Wyrok WSA w Olsztynie, sygn. akt I SA/Ol 140/22
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie
Data orzeczenia: 2022-06-30 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6117 Odpowiedzialność podatkowa osób trzecich, ulgi płatnicze (umorzenie, odroczenie, rozłożenie na raty itp.)
Hasła tematyczne: Ulgi podatkowe
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 67a par. 1 pkt 3
journal: Dz.U. 2021 poz 1540
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Przemysław Krzykowski (sprawozdawca) Sędziowie sędzia WSA Ryszard Maliszewski sędzia WSA Andrzej Brzuzy po rozpoznaniu w dniu 30 czerwca 2022 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi M. O. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Olsztynie z dnia 16 grudnia 2021 r., nr SKO.53.1049.2021 w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości podatkowych z tytułu podatku rolnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Decyzją z 16 grudnia 2021 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Olsztynie ( dalej jako organ odwoławczy, Kolegium) utrzymało w mocy decyzję Wójta gminy Dywity (dalej jako organ I instancji, Wójt) z 17 września 2021 r. w przedmiocie odmowy umorzenia M. O. (dalej jako wnioskodawca, strona, skarżący) zaległości podatkowych z tytułu podatku rolnego za 2021r. w kwocie 577 zł.

Z akt sprawy i uzasadnienia decyzji wynika, że wnioskodawca zwrócił się o umorzenie zaległości podatkowej z tytułu I i II raty podatku rolnego za 2021 r. W uzasadnieniu wskazał na trudną sytuację finansową, do której powstania przyczyniła się choroba, obostrzenia związane z pandemią Covid-19 i rosnące wydatki z tym związane.

Wójt odmawiając umorzenia wnioskowanych zaległości podatkowych wskazał, że argumenty wymienione we wniosku nie stanowią podstawy do udzielenia wskazanej ulg gdyż w gospodarstwie domowym wnioskodawcy nie wydarzyły się żadne nieprzewidziane bądź losowe wydarzenia, które mogłyby zachwiać jego sytuacją finansową.

Utrzymując powyższą decyzję Kolegium przytoczyło treść art. 67a § 1 pkt 3, ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm., dalej jako O.p.) wskazując, że przepisy te dają podstawę do wydania decyzji w ramach tzw. uznania administracyjnego. Ważny interes podatnika lub interes publiczny nie obliguje do umorzenia, a jedynie daje organowi możliwość wydania takiej decyzji. Organ może ale nie musi przychylić się do wniosku podatnika. Odstąpienie od zasady powszechności opodatkowania może być uzasadnione wyłącznie okolicznościami o charakterze wyjątkowym i tylko na takie okoliczności można się powoływać.

W ocenie Kolegium organ I instancji przeprowadził postępowanie zgodnie z powołanymi przepisami O.p., w szczególności podjął czynności zmierzające do ustalenia sytuacji majątkowej wnioskodawcy. Prawidłowo określono, że strona jest w stanie zapłacić zaległość z tytułu I i II raty podatku rolnego za 2021 r. Jak bowiem wynika z akt sprawy wnioskodawca samodzielnie prowadzi gospodarstwo domowe i otrzymuje dochody z tytułu pracy zarobkowej w kwocie 2200,00 zł miesięcznie. Ponadto otrzymuje on dopłaty do rolnictwa w kwocie 4000,00 zł rocznie gdyż dzierżawi gospodarstwo rolne o powierzchni 10,1603 ha. Mieszka w domu jednorodzinnym, którego nie jest właścicielem. Na koszty związane z prowadzeniem gospodarstwa domowego składają się następujące wydatki: energia - 250 zł na 2 miesiące, woda 50 zł na kwartał, ogrzewanie 2000,00 zł na rok, ubezpieczenie - 804,00 zł rocznie, opłata za wywóz odpadów komunalnych - 28,00 zł miesięcznie, paliwo. Strona na przełomie roku przebywała na dwutygodniowym zwolnieniu lekarskim, co spowodowało zmniejszenie wynagrodzenia do 80%. Z powyższych ustaleń wynika, że zapłata kwoty zaległości podatkowych nie zagrozi egzystencji podatnika.

