Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 316/04
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2005-06-15 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 19 ust. 1, art. 25 ust. 1 i 3, art. 10 ust. 2
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
article: art. 121, art. 122, art. 187, art. 188, art. 201 par. 1 pkt 2
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w S w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Marzena Kowalewska Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant: Krzysztof Kapelczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 czerwca 2005r. sprawy ze skargi Z W - [...] na decyzję D I S w S z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące [...]r. o d d a l a skargę


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej w S decyzją z dnia [...]., Nr [....], wydaną w trybie odwoławczym na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia

[...] r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) oraz art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), § 50 ust. 4 pkt 1b i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy

o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245

z późn. zm.), utrzymał w mocy decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S

z dnia [...]r. od nr [...] do [...], którymi określono Z W – [...] z siedzibą w B, należne zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiące [...] r. oraz nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika za [...]r.

W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, iż w wyniku kontroli skarbowej

przeprowadzonej w [...]" Z W w B oraz postępowania podatkowego ustalono, iż w poszczególnych okresach rozliczeniowych [...]r. kontrolowany podmiot dokonał zawyżenia podatku naliczonego. Według ustaleń organu kontroli skarbowej zawyżenie to wynikało z ujęcia w rejestrach zakupu VAT i deklaracjach VAT-7 podatku naliczonego z 46 faktur dotyczących zakupu oleju napędowego, wystawionych przez "[...]" Spółkę z o.o. z siedzibą w K, zaś w [...]r. z duplikatu faktury z firmy "[...]", nie potwierdzonych kopią u sprzedawcy. Stwierdzono mianowicie, że oryginały faktur z "[...]" Sp. z o.o. posiadały takie same numery, daty, wystawienia, strony i przedmiot transakcji oraz ceny jednostkowe jak kopie, lecz zawierały różną (wyższą) ilość, wartość towaru i podatek VAT. Natomiast duplikat faktury [...] r. z firmy "[...]", na podstawie którego dokonano obniżenia podatku naliczonego, dotyczył zdarzenia gospodarczego udokumentowanego fakturą dla firmy "[...]" Spółka z o.o.

Organ kontroli skarbowej przeprowadził również kontrolę sprawdzającą w firmie "[...]" Sp. z o.o. w K. W toku tejże kontroli oraz postępowania wyjaśniającego organ pierwszej instancji stwierdził w szczególności, że:

- sprzedawca uwzględnił w deklaracjach podatkowych wykazaną na kopiach faktur sprzedaż i podatek należny,

- kopie faktur były zgodne z oryginałami paragonów kasy fiskalnej w "[...]" Sp. z o.o. S P w N,

- oryginały paragonów stanowiły pełne odzwierciedlenie kopii paragonów kasy fiskalnej, ujętych na zbiorczym wydruku w danym dniu na Stacji oraz w raporcie fiskalnym dziennym,

- system rozliczeń w S P w postaci protokołów zdawczo-odbiorczych, w którym wykazywano stan liczników dystrybutorów (z wyszczególnieniem oleju napędowego)

na początek i koniec dnia sprzedaży z wyliczeniem wartości sprzedanego paliwa

i gotówki w porównaniu ze stanem gotówki, wskazywał na prawidłowe powiązania

z raportami fiskalnymi, a dzienna sprzedaż wynikająca z kopii faktur na rzecz [...] mieściła się w dziennych obrotach ze sprzedaży podanej w protokołach zdawczo-odbiorczych,

- wartość oleju napędowego wykazana na zakwestionowanych fakturach była od kilku

do kilkunastu razy wyższa niż dzienne obroty ze sprzedaży oleju napędowego

na wskazanej Stacji,

- zeznanie świadka - pracownika Spółki "[...]", który wystawiał zakwestionowane faktury, potwierdza brak wiarygodności przedstawionych w nich operacji gospodarczych,

- protokoły przesłuchania świadków zatrudnionych w "[...]" nie potwierdziły zakupu oleju w ilościach wykazanych na spornych fakturach.

Na potwierdzenie nierzetelności [...] zakwestionowanych faktur z "[...]" Sp. z o.o. organ kontroli skarbowej dokonał także analizy porównawczej wskaźnika kosztów zużycia oleju napędowego w stosunku do przychodu z tytułu usług transportowych w firmie odwołującego z trzema porównywalnymi podmiotami oraz analizy zużycia oleju napędowego ustalonego

na podstawie zeznań świadków - kierowców pracujących w firmie, dotyczących ilości przejechanych kilometrów. Analizy zostały sporządzone w dwóch wariantach,

tj. z uwzględnieniem spornych faktur i bez nich, obejmując cały rok [....].

