Wyrok WSA w Lublinie, sygn. akt I SA/Lu 742/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Data orzeczenia: 2008-03-07 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: par. 16 ust. 1, par. 51a
journal: Dz.U. 2006 nr 72 poz 500
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Kwiatek, Sędziowie Asesor WSA Małgorzata Fita (sprawozdawca),, NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Protokolant Stażysta Kamil Rutkowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 marca 2008 r. sprawy ze skargi PCC S. S.A. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu podatku akcyzowego I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Dyrektora Izby Celnej ma rzecz PCC S. S.A. kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Celnego decyzją z dnia [...], nr [...], wydaną na podstawie art. 207 Ordynacji podatkowej i § 51 a ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego odmówił spółce A. S.A. w K. dokonania zwrotu podatku akcyzowego określonego decyzją tego organu z dnia [...].

W uzasadnieniu organ celny wskazał, że pismem z dnia 15 stycznia 2007 r. spółka A. S.A. zwróciła się o zwrot zapłaconego podatku akcyzowego w kwocie 121.251,00 PLN na podstawie § 51a ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W toku wszczętego na wniosek w/w spółki postępowania ustalono, że podatek akcyzowy przez nią zapłacony, uiszczony został z tytułu dokonanego przez spółkę importu towaru w dniu 2 marca 2004 r. Importowany towar – trimer propylenu odprawiony został na podstawie dokumentu [...] .

W dniu [...] organ podatkowy wydał decyzję określającą spółce A. S.A. z tytułu tego importu kwotę podatku akcyzowego w wysokości 121.251,00 PLN. Kwotę niniejszą podatnik uiścił, na dowód czego załączył dowód wpłaty dokonanej za pośrednictwem banku.

Jednocześnie w postępowaniu ustalono, że podatnik nie zwiększył kwoty naliczonego podatku od towarów i usług o kwotę zapłaconej akcyzy.

Wnioskodawca przedstawił dokumenty opisujące proces produkcji nonylofenolu oraz dokumenty potwierdzające zużycie importowanego towaru do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub opałowych. Jednocześnie wyjaśnił, że całość sprowadzonego w dniu 2 marca 2004 r. trimeru propylenu została przetworzona do dnia 16 kwietnia 2004 r. Na powyższe twierdzenia przedstawił odpowiednie dokumenty, które organ celny ocenił jako wiarygodne i w związku z tym podane przez spółkę okoliczności uznał za udowodnione.

Odnosząc się do przepisów prawa mających znaczenie w rozstrzyganej sprawie, organ pierwszej instancji podniósł, że zgodnie z art. 24 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, zwalnia od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W ustępie 2 ustawodawca zawarł delegację dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia warunków, jakie muszą spełniać podmioty w celu stosowania zwolnienia. Rozporządzenie wydane w oparciu o cytowaną delegację reguluje więc opodatkowanie, o którym mowa w art. 1 ustawy, od dnia 1 maja 2004 r. - zgodnie z art. 127 ustawy akcyzowej.

Ponadto organ celny powołał treść § 51a ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, który stanowi, iż w stosunku do wyrobów akcyzowych, nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 r., co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona, stosuje się zwolnienie od akcyzy na warunkach określonych w ust. 1. Warunkiem z ust. 1 jest wykorzystanie lub odsprzedaż wyrobów na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia, określone w niniejszym rozporządzeniu. Zdaniem organu I instancji, § 51a ust. 1a w/w rozporządzenia to przepis o charakterze międzyczasowym, ma więc zastosowanie do stanów faktycznych podlegającym rządom dwu regulacji.

Cele korzystające ze zwolnienia są zależne od rodzaju towaru akcyzowego. Benzyny specjalne, bo do nich taryfa celna zalicza trimer propylenu, zwalnia się od akcyzy w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych (§ 16 ust. 1 rozp.). Wymienione zwolnienie przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, wykorzystywanych do celów, o których mowa w ust. 1, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, tj. taki, który dokonuje odsprzedaży podmiotom, wykorzystującym je do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, organ celny stwierdził, że wniosek strony nie mógł być rozpatrzony pozytywnie z dwóch przyczyn.