Zdaniem Kolegium w realiach niniejszej sprawy nie sposób również uzasadnić zasadności wniosku z uwagi na "interes społeczny". W interesie publicznym leży zarówno zapewnienie dopływu należności do budżetu gminy, jak też interes innych podmiotów, którzy nawet w trudnej sytuacji materialnej wywiązują się ze swoich zobowiązań.

Reasumując organ odwoławczy stwierdził, że analiza sytuacji życiowej wnioskodawcy wskazuje, że mimo przejściowych kłopotów ze zdrowiem, które komplikują się również wobec panującej w Polsce pandemii COVID - 19, nie sposób jest dopatrzyć się podstaw do zastosowania ulgi w spłacie zaległości podatkowej. Podatnik otrzymuje bowiem stałe wynagrodzenie, a tym samym posiada zdolność do spłaty zadłużenia. Organ odwoławczy wskazał więc, że w pełni trafna i przekonywująca jest ocena organu I instancji, że sytuacja majątkowa podatnika nie uzasadniała zastosowania najdalej idącej ulgi, jaką jest umorzenie zaległości podatkowych. Wydając decyzję ocenił powyższe okoliczności bez przekroczenia granic swobodnej oceny dowodów wynikającej żart. 191 O.p. i prawidłowo zastosował art. 67a § 1 pkt 3 O.p. będący materialnoprawną podstawą rozstrzygnięcia.

Ustosunkowując się zaś do zarzutu zawartego w odwołaniu wskazano, że fakt wydania decyzji wymiarowej w dniu 14 lipca 2021 r., co wiąże się z koniecznością zapłaty podwójnej raty podatku, nie stanowi samodzielnej przesłanki, która pozwalałaby na zastosowanie wnioskowanej ulgi. Ponadto podatnik otrzymuje wymiar podatku corocznie, a zatem jest świadomy obciążających go należności.

Powyższą decyzję do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie zaskarżyła strona wnosząc o rozpatrzenie sprawy całościowo. Wskazując, że powstanie zaległości podatkowej spowodowane zostało przez pracownika Gminy. Gminny geodeta w 2004r. rozgraniczył działki i przesunął punkt graniczny powodując, że do 16 marca 2021 strona płaciła podatek za wioskowy chodnik.

W kolejnym piśmie skarżący wniósł o przeprowadzenie rozprawy oraz wskazał, że gmina w dniu 16 marca 2021r. pozbawiła go prawa do płacenia podatków za grunty rolne. Jest to niezgodne z interesem podatnika i interesem publiczny.

Na wezwanie Sądu skarżący w piśmie z dnia 5 kwietnia 2022r. wskazał, że wypowiedział się jednoznacznie na temat sposobu przeprowadzenia rozpraw. Tym samym nie posiadając urządzeń technicznych odpowiednich do pełnego uczestnictwa w sprawie pozbawia się go prawa do bycia oskarżycielem posiłkowym i możliwość przedstawiania tez.

Dodatkowo jak wynika z notatki służbowej (k. 20 akt sądowych) kierownik sekretariatu ponownie poinformował w trakcie rozmowy telefonicznej skarżącego, że w obecnej sytuacji epidemicznej rozprawa w sądach administracyjnych przeprowadzana jest wyłącznie przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających

przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem

i dźwięku (rozprawa zdalna). Skarżący potwierdził informację zawartą w piśmie z dnia 5 kwietnia 2022r., iż nie posiada technicznych możliwości do uczestniczenia

w rozprawie zdalnej. Ponadto oświadczył, że wobec braku możliwości przeprowadzenia rozprawy wraz z jego osobistym uczestnictwem w siedzibie Sądu oraz braku jego zgody na rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym nie będzie

przeciwstawił się rozpoznaniu sprawy na posiedzeniu niejawnym w trybie art.

