Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Gl 1432/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2007-03-27 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej, Sędziowie WSA Krzysztof Winiarski (spr.), Teresa Randak, Protokolant Halina Modliszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 marca 2007 r. sprawy ze skargi "A" w W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie egzekucji świadczeń pieniężnych oddala skargę


UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając w oparciu o przepis art. 138 § 1 pkt 1 w związku z art. 144 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zm.), art. 17 § 1, art. 18 oraz art. 34 § 1 i § 2 w związku art. 23 § § 4 pkt 1 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jednolity: Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968 ze zm.), po rozpoznaniu zażalenia "A" z siedzibą w W. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. nr [...], mocą którego oddalono jako bezzasadne zarzuty wniesione przez "A" w piśmie z dnia [...]r., utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

W uzasadnieniu ww. postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej przytoczono w pierwszej kolejności okoliczności wydania tego rozstrzygnięcia. W związku z brakiem realizacji zajęć dokonanych przez organ egzekucyjny w toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko "B", Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. wydał w dniu [...]r. postanowienie nr [...], na podstawie którego określił wysokość nie przekazanej kwoty przez "A", jako dłużnika zajętej wierzytelności w wysokości [...]zł.

Po rozpatrzeniu zażalenia na powyższe postanowienie, Dyrektor Izby Skarbowej w K. postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie.

Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. zostało zaskarżone do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.

W dniu [...]r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w K., działając jako wierzyciel, wystawił przeciwko "A" w W. Tytuł wykonawczy nr [...], obejmujący należności wynikające z ww. postanowienia z dnia [...]r. w kwocie [...]zł. i skierował ten tytuł do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego W., zgodnie z właściwością.

W związku z wystawieniem tytułu wykonawczego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego, jako wierzyciel, otrzymał przesłane przez organ egzekucyjny zarzuty wniesione przez "A" w trybie art. 33 pkt 1 i 4 ustawy egzekucyjnej, celem zajęcia stanowiska w ich sprawie, do czego obliguje art. 34 § 1 ustawy egzekucyjnej. Zarzuty dotyczyły:

- braku uprzedniego doręczenie upomnienia (art. 33 pkt 7 ustawy egzekucyjnej),

- określenia obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4 ustawy egzekucyjnej (art. 33 pkt 3),

- błędu co do osoby zobowiązanego (art. 33 pkt 4),

- wykonania obowiązku (art. 33 pkt 1)

- zastosowania zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego (art. 33 pkt 8 ustawy),

- niespełnienia wymogów określonych w art. 27 ustawy egzekucyjnej (art. 33 pkt 10).

Postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego orzekł o niedopuszczalności zgłoszonych zarzutów. W wyniku zaskarżenia tego postanowienia przez "A", Dyrektor Izby Skarbowej w K., postanowieniem z dnia [...]r. nr [...], uchylił w całości zaskarżone postanowienie i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania organowi pierwszej instancji.

W konsekwencji ponownego rozpoznania sprawy Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. wydał w dniu [...]r. postanowienie nr [...] o niedopuszczalności zgłoszonych zarzutów zgłoszonych w trybie art. 33 pkt 3 i 4 ustawy egzekucyjnej oraz oddaleniu, jako bezzasadnych pozostałych zarzutów. Wobec zaskarżenia i tego rozstrzygnięcia Dyrektor Izby Skarbowej w K. uchylił to postanowienie i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji. Organ nadzoru wskazał, iż konieczne jest wydanie w sprawie dwóch odrębnych rozstrzygnięć: osobno w zakresie niedopuszczalności zarzutów, na które nie przysługuje zażalenie, ale skarga do WSA oraz osobno w sprawie oddalenia zarzutów, na które przysługuje zażalenie.

Postanowieniem z dnia [...]r., nr [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. orzekł o niedopuszczalności zarzutów zgłoszonych przez "A" w trybie art. 33 pkt 1 i 4 ustawy egzekucyjnej. Natomiast postanowieniem też z dnia [...]r. nr [...] organ ten oddalił, jako bezzasadne zarzuty wniesione w trybie art. 33 pkt 3, 7 , 10 ustawy egzekucyjnej.

