Wyrok NSA, sygn. akt I FSK 872/08
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2009-09-10 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Inne
Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 174, art. 176
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Juliusz Antosik, Sędzia NSA Barbara Wasilewska, Sędzia NSA del. Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), Protokolant Dariusz Rosiak, po rozpoznaniu w dniu 10 września 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 5 października 2007 r. sygn. akt III SA/Gl 709/07 w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego F. Sp. z o. o. w C. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia 5 lutego 2007 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Celnej w K. na rzecz Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego F. Sp. z o. o. w C. kwotę 2700 (słownie: dwa tysiące siedemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.

1.1. Wyrokiem z dnia 5 października 2007 r., sygn. akt III SA/GL 709/07 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego F. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia 5 lutego 2007 r., nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym – uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w B. z 5 września 2006 r. nr [...].

1.2. Wnioskiem z 6 marca 2006 r. spółka wystąpiła o stwierdzenie nadpłaty i zwrot podatku akcyzowego uiszczonego w związku z dokonanym w czerwcu 2004 r. nabyciem wewnątrzwspólnotowym i zakupem w kraju oleju smarowego o symbolu PKWiU 23.20.18 i kodzie CN 2710 19 99, zużytego następnie do celów innych niż jako paliwo silnikowe lub opałowe.

Organ pierwszej instancji nie uwzględnił wniosku spółki i uzasadniając swoje rozstrzygnięcie wskazał, że obowiązujące w czerwcu 2004 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 181, poz. 1875 ze zm. – powołane dalej jako "rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r.") nie wymieniało oleju smarowego o ww. symbolu i kodzie w grupie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy.

Dodatkowo organ celny zaznaczył, że olej smarowy spółka zużyła do produkcji olejów przemysłowych i smarów plastycznych, które sprzedała klientom, a uiszczony wcześniej podatek akcyzowy od nabycia wewnątrzwspólnotowego i zakupu w kraju towaru został wliczony w cenę produktu końcowego, a więc to nie spółka poniosła ciężar ekonomiczny podatku akcyzowego, którego zwrot spółce prowadziłby do jej bezpodstawnego wzbogacenia.

Ponadto, odnosząc się do argumentów spółki Naczelnik Urzędu Celnego podkreślił, że nie dopatrzył się niezgodności polskich przepisów dotyczących akcyzy z art. 23 i art. 25 Traktatu Wspólnot Europejskich oraz Dyrektywy Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz. U. UE L.92.76.1 – powołana dalej jako "Dyrektywa 92/12/EWG") i Dyrektywy Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. Urz. UE. L.03.283.51 – powołana dalej jako "Dyrektywa 2003/96/WE").

1.3. Po rozpoznaniu odwołania wniesionego przez spółkę Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika, podzielając zaprezentowaną w niej argumentację.

Organ odwoławczy wskazał w szczególności, że regulacja prawa krajowego w postaci wspomnianego rozporządzenia wykonawczego do ustawy, która nie przewidywała zwolnień w podatku akcyzowym danych wyrobów, nie pozostawała w kolizji z przepisami prawa wspólnotowego. Na mocy art. 3 ust. 1 Dyrektywy 92/12/EWG oleje mineralne, alkohole i napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe zostały wskazane jako wyroby akcyzowe zharmonizowane. Organ odwoławczy zaznaczył, że nawet jeśli Dyrektywa Rady 2003/96/WE stanowi w art. 2 ust. 4 lit. b, że nie ma ona zastosowania do produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwa silnikowe lub paliwa do ogrzewania, nie oznacza to, że państwa członkowskie nie mogą wprowadzić w stosunku do nich obowiązku podatkowego.

2. Skarga do Sądu pierwszej instancji.

2.1. Spółka zaskarżyła powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej, zarzucając jej naruszenie:

- art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm. – powołana dalej jako "O.p.") i art. 7 w zw. z art. 91 ust. 1 i 2 Konstytucji RP i w zw. z art. 1 ust. 1 Traktatu Akcesyjnego poprzez przyjęcie, że zasada praworządności dotyczy tylko przepisów prawa krajowego;

- art. 1 ust 1 Traktatu Akcesyjnego i art. 2 Aktu dotyczącego warunków przystąpienia - między innymi Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej poprzez ich niezastosowanie;

- art. 1, art. 2 i art. 3 ust. 1 Dyrektywy Rady 92/12/EWG oraz art. 1 i art. 2 ust. 4 lit. a Dyrektywy Rady 2003/96/WE w zw. z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm. – powołana dalej jako "u.p.a"), poprzez brak ich zastosowania w sprawie;

- art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p., poprzez brak w decyzji uzasadnienia faktycznego i prawnego odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym;

- art. 122 i art. 187 § 1 O.p. na skutek braku ustalenia wszystkich okoliczności faktycznych niezbędnych do załatwienia sprawy.

