Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt III SA/Kr 173/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2012-12-04 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: oddalono skargi
Powołane przepisy: article: Art. 65 ust. 5 i art. 73
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
article: Art. 29 ust. 13
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1 Art. 78 i art. 220 ust. 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.
article: Art. 1
journal: Dz.U. 1987 nr 256 poz 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy  Celnej

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dorota Dąbek Sędziowie NSA Krystyna Kutzner (spr.) WSA Bożenna Blitek Protokolant Honorata Kuźmicka-Wełna po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 grudnia 2012 r. sprawy ze skarg A Sp. z o.o. w K na decyzje Dyrektora Izby Celnej z dnia 16 grudnia 2011 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty wynikającej z długu celnego z dnia 16 grudnia 2011 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru skargi oddala


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia 16 grudnia 2011 r. znak [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego dnia [...] 2011 r. znak [...], który działając na podstawie:

- art. 53 § 3 , art. 55 § 1, art. 207 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. 2005.60 );

- art. 4 pkt. 5 i pkt. 18; art. 20 ust. 1 i ust. 3 lit. a), b), c), ust. 6; art. 67; art. 78, art. 201 ust. 1 lita), ust.2, ust.3; art. 214 ust. 1, art. 220 ust. 1, art. 221 ust. 1, art. 222 ust. 1 lit. a) i art. 243, rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12.10.1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992 r. ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne z 2004 r., rozdz. 2, t. 4 str.307), zwanego dalej: WKC;

- art. 65 ust. 1, ust.5 i ust.6; art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19.03.2004 r. Prawo celne (Dz. U.2004. 622) w związku z art. 1 ustawy z dnia 19.03.2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo celne (Dz. U. 2004.623 );

- art. 1 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23.07.1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 256 z 07.09.1987 r.; Dz. Urz. UE polskie wydanie specjalne 2004 r. roz.2 tom 2, str.382) zmienionego rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 1031/2008 z dnia 19.09.2008 r. zmieniającym załącznik l do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 291 z 31.10.2008 r);

-. § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowych wymogów jakie powinno spełniać zgłoszenie celne (Dz. U. 2004.902) –

• określił skarżącej A Spółka z o.o. w K kwotę długu celnego podlegającą retrospektywnemu zaksięgowaniu w wysokości 1.026 ,00 zł z tytułu importu towaru zgłoszonego w dniu [...] 2008 r. i umieszczonego pod procedurą celną dopuszczenia do obrotu wg JDA SAD [...],

• powiadomił o retrospektywnym zaksięgowaniu ww. kwoty długu celnego,

• poinformował o obowiązku zapłaty odsetek od kwoty 1.026,00 zł za okres od dnia 01.07.2008 r. tj. od dnia następującego po dniu powstania długu celnego do dnia powiadomienia o tej kwocie tj. do dnia doręczenia przedmiotowej decyzji.

Powyższe decyzje zostały wydane w oparciu o następujący stan faktyczny ustalony przez organy :

w dniu 30 czerwca 2008r. skarżąca "A" Spółka z o.o. w K, działając za pośrednictwem swojego przedstawiciela - spółki akcyjnej "M" - zgłosiła towar do procedury dopuszczenia do obrotu na podstawie dokumentu SAD OGL nr [...], przywieziony według faktury nr [...] z dnia [...] 2008 r.

W zgłoszeniu celnym towar objęty JDA SAD w polu 31 został zgłoszony do objęcia procedura dopuszczenia i opisany jako:

• poz.1 "strunowe czujniki ciśnienia z akcesoriami " kod CN 9027 80 97 00 ze

stawką celną dla krajów trzecich 0% ;

• poz.2 – "części do czujników strunowych" kod CN 9033 00 00 ze stawką celną dla krajów trzecich 3,7% ,

• poz.3 – "płyta CD z oprogramowaniem" kod CN 8523 80 99 ze stawką celną dla krajów trzecich 3,5% oraz

• poz.4 – "kable elektryczne" kod CN 8544 42 90 ze stawką celną dla krajów trzecich 3,3%.

W wyniku kontroli przeprowadzonej przez funkcjonariuszy celnych Urzędu Celnego w zakresie prawidłowości obrotu towarowego z krajami trzecimi w okresie od 01 stycznia 2008r. do dnia 30 czerwca 2010r. zakwestionowano m.in. klasyfikację towarów objętych poz.1 i 2 ww. zgłoszenia celnego wprowadzonych na obszar celny Wspólnoty .

Z czynności kontrolnych został sporządzony "Protokół kontroli celnej" znak [...] z dnia [...] 2011 r. .

W związku z powyższym organ celny wszczął z urzędu postępowanie w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów spornych towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym , a następnie wydał decyzję , o której wyżej mowa .

W jej uzasadnieniu organ wyjaśnił zasady posługiwania się Wspólną Taryfą Celną i podniósł , że dla celów prawnych klasyfikację taryfową towarów ustala się zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), a w przypadku wątpliwości odnośnie poprawności klasyfikacji można posłużyć się Notami wyjaśniającymi w pierwszej kolejności do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów ( HS ), a następnie do Scalonej Nomenklatury ( CN ), przy czym Noty wyjaśniające do CN nie mogą być sprzeczne z Notami wyjaśniającymi do HS.

W ocenie organu celnego, decydującym kryterium klasyfikacji taryfowej towarów powinny być w pierwszej kolejności obiektywne cechy i właściwości klasyfikowanego towaru ujęte w opisie pozycji oraz w uwagach do sekcji i działów Wspólnej Taryfy Celnej.

Obiektywnym kryterium klasyfikacji może być również przeznaczenie towaru, jeżeli jest ono właściwe danemu towarowi, co należy oceniać w każdym przypadku według obiektywnych cech i właściwości tego towaru.

Naczelnik Urzędu Celnego stwierdził, że w rozpatrywanej sprawie klasyfikacja towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym jest następująca:

• poz.1 strunowe czujniki odkształceń , naprężeń , rozwarcia rys i siły - kod CN 9031 80 98 ze stawką celna dla krajów trzecich 4%

• poz.2 urządzenia do odczytu i rejestracji danych – kod CN 9031 80 38 ze stawka celną dla krajów trzecich 4%

• poz.3 płyta CD z oprogramowaniem – kod CN 8523 80 99 ze stawką celną dla krajów trzech 3,5%

• poz. 4 kabel elektryczny – kod CN 8544 42 90 ze stawką celną3,3%

• poz.5 kotwa do montażu czujników strunowych – kod CN 7318 19 00 ze stawka celną 3,7%.

Skarżąca zadeklarowała dla towarów objętych poz.1 ww. zgłoszenia celnego kod CN 9027 80 97 z przypisaną stawką celną dla krajów trzecich w wysokości 0%. Dokonując ustalenia stanu faktycznego w zakresie rodzaju towaru będącego przedmiotem importu w niniejszej sprawie , Naczelnik Urzędu Celnego oparł się na fakturze (wraz z jej tłumaczeniem) stanowiącej załącznik do przedmiotowego zgłoszenia celnego , na przedłożonych przez skarżącą w trakcie kontroli kartach katalogowych oraz na wyjaśnieniach skarżącej . Organ podniósł , że opis towaru zawarty w zgłoszeniu celnym " strunowe czujniki ciśnienia" był niezgodny z ustalonym przez organ stanem faktycznym, który stwierdził , że przedmiotem importu były " strunowe czujniki odkształceń (naprężeń) i siły". Opis w dokumencie SAD był zatem nieprawidłowy.

