Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 308/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-09-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Marek Krawczak, Sędzia WSA - Jarosław Stopczyński, Sędzia WSA - Arkadiusz Tomczak (spr.), Protokolant st. specjalista - Monika Włochińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2019 r. sprawy ze skargi T. w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia [...] grudnia 2018 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2015 r. T. sp. z o.o. w C. (dalej: "Spółka",

"Strona", "Skarżąca") działając przez przedstawiciela bezpośredniego - D. Sp. z o.o. -

dokonała zgłoszenia celnego nr [...] towaru deklarowanego

jako "części do turbosprężarek jednostopniowych - kierownica spalin", klasyfikując go

do kodu TARiC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawką podatku VAT

w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr [...] z [...]

lipca 2015 r. wystawioną przez chińskiego producenta – [...] W dniach od [...] września 2017 r. do [...]października 2017 r. funkcjonariusze

[...]Urzędu Celno-Skarbowego w [...] przeprowadzili w

siedzibie firmy kontrolę. W ramach czynności kontrolnych dokonano oględzin

importowanych przez Spółkę towarów, tj. m. in. kierownicy spalin stanowiącej integralną

część turbiny turbosprężarki, co znalazło odzwierciedlenie w protokole z oględzin z [...]

października 2017 r. Do ustaleń zawartych w protokole Spółka T. nie wniosła

zastrzeżeń.

Naczelnik [...] Urzędu Celno – Skarbowego w [...], (dalej:

"Naczelnik", "organ I instancji"), decyzją nr [...] sierpnia 2018 r. określił kwotę należności celnych w wysokości 3.920,00 zł i

niezaksięgowaną kwotę cła w wysokości 1.817,00 zł stanowiącą różnicę pomiędzy

kwotą wynikającą z decyzji, a określoną w zgłoszeniu celnym, w następstwie zmiany

klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla "kierownic spalin" (poz. 1 zgłoszenia

celnego). Przedmiotowe artykuły zostały zakwalifikowane do kodu TARIC 8411 99 00

99 ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru. Organ I instancji stwierdził nadto, że

przedmiotem importu są kierownice spalin stanowiące elementy turbosprężarek

stosowanych w silnikach spalinowych pojazdów samochodowych, umieszczone we

wnętrzu turbiny na wałku turbosprężarki, rozpoznawalne jako integralne części turbin

gazowych (spalinowych) bez komory spalania, co przesądza o ich klasyfikacji do pozycji

8411 WTC obejmującej części turbiny gazowej (spalinowej).

Pismem z 25 września 2018 r. Strona odwołała się od decyzji z [...] sierpnia 2018

r. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie:

1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów

w wyniku której uznano, że Strona błędnie kwalifikowała importowane części do

1

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu

celnego,

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych

w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części,

3) reguł 1. i 6. Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej

stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do

sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz

8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic

spalin,

4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, dalej "o.p."), poprzez dowolną ocenę

zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia,

jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie

okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w

konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na

niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek

jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania, Dyrektor Izby Administracji

Skarbowej w Warszawie (dalej: "organ II instancji", "Dyrektor", "organ odwoławczy")

decyzją z [...] grudnia 2018 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję

wydaną przez organ I instancji.

Organ II instancji wyjaśnił, że zgodnie z art. 77 ust. 1 lit. "a" unijnego kodeksu

celnego (dalej "UKC") dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów

nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym procedurą

dopuszczenia do obrotu. Objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu wymaga

pobrania wszelkich należności celnych przywozowych (art. 201 ust. 2 lit. "a" UKC).

Kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest określana zgodnie z

takimi zasadami obliczania należności celnych, jakie miały zastosowanie do danych

towarów w chwili powstania w stosunku do nich długu celnego (art. 85 ust. 1 UKC).

Dług celny, o którym mowa w art. 77, 78 i 81 powstaje w miejscu, w którym składa się

zgłoszenie celne lub zgłoszenie do powrotnego wywozu (art. 87 ust. 1 UKC). Dług celny

powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 77 ust. 2 UKC). Dłużnikiem jest

zgłaszający (art. 77 ust. 3 UKC).

