Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt I SA/Gl 326/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2010-07-19 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Hasła tematyczne: Podatek od czynności cywilnoprawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k,  art. 1 ust. 1 pkt 2,  art. 1 ust. 3 pkt 3,  art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f
journal: Dz.U. 2007 nr 68 poz 450
law: Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej (spr.), Sędziowie WSA Bożena Suleja, Krzysztof Winiarski, Protokolant Paulina Kowalczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 lipca 2010 r. sprawy ze skargi B. G.-W. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.


UZASADNIENIE

1. Wnioskiem z dnia [...] 2009 r. (data wpływu do organu podatkowego) notariusz B. G.–W., jako płatnicza, złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zobowiązania podatkowego z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną.

Wnioskodawczyni podała, iż planowane jest dokonanie przekształcenia spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjnej) w spółki komandytowo-akcyjne. Spółki komandytowo-akcyjne będą kontynuować działalność przekształcanych spółek kapitałowych w oparciu o ich majątki. Na dzień przekształcenia w spółkach kapitałowych mogą występować niepodzielone zyski z lat ubiegłych. Wkłady komplementariuszy poszczególnych spółek zarachowane będą na ich kapitał zakładowy. Natomiast kapitał zakładowy poszczególnych spółek komandytowo-akcyjnych zostanie określony na poziomie istotnie niższym niż dotychczasowa wartość kapitału zakładowego przekształcanych spółek kapitałowych. Różnice miedzy obecną wartością kapitału zakładowego przekształcanej spółki kapitałowej a kwotą przeznaczoną na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej oraz ewentualna kwota niepodzielonych zysków przekształcanej spółki z lat ubiegłych przelane zostaną na kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej.

W związku z powyższym płatniczka zadała pytanie: Czy skoro w wyniku przekształcenia wartość kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej będzie niższa od kapitału zakładowego przekształcanej spółki kapitałowej, wnioskodawczyni będzie zobowiązania do obliczenia i pobrania w związku z przekształceniem podatku od czynności cywilnoprawnych?

Przedstawiając własne stanowisko wnioskodawczyni wskazała, że w opisanym stanie faktycznym, ponieważ w wyniku przekształcenia nie dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej, przekształcenie nie będzie stanowiło, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilno-prawnych, zmiany umowy spółki.

2. W interpretacji indywidualnej z dnia [...] r. nr [...], wydanej na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zobowiązania podatkowego z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną – jest nieprawidłowe.

Wskazując na prawidłowe stanowisko organ podatkowy stwierdził, że zgodnie z przepisem art. 1 ust 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast z art. 1 ust 3 pkt 3 tej ustawy wynika, że za zmianę umowy mogącą podlegać opodatkowaniu uważa się: przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 3 ust 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwila dokonania czynności cywilnoprawnej, a podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust 1 pkt 8 lit. f tej ustawy stanowi - przy przekształcaniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Zdaniem organu podatkowego brzmienie powyższych przepisów wskazuje na to, że ustawodawca pojęcie kapitału zakładowego łączy ze spółką kapitałową, spółce osobowej pozostawiając zaś wartość wkładów, jako podstawę opodatkowania. Nie ma żadnego uzasadnienia prawnego aby zmianę umowy spółki, o której mowa w art. 1 ust 3 pkt 3 ustawy, wiązać w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej wyłącznie z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, wykluczając badanie czy w wyniku zawartej umowy nie doszło do zwiększenia majątku spółki. Podsumowując organ stwierdził, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawodawca nie dokonuje rozróżnienia – wbrew twierdzeniom wnioskodawczyni – pomiędzy wkładem a kapitałem zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej. Zmianą umowy spółki jest takie przekształcenie spółki, którego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej – w tym komandytowo-akcyjnej. Natomiast podstawą opodatkowania jest wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, przy czym zwolnieniu podlega część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu w spółce przekształcanej. Sam fakt, iż w powstałej w wyniku przekształcenia spółce komandytowo-akcyjnej obniżeniu uległ kapitał zakładowy w stosunku do kapitału zakładowego spółki przekształcanej w żadnym wypadku nie przesądza o braku obowiązku podatkowego.

