Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 3452/02
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2004-11-23 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 630  Obrót towarami z zagranicą, należności celne i ochrona przed nadmiernym  przywozem towaru na polski obszar celny
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: *Uchylono zaskarżoną decyzję w części

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Krystyna Anna Stec Sędzia WSA - Jerzy Strzebińczyk Asesor WSA - Bogumiła Kalinowska (sprawozdawca) Protokolant - Krzysztof Caliński po rozpoznaniu w dniu 10 listopada 2004r. na rozprawie sprawy ze skargi A S.A. w W. (powstała z przekształcenia B S.A. we W.) na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i określenia kwoty długu celnego I. uchyla zaskarżoną decyzję w części dotyczącej odsetek wyrównawczych; I. oddala dalej idącą skargę II.


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Urzędu Celnego we W. uznał zgłoszenie celne A S.A. za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej, orzekł o niedoborze cła, powiadomił dłużnika o zarejestrowaniu kwoty wynikającej z długu celnego oraz wezwał go do zapłaty cła wraz z odsetkami wyrównawczymi.

Dyrektor Izby Celnej we W. rozpoznając odwołanie od w/w decyzji organu I instancji decyzją z dnia [...] Nr [...] utrzymał ją w mocy

Organ odwoławczy w uzasadnieniu swej decyzji wyjaśnił, że A Spółka Akcyjna zgłosiła w Urzędzie Celnym we W. w celu objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu towar określony przez stronę jako chlorek choliny o stężeniu 50% przypisując mu kod PCN 2923 10 00 0 ze stawką celną 0%, przedkładając rachunek, świadectwo przewozowe EUR 1 oraz deklarację wartości celnej. Zgłoszenie to - jako odpowiadające wymogom formalnym przyjęto, a towar objęty został procedurą dopuszczenia do obrotu. Następnie działając zgodnie z art.83 § 1 i § 3 Kodeksu celnego przeprowadzono kontrolę, w jej wyniku poddano w wątpliwość prawidłowość klasyfikacji, a po wszczęciu i przeprowadzeniu postępowania zgłoszenie celne uznano za nieprawidłowe.

Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że Taryfa celna, stanowiąca załącznik do

rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19.12.1999 r. w sprawie ustanowienia

taryfy celnej zgodna jest z międzynarodowymi zasadami klasyfikacji i podniósł, iż

celem ustalenia prawidłowego kodu PCN należy w pierwszej kolejności

kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej,

zawartymi w części wstępnej taryfy celnej, przy czym klasyfikacja ta podlega

pewnym warunkom określającym zasady, zgodnie z którymi dany towar zawsze

klasyfikowany jest do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem

wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę, do każdego bowiem

towaru przypisany jest odpowiedni kod z przyporządkowaną stawką celną.

Wskazano nadto na przepis art.85 § 1 Kodeksu celnego (zgodnie z którym wiążący

jest stan towaru w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego) i na "Wyjaśnienia do taryfy

celnej" (załącznik do zarządzenia Prezesa Głównego Urzędu Ceł z

dnia 17.09.1997r. - M.P. Nr 76, poz.715) będące wykładnią taryfy celnej stanowiące pomoc interpretacyjną.

Organ odwoławczy ustalił jako okoliczność niesporną że przedmiotem importu był chlorek choliny o stężeniu 50%. Wskazując, że wskazana przez stronę podpozycja 2923 10 00 0 obejmuje cholinę oraz jej sole podniósł, iż sporny chlorek choliny przygotowany został w sposób inny niż wymieniony w uwadze nr 1 do działu 29, tymczasem zgodnie z tą uwagą (którą w uzasadnieniu zacytowano w pełnym brzmieniu) pozycje działu 29 obejmują jedynie związki chemiczne, mieszaniny i produkty tam wymienione. W ocenie organu celnego

