Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 85/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2016-03-23 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 14b par. 1, par. 2, par. 3, art. 14c par. 1, par. 2,
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
article: art. 30 ust. 1 pkt 2, art. 41 ust. 4
journal: Dz.U. 2010 nr 51 poz 307
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Cezary Koziński Sędzia WSA Paweł Kowalski Protokolant: Asystent Sędziego Tomasz Furmanek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 marca 2016 r. sprawy ze skargi A Spółki z o.o. z siedzibą w G. D. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457,- (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

I SA/Łd 85/16

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2015 r. A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w G. złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., działającego z upoważnienia Ministra Finansów, wniosek z dnia 10 lipca 2015 r., uzupełniony pismem z dnia 25 września 2015 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie.

We wniosku Spółka przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje zorganizować konkurs dla swoich klientów. Celem konkursu jest wsparcie sprzedaży (zachęcenie klientów do zakupu danych produktów u wnioskodawcy). Zasady konkursu są określone w regulaminie konkursu. Zgodnie z regulaminem, uczestnikami konkursu będą osoby fizyczne, które należy podzielić na 3 kategorie:

a) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,

b) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające towary bez związku z prowadzoną działalnością,

c) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.

Zgodnie z regulaminem konkursu będzie on dwuetapowy. W ramach pierwszego etapu uczestnicy konkursu będą zbierać punkty za zakupy dokonane u wnioskodawcy w wysokości określonej w regulaminie konkursu, dokonane w swoim lub cudzym imieniu. Wolumen zakupów sam w sobie nie gwarantuje wygranej w konkursie. Uczestnicy, którzy zbiorą największą ilość punktów w określonym przez organizatora okresie, będą mieli możliwość uczestniczenia w drugim etapie konkursu, polegającym na udzieleniu poprawnej odpowiedzi na kilka pytań konkursowych. Poprawna odpowiedź na 3 pytania jest warunkiem koniecznym dla otrzymania nagrody rzeczowej lub karty przedpłaconej. Nagrody będą wydawane przez wnioskodawcę i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnikiem jest uczestnik konkursu. Zgodnie z regulaminem, dla uzyskania nagrody nie ma znaczenia, czy kupujący nabywa towary w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, gdyż celem konkursu jest nagradzanie kupujących, którzy dokonują zakupów na najwyższe kwoty oraz jednocześnie posiadających największą wiedzę o ofercie sprzedającego.

W piśmie z dnia 25 września 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano, że:

a) Przedmiot działalności wnioskodawcy to:

PKD 46.13.Z - działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,

PKD 46.18.Z - działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów,

PKD 46.19.Z - działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

PKD 46.73.Z - sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia,

PKD 46.75.Z - sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych,

PKD 46.76.Z - sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów,

PKD 46.77.Z - sprzedaż hurtowa odpadów i złomu,

PKD 49.41.Z - transport drogowy towarów,

PKD 52.21.Z - działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,

PKD 71.11.Z - działalność w zakresie architektury,

PKD 71.12.Z - działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

PKD 73.12.C - pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet),

PKD 73.12.D - pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach,

PKD 77.32.Z - wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

PKD 82.11.Z - działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura,

PKD 82.30.Z - działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.

b) Organizatorem konkursu jest wnioskodawca. Partnerami konkursu są pozostałe spółki powiązane z nim kapitałowo.

c) Dla uzyskania nagrody konieczne jest oprócz zebrania odpowiedniej liczby punktów udzielenie prawidłowej odpowiedzi na co najmniej 3 z 5 zadanych pytań. Powoduje to, że zdaniem wnioskodawcy konkurs nie ma charakteru sprzedaży premiowej.

d) Konkurs nie jest konkursem z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Pytania konkursowe dotyczą produktów znajdujących się w asortymencie oraz działalności wnioskodawcy i powiązanych z nim kapitałowo spółek.

e) Konkurs będzie zachęcał do zakupu wszelkich produktów znajdujących się w asortymencie organizatora i partnerów konkursu. Partner może indywidualnie przyjąć korzystniejszy system naliczania punktów za zakup danego produktu w celu zwiększenia jego sprzedaży. Jednak działania te planowo nie mają mieć charakteru regularnego.

f) Element rywalizacji będzie polegał na tym, że do drugiego etapu konkursu zapraszani przez partnera będą ci uczestnicy konkursu, którzy uzyskali w danym okresie największą liczbę punktów. Nagrody otrzymają ci, którzy poprawnie odpowiedzą na co najmniej 3 z 5 pytań.

g) Co do zasady konkurs nie jest organizowany dla pracowników, a dla klientów. Nie ma jednak w regulaminie konkursu wyraźnego wyłączenia uczestnictwa w konkursie dla pracowników. Pracownik może uczestniczyć w konkursie na takich zasadach jak osoba trzecia, tzn. musi uzbierać odpowiednią liczbę punktów i udzielić prawidłowej odpowiedzi na pytania.

h) Celem konkursu jest zwiększenie sprzedaży produktów znajdujących się w asortymencie wnioskodawcy oraz innych partnerów.

i) Wnioskodawca będzie ponosił koszty nabycia produktów przeznaczonych na nagrody. j) Wartość nagród będzie zależała od ilości zebranych punktów. Nie została określona wartość maksymalna nagrody. Może ona przekroczyć kwotę 760 zł.

