Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 1516/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2021-03-19 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 41 ust. 1
journal: Dz.U. 2018 poz 2174
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jedn.
article: § 8 ust. 1 pkt 2
journal: Dz.U. 2020 poz 527
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i  usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 527 z późn. zm.).

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Sędziowie sędzia WSA Radosław Teresiak (sprawozdawca), sędzia WSA Anna Zaorska, po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 19 marca 2021 r. sprawy ze skargi G. S.A. D. sp.k. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2020 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.111.2020.2.RD w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę


UZASADNIENIE

Pismem z dnia 20 lipca 2020 r. G. S.A. D. sp. k. z siedzibą w W. (dalej: "Wnioskodawca", "Skarżąca", "Spółka") wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "Dyrektor", "DKIS") z dnia 22 czerwca 2020 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług. Zaskarżona interpretacja została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy:

W dniu 10 marca 2020 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla dostawy towarów stanowiących elementy uzbrojenia w postaci celowników laserowych dwuwiązkowych DBAL-A2.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Skarżąca przyjęła zamówienie na dostawę towarów stanowiących elementy uzbrojenia: celowniki laserowe dwuwiązkowe DBAL-A2. Przedmiotowa dostawa została zrealizowana poza terytorium Polski. Zamawiającym i odbiorcą towaru jest NSPA - Nato Support and Procurement Agency (Agencja Support i Zamówień NATO) z siedzibą w Luksemburgu. Dostawa wymienionych towarów, stanowiących rodzaj uzbrojenia, została dokonana na rzecz wymienionej organizacji międzynarodowej i na rzecz tej organizacji została wystawiona faktura dokumentująca dostawę.

Powołany podmiot, będący zamawiającym uzbrojenie, jest jedną z agencji powołanych przez NATO, jako organ wykonawczy Organizacji Wsparcia i Zaopatrzenia NATO. NSPA działając w strukturach Paktu Północnoatlantyckiego jako agencja NATO działa tym samym na rzecz i w imieniu NATO, wobec czego przedmiotowa dostawa jest dokonana w zakresie realizowanych zadań i funkcji jakie spełnia NSPA w strukturze organizacyjnej NATO oraz w granicach i na warunkach ustalonych dla tej organizacji w umowie międzynarodowej. NSPA, dla nabywanych od składającej niniejszy wniosek Spółki towarów, przekazała, przed dokonaniem dostawy:

1) wypełnione odpowiednio dla potrzeb podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1, dalej: "rozporządzenie wykonawcze Rady"), potwierdzone przez właściwe władze państwa, na terytorium którego podmiot przekazujący świadectwo posiada siedzibę lub przedstawicielstwo;

2) zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1 - zamówienie powyższe określa ilość, rodzaj i dane techniczne zamawianych towarów oraz ich kody (specyfikacja towarów) i potwierdza, iż NSPA zleca ich dostawę Spółce.

Wyżej wskazany podmiot potwierdził Wnioskodawcy w uzupełniającej informacji, iż przedmiotowe elementy uzbrojenia, tj. celowniki laserowe dwuwiązkowe DBAL-A2, NSPA nabywa dla własnych celów służbowych.

Powołane świadectwo zwolnienia z podatku i informacja kontrahenta potwierdza, iż dostawa wymienionych towarów jest dostawą realizowaną na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę na terytorium Luksemburga i dla celów służbowych tej organizacji. Ponadto świadectwo zwolnienia zawiera potwierdzenie zamawiającego, że towary będące przedmiotem dostawy spełniają warunki i ograniczenia mające zastosowanie do zwolnienia ich od podatku.

Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w związku z dokonaną dostawą wystawił na rzecz NSPA fakturę VAT. Zgodnie z zamówieniem i celem dostawy wskazanym w treści faktury nabywcą towarów jest NSPA, która jednocześnie staje się zobowiązana do zapłaty należności z tytułu zakupu przedmiotowych towarów do własnych celów służbowych.