15 zzs4 ust. 3 ustawy z 2 marca 2020r. o szczególnych rozwiązaniach

związanych z zapobieganiem przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID -19,

innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych

(Dz. U. z 2021 r. , poz. 2095 ze zm.).

W dalszej kolejności skarżący został poinformowany o wyznaczeniu na dzień 30 czerwca 2022r. posiedzenia niejawnego, stosownie do art. 15 zzs4 ust. 3 ustawy o COVID-19 i możliwości składania pism procesowych w sprawie.

W dniu 29 czerwca 2022r. do tutejszego Sądu wpłynęły wnioski skarżącego o:

- udział w sprawie właścicieli gruntów, jako strony,

- utrwalenie na nośniku obrazu i dźwięku z przebiegu posiedzenia niejawnego, ponieważ skarżący prosił o przeprowadzenie sprawy w trybie jawnym.

Dodatkowo skarżący przedłożył pismo w którym wskazał, że Gmina po wojnie posiadała 2,5 metrowa drogę brukowaną. Następnie na drodze 4,5 m położono asfalt. W 1979r. gmina sprzedała gospodarstwo rolne, granica przebiega przy drodze asfaltowej. Gmina ani powiat nie odkupuje jednak nic i nic nie wprowadza do ksiąg wieczystych, więc bierze podatki nienależne do 2020r. Ważnym dla rozstrzygnięcia sprawy winno być w myśl art. 81a § 1 i 2 przedłożenie dokumentów przez powiat świadczących o fakcie stworzenia 6 metrowej drogi asfaltowej plus chodnik. Do pisma załączono kserokopie: dokumentów z przebiegu ustalenia granic (k 29-38 akt sądowych) oraz pisma skarżącego do gminy z żądaniem zwrotu gruntów rolnych, stronę 1 i 2 informacji o gruntach oraz załącznik do tej informacji .

Zarządzeniem z dnia 30 czerwca 2022r. poinformowano skarżącego, że zgodnie z art. 100 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej jako p.p.s.a.) protokół sporządza się z przebiegu posiedzenia jawnego, natomiast w myśl

art. 102 powołanej ustawy utrwalenie czynności za pomocą aparatury dźwiękowej może dotyczyć wyłącznie przebiegu czynności protokołowanych. Sprawa skarżącego została rozpoznana w dniu 30 czerwca 2022 r. na posiedzeniu niejawnym wyznaczonym zarządzeniem Przewodniczącego Wydziału z dnia 12 maja 2022 r. przez skład orzekający trzech sędziów zawodowych po wszechstronnej ocenie

całokształtu zgromadzonego materiału dowodowego w tym z uwzględnieniem

dokumentów przedłożonych przez stronę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie w dniu 29 czerwca 2022 r.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podzielając swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wnosząc o skierowanie sprawy do rozpoznania w trybie uproszczonym.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Sąd doszedł, bowiem do przekonania, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa w sposób powodujący konieczność jej wyeliminowania z obrotu prawnego.

Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest ocena prawidłowości wydanego rozstrzygnięcia przez organ odwoławczy w przedmiocie odmowy umorzenia stronie skarżącej zaległości z tytułu I i II raty podatku rolnego za 2021r.

Decyzja organu podatkowego, rozstrzygająca wniosek podatnika o przyznanie ulgi podatkowej, w postaci umorzenia jego zaległości podatkowej, zapada w formie indywidualnego i konkretnego aktu, jakim jest decyzja administracyjna. Podstawę prawną jej wydania stanowi zaś art. 67 a i art. 67 b O.p.

Zgodnie z art. 67 a § 1 pkt 3 O.p. organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną.

