Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt III SA/Łd 145/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2012-04-18 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 51
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1 art. 12 ust. 1-3, art. 220 ust. 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.
journal: Dz.U. 1987 nr 256 poz 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy  Celnej

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Krzyżaniak Sędziowie Sędzia NSA Irena Krzemieniewska (spr.) Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski Protokolant Tomasz Porczyński po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 kwietnia 2012 r. sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia niezaksięgowanej kwoty należności wynikającej z długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...]r. Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł. określił A. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. niezaksięgowaną kwotę należności wynikającą z długu celnego w wysokości 133 zł z tytułu importu towaru objętego zgłoszeniem celnym uzupełniającym z dnia [...]r.

W uzasadnieniu organ pierwszej instancji podniósł, że w dniu [...]r. spółka dokonała zgłoszenia celnego uzupełniającego do procedury dopuszczenia do obrotu po uprzednim objęciu procedurą składu celnego towarów opisanych jako akcesoria dla lalek. Do zgłoszenia celnego załączono, m.in. kopię faktury handlowej o nr [...] z dnia [...]r., na podstawie której zadeklarowano łączną wartość zgłoszonych towarów w wysokości 780,00 USD. Dostawa nastąpiła na bazie warunków B. W związku ze stosowaniem uproszczeń, organ celny przyjął powiadomienie, zwalniając towary, czego konsekwencją było powstanie z mocy prawa zobowiązania do uiszczenia należności celnych i podatkowych. Strona zastosowała dla towaru z poz. 2, tj. akcesoria dla lalek, kod z podpozycji 95030029 00 (dla którego stawka celna erga omnes wynosi 0 % wartości celnej towaru. Oględziny próbki towaru oznaczonego numerem [...] wykazały, że jest to zestaw zabawek wykonanych z tworzywa sztucznego zawierający fotelik samochodowy dla lalki – nosidełko, nocniczek, chusteczki, grzechotkę, miseczkę ze sztućcami, jedzenie dla dzieci. Kod TARIC zadeklarowany przez stronę w zgłoszeniu celnym jest nieprawidłowy ponieważ Noty Wyjaśniające do poz. 9503 nie pozwalają zaklasyfikować spornych artykułów do pozycji taryfy celnej obejmującej akcesoria dla lalek. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich do podpozycji 95030070 Pozostałe zabawki, pakowane w komplety lub zestawy, Zestawy objęte niniejszą podpozycją składają się z dwóch lub więcej różnych rodzajów artykułów (głównie do zabawy) zapakowanych w to samo opakowanie do sprzedaży detalicznej bez przepakowywania. Artykułów objętych tą samą podpozycją, z wyjątkiem przedmiotów objętych podpozycjami 9503 00 95 lub 9503 00 99 (ponieważ podpozycje te mogą obejmować rozmaite artykuły różnego rodzaju), nie należy uważać za różne rodzaje artykułów. Poza artykułami tworzącymi zestaw mogą być obecne proste akcesoria lub przedmioty o drugorzędnym znaczeniu, przeznaczone do wykorzystania z tymi artykułami (na przykład marchewka z tworzywa sztucznego lub szczotka z tworzywa sztucznego dla zabawki – zwierzątka). Na mocy uwagi 4 do działu 95 niniejsza podpozycja obejmuje zestawy przeznaczone do zabawy dla dzieci, składające się z artykułów objętych pozycją 9503, połączonych z jednym lub większą ilością przedmiotów, które przedstawiane oddzielnie byłyby klasyfikowane do innych pozycji pod warunkiem, że te kombinacje mają zasadniczy charakter zabawek. Przykładami są:

- zestawy składające się z zabawek w postaci foremek wtryskowych i foremek do past modelarskich wraz z innymi przedmiotami, takimi jak farby w tubkach lub tabletkach, pasty modelarskie, ołówki i kredy,

- zestawy kosmetyczne dla dzieci zawierające artykuły objęte pozycją 9503, połączone z preparatami objętymi pozycją 3304.

Wyłączone są jednakże zestawy kosmetyczne dla dzieci zawierające preparaty objęte pozycją 3304, które nie zawierają żadnych artykułów objętych pozycją 9503 (pozycja 3304). Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej wymagają, ażeby zapakowane razem produkty były objęte różnymi podpozycjami taryfy celnej w wyjątkiem kodów 95030095 lub 95030099 (ponieważ podpozycje te mogą obejmować rozmaite artykuły różnego rodzaju), co zdaniem organu pierwszej instancji, bezspornie ma zastosowanie w sprawie. Cały zestaw składa się z różnych artykułów, które oddzielnie należałoby klasyfikować do kodu 95030095. Foteliki samochodowe oraz podobne towary, tj. bujaczki występujące jako jeden artykuł zostały w Wiążących Informacjach Taryfowych nr [...], [...],[...], [...] oraz [...] zaklasyfikowane do kodu CN 95030095. Z uwagi na sposób pakowania do sprzedaży detalicznej oraz rodzaj spornego towaru (tj. zestawu służącego do zabawy, składającego się z fotelika samochodowego dla lalki – nosidełka, nocniczka, chusteczek, grzechotki, miseczki ze sztućcami, jedzenia dla dzieci, prawidłowym kodem taryfy celnej dla wyrobu jest kod TARIC 95030070 00 obejmujący pozostałe zabawki, pakowane w zestawy lub komplety. Dla wskazanego kodu TARIC, Taryfa Celna Wspólnot Europejskich obowiązująca w dniu powstania długu celnego, tj. 14 listopada 2008r. określała stawkę celną erga omnes w wysokości 4,7 % wartości celnej towaru.

W odwołaniu od tej decyzji A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wniosła o jej uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania organowi pierwszej instancji.

