Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 1569/01
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2005-01-21 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska /spr./, Sędziowie WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz, WSA Tomasz Kolanowski, Protokolant Elżbieta Cymanowska, po rozpoznaniu w dniu 21 stycznia 2005 r. na rozprawie sprawy ze skargi "A" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w G. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 08 sierpnia 2001 r. nr [...] w przedmiocie zaległości podatkowej w opłacie skarbowej oddala skargę


UZASADNIENIE

I SA/Gd 1569/01

U z a s a d n i e n i e

Na mocy aktu notarialnego (Repert. A nr [...]) w dniu 08 lipca 1999 r. Przedsiębiorstwo Handlowo Produkcyjne "A" sp. z o.o. zawiązało - jako wspólnik założyciel - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością "B" z kapitałem zakładowym 4.000 zł. Od powyższej czynności cywilnoprawnej notariusz - jako płatnik wymieniony w art. 12 ust. l pkt l ustawy o opłacie skarbowej (Dz. U. z 1989 r., Nr 4, poz. 23 z późn. zm.) - obliczył i pobrał opłatę skarbową w wysokości 80 zł od kwoty 4.000 zł.

W dniu 13 września 1999 r. została podjęta - przez jedynego wspólnika sp. z o.o. "B" - uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 8.000.000 zł, od której notariusz obliczył i pobrał opłatę skarbową w kwocie 8.244 zł (aktu notarialnego Repert. A nr [...]). W dniu 31 marca 2000 r. w/w uchwała została uchylona przez zgromadzenie wspólników.

Dnia 4 grudnia 2000 r. została podjęta uchwała zgromadzenia wspólników o podwyższeniu kapitału zakładowego w/w spółki o kwotę 14.300.000 zł, tj. do wysokości 14.304.000 zł. Przelewem z dnia 18 grudnia 2000 r. została przekazana na konto Urzędu Skarbowego kwota 6.300 zł tytułem opłaty skarbowej od podwyższenia kapitału zakładowego do wskazanego poziomu Deklaracja - zgłoszenie czynności cywilnoprawnej (uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego z dnia 4 grudnia 2000 r.) do opodatkowania - wpłynęła do organu podatkowego pierwszej instancji w dniu 5 stycznia 2001r.

Po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego Urząd Skarbowy - decyzją z dmą 27 kwietnia 2001 r. nr [...] określił zaległość podatkową w opłacie skarbowej w wysokości 8.000 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 1272,10 zł (od podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę 14.300.000 zł dokonanego uchwałą wspólników z dnia 4 grudnia 2000 r. nr [...].

Od decyzji organu pierwszoinstancyjnej Spółka odwołała się wskazując na naruszenie § 69 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994 r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. z 1994 r., Nr 136, poz. 705 z późn. zm.). W uzasadnieniu strona żądała uchylenia zaskarżonej decyzji i umorzenia postępowania, wskazując iż organ podatkowy pierwszej instancji określił opłatę skarbową biorąc pod uwagę nie sumę kapitału, a kwotę podwyższenia ujętą w uchwałach. Zdaniem strony Urząd Skarbowy pominął fakt, iż uchwała z dnia 13 września 1999 r., od której uiszczono opłatę skarbową, została uchylona, a zatem kapitał zakładowy nie uległ skutecznemu podwyższeniu. W ocenie strony zapis powołanego przepisu daje podstawę do pominięcia kwoty, która "do kapitału nie weszła", natomiast uzasadnia uwzględnienie (odliczenie) uiszczonej opłaty skarbowej od zdarzenia mającego miejsce dnia 13 września 1999 r.

Izba Skarbowa decyzją dnia 8 sierpnia 2001r. nr [...] utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego.

W uzasadnieniu wskazała, iż zawarcie umowy spółki z o.o. oraz każdorazowe

podwyższenie kapitału zakładowego, jako czynności cywilnoprawne, podlegają opłacie skarbowej na podstawie art. l ust. l pkt 2 lit. "e" i ust. 2 ustawy o opłacie skarbowej.

