Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 235/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2016-09-20 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 602  ceny
Hasła tematyczne: Inne
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 239 b
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków Sędziowie Sędzia WSA Agata Ćwik-Bury Sędzia WSA Marzanna Sałuda (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 20 września 2016 r. sprawy ze skargi J. K. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji w przedmiocie opłaty paliwowej oddala skargę.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi jest postanowienie Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] skierowane do J. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą: "A" , którą to organ ten po rozpatrzeniu zażalenia Strony na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w B. nr "A" z dnia [...] r. nadające rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nr [...] z dnia [...] r. określającej wysokość opłaty paliwowej za miesiąc kwiecień 2013 r. w kwocie 19.344,00 zł utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Stan sprawy jest następujący:

Naczelnik Urzędu Celnego w B. postanowieniem z dnia [...] r. nr "A" nadał, w trybie art. 239b Ordynacji podatkowej, rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nr [...] z dnia 29 czerwca 2015 r. określającej wysokość opłaty paliwowej za miesiąc kwiecień 2013 r. w kwocie 19.344,00 zł.

Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie organ I instancji przywołał otrzymane informacje, z których wynika, że wobec Strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych, tj.:

- w Drugim Urzędzie Skarbowym w B. (pismo nr [...] z dnia 17.04.2015 r.)- Podatnik posiada zaległości z tytułu podatku dochodowego (PIT-4) w wysokości 20.148,00 zł (i odsetki) oraz podatku od towarów i usług (VAT-7) w wysokości 1.853,20 zł (i odsetki),

- w Inspektoracie ZUS w B. (pismo ZUS Oddział w B. nr [...] z dnia 14.04.2015 r.) Podmiot zalega z opłatą składek na ubezpieczenia społeczne 313.444,55 zł (i odsetki), ubezpieczenie zdrowotne 82.761,60 zł (i odsetki), FP i FGSP 24.951,85 zł (i odsetki).

- Podmiot ma zaległości względem Urzędu Gminy J. - pismo Wójta Gminy J. nr [...] z dnia 10.04.2015 r., w wysokości: 77,00 zł z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, 9.025,00 zł z tytułu podatku od środków transportu za 2014 rok - tytuł wykonawczy nr [...] z dnia 19.02.2015 r.

Ponadto Naczelnik Urzędu Celnego w B. wskazał, iż zgodnie z otrzymanymi danymi z [...] Urzędu Skarbowego pismo nr [...] z dnia 17.04.2015 r. - Strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości:

- darowizna niezabudowanej nieruchomości położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...], tj. działki nr [...] o pow. 2541 m2 z dnia 15.07.2014 r.,

- darowizna nieruchomości zabudowanej drewnianym budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 100 m2 położonej w B. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 1529 m2 z dnia 13.11.2014 r.,

- darowizna 1/2 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 110 m2 położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 1988 m2 z dnia 06.11.2014 r.,

- darowizna 1/3 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 300 m2 budynkiem gospodarczym o pow. ok. 30 m2 położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] . o pow. 22.78 m2 z dnia 06.11.2014 r.

Organ pierwszej instancji zwrócił również uwagę na informację uzyskaną ze Starostwa Powiatowego w B. , pismo nr [...] z dnia 28.05.2015 r. (wydruk z lokalnej bazy Starostwa Powiatowego - aktualnej na dzień 28.05.2015 r.), że J. K. na zarejestrowanych 68 pojazdów mechanicznych, zgłosił zbycie 19 pojazdów.

Naczelnik Urzędu Celnego w B. mając na uwadze powyższe informacje uznał, iż istnieje uzasadniona obawa, że zobowiązania z tytułu podatku akcyzowego i opłaty paliwowej nie zostaną wykonane.

W zażaleniu Strona zarzuciła organowi: obrazę art. 239b § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej polegającej na przyjęciu, że okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania jest krótszy niż 3 miesiące. Wskazując na art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku zauważyła, że nie jest możliwe wydawanie postanowienia o zabezpieczeniu na podstawie art. 239b §1 pkt 4 Ordynacji podatkowej.

