Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 1218/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2013-05-17 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Dnia 17 maja 2013 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Anna Świderska Sędziowie: Sędzia NSA Teresa Porczyńska Sędzia WSA Bożena Kasprzak (spr.) Protokolant: Małgorzata Kowalczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 maja 2013 roku sprawy ze skargi A. J. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz A. J. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

I SA/Łd 1218/12

Uzasadnienie

Zaskarżoną interpretacją indywidualną z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działając z upoważnienia Ministra Finansów, uznał za nieprawidłowe stanowisko A. J. zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego.

Za podstawę rozstrzygnięcia przyjęto następujący stan faktyczny:

Wnioskiem z dnia 16 kwietnia 2012 r. A. J. wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego. W uzasadnieniu wniosku wskazał, iż wraz z małżonką G. J. nabyli w dniu 11 października 2005 r. w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr [...] położonego w P. przy ul. A 3. Nabycia tego dokonali w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. W dniu 13 grudnia 2010 r. małżonkowie J. sprzedali wyżej wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za cenę 150.000 zł.

W dniu 22 grudnia 2010 r. wnioskodawca wraz z żoną złożyli oświadczenie, iż uzyskana z odpłatnego zbycia kwota 150.000 zł, zostanie w terminie 2 lat od dnia sprzedaży wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w pkt 32 lit. a) w banku. W dniu 16 czerwca 2010 r. małżonkowie J. nabyli w drodze umowy sprzedaży udział wynoszący 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej we wsi P. 1A za cenę 222.500,00 zł. Nieruchomość ta została przeznaczona na cele mieszkaniowe i jest miejscem zamieszkania małż. J.. Pozostały udział 1/2 w przedmiotowej nieruchomości w ramach jednego aktu notarialnego nabyła córka G. i A. J. – M. J., reprezentowana w dniu podpisania aktu przez ojca – A. J..

Na zapłatę ceny z tytułu wyżej wymienionej umowy sprzedaży nieruchomości położonej w P., małżonkowie zaciągnęli w dniu 29 kwietnia 2010 r. kredyt w kwocie 200.000 zł. Umowa kredytu stanowiła, iż został on udzielony na dowolny cel. Środki z kredytu zostały przekazane przez bank na rzecz małż. J. przelewem w dniu 27 maja 2010 roku.

Strony umowy sprzedaży, G. i A. małżonkowie J. oraz córka M. J. przed podpisaniem aktu notarialnego uiścili na rzecz zbywcy nieruchomości, tytułem zadatku kwotę 45.000 zł. W dniu zawarcia umowy sprzedaży tj. 16 czerwca 2010 r., małżonkowie J. uiścili na rzecz sprzedającego przelewem kwotę 400.000 zł, z której 200.000 zł pochodziło z otrzymanego w kredytu, natomiast pozostałe 200.000 zł stanowiło zapłatę w imieniu reprezentowanej przez A. J. córki M. J., która nabywała drugą część 1/2 nieruchomości położonej we wsi P. 1 A.

Cała uzyskana następnie ze sprzedaży mieszkania przy ul. A kwota - 150.000 zł, została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r.

W uzupełnieniu wniosku pismem z dnia 11 lipca 2012 r., A. J. wskazał, iż umowa kredytu z dnia 29 kwietnia 2010 r., zawarta została z Bankiem A z siedzibą w W. przy ul. B 15, tj. z bankiem mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa kredytu z dnia 29 kwietnia 2010 r., nie określała na jaki cel, mają zostać przeznaczone otrzymane przez kredytobiorców środki. W umowie znalazło się wprost sformułowanie: "Bank A udziela Kredytobiorcy kredytu gotówkowego [...] z pakietem ubezpieczeniowym przeznaczonego na dowolny cel w kwocie 200.000 zł".

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr 86 położonego w P. przy ul. A 3, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jeżeli kwota tego przychodu została w całości przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r., który to kredyt zgodnie z umową zaciągnięty był na dowolny cel, ale faktycznie w całości przeznaczony został na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej we wsi P. 1A?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wnioskodawca, opierając się na treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm., w brzmieniu przed dniem 1 stycznia 2007 r.) - zwanej dalej "u.p.d.o.f." podniósł, że cały przychód w kwocie 150.000 zł uzyskany wspólnie i niepodzielnie w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej przez G. i A. małż. J. ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr 86 położonego w P. przy ul. A 3, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ został w całości przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r. Z umowy kredytowej nie wynika wprawdzie jaki był jej cel, ale faktycznie kredyt w całości przeznaczony został na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej we wsi P. 1A, tj. był zaciągnięty na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. działając z upoważnienia Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia [...] uznał stanowisko skarżącego przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ wydający interpretację stwierdził, że treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) jasno wskazuje, iż kredyt na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. A zatem okoliczność, ze spłacany kredyt bankowy został zaciągnięty na dowolny cel stanowi w niniejszej sprawie przesłankę negatywną, uniemożliwiającą skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f.

