Wyrok WSA w Lublinie, sygn. akt I SA/Lu 658/22
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Data orzeczenia: 2023-02-22 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: ART. 1 UST. 1, UST. 3
journal: Dz.U. 2021 poz 1800
law: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz-Roicka Sędziowie WSA Monika Kazubińska-Kręcisz (sprawozdawca) WSA Andrzej Niezgoda Protokolant Starszy asystent sędziego Krzysztof Kożuch po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 lutego 2023 r. sprawy ze skargi Spółki [...] S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 października 2022 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.30.2022.2.ASK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.


UZASADNIENIE

W zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Spółka do Zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej Wsi S. (spółki, skarżącej, wnioskodawcy) w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych za nieprawidłowe.

Jak wynika z akt sprawy i treści zaskarżonej interpretacji, spółka zwróciła się o wyjaśnienie wątpliwości, czy jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czy w związku z tym ma obowiązek składania deklaracji CIT-8 oraz sprawozdania finansowego.

Wskazała, że została utworzona w 1978 r. na podstawie ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (dalej: u.z.w.g.), posiada osobowość prawną, działa na podstawie statutu. Nie posiada statusu spółki prawa handlowego bądź spółki kapitałowej, ma specyficzny status osoby prawnej, różny od innych osób prawnych. Nie jest właścicielem gruntów i innych nieruchomości wspólnoty, lecz pełni tylko funkcje zarządcze jako administrator majątku, nie uzyskując z tego tytułu żadnych dochodów. Uzyskiwane przychody (np. wpływy z dzierżawy gruntów wspólnoty, ze sprzedaży gruntów rolnych, wynajmu budynku warsztatowo-garażowego, wynajmu kosiarko-rozdrabniacza, dopłaty z ARiMR), po pomniejszeniu o koszty zarządzania majątkiem, stanowią dochód będący wyłącznie własnością jej członków. Kosztami ponoszonymi przez spółkę są z kolei: podatki lokalne, koszty porządkowania i koszenia łąk, diety członków organów spółki, koszty usług bankowych i pocztowych, zakupu materiałów do bieżącej pracy oraz darowizny pieniężne na cele publiczne i kultu religijnego.

W takich okolicznościach spółka uznała, że nie powinna być uznana za podatnika CIT, tym samym nie powinna składać corocznego zeznania podatkowego i sprawozdania finansowego.

Organ, uznając stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazał na szczególny status wspólnot gruntowych oraz spółek nimi zarządzających, wynikający z przepisów u.z.w.g. Wskazał w tym zakresie m.in. na treść art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1 i ust. 2, art. 9 ust. 1, art. 14, art. 15 ust. 1 tej ustawy, a także na brzmienie art. 1 ust. 1, ust. 2, ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.; CIT).

Wskazał, że spółki działające na podstawie u.z.w.g. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Takie spółki są osobami prawnymi, a przepisy u.p.d.o.p. mają zastosowanie m.in. do dochodów osób prawnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów; w pewnych przypadkach opodatkowany może być przychód. Zdaniem organu, w sytuacji dzierżawy gruntów rolnych członkom wspólnoty na cele rolnicze, sprzedaży gruntów rolnych, wynajmu budynku warsztatowo-garażowego, wynajmu kosiarko-rozdrabniacza, dopłat bezpośrednich z ARiMR wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, które spółka wskazała przykładowo, dochód z tego tytułu nie będzie stanowił dochodu spółki powołanej do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową i właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Spółka, przy dokonywaniu np. najmu lub dzierżawy gruntów stanowiących część wspólnoty gruntowej jest uprawniona wyłącznie do reprezentowania wspólnoty, nie osiągając przy tym dochodów. Dochody te bowiem stanowią wyłączną własność członków, którzy mają udziały we wspólnym majątku wspólnoty (zgodnie z art. 6 i art. 9 u.z.w.g.). Tym samym przychody z powyższych tytułów nie będą przypisane spółce, lecz poszczególnym członkom wspólnoty, będącym właścicielami gruntów. Spółka jest jednak podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych wówczas, gdy to ona sama wygeneruje dochód.

Wyjaśniając kwestie obowiązku corocznego składania deklaracji oraz sprawozdania finansowego do właściwego urzędu skarbowego organ wskazał na brzmienie art. art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a, art. 27 ust. 1, art. 40 ust. 1 i ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.p. Stwierdził, że spółka jest zobowiązana do składania zeznania rocznego oraz sprawozdania finansowego, ponieważ z zasady ma status prawny podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a nadto nie należy do żadnej z kategorii podmiotów, zwolnionych ze wskazanych obowiązków. Deklarację oraz sprawozdanie finansowe winna złożyć nawet wówczas, gdy nie osiągnęła jakichkolwiek przychodów albo nie poniosła żadnych kosztów.

