Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt III SA/Po 882/09
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2010-03-04 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono decyzję I i II instancji
Powołane przepisy: article: art. 2 pkt 8, art. 77 ust. 2, art. 82 ust. 1-6
journal: Dz.U. 2009 nr 3 poz 11
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
article: art. 12 par. 6, art. 165, art. 210 par. 1 i par. 4
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 145 par. 1 pkt 1 lit. a i lit. c, art. 152, art. 200
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Dnia 4 marca 2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Walentyna Długaszewska ( spr.) Sędziowie WSA Marzenna Kosewska WSA Szymon Widłak Protokolant: st. sekr. sąd. Kamila Perkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 lutego 2010 r. przy udziale sprawy ze skargi Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej w T. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia ... r. Nr .... w przedmiocie odmowy zwrotu zapłaconego podatku akcyzowego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia ... r. nr ...., II. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącej kwotę ... złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana. /-/ Sz. Widłak /-/ W. Długaszewska /-/ M. Kosewska


UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2009 r. do Naczelnika Urzędu Celnego wpłynął wniosek A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w T. P. o zwrot zapłaconego podatku akcyzowego z tytułu dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych – piwa.

W dniu 5 maja 2009r. Spółka A uzupełniła złożony wniosek o dokumenty: Uproszczony Dokument Towarzyszący (UDT) z dnia 2 kwietnia 2009r., dokument CMR fakturę VAT [...] z 2 kwietnia 2009r., faktury dostawy.

Decyzją z dnia 10 czerwca 2009r. Naczelnik Urzędu Celnego odmówił Spółce zwrotu zapłaconego podatku akcyzowego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej piwa dokonanej wg dokumentu UDT z dnia 2 kwietnia 2009r. z uwagi na złożenie wniosku po terminie określonym w art. 82 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

W uzasadnieniu organ wskazał, że w toku prowadzonego postępowania, na podstawie przedłożonych dokumentów, ustalono, że spółka rozpoczęła dostawę w dniu 2 kwietnia 2009r.(data wystawienia dokumentu UDT), natomiast Naczelnik Urzędu Celnego został poinformowany o rozpoczęciu dostawy w dniu 7 kwietnia 2009r. – w tym dniu wpłynął do Urzędu Celnego wniosek o zwrot akcyzy.

Skarżąca w odwołaniu od decyzji organu I instancji podniosła, że dochowano warunku wynikającego z art. 82 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, gdyż wniosek został wysłany pocztą przed rozpoczęciem dostawy.

Skarżąca wskazała na art. 12§6 ust. 2 ordynacji podatkowej, zgodnie z którym termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało nadane w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego. Data wpływu wniosku do Urzędu Celnego, zdaniem odwołującej, nie miała w tym przypadku znaczenia.

Dyrektor Izby Celnej, po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z dnia 4 września 2009 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

W ocenie organu, art. 12 § 6 ust. 2 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania w sprawie. Mówi on bowiem wyłącznie o nadaniu przesyłki na poczcie i nie precyzuje dalszych skutków procesowych tej czynności (moment dostarczenia przesyłki adresatowi). Nadto art. 12 Ordynacji definiuje bieg terminów liczonych jedynie w dniach, tygodniach, czy miesiącach, podczas gdy w procedurze zwrotu akcyzy liczy się chwila zaistnienia konkretnego zdarzenia (rozpoczęcie dostawy), z którym ustawodawca wiąże upływ terminu. Zdaniem organu istotne jest zatem badanie nie tylko tego, czy przedmiotowy wniosek został złożony przed upływem wyznaczonego terminu, ale również, czy w ww terminie wniosek ten dotarł do naczelnika. Organ zauważa, że złożenie wniosku w ww trybie zapewnia dostęp organom do wysyłanego towaru i pozwala na badanie jego tożsamości jak i ilości a więc stwarza sposobność kontroli danych zamieszczonych w podaniu. Działanie takie po rozpoczęciu wysyłki staje się niemożliwe.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka A wniosła o uchylenie, zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 10 czerwca 2009r., zarzucając zaskarżonej decyzji:

- naruszenie prawa materialnego – art. 82 ust. 1 ustawy poprzez błędną wykładnię i niezasadne przyjęcie, że przepis ten nakłada na wnioskodawcę obowiązek złożenia wniosku w taki sposób, aby fizycznie dotarł do adresata

- naruszenie prawa procesowego – art. 12§6 ust. 2 ordynacji podatkowej poprzez jego niezastosowanie i niezasadne uznanie, że wyrażone w art. 82 ust. 1 pojęcie "złożenia wniosku" oznacza konieczność fizycznego złożenia wniosku właściwemu Naczelnikowi Urzędu Celnego.

