Wyrok WSA w Bydgoszczy, sygn. akt I SA/Bd 844/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Data orzeczenia: 2017-08-08 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne
Hasła tematyczne: Podatek od nieruchomości
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 3 pkt 3
journal: Dz.U. 2017 poz 1332
law: Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - tekst jedn.
article: art. 1a ust. 1 pkt 1-2,
journal: Dz.U. 2014 poz 849
law: Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Ewa Kruppik-Świetlicka Sędziowie: Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz Sędzia WSA Mirella Łent (spr.) Protokolant: Referent- stażysta Katarzyna Gołda po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 08 sierpnia 2017 r. sprawy ze skargi D.K., T. K. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w T. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości na rok 2016. oddala skargę


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...]. Prezydent Miasta T. ustalił D. K. i T. K. - współwłaścicielom nieruchomości, wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za rok 2016,

za nieruchomość położoną w T. przy ul. [...] w wysokości [...] zł. Organ stwierdził, że podatnicy błędnie zakwalifikowali fort jako budowlę zamiast budynek.

W złożonym odwołaniu skarżący wnieśli o uchylenie zaskarżonej decyzji, której zarzucili naruszenie art. 210 § 1 pkt 4, art. 191, art. 188, art. 122, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.), dalej: "O.p." oraz art. 1 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2014r., poz. 849 ze zm.), dalej: "u.p.o.l.". Zdaniem skarżących, Fort [...] im. B. C. położony w T. przy ul. [...] stanowi budowlę, a nie budynek.

Decyzją z dnia [...]. Samorządowe Kolegium Odwoławcze

w T. utrzymało w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu organ wskazał na definicje budynku i budowli z prawa budowlanego oraz definicje tych pojęć zawarte w u.p.o.l. Zdaniem organu, zebrany

w sprawie materiał dowodowy nie daje podstaw do stwierdzenia, że fort [...] im B. C. jest budowlą w rozumieniu przepisów u.p.o.l. w związku

z przepisami ustawy - Prawo budowlane. Organ w tym zakresie podał, że z aktu notarialnego A nr [...] z dnia [...]. wynika, iż na nieruchomości "posadowiony jest Fort [...] im. B. C., murowany z cegły ceramicznej, częściowo dwukondygnacyjny". W decyzji z dnia [...]. zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych Firmie A. T. K., D. K. s.c. w T. przy ul. [...] dla zamierzenia budowlanego obejmującego wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej dla budynku biurowo-usługowo-handlowego. Kontrola organu podatkowego również wykazała, że fort stanowi obiekt murowany dwukondygnacyjny, na pierwszej

i częściowo drugiej funkcjonuje sklep meblowy. W dniu [...]. po wizji lokalnej na terenie Fortu przy ul. [...] Główny Specjalista w Referacie Budownictwa Wydziału Architektury i Budownictwa Urzędu Miasta T. stwierdził, że fort ze względu na sposób jego wykorzystania w przeważającej części pełni funkcję użytkową budynku.

Powyższe ustalenia, w ocenie Kolegium, nie budzą wątpliwości, że fort zasadnie został uznany przez organy podatkowe jako budynek. Budynek fortu [...] im. B. C. mieści się w definicji ustawowej budynku. Natomiast w świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U z 2017r., poz. 1332 t.j.), dalej: "u.p.b.", budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Powyższy przepis wprawdzie wymienia jako budowle obiekty obronne (fortyfikacje), to jednakże odwołujący wyciągają z tego zapisu nieuprawnione wnioski, gdyż chodzi w tym przypadku o obiekty, które aktualnie pełnią funkcje obronne i są fortyfikacjami, a nie dotyczy on obiektu, który historycznie pełnił takie funkcje,

a w chwili obecnej jest budynkiem wykorzystywanym dla innych celów jak w tym przypadku sklep.

W ocenie Kolegium, słusznie też organ pierwszej instancji podkreślił,

że odwołujący w informacjach o nieruchomościach za lata 2008-2012 deklarowali, że obiekty te podlegają zwolnieniu podatkowemu z racji wpisu do rejestru zabytków, podczas gdy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. zwolnieniu podlegają wyłącznie grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, obecnie zaś strony wywodzą, że obiekt ten jest budowlą, a przecież taka kwalifikacja podważa prawo do zwolnienia określone w wym. przepisie.

Kolegium nie podzieliło również zarzutów odwołania, iż sporny obiekt nie może być zaliczony do budynku bowiem nie posiada dachu. Zdaniem organu, słusznie organ pierwszej instancji wskazał w piśmie z dnia [...]., przekazującym akta sprawy, że prawo budowlane nie definiuje pojęcia dachu i takiej definicji nie zawiera też prawo podatkowe, należy więc posiłkować się znaczeniem potocznym. Jest nim górna, najwyższa część budynku, pełniąca zadanie przykrycia i osłaniania przed wpływami atmosferycznymi (opadami, ubytkiem ciepła). Dach składa się z konstrukcji nośnej

i poszycia (pokrycia). Obiekt, o którym mowa spełnia te warunki.

