Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 1285/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2012-02-14 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 116
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bogusław Woźniak, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Sylwia Górny, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 lutego 2012 r. sprawy ze skargi T. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 14 października 2010 r., nr [...] w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności członka zarządu za zaległości podatkowe spółki akcyjnej 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 757 (siedemset pięćdziesiąt siedem) tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

SPÓŁKA AKCYJNA "A" Z SIEDZIBĄ W G., NIE UIŚCIŁA CIĄŻĄCYCH NA NIEJ JAKO PODATNIKU I PŁATNIKU ZOBOWIĄZAŃ W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA STYCZEŃ, LUTY, MARZEC, KWIECIEŃ, MAJ, LIPIEC I SIERPIEŃ 2005 R., ORAZ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA STYCZEŃ, LUTY, MARZEC, KWIECIEŃ, MAJ 2005 R., W KONSEKWENCJI CZEGO POWSTAŁY ZALEGŁOŚCI PODATKOWE W ROZUMIENIU ART. 51 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA.

NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO WSZCZĄŁ POSTANOWIENIEM Z DNIA 29 GRUDNIA 2008 R., SKIEROWANYM DO T.W. POSTĘPOWANIE W SPRAWIE ODPOWIEDZIALNOŚCI OSOBY TRZECIEJ ZA ZALEGŁOŚCI SPÓŁKI AKCYJNEJ "A" Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA OKRES OD STYCZNIA 2005 R., DO SIERPNIA 2005 R., WRAZ Z ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ ORAZ KOSZTAMI EGZEKUCYJNYMI, DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH OD STYCZNIA 2005 R., DO MAJA 2005 R., W ŁĄCZNEJ KWOCIE [...] ZŁ WRAZ Z ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ ORAZ KOSZTAMI EGZEKUCYJNYMI. W KONSEKWENCJI PRZEPROWADZONEGO POSTĘPOWANIA NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 21 SIERPNIA 2009 R., ORZEKŁ SOLIDARNĄ ODPOWIEDZIALNOŚĆ T.W. Z "A" S.A. (POPRZEDNIA NAZWA "B" S.A.), Z SIEDZIBĄ W G., ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE WW. SPÓŁKI Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA STYCZEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LIPIEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I SIERPIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA STYCZEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ WRAZ Z ODSETKAMI OD WW. ZALEGŁOŚCI WYLICZONYMI NA DZIEŃ 21 SIERPNIA 2009 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KOSZTAMI POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ UMORZYŁ POSTĘPOWANIE PODATKOWE Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA CZERWIEC 2005 R.

T.W. SKORZYSTAŁ Z PRZYSŁUGUJĄCEGO PRAWA I PISMEM Z DNIA 1 WRZEŚNIA 2009 R., WNIÓSŁ ODWOŁANIE OD DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 21 SIERPNIA 2009 R.

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, PO ROZPATRZENIU PRZEDMIOTOWEJ SPRAWY W POSTĘPOWANIU ODWOŁAWCZYM DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2010 R., UCHYLIŁ W CAŁOŚCI ZASKARŻONĄ DECYZJĘ I PRZEKAZAŁ SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, BOWIEM ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY WYMAGAŁO PRZEPROWADZENIA POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO W ZNACZNEJ CZĘŚCI.

PO PRZEPROWADZENIU POSTĘPOWANIA NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 22 CZERWCA 2010 R., PONOWNIE ORZEKŁ SOLIDARNĄ ODPOWIEDZIALNOŚĆ T.W. Z "A" S.A. (POPRZEDNIA NAZWA "B" S.A.), Z SIEDZIBĄ W G., ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE SPÓŁKI Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA STYCZEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LIPIEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I SIERPIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA STYCZEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ WRAZ Z ODSETKAMI OD WW. ZALEGŁOŚCI WYLICZONYMI NA DZIEŃ 22 CZERWCA 2010 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KOSZTAMI POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ UMORZYŁ POSTĘPOWANIE PODATKOWE Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA CZERWIEC 2005 R.

T.W. PISMEM Z 5 LIPCA 2010 R., WNIÓSŁ ODWOŁANIE OD DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W Z DNIA 22 CZERWCA 2010 R.

