Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 1152/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2007-09-21 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków, Sędziowie Sędzia WSA Gabriela Jyż (spr.), Asesor WSA Krzysztof Targoński, Protokolant St. ref. Aleksandra Doruch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 września 2007r. przy udziale - sprawy ze skargi A. T.– "A" na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

Działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. – dalej powoływana jako: O. p.), Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia [...] r., nr: [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w C. z dnia [...] r., nr: [...], określającą zobowiązanie podatkowe z tytułu w podatku od towarów i usług za [...] 2003 r. w kwocie [...]zł. dla "A" A. T. z siedzibą w T. k/O..

W uzasadnieniu swojej decyzji organ odwoławczy w pierwszej kolejności przedstawił dotychczasowy przebieg postępowania administracyjnego. W ramach tych wyjaśnił, że w wyniku kontroli podatkowych, przeprowadzonych w "A" A. T. przez pracowników II US (Urzędu Skarbowego) w C. stwierdzono, że zarówno w ewidencji zakupów VAT, jak i w deklaracji VAT-7 za [...] 2003 r. kontrolowana jednostka uwzględniła 4 faktury zakupu oleju napędowego, wystawionych przez firmy: "B" H. W. z siedzibą w C. i "C" R. B. z siedzibą w C., obniżając podatek należny o wynikający z tych faktur podatek naliczony w łącznej kwocie [...] zł.

Z pisma naczelnika I US w C. z dnia [...] 2005 r. (k. [...] akt adm.) oraz pisemnego oświadczenia W. H.(k. [...]-[...] akt adm. i k. [...]-[...] akt adm.) wynika, że: działalność gospodarczą pod nazwą "B" zarejestrował w [...] 2003 r. (a polegała ona tylko na wystawianiu faktur) na polecenie M. B.. Siedziba firmy mieściła się w [...] W. H., który nie miał kontaktu z paliwami i cysternami; był tylko "słupem" do podpisywania faktur, za co otrzymywał pieniądze. Posiadał wprawdzie rachunek bankowy, ale nie miał do niego dostępu, dokumenty bankowe podpisywał in blanco, a pełnomocnikiem był M. B.. W. H. nie znał odbiorców wystawionych faktur zakupu paliwa; nie miał kontaktu i nigdy nie widział sprzedawanego paliwa na podstawie faktur sprzedaży. Nie posiadał żadnych dokumentów firmy, a wszystkimi sprawami dotyczącymi rozliczeń z urzędem skarbowym zajmował się M. B..

Z zeznań złożonych przez R. B. (k. [...]-[...] akt adm.) wynika, że: firmę "C" założył w związku z propozycją M. B.. Podpisywał faktury, które mu przedkładał M. B., który również był pełnomocnikiem do rachunku bankowego firmy "C". Nigdy nie widział oleju napędowego, nie był również w stanie stwierdzić, czy taki towar był faktycznie kupiony, a następnie sprzedany. Nic nie wiedział o działalności firmy "C", ponieważ był jedynie jej figurantem.

Z zeznań złożonych przez M. B. (k. [...]-[...] akt adm.) wynika, że: zaproponował zarejestrowanie firm na własne nazwisko R. B. i W.H.. Wystawiał faktury sprzedaży paliwa dla firmy "C" i "B", a właściciele tych firm podpisywali je, jednakże nie wystawiał faktur sprzedaży paliwa dla A. T.– właściciela firmy "A". W. H., zgodnie z jego wiedzą, wyrzucał większość faktur sprzedaży, natomiast nie wie co zrobił z fakturami R. B.. Wszystkimi sprawami dot. rozliczeń z urzędem skarbowym zajmował się osobiście. Współpracę handlową polegająca na założeniu firm "B" i "C" zaproponował mu C. G., paliwo sprzedawane na rzecz tych firm załatwiane było za pośrednictwem C. G..

W oparciu o stan faktyczny ustalony w sprawie organ I instancji uznał, iż sporne faktury nie dokumentują rzeczywistej sprzedaży paliwa i opierając się na przepisie § 48 ust.4 pkt 5 lit. "a" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz.268 z późn.zm.; dalej powoływanego jako rozporz. z 2002 r.), wskazał, iż w przypadku gdy wystawiono faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane, faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Wyrazem tych ustaleń była decyzja organu I instancji z [...] r.

