Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 2638/14
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2016-11-04 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 162 7 1, art. 227 § 1,
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Andrzej Jagiełło (sprawozdawca), Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 4 listopada 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 lutego 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 2000/13 w sprawie ze skargi M. M. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2013 r. nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. M. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

1.1 Zaskarżonym wyrokiem z dnia 19 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Wa 2000/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.) - dalej p.p.s.a., oddalił skargę M. M. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 27 maja 2013 r. o odmowie przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia. 1.2 Ze stanu sprawy przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji wynikało, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Szczecinie (Dyrektor UKS) decyzją z dnia 3 września 2012 r. ustalił M.M. (skarżący) zobowiązanie podatkowe z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych za 2008 r. Decyzję doręczono na adres pełnomocnika skarżącego w dniu 6 września 2012 r., który w dniu 20 września 2012 r. wniósł od niej odwołanie. Pismo nie zostało opatrzone oryginalnym podpisem, gdyż złożone zostało w formie kserokopii. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wezwaniem z 3 grudnia 2012 r. podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) - dalej: Ord. pod. wyznaczył siedmiodniowy termin do uzupełnienia braków formalnych odwołania poprzez złożenie na nim własnoręcznego podpisu i pouczył, że niewypełnienie tego obowiązku spowoduje pozostawienie odwołania bez rozpatrzenia. W związku z nieuzupełnieniem w zakreślonym terminie tego braku, organ postanowieniem z dnia 21 grudnia 2012 r. pozostawił odwołanie bez rozpatrzenia, doręczając je pełnomocnikowi skarżącego. Jak wskazał, przesyłka zawierająca postanowienie była dwukrotnie awizowana w dniach 27 grudnia 2012 r. i 4 stycznia 2013 r., a następnie, wobec nieodebrania przez adresata, zwrócona nadawcy w dniu 14 stycznia 2013 r. W konsekwencji postanowienie zostało uznane za skutecznie doręczone w trybie art. 150 Ord. pod. w dniu 10 stycznia 2013 r., tym samym siedmiodniowy termin do złożenia na nie zażalenia upłynął bezskutecznie w dniu 17 stycznia 2013 r. Pełnomocnik skarżącego pismem z dnia 26 marca 2013 r., wniósł o przywrócenie terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 21 grudnia 2012 r. pozostawiające bez rozpatrzenia odwołanie od decyzji Dyrektora UKS z dnia 3 września 2012 r. i jednocześnie dopełnił czynności, której uchybił, tj. wniósł zażalenie. W uzasadnieniu wniosku wskazał, iż złożone odwołanie zamiast w oryginale, zostało omyłkowo przesłane przez Dyrektora UKS do organu odwoławczego wraz z aktami sprawy, w formie kserokopii, co stało się podstawą, do wydania rozstrzygnięcia o pozostawieniu odwołania bez rozpatrzenia. Ponadto wyjaśnił, iż z uwagi na jego niedyspozycję w okresie od 5 do 24 grudnia 2012 r. spowodowaną chorobą, jak również rozwiązanie stosunku pracy z aplikantami adwokackimi brak było osób umocowanych do prowadzenia niniejszej sprawy. W konsekwencji przesyłkę zawierającą wezwanie do uzupełnienia braków formalnych odwołania odebrał w dniu 7 grudnia 2012 r. student, odbywający praktykę w jego kancelarii, nie przekazując mu informacji o konieczności uzupełnienia braków formalnych. Pełnomocnik skarżącego wskazał także, że przesyłka zawierająca postanowienie w przedmiocie pozostawienia bez rozpatrzenia odwołania nie została w ogóle podjęta. Wyjaśnił również, iż o wydaniu tego postanowienia skarżący powziął wiedzę w związku z otrzymaniem w dniu 19 marca 2013 r. upomnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego W., wzywającego do zapłaty należności wynikającej z decyzji z dnia 3 września 