Wyrok NSA, sygn. akt I GSK 923/15
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2017-04-12 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżony wyrok oraz oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 122, art. 187 par 1, art. 191
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zajda Sędzia NSA Hanna Kamińska (spr.) Sędzia del. WSA Robert Hałabis Protokolant Nina Pruk po rozpoznaniu w dniu 12 kwietnia 2017 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2057/14 w sprawie ze skargi P. T. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia 20 czerwca 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok; 2. oddala skargę; 3. zasądza od P. T. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. 380 (trzysta osiemdziesiąt) złotych tytułem kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z dnia 9 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2057/14, w pkt I uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] czerwca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego. W pkt II stwierdził że ww. akt nie podlega wykonaniu zaś w pkt III orzekł o kosztach postępowania.

Sąd orzekał w następującym stanie faktycznym i prawnym:

[...] – dalej: strona - złożył w dniu 19 grudnia 2008 r. uproszoną deklarację wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego Hyundai Elantra. Wykazał podstawę obliczenia podatku w kwocie [...] zł oraz podatek akcyzowy w wysokości [...] zł. Strona podała, że pojazd został zakupiony w USA za kwotę [...] USD i był uszkodzony. Stopień tego uszkodzenia określono jako średni. Części i materiały niezbędne do naprawy uszkodzeń strona zakupiła bez faktur i rachunków na terenie giełdy samochodowej.

Z uwagi na brak w systemie Info-Ekspert notowań dotyczących samochodów tej samej marki, modelu i rocznika organ zwrócił się o udzielenie informacji w tym zakresie do firmy Info-Ekspert. Z przekazanej przez tę firmę informacji wynika, że cena nowego samochodu w USA, zależnie od wersji, wynosiła od [...] USD. Przy tym brak jest danych o wartości takiego samochodu w Europie.

Naczelnik Urzędu Celnego w L. wezwał stronę do przedłożenia dokumentów potwierdzających stan techniczny samochodu w dniu nabycia. W związku z brakiem takich dokumentów organ powołał biegłego z zakresu techniki samochodowej i ruchu drogowego w celu wydania opinii na okoliczność ustalenia wartość samochodu w dniu jego nabycia. Z opinii biegłego z dnia 12 kwietnia 2010 r. nr [...] wynikało, że średnia wartość bazowa samochodu Hyundai Elantra w dniu nabycia wewnątrzwspólnotowego wynosiła [...] zł.

Następnie Naczelnik Urzędu Celnego w L. decyzją z dnia 17 sierpnia 2010 r., określił podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym w wysokości [...] zł przy zastosowaniu 3,1 % stawki podatku oraz obliczył podatek akcyzowy w wysokości [...] zł.

Orzekając na skutek odwołania strony Dyrektor Izby Celnej we W. decyzją z dnia 16 listopada 2010 r., utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.

Na skutek skargi [...] na powyższą decyzję Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 37/11 uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia 16 listopada 2010 r.

Orzekając na skutek skargi kasacyjnej organu Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2013 r. sygn. akt I GSK 1167/11 oddalił ją.

W uzasadnieniu NSA podzielił stanowisko Sądu I instancji, że w zaskarżonej decyzji przyjęto dane przedstawione przez biegłego, a odnoszące się do wartości samochodu, bez stosownej ich analizy i sprawdzenia. Opinia biegłego nie została zatem podana ocenie i weryfikacji w toku postępowania. Tym samym organ naruszył art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej: O.p.), a także art. 187 § 1 O.p.

Po ponownym rozpoznaniu sprawy Dyrektor Izby Celnej we W. decyzją z dnia 10 stycznia 2014 r. uchylił w całości decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Organ I instancji ponownie rozpatrując sprawę wezwał biegłego do złożenia wyjaśnień. Ten wskazał, że wartość samochodu określił na podstawie danych znajdujących się w systemie Info-Ekspert, podczas symulacji przeprowadzonej na bazie danych z katalogu CD, w odniesieniu do samochodów marki, typu i modelu identycznego jak ten sprowadzony przez stronę.