Po pierwsze, zwolnienie przewidziane w § 16 ust. 1 rozporządzenia przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, sprzedaży ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub podmiotowi dokonującemu odsprzedaży wyrobów określonych w ust. 1 podmiotom, wykorzystującym je do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych i które złożą oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem. W omawianym stanie faktycznym sprzedający nie sprzedał wyrobów określonych w § 16 ust. 1 rozporządzenia ze składu podatkowego uprawnionemu nabywcy oraz nie sprzedał tychże wyrobów podmiotom wykorzystującym je do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych za pisemnym oświadczenie stwierdzającym, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem.

Po drugie, niniejszy stan faktyczny nie podlega regulacjom niniejszego rozporządzenia, gdyż weszło ono w życie 1 maja 2004 r., zaś towar będący przedmiotem wniosku zakupiono, przerobiono i sprzedano przed tą datą.

Intertemporalny charakter przepisu § 51a rozporządzenia oznacza, iż miałby on zastosowanie w przypadku, gdyby sprzedaż wyrobów powstałych z przetworzenia benzyny specjalnej, nastąpiła po dniu 30 kwietnia 2004 r., a więc już pod rządami nowej ustawy akcyzowej i wydanego na jej podstawie, a obowiązującego od 1 maja 2004 r. - rozporządzenia.

Od powyższej decyzji Naczelnika Urzędu Celnego strona, reprezentowana przez pełnomocnika złożyła odwołanie, w którym wniosła o jej uchylenie oraz o wydanie decyzji uwzględniającej wniosek spółki o zwrot akcyzy.

Zaskarżonej decyzji pełnomocnik strony zarzucił naruszenie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, a w szczególności błędne przyjęcie, że dla zastosowania zwolnienia od akcyzy przewidzianego w § 51 a ust. 1 spółka powinna spełniać nie tylko przesłanki z § 16 ust. 1, ale także wywiedzione przez organ I instancji przesłanki z ust. 2-4 § 16 oraz naruszenie § 51 a ust. 1 a w związku z § 51 a ust. 1 rozporządzenia poprzez jego niezastosowanie jako materialno-prawnej podstawy do zwrotu zapłaconej przez spółkę akcyzy.

Po ponownym rozpatrzeniu sprawy wskutek wniesionego odwołania, Dyrektor Izby Celnej, decyzją z dnia [...], nr [...] , wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji.

W uzasadnieniu powtórzył za organem pierwszej instancji, że w myśl art. 24 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym zwalnia się z akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do w/w ustawy, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz, że rozporządzeniem z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, wydanym w oparciu o delegację z art. 24 ust. 2 w/w ustawy, Minister Finansów określił warunki, jakie muszą spełniać podmioty korzystające ze zwolnień od podatku akcyzowego oraz szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki i tryb ich stosowania.

Stwierdził również, że w myśl § 51 a ust. 1 w/w rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe nabyte lub wyprodukowane przed dniem 1 maja 2004 r., od których została zapłacona akcyza przed tym dniem, pod warunkiem wykorzystania lub odsprzedaży tych wyrobów na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia, określone w tym rozporządzeniu oraz, że zgodnie z § 51 a ust. 1 a w/w rozporządzenia, w stosunku do wyrobów akcyzowych nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 r. co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona, stosuje się zwolnienie od akcyzy na warunkach określonych w ust. 1. Zwolnienie z akcyzy ma zastosowanie po spełnieniu warunków enumeratywnie wyliczonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Zdaniem organu odwoławczego, ze względu na zmianę przepisów w podatku akcyzowym (ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym), w celu uregulowania sytuacji towarów w okresie przejściowym, prawodawca wprowadził zwolnienia o charakterze przejściowym. Zwolnieniem takim jest zwolnienie określone w § 51 a.