W związku z powyższym opisem Spółka zadała następujące pytanie:

Czy nagrody otrzymane przez uczestnika konkursu podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ryczałtowej 10% wysokości podatku bez względu na to, czy zakup ma związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, czy też w przypadku uczestników konkursu prowadzących działalność gospodarczą i nabywających towary w związku z tą działalnością, wartość nagrody ma być doliczona do przychodu przedsiębiorcy i opodatkowana na zasadach ogólnych według skali, wynikającej z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub zgodnie z wyborem przedsiębiorcy podatkiem liniowym przewidzianym w art. 30c ust. 1 ww. ustawy?

Zdaniem Spółki, tak zorganizowana akcja promocyjna jest konkursem, od którego wnioskodawca, jako płatnik, będzie miał obowiązek pobrać podatek na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy bez względu na to, czy uczestnik konkursu uczestniczy w konkursie i nabywa towary w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też nie. Wnioskodawca podkreślił przy tym, że zorganizowana przez niego akcja marketingowa, zwłaszcza pierwszy etap, ma widoczny charakter rywalizacji i w związku z tym jest konkursem, a nagrody za udział w konkursie podlegają opodatkowaniu podatkiem w ryczałtowej 10% wysokości. Na poparcie słuszności swego stanowiska wnioskodawca odwołał się do poglądów NSA zawartych w wyroku z dnia 20 stycznia 2015 r., II FSK 232/13 i wyroku z dnia 4 sierpnia 2006 r., sygn. akt II FSK 304/05.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działający z upoważnienia Ministra Finansów, w dniu [...] wydał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego uznając, że przedstawione stanowisko wnioskodawcy w zakresie opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie dla uczestników będących:

- osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, ale nabywającymi towary bez związku z prowadzoną działalnością - jest prawidłowe,

- osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą - jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu, mając na uwadze przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, organ interpretujący stwierdził, że wnioskodawca jako organizator konkursu, którego uczestnikami będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające towary bez związku z prowadzoną działalnością, jest obowiązany do pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości nagród przekazanych uczestnikom (zdobywcom nagród) zgodnie z regulaminem konkursu.

W konsekwencji, w myśl art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych świadczeń (wypłat) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, z tytułów określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa powyżej, nie będą pieniądze, obowiązkiem podatnika jest wpłacenie płatnikowi należnego zryczałtowanego podatku dochodowego, przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia, co ściśle wynika z art. 41 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem postanowień art. 42 ust. 1 i 1a tej ustawy. W odniesieniu zaś do uczestników konkursu będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą, organ interpretujący stwierdził, że przychody (nagrody) z tytułu udziału w konkursach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, który podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu. Tak więc osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą wartość nagrody otrzymanej w konkursie winny zaliczyć do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem Spółka, na mocy art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, dalej jako: "p.p.s.a.", pismem z dnia 22 października 2015 r. wezwała organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany przedmiotowej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co zostało stwierdzone w odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 20 listopada 2015 r.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem zawartym w interpretacji podatkowej pełnomocnik Spółki wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi. Zaskarżoną interpretację zakwestionował w części dotyczącej opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie dla uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą, zarzucając:

1) naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy:

a) art. 14c § 1 w zw. z art. 120 Ordynacji podatkowej poprzez brak uzasadnienia, dlaczego stanowisko skarżącej przedstawione we wniosku o interpretację jest w skarżonej części nieprawidłowe; gdyby organ przeprowadził dokładniejszą analizę zdarzenia przyszłego oraz prawnego przedstawionego przez skarżącą, doszedłby do wniosku, że stanowisko jej jest w całości prawidłowe,

b) art. 14c § 2 w zw. z art. 120 Ordynacji podatkowej poprzez brak uzasadnienia prawnego dla stanowiska przedstawionego w interpretacji podatkowej, że nagrody uzyskane w konkursie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i uczestniczącą w konkursie nie podlegają opodatkowaniu ryczałtowemu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

c) art. 122 Ordynacji podatkowej poprzez dokonanie błędnych ustaleń faktycznych i przyjęcie, że warunkiem koniecznym udziału w konkursie jest prowadzenie działalności gospodarczej (str. 7 uzasadnienia interpretacji). Stwierdzenia tego nie można było wyprowadzić z przedstawionego przez skarżącą zdarzenia przyszłego, która wyraźnie dokonała podziału uczestników konkursu na 3 kategorie. To błędne ustalenie doprowadziło do błędnego rozumienia istoty tego konkursu;

2) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj.:

a) art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez jego niezastosowanie. Organ bezpodstawnie przyjął, że przepis ten nie ma zastosowania dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą uczestniczących w konkursie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i że nagrody wygrane przez takie osoby powinny być opodatkowane jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej. Tymczasem z przepisu nie wynika, by nie miałby on zastosowania względem osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą uczestniczących w konkursach w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą,

b) art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 30c

ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez ich niewłaściwe zastosowanie, mimo że w przedmiotowej sprawie nie powinny były one mieć zastosowania ze względu na istnienie przepisu szczególnego, tj. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym pełnomocnik skarżącej wniósł o:

- uchylenie interpretacji w zaskarżonej części na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. i zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych.

W uzasadnieniu skargi pełnomocnik skarżącej podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działający z upoważnienia Ministra Finansów, wniósł o jej oddalenie, argumentując jak w uzasadnieniu zaskarżonego aktu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje:

Skarga jest uzasadniona, bowiem Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działający z upoważnienia Ministra Finansów, dokonał nieprawidłowej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w tej sprawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej w skrócie: "ustawy o pdf", w zakresie opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie dla uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, które nabywają produkty w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą. W tym bowiem zakresie organ uznał stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku o interpretację za nieprawidłowe. Także w tym zakresie interpretację zakwestionował pełnomocnik skarżącej, wnosząc o jej uchylenie w zaskarżonej części na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. Jednakże z uwagi na brak uregulowania podstaw prawnych uprawniających do uchylenia zaskarżonej interpretacji podatkowej w części, o co wnosił pełnomocnik skarżącej, Sąd za zasadne w niniejszej sprawie uznał uchylenie zaskarżonego aktu w całości.

Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego, co wynika z treści art. 14b § 1-3 i art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, odnosi się ściśle do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o udzielenie interpretacji. Podmiot składający wniosek o udzielenie interpretacji obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wniosek niespełniający wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji, a więc m. in. niezawierający wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego, pozostawia się bez rozpoznania, co wynika z art. 14g § 1 Ordynacji podatkowej. Skoro zatem własna ocena prawna wnioskującego odnosi się do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, to i indywidualna interpretacja organu podatkowego zawierająca ocenę stanowiska wnioskodawcy musi także być odniesiona do tego samego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Oznacza to jednocześnie, że organ dokonujący interpretacji indywidualnej jest związany stanem faktycznym lub opisanym zdarzeniem przyszłym przedstawionym we wniosku i nie ma ani uprawnień, ani środków prawnych do tego, aby przedstawiony mu stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe ustalać lub zmieniać. Z treści przepisów art. 14b-14c Ordynacji podatkowej wynika, że organ podatkowy nie tyle wyjaśnia podatnikowi, w jaki sposób należy interpretować konkretny przepis prawa podatkowego, co raczej wskazuje, w jaki sposób należy zakwalifikować prawnie konkretny opisany przez podatnika stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.

Na wstępie należy zauważyć, że złożony przez skarżącą wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczył kwestii opodatkowania nagród w konkursie dla osób fizycznych, które nabywając towary, uzyskują możliwość uczestniczenia w konkursie i wygrywania nagród. Zgodnie z regulaminem tego konkursu osoby, które dokonują zakupu u partnerów konkursu, otrzymują określoną w regulaminie i polityce punktów liczbę punktów. Te osoby, które zgromadzą największą liczbę punktów (element rywalizacji) mogą wziąć udział w II etapie konkursu polegającym na udzieleniu odpowiedzi na pytania związane z asortymentem i działalnością organizatora oraz partnerów konkursu. Warunkiem uzyskania nagrody jest prawidłowa odpowiedź na 3 z 5 zadanych pytań. Pytania nie są z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa ani sportu. Nagrody są określone w katalogu nagród i są nagrodami rzeczowymi lub kartami przedpłaconymi, ich wartość może przekraczać 760 zł, a akcja nie ma charakteru sprzedaży premiowej. Ponadto prowadzenie działalności gospodarczej nie jest warunkiem koniecznym uczestniczenia w konkursie, o czym przesądza wprowadzony przez skarżącą podział uczestników na 3 kategorie: a) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, b) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające towary bez związku z prowadzoną działalnością,

c) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.

