Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 764/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-11-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Michał Sowiński, Sędzia WSA - Beata Blankiewicz-Wóltańska, Sędzia WSA - Tomasz Zawiślak (spr.), Protokolant spec. - Anna Szaruch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 listopada 2019 r. sprawy ze skargi T. Sp. z o.o. z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych: oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2017 r. [...] sp. z o.o. w [...] (dalej także jako spółka, strona lub skarżąca) działając przez przedstawiciela bezpośredniego A. sp. z o.o. – dokonała zgłoszenia celnego nr [...], z zastosowaniem procedury uproszczonej (powiadomienie nr [...] z [...] sierpnia 2017 r.), towaru deklarowanego jako "części turbosprężarek jednostopniowych: kierownice spalin, słoneczko kierownicy spalin, nakrętki kierownic", klasyfikując go do kodu TARIC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawki podatku VAT w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr [...] z [...] lipca 2017 r.

W dniach 8 września 2017 r. do 16 października 2017 r. funkcjonariusze [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] przeprowadzili w siedzibie firmy kontrolę. Wyniki oględzin podważyły prawidłowość klasyfikacji wirnika turbiny, zaworów (siłowników) turbosprężarki, obudowy turbiny i kierownicy spalin, do deklarowanej pozycji 8414 WTC, co znalazło odzwierciedlenie w "Protokole kontroli celno-skarbowej" nr [...] z [...] października 2017 r. Do ustaleń zawartych w ww. protokole spółka nie wniosła zastrzeżeń.

Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] (dalej: Naczelnik UCS lub organ I instancji) decyzją z [...] października 2018 r. nr [...] określił niezaksięgowaną kwotę długu celnego w wysokości 1.981 zł stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji a określoną w zgłoszeniu celnym w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla towaru opisanego jako "części do turbosprężarek jednostopniowych: kierownica spalin, słoneczko kierownicy spalin oraz nakrętki kierownic". Przedmiotowe artykuły zostały zakwalifikowane do kodu Trafic 8411 99 00 99, ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru. W uzasadnieniu organa I instancji stwierdził, że przedmiotem importu były elementy turbosprężarek stosowanych w silnikach spalinowych pojazdów samochodowych, rozpoznawalne jako integralne części turbin gazowych (spalinowych) bez komory spalania, co przesądza o ich klasyfikacji do pozycji 8411 WTC obejmującej części turbiny gazowej (spalinowej).

Pismem z [...] listopada 2018 r. strona odwołała się od powyższej decyzji.

Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie:

1) art. 48 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L z 2013 r., nr 269 s. 1 ze zm., dalej: UKC) poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, że strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego,

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części,

3) naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin, nakrętek i słoneczek kierownic spalin przeznaczonych do jednostopniowych turbosprężarek samochodowych;

4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, dalej jako op), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w [...] (dalej: Dyrektor IAS, organ odwoławczy lub II instancji) decyzją z [...] lutego 2019 r., nr [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu własnej decyzji organ II instancji przywołał m.in. następujące okoliczności faktyczne i prawne:

Organ odwoławczy wyjaśnił, że materialnoprawną podstawę wydawania decyzji stanowią natomiast przepisy wspólnotowe obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego, m.in. przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny, rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. WE L 256 z 7.05.1987 ze zm.) wraz ze Wspólną Taryfą Celną Wspólnot Europejskich (dalej: WTC).

Za podstawę rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie organ przyjął rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 2016/1821 z dnia 6 października 2016 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L Nr 294 z 28 października 2016 r.) ponieważ powiadomienie (wpis do rejestru) miało miejsce w dniu [...] sierpnia 2017 r.

