Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 1628/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2017-03-14 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Minister Rozwoju
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 24 ust. 5 pkt 8
journal: Dz.U. 2012 poz 361
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Claudia Kozłowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 marca 2017 r. sprawy ze skargi B. W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 9 sierpnia 2016 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2016 r. B.W. (dalej jako: "wnioskodawczyni", "skarżąca") złożyła wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "spółka z o.o.") - wspólnicy tej spółki rozważają przekształcenie formy prawnej spółki w spółkę komandytową w oparciu o przepisy art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) - dalej jako "K.s.h."

Udziałowcami w spółce komandytowej będą wspólnicy spółki z o.o., tj. osoby fizyczne, które uczestniczyć będą w spółce jako komandytariusze oraz osoba prawna (spółka z o.o.), która uczestniczyć będzie w spółce przekształconej jako komplementariusz.

W wyniku tego przekształcenia spółce komandytowej, która będzie kontynuować dotychczasową działalność spółki z o.o., jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej, będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki z o.o.

W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową nie dojdzie do zwiększenia jej majątku (wartość kapitałów własnych spółki komandytowej nie uległa zmianie w związku z przekształceniem). Majątek spółki z o.o. stanie się w całości majątkiem spółki komandytowej, a suma wkładów w spółce przekształcanej przed przekształceniem była równa sumie wkładów w spółce przekształconej powstałej w wyniku przekształcenia. W konsekwencji majątek spółki przekształconej w spółkę komandytową nie będzie wyższy od majątku spółki z o.o. istniejącego na dzień poprzedzający dzień przekształcenia.

Wnioskodawczyni wskazała, że w dotychczasowym okresie działalności spółki z o.o. zgromadzenie wspólników, podczas corocznych zwyczajnych zgromadzeń wspólników dokonywało każdorazowo podziału wypracowanego zysku lub podejmowało uchwałę o pokryciu straty. Zysk wypracowany w latach obrotowych 2008-2013 (rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym) przeznaczany był w części na kapitał zapasowy spółki. Na dzień przekształcenia spółka z o.o. dysponowałaby więc zyskami wypracowanymi do dnia przekształcenia i przekazanymi przez zgromadzenie wspólników na kapitał zapasowy spółki w latach 2008-2013.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód (dochód) opodatkowany z tytułu przekształcenia spółki, a w szczególności czy zyski spółki z o.o. z lat ubiegłych (2008-2013) przeznaczane przez zgromadzenie wspólników na kapitał zapasowy spółki z o.o., w stosunku do których wspólnicy nie podjęli uchwały o ich wypłacie w formie dywidendy wspólnikom (przed przekształceniem), będą stanowiły na dzień przekształcenia przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy będą podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy?

Zdaniem wnioskodawczyni, w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości zysków przeznaczonych uchwałami zgromadzenia tej spółki na kapitał zapasowy przed zmianą formy prawnej w latach 2008-2013.

Wnioskodawczyni wskazując na treść art. 24 ust. 5 pkt 8 w brzmieniu nadanym ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 sierpnia 2014 r. (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) - dalej jako "ustawa nowelizująca" wyjaśniła, że przed wejściem w życie ustawy nowelizującej (1 stycznia 2015 r.) przepis ten brzmiał: "Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia". Zgodnie z jednolitym stanowiskiem judykatury i doktryny przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. - każdy dozwolony przepisami K.s.h. podział zysku przez zgromadzenie wspólników spółki kapitałowej wykluczał zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, w tym w szczególności przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy spółki z o.o., tak jak miało to miejsce w niniejszym stanie faktycznym. Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni przywołała szereg wyroków sądów administracyjnych.

