Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 386/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2007-03-14 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 386/06 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 14 marca 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędziowie: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk, Asesor: WSA Jarosław Wiśniewski (spr), Protokolant: Aneta Kubacka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 lutego 2007r., sprawy ze skargi Spółki W. w L., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 16 stycznia 2006r. nr [...], w przedmiocie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, - skargę oddala -


UZASADNIENIE

Pismem z dnia [...].04.2005 r., Spółka W. w L. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.

Zapytanie dotyczyło zwolnienia z podatku VAT dokonywanej przez Spółkę dostawy wody. Celem Spółki, określonym w załączonym do wniosku Statucie jest utrzymanie i eksploatacja urządzeń wodociągowych służących do zapewnienia wody dla potrzeb swoich członków, ochrony wody przed zanieczyszczeniem, ochrony przed powodzią, wykorzystywania wody dla celów przeciwpożarowych, utrzymywania wód. Zdaniem Spółki umowy cywilnoprawne miedzy członkami- właścicielami wspólnego urządzenia na kupno-sprzedaż wody nie są prawnie skuteczne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia [...].07.2005 r. nr [...] stwierdził, że wymienione w § 3 Statutu Spółki opłacanie składek i wykonywanie innych świadczeń na rzecz Spółki, uzależnione od ilości dostarczonej wody jest zapłatą za wodę. Czynność polegająca na dostarczaniu przez Spółkę (osobę prawną ) wody członkom Spółki jest w świetle powyższego sprzedażą w rozumieniu art. 535 k.c. i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, że dostarczanie wody dla osób fizycznych będących członkami Spółki nie jest usługą, nie mają znaczenia argumenty Spółki, iż w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług utrzymane zostało zwolnienie dla usług statutowych świadczonych przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowanych.

Na powyższe postanowienie Spółka zażaliła się pismem z dnia [...].07.2005r., podnosząc, że swoją działalność prowadzi w oparciu o Statut i ustawę Prawo wodne, a nie w oparciu o powołany Kodeks Cywilny. Spółka podniosła ponadto, że nie wystawia rachunków ani faktur swoim członkom, gdyż nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej, a posługiwanie się dokumentem faktury jest potwierdzeniem prowadzenia takiej działalności. Spółka powołuje się również na doręczoną opinię Urzędu Statystycznego, która nie została uwzględniona w wydanym postanowieniu. Ponadto zdaniem Spółki nie są skuteczne umowy miedzy Spółką a j ej członkami, gdyż Członkowie Spółki to Spółka.

Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia 16 stycznia 2006 r. nr [...] zmienił postanowienie uznając , iż zawarta w nim ocena prawna jest nieprawidłowa. Zdaniem organu odwoławczego Naczelnik Urzędu Skarbowego nieprawidłowo przyjął , iż czynności spółki za dostawę wody czyli sprzedaż towaru, podczas gdy zgodnie z klasyfikacją GUS z dnia 12.12.2005 r. skarżąca prowadzi usługi w zakresie rozprowadzania wody , opodatkowane stawką 7 % na podstawie załącznika nr 3 do ustawy poz. nr 138 .

W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy powołał sie na opinii GUSu Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań w Warszawie z dnia 12.12.2005 r. Nr OB.-02-9-5672/KU-580/2005/6514 wydanej w odpowiedzi na zapytanie Dyrektora Izby Skarbowej, z której wynika, że usługi spółek wodnych w/g Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz.U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.) mieszczą się w grupowaniach:

-PKWiU 41.00.20-00.00 "Usługi rozprowadzania wody" - zapewnienie dostaw wody (w tym uzdatnianie i dostarczanie wody);

0. PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków" - odprowadzanie i oczyszczanie ścieków;

1. PKWiU 01.41.11-00.00 "Usługi związane z uprawami rolnymi"- uruchamianie i obsługa urządzeń melioracyjnych;

-PKWiU 45.24.12-00.00 "Roboty ogólnobudowlane związane z budową zapór, kanałów, kanałów irygacyjnych i akweduktów" - naprawa i konserwacja urządzeń melioracyjnych.

Z kolei na zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) o symbolu PKWiU 91 jako wymienione w załączniku Nr 4 poz. 10 do ustawy są zwolnione od podatku.