Zadeklarowana w zgłoszeniu celnym pozycja 9027, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów , obejmuje m. in. przyrządy opisane jako polaryskopy i dylatometry , które co prawda służą do pomiaru rozszerzalności się lub kurczenia próbek różnych materiałów , lecz wyłącznie pod wpływem zmian temperatury .

W ocenie organu , zakwestionowane czujniki , należy zaklasyfikować do pozycji CN 9031 , która brzmi : " Przyrządy , urządzenia i maszyny kontrolne lub pomiarowe , niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale ; projektory profilowe ".

Zgodnie z wyjaśnieniami złożonymi przez skarżącą w toku postępowania , przedmiotowe czujniki nie są urządzeniami elektronicznymi w rozumieniu uwagi dodatkowej 1 do działu 90 Wspólnej Taryfy Celnej. Zasadniczym celem wykorzystania czujników strunowych firmy G, będących przedmiotem przywozu , jest tworzenie systemów pomiarowych przeznaczonych do ciągłego monitorowania konstrukcji budowlanych, warunków środowiskowych oraz procesów przemysłowych. Urządzenia te służą do pomiaru odkształceń konstrukcji budowlanych lub ich elementów. Czujniki odkształceń wykorzystywane są m.in. do wyznaczania naprężeń w elementach stalowych konstrukcji oraz sił w wieszakach. Przedmiotowe urządzenia służą do pomiaru odkształceń (naprężeń) konstrukcji budowlanych lub ich elementów. Wielkości te związane są z działaniem na konstrukcje sił pochodzących z różnych źródeł.

W ocenie organu , zakwestionowane urządzenia opisane symbolami : 4000A-2, 4200A-2, 4370, 4420-1-12,5MM , 4900-100-1 i 4900-100-3 należy zaklasyfikować do kodu CN 9031 80 98 ( kod TARIC 9031 80 98 90 ) z przypisaną do niego stawką celną erga omnes w wysokości 4%.

Wskazana klasyfikacja jest wyznaczona przez Regułę 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej , uwagę dodatkową do działu 90 oraz opis kodów 9031, 9031 80 i 9031 80 98.

Pozycja 9031 brzmi : " Przyrządy , urządzenia i maszyny kontrolne lub pomiarowe , niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale ; projektory profilowe".

W poz.2 ww. zgłoszenia celnego objęty został towar opisany jako "części do czujników strunowych" ,zaklasyfikowany do kodu 9033 Taryfy celnej obejmującego : "Części i akcesoria ( niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale ) do maszyn , urządzeń , przyrządów lub aparatury objętych działem 90".

Wskazanym kodem skarżąca objęła urządzenie o nazwie D: jednokanałowe – model 8002-1-2(LC-2) i szesnastokanałowe – model 8002-16-2(LC-2) , kotwę do czujników strunowych model 4420, a nadto wniosła o włączenie do tego kodu przenośnego czytnika czujników strunowych model GK-404 i objęcie go poz.2 dokumentu SAD.

W ocenie organu celnego , nie jest możliwe przyjęcie , iż ww. towary są częściami , czy akcesoriami czujników strunowych . Zarówno d , jak i ww. czytnik współpracują z czujnikami strunowymi, stanowią jednak odrębne urządzenia ; charakterystyczną cechą jest ich uniwersalność.

W ocenie organu , D : jednokanałowe – model 8002-1-2(LC-2) i szesnastokanałowe – model 8002-16-2(LC-2) oraz przenośny czytnik czujników strunowych model GK-404 , należy klasyfikować do kodu CN 9031 80 38 ( kod TARIC 9031 80 38 90 ) z przypisaną do niego stawką celną erga omnes 4% .

Objęta przedmiotowym zgłoszeniem kotwa do mocowania czujników strunowych – w ocenie organu – objęta jest kodem CN 7318 19 00 , dlatego należało ją wyłączyć z poz.2 dokumentu SAD i objąć nowopowstałą pozycją 5 tego dokumentu.

Ponadto Naczelnik Urzędu Celnego dokonał zmiany wartości celnej towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym poprzez dodanie do niej kosztów transportu .

Zmiana klasyfikacji taryfowej zakwestionowanych towarów oraz zmiana wartości celnej towarów objętych ww. zgłoszeniem celnym spowodowała zmianę wysokości długu celnego wynikającego z przedmiotowego zgłoszenia celnego . W związku z tym, że prawnie należna kwota należności celnych wynikająca z decyzji organu jest większa od kwoty zadeklarowanej przez skarżącą w zgłoszeniu celnym , w rozpatrywanej sprawie -zdaniem organu - zaistniały przesłanki do retrospektywnego zaksięgowania kwoty długu celnego w trybie art. 220 ust. 1 WKC . Zgodnie z tym przepisem , jeżeli kwota należności wynikających z długu celnego nie została zaksięgowana zgodnie z art. 218 i 219 lub została zaksięgowana kwota niższa od prawnie należnej , to zaksięgowania kwoty należności do pokrycia lub pozostającej do pokrycia należy dokonać w terminie dwóch dni od dnia , w którym organy celne dowiedziały się o tej sytuacji i miały możliwość obliczyć kwotę prawnie należną , jak również określić dłużnika ( zaksięgowanie retrospektywne). Termin ten może zostać przedłużony zgodnie z art.219.

W ocenie Naczelnika Urzędu Celnego, konsekwencją powyższych ustaleń jest również stwierdzenie, iż w niniejszej sprawie zaistniały przesłanki do poboru odsetek, o których mowa w art. 65 ust. 5 Prawa celnego. Przepis ten stanowi , że organ pobiera odsetki, w przypadku gdy kwota wynikająca z długu celnego została zaksięgowana na podstawie nieprawidłowych lub niekompletnych danych , podanych przez zgłaszającego w zgłoszeniu celnym , chyba że dłużnik udowodni , że podanie nieprawidłowych lub niekompletnych danych było spowodowane okolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania. Odsetki pobierane są od niezaksięgowanej i niedobranej na podstawie zgłoszenia celnego kwoty należności wynikającej z długu celnego , od dnia następującego po dniu powstania długu celnego do dnia powiadomienia o tej kwocie. W niniejszej sprawie , zdaniem organu , skarżąca nie udowodniła, że zaksięgowanie kwoty wynikającej z długu celnego na podstawie nieprawidłowych danych spowodowane było szczególnymi okolicznościami, nie wynikającymi z jej zaniedbania lub świadomego działania .

