Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt IV SA/Wa 765/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2020-10-02 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6099 Inne o symbolu podstawowym 609
657
Hasła tematyczne: Wodne prawo
Skarżony organ: Inne
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 270 ust.1, ust. 6, art. 272 ust.1, art. 274 pkt 2 lit. za, pkt 4, art. 35 ust. 3 pkt 1, art. 389 pkt 1, art. 403, art. 268 ust.1 pkt 1, art. 298 pkt 1
journal: Dz.U. 2020 poz 310
law: Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne - t.j.
article: § 5 ust. 1 pkt 1-41
journal: Dz.U. 2017 poz 2502
law: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Grzegorz Rząsa, Sędziowie sędzia WSA Monika Barszcz, sędzia WSA Małgorzata Małaszewska-Litwiniec (spr.), Protokolant sekr. sąd. Luiza Cycling, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 października 2020 r. sprawy ze skargi Gminy [...] - Zakładu Gospodarki Komunalnej w [...] na decyzję Prezesa Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie z dnia [...] stycznia 2020 r. nr [...] w przedmiocie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa oddala skargę


UZASADNIENIE

Zaskarżoną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie decyzją z [...] stycznia 2020 r., Prezes Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie (dalej Prezes PGWWP), po rozpoznaniu wniosku Zakładu Gospodarki Komunalnej w [...] sp. z o.o. z siedzibą w [...] (dalej ZGK) udzielił Skarżącej interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów Prawa wodnego, odnoszących się do złożenia oświadczenia stanowiącego podstawę do ustalenia wysokości opłaty zmiennej za usługi wodne w odniesieniu do zaistniałych stanów faktycznych opisanych we wniosku. W uzasadnieniu wniosku Spółka podniosła, że stosownie do art. 267 Prawa wodnego, do instrumentów ekonomicznych służących gospodarowaniu wodami zostały zaliczone opłaty za usługi wodne. Opłata za usługi wodne składa się z opłaty stałej oraz opłaty zmiennej. Jednym z elementów niezbędnych do ustalenia wysokości opłaty zmiennej za usługi wodne, w zależności od rodzaju usługi, jest ilość pobranej wody (podziemnej lub powierzchniowej) albo ilość odprowadzonych wód opadowych lub roztopowych albo ilość substancji wprowadzanych ze ściekami do wód lub do ziemi. Przepisy przejściowe Prawo wodne wskazują, że ustalenie wysokości opłaty za usługi wodne do dnia 31 grudnia 2020 r. następuje, m.in. na podstawie oświadczenia podmiotów obowiązanych do ponoszenia opłat za usługi wodne (art. 552 ust. 2a Prawa wodnego). Podmiot zobowiązany do uiszczenia opłaty za usługi wodne w treści oświadczenia podaje informacje, w zależności od rodzaju usług, w szczególności na temat ilości pobranej wody (podziemnej lub powierzchniowej) ze wskazaniem poszczególnych celów, na jaki woda została pobrana albo ilości odprowadzonych wód opadowych lub roztopowych wraz ze wskazaniem, czy na nieruchomościach, z których te wody pochodzą, zagwarantowano retencję i na jakim poziomie albo ilość substancji wprowadzanych ze ściekami do wód lub do ziemi. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się realizacją zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Z uwagi na brak wytycznych oraz posiadane wątpliwości interpretacyjne co do poszczególnych stanów faktycznych, Spółka zwróciła się do Organu o wydanie interpretacji w zakresie opisanych we wniosku sytuacji, formułując następujące pytania: 1/. Czy cała woda pobierana przez przedsiębiorstwa wodociągowo - kanalizacyjne jest wodą do celów realizacji zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi, o której mowa w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, dla której przewidziano preferencyjne stawki opłat za usługi wodne? 2/. Czy odbiorców usług, którzy pobierają wodę na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. sklep) wykorzystujących pobraną wodę także do celów związanych z potrzebami socjalnymi należy zakwalifikować do grupy odbiorców usług pobierających wodę na cele określone w art. 274 pkt 2 Prawa wodnego? 3/. Na jaki cel jest dostarczana woda do budynków wielolokalowych posiadających zawartą z ZGK umowę o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków zgodnie z treścią art. 6 ust. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków w przypadku których w części lokali prowadzona jest działalność gospodarcza, natomiast pozostała część lokali wykorzystywana jest na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych? 4/. Jaki cel poboru wód należy przypisać dla strat wody powstałych w wyniku procesu uzdatniania wody surowej? 5/. Jaki cel poboru wody należy przypisać dla strat wód powstałych w wyniku jej przesyłu ze Stacji Uzdatniania Wody do finalnych odbiorców usług? Czy cała taka woda winna zostać zakwalifikowana jako pobierana na cel określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, czy też opłata za usługi wodne powinna zostać skalkulowana w taki sposób, by straty zostały rozliczone proporcjonalnie według finalnej struktury sprzedaży przedsiębiorstwa, czyli np. jeżeli 70% wody przedsiębiorstwo dostarcza na cel określony w art. 274 pkt 4 (woda dla gospodarstw domowych) to za 70% strat wody należy uiszczać stawkę właściwą dla tego celu? 6/. Jaki cel poboru wód należy przypisać dla odbiorcy usług, który posiada zawartą ze ZGK umowę o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków w celu zaspokojenia potrzeb gospodarstwa domowego, natomiast za wodomierzem głównym posiada podział (rozgałęzienie) instalacji wewnętrznej i dostarcza wodę do pomieszczenia, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza? 7/. Na jakiej podstawie (w oparciu o co) ZGK ma dokonywać kwalifikacji celów poboru wody przez odbiorców usług?". Gmina podała, że w związku z tym, że cele poboru wód przez ZGK pokrywają się z celami wykorzystania wód przez finalnych odbiorców usług to na terenie jej działalności dochodzi do poboru wody na różne cele określone przepisami Prawa wodnego. Sprawa ta była już przedmiotem rozpoznania przez WSA. W uprzedniej decyzji Prezes PGW WP w dniu [...] maja 2019 r. wydał decyzję nr [...], w której w 4 punktach stwierdził, że:

1) kwalifikując pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne na potrzeby zaopatrzenia w wodę podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych należy przyjąć cel poboru wód powiązany z działalnością przedsiębiorstwa wodociągowo - kanalizacyjnego, a nie wiązać ten cel ze sposobem jej wykorzystania przez odbiorcę usług. Pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne w celu zaopatrzenia w wodę podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych odpowiada celowi poboru wód określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za) Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody. Pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne w celu jej dostarczenia podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za) Prawa wodnego, a okoliczność częściowego zużycia dostarczonej wody na potrzeby socjalne przedsiębiorcy i pracowników nie zmienia pierwotnego celu poboru wód, którym w przedstawionym przypadku jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody;

2) pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne na potrzeby dostarczenia wody do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej z właścicielem lub zarządcą budynku wielolokalowego odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego w odniesieniu do wód pobranych w celu zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi zamieszkujących w budynku wielolokalowym. Pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne w celu zaopatrzenia podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w budynku wielolokalowym na podstawie umowy zawartej z właścicielem lub zarządcą budynku odpowiada celowi wskazanemu w art. 274 pkt 2 lit. za) Prawa wodnego; 3) opłatę zmienną za pobór wód ponosi się za cały wolumen pobranej z ujęcia wody podziemnej lub wody powierzchniowej, z uwzględnieniem jednostkowej stawki opłaty właściwej dla celu poboru wód, niezależnie od strat pobranych wód, do których dochodzi na etapie ich uzdatniania, a także w procesie transportu uzdatnionej wody przy wykorzystaniu sieci wodociągowej. Nie zmienia przy tym celu poboru wód okoliczność poddawania pobranej wody procesom uzdatniania. Realizowany przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne cel poboru wód jest taki sam dla całego wolumenu pobranych w określonym celu wód, w tym dla strat wód, do których dochodzi w procesie uzdatniania pobranych wód, a także dla strat wód, do których dochodzi w procesie transportu uzdatnionej wody przy wykorzystaniu sieci wodociągowej; 4) pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne na potrzeby dostarczenia wody do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego do celów związanych z zaspokojeniem potrzeb gospodarstwa domowego odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, niezależnie od tego, że odbiorca usług wykorzystuje dostarczoną wodę dodatkowo do prowadzenia działalności gospodarczej w budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym. Gmina zaskarżyła tę interpretacje do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który prawomocnym wyrokiem z dnia 3 października 2019 r. sygn. akt IV SA/Wa 1721/19 uchylił zaskarżoną decyzję w przedmiocie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że w przypadku, gdy w ramach jednego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej występuje wiele zapytań interpretacyjnych to wydane rozstrzygnięcie powinna odpowiadać schematowi, iż każdemu pytaniu opartemu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) powinien odpowiadać w decyzji odrębny punkt sentencji, do którego również powinien odnosić się wyłącznie jeden, ściśle powiązany z tym konkretnym punktem sentencji fragment uzasadnienia zawierający stosowny i co ważne jak najpełniejszy wywód prawny. Zdaniem Sądu, decyzja z dnia [...] marca 2019 r. nie spełnia sformułowanych przez ustawodawcę wymogów prawidłowej interpretacji przepisów, w tym wypadku przepisów Prawa wodnego i jako taka nie powinna ostać się w obrocie prawnym. Rozpatrując ponownie niniejszą sprawę organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia brakującej opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym występuje siedem odrębnych zaistniałych stanów faktycznych, podczas gdy uiszczona dotychczas opłata w wysokości 160 złotych odnosiła się do czterech przedstawionych we wniosku stanów faktycznych. Wezwanie do uzupełnienia brakującej opłaty zostało doręczone Gminie 30 grudnia 2019 r. i zostało wykonane w zakreślonym 7 - dniowym terminie przez uiszczenie brakującej opłaty w wysokości 120 złotych. W osnowie zaskarżonej decyzji z [...] stycznia 2020 r., po ponownym rozpoznaniu tej sprawy i uwzględnieniu wskazań Sądu, Organ stwierdził co następuje: 1) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pierwszego stanu faktycznego jest prawidłowe w części, w której Wnioskodawca twierdzi, że przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne dokonując poboru wód w celu zbiorowego zaopatrzenia w wodę ludności, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych nie pobiera wód wyłącznie w celu zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz nieprawidłowe w części, w której Wnioskodawca twierdzi, że cele poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne pokrywają się z celami wykorzystania wód przez finalnych odbiorców