Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Gl 372/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2007-01-29 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Winiarski (spr.), Sędziowie NSA Anna Wiciak, Przemysław Dumana,, Protokolant asyst. sędz. Iwona Dybkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...]r. nr [...]Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. określił A. K. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. na kwotę [...]zł.

W odwołaniu od powyższej decyzji pełnomocnik strony wniósł o "ponowne przeanalizowanie całokształtu sprawy", zarzucając organowi podatkowemu pierwszej instancji nie uwzględnienie okoliczności podniesionych w pismach z dnia [...]r., [...]r., [...]r., [...]r. oraz oświadczeniach dzierżawcy nieruchomości z dnia [...]r. i [...]r.

Dyrektor Izby Skarbowej w K., po zapoznaniu się z zarzutami odwołania, postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] zwrócił wraz z aktami sprawy odwołanie strony organowi podatkowemu pierwszej instancji celem uzupełnienia materiału dowodowego o ustalenia dotyczące wysokości przychodów uzyskanych z najmu nieruchomości.

Po uzupełnieniu materiału dowodowego stronie wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się co do całości zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego. Korzystając z tego uprawnienia, pełnomocnik podatniczki – A. K. stawił się w siedzibie Izby Skarbowej, informując o toczącym się równolegle z tą sprawą postępowaniem odwoławczym, przed tym samym organem, od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...]r. nr[...] oraz wniósł o uwzględnienie tej okoliczności. Organ odwoławczy zweryfikował również umocowanie A. K. do reprezentowania podatniczki. W zaistniałem sytuacji organ odwoławczy, postanowieniem z dnia [...]r., skierowanym na pełnomocnika podatniczki – Z. K., wyznaczył stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego. Przesyłka z tymże postanowieniem została wprawdzie organowi zwrócona przez jednostkę pocztową z adnotacją, że nie została pobrana w terminie, to jednak w dniu [...]r. pełnomocnik stawił się w siedzibie Izby Skarbowej i został zapoznany z zebranym materiałem dowodowym. Pełnomocnik zasugerował organom podatkowym objęcie kontrolą podatkową dokumentacji księgowej prowadzonej przez J. K. informując, iż obecnie prowadzone jest postępowanie cywilne przeciwko wymienionemu o niesłusznie potrąconą kwotę [...]zł. W uzupełnieniu powyższych uwag pełnomocnik w dniu [...]r. podniósł, że celem kontroli dokumentacji księgowej prowadzonej przez J. K. będzie m.in. ustalenie sposobu ujęcia kwot przekazywanych na rzecz B. B..

Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w K., decyzją z dnia [...] r. nr [...] utrzymał zaskarżone rozstrzygnięcie w mocy.

W uzasadnieniu swego rozstrzygnięcia organ odwoławczy podkreślił, że zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. dochody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania źródła przychodów opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziału. Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 wymienionej ustawy podatkowej, źródłem przychodów jest najem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze. Organ zwrócił przy tym uwagę, że przychodami z wymienionych wyżej źródeł są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika we roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (art. 11 ust. 1 ustawy podatkowej).

Mając na względzie powyższe regulacje prawne organ odwoławczy uznał, że ze zgromadzonego materiału dowodowego wynika, iż A. K. w 2000 r. uzyskała przychody najmu nieruchomości położonej w K. przy ulicy A. Organ stwierdził także, że poczynione ustalenia o wysokości udziałów podatniczki we współwłasności wymienionej nieruchomości ([...]/[...]) pozostają bez wpływu na fakt, że umowa najmu, dotycząca całej nieruchomości została zawarta przez A. K., reprezentowaną przez Z. K., jako wynajmującą i J. K..