Na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie ustalono, że

przedmiotem importu wg dokumentu SAD były kierownice spalin przeznaczone do

2

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

różnych modeli turbosprężarek samochodowych, pochodzenia chińskiego.

Turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których

wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale).

Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego

powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z

silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do

silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany

zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki.

Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla

tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza

atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej.

Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na

obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika

spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa

się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu

przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera

wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w

ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada

promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki

spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki

(opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin

będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie. Kierownice spalin osadzone są na

ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku

turbosprężarki; tworzą integralna cześć korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie"

przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj.

kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze

ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany

siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z

łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą

prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich

obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu

powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu

zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach.

Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób,

aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik

3

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

turbosprężarki) jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki,

poprzez dostosowanie i ciągle regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika.

Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z

korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty,

spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny).

Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny.

Jest to tzw. zmienne ciśnienie doładowania. Tym samym zawór turbosprężarki (inaczej

siłownik) można nazwać "regulatorem ciśnienia".

Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia dotyczące:

1. jego rodzaju - kierownice spalin, tj. łopatki osadzone na ruchomym

pierścieniu umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki, rozpoznawalne jako

elementy konkretnych urządzeń (turbosprężarek samochodowych),

2. zastosowania - "kierowanie" ruchem spalin w turbinie,

3. przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w określonych

modelach turbosprężarek,

4. miejsca montażu w turbosprężarce - na pierścieniu umiejscowionym w

korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki; stanowią integralną część

korpusu/obudowy turbiny wchodzącej w skład turbosprężarki

Dyrektor stwierdził, że właściwym do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru

jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w zaskarżonej decyzji

Naczelnika. Organ odwoławczy podkreślił, że przedmiotowe kierownice spalin nadają

się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju (typu) urządzenia, tj.

konkretnych modeli turbosprężarek, co oznacza, że ich taryfikacji dokonuje się na

podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI. Bezspornym w sprawie jest, że turbosprężarki

(jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zgodnie bowiem z

rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 1101/2014 z 16 października 2015 r.

pozycja 8414 WTC obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory

powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym

wentylatorem, nawet z filtrami". Organ odwoławczy jednocześnie zauważył, że

turbosprężarki jednostopniowe zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80

11, a turbosprężarki wielostopniowe – w podpozycji 8414 80 19 WTC.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 8414 WTC, pozycja ta obejmuje

maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza

i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia

powietrza i innych gazów.

4

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie

skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do

niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn. Pozycja 8414 WTC ujmuje

cztery grupy towarowe:

(A) POMPY I SPRĘŻARKI

(B) WENTYLATORY

(C) OKAPY WENTYLACYJNE LUB RECYRKULACYJNE Z WYBUDOWANYM

WENTYLATOREM, NAWET Z FILTRAMI

(D) CZĘŚCI

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do taryfy celnej poz. 8411 WTC

obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe.

Organ II instancji wyjaśnił, że istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

(a) Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane

sprężarki i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i

napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są

stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości,

m.in. w siłowniach elektrycznych.

(b) Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ

spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ,

nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym

wale. Na drugą turbinę działa ogrzany i sprężony gaz z wylotu generatora gazu. Turbina

ta, zwana turbiną mocy, jest sprzężona z jednostką napędzaną, np. sprężarką lub

pompą. Turbiny gazowe z dwoma wałami są stosowane zwykle tam, gdzie zmienne

zapotrzebowanie na obciążenie wymaga zmiany mocy i prędkości obrotowej turbiny

gazowej.

Tego rodzaju turbiny gazowe są używane do napędu jednostek pływających i

parowozów, wytwarzania energii elektrycznej, do mechanicznego napędu w przemyśle

naftowym, gazowniczym, petrochemicznym oraz w przepompowniach. Do grupy tej

należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i

wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub

urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu)

oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi

ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych

ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji. Należą do nich

5

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników

turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników

turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe

turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa,

wtryskiwacze.

