Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1232/13
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2015-06-23 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 122, art. 180, art. 181, art. 188, art. 191, art. 192
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (sprawozdawca), Sędziowie: NSA Jerzy Rypina, WSA (del.) Grażyna Nasierowska, Protokolant Aleksandra Brach, po rozpoznaniu w dniu 23 czerwca 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 28 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Gl 516/12 w sprawie ze skargi G. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 lutego 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od G. M. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach kwotę 1200 (tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 28 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Gl 516/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę G. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 lutego 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r.

Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez Sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym:

Decyzją z dnia 20 lutego 2012 r., nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia 30 listopada 2010 r., nr [...], którą określono wysokość zobowiązania G. M. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 30.301 zł. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ odwoławczy podał, iż w 2004 r. skarżąca prowadziła działalność gospodarczą pod firmą PHU M. w zakresie obrotu złomem stalowym, w ramach której osiągnęła wykazany w zeznaniu PIT-36 przychód w wysokości 249.910,80 zł. Jednakże w ocenie organów podatkowych przychód ten w rzeczywistości był znacznie wyższy, a ewidencjonując go jedynie w części skarżąca zaniżyła podstawę opodatkowania. Przychód, jaki przypisano stronie w niniejszej sprawie, uzyskano w związku z czynnościami faktycznymi dokonanymi przez męża skarżącej J. M.. Wwoził on na teren huty C. [...] "własny" złom, tam po jego zważeniu uzyskiwał kwity wagowe, które odpłatnie przekazywał R. B.. Kwity wagowe były później podstawą wystawienia na rzecz firmy "C." S.A. (będącej kontraktowym dostawcą złomu do wspomnianej huty) fikcyjnych faktur od firm B., P. i N., za pośrednictwem których czerpano zyski z nieodprowadzonego podatku od towarów i usług. Podstawę wyliczenia wartości przychodu stanowiły kwity wagowe pozyskane od organów ścigania i włączone stosownym postanowieniem do materiału dowodowego niniejszej sprawy. Zawierają one m.in. dane dotyczące wagi złomu, imię i nazwisko kierowcy, który go dostarczył oraz numer rejestracyjny pojazdu, którym przyjechał. W oparciu o taki materiał dowodowy oraz zeznania J. M., który oświadczył, że złom, który wwiózł na teren huty w ramach opisanego działania w ok. 15-20 % stanowił złom pobierany ze składowiska firmy M., a w pozostałej części był własnością R. B., ustalono wartość niezaewidencjonowanej sprzedaży złomu, usług sortowania i transportu złomu świadczonych przez J. M., pełnomocnika skarżącej na rzecz R. B..

