Wyrok WSA w Lublinie, sygn. akt I SA/Lu 81/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Data orzeczenia: 2012-03-16 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 3 ust. 2 w zw. z  art. 80 ust. 1, 2, 3 pkt 3,  art. 82 ust. 3
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Czajecka-Szpringer,, Sędzia NSA Anna Kwiatek, Protokolant Starszy inspektor Magdalena Futyma, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 marca 2012 r. sprawy ze skargi R. W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu oddala skargę


UZASADNIENIE

I SA/Lu 81/12

UZASADNIENIE

1. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa / Dz.U.05.8.60 ze zm. – o.p. / utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z [...].

Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że organ podatkowy pierwszej instancji określił R. W. / podatnik / zobowiązanie w podatku akcyzowym w kwocie 3 046 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu Mercedes Benz Vito, rok produkcji 2001. Podatnik [...] zakupił w Holandii samochód Mercedes Benz Vito, który następnie sprowadził do Polski. Diagnosta [...] wydał zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym oraz dokument identyfikacji pojazdu, stanowiący załącznik do zaświadczenia. W tych dokumentach określono pojazd jako ciężarowy. Na wniosek podatnika samochód został zarejestrowany jako ciężarowy. W dniu [...] dokonano oględzin samochodu. Stwierdzono, że samochód posiada: osobną przestrzeń dla kierowcy i pasażerów trwale oddzieloną od części przeznaczonej do transportu towarów, dwa rzędy siedzeń / dwa siedzenia z przodu oraz trzyosobowa kanapa z tylu wyposażona w biodrowe pasy bezpieczeństwa /, stałą przegrodę za drugim rzędem siedzeń oddzielającą część pasażerską od towarowej, czworo drzwi / 2 z przodu, 1 przesuwane przeszklone boczne, tylne nieprzeszklone uchylane do góry /, tapicerkę w części pasażerskiej, część towarową bez tapicerki i podsufitki / na bocznych ścianach zamontowane są półki /. Z zeznań podatnika wynika, że samochód w momencie nabycia był sprawny technicznie. Miał uszkodzony przedni prawy reflektor i kierunkowskaz, tylną lewą lampę, lekko wgniecioną tylną klapę. Podatnik wymienił reflektor i lampę we własnym zakresie. Przemieszczenia samochodu na terytorium kraju dokonał następnego dnia po sporządzeniu faktury zakupu. Zainstalował pasy bezpieczeństwa w tylnym rzędzie siedzeń. W momencie zakupu samochód posiadał pięć miejsc siedzących / dwa z przodu: dla kierowcy i pasażera oraz ławeczkę w drugim rzędzie siedzeń /. Za drugim rzędem siedzeń była i jest przegroda. Nie dokonywał zmian konstrukcyjnych w samochodzie, mających wpływ na zmianę jego przeznaczenia. Spółka Mercedes Benz Polska udzieliła pisemnej informacji, że samochód Mercedes Benz Vito o podanym numerze nadwozia został wyprodukowany z nadwoziem samochodu dostawczego, z dwoma miejscami siedzącymi / kierowca + pasażer /, bez fabrycznej przegrody oddzielającej przestrzeń pasażerską od ładunkowej i że jest przystosowany do rejestracji jako samochód ciężarowy.

