Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 270/02
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2004-12-03 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję

SENTENCJA

Dnia 3 grudnia 2004r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk (spr) Sędziowie: NSA Józef Gach (spr) SO (del) Ewa Rojek Protokolant: Dominika Janik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu [...] 2004 r. sprawy ze skarg [...] S.A. w [...] na decyzje Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] 2002 r. : Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...] z dnia [...] 2002 r. Nr [...], Nr [...] z dnia [...] 2002 r. Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...], Nr [...] Nr [...], Nr [...], Nr [...] Nr [...], Nr [...], Nr [...] Nr [...], Nr [...] Nr [...], Nr [...]. Z dnia [...] 2001 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego od importu towarów. I. uchyla zaskarżone decyzje, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w [...] na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...] zł ( słownie: [...] złotych).


UZASADNIENIE

Urząd Celny w [...] decyzjami z dnia [...],[...] i [...] 2000 r. zweryfikował zgłoszenia celne zawarte w dokumentach celnych [...] z dnia [...],[...],[...] i [...],[...] , [...],[...],[...],[...],[...] (dwukrotnie), [...],[...],[...] i [...]1998 r. (dwukrotnie) i z [...]1999 r. (dwukrotnie) oraz dokonał prawidłowej klasyfikacji sprowadzonego z zagranicy ([...]) towaru przez [...] Spółkę Akcyjną w [...], klasyfikując go jako benzyny specjalne - pozostałe o kodzie taryfy celnej PCN 2710 00 250 albo jako pozostały olej lekki, o kodzie taryfy celnej PCN 2710 00 390. Powyższe decyzje - po rozpatrzeniu odwołań - zostały utrzymane w mocy przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł.

W związku z tym [...] Urząd Skarbowy w [...] wszczął postępowanie podatkowe i po jego przeprowadzeniu wydał decyzje zawierające następującego rodzaju rozstrzygnięcia:

- ustalił wartość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym oraz w podatku od towarów i usług z tytułu importu przedmiotowego towaru, a także orzekł obowiązek wpłaty podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług w kwotach szczegółowo w nich wskazanych, stanowiących różnicę pomiędzy podatkiem ustalonym tymi decyzjami, a wpłaconym (pobranym przez Urząd Celny w [...]).

Rozstrzygnięcie w tym zakresie tyczy decyzji utrzymanych w mocy przez organ odwoławczy, a zaskarżonych do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie w sprawach oznaczonych sygnaturami l SA/Kr 270/02 do l SA/Kr 277/02 oraz sygn. l SA/Kr 149/02,

- ustalił podatek od towarów i usług w nowej wysokości i orzekł o obowiązku wpłaty tego podatku w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem ustalonym decyzjami a wpłaconym.

Rozstrzygnięcie w zakresie tego podatku zawarte jest w decyzjach utrzymanych w mocy przez organ odwoławczy, a zaskarżonych do NSA w sprawach oznaczonych sygnaturami: l SA/Kr 973/02 do l SA/Kr 979/02,

- ustalił podatek akcyzowy w nowej wysokości, a także orzekł o obowiązku wpłaty tego podatku w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem ustalonym w powyższych decyzjach a wpłaconym.

Rozstrzygnięcie w tym zakresie zawarte jest w decyzjach utrzymanych przez organ odwoławczy, a objętych skargami w sprawach o sygnaturach akt sądowych: l SA/Kr 980/02 do l SA/Kr 986/02,

- ustalił wartość zobowiązania w podatku akcyzowym i nadpłatę w tym podatku. Rozstrzygnięcie w tym zakresie jest zawarte w decyzji utrzymanej w mocy przez organ odwoławczy a objętej skargą o sygn. akt sądowych l SA/Kr 2696/02,

- ustalił wartość zobowiązania w podatku od towarów i usług i nadpłaty w tym podatku.

Rozstrzygnięcie w tym zakresie jest zawarte w decyzji utrzymującej w mocy przez organ odwoławczy a objętej skargą o sygn. akt sądowych l SA/Kr 2697/02.

Z ustaleń organów celnych wynika, że we wskazanych wyżej datach w Oddziale Celnym w [...] objęto procedurą dopuszczenia do obrotu sprowadzoną z zagranicy naftę pozostałą, klasyfikując towar zgodnie z wnioskiem "[...]" S. A. do kodu PCN 2710 00 55 O tj. oleje ropy naftowej - oleje średnie do innych celów - nafta pozostała. Jednakże w trakcie tej procedury pobrano próbki importowanego towaru i wysłano do Głównego Laboratorium Produktów Naftowych PKN S.A.