Zwrócono uwagę, że w toku prowadzonego postępowania podatkowego, pełnomocnik strony przedłożył umowę najmu zawartą w dniu [...]r., której przedmiotem była ww. nieruchomość. Zaakcentowano, że w świetle postanowień punktu [...]podpunkt [...]tej umowy, czynsz w pierwszym roku trwania umowy miał być płatny do rąk Z. K., a począwszy od [...]r. na wskazane konto lub w inny podany przez wynajmującego sposób. Uzgodnienia pomiędzy wynajmującym, a najemcą co do sposobu przekazywania należności czynszowej w pierwszym roku trwania umowy, zdaniem organu odwoławczego, zachowały aktualność również w 2000 r., o czym mają świadczyć dowody KW wystawione w tym roku przez firmę J. K. na rzecz Z. K.. W tych okoliczności organ uznał, że kwota czynszu w wysokości odpowiadającej wartości z przedłożonych dowodów, tj. w łącznej kwocie [...]zł., została pozostawiona do dyspozycji A. K. w 2000 r.

Organ odwoławczy zwrócił też uwagę, że J. K. w oświadczeniu z dnia [...]r. stwierdził, iż przekazał na ręce pełnomocnika A. K. czynsz w łącznej kwocie [...]zł., przy czym odnośnie dowodów KW za [...] i [...] stwierdził: "brak w dokumentacji". Jednakże organ podniósł, iż dowody te, tj. dowody KW za [...] i [...] przedłożył pełnomocnik podatniczki. Organ podniósł wprawdzie, że jeden z tych dowodów nie zawierał wprawdzie daty, lecz przyjęta przez wystawcę kolejność numeracji świadczy o tym, że dotyczył on [...] 2000 r.

Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił również, że informacje zawarte w pismach strony, jak też odwołaniu od decyzji pierwszoinstancyjnej zostały uwzględnione w toku prowadzonego postępowania podatkowego, w związku z czym organy podatkowe obu instancji uwzględniły po stronie przychodów A. K. kwoty czynszu uzyskane przez nią, wyłącznie pozostawione do jej dyspozycji.

Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził również, że należności wypłacone przez J. K. w okresie od [...]2000 r. do [...]2002 r. na rzecz B. B., za pośrednictwem komornika sądowego (do wypłaty których zobowiązany został na mocy wyroku sądowego z dnia [...]r., sygn. akt [...], w związku z zawartą wcześniej umową pomiędzy Z. K., B. B. i J. K.), nie wpłynęły na wysokość ustalonych przychodów z najmu nieruchomości, a tym samym na wysokość określonego zaskarżoną decyzją zobowiązania A. K. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r.

W ocenie organów podatkowych obu instancji należności wypłacone przez J. K. na rzecz B. B. nie wypełniają przesłanki z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy podatkowej do ich uznania za przychody otrzymane, bądź pozostawione do dyspozycji A. K. i z tego powodu pozostają one obojętne dla prowadzonego w sprawie postępowania podatkowego.

Organy nadto nie uznały za koszt uzyskania przychodu wydatku w kwocie [...]zł., udokumentowanego fakturami zakupu materiałów budowlanych wystawionymi na rzecz Z. K. i adres nieruchomości położonej w D. przy ulicy B. Uznano bowiem, że wydatek ten nie dotyczy kosztu uzyskania przychodu z najmu nieruchomości położonej w K. przy ulicy A.

W końcowym fragmencie uzasadnienia decyzji Dyrektor Izby Skarbowej zwrócił uwagę, że poroszona przez stronę kwestia umorzenia zaległości podatkowej, wraz z odsetkami za zwłokę, stanowiła przedmiot odrębnego postępowania organu podatkowego pierwszej instancji, które zakończono wydaniem decyzji w dniu [...]r. nr [...], odmawiającej umorzenia zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Podkreślono, że zarzuty dotyczące tego rozstrzygnięcia podlegały rozpatrzeniu w odrębnym postępowaniu. Zaakcentowano także, że sposób ujęcia należności potrąconych przez komornika na rzecz B. B., w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej przez J. K., wykracza poza ramy postępowania podatkowego dotyczącego zobowiązania A. K., ponieważ, przedmiotowe należności nie wpłynęły na wysokość ustalonego zaskarżoną decyzją przychodu z najmu nieruchomości.

