Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA 4659/03
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2004-12-03 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Krystyna Madalińska-Urbaniak (spr.), Sędziowie NSA - Ewa Jóźków, WSA - Jolanta Bożek, Protokolant - Magdalena Tołwińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 grudnia 2004 r. sprawy ze skargi P. [...] Spółki z o.o. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej [...] w W. z dnia [...] października 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe - oddala skargę -


UZASADNIENIE

Jednolitym dokumentem administracyjnym SAD nr [...] z dnia [...] .03.2003 r. objęto procedura dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym olej opałowy Z., zgłoszony wg kodu PCN 2710 19 61 0 z zerową, obniżoną stawką celna. Pismem z dnia 24.03.2003r. Naczelnik Urzędu Celnego w R. wszczął urzędu postępowanie celne w przedmiocie weryfikacji w/w zgłoszenia co do zastosowanego kodu taryfy PCN, zaś w dniu [...] .05.2003 r. wydał decyzję , w której uznał zgłoszenie za nieprawidłowe w części dotyczącej rodzaju towaru oraz jego klasyfikacji taryfowej. "Olej opałowy Z." został uznany za "olej średni pozostały" taryfikowany do kodu PN 2710 19 29 0. Zmiana taryfikacji nie miała wpływu na wymiar kwoty długu celnego.

Od powyższej decyzji strona złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Celnej [...] w W., który decyzją z dnia [...] .10.2003r. uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w części dot. klasyfikacji taryfowej- olej został zaklasyfikowany do kodu PCN 2710 19 25 0 tj. oleje średnie, będące produktem naftowym, stosowane do innych celów niż jako paliwo do silników odrzutowych. Zdaniem Dyrektora bezsporne jest, iż towar będący przedmiotem importu w niniejszej sprawie jest produktem ropy naftowej z poz. [...] taryfy celnej (co potwierdza także sam Skarżący). Kwestią sporną jest natomiast ustalenie właściwego kodu PCN. Dyrektor wskazał, że konstrukcja taryfy celnej, w tym sposób w jaki został dokonany podział towarów w ramach pozycji [...] , obejmującej oleje ropy naftowej, wyraźnie nakazuje klasyfikację niniejszych produktów zgodnie z uwagą 4 do podpozycji [...] oraz z uwagami dodatkowymi do w/w pozycji —od l(a) do l(f) w kolejności numerycznej (uwzględniając parametry fizykochemiczne olejów) oraz zgodnie z brzmieniem kodów PCN (uwzględniając sposób ich wykorzystania). Powyższe oznacza, iż w celu dokonania klasyfikacji taryfowej produktu Z. należało ustalić parametry fizyko-chemiczne oleju oraz jego przeznaczenie, a następnie dokonać analizy otrzymanych danych pod kątem uwag do poz. [...] . Parametry fizykochemiczne towaru zostały ustalone na podstawie przebiegu procesu destylacji próbek oleju pochodzących z przedmiotowej odprawy celnej. Badania przeprowadzono w Instytucie Technologii Nafty w K. oraz w Laboratorium Celnym w K.. Z powyższych dokumentów wynika, iż przedmiotem badań był olej ropy naftowej destylujący, zgodnie z badaniem ITN, w przedziale temperatur od 191,5°C do 269°C , natomiast, zgodnie z badaniami Laboratorium Celnego w K., od 182°C do 256°C. Załączony przez Skarżącego certyfikat producenta wskazuje, iż olej Z. destyluje w przedziale temperatur od 181,5°C do 249,0°C .W świetle powyższego, olej o nazwie handlowej Z. spełnia wymogi uwagi dodatkowej nr l(c) do poz. [...] taryfy celnej, czyli jest "olejem średnim". Jest też "produktem naftowym przeznaczonym na cele opałowe", wobec czego właściwym kodem jest 2710 19 25 0, który obejmuje oleje średnie o charakterze nafty, które są stosowane do celów opałowych. Dlatego też, zdaniem organu odwoławczego, organ I instancji dokonał błędnej taryfikacji przedmiotowego towaru, ponieważ zaklasyfikował go do kodu PCN 2710 19 29 0. Kod ten obejmuje, co prawda, oleje średnie, stosowane do celów opałowych, ale które nie są produktem naftowym. Bezspornie zaś przedmiotowy olej jest produktem naftowym, wobec czego opis towaru objętego kodem PCN 2710 19 29 0 nie odpowiada charakterowi preparatu Z., Dlatego jego klasyfikacja do niniejszego kodu jest wykluczona, sprzeczna z regułą nr 6 ORINS. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej wskazany przez Skarżącego kod PCN 2710 19 61 0 taryfy celnej jest również kodem nieprawidłowym, gdyż pozycja ta obejmuje, zgodnie z jej brzmieniem w taryfie celnej, "oleje opałowe" należące do grupy olejów ciężkich, stosowane do innych celów niż przeprowadzanie procesów specyficznych i przemian chemicznych, o zawartości siarki nieprzekraczającej 1%. Jakkolwiek przedmiotowy olej jest wykorzystywany do celów opałowych i zawiera w masie mniej niż 1% siarki (czego organ odwoławczy nie kwestionował i nie kwestionuje na etapie skargi), to jednak, w rozumieniu taryfy celnej, nie jest olejem opałowym z podpozycji od [...] do [...] . Warunkiem zataryfikowania produktu do podpozycji od [...] do [...] (czyli także do wnioskowanej przez Skarżącego podpozycji [...] ) jest spełnienie uwagi dodatkowej nr l do pozycji [...] taryfy celnej w punktach (d) i (f).