Otrzymane wyniki badań były odmienne od klasyfikacji towaru dokonanej przez "[...]" S.A. w zgłoszeniu celnym, ponieważ wykluczyły parametry oleju średniego na rzecz lekkiego.

Ustalono też, że importowany towar został zużyty przez Rafinerię [...] S.A. jako surowiec do produkcji oleju napędowego.

To spowodowało zweryfikowanie przez Urząd Celny w [...] zgłoszeń celnych zawartych w dokumentach celnych z dat wyżej wymienionych, za wyjątkiem dwóch dokumentów z dnia [...]1999 r. (sprawy objęte sygn. akt sądowych l SA/Kr 2696/02, l SA/Kr 2697/02) i dokonanie nowej klasyfikacji do kodu taryfy celnej PCN 2710 00 25 O tj. oleje lekkie do innych celów - benzyny specjalne pozostałe.

Jeśli chodzi natomiast o dwa pozostałe zgłoszenia celne z dnia [...] 1999 roku, wyniki analizy laboratoryjnej w Instytucie Technologii Nafty w [...] doprowadziły do nowej klasyfikacji sprowadzonego towaru - oleju lekkiego, a mianowicie do kodu taryfy celnej PCN 2719 00 39 0, tj. oleje lekkie do innych celów -pozostałe oleje lekkie.

Ustalono też, że importowany towar został zużyty przez Rafinerię [...] S. A. jako

surowiec do produkcji oleju napędowego.

Zmiany klasyfikacji importowanego towaru nie miały wpływu na wymiar cła.

Z ustaleń organów podatkowych wynika, że [...] S.A. w [...] dokonała czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym, co spowodowało nie tylko ustalenie tego podatku, lecz i podwyższenie wysokości podatku od towarów i usług.

Zasady odnoszące się do powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym określone zostały w rozdziale 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą VAT".

W świetle zawartych tu unormowań opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają czynności określone w art. 2 ustawy VAT, lecz tylko w odniesieniu do tzw. wyrobów akcyzowych, których listę zawiera zał. Nr 6 do ustawy VAT.

Pod pozycją 1 tego załącznika wymieniona jest cała gałąź produktów naftowych i syntetycznych paliw płynnych o symbolu SWW 024.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 roku w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 2, poz. 3) została ustalona tabela stawek podatku akcyzowego dla niektórych importowanych towarów (zał. Nr 3). Nie są to inne grupy wyrobów akcyzowych aniżeli te, które zostały określone w załączniku nr 6 do ustawy VAT, w tym pod jego pozycją 1. Tylko zamiast symbolu SWW pojawił się przy nich kod PCN ze znaczkiem "ex", co oznacza, że stawka podatku akcyzowego została ustalona tylko dla niektórych towarów objętych danym kodem.

Organy podatkowe zaznaczyły też, że w tabeli stawek podatku akcyzowego dla niektórych wyrobów produkowanych w kraju (zał. 1 do w/w rozporządzenia) - te same grupy produktów posiadają symbol SWW 0241-1 (paliwa silnikowe oraz benzyny bazowe) i 0242-2 (oleje napędowe do silników).

Z powyższego wynika, że zaklasyfikowanie produktów naftowych i syntetycznych paliw płynnych do symbolu SWW 0241-1 lub 0242-2 następuje wedle klucza przejścia PCN - SWW.

Skoro analiza próbek importowanego towaru wykazała, że jest to olej lekki - benzyna specjalna - pozostała o kodzie PCN 2710 00 25 O, a nadto towar ten został zużyty

przez Rafinerię [...] S.A. jako surowiec oleju napędowego - to

odpowiednikiem tego kodu jest symbol SWW 0241-112 "benzyny- bazowe".

Wyrób ten mieści się w gałęzi produktów naftowych i syntetycznych paliw płynnych o symbolu SWW 024, jest więc wyrobem akcyzowym i co najistotniejsze został objęty tabelą stawek podatku akcyzowego, stanowiącą zał. nr 3 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, gdzie pod póz. 16 znajdują się "paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe". Analogicznie należy zakwalifikować importowany towar o zweryfikowanym kodzie PCN 2710 00 39 0 pozostałe oleje lekkie.