W ocenie wnioskodawczyni, pomimo zmiany brzmienia przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy wskazana interpretacja i orzeczenia nie tracą na aktualności w stosunku do zysków spółki kapitałowej, które zostały przeznaczone przez zgromadzenie wspólników tej spółki na kapitał zapasowy przed dniem 1 stycznia 2015 r. Ustawodawca wprowadzając nowe brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 8 nie przewidział szczególnych przepisów przejściowych dotyczących omawianego tematu. Mając na uwadze zasadę lex retro non agit, należy uznać, że rozwiązania wprowadzonego nowelizacją nie można stosować do zysków, które zostały przekazane na kapitał zapasowy przed dniem 1 stycznia 2015 r. Te zyski zostały bowiem podzielone. Przepis w nowym brzmieniu - odnoszący się do zysków przekazanych na inne kapitały spółek - może mieć zastosowanie do tej części kapitału zapasowego, która powstała z zysków spółki przekazanych na ten kapitał po 31 grudnia 2014 r.

W ocenie wnioskodawczyni nie do pogodzenia z zasadą państwa prawa jest sytuacja, w której w związku ze zmianą przepisów, następuje istotnie niekorzystna zmiana oceny stanu faktycznego zaistniałego przed datą wejścia w życie takich zmienionych przepisów. W ocenie wnioskodawczyni kwestia opodatkowania podatkiem dochodowym zysków niepodzielonych spółki kapitałowej w przypadku przekształcenia tej spółki w spółkę osobową została rozstrzygnięta ustawą nowelizacyjną tylko częściowo, tj. w stosunku do tych zysków, które zostały przekazane na kapitał zapasowy po wejściu w życie ustawy nowelizującej. W stosunku do zysków, które zostały przekazane na kapitał zapasowy przed wejściem w życie ustawy nowelizującej, wszelkie zaistniałe wątpliwości powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika stosownie do art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613).

Dyrektor Izby Skarbowej działający z upoważnienia Ministra Finansów w dniu [...] 2016 r. wydał interpretację indywidualną, w której uznał, że stanowisko wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Odwołując się do przepisów Kodeksu spółek handlowych organ interpretacyjny stwierdził, że przekształcenie spółki kapitałowej (w przedmiotowej sprawie spółki z o.o.) w osobową spółkę handlową (spółkę komandytową) nie jest tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Organ podał, że kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje Ordynacja podatkowa. Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 tej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej.

Wskazując na brzmienie art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5 pkt 8 oraz art. 24 ust. 5a pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – dalej jako "u.p.d.o.f." organ stwierdził, że pod pojęciem "niepodzielonych zysków w spółce" zawartym w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki. Wprowadzając bowiem przepis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy także zyski wypracowane przez spółkę, a nie rozdzielone między wspólników, lecz przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy. Warunkiem opodatkowania jest jedynie aby zyski te nie były podzielone. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu.

Zdaniem organu obecne brzmienie omawianego przepisu przesądza bezspornie, że w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Zatem dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., są objęte także zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną, a nierozdzielone między wspólników, lecz przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy.

Tym samym, powstanie po stronie wspólnika spółki kapitałowej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową uzależnione jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki. W ocenie organu przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. wyraźnie wskazuje, że przychód określa się na dzień przekształcenia. Wobec tego bez znaczenia pozostaje moment przekazania zysku na inne kapitały niż zakładowy oraz okres za jaki został wypracowany zysk w spółce.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że na dzień przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wartość zysków przekazanych na mocy uchwał zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy bądź rezerwowy będzie stanowić przychód wspólników spółki z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym bądź rezerwowym spółki kapitałowej zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową.

Odnosząc się zatem do okoliczności przedstawionych we wniosku organ stwierdził, że planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową będzie skutkować powstaniem po stronie wnioskodawczyni przychodu z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Przepis ten obejmuje bowiem swą dyspozycją wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w latach poprzednich (2008-2013) zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazane na kapitał zapasowy (zyski niepodzielone).