W uzasadnieniu spółka zarzuciła, że organ pierwszej instancji w uzasadnieniu decyzji ograniczył się do przytoczenia treści reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, zwanych dalej ORINS, co uniemożliwia ocenę, czy dokonana wykładnia jest prawidłowa i spełnia wymagania wykładni językowej, celowościowej i funkcjonalnej przepisów prawa. W ocenie spółki wskazane wyżej reguły wykładni nie wskazują, iż dokonała ona wadliwej kwalifikacji towarów objętych decyzją – do kodu taryfy 95030029 przy uwzględnieniu treści pozycji 95030021 –- Lalki i jej podpozycji 95030029 - - Części i akcesoria. Towary, których dotyczy decyzja to, według spółki, drobne przedmioty potrzebne i wykorzystywane do zabawy z użyciem lalki. Rozumienie pojęć używanych przez ustawodawcę nie może odbiegać w sposób nieracjonalny od znaczenia potocznego chyba, że dla potrzeb danej ustawy wprowadzone zostały legalne definicje pojęć, wyłącznie dla potrzeb danego aktu prawnego. Ustawodawca nie dał legalnej definicji akcesoriów wskazanych w pozycji 95030029 co oznacza, że rozumienie tego pojęcia powinno odpowiadać jego znaczeniu potocznemu – akcesorium to – narzędzie lub inny drobny przedmiot do wykonywania jakiejś czynności, jakiegoś rzemiosła (Słownik Języka Polskiego – Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.). Niewyjaśnienie przez organ pierwszej instancji, jak wykorzystał w niniejszej sprawie przytoczone przez siebie reguły interpretacyjne, a będące powszechnie obowiązującym prawem, powinno skutkować uchyleniem zaskarżonej decyzji, gdyż z jej uzasadnienia nie wynika, jakie okoliczności stanu faktycznego odpowiadają którym z fragmentów normy prawnej zastosowanej w sprawie. Akty prawodawcze nie mające mocy powszechnie obowiązującej, jakimi są m.in. noty wyjaśniające, nie mogą stanowić podstawy prawnej decyzji administracyjnej. Noty wyjaśniające nie są źródłem prawa wspólnotowego. Noty nie są wiążące ani dla organów celnych, ani dla sądów. Brak jest bowiem przepisu, który nadawałby im walor interpretacji wiążącej. Noty Wyjaśniające stanowią pomoc w interpretacji treści pozycji i podpozycji taryfy celnej, a tym samym w klasyfikacji taryfowej towarów. W sytuacji, gdy treść Noty jest niezgodna ze sformułowaniem danej pozycji lub podpozycji nie może ona stanowić podstawy interpretacji tych przepisów. Przytoczona przez organ Nota wskazuje rodzaj towarów objętych pozycją taryfy 95030029 – Części i akcesoria. Nie wymienia jednak zamkniętego katalogu tych towarów. Rada Współpracy Celnej nie ma kompetencji do określania zamkniętego katalogu towarów, które należą do danej pozycji, czy podpozycji. Organ ten wskazuje w notach sposób wykładni treści pozycji i podpozycji taryfy poprzez wskazanie, jakie towary mogą znajdować się w zakresie desygnatów danego pojęcia. Towary, których dotyczy zaskarżona decyzja, tak jak ubranka, czy peruki dla lalki są przedmiotami wykorzystywanymi w trakcie zabawy z lalką. Przebieranie lalek, karmienie, przenoszenie, czesanie, mycie, itp. Czynności te wymagają akcesoriów do tego służących. Organ wadliwe zaklasyfikował towary oznaczone przez spółkę jako fotelik z akcesoriami dla lalki do pozycji 95 03 0070, gdyż towary te nie były zapakowane do sprzedaży detalicznej łącznie z lalką. Stanowiły odrębny przedmiot importu jako akcesoria dla lalek, tj. drobne przedmioty służące do wykonywania różnych czynności z przy zabawie z lalką. Pozycja 95 03 0070 zaproponowana dla taryfikacji towarów objętych zaskarżoną decyzją "Pozostałe" określa towar w sposób bardziej ogólny niż podpozycja 95030029 Części i akcesoria w związku z pozycją 95030021 – Lalki. Przedmioty objęte zaskarżoną decyzją ze względu na swe przeznaczenie nie mogą być klasyfikowane do jakichkolwiek pozostałych zabawek pakowanych w zestawy lub komplety. Z treści noty powołanej w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji jednoznacznie wynika, że tą pozycją objęte są różne rodzaje artykułów (głównie do zabawy). Nadto organ pierwszej instancji nie wskazał w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, źródła publikacji wskazanych przez siebie Not Wyjaśniających. Okoliczność ta uniemożliwia skarżącej spółce zweryfikowanie ich treści, odniesienie się do uzasadnienia dokonanej wykładni treści pozycji i podpozycji, wskazywanej zawsze przez organ wspólnotowy w uwagach do not wyjaśniających. Niemożliwym jest ustalenie daty ich opublikowania, co pozwoliłoby się odnieść do treści not obowiązujących w czasie, gdy spółka dokonywała klasyfikacji towarów.

Decyzją z dnia [...]r. Dyrektor Izby Celnej w Ł. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu organ drugiej instancji podniósł, że według zgłoszenia celnego z dnia [...]r. był towar o nazwie handlowej "DOLL’S ACCESORIES PLAY SET" nr art. [...]. Jest to komplet zabawek wykonany z tworzyw sztucznych, składający się z 6 elementów: fotelik samochodowy dla lalki, nocniczek, chusteczki, grzechotka, miseczka ze sztućcami, jedzenie dla dzieci. Następnie organ drugiej instancji wskazał, że obowiązująca w dniu zgłoszenia celnego Taryfa Celna Wspólnot Europejskich obejmuje m.in.: towarową Nomenklaturę Scaloną, stawki i inne elementy opłat normalnie stosowane do towarów objętych Nomenklaturą Scaloną odnośnie ceł oraz opłat przywozowych ustanowionych w ramach wspólnej polityki rolnej lub na podstawie odrębnych przepisów mających zastosowanie do niektórych towarów uzyskiwanych w wyniku przetworzenia produktów rolnych (art. 20 ust. 3 lit. a i c WKC). W myśl rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (art. 1 ust. 2) Nomenklatura Scalona obejmuje:

(1) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

(2) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

(3) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 2 wskazanego rozporządzenia Zintegrowana Taryfa Celna Wspólnot Europejskich oparta na Nomenklaturze Scalonej obejmuje: dodatkowe podpodziały wspólnotowe nazywane "podpozycjami Taric" konieczne do opisu towarów, z zastrzeżeniem specjalnych środków wspólnotowych wymienionych w załączniku II; stawki opłat celnych i inne obowiązujące opłaty.

