Wyrok NSA, sygn. akt I FSK 1684/11
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2011-11-30 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 15 ust. 1-2
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
journal: Dz.U.UE.L 1977 nr 145 poz 1 art. 4 ust. 1-3
law: Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. Nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do  podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
journal: Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1
law: Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marek Zirk-Sadowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia WSA (del.) Inga Gołowska, Protokolant Dariusz Rosiak, po rozpoznaniu w dniu 30 listopada 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1256/09 w sprawie ze skargi T. M. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 28 kwietnia 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.


UZASADNIENIE

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 6 stycznia 2010 r., III SA/Wa 1256/09, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił – na skutek skargi T. M. – interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 28 kwietnia 2009 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.

2. Jak wynika z motywów orzeczenia, skarżący wskazał we wniosku o wydanie interpretacji, że w dniu 20 listopada 1998 r. nabył grunty rolne (około 2,5 ha) we wsi L. koło B. w województwie [...]. W latach 2000-2007 przy pomocy ojca starał się uprawiać różne produkty celem uzyskania dochodów i sfinansowania wydatków związanych z comiesięcznym utrzymaniem rodziny. Od 2000 r. mieszka w W. wraz z żoną i dziećmi. Ostatni rok był bardzo niekorzystny dla koniunktury rolnej, w związku z czym ceny produktów rolnych drastycznie spadły. Spowodowało to, że tak niewielkiego obszaru nie opłacało się uprawiać. Dodatkowo skarżący wyjaśnił, że koszty z tytułu opłat za użytkowanie lokalu (media), wydatki na życie oraz przedszkole i żłobek dzieci są bardzo wysokie, a zarobki wnioskodawcy i jego żony na przełomie 2008-2009 r. znacznie spadły. W konsekwencji dotychczasowe dochody nie pokrywają wydatków. W związku z powyższym skarżący postanowił wyodrębnić z posiadanych gruntów 0,5 ha i przeznaczyć na sprzedaż. Cel sprzedaży jest związany z zapewnieniem bytu rodzinie. W wyniku wyodrębnienia powstały 4 działki budowlane, które oferowane są na sprzedaż. Ceny działek nie są atrakcyjne ze względu na fakt, że brak jest w pobliżu kanalizacji oraz gazu. Zapłata VAT od sprzedaży dodatkowo uszczupli zakładane przychody.

W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny skarżący wniósł o potwierdzenie, że nie ma obowiązku zapłaty VAT od sprzedaży gruntu.

Minister Finansów w w.w. interpretacji indywidualnej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ powołał się na art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 2 pkt 6 oraz art. 15 ust. 1-2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej ustawa o VAT, wywodząc z ich treści, że rolnik sprzedający grunt nie zbywa majątku osobistego, a majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne. W związku z powyższym osoba taka dokonuje sprzedaży majątku związanego z przedmiotową działalnością gospodarczą (rolniczą) i w ocenie organu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym przy tym ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

W sytuacji przedstawionej we wniosku, zakupione przez skarżącego grunty rolne służyły prowadzeniu działalności rolniczej (gospodarczej). Wyodrębnione działki budowlane stanowią więc element gospodarstwa rolnego. Tym samym skarżący, dokonując zbycia przedmiotowych działek, dokona zbycia elementu majątku przedsiębiorstwa. Dostawa ta mieścić się zatem będzie w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, a jej przedmiot jest towarem w rozumieniu ustawy, toteż sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3. Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa strona wniosła skargę do Sądu pierwszej instancji, zarzucając naruszenie art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, gdyż Minister Finansów niezasadnie uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą.

Jak wywiedziono w skardze, będące własnością strony grunty zostały nabyte na własne potrzeby, a nie w celu wykonywania działalności handlowej, czy usługowej, a zatem ich sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez zysku, nie może zostać uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania skarżącego za podatnika VAT. Działalnością gospodarczą dla celów podatku od towarów i usług jest bowiem przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy realizowany w sposób zorganizowany. Natomiast w sytuacji, gdy osoba fizyczna dokonuje dostawy gruntów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę ze swojego majątku prywatnego – tj. w warunkach wskazujących, że czynność ta nie ma charakteru zorganizowanego i nie będzie kontynuowana, a grunty nie zostały nabyte w celu ich zbycia – czynność ta nie może być uznana za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Ponadto skarżący podkreślił, że grunt mający przeznaczenie nierolnicze nie wchodzi w zakres definicji gospodarstwa rolnego. W związku z tym w sprawie nie można mówić o sprzedaży działek budowlanych jako o działalności rolniczej. W konsekwencji przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując dotychczasowe stanowisko.