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02

3

po wykluczeniu taryfikacji z pozycji wskazanej przez stronę właściwa klasyfikacja to pozycja 2309 - obejmująca produkty używane do karmienia zwierząt. Na podstawie certyfikatu składu, wyników badań laboratoryjnych i faktury ustalono, że chlorek choliny jest czynnikiem wzrostu u niektórych zwierząt, cholina wchodzi w skład fosfolipidów, a także jest czynnikiem zmniejszającym odkładanie się tłuszczów w wątrobie w przypadku nieprawidłowego odżywiania. Wywiedziono, iż zgodnie z wyjaśnieniami do taryfy celnej do pozycji 2309 klasyfikowane winny być preparaty do wyrobu pasz treściwych i uzupełniających. Preparaty te znane w handlu jako "prefiksy" zazwyczaj są mieszankami składającymi się z kilku substancji (czasami zwanymi dodatkami), których rodzaj i proporcje różnią się w zależności od przewidywanej produkcji zwierzęcej. Substancje te dzielą się na trzy rodzaje:

1. ułatwiające trawienie i zapewniające dobre wykorzystanie paszy przez zwierzęta i chroniące ich zdrowie, są to witaminy lub prowitaminy, aminokwasy, antybiotyki, kokcydiostatyki, pierwiastki śladowe, emulgatory, substancje smakowe, substancje pobudzające apetyt itd.,

2. konserwujące pasze (szczególnie substancje tłuszczowe) aż do momentu

spożycia jej przez zwierzę, są to stabilizatory, przeciwutleniacze itd.

3. służące jak nośnik i składające się z jednej lub kilku organicznych

substancji odżywczych (mąka lub mączka maniokowa lub sojowa, śruty, drożdże,

różne pozostałości przemysłu spożywczego itd.) lub substancje nieorganicznych

(np. magnezyt, kreda, kaolin, sól, fosforany).

Stężenie substancji opisanych powyżej i rodzaju nośnika jest przy tym wyznaczone tak, aby zapewnić przede wszystkim równomierne rozprowadzanie i wymieszanie substancji z paszą do której zostały dodane.

W ocenie organu odwoławczego sporny towar z pewnością spełnia zakres przedmiotowy pkt. 1 powyższych wyjaśnień, a z akt sprawy wynika, iż importowany przez stronę chlorek choliny nanoszony jest na nośnik organiczny lub nieorganiczny, nie jest natomiast przygotowywany w sposób określony w wyjaśnieniach do pozycji 2923 Taryfy celnej.

Za chybiony uznano podniesiony w odwołaniu zarzut nieuwzględnienia wyników badań laboratoryjnych. Zdaniem organu odwoławczego rezultat tych badań legł u podstaw ustalenia, jaki towar faktycznie sprowadzono, wskazany zaś w protokole badań kod nie jest wiążący. Dowody sprawy zaś oceniono stosownie do treści art.191 Ordynacji podatkowej.

Nie godząc się z tym rozstrzygnięciem A S.A. wniosła do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę. Domagając się w niej uchylenia decyzji organu odwoławczego sformułowała zarzut:

1. błędnego zastosowania kodu taryfy celnej, naruszenie tym samym zapisów taryfy celnej,

2. oparcie rozstrzygnięcia na zapisach i wyjaśnieniach Komunikatu Prezesa GUC, które nie są prawem materialnym a jedynie wykładnią wewnętrzną Urzędu Celnego.

3. Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02

4

W uzasadnieniu skargi strona podtrzymała twierdzenia, iż sprowadzony towar to substancja chemiczna (cholina i jej sole), przypisanie zaś tego towaru do działu 29 taryfy celnej jest nadinterpretacją Taryfy celnej. Zdaniem strony nie ulega wątpliwości, że sporny towar nie jest przeznaczony jako preparat do karmienia zwierząt, jego obiektywne przeznaczenie i cechy konstrukcyjne wskazują iż jest to składnik chemiczny kwalifikowany jako cholina i jej sole stąd wskazany przez stronę kod PCN jest właściwy. Podniesiono, że stanowisko takie zajęło również Laboratorium Urzędu Celnego; Komunikat Prezesa GUC zaś nie jest źródłem prawa.

W odpowiedzi na skargę strona przeciwna wniosła o jej oddalenie, podtrzymując zaprezentowane wcześniej stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zgodnie z przepisem art.97 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych - i ustawę -Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1.01.2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270). Wobec powyższego niniejsza skarga podlegała rozpoznaniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, jako rzeczowo i miejscowo właściwy.

Po myśli art.l § 1 i § 2 ustawy z 25.07.2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U.Nr 153, poz. 1269) - sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej (§1), a kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Nadto zgodnie z art. 3 § 1 powołanej wyżej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - sądy te sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone ustawą.

