Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 1391/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2016-02-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6560
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 2 pkt 27f
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity
article: art. 14b par. 1 i 3, art. 14c par. 1-2, art. 165a par. 1
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna – Kubicka Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 lutego 2016r. sprawy ze skargi MSP na postanowienie Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę


UZASADNIENIE

Wnioskiem złożonym w dniu [...] X. ([...] - dalej jako: Stowarzyszenie, strona, wnioskodawca lub skarżąca) wystąpiła, na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm. - dalej w skrócie: "O.p."), do Dyrektora Izby Skarbowej w P. - upoważnionego przez Ministra Finansów do wydawania w jego imieniu interpretacji indywidualnych, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydawanego czasopisma za czasopismo specjalistyczne, stawki podatku VAT dla dostawy powyższego czasopisma oraz prawa do dokonania przez drukarnię korekty faktury dokumentującej jego dostawę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. X. - Sekcja Polska jest Stowarzyszeniem działającym w Polsce i zarejestrowanym podatnikiem w Polsce. Jednakże nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, albowiem nie wykonuje działalności gospodarczej, ani czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie może dokonywać odliczenia podatku naliczonego zawartego w otrzymywanych fakturach z tytułu dostawy towarów i świadczonych na jego rzecz usług. Wnioskodawca w roku 2012 i 2013 złożył zamówienie na dostarczenie przez drukarnię czasopisma - towar pod nazwą [...]. Zleceniobiorca na podstawie dostarczonych przez Stowarzyszenie opracowań graficznych i autorskich tekstów zobowiązany był dostarczyć towar w postaci gotowej, w całości do siedziby wnioskodawcy.

Stowarzyszenie nie dostarczało żadnych innych materiałów służących do produkcji powyższego czasopisma. Zatem drukarnia (czynny podatnik od towarów i usług) zobowiązana była nabyć na swój rachunek papier, odpowiedni tusz itp., dokonać druku i złożenia czasopisma. Umowa zawarta pomiędzy stronami określała cenę jednostkową netto towaru za sztukę w kwocie [...] zł, a także dodatkowo wynagrodzenie dostawcy towaru za świadczoną usługę, tzn. opracowanie graficzne składu czasopisma – [...] zł za godzinę. Stowarzyszenie otrzymywało w związku z nabytymi towarami i usługami faktury VAT. Każda faktura wystawiana przez drukarnię zawierała dwie pozycje związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pierwsza zawierała nazwę usługi w postaci projektu graficznego. Druga pozycja została określona jako towar, tj. [...]. Do tak określonych cen netto, wystawca faktury doliczał podstawową stawkę podatku VAT (każdorazowo 23%). Stawka w fakturze była określana indywidualnie dla usługi i towaru. Wystawca faktury podliczał następnie kwoty netto za towary i usługi oraz sumował wykazany po zastosowaniu powyższej stawki podatku od towarów i usług łączną kwotę podatku należnego (dla dostawcy), podatku naliczonego (dla nabywcy towarów i usług).

Stowarzyszenie jest wydawcą czasopisma [...]. Wydawnictwo posiada także [...]. Czasopismo jest wydawane w nakładzie około [...] sztuk jako ogólnopolskie czasopismo Międzynarodowego Stowarzyszenia [...] i jest skierowane do określonej grupy odbiorców, tj. policjantów, funkcjonariuszy straży granicznej, a także byłych pracowników tych służb. Ukazuje się raz na kwartał i nie jest dostępne dla szerokiego odbiorcy, czyli nie może go nabyć dowolny nabywca. Wyłączone jest więc z ogólnokrajowej sprzedaży, a członkowie Stowarzyszenia i osoby związane z działalnością Stowarzyszenia otrzymują czasopismo pod tytułem darmym.

Na wniosek Stowarzyszenia o nadanie numeru PKWiU dla czasopisma, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Ł. wskazał, że opisane czasopismo zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. skierowane do określonej grupy odbiorców tj. policjantów, funkcjonariuszy straży granicznej i byłych pracowników tych służb, mieści się w grupowaniu: PKWiU 58.14.1 "czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych)".

Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Statut zakłada w § 6 pkt 4, że do osiągnięcia założonych celów Stowarzyszenie zmierza w szczególności poprzez wymianę i publikację informacji zawodowych z zakresu działalności, głównie przez wydawanie czasopisma [...]. Cele Stowarzyszenia są określone w statucie w następujący sposób: [...] - Sekcja Polska odpowiada się za współpracę ze wszystkimi sekcjami narodowymi. Jej celem i zadaniem jest tworzenie więzów autentycznej przyjaźni i koleżeństwa zawodowego pomiędzy zatrudnionymi i emerytami w służbach policyjnych na całym świecie, a także do nawiązywania współpracy międzynarodowej i krzewienie idei tolerancji we wszystkich obszarach kulturowych i przyczynianie się do zrozumienia między narodami. Ponadto celami Stowarzyszenia są:

- rozwój kontaktów kulturalnych pomiędzy jego członkami,

- pogłębianie wiedzy ogólnej i wymiany doświadczeń zawodowych,

- prowadzenie działalności charytatywnej i socjalnej,

- przyczynianie się do pokojowej koegzystencji narodów i utrzymania pokoju światowego.

Strona podkreśliła, że jest wydawcą czasopisma.

W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe wnioskodawca zadał następujące pytania:

1. czy czasopismo [...] mieszczące się w grupowaniu: PKWiU 58.14.1 "czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach" spełnia definicję czasopism specjalistycznych, określonych w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm. – dalej w skrócie: "u.p.t.u.")?

2. jaką stawkę podatku od towarów i usług należało zastosować dla czasopisma [...] mieszczącego się w grupowaniu: PKWiU 58.14.1 "czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych)", skierowanego do określonej grupy odbiorców, tj. policjantów, funkcjonariuszy straży granicznej, byłych pracowników tych służb, członków Stowarzyszenia oraz osób związanych z działalnością Stowarzyszenia dostarczanego przez drukarnię (dostawcę towarów) w latach 2012 i 2013, jeżeli zgodnie z zapytaniem 1 spełniają one definicję czasopism specjalistycznych lub jeśli jej nie spełniają?

3. czy podatnik (drukarnia, wystawca faktury, dostawca towaru - sprzedawca) może skorygować fakturę podatku od towarów i usług zawierającą błędną stawkę podatku w oparciu o przedstawiony opis sprawy obejmujący lata 2012 i 2013?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie strona powołała się na definicję czasopisma specjalistycznego i stwierdziła, że dla towaru mieszczącego się w grupie: PKWiU 58.14.1 "czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych)" dostarczonego przez drukarnię, ma zastosowanie definicja zawarta w art. 2 pkt 27f u.p.t.u.

Stowarzyszenie podkreśliło, że dostarczane przez drukarnię czasopismo jest gotowym produktem i spełnia definicję towaru z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. Czasopismo ukazuje się periodycznie co kwartał, jest oznaczone symbolem [...], a jego zagadnienia, lunatyka dotyczy działalności społecznej i zawodowej, bowiem jest skierowane do członków i sympatyków [...] Policji oraz skierowane do określonej grupy odbiorców, tj. policjantów, funkcjonariuszy straży granicznej, byłych pracowników, a treści czasopisma przedstawiają działalność Stowarzyszenia, przekazują wiadomości dotyczące wydarzeń, które odbyły się z udziałem członków Stowarzyszenia, reportaże ze spotkań integracyjnych. Biorąc pod uwagę także, że Stowarzyszenie jest organizacją społeczną i działa na podstawie przepisów ustawy prawo o stowarzyszeniach, a jego celem jest działalność w obrębie określonej grupy społeczno-zawodowej (funkcjonariusze policji i straży granicznej), a do realizacji celów Stowarzyszenia ma służyć także wydawnictwo [...], to tak wydawany periodyk spełnia definicję czasopisma specjalistycznego, bowiem jest skierowany do określonej grupy zawodowej, pełni także rolę społeczną, między innymi poprzez szerzenie idei działalności Stowarzyszenia i ma służyć integracji środowiska związanego ze Stowarzyszeniem.