Reasumując w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonuje dostawy w poniższych okolicznościach towarzyszących transakcji:

1) dokonana identyfikacja odbiorcy pozwala stwierdzić, że zamawiająca towary NSPA- NATO posiada status organizacji międzynarodowej;

2) dostawa, zgodnie ze wskazanym wyżej i złożonym dostawcy świadectwem zwolnienia, ma być dokonywana dla celów służbowych powołanej organizacji realizowanych poza terytorium kraju oraz w granicach i na warunkach ustalonych dla tej organizacji funkcjonującej w strukturze NATO;

3) NSPA-NATO złożyła w umowie zawartej z Wnioskodawcą zamówienie dotyczące opisanych towarów, zawierające ich specyfikację;

4) NSPA-NATO przedstawiła Wnioskodawcy świadectwo zwolnienia - faktura z tytułu przedmiotowej dostawy została wystawiona na rzecz NSPA, wskazanej jako nabywca towarów i zobowiązanej do zapłaty należności.

W uzupełnieniu do wniosku na pytanie organu co konkretnie oznacza zdanie "przedmiotowa dostawa została zrealizowana poza terytorium Polski" wskazano: dostawa dokonana przez Wnioskodawcę była zrealizowana w ten sposób, że towar został przewieziony z Polski do nabywcy w innym kraju członkowskim UE.

Na pytanie organu "czy towary w żadnym momencie realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA nie znajdowały się na terytorium Polski" wskazano: towary będące przedmiotem dostawy na rzecz NSPA zostały wywiezione z terytorium kraju, gdyż przed dostawą znajdowały się na terytorium kraju.

Na pytanie organu "czy towary w ramach realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA zostały wywiezione/przetransportowane z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju" wskazano: wywóz towaru następował z Polski do nabywcy w innym kraju członkowskim UE.

Na pytanie organu "jeśli towary w ramach realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA zostały wywiezione/przetransportowane z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju należy wskazać czy:

a) NSPA (nabywca) jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

b) NSPA (nabywca) jest osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

c) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm., dalej: "ustawa o VAT"), u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT;

d) podczas dokonywania przez Wnioskodawcę dostawy NSPA (nabywca) posiadał właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

e) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do NSPA (nabywcy) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

f) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) składając deklarację podatkową, w której wykazał dostawę towarów na rzecz NSPA był zarejestrowany jako podatnik VAT UE"

wskazano:

a) NSPA (nabywca) nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

b) NSPA (nabywca) jest osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która nie jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

c) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT;

d) podczas dokonywania przez Wnioskodawcę dostawy NSPA (nabywca) nie posiadał właściwego i ważnego numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

e) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do NSPA (nabywcy) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

f) Wnioskodawca (dokonujący dostawy) składając deklarację podatkową, w której wykazał dostawę towarów na rzecz NSPA był zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Na pytanie organu "czy towary w ramach realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA zostały wywiezione/przetransportowane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej" wskazano: towary w ramach realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA nie zostały wywiezione/przetransportowane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej.

Na pytanie organu "jeśli towary w ramach realizacji transakcji przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA zostały wywiezione/przetransportowane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej należy wskazać czy:

a) towary zostały wywiezione/przetransportowane przez Wnioskodawcę lub na rzecz Wnioskodawcy;

b) towary zostały wywiezione/przetransportowane przez NSPA lub na rzecz NSPA;

c) wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych;

d) Wnioskodawca posiada dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu"

wskazano: Wnioskodawca nie dokonywał eksportu opisanego towaru.

Na pytanie organu "czy NSPA jest organizacją międzynarodową posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego uznaną za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib" wskazano: NSPA jest organizacją międzynarodową posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego uznaną za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib.

Na pytanie organu "w jakim celu NSPA nabyła od Wnioskodawcy towary stanowiące element uzbrojenia, tj. należy precyzyjnie w sposób niebudzący wątpliwości wskazać/opisać w jaki sposób NSPA wykorzysta towary stanowiące element uzbrojenia w tym należy jednoznacznie wskazać czy NSPA towary stanowiące element uzbrojenia "odsprzeda/przekaże/odstąpi w jakikolwiek sposób" innemu podmiotowi" wskazano: NSPA nabyła od Wnioskodawcy towary stanowiące element uzbrojenia wyłącznie do wykorzystania służbowego poprzez przekazanie jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, w przypadku dostawy przez Spółkę na rzecz NSPA powołanych towarów, stanowiących element uzbrojenia, zastosowanie znajdzie obniżona do wysokości 0% stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2350, dalej: "rozporządzenie")?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia stanowiącym implementację przepisu art. 151 ust. 1 lit. b dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, dalej: "dyrektywa 2006/112/WE") stawka podatku od towarów i usług 0% przysługuje wyłącznie w sytuacji gdy:

1) dostawa towarów i świadczenie usług odbywa się na rzecz podmiotów, które posiadają status organizacji międzynarodowej w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub w porozumieniach dotyczących ich siedzib;

2) nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do własnych celów organizacji międzynarodowej, służących wypełnianiu jej oficjalnych działań.

