Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 1212/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2015-12-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6560
6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 11, art. 16 ust. 7b, art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61
journal: Dz.U. 2014 poz 851
law: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jednolity
article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
article: art. 14a - art. 14c, art. 14h,art. 120, art. 121 par. 1
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędzia WSA Dominik Mączyński Protokolant: st. sekr. sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 grudnia 2015 r. sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. [...] na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej [...] z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę


UZASADNIENIE

W dniu [...] grudnia 2014 r. [...] Spółka z o.o. w [...] (dalej: wnioskodawca, Spółka, skarżąca) złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę do końca obecnego roku podatkowego Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. – dalej: "u.p.d.o.p.") - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

- czy do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji odsetek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że wnioskodawca jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obecny rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, lecz rozpoczął się [...] grudnia 2014 r. i powinien trwać do [...] października 2016 r. (dalej: "rok podatkowy"). Ze względów biznesowych Spółka może zaciągać kredyty/pożyczki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (w tym także od podmiotów powiązanych). W szczególności, te kredyty/pożyczki mogą być wykorzystywane na zakup udziałów lub akcji w innych podmiotach.

Przedmiotowe pożyczki/kredyty, zostaną udzielone Spółce po 1 stycznia 2015 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę do końca obecnego roku podatkowego Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.?

2. Czy do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji odsetek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu [...] marca 2015 r. nr [...].

Zdaniem wnioskodawcy, do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego (tj. [...] października 2016 r.) Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.

Spółka argumentowała, że:

- W myśl art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, "do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.";

- Zgodnie z art. 12 ustawy zmieniającej, "podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.".

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku Spółki, jej obecny rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2015 r., a zakończy się po tej dacie.

W konsekwencji, w przypadku Spółki art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej powinien być intepretowany w świetle (tj. z uwzględnieniem) art. 12 ustawy zmieniającej. Oznacza to, że w przypadku Spółki, której rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym punktem odniesienia dla potrzeb wykładni art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej powinien być ostatni dzień roku podatkowego Spółki.

W konsekwencji, należy uznać, że do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego (tj. [...] października 2016 r.) Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.

W interpretacji indywidualnej z dnia [...] marca 2015 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ przytoczył m.in. art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz art. 16 ust. 1 pkt 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. Ponadto, powołał art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p., w myśl którego, przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Organ wyjaśnił, że z dniem 1 stycznia 2015 r. weszły w życie - na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328 – dalej: "ustawa zmieniająca") - przepisy wprowadzające istotne zmiany w zasadach podatkowego rozliczania odsetek od pożyczek. Zmiany te polegają na modyfikacji istniejących przepisów dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji. Powołując regulacje art. 7 ust. 1 oraz art. 12 ustawy zmieniającej organ stwierdził, że w rozpatrywanej sprawie do odsetek od pożyczek przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu dotychczasowym stosowane będą tylko do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, tj. do [...] października 2016 r. Natomiast do odsetek od pożyczek spłacanych po [...] października 2016 r. zastosowanie znajdą przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą.

W konsekwencji organ uznał, że do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego (tj. [...] października 2016 r.) Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.

Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, pismem z dnia [...] maja 2015 r. skarżąca, reprezentowana przez pełnomocnika, złożyła skargę, w której wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości, jako niezgodnej z przepisami prawa, a także o zasądzenie od strony przeciwnej zwrotu kosztów postępowania według norm prawem przepisanych.

Zaskarżonej interpretacji indywidualnej skarżąca zarzuciła naruszenie:

a) przepisów prawa materialnego, tj. art. 7 ust. 1 oraz art. 12 ustawy zmieniającej poprzez ich błędną wykładnię, a w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że w rozpatrywanej sprawie w przypadku pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem roku podatkowego (który rozpoczął się przed 1 stycznia 2015 r. i zakończy się po tej dacie) Spółka powinna stosować:

- przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. tylko odnośnie do odsetek zapłaconych/skapitalizowanych do końca roku podatkowego, oraz

- przepisy o cienkiej kapitalizacji tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. - w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą do odsetek od pożyczek spłacanych/skapitalizowanych po zakończeniu roku podatkowego.

b) przepisów prawa procesowego, tj. art. 14a w zw. z art. 120 oraz art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. – dalej: "O.p."), poprzez wydanie interpretacji, która nie znajduje żadnego potwierdzenia w obowiązujących regulacjach prawnych.

Odpowiadając na skargę organ wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Kwestia sporna rozpatrywanej sprawy sprowadza się do rozstrzygnięcia czy skarżąca powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. (niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji odsetek) do wszystkich zapłaconych/skapitalizowanych odsetek od pożyczek faktycznie udzielonych przed końcem obecnego roku podatkowego.

W opisie sprawy wskazano, że po [...] stycznia 2015 r. skarżącej udzielone zostaną kredyty/pożyczki na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (w tym także od podmiotów powiązanych). Skarżąca wskazała przy tym, że obecny rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - rozpoczął się [...] grudnia 2014 r. i powinien trwać do [...] października 2016 r.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Podatnik ma zatem prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz że wykaże ich związek, z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (...). Natomiast stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Odsetki od pożyczki mogą więc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji, jednak pod warunkiem, że nie zachodzą m.in. okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Natomiast przepis art. 16 ust. 1 pkt 61 u.p.d.o.p. - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. - stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p., przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Z dniem 1 stycznia 2015 r., na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328 – dalej: "ustawa zmieniająca") - weszły w życie przepisy wprowadzające istotne zmiany w zasadach podatkowego rozliczania odsetek od pożyczek. Zmiany te polegają na modyfikacji istniejących przepisów dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.

Przepis art. 12 ustawy zmieniającej stanowi, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2014 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.