Struktura kodu TARIC wygląda następująco:

- Nr działu - pierwsze 2 cyfry kodu;

- Nr pozycji - pierwsze 4 cyfry kodu;

- Nr podpozycji HS (Systemu Zharmonizowanego) - pierwsze 6 cyfr kodu;

- Nr podpozycji CN (Nomenklatury Scalonej) - pierwsze 8 cyfr kodu;

- Nr podpozycji TARIC - 10 cyfrowy kod TARIC.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza się stosując postanowienia zawarte w ORINS znajdujących się w załączniku I, części pierwszej -przepisy wstępne, sekcji I – Ogólnych reguł, opublikowanym w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Stosowanie powyższych reguł zapewnia jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Ponadto, dokonując klasyfikacji taryfowej należy uwzględniać informacje zawarte w wyjaśnieniach do Taryfy celnej. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod Taryfy z przyporządkowaną do niego stawką celną. Spółka zadeklarowała dla zgłoszonych towarów kod 9503 00 29 00 Wspólnej Taryfy Celnej. W ramach podpozycji – Lalki przedstawiające wyłącznie ludzkie postacie i części i akcesoria rozróżniamy na poziomie dwóch kresek towary:

- - lalki objęte kodem CN 9503 00 21

- - części i akcesoria objęte kodem CN 9503 00 29.

Przepisy prawa celnego nie zawierają definicji pojęć "części i akcesoria lalek". W "Nowym Słowniku Języka Polskiego" wydanym przez Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002 – "akcesoria" – oznaczają: drobne przedmioty będące dodatkowym wyposażeniem czegoś, przybory potrzebne przy wykonywaniu czegoś, charakterystyczne dla jakiegoś rzemiosła, zawodu (str.6). Zgodnie z Notami wyjaśniającymi (załącznik do Obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej) części i akcesoria lalek obejmują: głowy, korpusy, kończyny, oczy (inne niż te nieprzymocowane, ze szkła, objęte pozycją 70180), mechanizmy poruszające oczami, wytwarzające głos lub inne mechanizmy, peruki, odzież dla lalek, buty i kapelusze. Dokonując klasyfikacji spornego towaru należy wziąć pod uwagę treść Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Unii Europejskiej, w tym do podpozycji 95030070. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej sporny towar stanowi komplet złożony z różnych artykułów zapakowanych w to samo opakowanie do sprzedaży detalicznej bez przepakowywania. Towar ten przeznaczony jest dla dzieci do zabawy. Niewątpliwie zabawki te pełnią funkcje szkoleniowe i edukacyjne, o których mowa w Notach Wyjaśniających. Najtrafniej opisująca zgłoszony towar na poziomie jednokreskowym podpozycja 95030070 – Pozostałe zabawki, pakowane w zestawy lub komplety. Wskazana podpozycja nie została uszczegółowiona w Zintegrowanej Taryfie Wspólnot Europejskich, nie posiada dalszych podpozycji, co wynika z rozporządzenia Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Sprowadzony towar, opisany w zgłoszeniu celnym SAD należy klasyfikować do kodu 9503007000 Wspólnej Taryfy Celnej obejmującej "Pozostałe zabawki, pakowane w zestawy lub komplety" Dla tego kodu stawka celna erga omnes dla krajów trzecich wynosi 4,7% od wartości celnej towaru zgodnie z załącznikiem I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, zmienionym rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007r. Niewskazanie przez Naczelnika Urzędu Celnego I w Ł. w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, źródła publikacji Not Wyjaśniających nie miało to wpływu na prawidłowe rozstrzygnięcie. Nie stanowiły one podstawy prawnej decyzji, mają bowiem charakter pomocniczy. Stanowią one, jak wskazuje w orzeczeniach ETS, ważny środek służący zapewnieniu jednolitego stosowania taryfy przez organy celne państw członkowskich i jako takie mogą być uznane za istotną pomoc w interpretacji taryfy.

W skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skardze A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zaskarżyła powyższą decyzję w całości oraz wniosła o jej uchylenie wraz z poprzedzającą ją decyzją organu pierwszej instancji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.

Zaskarżonej decyzji spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa procesowego, mające istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: art. 120, art. 122, art. 180 § 1,art. 187 § 1, art. 188, art. 191, art. 201 § 4 Ordynacji podatkowej poprzez:

1) dowolne dokonanie klasyfikacji taryfowej towarów objętych zaskarżoną decyzją, tj. z pominięciem treści przepisów prawa materialnego i procesowego, tym samym działanie organów celnych sprzecznie z zasadą legalizmu i praworządności, tj.:

- wadliwe i sprzeczne z treścią pozycji 9503 00 21 – lalki i podpozycji 9503 00 29 - części i akcesoria taryfy celnej przyjęcie, że sporne towary nie są zabawkami stanowiącymi akcesoria dla lalek, lecz innymi zabawkami mieszczącymi się w zakresie pojęcia pozostałe zabawki pakowane w zestawy lub komplety, podczas gdy sens i konwencjonalne znaczenie pojęcia akcesoria dla lalek wskazuje, iż towary objęte zaskarżoną decyzją mieszczą się w zakresie desygnatów tego pojęcia.

- niezastosowanie w ustaleniu znaczenia pojęcia akcesoria dla lalek uwagi 3 do działu 95 taryfy celnej zgodnie, z którą akcesoria nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z artykułami z dowolnej pozycji niniejszego działu, mają być klasyfikowane z tymi artykułami, co skutkuje przyjęciem, że sporne towary, stanowiące zabawki nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z lalką powinny być klasyfikowana jako akcesorium dla lalki do podpozycji 9503 00 29 - części i akcesoria a nie do innej pozycji dowolnie przyjętej przez organ celny;

- wadliwe zastosowanie w ustaleniu znaczenia pojęcia akcesoria dla lalek reguły 1 ORINS A, zawartej w Załączniku I do Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.87.256.1), z której wynika, że do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, podczas gdy organ dokonał klasyfikacji spornego towaru z pominięciem znaczenia i sensu pojęcia akcesoria dla lalek ujętej w podpozycji 9503 00 29 oraz z pominięciem treści uwagi 3 i 4 do działu 95 taryfy celnej;

- niezastosowanie w ustaleniu znaczenia pojęcia akcesoria dla lalek reguły 3a ORINS, w myśl, której jeżeli towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, to pozycja określająca towar w sposób bardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny, podczas gdy ta wskazówka interpretacyjna pozwala ustalić, że pojęcie akcesoria dla lalek ma znaczenie bardziej szczegółowe niż pojęcie pozostałe zabawki z tworzyw sztucznych, co powinno skutkować zaklasyfikowaniem spornych towarów do zakresu pozycji akcesoria dla lalek 9503 00 29 mającej pierwszeństwo przed pozycją pozostałe zabawki z tworzyw sztucznych 9503 0095;

