Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1924/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2016-07-05 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: oddalono skargi
Powołane przepisy: article: art. 3 ust. 1 i ust. 2, art. 100 ust. 1 pkt 1 i ust. 3
journal: Dz.U. 2014 poz 752
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - tekst jednolity
article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

|Sygn. akt I SA/Kr 1924/15 | [pic] W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 lipca 2016 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Paweł Dąbek (spr.), Sędziowie: WSA Ewa Michna, WSA Jarosław Wiśniewski, Protokolant st. sekretarz: Iwona Sadowska - Białka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 lipca 2016 r., sprawy ze skarg M.C., na decyzje Dyrektora Izby Celnej, z dnia 13 października 2015 r. Nr [...],[...],[...], [...],[...], [...],[...], [...],[...], [...],[...], [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],, w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdu, , - s k a r g i o d d a l a -, ,


UZASADNIENIE

Decyzjami z dnia 5 maja 2015r. (w sprawie o sygn. I SA/Kr 1924/15) i z dnia

12 maja 2015r. (w sprawach o sygnaturze: I SA/Kr 1925/15 – I SA/Kr 1942/15) Naczelnik Urzędu Celnego określił skarżącemu M.C. (dalej: skarżący) zobowiązania podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia określonych w poszczególnych decyzjach samochodów osobowych:

1.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 36.189 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Porsche Cayenne, VIN [...], nabytego w dniu 26.03.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1924/15),

2.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 5.638 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q5, VIN [...], nabytego w dniu 07.04.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1925/15),

3.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 42.053 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q5 3,0 TDI, VIN [...], nabytego w dniu 13.05.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1926/15),

4.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 35.160 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...] nabytego w dniu 16.06.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1927/15),

5.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 26.672 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...] , nabytego w dniu 11.09.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1928/15),

6.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 29.410 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 11.09.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1929/15),

7.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 30.931 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 11.09.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1930/15),

8.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 44.867 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 20.10.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1931/15),

9.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 32.623 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q5, VIN [...], nabytego w dniu 22.10.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1932/15),

10.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 25.865 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Volkswagen Touareg, VIN [...], nabytego w dniu 25.11.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1933/15),

11.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 45.978 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 30.11.2009r.; (sygn. akt I SA/Kr 1934/15),

12.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 39.905 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q5, VIN [...], nabytego w dniu 04.03.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1935/15),

13.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 32.089 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q5, VIN [...], nabytego w dniu 09.03.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1936/15),

14.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 28.731 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...] nabytego w dniu 14.04.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1937/15),

15.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 39.242 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...] , nabytego w dniu 30.04.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1938/15),

16.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 43.319 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 12.05.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1939/15),

17.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 29.088 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Volkswagen Touareg, VIN [...] , nabytego w dniu 19.05.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1940/15),

18.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 28.972 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 25.05.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1941/15),

19.) W decyzji nr [...] określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w kwocie 65.527 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki AUDI Q7, VIN [...], nabytego w dniu 23.06.2010r.; (sygn. akt I SA/Kr 1942/15).

Z uzasadnień rozstrzygnięć decyzji organu pierwszej instancji wynika,

że w następstwie przeprowadzonego postępowania Naczelnik Urzędu Celnego

w K. stwierdził, że nabyte przez skarżącego wewnątrzwspólnotowo samochody, wymienione w pkt od 1 do 19 są samochodami osobowymi podlegającymi akcyzie, na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.

Organ poczynił te ustalenia w oparciu o zgromadzone w toku postępowania dowody, w tym informację zawartą w piśmie V. z dnia

06.08.2014r., oględziny ww. pojazdów, czy też przesłuchania obecnych właścicieli pojazdów.

1. W toku oględzin samochodu Porsche Cayenne, VIN [...], dokonanych w dniu 29 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

2. W toku oględzin samochodu AUDI Q5, VIN [...], dokonanych w dniu 29 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

3. W toku oględzin samochodu AUDI Q5 TDI, VIN [...] dokonanych w dniu 28 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

4. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...], dokonanych w dniu 29 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

5. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 12 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

6. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 19 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

7. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...], dokonanych w dniu 16 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

8. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...], dokonanych w dniu 19 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód siedmioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

7-miejscowy (2+3+2) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

9. W toku oględzin samochodu AUDI Q5, VIN [...] dokonanych w dniu 17 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód dwuosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach oraz głośniki.

W informacji zawartej w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

10. W toku oględzin samochodu Volkswagen Touareg, VIN [...], dokonanych w dniu 27 lutego 2015r., przez funkcjonariuszy Urzędu Celnego w K. stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy,

w pełni przeszklony o nadwoziu typu kombi. Wszystkie siedzenia są zamontowane

w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwustrefowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

11. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] , dokonanych w dniu 28 stycznia 2015r., przez funkcjonariuszy Urzędu Celnego w Ł. stwierdzono, że jest to samochód siedmioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik czterosferowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

7-miejscowy (2+3+2) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

12. W toku oględzin samochodu AUDI Q5, VIN [...] dokonanych w dniu 12 marca 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatyzację automatyczną 1 sferową. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

13. W toku oględzin samochodu AUDI Q5, VIN [...] dokonanych w dniu 28 stycznia 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatyzację automatyczną 1 sferową. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

14. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 11 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatyzację automatyczną 1 sferową. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

15. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 5 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatyzację automatyczną 1 sferową. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

16. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 27 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwusferowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

17. W toku oględzin samochodu Volkswagen Touareg, VIN [...], dokonanych w dniu 17 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwusferowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy, 5-miejscowy (2+3) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych, z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej, z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

18. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 3 marca 2015r., stwierdzono, że jest to samochód pięcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik dwusferowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

6-miejscowy (2+3+1) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

19. W toku oględzin samochodu AUDI Q7, VIN [...] dokonanych w dniu 24 lutego 2015r., stwierdzono, że jest to samochód sześcioosobowy, w pełni przeszklony o nadwoziu typu suv. Wszystkie siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Ponadto, samochód jest wyposażony w dywaniki, jednolitą tapicerkę w części osobowej i bagażowej, nawiewy, oświetlenie i schowki przeznaczone dla wszystkich siedzeń, wszystkie siedzenia wyposażone są w jednolitą skórzaną tapicerkę. Samochód posiada też elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz klimatronik czterosferowy. Samochód pozwala na wysoki komfort podróżowania pasażerów na wszystkich siedzeniach.

Stwierdzenia powyższe znalazły potwierdzenie w informacji zawartej

w piśmie V.z dnia 06.08.2014r. Według przedstawiciela V. samochód ten wyprodukowany został jako samochód osobowy,

7-miejscowy (2+3+2) ze świadectwem homologacji dla samochodów osobowych,

z rodzajem nadwozia kombi, całkowicie przeszklonym, bez przegrody stałej,

z drzwiami: 2 lewych + 2 prawych + klapa tylna, z jednolitym tapicerowanym wnętrzem.

Każdy z obecnych właścicieli ww. samochodów, przesłuchany podczas oględzin oświadczył, że zakupił samochód w stanie w jakim przedstawia się obecnie

i nie dokonywał żadnych zmian konstrukcyjnych w samochodzie.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego ww. decyzjami określił skarżącemu zobowiązania podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowych samochodów.

