Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Ka 1829/03
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2004-11-16 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 630  Obrót towarami z zagranicą, należności celne i ochrona przed nadmiernym  przywozem towaru na polski obszar celny
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym : Przewodniczący Sędzia NSA Henryk Wach Sędzia WSA Małgorzata Jużków (spr.) Asesor WSA Iwona Bogucka Protokolant Magdalena Kurpis po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 listopada 2004 r. przy udziale- sprawy ze skargi A S.A. w O. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w C. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji celnej towaru oraz wymiaru cła oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zgłoszeniem celnym z [...] czerwca 2000 r. JDA SAD nr [...] [...] Agencja Spedycyjna "B" S.A., przedstawiciel importera – A S.A. w O. zgłosił towar o nazwie handlowej [...] celem objęcia go procedurą dopuszczenia do obrotu, deklarując kod PCN 2901 10 90 0 ze stawką celną obniżoną. Funkcjonariusz celny przyjął zgłoszenie celne obejmując towar procedurą dopuszczenia do obrotu. Wartość celną towaru ustalono na podstawie faktury oraz deklaracji wartości celnej załączonych przez stronę do wniosku o wszczęcie postępowania celnego.

Decyzją z [...]r. nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego w B. uznał za nieprawidłowe wskazane zgłoszenie celne w części dotyczącej klasyfikacji importowanego towaru, stawki celnej oraz kwoty cła i określił kwotę wynikającą z długu celnego przyjmując jako właściwy dla importowanego towaru kod PCN – 2710 00 25 0. Jako podstawę prawną wskazał przepisy art. 207 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 262, art. 23 § 1, art. 30 § 1 pkt. 5, art. 65 § 4 pkt. 2 lit. b i c, art. 83 § 1 i 3, art. 85 § 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (tekst jednolity w Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.).

W uzasadnieniu decyzji organ celny wyjaśnił, że w zgłoszeniu celnym importowany towar nieprawidłowo zaklasyfikowano do wskazanego kodu PCN przyporządkowanego węglowodorom alifatycznym nasyconym przeznaczonym do innych celów niż stosowania jako paliwo napędowe lub do ogrzewania. Organ celny przypomniał, że wskazany kod obejmuje oddzielny izomer o czystości nie mniejszej niż 95%, mieszaniny izomerów zawierających nie mniej niż 95% pojedynczego izomeru. Następnie powołując się na certyfikat producenta stwierdził, że importowany towar nie spełnia tych wymogów. Zgodnie z uwagą 1 (a) i (b) do działu 29 Taryfy celnej, ten dział obejmuje odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, także zanieczyszczone oraz mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego, z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych nasyconych lub nienasyconych, co oznacza, że klasyfikacja mieszaniny (którą jest importowany towar) izomerów węglowodorów acyklicznych nasyconych jest wykluczona z działu 29 Taryfy celnej. Jednocześnie wyłączenia z działu 29 ukierunkowują klasyfikację takich mieszanin do działu 27 Taryfy celnej.

Mieszaninom izomerów zawierających mniej niż 95% pojedynczego izomeru została przyporządkowana w Taryfie celnej pozycja 2710 00 25 0. Potwierdza to stwierdzenie opinia klasyfikacyjna przyjęta przez Radę Współpracy Celnej, zawarta w wyjaśnieniach do Taryfy celnej, stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z 24 sierpnia 1999 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 830). Na końcu swoich wywodów organ celny stwierdził, ze według certyfikatu producenta, importowany towar zawiera mniejszy niż 95% udział pojedynczego izomeru w mieszaninie izomerów i w deklaracji celnej kraju wywozu został przez dostawcę przyporządkowany również do powyższego kodu PCN.

