Wyrok NSA, sygn. akt I FSK 646/08
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2009-06-24 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art 181, art 191
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
article: art 35 ust 1 pkt 1 oraz art 35 ust 2a
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
article: par 12a ust 1pkt 1 lit "j" oraz par 13 ust 7
journal: Dz.U. 2000 nr 119 poz 1259
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2000 r. w sprawie podatku akcyzowego.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krzysztof Stanik (sprawozdawca), Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA del. Tomasz Kolanowski, Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 3 czerwca 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 13 lipca 2007 r. sygn. akt I SA/Po 88/07 w sprawie ze skargi W. J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia 9 listopada 2006 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za poszczególne miesiące od marca do czerwca 2002 r. oddala skargę kasacyjną.


UZASADNIENIE

UZASDNIENIE

Wyrokiem z dnia 13.07.2007 r., sygn. I SA/Po 88/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę W. J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia 09.11.2006 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące od marca do czerwca 2002 r.

Z uzasadnienia tego wyroku i z akt sprawy wynika następujący stan faktyczny sprawy.

W toku kontroli skarbowej Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. ustalił, że skarżący nabywał spirytus rektyfikowany do skażenia (w cenie nabytego spirytusu zawarty był podatek akcyzowy w wysokości 30 zł za 1 hl. 100% spirytusu), po czym skażał go metanolem, konfekcjonował w opakowaniach jednostkowych (do końca 2001 r. w opakowaniach 10 l., od 2002 r. w opakowaniach 1 l.) i sprzedawał innym podmiotom umieszczając na opakowaniach etykietę "spirytus skażony metanolem z przeznaczeniem do rozcieńczania i rozpuszczania farb i lakierów, substancja toksyczna, spożycie grozi zatruciem, metanol 3%, spirytus etylowy". Proces przyjęcia spirytusu do skażalni, skażanie spirytusu oraz jego rozlew do opakowań jednostkowych odbywał się u podatnika pod szczególnym nadzorem podatkowym. Po rozlaniu do opakowań jednostkowych gotowe wyroby nie były już objęte szczególnym nadzorem podatkowym zgodnie z § 8 ust. 3 pkt 1 lit. "a" obowiązującego od dnia 01.01.2002 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.12.2001 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 148, poz. 1057 ze zm.) – zwanego dalej "rozporządzenie o akcyzie z 2001 r." oraz z § 9 ust. 4 pkt 1 lit. "a" obowiązującego od 26.03.2002 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 27, poz. 269 ze zm.) – zwanego dalej "rozporządzenie o akcyzie z 2002 r.". Organ kontroli skarbowej pierwszej instancji w oparciu o zebrany materiał dowodowy, w tym analizę rozmów telefonicznych skarżącego z jego kontrahentami, sporządzoną przez funkcjonariuszy policji z podsłuchu zastosowanego w prowadzonym postępowaniu karnym, wywiódł, że skarżący w porozumieniu z grupą innych osób zorganizował swoją działalność gospodarczą na etapie zakupu i skażania spirytusu rektyfikowanego tak, aby ukryć zmianę przeznaczenia spirytusu z technicznego na konsumpcyjny i przez to powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. W związku z tymi ustaleniami decyzją z dnia 24.06.2003 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące od marca do czerwca 2002 r., stosując najwyższą stawkę podatkową przewidzianą w załącznikach do rozporządzeń o akcyzie z 2001 r. i 2002 r. dla spirytusu przeznaczonego na cele konsumpcyjne. Zaś, po rozpoznaniu odwołania podatnika, Dyrektor Izby Celnej w P. decyzją z dnia 15.12.2003 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Decyzja organu odwoławczego została uchylona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który wyrokiem z dnia 01.02.2005 r., sygn. I SA/Po 3020/03 uwzględnił skargę podatnika. Zdaniem Sądu, podstawowy dowód potwierdzający tezę organów podatkowych o świadomości skarżącego sprzedaży formalnie spirytusu technicznego do celów konsumpcyjnych, w postaci analizy rozmów telefonicznych skarżącego z jego kontrahentami, uzyskanej z podsłuchu rozpoczętego od dnia 28.11.2001 r., sporządzonej przez funkcjonariusza policji i opatrzonej jego komentarzami został wykorzystany w sprawie z naruszeniem art. 122 i art. 187 § 1 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) – zwanej dalej "Ordynacja podatkowa". Sąd wskazał, że nie jest to dokument urzędowy i wobec zakwestionowania jego mocy dowodowej przez podatnika powinien zostać poddany wnikliwej analizie. Sąd podkreślił, że w istocie dowód ten nie ujawnia treści rozmów podatnika, a jedynie ich subiektywny opis dokonany przez funkcjonariusza policji.