Z rozstrzygnięciami w zakresie podatków Spółka "[...]" S. A. również nie zgodziła się i wniosła odwołania.

Zaskarżonymi decyzjami Izba Skarbowa w [...] utrzymała w mocy decyzje organu l instancji.

W skardze Spółka "[...]" zarzuciła:

- naruszenie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 r., w sprawie podatku akcyzowego oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 1995 r., w sprawie wykazu towarów dla celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w imporcie (Dz. U. Nr 154, poz. 708) poprzez uznanie, że zgłoszony przez skarżącego do odprawy celnej towar określony przez organy celne jako "oleje lekkie - benzyny specjalne - pozostałe" z kodem PCN 271000 25 0, bądź oleje lekkie do innych celów - pozostałe oleje lekkie z kodem PCN 271000 30 0 podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym przewidzianym dla towaru o nazwie "paliwa silnikowe, benzynowe oraz benzyny bazowe objęte kodem PCN 27100,

- naruszenie przepisów art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez nie wyjaśnienie w sposób wyczerpujący zasad klasyfikacji pochodzących z importu produktów ropy naftowej i skutków tej klasyfikacji dla ustalenia stawki podatku akcyzowego.

W uzasadnieniu skargi podnosi się w pierwszym rzędzie, że wykaz wyrobów akcyzowych zawiera zał. nr 4 do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 1995 r.

W załączniku tym pod poz. 102 z kodem PCN 271000 25 figuruje określenie

"pozostałe".

Organy zakwalifikowały sprowadzony towar do poz. 16 zał. Nr 3 do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 r. jako paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe.

Natomiast Urząd Celny uznał, że sporny towar nie jest paliwem silnikowym lub benzynami bazowymi oraz zakwalifikowano go do kodu PCN 271000 25 0- pozostałe benzyny specjalne.

W decyzjach tego organu stwierdzono też, że importowany towar nie jest używany jako benzyna lakiernicza ani benzyna silnikowa. Zatem uznając importowany towar jako paliwo silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe, organy skarbowe weszły w kompetencje organów celnych, do czego nie miały uprawnień. Oznaczone kodem PCN 271000 25 O oleje lekkie - benzyny specjalne - pozostałe są zupełnie innym towarem niż paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe (kod 271000) - do których importowany towar zaliczyły organy skarbowe. Z aktów prawnych dotyczących wyrobów akcyzowych wyraźnie wynika, że symbolem SWW oznaczone są towary produkcji krajowej, natomiast towary importowane oznaczone są symbolem PCN, który samodzielnie i szczegółowo reguluje oznaczenie importowanych towarów dla celów opodatkowania podatkiem akcyzowym. Istotna jest też wedle strony skarżącej okoliczność, że w póz. 16 zał. 3 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 r. umieszczone zostały litery "ex", co oznacza, że stawka podatku akcyzowego ustalona jest tylko dla niektórych towarów objętych danym kodem, określonych w kolumnie 3. Oznaczone kodem PCN 271000 25 O "oleje lekkie - benzyny specjalne - pozostałe", nie są wyszczególnione w tabeli 3 zał. 3 do powołanego kilkakrotnie rozporządzenia Ministra Finansów z 1998 r. wobec czego nie są objęte podatkiem akcyzowym. Jeśli chodzi o towary oznaczone po weryfikacji przez organy celne kodem PCN 271000 39 O skarżący podnosi, że w zał. Nr 4 do powołanego również kilkakrotnie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 1995 r., pod póz. 110 z tym kodem figurują "pozostałe oleje lekkie".

Organy z jednej strony stwierdzają, że jest to prawidłowy kod, następnie zaś ustaliły podatek akcyzowy stosując stawkę akcyzy określoną w póz. 15 zał. 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego obejmującą "paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe". Powołana przez Izbę Skarbową okoliczność, że tabela stawek podatku akcyzowego

w obrocie krajowym jak i tabela dotycząca towarów z importu obejmują te same

wyroby nie świadczy, że produkt o nazwie "pozostałe oleje lekkie" może być

zakwalifikowany jako paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe.

Pozostałe oleje lekkie nie są bowiem benzyną silnikową ani bazową tj. taką z której

produkuje się benzyny silnikowe.

Benzyny te mają kody PCN od 271000 26 0 do 271000 36 0.

Ponadto zał. Nr 3 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z grudnia 1998 r. oparty

jest na kodach PCN i zawiera ściśle wskazane towary, których przywóz jest

obciążony podatkiem akcyzowym.

