Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 912/08
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2009-04-10 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 76 par. 1, art. 76 a par. 1, art. 78
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Gabriela Jyż, Sędziowie Sędzia WSA Barbara Brandys-Kmiecik (spr.), Sędzia WSA Mirosław Kupiec, Protokolant St. sekr. sąd. Anna Charchuła, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 kwietnia 2009 r. przy udziale - sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. w Z. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżonym postanowieniem Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] r. nr [...] uchylono w całości postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] r. nr [...] oraz orzeczono Spółce "A" Sp. z o. o. z siedzibą w Z. przy ul. [...] zaliczenie kwoty zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za miesiąc listopad 2001r. w wysokości [...] zł, powstałej z dniem [...] r. tj. złożenia korekty deklaracji wykazującej zwrot wraz z należnym oprocentowaniem naliczonym na dzień zaliczenia tj. [...] maja 2008 r. w wysokości [...] zł. Łącznie kwotę [...] zł zaliczono na poczet zaległości tej Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r., określonej w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] r. o nr [...], gdzie na należność główną zaliczono kwotę [...] zł i na odsetki za zwłokę kwotę [...] zł.

W uzasadnieniu wskazano, że w dniu [...] grudnia 2003 r. Spóła złożyła korektę deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc listopad 2001 r., z której wynikała kwota do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika w wysokości [...] zł. Jednakże w wyniku postępowania kontrolnego i podatkowego z ten okres Naczelnik Urzędu Skarbowego w Z. decyzją z dnia [...] r. nr [...] określił kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za ten miesiąc do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy w wysokości: [...] zł oraz do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w wysokości: 0 zł. W postępowaniu odwoławczym decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w [...] uchylił decyzję I instancji w części dotyczącej wysokości kwoty zwrotu różnicy podatku w kwocie 0 zł oraz wysokości nadwyżki do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie [...] zł i w tym zakresie określił za powyższy miesiąc kwotę zwrotu bezpośredniego różnicy podatku od towarów i usług w wysokości [...] zł, oraz kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości [...] zł.

Zaznaczono także, że w konsekwencji uprzedniego, dwukrotnego postępowania zażaleniowego i uchylania przez Dyrektora Izby Skarbowej w [...] postanowień Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. dot. zaliczania z urzędu zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za listopad 2001r. na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. oraz przekazywania sprawy do ponownego rozpatrzenia organowi I instancji - postanowieniem z dnia [...] r. nr [...] po raz trzeci dokonano Spółce " A" Sp. z o. o. z urzędu zaliczenia kwoty zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za ten miesiąc na poczet zaległości tej Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r. Jako podstawę takiego rozstrzygnięcia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Z. powołał art. 21 ust. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. ) wskazując, że różnicę podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług nie zwróconą przez urząd skarbowy w terminie, traktuje się jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Na podstawie bowiem art. 78 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. – zwanej dalej O.p.). nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych. Oprocentowanie zaś zgodnie z art. 78 § 4 O.p. przysługuje od dnia powstania nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty, do dnia zaliczenia jej na poczet zaległych łub bieżących zobowiązań podatkowych lub dnia złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Mając powyższe na względzie organ stwierdził, że kwota do zwrotu łącznie z oprocentowaniem wyliczonym na dzień zaliczenia tj. [...] września 2007r. wynosiła [...] zł. Natomiast wyliczając odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Z. uwzględnił przerwę w ich naliczaniu stosownie do art. 54 § 1 pkt. 3 O.p., tj. za okres od dnia następnego po upływie terminu załatwienia sprawy w postępowaniu odwoławczym (od dnia [...] marca 2006r.) do dnia doręczenia decyzji organu odwoławczego ([...] września 2006r.) z uwagi na fakt, iż decyzja organu odwoławczego w sprawie w/w zobowiązania w podatku dochodowym nie została wydana w terminie 2 miesięcy od dnia otrzymania odwołania przez organ odwoławczy.

Dodatkowo organ wskazał, że zaległość Spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 rok została ustalona decyzją Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia [...] r. numer [...], którą organ określił zobowiązanie podatkowe z tego tytułu w kwocie [...] zł. Jednakże w wyniku wniesionego przez Spółkę odwołania decyzją z dnia [...] r. o nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w [...] zreformował w/w decyzję I instancji określając należny podatek za w/w okres w kwocie [...] zł.

