Wyrok WSA w Bydgoszczy, sygn. akt I SA/Bd 467/09
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Data orzeczenia: 2009-10-01 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6537 Egzekucja należności pieniężnych, do których  nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej (art. 34 ust. 3  ustawy o f
Hasła tematyczne: Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 41b ust 1, art. 52 ust 1 pkt 1,art. 61 ust.2
journal: Dz.U. 2008 nr 50 poz 291
law: Ustawa z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników - tekst jednolity
article: art. 30 ust. 1
journal: Dz.U. 1993 nr 108 poz 486
law: Ustawa z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych - tekst jedn.
article: art. 70 par. 1
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 59 par 1 pkt 2 i 7
journal: Dz.U. 2005 nr 229 poz 1954
law: Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Mirella Łent Sędziowie: Sędzia WSA Dariusz Dudra Sędzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) Protokolant Asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu w I Wydziale na rozprawie w dniu 01 października 2009r.. sprawy ze skargi Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Placówka Terenowa we W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania egzekucyjnego oddala skargę


UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. umorzył postępowanie egzekucyjne prowadzone z majątku H.K. na podstawie tytułu wykonawczego z dnia [...] nr [...] wystawionego przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Oddział Regionalny we W. Placówkę Terenową w L.na kwotę 529,20 zł. Organ egzekucyjny wskazał, że dochodzone należności uległy przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.), co skutkuje niedopuszczalnością egzekucji administracyjnej.

Na postanowienie organu I instancji wierzyciel złożył zażalenie, w którym wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia.

Postanowieniem z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B.uchylił w całości postanowienie organu I instancji i umorzył postępowanie organu egzekucyjnego.

Organ wskazał, iż przepis art. 59 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym

w administracji przewiduje instytucję umorzenia postępowania egzekucyjnego,

w przypadku wystąpienia przesłanek określonych w § 1 tego artykułu. Podkreślono, że instytucja ta może mieć zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy postępowanie egzekucyjne zostało wszczęte.

Zdaniem organu II instancji w przedmiotowej sprawie postępowanie egzekucyjne nie było prowadzone, gdyż nie doszło do jego skutecznego wszczęcia. Organ wskazał, że zgodnie z art. 26 § 5 powołanej ustawy wszczęcie egzekucji administracyjnej następuje z chwilą: 1) doręczenia zobowiązanemu odpisu tytułu wykonawczego lub 2) doręczenia dłużnikowi zajętej wierzytelności zawiadomienia o zajęciu wierzytelności lub innego prawa majątkowego, jeżeli to doręczenie nastąpiło przed doręczeniem zobowiązanemu odpisu tytułu wykonawczego.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej żadna z powyższych czynności nie miała miejsca w rozpatrywanej sprawie, a zatem nie można w ogóle mówić o prowadzeniu egzekucji administracyjnej z majątku H.K.. W związku z powyższym wydanie postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego w trybie art. 59 § 1 pkt 7 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji nie znajduje uzasadnienia.

Na postanowienie organu II instancji Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Placówka Terenowa we W. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. Zaskarżonemu postanowieniu wierzyciel zarzucił naruszenie:

- art. 31 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych poprzez jego niezastosowanie;

- art. 24 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który wskazuje

10-letni termin przedawnienia składek na ubezpieczenie społeczne;

- art. 52 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników poprzez jego niezastosowanie;

- art. 41b ust. 1 i ust 5 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników poprzez jego niezastosowanie;

- art. 59 § 1 pkt 2 i 7 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji poprzez przyjęcie, że zobowiązanie uległo przedawnieniu i podlega umorzeniu;

- art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez jego błędne zastosowanie;

- art. 6 i art. 10 k.p.a. poprzez ich niezastosowanie w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym.

Skarżąca wniosła o uchylenie postanowienia organu I i II instancji.