Wyżej powiedziane oznacza, że skarga może zostać uwzględniona, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć wpływ na wynik sprawy (art. 145-150 ustawy).

W ocenie Sądu zawarty w skardze wniosek o uchylenie decyzji organu celnego odwoławczego zasługiwał na częściowe uwzględnienie.

Jak wynika z akt sprawy organy celne obu instancji uznały dokonane przez importera zgłoszenie celne za nieprawidłowe, zmieniły klasyfikację importowanego towaru - określonego przez stronę jako chlorek choliny o stężeniu 50% z kodu PCN 2923 10 00 0 z zerową stawką celną na kod PCN 2309 90 95 9 ze stawką celną 20 % . Konsekwencją powyższego było uznanie zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i określenie kwoty długu celnego (art.65 § 4 pkt 2b ustawy z dnia 9.01.1997 r. Kodeks celny (Dz.U. Nr 23,poz. 117 ze zm.).

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02

5

W tym stanie rzeczy istota sporu sprowadza się przede wszystkim do tego, który ze wskazanych wyżej kodów PCN jest - w świetle obowiązujących przepisów prawa - dla sprowadzonego towaru właściwy.

Zgodnie z art.85 §1 powołanej wyżej ustawy Kodeks celny należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących.

Sporną zaś w sprawie kwestię taryfy celnej i klasyfikacji towarów reguluje przede wszystkim przepis art.13 Kodeksu celnego. Zgodnie z treścią § 1 powołanego artykułu "Cła określane są na podstawie taryfy celnej lub innych środków taryfowych". Omawiany przepis art.13 Kodeksu celnego zawierał ustawową delegację dla Rady Ministrów do ustanowienia, w drodze rozporządzenia, taryfy celnej (§6) oraz dla Prezesa GUC do ogłoszenia w formie zarządzenia wyjaśnień do taryfy celnej (§ 7), zapewniających jednolitą i właściwą interpretację Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, Scalonej Nomenklatury oraz Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego. Wedle stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania zgłoszenia celnego obowiązującymi w tym zakresie były przepisy: rozporządzenia Rady Ministrów z 15.12.1998r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz.U.Nr 158, poz. 1047) oraz przepisy zarządzenia Prezesa GUC z dnia 17.09.1997r. w sprawie wyjaśnień do taryfy celnej (M.P.Nr 76,poz.715) -wydane w oparciu o wskazane wyżej ustawowe delegacje. Przepisy te w pełni odzwierciedlają postanowienia umów międzynarodowych.

W szczególności pozostają w zgodzie z Międzynarodową konwencją w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, sporządzoną w Brukseli dnia 14 czerwca 1983 r. (publ. Dz.U.z 1997r. Nr 11, poz.62; oświadczenie rządowe z 30.12.1996 r. (Dz.U.Nr 11, poz.63). Na mocy powyższej Konwencji Polska zobowiązała się (art.3) do stosowania Ogólnych Reguł Interpretacji Systemu Zharmonizowanego, a także wszystkich uwag dotyczących sekcji, działów i podpozycji jak i że nie będzie modyfikowała zakresu sekcji, działów, pozycji lub podpozycji Systemu Zharmonizowanego (z zastrzeżeniem takiego przystosowania tekstowego, jakie może być konieczne dla efektywnego stosowania Systemu Zharmonizowanego w ustawodawstwie krajowym) oraz że będzie przestrzegała kolejności cyfrowych Systemu Zharmonizowanego. W/w Konwencja nawiązuje też do Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej, sporządzonej w Brukseli, 15 września 1950 roku (Dz.U.zl978r. Nr 11, poz.43 - oświadczenie rządowe o przystąpieniu Dz.U. z 1978r. Nr 11, poz 44). Zarówno postanowienia Konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów (art.10) jak i Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej (CCC), występującej pod roboczą nazwą Światowej Organizacji Celnej - WCO (art.III lit.d) świadczą o tym, że interpretacje dokonywane przez właściwe organy mają charakter wykładni wiążącej.

W konsekwencji tego, co wyżej powiedziano, stwierdzić należy, iż w sprawie, istota której -jak już wskazano - sprowadza się przede wszystkim do oceny prawidłowości taryfikacji celnej sprowadzonego towaru, zasadnie organy celne przyjęły w niniejszej sprawie, że materialnoprawną podstawę

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02 6

rozstrzygnięcia stanowią unormowania Kodeksu celnego oraz powołanych wyżej aktów wykonawczych do tej ustawy - odzwierciedlających międzynarodowe uregulowania.

Ogólne Reguły Interpretacji Polskiej Nomenklatury Scalonej, zamieszczone na początku Taryfy celnej, stanowią, że klasyfikacja towarów podlega wskazanym w nich zasadom. Ustanowione tam reguły stanowią usystematyzowany, spójny system klasyfikacji towarowej, gdzie każdy towar może być klasyfikowany tylko do jednej pozycji określonej w nomenklaturze. Nadto do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod Taryfy z przyporządkowaną do niego stawką celną. Zgodnie z regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów zaś prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, dalsze reguły Ogólnych Reguł (...) mają zaś zastosowanie o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag. Za pierwszeństwem reguły 1 w stosunku do ogólnych reguł interpretacyjnych oznaczonych numerami od 2 do 6 świadczy też chronologiczny układ tych uwag.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Sądu, organy celne kierując się powyższą regułą zasadnie zakwestionowały taryfikacje dokonaną przez importera.

Zgodnie bowiem - jak zasadnie wskazały organy celne obu instancji -z zamieszczoną w sekcji VI Taryfy celnej ("Produkty przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych") uwagą 1 do działu 29 ("Chemikalia organiczne"), cyt.: "Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje tego Działu obejmują jedynie: (a)-odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, także zanieczyszczone; (b)-mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego (także zanieczyszczone), z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych (innych niż stereoizomery), nasyconych lub nienasyconych (Dział 27);

(c)-produkty z pozycji 2936 do 2939, lub estry i etery cukrów i ich sole z pozycji 2940 oraz produkty z pozycji 2941 również nie zdefiniowane chemicznie; (d)-produkty wymienione powyżej w (a), (b) i (c), rozpuszczone w wodzie; (e)-produkty wymienione powyżej w (a), (b) i (c), rozpuszczone w innych rozpuszczalnikach pod warunkiem, że roztwór stanowi normalną i konieczną metodę przygotowywania tych produktów jedynie ze względu na bezpieczeństwo lub transport i że rozpuszczalnik ten nie powoduje iż produkt ten staje się bardziej odpowiedni dla celów specyficznych niż ogólnego użytkowania; (f)-produkty wymienione powyżej w (a), (b), (c), (d) i (e) z dodatkiem stabilizatora (włączając środek przeciwzbryląjący) niezbędnego dla utrzymania ich trwałości lub transportu;

(g)-produkty wymienione powyżej w (a), (b), (c), (d), (e) i (f), z dodatkiem środka przeciwpyłowego, substancji barwiącej lub zapachowej dla ułatwienia ich identyfikacji lub ze względów bezpieczeństwa, pod warunkiem, że dodatki te nie uczynią produktu bardziej odpowiednim dla niektórych zastosowań specjalnych niż do zastosowania ogólnego;

(h)-następujące produkty, rozcieńczone do stężeń standardowych, dla produkcji barwników azowych: sole dwuazoniowe, sprzęgacze do tych soli oraz

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02

7

dwuazowalne aminy i ich sole".

Analogiczna uwaga zamieszczona została też w Wyjaśnieniach do taryfy celnej - w "Uwagach ogólnych" pod lit. A w uwadze 1 do działu wskazano nadto, że "odrębny, chemicznie zdefiniowany związek jest pojedynczym związkiem organicznych o znanej strukturze, który nie zawiera innych substancji celowo dodanych podczas produkcji lub po jej zakończeniu (włącznie z oczyszczaniem)".

Skoro zatem prawidłowo w oparciu o materiał zgromadzony w sprawie, w tym na podstawie certyfikatu składu, wyników badań laboratoryjnych i faktury, organy celne ustaliły, iż przedmiotem importu był chlorek choliny o stężeniu 50 % (50% chlorku choliny, 50% nośnika organicznego), to nie powinno budzić wątpliwości, że nie było podstaw do zaliczenia przedmiotowego towaru do odrębnych, chemicznie zdefiniowanych związków organicznych w rozumieniu działu 29.

