Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 480/11
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2011-09-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 181, art. 201 par. 1 pkt 2,  art. 284a par. 3, art. 284b par. 3, art. 288 par. 2
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Roman Wiatrowski (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Małecki Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 września 2011r. sprawy ze skargi S sp. z o. o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] . nr [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania odwoławczego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004r. oddala skargę


UZASADNIENIE

Pełnomocnik "S. " sp. z o.o. w P. (dalej powoływana jako Spółka), pismem z dnia [...] lutego 2011 r. wniósł o zawieszenie postępowania odwoławczego od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w P. z dnia [...] kwietnia 2008 r., nr [...], określającej Spółce wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 rok. Wniosek o zawieszenie postępowania odwoławczego został uzasadniony tym, iż w decyzji organ pierwszej instancji powołał się na materiał dowodowy zgromadzony przez Prokuraturę Rejonową w Ś. w ramach postępowania przygotowawczego, w związku z podejrzeniem popełnienia przestępstwa na wysypisku w C., postępowanie zaś prowadzone przez prokuraturę zostało zawieszone.

Postanowieniem z dnia [...] marca 2011 r., nr [...] , Dyrektor Izby Skarbowej w P. odmówił zawieszenia postępowania odwoławczego, wskazując, że postępowanie podatkowe może (i powinno) być zawieszone tylko wówczas, gdy wystąpi jedna z przesłanek wymienionych enumeratywnie w treści art. 201 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej powoływana jako O.p.).

. Mając powyższe na względzie, organ podatkowy stwierdził, iż przedmiotem postępowania karnego nie jest wymiar należności podatkowych, a jego wynik nie wpływa na wynik postępowania podatkowego w sposób, o którym mowa w przepisie art. 201 § 1 pkt 2 O.p., bowiem rezultat postępowania karnego nie przesądza o prawidłowości rozliczeń podatnika z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Organ podatkowy podkreślił także, że celem postępowania podatkowego jest stwierdzenie wywiązywania się podatników z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego. (dowód, akta sprawy, karty [...] )

Pismem z dnia [...] kwietnia 2011 r. pełnomocnik Spółki wniósł zażalenie na powyższe postanowienie, żądając jego uchylenia i zawieszenia postępowania. Zdaniem Strony, postanowienie wydane zostało z naruszeniem art. 201 § 1 pkt 2 O.p., poprzez jego błędną wykładnię i w konsekwencji przyjęcie, że nie zachodzą podstawy do zawieszenia postępowania.

Dyrektor Izby Skarbowej w P., postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2011 r., nr [...] , utrzymał w mocy postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji.

Od postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2011r. strona wniosła skargę, w której zaskarża postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w P. w całości, zarzucając, że zaskarżone postanowienie narusza art. 201 § 1 pkt 2 O.p., poprzez jego błędną wykładnię i przyjęcie, że nie zachodzi w przedmiotowej sprawie zagadnienie wstępne, którego uprzednie rozpoznanie warunkuje możliwość rozstrzygnięcia sprawy i w konsekwencji przyjęcie, że nie zachodzą podstawy do zawieszenia postępowania.

W związku z powyższym, Strona wniosła o:

uchylenie postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] kwietnia 2011 r. oraz poprzedzającego go postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] marca 2011 r. i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania,

zasądzenie na rzecz Skarżącej kosztów postępowania według norm przepisanych, w tym kosztów zastępstwa procesowego.

W uzasadnieniu skargi Strona wskazała, że zasadnicze znaczenia dla rozpatrywanej sprawy mają załączone do wskazanej opinii biegłego m.in. wydruki z systemu SCALEX. To z ustaleń kontrolnych popartych wydrukami z systemu SCALEX organ podatkowy ustalił, iż Skarżąca przekazała na składowisko w C. [...] ton odpadu. Również w oparciu o wydruki z systemu SCALEX, sporządzone przez biegłego informatyka w toku postępowania karnego prowadzonego przez Prokuraturę Rejonową w Ś.i opisane w notatce urzędowej asp. P.J. oraz na podstawie przedłożonych przez pracownika "K" zestawień wjazdów na tzw. kartkę odpadów przyjętych w 2004 roku kontrolujący ustalili, że [...] wjazdów samochodów Skarżącej na składowisko nie ma odzwierciedlenia w fakturach wystawianych za przyjmowanie odpadów przez firmę prowadzącą składowisko.

Pełnomocnik Skarżącej podniósł, że nie zgadza się przyjęciem przez organ, iż kwestia rozstrzygnięcia ustaleń opartych na opinii biegłego i załączonej do niej załączników, nie jest istotnym zagadnieniem dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy. Kiedy to w oparciu o wydruki z systemu SCALEX organ podatkowy ustalił rzekomą liczbę niezaksięgowanych wjazdów na składowisko w C. oraz liczbę ton przekazanych odpadów.

