Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2430/18
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-09-06 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. b, art. 30a ust. 1 pkt 6 lit. b, pkt 9a, pkt 12 lit. b
journal: Dz.U. 2016 poz 2032
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Jacek Kaute, sędzia WSA Honorata Łopianowska, Protokolant referent Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 września 2019 r. sprawy ze skargi M. O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] sierpnia 2018 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r. oddala skargę.


UZASADNIENIE

Na podstawie przedłożonych akt sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oceniał następujący stan faktyczny: zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. [...] Nr [...] z [...] kwietnia 2017 r. spadek po zmarłym [...] września 2016 r. P. O. na podstawie ustawy oraz protokołu dziedziczenia nabyli żona M. O. (dalej: "Skarżąca", "Strona") w 4/16 częściach oraz czworo zstępnych w 3/16 częściach każde z nich. Skarżąca 9 października 2017 r. złożyła zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2), w którym wykazała m.in. środki pieniężne w kwocie 7.790,40 zł zgromadzone na Otwartym Funduszu Emerytalnym w N. [...] (dalej: "OFE").

Zmarły mąż Skarżącej był członkiem OFE, a Strona w 25% była uposażona do środków zgromadzonych na rachunku spadkodawcy. W dniu [...] lutego 2014 r. OFE na wniosek Strony dokonało umorzenia 51,5% jednostek rozrachunkowych zapisanych na rachunku na dzień [...] stycznia 2014 r. w łącznej kwocie 9.359,90 zł i przekazało je do Z. [...]. Ponadto, do dnia [...] września 2016 r. OFE przekazało do Z. [...] (w ramach tzw. procesu "suwak bezpieczeństwa") środki o wartości 8.485,44 zł. W dniu [...] lutego 2017 r. OFE przetransferowało z rachunku zmarłego małżonka środki należne z tytułu istnienia małżeńskiej wspólności majątkowej na rachunek OFE Skarżącej w kwocie 157,55 zł. W dniu [...] maja 2017 r., zgodnie z dyspozycją Strony, OFE dokonało wypłaty Skarżącej pozostałych jednostek uczestnictwa w łącznej kwocie 162,31 zł. Od przedmiotowej wypłaty płatnik OFE pobrał 19% zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 31,00 zł. W dniu 20 lipca 2017 r. ZUS dokonał wypłaty pozostałych środków, tj. 9.455.85 zł, od którego odprowadził 19% zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 1.797 zł, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 6 lit. b), pkt 9a i pkt 12 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."), a kwota do wypłaty wyniosła 7.658,85 zł. Łączna kwota podatku pobranego przez OFE i Z. [...] z tytułu wypłaty przedmiotowych środków spadkobiercy wyniosła 1.828 zł.

Skarżąca [...] kwietnia 2018 r. złożyła wniosek o zwrot nadpłaconego podatku w kwocie 1.828 zł, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. b) u.p.d.o.f. W uzasadnieniu wniosku Strona wskazała, że w prawie spadkowym jest przepis, zgodnie z którym nie jest pobierany podatek, gdy w ciągu 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego nastąpi zgłoszenie nabycia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. (dalej: "NUS") decyzją z [...] czerwca 2018 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r. w kwocie 1.828 zł.

Skarżąca złożyła odwołanie, w którym wniosła o uchylenie decyzji w całości i umorzenie postępowania. Strona zarzuciła naruszenie:

art. 16 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86 ze zm., dalej: "u.p.s.d.") przez dokonanie jego błędnej wykładni i niewłaściwego zastosowania poprzez uznanie przez organ pierwszej instancji, że Stronie nie przysługuje ulga od uprawnionego spadku,

art. 4a u.p.s.d. przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie i niezwolnienie Strony z podatku od spadków i darowizn, mimo że spełniła ona niezbędne warunki do otrzymania ulgi podatkowej, ponieważ w terminie złożyła deklarację, zaś organ podatkowy z nieznanych przyczyn nie dokonał rejestracji przenosząc bezzasadnie na podatnika obowiązek wykazania złożenia deklaracji w terminie,

art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm., dalej: "O.p.") przez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organów podatkowych oraz art. 187 O.p. przez niewyjaśnienie wszystkich istotnych okoliczności faktycznych, w szczególności ustalenia gdzie znajduje się deklaracja podatkowa złożona przez stronę uprawniająca do uzyskania ulgi podatkowej, o której mowa w art. 4a u.p.s.d.,

art. 7, art. 77 § 1 w zw. z art. 107 § 3 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2017 r., poz. 1257 ze zm., dalej: "k.p.a.") przez brak podjęcia wszelkich niezbędnych czynności do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, brak zebrania całego materiału dowodowego, brak uzasadnienia faktycznego decyzji i niewyjaśnienie podstawy prawnej wydanej decyzji,

art. 9 k.p.a. przez brak należytego i wyczerpującego informowania stron o okolicznościach faktycznych i prawnych, które mogą mieć wpływ na ustalenie ich praw i obowiązków,

art. 73 § 1 O.p. przez nieuznanie przez organ pierwszej instancji, że powstała nadpłata w podatku od spadków i darowizn.

