Wyrok NSA, sygn. akt III SA 936/02
NSA w Warszawie (przed reformą)
Data orzeczenia: 2003-07-31 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 19 ust. 3, art. 19 ust. 3a
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: W sytuacji, gdy podatnik nie zgadza się z kwotami określonymi w otrzymanych od kontrahentów fakturach nie powinien im tych faktur odsyłać. Podatnik powinien oduczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur, a następnie żądać od kontrahentów wystawienia faktur korygujących, które będą podstawą do skorygowania zobowiązania podatkowego.

TEZY

W sytuacji, gdy podatnik nie zgadza się z kwotami określonymi w otrzymanych od kontrahentów fakturach nie powinien im tych faktur odsyłać. Podatnik powinien oduczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur, a następnie żądać od kontrahentów wystawienia faktur korygujących, które będą podstawą do skorygowania zobowiązania podatkowego.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi (...) Zakładów Drobiarskich "D." S.A. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 13 listopada 2001 r. (...) w przedmiocie zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług oraz ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego - oddala skargę.


UZASADNIENIE

Spółka akcyjna z branży spożywczej otrzymywała w 1999 i 2000 r. od supermarketów Real i Geant faktury za usługi marketingowe. W dacie otrzymania tych faktur spółka nie odliczała podatku naliczonego, lecz odsyłała przedmiotowe faktury do ich wystawców, celem dokładnego udokumentowania wykonanych usług. Niestety wystawcy faktur zgubili zwrócone przez spółkę oryginały faktur. W związku z tym wystawiono duplikaty faktur. Spółka odliczyła podatek naliczony wynikający z otrzymanych duplikatów w miesiącu ich otrzymania, tj. grudniu 2000 r. Duplikaty faktur opiewały na identyczne kwoty, jak faktury pierwotne.

W spółce przeprowadzono kontrolę. Zakwestionowano podczas niej prawo do odliczenia podatku naliczonego z opisanych wyżej duplikatów faktur. W decyzji organu I instancji wskazano, że z art. 19 ust. 3 i 3a ustawy o VAT wynika, że podatnik może odliczyć podatek naliczony w miesiącu otrzymania faktury lub miesiącu następnym, nie wcześniej jednak niż w miesiącu wykonania usługi. Wskazano również, że w sytuacji uchybienia opisanym wyżej terminom podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z taką też sytuacją mieliśmy do czynienia w niniejszej sprawie. Podatnik nie odliczył podatku w przewidzianych przez prawo terminach, lecz dopiero po otrzymaniu duplikatów faktur wiele miesięcy później.

Izba skarbowa utrzymała w mocy stanowisko organu I instancji. Podatnik złożył skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której wskazał, że duplikaty faktur stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

NSA oddalił skargę podatnika. Skład orzekający w sprawie podkreślił, że nie budzi wątpliwości, że można odliczyć podatek naliczony wynikający z duplikatu faktury. Jednakże w niniejszej sprawie podatnik postąpił nieprawidłowo. W sytuacji, gdy podatnik nie zgadza się z kwotami określonymi w otrzymanych od kontrahentów fakturach nie powinien im tych faktur odsyłać. Podatnik powinien odliczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur a następnie żądać od kontrahentów wystawienia faktur korygujących, które będą podstawą do skorygowania zobowiązania podatkowego. W niniejszej sprawie podatnik nie odliczył podatku z faktur pierwotnych, przez co utracił prawo do odliczenia wynikającego z nich podatku.