Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1142/05
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2007-04-04 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Skarżony organ: Izba Skarbowa

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 1142/05 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 4 kwietnia 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk (spr), Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek, Asesor WSA Jarosław Wiśniewski, Protokolant: Iwona Sadowska - Białka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 marca 2007r., sprawy ze skarg K.M. J., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 10 czerwca 2005r Nr [...], , w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001r oraz określenia, wysokości odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej z tytułu niezapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiąc, wrzesień 2001r, - s k a r g i o d d a l a -


UZASADNIENIE

Sygn. I S.A./Kr 1142/05

UZASADNIENIE

Skarżąca K.M.J. prowadziła w 1998 r. działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo- Handlowo - Produkcyjne K. , które z końcem tego roku zostało zlikwidowane.

Postępowanie kontrolne przeprowadzone przez Urząd Kontroli Skarbowej wykazało , iż prowadząc powyższą działalność ,skarżąca była dłużnikiem firmy handlowej H.na kwotę 256.784 , 50 zł.

Ustalono , że kwotę tą zasądził od skarżącej Sąd Okręgowy w K. wyrokiem z dnia [...] października 2000 roku.

W dniu[...] czerwca 2001 r. doszło do zawarcia ugody między skarżącą a wierzycielem na mocy której K. J. zobowiązała się do zapłaty na jego rzecz połowy zasądzonej kwoty łącznie z kosztami postępowania sądowego w sumie 148.834,55 zł/

Pozostała część długu w kwocie 128.392,25 zł została umorzona.

Postępowanie wykazało , iż ostatnia część należności została zapłacona przez skarżącą w dniu 3 września 2001 roku.

Kontrolujący stwierdzili , że pomimo obowiązku wynikającego z art. 14 ust 2 pkt.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / DZ. U. z 2000 r. Nr. 14 , poz. 176 ze zm./ skarżąca nie wykazała w złożonym zeznaniu rocznym za 2001 r. umorzonych zobowiązań w wysokości 128.392,25 zł.jak również nie wpłaciła zaliczki na podatek dochodowy od kwoty umorzonego długu , nie dopełniła tym samym obowiązku wynikającego z art. 44 ust. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyżej cytowanej.

Powyższe okoliczności doprowadziły do wydania przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w dniu[...] grudnia 2004 r. decyzji określającej K.J.wysokość zobowiązania podatkowego w tym podatku za 2001 rok w kwocie 38.415,50 zł oraz określającej wysokość odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej z tytułu nie wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiąc wrzesień 2001 r. w kwocie 4.812,50 zł.

Od powyższych decyzji skarżąca wniosła odwołania , w których zarzucała naruszenie przepisów art. 14 ust 2 pkt 6 ustawy p.d.of. poprzez przyjęcie , że nie prowadząc działalności gospodarczej w 2001 r. osiągnęła dochód z działalności

gospodarczej z tytułu umorzenia zobowiązań dotyczących 1998 roku.

Odnośnie drugiej decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę zarzucono naruszenie przepisów art. 53 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa poprzez przyjęcie , iż istniała podstawa prawna do ich naliczania za wskazany okres z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Rozpoznając odwołania od przedmiotowych decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w dniu [...]czerwca 2005 roku utrzymał je w mocy wydając w tym przedmiocie decyzje o numerach [...] oraz [...]

Podobnie jak organ I instancji powołał i przytoczył treść art. 14 ust 2 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / DZ.U. z 2000 roku , Nr 14, poz. 176 ze zm./ w świetle którego skarżąca winna wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym wysokość umorzonych zobowiązań , o których mowa wyżej. Odnośnie określenia wysokości odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej z tytułu nie wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy , jako podstawę prawną rozstrzygnięcia powołano art. 51 par.1 Ordynacji Podatkowej , zgodnie z którym zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie płatności. Zaległością podatkową natomiast jest również nie zapłacona w terminie zaliczka na podatek / art. 51 par. 2 ustawy/.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej przytoczył treść art. 53 a Ordynacji zgodnie z którym , jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego organ podatkowy stwierdzi , że podatnik mimo ciążącego nań obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub części , nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji , organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji , a także w braku deklaracji.

W oparciu o powyższe zasadne było określenia wysokości odsetek za zwłokę przy przyjęciu prawidłowej kwoty zaliczki za wrzesień 2001 zł wynoszącej 31.209, 20 zł.

Organ odwoławczy podał też , że skarżąca miała prawo czynnego udziału w postępowaniu a także zagwarantowano jej prawo do wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego zgodnie z art. 200 Ordynacji.

Obie decyzje zostały zaskarżone do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z żądaniem ich uchylenia jak również decyzji je poprzedzających przy zasądzeniu kosztów procesu.

Przeciwko decyzjom sformułowano zarzut naruszenia art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / DZ. U. 1993 r. Nr. 90 , poz. 416 ze zm./ poprzez przyjęcie , że podatniczka nie prowadząc działalności gospodarczej

W 2001 roku osiągnęła dochód z działalności gospodarczej uzyskany z tytułu umorzenia zobowiązań dotyczących roku 1998.