Decyzją z [...] sierpnia 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (dalej: "DIAS") utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Na wstępie uzasadnienia organ odwoławczy wskazał, że Skarżąca w odwołaniu pomyliła podatek od spadków i darowizn (niebędący przedmiotem niniejszego postępowania) z podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w odwołaniu podnosząc zarzuty co do tego pierwszego. W związku ze złożeniem 9 października 2017 r. w odpowiednim terminie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych Skarżąca była zwolniona z podatku od spadków i darowizn a podatek taki nie został jej naliczony. DIAS podkreślił, że niniejsze postępowanie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Organ odwoławczy wskazał, że zdarzeniem gospodarczym skutkującym powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest wypłata środków po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 291 ze zm., dalej: "u.o.i.f.f.e."), w szczególności art. 127-131. Natomiast procedura wypłaty kwot składek zaewidencjonowanych na subkoncie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych została uregulowana w art. 40e ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 963 ze zm., dalej: "u.s.u.s."). W ocenie organu odwoławczego bezpodstawne były zarzuty dotyczące naruszenia art. 7, art. 77 § 1 w zw. z art. 107 § 3 k.p.a. i art. 9 k.p.a. Prowadząc postępowanie podatkowe w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty organ pierwszej instancji działał na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Organ odwoławczy nie stwierdził również naruszenia innych przepisów postępowania.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca wniosła o uchylenie w całości decyzji obu instancji i zasądzenie kosztów postępowania. Skarżąca podniosła zarzuty w stosunku do organów obu instancji tożsame jak w odwołaniu.

W odpowiedzi na skargę DIAS wniósł o oddalenie skargi oraz podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153 poz. 1269), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, a ocenie Sądu podlega zgodność wydanych aktów, w tym wypadku decyzji administracyjnej, zarówno z przepisami prawa materialnego jak i procesowego, stosownie zaś do treści art. 134 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) - dalej "p.p.s.a.", Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stan faktyczny sprawy dotyczył odmowy stwierdzenia nadpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego od środków pieniężnych wypłaconych Skarżącej jako spadkobiercy przez płatników OFE N. [...] i Zakład U. [...] S.A. w związku z likwidacją rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego.

Z akt sprawy wynikało, że zmarły mąż Strony był członkiem N. [...] Otwartego Funduszu Emerytalnego. Spadek po zmarłym [...] września 2016 r. P. O. na podstawie ustawy oraz protokołu dziedziczenia nabyli żona M. O. Skarżąca w 4/16 częściach oraz czworo zstępnych w 3/16 częściach każde z nich. Skarżąca 9 października 2017 r. złożyła zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2), w którym wykazała m.in. środki pieniężne w kwocie 7.790,40 zł zgromadzone w Otwartym Funduszu Emerytalnym w N. [...].

Podnieść należy, że mimo tego, że Skarżąca zgłosiła do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn kwotę środków pieniężnych w kwocie 7.790,40 zł zgromadzonych w Otwartym Funduszu Emerytalnym i subkoncie Z. [...] to zgodnie z art. 3 pkt 5 i pkt 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tj. Dz. U. z 2015 r., poz. 86 ze zm., dalej "u.p.s.d.") nabycie tych środków nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wyłączone z opodatkowania było także nabycie w drodze spadku kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie Z. [...] na które to konto ostatecznie trafiły środki z OFE.

Wyłączenie z opodatkowania tych środków powoduje, że nabycie środków zgromadzonych w OFE i w Z. [...] było wolne od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Zatem prawidłowo organy podatkowe wyjaśniły Skarżącej, że w sprawie nie miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w tym w szczególności art. 4a u.p.s.d. oraz art. 16 tej ustawy. Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nabycia środków z OFE i z subkonta Z. [...] przez spadkobierców właściciela konta OFE powoduje, że przekazywanie zgromadzonych środków podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Rację ma organ podatkowy, że Strona myli dwa podatki, tj. podatek od spadków i darowizn oraz podatek dochodowy od osób fizycznych. Wyjaśnić zatem należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem m.in. dziedziczenia, darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności czy zachowku. Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie, jak wskazano powyżej, otrzymanie przez Skarżącą środków z OFE było wyłączone z podatku od spadków i darowizn i podatek taki nie został jej naliczony. Po prostu otrzymane przez Stronę środki z OFE i subkonta Z. [...] nie podlegały podatkowi od spadków i darowizn.

Wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 131 ust. 1 ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (OFE), jeżeli w chwili śmierci, członek otwartego funduszu pozostawał w związku małżeńskim, fundusz dokonuje wypłaty transferowej połowy środków zgromadzonych na rachunku zmarłego, na rachunek małżonka zmarłego w otwartym funduszu, w zakresie, w jakim środki te stanowiły przedmiot małżeńskiej wspólności majątkowej. Zgodnie z art. 132 ust. 1 ww. ustawy, środki zgromadzone na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego, które nie zostaną wykorzystane zgodnie z art. 131, przekazywane są osobom wskazanym przez zmarłego, a w przypadku ich braku – wchodzą w skład spadku. Na skutek śmierci członka OFE, połowa zgromadzonych przez niego środków przekazywana jest drugiemu małżonkowi, natomiast pozostała kwota jest rozdysponowana pomiędzy spadkobierców, którymi najczęściej są dzieci. W przypadku środków przekazywanych żyjącemu małżonkowi, jest to wypłata transferowa, co oznacza, że pieniądze wędrują na konto małżonka w OFE. Natomiast w przypadku innych spadkobierców, kwota ta zostaje im przekazana bezpośrednio do dyspozycji.

Jeżeli zatem transfer środków z konta OFE nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn to przyjąć należało, że ustawodawca powiązał to nabycie z opodatkowaniem podatkiem dochodowym. Warte uwagi jest to, że sam techniczny transfer środków z konta spadkodawcy na konto współmałżonka był wolny od podatku. W świetle art. 21 ust. 1 pkt 59 u.p.d.o.f., wolne od podatku są wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka, członka tego funduszu, przekazane na rachunek tego współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym.

Ustawodawca uznał jednakże, że wypłata otrzymanych środków z konta OFE oraz powiązanego z nim konta w Z. [...] będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W pierwszej kolejności należy sięgnąć do treści art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., gdzie możemy przeczytać, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego, wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Zatem przychody uzyskane z wypłaty OFE po śmierci najbliższej osoby, stanowią inne źródła przychodu. Okoliczność otrzymania środków z OFE po osobie zmarłej, rodzi konieczność zapłaty podatku. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. od kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego, wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast art. 30a ust. 1 pkt 9 ustawy podaje, że od kwot jednorazowo wypłacanych przez otwarty fundusz emerytalny członkowi funduszu, któremu rachunek otwarto w związku ze śmiercią jego współmałżonka, także pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Na podkreślenie zasługuje to, że ustawodawca wprowadził zasadę, zgodnie z którą na 10 lat przed osiągnięciem przez ubezpieczonego wieku emerytalnego, co miesiąc na subkonto w Z. [...] przekazywana będzie określona wartość środków zgromadzonych na rachunku członka OFE. Oznacza to, że co miesiąc na subkonto przekazywana będzie określona liczba jednostek rozrachunkowych zgromadzonych na rachunku członka OFE, stanowiąca iloraz liczby tych jednostek i wyrażonej w miesiącach różnicy pomiędzy wiekiem emerytalnym, a wiekiem członka OFE w dniu dokonywania umorzenia. Otwarty fundusz emerytalny zobligowany będzie do umorzenia co miesiąc określonej liczby zgromadzonych na rachunku członka jednostek rozrachunkowych, w przypadku gdy otrzyma od ZUS informację o ukończeniu przez danego ubezpieczonego wieku o 10 lat niższego od obowiązującego dla tej osoby wieku emerytalnego. Analogiczna zasada obowiązywała w przypadku osób, którym w dniu wejścia regulacji będzie brakować mniej niż 10 lat do obowiązującego wieku emerytalnego. W momencie osiągnięcia wieku emerytalnego, na rachunku w OFE nie będzie żadnych środków. W związku z przekazaniem środków zgromadzonych na rachunku członka OFE na fundusz emerytalny Z. [...] ustanie członkostwo w otwartym funduszu emerytalnym. Powyższe oznacza, że w chwili śmierci spadkodawcy środki uzyskane z oszczędzania zmarłego w OFE znajdowały się także w dyspozycji Z. [...]. Zgodnie z art. 129a ust. 1 ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych osoby, którym na podstawie art. 128 otwarty fundusz emerytalny otworzył rachunek, mają prawo do jednorazowej wypłaty wszystkich środków zgromadzonych na rachunku, w terminie 14 dni od daty złożenia wniosku, w razie: złożenia wniosku wraz z decyzją przyznającą emeryturę, zaopatrzenie emerytalne, emeryturę dla rolników lub uposażenie w stanie spoczynku; nienabycia prawa do emerytury, o ile ukończyły 60 lat w przypadku kobiet i 65 lat w przypadku mężczyzn; złożenia wniosku przez osoby urodzone przed dniem 1 stycznia 1969 r., jeżeli zgromadzone na ich rachunku środki w kwocie ustalonej w dniu złożenia wniosku nie są wyższe od kwoty stanowiącej: - 50% przeciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 20 pkt 3 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, jeżeli otwarcie rachunku nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2002 r., - 150% przeciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 20 pkt 3 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, jeżeli otwarcie rachunku nastąpiło po dniu 1 stycznia 2002 r.