Specyficzne zwolnienie wyrobów akcyzowych wyprodukowanych lub nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. odnosiło się do wyrobów, od których akcyza została zapłacona, a wyroby te po 1 maja 2004 r. zostały wykorzystane lub odsprzedane do celów zwolnionych z akcyzy. Przedmiotowe zwolnienie dotyczy w głównej mierze podmiotów, które przed 1 maja 2004 r. nabywały wyroby akcyzowe do celów uprawniających te podmioty do rozliczania podatku akcyzowego jako naliczonego podatku VAT (np. oleje smarowe wykorzystywane do produkcji wyrobów akcyzowych). Po 1 maja 2004 r. możliwość rozliczania zapłaconej akcyzy została definitywnie wykluczona. W celu umożliwienia podmiotom wykorzystującym tego rodzaju wyroby akcyzowe zwrotu podatku akcyzowego uiszczonego w cenie nabytych wyrobów wykorzystywanych do celów, które na mocy nowych przepisów podlegałyby zwolnieniu od akcyzy, ustawodawca wprowadził zwolnienie tych wyrobów polegające na zwrocie akcyzy.

W przedmiotowej sprawie strona dokonała importu trimeru propylenu klasyfikowanego do kodu PCN 2710 11 21 0 w dniu 2 marca 2004 r. Towar ten został przerobiony na nonylofenol - kod PCN 2907 1300 0 i w całości sprzedany do końca kwietnia 2004 r. Zatem cały proces miał miejsce pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym i w przedmiotowej sprawie nie wystąpił u podatnika stan faktyczny, który mógłby być uznany za "przejściowy".

Dlatego też, zdaniem Dyrektora Izby Celnej, nie jest możliwe w tej sprawie zastosowanie wnioskowanego przez stronę przepisu § 51 a ust. 1 a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Odnosząc się do podniesionego zarzutu naruszenia § 16 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, organ odwoławczy stwierdził, iż organ pierwszej instancji błędnie wywiódł, iż w przypadku zastosowania zwolnienia od akcyzy przewidzianego w § 51 a ust. 1 a spółka powinna spełniać również przesłanki wynikające z § 16 ust. 2-4 tego rozporządzenia. Jednakże, mimo przejęcia powyższej interpretacji przez organ pierwszej instancji, zdaniem Dyrektora Izby Celnej, rozstrzygnięcie i pozostała część uzasadnienia decyzji z dnia [...] jest prawidłowa, tym samym brak jest podstaw do uchylenia bądź zmiany zaskarżonej decyzji Naczelnika Urzędu Celnego.

Na powyższą decyzję organu odwoławczego spółka A. S.A. w K., reprezentowana przez pełnomocnika, złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie wnosząc o uchylenie jej i poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...].

Zaskarżonej decyzji pełnomocnik skarżącej zarzucił naruszenie § 51a ust. 1a w związku z § 51a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500) poprzez jego niezastosowanie w niniejszej sprawie.

W uzasadnieniu skargi podniósł, że treść przepisu § 51 a ust. 1 a rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku, jest pod względem terminów zdarzeń uzasadniających zwrot podatku jednoznaczna i nie przewiduje, aby przerobienie lub sprzedaż na cele nieakcyzowe towaru obciążonego akcyzą przed 1 maja 2004 r., musiało nastąpić po tej dacie. Zastosowanie omawianego przepisu do wniosku spółki, jest wbrew stanowisku organów celnych, jak najbardziej uzasadnione jego przejściowym charakterem. Obowiązek podatkowy spółki powstał bowiem pod rządami przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r., a zapłata podatku miała miejsce po tej dacie.

