Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Gl 747/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2015-02-24 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Zasądzono zwrot kosztów postępowania
Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną
Powołane przepisy: article: art. 4 ust. 2
journal: Dz.U. 2013 poz 1387
law: Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Suleja, del. Sędzia SO Sędzia WSA Dorota Kozłowska, Teresa Randak (spr.), Protokolant Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 lutego 2015 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. S.K.A. w C. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację; 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 19 marca 2014 r. (data wpływu do organu) A Sp. z o.o. spółka komandytowo - akcyjna w C. (dalej w skrócie: “wnioskodawca", “Spółka" lub skarżąca") zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej w K. (Biura Krajowej Informacji Podatkowej w B.), działającego z upoważnienia Ministra Finansów (dalej także w skrócie: “organ interpretacyjny" lub “Minister"), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku:

- zamknięcia przez spółkę komandytowo-akcyjną ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r.,

- rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego przez spółki komandytowo - akcyjnej

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce. Spółka została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 22 sierpnia 2013 r.

Zgodnie ze statutem Spółki (§ 43 Statutu):

"1. Rokiem obrotowym Spółki jest okres kolejnych 12 miesięcy trwający od 1 października do 30 września następnego roku kalendarzowego.

2. W związku z powstaniem Spółki w drodze przekształcenia, pierwszy rok obrotowy Spółki trwa od dnia wpisu Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego do dnia 31 października 2013 roku".

Zatem rok obrotowy Spółki zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu trwa od dnia 1 października do dnia 30 września kolejnego roku.

Obecnie trwający rok obrotowy Spółki nie zakończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. Trwający rok obrotowy zgodnie ze statutem zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r. Walne Zgromadzenie Spółki nie dokonało i nie dokona w grudniu 2013 r. zmiany przyjętego przez Spółkę w statucie roku obrotowego, w szczególności nie dokona jego zmiany po dniu 12 grudnia 2013 r. W związku z tym żadna zmiana roku obrotowego Spółki nie zostanie też zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w tym czasie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wnioskodawca, zgodnie z przepisem art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku tonażowym (Dz. U. 2013 poz. 1387 dalej ustawa nowelizacyjna) ma obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r.?

2. Czy pierwszy rok podatkowy wnioskodawcy rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r.

Odnośnie pierwszego pytania, zdaniem wnioskodawcy, nie ma obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r.

Odnośnie drugiego pytania, zdaniem wnioskodawcy w związku z przyjęciem w statucie roku obrotowego trwającego od dnia 1 października do 30 września następnego roku kalendarzowego, rok podatkowy wnioskodawcy nie rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r.

Uzasadniając swoje stanowisko dotyczące odpowiedzi na pierwsze zadane pytanie wnioskodawca wskazał, że stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2013 r. poz. 330 ze zm. dalej "ustawa o rachunkowości") (...) rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę (...). Zgodnie z treścią tego przepisu rokiem obrotowym może być rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 pełnych miesięcy kalendarzowych. Może być nim także okres od dnia 1 listopada do dnia 31 października. Zgodnie z treścią statutu Spółki, którego brzmienie zostało przyjęte przez Walne Zgromadzenie i zarejestrowane w Rejestrze Przedsiębiorców KRS rokiem obrotowym Spółki jest okres od dnia 1 października do dnia 30 września kolejnego roku. Rok obrotowy Spółki zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu trwa od dnia 1 października do dnia 30 września kolejnego roku, a to oznacza że nie zakończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. Przyjęty przez wnioskodawcę rok obrotowy zgodnie ze statutem zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r.

Zdaniem wnioskodawcy oznacza to, że uwzględniając treść art. 4 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej, wnioskodawca jest Spółką której "rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r." W grudniu 2013 r. nie nastąpi zmiana Statutu wnioskodawcy w zakresie roku obrotowego, Spółka zaś powstała przed ogłoszeniem ustawy nowelizacyjnej. Rok obrotowy Spółki został więc skutecznie ustalony, przyjęty i zarejestrowany. W konsekwencji, zdaniem wnioskodawcy, nie znajduje do niego zastosowania przepis art. 4 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej przewidujący obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawca nie jest bowiem ani Spółką "powstałą po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. (...)" ani Spółką, która "dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu". Rok obrotowy wnioskodawcy, rozpoczęty w 2013 r., będzie więc trwał (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości oraz z przyjętym brzmieniem statutu) do końca przyjętego przez Spółkę roku obrotowego.

