Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 2128/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2013-02-01 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
6560
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
article: art. 30 ust. 6 i 7
journal: Dz.U. 2011 nr 108 poz 626
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - tekst jednolity.
journal: Dz.U.UE.L 2003 nr 283 poz 51 art. 14 ust. 1 lit. a
law: Dyrektywa Rady Nr 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących  opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Tekst mający znaczenie dla EOG)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Piotr Kraczowski (spr.), Sędzia WSA - Beata Blankiewicz- Wóltańska, Sędzia NSA - Piotr Piszczek, Protokolant - ref. Maryla Wiśniewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 stycznia 2013 r. sprawy ze skargi E. P. z o.o. w W. na informację Ministra Finansów z dnia [...] maja 2012 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji indywidualna w zakresie podatku akcyzowego. oddala skargę


UZASADNIENIE

Wnioskiem z [...] lutego 2012 r. E. Polska Sp. z o.o. w W. (zwana dalej: Spółką) zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej w W., upoważnionego do wydawania interpretacji przez Ministra Finansów, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej i podtrzymaniu procesów produkcyjnych oraz w procesie produkcji energii i ciepła w kogeneracji.

Spółka we wniosku wskazała, że jest podmiotem zajmującym się działalnością firm centralnych oraz zarządzaniem podmiotami należącymi do grupy E. Obecnie Spółka planuje przejęcie zakładów produkujących energię elektryczną oraz energię i ciepło w kogeneracji. W związku z planowanymi działaniami Spółka analizuje swoje przyszłe obowiązki w zakresie podatku akcyzowego, w szczególności dotyczące zakresu zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej oraz procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w kogeneracji. Proces produkcji energii elektrycznej oraz energii elektrycznej i ciepła w kogeneracji będzie głównym przedmiotem działalności produkcyjnej Spółki po przejęciu wspomnianych zakładów. Do produkcji energii elektrycznej, do podtrzymania procesów produkcyjnych oraz do produkcji energii elektrycznej i ciepła w kogeneracji, Spółka będzie zużywała produkowaną przez siebie, jak również kupowaną na rynku energię.

Na proces produkcji energii elektrycznej oraz podtrzymanie procesów produkcyjnych składają się poszczególne czynności technologiczne, których celem jest uzyskanie finalnego produktu w postaci energii elektrycznej. Proces produkcji odbywa się ciągle i obejmuje szereg niezbędnych czynności, zmierzających do wyprodukowania energii. Rozpoczęcie procesu następuje podczas rozładunku transportu paliwa (de facto w momencie zaciśnięcia zacisków wywrotnicy wagonowej na wagonie), a jego zakończenie następuje w momencie załadunku odpadów na środki transportu. Proces produkcji obejmuje w szczególności proces przemiany energetycznej jaki zachodzi w urządzeniach podstawowych elektrowni (w kotle parowym - zamiana energii chemicznej paliwa na energię pary wodnej; w turbinie parowej - zamiana energii pary wodnej na energię mechaniczną oraz w generatorze - zamiana energii mechanicznej na energię elektryczną mierzoną brutto na zaciskach generatora), jak również procesy pomocnicze zachodzące w ramach procesu produkcji energii elektrycznej, wykonywane przez urządzenia (lub instalacje) pomocnicze zakładu, bezpośrednio wspomagające urządzenia podstawowe (np. składowanie - magazynowanie paliw, transport paliw ze składowiska do kotłów/nawęglanie taśmociągów, urządzenia kontrolne procesu produkcji itd.), gospodarkę odpadami, w tym odprowadzanie spalin oraz odpadów produkcyjnych oraz remonty urządzeń wytwórczych (remonty awaryjne, planowane bieżące, średnie i kapitalne).

Ponadto w celu zapewnienia ciągłych dostaw energii elektrycznej oraz utrzymania zdolności produkcyjnej konieczne jest podtrzymywanie procesów produkcyjnych energii elektrycznej, opisanych powyżej. W zakres czynności podtrzymania procesów produkcyjnych wchodzą m. in. oświetlanie wszystkich rejonów i obiektów wchodzących w zakres procesu produkcji energii elektrycznej konieczne z punktu widzenia bezpieczeństwa pracy personelu zatrudnionego przy bezpośredniej obsłudze i przy nadzorze procesu (w szczególności składowisk paliw, rejonów gospodarki odpadami paleniskowymi), funkcjonowanie urządzeń wentylacji i klimatyzacji gwarantujące bezpieczeństwo pracy urządzeń i wymagane przepisami warunki pracy, funkcjonowanie urządzeń odwadniających, zabezpieczających urządzenia do produkcji energii.

W Załączniku nr 1 do wniosku o interpretację, Spółka przedstawiła szczegółowe etapy produkcji, w których energia elektryczna zużywana będzie bezpośrednio na potrzeby prowadzenia procesu produkcji oraz w trakcie czynności związanych z podtrzymaniem tych procesów, a także w Załączniku nr 2 szczegółowe etapy produkcji energii elektrycznej i ciepła w kogeneracji. Spółka zaznaczyła, że każda z wymienionych czynności stanowi niezbędny element procesu produkcji lub służy podtrzymaniu tych procesów i każdy z nich wymaga wykorzystania energii elektrycznej.

Poza tym, część wyprodukowanej lub zakupionej energii elektrycznej będzie zużywana do ogólnych potrzeb administracyjnych funkcjonowania zakładu, biur oraz parkingów znajdujących się na terenie przejmowanych zakładów. Przykładowe zużycie energii odnosi się do funkcjonowania biur znajdujących się na terenie zakładów (zapewnienie energii elektrycznej, oświetlenie biur), funkcjonowania parkingów (oświetlenie parkingów). Zdarza się również, że zakłady, które mogą zostać przejęte, produkują w pewnych okresach wyłącznie ciepło (w osobnym procesie produkcyjnym). W obu wskazanych przypadkach zużywana energia elektryczna nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

W związku z powyższym Spółka zapytała:

Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, tj. w opisanym procesie produkcji energii elektrycznej i podtrzymaniu tych procesów produkcyjnych oraz w procesie produkcji energii i ciepła w kogeneracji, będzie miała prawo do stosowania zwolnień od podatku akcyzowego określonych w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.)?.

