Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 209/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2014-04-17 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 162 par. 1
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 151, art. 190
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki (spr.) Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Protokolant: ref. staż. Martyna Dziubałka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 kwietnia 2014 r. sprawy ze skargi A. P. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...]r. Nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania oddala skargę


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z dnia 14 lipca 2011 r. o sygn. akt I SA/Po 414/11, po rozpoznaniu skargi [...], uchylił postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] kwietnia 2011 r. odmawiające stronie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania.

W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego we [...] z dnia [...] grudnia 2010 r. orzeczono o solidarnej odpowiedzialności skarżącej za zaległości podatkowe "[...]" sp. z o.o. Zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru, z powodu niemożności doręczenia przesyłki zawierającej powyższą decyzję adresatowi, pełnoletniemu domownikowi, sąsiadowi, dozorcy domu, przesyłkę pozostawiono na okres 14 dni do dyspozycji adresata w urzędzie pocztowym. Zawiadomienie o tym fakcie pozostawiono w skrzynce pocztowej adresata dwukrotnie: w dniach [...] grudnia 2010 r. i [...] stycznia 2011 r. Wobec nieodebrania przez adresata przesyłki w wyznaczonym terminie, Naczelnik Urzędu Skarbowego we [...] uznał doręczenie przedmiotowej decyzji za dokonane z dniem [...] stycznia 2011 r. w trybie art. 150 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej: "O.p.").

Pełnomocnik skarżącej w dniu [...] lutego 2011 r. wniósł o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego we [...] z dnia [...] grudnia 2010 r. (do wniosku dołączono odwołanie od tej decyzji).

W uzasadnieniu wniosku wskazano, że w dniu [...] grudnia 2010 r. wysłane zostało do skarżącej zawiadomienie o wyznaczeniu terminu do zapoznania się z materiałem dowodowym, które to strona postępowania odebrała w przeddzień zaplanowanego wyjazdu zagranicznego. Nie mogła zatem ustosunkować się do pisma bez swojej winy. Nie mogła również ustanowić w tym czasie pełnomocnika. W przedmiotowym wniosku pełnomocnik zaznaczył również, że wyjazd skarżącej był od dawna zaplanowany, wiązał się z wielomiesięcznymi przygotowaniami, załatwianiem spraw organizacyjnych oraz ponoszeniem licznych kosztów.

Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2011 r., na podstawie art. 163 § 1 w związku z art. 162 § 1 i § 2 O.p., odmówił przywrócenia terminu do wniesienia odwołania.

W uzasadnieniu organ drugiej instancji podniósł, iż bezspornie termin do wniesienia odwołania od decyzji z dnia [...] grudnia 2010 r., został przez skarżącą uchybiony. Przedmiotowa decyzja została prawidłowo uznana za doręczoną w trybie art. 150 § 2 O.p. w dniu [...] stycznia 2011 r. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, w przedmiotowej sprawie skarżąca nie uprawdopodobniła braku winy w uchybieniu terminowi. Zdaniem organu drugiej instancji, przytoczona przez pełnomocnika argumentacja oraz załączona dokumentacja potwierdzają jedynie problemy zdrowotne skarżącej oraz fakt jej pobytu poza granicami kraju w okresie od [...] grudnia 2010 r. do [...] stycznia 2011 r., nie uprawdopodabniają jednak, iż uchybienie terminu do złożenia odwołania nastąpiło bez winy strony.

Analiza akt sprawy wykazała jednoznacznie, że skarżąca posiadała wiedzę o toczącym się postępowaniu podatkowym w przedmiocie orzeczenia jej odpowiedzialności za zaległości spółki. Ponadto potwierdzenie odbioru zawiadomienia wydanego w trybie art. 200 § 1 O.p. wskazuje, że strona postępowania została poinformowana o uprawnieniach wynikających z powyższego przepisu prawa podatkowego w dniu [...] grudnia 2010 r., a nie – jak wskazuje we wniosku pełnomocnik – w przeddzień wyjazdu. Strona zatem miała możliwość wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału. Otrzymując powyższe zawiadomienie będące czynnością organu podatkowego poprzedzającą wydanie decyzji strona winna mieć świadomość, że organ podatkowy zakończył czynności gromadzenia materiału dowodowego i po wypowiedzeniu się strony zmierza do zakończenia postępowania wydaniem orzeczenia w przedmiotowym zakresie. W opinii Dyrektora Izby Skarbowej brak możliwości odbioru przesyłki zawierającej decyzję z dnia [...] grudnia 2010 r. z powodu pobytu poza miejscem zamieszkania wbrew argumentacji pełnomocnika nie dowodzi, że uchybienie terminu do wniesienia odwołania od przedmiotowej decyzji nastąpiło bez winy strony. Wyjazd może przemawiać za brakiem winy w uchybieniu terminu jedynie, gdy jest on związany ze zdarzeniem nagłym, uniemożliwiającym podjęcie działań, w tym odbiór decyzji, wniesienie odwołania, albo wyznaczenie innej osoby do tych czynności. Problemy zdrowotne podatniczki oraz zaplanowany z dużym wyprzedzeniem wyjazd za granicę, jak wynika z uzasadnienia wniosku, a także z załączonej dokumentacji medycznej, nie były zdarzeniem nagłym, uniemożliwiającym stronie podjęcie jakichkolwiek działań w kwestii zabezpieczenia swoich interesów jako strony postępowania podatkowego.