Kolegium podzieliło stanowisko organu pierwszej instancji, iż materiał dowodowy wykazuje, że sporny obiekt jest budynkiem i wobec tego zbędne jest powoływanie biegłego z dziedziny budownictwa o specjalności fortyfikacje. Tym bardziej, że

w sprawie tej wypowiedział się również główny specjalista w Wydziale Architektury

i Budownictwa Urzędu Miejskiego.

W skardze strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając naruszenie art. 210 § 1 pkt 4 O.p. poprzez błędne powołanie podstawy prawnej rozstrzygnięcia oraz niewłaściwe jego uzasadnienie; art. 191 O.p. polegające na przekroczeniu swobodnej oceny dowodów i dokonanie tej oceny w sposób dowolny, poprzez uznanie, że Fort [...] im. B. C. stanowi budynek, a nie budowlę; art. 188 O.p. poprzez nieuzasadnione zaniechanie przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego

z zakresu budownictwa fortecznego na okoliczność rozstrzygnięcia co jest fortem, a co budynkiem, jakie są różnice w kwalifikacji obiektu budowlanego; art. 122, art. 187 § 1

i art. 191 O.p. polegające na przyjęciu wadliwych ustaleń faktycznych w wyniku których organ uznał, że Fort [...] im. B. C. stanowi budynek a nie budowlę; oraz art. 1 ust. 1a pkt 1 u.p.o.l. poprzez błędne ustalenie, że Fort [...] im. B. C. stanowi budynek a nie budowlę.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, albowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa.

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2016r., poz. 718, t.j.), sądy administracyjne kontrolują prawidłowość zaskarżonych aktów administracyjnych, między innymi decyzji ostatecznych, przy uwzględnieniu kryterium ich zgodności z prawem. Decyzja podlega uchyleniu, jeśli sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie prawa mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016r. poz. 718 dalej jako "p.p.s.a.") lub też naruszenie prawa będące podstawą stwierdzenia nieważności decyzji (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.).

Badając przedmiotową sprawę według przedstawionych kryteriów Sąd takiego naruszenia się nie dopatrzył.

Nie ma sporu co do tego, że z aktu notarialnego A nr [...] z dnia

[...] r. wynika, że na nieruchomości "posadowiony jest Fort [...] im. B. C., murowany z cegły ceramicznej, częściowo dwukondygnacyjny..." W decyzji z dnia [...] R. NR [...] zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych Firmie [...] T. K., D. K. s.c.

w T. przy ul. [...] dla zamierzenia budowlanego obejmującego wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej dla budynku biurowo-usługowo-handlowego. Kontrola organu podatkowego wykazała, że fort stanowi obiekt murowany dwukondygnacyjny, na pierwszej i częściowo drugiej funkcjonuje sklep meblowy.W dniu [...] r. po wizji lokalnej na terenie Fortu przy ul. [...] Główny Specjalista w Referacie Budownictwa Wydziału Architektury i Budownictwa Urzędu Miasta T. stwierdził, że fort ze względu na sposób jego wykorzystania w przeważającej części pełni funkcję użytkową budynku. Słusznie też organ podkreśla, że odwołujący

w informacjach o nieruchomościach za lata 2008 - 2012 deklarowały, że obiekty te podlegają zwolnieniu podatkowemu z racji wpisu do rejestru zabytków, podczas gdy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. zwolnieniu podlegają wyłącznie grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, obecnie zaś strony wywodzą, że obiekt ten jest budowlą, a przecież taka kwalifikacja podważa prawo do zwolnienia określone

w wym. przepisie.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane

(Dz. U. z 2017r., poz. 1332 t.j.), dalej: "u.p.b.", budowlą jest każdy obiekt budowlany nie będący budynkiem lub obiektem małej architektury. W ocenie Sądu natomiast jakkolwiek powyższy przepis wymienia jako budowle obiekty obronne (fortyfikacje), to chodzi w tym przypadku o obiekty, które aktualnie pełnią funkcje obronne i są fortyfikacjami, a nie dotyczy on obiektu, który historycznie pełnił takie funkcje, a w chwili obecnej jest budynkiem wykorzystywanym dla innych, komercyjnych celów (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 11 marca 2014r., I SA/Kr 2167/13).

