Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1281/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2008-04-24 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: uchylono zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające tę decyzję postanowienie
Powołane przepisy: article: art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1  pkt 4, art. 24 ust. 5, art. 10 ust. 1 pkt 7
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity
article: art. 121 par. 1
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 1281/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 24 kwietnia 2008r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędziowie: WSA Anna Znamiec (spr), WSA Stanisław Grzeszek, Protokolant: Małgorzata Celińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 kwietnia 2008r., sprawy ze skargi B. C., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie interpretacji przepisów co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające ją postanowienie organu I instancji; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego koszty postępowania w kwocie 457,00 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych 00/100).


UZASADNIENIE

Pismem z dnia [...] grudnia 2006 r., uzupełnionym pismem z dnia [...] stycznia 2007 r. skarżący B. C. wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji o stosowanie przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, przedstawiając stan faktyczny. Strona skarżąca zadała pytanie: "czy przekształcenie formy prawnej "T" SA ze spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną u skarżącego (jedynego akcjonariusza spółki akcyjnej i jedynego akcjonariusza spółki komandytowo – akcyjnej) powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy w przekształcanej spółce na dzień przekształcenia istnieją zyski z lat ubiegłych na kapitale zapasowym oraz zysk osiągnięty w roku obrotowym, w którym następuje przekształcenie? Zdaniem strony skarżącej w momencie przekształcenia formy prawnej ze spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną u skarżącego (jedynego akcjonariusza) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zysku z lat ubiegłych znajdujących się na kapitale zapasowym przekształcanej spółki oraz zysku osiągniętego przez tę spółkę w roku obrotowym, w którym nastąpi przekształcenie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem Nr [...] z [...] stwierdził, że przedstawione we wniosku skarżącego stanowisko jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu wskazano, iż w momencie przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną niepodzielone zyski spółki akcyjnej stanowią w dacie przekształcenia pozostawiony do dyspozycji wspólników dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (spółki akcyjnej) równy wartości niepodzielonych zysków spółki akcyjnej spółki akcyjnej , od którego na podstawie art. 30 a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) należy zapłacić podatek przy zastosowaniu stawki 19 %.

Na powyższe postanowienie strona skarżąca złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej. Rozstrzygnięciu temu zarzucono błędną interpretację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności strona skarżąca zarzuciła naruszenie art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem strony skarżącej. Spółka komandytowo – akcyjna w przypadku przekształcenia rozpoczyna działalność z takim samym majątkiem, z jakim kończy działalność spółka akcyjna. W wyniku przekształcenia wspólnik spółki nie może swobodnie dysponować majątkiem spółki, gdyż decyzja o podziale zysku za rok obrotowy wymaga uchwały walnego zgromadzenia, a ponadto zgody wszystkich komplementariuszy w przypadku podziału zysku w części przypadającej akcjonariuszom.

W wyniku rozpoznania zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej, decyzją Nr [...] z dnia [...] odmówił zmiany postanowienia organu I instancji uznając, iż zawarta w nim ocenia prawna stanowiska przedstawionego we wniosku jest prawidłowa. W motywach rozstrzygnięcia wskazano, iż zgodnie z art. 55 par. 1 ksh spółka akcyjna może być przekształcona w inną spółkę handlową w tym w spółkę komandytowo – akcyjną. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia przez sąd rejestrowy z urzędu spółki przekształcanej, a spółka przekształcona, jako następca prawny, wstępuje z tym dniem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Oznacza to, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Zasady sukcesji uniwersalnej nie obejmują jednak skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane w Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 a par. 1 i par. 2 pkt 1 lit b Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytowo – akcyjną, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przekształcenie spółek – z wyjątkiem przekształcenia spółek kapitałowych w kapitałowe – nie polegają tylko na zmianie formy organizacyjno – prawnej przekształcanej spółki, lecz zmianie ulegają także podmioty. W ocenie organu podatkowego przy przekształceniu spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjna nie dochodzi do sytuacji, w której nowa spółka rozpoczyna działalność z takim samym majątkiem z jakim kończy działalność spółka istniejąca dotychczas. Dotychczasowy kapitał zakładowy spółki przekształcanej przestaje istnieć i tworzony jest nowy kapitał zakładowy, którego struktura, wartość może być zupełnie inna niż dotychczasowa, skoro ustalana jest wartość nowych akcji jak również zmianie może ulec skład akcjonariuszy. Traci również rację bytu dotychczasowy kapitał zakładowy. Moment przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną jest dniem postawienia do dyspozycji dotychczasowych akcjonariuszy zatrzymanych w spółce akcyjnej zysków netto wynikających ze sprawozdań finansowych za poszczególne lata. Niewypłacone zyski jako dochody wspólników z udziału w zyskach spółki przekształcanej stanowią w dacie przekształcenia pozostawiony do dyspozycji wspólników dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art.10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 cyt. ustawy). Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają katalogu zamkniętego, w ocenie organów podatkowych uznać należy, że przeniesienie skumulowanych zysków spółki akcyjnej do spółki komandytowo – akcyjnej należy traktować jako przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie zatem z art. 30a ust.1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Płatnik tego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 oraz zgodnie z art. 42 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązany jest do obliczenia pobrania i wpłaty na rachunek urzędu skarbowego kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% wartości niewypłaconych zysków spółki.