Uchylając zaskarżone postanowienie z dnia [...] kwietnia 2011 r. Sąd uznał za niezasadne stanowisko organu podatkowego w kwestii odmowy przywrócenia terminu. Jak wskazano w uzasadnieniu wyroku, w myśl art. 162 § 1 O.p. dla przywrócenia terminu do dokonania określonej czynności niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków: uprawdopodobnienie przez stronę braku winy w uchybieniu terminu, złożenie wniosku o przywrócenie terminu, dochowanie terminu do złożenia wniosku o przywrócenie terminu oraz dopełnienie czynności, dla której był ustanowiony przywrócony termin. Stosownie do art. 162 § 1 O. p w razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na prośbę zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że uchybienie nastąpiło bez jego winy.

Decyzja z dnia [...] grudnia 2010 r. została doręczona skarżącej w sposób określony w art. 150 O.p., który umożliwia przyjęcie fikcji prawnej, że pismo, którego adresat nie odebrał z placówki pocztowej lub z urzędu gminy (miasta) w określonym terminie, zostało doręczone z upływem ostatniego dnia tego terminu. W celu uchylenia się od negatywnych następstw przyjętej przez ustawodawcę fikcji prawnej strona musi uprawdopodobnić, że nie wiedziała o złożeniu pisma. Konieczne jest poparcie twierdzenia o braku informacji o złożeniu pisma w urzędzie dowodami na uprawdopodobnienie okoliczności niepowzięcia wiadomości o piśmie. W ocenie Sądu pierwszej instancji skarżąca uprawdopodobniła te okoliczności. Fakt pobytu skarżącej w okresie od [...] grudnia 2010 r. do [...] stycznia 2011 r. za granicą został należycie udokumentowany i jest bezsporny. Zawiadomienie o wyznaczeniu stronie terminu do wypowiedzenia w sprawie zebranego materiału dowodowego z dnia [...] grudnia 2010 r. zostało doręczone skarżącej w dniu [...] grudnia 2010 r. Można przypuszczać, że stan zdrowia skarżącej mógł uniemożliwić jej ustosunkowanie się do zebranego materiału dowodowego.

Sąd nie zgodził się z twierdzeniem organu, że skarżąca powinna się liczyć z wydaniem decyzji. W myśl art. 200 § 1 O.p. przed wydaniem decyzji organ podatkowy wyznacza stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Z formalnego punktu widzenia jeżeli strona nie wypowie się w wyznaczonym terminie, organ podatkowy już następnego dnia po upływie tego terminu może wydać decyzję. Nie oznacza to jednak, że skarżąca musiała przewidzieć, iż taka decyzja zostanie wydana w tym terminie.

W oparciu o powyższe Sąd uznał, że skarżąca uprawdopodobniła brak winy w uchybieniu terminu wobec niespornego faktu jej nieobecności w miejscu zamieszkania w okresie kiedy mogła się ona zapoznać z treścią doręczonej jej przez awizo decyzji.

Wyrokiem z dnia 10 grudnia 2013 r. o sygn. akt II FSK 2934/11 Naczelny Sąd Administracyjny, po rozpoznaniu skargi kasacyjnej wniesionej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu.

W uzasadnieniu NSA wskazał, że w rozpoznawanej sprawie Sąd pierwszej instancji wadliwie dokonał subsumcji art. 162 § 1 O.p.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:

Ponownie rozpoznając skargę Sąd miał na uwadze wykładnię prawa zawartą w uzasadnieniu wyroku NSA z 10 grudnia 2013 r. o sygn. akt II FSK 2934/11. Zgodnie bowiem z art. 190 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. – dalej: "P.p.s.a.") sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny. Wykładnia prawa obejmuje zarówno prawo materialne, jak i procesowe. Ponadto przy ponownym rozpoznaniu sprawy kontrola legalności decyzji lub postanowienia może obejmować jedynie te kwestie, które były przedmiotem badania przez sąd II instancji.

Uwzględnienie wykładni dokonanej przez NSA spowodowało, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Podstawę prawną zaskarżonego postanowienia z dnia [...] kwietnia 2011 r. stanowił m.in. przepis art. 162 § 1 O.p., zgodnie z którym w razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na wniosek zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że uchybienie nastąpiło bez jego winy. Z treści powyższego przepisu wynika, że podstawową przesłanką przywrócenia terminu jest uprawdopodobnienie przez osobę zainteresowaną braku winy w uchybieniu terminu. Kryterium braku winy jako przesłanka uzasadniająca wniosek o przywrócenie terminu wiąże się z obowiązkiem strony do szczególnej staranności przy dokonywaniu czynności procesowych.