Organ pierwszej instancji dokonał szczegółowego rozliczenia zakupu złomu dokonanego od wymienionych wyżej firm, ustalając, że zakupiono od nich złom na kwotę netto 359.638,31 zł. Wartość tę zestawiono z kwotą 337.066,46 zł, wykazaną przez podatniczkę w zeznaniu PIT-36 za 2004 r. po stronie kosztów uzyskania przychodów, stwierdzając, że przedstawiona ilość sprzedanego złomu – 709,541 ton o wartości 359.638,31 zł, ujęta w fakturach wymienionych powyżej odzwierciedla tylko część transakcji firmy PHU M. G. M. dokonywanych w 2004 r. i nie można ich traktować jako kompletne. Wobec braku dokumentacji księgowej oraz innych niezbędnych do określenia podstawy opodatkowania danych organ pierwszej instancji uznał za konieczne szacowanie podstawy opodatkowania i wykazał, że może to nastąpić wyłącznie w oparciu o art. 23 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), powoływanej dalej jako: "O.p.". W konsekwencji organ podatkowy ustalił na podstawie kwitów wagowych oraz faktur sprzedaży tego złomu wystawionych przez firmy B., P. i N., że wartość przychodu, jaka powinna być wykazana w zeznaniu podatkowym wynosi 293.496,30 zł. Ilość kursów transportu i sortowania złomu, jakie wykonał J. M. na rzecz R. B. ustalono na 68, co po przemnożeniu przez średnią kwotę za kurs 375 zł dało przychód w wysokości 25.500 zł brutto (20.902,35 zł netto). Łączną kwotę przychodów z działalności gospodarczej G. M. za 2004 r. ustalono zatem na kwotę 564.309,45 zł (w tym przychód wykazany w zeznaniu PIT-36 – 249.910,80 zł, przychód -niewskazany w zeznaniu- uzyskany ze złomu wwożonego do huty C. [...] bez faktur – 293.496,30 zł, przychód z usług transportowych i sortowania złomu – 20.902,35 zł. Z kolei na podstawie faktur sprzedaży złomu na rzecz PHU M. G. M. otrzymanych od w/w Przedsiębiorstwa Robót Inżynieryjnych "A." sp. z o.o. w K., PPHU "E." sp. z o.o. w K. oraz T. [...] S.A. ustalono, że firma M. zakupiła od tych firm złom w ilości 709,541 t za kwotę 359.638,31 zł (średnia cena zakupu 1 t wyniosła 448,16 zł). W związku z tym organ I instancji przyjął, że średnia cena rynkowa wynosił 448 zł za tonę złomu. Przy obliczeniu marży przyjęto zeznania, że w firmie M. stosowano marże w wysokości 10-15 % (przyjęto średnią marżę w wysokości 12,5%). Średnia cena rynkowa sprzedaży po uwzględnieniu marży wyniosła więc 504 zł. Biorąc pod uwagę przychód, który G. M. wykazała w zeznaniu podatkowym za 2004 r., tj. 249.910, 80 zł organ I instancji ustalił, że mogła sprzedać 495,85 t złomu za średnią cenę rynkową 504 zł.

W celu ustalenia kosztów uzyskania przychodu ilość sprzedanego złomu pomnożono przez średnią cenę netto za tonę, co dało – 222.140,80 zł (koszt zakupu złomu wykazanego po stronie przychodu w zeznaniu) oraz 179.271,68 zł (koszt zakupu złomu wwiezionego do C. bez faktur). Dodatkowo wzięto pod uwagę wartość amortyzacji środków trwałych za 2004 r. w kwocie 26.964,96 zł oraz wydatki z 2005 r., uwzględniono także dodatkowe koszty w kwocie 20.000 zł. Łącznie koszty uzyskania przychodu organ ustalił na kwotę 448.377,44 zł.

W odwołaniu pełnomocnik podatniczki zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, tj.: art. 5b ust.1 , art. 6 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 , art. 11 ust. 1 , art. 13 pkt 8 lit.a), art. 14 ust.1c i 3 pkt 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), powoływanej dalej jako: "u.p.d.o.f." oraz art. 7 § 1 , art. 120, art. 121, art. 122, art. 124, art. 180, art. 181, art. 187, art. 188, art. 191, art. 192, art. 199 i art. 210 O.p.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że decyzja organu I instancji odpowiada prawu i nie ma podstaw do wyeliminowania jej z obrotu prawnego.