Ponadto zwolnienia o charakterze przejściowym miały umożliwić zwrot podatku akcyzowego uiszczonego w cenie nabytych wyrobów, jeżeli wyroby te zostały wykorzystane do celów zwolnionych z akcyzy, a zwrot tego podatku (przez rozliczenie podatku akcyzowego jako naliczonego podatku VAT) po dniu 1 maja 2004 r. nie może nastąpić. Przesłanką negatywną żądania zwrotu podatku akcyzowego na podstawie omawianego § 51 a ust. 1 a jest rozliczenie podatku akcyzowego poprzez zwiększenie podatku naliczonego VAT przed 1 maja 2004 r.

Skarżąca spółka zapłaciła na konto Urzędu Celnego po dniu 1 maja 2004 r. podatek akcyzowy związany z importem, który miał miejsce przed tą datą i nie mogła rozliczyć go poprzez zwiększenie podatku naliczonego VAT, ani nie ma możliwości odzyskać go w inny sposób, niż na podstawie omawianego przepisu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Skarga zasługuje na uwzględnienie.

W niniejszej sprawie stan faktyczny jest bezsporny.

W dniu 2 marca 2004 r. skarżąca spółka dokonała importu trimeru propylenu, który został objęty procedurą dopuszczenia do obrotu według dokumentu SAD nr [...]. Importowany towar zataryfikowany został do kodu 2901 2900 0.

Następnie spółka dokonała przetworzenia sprowadzonego trimeru propylenu na nonylofenol, który następnie do końca kwietnia 2004 r. sprzedała.

Postanowieniem z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego wszczął postępowanie celne w sprawie ustalenia prawidłowych elementów kalkulacyjnych, a w dniu [...] wydał decyzję uznającą zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej określenia klasyfikacji taryfowej oraz kwoty wynikającej w długu celnego. Decyzja ta stała się ostateczna.

W dniu [...] wydał natomiast decyzję, w której określił kwotę podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług od wyrobu importowanego w dniu [...] przez spółkę A. S.A. Decyzja ta została utrzymana w mocy decyzją Dyrektora Izby Celnej z dnia [...], a skargę na te rozstrzygnięcia Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił wyrokiem z dnia 25 maja 2007 r., sygn. akt I SA/Lu 293/07.

W dniu 1 czerwca 2004 r. spółka zapłaciła m.in. określoną w/w decyzją kwotę podatku akcyzowego, tj. 121.251,00 zł wraz z odsetkami na konto Izby Skarbowej.

Po uiszczeniu powyższej kwoty, skarżąca spółka wniosła w dniu 16 stycznia 2007 r. o jej zwrot na podstawie § 51a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. Dz.U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500).

Po przeprowadzeniu postępowania w tej sprawie, organy celne obu instancji uznały, iż spółce A. S.A. nie przysługuje zwrot zapłaconego podatku, ponieważ § 51a powołanego wyżej rozporządzenia to przepis o charakterze międzyczasowym, ma więc zastosowanie jedynie do stanów faktycznych podlegającym rządom dwu regulacji, a taki w niniejszej sprawie nie miał miejsca.

Skarżąca spółka nie podzieliła stanowiska organów celnych odnośnie zastosowania § 51a jedynie do stanów faktycznych, w których przerobienie lub sprzedaż na cele nieakcyzowe towaru obciążonego akcyzą przed 1 maja 2004 r., musiało nastąpić po tej dacie. Poza tym, jej zdaniem, zastosowanie omawianego przepisu do wniosku spółki, jest właśnie uzasadnione jego przejściowym charakterem, bowiem obowiązek podatkowy spółki powstał pod rządami przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r., a zapłata podatku miała miejsce po tej dacie.