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE: ART. 233 § 1 PKT 1 W ZWIĄZKU Z ART. 207 § 1, ART. 220 § 2 ORAZ ART. 107 § 1, § 2 PKT 1, 2 I 4, ART. 108 § 1, § 2 I § 3, ART. 116 § 1 I § 2 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (TEKST JEDNOLITY: DZ. U. Z 2005 R. NR 8, POZ. 60 ZE ZM.), - PO ROZPATRZENIU POWYŻSZEGO ODWOŁANIA, DECYZJĄ NR [...] Z 14 PAŹDZIERNIKA 2010 R., UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĄ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 22 CZERWCA 2010 R., ORZEKAJĄCĄ SOLIDARNĄ ODPOWIEDZIALNOŚĆ T.W. Z "A" S.A. (POPRZEDNIA NAZWA "B" S.A.), Z SIEDZIBĄ W G., ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE SPÓŁKI Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA STYCZEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, LIPIEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I SIERPIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA STYCZEŃ 2005 R. W KWOCIE [...] ZŁ, LUTY 2005 R. W KWOCIE [...] ZŁ, MARZEC 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KWIECIEŃ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ I MAJ 2005 R., W KWOCIE [...] ZŁ WRAZ Z ODSETKAMI OD WW. ZALEGŁOŚCI WYLICZONYMI NA DZIEŃ 22 CZERWCA 2010 R., W KWOCIE [...] ZŁ, KOSZTAMI POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ UMARZAJĄCĄ POSTĘPOWANIE PODATKOWE Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA CZERWIEC 2005 R.

PISMEM Z DNIA 18 LISTOPADA 2010 R. T.W. WNIÓSŁ SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU NA DECYZJĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z 14 PAŹDZIERNIKA 2010 R., W KTÓREJ ZAŻĄDAŁ UCHYLENIA ZASKARŻONEJ DECYZJI, WSTRZYMANIA WYKONANIA ZASKARŻONEJ DECYZJI I ZWOLNIENIA SKARŻĄCEGO OD KOSZTÓW SĄDOWYCH W SPRAWIE.

W ZAKRESIE NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA, PEŁNOMOCNIK STRONY WSKAZAŁ NARUSZENIE ART. 116 UST. 1 USTAWY Z 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJI PODATKOWEJ W ZWIĄZKU Z ART. 615 § 2 KODEKSU SPÓŁEK HANDLOWYCH I ART. 367 KODEKSU HANDLOWEGO POLEGAJĄCE NA NAŁOŻENIU NA SKARŻĄCEGO ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE SPÓŁKI ZA OKRES PO USTANIU KADENCJI SKARŻĄCEGO JAKO CZŁONKA ZARZĄDU SPÓŁKI.

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ PODTRZYMAŁ SWOJE STANOWISKO WYRAŻONE W UZASADNIENIU DECYZJI Z DNIA 14 PAŹDZIERNIKA 2010 R.

W UZASADNIENIU PRZYPOMNIAŁ, ŻE W MYŚL PRZEPISÓW USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA, OSOBY TRZECIE (CZŁONEK ZARZĄDU) MOGĄ BYĆ OBJĘTE ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ PODATKOWĄ WÓWCZAS, GDY PODATNIK NIE WYKONAŁ DOBROWOLNIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, W KONSEKWENCJI CZEGO POWSTAŁA ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA. ZALEGŁOŚCIĄ PODATKOWĄ - ZGODNIE Z ART. 51 WW. USTAWY - JEST PODATEK NIE ZAPŁACONY W TERMINIE PŁATNOŚCI, A TAKŻE NIE ZAPŁACONE W TERMINIE ZALICZKI NA PODATEK ORAZ NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU PODATKÓW, ZALICZEK ORAZ RAT NIE WPŁACONYCH W TERMINIE PŁATNOŚCI PRZEZ PODATNIKA, PŁATNIKA LUB INKASENTA.

Z USTALEŃ ORGANÓW PODATKOWYCH W TEJ SPRAWIE WYNIKAŁO, ŻE "A" SPÓŁKA AKCYJNA NIE WYKONAŁA CIĄŻĄCEGO NA NIEJ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA STYCZEŃ, LUTY, MARZEC, KWIECIEŃ, MAJ, LIPIEC I SIERPIEŃ 2005 R. WOBEC POWYŻSZEGO NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DZIAŁAJĄCY JAKO ORGAN EGZEKUCYJNY POWYŻSZE ZOBOWIĄZANIE PODATNIKA OBJĄŁ TYTUŁAMI WYKONAWCZYMI ZA STYCZEŃ 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 29 MARCA 2005 R., LUTY 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 6 MAJA 2005 R., ZA MARZEC 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 23 MAJA 2005 R., KWIECIEŃ 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 15 CZERWCA 2005 R., MAJ 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 15 LIPCA 2005 R., LIPIEC 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 13 WRZEŚNIA 2005 R., SIERPIEŃ 2005 R., O NUMERZE [...] Z DNIA 27 PAŹDZIERNIKA 2005 R., - CO ZGODNIE Z WW. PRZEPISEM ARTYKUŁU 108 ORDYNACJI PODATKOWEJ NIE NAKŁADA NA ORGAN PODATKOWY OBOWIĄZKU UPRZEDNIEGO WYDANIA DECYZJI OKREŚLAJĄCEJ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO I DECYZJI, O KTÓREJ MOWA W ART. 53A WW. USTAWY.

