Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 746/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2010-11-16 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6560
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 14b par. 1, art. 14b par. 6, art. 14o par. 1, art. 14d,
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 5 ust. 1 pkt  1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 22, art. 86 ust. 1, art. 90, art. 91 ust. 1-5, art. 91 ust. 7,
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
article: par. 8 ust. 1 pkt 6,
journal: Dz.U. 2004 nr 97 poz 970
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
journal: Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 131-137, art. 19,
law: Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
article: art. 7, art. 91 ust. 1-3,
journal: Dz.U. 1997 nr 78 poz 483
law: Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. uchwalona przez Zgromadzenie  Narodowe w dniu 2 kwietnia 1997 r., przyjęta przez Naród w referendum konstytucyjnym w dniu  25 maja 1997 r., podpisana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 16 lipca 1997 r.
article: art. 3 par. 1, art. 3 par. 2 pkt 4a,
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędziowie NSA Włodzimierz Zygmont (spr.) WSA Katarzyna Nikodem Protokolant stażysta Anna Zys-Ruszkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 listopada 2010 r. sprawy ze skargi [...] Sp. z o.o. Sp.k. w P. na interpretację indywidualną [...] w P. – organu upoważnionego przez Ministra Finansów do wydawania interpretacji z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. Uchyla zaskarżoną interpretację; II. Zasądza od [...] w P. na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] zł [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. /-/ K. Nikodem /-/ K. Wolna-Kubicka /-/ W. Zygmont


UZASADNIENIE

W dniu [...] Minister Finansów działając przez organ upoważniony - Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nr [...], dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportem środka trwałego do spółki, wydanej na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm. – dalej: O.p.), przy uwzględnieniu przepisów art. art. 5 ust. 1 pkt 1 , art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 22 , art. 86 ust. 1, art. 90 i art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. – dalej: ustawa o VAT), § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.- dalej: rozporządzenie), stwierdził, że stanowisko wnioskodawczyni nie jest prawidłowe

Wnioskodawczyni - spółka z o.o. spółka komandytowa [...] z siedzibą w P. ( dalej: wnioskodawczyni) przedstawiając zaistniały stan faktyczny ( pole D-1 wniosku) podała, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje przede wszystkim czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług ale także czynności zwolnione od podatku oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT. Proporcje ustalone w tym zakresie zgodnie art. 90 ust. 10 ustawy o VAT , nie rodzą obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego VAT bowiem proporcja przekracza 98%. Wnioskodawczyni zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. W dniu 20 czerwca lutego 2007 r. nabyła nieruchomość w U. , którą to nieruchomość w czerwcu 2007r. wniosła do ewidencji środków trwałych i wykorzystuje jako magazyn. W związku z tym, że proporcje ustalone zgodnie z art. 90 ustawy o VAT w latach 2004 - 2005 wyniosły 99%, skorzystała na podstawie ust. 10 tego przepisu , z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o cały podatek naliczony związany z nabyciem opisanej powyżej nieruchomości. Przez cały okres użytkowania tej nieruchomości nie powstał obowiązek korygowania podatku naliczonego wynikającego nabycia środka trwałego. W dniu 14 sierpnia 2007 r. nieruchomość ta została wniesiona aportem do spółki "córki", co zostało udokumentowane fakturą VAT, na której wartość aportu została wykazana zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia ze stawką podatku VAT zwolnioną.

W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny wnioskodawczyni zwróciła się z pytaniem, czy wniesienie nieruchomości aportem do spółki "córki" powoduje obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem tego środka trwałego?

