Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 473/16
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2016-09-30 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: *Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 83  ust. 1  pkt 26
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Sędziowie: Sędzia WSA Anetta Chołuj (sprawozdawca), Sędzia WSA Barbara Ciołek, Protokolant: Starszy asystent sędziego Dagmara Stankiewicz-Rajchman, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 września 2016 r. sprawy ze skargi S. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] marca 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2010 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz skarżącego kwotę 100 (sto) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] marca 2016 r. (nr [...]) uchylająca w całości decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z [...] listopada 2015 r. (nr [...]) i umarzająca wobec S. P. (dalej: strona, skarżący, podatnik) postępowanie w sprawie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny za maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień, październik i listopad 2010 r. oraz określająca podatnikowi za grudzień 2010 r. kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny w wysokości 1.040.682 zł.

Jak wynika z akt sprawy, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. przeprowadził postępowanie kontrolne w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: VAT) za miesiące od stycznia 2010 r. do grudnia 2010 r. W wyniku postępowania ustalono, że w 2010 r. podatnik, działając pod firmą "A", zastosował nieprawidłowe stawki podatku VAT przy dostawach komputerów przenośnych i urządzeń wielofunkcyjnych dla placówek oświatowych. W rejestrach sprzedaży VAT podatnik wykazał wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 0% w łącznej kwocie 53.879,14 zł. Na kwotę tę składały się faktury sprzedaży VAT wystawione dla szkół i instytucji związanych z edukacją, faktura dokumentująca transakcję WDT, faktura dokumentująca sprzedaż bliżej nieokreślonej usługi dla osoby fizycznej – G. Z. – bez wskazania podstawy prawnej zastosowania stawki VAT 0% oraz paragon dokumentujący sprzedaż obudowy [...] – również bez wskazania podstawy prawnej.

Decyzją z dnia [...] listopada 2015 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił podatnikowi kwoty rozliczenia z tytułu podatku VAT za okresy od maja do grudnia 2010 r. w odmiennych wysokościach niż wynikało to ze złożonych deklaracji podatkowych VAT-7. Według organu podatkowego, podatnik nie miał prawa do stosowania stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu takiego, jak komputery przenośne, czy też drukarki wielofunkcyjne. Organ podatkowy wskazał, iż podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% przy dostawach sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych, ma znaczenie zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm., dalej: ustawa o VAT). Organ podkreślił, iż jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani też interpretacji rozszerzających. Ponieważ przedmiotem dostawy były m.in. notebooki i urządzenia wielofunkcyjne, czyli urządzenia niemieszczące się w jakiejkolwiek grupie towarów objętych załącznikiem nr 8 do ustawy VAT, brak było podstaw prawnych do zastosowania przy ich dostawie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%. Mając na uwadze powyższe, przy sprzedaży wskazanej wyżej grupy towarów, organ podatkowy zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 22% i ustalił prawidłowe kwoty podatku do zapłaty.

Po rozpoznaniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej we W. stwierdził, że termin przedawnienia rozliczenia w podatku VAT za okres od maja do listopada 2010 r. – upływał z dniem 31 grudnia 2015 r., natomiast za grudzień 2010 r. – upływa z dniem 31 grudnia 2016 r. W związku z powyższym organ odwoławczy zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego W., czy w sprawie zostały podjęte czynności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu terminu przedawnienia w przedmiotowej sprawie. W odpowiedzi organ podatkowy poinformował, iż nie zastosowano żadnej czynności skutkującej przerwaniem lub zawieszeniem biegu terminu przedawnienia w stosunku do podatnika. Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że z dniem 31 grudnia 2015 r. przedawniły się rozliczenia podatku VAT za miesiące od maja do listopada 2010 r. W tym stanie organ odwoławczy uchylił decyzję organu pierwszej instancji co do miesięcy: maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień, październik i listopad 2010 r., i umorzył w tym zakresie postępowanie.