Mając na uwadze powołaną regulację prawną, w ocenie Wnioskodawcy, możliwość zastosowania stawki 0% w przedstawionym stanie faktycznym wymaga rozstrzygnięcia dwóch kwestii. Po pierwsze, czy NSPA jest podmiotem, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, czyli czy można ją uznać za podmiot będący organizacją międzynarodową. NSPA, jak zostało to podkreślone przez Skarżącą, jest organem wykonawczym Organizacji Wsparcia i Zaopatrzenia NATO. Agencja ta udziela pomocy państwom sojuszniczym w organizowaniu wspólnej logistyki, zamówień i zaopatrzeń w uzbrojenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w kwestii ustalenia czy NSPA jest organizacją międzynarodową wskazać należy na treść art. 1 porozumienia o statusie Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego, przedstawicieli narodowych oraz personelu międzynarodowego z dnia 20 września 1951 r. Z zawartego w tym artykule słowniczka wynika, że "Organizacja" oznacza Organizację Traktatu Północnoatlantyckiego, składającą się z Rady i jej organów pomocniczych, zaś "organy pomocnicze" oznaczają każdy, organ, komitet albo służbę ustanowione przez Radę. Zatem, w ocenie Spółki, skoro NSPA działa w strukturach NATO jako agencja NATO, działa tym samym na rzecz i w imieniu NATO, wobec czego przedmiotowa dostawa towaru będzie realizowana w zakresie zadań i funkcji jakie NSPA spełnia w strukturze organizacji NATO, a co za tym idzie spełniony jest warunek dokonania dostawy na rzecz podmiotu posiadającego status organizacji międzynarodowej.

Jak wskazał Wnioskodawca, preferencje podatkowe polegające na zastosowaniu obniżonej do wysokości 0% stawki podatku VAT przysługują tylko wtedy, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do własnych celów organizacji międzynarodowej, służących wypełnianiu jej oficjalnych działań. NSPA na rzecz, której Wnioskodawca dokonał sprzedaży będzie wykorzystywała, jak zostało to podkreślone w złożonym oświadczeniu, do celów służbowych, jakimi jest zapewnienie wojskom członków NATO zaopatrzenia w elementy uzbrojenia. Zdaniem Wnioskodawcy realizacja przez tę agencję jej zadań i funkcji w ramach struktur NATO powinna być traktowana jako wykonywanie celów służbowych. W odniesieniu do spełnienia warunku wykorzystania towaru przez NSPA dla celów służbowych, Spółka wskazała wyrok z dnia 16 maja 2014 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 2990/13) gdzie Sąd wskazał, że jeżeli dostawa będzie dokonywana w zakresie realizowanych zadań i funkcji, jakie agencja spełnia w strukturach NATO, to należy uznać że wykorzystanie towaru następuje dla celów służbowych, a co za tym idzie dostawa spełnia przesłanki zastosowania stawki 0% VAT.

Wobec przedstawionych okoliczności Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zrealizowana dostawa spełnia wszystkie warunki do zastosowania obniżonej do wartości 0% stawki podatku od towarów i usług, tj.:

1) zamawiająca towary NSPA posiada status organizacji międzynarodowej;

2) dostawa, zgodnie ze wskazanym świadectwem zwolnienia, ma być dokonywana dla celów służbowych powołanej organizacji realizowanych na terytorium kraju oraz w granicach i na warunkach ustalonych dla tej organizacji funkcjonującej w strukturze NATO;

3) NSPA złożyła w umowie zawartej z Wnioskodawcą zamówienie dotyczące opisanych towarów, zawierające ich specyfikację;

4) NSPA przedstawiła Wnioskodawcy świadectwo zwolnienia; - faktura z tytułu przedmiotowej dostawy została wystawiona na rzecz NSPA, wskazanej jako nabywca towarów i zobowiązanej do zapłaty należności.