W wyroku Sąd odniósł się do kwestii zastosowania prawa podatkowego i przesądził, że skarżący w realiach sprawy był producentem wyrobów akcyzowych w świetle art. 35 ust. 1 i ust. 2a ustawy z 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) – zwanej dalej "u.p.t.u." i jako producent nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku akcyzowego przewidzianego w § 13 pkt 8 rozporządzenia o akcyzie z 2001 r. i § 11 pkt 2 rozporządzenia o akcyzie z 2002 r., tj. odnoszącego się do spirytusu skażonego u nabywcy, gdy środek skażający został dodany do spirytusu nabytego po cenach zawierających podatek akcyzowy lub od którego podatek akcyzowy został zapłacony w urzędzie celnym. W kwestii zaś zastosowania do skarżącego podmiotowego zwolnienia od podatku akcyzowego przewidzianego w § 14 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2001 r. i § 12 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2002 r. Sąd zauważył, że organy podatkowe nie dokonały w istocie analizy tych przepisów z punktu widzenia ich zastosowania do stanu faktycznego sprawy.

Po ponownym rozpoznaniu sprawy Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. decyzją z dnia 19.06.2006 r. określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące od marca do czerwca 2002 r.. Organ pierwszej instancji oparł swoje rozstrzygnięcie na włączonych na podstawie art. 181 Ordynacji podatkowej kserokopiach stenogramów rozmów telefonicznych skarżącego z jego kontrahentami i ich analizie przeprowadzonej w postępowaniu karnym o sygn. II K 219/05/12. Zdaniem Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej dowody te jednoznacznie potwierdzały, iż skarżący w pełni świadomie organizował swoją działalność gospodarczą uzyskując spirytus skażony nadający się do konsumpcyjnego spożycia i w takim celu dokonywał jego dalszej sprzedaży, a przez to utracił prawo do preferencyjnej stawki podatku. Nie mógł również skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 14 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2001 r. i § 12 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2002 r. z uwagi na sprzedaż spirytusu na inny cel niż wskazany przy zakupie.

Po rozpoznaniu odwołania skarżącego, Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia 09.11.2006 r. na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

W skardze do Sądu administracyjnego skarżący wniósł o stwierdzenie nieważności decyzji wydanych przez organy podatkowe w sprawie, wskazując na naruszenie: art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 125, art. 139 § 2, art. 187 § 1, art. 188, art. 191 Ordynacji podatkowej, art. 35 ust. 1, art. 35 ust. 2 lit "a" u.p.a., § 14 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2001 r., § 12 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2002 r., art. 153 ustawy z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) – zwanej dalej "popsa".

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 151 popsa oddalił skargę. W pierwszej kolejności Sąd odniósł się do zarzutów dotyczących wadliwości postępowania dowodowego. Sąd uznał, że organy usunęły braki wskazane w wyroku z dnia 01.02.2005 r., sygn. I SA/Po 3020/03, i swoją tezę o świadomej sprzedaży przez skarżącego skażonego spirytusu na cele konsumpcyjne poparły stenogramami rozmów skarżącego z jego kontrahentami, będącymi dokumentami urzędowymi, co przesądzało o kompletności zebranego materiału dowodowego i czyniło jego ocenę zgodną z wymogami przewidzianymi w art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej.