Postawiła też zarzut obrazy art. 239b § 2 Ordynacji podatkowej polegającej na braku uprawdopodobnienia przez organ podatkowy, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane przez J. K. , szczególnie że firma dalej działa, ma aktywa i nie wysprzedaje składników przedsiębiorstwa, obrazy art. 37j ust. 1 pkt. 4 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym polegającej na rozszerzeniu na J. K. odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe firmy "B" Sp. z o.o. z siedzibą w P. . Zgodnie z przepisami organ może próbować obciążać nabywcę towarów podlegających obowiązkowi odprowadzania podatku akcyzowego tylko w sytuacji kiedy nie jest znany, bądź nie można ustalić zbywcy, obrazę art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej polegający na pominięciu dowodów świadczących o działaniu w dobrej wierze J. K. , a w szczególności pominięciu dowodu w postaci przedstawianych atestów paliwa dołączanych do każdej faktury zakupu.

Uzasadniając wniesione zażalenie Pełnomocnik stwierdził, że organ podatkowy nie zastosował się do brzmienia ustawy i zignorował treść art. 239 § 2 Ordynacji podatkowej. Nie ustosunkował się w uzasadnieniu wydanego postanowienia w żaden sposób do drugiej przesłanki w postaci konieczności uprawdopodobnienia, że nie wykona zobowiązania wynikającego z decyzji. Działanie organu podatkowego wyklucza zatem możliwość nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności. Zdaniem strony organ podatkowy nie wskazał jakichkolwiek okoliczności, pozwalających przyjąć, że J. K. nie wykonał ciążącego na. nim zobowiązania podatkowego. Nie wyprzedawał majątku firmy jak twierdzi organ, a jedynie odświeżał flotę samochodów przez sprzedaż tych, którym kończyła się umowa leasingu. Dalej prowadzi działalność, spłaca systematycznie swoje zobowiązania oraz ma szereg wierzytelności. "

Dyrektor Izby Celnej w K. po analizie zebranego w sprawie materiału dowodowego i treści zażalenia utrzymał sporne postanowienie w mocy.

Wskazał iż zgodnie z art. 239a Ordynacji podatkowej decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności.

Zgodnie z art. 128 cyt. ustawy decyzjami ostatecznymi są decyzje, od których nie służy odwołanie w postępowaniu podatkowym, a contrario - decyzje od których służy odwołanie są nieostateczne.

Decyzji nieostatecznej może być nadany rygor natychmiastowej wykonalności, gdy:

1. organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych lub

2. strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, na którym można ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, które korzystałyby z pierwszeństwa zaspokojenia, lub

3. strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości, lub

4. okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące (zgodnie z art. 239 b §1 pkt 1- 4Ordynacji podatkowej).

Paragraf 2 ww. przepisu stanowi, iż przepis paragrafu 1 stosuje się, jeżeli organ podatkowy uprawdopodobni, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane.

W przypadku przesłanek wyliczonych w art. 239b § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy obowiązany jest ustalić ich wystąpienie przez udowodnienie, natomiast w przypadku przesłanki określonej w art. 239b § 2 wystarczy uprawdopodobnienie.

Z powyższych przepisów wynika, że dla nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek. Pierwszą jest zaistnienie co najmniej jednej z czterech okoliczności opisanych w art. 239b § 1 Ordynacji podatkowej, a drugą jest uprawdopodobnienie, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane .

Oceniając wydane przez Naczelnika Urzędu Celnego w B. rozstrzygnięcie Dyrektor Izby Celnej w K. przypomniał iż w dniu 28 stycznia 2015 r. do Referatu Akcyzy i Gier Urzędu Celnego w B. został przekazany protokół nr [...] z dnia 29 grudnia 2014 r. z kontroli dotyczącej wywiązywania się z obowiązków wynikających z przepisów prawa w zakresie podatku akcyzowego i opłaty paliwowej od wyrobów energetycznych za okres od 01.01.2011 r. do 30.06.2013 r. w Firmie "A" , ul. [...] , [...]

Z materiału zebranego w trakcie kontroli podatkowej wynika, że J. K. prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą Firma "A" był w posiadaniu samochodów dostawczych i ciężarowych, którymi świadczył usługi transportowe na terenie kraju i Europy. Na podstawie faktur VAT, zabezpieczonych przez kontrolujących, ustalono, że Podatnik dokonywał zakupu oleju napędowego, który zużywał na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W okresie od 01.02.2013 r. do 30.06.2013 r. dokonał zakupu oleju napędowego od "B" Sn. z o. o. z siedzibą w P. w ilości 313.895 litrów. Jak wynika z protokołu kontroli funkcjonariuszom Służby Celnej nie udało się ustalić pochodzenia oleju napędowego, jak również potwierdzić czy od kupionego paliwa został zapłacony podatek akcyzowy, gdyż nie mieli dostępu do dokumentacji księgowej. Również ustanowiony przez Sąd Rejonowy X Wydział Gospodarczy w G. kurator, nie miał dostępu do dokumentacji spółki.

`Strona została wezwana do złożenia "oświadczenia o nieruchomościach i prawach majątkowych, które mogą być przedmiotem hipoteki przymusowej i rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, które mogą być przedmiotem zastawu skarbowego jednak nie złożyła przedmiotowego oświadczenia.

Natomiast w trakcie postępowania podatkowego organ podatkowy pozyskał dodatkowe informacje, z których wynika, że wobec Podatnika toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych, prowadzone w:

• Drugim Urzędzie Skarbowym w B. - pismo nr [...] z dni 17.04.2015 r. - zaległości Podatnika z tytułu podatku dochodowego (PIT-4) w wysokości 20.148,00 zł (i odsetki) oraz podatku od towarów i usług (VAT-7) w wysokości 1.853,20 zł (i odsetki).

• Inspektoracie ZUS w B. - pismo ZUS Oddział w B.

nr [...] z dnia 14.04.2015 r. - Podmiot zalega z opłatą składek na ubezpieczenia społeczne 313.444,55 zł (i odsetki), ubezpieczenie zdrowotne 82.76l,60zł (i odsetki), FP i FGSP 24.951,85 zł (i odsetki).

• Urzędzie Gminy J. - pismo Wójta Gminy J. nr [...] z dnia10.04.2015 r., zaległości w wysokości:77,00 zł z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, 9.025,00 zł z tytułu podatku od środków transportu za 2014 rok - tytuł wykonawczy nr [...] z dnia 19.02.2015 r.

Ponadto zgodnie z otrzymanymi danymi z [...] Urzędu Skarbowego o nr [...] z dnia 17.04.2015 r. - Strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości:

- darowizna niezabudowanej nieruchomości położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...], tj. działki nr [...] o pow. 2541 m2, z dnia 15.07.2014 r.,

- darowizna nieruchomości zabudowanej drewnianym budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 100 m2 położonej w B. przy ul. [...] , objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [..] o pow. 1529 m2, z dnia 13.11 .2014 r.,

- darowizna 1/2 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 110 m2 położonej w J. przy ul. [...]objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 1988 m2. z dnia 06.11.2014 r.,

- darowizna 1/3 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 300 m2 budynkiem gospodarczym o pow. ok. 30 m2 położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...], tj. działki [...] o pow. 2278 m2, z dnia 06.11.2014 r. Dodatkowo organ podatkowy uzyskał informację od Starostwa Powiatowego w B. pismo nr [...] z dnia 28.05.2015 r. (wydruk z lokalnej bazy Starostwa Powiatowego - aktualnej na dzień 28.05.2.015 r.) o zbyciu 19 pojazdów przez J. K. z 68 zarejestrowanych na Podatnika pojazdów mechanicznych.

Powyższe ustalenia winny były być podstawą do nadania rygoru natychmiastowej wykonalności przez Naczelnika Urzędu Celnego w B. decyzji nr [...] określającej kwotę opłaty paliwowej za miesiąc kwiecień 2013 r. (postanowieniem z dnia 29 czerwca 2015 r. nr [...] ) Ordynacja podatkowa, nie zaś jak to uczynił organ w oparciu o art. 239b §1 pkt 4.

Odnosząc się drugiej przesłanki warunkującej nadanie decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności to organ odwoławczy stwierdził, iż Naczelnik Urzędu Celnego w B. zasadnie doszedł do wniosku, że zachodzi duże prawdopodobieństwo (graniczące z pewnością), że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane i zasadnie uznał, że spełniona została przesłanka do nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności wynikająca z art. 239b §2 Ordynacji podatkowej.

Organ nawiązując do zarzutów zażalenia, iż nie zostało wykazane przez organ by przyjąć, iż J. K. nie wykona ciążącego na nim zobowiązania wskazał na informacje Drugiego Urzędu Skarbowego wskazujące na to, iż Strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości, nadto jakkolwiek posiada aktywa trwałe w wysokości 1.861.074,43 zł, to w 2013 roku poniosła stratę (netto) w wysokości 1.605.566,46 zł, ponadto posiada zobowiązania w wysokości 3.632.181,36 zł. Mimo iż aktywa obrotowe to 2.333.163,14 zł (w tym należności z tytułu dostaw i usług od jednostek niepowiązanych w wysokości 2.036.196.61 zł) to nie bez znaczenia są twierdzenia Pełnomocnika, który stwierdził w zażaleniu iż problemy Podatnika związane są z faktem, że część jego kontrahentów nie płaci w terminie.