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowieniem z dnia 27 maja 2013 r. odmówił przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia. W ocenie organu pełnomocnik skarżącego nie dopełnił jednej z przesłanek z art. 162 Ord. pod., bowiem nie uprawdopodobnił braku winy w uchybieniu terminu do wniesienia zażalenia. O braku winy nie może przesądzać sam fakt choroby lub pozostawania na zwolnieniu lekarskim, gdyż powołując się na to, jako fakt uniemożliwiający dokonanie czynności procesowej, zainteresowany winien wykazać, że rodzaj i przebieg choroby rzeczywiście pozbawiły go możliwości podjęcia działania, w tym także poprzez inną osobę. Przedstawione przez pełnomocnika zaświadczenie lekarskie z 5 grudnia 2012 r., nie daje, zaś podstaw do przyjęcia, iż jego choroba miała charakter nagły i uniemożliwiający mu właściwe wykonywanie obowiązków. Ponadto postanowienie pozostawiające bez rozpatrzenia odwołanie było awizowane w dniach 27 grudnia 2012 r. i 4 stycznia 2013 r., zaś niedyspozycja pełnomocnika spowodowana chorobą przypadała na okres 5 – 24 grudnia 2012 r. W związku z tym niezdolność ta miała miejsce przed upływem okresu awizowania oraz przed rozpoczęciem biegu terminu do złożenia zażalenia. Zdaniem organu o braku winy w dopełnieniu wymogów procesowych nie mogą także stanowić nieprawidłowości organizacyjne i zaniedbanie personelu kancelarii adwokackiej dopełnienia czynności koniecznych do zachowania terminu procesowego nie uzasadnia przywrócenia terminu. Odnosząc się do twierdzeń pełnomocnika, że Dyrektor UKS omyłkowo przekazał kserokopię odwołania wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu, stwierdził, iż w dniu 25 kwietnia 2013 r. wpłynęło pismo organu, z którego wynika, iż odwołanie zostało złożone przez pełnomocnika w formie kserokopii i w takiej też formie zostało przesłane wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu. Pełnomocnik skarżącego w skardze na powyższe postanowienie wnosząc o jego uchylenie w całości zarzucił naruszenie art. 162 § 1 i 2, art. 120, art. 217 § 2 w zw. z art. 216 § 1 i 2 oraz art. 121 § 1 Ord. pod. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonym postanowieniu. 1.3 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Jak zauważył, istota sporu w sprawie sprowadza się do oceny czy zaskarżone postanowienie z dnia 27 maja 2013 r. odmawiające przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 21 grudnia 2012 r. o pozostawieniu bez rozpatrzenia odwołania skarżącego z dnia 20 września 2012 r. odpowiada prawu, a w szczególności, czy podnoszone okoliczności uprawdopodobniają brak winy w niedochowaniu terminu do wniesienia zażalenia. Sąd wskazał, że zaskarżone postanowienie odmawiające przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia dotyczy postanowienia o pozostawieniu odwołania skarżącego bez rozpatrzenia, z powodu niewykonania wezwania organu do usunięcia braków formalnych w zakreślonym terminie. Dyrektor Izby Skarbowej, w związku ze stwierdzonym brakiem formalnym odwołania, wezwał stronę pismem z dnia 3 grudnia 2012 r., działając na podstawie art. 169 § 1 Ord. pod., do uzupełnienia braków formalnych odwołania poprzez złożenie na nim podpisu – w terminie siedmiu dni od daty doręczenia wezwania. Ponieważ pełnomocnik strony, adw. D.M. nie uzupełnił w zakreślonym terminie braków formalnych pomimo skutecznego doręczenia w dniu 7 grudnia 2012 r. wezwania, postanowieniem z dnia 21 grudnia 2012 r. organ pozostawił odwołanie bez rozpatrzenia. Sąd podkreślił, że wezwanie z dnia 3 grudnia 2012 r. odebrał w imieniu Kancelarii Adwokackiej adw. D.M. w dniu 7 grudnia 2012r. B.K., co wynika ze zwrotnego poświadczenia odbioru korespondencji i złożonego podpisu oraz przystawionej prezentaty. Postanowienie z dnia 21 grudnia 2012 r. było również skutecznie doręczone ustanowionemu w sprawie pełnomocnikowi strony, tj. adw. D.M. w trybie art. 150 Ord. pod. Przesyłka zawierająca postanowienie była bowiem dwukrotnie awizowana adresatowi w dniu 27 grudnia 2012 r. oraz w dniu 4 stycznia 2013 r., a następnie, wobec jej nieodebrania przez adresata, zwrócona