Mając na uwadze powyższe niekwestionowane ustalenia zgodzić należy się też z organem celnym, że sporny towar nie odpowiada wymogom związków chemicznych, mieszanin i produktów określonych w lit. a-h cytowanej wyżej uwagi 1 do działu 29 Taryfy celnej. W szczególności nie jest mieszaniną o której mowa w lit. b ani nie jest produktem w rozumieniu lit. c-h. Wprawdzie pod lit.d wymieniano w omawianej uwadze produkty z dodatkiem stabilizatora (włączając środek przeciwzbryłający) niezbędnego dla utrzymania ich trwałości lub transportu. Strona nie twierdziła jednakże, iż nośnik roślinny, na który naniesiono syntetycznie otrzymany chlorek choliny, traktować należy jako tak pojmowany stabilizator.

Mimo, iż nie obalono w sprawie twierdzeń strony, że celem nośnika organicznego (z kolb kukurydzy i buraków cukrowych) jest pochłanianie wilgoci to jednak - w ocenie Sądu - dokonana przez organy celne taryfikacja jest uzasadniona. Odróżnić bowiem należy stabilizator od nośnika (bazy) organicznej. Przemawia za tym brzmienie pozycji Taryfy celnej. I tak w dziale 23 Kod PCN 2309 obejmuje produkty używane do karmienia zwierząt, kod 2309 90 odnosi się do produktów pozostałych, przy czym kod 2309 90 95 to "zawierające w masie 49% lub więcej chlorku choliny na bazie organicznej lub nieorganicznej". A zatem taryfa celna jednoznacznie wskazuje na zasadność taryfikacji choliny w stężeniu 50% na bazie organicznej do działu 23, kodu PCN 2309 90 95.

Ponadto wyjaśnienia do taryfy celnej (do pozycji 2309) wskazują iż do pozycji tej klasyfikowane winny być preparaty do wyrobu pasz treściwych i uzupełniających. Zgodnie z tymi wyjaśnieniami - jak zasadnie wskazał organ celny - preparaty te znane w handlu jako "prefiksy" zazwyczaj są mieszankami składającymi się z kilku substancji (czasami zwanymi dodatkami), których rodzaj i proporcje różnią się w zależności od przewidywanej produkcji zwierzęcej. Substancje te dzielą się na trzy rodzaje:

ułatwiające trawienie i zapewniające dobre wykorzystanie paszy przez zwierzęta i chroniące ich zdrowie, są to witaminy lub prowitaminy, aminokwasy, antybiotyki, kokcydiostatyki, pierwiastki śladowe, emulgatory, substancje smakowe, substancje pobudzające apetyt itd.,

konserwujące pasze (szczególnie substancje tłuszczowe) aż do momentu

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02 8

spożycia jej przez zwierzę, są to stabilizatory, przeciwutleniacze itd.

- służące jak nośnik i składające się z jednej lub kilku organicznych

substancji odżywczych (mąka lub mączka maniokowa lub sojowa, śruty, drożdże,

różne pozostałości przemysłu spożywczego itd.) lub substancje nieorganiczne (np.

magnezyt, kreda, kaolin, sól, fosforany).

A zatem i powołane wyjaśnienia wyraźnie odróżniają stabilizatory od nośników.

Podnieść też trzeba, że w myśl reguły 3 (a) ORINS pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Uznać należy, że określenie bazy (nośnika) organicznego jest bardziej szczegółowe od stabilizatora, jeśli wziąć pod uwagę zawarte w wyjaśnieniach do taryfy celnej brzmienie pozycji 2309 i uwag do tej pozycji. Zgodnie z nimi pozycja ta obejmuje bowiem produkty do wytwarzania pasz treściwych lub uzupełniających.

W ocenie Sądu zgodzić należy się z organami celnymi, że chlorek choliny w stężeniu 50 % na bazie organicznej odpowiada opisowi preparatu do wyrobu pasz treściwych lub uzupełniających opisanemu w wyjaśnieniach (II-C). Jak bowiem ustalono w oparciu o materiał zgromadzony w sprawie chlorek choliny stosowany jest w żywieniu zwierząt (cholina jest czynnikiem wzrostu u niektórych zwierząt, zmniejsza odkładanie się tłuszczu w wątrobie w przypadku nieprawidłowego odżywiania , stosowana jest do produkcji "prefiksów") i jest substancją aktywną na nośniku.

