Wyrok NSA, sygn. akt I GSK 431/18
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2020-10-28 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6537 Egzekucja należności pieniężnych, do których  nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej (art. 34 ust. 3  ustawy o f
Hasła tematyczne: Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżony wyrok i uchylono zaskarżone postanowienie
Powołane przepisy: journal: M.P. 2015 poz 821 art. 18, art. 34 § 1 i 4
law: Uchawała Nr 221 Rady Ministrów  z dnia 10 grudnia 2013 r. w sprawie ustanowienia wieloletniego programu wspierania finansowego gmin w  zakresie dożywiania "Pomoc państwa w zakresie dożywiania" na lata 2014-2020
article: art. 10 § 1, art. 33 § 3, art. 40 § 2, art. 50 § 1, art. 64 § 2
journal: Dz.U. 2017 poz 1257
law: Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego - tekst jednolity

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Henryk Wach Sędzia NSA Barbara Mleczko-Jabłońska (spr.) Sędzia del. WSA Tomasz Smoleń po rozpoznaniu w dniu 28 października 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej S. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/Gl 233/17 w sprawie ze skargi S. J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia [...] grudnia 2016 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie w sprawie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym 1. uchyla zaskarżony wyrok; 2. uchyla zaskarżone postanowienie; 3. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach na rzecz S. J. 1020 (tysiąc dwadzieścia) złotych tytułem kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z dnia 6 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 233/17, oddalił skargę S. J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z [...] grudnia 2016 r. w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia zażalenia w sprawie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym.

Sąd orzekał w następującym stanie faktycznym sprawy:

Postanowieniem z dnia [...] lipca 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żorach uznał za bezzasadny zarzut zobowiązanego wniesiony na postępowanie egzekucyjne prowadzone na podstawie tytułu wykonawczego wystawionego przez Śląskiego Wojewódzkiego Inspektora Transportu Drogowego. Postanowienie zawierało prawidłowe pouczenie o trybie i terminie wniesienia zażalenia.

Postanowienie to przesłano na adres zobowiązanego i po dwukrotnym awizowaniu przez pocztę (w dniu 6 lipca 2016 r. i 14 lipca 2016 r.) przesyłka została zwrócona do nadawcy z adnotacją o niepodjęciu awizowanej przesyłki. Postanowienie w sprawie zarzutu z dnia [...] lipca 2016 r. na podstawie art. 44 ustawy z dni 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2017 r. poz. 1257 ze zm.; dalej: k.p.a.) w zw. z art. 18 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 poz. 1438 ze zm.; dalej: u.p.e.a.), uznano za doręczone zobowiązanemu w dniu 20 lipca 20216 r. Termin do wniesienia zażalenia upłynął zatem 27 lipca 2016 r.

Pismem z dnia [...] listopada 2016 r. zobowiązany wystąpił z wnioskiem o przywrócenie terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żorach z dnia [...] lipca 2016 r., załączając jednocześnie zażalenie z dnia [...] listopada 2016 r. na ww. rozstrzygnięcie organu egzekucyjnego. Postanowieniem z dnia [...] grudnia 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmówił przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia.

W związku z powyższym organ odwoławczy na podstawie art. 134 k.p.a. stwierdził uchybienie terminu do wniesienia zażalenia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z [...] grudnia 2016 r.

Sąd wskazał, że przedmiot sporu sprowadza się do kwestii zasadności uznania przez organ, że doszło do uchybienia terminowi do wniesienia zażalenia. Z uwagi jednak na fakt, że w skardze zakwestionowano prawidłowość doręczenia postanowienia organu egzekucyjnego z dnia [...] lipca 2016 r. w pierwszej kolejności Sąd odniósł się do tego zarzutu, gdyż przesądzenie, czy strona działała przez pełnomocnika w postępowaniu egzekucyjnym, czy też osobiście – bezpośrednio przełoży się na zasadność pozostałych zarzutów skargi.