W odwołaniach z dnia 26 maja 2015r. skarżący zaskarżył powyższe decyzje

w całości i zarzucił:

I. naruszenie art. 70 §1 Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji po upływie ustawowego terminu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku – w odwołaniach od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w K. o nr [...] (tj. w sprawach o sygn. akt I SA/Kr 1924/15 – 1934/15);

II. naruszenie art. 121 Ordynacji podatkowej, poprzez prowadzenie postępowania podatkowego wbrew zasadzie zaufania do organu podatkowego, poprzez:

1.) uwzględnianie jedynie okoliczności korzystnych dla Urzędu, a nie dla skarżącego, czego konsekwencją jest brak rzetelnego i obiektywnego przeprowadzenia postępowania dowodowego w niniejszych sprawach;

III. naruszenie art. 100 pkt 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym, poprzez błędną jego wykładnię polegająca na przyjęciu, że pojazd zarejestrowany w Niemczech jako pojazd ciężarowy i mający homologację pojazdu ciężarowego podlega pod kod CN 8703, podczas gdy takie pojazdy podlegają pod kod CN 8704;

IV. naruszenie art. 2 pkt 42 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym, poprzez jego błędne niezastosowanie przy wykładni pojęcia samochód ciężarowy;

V. naruszenie art. 9 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej, poprzez brak poszanowania uzasadnionych interesów przedsiębiorcy w związku z przyjęciem zasadniczo odmiennego wyniku drugiej kontroli podatkowej wobec podatnika;

błąd w ustaleniach faktycznych, polegający na przyjęciu, iż dla oceny, czy samochód był samochodem osobowym czy ciężarowym miarodajne były oględziny pojazdu dokonane przez urząd, kiedy to samochody nie był własnością skarżącego, a nie w momencie dokonania jego rejestracji przez podatnika, kiedy to podatnik – jak wskazuje sam Urząd – zarejestrował przedmiotowe samochody ciężarowe.

błąd w ustaleniach faktycznych, polegający na przyjęciu, iż dla kwestii prawidłowej klasyfikacji pojazdów bez znaczenia jest fakt, iż nabyte one zostały w Niemczech jako pojazdy ciężarowe, z dokumentami rejestrowymi potwierdzającymi ciężarowy status samochodów oraz z dwoma miejscami do siedzenia, podczas gdy jest to podstawową kwestią w ustaleniu po pierwsze jaki to typ pojazdu, a po wtóre czy skarżący prawidłowo zakwalifikował te pojazdy do kodu CN 8704, od którego nie jest należny podatek akcyzowy;

we wszystkich sprawach poza decyzją organu I instancji w sprawie o sygn. I SA/Kr 1940/15: błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, że pojazdy AUDI Q7, które wskazywał w swoich pismach przygotowawczych podatnik, nie są przedmiotem niniejszych postępowań, podczas gdy wskazane przez podatnika pojazdy posiadały wszelkie cechy pojazdów ciężarowych, a jako że to pojazdy AUDI Q7 albo tożsame z pojazdami AUDI Q7 – AUDI Q5, Porsche Cayenne, Volkswagen Touareg, są przedmiotem niniejszych postępowań, winny one per analogiam znaleźć odzwierciedlenie w niniejszych postępowaniach;

błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, że o przeznaczeniu przedmiotowych pojazdów do kodu CN 8703 świadczyć ma ich wyposażenie

w elementy umożliwiające bardzo komfortowe podróżowanie osób na zamontowanych tylnych siedzeniach, podczas gdy skarżący zakupił samochody ciężarowe z dwoma miejscami do siedzenia, gdzie nie było żadnego wyposażenia świadczącego o nie tylko komforcie podróży osób na tylnych siedzeniach, co możliwości ich podróży w ogóle;

X. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, że bez znaczenia jest,

iż przedmiotowe pojazdy według dokumentów rejestrowych zostały uznane

za samochody ciężarowe, podczas gdy jest to kluczowa kwestia w ustaleniu,

czy podatek akcyzowy należny jest do zapłaty;

XI. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na bezzasadnym przyjęciu, że skarżący sprowadzał do Polski samochody osobowe i jako takie je zbywał, co miało rodzić obowiązek uiszczenia przezeń podatku akcyzowego, podczas gdy

w rzeczywistości skarżący sprowadzał samochody ciężarowe i jako takie sprzedawał, co nie rodzi po jego stronie obowiązku uiszczenia podatku akcyzowego.

Po rozpoznaniu odwołań, decyzjami z dnia 13 października 2015r. od [...] Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy ww. rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji.

W uzasadnieniach wszystkich decyzji organ odwoławczy powołując się na mające zastosowanie przepisy ustawy o podatku akcyzowym podzielił stanowisko organu I instancji i stwierdził, że nabyte przez skarżącego wewnątrzwspólnotowo samochody były samochodami przeznaczonymi zasadniczo do przewozu osób, a nie jak utrzymywał skarżący – samochodami ciężarowymi. W związku z tym zdaniem organu odwoławczego wewnątrzwspólnotowe nabycie tych pojazdów rodziło obowiązek podatkowy.

Nadto organ wskazał, że przedmiotowe samochody zostały nabyte przez podatnika wewnątrzwspólnotowo, w ramach ujawnionego przez organ I instancji szeroko zakrojonego procederu, polegającego na sprowadzeniu z zagranicy kilkudziesięciu luksusowych samochodów osobowych, z dokumentami rejestracyjnymi określającymi ciężarowy status tych samochodów, co doprowadziło do uszczuplenia w znacznym rozmiarze należności z tytułu podatku akcyzowego. Proceder obejmował nabywanie pojazdów za granicą, rejestrację ich w kraju jako samochodów ciężarowych, a następnie nieskomplikowane przywracanie stanu tych pojazdów do pierwotnego, osobowego charakteru i sprzedaż na terenie kraju.

Co charakterystyczne w ocenie organu – nabywane przez podatnika samochody były praktycznie nowe.

Organ podniósł, że przepisy podatkowe regulujące niniejsze sprawy są jednoznaczne i wbrew zarzutom zawartych w odwołaniach od decyzji nie wymagają specjalnej wykładni, na co wskazuje ugruntowane orzecznictwo sądowe w podobnych sprawach. Według organu odwoławczego, spór w przedmiotowych sprawach sprowadzał się przede wszystkim do rozstrzygnięcia, czy każdy z przedmiotowych samochodów był w świetle klasyfikacji Scalonej Nomenklatury (CN) samochodem klasyfikowanym w pozycji CN 8703 "pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi", czy też - jak utrzymywał skarżący – samochodami ciężarowymi, które są klasyfikowane w pozycji CN 8704 "pojazdy samochodowe

do transportu towarów". Zgodnie z obowiązującymi przepisami, które zostały powołane przez organ, o klasyfikacji samochodu do pozycji 8703 decyduje jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Zwrócił przy tym uwagę, że sformułowanie "zasadniczo do przewozu osób" nie może być interpretowane w ten sposób, że pojazd kwalifikowany do pozycji 8703 służy wyłącznie do przewozu osób, albowiem może on być także wykorzystywany do przewożenia towarów - do tej pozycji zakwalifikowane są bowiem także samochody osobowo – towarowe. Wskazał, że przyjęcie stanowiska, że o ciężarowym charakterze pojazdu decydowałyby niektóre elementy jego wyposażenia, a w zasadzie ich brak mogłoby doprowadzić w praktyce do nadużyć poprzez próbę ingerowania we właściwości pojazdów przez ich użytkowników, celem ominięcia przepisów nakładających obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. W zasadzie każdy samochód mógłby być bowiem tak samochodem osobowym, jak i ciężarowym, co doprowadziłoby do niedopuszczalnej sytuacji wpływania własnym działaniem na powstanie bądź nie obowiązku podatkowego.

Organ zaznaczył, że osobowy charakter przedmiotowych samochodów ilustrują przede wszystkim stwierdzone w trakcie oględzin, obiektywne cechy pojazdu, którego charakter nie uległ zamianie pomimo dokonywanych w samochodzie, nietrwałych i odwracalnych modyfikacji jego wnętrza. O nietrwałym charakterze dokonanych uprzednio zmian w każdym samochodzie, przemawia choćby szybkie, nie pozostawiające śladów przywrócenie fabrycznego wyglądu, co potwierdzili też w czasie oględzin aktualni właściciele każdego z samochodów. Wcześniejsze zdemontowanie tylnych foteli, czy też przykręcenie przegrody oddzielającej część tylną samochodu i tym podobne zabiegi przystosowujące samochód do indywidualnych potrzeb nie czynią każdego z przedmiotowych samochodów ciężarowym i nie zmieniają jego klasyfikacji według Nomenklatury Scalonej. W głównej mierze przeczą temu jednoznacznie – w ocenie organu podatkowego – inne elementy jego wyposażenia, jak choćby pełne, elektrycznie regulowane przeszklenie, rozmieszczenie głośników audio, jednolita tapicerka, system klimatyzacji, oświetlenia i inne wyżej opisane charakterystyczne cechy, wskazujące na rodzaj samochodu oraz jego wysoką klasę.

