Wyrok WSA w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 40/04
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Data orzeczenia: 2004-04-14 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
6309 Inne o symbolu podstawowym 630
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Powołane przepisy: article: art. 121, 122 i 123
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA M. Markowski, Sędzia NSA J. Orzel, Asesor WSA U. B. Rymarska (spr.), Protokolant A. Ziniewicz, po rozpoznaniu w dniu 14 kwietnia 2004 r. sprawy ze skargi Z. D. D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. z dnia [...] listopada 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. orzeka, że zaskarżony akt nie podlega wykonaniu, 3. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w B. na rzecz skarżącego Z. D. D. kwotę 7.215,00 (słownie: siedem tysięcy dwieście piętnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] czerwca 2003 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej

w B. określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiące grudzie( 2000r. oraz kwiecie(, sierpie(, pa(dziernik, listopad i grudzie( 2001 r. z tytułu produkcji i sprzedaży wyrobów akcyzowych w łącznej wysokości [...] zł. Uzasadniając to rozstrzygnięcie Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej stwierdził, że w firmie PPHU “M" Zakłady [...] w Z., należącej do Pana Z. D. D., skarżący produkował i wprowadzał do obrotu rozcieńczony spirytus skażony (SWW 2444-2), któremu nadał jedynie nazwę handlową i oznaczenie według klasyfikacji SWW sugerując, iż jako płyn do szyb samochodowych, nie jest to wyrób akcyzowy. Ustalono, że w związku z odmiennym niż zadeklarowano przeznaczeniem, płyn uzyskany w wyniku rozcieńczenia wodą skażonego bifenolem N-95 spirytusu o mocy 93-96 %, pozostawał nadal spirytusem i wyrobem akcyzowym, zmniejszało się tylko stężenie spirytusu w wytworzonym płynie.

Na powyższą decyzję Skar((cy wniósł odwołanie z dnia [...].07.2003r. żądając zmiany zaskarżonej decyzji. W odwołaniu podniósł, że produkcja niezamarzającego płynu do spryskiwaczy samochodowych odbywała się pod pełną i stałą kontrolą urzędnika skarbowego wykonywaną w ramach szczególnego nadzoru podatkowego i że w żadnym momencie sprawowania dozoru nad tymi czynnościami i kontrolowania prawidłowości prowadzenia

i rozliczania dokumentów nie zakwestionowano ich zgodności z obowiązującymi przepisami. Podniósł również, że w celu prawidłowego zaklasyfikowania produkowanego przez siebie wyrobu występował do Urzędu Statystycznego w B. o wskazanie prawidłowego grupowania tego produktu i dwukrotnie otrzymywał odpowiedź, że wyrób jest “płynem przeciwdziałającym zamarzaniu szyb". Podniósł zarzut pozbawienia go udziału w prowadzonym postępowaniu poprzez brak w związku z pobytem w areszcie możliwości ustosunkowania się do zeznań pracowników PPHU“M" oraz pozostałego zebranego materiału dowodowego. Uznał, że stawiane mu przez Urząd Kontroli Skarbowej zarzuty są nieprawdziwe i oparte na kłamliwych pomówieniach oraz że brakuje im jakiegokolwiek poparcia dowodami materialnymi. Zakwestionował wiarygodność zeznań niektórych świadków i uznał za nie dopuszczalne oparcie uzasadnienia decyzji na wyjaśnieniach współpodejrzanych w toczącym się postępowaniu karnym.

Dyrektor Izby Celnej w B., po przeprowadzeniu post(powania odwo(awczego decyzją nr [...] z dnia [...].11.2003r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Na powy(sz( decyzję Skar((cy wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę z dnia 22.01.2004r. wnosząc o uchylenie decyzji w całości, jako wydanej z naruszeniem obowiązującego prawa materialnego i proceduralnego.

Zaskarżonej decyzji strona zarzuca w szczególności błędną i tendencyjną interpretację zeznań, faktów i dokumentów. Skar((cy podkre(li(, że kilkakrotnie występował do organów statystycznych w celu ustalenia prawidłowego grupowania SWW dla produkowanego wyrobu i uzyskiwał rozbieżne opinie odnośnie jego klasyfikacji jako wyrobu akcyzowego.