W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 czerwca 2020 r. organ interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Organ interpretacyjny wskazał, iż mając na uwadze wskazane przez Wnioskodawcę informacje oraz wskazane przepisy regulujące opodatkowanie podatkiem od towarów i usług w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że mimo, że w ramach dokonanej przez Wnioskodawcę transakcji towary zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium Polski dostawa towarów stanowiących elementy uzbrojenia w postaci celowników laserowych dwuwiązkowych DBAL-A2 nie stanowi opodatkowanej według stawki podatku w wysokości 0% wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie, jak podkreślił organ, w analizowanym przypadku do przedmiotowej dostawy towarów nie można zastosować stawki podatku w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Co prawda, jak wskazuje Wnioskodawca, NSPA jest organizacją międzynarodową posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego uznaną za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib. Zatem w ocenie organu interpretacyjnego, spełniona jest jedna z przesłanek o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Ponadto, jak wskazał organ, Wnioskodawca przed dokonaniem dostawy otrzymał od NSPA wypełnione odpowiednio dla potrzeb podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia potwierdzone przez właściwe władze państwa, na terytorium którego podmiot przekazujący świadectwo posiada siedzibę lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument świadectwo zwolnienia - zamówienie powyższe określa ilość, rodzaj i dane techniczne zamawianych towarów oraz ich kody (specyfikacja towarów) i potwierdza, iż NSPA zleca ich dostawę Spółce. Zatem, zdaniem organu, spełniona jest również przesłanka wynikająca z § 8 ust. 2 rozporządzenia. Niemniej jednak aby Wnioskodawca mógł zastosować stawkę podatku w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, w opinii organu interpretacyjnego, dostawa towarów musi być dokonana do celów służbowych danej organizacji międzynarodowej. Preferencje podatkowe polegające na zastosowaniu obniżonej do wysokości 0% stawki podatku przysługują tylko wtedy, gdy towary są/będą wykorzystywane do własnych celów organizacji międzynarodowej, służących wypełnianiu jej oficjalnych działań.

Tymczasem organ wskazał, iż jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, towary stanowiące element uzbrojenia armii w postaci celowników laserowych dwuwiązkowych DBAL-A2 NSPA nabyła od Wnioskodawcy w celu przekazania jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia. Zatem NSPA, w ocenie organu, nie nabywa towarów od Wnioskodawcy (elementów uzbrojenia) na własne potrzeby (do własnych celów organizacji międzynarodowej zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia) lecz w celu przekazania ich jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia. Organ stwierdził, iż z okoliczności sprawy wynika, że NSPA czyli podmiot dokonujący nabycia towarów od Wnioskodawcy nie wykorzysta nabytych towarów do własnych celów zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia lecz towary te zostaną wykorzystane (zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia) przez inne jednostki NATO (na rzecz których Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży lecz które otrzymają towary sprzedane przez Wnioskodawcę od NSPA). W konsekwencji, zdaniem organu, skoro NSPA nabywa towary (elementy uzbrojenia), a następnie przekazuje je na potrzeby innych jednostek NATO stawka podatku w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie znajduje zastosowania, ponieważ przedmiotowe towary nie są/nie będą wykorzystane do celów służbowych przez organizację międzynarodową, która dokonuje ich zakupu. W ocenie organu interpretacyjnego, nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa towarów na rzecz NSPA, która przekazuje nabyty towar innym podmiotom (jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia) wpisuje się w wykorzystanie nabytych towarów do własnych celów organizacji międzynarodowej. NSPA w opisywanym przypadku, w którym nabywa towary i przekazuje je dalej działa jak pośrednik, tak jak inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Organ wskazał, że NSPA przekazując dalej nabyty towar nie wykorzystuje go na własne potrzeby (zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia) co wyklucza spełnienie przesłanki nabycia towarów do własnych celów służbowych organizacji. Zatem, w opinii organu, nie jest spełniony jeden z warunków wynikający z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

W konsekwencji, w ocenie organu, z uwagi na brak spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących zastosowanie preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% Wnioskodawca nie może względem dostawy na rzecz NSPA towarów stanowiących element uzbrojenia armii w postaci celowników laserowych dwuwiązkowych DBAL-A2 zastosować stawkę wynikającą z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Zatem, zdaniem organu, dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz NSPA podlega opodatkowaniu według właściwej stawki do dostarczanych towarów. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania do transakcji dostawy towarów w postaci celowników laserowych dwuwiązkowych DBAL-A2 na rzecz NSPA stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% należy uznać za nieprawidłowe.