Odnośnie stawki VAT, w opinii strony, w zaistniałym stanie faktycznym w roku 2012 i 2013 dostawca towaru [...] winien zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5%, zamiast stawki podstawowej 23%.

Co do pytania nr 3 zdaniem Stowarzyszenia, w przypadku zawyżenia stawki podatku VAT do 23%, zamiast zastosowania prawidłowej stawki 5% dla towaru w postaci czasopisma [...] można dokonać korekty faktury pierwotnej i w tym zakresie powołano się na przepis art. 106j ust. 1 pkt 5 u.p.t.u, który pozwala w przypadku zastosowania błędnej stawki na poprawienie faktury i wystawienie korekty faktury obejmującej tą część faktury.

Postanowieniem z dnia [...], nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w P., działający w imieniu Ministra Finansów, odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku od towarów i usług w zakresie zagadnień poruszonych powyżej w trzech pytaniach.

W postanowieniu o odmowie wszczęcia postępowania organ interpretacyjny stwierdził, że wniosek został złożony przez podmiot niespełniający w przedmiotowej sprawie przesłanek do uznania go za zainteresowanego, o którym mowa w art. 14b § 1 O.p., bowiem wykładnia przepisów podatkowych mających zastosowanie do przedstawionego przez stronę opisu sprawy nie dotyczy sytuacji prawnopodatkowej strony. W rozpatrywanej sprawie, kwestia przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz odnoszące się do tych stanów pytania, nie dotyczyły indywidualnej sprawy Stowarzyszenia, w zakresie stosowania wskazanych przepisów prawa podatkowego, lecz podmiotu (drukarni), któremu strona, jako zleceniodawca, złożyła zamówienie na dokonanie druku czasopisma i jego dostarczenie. Według organu w rozpatrywanej sprawie to drukarnia zobowiązana jest do ustalenia stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma, o którym mowa we wniosku oraz poprawnego udokumentowania dostawy tego towaru i usługi poprzez wystawienie faktury korygującej.

W związku z powyższym odmawiając wszczęcia postępowania w zakresie stawki podatku dla dostawy opisanego czasopisma oraz prawa do dokonania przez drukarnię korekty faktury dokumentującej dostawę czasopisma (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3), organ uznał pytanie strony oznaczone we wniosku nr 1 za bezprzedmiotowe. Stowarzyszenie, zdaniem organu, straciło status zainteresowanego w zakresie ustalenia stawki podatku dla dostawy czasopisma, o którym mowa we wniosku oraz poprawnego udokumentowania dostawy tego czasopisma poprzez wystawienie faktury korygującej. Organ uznał, że wnioskodawca nie jest zainteresowanym i nie ma interesu prawnego, by uzyskać interpretację w zakresie uznania wydawanego czasopisma za czasopismo specjalistyczne, o którym mowa w art. 2 pkt 27f u.p.t.u. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), które dotyczy sytuacji prawnopodatkowej innego podmiotu - drukarni. Wobec powyższego, na podstawie art. 165a § 1 w zw. z art. 14h O.p., organ odmówił wszczęcia postępowania w niniejszej sprawie

Kwestionując powyższe orzeczenie w zażaleniu Stowarzyszenie podniosło zarzuty naruszenia art. 165a § 1 w zw. z art. 14b § 1 O.p.

Postanowieniem z dnia [...], nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w P., działając w imieniu Ministra Finansów oraz m.in. na podstawie art. 14b § 1, art. 220, art. 221 w zw. z art. 239, art. 233 § 1 pkt 1 O.p. - utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.