4. W zaskarżonym wyroku Sąd wojewódzki wyjaśnił, że jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to dany podmiot nie może być uznany za podatnika VAT i to bez względu na to, czy czynność tę wykonał jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie. Powołując się na orzecznictwo Sąd wskazał, że zarówno z art. 4 ust. 1-2 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG), dalej VI Dyrektywa, jak i z art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT wynika, że warunkiem niezbędnym uznania danego podmiotu za podatnika VAT jest ustalenie, iż działa on niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik czy wykonujący wolny zawód. Zatem przedmiotem opodatkowania nie może być sprzedaż majątku prywatnego (osobistego) danej osoby.

Mając powyższe na względzie Sąd pierwszej instancji zauważył, że nie jest w sprawie wystarczające stwierdzenie organu, iż zakres przedsięwzięcia (zamiar sprzedaży kilku działek) oraz podjęte przez wnioskodawcę działania (dokonanie przed sprzedażą podziału gruntu na działki budowlane) wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy. Fakt powtarzalności określonej czynności nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej.

W tym kontekście Sąd podkreślił także, że zbywane działki, wchodzące uprzednio w skład gospodarstwa rolnego strony, nie będą stanowić jego części w momencie sprzedaży, ponieważ zostały z niego wyłączone w związku z decyzjami o zmianie przeznaczenia gruntu (stały się majątkiem osobistym skarżącego). Nie można zatem uznać za zasadne twierdzenia, że rolnik sprzedający grunt nie zbywa majątku osobistego, ale majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne, wobec czego dokonuje sprzedaży majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą (rolniczą) i jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

5. W skardze kasacyjnej Minister Finansów wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i orzeczenie co do istoty sprawy, a ewentualnie o przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi pierwszej instancji, podnosząc zarzut naruszenia art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT poprzez błędne przyjęcie, że dostawa nieruchomości gruntowej zwolniona jest z VAT.

W uzasadnieniu środka odwoławczego podtrzymano pogląd, że rolnik sprzedający grunt nie zbywa majątku osobistego, ale majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne. Tym samym dokonuje sprzedaży majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą (rolniczą) i jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając powyższe na względzie organ zauważył, że wyodrębnione przez skarżącego działki budowlane służyły prowadzeniu działalności gospodarczej (rolniczej). W rezultacie, sprzedając przedmiotowe działki skarżący dokona w istocie zbycia elementu majątku przedsiębiorstwa. Powyższe powoduje zaś, że dostawa ta mieścić się będzie w zakresie definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, toteż sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Także zakres przedsięwzięcia (zamiar sprzedaży kilku działek, powtarzalność) oraz podjęte przez wnioskodawcę działania (dokonanie przed sprzedażą podziału gruntu na działki budowlane) wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy (zorganizowany), a więc w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej.

W konkluzji Minister Finansów wywiódł, że z chwilą sprzedaży pierwszej działki budowlanej skarżący stanie się podatnikiem VAT. Sprzedaż trzech kolejnych działek również będzie opodatkowana tym podatkiem.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną skarżący wniósł o oddalenie tej skargi oraz o zasądzenie kosztów postępowania, podtrzymując swoje stanowisko w sprawie.

6. Postanowieniem z dnia 16 marca 2011 r. Naczelny Sąd Administracyjny zawiesił postępowanie w sprawie do czasu rozstrzygnięcia przez Trybunał Sprawiedliwości UE pytania prejudycjalnego zawartego w postanowieniu NSA z dnia 9 marca 2010 r., I FSK 2134/08.

Wyrokiem z dnia 15 września 2011 r., wydanym w połączonych sprawach o sygn. C-180/10 i C-181/10, Trybunał Sprawiedliwości rozstrzygnął m.in. w przedmiocie w.w. pytania prejudycjalnego.

W związku z powyższym Sąd odwoławczy podjął zawieszone postępowanie, postanowieniem z dnia 29 września 2011 r.

7. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Przedmiotem sprawy jest kwalifikacja prawna stanu faktycznego, w którym prowadzący działalność rolniczą skarżący wyodrębnił z posiadanych gruntów rolnych (około 2,5 ha) ich część (0,5 ha), w wyniku czego powstały cztery działki budowlane, które przeznaczone zostały na sprzedaż. Istotą sporu jest ocena, czy we wskazanym stanie faktycznym można uznać skarżącego za podatnika VAT.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii spornej ma wykładnia art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, a w tym kontekście również art. 9 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dawny art. 4 ust. 1-3 VI Dyrektywy). Przy tym nie sposób nie uwzględniać przy interpretacji wskazanych unormowań, na tle w.w. stanu faktycznego sprawy, dotychczasowej, dominującej linii orzeczniczej Sądu kasacyjnego we wskazanym zakresie (art. 3 § 2 ustawy Prawo o ustroju sądów administracyjnych), jak również w.w. wyroku Trybunału Sprawiedliwości w sprawach C-180/10 i C-181/10 (art. 4 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej). Jak bowiem trafnie zauważył Trybunał Konstytucyjny, "utrwalona praktyka sądowa dotycząca interpretacji przepisów prawnych, zwłaszcza gdy jest ona dość jednoznaczna, wskazuje na treść stosowanego prawa, a więc na wolę ustawodawcy, choćby teoretycznie istniała możliwość innej wykładni" (zob. wyrok TK z dnia 6 września 2001 r., P 3/01, OTK 2001/6/163).