Zdaniem WSA, z przepisów art. 32 i art. 40 § 2 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a. wynika możliwość pełnej reprezentacji zobowiązanego przez pełnomocnika w postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Jednakże obowiązek doręczania pism zgodnie z art. 40 § 2 k.p.a. dotyczy tylko pełnomocnika ustanowionego w danej/konkretnej sprawie. Pełnomocnictwo winno być udzielone na piśmie bądź zgłoszone do protokołu, zaś pełnomocnik, w myśl art. 33 § 2 i 3 k.p.a., zobowiązany jest dołączyć do akt oryginał lub urzędowo poświadczony odpis pełnomocnictwa. Z przepisów tych wynika zatem, iż organ musi zostać zawiadomiony o fakcie ustanowienia pełnomocnika w prowadzonej przez niego sprawie np. poprzez złożenie dokumentu pełnomocnictwa do akt. Natomiast nie można domniemywać istnienia pełnomocnictwa. Dopiero od momentu zawiadomienia organ zobligowany jest doręczać pełnomocnikowi wszelkie pisma procesowe i zapewnić udział w postępowaniu taki, jak stronie tego postępowania.

W rozpoznawanej sprawie pełnomocnik przedłożył dokument pełnomocnictwa z dnia 10 maja 2016 r. organowi egzekucyjnemu dopiero w dniu 18 października 2016 r. Oznacza to, że organ egzekucyjny w sposób prawidłowy skierował postanowienie z dnia [...] lipca 2016 r. bezpośrednio do skarżącego. To, że dokument pełnomocnictwa w tym dniu istniał, nie mogło – jak chce tego pełnomocnik – zrodzić skutku procesowego dla organu egzekucyjnego. Nie miał także prawnego znaczenia fakt, że dokument ten był przedłożony wierzycielowi, gdyż: po pierwsze – wierzyciel odnosił się do zarzutu w ramach własnych obowiązków wynikających z art. 34 ustawy egzekucyjnej; po drugie – wierzyciel nie był zobowiązany do przekazania pełnomocnictwa organowi egzekucyjnemu; po trzecie – obowiązek ten ciążył na pełnomocniku; po czwarte – organowi egzekucyjnemu nie była znana treść pełnomocnictwa.

Wobec powyższego Sąd I instancji uznał, że organ egzekucyjny, nie posiadając pełnomocnictwa, prawidłowo skierował postanowienie z dnia [...] lipca 2016 r. do skarżącego, co czyni zarzuty naruszenia art. 33 § 3 i art. 42 § 2 k.p.a. bezzasadnymi.

W niniejszej sprawie poza sporem między stronami pozostaje fakt, iż postanowienie organu egzekucyjnego pierwszej instancji doręczono stronie w dniu 20 lipca 2016 r. Postanowienie to przesłano na adres zobowiązanego i po dwukrotnym awizowaniu przez pocztę (w dniu 6 lipca 2016 r. i 14 lipca 2016 r.) przesyłka została zwrócona do nadawcy z adnotacją o niepodjęciu awizowanej przesyłki. Doręczenie nastąpiło zatem na podstawie art. 44 k.p.a. w zw. z art. 18 ustawy egzekucyjnej. Termin do wniesienia zażalenia w niniejszej sprawie upłynął z dniem 27 lipca 2016 r. Złożenie przez stronę zażalenia w dniu [...] listopada 2016 r., nastąpiło z przekroczeniem terminu zakreślonego dla dokonania tej czynności, zaś postanowieniem z dnia [...] grudnia 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmówił przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia. Wobec tego, Sąd za prawidłowe uznał rozstrzygnięcie organu odwoławczego o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia zażalenia.

Skargę kasacyjną od powyższego wyroku złożył skarżący, wnosząc o jego uchylenie w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi I instancji, a w razie wystąpienia przesłanek określonych w art. 188 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej: p.p.s.a.) – o rozpoznanie skargi i uchylenie postanowienia organu, a także o zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych.

Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zarzucono naruszenie przepisów postępowania, tj.:

1) art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 33 § 3 k.p.a. w zw. z art. 18 i art. 34 § 1, 2, 4 u.p.e.a. poprzez nieuchylenie zaskarżonego postanowienia pomimo istnienia ku temu podstaw na skutek błędnego przyjęcia przez Sąd, że strona była reprezentowana przez pełnomocnika w postępowaniu egzekucyjnym dopiero od dnia 18 października 2016 r., podczas gdy w sprawie zarzutów pełnomocnik złożył pełnomocnictwo do reprezentowania strony w postępowaniu egzekucyjnym już w dniu 10 maja 2016 r., tj. wraz z zażaleniem na postanowienie wierzyciela; poprzez błędne przyjęcie przez Sąd, że pełnomocnictwo nie zostało złożone do konkretnej sprawy, tj. postępowania egzekucyjnego w administracji, pomimo że postępowanie dotyczące stanowiska wierzyciela w przedmiocie zgłoszonych zarzutów jest częścią postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez organ egzekucyjny;