Dyrektor Izby Celnej, utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji, szczegółowo przedstawił przeznaczenie i cechy spornych towarów, wynikające ze zgromadzonego materiału dowodowego zebranego w sprawie . Organ odwoławczy stwierdził , że przedmiotem importu są czujniki o określonych modelach, które przeznaczone są do dokonywania pomiarów odkształceń , obciążeń i przesunięć w betonie , gruncie , skałach , konstrukcjach stalowych i drewnianych w wyniku oddziaływania na nie obciążeń zewnętrznych . Przedmiotowe czujniki wyposażone zostały w termistory umożliwiające pomiar temperatury.

W ocenie organu odwoławczego przedmiotem importu nie były , jak zadeklarowała skarżąca , strunowe czujniki ciśnienia .

Odnośnie polarymetrów, na które m.in. powoływała się skarżąca, organ odwoławczy wyjaśnił, że budowa tych przyrządów, ich przeznaczenie i zastosowanie (które zostały opisane w uzasadnieniu decyzji odwoławczej ) wskazują na ich zasadniczy cel - wyznaczenie właściwości , cech fizycznych badanych próbek towaru tj. szkła, stali , stopów metali , koksu, substancji optycznych , itp. Podobny charakter posiadają przyrządy i aparatura do pomiaru lepkości , porowatości , rozszerzalności , napięcia powierzchniowego.

W ocenie organu , urządzenia i aparatura objęte kodem CN 9027 oraz czujniki strunowe to różne przyrządy , o różnym zakresie i przedmiocie działania .

Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że decydującym kryterium klasyfikacji taryfowej towarów powinny być w pierwszej kolejności obiektywne cechy i właściwości klasyfikowanego towaru wynikające z opisu pozycji oraz w uwagach do sekcji i działów Taryfy celnej.

Obiektywnym kryterium klasyfikacji może być również przeznaczenie towaru , jeżeli jest ono właściwe danemu towarowi , co należy ocenić w każdym przypadku według obiektywnych cech i właściwości danego towaru.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy , organ stwierdził , że zgodnie ze szczegółowym opisem działania , przeznaczeniem przedmiotowych czujników jest dokonywanie pomiarów rzeczywistych obiektów budowlanych (ocena techniczna konstrukcji obiektów budowlanych ).

Wskazana przez skarżącą klasyfikacja tych czujników do kodu CN 9027 80 97, była w ocenie organu odwoławczego nieprawidłowa , gdyż nie są to przyrządy przeznaczone zasadniczo do analizy cech fizycznych betonu , elementów stalowych, poszczególnych innych materiałów użytych w budowlach , czy w konstrukcjach . Przy pomocy importowanych czujników mierzona jest faktyczna praca monitorowanego obiektu ( budynki , mosty, tamy, hale, wieże , tunele , zapory, itp...) pozwalająca na ocenę jego stanu technicznego.

Towary objęte pozycją 9027 mają charakter przyrządów i aparatury stosowanych w celu dokonywania badań i analiz przeprowadzanych zasadniczo w laboratoriach. Organ przyznał , że ośrodki naukowo-badawcze , w tym uczelnie , mogą być zainteresowane wynikami rejestracji pomiarów w monitorowanych obiektach , jednak nie zmienia to zasadniczego , obiektywnego przeznaczenia czujników wynikającego z ich obiektywnych cech i właściwości - do dokonywania pomiarów odkształceń w betonie , konstrukcjach stalowych i z innych materiałów , w wyniku oddziaływania na nie obciążeń zewnętrznych w celu kontrolowania rzeczywistych konstrukcji obiektów budowlanych. Organ podkreślił , że Wspólnotowa Taryfa Celna nie różnicuje towaru w zależności od przydatności, celów wykorzystania , itp. , natomiast dla celów prawnych przeprowadza się klasyfikację w oparciu o zakres przedmiotowy towaru (pozycja), biorąc pod uwagę jego obiektywne cechy i właściwości oraz przeznaczenie.

W związku z powyższym , zdaniem organu odwoławczego , mając na uwadze Regułę 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz Noty wyjaśniające do HS , nie jest możliwa klasyfikacja taryfowa przedmiotowych czujników strunowych do pozycji 9027 , wskazanej w zgłoszeniu celnym . Prawidłowym kodem dla tych towarów jest pozycja CN 9031 80 98 ze stawką celną 4% , wskazaną przez Naczelnika Urzędu Celnego w zaskarżonej decyzji.

Odnośnie pozostałych zakwestionowanych towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym organ odwoławczy potwierdził prawidłowość klasyfikacji dokonanej przez organ pierwszej instancji.

Dyrektor Izby Celnej podniósł, że zmiana taryfikacji celnej zakwestionowanych towarów i zakwalifikowanie ich do kodów określonych w decyzji Naczelnika Urzędu Celnego oraz zmiana wartości celnej ww. towarów spowodowały zwiększenie kwoty długu celnego o 1.026 ,00 zł, który podlegał retrospektywnemu zaksięgowaniu w trybie art. 220 ust.1 WKC.

Skarżąca została powiadomiona o należnej kwocie długu celnego w dniu doręczenia jej decyzji organu pierwszej instancji , a zatem zarzut naruszenia art. 220 ust. 1 i art. 221 WKC - w ocenie organu odwoławczego - należało uznać za nieuzasadniony.

Konsekwencją powyższych ustaleń jest stwierdzenie , że w rozpatrywanej sprawie zaistniały przesłanki do poboru odsetek w trybie art. 65 ust. 5 Prawa celnego. Organ podniósł, że skarżąca jako podmiot specjalizujący się w systemach pomiarowych dla budownictwa , nie wykazała się starannością i dbałością w należytym sporządzeniu zgłoszenia celnego . Skarżąca posiadała wiedzę na temat importowanych towarów , ich obiektywnych cech i właściwości oraz przeznaczenia właściwego tym przyrządom. Mając wiedzę i świadomość dokumentacji technicznej produktów , z której wynikało przeznaczenie przedmiotowych czujników , skarżąca dokonała nieprawidłowego zgłoszenia ich do procedury celnej .

Ponadto organ odwoławczy podniósł, że w razie wątpliwości co do prawidłowej taryfikacji skarżąca mogła wystąpić do organu z wnioskiem o jej wyjaśnienie , czego jednak skarżąca nie uczyniła.

W ocenie organu , zwykłe przestrzeganie podstawowych zasad klasyfikacji taryfowej pozwalało na prawidłową taryfikację spornych towarów.

Skarżąca w postępowaniu celnym skorzystała z profesjonalnego pełnomocnika - agencji celnej , co w połączeniu ze starannością - w ocenie organu - powinno było wystarczyć do prawidłowego ustalenia kodu towaru.

Organ odwoławczy podkreślił, iż Naczelnik Urzędu Celnego w niniejszej sprawie działał w zakresie obowiązujących przepisów prawa i określił retrospektywną kwotę wynikającą z długu celnego na podstawie obowiązujących przepisów.

Organ w dostatecznym stopniu wyjaśnił stan faktyczny sprawy , uznał za wiarygodne

dokumenty i wyjaśnienia przedłożone przez skarżącą w toku postępowania , tym

samym w trakcie postępowania niecelowym było powoływanie biegłych, aby ustalać

właściwe przeznaczenie towarów, bo niniejsza informacja zawarta była w

przedłożonych dokumentach.

