Wyrok NSA oz. w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 1177/97
NSA oz. w Poznaniu
Data orzeczenia: 1998-01-30 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Działalność gospodarcza
Powołane przepisy: article: art. 16 ust. 1 pkt 38
journal: Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 20 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Teza: Wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu spółki są kosztem uzyskania przychodu, jeżeli członkowie zarządu są pracownikami spółki.

TEZY

Wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu spółki są kosztem uzyskania przychodu, jeżeli członkowie zarządu są pracownikami spółki.


SENTENCJA

oddala skargę.


UZASADNIENIE

Urząd skarbowy decyzją z 10 kwietnia 1997 r. określił spółce z o.o. podatek dochodowy od osób prawnych za 1995 r. w wysokości 3.136,40 zł.

Ustalono, że spółka w zeznaniu podatkowym podała podatek dochodowy w kwocie 1.634 zł. Dodatkowego przypisu podatku organ podatkowy dokonał w wyniku nieuznania za koszty uzyskania przychodu wydatków w kwocie 3.532,05 zł z tytułu kosztów delegacji prezesa zarządu spółki i jednocześnie jej udziałowca, z którym nie została zawarta umowa o pracę, w kwocie 1361,16 zł i braku ich bezpośredniego związku z uzyskanymi przychodami oraz kosztów konsumpcji na walnych zgromadzeniach wspólników w kwocie 2.170,89 zł. Zakwestionowano też wykazaną w zeznaniu podatkowym 1/3 część straty za 1994 r. w kwocie 201 zł, ponieważ spółka w 1994 r. nie uzyskała żadnego przychodu.

Decyzją z 8 lipca 1997 r. izba skarbowa utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. Według izby skarbowej wydatki na konsumpcję na walnych zgromadzeniach wspólników i delegacje za okres październik-grudzień 1995 r. prezesa zarządu spółki, który od kwietnia 1995 r. jest jej udziałowcem, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów spółki w 1995 r. Kosztem uzyskania przychodu są bowiem tylko wydatki poniesione na rzecz członka zarządu - udziałowca, z którym została zawarta umowa o pracę, i mające bezpośredni związek z uzyskanymi przez spółkę przychodami.

Ustosunkowując się do odliczenia przez spółkę w 1995 r. 1/3 straty za 1994 r. izba skarbowa ustaliła, że spółka wykazała stratę za 1994 r. w związku z zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów 85 zł jako kosztów związanych z nabyciem udziałów w spółce "R", tj. opłat notarialnych i skarbowych, oraz wydatków w kwocie 518 zł dotyczących opłat notarialnych i skarbowych od zmiany umowy spółki.

Spółka w zeznaniu podatkowym wykazała koszty uzyskania przychodu w łącznej wysokości 603 zł i mimo nieuzyskania przychodów kwotę tę potraktowała jako stratę za ten rok.

O niemożności zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów przesądza, zdaniem izby skarbowej, treść art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodu jest koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodu. Przychód zaś spółka osiągnęła dopiero w 1995 r. Skoro w 1994 r. spółka nie wykazała przychodu, to zgodnie z art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy nie mogła wykazać straty za ten rok, ponieważ strata stanowi różnicę między przychodem a kosztami uzyskania przychodu.

W skardze na decyzję izby skarbowej spółka z o.o. wniosła o jej uchylenie, zarzucając niezgodność z prawem w części dotyczącej niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wyjazdem prezesa spółki, będącego jednocześnie jej udziałowcem, z którym nie zawarto umowy o pracę.

Spółka zauważyła, że niezawarcie umowy o pracę z prezesem spółki, będącym jej udziałowcem, jest ekonomicznie korzystne dla spółki, a wszystkie jego wyjazdy służbowe były związane z przychodami uzyskiwanymi przez spółkę.

W odpowiedzi na skargę izba skarbowa wniosła o oddalenie skargi.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Kwestią sporną jest to, czy wydatki związane z wyjazdami prezesa spółki, będącego jej udziałowcem, z którym nie zawarto umowy o pracę, stanowią koszt uzyskania przychodu spółki.

Przejazdy te odbywały się z miejsca zamieszkania prezesa do siedziby spółki i z powrotem oraz na walne zgromadzenie. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz udziałowców /akcjonariuszy/ i członków spółdzielni nie będących pracownikami oraz na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub innych organów stanowiących, osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Z przepisu tego wynika, że kosztami uzyskania przychodu są wydatki na wynagrodzenia mające bezpośredni związek z uzyskanymi przez spółkę przychodami, ponoszone na rzecz udziałowców /akcjonariuszy/, którzy są pracownikami spółki w rozumieniu kodeksu pracy.

Do wynagrodzeń /wydatków/ wypłacanych członkom wchodzącym w skład zarządu spółki nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy, gdyż zarząd spółki nie jest organem stanowiącym, a jedynie zarządzającym /wykonawczym/ sprawami spółki. A zatem wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu spółki są kosztem uzyskania przychodu, jeżeli członkowie zarządu są pracownikami spółki.

Ponadto należy zauważyć, że wydatki na dojazdy z miejsca zamieszkania do siedziby spółki nie są wynagrodzeniem wypłacanym z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu.

W odniesieniu do prezesa zarządu wydatki na koszty dojazdu nie stanowią więc kosztu uzyskania przychodu. Artykuł 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma więc w sprawie zastosowania.

A zatem, na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym, skargę należało oddalić.