"A" złożyła zażalenie na to ostatnie postanowienie, podnosząc argumenty przytoczone wcześniej w zarzutach. Wyeksponowano w nim też fakt złożenia skargi do WSA na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r. w przedmiocie określenia "A", jako dłużnikowi zajętej wierzytelności, wysokości nie przekazanej organowi egzekucyjnemu kwoty. "A" zarzucił również, iż organ egzekucyjny nie odniósł się wyczerpująco do wszystkich zarzutów (podniesiono, iż nie rozpatrzono zarzutów zastosowania zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego).

Postanowieniem z dnia [...]r., nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne.

W pierwszej kolejności organ nadzoru, powołując się na art. 34 egzekucyjnej stwierdził, że zarzuty zgłoszone na podstawie art. 33 pkt 1 – 7, 9 i 10, a przy egzekucji obowiązków o charakterze niepieniężnym – także na podstawie art. 33 pkt 8, rozpatruje po uzyskaniu stanowiska wierzyciela w zakresie zarzutów. Podkreślono przy tym, że stanowisko wierzyciela w zakresie zarzutów wymienionych w art. 33 pkt 1 – 5 ustawy egzekucyjnej jest dla organu egzekucyjnego wiążące.

Zaznaczono też, że zgodnie z art. 34 § 1a ustawy egzekucyjnej, jeżeli zarzut zobowiązanego jest lub był przedmiotem rozpatrzenia w odrębnym postępowaniu administracyjnym, podatkowym lub sądowym albo zobowiązany kwestionuje w całości lub w części wymagalność należności pieniężnej z uwagi na jej wysokość ustaloną lub określoną w orzeczeniu, od którego przysługują środki zaskarżenia, wierzyciel wydaje postanowienie o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu. Zaakcentowano zatem, że przedmiotem niniejszego postępowania jest zaskarżone rozstrzygnięcie, którym oddalono jako bezzasadne zarzuty wniesione przez "A" w trybie art. 33 pkt 3, 7 i 10 ustawy egzekucyjnej, tj. dotyczące:

1. określenia obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4 ustawy egzekucyjnej,

2. braku uprzedniego doręczenia upomnienia, o którym mowa w art. 15 § 1 ustawy egzekucyjnej,

3. niedopełnienia wymogów zawartych w art. 27 ustawy egzekucyjnej.

Odnosząc się do pierwszej spornej kwestii organ podniósł, iż przyczyną różnicy między kwotą wynikającą z postanowienia z dnia [...]r., a kwotą wskazaną w przedmiotowym tytule wykonawczym (kwota niższa) jest fakt, iż część zaległości "B" objęte były układem ratalnym. Niedotrzymanie płatności rat spowodowało wznowienie zajęć, po którym to fakcie został wystawiony rzeczony tytuł wykonawczy, a którym objęto kwotę należną od "A" na dzień wystawienia. Zaakcentowano, że kwota ta stanowi część należności określonej w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. nr [...] i chociaż różni się ona od wskazanej w postanowieniu, to jednak z niego wynika.

W dalszej kolejności Dyrektor Izby Skarbowej zwrócił uwagę, że w rozpatrywanej sprawie upomnienie nie było konieczne, ponieważ zgodnie z § 13 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, postępowanie egzekucyjne może być wszczęte bez uprzedniego doręczenia upomnienia, gdy należność pieniężna została określona w orzeczeniu. Wskazano, że przepis ten ma bezpośrednie zastosowanie, ponieważ należność objęta tytułem wykonawczym z dnia [...]r. nr [...] określona została postanowieniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r., które to rozstrzygnięcie stało się ostateczne i znajduje się w obrocie prawnym. Tym samym za chybione uznano naruszenie art. 33 pkt 7 ustawy egzekucyjnej.

W dalszej kolejności podkreślono, że wierzyciel w rubryce [...] tytułu wykonawczego prawidłowo wskazał przepis § 13 pkt 1 rozporządzenia z dnia 22 listopada 2001 r., na podstawie którego odstąpiono od obowiązku doręczenia zobowiązanemu upomnienia przed wszczęciem postępowania egzekucyjnego. Za niezasadny uznano zatem zarzut naruszenia art. 33 pkt 10 ustawy egzekucyjnej.

