Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 470/18
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2019-04-25 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: *Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 116
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Anetta Makowska- Hrycyk, Sędziowie: sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, sędzia WSA Aleksandra Sędkowska (sprawozdawca), Protokolant: Starszy sekretarz sądowy Anna Terlecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 kwietnia 2019 r. sprawy ze skargi Ł. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. z dnia 14 lutego 2018 r., nr [...] w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej jako członka zarządu za zaległości podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami postępowania egzekucyjnego oddala skargę w całości.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi Ł. S. (dalej: skarżący, strona, wnoszący odwołanie) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (dalej: DIAS, organ odwoławczy, organ podatkowy drugiej instancji) z dnia [...] lutego 2018r., nr [...] , którą po rozpoznaniu odwołania S. , utrzymano w mocy decyzję Naczelnika Urzędu S. W.-F. (dalej: organ podatkowy pierwszej instancji, organ I instancji) z dnia [...] listopada 2017 r., nr [...] , wydaną w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej Ł. S. jako członka zarządu za zaległości podatkowe A Sp. z o.o. z siedzibą we W. (dalej też: Spółka) za zaległość podatkową z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami postępowania egzekucyjnego.

Jak wynika z zaskarżonej decyzji oraz z akt sprawy, po wszczęciu z urzędu - postanowieniem dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] - wobec Ł. S. postępowania podatkowego w trybie art. 116 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, dalej: O.p., Ordynacja podatkowa) organ podatkowy pierwszej instancji przeprowadził postępowanie, w następstwie którego decyzją z dnia [...] listopada 2017 r. orzekł o odpowiedzialności podatkowej strony jako członka zarządu za zaległości podatkowe A sp. z o.o. z siedzibą we W. z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. w kwocie 24 480 zł wraz z odsetkami za zwłokę w kwocie 13 179,00 zł i kosztami postępowania egzekucyjnego w łącznej kwocie 627,50 zł.

W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia organ I instancji wskazał, że w niniejszej sprawie spełnione zostały przesłanki do orzeczenia o odpowiedzialności strony za wskazaną zaległość podatkową A Sp. z o.o. wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami postępowania egzekucyjnego, tj. egzekucja z majątku Spółki okazała się bezskuteczna, zaś strona pełniła funkcję członka zarządu Spółki w czasie powstania tych zobowiązań. Skarżący nie wykazał również okoliczności uwalniających go od rzeczonej odpowiedzialności. W szczególności nie zgłosił wniosku o ogłoszenie upadłości lub o wszczęcie postępowania układowego oraz nie wskazał mienia Spółki, z którego egzekucja umożliwiłaby zaspokojenie zaległości w znacznej części.

W odwołaniu od powyższej decyzji strona wniosła o jej uchylenie. Zaskarżonej decyzji zarzuciła:

I. Naruszenie przepisów prawa materialnego w postaci:

- art. 116 § 1 pkt 1 O.p. poprzez uznanie, że skarżący ponosi odpowiedzialność za zaległości podatkowe A sp. z o. o., podczas gdy zgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości nie zmieniłoby w żaden sposób sytuacji organu będącego wierzycielem z uwagi na fakt czerpania zysków z kontaktów handlowych, a nie majątku S. , mało tego, brak tego wniosku uniemożliwiłby spłatę zobowiązań Spółki w zakresie znacząco większym, aniżeli miałoby to miejsce po zgłoszeniu wniosku, co stanowi przesłankę egzoneracyjną,

- art. 116 § 1 pkt 1 lit b O.p. poprzez uznanie, że ponosi winę za niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości, podczas gdy całokształt okoliczności niniejszej sprawy, wskazuje, że nie można winy tej mu przypisać,

- art. 116 § 1 pkt 2 O.p. poprzez uznanie, że nie zostało wskazane mienie spółki umożliwiające zaspokojenie zaległości, podczas gdy spółka stale spłaca swoje zobowiązania.

II. Naruszenie przepisów postępowania mających wpływ na treść rozstrzygnięcia, t.j.

1. art. 187, art. 191 w związku z art. 122 O.p. poprzez:

a) niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego oraz niewłaściwą ocenę materiału

dowodowego i błędne ustalenie stanu fatycznego polegające na uznaniu, że:

- A Sp. z o. o. winna złożyć wniosek o ogłoszenie upadłości, podczas gdy z całokształtu sytuacji w niniejszej sprawie jednoznacznie wynika, że jedynie kontunuowanie jej działalności było jedynym wyjściem pozwalającym jej na spłacenie swoich zobowiązań,

- A Sp. z o. o. nie ma majątku pozwalającego na zaspokojenie wierzytelności, podczas gdy Spółka choć znajduje się w trudnej sytuacji majątkowej,

spłaca swoje wierzytelności, co wskazuje jednoznacznie na fakt, iż jest w stanie zaspokoić wierzytelność na rzecz Urzędu Skarbowego. ,

- osoby działające w imieniu Spółki ponoszą winę w niezgłoszeniu wniosku o ogłoszeniu upadłości, podczas gdy dzięki kontynuowaniu działalności Spółki udało się spłacić znaczą część zobowiązań, a także utrzymać wysokie szanse na ustabilizowanie sytuacji finansowej spółki w przyszłości, co z perspektywy czasu uznać należy za decyzję zdecydowanie słuszną,

- w niniejszej sprawie miała miejsce bezskuteczność egzekucji w sytuacji gdy Spółka dokonuje wybiórczej spłaty zobowiązań oraz prowadzi działalność pozwalającą na równoległą spłatę wszystkich zobowiązań,

- przedmiotowa Spółka jest jedynie Spółką wydmuszką nieprowadzącą działalności, podczas gdy spółka funkcjonuje, osiąga przychody z których spłaca swoje zobowiązania,

b) zupełne pominięcie przy wydawaniu decyzji okoliczności dotyczących istnienia majątku spółki, planowanych inwestycji z udziałem Spółki pozwalających na spłatę zobowiązań wskazujących na bieżące spłacanie zobowiązań spółki oraz tym samym istnienie majątku spółki,

2. art. 201 § 1 ust. 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez nie zawieszenie postępowania w sytuacji, gdy rozstrzygnięcie sprawy było uzależnione od zdolności i możliwości spłaty zobowiązań przez spółkę.