W skardze na powyższą decyzję pełnomocnik A. K. podniósł, że zaskarżone rozstrzygnięcie jest krzywdzące dla strony oraz narusza art. 187 § 1 i 188 Ordynacji podatkowej.

Zdaniem pełnomocnika nie jest prawdą, iż roszczenia pomiędzy stronami umowy dzierżawy winny być załatwione pomiędzy nimi i pozostają obojętne względem postępowań podatkowych. Okoliczność bezprawnego wyłudzenia przez J. K. (dzierżawcę) od A. K. (wydzierżawiającej) kwoty [...]zł. była podnoszona w pismach kierowanych do organów podatkowych oraz wynika także, jak podkreśla pełnomocnik, "...z notatki służbowej spisanej w dniu [...]r. wystawionej przez pracownika, żonę dzierżawcy P. K., wraz z wykazem kwitów KW".

Według skarżącego powyższa notatka świadczy o tym, że podatniczka nie uzyskała przychodu z dzierżawy w kwotach wynikających ze wskazanych w notatce kwitów, nadto iż działania osoby występującej w notatce w charakterze świadka, miały służyć uzyskaniu "dodatkowych instrumentów kosztów działalności".

Pełnomocnik strony podkreśla w skardze, iż do umowy dzierżawy były sporządzane w okresie [...] do [...]r. aneksy, według których dochód "...z dzierżawy wynosił [...]zł., a potrącenia znacznie wyżej".

Strona skarżąca zarzuciła, iż w toku postępowania nie wzięto pod uwagę opinii Kancelarii Prawnej J. J.. Pełnomocnik podkreślił, że p. K. "oszukał i wydzierżawiającą A. K., i Skarb Państwa" oraz całą kwotę wynikającą z nakazu płatniczego "przerzucił na p. K.". Poinformował również, ze z końcem roku[...], za pośrednictwem firmy prawniczej, zostało złożone doniesienie o popełnieniu przestępstwa.

Skarżący, powołując się na wyroki sądu i nawiązując do ostatecznych decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r. ([...]), którymi uchylono decyzje organu podatkowego pierwszej instancji, określające A. K. wysokość odsetek za zwłokę od niewpłaconych w prawidłowej wysokości i terminie zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, wskazał naruszenie art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej. Uznał także, że w sprawie dokonano błędnej oceny pełnomocnictwa, odrzucając pełnomocnictwo notarialne oraz inne, pomijając regulacje wynikające z przepisów art. 87 K.p.c.

Według pełnomocnika ze sporządzonych w sprawie przez organ odwoławczy protokołów wynika, że "...wszystkie sprawy nie mają wspólnego mianownika od samego początku".

Do skargi pełnomocnik dołączył liczne dokumenty.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu objętej skargą decyzji. W szczególności organ odwoławczy nie zgodził się z zarzutem naruszenia art. 187 § 1 i 188 ustawy Ordynacja podatkowa, podkreślając dodatkowo, że pełnomocnik skarżącej nie sprecyzował, na czym naruszenie tych przepisów miałoby polegać. Zaakcentowano, iż w toku postępowania podatkowego zebrany został materiał dowodowy, z którego bezspornie wynika, iż podatniczka uzyskała w 2000 r. przychody z najmu nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., w łącznej kwocie [...]zł., na podstawie umowy najmu z dnia [...]r. Zwrócono uwagę, że czynsz najmu - płatny do rąk Z. K., pełnomocnika podatniczki – należało uznać za pozostawiony do dyspozycji A. K..