Odnośnie zarzutu zastosowania zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego, zaakcentowano, że z art. 34 § 1 ustawy egzekucyjnej zarzut ten podlega rozpatrzeniu przez organ egzekucyjny, tj. w tym wypadku przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego W..

Zwrócono uwagę, że w przypadku egzekucji obowiązków o charakterze pieniężnym, wierzyciel ma obowiązek odnieść się jedynie do zarzutów opartych na treści art. 33 pkt 1 – 7, 9 i 10.

W skardze na powyższe postanowienie "A" w W. wniósł o "jego uchylenie i umorzenie postępowania" w sprawie. Zdaniem skarżącego podjęte wobec niego czynności egzekucyjne przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego W., na podstawie tytułu wykonawczego z dnia [...]r. nr [...], naruszają prawo oraz nie uwzględniają faktu, że w przedmiotowej sprawie "A" złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r., utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. wraz z wnioskiem o wstrzymanie zaskarżonych postanowień.

W dalszej kolejności powtórzone zostały zarzuty podnoszone w toku postępowania instancyjnego:

1) brak upomnienia poprzedzającego wszczęcie egzekucji, tj. naruszenie 15 § 1 ustawy egzekucyjnej;

2) podtrzymano zasadność wcześniejszych zarzutów naruszenia art. 33 pkt 3 i 10 ustawy egzekucyjnej, w tym drugim przypadku polegające na niespełnieniu wymogów określonych w art. 27 § 3 tejże ustawy , z którego wynika, że do tytułu wykonawczego wierzyciel dołącza dowód doręczenia upomnienia,

3) brak należytego odniesienia się do zarzutów merytorycznych, które "A" wywodził z treści art. 33 pkt 1, 4 i pkt 8 ustawy egzekucyjnej. Skarżący uważa, że wyjaśnienie, iż w sprawie winien wypowiedzieć się Naczelnik Urzędu Skarbowego W. nie zwalniają wierzyciela od zajęcia stanowiska w tej kwestii.

W końcowym fragmencie skargi podniesiono – podobnie jak w zażaleniu na postanowienie organu pierwszej instancji - że "A" poprzez przekazanie na rzecz organów egzekucyjnych w latach 2001 – 2005 łącznej kwoty [...]zł. zrealizował egzekwowane świadczenie. W ocenie "A", powołano się przy tym na art. 71b ustawy egzekucyjnej, wskazana wierzytelność nie istniała w momencie wystawienia tytułu wykonawczego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu objętego skargą postanowienia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest uzasadniona.

Ocena legalności zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w K. zależy od odpowiedzi na pytanie, czy w rozpoznawanej sprawie były dostateczne podstawy do uznania za bezzasadne zarzuty wniesione na podstawie art. 33 pkt 3, 7 oraz 10 ustawy z dnia17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. nr 229, poz. 1954 ze zm.), przy czym ocenie podlega stanowisko zajęte w tym zakresie przez wierzyciela, w trybie art. 34 § 1 wymienionej ustawy.

W rozpatrywanym przypadku podstawą podjęcia czynności egzekucyjnych w stosunku do "A" było postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. nr [...] (w sprawie określenia wysokości nie przekazanej kwoty przez "A", jako dłużnika zajętej wierzytelności), na podstawie którego tenże organ (wierzyciel) wystawił tytuł egzekucyjny nr [...] i skierował ten tytuł do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego W. (organ egzekucyjny).

Odnosząc się do tak ustalonego stanu sprawy, należy zauważyć, że art. 34 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji przewiduje dwa rozstrzygnięcia mające formę postanowienia:

1) w sprawie zgłoszonych na podstawie art. 33 zarzutów, które wydaje organ egzekucyjny (§ 4),

2) w sprawie stanowiska wierzyciela w zakresie zgłoszonych zarzutów (§ 1)

Na obydwa te postanowienia służy zażalenie (odpowiednio - § 5 i § 2 cyt. artykułu). Postanowienie organu egzekucyjnego musi być zatem poprzedzone ostatecznym postanowieniem wierzyciela. Organ egzekucyjny do czasu otrzymania tego postanowienia nie podejmuje żadnych rozstrzygnięć poza ewentualnym zawieszeniem postępowania w sytuacji opisanej w § 3 art. 34.