Na powyższą decyzję wpłynęła skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie , w której skarżąca zarzuciła :

1) naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną wykładnię oraz ewentualnie niewłaściwe zastosowanie, tj. w szczególności:

- art. 4 pkt. 5 i pkt. 18; art. 20 ust. l i ust. 3 lit. a), b), c), ust. 6; art. 29 ust. 1, art.32 ust. 1 pkt. e) art. 67; art. 78, art. 201 ust. 1 lita), ust.2, ust.3; art. 214 ust. 1, art. 220 ust. 1, art. 221 ust. 1, art. 222 ust. 1 lit. a) i art. 243, rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12.10.1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992 r. ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne z 2004 r., roz. 2, t. 4 str.307), zwany dalej: WKC;

- art. 166 rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 02.07.1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993 r. ze zm.; Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne 2004r, roz.2, t.6, str.3 zezm.);

- art. 65 ust. 1, ust.5 i ust.6; art. 73 ust. 1 Prawa celnego w związku z art. 1

ustawy z dnia 19.03.2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo celne (Dz.

U.2004.623),

- art. 1, art. 2 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23.07.1987 r. w

sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy

Celnej (Dz. Urz. UE L 256 z 07.09.1987 r.; Dz. Urz. UE polskie wydanie specjalne

2004 r. roz.2 tom 2, str.382) zmienionego rozporządzeniem Komisji (WE) Nr

1214/2007 z dnia 20.09.2007 r. zmieniającym załącznik 1 do rozporządzenia Rady

(EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie

Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 286 z 31.10.2007r.);

- § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne - a to wobec sprostowania zgłoszenia celnego w sposób niezgodny z prawem poprzez oparcie się podczas kontroli o nieprawidłowe i niekompletne dane przez przyjęcie, że importowany towar powinien zostać objęty stawką podatku celnego 4% w przypadku, gdy prawidłowo przyjęte być powinno, iż towar ten korzysta ze zwolnienia od podatku celnego (stawka 0,0%); z ostrożności procesowej, co najwyżej objęty powinien być stawką 2,8%.

2) naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj. w szczególności:

- art. 122 w zw. z art. 180 § 1 i 2 i art. 187 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej w związku z art. 7 Kodeksu postępowania administracyjnego, a to przez niedostateczne wyjaśnienie stanu faktycznego oraz nieuwzględnienie słusznego interesu skarżącej, które doprowadziło w efekcie do wydania błędnej decyzji, w szczególności poprzez nieuwzględnienie faktu , iż podczas klasyfikacji należy kierować się obiektywnym przeznaczeniem towaru ,

- art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 8 Kodeksu postępowania administracyjnego poprzez prowadzenie postępowania w niepogłębiający zaufania obywateli do organów Państwa oraz świadomości i kultury prawnej obywateli, w szczególności nieuwzględnienie całości materiału dowodowego oraz nie wyjaśnienie w pełni stanu faktycznego i pominięcie części dowodów ;

- art. 121 § 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 9 Kodeksu postępowania administracyjnego to jest zasady należytego i wyczerpującego informowania skarżącej o okolicznościach faktycznych i prawnych, które mogą mieć wpływ na ustalenie ich praw i obowiązków będących przedmiotem postępowania podatkowego - przez jak wskazano wyżej;

- art. 123 § 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art.10 Kodeksu postępowania administracyjnego to jest zasady czynnego udziału stron w prowadzonym przez organ postępowaniu , a to poprzez nienależyte informowanie oraz nie udzielanie wymaganych wskazówek , przez to uniemożliwienie wypowiedzenia się skarżącej we właściwym czasie prowadzonego postępowania.

Wskazując na powyższe okoliczności skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej Dyrektora Izby Celnej i decyzji Naczelnika Urzędu Celnego oraz o zasądzenie kosztów postępowania procesowego.

Skarżąca kwestionując ustalenia organów celnych dotyczące klasyfikacji taryfowej towarów czujników strunowych podniosła , że mają one takie samo zastosowanie jak urządzenia objęte kodem CN 9027 , z tą różnica , że importowane towary mają przeznaczenie do badania obiektów rzeczywistych i pozwalają wyznaczyć naprężenia i rozszerzalność nie szkła , ale betonu oraz pozwalają wyznaczyć odkształcenia termiczne nie próbek , ale również elementów konstrukcji rzeczywistych. W ocenie skarżącej , przedmiotowe czujniki maja takie samo zastosowanie , jak dylatometry oraz polaryskopy " z tą różnicą , że urządzenia zgłoszone do odprawy miały przeznaczenie do badania obiektów rzeczywistych. Ich przeznaczeniem była instalacja na monitorowanym obiekcie w celu wyznaczania m. in. odkształceń konstrukcji ( rozszerzalności ) pod wpływem temperatury za pomocą wbudowanego termistora . W ocenie skarżącej jest to więc urządzenie analogiczne , jak urządzenia wskazane w pozycji CN 9027.

Odnosząc się do importowanych akcesoriów do czujników strunowych i rejestratora danych , skarżąca podniosła , że są to części związane funkcjonalnie z czujnikami strunowymi i z tego powodu powinny podlegać tym samym zasadom "oclenia".

Skarżąca przyznała, że decydującym kryterium klasyfikacji taryfowej powinny być w pierwszej kolejności obiektywne cechy i właściwości klasyfikowanego towaru ujęte w pozycji oraz w uwagach do sekcji i działów Taryfy celnej ; obiektywnym kryterium klasyfikacji jest również przeznaczenie towaru, jeżeli jest ono właściwe danemu towarowi.

Powyższe wskazuje na konieczność zastosowania celowościowej wykładni Wspólnotowej Taryfy Celnej . Skarżąca stwierdziła , że " należy kierować się raczej rzeczywistym przeznaczeniem i zastosowaniem towaru , a niżeli literalnym brzmieniem opisu klasyfikacji." Przy taryfikacji towaru, objętego przedmiotowym zgłoszeniem celnym , skarżąca kierowała się kryterium przeznaczenia towaru. Importowane towary zostały zamówione z przeznaczeniem do zastosowania w testowych pracach przy robotach budowlanych.

Skarżąca nie zgodziła się również z żądaniem zapłaty odsetek od kwoty rzekomego długu celnego za okres od dnia następującego po dniu powstania długu celnego do dnia powiadomienia o kwocie retrospektywnie zaksięgowanego długu celnego stwierdzając, że żądanie to jest całkowicie bezzasadne. Zgodnie z Ordynacją podatkową odsetki karne za zwłokę w uiszczeniu zobowiązania podatkowego obciążają podatnika , jeżeli nie dochował należytej w sklasyfikowaniu towaru.

Skarżąca nie zgodziła się z oceną organów celnych, że dopuściła się jakiejkolwiek niedbałości przy zgłaszaniu towaru do objęcia procedurą celną, jak również że można jej przypisać w tym zakresie zawinienie . W tych okolicznościach brak jest podstaw prawnych do obciążania skarżącej odsetkami.

