Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., sygn. akt I SA/Go 296/11
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia: 2011-05-25 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 72 par 1 pkt 1, art 75 par 2 pkt 1, art 128
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska- Pastuszko Sędziowie Sędzia WSA Stefan Kowalczyk (spr.) Sędzia WSA Alina Rzepecka Protokolant Asystent sędziego Małgorzata Kosicka-Chilczuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 maja 2011 r. sprawy ze skargi TF S.A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. oddala skargę.


UZASADNIENIE

I SA /Go 296/11

UZASADNIENIE

Skarżąca, TF S.A, wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] maja 2010 r. nr [...], utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z [...] stycznia 2010r. Nr [...], wydaną w przedmiocie stwierdzenia braku istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r., sierpień 1995r. i wrzesień 1995r.

Z akt sprawy wynika że :

Wnioskiem z [...] listopada 2009r, TF S.A. wystąpiło do Naczelnika Urzędu Skarbowego o stwierdzenie i zwrot nadpłaty z tytułu podatku od towarów i usług za miesiące lipiec 1995r., sierpień 1995r. i wrzesień 1995r.

W uzasadnieniu wniosku skarżąca podniosła, że w dniu [...] kwietnia 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego pobrał od niej należności wraz z odsetkami za zwłokę wynikające z decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. za w/w okresy.

Zdaniem skarżącej decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. zostały "skasowane" decyzją Ministra Finansów z dnia [...] czerwca 2002r. w związku z czym pobrane w dniu [...] kwietnia 2005r. kwoty stanowią nadpłatę, która winna zostać zwrócona skarżącej wraz z oprocentowaniem od dnia pobrania do dnia dokonania zwrotu.

Decyzją z dnia [...] stycznia 2010r. Nr [...], Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące lipiec - sierpnień1995r.

Od powyższej decyzji strona złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej zarzucając jej błędne ustalenie stanu faktycznego, co skutkowało błędnym rozstrzygnięciem i wobec powyższego wniosła o uchylenie w całości decyzji organu l instancji oraz rozstrzygnięcie sprawy co do istoty.

Pismem z dnia [...] lutego 2010 r. TF S.A. uzupełniło odwołanie wskazując, że brak w obrocie prawnym decyzji, na podstawie której pobrane zostały należności, skutkuje powstaniem nadpłaty.

Decyzją z dnia [...] maja 2010 r. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji przedstawił chronologicznie przebieg postępowania podatkowego w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania skarżącej spółki w podatku od towarów i usług za 1995r.

Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się z twierdzeniem spółki, iż wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 listopada 2009r. sygn. akt I FSK 1761/09, potwierdził nieistnienie w obrocie prawnym decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. W ocenie organu II instancji wyrok ten, dotyczył dopuszczalności stwierdzenia wygaśnięcia, w trybie art. 258 § 1 § Ordynacji podatkowej, decyzji Ministra Finansów z [...] czerwca 2002r. nie zaś eliminacji z obrotu prawnego decyzji z [...] grudnia 2000r.

Organ II instancji podkreślił, że na dzień [...] listopada 2009r. tj. dzień złożenia wniosku o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Poznaniu toczyły się postępowania sądowe w sprawie wznowienia postępowań sądowych zakończonych postanowieniami Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. o sygn. akt I SA/Po 237/01,1 SA/Po 238/01,1 SA/Po 239/01, umarzających postępowania sądowe w sprawach ze skarg spółki na decyzje z dnia [...] grudnia 2000 r. Nr [...].

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postanowieniem z 27 listopada 2007r. (sygn. akt I SA/Po 1110/07) wznowił na wniosek spółki postępowanie sądowe zakończone postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z 26 listopada 2002r. sygn. akt I SA/Po 237/01. Ponadto Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postanowieniami z 28 maja 2009r. - sygn. akt I SA/Po 1660/07 i I SA/Po 1661/07- wznowił postępowania w sprawach zakończonych postanowieniami Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. sygn. akt I SA/Po 238/01 i I SA/Po 239/01. Tym samym na dzień 12 listopada 2009r. przed WSA w Poznaniu zawisły wznowione postępowania w sprawach ze skarg spółki na decyzje Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r., które na dzień [...] listopada 2009 r. nie były zakończone. Postanowieniami z 16 lipca 2009r. postępowania w tych sprawach (I SA/Po 561/09, i SA/Po IB60/07, I SA/Po 1661/07) zostały zawieszone i podjęte dopiero postanowieniami z 1 z stycznia 2010r.