Przedmiotem sporu, jak już zaznaczono, jest natomiast w rozpatrywanym przypadku wyłącznie postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K., utrzymujące w mocy orzeczenie wierzyciela (z dnia [...]r.) w sprawie jego stanowiska w zakresie zgłoszonych zarzutów, a dotyczących art. 33 pkt 3, 7 i 10 ustawy egzekucyjnej.

Odrębnym postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. stwierdził natomiast niedopuszczalność zarzutów opartych na podstawie art. 33 pkt 1 i 4 ustawy egzekucyjnej. Kwestie te nie podlegają zatem ocenie w niniejszym postępowaniu.

Sąd nie podzielił podniesionej w skardze argumentacji strony odnośnie niezasadności stanowiska zajętego przez wierzyciela dochodzonej należności oraz dokonanej przez Dyrektora Izby Skarbowej oceny wydanego w tym zakresie postanowienia pierwszoinstancyjnego.

Zgodnie z art. 71a § 1 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, organy egzekucyjne uprawnione są do przeprowadzania u dłużników zajętej wierzytelności, z wyłączeniem banków, kontroli prawidłowości realizacji zastosowanego środka egzekucyjnego, z zastrzeżeniem § 2 (zastrzeżenie to nie ma znaczenia w rozpatrywanym przypadku). W razie natomiast stwierdzenia w wyniku wymienionej kontroli, iż dłużnik zajętej wierzytelności bezpodstawnie uchyla się od przekazania zajętej wierzytelności albo części wierzytelności właściwemu organowi, organ ten wydaje postanowienie, w którym określa wysokość nieprzekazanej kwoty (art. 71a § 9 zd. 1).

Z sytuacją taką mamy do czynienia w rozpatrywanym przypadku. W toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. wobec "B", organ ten – na podstawie art. 71a § 9 ustawy egzekucyjnej - wydał w dniu [...]r. postanowienie, na podstawie którego określił wysokość nieprzekazanej kwoty przez "A", jako dłużnika zajętej wierzytelności. Postanowieniem z dnia [...]r. Dyrektor Izby Skarbowej w K. utrzymał w mocy ww. rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne.

Właśnie postanowienie w sprawie określenia wysokości nieprzekazanej kwoty, stanowiło podstawę wystawienia przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. tytułu wykonawczego nr [...], którą to czynność należy uznać za zgodną z treścią art. 3 § 1 ustawy egzekucyjnej (egzekucję administracyjną stosuje się do obowiązków określonych w art. 2, m.in. w wypadku gdy wynikają one z decyzji lub postanowień właściwych organów).

Jak już wcześniej zaznaczono, w niniejszym postępowaniu weryfikacji, co do zgodności z prawem nie podlega jednak postanowienie stanowiące podstawę wystawienia tytułu wykonawczego, ale stanowisko wierzyciela, co do zgłoszonych przez stronę zarzutów (w zakresie naruszenia art. 33 pkt 3, 7 i 10 ustawy egzekucyjnej).