W przedmiocie wykorzystywania płynu do szyb samochodowych niezgodnie z jego przeznaczeniem skarżący podniósł, że trudno wymagać od producenta jakiegokolwiek wyrobu, aby wiedział on do czego użyje go osoba, która dokona jego zakupu. Zarzucił, że organy administracyjne naruszyły jego prawo do udziału w czynnościach kontrolnych, poprzez brak mo(liwo(ci ustosunkowania si( do zezna( (wiadk(w w zwi(zku z jego pobytem w areszcie. Dokonane przesłuchania pracowników PPHU “M" uznał za tendencyjne, a wnioski o ich ponowne przesłuchanie w jego obecności zostały bezzasadnie nieuwzględnione. Osobiste wykonywanie czynności związanych z produkcją płynu do spryskiwaczy uzasadnił względami bezpieczeństwa pożarowego oraz ostrożności w związku ze stwierdzonymi przypadkami odlewania spirytusu. Stwierdził, że Prokuratura Rejonowa nie znalazła żadnych przekonywujących dowodów potwierdzających podejmowanie przez niego jakichkolwiek nielegalnych działań związanych z obrotem skażonym spirytusem czy też dowodów na współpracę ze współpodejrzanymi S. S. i J. G., zawieszając bezterminowo postępowanie w sprawie. Uznał, że zebrane dowody są wątpliwe i nie mogą stanowić podstawy do ustalenia zobowiązań podatkowych.

Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Celnej w B. zwróci( uwagę na fakt, że podniesione w niej zarzuty stanowią w większości powtórzenie argumentów podniesionych w odwołaniu od decyzji z dnia [...].07.2003r. W tym zakresie Dyrektor Izby Celnej w B. podtrzymuje w całości stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji. Dodatkowo Organ odwoławczy podniós(, (e nie podziela podniesionego w skardze zarzutu dotyczącego błędnej i tendencyjnej interpretacji zeznań, faktów i dokumentów.

W związku z planowaną produkcją niezamarzającego płynu do szyb samochodowych na bazie spirytusu skażonego Skar((cy zgłosił Urzędowi Kontroli Skarbowej w B. zamiar rozpoczęcia działalności podlegającej szczególnemu nadzorowi podatkowemu. Po przeprowadzeniu urzędowego sprawdzenia pomieszczeń i urządzeń zakładu Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. wydał w dniu [...].12.2000r. decyzję zatwierdzającą akta weryfikacyjne PPHU “M" Zakłady [...] Z. D. Wydanie tej decyzji umożliwiało rozpoczęcie działalności polegającej na produkcji płynu do spryskiwaczy samochodowych na bazie spirytusu skażonego.

Na podstawie złożonych zamówień w miesiącach: grudzie( 2000r. oraz kwiecie(, sierpie(, pa(dziernik, listopad i grudzie( 2001 r. PPHU “M" zakupiło w P. Zakładach Spirytusowych “A" sp. z o.o. w M. P., ul. [...] oraz w “A" S.A. w L., ul. [...] łącznie [...] 100% spirytusu skażonego bifenolem N-95, z czego [...] dm3 100 % spirytusu w 2000 r. i [...] dm3 100 % spirytusu w 2001 r. Zakup skażonego spirytusu odbywał się na podstawie złożonych przez skar((cego i potwierdzonych przez UKS w B. zamówień, co uprawniało sprzedających spirytus skażony dla PPHU “M" do stosowania obniżonych stawek podatku akcyzowego w wysokości 30 zł za 1 hl 100% spirytusu (§ 8 rozporządzeń Ministra Finansów z 15.12.1999r. i 22.12.2000r. w sprawie podatku akcyzowego).

Z dokumentacji PPHU “M" wynika, że od grudnia 2000r. do końca grudnia

2001 r. zaewidencjonowano sprzedaż [...] litrów płynu do szyb samochodowych, z czego w grudniu 2000 r. - [...] litrów wyrobu o nazwie “niezamarzający płyn do spryskiwaczy samochodowych" o zawartości spirytusu 86% i w miesi(cach: kwiecie(, sierpie(, pa(dziernik, listopad i grudzie( 2001 r. - [...] litrów wyrobu o nazwie “niezamarzający płyn do szyb samochodowych 47 %" i “płyn do szyb samochodowych (letni)" o zawartości spirytusu 47 %.

