Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 3610/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2015-05-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 86 a ust.5 lit a, art.86 a ust.5 pkt 1 lit 1 lit a
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marek Krawczak (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 maja 2015 r. sprawy ze skargi A. T. F. sp. j. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2014 r. nr IPPP3/443-293/14-7/SM w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz A. T. F. sp. j. z siedzibą w W. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

A. Spółka jawna z siedzibą w W.(zwana dalej "Skarżącą", "Stroną", "Spółką", "Podatnikiem" lub "Wnioskodawcą") złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu zdarzenie przyszłego wynika, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą m. in. w zakresie sprzedaży detalicznej samochodów osobowych i motocykli. Podatnik ma obowiązek posiadania określonej ilości pojazdów demonstracyjnych, wykorzystywanych do jazd próbnych z klientami. Pojazdy demonstracyjne z reguły są fabrycznie nowe, nabywane przez Podatnika z zamiarem dalszej odsprzedaży w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Samochody te księgowane są i traktowane jako towary handlowe, wchodzące w skład aktywów obrotowych Wnioskodawcy. Służą one dojazd próbnych, a więc są wykorzystywane do podstawowej działalności gospodarczej. Nie służą one do jazd służbowych czy prywatnych Wnioskodawcy ani jego pracowników. Podatnik posiada flotę samochodów służbowych. Wnioskodawca nabywa również pojazdy używane od importera, jak i odkupuje je od klientów nabywających pojazdy. Przed dokonaniem sprzedaży, zainteresowanej osobie, pojazd używany może być uruchomiony w celu np. sprawdzenia hamulców, komfortu jazdy, innych właściwości. Podatnik zajmuje się również wynajmem pojazdów krótkoterminowym tzw. samochody zastępcze, mogą się też zdarzyć wynajmy długoterminowe. Samochody te mogą stanowić własność Podatnika lub być przez niego łeasingowane, wynajmowane. Może również wystąpić przypadek mieszanego użytkowania pojazdu zastępczy-demonstracyjny lub zmiana statusu z demonstracyjnego na zastępczy. W przedmiocie działalności Podatnika znajduje się m. in. sprzedaż samochodów osobowych, motocykli oraz najem pojazdów.

W związku ze zmianami od dnia 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca planuje korzystać z uprawnienia do pomniejszenia VAT należnego: o VAT naliczony przy nabyciu, leasingu czy najmie oraz eksploatacji ww. pojazdów. Jednocześnie nie planuje prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów ani zgłaszania pojazdów na druku V A 1-26. gdyż wg niego nie ma takiego obowiązku.

W uzupełnieniu wniosku na wezwanie z dnia 13 czerwca 2014 r. Wnioskodawca stwierdził, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów osobowych i motocykli. W związku z odrębnymi przepisami dotyczącymi rejestracji pojazdów Wnioskodawca nie ma możliwości udostępnić klientom pojazdów dojazd testowych przed ich zarejestrowaniem. Co za tym idzie, nie ma możliwości, aby klient wypróbował konkretny samochód przed jego zakupem. Klienci byliby pozbawieni możliwości sprawdzenia danego samochodu. Dlatego Wnioskodawca aby umożliwić klientom zapoznanie się oferowanymi pojazdami i umożliwić wykonanie jazd próbnych musi posiadać samochody demonstracyjne. Są to przykładowe modele samochodów, którymi handluje Wnioskodawca. Samochody te wykorzystywane są jedynie do celów jazd testowych przez zainteresowanych kupnem klientów. Następnie samochody po upływie kilku miesięcy są sprzedawane klientom tak samo jak wszystkie inne samochody, którymi handluje Wnioskodawca. Nie są one wykorzystywane przez pracowników do jazd służbowych czy prywatnych. Z natury rzeczy jazdy testowe wykluczają długotrwałe korzystanie z danego pojazdu przez jednego klienta. Zasady demonstrowania samochodów klientom określa wewnętrzny regulamin, który wyklucza korzystanie z pojazdów w jakimkolwiek innym celu niż jazdy demonstracyjne. Każdorazowo po odbyciu jazdy testowej samochód jest przechowywany na parkingu Wnioskodawcy. Po upływie okresu, w którym samochód służy jako samochód demonstracyjny jest on sprzedawany.

