Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., sygn. akt I SA/Go 2017/05
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia: 2006-07-06 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Określono, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości.
Uchylono decyzję I i II instancji

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska – Pastuszko Sędziowie Asesor WSA Barbara Rennert Asesor WSA Alina Rzepecka (spr.) Protokolant Damian Bronowicki po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 lipca 2006r. sprawy ze skargi Q spółka z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości opłaty skarbowej 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...]r. nr [...]; 2. określa, że uchylona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej spółki kwotę 1444 zł (tysiąc czterysta czterdzieści cztery) tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy po rozpatrzeniu odwołania Q Spółka z o.o. [– zwaną dalej Spółka ] - decyzją z dnia [...] lipca 2005 Nr [...], wydaną z powołaniem się na przepisy art.1 ust.1 pkt 2 lit.c), art.4, art.5 pkt 4 , art.7 ust.2 , art.10 ust.1 pkt10 ustawy z dnia 31 stycznia 1989r. o opłacie skarbowej ( Dz. U. Nr 4, poz.23, z późn. zmian. - zwana dalej ustawą ) oraz §69 ust.1 pkt1 i ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. Nr 136 , poz. 705 , z późn. zmian.) i art. 233 §1 pkt1 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr137, poz.926,z późn. zmian.), utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z [...] kwietnia 2005 roku Nr [...] określającą zobowiązanie w opłacie skarbowej w łącznej kwocie 5.369,40zł. – od umów pożyczek zawartych 3 stycznia 2000 roku na kwotę – 2.078.400zł.; 21 lutego 2000r. - na kwotę – 993.600zł.; 7 marca 2000 roku- na kwotę – 980.400zł; 22 marca 2000r. – na kwotę - 765.440zł.; 17 kwietnia 2000r. na kwotę – 651.170zł.

Przesłanką do wydania wyżej wymienionego rozstrzygnięcia było przeprowadzenie

w okresie 1.02.2002r.- 29.03.2002r. przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej

Ośrodek Zamiejscowy kontroli w Q Sp z o.o. w zakresie prawidłowości rozliczenia za 2000roku z tytułu opłaty skarbowej od czynności cywilnoprawnych. W jej efekcie [...].03.2002roku wydano decyzję Nr [...] w sprawie określenia wysokości opłaty skarbowej od umów pożyczek w łącznej kwocie 107.379.40 zł., którą Spółka zaskarżyła w całości. Odwołanie wniesiono z uchybieniem terminu. Wniosek o przywrócenie terminu do jego złożenia Dyrektor Izby Skarbowej załatwił odmownie – wydając w tej kwestii postanowienie z [...].06.2002r. nr [...]. Z kolei 9.07.2002r. Spółka złożyła wniosek do Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej o stwierdzenie nieważności decyzji wydanej [...].03.2002r. przez Inspektora Kontroli Skarbowej, zarzucając rażące naruszenie prawa poprzez błędne przyjęcie, iż skoro umowa pożyczki nie została przewidziana w umowie spółki – to stawka opłaty skarbowej od takiej umowy udzielonej spółce przez jej udziałowca wynosi 2%, a nie 0,1%. W rezultacie wydania w dwóch instancjach przez w/w organ decyzji odmownych Strona skierowała sprawę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. W konsekwencji zapadłego 08.09.2004r. orzeczenia - sygn. akt.IIISA 780/03 Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej [...].03.2005r. wydał decyzję Nr [...] stwierdzającą nieważność decyzji ostatecznej z dnia [...].03.2002r. Nr [...]. W związku z powyższym Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z [...].04.2005r. Nr [...] określił wysokość opłaty skarbowej od umów pożyczek - w łącznej kwocie 5.369,40 zł. Również i to rozstrzygnięcie Spółka zaskarżyła. W uzasadnieniu odwołania zakwestionowała zasadność objęcia opłatą skarbową umów pożyczek zawartych [...].01.2000r., [...].02.2000r., [...].03.2000r., [...].03.2000r.oraz [...].04.2000r. Wywodziła, że wydając zaskarżoną decyzję błędnie przyjęto, iż umowy te podlegają obowiązkowi podatkowemu w zakresie opłaty skarbowej. Ówcześnie obowiązujący przepis art.1 ust.3 ustawy o opłacie skarbowej stanowił bowiem, iż opłacie tej podlegają czynności dotyczące rzeczy znajdujących się w Polsce lub praw majątkowych podlegających wykonaniu w Polsce. Jej zdaniem, umowa pożyczki dotyczy natomiast praw majątkowych, przy czym są to prawa nie podlegające wykonaniu na terytorium kraju. W ocenie Strony należało także odrzucić wywody uzasadnienia zaskarżonej decyzji, dotyczące braku możliwości stwierdzenia, iż umowy pożyczki były zawierane na terenie Polski, czy też Norwegii. Odwołująca podkreśliła także, że opłata skarbowa w łącznej kwocie 5.369,40zł została już przez nią uiszczona po podjęciu uchwały z dnia [...].08.2000roku w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego. Zakwestionowała również zasadność obciążenia Spółki odsetkami za zwłokę, gdyż jej zdaniem dopełniła ona obowiązku powiadomienia o fakcie dokonania zawarcia umów pożyczek ( pismami z dnia [...] lutego 2000r. i [...] kwietnia 2000r. )

