Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt III SA/Po 1148/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2015-09-23 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.

SENTENCJA

Dnia 23 września 2015 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Górecka (spr.) Sędziowie WSA Beata Sokołowska WSA Marek Sachajko Protokolant: Ref. staż. Sławomir Rajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 września 2015 roku przy udziale sprawy ze skargi Sp. z o.o. Sp. k na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] 2014 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oddala skargę


UZASADNIENIE

| Postanowieniem z 21.11.2013 r. Naczelnik Urzędu Celnego wszczął postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania |

|podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu kempingowego marki F. |

|Decyzją z dnia [...] r. organ I instancji określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego ww. |

|pojazdu w wysokości [...] zł. |

|Od tego rozstrzygnięcia podatnik złożył odwołanie, w którym stwierdził, iż sprowadzony samochód jest pojazdem specjalnym, w związku z czym |

|nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Na potwierdzenie swych twierdzeń strona wskazała określoną dokumentację. |

|Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia [...] r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. |

|Zdaniem organów celnych obu instancji sporny pojazd mieści się w pozycji 8703, tj. "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne |

|przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz |

|samochodami wyścigowymi". Pozycja ta obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje |

|pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Dodatkowo klasyfikacja pewnych pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją jest |

|wyznaczana przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów |

|(pozycja 8704). |

|Organy celne wskazały także, że Noty Wyjaśniające do pozycji 8703, stanowią między innymi, iż pojazdy przeznaczone do przewozu osób |

|charakteryzują się: obecnością stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (pasy bezpieczeństwa, punkty kotwiące oraz wyposażenie do |

|zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecnością stałych punktów kotwiących i wyposażeniem do zainstalowania siedzeń i |

|wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być |

|zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składane; obecnością tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; |

|obecnością przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; brakiem stałego |

|panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną która może być używana do |

|przewozu zarówno osób, jak i towarów; wyposażeniem całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów |

|(np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). To oznacza, zdaniem organów celnych, iż nie można samochodu kempingowego |

|zaklasyfikować również do pozycji 8705: "Pojazdy mechaniczne specjalnego przeznaczenia, inne od tych, które zostały zasadniczo zbudowane do|

|przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, |

|zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne)". |

|Organy celne podkreśliły także, że nazwa handlowa, czy też przeznaczenie wyrobu nie uzasadnia sugerowanej klasyfikacji do wskazanych kodów |

|CN, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które |

|mogłyby być brane pod uwagę, zaś , zgodnie z Notami Wyjaśniającymi stanowiącymi załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 |

|czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (załącznik do Monitora Polskiego z dnia 4 grudnia 2006 r., Nr 86, poz. 880, strona |

|148), pozycja 8703 obejmuje samochody mieszkalne kempingowe, pojazdy do przewozu osób specjalnie wyposażone do zamieszkiwania z miejscami |

|do spania, przygotowywania posiłków, toaletami, itd.). |

|Z tego powodu zdaniem Dyrektora Izby Celnej stosownie do powyższych regulacji w myśl Nomenklatury Scalonej samochody kempingowe powinny być|

|klasyfikowane do kodu CN 8703 (samochody osobowe), przez co ich wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu akcyzą. |

|Skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej złożyła spółka zarzucając naruszenie |

|- art. 100 ust. 4 u.p.a. poprzez uznanie, że pojazd mógł wykonywać funkcje pozatransportowe co skutkowało koniecznością uiszczenia podatku |

|akcyzowego |

|- art. 121, 122, 191 Ordynacji podatkowej |

|- art. 180, 181, 187 i 191 Ordynacji podatkowej. |

|W ocenie strony sporny pojazd nie powinien być opodatkowany podatkiem akcyzowym. Organy przyjęły błędną datę wydania zaświadczenia o |

|wykonanym badaniu technicznym [...] i na tej podstawie uznały bezzasadnie, że zmian w samochodzie dokonano wyłącznie w celu obejścia |

