Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 499/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2016-08-11 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Hasła tematyczne: Podatki inne
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: *Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 62 ust. 4
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Daria Gawlak-Nowakowska (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Katarzyna Radom, sędzia WSA Marta Semiczek, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 11 sierpnia 2016 r. sprawy ze skargi "A" w K. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia świadczenia na poczet opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi oddala skargę w całości.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi jest postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. z dnia [...] r., nr [...], którym na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 55 § 2 i art. 62 § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, dalej: O.p.) oraz art. 6m ust. 1 i 2 i art. 6q ust. 1 i 3 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2016 r., poz. 250, dalej: u.c.p.g.), po rozpatrzeniu zażalenia "A" z siedzibą w K. (dalej: strona, skarżąca, podatnik), utrzymano w mocy postanowienie Burmistrza Miasta K. z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie zaliczenia świadczenia na poczet opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi.

Postanowieniem z dnia [...] r., nr [...] Burmistrz Miasta K. orzekł o zaliczeniu świadczenia w kwocie 580,00 zł dokonanego w dniu 10 grudnia 2015 r. przez "A": a) w kwocie 10,00 zł na poczet zaległej części opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, należnej za miesiąc czerwiec 2015 r., a w kwocie 570,00 zł na część tej opłaty, dotyczącej miesiąca grudnia 2015 r. Organ I instancji stwierdził, iż w związku z niedopłatą na indywidualnym rachunku w kwocie 10,00 zł dotyczącą opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi z terenu nieruchomości położonej w K. przy ulicy [...], wpłata, dokonana przez stronę w dniu 10 grudnia 2015 r., przeznaczona została na jej umorzenie, a w pozostałej części na opłatę za miesiąc grudzień 2015 r.

Wskazanym na wstępie postanowieniem z dnia [...] r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy postanowienie Burmistrza Miasta K. z dnia [...] r.

Organ odwoławczy wskazał, że zadania gminy oraz obowiązki właścicieli nieruchomości dotyczące utrzymania czystości i porządku, określa ustawa z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz przytoczył treść art. 6h, art. 6m ust. 1, art. 6m ust. 1a, art. 6m ust. 1d, art. 6m ust. 2, art. 6q ust. 1, art. 6q ust. 3 u.c.p.g., art. 81 § 1 O.p., art. 81 § 2 O.p., art. 55 § 2 O.p., art. 62 § 1 O.p., art. 62 § 2 O.p., art. 62 § 4 O.p. Przypomniał, że w niniejszej sprawie dokonano zaliczenia wpłaty w kwocie 580,00 zł, dokonanej w dniu 10 grudnia 2015 r. przez stronę: w części, tj. w kwocie 10,00 zł na poczet należności głównej z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi należnej za miesiąc czerwiec 2015 r., a w pozostałej części, tj. w kwocie 570,00 zł na opłatę za miesiąc grudzień 2015 r. Zauważył, że w aktach sprawy znajdują się deklaracje o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, złożone przez stronę w dniach: 2 marca 2015 r. i 14 kwietnia 2015 r., w których wykazano to zobowiązanie, w odniesieniu do opłat za odpady segregowane: pierwotnie w kwocie 610 zł, a po dokonanej przez podatnika korekcie 650 zł miesięcznie. W materiale dowodowym znajduje się również korekta deklaracji o wysokości tychże opłat, dotycząca miesiąca czerwca 2015 r., obniżająca wielkość tego zobowiązania do kwoty 640,00 zł, złożoną przez "A" w dniu 3 grudnia 2015 r.