W odwołaniu od decyzji pierwszoinstancyjnej strona wnosiła o jej uchylenie zarzucając organowi:

- sprzeczność istotnych ustaleń ze zgromadzonym w sprawie materiałem dowodowym poprzez przyjęcie, że zakwestionowane u podatnika faktury VAT dokumentowały czynności, które nie zostały dokonane oraz pominięcie przedstawionych przez podatnika w toku postępowania dowodów wskazujących na rzeczywiste dokonywanie kwestionowanych transakcji,

- naruszenie art. 19 ust. 1 i art. 27 ust.4, 5 i 6 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz.50 z późn. zm.; dalej powoływana jako ustawa o VAT z 1993 r.), a także § 48 ust.4 pkt 5 lit. "a" rozorz. z 2002 r., polegające na niedozwolonej rozszerzonej interpretacji tych przepisów, a także przyjęcie, że mają one zastosowanie do sytuacji faktycznej stwierdzonej w toku przeprowadzonego postępowania kontrolnego.

W uzasadnieniu tego odwołania strona podniosła, że jej firma w 2003 r. dokonując zakupu oleju napędowego w określonej firmie każdorazowo uzyskiwała nie zakwestionowane przez organy w toku kontroli dokumenty, tj. kopię zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej firmy sprzedającej jej olej, kopię decyzji o nadaniu jej numeru identyfikacji podatkowej, kopię decyzji o nadaniu numeru REGON. Każdorazowo dokonując zakupu oleju napędowego otrzymywała faktury wystawione i wypełnione zgodnie z posiadanymi dokumentami firmy – sprzedawcy, podpisane przez osobę upoważnioną oraz opiewające na ilość i cenę rzeczywiście dostarczonego i zakupionego oleju napędowego. W ocenie odwołującego się zachował on wszelkie wymogi należytej staranności przy zakupie oleju napędowego, a także wymogi przepisów w zakresie wystawiania faktur i ewidencjonowania w rejestrze zakupów. Tym samym nie naruszył przepisów art. 19 ust. 1 i art. 27 ust. 4 ustawy o VAT z 1993 r. Nie akceptuje także twierdzenia organu, iż sporne faktury stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane. W toku kontroli podatkowej przedłożyła organowi podatkowemu wszelkie dokumenty uzasadniające i potwierdzające prawdziwość dokonanych transakcji, tj. dowody przelewów bankowych, faktury przewozowe, rozliczenia przebiegu posiadanych pojazdów mechanicznych. Dowody te, zadaniem strony, zostały całkowicie pominięte przy wydaniu zaskarżonej decyzji. Organ pominął także zeznania świadka – R. P. – który oświadczył że dostarczał paliwo do firmy odwołującego się, odbierał należności i przekazywał faktury zgodnie z faktyczna ilością odebranego przez podatnika paliwa. W ocenie odwołującego się organ bezpodstawnie – wbrew powołanemu przez stronę wyrokowi NSA z 23.05.2003 r., III SA 2597/01 i stanowisku doktryny – dokonał rozszerzającej interpretacji powołanych przepisów stanowiących podstawę zaskarżonej decyzji.

