Wyrok NSA, sygn. akt III FSK 1113/21
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2022-09-07 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych, zabezpieczenie zobowiązań podatkowych
Hasła tematyczne: Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 65, art. 138 § 1 pkt 2, art. 7, art. 77 § 1, art. 144 i art. 61a § 1
journal: Dz.U. 2017 poz 1257
law: Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego - tekst jednolity
article: art. 59 § 1 pkt 7, art. 18
journal: Dz.U. 2017 poz 1201
law: Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - tekst jedn.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący – Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia NSA Jacek Pruszyński (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Mirella Łent, Protokolant Karolina Niemiec, po rozpoznaniu w dniu 7 września 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej D. A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 11 grudnia 2018 r. sygn. akt I SA/Gd 254/18 w sprawie ze skargi D. A. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 13 lutego 2018 r. nr 2201-IEE-1.711.2.10.2018.MW w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności zażalenia oddala skargę kasacyjną.


UZASADNIENIE

1. Wyrok sądu pierwszej instancji.

Wyrokiem z 11 grudnia 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 254/18 na skutek skargi wniesionej przez D. A. (dalej: skarżąca), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r., nr 2201-IEE-1.711.2.10.2018.MW w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności zażalenia. Wyrok (podobnie, jak pozostałe powołane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dostępny w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl.

2. Skarga kasacyjna.

Skargę kasacyjną od wyroku sądu pierwszej instancji złożyła skarżąca. Działający w jej imieniu pełnomocnik zaskarżył wyrok w całości.

Na podstawie art. 174 pkt 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej: p.p.s.a.) zaskarżonemu wyrokowi zarzucił naruszenia przepisów postępowania, które mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy, to jest:

1. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 120 p.p.s.a. w związku z art. 65 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t.j. Dz. U.

z 2017 r., poz. 1257, dalej: k.p.a.) w związku z art. 59 § 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1201 ze zm., dalej: u.p.e.a.) poprzez niewłaściwe zastosowanie polegające na uchyleniu postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r., nr 2201-IEE-1.711.2.10.2018.MW z niewłaściwych przyczyn, to jest z uwagi na konieczność przekazania tytułu wykonawczego właściwemu organowi, a nie z przyczyn wskazanych przez skarżącą, tj. ze względu na niewłaściwość organu egzekucyjnego w dacie jej wszczęcia,

2. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 120 p.p.s.a. w związku z art. 134 w związku z art. 144 k.p.a. w związku z art. 18 u.p.e.a. poprzez niewłaściwe zastosowanie polegające na uchyleniu postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r., nr 2201-IEE-1.71 1.2.10.2018.MW z niewłaściwych przyczyn, to jest z uwagi na konieczność przekazania tytułu wykonawczego właściwemu organowi, a nie z przyczyn wskazanych przez skarżącą - postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku nr 2201-IEE-1.711.2.10.2018.MW z 13 lutego 2018 r. bezzasadnie stwierdza niedopuszczalność zażalenia na postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku nr [...] z 20 grudnia 2017 r., które uznaje za uzasadnioną skargę z 29 listopada 2017 r. na czynności egzekucyjne Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku polegające na zajęciu wierzytelności z rachunku bankowego w X. SA na podstawie zawiadomienia nr [...] z 21 kwietnia 2017 r. (w niniejszej sprawie zażalenie przysługiwało, ponieważ skarga nie została w całości uwzględniona - organ egzekucyjny nie uchylił zaskarżonego środka egzekucyjnego),

3. art. 141 § 4 p.p.s.a. w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 7 i art. 77 § 1 k.p.a. w związku z art. 18 u.p.e.a. poprzez niewłaściwe zastosowanie polegające na sporządzeniu wadliwego uzasadnienia wyroku

z 11 grudnia 2018 r., w którym Sąd I instancji przedstawił stan faktyczny niezgodnie z rzeczywistością, gdyż bezzasadnie przyjął, iż w latach 2015 - 2017 skarżąca nie mieszkała pod adresem:[...], lecz pod adresem [...] oraz że właściwym dla niej organem egzekucyjnym był Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, a nie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku.