Umorzone postępowania dotyczące roku 1998 z tym rokiem poprzez korektę przychodu winny być rozliczone tym bardziej , że organy przez cztery lata prowadziły czynności kontrolne za ten okres wydając decyzje w 2004 roku.

Naruszono też art. 53 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa /DZ.U. Nr. 137 , poz. 926 ze zm./ poprzez przyjęcie że była podstawa prawna do naliczenia stronie skarżącej odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej za wskazane miesiące , mimo że w 2001 r. działalności nie prowadziła.

Przepis ten wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2003 r. i powinien mieć zastosowanie do zaliczek płaconych po tym okresie.

Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargi domagał się ich oddalenia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje :

Stosownie do art. 3 par. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /DZ.U. z 2002 r. Nr. 153, poz. 1270 ze zm./ sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej z punktu widzenia legalności t.j. z punktu widzenia zgodności zaskarżonych decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa.

Zgodnie z dyspozycją art. 145 par. 1 pkt 1 p.p.s.a. Sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie, uchyla decyzję lub postanowienie w całości lub części jeżeli stwierdzi : naruszenie prawa materialnego ,które miało wpływ na wynik sprawy , gdy naruszenie prawa daje podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego oraz gdy sąd stwierdzi naruszenie przepisów postępowania , jeżeli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy.

Analiza akt prowadzonego postępowania oraz zarzutów podniesionych w skargach doprowadziły Sąd do przekonania , że przy wydawaniu zaskarżonych decyzji nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego oraz procedury uzasadniającego uchylenie zaskarżonych decyzji , zatem skargi nie zasługują na uwzględnienie.

Odnosząc się do zarzutów zgłoszonych przez skarżącą , podnieść należy że są nietrafne i nie zasługują na uwzględnienie.

Stan faktyczny sprawy jest bezsporny , mamy w niej do czynienia z umorzeniem zobowiązania , na mocy ugody zawartej między K. J. jako dłużnikiem a firmą "H." S.A. Factoring , w wyniku której umorzono jej zobowiązanie w kwocie 128.392,25 zł , stanowiącej część wierzytelności przysługującej tej firmie.

Na zawarcie ugody zarząd firmy " H." S.A. Factoring wyraził zgodę w dniu[...] czerwca 2001 roku.

Nie ulega wątpliwości , że przedmiotowa wierzytelność powstała w okresie kiedy skarżąca prowadziła działalność gospodarczą , a więc w 1998 roku i że wierzytelność ta powstałą w związku z prowadzoną przez nią działalnością.

Powyższe fakty wynikają z zebranego materiału dowodowego, nie były też przez stronę kwestionowane.

Z uwagi na powyższe , zdaniem Sądu dla stwierdzenia po stronie skarżącej zaistnienia przychodu nie ma znaczenia podnoszony fakt, iż w dacie dokonania umorzenia nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu powoływanej w skardze ustawy prawo o działalności gospodarczej.

Bezspornym jest zatem , że dla skarżącej z chwilą umorzenia przez wierzyciela zobowiązania , wystąpił przychód w kwocie 128.392,25 zł.

Gdyby nie umorzenie zobowiązana była by do zapłaty powyższej kwoty a to zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia [...]. X. 2000 roku [...]

Skoro zgodnie z artykułem 14 ust.2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wyżej cyt. przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań z zastrzeżeniem ust.3 pkt.6 w tym z tytułu zaciągniętych kredytów , pożyczek z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy i Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych - organy wbrew zarzutom skarżącej władny był do wydania zaskarżonej decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego za 2001 rok skoro z tytułu umorzenia w tym roku odniosła konkretną korzyść majątkową.

Zdaniem Sądu powyższy przepis ma zastosowanie w sytuacji uzyskania przychodów w ramach działalności a nie w czasie prowadzonej działalności gospodarczej.

W takim przypadku też K. J. stosownie do treści art. 44 ustawy p.d.o.f. zobowiązana była złożyć deklarację podatkową za miesiąc , w którym przychód wystąpił i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ponieważ tego nie uczyniła organ kontroli skarbowej opierając się na przepisie art. 51 par 1 Ordynacji Podatkowej uznał , że doszło do postania z tego tytułu zaległości podatkowej.

Jednocześnie stosownie do art. 53 a Ordynacji przyjął prawidłową wysokość zaliczki za miesiąc wrzesień 2001 rok i od tej kwoty określił wysokość odsetek za zwłokę.

Przepis ten wszedł wprawdzie w życie wprawdzie z dniem 1 stycznia 2003 roku jednakże jak słusznie podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej , ma on charakter proceduralny , stąd mógł mieć zastosowanie w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał obie skargi za bezzasadne i dlatego na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / DZ.U. 2002 r. Nr. 153, poz. 1270/ orzekł jak w sentencji.