Wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 577/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Data orzeczenia: 2014-09-11 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art 3 pkt 9
journal: Dz.U. 2013 poz 330
law: Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - tekst jednolity
article: art 11
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Maria Serafin-Kosowska / spr./ Sędziowie NSA Jacek Surmacz WSA Kazimierz Włoch Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 września 2014r. sprawy ze skargi "A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w J. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2014r. nr [...], [...], [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację, 2) określa, że interpretacja wymieniona w pkt. 1) nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej "A" 1 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w J. kwotę 457 (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

I SA/Rz 577/14

UZASADNIENIE

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowo-akcyjna z siedzibą w J. (powoływana dalej jako wnioskodawca, lub ska) wystąpiła do Ministra Finansów o wydanie interpretacji przepisów z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych co do zdarzenia przyszłego. We wniosku podała, że jako spółka (ska) zawiązana została w dniu 23 października 2013r., w tym dniu podpisany został jej statut, do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego wpisana została w dniu 10 grudnia 2013r.

Jedynym akcjonariuszem zawiązanej spółki jest osoba fizyczna posiadająca 100% akcji i podlegająca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zaś jedynym komplementariuszem (niebędącym akcjonariuszem) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością także podlegająca na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Rok obrotowy-podatkowy - zarówno wnioskodawcy (ska), jak i jej komplementariusza (sp. z o.o.) - trwa od 1 października do 30 września następnego roku, pierwszy rok trwa do 30 września 2014 r., zaś drugi rok trwa od 1 października 2014 r. do 30 września 2015 r., na dzień 31 grudnia 2013 r. wnioskodawca (ska) nie dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych i nie sporządziła sprawozdania finansowego. W 2014 r. – ale przed dniem 30 września 2014 r. – wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) lub dokonać sprzedaży takiej spółce, prawa lub praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz.U. Nr 119 poz. 1117 z 2003 r. z późn. zm.). Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca (ska) sformułował zapytania:

- czy w przypadku wniesienia aportem lub sprzedaży praw o których była mowa wyżej zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujących przed zmianami tych ustaw wprowadzonych ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387 z 2013 r. – powoływanej dalej jako ustawa zmieniająca),

- czy wnioskodawca (ska) zobowiązana była do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej,

- czy stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej należy przyjąć, że pierwszy rok podatkowy wnioskodawcy (ska) rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku podatkowego.

Co do powyższych pytań wnioskodawca (ska) wyraził stanowisko:

- co do wniesienia aportem lub sprzedaży wymienionych wyżej praw zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub osób fizycznych (w zależności od rodzaju wspólnika) w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy zmieniającej,

- nie była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r.

- brak podstaw do przyjęcia, że jej pierwszy rok podatkowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Uzasadniając powyższe stanowisko wnioskodawca wskazał, że spółki komandytowo- akcyjne stały się – co do zasady – podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2014 r. na skutek wejścia w życie ustawy zmieniającej, z tym, że art. 4 ust. 2 tejże ustawy zmieniającej wszedł w życie od dnia 12 grudnia 2013 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych i od osób fizycznych w zmienionym brzmieniu mają zastosowanie od pierwszego dnia roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. w stosunku do spółki akcyjnej (tj. w istocie do podmiotów będących jej wspólnikami) posiadającej zarząd lub siedzibę na terytorium RP oraz do przychodów i kosztów, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu nabycia udziałów takiej spółki. Skoro pierwszy rok obrotowy wnioskodawcy (ska) rozpoczął się w 2013 r. i zakończy się 30 września 2014r., to w okresie trwania tego pierwszego roku zastosowanie będą miały przepisy ustaw o podatkach dochodowych w brzmieniu przed zmianą, a więc wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 października 2014 r. Odstępstwo od tej zasady przewidziano w art. 4 ust.2 ustawy zmieniającej a mianowicie spółka - o której mowa wyżej - ma obowiązek zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe na dzień 31 grudnia 2013 r. i jej rok podatkowy rozpoczyna się od 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego, a jest to spółka, która powstała po wejściu w życie tego przepisu a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r., albo po wejściu w życie tegoż przepisu dokonała zmiany roku obrotowego.