Powyższe ustalenia zawarto w decyzjach D U K S

w S z dnia [...] r., którymi stronie określono za [...] r. zobowiązanie w podatku od towarów i usług oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika za [...]r.

Nie zgadzając się z powyższymi rozstrzygnięciami, podatnik złożył odwołanie,

w którym wniósł o uchylenie przedmiotowych decyzji w całości i umorzenie postępowania

w sprawie, z uwagi na nie wyjaśnienie istotnych okoliczności faktycznych potrzebnych

dla rozstrzygnięcia sprawy oraz dokonanie błędnych ustaleń faktycznych. Uzasadniając swoje żądania odwołujący wskazał m.in., iż nie wzięto po uwagę zdumiewająco małych ilości paliwa oraz braku podpisu zainteresowanego na kopiach faktur znajdujących się w firmie[...] " Sp. z o.o. oraz pochopnie nie uwzględniono jego wniosku o przesłuchanie jako świadków jego pracowników na dowód pobierania na S P firmy "[...]" Sp. z o.o. paliwa w ilościach wykazanych na oryginałach zakwestionowanych faktur.

Dyrektor Izby Skarbowej w S, po łącznym rozpoznaniu spraw, decyzją

z dnia [...]r., Nr [...], utrzymał w mocy rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy uznał bowiem, że faktury, w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury różni się od kwoty wykazanej na kopii oraz duplikat faktury nie potwierdzony kopią u sprzedawcy, stosownie do regulacji zawartej w § 50 ust. 4 pkt 1b i 2 Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245

z późn. zm.), nie dawały podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego z nich wynikającego. Ustosunkowując się do zarzutów odwołującego w kwestii nie wyjaśnienia istotnych okoliczności faktycznych potrzebnych dla rozstrzygnięcia sprawy oraz dokonania błędnych ustaleń faktycznych przez organ kontroli skarbowej, Dyrektor Izby Skarbowej wskazał na dowody, które stały się podstawą podważenia wiarygodności przedmiotowych faktur jako nie obrazujących faktycznego przebiegu wykazanych w nich zdarzeń gospodarczych. W ocenie tego organu, zgromadzony materiał dowodowy wyjaśniał stan faktyczny w zakresie niezbędnym do podjęcia rozstrzygnięcia w sprawie.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S Z W, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji, podniósł zarzut naruszenia następujących przepisów prawa:

1) art. 10 ust. 2, art. 19 ust. 1 i 2, art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku

od towarów i usług, oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.),

2) § 50 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245 z późn. zm.),

3) art. 121, art. 122, art. 187 i art. 188 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

W uzasadnieniu skargi skarżący w szczególności wskazał, iż nie posiadał on odpowiedniej wiedzy na temat systemu wydawania druków faktur w firmie sprzedającego.

W jego ocenie, należało zawiesić postępowanie podatkowe w związku z toczącym się postępowaniem w Sądzie Rejonowym w K przeciwko A H pracownikowi S P w związku z poświadczaniem nieprawdy w dokumentach w celu osiągnięcia korzyści majątkowej. Skarżący zarzucił, że w postanowieniu D U K S z dnia [...]r. o odmowie przesłuchania świadków nie podano istotnych powodów tejże odmowy. Podnosząc zarzut naruszenia przepisów proceduralnych skarżący wskazał także, że w żaden sposób nie udowodniono nierzetelności faktur, w jego ocenie zeznania świadków potwierdzają zakup podanych ilości paliwa, zaś dowodzenie nierzetelności faktur w oparciu o procentowy udział kosztów zakupu oleju napędowego ze sprzedaży usług transportowych w innych firmach z uwagi nieporównywalność tych wartości było nietrafne. Strona zanegowała sposób ustalenia ilości przejechanych kilometrów w oparciu o zeznania świadków.

W odpowiedzi na skargę D I S, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji, wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie może być uwzględniona, albowiem oceniając legalność zaskarżonej decyzji, tj. jej zgodność z obowiązującymi przepisami prawa, zarzuty skargi co do naruszenia zarówno norm prawa materialnego, jak również przepisów prawa procesowego, należało uznać za bezzasadne.