Zdaniem organu odwoławczego wykazane w niniejszym postępowaniu przesłanki określone w art. 239b § 1 piet 1 oraz art. 239b § 2 Ordynacji podatkowej są wystarczające do nadania decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w B. nr [...] z dnia [...] r. rygoru natychmiastowej wykonalności. Co skutkuje uznaniem, iż zarzut - naruszenia przepisów art. 239b §2 Ordynacji podatkowej polegające na braku uprawdopodobnienia przez organ podatkowy, iż zobowiązanie może nie zostać wykonane - jest bezpodstawny.

Ustosunkowując się do zarzutu obrazy art. 37j ust. 1 pkt. 4 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym polegającej na rozszerzeniu na J. K. odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe firmy "B" Sp. z o.o. z siedzibą w P. - organ zauważył, iż podstawą wydania zaskarżonego postanowienia były przepisy art. 239b Ordynacji podatkowej.

Organ podkreślił, iż z protokołu kontroli podatkowej w Firmie "A" wynika, iż została przeprowadzona kontrola wywiązywania się z obowiązków wynikających z przepisów prawa w zakresie podatku akcyzowego i opłaty paliwowej od wyrobów energetycznych za okres od 01.01.2011 r. do 30.06.2013 r. Jak wynika z protokołu kontroli funkcjonariuszom Służby Celnej nie udało się ustalić pochodzenia oleju napędowego, jak również potwierdzić czy od kupionego paliwa został zapłacony podatek akcyzowy, gdyż nie mieli dostępu do dokumentacji księgowej, również kurator ustanowiony przez Sąd Rejonowy X Wydział Gospodarczy w G. , nie miał dostępu do dokumentacji spółki. Po zakończeniu kontroli podatkowej zgromadzony materiał dowodowy był podstawą do wszczęcia postępowania podatkowego i wydania decyzji określających podatek akcyzowy i wysokość opłaty paliwowej. Tym samym zarzut naruszenia przepisów ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym dotyczy innego rozstrzygnięcia.

Również zarzut naruszenia przepisów art. 187 Ordynacji podatkowej, polegające na pominięciu dowodów świadczących o działaniu w dobrej wierze J. K. organ uznał za niesłuszny. Podkreślił, iż przywołane powyżej zarzuty dotyczą wydanej decyzji wymiarowej a nie zaskarżanego postanowienia nadającego rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nieostatecznej z dnia [...] r.

W skardze do WSA w Gliwicach strona organowi zarzuciła obrazę art. 239b §1 pkt 1 i §2 oraz art. 33 § 1 i 4 Ordynacji podatkowej, polegającej na błędnym przyjęciu przez organ podatkowy, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane przez J. K. , szczególnie, że firma dalej działa, ma aktywa i nie wysprzedaje składników przedsiębiorstwa.

Ponadto zarzuciła:

1) obrazę art. 37j ust. 1 pkt. 4 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym polegającej na rozszerzeniu na pana J. K. odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe firmy "B" Sp. z o.o. z siedzibą w P. . Zgodnie z przepisami organ może próbować obciążać nabywcę towarów podlegających obowiązkowi odprowadzania podatku akcyzowego tylko w sytuacji kiedy nie jest znany, bądź nie można ustalić zbywcy. Tymczasem w uzasadnieniu decyzji z dnia [...] roku organ zaznaczył, że J. K. nabywał paliwo tylko od wyżej wymienionej spółki i zużywał na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał na wyrok WSA w Poznaniu z dnia 20 października 2011 r. (sygn. akt III SA/Po 643/11) gdzie stwierdziono: "Przepis ten nie może stanowić narzędzia do domagania się zapłaty akcyzy od posiadacza lub nabywcy wyrobów akcyzowych, w każdym przypadku, gdy dostawca nie uiścił należnej akcyzy. Sąd stoi na stanowisku, że celem tej regulacji jest bowiem dopuszczalność pociągnięcia posiadacza wyrobów akcyzowych do qasi-solidarnej odpowiedzialności w sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie dostawcy wyrobów akcyzowych, gdy nabywca nie jest w stanie wskazać źródła pochodzenia wyrobów oraz podmiotu, od którego wyroby te nabył, co może być przesłanką przypuszczenia, ze w stosunku do nabytego wyrobu nie zostały dopełnione obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym

2) obrazę art. 187. § 1 Ordynacji podatkowej polegający na pominięciu dowodów świadczących o działaniu w dobrej wierze pana J. K. , a w szczególności Pominięciu dowodu w postaci przedstawianych atestów paliwa dołączanych do każdej faktury zakupu.