2) art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 10 § 1 k.p.a. w zw. z art. 40 § 2 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a. poprzez uznanie, że organ prawidłowo doręczył stronie postanowienie z dnia [...] lipca 2016 r. z pominięciem pełnomocnika, pomimo że skarżący był reprezentowany przez pełnomocnika w postępowaniu egzekucyjnym od dnia 10 maja 2016 r.;

3) art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 134 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a. poprzez przyjęcie, że zażalenie wniesione zostało po ustawowym terminie, czego zdaniem Sądu pełnomocnik miał świadomość, bowiem złożył w dniu [...] listopada 2016 r. wniosek o przywrócenie terminu do złożenia zażalenia, pomijając przy tym fakt, że wcześniej pismem z dnia [...] września 2016 r. pełnomocnik skarżącego wniósł o doręczenie mu postanowienia organu egzekucyjnego w sprawie zarzutów, wnosząc z ostrożności procesowej o wznowienie postępowania, wytykając od początku uchybienie polegające na niedoręczeniu postanowienia bezpośrednio pełnomocnikowi pomimo jego ustanowienia w toku postępowania egzekucyjnego;

4) art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 50 § 1 k.p.a. i art. 64 § 2 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a. wyrażające się w błędnym uznaniu, że prawidłowe było działanie organu, który posiadając wiedzę o ustanowieniu pełnomocnika, lecz nie posiadając dokumentu pełnomocnictwa, nie podjął żadnych czynności zmierzających do wyjaśnienia tej okoliczności i ewentualnie wezwania pełnomocnika do jego przedstawienia, co doprowadziło do nieuzasadnionego pominięcia pełnomocnika w toczącym się postępowaniu egzekucyjnym.

W uzasadnieniu skargi kasacyjnej podano argumenty na poparcie podniesionych zarzutów.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ wniósł o jej oddalenie i zasądzenie kosztów postępowania.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Skarga kasacyjna zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę, jest związany granicami skargi kasacyjnej, z urzędu biorąc pod rozwagę jedynie nieważność postępowania, która zachodzi w przypadkach przewidzianych w § 2 tego przepisu. W niniejszej sprawie nie występują jednak żadne z wad wymienionych we wspomnianym przepisie, które powodowałyby nieważność postępowania prowadzonego przez WSA w Gliwicach.

Zgodnie z art. 174 p.p.s.a., skargę kasacyjną można oprzeć na podstawie naruszenia prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie oraz na podstawie naruszenia przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Wywołane skargą kasacyjną postępowanie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym nie polega zatem na ponownym rozpoznaniu sprawy w jej całokształcie (ad meritum), lecz ogranicza się do rozpatrzenia poszczególnych zarzutów przedstawionych w skardze kasacyjnej w ramach wskazanych podstaw kasacyjnych.

Wszystkie zarzuty skargi kasacyjnej zostały oparte na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a., tj. naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Zdaniem NSA, zarzuty te okazały się zasadne, zaś zaskarżony wyrok, jak również postanowienie objęte skargą naruszają prawo.

Istota sprawy sprowadza się do oceny prawidłowości stwierdzenia przez organ egzekucyjny uchybienia terminu do wniesienia zażalenia. Ocena ta wymaga w rozpoznawanej sprawie odpowiedzi na pytanie, czy organ prawidłowo doręczył postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żorach z dnia [...] lipca 2016 r. w sprawie zarzutu w postępowaniu egzekucyjnym na adres skarżącego, w sytuacji gdy skarżący ustanowił pełnomocnika na etapie wniesienia zażalenia na postanowienie wierzyciela (Śląskiego Wojewódzkiego Inspektora Transportu Drogowego w Katowicach).