Pismem z dnia 2 sierpnia 2012 r. A. J. wezwał organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa polegającego na błędnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w dniu 29 sierpnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działając z upoważnienia Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji z dnia [...].

Pismem z dnia 18 września 2012 r. A. J. wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę, w której podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane zarówno we wniosku o udzielenie interpretacji, jak i w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa. Zarzucił interpretacji indywidualnej naruszenie oraz błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) oraz lit. e) i w konsekwencji przyjęcie, że to czy kredyt, o którym mowa w wymienionym wyżej przepisie, został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać wyłącznie z zapisem w treści umowy kredytowej, a nie faktycznym sposobem rozdysponowania środków. Skarżący zarzucił, że rozumowanie tego rodzaju prowadzi do błędnego założenia, iż nie ma on prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w zakresie zwolnienia przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego. Reasumując skarżący stwierdził, że ważne są nie tyle nazwa czy charakter kredytu, ale faktyczne przeznaczenie i wykorzystanie środków pieniężnych pochodzących z kredytu.

W konkluzji skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji i zasądzenie kosztów postępowania sądowego według norm przepisanych.

Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji.

Postanowieniem z dnia 14 grudnia 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zawiesił postępowanie sądowoadministracyjne do czasu zakończenia postępowania w sprawie II FSK 2041/10, w którym Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 187 § 1 p.p.s.a., przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów tego Sądu następujące zagadnienie prawne budzące wątpliwości: czy spłata kredytu wraz z odsetkami (tzw. kredytu refinansowego), przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), środkami stanowiącymi przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), mieści się w celach objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 - 2006?".

Postanowieniem z dnia 5 marca 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi podjął zawieszone postępowanie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 oraz art. 2 ustawy z 30 sierpnia 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości poprzez m.in. kontrolę administracji publicznej. Kontrola ta jest sprawowana pod względem zgodności z prawem wydawanych przez nią decyzji, postanowień bądź innych aktów. Stosownie zaś do art. 3 § 1 i § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm. - dalej "p.p.s.a.") kontrola działalności administracji publicznej przez Sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m.in. na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego uchyla taką interpretację (art. 146 § 1 p.p.s.a.). Rozpoznając skargę na interpretację prawa podatkowego Sąd administracyjny kontroluje poprawność merytoryczną dokonanej interpretacji oraz prawidłowość prowadzonego w tej sprawie postępowania interpretacyjnego, a więc zgodność z prawem samej czynności według stanu prawnego z daty jej dokonania oraz legalność postępowania poprzedzającego jej wydanie.

Dokonując kontroli zaskarżonej interpretacji indywidualnej w oparciu o przedstawione wyżej zasady orzekający w niniejszej sprawie Sąd doszedł do przekonania, że akt ten narusza prawo w zakresie powodującym konieczność wyeliminowania go z obrotu prawnego.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, iż Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2012 r., odpowiadając na pytanie zadane w sprawie II FSK 2041/10, stwierdził że spłata kredytu wraz z odsetkami (tzw. kredytu refinansowego), przeznaczonego na spłatę kredytu na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), środkami stanowiącymi przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), nie mieści się w celach objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 – 2006.

Naczelny Sąd Administracyjny wyraził przy tym pogląd, że z ulgi korzysta podatnik, który przeznaczył uzyskany przychód na spłatę kredytu, który został bezpośrednio wykorzystany, spożytkowany na nabycie np. lokalu mieszkalnego.

Natomiast, w stanie faktycznym niniejszej sprawy, wszelkie kwestie poruszane w powyższym wyroku, a dotyczące kredytu refinansowego nie mają zastosowania.

W rozpatrywanej sprawie skarżący wraz z żoną w dniu 29 kwietnia 2010 r., zawarli z Bankiem A z siedzibą w W. umowę kredytu. Umowa stanowiła, iż kredyt został udzielony na dowolny cel, w kwocie 200.000 zł. Pozyskane w drodze kredytu środki pieniężne skarżący wraz z żoną w całości przeznaczyli następnie na zakup w dniu 16 czerwca 2010 r. udziału wynoszącego ½ nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej we wsi P. 1A. Następnie w dniu 13 grudnia 2010 r. małżonkowie J. sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. A 3 w P. za kwotę 150.000 zł. W dniu 22 grudnia 2010 r. skarżący wraz żoną złożyli oświadczenie, iż uzyskana z odpłatnego zbycia kwota przychodu zostanie w terminie 2 lat od dnia sprzedaży wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. W istocie cała uzyskana za sprzedaży mieszkania kwota została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r.