Przedmiotowe wyroby zostały sprzedane w paletopojemnikach o pojemności [...] litrów na rzecz: “A" Sp. z o.o. we W., [...] ([...] litrów), E. S. S. w Ł., ul. [...] ([...] litry)

i “G" M. K. w Ł., ul. [...] ([...] litrów). Z uzyskanych z Urzędów Kontroli Skarbowej we W. i Ł. informacji wynika, że żadna z tych firm nie była objęta szczególnym nadzorem podatkowym. U powyższych kontrahentów PPHU “M" będących odbiorcami płynu do spryskiwaczy zostały przeprowadzone kontrole.

W wyniku przeprowadzonej przez UKS we W. kontroli w “A" sp. z o.o. we W. ustalono, że w urządzeniach ewidencyjnych spółki nie zostały ujęte faktury VAT nr [...] z dnia [...].12.2000r. (na zakup [...] l niezamarzającego płynu do szyb samochodowych), nr [...] z dnia [...].04.2001 r. (na zakup [...] l niezamarzającego płynu do szyb samochodowych 47%) oraz nr [...] z dnia [...].01.2001 r. (na dzierżawę hali w Z.) wystawionych przez PPHU “M" Zakłady [...] w Z. Nie stwierdzono również transakcji z firmą I. USA, A. B. R., Ł., wymienioną na fakturach nr [...] [...].12.2000r. i nr [...] z [...].04.2001r. jako nabywca towaru, a która zgodnie z wyjaśnieniami Skar((cego była jedynie płatnikiem za towar sprzedany na rzecz “A" sp. z o.o. Przesłuchany w charakterze strony J. D. prezes “A" sp. z o.o. zeznał, że nigdy nie współpracował i nie zawierał żadnych transakcji z PPHU “M" Zakłady [...] w Z. oraz że jego firma nigdy nie handlowała płynem do szyb samochodowych. M. W. główna księgowa “A" sp. z o.o. również potwierdziła, że ich firma nie prowadziła transakcji handlowych z PPHU “M".

Urząd Kontroli Skarbowej we W. przesłał wydane przez Komisariat Policji

w S. zaświadczenie stwierdzające, że w dniu [...].08.2000r. (przed rzekomym zakupem towaru od PPHU “M") zgłoszono kradzież samochodu należącego do “A" sp. z o.o., w którym znajdowały się dokumenty na nazwisko J. D. Z Prokuratury Okręgowej w B. uzyskano pismo Biura Międzynarodowej Współpracy Policji informujące, że firma I. nie figuruje w rejestrach handlowych i policyjnych USA.

W wyniku przeprowadzonej przez Urząd Kontroli Skarbowej w Ł. kontroli

w E. S. S. w Ł. ustalono, że pierwszą partię zakupionego w PPHU “M" w [...] l pojemnikach nast(pnie wyr(b rozlano do pojemników 1,5 l, 5 l i 10 l, które sprzedano, jak wynika z zeznań S. S., głównie przed urzędami celnymi i na giełdach samochodowych jako sprzedaż bez rachunkową. Następne dostawy odsprzedano w oryginalnych opakowaniach [...] l dla “G" M. K. w Ł., dokumentując to fakturami VAT.

Z przeprowadzonej przez Urząd Kontroli Skarbowej w Ł. kontroli w “G" M.K. w Ł. wynika, że podmiot ten w 2001 r. sprzedawał zakupiony płyn po uprzednim jego rozlaniu do mniejszych pojemników 10 i 20 litrowych, zaś w 2002 r. sprzedawano nabyty wyrób w oryginalnych opakowaniach [...] litrowych dokonując całej tej sprzedaży poprzez kasę fiskalną bez wystawiania faktur VAT.

Dyrektor Izby Celnej potwierdza fakt występowania przez Skar((cego do organów statystycznych z pismami w celu ustalenia prawidłowego grupowania SWW dla produkowanego przez siebie wyrobu. Podkre(la jednak, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 10.09.1999r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 9, póz. 89), zaliczenie określonego wyrobu do właściwego grupowania SWW, PKWiU należy do obowiązków producenta tego wyrobu, gdyż producent posiada wszystkie informacje dotyczące użytego surowca i technologii jego wytwarzania, a zwłaszcza przeznaczenia wyrobu. Obowiązek prawidłowego ustalenia klasyfikacji swojego wyrobu według SWW

i PKWiU ciążył więc na Skar((cym.