W kwestii zastosowanych w sprawie przepisów prawa materialnego Sąd zauważył, że o statusie skarżącego jako producenta wyrobów akcyzowych przesądzono w wyroku z dnia 01.02.2005 r., sygn. I SA/Po 3020/03 i oceną tą po myśli art. 153 popsa Sąd jest związany przy ponownym rozpoznaniu sprawy, a więc wszelkie zarzuty w tym zakresie są bezzasadne.

W końcowej części uzasadnienia Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych o niemożliwości skorzystania przez skarżącego z podmiotowego zwolnienia z podatku akcyzowego wprowadzonego w § 14 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2001 r. i § 12 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2002 r., w sytuacji gdy w sprawie ustalono, że skarżący dokonywał sprzedaży spirytusu rektyfikowanego jako spirytusu konsumpcyjnego. W konsekwencji Sąd odrzucił twierdzenie o wydaniu kwestionowanych decyzji z rażącym naruszeniem prawa.

Powyższy wyrok zaskarżony został skargą kasacyjną W. J., w której wniesiono o jego uchylenie w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz zwrot kosztów postępowania kasacyjnego, zarzucając:

1) na podstawie art. 174 pkt 2 popsa naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy w postaci art. 145 § 1 pkt 1 lit. "c" popsa w związku z art. 122, art. 187 § 1, art. 191 Ordynacji podatkowej przez uznanie, że wydanie przez organy podatkowe rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie w oparciu o wadliwie ustalony stan faktyczny nie stanowi przesłanki uchylenia decyzji jako naruszającej przepisy postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy,

2) na podstawie art. 174 pkt 1 popsa naruszenie prawa materialnego przez jego błędną wykładnie, poprzez bezpodstawne uznanie, że przepisy art. 35 ust. 1 pkt 1, art. 35 ust. 2 lit "a" u.p.a. oraz § 12a ust. 1 pkt 1 lit. "j" oraz § 13 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.2000 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 119, poz. 1259 ze zm.) – zwanego dalej "rozporządzenie o akcyzie z 2000 r." dają podstawę do przyjęcia, iż podatnikiem akcyzy podmiot może stać się wyłącznie na podstawie świadomości, że któryś z kolei nabywca danego wyrobu (np. spirytusu skażonego) wykorzysta go nie zgodnie z przeznaczeniem, a nie - tak jak to stanowić powinna prawidłowa wykładnia tych przepisów - że podatnikiem akcyzy staje się podmiot na podstawie wykonanych (wskazanych ustawowo) czynności faktycznych, które wywołują określone skutki w tym podatku (np. odkażanie spirytusu skażonego i sprzedaż go na cele konsumpcyjne),

3) na podstawie art. 174 pkt 1 popsa naruszenie prawa materialnego przez jego niewłaściwe zastosowanie, w związku z przyjętym przez Sąd za właściwy wadliwie ustalony przez organy pierwszej i drugiej instancji stan faktyczny i przyjęcie, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie w stosunku do Skarżącego znajdowały:

- art. 35 ust. 1 pkt 1, art. 35 ust. 2 lit. "a" u.p.a. oraz § 12a ust. 1 pkt 1 lit. "j" oraz § 13 ust. 7 rozporządzenia o akcyzie z 2000 r. powodując powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, który przeradza się w zobowiązanie do zapłaty - według najwyższej stawki - podatku akcyzowego, z tytułu sprzedaży spirytusu skażonego - w sytuacji, gdy przepisy te nie miały w stosunku do skarżącego zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznymi, ponieważ istniało przedmiotowe zwolnienie przy sprzedaży spirytusu skażonego u nabywcy, określone w przepisie § 12 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia o akcyzie z 2000 r. i ten przepis do skarżącego miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie,