usług; 2) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do drugiego stanu faktycznego, iż cel poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne dostarczanej podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą, która częściowo jest wykorzystana na potrzeby socjalne pracowników wskazanego odbiorcy usług należy ustalać zgodnie z przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez odbiorcę usług jest nieprawidłowe; 3) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do trzeciego stanu faktycznego, z którego wynika, że pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne dostarczanych do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej wyłącznie z właścicielem lub zarządcą budynku wielolokalowego, w którym znajdują się zarówno lokale wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej oraz lokale mieszkalne należy w całości zakwalifikować do celu określonego w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, tj. zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi jest nieprawidłowe; 4) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do czwartego stanu faktycznego, że cel poboru wód dla strat wody powstałej w wyniku procesu uzdatniania wody surowej to zawsze pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, tj. cel określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego jest nieprawidłowe; 5) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do piątego stanu faktycznego, z którego wynika, iż straty wody powstałe w wyniku przesyłu wody uzdatnionej ze Stacji Uzdatniania Wody do odbiorców usług należy kwalifikować proporcjonalnie do ostatecznej struktury sprzedaży wody poszczególnym kategoriom odbiorców usług jest prawidłowe; 6) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do szóstego stanu faktycznego, iż celem poboru wód dostarczanych do domu mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o zaopatrzenie w wodę zawierającej oświadczenie, iż woda służy zaspokojeniu potrzeb gospodarstwa domowego, wykorzystywanych także do prowadzenia działalności gospodarczej w domu mieszkalnym albo lokalu mieszkalnym jest cel określony w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, tj. zbiorowe zaopatrzenie ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi jest prawidłowe; 7) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do siódmego stanu faktycznego, w którym przedstawiony został schemat pozyskiwania danych o sposobie wykorzystania wód przez odbiorców usług będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz podmiotami publicznymi w postaci ankiet wypełnianych przez odbiorców usług oraz danych z ogólnodostępnych rejestrów (Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, informacji REGON na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego) na potrzeby określenia celu poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne jest nieprawidłowe. W zaskarżonej decyzji wyjaśniono co następuje. Pierwszy stan faktyczny dotyczy sytuacji, w której ZGK zaopatruje w wodę ludność, podmioty prowadzące działalność gospodarczą, a także podmioty publiczne. W myśl art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym jest przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, jeżeli prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków, oraz gminne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, prowadzące tego rodzaju działalność. Powołana ustawa definiuje również pojęcie zbiorowego zaopatrzenia w wodę stanowiąc w art. 2 pkt 21, że jest to działalność polegająca na ujmowaniu, uzdatnianiu i dostarczaniu wody, prowadzona przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne. Ustawa z.z.w.z.o.ś. w art. 2 pkt 3 wyjaśnia także, że każdy, kto korzysta z usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na podstawie pisemnej umowy z przedsiębiorstwem wodociągowo- kanalizacyjnym jest odbiorcą usług. Prawo wodne wprowadziło w art. 274 pkt 2 - 4 szeroki katalog celów poboru wód, różnicując wysokość górnych jednostkowych stawek opłat za pobór wód w formie opłaty zmiennej w zależności od celu poboru wody. Analogiczne rozwiązanie znalazło wyraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2502 ze zm., dalej rozporządzenie j.s.o.). Należy przy tym zauważyć, że przedstawione w art. 274 pkt 2 lit. a - zi Prawa wodnego cele poboru wód odpowiadają nomenklaturze przyjętej w Polskiej Klasyfikacji Działalności, a przepis art. 274 pkt 2 lit. zj Prawa wodnego wprost odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Działalności stanowiąc, że za pobór wód do innych celów niż wymienione w lit. a - zi, określonych w Polskiej Klasyfikacji Działalności górna jednostkowa stawka opłaty zmiennej wynosi 0,70 zł za 1 m³ pobranych wód podziemnych oraz 0,35 zł za 1 m³ pobranych wód powierzchniowych. Polska Klasyfikacja Działalności znajduje zastosowanie przy określeniu podejmowanej działalności gospodarczej, a wymóg określenia przedmiotu działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności wynika m.in. z art. 40 pkt 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym. Wyjaśniono, że przepis art. 274 pkt 2 lit. a Prawa wodnego określa górną jednostkową stawkę opłaty za usługi wodne za pobór wód w formie opłaty zmiennej do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody w wysokości 0,70 zł za 1 m3 pobranych wód podziemnych oraz 0,35 zł za 1 m3 pobranych wód powierzchniowych. Z zestawienia treści art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego z art. 2 pkt 21 ustawy z.z.w.z.o.ś. wynika, że pobór wód do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody harmonizuje z pojęciem zbiorowego zaopatrzenia w wodę, w którym mieści się sekwencja czynności polegających na ujmowaniu, uzdatnianiu i dostarczaniu wody realizowana przez przedsiębiorstwa wodociągowo- kanalizacyjne. Zauważyć przy tym należy, że określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego cel odpowiada działalności zaklasyfikowanej w sekcji E dział 36 Polskiej Klasyfikacji Działalności, pt. pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody. Ponadto ustawodawca w przepisie art. 274 pkt 4 Prawa wodnego wyodrębnił górną jednostkową stawkę opłaty za usługi wodne za pobór wód w formie opłaty zmiennej do celów realizacji zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi w preferencyjnej wysokości 0,30 zł za 1 m³ pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych (w ilości średniorocznej przekraczającej 1,0 m3/s); 0,20 zł za 1 m³ pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych (w ilości średniorocznej od 0,26 do 1,0 m³/s) oraz 0,15 zł za 1 m³ pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych (w ilości średniorocznej nieprzekraczającej 0,25 m³/s). Z literalnego brzmienia przepisu art. 274 pkt 4 Prawa wodnego wynika, że zakresem zastosowania normy prawnej odkodowanej z jego treści jest objęty wyłącznie pobór wód dokonywany przez przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne do celów zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi. Pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne w celu zbiorowego zaopatrzenia w wodę podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych nie odpowiada przy tym celowi jako że nie polega na dostarczaniu ludności wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi. Zważyć przy tym należy, że z brzmienia powołanego przepisu wynika, że to kategoria odbiorców usług, którym przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne dostarcza pobraną wodę, a nie sposób jej wykorzystania przez odbiorców usług wpływa na omawiany cel poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne. Pobór wód do celów zbiorowego zaopatrzenia w wodę podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody, który mieści się w pojęciu zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych stanowi usługę wodną, na którą jest wymagane pozwolenie wodnoprawne (art. 35 ust. 3 pkt 1 oraz art. 389 pkt 1 Prawa wodnego), w którym ustalony zostaje m. in. cel korzystania z wód przez adresata pozwolenia wodnoprawnego (art. 403 ust. 1 Prawa wodnego, a także art. 128 ust. 1 ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne, która obowiązywała do dnia 31 grudnia 2017 r.). O doniosłości wskazanego elementu pozwolenia wodnoprawnego świadczy fakt, że zmiana celu i zakresu korzystania z wód jest podstawą do cofnięcia lub ograniczenia bez odszkodowania pozwolenia wodnoprawnego (art. 415 pkt 1 Prawa wodnego). Poboru wód dokonuje podmiot korzystający z usługi wodnej i to na nim spoczywa obowiązek ponoszenia opłaty za usługi wodne (art. 268 ust. 1 pkt 1 oraz art. 298 pkt 1 Prawa wodnego), która składa się z opłaty stałej oraz opłaty zmiennej uzależnionej od ilości wód pobranych (art. 270 ust. 1 Prawa wodnego). Zgodnie z art. 272 ust. 1 Prawa wodnego wysokość opłaty zmiennej za pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych ustala się jako iloczyn jednostkowej stawki opłaty i ilości pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych, wyrażonej w m³. Przepisy art. 274 pkt 2 - 4 Prawa wodnego określają górne jednostkowe stawki opłat w formie opłaty zmiennej za usługę wodną polegającą na poborze wód w ramach pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego, co wynika explicite z ich treści. Również § 5 ust. 1 pkt 1 - 41 rozporządzenia w sprawie j.s.o. określa jednostkowe stawki opłat za usługi wodne za pobór wód w formie opłaty zmiennej, w zależności od ilości pobieranych wód w ramach pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego. Zgodnie z art. 35 ust. 1 i 2 Prawa wodnego usługi wodne polegają na zapewnieniu gospodarstwom domowym, podmiotom publicznym oraz podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą możliwości korzystania z wód w zakresie wykraczającym poza zakres powszechnego, zwykłego oraz szczególnego korzystania z wód, do których dostęp jest zapewniony na zasadach określonych w Prawie wodnym. Przepis art. 35 ust. 1 Prawa wodnego odnosi się zatem do jednej z form korzystania z wód przez gospodarstwa domowe, podmioty publiczne oraz podmioty prowadzące działalność gospodarczą w postaci usług wodnych. Jednocześnie w art. 35 ust. 2 Prawa wodnego ustawodawca wskazał, że dostęp do usług wodnych regulują przepisy tej ustawy. Inaczej rzecz ujmując przepis art. 35 ust. 1 Prawa wodnego swoim zasięgiem obejmuje podmioty korzystające z usług wodnych i nie dotyczy odbiorców usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę świadczonych przez przedsiębiorstwa wodociągowo - kanalizacyjne. W konsekwencji określone w Prawie wodnym zasady dostępu do usług wodnych, do których niewątpliwie zaliczyć należy przepisy dotyczące opłat za usługi wodne odnoszą się wyłącznie do podmiotów korzystających z usług wodnych (a nie odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych, którzy pozostają poza ukształtowanym pozwoleniem wodnoprawnym albo pozwoleniem zintegrowanym stosunkiem administracyjnoprawnym) i aktywność tych podmiotów dotycząca zakresu i celu korzystania z wód winna wpływać na kształt obowiązków opłatowych obciążających te podmioty. Stanowisko to, jak podkreślił Organ, znajduje potwierdzenie w judykaturze. Prawidłowa wykładnia przepisów art. 274 pkt 2 - 4 Prawa wodnego oraz § 5 ust. 1 pkt 1-41 rozporządzenia w sprawie j.s.o. z uwzględnieniem ich relacji do art. 35 ust. 1, 2 i 3 pkt 1, art. 268 ust. 1 pkt 1, art. 298 pkt 1, art. 389 pkt 1, art. 403 ust. 1 oraz art. 415 pkt 1 Prawa wodnego prowadzi do jednoznacznego wniosku, że cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne, a nie wiązać go ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorcę usług wodociągowo - kanalizacyjnych. Należy także zauważyć, że jednostkowa stawka opłaty za usługi wodne jest jednym z zasadniczych elementów, które wpływają na wysokości opłaty za usługi wodne. Powiązanie celu poboru wód z podmiotem korzystającym z usługi wodnej, a nie z odbiorcą usług wodociągowo - kanalizacyjnych zapewnia prawidłowe ustalenie daniny publicznej na podstawie niebudzących wątpliwości danych dotyczących ustalonego w pozwoleniu wodnoprawnym celu poboru wód przez podmiot korzystający z usług wodnych oraz według tych samych zasad dla wszystkich podmiotów pozostających w relewantnej sytuacji prawnej. Mając to na uwadze Organ stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w części, w której Wnioskodawca twierdzi, że dokonując poboru wód w celu zbiorowego zaopatrzenia w wodę ludności, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne nie pobiera wód wyłącznie w celu zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz nieprawidłowe w części, w której Wnioskodawca twierdzi, że cele poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne pokrywają się z celami wykorzystania wód przez finalnych odbiorców usług. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z pierwszym przedstawionym przez Gminę stanem faktycznym wyjaśnić należy, że całość wód pobieranych przez przedsiębiorstwa wodociągowo - kanalizacyjne nie stanowi wód pobieranych do celów realizacji zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę, albowiem wody pobierane przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne w celu zaopatrzenia podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych odpowiadają celowi określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania oraz dostarczania wody. Drugi stan faktyczny dotyczy sytuacji, w której ZGK w ramach zbiorowego zaopatrzenia w wodę dostarcza wodę przedsiębiorcom i na tle przedstawionego stanu faktycznego posiada wątpliwości odnośnie do kwalifikowania celu poboru wód w związku z tym, że część dostarczonych przedsiębiorcy wód jest wykorzystywana na potrzeby socjalne pracowników. Jak zostało objaśnione w uzasadnieniu interpretacji, które odnosi się do problematyki kwalifikowania celów poboru wód przez ZGK na tle pierwszego przedstawionego stanu faktycznego - pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne w celu ich dostarczenia podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego. Wskazać przy tym należy, że wywód prawny sformułowany przez organ na potrzeby wykładni przepisów prawa w związku z pierwszym stanem faktycznym jest w pełni adekwatny i aktualny w odniesieniu do niniejszego stanu faktycznego. Przedstawione przez Organ uzasadnienie prawne wraz z wnioskami, z których wynika, że cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne, a nie w powiązaniu ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych oznacza, że okoliczność częściowego zużycia dostarczonej wody odbiorcy usług będącego przedsiębiorcą na potrzeby socjalne pracowników nie zmienia pierwotnego celu poboru wód przez ZGK. W przedstawionym przypadku znajduje zastosowanie określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego cel poboru wód, tj. pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, niezależnie od częściowego zużycia dostarczonej wody na potrzeby socjalne pracowników odbiorcy usług. Mając to na uwadze Organ stwierdził, że stanowisko Gminy, iż cel poboru wód przez ZGK dostarczanej przedsiębiorcy, która częściowo jest wykorzystana na potrzeby socjalne pracowników przedsiębiorcy należy ustalać zgodnie z rodzajem działalności gospodarczej prowadzonej przez odbiorcę usług jest nieprawidłowe. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z drugim stanem faktycznym wyjaśnić należy, że odbiorcy usług wodociągowo - kanalizacyjnych nie są adresatem norm prawnych wynikających z art. 274 pkt 2 Prawa wodnego, a określone w nich cele poboru wód odnoszą się do podmiotów korzystających z usług wodnych, a nie odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych, którzy pozostają poza ukształtowanym pozwoleniem wodnoprawnym albo pozwoleniem zintegrowanym stosunkiem administracyjnoprawnym. Trzeci stan faktyczny dotyczy poboru wód przez ZGK dostarczanych do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej wyłącznie z właścicielem lub zarządcą budynku wielolokalowego, w którym znajdują się lokale wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej oraz lokale mieszkalne. Przepis art. 552 ust. 2d Prawa wodnego stanowi, że w celu ustalenia wysokości opłaty zmiennej za pobór wód, oświadczenia o zakresie korzystania z usług wodnych, zawierają wyrażoną w m3 ilość pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych, z tym że jeżeli podmiot obowiązany do ponoszenia opłat za usługi wodne pobiera wody podziemne lub wody powierzchniowe do różnych celów lub potrzeb, także w podziale na te cele lub te potrzeby. Prawo wodne nie reguluje sposobu określania przez podmioty korzystające z usług wodnych ilości pobranych wód według kryterium celu poboru wód na potrzeby składania wymienionych oświadczeń, które służą zgodnie z art. 552 ust. 2a pkt 2 Prawa wodnego ustaleniu wysokości opłaty w okresie przejściowym. W związku z tym, aby zrealizować obowiązek ustawowy z zakresu określenia ilości pobranych wód w podziale na wskazane wyżej cele poboru wód należy skorzystać z każdej, wiarygodnej i niesprzecznej z prawem metody, która doprowadzi podmiot korzystający z tej usługi wodnej do prawidłowego oznaczenia ilości pobranych wód w podziale na przedstawione cele poboru wód. Wody dostarczone przez ZGK do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej z właścicielem lub zarządcą takiego budynku kierowane do lokali, w których jest prowadzona działalność gospodarczą odpowiadają celowi wskazanemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody, a wody kierowane do lokali mieszkalnych odpowiadają celowi określonemu w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego. W tym miejscu warto wskazać na przepis art. 26 ust. 2 ustawy z.z.w.z.o.ś., który stanowi, że jeżeli odbiorcą usług jest wyłącznie właściciel lub zarządca budynku wielolokalowego lub budynków wielolokalowych to jest on obowiązany do rozliczenia kosztów tych usług. Suma obciążeń za wodę lub ścieki nie może być wyższa od ponoszonych przez właściciela lub zarządcę na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Rozliczenie przez właściciela lub zarządcę budynku wielolokalowego kosztów usług wodociągowych wymaga ich podziału pomiędzy osobami korzystającymi z lokali w budynku wielolokalowym. Zakres obciążenia lokali (zarówno mieszkalnych, jak i wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej) pozwoli określić ilość wód kierowanych do poszczególnych kategorii lokali. ZGK na podstawie stosunku cywilnoprawnego wiążącego ją z odbiorcą usług posiada zatem możliwość pozyskania informacji o ilości wód kierowanych do poszczególnych kategorii lokali w budynku wielolokalowym, ewentualnie pozyskania informacji o ilości lokali wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w budynku wielolokalowym. Powyższe dane w konsekwencji doprowadzą ZGK do ustalenia ilości wód pobranych do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody (art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego) oraz ilości wód pobranych do celów zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi (art. 274 pkt 4 Prawa wodnego) dostarczanych do budynku wielolokalowego. Dodatkowo Organ zwrócił uwagę na rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz.U. nr 8, poz. 70) wydane na podstawie z art. 27 ust. 3 ustawy z.z.w.z.o.ś. W sprawach, w których przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne dostarczając wodę do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej wyłącznie z właścicielem lub zarządcą takiego budynku pozyska wyłącznie dane o lokalach wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej i przedmiocie tej działalności to na podstawie załącznika do cyt. rozporządzenia w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody może ustalić przeciętne normy zużycia wody dla poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej prowadzonej w lokalach w budynku wielolokalowym. Powyższe w konsekwencji doprowadzi ZGK do ustalenia ilości wód pobranych do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody (art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego) oraz ilości wód pobranych do celów realizacji zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi (art. 274 pkt 4 Prawa wodnego) dostarczanych do budynku wielolokalowego. Mając to na względzie stwierdził, że nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że pobór wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne dostarczanych do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej wyłącznie z właścicielem lub zarządcą budynku wielolokalowego, w którym znajdują się zarówno lokale wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej oraz lokale mieszkalne należy w całości zakwalifikować do celu określonego w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, tj. zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z trzecim stanem faktycznym należy wyjaśnić, że wody dostarczone przez ZGK do budynku wielolokalowego na podstawie umowy zawartej wyłącznie z właścicielem lub zarządcą takiego budynku kierowane do lokali, w których jest prowadzona działalność gospodarczą odpowiadają celowi wskazanemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody, a wody kierowane do lokali mieszkalnych odpowiadają celowi określonemu w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, tj. do celów zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi. Czwarty stan faktyczny dotyczy problematyki kwalifikowania celu poboru wód dla strat wody, do których dochodzi w procesie uzdatniania wody surowej, tj. różnicy pomiędzy pobraną wodą surową a wodą uzdatnioną wtłoczoną do sieci wodociągowej. W myśl art. 270 ust. 1 Prawa wodnego opłata za usługi wodne za pobór wód składa się z opłaty stałej oraz opłaty zmiennej uzależnionej od ilości wód pobranych. Reguła, że opłata zmienna za pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych zależy od ilości wód pobranych, a nie od ilości wód uzdatnionych, wtłoczonych do sieci wodociągowej znajduje odzwierciedlenie w mechanizmie naliczania opłaty zmiennej za pobór wód, którą stanowi iloczyn jednostkowej stawki opłaty i ilości pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych, wyrażonej w m³ (por. art. 272 ust. 1 i 2 Prawa wodnego). Opłatę zmienną za pobór wód ponosi się za cały wolumen pobranej z ujęcia wody podziemnej lub wody powierzchniowej, z uwzględnieniem jednostkowej stawki opłaty właściwej dla celu poboru wód, tym dla strat wód, do których dochodzi w procesie uzdatniania pobranych wód. Nie zmienia przy tym celu poboru wód okoliczność poddawania pobranej wody procesom uzdatniania. Inaczej rzecz ujmując, realizowany przez ZGK cel poboru wód jest taki sam dla całego wolumenu pobranych w określonym celu wód, w tym dla strat wód, do których dochodzi w procesie uzdatniania pobranych wód. Organ wyjaśnił, że nieprawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż cel poboru wód dla strat wody powstałej w wyniku procesu uzdatniania wody surowej to zawsze pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, tj. cel określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego. Wymieniony cel poboru wód ZGK realizuje w przypadku zaopatrzenia w wodę podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych i to do całego wolumenu pobranej z ujęcia w tym celu wody, w tym dla strat wód, do których dochodzi w procesie uzdatniania. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z czwartym stanem faktycznym należy wyjaśnić, że straty wód do których dochodzi w wyniku procesu uzdatniania wody surowej należy zakwalifikować do pierwotnego realizowanego przez ZGK celu poboru wody surowej, tj. w przypadku poboru wód do celu zbiorowego zaopatrzenia w wodę ludności - do celu określonego w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, a w przypadku poboru wód do celu zbiorowego zaopatrzenia w wodę podmiotów publicznych oraz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - do celu określonego w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego. Piąty stan faktyczny dotyczy problematyki kwalifikowania celu poboru wód dla strat wody, do których dochodzi w wyniku przesyłu wody uzdatnionej ze Stacji Uzdatniania Wody do finalnych odbiorców usług, tj. różnicy pomiędzy ilością wody wtłoczonej do sieci wodociągowej a ilością wody pobranej przez odbiorców usług. W myśl art. 270 ust. 1 Prawa wodnego opłata za usługi wodne za pobór wód składa się z opłaty stałej oraz opłaty zmiennej uzależnionej od ilości wód pobranych. Reguła, że opłata zmienna za pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych zależy od ilości wód pobranych z ujęcia, a nie od ilości wód dostarczonych (sprzedanych) odbiorcom usług znajduje odzwierciedlenie w mechanizmie naliczania opłaty zmiennej za pobór wód, którą stanowi iloczyn jednostkowej stawki opłaty i ilości pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych, wyrażonej w m3 (por. art. 272 ust. 1 i 2 Prawa wodnego). Opłatę zmienną za pobór wód ponosi się za cały wolumen pobranej z ujęcia wody podziemnej lub wody powierzchniowej, z uwzględnieniem jednostkowej stawki opłaty właściwej dla celu poboru wód, niezależnie od strat wód, do których dochodzi w wyniku przesyłu wody uzdatnionej ze Stacji Uzdatniania Wody do finalnych odbiorców usług. Innymi słowy nie zmienia celu poboru wód okoliczność, że część wód podlega stratom w procesie ich przesyłu. Realizowany przez ZGK cel poboru wód jest taki sam dla całego wolumenu pobranych w określonym celu wód, w tym dla strat wód, do których dochodzi w procesie przesyłu uzdatnionych wód. Mając to na uwadze Organ stwierdził, że prawidłowe jest stanowisko Gminy, zgodnie z którymi straty wody powstałe w wyniku przesyłu należy kwalifikować proporcjonalnie do ostatecznej struktury sprzedaży wody poszczególnym kategoriom odbiorców usług (określonym przez Gminę jako proporcjonalnie do struktury sprzedaży wynikającej z celów poboru wody przez finalnych odbiorców usług), tj. jeżeli 70% wolumenu sprzedaży jest związane z realizacją zadania dotyczącego zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę, a 30% jest związane z realizacją zadania dotyczącego zbiorowego zaopatrzenia podmiotów prowadzących działalność gospodarczą to straty należy rozliczać w oparciu o przedstawioną proporcję. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z piątym stanem faktycznym wyjaśnił, że wodę, która została utracona w procesie jej przesyłu ze Stacji Uzdatniania Wody do finalnych odbiorców usług należy zakwalifikować do pierwotnego, realizowanego przez ZGK celu poboru wód z ujęcia, tj. w przypadku gdy cel poboru wód w 70% dotyczył realizacji zadania z zakresu zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi, a w 30% realizacji zadania z zakresu zbiorowego zaopatrzenia podmiotów prowadzących działalność gospodarczą to utraconą ilość wód w 70% należy zakwalifikować do celu określonego w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego, a w 30% do celu określonego w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego. W procesie kwalifikacji celów poboru wód dla strat wód, do których dochodzi w wyniku przesyłu wód ze Stacji Uzdatniania Wody do finalnych odbiorców usług należy wykorzystać dane dotyczące ostatecznej struktury sprzedaży wody poszczególnym kategoriom odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych (ludności, podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą oraz podmiotom publicznym). Szósty stan faktyczny, na tle którego Wnioskodawca ma wątpliwości odnośnie do sposobu zakwalifikowania celu poboru wód cechuje się tym, że umowa zawarta z odbiorcą usług zawiera oświadczenie odbiorcy usług o korzystaniu z wód na potrzeby zaspokojenia potrzeb gospodarstwa domowego, podczas gdy w rzeczywistości woda jest również wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej w domu mieszkalnym albo lokalu mieszkalnym. Dodatkowo nie jest możliwe przyłączenie lokalu, w którym jest prowadzona działalność gospodarcza, osobnym przyłączem wodociągowym do sieci wodociągowej. Jak zostało szczegółowo objaśnione w uzasadnieniu interpretacji, która odnosi się do problematyki kwalifikowania celów poboru wód przez ZGK na tle pierwszego przedstawionego stanu faktycznego - cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne, a nie w powiązaniu ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych. Wskazać przy tym należy, że wywód prawny sformułowany przez organ na potrzeby wykładni przepisów prawa w związku z pierwszym stanem faktycznym jest w pełni adekwatny i aktualny w odniesieniu do niniejszego stanu faktycznego. Przedstawione przez organ uzasadnienie prawne wraz z wnioskami, z których wynika, że cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne, a nie w powiązaniu ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych oznacza, że w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajduje określony w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego cel poboru wód związany ze zbiorowym zaopatrzeniem ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi. ZGK pobiera bowiem wody w celu ich dostarczenia do domu mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego, na potrzeby zaspokojenia potrzeb gospodarstwa domowego odbiorcy usług i celu poboru wód przez ZGK nie zmienia fakt, że odbiorca usług, mimo treści złożonego oświadczenia, wykorzystuje wodę do prowadzenia działalności gospodarczej w domu mieszkalnym albo lokalu mieszkalnym. Zauważyć przy tym należy, że z brzmienia przepisu art. 274 pkt 4 Prawa wodnego jednoznacznie wynika, że to kategoria odbiorców usług, którym zostanie dostarczona pobrana woda, a nie sposób jej wykorzystania przez tych odbiorców usług wpływa na zaistnienie wskazanego w tym przepisie celu poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne. Mając to na uwadze Organ stwierdził, że prawidłowe jest stanowisko Gminy, iż w przedstawionym przypadku dostarcza całość wody na cel związany z zaspokojeniem potrzeb gospodarstwa domowego, skoro umowa o zaopatrzenie w wodę zawiera oświadczenie o takiej treści, a także nie jest możliwe przyłączenie lokalu, w którym jest prowadzona działalność gospodarcza, osobnym przyłączem wodociągowym do sieci wodociągowej. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z szóstym stanem faktycznym należy wyjaśnić, że ZGK pobierając wody w celu ich dostarczenia do domu mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego, na podstawie umowy, z której treści jednoznacznie wynika, że dostarczona woda służy zaspokojeniu potrzeb gospodarstwa domowego odbiorcy usług, realizuje zadanie własne gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi, co odpowiada celowi określonemu w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego. W przedstawionym przypadku wskazanego celu poboru wód przez ZGK nie zmienia fakt, że odbiorca usług, mimo treści złożonego oświadczenia, wykorzystuje wodę do prowadzenia działalności gospodarczej w domu mieszkalnym albo lokalu mieszkalnym. Ostatni, siódmy stan faktyczny Gmina powiązała z zapytaniem interpretacyjnym o treści: "Na jakiej podstawie (w oparciu o co) ZGK ma dokonywać kwalifikacji celów poboru wody przez odbiorców usług?". Zdaniem Organu, przedstawione zapytanie interpretacyjne jest konsekwencją nieprawidłowego stanowiska Gminy, że cele poboru wód przez ZGK pokrywają się z celami wykorzystania wód przez finalnych odbiorców usług, co doprowadziło Gminę do wątpliwości odnośnie do sposobu ustalania celów wykorzystania wód przez odbiorców usług oraz źródłach pozyskiwania tych danych. Spółka opracowała schemat pozyskiwania tych danych w postaci ankiet wypełnianych przez odbiorców usług oraz danych z ogólnodostępnych rejestrów (Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, informacji REGON na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego) oraz wniosła o potwierdzenie, że przedstawiony schemat działania jest prawidłowy. Prezes PGW WP pozostaje na stanowisku szeroko objaśnionym w uzasadnieniu interpretacji, które odnosi się do problematyki kwalifikowania celów poboru wód przez ZGK w przypadku dostarczania wód ludności, podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą oraz podmiotom publicznym, iż cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne, a nie wiązać go ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorców usług wodociągowo - kanalizacyjnych. Wskazać przy tym należy, że wywód prawny sformułowany przez organ na potrzeby wykładni przepisów prawa w związku z pierwszym stanem faktycznym jest w pełni adekwatny i aktualny w odniesieniu do niniejszego stanu faktycznego. ZGK dokonując poboru wód dostarczanych ludności realizuje zadanie własne gminy z zakresu zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi, o którym mowa w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego i jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego ustalenie wolumenu wód pobranych do zaspokojenia potrzeb gospodarstw domowych nie jest dla ZGK problematyczne. Wątpliwości Gminy dotyczące ustalenia celu poboru wód dostarczanych pozostałym kategoriom odbiorców usług uznać należy za bezprzedmiotowe, bowiem w odniesieniu do wód pobranych w celu zbiorowego zaopatrzenia podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych ZGK realizuje określony w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego cel poboru wód, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody. Inaczej rzecz ujmując dla ustalenia celu poboru wód dostarczanych przedsiębiorcom oraz podmiotom publicznym zbędne jest ustalanie celu wykorzystania wód przez wskazane kategorie podmiotów , a wystarczająca jest wiedza o kategoriach odbiorców usług w podziale na ludność, podmioty publiczne oraz podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przedstawiony przez Gminę schemat pozyskiwania danych o sposobie wykorzystania wód przez odbiorców usług będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz podmiotami publicznymi na potrzeby określenia celu poboru wód przez ZGK jest nieprawidłowy oraz niecelowy, albowiem celem poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo - kanalizacyjne nie jest sposób wykorzystania wód przez finalnego odbiorcę usług wodociągowo - kanalizacyjnych, lecz cel poboru wód przez podmiot korzystający z usług wodnych. Udzielając odpowiedzi na zapytanie interpretacyjne powiązane z siódmym stanem faktycznym wyjaśnić należy, że na potrzeby realizacji obowiązku dokonania podziału pobranych wód z uwzględnieniem kryterium celu pobranych wód, o którym mowa w art. 552d Prawa wodnego nie jest wymagana informacja o sposobie wykorzystania wód przez odbiorców usług. We wniesionej skardze Gmina [...] – zakład Gospodarki komunalnej w [...] wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji zawierającej przedmiotowa interpretację i zarzuciła naruszenie:

1. przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, w postaci: 1) art. 122a § 2 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. oraz w zw. z art. 34 ust. 12 i ust. 16 ustawy z dnia 6 marca 2018 roku - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.; dalej jako: "p.p.") - poprzez brak uznania, że w sprawie doszło do milczącego załatwienia sprawy, pomimo iż jak wynika z wcześniejszych czynności Organu, w niniejszej sprawie opłata za wydanie interpretacji indywidualnej została przez Skarżącego uiszczona w prawidłowej wysokości w związku ze skierowaniem do Organu wniosku z dnia 12 kwietnia 2019 roku, a co za tym idzie brak było podstaw do wzywania Skarżącego do uiszczenia dodatkowej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej w grudniu 2020 (przez co brak jest podstaw do przyjęcia, że wezwanie to mogło doprowadzić do przedłużenia terminu na wydanie interpretacji indywidualnej), co z kolei doprowadziło do tego, że wydając w dniu [...] stycznia 2020 roku zaskarżoną Decyzję, Organ działał w sprawie, która była już milcząco załatwiona; 2) art. 156 § 1 pkt 3 i art. 6 k.p.a. w zw. z art. 34 ust. 16 p.p. - poprzez wydanie decyzji w sprawie, która została już wcześniej milcząco załatwiona; 3) art. 6 w zw. z art. 8 § 1, 64 § 2 i 122c § 2 k.p.a. oraz w zw. z art. 34 ust. 16 p.p.- poprzez zobowiązanie Skarżącego do uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, pomimo że wcześniej Organ stwierdził, że wniosek jest kompletny i wydał w związku z nim decyzję, co w konsekwencji prowadzi do konieczności przyjęcia, że wezwanie organu do uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie wywołało skutku w postaci przedłużenia Organowi terminu na załatwienie sprawy; 4) art. 107 § 1 pkt 5 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. w zw. z art. 34 ust. 5 i ust. 16 p.p. - poprzez brak zamieszczenia w zaskarżonej decyzji jednoznacznego, jasnego i wyraźnego rozstrzygnięcia ze wskazaniem prawidłowego stanowiska (które nie oznaczałoby konieczności wyinterpretowania jego treści z uzasadnienia zaskarżonej decyzji); 5) art. 10 § 1 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. oraz art. 34 ust. 16 p.p. - poprzez brak umożliwienia Skarżącemu zapoznania się z aktami sprawy i wypowiedzenia się co do zebranych w sprawie materiałów i dowodów oraz zgłoszonych żądań; 6) art. 11 w zw. z art. 107 § 3 k.p.a. i w zw. z art. 34 ust. 16 p.p. - poprzez sporządzenie uzasadnienia zaskarżonej decyzji w sposób lakoniczny tzn. przejawiającego się brakiem szczegółowego wyjaśnienia podstawy prawnej i uzasadnienia jej; 2. przepisów prawa materialnego przez: 1) błędną wykładnię art. 270 ust. 1 w zw. z art. 270 ust. 6 w zw. z art. 272 ust. 1 w zw. art. 274 pkt 2 lit. za w zw. z art. 274 pkt 4 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U z 2018 r. poz. 2268 ze zm. - zwanej dalej: "Prawo wodne" lub "p.w.") polegającą na przyjęciu, że przedsiębiorstwo wodociągowo- kanalizacyjne w ramach wykonania zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę pobiera wodę (podziemną) tylko i wyłącznie na cele związane z poborem, uzdatnianiem i dostarczaniem wody (art. 274 pkt 2 lit. za p.w.) oraz realizacją zadania własnego gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi (art. 274 pkt 4 p.w.) podczas gdy prawidłowa wykładnia celów poboru wody, o których mowa w art. 274 pkt 2 i 4 nakazuje dojść do wniosku, że cele poboru wody przez podmiot korzystający z usług wodnych będący przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym winny być ustalone w oparciu o cel poboru wody przez odbiorcę usług; 2) błędną wykładnię art. 2 pkt 13 w zw. z art. 20 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2019 r. poz. 1437 ze zm. - zwanej dalej: "ustawa o zbiorowym" lub "u.z.z.w.") w zw. z § 3 pkt 1 lit c w zw. z §4 ust. 1 pkt 3 w zw. z § 5 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej z dnia 27 lutego 2018 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryfy oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków (Dz. U. poz. 472 - zwane dalej: "rozporządzeniem taryfowym") polegającą na przyjęciu, że brak możliwości przyporządkowania odbiorcy usług do dwóch różnych taryfowych grup odbiorców i rozliczenia pobranej wody w oparciu o proporcję nie stanowi uzasadnienia dla pomocniczego stosowania kryterium ustalania celów poboru wody; 3) niezastosowanie art. 9 ust. 3 Prawa wodnego i w konsekwencji czego wydanie zaskarżonej decyzji, w której zostały określone cele poboru wody przez podmiot korzystający z usług wodnych będący przedsiębiorstwem wodociągowo- kanalizacyjnym jako cele, o których mowa w art. 274 pkt 2 lit. za i art. 274 pkt 4 Prawa wodnego niezależenie od obowiązku ustalenia opłat za ww. usługi zgodnie zasadą zwrotu kosztów usług wodnych, uwzględniających koszty środowiskowe i koszty zasobowe; 4) art. 2 pkt 4 u.z.z.w. poprzez uznanie, że zakład budżetowy Gminy [...] nie może uzyskać interpretacji indywidualnej podczas gdy przepisy ustawy o zbiorowym uznają gminną jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej jako przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne wyposażone w zdolność prawną. Uzasadniając postawione zarzuty Gmina [...] stwierdziła co następuje. Zgodnie z treścią art. 122a § 2 k.p.a. sprawę uznaje się za załatwioną milcząco w sposób w całości uwzględniający żądanie strony, jeżeli w terminie miesiąca od dnia doręczenia żądania strony właściwemu organowi administracji publicznej albo innym terminie określonym w przepisie szczególnym organ nie wyda decyzji lub postanowienia kończącego postępowanie w sprawie albo nie wniesienie sprzeciwu w drodze decyzji. Z kolei zgodnie z treścią art. 34 ust. 12 p.p. interpretację indywidualną wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 30 dni od dnia wpływu do organu lub państwowej jednostki organizacyjnej kompletnego i opłaconego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji indywidualnej, została wydana interpretacja indywidualna stwierdzająca prawidłowość stanowiska przedsiębiorcy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zdaniem Skarżącej, Organ wydający zaskarżoną decyzję naruszył tę zasadę, naruszył też art. 8 § 1 k.p.a. statuującego zasadę pogłębiania zaufania uczestników postępowań administracyjnych do władzy publicznej. Naruszenie wskazanych wyżej przepisów postępowania nastąpiło poprzez brak uznania, że w sprawie doszło do milczącego załatwienia sprawy, pomimo iż jak wynika z informacji uzyskanych przez Skarżącego z Wydziału Informacji Sądowej Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, akta sprawy administracyjnej zostały Organowi zwrócone po rozpoznaniu skargi na poprzednią decyzję w dniu 16 grudnia 2019 roku, co z kolei doprowadziło do tego, że wydając w dniu [...] stycznia 2020 roku zaskarżoną Decyzję, Organ działał w sprawie, która była już milcząco załatwiona. Co dodatkowo istotne, pismem z dnia 23 grudnia 2019 roku, doręczonym Skarżącemu w dniu 30 grudnia 2019 roku, Organ wezwał Skarżącego do uzupełnienia opłaty uiszczonej od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, która wcześniej uregulowana została zgodnie ze wskazaniami Organu. Zdaniem Skarżącej, ponowne wzywanie do jego opłacenia stanowiło tylko i wyłącznie podstawę do tego, ażeby przedłużyć termin na wydanie interpretacji indywidualnej i nie powinno ono mieć miejsca, a co za tym idzie nie powinno również wywołać skutków prawnych w postaci przedłużenia Organowi terminu na wydanie interpretacji indywidualnej. Implikuje to również konieczność przyjęcia, że Organ wydał decyzję w sprawie, która była już wcześniej załatwiona milcząco, co winno powodować stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji. Poza tym Organ, przed wydaniem zaskarżonej decyzji nie zastosował art. 10 § 1 k.p.a. Podsumowując Gmina stwierdziła, że zastosowanie się do zaskarżonej decyzji spowoduje naruszenie zakazu subsydiowania skrośnego. Brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych do obciążania odbiorców usług proporcjonalną ceną m³ z różnych taryfowych grup odbiorców oraz opłaty abonamentowej. Wydana przez Organ decyzja w przypadku budynków wielolokalowych proponuje rozwiązanie naruszający powyższy zakaz a co za tym naruszając przepisy u.z.z.w. oraz Rozporządzenia taryfowego. Podnosząc przytoczone zarzuty, rozwinięte w obszernym uzasadnieniu skargi, Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych. W obszernej odpowiedzi na skargę Prezes Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie wniósł o jej oddalenie, stwierdzając, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje. Skarga jest niezasadna, ponieważ zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem, uwzględnia też ocenę prawną i wskazania wynikające z prawomocnego wyroku Sądu z dnia 3 października 2019 r., sygn. akt IV SA/Wa 1721/19, zapadłego w tej sprawie. Na wstępie stwierdzić należy, że chybiony jest zarzut skargi wskazujący na tzw. milczące załatwienie sprawy i brak podstaw do żądania uzupełnienia opłaty za udzielenie interpretacji. Z prawomocnego wyroku z 3 października 2019 r. sygn. akt IV SA/Wa 1721/19 jednoznacznie wynikało, a wiązał on Organ przy ponownym rozpoznaniu tej sprawy, że każde z zapytań interpretacyjnych zawartych we wniosku Gminy odnosi się do określonego, przedstawionego w tym wniosku stanu faktycznego, na którego tle powstały wątpliwości co do stosowania danego przepisu prawa. Gmina we wniosku sformułowała siedem zapytań interpretacyjnych, co świadczyło o tym, że we wniosku występuje siedem odrębnych stanów faktycznych. Skoro Organ na etapie rozpatrywania sprawy zakończonej decyzją z dnia [...] maja 2019 r. (uchyloną prawomocnym wyrokiem WSA - sygn. akt IV SA/Wa 1721/19) błędnie uznał, że z okoliczności podanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, iż tworzą one cztery stany faktyczne, niezależnie od sformułowania we wniosku siedmiu zapytań interpretacyjnych i ich powiązania z okolicznościami, na tle których Gmina nabrała wątpliwości co do sposobu wypełniania oświadczeń o zakresie korzystania z wód, to obecnie stwierdził, że ma do czynienia z 7 stanami faktycznymi, co w konsekwencji czyniło zasadnym i koniecznym wezwanie Gminy do uzupełnienia brakującej opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym występuje siedem odrębnych zaistniałych stanów faktycznych poprzez uiszczenie w terminie 7 dni dodatkowej opłaty w wysokości 120 złotych. Wezwanie do uzupełnienia brakującej opłaty zostało doręczone Spółce w dniu 30 grudnia 2019 r., które Spółka wykonała w zakreślonym 7 - dniowym terminie przez uiszczenie brakującej opłaty w wysokości 120 złotych. Wbrew zarzutom skargi, nie doszło więc do milczącego załatwienia sprawy . Nie doszło zatem do zarzuconego naruszenia art. 122a § 2 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. oraz w zw. z art. 34 ust. 12 i ust. 16 ustawy z dnia 6 marca 2018 roku - Prawo przedsiębiorców. Podobnie, z tej samej przyczyny chybione są postawione zarzuty naruszenia art. 156 § 1 pkt 3 i art. 6 k.p.a. w zw. z art. 34 ust. 16 p.p. - poprzez wydanie decyzji w sprawie, która została już wcześniej milcząco załatwiona. Czy też zarzut naruszenia art. 6 w zw. z art. 8 § 1, 64 § 2 i 122c § 2 k.p.a. oraz w zw. z art. 34 ust. 16 p.p.