W uzasadnieniu wierzyciel wskazał, że bezspornym w niniejszej sprawie jest,

iż wystawiony w dniu [...] przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego tytuł wykonawczy nr [...] obejmuje składki na ubezpieczenie społeczne rolników za okresy II, III i IV kwartał 1996 r. oraz I kwartał 1997 r. w łącznej kwocie należności głównej 529,20 zł.

W ocenie wierzyciela, w kwestii przedawnienia przedmiotowych składek zastosowanie ma art. 24 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, zgodnie

z którym, należności z tytułu składek ulegają przedawnieniu po upływie 10 lat, licząc

od dnia, w którym stały się wymagalne. Strona wskazała również na treść art. 41b ust. 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników, w którym również jest mowa o 10-letnim terminie przedawnienia. Ponadto z ust. 5 tego przepisu wynika, że bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony od dnia podjęcia pierwszej czynności zmierzającej do wyegzekwowania należności z tytułu składek, o której dłużnik został zawiadomiony, do dnia zakończenia postępowania egzekucyjnego.

Skarżąca podniosła, że w przedmiotowej sprawie termin przedawnienia rozpoczął bieg z dniem 01 maja 1996 r. Przerwany został natomiast pismem z dnia

02 stycznia 2001 r. i z dnia 29 grudnia 2001 r., w których H. K. został poinformowany o wysokości zadłużenia oraz o możliwości dochodzenia należności

w trybie egzekucji administracyjnej. Przerwanie biegu przedawnienia nastąpiło zatem

z chwilą doręczenia pierwszego powiadomienia w dniu 09 stycznia 2001 r. Podjęcie pierwszej czynności zmierzającej do wyegzekwowania należności z tytułu składek,

o której dłużnik został powiadomiony nastąpiło w dniu 04 kwietnia 2006 r., w którym doręczono upomnienie przedegzekucyjne i od tego dnia nastąpiło zawieszenie biegu przedawnienia.

Wierzyciel wskazał, że w świetle orzecznictwa Sądu Najwyższego 10-letni termin przedawnienia przewidziany w art. 24 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który został wprowadzony z dniem 01 stycznia 2003 r. znajduje zastosowanie do należności z tytułu składek, które stały się wymagalne przed dniem

01 stycznia 2003 r., jeżeli do tej daty nie uległy przedawnieniu zgodnie

z obowiązującymi przepisami. Strona podniosła, że ponadto w orzecznictwie sądów administracyjnych stwierdza się, że brak przepisów przejściowych w ustawie nowelizującej oznacza, iż przedawnienie należności winno być oceniane w oparciu

o przepisy w brzmieniu znowelizowanym.

Odnosząc się do możliwości zastosowania w niniejszej sprawie przepisów Ordynacji podatkowej, skarżąca wskazała na art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który do należności z tytułu składek nakazuje stosować odpowiednio tylko te przepisy Ordynacji podatkowej, które są wyczerpująco w nim wymienione. Ponadto art. 52 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników odsyła w sprawach nieuregulowanych w ustawie do przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, natomiast do składek na ubezpieczenie społeczne odsyła do wyczerpująco wymienionych przepisów Ordynacji podatkowej. Strona podkreśliła, że wskazane przepisy prawne nie wymieniają art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, jako mającego zastosowanie do przedawnienia należności z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne. Błędne jest zatem powoływanie się przez organ na powyższy przepis.

Na poparcie swojego stanowiska wierzyciel powołał orzecznictwo sądowe.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w B.wniósł

o odrzucenie skargi z powodu wniesienia jej przez podmiot nie będący stroną. Organ wskazał, że stroną postępowania jest Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Placówka Terenowa w L., natomiast skargę wniosła Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Placówka Terenowa we W..

Odnosząc się do zarzutów merytorycznych organ wniósł o odrzucenie skargi bądź jej oddalenie wskazując , iż postanowieniem z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej uchylił w całości postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w L.

z dnia [...] i umorzył postępowanie organu egzekucyjnego, nie zaś, jak wskazała strona skarżąca, utrzymał w mocy postanowienie organu egzekucyjnego. Tym samym przedstawiona w skardze argumentacja jest bezprzedmiotowa.

