Wyrok WSA w Lublinie, sygn. akt I SA/Lu 64/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Data orzeczenia: 2020-09-18 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Hasła tematyczne: Podatek od czynności cywilnoprawnych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 9 pkt 2, art. 10 ust. 2
journal: Dz.U. 2020 poz 815
law: Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - t.j.
article: art. 30 par. 4
journal: Dz.U. 2020 poz 1325
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz WSA Andrzej Niezgoda (sprawozdawca) Protokolant Asystent sędziego Krzysztof Kożuch po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 września 2020 r. sprawy ze skargi M. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odpowiedzialności podatkowej płatnika oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, dalej: "Dyrektor Izby Administracji Skarbowej", "organ odwoławczy", po rozpatrzeniu odwołania M. D., dalej: "płatnik", "strona", "skarżący", od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...], dalej: "Naczelnik Urzędu Skarbowego", "organ pierwszej instancji", z [...] r., w sprawie odpowiedzialności podatkowej strony jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych oraz określenia wysokości należności z tytułu niepobranego podatku za kwiecień 2019 r., utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji oraz akt sprawy wynika, że po przeprowadzeniu postępowania podatkowego organ pierwszej instancji we wskazanej wyżej decyzji orzekł o odpowiedzialności podatkowej strony jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych oraz określił wysokość należności z tytułu niepobranego podatku za kwiecień 2019 r., w kwocie [...]zł.

Organ pierwszej instancji uzasadniając swoje rozstrzygnięcie stwierdził, że wydanie decyzji było konieczne ze względu na dyspozycję art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej (aktualnie Dz.U. z 2020 r. poz. 1325), dalej: "o.p." Przywołując brzmienie art. 9 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1519), dalej: u.p.c.c., organ wskazał, że zwolnienie przewidziane w tym przepisie będzie miało zastosowanie jedynie wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki w nim wskazane. Zdaniem organu pierwszej instancji E. D. nabywając działkę gruntu nr [...] nie utworzyła gospodarstwa rolnego, ponieważ ono już istniało i nabywane grunty były w jej posiadaniu. Na skutek nabycia wskazanej działki nie nastąpił przyrost powierzchni gospodarstwa rolnego, pozostało ono w niezmienionej formie. Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważył, że rozwiązanie umowy dzierżawy nastąpiło z tą samą datą, co zawarcie umowy sprzedaży. Wobec powyższego organ uznał, że nie został spełniony warunek konieczny do zastosowania zwolnienia podatkowego.

Organ przedstawił stan faktyczny sprawy, polegający na tym, że E. D. (dzierżawca) oraz H. S. D. (wydzierżawiający) w dniu 9. lipca 2018 r., zawarli umowę dzierżawy działki gruntu nr [...] położonego w miejscowości S. gmina C. o powierzchni 3,90 ha. Umowa została zawarta na okres 10 lat (§ 3 umowy dzierżawy). Dla zmiany umowy przewidziano formę pisemną pod rygorem nieważności (§ 10 ust. 1 umowy dzierżawy). W wyniku pomiaru kontrolnego i obliczeń powierzchnia gruntu wskazanej działki uległa zmianie, be zmiany granic, na powierzchnię 3,9796 ha. Ponadto działka ta została podzielona na działki: [...] o powierzchni 19.050 m2 oraz [...] o powierzchni 20.746 m2.

W dniu 26 kwietnia 2019 r., w Kancelarii Notarialnej prowadzonej przez stronę został sporządzony akt notarialny repertorium A nr [...]. Na mocy tego aktu H. S. D. sprzedał E. D., nieruchomość nr [...] o powierzchni 20.746 m2 za cenę [...] zł (§ 2 ust. 2 aktu notarialnego). Jednocześnie ww. aktem notarialnym dokonano zmiany umowy dzierżawy w ten sposób, że działka gruntu nr [...] przestała być przedmiotem dzierżawy (§ 2 ust. 1 aktu notarialnego).