2.2. W uzasadnieniu spółka przede wszystkim, w kontekście zasad: nadrzędności prawa wspólnotowego nad krajowym oraz jego bezpośredniego stosowania oraz bezpośredniego skutku, wskazała na sprzeczność uregulowań krajowych, w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym olei mineralnych wykorzystywanych inaczej niż paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, z przepisami wspólnotowymi, bowiem zgodnie postanowieniami Dyrektywy 92/12/EWG oraz Dyrektywy 2003/96/WE są one zwolnione z podatku akcyzowego.

2.3. W odpowiedzi Dyrektor Izby Celnej wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując tym samym dotychczasowe stanowisko w sprawie.

3. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji.

3.1. Sąd pierwszej instancji uznał, że skarga zasługiwała na uwzględnienie.

3.2. W pisemnych motywach wyroku Sąd przypomniał, że zgodnie z przepisami krajowymi - oleje smarowe o symbolu PKWiU 23.20 i kodzie CN 2710 – były wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, gdyż zostały wymienione w poz. 4 załącznika nr 2 do u.p.a. wymieniającego wyroby akcyzowe zharmonizowane. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 6 tejże ustawy, podatkowi akcyzowemu podlegało wewnątrzwspólnotowe nabycie wyrobów akcyzowych, w pewnych sytuacjach także nabycie tych towarów w kraju. Jednocześnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. nie przewidywało zwolnienia od podatku akcyzowego czynności dokonanych w stosunku do tych wyrobów. Dopiero z dniem 20 sierpnia 2004 r., mocą § 1 pkt 5 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. 181, poz. 1875) do § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. dodany został pkt 5, zgodnie z którym zwolniono od podatku akcyzowego sprzedaż wspomnianych olejów smarowych, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Odnosząc się natomiast do regulacji prawa wspólnotowego WSA wskazał, że Dyrektywa Rady 92/12/EWG - tzw. "dyrektywa horyzontalna" - wymienia ogólne warunki opodatkowania wyrobów uznanych za akcyzowe, stanowiąc przy tym w art. 3, że stosuje się ją na poziomie wspólnotowym do następujących wyrobów jakie określono w stosownych dyrektywach: oleje mineralne, alkohol i napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe. Zdaniem Sądu wynika z tego, że są to wyroby podlegające zharmonizowanej unijnej akcyzie nakładanej zgodnie z Dyrektywą Rady 2003/96/WE – tzw. "dyrektywą energetyczną", z której - z art. 2 ust. 1 lit. a - wynika, że oleje mineralne objęte kodami CN 2704 - 2715 są produktami energetycznymi.

3.3. W nawiązaniu do powyższego Sąd stwierdził, że produkty energetyczne, jakimi są oleje mineralne objęte kodem CN 2710 są wyrobami zharmonizowanymi i podlegają akcyzie w ramach zharmonizowanego systemu określonego w przepisach wspólnotowych, jeśli są wykorzystywane jako paliwa silnikowe lub paliwa do ogrzewania. Natomiast nie podlegają temu podatkowi, stosownie do przepisu art. 2 ust. 4 lit. b dyrektywy energetycznej produkty energetyczne wykorzystywane do celów innych niż paliwo silnikowe lub paliwa do ogrzewania. Dlatego też, w sprzeczności z prawem wspólnotowym są - zdaniem Sądu - regulacje prawa krajowego traktujące te wyroby jako podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, także w sytuacji, gdy nie były wykorzystywane jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania. Skoro bowiem, jest to wyrób akcyzowy zharmonizowany, to jego opodatkowanie podatkiem akcyzowym jest możliwe tylko w ramach systemu wspólnotowego. Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 2 dyrektywy horyzontalnej państwa członkowskie mogą poddać wyroby akcyzowe zharmonizowane pod pewnymi warunkami – innym podatkom pośrednim. Z kolei, art. 3 ust. 2 wspomnianej dyrektywy zezwala na wprowadzanie podatku akcyzowego "samodzielnie" również pod określonym tam warunkiem, ale tylko w odniesieniu do wyrobów innych niż zharmonizowane.

