Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Gl 128/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2010-07-20 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 9a  ust. 2,  art. 30c ust. 1
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Winiarski, Sędziowie WSA Wojciech Organiściak, Bożena Suleja (spr.), Protokolant Izabela Maj – Dziubańska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lipca 2010 r. sprawy ze skargi Z. N. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.


UZASADNIENIE

Pismem z dnia [...] 2009 r. Z. N. zwróciła się do organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynikało, że od dnia [...] 2007 r. prowadzi ona działalność gospodarczą (data rozpoczęcia działalności z dokumentu NIP-1) w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Działalność ta polega na kupnie działek, budowaniu na nich domów i sprzedaży całej nieruchomości. W dniu [...] 2007 r. podatniczka złożyła w I Urzędzie Skarbowym w C. oświadczenie dla celów podatku dochodowego w 2007 r., o sposobie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej, w którym wybrała opłacanie podatku dochodowego według stawki 19%, czyli na zasadach określonych w art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W [...] 2008 r. wszczęto wobec wnioskodawczyni kontrole podatkowe, w zakresie prawidłowości rozliczeń z tytułu podatku dochodowego w latach 2002-2006. W toku kontroli ustalono, iż w powyższym okresie Z. N. kilkakrotnie kupowała działki, a następnie budowała na nich domy i sprzedawała je. Urząd Skarbowy uznał, że z powodu wielokrotnej powtarzalności czynów prowadziła niezarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości oraz robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Po zakończeniu kontroli, wnioskodawczyni uznała twierdzenie o prowadzeniu niezarejestrowanej działalności gospodarczej za zasadne i złożyła odpowiednie korekty zeznań za lata 2002-2006, jak również zapłaciła należny podatek. W okresie 2002-2006 ostatniej transakcji sprzedaży domu dokonała w dniu [...] 2006 r. Z kolei w dniu [...] 2007 r. kupiła działkę budowlaną z myślą o wybudowaniu dla siebie domu, ale ostatecznie wprowadziła ją remanentem początkowym do zarejestrowanej w 2007 roku działalności gospodarczej. W 2008 r. nie składała oświadczenia o sposobie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem 19% podstawy obliczenia podatku. Stwierdziła bowiem, że w kancelarii Urzędu Skarbowego nie są przyjmowane oświadczenia, jeżeli podatnik w porównaniu z poprzednim rokiem nie zmienia sposobu opodatkowania.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadano następujące pytanie: "czy w 2007 r. oraz w 2008 r. Z. N. mogła opodatkować dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej stawką 19%, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?"

Jednocześnie wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym dochody uzyskane w 2007 i 2008 roku mogła opodatkować podatkiem liniowym w wysokości 19%. Zdaniem podatniczki przedłożone przez nią w dniu [...] 2007 r., tj. przed datą rozpoczęcia działalności gospodarczej (w sytuacji rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego), oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej także u.p.d.o.f.), złożone zostało w przepisanym terminie. W związku z powyższym dochody uzyskane przez nią z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w 2007 r. mogły zostać opodatkowane podatkiem liniowym. Tym samym, z uwagi na okoliczność, iż podatniczka nie złożyła w terminie do [...] 2008 r. właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o rezygnacji ze sposobu opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, utrzymany powinien zostać w 2008 r. sposób opodatkowania dochodów wybrany przez podatnika w 2007 r. tj. podatek liniowy. Niezłożenie oświadczenia było podtrzymaniem jej woli wykazanej odnośnie sposobu opodatkowania w oświadczeniu z 2007 roku. Nadmieniła również, że nie wykonywała usług, o których mowa w art. 9 a ust. 3 powołanej ustawy.

W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia [...] r. nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając w imieniu Ministra Finansów, uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Organ interpretacyjny stwierdził, iż zgodnie z 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (z zastrzeżeniem ust. 2 i 3) chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 9 a ust. 2 u.p.d.o.f., podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tejże ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9 ust. 2, dotyczy również lat następnych chyba, że podatnik w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - art. 9a ust. 4 u.p.d.o.f..