W wyniku rozpoznania odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej zwrócił uwagę na znaczenie zasady dwuinstancyjności postępowania, wynikającej z art. 127 o.p. Następnie przywołał przepisy u.p.c.c. (art. 1 ust. 1, art. 4 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 9 pkt 2, art. 10 ust. 2, art. 30 ust. 3 i 3a) oraz o.p. (art. 8, art. 30 § 1-4 – dotyczące odpowiedzialności płatnika). Organ odwołał się również do orzecznictwa sądów administracyjnych w tej materii.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej stwierdził, że w rozpoznawanej sprawie zachodzi sytuacja, w której nabywca posiada już faktycznie gospodarstwo rolne, bowiem E. D. w umowie sprzedaży oświadczyła, że jest rolnikiem indywidualnym oraz posiada gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni użytków rolnych 16,6663 ha położone na terenie gminy C. i W. (§5 lit. b aktu notarialnego) i będzie dalej, osobiście prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego wejdzie nabywana nieruchomość, przez okres co najmniej 10 lat od dnia nabycia oraz, że całkowita kwota przyznanej jej pomocy de minimis w okresie bieżących trzech lat podatkowych nie przekroczyła, ani nie przekroczy kwoty [...]euro (§ 1 ust. 9 lit. b i c aktu notarialnego). Zdaniem organu odwoławczego, zawierając 9 lipca 2018 r., umowę dzierżawy E. D. stała się posiadaczem zależnym działki gruntu nr [...]. Natomiast w momencie zawarcia umowy sprzedaży w dniu 26 kwietnia 2019 r., stała się właścicielem tej działki, a zarazem posiadaczem samoistnym. Posiadanie kupującej było ciągłe. Zwrot wydzierżawiającemu przedmiotu umowy dzierżawy nie nastąpił. Strony umowy sprzedaży zgodnie oświadczyły, że wydanie nieruchomości kupującym "już nastąpiło" (§ 4 ust. 1 aktu notarialnego). Kupująca w momencie podpisywania aktu notarialnego władała działką gruntu nr [...] oraz posiadała wolę władania tymi nieruchomościami dla siebie, a nie jak usiłuje wywieść strona "dla kogo innego". Działka gruntu nr [...] w chwili dokonywania czynności cywilnoprawnej wchodziła w skład gospodarstwa rolnego E. D.. W rezultacie zawarcia umowy kupna-sprzedaży E. D. nie uczyniła więc prowadzonego przez siebie gospodarstwa rolnego większym pod względem rozmiarów, ilości lub intensywności. Tym samym warunek utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego, o którym mowa w art. 9 pkt 2 u.p.c.c. nie został spełniony. Organ odwoławczy podkreślił, że zmiana tytułu prawnego do gruntu, z dzierżawy na prawo własności, nie może spowodować, że grunt dzierżawiony przed zawarciem umowy kupna-sprzedaży wejdzie w skład gospodarstwa rolnego nabywcy, skoro już wcześniej w taki sposób był traktowany.

Konkludując organ odwoławczy stwierdził, że w sprawie prawidłowo wydano decyzję o odpowiedzialności strony jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych oraz określono wysokość należności z tytułu niepobranego podatku za kwiecień 2019 r., w kwocie [...]zł. Dokonana w dniu 7 marca 2019 r., czynność cywilnoprawna nie spełnia bowiem łącznie wszystkich warunków zwolnienia podatkowego określonego w art. 9 pkt 2 u.p.c.c., ponieważ w wyniku dokonania czynności gospodarstwo rolne nabywcy nie zostało powiększone. Wskazał organ również, że w realiach rozpoznawanej sprawy brak jest podstaw do uznania, że zaniechanie pobrania podatku nastąpiło z winy podatnika. Prawidłowo określono też wysokość podatku.

Nie zgadzając się z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej płatnik złożył na nią skargę, w której wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji. Zaskarżonemu rozstrzygnięciu zarzucił naruszenie art. 10 ust 2 oraz art. 9 ust.2 u.p.c.c. w zw. z art. 2a ust. 2 i art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o kształtowaniu ustroju poprzez przyjęcie, że E. D. nie spełnia warunku do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych albowiem w realiach sprawy nie doszło do spełnienia warunku z ustawy aby w wyniku umowy sprzedaży doszło do utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego w granicach ustawowych od 11 ha wzwyż do 300 ha, bowiem działka nr [...] była w posiadaniu kupującego a jedynie zmiana umowy dzierżawy w sytuacji, gdy:

- sam fakt zmiany umowy dzierżawy nawet w jednym akcie notarialnym poprzez wyłączenie z umowy dzierżawy działki gruntu [...] (implicite dorozumiane rozwiązanie umowy dzierżawy w tymże zakresie) i następcza sprzedaż wyżej opisanej, a będącej wcześniej przedmiotem umowy dzierżawy nie wyłącza wcale możliwości uznania za powiększone lub utworzone gospodarstwo rolne,

- zmiana umowy dzierżawy w zakresie działki [...] wraz z zawarciem umowy sprzedaży w jednym akcie wcale nie wskazuje na to, że w "chwili dokonania czynność prawnej" nie doszło do utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego.

W uzasadnieniu skargi płatnik zwrócił uwagę na regulacje w zakresie prawa cywilnego, dotyczące posiadania, zwłaszcza art. 336 k.c. Skarżący odnosząc się do kwestii związanej z umową dzierżawy gruntu podniósł, iż E. D. nie była posiadaczem, a wyłącznie dzierżycielem, a umowa dzierżawy została rozwiązana w zakresie działki [...], nie władała zatem tą działką w chwili podpisywania aktu notarialnego. Poza tym skarżący polemizował z argumentacją organu, iż wydanie przedmiotu umowy przed zawarciem aktu notarialnego, co jest standardowe w tego typu umowach), miałoby uniemożliwić zastosowanie zwolnienia, bo jego stosowanie faktycznie byłoby niemożliwe.