Zaklasyfikowanie spornego produktu do w/w kodu PCN byłoby sprzeczne postanowieniami taryfy celnej (brzmieniem uwagi l(c), l(d), l(f) do poz. [...] ), regułą nr l i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz art. 85 §1 Kodeksu Celnego. To, że w grupie "olejów średnich" nie dokonano podziału na paliwa napędowe i opałowe, nie oznacza, że nie taryfikuje się tu olejów napędowych. czy grzewczych o parametrach fizyko-chemicznvch oleju średniego.

W skardze wniesionej w dniu 12.11.2003r. do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie P. [...] Sp. z o.o. w P. wniosła o uchylenie decyzji organu II instancji oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w R. oraz o zasądzenie na jej rzecz zwrotu kosztów postępowania. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, poprzez dokonanie nieprawidłowej kwalifikacji importowanego towaru, tj. przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) (Dz. U. nr 239. poz. 2031) w związku z art. 65 § 4 pkt 2 Kodeksu celnego, a także naruszenie przepisów postępowania podatkowego, tj. art. 121 § 1 ustawy z dnia 2 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz.926 ze zm.), które to naruszenia miary istotny wpływ na wynik sprawy. Zdaniem Skarżącej zastosowany w zgłoszeniu celnym kod PCN jest prawidłowy, gdyż klasyfikacja oleju Z. do właściwego kodu PCN wyłącznie na podstawie kryterium wyniku destylacji stanowi niedopuszczalne uproszczenie. Bez wątpienia bowiem, na co wskazuje również Dyrektor Izby Celnej w treści skarżonej decyzji, wyniki destylacji nie są jedynym kryterium klasyfikacyjnym jakie występuje w grupowaniach pozycji [...] . Równie istotnym jak budowa chemiczna danego towaru jest jego przeznaczenie, i to zarówno wymuszone przez cechy fizykochemiczne samego towaru jak i nadane przez importera, w przypadku gdy towar określonego rodzaju posiadać może wiele zastosowań. Dalej Skarżąca zwróciła uwagę, że pozycja [...] , obejmująca oleje inne niż oleje lekkie sklasyfikowane pod pozycją [...] , w tym oleje średnie i ciężkie, w grupie olejów średnich nie wyróżnia kategorii "średnich olejów opałowych". Oleje opałowe zostały za to wyróżnione w grupie olejów ciężkich, przy czym w tym przypadku podstawowym kryterium dokonanego podziału było przeznaczenie oleju. Strona wskazała, iż oleje średnie opałowe nie doczekały się osobnej podpozycji w ramach pozycji [...] do [...] , gdyż są wykorzystywane do celów opałowych stosunkowo od niedawna.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumenty zawarte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 97 § l ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271) przedmiotowa sprawa jako nie rozpoznana przez Naczelny Sąd Administracyjny przed dniem 1.01.2004 r. podlega rozpoznaniu przez wojewódzki sąd administracyjny. W oparciu o treść art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r.- Prawo ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153 poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Dokonując oceny zaskarżonej decyzji w omówionym zakresie należy stwierdzić, że w pełni odpowiada ona prawu.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega warunkom określającym zasady, na których jest oparta, oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Do celów prawnych klasyfikację taryfową ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działu taryfy celnej oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej, a także z Wyjaśnieniami do taryfy celnej, stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 830).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że organ celny II instancji dokonał w sposób prawidłowy klasyfikacji taryfowej przedmiotowego towaru. Bezsporne jest, iż towar ten jest produktem ropy naftowej z poz. [...] taryfy celnej. Konstrukcja taryfy celnej, w tym sposób w jaki został dokonany podział towarów w ramach pozycji [...] , obejmującej oleje ropy naftowej, wyraźnie nakazuje klasyfikację niniejszych produktów zgodnie z uwagą 4 do podpozycji [...] oraz z uwagami dodatkowymi do w/pozycji – od l(a) do l(f) w kolejności numerycznej (uwzględniając parametry fizykochemiczne olejów) oraz zgodnie z brzmieniem kodów PCN (uwzględniając sposób ich wykorzystania ).