Na powołane wyżej postanowienie I instancyjne pismem z dnia [...] r. Spółka " A" złożyła zażalenie zarzucając naruszenie prawa poprzez wskazanie błędnej podstawy prawnej, błędną interpretację zdarzeń gospodarczych oraz podatkowych i wnosiła o jego uchylenie oraz zaliczenie należnej Spółce nadpłaty, zgodnie ze składanymi w latach 2004-2006 wnioskami. W uzasadnieniu podkreśliła kradzież przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. w majestacie prawa należne Spółce od [...] r. środki finansowe w kwocie [...] zł i obrót tą kwotą od 4 lat. Zdaniem strony fakt ten potwierdzony został decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w [...]. Strona podniosła także, że z wielokrotnym naruszeniem prawa toczyło się przeciwko niej szereg postępowań w wyniku, których sztucznie "wyhodowano" fikcyjny podatek dochodowy za 2001r, który wynika z decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia [...]r. Natomiast Spółka nie ma zobowiązań wobec Skarbu Państwa za ten rok. Poza tym Spółka wskazywała również, że Ordynacja podatkowa nie przewiduje możliwości zatrzymania bezspornie należnych stronie środków z tytułu zwrotu podatku VAT, i żadne prawo nie daje takich uprawnień. W tej sytuacji, dla składanych przez Spółkę kompensat winien mieć zastosowanie Kodeks cywilny skoro środki te są przetrzymywane i skarżąca nie może nimi swobodnie dysponować. Ponadto Spółka zaznaczyła, iż decyzja UKS w K. określająca podatek dochodowy od osób prawnych za 2001r. pozostaje nieprawomocna, a postępowanie toczy się nadal przed WSA w Gliwicach, pod sygnaturą I SA/G1 1500/06. Wobec tego koniecznym jest zastosowanie instytucji zawieszenia postępowania do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez Sąd. Spółka wskazała również, iż wszystkie wydane postanowienia w sprawie zarachowania o nr [...] do [...] z dnia [...] r zawierają istotne błędy, jednak nie sprecyzowała na czym one polegają.

Nie uznając zasadności zgłoszonych zarzutów zaskarżonym w niniejszej sprawie postanowieniem z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w [...] zreformował postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] r. Nr [...] zmieniając wyliczenie na datę orzekania. Poza tym podzielono dotychczasową argumentację organu I instancji w sprawie. Zaś ustosunkowując się do zarzutów zażalenia organ odwoławczy stwierdził, iż nie istnieje podstawa prawna do realizacji wszystkich wniosków w sprawie zarachowania składanych przez Spółkę w latach 2004 - 2006, a dotyczących m.in. zaległości Spółki w zapłacie składek ubezpieczeniowych lub innych należności niepodatkowych. Ordynacja podatkowa bowiem jako podstawowy akt prawny w zakresie prawa podatkowego nie daje prawnych możliwości zaspokojenia żądań Spółki w zakresie zaliczenia zwrotu na poczet zaległości Spółki w zapłacie składek ubezpieczeniowych lub innych należności, za wyjątkiem zobowiązań podatkowych. Brak jest również podstaw do stosowania przez organy podatkowe przepisów kodeksu cywilnego w tych sprawach.

Z takim rozstrzygnięciem nie zgodziła się Spółka składając skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach i wnosząc o jego uchylenie. W skardze podkreślono, że decyzja dotycząca podatku dochodowego za 2001r. wydana została z rażącym naruszeniem prawa, zawiera błędy matematyczne i zostanie uchylona. Dlatego też zaliczanie należności z tytułu VAT do czasu rozstrzygnięcia kwestii należności w podatku dochodowym od osób prawnych winno być zawieszone.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy podtrzymał swoje stanowisko w sprawie i wniósł o oddalenie skargi.

Na rozprawie strona skarżąca podtrzymała skargę złożoną na piśmie. Dodatkowo zaakcentowała, że decyzja za 2001 rok jest prawomocna, ale została wydana w oparciu o decyzję za 1999r. w stosunku do której toczy się postępowanie w tutejszym Sądzie; decyzja ta zaś winna być uchylona bo zawiera błąd rachunkowy. Zaakcentował przewlekłość postępowania w tych sprawach.

Pełnomocnik organu podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył co następuje :

Sąd administracyjny zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002 r. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zgodnie z § 2 tegoż artykułu kontrola, o której mowa, jest sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sąd rozpoznaje zatem rozstrzygniętą sprawę z punktu widzenia legalności, tj. zgodności z prawem całego toku postępowania administracyjnego i prawidłowości zastosowania przepisów prawa. Zgodnie natomiast z art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm. – zwanej dalej ppsa) uwzględnienie przez sąd administracyjny skargi i uchylenie zaskarżonego aktu w całości lub w części następuje wtedy gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy; naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego; inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Stosownie do treści art. 134 § 1 ppsa sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz wskazaną podstawą prawną.

Natomiast przeprowadzone w określonych na wstępie ramach badanie zgodności z prawem zaskarżonego postanowienia wykazało, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem nie można organowi zarzucić naruszenia przepisów prawa.