Organy winny kierować się zasadą uwzględnienia słusznego interesu obywateli wyrażoną w art.7 Kodeksu postępowania administracyjnego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Równolegle do powyższego postępowania w sprawie celnej toczyło się

postępowanie podatkowe w odniesieniu do towarów objętych zgłoszeniem celnym

wymienionym na wstępie .

Naczelnik Urzędu Celnego działając na podstawie :

- art.13 § 1 pkt 1 , art.51 § 1 , art.53 § 1 i § 3 , art. 207 Ordynacji podatkowej ,

- art.2 pkt 7 , art.5 ust.1 pkt.3 , art.17 ust.1 pkt.1 , art. 19 ust.1 i ust.7 , art.29 ust. 13 i ust. 15 , art.33 ust.2 i ust.6 , art.34 ust. 2, ust.3 i ust.4 , art.37 ust.1 i art.41 ust.1 i ust.13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2004.535 ) w związku z -decyzją Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] 2011 r. nr [...] ( zwanej dalej decyzją celną)- w dniu [...] 2011 r. wydał decyzję nr [...] ( zwaną dalej decyzją podatkową ), którą określił wobec skarżącej wymiar podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru objętego zgłoszeniem celnym SAD OGL [...] z dnia [...] 2008r. - w kwocie 7.605 ,00 zł według 22% stawki tego podatku , informując o pozostającej do zapłaty kwocie podatku VAT będącej różnicą między kwotą podatku VAT określoną w prawidłowej wysokości , a kwotą podatku VAT zadeklarowaną w ww. zgłoszeniu celny tj. w wysokości 226,00 zł oraz o obowiązku zapłaty odsetek od tej kwoty za okres od dnia następnego po upływie 10-ciodniowego terminu płatności należności wynikających ze zgłoszenia celnego do dnia wpłaty tej kwoty.

W uzasadnieniu przedmiotowej decyzji Naczelnik Urzędu Celnego podniósł, że w odniesieniu do ww. zgłoszenia celnego została wydana decyzja w której dokonano zmiany klasyfikacji taryfowej towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym . Zmiany te miały wpływ na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w imporcie , a tym samym na wysokość tego podatku. W myśl art. 29 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. W związku z powyższym w decyzji " podatkowej" dokonano określenia podstawy i wymiaru podatku od towarów i usług z tytułu importu uwzględniając decyzję celną dotyczącą retrospektywnego zaksięgowania kwoty długu celnego oraz poinformowano skarżącą o pozostającej do zapłaty kwocie podatku VAT.

W odwołaniu od powyższej decyzji podatkowej skarżąca powtórzyła dotychczasową argumentację przedstawioną w sprawie celnej i wniosła o jej uchylenie w całości oraz orzeczenie co do istoty sprawy poprzez zmianę kwoty podatku od towarów i usług na prawidłowa tj. zgodną z zadeklarowana w zgłoszeniu celnym.

Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia 16 grudnia 2011 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję podatkową organu l instancji i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.

W skardze do tut. Sądu skarżąca powieliła argumentację zawartą w skardze na decyzję w sprawie celnej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje :

Stosownie do art.1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U.2002.1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność zaskarżonej decyzji ( innego aktu lub czynności ) z przepisami prawa materialnego, które mają zastosowanie w sprawie oraz z przepisami prawa procesowego, regulującymi tryb jej wydania lub podjęcia aktu albo czynności będącej przedmiotem zaskarżenia. Wiążące przy tym są przepisy obowiązujące w dacie wydania zaskarżonego aktu. Usunięcie z obrotu prawnego decyzji lub innego aktu może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy ich wydawaniu organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art. 145 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz.U.2012.270) tj. w przypadku istnienia istotnych wad w postępowaniu lub naruszenia przepisów prawa materialnego, mających wpływ na wynik sprawy.

Mając na uwadze wskazane powyżej kryterium legalności , Wojewódzki Sąd Administracyjny, po poddaniu ocenie ustalonych w sprawie w toku administracyjnego postępowania instancyjnego okoliczności faktycznych i istniejących wówczas okoliczności prawnych , nie znalazł podstaw dla stwierdzenia zasadności zarzutu naruszenia prawa, procesowego i materialnego w rozpoznawanej sprawie, mimo rozważenia w toku dokonanych czynności przepisu art. 134 § 1 ww. ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi , z którego wynika , że Sąd przy rozstrzyganiu sprawy nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W niniejszej sprawie okolicznością bezsporną jest, że skarżąca zadeklarowała do procedury dopuszczenia do obrotu towar objęty zgłoszeniem SAD [...] z dnia [...] 2008r. , w tym m.in. sporne czujniki strunowe wskazując dla tego towaru jako prawidłowy kod CN 9027 80 97 z przypisaną do niego stawką celną erga omnes 0% .

Organy celne obu instancji uznały , że zadeklarowany kod CN jest nieprawidłowy i ustaliły , iż przedmiotowy towar należy taryfikować do kodu CN 9031 80 98 z przypisaną do niego stawką celną w wysokości 4 %.

Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji w kwestii taryfikacji spornych czujników strunowych Sąd w całości podzielił stanowisko organów celnych jako zgodne z prawem.

Stanowisko Sądu w rozpatrywanej sprawie uzasadniają wyniki oceny przeprowadzonego postępowania , którego celem było w pierwszej kolejności ustalenie , czy stan faktyczny został prawidłowo ustalony przez organy celne , a następnie czy do tak ustalonego stanu faktycznego organy zastosowały właściwe przepisy oraz czy przepisy te prawidłowo zostały przez te organy zinterpretowane. W sprawie celnej dotyczącej taryfikacji towaru zawsze w pierwszej kolejności należy ustalić , co jest przedmiotem importu , a następnie dokonać jego taryfikacji zgodnie z zasadami posługiwania się Wspólnotową Taryfą Celną.

Dodać należy , że Wspólnotowa Taryfa Celna jest szczególnym aktem prawnym , który zawiera własne i specyficzne zasady stosowania przepisów w niej zawartych , które określone są przez Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

Odnosząc powyższe uwagi do niniejszej sprawy należy stwierdzić , że organy celne ustalając stan faktyczny oparły się m.in. na karcie produktu, instrukcji obsługi , opisie towaru i jego danych technicznych , a także na informacjach publikowanych przez skarżącą na swojej stronie internetowej. Zebrany w sprawie materiał dowodowy nie potwierdza stanowiska skarżącej , że sporne czujniki mają takie samo zastosowanie , jak urządzenia wskazane w opisie zadeklarowanej pozycji , w tym m.in. dylatometry oraz polaryskopy.