Zgodnie z jej stanowiskiem, będzie ona uprawniona do stosowania zwolnienia od akcyzy wskazanego w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy akcyzowej, w zakresie w jakim będzie Spółka wykorzystywała będzie energię elektryczną w procesie produkcji energii, do podtrzymania tych procesów produkcyjnych oraz w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu (opisany w stanie faktycznym proces technologiczny). Prawo do zwolnienia nie będzie natomiast przysługiwało w odniesieniu do energii elektrycznej zużywanej do celów innych niż procesy produkcyjne (potrzeby administracyjne takie jak: funkcjonowanie biur, parkingów) oraz w przypadku produkcji samego ciepła w osobnym procesie produkcyjnym.

Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z [...] maja 2012 r. uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu interpretacji organ wskazał, że zgodnie z art. 30 ust. 6 ustawy akcyzowej – zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych. Natomiast w myśl art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej – zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu.

Organ wyjaśnił, że powyższe przepisy są implementacją dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. L Nr 283, str. 51), tj. odpowiednio:

Art. 14 ust. 1a zgodnie z którym: "Poza przepisami ogólnymi wymienionymi w dyrektywie 92/12/EWG w sprawie zwolnionych zastosowań produktów podlegających opodatkowaniu, i bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych. Państwa Członkowskie zwalniają następujące produkty od podatku na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom produkty energetyczne i energię elektryczną wykorzystywaną do produkcji energii elektrycznej oraz energię elektryczną wykorzystywana do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej. Państwa Członkowskie mogą jednakże ze względów polityki ochrony środowiska, poddać te produkty opodatkowaniu bez konieczności uwzględniania minimalnych poziomów opodatkowania ustanowionych w niniejszej dyrektywie. W takim przypadku opodatkowanie tych produktów nie będzie brane pod uwagę do celów zachowania minimalnego poziomu opodatkowania energii elektrycznej ustanowionego w art. 10", oraz Art. 15 ust. 1c, zgodnie z którym: "Bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych. Państwa Członkowskie mogą przyznawać, pod kontrolą fiskalna, całkowite lub częściowe zwolnienia lub obniżki w zakresie poziomu opodatkowania wobec produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanych do łącznego wytwarzania ciepła i mocy."

Organ – odnosząc się do wątpliwości Spółki dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego zużywanej energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i podtrzymania tych procesów produkcyjnych, jak również energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii i ciepła w skojarzeniu w przypadkach, które szczegółowo opisała w załączniku nr 1 i nr 2 wniosku – wskazał, że pierwszej kolejności należy ustalić, co rozumiemy pod pojęciami "procesów produkcyjnych" i "podtrzymywanie procesów produkcyjnych".

Organ zgodził się ze Spółką, że pojęcie "procesu produkcji" nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa akcyzowego i należy w tym względzie posiłkować się jego potocznym rozumieniem. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999) "produkować" to:

zajmować się produkcją czegoś, wytwarzać coś,

wydzielać, formować, powodować powstawanie, tworzenie się czegoś.

Natomiast poprzez "proces" rozumie się:

1. przebieg regularnie po sobie następujących zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym (...) np. proces produkcyjny, proces nauczania,

2. kolejno następujące po sobie zmiany fizykochemiczne (...).

Organ wskazał, że zgodnie z informacjami zamieszonym na stronie internetowej "Encyklopedii Zarządzania" proces produkcyjny to całokształt zjawisk i celowo podejmowanych działań, które sprawiają, że w przedmiocie pracy poddanym ich oddziaływaniu stopniowo zachodzą pożądane zmiany. Kumulując się, powodują one sukcesywne nabieranie przez przedmiot cech przybliżających go i upodabniających do zamierzonego wyrobu. Koniec procesu produkcyjnego występuje, kiedy wszystkie konieczne elementy zostały osiągnięte.

Procesy produkcyjne można podzielić w zależności od sposobu, w jaki wiążą się one z wytworzeniem produktu podstawowego dla danego przedsiębiorstwa. Wyróżniamy: procesy produkcji podstawowej, procesy produkcji pomocniczej, procesy obsługi, procesy utylizacyjne. Procesy produkcji podstawowej mają na celu bezpośrednie wykonanie produktu, do którego wyprodukowania powołano przedsiębiorstwo, oraz jego sprzedaż jest głównym źródłem przychodów. Etapy między magazynem materiałów, a magazynem wyrobów gotowych wraz z m.in. procesami technologicznymi, (...) uznaje się za proces produkcji podstawowej, gdy w rezultacie powstaje wyrób, który jest głównym działaniem przedsiębiorstwa. Powszechnie przyjmuje się, że proces produkcji to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Proces produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu (jest to suma operacji produkcyjnych wykonywanych w uporządkowanej kolejności i mających na celu wytworzenie określonego wyrobu). Ponadto – co jest również istotne podczas ustalania katalogu czynności zwolnionych od akcyzy – na uwadze należy mieć fakt, że zasadą jest, iż wszelkie ulgi i zwolnienia powinny być interpretowane wąsko.

Mając powyższe na uwadze organ stwierdził, iż w niniejszym przypadku (zwolnieniu od podatku akcyzowego) do procesu produkcji energii elektrycznej należy zaliczyć regularnie po sobie następujące zjawiska zmierzające do wytworzenia energii elektrycznej. Tym samym, na skutek zespołu celowych działań wyznaczonych poprzez proces technologiczny, energia zużywana do ich wykonania może zostać zakwalifikowana jako zwolniona od akcyzy.

Z kolei te z procesów, które nie mieszczą się w ramach ustalonego procesu technologicznego i nie posiadają wskazanych powyżej cech (tj. regularnie po sobie następujących zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym powodujących powstawanie energii elektrycznej), nie mogą korzystać z przywileju zwolnienia od podatku akcyzowego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem organu można mówić o zużyciu energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej oraz w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu od tego momentu czy do tej chwili, gdy w wyniku czynności, które się z tym wiążą, wyrób czy produkt, po zakończeniu tego etapu, jest czy może być wykorzystany na kolejnym etapie tylko tego procesu (produkcyjnego), a nie do innych, dowolnych celów.