Dyrektor Izby Celnej wskazał art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 2 pkt 11, 3 ust. 2, art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym / Dz.U.04.29.257 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia – ustawa akcyzowa /. Uzasadniał, że klasyfikacja wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej /CN/ rozstrzyga o kwalifikacji samochodu jako osobowego, podlegającego akcyzie. W celu dokonania prawidłowej klasyfikacji towarów należy kierować się brzmieniem Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, które są zamieszczone na początku Taryfy i stanowią z nią integralną całość oraz brzmieniem uwag do sekcji i działów Taryfy Celnej, które decydują jak należy klasyfikować poszczególne towary. W Taryfie Celnej pojazdy samochodowe objęte są działem 87 od pozycji 8701 do 8705. Pozycja 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób włącznie z samochodami osobowo-towarowymi / kombi /. Kryterium rozstrzygającym o zastosowaniu klasyfikacji taryfowej w przypadku pojazdów samochodowych, zgodnie z obowiązującą Nomenklaturą CN, są cechy zewnętrzne pojazdu. Według Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, które stanowią załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej / M.P.06.86.880 / klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych pozycją CN 8703 jest wyznaczona przez: a/ obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym / np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa / dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamontowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych; b/ obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; c/ obecność przesuwanych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; d/ brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; e/ wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów / np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki /. Natomiast żeby zaklasyfikować pojazd mechaniczny do pozycji CN 8704, musi posiadać następujące cechy: a/ siedzenia - ławki bez wyposażenia zabezpieczającego / pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa i potrzebnego do tego wyposażenia / ani bez wyposażenia kojarzonego z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów. Siedzenia te są zwykle składane tak aby możliwe było pełne wykorzystanie tylnej części pojazdu / vany / lub naczepy, platformy / pojazdy typu pickup / do transportu towarów; b/ oddzielna kabina dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielna otwarta naczepa z panelami bocznymi i nakładana klapą / pojazdy typu pickup /; c/ brak okien na bokach pojazdu, obecność przesuwanych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi bez okien na bokach pojazdu lub z tyłu, przeznaczonych do załadunku i rozładunku towarów / vany /; d/ zamontowany na stałe panel lub przegroda pomiędzy częścią dla kierowcy i pasażerów siedzących z przodu a częścią tylną; e/ brak wyposażenia części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z częścią przeznaczoną dla pasażerów / dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki /. O wyborze właściwej pozycji decyduje zasadnicza funkcja pojazdu, która wynika między innymi z jego budowy i wyposażenia oraz przeznaczenia. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich pozycja 8703 Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób / inne niż objęte pozycją 8702 /, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi / kombi / oraz samochodami wyścigowymi obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne", jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary. Pozycja ta obejmuje również samochody typu pickup oraz typu van / z wyjątkami /. Pojazdy te służą zasadniczo do przewozu osób, tzn. podstawowym, najważniejszym, ale nie jedynym ich przeznaczeniem jest przewóz osób, ponieważ samochodami tymi można przewozić również towary. Określenie samochodu jako ciężarowy w dokumentach, które zostały wydane na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie jest wiążące dla organów podatkowych / I SA/Lu 153/11 /. Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej stanowią wskazówkę interpretacyjną do ujednolicenia praktyki dokonywania przyporządkowania towarów do poszczególnych kodów CN. Pozwalają prawidłowo przyporządkować samochód do kodu CN. Kryterium proporcji ładowności ma zastosowanie do klasyfikacji samochodów typu pickup.

Podatnik nabył samochód skonstruowany na bazie nadwozia typu furgon. Z pism producenta wynika, że samochód Mercedes Benz Vito o podanym numerze nadwozia został wyprodukowany z dwoma miejscami do siedzenia, bez fabrycznej przegrody oddzielającej przestrzeń pasażerską od towarowej, bez zamontowanych punktów kotwienia pasów bezpieczeństwa i foteli. Samochód został nabyty zasadniczo w innym stanie, stwierdzonym w toku oględzin, potwierdzonym zeznaniami podatnika / osobna przestrzeń dla kierowcy i pasażerów trwale oddzielona od części przeznaczonej do transportu towarów, dwa siedzenia z przodu oraz trzyosobowa kanapa z tyłu wyposażona w biodrowe pasy bezpieczeństwa, stała przegroda za drugim rzędem siedzeń oddzielającą część pasażerską od towarowej, tylne okna wzdłuż dwubocznych paneli, brak okien w części bagażowej i tylnych drzwiach, wyposażenie wnętrza pojazdu kojarzone jest i wskazuje na zasadnicze przeznaczenie samochodu do przewozu osób /. Opisane cechy samochodu wskazują na zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Nie ma znaczenia, że właściciel mógł przystosować go i wykorzystywać również do przewozu towarów. Wykorzystywanie pojazdu na własny użytek nie zmienia faktu, że zgodnie z Nomenklaturą Scaloną powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 8703.

2. Podatnik złożył skargę na ostateczną decyzję Dyrektora Izby Celnej. Wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji, o zasądzenie kosztów postępowania sądowego. Zarzucił naruszenie: art. 4 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 80 ust. 1 ustawy akcyzowej przez błędne przyjęcie, że przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego był samochód osobowy i powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym; art. 120, art. 122, art. 188 § 1, art. 191, art. 187 § 1 o.p., które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Uzasadniał, że prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług hydrauliczno-budowlanych, nabył w Holandii samochód ciężarowy Mercedes Benz Vito 108 CDI. Zgodnie z zagranicznym dokumentem rejestracyjnym był to samochód ciężarowy. Nabył pojazd w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej. Na podstawie holenderskiego dowodu rejestracyjnego pojazdu, zaświadczenia o badaniu technicznym pojazdu, zaświadczenia VAT 25 pojazd został zarejestrowany w kraju jako samochód ciężarowy. Dokumenty rejestracyjne samochodu jako dokumenty urzędowe powinny być uwzględnione przez organ podatkowy. Stanowią dowód tego, co wynika z ich treści.