Skarżący konsekwentnie twierdził, iż w rozpoznawanej sprawie zaistniały okoliczności warunkujące zastosowanie zwolnienia podatkowego z art. 9 u.p.c.c.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozważył, co następuje:

Na wstępie zwrócić należy uwagę, że uprawnienia sądów administracyjnych określone przepisami art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 2167, ze zm.) oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), dalej: "p.p.s.a.", sprowadzają się do kontroli działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Sąd uchyla decyzję w przypadku stwierdzenia naruszenia przepisów prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenia przepisów prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania lub innego naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c p.p.s.a.). Jednocześnie sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 134 § 1 p.p.s.a.).

Rozpoznając sprawę w oparciu o wyżej wskazane reguły Sąd stwierdza, że skarga okazała się niezasadna. W ocenie Sądu zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem.

Przedmiotem zaskarżonej decyzji jest rozstrzygnięcie o odpowiedzialności skarżącego będącego notariuszem, jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym zauważyć należy, że zgodne z treścią art. 30 § 1 o.p., płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 (zgodnie z którym, płatnikiem jest m.in. osoba fizyczna obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu), odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Jak zaś stanowi § 4 powołanego artykułu, jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność, o której mowa w § 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.

U.p.c.c. w art. 10 ust. 2 stanowi zaś, że notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Z kolei na podstawie ust. 3a płatnicy są obowiązani prowadzić rejestr podatku, wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie, w formie elektronicznej, deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika, w tym informację o kwocie podatku należnego poszczególnym gminom oraz przekazywać w terminie, o którym mowa w pkt 2, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na siedzibę płatnika sporządzoną w formie papierowej albo w formie elektronicznej informację zawierającą treść aktów notarialnych lub dane z tych aktów dotyczące czynności, o których mowa w ust. 2. Na mocy ust. 3c płatnicy nie odpowiadają za podatek niepobrany, jeżeli wykażą brak swojej winy w niepobraniu tego podatku.

Spór między skarżącym, a organem podatkowym dotyczył prawidłowości obliczenia i pobrania przez notariusza, jako płatnika, podatku od czynności cywilnoprawnych od dokonanej w formie aktu notarialnego umowy kupna-sprzedaży nieruchomości – działki gruntu (nr ewidencyjny [...] w obrębie S., stanowiących grunty orne), przed dokonaniem czynności objętych umową dzierżawy na okres 10. lat, w której nabywca – E. D. - występowała jako dzierżawca.

Spór ten powstał na tle przepisu art. 9 pkt 2 u.p.c.c., stanowiącego, że zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).

Zdaniem organów podatkowych, zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem nabycia własności są grunty objęte już dzierżawą, w której nabywca jest dzierżawcą, ponieważ w takiej sytuacji w wyniku nabycia nie następuje ani utworzenie nowego, ani powiększenie istniejącego gospodarstwa rolnego. Zdaniem skarżącego, fakt zmiany umowy dzierżawy nawet w jednym akcie notarialnym poprzez wyłączenie z umowy dzierżawy określonych działek gruntu (implicite dorozumiane rozwiązanie umowy dzierżawy w tym zakresie) i następcza ich sprzedaż nie wyłącza możliwości uznania, że w wyniku nabycia doszło do powiększenia lub utworzenia nowego gospodarstwa rolnego, a tym samym spełnienia warunku zastosowania zwolnienia, wynikającego z treści art. 9 pkt 2 u.p.c.c.

W ocenie Sądu, skarżący nie ma racji. Zauważyć bowiem należy, że – jak o tym stanowi – powołany wyżej art. 9 pkt 2 u.p.c.c., sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami podlega zwolnieniu podatkowemu, jeżeli w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia, przy czym zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. Jednym z warunków zwolnienia, którego dotyczy spór, jest zatem to by w wyniku czynności nabycia w drodze kupna-sprzedaży gruntów stanowiących gospodarstwo rolne doszło do powstania nowego lub powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego o określonej powierzchni.

