Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 3030/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2016-02-23 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 73 ust. 1,
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
article: art. 190 § 1
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.
journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1 art. 20 ust. 1 , art. 201 ust. 1 lit. a
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jarosław Stopczyński Sędziowie: WSA Izabella Janson (spr.) WSA Beata Krajewska Protokolant starszy sekretarz sądowy Artur Dobrowolski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 lutego 2016 r. sprawy ze skargi U. P. Sp. z o.o.( dawnej S. M. P. Sp. z o.o.) na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] maja 2015 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości niezaksięgowanej kwoty cła oraz orzeczenia o retrospektywnym zaksięgowaniu kwoty cła 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz skarżącej U. P. Sp. z o.o.( dawnej S. M. P. Sp. z o.o.) kwotę 297 (dwieście dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi wniesionej przez [...] Sp. z o.o. z siedzibą w L. (dawniej [...] Sp. z o.o., dalej: Skarżąca, Spółka lub Strona) jest decyzja Dyrektora Izby Celnej w W. (zwanego dalej : Dyrektorem Izby) z dnia [...] maja 2015 roku nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. ( zwanego dalej : Naczelnikiem Urzędu) nr [...] z dnia [...] lutego 2015 roku w przedmiocie określenia kwoty długu celnego.

Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie faktycznym i prawnym.

W dniu [...] września 2012 r. Przedstawiciel Skarżącej dokonał zgłoszenia celnego, wg dokumentu [...], do procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu towaru określonego jako " tunery do telewizorów LCD", klasyfikując go do kodu Taric 8529 90 65 50 ze stawką celną 3% i stawką podatku VAT w wysokości 23% (kod dodatkowy V999). Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr [...] z dnia [...] września 2012 r.

Przedmiotowe zgłoszenie celne, jako odpowiadające wymogom formalnym określonym w art. 62 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r, ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992 z późn. zm. dalej: WKC) zostało przyjęte, co spowodowało objęcie towaru z mocy prawa procedurą dopuszczenia do swobodnego obrotu oraz określenie należności celno-podatkowych.

W trakcie kontroli przeprowadzonej w firmie [...] Sp. z o.o. przez funkcjonariuszy Urzędu Celnego w T., polegającej na analizie dokumentacji celnej, handlowej i księgowej w zakresie klasyfikacji taryfowej tunerów importowanych w okresie od dnia [...] lipca 2011 r. do [...] grudnia 2013 r. ustalono, iż towary te zgłaszano do nieprawidłowego kodu Taric 8529 90 65 50, co miało wpływ na określenie kwoty wynikającej z długu celnego. Na podstawie danych zawartych w dokumentacji technicznej dla tunerów analogowo-cyfrowych różnych typów m.in. [...] stwierdzono, że przedmiotowy towar zawiera obwody umożliwiające wyodrębnienie częstotliwości pośredniej z częstotliwości nośnej oraz demodulator analogowy z oddzielnymi wyjściami sygnału dźwiękowego (SIF) i kompletnego sygnału wizyjnego (CVBS). Tunery zawierają rozdzielacz sygnału analogowego i cyfrowego oraz DVB demodulator z funkcją do wyodrębniania sygnału użytecznego z częstotliwości pośredniej. Tunery wyposażone są w gniazdo antenowe i umieszczone zostały w ekranujących metalowych blaszanych obudowach. Zdaniem kontrolujących przedmiotowe urządzenia winny być klasyfikowane do kodu Taric 8528 71 19 00. O stwierdzonych nieprawidłowościach Naczelnik Urzędu Celnego w T. powiadomił Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. przesyłając, przy piśmie z dnia [...] marca 2014r., Protokół kontroli z dnia [...] lutego 2014 r. z załącznikami.

Wobec powyższego postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2014 roku Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W, wszczął z urzędu postępowanie celne w sprawie ww. zgłoszenia celnego w zakresie zastosowanej klasyfikacji taryfowej oraz wymiaru należności celnych w stosunku do towaru opisanego pod pozycją 1 SAD jako "tunery do telewizorów LCD'’.

Pismem z dnia [...] maja 2014 r. Skarżąca wystąpiła do organu I instancji z wnioskiem o przeprowadzenie dowodu z opinii wyspecjalizowanej jednostki naukowo-badawczej na okoliczność budowy i realizowanych funkcji przez zgłoszony tuner telewizyjny o oznaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ.

Postanowieniem z dnia [...] września 2014 r. Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. odmówił przeprowadzenia wnioskowanego dowodu stwierdzając, iż zebrany w sprawie materiał dowodowy w postaci faktury nr [...] z dnia [...] września 2012 r. oraz specyfikacji przedmiotowego urządzenia z załącznikami charakteryzuje w sposób szczegółowy budowę i funkcje importowanego towaru, dając podstawy do określenia prawidłowej klasyfikacji taryfowej.

Pełnomocnik Skarżącej pismem z dnia [...] października 2014 r. podtrzymał stanowisko w sprawie klasyfikacji tunerów do kodu Taric 8529 90 65 50, zadeklarowanej w ww. zgłoszeniu celnym wyjaśniając, iż tuner TV model RTUDWA029WJQZ posiada ograniczoną funkcjonalność i jest odpowiedzialny wyłącznie za demodulację sygnału wideo (blok DEM wideo). Ponadto podniósł, że blok DEM tunera nie dokonuje demodulacji sygnału audio. W związku z tym sygnał wyjściowy audio tunera nie jest dostosowany do bezpośredniego wykorzystania przez odbiornik telewizyjny, ani też przez innego rodzaju aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu. Do pisma załączył m.in. opinię z dnia [...] lipca 2014 r. nr [...], sporządzoną przez A. K., [...] Politechniki [...], zawierającą opis funkcji i budowy ww. urządzenia.

Decyzją nr [...] z dnia [...] lutego 2015 roku Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. orzekł o retrospektywnym zaksięgowaniu kwoty należności celnych wynikającej z długu celnego w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla importowanych tunerów TV model RTUDWA029WJQZ. Towary te objął kodem Taric 8528 71 19 00 ze stawką celną w wysokości 14%.

Pismem z dnia [...] lutego 2015 r. pełnomocnik Skarżącej Spółki wniósł odwołanie od tej decyzji, wnosząc o jej uchylenie w całości i umorzenie postępowania w sprawie . Zaskarżonej decyzji zarzucił:

1. naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:

a) art. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego w zw. z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej Wspólnot Europejskich wprowadzonych komunikatem z dnia 10 lutego 2011 r. [Dz. U. UE C 41/1 z dnia 10 lutego 2011 r., dalej "Noty wyjaśniające nr 2011/C 41/01" lub "Noty"] poprzez ich błędne zastosowanie w prowadzonym przez Naczelnika postępowaniu, co skutkowało nieprawidłowo dokonaną zmianą klasyfikacji tunera,

2. naruszenie przepisów prawa procesowego, tj.:

a) art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego, poprzez zaniechanie ustalenia stanu faktycznego sprawy, szczególnie z. pominięciem wniosków dowodowych i dowodów składanych przez Spółkę, prowadzące do zakwestionowania prawidłowości klasyfikacji do kodu TARIC 8529 00 65 50, stanowiących przedmiot zgłoszenia celnego tunerów i ograniczenie się wyłącznie do analizy treści WIT,

b) art. 120 i art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego poprzez wydanie decyzji stojącej w sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa, naruszając przy tym zasadę zaufania do organów podatkowych, poprzez kierowanie się przy rozstrzyganiu sprawy jedynie względami fiskalnymi bez rozważenia słuszności stanowiska Spółki.

Decyzją z dnia [...] maja 2015 roku nr [...] Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu decyzji wskazał, iż ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz.U Nr 68, poz. 622 z późn. zm.) reguluje w zakresie uzupełniającym przepisy prawa wspólnotowego dotyczącego przywozu towarów na obszar celny Wspólnoty Europejskiej i wywozu towarów z tego obszaru (art. 1 cyt. ustawy). Na podstawie art. 73 ust. 1 ustawy, do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12 oraz działu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.). Tym samym, postępowanie w sprawach celnych prowadzone jest w oparciu o przepisy wspólnotowe m.in. przepisy rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 302 z 19.10.1992 z późn. zm.), rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. WE L 256 z 7.05.1987 z późn. zm.) wraz ze Wspólną Taryfą Celną Wspólnot Europejskich oraz ustawą z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne.

Wyjaśnił, iż zgodnie z przepisami art. 20 ust 1 WKC w przypadku powstania długu celnego cła prawnie należne określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich, przy czym stosownie do przepisów art. 201 ust. 1 lit. a) WKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym. Kwota należności celnych przywozowych jest określana na podstawie elementów kalkulacyjnych właściwych dla towaru w chwili powstania długu celnego (art. 214 WKC). Stosownie do tego przepisu, za podstawę rozstrzygnięcia przyjęto w przedmiotowej sprawie rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1006/2011 z dnia 27 września 2011 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L Nr 282 z 28.10.2011), albowiem zgłoszenia celnego dokonano w dniu [...]września 2012 r.

Zauważył iż Wspólna Taryfa Celna ma charakter wyczerpujący, co oznacza, że nie ma towarów, które nie mogłyby zostać w niej zaklasyfikowane. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy, z przyporządkowaną do niego stawką celną, co oznacza, że sprowadzony towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Wspólna Taryfa Celna oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury, będącej rozszerzeniem 6-znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów, opracowanego przez Radę Współpracy Celnej w Brukseli (obecnie Światowa Organizacja Celna). Klasyfikacja towarów podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej, które zasadniczo, wraz z uwagami wyjaśniającymi i uwagami dodatkowymi zawartymi w taryfie celnej, uściślają i wyjaśniają treść poszczególnych pozycji taryfy celnej. Uwagi te nie mają charakteru wskazówek interpretacyjnych, lecz są stosowanym w prawie celnym rodzajem legalnej definicji pojęć zawartych w przepisach prawa.

Z brzmienia Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej wynika jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero gdy pierwsza reguła Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 z uwzględnieniem Not Wyjaśniających. Tak ukształtowane zasady stosowania Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej wynikają z ich treści oraz znajdują potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych.

Wskazał iż "decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy upatrywać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji i działów (wyrok ETS z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06 Olicom). "Przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono właściwe temu towarowi, co należy oceniać według jego obiektywnych cech i właściwości" (wyrok ETS z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie C-403/07 Metherma). "Uwagi wyjaśniające do CN oraz Noty wyjaśniające do HS przyczyniają się w Istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych, nie mają jednakże wiążącej mocy prawnej. Uwagi te powinny być w związku z tym zgodne z postanowieniami CN i nie mogą modyfikować ich zakresu. Jeśli okaże się, że są one sprzeczne z brzmieniem pozycji CN i uwag do sekcji lub działów, uwagi wyjaśniające do CN powinny być pominięte (wyrok ETS z dnia 5 czerwca 2008 r. w sprawie C-312/07).

Wyjaśnił, iż zgodnie z regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag. Niniejsze oznacza, iż dla ustalenia prawidłowej taryfikacji towaru podstawowe znaczenie ma brzmienie pozycji (i kodów) taryfy celnej oraz uwag do sekcji i działów z nimi związanych.

Wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym (reguła 2a) ORINS).