W myśl art. 30c ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4 wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Organ interpretacyjny wskazał, iż dochody uzyskiwane przez Z.N. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogły być w 2007 roku opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, ponieważ pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania złożyła ona po upływie ustawowego terminu. Organ podkreślił, iż podatniczka od 2002 r. prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą, przy czym w latach 2002-2006 działalność ta nie była zarejestrowana. Zamierzając zatem skorzystać w 2007 r. z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązana była do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania dochodów do [...] 2007 r. W konsekwencji również w 2008 r. podatniczka – zdaniem organu podatkowego – nie miała prawa do opodatkowania tym podatkiem dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pismem z dnia [...] 2009 r. strona skarżąca złożyła do organu interpretacyjnego wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na to wezwanie Dyrektor Izby Skarbowej w K. działając w imieniu Ministra Finansów, pismem z dnia [...] 2009 r. stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach w dniu 12 grudnia 2009 r. podatniczka zaskarżyła powyższą interpretację podatkową w całości, zarzucając jej błędną wykładnię art. 9 a ust. 2, 4, 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomijającą, iż wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7 tego samego artykułu, dotyczy również lat następnych chyba, że podatnik, w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania a jednocześnie w ustawie określono jedynie datę końcową złożenia oświadczenia o wyborze. W związku z podniesionymi zarzutami strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji bądź jej zmianę i wskazanie, iż interpretacja podatniczki jest prawidłowa i ma ona prawo korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym od

2008 r.

W uzasadnieniu skargi podatniczka wskazała, iż na skutek złożonego w kwietniu 2007 r. oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej według stawki 19%, uzyskane przez nią w 2008 roku dochody powinny zostać, stosownie do postanowień art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., opodatkowane podatkiem w wysokości 19%, czyli na zasadach określonych w art. 30c ustawy.

Zdaniem skarżącej zgłoszenie nastąpiło po dniu, w którym strona faktycznie rozpoczęła działalność gospodarczą, choć przed dniem uzyskania pierwszego przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2007 r. Wobec złożenia oświadczenia po upływie terminów określonych w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ([...] 2007 r. i nie później niż przed dniem uzyskania pierwszego przychodu) w sposób oczywisty skarżąca nie mogła opodatkować dochodów uzyskanych w 2007 r. według stawki 19%.

Jednakże jej zdaniem wniesione w dniu [...] 2007 r. oświadczenie mogło skutkować w następnym roku podatkowym, ponieważ oświadczenie powyższe złożone zostało przed upływem [...] 2008 r., i jednocześnie podatniczka we wskazanym terminie, nie zawiadomiła właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o rezygnacji z formy opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym o podatku od osób fizycznych. Innymi słowy skarżąca uznała, że o ile złożone przez nią oświadczenie nie wywołało skutku za rok podatkowy 2007, to winno było skutkować w następnym roku podatkowym, tj. roku 2008 tym bardziej, że do [...] 2008 r. nie zawiadomiła organu podatkowego rezygnacji z tej formy opodatkowania.

Według skarżącej organ interpretacyjny stwierdzając, że podatniczka złożyła oświadczenie o opodatkowaniu dochodów uzyskanych w 2007 r. z tytułu działalności gospodarczej według liniowej stawki 19% w sposób oczywisty zmienił podany przez nią we wniosku stan faktyczny. Odniósł się ponadto wyłącznie do terminu końcowego, w którym oświadczenie o zmianie sposobu opodatkowania może być skutecznie złożone, słusznie przyjmując, że jest to termin nieprzywracalny. Nie wyjaśnił jednak, dlaczego stanął na stanowisku, że oświadczenie złożone przez skarżącą po określonym w przepisach prawa materialnego terminie (nie wywołujące skutku w 2007 r.) nie może być skuteczne w następnym roku podatkowym.

W piśmie procesowym z dnia [...] 2010 r. pełnomocnik strony skarżącej podtrzymał zarzuty i wnioski sformułowane w skardze, wnosząc dodatkowo o zasądzenie od Skarbu Państwa – Izby Skarbowej na rzecz podatnika kosztów procesu w tym wynagrodzenia adwokackiego według norm przepisanych, powiększonego o opłatę skarbową.

