Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 2134/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2014-12-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: *Uchylono interpretację przepisów prawa podatkowego
Powołane przepisy: article: art. 4  ust. 1  i  ust. 2
journal: Dz.U. 2013 poz 1387
law: Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Ewa Kamieniecka (spr.), Sędziowie sędzia WSA Katarzyna Borońska, sędzia WSA Zbigniew Łoboda, Protokolant starszy asystent sędziego Aleksandra Wysocka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 grudnia 2014 sprawy ze skargi L.T. spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą we W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 6 czerwca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego w imieniu Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457,00 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2014 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w L. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej) złożony przez L.T. spółkę komandytowo - akcyjną w przedmiocie interpretacji art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387), dalej ustawa zmieniająca. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 29 października 2013 r. W statucie Spółki wskazano, że rok obrotowy kończy się 30 listopada każdego roku, z tym że pierwszy rok obrotowy trwa do 30 listopada 2013 r. Następnie na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy statut spółki został zmieniony i wskazano, że rok obrotowy kończy się 31 października każdego roku, z tym że pierwszy rok obrotowy kończy się 30 listopada 2013 r., a następny rok obrotowy trwa od 1 grudnia 2013 r. do 31 października 2015 r. (23 miesiące). Zmiana ta została zarejestrowana w KRS – ie postanowieniem sądu z dnia 12 listopada 2013 r. i zgłoszona dnia 18 listopada 2013 r. Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Wobec powyższego Spółka zwróciła się z pytaniem, czy w okresie od rejestracji do 31 października 2015 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy ma obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Spółka wskazała, że stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej będzie stosować przepisy wprowadzone tą ustawą od pierwszego dnia roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r., czyli od dnia 1 listopada 2015 r., ponieważ została zarejestrowana i dokonała zmiany roku obrotowego, potwierdzonej wpisem do KRS – u, przed wejściem wżycie ustawy zmieniającej. Zatem od rejestracji do dnia 31 października 2015 r. Spółka będzie stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2013 r., czyli przed zmianą przepisów tej ustawy. Oznacza to, że w okresie od rejestracji do 31 października 2015 r. nie jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie ma obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r., skoro nie wystąpiły przesłanki przewidziane w art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej. Pierwszym dniem roku obrotowego Spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. jest 1 listopad 2015 r. i dopiero od tej daty Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Minister Finansów, działając przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2014 r. nr [...], uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji organ wskazał, że zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej u.p.d.o.p., spółki komandytowo – akcyjne stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. Jednakże zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w odniesieniu do spółek komandytowo – akcyjnych, których rok obrotowy nie zakończył się z dniem 31 grudnia 2013 r. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą znajdzie zastosowanie z początkiem roku obrotowego, który rozpocznie się po 31 grudnia 2013 r.

Natomiast zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Zatem dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych rokiem podatkowym jest zawsze rok kalendarzowy, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera odrębnych regulacji co do określenia roku podatkowego. Nie jest ustawą podatkową ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j.: Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.), a więc nie może modyfikować zasad określania roku obrotowego. Skoro wspólnik spółki komandytowo – akcyjnej, będący osobą fizyczną nie miał prawa do przyjęcia roku podatkowego innego niż kalendarzowy, to stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości spółka komandytowo -akcyjna, gdy co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, zobligowana była przyjąć za rok obrotowy rok kalendarzowy, tj. rok podatkowy obowiązujący osoby fizyczne. Jeżeli Spółka powstała w 2013 r., to jej rok obrotowy skończył się 31 grudnia 2013 r. i Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. Spółka miała obowiązek zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe na dzień 31 grudnia 2013 r. Spółka komandytowo – akcyjna powinna zatem prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby umożliwić prawidłową realizację obowiązków podatkowych przez wspólników takiej spółki.

Pismem z dnia 11 czerwca 2014 r. wnioskodawca wezwał organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa i uchylenia interpretacji indywidualnej. Strona zarzuciła błędną wykładnię art. 1, art. 2 i art. 4 ustawy zmieniającej oraz naruszenie art. 14c § 1 i § 2 w związku z art. 121 § 1 i art. 14h Ordynacji podatkowej. Spółka wskazała, że ustawa o rachunkowości nie wprowadza ograniczeń co do wyboru roku obrotowego przez spółkę komandytowo – akcyjną. Również błędne jest powoływanie się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ podatkowy celowo pomiął też art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, definiujący rok podatkowy. Także przystąpienie do spółki komandytowo – akcyjnej osoby fizycznej nie powoduje zmiany roku obrotowego. Poza tym ustawa zmieniająca posługuje się pojęciem roku obrotowego spółki komandytowo – akcyjnej, a nie pojęciem roku podatkowego. Według wnioskodawcy organ nie przedstawił pełnej oceny prawnej stanowiska Spółki i nie uzasadnił wystarczająco zaprezentowanego przez siebie stanowiska.