W motywach powyższego postanowienia organ odwoławczy wyjaśnił, że podziela zdanie wnioskodawcy, że opisane we wniosku zdarzenie odnosi się w pewnym sensie (pośrednio) do jego sytuacji prawnopodatkowej, jednak nie może to być jakikolwiek interes prawnopodatkowy, ale ściśle określony i dotyczący bezpośrednio wnioskodawcy, w zakresie stosowania przez niego przepisów prawa podatkowego. Nie chodzi więc o każdy interes prawny, lecz o jednoznacznie określony, skonkretyzowany interes prawnopodatkowy dotyczący bezpośrednio wnioskodawcy. W opinii organu sformułowany zakres wniosku oraz zadane pytania nie dotyczą zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie wnioskodawcy, lecz innego podmiotu, tj. drukarni dokonującej na jego zlecenie druku i dostarczenia czasopisma. W sprawie o interpretację przepisów prawa podatkowego zwrócił się zatem podmiot będący nabywcą świadczenia, natomiast na gruncie podatku od towarów i usług co do zasady - podatnikiem z tytułu wykonanej usługi lub dokonanej dostawy towaru, zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest sprzedawca, a nie nabywca.

Organ podkreślił, że strona nie jest podatnikiem podatku VAT, albowiem nie wykonuje działalności gospodarczej, ani czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem nie może dokonywać odliczeń podatku naliczonego zawartego w otrzymywanych fakturach z tytułu dostawy towaru i świadczonych na jego rzecz usług.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu Sekcja Polska - [...] zakwestionowała powyższe postanowienie, żądając jego uchylenia. Strona podtrzymała przedstawione dotychczas argumenty, zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, jak również uwagi podniesione w zażaleniu. Zdaniem skarżącej naruszenie art. 165a § 1 w zw. z art. 14b § 1 O.p., polegało na błędnym uznaniu, że Stowarzyszenie nie jest zainteresowanym podmiotem w sprawie wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego w opisanych powyżej kwestiach dotyczących podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w P. uznał stanowisko strony skarżącej za nieuzasadnione i wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:

Badając zaskarżone postanowienia według kryteriów przewidzianych w ustawie z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. - dalej w skrócie: "P.p.s.a.") Sąd uznał, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, albowiem wbrew jej zarzutom zaskarżone postanowienie nie narusza prawa materialnego, a jego wydanie poprzedziło postępowanie, w którym nie uchybiono regułom prawa procesowego.

Rozpatrzenie skargi należy rozpocząć od kwestii procesowych, albowiem kwestie merytoryczne winny być rozpoznane przez organy podatkowe w zgodzie z wymogami formalnymi. Badając zaskarżone postanowienie według powyższych kryteriów Sąd stwierdził, że nie zostało one wydane z naruszeniem przepisów proceduralnych, które miałoby istotny wpływ na wynik sprawy.

W rozpoznawanej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w P., działając z upoważnienia Ministra Finansów, odmówił wszczęcia postępowania interpretacyjnego na podstawie art. 165a § 1 O.p., uznając, że wystąpiła przyczyna powodująca, że postępowanie to nie mogło być wszczęte. Powołany przez organ przepis stanowi, że gdy żądanie, o którym mowa w art. 165 O.p., zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Stosownie do przepisu art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 i 2 O.p. minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Organ podatkowy dokonuje interpretacji indywidualnej, przyjmując za podatnikiem ściśle określony stan faktyczny. Jednocześnie, co oczywiste, opisany stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe musi być zindywidualizowane i odnosić się do wnioskodawcy, czyli być związane z jego indywidualną sytuacją prawnopodatkową. Tylko wówczas bowiem możliwe jest wydanie przez organ indywidualnej, a nie ogólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego stan faktyczny jest przyjmowany według twierdzeń podatnika. Zgodnie z art. 14b § 3 O.p. we wniosku o udzielenie interpretacji wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych oraz własnego stanowiska w sprawie. Do takiego stanu jaki przedstawi, formułuje on własne stanowisko. Organ interpretacyjny dokonuje natomiast oceny prawnej stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Postępowanie takie opiera się więc wyłącznie na stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę.