"A" SPÓŁKA AKCYJNA NIE WYKONAŁA RÓWNIEŻ CIĄŻĄCEGO NA NIEJ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO Z TYTUŁU PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA STYCZEŃ, LUTY, MARZEC, KWIECIEŃ I MAJ 2005 R. PRZEDMIOTEM POSTĘPOWANIA W SPRAWACH ODPOWIEDZIALNOŚCI OSÓB TRZECICH ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE PŁATNIKA SĄ WYŁĄCZNIE KWESTIE ZWIĄZANE Z ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ TYCH OSÓB, A CELEM WYDANIE DECYZJI, W KTÓREJ MOWA W WW. ART. 108 § 1 USTAWY ORDYNACJI PODATKOWEJ. PŁATNIK NIE JEST JUŻ STRONĄ TEGO POSTĘPOWANIA, CHOĆ PRZEDMIOTEM ODPOWIEDZIALNOŚCI OSOBY TRZECIEJ JEST OBOWIĄZEK WYKONANIA JEGO ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, KTÓRE STAŁO SIĘ ZALEGŁOŚCIĄ PODATKOWĄ. W POSTĘPOWANIU TYM NIE ROZSTRZYGA SIĘ JUŻ ZATEM KWESTII ZWIĄZANYCH Z USTALENIEM ISTNIENIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ORAZ WYSOKOŚCIĄ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, ALE POD WARUNKIEM, ŻE WCZEŚNIEJSZE USTALENIA DOTYCZĄCE PŁATNIKA SĄ JUŻ OSTATECZNE. W NINIEJSZEJ SPRAWIE WARUNEK TEN ZOSTAŁ SPEŁNIONY, BOWIEM NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DECYZJĄ NR [...] Z 27 STYCZNIA 2006 R., ORZEKŁ O ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ PŁATNIKA "A" SA I OKREŚLIŁ WYSOKOŚĆ POBRANYCH I NIEWPŁACONYCH ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH Z TYTUŁU WYPŁACONYCH WYNAGRODZEŃ Z UMOWY O PRACĘ ORAZ UMOWY ZLECENIA I UMOWY O DZIEŁO ZA STYCZEŃ, LUTY, MARZEC, KWIECIEŃ I MAJ 2005 R.

PONADTO DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WSKAZAŁ, ŻE W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE W TRAKCIE PROWADZONEGO POSTĘPOWANIA ORGAN EGZEKUCYJNY DOKONAŁ CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNYCH ZMIERZAJĄCYCH DO ZASTOSOWANIA ŚRODKÓW EGZEKUCYJNYCH, O KTÓRYCH MOWA W ROZDZIALE 2-6 DZIAŁ II USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO SKIEROWAŁ ZAWIADOMIENIE NR [...] Z DNIA 31 MARCA 2005 R., O ZAJĘCIA PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ Z RACHUNKU BANKOWEGO U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI – "C" O/G. W ODPOWIEDZI NA POWYŻSZE ZAJĘCIE "C" O/G. PISMEM Z 7 KWIETNIA 2005 R., POINFORMOWAŁ, ŻE NA RACHUNKU BANKOWYM "A" SA BRAK JEST ŚRODKÓW NA POKRYCIE EGZEKWOWANEJ NALEŻNOŚCI, NASTĘPNIE PISMEM Z 15 MARCA 2006 R., WSKAZAŁ, ŻE RACHUNEK NALEŻĄCY DO "A" SA ZOSTAŁ ZAMKNIĘTY. ORGAN EGZEKUCYJNY W OPARCIU O ZAWIADOMIENIE NR [...] Z 10 MAJA 2005 R., O ZAJĘCIU PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ Z RACHUNKU BANKOWEGO U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI – "D" W G. DOKONAŁ CZĘŚCIOWEJ REALIZACJI W RAMACH ZAJĘCIA WIERZYTELNOŚCI NA RACHUNKU ZOBOWIĄZANEGO "A" SA NA KWOTĘ 847,54 ZŁ, BOWIEM JAK STWIERDZIŁ "D" W G. STAN ŚRODKÓW NA POWYŻSZYM RACHUNKU NIE WYSTARCZA NA JEDNORAZOWĄ REALIZACJA WYMIENIONEGO TYTUŁU, WOBEC POWYŻSZEGO REALIZOWANY BĘDZIE W MIARĘ WPŁYWU ŚRODKÓW. W WYNIKU KOLEJNEGO SKIEROWANEGO ZAWIADOMIENIA ORGANU EGZEKUCYJNEGO NR [...] Z 12 MAJA 2005 R., ZAJĘCIU PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ Z RACHUNKU BANKOWEGO U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI SKIEROWANEGO DO "D" W G. UZYSKANO INFORMACJĘ, IŻ NA WW. RACHUNKU DŁUŻNIKA BRAK JEST OBROTÓW OD 19 MAJA 2005 R., W ZWIĄZKU Z CZYM TYTUŁY [...], [...] OCZEKUJĄ NA KARTOTECE TYTUŁÓW EGZEKUCYJNYCH DO REALIZACJI. DO "D" W G. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO SKIEROWAŁ KOLEJNE ZAWIADOMIENIA O ZAJĘCIU PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ Z RACHUNKU BANKOWEGO U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI O NUMERACH [...] Z 30 MAJA 2005 R., I [...] Z 2 CZERWCA 2005 R. W ODPOWIEDZI "D" SA W G. POINFORMOWAŁ, ŻE NIEMOŻLIWE JEST ZASPOKOJENIE WW. ROSZCZEŃ W STOSUNKU DO "A" SA, PONIEWAŻ NA RACHUNKU BANKOWYM NIE MA ŚRODKÓW, KTÓRE POZWOLIŁYBY ZASPOKOIĆ ROSZCZENIA. W KONSEKWENCJI "D" SA PISMEM Z 19 LIPCA 2006 R., POINFORMOWAŁ ORGAN EGZEKUCYJNY, ŻE 30 CZERWCA 2006 R., RACHUNEK "A" W ICH BANKU ZOSTAŁ ZAMKNIĘTY. ORGAN EGZEKUCYJNY SKIEROWAŁ ZAWIADOMIENIA O NUMERACH [...] Z 30 STYCZNIA 2006 R., [...] Z 30 STYCZNIA 2006 R., DO "B" SP. Z O.O. W ODPOWIEDZI PISMEM Z 9 LUTEGO 2006 R., PREZES ZARZĄDU "E" SP. Z O.O., Z SIEDZIBĄ W G.., (POPRZEDNIA NAZWA "F" SP. Z O.O., Z SIEDZIBĄ W G.) G.C. OŚWIADCZYŁ, IŻ WSZELKIE WIERZYTELNOŚCI WOBEC ,,A" SA W G. (POPRZEDNIA NAZWA "B" S.A.), ZOSTAŁY PRZELANE PRZEZ "E" SP. Z O.O., Z SIEDZIBĄ W G. NA RZECZ "G" SP. Z O.O., Z SIEDZIBĄ W G.