nadawcy w dniu 14 stycznia 2013 r. Zdaniem Sądu organ prawidłowo przyjął, że postanowienie to doręczono w trybie art. 150 Ord. pod. w dniu 10 stycznia 2013 r., zaś siedmiodniowy termin na złożenie na nie zażalenia upłynął bezskutecznie w dniu 17 stycznia 2013 r. Sąd argumentował, że przesłanka skuteczności doręczenia przedmiotowego postanowienia z dnia 21 grudnia 2012r. została przez organ rozstrzygnięta prawidłowo. Sąd zauważył, że zarówno wezwanie do uzupełnienia braków formalnych, jak i postanowienie z dnia 21 grudnia 2012 r. o pozostawieniu odwołania bez rozpatrzenia, wysłane zostały prawidłowo na adres ustanowionego w sprawie pełnomocnika skarżącego. Podnoszona przez skarżącego przeszkoda w dokonaniu czynności procesowej skonfrontowana z obiektywnym miernikiem staranności doprowadziła Sąd do wniosku, iż o braku winy w uchybieniu terminu nie może przesądzać sam fakt choroby lub pozostawania na zwolnieniu lekarskim. Przedstawiony przez pełnomocnika skarżącego dokument, mający potwierdzać powołane we wniosku z dnia 26 marca 2013 r. stanowisko, tj. zaświadczenie lekarskie z dnia 5 grudnia 2012 r., nie daje podstaw do przyjęcia, iż choroba pełnomocnika miała charakter nagły, poważny i - w szczególności - uniemożliwiający mu właściwe wykonywanie obowiązków adwokackich. Dokument ten zaświadcza jedynie, iż adw. D.M. nie mógł stawić się w dniu 6 grudnia 2012 r. przed Sądem Rejonowym z powodu choroby, zaś przewidywany termin zdolności do stawienia się na to wezwanie nastąpi w dniu 24 grudnia 2012 r. Skoro przedmiotowe postanowienie pozostawiające bez rozpatrzenia odwołanie było awizowane w dniach 27 grudnia 2012 r. i 4 stycznia 2013 r., zaś niedyspozycja pełnomocnika spowodowana chorobą przypadała na okres 5 do 24 grudnia 2012r., to niezdolność w wymienionym okresie miała miejsce przed upływem okresu awizowania, jak również przed rozpoczęciem biegu terminu do złożenia zażalenia. Zdaniem Sądu, oceny takiej nie może wzruszyć również powoływana we wniosku okoliczność, iż pod nieobecność pełnomocnika, adw. D.M. oraz w związku z rozwiązaniem stosunku pracy z aplikantami adwokackimi w jego kancelarii, przesyłkę zawierającą wezwanie do uzupełnienia braków formalnych odwołania odebrał student B.K., nie informując o tym swego pracodawcy. W ocenie Sądu, wynikające z zaświadczeń lekarskich wskazania co stanu zdrowia, jak i okresu niezdolności do pracy, nie potwierdzają braku możliwości przezwyciężenia przez pełnomocnika skarżącego przeszkody w zachowaniu terminu do dokonania czynności procesowej złożenia zażalenia. Sąd uznał, że organ podatkowy nie naruszył również zasad postępowania dowodowego, rozważając istnienie przesłanek "dobrej wiary strony". Podzielił także pogląd organu, że art. 162 § 1 Ord. pod., który nakłada na zainteresowanego obowiązek uprawdopodobnienia, że uchybienie terminowi nastąpiło bez jego winy nie może być interpretowany w sposób rozszerzający, gdyż jest zasadą, że czynności procesowe powinny być dokonywane w terminie. Przeprowadzając postępowanie, w ocenie Sądu, organ rozważył w sposób wszechstronny i obiektywny wszystkie istotne dla sprawy okoliczności, w tym zwłaszcza te, które odnosiły się do elementu braku winy. Dlatego też Sąd nie znalazł podstaw do uwzględnienia zarzucanego naruszenia art. 217 § 2 w zw. z art. 216 § 1 i 2 Ord. pod. Sąd stwierdził nadto, odwołując się do dokumentów zgromadzonych aktach postępowania podatkowego, że nie budzi wątpliwości fakt złożenia przez pełnomocnika odwołania w formie kserokopii. Przypisywanie zaś organowi pierwszej instancji, że nie przedstawił organowi odwoławczemu oryginału odwołania, w świetle tych materiałów jest bezzasadne. 2.1 Skarżący w skardze kasacyjnej zaskarżył powyższy wyrok w całości. Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zaskarżonemu wyrokowi zarzucił naruszenie następujących przepisów postępowania w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy: art. 133 § 1, art. 134 § 1, art. 141 § 4, art. 3 § 1 i § 2 pkt 2 p.p.s.a. w zw. z art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 162 § 1, art. 227 § 1 Ord. pod., art. 2, art. 7 oraz art. 45 ust. 1 Konstytucji, polegające na: - przyjęciu, iż udowodnionym faktem jest niepotwierdzona hipoteza, że działając przez pełnomocnika skarżący wniósł do właściwego organu kserokopię odwołania od decyzji podatkowej, a nie oryginał, podczas gdy w świetle akt sprawy kwestia ta nie została dostatecznie wyjaśniona, przez co powstała wątpliwość, którą, mając na względzie cel instytucji przywrócenia terminu, jakim jest usunięcie przeszkody stojącej na drodze realizacji prawa do sądu oraz biorąc pod uwagę domniemanie wynikające z treści art. 227 § 1 Ord. pod., należało rozstrzygnąć na korzyść skarżącego, a więc należało przyjąć, iż wniósł on odwołanie a nie jego kserokopię ; - wyeksponowaniu faktu choroby pełnomocnika w charakterze przeszkody, która - jako możliwa do przezwyciężenia - nie uprawdopodabnia braku winy w uchybieniu terminu, podczas gdy przeszkodę tę należało powiązać z inną okolicznością, a mianowicie z domniemaniem, iż pełnomocnik wniósł niewadliwe odwołanie, co oznacza, iż kierując się zaufaniem do organu, nie miał powodu przezwyciężania jakiejkolwiek przeszkody, co dalej oznacza iż pełnomocnik działał w dobrej wierze; - niedostrzeżeniu, że nie można przypisać jakiekolwiek stopnia winy w uchybieniu terminu stronie, która działa w dobrej wierze; - stwierdzeniu, iż "kluczowe" znaczenie w sprawie ma fakt choroby pełnomocnika, które to stwierdzenie jest wynikiem analizy orzecznictwa i poglądów doktryny, co wskazuje, że Sąd pierwszej instancji, wbrew zasadzie legalizmu, stan faktyczny sprawy podciągnął pod tezy występujące w orzecznictwie oraz w doktrynie, a nie pod konkretną normę prawną wyrażoną w art. 162 § 1 Ord. pod., - niespójności uzasadnienia wyroku, czego przejawem jest z jednej strony przywołanie orzecznictwa wskazującego, że w każdej sprawie należy uwzględnić wszelkie istotne elementy stanu faktycznego, a z drugiej niedostrzeżenie, że w sprawie skarżącej chorobę pełnomocnika należało powiązać z okolicznością dobrej wiary, gdyż na tym polegała specyfika stanu faktycznego sprawy w porównaniu do innych spraw, w szczególności będących przedmiotem orzecznictwa przywołanego w skarżonym wyroku. Zdaniem skarżącego, skutkiem powyższych naruszeń było oddalenie skargi na podstawie art. 151 p.p.s.a. podczas gdy na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 c) p.p.s.a. skargę należało uwzględnić. Przy tak sformułowanych zarzutach skarżący wniósł o uchylenie wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie oraz o zasądzenie kosztów postępowania. 2.2 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie wniósł odpowiedzi na skargę kasacyjną. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: 3.1 Skarga kasacyjna jest pozbawiona usprawiedliwionych podstaw i z tego względu podlegała oddaleniu. Zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, bierze jednakże z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania. W niniejszej sprawie nie wystąpiła żadna z przesłanek nieważności postępowania, wymienionych w art. 183 § 2 p.p.s.a., co oznacza związanie granicami rozpoznawanej skargi kasacyjnej. Stosownie do art. 176 § 1 pkt 2 p.p.s.a. w skardze kasacyjnej należy przytoczyć podstawy kasacyjne wraz z ich uzasadnieniem, a zatem wskazać konkretny przepis prawa materialnego lub procesowego, który zdaniem wnoszącego skargę, został naruszony przez sąd pierwszej instancji oraz formę lub charakter tego naruszenia. W rozpoznawanej skardze kasacyjnej postawiono wyłącznie zarzut naruszenia przepisów postępowania. Naruszenie zaś przepisów postępowania stanowi podstawę kasacyjną jeżeli mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 174 pkt 2 p.p.s.a.). Koniecznym elementem prawidłowo sporządzonej skargi kasacyjnej jest uzasadnienie podstaw kasacyjnych, które polega na wykazaniu, że stawiane zarzuty mają usprawiedliwioną podstawę. Naczelny Sąd Administracyjny związany bowiem zarzutami skargi kasacyjnej, nie może zastępować strony i precyzować zarzutów skargi, bądź też ich uzasadnienia (por. np. wyroki NSA: z 19 lutego 2009 r., II FSK 97/08; z 10 czerwca 