W stosunku do wnioskodawcy (ska) przepis art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej nie będzie miał zastosowania, skoro przepis ten wszedł w życie 12 grudnia 2013 r., a spółka została zarejestrowana wcześniej tj. 10 grudnia 2013 r. W konsekwencji wnioskodawca także nie miał obowiązku zamknięcia ksiąg finansowych i złożenia sprawozdania finansowego na 31 grudnia 2013 r. ani też jej rok obrotowy nie rozpoczął się 1 stycznia 2014 r.

W interpretacji z dnia [...] kwietnia 2014 r. nr [...],Minister Finansów uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie wszystkich trzech pytań za nieprawidłowe i swoją ocenę podtrzymał w odpowiedzi (na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa) z dnia 28 maja 2014 r.

W uzasadnieniu przedmiotowej interpretacji, Minister Finansów przywołując treść art. 1 ust. 1,2,3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 74 poz.397 z 2011 r. z późn. zm. - powoływanej dalej jako updop) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. oraz art. 4a pkt 14 tej ustawy i art. 5a pkt 26 ustawy z 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. poz.361 z 2012 r. z późn. zm. - powoływanej dalej jako updof) stwierdził, że do końca 2013 r. spółka komandytowo–akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego, natomiast opodatkowaniu podlegały przychody wspólnika takiej spółki. Natomiast od dnia 1 stycznia 2014 r. – na skutek wejścia w życie ustawy zmieniającej – spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Według art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. poz. 749 z 2012r. z późn. zm.) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej, zaś ustawami podatkowymi są ustawy dotyczące podatków, opłat oraz nieopodatkowanych należności budżetowych itd. (art.3 pkt 1 tejże Ordynacji).

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest uregulowania co do roku podatkowego a więc dla podatników tego podatku rokiem podatkowym jest zawsze rok podatkowy, natomiast w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. poz. 330 z 2013 r. z późn. zm.) w art. 3 pkt 9 określono rok podatkowy jako rok kalendarzowy albo inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy (jego zmiany) określa umowa, akt tworzący dany podmiot gospodarczy, jeśli ten podmiot rozpoczął działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres można połączyć z tymi księgami i sprawozdaniami za następny rok; jeśli dochodzi do zmiany roku obrotowego, to rok obrotowy pierwszy po zmianie powinien być dłuższy, niż kolejnych 12 miesięcy.

Jednakże ustawa o rachunkowości nie jest ustawą podatkową i wobec tego nie można na jej podstawie przyjmować określenia roku podatkowego innego, niż określony w ustawach podatkowych a zatem dla osób fizycznych rokiem obrotowym - podatkowym jest rok kalendarzowy. Osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej nie mogła wybrać innego roku podatkowego, niż rok kalendarzowy a więc taka spółka zobligowana była do przyjęcia roku kalendarzowego jako roku obrotowego, skoro jej wspólnik – osoba fizyczna – nie mógł wybrać innego roku. Skoro przed 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego, to powinna prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby wspólnicy tej spółki będący podatnikami mogli prawidłowo zrealizować swoje obowiązki podatkowe. Jedynym akcjonariuszem wnioskodawcy (ska) jest osoba fizyczna a więc w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. wnioskodawca nie mógł przyjąć innego roku podatkowego, niż rok kalendarzowy i tenże rok skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r., i do wnioskodawcy nie ma zastosowania art. 4 ustawy zmieniającej a od 1 stycznia 2014 r. wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według aktualnego stanu - więc na koniec 2013 r. wnioskodawca miała obowiązek zamknąć księgi.

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w J. złożyła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie skargę na opisaną wyżej interpretację wnosząc o jej uchylenie jako wydanej z naruszeniem art. 4 ust.1 ustawy zmieniającej, art. 3 pkt 1 cyt. Ordynacji podatkowej w związku z art. 3 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o rachunkowości, art. 120 w związku z art. 14h i art. 121 § 1 w związku z art. 14 cyt. Ordynacji.