- wadliwe zastosowanie reguły 4 do działu 95 taryfy celnej,

- dowolne i wadliwe ustalenie, że sporne towary należy zaklasyfikować do grupy zabawek o cechach niedających się precyzyjnie określić, tj. do grupy pozostałe zabawki pakowane w zestawy lub komplety, podczas gdy przy uwzględnieniu obiektywnych cech. właściwości i przeznaczenia tego towaru mieści się on w zakresie pojęcia zabawek – akcesoriów dla lalek, co wyklucza klasyfikowanie go do pozycji pozostałe zabawki z tworzyw sztucznych o niedających się określić zasadniczych cechach tej zabawki;

2) nieustalenie przez organ stanu faktycznego sprawy, w szczególności nieustalenie obiektywnych cech, właściwości i przeznaczenia towarów objętego zaskarżoną decyzją, który ze względu na rozmiary i przeznaczenie są wykorzystywane wyłącznie lub głównie do zabawy z lalkami, co skutkowało dowolnym i wadliwym przyjęciem, że nie są to akcesoria dla lalek, lecz pozostałe zabawki pakowane w zestawy lub komplety;

3) niezałączenie do akt sprawy i nieodniesienie się do treści Wiążących Informacji Taryfowych (WIT nr [...]; WIT nr [...]; WIT nr [...]; WIT nr [...]; WIT nr [...]; WIT nr [...]; WIT nr [...]), a załączonych przez stronę w innej sprawie prowadzonej przez Dyrektora Izby Celnej w Ł., której przedmiotem są również akcesoria dla lalek, obrazujące rozumienie zakresu pojęcia akcesoria dla lalek przez organy celne Wspólnoty Europejskiej tożsame z rozumieniem strony i jednocześnie sprzeczne z rozumieniem tego pojęcia przez polski organ celny, co skutkowało niepodjęciem niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz niedopuszczeniem dowodu, który mógł istotnie przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a także skutkować wykluczeniem błędu polskich organów celnych w klasyfikacji towarów zaskarżoną decyzją;

4) wadliwą ocenę, że sporne towary – przy uwzględnieniu obiektywnych cech, właściwości i przeznaczenia – nie są zabawkami stanowiącymi akcesoria dla lalki, podczas gdy nawet niepełny materiał zgromadzony w sprawie wskazuje, iż zabawki te mogą być wykorzystywane wyłącznie lub głównie z lalką co przesądza, że są to akcesoria dla lalek. Przyjęcie, iż są to innego rodzaju zabawki jest sprzeczne z doświadczeniem życiowym przeciętnego i obiektywnie postrzegającego rzeczywistość człowieka oraz z zasadami wnioskowania z obiektywnych przesłanek, tj. cech, właściwości i przeznaczenia towarów objętego zaskarżoną decyzją.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę administracji publicznej. W myśl zaś § 2 art. 1 cyt. ustawy kontrola, o której mowa w § 1 sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Stosownie do treści art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. – Dz.U. z 2012r., poz. 270) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie.

Z wymienionych przepisów wynika, że sąd ocenia, czy orzeczenie organu jest zgodne z prawem materialnym, określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym, regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej.

Przechodząc do oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji stwierdzić należy, że skarga nie jest zasadna.

Przedmiotem zgłoszenia celnego z dnia [...]r. był sprowadzony spoza terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej towar opisany jako "akcesoria dla lalek". Nie jest sporne, że sprowadzony towar o nr [...], opisany przez sprzedawcę w fakturze z dnia 31 marca 2008r. jako "doll’s accesories play set" to zabawki wykonane w tworzywa sztucznego zapakowane razem w jedno, przezroczyste opakowanie w taki sposób, iż tworzą zestaw składający się z: fotelika samochodowego, nocniczka, chusteczki, grzechotki, miseczki ze sztućcami (widelec i łyżeczka), butelki z napisem jedzenie dla dzieci. Zestaw ten posiada etykietę z napisami: "carrying chair with accessories" i "nosidełko z akcesoriami dla lalki".

Przedmiotem sporu natomiast jest prawidłowość dokonanej przez skarżącą spółkę w zgłoszeniu celnym klasyfikacji wskazanego towaru do kodu CN.

Zdaniem skarżącej spółki towar ten winien być taryfikowany do kodu CN 9503 00 29 00 Wspólnej Taryfy Celnej, która obejmuje: "Części i akcesoria lalek", co uzasadniać miało jego wwiezienie na wspólnotowy obszar celny bez cła.

W ocenie organu klasyfikacja ta była błędna, gdyż zgłoszony przez spółkę towar stanowi komplet złożony z różnych artykułów zapakowanych w to samo opakowanie do sprzedaży detalicznej bez przepakowywania, przeznaczony dla dzieci do zabawy, który zgodnie z 1 i 6 regułą ORINS winien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 95030070 Wspólnej Taryfy Celnej obejmującego: zabawki – pozostałe zabawki pakowane w zestawy lub komplety, dla którego stawka celna konwencyjna wynosi 4,7 %. Podpozycja 95030070 opisuje bowiem zgłoszony towar na poziomie jednokreskowym.

Podstawę prawną zaskarżonej decyzji stanowiły, m.in. przepisy rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. UE L 87.256.1 ze zm., w tym zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007r. zmieniającym Załącznik nr l do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. UE L 2007.286.1 ze zm.).

Do każdego importowanego towaru przypisany jest jeden odpowiedni kod Taryfy Celnej z przyporządkowaną do niego stawką celną, co oznacza, że sprowadzany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Wspólna Taryfa Celna, wprowadzona w życie rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007r., została oparta o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury, będącej rozszerzeniem 6 – znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów opracowanego przez Radę Współpracy Celnej i przyjętego w ramach Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli dnia 14 czerwca 1983r. (zał. do Dz.U. z 1997r. nr 11, poz. 62), do której Polska przystąpiła od 1 stycznia 1996r.