Jak wynika ze zdjęć, część ładunkowa spornego pojazdu jest wyposażona w półki, szuflady i uchwyty. To świadczy, że samochód jest wykorzystywany do działalności gospodarczej. Potwierdzeniem faktu, że nabyty samochód jest samochodem ciężarowym są dwie informacje od Mercedes Benz Polska spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w których producent potwierdził, że samochód ten fabrycznie został przystosowany do rejestracji jako ciężarowy. Organ podatkowy pierwszej instancji nie ocenił tego dowodu. Uchybienia organu podatkowego pierwszej instancji starał się naprawić odwoławczy organ podatkowy. Zarówno brzmienie pozycji CN 8703, jak i pozycji CN 8704 wskazują, że sporny samochód, biorąc pod uwagę wyposażenie, wypełnia definicje obu pozycji, a więc głównym kryterium klasyfikacyjnym tego pojazdu według kodu CN powinno być jego zasadnicze przeznaczenie, ustalane na podstawie kryterium ogólnych cech pojazdu. Zgodnie z tym, co ustalił organ podatkowy pierwszej instancji samochód posiada czworo drzwi, dwa rzędy siedzeń z pasami bezpieczeństwa bez zagłówków, okna wzdłuż dwubocznych paneli dla pasażerów, przegrodę między częścią pasażerską a towarową, tapicerkę w części pasażerskiej, półki w części towarowej bez podsufitki i tapicerki. Cały pojazd podzielony jest na dwie niezależne od siebie części, pasażerską i ewidentnie towarową. Część towarowa jest przystosowana do przewozu drobnych towarów, elementów wykorzystywanych w hydraulice. Część pasażerska składa się z fotela dla kierowcy i bocznego siedzenia dla pasażera, tylnej kanapy dla trzech osób z pasami bezpieczeństwa bez zagłówków, co jest bardzo istotne, bo zostały przez skarżącego zamontowane już po nabyciu samochodu. Pasy bezpieczeństwa, w które wyposażona jest tylna kanapa, nie są elementem zwiększającym komfort podróżowania, jedynie wpływają na bezpieczeństwo pasażerów. Tylny przedział samochodu oprócz tapicerki nie posiada wyposażenia, które należy kojarzyć z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów / dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki, otwierane okna /. Oparcie siedzenia nie posiada żadnej regulacji, co w świetle rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 31 grudnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych pojazdów oraz zakresu ich niezbędnego wyposażenia / Dz.U.03.32.262 ze zm. / wyłącza ten samochód z kategorii samochodów osobowych. Jest to typowy pojazd dostawczy, wyposażony w silnik wysokoprężny o pojemności skokowej 2151 cm³ o stosunkowo niskiej mocy 60 KW. Poza układem ABS oraz układem wspomagania kierownicy nie dysponuje żadnym innym dodatkowym układem wpływającym na bezpieczeństwo lub komfort jazdy. Nie posiada poduszek powietrznych dla kierowcy i pasażera. Również fabryczne zwiększenie ładowności tego pojazdu, a co za tym idzie zmiany konstrukcyjne wskazują, że pojazd ten został zaprojektowany do przewozu towarów. Podsumowując, standard wykończenia nie pozwala uznać tego pojazdu za osobowy, którego zasadniczym przeznaczeniem jest przewóz osób.

Organ podatkowy nie wziął pod uwagę Opinii Klasyfikacyjnej Komitetu HS w odniesieniu do konkretnych pojazdów samochodowych ujętych w pozycji 8703 i 8704, które wskazują na to, że przy klasyfikacji pojazdu do pozycji 8704 kluczowe znaczenie ma ładowność pojazdu / V SA/Wa 1788/10 /. W odniesieniu do rozpatrywanego samochodu łączna masa pasażerów to 4 x 70 kg + kierowca, razem 350 kg, ładowność pojazdu to 960 kg. Proporcja ładowności części pasażerskiej do towarowej dowodzi, że pojazd należało klasyfikować do pozycji 8704. Za taką klasyfikacją pojazdu przemawia również homologacja fabryczna jako NI, zaprojektowanego i wykonanego do przewozu ładunków o masie do 3,5 t. Oględziny pojazdu były całkowicie nieprzydatne. Organ podatkowy powinien był ustalić zasadnicze przeznaczenie pojazdu w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy w momencie wewnątrzwspólnotowego nabycia zgodnie z art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej.

3. Dyrektor Izby Celnej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie. Podtrzymał stanowisko, argumenty przyjęte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

4. Skarga jest niezasadna i jako taka nie podważa legalności zaskarżonej decyzji. Zaskarżoną decyzję należy ocenić jako odpowiadającą prawu.