Powyższe oznacza, iż w celu dokonania klasyfikacji taryfowej produktu Z. należało ustalić parametry fizyko-chemiczne oleju oraz jego przeznaczenie, a następnie dokonać analizy otrzymanych danych pod kątem uwag do poz. [...] . Skarżąca Spółka nie kwestionuje faktu, iż z uwagi na przedział temperatur, w których destyluje przedmiotowy olej jest to olej średni w rozumieniu uwagi dodatkowej nr 1 c) do poz. [...] . Uwaga ta definiuje "olej średni" ( podpozycje od [...] do [...] ) jako oleje i preparaty, z których mniej niż 90% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210°C i 65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250° C (metoda ASTM D 86). Między stronami nie jest sporne także wykorzystanie oleju Z. jako oleju opałowego. W związku z powyższym, właściwym kodem do jego zaklasyfikowania jest kod PCN 2710 19 25 0. Kod PCN 2710 19 25 0 obejmuje oleje średnie (tzn. oleje spełniające uwagę dodatkową nr l do poz. [...] w punkcie c), o charakterze nafty, które są stosowane do celów opałowych. Opis ten w pełni odpowiada charakterowi oleju Z.

Stanowisko Skarżącego, że przy zakwalifikowaniu towaru do odpowiedniego kodu PCN należy brać pod uwagę nie tylko jego budowę chemiczną, ale także zastosowanie jest słuszne, ale tylko w ściśle określony sposób – w tym przypadku do podpozycji [...] może zostać zataryfikowany produkt spełniający warunki uwagi dodatkowej nr 1 do pozycji [...] taryfy celnej w punktach (d) i (f). Uwaga dodatkowa 1 (d) stanowi, że –"oleje ciężkie" (podpozycje od [...] do [...] ) oznacza oleje i preparaty, z których mniej niż 65% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250º według metody ASTM D 86, lub dla których procent destylacji w 250º C nie może być oznaczony tą metodą". Uwaga dodatkowa 1 (f) do pozycji [...] wskazuje, które ,,oleje ciężkie" należy zaliczyć do grupy "olejów opałowych". Uwaga ta stanowi, że "oleje opałowe" ( podpozycje od [...] do [...] ) oznacza oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w punkcie d) ( inne niż oleje napędowe zdefiniowane w punkcie (e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V.......".

Powyższe wskazuje w sposób bezsporny, że to że w grupie ,,olejów średnich’ nie dokonano podziału na paliwa napędowe i opałowe, nie oznacza, ze nie taryfikuje się tu olejów napędowych, czy grzewczych o parametrach fizyko-chemicznych oleju średniego.

Zawarty w skardze zarzut naruszenia przez organy art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej nie znajduje uzasadnienia. Strona nie może powoływać się skutecznie , że planując import oleju opałowego Z. dołożyła wszelkich możliwych starań, by prawidłowo zobowiązania wypełnić publicznoprawne związane z importem do Polski towaru akcyzowego, jakim jest olej wytwarzany z ropy naftowej i na własny koszt zamówiła wykonanie przez niezależną , poważaną instytucję naukową - Instytut Technologii Nafty im. Stanisława Piłata w K., badań laboratoryjnych oleju Z. oraz opinii w sprawie kwalifikacji oleju do właściwego kodu PCN.

Należy zgodzić się w pełni ze stanowiskiem Dyrektora Izby, iż biegli nie maja legitymacji do dokonywania klasyfikacji taryfowej . Takie uprawnienia mają wyłącznie organy celne tj. naczelnicy urzędów celnych i dyrektorzy izb .Opinie placówek naukowo-badawczych powinny zawierać wyłącznie informacje na temat stanu towaru (jego składu, parametrów, właściwości, przeznaczenia) . Dlatego też należy uznać, że opinia Instytutu Technologii Nafty wykracza poza granice wyznaczone przez treść art. 197 Ordynacji podatkowej.

Z tych samych względów o kodzie taryfy nie może decydować pogląd Urzędu Skarbowego w B.

Kodeks celny przewiduje dwa sposoby uzyskania przed przywozem towaru informacji o jego klasyfikacji według nomenklatury towarowej taryfy celnej. Pierwszym – i podstawowym w przypadku, gdy strona chce sprowadzać produkty długofalowo – jest wiążąca informacja taryfowa, udzielana w formie decyzji przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych ( art. 5 Kodeksu celnego ).Zgodnie zaś z art. 4 § 1 Kodeksu celnego każda osoba zamierzająca faktycznie dokonać przywozu lub wywozu może uzyskać od organu celnego informację o stosowaniu przepisów prawa celnego. Jak wynika z akt postępowania administracyjnego strona skorzystała z możliwości, jakie daje art. 5 Kodeksu celnego i uzyskała w dniu [...] .05.2003 r. WIT dot. oleju Z. ( k 56 akt adm. ). W decyzji tej wskazano kod PCN 2710 19 25 0 tj. zgodny z treścią zaskarżonej decyzji..

Reasumując zaskarżona decyzja wydana została na podstawie prawidłowo zebranego materiału dowodowego, który uzasadnia oceny i rozstrzygnięcie organu celnego II instancji.

Z tych względów, na podstawie art. 151 ustawy z 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), należało oddalić skargę jako niezasadną.