W ocenie Sądu, kontrolowana indywidualna interpretacja z dnia [...] została wydana z naruszeniem prawa materialnego, tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zmianami; powoływanej dalej jako u.p.d.o.f.). Przepis art. 21 wskazanej ustawy określa sytuacje, w których podatnikowi służy zwolnienie przedmiotowe od podatku. Przy czym wspomnieć należy, że z analizy stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ul. A 3 m 86 w dniu 11 października 2005 r., zatem w sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zgodnie z art. 7 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1588). Z ust. 1 pkt 32 przywołanego powyżej przepisu art. 21 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., wynika, że ze zwolnienia korzysta przychód uzyskany m.in. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na określone w tym przepisie cele. Wśród nich ustawa wymienia w szczególności wydatki poczynione na:

- nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

- remont lub modernizację takiego lokalu,

- spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych w celu nabycia tego lokalu, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu.

Istotą sporu w sprawie jest wykładnia przepisu prawa materialnego, jakim jest art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e u.p.d.o.f, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a zatem czy wolne od podatku dochodowego są, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., w części wydatkowanej nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia działki budowlanej, pomimo że taki cel nie został określony w umowie pożyczki (kredytu).

Zdaniem organu, powołany przepis nie pozwala na zwolnienie od opodatkowania przychodów przeznaczonych na spłatę kredytu lub pożyczki albowiem zgodnie z jego treścią kredyt lub pożyczka, na której spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, muszą być zaciągnięte ściśle na cele mieszkaniowe. W ocenie Sądu, organ administracyjny trafnie przy tym wskazał, iż zwolnienia przychodów od podatku dochodowego od osób fizycznych są wyjątkami od zasady ogólnej, co oznacza, że ich wykładni należy dokonywać ściśle. Jednak posługując się wykładnią językową w/w przepisu zauważyć należy, że ustawodawca nie określił precyzyjnie kategorii kredytów i pożyczek, których spłata ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w warunkach przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. byłaby związana ze zwolnieniem podatkowym określonym w tymże przepisie. Odwołując się zatem do wykładni celowościowej Sąd stwierdza, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, czemu dał wyraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 marca 2012 r., w sprawie o sygn. akt II FSK 1627/10, stwierdzając, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu przewidzianego wskazanym przepisem zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cel wskazany w art. 32 ust. 1 lit. a.. Przepis ten wymienia w kazuistyczny sposób różne rodzaje wydatków, których jednak jedną wspólną cechą pozostaje ich przeznaczenie – a mianowicie różnorodne formy zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Okoliczność ta pozostaje nie bez znaczenia dla dokonywania wykładni wskazanych unormowań w odniesieniu do konkretnych stanów faktycznych.

Tym samym ocena, czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 e u.p.d.o.f., został zaciągnięty w celu mieszkaniowym musi być jednoznacznie powiązana z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Najistotniejszym pozostaje zatem, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a. u.p.d.o.f.

Do skorzystania z ulgi, której mowa w ust. 1 pkt 32 lit. e wskazanego przepisu niezbędnym jest natomiast zaciągnięcie tej pożyczki przed dniem uzyskania przychodu i wydatkowania go nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży zgodnie ze złożonym oświadczeniem.

W stanie faktycznym niniejszej sprawy organ odmówił skarżącemu prawa do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e u.p.d.o.f. argumentując, że ww. ulga podatkowa dotyczy spłaty kredytu na cele mieszkaniowe, ale cel ten musi zostać wyraźnie w umowie wskazany, natomiast w przedmiotowej umowie nie został on wskazany.

W ocenie Sądu, stanowisko organu jest błędne. Stwierdzić bowiem należy, że w umowie o kredyt zawartej przez skarżącego wskazano cel zaciągnięcia kredytu "dowolny", który - zdaniem Sądu – obejmuje każdy cel, zatem mieści się w nim również cel mieszkaniowy. Tak więc nie jest tak, że cel mieszkaniowy został wyłączony przez określenie celu zaciągniętego przez skarżącego kredytu jako "dowolny", jest wręcz przeciwnie.

Reasumując, mając na uwadze niekwestionowany w niniejszej sprawie fakt, że kredyt spłacony środkami uzyskanymi ze sprzedaży jednego lokalu mieszkalnego został w całości spożytkowany przez stronę skarżącą na zakup innego lokalu mieszkalnego, a nadto wskazanie celu zaciągniętego przez skarżącego w sposób szeroki, obejmujący również cel mieszkaniowy, a na pewno nie wykluczający tego celu, uznać należy, że kredyt ten jest kredytem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e u.p.d.o.f., a zatem – że uprawnia do skorzystania z ulgi przewidzianej tym przepisem.

Uznając zatem, że zaskarżona indywidualna interpretacja Ministra Finansów wydana została z naruszeniem prawa materialnego, Sąd na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a. w związku z § 18 ust. 1 pkt. 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz.U. Nr 163, poz.1348 ze zm.).

E.B.