W uzasadnieniu skargi strona skarżąca – wnioskodawca podkreśliła, że jako spółka komandytowo-akcyjna zarejestrowana została w dniu 10 grudnia 2013 r., i nie dokonywała zmiany przyjętego roku obrotowego-podatkowego. Z mocy art. 4 ust. 1 wnioskodawca zobowiązany jest do stosowania przepisów ustaw o podatkach dochodowym w brzmieniu sprzed nowelizacji tj. w brzmieniu do 31 grudnia 2013 r., a więc musi stosować przyjęty w statucie rok obrotowy (od września do października następnego roku) który skończy się 30 września 2014 r.

Nie będzie miał - w okolicznościach przedstawionych w niniejszej sprawie – zastosowania art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej bo z art. 4 ust. 1 tejże ustawy wynika wprowadzenie dla spółek komandytowo-akcyjnych tylko jednego warunku stosowania do nich po dniu 1 stycznia 2014 r. ustaw o podatku dochodowym w brzmieniu sprzed tej daty a mianowicie warunek, aby koniec roku obrotowego takiej spółki przypadał po dniu 31 grudnia 2013 r.

Żaden inny warunek nie został wprowadzony, a w szczególności ustawodawca nie nawiązał w ogóle do formy prawnej akcjonariusza tej spółki; nawiązania takiego brak także w art. 3 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o rachunkowości.

Przepis art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej przewidujący rok obrotowy różny od roku kalendarzowego jest nie tylko normą intertemporalną, ale także normą materialną o charakterze lex specialis, pozwalającą na utworzenie spółki komandytowo-akcyjnej z rokiem obrotowym-podatkowym niepokrywającym się z rokiem kalendarzowym, niezależnie od rodzaju podmiotów będących jej wspólnikami.

Nadto strona skarżąca - wnioskodawca podnosi, że jedynym jej komplementariuszem jest osoba prawna, której obrotowy-podatkowy jest taki sam, jak rok wnioskodawcy, co Minister Finansów pominął i nie wyjaśnił dlaczego za istotne uznał tylko fakt, że akcjonariusz jest osobą fizyczną. Minister Finansów pominął także treść art. 8 ust. 1 updop dopuszczającego możliwość przyjęcia przez podatników tego podatku roku podatkowego niepokrywającego się z rokiem kalendarzowym i taki rok podatkowy został wybrany przez komplementariusza wnioskodawcy będącego osobą prawną.

W skardze wskazano też, iż w spółce komandytowo-akcyjnej mogą występować wyłącznie akcje na okaziciela, a więc spółka ta nie miałaby w istocie wiedzy, czy jej akcjonariusze są osobami fizycznymi czy prawnymi, a więc wtedy przyjęcie roku obrotowego według stanowiska organu byłoby niewykonalne.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko wydane w zaskarżonej interpretacji.

W piśmie procesowym z dnia 25 sierpnia 2014 r. strona skarżąca (wnioskodawca) w nawiązaniu do treści odpowiedzi na skargę podtrzymała wszystkie zarzuty, twierdzenia i wnioski zaprezentowane w skardze i na poparcie swojego stanowiska przytoczyła obszerne fragmenty uzasadnień wyroków sygn. I SA/Gd 650/14 z dnia 9 lipca 2014 r. i I SA/Bg 694/14 z dnia 15 lipca 2014 r.

Rozpoznając wniesioną skargę, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył co następuje:

W nawiązaniu do okoliczności przedstawionych przez wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji oraz sformułowanych przez nią pytań, kwestią sporną jest zasadnicza kwestia, czy w stosunku do wnioskodawcy – spółki komandytowo-akcyjnej, której jedynym akcjonariuszem jest osoba fizyczna a jedynym komplementariuszem jest osoba prawna i która została zarejestrowana w dniu 10 grudnia 2013 r., istniał obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i złożenia sprawozdania finansowego na koniec 2013 r. tj. czy do takiej spółki będą miały zastosowanie przepisy ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych lub osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r., gdy dokona ona sprzedaży określonych praw lub wniesie je aportem do kapitałowej spółki handlowej, która to czynność nastąpi w 2014 r., ale przed 30 września 2014r. czyli przed końcem roku obrotowego wybranego przez wnioskodawcę.

