Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1526/05
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2007-05-24 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 1526/05 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 24 maja 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk (spr), Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek, Asesor WSA Jarosław Wiśniewski, Protokolant: Katarzyna Dydaś, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 maja 2007r., sprawy ze skargi R. M., na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w [...], z dnia 30 września 2005r nr [...], w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za październik 2003r., - s k a r g ę o d d a l a -


UZASADNIENIE

Sygn. I SA/Kr 1526/05

UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia [...] maja 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] działając na podstawie art. 165 par. 1 i art. 216 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / tekst jedn. DZ. U. z 2005 r. Nr. 8 poz. 60/ odmówił R. M. wszczęcia postępowania w sprawie dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie [...] zł wynikającej z rozliczenia deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2003 r. zlikwidowanej z dniem 31 października 2003 r. spółki cywilnej [...] R. M., P. M..

W uzasadnieniu postanowienia podano , iż powyższa spółka została zlikwidowana w dniu [...] października 2003 r. poprzez wykreślenie z ewidencji gospodarczej wspólników oraz poprzez dokonanie zgłoszenia VAT-Z o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Adresat wymienionej decyzji R. M. w dniu [...] czerwca 2004 r. złożył wniosek o zwrot przedmiotowej kwoty.

Organ powołał się na treść przepisu art. 165 par. 1 Ordynacji Podatkowej stanowiący ,iż postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu. Stroną zaś w postępowaniu jest zgodnie z art. 133 powołanej ustawy podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny , a także osoby trzecie o których mowa w art. 110 - 117 tej ustawy, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego, do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.

Stroną w postępowaniu podatkowym może być również osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej , inna niż wymieniona w par. 1 , jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego , przed powstaniem obowiązku podatkowego , ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa.

Organ podatkowy stwierdził , że składający wniosek R. M. jako były wspólnik zlikwidowanej spółki , zgodnie z powołanymi przepisami nie posiada w niniejszej sprawie przymiotu strony . Po rozwiązaniu spółki cywilnej przestaje istnieć strona mogąca występować w postępowaniu podatkowym a jej wspólnicy nie są jej następcami prawnymi.

Skarżący złożył na powyższe postanowienie zażalenie podnosząc , że w dacie złożenia rozliczenia podatkowego to jest 25 listopada 2003r. spółka była zarejestrowanym podatnikiem albowiem wykreślenia z rejestru podatników Urząd Skarbowy w [...] dokonał z dniem [...] lutego 2004 roku , zatem podatnik nie utracił prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym . Znajduje to potwierdzenie w postanowieniu Naczelnika tego Urzędu Skarbowego nr. [...] z dnia [...] grudnia 2003 r. w sprawie zaliczenia zwrotu na poczet zobowiązań spółki i ustalenia nadwyżki do zwrotu w kwocie [...] zł.

Rozpoznając zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w [...] w dniu 30 września 2005 r. utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji podnosząc , iż wniosek skarżącego z dnia [...] czerwca 2004 roku o zwrot różnicy podatku wynikający z rozliczenia za miesiąc październik 2003 r. nie wszczął jak to prawidłowo przyjął organ I instancji postępowania , gdyż były wspólnik zlikwidowanej spółki cywilnej nie ma przymiotu strony postępowania.

Spółka cywilna nie ma osobowości prawnej , jednakże podatnikiem podatku od towarów i usług nie są wspólnicy jako osoby fizyczne , lecz spółka jako jednostka organizacyjna utworzona zgodnie z przepisami prawa.

W przypadku jej likwidacji traci podmiotowość prawnopodatkową i tym samym zdolność procesową do bycia stroną w postępowaniu podatkowym prowadzonym w oparciu o przepisy Ordynacji.

Brak jest tym samym podstaw do zwrotu przedmiotowej kwoty w oparciu o przepis art. 21 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym / DZ. U. Nr. 11 , poz. 50 ze zm./ gdyż wspólnicy zlikwidowanej spółki nie są też jej następcami prawnymi.

Ponadto organ odwoławczy podkreślił , że w dniu 6 lutego 2004 roku nastąpiło jedynie wykreślenie przez urząd skarbowy spółki z rejestru podatników , lecz ze skutkiem od dnia [...] października 2003 r.

Na powyższe postanowienie R. M. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie , w której zarzuca niezgodność z prawem prowadzonego przez organy podatkowe postępowania. Kwestionuje ich stanowisko jakoby byli wspólnicy spółki cywilnej nie mogli być stroną postępowania w niniejszej sprawie. Podobnie jak w odwołaniu od decyzji organu I instancji odwołuje się do postanowienia z dnia [...] grudnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu na poczet zobowiązań spółki , co ma świadczyć o uznaniu w tej dacie spółki jako podatnika , co jest słuszne skoro wykreślenie spółki z rejestru podatników nastąpiło w dniu [...] lutego 2004 roku .

Skarżący podkreśla , że prowadzone postępowanie nie wyczerpało wszystkich aspektów przedmiotowej sprawy , było prowadzone w sposób przewlekły.

Skarga zmierza do uchylenia postanowienia jako niezgodnego z prawem.