W myśl reguły 6 ORINS klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywalne.

Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Wskazał, iż na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie, w postaci:

1) faktury nr [...] z dnia [...] września 2012 r.

2) specyfikacji towaru o oznaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ,

3) protokołu kontroli nr [...] z dnia [...] lutego 2014 r.

4) wyjaśnień Strony zawartych w pismach z dnia: [...] października 2014 r., [...] stycznia 2015r. i [...] lutego 2015r.

5) ekspertyzy nr [...] z dnia [...] lipca 2014 r.

ustalono, że przedmiotem importu według ww. dokumentu SAD były tunery TV ("głowice odbiorcze") model RTUDWA029WJQZ.

Jak wyjaśnił tuner RTV to układ odbiorczy służący do wydzielania pożądanego sygnału dochodzącego do urządzenia (np. radioodbiornika, magnetowidu, telewizora) równocześnie z innymi sygnałami, jego wzmocnienia i przetworzenia na sygnał o odpowiedniej częstotliwości (Leksykon naukowo-techniczny, Wydawnictwo NT, Warszawa, 2001 r., s.l 108).

Zgodnie ze specyfikacją z dnia [...] lutego 2014 r., tuner o oznaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ jest elementem odbiornika telewizyjnego odpowiedzialnym za przetworzenie sygnału dostarczanego w postaci fali nośnej wysokiej częstotliwości zmodulowanego w specyficzny sposób treścią obrazu i dźwięku na sygnały wykorzystywane w dalszej części odbiornika telewizyjnego. Umożliwia przetworzenie sygnału zmodulowanego zarówno analogowego (ATV) jak i cyfrowo (DTV). W torze analogowym wyjściowym sygnałem jest wyodrębniony kompletny sygnały wideo (CVBS) oraz odseparowany sygnał audio (SIF). W torze cyfrowym sygnałem wyjściowym jest cyfrowa zdemodulowana, nieodseparowana treść wideo i audio reprezentowana przez ciąg bajtów, wymagającym dalszej obróbki w celu uzyskania treści odseparowanych.

Stosownie do zapisów w protokole kontroli z dnia [...] lutego 2014 r. przedmiotowy tuner wyposażony jest w gniazdo antenowe i został umieszczony w ekranującej metalowej obudowie.

Dokonując oceny prawidłowości klasyfikacji towaru organ odwoławczy wskazał, iż :

- w ekspertyzie z dnia [...] lipca 2014 r., przedłożonej przez Stronę przy piśmie z dnia [...] października 2014 r., stwierdzono, iż tuner RTUDWA029WJQZ składa się ze

* wzmacniacza wejściowego z możliwością zasilania przedwzmacniaczy antenowych poprzez wejście RF-IN z wejścia ANT Power,

* bloku RF, który służy do wybrania kanału odbiorczego. Wybór kanału dokonuje się poprzez magistralę I2C z procesora odbiornika telewizyjnego który znajduje się na płycie głównej

* bloku podstawowego, który dokonuje wstępnego formowania sygnału cyfrowego, analogowego sygnału audio i video, analogowego demodulatora wizyjnego. Sygnalny wyjściowe z tego bloku wyprowadzane są na wyjściach CVBS oraz SIF.

* bloku cyfrowego sygnału pośredniej częstotliwości - 2 wyjścia Digital IF, które doprowadza się do demodulatora DVB-T znajdującego się na płycie głównej telewizora, a po demodulacji dane są dekodowane przez procesor na płycie głównej odbiornika telewizyjnego, używając systemu MPEG.

Na wejściach tunera znajdują się również złącza wejściowe, które służą do doprowadzenia zasilania stałoprądowego 1,2 V, 1,8 V i 3,3 V (tuner nie posiada własnego zasilania, ani bloku sterowania).

Sygnały wyjściowe z tunera opisano w następujący sposób:

♦ CVBS (wyjście sygnału wizyjnego) to wyjście analogowego, nieprzetworzonego sygnału wizyjnego. Sygnał ten nie może być wprost wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów lub innych urządzeń odtwarzających, ponieważ wymaga dodatkowego przetworzenia- filtracji, dopasowania impedancji i standaryzacji napięcia. Funkcje te realizowane są na płycie głównej telewizora.

♦ SIF (wyjście sygnału częstotliwości pośredniej) to wyjście sygnału fonicznego pośredniej częstotliwości, bez filtracji, kształtowania i demodulacji. Operacje te wykonywane są na płycie głównej odbiornika telewizyjnego. Sygnał ten nie może być wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów, wzmacniaczy akustycznych i innych urządzeń odtwarzających, ponieważ nie jest to sygnał audio w paśmie podstawowym, właściwym dla ucha ludzkiego (20 Hz do 20 KHz)

♦ DIF+ i DIF- (wyjścia sygnału cyfrowego) są to wyjścia sygnałów cyfrowych pośredniej częstotliwości konieczne do dalszego przetworzenia przez demodulator i procesor odbiornika telewizyjnego, umieszczony na płycie głównej. Przetwarzanie to polega na demodulacji DVB-T i dekodowaniu systemowym w standardzie MPEG. Sygnały te nie mogą być wykorzystane jako wejścia urządzeń odtwarzających.

W ww. ekspertyzie zawarto również następujące informacje:

1) tuner nie posiada demodulatora analogowego sygnału audio (funkcja demodulacji realizowana jest przez płytę główną odbiornika telewizyjnego),

2) tuner nie posiada dekodera sygnału cyfrowego (funkcja ta realizowana jest przez płytę główną odbiornika telewizyjnego poprzez procesor MPEG),

3) tuner generuje format audio SIF (sygnał pośredniej częstotliwości), niezmodulowany, nie nadający się do odsłuchu, zajmujący inne pasmo częstotliwości niż ,częstotliwości akustyczne.

Wskazał, iż zasady klasyfikacji części maszyn określa uwaga 2 do sekcji XVI WTC stanowiąca, że z uwzględnieniem treści uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (nie będące częściami wyrobów ujętych w pozycjach 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547) należy klasyfikować według następujących zasad:

(a) części będące towarami zaliczanymi do jakichkolwiek pozycji występujących w działach 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji nr 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tychże pozycji;

(b) inne części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie w określonym rodzaju maszyny lub pewnej liczbie maszyn zaliczanych do tej samej pozycji (włączając maszyny ujęte w pozycjach nr 8479 lub 8543), należy klasyfikować wraz z tymi maszynami lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538. Jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania zarówno z wyrobami objętymi pozycją nr 8517, jak i pozycjami od 8525 do 8528, należy zaliczać do pozycji 8517;

(c) wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8522, 8528, 8529 lub 8538 lub w przypadku braku takiej możliwości, do pozycji 8485 lub 8548.

W świetle powyższego części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z określonymi maszynami i urządzeniami lub z kilkoma maszynami lub urządzeniami ujętymi w tej samej pozycji należy zaliczać, co do zasady, do tej samej pozycji, co właściwe maszyny i urządzenia. Nie dotyczy to części, które same w sobie stanowią towary objęte którąś z pozycji tejże sekcji. Takie wyroby są zaliczane do ich własnej pozycji, nawet jeśli zostały specjalnie zaprojektowane jako część robocza określonej maszyny. Tak też wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2011 roku, V SA/WA 2647/10.

Podniósł iż zgodnie z rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 1006/2011 z dnia 27 września 2011 r., pozycja 8528 WTC w brzmieniu monitory i rzutniki, niezawierające aparatury odbiorczej dla telewizji; aparatura odbiorcza dla telewizji, nawet zawierająca odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu obejmuje następujące podpozycje i kody CN: monitory z lampą elektronopromieniową, pozostałe monitory, projektory, aparatura odbiorcza dla telewizji, nawet zawierająca odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu nieprzeznaczona do włączenia wyświetlacza lub ekranu wideo – 8528 7, tunery wideo, podzespoły elektroniczne do wbudowania w maszynach do automatycznego przetwarzania danych – 8528 71 11, aparatura z urządzeniami opartymi na mikroprocesorach, zawierająca modem dostępu do Internetu i posiadająca funkcję wymiany interaktywnej, nadająca się do odbioru sygnałów ("set-top boksy z funkcją komunikacyjną’’) – 8528 71 13, pozostałe – 8528 71 19, pozostałe - 8528 71 90.

Następnie Dyrektor Izby wskazał, iż pozycja 8528, ujmuje :

(1) Monitory i rzutniki, niezawierające aparatury odbiorczej dla telewizji.

(2) Aparaturę odbiorczą dla telewizji, nawet zawierającą odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu, lub odtwarzania dźwięku, lub obrazu, do wyświetlania sygnałów (odbiorniki telewizyjne).

(3) Aparaturę do odbioru sygnałów telewizyjnych bez możliwości wyświetlania (np. odbiorniki satelitarnej transmisji telewizyjnej).

Grupa "Aparatura odbiorcza do telewizji" (lit. D komentarza), obejmuje aparaturę, nawet przeznaczoną do wbudowania wyświetlacza lub ekranu wideo, taką jak:

(1) Odbiorniki transmisji telewizyjnych (naziemna, kablowa lub satelitarna), które nie zawierają urządzeń wyświetlających (CRT, LCD itp.). Aparaty te odbierają sygnały i przetwarzają je na sygnały nadające się do wyświetlenia. Mogą one również zawierać modem do podłączenia do Internetu.

Odbiorniki te przeznaczone są do stosowania z aparatami do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, monitorami, rzutnikami lub telewizorami. Jednakże urządzenia, które po prostu izolują sygnały telewizyjne wielkiej częstotliwości (nazywane czasem tunerami wideo), mają być klasyfikowane jako części do pozycji 8529.

(2) Odbiorniki telewizyjne do użytku przemysłowego (np. do przyrządów odczytujących na odległość lub do obserwacji w niebezpiecznych miejscach). W przypadku tych aparatów przekaz jest często przewodem.

(3) Odbiorniki telewizyjne wszystkich rodzajów (LCD, plazmowe, CRT itp.) używane w domu (odbiorniki telewizyjne), nawet zawierające odbiornik radiofoniczny, magnetowid kasetowy, odtwarzacz DVD, nagrywarkę DVD, odbiornik satelitarny itp.

Wskazał, iż komentarz do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, zawarty w Notach wyjaśniających do CN (Dz. Urz. UE C 41 z 10.02.2011) stanowi, iż "niniejsze podpozycje obejmują aparaturę zawierającą tuner wideo, który przekształca sygnały telewizyjne wysokiej częstotliwości na sygnały, które mogą być wykorzystywane przez aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu lub przez monitory.

Urządzenia te zawierają obwody wybierania, które pozwalają na dostrojenie na określony kanał lub do określonej częstotliwości fali nośnej, oraz obwody demodulacji. Urządzenia te mogą być także wyposażone w urządzenia dekodujące (kolor) lub w separatorowe zespoły obwodów elektrycznych do synchronizacji. Urządzenia te zazwyczaj przeznaczone są do działania z pojedynczą lub zbiorczą anteną (przesył kablem wysokiej częstotliwości).

Sygnał wyjściowy może być wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów lub do urządzeń do zapisu lub odtwarzania. Składa się on z oryginalnego sygnału kamery (tj. niemodulowanego do celów nadawczych).

Analogowe tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej obwody częstotliwości radiowych (blok RF), obwody pośredniej częstotliwości (blok IF) i obwody demodulacyjne (blok DEM) z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS).

Cyfrowe tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej blok RF, blok IF, blok DEM i dekoder MPEG do telewizji cyfrowej z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i cyfrowego sygnału wizyjnego.

Moduły zawierające komponent zarówno analogowego, jak i cyfrowego tunera wideo objęte są niniejszymi podpozycjami, jeżeli jeden z komponentów, jest klasyfikowany jako kompletny lub gotowy tuner wideo przez zastosowanie reguły 2 a) Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

Moduł, który nie spełnia powyższych warunków należy klasyfikować jako część do pozycji 8529.

Dodał też iż Noty wyjaśniające do HS, mimo że nie mają mocy wiążącej, to stanowią jednak ważne środki służące zapewnieniu jednolitego stosowania Wspólnej taryfy celnej oraz jako takie dostarczają pomocnych wskazówek do jej interpretacji (wyroki Trybunału Sprawiedliwości: Kloosterboer Seryices, C-l73/08, EU:C:2009:382, pkt 25; Agroferm, C-568/11, EU:C:2013:407, pkt 28). Podobnie jest w wypadku Not wyjaśniających do CN ( wyroki TS: Deyelop Dr. Eisbein, C-35/93, EU:C: 1994:252, pkt 21; a także British Sky Broadcasting Group i Pace, C-288/09 i C-289/09, EU:C:2011:248, pkt 92).

Organ odwoławczy zauważył że zgodnie z brzmieniem Nomenklatury scalonej zastosowanej w pozycji 8528 WTC, tunery wideo objęte są podpozycjami 8528 71 11 do 8528 71 19. Jednakże, stosownie do powołanego wyżej komentarza do ww. podpozycji, tunery wideo (urządzenia, które izolują sygnały telewizyjne wielkiej częstotliwości) mogą być również klasyfikowane jako części do pozycji 8529. Tak więc towar określany jako tuner wideo może być pozornie klasyfikowany do dwóch różnych pozycji WTC, tj. 8528 - jako wyrób gotowy albo uważany za taki w myśl reguły 2a) ORINS lub do pozycji 8529 - jako części do stosowania w produkcji towarów objętych pozycjami od 8521 do 8528.

Zauważył, że w przypadku klasyfikowania tunera wideo do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 niezbędne jest aby towar spełniał warunki określone w komentarzu do ww. podpozycji. Dla tunerów analogowych i dla tunerów cyfrowych warunki te zostały sprecyzowane w sposób różny co nie jest sporne.

Analogowe tunery wideo w rozumieniu podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej obwody częstotliwości radiowych (blok RF), obwody pośredniej częstotliwości (blok IF) i obwody demodulacyjne (blok DEM) z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS).

Cyfrowe tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej blok RF, blok IF, blok DEM i dekoder MPEG do telewizji cyfrowej z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i cyfrowe sygnału wizyjnego.

Podkreślił iż przy zastosowaniu reguły 2 a) ORINS, dla klasyfikacji tunera wideo (zawierającego moduł analogowy i cyfrowy) do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 wystarczające jest by kompletny pozostawał jeden moduł.

Zgodnie z regułą 2a) ORINS wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie nie zmontowanym lub rozmontowanym. Prawidłowa wykładnia tej reguły prowadzi do wniosku, że jej pierwsza część poszerza zakres brzmienia każdej pozycji w ten sposób, że odnosi się ona nie tylko do wyrobu gotowego, lecz także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że ma on wyraźny charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Z kolei druga część reguły 2a) ORINS przesądza o tym, że wyroby kompletne lub gotowe znajdujące się w stanie niezmontowanym, powinny być klasyfikowane do tej samej pozycji, co wyroby zmontowane.

Podkreślił, iż nie ma sporu w niniejszej sprawie co do tego, że tuner TV model RTUDWA029WJQZ nie spełnia wszystkich wymogów dla tunera cyfrowego, wymienionych w cytowanym wyżej komentarzu do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, z uwagi na brak dekodera MPEG. Moduł cyfrowy nie jest zatem kompletny. Kwestią sporną jest natomiast, czy za kompletny można uznać drugi z bloków występujących w przedmiotowym towarze, jak przyjął organ I instancji w zaskarżonej decyzji, klasyfikując go ,do kodu Taric 8528 71 19 00.

Wskazał, iż skoro przedmiotowy tuner zawiera niekompletny moduł cyfrowy, a w module analogowym występuje blok RF i blok IF oraz posiada oddzielne wyjścia sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS), co nie jest sporne, zasadnym stała się ocena modułu analogowego w zakresie obwodu demodulacji.

Organ odwoławczy zauważył iż komentarz do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 w zakresie obwodów demodulacji stanowi, iż urządzenie w postaci tunera taki obwód ma zawierać. Winien on posiadać wyjście audio i wyjście całkowitego sygnału wizyjnego. Podkreślił że zapis ten określa, iż sygnał wizyjny ma być całkowity, czego nie zaznaczono w odniesieniu do sygnału audio. Komentarz ten nie zawiera natomiast wskazań co do funkcji jakie winien spełniać obwód demodulacji. W przedmiotowych Notach brak jest również definicji obwodów demodulacji. Zatem samo ustalenie, że urządzenie w module analogowym posiada obwód demodulacji jest wystarczające dla dalszej oceny towaru przy zastosowaniu dalszych kryteriów podanych w przedmiotowym komentarzu ( wyroki WSA w Bydgoszczy: z dnia 3 lutego 2015r., sygn. akt I SA/Bd 1120/14 , z dn. 10 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 1290/14). W związku z powyższym to że sygnał SIF wymaga dalszych przetworzeń, demodulacji (dodatkowo na płycie głównej) i dostrojeń nie ma wpływu na zasadność klasyfikacji towaru do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, w przypadku spełnienia kryteriów wskazanych w Notach wyjaśniających do CN.

Wskazał, iż ze zgromadzonego materiału dowodowego charakteryzującego towar wynika, że tuner TV model RTUDWA029WJQZ w module analogowym zawiera obwód demodulacji. Obwód ten posiada oddzielne wyjście całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS) oraz oddzielne wyjście sygnału audio, zatem spełnia wymagania co do występowania obwodu demodulacji jak i co do zakresu sygnałów audio i wideo określonego w komentarzu do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19. Poza obwodem demodulacji przedmiotowe urządzenie w module analogowym zawiera blok RF i blok IF. Zatem importowane przez Stronę tunery posiadają wszystkie elementy określone w Notach wyjaśniających do CN dla tunerów analogowych. Wobec powyższego, w ocenie organu odwoławczego, Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. zasadnie przyjął w zaskarżonej decyzji, iż moduł analogowy importowanych przez Stronę tunerów jest kompletny. Zatem, w ocenie organu odwoławczego, tunery TV model RTUDWA029WJQZ, składające się z opisanego wyżej niekompletnego modułu cyfrowego i kompletnego modułu analogowego, z uwzględnieniem zasad określonych regułą 2 a) ORINS, prawidłowo zostały zaklasyfikowane przez organ I instancji do kodu Taric 8528 71 19 00.

Podkreślił, iż przedmiotem importu w niniejszej sprawie był tuner telewizyjny umożliwiający przetwarzanie sygnału zmodulowanego zarówno analogowo (ATV) jak i cyfrowo (DTV). W torze analogowym wyjściowym sygnałem jest wyodrębniony kompletny sygnał video (CVBS) oraz odseparowany sygnał audio (SIF). W torze cyfrowym sygnałem wyjściowym jest cyfrowa zdemodulowana, nieodseparowana treść video i audio reprezentowana przez ciąg bajtów, wymagająca dalszej obróbki w celu uzyskania treści odseparowanych. Przedmiotowy towar jak wskazał, zawiera obwody umożliwiające wyodrębnienie częstotliwości pośredniej z częstotliwości nośnej oraz demodulator analogowy z oddzielnymi wyjściami sygnału dźwiękowego (SIF) i kompletnego sygnału wizyjnego (CVBS). Zawiera również rozdzielacz sygnału analogowego i cyfrowego oraz DVB demodulator, z funkcją do wyodrębnienia sygnału użytecznego z częstotliwości pośredniej. W świetle powyższego, w ocenie organu odwoławczego, organ I instancji zasadnie uznał w zaskarżonej decyzji, że przedmiotowy towar posiada moduły i pełni funkcje, które wykraczają poza zakres możliwości oferowanych przez tunery klasyfikowane w pozycji 8529, wobec czego nieprawidłowo został zgłoszony przez Spółkę do kodu Taric 8529 90 65 50.

Organ odnosząc się do wniosku spółki o powołanie biegłego stwierdził, iż opis towaru w analizowanych dokumentach jest niesporny i wystarczający dla dokonania przez organ celny klasyfikacji taryfowej w oparciu o Wspólną Taryfę Celną obowiązującą w dniu zgłoszenia celnego. Powoływanie w niniejszej sprawie biegłego powodowałoby nieuzasadnione przedłużenie postępowania oraz kreowało koszty, w sytuacji gdy wyżej wskazane cechy towaru niezbędne dla dokonania jego klasyfikacji są organom celnym znane i niekwestionowane przez Stronę.

Odnosząc się do wiążącej informacji taryfowej nr CZ 33-0028-2015 z dnia 13 stycznia 2015 r., wydanej przez czeskie władze celne dla tunera model RTUDWA029WJQZ, w której jako kod wskazano kod Taric 8529 90 65 50 tj. zgodny z zadeklarowanym w ww. zgłoszeniu celnym oraz innych decyzji wydanych dla podobnych towarów do spornego tunera (nr CZ33-0028- 2015 z dnia 13 stycznia 2015r., CZ30-0689-2014 z dnia 15 sierpnia 2014 r., z dnia 13 stycznia 2015 r. - o numerach: CZ33-029-2015. CZ33-0030-105 i CZ33-31-2015), zauważył że strona występując do czeskich władz celnych o wydanie ww. wiążących informacji taryfowych, była już w posiadaniu Wiążącej Informacji Taryfowej nr [...] z dnia [...] października 2013r., wydanej przez Dyrektora Izby Celnej w W. W wymienionym wyżej WIT tuner został zaklasyfikowany do kodu 8528 71 19 00.

Zauważył , też że w myśl art. 12 ust. 2 WKC wiążąca informacja taryfowa zobowiązuje organy celne jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja została przez nie wydana. Organ odwoławczy zauważył, iż zarówno decyzja polskiego organu celnego jak i rozstrzygnięcia czeskich władz celnych wydane zostały później niż dokonano zgłoszenia celnego w niniejszej sprawie ([...] września 2012 r.).

Podniósł, iż wskazane przez pełnomocnika WIT-y wydane przez czeskie władze celne nie podważają legalności zaskarżonej decyzji, w szczególności gdy zważy się, że nie wiadomo na jakich dowodach zostały oparte. Natomiast, zaskarżone rozstrzygnięcie opiera się nie na decyzji WIT nr [...] z dnia [...] października 2013 r.. lecz na ogólnych regułach taryfikacji oraz zebranym materiale dowodowym, z którego wynika budowa i sposób działania tunera. Materiał ten potwierdza stanowisko organu przedstawione w decyzji Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. nr [...] z dnia [...] lutego 2015 r., natomiast przeczy stanowisku zajmowanemu przez pełnomocnika.

Na koniec wskazał, iż niniejszej sprawie zgłoszenie celne nie było poddane weryfikacji, a dane w nim zawarte przyjęto jako wiarygodne, co oznacza, iż z tego tytułu nie można organom celnym przypisać błędu. Ponadto, zgłaszający opisywał importowane towary jako "tunery do telewizorów LCD" (poz. 1) i nie zamieszczał w dokumencie SAD, ani na fakturze, dokładnej ich charakterystyki, która wystarczałaby do prostego porównania towaru z zadeklarowanym kodem CN. W polu 31 dokumentu SAD widniał zapis wskazujący na import części do urządzenia z pozycji 8528 WTC i nie był on sprzeczny - przy prostym porównaniu - z zadeklarowanym kodem Taric 8529 90 65 50, obejmującym tunery przetwarzające sygnały wysokiej częstotliwości na sygnały średniej częstotliwości, do stosowania w produkcji towarów objętych pozycjami od 8521 do 8528. W przedmiotowej sprawie weryfikacji celnej zgłoszenia, ani rewizji celnej towaru nie przeprowadzono, a dane zawarte w zgłoszeniu i przyległych dokumentach nie wskazywały na rodzaj, zasadę działania i funkcje importowanych towarów.

Na powyższą decyzję pełnomocnik Skarżącej Spółki, pismem z dnia [...] czerwca 2015 roku, wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, wnosząc o jej uchylenie w całości oraz zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, wraz z kosztami zastępstwa procesowego.

Zaskarżonemu orzeczeniu zarzucił naruszenie :

1) przepisów prawa materialnego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.

a) art. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego w zw. z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej Wspólnot Europejskich wprowadzonych komunikatem z dnia 10 lutego 2011 r. i [Dz.U. UE C 41/1 z dnia 10 lutego 2011 r. (...)] poprzez ich błędne zastosowanie w prowadzonym przez Naczelnika postępowaniu, co skutkowało nieprawidłowo dokonaną zmianą klasyfikacji tunera.

2) przepisów prawa procesowego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.

a) art. 122, art. 180 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego poprzez zaniechanie ustalenia stanu faktycznego sprawy, szczególnie z. pominięciem wniosków dowodowych i dowodów składanych przez Spółkę, prowadzące do zakwestionowania prawidłowości klasyfikacji do kodu Taric 8529 90 65 50, stanowiących przedmiot zgłoszenia celnego tunerów i ograniczenie się wyłącznie do analizy treści WIT,

b) art. 120 i art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego poprzez wydanie decyzji stojącej w sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa, naruszając przy tym zasadę zaufania do organów podatkowych, poprzez kierowanie się przy rozstrzyganiu sprawy jedynie względami fiskalnymi bez rozważenia słuszności stanowiska Skarżącej.

W uzasadnieniu skargi wskazał, iż dla dokonania prawidłowej klasyfikacji Tunera, niezbędne było odniesienie się do Not wyjaśniających nr 2011/C 41/01, których treść ma, w ocenie Skarżącej, kluczowe znaczenie dla sprawy. Tymczasem, jak wynika z uzasadnienia decyzji, Organy co prawda powołały się na treść Not, niemniej dokonały ich błędnej wykładni, co w powiązaniu z nieprawidłowym wyjaśnieniem stanu faktycznego sprawy, skutkowało dokonaniem nieuprawnionej zmiany klasyfikacji taryfowej Tunera.

W ocenie Skarżącej, z zacytowanych Not wyjaśniających wynika, że dla uznania, iż dany towar jest tunerem wideo, który podlega zaklasyfikowaniu do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, niezbędne jest kumulatywne spełnienie szeregu warunków. Sprecyzowane w Notach wyjaśniających warunki zostały określone odrębnie dla tunerów analogowych i tunerów cyfrowych.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających, dla uznania, że dane urządzenie jest tunerem wideo, który należy klasyfikować do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, urządzenie to powinno łącznie spełniać następujące warunki :

1.urządzenie przekształca sygnały wysokiej częstotliwości na sygnał częstotliwości, które mogą być wykorzystane przez aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu;

2.sygnał wyjściowy tunera (zarówno wideo jak i audio) musi mieć postać oryginalnego sygnału kamery (tj. niemodulowanego do celów nadawczych);

3.urządzenie zawiera obwody wybierania, które pozwalają na dostrojenie na określony kanał lub do określonej częstotliwości fali nośnej;

4. w przypadku tunera analogowego, urządzenie musi się składać przynajmniej z

a. obwodów częstotliwości radiowych (blok RF),

b. obwodów częstotliwości pośredniej (blok IF),

c. obwodów demodulacyjnych (blok DEM),

d. oddzielnego wyjścia sygnału audio,

e. oddzielnego wyjścia całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS);

5. w przypadku tunera cyfrowego, urządzenie musi się składać przynajmniej z:

a. obwodów częstotliwości radiowych (blok RF),

b. obwodów częstotliwości pośredniej (blok IF),

c. obwodów demodulacyjnych (blok DEM),

d. dekodera MPEG,

e. oddzielnego wyjścia sygnału audio,

f. oddzielnego wyjścia całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS);

6. urządzenie składające się z komponentu analogowego i cyfrowego jest uznawane za tuner wideo i klasyfikowane do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, jeżeli co najmniej jeden z komponentów można uznać za kompletny tuner wideo w rozumieniu Not wyjaśniających.

Zdaniem Skarżącej, tunery TV nie spełniają wszystkich wymienionych wyżej warunków. Tunery TV składają się z dwóch modułów, analogowego i cyfrowego. Moduł cyfrowy tunera TV nie zawiera dekodera MPEG i w związku z tym nie może zostać uznany za kompletny cyfrowy tuner wideo w rozumieniu Not wyjaśniających. Natomiast, moduł analogowy, co prawda składa się z: obwodów częstotliwości radiowych (blok RF), obwodów częstotliwości pośredniej (blok IF), posiada oddzielne wyjścia sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS), niemniej zainstalowany w tunerze obwód demodulacyjny posiada ograniczoną funkcjonalność i jest odpowiedzialny wyłącznie za demodulację sygnału wideo (blok DEM wideo). Dokonywane przez tuner przekształcenia sygnału wysokiej częstotliwości na częstotliwości, które mogą być wykorzystane przez odbiornik telewizyjny ograniczają się wyłącznie do sygnału wizyjnego. Blok DEM tunera TV nie dokonuje demodulacji sygnału audio. W związku z tym, sygnał wyjściowy audio tunera TV nie jest dostosowany do bezpośredniego wykorzystania przez odbiornik telewizyjny, ani też przez innego rodzaju aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu, a sam obwód demodulacyjny nie może zostać uznany za blok DEM w rozumieniu Not wyjaśniających.

W związku z tym, że w tunerze TV nie zachodzi demodulacja sygnału audio, nie można uznać, że sygnał wyjściowy tunera przybiera postać oryginalnego sygnału kamery (tj. niemodulowanego do celów nadawczych), Skarżąca odniosła się też do publikacji światowych autorytetów z zakresu telekomunikacji, wskazując iż profesor inżynier Simon Haykin omawiając procesy modulacji i demodulacji zauważył, że: "Celem systemu telekomunikacyjnego jest dostarczanie wiadomości ze źródła informacji do odbiorcy w rozpoznawalnej formie, przy czym źródło i odbiorca są fizycznie odseparowani od siebie. W tym celu w nadajniku dokonuje się przekształcenia sygnału informacyjnego do postaci dogodnej dla transmisji przez kanał. Przekształcenia tego dokonuje się za pomocą procesu znanego pod nazwą modulacji, polegającego na zmienianiu jednego z parametrów fali nośnej zgodnie ze zmianami sygnału informacyjnego. Odbiorca dokonuje odtworzenia oryginalnego sygnału informacyjnego na podstawie pogorszonej wersji sygnału wysyłanego, po jego przejściu przez kanał. Odtworzenie to dokonywane jest w procesie znanym demodulacją, będącym odwróceniem procesu modulacji zachodzącego w nadajniku.’’

Odnosząc definicję profesora Haykina do treści Not wyjaśniających wskazał, iż :

1. dla uznania, że obwód demodulacyjny w postaci bloku DEM dokonuje kompletnej demodulacji sygnału, opuszczające tuner sygnały audio i wideo powinny osiągnąć postać identyczną do tej, w której się znajdowały przed ich zmodulowaniem dla celów nadawczych,

2. taki tok rozumowania znajduje potwierdzenie we fragmencie Not wyjaśniających, w którym jest mowa o tym, że " Sygnał wyjściowy może być wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów lub urządzeń do zapisu lub odtwarzania. Składa się on z oryginalnego sygnału kamery (tj. niemodulowanego do celów nadawczych). ".

3. należy pamiętać, że w rozumieniu Not wyjaśniających, składa się w rzeczywistości z dwóch sygnałów, tj. sygnału audio i sygnału wideo,

Opierając się na powyższym, uznał, że z punktu widzenia klasyfikacji taryfowej demodulacja wyłącznie jednego z dwóch sygnałów (audio albo wideo) w istotny sposób wpływa na klasyfikację analizowanego urządzenia na gruncie Not wyjaśniających,

Jedynie pełna demodulacja doprowadzająca przetwarzane oba sygnały do postaci niezmodulowanego sygnału audio i wideo (niezmodulowanego do celów nadawczych oryginalnego sygnału kamery) pozwala stwierdzić, że dany towar spełnia jedną ze wskazanych w Notach wyjaśniających obligatoryjnych cech i jako taki powinien być klasyfikowany do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19,

W innych przypadkach, tj. zdemodulowania wyłącznie jednego z dwóch sygnałów lub niezmodulowania żadnego z nich, urządzenie nie powinno być klasyfikowane do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, lecz zgodnie z Notami wyjaśniającymi "jako część do pozycji 8529";

Zwrócił uwagę, że sygnał wyjściowy audio tunera TV, którego klasyfikacja taryfowa stanowi przedmiot niniejszego postępowania, przybiera postać sygnału SIF (ang. Sound Intermediate Frequency), tj. formatu, który jest nieprzystosowany do bezpośredniego wykorzystania '" ...przez aparaturę do zapisu łub. odtwarzania obrazu lub przez monitory", o której mowa w Notach wyjaśniających. Sygnał audio wyjściowy z tunera (SIF) wymaga przetworzeń, demodulacji i dostrojeń, które są dokonywane przez inne podzespoły odbiornika telewizyjnego. Podzespoły te, zlokalizowane na płycie głównej telewizora, funkcjonują zupełnie niezależnie od tunera. Najistotniejszym, z punktu widzenia klasyfikacyjnego, przetworzeniem sygnału audio (SIF) jest demodulacja, która jest realizowana przez obwód demodulacji audio (blok DEM audio), który jest umiejscowiony w procesorze, zainstalowanego na płycie głównej telewizora. Sygnał wyjściowy audio nie jest poddawany w tunerze TV procesowi demodulacji, nie może być zatem uznany za oryginalny, niezmodulowany do celów nadawczych sygnał kamery.

W ocenie Skarżącej już sam fakt, że tuner TV nie posiada demodulatora analogowego sygnału audio, przesądza o tym, że nie może być on uznany za kompletny tuner wideo w rozumieniu Not wyjaśniających.

Analogowy sygnał audio dla jego wykorzystania w odbiorniku telewizyjnym wymaga obróbki - demodulacji przez demodulator analogowy audio, który jest zainstalowany w procesorze głównym odbiornika telewizyjnego. Znajdujący się w tunerze blok DEM (wideo) jest odpowiedzialny wyłącznie za demodulację sygnału wideo, natomiast sygnał audio opuszcza tuner w postaci niezdemodulowanego sygnału SIF, który wymaga dalszej demodulacji realizowanej przez blok DEM (audio), zainstalowany w procesorze głównym.

Podkreślił że tuner i procesor główny są dwoma, działającymi niezależnie od siebie podzespołami odbiornika telewizyjnego. Rola tunera w zakresie dostrojenia sygnału analogowego audio sprowadza się do jego przetworzenia do postaci sygnału SIF i zostaje zakończona wraz z wygenerowaniem sygnału wyjściowego we wspomnianym formacie. Następnie sygnał SIF jest przesyłany do procesora głównego odbiornika telewizyjnego i tam poddawany demodulacji przez blok DEM audio, który stanowi część procesora głównego. Opisana demodulacja jest dokonywana przez procesor główny, niezależnie od tunera. Całość dostrojeń i demodulacji sygnału analogowego audio stanowi ciąg powiązanych i następujących po sobie czynności, które można podzielić na dwie oddzielne fazy:

faza I - przetworzenie (przez tuner TV) sygnału wielkiej częstotliwości na sygnał w formacie SIF,

faza II - demodulacja (przez blok DEM audio procesora głównego) sygnału SIF na format umożliwiający wykorzystanie w odbiorniku telewizyjnym, tj. do postaci oryginalnego sygnału kamery (niemodulowanego do celów nadawczych).

Podkreślił też że tuner TV w żaden sposób nie uczestniczy w fazie II, nie wydając, zarówno pośrednio jak i bezpośrednio, poleceń umożliwiających sterowanie pracą procesora głównego.

Przytoczona argumentacja zdaniem Skarżącej jednoznacznie wskazuje, że tunery nie spełniają warunków dla uznania ich za tunery wideo (klasyfikowanych do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19) i w związku z tym powinny być klasyfikowane "jako część do pozycji 8529 ".

Podniosła, iż Dyrektor Izby Celnej w W., opierając się wyłącznie na materiałach technicznych, nie zażądał od skarżącej próbki towaru, ani też nie zlecił biegłemu przeprowadzenia stosownej ekspertyzy. Nieprzeprowadzenie przez Dyrektora Izby Celnej w W. pełnego postępowania wyjaśniającego w powiązaniu z niekompletnością przedstawionych przez Skarżącą danych zaważyło na kwalifikacji prawnej; co przełożyło się na nieprawidłową klasyfikację taryfową tunera.

Skarżąca przyznała że nie wniosła odwołania od wydanej w jej ocenie nieprawidłowo wiążącej informacji taryfowej, w wyniku czego decyzja Dyrektora Izby Celnej w W. stała się ostateczna i została opublikowana w centralnej bazie danych wiążących informacji taryfowych. Niemniej, wystąpiła do Dyrektora Izby Celnej w W. z wnioskiem o wznowienie postępowania w sprawie zakończonej wydaniem wiążącej informacji taryfowej nr [...] z dnia [...] października 2013 r., o czym informowała Organy. W odpowiedzi na wniosek Skarżącej, Dyrektor Izby Celnej w W. postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2014 r. wznowił przedmiotowe postępowanie. Następnie decyzją z dnia [...] stycznia 2015 r., Dyrektor odmówił uchylenia przedmiotowej decyzji WIT, jednak po rozpatrzeniu odwołania Skarżącej, Szef Służby Celnej uchylił decyzję Dyrektora i nakazał ponowne rozpatrzenie sprawy.

Wskazała, iż za prawidłowością jej stanowiska przemawia również praktyka klasyfikacyjna organów celnych innych Państw Członkowskich Unii Europejskiej, w zakresie klasyfikacji taryfowej produktów o zbliżonych (lub wręcz identycznych) konstrukcji i funkcjonalności co przedmiotowe tunery. Znajduje to odzwierciedlenie w licznych wiążących informacjach taryfowych, wydawanych przez upoważnione do tego organy celne Państw Członkowskich.

Wiążąca informacja taryfowa o numerze CZ33-0028-2015 z dnia 13 stycznia 2015 roku, dotyczyła tunera TV o symbolu RTUDWA029WJQZ. Zgodnie z opisem zawartym w wiążącej informacji taryfowej, " (...) nie wychodzi gotowy przetworzony sygnał, przeznaczony do natychmiastowego wysłania, ale zarówno w przypadku analogowego audio tzw. Sygnału SIF, jak i sygnału cyfrowego, do modulacji końcowej sygnału wychodzącego z tego typu tunera TV, na potrzeby nadawania i odsłuchu w odbiorniku telewizyjnym, dochodzi poza tunerem TV tego typu, przez inne elementy umieszczone w innym miejscu płyty głównej odbiornika telewizyjnego; jest to chip-procesor.

Urządzenie nie zawiera bloku demodulacji audio. Sygnał audio jest demodulowany poza tym tunerem TV w innej części odbiornika TV. Oznacza to, że wychodzący z tego tunera TV sygnał audio SIF jest modulowany na formę końcową, odpowiednią do nadawania i odsłuchu, dopiero przez chip umieszczony w innym miejscu odbiornika telewizyjnego. "

Wiążąca informacja taryfowa nr CZ30-0689-2014, z dnia 15 sierpnia 2014 r., dotyczy tunera TV o symbolu RTUDAA072WJQZ. Zgodnie z opisem towaru "sygnał analogowy jest przetwarzany w tunerze TV, sygnałem wyjściowym jest odseparowany kompozytowy sygnał wideo, odpowiedni do nadawania w odbiorniku TV oraz odseparowany sygnał audio pośredni w formacie sygnału SIF, nieodpowiedniego do nadawania w odbiorniku TV. Sygnał audio w formacie SIF na potrzeby nadawania w odbiorniku TV jest modulowany poza tunerem TV w innej części odbiornika TV".

Z kolei wiążące informacje taryfowe o numerach, CZ33-0029-2015, CZ33-0030-2015 i CZ33-31-2015 z dnia 13 stycznia 2015 roku, dotyczą tunerów TV o symbolach RTUDAA088WJQZ, RTUDWA058WJQZ i RTUDAA019WJQZ, z których " nie wychodzi gotowy przetworzony sygnał, przeznaczony do natychmiastowego wysłania, ale zarówno w przypadku analogowego audio tzw. sygnału SIF, jak i sygnału cyfrowego, do modulacji końcowej sygnału wychodzącego z tego typu tunera TV, na potrzeby nadawania i odsłuchu w odbiorniku telewizyjnym, dochodzi poza tunerem TV tego typu, przez inne elementy umieszczone w innym miejscu płyty głównej odbiornika telewizyjnego; jest to chip- procesor.

Urządzenie nie zawiera bloku demodulacji audio. Sygnał audio jest demodulowany poza tym tunerem TV w innej części odbiornika TV. Oznacza to, że wychodzący z tego tunera TV sygnał audio SIF jest modulowany na formę końcową, odpowiednią do nadawania i odsłuchu, dopiero przez chip umieszczony w innym miejscu odbiornika telewizyjnego. "

We wszystkich powołanych przypadkach, Urząd Celny Województwa Ołomunieckiego, dokonał klasyfikacji przedmiotowych urządzeń do następującej pozycji taryfowej:

85 Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów

8529 Części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z aparaturą objętą pozycjami od 8525 do 8528

8529 90 - Pozostałe

- - Pozostałe

8529 90 65 Zespoły elektroniczne

8529 90 65 50 Tunery przetwarzające sygnały wysokiej częstotliwości na sygnały średniej częstotliwości, do stosowania w produkcji towarów objętych pozycjami od 8521 do 8528

Wskazując na powyższe podkreślono iż tunery TV nie wypełniają sprecyzowanych w powołanych Notach wyjaśniających warunków pozwalających na ich sklasyfikowanie do podpozycji 8528 71 11 lub 8528 71 19, a prawidłowym kodem taryfy celnej, do którego należy klasyfikować tunery, jest kod TARIC 8529 90 65 50, tj. kod pierwotnie zadeklarowany przez Skarżącą.

W ocenie Skarżącej, zarówno Dyrektor, jak i Naczelnik nie podjęli też żadnych koniecznych czynności procesowych mających na celu wyjaśnienie wątpliwości dotyczących stanu faktycznego sprawy. W dodatku, zebrane w toku postępowania dowody poddano niekorzystnej dla Skarżącej ocenie, pomijającej wiele aspektów i elementów, które powinny być uwzględnione przy prawidłowej ocenie zaistniałych faktów.

Podkreśliła, że Dyrektor dokonując analizy sytuacji Skarżącej uchybił obowiązkowi całościowego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Organy, , nie uwzględniły wniosku Skarżącej o powołanie biegłego w celu pełnej oceny budowy przedmiotowego tunera.

Zwróciła uwagę, że Dyrektor za prawidłowe uznał postępowanie Naczelnika, który zignorował wniosek Skarżącej o przeprowadzenie dowodu z badania tunera przez wyspecjalizowaną instytucję naukowo-badawczą. Stosownie zaś do treści art. 91 Prawa celnego, badanie (analiza) powinno zostać zlecone laboratorium celnemu lub innemu laboratorium, akredytowanemu zgodnie z odrębnymi przepisami, lub też instytutowi naukowemu lub badawczemu dysponującemu wyposażeniem niezbędnym dla danego rodzaju badań.

W odpowiedzi na skargę organ celny wniósł o jej oddalenie.

Na rozprawie z dnia 23 lutego 2016 roku na wniosek pełnomocnika Skarżącej sąd na zasadzie przepisu art. 106 § 3 p.p.s.a. dopuścił dowód z ekspertyzy technicznej dotyczącej klasyfikacji taryfowej modułu telewizyjnego model SHARP RTUDWA048WJQZ z dnia [...] listopada 2015 roku wydanej przez Instytut Łączności w Warszawie Zakład Badania Systemów i Urządzeń.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył co następuje :

Na wstępie wskazać należy, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości między innymi poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, która jest sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej – patrz art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. 2014 r., poz. 1647, t.j.z późn. zm.). Uzupełnieniem tego zapisu jest treść art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.), w którym wskazano, iż sądy administracyjne stosują środki określone w ustawie.

W tym zakresie mieści się ocena, czy zaskarżona decyzja odpowiada prawu i czy postępowanie prowadzące do jej wydania nie jest obciążone wadami uzasadniającymi uchylenie rozstrzygnięcia.

Sąd stwierdził, że zaskarżona decyzja wydana została z naruszeniem przepisów prawa.

W rozpoznawanej sprawie stan faktyczny – ustalony w postępowaniu celno-podatkowym – nie jest sporny.

Istota sporu między stroną a organami celnymi sprowadza się do prawidłowej klasyfikacji towaru określonego jako tunery do telewizorów LCD zgłoszenia celnego SAD Nr [...] z dnia [...] września 2012 r., przyporządkowania go do właściwego kodu TARIC (wg strony – 8529 90 65 50 wg organów – 8528 71 19 00 , co w rezultacie przekłada się na zastosowanie właściwej stawki celnej (odpowiednio : 3 % albo 14 % , a w konsekwencji na wysokość cła.

Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz.U Nr 68, poz. 622 z późn. zm.) reguluje w zakresie uzupełniającym przepisy prawa wspólnotowego dotyczące przywozu towarów na obszar celny Wspólnoty Europejskiej i wywozu towarów z tego obszaru (art. 1 cyt. ustawy). Na podstawie art. 73 ust. 1 ustawy, do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12 oraz działu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.). Tym samym, postępowanie w sprawach celnych prowadzone jest. w oparciu o przepisy wspólnotowe m.in. przepisy rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 302 z 19.10.1992 z późn. zm.), rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. WE L 256 z 7.05.1987 z późn. zm.) wraz ze Wspólną Taryfą Celną Wspólnot Europejskich oraz ustawą z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne.

Zgodnie z przepisami art. 20 ust 1 WKC w przypadku powstania długu celnego cła prawnie należne określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich, przy czym stosownie do przepisów art. 201 ust. 1 lit. a) WKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym. Kwota należności celnych przywozowych jest określana na podstawie elementów kalkulacyjnych właściwych dla towaru w chwili powstania długu celnego (art. 214 WKC).

Podstawą rozstrzygnięcia będzie wobec tego, rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1006/2011 z dnia 27 września 2011 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L Nr 282 z 28 października 2011), albowiem zgłoszenia celnego dokonano w dniu [...] września 2012 r.

Należy zgodzić się z organem, iż w przedmiotowej sprawie poza sporem pozostaje, rodzaj sprowadzonego towaru. Strony są zgodne, że przedmiotem importu był tuner o oznaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ, który został scharakteryzowany przez producenta w specyfikacji z dnia 3 lutego 2014 r. jako element odbiornika telewizyjnego odpowiedzialny za przetworzenie sygnału dostarczanego w postaci fali nośnej wysokiej częstotliwości, umożliwiający przetworzenie sygnału zmodulowanego zarówno analogowego (ATV) jak i cyfrowo (DTV). W torze analogowym wyjściowym sygnałem jest wyodrębniony kompletny sygnał wideo (CVBS) oraz odseparowany sygnał audio (SIF), natomiast w torze cyfrowym sygnałem wyjściowym jest cyfrowa zdemodulowana, nieodseparowana treść video i audio, wymagającym dalszej obróbki.

Kwestią sporną jest klasyfikacja taryfowa przedmiotowego tunera do odpowiedniego kodu Zintegrowanej Taryfy Celnej Unii Europejskiej (Taric) w świetle zapisów Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich, wprowadzonych komunikatem Komisji Europejskiej z dnia 10 lutego 2011 r. (Dz. Urz. UE C 41/01) [dalej . Noty wyjaśniającej do CN].

W ocenie pełnomocnika skarżącej nieprawidłowe jest rozstrzygnięcie Dyrektora Izby Celnej W. podtrzymujące stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. zawarte w decyzji nr [...] z dnia [...] lutego 2015 r., zgodnie z którym przedmiotowy tuner, zawierający niekompletny komponent cyfrowy wideo (brak dekodera MPEG) i komponent analogowy o ograniczonej funkcjonalności (zawierający obwody częstotliwości radiowych - blok RF, obwody częstotliwości pośredniej – blok IF oraz blok demodulacji z wyjściami sygnału audio- SIF i sygnału wizyjnego- CVBS), winien być klasyfikowany do kodu Tari 8528 71 19 00. W ocenie pełnomocnika skarżącej już sam fakt ze przedmiotowy tuner nie posiada demodulatora analogowego sygnału audio przesądza o tym, że nie może być on uznany za kompletny tuner wideo w rozumieniu ww. Not wyjaśniających do CN. Wobec czego, przedmiotowy tuner winien być zaklasyfikowany jako części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z aparaturą objętą pozycjami od 8525 do 8528 do kodu Taric 8529 90 65 50 w brzmieniu "tunery przetwarzające sygnały wysokiej częstotliwości na sygnały średniej częstotliwości, do stosowania w produkcji towarów objętych pozycjami od 8521 do 8528.

W tym stanie rzeczy, dla prawidłowego zaklasyfikowania importowanego towaru niezbędne było ustalenie, czy tuner o znaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ, o ograniczonej funkcjonalności w zakresie komponentu analogowego sygnału audio, może być uznany za wyrób niekompletny lub niegotowy, posiadający zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego zgodnie z regułą 2 a) Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej [dalej: ORINS], i jako spełniający wymagania określone w ww. Notach wyjaśniających do CN dla tunerów klasyfikowanych do podpozycji 8528 71 19 może być zaklasyfikowany do kodu CN 8528 71 19, czy jest częścią nadającą się do stosowania wyłącznie lub głównie z aparaturą objętą pozycjami od 8525 do 8528, taryfikowaną do pozycji 8529 Wspólnej Taryfy Celnej [w niniejszej sprawie rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1006/2011 z dnia 27 września 2011 r. – Dz.Urz. UE L 282 z 28 października 2011 r. – dalej : WTC].

Zasady klasyfikacji części maszyn określa uwaga 2 do sekcji XVI WTC stanowiąca, że z uwzględnieniem treści uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (nie będące częściami wyrobów ujętych w pozycjach 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547) należy klasyfikować według następujących zasad :

a) części będące towarami zaliczanymi do jakichkolwiek pozycji występujących w działach 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji nr 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548) należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tychże pozycji ;

b) inne części maszyn, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie w określonym rodzaju maszyny lub pewnej liczbie maszyn zaliczanych do tej samej pozycji (włączając maszyny ujęte w pozycjach nr 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z tymi maszynami lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538. Jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania zarówno z wyrobami objętymi pozycją nr 8517, jak i pozycją od 8525 do 8528 należy zaliczyć do pozycji 8517;

c) Wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8522, 8528, 8529 lub 8538 lub w przypadku braku takiej możliwości do pozycji 8485 lub 8548.

W pozycji 8529 WTC, zadeklarowanej przez Skarżącą w ww. zgłoszeniu celnym dla przedmiotowych tunerów, klasyfikowane są, zgodnie z brzmieniem, części nadające się wyłącznie lub głównie do aparatury objętej pozycjami od 8525 do 8528.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne do sekcji XVI zawarte Notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów - dalej: Noty wyjaśniające do HS, wydane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli; polska wersja językowa (z 2002r.) została opublikowana w formie załącznika do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej - M.P. Nr 86, poz. 880),

pozycja 8529 obejmuje części do aparatów objętych czterema pozycjami: 8525, 8526, 8527, 8528.

8525 - Aparatura nadawcza do radiofonii lub telewizji, nawet zawierająca aparaturę odbiorczą lub aparaturę zapisującą lub odtwarzającą dźwięk: kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo;

8526 - Aparatura radarowa, radionawigacyjna oraz do zdalnego sterowania droga radiową;

8527 - Aparatura odbiorcza do radiofonii, nawet połączona w tej samej obudowie z aparatura do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub zegarem;

8528 - Monitory i rzutniki, niezawierające aparatury odbiorczej dla telewizji; aparatura odbiorcza dla telewizji, nawet zawierająca odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu;

8529 - Części nadające się wyłącznie lub głównie do aparatury objętej pozycjami od 8525 do 8528

Zakres części klasyfikowanych w pozycji 8529 obejmuje:

(1) anteny wszystkich typów i reflektory anten, nadawcze i odbiorcze,

(2) zespoły obrotowe dla anten odbiorczych dla radiofonii lub telewizji, składające się zasadniczo z silnika elektrycznego montowanego na maszcie anteny, aby ją obracać oraz oddzielnej skrzynki sterującej do naprowadzania i ustawienia anteny,

(3) skrzynki i szafki specjalnie zaprojektowane dla aparatów objętych pozycjami od 8525 do 8528,

(4) filtry i separatory do anten,

(5) ramy (chassis).

Niniejsza pozycja wyłącza :

a) maszty antenowe (np. pozycja 7308)

b) generatory wysokiego napięcia (pozycja 8504),

c) akumulatory do telefonów komórkowych, nazywanych również telefonami przenośnymi (pozycja 8507),

d) części jednakowo nadające się do stosowania zasadniczo z towarami objętymi pozycją 8517 i pozycjami od 8525 do 8528 (pozycja 8517),

e) słuchawki douszne i nagłowne, nawet połączone z mikrofonem, do telefonii lub telegrafii, jak również słuchawki douszne lub nagłowne, które można podłączać do odbiorników radiowych lub telewizyjnych (pozycja 8518).

f) lampy elektronopromieniowe i ich części (np. cewki odchylające) (pozycja 8540).

g) wzmacniacze antenowe i zespoły oscylacyjne częstotliwości radiowych (pozycja 8543).

h) obiektywy i filtry optyczne do kamer telewizyjnych (pozycja 9002).

Natomiast pozycja 8528 WTC, w brzmieniu monitory i rzutniki, niezawierające aparatury odbiorczej dla telewizji; aparatura odbiorcza dla telewizji, nawet zawierająca

odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu obejmuje :

(1) Monitory i rzutniki, niezawierające aparatury odbiorczej dla telewizji.

(2) Aparaturę odbiorczą dla telewizji, nawet zawierającą odbiorniki radiowe lub aparaturę He zapisu, lub odtwarzania dźwięku, lub obrazu, do wyświetlania sygnałów (odbiornik) telewizyjne).

(3) Aparaturę do odbioru sygnałów telewizyjnych bez możliwości wyświetlania (np. odbiorniki satelitarnej transmisji telewizyjnej).

Grupa "Aparatura odbiorcza do telewizji" (lit. D komentarza), obejmuje aparaturę, nawet przeznaczoną do wbudowania wyświetlacza lub ekranu wideo, taką jak:

(1) Odbiorniki transmisji telewizyjnych (naziemna, kablowa lub satelitarna), które nie zawierają urządzeń wyświetlających (CRT, LCD itp.). Aparaty te odbierają sygnały i przetwarzają je na sygnały nadające się do wyświetlenia. Mogą one również zawierać modem do podłączenia do Internetu.

Odbiorniki te przeznaczone są do stosowania z aparatami do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, monitorami, rzutnikami lub telewizorami. Jednakże urządzenia, które po prostu izolują sygnały telewizyjne wielkiej częstotliwości (nazywane czasem tunerami wideo), mają być klasyfikowane jako części do pozycji 8529.

(2) Odbiorniki telewizyjne do użytku przemysłowego (np. do przyrządów odczytujących na odległość lub do obserwacji w niebezpiecznych miejscach). W przypadku tych aparatów przekaz jest często przewodem.

(3) Odbiorniki telewizyjne wszystkich rodzajów (LCD, plazmowe, CRT itp.) używane w domu (odbiorniki telewizyjne), nawet zawierające odbiornik radiofoniczny, magnetowid kasetowy, odtwarzacz DVD, nagrywarkę DVD, odbiornik satelitarny itp.