W stosunku do grudnia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że termin przedawnienia zobowiązania podatkowego upływa dopiero z dniem 31 grudnia 2016 r. Wobec powyższego za ten okres istniała możliwość prowadzenia postępowania przez organy podatkowe obu instancji. Organ zauważył, że w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0%, wymienione zostały: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery, urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących), urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). Organ odwoławczy podkreślił, że preferencyjną stawką podatku VAT – 0% objęto konkretny rodzaj sprzętu komputerowego.

Zdaniem organu odwoławczego, laptop nie mieści się w katalogu pojęć, użytych przez ustawodawcę w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy o VAT, gdyż nie jest jednostką centralną komputera (centralną częścią komputera cyfrowego), serwerem (komputerem lub programem przeznaczonym do obsługi użytkowników przez udostępnianie ich komputerom swoich zasobów i wykonywanie otrzymanych poleceń), monitorem (urządzeniem wyposażonym w ekran, służącym do wyświetlania informacji) ani zestawem komputerów stacjonarnych. Komputer przenośny nie jest również urządzeniem do transmisji danych cyfrowych, o którym mowa w poz. 5 tego załącznika (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). W ocenie organu odwoławczego, fakt, że laptop posiada takie same elementy jak zestaw komputerowy stacjonarny, różniący się tylko budową i wyglądem nie oznacza, iż jest zestawem komputerowym stacjonarnym, wymienionym w załączniku do ustawy. W efekcie do dostawy laptopów do placówek oświatowych nie można zastosować preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0 %.

Co do dostawy urządzenia wielofunkcyjnego, organ odwoławczy stwierdził, że przez drukarkę – zgodnie z definicją słownikową – należy rozumieć urządzenie, którego jedynym zadaniem jest drukowanie tekstów, rysunków lub zdjęć. Dostawa takiego towaru, według organu odwoławczego, jest opodatkowana stawką VAT w wysokości 0%. Analizując cechy sprzedanego urządzenia organ odwoławczy wskazał, że sprzęt ten – zgodnie z informacjami od producenta – posiada opcje: drukowania, kopiowania, skanowania i faksowania. Wielofunkcyjne urządzenia biurowe nie miesi się zatem w jakiejkolwiek grupie towarów objętych załącznikiem nr 8. W efekcie brak było podstaw prawnych do zastosowania przy jego dostawie preferencyjnej stawki podatku VAT. Organ odwoławczy podkreślił, że katalog towarów, dla których ustawodawca przewidział stawkę 0%, jest szeroki, jednak jest to katalog zamknięty. Oznacza to, że ustawodawca nie przewidział żadnych wyjątków ani też interpretacji rozszerzających.

Odnosząc się do zarzutu dotyczącego dokonania niezgodnej z prawem ingerencji w wysokości cen netto w transakcjach sprzedaży opodatkowanych stawką 0% i 7%, w zakresie dostaw sprzętu komputerowego dla szkół i instytucji związanych z edukacją organ odwoławczy stwierdził, że transakcje udokumentowane fakturami wystawionymi w grudniu 2010 r. prawidłowo zostały opodatkowane jako dostawy metodą "w stu" przyjmując, że wartość dostawy na fakturze jest ceną brutto (zawierającą podatek od towarów i usług). Kwoty wykazane na fakturach jako wartość netto stanowiły kwoty należne z tytułu sprzedaży i takie też kwoty zostały uregulowane przez nabywców sprzętu. W związku z tym, iż za miesiące od maja do listopada 2010 roku nastąpiło przedawnienie, przy wyliczeniu prawidłowej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za grudzień 2010 r., należało przyjąć kwotę przeniesienia z deklaracji VAT- 7 za listopad 2010r., która wynosiła 943.870 zł.

W skardze do Sądu strona zaskarżyła decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. w części uchylającej decyzję organu pierwszej instancji i określającą kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za grudzień 2010 r. Skarżący zarzucił organom podatkowym naruszenie przepisów postępowania, w szczególności nieustalenie wszystkich okoliczności faktycznych oraz niezebranie materiału dowodowego w sposób wyczerpujący. Ponadto strona wniosła o zwrot kosztów postępowania.

