Postanowienie NSA, sygn. akt II FSK 3667/16
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2017-07-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art.  3 § 2 pkt 4
journal: Dz.U. 2016 poz 718
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Stefan Babiarz, , , po rozpoznaniu w dniu 3 lipca 2017 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K.S. od postanowienia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 8 września 2016 r. sygn. akt I SA/Lu 645/16 w zakresie odrzucenia skargi K. S. na wynik kontroli sporządzony przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Lublinie z dnia 21 marca 2016 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. postanawia: oddalić skargę kasacyjną.


UZASADNIENIE

1) Postanowieniem z dnia 8 września 2016 r., I SA/Lu 645/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie odrzucił skargę K. S. (zwanego dalej skarżącym) na wynik kontroli, sporządzony przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia 21 marca 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r.

2) Sąd I instancji wskazał, że zaskarżony w sprawie wynik kontroli - który nie nakłada na skarżącego określonych obowiązków w sferze prawa podatkowego - nie kształtuje jego sytuacji podatkowej, a zatem nie podlega sądowej kontroli. Podatnik sam ukształtował swoją sytuację podatkową, składając deklarację korygującą, w której zaaprobował stanowisko organu.

3) Powyższe postanowienie skarżący zaskarżył w całości skargą kasacyjną, zarzucając sądowi I instancji naruszenie:

1) art. 3 § 2 pkt 4 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm. – dalej: p.p.s.a.) w związku z art. 45 ust. 1 oraz w związku z art. 2 Konstytucji RP polegające na odrzuceniu skargi na wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia 21 marca 2016 r.

Mając na uwadze powyższe, wniósł o:

- rozpoznanie sprawy na rozprawie, uchylenie ww. wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu

w Lublinie,

- zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw i dlatego podlega oddaleniu.

4) Zagadnieniem, czy wynik kontroli podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 1 i § 2 pkt 4 p.p.s.a. Naczelny sąd Administracyjny zajmował się m.in. w postanowieniu z dnia 6 września 2016 r., II FSK 1641/16.

Skład rozpoznający niniejszą sprawę podziela argumentację zawartą we wskazanym wyżej orzeczeniu, przyjmując ją za własną. Należy zatem wskazać, że "Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa (...).

W świetle cytowanej regulacji przedmiotem skargi mogą być więc akty lub czynności, które: nie są decyzjami lub postanowieniami wydanymi w postępowaniu jurysdykcyjnym, egzekucyjnym lub zabezpieczającym; mają charakter publicznoprawny; są skierowane do indywidualnego podmiotu i dotyczą jego uprawnień bądź obowiązków wynikających z przepisów prawa, mają charakter władczy.

W orzecznictwie poświęconym problematyce kognicji sądu administracyjnego

w odniesieniu do wyniku kontroli sądy, opierając się na stanowiskach wyrażonych

w uchwałach NSA z dnia: 7 grudnia 1998 r., FPS 18/98 i 4 grudnia 2000 r., FPS 13/00, konsekwentnie prezentują pogląd, zgodnie z którym zaskarżanie wyniku kontroli jest możliwe wyjątkowo, wyłącznie wówczas, gdy akt ten nakłada na kontrolowanego określone obowiązki. Jeżeli zatem wynik kontroli wskazuje jedynie określone uchybienia oraz dokonuje ustaleń faktycznych, a tym samym nie dotyczy przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnienia bądź obowiązku wynikających

z przepisu prawa, nie podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego (por. wyrok NSA z dnia 1 lutego 2005 r., FSK 1714/04; postanowienie NSA z dnia 23 września 2010 r., II FSK 1482/10; wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2006 r., II GSK 202/05; postanowienie NSA z dnia 29 lipca 2011 r., II FSK 368/11; postanowienie NSA z dnia 11 grudnia 2007 r., II GSK 265/07; postanowienie NSA z dnia 16 września 2009 r., II GSK 1064/08; postanowienie NSA z dnia 17 kwietnia 2013 r., II FSK 139/13 – treść orzeczeń dostępna w CBOSA). W konsekwencji decydujące dla możliwości poddania wyniku kontroli kognicji sądu administracyjnego jest ustalenie, czy stanowi on dla kontrolowanego źródło obowiązku wynikającego z przepisu prawa.

Odnosząc powyższe uwagi do okoliczności rozpoznawanej sprawy stwierdzić należy, że sąd pierwszej instancji trafnie ocenił charakter wyniku kontroli. . Wydany wynik dotyczy rzetelności deklarowanej podstawy opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku. Brak jest zatem podstaw do przyjęcia, że sporny wynik kontroli kształtuje sytuację prawną kontrolowanego. Nie nakłada on bowiem na niego żadnych skonkretyzowanych obowiązków.

Skarżący w skardze kasacyjnej podniósł, że brak dokonania korekty

w związku z wydanym protokołem oznaczałby konieczność poniesienia odsetek za zwłokę. Podkreślił, że brak możliwości zaskarżenia wyniku kontroli pozbawia go możliwości zaskarżenia aktu administracyjnego, który wpływa na jego obowiązki w zakresie danin publicznoprawnych. Wynik kontroli wydany w sprawie skarżącego nie wywołuje konkretnych i wynikających bezpośrednio z jego treści skutków w obrębie praw i obowiązków strony. Nieprzekonująca pozostaje w tym zakresie argumentacja zawarta w skardze kasacyjnej wskazująca, że wyniki kontroli bezpośrednio rzutuje na sytuację podatkową skarżącego, w tym jego obowiązki publicznoprawne.

W świetle powyższych uwag przyjąć należało, że przedmiotowy wynik kontroli nie spełnia ustanowionego w art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. kryterium aktu lub czynności dotyczących uprawnienia lub obowiązku wynikającego z przepisu prawa, a tym samym nie podlega kognicji sądu administracyjnego".

5) Mając na względzie powyższe Naczelny Sąd Administracyjny, na mocy art. 184 p.p.s.a., oddalił skargę kasacyjną.