Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 421/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2015-09-10 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6560
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 42 ust. 1, ust. 3, ust. 11 pkt 3
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity
article: art. 14b-14p, art. 180 par. 1
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
article: art. 146 par. 1, art. 200, art. 205 par. 2
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Karol Pawlicki (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędzia WSA Dominik Mączyński Protokolant referent stażysta Marta Ziewińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 września 2015 r. sprawy ze skargi [...] na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej [...] z dnia [...] [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej [...] na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] zł ([...] złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

W dniu [...] lipca 2014 r. [...] S.A. w [...] złożyła wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia [...] października 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz opłatę.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że wnioskodawca dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Znaczna część sprzedaży do krajów Unii Europejskiej prowadzona jest na zasadach EX WORKS, gdzie wszelkie obowiązki związane z organizacją transportu, ubezpieczeniem towaru, spoczywają na nabywcy.

Transport towarów odbywa się samochodami ciężarowymi. Spółka posiada kopię listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr ..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ...". Na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy, potwierdzające odbiór towaru.

Wnioskodawca ma jednak problem z uzyskaniem listu przewozowego potwierdzonego przez odbiorcę towaru. Spółka dysponuje natomiast innymi "dodatkowymi dokumentami", potwierdzającymi dokonanie wywozu towarów do innego kraju Unii Europejskiej, a w szczególności:

1) wydrukiem wiadomości e-mailowej przesłanej na wskazany przez Spółkę adres poczty elektronicznej przez pracownika odbiorcy towaru (kontrahenta), potwierdzający, że towar lub towary dostarczone udokumentowane fakturą/fakturami nr ... zostały dostarczone do kontrahenta, potwierdzenie to może być zbiorcze (dotyczące kilku dostaw towarów zrealizowanych w danym okresie) lub indywidualne (dotyczące danej dostawy), lub

2) potwierdzeniem zapłaty przelewem całej faktury, lub

3) potwierdzeniem zapłaty przelewem faktury, z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, lub

4) kompensatą wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem, lub

5) skanem listu przewozowego, potwierdzonego przez kontrahenta.

W uzupełnieniu do wniosku wnioskodawca poinformował, że:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, tj. posiada NIP dla transakcji wewnątrzwspólnotowych;

- nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

- dokonaną dostawę Spółka dokumentuje fakturą wystawioną zgodnie z przepisem art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. – dalej: "u.p.t.u.");

- wywozu towarów dokonuje przewoźnik działający na rzecz nabywcy towarów, nie występują przypadki wywozu towarów przez nabywcę własnym środkiem transportu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1) Czy zestaw dokumentów na który składają się: kopia listu przewozowego, na którym przewoźnik/kierowca potwierdza odbiór towarów oraz jeden z "dokumentów dodatkowych" wskazanych przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, stanowią dostateczne udokumentowanie wywozu poza granice RP i dają prawo do zastosowania przez Spółkę stawki 0%?

2) Czy faktura, na której wyszczególnione zostały wszystkie sztuki ładunku, stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, o której mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 1:

Przedstawiony w opisie sprawy katalog dowodów (tj. list przewozowym, na którym znajduje się podpis przewoźnika/kierowcy potwierdzający odbiór towaru oraz jeden z dokumentów, tj. przesłane przez kontrahenta mailem zbiorcze lub indywidualne potwierdzenie odbioru towarów, lub potwierdzenie zapłaty przelewem całej faktury, lub potwierdzenie zapłaty przelewem faktury, z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, lub kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem, lub skan listu przewozowego potwierdzonego przez kontrahenta), pozwala na zastosowanie preferencyjnej stawki 0% do transakcji WDT.

Dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zatem podstawową kwestią w przedmiotowej sprawie jest to, aby z posiadanych przez Spółkę dokumentów wynikało łącznie, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 2:

Zdaniem wnioskodawcy, aby skorzystać z prawa do opodatkowania WDT stawką 0%, Wnioskodawca nie musi sporządzać specyfikacji sztuk ładunku jako odrębnego dokumentu. Wystarczy, że na innym dokumencie, np. fakturze VAT zawarte zostaną dane identyfikujące wywożone towary.