Organ odwoławczy w dalszej części uzasadnienia decyzji zwrócił uwagę, że wyposażenie przedmiotowych samochodów, stwierdzone w trakcie oględzin, jest identyczne jak wymienione w powszechnie dostępnych opisach tych modeli.

Dalej organ podkreślił, że typowe samochody przeznaczone do przewozu towarów są pozbawione większości wyposażenia charakterystycznego dla samochodów osobowych. Przede wszystkim część załadunkowa nie ma elementów kojarzonych z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów, musi też posiadać zamontowany na stałe panel lub przegrodę oddzielającą część pasażerską od załadunkowej, która nie może być przykręcona w sposób umożliwiający łatwy demontaż przy użyciu prostych narzędzi, co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca. Ponadto, użytkownicy samochodów klasyfikowanych w pozycji CN 8703, dokonując przeróbek i adaptacji wnętrza takich samochodów w celu przystosowania ich do indywidualnych potrzeb użytkowych (np. do przewozu towarów), nie zmieniają tymi działaniami konstrukcyjnego przeznaczenia samochodu.

Organ zwrócił również uwagę na informację przedstawiciela V. w Polsce, z której jasno wynika, że przedmiotowe pojazdy (zidentyfikowane przez numer identyfikacyjny pojazdu - VIN) wyprodukowano jako luksusowe samochody osobowe. Powyższe informacje są w ocenie organu o tyle istotne, że to producent decyduje o zasadniczym przeznaczeniu pojazdu, ponieważ to właśnie on tworzy konstrukcję pojazdu zgodną z normami bezpieczeństwa, przepisami o ruchu drogowym itp., która ma odpowiadać określonemu przeznaczeniu pojazdu po opuszczeniu taśmy produkcyjnej.

Organ odwoławczy podkreślił, że w związku z jednoznaczną dyspozycją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, fakt klasyfikacji pojazdu wynikający z homologacji i innych dokumentów wydanych przez organy niemieckiej administracji, jak również w dokumencie rejestracyjnym wydanym przez polską administrację samorządową czy zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym nie był wiążący dla sprawy, bowiem, jak stanowi ww. przepis dla poboru akcyzy przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się wyłącznie klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).

W dalszej kolejności organ odwoławczy w decyzjach o nr [...] (tj. w sprawach o sygn. akt I SA/Kr 1924/15 – 1934/15) uznał za bezpodstawny zarzut naruszenia przepisu art. 70 §1 Ordynacji podatkowej, poprzez wydanie decyzji po upływie ustawowego terminu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przepis ten stanowi, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, natomiast § 6 pkt 1 powołanego przepisu stanowi, iż bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania. Zgodnie z powyższym, zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego zgodnie z ogólnymi regułami winno ulec przedawnieniu

w wyżej wskazanych sprawach z upływem 31 grudnia 2014r. Jednak Urząd Celny dnia 27.11.2014r. pod sygn. RKS 1321/2014, wszczął przeciwko skarżącemu dochodzenie o przestępstwo z art. 54 §1 kodeksu karnego skarbowego, zatem pięcioletni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego został zawieszony z dniem 27.11.2014r. Ponadto organ odwoławczy wskazał, że realizując dyspozycję zawartą w przepisie art. 70c Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Celnego pismem z dnia 3 grudnia 2014r. zawiadomił skarżącego o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.

Na powyższe decyzje skarżący wniósł skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, w których zarzucił:

I. w sprawach I SA/Kr 1924/15 – I SA/Kr 1934/15: naruszenie art. 70 §1 Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji po upływie ustawowego terminu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku;

We wszystkich sprawach skarżący zarzucił:

II. naruszenie art. 121 Ordynacji podatkowej poprzez prowadzenie postępowania podatkowego wbrew zasadzie zaufania do organu podatkowego, poprzez uwzględnianie jedynie okoliczności korzystnych dla Urzędu, a nie dla skarżącego, czego konsekwencją jest brak rzetelnego i obiektywnego przeprowadzenia postępowania dowodowego w niniejszych sprawach;

III. naruszenie art. 100 pkt 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym poprzez błędną jego wykładnię polegająca na przyjęciu, że pojazdy zarejestrowane w Niemczech jako pojazdy ciężarowe i mające homologację pojazdu ciężarowego podlegają pod kod CN 8703, podczas gdy takie pojazdy podlegają pod kod CN 8704;

IV. naruszenie art. 2 pkt 42 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym, poprzez jego błędne niezastosowanie przy wykładni pojęcia samochód ciężarowy;

V. naruszenie art. 9 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej, poprzez brak poszanowania uzasadnionych interesów przedsiębiorcy w związku z przyjęciem zasadniczo odmiennego wyniku drugiej kontroli podatkowej wobec podatnika;

VI. błąd w ustaleniach faktycznych, polegający na przyjęciu, iż dla oceny, czy samochód był samochodem osobowym, czy ciężarowym miarodajne były oględziny pojazdów dokonane przez urząd, kiedy to każdy z przedmiotowych samochodów nie był własnością skarżącego, a nie w momencie dokonania ich rejestracji przez podatnika, kiedy to podatnik – jak wskazuje sam Urząd – zarejestrował dany samochód ciężarowy;

VII. błąd w ustaleniach faktycznych, polegający na przyjęciu, iż dla kwestii prawidłowej klasyfikacji pojazdu bez znaczenia jest fakt, iż nabyty on został w Niemczech jako pojazd ciężarowy, z dokumentami rejestrowymi potwierdzającymi ciężarowy status samochodu oraz z dwoma miejscami do siedzenia, podczas gdy jest to podstawową kwestią w ustaleniu po pierwsze jaki to typ pojazdu, a po wtóre czy skarżący prawidłowo zakwalifikował ten pojazd do kodu CN 8704, od którego nie jest należny podatek akcyzowy;

VIII. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, iż pojazdy AUDI Q7, które wskazywał w swoich pismach przygotowawczych podatnik, nie są przedmiotem niniejszego postępowania, podczas gdy wskazane przez podatnika pojazdy posiadały wszelkie cechy pojazdów ciężarowych, a jako że są to pojazdy tożsame, pokrewne z pojazdami Porsche Cayenne, AUDI Q5, Volkswagen Touareg – tj. z pojazdami będącym przedmiotem niniejszych postępowań, winny one per analogiam znaleźć odzwierciedlenie w niniejszych postępowaniach;

IX. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, że o przeznaczeniu pojazdu do kodu CN 8703 świadczyć ma jego wyposażenie w elementy umożliwiające bardzo komfortowe podróżowanie osób na zamontowanych tylnych siedzeniach, podczas gdy skarżący zakupił samochody ciężarowe z dwoma miejscami do siedzenia, gdzie nie było żadnego wyposażenia świadczącego nie tylko o komforcie podróży osób na tylnych siedzeniach, co możliwości ich podróży w ogóle;

X. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na przyjęciu, że bez znaczenia jest,

iż przedmiotowe pojazdy według dokumentów rejestrowych zostały uznane

za samochody ciężarowe, podczas gdy jest to kluczowa kwestia w ustaleniu, czy podatek akcyzowy należny jest do zapłaty;

XI. błąd w ustaleniach faktycznych polegający na bezzasadnym przyjęciu, że skarżący sprowadzał do Polski samochody osobowe i jako takie je zbywał, co miało rodzić obowiązek uiszczenia przezeń podatku akcyzowego, podczas gdy w rzeczywistości skarżący sprowadzał samochody ciężarowe i jako takie sprzedawał, co nie rodzi po jego stronie obowiązku uiszczenia podatku akcyzowego.

Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonych decyzji oraz decyzji organu pierwszej instancji oraz dopuszczenie wszystkich materiałów dowodowych zgłoszonych przez skarżącego przed organami obu instancji na okoliczność ich treści.

W uzasadnieniu skarg, szeroko zaakcentowano naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych. Skarżący podkreślał, że skoro w toku pierwszej kontroli podatkowej, nie stwierdzono żadnych uchybień i uznano, że samochody stanowią samochody ciężarowe, organ nie mógł już przeprowadzić ponownej kontroli i wydać zaskarżonych rozstrzygnięć. Wszelkie natomiast wątpliwości organ powinien rozstrzygać na korzyść skarżącego. Skarżący kwalifikując przedmiotowe samochody do kategorii ciężarowych, opierał się na informacjach organu, jakie cechy powinien posiadać samochód ciężarowy. Z informacji tych nie wynikało, aby zmiana wyposażenia elementów samochodu miała mieć charakter trwały.

W odpowiedziach na skargi organ wniósł o ich oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko wyrażone w zaskarżonych decyzjach. Nadto wyjaśnił, że skarżący nie wskazał na żadne nowe okoliczności spraw, a zarzuty skarg pokrywają się w całości z zarzutami zawartymi w odwołaniach od decyzji organu

I instancji, stąd organ odwoławczy powołuje się na uzasadnienia zaskarżonych decyzji, uznając, że ich treść może stanowić wyczerpującą odpowiedź również na zarzuty skarg.

Na rozprawie w dniu 5 lipca 2016r. Sąd połączył wszystkie sprawy do ich wspólnego rozpoznania oraz rozstrzygnięcia i postanowił, że będą one prowadzone pod sygn. akt I SA/Kr 1924/15.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje

Decyzje Dyrektora Izby Celnej, Sąd uznał za nie naruszające prawa w sposób powodujący konieczność ich wyeliminowania z obrotu prawnego. Zaskarżone rozstrzygnięcia są merytorycznie prawidłowe, zostały ponadto wydane w postępowaniu przeprowadzonym zgodnie z regułami określonymi w Ordynacji Podatkowej. Skarżący pomimo, że sformułował zarzuty dotyczące błędu w ustaleniach faktycznych, w istocie nie wskazał w którym miejscu błąd ten nastąpił. W istocie zarzuty i uzasadnienie skarg skoncentrowało się na błędnej interpretacji przepisów prawa w ustaleniu przez organ stanu faktycznego. W związku z powyższym są to zarzuty dotyczące błędnej subsumcji ustalonego stanu faktycznego pod zastosowany w sprawie przepis prawa materialnego. Zarzuty te koncentrowały się na tym, że organ na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, powinien był przyjąć, że przedmiotowe samochody stanowią samochody ciężarowe.

Sąd przyjął wobec powyższego za podstawę swojego orzekania, stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe.

Następnie Sąd podkreśla, że istniały podstawy połączenia wszystkich spraw zakończonych zaskarżonymi decyzjami do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 111 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j.t. Dz.U. z 2016r., poz. 718 – dalej p.p.s.a.), Sąd może zarządzić połączenie kilku oddzielnych spraw toczących się przed nim w celu ich łącznego rozpoznania lub także rozstrzygnięcia, jeżeli pozostają one ze sobą w związku.

W literaturze oraz w dotychczasowym orzecznictwie sądowym dominuje pogląd, iż połączenie dwóch lub więcej spraw w celu ich łącznego rozpoznania lub także rozstrzygnięcia ma charakter techniczny i podyktowany jest względami ekonomii procesowej. Uznaje się, iż takie połączenie nie zmienia faktu, że mamy do czynienia z samodzielnymi sprawami sądowoadministracyjnymi (por. wyrok NSA z 12 kwietnia 2005 r., sygn. akt FSK 1561/04; POP 2006, Nr 5, poz. 81).

Przesłanką do połączenia kilku oddzielnych spraw sądowoadministracyjnych jest zarówno związek prawny, jak i faktyczny. Związek faktyczny dotyczy w szczególności materiału dowodowego sprawy (okoliczności faktycznych), natomiast związek prawny – treści stosunków prawnych łączących różne podmioty. Przy czym pamiętać należy, że połączenie kilku oddzielnych spraw w celu ich łącznego rozpoznania lub także rozstrzygnięcia nie oznacza, że takie połączenie tworzy z tych spraw jedną nową sprawę.

Zgodnie z definicją słownikową jedno z wielu znaczeń pojęcia "związek" oznacza stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób (http://sjp.pwn.pl). Należy zadem dojść do wniosku, że ustawodawca pozostawił sądowi administracyjnemu daleko idącą swobodę w dokonywaniu połączenia kilku oddzielnych spraw toczących się przed nim w celu ich łącznego rozpoznania, a także rozstrzygnięcia. Przy czym, co należy podkreślić, jedna i wyłączna przesłanka związku pomiędzy sprawami odnosi się zarówno do łącznego rozpoznania oraz do łącznego rozstrzygnięcia.

W rozpoznawanej sprawie wszystkie skargi ze względu na osobę skarżącego oraz stan faktyczny istotny dla spornych zagadnień prawnych (wyprodukowanie spornych samochodów jako osobowe i ocena czy w dniu sprowadzenia dokonano zmian umożliwiających zakwalifikowanie ich jako samochodów ciężarowych), pozostawały ze sobą w związku w rozumieniu przywołanego przepisu. Ponadto tożsamy we wszystkich sprawach pozostawał stan prawny. Uzasadnione było więc połączenie postępowań sądowych, wszczętych odrębnymi skargami, do łącznego ich rozpoznania i rozstrzygnięcia.

We wszystkich połączonych sprawach, ostatecznie ustalony stan faktyczny według organów był tożsamy. Jak ustaliły organy, sporne samochody ze względu na istniejące nadal w dniu nabycia elementy konstrukcyjne (oszklone szyby, uchwyty, otwory wentylacyjne, głośniki w części przeznaczonej do przewozu towarów; wyposażenie w postaci dywaników i wykończenie tylnej części samochodu w sposób charakterystyczny dla samochodów osobowych) – były samochodami klasyfikowanymi do pozycji CN8703, a zdaniem skarżącego samochody te powinny były zostać zakwalifikowane do pozycji CN 8704.

Jedyna różnica w rozpoznawanych sprawach, dotyczyła kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego, występującego w sprawach zarejestrowanych pierwotnie pod sygn. akt: I SA/Kr 1924/15 – I SA/Kr 1934/15. Niemniej jednak nie mogła ona stać na przeszkodzie połączeniu spraw do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia, gdyż w ocenie Sądu, w wyżej wskazanych sprawach nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego.

W ocenie Sądu podniesiony przez skarżącego zarzut przedawnienia w tych sprawach, jest niezasadny. Zgodnie z art. 70 § 1 O.p., zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Jednakże zgodnie z § 6 pkt 1 powołanego przepisu bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania. W związku z tym zobowiązanie podatkowe z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia uległoby przedawnieniu w sprawach I SA/Kr 1924/15 – I SA/Kr 1934/15 z upływem 31 grudnia 2014r. Jednak Urząd Celny dnia 27.11.2014r. pod sygn. RKS 1321/2014, wszczął przeciwko skarżącemu dochodzenie o przestępstwo z art. 54 §1 kodeksu karnego skarbowego, zatem pięcioletni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego został zawieszony z dniem 27.11.2014r. Postępowanie to nie zostało zakończone na dzień wydania decyzji organu podatkowego II instancji. Jednocześnie skarżący, stosownie do treści art. 70c O.p., skarżący został zawiadomiony pismem z dnia 3 grudnia 2014r. o zawieszeniu biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Wprawdzie skarżący nie odebrał tego pisma z Urzędu Pocztowego, pomimo dwukrotnego awizowania, niemniej jednak stosownie do treści art. 150 § 4 O.p., w przypadku niepodjęcia pisma, doręczenie uważa się za dokonane z upływem ostatniego dnia okresu, o którym mowa w § 1 (tj. po upływie 14 dni od pozostawienia zawiadomienia o złożeniu pisma w urzędzie pocztowym), a pismo pozostawia się w aktach sprawy. W niniejszej sprawie termin ten upłynął w dniu 22 grudnia 2014r. Przyjąć zatem należy, że przed upływem okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych, skarżący został poinformowany o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia z uwagi na wszczęcie postępowania karnoskarbowego. W związku z powyższym nie doszło do przedawnienia zobowiązań podatkowych, gdyż termin przedawnienia został zawieszony na podstawie wyżej wskazanego art. 70 § 6 pkt 1 O.p.

