Wyrok NSA oz. w Białymstoku, sygn. akt SA/Bk 1674/00
NSA oz. w Białymstoku
Data orzeczenia: 2001-12-21 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 2 ust. 3 pkt 1-2
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Teza: Rozpowszechnienie materiałów zawierających informacje o produkowanych przez firmę wyrobach służy pozyskaniu potencjalnych nabywców tych wyrobów i nie musi łączyć się z wydaniem tych materiałów na, zewnątrz, aby potraktować je jako reklamę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem, bowiem reklamy jest właśnie pozyskanie potencjalnych nabywców tych wyrobów niezależnie od sposobu prowadzenia reklamy, który zależy od inwencji i możliwości reklamującego swój towar. Dlatego też kalendarze przeznaczone zarówno na reklamę, jak na potrzeby firmy, są opodatkowane podatkiem VAT. To samo dotyczy ulotek reklamowych oraz katalogów reklamowych, które zawierając dane o towarach i nawet nie zawierając ich cen, mogły zachęcać do ich nabycia. Wydatki poniesione na wyprodukowanie i zakup katalogów reklamowych, ulotek reklamowych, reklamówek i kalendarzy są, zatem wydatkami na reklamę podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, bez względu na inne okoliczności.

TEZY

Rozpowszechnienie materiałów zawierających informacje o produkowanych przez firmę wyrobach służy pozyskaniu potencjalnych nabywców tych wyrobów i nie musi łączyć się z wydaniem tych materiałów na, zewnątrz, aby potraktować je jako reklamę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem, bowiem reklamy jest właśnie pozyskanie potencjalnych nabywców tych wyrobów niezależnie od sposobu prowadzenia reklamy, który zależy od inwencji i możliwości reklamującego swój towar. Dlatego też kalendarze przeznaczone zarówno na reklamę, jak na potrzeby firmy, są opodatkowane podatkiem VAT. To samo dotyczy ulotek reklamowych oraz katalogów reklamowych, które zawierając dane o towarach i nawet nie zawierając ich cen, mogły zachęcać do ich nabycia. Wydatki poniesione na wyprodukowanie i zakup katalogów reklamowych, ulotek reklamowych, reklamówek i kalendarzy są, zatem wydatkami na reklamę podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, bez względu na inne okoliczności.


UZASADNIENIE

Podatnik zamówił i rozpowszechniał m.in. "katalogi wyrobów", które produkował, bez podawania w nich cen towarów, zaś część materiałów zawierających dane o produkowanych wyrobach nie wydawał na zewnątrz, przeznaczając je na własne potrzeby firmy.

Organy podatkowe uznały rozpowszechniane lub przeznaczone na własne potrzeby materiały informacyjne za materiały reklamowe i opodatkowały je podatkiem VAT. W wydanych decyzjach I i II instancji uznały, iż zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, opodatkowaniu podlega świadczenie usług oraz przekazanie lub zużycie towarów na potrzeby reprezentacji lub reklamy. Ponieważ ustawa o VAT nie zawiera definicji reklamy, przeto należy korzystać z definicji słownikowych.

W związku z tym, biorąc pod uwagę całokształt działalności podatnika, do reklamy należy również - zdaniem organów podatkowych - zaliczyć te działania, które prowadzą do przekazywania wiedzy o zaletach i wartościach reklamowych firmy, a więc mające na celu zwiększenia przychodów podatnika.

Izba Skarbowa odwołała się także do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącego instytucji "reklamy".

Odnosząc się do definicji słownikowych dotyczących pojęcia reklamy oraz poglądów wyrażonych w orzecznictwie NSA, Izba Skarbowa wywiodła, że informacja handlowa, która nie zawiera ceny, ale zawiera inne cechy towaru, stanowi reklamę, a podatnik przeznaczając środki na ten cel winien je opodatkować.

Przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby reprezentacji i reklamy nie musi się łączyć z wydaniem ich na zewnątrz, a więc od kalendarzy przeznaczonych na potrzeby podatnika winien być także odprowadzony podatek VAT.

Podatnik na decyzję Izby Skarbowej wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której zarzucił tej decyzji naruszenie przepisu art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Według skarżącego "katalogi wyrobów" jako towar, zakupione zostały nie w celu reklamowania wyrobów firmy, a w celu podania pełnej "informacji handlowej" o walorach danego towaru i jego właściwościach. Wymienione w decyzji organu pierwszej instancji ulotki reklamowe i katalogi reklamowe nie zostały przeznaczone na cele reklamy, a zatem obowiązek podatkowy w podatku VAT od tych towarów nie istnieje.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają świadczenia usług oraz przekazanie lub zużycie towarów na potrzeby reprezentacji lub reklamy, jak też przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników udziałowców (...), a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.

Jeżeli nawet przyjąć, że kalendarze nie były przeznaczone na reklamę, a na potrzeby firmy, to także od ich wartości należałoby zapłacić podatek VAT. Odnośnie zarzutu, iż organy podatkowe nie ustaliły, czy ulotki reklamowe, katalogi reklamowe i reklamówki użyte zostały na cele reklamy i reprezentacji stwierdzić należy, iż nie jest on zasadny.

Organy podatkowe na podstawie dokumentów ustaliły, że towary te zostały zamówione i wykonane jako reklamowe.

W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji Izba Skarbowa w sposób wyczerpujący uzasadniła swoje stanowisko co do tego, dlaczego uznała, iż katalogi i ulotki reklamowe potraktowała jako towary reklamowe.

Niewątpliwie posiadanie i rozpowszechnienie materiałów zawierających informacje o produkowanych przez firmę wyrobach należy traktować jako reklamę. Pogląd taki utrwalił się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Rozpowszechnianie informacji o produkowanych wyrobach służy pozyskaniu potencjalnych nabywców, a właśnie pozyskanie nabywców jest celem reklamy.

Sposób prowadzenia reklamy zależy od inwencji i możliwości reklamującego swój towar.

Zarówno ulotki reklamowe jak i katalogi reklamowe nie zawierały ceny towaru. Zawierały natomiast dane o towarze, które mogły zachęcać do jego nabycia.

Skoro tak, to stwierdzić należało, iż organy podatkowe wydatki poniesione na wyprodukowanie i zakup katalogów reklamowych, ulotek reklamowych, reklamówek i kalendarzy zasadnie potraktowały jako wydatki na reklamę.