Dyrektor Izby Skarbowej w [...] wniósł o oddalenie skargi podtrzymując swe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje

Stosownie do art. 3 par.1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / DZ. U. Nr. 153 , poz. 1270 ze zm./ sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej z punktu widzenia legalności t.j. zgodności zaskarżonych decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z tej przyczyny sąd nie jest uprawniony do badania czy kwestionowane decyzje są dla stron krzywdzące lub czy uwzględniają ogół okoliczności faktycznych nie związanych ściśle z normami prawnymi mającymi zastosowanie w sprawie , chyba że są objęte ich hipotezami.

Żądanie skargi może więc być uwzględnione w razie stwierdzenia przez sąd , że rozstrzygnięcie zostało wydane z naruszeniem prawa materialnego lub przepisów postępowania , jeżeli takie naruszenie miało istotny wpływ na wynik sprawy / art. 145 par. 1 pkt 1 cyt. ustawy/

Zdaniem Sądu skarga R. M. nie jest zasadna albowiem zaskarżone postanowienie nie narusza prawa materialnego a postępowanie je poprzedzające zostało przeprowadzone zgodnie z przepisami regulującymi postępowanie podatkowe.

Istotą sporu było w niniejszej sprawie czy skarżący jako były wspólnik zlikwidowanej spółki mógł wystąpić z żądaniem zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za miesiąc październik 2003 roku.

W świetle treści zaskarżonego postanowienia spór nie tyczył samej zasadności zwrotu a jedynie legitymacji do wszczęcia postępowania w tym przedmiocie.

Pojęcie strony w postępowaniu podatkowym precyzuje przepis art. 133 par. 1 Ordynacji podatkowej - ustawy wyżej cytowanej. Jest nią podatnik, płatnik , inkasent lub ich następca prawny a także osoby trzecie , o których mowa w art. 111 -117 , które z racji na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego , do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.

Zgodnie z par. 2 stroną może być również osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej , inna niż wymieniona w par. 1 jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa.

Bezsporne w sprawie było , że spółka cywilna złożyła deklarację podatkową VAT -7 za miesiąc październik 2003 r. z wykazaną kwotą do zwrotu na r-k bankowy -w terminie tj 25 listopada 2002 r. Jednocześnie złożyła zgłoszenie VAT-z o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT z dniem 31 października 2003 r.

Wniosek o zwrot różnicy podatku wynikającego z rozliczenia za październik R. M. jako były wspólnik złożył [...] czerwca 2004 r.

Za trafne należy uznać stanowisko organów podatkowych, iż skarżący jako były wspólnik spółki cywilnej nie ma w świetle przepisu art. 133 par 1 i 2 Ordynacji statusu strony jak również ustalenie iż spółka "[...] " została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 31 października 2003 roku czego dowodem jest decyzja Burmistrza Gminy i Miasta [...] z dnia [...] listopada 2003 roku . Likwidację działalności gospodarczej w tej dacie potwierdza też aneks do umowy spółki z dnia [...] .10. 2003 r.

Zaprzestanie wykonywania czynności z tą datą było więc wynikiem woli podatnika, który zadecydował z jaką datą to następuje i zgłosił urzędowi ten fakt celem dokonania wykreślenia z rejestru podatników VAT.

Wykreślenie spółki z rejestru podatników w dniu [...] lutego 2004 r. było jedynie czynnością techniczną nie zmieniającą faktu jej likwidacji z dniem [...] października 2003 r. Dla oceny czy podatnik jest wpisany do rejestru , decydująca jest data zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych ustalona przez urząd skarbowy zgodnie z wolą podatnika , a nie data dokonania czynności technicznej wykreślenia z rejestru / wyrok SN z [...] stycznia 2003 r. [...]

Z powyższego wynika również , że w chwili składania deklaracji VAT - 7 za miesiąc październik 2003 roku z wykazaną kwotą do zwrotu spółka uległa już likwidacji , utraciła więc status podatnika w podatku od towarów i usług ,utraciła więc zdolność prawnopodatkową i bycia stroną w postępowaniu podatkowym.

Słusznie więc organy podatkowe powołując się na treść przepisu art. 21 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym / DZ. U Nr.11 , poz. 50 ze zm./ stwierdziły , iż by dokonać zwrotu podatku o którym tu mowa może nastąpić tylko , gdy podatnik istnieje.

Stanowisko to jest zgodne z linią orzecznictwa Naczelnego Sądu /wyrok I FSK 307/05 z 16 listopada 2005 r./

Podzielić należy też stanowisko organów , iż kwestia wskazywanego przez skarżącego postanowienia urzędu skarbowego z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie zaliczenia zwrotu podatku na poczet zobowiązań spółki , w szczególności jego prawidłowości jest kwestią odrębną , zaś zdaniem Sądu nie może rzutować na odmienną ocenę w zakresie legitymacji skarżącego do żądania wszczęcia postępowania czy też zasadności zwrotu podatku wynikającego ze złożonej deklaracji podatkowej.

Z powyższych względów skoro skarga nie jest uzasadniona Wojewódzki Sąd Administracyjny na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / DZ. U. Nr. 153 , poz. 1270 ze zm./ orzekł jak w sentencji.