Klasyfikacji taryfowej towarów dokonuje się na podstawie: ORINS; uwag do sekcji i działów do Taryfy, które decydują o tym, jak należy klasyfikować poszczególne towary, ustaleń dotyczących praktyki klasyfikacyjnej takich towarów w krajach Unii Europejskiej oraz dostępnych danych dotyczących danego produktu. Dodatkową pomoc w klasyfikacji taryfowej stanowi opracowanie "Explanatory Notes" (Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów), wydane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli (World Customs Organization - ustanowioną w 1952r. jako Rada Współpracy Celnej). Polska wersja językowa Not wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, zwana dalej Noty wyjaśniające HS, (wersja 2002) została opublikowana w formie obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (M.P. nr 86, poz. 880). Do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych w istotny sposób przyczyniają się również Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich (Noty do CN) wypracowane przez Sekcję Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego przyjmowane przez Komisję Europejską na podstawie art. 9 § 1(a) oraz art. 10 ust. 1 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87.

W celu ustalenia prawidłowego kodu należy w kolejności kierować się ORINS. Najważniejszą z nich jest reguła 1, co wynika z jej treści.

W myśl 1 reguły ORINS dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag zgodnie z następnymi regułami od 2 do 6. Oznacza to, że opisy pozycji i uwag do sekcji lub działów posiadają pierwszeństwo przy klasyfikacji towaru. Inaczej mówiąc, dopiero w sytuacji, kiedy nie jest możliwe sklasyfikowanie towaru według wskazanych kryteriów, mogą mieć zastosowanie pozostałe reguły interpretacyjne. Jeśli natomiast wyroby gotowe nie mogą być zaklasyfikowane zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORINS lub, gdy wyroby te mogą być pozornie klasyfikowane do dwu lub więcej pozycji, klasyfikacja winna być dokonana zgodnie z kryteriami zawartymi w regule 3 ORINS w następujący sposób:

a) pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy, ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. W przypadku, gdy dwie lub więcej pozycji odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym, albo tylko do części towarów w zestawach przeznaczonych do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za równorzędne, nawet gdy jedna z nich określa dany wyrób w sposób bardziej szczegółowy lub bardziej pełny;

b) do mieszanin, towarów złożonych, składających się z różnych materiałów lub wykonanych z różnych komponentów oraz do towarów stanowiących komplety do sprzedaży detalicznej, których klasyfikacja w myśl reguły 3(a) nie może być przeprowadzona, należy zastosować pozycję obejmującą materiał lub komponent decydujący o zasadniczym charakterze wyrobu, jeżeli takie kryterium jest możliwe do zastosowania;

c) jeśli nie można przeprowadzić klasyfikacji zgodnie z regułą 3(a) lub 3(b), należy zastosować pozycję, która w kolejności numerycznej jest ostatnią z pozycji możliwych do zastosowania.

Reguła nr 6 ORINS zawiera objaśnienia, co do sposobu przeprowadzania klasyfikacji na podstawie reguł wcześniejszych. W myśl tej reguły klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Dopiero wówczas, gdy nie jest możliwe ustalenie kodu w oparciu o regułę 1, należy, przy zachowaniu kolejności - o ile jest to możliwe korzystać z następnych reguł, od 2 do 6, a następnie z Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, wydanych i uaktualnianych przez Światową Organizację Celną w Brukseli.

Zdaniem Sądu, należy zgodzić się z organem celnym, że dla zgłoszonego przez spółkę towaru – zestawu zapakowanego w przezroczystą folię z etykietą z opisem zabawki "nosidełko z akcesoriami dla lalki" – prawidłowym kodem Wspólnej Taryfy Celnej jest kod CN 9503 00 70.

Dział 95 Wspólnej Taryfy Celnej obejmuje zabawki, gry i artykuły sportowe, ich części i akcesoria. W uwadze 3 do tego działu wskazano, że części i akcesoria, które są odpowiednie do stosowania, głównie lub wyłącznie, z artykułami z dowolnej pozycji niniejszego działu powinny być klasyfikowane z tymi artykułami.

Pozycja 9503 obejmuje "Rowery trzykołowe, skutery, samochodziki poruszane pedałami i podobne zabawki na kołach; wózki dla lalek; lalki; pozostałe zabawki; modele redukcyjne (w skali) i podobne modele rekreacyjne, z napędem lub bez; układanki dowolnego rodzaju" i dzieli się na kilka podpozycji jednokreskowych.

Jedną z podpozycji jednokreskowych jest podpozycja: - Pozostałe zabawki, pakowane w zestawy lub komplety.

Czynnikiem wyróżniającym, decydującym o zaliczeniu spornego towaru do kodu 9503 00 70 jest to, iż są to artykuły zapakowane razem w przezroczystą folię, tworząc zbiór artykułów, zestaw gotowy do sprzedaży. Powyższe potwierdza klasyfikację towaru do kodu CN 9503 00 70 w Taryfie celnej - "Pozostałe zabawki, pakowane w zestawy lub komplety".

Stosownie do treści art. 12 ustawy z dnia 19 marca 2004r. – Prawo celne (Dz.U. nr 58, poz. 622 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych może ogłosić w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", w drodze obwieszczenia, wyjaśnienia do Taryfy celnej, obejmujące w szczególności noty wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) oraz opinie klasyfikacyjne i decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego.

Na podstawie powyższego przepisu Minister Finansów wydał w dniu 1 czerwca 2006r. obwieszczenie w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (M.P. nr 86, poz. 880). Preambuła obwieszczenia wyraźnie wskazuje, że ogłoszono wyjaśnienia do Taryfy celnej, w celu zapewnienia jej właściwej interpretacji i jednolitego stosowania, stanowiącego załącznik do obwieszczenia.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Taryfy celnej zawartymi w załączniku do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006r. dział 95 obejmuje zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych, sprzęt do gier domowych i na wolnym powietrzu, przyrządy i aparaty do uprawiania sportu, gimnastyki i lekkoatletyki, niektóre artykuły dla wędkarstwa, łowiectwa i strzelectwa oraz karuzele i inne do rozrywki na wolnym powietrzu.

Każda z pozycji tego działu obejmuje również identyfikowalne części i akcesoria do wyrobów objętych tym działem, które mogą być użyte wyłącznie lub głównie z tymi wyrobami pod warunkiem, że nie są artykułami wyłączonymi przez uwagę 1 do tego działu. Artykuły objęte tym działem mogą być w zasadzie wykonane z jakiegokolwiek materiału (poza kilkoma wymienionymi wyrobami).