Organ odwoławczy po przeanalizowaniu materiałów dowodowych decyzją z [...].07.2005r. Nr [...], utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu kontroli Skarbowej

Nr [...] z [...].04.2005r.

W motywach rozstrzygnięcia wskazał, iż na podstawie art.1 ust.3 ustawy, umowy pożyczki, jeżeli ich przedmiot -pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku, w chwili ich zawarcia znajdują się za granicą nie podlegają opłacie skarbowej. W przypadku pożyczek udzielanych spółce przez jej wspólników, obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej powstaje wówczas, gdy spółka ma siedzibę w Polsce. Z zapisów umów

z [...].01.2000r. i [...].02.2000r. wynika, że obie zawarte zostały w Norwegii, Stronami umów byli - pożyczkobiorca - Spółka Q Sp. z o.o., - reprezentowana przez p. B.P., i pożyczkodawca - Spółka S, Norwegia, jedyny udziałowiec Q Sp. z o.o., reprezentowana przez p. S.L.O.. Z dalszych postanowień wynika, iż kwoty pożyczki zostaną przelana na konto pożyczkobiorcy, że umowa, jak również wszelkie sprawy nią nie uregulowane podlegają prawu polskiemu, oraz że ewentualne spory na tle wykonania umowy poddane zostaną rozstrzygnięciu sądu właściwego dla siedziby pożyczkobiorcy. Jednocześnie, na podstawie zebranego materiału dowodowego stwierdzono, że oprócz wymienionych wyżej pożyczek, Spółka otrzymała również od tego samego podmiotu, jeszcze trzy inne – wynikające z dowodów bankowych: 1)kwotę 2.000.000NOK według wyciągu bankowego z [...].03.2000r., sporządzonego przez Bank . Do wyciągu załączono dowód "Polecenie wypłaty w obrocie dewizowym Por potwierdzenie wykonania" sporządzony przez centralę Banku informujący, iż [...].03.2000r. rachunek został uznany kwotą 2.000.000NOK oraz, że płatność stanowi zapłatę "loan"- co w tłumaczeniu oznacza "pożyczkę". Do wyciągu bankowego załączono również dokument o nazwie "Zestawienie transakcji na rachunku" z opisem: kwota 2.000.000 NOK, Zleceniodawca: S, tytuł: LOAN. 2)kwotę 1.600.000NOK wg wyciągu bankowego z [...].03.2000r. sporządzonego przez Oddział . Do niego załączono dowód "Polecenie wypłaty w obrocie dewizowym Por potwierdzenie wykonania" sporządzony przez centralę Banku informujący, iż [...].03.2000r. rachunek został uznany kwotą 1.600.000 NOK. Do wyciągu bankowego załączono również dokument o nazwie "Zestawienie transakcji na rachunku" z opisem: kwota 1.600.000 NOK, Zleceniodawca: S, tytuł: LOAN. 3) kwota 1.300.000NOK wg wyciągu bankowego z [...].04.2000r., sporządzonego przez Bank . Do niego załączono także dokument o nazwie "Zestawienie transakcji na rachunku" z opisem: kwota 1.300.000 NOK, Zleceniodawca: S, tytuł: LOAN.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej żądanie zwolnienia z opłaty skarbowej przedmiotowych umów pożyczek opiera się na wadliwej interpretacji art.1 ust.3 ustawy, ponieważ przepis ten dla poddania opłacie skarbowej czynności cywilnoprawnych przewiduje ziszczenia dwóch stanów faktycznych tworzących alternatywę nierozłączną. Oznacza to, że opłacie skarbowej podlegają takie czynności cywilnoprawne, które dotyczą rzeczy znajdujących się w Polsce, jak również czynności cywilnoprawne dotyczące praw majątkowych podlegających wykonaniu w Polsce. Użycie spójnika "lub" oznacza obciążenie opłatą skarbową w przypadku zaistnienia obydwu jak i tylko jednej z opisanych w przepisie sytuacji. Będące przedmiotem pożyczki pieniądze są rzeczą oznaczoną co do gatunku o specyficznych cechach, ponieważ ich wartość nie wynika z właściwości fizycznych, lecz z gwarancji jakie zapewnia im państwo. Na tle obrotu pieniędzmi ujawnia się mieszany charakter umowy pożyczki, która wprawdzie w kodeksie cywilnym jest umową konsensualną, to jednak ma pewne cechy umowy realnej. Zobowiązanie biorącego pożyczkę powstaje po wykonaniu świadczenia przez pożyczkodawcę. Samo zawarcie umowy powoduje, że po stronie pożyczkobiorcy powstaje prawo do żądania wydania przedmiotu pożyczki. Jest to prawo majątkowe. W ocenie organu w rozpoznawanej sprawie prawo to zostało wykonane w Polsce, gdyż odwołująca się Spółka miała swoją siedzibę