Powyższa decyzja została zaskarżona do sądu administracyjnego z wnioskiem o jej uchylenie. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 28, 553, 573, 576 oraz art. 328 - 330 ksh oraz naruszenia przepisów postępowania art. 210 par. 1 pkt 6 w zw. z art. 210 par. 4 Ordynacji podatkowej. Skarżący podnosi, że w dacie przekształcenia formy prawnej spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną po jego stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zysków z lat ubiegłych znajdujących się na kapitale zapasowym przekształcanej spółki oraz zysku osiągniętego przez tę spółkę w roku obrotowym, w którym następuje przekształcenie.

W odpowiedzi na skargę strona przeciwna wniosła o jej oddalenie podtrzymując w całości stanowisko zaprezentowane u uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Na rozprawie w dniu [...] lutego 2008 r. na poparcie swojego stanowiska skarżący przedstawił interpretacje indywidualne prawa podatkowego w sprawach innych podatników, ale o zbliżonym stanie faktycznym i prawnym. Ponadto skarżący przedłożył do Sądu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] Nr [...] w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych wydanej na wskutek pytania "T" S.A. w K. jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. "T" SA w K. zwróciła się z pytaniem o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego czy na spółce jako płatniku będzie spoczywał obowiązek pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu akcjonariusza w sytuacji gdy w wyniku przekształcenia formy prawnej ze spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym spółki oraz zysk osiągnięty przez spółkę w roku przekształcenia, a nie podzielony przed dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki komandytowo – akcyjnej. Płatnik sformułował stanowisko, że w dacie przekształcenia jego formy prawnej ze spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną nie powstanie dla akcjonariusza przychód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu, że na dzień przekształcenia na kapitale zapasowym spółki znajdować się będą zyski z lat ubiegłych oraz zysk niepodzielony w bieżącym roku, w którym nastąpi przekształcenie. W ocenie płatnika przy przekształceniu spółki obowiązuje zasada kontynuacji praw i obowiązków spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą, a nie likwidacja majątku spółki przekształcanej. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej zmienił z urzędu w trybie art. 14 b par. 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) - z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Nr [...] z dnia [...]., wskazując że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią katalogu zamkniętego, zatem przeniesienie skumulowanych zysków spółki akcyjnej do spółki komandytowo – akcyjnej należy traktować jako przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby fizyczne będące wspólnikami przekształconej spółki uzyskują przychód, gdyż następuje faktyczna realizacja dochodów wspólników z tytułu ich udziału w dotychczasowej spółce. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Płatnik tego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązany jest do przekazania kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego.

W dniu [...] lutego 2008 r. skarżący złożył do Sądu pismo procesowe, w którym podniósł, że Sąd oceniając zgodność zaskarżonej decyzji rozpatruje sprawę na podstawie stanu faktycznego i prawnego istniejącego w dniu wydania zaskarżonej decyzji i nie może brać pod uwagę decyzji administracyjnej wydanej po zaskarżonej decyzji. Ponadto zgodnie z art. 14 b par. 5 Ordynacji podatkowej przesłanką uchylenia lub zmiany postanowienia o interpretacji jest wyłącznie rażące naruszenie prawa przez organ wydający interpretację. Przesłanka ta nie została spełniona ani nawet powołana w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] skierowanej do płatnika.