W uzasadnieniu skargi skarżący wskazał, że organy podatkowe obu instancji nie wykazały, że komputery przenośne oraz urządzenia wielofunkcyjne nie mieszczą się w katalogu zawartym w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Skarżący zauważył, że dodatkowe funkcje sprzedanego urządzenia nie mogą skutkować zastosowaniem stawki podstawowej. Słownikowa definicja "drukarki" jest – w ocenie strony –przestarzała. Skarżący wskazał, że od ponad 10 lat na rynku dostępne są drukarki z modułem Wi-Fi, które działają w otoczeniu sieciowym jako urządzenia samodzielne. Istnieją także drukarki mobilne, które posiadają własny akumulator. Co do laptopów skarżący podał, że laptop można zakwalifikować jako jednostkę centralną, gdyż posiada podzespoły komputerowe (procesor, płyta główna, RAM, karta graficzna, dysk twardy, napęd optyczny) oraz zestaw złączy. Laptop może także pracować jako serwer.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie i podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje.

Skarga jest zasadna.

Nie jest sporne między stronami, że za poprzednie okresy rozliczeniowe 2010 r. z wyłączeniem miesiąca grudnia 2010 r. zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług uległy przedawnieniu. Tym samym za prawidłowe należy uznać rozstrzygnięcie decyzji organu II instancji w przedmiocie uchylenia w całości decyzji organu I instancji i umorzenia wobec skarżącego postępowanie w sprawie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny za maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień, październik i listopad 2010 r.

Dokonując jednak kontroli zaskarżonej decyzji za miesiąc grudzień 2010 r. pod względem jej zgodności z prawem art.1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych – Dz.U. Nr 153, poz.1269 ze zm. i art.3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm., zwanej dalej "p.p.s.a." na wstępie należy odnieść się do zarzutu skargi dotyczącego naruszenia przepisów postępowania.

Skarżący stawiając zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych wskazywał na przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego, tymczasem w postępowaniu podatkowym stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, co wynika wprost z art. 2 § 1 tej ustawy, przy czym odpowiednikiem art. 77 k.p.a. jest art. 187 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.- dalej O.p.), zaś art. 7 k.p.a. – art. 122 Ordynacji podatkowej.

Zapisy art. 122 i art. 187 § 1 O.p. stanowią, że w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym. Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy. W tym miejscu podkreślić należy, że wyrażony w przepisie art. 122 O.p. obowiązek podejmowania przez organy podatkowe wszelkich niezbędnych działań mających na celu dokładne wyjaśnienie stanu faktycznego oraz załatwienie sprawy w postępowaniu podatkowym nie ma charakteru bezwzględnego. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego podkreśla się, iż powołany przepis nie oznacza obciążenia organów podatkowych nieograniczonym obowiązkiem poszukiwania faktów mających znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy (por. wyrok NSA z dnia 19 lutego 2003 r. sygn. I SA/Gd 1658/00, niepubl.).

Zdaniem Sądu pierwszej instancji w przedmiotowej sprawie organy podatkowe nie uchybiły ww. przepisom. Podjęły bowiem wszelkie, możliwe działania zmierzające do wyjaśnienia sprawy. Materiał dowodowy zebrany przez organy podatkowe okazał się wystarczający dla podjęcia rozstrzygnięcia w sprawie. Tym samym za bezzasadny należy uznać zarzut skarżącego, dotyczący nie wykazania przez organy podatkowe w sposób merytoryczny jak i wyczerpujący, że komputery przenośne (laptopy) i urządzenia wielofunkcyjne nie mieszczą się w katalogu zamkniętym wymienionym w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Podkreślić w tym miejscu należy, że w sprawie nie było sporne, jakie towary były przedmiotem dostawy do placówek oświatowych przez skarżącego.