5. Podatnik [...] nabył na terytorium Holandii samochód Mercedes Benz Vito 108 CDI, rok produkcji 2001, o pojemności silnika powyżej 2000 cm³. Jak zeznał, najdalej następnego dnia samochód został przetransportowany na terytorium Polski, kraju. Te okoliczności stanu faktycznego nie były sporne i należało przyjąć je dla celów sądowej kontroli legalności.

W toku postępowania podatkowego podatnik nie wykazał organowi podatkowemu, by samochód nabył w innym stanie od stwierdzonego w toku oględzin, w zakresie istotnym dla prawidłowego zakwalifikowania samochodu do kodu CN.

6. Stosownie do art. 3 ust. 2 w powiązaniu z art. 80 ust. 1, ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo, który zgodnie z klasyfikacją wyrobów akcyzowych w układzie odpadającym Scalonej Nomenklaturze w dacie powstania obowiązku podatkowego spełniał warunki przewidziane dla samochodu osobowego.

Stosownie do rozporządzenie Rady / EWG / 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej / Dz.U.UE.L.87.256.1 ze zm. dla stanu prawnego obowiązującego w dacie nabycia wewnątrzwspólnotowego – rozporządzenie Rady 2658/87 /, załącznik I, kod CN 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób / inne niż te objęte pozycją 8702 /, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi / kombi / oraz samochodami wyścigowymi. Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej rozpoczynają załącznik I do rozporządzenia Rady 2658/87. Wyznaczają zasady warunkujące prawidłowe odczytywanie kodu CN 8703.

Zaklasyfikowanie pojazdu do pozycji CN 8703 zależy od jego konstrukcji wykazującej obiektywne cechy i właściwości. W celu określenia tej konstrukcji należy dokonać interpretacji pozycji taryfowych, mając na uwadze odpowiednie noty wyjaśniające / por. pkt 40, 41 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C -15/05; pkt 27 do 29 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-400/05; pkt 23 do 25 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedlwiości C-486/06 /. Za tym stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że o zasadniczym przeznaczeniu samochodu do przewozu osób w rozmienieniu kodu CN 8703 nie rozstrzyga zamiar podatnika towarzyszący nabyciu samochodu. Dlatego nie podważają prawidłowości zakwalifikowania nabytego samochodu do kodu CN 8703 te twierdzenia podatnika, w których wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej, na nabywanie samochodu przede wszystkim z zamiarem wykorzystywania w działalności gospodarczej, a do przewozu osób jedynie przy okazji, dodatkowo.

Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich / o treści w dacie nabycia wewnątrzwspólnotowego, Dz.U.UE.C.2006.50.1 / w przedmowie stwierdzały, że rozporządzenie Rady 2658/87 ustanowiło nomenklaturę, znaną jako "Nomenklatura Scalona" lub w skrócie "CN", opartą na Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów znanego jako "System Zharmonizowany" lub w skrócie "HS". HS jest uzupełniany przez swoje własne noty wyjaśniające /NWHS/.

Takie ujęcie relacji między Notami Wyjaśniającymi CN a Notami Wyjaśniającymi HS prowadzi do wniosku, że te drugie dopełniają pierwsze. Razem stanowią istotne wskazówki interpretacyjne dla prawidłowego klasyfikowania towarów do kodu CN, w tym samochodu do kodu CN 8703.

7. W świetle treści opisującej kod CN 8703, przy respektowaniu wskazówek interpretacyjnych wyznaczonych treścią Not Wyjaśniających, obecność w nabytym przez podatnika samochodzie drugiego rzędu siedzeń z pasami bezpieczeństwa czy punktami kotwiącymi i wyposażeniem do zainstalowania pasów bezpieczeństwa w tylnej przestrzeni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów, tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli, bocznych przesuwanych drzwi z oknem oraz brak stałego panelu, przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu osób i towarów; wreszcie wyposażenie także przestrzeni drugiego rzędu siedzeń, za przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów, w sposób kojarzony z pasażerską funkcją pojazdu, razem wskazują na zasadniczo osobowe przeznaczenie samochodu w rozumieniu kodu CN 8703.