W istocie chodzi więc o to, czy spółka komandytowo-akcyjna musiała stać się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2014r. kiedy to nastąpiła zmiana przepisów, czy też ze względu na wcześniejszy - tj. dokonany przed 12 grudnia 2013 r. – wybór roku obrotowego - podatkowego kończącego się 30 września 2014 r., może do tej właśnie daty podlegać przepisom ustaw o podatkach dochodowym w "starym" brzmieniu kiedy to opodatkowani byli jej akcjonariusze a nie sama spółka.

Między stronami niesporna jest wynikająca z przepisów okoliczność, że spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego ani od osób prawnych ani od osób fizycznych, lecz podatnikiem podatku dochodowego – zależnie od formy organizacyjno-prawnej byli jej akcjonariusze i komplementariusze, natomiast na podstawie cyt. ustawy zmieniającej z dnia 8 listopada 2013 r. stan ten uległ zasadniczej zmianie. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisami tej ustawy a więc i obowiązkiem podatkowym w tym podatku, objęte zostały spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP. Również w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – po uwzględnieniu treści art. 2 pkt 1 ppkt c ustawy zmieniającej – definicją spółki objęto także spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei według art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej – który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. - przepisy ustaw o podatkach dochodowych tj. od osób prawnych i od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. stosuje się do spółek komandytowo-akcyjnych posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium RP a to począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się pod dniu 31 grudnia 2013 r., zastosowanie to dotyczy także uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz fizycznych, przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce (z zastrzeżeniem nieistotnym w niniejszej sprawie), w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki.

Natomiast według art. 4 ust.2 tejże ustawy zmieniającej – który wszedł w życie od 12 grudnia 2013 r. – tego rodzaju spółka o której mowa wyżej, która powstała po 12 grudnia 2013 r. a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r., nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013r. albo która dokonała zmiany roku obrotowego po 12 grudnia 2013r., ma obowiązek dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzić sprawozdanie finansowe na dzień 31 XII 2013 r., w przepisie tym, zastrzeżono także, iż rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Definicja roku obrotowego zawarta została w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. poz. 330 z 2013 r. z późn. zm.) - art. 3 pkt 9 i według tej definicji jest to albo rok kalendarzowy albo inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych, przy czym rok ten lub jego zmiany musi być określony w statucie albo w umowie na podstawie której utworzony został dany podmiot gospodarczy. W przepisie tym zastrzeżono także, że jeśli dany podmiot rozpoczął działalność w drugiej połowie przyjętego przez siebie roku obrotowego, to może ona za ten okres połączyć księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe z księgami i sprawozdaniem za następny rok oraz, że w przypadku zmiany roku obrotowego, rok obrotowy pierwszy po tej zmianie powinien być dłuższy niż kolejnych 12 miesięcy.

Natomiast w ustawach o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od osób prawnych mowa jest o roku podatkowym ale bez jego zdefiniowania, jednakże w art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., Ordynacja podatkowa (Dz.U. poz. 749 z 2012 r. z późn. zm.) wskazano, że "rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej".

W powołanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak też innych postanowień co do pojęcia roku podatkowego a więc niewątpliwie rokiem podatkowym przy opodatkowaniu osób fizycznych jest rok kalendarzowy; natomiast w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca w art. 8 ust. 1 także określił rok podatkowy jako rok kalendarzowy ale dopuścił możliwość dokonania przez podatnika innego postanowienia w tym zakresie w statucie, w umowie spółki, innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomienia o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem, że w takim przypadku rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych; zaznaczyć należy, że w art. 8 ust.2, ust. 2a i ust. 3 określone zostały szczegółowe przypadki rozpoczęcia i trwania roku podatkowego w zależności od daty rozpoczęcia działalności gospodarczej lub zmiany roku podatkowego.

Skoro w art. 3 pkt 9 cyt ustawy o rachunkowości definiującym rok obrotowy wyraźnie dopuszczono na stosowanie tego właśnie roku do celów podatkowych, to ocena czy ta ustawa jest ustawą podatkową, czy też nie, nie ma w istocie znaczenia, gdy się zważy, że w art. 4 cyt. ustawy zmieniającej ustawodawca posłużył się zarówno pojęciem roku podatkowego, jak i roku obrotowego.

