Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 412/17
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2017-07-04 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 15 ust. 1 ust. 2 art. 86 ust. 1
journal: Dz.U. 2016 poz 710
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędziowie: Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędzia WSA Paweł Kowalski (spr.) Protokolant: St. sekretarz sądowy Dominika Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 lipca 2017 r. sprawy ze skargi Gminy S. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną interpretacją indywidualną z [...]. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy – Gminy S., wyrażone we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy jest nieprawidłowe.

Wniosek o wydanie indywidualnej dotyczył podatku VAT w zakresie:

- ustalenia, czy odpłatne udostępnienie przez gminę świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT;

- prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy;

- prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy;

- sposobu odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych, wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych ze świetlicą.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Gmina S. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest w trakcie budowy świetlicy wiejskiej w miejscowości Polowa, gdzie termin zakończenia prac wyznaczono na 30 września 2016 r., a planowany termin oddania do użytkowania na 30 listopada 2016 r. Gmina ponosiła/ponosi/będzie ponosić wydatki inwestycyjne na w/w świetlicę wiejską m.in. dokumentację projektową, roboty budowlano-konstrukcyjne, stadium wykonalności projektu, nadzór inwestorski, roboty budowlane. Budowa świetlicy była/jest realizowana ze środków własnych gminy, przy udziale środków z funduszu sołeckiego. Ponoszone przez gminę wydatki inwestycyjne na realizację świetlicy obejmowały/obejmują/będą obejmowały nabycie zarówno towarów, jak i usług i były/są/będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Wartość początkowa przedmiotowej inwestycji przekracza 15 tys. zł.

Gmina od początku realizacji powyższej inwestycji planowała i nadal planuje, celem uporządkowania działań w zakresie gospodarowania majątkiem komunalnym, w momencie oddania świetlicy do użytkowania odpłatnie udostępnić ją na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury w S. na podstawie umowy dzierżawy. Pobierany czynsz z tytułu dzierżawy świetlicy będzie stanowić bezpośrednio dochód (obrót) gminy. Gmina ma zamiar dokumentować czynność dzierżawy świetlicy za pomocą faktur VAT oraz rozliczać z tego tytułu podatek należny, wykazując go w swoich rejestrach sprzedaży VAT oraz w deklaracjach VAT-7. GOK będzie udostępniał świetlicę wiejską nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności, wykorzystywał na własne potrzeby (działalność statutowa), jak i będzie odpłatnie udostępniał na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych (mieszkańców, firm, instytucji, etc). Wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania świetlicy będą stanowiły przychody GOK. GOK prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. GOK z tytułu uzyskiwanych przychodów korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 oraz 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie prowadzi także rejestrów sprzedaży i zakupów. Do podstawowych zadań GOK, zgodnie z uchwałą nr [...] Rady Gminy S. z [...]. w sprawie utworzenia Gminnego Ośrodka Kultury w S. i nadania mu statutu, należy w szczególności: edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę, tworzenie warunków do rozwijania amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką, tworzenie warunków dla rozwoju folkloru, a także rękodzieła ludowego, rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych i rekreacyjno-sportowych, kultywowanie postaw patriotycznych, organizowanie imprez kulturalnych i sportowo-rekreacyjnych w różnych formach: koncertów, wystaw, imprez plenerowych o charakterze rozrywkowym, rekreacyjnym, turystycznym itp., promowanie zespołów twórczych i indywidualnych artystów działających na terenie Gminy S., gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury, promocja Gminy S.. GOK może prowadzić swoją działalność poprzez: prowadzenie klubów, kół zainteresowań, sekcji i ognisk artystycznych, prowadzenie na terenie Gminy S. świetlic wiejskich, organizowanie koncertów, spektakli, festiwali, przeglądów oraz imprez plenerowych o charakterze kulturalnym, rozrywkowym i sportowym, prowadzenie nauki gry na instrumentach oraz zespołów wokalno-instrumentalnych, prowadzenie działalności promocyjnej i wydawniczej na rzecz Gminy S., a w szczególności wydawanie biuletynu informacyjnego "Informator[...]",

współdziałanie z instytucjami i organizacjami społecznymi w zakresie zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców, prowadzenie innej działalności wynikającej z potrzeb środowiska.