ORGAN EGZEKUCYJNY SKIEROWAŁ DO "G" SP. Z O.O., ZAWIADOMIENIE O ZAJĘCIU PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ PIENIĘŻNĄ U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI INNEGO NIŻ PRACODAWCA, ORGAN RENTOWY LUB BANK NR [...] Z 2 MARCA 2009 R. PREZES ZARZĄDU "G" SP. Z O.O., W ODPOWIEDZI - W PIŚMIE Z 17 MARCA 2009 R. OŚWIADCZYŁ, IŻ REPREZENTOWANA PRZEZ NIEGO SPÓŁKA NIE JEST DŁUŻNIKIEM "A" Z TYTUŁU ŻADNYCH NALEŻNOŚCI. "G" NIE MA ŻADNYCH ZOBOWIĄZAŃ WOBEC WSKAZYWANEGO PODMIOTU, NIE POZOSTAJE Z TYMŻE PODMIOTEM W ŻADNYCH STOSUNKACH GOSPODARCZYCH, WOBEC CZEGO NIE MOŻE PRZEKAZAĆ ŻADNYCH KWOT NA POKRYCIE ZOBOWIĄZANIA WOBEC URZĘDU SKARBOWEGO. PONADTO W TRAKCIE PROWADZONEGO POSTĘPOWANIA ORGAN EGZEKUCYJNY SKIEROWAŁ ZAWIADOMIENIA O ZAJĘCIU WIERZYTELNOŚCI NR [...] Z 7 MARCA 2006 R., ORAZ [...] Z 2 MARCA 2009 R., DO "H" SP. Z O.O. W ODPOWIEDZI SPÓŁKA POINFORMOWAŁA, IŻ NIE MA ŻADNYCH ZOBOWIĄZAŃ WOBEC "A" SA. NA ZAWIADOMIENIE NR [...] Z 26 WRZEŚNIA 2007 R. "I" SA POINFORMOWAŁ, ŻE RACHUNEK SPÓŁKI NIE WYKAZUJE OBROTÓW OD KWIETNIA 2004 R. NIE UJAWNIONO INNYCH RACHUNKÓW BANKOWYCH, NA KTÓRYCH ZNAJDOWAŁYBY SIĘ JAKIEKOLWIEK ŚRODKI PODLEGAJĄCE EGZEKUCJI. BEZSKUTECZNOŚĆ EGZEKUCJI PROWADZONEJ DO MAJĄTKU SPÓŁKI POTWIERDZIŁY: URZĄD MIEJSKI WYDZIAŁ GEODEZJI, INFORMUJĄC ORGAN EGZEKUCYJNY PISMEM Z DNIA 25 MAJA 2009 R., IŻ "A" SA NIE FIGURUJE WŚRÓD PODMIOTÓW W OPERACIE EWIDENCJI GRUNTÓW MIASTA G. NA DZIEŃ 26 MAJA 2009 R., JAKO WŁAŚCICIEL GRUNTU BĄDŹ UŻYTKOWNIK WIECZYSTY GRUNTU I WŁAŚCICIEL BUDYNKU LUB LOKALU, DEPARTAMENT CENTRALNEJ EWIDENCJI POJAZDÓW I KIEROWCÓW, PISMEM Z 2 CZERWCA 2009 R., WSKAZUJĄC, IŻ "A" SA NIE FIGURUJE W CENTRALNEJ EWIDENCJI POJAZDÓW. ZGROMADZONY MATERIAŁ DOWODOWY PROWADZI DO WNIOSKU, IŻ ORGAN EGZEKUCYJNY PODJĄŁ WSZYSTKIE MOŻLIWE CZYNNOŚCI W CELU WYEGZEKWOWANIA ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH, JEDNAKŻE W TRAKCIE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO PROWADZONEGO WOBEC ZOBOWIĄZANEJ SPÓŁKI NIE USTALONO ŻADNEGO MAJĄTKU, Z KTÓREGO MOŻNA BY SKUTECZNIE ZASPOKOIĆ PRZEDMIOTOWĄ ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ. CZŁONEK (BYŁY CZŁONEK) ZARZĄDU SP. Z O.O., ODPOWIADA ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE SPÓŁKI JEDYNIE W SYTUACJI, GDY EGZEKUCJA Z MAJĄTKU SPÓŁKI OKAZAŁA SIĘ W CAŁOŚCI LUB W CZĘŚCI BEZSKUTECZNA. "BEZSKUTECZNOŚĆ EGZEKUCJI" W ROZUMIENIU ART. 116 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ OZNACZA, ŻE W WYNIKU WSZCZĘCIA I PRZEPROWADZENIA PRZEZ ORGAN EGZEKUCYJNY EGZEKUCJI SKIEROWANEJ DO MAJĄTKU SPÓŁKI NIE DOSZŁO DO PRZYMUSOWEGO ZASPOKOJENIA WIERZYCIELA. TYM SAMYM, POD POJĘCIEM "BEZSKUTECZNEJ EGZEKUCJI" NALEŻY ROZUMIEĆ SYTUACJĘ, W KTÓREJ NIE MA JAKICHKOLWIEK WĄTPLIWOŚCI, IŻ NIE ZACHODZI ŻADNA MOŻLIWOŚĆ ZASPOKOJENIA EGZEKWOWANEJ WIERZYTELNOŚCI Z JAKIEJKOLWIEK CZĘŚCI MAJĄTKU SPÓŁKI. JAK WYNIKA Z AKT SPRAWY, POMIMO PODJĘTYCH PRZEZ ORGAN EGZEKUCYJNY DZIAŁAŃ, WIERZYCIEL ZOSTAŁ ZASPOKOJONY W MINIMALNYM STOPNIU.