Części i akcesoria lalek obejmują: głowy, korpusy, kończyny, oczy (inne niż te nieprzymocowane, ze szkła, objęte pozycją 7018), mechanizmy poruszające oczami, wytwarzające głos lub inne mechanizmy, peruki, odzież dla lalek, buty i kapelusze. Części i akcesoria lalek to zatem ich komponenty, elementy lalek ściśle z nimi związane, bez których nie są one kompletne i które mogą być odpowiednie do stosowania, głównie lub wyłącznie z lalkami. Za części i akcesoria lalek objęte podpozycją dwukreskową 95030029 uznać zatem można wyłącznie towary tego rodzaju jak wyżej wymienione.

Z wyjaśnień tych poza tym wynika, że jako pozostałe zabawki należy klasyfikować wszystkie inne zabawki. Zabawki te obejmują, m.in. domki i meble dla lalek, zestawy do herbaty i kawy dla lalek, sklepy zabawki i tym podobne, zestawy wiejskiego podwórza, zabawki edukacyjne (np. zestawy chemiczne, drukarskie, do szycia i do robót dziewiarskich) itp. Niektóre zabawki (np. elektryczne żelazka, maszyny do szycia, instrumenty muzyczne itp.) mogą spełniać ograniczoną rolę przedmiotu "użytkowego", lecz z uwagi na ich wielkość i ograniczone możliwości są one na ogół możliwe do odróżnienia od prawdziwych maszyn do szycia itp.

W grupie tej znalazły się zabawki służące do zabawy z lalkami takie jak: domki i mebelki dla lalek, włącznie z pościelą, zestawy do herbaty i kawy dla lalek, a więc zabawki, które niewątpliwie mogą pełnić ograniczoną rolę przedmiotów "użytkowych" i mogą być wykorzystywane do przez ich użytkowników niekoniecznie do zabawy z lalkami, jak również zestawy edukacyjne.

W wyjaśnieniach tych wskazano również, iż zbiory artykułów, których poszczególne egzemplarze byłby klasyfikowane do innych pozycji nomenklatury, gdyby występowały oddzielnie, są klasyfikowane do niniejszego działu, jeśli występują w postaci jednoznacznie wskazującej na ich przeznaczenie jako zabawki (np. zabawki pouczające, takie jak zestawy chemiczne, do szycia, itp.).

Sporny towar objęty zgłoszeniem celnym z dnia [...]r. to przeznaczony zasadniczo dla dzieci do zabawy zestaw zabawek podobnego rodzaju, o jakich wyżej mowa, składający się z repliki: fotelika samochodowego dla dzieci, nosidełka, miseczki z widelcem i łyżeczką, buteleczki z napisem jedzenie dla niemowlęcia - "baby food", nocniczka, chusteczki, grzechotki. Zabawki tego rodzaju to niewątpliwie przedmioty służące do zabawy polegającej na naśladowaniu szeroko pojętych czynności związanych z opieką, a więc pełniące ograniczoną rolę przedmiotów użytkowych. Nie budzi też wątpliwości, że mogą być użytkowane niekoniecznie z lalką. Analogiczną rolę jak lalka w trakcie zabawy tego rodzaju zabawką może bowiem pełnić tzw. pluszak – miś, kucyk, itp. Zabawki te mają zatem zupełnie samodzielny byt. Nie są ani dodatkową lub uzupełniającą częścią lalki, bez której jest ona niekompletna. W tym wypadku tworzą razem zestaw zabawek pełniących ograniczoną rolę przedmiotów użytkowych o edukacyjnym charakterze.

Stosownie do treści Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Unii Europejskiej, opublikowanych w Dz. Urz. UE z 2011r., seria C, Nr 137, poz. 1, w tym do podpozycji 9503 00 70, "Zestawy" objęte niniejszą podpozycją składają się z dwóch lub więcej różnych rodzajów artykułów (głównie do zabawy) zapakowanych w to samo opakowanie do sprzedaży detalicznej bez przepakowywania.

Artykułów objętych tą samą podpozycją, z wyjątkiem przedmiotów objętych podpozycjami 9503 00 95 lub 9503 00 99 (ponieważ podpozycje te mogą obejmować rozmaite artykuły różnego rodzaju), nie należy uważać za różne rodzaje artykułów. Na mocy uwagi 4 do działu 95 niniejsza podpozycja obejmuje zestawy przeznaczone do zabawy dla dzieci, składające się z artykułów objętych pozycją 9503 połączonych z jednym lub większą ilością przedmiotów, które przedstawiane oddzielnie byłyby klasyfikowane do innych pozycji, pod warunkiem, że są to kombinacje mające zasadniczy charakter zabawek.

Natomiast "komplety" objęte niniejszą podpozycją składają się z dwóch lub więcej różnych artykułów zapakowanych w to samo opakowanie do sprzedaży detalicznej, bez przepakowywania i określone są dla konkretnego rodzaju rozrywki, pracy, osoby lub zawodu takie jak zabawki szkoleniowe i edukacyjne.

Powyższe Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Unii Europejskiej również potwierdzają, że przyjęta przez organy celne klasyfikacja taryfowa zgłoszonych przez stroną skarżącą do procedury dopuszczenia do obrotu przedmiotowych towarów, zapakowanych razem w przezroczystą folię, do kodu 9503 00 70 jest prawidłowa.

Będący przedmiotem klasyfikacji towar składa się z kilku rodzajów artykułów zapakowanych razem. Artykuły te są zabawkami dla dzieci wykonanymi z tworzywa sztucznego, wchodzącymi w skład zestawu. Zgłoszone oddzielnie klasyfikowane byłyby do podpozycji 9503 00 95. Nie są one bowiem częściami, ani akcesoriami lalek, tak jak zadeklarowała strona skarżąca. Z uwagi na to, że pakowane są razem, tworząc zestaw należało zaklasyfikować je do podpozycji 9503 00 70 – "Pozostałe zabawki, pakowane w zestawy".

Zgłoszone przez stronę skarżącą artykuły można było uznać za artykuły różnego rodzaju tworzące zestaw i zaklasyfikować do podpozycji - Pozostałe zabawki pakowane w zestawy, mimo iż są to artykuły wykonane z tworzywa sztucznego, objęte jedną podpozycją 9503 00 95. Zgodnie bowiem z Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich w stosunku do przedmiotowych artykułów, objętych podpozycją 9503 00 95, przewidziane jest odstępstwo od ogólnej zasady.

Powyższe oznacza, że Sąd zaakceptował stanowisko organów celnych, które zakwalifikowały sporny towar do kodu CN 9503 00 70 Wspólnej Taryfy Celnej z uwagi na cechy charakterystyczne dla towarów objętych tym kodem. Nie zasługuje więc na uwzględnienie wniosek strony skarżącej o zakwalifikowanie spornego towaru do kodu CN 9503 00 29.