W uzasadnieniu odwołania wyjaśniono, iż orzeczenie o odpowiedzialności na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej było przedwczesne z uwagi na możliwość samodzielnego spłacania zaległości podatkowych przez A sp. z o. o. Powyższe potwierdza złożony w dniu 20 października 2017 r. wniosek o rozłożenie na raty zaległości podatkowych. Tymczasem Naczelnik Urzędu Skarbowego. W.- F. w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji całkowicie pominął fakt, iż Spółka podejmuje działania mające na celu uregulowanie zaległości podatkowych. Co więcej w ocenie odwołującego organ podatkowy winien zawiesić postępowanie w sprawie orzeczenia o jego odpowiedzialności za zaległość podatkową A sp. z o. o. z uwagi na prowadzone postępowanie w sprawie ulg w spłacie zaległości podatkowych Spółki.

Postanowieniem nr [...] odmówiono przeprowadzenia dowodu z przesłuchania Pana Ł. S. w charakterze strony na okoliczności wskazane w odwołaniu, w szczególności sytuacji majątkowej spółki, możliwości majątkowych spółki co do spłacania zobowiązań, w tym z przedstawionych wyciągów bankowych na okoliczność ich treści oraz przyszłych umów.

Następnie, wskazaną na wstępie decyzją, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we W., po rozpatrzeniu odwołania strony, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W.– F. we W. z dnia [...] listopada 2017 r., orzekającą o odpowiedzialności podatkowej S. jako członka zarządu za wskazane zaległości Spółki.

W pierwszej kolejności organ odwoławczy wskazał, że zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649) do odpowiedzialności podatkowej osób trzecich z tytułu zaległości podatkowych powstałych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy tj. dniem 1.01.2016 r., stosuje się przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. Z uwagi na fakt, iż objęte przedmiotowym postępowaniem zaległości podatkowe A Sp. z o.o. powstały w roku 2012, właściwymi dla rozstrzygania niniejszej sprawy są przepisy obowiązujące w tym właśnie ww. terminie.

Organ odwoławczy przytoczył treść szeregu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, w szczególności art. 107, art. 116 § 1, art. 116 § 2, art. 116 § 4 oraz art. 118 § 1 O.p. wskazując, iż stosunku do zobowiązań objętych przedmiotową decyzją 5 letni termin, o którym mowa w art. 118 § 1 ustawy upływa z dniem 31 grudnia 2017 r., a decyzja została wydana w dniu[...] listopada 2017 r., nie ma zatem przeszkód prawnych do merytorycznego analizowania sprawy. Dodatkowo Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wskazał, iż w trakcie prowadzonego postępowania, Naczelnik Urzędu Skarbowego. W. - S. jako organ egzekucyjny, zawiadomieniem z dnia [...] września 2013 r., nr [...] zastosował skuteczny środek egzekucyjny w postaci zajęcia prawa majątkowego stanowiącego wierzytelność z rachunku bankowego u dłużnika zajętej wierzytelności będącego bankiem. Zawiadomienie to zostało doręczone Spółce w dniu 24 września 2013 r., z kolei bankowi - w dniu 25 września 2013 r. Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W myśl § 4 cyt. przepisu bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny. Zatem - przekładając to na grunt niniejszej sprawy - bieg terminu przedawnienia został przerwany. W związku z powyższym przedmiotowe zaległości podatkowe ulegną przedawnieniu dopiero z dniem 26 września 2018 r.

Przedawnieniu nie uległy objęte przedmiotową decyzją koszty egzekucyjne powstałe w związku z egzekwowaniem zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 2012 r. w kwocie 627, 50 zł. Z dniem 1 stycznia 2010 r. weszła bowiem w życie ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 152, poz. 1240 ze zm.). Na mocy przepisu art. 67 tej ustawy do należności stanowiących dochody budżetów państwa lub samorządów stosuje się przepisy Działu III ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1257). Wskazana regulacja prawna objęła zatem koszty postępowania egzekucyjnego uregulowane w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1201 ze zm.). Zatem wraz z obowiązywaniem od 01.01.2010 r. ustawy o finansach publicznych, koszty egzekucyjne po poddaniu ich reżimowi ustawy o finansach publicznych, podlegają przedawnieniu na zasadach określonych w art. 70 O.p. Nie dzielą one jednak losów egzekwowanych należności głównych jako należność akcesoryjna. W rozpatrywanej sprawie, objęte zaskarżoną decyzją koszty egzekucyjne wynikające z tytułu wykonawczego nr [...] z dnia [...] sierpnia 2013 r., na które składają się opłata manipulacyjna oraz opłata związana z dokonaniem czynności w postaci zajęcia rachunku bankowego, powstały w dniu 24 września 2013 r.,tj. w toku postępowania egzekucyjnego, a więc zgodnie z art. 70 O.p., na mocy odesłania zawartego w art. 67 ustawy o finansach publicznych, termin ich przedawnienia upływa z końcem 2018 r.

W oparciu o powyżej wskazane przepisy i ustalony w sprawie stan faktyczny, organ odwoławczy wskazał, iż zaległości w podatku od osób prawnych za 2011 r. powstały w czasie pełnienia przez Ł. S. funkcji prezesa zarządu Spółki. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zawiązana na mocy aktu notarialnego sporządzonego w dniu [...] marca 1998 r. Repetytorium [...] . Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem [...] . Przedmiot działalności Spółki wskazany w dziale 3 odpisu z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, to roboty budowlane. Do pierwszego zarządu ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym powołano B. S. - jako prezesa zarządu oraz J. S. - jako z-ca prezesa zarządu. Aktem notarialnym z dnia [...] marca 2006 r. Repetytorium [...] zmieniono nazwę spółki na C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Na nadzwyczajnym zgromadzeniu wspólników spółki, uchwałą z dnia [...] maja 2006 r. nr [...] dokonano wyboru jednoosobowego zarządu spółki, na stanowisko Prezesa Zarządu powołano Ł. S. , a uchwałą z dnia [...] grudnia 2006 r. nr [...] dokonano zmiany liczebności spółki powołując na stanowisko członka zarządu J. C. . Uchwałą z dnia [...] lutego 2014 r. nr [...] odwołano J. C. z funkcji członka zarządu, natomiast prezesowi zarządu - Ł. S. przedłużono mandat na czas nieokreślony. Następnie w tym samym dniu na podstawie uchwały nr [...] zmieniono nazwę na A sp. z o.o. Decyzją z dnia [...] listopada 2017 r. nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego W. - F. również orzekł o odpowiedzialności J. C. za zaległości Spółki.

DIAS zwrócił uwagę, że objęte postępowaniem zaległości podatkowe spółki, wynikają zz złożonego przez Spółkę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. Spółka nie dokonała dobrowolnej zapłaty kwot podatku wynikającego z deklaracji, a egzekucja administracyjna prowadzona wobec spółki okazała się bezskuteczna. Okoliczność ta została potwierdzona postanowieniem Naczelnika Urzędu S. W.-F. z dnia [...] kwietnia 2017, nr [...] o umorzeniu postępowania egzekucyjnego wobec majątku zobowiązanego A sp. z o.o.