Organ II instancji wyjaśnił, że zgodnie z art. 77 ust. 1 lit. "a" UKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym procedurą dopuszczenia do obrotu. Objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu wymaga pobrania wszelkich należności celnych przywozowych (art. 201 ust. 2 lit. "a" UKC). Kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest określana zgodnie z takimi zasadami obliczania należności celnych, jakie miały zastosowanie do danych towarów w chwili powstania w stosunku do nich długu celnego (art. 85 ust. 1 UKC). Dług celny, o którym mowa w art. 77, 78 i 81 powstaje w miejscu, w którym składa się zgłoszenie celne lub zgłoszenie do powrotnego wywozu (art. 87 ust. 1 UKC). Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 77 ust. 2 UKC). Dłużnikiem jest zgłaszający (art. 77 ust. 3 UKC).

Na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie ustalono, że przedmiotem importu wg dokumentu SAD były kierownice spalin oraz części do kierownic spalin, przeznaczone do różnych modeli turbosprężarek samochodowych, pochodzenia chińskiego. Organ stwierdził, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale). Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki. Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie. Kierownice spalin osadzone są na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki, tworzą integralna część korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki) jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i ciągle regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty, spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny). Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny.

Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia dotyczące:

jego rodzaju - kierownice spalin, tj. łopatki osadzone na ruchomym pierścieniu umieszczone dookoła wirnika turbiny gazowej (spalinowej) turbosprężarki, rozpoznawalne jako integralne części turbin spalinowych wchodzących w skład turbosprężarek samochodowych oraz części kierownic spalin w postaci słoneczek i nakrętek,

zastosowania - "kierowanie" ruchem/przepływem spalin w turbinie,

przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w określonych modelach turbosprężarek,

miejsca montażu w turbosprężarce: po stronie gorącej turbosprężarki, tj. w obrębie turbiny gazowej (spalinowej) - Dyrektor IAS stwierdził, że właściwym do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w zaskarżonej decyzji Naczelnika UCS.

Organ odwoławczy podkreślił, że przedmiotowe kierownice spalin nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju (typu) urządzenia, tj. konkretnych modeli turbosprężarek, co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI. Bezspornym w sprawie jest, że turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zgodnie bowiem z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 2016/1821 z dnia 6 października 2014 r. pozycja 8414 WTC obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów, okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem nawet z filtrami".

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 8414 WTC, pozycja ta obejmuje maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia powietrza i innych gazów. Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn. Pozycja 8414 WTC ujmuje cztery grupy towarowe:

A) POMPY I SPRĘŻARKI

B) WENTYLATORY

(C) OKAPY WENTYLACYJNE LUB RECYRKULACYJNE Z WYBUDOWANYM WENTYLATOREM, NAWET Z FILTRAMI

D) CZĘŚCI

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do taryfy celnej (nota wyłączająca (a) do pozycji 8414 WTC) pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych objętych pozycją 8411 WTC (pozycja ta obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe), a więc także nie obejmuje części tych urządzeń.

Organ II instancji wyjaśnił, że istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

a) Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarki i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych.

b) Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. Na drugą turbinę działa ogrzany i sprężony gaz z wylotu generatora gazu. Turbina ta, zwana turbiną mocy, jest sprzężona z jednostką napędzaną, np. sprężarką lub pompą. Turbiny gazowe z dwoma wałami są stosowane zwykle tam, gdzie zmienne zapotrzebowanie na obciążenie wymaga zmiany mocy i prędkości obrotowej turbiny gazowej.

Tego rodzaju turbiny gazowe są używane do napędu jednostek pływających i parowozów, wytwarzania energii elektrycznej, do mechanicznego napędu w przemyśle naftowym, gazowniczym, petrochemicznym oraz w przepompowniach. Do grupy tej nalżą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji. Należą do nich m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa, wtryskiwacze.

Zdaniem organu odwoławczego w świetle powyższych wyjaśnień, turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej, opisane przez stronę w odwołaniu, są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie kierownice spalin, słoneczka oraz nakrętki kierownic stanowiące części turbiny spalinowej (gazowej) turbosprężarki - do kodu CN 8411 99 00. Wbrew stanowisku strony, przedmiotowe kierownice spalin są umiejscowione w korpusie (wnętrzu) turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są natomiast "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny", nie mogą zatem zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC.