Przechodząc do meritum stwierdzić należy, że spór we wszystkich rozpoznanych sprawach sprowadzał się do kwalifikacji dla celów podatku akcyzowego nabytych wewnątrzwspólnotowo przez skarżącego samochodów, szczegółowo opisanych w zaskarżonych decyzjach oraz decyzjach je poprzedzających, co zostało przedstawione również we wstępnej części niniejszego uzasadnienia.

Oceniając prawidłowość ustalenia stanu faktycznego stwierdzić należy, że ustalony przez organy stan faktyczny podlega kontroli z punktu widzenia kompletności, zupełności zebranego materiału dowodowego i prawidłowości jego oceny. Jak już to zostało wskazane we wcześniejszej części uzasadnienia, Sąd przyjął za podstawę rozstrzygnięcia, ustalenia faktyczne poczynione przez organy albowiem w zakresie niezbędnym dla prawidłowego rozstrzygnięcia spraw zebrały one wystarczający materiał dowodowy, który wnikliwie oceniły w kontekście prawidłowo przywołanego stanu prawnego, zaś wyciągniętym wnioskom nie sposób zarzucić dowolności.

Należy podkreślić, że z wyrażonej w przepisie art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2015r., poz. 613 ze zm. – dalej O.p.) zasady prawdy materialnej wynika dla organu obowiązek wyczerpującego zbadania wszystkich okoliczności faktycznych związanych z określoną sprawą, aby w ten sposób stworzyć jej rzeczywisty obraz i uzyskać podstawę do trafnego zastosowania przepisu prawa. Sąd stwierdza, że dokonana przez organy celne ocena materiału dowodowego była logiczna i zgodna z zasadami doświadczenia życiowego. Zawarte w decyzjach ustalenia dowodzą, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone w sposób prawidłowy. Odmienna ocena dowodów przez skarżącego, w szczególności w zakresie znaczenia dowodu z dokumentów, tj. dowodów rejestracyjnych, zaświadczeń z badań technicznych pojazdów czy świadectw homologacji typu samochodu, przy klasyfikowaniu przedmiotowych samochodów nie przesądza, że oceny organów są błędne. Zawarte w decyzjach wnioski, że nabyte przez skarżącego pojazdy dysponowały określonymi cechami i właściwościami, znajdują swoje uzasadnienie w zebranym materiale dowodowym zawartym w aktach spraw, który został poddany całościowej ocenie.

W szczególności, dokonując ustaleń faktycznych organy podatkowe korzystały z dowodów z dokumentów, min. faktur, czy też pisma z dnia 06 sierpnia 2014r od V. , które jednoznacznie potwierdzało, że przedmiotowe pojazdy zostały wyprodukowane jako samochody osobowe z 5 miejscami siedzącymi (7 miejscami w przypadku [...]wyposażonymi w pasy bezpieczeństwa, nawiewy, oświetlenie, schowki dla wszystkich miejsc siedzących. Samochody te posiadały również elektryczne otwieranie wszystkich okien w drzwiach oraz kilku strefową klimatyzację. Wszystkie samochody były w pełni przeszklone. Ponadto żaden z ww. samochodów nie został fabrycznie wyposażony w przegrodę dzielącą część pasażerską od bagażowej. W toku postępowania organ przeprowadził też oględziny samochodów oraz przesłuchanie obecnych właścicieli samochodów w charakterze świadków. Również i te dowody jednoznacznie potwierdzają osobowy charakter przedmiotowych pojazdów. Wszystkie samochody, z wyjątkiem samochodu Audi Q5, VIN [...] odpowiadają wyglądem i funkcją, jak w momencie ich wyprodukowania. Wprawdzie w wyżej wskazanym samochodzie, dalej znajdują się dwa miejsca siedzące, niemniej jednak pozostałe wyposażenie tego samochodu wskazuje na jego osobowy charakter. Do przywrócenia jego wyglądu wystarczające jest przy tym jedynie zamontowanie tylnej kanapy oraz demontaż kratki. Jak wynika z protokołu oględzin tego samochodu, za przednim rzędem siedzeń nadal znajdują się zamontowane fabrycznie pasy bezpieczeństwa, jest on w pełni przeszklony, posiada dwustrefową klimatyzację, szyby dla drugiego rzędu siedzeń są elektrycznie sterowane i wykończenie wnętrza jest jednolite dla całego samochodu. Czasowy demontaż siedzeń i pasów bezpieczeństwa potwierdza także oświadczenie obecnego właściciela, który w protokole odbioru pojazdu stwierdził, że samochód odebrał z wymontowanymi tylnymi fotelami oraz pasami bezpieczeństwa. Samochód ten nie został wobec powyższego stale przerobiony, lecz jedynie wymontowano pewne elementy. Na uwagę zasługuje przy tym fakt, że w dniu oględzin pasy bezpieczeństwa były już ponownie zamontowane, czyli po montażu tylnej kanapy oraz wymontowaniu przegrody za przednimi fotelami, przedmiotowy samochód uzyska wygląd, jak w dniu jego wyprodukowania. Sąd zauważa przy tym, że skarżący nie podważył skutecznie dokonanej w powyższych granicach oceny poszczególnych dowodów, ani też wniosków z niej wynikających. Negując ustalenia faktyczne poczynione przez organy podatkowe, poprzez wytknięcie rzekomych naruszeń proceduralnych w toku postępowania podatkowego, skarżący nie przedstawił w istocie – mimo pozornej ich wielości - żadnych konkretnych środków dowodowych, które mogłyby podważyć faktografię, leżącą u podstaw decyzji.

Ponadto, wbrew zarzutom skarg, Sąd nie dopatrzył się naruszenia art. 121 O.p. Zgodnie z powołanym przepisem postępowanie podatkowe ma być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. Skarżący podniósł naruszenie zasady zaufania poprzez uwzględnianie jedynie okoliczności korzystnych dla organu, a nie dla skarżącego, czego konsekwencją jego zdaniem jest brak rzetelnego i obiektywnego przeprowadzenia postępowania dowodowego w niniejszych sprawach. Nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem skarżącego, gdyż odmienna ocena dowodów dokonana przez organ niż przez skarżącego nie uzasadnia naruszenia zasady zaufania, szczególnie gdy Sąd nie dopatrzył się uchybień w ocenie materiału dowodowego przez organy celne, przeciwnie, uznał ją za logiczną i zgodną z zasadami doświadczenia życiowego.

Stosownie do treści art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (j.t. Dz.U. z 2014r., poz. 752 z późn. zm. – dalej: u.p.a.), przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Natomiast ust. 4 cyt. artykułu zawiera legalną definicję samochodu osobowego ustanowioną na potrzeby opodatkowania akcyzą. Stanowi ona, że dla potrzeb podatku akcyzowego przez samochody osobowe rozumie się pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703, przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowym.

Jak wynika z powyższych przepisów, dla opodatkowania pojazdu mechanicznego, konieczne jest ustalenie, że dany samochód przeznaczony jest zasadniczo do przewozu osób, czyli musi zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 8703.