W opinii organu, nie zmienia tego argument podnoszony przez Wnioskodawcę, iż posiada wypełnione odpowiednio dla potrzeb podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady, potwierdzone przez właściwe władze państwa, na terytorium którego podmiot przekazujący świadectwo posiada siedzibę lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument, zamówienie powyższe określa ilość, rodzaj i dane techniczne zamawianych towarów oraz ich kody (specyfikacja towarów) i potwierdza, iż NSPA zleca ich dostawę Wnioskodawcy.

W ocenie organu, sam fakt posiadania ww. świadectwa wraz z zamówieniem dotyczącym towarów (z ich specyfikacją), do którego odnosi się świadectwo, nie przesądza o wypełnieniu przez Wnioskodawcę przesłanek warunkujących zwolnienie na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. O poprawności kwalifikacji i objęcia dostawy elementów uzbrojenia preferencyjną stawką powinien świadczyć charakter wykonywanych czynności oraz spełnienie warunku podmiotowego. W przedmiotowym przypadku, organ zwrócił uwagę, że nie jest spełniona materialnoprawna przesłanka opodatkowania według stawki 0% VAT, tj. nabycie towarów przez NSPA nie jest dokonane do celów służbowych organizacji międzynarodowej, gdyż towar nabyty przez NSPA zostaje przekazywany dalej innym podmiotom.

W przywołanej na wstępie skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca sformułowała żądanie uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz zasądzenia kosztów postępowania według norm prawem przewidzianych. Zaskarżonej interpretacji zarzuciła naruszenie:

1) art. 14c § 1 i 2 w zw. z art. 14b § 1 O.p. poprzez nienależyte rozpoznanie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o udzielenie interpretacji i dowolne uznanie, iż przedmiot dostawy realizowanej przez Stronę nie będzie służył celom służbowym organizacji międzynarodowej. Powyższe naruszenie prawa miało wypływ na wynik sprawy, gdyż skutkowało uznaniem stanowiska Skarżącej za nieprawidłowe. Ponadto, w ocenie Skarżącej, stan faktyczny sprawy nie został poddany właściwej ocenie w świetle obowiązujących w dniu jego zaistnienia przepisów prawa podatkowego;

2) § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia poprzez przyjęcie, iż w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego dostawa elementów uzbrojenia armii nie będzie dokonana dla celów służbowych organizacji międzynarodowej, warunkujących zastosowanie obniżonej stawki podatku od towarów i usług. Skarżąca zaznacza, iż powołane rozporządzenie obowiązywało w dniu objętym wnioskowanym stanem faktycznym i powinno stanowić podstawę oceny merytorycznej wniosku.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie.

Na wstępie wyjaśnić należy, iż sprawę niniejszą rozpoznano na posiedzeniu niejawnym na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem przewodniczący może zarządzić przeprowadzenie posiedzenia niejawnego, jeżeli uzna rozpoznanie sprawy za konieczne, a przeprowadzenie wymaganej przez ustawę rozprawy mogłoby wywołać nadmierne zagrożenie dla zdrowia osób w niej uczestniczących i nie można przeprowadzić jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku. Na posiedzeniu niejawnym w tych sprawach sąd orzeka w składzie trzech sędziów.

Przechodząc do rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że w sprawie znajdą zastosowanie w szczególności przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 poz.527 z późn. zm.). Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo: a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego, b) na terytorium państwa trzeciego - uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.

Bezsporne w sprawie jest również (wynika to z przedstawionego stanu faktycznego), że NSPA jest organizacją międzynarodową posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego uznaną za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib. Zatem należy stwierdzić, że spełniona jest jedna z przesłanek, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Mając na uwadze opis stanu faktyczne należy uznać, że spełniona jest także przesłanka wynikająca z § 8 ust. 2 rozporządzenia.

