Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 666/04
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2005-10-06 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 14 ust. 2, art 22 ust.1
journal: Dz.U. 1991 nr 80 poz 350
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym : Przewodniczący: Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz Sędziowie: Sędzia NSA Krystyna Zaremba Sędzia WSA Marzena Kowalewska (spr.) Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 października 2005 r. sprawy ze skargi K. Ż. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r. o d d a l a skargę


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a w związku z art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm./, Izba Skarbowa po rozpatrzeniu odwołania od decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej Urzędzie Kontroli Skarbowej z dnia [...] Nr [...] określającej K. Ż. wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998r. w kwocie [...] zł oraz wysokość zaległości podatkowej z tego tytułu w kwocie [...] zł – uchyliła w części decyzję organu I instancji i określiła należny podatek w kwocie [...] zł oraz wysokość zaległości podatkowej w kwocie [...] zł.

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia przytoczono następującą argumentację –K. Ż. uzyskiwał w 1998r. przychody: z działalności w spółce cywilnej "B." K. Ż., A. M. z siedzibą w [...] w której posiadał 50% udziałów i z prowadzenia firmy "I." z siedzibą przy ul. [...]Obok przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwał też przychody ze stosunku pracy, która polegała na pełnieniu funkcji Prezesa zarządu Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "B" Spółka z o.o. z siedzibą[...] .

Po analizie dokumentów zebranych w trakcie postępowania kontrolnego, Inspektor stwierdził;

1/ zaniżenie przychodów Spółki cywilnej "B." o kwotę [...] zł, z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, które wynikają z faktu przekazania sumy [...] zł, ze Spółki "B" do Spółki cywilnej "B" bez tytułu prawnego, co wypełnia dyspozycję art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącą definicję przychodów z działalności gospodarczej.,

2/ zaniżenie przychodów Spółki cywilnej "B" o kwotę [...] zł z tytułu nieodpłatnie otrzymanych towarów i usług, co zgodne z art. 14 ust.2 pkt 8 w/w ustawy stanowi dla spółki cywilnej przychód,

3/ zaniżenie przychodów spółki cywilnej "B" o kwotę [...] zł z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń od Zakładu A.M., zgodnie z fakturą VAT nr [...] z dnia[...] , gdyż to zdarzenie gospodarcze w myśl art. 14 ust.2 pkt 8 w/w ustawy stanowi dla spółki cywilnej przychód ,

4/ zaniżenie przychodów K. Ż. o kwotę [...] zł, które stanowią zaliczki pobrane przez podatnika z konta spółki cywilnej "B." nie zaliczone do dnia 31 grudnia 1998r., co zdaniem Inspektora stanowi przychód na podstawie art. 11 ust.1 cyt. ustawy.

5/ zawyżenie kosztów uzyskania przychodu dotyczących firmy "I." K. Ż. o kwotę [...] zł tj.

a/ [...] zł z tytułu realizacji budowy przy ul. [...] w [...]

b/ [...] zł z tytułu zakupu materiałów elektrycznych i hydraulicznych przeznaczonych na realizację budowy przy ul [...], które wg ustaleń Inspektora nie zostały wykorzystane przy wykonaniu tegoż zadania budowlanego,

z uwagi na naruszenia art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kontrolujący stwierdził, że poniesione wydatki nie mają związku z osiągniętym w 1998r. przychodem firmy "I"

W odwołaniu od decyzji Inspektora określającej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998r. w kwocie [...] zł oraz zaległość w tym podatku w kwocie [...] zł K. Ż. przedstawił zarzuty:

- nieprawidłowego ustalenia przez Inspektora, że doszło do zaniżenia przychodów Spółki Cywilnej "B." o kwotą [...] zł.,

- błędnego uznania kwoty [...] zł jako otrzymanego nieodpłatnie świadczenia w postaci darowizny,

- nieprawidłowego ustalenia, że doszło do zaniżenia przychodów Spółki cywilnej "B." o kwotę [...] zł.

- błędnego uznania, że uległy zawyżeniu koszty uzyskania przychodu dotyczące firmy "I.",

- niewłaściwego przyjęcia, że w rozpoznawanej sprawie doszło do zaniżenia przychodów K. Ż. o kwotę [...] zł które stanowią zaliczki pobrane z konta Spółki cywilnej "B.".