W uzasadnieniu skarżąca podniosła, ze złożyła wniosek o zwrot akcyzy w dniu 2 kwietnia 2009r., natomiast dostawa rozpoczęła się nie wcześniej niż 3 kwietnia, 2009r., kiedy to towar będący przedmiotem dostawy został załadowany na samochód, na dowód czego wskazała, na znajdujące się w aktach sprawy potwierdzenie wysłania wniosku listem poleconym oraz na list przewozowy CMR

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Nadto wskazał, że formalnym wyrazem rozpoczęcia dostawy wewnątrzwspólnotowej jest wystawienie przez wysyłającego uproszczonego dokumentu towarzyszącego. W niniejszej sprawie dokument ten strona wystawiła w dniu 2 kwietnia 2009r.Organ podniósł również, że nie można faktu załadunku towaru na środek transportu, co miało miejsce w dniu 3 kwietnia 2009r.r., utożsamiać z rozpoczęciem dostawy. Czym innym jest bowiem, w ocenie organu, dokonanie czynności faktycznych, a czym innym dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów akcyzowych z zapłacona akcyzą. Dnia 3 kwietnia nie można uznać za datę rozpoczęcia dostawy również z tej przyczyny, że z widniejącego na odwrocie karty 3 dokumentu UDT zapisu wynika, że jest to dzień, w którym przesyłka została przez jej adresata odebrana. Był to zatem dzień zakończenia dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Skarga jest uzasadniona.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 6.12.2008r. o podatku akcyzowym

(Dz.U.Nr 3, poz.11 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej zwrot akcyzy od wyrobów akcyzowych, zapłaconej na terytorium kraju, przysługuje podmiotowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów akcyzowych, albo podmiotowi, który nabył te wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał ich dostawy wewnątrzwspólnotowej.

W celu uzyskania zwrotu akcyzy, wskazany wyżej podmiot, powinien przed rozpoczęciem dostawy złożyć do właściwego naczelnika urzędu celnego pisemny wniosek wraz z dokumentami potwierdzającymi zapłatę akcyzy na terytorium kraju.

Wątpliwości interpretacyjne dotyczące terminu składania wniosku o zwrot akcyzy, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, istniały także w poprzedniej regulacji tj. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2004r. , w którym była mowa o obowiązku złożenia wniosku przed dokonaniem dostawy.(por wyrok WSA w Gdańsku. S.A./Gd 991/05, wyrok WSA w Warszawie III SA/Wa 988/06, wyrok NSA I FSK 1356/06)

W obecnie obowiązującej regulacji, wskazane w art. 82 ust. 1 ustawy podmioty mają obowiązek złożenia wniosku przed rozpoczęciem dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Nie ulega wątpliwości, że określając w przepisach krajowych termin na złożenie wniosku o zwrot akcyzy przy dostawie wewnątrzwspólnotowej ustawodawca krajowy implementował art. 22 ust. 1 i ust. 2 lit. a Dyrektywy Rady 92/12/EWG. Zgodnie zaś z tym przepisem w stosownych przypadkach na prośbę podmiotu gospodarczego, prowadzącego działalność gospodarczą, wyroby objęte podatkiem akcyzowym, które zostały dopuszczone do konsumpcji mogą podlegać zwrotowi podatku akcyzowego przez władze podatkowe Państwa Członkowskiego, w którym zostały one dopuszczone do konsumpcji w przypadku, gdy nie są przeznaczone do konsumpcji w tym Państwie Członkowskim. Przed wysyłką towarów nadawca musi się zwrócić z prośbą o zwrot podatku akcyzowego do właściwych władz swojego państwa członkowskiego i dostarczyć dowód, że podatek akcyzowy został zapłacony. Jednakże władze nie mogą odmówić zwrotu wyłącznie na podstawie niezgłoszenia dokumentu przygotowanego przez te same władze, stwierdzającego, że wstępna zapłata została dokonana.

Zdaniem Sądu w taki sam sposób należy rozumieć użyte w art. 82 ust. 1 ustawy określenie " przed rozpoczęciem dostawy", tj. przed wysyłką towarów.