Następnie Naczelnik Urzędu Celnego w L. decyzją z dnia 9 kwietnia 2014 r. określił stronie wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym w wysokości [...] zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Hyundai Elantra.

Orzekając na skutek odwołania strony Dyrektor Izby Celnej we W. decyzją z dnia 20 czerwca 2014 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że Naczelnik Urzędu Celnego w Legnicy wystarczająco wnikliwie przeanalizował i wyjaśnił wszystkie aspekty sprawy. Przeprowadzone kolejny raz postępowanie uwzględniło wszystkie okoliczności znane w sprawie i doprowadziło do wyczerpującego zebrania i rozpoznania materiału dowodowego. Tym samym organ I instancji wypełnił ciążące na nim zobowiązania wynikające z art. 187 O.p.

Odwołując się do opinii biegłego Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu podniósł, że ten uwzględnił informacje o stanie pojazdu uzyskane od strony. W oparciu o Komputerowy System Info-Ekspert oraz dokonaną analizę rynku obrotu podobnymi samochodami, tj. o zbliżonych parametrach, rzeczoznawca ustalił, że średnia rynkowa wartość brutto pojazdu w grudniu 2008 r. wynosiła [...] zł. Biegły sądowy oszacował wartość bazową pojazdu na podstawie samochodu Hundai Elantra 2.0i MR’05 Premium Iim4 1975 ccm 102 kW B tej samej marki, modelu, rodzaju nadwozia wyposażenia oraz silnika lecz z innego roku produkcji (2005 r.). Biegły na podstawie danych w systemie Info-ekspert, zgodnie z Instrukcją Określania Wartości Pojazdów nr 1/2005 zatwierdzona w dniu 9 grudnia 2004 r. przyjęta uchwałą Prezydium Rady Naczelnej do stosowania w Stowarzyszeniu Rzeczoznawców Techniki Samochodowej i Ruchu Drogowego oraz w Komputerowym Systemie Info-Ekspert, określił wartość rynkową samochodu (rok produkcji 2008). Przyjęta na tej podstawie wartość bazowa brutto została następnie pomniejszona o stosowne korekty. Katalog CD jest wiarygodnym źródłem wiedzy o wartościach rynkowych pojazdów. Funkcjonuje od wielu lat i prowadzony jest przez profesjonalny podmiot skupiający rzeczoznawców w zakresie wyceny samochodów.

Skargę na powyższą decyzję wywiódł [...] , zaś WSA we Wrocławiu zaskarżonym wyrokiem z dnia 9 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 205714 ją uwzględnił.

W motywach rozstrzygnięcia Sąd I instancji podał, że w wyroku WSA z 12 kwietnia 2011 r., nakazano organowi uzupełnienie postępowania dowodowego o wyjaśnienie na podstawie jakich źródeł biegły ustalił bazową wartość rynkową samochodu. Chodzi tu o wyjaśnienie czy – mimo pisma firmy Info-Ekspert z dnia 7 kwietnia 2009 r., dane takie figurują w powołanych przez biegłego bazach danych. Organy zaleceń tych nie wykonały. Uzupełnienie postępowania sprowadziło się bowiem do złożenia przez biegłego wyjaśnień będących powtórzeniem fragmentu wcześniej wydanej opinii. W dalszym ciągu organy nie ustaliły z jakiego źródła pochodzi informacja o cenach rynkowych porównywalnych samochodów, a w szczególności, czy informacja taka figuruje w systemie Info-Ekspert lub w innych dostępnych bazach danych. Biegły wskazuje jako źródło system Info-Ekspert, co pozostaje w sprzeczności z informacjami uzyskanymi od administratora tego systemu. Sprzeczności tych organ nie wyjaśnił. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ wskazuje wprawdzie, że biegły oparł się na cenie rynkowej samochodu identycznego, ale innego rocznika, jednak ani z opinii, ani z wyjaśnień biegłego taka okoliczność nie wynika.