Noty wyjaśniające do HS, mimo że nie mają mocy wiążącej, stanowią ważne środki służące zapewnieniu jednolitego stosowania Wspólnej taryfy celnej oraz jako takie dostarczają pomocnych wskazówek do jej interpretacji (wyroki Trybunału Sprawiedliwości: Kloosterboer Services, C-173/08, EU:C:2009:382, pkt 25; Agroferm, C-568/11, EU:C:2013:407, pkt 28). Podobnie jest w wypadku Not wyjaśniających do CN ( wyroki TS: Develop Dr. Eisbein, C-35/93, EU:C: 1994:252, pkt 21; a także British Sky Broadcasting Group i Pace, C-288/09 i C-289/09, EU:C:2011:248, pkt 92).

Zgodnie z komentarzem do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19, zawartym w Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej (Dz. Urz. UE C 41/01 z 10.02.2011) "niniejsze podpozycje obejmują aparaturę zawierającą tuner wideo, który przekształca sygnały telewizyjne wysokiej częstotliwości na sygnały, które mogą być wykorzystywane przez aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu lub przez monitory.

Urządzenia te zawierają obwody wybierania, które pozwalają na dostrojenie na określony kanał lub do określonej częstotliwości fali nośnej, oraz obwody demodulacji. Urządzenia te mogą być także wyposażone w urządzenia dekodujące (kolor) lub w separatorowe zespoły obwodów elektrycznych do synchronizacji. Urządzenia te zazwyczaj przeznaczone są do działania z pojedynczą lub zbiorczą anteną (przesył kablem wysokiej częstotliwości).

Sygnał wyjściowy może być wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów lub do urządzeń do zapisu lub odtwarzania. Składa się on z oryginalnego sygnału kamery (tj. niemodulowanego do celów nadawczych).

Analogowe tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej obwody częstotliwości radiowych (blok RF), obwody pośredniej częstotliwości (blok IF) i obwody demodulacyjne (blok DEM) z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS).

Cyfrowe tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej blok RF, blok IF, blok DEM i dekoder MPEG do telewizji cyfrowej z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i cyfrowego sygnału wizyjnego.

Moduły zawierające komponent zarówno analogowego, jak i cyfrowego tunera wideo objęte są niniejszymi podpozycjami jeżeli jeden z komponentów jest klasyfikowany jako kompletny lub gotowy tuner wideo przez zastosowanie reguły 2 a) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Organ odwoławczy wskazał, że zgodnie z brzmieniem nomenklatury scalonej zastosowanej w pozycji 8528 WTC, tunery wideo objęte są podpozycjami 8528 71 11 do 8528 71 19.

Natomiast, stosownie do powołanego wyżej komentarza do pozycji 8528, zawartego w Notach wyjaśniających do HS, tunery wideo (urządzenia, które izolują sygnały telewizyjne wielkiej częstotliwości) mogą być również klasyfikowane jako części do pozycji 8529. Tak więc towar określany jako tuner wideo może być pozornie klasyfikowany do dwóch różnych pozycji WTC tj. 8528 - jako wyrób gotowy albo uznany za wyrób niekompletny lub niegotowy, posiadający zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego, w myśl reguły 2a) ORINS, lub do pozycji 8529 - jako części do stosowania w produkcji towarów objętych pozycjami od 8521 do 8528.

Wskazał, iż w przypadku klasyfikowania tunera wideo do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 niezbędne jest aby towar spełniał warunki określone w komentarzu do ww. podpozycji zawartym w Notach wyjaśniających do CN. Dla tunerów analogowych i dla tunerów cyfrowych warunki te zostały sprecyzowane w sposób różny.

Zatem, analogowe tunery wideo w rozumieniu podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej obwody częstotliwości radiowych (blok RF), obwody pośredniej częstotliwości (blok IF) i obwody demodulacyjne (blok DEM) z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS). Cyfrowa tunery wideo w rozumieniu tych podpozycji mogą mieć postać modułów zawierających przynajmniej blok RF, blok IF, blok DEM i dekoder MPEG do telewizji cyfrowej z oddzielnymi wyjściami sygnału audio i cyfrowego sygnału wizyjnego.

Przy zastosowaniu reguły 2 a) ORINS, dla klasyfikacji tunera wideo (zawierającego moduł analogowy i cyfrowy) do podpozycji 8528 71 11 do 8528 71 19 wystarczające jest by kompletny pozostawiał jeden moduł.

Zgodnie z przywołaną regułą 2a) ORINS wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie nie zmontowanym lub rozmontowanym. Prawidłowa wykładnia tej reguły prowadzi do wniosku, że jej pierwsza część poszerza zakres brzmienia każdej pozycji w ten sposób, że odnosi się ona nie tylko do wyrobu gotowego, lecz także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że ma on wyraźny charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Z kolei druga część reguły 2a) ORINS przesądza o tym, że wyroby kompletne lub gotowe znajdujące się w stanie niezmontowanym, powinny być klasyfikowane do tej samej pozycji, co wyroby zmontowane (por. wyrok NSA z dnia 25 lipca 2013 r., I GSK 1231/12).

Zgodnie ze specyfikacją z dnia 3 lutego 2014 r., tuner o znaczeniu handlowym RTUDWA029WJQZ jest elementem odbiornika telewizyjnego odpowiedzialnym za przetworzenie sygnału dostarczonego w postaci fali nośnej wysokiej częstotliwości zmodulowanego w specyficzny sposób treścią obrazu i dźwięku na sygnały wykorzystywane w dalszej części odbiornika telewizyjnego. Umożliwia przetworzenie sygnału zmodulowanego zarówno analogowego (ATV) jak i cyfrowo (DTV). W torze analogowym wyjściowym sygnałem jest wyodrębniony kompletny sygnał wideo (CVBS) oraz odseparowany sygnał audio (SIF). W torze cyfrowym sygnałem wyjściowym jest cyfrowa zdemodulowana, nieodseparowana treść wideo i audio reprezentowana przez ciąg bajtów, wymagającym dalszej obróbki w celu uzyskania treści odseparowanych.

W protokole kontroli z dnia [...] lutego 2014 r. nr [...] wskazano, iż przedmiotowy tuner wyposażony jest w gniazdo antenowe i został umieszczony w ekranującej metalowej obudowie.

W ekspertyzie z dnia [...] lipca 2014 r. stwierdzono, iż tuner RTUDWA029WJQZ składa się ze :

1) wzmacniacza wejściowego z możliwością zasilania przedwzmacniaczy antenowych poprzez wejście RF-IN z wejścia ANT Power,

2) bloku RF, który służy do wybrania kanału odbiorczego. Wybór kanału dokonuje się poprzez magistralę I2C z procesora odbiornika telewizyjnego który znajduje się na płycie głównej,

3) bloku podstawowego, który dokonuje wstępnego formowania sygnału cyfrowego, analogowego sygnału audio i video, analogowego demodulatora wizyjnego. Sygnalny wyjściowe z tego bloku wyprowadzane są na wyjściach CVBS oraz SIF.

4) bloku cyfrowego sygnału pośredniej częstotliwości - 2 wyjścia Digital IF, które doprowadza się do demodulatora DVB-T znajdującego się na płycie głównej telewizora, a po demodulacji dane są dekodowane przez procesor na płycie głównej odbiornika telewizyjnego, używając systemu MPEG.

Na wejściach tunera znajdują się również złącza wejściowe, które służą do doprowadzenia zasilania stałoprądowego 1,2 V, 1,8 V i 3,3 V (tuner nie posiada własnego zasilania, ani bloku sterowania).

Sygnały wyjściowe z tunera opisano w następujący sposób :

♦ CVBS (wyjście sygnału wizyjnego) to wyjście analogowego, nieprzetworzonego sygnału wizyjnego. Sygnał ten nie może być wprost wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów lub innych urządzeń odtwarzających, ponieważ wymaga dodatkowego , przetworzenia- filtracji, dopasowania impedancji i standaryzacji napięcia. Funkcje te k i realizowane są na płycie głównej telewizora.

♦ SIF (wyjście sygnału częstotliwości pośredniej) to wyjście sygnału fonicznego pośredniej częstotliwości, bez filtracji, kształtowania i demodulacji. Operacje te wykonywane są na płycie głównej odbiornika telewizyjnego. Sygnał ten nie może być wykorzystany jako sygnał wejściowy do monitorów, wzmacniaczy akustycznych i innych urządzeń odtwarzających, ponieważ nie jest to sygnał audio w paśmie podstawowym, właściwym dla ucha ludzkiego (20 Hz do 20 KHz)

♦ DIF+ i DIF- (wyjścia sygnału cyfrowego) są to wyjścia sygnałów cyfrowych pośredniej częstotliwości konieczne do dalszego przetworzenia przez demodulator i procesor odbiornika telewizyjnego, umieszczony na płycie głównej. Przetwarzanie to polega na demodulacji DVB-T i dekodowaniu systemowym w standardzie MPEG. Sygnały te nie mogą być wykorzystane jako wejścia urządzeń odtwarzających.

W ww. ekspertyzie zawarto również informacje że :

- tuner nie posiada demodulatora analogowego sygnału audio (funkcja demodulacji realizowana jest przez płytę główną odbiornika telewizyjnego

-tuner nie posiada dekodera sygnału cyfrowego (funkcja ta realizowana jest przez płytę główną odbiornika telewizyjnego poprzez procesor MPEG),

-tuner generuje format audio SIF (sygnał pośredniej częstotliwości), niezmodulowany, nie nadający się do odsłuchu, zajmujący inne pasmo częstotliwości niż częstotliwości akustyczne.

W piśmie z dnia [...] października 2014 roku stwierdzono, iż tunery są przeznaczone wyłącznie do montażu w określonych typach odbiorników telewizyjnych produkowanych przez Skarżącą. Nie jest możliwe wykorzystanie tunera w odbiornikach telewizyjnych innych typów, a tym bardziej w jakiejkolwiek aparaturze do zapisu lub odtwarzania obrazu ani w monitorach, o których mowa w Notach wyjaśniających do nomenklatury scalonej Wspólnot Europejskich. W przypadku montażu tunera w przypadkowym urządzeniu odbiorczym, sygnały wyjściowe audio i wideo tunera nie będą mogły być wykorzystane w tym urządzeniu.

Skarżąca wskazała natomiast, iż moduł cyfrowy tunera nie zawiera dekodera MPEG i w związku z tym nie może być uznany za kompletny cyfrowy tuner wideo w rozumieniu Not wyjaśniających do CN. Natomiast moduł analogowy, co prawda składa się z:

- obwodów częstotliwości radiowych (blok RF),

- obwodów częstotliwości pośredniej (blok IF),

- posiada oddzielne wyjścia sygnału audio i całkowitego sygnału wizyjnego (CVBS),

niemniej zainstalowany w tunerze obwód demodulacyjny posiada ograniczoną funkcjonalność i jest odpowiedzialny wyłącznie za demodulację sygnału wideo (blok DEM wideo).

Dokonywane przez tuner przekształcenia sygnału wysokiej częstotliwości na częstotliwości, które mogą być wykorzystane przez odbiornik telewizyjny ograniczają się wyłącznie do sygnału wizyjnego. Blok DEM tunera TV nie dokonuje demodulacji sygnału audio. W związku z tym, sygnał wyjściowy audio tunera TV nie jest dostosowany do bezpośredniego wykorzystania przez odbiornik telewizyjny, ani też przez innego rodzaju aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu, a sam obwód demodulacyjny nie może zostać uznany za blok DEM w rozumieniu Not wyjaśniających.

W związku z tym, że w tunerze TV nie zachodzi demodulacja sygnału audio, nie można uznać, że sygnał wyjściowy tunera przybiera postać oryginalnego sygnału kamery tj. niemodulowanego do celów nadawczych.

Sygnał wyjściowy audio tunera TV, przybiera postać sygnału SIF (ang. Sound Intermediate Frequency), tj. formatu, który jest nieprzystosowany do bezpośredniego wykorzystania " ...przez aparaturę do zapisu lub odtwarzania obrazu lub przez monitory", o której mowa w Notach wyjaśniających. Sygnał audio wyjściowy z tunera (SIF) wymaga przetworzeń, demodulacji i dostrojeń, które są dokonywane przez inne podzespoły odbiornika telewizyjnego. Podzespoły te, zlokalizowane na płycie głównej telewizora, funkcjonują zupełnie niezależnie od tunera. Najistotniejszym, z punktu widzenia klasyfikacyjnego, przetworzeniem sygnału audio (SIF) jest demodulacja, która jest realizowana przez obwód demodulacji audio (blok DEM audio), który jest umiejscowiony w procesorze, zainstalowanego na płycie głównej telewizora. Sygnał wyjściowy audio nie jest poddawany w tunerze TV procesowi demodulacji, nie może być zatem uznany za oryginalny, niezmodulowany do celów nadawczych sygnał kamery.

W ocenie Skarżącej już sam fakt, że tuner TV nie posiada demodulatora analogowego sygnału audio, przesądza o tym, że nie może być on uznany za kompletny tuner wideo w rozumieniu Not wyjaśniających.

Ustaleń w zakresie taryfikacji towaru może dokonać jedynie organ celny, co podlega z kolei kontroli sądu administracyjnego. W sprawie natomiast sporna jest właściwość importowanych urządzeń na dzień dokonania zgłoszenia celnego.

Powyższe zdaniem Sądu winno zostać wykazane opinią biegłego specjalizującego się w tego typu urządzeniach. Na podstawie akt sprawy brak jest możliwości przyznania przez Sąd racji jednej ze stron, gdyż stanowiska tych stron w zakresie właściwości urządzenia są ze sobą sprzeczne. Trzeba bowiem podkreślić, że ustalenia w zakresie właściwości urządzeń nie wchodzą w zakres wykładni czy też stosowania prawa, a odnoszą się do stanu faktycznego, który w niniejszej sprawie nie został w pełni ustalony.

Sąd stoi na stanowisku, że akta sprawy nie pozwalają na samodzielne ustalenie charakteru spornych urządzeń, gdyż to ustalenie obecnie wykracza poza granice określone w art. 122 o.p., wyrażającego zasadę prawdy materialnej. Ustalenie to wymaga zasięgnięcia opinii specjalisty z danej dziedziny., o co wnioskowała Skarżąca. Zaklasyfikowanie importowanego towaru do podpozycji 8528, czy 8529 jest oceną modułu analogowego. Według organów był on kompletny, natomiast zdaniem skarżącej nie mógł być uznany za kompletny, gdyż zainstalowany w tunerach obwód demodulacyjny nie mógł być uznany za blok DEM z uwagi na ograniczoną funkcjonalność, która sprawiała, że był odpowiedzialny wyłącznie za demodulację sygnału wideo; opuszcza tuner w postaci niezmodulowanego sygnału SIF, który wymaga dalszej demodulacji realizowanej przez blok DEM (audio) zainstalowany w procesorze głównym.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 WKC w przypadku powstania długu celnego należności wymagane zgodnie z prawem określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich. Od zaklasyfikowania danego towaru do odpowiedniej stawki celnej uzależniona jest wysokość należności celnych. Zgodnie z art. 12 rozporządzenia nr 2658/87/EWG w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Komisja przyjmuje rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury Scalonej (CN) wraz ze stawkami celnymi. Rozporządzenie to, publikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej do 31 października każdego roku, obowiązuje od 1-ego stycznia roku następnego, każdorazowo zawiera załącznik obejmujący zmieniona Taryfę Celną. Zgodnie z art. 20 ust. 3 lit. a WKC Taryfa Celna Wspólnot Europejskich obejmuje towarową Nomenklaturę Scaloną.

Dla interpretacji nomenklatury taryfowej istotne znaczenie mają noty wyjaśniające i opinie klasyfikacyjne wydawane przez Światową Organizację Celną. Również Komisja Europejska ma szereg kompetencji związanych z klasyfikacją taryfową; Komisja także wydaje noty wyjaśniające oraz ,rozporządzenia klasyfikacyjne. Noty wyjaśniające Komisji, jak i Światowej Organizacji Celnej spełniają podobną rolę, służą interpretacji przepisów klasyfikacyjnych, nie mają przy tym charakteru wiążącego, lecz stanowią ważny czynnik w toku poszukiwania właściwego znaczenia przepisów klasyfikacyjnych (tak Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski, "Wspólnotowy Kodeks Celny. Komentarz" pod redakcją Wojciecha Morawskiego, wyd. LEX Wolters Kluwer 2007r. s. 210). Trybunał Sprawiedliwości w wielu orzeczeniach podkreślał, że jakkolwiek noty wyjaśniające nie mają charakteru wiążącego, to stanowią ważne źródło wspomagające jednolitą interpretację Wspólnej Taryfy Celnej (por. wyrok z 27 kwietnia 2006r. w sprawie C – 15/05 , wyrok z 15 września 2005 r. w sprawie C – 495/03).

Wiążąca informacja taryfowa nr [...] z dnia [...] października 2013 r. może stanowić jeden z dowodów przydatnych przy wydawaniu rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Niemniej należy zgodzić się ze Skarżącą, nie może zostać ona uznana za istotny dowód pozwalający na dokonanie jednoznacznej kwalifikacji prawnej stanu faktycznego sprawy. Skarżąca wskazała, że przedmiotowa wiążąca informacja taryfowa została wydana w oparciu o niepełne informacje, co uniemożliwiło prawidłowe i pełne ustalenie stanu faktycznego sprawy. W szczególności, w toku postępowania prowadzonego przez Dyrektora Izby Celnej w W., organ nie rozpatrywał dowodów potwierdzających brak zainstalowania bloku DEM audio w tunerach oraz zwracających uwagę na konieczność demodulacji sygnału wyjściowego audio tunera (SIF) przez urządzenie niezależne od tunera. Dyrektor Izby Celnej w W. nie zlecił biegłemu przeprowadzenia stosownej ekspertyzy.

Nieprzeprowadzenie przez Dyrektora Izby Celnej w W. pełnego postępowania wyjaśniającego w powiązaniu z niekompletnością przedstawionych przez Skarżącą danych zaważyło na kwalifikacji prawnej, co przełożyło się na klasyfikację taryfową tunera.

Skarżąca nie wniosła odwołania od wiążącej Informacji taryfowej, w wyniku czego decyzja Dyrektora Izby Celnej w W. stała się ostateczna i została opublikowana w centralnej bazie danych wiążących informacji i taryfowych. Skarżąca jednakże wystąpiła do Dyrektora Izby Celnej w W. z wnioskiem o wznowienie postępowania w sprawie zakończonej wydaniem wiążącej informacji taryfowej nr [...] z dnia [...] października 2013 r. Dyrektor Izby Celnej w W. postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2014 r. wznowił przedmiotowe postępowanie. Następnie, decyzją z dnia [...] stycznia 2015 r., odmówił uchylenia przedmiotowej decyzji WIT, a Szef Służby Celnej decyzją z dnia [...] kwietnia 2015 roku uchylił decyzję Dyrektora i nakazał ponowne rozpatrzenie sprawy zlecając przeprowadzenie ekspertyzy tunera Instytutowi Łączności.

W załączonej przez Skarżącą opinii z dnia [...] listopada 2015 roku dotyczącej modułu telewizyjnego marki SHARP symbol RTUDWA048WJQZ stwierdzono, iż moduł ten nie zawiera kompletnego analogowego tunera wideo, nie zawiera również kompletnego cyfrowego tunera wideo, zatem nie powinien być klasyfikowany jako tuner wideo, a jako część do pozycji 8529 tj. jako podzespół przeznaczony do wbudowania do odbiornika telewizyjnego lub do tunera telewizyjnego zwanego też STB.

Znajduje to odzwierciedlenie w wiążących informacjach taryfowych, wydawanych przez upoważnione prawem organy celne Państw Członkowskich wskazanych przez Skarżącą.

Wiążąca informacja taryfowa o numerze CZ33-0028-2015 z dnia 13 stycznia 2015 roku, dotyczy tunera TV o symbolu RTUDWA029WJQZ.

Wiążąca informacja taryfowa nr CZ30-0689-2014, z dnia 15 sierpnia 2014 r., dotyczy tunera TV o symbolu RTUDAA072WJQZ.

Wiążące informacje taryfowe o numerach, CZ33-0029-2015, CZ33-0030-2015 i CZ33-31-2015 z dnia 13 stycznia 2015 roku, dotyczą tunerów TV o symbolach RTUDAA088WJQZ, RTUDWA05 8WJQZ i RTUDAA019WJQZ,

Wymienione wiążące informacje taryfowe wydane zostały przed wydaniem decyzji przez organ I instancji w niniejszej sprawie.

Natomiast decyzja Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] maja 2015 roku będąca przedmiotem skargi w niniejszym postępowaniu wydana została już po wydaniu decyzji przez Szefa Służby Celnej uchylającej decyzję z dnia [...] stycznia 2015 roku. WITY wydane przez czeskie władze celne nie podważają legalności zaskarżonej decyzji, jednakże wskazać należy, iż zaistniałe rozbieżności szczególnie w świetle decyzji Szefa Służby Celnej z dnia [...] maja 2015 roku i ekspertyzy technicznej Instytutu Łączności z dnia [...] listopada 2015 roku uzasadniają stanowisko, że Dyrektor Izby Celnej w W. naruszył przepis art. 122 w związku z art. 187 § 1 o.p. w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Rozpoznając ponownie sprawę Dyrektor Izby Celnej uwzględni powyższe stanowisko Sądu i powoła biegłego w celu ustalenia właściwości spornego towaru. O przeprowadzeniu dowodu poinformuje Skarżącą zgodnie z art. 190 § 1 o.p. Następnie po przeprowadzeniu dowodu z opinii wyda stosowną w sprawie decyzję, o której mowa w art. 233 § 1 o.p.

Odnosząc się natomiast do zarzutów skargi dotyczących naruszenia prawa materialnego Sąd stwierdza, że z uwagi na uchylenie zaskarżonej decyzji (wobec stwierdzenia dokonania niedostatecznych ustaleń faktycznych), zarzut ten jest przedwczesny. Merytoryczne rozpoznanie zarzutu naruszenia prawa materialnego będzie możliwe jedynie na podstawie prawidłowo ustalonego stanu faktycznego.

Mając powyższe na względzie sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. orzekł jak w pkt 1 wyroku. O kosztach postępowania Sąd orzekł zgodnie z art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a. oraz § 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 2 grudnia 2003 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (Dz. U. z 2013 r., poz. 490).