Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 1793/04
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2005-08-09 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: *Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 53 par. 1
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Dnia 9 sierpnia 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w następującym składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie: Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz Asesor WSA Marta Semiczek ( sprawozdawca ) Protokolant: Robert Hubacz po rozpoznaniu na rozprawie w 9 sierpnia 2005 roku sprawy ze skargi S. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. O/Z w W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy za: oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej we W. uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] i określił S. C. odsetki od zaliczek za poszczególne miesiące 2000 r.

W efekcie tego postępowania kontrolnego Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej uznał, że Podatnik - prowadzący działalność gospodarczą (Hurtownia A w Ś.) zaniżył dochody osiągane w poszczególnych miesiącach, a w konsekwencji zaliczki na podatek dochodowy.

W odwołaniu podniesiono, iż wydając zakwestionowane rozstrzygnięcie, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej naruszył szereg przepisów prawa podatkowego i ustawy o kontroli skarbowej.

Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że -stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatków na sumę [...] zł stanowiących kontynuację nakładów na rozpoczętą w 1999 r. modernizację i adaptację pomieszczeń hurtowni, poniesionych przez małżonków w 2000 r. , - nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tego roku podatkowego. Wyłączył także z kosztów uzyskania przychodów roku 2000 wydatki w kwocie [...] zł dotyczące opłaty za telefon i energię za grudzień 1999 r. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził również, że zasadnie organ kontroli skarbowej wyłączył z kosztów uzyskania przychodów kwotę [...]zł stanowiącą sumę wydatków związanych z działalnością socjalną (zakup piłek do siatkówki, zakup ręczników - upominków z okazji Dnia Kobiet i opłaty za wynajem sali gimnastycznej). Dyrektor Izby Skarbowej uznał natomiast, że nie było prawidłowe zakwestionowanie kosztów ponoszonych w związku z prowadzonymi postępowaniami sądowymi w kwocie [...] zł.

Dodatkowo Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, iż organ kontroli skarbowej nie uwzględnił przy ustalaniu wielkości kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w 2000 r. odpisów amortyzacyjnych w łącznej kwocie [...] zł, z tytułu zaniżenia przez Podatników wartości początkowej budynku.

Wobec takich ustaleń Organ II Instancji wyliczył w nowej wysokości wysokość zaliczek za poszczególne miesiące 2000r i odsetki od tych kwot.

W skardze na powyższą decyzję skarżący zarzucał naruszenie błędną interpretacja art. 53 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, póź. 926 ze zm.), w związku z § 2 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U Nr 240, póz. 2063) oraz w związku z art. 45 ust. 4 i ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2OOO r. Nr 14, póz. 176 z późn. zm.), poprzez przyjęcie, że odsetki od zaliczek na podatek dochodowy liczone są od dnia następującego po upływie terminu płatności do dnia wydania decyzji określającej wysokość należnych odsetek, zamiast do 30 kwietnia następnego roku podatkowego. Zdaniem skarżącego Fakt złożenia zeznania podatkowego powoduje, iż podatnik dokonując samoobliczenia podatku rocznego w terminie do dnia 30 kwietnia (roku następnego) obowiązany jest wpłacić różnicę pomiędzy podatnikiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania rocznego a sumą należnych za dany rok zaliczek. Zakończenie roku podatkowego oznacza, że z mocy prawa powstaje zobowiązanie podatkowe od dochodu osiągniętego w roku podatkowych z konsekwencjami wynikającymi z treści art. 45 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasową argumentację.

