Wyrok NSA, sygn. akt III FSK 667/21
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2021-11-30 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych
Hasła tematyczne: Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargi kasacyjne
Powołane przepisy: article: art. 33 § 1 pkt 1, art. 34 § 1a
journal: Dz.U. 2020 poz 1427
law: Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - t.j.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący – Sędzia NSA Sławomir Presnarowicz, Sędzia NSA Anna Dalkowska, Sędzia WSA (del.) Jacek Pruszyński (sprawozdawca), Protokolant Agata Grabowska, po rozpoznaniu w dniu 30 listopada 2021 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skarg kasacyjnych Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu oraz P. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 września 2018 r. sygn. akt I SA/Wr 592/18 w sprawie ze skargi P.M. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 20 kwietnia 2018 r. nr [...] w przedmiocie zarzutów w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej 1) oddala skargi kasacyjne, 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.


UZASADNIENIE

1. Wyrok sądu pierwszej instancji.

Wyrokiem z dnia 19 września 2018 r., sygn. I SA/Wr 592/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 20 kwietnia 2018 r. nr [...] wydane wobec P. M. (dalej: Skarżący) w przedmiocie prowadzonego postępowania egzekucyjnego. Jako podstawę prawną powołano art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r. poz. 1302, dalej: p.p.s.a.). Wyrok (podobnie, jak pozostałe powołane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dostępny w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl.

2. Skarga kasacyjna.

Skargę kasacyjną od wyroku sądu pierwszej instancji złożył zarówno Skarżący, jak i organ. Działający w imieniu organu pełnomocnik zaskarżył wyrok w całości, zarzucając naruszenie przepisów p.p.s.a. (art. 174 pkt 2) mające istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:

1. art. 145 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 148 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm., dalej: o.p.) oraz art. 18 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2017 r., poz. 1201 ze zm., dalej: u.p.e.a.) i art. 39, art. 41 § 1 i 2, art. 42 § 1 i art. 43 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2018 r., poz. 2096, dalej: k.p.a.) przez błędne przyjęcie, że nie doszło do skutecznego doręczenia upomnienia stronie tytułu wykonawczego, gdyż strona wskazała nowy adres do doręczeń co organ pominął, a prawidłowe doręczenie upomnienia jest warunkiem wszczęcia postępowania egzekucyjnego. Zdaniem Sądu, w tej sytuacji doszło do naruszenia art 148 § 1 o.p., co musiało skutkować i chyleniem postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu. Zdaniem organu Sąd przyjął dla swojego rozstrzygnięcia błędną podstawę prawną, gdyż do doręczeń wszelkich pism, upomnień, postanowień itd. w postępowaniu egzekucyjnym w administracji wyłączne zastosowanie mają wyżej przywołane przepisy k.p.a. dotyczące doręczeń, co wprost wynika z art. 18 u.p.e.a.;

2. art 141 § 4 p.p.s.a. przez błędne przywołanie w uzasadnieniu wyroku niewłaściwej podstawy prawnej rozstrzygnięcia (pkt 3.4 - 3.6 uzasadnienia) tj. art. 148 § 1 o.p., gdy zgodnie z treścią art. 18 u.p.e.a. - jeżeli przepisy niniejszej ustawy nie stanowią inaczej, w postępowaniu egzekucyjnym mają zastosowanie odpowiednie przepisy k.p.a. W kwestii doręczeń powinny mieć odpowiednie zastosowanie art. 39, art. 41 § 1 i 2, art. 42 § 1 i art. 43 k.p.a. Zasady doręczania pism w postępowaniu egzekucyjnym w administracji reguluje wyczerpująco k.p.a. nie odsyłając do przepisów o.p.

Wskazując na powyższe zarzuty, autor skargi kasacyjnej organu wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we Wrocławiu, bądź rozpoznanie skargi kasacyjnej w trybie art. 188 p.p.s.a., a także o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie oraz o zasądzenie od Skarżącego na rzecz organu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Natomiast pełnomocnik działający w imieniu Skarżącego zaskarżył wyrok w całości, zarzucając naruszenie przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: naruszenie przepisu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 34 § 1a w zw. z art. 33 § 1 pkt 1 u.p.e.a. przez uznanie, że zgłoszony zarzut nieistnienia obowiązku jest niedopuszczalny ponieważ jest przedmiotem rozpoznania w innym postępowaniu.