Oceniając znaczenie tej korekty dla zasadności wydanego przez Burmistrza Miasta K. postanowienia, organ odwoławczy zauważył, że jest ona dopuszczalna, co do samej zasady, gdyż wynika to z treści przepisu art. 81 § 1 O.p. Organ podkreślił jednak, że otrzymujący tę korektę (będącą de facto zmianą wykazanego uprzednio zobowiązania) organ podatkowy, może ją uwzględnić jedynie wówczas, gdy została złożona przed upływem terminu, o którym mowa w przepisie art. 6m ust. 2 u.c.p.g., czyli przed upływem 14 dni od dnia "zaistniałej zmiany". Na poparcie swojego stanowiska powołał się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 22 października 2015 r., sygn. akt II SA/Kr 1041/15, w ramach którego Wojewódzki Sąd Administracyjny ocenił dopuszczalność stwierdzenia, przez organ podatkowy, nadpłaty tychże opłat na tle przywołanego uprzednio przepisu art. 6q ust. 3 u.c.p.g. W uzasadnieniu rzeczonego wyroku Sąd uznał, że "z treści tego przepisu wynika, że korekta deklaracji lub nowa deklaracja zmniejszająca wysokość zobowiązania z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi musi być złożona w tym czasie, gdy skonkretyzował się obowiązek uiszczenia opłaty". Gdy warunek ten nie został spełniony korekta ta nie jest już skuteczna dla ewentualnego obniżenia wysokości należnego zobowiązania, jak też dla stwierdzenia jego nadpłaty, w oparciu o przepis art. 75 O.p. Organ odwoławczy stwierdził, że przyjęty przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie pogląd prawny jest w pełni uprawniony także z praktycznego punktu widzenia, gdyż opłaty za gospodarowanie odpadami, mające charakter świadczeń przymusowych i bezzwrotnych, stanowią de facto ekwiwalent za usługę, wykonaną na rzecz podmiotów, od których są one systematycznie odbierane. Po upływie znacznego czasu od wykonania tej usługi nie jest możliwe ustalenie jej wysokości, w porównaniu do kwoty, którą wykazano w złożonej deklaracji. Z dokonanych przez Kolegium ustaleń wynika, że korekta deklaracji o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, dotycząca okresu miesiąca czerwca 2015 r., zmniejszająca ich wysokość z kwoty 650,00 zł do 640,00 zł, złożona została przez stronę w Urzędzie Miasta K. w dniu 3 grudnia 2015 r., a zatem ze znacznym upływem terminu, ustanowionego dla tej czynności w przepisie art. 6m ust. 2 u.u.c.p.g. W rezultacie jej złożenia nie doszło do zmniejszenia zobowiązania strony za wykazany w tej korekcie okres czasu, jak też nie zaktualizowało się jej uprawnienie do stwierdzenia nadpłaty tej opłaty, w oparciu o przepis art. 75 O.p. W konsekwencji tego, organ odwoławczy uznał, że w sytuacji - w której to "A" w dniu 10 grudnia 2015 r. uiściła w Urzędzie Miasta K. kwotę 580,00 zł, z przeznaczeniem na należne od niej "opłaty śmieciowe", a za okres czerwca 2015 r. pozostała jeszcze nieuregulowana kwota 10,00 zł. Zatem Burmistrz Miasta K. był władny zaliczyć ją w części na umorzenie tej zaległości, a w pozostałej na niewymagalną jeszcze opłatę za okres miesiąca grudnia tego roku.

Na powyższe postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. z dnia 10 marca 2016 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu złożyła "A" z siedzibą w K. wnosząc o uchylenie zaskarżonego postanowienia, któremu zarzuciła naruszeniem przepisów art. 62 § 1 i 4 i art. 75 O.p.