Sąd podniósł, że nie jest dopuszczalne ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie cen samochodu innego rocznika. W braku takich danych nie można twierdzić, że cena nabycia odbiega od cen rynkowych. Jeśli na rynku nie występują transakcje samochodami tej samej marki modelu i rocznika uznać należy, że ceny rynkowe są nieznane.

W ocenie WSA celem przepisu art. 82a ustawy z 23 stycznia 2004 r., o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm. dalej: u.p.a.) nie jest unifikacja cen podobnych pojazdów, przeciwdziałanie konkurencji i sprowadzania na rynek krajowy samochodów tańszych z rynku amerykańskiego, lecz przeciwdziałanie nadużyciom podatkowym i celowemu zaniżaniu ceny nabycia w stosunku do ceny rzeczywiście zapłaconej dla zaniżania należnych opłat i podatków.

Sąd I instancji podał, że stan faktyczny w sprawie nie został w dalszym ciągu należycie wyjaśniony. Organy nie ustaliły z jakiego konkretnie źródła biegły czerpał wiedzę o cenach rynkowych określonych zgodnie z art. 82a ust 4 u.p.a.

Sąd zalecił, by w ponownym postępowaniu organy uzyskały informacje:

- czy w systemie Info-Ekspert lub innej powszechnie dostępnej bazie danych w okresie powstania obowiązku podatkowego odnotowano transakcje samochodami tej samej marki, modelu i rocznika;

- jeśli nie, z jakiego źródła biegły uzyskał wiedzę o cenach takich samochodów i z jakiego okresu są to ceny.

Jeśli takie ceny z podaniem źródła zostaną wskazane, organy winny dokonać oceny czy istnieją uzasadnione przyczyny dla których cena zakupu znacząco odbiega od cen rynkowych. Dopiero pełne ustalenia i szczegółowe rozważania – z podaniem stosownych wyliczeń - pozwolą ocenić prawidłowość zastosowania przepisów prawa materialnego. Jeśli nie uda się ustalić ceny rynkowej analogicznych samochodów, należy uznać, że brak jest podstaw do kwestionowania podstawy opodatkowania, zaś art. 82a ust. 1 i 2 u.p.a. nie ma w sprawie zastosowania.

Skargę kasacyjną od wyroku Sądu I instancji złożył organ, zaskarżając to orzeczenie w całości. Wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi I instancji, a także o zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.

Zaskarżonemu wyrokowi zarzucono naruszenie:

I. Przepisów postępowania - art. 174 pkt. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm., dalej: p.p.s.a.) które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy tj.:

1. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a, w związku z § 2 p.p.s.a. w związku z art. 151 p.p.s.a. poprzez uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonej decyzji przez uznanie, że poprzedzające jej wydanie postępowanie zostało dotknięte istotną wadą, polegającą na niedokładnym ustalenia stanu faktycznego z uwagi na nieusunięciu w materiale dowodowym braku polegającego na nieustaleniu przez organy z jakiego źródła pochodzi informacja o cenach rynkowych porównywalnych samochodów, a w szczególności czy informacja taka figuruje w systemie Info-Ekspert lub w innych dostępnych bazach danych oraz uznanie, że opinia biegłego nie została poddana ocenie i weryfikacji w toku postępowania tym samym organy podatkowe nie podjęły wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, pomimo, iż postępowanie administracyjne nie było dotknięte żadną z wad wyżej wymienionych;

2. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) w związku z art. 145 § 2 p.p.s.a. oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. w związku art. 122, art. 187 § 1, art. 191 O.p. poprzez uznanie, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa procesowego polegającego na niedokładnym ustaleniu stanu faktycznego z uwagi na nieusunięcie w meteriale dowodowym braku polegającego na nieustaleniu przez organy z jakiego źródła pochodzi informacja o cenach rynkowych porównywalnych samochodów, a w szczególności czy informacja taka figuruje w systemie Info-Ekspert lub w innych dostępnych bazach danych.