- § 12a ust. 1 pkt 1 lit. "j" rozporządzenia o akcyzie z 2000 r. w sprawie podatku akcyzowego w związku z art. 134 § 1 popsa przez jego niewłaściwe zastosowanie w sytuacji sprzeczności tego przepisu z art. 217 i art. 92 Konstytucji RP z uwagi na fakt, ze przepis ten określa podmioty zwolnione od podatku w drodze rozporządzenia a nie w ustawie czego wymaga przepis art. 217 Konstytucji RP.

W obszernym uzasadnieniu skargi kasacyjnej skarżący dowodził, że teza organów podatkowych o jego świadomej sprzedaży na cele konsumpcyjne spirytusu rektyfikowanego nie została należycie udowodniona. Co więcej, nawet potwierdzony dowodowo fakt świadomości skarżącego o potencjalnej odsprzedaży przez jego kontrahentów osobom trzecim spirytusu skażonego na cele konsumpcyjne nie może doprowadzić do powstania u skarżącego obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, albowiem ten może powstać wyłącznie w sytuacji wykonania przez dany podmiot czynności podlegających opodatkowaniu. Innymi słowy, obowiązek podatkowy stanowi kategorię obiektywną uniezależnioną od świadomości potencjalnego podatnika. W skardze kasacyjnej wskazano również, że organy podatkowe odmawiając skarżącemu prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego pomyliły cel, na jaki skarżący nabył spirytus z celem dalszej sprzedaży tego produktu. Skarżący podkreślił, że przepisy prawa nie nakładały na sprzedawcę spirytusu skażonego obowiązku określenia celu wykorzystania tego wyrobu przez nabywcę. Skarżący wyjaśnił, że nie może ponosić konsekwencji nieprawidłowego działania swoich kontrahentów, skoro spirytus przez niego sprzedawany był należycie oznakowany i ze swoich właściwości fizykochemicznych nie nadawał się do konsumpcji. W końcowej części uzasadnienia skarżący wywiódł, że jako producent wyrobów akcyzowych nie może zostać obciążony obowiązkiem podatkowym wynikającym z przepisów dotyczących sprzedawcy wyrobów akcyzowych, albowiem wtedy doszło by do podwójnego podatkowania tych samych wyrobów. Ponadto skarżący konsekwentnie twierdził, że sprzedaż przez niego spirytusu skażonego podlega zwolnieniu przedmiotowemu wprowadzonemu w § 12 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia o akcyzie z 2000 r.

Na rozprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym w dniu 03.06.2009 r. pełnomocnik skarżącego podtrzymał stanowisko wyrażone w skardze kasacyjnej.

Skarga kasacyjna nie jest uzasadniona.

Skargę tą oparto na obu, przewidzianych przepisem art. 174 popsa, podstawach kasacyjnych. W takim przypadku, zgodnie z utrwaloną praktyką tut. Sądu (por.: wyrok NSA z dnia 09.03.2005 r., sygn. FSK 618/04, ONSAiWSA z 2005 r., nr 6, poz. 120), w pierwszej kolejności rozpatrzeniu podlegają zarzuty kwalifikowanego naruszenia prawa procesowego. Nie ulega bowiem wątpliwości, że tylko prawidłowo przeprowadzone postępowanie otwiera możliwość przejścia do rozważań nad kwestią wykładni i stosowania w danym przypadku regulacji materialnoprawnych.

Kierując się powyższą dyrektywą odnotować trzeba, że w ramach podstawy kasacyjnej określonej w pkt 2 art. 174 popsa wnoszący skarżący zarzucił Sądowi I instancji naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c popsa w zw. z art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej twierdząc, że zaaprobowane przez Sąd I instancji rozstrzygnięcie podjęte zostało przy wadliwie ustalonym stanie faktycznym.