W ocenie Sądu, stanowisko organu wyrażone w niniejszej zaskarżonej interpretacji, nie jest uzasadnione. Pomijając rozważania co do stanu prawnego przed uchwaleniem cyt. ustawy zmieniającej, orzecznictwo co do opodatkowania osób wchodzących w skład spółek komandytowo-akcyjnych i przyczyn uchwalenia ustawy zmieniającej o określonej treści, zauważyć przede wszystkim należy, że dla oceny stanowisk strony decydujące znaczenie ma unormowanie art. 4 ust. 1 i ust. 2 tejże ustawy mający niewątpliwie charakter przepisu przejściowego i epizodycznego. Decydujące znaczenie ma w ocenie Sądu kwestia, że ani w tymże artykule – ani w żadnym innym cyt. ustawy zmieniającej – nie zostały zawarte jakiekolwiek wskazania umożliwiające lub nakazujące różnicowanie sytuacji prawnej spółek komandytowo-akcyjnych w związku ze zmianą stanu prawnego, w zależności od jej składu osobowego tj. czy jej akcjonariuszami, komplementariuszami są osoby prawne, czy osoby fizyczne, czy też jest to "skład mieszany". Jeżeli tak, to - w ocenie Sądu – brak jest jakichkolwiek podstaw do przyjęcia aby w sytuacji, gdy akcjonariuszem takiej spółki jest osoba fizyczna, spółka taka musiałaby jako rok podatkowy wybrać wyłącznie rok kalendarzowy. W zakresie wprowadzonych regulacji przejściowych jest to bowiem tak istotna kwestia, że gdyby takie było stanowisko ustawodawcy, to musiałoby znaleźć odzwierciedlenie w treści przepisu, a takiego odzwierciedlenia brak.

Ustawodawca w powołanym art. 4 cyt. ustawy zmieniającej w stosunkowo szczegółowy sposób wskazał na sytuację spółki w zależności od czasu trwania jej roku obrotowego i nie nawiązał do jej składu osobowego, przy czym taki przedłużony rok obrotowy spółki w istocie będzie rozwiązaniem przejściowym, tymczasowym, bo po jego upływie taka spółka będzie – jako spółka – podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zauważyć także należy, że w uzasadnieniu do projektu przedmiotowej ustawy zmieniającej nie wskazano na jakiekolwiek rozróżnienie co do możliwości ustalenia roku obrotowego w zależności od tego, kto jest jej akcjonariuszem, komplementariuszem.

Oczywiście, jak podnosi strona skarżąca, przyjęcie stanowiska organu niewątpliwie stwarzałoby też dużo trudności, bo skład osobowy spółek komandytowo-akcyjnych może być często zmieniany i nie zawsze będzie możliwe dokładne ustalenie tego składu przez uprawnione władze lub służby spółki.

W nawiązaniu do okoliczności przytoczonych wyżej, w ocenie Sądu, stanowisko organu co do stanu faktycznego i prawnego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, nie jest uzasadnione, gdyż przepis art. 4 ust. 1 cyt. ustawy zmieniającej nie daje podstaw do stosowania przez spółkę komandytowo-akcyjną zawiązaną w dniu 23 października 2013 r. zarejestrowaną w dniu 10 grudnia 2013r., z wybranym rokiem obrotowym od 1 października do 30 września następnego roku, tylko roku kalendarzowego jako roku podatkowego ze względu na to, że jej akcjonariuszem jest osoba fizyczna. Brak jest bowiem podstaw do przyjęcia takiego stanowiska, bo w powołanym przepisie takiego zróżnicowania co do możliwości wyboru roku podatkowego ze względu na skład osobowy takiej spółki, nie przewidziano.

W związku z powyższym Sąd w oparciu o art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. poz. 270 z 2012r. z późn. zm.) uznając skargę za uzasadnioną uchylił zaskarżoną interpretację i orzekł o jej niewykonywaniu na podstawie art. 152 powyższej ustawy. O kosztach postępowania sądowego orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 powyższej ustawy i § 18 ust. 1 pkt 1 lit. c Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz.U. nr 163 poz. 1348 z późn. zm.).