W odwołaniu od tej decyzji Spółka "A" wniosła o jej uchylenie zarzucając , ze została wydana z naruszeniem prawa. W uzasadnieniu wyraziła pogląd, że prawidłowość zastosowanej przez nią klasyfikacji taryfowej potwierdza uzyskana opinia Urzędu Statystycznego w K. z [...]r., a także pismo Urzędu Celnego w C. z [...]r. Uzasadniając zarzut naruszenia prawa materialnego Spółka powołała się na uwagi do działu 29 taryfy celnej. Następnie opisała przeznaczenie importowanego towaru w cyklu produkcyjnym stwierdzając, że nie importuje mieszaniny węglowodorów alifatycznych, ale jeden związek pentan lub izo-pentan rozpuszczony w pętanie. Wskazano, ze do produkcji [...] potrzebny jest jako czynnik spieniający izo- pentan. Sprowadzany przy okazji n- pentan jest rozpuszczalnikiem, dodawanym ze względów bezpieczeństwa, który w stosowanym przez nią procesie technologicznym jest jedynym możliwym do zastosowania rozpuszczalnikiem. Na potwierdzenie powyższych twierdzeń dołączono do odwołania opinię Głównego Urzędu Dozoru Technicznego oraz opinię Instytutu Chemii Przemysłowej. Dalej skarżąca wywodziła, że zastosowany w zgłoszeniu celnym kod PCN znajduje uzasadnieni prawne w uwagach do działu 29, jak również w wyjaśnieniach do Taryfy celnej. Klasyfikacja towaru, którą przyjął organ celny jest niewłaściwa z chemicznego punktu widzenia. Nie uwzględniono bowiem tego, że pentan wrze już w temperaturze [...]0 C i nie zawiera pochodnych ropy naftowej, nie jest również olejem otrzymywanym z materiałów bitumicznych. [...] importowany przez Spółkę A jest surowcem stosowanym w procesie technologicznym i nie może być wykorzystywany jako paliwo. Również zastosowanie kodu europejskiego przez eksportera towaru nie może decydować o klasyfikacji na gruncie Polskiej Nomenklatury Scalonej.

Zaskarżoną tu decyzją z [...]r. Dyrektor Izby Celnej w C. utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie powołując się na art. 233 § 1 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa, art. 85 § 1, art. 262 ustawy Kodeks celny. W uzasadnieniu w pierwszej kolejności opisał dotychczasowy przebieg postępowania w sprawie, przedstawił zarzuty odwołania oraz wskazał dokumenty do niego dołączone.

Następnie przypomniał, że stosowana obecnie Taryfa celna przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury określania i kodowania towarów wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r. (załącznik do Dz. U. z 1997 r. Nr 11, poz. 62). W stosunku do Polski ta Konwencja weszła w życie 1 stycznia 1996 r.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady na których jest oparta oraz Ogólnym Regułom zapewniającym jednolita interpretacje. Dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy z przyporządkowaną do niego stawką celną. Dla celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej, przy czym wiążący jest tu wynikający z art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny, stan towaru w dniu jego zgłoszenia do odprawy celnej.

Organ odwoławczy wyjaśnił dalej, że deklarowany przez stronę kod PCN 2901 10 90 0 został przyporządkowany węglowodorom acyklicznym, przeznaczonym do innych celów niż do stosowania jako paliwo napędowe lub do ogrzewania. Na mocy uwagi 1 (a) i (b) do działu 29 Taryfy celnej, ten dział obejmuje odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, także zanieczyszczone oraz mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego, z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych, nasyconych lub nienasyconych co oznacza, że zgodnie z tymi uwagami, klasyfikacja mieszaniny izomerów węglowodorów acyklicznych nasyconych jest wykluczona z działu 29.

Mieszaninom izomerów zawierających mniej niż 95% pojedynczego izomeru przyporządkowano kod PCN 2710 00 25 0. Importowany towar zawierał mniejszy niż 95% udziału pojedynczego izomeru w mieszaninach izomerów. Organ odwoławczy, podobnie jak i organ i instancji przypomniał, że zastosowaną przez organy celne klasyfikację zastosował również eksporter towaru.