W konsekwencji postawionych zarzutów wniesiono : o uchylenie decyzji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania i o zasądzenie kosztów postępowania na rzecz strony skarżącego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Istota sporu w rozpatrywanej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia czy organ podatkowy zasadnie nadał rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nieostatecznej w przedmiocie określenia opłaty paliwowej za kwiecień 2013r w kwocie 19344 zł. .

Przedmiotem postępowania prowadzonego, na podstawie art. 239b O.p. jest ustalenie istnienia przesłanek, które warunkują nadanie decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności. W art. 239b § 4 O.p. zagwarantowano podatnikom prawo zaskarżenia postanowienia o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności, przy czym ustawodawca zastrzegł, że wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania decyzji. Z regulacji tej, podyktowanej względami celowościowymi, wynika zatem, że "wykonalność" decyzji organu pierwszej instancji nadana przez nałożenie omawianego rygoru nie niweczy instancyjnej kontroli prawidłowości jego zastosowania.

Należy także zaznaczyć, że nadanie decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności powoduje, że obowiązkiem podatnika jest natychmiastowe wykonanie obowiązku określonego decyzją, niezależnie od tego czy skorzysta z przysługujących środków zaskarżenia. W orzecznictwie podkreśla się, że istota kontroli instancyjnej w postępowaniu w sprawie nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności polega na badaniu zgodności z prawem zaskarżanego postanowienia, a nie na stwierdzeniu i wyprowadzaniu skutków procesowych z faktu wykonania obowiązku wynikającego z decyzji, której został nadany rygor natychmiastowej wykonalności (por. wyrok WSA w Gdańsku z 3 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 541/11 oraz wyrok WSA w Krakowie z 20 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Kr 556/13 CBOSA).

Przechodząc do oceny stanowiska organu odwoławczego w zakresie zaistnienia przesłanek uzasadniających nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji z dnia [...] r. wskazać należy, iż zgodnie z art. 239a O.p. co do zasady decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności.

Stosownie natomiast do treści art. 239b § 1 O.p rygor natychmiastowej wykonalności może być nadany, gdy:

(1) organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych;

(2) strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, na którym można ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, które korzystałyby z pierwszeństwa zaspokojenia;

(3) strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości;

(4) okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż trzy miesiące.

Na podstawie § 2 tego artykułu, przepis § 1 stosuje się, jeżeli organ podatkowy uprawdopodobni, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane.

Z powyższego wynika zatem, że nadanie decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności jest uzależnione od spełnienia łącznie dwóch przesłanek, po pierwsze musi zaistnieć jedna z sytuacji określonych w art. 239b § 1 O.p. oraz po drugie, organ podatkowy musi uprawdopodobnić, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane.

Jak podkreśla się w orzecznictwie uprawdopodobnienie jest środkiem zastępczym dowodu w znaczeniu ścisłym, nie dającym pewności, lecz tylko wiarygodność (prawdopodobieństwo) twierdzenia o jakimś fakcie. Jest to środek zwolniony od ścisłych formalności dowodowych, pozwalający na przyspieszenie postępowania (por. wyrok NSA z dnia 31 października 2012 r., sygn. akt II FSK 578/11, wyrok NSA z dnia 18 marca 2016 r. sygn. akt I FSK 1160/120, CBOSA).

W rozpoznawanej sprawie organ odwoławczy oparł swoje rozstrzygnięcie na przesłance z art. 239b § 1 pkt 1 O.p. wskazując, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych. Niezależnie od powyższego wskazał także, iż strona dokonuje czynności mających na celu wyzbywanie się majątku,. Strona zaś argumentuje w skardze, iż jej firma w dalszym ciągu prowadzi działalność, posiada aktywa i nie wyprzedaje składników przedsiębiorstwa.

Zdaniem Sądu stanowisko organu przyjęte w sprawie należy uznać za prawidłowe.