Organ odwoławczy zwrócił uwagę, że pełnomocnik strony dopiero na etapie skargi przedłożył kopię "Notatki służbowej" z dnia [...]r. (jeden z załączników skargi), której przedmiotem ma być rozliczenie czynszu między pełnomocnikiem, a J. K.. Organ podkreślił, że w rozliczeniu tym nie uczestniczyła ta ostatnia osoba (J. K. nie podpisał "Notatki"), a nadto dotyczyć ona ma czynszu najmu za okres od [...]2001 do [...]2002, "...który został uregulowany wpłatami zgodnie z KW nr (do wglądu..."). Treść tejże "Notatki" pozwoliła organowi odwoławczemu na stwierdzenie, że dokument ten nie może świadczyć, iż podatniczka nie uzyskała przychodu z dzierżawy w kwotach wynikających ze wskazanych w notatce kwitów. Podkreślono również, że informacje wynikające ze znajdujących się w aktach sprawy pism, w tym również opinii Kancelarii Prawnej J. . zostały uwzględnione w toku prowadzonego postępowania podatkowego.

Zaakcentowano, że w zaskarżonej decyzji zwrócono uwagę, iż należności wypłacone przez J. K. o na rzecz B. B. nie wypełniają przesłanki z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczono też, że należności wypłacane przez J. K. w okresie od [...]2000 r. do [...]2002 r. na rzecz B. B., za pośrednictwem komornika sądowego, nie wpłynęły na wysokość ustalonych przychodów z najmu nieruchomości, a tym samym na wysokość określonego zaskarżoną decyzją zobowiązania A. K..

Organ odwoławczy nie uznał za uzasadnione również zarzuty skargi dotyczące "błędnej oceny pełnomocnictwa, art. 87 Kpc...". Podkreślono, że art. 87 § 1 K.p.c. ma zastosowanie do postępowania sądowego i w świetle tego przepisu pełnomocnikiem może być m.in. zstępny strony. Zwrócono wreszcie uwagę, że z treści pełnomocnictwa z dnia [...]r. (podatniczka upoważniła w nim swego syna, Z. K., do występowania "...we wszystkich sprawach w Urzędzie Skarbowym w S. – dotyczy najmu - dzierżawy") nie wynikało, że Z. K. ma umocowanie do występowania w imieniu strony w postępowaniu odwoławczym, co zostało podniesione w sporządzonej w dniu [...]r. (w związku z wizytą Z. K. w Izbie Skarbowej). Jednocześnie zaakcentowano, że stanowisko to uległo zmianie po ustaleniu, iż istnieje pełnomocnictwo do zastępowania jej we wszystkich postępowaniach, co znalazło odbicie w notatce służbowej z dnia [...]r. (pełnomocnictwo z dnia [...] r.)

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest uzasadniona.

Spór koncentruje się na polemice między organami podatkowymi, a stroną skarżącą odnośnie prawnopodatkowych skutków związanych z realizacją umowy najmu/dzierżawy nieruchomości, położonej w K. przy ulicy A, z dnia [...]r. (ze zmianami).

W pierwszej kolejności Sąd uznał jednak za konieczne ustalenie kto jest stroną umowy najmu / dzierżawy z dnia [...]r., jakiej osobie można przypisać przychody uzyskiwane na podstawie tej umowy.

Z akt sprawy wynika, iż A. K. jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w K. przy ulicy A w [...]/[...]części. Jak słusznie zauważył organ odwoławczy w zaskarżonej decyzji okoliczność ta o tyle nie ma znaczenia dla ustalenia obowiązku podatkowego podatniczki, że wymienioną umową najmu / dzierżawy objęta była cała nieruchomość, a nie jej część (z punktu [...]umowy wynika, iż jej przedmiotem "jest dzierżawa nieruchomości położonej w K. przy ulicy A, składającej się z działki gruntu nr [...] na karcie mapy [...] o powierzchni [...]m2 oraz najem budynków i urządzeń usytuowanych na nieruchomości").