W świetle powyższych wyjaśnień opisane w odwołaniu turbiny gazowe bez

komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki

wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są

taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie

kierownice spalin, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są klasyfikowane do kodu

CN 8411 99 00. Wbrew stanowisku Strony, przedmiotowe kierownice spalin są

umiejscowione w korpusie (wnętrzu turbiny) i stanowią jej integralną część. Nie są

natomiast "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny", nie mogą zatem zostać

uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także

elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki

turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC.

Potwierdzeniem słuszności stanowiska Dyrektora w kwestii zaklasyfikowania

części do turbiny zamontowanej w turbosprężarce samochodowej do poz. 8411 WTC

(obejmującej części turbiny spalinowej), a nie do poz. 8414 WTC (obejmującej części

turbosprężarek jedno i wielostopniowych oraz sprężarek), stanowi rozporządzenie

wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U.L 287),

zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory

na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu

rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99

00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający

przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania

wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zaklasyfikowany do ww. kodu CN

zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż "obudowa turbiny" stanowi część nadającą

się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411

WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8414 WTC. Przedmiotowe rozporządzenie

dotyczy także klasyfikacji "wirnika turbiny" wykonanego ze stopu na bazie niklu,

posiadającego promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczania na wałku

turbosprężarki spalinowej. Wirnik został uznany za komponent turbiny – część nadająca

się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411

6

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

WTC, co uzasadniało jego klasyfikację do kodu CN 8411 99 00, jako część turbiny

gazowej. Taryfikacji dokonano zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi

2 b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC, stwierdzając, iż wirnik turbiny nie jest

częścią sprężarki. W obu przypadkach (przy klasyfikacji obudowy turbiny i wirnika

turbiny) powołano się na wykluczenie (a) zawarte w Notach wyjaśniających do poz.

8414 WTC. Potwierdzenie taryfikacji innych elementów przeznaczonych do

turbosprężarki, do kodu 8411 99 00 99, stanowią także wiążące informacje taryfowe

WIT nr: [...].,[...] z [...].10.2014 r., [...]

z [...].11.2014 r., [...] z [...].10.2014 r. wydane dla siłowników do

turbosprężarek, a także WIT nr: [...] oraz WIT nr: [...] z [...]

lipca 2018 r. (wydana na wniosek Skarżącej).

W ocenie organu odwoławczego, zadeklarowana w zgłoszeniu celnym

klasyfikacja taryfowa importowanych kierownic spalin do turbosprężarek pojazdów

samochodowych do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90, jest nieprawidłowa,

sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z

wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także Notą wyjaśniającą do poz.

8409 WTC.

Z tej przyczyny organ odwoławczy uznał, że organ I instancji prawidłowo orzekł,

że przedmiotowy towar objęty wskazanym zgłoszeniem celnym powinien zostać

zataryfikowany do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną w wysokości 4,1% od

wartości celnej towaru.

Decyzję organu odwoławczego zaskarżyła do Wojewódzkiego Sądu

Administracyjnego w Warszawie T. sp. z o.o. w C.. W skardze

sformułowano zarzuty naruszenia:

1. art. 48 UKC, poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu

towarów, w wyniku której uznano, że Strona błędnie kwalifikowała importowane części

do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu

celnego;

2. art. 85 UKC, poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych

w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3. reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej

załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI

Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00

99, poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin do

jednostopniowych turbosprężarek samochodowych;

7

Sygn. akt V SA/Wa 308/19

4. art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art.191 o.p., poprzez dowolną ocenę

zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia,

jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie

okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w

konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na

niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek

jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Podnosząc tak formułowane zarzuty Skarżąca wniosła o uchylenie decyzji

organów I i II instancji, przekazanie sprawy organowi I instancji do ponownego

rozpoznania oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji

taryfowej towaru o nazwie "kierownica spalin". Z akt sprawy wynika, że organ ustalił

stan tego towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie:

- faktury nr [...] z [...] lipca 2015 r.,

- protokołu z oględzin próbek wyrobów przeprowadzonych w siedzibie firmy,

- zdjęć i opisów importowanych części,

- schematu budowy turbosprężarki,

- informacji na temat budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części

turbosprężarek pochodzących ze stron internetowych importera i dystrybutorów,

- rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września

2014 r. (Dz.U. L 287),

- wiążących informacji taryfowych.