Z uwagi na powyższe organ wyłączył z zakresu zwolnienia następujące etapy procesu produkcji energii elektrycznej:

1. rozmrażalnia wagonów;

2. proces rozładunku wagonów (wywrotnica wagonowa);

3. odbiór węgla spod wywrotnicy za pomocą przenośników;

4. pobór próbek do analiz;

5. transport spod wywrotnicy na składowisko;

6. składowanie, formowanie zwałów;

7. rozładunek do koszy zasypowych (zarówno z wagonów jak i samochodów);

8. rozładunek z samochodów na składowisko;

9. odbiór spod koszy zasypowych do zbiorników magazynowych lub na taśmociągi;

10. urządzenia pomocnicze urządzeń rozładunkowych i zbiorników magazynowych (wentylacja, zamgławianie);

11. ważenie i pobór prób do analiz;

12. rozładunek cystern wagonowych;

13. proces rozładunku wagonów z kamieniem wapiennym (wywrotnica wagonowa);

14. transport kamienia na składowisko;

15. pneumatyczny rozładunek cystern wagonowych i samochodowych z wapnem hydratyzowanym i mączką kamienia wapiennego do zbiorników magazynowych;

16. gromadzenie i przetłaczanie ścieków w kolejnych etapach ich oczyszczania;

17. praca urządzeń usuwających osady;

18. praca wszystkich urządzeń wspomagających proces oczyszczania;

19. usuwanie oczyszczonych ścieków do środowiska;

20. załadunek popiołu na środki transportu przy pomocy urządzeń rozładowczych zbiorników retencyjnych;

21. gospodarka magazynowa - formowanie zwału;

22. załadunek żużla na środki transportu przy użyciu suwnic czerpakowych;

23. praca urządzeń odprowadzających i wykorzystujących ścieki;

24. gospodarka magazynowa gipsu;

25. konieczne z punktu widzenia bezpieczeństwa pracy personelu zatrudnionego przy bezpośredniej obsłudze urządzeń produkcyjnych oświetlanie wszystkich rejonów, obiektów i przejść komunikacyjnych wchodzących w zakres procesu produkcji energii elektrycznej (w szczególności składowisk paliw, rejonów gospodarki odpadami paleniskowymi);

26. urządzenia wentylacji i klimatyzacji tworzące wymagane przepisami warunki pracy dla obsługi;

oraz procesu produkcji elektrycznej i ciepła w skojarzeniu:

27. proces rozładunku wagonów (wywrotnica wagonów);

28. rozmrażalnia wagonów;

29. transport przenośnikami taśmowymi na plac węglowy;

30. przyjęcie i rozładunek wagonów i samochodów;

31. transport paliwa na składowisko;

32. funkcjonowanie urządzeń i obiektów bocznicy kolejowej;

33. proces składowania węgla i biomasy;

34. proces poboru węgla i biomasy z placu;

35. kontrola jakości węgla i biomasy;

36. funkcjonowanie urządzeń i obiektów bocznicy kolejowej oraz składowisk magazynowych;

37. załadunek i rozładunek samochodów i cystern kolejowych;

38. składowanie popiołów w ZRP;

39. składowisko popiołów paleniskowych;

40. odbiór popiołu ze zbiorników na zewnątrz;

41. transport żużla z kotła na plac odkładczy;

42. zagospodarowanie ścieków z produkcji wody zdemineralizowanej i zdekarbonizowanej oraz ścieków pozostałych;

43. zagospodarowanie ścieków z produkcji wody zdemineralizowanej, zdekarbonizowanej i chłodzącej.

W pozostałym zakresie przedstawione przez Spółkę we wniosku czynności produkcyjne (z załącznika nr 1 do wniosku) będą korzystały ze zwolnienia, są to:

Układ nawęglania.

1. transport (węgla) bezpośrednio do zasobników przykotłowych;

2. pobór węgla ze składowiska i transport taśmociągami do zasobników przykotłowych.

Przygotowanie węgla do spalania:

3. separacja i usuwanie zanieczyszczeń;

4. ważenie na wagach taśmociągowych, pobór próbek do analiz;

5. napełnianie zasobników przykotłowych;

6. opróżnianie zasobników przykotłowych i transport do młynów;

7. proces suszenia gorącym powietrzem i mielenia w młynie;

8. transport mieszanki pyłowo-powietrznej do palników pyłowych;

9. urządzenia służące do regulacji tego procesu.

Transport i przygotowanie biomasy do spalania;

10. dozowanie biomasy na taśmociągi systemu nawęglania, napełniające zasobniki przykotłowe;

11. mielenie i transport pneumatyczny do zbiorników przykotłowych;

12. ważenie i pobór prób do analiz;

13. transport pneumatyczny do kotłowych palników biomasowych.

Gospodarka mazutem:

14. cyrkulacja i podgrzewanie;

15. instalacje palników rozpałkowych na kotłach.

Przygotowanie sorbentów do zużycia:

16. załadunek kamienia ładowarką i transport taśmociągami do zasobników przykotłowych;

17. mielenie kamienia w młynach i transport pneumatyczny do dysz zrzutowych w komorze paleniskowej;

18. wtrysk wapna do kanałów spalin;

19. przygotowanie zawiesiny z mączki kamienia wapiennego i dostarczenie jej do reaktora.

Produkcja wody zdemineralizowanej wraz z układem uzupełniania strat w obiegu wodno-parowym:

20. dostawa wody surowej;

21. pompowanie wody surowej;

22. filtrowanie na filtrach żwirowych i płukanie tych filtrów;

23. demineralizacja na wymiennikach jonitowych i magazynowanie wody zdemineralizowanej;

24. układy regeneracji wymienników jonitowych i neutralizacji ścieków;

25. pompowanie wody zdemineralizowanej do uzupełniania strat w obiegach wodno parowych;

26. gospodarka magazynowa kwasem solnym i ługiem sodowym.