Izba Skarbowa podniosła, iż jakkolwiek uchwała z dnia 13 września 1999 r. o podwyższeniu kapitału o kwotę 8.000.000 zł nie wywołała skutku (w tym przewidzianego w art. 258 Kodeksu handlowego), to okoliczność ta nie oznacza wyłączenia konsekwencji na gruncie przepisów o opłacie skarbowej wobec zapisu art. 5 pkt 4 ustawy o opłacie skarbowej.

Ponadto - zdaniem organu odwoławczego - przy podwyższeniu kapitału zakładowego spółki - w świetle § 69 ust. 2 cyt. rozporządzenia - stosuje się stawki właściwe dla sumy kapitału zakładowego, z tym że obliczoną w ten sposób opłatę pomniejsza się o opłaty uiszczone od kapitału przed jego powiększeniem. W ocenie organu podatkowego pojęcie "suma kapitału zakładowego" obejmuje kwoty podwyższenia kapitału wynikające z poszczególnych zdarzeń (podjętych uchwał) z konsekwencją w postaci pomniejszenia należnej opłaty skarbowej o opłaty uiszczone od kapitału przed jego powiększeniem, zatem z tytułu podjęcia wcześniejszych uchwał.

Mając powyższe na względzie organ wskazał, iż w przedmiotowej sprawie zsumowaniu podlega kapitał zakładowy wraz z podwyższeniami mającymi miejsce w dniu 13 września 1999r. oraz w dniu 4 grudnia 2000 r. (4.000 zł + 8.000.000 zł + 14.300.000 zł). Natomiast po ustaleniu opłaty skarbowej stosownie do skali określonej w § 69 ust. l pkt l lit. "d" w/w rozporządzenia (22.624 zł) odliczeniu podlegają już uiszczone kwoty (80 zł, 8.244 zł). W stosownym terminie "B" sp. z o.o. uiściła 6.300 zł, w związku z tym kwota 8.000 zł stała się po dniu 18 grudnia 2000 r. zaległością podatkową.

Nic zgadzając się ze stanowiskiem organu odwoławczego "B" sp. z o.o. z siedzibą w G. wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Gdańsku wnosząc o jej uchylenie. W uzasadnieniu Spółka zarzuciła naruszenia art. 10 ust. l pkt 11 lit. "b" ustawy o opłacie skarbowej oraz § 69 ust. 2 rozporządzenia w sprawie opłaty skarbowej poprzez przyjęcie za podstawę obliczenia opłaty skarbowej od podwyższenia kapitału zakładowego spółki sumy kwot kapitału wymienionych w uchwałach o jego podwyższeniu a nie sumy kapitału zakładowego.

Zdaniem skarżącej opłata skarbowa powinna być liczona od kwoty 14.304.000 zł, ponieważ taką sumę przyjął kapitał zakładowy spółki z o.o. "B" po jego podwyższeniu z dnia 04 grudnia 2000 r.

W jej ocenie Izba Skarbowa dokonała błędnej interpretacji § 69 ust.2 cyt. rozporządzenia, bowiem przyjęła, iż pojęcie "suma kapitału zakładowego" oznacza "sumę kwot wynikających z podjętych uchwał", co stanowi niedozwoloną wykładnię rozszerzającą w/w przepisu. Ponadto wskazała, iż niesłuszna jest argumentacja organu odwoławczego dotycząca art. 5 pkt 4 ustawy o opłacie skarbowej, ponieważ w odwołaniu nie była kwestionowana chwila powstania obowiązku podatkowego, a jedynie sposób określenia opłaty skarbowej.

Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę podtrzymała argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji i wniosła o jej oddalenie.

Zgodnie z art. 97 § l ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 z późn. zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem l stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skargi nie można było uwzględnić, albowiem zaskarżone rozstrzygnięcie, mimo błędnego uzasadnienia, odpowiada prawu.