Takie zarzuty są jednak nieuzasadnione. Podstawę do takiego twierdzenia dostarcza fakt, że Sąd I instancji prawidłowo ocenił, iż w sprawie zebrano wyczerpujący materiał dowodowy.

Powyższa okoliczność sama w sobie nie budzi zresztą zastrzeżeń. Te w pierwszej kolejności zdaje się wywoływać (vide: wniosek wyprowadzony z argumentacji uzasadnienia zarzutów zawartej na str. 11 skargi kasacyjnej) fakt wykorzystania, w procesie dokonywania ustaleń faktycznych, materiałów zabezpieczonych w toku policyjnych czynności operacyjnych (podsłuchów). Wbrew temu twierdzeniu działanie takie było dopuszczalne w świetle regulacji procesowych obowiązujących w dacie podejmowania rozstrzygnięć przez organy podatkowe. Owe materiały stanowiły wszak dowód w postępowaniu karnym. Nie istniało już ograniczenie wynikające z treści art. 181 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do 05.05.2006 r. W końcu podstawę oceny stanowiły stenogramy podsłuchów a nie ich opracowania, która to okoliczność (wykorzystanie w procesie czynienia ustaleń subiektywnych opracowań) przesądziła o pierwotnym wyniku kontroli niniejszej sprawy przez Sąd administracyjny (por.: wyrok WSA w Poznaniu z dnia 01.02.2005 r., sygn. I SA/Po 3019/03). Swoją drogą możliwość czynienia ustaleń na podstawie takiego materiału (ba nawet mniej wartościowego niż wykorzystany w tej sprawie) przesądzona została wyrokiem tut. Sądu z dnia 06.02.2007 r., sygn. I FSK 400/06 (System Informacji Prawniczej LEX – Lex nr 302881), z którego poglądami skład orzekający w tej sprawie w pełni się zgadza.

W konsekwencji powyższego za dowód w sprawie można było uznać materiał zabezpieczony z wykorzystaniem technik operacyjnych, który utrwalony został w formie elektronicznej jak i w formie pisemnych stenogramów. Materiał ten potwierdza w sposób niewątpliwy fakt odbywania przez podatnika rozmów telefonicznych, które utrwalono. Wnioski jakie zaś wyprowadzono z tego materiału dowodowego stanowią rezultat działań podjętych przez organy podatkowe w ramach uprawnień przewidzianych w art. 191 Ordynacji podatkowej, których w toku całego postępowania sądowego nie zdołano skutecznie podważyć. Dokonaną ocenę przeprowadzono bowiem w tym zakresie

w sposób wszechstronny, logiczny i zgodny z zasadami doświadczenia społecznego. W rezultacie tego, działaniom podjętym w tym zakresie (zarówno Sądu I instancji jak organów podatkowych, które je poprzedziły), nie można stawiać skutecznych zarzutów, zwłaszcza w sytuacji, gdy skarga kasacyjna nie wskazuje w tym zakresie na takie uchybienia, które mogły by mieć wpływ na wynik sprawy. Zarzuty te nota bene skonstruowano w formie polemiki z wnioskami zarówno Sądu I instancji jak i organów podatkowych, która, jako nie wnosząca niczego nowego w tej materii, tylko wspiera przedstawioną wyżej ocenę ich skuteczności.

Tym samym ustalenie dotyczące rzeczywistego zamiaru spornej produkcji (sprzedaż na potrzeby konsumpcji) jest okolicznością, którą w ocenie tut. Sądu, wykazano w sposób zarówno przekonywujący jak i prawidłowy. Zresztą za takim wnioskiem przemawiają dodatkowo stwierdzone w sprawie okoliczności, w tym między innymi takie, jak: rodzaj użytego skażalnika, który z jednej strony zasadniczo nie był stosowany przez inne podmioty prowadzące działalność tożsamą z działalnością skarżącego, z drugiej zaś był praktycznie nieszkodliwy dla ewentualnego spożywcy czy też objętość opakowania, w którym spirytus był sprzedawany.