W opiniach z dnia [...].04.2001 r. i [...].01.2002r. Urząd Statystyczny w B. uznał, że “niezamarzający płyn do szyb samochodowych" o składzie: spirytus rektyfikowany techniczny, bifenol N-95, barwnik i woda mieści się wg PKWiU w pozycji 24.66.33-50.30 “Płyn przeciwdziałający zamarzaniu szyb" i wg SWW w symbolu 1323-525 “Płyn przeciwdziałający zamarzaniu szyb". Pismem z dnia [...].04.2002r. Urząd Statystyczny

w B. zmienił swoje stanowisko uznając, że przedmiotowy wyrób należy kwalifikować do grupowania wg PKWiU w pozycji 15.92.12-00 “Alkohol etylowy i pozostałe alkohole skażone o dowolnej mocy" i wg SWW w symbolu 2444-29 “Spirytus skażony - pozostały", co oznaczało, że płyn do spryskiwaczy jest wyrobem akcyzowym, którego produkcja powinna być opodatkowana podatkiem akcyzowym.

Odnośnie klasyfikacji produkowanego przez Skar((cego wyrobu wypowiadał się również Główny Urząd Statystyczny, który w pismach z 28.03.2002r. oraz z dnia 21.06.2002r. wyraził opinię, iż przedmiotowy wyrób należy klasyfikować jako “Spirytus skażony - pozostały" SWW 2444-29 - czyli wyrób akcyzowy. Następnie zaś pismami z dnia 28.11.2002r. oraz z dnia 22.01.2003r. GUS zmienił swoje stanowisko, uznając, iż wyrób na bazie spirytusu etylowego skażonego bez względu na stężenie i skład, przeznaczony zgodnie ze wskazaniem producenta jako niezamarzający płyn do szyb samochodowych mieści się

w grupowaniach wg PKWiU 24.66.33-50.30 “Płyn przeciwdziałający zamarzaniu szyb" i wg SWW w symbolu 1323-525 “Płyn przeciwdziałający zamarzaniu szyb".

W ocenie Dyrektora Izby Celnej w B., z ostatnich opinii GUS wynika, że kluczową kwestią dla prawidłowej klasyfikacji wyrobu, poza składem chemicznym, jest jego faktyczne przeznaczenie zgodne ze wskazaniem producenta jako niezamarzającego płynu do szyb samochodowych. Wynika z tych opinii, że dla zakwalifikowania wyrobu jako “płynu przeciwdziałającego zamarzaniu szyb" konieczne jest przeznaczenie tego wyrobu zgodne

z zastosowaniem takich płynów. Przeznaczenie takiego wyrobu do celów innych niż związane z zastosowaniem płynów do spryskiwaczy powoduje, że właściwą jego kwalifikacją staje się grupowanie “spirytus skażony - pozostały". O klasyfikacji wyprodukowanego na bazie alkoholu etylowego skażonego wyrobu decyduje jego zasadnicze przeznaczenie. Oznacza to, że wyrób o produkowanym przez Skar((cego składzie może być uznany zarówno za “płyn przeciwdziałający zamarzaniu szyb" jak i za “spirytus skażony -pozostały". W świetle zebranego materiału dowodowego wyrób, który został wyprodukowany na zlecenie S. S. podlega klasyfikacji do grupowania wg PKWiU w pozycji 15.92.12-00 “Alkohol etylowy i pozostałe alkohole skażone o dowolnej mocy" i wg SWW w symbolu 2444-29 “Spirytus skażony - pozostały", bowiem zasadniczym celem dokonywanego procesu przetwórczego było wytworzenie produktu finalnego

w postaci rozcieńczonego alkoholu etylowego. Określenie tego produktu w dokumentacji prowadzonej przez skarżącego jako “niezamarzający płyn do szyb samochodowych" stanowiło jedynie próbę obejścia przepisów podatkowych w zakresie podatku akcyzowego.