Również decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002 r. Nr [...], wydane w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące: lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. na dzień zgłoszenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty były zaskarżone do WSA w Poznaniu i nie zostały zakończone.

Postanowieniami z dnia 10 marca 2010 r. WSA w Poznaniu umorzył postępowania w sprawach ze skarg spółki na decyzje izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000 r. Nr [...] wydane w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc od fipca do września 1995 r. (sygn. akt i SA/Po 561/09, I SA/Po 1660/07, I SA/Po 1661/07). W w/w postanowieniach Sąd wskazał, że decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. zostały wyeliminowane z obrotu prawnego. Na w/w postanowienia Dyrektor Izby Skarbowej wniósł skargi kasacyjne do Naczelnego Sadu Administracyjnego w Warszawie.

Na dzień wydania postanowień z dnia 10 marca 2010 r. przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Poznaniu toczyły się sprawy ze skarg spółki na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r, nr [...]. Także te postępowania sądowoadministracyjne na dzień [...] listopada 2009r. były zawieszone postanowieniami WSA w Poznaniu z dnia 7 sierpnia 2009r. sygn. akt I SA/Po 431/09, I SA/Po 432/09, I SA/Po 433/09 i podjęte zostały postanowieniami WSA w Poznaniu z dnia 29 grudnia 2009r. sygn. akt I SA/Po 431/09, I SA/Po 432/09, I SA/Po 433/09.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokami z dnia 2 kwietnia 2010r., sygn. akt I SA/Po 431/09, I SA/Po 432/09, T SA/Po 433/09, uchylił decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r. wydane w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. Wyroki z 2 kwietnia 2010 r. nie są prawomocne.

Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił ponadto, że decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r. oraz 1 sierpnia 2002r. dotyczyły odwołania spółki od decyzji Urzędu Skarbowego z [...] września 2000r., i nie uchylały ani nie zmieniały jak również nie stwierdzały nieważności decyzji izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. Tym samym, zdaniem Dyrektora izby Skarbowej, nie można, na podstawie samego faktu pozostawania w obiegu prawnym decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r. wnioskować o wyeliminowaniu z obiegu prawnego decyzji z [...] grudnia 2000r.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej trzeba mieć na uwadze fakt pozostawania w obiegu prawnym decyzji Ministra Finansów z [...] października 2001r. utrzymujących w mocy decyzje Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2001r. odmawiających stwierdzenia nieważności decyzji Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. oraz fakt, że decyzją z [...] lutego 2010r., nr [...], Minister Finansów odmówił stwierdzenia wygaśnięcia decyzji Ministra Finansów z dnia [...] października 2001 r., a decyzją z dnia [...] maja 2010 r., nr [...], Minister Finansów utrzymał w mocy w/w decyzję z dnia [...] lutego 2010r., nr [...].

W konkluzji decyzji Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że sprawy sądowe, których przedmiotem są skargi spółki na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. oraz na decyzje Izby Skarbowej z [...] lipca 2002r. nie zostały prawomocnie zakończone. W konsekwencji nadpłata jako zdarzenie prawne powstanie dopiero wtedy, gdy będzie można uznać sprecyzowane przesunięcie majątkowe za prawnie nieuzasadnione.