W sprawie niniejszej spór dotyczy zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0 % na podstawie art.83 ust.1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm., dalej: ustawa o VAT). Należy wskazać, że w rozdziale 4 ustawy o VAT ustawodawca określił przypadki zastosowania stawki 0 %. Ustawodawca przewidział bowiem w tej ustawie trzy stawki podatku 22 %, 7 % i 0 %, przyjmując jedynie za podstawową stawkę 22 % (vide art. 41 ustawy VAT). O tym, że stawka podatku 0 % określona w art. 83 ustawy VAT nie jest jakimś szczególnym przypadkiem zastosowania tej stawki, świadczy też treść art. 41 ust. 1 ustawy VAT. Zgodnie bowiem z tym przepisem stawka podatku wynosi 22 % z zastrzeżeniami w nim wskazanymi. Wśród tych zastrzeżeń podane zostały przepisy określające dla niektórych towarów i usług stawki 7 % czy 0 %, w tym także art. 83 ustawy VAT. Ustawodawca w art. 83 określił dla niektórych dostaw jedną z przewidzianych w ustawie VAT stawek. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego: a) dla placówek oświatowych, b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego ich przekazania placówkom oświatowym – przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 tej normy. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy (ust.13), pod warunkiem, iż dokonujący dostawy posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami (ust.14 pkt 1), przy czym dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust.14, do właściwego urzędu skarbowego (ust.15).

W załączniku nr 8 do ustawy o VAT, do którego odsyła art.83 ust.13 ustawy o VAT, zatytułowanym "wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0 % na podstawie art.83 ust.1 pkt 26 ustawy", wymienione zostały w kolejnych pozycjach: 1) jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, 2) drukarki, 3) skanery, 4) urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących), 5) urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Katalog towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0%, jest szeroki. Wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU jednak jest to katalog zamknięty. Oznacza to, że ustawodawca nie przewidział żadnych wyjątków ani też interpretacji rozszerzających.

Ustawodawca przewidział w załączniku nr 8 do ustawy o VAT konkretne urządzenia. W poz. 1 wymienił zestawy komputerów stacjonarnych jak również elementy które mogą składać się na komputer stacjonarny jak jednostki centralne czy monitory. Wymienił także serwery.

Nie każdy zatem sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych będzie opodatkowany stawką 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w załączniku towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową VAT.

Jak wynika z definicji słownikowych komputer, elektroniczna maszyna cyfrowa, rodzaj maszyny matematycznej, urządzenie elektroniczne przeznaczone do przetwarzania informacji przedstawionych w postaci cyfrowej. Wśród komputerów wymieniono m.in. komputery osobiste przeznaczone dla pojedynczego użytkownika korzystającego z oprogramowania biurowego, przeglądarek internetowych, gier itp. Do takich komputerów można dołączyć pojedynczy monitor, klawiaturę, mysz, obecnie komputery te przystosowane są do pracy w sieci komputerowej. Serwery zwane też minikomputerami są przeznaczone do jednoczesnej obsługi wielu użytkowników, pracujących na własnych komputerach osobistych lub stacjach roboczych dołączonych przez sieć komputerową. Z kolei laptop to przenośny komputer osobisty o wadze od 1 do 3 kg i wymiarach pozwalających na umieszczenie w teczce, wyposażony w płaski ekran ciekłokrystaliczny, klawiaturę zbliżoną do normalnej klawiatury komputerowej oraz w urządzenie do sterowania kursorem, zastępujące mysz, może być zasilany z sieci lub z akumulatorów, po wstawieniu do tzw. stacji dokującej, wyposażonej w dodatkowe urządzenia, może służyć jako zwykły komputer osobisty, określa się go często nazwą notebook (Wielka Encyklopedia PWN Tom 14 i 15 pod red. Jana Wojnowskiego 2003 r.). Z kolei jak wskazuje się obecnie w Wikipedii laptop (z ang. Lap – kolano, na wierzchu) to przenośny komputer osobisty. Inne zminiaturyzowane komputery (mniejsze od laptopów) to netbooki, palmtopy czy smartfony. Laptopy są zbudowane przeważnie jako pojedyncze niewielkie urządzenie, w którym znajdują się wszystkie podzespoły wewnętrzne. Komputer stacjonarny (z ang. Desktop – na biurko) to rodzaj komputera osobistego, który zwykle jest na stałe umiejscowiony przy biurku. Składa się co najmniej z trzech zasadniczych elementów jednostki centralnej, monitoru i klawiatury. Dynamiczny rozwój techniki produkcji powoduje gwałtowny wzrost szybkości i funkcjonalności komputerów. Niemniej jednak zróżnicowanie komputerów m.in. na komputery stacjonarne czy laptopy funkcjonuje niezmiennie.