Wnioskodawczyni zajęła stanowisko, że nie znajdzie tu zastosowania art. 91 ust. 6 i ust. 7 ustawy o VAT , że w momencie wniesienia aportem składników majątku do innej spółki nie powstaje obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego. Według wnioskodawczyni wadliwa jest implementacja przepisów unijnych do prawa krajowego w zakresie opodatkowania aportu do innej , bowiem uznając pierwszeństwo prawa unijnego wobec prawa krajowego, podstawą odpowiedzi na pytanie winny być przepisy Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE. L.06.347.1 – dalej: Dyrektywa). Zgodnie z art. 19 Dyrektywy, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku, osoba której przekazano towar będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Innego rozwiązanie, np. zastosowanie art. 91 ust. 6 ustawy o VAT oznacza naruszenie podstawowej zasady potrącalności podatku VAT naliczonego - podmiot wnoszący aportem środki trwałe utraci prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z prowadzoną przez niego działalnością. Prawo do odliczenia tego podatku nie jest przeniesione na nabywcę aportu, bowiem czynność wniesienia aportu została w polskim prawodawstwie zwolniona od podatku. Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni powołała się na wyrok FSK 87/04 oraz SA/Łd 1948/06.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznając stanowisko podatnika przedstawione we wniosku za nieprawidłowe, wskazał, że w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a zgodnie z jej art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego stanowi, według organu, odpłatną dostawę towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż, w myśl powyższej definicji wynikającej z powołanego ostatnio przepisu. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia zwalnia się od podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznając stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazał, że w świetle art. 86 ust. 1, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT istota podatku od towarów i usług opiera się m. in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem. W związku z powyższym istotna jest kwestia rozliczenia podatku naliczonego od towarów handlowych oraz środków trwałych nabytych z przeznaczeniem do realizacji czynności opodatkowanych, który w momencie ich zakupu podlegał odliczeniu. W przypadku, gdy towary te nie służyły wyłącznie działalności opodatkowanej podatnika w całym okresie użytkowania, ponieważ zmieniło się ich przeznaczenie i stały się one przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, jak to ma miejsce w przypadku wniesienia ich aportem do spółki prawa handlowego, według organu, zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

Stosownie bowiem do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją

odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje wciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości -wciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości -jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 91 ust. 4 w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Należy tutaj zauważyć, że wyrażenie "czynności podlegające opodatkowaniu" nie jest tożsame z wyrażeniem "czynności opodatkowane", ze względu na to, że przez czynności podlegające opodatkowaniu rozumie się zarówno czynności opodatkowane jak i czynności zwolnione od podatku.

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, jeśli podatnik w okresie korekty sprzeda środek trwały, o którym mowa w ust. 2, korekta za cały pozostały okres powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Przy czym, jeśli sprzedaż tych środków, o których mowa w ust. 4, była zwolniona od podatku od towarów i usług, do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2).

Przepis art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, będący niezbędnym doprecyzowaniem ust. 4, określa w jakim przypadku dla celów korekty sprzedaż towaru jest traktowana jako wykorzystanie go do czynności opodatkowanych, a w jakim do czynności zwolnionych od podatku.

Natomiast przepis art. 91 ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio (tj. powyższej korekty dokonuje się także w przypadku) gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Powyższa regulacja odnosi się do każdego towaru lub usługi, nie tylko do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Wnosząc nieruchomość aportem do spółki prawa handlowego w sytuacji gdy czynność ta korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zmieni się przeznaczenie środka trwałego na związane ze sprzedażą zwolnioną. W konsekwencji powyższe powoduje, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 91 ust. 7. Dlatego wnioskodawczyni ma obowiązek dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od nabytej w czerwcu 2007 r. nieruchomości wniesionej aportem do spółki prawa handlowego.

Ponadto organ podatkowy wyjaśnił, iż nie jest upoważnione do stwierdzania, iż przepisy prawa krajowego są niezgodne z przepisami prawa unijnego a powołane we wniosku wyroki polskich sądów administracyjnych jako dotyczące konkretnych spraw podatników, osadzonych w określonych stanach faktycznych, są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane i nie stanowią przepisów prawa.

Wnioskodawczyni nie zgadzając się ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej, wezwała go do usunięcia naruszenia prawa, który odpowiadając stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

W skardze wnioskodawczyni domagała się uchylenia interpretacji z dnia [...], zarzucając:

- naruszenie przepisów prawa podatkowego materialnego, tj. art. 91 ust. 1-5 w związku z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT poprzez błędne zastosowanie i uznanie, że wniesienie aportem nieruchomości do spółki prawa handlowego powoduje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego;

-naruszenie art. 19 Dyrektywy poprzez jego niezastosowanie w miejsce sprzecznego z nim § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług;

-naruszenie art. 131 - 137 Dyrektywy, poprzez uznanie, że czynność wniesienia aportu do spółki prawa handlowego podlega zwolnieniu, chociaż wskazane przepisy nie uznają tej czynności jako zwolnionej oraz