W odpowiedzi na to wezwanie z dnia 11 lipca 2014 r. Minister Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany wyrażonego w interpretacji indywidualnej stanowiska.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu Spółka wniosła o uchylenie indywidualnej interpretacji, zarzucając jej naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 4 ustawy zmieniającej, art. 3 pkt 1 i art. 11 Ordynacji podatkowej, art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, art. 19 i art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości przez błędną wykładnię tych przepisów, pominięcie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz naruszenie przepisów postępowania podatkowego, tj. art. 14a, art. 14b § 6, art. 14c § 1 i § 2 w związku z art. 121 § 1 oraz art. 14h Ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu skargi strona skarżąca wyjaśniła, że organ podatkowy celowo nie dokonuje rozróżnienia roku obrotowego w myśl ustawy o rachunkowości od roku podatkowego, określonego w Ordynacji podatkowej. Żaden przepis ustawy o rachunkowości nie wprowadza żadnych ograniczeń co do wyboru roku obrotowego przez spółkę komandytowo – akcyjną. Również błędne jest powoływanie się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rok podatkowy jednoznacznie definiuje art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Także przystąpienie do spółki komandytowo – akcyjnej osoby fizycznej nie powoduje zmiany roku obrotowego. Zdaniem strony ustawodawca, działając w sposób racjonalny, dokonał zmian w przepisach ustawy zmieniającej i celowo posłużył się pojęciem roku obrotowego spółki komandytowo – akcyjnej, a nie pojęciem roku podatkowego. Rok podatkowy spółek komandytowo – akcyjnych do 31 grudnia 2013 r. nie istniał z powodu niepodlegania tych spółek opodatkowaniu. Strona skarżąca dokonała wyboru i późniejszej zmiany roku obrotowego zgodnie z przepisami prawa i zmiany te zostały zarejestrowane przez sąd rejonowy, zatem zostały zbadane pod względem formy i treści z obowiązującymi przepisami prawa. Według strony skarżącej organ nie przedstawił pełnej oceny prawnej stanowiska Spółki i nie uzasadnił wystarczająco zaprezentowanego przez siebie stanowiska.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej (...). Kontrola,

o której mowa w § 1, sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej (art. 1 § 2). Kontrola ta obejmuje orzekanie w sprawach, których katalog zawiera art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo

o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm. – dalej p.p.s.a.).

W określonych przez ten przepis przedmiotowych granicach kognicji sądów administracyjnych mieści się m. in. orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego, wydane w indywidualnych sprawach (art. 3 § 2 pkt 4a p.p.s.a.).

W ramach tak wyznaczonej kompetencji Sąd stwierdza, że skarga jest uzasadniona, chociaż nie wszystkie zarzuty w niej postawione zasługują na uwzględnienie.

W niniejszej sprawie, przedmiot sporu stanowi kwestia możliwości określenia przez spółkę komandytowo - akcyjną, której udziałowcami (akcjonariuszami) są również osoby fizyczne, roku obrotowego innego niż rok kalendarzowy, a w konsekwencji ustalenia, czy taka spółka nie będzie zobligowana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. oraz stosowania - w myśl art. 4 ustawy zmieniającej - przepisów u.p.d.o.p., w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, od 1 stycznia 2014 r.

W analogicznie zakreślonym przedmiocie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (wyrok z 7 listopada 2014 r., I SA/Wr 2019/14), w Gdańsku (wyrok z 9 lipca 2014 r., I SA/Gd 650/14), w Bydgoszczy (wyrok z 15 lipca 2014 r., I SA/Bd 694/14), w Białymstoku (wyrok z 1 października 2014 r., I SA/Bk 309/14; wszystkie wyroki w CBOSA). Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę w pełni akceptuje zawarte w tych wyrokach stanowisko i przyjmuje je za własne. Tezy i twierdzenia w nich zawarte zostaną wielokrotnie powołane niżej, jako szczególnie trafne i mające zastosowanie w rozpoznawanej sprawie.