W interpretacji indywidualnej z dnia [...] października 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko Spółki w zakresie dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:

- za nieprawidłowe - w stanach faktycznych nr 2-4,

- za prawidłowe - w stanach faktycznych nr 1 i nr 5.

W uzasadnieniu interpretacji organ argumentował, że dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zasadniczo dopuszczalna jest każda forma dokumentu, byle uprawdopodobniała ona wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Od dnia 1 kwietnia 2013 r. przepisy art. 42 u.p.t.u. nie wymagają dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką podatku w wysokości 0% posiadania kopii faktury. Zatem Spółka nie ma obowiązku posiadania kopii faktury dokumentującej daną transakcję dostawy towarów.

Zainteresowany poinformował jednak, że dostawę towarów dokumentuje fakturą wystawioną zgodnie z przepisem art. 106 u.p.t.u. Dokument taki wypełnia zatem znamiona specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u. Wnioskodawca nie musi więc sporządzać oddzielnie tego dokumentu.

W powyższej kwestii organ zgodził się więc ze stanowiskiem zainteresowanego, zgodnie z którym aby skorzystać z prawa do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką podatku w wysokości 0%, nie musi on sporządzać specyfikacji sztuk ładunku jako odrębnego dokumentu. Wystarczy, że na fakturze VAT zawarte zostaną dane identyfikujące wywożone towary.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy ustawy organ stwierdził, że zarówno w stanie faktycznym nr 1, jak i nr 5, gdy wnioskodawca posiada:

Stan faktyczny nr 1:

- kopię faktury dokumentującej dokonaną dostawę;

- kopię listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ..." - na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy potwierdzające odbiór towaru;

- wydruk wiadomości e-mailowej przesłanej na wskazany przez Spółkę adres poczty elektronicznej przez pracownika odbiorcy towaru (kontrahenta), potwierdzający, że towar lul) towary dostarczone udokumentowane fakturą/fakturami nr ... zostały dostarczone do kontrahenta - potwierdzenie to może być zbiorcze (dotyczące kilku dostaw towarów /realizowanych w danym okresie) lub indywidualne (dotyczące danej dostawy),

oraz

Stan faktyczny nr 5:

- kopię faktury dokumentującej dokonaną dostawę;

- kopię listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ..." - na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy potwierdzające odbiór towaru;

- skan listu przewozowego, potwierdzonego przez kontrahenta -

jest on uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% dla dokonanych wewnątrzwspółnotowych dostaw towarów. Posiadane przez niego dokumenty dowodzą, że będące przedmiotem dostawy towary wywiezione zostały z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. O dostawie towaru do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego świadczą posiadane przez wnioskodawcę dokumenty: wydruk wiadomości e-mailowej przesłanej na wskazany przez niego adres poczty elektronicznej przez pracownika odbiorcy towaru (kontrahenta), potwierdzający, że towar lub towary dostarczone udokumentowane fakturą/fakturami nr ... zostały dostarczone do kontrahenta (potwierdzenie zbiorcze - dotyczące kilku dostaw towarów zrealizowanych w danym okresie, lub indywidualne - dotyczące danej dostawy) oraz skan listu przewozowego, potwierdzonego przez kontrahenta.

Zatem w stanie faktycznym nr 1 i nr 5 stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do stanów faktycznych nr 2-4, gdy zainteresowany jest w posiadaniu:

Stan faktyczny nr 2:

- kopii faktury dokumentującej dokonaną dostawę;

- kopii listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ..." - na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy potwierdzające odbiór towaru;

- potwierdzenia zapłaty przelewem całej faktury,

Stan faktyczny nr 3:

- kopii faktury dokumentującej dokonaną dostawę;

- kopii listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ..." - na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy potwierdzające odbiór towaru;

- potwierdzenia zapłaty przelewem faktury, z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów,

Stan faktyczny nr 4:

- kopii faktury dokumentującej dokonaną dostawę;

- kopii listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: "odlewy wg faktury nr..." lub "odlewy wg specyfikacji/dowodu wydania nr ..." - na liście przewozowym znajduje się pieczęć przewoźnika oraz podpis kierowcy potwierdzające odbiór towaru;

- kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem -

nie jest on uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% dla dokonanych dostaw towarów.