NASTĘPNIE DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PRZYPOMNIAŁ, ŻE ZGODNIE Z ART. 116 § 2USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA ODPOWIEDZIALNOŚĆ CZŁONKA ZARZĄDU SPÓŁKI Z O.O., OBEJMUJE ZALEGŁOŚCI PODATKOWE Z TYTUŁU ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRYCH TERMIN PŁATNOŚCI UPŁYWAŁ W CZASIE PEŁNIENIA PRZEZ NICH OBOWIĄZKÓW CZŁONKA ZARZĄDU, ORAZ ZALEGŁOŚCI WYMIENIONE W ART. 52 POWSTAŁE W CZASIE PEŁNIENIA OBOWIĄZKÓW CZŁONKA ZARZĄDU.

Z INFORMACJI UDZIELONEJ PRZEZ KRAJOWY REJESTR SĄDOWY CENTRALNEJ INFORMACJI KRAJOWEGO REJESTRU SĄDOWEGO WYNIKA, IŻ "A" SA NA DZIEŃ 26 MARCA 2009 R., NIE ZOSTAŁA WPISANA DO KRAJOWEGO REJESTRU SĄDOWEGO. OKOLICZNOŚĆ ZAWIĄZANIA "B" SA, A NASTĘPNIE DOKONANEJ ZMIANY FIRMY NA "A" SA UJAWNIA ODPIS PEŁNY Z REJESTRU HANDLOWEGO H/B NR [...] SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 1 CZERWCA 2009 R., PRZEZ SĄD REJONOWY W G. WYDZIAŁ GOSPODARCZY KRAJOWEGO REJESTRU SĄDOWEGO. Z PRZEDMIOTOWEGO REJESTRU ORAZ ZAŁĄCZONYCH DO AKT SPRAWY AKTU ZAWIĄZANIA I ZMIANY FIRMY WYNIKA, ŻE ZARZĄD W "A" SA JEST JEDNOOSOBOWY - FUNKCJĘ PREZESA ZARZĄDU PEŁNIŁ T.W.

W tej części odpowiedzi na skargę organ powołując się na wyrok Naczelnego Sąd Administracyjnego z 18 listopada 2005 r., w sprawie I FSK 257/09 wskazał, że z akt sprawy wynika, że skarżący w 2005 r., aktywnie wykonywał obowiązki prezesa zarządu spółki, co oznacza, że przesłanka określona w art. 116 § 2 Op., wystąpiła w niniejszej sprawie.