Jak stanowi art. 1 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. Zgodnie z art. 1 ust. 3 przepisy tejże ustawy mają także zastosowanie do:

1. spółek komandytowo - akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014 r., a więc przed dniem wejścia w życie zmian w u.p.d.o.p., spółka komandytowo - akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego - traktowana była jako spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 u.p.d.o.p. oraz art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f. Opodatkowaniu podlegały przychody (dochody) wspólników takiej spółki. Na podstawie ww. nowelizacji, z dniem 1 stycznia 2014 r., SKA zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych. Opodatkowanie ma zastosowanie od pierwszego dnia roku obrotowego SKA, rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. Obecnie więc, SKA płacą podatek dochodowy tak jak spółki kapitałowe. Ze "starych" zasad rozliczania mogą skorzystać jedynie te SKA, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Stosownie bowiem do postanowień art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku SKA posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce,z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1. powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub

2. dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Definicję roku obrotowego zawiera art. 3 pkt 9 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym, spółka podała, że została zarejestrowana w KRS w dniu 29 października 2013 r. Ponadto - w 2013 r. - jej wspólnikami były także osoby fizyczne. Zgodnie ze statutem:

- pierwotnie rok obrotowy spółki miał trwać od 1 grudnia do 30 listopada i pierwszy rok obrotowy miał zakończyć się 30 listopada 2013 r.;

- w myśl zmienionego brzmienia statutu (zmiana statutu została zarejestrowana w KRS w dniu 12 listopada 2013 r.), rok obrotowy spółki będzie trwał od 1 listopada do 31 października roku następnego, z tym że pierwszy rok obrotowy zakończył się 30 listopada 2013 r.

- następny rok obrotowy trwać będzie od 1 grudnia 2013 r. do 31 października 2015 r.

Zatem, rok obrotowy spółki, zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu, trwa od 1 listopada do 31 października roku następnego. Natomiast zakończenie obecnego roku obrotowego nastąpi po dniu 1 stycznia 2014 r. (31 października 2015 r.). Od 12 grudnia 2013 r., t. j. od dnia wejścia w życie art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, nie dokonano zmiany przyjętego przez spółkę w statucie roku obrotowego. W związku z tym, żadna zmiana roku obrotowego spółki nie została i nie zostanie w tym czasie zarejestrowana w KRS.

W tak ustalonym stanie prawnym i faktycznym, Sąd uznał stanowisko organu podatkowego, sprowadzające się do stwierdzenia, że spółka nie mogła przyjąć roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy, z uwagi na fakt, że jej wspólnikami (akcjonariuszami) były także osoby fizyczne, za nieprawidłowe.

O ile zgodzić trzeba się z organem podatkowym, że u.p.d.o.f. nie zawiera odrębnych regulacji prawnych co do określenia roku podatkowego osób fizycznych, zatem - stosownie do art. 11 O.p. - rokiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych jest zawsze rok kalendarzowy, a także, że osoby prawne uprawnione są do określenia roku podatkowego nie pokrywającego się z rokiem kalendarzowym (art. 8 u.p.d.o.p.) i jest to jedyna "ustawa podatkowa", do której odnosi się art. 11 O.p., o tyle - w ocenie Sądu - błędna jest konkluzja organu, że z powyższego wynika, iż strona skarżąca, której wspólnikami (akcjonariuszami) są osoby fizyczne, musi ustalić swój rok obrotowy tak jak rok podatkowy tych osób (rok kalendarzowy). Stanowisko organu podatkowego, zaprezentowane w skarżonej interpretacji, nie znajduje oparcia w przepisach prawa. Regulacje przejściowe, wynikające z ustawy zmieniającej, wyraźnie bowiem odnoszą się do roku obrotowego, nie zaś podatkowego, jako momentu wejścia w życie przepisów względem istniejących spółek komandytowo - akcyjnych.

Zasady określania roku obrotowego reguluje ustawa o rachunkowości i ma ona zastosowanie także do spółek komandytowo - akcyjnych. Faktem jest, co wskazuje ustawa o rachunkowości, iż rok obrotowy stosuje się również dla celów podatkowych. Należy jednak pamiętać, że - do końca 2013 r. - spółki komandytowo- akcyjne nie były podatnikami podatku dochodowego, mimo że mają określony w umowie spółki rok obrotowy. Dochodów akcjonariuszy spółek komandytowo - akcyjnych, będących osobami fizycznymi, nie ustalało się do końca 2013 r. na podstawie ksiąg rachunkowych, lecz wyłącznie w oparciu o uchwały o wypłacie dywidendy (por.: uchwały NSA z 16 stycznia 2012 r., II FPS 1/12 oraz z 20 maja 2013 r., II FPS 6/12; opubl.: w CBOSA).

