Wyrok NSA oz. w Białymstoku, sygn. akt SA/Bk 137-138/98
NSA oz. w Białymstoku
Data orzeczenia: 1998-11-25 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 19 ust. 1, art. 25 ust. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
article: par. 73 pkt 1 lit. c
journal: Dz.U. 1995 nr 154 poz. 797
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: Prawidłowe jest odliczanie podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu nowych opakowań zwrotnych /służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej/ podatku należnego w proporcji odpowiadającej udziałowi sprzedaży opodatkowanej w wartości sprzedaży ogółem.

TEZY

Prawidłowe jest odliczanie podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu nowych opakowań zwrotnych /służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej/ podatku należnego w proporcji odpowiadającej udziałowi sprzedaży opodatkowanej w wartości sprzedaży ogółem.


UZASADNIENIE

Inspektor Kontroli Skarbowej w wyniku postępowania kontrolnego stwierdził, iż Spółka nieprawidłowo rozliczyła podatek od towarów i usług za czerwiec 1997 r. W deklaracji VAT-7 Spółka wykazała zakup nowych opakowań zwrotnych /pojemniki na mięso i wędliny/ służących wielokrotnemu obrotowi jako zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną i proporcjonalnie odliczyła część zawartego w tych fakturach podatku naliczonego od podatku należnego. Według kontrolującego, przedmiotowe opakowania zwrotne były zwolnione od podatku VAT na podstawie par. 73 pkt 1 lit. "c" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ w związku z czym podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu nowych opakowań związany był ze sprzedażą zwolnioną. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółce nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek VAT zawarty w fakturach zakupu nowych opakowań.

W rozliczeniu podatku VAT za czerwiec 1997 r. Spółka zawyżyła zatem podatek naliczony.

Inspektor Kontroli Skarbowej w związku z powyższym wydał decyzję określającą prawidłowy wymiar podatku od towarów i usług.

Od powyższej decyzji Spółka wniosła odwołanie do Izby Skarbowej w uzasadnieniu którego wyjaśniała, że nabywane od producentów pojemniki i pokrywy do pakowania mięsa i przetworów mięsnych, w których magazynuje wytworzone wyroby i dostarcza je odbiorcom nie podlegają sprzedaży, lecz są zwracane, myte i używane ponownie.

Opakowania są jednorazowo umarzane przy zakupie i podlegają ewidencji ilościowej aż do całkowitego zużycia. Koszty nabytych opakowań wchodzą do kalkulacji ceny wyrobów.

W cenie sprzedaż wyrobów zawarta jest również wartość opakowań. Produkty sprzedawane przez Spółkę są opodatkowane podatkiem VAT w około 90 procent, a jedynie 10 procent jest zwolnione z podatku /mięso, tłuszcze/. Zdaniem Spółki miała ona prawo odliczyć podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu opakowań, ponieważ zakup ten dotyczył sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.

Izba Skarbowa po rozpatrzeniu odwołania utrzymała w mocy decyzję organu I instancji w części dotyczącej opakowań zwrotnych, stwierdzając iż zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o VAT oraz 73 pkt 1 lit. "c" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. Spółce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu nowych opakowań zwrotnych.

Naczelny Sąd Administracyjny nie podzielił stanowiska organów podatkowych w rozpatrywanej sprawie.

W uzasadnieniu wyroku stwierdzono co następuje:

Przepis par. 73 pkt 1 lit. "c" ww. rozporządzenia stanowi, że "zwalnia się od podatku od towarów i usług towary, które mogą być użyte jako opakowania zwrotne, z wyjątkiem nowych opakowań sprzedawanych przez producentów i importerów". Wynika z tego przepisu, że nowe opakowania sprzedawane przez producentów i importerów nie są zwolnione od podatku VAT. Natomiast zapis art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT mówi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku. Podatnik nie sprzedawał opakowań zwrotnych /wcześniej kupionych jako nowe/ w związku z czym oba wymienione przepisy /przywołane przez organa skarbowe/ nie mają w rozpatrywane/ sprawie zastosowania. Sama potencjalna możliwość sprzedaży towaru zwolnionego od podatku nie może pozbawiać podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Opakowania zwrotne służyły w przypadku podatnika do sprzedaży towarów zwolnionych /mięso/, jak i opodatkowanych podatkiem VAT /wędliny/. W związku z tym podatnik prawidłowo odliczał podatek naliczony wynikający z faktur zakupu pojemników jedynie od sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem VAT. Ponieważ Spółka nie sprzedawała opakowań zwrotnych, tym samym nie doszło do wykonania czynności zwolnionej od podatku na podstawie ww. par. 73 pkt 1 lit. "c" rozporządzenia, a tym samym nie utraciła prawa do odliczenia wynikającego z art. 19 ust. 1 w zw. Z art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z wymienionych powyżej powodów Sąd uchylił wymieniona decyzję Izby Skarbowej w części zaskarżonej przez Spółkę na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o NSA /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./