Uzasadniając stanowisko odnośnie drugiego pytania wnioskodawca wskazał, że przyjęty przez wnioskodawcę zgodnie ze statutem rok obrotowy trwa od 1 października do 30 września i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez wnioskodawcę w statucie roku obrotowego. Wnioskodawca nie ma więc obowiązku rozpoczęcia roku podatkowego od 1 stycznia 2014 r., a tym samym nie ma on obowiązku otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień 1 stycznia 2014 r.

Interpretacją indywidualną z dnia [...] nr [...] Minister Finansów stwierdził, że ww. stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Uzasadniając stanowisko organ interpretacyjny wskazał, że art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 dalej "Ordynacja podatkowa") definiuje pojęcie roku podatkowego jako roku kalendarzowego, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Pojecie ustawy podatkowej zostało zdefiniowane z kolei w art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zdaniem organu z tego uregulowania wynika, że ustawa rachunkowości nie jest ustawą podatkową, zatem nie może zawierać odmiennych zasad w przedmiocie określenia roku obrotowego, który w świetle ustawy podatkowej jest rokiem podatkowym.

Minister podniósł, że opodatkowanie dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1992 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 dalej Ustawa PIT). Ustawa ta nie zawiera odrębnych uregulowań co do określenia roku podatkowego zatem dla osób fizycznych zawsze rokiem podatkowym będzie rok kalendarzowy, wynikający z art. 11 Ordynacji podatkowej.

Minister zwrócił uwagę, że wspólnicy spółki komandytowo – akcyjnej, będący osobami fizycznymi nie mieli prawa przyjęcia za rok podatkowy innego okresu niż rok kalendarzowy. Oznacza to, że stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, spółka komandytowo akcyjna, (jak każda spółka niebędąca osobą prawną), gdy co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, zobligowana była przyjąć za rok obrotowy rok kalendarzowy, tj. rok podatkowy obowiązujący osoby fizyczne.

Organ zwrócił uwagę, że w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., jeśli co najmniej jednym ze wspólników S.K.A. była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych) S.K.A., posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie mogła przyjąć innego roku obrotowego niż kalendarzowy; dla takich spółek rok obrotowy zawsze kończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. W konsekwencji zdaniem organu art. 4 ustawy nowelizującej do S.K.A., w których co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, de facto nie znajduje zastosowania. Zatem spółka istniejąca przed 31 grudnia 2014 r. w której co najmniej jednym wspólnikiem była osoba fizyczna ma obowiązek zamknąć księgi rachunkowe do 31 grudnia 2013 r. a tym samym począwszy od 1 stycznia 2014 r. rozpoczął się dla spółki nowy rok podatkowy.

Wobec powyższego stanowiska organ interpretacyjny uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Odnosząc się do wskazanych przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnych odmiennie oceniających analogiczne stany faktyczne organ przyznał, że w praktyce taka sytuacja może mieć miejsce. W związku z powyższym ustawodawca przewidział możliwość zmiany już wydanych interpretacji indywidualnych w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu, zmienić wydaną interpretacje ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, Organ interpretacyjny dodał także że fakt wydania we wcześniejszym okresie interpretacji indywidualnej, odmiennej od poglądu zaprezentowanego w wydanej przez niego interpretacji nie powoduje, że pogląd ten jest nieprawidłowy.

W odpowiedzi na wezwanie wnioskodawcy do usunięcia naruszenia prawa z dnia 8 kwietnia 2014 r. organ interpretacyjny stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej przez siebie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wobec powyższego skargą z dnia 5 czerwca 2014 r. Spółka zaskarżyła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach wydaną interpretację. Zaskarżonej interpretacji zarzuciła naruszenie

- art. 4 ust. 1 ustawy nowelizacyjnej poprzez jego błędną interpretację. Zdaniem skarżącej przepis ten powinno się interpretować w literalnym brzmieniu, które nie przewiduje żadnych zastrzeżeń odnośnie wspólników spółki komandytowo akcyjnej.