Przygotowanie wody procesowej instalacji odsiarczania oraz wody do obiegów chłodzących:

27. wstępna obróbka wody surowej na sitach obrotowych;

28. następnie filtrowanie na filtrach mechanicznych dla wody chłodzącej sprężarki;

29. następnie obróbka chemiczna i koagulacja i wstępne usuwanie zanieczyszczeń na akcelatorach dla wody procesowej instalacji odsiarczania i wody uzupełniającej obieg chłodni kominowej, a następnie końcowa filtracja na filtrach żwirowych;

30. pompowanie uzdatnionej wody do instalacji.

Przygotowanie sprężonego powietrza:

31. filtrowanie;

32. wytwarzanie sprężonego powietrza o różnych poziomach ciśnień;

33. osuszanie;

34. dystrybucja do sieci rozprowadzających.

Pompowanie wody chłodzącej:

35. pompowanie wody poprzez skraplacze turbin celem odbioru ciepła i dalej przekazania go do otoczenia, w zbiorniku wodnym lub chłodni kominowej;

36. praca urządzeń pomocniczych niezbędnych do pracy pomp wody chłodzącej i obiektów, w których są zlokalizowane.

Dostawa powietrza do spalania i odprowadzanie spalin:

37. wstępne podgrzanie powietrza;

38. praca wentylatorów podmuchu;

39. podgrzanie powietrza w obrotowych podgrzewaczach

40. rozdział podgrzanego powietrza na powietrze do spalania (i skierowanie go do palników) i do instalacji młynowej celem wysuszenia i transportu wytworzonego pyłu węglowego do palników;

41. dostawa części podgrzanego powietrza do podgrzania spalin za instalacją odsiarczania;

42. przetłaczanie spalin zza elektrofiltrów do kominów lub do instalacji mokrego odsiarczania;

43. system monitoringu zawartości zanieczyszczeń w spalinach.

Odpylanie spalin i układ odpopielania:

44. odpylanie elektrostatyczne w elektrofiltrze;

45. praca urządzeń grzewczych i strzepujących elektrofiltra;

46. praca urządzeń odbierających popiół spod lejów elektrofiltra;

47. gromadzenie popiołu w zbiornikach pośrednich;

48. transport pneumatyczny do zbiorników retencyjnych;

49. selekcja wytwarzanego popiołu;

50. proces magazynowania w zbiornikach retencyjnych (filtracja, areacja).

Odżużlanie:

51. odbiór żużla w stanie mokrym z wanny odżużlacza przez przenośnik zgrzebłowy;

52. przyjęcie wypadu spod reaktora nawilżającego do odżużlacza;

53. transport żużla taśmociągami do miejsc czasowego magazynowania;

54. separacja drobnych frakcji na przesiewaczu;

55. pompowanie odseparowanej pulpy do osadników.

Odsiarczanie spalin:

56. wtrysk wody i dozowanie wapna hydratyzowanego do spalin w reaktorach nawilżających;

57. praca urządzeń recyrkulujących popiół w reaktorze;

58. praca urządzeń usuwających wypad spod reaktora do odżużlaczy;

59. praca wentylatorów, pomp cyrkulacyjnych i wszystkich urządzeń instalacji mokrego odsiarczania.

Chłodzenie urządzeń produkcyjnych:

60. praca pomp i wentylatorów wspomagających obiegi chłodzące generatora transformatorów oraz urządzeń kotłowni i maszynowni;

61. praca układów olejowych smarujących i odbierających ciepło z łożysk i przekładni.

Proces przemiany energii chemicznej paliwa w energię cieplną:

62. spalanie paliw w kotle;

63. wymiana ciepła pomiędzy gorącymi spalinami, a parą i wodą w celu ich podgrzania, odparowania i przegrzania;

64. wymiana ciepła pomiędzy gorącymi spalinami i powietrzem.

Główny obieg wodno parowy:

65. odprowadzanie i przetłaczanie przez układ wymienników regeneracyjnych skroplili oraz wody uzupełniającej obieg ze skraplacza turbinowego do zbiornika wody zasilającej;

66. odbiór wody ze zbiornika wody zasilającej, przetłaczanie przez układ wymienników regeneracyjnych i tłoczenie do kotła;

67. wytwarzanie i przegrzewanie pary wodnej w kotle;

68. rozprężanie pary w turbinach;

69. skraplanie pary w skraplaczu.

Proces przemiany energii cieplnej na elektryczną:

70. zamiana energii cieplnej zawartej w parze na energię mechaniczną w wyniku rozprężania pary w turbinie;

71. zamiana energii mechanicznej turbiny na energię elektryczną w generatorze;

72. transformacja energii elektrycznej wytworzonej w generatorze na wyższy poziom napięcia w transformatorze blokowym;

73. rozdział energii.

Zużywanie energii przez zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie urządzeń produkcyjnych urządzenia niezbędne do konserwacji i remontów:

74. eksploatacja, konserwowanie urządzeń kotłowni;

75. eksploatacja, usuwanie awarii urządzeń elektrycznych;

76. eksploatacja, konserwowanie urządzeń maszynowni;

77. eksploatacja, konserwowanie urządzeń odpopielania, odżużlania, nawęglania i gospodarki wodnej.

Funkcjonowanie pozostałych urządzeń biorących udział w procesie produkcji energii elektrycznej, takich jak napędy zasuw, zaworów, regulatorów, systemów informatycznych nadzorujących proces produkcji (serwery i sieci) oraz innych urządzeń.

Przykładowe czynności podtrzymujące proces produkcji:

78. urządzenia wentylacji i klimatyzacji gwarantujące bezpieczeństwo pracy urządzeń (ochrona przed przegrzaniem i zamarzaniem);

79. urządzenia odwadniające, zabezpieczające przez zalaniem urządzenia produkcyjne;

80. praca urządzeń dźwignicowych (windy, wciągniki i suwnice) koniecznych do obsługi i remontów urządzeń produkcyjnych;

81. praca urządzeń zabezpieczających urządzenia produkcyjne przed pożarem i wybuchem (pompy, urządzenia zraszaczowe);

82. remonty urządzeń wytwórczych (remonty awaryjne, planowane bieżące, średnie i kapitalne);

83. rozruch bloków energetycznych, wymagane testy, badania, ruchy próbne (np. po remontach), odstawienia bloków energetycznych do rezerwy lub do remontu.

