Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 919/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-09-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Marek Krawczak, Sędzia WSA - Jarosław Stopczyński (spr.), Sędzia WSA - Arkadiusz Tomczak, Protokolant st. specjalista - Monika Włochińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2019 r. sprawy ze skargi T. sp. z o.o. z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia ... lutego 2019 r. nr ... w przedmiocie określenia kwoty należności celnych oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu (...) grudnia 2015 r. T. sp. z o.o. z siedzibą w C. (dalej jako: "Strona", "Skarżąca") działając przez przedstawiciela bezpośredniego D. sp. z o.o. – dokonała zgłoszenia celnego nr (...) towaru deklarowanego jako "części do turbosprężarek: obudowa łożyskowań, płyta tylna mocująca, wirnik turbosprężarki, wkład turbosprężarki" (poz. 1) klasyfikując go do kodu TARIC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawki podatku VAT

w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr (...) z dnia (...) października 2015 r. wystawioną przez c. producenta – S. .

W dniach (...) września 2017 r. do (...) października 2017 r. funkcjonariusze (...) Urzędu Celno-Skarbowego w O. przeprowadzili w siedzibie firmy kontrolę. W ramach czynności kontrolnych dokonano oględzin importowanych przez Spółkę towarów w postaci: wirnika turbiny, zaworu turbosprężarki, obudowy turbiny, kierownicy spalin, wkładu turbosprężarki i czujnika pozycji turbosprężarki do deklarowanej pozycji 8414 WTC, co znalazło odzwierciedlenie w "Protokole kontroli celno-skarbowej" nr(...) z dnia (...) października 2017 r. Do ustaleń zawartych w ww. Protokole Spółka "T." nie wniosła zastrzeżeń.

Naczelnik (...) Urzędu Celno – Skarbowego w W. decyzją nr (...) z dnia (...) września 2018 r. określił kwotę należności celnych w wysokości (...) zł i niezaksięgowaną kwotę cła w wysokości (...) zł stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji a określoną w zgłoszeniu celnym, w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla "części do turbosprężarek jednostopniowych – kierownice spalin" (poz. 1 zgłoszenia celnego). Przedmiotowe artykuły zostały zakwalifikowane do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru.

Pismem z dnia(...) października 2018 r. Strona odwołała się od powyższej decyzji.

Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie:

1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, iż Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego,

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części,

3) naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych wirników,

4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, dalej jako o.p.), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych,

a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. decyzją z dnia (...) lutego 2019 r., nr (...) utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu decyzji organ II instancji wskazał, że zgodnie z art. 20 ust. 1 WKC w przypadku powstania długu celnego cła prawnie należne określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich, przy czym stosownie do przepisów art. 201 ust. 1 lit. a WKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym. Kwota należności celnych przywozowych jest określana na podstawie elementów kalkulacyjnych właściwych dla towaru w chwili powstania długu celnego (art. 214 WKC), a w przypadku procedury uproszczonej jest nim data wpisu do rejestru. Dyrektor Izby wskazał, że za podstawę rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie należało przyjąć rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1101/2014 z dnia 16 października 2014 r., zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L Nr 312 z 31 października 2014 r.), gdyż wpis do rejestru został dokonany w dniu (...) grudnia 2015 r. Organ odwoławczy zaznaczył, że Wspólna Taryfa Celna ma charakter wyczerpujący, co oznacza że nie ma towarów, które nie mogłyby zostać w niej zaklasyfikowane. WTC jest oparte o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury, będącej rozszerzeniem 6-znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów opracowanego przez Radę Współpracy Celnej w Brukseli.

Na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie ustalono, że przedmiotem importu wg dokumentu SAD były wirniki turbin turbosprężarek i zawory (regulatory ciśnienia, inaczej siłowniki) do różnych modeli turbosprężarek samochodowych, pochodzenia chińskiego (poz. 1 SAD). Turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale). Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki. Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie. Kierownice spalin osadzone są na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki; tworzą integralna część korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki) jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i ciągle regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty, spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny). Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny. Jest to tzw. zmienne ciśnienie doładowania. Tym samym zawór turbosprężarki (inaczej siłownik) można nazwać "regulatorem ciśnienia".

Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia dotyczące:

jego rodzaju – wirniki turbosprężarek rozpoznawalne jako elementy turbin spalinowych turbosprężarki samochodowej, montowane na wałku napędowym turbosprężarki, w systemie wydechowym, napędzane energią pochodzącą ze spalin wydalanych z silnika oraz zawory stanowiące regulatory ciśnienia doładowania w określonych modelach turbosprężarek samochodowych,

zastosowania – wirniki turbin – wirnik wprawiony w ruch za pośrednictwem kierownicy spalin gazami wylotowymi pochodzącymi z silnika spalinowego wprawia w ruch obrotowy wał, dzięki czemu uzyskuje on swoją cechę "napędową" – tj. napędza wirnik sprężarki (tzw. koło kompresji), dzięki czemu może on zassać i dostarczyć sprężone powietrze do silnika; zawory sterują ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami spalin turbiny), regulują ciśnienie doładowania, tj. ilość dostarczanego powietrza do silnika,

przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w określonych modelach turbosprężarek,

miejsca montażu w turbosprężarce: wirnik turbiny – po stronie gorącej turbosprężarki, tj. w obrębie turbiny gazowej (spalinowej), zawór – przed dolotem spalin do turbiny (integralna część korpusu/obudowy turbiny spalinowej wchodzącej w skałd turbosprężarki)

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. stwierdził, że właściwym do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w zaskarżonej decyzji Naczelnika (...) Urzędu Celno – Skarbowego w W..

Organ odwoławczy podkreślił, że przedmiotowe kierownice spalin nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju (typu) urządzenia,

tj. konkretnych modeli turbosprężarek, co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI. Bezspornym w sprawie jest, iż turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zgodnie bowiem z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 1101/2014 z dnia 16 października 2014 r. pozycja 8414 WTC obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów, okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem nawet z filtrami".

Organ odwoławczy jednocześnie zauważył, iż turbosprężarki jednostopniowe zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe – w podpozycji 8414 80 19 WTC.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 8414 WTC, pozycja ta obejmuje maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia powietrza i innych gazów.

Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn. Pozycja 8414 WTC ujmuje cztery grupy towarowe:

1) pompy i sprężarki,

2) wentylatory

3) okapy wentylacyjnej lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami,

4) części.

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do taryfy celnej poz. 8411 WTC obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe.

Organ II instancji wyjaśnił, że istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

a) Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarki i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych,

b) Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. Na drugą turbinę działa ogrzany i sprężony gaz z wylotu generatora gazu. Turbina ta, zwana turbiną mocy, jest sprzężona z jednostką napędzaną, np. sprężarką lub pompą. Turbiny gazowe z dwoma wałami są stosowane zwykle tam, gdzie zmienne zapotrzebowanie na obciążenie wymaga zmiany mocy i prędkości obrotowej turbiny gazowej.

Tego rodzaju turbiny gazowe są używane do napędu jednostek pływających i parowozów, wytwarzania energii elektrycznej, do mechanicznego napędu w przemyśle naftowym, gazowniczym, petrochemicznym oraz w przepompowniach. Do grupy tej nalżą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji. Należą do nich, m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa, wtryskiwacze.

W świetle powyższych wyjaśnień, turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej, opisane przez Pełnomocnika Strony w odwołaniu, są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie zawory (siłowniki) do turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są klasyfikowane do kodu CN 8411 99 00. Wbrew stanowisku Pełnomocnika Strony, przedmiotowe zawory (siłowniki) są umiejscowione na obudowie turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są natomiast "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny", nie mogą zatem zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, iż nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC.

Potwierdzeniem słuszności stanowiska Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. w kwestii zaklasyfikowania części do turbiny zamontowanej w turbosprężarce samochodowej, do poz. 8411 WTC (obejmującej części turbiny spalinowej), a nie do poz. 8414 WTC (obejmującej części turbosprężarek jedno i wielostopniowych oraz sprężarek), stanowi rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U.L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zaklasyfikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, i nie jest częścią sprężarki z poz. 8414 WTC. Przedmiotowe rozporządzenie dotyczy także klasyfikacji "wirnika turbiny" wykonanego ze stopu na bazie niklu, posiadającego promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczania na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik został uznany za komponent turbiny – część nadająca się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, co uzasadniało jego klasyfikację do kodu CN 8411 99 00, jako część turbiny gazowej. Taryfikacji dokonano zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2 b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC, stwierdzając, iż wirnik turbiny nie jest częścią sprężarki. W obu przypadkach (przy klasyfikacji obudowy turbiny i wirnika turbiny) powołano się na wykluczenie (a) zawarte w Notach wyjaśniających do poz. 8414 WTC.