Jednocześnie, organ podatkowy drugiej instancji nie stwierdził wystąpienia przesłanek, które uwalniałyby stronę jako członka zarządu od odpowiedzialności o jakiej mowa w art. 116 O.p.

Zwrócił uwagę, że w sprawie poza sporem pozostawał fakt, że nie złożono wniosku o ogłoszenie upadłości spółki w czasie, w którym spółka w sposób ciągły zaprzestała wykonywania swoich wymagalnych zobowiązań, a zatem w warunkach ziszczenia się przesłanki z art. 11 ustawy z dnia 28 lutego 2013r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. z 2009r. Nr 175, poz. 1361 ze zm.; dalej: u.p.u.n.). Przypomniał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 u.p.u.n. dłużnik obowiązany jest, nie później niż w terminie dwóch tygodni od dnia w którym wystąpiła podstawa do ogłoszenia upadłości, zgłosić w sądzie wniosek o ogłoszenie upadłości, a w myśl ust. 2 tego artykułu, jeżeli dłużnikiem jest osoba prawna albo inna jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, obowiązek o którym mowa w ust. 1 spoczywa na każdym kto ma prawo reprezentować go sam lub łącznie z innymi osobami. W tym kontekście DIAS wskazał, że spółka nie wykonuje swoich wymagalnych zobowiązań począwszy od 2012 r., co potwierdza, że nie znajduje się w przejściowych trudnościach finansowych, lecz w zapaści finansowej. Nieuregulowane zobowiązania publicznoprawne i cywilnoprawne spółki wynoszą łącznie kwotę 525.000,43 zł.

W okolicznościach sprawy, jako że zaległość podatkowa z najwcześniejszym terminem płatności dotyczy zobowiązania w VAT za IV kwartał 2011r., dwutygodniowy termin na zgłoszenie wniosku o upadłość spółki organ odwoławczy liczył od dnia 25 stycznia 2012r. i uznał, że upływał on z dniem 8 lutego 2012r. W tym też terminie, ówcześni członkowie zarządu spółki tj. Ł. S. i J. C. zobowiązani byli złożyć wniosek w przedmiocie ogłoszenia upadłości spółki.

Brak przesłanki z art. 116 § 1 pkt 1 lit. b O.p. organ podatkowy drugiej instancji argumentował posiadaniem przez stronę wiedzy w zakresie sytuacji finansowej spółki, przy braku aktywności skarżącej w zakresie zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości we właściwym czasie.

Wskazując na spełnienie przesłanki z art. 11 u.p.u.n. DIAS uznał za niemającą znaczenia w sprawie okoliczność co do tego, że na skutek niezłożenia przez spółkę (ani w organach podatkowych, ani w sądzie rejestrowym) sprawozdań finansowych za lata 2011-2016 nie było możliwym przeprowadzenie analizy finansowej spółki za ten okres.

Organ podatkowy drugiej instancji stwierdził również, że strona nie zrealizowała przesłanki z art. 116 § 1 pkt 2 O.p., tj. nie wskazała mienia spółki, z którego egzekucja umożliwiłaby zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części.

W skardze na powyższą decyzję skarżący wniósł o uchylenia zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji organu pierwszej instancji oraz o zasądzenie na jego rzecz od organu zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Zaskarżonej decyzji zarzucił:

I. naruszenie w oparciu o art. 145 § 1 pkt 1a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302; dalej: p.p.s.a.) przepisów prawa materialnego, a to:

1) art. 116 § 1 pkt 1 O.p., poprzez jego błędne zastosowanie w sprawie oraz uznanie, że zachodzą podstawy do przyjęcia odpowiedzialności S. za zaległości podatkowe A sp. z o.o. oraz, że egzekucja z majątku spółki jest bezskuteczna, gdy tymczasem Spółka uzyskuje przychody i czerpie zyski przede wszystkim z wypracowanych kontaktów handlowych i świadczonych usług, posiada środki na rachunku bankowym, co potwierdza, że bezpodstawnie i przedwcześnie przyjęto bezskuteczność egzekucji z majątku spółki;

2) art. 116 § 1 pkt 1b O.p. poprzez jego błędną wykładnię oraz uznanie na gruncie przedmiotowej sprawy, że skarżący ponosi winę za niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości, podczas gdy całokształt okoliczności niniejszej sprawy, wskazuje, że nie można mu winy tej obiektywnie przypisać, a ponadto dotychczasowe nie złożenie wniosku o upadłość umożliwiło spółce częściową spłatę jej zadłużenia i poprawiło jej sytuację finansową, co stanowi przesłankę egzoneracyjną;

3) art. 116 § 1 pkt 2 O.p. poprzez jego błędną wykładnię i niewłaściwe przyjęcie, że nie zostało w postępowaniu podatkowym wskazane mienie spółki umożliwiające zaspokojenie zaległości podatkowych, podczas spółka stale spłaca swoje zobowiązania, a także posiada środki pozwalające na systematyczną spłatę zobowiązań, a jej majątek, który pozwoli na spłatę zobowiązań, to przede wszystkim wierzytelności oraz przyszłe spodziewane korzyści z kontraktów;

4) art. 70 § 1 O.p. poprzez jego niezastosowanie w sytuacji gdy zobowiązania podatkowe sa przedawnione i przedmiotowe postępowanie nie powinno być prowadzone;

II. w oparciu o art. 145 § 1 pkt 1c ppsa istotne naruszenie przepisów postępowania mających istotny wpływ na treść wydanej decyzji, tj. m.in..

1) art. 187 § 1 oraz art. 191 w związku z art. 122, a także 192, 199, 188 i 180 § 1 O.p., co miało istotny wpływ na treść wydanych decyzji, poprzez ich błędną wykładnię oraz nie podjęcie wszystkich wymaganych czynności, w tym nie przeprowadzenie wszystkich wymaganych środków dowodowych w celu wyczerpującego wyjaśnienia stanu faktycznego, a także niewłaściwą ocenę materiału dowodowego, lub pominięcie jego istotnych fragmentów, poprzez:

a) brak wyczerpującego wyjaśnienia czy A Sp. z o.o. posiada majątek pozwalający na zaspokojenie wierzytelności wynikających z zaległości podatkowych, podczas gdy Spółka choć znajduje się w trudnej sytuacji majątkowej, spłaca swoje wierzytelności, co wskazuje jednoznacznie na fakt, iż jest w stanie zaspokoić wierzytelność na rzecz Urzędu S. ,

b) nieprawidłowe uznanie, że Spółka dokonuje wybiórczej spłaty zobowiązań, podczas gdy z przedłożonych w sprawie przez S. dowodów, tj. potwierdzeń zapłaty oraz wyciągów bankowych załączonych do odwołania od decyzji organu I Instancji wynika, że Spółka prowadzi działalność pozwalającą na równoległą spłatę wszystkich zobowiązań; niezasadne i nie znajdujące potwierdzenia w zebranych dowodach stwierdzenie, że Spółka w pierwszej kolejności spłacała zobowiązania cywilnoprawne, a nie publicznoprawne;

c) zupełne pominięcie przy wydawaniu decyzji okoliczności przedstawionych przez Ł. S. , dot. istnienia majątku Spółki, planowanych inwestycji z udziałem Spółki mających pozwolić na spłatę zobowiązań, wskazujących na bieżące spłacanie zobowiązań Spółki oraz tym samym istnienie majątku Spółki, a także pominięcie dowodu z jego przesłuchania pomimo zgłoszenia takiego wniosku przez S. (art. 180 § 1, art. 188, art. 192 i art. 199 O.p.) ;

f) wybiórcze potraktowanie przez organ podatkowy uzasadnienia postanowienia z dnia 3.06.2016 r. w sprawie VIII Gzd 63/15 Sądu Rejonowego dla W.F. z wypaczeniem sensu tego postanowienia.

Strona zgłosiła również wniosek szereg wniosków dowodowych:

- o dopuszczenie i przeprowadzenie dowodu z zeznań Ł. S. na okoliczności wskazane w uzasadnieniu skargi, w szczególności dotyczące sytuacji majątkowej spółki, majątkowych możliwości spółki w zakresie spłacania zobowiązań, perspektyw co do przyszłych umów;

- o dopuszczenie dowodu z dokumentów załączonych do odwołania od decyzji organu podatkowego pierwszej instancji;

- o dopuszczenie dowodu z:

a) dokumentu potwierdzenia przelewu kolejnej kwoty 600 zł tytułem zaległości podatkowych z tytułu podatku VAT za 2011r. z dnia 28 marca 2018r.,

b) odwołań od decyzji odmawiających rozłożenia na raty zaległości podatkowych w sprawach: nr [...] z dnia [...] stycznia 2018r. oraz nr [...] z dnia [...] stycznia 2018r.,

c) wyciągów z rachunku bankowego A sp. z o.o. w Banku ze stycznia 2014r. oraz z marca 2014r.,

- na okoliczność ich treści, dalszych wpłat tytułem zaległości podatkowych spółki A sp. z o.o. w marcu 2018r., braku zakończenia postępowania w przedmiocie rozłożenia zaległości podatkowych A sp. z o.o. na raty ostatecznymi decyzjami, zajęć dokonanych przez Urząd Skarbowy W.-S. tytułem zaległości podatkowych A sp. z o.o. w styczniu 2014r. na kwoty – 2.357,30 zł oraz 1.525,20 zł i marcu 2014r. na kwotę 1.279,20 zł, które nie zostały prawidłowo rozliczone na poczet zaległości podatkowych A sp. z o.o., transakcji na rachunku bankowym spółki w styczniu i marcu 2014r. świadczących o prowadzeniu przez spółkę działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na skargę DIAS we Wrocławiu wniósł o oddalenie skargi.

Na rozprawie w dniu 25 kwietnia 2019 r. Sąd, działając na podstawie art. 106 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej: p.p.s.a.) postanowił oddalić wnioski dowodowe zawarte w powyższej skardze.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Kwestie sporne w sprawie dotyczyły oceny wystąpienia przesłanek z art. 116 O.p., które uprawniałyby organy podatkowe do orzeczenia o odpowiedzialności S. za zaległości podatkowe spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2011 r. wraz z odsetkami zwłokę oraz za kosztami postępowania egzekucyjnego.

W zaistniałym sporze Sąd przyznał rację organom podatkowym.

Zdaniem Sądu, materiał dowodowy zebrany w sprawie uprawniał organy podatkowe do zastosowania art. 116 O.p. Wbrew zarzutom skargi, w prowadzonym postępowaniu podatkowym nie doszło do naruszenia art. 187 § 1 O.p., art. 191 O.p. w zw. z art. 122 O.p., art. 192 O.p., art. 199 O.p., art. 188 O.p., art. 180 § 1 O.p, art. 121 § 1 O.p., art. 122 O.p., art. 123 § 1 O.p., art. 124 O.p. i art. 201 § 1 pkt 2 O.p. Pozbawiony podstaw prawnych okazał się również zarzut naruszenia art. 70 § 1 O.p. Sąd nie podzielił także zasadności skargi w zakresie zarzutu naruszenia art. 210 § 4 O.p.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do najdalej idącego zarzutu skargi, a mianowicie zarzutu przedawnienia.

Stosownie do treści art. 118 § 1 O.p. nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. Przedawnienie zobowiązania wynikającego z decyzji, o której mowa w § 1, następuje po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym została doręczona decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Przepisy art. 70 § 2 pkt 1, § 3 i 4 stosuje się odpowiednio, z tym że termin biegu przedawnienia po jego przerwaniu wynosi 3 lata (art. 118 § 2 O.p.).

Stosownie do art. 70 § 1 O.p., zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W sprawie 5-cio letni termin, o którym mowa w art. 118 § 1 O.p. upływał z dniem 31 grudnia 2017 r.

Warto jest również zauważyć, że w sprawie, na skutek zastosowanego środka egzekucyjnego - w postaci zajęcia prawa majątkowego stanowiącego wierzytelność z rachunku bankowego u dłużnika zajętej wierzytelności będącego bankiem - doszło do przerwania biegu przedawnienia wszystkich trzech zobowiązań podatkowych, co w efekcie wydłużyło końcowy termin przedawnienia tych zobowiązań, stosownie do treści art. 70 § 4 O.p. Zgodzić się należy z organem podatkowym drugiej instancji, że w następstwie przerwania biegu przedawnienia, zaległość podatkowa przedawniała się dopiero z dniem 26 września 2018 r. (środek egzekucyjny zastosowano zawiadomieniem z dnia 20 września 2013 r., zawiadomienie to zostało doręczone spółce w dniu 24 września 2013r., a bankowi 25 września 2013r.). Przedawnieniu nie uległy także koszty egzekucyjne, które podlegają przedawnieniu na zasadach określonych w art. 70 O.p., stosownie do treści art. 67 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 152, poz. 1240 ze zm.).