2009 r., II FSK 241/08; z dnia 8 kwietnia 2009 r., II FSK 1951/07; z 3 listopada 2010 r. I FSK 1663/09; z 26 października 2010 r., II OSK 1667/09 oraz z 10 grudnia 2010 r., II FSK 1387/09, wszystkie cyt. wyroki dostępne na: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Należy także zauważyć, że przedmiotem kontroli Sądu pierwszej instancji była zgodność z prawem postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2013 r. o odmowie przywrócenia skarżącemu M. M. terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie tego organu z dnia 21 grudnia 2012 r. o pozostawieniu bez rozpatrzenia jego odwołania od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S. z dnia 3 września 2012 r. Przedmiotu tej kontroli nie stanowiło natomiast wskazane postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 21 grudnia 2012 r. w przedmiocie pozostawienia odwołania bez rozpatrzenia.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wbrew twierdzeniom zawartym w skardze kasacyjnej, Sąd pierwszej instancji w prawidłowy sposób wywiązał się z wynikającego z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (j.t. Dz. U z 2014 r., poz. 1647) i art. 3 § 1 i § 2 pkt 2 p.p.s.a., obowiązku kontroli zgodności z prawem kwestionowanego postanowienia, rozpoznając sprawę w granicach wyżej zakreślonych, nie naruszając przy tym art. 134 § 1 p.p.s.a. Stosownie do tego przepisu sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (brzmienie obowiązujące w dacie wydania zaskarżonego wyroku). Rozstrzygnięcie "w granicach danej sprawy" oznacza, że sąd nie może uczynić przedmiotem rozpoznania legalności innej sprawy administracyjnej niż ta, w której wniesiono skargę. Natomiast niezwiązanie granicami skargi oznacza, że sąd ma prawo, a jednocześnie obowiązek dokonania oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu administracyjnego nawet wówczas, gdy dany zarzut nie został podniesiony w skardze. Sąd administracyjny nie jest zatem związany granicami skargi, ale zawsze jest związany granicami sprawy, w której skarga została wniesiona i nie może swoimi ocenami prawnymi wkraczać w sprawę nową w stosunku do tej, która była albo powinna być przedmiotem postępowania administracyjnego i wydawanych w nim aktów administracyjnych. Skoro w niniejszej sprawie zaskarżone zostało postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2013 r., w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia , to przedmiotem kontroli sądowej było wyłącznie to postanowienie i takie właśnie są granice tej sprawy. W rozważaniach zawartych w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku, Sąd odniósł się do wszystkich okoliczności istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy zakończonej poddanym jego kontroli postanowieniem. Uzasadnienie to zostało sporządzone zgodnie z wymogami wynikającymi z art. 141 § 4 p.p.s.a., zawiera szczegółowe przedstawienie sprawy, zarzutów podnoszonych przez skarżącego, podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej przekonujące uzasadnienie. Sąd pierwszej instancji trafnie podzielił stanowisko organu, że w ustalonych okolicznościach sprawy brak było podstaw do przywrócenia skarżącemu terminu do wniesienia zażalenia, a to z braku przesłanki z art. 162 § 1 Ord. pod. Stosownie do tego przepisu w razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na wniosek zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że uchybienie nastąpiło bez jego winy. Przesłanką przywrócenia terminu jest więc uprawdopodobnienie przez zainteresowanego braku winy w uchybieniu terminu. Należy także zauważyć, że wina w uchybieniu terminu przez pełnomocnika wywołuje negatywne skutki dla reprezentowanej przez niego strony. Jak prawidłowo wskazał, Sąd pierwszej instancji, przesłanka braku winy w uchybieniu terminu występuje wówczas, gdy stronie nie można przypisać nawet najlżejszego stopnia zawinienia w postaci niedbalstwa. Przesłanka braku winy spełniona jest wówczas, gdy wystąpiły obiektywne przeszkody nie do przezwyciężenia, które uniemożliwiły dochowanie terminu. Przenosząc te rozważania na grunt niniejszej