W bezspornie ustalonym stanie faktycznym i prawnym badanej sprawy organy podatkowe zasadnie uznały, iż w opłacie skarbowej należnej od kwoty podwyższenia kapitału zakładowego Spółki "B" o kwotę 14.300.000 zł (uchwała Zgromadzenia Wspólników z dnia 4 grudnia 2000 r.) powstała zaległość podatkowa w kwocie wskazanej w decyzji.

Skarżąca należną od tej kwoty podwyższenia kapitału zakładowego opłatę skarbową uiściła w części tj. przekazała jej tytułem, na konto urzędu skarbowego, kwotę 6.300 zł. Pozostałej kwoty 8.000 zł Spółka nie uiściła żądając zaliczenia na poczet tej należności opłatę skarbową w kwocie 8.244 zł obliczoną i pobraną przez notariusza przy sporządzaniu uchwały Zgromadzenia Wspólników z dnia 13 września 1999 r., mocą której podwyższono kapitał zakładowy Spółki o wartość 8.000.000 zł, ale wobec późniejszego jej uchylenia przez Zgromadzenie Wspólników uchwałą z dnia 31 marca 2000 r., to podwyższenie kapitału było nieskuteczne. Kwota 8.000.000 zł nie weszła do kapitału zakładowego Spółki "B" i stąd pobraną od niej opłatę skarbową należy zaliczyć – zdaniem Spółki – na poczet opłaty skarbowej należnej od kolejnej uchwały podwyższającej skutecznie kapitał zakładowy.

Należy podnieść, iż pobrana przez notariusza od nieskutecznej, w późniejszym efekcie, czynności podwyższenia kapitału zakładowego, opłata skarbowa była zasadna i ta okoliczność nie stanowi sporu w sprawie. Nie zachodziły również przesłanki do jej zwrotu określone w art.13 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 4, poz. 23 z późn. zm.). Uchylenie uchwały nie uzasadnia zwrotu prawidłowo naliczonej i pobranej opłaty skarbowej.

W sytuacji więc, gdy opłata ta była zasadnie pobrana w dacie podejmowania uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego i nie podlegała ona zwrotowi, mimo późniejszego uchylenia tej uchwały, to żądanie zaliczenia jej na poczet opłaty skarbowej należnej od następnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki, należało uznać za nieuprawnione. W konsekwencji zaś tego, nie uiszczona przez Spółkę część należnej opłaty skarbowej w kwocie 8.000 zł jest zaległością podatkową i w tym przedmiocie stanowisko Izby Skarbowej odpowiada prawu.

Nietrafnie natomiast uznała Izba Skarbowa, że kwota 8.000.000 zł weszła do kapitału zakładowego Spółki, błędnie przyjmując, że suma kapitału zakładowego obejmuje kwoty jego podwyższenia wynikające z poszczególnych zdarzeń, tj. z kolejnych uchwał podejmowanych w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego. Kwoty 8.000.000 zł nie można uwzględnić w sumie kapitału zakładowego, bo o kwotę tą faktycznie nie powiększono tego kapitału. Sumę kapitału zakładowego Spółki "B" – jak jednoznacznie wynika to z rejestru handlowego RHB Nr [...] – stanowią dwie kwoty 4.000 zł i 14.300.000 zł. Suma kapitału zakładowego, o której mowa w przepisie § 69 ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994 r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. Nr 136, poz. 705 z późn. zm.), to suma kwot, które faktycznie ten kapitał tworzą a kwoty 8.000.000 zł – jak wcześniej wykazano – suma kapitału zakładowego Spółki "B" nie obejmuje. Nie należało zatem jej uwzględniać przy określaniu sumy kapitału zakładowego Spółki w niniejszej sprawie. Podobnie nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu opłaty skarbowej od sumy kapitału zakładowego w kwocie 14.304.000 zł opłata skarbowa pobrana od tej kwoty.

Obie wartości pozostają bez wpływu na rozstrzygnięcie badanej sprawy.

Uznając zatem, że co do meritum sprawy zaskarżona decyzja nie uchybia prawu, Sąd uznał, iż błędność jej uzasadnienia nie stanowi podstawy do uchylenia decyzji i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyj- nymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) orzekł jak w sentencji.

MK