W art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) ustanowiono zasadę, iż wniesienie skargi do sadu administracyjnego nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Wprawdzie, w określonych okolicznościach organ, który wydał zaskarżony akt lub podjął zaskarżoną czynność może na wniosek strony lub z urzędu wstrzymać wykonanie aktu lub czynności (art. 61 § 2), a po przesłaniu skargi sadowi może to uczynić sąd (art. 63 § 3), to jednak nie istnieje żaden przepis, który nakazywałby organowi powstrzymywać się od czynności związanych z wykonaniem ostatecznego aktu, do czasu rozpatrzenia wniosku strony o wstrzymanie jego wykonania. Strona zresztą może ponawiać składanie takiego wniosku, a przyjęcie jej tezy, iż akt objęty omawianym wnioskiem nie może być wykonany do czasu rozpatrzenia, mogłoby oznaczać praktyczne uniemożliwianie nadania mu biegu. Trzeba wszak pamiętać, że niewykonanie ostatecznych aktów administracyjnych jest stanem niepożądanym i prawo wnoszenia skargi do sądu nie może uniemożliwiać prawidłowego funkcjonowania procesu stosowania i realizowania norm prawa administracyjnego (por. T. Woś, H. Knysak-Molczyk, M. Romańska: Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Warszawa 2005, s. 294). Zaskarżenie zatem przez "A" ostatecznego postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r., którym utrzymano w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. w sprawie określenia wysokości nieprzekazanej kwoty, nie ograniczyło możliwości podjęcia czynności mających na celu wykonanie tego postanowienia, a więc również nie spowodowało wstrzymania prawa do wystawienia spornego tytułu wykonawczego.

Na marginesie należy podnieść, iż postanowieniem z dnia [...]r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K. odmówił wstrzymania wykonania postanowienia z dnia [...]r., sama natomiast skarga, dotycząca tego ostatniego postanowienia, została oddalona wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 27 listopada 2006 r (sygn. akt I SA/Gl 99/06).

Sąd zgodził się również ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w K., zawartym w objętym skargą postanowieniu w pozostałych spornych kwestiach.

Ocenie podlegały zarzuty wniesione w oparciu o art. 33 pkt 3, 7 oraz 10 ustawy egzekucyjnej. Stosownie do powołanego przepisu zarzuty te mogą dotyczyć:

1) określenia obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4 ustawy egzekucyjnej (art. 33 pkt 3);

2) braku uprzedniego doręczenia upomnienia, o którym mowa w art. 15 § 1 (art. 33 pkt 7 ustawy egzekucyjnej);

3) niespełnienia wymogów zawartych w art. 27 ustawy egzekucyjnej (art. 33 pkt 10 ustawy).

Odnosząc się do pierwszej z wymienionych kwestii spornych, zauważyć trzeba, iż rzeczywiście zachodzi różnica pomiędzy kwotę wskazaną w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. sprawie w sprawie określenia wysokości nieprzekazanej kwoty przez "A", jako dłużnika zajętej wierzytelności (kwota wskazana w postanowieniu to [...]zł.), a kwotą określoną w tytule wykonawczym z dnia [...]r. nr [...] ([...]). Ponieważ dochodzona suma, wskazana w spornym tytule wykonawczym jest niższa niż wymieniona w postanowieniu w sprawie określenia wysokości nieprzekazanej kwoty, na podstawie którego to postanowienia wymieniony tytuł wykonawczy został wystawiony, a nadto odzwierciedla rzeczywisty stan należności z dnia wystawienia tytułu wykonawczego, nie można dopatrzyć się naruszenia art. 33 pkt 3 ustawy egzekucyjnej. W tych okolicznościach określenie w tytule wykonawczym egzekwowanego obowiązku należy uznać za dokonane zgodnie z treścią obowiązku wynikającego z postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r., utrzymanego w mocy postanowieniem Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...]r. Sąd uznał przy tym za miarodajne wyjaśnienia organu w tej kwestii, iż przyczyną wymienionej różnicy jest fakt, iż część zaległości "B" była objęta układem ratalnym. Niedotrzymanie płatności rat było przyczyną wznowienia realizacji zajęć, o czym "A" został powiadomiony pismem z dnia [...]r. Po wznowieniu realizacji zajęć wystawiony został sporny tytuł wykonawczy, którym objęto kwotę należną od "A" (jako dłużnika zajętej wierzytelności) wg stanu należności na dzień wystawienia tego tytułu, tj. [...]r. Za słuszną należy uznać konstatację organy, iż kwota wskazana w tytule wykonawczym różni się od kwoty wymienionej w postanowieniu z dnia [...]r. (jest niższa), ale wynika ona z tego orzeczenia.