Po przeanalizowaniu materiału dowodowego zebranego w sprawie w swojej decyzji utrzymującej w mocy decyzję organu I instancji organ odwoławczy stwierdził, że zeznania złożone przez W. H., R. B., M. B. oraz pozostałych świadków (C. G., R.G. – k. [...]-[...] i k [...]-[...] akt adm.) wskazują na to, iż sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistego zdarzenia gospodarczego między stronami w nich wskazanymi, nie są zgodne ze stanem faktycznym. Organ ten podniósł, iż jedną z podstawowych, systemowych zasad podatku od towarów i usług jest wynikające z art. 19 ust.1 obowiązującej w badanym okresie ustawy o VAT z 1993 r., prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Jednakże aby podatnik mógł z tego uprawnienia skorzystać, spełnić musi szereg warunków. Podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego jedynie o podatek naliczony, który wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. Zasada ta została sprecyzowana w § 48 ust.4 pkt 5 lit. "a" rozporz. z 2002 r. , z którego wynika, ze faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Jeśli więc odbiorca faktury nie nabył towaru (usługi) – a tak się dzieje w przypadku otrzymania faktury stwierdzającej sprzedaż, która w rzeczywistości nie miała miejsce – nie można odliczyć podatku naliczonego wskazanego w tej fakturze. Jak podkreślono w zaskarżonej decyzji, w oparciu o zebrany materiał dowodowy, zakup paliwa przez firmę "A" A. T. w firmach: "B" i "C" z siedzibą w C. nie miał miejsca w rzeczywistości, co jest równoznaczne z brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur "wystawionych" przez te firmy. Ustalenie to, w ocenie organu odwoławczego, znajduje podstawę w zgromadzonym materiale dowodowym i zostało dokonane w granicach swobodnej oceny dowodów, jaka należy do kompetencji organu podatkowego z mocy art.191 O.p. Jak podkreślił organ odwoławczy w podatku od towarów i usług nie obowiązuje legalna teoria dowodów. Oznacza to, że faktura VAT nie jest absolutnym dowodem wystąpienia zdarzenia gospodarczego, któremu nie można by przeciwstawić innych dowodów. W przypadku powzięcia wątpliwości co do tego, czy faktura odzwierciedla rzeczywiste zdarzenie gospodarcze – organ podatkowy uprawniony jest do sprawdzenia zgodności faktury ze stanem faktycznym. Organy podatkowe są obowiązane do badania nie tylko wysokości kwoty podatku naliczonego, lecz również walorów formalnych faktury oraz okoliczności, w których doszło do sprzedaży towarów lub usług, co sprowadza się do kontrolowania, czy faktura w istocie stwierdza fakt nabycia towarów i usług, a więc czy doszło między stronami wskazanymi w fakturze do rzeczywistej operacji gospodarczej. Jak podnosi organ odwoławczy okoliczność niewykonania usługi lub fikcyjnej sprzedaży towaru w pierwszej kolejności musi być ustalona u wystawcy faktury, ponieważ to on wykonuje czynność, za jej wykonanie wystawia fakturę i obciąża nabywcę ceną zawierającą podatek VAT. W opinii organu odwoławczego dokonane w przedmiotowej sprawie ustalenia w pełni uzasadniają przyjęte stanowisko, iż sporne faktury dotyczące zakupu oleju napędowego od wyżej wymienionych firm są fakturami nie dokumentującymi rzeczywistych transakcji pomiędzy wskazanymi w nich podmiotami. Z dokonanych ustaleń jednoznacznie bowiem wynika, iż właściciele tych firm, nie zajmowali się działalnością w zakresie sprzedaży paliw i nie dokonywali obrotu paliwami. Organ podatkowy, odnoszą się do zarzutów strony, podkreślił, że posiadane przez kontrolowaną jednostkę dokumenty rejestracyjne w/w kontrahentów – dostawców paliwa, właściwie sporządzone faktury zakupu, przelewy bankowe, jak również dowody potwierdzające zużycie paliwa przez firmę "A" – w świetle ustaleń dokonanych w przedmiotowej sprawie – nie mogły spowodować odmiennego jej rozstrzygnięcia, bowiem te dokumenty nie zmieniają faktu, iż transakcje obrotu paliwem pomiędzy podmiotami w nich uwzględnionymi w rzeczywistości nie miały miejsca. Bez znaczenia w przekonaniu organu jest również – podnoszony przez odwołującego się – argument rzeczywistego otrzymywania przez niego oleju napędowego, co ma potwierdzać zeznanie jednego z przesłuchanych świadków. Organ podatkowy uznał za bezzasadny zarzut wydania zaskarżonej decyzji bez podstaw prawnych i faktycznych, bowiem ustawodawca przewiduje sytuację, w której podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach stwierdzających czynności, które w rzeczywistości nie miały miejsca. Odnosząc się natomiast do powołanych przez stronę orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego i artykułów z czasopism organ zauważył, iż nie stanowią one źródeł prawa podatkowego, a ponadto odnoszą się do odmiennych stanów faktycznych (tzn. : braku rejestracji przez wystawcę faktury, niezłożeni przez wystawcę faktury deklaracji VAT-7, brak kopii faktury u wystawcy).