Materiał dowodowy zgromadzony w aktach sprawy potwierdza natomiast ustalenia organów celnych , że przedmiotem importu były czujniki strunowe przeznaczone do dokonywania pomiarów odkształceń , naprężeń , rozwarcia rys i siły w betonie i w konstrukcjach stalowych w wyniku oddziaływania na nie obciążeń zewnętrznych. W czujnikach tych wbudowany jest termistor umożliwiający pomiar temperatury, co pozwala na badanie odkształceń wywołanych zmianą temperatury i odróżnić od zmian wywołanych obciążeniami. Dla celów klasyfikacji taryfowej istotne jest , że pomiar temperatury w całym procesie pomiarowym nie jest najistotniejszym pomiarem ; tym istotnym pomiarem jest pomiar odkształceń spowodowanych obciążeniem konstrukcji. Przedmiotowe czujniki służą do pomiaru wszelkich odkształceń wywołanych zarówno obciążeniami , jak i zmianami temperatury.

Skoro wiadomo , jaki towar był przedmiotem importu , kolejnym etapem postępowania organów celnych było ustalenie właściwego dla tego towaru kodu CN Wspólnotowego Kodeksu Celnego.

Zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej decydującym kryterium klasyfikacji taryfowej towarów powinny być w pierwszej kolejności obiektywne cechy i właściwości klasyfikowanego towaru , określone w opisie pozycji oraz w uwagach do sekcji i działów Wspólnotowego Kodeksu Celnego. Takim obiektywnym kryterium klasyfikacji może być również przeznaczenie towaru , jeżeli jest ono właściwe danemu towarowi przy czym, należy to oceniać w każdym przypadku według obiektywnych cech i właściwości. Przeznaczenie towaru jest określone przez jego producenta ; faktyczne zastosowanie , czy wykorzystanie danego towaru nie stanowi kryterium , które ma wpływ na klasyfikację taryfową.

W niniejszej sprawie skarżąca zadeklarowała w zgłoszeniu celnym kod CN 9027 80 97 jako właściwy dla spornych czujników strunowych . Wskazanym kodem objęta jest grupa towarowa obejmująca przyrządy i aparaturę do analizy fizycznej lub chemicznej , przyrządy i aparaturę do pomiaru lub kontroli lepkości , porowatości, rozszerzalności , napięcia powierzchniowego lub podobne , jak również przyrządy i aparatura do mierzenia lub kontroli ilości ciepła lub dźwięku oraz mikrotomy.

Dyrektor Izby Celnej w uzasadnieniu swej decyzji obszernie wyjaśnił, dlaczego sporne czujniki nie mogą być objęte zadeklarowanym kodem CN , wskazując m.in. , że sporny towar nie służy zasadniczo do analizy cech fizycznych czy chemicznych , takie analizy dokonywane są w odniesieniu do materiałów użytych przy budowie rzeczywistych obiektów i potwierdzone są stosownymi certyfikatami.

Ponadto , jak wykazał organ odwoławczy , zgodnie z Notą wyjaśniającą do kodu CN 9027 należy klasyfikować towary , których zasadniczym celem jest wyznaczenie właściwości i cech fizycznych badanych próbek towaru ; otrzymane wyniki badań pomiarów umożliwiają projektowanie i produkcję przemysłową towarów o określonych właściwościach i zastosowaniu. Podobny charakter posiadają przyrządy i aparatura do pomiaru lub kontroli lepkości, porowatości , rozszerzalności i napięcia powierzchniowego. Badania i pomiary dokonywane przez urządzenia objęte tym kodem CN , dotyczą określonych materiałów ( badania laboratoryjne ) , a nie całych konstrukcji , czy obiektów rzeczywiście istniejących .

Sąd podzielił stanowisko organów celnych , że mając na uwadze obiektywne cechy i właściwości spornych czujników strunowych oraz towarów objętych kodem CN 9027 Wspólnotowej Taryfy Celnej , pomiędzy tymi towarami istnieją zasadnicze różnice nie pozwalające na objęcie ich wspólnym kodem CN 9027 . Czujniki strunowe będące przedmiotem importu służą do dokonywania pomiarów odkształceń, naprężeń, rozwarcia rys i siły w betonie i w innych materiałach w wyniku oddziaływania na nie obciążeń zewnętrznych w celu dokonania m.in. oceny technicznej konstrukcji obiektów budowlanych. Zasadniczym celem wykorzystania przedmiotowych czujników strunowych jest tworzenie systemów pomiarowych przeznaczonych do ciągłego monitorowania konstrukcji budowlanych , warunków środowiskowych oraz procesów przemysłowych. Czujniki strunowe odkształceń ze swej natury nie są przyrządami stosowanymi do prac badawczych w warunkach laboratoryjnych . Obiektywne przeznaczenie spornych czujników wynika z informacji ich producenta tj. firmy G. Okoliczność , że wyniki tych pomiarów mogą mieć zastosowanie w pracach placówek naukowo-badawczych nie zmienia ich obiektywnych cech i właściwości , a w konsekwencji nie może mieć decydującego znaczenia przy klasyfikacji taryfowej tych towarów.

Reasumując należy stwierdzić , że zgodnie z Regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne ; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów . Z tych względów nie jest możliwa klasyfikacja spornych czujników strunowych do kodu zadeklarowanego w zgłoszeniu celnym tj. do kodu 9027.

Ze względu na swoje obiektywne cechy i właściwości czujniki strunowe , a także ze względu na ich przeznaczenia , jako urządzenia pomiarowe niewymienione , ani niewłączone gdzie indziej w dziale 90 należy klasyfikować do kodu CN 9031. Sąd w całości podzielił stanowisko Dyrektora Izby Celnej wraz z jego obszerną argumentacją - w zakresie klasyfikacji spornego towaru do kodu CN 9031 80 98 z przypisaną do niego stawką celną 4%, jako zgodne z prawem . Postępowanie dowodowe przeprowadzone w niniejszej sprawie wykazało , że urządzenia te nie są przyrządami elektronicznymi w rozumieniu uwagi 1 do działu 90 Wspólnotowej Taryfy Celnej, jak również nie służą do pomiaru lub kontroli wielkości geometrycznych - i ustalenia organu celnego l instancji w tym zakresie nie były kwestionowane przez skarżącą.

Klasyfikacja taryfowa przedmiotowych czujników strunowych wskazana przez organy celne jest prawidłowa i została poprzedzona szczegółową analizą obiektywnych cech właściwości tych towarów , której wyniki zostały przedstawione w uzasadnieniach decyzji obu instancji.

Skarżąca zakwestionowała również klasyfikację taryfową dokonaną przez organy celne w odniesieniu do akcesoriów do czujników strunowych i rejestratora danych stwierdzając , że " są to części funkcjonalnie związane z czujnikami strunowymi" i z tego powodu powinny podlegać " temu samemu sposobowi oclenia", a także " winny być klasyfikowane do jednej pozycji".

Zauważyć należy , że skarżąca kwestionując klasyfikację dokonaną przez organy celne nie wskazała żadnej konkretnej pozycji Taryfy celnej , a jej twierdzenie , że przedmiotowe towary należy objąć jedną pozycją jest w sprzeczności z kodem CN zadeklarowanym w zgłoszeniu celnym , w którym dla tych towarów wskazano dwie pozycje, a mianowicie towary określone jako "akcesoria do czujników strunowych" zostały objęte kodem CN 9027 80 97 , natomiast towary określone jako "części do czujników strunowych" – kodem CN 9033 00 00.