Przedmiotem sporu jest to, czy w opisanym stanie faktycznym, dostawa towarów zostanie dokonana "do celów służbowych" NSPA - zgodnie z przesłanką warunkująca zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% i określoną w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Powyższe zagadnienie był przedmiotem analizy Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok z 19 grudnia 2017 r. - I FSK 1555/14), wyrok z dnia 16 stycznia 2020 r. - I FSK 1775/17). W wyrokach tych Naczelny Sąd Administracyjny doszedł do przekonania, że "obniżona do wysokości 0% stawka podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do dostawy uzbrojenia i wyposażenia wojskowego na rzecz agencji Paktu Północnoatlantyckiego (NATO) w sytuacji, gdy to nabycie dokonywane jest z zamiarem odsprzedaży na rzecz Ministerstwa Obrony Narodowej. Wówczas dostawa taka podlega opodatkowaniu na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.".

W drugim z przywołanych wyroków NSA podkreślił, że "O ile więc, preferencyjnym opodatkowaniem objęte są dostawy towarów (świadczenie usług) do celów służbowych organizacji międzynarodowej, to nie ma podstaw do takiego preferencyjnego opodatkowania w przypadku, w którym organizacja międzynarodowa nabywa towary i usługi w takim celu, aby następnie zbyć je innemu podmiotowi, a zatem w sytuacji, w której organizacja międzynarodowa działa tak, jak swoisty pośrednik (przedsiębiorca). Aprobata dla preferencyjnego opodatkowania w odniesieniu do tego rodzaju przypadków prowadziłaby do zakłócenia konkurencji.".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, jak twierdzi Wnioskodawca, że NSPA nabyła od Wnioskodawcy towary stanowiące element uzbrojenia wyłącznie do wykorzystania służbowego poprzez przekazanie jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia.

W ocenie Sądu, użyty w § 8 ust. 1 pkt rozporządzenia zwrot "do celów służbowych tych organizacji" należy odczytywać jako "przeznaczenie do oficjalnego użytku" (por. przywołany wyrok NSA z 19 grudnia 2017 r.), a więc na potrzeby danej organizacji międzynarodowej. Takie rozumienie powyższego zwrotu wyklucza sytuację, w której organizacja międzynarodowa nabywa towar w celu jego dalszego "rozdysponowania" i to nawet, jeżeli celem służbowym danej organizacji jest nabywanie towarów (uzbrojenia i wyposażenia wojskowego), a następnie jego odsprzedaż. Zasadnie zatem organ stwierdził, że "nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa towarów na rzecz NSPA, która przekazuje nabyty towar innym podmiotom (jednostkom NATO do użycia zgodnie z przeznaczeniem tego uzbrojenia) wpisuje się w wykorzystanie nabytych towarów do własnych celów organizacji międzynarodowej".

Sąd podziela także stanowisko organu, że NSPA w istocie działa w charakterze pośrednika. Tego rodzaju działalność w sytuacji korzystania z preferencyjne stawki podatku VAT zakłócałaby konkurencję, gdyż tylko udział pośrednika – NSPA - gwarantuje preferencję podatkową.

W konsekwencji, skoro NSPA nabywa towary (elementy uzbrojenia) a następnie przekazuje je na potrzeby innych jednostek NATO, stawka podatku w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie znajduje zastosowania, ponieważ przedmiotowe towary nie są/nie będą wykorzystane do celów służbowych przez organizację międzynarodową, która dokonuje ich zakupu.

Końcowo należy wyjaśnić, że Wnioskodawca nie doprecyzował (pomimo sformułowania pytania przez organu, czy termin, którym się posługuje "rozdysponowanie" oznacza także odsprzedaż ww. towaru. Zatem Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy w jaki sposób NSPA "rozdysponuje" powyższym towarem. Okoliczność ta potwierdza, że stosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT nie może być uzależnione od sposobu (odpłatny, nieodpłatny) rozdysponowania towarem przez nabywcę, gdyż dostawca nie w każdym przypadku posiada ww. wiedzę.

Z powyższych względów, na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Sąd oddalił skargę.