Przedmiotowa decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w K. stała się przedmiotem skargi wniesionej przez Pana A.T. ( "A" siedzibą w T. k/ O.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. W skardze wnosi on o uchylenie zaskarżonej decyzji, podnosząc te same zarzuty i argumenty co w odwołaniu od decyzji pierwszoinstancyjnej.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje stanowisko i argumenty na jego poparcie zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Przystępując do oceny zaskarżonej decyzji należy w punkcie wyjścia przypomnieć, że zgodnie z treścią art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269): "Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej oraz rozstrzyganie sporów kompetencyjnych i o właściwość między organami jednostek samorządu terytorialnego, samorządowymi kolegiami odwoławczymi i między tymi organami a organami administracji rządowej". "Kontrola, o której mowa w § 1, sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej" (art. 1 § 2 cyt. ustawy). Z brzmienia art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) wynika zaś, iż zaskarżona decyzja może ulec uchyleniu wyłącznie w przypadku, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Nadto Sąd stwierdza nieważność decyzji w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art.156 K.p.a. (ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego – tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz.1071 z późn.zm.) lub w innych przepisach (art.145 § 1 pkt 2) ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

W rozpatrywanej sprawie, w ocenie składu orzekającego Sądu, nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego oraz przepisów postępowania, które miałoby wpływ na wynik sprawy, ani naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji, zatem skargę należało oddalić. Z akt administracyjnych wynika, że organy podatkowe orzekające w sprawie prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa.

Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie jest stwierdzenie, czy organy podatkowe słusznie zakwestionowały prawo skarżącego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie oleju napędowego od firm: "B" i "C" z siedzibą w C..

Sąd stwierdza, że opisane w części wstępnej wyroku ustalenia dotyczące firm: "B" W. H. i "C" R. B. nie budzą wątpliwości. W. H. i R. B. nie dokonywali sprzedaży uwidocznionej na spornych fakturach. Z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie wynika, iż: 1) działalność gospodarczą pod nazwą "B" W. H. zarejestrował w [...] 2003 r. (a polegała ona tylko na wystawianiu faktur), na polecenie M. B.. Siedziba firmy mieściła się w [...] W. H., który nie miał kontaktu z paliwami i cysternami; był tylko "słupem" do podpisywania faktur, za co otrzymywał pieniądze. Posiadał wprawdzie rachunek bankowy, ale nie miał do niego dostępu, dokumenty bankowe podpisywał in blanco, a pełnomocnikiem był M. B.. W. H. nie znał odbiorców wystawionych faktur zakupu paliwa; nie miał kontaktu i nigdy nie widział sprzedawanego paliwa na podstawie faktur sprzedaży. Nie posiadał żadnych dokumentów firmy, a wszystkimi sprawami dotyczącymi rozliczeń z urzędem skarbowym zajmował się M. B.;

2) R. B. firmę "C" założył w związku z propozycją M. B.. Podpisywał faktury, które mu przedkładał M. B., który również był pełnomocnikiem do rachunku bankowego firmy "C". Nigdy nie widział oleju napędowego, nie był również w stanie stwierdzić, czy taki towar był faktycznie kupiony, a następnie sprzedany. Nic nie wiedział o działalności firmy "C", ponieważ był jedynie jej figurantem;

3) M. B. zaproponował zarejestrowanie firm na własne nazwisko R. B. i W. H.. Wystawiał faktury sprzedaży paliwa dla firmy "C" i "B", a właściciele tych firm podpisywali je, jednakże nie wystawiał faktur sprzedaży paliwa dla A. T.– właściciela firmy "A". W. H., zgodnie z jego wiedzą, wyrzucał większość faktur sprzedaży, natomiast nie wie co zrobił z fakturami R. B.. Wszystkimi sprawami dot. rozliczeń z urzędem skarbowym zajmował się osobiście. Współprace handlową polegająca na założeniu firm "B" i "C" zaproponował mu C. G., paliwo sprzedawane na rzecz tych firm załatwiane było za pośrednictwem C. G..