Zasadniczo, wydatki związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem świetlicy będzie ponosił GOK, jako dzierżawca przedmiotowego majątku. Niemniej jednak, niewykluczone, iż niektóre z tych wydatków określonych w umowie dzierżawy ("wybrane"), w szczególności koszty remontów (dalej: "wybrane wydatki bieżące") może ponosić gmina. Ponadto, gmina w przyszłości może ponosić również wydatki związane z modernizacją oraz przebudową świetlicy wiejskiej (dalej: "przyszłe wydatki inwestycyjne"). Wybrane wydatki bieżące oraz przyszłe wydatki inwestycyjne będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych, gdyż w pierwszej kolejności gmina chce potwierdzić prawidłowość dokonania takiego odliczenia w drodze interpretacji indywidualnej Ministra Finansów.

Ponadto wnioskodawca wskazał, że:

1. Gmina otrzymywała faktury dotyczące realizowanej inwestycji, o której mowa we wniosku w 2013 r., 2015 r. oraz 2016 r.

2. Świetlica zostanie w całości oddana w dzierżawę do GOK. Tym samym, gmina nie będzie wykorzystywać świetlicy do jakichkolwiek innych celów.

3. W przypadku, gdy GOK udostępniałby świetlicę gminie, będzie to czynił prawdopodobnie odpłatnie.

4. Gmina od początku planowania inwestycji, miała zamiar wykorzystywania jej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jednakże nie posiada dokumentów w powyższym zakresie wprost mówiących o takim zamiarze, czy planach. Podkreślić jednak należy, iż brak takich dokumentów nie może świadczyć o braku planów/zamiarów gminy do wykorzystywania przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanych.

5. Gmina przewiduje, że czynsz z tytułu planowanej dzierżawy wyniesie miesięcznie ok. 800 zł. W skali roku gmina przewiduje, że będzie to ok. 9 600 zł.

6. Na pytanie o następującej treści: W jakiej wysokości gmina planuje ponieść wydatki na świetlicę? wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że wobec nieprecyzyjności tak postawionego pytania, gmina wskazuje, iż nie jest w stanie określić wysokości planowanych/przyszłych wydatków na świetlicę, bowiem nie wskazano cezury czasowej, dla której ma określić wysokość tych wydatków. W zakresie wydatków poniesionych do tej pory gmina informuje, iż poniosła wydatki na świetlicę w kwocie 651 351,73 zł.

7. W związku z zadanym pytaniem o treści: w jakiej relacji będzie pozostawał czynsz z tytułu odpłatnej dzierżawy świetlicy z nakładami ponoszonymi na tę świetlicę? wnioskodawca wskazał, że czynsz z tytułu odpłatnej dzierżawy świetlicy będzie pozostawał w bezpośredniej relacji z nakładami ponoszonymi na tę świetlicę, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. ponoszone nakłady są bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. odpłatną dzierżawą.

8. GOK nie jest jednostką organizacyjną Gminy S.. Jest on samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne, związane z budową/utrzymaniem świetlicy wiejskiej w miejscowości Polowa (oznaczone jako pytanie nr 2 we wniosku)?

2. Czy gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wybrane wydatki bieżące i przyszłe wydatki inwestycyjne związane z budową/utrzymaniem świetlicy wiejskiej w miejscowości P. (oznaczone jako pytanie nr 3 we wniosku)?

3. W jaki sposób gmina ma/będzie miała prawo dokonać odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych, wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych ze świetlicą (oznaczone jako pytanie nr 4 we wniosku)?

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1 (Ad. 2 we wniosku)

Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z budową/utrzymaniem świetlicy wiejskiej w miejscowości P..

Ad. 2 (Ad. 3 we wniosku)

Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wybrane wydatki bieżące i przyszłe wydatki inwestycyjne związane z budową/utrzymaniem świetlicy wiejskiej w miejscowości P..