Odnośnie samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży Spółka precyzuje, że samochody te nie są przez Wnioskodawcę wykorzystywane. Stanowią one towar handlowy i mogą być użyte jednie w sytuacji ich prezentacji klientom. Wewnętrzne procedury wykluczają wykorzystywanie tych samochodów przez pracowników do celów służbowych czy prywatnych. Wszystkie te pojazdy pomimo tego, iż są zarejestrowane faktycznie służą wyłącznie jednemu celowi - celowi dalszej odsprzedaży po ich prezentacji (jeździe próbnej czy testowej) zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polegającą na handlu pojazdami nowymi i używanymi.

W uzupełnieniu wniosku na wezwanie z dnia 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawca stwierdził, że w przedsiębiorstwie obowiązuje całkowity zakaz korzystania z pojazdów samochodowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ustanowiony w § 5 i następne Regulaminu w sprawie zasad korzystania z pojazdów firmowych wprowadzonego w życie uchwalą wspólników "A." Spółka Jawna w dniu 31 marca 2014 roku i załączonego do niniejszego pisma. Korzystanie z przedmiotowych pojazdów objęte jest obowiązkiem ewidencjonowania określonym w § 6 Regulaminu, w szczególności pracownicy odpowiedzialni za obsługę klienta przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są zobowiązani do każdorazowego sporządzania dokumentacji dotyczącej użycia pojazdu. Wydawanie i zdawanie pojazdów jest każdorazowo kwitowane. Wnioskodawca dokonuje bieżącej weryfikacji poprawności prowadzonej dokumentacji zgodnie z § 6.4 oraz § 8.4 Regulaminu, niezależnie od bieżącego nadzoru poprawności przestrzegania całokształtu regulacji obowiązujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy wykonywanego przez kierowników odpowiedzialnych za poszczególne działy.

W związku z powyższym Skarżąca zapytała, czy w związku ze zmianą przepisów z dniem 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od:

- nabywanych samochodów osobowych i motocykli będących jego towarem handlowym lub wynajmowanych, leasingowanych a służących dojazd testowych, nabywanych, leasingowanych lub wynajmowanych samochodów przeznaczonych pod najem krótko i długoterminowy,

- nabywanych, leasingowanych czy wynajmowanych pojazdów do użytku mieszanego: zastępczy i testowy,

- nabywanych samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem, kosztów paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych dotyczących wszystkich ww. przypadków bez względu na okres używania oraz nie ma obowiązku zgłoszenia do Urzędu Skarbowego ww. pojazdów oraz prowadzenia ewidencji pojazdu?

Wnioskodawca podkreślił, że jako dealer prowadzący działalność w zakresie sprzedaży i najmu samochodów i motocykli jest uprawniony do odliczania pełnego podatku VAT zarówno od nabycia, rat leasingowych, czynszu jak i kosztów eksploatacyjnych (w tym paliwa) dot. pojazdów demonstracyjnych (testowych), zastępczych, wynajmowanych długoterminowo, używanych przeznaczonych do odsprzedaży oraz z mieszanym zastosowaniem (w zakresie ww. opcji) oraz zwolniony jest od prowadzenia ewidencji pojazdu a co za tym idzie nie objęty jest obowiązkiem informacyjnym (VAT-26). Powyższe pojazdy wykorzystywane są wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, a Wnioskodawca spełnia wymogi powołanego przepisu. Samochody demonstracyjne są towarami służącymi do dalszej odsprzedaży jedynym celem ich rejestracji jest to aby klient przed zakupem mógł sprawdzić właściwości towaru tak jak to się dzieje przy każdej innej transakcji kupna-sprzedaży. Klient ma prawo obejrzeć towar i sprawdzić jego działanie nikt nie kupi np. sprzętu elektronicznego bez wyjęcia z pudelka i uruchomienia. W przypadku pojazdów nie ma możliwości innego sposobu zaprezentowania wszystkich funkcji niż jego rejestracja i jazda testowa. Przy tak istotnych kwotach zakupu nie podejmie się decyzji na podstawie "opakowania" czy opisowych warunków technicznych. Podobnie wygląda sytuacja w przypadku samochodów używanych zasadniczo każdy potencjalny nabywca chce zajrzeć pod maskę i wykonać jazdę próbną.

W interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2014 r. Minister Finansów, z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, stanowisko Skarżącej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych samochodów osobowych i motocykli będących jego towarem handlowym lub wynajmowanych, leasingowanych a służących do jazd testowych; nabywanych, leasingowanych czy wynajmowanych pojazdów do użytku mieszanego: zastępczy i testowy: nabywanych samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem oraz od paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych, jak również obowiązku prowadzenia ewidencji pojazdu dla ww. przypadków uznał za nieprawidłowe,

- prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych, leasingowanych lub wynajmowanych samochodów przeznaczonych pod najem krótko i długoterminowy, jak również od paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych oraz obowiązku prowadzenia ewidencji pojazdu dla tego przypadku uznał za prawidłowe.

W uzasadnieniu powołał się na art. 86, art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej "u.p.t.u.", art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312) zwanej dalej "ustawą zmieniającą" i wyjaśnił, że w sytuacji opisanej we wniosku we wszystkich przedstawionych przypadkach nabywanych, leasingowanych lub wynajmowanych samochodów osobowych i motocykli (będących towarem handlowym służących do jazd testowych; przeznaczonych pod najem krótko i długoterminowy, do użytku mieszanego - zastępczy/testowy) oraz nabywanych samochodów używanych, przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem/ ww. pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jak stwierdza Wnioskodawca, pojazdy demonstracyjne (nabyte z zamiarem dalszej odsprzedaży) nie służą do jazd służbowych czy prywatnych Wnioskodawcy ani jego pracowników (Podatnik posiada flotę samochodów służbowych). W uzupełnieniu z dnia 8 lipca 2014 r. Wnioskodawca doprecyzował ponadto, że w przedsiębiorstwie obowiązuje całkowity zakaz korzystania z pojazdów samochodowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ustanowiony w § 5 i następne Regulaminu w sprawie zasad korzystania z pojazdów firmowych wprowadzonego w życie uchwalą wspólników "A." Spółka Jawna w dniu 31 marca 2014 roku. Korzystanie z przedmiotowych pojazdów objęte jest obowiązkiem ewidencjonowania określonym w § 6 Regulaminu, w szczególności pracownicy odpowiedzialni za obsługę klienta przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są zobowiązani do każdorazowego sporządzania dokumentacji dot. użycia pojazdu. Wydawanie i zdawanie pojazdów jest każdorazowo kwitowane. Wnioskodawca dokonuje bieżącej weryfikacji poprawności prowadzonej dokumentacji zgodnie z § 6.4 oraz § 8.4 Regulaminu, niezależnie od bieżącego nadzoru poprawności przestrzegania całokształtu regulacji obowiązujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy wykonywanego przez kierowników odpowiedzialnych za poszczególne działy. Zatem w zaistniałej sytuacji organ uznał, że sposób wykorzystania tych pojazdów przez Wnioskodawcę, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach używania, będzie wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Warunek, o którym mowa w ww. art. 86a ust. 4 u.p.t.u. można uznać za spełniony. Należy jednak mieć na uwadze, że w myśl art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się (w myśl art. 86a ust. 5 u.p.t.u.) w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu itp., jeżeli odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Zatem w przypadku:

- nabywanych, wynajmowanych lub leasingowanych samochodów osobowych i motocykli będących towarem handlowym, służących dojazd testowych,

- nabywanych samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem Wnioskodawca będzie obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, bowiem pojazdy te nie są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży (służą również do innych celów - odpowiednio dojazd testowych - jako samochody demonstracyjne, czy są wykorzystywane do jazd próbnych przez potencjalnego nabywcę).