Organ podkreślił, że istotą przywołanych regulacji prawnych jest przede wszystkim zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju i zostały dostarczone do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą ten fakt.

Zdaniem organu, co do zasady, dowód zapłaty za towar nie jest wystarczającym dokumentem potwierdzającym dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium innego państwa członkowskiego. Ponieważ strony mogą dokonać rozliczenia transakcji przed jej zrealizowaniem, czyli np. przed dokonaniem dostawy (przemieszczenia towarów z kraju do innego państwa członkowskiego). Tym samym nie sposób uznać, że dowód zapłaty w sposób jednoznaczny potwierdza dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Organ wyraził stanowisko, że na podstawie dokumentów posiadanych przez zainteresowanego w stanach faktycznych nr 2-4 nie można wykazać, że towary zostały dostarczone na terytorium innego państwa członkowskiego do ich nabywcy. Dokumenty te potwierdzają jedynie przyjęcie przez przewoźnika zlecenia wywozu towarów z Polski oraz fakt i sposób zapłaty za towar (potwierdzenie zapłaty przelewem całej faktury, potwierdzenie zapłaty przelewem faktury, z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem). Jak już wskazano powyżej, ponieważ zapłata (sposób rozliczenia) może zostać dokonana przez nabywcę również przed dostarczeniem mu towarów, nie potwierdza ona ich dostarczenia do nabywcy.

W wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Spółka nie zgodziła się ze stanowiskiem organu wyrażonym w interpretacji w zakresie dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w stanach faktycznych nr 2, 3 i 4.

Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, Spółka, reprezentowana przez radcę prawnego, pismem z dnia [...] stycznia 2015 r., złożyła skargę, w której wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części uznającej stanowisko Spółki za nieprawidłowe oraz o kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Zaskarżonej interpretacji skarżąca zarzuciła naruszenie przepisu art. 42 ust. 1 i 3 w związku z ust. 11 u.p.t.u., poprzez błędną jego wykładnię przyjmując, że nie można uznać, iż dokumentami pozwalającymi na zastosowanie stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest kopia faktury, kopia listu przewozowego CMR z podpisem kierowcy potwierdzającym odbiór towaru wraz z dodatkowymi dokumentami takimi jak: potwierdzenie zapłaty faktury (stan faktyczny nr 2), lub potwierdzenie zapłaty przelewem faktury z której zostało potrącone zobowiązanie skarżącej w stosunku do odbiorcy towarów (stan faktyczny nr 3), czy kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem (stan faktyczny nr 4), podczas gdy wszystkie ww. dokumenty dodatkowe pozwalają na zastosowanie stawki 0%.

Odpowiadając na skargę organ podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył co następuje:

Skarga jest zasadna.

Podstawę formalnoprawną interpretacji przepisów prawa podatkowego stanowią przepisy art. 14b -14p O.p. Istotą tej instytucji jest możliwość uzyskania "pewności prawa" przez wnioskodawcę, celem prawidłowego wykonywania obowiązku podatkowego. W ramach tego postępowania wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego. Natomiast właściwy organ podatkowy, działający z upoważnienia Ministra Finansów, jest uprawniony i zobowiązany do zaakceptowania bądź zanegowania tego stanowiska. W tym drugim przypadku indywidualna interpretacja powinna zawierać wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.