Następnie organ II instancji szczegółowo odniósł się do wszystkich zarzutów odwołania stwierdzając, że nie doszło do naruszenia przepisów prawa. I tak: po wszczęciu postępowania strona była informowana o podejmowanych czynnościach weryfikacyjnych, zapewniono jej możliwość wypowiedzenia się w sprawie, materiałami dowodowymi w sprawie były dokumenty dołączone do zgłoszenia celnego. Jeśli zaś chodzi o dokumenty dołączone do odwołania - stwierdził dalej organ odwoławczy - to opinia klasyfikacyjna Urzędu Statystycznego w K. nie wywołuje skutków prawnych w zakresie klasyfikacji taryfowej przedmiotu importu, ponieważ decydujące znaczenie mają tutaj zasady wynikające z Taryfy celnej. Z certyfikatu jakości importowanego towaru wynikało, że mieszanina zawierała mniej niż 95% pojedynczego izomeru w swojej objętości. Dla klasyfikacji taryfowej nie ma również znaczenia przeznaczenie towaru po dopuszczeniu go do obrotu na polskim obszarze celnym. Pismo Instytutu Chemii Przemysłowej z [...]r. potwierdzało, że przedmiotem importu była mieszanina izo-pentanu z pentanem. Wynika z niego również, iż możliwe jest przewożenie izo-pentanu jako oddzielnego izomeru o czystości nie mniejszej niż 95%, a taki stan towaru byłby zgodny z kodem PCN zadeklarowanym przez stronę. Zaś pismo Transportowego Dozoru Technicznego w W. z [...]r. potwierdzło zasady przewozu materiałów niebezpiecznych, którymi są izo-pentan i pentan. Dalej podkreślono, ze wyjaśnienia dostawcy towaru w sprawie zapewnienia bezpieczeństwa przewozu n-pentanów i izo-pentanów potwierdzało, że są to towary niebezpieczne w rozumieniu wymogów przewozu, a dołączone do odwołania kopie stron wyjaśnień do Taryfy celnej potwierdzają zasadność zastosowanej klasyfikacji taryfowej. Pismo Dyrektora Urzędu Celnego w C. z [...]r. dotyczyło wprawdzie towaru o nazwie [...], lecz nie miało charakteru decyzyjnego. W dniu [...]r. Prezes GUC wydał WIT, w którym towarowi o nazwie [...] zawierający w swoim składzie 14-35% izo-pentanu i 65-86% n-pentanu przyporządkował kod PCN 2710 00 25 0. Na końcu, organ odwoławczy przypomniał regulacje prawne zawarte w art. 64, art. 83 § 1 i art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego strona wniosła o uchylenie tej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji z powodu naruszenia przepisów art. 208 § 1, art. 14 § 4, art. 180 § 1, art. 120, art. 121 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, art. 65 § 5, art. 4, art. 85 ustawy Kodeks celny, § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej, rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej, art. 217 Konstytucji RP. W uzasadnieniu powołując się na art. 65 § 5 ustawy Kodeks celny w pierwszej kolejności podniosła zarzut przedawnienia wyjaśniając, że wobec upływu wskazanego tam 3 letniego terminu, organ odwoławczy winien był uchylić decyzję organu I instancji i umorzyć postępowanie w sprawie, jako bezprzedmiotowe.

Następnie spółka opisała przeznaczenie importowanego towaru, jego klasyfikację statystyczną oraz okoliczności, w jakich Urząd Celny wystosował do niej pismo z [...]r., dotyczące klasyfikacji taryfowej.

W ocenie strony skarżącej, organ odwoławczy zbagatelizował podniesione w odwołaniu zarzuty oraz niewłaściwie ocenił dołączone do niego dokumenty, z których wynikało, że w zgłoszeniu celnym zastosowano prawidłową klasyfikację.

Importowany związek chemiczny jest pentanem o czystości powyżej 99%, co wynika z analiz przedstawionych przez dostawców. Pentan jest chemicznie zdefiniowanym związkiem organicznym, a istnieje w trzech izometrycznych postaciach: n-pentan, izo-pentan, neo-pentan o jednakowym składzie chemicznym, tej samej masie cząsteczkowej, lecz różniących się ułożeniem atomów w cząsteczce lub w przestrzeni. Można więc określić n-pentan i izo-pentan jako pentan. Organy celne traktują [...] 99% jako mieszaninę n-pentanu i izo-pentanu, w sytuacji, kiedy jest to pentan. Na poparcie tego twierdzenia strona opisała następnie proces technologiczny z zastosowaniem importowanego towaru.