Zdaniem Dyrektora IAS potwierdzeniem słuszności stanowiska w kwestii zaklasyfikowania części do turbiny zamontowanej w turbosprężarce samochodowej, do poz. 8411 WTC (obejmującej części turbiny spalinowej), a nie do poz. 8414 WTC (obejmującej części turbosprężarek jedno i wielostopniowych oraz sprężarek), stanowi rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U. L nr 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zaklasyfikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8414 WTC. Przedmiotowe rozporządzenie dotyczy także klasyfikacji "wirnika turbiny" wykonanego ze stopu na bazie niklu, posiadającego promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczania na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik został uznany za komponent turbiny – część nadająca się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, co uzasadniało jego klasyfikację do kodu CN 8411 99 00, jako część turbiny gazowej. Taryfikacji dokonano zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2 b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC, stwierdzając, iż wirnik turbiny nie jest częścią sprężarki. W obu przypadkach (przy klasyfikacji obudowy turbiny i wirnika turbiny) powołano się na wykluczenie (a) zawarte w Notach wyjaśniających do poz. 8414 WTC. Potwierdzenie taryfikacji innych elementów przeznaczonych do turbosprężarki, do kodu 8411 99 00 99, stanowią także wiążące informacje taryfowe WIT: nr [...] z [...] lipca 2018 r. i PL [...] z [...] lipca 2018 r., przy czym ta ostatnia została wydana dla skarżącej na tożsamy towar (kierownice spalin o zmiennej geometrii stanowiące elementy jednostopniowej turbosprężarki stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika). Powyższe potwierdzają także WITy: nr [...] z [...] października 2014 r. i [...] z [...] października 2017 r.

W ocenie organu odwoławczego, zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa importowanych kierownic spalin do turbosprężarek pojazdów samochodowych do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90, jest nieprawidłowa, sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także Notą wyjaśniającą do poz. 8409 WTC.

Zatem organ I instancji prawidłowo orzekł, że przedmiotowy towar powinien zostać zataryfikowany do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną w wysokości 4,1% od wartości celnej towaru.

Decyzję organu odwoławczego zaskarżyła strona zarzucając jej naruszenie:

1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, że strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3) naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin, słoneczek kierownicy, nakrętki kierownicy;

4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 op poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Podnosząc powyższe zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów podjętych w obu instancjach oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor IAS wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Skarga nie jest zasadna.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej spornego towaru w postaci kierownic spalin, słoneczek i nakrętek kierownic. Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tegoż towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie:

- faktury nr [...] z [...] lipca 2017 r.,

- protokołu z oględzin próbek wyrobów przeprowadzonych w siedzibie firmy

- zdjęć i opisów importowanych części,

- informacji nt. budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części turbosprężarek pochodzących ze stron internetowych importera i dystrybutorów,

- rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U. L nr 287),

- wiążących informacji taryfowych na części turbosprężarek samochodowych.

Zdaniem sądu w oparciu o ww. dowody i regulacje prawne organ trafnie uznał, że przedmiotowe kierownice spalin, słoneczka i nakrętki kierownic spalin są elementami montowanymi w różnych modelach turbosprężarek w tym w turbosprężarkach jednostopniowych pojazdów samochodowych. Ustalił także, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania. Zasadnie także wyjaśniono, że turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika. Organ wskazał również, że turbosprężarki jednostopniowe, dla których były przeznaczone sporne kierownice spalin, słoneczka kierownic spalin i nakrętki kierownic, są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownicę spalin, będące przedmiotem importu. Osadzone są one na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki i tworzą integralną część korpusu turbiny, co potwierdza materiał dowodowy. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny, co potwierdzają zdjęcia, opis budowy turbosprężarki i wyniki oględzin próbek towaru (nie zostały zakwestionowane przez skarżącą).