Wskazując na powyższe zarzuty, autor skargi kasacyjnej wskazał, że zdaniem strony wyrok odpowiada prawu, jednak zawiera częściowo błędne uzasadnienie, w związku z tym na podstawie art. 184 p.p.s.a. wniósł o oddalenie skargi kasacyjnej, jednak ze wskazaniem odmiennego uzasadnienia oraz w wypadku uwzględnienia żądania, wniósł w takim wypadku o nieobciążanie strony wnoszącej skargę kosztami postępowania. Ponadto wniósł o zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych, a także o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie.

Strony nie złożyły odpowiedzi na wywiedzione skargi kasacyjne.

3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Zgodnie z art. 183 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: p.p.s.a.) Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu biorąc pod uwagę tylko nieważność postępowania. W niniejszej sprawie nie stwierdzono żadnej z przesłanek nieważności wymienionych w art. 183 § 2 p.p.s.a., wobec czego rozpoznanie sprawy nastąpiło w granicach zgłoszonych podstaw i zarzutów skarg kasacyjnych.

Rozpoznane w tych granicach skargi kasacyjne nie podlegają uwzględnieniu.

Przechodząc do analizy wniesionych skarg kasacyjnych, jako do pierwszej NSA pragnie odnieść się do skargi kasacyjnej organu.

Organ podniósł zarzuty naruszenia przepisów art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 148 § 1 o.p. oraz art. 18 u.p.e.a. i art. 39, art. 41 § 1 i 2, art. 42 § 1 i art. 43 k.p.a. W ocenie organu Sąd błędnie przyjął, że nie doszło do skutecznego doręczenia stronie upomnienia i tytułu wykonawczego. Ponadto Sąd przyjął dla swojego rozstrzygnięcia błędną podstawę prawną, tj. art. 148 § 1 o.p., tymczasem do doręczeń wszelkich pism w postępowaniu egzekucyjnym w administracji wyłączne zastosowanie mają wyżej przywołane przepisy k.p.a. dotyczące doręczeń, co wynika z art. 18 u.p.e.a.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego Sąd pierwszej instancji wskazał prawidłową podstawę prawną rozstrzygnięcia odwołując się do regulacji dotyczących doręczeń zawartych w ustawie - Ordynacja podatkowa. Zgodnie z przywoływanym przez organ art. 18 u.p.e.a., jeżeli przepisy niniejszej ustawy nie stanowią inaczej, w postępowaniu egzekucyjnym mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji nie reguluje kwestii doręczeń pism w postępowaniu w sposób odrębny, przez co konieczne jest sięgnięcie do przepisów k.p.a. Upomnienie zobowiązanego przez wierzyciela nie jest jednak czynnością dokonywaną w postępowaniu egzekucyjnym. Przesłanie zobowiązanemu upomnienia jest czynnością poprzedzającą wszczęcie postępowania egzekucyjnego. Zgodnie z art. 15 § 1 u.p.e.a.

egzekucja administracyjna może być wszczęta, jeżeli wierzyciel, po upływie terminu do wykonania przez zobowiązanego obowiązku, przesłał mu pisemne upomnienie, zawierające wezwanie do wykonania obowiązku z zagrożeniem skierowania sprawy na drogę postępowania egzekucyjnego, chyba że przepisy szczególne inaczej stanowią. Postępowanie egzekucyjne może być wszczęte dopiero po upływie 7 dni od dnia doręczenia tego upomnienia. Skoro czynność przesłania upomnienia zobowiązanemu nie jest dokonywana w trakcie postępowania egzekucyjnego, to nie może mieć do niej zastosowania art. 18 u.p.e.a. nakazujący stosownie przepisów dotyczących doręczeń zawartych w k.p.a. Czynność ta ma skłaniać podatnika do dobrowolnego wykonania obowiązku, wynikającego w tym przypadku z decyzji. W konsekwencji należy w tym przypadku poszukiwać podstawy prawnej regulującej kwestie doręczenia w przepisach procedury, w ramach której została wydana wskazana decyzja, z której wynika obowiązek. W kontrolowanej sprawie były to przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa.