W tym miejscu należy zatem wskazać na zawarte w art. 2 pkt 8 ustawy pojęcie dostawy wewnatrzwspólnotowej, z którego wynika, że jest to przemieszczanie wyrobów akcyzowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Z uwagi na to, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "przemieszczanie" użytego w ww przepisie, należy przyjąć znaczenie językowe słowa "przemieścić", które oznacza "przenieść, przesunąć coś na inne miejsce, umieścić gdzie indziej" (Słownik Języka Polskiego, pod red. M. Szymczaka, PWN 1978, str. 986). Pojęcie "przemieszczenie" należy zatem wiązać ze zmianą miejsca położenia danej rzeczy, czyli fizycznym (faktycznym) ich przeniesieniem lub przesunięciem. Tym samym należy przyjąć, iż posłużenie się przez ustawodawcę pojęciem " przed rozpoczęciem dostawy wewnątrzwspólnotowej" oznacza przed faktycznym (fizycznym) przemieszczeniem towarów, czyli przed ich wysyłką.

W świetle powyższego, niezrozumiałym dla Sądu jest stanowisko wyrażone przez organ II instancji w odpowiedzi na skargę, że czym innym jest dokonanie czynności faktycznych, a czym innym dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą.

Sąd nie znajduje również, w obowiązujących przepisach, uzasadnienia dla prezentowanego przez organ poglądu, że rozpoczęciem dostawy wewnątrzwspólnotowej jest wystawienie przez wysyłającego uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

Obowiązek sporządzenia uproszczonego dokumentu towarzyszącego ma na celu zapewnienia kontroli fiskalnej produktów objętych dostawą wewnątrzwspólnotową, co wyraźnie wynika z rozporządzenia KOMISJI (EWG) NR 3649/92. Jeżeli produkty objęte podatkiem akcyzowym, które zostały przeznaczone do konsumpcji w jednym Państwie Członkowskim, mają być wprowadzone do obrotu w innym Państwie Członkowskim osoba, która jest odpowiedzialna za przepływ wewnątrzwspólnotowy, ma obowiązek sporządzenia uproszczonego dokumentu towarzyszącego i co istotne w celu zapewnienia kontroli fiskalnej produktów objętych ta dostawą

Gdyby zatem wolą ustawodawcy czy to wspólnotowego czy krajowego było przypisanie temu dokumentowi innej jeszcze roli, innego znaczenia to wyraźnie wskazałby na to, tak jak to ma miejsce w art. 20 dyrektywy horyzontalnej, gdzie odwołano się do daty sporządzenia dokumentu towarzyszącego

Ponadto, z uwagi na to, że jako uproszczone dokumenty towarzyszące, zgodnie z art. 77 ust 2 ustawy akcyzowej, stosowane mogą być także dokumenty handlowe takie jak na przykład faktury, opisy ładunku, listy przewozowe i inne, nie sposób przyjąć, by w każdym takim przypadku, gdy stosuje się wskazane dokumenty (odpowiadające UDT), ich wystawienie stanowiło rozpoczęcie procedury dostawy.

Powyższe, w ocenie Sądu, wskazuje na to, iż nie ma podstaw, by utożsamiać rozpoczęcia dostawy wewnątrzwspólnotowej z obowiązkiem sporządzenia uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

Stanowisko w sprawie terminu do złożenia wniosku o zwrot akcyzy przedstawione zostało również w doktrynie prawa podatkowego, gdzie wyraźnie wskazuje się na to, że "podatnik zamierzający dokonać wewnątrzwspólnotowej dostawy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, powinien po ustaleniu ilości dostarczanych wyrobów, np. na podstawie zamówienia, lecz przed dokonaniem ich fizycznej wysyłki, złożyć wniosek o zwrot akcyzy" (W. Ksieniewicz, M. Kałka Leksykon podatku akcyzowego 2006, UNIMEX, s. 276). Podobnie, "podmiot zamierzający dokonać wewnątrzwspólnotowej dostawy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą powinien złożyć wniosek o zwrot akcyzy przed dokonaniem wysyłki. W praktyce wniosek ten powinien być złożony po ustaleniu ilości dostarczanych wyrobów, na przykład na podstawie zamówienia, lecz przed dokonaniem ich wysyłki. Jeżeli nie jest możliwe precyzyjne określenie ilości dostarczanych wyrobów w celu uzyskania prawa do zwrotu akcyzy zapłaconej w kraju, podmiot dokonujący dostawy powinien wykazać we wniosku szacunkową ilość wyrobów, które będą przedmiotem dostawy" (Sz. Parulski Akcyza Komentarz, ZAKAMYCZE 2005, s. 549).