W uzasadnieniu skargi zarzuciła, że w zaskarżonym postanowieniu bezzasadnie przyjęło, że zaliczenie na poczet opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi uiszczonego przez nią świadczenia nie musi być poprzedzone rozstrzygnięciem, określającym rozmiar związanej z tym zaległości. Przeciwny pogląd do tego wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1703/10. Skarżąca zauważyła, że uiściła należną opłatę za gospodarowanie odpadami zgodnie ze złożoną w późniejszym czasie deklaracją, a jej wielkość była zgodna z zadeklarowaną kwotą. Uiszczając w kwocie 640 zł należną opłatę za miesiąc czerwiec 2015 r. nie przesłała deklaracji, a uczyniła to w dniu 3 grudnia 2015 r., na żądanie Burmistrza Miasta K.. Nie doszło wówczas do złożenia korekty deklaracji, ani też nowej deklaracji, zmniejszającej wysokość zobowiązania podatkowego, w wyniku której mogłoby dojść do powstania nadpłaty. Skarżąca podniosła, że opłata za miesiąc czerwiec 2015 r. w wysokości 640 zł była zgodna z deklaracją za ten miesiąc, podobnie jak kwota w wysokości 580,00 zł za grudzień 2015 r., z której to kwoty bezpodstawnie dokonano zaliczenia, na nieistniejącą zaległość w opłacie za gospodarowanie odpadami.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w J. w odpowiedzi na skargę wniosło o jej oddalenie i podtrzymało swoje stanowisko zawarte w zaskarżonym postanowieniu, wnosząc o rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Istotą sporu w rozpatrywanej sprawie jest to, czy w sposób prawidłowy organy podatkowe zaliczyły dokonaną przez "A" wpłatę w dniu 10 grudnia 2015 r. na należne od niej "opłaty śmieciowe" na zaległość za miesiąc czerwiec 2015 r.

Zgodnie z art. 6h u.c.p.g. właściciele nieruchomości, w stosunku do których gminy organizują odbieranie odpadów, są zobowiązani do ponoszenia na rzecz gminy, na terenie której położone są ich nieruchomości, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Zgodnie zaś z art. 6m ust. 1 u.c.p.g. właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć do właściwego organu gminy, deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w terminie 14 dni od dnia zamieszkania na danej nieruchomości pierwszego mieszkańca lub powstania na danej nieruchomości odpadów komunalnych. W przypadku zmiany danych będących podstawą ustalenia wysokości należnej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, jak stanowi art. 6m ust. 2 u.c.p.g., właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć nową deklarację w terminie 14 dni od dnia nastąpienia zmiany. Opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi w zmienionej wysokości uiszcza się za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana. Przy czym, termin, częstotliwość i tryb uiszczania opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, biorąc pod uwagę warunki miejscowe, określa rada gminy, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego (art. 6l ust. 1 u.c.p.g.).

Opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, do uiszczania których na rzecz gminy lub ich związków obowiązani są właściciele nieruchomości, są daninami publicznymi o niepodatkowanym charakterze. Zgodnie z art. 6q u.c.p.g. w sprawach dotyczących opłat stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Natomiast treść art. 6o u.c.p.g., zgodnie z którym, w razie niezłożenia deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi albo uzasadnionych wątpliwości co do danych zawartych w deklaracji, właściwy organ określa, w drodze decyzji wysokość opłaty, wskazuje, że decyzja określająca wysokość opłaty ma charakter deklaratoryjny. Treść przepisu odpowiada częściowo treści art. 21 § 3 w związku z art. 21 § 2 O.p., według którego w razie niezłożenia deklaracji, bądź też stwierdzenia, że wysokość zobowiązania jest inna niż wynikająca z deklaracji organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. Z art. 6m ust. 1 u.c.p.g. wynika, że deklarację o wysokości opłaty należy składać w odniesieniu do danej nieruchomości.

Z przywołanych regulacji wynika, że jeżeli zobowiązany podmiot nie złoży deklaracji lub też organ poweźmie uzasadnione wątpliwości, co do danych zawartych w deklaracji określi wysokość opłaty w decyzji. Tylko w takim przypadku organ jest obowiązany wydać decyzję wymiarową, określając należny wymiar opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.

W niniejszej sprawie skarżąca "A", wypełniła obowiązek złożenia deklaracji o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi w dniach: 2 marca 2015 r. i 14 kwietnia 2015 r., w których wykazała przedmiotowe zobowiązanie: pierwotnie w kwocie 610 zł, a po dokonanej korekcie w kwocie 650 zł miesięcznie.