|przepisów prawa podatkowego. |

|Organy winny ponadto przesłuchać wspólników spółki x oraz właściciela firmy y na okoliczność dokonania zmian konstrukcyjnych w samochodzie |

|oraz wystawienia faktury VAT z dnia 9.02.2012 r. |

|Sporny pojazd już na terenie Niemiec został pozbawiony cech umożliwiających mu przewóz osób, gdyż przerobiono go na pojazd specjalny – |

|pomocy technicznej – co wynika z niemieckiego dowodu rejestracyjnego oraz z faktury z dnia 9.02.2012 r. Organ II instancji zbyt arbitralnie|

|uznał, że kwota 200 zł brutto wynikająca z faktury VAT nr [...] obejmowała łącznie wyposażenie techniczne pojazdu i koszt montażu tych |

|urządzeń. Etap dostosowywania spornego pojazdu do potrzeb pojazdu pomocy technicznej był skomplikowany i przebiegał wieloetapowo. Czynności|

|tych dokonywały firmy x i y. |

|W dniu powstania obowiązku podatkowego pojazd posiadał tylko siedzenia kierowcy i pasażera – obok niego. Był to pojazd pogotowia |

|technicznego z pozycji 8705. Jego celem było udzielanie pomocy technicznej, a nie przewóz towaru czy osób. |

|Organ błędnie uznał, że datą wydania zaświadczenia o badaniu technicznym był dzień 10.02.2012 r., albowiem pojazd pełnił funkcje warsztatu |

|do dnia 20.09.2013 co wynika z faktury VAT z tej daty. |

| |

|Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: |

| |

|W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sąd |

|administracyjny sprawuje kontrolę administracji publicznej przez badanie zgodności zaskarżonych rozstrzygnięć z prawem. W wyniku takiej |

|kontroli rozstrzygnięcie może zostać uchylone w razie stwierdzenia, że naruszono przepisy prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na |

|wynik sprawy lub doszło do takiego naruszenia przepisów prawa procesowego, które mogłoby w istotny sposób wpłynąć na wynik sprawy, |

|ewentualnie w razie wystąpienia okoliczności mogących być podstawą wznowienia postępowania. Sąd stwierdzi nieważność decyzji lub |

|postanowienia w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny nieważności określone w art. 156 k.p.a. lub innych ustawach szczególnych, w|

|tym w ordynacji podatkowej. |

|Z przepisu art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270 ze |

|zm.), zwanej dalej "p.p.s.a." wynika, że Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi |

|oraz powołaną podstawą skargi. |

|Badając niniejszą sprawę w ramach powyższych przepisów i w oparciu o akta sprawy, Sąd nie dopatrzył się takich naruszeń prawa, które |

|skutkowałyby koniecznością wyeliminowania z obrotu prawnego zaskarżonej decyzji. |

|Sąd oceniając ustalenia poczynione przez organy podatkowe stwierdził, iż znajdują one podstawę w zgromadzonym materiale dowodowym (187 § 1 |

|O.p.) i zostały dokonane w granicach swobodnej oceny dowodów, jaka należy do kompetencji organów podatkowych z mocy art. 191 O.p. Zaznaczyć|

|też trzeba, że w rozpoznawanej sprawie nie były wymagane wiadomości specjalne, albowiem organy podatkowe są uprawnione do samodzielnego |

|dokonywania klasyfikacji towarów według Nomenklatury Scalonej, dlatego zbytecznym było powołanie biegłego w myśl art. 197 O.p. |

|Należy również zauważyć, że organy celne nie naruszyły art. 194 i 121 O.p., bowiem zgodnie przepisami ustawy o podatku akcyzowym, akcyzie |

|podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym mają w sprawach podatkowych w |

|zakresie podatku akcyzowego zastosowanie jedynie do badania, czy dany pojazd jest zarejestrowany bądź też nie na terytorium kraju zgodnie z|

|przepisami o ruchu drogowym, gdyż akcyzie podlegają jedynie samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Dla celów poboru |

|akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN), a |

|nie przepisy prawa o ruchu drogowym (por. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 października 2009 r., Sygn. akt III SA/GL 647/09), co wyklucza |

|możliwość dokonania klasyfikacji taryfowej spornego samochodu w oparciu o dowód rejestracyjny. |

|Kwestię sporną w niniejszej sprawie stanowi zaklasyfikowanie przez organy podatkowe samochodu F do pozycji 8703 CN – samochód zasadniczo |

|przeznaczony do przewozu osób. |

|Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy akcyzowej do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami |

|akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN) – |

|rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87. Oznacza to, że m.in. w celu poboru podatku akcyzowego stosuje się klasyfikacje PKWiU i CN. W |

|niniejszej sprawie zastosowanie ma klasyfikacja CN. |

|W celu określenia, czy dany produkt stanowi wyrób akcyzowy niezbędne jest jego prawidłowe zaklasyfikowanie. Należy podkreślić, iż nazwa |

|handlowa, czy też przeznaczenie wyrobu nie uzasadnia sugerowanej klasyfikacji do wskazanych kodów CN. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze |

|Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą |

|interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, |

|które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod (zob. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 27 maja 2010 r.,|

|I SA/Gd 238/10, www.nsa.gov.pl). |

|Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, a skład orzekający w niniejszej sprawie podziela zaprezentowany pogląd, organ |

|przystępując do klasyfikacji w Scalonej Nomenklaturze (CN), winien wyjść od reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. |

|Zgodnie z tą regułą tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny: dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza |

|się w oparciu o nazwy pozycji i wszelkie postanowienia zawarte w uwagach do sekcji lub działów, zgodnie z następującymi postanowieniami, o |

|ile nie są one sprzeczne z treścią odpowiednich pozycji i uwag. Należy jednak pamiętać, że w stopniu, w jakim sekcje i działy opisują |

|poszczególne grupy pozycji, mają one status prawny. Tylko wtedy, gdy klasyfikacja będzie nadal niemożliwa, należy skorzystać z ogólnych |

|reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej, pod warunkiem, że ani treść pozycji, ani treść uwag, nie będzie stwarzać żadnych przeszkód do |

|ich zastosowania (zob. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 27 maja 2010 r., I SA/Gd 238/10, www.nsa.gov.pl). |

|Przystępując do oceny dokonanej przez organ klasyfikacji spornego pojazdu zauważyć trzeba, że organy podatkowe prawidłowo zakwalifikowały |

|go do Działu 87, albowiem, Dział 87 obejmuje: "Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria" obejmuje m. in.: pojazdy mechaniczne |

|przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8702 albo 8703) albo towarów (pozycja 8704) albo specjalistyczne (pozycja 8705)." |

|Z kolei Pozycja 8702 obejmuje "Pojazdy mechaniczne do przewozu 10 lub więcej osób razem z kierowcą", zatem nie obejmuje spornego pojazdu, |

|bowiem, jak wynika z dokumentów pojazdu nie może on przewozić tylu osób. Zgodzić należy się z organami podatkowymi, że mieści się on w |

|Pozycji 8703, tj. "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją|

|8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". Pozycja ta obejmuje pojazdy mechaniczne różnego |

|typu przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Niniejsza pozycja (8703) obejmuje |

|również: samochody; specjalistyczne pojazdy transportowe, takie jak ambulanse, więźniarki i pojazdy pogrzebowe; samochody mieszkalne |

|(kempingowe, itd.), pojazdy do przewozu osób specjalnie wyposażone do zamieszkiwania (z miejscami do spania, przygotowywania posiłków, |

|toaletami, itd.); pojazdy przeznaczone specjalnie do jazdy po śniegu; wózki golfowe i podobne pojazdy. |

|Przedmiotowego pojazdu zdaniem Sadu nie można zaklasyfikować do pozycji 8704: "pojazdy do przewozu towarów" z tej oczywistej przyczyny, że |