Koniecznym staje się podkreślenie, że treść przytoczonej wyżej 1 reguły ORINS daje podstawy do uznania, że każda pozycja kodu Wspólnej Taryfy Celnej jest równoprawna, a jej zastosowanie, co do zasady, zależy jedynie od tego, czy oceniany produkt posiada cechy właściwe dla określonego kodu Taryfy celnej. Oczywistym jest, że jeżeli procedura ustalania kodu, o której jest mowa w 1 regule, nie doprowadzi do ustalenia prawidłowego kodu taryfy celnej dla danego towaru, należy stosować kolejne reguły ORINS określone w punktach 2 – 3 ogólnych reguł.

W niniejszej sprawie reguła 1 doprowadziła do ustalenia przez organ celny prawidłowego kodu dla zgłoszonych towarów, tj. dla fotelika samochodowego, nocniczka, chusteczek, grzechotki, miseczki ze sztućcami (widelec i łyżeczka), butelki z napisem jedzenie dla dzieci.

Sporne artykuły to zabawki dla dzieci, wykonane z tworzyw sztucznych, pakowane razem, tworzące zestaw. Powyższe okoliczności zadecydowały więc o zakwalifikowaniu towaru zgłoszenia celnego do kodu CN 9503 00 70 Wspólnej Taryfy Celnej. Pominięcie tych ustaleń w zakresie spełnienia przez sporne towary cech właściwych dla towarów wykonanych z tworzyw sztucznych, przeznaczonych do zabawy dla dzieci, zapakowanych razem mogłoby prowadzić do hierarchizacji określonych kodów Wspólnej Taryfy Celnej dając pierwszeństwo ich stosowania przed innymi, co pozostawałoby w sprzeczności z treścią ORINS.

Należy również wskazać, że ani brzmienie samej pozycji 9503, ani uwagi do sekcji lub działu czy też noty wyjaśniające nie zawierają zamkniętego katalogu towarów klasyfikowanych do wymienionego wyżej kodu taryfy celnej. Wymieniane są jedynie pewne cechy i przykłady towarów, wśród których znajdują się także i takie, które posiadają cechy pozwalające zaklasyfikować je jako akcesoria lalki, tj. ubrania, dodatki do tych ubrań, czy też butelki do mleka, które mogą być użyte tylko do ściśle określonych lalek.

Poza tym z akt sprawy nie wynika, że aby towar objęty zgłoszeniem mógł być wykorzystywany wyłącznie z lalką, a w szczególności z określonego rodzaju lalką. Z dokumentacji fotograficznej wynika wprawdzie, iż sporny towar posiada etykietę, na której widnieje napis "New born baby A", lecz wyjaśnić należy, że "A" to znak towarowy (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 listopada 2008r., sygn. akt VI SA/Wa 1157/08, opubl. w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych pod adresem: www.orzeczenia.nsa.gov.pl), a więc oznaczenie towarów jednego przedsiębiorstwa umożliwiające ich odróżnienie od towarów innego przedsiębiorstwa wśród konsumentów. Niewątpliwie podmiot, któremu przysługuje do niego prawo ochronne może wykorzystywać go w celu oznaczenia różnego rodzaju produktów nie tylko samej lalki "A", ale również zabawek typu: wózek dla lalki, organy, głowa do stylizacji, odkurzacz, zmywarka, zestaw do tatuażu, zestaw koralików, zestaw piękności, itd.

Zupełnie błędne byłoby też rozumowanie, że fotelik jest zabawką, wykonaną z tworzywa sztucznego, zaś zapakowane z nim pozostałe artykuły: grzechotka, chusteczki, miseczka ze sztućcami, nocniczek, butelka to akcesoria fotelika.

Odnosząc się do zarzutu skargi dotyczącego niezałączenia do akt sprawy i nieodniesienia się do treści Wiążących Informacji Taryfowych, a załączonych przez stronę w innej sprawie skarżącej spółki prowadzonej przez Dyrektora Izby Celnej w Ł., której przedmiotem są również akcesoria dla lalek - obrazujących rozumienie zakresu pojęcia akcesoria dla lalek przez organy celne Wspólnoty Europejskiej tożsame z rozumieniem strony i jednocześnie niedopuszczenie dowodu, który mógł istotnie przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, stwierdzić należy, że zarzut ten nie zasługuje na uwzględnienie.

Wyjaśnić w tym miejscu trzeba, że zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U. WE seria L nr 302 z dnia 19 października 1992r. ze zm.), organy celne wydają, na pisemny wniosek i w sposób określony zgodnie z procedurą Komitetu, wiążące informacje taryfowe lub wiążące informacje dotyczące pochodzenia.

Wiążąca informacja taryfowa lub wiążąca informacja dotycząca pochodzenia zobowiązuje organy celne wobec osoby, na którą wystawiono informację jedynie w zakresie, odpowiednio, klasyfikacji taryfowej lub określenia pochodzenia towaru

Wiążąca informacja taryfowa lub wiążąca informacja dotycząca pochodzenia zobowiązują organy celne jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja została przez nie wydana (art. 12 ust. 2 rozporządzenia).

Wiążąca informacja jest ważna przez okres sześciu lat licząc od daty jej wydania w przypadku informacji taryfowej i trzech lat w przypadku informacji dotyczącej pochodzenia. Niezależnie od art. 8, informacja zostaje unieważniona, jeżeli została wydana na podstawie podanych przez wnioskodawcę nieprawidłowych lub niekompletnych danych (12 ust. 3 rozporządzenia).

Wskazać należy, że WIT jest decyzją wydawana przez państwo członkowskie, jednak jej stosownie obowiązuje we wszystkich innych państwach Wspólnoty, z tym jednak ograniczeniem, że dla danego produktu i dla określonego w tej decyzji posiadacza. Prawne działanie WIT jest przede wszystkim oparte na jakości opisu towaru. Opis towaru pozwala na zidentyfikowanie produktu bez żadnej wątpliwości. Na Wiążącą Informację Taryfową może powoływać się tylko jej posiadacz, czyli osoba, na której nazwisko wydana jest wiążąca informacja (art. 10 RWKC).

