Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 639/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2014-12-11 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6560
6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 10 ust. 1, art. 22 ust. 4, art. 22 ust. 4a
journal: Dz.U. 2011 nr 74 poz 397
law: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jednolity
article: art. 4 ust. 1 i ust. 2, art. 7 ust. 1-4, art. 8, art. 11
journal: Dz.U. 2013 poz 1387
law: Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym
article: art. 146 par. 1, art. 200, art. 205 par. 2 i par. 4
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Karol Pawlicki (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędzia WSA Dominik Mączyński Protokolant: st. sekr. sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 grudnia 2014 r. sprawy ze skargi "A" S.A. [...] na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej [...] z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej [...] na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

W dniu [...] stycznia 2014 r. A. S.A. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

- zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidendy wypłaconej z zysków innych niż wypracowane przez SKA,

- zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidendy wypłaconej z zysków wypracowanych przez SKA.

W opisie zdarzenia przyszłego podano, że wnioskodawca (dalej: "Spółka") podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem w [...] S.A. (dalej: "Spółka zależna"). Spółka zależna jest podatnikiem podatku dochodowego i ma siedzibę w Polsce oraz podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca posiada bezpośrednio więcej niż 10% akcji w Spółce zależnej przez okres przekraczający 2 lata.

W dniu [...] listopada 2013 r. (data wpisu do KRS) doszło do połączenia Spółki zależnej z inną spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej: "Spółka kapitałowa") w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, dalej: "K.s.h.") przez przeniesienie całego majątku Spółki kapitałowej (spółki przejmowanej) na Spółkę zależną (spółkę przejmującą).

Przejęta przez Spółkę zależną Spółka kapitałowa powstała z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: "SKA"), które miało miejsce w dniu [...] września 2013 r. (data wpisu do KRS). Do momentu przekształcenia w Spółkę kapitałową SKA wypracowała zyski z prowadzonej działalności gospodarczej (tj. zyski określone na podstawie przepisów o rachunkowości wypracowane od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w formie SKA do dnia przekształcenia w Spółkę kapitałową wynikające ze sprawozdania finansowego za ten okres, dalej: "zyski wypracowane przez SKA"/"zyski").

W przyszłości Spółka zależna może dokonać wypłaty dywidendy na rzecz Spółki, przy czym część kwoty dywidendy będą stanowiły zyski wypracowane przez SKA.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania :

1. Czy kwota dywidendy wypłacona przez Spółkę zależną na rzecz Spółki z zysków innych niż zyski wypracowane przez SKA będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend na zasadach przewidzianych w art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – dalej: "u.p.d.o.p.") w całości?

2. Czy kwota dywidendy wypłacona przez Spółkę zależną na rzecz Spółki z zysków stanowiących zyski wypracowane przez SKA również będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend na zasadach przewidzianych w art. 22 u.p.d.o.p.?

Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód z tytułu wypłaty dywidendy z zysków stanowiących zyski wypracowane przez SKA przez Spółkę zależną na rzecz Spółki będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

Zdaniem Spółki w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. 2013, poz. 1387; dalej: "ustawa zmieniająca") - (art. 7 tej ustawy) ograniczające możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

W interpretacji indywidualnej z [...] kwietnia 2014 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, udzielił odpowiedzi na pytanie 2, uznając stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nie mniejszej niż 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a u.p.d.o.p.).

W myśl natomiast art. 22 ust. 4b u.p.d.o.p., zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust, 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów-) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Powyższe zwolnienie dotyczy zatem dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (z wyjątkiem dochodów otrzymywanych przez komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej). Ponadto, aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia wszystkie wskazane w art. 22 ust. 4 i następne ustawy warunki muszą zostać spełnione łącznie.

Rozpatrując kwestię związaną z możliwością zwolnienia Spółki z opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu dywidendy wypłacanej przez Spółkę zależną z zysków wypracowanych przez SKA (przed jej przekształceniem w Spółkę kapitałową) należy wziąć pod uwagę ustawę zmieniająca. Najistotniejsze zmiany wprowadzone na mocy tej ustawy dotyczą opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych, jak i jej wspólników.