Izba Skarbowa po rozpoznaniu odwołania nie uznała za wiarygodne twierdzenia podatnika, że kwota [...] stanowiła zaliczkę jaką spółka z o.o. "B." udzieliła Spółce Cywilnej "B." na poczet zapłaty za wykonane wcześniej /[...] roboty budowlane, które nie zostały w tymże roku rozliczone z uwagi na brak środków finansowych.

K. Ż. nie przedstawił na okoliczność podawanych przez siebie zdarzeń gospodarczych dowodów. Wprawdzie na etapie odwołania przedłożył fakturę VAT [...] wystawioną [...] na kwotę [...] zł netto /[...] zł. brutto/, która miałoby rzekomo stanowić tytuł prawny do przekazania Spółce cywilnej w 1998r. kwoty [...] zł ale nie ma podstaw do przyjęcia, że dokument ten wyjaśnia zasadność spornej transakcji. Faktura ta bowiem opiewa na kwotę [...] zł. brutto, a nie [...] zł. Dlatego zasadne jest w rezultacie przyjęcie, że kwota [...] zł była pożyczką udzieloną spółce cywilnej, a nie zapłatę za sprzedane usługi, bez względu na stan wzajemnych rozliczeń pomiędzy tymi firmami.

Organ odwoławczy zaznaczył, że pomimo istnienia pewnych umów pomiędzy Spółką z o.o. "B" a Spółką cywilną "B" np. umowa z dnia[...] . o wspólnym wybudowaniu - to podmioty te winny odrębnie rozliczać swoje operacje gospodarcze ponieważ umowy cywilne nie dają podstaw do rozliczania np. dwóch firm jako jednej – ze wspólną kasą i wspólnymi środkami finansowymi. Dlatego zdaniem Izby doszło w konsekwencji do zaniżenia przychodów Spółki cywilnej "B." o kwotę [...] zł, z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń które wynikają z przekazania sumy [...] zł ze Spółki z o.o. "B.". Nietrafny jest zarzut błędnego uznania kwoty [...] zł jako nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez Spółkę cywilną "B".

W 1998r. Spółka ta posiadała zabezpieczenie wobec firmy "Z.M. "SA , mającej siedzibę w G.. z tytułu wykonywanych robót budowlanych. Z dokumentów księgowych wynika, że Spółka cywilna "B." spłaciła część swoich zobowiązań w kwocie [...] zł. Z dokumentów źródłowych wynika, że na fakturę FV Nr [...] składają się inne faktury na zakup materiałów budowlanych i innych usług /np. transport/, natomiast sama faktura ta jest fakturą zbiorową zakupu materiałów, których suma pomniejszyła zobowiązania Spółki cywilnej "B" wobec firmy z G..

Zakupu materiałów dokonała jednak nie spółka cywilna "B." a Spółka z o.o. "B.". Zakupione więc materiały i usługi przez Spółkę z o.o. zostały przekazane spółce cywilnej, która przyjęła je nieodpłatnie (konsekwentnie ma zastosowanie art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co do zaniżenia przychodów spółki cywilnej "B." o kwotę [...] zł to organ odwoławczy stwierdził, że kwota ta dotyczy faktury [...] , gdzie stroną zobowiązaną jest firma "Z.M" SA a wierzycielem Zakład A.M Gdyby więc firma "Z.M" SA dokonała zapłaty powyższej kwoty to spłaciłaby swoje zobowiązanie wobec Zakładu A.M. Firma "Z.M" SA nie dokonała jednak zapłaty tej kwoty na rzecz w/w firmy lecz pomniejszyła swoje roszczenie wobec Spółki Cywilnej "B". Kwota [...] zł stanowi zatem przychód dla tej Spółki. Nie można zgodzić się ze stanowiskiem odwołującego, że trzeba wziąć pod uwagę rozliczenie pomiędzy spółką cywilną, a spółką z o.o. o nazwie "B." ze względu na fakturę [...] z dnia [...] Izba zaznaczyła, że przedmiotowa faktura dotyczy 1999r. a nie rozpatrywanego 1998r.