Na podobnej zasadzie organ wymienił czynności podlegające zwolnieniu w produkcji energii elektrycznej i ciepła w kogeneracji (wymienione w załączniku nr 2).

Jednocześnie organ wskazał, że jego stanowiska nie zmieniają przywołane przez Spółkę pismo nr [...] Naczelnika Urzędu Celnego w R. i interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w P. z [...] czerwca 2008 r. nr [...], bowiem przedmiotowe rozstrzygnięcie uwzględnia tezy z nich wynikające.

Spółka pismem z [...] maja 2012 r. wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa.

Minister Finansów w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z [...] lipca 2012 r. stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Spółka 10 sierpnia 2012 r. złożyła skargę do tutejszego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. W skardze spółka zarzuciła interpretacji naruszenie: art. 30 ust. 6 i 7 ustawy akcyzowej, poprzez ich błędną wykładnię uznającą, że termin "proces produkcji" użyty w tych przepisach powinien być rozumiany wyłącznie jako proces główny, co prowadzi do wyłączenia z zakresu tej definicji etapów mieszczących się w procesie produkcji energii elektrycznej, co skutkuje opodatkowaniem akcyzą części energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej, wbrew postanowieniom skarżonej regulacji. Z uwagi na powyższe naruszenia prawa Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji i zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

W uzasadnieniu skargi wskazała, że organ dokonał błędnej interpretacji art. 30 ust. 6 i 7 ustawy akcyzowej, poprzez wyłączenie części energii elektrycznej zużywanej do produkcji energii elektrycznej oraz podtrzymywania tych procesów produkcyjnych, ograniczając zakres zwolnienia. Zdaniem skarżącej organ błędnie wyłączył z zakresu zwolnienia, część etapów procesu produkcyjnego, uznając, iż etapy te nie mogą być zaklasyfikowane do regularnie następujących po sobie zjawisk pozostających między sobą w związku przyczynowym powodujących powstawanie energii elektrycznej, przyjmując jako główne kryterium oceny, to czy w wyniku zakończenia danego etapu powstały wyrób czy produkt, może zostać wykorzystany wyłącznie na kolejnym etapie tego procesu.

Skarżąca wskazała, że w przypadku braku właściwych definicji na gruncie przepisów prawa, znaczenie pojęć "procesu produkcyjnego energii elektrycznej" oraz "podtrzymywania procesu produkcji energii elektrycznej"' należy odtworzyć w oparciu o ich znaczenie językowe z uwzględnieniem kontekstu technicznego tego pojęcia. Skarżąca powołując się na definicję słownikową pojęcia "produkcji", "procesu" i "podtrzymania" wskazała, że do procesu produkcji energii elektrycznej należy zaliczyć zespól regularnie po sobie następujących zjawisk pozostających między sobą w związku przyczynowym zmierzających do wytworzenia energii elektrycznej lub mających na celu niedopuszczenie do przerwania ciągłości tych zjawisk. W związku z tym, proces produkcji energii elektrycznej obejmuje nie tylko zasadniczy proces technologiczny, ale również wszelkie działania wspomagające go i pozostające z nim w logicznym związku, tj. również takie działania, bez których proces produkcji przebiegałby z zakłóceniami, bądź też w ogóle nie mógłby być prowadzony (takie jak magazynowanie i transport, a także gospodarka odpadami).

Natomiast za podtrzymywanie procesów produkcyjnych należy uznać zespół czynności mających na celu niedopuszczenie do przerwania ciągłości zjawisk składających się na proces produkcji, również takie działania, bez których proces produkcji energii elektrycznej przebiegałby z zakłóceniami, bądź też w ogóle nic mógłby być prowadzony.

W związku z powyższym skarżąca zarzuciła, że nie można uznać, iż etapy wskazane przez organ powinny być wyłączone z zakresu procesu produkcji energii elektrycznej, a tym samym z zakresu zwolnienia od podatku akcyzowego, gdyż z punktu widzenia całokształtu działalności produkcyjnej są one niezbędne do uzyskania efektu finalnego produkcji tj. wytworzenia energii elektrycznej. W związku z tym, zwolniona od akcyzy powinna być energia elektryczna zużywana w procesie produkcji energii elektrycznej (proces główny - przemiana energii chemicznej w mechaniczną a następnie w energię elektryczną, procesy wspomagające proces główny - rozładunek oraz transport paliwa do kotłów, magazynowanie paliw oraz gospodarka odpadami produkcyjnymi), a także energia zużywana przy czynnościach związanych z podtrzymaniem procesów produkcyjnych (takich jak np.: oświetlanie składowisk paliwa, chłodzenie urządzeń produkcyjnych oraz ich odpopielania i odżużlanie).

Skarżąca dodała, że zgodnie ze słownikiem PWN produkcja jest rozumiana jako zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury (...). Zatem do procesu produkcji należy zaliczyć wszystko co służy określonemu celowi, czyli w sytuacji spółki wyprodukowaniu energii elektrycznej. Takie rozumienie procesu produkcji niweluje argumenty dla wykluczenia z zakresu zwolnienia zużycia związanego z etapami, które wskazał organ jako nie korzystające z tej preferencji.

Skarżąca odnosząc się do przywołanej przez organ definicji produkcji z "Encyklopedii Zarządzania", która swoim zakresem obejmuje również procesy produkcji podstawowej, jednak w toku wywodu organ utożsamia proces produkcji energii elektrycznej z procesem podstawowym, w żaden sposób tego nie uzasadniając. Skarżąca zarzuciła, że organ narzuca rozumienie procesu produkcji jako etapu między "magazynem materiału wejściowego aż do zdania wyrobu gotowego". Natomiast w ocenie skarżącej, powyższa definicja traktuje procesy produkcji pomocniczej, jako mieszczące się w terminie procesów produkcyjnych sensu largo a jedyna różnicą pomiędzy nimi jest fakt, iż "wyrób końcowy jest wykorzystywany wewnątrz firmy, a nie jest sprzedawany w celu osiągnięcia, zysków, jak to ma miejsce w produkcji podstawowej". Organ nie uzasadnia, dlaczego wyklucza poszczególne etapy z definicji procesu produkcji.

Zdaniem skarżącej wykładnia prezentowana przez organ wynika z błędnego założenia interpretacyjnego polegającego na tym, że organ wychodzi od czasownika "produkować", a nie "produkcja". Błędne wnioski organu są tego konsekwencją, ponieważ kładzie on nacisk na ujęcie technologiczne procesu pomijając cel działania, co jest esencją definicji słowa "produkcja". Ponadto sam kwestionowany przepis posługuje się terminem "w celu podtrzymania procesów produkcyjnych", w zgodzie z rozumieniem językowym wyrażenia "proces produkcji" podkreśla działanie w określonym celu, w tym przypadku produkcji energii elektrycznej.

Dalej skarżąca zarzuciła, że kryterium oceny zakresu procesu produkcji energii, dotyczące tego czy w wyniku zakończenia danego etapu powstały wyrób czy produkt, może zostać wykorzystany wyłącznie na kolejnym etapie tego procesu, jest zupełnie niezasadne i niemiarodajne. Przykładowo wskazała, że organ uznaje za zwolnioną od akcyzy energię zużytą w etapach, w których bez wątpienia produkt mógłby zostać wykorzystany w innym celu niż kontynuacja procesu produkcji energii elektrycznej: mielenie i transport biomasy, załadunek kamienia, mielenie kamienia, dostawa surowej wody, pompowanie uzdatnionej wody do instalacji, przygotowanie wody zasilającej, mielenie węgla w młynie kulowym itd. W zasadzie bowiem każde paliwo oprócz swojego zasadniczego przeznaczenia może znaleźć inne zastosowanie (np. węglem można także utwardzić drogę a benzyną czyście silniki). Również w przypadku podtrzymywania procesów produkcyjnych energii elektrycznej, dokonując zawężonej analizy przepisów, definicja procesu produkcji będzie obejmować także działania wspomagające ten proces, bez których nie byłaby możliwa jego pełna realizacja (przykładowo oświetlenie hałd węgla).

Skarżąca wskazała, że z technologicznego punktu widzenia zarówno dostarczenie paliwa jak i usunięcie odpadu poprodukcyjnego ma zasadnicze znaczenie dla uzyskania efektu finalnego procesu produkcji. Bowiem nieprawidłowości w procesie zaopatrzenia w paliwo czy też usunięcia odpadów poprodukcyjnych mogą wpłynąć na prawidłowość procesu podstawowego. Nie ma zatem wątpliwości, że pozostają one w związku przyczynowym celowościowo procesu produkcji energii elektrycznej.

W kontekście powyższego wyłącznie energia elektryczna zużywana przez przejmowane zakłady dla potrzeb innych niż produkcyjne nic będzie korzystała ze zwolnienia od podatku akcyzowego np. energia zużywana dla potrzeb administracyjnych takich jak: funkcjonowanie biur znajdujących się na terenie zakładów, funkcjonowania parkingów. Ze zwolnienia nie będzie również korzystała energia wykorzystywana wyłącznie do produkcji ciepła w procesie nie powiązanym z produkcją energii elektrycznej (przykładowo energia zużyta do obsługi kotłów wodnych oraz wymienników pozakogeneracyjnych).

Następnie skarżąca zarzuciła, że bez wykluczonych przez organ etapów procesu produkcyjnego proces produkcji energii elektrycznej byłby niemożliwy. W kwestii definicji procesu podtrzymania skarżąca przytoczyła dodatkowo rozumienie językowe słowa podtrzymać (słownik PWN): podtrzymać - podtrzymywać - nie dopuścić do przerwania ciągłości czegoś. Po czym wskazała, że zapewnienie ciągłości dostaw paliwa służy niewątpliwie niedopuszczeniu do przerwania ciągłości produkcji energii elektrycznej i tym samym nie może być wykluczone z zakresu procesu produkcji energii elektrycznej.

Na końcu skarżąca odnosząc się do twierdzeń organu, że uwzględnił tezy wynikające z rozstrzygnięć zawartych w piśmie Naczelnika UC w R. oraz interpretacji Dyrektora IS w P., zauważyła, iż uwzględnienie powyższych tez sprowadza się do jedynie do włączenia do zakresu zwolnienia energii zużywanej w etapach produkcji, o których mowa w tych pismach, bez szerszego spojrzenia na uzasadnienia rozstrzygnięć oraz sposób dojścia przez organy do określonych wniosków. W przypadku rzeczywistego uwzględnienia tez, organ nie wyłączyłby z zakresu procesu produkcji energii elektrycznej, a tym samym z zakresu zwolnienia od podatku akcyzowego, etapów wskazanych w interpretacji.

Reasumując zdaniem skarżącej, zasadniczym do określenia czy energia elektryczna została zużyta w procesie produkcji energii są dwa kryteria:

1) określone czynności są wykonywane w celu produkcji energii elektrycznej;

2) działania te pozostają w związku przyczynowym z produkcją energii elektrycznej.

Natomiast dla organu głównym kryterium kwalifikowania danego etapu do procesu produkcji jest to, czy efekt tego procesu może być wykorzystany tylko i wyłącznie na dalszym etapie procesu produkcji energii a nie do innych celów, co nie ma uzasadnienia zarówno w brzemieniu ustawy jak i nie jest zgodne z zasadą, że zużycie wyrobów akcyzowych do produkcji wyrobów akcyzowych podlega zwolnieniu. Powyższe kryteria odnoszą się również do czynności podejmowanych w celu podtrzymania procesów produkcyjnych.

W odpowiedzi na skargę organ odniósł się do zarzutów skargi i wniósł o jej oddalenie.