Z uwagi na treść art. 3 ust. 1 u.p.a. do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.). Należy zaznaczyć, że prawidłowej klasyfikacji dokonuje się w oparciu o Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS). Reguły te stosuje się zaś w kolejności ich występowania. Pierwsza z reguł wskazuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz – o ile nie są sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag – zgodnie z dalszymi regułami. Kolejne reguły mogą być brane pod uwagę tylko wtedy, gdy taryfikacja nie jest możliwa w oparciu o brzmienie pozycji i uwag do sekcji lub działów. Przy ustalaniu właściwej pozycji CN należy kierować się także Notami Wyjaśniającymi do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (Not Wyjaśniających do HS), wydanych i uaktualnianych przez Światową Organizację Celną w Brukseli. Nomenklatura Scalona (CN) oparta jest bowiem na Zharmonizowanym Systemie Oznaczania i Kodowania Towarów. Z kolei Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) powstał na mocy Międzynarodowej konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 11, poz. 62). Stroną konwencji jest Unia Europejska. Ponadto do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych w istotny sposób przyczyniają się Noty Wyjaśniające do CN, będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) oraz art. 10 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87. Noty Wyjaśniające do CN mogą odwoływać się do Not Wyjaśniających do HS, jednakże nie zastępują tych ostatnich, uważane są za ich dopełnienie oraz są stosowane w połączeniu z nimi. Sąd zaznacza, odwołując się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich, że noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję Wspólnot Europejskich, a w odniesieniu do HS przez Światową Organizację Ceł nie mają wprawdzie charakteru prawnie wiążącego, ale w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji tych nomenklatur (wyrok Trybunału z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C – 486/06 BVBA Van Landeghem przeciwko Belgische Staat; wyrok z dnia 28 kwietnia 1999 r. w sprawie C – 405/97 Mövenpick Deutschland). Dlatego ich stosowanie w procesie interpretacji nomenklatury towarowej należy traktować jako zasadę. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału odstąpienie od ich stosowania jest dopuszczalne w przypadku ich niezgodności ze sformułowaniem danej pozycji nomenklatury lub przekroczenia uprawnień przez organ upoważniony do ich opracowania.

Zgodnie z Nomenklaturą Scaloną pozycja CN 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo – towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy mechaniczne do transportu towarów. Decydującym kryterium klasyfikacji pojazdów samochodowych w nomenklaturze CN jest więc ich przeznaczenie.

W Polsce wyjaśnienia do Nomenklatury HS opublikowane są w Monitorze Polskim w formie obwieszczenia Ministra Finansów (obwieszczenie z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej; M.P. nr 86, poz. 880). W tomie IV sekcji XVII "Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe", w dziale 87 "Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria" ujęto noty wyjaśniające do pozycji 8703 "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". W wyjaśnieniach tych wskazano, że niniejsza pozycja obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu (włącznie z pojazdami przystosowanymi do pływania) przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702, tj. pojazdów mechanicznych do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą. Wskazano, że określenie "samochody osobowo – towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i towarów. W wyjaśnieniach stwierdzono, że klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8703 jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób niż do transportu towarów (pozycja 8704). Wskazano także na pewne cechy projektowe zwykle stosowane do pojazdów, które objęte są pozycją 8703, takie jak:

- obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących, wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składane;

- obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli;

- obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu;

- brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana zarówno do przewozu osób jak i towarów;

- wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki).

Natomiast pojazdy samochodowe przeznaczone do transportu towarowego, objęte pozycją CN 8704 to, w szczególności: zwykłe ciężarówki i furgony (płaskie, pokryte impregnowanym brezentem, o nadwoziu zamkniętym itd.); ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju; ciężarówki wyposażone w urządzenia do automatycznego wyładunku (wywrotki itp.); cysterny (wyposażone w pompy i bez pomp); ciężarówki - chłodnie i izotermiczne; ciężarówki o dwóch lub więcej platformach ładunkowych do przewozu kwasu w gąsiorach, butli z butanem itp.; ciężarówki przystosowane do dużych obciążeń z ramą kutą, z pochylniami ładunkowymi do przewozu czołgów, urządzeń podnoszących albo koparek, transformatorów elektrycznych itp.; ciężarówki specjalnie skonstruowane do przewozu świeżego cementu, inne niż betoniarki transportowe objęte pozycją 8705; śmieciarki nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania itp. Klasyfikacja pewnych pojazdów mechanicznych do tej pozycji zależy od pewnych cech, które wskazują, że pojazdy są przeznaczone głównie do transportu towarów, a nie do transportu osób. Jako cechy właściwe pojazdom tej kategorii wymieniono:

- siedzenia-ławki bez wyposażenia zabezpieczającego (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa i potrzebnego do tego wyposażenia) ani bez wyposażenia kojarzonego z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów w części tylnej znajdującej się za siedzeniem kierowcy i przednimi siedzeniami pasażerów. Siedzenia te są zwykle składane tak, aby możliwe było pełne wykorzystanie tylnej części pojazdu (vany) lub naczepy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów.

- oddzielna kabina dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielna otwarta naczepa z panelami bocznymi i nakładaną klapą (pojazdy typu pickup);

- brak okien na bokach pojazdu; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi bez okien na bokach pojazdu lub z tyłu, przeznaczonych do załadunku i rozładunku towarów (vany);

- zamontowany na stałe panel lub przegroda pomiędzy częścią dla kierowcy i pasażerów siedzących z przodu a częścią tylną;

- brak wyposażenia części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki).

Z powyższych uwag wynika zatem, że sformułowanie "zasadnicze przeznaczenie" oznacza najważniejszą, główną, przeważającą funkcję jaką spełnia samochód. Jest to kategoria obiektywna, uniezależniona od chwilowych potrzeb konsumenta, zdefiniowanych przez niego celów czy potencjalnych możliwości, jakim ten pojazd może służyć (wyrok WSA w Olsztynie z 18 października 2012 r., sygn. akt I SA/Ol 495/12, www.orzeczenia.nsa.gov.pl). W sytuacji więc, gdy konstrukcja oraz wyposażenie pojazdu wskazuje, że jest on w głównej mierze przeznaczony do przewozu osób, a przewóz towarów stanowi funkcję dodatkową, pojazd taki należy zakwalifikować do pozycji CN 8703. A zatem samochody osobowe nie służą wyłącznie do przewozu osób. Potwierdza to ujęcie w tym kodzie również samochodów osobowo-towarowych (kombi). Natomiast, jeżeli głównym przeznaczeniem pojazdu jest przewóz towarów, a przewóz osób stanowi jedynie jego funkcję uzupełniającą, pojazd powinien zostać sklasyfikowany pod pozycją CN 8704, jako samochód ciężarowy, który nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Chodzi więc o główny, dominujący charakter samochodu. Szczególnie istotne w tym względzie są cechy określonego pojazdu nadane przez producenta, który tworzy konstrukcję danego pojazdu – zgodnie z odpowiednimi przepisami i normami w tym zakresie, odpowiadającą jego przeznaczeniu. W Notach wyjaśniających do CN wskazano, że pozycja 8703 (Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi) obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne", takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpoznawanej sprawy należy zgodzić się z organami podatkowymi, że sporne pojazdy mieszczą się w pozycji 8703: "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". Podkreślić należy, że ze wskazanych przepisów akcyzowych tak krajowych jak i wspólnotowych wynika, że pojazd ciężarowy to taki samochód, którego towarowe przeznaczenie nie może zostać zmienione na osobowe na skutek dopuszczalnych zmian konstrukcyjnych. Pojazdy te nie posiadają bowiem możliwości zamontowania dodatkowego wyposażenia. Charakteryzuje je surowe wnętrze związane właśnie z ich towarowym przeznaczeniem. Brak okien na bokach pojazdu, zamontowany na stałe panel lub przegroda pomiędzy częścią dla kierowcy i pasażerów siedzących z przodu a częścią tylną, oddzielna kabina dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielna otwarta naczepa z panelami bocznymi i nakładaną klapą, są to elementy stałe, które nie mogą być dowolnie zmieniane czy to przez producenta czy też przez użytkownika i w zasadzie to one decydować będą właśnie o ciężarowym przeznaczeniu pojazdu. Pozostałe bowiem cechy takie jak brak wyposażenia części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki), nie stwarzają już trudności zmiany. Porównując przykładowo podane cechy pojazdów osobowych z przykładowo wymienionymi pojazdami kategorii pojazdów ciężarowych oraz przypisanymi im cechami, stwierdzić należy, że sporne pojazdy nie mieszczą się w zakresie pojęciowym żadnej z wymienionych ciężarówek, cystern czy też śmieciarek.