Ad. 3 (Ad. 4 we wniosku)

W odniesieniu do wydatków związanych z opisywaną świetlicą, poniesionych do 31 grudnia 2013 r., gmina będzie miała prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach za okresy rozliczeniowe, w których otrzymała faktury (poprzez korekty tych deklaracji), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego. Natomiast w przypadku wydatków związanych ze świetlicą ponoszonych od 1 stycznia 2014 r. gmina będzie mogła zrealizować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w bieżącej oraz następnych deklaracjach VAT, o ile nie upłynęły dwa kolejne okresy rozliczeniowe licząc od końca okresu, w którym otrzymała fakturę i powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Natomiast po upływie powyższych okresów, gmina będzie mogła dokonać korekty stosownych deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W zaskarżonej interpretacji Minister Rozwoju i Finansów uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Zdaniem organu z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.). Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

Organ przypomniał, że z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że obrót z tytułu odpłatnego wynajmowania przedmiotowej świetlicy będzie nikły w stosunku do wartości nakładów ponoszonych na świetlicę. Jak wskazał bowiem wnioskodawca, przewiduje, że czynsz z tytułu planowanej dzierżawy wyniesie miesięcznie ok. 800 zł oraz gmina do tej pory poniosła wydatki na świetlicę w kwocie 651 351,73 zł. Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej dane organ stwierdził, że pomimo wyeksponowania przez wnioskodawcę odpłatnego celu udostępniania świetlicy, związek ten jest na tyle nieznaczący, że nie może on skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Wykorzystanie świetlicy do celów komercyjnych jest marginalne w stosunku do wydatków ponoszonych na realizację inwestycji. Wydatki nie będą przekładać się na uzyskiwany przez gminę obrót z tytułu dzierżawy przedmiotowej świetlicy. W konsekwencji gmina nie ma/nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji. W ocenie organu związek z czynnościami opodatkowanymi w stopniu, który wynika z opisu sprawy jest nikły. Zakres wykorzystania przedmiotowej inwestycji do działalności opodatkowanej wnioskodawcy jest na tyle nieuchwytny, że nie może skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia VAT. Zatem gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz w odniesieniu do wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy wiejskiej w miejscowości P.. Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz w odniesieniu do wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z budową/utrzymaniem świetlicy organ uznał za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii sposobu odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych, wybranych wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych ze świetlicą organ stwierdził, iż skoro w okolicznościach niniejszej sprawy gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących w/w wydatki, to udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 4 wniosku stało się bezprzedmiotowe.

Końcowo wskazał, że wniosek w części dotyczącej podatku VAT w zakresie ustalenia, czy odpłatne udostępnienie przez gminę świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT, został załatwiony odrębną interpretacją.

W skargę na wskazaną interpretację indywidualną gmina zarzuciła naruszenie:

- art. 86 ust. 1 w związku ustawy o VAT, poprzez jego błędną interpretację prowadząca do wniosku, że gminie nie przysługuje/ nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi, wybranymi wydatkami bieżącymi oraz przyszłymi wydatkami inwestycyjnymi ponoszonymi na świetlicę;

- art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE, poprzez dopuszczenie się niewłaściwej oceny, prowadzącej do naruszenia zasady neutralności podatku i dopuszczeniu do sytuacji, w której podatnik jest obciążony VAT pomimo, iż nabyte towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, a tym samym uniemożliwienie skorzystania mu z przysługującego prawa do doliczenia VAT,

- art. 121 o.p., poprzez działanie naruszające zasadę pogłębiania zaufania do organów, ze względny na brak merytorycznej poprawności i staranności działania organu, w tym w szczególności przyjęcie stanowiska wprost przeciwnego do dotychczas zajmowanego w identycznych sprawach oraz w tym samym stanie prawnym.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując dotychczasowe stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył co następuje:

Spór w niniejszej sprawie sprowadza się do oceny, czy strona skarżąca jest uprawniona do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu związanego z wydatkami inwestycyjnymi, wybranymi wydatkami bieżącymi oraz przyszłymi wydatkami inwestycyjnymi ponoszonymi na świetlicę, wykorzystywaną do czynności opodatkowanych, gdyż stanowi przedmiot umowy dzierżawy.