Podatnik nie podważył, że w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu przegroda, oddzielająca przestrzeń pasażerską od towarowej usytuowana była dopiero za drugim rzędem siedzeń, jak dla samochodów o zasadniczym przeznaczeniu do przewozu osób. Towarowa przestrzeń z półkami usytuowana była dopiero za wskazaną przegrodą. Podatnik po nabyciu miał zamontować pasy bezpieczeństwa dla siedzeń w drugim rzędzie. Po pierwsze, to twierdzenie nie zostało poparte choćby dowodami nabycia pasów ani dowodami montażu w sposób profesjonalny. Po drugie, jeśli podatnik miał sam zamontować pasy bezpieczeństwa w drugim rzędzie siedzeń, to dowodzi istnienia punktów kotwiących, wyposażenia dla zamontowania takiego zabezpieczenia pasażerów. Dlatego argumenty podatnika odwołujące się do istnienia przegrody za drugim rzędem siedzeń, do zamontowania pasów bezpieczeństwa dla miejsc w drugim rzędzie za kierowcą i pasażerem z przodu czy do półek w przestrzeni towarowej za drugim rzędem siedzeń nie wykluczają nabytego samochodu z zakresu kodu CN 8703. Także argumenty podatnika odwołujące się do porównania ładowności części pasażerskiej z ładownością części towarowej nie odnoszą się do cech rozstrzygających przy klasyfikowaniu samochodu typu "van" do kodu CN 8703 w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia. W dacie nabycia wewnątrzwspólnotowego kryterium proporcji ładowności dla samochodów typu "van" nie ma uzasadnienia ani w samej Nomenklaturze Scalonej, ani we wskazówkach interpretacyjnych wyznaczonych Notami Wyjaśniającymi, Decyzjami czy Opiniami Klasyfikacyjnymi.

8. Dla zupełności sądowej kontroli legalności należy wskazać także na przyjęte Opinie Klasyfikacyjne i Decyzje Klasyfikacyjne, przygotowywane przez Komitet Systemu Zharmonizowanego / art. 7 Międzynarodowej Konwencji Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów /.../, Dz.U.UE.L.87.198.1.3 /, które stanowią obok Not Wyjaśniających wskazówki interpretacyjne przy wykładni rozpatrywanego kodu CN. Wykładnia kodu CN 8703 przyjęta przez organ podatkowy znajduje dodatkowe potwierdzenie w Decyzji Klasyfikacyjnej podjętej na 21 sesji, dotyczącej klasyfikacji do kodu CN 8703 samochodu typu "van" Mercedes Benz Vito 110D / pojazd posiada pojedynczą zintegrowaną przestrzeń do przewozu osób i towarów, napędzany silnikiem o pojemności 2299 cm³, za siedzeniami przednimi posiada jedną ławkę, wzdłuż całej przestrzeni dla pasażerów po obu stronach są boczne panele okienne, w części do przewozu towarów zamknięte panele, po jednej stronie pojazd posiada boczne drzwi z oknem, za ławką jest przestrzeń do przewozu towarów oddzielona ścianką działową, usuwalną za pomocą narzędzi, ławka za przednimi siedzeniami może zostać usunięta dla transportu towarów, pojazd ma specjalne pasy do przewozu towarów, ma dobrze wykończone wnętrze, tapicerkę na fotelach i ławkach, zagłówki, dekoracyjne panele ścienne / oraz w Opiniach Klasyfikacyjnych dla kodu CN 8703, dotyczących pojazdów typu furgon / pojazd z dwoma rzędami siedzeń, z oknami w bocznych panelach w przestrzeni pasażerskiej, z bocznymi przesuwanymi drzwiami z jednej strony, z przestrzenią ładunkową za drugim rzędem siedzeń czy ławką, z usuwalną przegrodą za drugim rzędem siedzeń czy ławką w tylnej przestrzeni za kierowcą i pasażerem z przodu, z dobrze wykończonym wnętrzem jak tapicerowane siedzenia za przestrzenią kierowcy i pasażerów z przodu, /. / Publ. M.P., załącznik do nru 86.880 z 4 grudnia 2006 r. /.

9. Podsumowując, organ podatkowy przeprowadził postępowanie wyjaśniające w warunkach art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 123 § 1, art. 124, art. 125 § 1, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 188, art. 191, art. 210 § 4 o.p. W rezultacie tak przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego dokonał prawidłowej wykładni treści kodu CN 8703, przy respektowaniu interpretacyjnych reguł kwalifikowania samochodu do właściwego kodu CN, przy uwzględnieniu wskazówek interpretacyjnych, wynikających z Not Wyjaśniających, Opinii i Decyzji Klasyfikacyjnych. Na podstawie prawidłowej klasyfikacji nabytego przez podatnika samochodu jako samochodu osobowego, organ podatkowy w warunkach legalności zastosował art. 3 ust. 2 w powiązaniu z art. 2 pkt 11 i art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3 i art. 82 ust. 3 ustawy akcyzowej.

10. Z tych względów niezasadna skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / Dz.U.12.270 /.