W dniu [...] kwietnia 2008 r. skarżący złożył do Sądu pismo procesowe, dołączając interpretację indywidualną wydaną na wniosek skarżącego w dniu [...]marca 2008 r. przez Ministra Finansów Nr [...], w której uznano stanowisko podatnika (skarżącego) za prawidłowe.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje:

Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona decyzja oraz poprzedzające ją postanowienie wydane zostały z naruszeniem przepisów prawa materialnego i procesowego, które miało wpływ na wynik sprawy.

Stwierdzić należy, że strona skarżąca w piśmie z dnia [...] grudnia 2006 r. wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie w trybie przepisu art. 14 a par. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w zakresie powstania w dniu przekształcenia formy prawnej "T" SA za spółki akcyjnej na spółkę komandytowo – akcyjną przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie akcjonariusza, w sytuacji gdy w przekształcanej spółce na dzień przekształcenia istnieją niepodzielone zyski z lat ubiegłych na kapitale zapasowym oraz zysk osiągnięty w roku obrotowym, w którym następuje przekształcenie. Skarżący jest jedynym akcjonariuszem spółki akcyjnej, a w wyniku przekształcenia skarżący stanie się jedynym akcjonariuszem spółki komandytowo – akcyjnej, jednocześnie komplementariuszem tej spółki stanie się inny podmiot – spółka z o. o. W ocenie skarżącego w dacie przekształcenia formy prawnej spółki nie powstanie po jego stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu niepodzielonych zysków z lat ubiegłych znajdujących się na kapitale zapasowym przekształcanej spółki oraz zysku osiągniętego przez spółkę w roku obrotowym, w którym następuje przekształcenie.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast art. 10 ustawy wymienia katalog źródeł przychodów, a wśród nich kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7) . Na podstawie zaś art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Pojęcie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy, dochodem jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji), dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji), wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacja osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Procedura przekształcenia spółek prawa handlowego oraz konsekwencje prawne przekształcenia reguluje kodeks spółek handlowych. Zgodnie z art. 551 ksh spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inna spółkę handlową (spółkę przekształconą). Kodeks przewiduje zasadę kontynuacji w przypadku przekształcana spółek handlowych. Na mocy bowiem art. 553 ksh spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. W wyniku przekształcenia spółki zmienia się tylko forma prawna nie dochodzi natomiast do rozwiązania spółki przekształcanej. Bezspornym jest zatem, że akcjonariusz spółki akcyjnej nie uzyskuje dochodu w postaci majątku likwidowanej spółki, gdyż do takiej likwidacji nie dochodzi. Zgodnie z art. 28 ksh majątek spółki komandytowo – akcyjnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia konsekwencji należy przyjąć odrębność majątku spółki i majątku wspólników. Część majątku spółki może stać się majątkiem wspólników w sytuacji, gdy ustaje uczestnictwo wspólnika w spółce. Wspólnicy spółki komandytowo – akcyjnej nie mogą również swobodnie dysponować majątkiem spółki. Decyzja o podziale zysku za rok obrotowy wymaga uchwały walnego zgromadzenia oraz zgody wszystkich komplementariuszy w przypadku podziału zysku w części przypadającej akcjonariuszom lub w większości komplementariuszy w przypadku podziału zysku w części przypadającej komlementariuszom. W konsekwencji przyjęcia założenia, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej z dniem przekształcenia oraz odrębność majątku spółki komandytowo – akcyjnej od majątku wspólników należ przyjąć, że zysk z lat ubiegłych oraz zysk osiągnięty w roku przekształcenia wejdzie do majątku spółki przekształconej a nie stanie się majątkiem jej akcjonariusza.

Kolejnym zagadnieniem, które wymaga analizy w niniejszej sprawie jest wpływ przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną na otrzymanie przez akcjonariusza środków pieniężnych, a w szczególności, czy przekształcenie wywołuje skutki podatkowe i kreuje przychód dla akcjonariusza, czy jest podatkowo neutralne. W ocenie Sądu w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną akcjonariusz nie otrzymuje żadnych środków pieniężnych, ani też środki pieniężne nie są stawiane do jego dyspozycji, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, że w wyniku przekształcenia akcjonariusz spółki akcyjnej, który staje się akcjonariuszem spółki komandytowo – akcyjnej nie osiągnie przychodu z kapitałów pieniężnych, podlegających opodatkowaniu. Istotnie katalog wymieniony w art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem otwartym, niemniej jednak, aby dany rodzaj przychodu zakwalifikować do tego źródła należy wskazać, że akcjonariusz musiałby otrzymać rzeczywiście do dyspozycji środki pieniężne, co nie występuje w rozpatrywanej sprawie. Nie ma również zastosowania art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten odnosi się do dochodu faktycznie uzyskanego, a samo przekształcenie żadnego dochodu nie kreuje.