Pełnomocnik skarżącej w trakcie rozprawy i w załączniku do protokołu rozprawy z 22 stycznia 2013 r. podtrzymał wnioski i argumentacją zawartą w skardze.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270; zwanej dalej: p.p.s.a.) kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.

Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

W ocenie Sądu zaskarżona interpretacja nie narusza prawa.

Zgodnie z art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) – zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.

Stosowanie zaś do ust. 7 tego artykułu – zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu.

Powyższe przepisy ustawy akcyzowej stanowią implementację prawa wspólnotowego, a mianowicie przepisów dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.UE.L.2003.283.51), zwanej dalej dyrektywą energetyczną, która w art. 14 przewiduje obligatoryjne zwolnienia, które mają być stosowane przez Państwa Członkowskie, stanowiąc, że poza przepisami ogólnymi wymienionymi w dyrektywie 92/12/EWG w sprawie zwolnionych zastosowań produktów podlegających opodatkowaniu, i bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych, Państwa Członkowskie zwalniają wymienione w tym przepisie produkty od podatku na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom. Stosownie do art. 14 ust. 1 lit. a tejże dyrektywy zwolnieniu od akcyzy podlegają produkty energetyczne i energia elektryczna wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej oraz energia elektryczna wykorzystywana do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej.

Sąd zauważa, że na gruncie unormowań podatku akcyzowego zwolnienia od podatku uzależnione zostały w szczególności od przeznaczenia tych wyrobów. To one z zasady determinują zakres tych zwolnień. Przepisy akcyzowe wyodrębniają różne przeznaczenia: do przetwarzania i przechowywania, przemieszczania w tym do napędu pojazdów, do celów opałowych, do produkcji produktów nieprzeznaczonych do spożycia, do celów redukcji chemicznej oraz w procesach elektrolitycznych itd.

W przypadku, o którym mowa w art. 14 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej, wskazane zostało zwolnienie produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji energii elektrycznej oraz energii elektrycznej wykorzystywanej do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej.

Interpretując powyższy przepis zgodnie z jego językowym brzmieniem (wprost) stwierdzić należy, iż zwrot "wykorzystywaną do produkcji energii elektrycznej" rozumieć należy jako wykorzystanie tych wyrobów wyłącznie do czynności, które odnoszą się do produkcji energii elektrycznej. Stąd też każde inne przeznaczenie niż nie "do produkcji" nie będzie objęte zakresem zwolnienia. Istotne jest przy tym, że już w samym przepisie odrębnie traktuje się wykorzystywanie "do produkcji" i "do utrzymania zdolności do produkcji", co oznacza, że nie każda czynność związana z produkowaniem energii elektrycznej może zostać potraktowana jako "wykorzystywanie energii elektrycznej". Jakkolwiek nie budzi wątpliwości jego związek z tą produkcją, co przemawia za ścisłym rozumieniem pojęcia procesu produkcji energii elektrycznej. Chodzi zatem o wszelkie czynności, które można zaliczyć do samego procesu produkcji z wyłączeniem innych czynności, które, choć są z nim powiązane i służą temu procesowi, to jednak nie stanowią jego elementu. (por. wyrok WSA w Poznaniu sygn. akt III SA/Po 640/12 z 8 listopada 2012 r.).

Zatem zwolnieniu nie będą podlegały przykładowo inne przeznaczenia ww. wyrobów jak do napędu pojazdów, do celów opałowych, do produkcji, przetwarzania i przechowywania innych wyrobów energetycznych.

Odnosząc się zatem do powyższych przepisów, Sąd stwierdza, że organ zasadnie uznaje, iż zwolnione w powyższym trybie zużycie nie dotyczy innego ich przeznaczenia niż bezpośrednio do produkcji lub do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej. Takie rozróżnienie determinuje również przyjęcie założenia, iż zwolnieniu nie będą podlegały inne przeznaczenia tych wyrobów, nawet jeśli pośrednio są one związane z produkcją energii elektrycznej (np. wykorzystywanie energii do ogrzewania pomieszczeń w zakładzie produkcyjnym), co znajduje potwierdzenie w rozróżnieniu zawartym w art. 14 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej, a także w art. 21 ust. 3 tej dyrektywy – "Zużycie produktów energetycznych na terenie zakładu produkującego produkty energetyczne nie jest uważane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego, jeśli zużyciu ulegają produkty energetyczne produkowane na terenie zakładu. Państwa Członkowskie mogą uznać także zużycie energii elektrycznej i innych produktów energetycznych niewyprodukowanych na terenie takiego zakładu oraz zużycie produktów energetycznych i energii elektrycznej na terenie zakładu produkującego paliwa, wykorzystywanych do wytwarzania energii elektrycznej, jako nie powodujące powstanie zdarzenia powodującego powstanie zobowiązania podatkowego. W przypadku, gdy zużycie następuje na cele nie związane z produkcja produktów energetycznych, w szczególności do napędu pojazdów, wówczas jest to uznawane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego".

Zacytowana regulacja – zdaniem Sądu – wskazuje na możliwość wyłączenia z zakresu przedmiotowego opodatkowania akcyzą w krajowym podatku akcyzowym pośredniego wykorzystywania energii elektrycznej oraz wyrobów energetycznych. Dowodzi, to tym samym, iż zakres zwolnienia z art. 14 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej – wbrew postulatom skarżącej spółki – obejmuje jedynie zużycie produktów energetycznych i energii elektrycznej w bezpośrednim procesie wytwarzania energii elektrycznej. Nie może więc tu być mowy o zwolnieniu pośrednich ogniw ich zużywania przy produkcji energii elektrycznej, nawet jeśli są one spójną, np. z punktu widzenia procesu technologicznego, całością w produkcji energii elektrycznej.

Zdaniem Sądu przedstawione w zaskarżonej interpretacje rozumienia pojęć "procesów produkcyjnych" i "podtrzymywanie procesów produkcyjnych" z powołaniem się organu na ich potoczne rozumienie zdefiniowane w "Małym Słowniku Języka Polskiego", są prawidłowe.