Pismem z dnia [...] wierzyciel wskazał, iż wniosek Dyrektora Izby Skarbowej w B. o odrzucenie skargi jest niezasadny albowiem na podstawie § 27 ust. 3 Regulaminu Organizacyjnego Oddziału Regionalnego Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w B., Placówka Terenowa we W. wykonuje dodatkowe zadania na rzecz wymienionych placówek terenowych, w tym również na rzecz Placówki Terenowej w L.. Do zadań tych na podstawie § 31 ust. 2 Regulaminu należy również zabezpieczenie zastępstwa sądowego.

Odnosząc się do stwierdzenia organu o bezprzedmiotowości argumentacji przedstawionej w skardze strona skarżąca wyjaśniła, iż w uzasadnieniu skargi omyłkowo określiła przebieg postępowania administracyjnego podając, że Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie organu egzekucyjnego w sprawie umorzenia postępowania egzekucyjnego. Strona skarżąca sprostowała to stwierdzenie wyjaśniając, że organ pierwszej instancji, tj. Naczelnik Urzędu Skarbowego w L.postanowieniem z dnia [...] umorzył postępowanie egzekucyjne powołując się w uzasadnieniu postanowienia na przedawnienie roszczenia wierzyciela na podstawie art. 70 § l Ordynacji podatkowej. Natomiast na skutek wniesionego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] uchylił w całości zaskarżone postanowienie umorzył postępowanie organu egzekucyjnego.

Strona nie zgadza się z tym rozstrzygnięciem organu II instancji, wskazując, iż postępowanie egzekucyjne zostało wcześniej umorzone przez organ egzekucyjny, który w uzasadnieniu powołuje się na 5- letni okres przedawnienia wynikający z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. Skarżąca podkreśliła, iż żądanie organu administracji (wierzyciela) jest nadal aktualne i nie wygasło.

Pismem z dnia [...]. skarżąca powołując się ponownie na § 31 ust. 2 Regulaminu Organizacyjnego Oddziału Regionalnego Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w B. podała, że posiada umocowanie do występowania przed sądami w imieniu i na rzecz pozostałych placówek terenowych wymienionych w § 27 ust. 3 wskazanego Regulaminu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, o ile ustawy szczególne nie stanowią inaczej.

I. W pierwszej kolejności należy odnieść się do zagadnienia dopuszczalności wniesienia skargi przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego Placówka Terenowa we W., gdy wierzycielem jest Placówka Terenowa w L.. Należy podać, iż na podstawie art. 61 ust. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1990r. o ubezpieczeniu społecznym rolników minister właściwy do spraw rozwoju wsi, w drodze zarządzenia, po zasięgnięciu opinii Rady Rolników, nadaje Kasie statut, określając w nim wewnętrzną organizację Kasy. W oparciu o przywołaną delegację ustawową Minister Rolnictwa

i Rozwoju Wsi wydał zarządzenie Nr 10 z dnia 30 maja 2008r. w sprawie nadania statutu Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. Urz. MRiRW z 2008r. Nr 10, poz. 12). Na podstawie § 4 ust. 4 Statutu stanowiącego załącznik do tego zarządzenia "Organizację wewnętrzną oraz szczegółowy zakres zadań komórek organizacyjnych,

o których mowa w ust. 3, określa Prezes w regulaminie organizacyjnym Kasy." Oddziały regionalne oraz podlegające im placówki terenowe są jednostkami organizacyjnymi Kasy służącymi do bezpośredniej realizacji zadań z zakresu ubezpieczenia społecznego rolników oraz innych zadań powierzonych Kasie do realizacji na podstawie odrębnych przepisów (§ 5 ust. 1). Oddziały regionalne obejmują swym zasięgiem działania obszar poszczególnych województw (§5 ust. 2). Prezes tworzy, przekształca

