Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 1013/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2007-01-23 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: *Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca) Sędzia WSA Marta Semiczek Protokolant Ewelina Bedyńska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi J. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...], nr [...], wydaną na podstawie art. 14b §2 i §5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz.60 ze zm.)- dalej w skrócie Op, Dyrektor Izby Skarbowej we W., po rozpoznaniu zażalenia J. D., odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] nr [...] w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Z uzasadnienia decyzji wynika, że J. D. pismem z dnia [...] wystąpił, w trybie art. 14a §1 Op, do Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) – dalej w skrócie: ustawa o VAT, strona przedstawiła wątpliwości dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy złomu niewsadowego do jednostki, z którą nie podpisano umowy na kwalifikację jakościową złomu oraz wątpliwości dotyczące terminu wystawienia faktury w takim przypadku.

Zdaniem strony, zgodnie z art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy złomu niewsadowego do jednostki, z którą nie podpisano umowy na kwalifikację jakościową złomu, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Wystawienie faktury dokumentującej taką czynność następuje w dniu powstanie obowiązku podatkowego tj. z chwilą zapłaty za złom.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w O., działając w trybie art. 14a §1 i §4 Op w postanowieniu z dnia z dnia [...] nr [...] ustosunkował się do stanowiska, dotyczącego momentu powstania obowiązku podatkowego. Decyzją z dnia [...] nr [...] odniósł się do zajętego przez stronę stanowiska, dotyczącego terminu wystawienia faktury. W ostatniej z wymienionych decyzji organ stwierdził, iż stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe. Wskazał na regulację zawartą w art.106 ust.1 ustawy o VAT, który zobowiązuje podatników podatku od towarów i usług do wystawiania faktur zawierających wskazane w tym przepisie elementy. Ponadto powołał art.106 ust.8 ustawy o VAT, uprawniający Ministra Finansów do sformułowania w rozporządzeniu, szczegółowych zasad wystawiania faktur, danych które powinny zawierać oraz sposobu i okresu przechowywania faktur. Organ I instancji wskazał, iż zgodnie z §13 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwroty podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. Nr 95, poz.798 ze zm.) – dalej: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia, licząc do dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku, gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z §9 ust.1 pkt 3 ww rozporządzenia wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Ze stanowiskiem tym strona nie zgodziła się i wniosła zażalenie wywodząc, iż w przypadku dostawy złomu niewsadowego podmiotowi, z którym nie zawarto umowy o klasyfikację złomu obowiązek wystawienia faktury związany jest z powstaniem obowiązku podatkowego (art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT) i następuje w dacie zapłaty za złom.

Dyrektor Izby Skarbowej we W. odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. Wskazał powołane przez organ I instancji przepisy i dodatkowo powołał przepis §15 ust.1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. zgodnie, z którym w przypadkach określonych w art. 19 ust.10 i ust.13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż w chwili powstania obowiązku podatkowego. Organu odwoławczego wyjaśnił, iż obowiązek podatkowy w przypadku dostawy złomu niewsadowego podmiotowi, z którym nie zawarto umowy o klasyfikację złomu, powstał według zasad ogólnych, określonych w art.19 ust.1 ustawy o VAT, a nie jak twierdzi strona, zgodnie z art. 19 ust.13 pkt 5 lit.a tej ustawy. Obowiązek wystawienia faktury wynika zatem z art.19 ust.4 ustawy o VAT, a termin wystawienia faktury regulują §13 ust.1 i §14 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. stanowiąc, iż podatnik winien wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru, a w przypadku gdy otrzymał zaliczkę nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia otrzymania części lub całości należności.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu J. D. wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej we W., zasądzenie kosztów postępowania i zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną ich wykładnię, w szczególności naruszenie: §13 ust.1 i 2, §14, §15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. oraz art.19 ust. ust 4 i ust.13 pkt 5 ustawy o VAT w związku z art.106 tej ustawy – przez przyjęcie, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje zasada wystawiania faktur nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru, a w przypadku otrzymania zaliczki nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia otrzymania części lub całości należności.

