Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1598/11
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2011-12-08 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 96 ust. 12, art. 113
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity
article: art. 2 ust. 3
journal: Dz.U. 2009 nr 215 poz 1666
law: Ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 1598/11 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 8 grudnia 2011r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski, Sędziowie: WSA Beata Cieloch (spr.), WSA Bogusław Wolas, Protokolant: Henryka Lech, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 listopada 2011r., sprawy ze skargi B.H., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 1 czerwca 2011r. nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług, I. uchyla zaskarżoną interpretację, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 200, 00 zł. (dwieście złotych 00/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 22 lutego 2011 r.(data wpływu 3 marca 2011r.) B. H. (dalej: skarżący) zwrócił się do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 czerwca 2011r.na podstawie art.113ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług(Dz.U. nr 54,poz.535 ze zm. –dalej w skrócie ustawa o VAT).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, czynnym od dnia 3 stycznia 2001r. W dniu 28 grudnia 2000r. na wskutek przekroczenia sprzedażą limitu uprawniającego do zwolnienia z opodatkowania, utracił prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług. Następnie w roku 2010 uzyskał przychód w kwocie 101.410,85zł. Z dniem 1 czerwca 2011 r. zainteresowany zamierza ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT . Dodatkowo wnioskodawca wskazał, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

W oparciu o powyższe zadano pytanie, czy zainteresowany może z dniem 1 czerwca 2011 r. skorzystać ponownie ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT ?

Przedstawiając swoje stanowisko Skarżący wskazał, że w jego ocenie z dniem 1 czerwca 2011 r. może skorzystać ponownie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, składając zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R w terminie do 7 lipca 2011 r.

W dniu 1 czerwca 2011 r. Minister Finansów wydał indywidualną interpretację stwierdzając, iż stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ stwierdził, że – w świetle art. 113 ustawy o VAT – co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

1) od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok,

2) podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,

3) podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

W związku z powyższym organ stwierdził, że skoro wnioskodawca w roku 2010 uzyskał obrót 101.410,85 zł., tym samym z uwagi na nieprzekroczenie kwoty wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT w wysokości 150.000 zł. i spełnienie pozostałych kryteriów mógłby od początku roku tj. z dniem 1 stycznia 2011r. skorzystać ponownie ze zwolnienia wskazanego w tym przepisie. Organ wskazał także, że przepisy ustawy o podatku VAT nie definiują pojęcia "rok podatkowy" i z tego względu należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005r.,nr 8,poz.60 ze zm.), która w art.11 stanowi ,że "rokiem podatkowym" jest rok kalendarzowy. Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie organu nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym np. od czerwca. Z tej przyczyny, o ponownym wyborze zwolnienia wnioskodawca powinien był poinformować właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego deklarując zmianę w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT- R zgodnie z przepisem art. 96 ust. 12 ustawy o VAT. Przepis ten nakazuje bowiem zgłosić zmianę danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Zatem w zaistniałej sytuacji wnioskodawca chcąc ponownie wybrać zwolnienie winien złożyć takie zgłoszenie aktualizacyjne do 7 stycznia 2011 r. Skoro jednak w omawianym przypadku skarżący nie złożył wskazanej powyżej aktualizacji VAT-R w terminie i zachowywał się od początku roku 2011 nadal jak czynny podatnik VAT., to należało uznać, iż na rok 2011 nie dokonał ponownego wyboru zwolnienia, wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Pismem z dnia 8 czerwca 2011 r., Skarżący wezwał organ do usunięcia naruszenia prawa. Odpowiadając na wezwanie w dniu 14 lipca 2011 r., pismem nr [...], Minister Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

Następnie w dniu 12 sierpnia 2011r. Skarżący złożył na powyższą interpretację skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie zarzucając jej niezgodność z prawem.

W uzasadnieniu skargi stwierdzono, że zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który utracił prawo zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. W przekonaniu Skarżącego, ustawa nie posługuje się pojęciem " roku podatkowego", więc nie można stosować w tym zakresie art. 11 Ordynacji podatkowej. Ponadto skarżący przyjął, że nawet gdyby rok, o którym mowa w ustawie o podatku VAT jest rokiem podatkowym i kalendarzowym, to skoro jest podatnikiem czynnym od 3 stycznia 2001 r., art. 113 ust. 1 w/w ustawy nie zabrania skorzystania ze zwolnienia w trakcie roku 2011 r. przy zachowaniu siedmiodniowego terminu na zgłoszenie aktualizacyjne drukiem VAT-R.