Ustosunkował się przede wszystkim do zarzutów związanych z osobą, wobec której powinno się w niniejszej sprawie toczyć postępowanie podatkowe. Stwierdził, że zasadnie przyjęto, że J. M. był osobą prawnie upoważnioną do podejmowania wszelkich czynności związanych z działalnością gospodarczą firmy pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo - Usługowe "M." Skup i sprzedaż surowców wtórnych, G. W., ul. Z. 25a, której właścicielką w świetle powołanych dokumentów była bezsprzecznie G. M.. Zebrane w sprawie materiały dowodowe jednoznacznie potwierdzają, w ocenie organu odwoławczego, że wszelkie czynności dokonywane przez J. M. w 2004 r. w zakresie obrotu złomem i usług transportowych wykonywane były w ramach wskazanej działalności gospodarczej zarejestrowanej na G. M.. Odnosząc się do szczegółowo opisanych w zaskarżonej decyzji zeznań świadków organ odwoławczy stwierdził, że niewątpliwie zostały one pozyskane przez organ z zastosowaniem art. 181 O.p., który zezwala na wykorzystanie w postępowaniu podatkowym materiałów zgromadzonych m.in. w toku niezakończonego postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe. W takim stanie faktycznym i prawnym trudno – zdaniem organu odwoławczego - uznać, iż sprzedaż złomu przez wskazane podmioty gospodarcze, dla których J. M. wykonywał usługi transportu i segregowania nie ma bezpośredniego związku z wysokością przychodów uzyskanych ze sprzedaży złomu w roku 2004 w Przedsiębiorstwie Handlowo-Usługowym "M." Skup i Sprzedaż Surowców Wtórnych G. M..

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej słusznie stwierdził organ pierwszej instancji, że podatniczka nie okazując żadnej dokumentacji związanej z prowadzoną w 2004 r. działalnością naruszyła zapis art. 86 § 1 O.p. Zasadnie zatem, wobec braku dokumentacji księgowej oraz innych niezbędnych do określenia podstawy opodatkowania danych organ pierwszej instancji stwierdził potrzebę oszacowania podstawy opodatkowania i wykazał, że może to nastąpić wyłącznie w oparciu o art. 23 § 4 O.p.

W skardze na powyższą decyzję, skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, pełnomocnik skarżącej zarzucił rażące naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w szczególności: art. 4, art. 7, art. 120-124, art. 180, art. 181, art. 187, art. 188, art. 191, art. 192, art. 199 i art. 200a Ordynacji podatkowej, art. 3, art. 5b, art. 7, art. 11, art. 13 u.p.d.o.f., art. 65 § 2, art. 96, art. 103, art. 734 § 1, art. 756 Kodeksu cywilnego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalając skargę strony uznał, że organy podatkowe przeprowadziły rzetelnie i wnikliwie postępowanie dowodowe, w ramach którego, zgodnie z wymogami określonymi w Ordynacji podatkowej, wykorzystano także materiał dowodowy zebrany przez Policję i Prokuraturę. Materiał dowodowy okazał się wyczerpujący, a jego ocena, dokonana zgodnie z art. 191 O.p., nie budziła zastrzeżeń składu orzekającego. Wnioski poczynione przez organy podatkowe są bowiem logiczne, pozostają w zgodzie z zasadami doświadczenia życiowego oraz przywołaną argumentacją prawną.

Sąd pierwszej instancji za bezpodstawne uznał zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów prawa cywilnego, t.j. art. 65 § 2, art. 96, art. 103, art. 734 § 1, art. 756 Kodeksu cywilnego. Dla określenia wysokości zobowiązania skarżącej w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma bowiem znaczenia treść ewentualnych relacji cywilnoprawnych (umowy, którą należałoby, zdaniem pełnomocnika strony badać z uwzględnieniem art. 65 § 2 k.c.) pomiędzy R. B. a J. M.. W szczególności bez znaczenia dla rozstrzygnięcia pozostaje kwestia ewentualnego (niezrealizowanego) porozumienia stron co do przyszłego wystawienia faktury dokumentującej wzajemne rozliczenia. Nie budziło także wątpliwości Sądu, że rejestrując działalność gospodarczą podatniczka ustanowiła pełnomocnikiem firmy męża, a więc umocowała go do działania w jej imieniu (art. 96 k.c.), który to stan rzeczy J. M. potwierdził w zeznaniach z dnia 15 czerwca 2009 r. W konsekwencji Sąd uznał, że J. M. nie dokonywał sprzedaży i nie wykonywał usług we własnym imieniu i na własny rachunek, a więc nie spełniał w tym zakresie podstawowego kryterium dla uznania go za podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Przypisanie skarżącej przychodu osiągniętego w związku z działaniem J. M. nie naruszyło zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego przepisów Ordynacji podatkowej (w szczególności art. 7 § 1 tej) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym art. 9 ust. 1), a zatem wszelkie zarzuty skargi w tym zakresie nie zasługiwały na uwzględnienie.