Tymczasem w zaskarżonej interpretacji organ w sposób nieuprawniony przyjął, że warunkiem koniecznym udziału osoby fizycznej w konkursie jest prowadzenie działalności gospodarczej (str. 7 interpretacji). Dokonując takiej modyfikacji okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego organ dopuścił się naruszenia przepisu art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, co zostało trafnie podniesione w skardze. Zgodzić należy się przy tym ze skarżącą, że właśnie to, podjęte z naruszeniem przepisów ustalenie organu, które w istocie nie powinno mieć miejsca w tej sprawie, doprowadziło do błędnego rozumienia przez organ istoty tego konkursu.

Zasadniczy jednak spór w niniejszej sprawie dotyczy możliwości zastosowania w realiach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdf bez względu na to, czy zakup, a co za tym idzie uczestnictwo w konkursie, ma związek z działalnością gospodarczą.

W ocenie skarżącej, opisana we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej zorganizowana akcja promocyjna jest konkursem, od którego pobiera się podatek na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdf bez względu na to, czy uczestnik konkursu uczestniczy w konkursie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym samym Spółka, jako płatnik, będzie miała obowiązek pobrać podatek na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 tej ustawy bez względu na to, czy uczestnik konkursu uczestniczy w konkursie i nabywa towary w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zdaniem organu interpretującego wnioskodawca jako organizator konkursu, którego uczestnikami będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające towary bez związku z prowadzoną działalnością, jest obowiązany do pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości nagród przekazanych uczestnikom (zdobywcom nagród) zgodnie z regulaminem konkursu. W konsekwencji, w myśl art. 41 ustawy o pdf, wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych świadczeń (wypłat) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, z tytułów określonych w art. 30 ust. 1

pkt 2 ustawy o pdf. Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa powyżej, nie będą pieniądze, obowiązkiem podatnika jest wpłacenie płatnikowi należnego zryczałtowanego podatku dochodowego, przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia, co ściśle wynika z art. 41 ust. 7 ustawy o pdf z uwzględnieniem postanowień art. 42 ust. 1 i 1a tej ustawy. Z kolei w odniesieniu do uczestników konkursu będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, które nabywają towary w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą organ interpretujący stwierdził, że przychody (nagrody) z tytułu udziału w konkursach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, który podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu. Tak więc, w ocenie organu interpretującego, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą wartość nagrody otrzymanej w konkursie winny zaliczyć do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdf, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ocenie Sądu za prawidłowe w niniejszej sprawie należy uznać stanowisko skarżącej, co tym samym czyni zasadne podniesione przez nią zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego w niniejszej sprawie. Kwestia, iż opisana we wniosku o wydanie interpretacji zorganizowana akcja marketingowa jest konkursem, nie budzi jednak sporu między stronami. Do opisanego zdarzenia znajduje zatem zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdf. Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Podkreślić przy tym należy, że powołany przepis nie wprowadza żadnych wyłączeń podmiotowych uzasadniających brak możliwości jego zastosowania do uczestników konkursów będących osobami fizycznych nabywającymi produkty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stosownie zaś do art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania zaskarżonej interpretacji, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (czyli osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że w odniesieniu do nagród w konkursach ustawodawca nakazuje organizatorowi pełnienie funkcji płatnika i nie przewiduje w tym zakresie żadnych odstępstw, w tym zwłaszcza odstępstw dotyczących uczestników prowadzących działalność gospodarczą. W rozpoznawanej sprawie konkurs zorganizowany przez skarżącą posiada regulamin, w którym wskazane są kryteria wyłaniania zwycięzcy, a co za tym idzie, spełnione zostaną warunki dla zastosowania opodatkowania, przewidzianego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdf. W konsekwencji przychód z tytułu nagród, uzyskanych przez zwycięzców konkursu, tj. przez kontrahentów Spółki, będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1

pkt 2 ustawy o pdf.

Dokonując powyższej wykładni przepisów Sąd podzielił prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych stanowisko dotyczące opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie dla uczestników będących osobami fizycznymi (zob. np. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2015 r., II FSK 232/13, wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 stycznia 2016 r., III SA/Wa 523/15).

Sąd zwraca przy tym uwagę, że przyjmując odmienne stanowisko w powyższej kwestii organ interpretujący w zaskarżonej interpretacji nie wyjaśnił, dlaczego uznał stanowisko wnioskodawcy dotyczące opodatkowania nagród z tytułu wygranej w konkursie dla uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą i nabywającymi produkty w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą za nieprawidłowe, czym naruszył przepis art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej.

W toku ponownego rozpoznania sprawy organ interpretujący weźmie pod uwagę przedstawioną wyżej wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a swoje stanowisko uzasadni zgodnie z treścią art. 14c § 1-2 Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe okoliczności przemawiające za zasadnością przedstawionych w skardze zarzutów, na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. 2012 r. poz. 270 ze zm.), należało uchylić zaskarżoną interpretację. W kwestii kosztów Sąd orzekł na podstawie art. 200 i art. 205 § 2, § 3 tej ustawy w związku z

§ 14 ust. 2 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 490).

k.ż.