Należy wskazać, że postępowanie dowodowe w sprawach podatkowych nie jest celem w samym sobie, lecz stanowi poszukiwanie odpowiedzi, czy w określonym stanie faktycznym sytuacja podatnika podpada, czy też nie podpada pod hipotezę

(a w konsekwencji i dyspozycję) określonej normy materialnego prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.o.l., budynek to obiekt budowlany

w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty

i dach; natomiast budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Stosownie do art. 3 pkt 3 u.p.b., budowla każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni [do [...]. wiatrowych, elektrowni] jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny

i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W ocenie WSA ustalenia w tym zakresie zostały dokonane w całokształcie materiału dowodowego (art. 191 O.p.), zgromadzonego i zbadanego w sposób wyczerpujący (art. 187 § 1 O.p.). Organ rozpatrzył zarówno poszczególne dowody

z osobna, jak również we wzajemnej łączności i ustosunkował się do różnic

w zebranych dowodach. Mógł kierować się nie tylko wiedzą, ale i doświadczeniem życiowym i jego rozumowanie było zgodne z prawidłami logiki. Nie było potrzeby powołania biegłego (art. 188 O.p.), gdyż w sprawie nie zaszły wątpliwości, które wymagałyby wiadomości specjalnych.

Na podstawie art. 3 pkt 3 u.p.b., do którego odwołuje się wprost znajdująca zastosowanie w sprawie ustawa o podatkach i opłatach lokalnych, przez budowlę rozumieć należy każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak (między innymi) fortyfikacje. Zgodnie natomiast z kategorią XII załącznika do wymienionej ustawy, odmiennymi od budynków handlu (kat. XVII), są obiekty budowlane Sił Zbrojnych. W znaczeniu potocznym fortyfikacja to zespół obiektów wojskowych w postaci odpowiednich budowli i urządzeń przeznaczonych do działań obronnych. Nie ma wątpliwości, że przedmiotowy fort nie pełnił takiej roli, oczywiście nie należał do Sił Zbrojnych, a podatnicy wykorzystywali go jako sklep.

Z zebranych w sprawie dowodów wynika dostatecznie zaaprobowana przez organy podatkowe konstatacja, że sporny obiekt nie stanowi budowli wymienionej w art. 3 pkt 3 u.p.b. Nie można go uznać za fortyfikację z art. 3 pkt 3 u.p.b. nie tylko ze względu na jego przeznaczenie, ale także z uwagi na fakt, że jest on trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. Niewątpliwie nie był obiektem budowlanym odkrytym. Zatem jest on budynkiem, co wyłącza go z kategorii budowli, gdyż zapis brzmi: "budowlą jest każdy obiekt budowlany nie będący budynkiem". Z tych powodów, mając w szczególności na uwadze zgromadzoną w sprawie dokumentację techniczną, w tym fotograficzną, treść decyzji pozwolenia na budowę oraz korespondujące z tymi dowodami opinie specjalistów, którymi posłużyły się organy podatkowe, Wojewódzki Sąd Administracyjny ocenił, że organ przyjął i przedstawił poprawnie stan faktyczny sprawy, który dostatecznie uzasadnia odmowę dochodzonego przez skarżących opodatkowania spornego fortu jako budowli.

Nie sposób w tym miejscu pominąć tego, że w skardze przywołano piśmiennictwo odnoszące się do fortyfikacji, co do którego jedynie wybiórczo wskazywano na elementy składowe fortów, pomijając wyraźnie wykazywane funkcje obronne budowli. Takich funkcji przedmiotowy w sprawie fort nie pełnił. To wiąże się również z błędnym założeniem przez skarżących potrzeby powołania biegłego, gdyż wskazane przez nich wątpliwości prawne nie pozostają do oceny rzeczoznawcy

(art. 197 O.p.). Biegły, a właściwie jego wiadomości specjalne, byłyby konieczne

w przypadku wątpliwości co do okoliczności faktycznych, a nie rozróżnienia budowli od budynku na gruncie ustawy podatkowej, co należy do organów podatkowych.

Jednocześnie Sąd wskazuje, że ocenia decyzję na dzień jej wydania i tak do [...]. skarżący nie powołali się na okoliczność zaprzestania działalności gospodarczej w forcie czy pozbycia się jego współwłasności. O tym wzmiankują dopiero w skardze. Przy czym nie dokumentują tego w żaden sposób. Zatem zarzuty oparte o art. 122, 187 § 1, 188, 191 i 210 § 1 pkt 4 i 6 O.p., również

w kwestii zaprzestania działalności czy pozbycia się fortu, uznano za bezzasadne już chociażby z tego powodu, że, w związku z wcześniejszymi wywodami wyroku, nie wykazano w żaden sposób wpływu na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.).

Mając na względzie powyższe, stosownie do art. 151 p.p.s.a., orzeczono jak w sentencji.