Ustosunkowując się do zarzutów skargi wywodził, że żaden przepis ustawy Ordynacja podatkowa, nie wyznacza organowi podatkowemu ani też podatnikowi ostatniego dnia naliczania odsetek za zwłokę, zarówno od zaległości w zaliczkach, jak i od zaległości w podatku rocznym. Termin ten uregulowany został w przepisach wykonawczych do Ordynacji podatkowej, wydanych na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 58 tej, to jest § 2 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach. Zgodnie z nim -w przypadku odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy są one naliczane do dnia ich wpłacenia, włącznie z tym dniem. Oznacza to, iż w przypadku określania odsetek za zwłokę przez organ podatkowy, ostatnim dniem naliczenia odsetek będzie dzień wydania decyzji. Do dalszego obliczania odsetek za zwłokę po tym dniu zobowiązany jest podatnik, bowiem to on zna datę ich wpłacenia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna. Wbrew twierdzeniom skarżącego nie można przyjąć, że wydając zaskarżoną decyzję organy naruszyły prawo w zakresie, o jakim mowa w art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 -Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. 153 poz. 270 ). Dlatego też nie zaistniały przesłanki do uchylenia zaskarżonej decyzji. Badając legalność zaskarżonej decyzji Sąd nie dopatrzył się ani naruszenia prawa materialnego ani takiego naruszenia przepisów o postępowaniu, które mogłoby mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Zgodnie z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej "Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę." Rację ma skarżący wywodząc, że z chwilą złożenie zeznania rocznego wygasa obowiązek zapłaty zaliczek, w związku z tym po tej dacie tracą one charakter zaległości podatkowej. Nie uchyla to jednak obowiązku zapłaty odsetek od zaliczek, o ile obowiązek taki wynika z innych przepisów. Takim przepisem jest art. 53 § 2 Ordynacji podatkowej zgodnie, z którym obowiązek zapłaty odsetek dotyczy nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy. Jest to odrębna od art. 53 § 1 podstawa naliczania odsetek od innej podstawy niż zaległość podatkowa. Z tej przyczyny w orzecznictwie utrwalił się pogląd, że "z chwilą powstania zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy nie może już powstać zobowiązanie w zaliczkach na ten podatek. Nie przekreśla to możliwości orzekania o odsetkach od niezapłaconych w terminie zaliczek." (wyrok NSA W-wa z 05.07.2004 sygn. akt FSK 176/04 M.Podat. 2005/1/42). O ile, więc po upływie terminu do złożenia zeznania rocznego nie jest możliwe wydanie decyzji określającej zobowiązanie do zapłaty zaliczek za poszczególne miesiące, to - na mocy szczególnej regulacji możliwe jest określenie należnych odsetek od tych zaliczek w sytuacji, gdy zaliczki w trakcie roku przekroczyły zobowiązanie wynikające z zeznania rocznego. Taka sytuacja istnieje w niniejszej sprawie, ponieważ zaliczki za 2000 r. wynosiły [...] zł, zaś zobowiązanie podatkowe [...] zł.

Wysokość i sposób naliczania odsetek w okresie istnienia zaległości objętej sporem w niniejszej sprawie określało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 maja 2001 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa. (Dz. U. z dnia 7 maja 2001 r.). Zgodnie z § 11 ust 1 pkt. 10 tego rozporządzenia odsetki naliczane były do dnia wpłacenia tych odsetek od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy. Przepis ten został prawidłowo zastosowany przez organy skarbowe w niniejszej sprawie i nie doszło w tym zakresie do naruszenia prawa materialnego. Takie samo brzmienie miał § 2 ust 1 pkt. 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach. (Dz. U. z dnia 31 grudnia 2002 r.) obowiązującego w chwili wydania decyzji przez organ II instancji.

W tych warunkach powołanie się strony skarżącej na zakończenie roku podatkowego nie może - według oceny Sądu - stanowić dostatecznej podstawy do uchylenia się podatnika od skutków niezapłacenia w terminie prawidłowych zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące 1999 r. Nie można podzielić stanowiska, iż po zakończeniu roku podatkowego orzekanie o wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych staje się bezprzedmiotowe, a zwłaszcza, że podatnik nie może ponosić po zakończeniu roku podatkowego skutków prawnych niezapłacenia w terminie zaliczek na podatek w prawidłowej wysokości. (Wyrok NSA O/Z w Katowicach sygn akt I SA/Ka 17/01 z dnia 20 marca 2002 r. POP 2003 nr 2 poz. 47).

Reasumując Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdza, że zarzuty skargi nie są zasadne, gdyż organy w toku postępowania nie naruszyły prawa w zakresie, o jakim mowa na wstępie niniejszych wywodów.

Dlatego na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skarga została oddalona. Z tych przyczyn Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku.