Wyrok WSA w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 1298/17
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Data orzeczenia: 2017-10-25 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Uchylono decyzję I i II instancji
Powołane przepisy: article: art. 122. art. 187 par. 1, art. 191
journal: Dz.U. 2017 poz 201
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz, Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz,, sędzia WSA Jacek Pruszyński (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 października 2017 r. sprawy ze skargi A. Z. w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie odmowy sprostowania zgłoszenia celnego 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą jej wydanie decyzję Naczelnika P. Urzędu Celno-Skarbowego w B. z dnia [...].03.2017 r. nr [...], 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. na rzecz skarżącego A. Z. w Ł. kwotę 100 (sto) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

W dniu [...] kwietnia 2015 r. przedstawiciel firmy A. (dalej powoływany także jako Skarżący) zgłosił w Oddziale Celnym Kolejowym w K. do procedury dopuszczenia do obrotu towar w postaci mieszaniny skroplonych węglowodorów gazowych zaklasyfikowany do kodu CN 2711 12 97 ze stawką celną 0,7%. Zgłoszenie celne SAD nr [...] zostało przyjęte przez organ celny, a dane w nim zawarte stanowiły podstawę do objęcia towaru procedurą dopuszczenia do obrotu i określenia kwoty wynikającej z długu celnego oraz pozostałych należności przywozowych.

Wnioskiem z dnia [...] lutego 2017 r., Skarżący wystąpił o sprostowanie zgłoszenia celnego od importowanego gazu propan butan w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru, uzasadniając żądanie zapadłym wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej sygn. C-286/15 z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie klasyfikacji mieszanin węglowodorów gazowych do kodu CN 2711 90 00 ze stawką cła 0%.

Po przeprowadzeniu postępowania, decyzją z dnia [...] marca 2017 r. nr [...] Naczelnik P. Urzędu Celnego - Skarbowego w B. odmówił sprostowania ww. zgłoszenia celnego z dnia [...] kwietnia 2015 r. w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru.

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ I instancji wskazał, że zgodnie z utrwaloną od kilku lat przed datą publikacji ww. wyroku Trybunału linią orzeczniczą, czynnikiem, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru, może być jego ilość, a więc także procentowy udział materiałów (komponentów) w mieszaninie. Z powyższego wynika, że kryterium ilościowe (procentowe) udziału propanu lub butanu rozstrzyga o zasadniczym charakterze sprowadzonej mieszaniny i uzasadnia jej klasyfikację do podpozycji 2711 12 (propan) i 2711 13 (butan). Na poparcie swego stanowiska organ wskazał na treść wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 2009 r. sygn. I GSK 1114/08 oraz z dnia 14 stycznia 2014 r. sygn. I GSK 1618/12. Organ stwierdził, że do chwil publikacji wyroku Trybunału klasyfikacja ustalana na podstawie kryterium ilościowego była prawidłowo stosowana przez organy celne i akceptowana przez sądy administracyjne. Organ wskazał przy tym na WIT-y o numerach [...] z dnia [...] lutego 2016 r. rozstrzygające o klasyfikacji przedmiotowego towaru do kodu 2711 12 97. Organ zauważył też, że zgodnie z art. 34 ust. 7 lit. a (ii) unijnego kodeksu celnego, organy celne cofają decyzje WIT w przypadku, gdy przestaje być ona zgodna z interpretacją którejkolwiek z nomenklatur, o których mowa w art. 56 ust. 2 lit. a) i b), wynikającą z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, ze skutkiem od daty opublikowania tego wyroku w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

Powyższe, zdaniem organu skutkuje tym, że zgłoszenia celne dokonane do tej daty zgodnie z wiążącymi informacjami taryfowymi były prawidłowe w zakresie klasyfikacji i nie podlegają korekcie. Z uwagi na charakter ww. wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r., obowiązującego od daty jego publikacji w Dzienniki Urzędowym Unii Europejskiej C 260, tj. od dnia 18 lipca 2016 r., dopiero zgłoszenia celne dokonane od tej daty winny uwzględniać wskazaną w wyroku klasyfikację taryfową.

W złożonym odwołaniu, Skarżący zarzucił naruszenie art. 173 ust. 1 i 3 Unijnego Kodeksu Celnego poprzez błędną ich wykładnię i niewłaściwe zastosowanie w wyniku bezzasadnej odmowy dokonania sprostowania zgłoszenia celnego oraz art. 34 ust. 7 lit. a (ii) UKC poprzez niezasadne uznanie, iż przedmiotowy przepis ma zastosowanie w sprawie sprostowania i odmowy zwrotu cła. Ponadto Skarżący wskazał na naruszenie art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm., dalej powoływana jako o.p.) poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i nie wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na odmowie dokonania sprostowania zgłoszenia celnego.

Decyzją z dnia [...] lipca 2017 r., Nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Organ wskazał, że zaskarżone rozstrzygnięcie należy uznać za prawidłowe, jednakże z innych powodów niż wskazano w jego uzasadnieniu.

Z uwagi na treść decyzji organu I instancji istota sporu została sprowadzona wyłącznie do ustalenia, czy wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie C-286/15, dotyczący klasyfikacji mieszaniny gazów do kodu 2711 19 00 Nomenklatury Scalonej, ma zastosowanie również do zgłoszeń celnych z okresu poprzedzającego jego wejście w życie.

Mając na względzie treść istniejącego orzecznictwa, przytaczanego również w treści odwołania, organ odwoławczy podzielił pogląd, że poddany wykładni Trybunału przepis prawa wspólnotowego winien być stosowany przez organ administracyjny w ramach jego kompetencji również do stosunków prawnych powstałych przed wydaniem przez Trybunał wyroku na podstawie wniosku o dokonanie wykładni. Fakt, iż klasyfikacja przedmiotowego towaru do kodu 2711 12 97 00, stosowana przed wejściem w życie przedmiotowego wyroku Trybunału, była potwierdzana wyrokami sądów administracyjnych, nie oznacza, iż ww. wyrok Trybunału nie ma zastosowania do spraw, które zaistniały w poprzednim okresie, przed jego wejściem w życie. Jak zauważył bowiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 159/13, powołując się na wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 marca 1980 r., 61/79 Administrazione delie finanso delio Stato v. Dcnkavit Italiana s.r.I., ECR 1980, s. 01205, wyroki Trybunału Sprawiedliwości ustalające wykładnię przepisów prawa wspólnotowego są skuteczne ex tunc, a zatem sądy krajowe są obowiązane stosować te przepisy w znaczeniu ustalonym przez Trybunał także do stosunków prawnych powstałych przed ogłoszeniem orzeczenia wstępnego. Tym samym, organ odwoławczy podzielił pogląd Spółki, iż do niniejszej sprawy nie ma zastosowania argumentacja urzędu celnego dotycząca wydanych Wiążących Informacji Taryfowych, bowiem nic dotyczą one okresu, w którym przedmiotowe zgłoszenie celne zostało przyjęte przez organ celny.

Organ odwoławczy wskazał, odwołując się do treści uzasadnienia wyroku Trybunału z dnia 26 maja 2016 r., w sprawie C–286/15, że z materiałów znajdujących się w aktach sprawy wynika, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z mieszaniną gazów o charakterystyce jedynie zbliżonej do mieszaniny, która była przedmiotem rozstrzygnięcia powołanego wyżej wyroku TSUE.

Zdaniem organu odwoławczego, rozstrzygnięcie w kwestii sprostowania zgłoszenia celnego musi uwzględniać prawną możliwość dokonania zwrotu tej należności. Wskazując na brzmienie art. 116 ust. 1 UKC organ zaznaczył, że podstawą do zwrotu należności celnych przywozowych lub wywozowych, pozostają co do zasady wyłącznie okoliczności wymienione w tym przepisie. Dlatego też, wydanie wyroku przez TSUE, w którym zaprezentowano odmienną od dotychczasowej wykładnię prawa, może stanowić jedną z podstaw zwrotu kwoty należności celnych w trybie uregulowanym w Sekcji 3 Rozdziału 3 UKC. Taka sytuacja nie jest wskazana jako podstawa zwrotu ani w art. 117 UKC ani w art. 118 UKC.

Organ zaznaczył również, że uregulowany w art. 119 UKC błąd popełniony przez właściwe organy dotyczy niezgodnego z prawem działania tych organów. Przy czym błąd objęty powyższą normą dotyczy stanu faktycznego, a nie wykładni prawa. Stąd też norma ta nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie. Podobnie jak zasada słuszności unormowana w art. 120 UKC, bowiem nie obejmuje ona przypadku zaprezentowania odmiennej wykładni przepisów celnych w wyroku TSUE.

Mając na uwadze powyższe, organ stwierdził, że w przypadku złożenia wniosku o zwrot nadpłaconej kwoty długu celnego z uwagi na wydanie wyroku TSUE, w którym zaprezentowano odmienną od dotychczasowej wykładnię prawa celnego, brak jest podstaw do zwrotu kwoty nadpłaconej kwoty długu celnego na podstawie przepisów Sekcji 3 Rozdziału 3 UKC. Omawiane przepisy umożliwiają zwrot należności celnych w ściśle określonych przypadkach i nie obejmują okoliczności, w której dochodzi do zmiany sposobu klasyfikacji towarów - mieszaniny LPG na skutek odmiennej wykładni przepisów zaprezentowanej w wyroku TSUE.

Na powyższą decyzję Skarżący wywiódł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, zarzucając naruszenie zarówno przepisów postępowania jak i prawa materialnego. Skarżącemu rozstrzygnięciu zarzucono naruszenie:

- art. 173 ust. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U.UE.L.2013.269.1) poprzez błędną jego wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, w wyniku odmowy dokonania sprostowania zgłoszenia celnego, pomimo zapadłego wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r., sygn. C-286/15 dotyczącego odmiennej klasyfikacji mieszanin węglowodorów;

- art. 116 ust. 1, art. 117, art. 118 UKC poprzez błędną ich wykładnię i niewłaściwe zastosowanie wskutek przyjęcia, iż niniejsze przepisy mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie, tj. w zakresie sprostowania zgłoszenia celnego i zdaniem organu uniemożliwiają zwrot należności celnych w ściśle określonych przypadkach i nie obejmują okoliczności, w której dochodzi do zmiany sposobu klasyfikacji towarów - mieszaniny LPG na skutek odmiennej wykładni przepisów zaprezentowanej w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r., sygn. C-286/15;

- art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 180, art. 181, art. 187 § 1 art. 191 o.p. poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na odmowie dokonania sprostowania zgłoszenia celnego i zwrotu cła.

Wskazując na powyższe, Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją wydanie decyzji organu I instancji oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania sądowego.

W odpowiedzi na skargę, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B., wniósł o jej oddalenie. Organ zaznaczył, że wyrok TSUE, na który powołuje się skarżąca Spółka dotyczył odmiennego stanu faktycznego i zapadł w konkretnej sprawie, dlatego też nie może być uniwersalnie stosowany do wszelkich rodzajów mieszanin węglowodorów gazowych. Wskazał, że z uwagi na zwolnienie towaru do wnioskowanej procedury bez dokonania weryfikacji zgłoszenia brak jest możliwości przeprowadzenia postępowania dowodowego odnośnie towaru określonego w tym zgłoszeniu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje:

Skarga okazała się zasadna.

Zasadniczy spór w sprawie pomiędzy Skarżącym a organami celnymi dotyczył oceny zasadności wniosku Skarżącego o dokonanie sprostowania zgłoszenia celnego, dotyczącego mieszaniny węglowodorów gazowych w zakresie klasyfikacji taryfowej, a w konsekwencji zmiany stawki celnej i kwoty cła. Skarżący powołał się przy tym na wyrok TSUE z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie C-286/15. Organ I instancji odmówił sprostowania zgłoszenia celnego w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru wskazując, że ww. wyrok TSUE nie może mieć zastosowania do stanów faktycznych zaistniałych przed datą jego publikacji, z kolei organ odwoławczy utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję, przyjął że ww. wyrok TSUE ma zastosowanie również do stanów faktycznych zaistniałych przed jego publikacją, jednakże z uwagi na brzmienie art. 116 - 120 UKC nie jest możliwy zwrot kwoty nadpłaconego cła z uwagi na wydanie wyroku przez TSUE.

W ocenie Sądu, rację w powyższym sporze należy przyznać Skarżącemu, bowiem organy celne rozpoznając przedmiotowy wniosek naruszyły przepisy postępowania w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy.

Oceniając przeprowadzone w sprawie postępowanie Sąd podkreśla, że na organy nałożony został obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, czemu towarzyszy obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego (art. 122 i 187 § 1 o.p.). Warunkiem prawidłowego ustalenia stanu faktycznego sprawy jest nie tylko zebranie wszystkich istotnych dla sprawy dowodów, ale również ich prawidłowa ocena. Oceny tej organ powinien dokonać na podstawie własnej wiedzy oraz doświadczenia życiowego, a o jej prawidłowości decyduje to, czy wyciągnięte przez organ wnioski mają logiczne uzasadnienie (art. 191 o.p.). Wyniki rozpatrzenia dowodów, dające obraz stanu faktycznego, powinny być przekonująco umotywowane i znajdować odzwierciedlenie w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, obrazując proces myślowy, który doprowadził do podjęcia określonych ustaleń i w konsekwencji wydania takiego, a nie innego rozstrzygnięcia.

Zdaniem Sądu, organy obu instancji naruszyły powyższe zasady prowadzenia postępowania celnego, bowiem na podstawie zgromadzonych dowodów i ustalonego stanu faktycznego dokonały jego błędnej subsumpcji pod obowiązujące przepisy prawa, w szczególności błędnie argumentowały zasadność odmowy sprostowania zgłoszenia celnego.

Wskazać przede wszystkim należy, że z treści art. 116 ust. 1 lit a) UKC w zw.

z art. 117 UKC wynika, że zwrot należności celnych przywozowych lub wywozowych następuje w sytuacji zawyżenia kwot zapłaconych należności celnych. Z sytuacją nienależnych należności celnych mamy do czynienia np. wówczas, gdy zastosowano niewłaściwą stawkę celną, nieprawidłowo zaklasyfikowano towar lub nie uwzględniono preferencji celnych czy zwolnienia od cła (U. Ksieniewicz, M. Kałka, Wspólnotowy Kodeks Celny – Komentarz, s. 514). Wobec tego uregulowanie należności celnych w wysokości wyższej od należnej, może stanowić podstawę do zwrotu tychże należności, a takie zawyżenie może powstać w wyniku błędnej klasyfikacji taryfowej towaru. Przyjąć zatem należało, że organ odwoławczy dokonał błędnej wykładni art. 116 ust. 1 w zw. z art. 117 UKC, bowiem błędna klasyfikacja taryfowa towaru może być przesłanką powstania nadpłaty należności celnych,

a w konsekwencji zwrotu cła. Przesłanką żądania przez Skarżącego sprostowania zgłoszenia celnego była błędna klasyfikacja taryfowa sprowadzonego gazu LPG, a treść ww. wyroku TSUE stanowiła potwierdzenie argumentacji Skarżącego, że dokonując zgłoszenia celnego zastosował błędną klasyfikację towaru. Powyższe stanowiło wystarczającą przesłankę do uchylenia decyzji organu II instancji, bowiem organ dokonując błędnej wykładni art. 116 ust. 1 w zw. z art. 117 UKC dopuścił się naruszenia art. 187 § 1 i art. 191 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy.