Wskazując na przedstawione wyżej zarzuty autor skargi kasacyjnej wniósł

o uchylenie w całości wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 11 grudnia 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 254/18 i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania sądowi I instancji, rozpoznanie skargi kasacyjnej od ww. wyroku na rozprawie (art. 176 § 2 p.p.s.a) oraz zasądzenie od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku na rzecz skarżącej zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego według norm przepisanych, w tym zasądzenie zwrotu kosztów zastępstwa procesowego (wynagrodzenia doradcy podatkowego).

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w odpowiedzi na skargę kasacyjną z 13 czerwca 2019 r. wniósł o oddalenie skargi kasacyjnej w całości, zasądzenie od skarżącej na rzecz strony przeciwnej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa prawnego według norm przepisanych oraz rozpoznanie sprawy na rozprawie.

3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Skarga kasacyjna jest niezasadna.

Naczelny Sąd Administracyjny, zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania. W sprawie niniejszej Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się okoliczności uzasadniających nieważność postępowania (art. 183 § 2 p.p.s.a.) i rozpoznał skargę kasacyjną w podstawach w niej wskazanych.

Skarżąca kwestionuje prawidłowość uchylenia przez sąd pierwszej instancji zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r. z uwagi na konieczność przekazania tytułu wykonawczego właściwemu organowi, a nie z przyczyn wskazanych w skardze, czyli ze względu na niewłaściwość organu egzekucyjnego w dacie jej wszczęcia.

Jak wskazał sąd pierwszej instancji kwestie te były przedmiotem rozstrzygnięcia w wyroku WSA w Gdańsku z 20 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 253/18. W wyroku tym uchylono postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r., nr 2201-IEE-1.711.2.9.2018.MW w sprawie umorzenia postępowania egzekucyjnego oraz poprzedzające je postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 20 grudnia 2017 r., nr [...] (wskazywane w skardze kasacyjnej).

W wyroku tym WSA podzielił stanowisko organów, że miejscem zamieszkania skarżącej w latach 2015-2017 był [...] (a nie [...]). W konsekwencji właściwym miejscowo organem egzekucyjnym był Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku (a nie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku). Zdaniem WSA brak właściwości miejscowej już w chwili wszczęcia postępowania egzekucyjnego nie uzasadniał tezy, iż egzekucja jest niedopuszczalna w rozumieniu art. 59 § 1 pkt 7 u.p.e.a. Sąd zaznaczył, że badając kwestię dopuszczalności egzekucji, o której mowa w art. 59 § 1 pkt 7 u.p.e.a., organ egzekucyjny bada istnienie przesłanek o charakterze podmiotowym (osoba zobowiązanego) oraz przedmiotowym (przedmiot i podstawa egzekucji). W ramach tej przesłanki nie może natomiast już uwzględnić niewłaściwości organu egzekucyjnego jako podstawy uzasadniającej umorzenie postępowania egzekucyjnego. A zatem, w przypadku, gdy organ egzekucyjny w trakcie czynności wstępnych stwierdzi brak właściwości do prowadzenia postępowania egzekucyjnego to powinien zwrócić tytuł wykonawczy wierzycielowi. Jeżeli natomiast organ doszedł do takiego wniosku już po skierowaniu tytułu wykonawczego do egzekucji, to wówczas powinien przekazać sprawę organowi właściwemu. Treść przepisów art. 59 § 1 i art. 33 § 1 u.p.e.a. wskazuje, że ustawodawca rozróżnia pojęcia niedopuszczalności egzekucji i niewłaściwości organu egzekucyjnego, skoro w punkcie 9 art. 33 § 1 wskazuje się niewłaściwość organu jako osobną podstawę do zgłoszenia zarzutu. W przypadku stwierdzenia braku właściwości do prowadzenia egzekucji w danej sprawie organ egzekucyjny jest zobowiązany powstrzymać się od podejmowania dalszych działań (w tym od rozpatrzenia zarzutów) i przekazać sprawę organowi właściwemu na podstawie art. 65 § 1 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a.