Zgodzić należy się też ze stanowiskiem organów celnych, co do tego, że opinia wyrażona przez laboratorium nie jest wiążąca. Okoliczności sprawy przeczą nadto twierdzeniom strony, iż kwestionowane orzeczenie zapadło na podstawie Komunikatu Prezesa GUC.

Zdaniem Sądu uzasadnienie zaskarżonej decyzji, co do taryfikacji jest wyczerpujące, dokonano prawidłowych ustaleń stanu faktycznego, wskazano dowody, na których oparto się przy tym, przytoczono właściwe materialnoprawne podstawy rozstrzygnięć.

W tych okolicznościach podniesione w skardze zarzuty odnośnie taryfikacji ocenić należy jako chybione.

W ocenie Sądu - w składzie rozpoznającym sprawę - decyzja jest jednakże wadliwa w zakresie orzeczenia o odsetkach wyrównawczych (art.134 § 1 ustawy Prawom o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Jak wynika z decyzji organu Dyrektora Urzędu Celnego we W. organ I instancji wezwał dłużnika do zapłaty kwoty wynikającej z długu celnego wraz z odsetkami wyrównawczymi - powołując w tym zakresie jako podstawę prawną rozporządzenie Ministra Finansów z 20.11.1997r. (Dz.U. Nr 143, poz.958 ze zm.) w sprawie określenia wypadków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania. Organ odwoławczy natomiast, rozpoznając niniejszą sprawę wskutek odwołania, w ogóle nie odniósł się do orzeczenia o odsetkach wyrównawczych. Kontrolowana decyzja - utrzymująca w mocy orzeczenie I instancyjne - wymyka się zatem w tym zakresie spod kontroli, nie spełnia wynikającego z art. 210 Ordynacji podatkowej (w związku z art. 262 Kodeksu celnego) wymogu uzasadnienia faktycznego i prawnego.

Sygn. akt 3 I SA/Wr 3452/02

9

Podnieść w tym miejscu wypada, że zgodnie z § 3 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, wydanego na podstawie art.222 § 5 Kodeksu celnego, cyt.: "Organ celny pobiera odsetki wyrównawcze w wypadku, gdy kwota wynikająca z długu celnego została zarejestrowana na podstawie nieprawidłowych lub niekompletnych danych podanych przez zgłaszającego w zgłoszeniu celnym, z wyjątkiem, gdy:

1) dłużnik udowodni, że podanie nieprawidłowych lub niekompletnych danych spowodowane było szczególnymi okolicznościami, nie wynikającymi z jego

zaniedbania lub świadomego działania, 2) kwota odsetek wyrównawczych, naliczonych w odniesieniu do towarów objętych tym samym zgłoszeniem celnym, nie przekracza równowartości 20 EURO. Z akt sprawy wynika tymczasem, że w toku postępowania strona skarżąca przedstawiła organowi celnemu skierowaną do niej decyzję Dyrektora Urzędu Celnego z dnia [...] z której wynika, że organ celny zmienił taryfikację chlorku choliny z kodu 2309 90 79 na kod 2923 10100. Zdaniem Sądu, (mimo iż powołana wyżej decyzja z 1997 r. zapadła w stanie prawnym obowiązującym pod rządami Prawa celnego) organ celny winien poddać ocenie fakt, że we wcześniejszym okresie organy celne w stosunku do tej samej strony i odnośnie tego samego towaru dokonywały odmiennych taryfikacji. Rozważenia wymagało, czy nie świadczy to o braku zaniedbania ze strony dłużnika celnego, co do podania nieprawidłowych danych odnośnie taryfy celnej sprowadzonego towaru.

Wobec powyższego, działając na podstawie art. 145§1 pkt 1 lit.c Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzeczono jak w pkt I wyroku. Z uwagi zaś na bezzasadność zarzutów, co do taryfikacji, skargę w pozostałym zakresie oddalono - zgodnie z art. 151 powołanej ustawy. Mimo częściowego uchylenia zaskarżonej decyzji Sąd uznał, że brak podstaw do zasądzenia na rzecz skarżącego zwrotu kosztów postępowania, nie zachodziły bowiem przesłanki do zastosowania art.200 ustawy, a odsetki wyrównawcze nie tylko nie były objęte zarzutami skargi ale i nie rzutowały na wartość przedmiotu sporu w celu pobrania wpisu (vide. art.206 ustawy).

Z tych wszystkich względów orzeczono jak w sentencji wyroku.