Do "procesu produkcji energii elektrycznej" należy zaliczyć regularnie po sobie następujące zjawiska zmierzające do wytworzenia energii elektrycznej. Tym samym, na skutek zespołu celowych działań wyznaczonych poprzez proces technologiczny, energia zużywana do ich wykonania może zostać zakwalifikowana jako zwolniona od akcyzy. Natomiast te z procesów, które nie mieszczą się w ramach ustalonego procesu technologicznego i nie posiadają wskazanych powyżej cech (tj. regularnie po sobie następujących zjawisk) nie mogą korzystać ze zwolnienia. Zatem można mówić o zużyciu energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej oraz w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu od tego momentu, czy do tej chwili, gdy w wyniku czynności, które się z tym wiążą, wyrób czy produkt, po zakończeniu tego etapu, jest czy może być wykorzystany na kolejnym etapie tylko tego procesu, a nie do innych, dowolnych celów.

Sąd zwraca także uwagę, że w dotychczasowym orzecznictwie sądów administracyjnych, pojawiły się – jak dotąd niesporne – definicje pojęcia "procesu produkcji energii elektrycznej", które potwierdzają stanowisko prezentowane przez organ podatkowy. Mianowicie "proces produkcji energii elektrycznej" sprowadza się do określonych przemian energii i ma na celu bezpośrednie wykonanie produktu (energii elektrycznej). Do procesu tego nie można zaliczyć etapów transportu, wyładunku ¡ składowania nośnika energii, składowania żużlu i pyłów oraz ich załadunku na wagony, jako związanych jedynie pośrednio z produkcją energii elektrycznej. Tak więc "proces produkcji energii elektrycznej" sprowadza się do pewnej przemiany fizyko-chemicznej nośnika energii w energię elektryczną i nie ma dostatecznego uzasadnienia, by językowe znaczenie pojęcia "proces produkcji energii elektrycznej" rozszerzać na inne jeszcze pojęcia, mające swoje odrębne i czytelne znacznie (jak wydobycie, transport czy magazynowanie surowca lub odpadów produkcyjnych). (por. wyrok WSA w Gliwicach sygn. akt III SA/Gl 2477/10 z 19 września 2011 r. oddalona skarga kasacyjna NSA I GSK 369/12 z 19 września 2012 r.; a także wyrok WSA w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 812/11 z 18 sierpnia 2011 r.).

Powyższe – w ocenie Sądu – potwierdza prawidłowość stanowiska organu, nie tylko odnoszącego się do wyłączenia ze zwolnienia początkowych etapów procesu (rozmrażania, rozładunku węgla, składowania, formowania zwałów, ważenia, poboru prób do analiz itp.), ale także jego końcowych faz (oczyszczanie ścieków, załadunek żużla, usuwanie oczyszczonych ścieków do środowiska itp.) – jako efektu samego procesu, ale nie procesu produkcji energii elektrycznej.

Nie można zgodzić się z twierdzeniem skarżącej, iż organ wprowadził warunek liniowości procesu produkcji energii elektrycznej poprzez sprowadzenie go wyłącznie do relacji węgiel - spalanie, skoro zaliczył do procesów zwolnionych takie czynności jak: zasilanie kotłów, odprowadzanie i oczyszczanie spalin, konserwacja i naprawa maszyn. Zdaniem Sądu organ dokonał logicznego podziału czynności na te sprzed rozpoczęcia procesu produkcji energii elektrycznej, jak i po przeprowadzonym procesie produkcji energii elektrycznej, które bezpośrednio w ten proces nie wchodzą, jak również dodał czynności pośrednie ale takie, które występują, by proces produkcji energii elektrycznej trwał w sposób niezakłócony.

W opinii Sądu także przedstawiona w zaskarżonej interpretacji definicja "podtrzymywania procesów produkcyjnych" jest prawidłowa. Należy przez nią rozumieć niedopuszczenie do osłabienia, przerwania, ustania, naruszenia czegoś, stosując odpowiednie środki. Zatem czynności podtrzymujące proces produkcji, odnoszą się do okresów przerw w samej produkcji (techniczne, incydentalne), kiedy to maszyny oraz inne urządzenia produkcyjne nie produkują energii elektrycznej, ale pozostają w gotowości do takiej produkcji. Podtrzymywanie procesów produkcyjnych należy zatem rozumieć jako utrzymywanie urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcji energii elektrycznej w stanie umożliwiającym podjęcie produkcji energii elektrycznej po zakończeniu postoju wynikającego np. z konieczności konserwacji lub naprawy danego-urządzenia.

Mając to na uwadze organ zasadnie stwierdził, iż przesłanki energii zużywanej do podtrzymywania procesów produkcyjnych) nie będzie spełniać ta energia w następujących przypadkach: koniecznego z punktu widzenia bezpieczeństwa pracy personelu zatrudnionego przy bezpośredniej obsłudze urządzeń produkcyjnych oświetlanie wszystkich rejonów, obiektów i przejść komunikacyjnych wchodzących w zakres procesu produkcji energii elektrycznej oraz urządzenia wentylacji i klimatyzacji tworzące wymagane przepisami warunki pracy dla obsługi, a więc nie będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

Powyższe wynika to z tego, że energia elektryczna zużywana w tej sytuacji nie jest związana z podtrzymaniem instalacji i maszyn wykorzystywanych w procesie produkcji, a z działaniem urządzeń, zapewniających odpowiednie warunki pracy osób je obsługujących. Trafnie organ uznał, że idąc tym tokiem myślenia, należałoby zwolnić energię elektryczną wykorzystywaną np. w pomieszczeniach oraz budynkach administracyjnych (pracujący tam ludzie także związani są przecież z procesem produkcji energii elektrycznej, tyle że w sposób pośredni), co sama skarżąca wykluczyła ze zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe Sąd stwierdza, że dokonane przez organ podatkowy w zaskarżonej interpretacji wyłączenia, selekcja części czynności / procesów – jako bezpośrednio niezwiązanych z procesem produkcji energii elektrycznej bądź podtrzymania tych procesów – były uzasadnione i zgodne z prawem, co prowadziło – na podstawie art. 151 p.p.s.a. – do oddalenia skargi.