|nie służy do przewozu towarów. Nie można również zaklasyfikować go do pozycji 8705: "Pojazdy mechaniczne specjalnego przeznaczenia, inne od|

|tych, które zostały zasadniczo zbudowane do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, |

|pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne)", która obejmuje |

|pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie niektórych |

|funkcji nietransportowych, co oznacza, iż pierwotnym przeznaczeniem pojazdu w niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. |

|Pozycja obejmuje: samochody pomocy drogowej na podwoziu ciężarowym, z podłogą albo bez, wyposażone w mechanizmy podnoszące przeznaczone do |

|podnoszenia i holowania uszkodzonych samochodów; pojazdy wyposażone w pompy, w których to pojazdach pompa jest zwykle napędzana silnikiem |

|pojazdu; pojazdy wyposażone w drabiny albo platformy podnoszące służące do konserwacji przewodów napowietrznych, oświetlania ulic itp.; |

|samochody z regulowanym ramieniem i platformą do użytku w filmie i w telewizji; pojazdy samochodowe używane do czyszczenia ulic, kanałów |

|ściekowych, pasów startowych lotnisk; pługi i dmuchawy śnieżne z wbudowanymi urządzeniami; polewarki wszelkiego rodzaju, wyposażone lub nie|

|w urządzenia grzewcze, do rozkładania smoły albo żwiru, do użytku rolniczego itp.; żurawie samochodowe nie przeznaczone do przewozu |

|towarów, składające się z podwozia pojazdu mechanicznego, na którym na stałe zamontowano kabinę i żuraw obrotowy: ruchome wieże wiertnicze;|

|samochody wyposażone w mechanizmy do sterowania; betoniarki składające się z kabiny i podwozia pojazdu mechanicznego, na którym na stałe |

|zamontowano urządzenie do mieszania betonu, umożliwiające wytwarzanie przewóz betonu; generatory przewoźne; ruchome przychodnie |

|rentgenowskie; ruchome kliniki medyczne lub dentystyczne z salą operacyjną, urządzeniami anestezjologicznymi i inną aparaturą chirurgiczną;|

|samochody z ruchomymi reflektorami, zamontowanymi na pojeździe, zasilanymi prądem dostarczanym przez prądnicę napędzaną silnikiem pojazdu; |

|radiowe wozy transmisyjne; telegraficzne, radiotelegraficzne albo radiotelefoniczne pojazdy nadawczo-odbiorcze; ruchome stacje |

|radiolokacyjne; samochody totalizatora; ruchome laboratoria; pojazdy badawcze, wyposażone w aparaturę rejestrującą do określenia mocy |

|pociągowej pojazdów mechanicznych je ciągnących; ruchome piekarnie z pełnym wyposażeniem; kuchnie polowe; ciężarówki-warsztaty, wyposażone |

|w różne maszyny i narzędzia, aparaty spawalnicze itp.; ruchome banki, biblioteki oraz ruchome salony wystawowe. |

|Warto w tym miejscu przypomnieć, że nazwa handlowa, czy też przeznaczenie wyrobu nie uzasadnia sugerowanej klasyfikacji do wskazanych kodów|

|CN, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które |

|mogłyby być brane pod uwagę. Zatem skoro w klasyfikacji Nomenklatury Scalonej samochody kempingowe ustawodawca zaklasyfikował w pozycji |

|8703, to bez znaczenia jest, że sporny pojazd został zbudowany na bazie konstrukcji fabrycznie przystosowanej i specjalnie wyprodukowanej |

|do celów kempingowych. |

|Wobec powyższego stwierdzić należy, że zarzuty skargi dotyczące naruszenia prawa materialnego, a mianowicie przepisów ustawy o podatku |

|akcyzowym poprzez przyjęcie, że sporny samochód jest samochodem osobowym okazały się chybione. Jak już to zostało wcześniej powiedziane, w |

|ocenie Sądu orzekającego w niniejszej sprawie, akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Z treści tego |