Jak wynika z materiału dowodowego zebranego aktach sprawy wobec Strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych, tj.:

- w Drugim Urzędzie Skarbowym w B. Podatnik posiada zaległości z tytułu podatku dochodowego (PIT-4) w wysokości 20.148,00 zł (i odsetki) oraz podatku od towarów i usług (VAT-7) w wysokości 1.853,20 zł (i odsetki),

- w Inspektoracie ZUS w B. Podmiot zalega z opłatą składek na ubezpieczenia społeczne 313.444,55 zł (i odsetki), ubezpieczenie zdrowotne 82.761,60 zł (i odsetki), FP i FGSP 24.951,85 zł (i odsetki).

- ma zaległości względem Urzędu Gminy J. w wysokości: 77,00 zł z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, 9.025,00 zł z tytułu podatku od środków transportu za 2014 rok .

Nadto Strona dokonała czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości:

- darowizna niezabudowanej nieruchomości położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki nr [...] o pow. 2541 m2 z dnia 15.07.2014 r.,

- darowizna nieruchomości zabudowanej drewnianym budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 100 m2 położonej w B. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 1529 m2 z dnia 13.11.2014 r.,

- darowizna 1/2 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 110 m2 położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 1988 m2 z dnia 06.11.2014 r.,

- darowizna 1/3 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. 300 m2 budynkiem gospodarczym o pow. ok. 30 m2 położonej w J. przy ul. [...] objętej Księgą Wieczystą [...] , tj. działki [...] o pow. 22.78 m2 z dnia 06.11.2014 r.

Także z informacji ze Starostwa Powiatowego w B. , pismo nr [...] z dnia 28.05.2015 r. wynika, iż J. K. na zarejestrowanych 68 pojazdów mechanicznych, zgłosił zbycie 19 pojazdów.

W konsekwencji powyższych danych za trafny należy uznać pogląd organu, iż w odniesieniu do J. K. zaistniały przesłanki z art. 239b § 1 O.p. uzasadniające nadanie decyzji z [...] r. rygoru natychmiastowej wykonalności. TE W konsekwencji podnoszone przez Skarżącą zarzuty dotyczące naruszenia art. 239b § 1 pkt 1 należy uznać za bezpodstawne.

Zdaniem Sądu, w niniejszej sprawie, organ uprawdopodobnił także, że zobowiązanie wynikające z decyzji z [...] r. dot. opłaty paliwowej za kwiecień 2013r. nie zostanie wykonane. Skoro Strona wyzbyła się majątku znacznej wartości, na dzień 31.12.2013 – jak wynika z bilansu - posiadała aktywa trwałe w wysokości 1.861.074,43 zł, gdzie za ten rok poniosła stratę (netto) w wysokości 1.605.566,46 zł, i posiada zobowiązania w wysokości 3.632.181,36 zł w tym aktywa obrotowe o wartości 2.333.163,14 zł (w tym należności z tytułu dostaw i usług od jednostek niepowiązanych w wysokości 2.036.196.61 zł) a jak sam wskazała część kontrahentów nie płaci w terminie istnieje duże prawdopodobieństwo, iż nie ureguluje opłaty paliwowej za kwiecień 2013r w kwocie 19344 zł. W konsekwencji przywołanych okoliczności wbrew twierdzeniu Strony zachodziły podstawy do nadania nieostatecznej decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności.

Odnosząc się natomiast do zarzutu obrazy art. 187 O.p. poprzez pominięcie dowodów świadczących o działaniu w dobrej wierze przez J. K. z uwagi na przedstawiane organom atesty paliwa dołączane do faktur zakupu to wskazać należy, że nie może on zasługiwać na uwzględnienie. Wskazany zarzut dotyczy bowiem prawidłowości w zakresie decyzji wymiarowej , ta zaś nie jest przedmiotem skargi, a po myśli art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2016, poz. 718 ze zm., dalej: p.p.s.a.) Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a.

Przypomnieć należy, że przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest postanowienie w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, a nie decyzja wymiarowa. W konsekwencji także i zarzuty oparte o brzmienie art. 37j ust. 1 pkt. 4 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym dot. niezasadnego rozszerzenia na J. K. odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe firmy "B" Sp. z o.o. z siedzibą w P. są bez znaczenia dla legalności spornego postanowienia skoro nie one były podstawą prawną jego wydania.

W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę uznając ją za bezzasadną .