Spór zatem pomiędzy organami celnymi a skarżącą spółką sprowadza się do wykładni przepisu § 51a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Zgodnie z § 51a ust. 1 tego rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe nabyte lub wyprodukowane przed dniem 1 maja 2004 r., od których została zapłacona akcyza przed tym dniem, pod warunkiem wykorzystania lub odsprzedaży tych wyrobów na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia, określone w niniejszym rozporządzeniu. W myśl § 51 ust. 1a, w stosunku do wyrobów akcyzowych nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 r., co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona, stosuje się zwolnienie od akcyzy na warunkach określonych w ust. 1. Natomiast zgodnie z § 51 a ust.1 ust. 3, powyższe przepisy stosuje się w przypadku, gdy podmiot uprawniony do otrzymania zwrotu kwoty zapłaconej akcyzy nie zwiększył kwoty naliczonego podatku od towarów i usług o kwotę zapłaconej akcyzy.

Przepisy § 51a ust. 2, 4 – 8 określają tryb zwrotu akcyzy.

W rozpoznawanej sprawie, bezspornie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał przed dniem 1 maja 2004 r., a akcyza została zapłacona.

Zauważyć w tym miejscu należy, że o ile normodawca w § 51a ust. 1 cytowanego rozporządzenia zawarł warunek, że zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe nabyte lub wyprodukowane przed dniem 1 maja 2004 r., od których została zapłacona akcyza przed tym dniem, o tyle w § 51 ust. 1a nie zastrzegł, że w stosunku do wyrobów akcyzowych nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 r., co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, akcyza powinna zostać zapłacona również przed tą datą. W tym przypadku (§ 51 ust. 1a), wskazał jedynie, że zwolnienie od akcyzy stosuje się na warunkach określonych w ust. 1, czyli pod warunkiem wykorzystania lub odsprzedaży tych wyrobów na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia, określone w niniejszym rozporządzeniu.

Cele uprawniające do zastosowania zwolnienia zostały wskazane w § 16 ust. 1 rozporządzenia, w którym określił, że zwalnia się od akcyzy benzyny specjalne oznaczone symbolem PKWiU 12.20.13-00.2 oraz objęte kodami CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.

Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że w stosunku do benzyn specjalnych oznaczonych symbolem PKWiU 12.20.13-00.2 oraz objętych kodami CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, które zostały nabyte lub wyprodukowane przed dniem 1 maja 2004 r., w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona (również po tej dacie), a podmiot uprawniony do otrzymania zwrotu kwoty zapłaconej akcyzy nie zwiększył kwoty naliczonego podatku od towarów i usług o kwotę zapłaconej akcyzy - stosuje się zwolnienie od akcyzy.

Mając na uwadze powyższe, nie można się zgodzić ze stanowiskiem organów celnych, że spółce A. S.A. nie przysługuje zwrot zapłaconego podatku akcyzowego ponieważ stan faktyczny niniejszej sprawy nie podlega rządom dwu regulacji.

Rację ma pełnomocnik skarżącej spółki, że w rozpoznawanej sprawie zastosowanie przepisu § 51 a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego jest uzasadnione jego przejściowym charakterem, skoro obowiązek podatkowy spółki powstał pod rządami przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r., a zapłata podatku miała miejsce po tej dacie.

Takie rozumienie tego przepisu jest podyktowane również celem jego wprowadzenia, czyli zapewnieniem możliwości odzyskania zapłaconej akcyzy podatnikom, którzy przed dniem 1 maja 2004 r. nabyli wyroby akcyzowe do celów uprawniających je do rozliczenia podatku akcyzowego jako naliczonego podatku VAT i którzy z dniem 1 maja 2004 r. utracili taką możliwość rozliczenia zapłaconej akcyzy (przy czym przed tym dniem nie zwiększyli kwoty naliczonego podatku od towarów i usług o kwotę zapłaconej akcyzy).

Ponownie rozpatrując sprawę, organ celny biorąc pod uwagę wskazaną przez sąd wykładnię przepisu § 51a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, dokona oceny, czy skarżącej spółce przysługuje na jego podstawie zwrot zapłaconego podatku akcyzowego.

Z tych też względów i na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 a w związku z art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) należało orzec jak w sentencji.