Skarżąca Spółka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia czy zestaw dokumentów, na który składają się: kopia listu przewozowego, na którym przewoźnik/kierowca potwierdza odbiór towarów oraz jeden z "dokumentów dodatkowych" wskazanych przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego tj. wydruki wiadomości e-mailowej przesłanej na wskazany przez spółkę adres poczty elektronicznej przez pracownika odbiorcy towaru (kontrahenta), potwierdzający, że towar został dostarczony do kontrahenta, lub potwierdzeniem zapłaty przelewem całej faktury, lub potwierdzeniem zapłatą przelewem faktury z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, lub kompensatą wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem, lub skanem listu przewozowego, potwierdzonego przez kontrahenta stanowią dostateczne udokumentowanie wywozu poza granice RP i dają prawo do zastosowania przez wnioskodawcę stawki 0%.

W zaskarżonej interpretacji organ wskazał, że prawidłowe jest stanowisko podatnika w zakresie stanu faktycznego oznaczonego nr 1 i 5, tj. jeśli wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów została potwierdzona oprócz faktury i kopii listu przewozowego CMR również wydrukiem wiadomości e-mailowej przesłanej na wskazany przez spółkę adres poczty elektronicznej przez pracownika odbiorcy towaru (kontrahenta), potwierdzający, że towar lub towary dostarczone udokumentowane fakturą/fakturami nr .... zostały dostarczone do kontrahenta, potwierdzenie to może być zbiorcze (dotyczące kilku dostaw towarów zrealizowanych w danym okresie) lub indywidulane (stan faktyczny nr 1), lub skanem listu przewozowego, potwierdzonego przez kontrahenta (stan faktyczny nr 5).

Organ uznał natomiast, że w zakresie stanu faktycznego oznaczonego w pkt 2-4 stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Zdaniem organu nie jest wystarczające do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów posiadanie kopii faktury, kopii dokumentu przewozowego CMR wraz z potwierdzeniem zapłaty faktury (stan faktyczny nr 2), lub z potwierdzeniem zapłaty przelewem faktury z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów (stan faktyczny nr 3) lub z kompensatą wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem (stan faktyczny nr 4).

Z oceną organu w zakresie uznania stanowiska podatnika za nieprawidłowe nie można się zgodzić.

W ocenie Sądu wskazane przez skarżącą dowody dodatkowe, tj. potwierdzenie zapłaty przelewem całej faktury lub potwierdzenie zapłaty przelewem faktury, z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, jak i kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem, pozwala na zastosowanie preferencyjnej stawki 0% do transakcji WDT.

Stosownie do art. 42 ust. 1 u.p.t.u. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składający deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 - zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy - są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towaru z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Natomiast z przepisu art. 42 ust. 11 u.p.t.u. wynika, że w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśniecie zobowiązania;

4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 u.p.t.u., które w przypadku gdy nie potwierdzają dostarczenia towarów do nabywcy, mogą być uzupełnione dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona.

Analiza regulacji dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów pozwala na wskazanie dwóch podstawowych warunków od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, a w konsekwencji jej opodatkowanie preferencyjną stawką podatku w wysokości 0%. Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji - jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji - jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z kraju i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody o jakich mowa w art. 42 ust. 3 u.p.t.u., uzupełnione dokumentami dodatkowymi wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zatem podstawową kwestią w przedmiotowej sprawie jest to, aby z posiadanych przez Spółkę dokumentów wynikało łącznie, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zauważyć należy, że powołane powyżej przepisy nie stanowią o formie dokumentów. Zasadniczo dopuszczalna jest każda forma dokumentu, byle uprawdopodobniała ona wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie na terytorium innego państwa członkowskiego. W dobie szeroko rozumianej komunikacji technicznej nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentowi przesyłanemu np.: w formie elektronicznej, skanem czy faxem. Zdaniem wnioskodawcy dla zastosowania stawki 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest konieczne zatem posiadanie danego dokumentu w formie papierowej, wystarczy jego wersja elektroniczna tj. przesłane mailem od kontrahenta potwierdzenie zbiorcze odbioru przez kontrahenta towarów (dotyczące kilku dostaw towarów zrealizowanych w danym okresie) lub indywidualne (dotyczące odbioru danego towaru).

