Postanowienie NSA, sygn. akt II FZ 503/18
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2018-08-31 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Wstrzymanie wykonania aktu
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono zażalenie
Powołane przepisy: article: art. 61 par. 3, art. 134 par. 1, art. 184, art. 197 par. 2
journal: Dz.U. 2017 poz 1369
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art. 228 par. 1 pkt 2
journal: Dz.U. 2017 poz 201
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA: Jolanta Sokołowska po rozpoznaniu w dniu 31 sierpnia 2018 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia F. M. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 459/18 którym odmówiono wstrzymania wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 17 maja 2017 r., nr [...] w sprawie ze skargi F. M. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2017 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania postanawia oddalić zażalenie.


UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 459/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie odmówił F. M. wstrzymania wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 17 maja 2017 r. w sprawie ze skargi skarżącego na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2017 r. w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania.

W uzasadnieniu tego postanowienia Sąd pierwszej instancji wskazał, że w skardze do Sądu pierwszej instancji skarżący zawarł wniosek o wstrzymanie wykonania ww. decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego wobec możliwości spowodowania nieodwracalnych skutków prawnych przez dokonanie sprzedaży zajętych składników. Natomiast w niniejszej sprawie została wniesiona skarga na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej stwierdzająca uchybienie terminowi do wniesienia odwołania ww. decyzji. Decyzja i postanowienie stanowią odrębne akty administracyjne i na każdy z nich przysługują odrębne środki zaskarżenia. Nie zachodzi w takiej sytuacji tożsamość przedmiotowa spraw, dlatego też decyzji wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego nie można uznać za akt, wydany w granicach tej samej sprawy, co postanowienie organu odwoławczego stwierdzające uchybienie terminowi do wniesienia odwołania od tej decyzji, będące przedmiotem złożonej skargi. Nie można zatem w niniejszym postępowaniu sądowoadministracyjnym orzec o wstrzymaniu wykonania decyzji wymiarowej, wydanej przez organ pierwszej instancji.

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem skarżący złożył zażalenie, zarzucając niewłaściwe zastosowanie art. 61 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 2017, poz. 1369 ze zm.; dalej jako: "P.p.s.a.") przez niewłaściwe uznanie, iż nie podlega wstrzymaniu w niniejszej sprawie zapadła w toku postępowania decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego. Skarżący wniósł o uchylenie skarżonego postanowienia i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez Sąd pierwszej instancji lub zmianę tego postanowienia poprzez wstrzymanie wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zażalenie nie zawiera usprawiedliwionych podstaw, a zatem należało je oddalić.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego wbrew stanowisku skarżącego Sąd pierwszej instancji nie naruszył art. 61 § 3 P.p.s.a.

Konstrukcja ww. przepisu co do zasady wiąże skutki wystąpienia przesłanki niebezpieczeństwa wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków z ewentualnymi skutkami wykonania zaskarżonego aktu objętego wnioskiem o wstrzymanie wykonania, nie zaś skutkami wykonania innych aktów podjętych w ramach tego samego postępowania. Nie wyklucza to jednak możliwości wstrzymania również i innych aktów wydanych w granicach tej samej sprawy, na co wskazuje wyraźnie zdanie trzecie omawianego przepisu. Rozpoznając zatem zawarty w skardze wniosek o wstrzymanie wykonania należało ustalić, czy decyzja będąca przedmiotem wniosku może być zakwalifikowana jako wydana "w granicach tej samej sprawy". Dopiero bowiem pozytywne przesądzenie tej kwestii pozwalałoby na rozważenie możliwości wystąpienia niebezpieczeństw, o których mowa w art. 61 § 3 P.p.s.a. i udzielenia skarżącemu ochrony tymczasowej.

Jak wskazuje się w orzecznictwie sądowoadministracyjnym zwrot "w granicach tej samej sprawy" użyty w art. 61 § 3 P.p.s.a. dotyczy sprawy w ujęciu materialnym, w związku z czym o postępowaniach prowadzonych w granicach danej sprawy można mówić wówczas, gdy przedmiotem tych postępowań będą sprawy wykazujące tożsamość podmiotową i przedmiotową (por. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 27 czerwca 2000 r., sygn. akt FPS 12/99, ONSA 2001/1/7 oraz postanowienia NSA: z dnia 2 września 2009 r., sygn. akt II OZ 689/09; z dnia 14 września 2010 r., sygn. akt II GZ 246/10; orzeczenia dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych pod adresem: orzeczenia.nsa.gov.pl).

Zgodzić się należy ze stanowiskiem Naczelnego Sadu Administracyjnego wyrażonym w postanowieniu z dna 12 czerwca 2012 r., sygn. akt II FZ 441/12, iż świetle art. 61 § 3 P.p.s.a. wstrzymanie wykonania może dotyczyć tylko takich aktów administracyjnych, które zostały wydane w granicach danej sprawy rozumianej w kontekście art. 134 § 1 P.p.s.a., jako sprawa w znaczeniu materialnym. Tym samym w postępowaniu sądowoadministracyjnym dotyczącym przywrócenia terminu do wniesienia odwołania nie jest możliwe wnioskowanie o wstrzymanie wykonania aktu administracyjnego, od którego strona skarżąca nie wniosła odwołania w ustawowo przewidzianym terminie, nie zachodzi bowiem tożsamość przedmiotowa tych dwóch postępowań, a tym samym są to dwie różne sprawy w znaczeniu materialnym.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego Sąd pierwszej instancji trafnie stwierdził, że w niniejszej sprawie pomiędzy zaskarżonym postanowieniem a decyzją, której wstrzymania wykonania skarżący się domaga, nie występuje tożsamość przedmiotowa.

Nie ulega wątpliwości, że przedmiotem skargi jest postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2017 r. stwierdzające uchybienie terminowi do wniesienia odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 17 maja 2017 r. Rozpoznając tę skargę Sąd będzie władny badać przede wszystkim przesłanki uzasadniające zastosowanie przez organ administracji publicznej przepisu art. 228 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), stanowiącego podstawę prawną zaskarżonego rozstrzygnięcia. Wyrok Sądu w tej sprawie nie będzie natomiast dotyczył kontroli legalności ww. decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. w zakmyszresie zasadności określenia skarżącemu zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu uzyskanego w 2011 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości. Tak więc sprawa określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. oraz sprawa stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania od tejże decyzji są to dwa odrębne przedmioty spraw, których podstawy prawne wynikają z odrębnych przepisów - w pierwszym przypadku są to przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), zaś w drugim – ustawy Ordynacja podatkowa.

Z uwagi na powyższe zasadnie Sąd pierwszej instancji odmówił wstrzymania wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. przyjmując, że akt ten nie został wydany w granicach tej samej sprawy, co postanowienie organu odwoławczego stwierdzające uchybienie terminowi do wniesienia odwołania od ww. decyzji.

Z powyższych względów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 2 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji postanowienia.