3. Wnioskodawczyni nie zgodziła się z powyższą interpretacją i wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa. Uzasadniając wezwanie wnioskodawczyni wskazała, że w odniesieniu do zmiany umowy spółki wynikającej z przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega jedynie to przekształcenie, które prowadzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przekształconej w stosunku do kapitału zakładowego spółki przekształcanej. Wnioskodawczyni przyjęła, iż w odniesieniu do powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej podstawą opodatkowania, z której wyłączona będzie wartość opodatkowanego wcześniej kapitału zakładowego spółki przekształcanej, będzie wartość kapitału zakładowego a nie całego wkładu do spółki, obejmującego zarówno kapitał zakładowy jak i zapasowy. Wnioskodawczyni stwierdziła również, że w stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku przekształcenie spółek kapitałowych w spółki komandytowo-akcyjne nie będą się wiązały z wniesieniem przez wspólników jakichkolwiek dodatkowych wkładów. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej powstałej na skutek przekształcenia odpowiadać będzie majątkowi spółki kapitałowej przekształcanej. Jeżeli zatem przyjąć, jak czyni to Dyrektor Izby Skarbowej w K. w wydanej interpretacji, że przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną może podlegać opodatkowaniu, jeżeli wynikiem jest zwiększenie majątku spółki komandytowo-akcyjnej, to uznać należy, iż opisane we wniosku przekształcenia, jako nie powodujące zwiększenia majątku spółki komandytowo-akcyjnej i tak nie będą podlegać opodatkowaniu. W dodatkowym piśmie wnioskodawczyni zgłosiła żądanie usunięcia z obrotu prawnego przedmiotowej interpretacji indywidualnej, która została doręczona pełnomocnikowi wnioskodawczyni po upływie terminu 3 miesięcy licząc od dnia otrzymania wniosku. W uzasadnieniu wnioskodawczyni podała, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został doręczony organowi podatkowemu w dniu [...] 2009 r., natomiast interpretacja indywidualna z dnia [...] r. została doręczona w dniu [...] 2009 r.

4. W odpowiedzi na wezwanie organ podatkowy stwierdził brak podstaw do zmiany przedmiotowej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zobowiązania podatkowego z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną. Odnosząc się do żądania usunięcia z obrotu prawnego interpretacji z uwagi na jej doręczenie po upływie terminu 3 miesięcy wyjaśnił, że pojęcie "niewydanie interpretacji" nie oznacza braku jej doręczenia. Niewydanie interpretacji oznacza jej niesporządzenie i niepodpisanie. W związku z powyższym sporna interpretacja została wydana w terminie, o którym mowa w art. 14 d Ordynacji podatkowej.

5. W skardze na powyższą interpretację, skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach pełnomocnik płatniczki B.G.-W. podniósł zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego tj.: art. 1 ust 3 pkt 1, art. 1 ust 3 pkt 3 oraz art. 6 ust 1 pkt 8 lit. f w powiązaniu z art. 9 pkt 11 lit. a ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) poprzez niewłaściwe zastosowanie oraz błędną wykładnię. Wobec tych zarzutów strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji i zasądzenie kosztów postępowania wedle norm przepisanych.

W uzasadnieniu skargi ponowiono argumentację przedstawioną w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa. Strona skarżąca wyraziła pogląd, że dla ustalenia, czy dana czynność cywilnoprawna podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w jakim zakresie, kluczowe znaczenie ma brzmienie tych artykułów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, które określają przedmiot opodatkowania, a więc zawarte w Rozdziale 1 ustawy. W konsekwencji stwierdziła, że w odniesieniu do zmiany umowy spółki wynikającej z przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega jedynie to przekształcenie, które prowadzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przekształconej w stosunku do kapitału zakładowego spółki przekształcanej. Podniosła, że odosobnione stanowiska niektórych organów, zgodnie z którymi przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową stanowi podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, jeżeli majątek spółki osobowej powstałej na skutek przekształcenia jest większy niż kapitał zakładowy przekształcanej spółki kapitałowej, nie może być zaakceptowane jako nie znajdujące żadnego oparcia w brzemieniu art. 1 ust 3 pkt 3 ustawy. Ponadto strona skarżąca stwierdziła, że w opisanym stanie faktycznym suma aktywów spółki przekształconej i spółki przekształcanej jest taka sama i tym samym nie można mówić o zwiększeniu majątku spółki.