Nawiasem mówiąc zaś, orzecznictwo Sądu kasacyjnego i wojewódzkich sądów administracyjnych (brak było wówczas wyroku Trybunału Sprawiedliwości) powinien był również uwzględnić Minister Finansów przy wydawaniu spornej interpretacji, co wynika też z treści art. 14e Ordynacji podatkowej. Na tę okoliczność zwrócono organowi uwagę już w zaskarżonym orzeczeniu (s. 11 uzasadnienia), a mimo to zdecydował się popierać skargę kasacyjną w niniejszej sprawie.

Wracając natomiast do kwestii wykładni w.w. unormowań nie można uwzględnić powołanego przez organ zarzutu naruszenia (błędnej wykładni) art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT.

W pierwszym rzędzie należy zauważyć, w nawiązaniu do wątpliwości Trybunału Sprawiedliwości (pkt 32 wyroku) odnośnie do implementacji do krajowego porządku prawnego art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (dawnego art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy), że istotnie, transpozycji tej nie dokonano. Naczelny Sąd Administracyjny w obecnym składzie podziela w tym kontekście pogląd, że użyty w treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT zwrot – "również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" – wprawdzie mógłby zostać odczytany jako wyraz swoistej realizacji przez polskiego ustawodawcę opcji zawartej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, tym niemniej jest to próba transpozycji na tyle niedoskonała, że w istocie nie można uznać, iż w krajowym porządku prawnym skorzystano z możliwości opodatkowania tzw. transakcji okazjonalnych, o których mowa w w.w. unormowaniu Dyrektywy (zob. np. wyrok NSA z dnia 16 listopada 2011 r., I FSK 1654/11, CBOSA oraz powołane tam orzecznictwo). Treść przywołanego orzeczenia jest przy tym organowi znana, jako że był stroną postępowania we wskazanej sprawie, toteż mając na uwadze zwięzłość wywodu (art. 141 § 4 Ppsa) wystarczy w tym miejscu odesłać do argumentacji tamże zawartej.

W konsekwencji za w pełni aktualną należy uznać wykładnię art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT dokonaną w wyroku NSA z dnia 29 października 2007 r., I FPS 3/07 (ONSAiWSA 2008/1/8), zgodnie z którą warunkiem uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że prowadzi on zawodowo działalność gospodarczą w danym zakresie. Skoro bowiem w polskim systemie prawnym brak jest podstaw do opodatkowania transakcji okazjonalnych, które zgodnie z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości podlegają VAT "niezależnie od (...) kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy" (pkt 49 wyroku), to przy analizie danej dostawy towarów (usług) należy każdorazowo badać, czy została ona wykonana w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w danym zakresie, tj. o konkretnym profilu (pkt 42 wyroku). Podatnika definiuje się bowiem w związku z pojęciem działalności gospodarczej (pkt 43 wyroku). Analogiczne stanowisko zajął Sąd kasacyjny w wyroku z dnia 18 października 2011 r., I FSK 1536/10 (CBOSA).

Jak wskazano przy tym w przywołanym orzeczeniu NSA o sygn. I FPS 3/07, okoliczność – akcentowana konsekwentnie przez organy podatkowe w kolejnych tego typu sprawach (co niniejsza) – że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie przesądza per se o opodatkowaniu tej czynności. Pogląd ten zyskał aprobatę szeregu składów orzekających (por. np. wyrok NSA z dnia 27 października 2009 r., I FSK 1043/08, ONSAiWSA 2010/6/121 oraz powołane tam orzecznictwo). Trafnie też uwzględniono ten kierunek wykładni art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT w zaskarżonym wyroku (s. 5 i n. uzasadnienia). Twierdzenie to podzielił również Trybunał Sprawiedliwości (zob. pkt 37-38 wyroku).

Czynność opodatkowana w postaci dostawy towaru lub świadczenia usług ma zatem miejsce wówczas, gdy w odniesieniu do tej właśnie czynności dany podmiot występuje w charakterze podatnika podatku od wartości dodanej, a więc prowadzi w tymże określonym zakresie działalność gospodarczą. Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to – w świetle art. 4 ust. 1-2 VI Dyrektywy (art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE), a w konsekwencji stosownie do art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT – z tytułu wykonania tej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika VAT.