Jak wynika z akt sprawy, decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej została wydana w sprawie w pierwszej instancji w dniu [...] listopada 2017r., a w drugiej instancji w dniu [...] lutego 2018 r., a zatem przed upływem terminów przedawnienia. Powyższe nakazywało uznać za nieuzasadniony zarzut skargi dotyczący wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej po upływie terminów przedawnienia zobowiązań podatkowych. Z tych powodów, Sąd nie stwierdził naruszenia art. 70 § 1 O.p. ani art. 118 O.p.

Zasadnicze kwestie sporne w sprawie dotyczyły podstaw do zastosowania art. 116 O.p. w brzmieniu wynikającym z art. 22 ustawy z dnia 10 września 2015r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015r. poz. 1649).

Zgodnie z art. 116 § 1 O.p., w brzmieniu znajdującym zastosowanie w sprawie, za zaległości podatkowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie jej zarządu, jeżeli egzekucja z majątku spółki okazała się w całości lub w części bezskuteczna, a członek zarządu nie wykazał, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub wszczęto postępowanie zapobiegające upadłości (postępowanie układowe) albo niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości lub niewszczęcie postępowania zapobiegającego ogłoszeniu upadłości (postępowania układowego) nastąpiło bez jego winy (pkt 1 lit. a i b), bądź też nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części (pkt 2). Odpowiedzialność członków zarządu, określona w § 1, obejmuje zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, które powstały w czasie pełnienia przez nich obowiązków członka zarządu (art. 116 § 2 O.p.). Przepisy § 1-3 stosuje się również do byłego członka zarządu (art. 116 § 4 O.p.).

Stosownie do treści art. 116 § 1 O.p. organ podatkowy zobowiązany jest wykazać jedynie okoliczności pełnienia obowiązków członka zarządu w czasie powstania zobowiązania podatkowego, które przerodziło się w dochodzoną zaległość podatkową osoby prawnej oraz bezskuteczność egzekucji przeciwko tej osobie. Natomiast ciężar wykazania którejkolwiek okoliczności uwalniającej od odpowiedzialności spoczywa na członku zarządu.

Sąd podziela stanowisko organów podatkowych obu instancji tak w zakresie oceny wystąpienia przesłanek pozytywnych z art. 116 O.p., jak i w zakresie uznania, że skarżący nie wykazał okoliczności, które uwalniałyby go od ponoszenia odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2011 r. a także za odsetki za zwłokę oraz za koszty postępowania egzekucyjnego.

Co się tyczy wymaganej przepisem art. 116 § 1 O.p. przesłanki stanu bezskuteczności egzekucji prowadzonej z majątku spółki (w całości lub w części), to warto na wstępie odnotować, że samo pojęcie bezskuteczności egzekucji nie jest zdefiniowane. Zgodnie z utrwalonym poglądem orzecznictwa, bezskuteczność egzekucji ma miejsce wtedy, gdy skierowane do całego majątku podatnika środki egzekucyjne nie dały wyniku w postaci zaspokojenia (w całości) roszczenia podatkowego (por. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 1 grudnia 2015r., I SA/Wr 1338/15, CBOSA). Bez wątpienia z tego rodzaju sytuacją mamy do czynienia w sprawie, co w toku prowadzonego postępowania wykazały organy podatkowe.

Trzeba również odnotować, że w myśl uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2008 r.( II FPS 6/08, CBOSA), stwierdzenie przez organ podatkowy bezskuteczności egzekucji o której mowa w art. 116 § 1 O.p. powinno być dokonane po przeprowadzeniu postępowania egzekucyjnego. Stwierdzenie bezskuteczności egzekucji ustala się na podstawie każdego prawnie dopuszczalnego dowodu.

Jak wynika z akt sprawy, nieuregulowane przez spółkę zobowiązanie podatkowe zostało objęte wystawionym przez organ egzekucyjny tytułem egzekucyjnym z dnia [...] sierpnia 2013r., nr [...] , w oparciu o który wdrożono wobec spółki postępowanie egzekucyjne. Podjęte wobec spółki czynności egzekucyjne nie doprowadziły do przymusowego wyegzekwowania zaległości z uwagi na brak składników majątkowych. W raporcie poborcy S. stwierdzono niemożność dokonania czynności egzekucyjnych. W toku postępowania egzekucyjnego organ egzekucyjny wystosował zawiadomienia o zajęciu należących do spółki rachunków bankowych. Pozyskał także informację z Centralnej Ewidencji Pojazdów i Kierowców, z której wynika, że spółka nie posiada żadnych pojazdów. Ustalono także, że spółka nie posiada żadnych nieruchomości. W oparciu o ustalenia dokonane w toku postepowania egzekucyjnego, postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2017r. umorzono postępowanie egzekucyjne. Argument o bezskuteczności egzekucji wzmacnia dodatkowo fakt, że postępowania egzekucyjne prowadzone w związku z zaległościami podatkowymi spółki za inne okresy rozliczeniowe także nie doprowadziły do zaspokojenia zobowiązań publicznoprawnych. Dodatkowo, jak podniósł organ odwoławczy, postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego przeciwko spółce z uwagi na jego nieskuteczność zostały wydane również przez: Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w Oleśnicy (z dnia [...] maja 2011r. nr [...] ) oraz Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym dla W.-K.(z dnia [...] listopada 2009r., nr [...] ).

Sąd w pełni akceptuje również stanowisko organu podatkowego drugiej instancji w zakresie uznania, że w czasie, w którym upływał termin płatności rzeczonych zobowiązań podatkowych, skarżący wykonywał funkcję członka zarządu spółki i miał realny wpływ na jej funkcjonowanie. Okoliczność piastowania przez stronę tej funkcji w czasie wymagalności zobowiązań podatkowych była bezsporna między stronami.

Przechodząc do okoliczności egzoneracyjnych, także i w tym aspekcie sprawy Sąd w pełni podzielił stanowisko organów podatkowych. Uznał tym samym, że skarżący nie wykazała okoliczności, które uwalniałyby ją od odpowiedzialności z art. 116 O.p.

Jedną z przesłanek uwalniających członka zarządu osoby prawnej od odpowiedzialności za zaległości podatkowe tego podmiotu jest wykazanie, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości tej osoby prawnej, względnie, wniosek o wszczęcie postępowania układowego.

W sprawie za bezsporną uznać należy okoliczność, że tego rodzaju wnioski nie zostały złożone w czasie, kiedy skarżący piastował funkcję członka zarządu spółki.

Jednocześnie Sąd podziela konstatację organów podatkowych orzekających w sprawie, że ówczesna kondycja spółki, rozważana w kontekście stopnia wywiązywania się przez spółkę z jej zobowiązań, wpisywała się w przesłankę "właściwego czasu" na zgłoszenie wniosków, o jakich mowa w art. 116 § 1 pkt 1 lit. a) O.p.

Warto jest w tym miejscu wyjaśnić, że przesłankę "właściwego czasu" w rozumieniu S. przepisu należy wykładać w nawiązaniu do norm ustawy - Prawo upadłościowe i naprawcze. Stosownie do art. 10 u.p.u.n. upadłość ogłasza się w stosunku do dłużnika, który stał się niewypłacalny. W myśl art. 11 tej ustawy dłużnik jest niewypłacalny, jeżeli nie wykonuje swoich wymagalnych zobowiązań, a jeżeli jest osobą prawną uważa się go za niewypłacalnego także wtedy, gdy jego zobowiązania przekroczą wartość jego majątku, nawet wówczas gdy na bieżąco te zobowiązania wykonuje. Wniosek o ogłoszenie upadłości może zgłosić w stosunku do osób prawnych każdy, kto ma prawo je reprezentować sam lub łącznie z innymi osobami (art. 20 ust. 2 pkt 2 u.p.u.n.) i jest obowiązany, nie później niż w terminie dwóch tygodni od dnia, w którym wystąpiła podstawa do ogłoszenia upadłości, zgłosić w sądzie wniosek o ogłoszenie upadłości (art. 21 ust. 2 u.p.u.n.). Przepis art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy określa niewypłacalność jako niewykonywanie przez dłużnika jego wymagalnych zobowiązań. Jeżeli zatem dłużnik nie wykonuje ciążących na nim wymagalnych zobowiązań, wówczas jest niewypłacalny, co stwarza podstawę ogłoszenia go upadłym. Przy czym nieistotne jest, czy nie wykonuje wszystkich zobowiązań czy też tylko niektórych z nich. Dla określenia, czy dłużnik jest niewypłacalny nieistotne jest też, czy nie wykonuje wymagalnych zobowiązań pieniężnych czy też niepieniężnych. Niewykonywanie zarówno jednych, jak i drugich powoduje, że dłużnik jest niewypłacalny w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.u.n. Nieistotny też jest rozmiar niewykonywanych przez dłużnika zobowiązań. Dla określenia stanu niewypłacalności bez znaczenia też jest przyczyna niewykonywania zobowiązań (por. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 1 grudnia 2015r., I SA/Wr 1338/15, CBOSA).

Z przyjętych przez DIAS ustaleń wynikało, że spółka już od początku 2012r. popadła w stan trwałego niewykonywania swoich zobowiązań. Słusznie przy tym organy wskazały, iż już od dnia 25 stycznia 2012 r. należało liczyć dwutygodniowy termin do złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jest to bowiem data powstania najwcześniejszej zaległości podatkowej (z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2011 r.). Skoro zaś odwołanie S. z funkcji członka zarządu nastąpiło dopiero 4 lutego 2014r., to czas właściwy na zgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości przypadał w okresie, kiedy skarżący pełnił funkcję członka zarządu spółki. Niewątpliwie, takowy wniosek nie został złożony, podobnie jak nie został złożony wniosek o wszczęcie postępowania układowego. Istotnym jest również fakt, że spółka mimo ciążącego na niej obowiązku wynikającego z art. 27 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku od osób prawnych (Dz. U. z 2016r., poz. 1888 ze zm.) nie złożyła w organach podatkowych, ani w sądzie rejestrowym sprawozdań finansowych za lata 2011 - 2016. Nie było zatem możliwe przeanalizowanie kondycji finansowej spółki przez organy podatkowe z uwagi na brak dokumentów finansowych.

Uzupełniająco należy nadmienić, że w przypadku ziszczenia się przesłanek ustawowych, członek zarządu ma obowiązek zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości bez względu na stan majątkowy spółki, a więc nawet wtedy gdy wniosek taki zostałby oddalony. Należy zwrócić uwagę, że zgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości niewypłacalnej spółki pełni m.in. funkcję informacyjno-ostrzegawczą. Wierzyciele spółki oraz osoby, które miałyby zostać jej wierzycielami w przyszłości, mogą nie wiedzieć i nie mieć świadomości rzeczywistego stanu majątkowego spółki, a w konsekwencji, podejmować niekorzystne dla siebie decyzje skutkujące dla nich szkodą (por. uchwała SN z dnia 1 grudnia 2017r., III CZP 65/17, LEX nr 2405317).

Sąd w pełni zgadza się również ze stanowiskiem organu odwoławczego w zakresie nie wykazania przez stronę przesłanki z art. 116 § 1 pkt 1 lit. b) O.p., tj. że niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości spółki (wszczęcie postępowania układowego) nastąpiło bez jej winy. Fakt, że skarżący składał swoje podpisy pod deklaracjami podatkowymi spółki w charakterze członka jej zarządu niezbicie dowodzi tego, że strona miała realny wpływ na sprawy spółki, a przy tym, niewątpliwie także wiedzę o jej sytuacji finansowej, a mimo tego faktu nie złożyła wniosku o jakim mowa w rzeczonym przepisie.

Sąd podzielił także stanowisko organu odwoławczego, że w sprawie nie wystąpiła przesłanka uwolnienia członka zarządu od odpowiedzialności, o której mowa w art. 116 § 1 pkt 2 O.p., zgodnie z którym członek zarządu ponosi odpowiedzialność, chyba że wskaże mienie spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części. Znaczny stopień zaspokojenia należy wiązać z taką sytuacją, gdzie spłata należności wobec Skarbu Państwa będzie realna, ponadto zaspokojenie dotyczyć będzie przynajmniej połowy należności. "Wskazanie mienia" dotyczy toku postępowania w przedmiocie odpowiedzialności osoby trzeciej, w szczególności możliwości zaspokojenia należności Skarbu Państwa ze wskazanych przez członka zarządu składników majątku przed wszczęciem tego postępowania.

Zawartość akt sprawy potwierdza trafność wniosków organów podatkowych, że takiego mienia strona nie wskazała, błędnie utożsamiając wykazanie tej przesłanki z prognozowanymi obrotami spółki, które z założenia uznać należy za przesłankę przyszłą i niepewną. Niezależnie już od samej kwestii, czy te prognozowane obroty pozwolą na zaspokojenie zaległości podatkowych w znacznej części, czego wymaga przepis.

Uzupełniająco należy dodać, że akcentowana przez stronę poprawa kondycji finansowej spółki pozostaje w sprzeczności z argumentacją jaką spółka przedstawiła we wniosku z dnia 20 października 2017 r. o rozłożenie na raty zaległości w VAT oraz w podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z treści tego wniosku, na dzień jego złożenia spółka nie zatrudniała pracowników, nie posiadała nieruchomości, ani praw majątkowych mogących być przedmiotem hipoteki przymusowej, ani też, rzeczy ruchomych oraz zbywalnych praw majątkowych, które mogły być przedmiotem zastawu S. .

