Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., sygn. akt I SA/Go 2214/05
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia: 2006-11-14 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Grzęda (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Jacek Niedzielski, Sędzia WSA Dariusz Skupień, Protokolant Asystent sędziego Krzysztof Garbacz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 listopada 2006 r. sprawy ze skargi [...] na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu [...] marca 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w sprawach [...],[...],[...] postanowienia o wszczęciu postępowania wobec [...] w związku z posiadaniem informacji o poniesieniu przez nią kolejno w latach 1998, 1999 i 2000 wydatków znacznie przekraczających uzyskane dochody.

Postępowanie w sprawie ujawnienia źródeł przychodów na pokrycie wydatków poniesionych w 1998 roku i 2000 roku przez [...] zostało umorzone odpowiednio decyzjami z [...] grudnia 2004 r w sprawie [...] i z [...] lutego 2005 r w sprawie [...] z uwagi na ich bezprzedmiotowość.

Natomiast decyzją z [...] lutego 2005 r. w sprawie [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 21 §1 pkt 2, § 5 , art. 47 i art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) oraz art. 20 ust. 1, 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 1993 r., Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) ustalił [...] podatek dochodowy w formie ryczałtu za 1999 r. w wysokości 16.652,30 zł od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w wysokości 23.203 zł.

W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wskazał, że w stosunku do [...] oraz jej małżonka [...] została stwierdzona nadwyżka wydatków nad osiągniętymi w 1999 roku przychodami w wysokości 46.405,55 zł, przy czym po stronie dochodów zostały uwzględnione przychody z działalności gospodarczej [...] w kwocie 258.681,13 zł, z wynagrodzenia [...] – 32.821,44 zł, z umowy zlecenia [...] – 920zł, ze świadczenia rentowego [...] – 9.279,41 zł, nadpłata z PIT-33/98 – 4.213,40 zł, odsetki od oszczędności na rachunkach bankowych – 5.561,42 zł, środki syna przekazane na przechowanie – 15.000 zł oraz kwota oszczędności, które zostały wykorzystane – 14.150,22 zł., łącznie kwota 340.627,02`zł. Za wydatki przyjęto koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej [...] – 233.953,95 zł, zaliczki na podatek dochodowy [...] – 8.213,20 zł i zaliczki na podatek dochodowy [...] – 672,30 zł, składki [...] na ubezpieczenie społeczne – 4.955,70 zł, składki [...] na ubezpieczenie zdrowotne – 2.348,60 zł, składki [...] na ubezpieczenie zdrowotne – 695,96 zł, wydatki na budowę domu wg PIT-D – 64.981,28 zł, dodatkowe koszty związane z budową domu wg oświadczenia strony – 12.107,35 zł, koszty utrzymania rodziny wg oświadczenia strony – 12.107,35 zł, podatek od nieruchomości - 266,23 zł, spłata kredytu – 35.200 zł, łącznie kwota 387.032,57 zł. Organ I instancji uznał za niewiarygodne twierdzenia [...] aby wydatki przekraczające dochody pokryte zostały ze środków w postaci oszczędności na rachunkach bankowych (235.000 zł) oraz w walucie obcej (20.000 DM oraz nieokreślona ilość USD) przechowywanych w domu, a zgromadzonych w wyniku prowadzenia oszczędnego trybu życia przez cały czas trwania małżeństwa i uwzględnił jedynie oszczędności zgromadzone na rachunkach bankowych przy czym przyjął, iż zostały one spożytkowane do końca 1998 r.