W myśl zaś art. 12 ust. 3 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, osoba, której udzielono wiążącej informacji taryfowej musi być w stanie udowodnić, że towar zgłoszony odpowiada pod każdym względem temu, który jest opisany w informacji.

Oznacza to, że moc wiążąca WIT odnosi się wyłącznie do spraw, w których je wydano. Jest również oczywiste i bezsporne, że Wiążące Informacje Taryfowe wydane przez inne organy celne na rzecz innych importerów nie mają jakiegokolwiek wiążącego znaczenia w odniesieniu do osób trzecich. Jednakże obrazują one jak jest stosowane w innych państwach wspólnotowe prawo celne, i czego strona może spodziewać się. Dlatego, pomimo braku mocy wiążącej WIT – ów wydanych przez inne organy celne wobec innych osób, dokumenty te są istotnym źródłem wiedzy o sposobie stosowania wspólnotowego prawa celnego (por. wyrok NSA z dnia 4 lutego 2010r., sygn. akt I GSK 1019/08 – opubl. w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych pod adresem: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). W innych sprawach, nawet o zbliżonych stanach faktycznych, mają one znaczenie takie jak orzecznictwo sądowe, literatura przedmiotu i inne źródła poznania prawa (por. wyrok NSA z dnia 15 marca 2007r. sygn. akt I GSK 900/06, LEX nr 329059).

W świetle tych przepisów, stwierdzić należy, że istotą obowiązującego systemu wiążących informacji taryfowych jest zapewnienie podmiotowi gospodarczemu pewności prawnej w przypadku wątpliwości co do klasyfikacji taryfowej danego towaru (zob. wyrok Trybunału UE z dnia 29 stycznia 1998 r. w sprawie C-315/96 Lopex Export, Rec. s. I-317, pkt 28). Ma to istotne konsekwencje dla osoby, której została udzielona WIT, gdyż uzyskuje ona zapewnienie dokonania klasyfikacji danego towaru do ściśle określonej klasyfikacji taryfowej, co pozwala z góry poznać wysokość należności celnych podlegających zapłacie z chwilą zakończenia formalności celnych dotyczących tego towaru (zob. wyrok Trybunału UE z dnia 2 grudnia 2010r. w sprawie C-199/09 Schenker SIA).

Wyrażone przez Trybunał UE poglądy stanowią rozwinięcie ogólnej reguły interpretacyjnej, obowiązującej w systemie wiążących informacji taryfowych, zgodnie z którą stosowanie WIT przede wszystkim pozwala podmiotowi gospodarczemu na uzyskanie pewności, co do zgodnej z prawem klasyfikacji towarowej, a służbom celnym ułatwia dokonywanie klasyfikacji taryfowej towarów, gdyż klasyfikacja taryfowa towarów objętych taką informacją zostaje określona w odniesieniu do wszelkich przyszłych deklaracji celnych dotyczących takich towarów – w okresie ważności WIT. Jest więc oczywiste, że z samej istoty WIT wynika, iż znajduje ona zastosowanie w przypadku klasyfikacji takich towarów, które cechami istotnymi – z punktu widzenia klasyfikacji taryfowej – odpowiadają towarowi opisanemu w WIT. Nie chodzi w tym przypadku o ten i tylko ten towar, który był poddany badaniu na potrzeby wydania WIT.

Wskazane przez stronę skarżącą Wiążące Informacje Taryfowe zostały wydane przez niemieckie organy administracji celnej innym podmiotom gospodarczym niż skarżąca spółka. Niemiecki organ administracji celnej udzielił wiążącej informacji taryfowej w oparciu dane, które uznał za wystarczające dla rozstrzygnięcia kwestii klasyfikacji towarowej przedstawionego mu towaru. Zauważyć przy tym należy, że dotyczą one przede wszystkim odzieży dla lalek oraz zestawów zawierających, m.in. odzież dla lalek.

Wymienione w skardze WIT są więc zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez organy celne w niniejszej sprawie, iż odzież dla lalek stanowi akcesoria lalki. Ponadto powyższe zgodne jest z załącznikiem do Obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej, gdzie w Dziale 95 wyjaśniono, co należy rozumieć pod pojęciem części i akcesoria lalek wskazując, m.in. odzież dla lalek.

WIT nr [...] dotyczy natomiast butelki z przezroczystego tworzywa sztucznego, której ustnik jest tak skonstruowany, że pasuje do otwartych ust lalki z serii B. Z akt sprawy nie wynika zresztą, że wchodząca w skład zestawy buteleczka jest tak skonstruowana, że pasuje wyłącznie do ust lalki A. Wręcz przeciwnie z dokumentacji fotograficznej wynika, że jest to buteleczka która może być wykorzystana do zabawy z każdą lalką i nie tylko z lalką.

Wobec powyższego, w ocenie Sądu, powołane przez spółkę Wiążące Informacje Taryfowe dotyczą tych przedmiotów, które są wymienione w wyjaśnieniach do działu 95 Tary celnej jako akcesoria lalek.

W tym stanie rzeczy za prawidłowe należy uznać także stanowisko organów, iż zmiana klasyfikacji zgłoszonego przez stronę skarżącą towaru wpłynęła na zmianę stawki celnej towarów z 0% na 4,7 %. Pozostałe zarzuty strony skarżącej nie mają wpływu na ocenę legalności zaskarżonej decyzji.

Zgodnie z treścią art. 220 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, jeżeli kwota należności wynikających z długu celnego nie została zaksięgowana zgodnie z art. 218 i 219 lub została zaksięgowana kwota niższa od prawnie należnej, to zaksięgowanie kwoty należności do pokrycia lub pozostającej do pokrycia należy dokonać w terminie dwóch dni, licząc od dnia, w którym organy celne dowiedziały się o tej sytuacji i miały możliwość obliczyć kwotę prawnie należną, jak również określić dłużnika (zaksięgowanie retrospektywne).

Wobec powyższego organ celny określił niezaksięgowaną kwotę wynikającą z długu celnego dla przedmiotowego towaru na podstawie art. 220 ust. 1 WKC.

Należy wyjaśnić, iż retrospektywne zaksięgowanie kwoty należności celnych następuje poprzez decyzję wydaną na podstawie art. 220 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego oraz art. 51 ustawy Prawo celne, którą organ celny rozstrzyga o wysokości kwoty należności celnych oraz o retrospektywnym jej zaksięgowaniu.

Z powyższych względów, Sąd na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym orzekł jak w sentencji.

A. B.