Zdaniem Sądu w oparciu o wskazane dowody i regulacje prawne organy

administracji trafnie uznały, że "kierownice spalin" są elementami montowanymi w

różnych modelach turbosprężarek, w tym, w turbosprężarkach jednostopniowych

pojazdów samochodowych. Ustaliły także zasadnie, że turbosprężarka jest maszyną

wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym

wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu, poprzez

wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania. Wyjaśniono, że turbina

turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki

sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika. Organy wskazały także, że

turbosprężarki jednostopniowe dla których były przeznaczone "kierownice spalin", są

spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w

których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do

spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane

przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast

turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym

jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik

turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego

wylotu spalin. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki stanowią

tzw. kierownicę spalin, będące przedmiotem importu. Osadzone są one na ruchomym

pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki.

Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym)

spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu

turbosprężarki). Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest

odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i

regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed

dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny, co

potwierdzają zdjęcia, opis budowy turbosprężarki i wyniki oględzin próbek towaru (nie

zostały zakwestionowane przez Skarżącego).

Powyższe oznacza, że sporne towary niewątpliwie składają się z turbiny na

sprężone powietrze montowanej bezpośrednio na obudowie sprężarki bez komory

spalania umieszczonej między nimi. To zaś wskazuje, zdaniem Sądu, że organ

odwoławczy ma rację uznając, że właściwą do zakwalifikowania importowanych

siłowników jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny

spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania. Taka taryfikacja wynika z analizy

stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej

klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not wyjaśniających do pozycji 8414,

8411, 8490 i 8481 WTC.

Należy też zauważyć, że kierownice spalin stanowią części zamienne do

konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się

parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone.

Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie

lub głównie do określonego rodzaju maszyn (w konkretnych typach turbosprężarek), co

oznacza, że ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2 b) do Sekcji XVI.

Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do

określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją

(włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z

maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473,

8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do

wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do

8528, należy klasyfikować do pozycji 8517.

Zdaniem Sądu turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414

WTC. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki

wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym "turbosprężarka

doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych

w celu zwiększenia mocy wyjściowej "została wymieniona w Notach do poz. 8414 WTC

- w pkt (A) POMPY I SPRĘŻARKI, natomiast w pkt (D) zostały opisane "CZĘŚCI"

towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki,

wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w

tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych

zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą

wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla

których wskazano jako właściwą pozycję 8411 WTC, co oznacza, iż nie obejmuje także

turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym

elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin).

Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, że

turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny

rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z

postanowieniem reguły 1 i 6 ORNIS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN

8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 8414 80 19 (turbosprężarki

wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORNIS. Powyższe oznacza, iż

dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących

dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza

atmosferycznego"- jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki

składają się z dwóch połączonych maszyn - turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich

jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz.

8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORNIS (brzmienie pozycji), natomiast

turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a)

do poz.8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do

spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane

do pozycji 8414 WTC (zgodnie z regułą 1 ORNIS - jako "części" towarów objętych

pozycją 8414). Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww.

turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach

doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe, tj. do

pozycji 8411 WTC, jako części turbiny gazowej bez komory spalania (Noty do CN do

pozycji 8414 90 00).

Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny,

łopatki (kierownice spalin) turbiny, wirnik turbiny, zawór (siłownik) turbosprężarki,

stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są

klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin

spalinowych (gazowych) a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części

"turbosprężarek" objętych poz. 8414.