Zastosowanie kodu PCN 2901 10 90 0 było zasadne, ponieważ zgodnie z wyjaśnieniami do Taryfy celnej, nasycone węglowodory acykliczne objęte pozycją 2901 to między innymi pentany. Zdaniem skarżącej zastosowana przez organy celne klasyfikacja taryfowa importowanego towaru do działu 27 nie jest właściwa z chemicznego punktu widzenia. Nie uwzględnia ona bowiem tego, że paliwa mineralne to oleje i preparaty, z których 90% lub więcej objętościowo destyluje przy 2100 C. Tym samym zakwalifikowanie pentanu do benzyn specjalnych, tak ze względu na jego właściwości fizykochemiczne i przeznaczenie jest "absurdalne". Podkreśliła, ze istotne znaczenie dla klasyfikacji taryfowej ma przeznaczenie importowanego towaru i takie stanowisko prezentowano w orzecznictwie sądowym, na które się powołała.

[...] jest surowcem wprowadzanym do produktu w procesie technologicznym i nie może być wykorzystywany jako paliwo.

Zastosowanie europejskiego kodu klasyfikacyjnego przez kontrahenta zagranicznego nie może przesądzać o klasyfikacji towaru przez polskie władze celne. Posłużenie się tym argumentem narusza art. 217 Konstytucji RP oraz art. 120 ustawy Ordynacja podatkowa.

Na końcu strona skarżąca zwróciła uwagę na to, że wyrokiem z 16 stycznia 2003 r. NSA uchylił decyzje Prezesa GUC w sprawie WIT pentanu klasyfikujące go do kodu PCN 2710 00 25 0.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w C. wniósł o jej oddalenie podtrzymując swoje stanowisko w sprawie i argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Odnosząc się do zarzutów wyjaśnił, że NSA uchylił decyzje Prezesa GUC ze względów proceduralnych, ponieważ osoba zwracająca się o wydanie WIT nie dysponowała pełnomocnictwem firmy A. Jeśli zaś chodzi o zarzut przedawnienia prawa do wydania decyzji uznającej zgłoszenie celne za nieprawidłowe, organ odwoławczy wyraził pogląd, że termin został zachowany, ponieważ organ I instancji wydał decyzję i doręczył ją stronie przed upływem trzech lat od daty przyjęcia zgłoszenia celnego. Nie naruszono również art. 217 Konstytucji RP, ponieważ podstawą prawną wydanej decyzji były przepisy ustawowe- Kodeks celny,

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Na wstępie należy wyjaśnić, że z dniem 1 stycznia 2004 r weszła w życie reforma sądownictwa administracyjnego i na podstawie art. 97 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę- Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę-prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1271 ze zm.) sprawy w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Z tej racji sądem właściwym do rozpatrzenia przedmiotowej skargi, zgodnie z właściwością miejscową jest Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach.

Zgodnie z art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, w skrócie p.s.a.), "Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie." Natomiast według art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), kontrola (...) sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Tylko zatem stwierdzenie, iż zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, z naruszeniem prawa dającym podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub z innym naruszeniem przepisów postępowania, jeżeli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy, może skutkować uchyleniem przez Sąd zaskarżonej decyzji (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a, b, c ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Jedną z podstawowych zasad wynikających z przepisów ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (tekst jednolity w Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802) jest zasada powszechności cła. Art. 2 § 2 tej ustawy stanowi, że "Wprowadzenie towaru na polski obszar celny (...) powoduje z mocy prawa powstanie obowiązków i uprawnień przewidzianych w przepisach prawa celnego (...). Zgodnie z art. 3 § 1 pkt. 2 i 8 dług celny stanowi powstałe z mocy prawa zobowiązanie do uiszczenia należności celnych przywozowych, którymi są cła i inne opłaty związane z przywozem towarów. Według art. 209 § 1 pkt. 1 i § 2 dług celny w przywozie powstaje w wypadku dopuszczenia towaru podlegającego należnościom celnym przywozowym, w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