Sąd podziela zdanie organów podatkowych, iż faktury, na których uwidocznione są nazwy podmiotów sprzedających, nie obrazują rzeczywistego przebiegu transakcji. Niewątpliwie pomiędzy firmami: "B" i "C", a stroną skarżącą nie doszło do sprzedaży. Zatem uprawniona jest konkluzja, że zakwestionowane faktury zostały wytworzone jedynie dla celów podatkowych. Zeznania W. H. i R. B. (oraz pozostałych świadków) są jednoznaczne. Z zeznań tych wynika, iż nie dokonywali oni zakupu, jak również sprzedaży przedmiotowego paliwa, a jedynie firmowali działalność gospodarcza innych osób, a zatem sporne faktury wystawione z nazwą ich firm nie dokumentują czynności rzeczywistych. Nie wystarczy bowiem wykazanie, że doszło do wykonania czynności, należy także wykazać, iż czynność miała miejsce między określonymi podmiotami. Prawidłowo organy podatkowe zauważyły, że na gruncie rozpatrywanej sprawy podstawę rozstrzygnięcia stanowi stwierdzenie, że czynności sprzedaży nie zostały dokonane między stronami transakcji określonymi w spornych fakturach VAT – tzn. firmą "A" i firmami: "B" i "C", co nie oznacza, że firma "A" nie nabyła towaru (oleju napędowego) z innych źródeł, w związku z tym organy podatkowe nie kwestionują iż firma ta nabywała i zużywała w swojej działalności gospodarczej określone ilości paliw.

W ocenie składu orzekającego Sądu w przedmiotowej sprawie organy podatkowe w odniesieniu do wyżej opisanych transakcji zastosowały prawidłową podstawę prawną. Jeżeli ustalenia organów podatkowych prowadzą do wniosku, że wystawione przez sprzedawcę faktury nie odzwierciedlają rzeczywiście wykonanych między podmiotami wskazanymi w fakturach czynności, brak prawa odliczenia podatku naliczonego z takich faktur wynika z art. 19 ust.1 ustawy o VAT z 1993 r. Zgodnie natomiast z przepisem wykonawczym do ustawy, tj. § 48 ust. 4 pkt 5 lit. a) rozporz. z 2002 r. w przypadku gdy wystawiono faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane – faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Należy zaakcentować, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych oraz Sądu Najwyższego (por. wyrok z dnia 7 marca 2002 r., III RN 31/01 – OSNP 2002/19/451), faktura powinna odzwierciedlać rzeczywisty przebieg procesów gospodarczych. Przepis art. 19 ustawy o VAT z 1993 r. nie daje podstawy do konstruowania domniemania prawdziwości faktury i wynikającego z niej zwolnienia podatnika z obowiązku współdziałania z organami podatkowymi w zakresie gromadzenia dowodów świadczących o tym, ze stwierdzone fakturą czynności były rzeczywiście dokonane między podmiotami figurującymi na fakturze. Faktura nie ma również waloru dokumentu urzędowego, z którym Ordynacja podatkowa wiąże takie domniemanie. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 marca 1998 r. (I SA/Lu 1240/96 – LEX nr 33533) przyjęto trafnie, że: "prawdziwość materialno-prawna tej faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. A contrario nie będzie można uznać za prawidłową fakturę gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało, bądź zaistniało w innych rozmiarach, albo między innymi podmiotami. Elementy formalne wymagane przez ww. przepis mają jedynie znaczenie dowodowe". Za ugruntowany należy uznać prezentowany w doktrynie i judykaturze pogląd, że uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie istnieje wówczas gdy wystawiona faktura w rzeczywistości nie odpowiada faktowi zdarzenia gospodarczego. W szczególności zaś, gdy zdarzenie gospodarcze w ogóle nie zaistniało, zaistniało w innej niż wskazano dacie lub rozmiarach innych niż wynika to z faktury bądź też zaistniało miedzy innymi, niż to stwierdza faktura, podmiotami gospodarczymi (por. wyrok NSA – Ośrodka Zamiejscowego w Katowicach z dnia 6 czerwca 1997 r., I SA/Ka 621/97 – LEX nr 29937; wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 lutego 2006 r., III SA/Wa 1695/05 – LEX nr 196822; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 14 lipca 2004 r., I SA/Wr 1642/02 – nie publ.; J. Zubrzycki: Leksykon VAT. T. 1. Wrocław 2007, s. 988-989).