W ocenie Sądu przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną nie powoduje powstania przychodu akcjonariusza z tytułu zysku z lat ubiegłych zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki przekształcanej ani zysku wypracowanego w roku bieżącym, w którym następuje przekształcenie. Niepodzielone zyski spółki akcyjnej mogłyby podlegać opodatkowaniu jako dochód akcjonariusza dopiero w momencie ich wypłaty, czyli pozostawienia do dyspozycji akcjonariusza lub w momencie nie przystąpienia akcjonariusza jako wspólnika do spółki komandytowo – akcyjnej, bądź wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowo – akcyjnej jak również w wyniku likwidacji spółki komandytowo – akcyjnej.

W ocenie Sądu, zaskarżona decyzja oraz poprzedzające ją postanowienie nie zawierają pomimo nakazu wynikającego z art. 14 a par. 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. W brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r.) prawidłowej oceny prawnej wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego prawidłowej oceny prawnej stanowiska podatnika. Wydane w sprawie rozstrzygnięcia nie zawierają prawidłowej analizy skutków podatkowych dla akcjonariusza przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną naruszając przepisy prawa materialnego art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 28, art. 553, art. 573, art. 576 ksh oraz art. 328 – 330 ksh jak i przepisy prawa procesowego – art. 14 a par. 3 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa. Wskazać również należy, że stosownie do uchwały 7 sędziów NSA z dnia 08 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06 sąd administracyjny sprawując na podstawie art. 3 par. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) kontrolę działalności administracji publicznej, w sprawie skarg na decyzje administracyjne, wydane na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej jest obowiązany do kontroli takich decyzji również z punktu widzenia poprawności merytorycznej dokonanych w nich interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Sąd stwierdza również, że organy podatkowe naruszyły zasady postępowania podatkowego, a szczególności zasadę zaufania podatników do organów podatkowych wyrażoną w art. 121 par. 1 Ordynacji podatkowej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu [...] lutego 2007 r. wydał postanowienie w przedmiocie pisemnej interpretacji prawa podatkowego dla podatnika (skarżącego), które zostało utrzymane w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] zaś postanowienie w przedmiocie pisemnej interpretacji prawa podatkowego dla płatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w dniu [...]. Przy czym wskazać należy, że organy podatkowe w tym samym stanie faktycznym i prawnym przy identycznie sformułowanym co do meritum pytaniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji wydał dwie sprzeczne interpretacje, udzielając podatnikowi interpretacji, iż przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę komandytowo – akcyjną spowoduje powstanie przychodu dla akcjonariusza z tytułu zysku niepodzielonego z lat ubiegłych oraz w roku obrotowym, w którym następuje przekształcenie, zaś płatnikowi udzielając interpretacji, że nie jest on zobowiązany do obliczenia, poboru i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż przekształcenie spółki akcyjnej spółkę komandytowo – akcyjną nie powoduje powstania przychodu u akcjonariusza z tytułu zysku niepodzielonego oraz zysku osiągniętego w roku bieżącym, w którym dochodzi do przekształcenia formy prawnej spółki. W obrocie prawnym znalazły się zatem w tym samym czasie dwie sprzeczne interpretacje prawa podatkowego, wydane na podstawie wniosku zawierającego te same podstawy faktyczne i prawne, a różniące się tylko adresatem, ze względu na złożenie jednego wniosku przez podatnika, a drugiego przez płatnika. Późniejsza zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...]. w trybie art. 14 b par. 5 Ordynacji podatkowej, dokonana po wniesieniu skargi do Sądu nie może wywoływać skutków prawnych w postępowaniu sądowo – administracyjnym w niniejszej sprawie, gdyż Sąd ocenia zgodność z prawem aktu, rozpatrując sprawę na podstawie stanu prawnego i faktycznego istniejącego w dniu wydania zaskarżonej decyzji.

W związku z powyższym orzeczono jak w sentencji na podstawie przepisu art. 145 par. 1 pkt 1 lit a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270)

O kosztach postępowania orzeczono na podstawie przepisu art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).