i znosi oddziały regionalne i placówki terenowe, w drodze zarządzenia, po zasięgnięciu opinii Rady Ubezpieczenia Społecznego Rolników (§ 5 ust. 4). Prezes określa,

w drodze zarządzenia, organizację wewnętrzną oraz szczegółowy zakres zadań oddziałów regionalnych i placówek terenowych, a także terytorialny zasięg działania placówek terenowych obejmujących obszar jednej lub większej liczby gmin (§5 ust. 5). Prezes może powierzyć wykonywanie niektórych zadań, o których mowa w ust. 1, oddziałowi regionalnemu lub placówce terenowej bez względu na jej właściwość terytorialną (§ 5 ust. 6).

Z powyższych postanowień wynika, że wykonywanie zadań przez poszczególne placówki terenowe KRUS może nie pokrywać się z ich podstawową właściwością terytorialną.

Na postawie § 2 ust. 3 i § 4 ust. 4 ww. Statutu Prezes KRUS wydał zarządzenie nr 134 w sprawie nadania regulaminu organizacyjnego Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego. Stosownie natomiast do § 28 ust. 4 tego Regulaminu zostało wydane Zarządzenie Nr 1/09 Dyrektora Oddziału Regionalnego Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w B.z dnia 2 stycznia 2009r.

w sprawie wprowadzenia Regulaminu Organizacyjnego Oddziału Regionalnego Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w B.. Zgodnie z § 27 ust. 3 Regulaminu Organizacyjnego Oddziału Regionalnego Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w B., Placówka Terenowa we W. wykonuje dodatkowe zadania na rzecz wymienionych placówek terenowych, w tym również na rzecz Placówki Terenowej w L.. Do zadań tych na podstawie § 31 ust. 2 Regulaminu należy również zabezpieczenie zastępstwa sądowego.

Zauważyć należy, iż pismem z dnia [...] skarżąca powołując się ponownie na § 31 ust. 2 ww. Regulaminu podniosła, że posiada umocowanie do występowania przed sądami w imieniu i na rzecz pozostałych placówek terenowych wymienionych w § 27 ust. 3 wskazanego Regulaminu. Przedłożone pełnomocnictwo do występowania przed tut. Sądem zostało udzielone przez Prezesa KRUS, a nie kierownika Placówki Terenowej we W.. W konsekwencji powyższych regulacji należy stwierdzić, że wniesiona skarga nie podlega odrzuceniu wbrew stanowisku organu.

II. Przechodząc do merytorycznego zagadnienia, przede wszystkim należy rozpatrzeć podniesiony przez stronę zarzut braku przedawnienie należności zobowiązanego z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne rolników za II, III i IV kwartał 1996r. oraz I kwartał 1997 r.

W ocenie skarżącej Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, do należności tych zastosowanie znajduje dziesięcioletni okres przedawnienia, w związku z czym mogą być one przedmiotem postępowania egzekucyjnego. Zdaniem organu egzekucyjnego, do tego rodzaju należności zastosowanie znajduje pięcioletni okres przedawnienia, wobec czego należności te już się przedawniły z końcem 2001r.

i postępowanie egzekucyjne w tym zakresie należy umorzyć.

Istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowego zagadnienia ma treść

art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1990r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (tekst jednolity Dz. U. z 1993r. Nr 71, poz. 342 ze zm.). Przepis ten

w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997r. stanowił, że w sprawach nie uregulowanych w ustawie do składek na ubezpieczenie stosuje się odpowiednio przepisy o zobowiązaniach podatkowych.