Wskazany powyżej opis budowy i zasady działania jednostopniowych turbosprężarek samochodowych dowodzi, że składają się one z turbiny na sprężone powietrze montowanej bezpośrednio na obudowie sprężarki bez komory spalania umieszczonej między nimi - co jest w pełni zgodne z opisem tego urządzenia przez stronę i wbrew jej stanowisku prezentowanemu w skardze, jest niesporne w sprawie. To zaś wskazuje, zdaniem sądu, na to, że organ odwoławczy ma rację, iż właściwą do zakwalifikowania importowanych kierownic spalin, słoneczek kierownic spalin i nakrętek kierownic jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania. Taka taryfikacja wynika z analizy stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not wyjaśniających do pozycji 8414, 8411, 8490 i 8481 WTC.

Nie od rzeczy będzie również przypomnieć, że kierownice spalin, słoneczka kierownic spalin, nakrętki kierownic stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyn (w konkretnych typach turbosprężarek), co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517.

Zdaniem sądu turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC, co nie jest sporne w sprawie. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym "turbosprężarka doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych w celu zwiększenia mocy wyjściowej "została wymieniona w Notach do poz. 8414 WTC - w pkt (A) POMPY I SPRĘŻARKI, natomiast w pkt (D) zostały opisane "CZĘŚCI" towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411 WTC, co oznacza, że nie obejmuje także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin).

Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, iż turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z postanowieniem reguły 1 i 6 ORNIS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN 8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 8414 80 19 (turbosprężarki wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORNIS. Powyższe oznacza, że dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego"- jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki składają się z dwóch połączonych maszyn - turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz. 8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORNIS (brzmienie pozycji), natomiast turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a) do poz. 8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane do pozycji 8414 WTC (zgodnie z regułą 1 ORNIS- jako "części" towarów objętych pozycją 8414). Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww. turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe, tj. do pozycji 8411 WTC, jako części turbiny gazowej bez komory spalania (Noty do CN do pozycji 8414 90 00).

Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny, łopatki (kierownice spalin) turbiny, słoneczka do kierownic i nakrętki kierownic umieszczone w obrębie turbiny, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin spalinowych (gazowych) a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części "turbosprężarek" objętych poz. 8414.

W ocenie sądu nie można podzielić stanowiska skarżącej w kwestii braku możliwości uznania przedmiotowych kierownic spalin, słoneczek kierownic spalin, nakrętek kierownic za części turbiny gazowej (spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny połączonych zwykle wspólnym walem oraz komory spalania umieszczonej między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których zostały sprowadzone sporne kierownice spalin, komór spalania nie posiadają. Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ, jak słusznie zauważył to organ, opiera się na definicji "turbiny gazowej" zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są "turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina", "turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest pozycja 8411 WTC. Powyższe oznacza, że stanowisko skarżącej w tej materii jest nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponent turbiny gazowej o kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponent turbosprężarki turbiny gazowej w kształcie spirali", czy "siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej".

Zdaniem sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby skarżąca) do pojęć oraz ich definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi. Chodzi m.in. o źródła encyklopedyczne, internetowe, czy też przyjętą praktykę. Przywołana definicja turbiny gazowej jest niewątpliwie prawidłowa i zgodna z terminologią branżową i normatywną, nie pokrywają się jednak z terminologią stosowaną przy taryfikacji towarów, wynikającą z przepisów celnych. Taryfy celna i Noty wyjaśniające, które są dla organów celnych podstawą do taryfikacji towaru, zawierają szereg definicji i pojęć odbiegających od powszechnie obowiązujących lub wynikających np. z norm branżowych. Normy mają zastosowanie tylko wtedy, gdy Taryfa tak stanowi, tzn. gdy się na nie bezpośrednio powołuje. Przepisy prawa celnego mają bowiem charakter autonomiczny, co oznacza, iż mogą zawierać własną definicję pojęć zawartych w prawie celnym, które nie zawsze mają to samo znaczenie, co w mowie potocznej, lub w innych dziedzinach prawa. Należy zatem zgodzić się z organem odwoławczym, że turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie kierownice spalin do turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są kwalifikowane do kodu CN 8411 99 00.