Z uzasadnień wydanych w niniejszej sprawie w I i II instancji postanowień wynika, że organ odmówił wszczęcia postępowania interpretacyjnego, ponieważ przedmiotem tego postępowania miała być ocena prawna stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego na gruncie przepisów u.p.t.u., nie dotyczącego wprost wnioskodawcy.

Jak trafnie zauważył organ osoba zainteresowana, to każda osoba, która chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w celu wyjaśnienia swojej i tylko swojej sytuacji w sferze prawa podatkowego. Interpretacja nie może wprost służyć do wskazywania drogi postępowania kontrahentowi wnioskodawcy, choć pośrednio taki skutek może zaistnieć.

Organ jest zobowiązany udzielić interpretacji, jeśli treść wniosku i zapytań zainteresowanego na gruncie VAT odnosi się do kwestii związanych z przysługującym mu lub nie (w sytuacji zastosowania zwolnienia od podatku) prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem tylko, jeżeli wnioskodawca wykazał związek przedstawionego stanu faktycznego z ewentualną jego odpowiedzialnością podatkową można uznać go za podmiot zainteresowany. Jeśli natomiast takiego związku brak należy przyjąć, że o interpretację ubiega się podmiot nieuprawniony, czyli nie będący zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 O.p.

Na gruncie analizowanej sprawy Sąd zauważa, że wprawdzie w interesie prawnymi czy ekonomicznym strony jest ustalenie, czy wydawane przez nią czasopismo spełnia definicję czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 pkt 27f u.p.t.u., jednak jak trafnie zauważył organ odpowiedź na to pytanie (nawet pozytywna) nie daje stronie skarżącej żadnych praw i nie nakłada na nią żadnych obowiązków na gruncie przepisów u.p.t.u. Interpretacje indywidualne prawa podatkowego w tym zakresie nie mogą być wykorzystywane jako substrat porad prawnych.

Mając na uwadze, że strona skarżąca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej i w konsekwencji nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, to nie wystąpi u niej w ogóle interes prawnopodatkowy. Sama strona wprost podała w swoim stanowisku, że w zaistniałym stanie faktycznym to dostawca towaru [...] winien zastosować obniżoną stawkę VAT (5%), zamiast 23%. Jest to więc całkowicie kompetencja dostawcy towaru i usługi i to on ewentualnie poniesie konsekwencje w przypadku nieprawidłowego naliczania i rozliczania VAT. To drukarnia zobowiązana jest do ustalenia stawki podatku dla dostawy czasopisma, o którym mowa we wniosku oraz poprawnego udokumentowania dostawy opisanego wcześniej czasopisma poprzez ewentualne wystawienie faktury korygującej.

Na marginesie Sąd zauważa, że już po złożeniu wniosku (dopiero w zażaleniu i skardze) strona podniosła rozważania dotyczące odliczenia podatku naliczonego w sytuacji rozpoczęcia w przyszłości działalności gospodarczej. W tym zakresie organ, będąc związany treścią wniosku, na dalszym etapie postępowania nie jest uprawniony do rozważania tej kwestii.

Analizując treść pytania nr 3, należy zauważyć, że Stowarzyszenie wprost pyta o sytuację swojego kontrahenta, a nie swoją. Mianowicie: czy podatnik (drukarnia, wystawca faktury, dostawca towaru - sprzedawca) może skorygować fakturę podatku od towarów i usług zawierającą błędną stawkę podatku? Zatem strona nie pyta o swoje prawa i obowiązki na gruncie przepisów u.p.t.u., ale o sposób postępowania innego podmiotu, czyli możliwości dokonania korekty faktury pierwotnej przez sprzedawcę.