[...] wniosła odwołanie od przedmiotowej decyzji podnosząc, iż ustalenie posiadanych przez nią oszczędności zostało dokonane z pominięciem lat 1971-1980. W okresie tym za kwotę otrzymaną jako prezent ślubny zakupiła wraz z mężem 4.000 USD oraz czyniła wraz z mężem na bieżąco oszczędności, przeznaczając je na zakup po korzystnej cenie waluty obcej podczas pobytu na rzeszowszczyźnie. [...] od 1974 r. podejmował również dodatkowe zatrudnienie. Zakupu domu [...] dokonali z oszczędności zgromadzonych w złotówkach, oszczędności w walucie obcej przetrzymywali natomiast w domu z uwagi na niekorzystne lokaty. Chcąc skorzystać ulgi budowlanej rozpoczęli w 1998 r. remont domu, zaciągając na ten cel kredyt, jednak kiedy okazał się on mało korzystny, w czerwcu 1999 r. na jego spłatę pożyczyli od [...] kwotę 40.000 zł. Fakt zaciągnięcia pożyczki jak również posiadania oszczędności w walucie obcej zdaniem [...] potwierdziłyby zeznania syna – [...] oraz [...], jednak organ I instancji nie przeprowadził tego dowodu. Ponadto przy ustalaniu dochodów nie uwzględniono sum uzyskiwanych z podejmowanych przez [...] prac dodatkowych m.in. w postaci szkoleń i sporządzania projektów regulaminów. Kwota oszczędności w walucie obcej w 1999 roku wyniosła zatem 20.000 DM i 10.000 USD.

W toku postępowania odwoławczego sprawa została zwrócona organowi I instancji w celu przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego.

Decyzją z [...] września 2005 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 233 §1 pkt 2 lit. a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa oraz art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1 i ust. 2, art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych uchylił decyzję organu I instancji w części i ustalił zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym za 1999 r. w stosunku do [...] w kwocie 14.873,25 zł od dochodów w wysokości 19.830,90 zł nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.

W uzasadnieniu organ odwoławczy stwierdził, że analiza możliwości finansowych [...] dotycząca lat 1981 – 1998 co do zasady została przeprowadzona wnikliwie. Małżonkowie mogli bowiem gromadzić i przechowywać oszczędności w domu pomimo nieprzedłożenia w tym zakresie dowodów jednak przeprowadzenie dowodu z przesłuchania świadków na tę okoliczność okazało się słuszne w sytuacji kiedy nawet oni sami nie potrafili precyzyjnie określić ich wysokości. W analogiczny sposób organ odwoławczy odniósł się do złożonych w toku postępowania odwoławczego dowodów w postaci oświadczeń [...],[...] oraz [...]. Fakt posiadania przez [...] oszczędności w kwocie kilkudziesięciu tysięcy marek i dolarów został zakwestionowany również z uwagi na to, że korzystali oni w spornym okresie z pomocy finansowej rodziny czy zaciągnęli kredyt w banku.

Organ odwoławczy uznał za niewiarygodne twierdzenia [...] o otrzymaniu pożyczki w kwocie 40.000 zł, albowiem nie ma jakichkolwiek dowodów w tym zakresie, okoliczność ta została podniesiona po raz pierwszy w postępowaniu odwoławczym, natomiast trudno przyjąć, że podatnicy zapomnieli o tak znaczącej pomocy. Stąd też przesłuchanie świadków na tę okoliczność okazało się bezprzedmiotowe. Podobnie za niewiarygodne organ odwoławczy uznał, twierdzenia że początkowo nieprawidłowo została określona kwota robocizny związanej z nadbudową domu.

Decyzja organu I instancji została jednak uchylona z uwagi na fakt, że wydatki w 1999 roku z tytułu działalności gospodarczej [...] należało skorygować do kwoty 228.789,40 zł tj. o kwotę 5.164,55 zł, na która składają się 1.827,14 zł poniesiona na amortyzację kiosku, a nie stanowiąca wydatków oraz 3.337,41 zł z tytułu różnicy między remanentem początkowym a końcowym. Łącznie wydatki stanowiły więc kwotę 381.868,02 zł. Dochody należało natomiast skorygować do kwoty 342.206,22 zł tj. o 1.579,20 zł z tytułu odsetek od obligacji skarbowych. Zgodnie z art. 30 ust 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek w formie ryczałtu w wysokości 75 % ustalony w stosunku do jednego z małżonków wyniósł 14.873,25 zł (19.831 zł x 75 %).

W skardze na tę decyzję [...] o jej uchylenie. W uzasadnieniu zakwestionowała prawidłowość ustaleń odnośnie