Reasumując Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że w niniejszej sprawie wystąpiły pozytywne przesłanki odpowiedzialności skarżącego, a także - powołując się na ustalenia dokonane w sprawie - stwierdzono, że nie zaistniała żadna z przesłanek egzoneracyjnych, o których mowa w art. 116 § 1 Op.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:

NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI PRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.), - DALEJ JAKO "P.P.S.A.", STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA DECYZJE ADMINISTRACYJNE.

W WYNIKU TAKIEJ KONTROLI DECYZJA MOŻE ZOSTAĆ UCHYLONA W RAZIE STWIERDZENIA, ŻE NARUSZONO PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO W STOPNIU MAJĄCYM WPŁYW NA WYNIK SPRAWY LUB DOSZŁO DO TAKIEGO NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA PROCESOWEGO, KTÓRE MOGŁOBY W ISTOTNY SPOSÓB WPŁYNĄĆ NA WYNIK SPRAWY, EWENTUALNIE W RAZIE WYSTĄPIENIA OKOLICZNOŚCI MOGĄCYCH BYĆ PODSTAWĄ WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA (ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A), B) I C) F.P.S.A.).

Z PRZEPISU ART. 134 § 1 P.P.S.A., WYNIKA Z KOLEI, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ.

WYKŁADNIA POWOŁANEGO WYŻEJ PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY.

Wskazując na powyższe Sąd uznał, że zaskarżona decyzja narusza prawo.

Strona postępowania zarzuciła zaskarżonej decyzji (co podtrzymała w skardze) - błędne ustalenia w kwestii faktycznego pełnienia funkcji członka zarządu Spółki. Pełnomocnik strony uzasadniając swoje twierdzenia wskazał, iż w momencie powstania przedmiotowych zaległości T.W. był powołany w myśl z art. 367 k.h. na stanowisko prezesa Spółki na pierwszą kadencję, która trwała dwa lata. T.W. nie byt już powoływany na kolejne kadencje. Tym samym w 2005 r., nie sprawował on funkcji w zarządzie "A". Organ odwoławczy zauważył jednak, że przy rozpoznawaniu sprawy należy mieć na uwadze tezę zawartą w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 listopada 2005 r., w sprawie I FSK 257/08, iż odpowiedzialność osoby trzeciej, o której mowa w art. 116 § 2 Ordynacji podatkowej, nie może być skierowana wobec takiej osoby, która ani faktycznie nie pełniła obowiązków członka zarządu Spółki, ani też nie miała możliwości pełnienia takich obowiązków w okresie, w którym powstały zaległości spółki, bowiem negatywne konsekwencje związane z przeniesieniem odpowiedzialności z podatnika na osobę trzecią nie mogą dotyczyć w przypadku członków zarządów spółek osób, które nie miały w istocie żadnego wpływu na bieg spraw spółki w czasie powstania zaległości (opubl. LEX nr 187895, Monitor Podatkowy 2006/10/46). W niniejszej sprawie z załączonych do akt sprawy szeregu dokumentów np. rachunku zysków i strat oraz bilansu za 2004 r., - sporządzonego na 21 marca 2005 r., deklaracji dla podatku od towarów usług VAT-7 za sierpień 2005 r., (podpisanych przez prezesa zarządu T.W.) umów zawieranych np. na wykonywanie usług księgowych (zawarta w 8 sierpnia 2005 r.), protokołu przesłuchania strony z dnia 10 listopada 2005 r., wynikało, iż strona wypełniała powierzone mu obowiązki członka zarządu w czasie, gdy powstały przedmiotowe zaległości Spółki poprzez faktyczne, aktywne działanie w jej imieniu.

W OCENIE SĄDU ZAPREZENTOWANE W NINIEJSZEJ KWESTII UZASADNIENIE DLA ZAJĘTEGO PRZEZ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ STANOWISKA, JEST CHYBIONE. PRZYWOŁANY BOWIEM WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W SPRAWIE I FSK 257/08 ZAPADŁ W OKOLICZNOŚCIACH NIEKWESTIONOWANEGO MANDATU CZŁONKA ZARZĄDU.

W NINIEJSZEJ SPRAWIE TAKA SYTUACJA NIE ZACHODZI, ALBOWIEM STRONA SKARŻĄCA PODWAŻA USTALENIA ORGANÓW CO DO MANDATU SKARŻĄCEGO.