Podobnie będzie w przypadku mieszanego użytkowania nabywanych, leasingowanych lub wynajmowanych pojazdów jako zastępcze i testowe. Nie będą one bowiem przeznaczone wyłącznie do odsprzedaż}' czy wyłącznie oddane w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu czy dzierżawy, ale również do innych celów (jako samochód testowy).

Zgodnie z art. 86a ust. 12 u.p.t.u., podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

W myśl art. 86a ust. 13-14 ustawy, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. Zatem Wnioskodawca będzie w ww. przypadkach obowiązany również złożyć informację o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (formularz VAT-26), określoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r., poz. 371). Z uwagi zatem na fakt, że Wnioskodawca nie planuje prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów ani złożenia informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (zgłaszania pojazdów na druku VAT-26), nie będzie miał w myśl uregulowań art. 86 ust. 4 pkt 1 u.p.t.u. (w związku z art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a) prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od:

- nabywanych samochodów osobowych i motocykli będących jego towarem handlowym lub wynajmowanych, leasingowanych a służących do jazd testowych, nabywanych, leasingowanych czy wynajmowanych pojazdów do użytku mieszanego: zastępczy i testowy,

- nabywanych samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem.

Pojazdy samochodowe są bowiem uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w przypadku, jeśli jest to potwierdzone stosowną ewidencją. W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od innych wydatków związanych z tymi przypadkami (kosztów paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych) należy mieć na uwadze (podobnie jak wyżej), że te pojazdy nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji przebiegu pojazdu, do czego jest zobowiązany, ponieważ samochody nie są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży czy oddania w odpłatne używanie). Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do tych pojazdów (art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej). W pozostałych przypadkach (od wydatków związanych z naprawami i innymi kosztami eksploatacyjnymi) Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia całości, a jedynie 50% podatku naliczonego (art. 86a ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.).

Natomiast wymóg prowadzenia ewidencji i złożenia informacji nie będą mieć zastosowania w przypadku nabywanych, wynajmowanych lub leasingowanych samochodów przeznaczonych pod najem krótko i długoterminowy - będą one bowiem przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy (nie są wykorzystywane do innych celów). W tej sytuacji będzie mieć zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u., a co za tym idzie, ponieważ opisany w uzupełnieniu wniosku sposób wykorzystania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez Wnioskodawcę zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą - ww. pojazdy będą uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.). Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od nabywanych, leasingowanych lub wynajmowanych samochodów przeznaczonych pod najem krótko i długoterminowy, jak również kosztów paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych dotyczących tego przypadku (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) u.p.t.u.).

Pismem z dnia 12 sierpnia 2014 r. Skarżąca wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa poprzez uznanie jej stanowiska za prawidłowe.

W odpowiedzi na to wezwanie, Minister Finansów pismem z dnia 15 września 2014 r., stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

W skardze złożonej na ww. interpretację indywidualną Skarżąca wniosła o jej uchylenie zasądzenie kosztów postepowania i zarzuciła naruszenie:

1) art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u. przez jego błędną wykładnię polegającą na uznaniu, iż warunek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów dotyczy:

nabywanych samochodów osobowych i motocykli będących towarem handlowym (przeznaczonych do odprzedaży) lub wynajmowanych, leasingowanych a służących do jazd testowych; nabywanych, leasingowanych czy wynajmowanych pojazdów do użytku mieszanego, tj. jako pojazdów zastępczych i testowych, nabywanych samochodów używanych, które są przeznaczone do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem, - co w konsekwencji doprowadziło do niewłaściwego zastosowania art. 86a ust. 1 u.p.t.u. i pozbawienia Skarżącej prawa do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem tych pojazdów lub ich użytkowaniem na podstawie umowy najmu lub leasingu oraz z zakupem paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych pomimo, że odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) naruszenia art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy zmieniającej przez ich błędną wykładnię polegająca na uznaniu, że brak prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów nie pozwala uznać, że wydatki z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu dotyczą samochodów wykorzystywanych wyłącznie w działalności gospodarczej, co w konsekwencji doprowadziło do pozbawienie Skarżącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Skarga jest zasadna.