Zatem organy podatkowe nie były zobowiązane do wydania decyzji wymiarowej, gdyż nie kwestionowały wymiaru opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi za miesiąc czerwiec 20155 r. określonego w ww. deklaracji w wysokości 650,00 zł.

Podkreślić należy, że złożona przez podatnika deklaracja ma charakter bezterminowy, wykazuje się w niej miesięczną wysokość opłaty, która obowiązuje aż do zaistnienia okoliczności rzutujących na jej wysokość, z czym powinno się wiązać złożenie nowej deklaracji (zob. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 26 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 630/13, publ.: http://orzeczenia.nsa.gov.pl).

"A" w dniu 3 grudnia 2015 r. złożyła korektę deklaracji o wysokości opłat obniżającą wielkość tego zobowiązania za miesiąc czerwiec 2015 r. do kwoty 640,00 zł. Jednakże w kontrolowanej sprawie Sąd podziela stanowisko organu I i II instancji, że z treści przepisu art. 6q ust. 3 u.c.p.g. wynika, że korekta deklaracji lub nowa deklaracja zmniejszająca wysokość zobowiązania z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi musi być złożona w tym czasie, gdy skonkretyzował się obowiązek uiszczenia opłaty. Gdy warunek ten nie został spełniony korekta ta nie jest już skuteczna dla ewentualnego obniżenia wysokości należnego zobowiązania, jak też dla stwierdzenia jego nadpłaty, w oparciu o przepis art. 75 O.p.

Ustęp 3 art. 6 q u.c.p.g. stanowi wprost, iż w przypadku złożenia korekty deklaracji lub nowej deklaracji zmniejszającej wysokość zobowiązania z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie stwierdza się nadpłaty w tej opłacie za miesiące, w których usługa odbierania odpadów komunalnych była świadczona. Z treści tego przepisu wynika, że korekty deklaracji lub nowej deklaracji zmniejszającej wysokość zobowiązania z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi ma być złożona w takim czasie, aby nie skonkretyzował się obowiązek uiszczenia opłaty. Natomiast w przedmiotowej sprawie, na czas w jakim korekta była złożona, usługa w postaci odbierania odpadów komunalnych została wykonana. Tym samym za miesiąc czerwiec 2015 r. istniała zaległość w opłacie za gospodarowanie odpadami w wysokości 10,00 zł, gdyż uiszczona opłata za miesiąc czerwiec 2015 r. w wysokości 640 zł nie była zgodna z deklaracją za ten miesiąc, w której wykazano przedmiotowe zobowiązanie w kwocie 650 zł.

Zwrócić też należy uwagę, że zaskarżone postanowienie ma charakter jedynie deklaratoryjny - stwierdza bowiem czynność materialno-techniczną, polegającą na rozliczeniu kwot wpłaconych przez Stronę, którą organ podatkowy obowiązany był dokonać na mocy powołanych przepisów. Celem powyższej regulacji, jest przede wszystkim ochrona praw Strony, którą organ ma obowiązek poinformować o sposobie rozliczenia dokonanych wpłat, dając jednocześnie możliwość kwestionowania w zażaleniu na wydane postanowienie, sposobu rozliczenia wpłat przez organ.

Reasumując zdaniem Sądu zasadnie organy podatkowe poinformowały Stronę, postanowieniem z dnia 10 marca 2016 r. o zaliczeniu wpłaty z dnia 10 grudnia 2015 r. w kwocie 10,00 zł na poczet zaległości w opłacie za gospodarowanie odpadami komunalnymi za miesiąc czerwiec 2015 r.

W związku z powyższym zarzut skargi o naruszeniu art. 62 § 1 i 4 i art. 75 O.p. należy uznać za bezzasadny.

Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art.151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) oddalił skargę.