Zgodzić się należy z organem, że laptop nie mieści się w katalogu pojęć, użytych przez ustawodawcę w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest jednostką centralną komputera (centralna część komputera cyfrowego), serwerem (komputerem lub programem przeznaczonym do obsługi użytkowników przez udostępnienie ich komputerom swoich zasobów i wykonywanie otrzymanych poleceń), monitorem (urządzeniem wyposażonym w ekran, służącym do wyświetlania informacji) ani zestawem komputerów stacjonarnych. Komputer przenośny nie jest również urządzeniem do transmisji danych cyfrowych, o którym mowa w poz. 5 tego załącznika ( w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). Fakt, że laptop posiada takie same elementy jak zestaw komputerowy stacjonarny, różniący się tylko budową i wyglądem nie oznacza, że jest zestawem komputerowym stacjonarnym, wymienionym w załączniku do ustawy.

Nie można zgodzić się ze stroną skarżącą, że laptop mieści się w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy o VAT, bowiem może być jednostką centralną komputera bądź serwerem. Istotna jest bowiem nazwa towaru i forma urządzenia. Gdyby przyjąć twierdzenia skarżącego to sposób wykorzystywania urządzenia decydowałby o jego klasyfikacji, co prowadziłoby do nieuprawnionych wniosków.

Poza tym skoro zgodnie z twierdzeniem skarżącego laptop i komputer stacjonarny jest serwer to zbędne byłoby wymienienie serwera w pozycji 1 załącznika nr 8 do ustawy VAT, w którym wymieniono konkretne towary.

Zdaniem Sądu załącznik nr 8 do ustawy VAT nie wymienia laptopów wśród towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT. Oznacza to, iż stawka 0 % podatku dotyczy ściśle dostawy towaru w postaci zestawów komputerów stacjonarnych (po spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych ustawą).

Wskazać dodatkowo należy, że odpowiadając na zapytanie poselskie nr 1365 z dnia 19 czerwca 2012 r. skierowane do Ministra Finansów, Podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia Ministra odpowiedział jednoznacznie, że załącznik nr 8 do ustawy o VAT zawiera zamknięty katalog towarów, w którym nie zostały wymienione komputery przenośne (np. laptopy, netbooki, tablety). Ponadto w odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów na interpelację nr 18265 z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie spójności polityki rządu na przykładzie VAT na komputery przenośne dla szkół, zwrócono uwagę, że funkcjonowanie systemu podatku od wartości dodanej w państwach członkowskich UE podlega ścisłej harmonizacji. Oznacza to, że wszystkie państwa członkowskie zobowiązane są do zapewnienia zgodności krajowych przepisów w zakresie tego podatku z regulacjami wynikającymi z prawa unijnego. Z tych względów również polskie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług muszą być zgodne z przepisami unijnymi, w szczególności z przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.UE L 347 z 11.12.2006. str. 1 z późn. zm.). Powyższa Dyrektyw uniemożliwia państwom członkowskim UE dowolne kształtowanie wysokości stawek podatkowych i zwolnień od tego podatku. Dyrektywa ta przewiduje, co do zasady, stosowanie zwolnienia z prawem do odliczenia podatku (funkcjonującego w Polsce jako stawka podatku w wysokości 0%) jako szczególnego rodzaju rozwiązanie mające zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Nie przewiduje takiej możliwości w obrotach krajowych, poza ściśle wymienionym w dyrektywie katalogiem towarów i usług, który jednak nie obejmuje krajowych dostaw komputerów przenośnych.