Z AKT SPRAWY NIEWĄTPLIWIE WYNIKA, ŻE T.W. ZOSTAŁ POWOŁANY DO ZARZĄDU SPÓŁKI W DNIU 2 LIPCA 1999 R., (K. 191-192 T. I A.A.). ZGODNIE Z ART. 367 WÓWCZAS OBOWIĄZUJĄCEGO KODEKSU HANDLOWEGO KADENCJA PIERWSZEGO ZARZĄDU SPÓŁKI WYNOSIŁA 2 LATA. W TRAKCIE KADENCJI DOSZŁO DO ZMIANY PRZEPISÓW PRAWA I W DNIU 1 STYCZNIA 2001 R., WSZEDŁ W ŻYCIE KODEKS SPÓŁEK HANDLOWYCH. ART. 615 § 2 K.S.H., PRZEWIDYWAŁ, IŻ DO KADENCJI CZŁONKÓW ORGANÓW SPÓŁEK MAJĄ ZASTOSOWANIE PRZEPISY DOTYCHCZASOWE. TYM SAMYM DO KADENCJI SKARŻĄCEGO NADAL MIAŁ ZASTOSOWANIE PRZEPIS ART. 367 K.H. ZGODNIE Z TYM PRZEPISEM (§ 3) MANDAT T.W. WYGASŁ Z DNIEM ODBYCIA WALNEGO ZGROMADZENIA PRZYJMUJĄCEGO SPRAWOZDANIE ZA ROK 2001. OZNACZA TO BRAK PODSTAW DO OBCIĄŻENIA SKARŻĄCEGO ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ ZA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE SPÓŁKI ZA 2005 ROK.

NALEŻY BOWIEM ZWRÓCIĆ UWAGĘ, ŻE POJĘCIE "CZASU PEŁNIENIA OBOWIĄZKÓW CZŁONKA ZARZĄDU" ZOSTAŁO W ZASKARŻONEJ DECYZJI UTOŻSAMIONE Z CZŁONKOSTWEM W ZARZĄDZIE, POZOSTAWANIEM W NIM OD CZASU POWOŁANIA DO CZASU ODWOŁANIA, BEZ POWIĄZANIA Z PRAWNĄ MOŻLIWOŚCIĄ ODDZIAŁYWANIA NA SPRAWY SPÓŁKI. TYMCZASEM ŻADNE RACJE OKREŚLAJĄCE FUNKCJĘ I CHARAKTER ODPOWIEDZIALNOŚCI MAJĄTKOWEJ ZŁOŻONEJ NA OSOBY TRZECIE, ZARZĄDCÓW NIEWYPŁACALNEJ SPÓŁKI JAKO WYJĄTKU OD ZASADY, ŻE ZA ZOBOWIĄZANIA OSOBY PRAWNEJ - SPÓŁKI KAPITAŁOWEJ - ODPOWIADA TA SPÓŁKA, NIE PRZEMAWIAJĄ ZA PONOSZENIEM TEJ ODPOWIEDZIALNOŚCI PRZEZ CZŁONKÓW ZARZĄDU NIE MAJĄCYCH KOMPETENCJI DO REALIZOWANIA WSZYSTKICH CZYNNOŚCI ZWIĄZANYCH Z PEŁNIONĄ FUNKCJĄ.

WYCHODZĄC Z TYCH PRZESŁANEK, SĄD NAJWYŻSZY W WYROKU Z DNIA 10 LISTOPADA 2006 R. (L CSK 246/06, OSNC 2007 NR 7-8, POZ. 124) STWIERDZIŁ, ŻE MANDAT CZŁONKA ZARZĄDU SPÓŁKI AKCYJNEJ JEST UPRAWNIENIEM DO SPRAWOWANIA FUNKCJI PIASTUNA ORGANU OSOBY PRAWNEJ, NATOMIAST KADENCJA WYZNACZA OKRES PEŁNIENIA FUNKCJI W ZARZĄDZIE. PODKREŚLIŁ, ŻE GDY CHODZI O CZAS SPRAWOWANIA FUNKCJI, MANDAT POKRYWA SIĘ Z KADENCJĄ, PRZY CZYM OD TEJ ZASADY ZACHODZĄ LICZNE WYJĄTKI, NP. MANDAT KOŃCZY SIĘ WCZEŚNIEJ NIŻ KADENCJA NA SKUTEK ODWOŁANIA CZŁONKA ZARZĄDU, JEGO REZYGNACJI LUB ŚMIERCI, A TAKŻE WYGASA Z DNIEM ODBYCIA WALNEGO ZGROMADZENIA DECYDUJĄCEGO W PRZEDMIOCIE OKREŚLONYM W ART. 196 K.H. (POR. WYROK SĄDU NAJWYŻSZEGO Z DNIA 6 LISTOPADA 2002 R., L CKN 1279/00, NIEPUBLIKOWANY I UCHWAŁĘ Z DNIA 21 LIPCA 2010 R., III CZP 23/10, NIEPUBLIKOWANĄ).