Przedstawiony w rzeczonym wniosku opis stanu majątkowego spółki koresponduje z przyjętymi w zaskarżonej decyzji ustaleniami, z których wynika, że spółka na przestrzeni lat 2016 i 2017 odnotowała spadek sprzedaży, saldo rachunku bankowego spółki na dzień 31 lipca 2017 r. wyniosło 15 zł (a transakcje dokonywane na tym rachunku dotyczyły głownie zajęć komorniczych), w wyniku wyszukania spółki w zasobach JPK stwierdzono brak kontrahentów tego podmiotu, jak również brak dokonywania sprzedaży przez spółkę. Ustalenia te potwierdza także wynik postępowania egzekucyjnego, które zostało umorzone z uwagi na jego bezskuteczność.

Przedstawiona dotąd argumentacja prowadzi do wniosku, że bezprzedmiotowe były zarzuty skargi odnośnie naruszenia przez organy podatkowe treści art. 116 O.p. Organy podatkowe orzekające w sprawie zgromadziły dowody pozwalające zastosować regulację art. 116 O.p. albowiem wykazały przesłanki orzeczenia o odpowiedzialności S. jako członka zarządu za zaległości spółki w VAT za ww. okresy rozliczeniowe, przy jednoczesnym dowiedzeniu, że skarżący nie przedstawił okoliczności, które uwalniałyby go od konsekwencji związanych z piastowaniem funkcji członka zarządu w spółce, która nie wywiązała się ze swoich zobowiązań publicznoprawnych. Możliwość objęcia odpowiedzialnością z art. 116 O.p. byłego członka zarządu wynika wyraźnie z treści art. 116 § 4 O.p.

Właściwe zastosowanie przez organy podatkowe normy z art. 116 O.p. poprzedzone zostało prawidłowo przeprowadzonym postępowaniem podatkowym, w którym dochowano niezbędnych procedur, nie wykroczono poza zasadę swobodnej oceny dowodów, a stronie zapewniono stronie czynny udział w tym postępowaniu.

Należy też zwrócić uwagę, że w świetle uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 marca 2009r., (I FPS 4/08, CBOSA) nie stanowi błędu prowadzenie odrębnych postępowań dotyczących solidarnej odpowiedzialności za zobowiązania spółki wobec osób, które piastowały w spółce funkcję członka zarządu spółki. Odwołując się do stanowiska wyrażonego w tej uchwale wypada przypomnieć, że nie jest istotne czy prowadzone jest jedno postępowanie wobec wszystkich osób ponoszących odpowiedzialność w trybie art. 116 O.p., czy też są prowadzone w tym zakresie odrębne postępowania wobec z każdej osób. Ważne jest natomiast, by te postępowania obejmowały wszystkie osoby odpowiedzialne za nieuregulowane zobowiązania podatkowe spółki kapitałowej.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że skoro niewątpliwym jest, że organy podatkowe przeprowadziły postępowanie w trybie art. 116 O.p. zarówno wobec strony, jak i wobec drugiego członka zarządu, to sam fakt prowadzenia w tym zakresie dwóch odrębnych postępowań, a nie jednego, nie ma znaczenia z punktu widzenia prawidłowości postępowania w którym wydano kontrolowaną decyzję.

Podobnie, nie stanowi błędu powodującego konieczność uchylenia zaskarżonych decyzji okoliczność, że spółka nie została wskazana w decyzjach organów podatkowych jako podmiot solidarnie odpowiedzialny za zaległości podatkowe. Podzielić w tym zakresie należy pogląd wyrażony przez NSA w wyroku z dnia 7 września 2018r., I FSK 1468/16, CBOSA, w myśl którego, solidarna odpowiedzialność spółki kapitałowej z osobami które piastowały funkcję członków zarządu tej spółki powstaje z mocy prawa, a zatem, brak dookreślenia tego faktu w decyzji wydawanej w trybie art. 116 O.p. nie oznacza, że tego rodzaju odpowiedzialności spółka kapitałowa nie ponosi.

Zastrzeżeń Sądu, nie wzbudził również kwestionowany w skardze sposób przeprowadzenia samego postępowania dowodowego, które zdaniem Sądu zostało przeprowadzone w sposób staranny, zebrane w tym postępowaniu dowody zostały poddane rzeczowej i wnikliwej analizie organów podatkowych obu instancji, a strona miała zapewnioną możliwość czynnego udziału w prowadzonym postępowaniu na każdym jego etapie.

Zapoznając się z tą częścią zarzutów skargi, które odnosiły się do zasad przeprowadzonego postępowania podatkowego, w tym, samego postępowania dowodowego, trudno oprzeć się wrażeniu, że poprzez sformułowanie tego rodzaju zarzutów skarżący w istocie usiłowała zakwestionować dokonaną przez organy podatkowe subsumpcję stanu faktycznego pod normę z art. 116 O.p.

Reasumując powyższe, Sąd nie stwierdził naruszenia objętych skargą zarzutów naruszenia art. 187 § 1 O.p., art. 191 O.p. w zw. z art. 122 O.p., art. 180 § 1 O.p, art. 121 § 1 O.p., art. 122 O.p.

Jako nieuzasadniony Sąd ocenił także podniesiony w skardze zarzut naruszenia art. 188 O.p. poprzez odmowę przesłuchania w charakterze świadka Ł. S. na okoliczność sytuacji majątkowej spółki, jej obrotów, spłaty wierzycieli, rezygnacji skarżącej z funkcji członka zarządu, a także, sytuacji majątkowej konsorcjum. Sąd w pełni podziela w tym względzie stanowisko organu podatkowego drugiej instancji co do tego, że okoliczności na poparcie których miał być przeprowadzony rzeczony dowód zostały już stwierdzone innymi dowodami. Nie było zatem potrzeby przeprowadzania dowodu o jaki wnioskowała strona. Organ podatkowy drugiej instancji dysponował wiedzą o obrotach spółki, stanie środków pieniężnych na rachunkach bankowych, posiadał informację o częściowym uregulowaniu przez spółkę zaległości podatkowych (co uwzględnił organ podatkowy pierwszej instancji w swoich wyliczeniach). Wymaga w tym miejscu przypomnienia, że zgodnie z treścią art. 188 O.p. żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem. Sąd w składzie orzekającym podziela pogląd wyrażony przez WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 23 stycznia 2019r., I SA/Sz 491/18, CBOSA, że organ podatkowy zobowiązany jest do zgromadzenia dowodów, ale w takim zakresie, w jakim jest to niezbędne do odtworzenia stanu faktycznego. Oznacza to, że jeżeli organ podatkowy, na podstawie zebranych w toku postępowania dowodów, może dokonać niebudzącego wątpliwości ustalenia stanu faktycznego, wówczas dalsze prowadzenie postępowania dowodowego nie jest zasadne. Organy podatkowe nie mają obowiązku dopuszczenia każdego dowodu proponowanego przez stronę, jeżeli dla prawidłowego ustalenia - procesowego odtworzenia stanu faktycznego - adekwatne i wystarczające są inne dowody.