Jak wielokrotnie wskazywano na to w orzecznictwie sądowym podatek od towarów

i usług jest powszechnym wielofazowym podatkiem obrotowym netto (podatkiem wartości dodanej). W związku z tym jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji tego podatku jest zasada potrącenia podatku naliczonego. W stanie prawnym obowiązującym w 2000r., zasada ta wynika z przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku

od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) przewidującego, że podatnik tego podatku posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Natomiast ograniczenie wskazanej zasady - mające charakter wyjątkowy - wynika bądź to z przepisów art. 25 ust. 1 i 3 wskazanej ustawy, bądź to z wydanego na podstawie art. 23 pkt 1 ustawy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz.1245 z późn. zm.). Wskazane rozporządzenie przewiduje bowiem, kiedy faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne również nie stanowią podstawy obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

W myśl § 50 ust. 4 pkt 1b i pkt 2 cyt. rozporządzenia odpowiednio w przypadku, gdy sprzedaż towarów lub usług została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi, w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury różni się od kwoty wykazanej

na kopii, jak i wtedy gdy nabywca posiada fakturę lub fakturę korygującą nie potwierdzoną kopią u sprzedawcy podatnik traci prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Z akt niniejszej sprawy bezspornie wynika, iż w przypadku transakcji udokumentowanych 46 fakturami VAT strony tychże czynności cywilnoprawnych, tj. [...] " Sp. z o.o., były w posiadaniu różniących się faktur z tego samego dnia, o tych samych numerach i dotyczących tego samego przedmiotu transakcji, gdyż kwota podatku wykazana na oryginale faktury różniła się od kwoty wykazanej

na kopii jako pochodna ilości towaru i wartości netto.

W ocenie Sądu, stwierdzony fakt, że kwota podatku na oryginale faktury (odliczona przez skarżącego) jest inna niż kwota podatku na kopii faktury (rozliczona przez sprzedawcę) stanowi, w świetle przepisu § 50 ust. 4 pkt 1b, samoistną przesłankę skutkującą pozbawieniem podatnika, który otrzymał takie faktury, prawa do odliczenia wynikającego

z nich podatku. Analogicznie rzecz ma się w przypadku duplikatu faktury, którego kopii wystawca nie posiada, zaś oryginał pierwotnej faktury w ogóle dotyczy innego podmiotu

(tj. Spółki z o.o. [...] z siedzibą w S). O korzystnym dla podatnika rozstrzygnięciu nie może w takim układzie przesądzać jego brak wiedzy na temat systemu wydawania druków faktur w firmie sprzedającego. Wskazać przy tym należy, że regulacja wynikająca z przepisu § 50 ust. 4 pkt 1b i 2 jest wynikiem konstrukcji podatku od towarów

i usług, polegającej na tym, że sprzedawca wystawiając fakturę VAT ma jednocześnie obowiązek uwzględnić wynikający z niej podatek w ramach swojego podatku należnego

w rozliczeniu wobec budżetu państwa, a nabywca ma prawo do odliczenia podatku z tej faktury jedynie wówczas, gdy faktura ta stanowi element legalnego obrotu prawnego,

co oznacza, że pochodzi od podatnika nie tylko uprawnionego do jej wystawienia, lecz również czyniącego zadość powyższemu obowiązkowi w zakresie rozliczenia podatku należnego. Uregulowanie to ma na celu zapobieżenie sytuacji, w której Skarb Państwa zwracałby wykazany w fakturze podatek, mimo iż podatek ten nie został uiszczony

w rzeczywistej wysokości.

Mając powyższe na uwadze, Sąd stwierdza, iż podniesione przez skarżącego zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego są całkowicie bezpodstawne.

Organy obu instancji zasadnie bowiem uznały, iż przedmiotowe faktury VAT, w myśl § 50 ust. 4 pkt 1b i 2 cyt. rozporządzenia, nie mogą stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. W konsekwencji określenie zobowiązania podatkowego oraz nadwyżki podatku do zwrotu za poszczególne miesiące [...]r. zostało dokonane prawidłowo, bez naruszenia wskazywanych przez podatnika przepisów art. 10 ust. 2, art. 19 ust.1 i 2 oraz art. 27 ust. 5 ustawy o podatku

od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Sąd za niezasadne uznaje również zarzuty skargi w kwestii naruszenia przepisów regulujących tryb prowadzonego postępowania, tj. art. 121, art. 122, art. 187 i art. 188 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926

z późn. zm.).