Na mocy ustawy z dnia 12 września 1996r. o zmianie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników ( Dz. U. Nr 124, poz. 585 ze zm.) z dniem 1 stycznia 1997r.

w życie weszło nowe brzmienie tego przepisu, zgodnie z którym: w sprawach nie uregulowanych w ustawie stosuje się przepisy o organizacji i finansowaniu ubezpieczeń społecznych, a ponadto: do składek na ubezpieczenie stosuje się odpowiednio przepisy o zobowiązaniach podatkowych. Kolejna zmiana treści art. 52 ust.1 pkt 1 ustawy

o ubezpieczeniu społecznym rolników weszła w życie z dniem 2 maja 2004r., kiedy na mocy ustawy z dnia 2 kwietnia 2004r. o zmianie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 91, poz. 873 ze zm.) nadano temu przepisowi następujące brzmienie: "W sprawach nieuregulowanych w ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, a ponadto: do składek na ubezpieczenie stosuje się odpowiednio art. 12, art. 26, art. 29 § 1 i 2, art. 51 § 1, art. 55, art. 59 § 1 pkt 1, 3, 4, 8 i 9, art. 60 § 1, art. 62 § 1 i 5, art. 72 § 1 pkt 1 i 4, art. 73 § 1 pkt 1 i 5, art. 75 § 2 pkt 1 lit. c), art. 77 § 1 pkt 2, art. 77b § 2 i 4, art. 78 § 1, § 3 pkt 3 lit. a) i § 4, art. 79 § 2 pkt 3, art. 91, art. 97 § 1, art. 97a, art. 98

§ 1 i § 2 pkt 1, 2 i 7, art. 100 § 1, art. 101 § 1, art. 105, art. 106 § 1 i 2, art. 107 § 1, § 1a i § 2 pkt 2 i 4, art. 108 § 1 i 4, art. 110 § 1, § 2 pkt 2 i § 3, art. 111 § 1-4 i § 5 pkt 1,

art. 112 § 1 pkt 1 i 2, § 3, § 4 pkt 2 i § 5-7, art. 118 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa...".

Stosowne przepisy o zobowiązaniach podatkowych, do których odwołuje się art. 52 ust.1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników zawarte były kolejno:

do 31 grudnia 1997 r. w ustawie z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486 ze zm.), a od 1 stycznia 1998 r.

w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8,

poz. 60 ze zm.). Obie powołane powyżej ustawy odpowiednio w art. 30 ust. 1 i art. 70

§ 1 przewidywały pięcioletni okres przedawnienia zobowiązań podatkowych.

Dopiero więc zmiana art. 52 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników, która weszła w życie z dniem 2 maja 2004r. zawęziła zakres zastosowania przepisów

o zobowiązaniach podatkowych do składek na ubezpieczenia społeczne jedynie do ściśle wskazanych przepisów Ordynacji podatkowej. W szczególności w wyczerpującym wyliczeniu przepisów Ordynacji podatkowej, mających zastosowanie do składek, nie wskazano art. 70 Ordynacji podatkowej stanowiącego o okresach przedawnienia. Wyłączenie z zakresu zastosowania do składek na ubezpieczenia społeczne rolników, regulacji dotyczących zobowiązań podatkowych odnoszących się do kwestii przedawnień, spowodowane było bezpośrednim uregulowaniem tego zagadnienia

w ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników, gdzie na mocy art. 1 ww. ustawy

z dnia 2 kwietnia 2004r. dodano do ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników

art. 41b, którego ust. 1 stanowi, że należności z tytułu składek, z zastrzeżeniami przewidzianymi w następnych ustępach, ulegają przedawnieniu po upływie 10 lat licząc od dnia, w którym stały się wymagalne.

Powyższego wyłączenia dotyczącego zasad przedawnienia określonych

w przepisach o zobowiązaniach podatkowych - w odniesieniu do składek na ubezpieczenia społeczne rolników - nie sposób wyinterpretować z wyżej wskazanej treści art. 52 ust.1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniach społecznym rolników w brzmieniu obowiązującym przed 2 maja 2004r.