W rozpatrywanej sprawie art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej powinien być interpretowany z uwzględnieniem art. 12 tej ustawy.

Powyższe nie oznacza jednak, że: w przypadku Spółki, której rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym punktem odniesienia dla potrzeb wykładni art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej powinien być pierwszy dzień roku podatkowego następującego po zakończeniu roku podatkowego Spółki (dopiero bowiem tego dnia w stosunku do Spółki wchodzą w życie przepisy w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą),

Powołane regulacje wskazują, że przepisy w brzmieniu dotychczasowym stosują podatnicy kontynuujący działalność, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, jednakże tylko do końca ich roku podatkowego rozpoczętego w 2014 r.

W konsekwencji, w zaskarżonej interpretacji, prawidłowo organ stwierdził, że do odsetek od pożyczek/kredytów udzielonych skarżącej po [...] stycznia 2015 r. przepisy o niedostatecznej kapitalizacji, w brzmieniu dotychczasowym stosowane będą tylko do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, tj. do [...] października 2016 r. Natomiast, do odsetek od pożyczek zapłaconych/skapitalizowanych po [...] października 2016 r. (tj. po zakończeniu roku podatkowego Spółki rozpoczętego) zastosowanie znajdą przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą.

Wbrew twierdzeniom skarżącej, stanowisko organu zawarte w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, nie stoi w sprzeczności z treścią art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej, który stanowi, że podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2015 r. zawarli umowę pożyczki z podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu, obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r., mogą, począwszy od pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2014 r., dokonać wyboru stosowania zasad określonych w art. 15c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Do odsetek od pożyczek/kredytów zapłaconych/skapitalizowanych po [...] października 2016 r. stosowane więc będą przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, chyba że skarżąca wybierze stosowanie metody alternatywnej wynikającej z art. 15c u.p.d.o.p. (kwestia zastosowania art. 15c u.p.d.o.p. nie była jednak przedmiotem zaskarżonej interpretacji).

W analizowanej sytuacji kluczowe znaczenie ma bowiem data otrzymania przez Spółkę pożyczki, tj. rok 2015, co wynika z literalnego brzmienia art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, a nie fakt, że pożyczka była otrzymana przed zakończeniem bieżącego roku podatkowego.

Należy przy tym zauważyć, że przepisy ustaw podatkowych określające obowiązki i uprawnienia podatników nie mogą być interpretowane ani z zastosowaniem wykładni rozszerzającej, ani z zastosowaniem wykładni zawężającej. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy kierować się przede wszystkim regułami wykładni językowej.

W świetle powyższego nie można zgodzić się ze stanowiskiem skarżącej, że sformułowania art. 7 ustawy zmieniającej wskazują wyraźnie, iż kwalifikacja umowy pożyczki z punktu widzenia przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p. następuje w oparciu o przepisy ww. ustawy obowiązujące w roku podatkowym, w którym dana pożyczka została udzielona i faktycznie wypłacona.

Nie można podzielić także argumentacji skarżącej, że odmienna interpretacja winna zostać uznana za niezgodną z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż oznacza, że ustawodawca zmienia przepisy w trakcie trwania roku podatkowego wszystkim spółkom ze zmienionym rokiem podatkowym i rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy.

Bez wątpienia taka sytuacja nie wystąpi w badanej sytuacji. Ustawodawca w sposób nie pozostawiający żadnych wątpliwości wskazał, że przepisy w brzmieniu dotychczasowym stosują podatnicy kontynuujący działalność, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - jednakże tylko do końca ich roku podatkowego rozpoczętego w 2014 r. Co istotne, pożyczki/kredyty zostaną Spółce udzielone po [...] stycznia 2015 r.

W opinii Sądu nie ma racji skarżąca, że do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych od faktycznie udzielonych Spółce pożyczek przed końcem obecnego roku podatkowego, tj. [...].10.2016 r. powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.

Za nieuzasadniony należy uznać zarzut dotyczący naruszenia art. 14a w z w. z art. 120 oraz art. 14h O.p.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że zgodnie ze wskazanym przez skarżącą art. 14a O.p., minister właściwy do spraw finansów publicznych dąży do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, dokonując w szczególności ich interpretacji, z urzędu lub na wniosek, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (interpretacje ogólne); wnioskodawcą nie może być organ administracji publicznej. Powyższy przepis dotyczy więc instytucji interpretacji ogólnej. Skarżąca wystąpiła natomiast z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie określonym w art. 14b O.p.

Wobec powyższego nie można zgodzić się z zarzutem dotyczącym naruszenia art. 14a w związku z art. 120 oraz art. 121 § 1 O.p., skoro strona wnioskowała o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie interpretacji ogólnej.

Wydając interpretację indywidualną rolą organu jest jedynie ocena poprawności zaprezentowanego stanowiska i dopiero w razie negatywnej jego oceny organ jest zobowiązany do wydania interpretacji, w której zostanie zawarte wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c O.p.).

W ocenie Sądu w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, organ wypełnił przesłanki cytowanej wyżej regulacji, tj. interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki (jej stanowisko jest nieprawidłowe) wraz z uzasadnieniem prawnym (przytoczone zostały właściwe przepisy u.p.d.o.p., logicznie i czytelnie je wyjaśniono oraz dokonano ich wykładni w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego). Wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, organ nie ustanawia żadnej normy indywidualnej, lecz jedynie przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej.

W niniejszej sprawie organ, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, przedstawił swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do sytuacji indywidualnej wskazanej przez skarżącą. Tym samym, wypełniona została w wydanej interpretacji powinność udzielenia odpowiedzi, wskazująca jednocześnie normę prawną, która w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego znajduje zastosowanie.

Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzekł jak w sentencji.