W odpowiedzi na skargę z dnia [...] 2010 r. Minister Finansów -Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

W uzasadnieniu organ interpretacyjny wskazał, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% stawką tzw. podatku liniowego, dotyczy dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez podatników, którzy w określonym terminie wybiorą ten sposób opodatkowania. Jednocześnie organ podkreślił, iż z przedstawionego przez skarżącą we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia [...] 2009 r. stanu faktycznego jednoznacznie wynikało, iż złożone przez nią w dniu [...] 2007 r. oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania podatkiem liniowym, dotyczyło dochodów uzyskanych przez podatniczkę z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2007 r. Sformułowane we wniosku pytanie w sposób oczywisty odnosiło się do możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym określonym w art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej w roku 2007 i 2008 a nie wskazania terminu początkowego od złożenia stosownego oświadczenia do organu podatkowego. Jak z tego wynika zarzut zmiany przez organ interpretacyjny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jest nieprawdziwy.

Z uwagi na okoliczność, iż oświadczenie wniesione zostało przez podatniczkę po upływie ustawowego terminu do jego złożenia (po upływie [...] 2007 r. oraz po dniu uzyskania pierwszego przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej) nie wywołało ono skutków prawnych w postaci opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskanych w 2007r. Jednocześnie organ wskazał, iż stosownie do postanowień art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, złożone przez skarżącą oświadczenie nie może mieć również zastosowania do opodatkowania dochodów uzyskanych w 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 4 ustawy wybór sposobu opodatkowania podatkiem liniowym w danym roku podatkowym dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych chyba, że podatnik w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z uwagi na okoliczność, iż skarżąca nie złożyła pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez upływem [...] 2008 r., a złożone przez nią nieskutecznie w dniu [...] 2007 r. oświadczenie dotyczyło dochodów uzyskanych w 2007 r., w konsekwencji nie miała uprawnienia do opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskanych w roku następnym, tj. w 2008 r. Nie można wniosku złożonego w kwietniu 2007r. i dotyczącego dochodów za tenże rok potraktować jako wniosku o opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów w 2008 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zakres tej kontroli ograniczony jest do kontroli legalności działania organów administracji (art. 1 § 1 i 2 ustawy 25 lipca 2002 r. ustawy Prawo o ustroju sądów administracyjnych, Dz. U. nr 256 poz. 1269.) W myśl natomiast art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm. zwanej dalej w p.p.s.a.) kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje także orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.

Zgodnie z treścią art. 14c Ordynacji podatkowej (Dz. U. 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm., zwanej dalej o.p.), interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny (§ 1 zd. 1), zaś w razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (§ 2). Oznacza to, że organ wydający interpretację ocenia stanowisko wnioskodawcy zarówno wówczas, gdy jest ono prawidłowe jak i nieprawidłowe, a w tym drugim przypadku – zawiera wskazanie właściwego stanowiska.

Przedmiotem niniejszej sprawy jest interpretacja przepisów prawa podatkowego, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym czyli według stawki 19%.

Stan faktyczny, w odniesieniu do którego wydana została zaskarżona interpretacja został przedstawiony we wniosku skarżącej Z. N.. Z opisu tego stanu wynika, że podatniczka złożyła w dniu [...] 2007 r. oświadczenie o wyborze liniowego sposobu opodatkowania, zgłaszając rozpoczęcie działalności gospodarczej w 2007 roku, którą zamierzała opodatkowywać 19% stawką podatkową. W wyniku kontroli podatkowej ustalono jednak, że działalność w tym samym zakresie, bez jej zarejestrowania, wnioskodawczyni prowadziła także w latach poprzednich tj. o okresie 2002 -2006. Ustalenia tego podatniczka nie zakwestionowała, dokonując stosownej korekty zeznań podatkowych za powyższe lata i uiszczając należny z tego tytułu podatek.

W doktrynie i orzecznictwie sądowoadministracyjnym utrwalony jest bowiem pogląd, że wpis do ewidencji działalności gospodarczej nie jest potrzebny do tego, aby dla celów podatkowych można było uznać, że podatnik prowadzi działalność. Decydują o tym obiektywne okoliczności konkretnej sprawy (patrz: wyroki NSA o sygn. II FSK 1755/07 i II FSK 1503/07).