Skarżąca nie podjęła polemiki ze stanowiskiem organów opartym na analizie zasad posługiwania się Taryfą celną oraz na wnikliwej analizie opisu poszczególnych pozycji i podpozycji , które były przedmiotem rozważań w niniejszej sprawie i nie podniosła żadnej merytorycznej argumentacji , która pozwalałaby na uznanie jej stanowiska.

W związku z powyższym niemożliwa jest ocena zarzutów skargi w odniesieniu do klasyfikacji taryfowej akcesoriów do czujników strunowych i rejestratora danych .

W ramach kontroli sądowoadministracyjnej Sąd w całości podzielił stanowisko organów celnych w zakresie klasyfikacji powyższych towarów , jako zgodne z prawem.

Klasyfikacja taryfowa pozostałych towarów , zmiana wartości celnej oraz wysokość długu celnego poszczególnych towarów dokonana przez organy celnej , nie jest przedmiotem skargi i w ocenie Sądu stanowisko organów w tym zakresie jest również zgodne z prawem.

Zmiana klasyfikacji taryfowej przedmiotowych czujników objętych ww. zgłoszeniem celnym , spowodowała powstanie kwoty długu celnego podlegającego retrospektywnemu zaksięgowaniu i jest to kwota prawnie należna za towary objęte tym zgłoszeniem. Kwota prawnie należna jest wyższa od kwoty należności celnych zadeklarowanych w zgłoszeniu celnym , a w konsekwencji należy stwierdzić , że zaistniały przesłanki do zastosowania w rozpatrywanej sprawie art.220 ust.1 WKC.

Kolejnym zarzutem skargi była kwestia żądania odsetek od kwoty długu retrospektywnie zaksięgowanego. Skarżąca stwierdziła , iż żądanie to jest "całkowicie bezzasadne . Zgodnie z Ordynacją podatkowa odsetki karne za zwłokę w uiszczeniu zobowiązania podatkowego obciążają podatnika , jeżeli nie dochował należytej staranności w sklasyfikowaniu towaru".

Zarzut skargi w tym zakresie należy uznać za oczywiście bezzasadny , gdyż przepisy Ordynacji podatkowej nie stosuje się do odsetek od kwoty długu celnego. Organy celne w wydanych rozstrzygnięciach wyraźnie wskazały , że podstawą żądania uiszczenia odsetek od kwoty długu celnego określonego w decyzji Naczelnika Urzędu Celnego był art.65 ust.5 Prawa celnego . Przepis ten stanowi, że organ celny pobiera odsetki , w przypadku gdy kwota wynikająca z długu celnego została zaksięgowana na podstawie nieprawidłowych lub niekompletnych danych , podanych przez zgłaszającego w zgłoszeniu celnym , chyba że dłużnik udowodni , że podanie nieprawidłowych lub niekompletnych danych było spowodowane okolicznościami nie wynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania (...).

Redakcja przytoczonego przepisu w sposób jednoznaczny określa zasadę , że organ

celny pobiera odsetki. Odstąpienie od poboru odsetek stanowi zatem wyjątek od

zasady ich poboru , przy czym ciężar wykazania przesłanek określonych w tym

przepisie spoczywa na dłużniku. Przesłankami do stosowania tego wyjątku są

"szczególne okoliczności , niewynikające z jej zaniedbania lub świadomego

działania".

W pierwszej kolejności należy ustalić , czy w rozpatrywanej sprawie zaistniały "szczególne okoliczności". Ustawodawca nie precyzuje, jakie szczególne okoliczności uzasadniają stosowanie powyższego wyjątku, natomiast analiza zarzutów odwołania oraz skargi nie wskazuje takich okoliczności. Nawet, gdyby uznać , że w rozpatrywanej sprawie zaistniały " szczególne okoliczności" , to nie mogą one wynikać z zaniedbania dłużnika , ani z jego świadomego działania.

Skarżąca podniosła , że nie zgadza się ze stanowiskiem organu , jakoby jej działania "wskazywały na jakąkolwiek niedbałość. W powyższym stanie faktycznym podobieństwo przedmiotów sklasyfikowanych do tych ujętych w Nomenklaturze , wskazuje bezpośrednio o braku zawinienia u Strony Skarżącej w klasyfikacji towaru". Ponadto skarżąca podniosła , że nie kierowała się chęcią dokonania oszustwa celnego , a jedynie chciała prawidłowo przeprowadzić procedurę celną .

W ocenie Sądu , podniesione przez skarżącą okoliczności nie uzasadniają zastosowania wyjątku od zasady poboru odsetek przez organ celny i nałożenie na skarżącą obowiązku uiszczenia odsetek od kwoty retrospektywnie zaksięgowanego długu celnego określonego w decyzji Naczelnika Urzędu celnego - jest zgodne z obowiązującymi przepisami.

W prawie celnym obowiązuje zasada zaufania organów celnych do

zgłaszającego polegająca na przyjęciu domniemania, iż zadeklarowana w

zgłoszeniu celnym pozycja Taryfy celnej z przypisaną do niej określoną stawką celną

oraz z wykazaną w tym zgłoszeniu kwotą należności celnych - jest prawidłowa .

Ustawodawca konstruując przepisy dotyczące procedury przyjmowania zgłoszeń

celnych oparł się na zasadzie zaufania organów celnych do zgłaszającego uznając ,

że wykazane w zgłoszeniu celnym kwoty należności są prawnie należne , ale tylko

do czasu , dopóki organ celny nie dokona ich weryfikacji i nie wykaże , że prawnie

należne są kwoty wyższe.

Taka sytuacja zaistniała w rozpatrywanej sprawie. Weryfikacja zgłoszenia celnego spowodowała wydanie przez organ celny decyzji określającej kwotę długu celnego podlegającego retrospektywnemu zaksięgowaniu, co było wynikiem zakwestionowania taryfikacji celnej towaru oraz zastosowanej stawki celnej i zadeklarowanej kwoty długu celnego, a nadto podwyższenia wartości celnej towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym w związku z zakwestionowaniem zadeklarowanych kosztów transportu.

Racjonalny ustawodawca konstruując procedurę zgłaszania towarów opartą o wyżej wskazaną zasadę zaufania organów do zgłaszającego musiał przewidzieć sankcje za skutki dokonania nieprawidłowego zgłoszenia. Skutkiem takim jest obowiązek zapłaty odsetek od kwoty długu celnego zarejestrowanego retrospektywnie. Odsetki to sankcja za to , że w przepisanym terminie nie została uiszczona prawnie należna kwota długu celnego lub , że kwota długu celnego została wpłacona w niższej wysokości od kwoty prawnie należnej.