Należy podkreślić, co przyznał również organ odwoławczy w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, że wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie C-286/15, dotyczący klasyfikacji mieszaniny węglowodorów, może mieć zastosowanie również do zgłoszeń celnych z okresu poprzedzającego opublikowanie i wejście w życie tegoż wyroku. Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z dnia 13 stycznia 2004 r. w sprawie Kühne & Heitz NV przeciwko Productschap voor Pluimvee en Eieren, sygn. C-453/00, ECR 2004/1B/I-00837, zasada współpracy wynikająca z art. 10 WE nakłada na organ administracji, w razie skierowania doń przedmiotowego wniosku, obowiązek ponownego zbadania ostatecznej decyzji administracyjnej w celu uwzględnienia wykładni przepisu istotnego dla sprawy dokonanej w międzyczasie przez Trybunał, jeżeli: organ ten posiada zgodnie z prawem krajowym uprawnienie do wznowienia postępowania

w sprawie zakończonej tą decyzją; rozpatrywana decyzja administracyjna stała się ostateczna na skutek wyroku sądu krajowego orzekającego w ostatniej instancji; wyrok taki, w świetle późniejszego orzeczenia Trybunału, został oparty na błędnej interpretacji prawa wspólnotowego przyjętej w okolicznościach innych niż w związku z zapytaniem prejudycjalnym skierowanym do Trybunału w trybie, o którym mowa

w art. 234 akapit trzeci WE; zainteresowana osoba zwróciła się do organu administracyjnego niezwłocznie po uzyskaniu informacji o wspomnianym wyżej orzeczeniu Trybunału. Dodatkowo Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że wykładnia przepisu prawa wspólnotowego, dokonana przez Trybunał w ramach kompetencji przyznanej mu w art. 234 WE, wyjaśnia i precyzuje w miarę potrzeb znaczenie oraz zakres przepisu prawa wspólnotowego, tak jak powinien lub powinien był być rozumiany i stosowany od chwili jego wejścia w życie (zob. wyroki:

z dnia 27 marca 1980 r. w sprawie 61/79 Denkavit italiana, Rec. s. 1205, pkt 16; z dnia 10 lutego 2000 r. w sprawie C-50/96 Deutsche Telekom, Rec. s. I-6743, pkt 43). Z powyższego wynika, że poddany wykładni przepis prawa wspólnotowego winien być stosowany przez organ administracyjny w ramach jego kompetencji nawet do stosunków prawnych powstałych przed wydaniem przez Trybunał wyroku na podstawie wniosku o dokonanie wykładni (zob. wyrok NSA z dnia 23 stycznia 2013 r., I FSK 152/12). Oznacza to, że orzeczenia interpretacyjne TSUE wywołują, co do zasady, skutki ex tunc, a zatem sądy, jak również organy administracji publicznej, muszą się zastosować do wykładni wyrażonej przez Trybunał także do stanów faktycznych powstałych przed jego ogłoszeniem.

W świetle powyższych rozważań za błędne należało uznać stanowisko organu I instancji, że wskazany przez Skarżącego wyrok TSUE z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie C-286/15, opublikowany w dniu 18 lipca 2016 r., może mieć zastosowanie do zgłoszeń celnych dokonanych dopiero po tej dacie. Jak wskazano powyżej, wykładnia przepisów prawa unijnego dokonana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej powinna być uwzględniona przez organy administracyjne, również do stosunków prawnych powstałych przed wydaniem takiego wyroku. Słusznie przy tym zaznaczył organ odwoławczy, że powyższej oceny nie może zmienić fakt,