Powyższe okoliczności wskazują, że zasadnie organ udzielający interpretacji przyjął, iż oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania dochodów, złożone w dniu [...] 2007 r. było prawnie nieskuteczne. Zostało ono bowiem złożone po dacie [...] 2007 r., a taki termin obowiązywał podatniczkę prowadzącą uprzednio działalność gospodarczą (nawet niezarejestrowaną). Inaczej rzecz ujmując, organ stanął na stanowisku, że Z. N. nie rozpoczęła pozarolniczej działalności gospodarczej w 2007 roku a de facto kontynuowała działalność tego samego rodzaju. Jej dochody osiągnięte w 2007 r. nie mogły zatem korzystać z opodatkowania według stawki liniowej. Pogląd ten został zaaprobowany przez skarżącą w uzasadnieniu skargi, jakkolwiek we wniosku o udzielenie interpretacji sformułowano stanowisko odmienne.

W tym miejscu przywołać należy treść art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c w/w ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W świetle tego uregulowania stanowisko organu interpretacyjnego co do niemożności skorzystania przez Z. N. w 2007 r. z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 jest całkowicie zasadne.

Odnosząc się natomiast do twierdzenia skarżącej, iż nawet jeśli nie mogła skorzystać z tzw. opodatkowania liniowego w 2007 roku, to oświadczenie złożone w dniu [...] 2007 r. skutkowało nabyciem takiego prawa w 2008 roku wskazać trzeba, że także w tym zakresie interpretacja podatkowa zawiera pogląd zgodny z prawem.

Art. 9a w ust. 4 (dla podatników składających oświadczenie na podstawie ust. 2) oraz w ust. 8 (dla podatników składających takie oświadczenie na podstawie ust. 7) przewiduje, że wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu dotyczy także lat następnych, chyba, że podatnik w terminie odpowiednio – do dnia 20 stycznia roku podatkowego (lub 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy) zawiadomi w formie pisemnej o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

Powyższy przepis niewątpliwie statuuje prawo podatnika do kontynuacji opodatkowania w sposób liniowy, bez potrzeby ponawiania oświadczenia w tym zakresie w kolejnych latach podatkowych. Kontynuować jednak można tylko uprawnienie uprzednio nabyte, a więc ust. 4 lub ust. 8 mają zastosowanie tylko do takich sytuacji, gdy w roku poprzednim podatnik korzystał z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Nieskuteczność wcześniejszego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania przesądza o braku podstaw do korzystania z tego sposobu opodatkowania w latach następnych, gdyż niemożliwe jest powoływanie się na nie nabyte prawo. Przypomnieć trzeba, że oświadczenie składane w oparciu o ust. 2 lub 7 art. 9a u.p.d.o.f. dotyczy wyboru sposobu opodatkowania tylko w danym roku podatkowym. Sposób ten może być stosowany w kolejnych latach (na mocy art. 9a ust. 4 lub 8), ale tylko pod warunkiem, że uprawnienie takie powstało po stronie podatnika na skutek jego pierwszego zgłoszenia.

W związku z tym, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów podatkiem liniowym – 19% złożone zostało w dniu [...] 2007r., a więc po upływie terminu określonego w art. 9a ust. 2 w/w ustawy, oświadczenie to nie wywołało skutków prawnych w zakresie wyboru opodatkowania w formie podatku liniowego.

Obowiązującą formą opodatkowania w roku 2007 były zatem zasady ogólne, z których skarżąca jako osoba kontynuująca działalność gospodarczą nie zrezygnowała składając do [...] 2008 r. zawiadomienia w formie pisemnej o rezygnacji z dotychczasowej, obowiązującej formy opodatkowania. Nie złożyła również w powyższym terminie pisemnego wniosku dotyczącego sposobu opodatkowania w roku 2008 na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy stanowczo podkreślić, iż nie można traktować złożonego przez Z. N. w 2007 r. oświadczenia jako skutkującego przyjęciem tej formy opodatkowania w roku 2008, ponieważ w przedmiotowym oświadczeniu (jak zostało jednoznacznie wskazane w opisanym stanie faktycznym) wnioskodawczyni wyraźnie określiła, że dotyczy ono 2007 roku.