W odpowiedzi na skargę z dnia 16 września 2011 r., Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje :

Zgodnie z art. 1 § 1 oraz art. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 z późn. zm.-) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości poprzez m. in. kontrolę administracji publicznej. Kontrola ta jest sprawowana pod względem zgodności z prawem wydawanych przez nią decyzji, postanowień bądź innych aktów. Stosownie zaś do art. 3 § 1 i § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.-dalej p.p.s.a,) kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m. in. na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego uchyla taką interpretację (art. 146 § 1 cytowanej ustawy).

Mając na uwadze powyższe Sąd uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie jednakże nie z przyczyn w niej wskazanych.

Spór w niniejszej sprawie koncentrował się na problemie możliwości skorzystania z ponownego zwolnienia podatkowego na podstawie art. 113ust.1 ustawy o podatku VAT w trakcie roku podatkowego. Skarżący stanął na stanowisku, iż skoro jest podatnikiem czynnym od 3 stycznia 2001 r., to art. 113 ust. 11 ustawy o VAT nie uniemożliwia mu skorzystania ze zwolnienia podatkowego w trakcie roku 2011, o ile zachowa siedmiodniowy termin na zgłoszenie aktualizacyjne. W jego ocenie art.113ust.1 nie stoi na przeszkodzie w możliwości skorzystania z ponownego zwolnieni w trakcie roku podatkowego pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek określonych w art.113 ust.11 w/w ustawy.

Z kolei Minister Finansów – powołując się na art. 96 ust. 12 ustawy o VAT – stanął na stanowisku, iż termin ten zawsze będzie kończył się 7 stycznia, gdyż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.

Sąd orzekający w przedmiotowej sprawie nie podzielił stanowiska żadnej ze stron niniejszego postępowania.

Należy bowiem zwrócić uwagę na niedostrzeżoną przez Ministra Finansów ani Skarżącego treść art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666) zawierającą szczegółową regulację w przedmiotowym zakresie, w związku ze stopniowym podwyższeniem kwoty limitu w latach 2010 i 2011.

Zgodnie z art.2 ust.4 tej ustawy " w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5." Przepis ten na podstawie art.4 w/w ustawy wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2011r.

W związku z powyższym przepisem przejściowym zawiadomienie powinno być złożone w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r. Termin ten ma charakter materialnoprawny i jest zawity. Nie można go przywrócić. Uchybienie zaś temu terminowi powoduje utratę uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia w 2011r. (w sytuacji gdy obroty podatnika były wyższe niż 100.000zł , lecz nie przekraczały 150 000 zł, tak jak to było w przedmiotowej sprawie). Przytoczona regulacja, choć umieszczona w ustawie nowelizującej ma jednak fundamentalne znaczenie dla stosowania przepisu art.113 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w 2011roku samodzielnie regulując kwestię terminu do zgłoszenia zwolnienia z podatku VAT. Ma więc charakter szczególny względem przytoczonych przez Ministra Finansów przepisów, zwłaszcza art. 96 ust. 12 ustawy o VAT, który nie miał tu zastosowania. Przepis ten nakłada na podatnika obowiązek w zakresie aktualizowania danych objętych zgłoszeniem rejestracyjnym.

Wobec powyższej regulacji Sąd nie podzielił także argumentacji wskazanej w tym zakresie przez skarżącego.

Powyższe względy doprowadziły Sąd do przekonania, że zaskarżona interpretacja narusza przepisy prawa materialnego, tj. art. 2 ust. 4 ustawy nowelizującej poprzez jego niezastosowanie w odniesieniu do adekwatnego stanu faktycznego. Uchybienie to miało wpływ na treść interpretacji, gdyż jej uzasadnienie w obecnym kształcie wskazuje skarżącemu powinne zachowanie, które nie znajduje odzwierciedlenia w relewantnych przepisach prawa.

Z tej przyczyny na zasadzie art. 146 § 1 p.p.s.a. uwzględniono skargę i uchylono zaskarżoną interpretację.

Wobec uwzględnienia skargi, zgodnie z art. 200 p.p.s.a. Skarżącemu przysługiwał zwrot kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia praw od organu, który wydał zaskarżoną interpretację. Orzeczona kwota – 200 zł – ustalona została w myśl art. 205 § 1 p.p.s.a. w wysokości uiszczonego przez skarżącego wpisu od skargi.

Mając powyższe na uwadze, orzeczono, jak w sentencji.