W szczególności nie można uznać, że stosowne przepisy w zakresie zobowiązań podatkowych w stosunku do składek na ubezpieczenia miały zastosowanie jedynie wówczas, jeżeli określone zagadnienie (w tym przypadku liczenie okresów przedawnień) nie były uregulowane w przepisach o organizacji i finansowaniu ubezpieczeń społecznych. Na wyłączenie przepisów o zobowiązaniach podatkowych regulujących kwestię przedawnień nie wskazuje bynajmniej użycie w treści art. 52 ust.1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników partykuły "ponadto"- która zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN - oznacza jedynie: "partykułę nawiązującą do poprzedniego kontekstu i wprowadzającą nową informację na omawiany już temat". Samo użycie tej partykuły nie pozwala na przyjęcie, że w przypadku składek na ubezpieczenie, odesłanie do przepisów o zobowiązaniach podatkowych dotyczy ograniczonego zakresu spraw, skoro ustawodawca do dnia 2 maja 2004r. na takie ograniczenie nie wskazał.

Użycie partykuły "ponadto" nie stanowi więc o tym, że odesłanie do przepisów

o zobowiązaniach podatkowych następuje wyłącznie w przypadkach nieuregulowanych w przepisach o organizacji i finansowaniu ubezpieczeń społecznych, ale że ze względu na brak zawężenia zakresu odesłania do przepisów o zobowiązaniach podatkowych, uznać należy, że do składek na ubezpieczenia społeczne stosowało się przepisy

o zobowiązaniach podatkowych w zakresie w jakim istniał brak w tym przedmiocie regulacji w ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Za wyżej dokonaną wykładnią treści przepisów dotyczących przedawnienia należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne rolników przemawia również okoliczność, że ograniczenie, w stosunku do składek, zakresu zastosowania przepisów o zobowiązaniach podatkowych nastąpiło dopiero wówczas, gdy kwestia przedawnień została uregulowana bezpośrednio w ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Wobec powyższego uznać należy, że wbrew twierdzeniom skarżącej nowelizacja art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników dokonana z dniem

1 stycznia 1997 r. na mocy art. 1 pkt 19 ustawy z dnia 12 września 1996 r. o zmianie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. nr 124, poz. 585 ze zm.) nie wywołała skutku w postaci zastosowania do oceny przedawnienia należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne rolników, regulacji zawartych w ustawie z dnia

25 listopada 1986 o organizacji i finansowaniu ubezpieczeń społecznych (Dz.U.z

1989 r., nr 25, poz. 137 ze zm.), a następnie w ustawie z dnia 13 października 1998 r.

o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. nr 137, poz. 887 ze zm.).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w stanie prawnym obowiązującym zarówno przed końcem 1996 r., jak i od 1 stycznia 1997 r. do 2 maja 2004 r., na podstawie art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników do składek na ubezpieczenie społeczne rolników zastosowanie miały odpowiednie przepisy o zobowiązaniach podatkowych (vide: wyrok WSA w Poznaniu z dnia 3 lipca 2007r., sygn. akt I SA/Po 199/07).

Bezsporne w sprawie pozostaje, że terminy płatności składek na ubezpieczenia społeczne rolników na które w przedmiotowej sprawie wystawiony został tytuł wykonawczy upłynęły w 1996r. i 1997 r.

Zgodnie z obowiązującym do końca 1997r. art. 30 ustawy o zobowiązaniach podatkowych zobowiązania podatkowe przedawniają się z upływem 5 lat - licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku (ust.1). Bieg przedawnienia przerywa się przez odroczenie terminu płatności, rozłożenie zaległości na raty oraz przez czynność egzekucyjną, o której zobowiązany został zawiadomiony (ust. 2).

Nie ulegają przedawnieniu zaległości podatkowe zabezpieczone na nieruchomości. Jednakże po upływie terminu określonego w ust. 1 zaległości te mogą być egzekwowane tylko z tej nieruchomości (ust.4).

Podobnie obowiązujący od 1 stycznia 1998r. art. 70 Ordynacji podatkowej

w brzmieniu obowiązującym do końca 2002r. stanowił, iż zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (§1). Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek pierwszej czynności egzekucyjnej, o której podatnik został powiadomiony (§3). Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką, jednakże po upływie terminu przedawnienia zaległość podatkowa może być egzekwowana tylko

z przedmiotu hipoteki (§6).