Z petitum wymienionej umowy wynika, iż została ona zawarta między A. K. (wynajmującą / wydzierżawiającą), działającą przez pełnomocnika Z. K. (syna podatniczki), a J. K.(najemcą / dzierżawcą).

W licznych pismach Z. K., jakie znajdują się w aktach sprawy i dotyczących spornej kwestii (również w skardze), przedstawia się on, jako "pełnomocnik notarialny A. K.". Z dołączonego do akt administracyjnych pełnomocnictwa z dnia [...]r., sporządzonego w formie aktu notarialnego (Repertorium [...]) wynika, iż A. K. ustanowiła swym pełnomocnikiem syna Z. K. i upoważniła go do zawarcia umowy sprzedaży jej udziału w ww. nieruchomości ("na warunkach i za cenę według uznania pełnomocnika"), do wydania nieruchomości w posiadanie, do pobrania i pokwitowania ceny, poddania się rygorowi egzekucji, a także do ustanowienia hipoteki z tytułu zaciągniętego przez pełnomocnika kredytu. Pełnomocnik nadto uprawniony został do "składania wszelkich oświadczeń oraz wniosków oraz do dokonania wszystkich innych czynności, jakie okażą się konieczne..." w związku z wykonaniem pełnomocnictwa.

Lektura powyższego dokumentu wskazuje, iż notarialne pełnomocnictwo udzielone synowi przez A. K. nie zawiera wyraźnych i jednoznacznych postanowień o uprawnieniu pełnomocnika do zawarcia umowy najmu/dzierżawy nieruchomości. Podpisując na podstawie takiego pełnomocnictwa umowę najmu/dzierżawy, Z. K. zapewne skorzystał z argumentum a fortiori, wnioskując iż skoro może więcej (zbyć nieruchomość, rozliczań należności, ustanowić hipotekę), to może również mniej (dokonać dzierżawy).

W ocenie Sądu, zebrany w sprawie materiał dowodowy pozwala na stwierdzenie, iż Z. K. działał zgodnie z wolą osoby uprawnionej, a co za tym idzie doszło do potwierdzenia czynności prawnej przez osobę, w której imieniu została ona dokonana, w trybie art. 103 § 1 K.c. Stosownie do tego przepisu, jeżeli zawierający umowę jako pełnomocnik nie ma umocowania albo przekroczy jego zakres, ważność umowy zależy od jej potwierdzenia przez osobę, w której imieniu umowa została zawarta. Na dopuszczalność przyjęcia domniemania o skuteczności czynności prawnej, gdy wniosek o działaniu rzekomego pełnomocnika, zgodnego z wolą mocodawcy, da się wyprowadzić z innych ustalonych faktów, zwracał uwagę m.in. Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 22 lipca 1998 r., sygn. akt I PKN 223/98 (OSNP 1999/16/509). W piśmiennictwie akcentuje się nadto, że potwierdzenie umowy może nastąpić przez fakty konkludentne, w każdym czasie i ma moc wsteczną (por. K. Piasecki: Kodeks cywilny. Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz. Zakamycze 2003, komentarz do art. 103).

W ocenie składu orzekającego w niniejszej sprawie o tym, iż działania Z. K. zgodne były z wiedzą i wolą uprawnionej świadczą liczne okoliczności faktyczne. W pełnomocnictwie z dnia [...]r., jakie A. K. udzieliła swemu synowi do zastępowania jej w postępowaniu przed organem podatkowym wskazano, że dotyczy ono najmu – dzierżawy. Również w znajdującym się w aktach sprawy pełnomocnictwie z dnia [...] r. A. K. stwierdziła, że dotyczy ono "wszystkich postępowań w zakresie najmu – dzierżawy...". Z kolei w pełnomocnictwie z dnia "[...]" (znajduje się ono w aktach sądowych I SA/Gl 372/06, k. [...]) A. K. upoważniła swego syna do pobrania pieniędzy z Kasy Przedsiębiorstwa A w K. "oraz ze wszelkich innych źródeł w granicach przewidzianych aktem notarialnym nr [...]...". Ponieważ do sprzedania udziału w nieruchomości nie doszło, zasadne jest domniemanie, iż A. K. umocowała swego syna do pobrania należności z "innych źródeł", w tym również należnych jej z tytułu zawartej umowy najmu/dzierżawy.