Nie jest zatem uprawnionym twierdzenie Skarżącego, że pismem z dnia 28.11.2002 r. Główny Urząd Statystyczny potwierdził, iż wyrób na bazie spirytusu etylowego o składzie przez niego podanym nie jest wyrobem akcyzowym bowiem jak wynika również z tego pisma o takiej klasyfikacji przesądza faktyczne przeznaczenie wyrobu, zgodne ze wskazaniem producenta, jako niezamarzającego płynu do szyb samochodowych.

Dyrektor Izby Celnej w B. stoi na stanowisku, iż produkowany przez Skar((cego wyrób miał odmienne niż związane z zastosowaniem płynów do spryskiwaczy przeznaczenie. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że w rzeczywistości przeznaczenie produkowanego na bazie skażonego spirytusu wyrobu było inne niż deklarowane organom statystycznym oraz Urzędowi Kontroli Skarbowej w B. Z analizy całości akt postępowania wynika, że produkując i wprowadzając do obrotu swój produkt Skar((cy działał ze świadomością, że produkt ten zostanie wykorzystany do celów innych niż te, do których jest używany płyn do spryskiwaczy.

Ustalenia w zakresie odmiennego niż deklarowane przeznaczenia produkowanego wyrobu organ odwoławczy opiera na zeznaniach odbiorców produktu: S. S. i J.G. - pełnomocnika “G" oraz zeznaniach pracowników PPHU “M" i nie podziela wyrażonego w skardze zarzutu o błędnej i tendencyjnej interpretacji tych zeznań.

Przesłuchani w toku kontroli podatkowej w charakterze świadków pracownicy PPHU “M" zeznali, że nie brali udziału i nie widzieli produkcji płynu do szyb samochodowych a nawet, że o takiej produkcji w zakładzie w ogóle nie słyszeli. Z zeznań wynika, że dokonywany przez Skar((cego obrót spirytusem odbywał się w okolicznościach budzących wątpliwości tych pracowników odnośnie legalności prowadzonej w tym zakresie działalności.

Dodatkowo Dyrektor Izby Celnej wyja(ni(, (e wbrew zawartej w skardze sugestii nikt nie domagał się od skarżącego jako pracodawcy aby wymagał on od swoich pracowników szczegółowego znania wszystkich procesów technologicznych i produkowanych w zakładzie wyrobów. Zdaniem organów nie chodzi o znanie szczegółów produkcji lecz o ogólną wiedzę o wyrobie, przy produkcji którego się uczestniczy. Z okoliczności sprawy wynika, że wytwarzanie jednego z produktów - p(yn do szyb - było ukrywane przed pracownikami.

W ocenie organu odwo(awczego, fakty podane we wcześniejszych wyjaśnieniach

i zeznaniach S. S. obrazujące proceder nielegalnego wprowadzania do obrotu spirytusu, jako zgodne z rzeczywistym stanem rzeczy uznać należy za wiarygodne.

Chybiony jest, zdaniem Dyrektora Izby Celnej zarzut pozbawienia skarżącego udziału

w prowadzonym postępowaniu w związku z jego nieobecnością podczas przesłuchań pracowników PPHU “M" spowodowaną jego pobytem w areszcie. Skar((cy został zapoznany ze zgromadzonym materiałem dowodowym oraz ustaleniami kontroli i w wyniku tego wnosił swoje zastrzeżenia i wnioski. O dokonywanych w trakcie pobytu Podatnika

w areszcie czynnościach dowodowych był on każdorazowo z wyprzedzeniem informowany. Fakt przebywania Strony w areszcie śledczym nie może być uznany za przeszkodę uniemożliwiającą przeprowadzenie czynności dowodowych. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej w B. w związku z tym, że Skar((cy nie mógł osobiście uczestniczyć w tych czynnościach, mógł wskazać pełnomocnika do reprezentowania go w toczącym się postępowaniu. Tymczasem Skar((cy nie wnosił ani o przełożenie terminu przesłuchania świadków ani też o dopuszczenie do udziału w nim swego reprezentanta.

Złożone przez skarżącego na etapie postępowania odwoławczego wnioski dowodowe zostały w całości uwzględnione. Skarżący, wezwany przez organ odwoławczy do sprecyzowania wniosków dowodowych nie wnosił o ponowne przesłuchanie jego byłych pracowników.

