Wyrok NSA, sygn. akt III SA 2936/00
NSA w Warszawie (przed reformą)
Data orzeczenia: 2002-04-05 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 14 ust. 6
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: Aby móc skorzystać, ze zwolnienia od podatku VAT podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze zwolnienia w urzędzie skarbowym przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży /usługi/.

TEZY

Aby móc skorzystać, ze zwolnienia od podatku VAT podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze zwolnienia w urzędzie skarbowym przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży /usługi/.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Ryszarda M. na decyzje Izby Skarbowej w W. w przedmiocie odmowy zwolnienia od podatku od towarów i usług - oddala skargę.


UZASADNIENIE

Izba Skarbowa w W. decyzją z dnia 27.06.2000 r., po rozpoznania odwołania Ryszarda M. zamieszkałego w P. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w P. z dnia 31.03.2000 r. określającej kwotę zobowiązania stanowiącego jednocześnie zaległość w podatku od towarów i usług za okres I-IX.1995 r. w łącznej wysokości 5.007 zł oraz kwotę należnych od tej zaległości odsetek w wysokości 11.002,40 zł.

W uzasadnieniu wskazano, że w wyniku kontroli przeprowadzonej u Ryszarda M. w zakresie podatku od towarów i usług stwierdzono, że przed dniem pierwszej sprzedaży w dniu 18.01.1995 r. /data wystawienia rachunku uproszczonego nr 1/ Strona nie złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenia o wyborze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 14 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. W konsekwencji stwierdzono również, że Strona nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb VAT mimo istnienia obowiązku w tym zakresie, nie prowadziła ewidencji dla potrzeb VAT, nie składała w urzędzie skarbowym deklaracji VAT-7 i nie odprowadzała na jego rachunek należnego podatku.

Ustalono, że Strona w dniu 21.07.1995 r. złożyła do Urzędu Skarbowego w P. oświadczenie o wyborze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, VAT-6 w którym jako datę rozpoczęcia działalności gospodarczej wskazała dzień 24.07.1995 r. Kontrolujący stwierdził, że pierwszy rachunek dokumentujący sprzedaż wystawiono w dniu 18.01.1995 r. i tym samym oświadczenie złożone przez podatnika w dniu 21.07.1995 r. było nieskuteczne, w świetle obowiązującego wówczas art. 14 ust. 6 ustawy o VAT. Aby móc skorzystać, ze zwolnienia od VAT podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze zwolnienia w urzędzie skarbowym przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży /usługi/. W związku z tym, że pierwszej czynności Strona dokonała w dniu 18.01.1995 r., to z tą datą stała się podatnikiem VAT. Złożone w dniu 21.07.1995 r. oświadczenie o wyborze zwolnienia było nieskuteczne, gdyż zostało złożone po terminie określonym w art. 14 ust. 6 ustawy. Urząd określił w takiej sytuacji wysokość zobowiązania, zaległości i należne od nich odsetki.

Skargę na powyższą decyzje złożył Ryszard M. przedstawiając przebieg postępowania i stwierdził, że jest dla niego całkowicie niezrozumiałe, że US w P. potrzebował 5 lat na podjęcie decyzji że jego oświadczenie zostało złożone po terminie i jest nieważne. Uważa, że nie można go obarczać całą winą za zaistniały stan rzeczy. Po złożeniu oświadczenia miał prawo sądzić, że wszystko jest w porządku. Urząd Skarbowy powinien zawiadomić go, że oświadczenie nie funkcjonuje i że zostało złożone za późno. Decyzję uważa za krzywdzącą i bezduszną i wnosi o zmianę decyzji US w P.

Izba Skarbowa w W., w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Skarga nie jest zasadna.

Zgodnie z art. 14 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 2 w ciągu roku podatkowego może wybrać zwolnienie od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży towarów, określona w złożonym oświadczeniu, nie przekroczy - w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży - kwoty wymienionej w ust. 1 pkt 1 /tzn. 80.000 zł po denominacji/. Podatnik składa oświadczenie w urzędzie skarbowym przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży /świadczenia, usługi/. Nie budzi wątpliwości, że oświadczenie o wyborze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostało złożone w dniu 21.07.1995 r., natomiast rozpoczęcie działalności nastąpiło w dniu 18.01.1995 r.

W tej sytuacji nie narusza prawa wniosek Izby Skarbowej, że uchybienie ww. terminowi powoduje, iż z chwilą dokonania pierwszej sprzedaży podatnik z mocy prawa stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. Bez względu na wielkość obrotów w roku podatkowym podatnik był obowiązany do prowadzenia ewidencji, składania deklaracji oraz obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

Zgodnie z art. 70 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat. W tym okresie czasu organy podatkowe mogą przeprowadzać kontrolę. Zdaniem Urzędu Skarbowego w P., dysponował on oświadczeniem o wyborze zwolnienia z podatku VAT z 21.07.1995 r. i do czasu przeprowadzenia kontroli nie miał podstaw do kwestionowanego oświadczenia. Z formalnego punktu widzenia brak podstaw do kwestionowania działania urzędu skarbowego.

W tej sytuacji, na podstawie art. 27 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ należało postanowić jak w sentencji.