Spółka wniosła skargę na powyższą interpretację. Nie sprecyzowała wniosku oraz zarzutów skargi w odwołaniu do konkretnych przepisów prawa. Wskazała, że stanowisko organu interpretacyjnego w jej ocenie nie jest słuszne. Wspólnoty gruntowe to bowiem podmioty o swoistym statusie prawnym, oparte na uregulowaniach zawartych w u.z.w.g. Wspólnota gruntowa nie jest osobą prawną, a stanowi zespół nieruchomości, nad którymi zarząd sprawuje spółka, utworzona specjalnie w tym celu przez osoby uprawnione do udziału we wspólnocie, dlatego też wspólnota nie będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Osobą prawną w rozumieniu ustawy jest spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej. Nie można jednak przyjąć analogii prawnej pomiędzy spółką utworzoną do sprawowania zarządu nad majątkiem wspólnoty a spółką prawa handlowego. Taka spółka, choć ma osobowość prawną, nie jest właścicielem majątku lub odrębnym dla współużytkowników przedsiębiorcą, pełni tylko funkcje zarządcze. Z tego tytułu nie uzyskuje żadnych dochodów. Przychody uzyskane z tytułu zarządzania przez spółkę majątkiem wspólnoty, po ich pomniejszeniu o koszty zarządu, stanowią dochód będący wyłączną własnością jej członków, którzy mają udział we wspólnym majątku wspólnoty.

Skarżąca podniosła, że choć posiada osobowość prawną i działa na podstawie statutu, w jej ocenie w rozumieniu u.p.d.o.p. nie jest osobą prawną i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawych. Zatem nie powinna też składać zeznania podatkowego i sprawozdania finansowego.

Końcowo skarżąca wskazała na dwie interpretacje podatkowe, wydane w zbliżonych sprawach, dotyczące statusu spółek do zagospodarowania wspólnot gruntowych w świetle u.p.d.o.p.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej odrzucenie, względnie o jej oddalenie. Popierając co do zasady stanowisko prezentowane w zaskarżonej interpretacji indywidualnej podniósł, że skarga nie zawiera niezbędnych elementów do nadania jej właściwego biegu. W szczególności nie wskazuje ona zarzutów naruszenia prawa, jakie strona zgłasza wobec zaskarżonego aktu, jak też nie precyzuje wniosku.

W piśmie z dnia 16 stycznia 2023 r. skarżąca wskazała dodatkowo, że zarzuca wadliwą interpretację przepisu art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. Raz jeszcze podkreśliła, że wszelkie dochody z zarządzanego majątku osiągają członkowie wspólnoty. To zaś oznacza, ze spółka nie generuje dochodu i nie może być uznana za podatnika CIT.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna i z tego względu podlega oddaleniu.

Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2492), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Z kolei przepis art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; "p.p.s.a.") stanowi, że kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. W myśl art. 57a p.p.s.a., skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Rozstrzyganą przez organ interpretacyjny kwestią było to, czy spółka utworzona w celu zarządzania wspólnotą gruntową posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (podmiotowość podatkową) i czy jest zobowiązana do składania zeznań CIT-8 oraz sprawozdań finansowych. Skierowane do organu zapytanie spółka sformułowała w oderwaniu od szczegółowo określonego źródła przychodu i dochodu, stąd już z tego względu stawiany w skardze zarzut naruszenia art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. jest bezpodstawny. Przepis ten nie kreuje bowiem podmiotowych przesłanek opodatkowania, ale definiuje jego przedmiot – dochód oraz mającą znaczenie dla jego ustalenia stratę.

Należy podkreślić, że jedynie w celu uzasadnienia swojego stanowiska prawnego spółka wskazała na przykładowe źródła przychodów i uzyskiwane dochody, które – jej zdaniem – nie przysługują spółce zarządzającej wspólnotą, ale bezpośrednio jej członkom. W tym względzie wyraziła przekonanie, że nie uzyskuje żadnych własnych dochodów podlegających opodatkowaniu CIT, co – jako podmiot szczególny – wyłącza ją z kręgu podatników tego podatku. Jej zdaniem podatnikami podatku dochodowego są natomiast wszyscy członkowie wspólnoty i to oni uzyskują ewentualnie dochody z nieruchomości, proporcjonalnie do ich udziału we wspólnocie.

Organ, nie kwestionując zasady funkcjonowania wspólnoty oraz statusu spółki zarządzającej wspólnotą gruntową wskazał, że jest ona osobą prawną, a zatem jej dochody własne (inne niż wymienione przykładowo we wniosku spółki, które – zdaniem organu – rzeczywiście stanowią dochody członków wspólnoty) winny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka jako podatnik tego podatku jest też zobowiązana do składania zeznań rocznych i sprawozdań finansowych, nawet jeśli nie osiągnęła podlegającego opodatkowaniu przychodu.