Z powyższych przepisów ustawy o zobowiązaniach podatkowych i Ordynacji podatkowej wynika, iż bieg terminu przedawnienia przerywała m.in. pierwsza czynność egzekucyjna, o której podatnik został powiadomiony. Za taką czynność egzekucyjną nie można natomiast uznać skierowania do zobowiązanego przypomnienia o zaległych składkach, w którym został poinformowany o wysokości zadłużenia oraz o zagrożeniu skierowania sprawy na drogę postępowania egzekucyjnego w razie dalszej zwłoki

w zapłacie należności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że składki na ubezpieczenia społeczne będące przedmiotem postępowania egzekucyjnego w analizowanej sprawie uległy przedawnieniu przed dniem 2 maja 2004 r., a więc nie ma do nich zastosowania dziesięcioletni okres przedawnienia, który z tym dniem zaczął obowiązywać na mocy art. 41b ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Przedłużenie terminu do 10 lat może bowiem dotyczyć tylko tych należności, które nie uległy przedawnieniu do momentu jego wejścia w życie. W analizowanej sprawie nie nastąpiło przerwanie biegu terminu przedawnienia i należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne przedawniły się najpóźniej z końcem 2001r. (w odniesieniu do składek za 1996 r.)

i 2002 r. (w odniesieniu do składek za 1997 r.) Tym samym nowelizacja ustawy, która weszła w życie z dniem 2 maja 2004 r. nie mogła znaleźć zastosowania w ich przypadku.

Powyższa interpretacja art. 52 ust.1 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników jest zgodna z interpretacją, której dokonał Sąd Najwyższy w wyroku z dnia

5 kwietnia 2005r., sygn. akt I UK 233/04 (publ. OSNP 2006 /1-2/27). Sąd Najwyższy postawił następującą tezę: stosownie do art. 52 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r.

o ubezpieczeniu społecznym rolników (jednolity tekst: Dz. U. z 1998 r. Nr 7, poz. 25 ze zm.), do składek na ubezpieczenie społeczne rolników odpowiednie zastosowanie miały kolejno: przepisy ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (jednolity tekst: Dz. U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486 ze zm.), następnie od 1 stycznia

1998 r. - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst:

Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), natomiast od 2 maja 2004 r. – przepisy ustawy

z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.), w brzmieniu określonym w art. 1 pkt 45 ustawy z dnia 2 kwietnia

2004 r. o zmianie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 91, poz. 873 ze zm.).

Pogląd ten następnie został podzielony przez Naczelny Sąd Administracyjny

w wyroku z dnia 13 listopada 2008r., sygn. akt II FSK 1571/07, gdzie Sąd stwierdził,

że "użycie w art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (tekst jedn. Dz. U. z 1993 r., nr 71, poz. 342 ze zm.) w brzmieniu nadanym temu przepisowi przez art. 1 pkt 9 ustawy z dnia 12 września 1996r.

o zmianie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. nr 124, poz. 585 ze zm.), wyrażenia "a ponadto" oznaczało, że do składek na ubezpieczenie społeczne rolników nie miał w okresie do dnia 2 maja 2004 r. zastosowania art. 35 ustawy z dnia 25 listopada 1986r. o organizacji i finansowaniu ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 25, poz. 137 ze zm.) regulujący zagadnienie przedawnienia."

Mając na uwadze powyższe należało umorzyć postępowanie egzekucyjne

w sprawie, gdyż nie występował już obowiązek, który uzasadniałby podjęcie i skuteczne prowadzenie egzekucji administracyjnej. Wynika to z brzmienia art. 59 § 1 pkt 2 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, zgodnie z którym postępowanie egzekucyjne umarza się jeżeli obowiązek nie jest wymagalny, został umorzony lub wygasł z innego powodu albo jeżeli obowiązek nie istniał. Ponadto, stosownie do art. 59 § 1 pkt 7 tej ustawy postępowanie egzekucyjne umarza się, jeżeli egzekucja administracyjna lub zastosowany środek egzekucyjny są niedopuszczalne.