w Polsce. Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska powołano orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z dnia 13.11.1998r., sygn. akt. III SA/1038/97;), oraz wymieniony już wcześniej wyrok WSA w Warszawie

z [...].02.2003r. nr KS [...], który w uzasadnieniu zawiera między innymi stwierdzenie, że "umowy pożyczki zawarte przez skarżącą spółkę z jej norweskim udziałowcem podlegały opłacie skarbowej na podstawie art.1 ust.3 w związku z ust.1 pkt 2 lit.c) ustawy, ponieważ wykonanie praw wynikających z tych umów nastąpiło w Polsce, a ponadto rzeczy będące przedmiotem tych umów w dniu ich zawarcia znajdowały się również w Polsce." W kwestii zarzutu dotyczącego uiszczenia już należnej opłaty skarbowej w kwocie 5.369,40 zł , które to uiszczenie skarżąca wiąże z zapłaceniem opłaty skarbowej w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, organ objaśnił, iż uchwałę o podwyższeniu kapitału spółki zawarto w [...].08.2000r. natomiast sporne pożyczki zostały zwarte w miesiącach styczeń-kwiecień 2000r. Kwota 14.566,20 zł uiszczona tytułem opłaty skarbowej przy podwyższaniu kapitału nie mogła być zatem brana pod uwagę przy wymiarze opłaty skarbowej z tytułu zawartych pożyczek, bowiem zgodnie z §68 ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994r. w sprawie opłaty skarbowej /Dz. U. z 1994r. Nr 136, poz.705 ze zm./, obliczoną wg ust.1 pkt1 tego przepisu, opłatę pomniejsza się o opłaty uiszczone od kapitału przed jego powiększeniem i od wcześniejszych dopłat i pożyczek. Co do zarzutu dotyczącego odsetek, organ wyjaśnił, iż decyzja nie określa odsetek za zwłokę, a jedynie w uzasadnieniu zawiera pouczenie o obowiązku naliczenia ich – zgodnie

z art.53§1 i 3 Ordynacji podatkowej.

Pełnomocnik Q złożył na powyższe rozstrzygnięcie skargę zarzucając naruszenie art.1 ust.3 ustawy o opłacie skarbowej poprzez bezzasadne przyjęcie, iż zawarta przez Skarżącą umowa pożyczki podlega opłacie skarbowej. Zarzut obejmował również naruszenie art.210 §1 i 4 Ordynacji podatkowej, poprzez błędne uzasadnienie skarżonej decyzji. Argumentacja skargi była właściwie tożsama z tą zawartą w odwołaniu. Pełnomocnik wnosił o uchylenie skarżonej decyzji, umorzenie postępowania, obciążenie Dyrektora Izby Skarbowej kosztami postępowania, oraz zgłosił wniosek o dopuszczenie dowodu z akt innej sprawy prowadzonej przez organ odwoławczy, oznaczonej Nr [...]. W zakresie wnioskowanego dowodu uzasadniał, iż sprawa o wymienionym numerze ma ten sam stan faktyczny z zastrzeżeniem, iż "umowa spółki, której dotyczy została zawarta przez skarżącą z podmiotem nie będącym ówcześnie jej udziałowcem". W przywołanej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] grudnia 2003r. uchylił uprzednią decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej i umorzył postępowanie. W takim stanie rzeczy u strony skarżącej zdziwienie budzi fakt wydania różnych decyzji "stojących względem siebie w jawnej opozycji do oceny podatkowych skutków prawnych zawartych umów pożyczek ".