Powołując następnie przepisy art. 4 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 - 4 ustawy zmieniającej organ stwierdził, że jeżeli spółka komandytowo-akcyjna wypłaca zyski, które wypracowała przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a zysk ten przypada na akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, to zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą. W takim przypadku wypłata z zysku spółki komandytowo - akcyjnej (dywidenda) stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. Po drugie - zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy nie może zostać zastosowane w sytuacji, gdy wypłata dywidendy dotyczy zysków wypracowanych przez spółkę komandytowo-akcyjną przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie przepisy te dotyczą następców prawnych spółki komandytowo-akcyjnej.

Tym samym, jeżeli Spółka zależna wypłaca zyski, które wypracowała SKA przed jej przekształceniem w Spółkę kapitałową, to w części tego zysku przypadającego na akcjonariusza SKA zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą. W takim przypadku wypłata z zysku spółki komandytowo-akcyjnej (dywidenda) stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. Jednocześnie z uwagi na fakt, że zyski wypracowane przez SKA dotyczą okresu do dnia jej przekształcenia ([...] września 2013 r.), oczywistym staje się, że w niniejszej sprawie wyłączenie przewidziane w art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej będzie miało zastosowanie. Oznacza to, że dywidenda wypłacona przez Spółkę zależną na rzecz Spółki odpowiadająca zyskom wypracowanym przez SKA w części przypadającej akcjonariuszowi SKA nie będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 i następne u.p.d.o.p.

Natomiast wypłacone w formie dywidendy zyski wypracowane przez SKA w części dotyczącej komplementariusza SKA - z uwagi na treść art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej - nie stanowią dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem i w tym przypadku omawiane zwolnienie nie znajdzie zastosowania.

W podsumowaniu interpretacji organ stwierdził, że kwota dywidendy wypłacona przez Spółkę zależną na rzecz Spółki z zysków stanowiących zyski wypracowane przez SKA nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa skarżąca, reprezentowana przez pełnomocnika, pismem z dnia [...] czerwca 2014 r. wniosła skargę, w której zarzuciła naruszenie:

1. przepisów prawa materialnego, tj. naruszenie przepisów u.p.d.o.p., w szczególności art. 22 ust. 4, 4a, 4b u.p.d.o.p. oraz naruszenie przepisów ustawy zmieniającej, w szczególności art. 7 ust. 1-4 ustawy zmieniającej w związku z art. 8, art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 11 ustawy zmieniającej.

Według skarżącej przychód z tytułu wypłaty dywidendy z zysków stanowiących Zyski wypracowane przez SKA przez Spółkę zależną na rzecz Spółki będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

2. naruszenie art. 2 oraz art. 32 Konstytucji z 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.; dalej "Konstytucja RP") w zw. z art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.; dalej "O.p.").

3. przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, w szczególności art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p.

Odpowiadając na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje.

Skarga jest zasadna, bowiem w zaskarżonej interpretacji organ dokonał błędnej wykładni przepisu art. 7 ust. 1-4 ustawy zmieniającej w związku z art. 22 u.p.d.o.p., poprzez stwierdzenie, iż kwota dywidendy wypłacana przez Spółkę zależną na rzecz Spółki z zysków stanowiących również zyski wypracowane przez SKA nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend przewidzianego przez art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

W ocenie Sądu prawidłowe jest stanowisko skarżącej, zgodnie z którym przychód z tytułu wypłaty dywidendy z zysków stanowiących zyski wypracowane przez SKA przez Spółkę zależną na rzecz Spółki będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., ponieważ w zdarzeniu przyszłym zaprezentowanym we wniosku wskazane w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. warunki zastosowania zwolnienia zostaną spełnione, a jednocześnie nie znajdą zastosowania przepisy art. 7 ustawy zmieniającej ograniczające możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

Stosownie do art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p., co do zasady, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Zgodnie z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału, w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 4a u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

W zdarzeniu przyszłym zaprezentowanym we wniosku o interpretację wskazane powyżej w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. warunki zastosowania zwolnienia zostaną spełnione. W szczególności:

1) Spółka zależna wypłacająca dywidendę na rzecz Spółki będzie podatnikiem podatku dochodowego i będzie miała siedzibę na terytorium Polski;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidendy będzie Spółka, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) Spółka będzie posiadała bezpośrednio więcej niż 10% udziałów w kapitale Spółki zależnej,

4) Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 7 ust. 1-4 ustawy zmieniającej:

- przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza (ust. 1).

Zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (ust. 2).

Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie niniejszej ustawy i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby stosowania ust. 2 uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (ust. 3).

Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej (ust. 4).

Z kolei art. 8 ustawy zmieniającej stanowi, że przez następcę prawnego, o którym mowa w art. 7 ust. 1 rozumie się również dalszych następców prawnych, podmiot przekształcony oraz dalsze podmioty przekształcone.

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy zaznaczyć, iż co do zasady, przy spełnieniu warunków przewidzianych w u.p.d.o.p., podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 22 u.p.d.o.p. Możliwość zastosowania tego zwolnienia, zgodnie z wolą ustawodawcy, została ograniczona w przypadku niektórych spółek komandytowo-akcyjnych. Na mocy przytoczonego powyżej art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej przedmiotowe zwolnienie nie znajdzie bowiem zastosowania w odniesieniu do zysków wypracowanych przez spółki komandytowo-akcyjne przed dniem, w którym spółki te staną się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym należy podkreślić, iż jedną z podstawowych przesłanek zastosowania tego przepisu jest właśnie okoliczność uzyskania przez spółki komandytowo-akcyjne statusu podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych przychodów i kosztów z uczestnictwa w takiej spółce (z zastrzeżeniem art. 6, który nie znajduje zastosowania w omawianym przypadku), przepisy u.p.d.o.p. w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą stosuje się od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Przepisy art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej w powiązaniu z art. 11 ustawy zmieniającej zawiera bardziej szczegółowe przepisy w tym zakresie w odniesieniu do spółek komandytowo-akcyjnych, które powstały bądź zmieniły rok obrotowy w ciągu 14 dni od ogłoszenia ustawy zmieniającej (tj. od 22 listopada 2013 r.), jednak nie mogą one mieć zastosowania w przypadku SKA, która utraciła status SKA w dniu [...] września 2013 r.

Odnosząc powyższe regulacje do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, należy zauważyć, iż SKA (której zyski będą stanowiły część wypłacanej dywidendy) została przekształcona w spółkę kapitałową w dniu [...] września 2013 r. - zatem przed ogłoszeniem (oraz wejściem w życie) ustawy zmieniającej. Następnie dnia [...] listopada 2013 r. Spółka kapitałowa (następca prawno - podatkowy SKA) połączyła się ze Spółka zależną. Ta czynność również miała miejsce przed ogłoszeniem (oraz wejściem w życie) przepisów ustawy zmieniającej.

W konsekwencji wskazana powyżej przesłanka art. 7 ustawy zmieniającej (tj. uzyskanie przez spółkę komandytowo-akcyjną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) nie zostanie spełniona w odniesieniu do SKA, która nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji przepisy ustawy zmieniającej nie znajdą zastosowania w stosunku do SKA oraz do zysków przez nią wypracowanych.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że w odniesieniu do dywidendy wypłacanej przez Spółkę zależną na rzecz Spółki (na której kwotę będą składały się również zyski wypracowane przez SKA) nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 7 ustawy zmieniającej, a zatem dywidenda wypłacana przez Spółkę zależną będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. także w zakresie zysków wypracowanych przez SKA.

W ocenie Sądu organ doszedł do wniosków odmiennych od zaprezentowanych powyżej w wyniku dokonania nieprawidłowej wykładni językowej art. 7 ustawy zmieniającej, poprzez pominięcie zawartego w nim sformułowania "w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych", co w konsekwencji doprowadziło do niedopuszczalnego rozszerzenia zakresu wskazanej regulacji na wszystkie spółki komandytowo - akcyjne bez względu na to, czy stały się kiedykolwiek podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ zobowiązany będzie do uwzględnienia zaprezentowanej w niniejszym orzeczeniu wykładni przedmiotowych przepisów.

W tym stanie rzeczy na podstawie art. 146 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) uchylono zaskarżoną interpretację. O kosztach orzeczono zgodnie z art. 200 i 205 § 2 i § 4 w/w ustawy.