Obowiązek przesłania pisemnego upomnienia wynika z przywołanego powyżej art. 15 § 1 u.p.e.a. i ciąży na wierzycielu. Dopiero stwierdzenie, że zobowiązany mimo otrzymanego upomnienia (w przypadkach, w których jest ono wymagane) uchyla się od wykonania obowiązku umożliwia prowadzenie egzekucji. Jak wyjaśnił Sąd pierwszej instancji, w sprawie nie zachodził przypadek przewidziany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 października 2014 r. w sprawie określenia należności pieniężnych, których egzekucja może być wszczęta bez uprzedniego doręczenia upomnienia (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 131), wydanym na podstawie art. 15 § 5 u.p.e.a.

Organ w skardze kasacyjnej kwestionuje stanowisko Sądu pierwszej instancji, że doręczenie upomnienia było nieprawidłowe. Podnosi, że doręczenia dokonano na adres rejestracyjny Skarżącego i zostało ono odebrane przez pełnoletniego domownika, tj. matkę Skarżącego w dniu 11 września 2017 r. Adres rejestracyjny i adres zamieszkania Skarżącego wskazany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) to ul. [...]. W czasie dokonywania jego doręczenia Skarżący był czynnym przedsiębiorcą.

Powyższe zarzuty są niezasadne. Sąd I instancji prawidłowo uwzględnił twierdzenia Skarżącego, że wskazanie przez ten podmiot w nagłówku pisma nadanego 4 lipca 2017 r. do Urzędu Skarbowego [...] nowego adresu (tj. [...]), skutkowało koniecznością dokonywania przez organ doręczeń na ten adres. Zgodnie z art. 148 § 1 o.p. pisma doręcza się osobom fizycznym pod adresem miejsca ich zamieszkania albo pod adresem do doręczeń w kraju. Ze wskazanego pisma strony nie wynikało, jaki jest charakter podanego adresu, tzn. czy jest to adres zamieszkania czy też adres do doręczeń, przyjąć jednak należy, że skoro adres ten został podany w piśmie skierowanym do organu, to wolą strony było, by doręczenia następowały na ten adres. Należy podzielić pogląd Sądu I instancji, że Skarżący zawiadomił organ w sposób wystarczający i od otrzymania tego pisma organ powinien wskazany adres uwzględnić w swoich działaniach względem strony. Ustalając, jaki adres jest właściwy, organ powinien korzystać z wszelkich dostępnych informacji, w tym szczególne znaczenie mają informacje wskazane w pismach pochodzących od samej strony. Jeżeli strona w kierowanym do organu piśmie podaje nowy adres (także w nagłówku pisma), działanie takie dostatecznie wyraża wolę dokonywania jej doręczeń pod wskazany adres. Oznaczenie nowego adresu do doręczeń uniemożliwia skuteczne dokonywanie doręczeń stronie na dotychczasowy adres, niezależnie od tego, że adres ten pozostaje ujawniony w Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Ewidencja ta zawiera jedynie dane o miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, a nie o miejscu zamieszkania. Organ ustalając stosownie do art. 148 § 1 o.p. adres miejsca zamieszkania lub adres do doręczeń powinien uwzględnić w pierwszej kolejności adres wskazany przez stronę.

W zakresie doręczenia tytułu wykonawczego organ nie podważył wskazań Sądu, że na podstawie akt nie można zweryfikować, kto złożył podpis na potwierdzeniu odbioru. Ponadto zastrzeżenia w zakresie właściwego adresu poczynione względem doręczenia upomnienia rozciągają się również na doręczenie tytułu wykonawczego.

W konsekwencji należy uznać, że rozstrzygnięcie Sądu odpowiada prawu. W sytuacji, gdy strona wskazała adres do doręczeń, doręczenie pod poprzednim adresem nie było skuteczne, gdyż naruszało art. 148 § 1 o.p. Zasadnie zatem Sąd uznał, że doszło do uchybienia przepisom postępowania, które miało wpływ na wynik sprawy, gdyż brak doręczenia upomnienia uniemożliwia wszczęcie egzekucji.

Organ zarzuca także naruszenie art 141 § 4 p.p.s.a. przez błędne przywołanie w uzasadnieniu wyroku niewłaściwej podstawy prawnej rozstrzygnięcia tj. art. 148 § 1 o.p.