Nie można zgodzić się z twierdzeniem skarżącego, iż w niniejszej sprawie organy obu instancji dopuściły się uchybienia polegającego na niezawieszeniu postępowanie podatkowego z uwagi na toczące się postępowanie w Sądzie Rejonowym w K przeciwko A H, pracownikowi S P w związku z poświadczaniem nieprawdy w dokumentach w celu osiągnięcia korzyści majątkowej, które – jak wskazuje skarżący – "będzie rozszerzone o wyjaśnienie kwestii czy podejrzany <> poświadczał nieprawdę w dokumentach czy może także sprzedawał <>".

W ocenie Sądu, w przedmiotowej sprawie nie zachodziła wskazywana przez skarżącego przesłanka obligatoryjnego zawieszenia postępowania podatkowego, określona w art. 201

§ 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą organ podatkowy zawiesza postępowanie w sprawie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione

od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Powyższe oznacza bowiem, że organ zawiesza postępowanie, jeżeli rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd pozostaje w takim związku z postępowaniem podatkowym,

że bez jego rozstrzygnięcia nie jest możliwe rozstrzygnięcie sprawy. Ustalenie tego

związku przyczynowego należy zaś do organu podatkowego (vide: B. Dauter [w:] S. Babiarz, B. Dauter, B. Gruszczyński, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, Warszawa 2004, s. 556).

Jak wskazano powyżej, zgodnie z omawianym przepisem § 50 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r., wymienione w tym przepisie sytuacje

(z wyjątkiem przypadku określonego w pkt 3) skutkują utratą prawa do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Wobec tego,

w świetle przepisów art. 122 i 187 § 1 Ordynacji podatkowej, koniecznym do załatwienia niniejszej sprawy było ustalenie, czy oryginały spornych faktur, w oparciu o które skarżący odliczył od podatku należnego podatek naliczony z nich wynikający, były potwierdzone kopiami u sprzedawcy. Z materiału dowodowego w sprawie wynika, iż organy obu instancji jednoznaczne ustaliły, że kontrahent skarżącej posiadał kopie spornych faktur różniące się kwotą podatku, prowadził dla potrzeb podatku VAT ewidencję i złożył deklaracje VAT-7,

w których rozliczył podatek należny wynikający z kopii, a to oznacza, że wyjaśniono stan faktyczny w zakresie niezbędnym do podjęcia rozstrzygnięcia w sprawie.

Ponadto z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. vide: wyrok

z [...]), popartego wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z [...]. (sygn. akt [...]), wynika, iż istota podatku VAT polega na tym, że nabywca może potrącić podatek naliczony uiszczony (zadeklarowany) przez zbywcę, tj. taki, który zbywca zadeklarował zgodnie

z ustawą. Tym samym uprawnienie nabywcy nie jest samoistne, lecz jak wskazano wcześniej - warunkowe. Przy czym przepis ten nie nakłada na organy podatkowe dochodzenia, które faktury - oryginały czy kopie w istocie zawierają rzeczywistą kwotę podatku.

Powyższe prowadzi do wniosku, że organy obu instancji nie były zobowiązane

do zawieszenia postępowania, ponieważ rozstrzygnięcie sprawy podatkowej nie było uzależnione od wyniku postępowania karnego.

Sąd nie podziela także stanowiska skarżącego w kwestii naruszenia art. 188 Ordynacji podatkowej, poprzez nieumotywowaną odmowę przeprowadzenia dowodu

z przesłuchania świadków wskazanych przez Z W. W postanowieniu z dnia

[...]., Nr [...] dotyczącym przeprowadzenia dowodu

z przesłuchania trzech świadków na okoliczność zakupu oleju w firmie "[...]", D U K S enumeratywnie wskazał dowody, na podstawie których stwierdził, iż okoliczność, którą skarżący chciał udowodnić za pomocą wnioskowanego środka dowodowego została już ustalona w sposób wyczerpujący. Organ kontroli skarbowej powołał się także na fakt przesłuchania jednego z wnioskowanych świadków, oraz to, że z akt sprawy (kontroli) nie wynika, aby dwie pozostałe osoby były pracownikami strony lub miały jakikolwiek związek z jej działalnością. W ocenie Sądu, uzasadnienie przedmiotowego postanowienia było logiczne i dostatecznie przedstawiało przyczyny odmowy przesłuchania kolejnych świadków. Z tych względów żądanie skarżącego nie zasługiwało na uwzględnienie również w postępowaniu odwoławczym. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż ani we wniosku o przesłuchanie jako świadków na dowód pobierania na S P firmy "[...]" Sp. z o.o. oleju napędowego w ilościach wykazanych na oryginałach zakwestionowanych faktur, ani w odwołaniu nie podano, w jaki sposób przesłuchania takie mogłyby przyczynić się do wyjaśnienia sprawy.