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej przedstawił stanowisko dotychczas prezentowane. Jedynie w kwestii zgłoszenia w/w wniosku wyjaśnił, iż wniosek

o dopuszczenie dowodu z akt sprawy Nr [...], nie dotyczy decyzji opartej

o tożsamy stan faktyczny i tym samym niezasadne jest przenoszenie argumentacji

z jednej decyzji do drugiej. W konkluzji uznając bezzasadność zarzutów skargi wniósł

o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. zważył co następuje :

Skarga jest zasadna.

Zgodnie z treścią art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), – sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, a kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Nadto zgodnie z art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 - zwanej dalej P.p.s.a.), sądy te sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone ustawą. Oznacza to, ze skarga, może zostać uwzględniona jedynie, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć wpływ na wynik sprawy (art. 145 – 150 ustawy).

Nadto, zgodnie z art. 134 § 1 P.p.s.a. Sąd nie jest związany granicami skargi, co oznacza, że skarga powinna zostać uwzględniona, jeśli tylko Sąd, niezależnie od zarzutów w niej podniesionych i wniosków w niej sformułowanych, stwierdzi istnienie któregoś z naruszeń prawa, powodujących wzruszenie zaskarżonego aktu lub czynności. Takie uregulowanie nakazuje Sądowi stosować z urzędu właściwy sposób rozstrzygnięcia (por. W. Siedlecki: glosa do wyroku NSA z dnia 15 września 1982 r. sygn. akt II SA 909/82, PiP 1983, nr 9, s. 150), a żądanie skarżącego powinno być traktowane jedynie jako niewiążący dla Sądu wniosek, projektujący tylko jego orzeczenie. Jedynym ograniczeniem możliwości wyboru przez Sąd właściwego orzeczenia jest zakaz orzekania na niekorzyść skarżącego, chyba że zostanie stwierdzone naruszenie prawa powodujące stwierdzenie nieważności zaskarżonego aktu lub czynności.

W związku z powyższym, dokonując kontroli zaskarżonej decyzji z punktu widzenia jej zgodności z prawem i nie będąc związany granicami skargi stwierdzić należy, że zaskarżona decyzja oraz poprzedzająca ją decyzja organu I instancji wydane zostały

z naruszeniem przepisów postępowania administracyjnego, które uzasadnia wznowienie postępowania na podstawie art.240 §1 pkt4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137poz. 926 z późniejszymi zmianami),

a mianowicie -strona nie z własnej winy nie brała udziału w postępowaniu;

Zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa ( art.133 obecnie obowiązujący, jak i art.134 – będący aktualnym w momencie zawierania umów pożyczek), stroną postępowania podatkowego jest między innymi podatnik.

Ustawa o opłacie skarbowej w art.4 ust.1 stanowi, że obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej. W polskim systemie osobami prawnymi są między innymi: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcyjna; przedsiębiorstwa państwowe; spółdzielnie; fundacje; stowarzyszenia, partie polityczne, kościelne osoby prawne.

Stosownie do ust.2 pkt2 w/w art.4 obowiązek o którym mowa w ust.1, ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust.3 [który z kolei nie ma zastosowania w niniejszej sytuacji]. Treść analizowanego przepisu określa podmiotowy zakres postępowania, co oznacza, że jego stronami są wszystkie strony czynności cywilnoprawnej. Tym samym skoro więc przedmiotem postępowania podatkowego

w sprawie wymiaru opłaty skarbowej jest ustalenie istnienia względnie nieistnienia obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej, oraz określenia jej wysokości, to

w konsekwencji należy przyjąć, że każda ze stron umowy cywilnoprawnej jest stroną postępowania w sprawie opłaty skarbowej, oraz że ma zarówno prawo do uczestniczenia we wszystkich istotnych czynnościach urzędowych jak i do wypowiedzenia się w zakresie ustaleń dowodowych będących podstawą podejmowanej decyzji. Nadmienić w tym miejscu należy, że identyczny pogląd prawny wyraził również Sąd Najwyższy w wyroku z 11 marca 1999 r. w sprawie III RN 153/98.

Rzeczą oczywistą jest, że obowiązek podatkowy ciąży tylko na stronach takich czynności cywilnoprawnych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a które zostały enumeratywnie wymienione w Rozdziale 1 "Przedmiot opodatkowania", w art.1 ustawy o opłacie skarbowej. Między innymi w ust.1 pkt.2c w/w przepisu ustawodawca wymienił umowy pożyczki.

