Wyrok NSA, sygn. akt III SA 38/84
NSA w Warszawie (przed reformą)
Data orzeczenia: 1984-04-18 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Administracyjne postępowanie
Podatek od spadków i darowizn
Powołane przepisy: article: art. 77 par. 1, art. 78
journal: Dz.U. 1980 nr 9 poz. 26
law: Obwieszczenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 17 marca 1980 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego.
article: art. 7 ust. 3
journal: Dz.U. 1983 nr 45 poz. 207
law: Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Teza: W razie nabycia rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku, długi i ciężary wymienione w art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/ dotyczą spadku jako całości, bez względu na to, w jakich proporcjach ponieśli je poszczególni spadkobiercy. Dla dochodzenia ewentualnych roszczeń z tego tytułu właściwa jest droga procesu cywilnego.

TEZY

W razie nabycia rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku, długi i ciężary wymienione w art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/ dotyczą spadku jako całości, bez względu na to, w jakich proporcjach ponieśli je poszczególni spadkobiercy. Dla dochodzenia ewentualnych roszczeń z tego tytułu właściwa jest droga procesu cywilnego.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę Tadeusza K. na decyzję Izby Skarbowej w Białymstoku z dnia 28 września 1983 r. w przedmiocie wymiaru podatku od spadku.


UZASADNIENIE

Po zmarłej Marii K. nabyli spadek w równych częściach jej syn Tadeusz K. oraz wnuczka Zofia Z. W skład spadku wchodziła nieruchomość, której wartość łączną ustalono na 2.621.000 zł. W złożonym zeznaniu podatkowym dla celów podatku od spadków i darowizn spadkobiercy podali, że spadek obciążają koszty pogrzebu spadkodawczyni w wysokości 20.000 zł oraz koszty postawienia pomnika w wysokości 60.000 zł, nie udokumentowane rachunkiem.

Urząd Skarbowy w B., po odliczeniu z podstawy opodatkowania kwoty 900.000 zł stanowiącej wartość budynku mieszkalnego oraz 20.000 zł z tytułu kosztów pogrzebu spadkodawczyni, wymierzył podatek od spadków i darowizn po 71.604 zł każdemu ze spadkobierców.

Od decyzji Urzędu Skarbowego Tadeusz K. odwołał się do Izby Skarbowej w Białymstoku, zarzucając nieodliczenie z podstawy opodatkowania pełnych kosztów pogrzebu spadkodawczyni, które wynosiły 80.000 zł, oraz kosztów płyty przykrywającej grób, która miała być wykonana w przyszłości. Podnosił ponadto, że druga spadkobierczyni nie partycypowała w kosztach pogrzebu, przeto wszystkie obciążenia spadku powinny być odliczone z części jemu przypadającej.

Izby Skarbowa w Białymstoku w wyniku rozpatrzenia odwołania uchyliła częściowo decyzję organu podatkowego I instancji i skorygowała podatek przypadający od każdego ze spadkobierców do kwot po 37.222 zł. Korekty tej dokonano w wyniku dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania kwot wolnych od podatku po 300.000 zł na każdego ze spadkobierców zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 i art. 21 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/. Ponadto od podstawy opodatkowania odliczono w postępowaniu odwoławczym kwotę 30.000 zł, stanowiącą koszt wykonania krzyża i tabliczki nagrobkowej, które udokumentowano przedłożonym rachunkiem.

Decyzję Izby Skarbowej Tadeusz K. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego, zarzucając, iż nie zostały uwzględnione:

1/ koszty choroby spadkodawczyni i związanej z tym opieki sprawowanej przez skarżącego, jego małżonkę oraz przy pomocy osób trzecich,

2/ faktyczne koszty pogrzebu, które wynosiły około 80.000 zł,

3/ wydatki, które zostaną poniesione w przyszłości /w 1984 r./, związane z przykryciem grobu,

4/ okoliczność, że druga spadkobierczyni nie partycypowała w kosztach pogrzebu, przeto całość kosztów powinna być odliczona od części spadku przypadającej skarżącemu.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Przedmiotem skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego na decyzję administracyjną może być niezgodność tej decyzji z przepisami prawa /art. 16 par. 2 i art. 196 Kpa/. Z tego punktu widzenia zarzuty podniesione w skardze, na tle zebranego w sprawie materiału dowodowego, należało uznać za bezpodstawne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów. W myśl ust. 3 tego artykułu, do długów i ciężarów zalicza się również koszty ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy łącznie z nagrobkiem w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku.

Jeżeli chodzi o koszty choroby spadkodawczyni, to nie mogły one być uwzględnione w postępowaniu podatkowym, gdyż skarżący w postępowaniu zarówno przed organem I instancji, jak i w postępowaniu odwoławczym, nie tylko nie udowodnił faktu poniesienia tych kosztów ani ich wysokości, ale nawet ich nie skonkretyzował. Nie wykazał również, że nie zostały one pokryte za życia spadkodawczyni i z jej środków. Skoro zatem strona, która z określonych faktów zamierzała wywodzić skutki prawne, faktów tych nie udowodniła, to brak było podstaw do ich uwzględnienia w postępowaniu.

Koszty pogrzebu spadkodawczyni uwzględnione zostały w wysokości podanej w zeznaniu podatkowym, a nadto - w ocenie Izby Skarbowej - kwota ta odpowiadała kosztom zwyczajowo przyjętym na terenie miasta B. Uwzględniając przy tym, że skarżący w postępowaniu podatkowym nie przedłożył dowodów stwierdzających poniesienie wyższych kosztów pogrzebu, nie można uznać, że zaskarżona decyzja w tej części nosi cechy dowolności.

Koszty związane z wykonywaniem nagrobka podatkowy organ odwoławczy uwzględnił w takiej wysokości, w jakiej skarżący mógł je udokumentować. Dalsze koszty, które ewentualnie w przyszłości mogły być poniesione, z braku dowodów nie mogły być w postępowaniu podatkowym uwzględnione.

Wreszcie ostatni zarzut podniesiony w skardze nie mógł być uwzględniony z przyczyn prawnych. przepisy cytowanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewidują potrącenie długów i ciężarów z podstawy opodatkowania, którą stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych. Z art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że w razie nabycia rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku, długi i ciężary wymienione w tym przepisie dotyczą spadku jako całości, bez względu na to, w jakich proporcjach ponieśli je poszczególni spadkobiercy. Dla dochodzenia ewentualnych roszczeń z tego tytułu właściwa jest droga procesu cywilnego.

Skoro zatem zaskarżona decyzja jest zgodna z przepisami prawa materialnego, a w postępowaniu podatkowym nie miały miejsca naruszenia prawa procesowego, które mogły mieć wpływ na wynik sprawy, skargę na podstawie art. 207 par. 5 Kpa należało oddalić.