Organ odwoławczy trafnie zauważył, że rozpoznając wniosek o przyznanie ulgi w spłacie należności podatkowych zasadnicze znaczenie ma zatem to, czy w analizowanym przypadku spełnione zostały przesłanki określone w art. 67a § 1 pkt 3 O.p. Przepis ten daje możliwość umorzenia ciążących na podatniku zaległości podatkowych jeśli jest to uzasadnione ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Wynikająca z tego przepisu norma prawna nie wyznacza w sposób kategoryczny prawnych konsekwencji dla określonego rodzaju stanów faktycznych, pozostawiając to uznaniu organu podatkowego. Ustawodawca zastrzegł bowiem, że w przypadku wystąpienia ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego organ podatkowy może na wniosek podatnika umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. Komentowany przepis wprowadza do systemu prawa podatkowego tzw. luz decyzyjny (por. J. Wróblewski, Sądowe stosowanie prawa, PWN, Warszawa 1972, s. 222). Decyzje organów podatkowych mają w tych sprawach charakter uznaniowy.

Powyższe nie oznacza, że swoboda w przyznawaniu tego rodzaju ulg jest niczym nieograniczona. Wykładnia gramatyczna przepisu art. 67a § 1 O.p. daje podstawę do stwierdzenia, że do uznania administracyjnego, a więc możliwości wyboru określonego kierunku rozstrzygnięcia dochodzi po ustaleniu, iż w sprawie zaistniała przesłanka w postaci "ważnego interesu podatnika" lub "interesu publicznego". Jeśli żadna z tych przesłanek nie jest spełniona, organ podatkowy nie ma w tym zakresie możliwości wyboru konsekwencji prawnych i nie może przyznać wnioskowanej ulgi w spłacie podatku. Natomiast wykazanie istnienia którejś z wymienionych przesłanek, choć pozwala organowi podatkowemu na zastosowanie tej ulgi, to jednak do tego nie zobowiązuje. W tym przypadku organ podatkowy powinien najpierw wyważyć interes jednostki i interes majątkowy Skarbu Państwa lub gminy. Zasadą konstytucyjną jest bowiem obowiązek każdego obywatela do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków (art. 84 Konstytucji RP).

Ponadto w doktrynie wskazuje się, że uznanie administracyjne sprowadza się do tego, że organ podatkowy jest zobligowany do ustalenia, czy w danej sprawie mają miejsce przesłanki uzasadniające zastosowanie ulgi. Musi zatem wszechstronnie wyjaśnić okoliczności faktyczne po to, aby na tej podstawie stwierdzić, czy występuje "ważny interes podatnika" lub "interes publiczny". Ustalenie istnienia tych przesłanek nie wiąże organu podatkowego w tym sensie, że nie musi on podjąć korzystnej dla podatnika decyzji. Może bowiem - w ramach swojego uznania - zadecydować o odmowie, nawet wówczas, gdy istnieje np. "ważny interes podatnika". Decyzja taka wymaga stosownego uzasadnienia. Uznanie administracyjne wyraża się nie w swobodzie oceny istnienia w stanie faktycznym przesłanek umorzenia zaległości podatkowych, ale w możliwości negatywnego dla podatnika rozstrzygnięcia nawet w sytuacji ich istnienia (R. Dowgier, L. Etel, C. Kosikowski, P. Pietrasz, M. Popławski, S. Presnarowicz, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Lex 2011).

Przesłanki dotyczące ważnego interesu podatnika i interesu publicznego odwołują się do pojęć nieostrych i stanowią klauzule generalne. Konkretyzacja tych pojęć powinna być dokonywana na tle stanu faktycznego indywidualnej sprawy. Interes podatnika musi być na tyle istotny, aby jego pominięcie powodowało dla tego podatnika wyraźnie dostrzegalne, negatywne skutki. Ponadto pojęcia ważnego interesu podatnika nie można ograniczać tylko i wyłącznie do sytuacji nadzwyczajnych czy też zdarzeń losowych uniemożliwiających uregulowanie zaległości podatkowych, albowiem pojęcie to funkcjonuje w zdecydowanie szerszym znaczeniu uwzględniającym nie tylko sytuacje nadzwyczajne, ale również normalną, aczkolwiek trudną sytuację ekonomiczną podatnika (zob. np. wyroki NSA: z dnia 10 marca 2010 r. sygn. akt I FSK 31/08, z dnia 10 lutego 2016 r. sygn. akt II FSK 3139/13, z dnia 2 października 2020 r. sygn. akt II FSK 1679/18).