Należy zatem zgodzić się z organami podatkowymi, że sporne pojazdy mieszczą się w pozycji 8703. Dokonane w samochodach zmiany - umożliwiające zarejestrowanie jako ciężarowych - nie spowodowały zmian w ich konstrukcji, jak również nie pozbawiały pojazdów elementów charakterystycznych dla samochodów osobowych, co najmniej niefunkcjonalnych z punktu widzenia przewozu towarów.

W zaskarżonych decyzjach oraz na wstępie niniejszego uzasadnienia szczegółowo wymieniono co do każdego samochodu te obiektywne elementy, które przesądzają o jego kwalifikacji jako samochodu osobowego. W szczególności na pierwszy plan wysuwają się okoliczności, iż samochody te charakteryzują się tym, że są 5, 6 lub 7 miejscowe, są całkowicie przeszklone, posiadają tapicerkę w części bagażowej charakterystyczną dla aut osobowych, a także wyposażenie (uchwyty dla pasażerów, otwory wentylacyjne, głośniki) typowo przeznaczone dla przewożonych osób, a nie towarów. Ponadto w każdym z ww. pojazdów (z wyjątkiem wskazanego samochodu Audi Q5, VIN [...] , w którym również jednak mogą być zamontowane tylne siedzenia, gdyż samochód jest do tego przystosowany) siedzenia są zamontowane w miejscach fabrycznie przystosowanych. Siedzenia posiadają zagłówki oraz pasy bezpieczeństwa, które są zamontowane w fabrycznych punktach kotwiących. Co również istotne samochody w dacie oględzin w kraju mają jednolite luksusowe wyposażenie z przodu i z tyłu pojazdu oraz jednolitą kolorystykę tego wyposażenia, co byłoby trudne lub wręcz niemożliwe do uzyskania w przypadku samochodu ze skórzaną tapicerką gdyby samochód był wcześniej realnie przerobiony i wykorzystywany do wożenia towarów. Niewątpliwie musiałby wówczas zostać usunięty w sposób trwały tylny rząd siedzeń. Okoliczności sprawy wskazują jednak, że wnętrza samochodów (z przodu i z tyłu) mają jednolity charakter, co pozwala przypuszczać, iż elementy wyposażenia samochodów sprowadzonych do kraju jako ciężarowe jedynie fikcyjnie i czasowo były usuwane z kabin nabytych wewnątrzwspólnotowo samochodów.

Należy podkreślić, że charakter dokonanych w samochodach zmian, które miały potwierdzić ich ciężarowe przeznaczenie był prowizoryczny i łatwo odwracalny. W każdym z ww. samochodów zmiany w postaci zdemontowania tylnych foteli, czy też przykręcenia przegrody oddzielającej część tylną samochodu, nie mogą przesądzać o kwalifikacji pojazdu, powodującej utratę zasadniczego jego przeznaczenia do przewozu osób nadanego na etapie produkcji. Istotnym jest też, że zgodnie z informacją przedstawiciela producenta w Polsce każdy z ww. samochodów zidentyfikowany na podstawie numer VIN został wyprodukowany jako luksusowy samochód osobowy, a żaden z modeli pojazdów objętych badanymi rozstrzygnięciami nie był produkowany w wersji ciężarowej.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczoną na wstępie treść opisu kodu CN 8703, należy stwierdzić, że sporne pojazdy spełniają warunek "zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób", zaś opisane zmiany nie pozbawiły ich tego charakteru. Krótkotrwałe pozbawienie samochodów elementów tylnego wyposażenia nie pozwala na zmianę jego klasyfikacji z punktu widzenia podatku akcyzowego, dla którego główne znaczenie mają cechy konstrukcyjne nadane przez producenta. Podkreślenia wymaga, że nie było przez skarżącego kwestionowane, iż przedmiotowe samochody wyprodukowano w fabryce jako osobowe. Potwierdza to zresztą ich wyposażenie opisane wyżej. Zaznaczyć należy, że pojazdy nie zostały fabrycznie wyposażone przez producenta w oddzieloną na stałe dominującą część ładunkową do przewozu towarów w postaci skrzyni ładunkowej, czy też innego rodzaju zabudowy nadwozia typowego dla przewozu towarów. Otrzymały natomiast nadwozie charakterystyczne do pełnienia funkcji przewozu osób. Nawet przyjęcie, że w chwili dostawy pojazd miał zamontowaną przegrodę oddzielającą część pasażerską od towarowej, czy wymontowane tylne siedzenia oraz pasy bezpieczeństwa, nie wpłynęłoby na zmianę kwalifikacji pojazdu, gdyż nie doszło w sposób trwały do zmiany ilości miejsc w pojeździe, objętości bagażnika oraz pierwotnego konstrukcyjnego przeznaczenia pojazdu (wyrok NSA z dnia 21 marca 2012 r., I GSK 1402/11, wyrok WSA w Krakowie z dnia 21 grudnia 2012 r. I SA/Kr 1299/12, wyroki wydane w sprawach I SA/Kr 410/13 i I SA/Kr 415/13, I SA/Kr 174/13 oraz I SA/Kr 181/13 oraz wyrok WSA w Krakowie z dnia 19 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Kr 1630/13).

Wbrew zarzutom skarg, wobec jednoznacznej dyspozycji zawartej w powołanym wyżej art. 3 ust. 1 u.p.a., fakt klasyfikacji pojazdu wynikający z homologacji i innych dokumentów wydanych przez organy niemieckiej administracji, jak również w dokumencie rejestracyjnym wydanym przez polską administrację samorządową czy zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym nie był wiążący dla tej sprawy, bowiem, jak stanowią ww. przepisy dla poboru akcyzy przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się wyłącznie klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).

Orzekający w sprawie Sąd w pełni podziela pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 19 kwietnia 2007r., sygn. akt III SA/Kr 130/07, gdzie stwierdzono, że "dla dokonania prawidłowej klasyfikacji towaru wiążące są bowiem jego cechy fizyczne i tym samym konstrukcyjne przeznaczenie, nie natomiast opis zawarty w dołączonych dokumentach".

"Dowód rejestracyjny, zaświadczenie o badaniu technicznym i świadectwo homologacji nie są wobec tego wiążące dla organów podatkowych w zakresie klasyfikacji pojazdów celem stwierdzenia, czy pojazd jest wyrobem akcyzowym. Dla potrzeb podatku akcyzowego podstawę prawną rozstrzygnięcia stanowią bowiem wyłącznie przepisy podatkowe, zawarte w ustawie o podatku akcyzowym, które odrębnie decydują o klasyfikacji pojazdów samochodowych jako wyrobów akcyzowych - są to, jak już wyżej powiedziano, postanowienia dotyczące Nomenklatury Scalonej Wspólnej Taryfy Celnej "(wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 26 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 194/13).

W kontekście powyższego stanowiska orzekającego Sądu, nie może odnieść zamierzonego skutku powoływanie się przez skarżącego na interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2010 r., nr [...] gdzie uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego w przypadku, gdy kupi w Niemczech samochód, który w Niemczech został przerobiony z osobowego na ciężarowy, posiadający niemiecki dowód rejestracyjny stwierdzający, że jest to samochód ciężarowy. Sąd zaznacza, że organem właściwym dla celów klasyfikacji towarów według Scalonej Nomenklatury w niniejszym postępowaniu jest Naczelnik Urzędu Celnego. Nie jest on związany stanowiskiem wyrażonym w interpretacji podatkowej, wydanej w stosunku do innego podmiotu. Ponadto skarżący pominął istotny fakt, że w sprawach dotyczących wydawania interpretacji indywidualnych, organ interpretacyjny związany jest stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskującego. W powoływanej przez skarżącego interpretacji wnioskujący podał, że zamierza zakupić w Niemczech samochód przerobiony tam z osobowego na ciężarowy, posiadający niemiecki dowód rejestracyjny, stwierdzający, że jest to samochód ciężarowy. Organ wydający interpretację przyjął zatem, że samochód został przerobiony na samochód ciężarowy. W treści interpretacji wyraźnie jednak zaznaczono, że organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku przez Podatnika. Jak z powyższego wynika, stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji jedynie pozornie wskazuje na tożsamość z niniejszą sprawą. W rozstrzyganej bowiem sprawie, organy ustaliły, że samochody objęte postępowaniami, nie tyle zostały przerobione na samochody ciężarowe, co przystosowane czasowo do wykonywania funkcji samochodów ciężarowych. Ponieważ dokonane przeróbki nie miały charakteru definitywnego, dalej pozostawały one samochodami osobowymi. Z tych też powodów, pomimo że wydana w innej sprawie interpretacja nie wiąże organu rozstrzygającego konkretną sprawę podatkową, dodatkowo w rozpoznawanych sprawach rozstrzygnięcia zapadłe w zaskarżonych decyzjach, nie są sprzeczne z wydaną interpretacją indywidualną.