Jak wynika z wcześniejszych wywodów, oceną Sądu w niniejszym postępowaniu nie może zostać objęte postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K., utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. w sprawie określenia nieprzekazanej kwoty. Nie podlegają również ocenie zarzuty podnoszone na podstawie art. 33 pkt 1 i 4, ponieważ zostały one rozpatrzone w oddzielnym postanowieniu wierzyciela z dnia [...]r. nr [...], podlegającym zaskarżeniu w odrębnym trybie. Nie można zatem w tym postępowaniu podważać faktu istnienia wymagalnej wierzytelności "B" wobec "A", która mogła podlegać egzekwowaniu, a czemu przeczy w skardze strona skarżąca, podnosząc, iż w związku z płatnościami dokonanymi przez "A" na rzecz organów egzekucyjnych w latach 2001 – 2005 egzekwowana wierzytelności nie istnieje.

W art. 15 § 1 ustawy egzekucyjnej ustanowiono zasadę, zgodnie z którą egzekucja administracyjna może być wszczęta, jeżeli wierzyciel, po upływie terminu do wykonania przez zobowiązanego obowiązku, przesłał mu pisemne upomnienie, zawierające wezwanie do wykonania obowiązku z zagrożeniem skierowania sprawy na drogę postępowania egzekucyjnego, chyba że przepisy szczególne inaczej stanowią. Ostatni fragment powołanego przepisu dopuszcza istnienie wyjątku od omawianej reguły, oznaczającego dopuszczalność sytuacji, w której uprzednie doręczenie upomnienia nie będzie wymagane dla wykonania obowiązku. Stosownie do § 13 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2001 r. nr 137, poz. 1541 ze zm.), postępowanie egzekucyjne może być wszczęte bez uprzedniego doręczenia upomnienia, gdy należność pieniężna została określona w orzeczeniu. Użycie przez prawodawcę określenia "orzeczenie" wskazuje, iż podstawą odstąpienia od doręczenia upomnienia będzie zarówno wydanie decyzji, jak i postanowienia określających należność pieniężną. Jak słusznie zauważył organ odwoławczy, w rozpatrywanym przypadku zastosowanie miał właśnie powołany wyżej przepis rozporządzenia Ministra Finansów, ponieważ należność pieniężna objęta tytułem wykonawczym z dnia [...]r. określona została postanowieniem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r., utrzymanym w mocy postanowieniem Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]r. Tym samy za niezasadny należy uznać zarzut naruszenia art. 33 pkt 7 ustawy egzekucyjnej.

W związku z tym, iż w rubryce [...] spornego tytułu wykonawczego wskazano na okoliczność niedoręczenia wspomnianego upomnienia, z powołaniem podstawy prawnej, tj.§ 13 pkt 1 wymienionego rozporządzenia, nie można uznać zasadności zarzutu opartego na art. 33 pkt 10 ustawy egzekucyjnej.

Zgodnie z art. 34 § 1 ustawy egzekucyjnej, zarzuty zgłoszone na podstawie art. 33 pkt 1-7, 9 i 10, a przy egzekucji obowiązków o charakterze niepieniężnym - także na podstawie art. 33 pkt 8, organ egzekucyjny rozpatruje po uzyskaniu stanowiska wierzyciela w zakresie zgłoszonych zarzutów. A contrario zatem, w przypadku egzekucji obowiązków o charakterze pieniężnym, nie będzie wymagane stanowisko wierzyciela odnośnie rozpatrywanych przez organ egzekucyjny zarzutów zgłoszonych na podstawie art. 33 pkt 8 (zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego). Ponieważ rozpatrywany przypadek dotyczy egzekucji obowiązków o charakterze pieniężnym, podniesiony przez stronę zarzut na podstawie art. 33 pkt 8, nie mógł być rozpatrzony przez wierzyciela w trybie określonym w art. 34 § 1. Zarzuty zgłoszone na podstawie tego przepisu podlegają rozpatrzeniu przez organ egzekucyjny, tj. Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego W..

Wojewódzki Sąd Administracyjny, dokonując na podstawie art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) kontroli legalności zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w K. oraz poprzedzającego je postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K., doszedł do przekonania, że odpowiadają one prawu.

W tej sytuacji skarga nie znajduje uzasadnionych podstaw, wobec czego podlega oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.)