W załączniku tym w kolumnie 2 zamieszczono znaczek "ex" przed cyfrą 271000, co

zgodnie z wyjaśnieniem zawartym na końcu tego załącznika oznacza, że

opodatkowane są towary ściśle opisane w kolumnie 3 załącznika i są to tylko

niektóre towary objęte kodem wskazanym w kolumnie 2. Takim towarem nie są

pozostałe oleje lekkie z kodem PCN 271000 39 0.

W pismach zawierających uzupełnienie skargi [...] S.A. zarzucając

organom chybioną argumentację i lakoniczność uzasadnienia ich decyzji zwróciła

także uwagę na to, że dopiero od dnia 1 stycznia 2001 r. w rozporządzeniu Ministra

Finansów z dnia 12 grudnia 2000 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 119,

póz. 1259) ustalając stawki tego podatku dla towarów z importu zaczęto używać

nazw "oleje lekkie, oleje średnie, oleje ciężkie". W ten sposób zmniejszyła się

możliwość powstania luki w prawie. Natomiast luka ta istniała przed tym dniem, zaś

organy podatkowe w sposób pozaprawny postanowiły wypełnić tę lukę i towarom

niewątpliwie akcyzowym przypisały stawkę akcyzy, chociaż były one tej akcyzy

zwolnione.

Organy te winny najpierw, czego nie uczyniły, ustalić czy istnieje związek pomiędzy nazwami wyrobów zapożyczonych z klasyfikacji SWW o symbolu 0241 - 1 i 0242 - 2, a ich nazwami przypisanymi w drodze weryfikacji kodu PCN, tj. 271000 250 i 271000 390. Aby to uczynić, to należy ustalić cechy istotne wyrobu. Benzynowe i benzyny bazowe mają określone temperatury, przy których musi destylować określony procent paliwa (do temperatury 70 ° C destyluje od min. 15 % do max. 47 %, do temperatury 100 ° C destyluje od min. 40 % do max. 70 %, a do temperatury 180 ° C destyluje od min. 85 %). Benzyna specjalna nigdy nie spełni tego warunku. Dane określające rozkład temperatur destylacji zawarte są w decyzji

Prezesa GUC. Identycznie kształtują się dane dotyczące temperatur zapłonu, dokonana przez organy celne ponowna klasyfikacja importowanego towaru spowodowała, że towar ten, jakkolwiek nadal - co jest oczywistym i nie wymagającym polemiki - pozostał towarem akcyzowym, to wobec nie przypisania mu żadnej ze stawek akcyzy, w dacie jego dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym (nadania przeznaczenia celnego) był wolny od akcyzy.

Okoliczność, że Rafineria "[...]" wykorzystywała gotowy produkt (sprowadzony towar) jako komponent do produkcji oleju napędowego, potwierdza to tylko dodatkowo, że sprowadzony towar nie był nawet żadnym z komponentów benzyn silnikowych. Nie wolno jako komponentu benzyn silnikowych używać paliwa o takich charakterystykach, jakie posiadało sprowadzone paliwo. GUC stawia zarzut nie wykorzystania sprowadzonego towaru zgodnie z przeznaczeniem nadanym mu przez producenta, a jako komponentu dla oleju napędowego. Otóż to nie importer przeklasyfikował towar i dokonał mieszania, a zrobiły to państwowe rafinerie i nie potrzebna im była na to zgoda importera ani GUC. Upoważnił je do tego Minister Finansów. Nie kto inny, tylko ten Minister wprowadził nawet ulgi w podatku akcyzowym dla rafinerii, jeżeli wykorzystają zaimportowane produkty jako komponenty olejów napędowych. Minister Finansów jeszcze w 1993 roku w zarządzeniu z 12 maja 1993 r. w sprawie stawek podatku akcyzowego (MP. Nr 24 poz. 241 z późn. zm.) w § 1 pkt. 3 pkt 1 wymienił co rozumie pod pojęciem komponenty, cyt. "...surowce, materiały, półprodukty i produkty". Widać z tego, że brak jest koordynacji między działaniami podejmowanymi przez Ministerstwo Finansów i GUC.

Na poparcie swojego stanowiska [...] S. A. wniosła się dopuszczenia nowych dowodów w sprawie w postaci decyzji Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia [...] 2004 r., pisma Instytutu Technologii Nafty w [...] z dnia [...] 2002 r. z dnia [...] 2004 r., pisma Przedsiębiorstwa Obsługi [...]KS w [...] z dnia [...] 2004 r. do Instytutu Technologii Nafty.

