Wyrok NSA oz. w Krakowie, sygn. akt SA/Kr 2812/95
NSA oz. w Krakowie
Data orzeczenia: 1996-05-07 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Administracyjne postępowanie
Powołane przepisy: article: art. 175
journal: Dz.U. 1980 nr 9 poz. 26
law: Obwieszczenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 17 marca 1980 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego.
article: art. 29
journal: Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 1 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o zobowiązaniach podatkowych.
Teza: Jeżeli ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej podstawy opodatkowania wynikła nadpłata podatku pobranego wcześniej przez urząd celny jako płatnika, a podatnik w żądaniu skierowanym do organu podatkowego zakwestionował w terminie określonym w art. 175 Kpa zasadność pobrania od niego podatku, za datę powstania nadpłaty, o której mowa w art. 29 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, należy przyjąć dzień, w którym urząd celny jako płatnik pobrał od podatnika dany podatek.

TEZY

Jeżeli ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej podstawy opodatkowania wynikła nadpłata podatku pobranego wcześniej przez urząd celny jako płatnika, a podatnik w żądaniu skierowanym do organu podatkowego zakwestionował w terminie określonym w art. 175 Kpa zasadność pobrania od niego podatku, za datę powstania nadpłaty, o której mowa w art. 29 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, należy przyjąć dzień, w którym urząd celny jako płatnik pobrał od podatnika dany podatek.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Sławomira K. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 7 listopada 1995 r. w przedmiocie zwrotu nadpłaconego podatku i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w S., a także zasądził od Izby Skarbowej na rzecz skarżącego sto siedemdziesiąt dziewięć złotych siedemdziesiąt dwa grosze tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 17 listopada 1995 r. nr PP.1-823-257/95 utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. z dnia 31 lipca 1995 r. nr PP.821/87/95, którą na podstawie art. 175 Kpa oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 1993 r. o podatku importowym od towarów sprowadzanych lub nadsyłanych z zagranicy /Dz.U. nr 123 poz. 551 ze zm./ i art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, a także zgodnie z decyzją Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 4 lipca 1995 r. nr (...), orzeczono o zwrocie Sławomirowi K. podatku od towarów i usług w wysokości 5 598,30 nowych złotych oraz podatku importowego w wysokości 1 440,40 n. zł, które pobrano według dowodu odprawy celnej przywozowej pojazdu samochodowego marki BMW-325 z dnia 20 września 1994 r. (...). Po uznaniu przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł decyzją z dnia 4 lipca 1995 r. tego samochodu za mienie przesiedleńcze i zwolnieniu go od cła orzeczono o zwrocie pobranych należności podatkowych. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji stwierdzono, że Sławomirowi K. nie przysługuje oprocentowanie zwracanych mu nadpłat podatku, gdyż decyzja o zwrocie nadpłaty została wydana w ciągu 25 dni od wydania przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł decyzji o zwolnieniu od cła sprowadzonego z zagranicy samochodu. Jakkolwiek strona złożyła wnioski o zwrot podatków w terminie określonym w art. 175 Kpa /w dniach 10 i 13 października 1994 r./, to jednak wnioski te nie mogły być rozpatrzone przed wydaniem decyzji przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł, o czym Sławomir K. został powiadomiony. Zdaniem Izby Skarbowej, nadpłata podatków powstała z dniem wydania decyzji przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł, to jest z dniem 4 lipca 1995 r.

Decyzję Izby Skarbowej w (...) Sławomir K. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego w zakresie, w jakim nie orzeczono w niej o oprocentowaniu zwracanych mu nadpłat podatku importowego i podatku od towarów i usług. W skardze podał, że Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z dnia 7 lutego 1995 r. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Celnego w K., którą wymierzono cło od sprowadzonego przez niego z zagranicy samochodu. Dopiero na skutek wniesienia skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z dnia 4 lipca 1995 r. uchylił swą decyzję z dnia 7 lutego 1995 r. i poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Celnego w K. z dnia 20 września 1994 r. Skarżący uważa, że należy mu się oprocentowanie nadpłat podatków importowego i od towarów i usług od dnia, w którym te podatki zapłacił. Nienależnie uiszczone podatki zostały mu zwrócone po 10 miesiącach od dnia ich zapłaty. Wypłata oprocentowania uzasadniona jest postanowieniem art. 29 ust. 3 ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