Na mocy art. 40e ust. 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1778, z późn. zm.) osobie, której Zakład założył subkonto na podstawie ust. 2, jest dokonywana jednorazowa wypłata składek zewidencjonowanych na subkoncie, w przypadku gdy otwarty fundusz emerytalny dokonał tej osobie jednorazowej wypłaty środków zgromadzonych na rachunku w otwartym funduszu emerytalnym, na podstawie art. 129a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Zasady opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu takiej wypłaty uregulowane zostały w art. 30a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Zgodnie z ww. przepisem, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu kwot wypłaconych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkodawcy w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych oraz z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek dochodowy pobiera się również od jednorazowo wypłaconych kwot przez otwarty fundusz emerytalny członkowi funduszu, któremu rachunek funduszu otwarto w związku ze śmiercią jego współmałżonka (art. 30a ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f) i od kwot jednorazowo wypłaconych przez Z. [...] z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku ze śmiercią współmałżonka ubezpieczonego (art. 30a ust. 1 pkt 9a u.p.d.o.f). Do poboru tego podatku, w myśl art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f, obowiązani są płatnicy – OFE i Z. [...].

Upraszczając skomplikowaną konstrukcję przekazania i opodatkowania oszczędności spadkodawcy stwierdzić należy, że nabycie środków zgromadzonych na rachunku w OFE i Z. [...] było wolne od opodatkowania z tytułu podatku od spadków i darowizn, transfer tych środków tj. ich przekazanie na konta Skarżącej w OFE oraz subkonto w Z. [...] było zwolnione od podatku dochodowego. Natomiast wypłata środków z konta OFE poprzez umorzenie jednostek uczestnictwa oraz wypłata środków z Z. [...] pozyskanych z OFE podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przyjąć zatem należy, że w świetle powyższych uregulowań określających sposób postępowania OFE i Z. [...] w przypadku śmierci członka otwartego funduszu, OFE i Z. [...] dokonując wypłaty na rzecz Skarżącej środków zgromadzonych na rachunku otwartego funduszu emerytalnego i subkoncie w Z. [...] - jako płatnicy, zasadnie obliczyli i pobrali podatek dochodowy od osób fizycznych.

Odnosząc się do zarzutów skargi Sąd uznał za bezpodstawne zarzuty Skarżącej dotyczące naruszenia art. 7, kpa art. 77 § 1 kpa w związku z art. 107 § 3 kpa i art. 9 kpa. Prowadząc przedmiotowe postępowanie podatkowe w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty organy podatkowe działały bowiem na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Wbrew stanowisku Strony zawartemu w skardze, podejmowane w niniejszej sprawie przez organy podatkowe obu instancji działania wyczerpują znamiona prowadzenia postępowania podatkowego w sposób zgodny z przepisami Ordynacji podatkowej. W toku prowadzonego postępowania podatkowego organ pierwszej instancji podjął wszelkie niezbędne działania zmierzające do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, realizując tym samym dyspozycję art. 122 O.p, w tym zebrał i wyczerpująco rozpatrzył zebrany materiał dowodowy (art. 187 § 1 O.p) oraz zapewnił Stronie czynny udział w każdym stadium postępowania, a przed wydaniem decyzji - umożliwił jej wypowiedzenie się co do zebranego materiału dowodowego Podejmowane przez organy podatkowe działania wyczerpują również znamiona prowadzenia postępowania podatkowego w sposób zgodny z przepisami prawa, stosownie do art. 120 O.p. Podjęcie przez organ podatkowy niekorzystnego dla Strony rozstrzygnięcia nie powoduje automatycznego naruszenia zasady praworządności, czy zaufania do organów podatkowych.

Sąd wskazuje także, że w sprawie nie wystąpiła nadpłata w podatku od spadków i darowizn. Tak jak wskazano powyżej nabycie środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego na podstawie art. 3 pkt 5 u.p.s.d.; oraz nabycie w drodze spadku kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 300, 303, 730, 1495, 1553 i 1590) na podstawie art. 3 pkt 7 u.p.s.d. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem żądanie Strony w tym zakresie było bezprzedmiotowe.

W tym stanie rzeczy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę jako nieuzasadnioną.