W powyższych pismach Instytut Technologii Nafty w [...] wyjaśnił, że za benzyny bazowe uważa się takie benzyny, które po dodaniu wymaganej ilości dodatków uszlachetniających (przykładowo czteroetylek ołowiu, barwniki, inhibitory, detergenty i inne), spełniają wymagania normy dla gotowego produktu.

Benzyny bazowe wytwarza się w przemyśle naftowym dla nadania tym benzynom

takich własności, aby po dodaniu dodatków uszlachetniających były benzynami

silnikowymi gotowymi. Dla innych celów nie wytwarza się benzyn bazowych

silnikowych.

Benzyna bazowa nie ma nic wspólnego z pozycjami taryfowymi: "oleje lekkie do

innych celów, benzyny specjalne - pozostałe".

W produktach tych nie ma pozycji benzyny bazowej, bowiem nie można przez

dodanie do nich dodatków uszlachetniających otrzymać benzyny silnikowej gotowej.

Pozycja taryfowa "oleje lekkie do innych celów, benzyny specjalne - pozostałe"

zgodnie z uwagą dodatkową 1(a) do pozycji 2710 (taryfy celnej obowiązującej w

2002 r.), która brzmi:

"benzyny specjalne (podpozycje 2710 00 21 i 2710 00 25) oznacza oleje lekkie, jak

określono w punkcie (a), nie zawierające żadnych preparatów antystukowych i z

różnicą nie więcej niż 60 ° C pomiędzy temperaturami przy których destyluje 5% i

90% objętościowo (łącznie ze stratami)".

dotyczy tzw. benzyn wąsko - frakcyjnych (z różnicą nie więcej niż 60° C pomiędzy

temperaturami przy których destyluje 5% i 90% produktu).

Benzyny bazowe, zdefiniowane jak w punkcie 1 przytoczonego wyżej pisma, są benzynami szeroko - frakcyjnymi, w których różnica pomiędzy temperaturami przy których destyluje 5% i 90% produktu wynosi około 120° C, a zatem benzyny bazowe co najmniej dwukrotnie przekraczają zakres temperatur wrzenia wymagany dla "benzyn specjalnych" i nie mogą być identyfikowane z kodem taryfy celnej 2710 00 25 "oleje lekkie do innych celów, benzyny specjalne -pozostałe".

Z kolei w Decyzji Dyrektora Izby Celnej w [...] przytoczono następujący fragment uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie Sygn. akt III SA/Lu 55/04 z dnia 13.07.2004 r. "Z samego stwierdzenia, iż nazwa "paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe" jest pojęciem szerszym od określenia "olej lekki - do innych celów - benzyna specjalna - pozostała" nie można wywodzić, że przedmiotowy towar jest "paliwem silnikowym benzynowym" lub "benzyną bazową". Ustalenie, czy dany towar podlega opodatkowaniu podatkiem według określonej stawki podatku nie może się sprowadzać jedynie do porównania stosowanych w aktach prawnych nazw. Porównując te określenia organ powinien

ustalić nie tylko, jakie jest znaczenie językowe danej nazwy, ale również właściwości fizyczne kwalifikujące towar do określenia "olej lekki do innych celów, będący benzyną specjalną pozostałą", oraz do określenia "paliwo silnikowe benzynowe" ("benzyna bazowa"). W przypadku jakichkolwiek wątpliwości, czy dany towar ma cechy właściwe dla danej nazwy, nie jest wykluczone zasięgnięcie w tym zakresie opinii biegłych. Prawidłowa klasyfikacja importowanego towaru do właściwej stawki podatkowej wymaga bowiem posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie rodzajów paliw do silników (por. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 listopada 2002 r. sygn. akt l SA/Ka 1622/01)

W konsekwencji skarżąca Spółka domaga się uchylenia decyzji Izby Skarbowej w [...] jako wydanych z naruszeniem prawa.