3.4. Dalej – powołując się na zasadę bezpośredniej skuteczności dyrektyw - Sąd pierwszej instancji wskazał, że przepisy dyrektyw, gdy dotyczy to ich przedmiotu, są bezwarunkowe i dostatecznie precyzyjne, mogą być powoływane przez jednostkę w sporze z organem państwowym, gdy państwo nie implementuje dyrektywy do prawa krajowego lub zrobi to w sposób nienależyty. W tym kontekście Sąd uznał, że skarżąca może domagać się stwierdzenia nadpłaty podatku akcyzowego w oparciu o przepisy prawa wspólnotowego zawarte w dyrektywie. Ponadto Sąd wskazał, iż wbrew twierdzeniom organów są one na podstawie art. 7 Konstytucji oraz art. 120 O.p. obowiązane do stosowania prawa wspólnotowego także w sprawach podatkowych i powinny przestrzegać zasady pierwszeństwa prawa wspólnotowego wobec prawa krajowego i do odmowy stosowania prawa krajowego niezgodnego z prawem wspólnotowym, o ile zachodzi taka potrzeba.

4. Skarga kasacyjna.

4.1. Dyrektor Izby Celnej zaskarżył w całości powyższy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, zarzucając mu naruszenie:

- § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r., w związku z art. 2 ust. 3 i art. 4 ust 1 pkt 5 u.p.a., przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, w wyniku czego Sąd uznał, że organ celny wydał decyzję bez podstawy prawnej;

- art. 72 § 1 pkt 1 O.p., przez błędną wykładnię i uznanie, że na podatniku nie ciążył obowiązek podatkowy;

- art. 3 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy Rady 92/12/EWG oraz art. 2 ust. 4 lit. b, w związku z art. 30 Dyrektywy Rady Europy 2003/96/WE, przez ich błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie w skutek przyjęcia, że oleje mineralne objęte kodem CN 2710 podlegają podatkowi akcyzowemu w ramach zharmonizowanego systemu, a nie podlegają temu podatkowi jeśli są wykorzystywane do celów innych niż paliwa silnikowe lub paliwa do ogrzewania.

Przy tak sformułowanych zarzutach wniesiono o uchylenie w całości zaskarżonego orzeczenia i oddalenie skargi, ewentualnie o uchylenie wyroku w całości i przekazanie sprawy Wojewódzkiemu Sadowi Administracyjnemu w Gliwicach celem ponownego rozpatrzenia. Ponadto, zawnioskowano o zasądzenie od skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

4.2. W uzasadnieniu skargi kasacyjnej jej autor podtrzymując stanowisko zaprezentowane zarówno w zaskarżonej decyzji, jak i w odpowiedzi na skargę, w końcowej części skargi powołał się na stanowisko zawarte w wyroku ETS z dnia 5 lipca 2007r. w połączonych sprawach C-145 i C-146/06 Fendt Italiana Srl. Wskazał przy tym, że w przywołanym wyroku Trybunał orzekł, że dyrektywę 2003/96/WE należy interpretować w ten sposób, iż nie stoi na przeszkodzie stosowaniu przepisów krajowych, takich jak rozważanie w sprawie przed sądem krajowym, które przewidują pobranie podatku konsumpcyjnego od olejów smarowych w przypadku, gdy są przeznaczone, oferowane do sprzedaży lub wykorzystywane do innych celów niż jako paliwa silnikowe lub grzewcze.

4.3. W odpowiedzi strona przeciwna wniosła o odrzucenie lub ewentualnie oddalenie skargi kasacyjnej oraz zasądzenie na jej rzecz kosztów postępowania.

Ponadto strona wniosła o wystąpienie w trybie art. 234 TWE, w kontekście przedmiotowej sprawy, z pytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich, dotyczącym wykładni, przepisów art. 2 ust. 4 Dyrektywy Rady 2003/96/WE w związku z art. 1, art. 2 i art. 3 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Dyrektywy Rady 92/12/EWG.

5. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

5.1. Skarga kasacyjna nie zasługuje na uwzględnienie.

5.2. Przede wszystkim należy podkreślić, że zgodnie z art. 183 § 1 P.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu zaś bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania. Z akt sprawy nie wynika, by zaskarżone orzeczenie zostało wydane w warunkach nieważności, której przesłanki określa art. 183 § 2 ww. ustawy, zatem rozważania Naczelnego Sądu Administracyjnego mogły uwzględniać jedynie ewentualne naruszenie wskazanych w skardze kasacyjnej przepisów prawa materialnego i procesowego.

5.3. Zgodnie z art.174 powołanej wyżej ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skargę kasacyjną można oprzeć wyłącznie na naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie /pkt 1/ lub na naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy /pkt 2/. Wskazanie i uzasadnienie podstaw kasacyjnych należy przy tym do koniecznych cech skargi kasacyjnej /art.176 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi/. Przez przytoczenie podstaw kasacyjnych rozumieć należy przede wszystkim dokładne wskazanie podstawy kasacyjnej oraz określenie tych przepisów prawa, które - zdaniem wnoszącego skargę kasacyjną - uległy naruszeniu przez sąd wydający zaskarżone orzeczenie. Uzasadnienie kasacji ma zawierać rozwinięcie zarzutów kasacyjnych przez wyjaśnienie, na czym naruszenie polegało i przedstawienie argumentacji na poparcie odmiennej wykładni przepisu, niż zastosowana w zaskarżonym orzeczeniu, lub - uzasadnienie zarzutu "niewłaściwego zastosowania" przepisu, zaś w odniesieniu do uchybień przepisom procesowym - wykazanie, że zarzucane uchybienie rzeczywiście mogło mieć wpływ na wynik sprawy.

5.4. W świetle art. 176 P.p.s.a. – jak trafnie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniu z dnia 8 września 2004 r. (sygn. akt FSK 363/04, publ. ONSAiWSA 2005/2/41) - skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym i powinna czynić zadość nie tylko wymaganiom przypisanym dla pisma w postępowaniu sądowym, lecz także przewidzianym dla niej wymaganiom materialnym.

5.5. W niniejszej sprawie Sąd pierwszej instancji uchylił decyzję organu odwoławczego, którą utrzymano w mocy decyzję organu pierwszej instancji w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym za czerwiec 2004 r., z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego i zakupu w kraju oleju smarowego o symbolu PKWiU 23.20.18 i kodzie CN 2710 19 99, zużytego następnie do celów innych niż jako paliwo silnikowe lub paliwo opałowe. Uznał bowiem, że organy podatkowe odmawiając stwierdzenia nadpłaty podatku akcyzowego w tej sprawie, naruszyły przepisy prawa materialnego: art. 7 Konstytucji, art. 120 O.p., art. 1 ust. 1 Traktatu Akcesyjnego i art. 2 Aktu dotyczącego warunków przystąpienia, art. 1 ust. 1 i 2 oraz art. 3 ust. 1 Dyrektywy Rady 92/12/EWG, jak również art. 1 i art. 2 ust. 4 lit. a Dyrektywy rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r., a w konsekwencji art. 145 § 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a.

5.6. Zaskarżając wyrok Sądu pierwszej instancji, nie uzasadniono de facto sformułowanych w skardze kasacyjnej zarzutów naruszenia prawa materialnego. Uzasadnienie bowiem zarzutów skargi kasacyjnej sprowadza się jedynie do omówienia treści zaskarżonego wyroku Sądu pierwszej instancji. Jedynie w końcowej części skargi kasacyjnej jako podstawę zakwestionowania wyroku Sądu pierwszej instancji przywołano wyrok ETS z dnia 5 lipca 2007 r. w połączonych sprawach C-145/06 i C-146/06 Fendt Italiana Srl przeciwko Agenzia Dogane – Ufficio Dogane di Trento, w którym orzeczono, że Dyrektywę Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej, zmienioną dyrektywą Rady 2004/75/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r., należy interpretować w ten sposób, że nie stoi ona na przeszkodzie stosowaniu przepisów krajowych, takich jak rozważane w sprawie przed sądem krajowym, które przewidują pobieranie podatku konsumpcyjnego od olejów smarowych w przypadku, gdy są one przeznaczone, oferowane do sprzedaży lub wykorzystywane do innych celów niż jako paliwo silnikowe lub grzewcze.