III. Organ odwoławczy błędnie uznał, że w rozpatrywanej sprawie nie było prowadzone postępowanie egzekucyjne. Postępowanie egzekucyjne to zorganizowany ciąg czynności procesowych podejmowanych w celu przymusowego wykonania przez zobowiązanych ciążących na nich obowiązków. Związek pomiędzy egzekucją

i postępowaniem egzekucyjnym wyraża się w tym, że egzekucję prowadzi się w ramach tego postępowania.

Różne są momenty wszczęcia postępowania egzekucyjnego i egzekucji. Datą wszczęcia postępowania egzekucyjnego jest dzień doręczenia organowi egzekucyjnemu przez wierzyciela wniosku o wszczęcie postępowania egzekucyjnego wraz z tytułem wykonawczym (art. 61 § 3 k.p.a. w związku z art. 18 ustawy

o postępowaniu egzekucyjnym w administracji).

Stosownie natomiast do treści art. 26 § 5 ustawy wszczęcie egzekucji administracyjnej następuje z chwilą doręczenia zobowiązanemu odpisu tytułu wykonawczego lub zawiadomienia o zajęciu wierzytelności lub innego prawa majątkowego, jeżeli to doręczenie nastąpiło przed doręczeniem zobowiązanemu odpisu tytułu wykonawczego.

Podkreślić zatem należy, iż postępowanie egzekucyjne wszczynane jest wcześniej niż sama egzekucja.

W przedmiotowej sprawie postępowanie egzekucyjne zostało wszczęte, natomiast nie nastąpiło wszczęcie egzekucji administracyjnej.

Mimo jednego błędnego uzasadnienia rozstrzygnięcie organu odwoławczego odpowiada prawu. Należy zauważyć, że warunkiem uwzględnienia skargi jest ustalenie, że stwierdzone naruszenie prawa mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Przez możliwość istotnego wpływania na wynik sprawy należy rozumieć prawdopodobieństwo oddziaływania naruszeń prawa procesowego na treść decyzji lub postanowienia, a więc na ukształtowanie w nich stosunku administracyjnoprawnego materialnego lub procesowego (T. Woś, H. Knysiak-Molczyk, M. Romańska, Prawo

o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Warszawa 2005, s.458). W rozpatrywanej sprawie, nawet gdyby uzasadnienie zaskarżonego postanowienia było prawidłowe, inne rozstrzygnięcie niż umorzenie postępowania w sprawie

– z przyczyn wyżej wskazanych - nie mogłoby zapaść. Tym samym nie można uznać, że naruszenie prawa przez organ odwoławczy miało istotny wpływ na wynik sprawy.

Zdaniem Sądu, niezasadny jest zarzut strony naruszenia jednej

z podstawowych zasad postępowania, tj. zasady praworządności wynikającej z art. 6 Kpa, na podstawie którego "Organy administracji publicznej działają na podstawie przepisów prawa." W ocenie tut. Sądu rozstrzygnięcie organu II instancji odpowiada prawu.

Nie doszło również do naruszenia zasady czynnego udziału strony

w postępowaniu administracyjnym wynikającej z art. 10 Kpa, które skutkowałoby wyeliminowaniem z obrotu prawnego zaskarżonego postanowienia. Strona nie wykazała na czym miałoby polegać niedopełnienie przez organ obowiązków

w powyższym zakresie, jakiej czynności procesowej nie mogła ona dokonać, jakiego dowodu istotnego dla sprawy uniemożliwiono jej przedstawienia, czy powołania się przed organem.

Z tych powodów Sąd wniesioną skargę uznał za nieuzasadnioną i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzekł, jak w sentencji wyroku.

D. Dudra M. Łent L. Kleczkowski