Izba Skarbowa wnosząc o oddalenie skarg podtrzymała swoje stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Uwadze obu stron w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 r. uszło, że Minister Finansów obniżył w nim stawki akcyzy tylko dla niektórych wyrobów akcyzowych produkowanych w kraju, a zaliczonych do symboli SWW 0241-1 i 0242-2. Natomiast pozostałe wyroby o tych symbolach zwolnił od podatku. Następujący fragment tego załącznika przedstawia się następująco:

TABELA STAWEK PODATKU AKCYZOWEGO DLA NIEKTÓRYCH WYROBÓW AKCYZOWYCH PRODUKOWANYCH W KRAJU

|Poz. |Symbol systematycznego wykazu |Nazwa grupy towarów (towaru) |stawka podatku akcyzowego w % |

| |wyrobów | |obrotu lub w zł na jednostkę |

| | | |wyrobu |

|1 |2 |3 |4 |

|1. |0241-1, 0242-2 |Paliwa do silników: |1.1 53,00 zł/t |

| | |1 ) paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe w tym: | |

| | |a) etylina 94 i benzyna bazowa tej etyliny | |

| | |b) benzyny bezołowiowe |1.1 29,00 zł/t 1.040,00 zł/t |

| | |c) paliwo lotnicze |1.1 25,00 zł/t |

| | |2) oleje napędowe do silników szybkoobrotowych, | |

| | |z wyjątkiem olejów do silników okrętowych, w tym oleje o zawartości siarki:|664,00 zł/t |

| | |a) do 0,05 % włącznie |604,00zł/t 644,00zł/t 624,00 |

| | |b) powyżej 0,05 % do 0,2 % włącznie |zł/t |

| | |3) paliwa do silników lotniczych turbospalinowych | |

| | |4) oleje napędowe do silników szybkoobrotowych, wytwarzane z udziałem | |

| | |komponentów uzyskiwanych z regeneracji olejów smarowych, w których udział |wolne od podatku wolne od |

| | |komponentów uzyskanych z regeneracji zużytych olejów smarowych, w produkcie|podatku |

| | |gotowym wynosi minimum 10% I) | |

| | |5) pozostałe | |

Aby ustalić jaki jest zakres opodatkowania obu grup wyrobów oznaczonych symbolami SWW 0241-1 i 0242-2 należy przytoczyć jeszcze odpowiedni fragment z SWW. Fragment ten zaś przedstawia się następująco:

0241 Półprodukty z przeróbki ropy naftowej 034 t

0241-1 - Półprodukty paliwowe z przeróbki ropy naftowej 034 t

0241-11 - - Półprodukty paliwowe do silników z zapłonem iskrowym 034 t

0241-111 ---reformaty 034 t

0241-112 ---benzyny bazowe 034 t

0241-113 - - - benzyny krakingowe 034 t

0241-114 - - - benzyny popirolityczne 034 t

0241-115 ---alkilaty 034 t

0241-116 - - - benzyny z zachowawczej destylacji ropy naftowej 034 t

0241-119 - - - półprodukty paliwowe do silników z zapłonem

iskrowym pozostałe 034 t

0241-12 --Gazoliny 034 t

0241-121 ---gazolina surowa 034 t

0241-122 ---gazolina stabilizowana 034 t

0241-129 ---gazoliny pozostałe 034 t

0241-13 - - Półprodukty paliwowe do silników z zapłonem

samoczynnym 034 t

0241-131 - - - komponenty olejów napędowych z zachowawczej

przeróbki ropy naftowej odsiarczone 034 t

0241-132 - - - komponenty olejów napędowych z zachowawczej

0241-133 0241-134

0241-14 0241-19

przeróbki ropy naftowej nieodsiarczone 034 t

- komponenty olejów napędowych z destruktywnej

przeróbki ropy naftowej odsiarczone 034 t

- komponenty olejów napędowych z destruktywnej

przeróbki ropy naftowej nieodsiarczone 034 t

-- Półprodukty paliwowe do silników turbo - spalinowych 034 t

- - Półprodukty paliwowe z przeróbki ropy naftowej pozostałe 034 t

034 t

034 t

034 t

034 t

034 t

0242 - 2 - Paliwa do silników

0242-21 - - Paliwa do silników z zapłonem iskrowym

0242-211 - - - paliwa silnikowe benzynowe (bez lotniczych)

0242-212 - - - paliwa lotnicze

0242-219 - - - paliwa do silników z zapłonem iskrowym pozostałe

0242-22 - - Paliwa do silników z zapłonem samoczynnym

034 t

034 t

034 t

034 t

034 t

(wysokoprężnych)