- art. 4 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej poprzez jego błędną i rozszerzającą wykładnię. Zdaniem skarżącego przepis ten przewiduje jedynie 2 sytuacje zobowiązujące do zamknięcia ksiąg rachunkowych i rozpoczęcia nowego roku obrotowego a w konsekwencji podleganie podatkowi dochodowemu od osób prawnych.

- art. 120 Ordynacji podatkowej poprzez działanie przez organ nie na podstawie przepisów prawa lecz dowolnie wymyślonych przez niego pozaustawowych przesłanek wyłączających stosownie ustawy nowelizacyjnej.

- art. 121 § 1 Ordynacji w zw. z art. 14a § 1 Ordynacji oraz w zw. z art. 14b § 1 Ordynacji poprzez brak zastosowania tego przepisu i działanie przez Dyrektora w sposób podważający zaufanie do organów podatkowych.

- art. 32 ust. 1 oraz art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483) poprzez naruszenie zasady równości wobec prawa oraz zasady równego traktowania przez władze publiczne oraz naruszenie zasady określania podmiotów opodatkowanych w drodze ustawy.

Uzasadniając podniesione wyżej zarzuty, pełnomocnik strony skarżącej w obszernej części nawiązał do stanowiska Spółki zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ponadto dodał, że art. 4 ust. 1 ustawy nowelizacyjnej wprost wskazuje, iż odnosi się on zarówno do podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych; w konsekwencji ustawodawca wprost przewidział korzystanie przez spółki komandytowo-akcyjne, w których akcjonariuszami są osoby fizyczne, z przepisów przejściowych ustawy nowelizacyjnej.

Pełnomocnik strony skarżącej zaznaczył, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest uprawniona ani zobowiązana do ustalania składu swojego akcjonariatu, ani nie ma możliwości ustalania takiego składu akcjonariatu w sposób, który zapewniałby jej pełną wiedzę o składzie jej akcjonariuszy i o zmianach w tym składzie. Ponadto żaden przepis prawa nie przewiduje obowiązku lub możliwości zamknięcia ksiąg spółki komandytowo-akcyjnej w związku ze zmianami w składzie jej akcjonariuszy, ani nie uzależnia roku obrotowego spółki od aktualnego roku obrotowego jej akcjonariuszy. Pełnomocnik zwrócił uwagę, że organ interpretacyjny w ogóle nie odnosi się do komplementariusza i jego roku obrotowego, arbitralnie przyjmując, iż tylko rok obrotowy akcjonariusza wpływa na możliwość bądź brak możliwości przyjęcia przez spółkę roku obrotowego innego niż kalendarzowy.

Odpowiadając na zarzuty skargi Minister Finansów wniósł o jej oddalenie.

W tych ramach nawiązał do stanowiska przyjętego w zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, zważył co następuje.

Na wstępie należy zauważyć, że przedmiotem kontroli Sądu była pisemna interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego w zakresie skutków podatkowych związanych z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387).

Skarga dotyczyła interpretacji przepisów prawa podatkowego, gdzie zakres kognicji sądów administracyjnych określają przepisy art. 3 § 1 i art. 3 § 2 pkt 4a p.p.s.a. Zgodnie z treścią art. 3 § 1 p.p.s.a. sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach (art. 3 § 2 pkt 4a ustawy). W razie nieuwzględnienia skargi Sąd skargę oddala (art. 151 p.p.s.a.), natomiast zgodnie z art. 146 § 1 tej ustawy Sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność czynności. Przepisy art. 3 § 2 pkt 4a i art. 146 § 1 p.p.s.a. w tym brzmieniu wprowadzone zostały w art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) i w tym brzmieniu obowiązują od dnia 1 lipca 2007 r. Stanowią one samodzielną podstawę do zaskarżenia indywidualnych interpretacji podatkowych wydawanych na podstawie przepisów art. 14b i następnych Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2007 r., a w powiązaniu z przepisem art. 52 § 3 p.p.s.a. przesądzają o trybie ich zaskarżenia i rodzaju rozstrzygnięć wydawanych przez sąd administracyjny.