Odnosząc się do zarzutu spółki dotyczącego pobrania w dniu [...] kwietnia 2005r. od spółki kwoty 1.257.908,20zł na zobowiązania wynikające z decyzji z dnia [...] grudnia 2000r., Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, że postanowieniami z dnia [...] kwietnia 2005r. o numerach [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego zaliczył kwoty pobrane [...] października 2000r. na poczet zaległości wynikających z decyzji z dnia [...] grudnia 2000r. Postanowienia te potwierdzały wykonanie jedynie czynności rachunkowo-technicznej i miały charakter formalny i nie przesądzały o istnieniu zaległości podatkowej. Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał, iż Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. prawomocnymi wyrokami z 24 kwietnia 2007r. sygn. akt I SA/Go 1572/06, I SA/Go 1573/06 i i SA/Go 1574/06 oddalił skargi spółki na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2005r. Nr [...] utrzymujące w mocy postanowienia organu I instancji z dnia [...] kwietnia 2005r. w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych. Podzielił przy tym pogląd wyrażany w orzecznictwie sądowym o formalnym charakterze postanowienia o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej nie przesądzającym o istnieniu zaległości podatkowej, lecz informującym o sposobie zaliczenia wpłaty stosownie do unormowania art. 62 § 1 i § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. W uzasadnieniu wyroków Sąd podkreślił, iż istotnym w sprawie jest również to, że postanowienia z dnia [...] kwietnia 2005r. dotyczące rozliczenia wpłat z dnia [...] października 2000r., nie skutkowały powstaniem nowego zobowiązania. Nie wykraczały przy tym poza dokonane wpłaty, będące skutkiem wydanych decyzji.

Od powyższej decyzji skarżąca złożyła skargę.

W skardze zarzuciła błędne ustalenie stanu faktycznego, co skutkowało błędnym rozstrzygnięciem sprawy i wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia.

W uzasadnieniu skarżąca podniosła, iż w zaskarżonym orzeczeniu pominięto okoliczność zapłaty przez skarżącą w dniu [...] października 2000r. zobowiązań w podatku VAT za lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. wynikających z decyzji izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r.

Zdaniem skarżącej spółki pobrane w dniu [...] kwietnia 2005r. po raz kolejny kwoty na to samo zobowiązanie podatkowe stanowią nadpłatę, podlegającą zwrotowi wraz z oprocentowaniem od dnia pobrania do dnia dokonania zwrotu. Dokonany przez organ podatkowy [...] sierpnia 2002r. zwrot nadpłaty z tytułu pobranych w dniu [...] października 2000r. kwot na podstawie decyzji Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. zarachowany został w części na poczet zaległości wynikających z decyzji Izby Skarbowej z lipca i sierpnia 2002r. a pozostała kwota zwrócona została podatnikowi. Zwrot ten nie nastąpił z winy podatnika. Nie powoduje on więc powstania zaległości podatkowej w sytuacji, gdy okaże się zwrotem nienależnym. W ocenie spółki kwoty pobrane [...] kwietnia 2005r. stanowią nadpłatę z uwagi na to, że decyzje, na podstawie których je pobrano nie istnieją w obrocie prawnym w związku ze stwierdzeniem ich nieważności przez Ministra Finansów decyzją z dnia [...] czerwca 2002r., która nie była bezprzedmiotowa, gdyż wywołała skutek prawny i została w całości wykonana nie tylko poprzez wydanie przez Izbę Skarbową decyzji w dniach [...].7.2002r. oraz [...].8.2002r. lecz co najistotniejsze poprzez wycofanie z obrotu prawnego decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. co zdaniem skarżącej potwierdził NSA w wyroku I FSK 1761/09 z 6 listopada 2009r.

Zdaniem TF S.A. orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 listopada 2009r. potwierdza bezzasadność stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej, że pozostawanie w obrocie prawnym decyzji Ministra Finansów z [...] października 2000r. odmawiających stwierdzenia nieważności decyzji izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. wpływa na to, że w obrocie prawnym są decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. a także stanowiska tegoż organu, że postępowanie toczące się ze skarg podatnika o wznowienie postępowania sądowego przed WSA w Poznaniu w sprawach zakończonych postanowieniami o umorzeniu postępowania w sprawie skarg na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r., mogą mieć jakikolwiek wpływ na pozostawanie w obrocie prawnym w/w decyzji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji, a przedstawione powyżej.