Wobec tego wskazać w pierwszej kolejności należy, że zgodnie z art. 18 u.p.e.a., jeżeli przepisy niniejszej ustawy nie stanowią inaczej, w postępowaniu egzekucyjnym mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. Oznacza to, że w zakresie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia zażalenia ma zastosowanie przepis art. 134 w zw. z art. 144 k.p.a., zgodnie z którym organ odwoławczy stwierdza w drodze postanowienia niedopuszczalność odwołania oraz uchybienie terminu do wniesienia odwołania; postanowienie w tej sprawie jest ostateczne. Również w zakresie ustanawiania pełnomocnika i doręczania mu pism mają odpowiednie zastosowanie przepisy k.p.a. Zgodnie z art. 32 k.p.a., strona może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania. W myśl art. 33 § 3 zd. pierwsze k.p.a. pełnomocnik dołącza do akt oryginał lub urzędowo poświadczony odpis pełnomocnictwa. Natomiast z art. 40 § 2 k.p.a. wynika, że jeżeli strona ustanowiła pełnomocnika, pisma doręcza się pełnomocnikowi.

Kwestia sporna, jaka zaistniała na gruncie niniejszej sprawy, dotyczy tego, czy złożenie pełnomocnictwa wierzycielowi wraz z zażaleniem na postanowienie wierzyciela w postępowaniu egzekucyjnym rodziło po stronie organu egzekucyjnego obowiązek doręczania pism temu pełnomocnikowi, pomimo że organ ten nie dysponował pełnomocnictwem.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 34 § 1 u.p.e.a. (w brzmieniu obowiązującym w dniu 1 lipca 2016 r.) zarzuty zgłoszone na podstawie art. 33 § 1 pkt 1-7, 9 i 10, a przy egzekucji obowiązków o charakterze niepieniężnym – także na podstawie art. 33 § 1 pkt 8, organ egzekucyjny rozpatruje po uzyskaniu stanowiska wierzyciela w zakresie zgłoszonych zarzutów, z tym że w zakresie zarzutów, o których mowa w art. 33 § 1 pkt 1-5 i 7, stanowisko wierzyciela jest dla organu egzekucyjnego wiążące. Oznacza to, że w rozpoznawanej sprawie stanowisko wierzyciela – wobec zgłoszenia przez zobowiązanego zarzutów na podstawie art. 33 § 1 pkt 1 i 10 u.p.e.a. – było wymagane. Zgodnie natomiast z art. 34 § 4 u.p.e.a. organ egzekucyjny, po otrzymaniu ostatecznego postanowienia w sprawie stanowiska wierzyciela lub postanowienia o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu, wydaje postanowienie w sprawie zgłoszonych zarzutów, a jeżeli zarzuty są uzasadnione – o umorzeniu postępowania egzekucyjnego albo o zastosowaniu mniej uciążliwego środka egzekucyjnego. Stanowisko wierzyciela w przedmiocie zgłoszonych zarzutów stanowi więc niezbędną informację dla organu egzekucyjnego i warunek rozstrzygnięcia postanowieniem o tych zarzutach.

Jak słusznie podnosi autor skargi kasacyjnej, postępowanie dotyczące stanowiska wierzyciela w przedmiocie zgłoszonych zarzutów jest częścią postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez organ egzekucyjny. Ustawodawca wyraźnie przy tym określił rolę wierzyciela w tym postępowaniu. Wierzyciel może wyrazić stanowisko w przedmiocie zasadności zgłoszonego zarzutu (art. 34 § 1 u.p.e.a.) albo uznać niedopuszczalność zarzutu (art. 34 § 1a u.p.e.a.). Wierzyciel jest obowiązany zająć stanowisko w przedmiocie zgłoszonych zarzutów do czasu, gdy prowadzone jest postępowanie egzekucyjne. Wierzyciel więc nie prowadzi postępowania co do istoty sprawy w celu jej rozstrzygnięcia, ale formułuje ocenę wniesionych zarzutów (zob. wyrok NSA z dnia 23 marca 2016 r., sygn. akt II GSK 2305/14).

W rozpoznawanej sprawie postanowieniem z [...] kwietnia 2016 r. Śląski Wojewódzki Inspektor Transportu Drogowego w Katowicach (wierzyciel) stwierdził bezzasadność wniesionych zarzutów. Odwołanie od tego postanowienia złożył pełnomocnik skarżącego, załączając pełnomocnictwo. Po rozpatrzeniu odwołania, Główny Inspektor Transportu Drogowego postanowieniem z [...] czerwca 2016 r. utrzymał w mocy ww. postanowienie, wskazując w nagłówku jako stronę postępowania Pana S.J., reprezentowanego przez radcę prawnego W. J.. Następnie, wierzyciel przekazał organowi egzekucyjnego wydane w sprawie postanowienia.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Sąd I instancji błędnie uznał, że złożenie pełnomocnictwa wierzycielowi nie miało prawnego znaczenia w sprawie egzekucyjnej, skoro postępowanie dotyczące stanowiska wierzyciela w przedmiocie zgłoszonych zarzutów jest częścią postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez organ egzekucyjny.