że klasyfikacja mieszaniny gazów do kodu 2711 12 97 00 stosowana przez organy celne przed wejściem w życie wyroku TSUE C-286/15 była potwierdzona wyrokami sądów administracyjnych. Rację ma również organ odwoławczy stwierdzając, że do niniejszej sprawy nie ma zastosowania argumentacja urzędu celnego dotycząca wydanych Wiążących Informacji Taryfowych, bowiem nic dotyczą one okresu, w którym przedmiotowe zgłoszenie celne zostało przyjęte przez organ celny. Nadto decyzje te nie zostały wydane w stosunku do podmiotu będącego stroną kontrolowanego postępowania.

Dlatego też, zdaniem Sądu, koniecznym było wyeliminowanie z obrotu prawnego również decyzji organu I instancji, bowiem w oczywisty sposób dokonywała ona błędnej wykładni obowiązujących przepisów prawa.

Należy podkreślić, że podnoszone przez organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę kwestie dotyczące tego, że zapadły wyrok TSUE z dnia 26 maja 2016 r. dotyczył odmiennego stanu faktycznego, a ponadto, że nie istnieje techniczna możliwość rewizji zgłoszenia celnego Skarżącego (badania charakteru mieszaniny węglowodorów), nie mogły być przedmiotem oceny Sądu, bowiem odpowiedź na skargę nie może zastępować uzasadnienia decyzji. Organ w odpowiedzi na skargę winien ustosunkować się do zarzutów skargi i przedstawić stanowisko organu w sprawie, a nie przywoływać nowe fakty i okoliczności, mające przemawiać za zasadnością zaskarżonej decyzji. Powyższe argumenty winny się znaleźć w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji a nie w odpowiedzi na skargę. Podniesienie dopiero w odpowiedzi na skargę okoliczności, które powinny być zawarte w uzasadnieniu faktycznym i prawnym decyzji, jest bowiem wadą postępowania administracyjnego, pozbawiającą stronę możliwości ustosunkowania się do tych okoliczności w toku postępowania (zob. wyrok NSA z 25 maja 2001 r., sygn. akt III SA 2024/00, LexPolonica nr 354154). Zaznaczyć przy tym należy, że w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ odwoławczy stwierdził jedynie, że "Z materiałów znajdujących się w aktach sprawy wynika, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z mieszaniną gazów o charakterystyce jedynie zbliżonej do mieszaniny, która była przedmiotem rozstrzygnięcia powołanego wyżej wyroku TSUE". Organ nie wskazywał zatem na brak możliwości weryfikacji spornego zgłoszenia celnego Skarżącego, ani na potrzebę dokonania takiej weryfikacji.

Stwierdzając naruszenie przepisów postępowania w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, Sąd za przedwczesne uznał ustosunkowywanie się do zarzutów skargi dotyczących naruszenia przepisów prawa materialnego.

Przy ponownym rozpatrzeniu sprawy organy celne powinny ocenić wniosek Skarżącego o sprostowanie zgłoszenia celnego w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru, z uwzględnieniem powyższych rozważań Sądu. Organy winny przede wszystkim ustalić jaka powinna być prawidłowa klasyfikacja taryfowa gazu LPG sprowadzonego do Polski przez Skarżącego, w aspekcie wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 maja 2016 r. w sprawie C-286/15. Powyższe pozwoli na ustalenie, czy w przedmiotowej sprawie Skarżący dokonał nieprawidłowego zgłoszenia celnego (błędnej klasyfikacji taryfowej towaru), a w konsekwencji czy dokonał zapłaty należności celnych w wysokości wyższej od należnej.

Mając powyższe na względzie, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) w zw. z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369) uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą jej wydanie decyzję organu I instancji, uznając że zostały one wydane z naruszeniem przepisów postępowania, w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. O kosztach Sąd orzekł na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 § 1 ww. ustawy, zasądzając uiszczony wpis sądowy w kwocie 100 zł.