Wyrok NSA oz. w Katowicach, sygn. akt I SA/Ka 186/96
NSA oz. w Katowicach
Data orzeczenia: 1997-06-16 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Administracyjne postępowanie
Powołane przepisy: article: art. 19 ust. 1, art. 19 ust. 3
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: Data otrzymania faktury określa początek biegu terminu z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. Bieg terminu do rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur jest niezależny od tego czy podatnik godzi się z ceną, dokonuje jej zapłaty oraz od tego, jak z fakturą postąpi /np. zwróci wystawcy/.

TEZY

Data otrzymania faktury określa początek biegu terminu z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. Bieg terminu do rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur jest niezależny od tego czy podatnik godzi się z ceną, dokonuje jej zapłaty oraz od tego, jak z fakturą postąpi /np. zwróci wystawcy/.


UZASADNIENIE

Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przyznaje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Z uprawnienia tego podatnik nie może jednak korzystać w dowolnym, dogodnym dla siebie terminie. Ustawa wprowadza bowiem ograniczenie czasowe dla realizacji tego prawa. Przesądza o tym treść ust. 3 cytowanego wyżej przepisu, zgodnie z którym, obniżenie podatku należnego o naliczony następuje w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik otrzymał fakturę /inny dokument wskazany w przepisie/ albo w miesiącu następnym. Normatywna treść tego przepisu jest sformułowana w sposób jasny i precyzyjny nie pozostawiając wątpliwości kiedy /tj. w jakim terminie/ możliwe jest skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego. Tym samym upływ tego terminu powoduje zasadniczo, iż podatnik traci prawo do obniżenia podatku należnego, który to rygor jednoznacznie wynika z literalnego brzmienia omawianego tu przepisu. Termin ten nie ma charakteru tylko i wyłącznie instrukcyjnego. Data otrzymania faktur określa początek biegu terminu z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Bieg terminu do rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur jest niezależny od tego czy podatnik godzi się z ceną, dokonuje jej zapłaty oraz od tego, jak z fakturą postąpi /np. zwróci wystawcy/. Otrzymanie faktury dokumentuje obrót i rodzi określone w ustawie o podatku od towarów i usług konsekwencje publicznoprawne, których zwrot faktur wystawcy zmienić nie może. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak też przepisy wykonawcze do niej, nie przewidują skutku w postaci wstrzymania bądź zawieszenia biegu terminu z art. 19 ust. 3 tej ustawy w przypadkach zwrotu faktur wystawcy. Możliwość taka byłaby zresztą sprzeczna z istotą podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca wprowadza ograniczenie czasowe dla realizacji prawa do obniżenia podatku, po to, by zapewnić porządek i pewność obrotu prawnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz dyscyplinować podatników. Możliwość renegocjacji warunków umowy po otrzymaniu faktury przez podatnika, która doprowadzić może do zmiany ceny, a w konsekwencji i wartości podatku naliczonego - w świetle obowiązujących przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług - winna być dokumentowana fakturami korygującymi umożliwiającymi dokonanie korekty deklaracji podatku już rozliczonego.