W odniesieniu do przesłanki interesu publicznego, Sąd podziela stanowisko wynikające z bogatego orzecznictwa sądów administracyjnych, że "interes publiczny" powinien być oceniany wielopłaszczyznowo, nie tylko z punktu widzenia fiskalnego interesu Państwa, ale także z uwzględnieniem następstw odmowy udzielenia ulgi zarówno w sferze życia społecznego, jak i indywidualnego. W interesie publicznym nie leży przykładowo przymusowe dochodzenie należności, które z góry skazane jest na niepowodzenie, a nieskuteczna egzekucja spowodowałaby wygenerowanie tylko zbędnych kosztów i zaangażowanie organów państwa. W jednym z wyroków Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że wpływy z podatków przeznaczane są na realizację różnych celów społecznych, a więc odstąpienie od ich poboru musi być podyktowane wystąpieniem sytuacji szczególnie ważnych i uzasadnionych (wyrok z dnia 15 marca 2013 r. II FSK 1535/11). W wyrokach z dnia 22 października 2019r. sygn. akt II FSK 3690/17 i z dnia 24 listopada 2020 r. sygn. akt II FSK 1318/20, NSA podkreślił, że ustawodawca przewidział sytuacje, w których odstąpienie od dochodzenia należności podatkowych, czy też rozkładanie ich na raty, odraczanie terminów płatności będzie zbieżne z interesem publicznym.

W konsekwencji ustalenie przez organ podatkowy kwestii istnienia przesłanki interesu publicznego wiąże się z koniecznością ważenia wartości w dwóch płaszczyznach: jedną płaszczyznę tworzy zasada, jaką jest terminowe płacenie podatków w pełnej wysokości, drugą - wyjątek od zasady, polegający na zastosowaniu indywidualnej ulgi podatkowej. Organ w danym przypadku winien ustalić, co jest korzystniejsze z punktu widzenia interesu publicznego (dochodzenie należności czy też zastosowanie ulgi). Oczywiście bywają sytuacje, w których sam rachunek ekonomiczny przemawia za zastosowaniem ulgi podatkowej (np. nie ma możliwości ściągnięcia podatku w pełnej wysokości, a sytuacja ekonomiczna podatnika wyklucza możliwość radykalnej poprawy jego sytuacji finansowej w dającym się przewidzieć okresie). Dokonując "ważenia" obu wartości organ podatkowy uwzględnia rzecz jasna także inne dyrektywy, wspólne dla całego społeczeństwa, jak sprawiedliwość, zasady etyki, zaufanie do organów państwa itp. Jednocześnie zauważenia wymaga, że w orzecznictwie sądów administracyjnych powszechnie przyjmuje się, że sąd administracyjny nie jest organem trzeciej instancji w postępowaniu administracyjnym i nie może poddawać ocenie, czy dokonany przez organ administracji wybór jest słuszny. Sądy administracyjne zostały powołane do kontroli legalności działalności administracji publicznej, a zatem nie są one uprawnione do badania merytorycznej zasadności (celowości) decyzji uznaniowej. Takie rozstrzygnięcie należy wyłącznie do organów administracyjnych. Decyzje uznaniowe organów podatkowych podlegają natomiast badaniu co do ich zgodności z przepisami proceduralnymi (zob. wyrok NSA z 13 kwietnia 1998 r., sygn. akt I SA/Kr 1227/97, Lex Nr 33404). W wyroku z 7 lutego 2001 r. (sygn. akt I SA/Gd 1507/00, Lex Nr 46473) NSA podkreślił, iż sądowa kontrola legalności tzw. decyzji uznaniowych sprowadza się do oceny, czy organ podatkowy prawidłowo zgromadził materiał dowodowy, czy wyciągnięte wnioski w zakresie merytorycznym decyzji o odmowie umorzenia zaległości podatkowych mają swoje uzasadnienie w zebranym materiale dowodowym, oraz czy dokonana ocena mieści się w ustawowych granicach.