Natomiast, "usługi w zakresie rozprowadzania wody" jako wymienione w poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy są opodatkowane stawką 7 % zgodnie z art. z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy

Z powołanej opinii Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań GUS w Warszawie oraz postanowień Statutu stwierdzających, iż Spółka zajmuje się utrzymaniem i eksploatacją urządzeń wodociągowych w celu zapewnienia wody dla potrzeb członków wynika, iż Spółka na rzecz członków świadczy usługi rozprowadzania wody. Usługi te świadczone są za odpłatnością, której wysokość uzależniona jest od ilości dostarczanej wody. Usługi te jako wymienione w poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem 7 % stawki podatku VAT.

Zdaniem organu zwolnienie o którym mowa w poz. 10 załącznika nr 4 do ustawy, dotyczy usług świadczonych przez organizacje członkowskie (statutowych) - wyłącznie niesklasyfikowanych, podczas gdy usługi Spółki są klasyfikowane w sposób wskazany opinią Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań GUS w Warszawie.

Na to rozstrzygnięcie została wniesiona skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, w której skarżąca zarzuciła sprzeczność decyzji ze stanem prawnym i dokumentami prawnymi Spółki przedłożonymi do sprawy . .

W uzasadnieniu skargi podniesiono , iż aby można mówić o dostarczaniu wody w trybie art. 171a Ustawy Prawo wodne musi być zawarta umowa między spółka a zainteresowanymi podmiotami. Drugą strona umowy musi być strona niezwiązana ze spółka . Spółka natomiast nie zawierała takich u mów .

Zdaniem skarżącej obowiązek podatkowy wyklucza również sam ustawa o podatku od towarów i usług , gdyż składaka nie jest towarem ani usługą . Ponadto spółki wodne są formami organizacyjnymi , które nie działają w celu osiągnięcia zysku . Działalność spółki nie może być zatem zaliczona do działalności gospodarczej, gdyż działalność taka może być podjęta przed uzyskaniem wpisu do rejestru sądowego lub ewidencji działalności gospodarczej natomiast spółkę obowiązuje wpis do katastru wodnego . Zdaniem Skarżącej przedłożona przez spółkę opinia GUS właściwie klasyfikuje usługi organizacji członkowskich wspierających inicjatywy społeczne poprzez gromadzenie środków - składki..

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymał swoje stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji .

Rozpoznając niniejszą sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji pod względem jej zgodności z prawem w świetle art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25.07.2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stwierdzić należy, iż wbrew zarzutom skargi decyzja ta nie narusza ani przepisów prawa materialnego, ani też przepisów postępowania w stopniu uzasadniającym jej uchylenie. Skarga nie zasługuje zatem na uwzględnienie.

Istota sporu w niniejszej sprawie ogniskuje sie czy działalność spółki wodnej polegająca miedzy innymi na dostarczeniu członkom spółki wody podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Na wstępie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie stwierdza, iż sprawa będąca przedmiotem skargi dotyczy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, a zatem rozstrzygnięcie należy oprzeć na przedstawionym przez Skarżącą stanie faktycznym sprawy zgodnie z treścią art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego wynika , iż Spółka Wodna w L. - wykonuje czynności zgodne ze statutem w ramach, których głównym celem jest utrzymanie i eksploatacja urządzeń wodociągowych dla potrzeb członków spółki . Spółka nie prowadzi działalności w zakresie uregulowanym ustawą o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę, nie dostarcza wody innym podmiotom nie będącym członkami Spółki, woda w Spółce nie jest przedmiotem obrotu.

Z § 2 pkt 1 załączonego do akt sprawy statutu spółki wynika , iż celem Spółki jest utrzymanie i eksploatacja urządzeń wodociągowych służących do zapewnienia wody dla potrzeb członków , ochrony wody przed zanieczyszczeniem , ochrony przed powodzią wykorzystywaniem wody dla celów przeciwpożarowych oraz utrzymaniem wód . Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , iż spółka dostarcza wodę swoim członkom. Mimo tego , że Spółka nigdzie takiego stanowiska wprost nie zajmuje niemniej jednak wniosek taki wynika a contario ze stwierdzenia, iż nie dostarcza wody innym podmiotom nie będącym członkami Spółki Okoliczność tę spółka potwierdza w skardze , wyjaśniając , iż brak środków w gminie zmusił mieszkańców, członków spółki do budowy wodociągu do zaopatrzenia własnych gospodarstw w wodę . Spółka zgromadzone składki przeznacza na utrzymanie urządzeń wodociągowych .

Z kolei w myśl przepisu art.170 ust 1,2 ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne ( Dz.U nr 115 poz. 1229 z póź. zm ) członek spółki wodnej jest zobowiązany do wnoszenia składek i ponoszenia na jej rzecz innych określonych w statucie świadczeń , niezbędnych do wykonywania statutowych działań spółki . Wysokość składek i innych świadczeń na rzecz spółki wodnej powinna być proporcjonalna do korzyści odnoszonych przez członków spółki w związku z działalnością spółki .