Organ zaznaczył, że orzeczenia na które powołuje się wnioskodawczyni we wniosku dotyczą indywidualnych spraw i nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, a tym samym nie mogą być wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpoznaniu wezwania pełnomocnika strony do usunięcia naruszenia prawa, w dniu 6 października 2016 r. stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej w dniu [...] 2016 r. interpretacji indywidualnej.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości oraz zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.

Zaskarżonej interpretacji indywidualnej zarzucono dopuszczenie się błędu wykładni oraz niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, tj. art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w związku z art. 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328)- dalej jako "ustawa zmieniająca" poprzez uznanie, że w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, zyski spółki z o.o. z lat ubiegłych (2008-2013) przeznaczane przez zgromadzenie wspólników na kapitał zapasowy spółki z o.o. przed 1 stycznia 2015 r., w stosunku do których wspólnicy nie podjęli przed przekształceniem uchwały o ich wypłacie w formie dywidendy, będą stanowiły na dzień przekształcenia przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz będą podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy.

W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał dotychczasowe stanowisko i wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Istota sporu dotyczy skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową na tle przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. - za przychód uznawano wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej w przypadku przekształcenia w spółkę osobową. Przy czym prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także rozdysponowany np. na kapitał zapasowy - zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych - nie był już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu cytowanego uregulowania.

W związku z nowelizacją - z dniem 1 stycznia 2015 r. treści art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. za dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych uznawana jest również wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Strony prezentują odmienne stanowiska co do możliwości zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w jego znowelizowanym brzmieniu do zysków, które zostały przekazane na kapitały inne niż zakładowy - przed dniem jego wejścia w życie. Zdaniem strony skarżącej, przepis ten ma zastosowanie do zysków spółki wypracowanych i przeniesionych na inne kapitały niż zakładowy dopiero od dnia 1 stycznia 2015 r. Natomiast według Ministra Finansów przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będą zyski znajdujące się na kapitale zapasowym, przekazane także w latach poprzednich tj. do końca 2014 r., jeżeli do przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową dojdzie po dniu 1 stycznia 2015 r. Ustawa zmieniająca nie zawiera bowiem przepisu przejściowego wyłączającego zyski wpracowane przed jej wejściem życie z opodatkowania.

W ocenie sądu niezasadne są argumenty pełnomocnika skarżącej przedstawiane w zakresie skutków nowelizacji dla opodatkowania dochodów spółki uzyskanych przed 2015 r. w przypadku jej przekształcenia w kolejnych latach.

W powyższej kwestii sięgnąć należy do przepisów ustawy nowelizującej z dnia 29 sierpnia 2014 r. Jak bowiem wynika z art. 17 ustawy nowelizującej - ustawa w znowelizowanym brzmieniu wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Zdaniem sądu powyższe uregulowanie jednoznacznie wskazuje na stosowanie w omawianym zakresie ustawy nowej. Zauważyć należy, że w myśl ogólnej zasady prawa intertemporalnego w razie wątpliwości, co do stosowania ustawy - pierwszeństwo ma ustawa nowa, a nie zmieniana (podobnie: Trybunał Konstytucyjny w postanowieniu z dnia 13 czerwca 2011 r. sygn. akt SK 26/09 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 października 2010 r. sygn. akt II FSK 884/09). W takiej sytuacji należy przyjąć, iż ustawodawca opowiedział się za bezpośrednim działaniem nowego prawa od momentu jego wejścia w życie do stosunków nowo powstających i tych, które trwając w momencie wejścia w życie ustawy nawiązały się wcześniej. Rozważając zasadę bezpośredniego działania nowego prawa w związku z zakazem retroaktywności prawa, TK w licznych wyrokach zwracał uwagę na konieczność uwzględnienia zasady bezpośredniego stosowania ustawy nowej w przypadku braku norm intertemporalnych, z poszanowaniem wynikającej art. 2 Konstytucji RP zasady państwa prawa (np. wyroki z dnia 1 lipca 2003 r. P 31/02, z dnia 31 stycznia 2005 r. sygn. akt P 9/04).