- poprzez zobowiązanie Skarżącego do uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, pomimo że wcześniej Organ stwierdził, iż wniosek jest kompletny i wydał decyzję. Przechodząc do merytorycznego rozpoznania wniesionej skargi stwierdzić należy, że w ocenie Sądu wydana interpretacja spełnia wszelkie wymogi odnoszące się do treści interpretacji indywidualnej, o których mowa w art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.). Zawiera wyczerpujący opis przedstawionych we wniosku zaistniałych stanów faktycznych, ocenę stanowiska Spółki, a także wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Twierdzenie Spółki, że element decyzji interpretacyjnej w zakresie "wskazania prawidłowego stanowiska" odpowiada pojęciu "rozstrzygnięcie" w rozumieniu art. 107 § 1 pkt 5 k.p.a. jest całkowicie chybione i wskazuje na niezrozumienie instytucji interpretacji indywidualnej. Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że interpretacje indywidualne nie są rozstrzygnięciami władczymi, ani aktami stosowania prawa. Pozostają jedynie poglądem organu w kwestii sposobu stosowania prawa (por. B. Brzeziński, B. Masternak, Instytucja wiążących interpretacji w Ordynacji podatkowej, "Monitor Podatkowy" 2005/4, s.12; podobnie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów z dnia 25 czerwca 2012 r., I FPS 4/12 oraz w wyrokach z dnia 29 sierpnia 2018 r., II FSK 2493/16 i II FSK 2955/16 i w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 września 2018 r., II FSK 1762/18 – dostępne na stronie internetowej orzeczeń sądów administracyjnych: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Nie ma więc żadnych powodów, aby utożsamiać indywidualne interpretacje z decyzjami rozstrzygającymi sprawy co do istoty, w następstwie zastosowania normy prawa materialnego do ustalonego przez organ stanu faktycznego sprawy. Indywidualnych interpretacji nie można uznać za akt stosowania prawa, ponieważ są one rezultatem procesu, który tylko w części odpowiada stosowaniu prawa. Brakuje bowiem – co bardzo istotne - elementu ustalania stanu faktycznego w toku postępowania administracyjnego. W efekcie procesu interpretacji nie powstaje reguła indywidualna normująca zachowanie się adresata, która jest efektem stosowania prawa materialnego, lecz jedynie reguły mówiące o tym, jak to prawo materialne stosować. W tym zakresie interpretacja indywidualna nie wywołuje takich bezpośrednich skutków jak akty typowe dla stosowania prawa tj. decyzja, czy postanowienie, bo nie formułuje sposobów zachowania się jej adresata. W tym przypadku reguły interpretacji odnoszą się do subsumcji, czyli fazy poprzedzającej stosowanie prawa (por. H. Dzwonkowski, Charakter prawny indywidualnych interpretacji podatkowych - wybrane zagadnienia, Księga Jubileuszowa Profesora Ryszarda Mastalskiego pod redakcją naukową Wiesławy Miemiec, Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego, 2009 r., s. 143). Nie ma więc podstaw, by utożsamiać indywidualne interpretacje z decyzjami, o których mowa w art. 104 § 1 k.p.a. Podkreślenia wymaga także, iż zaskarżona decyzja realizuje wszystkie wskazania wyrażone przez Sąd w prawomocnym wyroku z dnia 3 października 2019 r., sygn. akt IV SA/Wa 1721/19 wydanym w tej sprawie, w którym Sąd wskazał, że sentencja decyzji interpretacyjnej sprowadza się do aprobaty lub zanegowania przez Organ zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska, odnośnie przedstawionego stanu faktycznego lub przyszłego zdarzenia, a uzasadnienie powinno koncentrować się na rozważaniach prawnych, mających potwierdzić stanowisko Wnioskodawcy, albo stanowić kontrargumentację względem tego stanowiska, przemawiając jednocześnie za danym osądem Organu udzielającego interpretacji. W związku z tym stwierdzić należy, że redakcja sentencji zaskarżonej decyzji zawierająca ocenę stanowiska Skarżącej, wyrażonego w sprawie - jest zgodna z wymogami stawianymi interpretacji indywidualnej, uwzględnia specyfikę przedmiotowego aktu administracyjnego, a przede wszystkim respektuje wskazania Sądu zawarte w wyroku z dnia 3 października 2019 r. Organ w uzasadnieniu decyzji przedstawił w sposób klarowny i jednoznaczny własne stanowisko co do sposobu stosowania przepisów ustawy Prawo wodne w poszczególnych przedstawionych przez Spółkę stanach faktycznych. Tym samym zarzuty naruszenia art. 107 § 1 pkt 5 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. w zw. z art. 34 ust. 5 i ust. 16 Prawa przedsiębiorców Sąd uznał za chybione. Za nietrafne należało także uznać zarzuty naruszenia art. 10 § 1 w zw. z art. 8 § 1 k.p.a. oraz art. 34 ust. 16 Prawa przedsiębiorców poprzez brak umożliwienia Spółce zapoznania się z aktami sprawy i wypowiedzenia się co do zebranych w sprawie materiałów i dowodów oraz zgłoszonych żądań. Zakres i przedmiot sprawy o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa konstytuuje treść wniosku wszczynającego postępowanie, a rolą organu prowadzącego to postępowanie jest ocena stanowiska strony w interesującej ją kwestii. Istotą tego postępowania jest zatem uzyskanie przez stronę wyjaśnienia treści przepisów prawa i ich zastosowania w odniesieniu do indywidualnej sytuacji wskazanej we wniosku. Organ wydający interpretację nie może więc ingerować w stan faktyczny opisany we wniosku, podważać go, uzupełniać, czy zmieniać w oparciu o inne źródła lub wiedzę znaną mu z urzędu (por. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 18 września 2014 r., III UK 122/13, wyrok NSA z dnia 9 sierpnia 2017 r. sygn. akt II GSK 3263/16, dostępny na www.orzeczenia.nsa.gov.pl). W postępowaniu w sprawie udzielenia interpretacji indywidualnej organ nie czyni własnych ustaleń stanu faktycznego. Opiera się wyłącznie na opisie przedstawionym przez składającego wniosek o wydanie interpretacji. Organ nie bada i nie sprawdza wiarygodności przedstawionych przez wnioskodawcę zdarzeń i nie dokonuje własnych ustaleń. W sprawach o wydanie interpretacji indywidualnej organ jedynie pozytywnie lub negatywnie ocenia, czy stanowisko zajęte we wniosku jest prawidłowe i znajduje oparcie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia. Podstawą dokonywanego w jego toku wyjaśnienia treści przepisów prawa i ich zastosowania jest wyłącznie przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny sprawy. Innymi słowy w omawianym postępowaniu organ nie prowadzi postępowania wyjaśniającego, nie gromadzi dowodów i materiałów. Stosowanie w tym wypadku przepisu art. 10 § 1 k.p.a. nakazującego zapewnienie stronom przed wydaniem decyzji wypowiedzenia się co do zebranych dowodów i materiałów oraz zgłoszonych żądań jest zbędne, a ponadto w sposób nieuzasadniony prowadziłoby do wydłużenia postępowania w sprawie udzielenia interpretacji indywidualnej, na wydanie której organ ma 30 dni od dnia wpływu do organu kompletnego wniosku. Za całkowicie chybiony uznać więc należało zarzut Spółki, że niezastosowanie przez Organ art. 10 § 1 k.p.a świadczy o milczącym załatwieniu sprawy. Wręcz przeciwnie – świadczy o prawidłowym prowadzeniu przez Organ przedmiotowego postępowania, z uwzględnieniem jego specyfiki i odmienności od postępowania kończącego się wydaniem decyzji rozstrzygającej sprawę co do istoty, które zostało zakończone decyzją interpretacyjną wydaną w zawitym 30 – dniowym terminie. Za pozbawiony usprawiedliwionych podstaw uznać też należy zarzut naruszenia art. 11 w zw. z art. 107 § 3 k.p.a. i w zw. z art. 34 ust. 16 Prawa przedsiębiorców. Uzasadnienie inkryminowanej decyzji zawiera kompleksowe i gruntowne wyjaśnienie treści przepisów prawa i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do każdego przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, a każdy z nich został w uzasadnieniu decyzji wyczerpująco opisany. Elementy te wraz z zawartym w uzasadnieniu decyzji stanowiskiem Organu oraz odpowiedziami na przedstawione zapytania interpretacyjne wskazują, że uzasadnienie decyzji spełnia wszystkie wymogi ustawowe oraz realizuje zasadę pogłębiania zaufania obywateli do organów państwa, a także zasadę przekonywania. Sąd również uznał za niezasadne zarzuty naruszenia art. 270 ust. 1 w zw. z art. 270 ust. 6 w zw. z art. 272 ust. 1 w zw. z art. 274 pkt 2 lit. za w zw. z art. 274 pkt 4 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2020 r. poz. 310 ze zm.). Pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych stanowi usługę wodną, na którą jest wymagane pozwolenie wodnoprawne (art. 35 ust. 3 pkt 1 oraz art. 389 pkt 1 Prawa wodnego), w którym ustalony zostaje m. in. cel korzystania z wód przez adresata pozwolenia wodnoprawnego (art. 403 ust. 1 Prawa wodnego, a także art. 128 ust. 1 ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne, która obowiązywała do dnia 31 grudnia 2017 r.). O doniosłości wskazanego elementu pozwolenia wodnoprawnego świadczy fakt, że zmiana celu i zakresu korzystania z wód jest podstawą do cofnięcia lub ograniczenia bez odszkodowania pozwolenia wodnoprawnego (art. 415 pkt 1 Prawa wodnego). Poboru wód dokonuje podmiot korzystający z usługi wodnej i to na nim spoczywa obowiązek ponoszenia opłaty za usługi wodne (art. 268 ust. 1 pkt 1 oraz art. 298 pkt 1 Prawa wodnego), która składa się z opłaty stałej oraz opłaty zmiennej uzależnionej od ilości wód pobranych (art. 270 ust. 1 Prawa wodnego). Zgodnie z art. 272 ust. 1 Prawa wodnego wysokość opłaty zmiennej za pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych ustala się jako iloczyn jednostkowej stawki opłaty i ilości pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych, wyrażonej w m³. Przepisy art. 274 pkt 2-4 Prawa wodnego określają górne jednostkowe stawki opłat w formie opłaty zmiennej za usługę wodną polegającą na poborze wód w ramach pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego, co wynika explicite z ich treści. Również § 5 ust. 1 pkt 1-41 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2502 ze zm., określa jednostkowe stawki opłat za usługi wodne za pobór wód w formie opłaty zmiennej, w zależności od ilości pobieranych wód w ramach pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego. Wysokość stawek opłat została zróżnicowana w zależności od celu poboru wód. Zgodnie z art. 35 ust. 1 i 2 Prawa wodnego usługi wodne polegają na zapewnieniu gospodarstwom domowym, podmiotom publicznym oraz podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą możliwości korzystania z wód w zakresie wykraczającym poza zakres powszechnego, zwykłego oraz szczególnego korzystania z wód, do których dostęp jest zapewniony na zasadach określonych w Prawie wodnym. Przepis art. 35 ust. 1 tej ustawy odnosi się zatem do jednej z form korzystania z wód przez gospodarstwa domowe, podmioty publiczne oraz podmioty prowadzące działalność gospodarczą w postaci usług wodnych. Jednocześnie w art. 35 ust. 2 powołanej ustawy ustawodawca wskazał, że dostęp do usług wodnych regulują przepisy tej ustawy. Inaczej rzecz ujmując przepis art. 35 ust. 1 Prawa wodnego swoim zasięgiem obejmuje podmioty korzystające z usług wodnych i nie dotyczy odbiorców usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę świadczonych przez przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne. W konsekwencji określone w Prawie wodnym oraz w aktach wykonawczych zasady dostępu do usług wodnych, do których niewątpliwie zaliczyć należy przepisy dotyczące opłat za usługi wodne odnoszą się wyłącznie do podmiotów korzystających z usług wodnych (a nie odbiorców usług wodociągowo-kanalizacyjnych, którzy pozostają poza ukształtowanym pozwoleniem wodnoprawnym albo pozwoleniem zintegrowanym stosunkiem administracyjnoprawnym) i