Skarżący podkreśla również, że posiadane przez niego oryginały faktur dokumentujących zakup paliwa są wystawione w sposób prawidłowy i zawierają wszystkie dane wymagane przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, gdy tymczasem kopie tych faktur znajdujące się u sprzedawcy są dotknięte ustawową wadą, tj. brakiem oryginalnego podpisu nabywcy. Stąd niezrozumiałym dla niego jest dawanie przez organy obu instancji wiary kopiom a nie oryginałom faktur. Jak już wyżej powiedziano, organ podatkowy nie był zobowiązany do oceny, które z faktur – oryginały czy kopie, są zgodne

z rzeczywistością, lecz realizując normę prawną zawartą w § 50 ust. 4 pkt 1b cyt. rozporządzenia, zobowiązany był do wyłączenia z rozliczenia podatkowego wszystkich tych faktur, w których kwota podatku wykazana na oryginale różniła się od kwoty wykazanej na kopii, niezależnie od przyczyn i okoliczności, w których różnica ta powstała. Mimo braku takiego obowiązku organ odwoławczy w swojej decyzji przedstawił dowody, wskazujące

na to, iż przedmiotowe faktury są nierzetelne. W pierwszej kolejności organ drugiej instancji wymienił dowody z przesłuchania dwóch świadków, tj.:

1) A H - wystawcy spornych faktur, który potwierdził niezgodność każdej transakcji z rzeczywistym jej przebiegiem przez podanie nierzeczywistej ilości sprzedanego oleju napędowego oraz poinformował o złożeniu na siebie zawiadomienia do Prokuratury o popełnieniu przestępstwa w związku z pracą na S P "[...] z o.o.,

2) M D - pracownika "[...]", który jak twierdził, kilkakrotnie uczestniczył przy pobieraniu przez stronę paliwa na S P w N do ok. [...], plastikowych pojemników. Tankowanie według tego świadka miało miejsce

z dystrybutora. Wyklucza to rzetelność spornych faktur wobec ustaleń, iż:

- sprzedaż oleju napędowego odbywała się z jednego dystrybutora (świadectwo legalizacji z dnia [...].),

- w funkcjonującym systemie rozliczeń ilości paliwa i wartości obrotu nie stwierdzono sprzedaży oleju napędowego z dystrybutora w ilości podanej w zakwestionowanych fakturach (protokół z czynności sprawdzających z [...]r. w firmie [...]" wraz z zał.), a wartość oleju napędowego wykazana na tych fakturach była od kilku do kilkunastu razy wyższa niż dzienne obroty ze sprzedaży oleju napędowego na przedmiotowej Stacji.

Przedstawiona ocena dowodów nie budzi zastrzeżeń, zaś odmienne stanowisko skargi nie jest przekonywujące. Trzeba jednak zaznaczyć, że rozstrzygnięcie niniejszej sprawy podatkowej nie było zależne od wykazania nierzetelności faktur, zatem zagadnienie to należy pozostawić jako nierozstrzygnięte (na ewentualny użytek w sprawie odszkodowawczej). Podobnie należy odnieść się do analizy opartej na porównaniu procentowego udziału kosztów zakupu oleju napędowego ze sprzedażą usług transportowych w badanej firmie z innymi podmiotami czy też analizy zużycia oleju napędowego, stanowiących miarodajne wielkości, pozwalające na formułowanie wniosków

w powiązaniu z pozostałymi ustaleniami odnośnie rzetelności spornych faktur.

Reasumując, zdaniem Sądu zaistniały stan faktyczny na tle obowiązujących w [...]r. przepisów prawa dawał pełną podstawę do rozstrzygnięcia sprawy w sposób zawarty

w zaskarżonej decyzji. W tej sytuacji uznać należało, że skarga nie znajduje uzasadnionych podstaw, wobec czego zgodnie z art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo

o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), podlega oddaleniu.