Mając na uwadze powyższe, zgodzić się należy z organem interpretacyjnym, że wobec braku przepisów przejściowych, art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w nowym brzmieniu znajduje zastosowanie także do zysków niepodzielonych oraz rozdysponowanych na kapitały inne niż zakładowy przed dniem 1 stycznia 2015 r. Wbrew stanowisku skarżącej, analizowany przepis nie wiąże skutków podatkowych z przekazaniem lub nieprzekazaniem zysków na kapitał inny niż zakładowy spółki przekształconej, ale z przekształceniem osoby prawnej w spółkę niebędącą osobą prawną. Skoro więc przekształcenie będzie miało miejsce po 1 stycznia 2015 r. to skutki podatkowe tego przekształcenia, należy oceniać według stanu prawnego obowiązującego po 1 stycznia 2015 r. (zob. wyrok NSA z dnia 6 grudnia 2016 r. sygn. II FSK 2061/16, dostępny w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych).

Rozwiązanie takie jest wyrazem woli ustawodawcy, który zmieniając zapis art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. rozstrzygnął ostatecznie kwestię będącego przedmiotem sporów między podatnikami a organami podatkowymi sposobu opodatkowania dochodów wypracowanych przez spółki kapitałowe.

Rację ma organ interpretacyjny, że z dokonanych zmian art. 24 ust. 5 pkt 7 u.p.d.o.f. wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. także "niepodzielonych" zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym lub rezerwowym już od wprowadzenia tego pojęcia do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2009 r., czemu dał wyraz zarówno w treści uzasadnienia projektu ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, ze zm.) z dniem 1 stycznia 2009 r., jaki i w cytowanym przez organ interpretacyjny uzasadnieniu ostatniej nowelizacji (druk sejmowy nr 2330 z dnia 14 kwietnia 2014 r.) gdzie wyjaśniono, że projektowana nowelizacja przewiduje doprecyzowanie przepisów dotyczących niepodzielonego zysku, poprzez wskazanie, że chodzi o każdy zysk faktycznie niewypłacony wspólnikom. Obecne brzmienie omawianego przepisu przesądza bezspornie, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Wprowadzone zmiany miały na celu ograniczenie możliwości optymalizacji podatkowej poprzez przekazanie zysków spółki na kapitały zapasowy lub rezerwowy przed jej planowanym przekształceniem.

Uwzględniając powyższe prawidłowa okazała się konkluzja organu, że analizowany przepis w brzmieniu ustalonym powyższą nowelą obejmuje swą dyspozycją wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w latach poprzednich zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazane na kapitał zapasowy bądź rezerwowy, w tym zyski wypracowane przed dniem 1 stycznia 2015 r.

Reasumując, organ interpretacyjny na tle nowego brzmienia tego przepisu wyraził słuszny pogląd, że przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, które nastąpi po 31 grudnia 2014 r. będzie skutkować powstaniem po stronie wspólnika ww. spółki kapitałowej przychodu z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Aktualne brzmienie analizowanej regulacji wskazuje, że zysk spółki kapitałowej uzyskany przed 1 stycznia 2015 r. przekazany uchwałą zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy lub rezerwowy, stanowić będzie dochód do opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, które nastąpi w terminie od 1 stycznia 2015 r.

Stąd też za trafną uznać należy ocenę organu interpretacyjnego, że dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w znowelizowanym brzmieniu są objęte także zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną i przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy w latach wcześniejszych, tj. do dnia 31 grudnia 2014 r., jeżeli przekształcenie nastąpiło po tej dacie.

Z podanych względów, organ podatkowy prawidłowo dokonał wykładni powyższego przepisu, jak również art. 17 ustawy nowelizującej.

Mając na uwadze powyższe, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał, że zaskarżona interpretacja wydana została zgodnie z obowiązującymi przepisami i na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz.U. z 2016 r. poz. 718), skargę oddalił.