Zgodnie z przepisem art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny, należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących. Art. 65 § 4 tej ustawy stanowi, że po przyjęciu zgłoszenia celnego organ celny, na wniosek strony, wydaje decyzję lub może z urzędu wydać decyzję, w której: 1. uznaje zgłoszenie celne za prawidłowe, 2. uznając zgłoszenie celne za nieprawidłowe w całości lub w części: a) rozstrzyga o nadaniu towarowi właściwego przeznaczenia celnego, b) określa kwotę wynikającą z długu celnego zgodnie z przepisami prawa celnego lub c) zmienia elementy zawarte w zgłoszeniu celnym inne niż określone w lit. a) i b). Dalej w § 5 stanowi, że decyzja, o której mowa w § 4, nie może zostać wydana, jeżeli upłynęły 3 lata od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego. Zgodnie zaś z art. 230 § 1 i 4, po zarejestrowaniu kwoty należności organ celny powiadamia o tym dłużnika. Powiadomienie dłużnika nie może nastąpić po upływie 3 lat, licząc od dnia powstania długu celnego.

Dokonując oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji należy przede wszystkim mieć na uwadze to, że została one wydana w dniu [...]r., po weryfikacji zgłoszenia celnego z dnia [...] czerwca 2000 r. zawartego we wskazanym Jednolitym Dokumencie Administracyjnym SAD. Naczelnik Urzędu Celnego w B., działając z mocy art. 70 ustawy Kodeks celny w ramach tej weryfikacji skontrolował zgłoszenie celne i dołączone do niego dokumenty. Po weryfikacji uznał zgłoszenia celne za nieprawidłowe i w trybie art. 65 § 4 pkt. 2 lit. b i c tej ustawy określił kwotę wynikającą z długu celnego przyjmując jako kod PCN towaru-2710 00 25 0. Jak wynika z zestawienia dat uczynił to przed upływem 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego.

Organy celne uznały, że zaklasyfikowanie do kodu PCN 2901 10 90 0 importowanego towaru, określanego przez zgłaszającego jako pentan było nieprawidłowe ponieważ kod ten został przyporządkowany węglowodorom acyklicznym nasyconym, przeznaczonym do innych celów (treść podpozycji Taryfy celnej) niż do stosowania jako paliwo napędowe lub do ogrzewania. Natomiast na mocy uwagi l (a) i (b) do działu 29 Taryfy celnej, dział 29 obejmuje odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, także zanieczyszczone oraz mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego, z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych, nasyconych lub nienasyconych, co oznacza, iż klasyfikacja mieszaniny (przedmiot importu) izomerów węglowodorów acyklicznych nasyconych jest wykluczona z działu 29 Taryfy celnej. Jednocześnie wyłączenia z działu 29 ukierunkowują klasyfikację takich mieszanin do działu 27 Taryfy celnej, a mieszaninom izomerów zawierających mniej niż 95% pojedynczego izomeru w Taryfie celnej została przyporządkowana pozycja 271000250, co potwierdza Opinia Klasyfikacyjna przyjęta przez Radę Współpracy Celnej, zawarta w wyjaśnieniach do Taryfy celnej, stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z 24 sierpnia 1999 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 830). Dodatkowo przyporządkowanie kodu PCN 2710 00 25 0 towarowi dostarczonemu dla strony skarżącej potwierdzała klasyfikacja w deklaracjach celnych kraju wywozu. Warto przy tym podkreślić, iż w podpozycji 2901 10 90 0 klasyfikuje się oddzielne izomery i mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów acyklicznych występujących jako:

- oddzielne izomery o czystości nie mniejszej niż 95% w przeliczeniu na suchy produkt w odniesieniu do objętości produktów gazowych oraz masy produktów niegazowych,

- mieszaniny izomerów zawierające nie mniej niż 95% pojedynczego izomeru w odniesieniu do objętości produktów gazowych oraz masy produktów niegazowych.