Jeśli chodzi o kwotę [...] zł wynikającą z faktury VAT [...] z dnia [...] . to była wymagalna przez Zakład A.M. od firmy "Z.M." SA za wynajem lokalu w kwocie netto [...] + VAT [...] zł. Z pisma z dnia [...] wynika, że Spółka cywilna "B." zwróciła się do Zakładu o zaksięgowanie zobowiązania "Z.M." SA dotyczącego faktury [...] z dna[...] . w kwocie [...] zł wystawionej przez Zakład A.M.za nie zapłacone należności Spółki wobec firmy "Z. M." SA w G..

Zatem przyjęto, że będący właścicielem Zakładu A. M. zrezygnował na rzecz Spółki Cywilnej "B." z kwoty należnej za wynajem lokalu mieszkalnego od "Z.M." SA, a spółka cywilna kwotę tę zaliczyła na spłatę "zobowiązań wobec "Z.M." S.A. - jest to zatem nieodpłatne świadczenie przekazane na rzecz spółki cywilnej zgodnie z art. 14 ust.2 pkt 8 omawiane ustawy i stanowi przychód.

W sprawie zawyżenie kosztów uzyskania przychodu dotyczącej firmy "I.", K. Ż. –Izba zauważyła, że źródłem przychodu tej firmy były faktury wystawione przez Spółkę cywilną "B." w związku z realizacją robót wykończeniowych przy ul.[...] w M.. Podatnik przedstawił fakturę korygującą do tego faktu, który Inspektor zakwestionował jako niewiarygodny. Z uwagi na błędy noty, która winna być wystawiona przez Spółkę cywilną a nie firmę "I." – to nota jest dokumentem niewiarygodnym. Tym bardziej, że po jej zakwestionowaniu, podatnik dostarczał kolejne, nowe noty, pozbawione wcześniej wykrytych wad. Niezależnie od powyższego, stwierdzić należy, że podatnik w trakcie postępowania kontrolnego winien okazać wszystkie posiadane dokumenty, które mają wpływ na ustalenie prawidłowego zobowiązania podatkowego.

Biorąc pod uwagę treść art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ uznał również za zasadne zakwestionowanie kosztów ponoszonych na realizację budowy przy ul. [...] w kwocie [...] zł, ponieważ nie posiadają one związku między zasadnością ich ponoszenia, a uzyskanym przychodem firmy "I".

W odniesieniu do kwoty [...] zł /wydatek na zakup materiałów elektrycznych i hydraulicznych/ wydatkowanej przez tę firmę na realizację budowę w M., to wg ustaleń Inspektora zakupione materiały nie zostały wykorzystane przy wykonaniu tego zadania budowlanego.

Natomiast organ odwoławczy nie zgodził się z ustaleniami Inspektora Kontroli Skarbowej dotyczącym zwiększenia przychodu K. Ż. o kwotę [...] zł w związku z pobranymi zaliczkami z konta spółki cywilnej "B.", której jest wspólnikiem - Izba stwierdziła, że w przypadku rozliczeń pomiędzy wspólnikami spółki cywilnej w związku z pobranymi przez nich z racji udziału w Spółce zaliczkami nie uzasadnione jest zakwalifikowanie pobranych zaliczek jako przychodu określonego w art. 11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym opodatkowanie bowiem kwoty te podlegają już opodatkowaniu jako dochody z prowadzonej działalności gospodarczej.

Dlatego, po uwzględnieniu korekty osiągniętych przychodów Dyrektor Izby Skarbowej uchylił w części decyzją organu I instancji i określił należny podatek w kwocie [...] zł. oraz wysokość zaległości podatkowej w kwocie [...] zł.

Po rozpoznaniu sprawy na skutek skargi wniesionej przez K. Ż. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie w wyroku z dnia 10 lipca 2003r. Sygn. akt S.A./Sz 2249/01 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998r. uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] i poprzedzającą ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z UKS z dnia [...] Nr [...] .

Dokonując na podstawie art. 21 ustawy z dnia 11 maja 199r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. Nr 74, poz. 368 ze zm./ kontroli zaskarżonej decyzji z prawem, Sąd nie podzielił zarzutów skargi dotyczących kwestii zaniżenia przychodów z działalności prowadzonej przez skarżącego w Spółce cywilnej "B".