W ocenie Sądu, skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż interpretacja udzielona skarżącej Spółce przez organ interpretacyjny narusza prawo, w sposób uzasadniający wyeliminowanie jej z obrotu prawnego.

Przedmiot sporu sprowadza się do dwóch zagadnień, a to do rozstrzygnięcia, czy:

- spółka komandytowo-akcyjna, której akcjonariuszami są osoby fizyczne (przynajmniej jedna) posiada prawną możliwość określenia roku obrotowego innego niż rok kalendarzowy, a w konsekwencji ustalenia czy taka spółka nie będzie zobligowana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. i stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387, dalej także: ustawa zmieniająca);

- SKA, której rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zobligowana jest do uregulowania zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiąc styczeń 2014 r.

Wymaga zaakcentowania, że pierwsze z tych zagadnień zostało rozstrzygnięte przez tut. Sąd w wyroku z dnia 24 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 746/14. Uwzględniając skargę Spółki, Sąd przesądził, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o udzielenie interpretacji, Spółka nie była zobligowana do zamknięcia na dzień 31 grudnia 2013 r. ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego.

Stanowisko to zostało oparte na art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym SKA, która:

1. powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub

2. dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu - jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka wskazała, że powstała w drodze przekształcenia i została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 22 sierpnia 2013 r., a zgodnie ze statutem Spółki rok obrotowy Spółki trwa od 1 października 2013 r. do 30 września kolejnego roku podatkowego. Jak podniosła Spółka, obecnie trwający rok obrotowy nie zakończy się w dniu 31 grudnia 2013 r., a Walne Zgromadzenie Spółki nie dokonało od 12 grudnia 2013 r. zmiany przyjętego przez Spółkę w statucie roku obrotowego. W związku z tym żadna zmiana roku obrotowego Spółki nie została i nie zostanie też zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w tym czasie.

W tak ustalonym stanie faktycznym, skład orzekający uznał stanowisko organu interpretacyjnego, sprowadzające się do stwierdzenia, że Spółka nie mogła określić roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy, za nieprawidłowe.

Sąd wskazał ponadto, że przepis art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej dotyczy w sposób wyraźny ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem ustawodawca wprost przewidział sytuację, że do osób fizycznych będących akcjonariuszami w spółce komandytowo-akcyjnej należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu z 31 grudnia 2013 r. w zakresie m.in. ustalania przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w takiej spółce. Tym samym, ustawodawca przewidział istnienie spółek komandytowo-akcyjnych, które w 2014 r. nie będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a akcjonariuszami tych spółek będą osoby fizyczne. Gdyby uznać, że rok obrotowy takich spółek zawsze jest rokiem kalendarzowym, nie byłoby w ogóle konieczności wprowadzania przepisów przejściowych (rok obrotowy zawsze zaczynałby się 1 stycznia 2014 r.). Zaakcentował przy tym, że skoro ustawodawca w tym samym akcie prawnym posługuje się pojęciami "rok obrotowy" i "rok kalendarzowy" przypisanie im tego samego znaczenia byłoby bez sprzeczne z regułami wykładni oraz zasadą racjonalności ustawodawcy.

Zauważył ponadto, że celem wprowadzenia przepisu przejściowego było przeciwdziałanie tworzeniu spółek (zmiany roku obrotowego) wyłącznie w celu skorzystania z przedłużonego okresu obowiązywania preferencyjnych zasad opodatkowania i z tego powodu przepisy dotyczące skrócenia roku obrotowego dotyczą wyłącznie tych spółek, które powstały lub zmieniły rok obrotowy po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy zmieniającej (por. druk sejmowy nr 1725). Z uzasadnienia zmiany ustawy nie wynika natomiast, aby intencją ustawodawcy było wyłączenie możliwości stosowania przepisów poprzednich, ze względu na to, czy wspólnikami spółek komandytowo-akcyjnych są osoby fizyczne czy osoby prawne.