Na podstawie art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości w zakresie swojej właściwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym § 2 cytowanego przepisu stanowi, iż kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), zwanej dalej również "p.p.s.a.", kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.

Zgodnie z art. 146 § 1 p.p.s.a., Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie uchyla tę interpretację.

Przystępując do rozstrzygnięcia legalności wydanego aktu należy przede wszystkim wskazać, że wiążącym dla organu jest stan faktyczny, przedstawiony przez stronę, który konstytuuje przedmiotowy zakres sprawy o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, a przez to i zakres udzielonej interpretacji (por. J. Brolik, "Urzędowe interpretacje prawa podatkowego", Warszawa 2010, s. 76).

Zdaniem Sądu wydana interpretacja jest nieprawidłowa. Minister Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych samochodów osobowych i motocykli będących jego towarem handlowym lub wynajmowanych, leasingowanych a służących do jazd testowych; nabywanych, leasingowanych czy wynajmowanych pojazdów do użytku mieszanego: zastępczy i testowy: nabywanych samochodów używanych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży z możliwością sprawdzenia (jazdy) przed zakupem oraz od paliwa, napraw i innych kosztów eksploatacyjnych, jak również obowiązku prowadzenia ewidencji pojazdu dla ww. przypadków jest nieprawidłowe.

Pytanie dotyczyło stanu prawnego po 1 kwietnia 2014 r. i możliwości pełnego odliczenia podatku VAT od samochodów i to bez konieczności prowadzenia ewidencji ich przebiegu oraz bez obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach na drukach VAT – 26 jak wskazała strona w oparciu o art. 86 a ust. 3 pkt 1 lit. a , w zw. z art. 86 a ust. 5 pkt 1 lit. a u.p.t.u.

Należy zgodzić się ze stroną, że mimo zmiany stanu prawnego nadal ma uzasadnienie pogląd, że auta demonstracyjne, które czasowo przeznaczone są do jazd próbnych bądź prezentowania nabywcom, nie zmieniają swojego przeznaczenia i nadal będą służyć jego podstawowej działalności, jaką jest dalsza odsprzedaż. Dalej jest aktualny pogląd, co do konieczności wprowadzania aut demonstracyjnych w branży samochodowej, które służą działalności gospodarczej i mają wpływ na jej efektywność. Uwadze Ministra Finansów uszło to, że pojazdy demonstracyjne z reguły fabrycznie nowe nie mogą występować w tej roli dłużej niż rok, a po jego upływie są sprzedawane.

Rację ma strona skarżąca podnosząc w skardze, iż umożliwienie klientowi zapoznania się z oferowanym mu pojazdem: nowym lub używanym, nie skutkuje w żaden sposób zmianą przeznaczenia pojazdu. Pojazdy demonstracyjne, jak zadeklarowała Skarżąca we wniosku o wydanie interpretacji, zostaną odprzedane jak wszystkie inne pojazdy. Nie zmienia przeznaczenia pojazdu do odprzedaży lub oddania w najem także fakt, że tylko część samochodów oferowanych do sprzedaży jest wykorzystywanych jako samochody demonstracyjne. Jest to nie tylko normalna praktyka handlowa, ale także działanie uzasadnione względami ekonomicznymi, gdyż umożliwienie klientowi sprawdzenia każdego dowolnie wybranego samochodu wiązałoby się z koniecznością ponoszenia dodatkowych kosztów związanym głównie z rejestracją (warunek dopuszczenia do ruchu) oraz ubezpieczeniem. Trudno zatem uznać za logiczne, by o przeznaczeniu pojazdów miało decydować to, czy wszystkie, czy tylko część pojazdów oferowanych przez podatnika do sprzedaży/najmu może być wykorzystywanych jako samochody demonstracyjne. Ścisły związek pomiędzy sprzedażą samochodów nowych i używanych a ich udostępnieniem w ramach jazdy próbnej jest niepodważalny. Dany samochód (model samochodu) jest udostępniany do jazdy próbnej tylko po to, by go sprzedać. Nie wiadomo zatem dlaczego w ocenie organu podatkowego wykorzystanie samochodu do jazdy testowej miałoby zmieniać jego sprzedażowe przeznaczenie.