Wskazał też, że art. 72 ustawy - Ordynacja podatkowa, nie zawiera definicji realnej nadpłaty lecz wymienia stany faktyczne świadczące o istnieniu nadpłaty. Nadpłata powstaje wtedy, gdy dokonana przez podatnika wpłata z różnych względów przewyższa kwotę podatku wymaganą przepisami. Wbrew twierdzeniu skargi nie można, łączyć powstania nadpłaty z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 listopada 2009r. (FSK 1761/09 ), gdyż, przedmiotem rozstrzygnięcia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 lipca 2009r. (III SA/Wa 1047/09) oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 listopada 2009r. (FSK 1761/09) była wyłącznie sprawa stwierdzenia wygaśnięcia decyzji Ministra Finansów z [...] czerwca 2002r, w trybie art. 258 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacji podatkowej. Nadto, po wydaniu wyroku przez NSA stan sprawy uległ zmianie w związku z wyrokami Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 2 kwietnia 2010r. (sygn. akt: I SA/Po 431/09, I SA/Po 432/09, I SA/Po 433/09, I SA/Po 436/09, I SA/Po 1120/09, I SA/Po 1117/09), uchylającymi decyzje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r. oraz z dnia [...] sierpnia 2002r. Skutkowało to, uznaniem kwestii dotyczącej braku bezprzedmiotowości decyzji Ministra Finansów z [...] czerwca 2002r. za nie jednoznaczną. W rezultacie Minister Finansów decyzją z [...] maja 2010r.f nr [...] stwierdził, iż brak jest podstaw do orzeczenia o bezprzedmiotowości decyzji Ministra Finansów z dnia [...] października 2001r., w trybie art. 258 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej nadal pozostają w obiegu prawnym decyzje Ministra Finansów z dnia [...] października 2001r. utrzymujące w mocy decyzję Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2001r. odmawiające stwierdzenia nieważności decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r.

Ponadto sprawy sądowe, których przedmiotem rozpoznania są skargi spółki na decyzje Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. oraz na decyzje Izby Skarbowej z [...] lipca 2002r. nie zostały prawomocnie zakończone i nie wywołują skutku w postaci wyeliminowania ich z obrotu prawnego.

Tym samym, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, nie można na podstawie faktu pozostawania w obiegu prawnym decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2002r., uchylonymi nieprawomocnymi wyrokami WSA w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2010r., wnioskować o braku pozostawania w obiegu prawnym decyzji Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r.

Po rozpoznaniu skargi wyrokiem z dnia 25.08.2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uchylił zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu podkreślił, że spór między stronami dotyczy tego, czy w obrocie prawnym są decyzje Izby Skarbowej z 2000r. bowiem na ich podstawie dokonano postanowieniami z [...] kwietnia 2005r. rozliczenia wpłaty z [...] października 2000r.

Zdaniem Sądu rozstrzygnięcie sądu dotyczące postępowania prowadzonego co do decyzji za 2000r. ma charakter zagadnienia wstępnego w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 ordynacji podatkowej i z tego też powodu do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia powyższego zagadnienia wstępnego organ winien postępowanie dotyczące wniosku o stwierdzenie nadpłaty zawiesić.

Od powyższego wyroku skargę kasacyjną złożył organ podatkowy wnosząc o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania względnie uchylenie zaskarżonego wyroku i merytoryczne rozpoznanie sprawy przez wydanie wyroku oddalającego skargę podatnika

Wyrokiem z dnia 18.02,2011 roku Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżony wyroku i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA w Gorzowie Wlkp.

NSA uznał za uzasadniony zarzut skargi kasacyjnej naruszenia przepisu art. 201 §1 pkt 2 ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie przez Sąd, że organ podatkowy rozpoznający sprawę powinien zawiesić postępowanie do czasu rozstrzygnięcia wskazanego przez Sąd zagadnienia wstępnego.

Sąd uznał, iż oczekiwanie na prawomocne zakończenie postępowań przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Poznaniu o sygn. akt sygn. akt I S.A./Po 561/09, I SA/Po 1660/07 i I SA/Po 1661/07w-sprawach ze skarg TF S. A, odpowiednio na decyzję Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 1995r., z dnia [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 1995r. oraz na decyzję Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 1995r., nie stanowi przesłanki do zawieszenia postępowania, o której mowa w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.

Zdaniem Sądu poczynione w sprawie ustalenia nie dają podstaw do przyjęcia, że decyzje z [...] grudnia 2000r. za wymienione miesiące zostały uchylone. Na chwilę wydania zaskarżonego rozstrzygnięcia, żadne z toczących się przed sądami administracyjnymi postępowań ich dotyczących, nie zostało zakończone prawomocnym wyrokiem eliminującym te decyzje z obrotu prawnego.