aktywność tych podmiotów dotycząca zakresu i celu korzystania z wód winna wpływać na kształt obowiązków opłatowych, obciążających te podmioty. Za bezzasadne Sąd uznał przy tym twierdzenie Spółki, że wykładnia przepisów dotyczących określenia celów poboru wody budzi wątpliwości interpretacyjne, które zgodnie z art. 7a § 1 k.p.a. należy rozstrzygać na korzyść Spółki. Wykładnia językowa, jak i systemowa przepisów art. 274 pkt 2-4 Prawa wodnego oraz § 5 ust. 1 pkt 1-41 rozporządzenia w sprawie j.s.o. z uwzględnieniem ich relacji do art. 35 ust. 1, 2 i 3 pkt 1, art. 268 ust. 1 pkt 1, art. 298 pkt 1, art. 389 pkt 1, art. 403 ust. 1 oraz art. 415 pkt 1 Prawa wodnego prowadzi do jednoznacznego wniosku, że cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do celu realizowanego przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, a nie wiązać go ze sposobem wykorzystania wód przez odbiorcę usług. Zauważyć przy tym należy, że użycie przez ustawodawcę w przepisie art. 274 pkt 4 Prawa wodnego pojęcia "ludność" oznacza, że wymieniony cel poboru wód realizuje się w przypadku, gdy przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne pobiera wodę w celu zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi, a zatem z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych. Z brzmienia powołanego przepisu wynika zatem wprost, że to kategoria odbiorców usług, którym zostanie dostarczona pobrana przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne woda, a nie sposób jej wykorzystania przez odbiorców usług wpływa na cel poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne. Zarzut Spółki o wewnętrznej sprzeczności i niespójności decyzji wynikający z przyjęcia, że w przypadku gospodarstw domowych cel poboru wód należy określać przez pryzmat finalnego odbiorcy, a w przypadku pozostałych odbiorców usług przez pryzmat celu, na który wodę pobrało przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, jest zatem bezprzedmiotowy. W każdym bowiem przypadku cel poboru wód należy wiązać z przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, co znajduje wyraz w stanowisku organu wielokrotnie i konsekwentnie przedstawianym w zaskarżonej decyzji. Przywołany przez Spółkę przepis art. 272 ust. 13 Prawa wodnego, z którego wynika obowiązek zapewnienia odrębnego pomiaru ilości pobieranej wody do różnych celów lub potrzeb w żaden sposób nie podważa prawidłowości wydanej interpretacji. Zakresem jego zastosowania jest objęta sytuacja poboru wód do różnych celów lub potrzeb. Zarówno z osnowy kwestionowanej decyzji, jak i z jej uzasadnienia nie wynika, by przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne dokonywało poboru wód w jednym celu. Spółka pobierając wodę w celu zaopatrzenia w wodę ludności, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz podmiotów publicznych pobiera wodę do celów określonych odpowiednio w art. 274 pkt 4 Prawa wodnego oraz w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego i na mocy art. 272 ust. 13 Prawa wodnego ciąży na niej obowiązek zapewnienia odrębnego pomiaru ilości pobieranej wody do wymienionych celów. Odnosząc się zaś do zarzutu, że zastosowanie się do wykładni Organu doprowadzi do sytuacji, w której odbiorcy usług pobierający wodę do produkcji artykułów spożywczych, napojów, substancji farmaceutycznych, leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych płaciliby wyższą cenę za m³ pobranej wody wyłącznie z tego powodu, że pobierają wodę z sieci wodociągowej, stwierdzić należy, że sytuacja podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który dokonuje poboru wód na podstawie pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego do celów związanych z przedmiotem wykonywanej działalności różni się od sytuacji podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który korzysta z usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę na podstawie umowy o zaopatrzenie w wodę. W pierwszym przypadku podmiot obowiązany jest uzyskać pozwolenie wodnoprawne na korzystanie z wód na warunkach określonych w wymienionym akcie administracyjnym, pozwolenie wodnoprawne na wykonanie urządzenia wodnego do korzystania z zasobów wodnych, w tym również jego wykonanie, a ponadto ciążą na nim obowiązki wynikające z istniejącego stosunku administracyjnego, które nie dotyczą odbiorcy usług świadczonych przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne. Za chybiony uznać również należy zarzut Spółki, że podzielenie stanowiska prezentowanego w zaskarżonej decyzji, co do celów poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, doprowadziłoby do sytuacji, w której część z norm prawnych zamieszczonych w Prawie wodnym, które określają cele poboru wód - nie znalazłaby zastosowania. Podmiotami dokonującymi poboru wód z zasobów wodnych na podstawie uzyskanego pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego są nie tylko przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne, lecz także inne podmioty, w tym m. in. dokonujące poboru wód na potrzeby przemysłu i rolnictwa. W takim przypadku wymienione podmioty korzystają z usług wodnych, a nie usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Jako podmioty korzystające z usług wodnych pobierają wodę do celów związanych z przedmiotem wykonywanej działalności i ponoszą opłaty za usługi wodne, w tym opłatę zmienną ustalaną z uwzględnieniem jednostkowych stawek opłat, zależnych od celów poboru wód, których górną wysokość określają przepisy art. 274 pkt 2 i 3 Prawa wodnego. Powoływanie się przez Spółkę na uwarunkowania historyczne oraz praktykę związaną z uiszczaniem opłat za korzystanie ze środowiska na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska w celu podważenia prawidłowości wykładni przepisów Prawa wodnego - są pozbawione usprawiedliwionych podstaw. Spółka, wskazując na normy uchylonego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 12 października 2015 r. w sprawie opłat za korzystanie ze środowiska (Dz. U. z 2015 r. poz. 1875) podniosła, że na gruncie poprzednio obowiązujących przepisów nie wywołało żadnych wątpliwości, że wykorzystanie (cel poboru) określany jest przez pryzmat działalności finalnego odbiorcy. Z § 9 ust. 1-3 uchylonego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 12 października 2015 r. wyżej wskazanego wynika, że jednostkowa stawka opłaty za pobór jednego m³ wody podziemnej – wynosi 0,115 zł; wody powierzchniowej śródlądowej – wynosi 0,057 zł (§ 9 ust. 1). Jeżeli pobrana woda zostanie wykorzystana do zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia lub na cele socjalno-bytowe, jednostkowa stawka opłaty za pobór jednego m3: wody podziemnej – wynosi 0,068 zł; wody powierzchniowej śródlądowej – wynosi 0,040 zł (§ 9 ust. 2). Jeżeli pobrana woda podziemna zostanie przeznaczona na potrzeby produkcji, w której woda wchodzi w skład albo w bezpośredni kontakt z produktami żywnościowymi, farmaceutycznymi lub na cele konfekcjonowania, jednostkowa stawka opłaty za pobór jednego m³ tej wody wynosi 0,097 zł (§ 9 ust. 3). Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że określony w przepisach § 9 ust. 2 i 3 uchylonego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 12 października 2015 r. cel poboru wód należy oceniać w odniesieniu do wykorzystania pobranej wody. Takiej konstrukcji nie zawiera jednak żadna z norm wynikających z przepisów art. 274 pkt 2-4 Prawa wodnego określających górne jednostkowe stawki opłat, jak również żadna z norm przepisów rozporządzenia w sprawie j.s.o. Przeciwnie z ich treści jednoznacznie wynika, że normatywnie określone w tych przepisach cele należy odnieść do celu poboru wód przez podmiot korzystający z usługi wodnej na podstawie pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego, a nie do sposobu wykorzystania wód przez odbiorcę usług. Zawarte w zaskarżonej decyzji stanowisko co do określenia celów poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne w ramach zbiorowego zaopatrzenia nie wyklucza możliwości poboru wód przez Spółkę do celów odprowadzania i oczyszczania ścieków. Określony w przepisie art. 274 pkt 2 lit. zb Prawa wodnego cel poboru wód realizuje się w przypadku, gdy przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne prowadzące działalność w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków jednocześnie korzysta z usługi wodnej polegającej na poborze wód z ujęcia do celów odprowadzania i oczyszczania ścieków na podstawie pozwolenia wodnoprawnego. Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne dokonując poboru wód w celu realizacji postanowień zawartej umowy hurtowej sprzedaży wody przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu z terenu gminy sąsiedniej nie realizuje zadania z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę, lecz postanowienia zawartej umowy cywilnoprawnej. Zauważyć przy tym należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2019 r. poz. 1437 ze zm. do zakupu wody lub wprowadzania przez przedsiębiorstwo wodociągowo kanalizacyjnych niebędących w jego posiadaniu stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego. Jednocześnie z § 6 ust. 1 pkt 1 lit. c oraz pkt 3 rozporządzenia Ministra Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej z dnia 27 lutego 2018 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryfy oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków (Dz. U. z 2018 r. poz. 472, dalej zwane jako "rozporządzenie taryfowe") wynika, że opłaty za usługi wodne oraz koszty zakupionej wody stanowią odrębne składniki ponoszonych przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne kosztów działalności, które są uwzględniane do ustalania niezbędnych przychodów, na podstawie których określa się taryfę za zbiorowe zaopatrzenie w wodę, po dokonaniu ich alokacji na poszczególne taryfowe grupy odbiorców usług (art. 20 ust. 2 ustawy z.z.w.z.ś.). Innymi słowy przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, które dokonuje zakupu wody od innego podmiotu, w tym przypadku od Spółki, opracowując taryfy za zbiorowe zaopatrzenie w wodę określające ceny i stawki opłat na podstawie których przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne prowadzą rozliczenia z odbiorcami usług (art. 26 ust. 1 ustawy z.z.w.z.ś.) – uwzględnia w nich koszty zakupionej wody od innego podmiotu. Koszty zakupionej wody znajdują zatem odzwierciedlenie w cenie m3 dostarczanej wody poszczególnym kategoriom odbiorcom usług, w tym również ludności. Powyższe czyni bezprzedmiotowym zarzuty Spółki, że prezentowana przez organ interpretacja doprowadzi do nieuzasadnionego poniesienia wyższej daniny publicznej, że różnicuje ona cele poboru wód przez odbiorców usług z uwagi na miejsce ich zamieszkania i fakt przekroczenia wody przez granicę administracyjną miasta, a także, że narusza zakaz subsydiowania skrośnego. W przedstawionym przypadku pobór wód przez Spółkę odpowiada w całości celowi określonemu w art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego, tj. do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody. Wskazana w tym przepisie sekwencja czynności od strony przedmiotowej odpowiada pojęciu zbiorowego zaopatrzenia w wodę, jednakże brak w nim elementu podmiotowego (tak jak w art. 2 pkt 21 ustawie z.z.w.z.ś) oznacza, że znajduje zastosowanie również w przypadku hurtowej sprzedaży wody realizowanej przez podmiot korzystający z usług wodnych. Nie mógł również odnieść zamierzonego skutku zarzut, że zaprezentowana w zaskarżonej decyzji wykładnia przepisów Prawa wodnego, przy określaniu celów poboru wody dostarczanej do budynku , jest sprzeczna z przepisami ustawy z.z.w.z.