sprawy trzeba zauważyć, że dla skutecznego ubiegania się o przywrócenie skarżącemu terminu do wniesienia zażalenia na postawienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2012 r., należało uprawdopodobnić, że uchybienie terminu nastąpiło bez winy strony (jej pełnomocnika). Postanowienie to zostało skierowane do pełnomocnika strony na adres jego kancelarii. Przesyłka była dwukrotnie awizowana w dniach 27 grudnia 2012 r. oraz 4 stycznia 2013 r. a następnie wobec nieodebrania przez adresata została w dniu 14 stycznia 2012 r. zwrócona do nadawcy. W konsekwencji organ prawidłowo uznał, że doręczenie postanowienia nastąpiło w trybie zastępczym z art. 150 Ord. pod. w dniu 10 stycznia 2013 r., a zatem termin ten upłynął bezskutecznie w dniu 17 stycznia 2013 r., co nie zostało podważone. Należało zatem wykazać obiektywne, niezawinione przyczyny niedotrzymania tego właśnie terminu. Tymczasem analiza akt postępowania administracyjnego, jak i stanowiska prezentowanego przez stronę skarżącą w postępowaniu przed Sądem pierwszej instancji, a także zarzutów skargi kasacyjnej prowadzi do wniosku, że strona skarżąca nie tylko nie uprawdopodobniła braku winy w uchybieniu tego terminu, ale nie przywołała w tym względzie żadnych istotnych okoliczności. W toku całego postępowania skarżący wskazuje wyłącznie na okoliczności związane z niedotrzymaniem terminu do usunięcia braków formalnych odwołania od decyzji Dyrektora UKS z 3 września 2012 r. zgodnie z doręczonym jego pełnomocnikowi wezwaniem z 3 grudnia 2012 r. Nieuzupełnienie braków w zakreślonym terminie skutkowało natomiast pozostawieniem odwołania bez rozpatrzenia postanowieniem z Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2012 r. Powołując w toku całego niniejszego postępowania okoliczności związane z brakiem podstaw do wzywania go do uzupełnienie braków formalnych odwołania, chorobą pełnomocnika w okresie od 5 do 24 grudnia 2012 r. (udokumentowaną zwolnieniem lekarskim) czy trudnościami w funkcjonowaniu jego kancelarii, strona w istocie podważa zgodność z prawem tegoż postanowienia z dnia 21 grudnia 2012 r. Zarzut skargi kasacyjnej zbudowany został w oparciu o te właśnie okoliczności, zarzucając Sądowi ich nieuwzględnienie, bądź niewystarczające rozważenie. Jednakże, jak wskazano wyżej, przedmiotem niniejszej sprawy sądowoadministracyjnej nie była kontrola legalności tego postanowienia ale postanowienia z dnia 27 maja 2012 r. o odmowie przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia. Z tego względu przytaczane przez stronę okoliczności nie mogły mieć znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy. W związku z tym rozważania Sądu odnoszące się do oceny tychże okoliczności, niezależnie od ich trafności, pozostawały poza jej zakresem. Prawidłowo natomiast Sąd wskazał, że eksponowana przez stronę choroba jej pełnomocnika nie dotyczyła okresu, w którym biegł termin do wniesienia zażalenia na postanowienie z dnia 21 grudnia 2012 r. (tj. okresu od 10 do 17 stycznia 2013 r.). Trafnie w świetle powyższych rozważań Sąd pierwszej instancji skonstatował, że strona skarżąca nie wykazała braku winy w uchybieniu terminu do wniesienia zażalenia na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2012 r., a zatem nie została spełniona przesłanka z art. 162 § Ord. pod, stanowiąca warunek przywrócenia terminu. Skarga kasacyjna w żadnej mierze konstatacji tej nie podważa. Należy jeszcze raz podkreślić , że strona nie przywoływała okoliczności związanych z uchybieniem tego terminu, za wyjątkiem wskazania we wniosku o jego przywrócenie, że przesyłka zawierająca postanowienie nie została w ogóle podjęta. Ta jednakże, niesporna okoliczność, przy prawidłowym awizowaniu przesyłki, była podstawą do uznania jej doręczenia w trybie art. 150 Ord. pod. w dniu 4 stycznia 2013 r. Z tych wszystkich względów zarzut skargi kasacyjnej jest pozbawiony podstaw. 3.2 Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 p.p.s.a., skargę kasacyjną oddalił. O kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art. 209 w zw. z art. 204 pkt 1 i art. 205 § 2 p.p.s.a.