|przepisu wynika, że przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym mają w sprawach podatkowych w zakresie podatku akcyzowego zastosowanie jedynie |

|do badania, czy dany pojazd jest zarejestrowany bądź też nie na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, gdyż akcyzie |

|podlegają jedynie samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zaś dla celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym |

|stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze, a nie przepisy prawa o ruchu drogowym (por. |

|wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 października 2009 r., Sygn. akt III SA/Gl 647/09). |

|Z oględzin pojazdu wynika, że jest to samochód kempingowy – posiada okna w tylnej części – 5 sztuk, oświetlenie w części tylnej. Z przodu |

|są dwa miejsca siedzące plus stolik z kanapą w tylnej części. Ma wydzieloną łazienkę z prysznicem. W tylnej części posiada dwa miejsca do |

|spania. Główną funkcją pojazdu jest zatem przewóz osób i zapewnienie im noclegu. |

|Koncern F poinformował, że sporny pojazd został wyprodukowany jako podwozie samochodowe z przeznaczeniem pod zabudowę typu C. |

|Niezasadne okazały się zarzuty skargi dotyczące m. in. tego, że organy przyjęły błędną datę wydania zaświadczenia o wykonanym badaniu |

|technicznym nr [...] i na tej podstawie uznały bezzasadnie, że zmian w samochodzie dokonano wyłącznie w celu obejścia przepisów prawa |

|podatkowego. |

|Organy winny ponadto zdaniem strony przesłuchać wspólników spółki x s.c. oraz właściciela firmy y na okoliczność dokonania zmian |

|konstrukcyjnych w samochodzie oraz wystawienia faktury VAT z dnia 9.02.2012 r. |

|Zdaniem strony sporny pojazd już na terenie Niemiec został pozbawiony cech umożliwiających mu przewóz osób, gdyż przerobiono go na pojazd |

|specjalny – pomocy technicznej – co wynika z niemieckiego dowodu rejestracyjnego oraz z faktury [...] z dnia 9.02.2012 r. |

|Organ II instancji zbyt arbitralnie uznał zdaniem strony skarżącej, że kwota 200 zł brutto wynikająca z faktury VAT obejmowała łącznie |

|wyposażenie techniczne pojazdu i koszt montażu tych urządzeń. Etap dostosowywania spornego pojazdu do potrzeb pojazdu pomocy drogowej był w|

|jej ocenie skomplikowany i przebiegał wieloetapowo. Czynności tych dokonywały firmy x i y. |

|Zdaniem strony w dniu powstania obowiązku podatkowego pojazd posiadał tylko siedzenia kierowcy i pasażera – obok niego. Był to pojazd |

|pogotowia technicznego z pozycji 8705. Jego celem było udzielanie pomocy technicznej, a nie przewóz towaru czy osób. |

|W opinii strony organ błędnie uznał, że datą wydania zaświadczenia o badaniu technicznym był dzień 10.02.2012 r., albowiem pojazd pełnił |

|funkcje warsztatu do dnia 20.09.2013 co wynika z faktury VAT z tej daty. |

|Odnosząc się do zarzutów wskazać należy, że w ocenie Sądu organy dokonały prawidłowych ustaleń faktycznych na podstawie omówionych powyżej |

|oględzin pojazdu z 8.01.2014 r., oświadczenia producenta – firmy F oraz innych firm dokonujących przebudowy spornego pojazdu (x), krajowych|

|dokumentów rejestracyjnych, zaświadczenia o badaniu technicznym z 20.09.2013 r. oraz oświadczenia s. c. "x". Z dokumentów tych wynika |

|zdaniem Sądu, że główną funkcją pojazdu jest przewóz osób i funkcja mieszkalna, co wynika m. in. ( jak już wskazano powyżej ) z jego |

|wyglądu zewnętrznego, pasów bezpieczeństwa, wyposażenia wnętrza w tapicerkę typową dla pojazdów osobowych itd. |