Odpowiadając na tak postawione pytanie należy przywołać definicję podatnika podatku od towarów i usług zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie zaś do ust. 2 analizowanego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

O tym czy i w jakich warunkach gmina jest podatnikiem VAT rozstrzyga art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przepis ten stanowi implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347 z 11 grudnia 2006 r.), który stanowi, że "Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy i inne instytucje prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują i transakcjami, które zawierają jako władze publiczne, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub inne płatności w związku z taką działalnością lub transakcjami (...)".

Europejski Trybunał Sprawiedliwości wielokrotnie wskazywał, że dla zastosowania art. 4(5) VI Dyrektywy (obecnie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE) konieczne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: działalność musi być wykonywana przez podmiot prawa publicznego i musi być ona wykonywana w celu sprawowania władzy publicznej (por. m.in. wyroki w sprawach C - 4/89 i C-288/07). Trybunał, dokonując wykładni przepisów wspólnotowych w tym zakresie wskazywał, że przepis ten - jako stanowiący odstępstwo od zasady ogólnej opodatkowania – powinien być interpretowany w sposób zawężający (por. wyrok z 16 września 2008 r. w sprawie C-288/07 Isle of Wight Council i In., Zb.Orz. S. I-7203, pkt 60). Odnośnie przesłanki "działania w charakterze władzy publicznej" w postanowieniu z 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław, Trybunał wskazał, że sposoby wykonywania danej działalności pozwalają na ustalenie zakresu wyłączenia podmiotów prawa publicznego z opodatkowania. Działalność wykonywaną w charakterze władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy Dyrektywy 2006/112 stanowi działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nie na takich samych warunkach prawnych co działalność wykonywana przez prywatnych przedsiębiorców (zob. w/w wyrok w sprawie Fazenda Pulica, pkt 15-17 i przytoczone tam orzecznictwo).

Odnosząc powyższe spostrzeżenia do rozpatrywanej sprawy należy przyznać rację stronie skarżącej, że w sytuacji, gdy skarżąca powzięła, a nawet zrealizowała, zamiar wykorzystywania świetlicy do wykonywania czynności opodatkowanych, nabyła w związku ze wskazanymi wyżej wydatkami status podatnika podatku VAT w podanym wyżej rozumieniu. Spełniona została zatem przesłanka podmiotowa odliczenia.

Następnie analizy wymaga związek spornych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Stosownie do powołanego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jest to podstawowa zasada podatku VAT, statuująca regułę neutralności podatku dla podatnika.

Odnosząc powołaną regulacje do stanu faktycznego sprawy należy wskazać, iż organ odnośnie związku z czynnościami opodatkowanymi stanął na stanowisku, że co prawda bezpośredni związek ten występuje, ale jest on na tyle nieznaczący, że nie może skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia.

Należy jednak zauważyć, że art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie odnosi się w żaden sposób do proporcji wartości zakupów, czy podatku naliczonego zawartego w ich cenie do przychodów uzyskiwanych z czynności opodatkowanych czy wygenerowanego podatku należnego. Jedynym kryterium przewidzianym w powołanym przepisie jest bowiem wykorzystywanie przedmiotu nabycia do wykonywania czynności opodatkowanych. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi bowiem, że w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tak więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podmiotów, o ile wykażą, że dokonywane przez nie zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę fakt, że świetlica stała się przedmiotem umowy dzierżawy, z tytułu której skarżąca otrzymuje czynsz opodatkowany podatkiem VAT, w ocenie sądu skarżąca wykazała, że w jej przypadku związek taki zachodzi. Zasadny okazał się zatem zarzut naruszenia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponownie rozpoznając sprawę organ zastosuje się do wyżej dokonanej wykładni, że w przedstawionym stanie faktycznym prawo do odliczenia podatku naliczonego skarżącemu co do zasady przysługuje i oceni, czy prawidłowe jest wyrażone przez stronę stanowisko, że może tego dokonać jednorazowo "począwszy od miesiąca, w którym podjęta została decyzja o wykorzystaniu inwestycji do działalności opodatkowanej," w rozliczeniu za ten okres.

Wobec powyższego, jako że zaskarżona interpretacja narusza prawo materialne w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit.a p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji wyroku.

O kosztach postępowania orzeczono stosownie do przepisu art. 200, w związku z art. 205 § 2 p.p.s.a.

ms