Organ odwoławczy nie odnosi się do stwierdzenia skarżącego o nie znalezieniu przez Prokuraturę Rejonową żadnych przekonywujących dowodów potwierdzających podejmowanie przez niego jakichkolwiek nielegalnych działań związanych z obrotem skażonym spirytusem czy też dowodów na współpracę ze współpodejrzanymi S. S. i J. G., gdy( jak podaje sam skarżący postępowanie powyższe zostało zawieszone a nie zaś umorzone.

Do kompetencji organów podatkowych należy wymiar podatku. Prowadzone przez organy podatkowe postępowanie dotyczy prawidłowości wykonania przez podatnika obowiązków podatkowych. Rozstrzygnięcie w sprawie wymiaru podatku nie zależy od wyniku postępowania karnego. Oba postępowania są bowiem od siebie niezależne i inny jest ich cel.

Reasumując powyższe Dyrektor Izby Celnej w B. nie zgodzi( się z podniesionymi w skardze zarzutami oraz argumentacją i wni(s( o oddalenie skargi.

Wojew(dzki S(d Administracyjny w Bia(ymstoku zwa(y(, co nast(puje.

Zarzutom skargi nie mo(na zupe(nie odm(wić s(uszno(ci, jak to czyni organ odwo(awczy w odpowiedzi na skarg(. Wskaza( nale(y (e zasady og(lne post(powania podatkowego nale(( do podstawowych regu( post(powania, kt(rych naruszenie jest naruszeniem przepis(w prawa obowi(zuj(cych w post(powaniu podatkowym. W ocenie S(du w omawianej sprawie naruszone zosta(y zasady og(lne:

prawdy obiektywnej wyartyku(owana w art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa

czynnego udzia(u strony w post(powaniu podatkowym ustanowiona w art. 123 Ordynacji podatkowej oraz

pog((biania zaufania do organ(w podatkowych i obowi(zku organ(w podatkowych udzielania informacji i wyja(nie( o przepisach prawa podatkowego wyra(one w art.121 Ordynacji podatkowej.

Z zasady prawdy obiektywnej wynika obowi(zek organu podatkowego “wyczerpuj(cego zbadania wszystkich okoliczno(ci faktycznych zwi(zanych z okre(lon( spraw(, aby w ten spos(b stworzy( jej rzeczywisty obraz i uzyska( podstaw( do trafnego zastosowania przepisu" (Dawidowicz W., Og(lne post(powanie podatkowe administracyjne. Zarys systemu, PWN, W-wa 1962, str.108). Organ podatkowy narusza wi(c prawo nie tylko w wypadku wadliwej oceny stanu faktycznego, wadliwego zastosowania prawa, ale

i w r(wnym stopniu wtedy, gdy prawid(owo zastosuje prawo do wadliwie ustalonego satnu faktycznego. Prawid(ow( decyzj( organ podatkowy mo(e podj(( tylko w(wczas, gdy rozporz(dza ca(okszta(tem materia(u dowodowego pozwalaj(cym na dok(adne wyja(nienie stanu faktycznego. W przedmiotowej sprawie nie wyja(niono do ko(ca okoliczno(ci wsp((pracy PPHU “M" z “A" sp. z o.o. we W. i ewentualnego wprowadzenia do obrotu z faktur nr [...] z dnia [...].12.2000 r. i nr [...] z dnia [...].04.2001 r. nie p(ynu do spryskiwaczy lecz spirytusu ska(onego (SWW 2444-2), b(d(cego wyrobem akcyzowym, kt(remu jak wskazuj( organy podatkowe nadano jedynie nazw( handlow( i oznaczenie wed(ug klasyfikacji SWW sugeruj(c, i( jako p(yn do mycia szyb samochodowych nie jest to wyr(b akcyzowy. W zwi(zku z powy(szy przy ponownym rozpatrywaniu sprawy, w celu dok(adnego wyja(nienia stanu faktycznego, nale(y podj(( starania wyja(nienia wsp((pracy z “A" sp. z o.o. we W. W aktach znajduje si( kserokopia Oferty handlowej “A" sp. z o.o. z dnia [...].03.2000 r. dotycz(ca wynaj(cia powierzchni magazynowej w Zak(adzie [...] “M" w Z.( tom I, K-119/37) tj jeszcze sprzed dokonanej prezesowi sp. z o.o. “A" Panu J. D. kradzierzy samochodu, z kt(rej wynika, (e wraz z Ofert( przes(ano: odpis Rejestru Handlowego, kserokopi( Numeru Identyfikacyjnego REGON oraz kserokopi( Numeru Identyfikacji Podtkowej (wymienionych, jako za((czniki dokument(w brak jednak w aktach).