W ocenie Sądu nie można podzielić stanowiska Skarżącej w kwestii braku

możliwości uznania przedmiotowych kierownic spalin za części turbiny gazowej

(spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana

także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki

i turbiny połączonych zwykle wspólnym walem oraz komory spalania umieszczonej

między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których

zostały sprowadzone sporne kierownice spalin, komór spalania nie posiadają.

Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ, jak słusznie zauważył to organ,

opiera się na definicji "turbiny gazowej" zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od

pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy

Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY

GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są

"turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina",

"turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i

turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga

turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory

spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów

dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki

wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub

inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone

powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest

pozycja 8411 WTC. Powyższe oznacza, że stanowisko Skarżącego w tej materii jest

nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona

części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz

wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze

paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub

bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka),

regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z

brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponent turbiny gazowej o

kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponent

turbosprężarki turbiny gazowej w kształcie spirali", czy "siłowniki do turbosprężarki

jednostopniowej".

Zdaniem Sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych

towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby Skarżąca) do pojęć oraz ich

definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi. Chodzi m.in. o źródła

encyklopedyczne czy internetowe.

Należy zatem zgodzić się z organem, że turbiny gazowe bez komory spalania

wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w

skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411

WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie kierownice spalin do

turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są kwalifikowane do kodu CN

8411 99 00.

W ocenie Sądu kluczowe dla oceny spornych towarów (kierownice spalin) jest to,

że są one umiejscowione na obudowie turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są

tym samym "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny" i nie mogą zostać uznane

za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem

sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co

wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Pozycja 8414 90 00, co istotne

obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła,

skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów

klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń

klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych wentylatory poprzeczne, itp., a także części

sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Noty wyjaśniające do pozycji 8409 i 8414, potwierdzają słuszność stanowiska

organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Stanowisko Skarżącej, że

przedmiotowy towar jest elementem całego zespołu sprężarki i turbiny, a nie elementem

samej turbiny i nie może zostać zaklasyfikowany jako jej część, nie znajduje

uzasadnienia. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek kierownic spalin deklarowanych przez

Stronę jako części turbosprężarek jednostopniowych i ich zasada działania

potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy

celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji

8411 WTC.

W ocenie Sądu za słusznością stanowiska organu w zakresie oceny spornego

towaru przemawia rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014

r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego,

składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin

oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny

klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera

wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w

ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został

zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz

uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, że: "obudowa turbiny" stanowi część

nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz.

8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8114 WTC.

Za trafnością poglądu organu, co do oceny spornego towaru przemawiają także

wiążące informacje taryfowe na które powołał się organ (nr [...],

[...] z [...] października 2014 r.,[...] z [...] listopada 2014 r.,

[...] z [...] października 2014 r.), a także WIT nr: [...]

oraz WIT nr: [...] z [...] lipca 2018 r.

Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ Sąd zwraca uwagę, że

było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł

oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie.

Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postępowania, które

miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia.

Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego

towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości

zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, z czego nie skorzystała, jak

również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów (z tego prawa również

nie skorzystała).

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz

uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do

kodu Taric 8411 99 00 99, zamiast deklarowanego kodu 8414 90 00 90 jest

bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85

UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku

niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co niezmiernie istotne u

Skarżącej została przeprowadzona kontrola w wyniku której ustalono rodzaj

importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie

wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych

dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w

wyznaczonym terminie, ani w postępowaniu odwoławczym. Zatem zarzut naruszenia

art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że

sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia.

Nie sposób również przyjąć aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszyła

zasadę określoną w art. 191 o.p. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej

według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej

poszczególnych środków dowodowych. W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art.

180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 o.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego

materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również nie

wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia

sprawy, są niezasadne.

Mając powyższe na względzie Sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 p.p.s.a.