W kontekście sprzedaży gruntu (działek budowlanych) oznaczają powyższe wywody, że taka dostawa może zostać uznana za podlegającą opodatkowaniu, jeżeli sprzedający występuje jako profesjonalista w zakresie obrotu nieruchomościami, a więc w sposób zawodowy (zorganizowany i ciągły) – por. w.w. wyrok NSA o sygn. I FSK 1043/08; pkt 44-45 wyroku Trybunału Sprawiedliwości. Takie działanie ma miejsce w szczególności w sytuacji, gdy sprzedawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, np. polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych (pkt 39-40 wyroku Trybunału Sprawiedliwości).

W orzecznictwie akcentuje się przy tym, że nie może być mowy o działaniu w charakterze podatnika VAT w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego, który nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest przedmiotem tej działalności (zob. np. wyroki NSA z dnia: 9 grudnia 2008 r., I FSK 1431/07; 18 grudnia 2008 r., I FSK 1556/07 – CBOSA).

Trzeba zatem zauważyć, że twierdzenia wywodzone w polskiej judykaturze zasadniczo korespondują z tezami wyroku Trybunału Sprawiedliwości. Wskazano w nim bowiem, iż nawet w przypadku skorzystania przez państwo członkowskie z upoważnienia przewidzianego w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) "dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego (...) pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności" (pkt 49 wyroku). Zatem gdy "sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym danej osoby" nie można uznać jej za podatnika VAT (pkt 50 wyroku).

Zarówno w orzecznictwie NSA (zob. np. w.w. wyrok w sprawie o sygn. I FSK 1431/07), jak i w cytowanym wyżej wyroku Trybunału Sprawiedliwości, zgodnie podkreśla się przy tym, że okoliczność podziału gruntu na działki przed sprzedażą nie ma decydującego znaczenia przy kwalifikacji prawnej działania zbywcy, podobnie jak wielkość sprzedaży. Całość tych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym (por. pkt 37-38 wyroku).

Przenosząc te wywody na grunt stanu faktycznego niniejszej sprawy należy przypomnieć, że zbywane działki budowlane były uprzednio wykorzystywane na potrzeby działalności rolniczej, a następnie zostały przez skarżącego wyodrębnione z gruntu rolnego i przeznaczone na sprzedaż w celu "zapewnienia bytu rodzinie"; działki nie są uzbrojone co wpływa na ich wartość (zob. k. 5 akt adm.).

Minister Finansów kładzie nacisk na okoliczność, że działki stanowiły (przed ich przeznaczeniem na sprzedaż) część gospodarstwa rolnego. Wobec tego skarżący zamierza zbyć składnik majątkowy przedsiębiorstwa, a w konsekwencji dokonuje dostawy towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże okoliczność ta – w świetle wyroku Trybunału Sprawiedliwości – pozostaje bez znaczenia z dwóch powodów.

Po pierwsze, jak zauważono, brak jest opodatkowania przez ustawodawcę krajowego transakcji okazjonalnych, a więc dokonywanych przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną działalnością w rozumieniu art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Powoduje to, że aby uznać skarżącego za podatnika, powinien on występować w ramach dokonywanej sprzedaży jako podmiot zawodowo dokonujący obrotu nieruchomościami.

Tymczasem – po drugie – jak trafnie ocenił Sąd wojewódzki (s. 11 uzasadnienia wyroku), w przedstawionych okolicznościach trudno uznać, że skarżący zamierza podjąć działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż działek nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej strony; nie zostały też przedsięwzięte działania wskazujące na zamiar podjęcia działalności mającej za swój przedmiot obrót nieruchomościami (np. uzbrojenie działek, działania marketingowe). Samo zaś wyodrębnienie działek budowlanych z inicjatywy skarżącego nie może stanowić okoliczności przesądzającej, tym bardziej, że zarazem podkreśla on, iż do sprzedaży zmusza go pogarszająca się sytuacja materialna rodziny i konieczność zapewnienia jej dochodów w drodze zbycia posiadanego majątku.

W tym stanie rzeczy brak jest podstaw aby twierdzić, że przedmiotowa sprzedaż działek spełnia przesłanki z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, a w konsekwencji, że podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z tych powodów skargę kasacyjną organu należało oddalić (art. 184 Ppsa).

Wniosek skarżącego o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania nie został uwzględniony, gdyż do kosztów tych zalicza się – w przypadku prowadzenia, jak w niniejszej sprawie, tego postępowania osobiście przez stronę – poniesione koszty sądowe, koszty przejazdów do sądu oraz równowartość zarobku utraconego wskutek stawiennictwa w sądzie (art. 205 § 1 Ppsa). W niniejszym postępowaniu kasacyjnym skarżący nie poniósł opłat sądowych (jako że nie był stroną wnoszącą skargę kasacyjną), nie przedłożył spisu wydatków, a ponadto nie stawił się na rozprawie.