0242-221 - - - oleje napędowe do silników szybkoobrotowych

0242-222 - - - oleje napędowe do silników wolno i średnioobrotowych

0242-229 - - - oleje do silników z zapłonem samoczynnym pozostałe

0242-23 - - Paliwa do silników lotniczych turbospalinowych

0242-29 - - Paliwa do silników pozostałe 034 t

Z kolei z załącznika nr 1 do załącznika nr 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 stycznia 1998 r. zostały przeniesione wyroby oznaczone symbolami SWW 0241-1 i 0242-2 dla których Minister Finansów obniżył stawki akcyzy. Różnice w ich nazwach są tu niewielkie. W szczególności obok etyliny 94 nie została wymieniona benzyna bazowa tej etyliny.

l tak tabela stawek akcyzowych dla niektórych wyrobów importowanych z zagranicy przedstawia się następująco:

|Lp. |symbol PCN |Nazwa grupy towarów (towaru) |stawka |

| | | |podatku |

| | | |akcyzowego |

|1 |2 |3 |4 |

|"16" |ex 2710 00 |Paliwa do silników: | |

| | |1) paliwa silnikowe benzynowe oraz benzyny bazowe w tym: | |

| | |a) etylina 94 |1.205,00 |

| | |b) benzyny bezołowiowe |1.182,00 |

| | |c) benzyny lotnicze, paliwa typu benzyny do silników odrzutowych |1.092,00 |

| | |2) oleje napędowe do silników szybkoobrotowych, z wyjątkiem olejów do |1.177,00 |

| | |silników okrętowych w tym oleje o zawartości siarki: |711,00 |

| | |a) do 0,05 % włącznie |651,00 |

| | |b) powyżej 0,05 % do 0,2 % włącznie |691,00 |

| | |3) paliwa do silników odrzutowych |671,00 |

| | |4) oleje napędowe do silników szybkoobrotowych, wytwarzane z udziałem | |

| | |komponentów uzyskiwanych z regeneracji olejów smarowych, w których udział | |

| | |komponentów uzyskanych z regeneracji zużytych olejów smarowych, w produkcie| |

| | |gotowym wynosi minimum 10% 1) | |

| | |5) pozostałe | |

| | | |wolne od podatku |

| | | |wolne od podatku |

Konstrukcja tej tabeli nie uległa zmianie. Zmianie podlegały tylko stawki podatku

akcyzowego. W tym stanie prawnym organy podatkowe powinny przyporządkować

kody PCN 2710 250 i 27190 390 kodowi SWW i uzasadnić to przyporządkowanie.

O tym, iż nie jest to sprawą łatwą, zdaje się świadczyć próba takiego

przyporządkowania w CN będącego wcześniej odpowiednikiem PCN .

Mianowicie w tej klasyfikacji kody CN 271000 25 oleje lekkie benzyny specjalne i

271000 39 oleje lekkie pozostałe przyporządkowano kodowi SWW 024.

Tego rodzaju przyporządkowanie należy uznać za niewystarczające, gdyż wśród

wyrobów akcyzowych o symbolu SWW 024 opodatkowane zostały - jak o tym była

wyżej mowa - tylko niektóre wyroby o symbolach SWW 0241-1 i 0242-2.

W niniejszej sprawie organy podatkowe w istocie nie uzasadniły dlaczego

przyporządkowały importowane przez stronę skarżącą wyroby akcyzowe do wyrobów

o symbolu SWW 0241-112 benzyny bazowe.

Organy te wprawdzie powołują się, że wyroby te zostały zużyte do produkcji oleju napędowego, lecz olej ten to nie to samo co benzyna będąca paliwem silnikowym.

Zwrócić należy im uwagę na to, że w SWW obok benzyny bazowej występuje benzyna specjalna, (zob. np. SWW 0246-39 benzyny pozostałe specjalne). Organy podatkowe ponownie rozpatrując sprawę powinny się zwrócić o dokonanie odpowiedniej klasyfikacji spornych towarów do właściwego organu statystyki publicznej. Do klasyfikowania towarów właściwy jest bowiem ten organ, a nie biegli. Ci ostatni mogą tylko dostarczyć wiadomości o istotnych cechach tego towaru. Skoro tego nie uczyniły w niniejszej sprawie, to nie zebrały całego materiału dowodowego, a ich ustalenie stanu faktycznego jest dowolne. Tym samym organy te naruszyły art. 187 § 1 i 191 Ordynacji podatkowej w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Z tych względów Sąd działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 3 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, póz. 1270) w związku z art. 97 § 1 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) orzekł jak w sentencji.