Za bezzasadne Sąd uznał twierdzenia pełnomocnika, że nie ustalono prawdy obiektywnej dotyczącej wykonanych czynności oraz podmiotu zobowiązanego do rozliczenia podatku dochodowego (zlecający R. B. czy wykonawca zlecenia J. M.) i bezpodstawnie zarzucono, że nie dokonano kluczowego dla sprawy przesłuchania R. B.. Do materiału dowodowego włączono bowiem protokół przesłuchania R. B. z dnia 28 kwietnia 2007 r. w Prokuraturze Rejonowej w Bytomiu oraz z dnia 9 lipca 2007 r. w Komendzie Miejskiej Policji w Bytomiu, a wnioski wyprowadzone przez organy podatkowe oparto na licznych dokumentach oraz zeznaniach wielu osób (w tym J. M.).

Skarżąca wniosła skargę kasacyjną na opisany wyżej wyrok zaskarżając go w całości i wnosząc o jego uchylenie w całości i zasądzenie zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych.

Wyrokowi zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm., dalej: p.p.s.a.) określonego w art. 122, art. 180, art. 181, art. 188, art. 191, art. 192 O.p. poprzez błędną jego wykładnię i w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie, polegające na zaakceptowaniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny rażącego naruszenia prawa przez organy podatkowe, które:

1. nie ustaliły decydującego w sprawie stanu faktycznego (art. 122) tj. woli stron umowy cywilnoprawnej pomiędzy J. M. a R. B.,

2. nie dopuściły kluczowego dowodu zeznania świadków, tj. stron tej umowy (art. 180 i art. 181),

3. odmówiły uwzględnienia innych wskazanych przez stronę dowodów (art. 188): zeznania J. M. z dnia 14 maja 2010 r. oraz jego pisma do Urzędu Skarbowego w Z. z dnia 18 maja 2010 r.,

4. oceniły i zgromadziły wybiórczo materiał dowodowy, który nie był kompletny (art. 191) a jedynie potwierdzał z góry przyjęte założenia fiskalne – opodatkowanie przedsiębiorcy G. M., a nie J. M., jako osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej,

5. błędnie uznały istniejące okoliczności za udowodnione (art. 192), nie dając stronie możliwości wypowiedzenia się co do wskazanego dowodu – przesłuchania głównego zleceniodawcy – R. B., co miało niezwykle istotne, wręcz decydujące znaczenie w sprawie.

Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. autor skargi kasacyjnej zarzucił również zaskarżonemu wyrokowi naruszenie przepisów postępowania wskazanych w art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. poprzez oddalenie skargi w sytuacji, gdy strona skarżąca wykazała, iż postępowanie organów podatkowych dotknięte było wadami, które uniemożliwiły rzetelne ustalenie stanu faktycznego i prawidłowe określenie zobowiązania podatkowego wobec skarżącej.

Organ odwoławczy wniósł odpowiedź na skargę kasacyjną domagając się jej oddalenia i zasądzenia zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw.