Podczas gdy do takiego naruszenia nie doszło i należało orzec o oddaleniu skargi, z uwagi na okoliczność, że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji nie doszło do uchybień proceduralnych, albowiem organy podjęły wszelkie niezbędne działania pozwalające na ustalenie, że zostały spełnione warunki do określenia podstawy opodatkowania w oparciu o opinię biegłego sądowego, która została poddana wnikliwej ocenie.

II. Przepisów prawa materialnego (art. 174 pkt 1 p.p.s.a.) tj. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w zw. z art. 82 ust. 4 u.p.a. przez błędną wykładnię i przyjęcie, że nie jest dopuszczalne ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie cen samochodu innego rocznika. Tym samym jeżeli na rynku nie występują transakcje samochodami tej samej marki, modelu i rocznika uznać należy, że ceny rynkowe są nieznane.

W uzasadnieniu autor skargi kasacyjnej podkreślił, że podstawą do przyjęcia wartości nabytego pojazdu była opinia biegłego sądowego z dnia 12 maja 2012 r., nr [...] oraz oświadczenie biegłego z dnia 16 marca 2014 r., stanowiące uzupełnienie ww. opinii. Według tego oświadczenia wartość samochodu określono na podstawie danych z katalogu CD w odniesieniu do pojazdu marki, typu i modelu identycznego. Biegły przedłożył również arkusz ustalenia wartości pojazdu do wyceny nr [...], w którym przedstawił wyliczenia wartości rynkowej pojazdu.

[...] w odpowiedzi na skargę kasacyjną wniósł o jej oddalenie oraz zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna zawiera usprawiedliwione podstawy.

Na wstępie rozważań wskazać należy, że Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., a zatem w zakresie wyznaczonym w podstawach kasacyjnych przez stronę wnoszącą omawiany środek odwoławczy, z urzędu biorąc pod rozwagę tylko nieważność postępowania, której przesłanki w sposób enumeratywny wymienione zostały w art. 183 § 2 tej ustawy, a które w niniejszej sprawie nie występują.

Autor skargi kasacyjnej oparł złożony środek odwoławczy na obu postawach kasacyjnych, tj. naruszeniu przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a, w związku z § 2 p.p.s.a. w związku z art. 151 p.p.s.a. oraz art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) w związku z art. 145 § 2 p.p.s.a., art. 141 § 4 p.p.s.a. w związku art. 122, art. 187 § 1, art. 191 O.p.) jak naruszeniu prawa materialnego (poprzez błędną wykładnię art. 82 ust. 4 u.p.a.). W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazane podstawy skargi kasacyjnej są usprawiedliwione.

Trafne są te zarzuty skargi kasacyjnej, które dotyczą dokonanej przez Sąd I instancji oceny działań organów administracji w zakresie postępowania dowodowego oraz zastosowania prawa materialnego po ponownym rozpoznaniu sprawy. Chodzi tu o kompletność opinii biegłego wraz z jej uzupełnieniem , na podstawie której ustalono wartości pojazdu.