|W chwili nabycia pojazd posiadał tylko 2 miejsca, ale organy zasadnie przyjęły w ocenie Sądu, że było to jedynie tymczasowe przystosowanie |

|pojazdu do indywidualnych potrzeb użytkowych. Sporny pojazd nie może być uznany za mobilny warsztat, gdyż nie w tym celu został |

|zaprojektowany i wyprodukowany. Przeróbki pojazdu nie miały charakteru trwałego i nie zmieniały jego zasadniczej konstrukcji i |

|przeznaczenia – pojazdu osobowo – mieszkalnego. Pojazd nie miał urządzeń typowych dla mobilnego warsztatu samochodowego, gdyż za takie nie |

|można uznać sygnału świetlnego czy szafki narzędziowej. Są to urządzenia standardowe, w jaki może być de facto wyposażony pojazd każdego |

|rodzaju. |

|Zdaniem Sądu organ II instancji w odpowiedzi na skargę trafnie uznał, że w przypadku zaświadczenia o badaniu technicznym kwestia daty jego|

|wystawienia ma znaczenie drugorzędne, jego istotą jest bowiem to, że dokument ten potwierdza odwracalny charakter zmian dokonanych w |

|samochodzie (zdemontowanie wyposażenia warsztatowego i montaż wyposażenia wewnętrznego przestrzeni mieszkalnej, szafy, kabiny prysznicowej |

|itd. ), co ma ważny wpływ na treść wydanej decyzji podatkowej. Nie były to zmiany zasadniczej konstrukcji pojazdu, czyli zmiany jego |

|przeznaczenia. Istotne jest ponadto i to, że według diagnosty sporny pojazd był wyposażony w 4 miejsca siedzące z pasami bezpieczeństwa, |

|co stanowi bardzo istotną cechę pojazdów z pozycji 8703. |

|Bezzasadny był wniosek strony o przesłuchanie właścicieli firmy x i y, albowiem dokonywali oni głównie zmian pojazdu dotyczących jego |

|tapicerki, co nie mogło mieć wpływu na zasadnicze zmiany konstrukcji pojazdu i jego przeznaczenia. Czynności montażu i demontażu były |

|dokonywane za pomocą prostych narzędzi, co wskazuje, że wykonywane czynności nie miały – wbrew twierdzeniom strony – charakteru |

|specjalistycznego. Chodziło o przywrócenie pierwotnych cech pojazdu ( osobowo – mieszkalnych ) bez dokonywania głębokich zmian jego |

|konstrukcji. W aktach jest oświadczenie firmy x z dnia 20.01.2014 r. dotyczące zmian dokonywanych w samochodzie, co dodatkowo czyniło |

|przesłuchanie wspólników tej spółki czynnością zbędną. Warto zaznaczyć, że z treści złożonego tam oświadczenia wynika, że wszystkie |

|elementy wyposażenia wewnętrznego mieszkalnego dostarczył właściciel pojazdu (k.30 akt adm.). To potwierdza ustalenia organów podatkowych, |

|że przedmiotowy samochód był od początku typu kempingowego , zaś zdemontowanie wyposażenia mieszkalnego i zamontowanie wyposażenia |

|warsztatowego a następnie ponowne zdemontowanie wyposażenia warsztatowego przez x s.c. i ponowne zamontowanie wyposażenia mieszkalnego |

|odbyło się w celu ominięcia obowiązku podatkowego. |

|Zebrany materiał dowodowy okazał się wystarczający do dokonania trafnych ustaleń faktycznych sprawy i z tego względu organy zasadnie uznały|

|brak konieczności przeprowadzenia dodatkowego dowodu z przesłuchania strony. |

|Reasumując, skoro prawidłowo sporny pojazd zaklasyfikowano w pozycji CN 8703, jako pojazd osobowy, to stosownie do ustawy o podatku |

|akcyzowym podlegał on akcyzie. |

|Uwzględniając zatem całokształt okoliczności sprawy Sąd - działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o |

|postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) skargę oddalił. |