Mieszaninom izomerów zawierających mniej niż 95% pojedynczego izomeru w Taryfie celnej została przyporządkowana pozycja 2710 00 25 0, a z danych zawartych w certyfikatach jakości produktu, w fakturach, w informacjach o ładunku oraz w deklaracjach kraju wywozu, wynikało, iż importowana mieszanina zawierała 837,40 G/KG n-pentanu i 15o,59 G/KG iżopentanu w 1 kilogramie ich mieszaniny, a zatem mniej niż 95% pojedynczego izomery. Natomiast w toku postępowania strona skarżąca nie przedstawiła żadnych dowodów wskazujących, iż w spornych dostawach mieszany izomerów zawarte było więcej niż 95% pojedynczego izomeru w przeliczeniu na suchy produkt przez odniesienie do objętości produktów gazowych oraz masy produktów niegazowych, co przesądziłoby o zakwalifikowaniu importowanego towaru do kodu PCN 29011090 0. Tak więc organy celne prawidłowo zastosowały w sprawie przepis art. 85 § 1 Kodeksu celnego i zmieniły zadeklarowaną przez stronę klasyfikację taryfową towarów. Nieuzasadnione jest przy tym twierdzenie, iż zmiana taryfikacji celnej dokonana została wyłącznie na podstawie informacji przekazanych przez kontrahenta zagranicznego, bowiem był to tylko jeden z argumentów organów celnych. Tym samym – zdaniem Sądu – nie doszło do naruszenia zasady wyrażonej w art. 217 Konstytucji RP i art. 120 ustawy – Ordynacja podatkowa.

Wobec tego, ocena legalności zaskarżonej decyzji sprowadza się do kontroli prawidłowości postępowania dowodowego i oceny dowodów dokonanej przez orzekające w sprawie organy celne. Zasadniczego znaczenia nabiera tu, zatem art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa, jako formułujący jedną z podstawowych zasad postępowania dowodowego - zasadę swobodnej oceny dowodów. Zgodnie z tym przepisem "Organ podatkowy ocenia na podstawie zebranego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona". Oznacza to, że organ administracji państwowej w ocenie materiału dowodowego nie jest skrępowany żadnymi regułami dowodowymi, a ustaleń faktycznych dokonuje według własnego przekonania, na podstawie wszechstronnie rozważonego materiału dowodowego. Rozumowanie, w wyniku, którego organ ustala istnienie okoliczności faktycznych powinno być zgodne z zasadami logiki i doświadczenia życiowego. Dopóki granice swobodnej oceny dowodów nie zostaną przez organ orzekający przekroczone Sąd nie ma podstaw do podważania dokonanych w ten sposób ustaleń. Tak też było w niniejszej sprawie. Organ odwoławczy rozważył całość zebranego w sprawie materiału dowodowego, nie pomijając żadnego z jego elementów. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji szczegółowo uzasadnił, dlaczego dowody i okoliczności podnoszone przez skarżącą nie dają podstaw do przyjęcia, że sporny towar powinien być zaklasyfikowany do kodu PCN wskazanego w JDA SAD. W tym miejscu należy odwołać się do zarządzenia Prezesa GUC z 24 czerwca 1996 r. w sprawie wniosków o wszczęcie postępowania celnego (M.P. nr 38, poz. 380) – obowiązującego do 28 października 2001 r., kiedy to w życie weszło rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 września 2001 r. w sprawie deklaracji skróconych i zgłoszeń celnych (Dz. U. Nr 117, poz. 1250), w którym precyzyjnie określono sposób sporządzania JDA poprzez określenie, jakie dane powinny zostać umieszczone w poszczególnych polach. I tak zgodnie z załącznikiem nr 5 -Instrukcją posługiwania się formularzem JDA SAD, w polu 31 dotyczącym opisu towaru, należy umieścić dane niezbędne dla rozpoznania towaru, aby było możliwe przyporządkowanie towaru do kodu podanego w polu 33 "Kod towaru".