-naruszenie art. 7, art. 91 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Konstytucji RP w zw. z art. 2 Aktu przystąpienia m. in. Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej poprzez niezastosowanie właściwych przepisów Dyrektywy, a konsekwencji poprzez uznanie, iż wniesienie przez wnioskodawczynię nieruchomości aportem do spółki prawa handlowego skutkuje zwolnieniem od podatku VAT i jednocześnie zmienia przeznaczenie środka trwałego na związane ze sprzedażą zwolnioną, a w konsekwencji zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT w związku z art. 91 ust. 7 tej ustawy mimo, iż wniesienie środka trwałego aportem nie podlega w Dyrektywie VAT zwolnieniu, lecz podlega opodatkowaniu albo wyłączeniu z opodatkowania, a nadto katalog zwolnień w Dyrektywie ma charakter zamknięty i nie może być przez państwo członkowskie rozszerzony co zostało potwierdzone w orzecznictwie ETS.

Wnioskodawczyni w skardze podkreśliła brak jednolitości stanowiska organów podatkowych w odnośnie korekty podatku naliczonego. Dowodziła, że do czasu wydania przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej z dnia 27 marca 2007 r. nr PT5-033-13/EK/2006/AP-7828/7789, organy podatkowe często wydawały interpretacje ze stanowiskiem, iż wnosząc aport, nie trzeba oddawać odliczonego podatku (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 3 marca 2005 r. nr PP-II-0005/549/BL/04, interpretacja Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 16 listopada 2005 r. nr RO/443/142/2005, interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 14 lutego 2006 r. nr 1435/PP1/443-253/05/AŁ).

Uzasadniając swoje stanowisko w kwestii dotyczącej korekty podatku naliczonego powołała się na treść wyroków ETS w sprawach: C-287/00, C-169/00, C-150/99, C-305, jak i na szereg orzeczeń ETS na poparcie stanowiska w kwestii zasady pierwszeństwa prawa wspólnotowego przed krajowym. Wspierając przytoczone w treści skargi tezy powołała również wyroki sądów krajowych i konsekwentnie wywodziła więc, że w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, a winny znaleźć zastosowanie unormowania prawa wspólnotowego.

W odpowiedzi na skargę, organ podatkowy wniósł o jej oddalenie, powołując się na stanowisko i argumentację zawartą w zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z dnia 17 lutego 2009 r. sygn. akt I SA/Po 1578/08 uchylił zaskarżoną interpretację, chociaż nie podzielił zarzutów wnioskodawczyni zamieszczonych w skardze. Wskazał, że interpretacja winna zostać wydana w terminie trzech miesięcy. Pod pojęciem "wydania" interpretacji, o którym mowa w art. 14d O.p., rozumiał nie tylko jej sporządzenie w formie pisemnej i podpisanie, ale również doręczenie spółce. Konsekwencją niespornego niedotrzymania w sprawie przez organ podatkowy ustawowego trzymiesięcznego terminu zakreślonego dla wydania interpretacji, jest związanie organu stanowiskiem spółki zawartym we wniosku (tzw. "milcząca interpretacja").

Od powyższego wyroku Minister Finansów złożył skargę kasacyjną, w której domagał się uchylenia tego wyroku w całości i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania. Wyrokowi zarzucił przede wszystkim – akcentując odesłanie przez art. 14d do art. 139 §4 O.p. - że do terminu załatwienia sprawy nie wlicza się okresów opóźnień spowodowanych przyczynami niezależnymi od organu, tj. działania poczty - naruszenie przepisów postępowania, mające istotny wpływ na wynik sprawy t.j.: art. 3 § 1 i 2 pkt 4a ustawy z 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. – dalej ppsa) polegające na dokonaniu niewłaściwej kontroli organów administracji publicznej, polegające na błędnej wykładni art. 14 d O.p. poprzez przyjęcie, że dniem wydania interpretacji jest data doręczenia stronie interpretacji i w związku tym uznanie, że zaskarżona interpretacja nie została wydana w terminie przewidzianym w art. 14d O.p.

Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia dniu 8 czerwca 2010 r. sygn. akt I FSK 901/09 uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu. W uzasadnieniu wyroku pogląd sądu I instancji uznał za sprzeczny z uznaną za mającą kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia znaczenie uchwałą Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2009 r. w sprawie o sygn. akt II FPS 7/09, w której stwierdzono, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 lipca 2007 r. pojęcie "niewydanie interpretacji" użyte w art. 14o § 1 O.p. nie oznacza braku jej doręczenia w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku, o którym mowa w art. 14 d powołanej wyżej ustawy, wynika, że zwrot "niewydanie interpretacji indywidualnej" , należy rozumieć jako niesporządzenie i niepodpisanie tego aktu, ponieważ zwrot ten jest przeciwieństwem pojęcia "wydanie interpretacji". Sąd kasatoryjny podkreślił, że uchwała ta jako abstrakcyjna , posiada ogólną moc wiążącą także w innych sprawach sądowo- administracyjnych, na co wskazuje art. 269 ppsa. Skoro zaskarżona interpretacja została wydana w ustawowym terminie, to sąd I instancji nie miał podstawy do uchybienia bez merytorycznej oceny zarzutów skargi a więc rozpoznając sprawę ponownie będzie zobowiązany do dokonania merytorycznej oceny legalności zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

W ocenie Sądu zaskarżona interpretacja jest nieprawidłowa.

Wprawdzie z dniem 1 grudnia 2008 r. czynności wniesienia aportów, czy to do spółek prawa cywilnego, czy handlowego, nie korzystają już ze zwolnienia od podatku i obecnie jest to czynność opodatkowana, a zatem dająca prawo do odliczenia podatku i niepowodująca konieczności korekty, to w stanie faktycznym sprawy, w związku ze stwierdzeniem organu, iż nastąpiła zmiana wykorzystania przedmiotu aportu, z wykorzystania do działalności opodatkowanej na czynność zwolnioną z VAT - na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, istotne dla oceny zasadności skargi jest ustalenie, czy powyższe zwolnienie jest zgodne z przepisami Dyrektywy VAT. Analiza przepisów wspólnotowych wskazuje bowiem, że istota problemu tkwi właśnie w rozszerzeniu zakresu zwolnień, a tym samym w odebraniu podatnikom prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W ocenie sądu, krajowe przepisy ustawy w zakresie zwolnienia od VAT czynności wniesienia aportu towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego, naruszają przepisy wspólnotowe - czynność wniesienia aportu została niezgodnie z prawem wspólnotowym zwolniona od podatku. W tytule IX Dyrektywy wyszczególniono wszystkie możliwe zwolnienia z podatku stosowane przez państwa członkowskie, które to zwolnienia stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i z tego powodu muszą być interpretowane ściśle i wprowadzane wyłącznie na podstawie wyraźnego przepisu Dyrektywy.

Jak wynika z orzecznictwa ETS ( sprawy C-150/99, C-134/97), w sytuacji, w której prawo krajowe niezgodnie z prawem wspólnotowym wprowadziło zwolnienie podatkowe dla danej czynności, podatnik może - powołując się na prawo wspólnotowe - wywodzić z niego swoje prawo do odliczenia. Pogląd ten został zaakceptowany w krajowym orzecznictwie (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 16 października 2009 r., sygn. akt I SA/Go 405/09; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 maja 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 364/08; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 7 kwietnia 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 19/09 ; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 9 października 2008 r. I SA/Ol 221/08; wyrok WSA w Łodzi z dnia 22 stycznia 2010r. I SA/Łd 733/09 lex nr 559672).

Reasumując Sąd podziela powyższą linię orzeczniczą i stwierdzając, że przepis § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia jest sprzeczny z prawem wspólnotowym, odmawia zastosowania w sprawie rozporządzenia w zakresie, w jakim przewiduje zwolnienie z podatku od towarów i usług czynności wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego. W rezultacie zastosowanie mają przepisy wspólnotowe, które w Dyrektywie 112 uznają aport jako czynność opodatkowaną . Jeżeli wniesienie aportu uznaje się za czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, brak podstaw do zastosowania przepisów art. 91 ust. 7 z uwzględnieniem zasad zawartych w art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT ( tak: wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 października 2009 r. I SA/Po 464/09).

Organ podatkowy rozpoznając ponownie sprawę wyda podatnikowi nową interpretację z uwzględnieniem dokonanej powyżej przez Sąd oceny prawnej.

Mając na uwadze powyższe Sąd na podstawie art. 146 § 1, art. 200 oraz 205 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. ppsa, orzekł, jak w sentencji wyroku.

/-/ K. Nikodem /-/ K. Wolna-Kubicka /-/ W. Zygmont