Wyrok NSA oz. w Rzeszowie, sygn. akt SA/Rz 234/97
NSA oz. w Rzeszowie
Data orzeczenia: 1998-05-21 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 14 ust. 3
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: 1. Dniem sporządzenia spisu z natury zapasów winien być dzień przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł, a więc dzień wykonania pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sporządzenie tegoż spisu z natury zapasów z datą późniejszą niż określona art. 14 ust. 3 zd. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, nie daje podstawy dla organów podatkowych do udzielenia zgody na zmniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed utratą zwolnienia.

2. Utrata zwolnienia podatkowego następuje w chwili przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł i brak jest podstaw, w świetle gramatycznej wykładni przepisu, do przyjęcia, że w przypadku działalności polegającej na skupie i sprzedaży walut chodzi o marżę, a nie o cały obrót.

TEZY

1. Dniem sporządzenia spisu z natury zapasów winien być dzień przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł, a więc dzień wykonania pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sporządzenie tegoż spisu z natury zapasów z datą późniejszą niż określona art. 14 ust. 3 zd. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, nie daje podstawy dla organów podatkowych do udzielenia zgody na zmniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed utratą zwolnienia.

2. Utrata zwolnienia podatkowego następuje w chwili przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł i brak jest podstaw, w świetle gramatycznej wykładni przepisu, do przyjęcia, że w przypadku działalności polegającej na skupie i sprzedaży walut chodzi o marżę, a nie o cały obrót.


UZASADNIENIE

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Stosownie do art. 16 i art. 21 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ sąd administracyjny kontroluje zaskarżone decyzje administracyjne w zakresie ich legalności, rozumianej jako zgodność tych aktów z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa i do tych jedynie kwestii ograniczają się rozważania sądu w sprawie objętej skargą.

Skarga nie podlega uwzględnieniu albowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa.

Z art. 14 ust. 3 zd. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ wynika, że za zgodą właściwego urzędu skarbowego podatnik może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony, wynikający z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed utratą zwolnienia o którym mowa w zd. 1 tego ustępu, pod warunkiem sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu przekroczenia kwoty 80.000 zł. W przedmiotowej sprawie bezspornym jest, że skarżący z dniem 1 września 1996 r. tj. z dniem podjęcia innej działalności oprócz skupu i sprzedaży walut obcych utracił zwolnienie przedmiotowe od podatku VAT. Z dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT utracił zwolnienie podmiotowe przekraczając wartość sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł i w tym momencie powstał obowiązek podatkowy. Z tą chwilą również skarżący winien był sporządzić spis z natury zapasów towarów posiadanych w dniu przekroczenia kwoty 80.000 zł aby skutecznie ubiegać się o zgodę urzędu skarbowego na zmniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed utratą zwolnienia. Ta przesłanka przez skarżącego nie została spełniona albowiem spis z natury zapasów towarów posiadanych w dniu przekroczenia kwoty 80.000 zł sporządzony został w dniu 30 września 1996 r.

Sąd podzielił w tym zakresie stanowisko orzekających w sprawie organów, że dniem sporządzenia spisu z natury zapasów winien być dzień przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł, a więc dzień wykonania pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sporządzenie tegoż spisu z natury zapasów z datą późniejszą niż określona art. 14 ust. 3 zd. 3 ustawy, nie daje podstawy dla organów podatkowych do udzielenia zgody na zmniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed utratą zwolnienia.

Sam skarżący nie kwestionuje przekroczenia kwoty 80.000 zł powodującej utratę zwolnienia podmiotowego od podatku VAT a rozbieżność pomiędzy datą utraty zwolnienia skarżącego wynika z nieprawidłowej interpretacji przepisu art. 14 ust. 3 ustawy o VAT. Z przepisu bowiem tego wynika, że utrata zwolnienia podatkowego następuje w chwili przekroczenia wartości sprzedaży towarów ponad kwotę 80.000 zł i brak jest podstaw, w świetle gramatycznej wykładni przepisu, do przyjęcia, że w przypadku działalności polegającej na skupie i sprzedaży walut chodzi o marżę, a nie o cały obrót. W kwestii tej wypowiedział się Sąd w wyroku z dnia 21 maja 1998 r. SA/Rz 233/97.

W związku z powyższym, skoro zaskarżona decyzja nie narusza prawa, Sąd w oparciu o art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./, orzekł jak w sentencji.