W rozpatrywanej sprawie nieprawidłowe dokonanie zgłoszenia celnego dotyczyło taryfikacji towarów objętych zakwestionowanym dokumentem SAD. Wskazanie właściwej pozycji Taryfy celnej, jak wykazała analiza akt administracyjnych , wiązało się z trudnościami skarżącej w posługiwaniu się Taryfą celną. Tę trudność dostrzegł sam ustawodawca ustanawiając instrumenty prawne , których celem jest wyjaśnianie reguł stosowania Taryfy celnej . Do instrumentów tych należą Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego Kodowania Towarów , Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej , czy opinie klasyfikacyjne , które to akty są wydawane przez organy wspólnotowe , często przy współudziale różnych ekspertów . Niezależnie od tych instrumentów , jeśli nie wyjaśniają one wątpliwości zgłaszającego , organy celne wydają wiążącą interpretację taryfową tzw. WIT , wydawaną na indywidualny wniosek i w odniesieniu do konkretnego towaru. Jest to uprawnienie importera do uzyskania WIT , ale nie obowiązek. Innym instrumentem ochronnym jest instytucja agencji celnej - profesjonalnego pełnomocnika w postępowaniu celnym.

Skarżąca skorzystała z usług agencji celnej , która w jej imieniu i na jej rzecz dokonała zgłoszeń celnych towarów objętych zakwestionowanymi dokumentami SAD. Działanie przez profesjonalnego pełnomocnika nie uchroniło jednak skarżącej przed skutkami nieprawidłowego dokonania tych zgłoszeń. Nie jest rolą sądu administracyjnego ocena działalności agencji celnym w niniejszej sprawie , bowiem jest to stosunek oparty na umowie pomiędzy skarżącą, a agencją celną , pozostający poza kognicją tego Sądu. Niemniej jednak należy zauważyć , że pełnomocnik - agencja celna działa w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez importera . W rozpoznawanej sprawie agencja celna działała w charakterze przedstawiciela bezpośredniego co oznacza , że przedstawiciel działał w imieniu i na rzecz skarżącej , dlatego sam fakt działania przez przedstawiciela nie mógł skutkować odstąpieniem od obowiązku uiszczenia odsetek przez skarżącą. Czynności dokonane przez przedstawiciela w granicach upoważnienia , zgodnie z art.76 Prawa celnego , pociągają za sobą skutki bezpośrednio dla osoby , która go ustanowiła. Skutki dotyczą też konsekwencji, które wynikają z nienależytego wykonywania zawartej umowy przez agencję .

Reasumując należy stwierdzić , że ocena działalności skarżącej dokonana przez organy celne , odmawiające zastosowania art. 65 ust. 5 Prawa celne jest -zdaniem Sądu - prawidłowa. Nawet ogólna znajomość przepisów celnych w zakresie taryfikacji towaru powinna uświadomić skarżącej skalę trudności w stosowaniu Taryfy celnej , co powinno skutkować szczególną starannością, wnikliwością i dbałością w ustaleniu prawidłowej taryfikacji towarów objętych zakwestionowanym zgłoszeniem.

Ocena okoliczności faktycznych niniejszej sprawy musi uwzględniać profesjonalny charakter działalności skarżącej , która była w posiadaniu wiedzy na temat sprowadzanych towarów ( budowy, funkcji, właściwości , przeznaczenia , cech , ... ) i ta wiedza bez wątpienia ułatwiała skarżącej prawidłową klasyfikację taryfową , przy dołożeniu staranności wymaganej w tych okolicznościach. Podkreślić należy, że skarżąca nie zachowała obowiązujących reguł i zasad klasyfikacji taryfowej , a zadeklarowany kod CN Taryfy celnej w odniesieniu do spornych towarów nie był oparty na świadomym stosowaniu przepisów. Skarżąca stwierdziła, że przy klasyfikacji towaru należy kierować się rzeczywistym przeznaczeniem i zastosowaniem towaru, a nie literalnym brzmieniem pozycji oraz że należy stosować wykładnię celowościową. Wskazane kryteria , jak wcześniej podniesiono , są nie zgodne z podstawowymi zasadami posługiwania się Wspólnotową Taryfa Celną. To nie rzeczywiste przeznaczenie i zastosowanie towaru ma decydujące znaczenie dla klasyfikacji taryfowej, lecz obiektywne cechy i właściwości oraz przeznaczenie określone przez producenta towaru.

W związku z powyższym okoliczności podania przez skarżącą nieprawidłowych danych w zgłoszeniu celny , w ocenie Sądu , były wynikiem zaniedbania ze strony skarżącej .

W zakresie odstąpienia od poboru odsetek , jak wyżej podniesiono , ciężar wykazania przesłanek określonych w art. 65 ust. 5 Prawa celnego spoczywa na dłużniku , a zatem to skarżąca miała obowiązek przedstawić organowi "szczególne okoliczności , nie wynikające z jej zaniedbania lub świadomego działania ". Tego obowiązku nie można przerzucać na organ - rolą organu w tym postępowaniu jest ocena okoliczności wskazanych przez skarżącą.

Za nieuzasadnione należy uznać zarzuty skargi dotyczące naruszenia prawa procesowego i w tym zakresie Sąd podzielił stanowisko organów celnych jako zgodne z prawem.

Za oczywiście bezzasadne należy uznać zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Kodeksu postępowania administracyjnego , bowiem przepisy te w sprawach celnych w ogóle nie mają zastosowania. Zgodnie z art. 73 Prawa celnego , do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art.12 oraz działu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, z uwzględnieniem zmian wynikających z przepisów prawa celnego.

Odnośnie decyzji organów celnych dotyczących określenia prawidłowej kwoty podatku od towarów i usług w imporcie należy stwierdzić , że podstawą prawną jej wydania stanowił art.29 ust.2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podstawą prawną w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło .

W rozpatrywanej sprawie podatek zadeklarowany w zgłoszeniu celnym był obliczony nieprawidłowo, w związku z nieprawidłowym zgłoszeniem zakwestionowanych towarów do procedury dopuszczenia do obrotu . Naczelnik Urzędu Celnego w decyzji celnej znak: [...] określił kwotę długu celnego podlegającego retrospektywnemu zaksięgowaniu w wyższej wysokości niż zadeklarowana w zgłoszeniu celnym , co miało wpływ na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w imporcie tych towarów. Wskazane okoliczności obligowały organ celny do wydania decyzji podatkowej znak : [...]. Obie decyzje pozostają ze sobą w ścisłym związku , jednak różne są podstawy prawne ich wydania.

Skarżąca ani w odwołaniu , ani w skardze na decyzję Dyrektora Izby Celnej znak : [...] nie podniosła żadnych zarzutów dotyczących przepisów , na podstawie których została wydana decyzja podatkowa , a jedynie powieliła argumentację przedstawioną w sprawie celnej dotyczącej klasyfikacji taryfowej spornych towarów.

W tych okolicznościach nie mając podstaw do oceny zarzutów w postępowaniu podatkowym , należy stwierdzić , że zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Celnej oraz poprzedzająca ją decyzja organu pierwszej instancji - obie wydane w sprawie podatku od towarów i usług w imporcie towarów objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym są zgodne z prawem .

Skargi nie mogły być uwzględnione, ponieważ wyniki oceny przeprowadzonego postępowania przez organ odwoławczy nie dają podstawy do ich uchylenia .

\N tym stanie rzeczy , Sąd działając na podstawie art. 151 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi , orzekł jak w sentencji .