Na wymienionym notarialnym pełnomocnictwie z dnia [...]r. Z. K. oparł pełnomocnictwo procesowe dalsze, jakie udzielił adwokatowi W. F. (k. [...] akt sądowych – I SA/Gl 372/06) do "występowania w imieniu mojego mocodawcy przeciwko Panu J. K.... o zapłatę, przed właściwymi rzeczowo i miejscowo sądami...". Nie ulega wątpliwości, że czynności procesowe przed sądem powszechnym, jakie zamierzał uskuteczniać przeciwko J. K., w imieniu swojej matki Z. K., miały związek z najmem/dzierżawą przedmiotowej nieruchomości. Co więcej, w aktach sprawy (k. [...] akt sądowych I SA/Gl 372/06) znajduje się pismo Sądu Rejonowego w K. Wydział [...] Cywilny, z dnia [...]r., kierowane właśnie do adw. W. F., a świadczące o tym, iż postępowanie przeciwko J. K. zostało wszczęte.

Powyższe okoliczności faktyczne świadczą o tym, iż analizowana umowa najmu/dzierżawy wywierała skutki prawne i to z pełnymi konsekwencjami, wobec A. K.. Trzeba przy tym pamiętać, iż była ona realizowana (jej przedmiot został wydany w posiadanie najemcy/dzierżawcy, należności czynszowe były regulowane na zasadach określonych umową). Nie istnieje natomiast żaden dowód, żaden tytuł prawny do nieruchomości, który wskazywałby, iż stroną umowy najmu/dzierżawy może być Z. K., by mogły go dotyczyć przychody uzyskiwane z tego stosunku prawnego; przeciwnie przy każdej czynności wskazywał on, iż działa w imieniu swojej matki.

Skoro zatem skutki prawne omawianej umowy dzierżawy dotyczą A. K., to odnoszą się do niej również czynności związane z realizacją tej umowy, podejmowane przez jej pełnomocnika, na podstawie tego stosunku prawnego. Wbrew twierdzeniom pełnomocnika (pismo z dnia [...]r.) świadczenia czynszowe pobierane przez niego na podstawie umowy najmu/dzierżawy, jako inkasowane w imieniu uprawnionej A. K., należy przypisać tej osobie. Uzyskiwała zatem ona przychód z najmu/dzierżawy nieruchomości. Bez znaczenia natomiast, dla oceny wynikającego z tego tytułu obowiązku podatkowego mocodawczyni, jest sposób faktycznego rozdysponowania otrzymanych przez pełnomocnika tytułem czynszu kwot, zwłaszcza jeżeli działaniom tym uprawniona nie oponowała. Argumentu tego pełnomocnik zresztą nie podnosił w toku całego postępowania podatkowego. Pobieranie natomiast należnych uprawnionej środków przez pełnomocnika, wbrew jej woli, oznaczałoby przecież bezprawność działania pełnomocnika, co rodziłoby również określone konsekwencje prawne.

Jak słusznie zauważył organ odwoławczy, w świetle postanowień punktu [...] podpunkt [...] umowy najmu/dzierżawy czynsz w pierwszym roku trwania umowy miał być płatny do rąk Z. K., a począwszy od [...]r. na wskazane konto lub w inny podany przez wynajmującego sposób. Uzgodnienia między wynajmującym, a najemcą – dokonywane w trakcie trwania umowy – a dotyczące sposoby przekazywania czynszu w pierwszym roku umowy można odnieść również do rozpatrywanego okresu, co potwierdzają dowody KW wystawione przez najemcę/dzierżawcę J. K. na rzecz Z. K.. Bezsporną okolicznością jest to, że w związku z realizacją postanowień umowy najmu/dzierżawy Z. K., otrzymał w 2000 r. łącznie [...]zł., co potwierdziły jednoznacznie wymienione dowody kasowe. W ocenie Sądu organy podatkowe były uprawnione do potraktowania tej kwoty, jako pobranej w imieniu uprawnionej z umowy, tj. A. K..