W konsekwencji należy przyjąć, że istotna dla rozpoczęcia procedury dostawy wewnątrzwspólnotowej, (a w rezultacie dla określenia, czy wniosek o zwrot zapłaconej akcyzy złożony został przed rozpoczęciem tej dostawy) jest data faktycznej wysyłki towarów. Rzeczą strony i w jej interesie jest wykazać zatem, kiedy w istocie nastąpiła faktyczna wysyłka towarów.

W rozpatrywanej sprawie Spółka, jako dokument świadczący o faktycznej wysyłce towarów, przedstawiła międzynarodowy samochodowy list przewozowy CMR, w którym wskazano datę załadowania towarów w dniu 3 kwietnia 2009r.

Dokument ten w istocie nie był przedmiotem badania i oceny organów podatkowych, dla których jedyną okolicznością istotną w tym zakresie była data wystawienia dokumentu UDT. Dopiero w odpowiedzi na skargę, organ II instancji wskazał, że nie można faktu załadunku towaru na środek transportu, co miało miejsce w dniu 3 kwietnia 2009r.r., utożsamiać z rozpoczęciem dostawy, a nadto, że dnia 3 kwietnia nie można uznać za datę rozpoczęcia dostawy również z tej przyczyny, że z widniejącego na odwrocie karty 3 dokumentu UDT zapisu wynika, że jest to dzień, w którym przesyłka została przez jej adresata odebrana. Był to zatem dzień zakończenia dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Pomijając fakt, iż pismo procesowe, jakim jest odpowiedz na skargę, nie może służyć uzupełnianiu uzasadnienia decyzji, w którym winny być zawarte wszelkie rozważania i ocena organu, gdyż stanowi to naruszenie art. 210 § 1 i 4 Ordynacji podatkowej, a przede wszystkim pozbawia stronę możliwości ustosunkowania się w toku postępowania do okoliczności podniesionych dopiero w postępowaniu przed sądem (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 19 stycznia 2006 r. sygn. akt III SA/Wa 3207/05, wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 kwietnia 2005 r. sygn. akt VI SA/Wa 1357/04, wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2005 r., sygn. akt V SA/Wa 1640/04, wyrok WSA w Łodzi I SA/Łd 1035/07, zauważyć należy, że nie ma znaczenia dla oceny rozpatrywanej sprawy okoliczność, na którą wskazał organ w odpowiedzi na skargę, a mianowicie, że w dniu 3 kwietnia 2009r. przesyłka została odebrana przez jej adresata, a zatem był to dzień zakończenia dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Wskazane wyżej przepisy ustawy nałożony na podmioty zgłaszające wniosek o zwrot akcyzy obowiązek dochowania terminu, odnoszą wyłącznie do rozpoczęcia dostawy, nie zaś do jej zakończenia. Zatem nie może mieć wpływu na ocenę zachowania warunku skutecznego złożenia wniosku przed rozpoczęciem dostawy w rozpatrywanej sprawie okoliczność, że dostawa rozpoczęła się i zakończyła tego samego dnia, skoro skarżąca wniosek o zwrot akcyzy złożyła dnia poprzedniego, tj. 2 kwietnia 2009r.

Wątpliwości dotyczące terminu składania wniosku o zwrot akcyzy, w rozpatrywanej sprawie, dotyczą także tego, czy fakt nadania na poczcie przez stronę wniosku o zwrot akcyzy w dniu 2 kwietnia 2009r. uzasadnia przyjęcie, że strona wypełniła przesłankę złożenia wniosku przed rozpoczęciem dostawy.

W uzupełnieniu wyrażonego wyżej poglądu organu, że formalnym wyrazem rozpoczęcia dostawy jest wystawienie przez wysyłającego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano również, że koniecznym jest badanie nie tylko tego, czy przedmiotowy wniosek został złożony przed upływem wyznaczonego terminu, ale również, czy w ww terminie wniosek ten dotarł do naczelnika. W ocenie organu, art. 12 § 6 ust. 2 ordynacji nie może mieć zastosowania w sprawie.