Powyższy wyrok jest prawomocny od dnia 24 stycznia 2019 r. Zgodnie z art. 170 p.p.s.a. orzeczenie prawomocne wiąże nie tylko strony i sąd, który je wydał, lecz również inne sądy i inne organy państwowe, a w przypadkach w ustawie przewidzianych także inne osoby. Nie ma zatem podstaw do badania prawidłowości stanowiska sądu dotyczącego konieczności przekazania tytułu wykonawczego właściwemu organowi egzekucyjnemu. Podobnie należy odnieść się do kwestii prawidłowości określenia miejsca zamieszkania skarżącej w latach 2015-2017.

Podstawą uchylenia zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 13 lutego 2018 r. było stwierdzenie naruszenia art. 54 § 5 u.p.e.a. i w konsekwencji art. 134 w zw. z art. 144 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a. W skardze nie podniesiono zarzutu naruszenia art. 54 § 5 u.p.e.a., który wskazuje w jakich przypadkach przysługuje zażalenie na postanowienie dotyczące skargi na czynności egzekucyjne. Naczelny Sąd Administracyjny nie może zatem poddać ocenie prawidłowości stanowiska sądu pierwszej instancji w tym zakresie.

Autor skargi kasacyjnej nie uzasadnił zarzutu naruszenia art. 120 p.p.s.a. (przepis określa skład sądu w sytuacji rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym), co uniemożliwia odniesienie się do tego zarzutu.

Niezasadny okazał się także zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 7 i art. 77 § 1 k.p.a. oraz art. 18 u.p.e.a. poprzez niewłaściwe zastosowanie i sporządzenie wadliwego uzasadnienia zaskarżonego wyroku, w którym sąd przedstawił stan faktyczny niezgodnie z rzeczywistością w zakresie określenia miejsca zamieszkania skarżącej oraz wskazania właściwego organu egzekucyjnego. Zgodnie z dyspozycją art. 141 § 4 p.p.s.a. uzasadnienie wyroku powinno zawierać zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, zarzutów podniesionych w skardze, stanowisko pozostałych stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Uzasadnienie wyroku powinno być tak sporządzone, aby wynikało z niego dlaczego sąd uznał zaskarżone orzeczenie za zgodne lub niezgodne z prawem. Zarzut naruszenia tego przepisu jest skuteczny wówczas, gdyby sąd pierwszej instancji nie wyjaśnił w sposób adekwatny do celu, jaki wynika z tego przepisu, dlaczego nie stwierdził w rozpatrywanej sprawie naruszenia przez organy administracji przepisów prawa materialnego ani przepisów procedury w stopniu, który mógłby mieć wpływ na treść rozstrzygnięcia. Nie każde naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. może stanowić skuteczną podstawę skargi kasacyjnej a jedynie takie, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 174 pkt 2 p.p.s.a.). Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, skarżąca nie przedstawiła argumentów, które pozwalałyby na stwierdzenie, że zaskarżony wyrok został wydany z naruszeniem art. 141 § 4 p.p.s.a. i to w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy. Zakwestionowane orzeczenie jest sporządzone w sposób, który umożliwia jego kontrolę. Nie można natomiast kwestionować prawidłowości uzasadnienia wyroku tylko dlatego, że strona skarżąca kasacyjnie nie zgadza się z oceną legalności dokonaną przez sąd pierwszej instancji.

Z tych powodów skargę kasacyjną należało uznać za niezasadną. Wobec powyższego, na podstawie art. 184 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny orzekł o jej oddaleniu.

Odnośnie wniosku zawartego w odpowiedzi na skargę kasacyjną należy wyjaśnić, że przepisy p.p.s.a. nie przewidują zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego poniesionych przez organ w przypadku oddalenia skargi kasacyjnej (skarżącego) od wyroku sądu pierwszej instancji uwzględniającego skargę.

Jacek Pruszyński Jolanta Sokołowska Mirella Łent