Na marginesie powyższych uwag zauważyć trzeba, że wnoszący skargę kasacyjną omówioną wyżej kwestię łączy z pytaniem, czy za podatnika akcyzy uznać można podmiot dokonujący sprzedaży skażonego spirytusu wyłącznie na podstawie świadomości dotyczącej jego przeznaczenia przez odbiorcę (bezpośredniego ewentualnie dalszych). W ten sposób wnoszący skargę kasacyjną zdaje się mylić kwestię ustaleń faktów z kwestią ich ewentualnych konsekwencji prawnych. Ponieważ jednak ta druga sfera wątpliwości skarżącego wykracza poza analizowane tu zarzuty kwalifikowanego naruszenia prawa procesowego, dotyczące sfery czynienia ustaleń i wyprowadzania zeń wniosków, to w tym miejscu oceniana nie będzie.

W konkluzji stwierdzić zatem należy, iż wnoszący skargę kasacyjną nie zdołał skutecznie zakwestionować ustaleń stanu faktycznego co sprawia, że jako miarodajne przyjąć należy okoliczności przyjęte przez Sąd I instancji za podstawę rozstrzygnięcia.

Przechodząc w związku z tym do oceny zarzutów naruszenia prawa materialnego w pierwszej kolejności zauważyć trzeba, że obszar dopuszczalnej kontroli Sądu II instancji, poza nie zachodzącymi w tej sprawie przypadkami określonymi w art. 183 § 1 zd. 1 in fine, zakreśla sama strona. W konsekwencji zgodnie z treścią zgłoszonych zarzutów ocenie poddać należało kwestię prawidłowości interpretacji i poprawności zastosowania przepisów art. 35 ust. 1 pkt 1 oraz art. 35 ust. 2a u.p.t.u. jak też § 12a ust. 1 pkt 1 lit. "j" oraz § 13 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego z dnia 22.12.2000 r. (Dz. U. nr 119, poz. 1259 ze zm.). Szkopuł w tym, że jak wynika z zaprezentowanego na wstępie opisu stanu faktycznego sprawy przepisy kwestionowanego rozporządzenia nie znajdowały w niej zastosowania, przez co nie mogły stanowić podstawy prawnej rozstrzygnięcia. Podstawy tej dostarczały bowiem przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.12.2001 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 148, poz. 1057 ze zm.) oraz obowiązującego od 26.03.2002 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 27, poz. 269 ze zm.). W tej sytuacji wskazane w skardze kasacyjnej przepisy nie były stosowane przez Sąd, które tym samym nie mógł ich naruszyć.

Konstatacja ta przesądza tym samym o bezprzedmiotowości zarzutów naruszenia prawa materialnego, bowiem wobec ich treści, ocena wskazanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym możliwa jest wyłącznie w kontekście znajdujących zastosowanie w sprawie regulacji podustawowych, których skutecznie nie zakwestionowano z przyczyn, o których wyżej była mowa.

Niemniej dla porządku godzi się odnotować, że kwestionowany w sprawie "mechanizm" obciążenia skarżącego podatkiem akcyzowym jest w niniejszej sprawie tożsamy z tym, który poddano analizie w sprawie rozstrzygniętej wyrokiem tut. Sądu z dnia 24.06.2009 r., sygn. I FSK 645/08, która dotyczyła tych samych stron. Wystarcza zatem odesłać do zaprezentowanego w nim wywodu tyczącego spornej także i w tej sprawie kwestii.

Reasumując stwierdzić należy, że zgłoszone w sprawie zarzuty nie dostarczyły uzasadnionych podstaw do uwzględnienia przedmiotowej skargi w związku z czym Naczelny Sąd Administracyjny, działając na podstawie art. 184 w zw. z art. 204 pkt 1 cyt. wyżej ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w wyroku.