Na poparcie swojego stanowiska strona skarżąca powołała się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08.01.1997 roku w sprawie o sygn. akt: SA/Sz 2751/95 (POP 1999/4/103), zgodnie z którym, "wszczęcie przez prokuratora postępowania karnego o popełnienie przestępstwa polegającego na wyłudzeniu zwrotu podatku VAT stanowi dla organu podatkowego dostateczną podstawę do zawieszenia postępowania podatkowego, gdyż poczynione w postępowaniu karnym ustalenia, w szczególności w zakresie postępowania dowodowego, stanowić będą w postępowaniu podatkowym podstawę do prawidłowych ustaleń faktycznych". W skardze przytoczono również fragment uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 05.07.1997r. w sprawie o sygn. akt: SA/Gd 2856/05, zgodnie z którym, "wynik postępowania karnego, prowadzonego przez Prokuraturę Wojewódzką, może mieć istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia w sprawie, może bowiem zostać ustalony czyn przestępny, który przesądzi kwestię wiarygodności wystawionych faktur...".

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Stan faktyczny w rozpatrywanej sprawie nie pozostaje sporny. Sporne pozostaje natomiast to, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy organ odwoławczy zobowiązany był do zawieszenia postępowania odwoławczego ze względu na zaistnienie zagadnienia wstępnego, o którym mowa w art. 201§1pkt2 O.p. Zgodnie z tym przepisem organ podatkowy zawiesza postępowanie m.in., gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zagadnienie wstępne w rozumieniu ww. przepisu zachodzi w sytuacji, gdy w ramach przedmiotu sprawy administracyjnej występuje jako jej element kwestia, której uprzednie rozpoznanie warunkuje możliwość rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej, a jednocześnie do rozpoznania tej kwestii nie jest właściwy organ administracji rozpatrujący sprawę administracyjną, lecz inny organ lub sąd.

Podobnie w literaturze zauważa się, że "zagadnienie wstępne" jest to sytuacja, gdy wydanie orzeczenia merytorycznego w sprawie będącej przedmiotem postępowania przed właściwym organem, uwarunkowane jest uprzednim rozstrzygnięciem wstępnego zagadnienia prawnego, zaś ocena tego zagadnienia wstępnego, gdyby ono samo w sobie mogło być przedmiotem odrębnego postępowania, należy ze względu na jego przedmiot do kompetencji innego organu państwowego niż ten, przed którym toczy się postępowanie w głównej sprawie (por. "Ordynacja Podatkowa - Komentarz" WP 2004r. str. 555).

Taka sytuacja nie zachodzi w rozpoznawanej sprawie, w której strona skarżąca domaga się zawieszenia odwoławczego postępowania podatkowego, ze względu na okoliczność, że organ I instancji jako dowody w sprawie wykorzystał materiały zebrane w toku postępowania karnego, które następnie zostało zawieszone. W szczególności dowodem, którego wykorzystanie w toku postępowania podatkowego kwestionuje strona skarżąca, pozostaje opinia R.P. pracownika firmy "A." specjalizującej się w kompleksowych realizacjach sieciowych systemów komputerowych i telekomunikacyjnych, sporządzona w postępowaniu karnym przygotowawczym.

Zgodnie z art. 181 O.p., w brzmieniu obowiązującym od 6 maja 2006r. dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem art. 284a § 3, art. 284b § 3 i art. 288 § 2 O.p., oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Z powyższego przepisu, w obecnym brzmieniu, wynika wyraźnie, że materiały zebrane w toku postępowania karnego mogą stanowić dowody w postępowaniu podatkowym niezależnie od tego na jakim etapie procesowym jest postępowanie karne w przeciwieństwie do stanu prawnego obowiązującego w okresie od 1 września 2005r. do 5 maja 2006r., kiedy dowodami w postępowaniu podatkowym mogły być jedynie materiały zgromadzone w toku prawomocnie zakończonego postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Zatem w obecnym stanie prawnym nie ma żadnych przeszkód do wykorzystania materiałów dowodowych zgromadzonych w toku postępowania karnego, które nie jest prawomocne zakończone i zostało zawieszone i tym samym nie można uznać, że zakończenie postępowania karnego stanowi kwestię wstępną, o której mowa w art. 201§1pkt2 O.p.

Nie zasługuje zatem na uwzględnienie zarzut naruszenia art. 201§1pkt2 O.p.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez stronę skarżącą orzeczeń sądów administracyjnych to zauważyć należy, że tylko zacytowana przez stronę teza z orzeczenia z dnia 08.01.1997 roku w sprawie o sygn. akt: SA/Sz 2751/95 odnosi się do instytucji zawieszenia postępowania. Niemniej Sąd w tym składzie poglądu o konieczności zawieszenia postępowania podatkowego na podstawie, art. 201§1pkt2 O.p., ze względu na prowadzone postępowanie karne nie podziela.

Mając na uwadze powyższe Sąd nie dopatrując się naruszenia przepisów prawa materialnego ani procesowego na podstawie art.151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.