ś. oraz rozporządzenia taryfowego. Adresatami norm prawnych regulujących zasady ponoszenia opłat za usługi wodne są podmioty korzystające z usług wodnych, a nie odbiorcy usług wodociągowo-kanalizacyjnych, którzy są objęci regulacjami ustawy z.z.w.z.ś. Odnośne przepisy Prawa wodnego dotyczą kwalifikowania celów poboru wód przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, a nie sposobu rozliczeń Spółki z odbiorcami usług, co pozostaje poza zakresem regulacji tej ustawy. Wbrew twierdzeniom Spółki rację ma organ odwoławczy, który twierdzi, że z przedstawionej interpretacji przepisów Prawa wodnego nie wynika, aby właściciel lub zarządca budynku wielolokalowego obowiązany był częściowo płacić za dostarczoną wodę wg stawki dla gospodarstw domowych, a w pozostałym zakresie dla taryfowej grupy odbiorców z najwyższą ceną. Konsekwencją kwalifikowania przez Spółkę wód dostarczanych do budynków wielolokalowych z uwzględnieniem obu rzeczywistych celów poboru wód, tj. określonego w art. 274 ust. 2 lit. za Prawa wodnego (dla wód kierowanych do lokali wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej) oraz w art. 274 ust. 4 Prawa wodnego (dla wód kierowanych do lokali mieszkalnych) nie jest konieczność kwalifikowania właściciela lub zarządcy budynku wielolokalowego do dwóch różnych taryfowych grup odbiorców usług, lecz wykazywanie przez Spółkę w oświadczeniu o zakresie korzystania z usług wodnych wód pobranych w podziale na rzeczywiste cele poboru tych wód. Ponadto organ w uzasadnieniu decyzji wskazuje sposoby określania przez Spółkę ilości wód kierowanych do poszczególnych kategorii lokali w budynku wielolokalowym, które mogą doprowadzić Spółkę do ustalenia ilości wód pobranych do celów poboru, uzdatniania i dostarczania wody (art. 274 pkt 2 lit. za Prawa wodnego) oraz ilości wód pobranych do celów zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi (art. 274 pkt 4 Prawa wodnego) dostarczanych do budynku wielolokalowego. W ocenie Sądu, wydana interpretacja w żaden sposób nie ingeruje w sposób wyodrębnienia taryfowych grup odbiorców usług oraz określone w taryfie ceny i stawki opłaty abonamentowej dla poszczególnych taryfowych grup odbiorców usług. Za pozbawiony usprawiedliwionych podstaw uznać zatem należy zarzut, że wydana interpretacja narusza przepisy ustawy z.z.w.z.ś. oraz rozporządzenia taryfowego, w tym doprowadziłaby do naruszenia zakazu subsydiowania skrośnego. Z kolei zarzut Spółki, że wydana interpretacja narusza zasadę zwrotu kosztów usług wodnych, która wynika z art. 9 ust. 3 Prawa wodnego, a także zasadę konkurencyjności również uznać należy za chybiony. Uzasadniając wskazany zarzut Spółka odniosła się do sytuacji podmiotu pobierającego wodę na cel związany z produkcją leków z ujęcia własnego oraz podmiotu wykorzystującego wodę dostarczoną przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne do produkcji leków. W pierwszym przypadku jednostkowa stawka opłaty za pobór wód podziemnych do celów produkcji podstawowych substancji farmaceutycznych oraz leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych wynosi 0,097 zł za 1 m³ pobranych wód podziemnych (§ 5 ust. 1 pkt 12 lit. a rozporządzenia w sprawie j.s.o.), a w przypadku korzystania z wody dostarczonej przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, jak podniosła w skardze Spółka, skutkowałoby obciążeniem podmiotu ceną wody zawierającą stawkę 11 groszową za m3 pobranej wody (§ 5 ust. 1 pkt 27 lit. a rozporządzenia w sprawie j.s.o.). Sytuacja podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który dokonuje poboru wód na podstawie pozwolenia wodnoprawnego albo pozwolenia zintegrowanego do celów związanych z przedmiotem wykonywanej działalności różni się od sytuacji podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który korzysta z usług wodociągowo-kanalizacyjnych z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę na podstawie umowy o zaopatrzenie w wodę. W pierwszym przypadku podmiot obowiązany jest uzyskać pozwolenie wodnoprawne na korzystanie z wód na warunkach określonych w wymienionym akcie administracyjnym, pozwolenie wodnoprawne na wykonanie urządzenia wodnego do korzystania z zasobów wodnych, w tym również jego wykonanie, a ponadto ciążą na nim obowiązki wynikające z istniejącego stosunku administracyjnego, które nie dotyczą odbiorcy usług świadczonych przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne. Nie bez znaczenia pozostaje także fakt, że woda pobrana z ujęcia jest tzw. wodą surową, która co do zasady wymaga uzdatnienia, podczas gdy woda dostarczona odbiorcy usług w ramach zbiorowego zaopatrzenia w wodę spełnia już normy jakościowe wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi. W związku z powyższym zarzut odmiennego traktowania podmiotów pobierających wodę z ujęcia własnego oraz za pośrednictwem sieci Spółki, w tym zarzut naruszenia zasady konkurencyjności uznać należy za chybiony. Z orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego wynika, że zasada równości oznacza, że osoby znajdujące się w takiej samej lub podobnej sytuacji należy traktować tak samo, natomiast osoby znajdujące się w odmiennej sytuacji faktycznej należy traktować odmiennie. Innymi słowy, wszystkie podmioty charakteryzujące się daną cechą istotną (relewantną) mają być traktowane równo, a więc według jednakowej miary, bez zróżnicowań dyskryminujących, jak i faworyzujących (zob. wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 4 lutego 1997 r., P 4/96). Z literalnej wykładni przepisów art. 274 pkt 2-4 Prawa wodnego oraz § 5 ust. 1 pkt 1-41 rozporządzenia w sprawie j.s.o., która ma pierwszorzędne znaczenie przy ich interpretacji jednoznacznie wynika, że cele poboru wód należy oceniać w odniesieniu do podmiotu korzystającego z tej usługi wodnej. Typowanie jednostkowej stawki opłaty za usługi wodne za pobór wód w formie opłaty zmiennej przez pryzmat celu poboru wód przez podmiot korzystający z usługi wodnej oraz z zastosowaniem współczynników różnicujących przewidzianych w § 5 ust. 2-4 i 7 rozporządzenia w sprawie j.s.o. znajduje podstawę w przywołanych wyżej przepisach prawa oraz z poszanowaniem wynikającej z art. 9 ust. 3 Prawa wodnego zasady zwrotu kosztów usług wodnych (uwzględniających koszty środowiskowe i koszty zasobowe oraz analizę ekonomiczną). Nie jest też trafne zarzut skargi, że doszło do naruszenia art. 2 pkt 4 u.z.z.w. poprzez uznanie, że zakład budżetowy Gminy [...] nie może uzyskać interpretacji indywidualnej, podczas gdy przepisy ustawy o zbiorowym uznają gminną jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej jako przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne wyposażone w zdolność prawną. Z akt sprawy zakończonej zaskarżoną decyzją wynika, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został wniesiony przez Gminę [...] - Zakład Gospodarki Komunalnej w [...] oraz podpisany przez Dyrektora Zakładu Gospodarki Komunalnej w [...], na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Burmistrza [...] m. in. do reprezentowania Gminy [...] przed organami administracji publicznej w postępowaniach administracyjnych związanych z działalnością Zakładu Gospodarki Komunalnej w [...].

Nie może więc budzić wątpliwości, że w niniejszej sprawie stroną postępowania jest Gmina [...], w której imieniu zadanie własne w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę wykonuje Zakład Gospodarki Komunalnej. Zatem to do Gminy, która w tym wypadku posiada status przedsiębiorcy - należało skierować decyzję interpretacyjną, a nie do Zakładu Gospodarki Komunalnej, jak błędnie sugeruje skarga. Z przepisu art. 34 ust. 1 Prawa przedsiębiorców wynika, że wniosek o wydanie wyjaśnienia co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej lub składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne może złożyć przedsiębiorca. Definicję przedsiębiorcy zawiera z kolei art. 4 ust. 1 i 2 Prawa przedsiębiorców stanowiąc, że przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą, a także wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej. W myśl art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Natomiast z art. 9 pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 869 ze zm., dalej jako: u.f.p.) wynika, że samorządowe zakłady budżetowe są zaliczane do sektora finansów publicznych. W myśl art. 14 u.f.p. zadania własne jednostki samorządu terytorialnego, m. in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę - mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe. Stosownie do art. 16 ust. 1 u.f.p., organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego tworzy, łączy, przekształca w inną formę organizacyjno-prawną i likwiduje samorządowy zakład budżetowy. Samorządowy zakład budżetowy nie ma osobowości prawnej i działa w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, która go utworzyła, jako jej wyodrębniona jednostka organizacyjna, realizująca zadania własne tej jednostki. W uchwale z 26 października 2015 r. sygn. akt I FPS 4/15 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że nie można uznać, aby samorządowy zakład budżetowy wykonywał działalność gospodarczą we własnym imieniu, na własny rachunek i własną odpowiedzialność, oraz aby ponosił związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ryzyko gospodarcze. Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił w powołanej uchwale, że samorządowy zakład budżetowy realizuje tylko zadania własne jednostki samorządu terytorialnego w zakresie gospodarki komunalnej o charakterze czynności użyteczności publicznej. Wydzielenie mienia na rzecz samorządowego zakładu budżetowego ma jedynie charakter organizacyjny. Mienie pozostaje w bezpośrednim władztwie jednostki samorządu terytorialnego, która określa zasady gospodarowania mieniem wydzielonym na potrzeby zakładu. Odpowiedzialność za zobowiązania samorządowego zakładu budżetowego ponosi natomiast jednostka samorządu terytorialnego, która go utworzyła. Jednostka samorządu terytorialnego przejmuje również zobowiązania zakładu budżetowego w przypadku jego likwidacji. Wobec tego oczywiste jest, że Zakład Gospodarki Komunalnej w [...] nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu Prawa przedsiębiorców i brak tego statusu skutkuje brakiem uprawnienia Zakładu do skutecznego ubiegania się o uzyskanie interpretacji indywidualnej. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że ustawa z.z.w.z.o.ś. do przedsiębiorstw wodociągowo - kanalizacyjnych zalicza gminne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które prowadzą działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków. Status ten odnosi się bowiem jedynie do spraw regulowanych ustawą z.z.w.z.o.ś. i nie zmienia faktu, że na gruncie Prawa przedsiębiorców przedsiębiorcą jest Gmina, a nie Zakład Gospodarki Komunalnej. W tym stanie rzeczy, oceniając zaskarżoną decyzję w świetle obowiązujących przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie w powiązaniu ze stanami faktycznymi wskazanymi przez Skarżącą i przy uwzględnieniu wskazań zawartych w wyroku Sądu z dnia 3 października 2019 r., sygn. akt IV SA/Wa 1721/19 wydanym w tej sprawie oraz po rozważeniu podniesionych przez Skarżącą zarzutów, Sąd stwierdził, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu.

Z przedstawionych względów Sąd oddalił skargę, na podstawie art. 151 ustawy dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).