Nie budzi przy tym wątpliwości uznanie przez organ, że złożenie zamówienie nie jest w tym przypadku czymś więcej niż potwierdzeniem zamówienia, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy VAT i nie determinuje wysokości stawki VAT, lecz jej wysokość określają art. 83 ust. 1 pkt 26 lit a w zw. z art. 83 ust. 13-15 oraz w zw. z pkt 1 załącznika nr 8 ustawy o VAT.

Tym samym do dostawy laptopów do placówek oświatowych nie można zastosować preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Sąd podzielił natomiast zarzuty skargi dotyczące zastosowania preferencyjnej stawki dla urządzenia wielofunkcyjnego. W załączniku nr 8 do ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały odrębnie w poz. 2 drukarki natomiast w poz. 3 skanery.

Jak wynika z opisu producenta – co nie jest kwestionowane w sprawie – urządzenie wielofunkcyjne [...] posiada opcje: drukowania, kopiowania, skanowania i faksowania.

Ponadto z zamówienia złożonego przez placówkę oświatową - [...] w K. z dnia [...] grudnia 2010 r. ( k. 1235 Tom IV akt adm.) wynika, że strona zainteresowana była kupnem drukarki o wskazanym wyżej symbolu.

Zgodnie z definicją słownikową drukarka to urządzenie służące do zapisywania informacji z komputera na papierze, także na folii i innych materiałach. Wszystkie drukarki poza czcionkowymi pozwalają na definiowanie nowych znaków, a także na drukowanie rysunków i zdjęć. Urządzenie łączące funkcje drukarki i skanera jest nazywane kopiarką cyfrową. Skaner to urządzenie do wprowadzania do komputera obrazów, np. rysunków, fotografii, map, przezroczy, w połączeniu z programami przetwarzającymi obraz liter i cyfr na ich kody, może służyć do wprowadzania tekstu (np. wydruków, wypełnionych formularzy). Są używane w m.in. w grafice komputerowej, systemach archiwizowania informacji oraz w procesie reprodukcji poligraficznej; stanowią też część aparatów telefaksowych oraz kopiarek cyfrowych, w których obraz jest najpierw skanowany i zapamiętywany, a następnie wysyłany lub drukowany na drukarce. Z kolei telefax potocznie zwany faksem to usługa symilografii kontrastowej polegająca na przesyłaniu między 2 aparatami wiadomości w postaci nieruchomych obrazów (tekstów, rysunków, fotografii). Jest realizowana za pośrednictwem komutowanych łączy telefonicznych. Aparaty telefaksowe mogą być budowane jako odrębne urządzenia, urządzenia wielofunkcyjne (umożliwiające m.in. faksowanie, drukowanie, skanowanie, kopiowanie) lub w postaci karty faksmodemowej instalowanej w komputerach PC (Wielka Encyklopedia PWN Tom 7 z 2002 r., Tom 25 z 2004 r. i Tom 27 r. z 2005 r. pod red. Jana Wojnowskiego).

W związku z tym, że sporne urządzenie wielofunkcyjne jest zarówno drukarką jak i skanerem to dodatkowo zawarty w tym urządzeniu fax nie może dyskwalifikować tego urządzenia przy stosowaniu preferencyjnej stawki 0%. Skoro ustawodawca przewidział dla drukarki i skanera przy dostawie dla placówek oświatowych zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% to zbyt daleko idące byłoby zastosowanie dla urządzenia wielofunkcyjnego stawki podstawowej tylko dlatego, że urządzenie to oprócz funkcji drukowania i skanowania zawiera funkcję faksowania.

Z tych względów Sąd postanowił na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. uchylić zaskarżoną decyzję. O kosztach, na które składa się wysokość wpisu od skargi, orzeczono na podstawie art. 200 tej ustawy.