W nawiązaniu do sformułowanego w skardze żądania przeprowadzenia dowodu z przesłuchania w charakterze świadka Ł. S. przez sąd administracyjny należy wyjaśnić, że wynikająca z treści art. 106 § 3 p.p.s.a. możliwość przeprowadzenia uzupełniającego postępowania dowodowego przez sąd administracyjny dotyczy jedynie dowodów z dokumentów, a nie dowodów osobowych (przesłuchania świadków). Powyższe wynika wprost z treści ww. przepisu (znajduje także akceptację w orzecznictwie sądowym – por. wyrok NSA z dnia 16 maja 2018r., II FSK 3088/17, CBOSA) stąd też, wniosek strony o przeprowadzenie dowodu osobowego Sąd oddalił postanowieniem wydanym na rozprawie w dniu 3 kwietnia 2019r.

Odpowiedzialność S. w ramach art. 116 O.p. wynika z obiektywnego faktu bezskutecznego dochodzenia od spółki zaległości podatkowych oraz, co zostało już podkreślone, kierowania przez stronę sprawami spółki w czasie w którym upływał termin płatności zobowiązań publicznoprawnych. Odpowiedzialność podatkowa jaką ponosi skarżący w trybie art. 116 O.p. oraz wszczęcie postępowania z wniosku spółki o udzielenie ulgi podatkowej to zatem dwa odrębne postępowania, między którymi nie istnieje zależność tego rodzaju, że wynik postępowania w sprawie udzielenia ulgi mógłby rzutować na zasadność objęcia strony odpowiedzialnością z art. 116 O.p. stąd nie było podstaw do zawieszania przedmiotowego postępowania. Uzupełniająco należy dodać, że jak wynika z akt sprawy i na co wskazuje DIAS w odpowiedzi na skargę, wniosek spółki o rozłożenie na raty zaległości podatkowej został odmownie rozpoznany przez organy podatkowe obu instancji.

W sprawie niezasadny był również zarzut dotyczący nieuwzględnienia faktu częściowej spłaty zaległości podatkowych. Z wydanych w sprawie decyzji wynika, że organy podatkowe uwzględniły dokonane wpłaty, modyfikując w ten sposób wysokość obciążenia publicznoprawnego jakie skarżący obowiązana jest ponieść solidarnie z pozostałym członkiem zarządu oraz ze spółką.

Sąd nie podziela również stanowiska, że organy wybiórczo potraktowały uzasadnienie postanowienia z dnia 3 czerwca 2016 r., sygn. akt Gzd 63/15 w sprawie zakazu prowadzenia działalności gospodarczej dla Ł. S. w imieniu D sp. z o.o. Należy bowiem stwierdzić, iż organ, biorąc pod uwagę ww. orzeczenie dotyczące zakazu prowadzenia działalności, powołał w skarżonej decyzji twierdzenie tamtego sądu, że co prawda wniosek o upadłość Spółki byłby prawdopodobnie oddalony z powodu braku majątku wystarczającego na pokrycie kosztów postępowania, bo do majątku tego zasadniczo nie zalicza się należności (a zwłaszcza takich, które obarczone są wysokim ryzykiem nieściągalności, jak to ma miejsce w przypadku należności od firm budowlanych), a dodatkowo zagrożonych lub znajdujących się w postępowaniach upadłościowych, to jednak nie miał najmniejszych wątpliwości, że uczestnik postępowania Ł. S. nie wykonał ciążącego na nim obowiązku złożenia wniosku o ogłoszenia swojej upadłości. Sąd w powyższym postanowieniu wskazał, iż stan niewypłacalności spółki powstał już na początku 2012 roku, a wniosek o ogłoszenie upadłości powinien być złożony przez Ł. S. najpóźniej w II kwartale tamtego roku.

W ocenie Sądu, przytoczone powyżej okoliczności uzasadniają przyjęcie, iż spełnione zostały przesłanki ustawowe warunkujące wydanie zaskarżonego rozstrzygnięcia. Ł. S. pełnił funkcję członka zarządu Spółki w okresie, w którym upłynęły terminy płatności przedmiotowych zobowiązań podatkowych Spółki i pełni ją nadal, egzekucja względem Spółki okazała się bezskuteczna, strona nie wykazała, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości Spółki lub wszczęto postępowanie zapobiegające ogłoszeniu upadłości (postępowanie układowe) albo, że niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości lub niewszczęcie postępowania zapobiegającego ogłoszeniu upadłości (postępowania układowego) nastąpiło bez jej winy. Skarżący nie wskazał również mienia Spółki, z którego egzekucja umożliwiłaby zaspokojenie przedmiotowych zaległości podatkowych.

W sprawie zebrane zostały wszystkie materiały mające znaczenie dla jej rozpatrzenia, a ocena dowodów dokonana przez organ nie była dowolna. W treści zaskarżonej decyzji powołano treść oraz znaczenie przepisów stanowiących podstawę prawną orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności S. (przesłanki pozytywne i negatywne). Przedstawiono w sposób wyczerpujący stan faktyczny i na jego podstawie wyciągnięto zgodne z zasadami logiki i doświadczenia życiowego wnioski. W toku postępowania organy działały zgodnie z przepisami prawa, podejmowały wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym, a prawidłowo zgromadzony materiał dowodowy rozpatrzyły w sposób wyczerpujący. Jego ocena dała z kolei podstawę do orzeczenia odpowiedzialności podatkowej S. za zobowiązania Spółki za wskazane w decyzji okresy. Nie mamy tym samym do czynienia ze sprzecznościami ustaleń z zebranym w sprawie materiałem dowodowym, nieprzeprowadzeniem postępowania dowodowego w niezbędnym zakresie, czy też nierozpoznaniem całokształtu okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, mających istotny wpływ na jej wynik. Organ zebrał obszerny materiał dowodowy, wystarczający do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie

Kierując się przedstawioną argumentacją, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, działając na podstawie art. 151 p.p.s.a., wywiedzioną w sprawie skargę w całości oddalił, jako pozbawioną podstaw prawnych.

-----------------------

19