W ocenie sądu kluczowe dla oceny spornych towarów (kierownice spalin, słoneczka i nakrętki kierownic) jest to, że są one umiejscowione (wbrew twierdzeniom strony) na obudowie turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są tym samym "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny" i nie mogą zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki (turbosprężarki), co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Pozycja 8414 90 00 co istotne obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych wentylatory poprzeczne, itp., a także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Noty wyjaśniające do pozycji 8409 i 8414, potwierdzają słuszność stanowiska organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Stanowisko skarżącej, że przedmiotowy towar jest elementem całego zespołu sprężarki i turbiny, a nie elementem samej turbiny i nie może zostać zaklasyfikowany jako jej część, nie znajduje uzasadnienia. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek kierownic spalin deklarowanych przez stronę jako części turbosprężarek jednostopniowych i ich zasada działania potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji 8411 WTC.

Organ odwoławczy w zaskarżonej decyzji zasadnie wyjaśnił stronie powody dla których sporny towar nie może być zataryfikowany do pozycji 8409 WTC i nie powtarzając tego stanowiska sąd jedynie wskazuje na jego zasadność i przedstawioną argumentację traktuje za własną (w notach wyjaśniających do CN podano, że podpozycja 8409 99 nie obejmuje turbosprężarek do silników tłokowych).

W ocenie sądu potwierdzeniem uznania przedmiotowych kierownic spalin (słoneczek i nakrętek kierownic) turbosprężarek za części turbiny i ich klasyfikacji do poz. 8411 WTC jest brzmienie kodu Taric 8411 99 00 60, do którego jest klasyfikowany "komponent turbiny gazowej o kształcie koła z łopatkami, w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach" spełniający ściśle określone warunki dotyczące materiału, wytrzymałości cieplnej oraz wymiarów (średnicy i wysokości). Za trafnością stanowiska organu w zakresie oceny spornego towaru przemawia także rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, że: "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8114 WTC.

Co więcej za trafnością poglądu organu co do oceny spornego towaru przemawiają także wiążące informacje taryfowe na które powołał się organ w odpowiedzi na skargę (nr [...] , [...] z [...] października 2014 r.,[...] z [...] listopada 2014 r., [...] z [...] października 2014 r.) i przywołane w zaskarżonej decyzji, tj. WIT: nr [...] z [...] października 2014 r. i [...] z [...] października 2017 r. i nr [...] z [...] lipca 2018 r. i [...] z [...] lipca 2018 r., przy czym ta ostatnia została wydana dla skarżącej na tożsamy towar (kierownice spalin o zmiennej geometrii stanowiące elementy jednostopniowej turbosprężarki stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika).

Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ sąd zwraca uwagę, że było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie.

Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postepowania, które miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia.

Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, z czego nie skorzystała, jak również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów (z tego prawa również nie skorzystała).

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99 zamiast deklarowanego kodu 8481 80 99 90, jest bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co niezmiernie istotne u skarżącej została przeprowadzona kontrola w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w wyznaczonym terminie, ani w postępowaniu odwoławczym. Zatem zarzut naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia. Nie sposób również przyjąć aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszają zasadę określoną w art. 191 op. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. W ocenie sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 op, poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również nie wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, są niezasadne. Warto także podkreślić, że organ odwoławczy odniósł się także do wszystkich twierdzeń skarżącej, w tym wskazanego w odwołaniu WITu i prawidłowo zauważyć, że przedmiotem wiążącej informacji taryfowej były inne niż sporne towary.

Mając powyższe na względzie sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.).