Dalej strona skarżąca wskazała, że w przypadku gdy mamy do czynienia z przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną, opodatkowaniu nie będzie podlegała ta część kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej, która została uprzednio opodatkowana w momencie zawierania (zmiany) umowy spółki kapitałowej. W odniesieniu do powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, podstawą opodatkowania, z której wyłączona będzie wartość opodatkowanego wcześniej kapitału zakładowego spółki przekształcanej, będzie wartość kapitału zakładowego a nie całego wkładu do spółki obejmującego zarówno kapitał zakładowy, jak i zapasowy. Na poparcie swego stanowiska strona skarżąca powołała kilka interpretacji podatkowych, zbieżnych – w jej ocenie – ze stanowiskiem wnioskodawczyni.

6. W odpowiedzi na skargę organ interpretacyjny wniósł o oddalenie skargi podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko. Organ interpretacyjny stwierdził, iż każda czynność przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytowo-akcyjną, wiążąca się ze zwiększeniem majątku nowopowstałej spółki osobowej mieści się w zakresie zmiany umowy spółki wymienionej w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku spółek osobowych, a taką jest spółka komandytowo-akcyjna, obowiązek podlegania opodatkowaniu tym podatkiem, jak również podstawę opodatkowania ustawodawca wiąże ogólnie z wkładami do spółki. Organ stwierdził również, że podstawą opodatkowania będzie suma wszystkich wkładów w spółce osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy jak i pozostałych – o jaką ulega zwiększeniu majątek spółki. Odnosząc się do powołanych interpretacji podatkowych zaznaczył, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w niniejszej sprawie.

7. Na rozprawie pełnomocnicy stron podtrzymali dotychczasowe stanowiska i wnioski.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest uzasadniona, gdyż – wbrew jej wywodom – zaskarżona interpretacja prawa podatkowego nie narusza prawa.

Sporna kwestia opodatkowania zmiany umowy spółki, polegającej na przekształceniu spółki akcyjnej i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (czyli spółek kapitałowych) w spółkę komandytowo-akcyjną (czyli spółkę osobową), musi być oceniona na tle przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), regulujących zarówno przedmiot opodatkowania, jak i jego podstawę.

I tak – odniesieniu do przedmiotu opodatkowania - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k przewiduje, że podatkowi podlegają umowy spółki, a zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 – także zmiany umów wymienionych w pkt 1 (a więc i umów spółki), jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W art. 1 ust. 3 doprecyzowane zostało, co – w rozumieniu ustawy - uważa się za zmianę umowy spółki stanowiąc, że jest nią:

"1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego".

Z kolei podstawę opodatkowania zmiany umowy spółki, polegającej na jej przekształceniu lub łączeniu, określa art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f stanowiąc, że jest nią "wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia".

Z powyższych uregulowań prawnych strona skarżąca wyprowadziła wniosek, że w przypadku przekształcenia spółek kapitałowych w spółkę komandytowo-akcyjną, o tym czy taka zmiana umowy spółki będzie przedmiotem opodatkowania decyduje wyłącznie porównanie wielkość kapitału zakładowego spółki przekształcanej i kapitału zakładowego spółki przekształconej (komandytowo-akcyjnej). Swe stanowisko oparła na treści art. 1 ust. 3 pkt 3, wywodząc, że skoro ustawodawca nie zawarł wyraźnego wskazania, iż podwyższenie kapitału zakładowego, o którym w tym przepisie mowa, dotyczy spółek kapitałowych, to ma ono zastosowanie także do spółki osobowej, tworzącej kapitał zakładowy, jaką jest spółka komandytowo-akcyjna. Zatem, jak twierdzi strona skarżąca, do spółki komandytowo-akcyjnej nie ma zastosowania pierwsza część wskazanego przepisu ("zwiększenie majątku spółki osobowej") tylko jego uregulowanie końcowe ("podwyższenie kapitału zakładowego").

Powyższe wnioskowanie uznać należy za wadliwe. Przede wszystkim należy wskazać, że art. 1 ust. 3 pkt 3 omawianej ustawy nie sposób interpretować w oderwaniu od pozostałych punktów tego ustępu, z których jednoznacznie wynika odrębność traktowania przez ustawodawcę spółek osobowych i spółek kapitałowych. Art 1 ust. pkt 1 dotyczy wyłącznie zmian umowy spółki osobowej, a pkt 2 i 4 – spółki kapitałowej. Podział ten ma charakter dychotomiczny. Brak jest zatem logicznych powodów, dla których w punkcie 3 ustawodawca miałby od tego podziału odstąpić. W odniesieniu do spółek osobowych (do których niewątpliwie zalicza się spółki komandyttowo-akcyjne) wyraźnie wskazano w tym przepisie, że za zamianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej. Jest to uregulowanie jasne, jednoznaczne i całościowe dla spółek osobowych. Ustawodawca nie wprowadził przecież żadnego wyjątku, ani odstępstwa dla jakiegokolwiek typu spółki osobowej. Nie miał zatem zamiaru różnicować tych spółek mimo ich daleko idącej specyfiki. Tak więc końcowa część przepisu, mówiąca o podwyższeniu kapitału zakładowego musi być rozumiana jako odnosząca się wyłącznie do spółek kapitałowych.