Choć strona skarżąca wskazała w niej na obie podstawy kasacyjne, to w istocie skarga kasacyjna oparta została wyłącznie na podstawie, o której mowa w art. 174 pkt 2 p.p.s.a. Przepisy art. 122, art.180, art.181, art.188, art.191 i art.192 O.p. są bowiem przepisami postępowania. W ramach podstawy obejmującej naruszenie prawa materialnego podnieść można zarzuty dotyczące tych przepisów, które regulują stosunki podatkowoprawne (dotyczą obowiązków lub uprawnień wynikających z tych przepisów). Przepisy procesowe z kolei to te, które normują drogę postępowania, zmierzającą do uzyskania tych uprawnień bądź nałożenia obowiązków. Przywołane przepisy Ordynacji podatkowej dotyczą w oczywisty sposób postępowania podatkowego, w ramach którego orzeka się o obowiązkach bądź uprawnieniach strony tego postępowania. Zarzut ich naruszenia nie powinien być podniesiony w ramach podstawy kasacyjnej, o której mowa w art.174 pkt 1 p.p.s.a. Obowiązek przypisania przepisów, którym w ocenie strony uchybiono w postępowaniu sądowoadministracyjnym do właściwej podstawy kasacyjnej jest obowiązkiem wnoszącego skargę kasacyjną. Błąd w przyporządkowaniu nie stanowi jednak o niemożności odniesienia się do nich przez Naczelny Sąd Administracyjny w przypadku, gdy sposób ich sformułowania spełnia wymogi przewidziane dla właściwej podstawy kasacyjnej. W przypadku podstawy, o której mowa w art.174 pkt 2 p.p.s.a. strona skarżąca winna zatem wskazać, dlaczego jej zdaniem naruszenie to było na tyle istotne, że mogło mieć wpływ na wynik sprawy. Można w tym wypadku uznać, że takie wywody znalazły się w uzasadnieniu skargi kasacyjnej, co pozwala na merytoryczne odniesienie się do zarzutów, które strona przypisała do niewłaściwej podstawy kasacyjnej.

Odnośnie do zarzutu, wywiedzionego przez stronę z art.174 pkt 2 p.p.s.a., należy podkreślić, że przywołany przepis art.145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. ma charakter przepisu blankietowego. Określa on treść rozstrzygnięcia (środek kontroli), jaki sąd pierwszej instancji powinien zastosować w przypadku stwierdzenia istotnego naruszenia przepisów postępowania administracyjnego (podatkowego). Tym samym zarzut naruszenia tego przepisu powinien być powiązany z przepisami postępowania administracyjnego (podatkowego). Ponieważ z treści całej skargi (jej uzasadnienia i pierwszej części zarzutów) można, w drodze logicznego rozumowania wyprowadzić wniosek, które z przepisów postępowania podatkowego zostały w ocenie strony skarżącej naruszone, to Naczelny Sąd Administracyjny, działając w granicach skargi kasacyjnej (art.183 § 1 p.p.s.a.), może rozpoznać ten zarzut przyjmując, że skarżąca zarzuciła naruszenie art.145 § 1 pkt 1 lit.c p.p.s.a. w zw. z art. 122, art.180, art.181, art.188, art.191 i art.192 O.p.