Zgodnie z art 5 ust 1 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 54, poz. .535 zpóź zm. ) Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

Przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, - art 8 ust 1 cyt ustawy . zgodnie natomiast z ust 3 art. 8. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zatem definicja "usługi" w ustawie o podatku od towarów i usług jest bardzo szeroka , czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, iż świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego w procesie prowadzonej przezeń działalności produkcyjnej, służąc tym samym tej działalności produkcyjnej, albo też do zaspokojenia potrzeb zamawiającego o charakterze konsumpcyjnym tak jak jest w niniejszej sprawie.

W świetle tej definicji należy uznać , iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia niewątpliwie z usługą dostarczenia wody przez spółkę wodną na rzecz osób fizycznych będących jej członkami . Bez znaczenia natomiast jest fakt , iż spółka świadczy usługi na rzecz swoich członków i że w tym zakresie nie są zawierane odrębne umowy cywilnoprawne . Spółka wodna jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej na gruncie podatku od towarów i usług jest podatnikiem . Spółce wodnej przyznano bowiem podmiotowość podatkowoprawną a nie jej członkom . Zgodnie bowiem z art. 15 ust 1cyt ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podkreślenia wymaga fakt , iż działalność gospodarcza w ustawie o podatku od towarów i usług została zdefiniowana bardzo szeroko . Działalność gospodarcza obejmuje bowiem wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. - art. 15 ust 2 cyt. ustawy .

Uznając zatem , iż opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na tle niniejszej sprawy uznać należy , iż takiemu opodatkowaniu podlega wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi dostarczania wody przez spółkę wodną .

Nie można się zgodzić ze stanowiskiem , iż usługi świadczone przez Spółkę wodną korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług . Zgodnie z tym przepisem usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) o symbolu PKWiU 91 jako wymienione w załączniku Nr 4 poz. 10 do ustawy są zwolnione od podatku. Z opinii Głównego Urzędu Statystycznego Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań w Warszawie wydanej w odpowiedzi na zapytanie Dyrektora Izby Skarbowej wynika , iż usługi będące statutową działalnością Skarżącej spółki mieszczą się w grupowaniach:

-PKWiU 41.00.20-00.00 "Usługi rozprowadzania wody" - zapewnienie dostaw wody (w tym uzdatnianie i dostarczanie wody);

2. PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków" - odprowadzanie i oczyszczanie ścieków;

3. PKWiU 01.41.11-00.00 "Usługi związane z uprawami rolnymi"- uruchamianie i obsługa urządzeń melioracyjnych;

4. -PKWiU 45.24.12-00.00 "Roboty ogólnobudowlane związane z budową zapór, kanałów, kanałów irygacyjnych i akweduktów" - naprawa i konserwacja urządzeń melioracyjnych.

Zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 1 cyt. ustawy dotyczy natomiast usług statutowych świadczonych przez organizacje członkowskie ale gdzie indziej niesklasyfikowane .

Zakwalifikowanie usług spółek wodnych przez główny urząd statystyczny do ww. grupowań powoduje niemożność skorzystania z wyżej wymienionego zwolnienia . Podkreślić również należy , iż opinia GUSu Departamentu Koordynacji i Oganizacji badań była sporządzona w oparciu o pytanie Dyrektora Izby Skarbowej w oparciu o szczegółowo przedstawiony stan prawny wynikający z ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. prawo wodne . regulujący status spółek wodnych i cel ich działalności . Statut spółki wodnej w Laskowej pokrywa sie z przedstawioną ustawa natomiast przepis regulujący działalność spółki (§ 2 Statutu ) jest praktycznie powtórzeniem art 164 ustawy prawo wodne .

Przedstawiona przez Skarżącego Opinia GUSu w Krakowie z dnia 17.09.2002 r. dotyczyła zapytania związanego z usługami na etapie gromadzenia środków na budowę wodociągów. Czyli stanu faktycznego nieadekwatnego do niniejszej sprawy poprzedzającego aktualną działalność spółki. Opinia ta nie może więc stanowić podstawy do zakwalifikowania działalności spółki prowadzonej zgodnie ze statutem (§ 2 Statutu) po wybudowaniu ujęć i sieci wodnej.

Mając na uwadze powyższe ustalenia i wnioski należy powiedzieć, iż brak jest ustawowych przesłanek do uwzględnienia skargi, w związku z czym należało ją oddalić na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).