Zdaniem Sądu, rację w niniejszej sprawie należy przyznać ocenie dokonanej przez organ. Wyraźnie przy tym zaznaczyć trzeba, że wypowiedź organu oceniana jest z punktu widzenia przedstawionego stanu faktycznego oraz zadanego przez wnioskodawcę pytania.

Powyższy problem, jakkolwiek rozstrzygany w różny sposób w interpretacjach indywidualnych, na co zasadnie zwróciła uwagę skarżąca, był już także przedmiotem oceny Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 12 czerwca 2012 r. Naczelny Sąd Administracyjny rozstrzygnął m.in. o podatkowym statusie prawnym spółki oraz o jej zobowiązaniu do dopełniania obowiązków formalnych z tym związanych, tj. obowiązku składania zeznań podatkowych i sprawozdań finansowych. Sąd ten wskazał m.in., że "Pieniądze otrzymane ze sprzedaży gruntu wspólnoty gruntowej stanowią przychód utworzonej na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. Nr 28, poz. 169 ze zm.) spółki do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty, która to spółka jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.)".

Jak wskazano, w niniejszej sprawie ocenie organu podlegał status podatkowy spółki w ogólności, w oderwaniu od konkretnego źródła przychodu i rodzaju dochodu.

Zakres podmiotowy i przedmiotowy podatku dochodowego od osób prawnych określa przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.), dalej: u.p.d.o.p. Stanowi on, że ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 (ust. 2 art. 1 u.p.d.o.p.). Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy, jej przepisy mają również zastosowanie do: 1. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży: a. przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zmianami), lub b. aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub c. informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki; 2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Podmiotami podatku dochodowego od osób prawnych są więc przede wszystkim osoby prawne. Zaliczając generalnie osoby prawne do podatników podatku dochodowego od osób prawnych, ustawodawca nie różnicuje tej kategorii w oparciu o takie kryteria, jak wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, czy też posiadany majątek lub źródła przychodu, jak też cel, dla którego osoba prawna została powołana. Decydujące znaczenie dla objęcia danego podmiotu zakresem u.p.d.o.p. jest samo posiadanie osobowości prawnej. Oczywistym przy tym równolegle jest i to, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają dochody tej osoby prawnej, nie zaś dochody uzyskiwane przez inne podmioty, w tym udziałowców wspólnoty. Nie jest jednak uprawnione twierdzenie spółki, że nie może ona w ogóle (w założeniu) dysponować jakimkolwiek majątkiem i posiadać własnych dochodów. Zaprzecza temu wprost § 18 pkt 1-5 zarządzenia Ministra Rolnictwa oraz Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 29 kwietnia 1964 r. w sprawie ustalenia wzoru statutu spółki dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej (M.P. 1964, nr 33, poz. 145), które stanowi akt wykonawczy do ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych. Zgodnie z tym przepisem spółka dysponuje własnymi funduszami, pochodzącymi np. z darowizn i zapisów, z działalności gospodarczej i dochodów z majątku spółki, z wpłat dokonywanych przez członków na pokrycie kosztów wykonywania zadań spółki, z pożyczek, z wpływów ze sprzedaży lub zamiany majątku spółki (analogicznie § 18 statutu spółki – w aktach sądowych sprawy). Jak wskazała we wniosku, ponosi też koszty swojej działalności (np. diety członków zarządu, koszty materiałów biurowych, itp.). Może również prowadzić działalność gospodarczą i rozliczać VAT. Ma to bez wątpienia znaczenie z punktu widzenia źródeł przychodu wymienionych w art. 12 u.p.d.o.p.

W myśl art. 33 k.c., osobami prawnymi są: Skarb Państwa oraz te jednostki organizacyjne, którym osobowość prawną przyznają przepisy szczególne. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. Z 2022 r. poz. 140 ze zm., dalej: u.z.w.g.), osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Jak z kolei wynika z art. 15 ust. 1 u.z.w.g., spółka jest osobą prawną i działa na podstawie statutu. Osobowość prawną spółka do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową uzyskuje z momentem, w którym decyzja starosty o zatwierdzeniu statutu spółki, jego zmiany, stanie się ostateczna (art. 18 ust. 1 u.z.w.g.).