Zatem należy stwierdzić, że kopia faktury i kopia listu przewozowego CMR, na którym jest zamieszczany tekst: odlewy wg faktury nr lub wg specyfikacji nr .... z podpisem kierowcy potwierdzającego odbiór towaru/towarów oraz jeden z dokumentów dodatkowych wymienionych w opisie stanu faktycznego nr 2-4 (tj. potwierdzenie zapłaty, potwierdzenie zapłaty faktury z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, lub kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem) potwierdzać będą łącznie w sposób jednoznaczny dostarczenie towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Spółka posiadać będzie więc dokumenty uprawniające do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W opisanym stanie faktycznym - w przypadku trudności z uzyskaniem dowodów "podstawowych" tj. listu przewozowego potwierdzonego przez odbiorcę towaru Skarżący będzie miał prawo zastosowania do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki podatku w wysokości 0%, ponieważ posiadać będzie kopię listu przewozowego CMR oraz jeden z ww. dokumentów dodatkowych tj.

1. potwierdzenie zapłaty przelewem całej faktury, lub

2. potwierdzenie zapłatą przelewem faktury z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów, lub

3. kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem, lub

w myśl art. 42 ust. 11 pkt 3 u.p.t.u. za dokument dodatkowy dający podstawę do zastosowania stawki 0% dla WDT jest również dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśniecie zobowiązania. Takimi dokumentami są niewątpliwie potwierdzenie przelewu czy kompensata, o których mowa w stanach faktycznych oznaczonych nr 2-4 wniosku.

Sąd zauważa, że we wniosku skarżąca podała, że oprócz kopii faktury i potwierdzeń zapłaty/kompensaty dysponuje ona kopią dokumentu (listu przewozowego) CMR, który potwierdza, że towar został wydany. Niezrozumiałe jest zatem twierdzenie organu, iż przedstawione dokumenty nie mogą stanowić podstawy do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, skoro zapłata może nastąpić przed wydaniem towarów.

W opisie stanu faktycznego wniosku, mowa jest o sytuacji gdy towary zostały wydane nabywcy, na kopii dokumentu widnieje podpis kierowcy dokumentujący odbiór towaru. Ponadto, co istotne, w opisie stanu faktycznego podatnik nie wskazywał, że zapłata/kompensata następuje przed dokonaniem wydania towaru (tj. jako zaliczka czy przedpłata).

Oznacza to, że okoliczność faktyczna, która nie została podana we wniosku, nie może być dodana i poddana ocenie przez organ przy wydaniu interpretacji. Tymczasem właśnie do takiego rozszerzenia stanu faktycznego doprowadził organ w interpretacji. Działanie takie nie mogło zostać ocenione pozytywnie.

W świetle powyższego należy uznać, że również w zakresie stanu faktycznego oznaczonego w pkt 2-4 stanowisko podatnika jest prawidłowe, tj. dla zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest wystarczające posiadanie przez wnioskodawcę kopii faktury, kopii dokumentu przewozowego CMR z podpisem kierowcy potwierdzającym odbiór towaru oraz potwierdzenia zapłaty faktury (stan faktyczny nr 2), lub potwierdzenia zapłaty przelewem faktury z której zostało potrącone zobowiązanie Spółki w stosunku do odbiorcy towarów (stan faktyczny nr 3), lub kompensata wzajemnych należności i zobowiązań z kontrahentem (stan faktyczny nr 4).

Ponownie rozpoznając sprawę organ winien uwzględnić wykładnię prawa dokonaną w uzasadnieniu niniejszego wyroku.

Sąd orzekający w niniejszej sprawie podziela pogląd zaprezentowany w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 02 października 2014 r. o sygn. akt I FSK 1497/13 ( dostępny na stronie internetowej www.orzeczenia.nsa.gov.pl.).

Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 146 § 1, art. 200 i art. 205 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzekł jak w sentencji.