Nie mo(na si( zgodzi( ze stanowiskiem Dyrektora Izby Celnej w B., (e pobyt w areszcie (ledczym nie mo(e zosta( uznany za pozbawienie, Skar((cego, udzia(u

w prowadzonym post(powaniu. W my(l postanowie( art. 123( 1 Ordynacji podatkowej Strona powinna mie( zagwarantowany czynny udzia( w ca(ym toku post(powania, co wyra(a si( m.in. w tym, (e ma prawo by( obecna przy czynno(ciach post(powania dowodowego.

Z samego faktu informowania o terminie dokonywanych w trakcie pobytu strony w areszcie czynno(ciach dowodowych (terminie przes(uchaniu (wiadk(w) nie mo(na wnioskowa(, (e zapewniono stronie czynny udzia( w post(powaniu.

W ocenie organu II instancji zwi(zku z tym, (e Skar((cy nie m(g( osobi(cie uczestniczy( w przeprowadzanych czynno(ciach dowodowych powinien by( ustanowi( pe(nomocnika do reprezentowania go w tocz(cym si( post(powaniu lub wnie(( o prze(o(enie terminu przes(uchania (wiadk(w. Z przed(o(onych S(dowi akt sprawy nie wynika jednak, (eby organ podatkowy udzieli( Skar((cemu takich informacji. Wyra(on( w art. 121 Ordynacji podatkowej zasad( og(ln( obowi(zku organ(w podatkowych udzielania informacji i wyja(nie( o przepisach prawa podatkowego pozostaj(cych w zwi(zku

z przedmiotem tego post(powania nale(y, w ocenie S(du, rozumie(, jako udzielanie zar(wno informacji o przepisach prawa materialnego, jaki i prawa procesowego, je(eli mog( one mie( wp(yw na ustalenie praw i obowi(zk(w stron post(powania. Tym samym nale(y uzna(, (e organy podatkowe nie prowadzi(y post(powania w spos(b budz(cy zaufanie.

Skar((cy wypowiadaj(c si( co do zebranego materia(y dowodowego w tym protoko((w z przes(uchania (wiadk(w zg(o(i( wniosek o ponowne przes(uchanie by(ych

i obecnych pracownik(w . Organ I instancji w pi(mie z dnia [...] maja 2003 nr [...] odm(wi( jednak ponownego przes(uchania (wiadk(w.

Wskaza( w tym miejscu trzeba, i( w orzecznictwie Naczelnego S(du Administracyjnego powszechnie akceptowany jest poglad, i( na ((danie strony, organ podatkowy maj(c na uwadze postanowienia art. 123 Ordynacji podatkowej powinien ponowi( dow(d z zezna( (wiadk(w np. przes(uchanych w ramach innego post(powania (wyrok NSA z dnia 24.03.2000 r. sygn. akt I SA/Lu 825/99 LEX nr 43020). W celu zapewnienia stronie czynnego udzia(y w ka(dym stadium post(powania nale(a(o zgodnie

z wnioskiem Skar((cego ponownie przes(ucha( w charakterze (wiadk(w wnioskowanych pracownik(w umo(liwiaj(c stronie osobiste uczestnictwo w tych czynno(ciach z prawem zadawania pyta(.

Maj(c powy(sze na uwadze S(d na mocy art. 145 ( 1 pkt 1 lit. c) i ( 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post(powaniu przed s(dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270), uchyli( zaskar(on( decyzj(.

Orzeczenie o tym, (e zaskar(ona decyzja nie podlega wykonaniu oparto na postanowieniach art. 152 cyt. ustawy Prawo o post(powaniu przed s(dami administracyjnymi.

O kosztach post(powania S(d orzek( na podstawie art. 200 i art.205 ustawy Prawo

o post(powaniu przed s(dami administracyjnymi.