NIE MA JEDNAK SPORU CO DO TEGO, ŻE CZŁONEK ZARZĄDU, NIE ODWOŁANY Z TEGO ORGANU SPÓŁKI, PO SKWITOWANIU I WYGAŚNIĘCIU MANDATU NIE PEŁNI ŻADNEJ FUNKCJI, GDYŻ UTRACIŁ UPOWAŻNIENIE DO PODEJMOWANIA CZYNNOŚCI, DO KTÓRYCH W CZASIE SPRAWOWANIA MANDATU UPRAWNIAŁA GO USTAWA I STATUT LUB UMOWA SPÓŁKI. STĄD WNIOSEK, ŻE TYLKO OSOBA, KTÓREJ PRZYSŁUGUJE MANDAT, MOŻE BYĆ UWAŻANA ZA CZŁONKA ZARZĄDU, TAKŻE W ŚWIETLE PRZEPISÓW PODATKOWYCH. POGLĄD TEN ZNAJDUJE POTWIERDZENIE W ORZECZENIACH SĄDU NAJWYŻSZEGO Z DNIA 9 PAŹDZIERNIKA 2006 R. (II UK 47/06. OSNP 2007 NR 19-20, POZ. 296) I Z DNIA 6 STYCZNIA 2009 R. (L UK 123/08, NIEPUBLIKOWANY), W KTÓRYCH STWIERDZONO, ŻE O ODPOWIEDZIALNOŚCI NA PODSTAWIE ART. 116 ORDYNACJI PODATKOWEJ NIE ROZSTRZYGA FAKTYCZNE PEŁNIENIE FUNKCJI; POSŁUŻENIE SIĘ W § 2 TEGO PRZEPISU ZWROTEM "PEŁNIENIE OBOWIĄZKÓW" OZNACZA, ŻE CHODZI O RZECZYWISTE (CZYNNE, FAKTYCZNE) ICH WYKONYWANIE. NIE JEST ISTOTNE CZŁONKOSTWO W ZARZĄDZIE, LECZ CZŁONKOSTWO POWIĄZANE Z MANDATEM, CZYLI Z UPOWAŻNIENIEM DO PEŁNIENIA OBOWIĄZKÓW I WYKONYWANIA PRAW CZŁONKA ZARZĄDU, A WIĘC Z KOMPETENCJĄ DO REALIZOWANIA FUNKCJI CZŁONKA ZARZĄDU, Z UMOCOWANIEM I UPRAWNIENIEM DO PEŁNIENIA FUNKCJI W ZARZĄDZIE, "URZĘDOWANIEM" I PEŁNIENIEM WSZELKICH FUNKCJI PIASTUNA ORGANU OSOBY PRAWNEJ.

W WYROKU SĄDU NAJWYŻSZEGO Z DNIA 2 CZERWCA 2010 R. (I UK 47/10) WSKAZANO, ŻE O ODPOWIEDZIALNOŚCI NA PODSTAWIE ART. 116 USTAWY Z 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA NIE ROZSTRZYGA FAKTYCZNE PEŁNIENIE FUNKCJI; POSŁUŻENIE SIĘ W § 2 TEGO PRZEPISU ZWROTEM "PEŁNIENIE OBOWIĄZKÓW" OZNACZA, ŻE CHODZI O RZECZYWISTE (CZYNNE, FAKTYCZNE) ICH WYKONYWANIE. NIE JEST ISTOTNE CZŁONKOSTWO W ZARZĄDZIE, LECZ CZŁONKOSTWO POWIĄZANE Z MANDATEM, CZYLI Z UPOWAŻNIENIEM DO PEŁNIENIA OBOWIĄZKÓW I WYKONYWANIA PRAW CZŁONKA ZARZĄDU, A WIĘC Z KOMPETENCJĄ DO ZREALIZOWANIA FUNKCJI CZŁONKA ZARZĄDU, Z UMOCOWANIEM I UPRAWNIENIEM DO PEŁNIENIA FUNKCJI W ZARZĄDZIE, "URZĘDOWANIEM" I PEŁNIENIEM WSZELKICH FUNKCJI PIASTUNA ORGANU OSOBY PRAWNEJ.

POWYŻSZE WYWODY PROWADZĄ DO WNIOSKU, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA ZOSTAŁA WYDANA Z NARUSZENIEM POWYŻSZEGO PRZEPISU.

RODZI TO KONIECZNOŚĆ JEJ UCHYLENIA Z MOCY ART. 145 § 1 PKT 1A P.P.S.A.

W WYROKU WYDANO TEŻ ORZECZENIE W MYŚL ART. 152 P.P.S.A., A TAKŻE ORZECZONO O NALEŻNYCH STRONIE SKARŻĄCEJ KOSZTACH POSTĘPOWANIA MAJĄC NA UWADZE ART. 200 P.P.S.A. § 18 UST. 1 PKT 1C ROZPORZĄDZENIA MINISTRA SPRAWIEDLIWOŚCI Z 28 WRZEŚNIA 2002 R., W SPRAWIE OPŁAT ZA CZYNNOŚCI ADWOKACKIE... (DZ. U. NR 163 POZ. 1348 ZE ZM.), ORAZ WYDANE W TEJ SPRAWIE PRZEZ NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W DNIU 3 PAŹDZIERNIKA 2011 R., POSTANOWIENIE (I FZ 263/11).