Izba Skarbowa w (...) wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę podniesiono, że możliwość zwrotu uiszczonych przez skarżącego podatków importowego i od towarów i usług, pobranych od niego od sprowadzonego z zagranicy samochodu osobowego, powstała dopiero po wydaniu przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł decyzji z dnia 4 lipca 1995 r., uznającej ten samochód za wolny od cła na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 7 prawa celnego jako mienie przesiedleńcze. W związku z powyższym organ podatkowy nie mógł zwrócić skarżącemu uiszczonych przez niego podatków po złożeniu przez niego wniosków w dniach 11 i 13 października 1994 r. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zwolniony jest od tego podatku import towarów zwolnionych od cła na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 7 prawa celnego. A zatem jak długo sprowadzony przez skarżącego z zagranicy samochód nie był na podstawie tego przepisu zwolniony od cła, tak długo podlegał on opodatkowaniu. Sprawa czasu powstania nadpłaty podatków, wynikająca ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej podstaw opodatkowania, nie została uregulowana wyczerpująco w ustawie o zobowiązaniach podatkowych, na co zwrócił uwagę Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 22 lutego 1995 r. III AZP 1/95. W niniejszej sprawie organ podatkowy powziął wiadomość o nadpłacie podatków dopiero w dniu 4 lipca 1995 r. i ta data była dla organu wiążąca. Nadpłata podatków więc powstała z dniem 4 lipca 1995 r., a decyzja o zwrocie nadpłaty została wydana 31 lipca 1995 r.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa.

Jeżeli ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej podstawy opodatkowania wynikła nadpłata podatku pobranego wcześniej przez urząd celny jako płatnika, a podatnik w żądaniu skierowanym do organu podatkowego zakwestionował w terminie określonym w art. 175 Kpa zasadność pobrania od niego podatku, za datę powstania nadpłaty, o której mowa w art. 29 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, należy przyjąć dzień, w którym urząd celny jako płatnik pobrał od podatnika dany podatek.

Sprawa momentu powstania nadpłaty podatku nie została uregulowana wyczerpująco w ustawie o zobowiązaniach podatkowych. Jak bowiem podkreślił Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 22 lutego 1995 r. III AZP 1/95, przepis art. 29 ust. 2 ustawy o zobowiązaniach podatkowych nie normuje, poza sytuacjami w nim wymienionymi, wyczerpująco i szczegółowo innych sytuacji, w których może powstać nadpłata, w tym stanu faktycznego wynikającego ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej podstaw opodatkowania.

Jakkolwiek Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 maja 1995 r. SA/Kr 340/95 uznał, że za dzień powstania nadpłaty podatku wynikłej ze zmiany decyzji celnej w części dotyczącej zmiany podstawy opodatkowania należy przyjąć dzień wydania decyzji celnej, którą uchylono lub zmieniono wcześniejszą decyzję celną, na podstawie której został pobrany podatek z nadpłatą, to jednak wyrok ten dotyczył sytuacji, w której podatnik nie kwestionował w terminie określonym w art. 175 Kpa podatku pobranego od niego przez urząd celny.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia z innym stanem. Skarżący w terminie określonym w art. 175 Kpa wystąpił do właściwego organu podatkowego z zarzutem przeciwko pobraniu od niego przez Urząd Celny w K. spornych podatków. Za stanowiskiem zajętym przez Sąd w niniejszej sprawie przemawia także i to, że zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. - Prawo celne /Dz.U. 1994 nr 71 poz. 312/ skarżącemu zwrócono należności celne z odsetkami od dnia ich uiszczenia pobrane od niego na podstawie uchylonej decyzji celnej.

Skoro zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem art. 29 ustawy o zobowiązaniach podatkowych, Sąd na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 oraz art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/ orzekł jak w sentencji.