Sąd ocenił, że na tle zebranego w sprawie materiału dowodowego organy podatkowe przekonywająco uzasadniły, że doszło do zaniżenia przychodów tej spółki kolejno:

- o kwotę [...] zł z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, które wynikają z faktu przekazania sumy [...] zł ze spółki z o.o. "B." do Spółki cywilnej "B.".,

- o kwotę [...] zł jako otrzymanego nieodpłatnego świadczenia od spółki z o.o "B.",

- o kwotę[...] zł z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń od Zakładu A. M. mając na uwadze dyspozycję art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym zawarta jest definicja przychodów z działalności gospodarczej.

Sąd nie stwierdził, aby ocena przedstawionych w postępowaniu materiałów źródłowych: faktur, dokumentów bankowych dokonana przez organy podatkowe w przedmiocie przychodów spółki cywilnej "B." w 1998r. nosiła cechy dowolności.

Natomiast zdaniem Sądu nie została jednoznacznie wyjaśniona sprawa zawyżenia kosztów uzyskania przychodu dotycząca firmy "I.", prowadzonej przez skarżącego w związku z umową zawartą ze spółką cywilną "B." na wykonanie robót wykończeniowych w budynku nr [...] przy ul. [...] Sąd uznał, że można zgodzić się ze stanowiskiem organów, że materiał dokumentacyjny /faktury wystawione przez firmę "I"" dla spółki cywilnej "B." nie potwierdza uzyskania przez firmę "I." K. Ż. przychodu ze sprzedaży usług związanych z robotami wykończeniowymi przy ul. [...] i w związku z tym zasadne było zakwestionowanie kwoty [...] zł wykazanej jako koszt poniesiony dla celów budowy stosownie do art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast ustalenia Inspektora odnośnie wydatków na kwotę [...] zł związanych z zakupem materiałów elektrycznych i hydraulicznych przeznaczonych na budowę[...] , w tym, że materiały te nie został wykorzystane przy realizacji przedmiotowych robót budowlanych budzą wątpliwości. Sąd wskazał, że "oczywiście rzeczą organów podatkowych była ocena wiarygodności tego dokumentu przedstawionego w odpowiedzi na zarzuty Inspektora, jednakże nawet uznanie go za niewiarygodny nie uzasadniało jednoznacznego ustalenia, że przedmiotowe materiały nie były wykorzystane przy wykonywaniu robót budowlanych w [...] ." Dalej Sąd wskazał, że w przypadku wadliwego czy też w sposób niepełny udokumentowanego związku faktycznie poniesionych wydatków z przyczynieniem się do osiągnięcia bądź zwiększenia osiągniętego przychodu może to być udowodnione innymi środkami dowodowymi zasługującymi na wiarę.

Dla wyjaśnienia tej spornej kwestii Sąd, uchylając przedmiotowe rozstrzygnięcia organów, przy ponownym rozpoznaniu sprawy nakazał rozważyć dopuszczenie dowodu z opinii biegłego stosownie do art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa, czy art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o kontroli skarbowej.

W związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie, w dniach od 19 grudnia 2003 r. do dnia 01 marca 2004 r. na podstawie przedłużonego upoważnienia Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej Nr [...] z dnia [...] do przeprowadzenia dalszych czynności kontrolnych została ponownie przeprowadzona u K. Ż. kontrola skarbowa w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 1998.

Organ kontrolny dokonując niezbędnych czynności procesowych w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego raz jeszcze odniósł się szczegółowo do wszelkich nieprawidłowości zastanych w podmiotach gospodarczych, w których K. Ż. był wspólnikiem jak i właścicielem, tj. s.c B. oraz firma I..

Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w decyzji z dnia [...] . wykazane koszty w firmie I. należącej do K. Ż. za rok 1998 w łącznej kwocie [...] zł dotyczące zakupu materiałów elektrycznych i hydraulicznych rozstrzygnął w toku ponownego postępowania na korzyść strony, zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów tejże firmy, i określił przy tym należny podatek dochodowy za rok 1998 w kwocie [...] zł.

K. Ż. nie zgodził się z rozstrzygnięciem powziętym przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej i odwołał się od przedmiotowej decyzji, wnosząc o jej uchylenie w całości i umorzenie postępowania w sprawie.