Udostępnienie niektórych pojazdów dealera samochodowego do celów demonstracyjnych oraz umożliwienie klientowi odbycia jazdy próbnej samochodem używanym, podobnie jak przemieszczenie pojazdów związane z ich przygotowaniem do sprzedaży (tankowanie, mycie, woskowanie, itp.) nie zmienia zasadniczego celu nabycia tych pojazdów (czyli do odprzedaży lub oddania w najem).

W tym miejscu należy przywołać pogląd z piśmiennictwa z tezą wyrażoną w artykule opublikowanym w Dor. Podatk. 2014/10/21- 23 autorstwa J. Włocha p.t. "Samochody demonstracyjne ze 100% odliczeniem podatku od towarów i usług : "Jazda próbna nie jest ani dla podatnika, ani dla konsumenta celem samym w sobie. Jest tylko częścią - i to niezbędną - całego procesu sprzedaży. Bez jazdy próbnej najprawdopodobniej nie doszłoby w ogóle do sprzedaży. Jest ona zatem immanentnie związana ze sprzedażą. Skoro tak, to jeżeli podatnik posiada samochody demonstracyjne, a jego jedynym celem jest dalsza ich odsprzedaż, to spełniony jest warunek opisany w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) [u.p.t.u.], gdyż samochody te są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży. Jazdy demonstracyjne nie są celem samym w sobie, lecz środkiem do celu – odsprzedaży".

Zgodnie z powołanymi przepisami do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku nie ma zastosowania art. 86 a ust. 1 cyt. ustawy a więc 50 % możliwość odliczenia podatku VAT, gdyż w ust. 3 wskazano, że ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są : "wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika" lit. a.

Natomiast w ust. 5 wskazano, że : "warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych : pkt 1 przeznaczonych wyłącznie do - odsprzedaży (lit. a )".

Organ interpretacyjny, zdaniem Sądu błędnie odczytał stan faktyczny uznając, iż Wnioskodawca w nowym stanie prawnym obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r. mimo, że przedmiotem jego działalności, jako dealera samochodów - będzie sprzedaż aut i ich wynajem, a wszystkie samochody są towarem wprowadzonym w stan magazynowy, (również i te demonstracyjne ) i jak wskazał Wnioskodawca przeznaczone są do sprzedaży - nie będzie mógł stosować 100 % odliczenia podatku VAT a nadto wbrew przepisowi art. 86 a ust. 5 będzie musiał prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

W niniejszej sprawie Sąd powołał się na orzeczenie WSA w Bydgoszczy w sprawie o sygn. akt I SA/Bd 1141/14, gdzie argumentacja Sądu potwierdza jednoznacznie stanowisko Skarżącej. Jest faktem, że WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 26 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 1099/14 zajął inne stanowisko, zbliżone do Ministra Finansów, ale tego stanowiska skład orzekający w niniejszej sprawie nie podziela.

Mając powyższe na uwadze, przy ponownej interpretacji organ winien wziąć pod uwagę wskazówki Sądu i je zastosować, nie wychodząc poza stan faktyczny opisany we wniosku o udzielenie interpretacji. W związku z powyższym Sąd w oparciu o art.146 p.p.s.a. uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, orzekając o wykonalności i kosztach odpowiednio na podstawie art.152 i art. 200 p.p.s.a.