Naczelny Sąd Administracyjny w powołanym wyroku zwrócił uwagę, że przy ocenie winy należy przyjąć obiektywny miernik staranności, jakiej można wymagać od strony dbającej o swoje interesy. Innymi słowy, wykluczenie winy w uchybieniu terminu wymaga wykazania, że mimo dołożenia wszelkich możliwych w danych warunkach starań, strona nie mogła przezwyciężyć przeszkody uniemożliwiającej jej dokonanie czynności postępowania w ustalonym terminie (por. wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2006 r. sygn. akt I FSK 374/06). W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, że o braku winy w niedopełnieniu obowiązku można mówić tylko w przypadku stwierdzenia, że dopełnienie obowiązku stało się niemożliwe z powodu przeszkody nie do przezwyciężenia (por. wyrok NSA z dnia 18 sierpnia 2000 r. sygn. akt III SA 1716/99). Jednocześnie przyjmuje się, że od strony postępowania można oczekiwać i wymagać szczególnej staranności w zakresie prowadzenia swoich spraw, a jakiekolwiek niedbalstwo strony dyskwalifikuje możliwość przywrócenia terminu.

W ocenie NSA rozpoznającego sprawę powoływana przez podatniczkę okoliczność dotycząca jej wyjazdu za granicę była planowana, a więc nie była okolicznością nagłą, nieprzewidywalną i niezależną od jej woli. Oznacza to, że nie mogła stanowić podstawy do przywrócenia terminu na postawie art. 162 § 1 O.p. Podatniczka przyznała, że przed wyjazdem za granicę otrzymała zawiadomienie z dnia [...] grudnia 2010 r. o wyznaczeniu terminu do zapoznania się z materiałem dowodowym. Już na tej podstawie mogła i powinna przewidywać, że w najbliższym czasie organ podatkowy wyda decyzję wymiarową. Zaniechanie strony w zakresie zorganizowania odbioru kierowanej do niej korespondencji w czasie, gdy nie przebywała w miejscu zamieszkania, należy uznać za brak staranności w prowadzeniu własnych spraw. Wyjazd za granicę w toku postępowania podatkowego, w sytuacji gdy strona wyjazd ten planowała z wyprzedzeniem, nie stanowi przyczyny uzasadniającej brak winy w uchybieniu terminu, o którym mowa w art. 162 § 1 O.p. (por. wyrok NSA z dnia 18 października 2012 r. sygn. akt I FSK 2179/11).

Naczelny Sąd Administracyjny podzielił w całości stanowisko zawarte w wyroku z dnia 27 stycznia 2012 r. sygn. akt. II FSK 2096/10 (dostępne na stronie internetowej www.orzeczenia.nsa.gov.pl), w którym Sąd stwierdził, że nie można powoływać się na brak skuteczności fikcji doręczenia w sytuacji, gdy podatnik nie zmienił adresu, a pod adresem, na który została mu doręczona korespondencja z organu podatkowego nie przebywał jedynie czasowo, gdyż wyjechał z kraju w celach turystycznych, czy służbowych. Zawiadomienie organu o nowym wyjeździe za granicę (krótszym niż dwa miesiące) ma jedynie walor informacyjny i nie powoduje żadnych skutków prawnych w zakresie doręczenia pism.

Podobnie zasygnalizowany we wniosku podatniczki stan zdrowia (depresja), który jakoby uzasadniał wyjazd podatniczki za granicę ([...]) nie może być uznany za uzasadniający brak winy w uchybieniu terminu. Tylko nagła choroba mogłaby usprawiedliwiać uchybienie terminu. Natomiast poza sporem pozostaje fakt, że wyjazd strony był planowany od dawna, a to znaczy, że choroba (depresja) również trwała od dawna.

Mając na względzie przedstawione wyżej stanowisko NSA, zawarte w wyroku z 10 grudnia 2013 r. o sygn. akt II FSK 2934/11, stwierdzić należy, że tylko choroba nagła, która całkowicie uniemożliwiałaby stronie odebranie decyzji i wniesienie w terminie odwołania lub wyręczenie się w tym zakresie inną osobą uzasadniałoby przywrócenie terminu z uwagi na brak winy w jego uchybieniu.

W podsumowaniu przeprowadzonej kontroli zaskarżonego postanowienia Sąd uznał, że organ dokonał prawidłowej wykładni przepisów prawa. Tym samym postawione w skardze zarzuty naruszenia prawa procesowego okazały się bezzasadne.

Wobec powyższego Sąd na podstawie art. 151 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji.