Wyrok NSA, sygn. akt III SA 8042/98
NSA w Warszawie (przed reformą)
Data orzeczenia: 1999-09-15 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek rolny
Podatek leśny
Lasy
Podatek dochodowy od osób prawnych
Powołane przepisy: article: art. 3, art. 6 pkt 1, art. 60 ust. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 1991 nr 101 poz. 444
law: Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o lasach.
article: art. 2 ust. 2
journal: Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 20 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
article: art. 1 ust. 1-2, art. 3 ust. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku rolnym.
Teza: Opodatkowanie dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej nie zwalnia podatnika, będącego właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./, od obowiązku uiszczenia podatku rolnego.

TEZY

Opodatkowanie dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej nie zwalnia podatnika, będącego właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./, od obowiązku uiszczenia podatku rolnego.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny uznał częściowo zasadność skargi Zakładów (...) "D." w S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (...) z dnia 2 października 1998 r. (...) w przedmiocie określenia podatku rolnego i leśnego za 1998 r. i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 3 oraz art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej podatku leśnego i zasądził od Samorządowego Kolegium Odwoławczego na rzecz skarżącej dziesięć złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; w pozostałej części skargę oddalił zgodnie z art. 27 ust. 1 tej ustawy.


UZASADNIENIE

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w S. decyzją z dnia 2 października 1998 r. utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy K., którą ustalono Zakładom (...) "D." SA łączne zobowiązanie pieniężne na 1998 r. w kwocie 453,20 zł, w tym podatek rolny za grunty o powierzchni 3,53 ha /5,16 ha przeliczeniowych/ w kwocie 451,50 zł oraz podatek leśny za 0,15 ha lasu w kwocie 1,67 zł. W uzasadnieniu podano, że skoro Zakłady są właścicielem zabudowanej działki rolnej o powierzchni 3,68 ha, na którą składają się grunty orne, pastwiska i las o powierzchni 0,15 ha to obciąża je zarówno podatek rolny i leśny. Prowadzenie na powyższej działce działalności w postaci działów specjalnych produkcji rolnej nie zwalnia od obowiązku uiszczenia podatku rolnego. Niesporne jest też, że Zakłady są właścicielem lasu o powierzchni 0,15 ha, co uzasadnia wymierzenie im podatku leśnego.

W skardze do NSA Zakłady podtrzymały w całości zarzuty zawarte w odwołaniu, a mianowicie, że nie prowadzą gospodarstwa rolnego, lecz działalność produkcyjną w zakresie wylęgu i produkcji żywca drobiowego, zaliczaną do działów specjalnych produkcji rolniczej, zaś na terenie posiadanego lasu nie prowadzą działalności leśnej, co w konsekwencji uzasadnia pogląd, że nie podlegają obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku rolnego i leśnego.

W odpowiedzi na skargę strona przeciwna nie znalazła podstaw do zmiany zaskarżonej decyzji.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest częściowo uzasadniona.

Wbrew zarzutom zawartym w skardze Spółka "D." podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym za 1998 r. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty gospodarstw rolnych. Gospodarstwem rolnym natomiast, stosownie do ust. 2 tego artykułu, jest obszar użytków rolnych, gruntów pod stawami oraz ujętych w operatach ewidencyjnych jako użytki rolne, gruntów pod zabudowaniami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub o powierzchni użytków rolnych przekraczającej 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu m.in. osoby prawnej. Z powyższej regulacji wynika, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne w rozumieniu powołanej ustawy z 1984 r. jest ich łączna powierzchnia /norma obszarowa/.

Skoro więc niesporne jest w sprawie, że skarżąca Spółka będąca osobą prawną nabyła w drodze kupna w 1994 r. działkę rolną o powierzchni 3 ha 68 arów i 31 m2, na którą składają się grunty orne, łąki, pastwiska i las /akt notarialny z dnia 20 grudnia 1994 r. w aktach/, to oczywiste jest, gdyż wynika to z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku rolnym, że jest podatnikiem podatku rolnego. Grunty będące własnością Spółki nie są zwolnione od podatku rolnego na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku rolnym, gdyż zajęte są na prowadzenie działalności rolniczej. Działalność rolnicza nie została wprawdzie zdefiniowana o ustawie o podatku rolnym i dlatego sięgnąć należy do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./, która w art. 2 ust. 2 stwierdza, że działalnością rolniczą jest produkcja roślinna i zwierzęca, a w tym m.in. hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt i ptactwa, zaś działami specjalnymi produkcji rolnej są m.in. fermowa hodowla drobiu rzeźnego, nieśnego oraz wylęgarnia drobiu, a więc obejmuje te rodzaje działalności, które prowadzi Spółka.

Z powyższych uwag wynika, że opodatkowanie dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej nie zwalnia Spółki od obowiązku uiszczenia podatku rolnego. Odmienny jest bowiem w obu tych przypadkach przedmiot opodatkowania, a mianowicie grunt i dochód.

Rację ma natomiast Spółka gdy kwestionuje obciążenie jej podatkiem leśnym za 1998 r. zgodnie z art. 60 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach /Dz.U. nr 101 poz. 444 ze zm./, opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają wszystkie lasy, z wyjątkiem m.in. lasów nie związanych z gospodarką leśną. Lasy nie związane z gospodarką leśną nie podlegają opodatkowaniu. Gospodarką leśną zaś - jak wynika z art. 6 pkt 1 - jest działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu. Konkludując, opodatkowaniu podatkiem leśnym podlega las, tj. grunt o zwartej powierzchni co najmniej 0,10 ha pokryty roślinnością leśną /uprawami leśnymi - drzewami i krzewami oraz runem leśnym, przeznaczonym do produkcji leśnej lub związanej z gospodarką leśną /art. 3 ustawy/. Do ustalenia odpowiedzialności podatkowoprawnej spółki niezbędne jest nie tylko powołanie się na powierzchnię będącego jej własnością lasu, ale również ustalenie pozostałych wymienionych wyżej przesłanek tej odpowiedzialności, czego jednakże organy podatkowe w rozpoznawanej sprawie nie uczyniły.

W tym stanie rzeczy na mocy art. 27 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 pkt 1 i 2 pkt 3 oraz art. 55 ust. 1 z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ orzeczono jak w sentencji.