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w ocenie Sądu, dokonana przez organy ocena przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu społecznego jest prawidłowa. W kontekście ustalonych w sprawie bezspornych okoliczności faktycznych nie budzi najmniejszych wątpliwości Sądu, że w sprawie nie ziściła się żadna z przesłanek z art. 67a § 1 pkt 3 O.p., a argumentacja zaskarżonej decyzji w tym zakresie w pełni zasługuje na aprobatę.

Zdaniem Sądu, słusznie organ odwoławczy wskazał, że skarżący posiada stałe wynagrodzenie w wysokości 2.200 zł oraz otrzymuje dopłaty do rolnictwa w kwocie 4000 zł rocznie. Posiada więc zdolność do spłaty zadłużenia, zaś jego sytuacja majątkowa nie uzasadnia zastosowania najdalej idącej ulgi, jaką jest umorzenie zaległości podatkowych. Dodać należy, że Sąd w składzie rozpoznającym sprawę z dużą empatią podchodzi do sytuacji materialnej skarżącego. Sąd w pełni zdaje sobie sprawę z niewielkiej wysokości wskazywanych przez skarżącego kwot. Wskazać jednak należy, że są one i tak znacząco wyższe niż wartości minimum socjalnego w I kwartale 2022 r., które wynosi 1.392,01 zł dla osoby samotnie gospodarującej w wieku produkcyjnym (na podstawie opracowania Instytutu Pracy i Spraw Socjalnych z 30 czerwca 2022 r., Poziom i struktura minimum socjalnego w cenach z I kwartału 2022 r., dostępnym na stronie www.ipiss.com.pl).

Prawidłowości podjętego rozstrzygnięcia nie zmienia jedyny podnoszony na etapie skargi do Sądu zarzut dotyczący nieprawidłowego wymiaru samego podatku.

Wyjaśnić w tym miejscu należy skarżącemu, że wysokości zobowiązania podatkowego nie można kwestionować i weryfikować w toku postępowania o umorzenie zaległości. Postępowanie w przedmiocie umorzenia zaległości podatkowych nie stanowi kontynuacji postępowania w przedmiocie wymiaru tych zobowiązań, albowiem inne są jego cele i przesłanki podejmowanych w jego ramach rozstrzygnięć. Skarżący natomiast, zarówno w skardze jak również w innych pismach procesowych kierowanych do Sądu podważa zasadność wymiaru zobowiązania podatkowego wynikającego z decyzji Wójta Gminy Dywity z dnia 14 lipca 2017 r. Argumentacja taka jest niezasadna. W obrocie prawnym funkcjonuje bowiem skutecznie decyzja wymiarowa, określająca skarżącemu wysokość zobowiązania podatkowego i w postępowaniu w sprawie ulgi organ nie jest właściwy do orzekania w zakresie zakończonym prawomocną decyzją. Uchylenie lub zmiana takich decyzji, lub stwierdzenie ich nieważności oraz wznowienie postępowania mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w O.p. oraz w ustawach podatkowych. Kwota bowiem zaległości jak w tym wypadku ustalona została w innym prawomocnie zakończonym postępowaniu.

Wobec powyższego argumentacja którą przedstawia skarżący dotycząca bezprawnego naliczania podatku przez Gminę z uwagi na błędne określenie obszaru nieruchomości podatnika powinna być podnoszona w odrębnym postępowaniu dotyczącym wymiaru podatku rolnego. Skarżący ma możliwości prawne aby weryfikować zasadność wysokości wymiaru podatku stosując wszelkie środki prawne przewidziane w przepisach Ordynacji podatkowej.

W kontekście powyższych rozważań Sąd stwierdza, że organy obu instancji prawidłowo uznały, że w sprawie nie ziściła się żadna z przesłanek z art. 67a § 1 pkt 3 O.p.

Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów prawa procesowego, w takim stopniu, który mógłby mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W toku postępowania organy podatkowe, podjęły wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym, a dokonana przez nie ocena opierała się na przyjętej w orzecznictwie wykładni przepisów. Ocenie tej nie można zarzucić dowolności. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, że w sprawach o umorzenie zaległości podatkowych to po stronie podatnika (wnioskodawcy) leży główny ciężar dowodzenia okoliczności, z których wywodzi on okoliczności przemawiające za pozytywnym rozstrzygnięciem złożonego wniosku o umorzenie. Rozważono wszystkie okoliczności faktyczne sprawy w oparciu o kompletny materiał dowodowy (art. 187 O.p.), dokonując ich oceny w ramach wyznaczonych przez art. 191 O.p. Uwzględniono całokształt okoliczności faktycznych mających wskazywać na ważny interes podatnika lub ważny interes publiczny, a wnioski z tej oceny, a także stanowisko organu co do argumentów podnoszonych przez skarżącego zostały wyczerpująco przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, jak tego wymaga art. 210 § 4 w zw. z art. 124 i art. 121 § 1 O.p.

Podsumowując Sąd uznał, że zaprezentowana w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji ocena organu jest prawidłowa, przeprowadzona w zgodzie z zasadami logiki i doświadczenia życiowego. Wynik powyższej oceny, mimo, że niezgodny z oczekiwaniami skarżącej nie może oznaczać, że przeprowadzone postępowanie było sprzeczne z obowiązującymi przepisami prawa. Motywy rozstrzygnięcia zostały szczegółowo wyjaśnione w decyzjach, których uzasadnienie wskazuje przyczyny, dla których organy nie uwzględniły żądania strony.

Końcowo odnieść się należy do wniosku skarżącego o przeprowadzenie rozprawy. Sąd rozumie i zdaje sobie sprawę z tego, że nie każdy obywatel ma możliwości techniczne do uczestniczenia w rozprawie zdalnie. Skarżącego informowano, że w obecnej sytuacji epidemicznej rozprawa w sądach administracyjnych przeprowadzana jest wyłącznie przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem i dźwięku (rozprawa zdalna). Z uwagi na potwierdzenie przez skarżącego informacji zawartej w skardze, że nie posiada on technicznych możliwości do uczestniczenia w rozprawie zdalnej skarżącego poinformowano o wyznaczeniu na dzień 30 czerwca 2022r. posiedzenia niejawnego, stosownie do art. 15 zzs4 ust. 3 ustawy o COVID-19 i możliwości składania pism procesowych w sprawie. Z uprawnienia tego skarżący skorzystał, składając pisma z dnia 27 i 29.06.2022r. wraz z kserokopiami dokumentów. Nie sposób uznać więc, że na skutek rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym pozbawiono skarżącego prawa do przedstawienia swoich racji.

Według składu orzekającego w sprawie, organy podatkowe należycie wyjaśniły okoliczności faktyczne sprawy i prawidłowo ustaliły sytuację materialną skarżącego, uznając, iż w aktualnej sytuacji finansowej, tj. na dzień wydawania decyzji, w sprawie nie zachodzą przesłanki stanowiące podstawę do wydania decyzji o umorzeniu zaległości podatkowej skarżącego. Ta sytuacja może ulec zmianie i w związku z tym skarżący będzie mógł wystąpić z kolejnym wnioskiem o umorzenie zaległości podatkowych. Odmowa umorzenia zaległości podatkowych nie stwarza stanu res iudicata, a w związku z tym zobowiązany do uiszczenia zaległości podatkowej może występować o jej umorzenie tak długo, jak długo ta zaległość istnieje. Aby wniosek ponowny był merytorycznie uzasadniony, podatnik musi wykazać, że między datą wydania decyzji ostatecznej a datą złożenia wniosku nastąpiły okoliczności, nieznane w poprzednim postępowaniu, które uzasadniają ponowne złożenie wniosku. Dodatkowo Sąd pragnie wyjaśnić skarżącemu, że podatnik może również wnioskować o rozłożenie zaległości na raty. Nie ma podstaw do odmowy wszczęcia postępowania w tym zakresie z tego powodu, że sprawa odmowy umorzenia zaległości została zakończona decyzją.

Mając na względzie powyższe Sąd, na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargę oddalił.