Jak wskazano powyżej, ocena zgodności z prawem kwestii doręczenia upomnienia dokonana przez pryzmat przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa była prawidłowa. Niezależnie od tego, nawet błędne przyjęcie podstawy prawnej w tym zakresie, nie oznacza, że uzasadnienie nie zawierało któregoś z elementów przewidzianych w art 141 § 4 p.p.s.a. Uzasadnienie zawiera podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Zarzut, że WSA wskazał niewłaściwą podstawę prawną odnośnie doręczenia upomnienia może być natomiast oceniany jako naruszenie przepisu o charakterze wynikowym, tj. art. 145 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. powiązanego z przepisem postępowania, który wadliwie wskazał Sąd, poprzez oparcie rozstrzygnięcia na tym przepisie i stwierdzenie jego naruszenia, mimo że nie miał on zastosowania w sprawie.

Również skarga kasacyjna Skarżącego nie może odnieść zamierzonego skutku. Skarżący zaskarżył wyrok w całości. Zdaniem Skarżącego wyrok odpowiada prawu, jednak zawiera częściowo błędne uzasadnienie.

Skarga kasacyjna Skarżącego jest w tym zakresie prawidłowo sformułowana. W orzecznictwie akcentuje się, że prawidłową formą zakwestionowania uzasadnienia wyroku Sądu pierwszej instancji jest skarga kasacyjna z wnioskiem o jej oddalenie oraz innym prawnym uzasadnieniem, w takim zakresie, w jakim uzasadnienie sądu pierwszej instancji nie odpowiada prawu (por. wyrok NSA z dnia 28 kwietnia 2020 r., sygn. akt II OSK 1645/19). Ponadto wskazuje się, że wyrok powinien zostać zaskarżony w całości w sytuacji, gdy skarżący kasacyjnie kwestionuje jedynie uzasadnienie wyroku WSA. Skarga kasacyjna strony spełnia te warunki. Wyrok WSA został zaskarżony w całości, a ponadto strona wskazała, w jakim zakresie uzasadnienie wyroku jest jej zdaniem nieprawidłowe i przywołała podstawę kasacyjną dotyczącą tego zagadnienia. Skarga kasacyjna zawiera również wniosek o oddalenie skargi kasacyjnej, jednak ze wskazaniem odmiennego uzasadnienia, zgodnie z wymogami wypracowanymi w orzecznictwie.

Skarżący podniósł zarzut naruszenia przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy, tj. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z naruszeniem art. 34 § 1a w zw. z art. 33 § 1 pkt 1 u.p.e.a. W ocenie Skarżącego ww. przepisy zostały naruszone przez uznanie, że zgłoszony zarzut nieistnienia obowiązku jest niedopuszczalny, ponieważ jest przedmiotem rozpoznania w innym postępowaniu. W skardze kasacyjnej jej autor odwołuje się do postępowań zainicjowanych wnioskami o przywrócenie terminu. W jego ocenie podniesiony we wnioskach zarzut niedoręczenia decyzji nie zostanie zweryfikowany i nie doprowadzi do skutku w postaci doręczenia decyzji na właściwy adres. Jeśli bowiem rzeczywiście nie doręczono decyzji to nie można przywrócić terminu, gdyż ten się nie rozpoczął, a w konsekwencji wniosek o przywrócenie terminu, według Skarżącego, zostanie uznany za przedwczesny i niedopuszczalny.

Zgodnie z art. 34 § 1a u.p.e.a., jeżeli zarzut zobowiązanego jest lub był przedmiotem rozpatrzenia w odrębnym postępowaniu administracyjnym, podatkowym lub sądowym albo zobowiązany kwestionuje w całości lub w części wymagalność należności pieniężnej z uwagi na jej wysokość ustaloną lub określoną w orzeczeniu, od którego przysługują środki zaskarżenia, wierzyciel wydaje postanowienie o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu. W kontekście tej regulacji należy wskazać, że zarzut w sprawie egzekucji administracyjnej jest środkiem obrony przed egzekucją, niekonkurencyjnym w stosunku do środków prawnych przysługujących zobowiązanemu w ramach odrębnych postępowań: podatkowego, administracyjnego lub sądowego. Nie ma bowiem powodów, dla których ta sama kwestia miałaby być przedmiotem rozstrzygnięcia w postępowaniu jurysdykcyjnym, a następnie ponownie – w ramach zarzutu w sprawie egzekucji administracyjnej (por. P. M. Przybysz [w:] Postępowanie egzekucyjne w administracji. Komentarz, wyd. IX, Warszawa 2021, art. 34). Celem art. 34 § 1a u.p.e.a. nie jest ograniczenie zakresu merytorycznych kompetencji organów, ale usprawnienie postępowania egzekucyjnego. Przepis ten pozbawia wierzyciela i organ egzekucyjny możliwości merytorycznego badania zarzutu wniesionego w postępowaniu egzekucyjnym, jeśli kwestia ta była już przedmiotem rozpoznania w innym postępowaniu dotyczącym tego samego obowiązku. Stwierdzenie, że taka okoliczność miała miejsce, obliguje zatem organ działający jako wierzyciel do wydania postanowienia o stwierdzeniu niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu (zob. wyrok NSA z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 297/17).

W kontrolowanej sprawie Sąd pierwszej instancji podzielił stanowisko organu, że nie miał on możliwości merytorycznego zbadania zarzutu nieistnienia obowiązku kwestionującego prawidłowość doręczenia decyzji stanowiącej podstawę wystawienia tytułu wykonawczego, ponieważ kwestia ta była przedmiotem rozpoznania w innym postępowaniu dotyczącym tego samego obowiązku. WSA zasadnie skorygował stanowisko organu, który wywodził niedopuszczalność tego zarzutu poprzez wskazanie toczącego się postępowania w przedmiocie przywrócenia terminu do złożenia odwołania od decyzji o solidarnej odpowiedzialności Skarżącego za zobowiązania Spółki. Zdaniem Sądu pierwszej instancji kwestia skuteczności doręczenia tej decyzji była rozpoznawana w sprawie dotyczącej stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia odwołania. Zmiana ta nie wpłynęła na ocenę, że zarzut Skarżącego pozostawał przedmiotem rozpatrzenia w odrębnym postępowaniu. Kwestia doręczenia decyzji w sprawie orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności podatkowej Skarżącego za zaległości podatkowe Spółki w podatku od towarów i usług za miesiące maj, sierpień oraz grudzień 2012 r. była analizowana przez organ podatkowy, a następnie przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w sprawie I SA/Wr 185/18 ze skargi na postanowienie o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania od tej decyzji zakończonej wyrokiem z dnia 8 maja 2018 r. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 30 listopada 2021 r., sygn. akt III FSK 320/21 oddalił skargę kasacyjną wywiedzioną przez Skarżącego od tego orzeczenia.

Autor skargi kasacyjnej pomija w uzasadnieniu stawianych zarzutów, że organ podatkowy rozpatrzył wnioski o przywrócenie terminu, a odrębnie wydał postanowienia o stwierdzeniu uchybienia terminu do złożenia odwołania. Tymczasem Sąd I instancji odwołuje się spraw sądowoadministracyjnych dotyczących tych ostatnich postanowień. Organ wydając postanowienie o stwierdzeniu uchybienia terminu do złożenia odwołania, ustalając stan faktyczny sprawy bada, czy decyzja, której dotyczy odwołanie została doręczona, a zatem czy rozpoczął się termin do złożenia odwołania i czy w tym terminie nie zostało złożone odwołanie. W wydanym postanowieniu o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania organ musi zatem potwierdzić fakt doręczenia decyzji. Ustalenie, że decyzja nie została doręczona uniemożliwia wydanie postanowienia na podstawie art. 228 § 1 pkt 2 o.p., w następstwie powoduje też konieczność dokonania prawidłowego doręczenia decyzji przez organ pierwszej instancji. Konsekwentnie badając prawidłowość takiego postanowienia, sąd administracyjny musi ocenić również kwestię doręczenia decyzji. Z tych względów nieuzasadnione są argumenty Skarżącego, że postępowanie, w którym zgłoszono zarzut niedoręczenia decyzji nie doprowadziłoby do oczekiwanego skutku w postaci dokonania doręczenia decyzji. Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zastosowanie przez organ art. 34 § 1a u.p.e.a. w kontrolowane sprawie. Kwestia doręczenia decyzji, na której oparto zarzut nieistnienia obowiązku została bowiem rozpatrzona w odrębnym postępowaniu.

Mając na uwadze podane argumenty, Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 p.p.s.a. orzekł o oddaleniu obu skarg kasacyjnych. Jednocześnie, na podstawie art. 207 § 2 p.p.s.a., wobec niezasadności obydwu skarg kasacyjnych, odstąpił od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania w całości.

Jacek Pruszyński Sławomir Presnarowicz Anna Dalkowska