Oceniając trafność podniesionych zarzutów należy wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny – rozpoznając zarzut postawiony w pkt I pppt 2. petitum skargi kasacyjnej - nie podziela oceny WSA, że w sprawie stan faktyczny w dalszym ciągu nie został należycie wyjaśniony zaś organy nie ustaliły z jakiego konkretnie źródła biegły czerpał wiedzę o cenach rynkowych samochodu. Przeciwnie organ po ponownym rozpoznaniu sprawy precyzyjnie wskazał z jakiego źródła pochodzi informacja o cenach rynkowych porównywalnych samochodów, a w szczególności czy informacja taka figuruje w systemie Info-Ekspert lub w innych dostępnych bazach danych. Jak trafnie wskazał autor skargi kasacyjnej podstawą do przyjęcia określonej wartości nabytego pojazdu była wycena samochodu nr [...] z 12 maja 2012 r. W dokumencie tym biegły ustalił wartość bazową nabytego przez stronę pojazdu. Biegły wskazał w nim tak metodologię przyjętych przez siebie obliczeń jak i podniósł na podstawie jakich danych poczynił swoje ustalenia. Biegły oparł się w tej mierze o katalog CD. Ustalając wartość pojazdu oparł się on na identycznym pod względem marki, modelu oraz wyposażenia samochodzie. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku transakcji samochodami o tej samej marce i modelu ale innym roczniku rzeczoznawca korzystając z posiadanej wiedzy oraz specjalistycznych programów komputerowych (posiadających własne algorytmy) ma możliwość ustalenia poprawnej i miarodajnej wartości takich pojazdów. Tak było w tej sprawie. W katalogu Info-Ekspert brak było identycznego odpowiednika dla nabytego przez stronę pojazdu. Co istotne jednak znajdowały się w nim identyczne samochody wyprodukowane w innych latach (rocznikach). Biegły za pomocą algorytmów znajdujących się w specjalistycznych programach komputerowych posiadał możliwość obliczenia wartości samochodu wyprodukowanego w późniejszym roczniku niż nabyty przez stronę. W przeciwnym razie ustalenie wartości takiego pojazdu byłoby niemożliwe. Z kolei wzrost wartości wycenionego samochodu w poszczególnych rocznikach został uwidoczniony w arkuszu ustalenia wartości pojazdu w części "Ustalenie wartości pojazdu. Katalog wartości bazowych (brutto)". Wykorzystanie danych o notowaniach dostępnych w bazach (Info-Ekspert i innych) jest uzasadnione z uwagi na ich kompletność i uwzględnienie szeregu elementów mających istotny wpływ na wartości pojazdu. Chodzi tu o takie dane jak: rok produkcji, data pierwszej rejestracji, przebieg, wyposażenie etc. Przy tym programy te umożliwiają na dokonywanie korekt uwzględniających stan techniczny pojazdu. W oparciu o powyższe dane oraz analizę rynku obrotu podobnymi samochodami, tj. o zbliżonych parametrach, rzeczoznawca (biegły) ustalił, że średnia rynkowa wartość brutto pojazdu w grudniu 2008 r. wynosiła [...] zł. W przypadku gdy rzeczoznawca nie posiada notowań wartości katalogowych danego pojazdu lecz dysponuje notowaniami wartości pojazdu o zbliżonych parametrach, pomocna w tym zakresie jest Instrukcja Określania Wartości Pojazdów nr 1/2005 zatwierdzona w dniu 9 grudnia 2004 r. uchwałą Prezydium Rady Naczelnej do stosowania w Stowarzyszeniu Rzeczoznawców Techniki Samochodowej i Ruchu Drogowego oraz w Komputerowym Systemie Info-Ekspert. W sprawie biegły sądowy – korzystając z powyższych źródeł - oszacował wartość bazową pojazdu na podstawie samochodu tej samej marki, modelu, rodzaju nadwozia, jego wyposażenia oraz silnika lecz z innego roku produkcji (2005 r.). Następnie zgodnie z cytowaną Instrukcją, określił wartość rynkową samochodu (rok produkcji 2008). Opinię tę organ poddał analizie i na jej podstawie przyjął za prawidłowe ustalenia dotyczące utraty 40,2% wartości nabytego samochodu, pomimo braku jakichkolwiek dowodów na przeprowadzenie napraw.

Ze wskazanych powodów Naczelny Sad Administracyjny uznał, że Sąd I instancji naruszył art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a., bowiem błędnie uznał, że organy administracji uchybiły wymogom wynikającym z art. 122, art. 187 § 1, art. 191 O.p. poprzez nie wykonanie zaleceń zawartych w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 37/11. Przeciwnie organy zgromadziły i przeanalizowały cały materiał dowodowy z uwzględnieniem zaleceń sądu administracyjnego. Opinia biegłego wraz z jej uzupełnieniem są kompletne i pozwalają na poczynienie ustaleń celem wydania decyzji administracyjnej w przedmiocie podatku akcyzowego. Wskazane naruszenie przepisów postępowania przez WSA miało istotny wpływ na wynik sprawy, a zatem uzasadniało uchylenie zaskarżonego wyroku.

Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z art. 188 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny, w razie uwzględnienia skargi kasacyjnej, uchylając zaskarżone orzeczenie, rozpoznaje skargę, jeżeli uzna, że istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona. W ocenie składu orzekającego, materiał dowodowy zgromadzony w toku postępowania administracyjnego i jego ocena dokonana przez organy oraz Sąd I instancji pozwalają na przyjęcie, że w niniejszej sprawie istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona, co uzasadnia rozpoznanie skargi przez Naczelny Sąd Administracyjny w miejsce przekazania sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sadowi Administracyjnemu.

Rozpoznając skargę, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że organy administracji dokonały prawidłowej wykładni art. 82 u.p.a. Ponadto ustalenia faktyczne poczynione na podstawie zgromadzonego przez organy administracji materiału dowodowego (w szczególności opinię biegłego wraz z jej uzupełnieniem) wypełniają dyspozycję wspomnianego przepisu prawa materialnego. W sprawie ustalono z jakiego źródła pochodzi informacja o cenach rynkowych porównywalnych samochodów, a w szczególności czy informacja taka figuruje w systemie Info-Ekspert lub w innych dostępnych bazach danych. Według oświadczenia biegłego z dnia [...] marca 2014 r., wartość samochodu ustalono na podstawie danych wartości katalogu CD w odniesieniu do pojazdu marki, typu oraz modelu identycznego pojazdu. Biegły przedłożył również arkusz ustalenia wartości pojazdu do wyceny nr [...], w którym przedstawił sposób wyliczenia wartości rynkowej pojazdu. Tym samym wszelkie zalecenia zawarte w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 37/11 zostały – wbrew zaskarżonemu obecnie orzeczeniu – przez organ spełnione.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że postępowanie prowadzone na podstawie art. 82a ust. 1, 2 i 4 u.p.a. jest kilkuetapowe, z czego ustalenie średniej wartości rynkowej podobnego samochodu osobowego dla potrzeb ewentualnej korekty podstawy opodatkowania jawi się jako pierwsze i wstępne działanie organu. Kolejnym działaniem jest ocena czy powstała różnica może zostać uznana za spowodowaną uzasadnionymi czynnikami oraz czy może być ona traktowana jako znaczna przy czym organ, twierdząc iż taka znaczna różnica występuje, winien odnieść się do konkretnej kwoty i do podnoszonych przez stronę argumentów." Tak też uczynił organ po ponownym rozpoznaniu sprawy. W zaskarżonej decyzji – wbrew stanowisku Sądu I instancji – poczyniono rozważania w tym zakresie. Tym samym stan faktyczny został należycie wyjaśniony. Podkreślenia wymaga, że w art. 82a ust. 4 u.p.a. ustawodawca uznał, iż średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy. Realizując ten postulat organ posiłkując się opinią biegłego (wraz z jej uzupełnieniem) oszacował wartość samochodu na podstawie dostępnych danych jak najbardziej zbliżonych (a nie identycznych) do przedmiotowego samochodu. Reasumując organ podatkowy władny był do wydania decyzji w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego po poprawnym wykonaniu zaleceń zawartych w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 37/11. Z tych wszystkich względów skargę [...] należało uznać za niezasadną, wobec czego podlegała ona oddaleniu.

Z przedstawionych powodów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 188 p.p.s.a. i art. 151 p.p.s.a. orzekł jak w punktach 1 i 2 sentencji wyroku.

O kosztach (punkt 3. sentencji wyroku) NSA orzekł na podstawie art. 203 pkt 2 i art. 205 § 2 p.p.s.a. zasądzając od strony na rzecz organu zwrot kosztów postępowania kasacyjnego. W ramach tych kosztów NSA uwzględnił równowartość uiszczonego przez organ wpisu od skargi kasacyjnej w wysokości 100 zł oraz koszty zastępstwa procesowego wykonanego przez radcę prawnego, który sporządził skargę kasacyjną i nie prowadził sprawy w postępowaniu przed Sądem I instancji.