Zdaniem Sądu nie ma racji organ podatkowy twierdząc, że dla przyjęcia, że wniosek został skutecznie złożony istotny jest dzień doręczenia (otrzymania) żądania przez organ . Organ zdaje się bowiem nie rozróżniać daty wszczęcia postępowania od zachowania przez stronę terminu do dokonania czynności. Tymczasem to rozróżnienie szczególnie w tej sprawie jest istotne.

W przypadku ustalenia daty wszczęcia postępowania datą tą jest dzień doręczenia (otrzymania) żądania przez organ podatkowy. Dla ustalenia daty wszczęcia postępowania nie mają zastosowania przepisy art.12§6 Ordynacji tylko art. 165 - dzień doręczenia żądania organowi podatkowemu.

Dla zachowania zaś terminu dokonania czynności przez stronę (brak zachowania tego terminu prowadzi do utraty prawa do zwrotu podatku akcyzowego, złożenie zaś we wskazanym terminie wniosku uprawnia organ podatkowy do wydania decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku akcyzowego i dokonania tego zwrotu) istotna jest data nadania pisma w polskim urzędzie pocztowym operatora publicznego.

Ma zatem rację skarżąca, że nałożenie na podmiot składający wniosek o zwrot akcyzy obowiązku doręczenia żądania organowi podatkowemu powodowałoby, że

upływ takiego terminu następowałby w momencie nieprzewidywalnym dla zobowiązanego.

W przypadku bowiem wiązania upływu terminu z chwilą doręczenia, ostatni dzień terminu pozostawałby dla zobowiązanego niewiadomą, skoro doręczenia dokonuje podmiot trzeci, czyli urząd pocztowy. Tymczasem istota każdego terminu polega na tym, że zobowiązany zachowa go zawsze, gdy dokona czynności w dowolnym dniu jego biegu, w tym także w dniu ostatnim.

Podkreślenia wymaga również to, że powyższe nie uchybia przepisom regulującym zakres kontroli wniosku o zwrot akcyzy przez organ podatkowy. Jak stanowi art. 82 ust. 6 ustawy właściwy naczelnik urzędu celnego dokonuje weryfikacji wniosku o zwrot akcyzy w oparciu o dokumenty, o których mowa w ust. 1, 3 i 4. W tym celu dokonuje on sprawdzenia dokumentów towarzyszących przemieszczaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy. Uregulowany we wskazany sposób procedura postępowania, według której organy podatkowe są informowane przez podmioty gospodarcze za pomocą dokumentu towarzyszącego o wysłanych przesyłkach, jak i ustalony zakres kontroli zapobiegają przeprowadzaniu kontroli, które w istocie utrudniałyby swobodny przepływ towarów we Wspólnocie,

Zauważyć również należy, że terminy, o jakich mowa w polskim prawie podatkowym oznaczone są czasokresem dni miesięcy lub lat, a nie godzin. Niezrozumiałym jest więc stanowisko organu, że w procedurze zwrotu akcyzy liczy się chwila zaistnienia konkretnego zdarzenia - rozpoczęcie dostawy.

Ponadto, należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie organ ograniczył rozpoznanie wniosku o zwrot akcyzy do kwestii zachowania terminu do jego złożenia i wyłącznie w oparciu o ustalenia w tym zakresie odmówił zwrotu podatku. Brak natomiast

rozstrzygnięcia, co do spełnienia przez Spółkę pozostałych, wskazanych w art. 82 ustawy warunków umożliwiających uzyskanie zwrotu akcyzy.

Wobec powyższego, Sąd uznał za uzasadnione zarzuty skarżącej naruszenia prawa materialnego, tj. 82 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym przez przyjęcie, że wskazany przepis nakłada na wnioskodawcę obowiązek złożenia wniosku w taki sposób, aby fizycznie dotarł do organu podatkowego oraz naruszenia przepisów postępowania - art. 12 § 6 Ordynacji podatkowej, poprzez jego niezastosowanie, co miało istotny wpływ na wynik sprawy.

Przy ponownym rozpoznaniu sprawy, organ uwzględni poczynione wyżej rozważania i dokona oceny wniosku w zakresie wynikającym z art. 82 ust. 1 – 6 ustawy.

W tym stanie rzeczy, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c, art. 152 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), orzekł, jak w sentencji.

/-/ Sz. Widłak /-/ W. Długaszewska /-/ M. Kosewska

za nieobecnego sędziego

/-/ W. Długaszewska

D.W.d