Zdaniem strony skarżącej, obowiązek podatkowy w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania powstaje z chwilą zapłaty z tytułu dostawy złomu niewsadowego do jednostek, z która podatnik nie zawarł umowy na kwalifikację jakościową złomu (art. 19 ust.13 pkt 5 lit. a i lit b ustawy o VAT). W dacie zapłaty winna zostać także wystawiona faktura, co zdaniem strony skarżącej, wynika z §15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.

Skarżący powołał się na stanowisko wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w O. w identycznej sprawie i wniósł o przeprowadzenie dowodu z przedstawionego stanowiska.

Organ odwoławczy podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji i wniósł o oddalenie skargi.

W piśmie procesowym z dnia [...] skarżący w uzupełnieniu skargi przesłał kserokopię decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia [...] nr [...], w której wyrażono stanowisko w identycznej sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Kryterium legalności przewidziane, w art. 1 §2 wymienionej ustawy, umożliwia sądowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji, jeśli stwierdzi, że wydano ją z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub z naruszeniem prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jak również rozstrzygnięcia dotkniętego wadą warunkującą wznowienie postępowania administracyjnego – art. 145 §1 pkt 1 lit. a), lit. c) i lit. b) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.- dalej w skrócie upsa).

Oceniając zaskarżoną decyzję w tym zakresie należy stwierdzić, iż nie narusza ona przepisów prawa materialnego, ani przepisów procesowych w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

W postępowaniu zachowano zasadę dwuinstancyjności, dokonano oceny prawnej przedstawionego przez stronę stanowiska na gruncie stanu faktycznego opisanego we wniosku.

Zdaniem Sądu, przedstawiona w zakażonej decyzji ocena prawna jest prawidłowa.

Powołany przez stronę skarżącą §15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. ma zastosowanie wówczas, gdy wystawienie faktury związane jest z czynnością wymienioną w art.19 ust.10 i ust.13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy o VAT. Czynność, w związku z którą w rozpoznawanej sprawie następuje wystawienie faktury, to dostawa złomu niewsadowego jednostce, która nie dokonuje kwalifikacji jakości na podstawie zawartej umowy. Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w związku z dokonaniem dostawy złomu niewsadowego takiej jednostce powstaje na zasadach ogólnych tj. zgodnie z art.19 ust.1 ustawy o VAT z chwilą wydania towaru (wykonania usługi), a nie jak twierdzi strona zgodnie z art.19 ust.13 pkt 5 tej ustawy, z chwilą otrzymania zapłaty. Wyłączenie ogólnej zasady powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT przewidziane w art.19 ust.13 pkt 5 obejmuje złom:

- niewsadowowy, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty – nie później niż 20. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu do jednostki, która zgodnie z umową dokonuje kwalifikacji jakości (art.19 ust. 13 pkt 5 lit.a ustawy o VAT),

- wsadowy, w tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty – nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu (art.19 ust.13 pkt 5 lit. b ustawy o VAT).

Taka regulacja jednoznacznie wskazuje, iż w przypadku dostawy złomu niewsadowego, wyłączone są ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, tylko wówczas, gdy dostawa skierowana jest do jednostki, która zgodnie z zawartą umową dokonuje kwalifikacji jakościowej złomu. W przypadku dostawy złomu niewsadowego jednostce, z którą umowy takiej nie zawarto obowiązują zasady ogólne wskazane w art.19 ust 1 ustawy o VAT. W takim przypadku nie może mieć zastosowania §15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. W rozpoznawanej sprawie, dostawa towaru powinna być potwierdzone fakturą, zatem obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z art.19 ust. 4 ustawy o VAT, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Termin wystawienia faktury w takim przypadku regulują §13 ust.1 i §14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. stanowiąc, iż podatnik winien wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru, a w przypadku, gdy otrzymał zaliczkę nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia otrzymania części lub całości należności. Wskazany w decyzji organu odwoławczego termin wystawienia faktury, został ustalony zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku VAT i rozrządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.

Ponadto Sąd stwierdza, iż rozpoznając skargę dokonuje oceny stanowiska przedstawionego przez organ podatkowy w zaskarżonej decyzji. Stanowisko innego organu przedstawione w analogicznej sprawie, na wniosek innego podatnika, nie jest dowodem z dokumentu w rozumieniu art.106 §3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę jako bezzasadną oddalił.