Ponieważ spółki komandytowo - akcyjne, jak wykazano wyżej, nie miały statusu podatnika podatku dochodowego, wybrany przez nie rok obrotowy nie był jednocześnie ich rokiem podatkowym (nie miały one roku podatkowego - ta kategoria dotyczyła wyłącznie ich wspólników, którzy ewentualnie prowadzą własne księgi rachunkowe). A zatem, przyjęty przez spółki komandytowo - akcyjne na potrzeby prowadzenia ksiąg rachunkowych rok obrotowy, był przed 1 stycznia 2014 r. podatkowo obojętny. A skoro tak, to nie mogło odnosić się do nich zastrzeżenie z przytoczonego wcześniej art. 3 ust. 9 ustawy o rachunkowości, co do roku obrotowego "stosowanego również do celów podatkowych". Rok podatkowy wspólnika spółki komandytowo - akcyjnej, odmienny od roku obrotowego spółki, może co prawda nieco utrudniać prawidłowe wywiązanie się przez tego wspólnika z obowiązków podatkowych, ale go nie uniemożliwia. Podkreślenia wymaga również, że spółka komandytowo - akcyjna jest podmiotem odrębnym od wspólników i trudno mówić o konieczności dostosowania roku obrotowego spółki do roku wspólników (akcjonariuszy).

Wskazać nadto należy, że art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej dotyczy w sposób wyraźny także u.p.d.o.f. ("W przypadku spólki komandytowo - akcyjnej (...) oraz w zakresie uzyskanych przez (...) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów (...) z uczestnictwa w takiej spółce (...) przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2 (tj. przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f.) stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. (...)"). Tym samym, ustawodawca wprost przewidział sytuację, że do osób fizycznych będących akcjonariuszami w spółkach komandytowo - akcyjnych należy stosować przepisy u.p.d.o.f., w brzmieniu z 31 grudnia 2013 r., w zakresie m. in. ustalania przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w takiej spółce. A zatem, ustawodawca przewidział istnienie spółek komandytowo - akcyjnych, które w 2014 r. nie będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a akcjonariuszami tych spółek będą osoby fizyczne. Gdyby uznać, że rok obrotowy takich spółek zawsze jest rokiem kalendarzowym, nie byłoby w ogóle konieczności wprowadzania dla takich spółek przepisów przejściowych (rok obrotowy zawsze zaczynałby się 1 stycznia 2014 r.).

Na marginesie trzeba wskazać, że celem wprowadzenia omawianego przepisu przejściowego było przeciwdziałanie tworzeniu spółek (zmiany roku obrotowego) wyłącznie w celu skorzystania z przedłużonego okresu obowiązywania preferencyjnych zasad opodatkowania i z tego powodu przepisy dotyczące skrócenia roku obrotowego dotyczą wyłącznie tych spółek, które powstały lub zmieniły rok obrotowy po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy zmieniającej (por.: druk sejmowy nr 1725). Z uzasadnienia zmiany ustawy nie wynika natomiast, aby intencją ustawodawcy było wyłączenie możliwości stosowania przepisów poprzednich, ze względu na to, czy wspólnikami spółki są osoby fizyczne, czy też osoby prawne.

Reasumując, Sąd uznał, że - w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku - spółka nie ma obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r., a przyjęty przez nią rok obrotowy będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez spółkę w statucie roku obrotowego, tj. do 31 października 2015 r.

Sąd nie dopatrzył się natomiast zarzucanego przez stronę naruszenia przepisów procedury, t. j. wymienionych w skardze przepisów Ordynacji podatkowej, a przez to naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 O.p.). Zaskarżona interpretacja zawiera bowiem ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Przyjęcie niekorzystnego dla strony rozstrzygnięcia nie stanowi zaś - samo w sobie - naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych. Organ podatkowy uznał bowiem, wbrew stanowisku strony, że użyte w przepisie pojęcie "roku obrotowego", należy w zaprezentowanym przez stronę stanie faktycznym interpretować jako rok podatkowy właściwy dla podatnika będącego osobą fizyczną.

Mając na uwadze powyższe, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, stwierdzając naruszenie prawa materialnego, tj. art. 4 ust. 1 i 2 ustawy zmieniającej, na podstawie art. 146 § 1 u.p.p.s.a., uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Ponownie rozpoznając sprawę organ podatkowy winien zastosować wykładnię przedstawioną w uzasadnieniu wyroku.

O kosztach postępowania sądowego orzeczono na podstawie art. 200 p.p.s.a. Na zasądzoną przez Sąd tytułem kosztów postępowania sądowego kwotę składa się: 1) wartość wpisu od skargi - 200 zł; 2) koszty zastępstwa prawnego - 240 zł; 3) opłata za złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa - 17 zł.