Potwierdzenie taryfikacji wirnika turbosprężarki do kodu 8411 99 00 99 potwierdza decyzja WIT nr (...) z dnia (...) listopada 20014 r.

W ocenie organu odwoławczego, zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa importowanych kierownic spalin do turbosprężarek pojazdów samochodowych do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90, jest nieprawidłowa, sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także Notą wyjaśniającą do poz. 8409 WTC.

Zatem organ I instancji prawidłowo orzekł, iż przedmiotowy towar objęty zgłoszeniem celnym nr (...) z dnia (...) grudnia 2015 r. (poz. 1) powinien zostać zataryfikowany do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną w wysokości 4,1% od wartości celnej towaru.

Kwota należności celnych przywozowych została ustalona w prawidłowej wysokości w następujący sposób:

Poz. 1

Pole 31: części do turbosprężarek

Pole 47 obliczanie opłat

Typ A00

Podstawa opłaty: 70.553 zł

Stawka celna: 2,2%

Kwota: 1.552 zł (70.553 zł x 2,2%)

Poz. 2

Pole 31: części do turbosprężarek

Pole 47 obliczanie opłat

Typ A00

Podstawa opłaty: 4.964 zł

Stawka celna: 2,2%

Kwota: 109 zł (4.964 zł x 2,2%)

Poz. 3

Pole 31: części do turbosprężarek

Pole 33 8411 99 00 99

Pole 47 obliczanie opłat

Typ A00

Podstawa opłaty: 1.627 zł

Stawka celna: 4,1%

Kwota: 67 zł (1.627 zł x 4,1%)

Poz. 4

Pole 31: części do turbosprężarek

Pole 33 8411 99 00 99

Pole 47 obliczanie opłat

Typ A00

Podstawa opłaty: 1.465 zł

Stawka celna: 4,1%

Kwota: 60 zł (1.465 zł x 4,1%)

Kwota należności A00: 1.552 zł + 109 zł + 67 zł + 60 zł = 1.788 zł

Różnica należności celnych przywozowych pomiędzy kwotą należną wynikającą z decyzji organu I instancji a kwotą zadeklarowaną w zgłoszeniu celnym wynosi:

1.788 zł – 1.729 zł = 59 zł

Decyzję organu odwoławczego zaskarżył T. sp. z o.o. w C. zarzucając jej naruszenie:

▪ art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, iż Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

▪ art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

▪ naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin i wirników;

▪ art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201, dalej jako o.p.), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Podnosząc powyższe zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów podjętych w obu instancjach oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Skarga nie jest zasadna.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej spornego towaru w postaci kierownic spalin oraz wirników. Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tegoż towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie:

- faktury nr (...) z dnia (...) października 2015 r.,

- protokołu kontroli nr (...)z dnia (...) października 2017 r.,

- protokołu z oględzin próbek wyrobów przeprowadzonych w siedzibie firmy,

- schematu budowy i zasady działania turbosprężarki,

- zdjęć i opisów importowanych części,

- katalogów, ulotek reklamowych i ofert handlowych elementów turbosprężarek,

- informacji nt. budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części turbosprężarek pochodzących ze stron internetowych importera i dystrybutorów,

- wyjaśnień Strony zawartych w pismach z dnia (...) marca 2018 r., (...) lipca

2018 r, (...) września 2018 r. i (...) stycznia 2019 r.,

- rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. ( Dz.U. L 287),

- wiążących informacji taryfowych.

Zdaniem Sądu w oparciu o ww. dowody i regulacje prawne organ trafnie uznał, że przedmiotowe kierownice spalin i wirniki są elementami montowanymi w różnych modelach turbosprężarek w tym w turbosprężarkach jednostopniowych pojazdów samochodowych. Ustalił także, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania.

Wyjaśnił, że turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika.

Organ wskazał także, że turbosprężarki jednostopniowe, dla których były przeznaczone sporne kierownice spalin, są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin.

Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki stanowią tzw. kierownicę spalin, będące przedmiotem importu. Osadzone są one na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki. Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki).

Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny, co potwierdzają zdjęcia, opis budowy turbosprężarki i wyniki oględzin próbek towaru (nie zostały zakwestionowane przez Skarżącego ).

Powyższe oznacza, iż sporne towary niewątpliwie składają się z turbiny na sprężone powietrze montowanej bezpośrednio na obudowie sprężarki bez komory spalania umieszczonej między nimi. To zaś wskazuje, zdaniem Sądu, na to, iż organ odwoławczy ma rację, że właściwą do zakwalifikowania importowanych siłowników jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania. Taka taryfikacja wynika z analizy stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not Wyjaśniających do pozycji 8414, 8411, 8490 i 8481 WTC.