Zdaniem K. Z., czynności kontrolne przeprowadzono niezgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 lipca 2003 r., w którym to Sąd wskazał na konieczność zasięgnięcia opinii biegłego, natomiast na wszystkich etapach postępowania takiej opinii nie zasięgnięto, a fakt ten – Jego zdaniem - miał istotne znaczenie w sprawie. Ponadto, wywodzi, iż decyzje obu instancji nie zawierają uzasadnienia faktycznego, zgodnie z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej, chociaż na etapie postępowania odwoławczego zostały przedłożone przez Niego dowody w postaci przesłuchania świadka U. R. z dnia [...] . oraz faktura [...] z dnia [...] . wraz z notą. Ponadto wyraża też pogląd, że Naczelny Sąd Administracyjny nakazał powołać biegłego do zbadania wszelkich zarzutów przedstawionych w poprzednio uchylonych decyzjach obu instancji, a nieuczynienie powyższego przez organy skarbowe jest nadużyciem prawa wobec osoby Skarżącego, który za prowadzenie działalności gospodarczej i płacenie podatków zgodnie z prawem - czuje się represjonowany.

Dyrektor Izby Skarbowej rozpatrując odwołanie K. Ż. uznał jednak, że brak jest podstaw prawnych i faktycznych do uchylenia decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej [...] i decyzją z dnia [...] Nr [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję Organ podkreślił, iż Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie w wyroku z dnia 10 lipca 2003 r., oceniając prawidłowość podjętych działań przez organy skarbowe obu instancji, miał jedynie odmienne zdanie co do kwoty w wysokości [...] zł związanej z zakupem materiałów elektrycznych i hydraulicznych przeznaczonych na budowę w [...] Organ wskazał również na art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) i wynikające konsekwencje związania organu oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania. Ponadto organ podniósł, że podatnik nie formułuje jednak co w zasadzie miałyby powoływane przez niego dowody obrazować obecnie, pomimo iż były już one rozpatrywane szczegółowo przez organy skarbowe, a nie są dowodami nowymi w sprawie.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie K.Ż. zarzucając nie wykonanie wyroku Sądu z [...] wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej i poprzedzającej ją decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej. formułując zarzuty, które są w zasadzie powtórzeniem zarzutów podnoszonych na etapie postępowania zarówno przed organem pierwszej, jak i drugiej instancji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej odnosząc się do zarzutów skargi wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, co następuje:

Sądowa kontrola zaskarżonej decyzji prowadzona na podstawie art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) wykazała, że skarga nie jest zasadna.

Przechodząc do oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji, w ocenie Sądu Administracyjnego przede wszystkim należy zwrócić uwagę, iż sprawa określenia zobowiązania w podatku dochodowym za 1998 rok była poddana kontroli Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wyrokiem z dnia 10 lipca 2003r. sygn. akt SA/Sz - 2249/01, uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] i poprzedzającą ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej [...] z dnia [...] Równocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 30 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym (Dz.U. Nr 74 poz. 368 ze zm.), odpowiednio art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i w konsekwencji wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu Sądu wiąże w sprawie ten Sąd oraz organ, którego działania lub bezczynność były przedmiotem zaskarżenia.

Sformułowana w tym artykule zasada, w myśl, której ocena prawna i w konsekwencji wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu Sądu wiąże w sprawie ten Sąd oraz organ oznacza, że także w przyszłości, ilekroć dana sprawa będzie przedmiotem rozpoznania przez ten Sąd i organ, będą oni związani oceną prawną i wskazaniami wyrażonymi w tym orzeczeniu, jeżeli nie zostaną one uchylone w prawem określonym trybie i oczywiście o ile nie uległy zmianie stan prawny czy faktyczny sprawy.

Sąd uchylając decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] i poprzedzającej ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej wskazał, że "...na tle zebranego w sprawie materiału dowodowego organy podatkowe przekonywająco uzasadniły, że doszło do zaniżenia przychodów z tej spółki kolejno:

- o kwotę [...] zł z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, które wynikają z faktu przekazania sumy [...] zł ze spółki z o.o. "B " do Spółki cywilnej "B".,

- o kwotę [...] zł jako otrzymanego nieodpłatnego świadczenia od spółki z o.o "B",

- o kwotę [...] zł z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń od Zakładu [...] A. M. mając na uwadze dyspozycję art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym zawarta jest definicja przychodów z działalności gospodarczej.

Sąd nie stwierdził, aby ocena przedstawionych w postępowaniu materiałów źródłowych: faktur, dokumentów bankowych dokonana przez organy podatkowe w przedmiocie przychodów spółki cywilnej "B" w 1998r. nosiła cechy dowolności.

Natomiast, zdaniem Sądu, nie została jednoznacznie wyjaśniona sprawa zawyżenia kosztów uzyskania przychodu dotycząca firmy "I", prowadzonej przez skarżącego w związku z umową zawartą ze spółką cywilną "B." na wykonanie robót wykończeniowych w budynku nr [...]

O ile Sąd w ww wyroku uznał, że "Można zgodzić się ze stanowiskiem organów, że materiał dokumentacyjny /faktury wystawione przez firm "Ir"" dla spółki cywilnej "B"/ nie potwierdza uzyskania przez firmę "I" K. Ż. przychodu ze sprzedaży usług związanych z robotami wykończeniowymi przy ul [...] i w związku z tym zasadne było zakwestionowanie kwoty [...] zł wykazanej jako koszt poniesiony dla celów budowy [...] stosownie do art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ustalenia Inspektora, że zakup materiałów elektrycznych i hydraulicznych przeznaczonych na budowę [...] przy ul.[...] , nie może być odniesiony w ciężar kosztów uzyskania przychodów z uwagi na ich nie wykorzystanie przy realizacji przedmiotowych robót budowlanych budzą wątpliwości".."

Cytowany przepis art. 30 ww ustawy o Naczelnym Sądzie Administracyjnym odpowiednio art. 153 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi rodzi obowiązek podporządkowania się tej ocenie przez organ.

Ciążący na organie obowiązek mógł być wyłączony tylko w przypadku istotnej zmiany stanu prawnego lub faktycznego, a także po wzruszeniu wyroku Sądu z 10 lipca 2003 r. Ponieważ w sprawie niniejszej nie mamy do czynienia z sytuacją, o której mowa wyżej, organy były związane oceną prawną wyrażoną w wyroku Sądu z 10 lipca 2003 r.

Nadal ma bowiem zastosowanie w przedmiotowej sprawie do rozliczenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. przepis art. 14, art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 90 poz. 416 z 1993 r. z późn. zm.). w brzmieniu obowiązującym w dacie rozstrzygania przez organy podatkowe decyzjami z dnia [...] i [...] ., które to orzeczenia uchylił Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z [...] r.

Skarżący nie wskazał również na zmianę stanu faktycznego sprawy, bo za taką nie można uznać jego odmiennej oceny okoliczności faktycznych.

Bez naruszenia art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, przy ponownym rozpoznaniu sprawy organy nie mogły zatem pominąć oceny prawnej zawartej w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z [...] r.

W analogiczny sposób związany jest Sąd rozstrzygający ponownie skargę wniesioną od decyzji wydanej po rzeczonym wyroku.

Odnośnie zaś zakwestionowanego odniesienia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatku w kwocie [...] zł związanych z zakupem materiałów elektrycznych i hydraulicznych przeznaczonych na budowę w Międzyzdrojach, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 lipca 2003 r. wskazał, że ustalenia Inspektora odnośnie wydatków na kwotę [...] zł dotyczące materiałów elektrycznych i hydraulicznych i ich wykorzystania przy realizacji przedmiotowych robót budowlanych budzą wątpliwości. Dla wyjaśnienia tej spornej kwestii Sąd, uchylając przedmiotowe rozstrzygnięcia organów, przy ponownym rozpoznaniu sprawy nakazał rozważyć dopuszczenie dowodu z opinii biegłego stosownie do art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa, czy art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o kontroli skarbowej.

Wskazać należy, że jakkolwiek organy podatkowe nie wykonały wskazania Sądu co do powołania biegłego na okoliczność wykorzystania przy realizacji robót budowlanych na budowie w Międzyzdrojach zakupionych materiałów elektrycznych i hydraulicznych, które to wydatki organ zakwestionował, to organy w rozstrzygnięciu poddanym obecnie kontroli Sądu, ostatecznie nie zakwestionowały odniesionego przez podatnika w ciężar kosztów uzyskania przychodu przedmiotowego wydatku zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów firmy I..

Mając powyższe na uwadze należało na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzec jak w sentencji.