Z powyższym rozumieniem przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w pełni koreluje powołane wyżej unormowanie dotyczące podstawy opodatkowania. Dla określenia tej podstawy posłużono się alternatywą rozłączną: wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f). Nie można przy tym zgodzić się ze stanowiskiem strony skarżącej, że treść tego ostatniego przepisu nie może być podstawą do wnioskowania, że również w art. 1 ust. 3 pkt 3 mowa jest o kapitale zakładowym spółki kapitałowej, a to z tego powodu, że w systematyce ustawy unormowanie dotyczące przedmiotu opodatkowania wyprzedza uregulowanie w zakresie określenia podstawy opodatkowania, jak również najpierw winno się ustalić, czy dana czynność w ogóle podlega opodatkowaniu, a dopiero później, jaka będzie podstawa tego opodatkowania. Co do zasady należy zgodzić się z tym, że w procesie konkretyzacji obowiązku podatkowego pierwszeństwo ma ustalenie przedmiotu opodatkowania, ale w odniesieniu do niniejszej sprawy trzeba przypomnieć, że ustawodawca uregulował przedmiot opodatkowania czynności polegających na zmianie umów wymienionych w pkt 1 ust. 1 art. 1 ustawy właśnie poprzez odwołanie się do podstawy opodatkowania, gdyż uznał, że zmiany tych umów podlegają opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 2).

Mając na względzie powyższe argumenty Sąd uznał, że stanowisko zaprezentowane przez organ interpretacyjny, a sprowadzające się do poglądu, że dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki kapitałowej w spółkę osobową będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy uwzględnić, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej, a nie tylko jej kapitału zakładowego, jest w pełno zgodne z obowiązującymi przepisami.

Odrębną kwestią, nie będącą zresztą przedmiotem wniosku o interpretację prawa podatkowego, a podniesioną dopiero w postępowaniu sądowoadministracyjnym, jest skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. a ustawy. Możliwość taką zasygnalizował zresztą organ w końcowej części udzielonej interpretacji. Jeżeli zatem stan faktyczny będzie uzasadniał zastosowanie powyższego zwolnienia, to podatnik z niego skorzysta, ale jest to sfera faktów a nie interpretacji prawa, zwłaszcza zaś analizy przedmiotu opodatkowania, co było istotą wniosku o interpretację w niniejszej sprawie.

Ustosunkowując się do interpretacji powołanych przez stronę skarżącą wskazać trzeba w pierwszej kolejności, że większość z tych interpretacji dotyczyło przekształcenia spółki cywilnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną. Z kolei interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] r. nr [...], wbrew wywodowi skargi, zawiera akceptację stanowiska podatnika, zbieżnego z rozstrzygnięciem zapadłym w niniejszej sprawie, gdyż za słuszne uznano stanowisko wnioskodawcy, że "jeżeli w wyniku przekształcenia majątek spółki nie zostanie podwyższony, przekształcenie w spółkę osobową nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych". W uzasadnieniu tej interpretacji organ podkreślił, że "stwierdza się, iż przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową stanowi zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednak w sytuacji, gdy w wyniku powyższego przekształcenia majątek spółki przekształconej nie zwiększy się lub kapitał zakładowy nie ulegnie podwyższeniu, obowiązek podatkowy w tym podatku nie powstanie". Nie sposób dostrzec w powyższym wywodzie sprzeczności z zaskarżoną w niniejszej sprawie interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w K.. Podobnie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...], akcent położono na prawo do zwolnienia od podatku, jeżeli kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej powstaje z części kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który był uprzednio opodatkowany.

Z powyższych względów Sąd uznał skargę za nieuzasadnioną i orzekł o jej oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U., Nr 153, poz. 1270 ze zm.).