Wobec tych faktów, zarzuty postawione organom celnym w skardze nie stanowią w ocenie Sądu o naruszeniu przez te organy wskazanych przepisów prawa. To, że organy celne dokonały na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego ustaleń odmiennych od tych, które prezentuje skarżący nie świadczy jeszcze o dowolnej ocenie dowodów.

Należy również przypomnieć, że nomenklatura towarowa polega na przyporządkowaniu towaru do odpowiedniego kodu Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego PCN, która zawarta jest w Taryfie celnej. Uwagi dodatkowe zawarte w taryfie celnej uściślające i wyjaśniające treść stawek celnych mają charakter normatywny. Nie są to wskazówki interpretacyjne, lecz stosowane na gruncie prawa celnego legalne definicje pojęć zawartych w przepisach prawa, pochodzące od organu ustawowo powołanego do określania stawek celnych i ich zmiany (wyrok SN z 25 lipca 1996 r., III ARN 22/96).Taryfa celna obejmuje stawki celne, sposób, warunki i zakres ich stosowania z uwzględnieniem jej postanowień wstępnych, Reguła 1 ORINS stanowi: "Tytuły sekcji działów i podziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag."

Ta regulacja oznacza, że opis pozycji i uwagi do sekcji lub działów mają pierwszeństwo przy klasyfikacji towaru, inaczej mówiąc dopiero w sytuacji, kiedy nie jest możliwe sklasyfikowanie towaru według wskazanych kryteriów, mogą mieć zastosowanie pozostałe reguły interpretacyjne.

Odnosząc się do zarzutów podniesionych w skardze należy stwierdzić, że organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę wnikliwie zaprezentował swoje stanowisko i ustosunkował się do wszystkich zarzutów. Wojewódzki Sąd Administracyjny podziela to stanowisko.

Należy przypomnieć, że od 1 stycznia 1998 r. każdy importer w trybie art. 5 ustawy Kodeks celny może zwrócić się do właściwego organu o wydanie wiążącej informacji taryfowej dotyczącej klasyfikacji towaru według taryfy celnej, którą stosuje się do towarów, wobec których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja ta została udzielona. Przedmiotem wiążącej informacji taryfowej jest klasyfikacja towarów według nomenklatury towarowej taryfy celnej. Ta regulacja prawna umożliwia całkowite wykluczenie jednego ze skutków ryzyka handlowego ponoszonego przez importera towaru, polegającego na błędnej klasyfikacji towaru, a co za tym idzie - uiszczeniu należności celnych w zaniżonej wysokości.

Nie naruszono art. 180 § 1 i art. 124 ustawy Ordynacja podatkowa, poprzez nieuwzględnienie dokumentów przedstawionych w toku postępowania celnego oraz brak wskazania przesłanek przy odrzuceniu ich treści, bowiem Dyrektor Izby Celnej szczegółowo uzasadnił dlaczego dokumenty te nie mogą stanowić argumentów w sprawie.

Podobnie należy ocenić zarzut naruszenia art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowej, poprzez nieuwzględnienie wyjaśnień zawartych w piśmie Urzędu Celnego w C. Zarzuty w tym zakresie Spółka sformułowała w oparciu o treść pisma Dyrektora Urzędu Celnego w C. z dnia [...]r., w którym określono jako właściwą klasyfikację spornego pentanu do kodu zadeklarowanego przez spółkę. Słusznie w tym zakresie wskazał organ odwoławczy, iż pismo to nie jest wiążące, bowiem od momentu obowiązywania ustawy Kodeks celny tj. od 1 stycznia 1998 r. istnieje możliwość uzyskania Wiążącej Informacji Taryfowej.

Na końcu należy przypomnieć, że wyrokiem z 12 grudnia 2003 r., sygn. akt I SA/Ka 2556/02 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w Ośrodku Zamiejscowym w Katowicach dokonał już oceny legalności decyzji organów celnych dotyczących klasyfikacji taryfowej pentanu.

Sąd orzekający w tej sprawie w pełni podziela stanowisko NSA.

Mając na uwadze powyższe, należało w oparciu o przepis art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2001 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1271) skargę jako nieuzasadnioną oddalić.