Wyrok NSA oz. w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 1118/97
NSA oz. w Poznaniu
Data orzeczenia: 1998-02-17 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 2 ust. 1, art. 4 pkt 2
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, podatkowi temu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług. Wyjątki od tej zasady to zwolnienia przedmiotowe oraz podmiotowe. Jeżeli więc określone usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku, bądź ze zwolnienia tego nie korzysta podatnik, jest on obowiązany do deklarowania i uiszczania podatku od towaru i usług. Dla prawidłowego opodatkowania usług niezbędne jest dokładne ustalenie rodzaju świadczenia w aspekcie przepisów o statystyce państwowej.

TEZY

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, podatkowi temu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług. Wyjątki od tej zasady to zwolnienia przedmiotowe oraz podmiotowe. Jeżeli więc określone usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku, bądź ze zwolnienia tego nie korzysta podatnik, jest on obowiązany do deklarowania i uiszczania podatku od towaru i usług. Dla prawidłowego opodatkowania usług niezbędne jest dokładne ustalenie rodzaju świadczenia w aspekcie przepisów o statystyce państwowej.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Krystyny P. na decyzję Izby Skarbowej w P. z dnia 27 czerwca 1997 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - oddala skargę.


UZASADNIENIE

Urząd Skarbowy P.-W. decyzją z dnia 17 marca 1997 r. określił Krystynie P. podatek od towarów i usług za poszczególne 23 miesiące od lutego 1994 r. do grudnia 1995 r. W toku przeprowadzonej kontroli podatkowej ustalono, że podatniczka ta w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie deklarowała i nie odprowadzała należnego podatku od towarów i usług za ww. okres. Należące do Krystyny P. przedsiębiorstwo "L." świadczyło, zgodnie z umową, usługi na rzecz przedsiębiorstwa "M." polegające na dostarczaniu próbek pasz oraz materiałów informacyjnych wskazanym mieszalniom, badaniu wiarygodności mieszalni i wyjaśnianiu sytuacji spornych wynikających z niezgodności parametrów dostarczanej mączki mięsnej z danymi ofertowymi i pobieraniu w związku z tym prób pasz z kwestionowanej dostawy, przekazywaniu ich do badania Zakładowi Weterynarii oraz dostarczaniu wyników mieszalniom i przedsiębiorstwu "M." Usługi te, zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego z 21 listopada 1996 r., zostały zakwalifikowane do podkategorii 74.84.14 "usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego oraz szacowanie wartości, z wyjątkiem wyceny nieruchomości i wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych" - w Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązującej od 1 kwietnia 1995 r., zaś w obowiązującej do 31 marca 1995 r. Klasyfikacji Usług - do podbranży 65301 "pozostałe czynności pomocnicze w rynkowym handlu wewnętrznym i zagranicznym". Tenże Główny Urząd Statystyczny wyjaśnił też, że świadczone przez podatniczkę usługi mają charakter pośrednictwa mimo, iż nie uczestniczy ona bezpośrednio w zawieraniu kontraktów między stronami.

Sprzedaż tych usług podlega stawce podatku od towarów i usług w wysokości 22 procent. Biorąc pod uwagę fakt, że w II półroczu 1993 r., podatniczka osiągnęła obrót w wysokości 5.855.500.000 zł /przed denominacją/ więc w 1994 r. nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. podobnie jak i w 1995 r., skoro w 1994 r. wartość sprzedaży przekroczyła 80.000.000 zł i wynosiła 7.227.633.000 zł /przed denominacją/.

Wartość sprzedaży brutto za poszczególne miesiące urząd skarbowy ustalił na podstawie księgi przychodów i rozchodów i dowodów sprzedaży.

Od decyzji tej pełnomocnik podatniczki wniósł odwołanie do Izby Skarbowej w P., kwestionując uznanie prowadzonej przez Krystynę P. działalności za pośrednictwo, ponieważ otrzymywana przez nią zapłata za usługi nie miała charakteru prowizji, bowiem nie była związana z ilością sprzedanej przez firmę "M." mączki.

Organ odwoławczy, po rozpoznaniu odwołania, decyzją z dnia 27 czerwca 1997 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję, uznając za zasadne stanowisko organu I instancji. Izba Skarbowa podkreśla też, że art. 4 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług odwołuje się bezpośrednio do nomenklatur statystycznych, wobec czego organ podatkowy zasadnie zwrócił się do urzędu statystycznego o wyjaśnienie wątpliwości w zakresie klasyfikacji świadczonych przez podatniczkę usług i zakwalifikował je zgodnie ze stanowiskiem tego urzędu.

W skardze na tę decyzję pełnomocnik Krystyny P. wnosi o jej uchylenie jako naruszającej prawo /bez bliższego sprecyzowania tego naruszenia/ i wywodzi podobnie jak w odwołaniu.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, podatkowi temu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług, o czym przesądza treść art. 2 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

Wyjątki od tej zasady przewidują przepisy tej ustawy określające zwolnienia przedmiotowe /art. 7/ oraz podmiotowe /art. 14 ust. 1/. Jeżeli więc określone usługi nie korzystają ze zwolnienia od wspomnianego podatku bądź ze zwolnienia tego nie korzysta podatnik, jest on obowiązany do deklarowania i uiszczania podatku od towarów i usług. Dla prawidłowego opodatkowania usług niezbędne jest dokładne ustalenie rodzaju świadczenia w aspekcie przepisów o statystyce państwowej.

Przepis art. 4 pkt 2 omawianej ustawy wyraźnie określa, że przez usługi należy rozumieć usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie wspomnianych przepisów o statystyce. Symbol klasyfikacji usług przesądza bowiem nie tylko zwolnieniu od podatku lecz także o zastosowaniu odpowiedniej stawki podatku /vide załącznik do ustawy/.

W przypadku zaś, gdy organ podatkowy ma wątpliwości co do zastosowania odpowiedniej klasyfikacji usług winien zwrócić się do urzędu statystycznego o zajęcie stanowiska w określonej sprawie.

Sytuacja taka zaistniała w niniejszej sprawie. Urząd Skarbowy zakwalifikował więc świadczone przez podatniczkę usługi, zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego wyrażonym w piśmie z 21 listopada 1996 r., do usług podbranży Klasyfikacji Usług 65301 jako czynności pomocnicze w rynkowym handlu wewnętrznym i zagranicznym, zaś po 1 kwietnia 1995 r. w związku z wejściem w życie Klasyfikacji Wyrobów i Usług, do podkategorii 74.84.14 jako usługi pośrednictwa komercyjnego oraz szacowania wartości. Usługi tego rodzaju nie są zwolnione od podatku, co wynika z załącznika Nr 2 do ustawy, wobec czego podlegają opodatkowaniu, i to według stawki 22 procent, zgodnie z art. 18 ust. 1 powołanej ustawy.

W tej sytuacji, ponieważ skarżąca w 1994 r., jak i w 1995 r. nie korzystała ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., ze względu na wysokość osiągniętego w II półroczu 1993 r. oraz w 1994 r. obrotu, która przekraczała odpowiednio (...) 600.000.000 zł i 800.000.000 zł, podzielić należy stanowisko organów podatkowych co do zasadności opodatkowania Krystyny P. podatkiem od towarów i usług za poszczególne miesiące r. 1994 i 1995.

W świetle powyższego, wobec braku podstaw do uznania ogólnikowych argumentów skargi za zasadne, na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ należało orzec jak w sentencji.