W tym kontekście warto przytoczyć pogląd prawny, wyrażony w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 15 października 2015 r., sygn. akt I SA/Po 1143/15, który Naczelny Sąd Administracyjny w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela. W wyroku tym Sąd zwrócił uwagę na specyfikę postępowania egzekucyjnego, w trakcie którego mogą toczyć się mieszczące się w jego ramach postępowania (np. w sprawie zarzutów – art. 33 u.p.p.e.a., zawieszenia postępowania – art. 56 u.p.e.a., umorzenia postępowania – art. 59 u.p.e.a., kosztów egzekucyjnych – art. 64c u.p.e.a.), które kończą się wydaniem postanowień, niekiedy kierowanych do innych niż zobowiązany podmiotów, np. wierzycieli. Dalej wskazał, że złożenie przy którejkolwiek z tych spraw pełnomocnictwa do reprezentowania zobowiązanego w szeroko rozumianym postępowaniu egzekucyjnym obliguje organ do kierowania korespondencji związanej z tym postępowaniem na adres wyznaczonego pełnomocnika. W takim przypadku użyty w art. 33 § 3 k.p.a. zwrot "dołącza do akt" należy rozumieć jako "dołącza do akt postępowania egzekucyjnego".

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, nie sposób nie zauważyć jednak, że skoro organ egzekucyjny nie dysponował pełnomocnictwem, nie znał jego treści i zakresu, to nie mógł bezrefleksyjnie kierować korespondencji do pełnomocnika. Niemniej znając treść postanowienia wierzyciela z [...] czerwca 2016 r., które wyraźne wskazywało, że strona ustanowiła pełnomocnika (radcę prawnego), organ egzekucyjny, realizując zasadę czynnego udziału strony w postępowaniu, wyrażoną w art. 10 § 1 k.p.a., miał obowiązek wyjaśnić kwestię reprezentacji strony w postępowaniu egzekucyjnym, czy to poprzez wezwanie pełnomocnika do przedłożenia temu organowi pełnomocnictwa, czy też poprzez zobowiązanie wierzyciela do udostępnienia pełnomocnictwa. Jak słusznie zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 października 2015 r., sygn. akt II GSK 2041/14, w przypadku, gdy organowi wiadome jest, że strona jest reprezentowana przez pełnomocnika, to brak dokumentu pełnomocnictwa w aktach sprawy nie uzasadnia pominięcia pełnomocnika bez wyjaśnienia tej kwestii na podstawie art. 50 § 1 k.p.a. i wezwania do uzupełnienia braku w trybie art. 64 § 2 k.p.a. w zw. z art. 33 § 3 k.p.a.

W świetle tego, co zostało wyżej powiedziane, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że Sąd I instancji błędnie nie zastosował art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a., dopuszczając się tym samym naruszenia art. 151 p.p.s.a. poprzez oddalenie skargi na postanowienie organu egzekucyjnego o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia zażalenia w sprawie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym, które wydane zostało z naruszeniem art. 134 k.p.a. w zw. z art. 144 k.p.a. i art. 18 u.p.e.a., co z kolei jest konsekwencją naruszenia przepisów art. 33 § 3 i 40 § 2 k.p.a. Wobec nieprawidłowego doręczenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żorach z [...] lipca 2016 r., postanowienie o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania należało uznać za niezgodne z prawem.

W tych okolicznościach Naczelny Sąd Administracyjny, uznając, że istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona, uchylił zaskarżony wyrok oraz zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z [...] grudnia 2016 r. na podstawie art. 188 p.p.s.a. w zw. z art. 15zzs(4) ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374).

O kosztach postępowania, obejmujących wpis od skargi kasacyjnej, opłatę za sporządzenie uzasadnienia wyroku, wpis od skargi oraz wynagrodzenie profesjonalnego pełnomocnika, orzekł na podstawie art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a. w zw. z § 14 ust. 1 pkt 2 lit. b) w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c) rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 września 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 1804 ze zm.).