Zarzut ten jest jednakże chybiony. Organy podatkowe, jak trafnie przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny, przeprowadziły dokładne postępowanie podatkowe, wyjaśniając wszelkie okoliczności, istotne dla rozstrzygnięcia sprawy, w tym kwestię osoby, na rzecz i w imieniu której dokonywane były czynności zlecane przez R. B.. Ustaliły zarówno to, jaki był zakres i przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez G. M., ustaliły zakres umocowania jej małżonka jako pełnomocnika w tej działalności, ustaliły, z czyich pojazdów, placu, pracowników, korzystano przy wykonywaniu czynności na rzecz R. B.. Przeprowadziły w tym celu wszelkie dostępne dowody, korzystając w zakresie dozwolonym na mocy art.181 O.p., z materiałów zebranych w toku postępowania przygotowawczego. Przeprowadziły także dowody na okoliczność, czy czynności na rzecz R. B. wykonywane były przez J. M. we własnym imieniu, czy też jako pełnomocnika G. M.. Z zeznań męża skarżącej wynikało, że prowadzenie działalności gospodarczej przez skarżącą i ustanowienie J. M. jej pełnomocnikiem, a także faktyczne zajmowanie się prowadzeniem działalności przez pełnomocnika, było wspólną decyzją małżonków. Ponadto J. M. zeznał (zeznania z 15 czerwca 2009r.), że sprzedaży złomu i świadczenia usług transportowych dokonywał wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez żonę. Opisał także, że korzystał z pojazdów, wykorzystywanych w działalności gospodarczej żony, złom przewoził także pracownik żony. Zeznania J.M., spójne z dowodami z dokumentów, z których wynikało kto i jakim samochodem przewoził złom, a także wyjaśnieniami skarżącej, że w istocie nie zajmowała się ona sprawami firmy, powierzając te sprawy mężowi, prawidłowo uznane zostały za wiarygodne. Nie można także zarzucić organom podatkowym, że dokonana przez nie ocena materiału dowodowego była dowolna. Wnioski wyprowadzone przez organ z zebranego materiału dowodowego były logiczne, spójne i zgodne z doświadczeniem życiowym. Skoro skarżąca powierzyła w istocie mężowi prowadzenie własnej firmy, to nie musiała się interesować, z kim zawiera on transakcje. J. M. natomiast, będąc pełnomocnikiem firmy i korzystając z jej majątku, pracowników, mógł podejmować samodzielnie decyzje do kontrahentów czy transakcji. Słusznie także uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny, że nie było potrzeby ponownego przesłuchania w postępowaniu podatkowym R. B.. Dowód ten miał być przeprowadzony na okoliczność zawierania umów między R. B. a J. M.. Nie można jednak uznać, że powtórne przesłuchanie tej osoby mogłoby mieć wpływ na ocenę materiału dowodowego, skoro w postępowaniu przygotowawczym R. B. zeznał (9 lipca 2007r.), że G. i J. M. prowadzili wspólnie skład złomu. Dowód wnioskowany przez stronę musi być przeprowadzony wówczas, gdy dana okoliczność jest istotna dla rozstrzygnięcia i gdy nie została wykazana innym dowodem (art.188 O.p.). W tym przypadku okoliczność, kto w ocenie R. B. był jego kontrahentem, została już wyjaśniona poprzez włączenie protokołu z jego zeznań, składanych w postępowaniu przygotowawczym. Z zeznań tych zaś wynikało, że dla R. B. G. i J. M. byli jednym przedsiębiorcą. Protokoły z zeznań R. B. zostały włączone do akt sprawy podatkowej, a tym samym strona mogła się z nimi zapoznać i do nich odnieść w toku tego postępowania. Nie doszło tym samym do naruszenia art.192 O.p. Zauważyć ponadto należy, że kwestionując obecnie fakty ustalone w postępowaniu podatkowym, przyjęte za podstawę faktyczną zaskarżonego wyroku, strona skarżąca nie wskazuje na konkretne błędy rozumowania, sprzeczności w zebranym materiale dowodowym. Podkreśla jedynie, że postępowanie przygotowawcze prowadzone było w sprawie uszczuplenia podatku przez J. M.. Z faktu tego nie wynika jednakże, że wnioski wyprowadzone przez organy podatkowe są błędne. To organy powinny były bowiem ustalić, kto był podatnikiem, a ich ustalenia w tym zakresie, jak wskazano wyżej, są prawidłowe.

Zauważyć należy, że analogiczne zarzuty strona skarżąca podniosła w skardze kasacyjnej w sprawie o sygn.akt I FSK 1673/12, dotyczącej zobowiązania w podatku od towarów i usług. Wyrokiem z dnia 19 listopada 2013r. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną G. M. uznając, że J. M. działał w przypadku transakcji z R. B. jako pełnomocnik G. M..

Mając na względzie powyższe Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną na podstawie art.184 p.p.s.a.

Rozstrzygnięcie w zakresie kosztów postępowania (wynagrodzenia pełnomocnika organu za sporządzenie odpowiedzi na skargę kasacyjną) uzasadnia art.209, art. 204 pkt 1, art.205 § 2 p.p.s.a. w zw. z § 6 pkt 6, § 14 ust.2 pkt 1 lit.a i pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu(Dz.U. z 2013r.,poz. 490).