Należy podkreślić, że organy podatkowe są obowiązane do badania nie tylko wysokości podatku naliczonego, lecz również walorów formalnych faktury oraz okoliczności, w których doszło do sprzedaży towarów lub usług, co sprowadza się do kontrolowania, czy faktura w istocie stwierdza fakt nabycia towarów i usług, a więc czy doszło miedzy stronami wskazanymi w fakturze do rzeczywistej operacji gospodarczej. Zagadnienie ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym jest wprawdzie sporne, jednakże nie ulega wątpliwości, że ciężar udowodnienia określonego faktu spoczywa na osobie, która z faktu tego wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne. W związku z tym należy uznać, że to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, że stwierdzona fakturą czynność gospodarcza została dokonana, gdy organy podatkowe zasadnie kwestionują materialną prawidłowość faktury. W wyroku Sądu Najwyższego z dnia 25 marca 1999 r. (III RN 160/98 – OSNAPiUS 2000 nr 3, poz. 87), zawarto ogólniejszą tezę, że na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia przesłanek określonych w art. 19 ustawy o VAT z 1993 r. W rozpatrywanej sprawie, skarżący nie przedstawił przekonywujących dowodów na to, iż sporne faktury dokumentują zdarzenie gospodarcze, które zaistniało między wskazanymi w nich podmiotami. Dowodami takimi nie są: dowody przelewów bankowych, faktury przewozowe, rozliczenia przebiegu posiadanych przez skarżącego pojazdów mechanicznych, kopie dokumentów związanych z rejestracją firm: "B" i "C", czy zeznania świadka R. P..

Sąd zauważa, że znajdujące się w aktach podatkowych zeznania złożonego przez stronę skarżącą (A. T.) w dniu [...] 2005 r. (k. [...]-[...] akt adm. i k. [...]-[...] akt adm.) są bardzo mało precyzyjne i nie przekonują o tym, iż czynności których dotyczą sporne faktury rzeczywiście miały miejsce. Sąd nie może także nie dostrzec, iż wbrew twierdzeniom pełnomocnika skarżącego głoszonym na rozprawie przed Sądem, sam skarżący zeznał do protokołu, iż płatności za sporne faktury były w większości dokonywane gotówką, a nie przelewami bankowymi.

Zeznania świadka R. P. (k. [...]-[...] akt adm.) są równie nieprecyzyjne, wynika z nich bowiem tylko to, iż przywoził on do firmy "A" olej napędowy i faktury zapakowane w koperty lub koszulki. Świadek ten nie był jednak w stanie powiedzieć skąd pochodził (od jakiego podmiotu) przewożony przez niego olej napędowy i jakie szczegóły widniały na fakturach dostarczanych przez niego wraz z olejem. Świadek ten nie jest ani pracownikiem firmy "A", ani firm: "B" i "C" – jest pracownikiem bliżej nieokreślonej firmy swojego brata, w której pracował jako kierowca cysterny. Olej napędowy i faktury za niego odbierał w bazie transportowej firmy "C", której właścicielem jest, jak zeznał – C. G., któremu dostarczał faktury i pieniądze za tenże olej.

Sąd nie może także nie zauważyć faktu braku kopii spornych faktur u sprzedawców, tj. w firmie "B" i "C". Sąd podkreśla jednak, iż ten fakt sam w sobie nie stanowiłyby podstawy do zakwestionowania prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego ze spornych faktów, natomiast koincydencja tego faktu ze zgromadzonym w sprawie materiałem dowodowym, w postaci zeznań świadków, w tym zeznań W. H., R. B., M. B., C. G., R. G., w ocenie Sądu potwierdza, iż w rozpatrywanej sprawie organy podatkowe prawidłowo, przy zastosowaniu zasady swobodnej oceny dowodów wynikającej z art.191 O.p., dokonały ustalenia, że zdarzenia gospodarcze których dotyczą sporne faktury nie miały w rzeczywistości miejsca między podmiotami wymienionymi w tychże fakturach.

W tym stanie rzeczy Wojewódzki Sąd Administracyjny, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270, z późn. zm.), skargę oddalił.