W kwestii zasad związanych z solidarną odpowiedzialnością za zobowiązania podatkowe, art.91 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137poz. 926 z późn. zmian.), odsyła do przepisów Kodeksu cywilnego regulujących tą problematykę. Odpowiednie stosowanie prawa cywilnego dotyczy w głównej mierze art.366 kodeksu cywilnego. Tylko pokrótce charakteryzując to zagadnienia, należy wskazać: iż każdy

z dłużników solidarnych zobowiązany jest do spełnienia całego świadczenia, tak jakby był jedynym dłużnikiem. Wierzyciel z kolei może żądać spełnienia całości lub części świadczenia - według własnego wyboru - od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna. Osoba ponosząca solidarną odpowiedzialność nie może kwestionować wyboru wierzyciela, jeżeli jest on zgodny z przepisami Ordynacji podatkowej oraz przedmiotowych ustaw. Zapłata podatku przez jednego z solidarnych dłużników odnosi skutek w stosunku do wszystkich osób ponoszących solidarną odpowiedzialność. Podatnik nie może zwolnić się z ciążącego na nim obowiązku podatkowego w drodze umowy cywilnoprawnej. [zob. wyrok NSA z 25.11.1992 r., SA/Kr 1838/92]. Tym samym, umowa cywilnoprawna, która określałaby odmiennie niż obowiązujące przepisy prawa podatkowego obowiązek płacenia podatku, nie wywiera skutków w zakresie obowiązków publicznoprawnych (zob. wyrok NSA z 4.01.1995 r., III SA 357/94).

Oczywistym jest, że okoliczność, iż zasady solidarnej odpowiedzialności pozwalają organom podatkowym na egzekwowanie należnej opłaty skarbowej od jednej ze stron czynności cywilnoprawnej, nie podważa wynikającej z art.4 ust.2 ustawy

o opłacie skarbowej zasady, iż stronami postępowania w sprawie określenia należnej opłaty skarbowej są wszystkie strony tych czynności.

Zaakcentowania wymaga fakt, że solidarna odpowiedzialność rodzi skutki proceduralne. Organy podatkowe są zobowiązane zapewnić czynny udział stronom tego postępowania na każdym jego etapie. Postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego winno być doręczone, zarówno pożyczkodawcy jak i pożyczkobiorcy. Także decyzja podatkowa powinna być skierowana do obu stron tej czynności prawnej (zob. wyrok SN z dnia 10.07.2000 r., III RN 146/01,). Co więcej, organ podatkowy wymierzając opłatę skarbową wszystkim stronom czynności cywilnoprawnej, powinien zaznaczyć solidarny charakter tego zobowiązania.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpoznawanej sprawy, kwestią nie budzącą żadnych wątpliwości jest fakt, iż stronami umów przedmiotowych pożyczek zawartych na przestrzeni 2000 roku obok strony skarżącej będącej pożyczkobiorcą - Spółka Q Sp. z o.o. –był pożyczkodawca – Spółka S Norwegia, jedyny udziałowiec Q Sp. z o.o., reprezentowana przez Pana S.L.O..

Z materiału zebranego w sprawie wynika, że organy podatkowe, ani nie powiadomiły strony będącej pożyczkodawcą o wszczęciu postępowania, ani nie zapewniły jej czynnego udziału w działaniach organu. Również decyzja dotycząca wymiaru opłaty skarbowej od umowy pożyczki nie została skierowana do obu stron tej czynności cywilnoprawnej, tj. do pożyczkobiorcy i pożyczkodawcy.

Skoro zatem decyzje wymiarowe w zakresie opłaty skarbowej od umów pożyczek adresowane były tylko do strony skarżącej, a postępowanie toczyło się tylko z jej udziałem - to uznać należy, że decyzje organów obu instancji zapadły z naruszeniem przepisów procedury administracyjnej uzasadniającym wznowienie postępowania.

Wobec powyższego, Sąd skargę uwzględnił i na podstawie art.145 §1 pkt 1 lit.b ustawy

z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) orzekł, jak w pkt1 sentencji wyroku. Uwzględnienie skargi wymagało określenia, na zasadzie art.152 ustawy, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.

O zwrocie kosztów postępowania orzeczono zgodnie z art. 200 tej ustawy .

Asesor WSA Sędzia WSA Asesor WSA

Alina Rzepecka Krystyna Skowrońska-Pastuszko Barbara Rennert