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. najem, dzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze. Przychodami, uzyskanymi z wymienionych źródeł są natomiast – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy podatkowej – otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Ponieważ czynność prawna dokonana przez pełnomocnika pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego (art. 95 § 2 K.c.), zasadne jest w tym wypadku twierdzenie, iż kwoty czynszu przekazane w rozpatrywanym okresie pełnomocnikowi A. K., który działał w jej imieniu należy potraktować, jako otrzymane przez uprawnioną, a przynajmniej pozostawione do jej dyspozycji.

Jeszcze raz należy podkreślić, iż w świetle zebranego materiału dowodowego A. K. uzyskała faktycznie w 2000 r. przychód w wysokości [...]zł. W świetle przedstawionych regulacji prawnych, kwoty tej nie można inaczej kwalifikować.

Ponieważ podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym stanowi dochód (art. 26 ust. 1 updof), przez który najogólniej rzecz biorąc należy rozumieć różnicę między przychodem, a kosztami jego uzyskania. Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy podatkowej. Mimo wezwania, strona nie okazała żadnych dokumentów świadczących o poniesieniu kosztów uzyskania przychodu z najmu nieruchomości. Organy podatkowe były natomiast uprawnione do nie uwzględnienia po stronie kosztów wydatków udokumentowanych fakturami zakupu artykułów budowlanych na łączną kwotę [...]zł., które zostały wystawione na Z. K. i adres nieruchomości położonej w D.. Nie zostało zatem wykazane, iż wydatek ten stanowił koszt uzyskania przychodu z najmu nieruchomości położonej w K. przy ulicy A.

Zdaniem Sadu organ odwoławczy zasadnie przyjął, iż należności wypłacone przez J. K. w okresie [...]r. do [...]r. na rzecz B. B., za pośrednictwem komornika sądowego, nie miały wpływu na ww. przychód z nieruchomości, a tym samym na wysokość określonego zobowiązania podatkowego podatniczki. Dochodzenie również przez stronę skarżącą od J. K. kwot, które w ocenie pelnomocnika A. K., zostały nieprawnie potrącone, nie niweczy faktu, iż wymieniona uzyskała w rozpatrywanym okresie wskazany wyżej przychód, a jednocześnie nie dostarczono żadnych dokumentów, które pozwoliłyby uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania kosztu uzyskania tego przychodu, w rozumieniu powołanego wcześniej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrola sądowa - zgodnie z treścią art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) - sprawowana jest na podstawie kryterium legalności, co oznacza, że Sąd bada, czy zaskarżona decyzja narusza konkretny przepis prawa. Stosownie do treści art. 145 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) skarga na działanie organu podlega uwzględnieniu, jeżeli w sprawie doszło do naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub też naruszenie dające podstawę do wznowienia postępowania bądź też istotne naruszenie przepisów postępowania administracyjnego. Nie każde więc naruszenie prawa stanowi podstawę uchylenia decyzji organu, ale tylko takie w przypadku prawa materialnego - na które powołuje się Skarżący - które jest naruszeniem na tyle istotnym, że mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W rozpatrywanej sprawie sytuacja taka nie zachodzi. W ocenie Sądu w toku postępowania administracyjnego nie naruszono również zasad postępowania w określonym wyżej zakresie.

W tej sytuacji skarga nie znajduje uzasadnionych podstaw, wobec czego podlega oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.).