Zgodnie z treścią przepisu art. 9 pkt 2 u.p.c.c. pojęcie gospodarstwa rolnego rozumieć należy w sposób definiowany przepisami ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 333; przy czym powołany przepis w brzmieniu nadanym od 1 stycznia 2003 r.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Jak zaś stanowi art. 1 (w brzmieniu nadanym od 1 stycznia 2016 r.), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Gospodarstwo rolne stanowią więc grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu określonego podmiotu - osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Podkreślić trzeba, że dla ustalenia czy istnieje gospodarstwo rolne należy uwzględniać powierzchnię określonych gruntów nie tylko będących przedmiotem własności, ale również znajdujących się w posiadaniu określonego podmiotu. Ze względu na treść art. 336 Kodeksu cywilnego, nie ma przy tym wątpliwości, że dzierżawca gruntów jest ich posiadaczem. Mieć należy również na uwadze, że podatnikami podatku rolnego – zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku rolnym – są podmioty będące właścicielami, ale także będące posiadami samoistnymi gruntów, użytkownikami wieczystymi albo posiadaczami gruntów należących do Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Jeżeli jednak grunty gospodarstwa rolnego – jak stanowi o tym art. 3 ust. 3 ustawy o podatku rolnym - zostały w całości lub w części wydzierżawione na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników lub przepisów dotyczących uzyskiwania rent strukturalnych, podatnikiem podatku rolnego jest dzierżawca. W sytuacji zatem, gdy grunty gospodarstwa rolnego zostały wydzierżawione na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników lub przepisów dotyczących uzyskiwania rent strukturalnych, grunty te stają się częścią gospodarstwa rolnego dzierżawcy, który jest też podatnikiem podatku rolnego przypadającego od tych gruntów. Ustawa z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz.U. z 2020 r. poz. 174 ze zm.) w art. 28 ust. 4 pkt 1 (w brzmieniu obowiązującym od 2 maja 2004 r.) wiąże określone skutki prawne z umową dzierżawy zawartą w formie pisemnej co najmniej na 10 lat, której zawarcie potwierdził wójt, właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotu dzierżawy.

Odnosząc powyższe do okoliczności rozpoznawanej sprawy zauważyć trzeba, że umowa dzierżawy z dnia [...] r. między późniejszym sprzedawcą gruntów (działki o nr [...] w obrębie S.), a ich nabywcą została zawarta na okres dziesięciu lat, z możliwością przedłużenia na czas nieokreślony, a jej zawarcie potwierdził Wójt Gminy C.. Grunty wskazanej działki, stanowiące użytki rolne stały się zatem częścią gospodarstwa rolnego późniejszego nabywcy z chwilą ich objęcia umową dzierżawy. Późniejsze przeniesienie własności tych gruntów, na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 7 marca 2019 r., spowodowało zatem wprawdzie powiększenie majątku nabywcy, ale nie spowodowało ani utworzenia, ani powiększenia jego gospodarstwa rolnego. Przytoczony wyżej przepis art. 9 pkt 2 u.p.c.c. wiąże natomiast zwolnienie podatkowe z powiększeniem istniejącego lub utworzeniem nowego gospodarstwa rolnego, a nie z powiększeniem majątku nabywcy.

Ze względu na warunek zastosowania zwolnienia podatkowego, związany z obszarem nowoutworzonego lub powiększonego w wyniku nabycia gospodarstwa rolnego (nie mniej niż 11 ha i nie więcej niż 300 ha), nawiązujący do regulacji zawartej w art. 2a ust. 2 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U. z 2020 r. poz. 1655), zauważyć należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 2 u.p.c.c. stanowi instrument przebudowy struktury agrarnej poprzez tworzenie i prowadzenie średnich i dużych gospodarstw rolnych. Zauważyć przy tym należy, że wskazany cel gospodarczy może być osiągnięty jedynie wówczas, gdy nowoutworzone albo powiększone gospodarstwo rolne wykazuje pewną trwałość. Dlatego też ustawodawca analizowane zwolnienie obwarował zastrzeżeniem prowadzenia gospodarstwa przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. W stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy cel ten, w postaci powiększenia gospodarstwa późniejszego nabywcy gruntów w sposób spełniający wymóg trwałości, nastąpiło na podstawie umowy dzierżawy zawartej na 10 lat.

Pozostałe warunki zastosowania zwolnienia nie budzą wątpliwości i nie były kwestionowane w postępowaniu podatkowym. Nabywca posiada już gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 16 ha oraz została spełniona przesłanka zwolnienia dotycząca kwoty stanowiącej pomoc de minimis.

W ocenie Sądu nie doszło zatem do naruszenia przepisów u.p.c.c. Sąd nie podziela również zarzutu naruszenia przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym powołanych w skardze art. 2a ust. 2 i art. 5. Przepisy te wskazują 300 ha, jako maksymalny obszar gospodarstwa rolnego, które może być uważane za rodzinne gospodarstwo rolne. Zarzut ten jest nieadekwatny do przedmiotu rozstrzygnięcia zawartego w zaskarżonej decyzji.

Biorąc to wszystko pod uwagę, uznając zarzuty podniesione w skardze za nieuzasadnione i nie dostrzegając innych naruszeń prawa, które należy brać pod uwagę z urzędu, Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargę oddalił.