Słusznie podniesiono w treści skargi, że organ interpretacyjny ma obowiązek oprzeć się na przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym bez możliwości jego weryfikacji. Pogląd taki jest powszechnie prezentowany przez sądy administracyjne. Specyfika postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega między innymi na tym, iż organ interpretacyjny rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej (stanowisko podatnika). Dlatego też organ nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych tylko okoliczności wyraża następnie swoje stanowisko, które musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę - art. 14b § 3 i art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej (tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 5 lutego 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3151/08). Należy także przypomnieć, że postępowanie interpretacyjne nie jest dwuinstancyjne, nie ma do niego zastosowania przepis art. 127 ordynacji podatkowej.

Z treści wniosku bezspornie wynika, ze oświadczenie podatniczki dotyczyło roku 2007. W części "F" formularza zawarto bowiem stwierdzenie: "w dniu [...] 2007 r. złożyłam w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w C. oświadczenie dla celów podatku dochodowego w 2007 roku (podkreślenie sądu), o sposobie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej, w którym wybrałam opłacanie podatku dochodowego według stawki 19 %...".

Zasadnie więc organ przyjął, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności faktyczne, że także w 2008 r. nie przysługiwało podatniczce prawo opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wg zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Argumentując własne stanowisko podatniczka wprost wskazała: " uważam, że miałam prawo opodatkować dochody uzyskane w roku 2007 podatkiem w wysokości 19% (...) składając wniosek przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. (...) Uważam, że również w 2008 roku miałam prawo opodatkować dochody uzyskane z działalności gospodarczej podatkiem w wysokości 19 %."

W świetle powyższego zarzut skargi odnośnie dokonania przez organ interpretacyjny zmiany podanego przez skarżącą stanu faktycznego należy uznać za całkowicie chybiony. Wręcz przeciwnie stwierdzić wypada, iż to skarżąca w dalszym toku postępowania dokonała modyfikacji pytania przyporządkowanego do opisanego przez nią stanu faktycznego. Jak już wcześniej powiedziano, skarżąca wyraźnie nadmieniła we wniosku o udzielenie interpretacji, iż jej oświadczenie dotyczyło przychodów w roku 2007 r., a co więcej wyraziła przekonanie o możliwości zastosowania formy opodatkowania w postaci podatku liniowego w tymże roku podatkowym. Stan faktyczny był przedstawiony w sposób precyzyjny i zrozumiały i tak też został zinterpretowany przez organ.

Brak było zatem podstaw do ustosunkowania się przez organ wydający interpretację indywidualną do kwestii początkowego terminu do złożenia oświadczenia w trybie art. 9 a ust. 2 u.p.d.o.f., gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej. Dopiero bowiem po wydaniu interpretacji strona skarżąca podniosła, iż przedmiotowy przepis wskazuje jedynie końcowy termin złożenia oświadczenia ze skutkiem dla danego roku podatkowego a nie termin początkowy co oznacza, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania winno wywołać skutek od najbliższego okresu, w którym jest to możliwe a więc od kolejnego roku podatkowego.

W tym stanie rzeczy Sąd stwierdził, iż zaskarżona interpretacja nie narusza prawa. Należy podkreślić, iż tożsame rozstrzygnięcie wydał tutejszy Sąd w sprawie interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek A.N. (małżonka wnioskodawczyni) na podstawie identycznego stanu faktycznego i prawnego (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 21 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/GL 127/10.)

Na zakończenie powyższych wywodów wskazać wypada, iż w przypadku gdyby strona nie ograniczyła złożonego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania do konkretnego roku podatkowego można by rozważać rzeczywistą wolę strony, wyrażoną w formie pisemnego oświadczenia, o dokonaniu na przyszłość wyboru formy opodatkowania (analogiczny pogląd wyraził WSA w Warszawie w wyroku z dnia 15 lutego 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 2060/07).

Taka sytuacja nie miała jednakże miejsca w niniejszej sprawie.

Mając powyższe na uwadze Sąd uznał skargę za nieuzasadnioną i na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzekł o jej oddaleniu.