W świetle powyższego prawidłowe jest stanowisko organu wyrażone w zaskarżonym postanowieniu, że zyskanie przez stronę skarżącą interpretacji indywidualnej w żądanym zakresie, tj. w kwestii dotyczącej zastosowania przez kontrahenta właściwej stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma, nie rzutowałoby w żaden sposób na uprawnienia i obowiązki Stowarzyszenia. Co istotne strona skarżąca jako nabywca powyższego towaru w świetle u.p.t.u. nie ma wpływu na wysokość podatku naliczonego przez sprzedawcę i wykazanego na fakturze VAT. W konsekwencji nie ma także możliwości skorygowania podatku widniejącego na fakturze (to uprawnienie leży po stronie sprzedawcy - wystawcy faktury) i nie może również rozliczając podatek naliczony przyjąć innej wartości VAT, niż ta wykazana na fakturze.

Wobec powyższego Sąd stwierdza, że ewentualna interpretacja podatkowa dotycząca stawki podatku nie wpływałaby na sytuację podatkową nabywcy usługi, w tym przypadku strony skarżącej, a jej uzyskanie nie dałoby Stowarzyszeniu żadnej ochrony prawnopodatkowej. Jak trafnie podniósł organ, w przypadku gdyby hipotetycznie podzielił stanowisko nabywcy, co do wysokości stawki, to i tak nabywca usługi nie mógłby przyjąć we własnym rozliczeniu podatku według stawki wynikającej z takiej interpretacji. Nie mógłby także wystawić faktury korygującej, gdyż taką może wystawić tylko sprzedawca. Nie miałby również prawnej możliwości by wyegzekwować od wystawcy skorygowanie pierwotnej faktury.

W ocenie Sądu prawidłowe jest stanowisko organu który uznał, że kwestia stawki podatku VAT dla transakcji sprzedaży przez drukarnię dla strony skarżącej - jako nabywcy - pozostaje bez jakiegokolwiek wpływu na jej prawa i obowiązki dotyczące prawidłowości rozliczeń w ramach tego podatku. Obowiązek podatkowy z tytułu objęcia tej transakcji podatkiem od towarów i usług ciąży bowiem na sprzedawcy (w tym przypadku drukarni). W rezultacie, to na sprzedawcy ciąży obowiązek prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT (stosowania stawki podstawowej lub obniżonej) transakcji sprzedaży przedmiotowego czasopisma. Wobec powyższego zasadnie organ uznał, że zainteresowanym w sprawie będącej przedmiotem wniosku - w świetle art. 14b § 1 O.p. - może być wyłącznie drukarnia.

Na marginesie Sąd dostrzega, że informacje w zakresie uznania przedmiotowego czasopisma za specjalistyczne i zastosowania odpowiedniej dla niego stawki VAT mogą być potrzebne stronie skarżącej z punktu widzenia ekonomicznego. Nie mniej w tym konkretnym przypadku nie mogą być przedmiotem interpretacji wydanej z jej inicjatywy, gdyż nie dotyczą bezpośrednio jej praw i obowiązków podatkowych. Nie ulega wątpliwości, że interpretacja nie może być instrumentem do negocjacji ceny towaru lub usługi poprzez obniżenie stawki podatku VAT. Posiadając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego podatnik uzyskuje ochronę, co oznacza, że jeśli postąpi podatkowo w sposób zaakceptowany przez organ, nie poniesie ujemnych konsekwencji. Tymczasem w analizowanej sprawie nie jest w ogóle rozważany sposób podatkowego postępowania strony skarżącej, ale jej kontrahenta (bowiem to drukarnia stosuje stawkę podatku VAT, to ona może dokonać korekty faktury VAT).

Zdaniem Sądu przyczyny odmowy wszczęcia postępowania zostały wyczerpująco omówione w uzasadnieniu skarżonego postanowienia. Reasumując Sąd podziela stanowisko organu podatkowego, że w badanej sprawie żądanie wydania interpretacji zostało wniesione przez podmiot nie będący zainteresowanym podatkowo. Mając na uwadze powyższe okoliczności Sąd stwierdził, że zaskarżony akt odpowiada prawu i działając na podstawie art. 151 P.p.s.a., orzekł o oddaleniu skargi.