5.7. Tymczasem koniecznym warunkiem uznania, że strona prawidłowo powołuje się na jedną z podstaw kasacyjnych jest nie tylko wskazanie, które przepisy ustawy zostały naruszone, lecz także na czym to naruszenie polegało oraz jaki mogło mieć wpływ na wynik sprawy, a więc uzasadnienie sformułowanych zarzutów kasacyjnych. Obowiązki te ciążą na autorze skargi kasacyjnej, który winien określić, na czym polegała błędna wykładnia lub niewłaściwe zastosowanie wskazanych w zarzutach przepisów prawa materialnego oraz jaka powinna być prawidłowa ich wykładnia lub właściwe zastosowanie, a także wpływ naruszenia tych przepisów na wynik sprawy. Podobnie przy naruszeniu prawa procesowego należy wskazać przepisy tego prawa naruszone przez sąd oraz uzasadnić na czym konkretnie to naruszenie polegało, w tym wpływ podnoszonego uchybienia na wynik sprawy (treść orzeczenia).

5.8. W świetle art. 183 § 1 P.p.s.a. nie może budzić wątpliwości, że wywołane skargą kasacyjną postępowanie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym nie polega na ponownym rozpoznaniu sprawy w jej całokształcie, gdyż Sąd ten odnosi się do poszczególnych zarzutów składających się na podstawy kasacyjne, wyznaczających zakres badania sprawy przez ten sąd. Ponieważ składające się na podstawy kasacyjne zarzuty wyznaczają granice badania sprawy przez Naczelny Sąd Administracyjny, istotne znaczenie ma należyte ich sformułowanie oraz uzasadnienie. Brak prawidłowego uzasadnienia zarzutów skargi kasacyjnej czyni te zrzuty bezskutecznymi, gdyż nie jest rolą Sądu kasacyjnego domyślanie się intencji autora skargi kasacyjnej co do powodów takiego, a nie innego sformułowania zarzutów naruszenia wskazanych w tych zarzutach przepisów.

5.9. Sytuacja taka ma miejsce w niniejszej sprawie, w której w żaden sposób nie uzasadniono zarzutów kasacyjnych, gdyż za ich uzasadnienie nie może być uznane streszczenie treści wyroku Sądu pierwszej instancji oraz powołanie się na powyższy wyrok ETS-u, gdy w ogóle nie nastąpiło powiązanie przywołania tegoż orzeczenia ze sformułowanymi zarzutami skargi kasacyjnej w jej części wstępnej. Prawdopodobnie chodziło o zarzut naruszenia art. 3 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy Rady 92/12/EWG oraz art. 2 ust. 4 lit. b, w związku z art. 30 Dyrektywy Rady Europy 2003/96/WE, lecz samo przytoczenie tezy tegoż wyroku nie spełnia warunku uzasadnienia zarzutu naruszenia tych przepisów, bez wykazania, że z treści tego orzeczenia wynika błędna wykładnia tych przepisów dokonana przez Sąd pierwszej instancji.

5.10. Nie został w tej sytuacji spełniony jeden z warunków skargi kasacyjnej wyrażony w art. 176 P.p.s.a., wymagający uzasadnienia podstaw kasacyjnych. Brak spełnienia tego warunku czyni przedmiotową skargę kasacyjną bezskuteczną, gdyż w rezultacie braku uzasadnienia podstaw kasacyjnych, sformułowane zarzuty nie są w stanie podważyć prawidłowości argumentacji przedstawionej przez Sąd pierwszej instancji w motywach zaskarżonego wyroku.

5.11. W świetle powyższego nie ma podstaw – jak o to wnosił pełnomocnik podatnika - do występowania do Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich ze sformułowanym przez niego pytaniem prejudycjalnym.

5.11. W związku z powyższym wobec braku usprawiedliwionych podstaw skargi kasacyjnej, Naczelny Sąd Administracyjny – na podstawie art. 184 i art. 204 pkt 2 P.p.s.a. – orzekł jak w sentencji wyroku.