Wbrew zarzutom skarg Sąd nie dopatrzył się naruszenia art. 121 O.p., który zdaniem skarżącego miał polegać na tym, że organ przekazywał sprzeczne informacje jego pełnomocnikowi, który prowadził w imieniu skarżącego czynności związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Informacje te dotyczyły warunków, które musiał spełniać pojazd, aby zostać uznanym za samochód ciężarowy. Z informacji tych nie wynikało, aby przeróbki w samochodzie miały mieć charakter trwały. Niemniej jednak skarżący nie wskazał na żadne pismo, z którego by wynikało, aby zadane zostało konkretne pytanie o charakter dokonanych przeróbek i odpowiedź organu, że przeróbki mogą mieć jedynie charakter czasowy. Nawet jednak i w sytuacji wykazania, że organ udzielił błędnej informacji, rozstrzygnięcie niniejszej sprawy, byłoby identyczne. W ocenie Sądu w niniejszej sprawy powstały bowiem zobowiązania podatkowe i organ nie mógł zaniechać wymierzenia podatku.

Wskazać przy tym należy, że praktyka stosowania prawa podatkowego nie jest źródłem prawa. Na pewno więc popełnione błędy w interpretacji przepisów przez organy podatkowe nie są argumentem przemawiającym za konkretną wykładnią. Sąd administracyjny kontrolując zgodność z prawem konkretnych decyzji samodzielnie analizuje, czy zastosowana przez organy interpretacja jest prawidłowa. W ocenie Sądu długotrwałe, nawet formalnie nieprawidłowe, stosowanie konkretnych przepisów podatkowych przez organy władzy państwowej, może skłaniać organy podatkowe do rozważenia umorzenia zaległości podatkowych lub odsetek czy też powstrzymania się od kontroli za okres kiedy powszechnie akceptowane była praktyka uznana potem za nieprawidłową. Niemniej jednak, nie sposób dostrzec, że skarżący wykazywał się wprawdzie legalną, ale "nadmierną przebiegłością w wykorzystywaniu możliwości prawnych" (por. P. Gaudemet, P. Molinier, Finanse Publiczne, Warszawa 2000 za P. Karwat, Nadużycie prawa w obszarze prawa podatkowego [w:] Nadużycie prawa, Warszawa 2003, s. 145) dążąc do zmiany dowodów rejestracyjnych nabywanych samochodów w celu wykazania, że są to samochody ciężarowe i jako takie niepodlegające akcyzie.

Dodać też należy, że również Trybunał Sprawiedliwości w wielu wyrokach, które dotyczyły także pomyłek lub błędów krajowych urzędów lub organów w zakresie stosowania prawa wspólnotowego, stwierdził, że "sprzeczna z prawem wspólnotowym praktyka państwa członkowskiego nie może uzasadniać powstania po stronie podmiotu gospodarczego, dla którego była korzystna, uzasadnionych oczekiwań" (wyrok Lageder, od C-31/91 do C-44/91, EU:C:1993:132, pkt 34 i powołane tam orzecznictwo). Trybunał Sprawiedliwości zaznacza przy tym, że zasada uzasadnionych oczekiwań wymaga zbadania czy działania organu administracji wywołały w świadomości ostrożnego i należycie poinformowanego podmiotu gospodarczego racjonalne oczekiwania, a jeśli tak, to należy ustalić uzasadniony charakter tychże oczekiwań (zob. wyrok Salomie i Oltean, C-183/14, , ECLI:EU:C:2015:454, pkt 45 oraz zawarte tam odwołanie do wyroku Elmeka, C-181/04 do C-183/04, EU:C:2006:563, pkt 32 i przytoczone tamże orzecznictwa). W tym kontekście symptomatyczny jest wyrok Trybunału Sprawiedliwości P, C-585/13, ECLI:EU:C:2015:145, w którym nie uznano za "uzasadnione" oczekiwania niezmienności przepisów w sytuacji gdy zostały one "...zastosowane wyłącznie z powodu dokonania niezgodnych z prawem transakcji" (pkt 97).

Wobec powyższego zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych, nie może prowadzić do uchylenia zaskarżonych decyzji.

Z tych przyczyn zarzuty skarg uznano za nieuzasadnione. Sąd rozpoznający niniejszą sprawę, kierując się art. 134 p.p.s.a., nie dostrzegł w zaskarżonych decyzjach uchybień obowiązującym przepisom, które powodowałyby konieczność ich uchylenia. W szczególności organy prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania we wszystkich rozstrzyganych sprawach. Podkreślić należy, że skarżący nie zawarł żadnych innych zarzutów, poza wskazanymi we wcześniejszej części uzasadnienia, które jego zdaniem wskazywałyby na uchybienia organów podatkowych. Jak wyżej wskazano również Sąd uchybień takich nie spostrzegł.

Podsumowując, Sąd stwierdza, że organy podatkowe dołożyły wszelkich starań w celu należytego wyjaśnienia spraw, a zgromadzony materiał dowodowy jednoznacznie wskazywał na prawidłowe zaklasyfikowanie przedmiotowych samochodów do pozycji CN 8703, co skutkowało uznaniem, że ich wewnątrzwspólnotowe nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Na rozprawie w dniu 5 lipca 2016r. Sąd oddalił wnioski dowodowe skarżącego o dopuszczenie dowodu z dokumentacji medycznej skarżącego – na okoliczność ustalenia, że w listopadzie 2007r. uległ on ciężkiemu wypadkowi, którego skutkiem był trwały uraz mózgu, przez co kontakt ze światem przez wiele miesięcy był praktycznie niemożliwy, a który to uraz uniemożliwił mu prowadzenie działalności gospodarczej oraz pełnomocnictwa dla brata skarżącego z dnia 27 listopada 2007r. – na okoliczność, że wszelkie sprawy od tego dnia związane z prowadzeniem działalności gospodarczej skarżącego podejmowane były przez jego brata.

Możliwość przeprowadzenia dowodów przez sąd administracyjny została przewidziana w art. 106 § 3 p.p.s.a. Z przepisu tego wynika, że sąd może z urzędu lub na wniosek stron przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów, jeżeli jest to niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości i nie spowoduje nadmiernego przedłużenia postępowania w sprawie. Jedną z przesłanek przeprowadzenia dowodu z dokumentu, jest niezbędność wyjaśnienia istotnych wątpliwości występujących w sprawie. Wątpliwości te mogą przy tym dotyczyć elementów stanu faktycznego, które konieczne są do wyjaśnienia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia przez organ. Organ przeprowadza przy tym dowody, które są istotne dla rozstrzygnięcia sprawy. Tymczasem dla rozstrzygnięcia sprawy, bez znaczenia pozostaje fakt choroby skarżącego, czy też działania przez pełnomocnika. Żaden bowiem przepis prawa materialnego, mającego zastosowanie w sprawie, nie wskazuje na te okoliczności, jako mające jakiekolwiek znaczenie dla końcowego rozstrzygnięcia. Również Sąd nie widzi żadnego związku pomiędzy tymi okolicznościami a merytorycznym rozstrzygnięciem sprawy. Wnioski dowodowe skarżącego zostały wobec powyższego oddalone.

Mając to wszystko na uwadze Sąd, działając na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargi oddalił.