Powyższe stanowisko przesądza także o nieprawidłowości stanowiska organu interpretacyjnego w odniesieniu do obowiązku uregulowania zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiąc styczeń 2014 r. Przyjęcie bowiem, że SKA, która nie wyczerpuje przesłanek z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej nie staje się z dniem 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przesądza, że nie ciąży na niej obowiązek odprowadzania zaliczek na ten podatek. Obowiązek ten będzie bowiem ciążył na takiej spółce po zakończeniu roku obrotowego, co wynika wprost z treści art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym przepisy tej ustawy do SKA stosuje się "od pierwszego dnia roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r" (podkreślenie Sądu). Reasumując przyjdzie wskazać, że tak długo jak długo SKA nie stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych tak długo nie ciąży na niej prawny obowiązek odprowadzania zaliczek na ten podatek.

Odnośnie zarzutów dotyczących naruszenia zasad postępowania, wskazać należy, że na mocy odesłania, zawartego w art. 14h § 1 Ordynacji podatkowej, w sprawach tych odpowiednio stosuje się m.in. przepis art. 121 § 1, stosownie do którego postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. Oznacza to także, że w sprawach interpretacji podatkowych działania organów winny być prowadzone w sposób rzetelny, bezstronny i nie cechujący się dowolnością, przypadkowością albo arbitralnością. W orzecznictwie wskazuje się, że naruszenie zasady budzenia zaufania ma miejsce w sytuacji przyjęcia przez Ministra Finansów odmiennego stanowiska, aniżeli w poprzednio wydanych w takim samym stanie faktycznym interpretacjach podatkowych (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 7 września 2010 r., sygn. akt I SA/Po 515/10). Dodatkowo wypada stwierdzić, że niezależnie od zasady działania organów w sposób budzący zaufanie, z samej istoty interpretacji indywidualnych prawa podatkowego wynika konieczność dbania przez organy podatkowe o jednolitość wykładni przepisów. Co prawda taki cel nie został wyartykułowany w tak wyraźny sposób, jak w wypadku interpretacji ogólnych (art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej), niemniej jednak z całokształtu przepisów rozdziału 1a działu II. tej ustawy wynika, że również w wypadku interpretacji indywidualnych zachodzi konieczność podejmowania działań w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego. Wskazuje na to chociażby art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej ustanawiający dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych uprawnienie do wydania rozporządzenia, upoważniającego podległe organy do wydawania interpretacji indywidualnych z wyraźnym zastrzeżeniem, że celem ma być zapewnienie jednolitości wydawanych interpretacji. Również art. 14e Ordynacji przewiduje możliwość zmiany z urzędu interpretacji indywidualnej w razie stwierdzenia jej nieprawidłowości. Powyższe zdaniem Sądu wskazuje, że organ wydający interpretację bądź podejmujący działania wyraźnie odmienne niż w innych, tożsamych co do stanu prawnego i faktycznego sprawach, nie może posługiwać się argumentem, że każda interpretacja dotyczy indywidualnego wniosku, przedstawionego przez zainteresowany podmiot. Rozważania te są aktualne na gruncie kontrolowanej sprawy, gdyż organ wydający zaskarżoną interpretację bez wyraźnego uzasadnienia odstąpił od stanowiska zajmowanego w tożsamym stanie faktycznym i prawnym w innych interpretacjach przywołanych przez wnioskodawcę, a potwierdzających jego racje.

Tym samym doszło do naruszenia przepisu art. 121 § 1 w zw. z art. 14h § 1 Ordynacji podatkowej.

Reasumując Sąd uznał, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka nie ma obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r., a przyjęty rok obrotowy trwający od 1 października 2013 r. do 31 września 2014 r. będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez stronę w statucie roku obrotowego, a więc że nie będzie do tej chwili podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego wynika, że zaskarżona interpretacja, w której organ interpretacyjny bezpodstawnie uznał, że art. 4 ust. 1 i 2 ustawy zmieniającej de facto nie znajduje zastosowania do spółek komandytowo-akcyjnych, w których co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna narusza prawo. Wyczerpana zatem została przesłanka uchylenia zaskarżonej interpretacji na podstawie art. 146 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi i zobowiązania organu interpretacyjnego do uwzględnienia przedstawionego powyżej stanowiska Sądu.

O kosztach postępowania sądowego, Sąd orzekł na podstawie art. 200 tej ustawy.