Nie od rzeczy będzie również przypomnieć, że kierownice spalin i wirniki stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyn

(w konkretnych typach turbosprężarek ) co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448,8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517.

Zdaniem Sądu turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 8011, a turbosprężarki wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym "turbosprężarka doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych w celu zwiększenia mocy wyjściowej "została wymieniona w Notach do poz. 8414WTC- w pkt (A) pompy i sprężarki, natomiast w pkt (D) zostały opisane "części" towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411WTC, co oznacza, iż nie obejmuje także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin ).

Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, iż turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z postanowieniem reguły 1 i 6 ORNIS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN 8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 8414 80 19 (turbosprężarki wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORNIS. Powyższe oznacza, iż dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego"- jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki składają się z dwóch połączonych maszyn- turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz. 8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORNIS( brzmienie pozycji), natomiast turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a) do poz.8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane do pozycji 8414 WTC, (zgodnie z regułą 1 ORNIS- jako "części" towarów objętych pozycją 8414. Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww. turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny, łopatki (kierownice spalin) turbiny, wirnik turbiny, zawór (siłownik) turbosprężarki, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin spalinowych (gazowych), a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części "turbosprężarek" objętych poz. 8414.

Organ słusznie nie podzielił stanowiska Skarżącego w kwestii braku możliwości uznania przedmiotowych kierownic spalin i wirników za części turbiny gazowej (spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny połączonych zwykle wspólnym wałem oraz komory spalania umieszczonej między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których zostały sprowadzone sporne zawory, komór spalania nie posiadają. Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ opiera się na definicji "turbiny gazowej' zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są "turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina", "turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest pozycja 8411 WTC. Powyższe oznacza, że stanowisko Skarżącego w tej materii jest nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponent turbiny gazowej o kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponent turbosprężarki turbiny gazowej w kształcie spirali", czy "siłownik do turbosprężarki jedno stopniowej".

W ocenie Sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby Skarżąca) do pojęć oraz ich definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi.

Chodzi m.in. o źródła encyklopedyczne czy internetowe.

Należy zatem zgodzić się z organem, że turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie kierownice spalin do turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są kwalifikowane do kodu CN 8411 99 00.

W ocenie Sądu kluczowe dla oceny spornych towarów (kierownice spalin) jest to, że są one umiejscowione na obudowie turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są tym samym "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny" i nie mogą zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Pozycja 8414 90 00 co istotne obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, wentylatory poprzeczne, itp., a także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Noty wyjaśniające do pozycji 8414, potwierdzają słuszność stanowiska organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Wskazana przez Skarżącego pozycja 8414 WTC obejmuje zawory ssące lub tłoczące sprężarek powietrza lub innych gazów, a nie turbin spalinowych (gazowych), nie może mieć zatem zastosowania w sprawie. Stanowisko skarżącego, że przedmiotowy towar jest elementem całego zespołu sprężarki i turbiny, a nie elementem samej turbiny i nie może zostać zaklasyfikowany jako jej część, nie znajduje uzasadnienia. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek kierownic spalin deklarowanych przez Stronę jako części turbosprężarek jednostopniowych i ich zasada działania potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji 8411 WTC.

W ocenie Sądu za słusznością stanowiska organu w zakresie oceny spornego towaru przemawia rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż: obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz.8411 WTC, i nie jest częścią sprężarki z poz.8114 WTC.

Za trafnością poglądu organu co do oceny spornego towaru przemawiają także wiążące informacje taryfowe na które powołał się organ (decyzja nr WIT nr GB123628386 z dnia 28 listopada 20014 r.).

Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ Sąd zwraca uwagę, iż było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie.

Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postepowania, które miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia.

Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, z czego nie skorzystała, jak również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów (z tego prawa również nie skorzystała).

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99 zamiast deklarowanego kodu 8481 80 99 90, jest bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co niezmiernie istotne u skarżącej została przeprowadzona kontrola w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w wyznaczonym terminie, ani w postępowaniu odwoławczym. Zatem zarzut naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia. Nie sposób również przyjąć aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszała zasadę określoną w art. 191 Ordynacji podatkowej. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej, poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również nie wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, są niezasadne.

Mając powyższe na względzie Sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 ustawy

z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. 2018 r., poz. 1302 ze zm.).