Nie odmawiając zatem słuszności stwierdzeniu skarżącej, że spółka do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową ma charakter szczególny (przez doktrynę określana jest jako spółka administracyjna lub spółka prawa administracyjnego i zgodnie z art. 14 ust. 1 u.z.w.g. jest powołana do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty), zaś grunty wniesione do wspólnoty co do zasady nie stanowią jej własności, ale własność jej członków, to jednak wyposażenie jej ustawowo w osobowość prawną przesądza, zdaniem Sądu, o jej statusie prawnopodatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową nie została też wymieniona w art. 6 ust. 1 u.p.d.o.p. jako podmiot zwolniony od podatku dochodowego.

Oznacza to, że – z jednej strony – ciążą na niej określone obowiązki ewidencyjne, wynikające z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz że – z drugiej strony – przedmiotem opodatkowania jest jej dochód (art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 27 ust. 2 u.p.d.o.p., podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8 (które to przepisy nie mają zastosowania do niniejszej sprawy – przyp. Sądu), są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku. Zeznanie składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa (art. 27 ust. 1c u.p.d.o.p.). Jak już powiedziano, spółka do zagospodarowania wspólnoty gruntowej nie została objęta żadnym z wyłączeń wskazanych w art. 6 ust. 1 ustawy i tym samym nie jest zwolniona z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8. Jednocześnie zaznaczyć należy, że brak osiągania przez podatnika w okresie podatkowym jakichkolwiek przychodów, bądź też brak ponoszenia jakichkolwiek kosztów nie zwalnia z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8.

Zgodnie zaś z art. 27 ust. 2 u.p.d.o.p., podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej sprawozdanie finansowe, odmowę podpisu, o której mowa w art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, o których mowa w art. 52 ust. 2b ustawy o rachunkowości, jeżeli zostały one sporządzone, wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek przekazania sprawozdania finansowego Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej nie dotyczy podmiotów zwolnionych podmiotowo z podatku oraz podmiotów, które na podstawie odrębnych przepisów mają obowiązek przekazywania sprawozdań finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego. Sprawozdanie finansowe jest sporządzane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości albo w formacie, o którym mowa w art. 45 ust. 1ga lub 1h tej ustawy. Obowiązek przekazania sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe nie są objęte obowiązkiem badania (a wyłączenia te wynikają wprost z ustawy o rachunkowości). Przepis we wskazanym brzmieniu ma zastosowanie do sprawozdań finansowych przekazywanych od 1 stycznia 2020 r. (art. 8 ustawy z dna 11 września 2019 r. o uchyleniu ustawy o specjalnym podatku węglowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw Dz.U. z 2019 r., poz. 1978).

Spółka do zagospodarowania wspólnoty gruntowej nie podlega wpisowi do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (jak wskazano powyżej, uzyskuje osobowość prawną z chwilą uostatecznienia się decyzji zatwierdzającej jej statut). Jak wynika z § 22 ust. 1 zarządzenia Ministra Rolnictwa oraz Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 29 kwietnia 1964 r. w sprawie ustalenia wzoru statutu spółki dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej (M.P. 1964, nr 33, poz. 145) oraz § 22 statutu skarżącej spółki, spółka do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową jest zobowiązana do prowadzenia rachunkowości (ksiąg rachunkowych), a tym samym stosowania ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (aktualnie t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120). Zgodnie z kolei z § 12 ust. 1 pkt 9 zarządzenia, rozpatrywanie i zatwierdzanie rocznych sprawozdań rachunkowych oraz udzielanie zarządowi absolutorium z działalności należy do zakresu działania ogólnego zebrania członków spółki. Pojęcie "sprawozdanie rachunkowe" jest pojęciem, które na gruncie omawianych przepisów należy utożsamiać ze sprawozdaniem finansowym w rozumieniu ustawy o rachunkowości. W obecnym porządku prawnym funkcjonuje ono bowiem odrębnie wyłącznie w ustawie – Prawo upadłościowe i dotyczy sprawozdań składanych w postępowaniu upadłościowym przez syndyka. Z punktu widzenia regulacji ustawy o zagospodarowania wspólnot gruntowych i aktu wykonawczego do tej ustawy chodzi natomiast bez wątpliwości o sprawozdanie finansowe, obejmujące bilans, rachunek zysków i start oraz informację dodatkową, bowiem spółka – co do zasady, o ile nie podlegać będzie wyłączeniom wskazanym w ustawie o rachunkowości, o istnieniu których nie wspomina we wniosku o wydanie interpretacji - jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Oznacza to, że spółka jest zobowiązana do sporządzania i składania sprawozdania finansowego wraz z uchwałą o jego zatwierdzeniu, zgodnie ze wskazanym przepisem ustawy podatkowej.

Mając to na uwadze Sąd uznał, że zarzuty skargi są bezzasadne, zaś kontrolowana interpretacja indywidualna odpowiada prawu. Z tych względów na podstawie art. 151 p.p.s.a. orzeczono jak w wyroku.