Zgodnie z art. 76 § 1 O.p. nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2 tego artykułu. W świetle zatem cytowanej normy powstała nadpłata nie jest zwracana bezpośrednio na rzecz podatnika. Ordynacja podatkowa jednoznacznie określa zasady i tryb postępowania z nadpłatą. W pierwszym rzędzie, kwota nadpłaty jest zaliczana z urzędu na poczet zaległości podatkowych (z odsetkami) i odsetek, określonych na podstawie art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych. Zaś bieżące zobowiązania to te, które już powstały, ale nie upłynął jeszcze ich termin płatności. Dopiero więc w sytuacji gdy na podatniku nie ciążą zaległości, odsetki i bieżące zobowiązania, nadpłata jest mu przez organ podatkowy zwracana.

Natomiast art. 76a § 1 cyt. ustawy stanowi, że w sprawach zaliczenia nadpłaty, na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1 stosuje się odpowiednio. W myśl zaś art. 62 § 1 O.p. jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, należny zwrot podatku zalicza się na poczet podatku począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba, że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania należy zaliczyć zwrot podatku. Wskazać także należy, że przepis art. 21 ust. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U z 1993r Nr U poz. 50 z późn. zm.) stanowi, że różnicę podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług nie zwróconą przez urząd skarbowy w terminie, traktuje się jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, czyli oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 78 § 1) i począwszy od dnia powstania nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty, zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych lub dnia złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych (art. 78 § 4).

Mając powyżej przedstawione uwarunkowania prawne na względzie należy uznać prawidłowość dokonanego przez organy podatkowe zaliczenia. Bezspornym w sprawie jest, że za listopad 2001r. powstała nadpłata w podatku od towarów i usług w kwocie [...] zł podlegająca stosownemu oprocentowaniu począwszy od dnia złożenia korekty deklaracji wykazującej zwrot podatku tj. od dnia [...] grudnia 2003r. do dnia [...] września 2007r. tj. do dnia zarachowania. Natomiast mocą decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia [...]r Nr [...] określono Spółce zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r. w kwocie [...] zł. Decyzja ta jednak w trybie odwoławczym została zreformowana w dniu [...] r., gdyż Dyrektor Izby Skarbowej w [...] ostateczną decyzją nr [...] uchylił w/w decyzję I instancji w części i określił należny podatek dochodowy od osób prawnych za 2001r. w kwocie [...] zł. Nadmienić należy, że w wyniku rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach skargi Spółki "A" na ostatnio wskazywaną decyzję ostateczną – wyrokiem z dnia 24 kwietnia 2008r. o sygn. akt I SA/Gl 1500/06 oddalono skargę. Wyrok ten nie jest wprawdzie prawomocny, gdyż strona wniosła skargę kasacyjną, jednakże na chwilę obecną w obrocie prawnym funkcjonuje powyższa decyzja ostateczna określająca wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r., będącego aktualnie zaległością podatkową Spółki. Dopóki bowiem decyzja w zakresie podatku dochodowego nie zostanie uchylona dopóty będzie kreowała ukształtowane nią skutki prawno-finansowe.

Reasumując więc okoliczności faktyczne i prawne niniejszej sprawy Sad stwierdził prawidłowość dokonanego przez organ podatkowy zaliczenia nie znajdując podstaw do uwzględnienia podnoszonych przez stronę zarzutów. Nie znaleziono także przesłanek dopuszczających uwzględnienie żądania zawieszenia postępowania wobec stwierdzonych uwarunkowań. Kwestionowane bowiem zaliczenie – wbrew stanowisku strony – w żaden sposób nie jest uzależnione ani od rozstrzygnięcia prawidłowości pozostałych postano-wień o zaliczeniu, ani od prawomocnego przesądzenia kwestii zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r. Ewentualne uchylenie bowiem decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...]r. o nr [...] określającej Spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych będzie stanowiło podstawę do wznowienia postępowań w sprawie zaliczeń nadpłat w podatku od towarów i usług na aktualnie istniejącą w/w zaległość.

Również za chybiony należało uznać zarzut Spółki o nieprawidłowym wyliczeniu kwot w zaskarżonym postanowieniu. Z mocy normy art. 55 § 2 O.p. jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tą zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę, w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę. Zatem zasadnie organ podatkowy naliczył odsetki za zwłokę od zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r. od [...] grudnia 2003r. do dnia [...] września 2007r. (tj. daty zarachowania) z uwzględnieniem przerwy w naliczaniu tych odsetek za okres od dnia [...] marca 2006r. do dnia [...] września 2006r. kiedy toczyło się postępowanie odwoławcze od decyzji w sprawie określenia zobowiązania w podatku dochodowym (art. 54 § 1 pkt. 3).

Mając na uwadze powyższe okoliczności faktyczne i prawne należy stwierdzić, że organ nie naruszył prawa i dlatego na podstawie art. 151 ppsa należało skargę oddalić.