Decyzje te więc, wobec braku innych ustaleń, mają w świetle przepisów ordynacji podatkowej walor decyzji prawomocnych w sprawie. Nie miała zatem miejsca, jak błędnie przyjął Sąd I instancji sytuacja, że nie można ustalić istnienia czy braku tych decyzji w obrocie przed zakończeniem postępowań sądowych w tych sprawach.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Ocenie tego sądu podlega zgodność aktów administracyjnych z przepisami prawa materialnego i procesowego. Kontrola sądów administracyjnych ogranicza się więc do zbadania, czy organy administracji w toku rozpoznawanej sprawy nie naruszyły prawa w stopniu mogącym mieć wpływ na jej wynik. Ocena ta jest dokonywana według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniejących w dniu wydania zaskarżonego aktu.

W zakresie tak oznaczonej kognicji niniejszy Sąd nie stwierdził przyczyn skutkujących nieważnością wydanych w postępowaniu administracyjnym decyzji lub ich wydania z naruszeniem prawa (145 § 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., zwanej dalej P.p.s.a.). Brak jest także w rozpoznawanej sprawie naruszenia prawa materialnego mającego wpływ na wynik sprawy oraz przepisów postępowania o istotnym wpływie na wynik sprawy (art.145 §1 pkt 1 lit a i c P.p.s.a.).

Natęży podkreślić iż ocena sądu dokonywana jest według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy, istniejących w dniu wydania zaskarżonej decyzji.

W zakresie tak oznaczonej kognicji Sąd uznał iż skarga jest nie uzasadniona. Podkreślić należy że sprawa była już rozpoznawana przez Naczelny Sąd Administracyjny który wyrokiem z dnia 18.02.2011 roku wydanym w sprawie I FSK 1600/10 uchylił wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp.

Natomiast zgodnie z art. 190 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny.

Przypomnieć również należy że Naczelny Sąd Administracyjny uznał za uzasadniony zarzut skargi kasacyjnej naruszenia przepisu art. 201 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie przez Sąd, że organ podatkowy rozpoznający sprawę winien zawiesić postępowanie do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez Sąd, bowiem kwestia zagadnienia wstępnego w rozpoznawanej sprawie nie występuje.

Oczekiwanie bowiem na prawomocne zakończenie postępowań przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Poznaniu o sygn. akt sygn. akt I S.A./Po 561/09, I SA/Po 1660/07 i i SA/Po1661/07w sprawach ze skarg TF S.A. odpowiednio na decyzję Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 1995r., z dnia [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 1995r. oraz na decyzję Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 1995r., nie stanowi przesłanki do zawieszenia postępowania, o której mowa w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.

Nadto stwierdził że, że poczynione w sprawie ustalenia nie dają podstaw do przyjęcia, że decyzje z [...] grudnia 2000r. za miesiące lipiec, sierpień i wrzesień zostały uchylone. W chwili bowiem wydania zaskarżonego rozstrzygnięcia , żadne z toczących się przed sądami administracyjnymi postępowań, nie zostało zakończone prawomocnym wyrokiem eliminującym te decyzje z obrotu prawnego.

Decyzje te zatem zdaniem Sądu, wobec braku innych ustaleń, mają w świetle przepisów Ordynacji podatkowej walor decyzji prawomocnych w sprawie. Nie miała zatem miejsca, jak błędnie przyjął Sąd I instancji sytuacja, że nie można ustalić istnienia czy braku tych decyzji w obrocie przed zakończeniem postępowań sądowych w tych sprawach która to okoliczność uzasadniałaby zawieszenie postępowania.

W związku z powyższym należy wskazać, że rozpoznanie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jest możliwe wówczas gdy zostanie ustalona wysokość zobowiązania podatkowego. Z momentem ustalenia bowiem wysokości zobowiązania podatkowego można stwierdzić czy podatek został nadpłacony czy też nienależnie zapłacony ( art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Nadto zgodnie z art. 75 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, nie jest możliwe żądanie stwierdzenia nadpłaty w sytuacji, gdy podatek został wcześniej ustalony decyzją. W takim przypadku stwierdzenie nadpłaty jest niemożliwe w myśl zasady trwałości decyzji ostatecznej ( art. 128 Ordynacji podatkowej). Tak więc nie jest możliwe skuteczne rozpoznanie wniosku o stwierdzenie nadpłaty do momentu, gdy ta decyzja ostateczna nie zostanie z obrotu prawnego wyeliminowana.

W niniejszej sprawie wydano dwie decyzje odnoszące się do podatku za lipiec, sierpień i wrzesień 1995 roku, to jest w 2000r. i w 2002r. Decyzje te ustalały zobowiązanie podatkowe w różnych wysokościach co do tego samego okresu.

Tak więc kwestią wymagającą rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie jest istnienie w obrocie prawnym decyzji wydanych przez Izbę Skarbową w grudniu 2000r, a dotyczących podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec, sierpień i wrzesień 1995 roku.

Istnienie bowiem w obrocie prawnym powyższych decyzji Izby Skarbowej z 2000r. jest o tyle istotne, że kierując się wartością określonych w nich zobowiązań podatkowych dokonano postanowieniami z [...] kwietnia 2005r. rozliczenia wpłaty z [...] października 2000r.

Zwrócić również należy uwagę, że przed Wojewódzkim Sądem

Administracyjnym w Poznaniu prowadzone było postępowanie dotyczące skarg

wniesionych przez spółkę na decyzje Izby Skarbowej z grudnia 2000r. Orzeczenia w

tym zakresie nie były prawomocne w dacie wydania zaskarżonych decyzji, a jak

podkreślono wcześniej ocena Sądu dokonywana jest według stanu prawnego i na

podstawie akt sprawy, z dnia wydania zaskarżonej decyzji, a więc z dnia [...].05.2010

roku.

W dniu tym toczyły się jeszcze postępowania dotyczące postanowień Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu zapadłych w sprawach I S.A./Po 561/09, i SA/Po 1660/07 i I SA/Po1661/07

Wskazać należy że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postanowieniem z 27 listopada 2007r. (sygn. akt I SA/Po 1110/07) wznowił na wniosek spółki postępowanie sądowe zakończone postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z 26 listopada 2002r. sygn. akt I SA/Po 237/01. Ponadto postanowieniami z 28 maja 2009r. - sygn. akt ! SA/Po 1660/07 i I SA/Po 1661/07- wznowił postępowania w sprawach zakończonych postanowieniami Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. sygn. akt I SA/Po 238/01 i I SA/Po 239/01.

Tak więc na dzień [...] listopada 2009r. przed WSA w Poznaniu zawisły wznowione postępowania w sprawach ze skarg spółki na decyzje Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r., które na dzień [...] listopada 2009 r. nie były zakończone. Postanowieniami z 16 lipca 2009r. postępowania w tych sprawach (I SA/Po 561/09, I SA/Po 1660/07, I SA/Po 1661/07) zostały zawieszone i podjęte dopiero postanowieniami z 12 stycznia 2010 r.

Postanowieniami z dnia 10 marca 2010 r. WSA w Poznaniu umorzył postępowania w sprawach ze skarg spółki na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000 r. Nr [...] wydane w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc od lipca do września 1995 r. (sygn. akt ! SA/Po 561/09, ! SA/Po 1660/07, I SA/Po 1661/07). W w/w postanowieniach Sąd wskazał, że decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000 r. zostały wyeliminowane z obrotu prawnego. Na w/w postanowienia Dyrektor Izby Skarbowej wniósł skargi kasacyjne do Naczelnego Sadu Administracyjnego w Warszawie.

Naczelny Sąd Administracyjny natomiast postanowieniami z dnia 19.07.2010 roku w sprawach I FSK 733/09, ! FSK 728/07 i I FSK 729/07 uchylił zaskarżone postanowienia wydane w tych sprawach i przekazał sprawę WSA w Poznaniu do ponownego rozpoznania.

Tym samym należy uznać iż postępowania sądowe co do decyzji z 2000 roku, mając na względzie fakt, iż Sąd orzeka według stanu prawnego i akt sprawy z dnia. wydania zaskarżonej decyzji, nie zostały prawomocnie zakończone.

W konsekwencji nadpłata jako zdarzenie prawne powstanie dopiero wtedy, gdy będzie można uznać sprecyzowane-przesunięcie majątkowe za prawnie nieuzasadnione.

Zważając na powyższe zgodnie z art. 151 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skargę należało oddalić.