Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt III SA/Po 556/13
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2013-10-09 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
article: art. 3 ust. 1, art. 100 ust. 1 pkt 2 i ust. 4, art. 101 ust. 2 pkt 1, art. 102 ust. 1, art. 104 ust 1 pkt 2, ust. 12, art. 105 pkt 1, art. 106 ust. 2 i 3
journal: Dz.U. 2011 nr 108 poz 626
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - tekst jednolity.

SENTENCJA

Dnia 9 października 2013 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Walentyna Długaszewska ( spr.) Sędziowie NSA Tadeusz M. Geremek WSA Tomasz Świstak Protokolant: st. sekr. sąd. Janusz Maciaszek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 października 2013 roku przy udziale sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] lutego 2013 roku nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oddala skargę


UZASADNIENIE

W dniu [...] kwietnia 2012 r. Naczelnik Urzędu Celnego w P. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe wobec A. K., który nabył wewnątrzwspólnotowo samochód marki NISSAN X-TRAIL. nr (VIN) [...], rok produkcji 2005, pojemność 2.148 cm³ i nie uiścił z tego tytułu należnego podatku akcyzowego.

Decyzją z dnia [...] lipca 2012 r. nr [...] wydaną na podstawie art. 207, art. 21 § 1 pkt1 i § 3, art. 47 § 3, art. 51 § 1, art. 53 § 1 , § 3 i § 4 , art. 54 § 1 pkt 7, art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, art. 3 ust. 1, art. 100 ust. 1 pkt 2 i ust. 4, art. 101 ust. 2 pkt 1, art. 102 ust. 1, art. 104 ust 1 pkt 2, ust. 12, art. 105 pkt 1, art. 106 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. Nr 108., poz. 626 z 2011 r. ze zm.) organ określił A. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego ww. pojazdu w wysokości [...] zł.

W odwołaniu wniesionym od wskazanej wyżej decyzji A. K. zarzucił , że organ i instancji nie wziął pod uwagę całokształtu prawa , tylko wyłącznie prawo celne. Podniósł, że nabył samochód ciężarowy, co zostało potwierdzone przez Urząd Skarbowy i Wydział Komunikacji w P. Podkreślił, że przedmiotowy samochód w 99% służy mu do pracy zarobkowej i z tego tytułu opłaca należne podatki.

Dyrektor Izby Celnej w P. decyzją z dnia [...] lutego 2013 r. nr [...] , działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa w związku art. 3 ust. 1, art. 6, art. 100 ust. 1 pkt 2, art. 2 pkt 9, art. 100 ust. 4, art. 101 ust. 2 pkt 2, art. 101 ust 5, art. 102 ust. 1. art. 104 ust 1 pkt 2, ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 11, ust. 12, art. 105 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (jednolity tekst: Dz. U. nr 108 z 2011 r., poz. 626 ze zm.) po rozpatrzeniu odwołania utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu organ podatkowy podniósł, że zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa dla celów poboru akcyzy jak również w związku z zasadą autonomii prawa podatkowego istotna jest tylko klasyfikacja dokonywana w oparciu o przepisy klasyfikacyjne Scalonej Nomenklatury Taryfowej, a takie związanie sposobem klasyfikacji uniemożliwia uwzględniania klasyfikacji tego samego wyrobu przeprowadzonej dla innych celów np. rejestracyjnych. Dane w postaci dowodu rejestracyjnego, świadectwa homologacji czy zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym nie są wiążące przy ustalaniu klasyfikacji celnej spornego towaru, gdyż decydujące w tym zakresie są wyłącznie przepisy z zakresu prawa celnego (Taryfa celna, Noty Wyjaśniające i inne uregulowania prawne por. wyrok WSA w Olsztynie z 10 czerwca 2009 r., i S/WOi 133/09, iex nr 511580, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 30 czerwca 2011r. o sygn. akt! SA/Ol 383/11, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 04.11.201 Ir. o sygn. III SA/Po 528/11, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 16.02.2012r. o sygn. I S/\/Sz 977/11, wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 04.04.2012r. o sygn. I S/VWr 32/12

publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Zdaniem organu na potrzeby podatku akcyzowego, w prawie podatkowym ustanowiono, w oparciu o CN i HS, odrębną definicję samochodu osobowego, od tej, przyjętej na potrzeby ustawy Prawo o ruchu drogowym. Zatem to samo zdarzenie prawne (nabycie samochodu), będzie podlegać niezależnej kwalifikacji prawnej, zarówno z punktu widzenia przepisów dotyczących ruchu drogowego jak i ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto, źródłem powstania obowiązku podatkowego może być jedynie ustawa podatkowa, a nie uregulowania innych przepisów, ulokowanych poza prawem podatkowym.

Na podstawie danych uzyskanych w wyniku oględzin przeprowadzonych w dniu 13.06.2012 r. oraz dokumentacji fotograficznej stanowiącej integralną ich część, ustalono, że pojazd wyróżnia się następującym wyposażeniem oraz cechami:

a) jednobryłowe, zamknięte i przeszklone dookoła, 5-drzwiowe nadwozie

b) wyposażenie w dwa rzędy siedzeń: 2 fotele z przodu pojazdu (kierowca i pasażer) + trzyosobowa tylna kanapa,

c) pasy bezpieczeństwa oraz zagłówki (5 szt.) dla każdego z miejsc do siedzenia,

d) sposób wykończenia wnętrza: tapicerka skórzana, oświetlenie, wykładzina podłogowa i sufitowa, system audio, nawiewy,

e) przeszklone panele boczne,

f) przeszklone boczne i tylne drzwi,

g) elektrycznie podnoszone szyby przód/tył,

h) aluminiowe felgi,

i) relingi dachowe,

j) uchwyty bezpieczeństwa dla pasażerów i kierowcy,

k) klimatyzacja,

Organ wskazał, iż o tym, czy samochód jest pojazdem osobowym, czy ciężarowym decydują nadane mu przez producenta cechy konstrukcyjne typowe dla danego pojazdu. W świetle powyższego zapis w dowodzie rejestracyjnym, że pojazd przeznaczony jest do przewozu 5 osób oznacza, że konstrukcyjnie wyposażony został w punkty kotwiące miejsca siedzące i pasy bezpieczeństwa dla 5 osób, co też wskazuje na jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Znajduje to odzwierciedlenie w krajowym zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym nr [...] z dnia [...].06.2012 r. oraz oświadczeniu Stacji Obsługi Samochodów, ul. [...], [...] P., z dnia [...].06.2012 r., w których potwierdzono demontaż kraty oddzielającej część ładunkową od osobowej oraz stwierdzono wyposażenie pojazdu w 5 miejsc oraz pasy bezpieczeństwa. Organ, powołując się na wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007r. sprawa C-486 (Lex nr 337569) wskazał, iż obecność siedzeń z pasami bezpieczeństwa znajdujących się za siedzeniem lub kanapą kierowcy jest cechą typową dla pojazdów przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób. Znajduje to potwierdzenie w notach wyjaśniających do CN, a ponadto w notach wyjaśniających do HS. W notach tych, dotyczących pozycji 8703, wyraźnie mowa jest o tego rodzaju siedzeniach, jako o cechach projektowych, które mają zwykle dane pojazdy mające być klasyfikowane w tej pozycji. Organy podatkowe skorzystały również z narzędzia pomocniczego, w postaci licencjonowanego programu komputerowego - Systemu Wyceny Wartości Pojazdów EurotaxGlass's. Dla standardowej wersji samochodu marki NISSAN X

TRAIL o ww. numerze vin, system EurotaxGlass's (nr wyceny [...]) wygenerował informację, że przedmiotowy pojazd jest 5-drzwiowym, 5-osobowvm kombi, wyposażonym w: ABS, airbag kierowcy i pasażera, EBD - elektroniczny rozdział sił hamowania, el. Podnoszenie szyb przód/tył, stalowe felgi, filtr przeciwpyłkowy, immobilizer, instalacja radiowa + 4 głośniki, kieszenie w oparciach foteli przednich, automat, klimatyzacja, el. regulowane lusterka boczne, napinacze pasów bezpieczeństwa, nawiew wentylacji na tylne siedzenia, osłona przestrzeni bagażowej, radio CD, regulacja lędźwiowa fotela kierowcy, schowek w podłodze bagażnika, tylne oparcie składane i dzielone, uchwyty na kubki z przodu, wspomaganie układu kierowniczego, centralny zamek, cyfrowy zegarek.

Dyrektor Izby Celnej odnosząc się do stanowiska strony, że ciężarowy charakter spornego samochodu potwierdza przedstawiony przez niego dokument nabycia pojazdu, w którym zakwalifikowano samochód, jako ciężarowy, oraz fakt akceptacji powyższego przez urząd skarbowy i wydział komunikacji, wskazał, że przepisy podatkowe są przepisami autonomicznymi w stosunku do przepisów innych gałęzi prawa, w tym m.in. ustawy o ruchu drogowym. Ustawa o podatku akcyzowym bowiem jednoznacznie wskazuje, że dla celów podatku akcyzowego należy stosować przepisy i definicje zawarte w tej ustawie. A więc to w kontekście ww. ustawy podatkowe] należy dokonywać oceny rodzaju nabytego przez odwołującego się pojazdu i skutków tego nabycia dla powstania obowiązku w podatku akcyzowym. Powyższe oznacza zatem, że sposób określenia spornego pojazdu w dokumencie nabycia, czy w zagranicznym dowodzie rejestracyjnym nie był wiążący dla organów podatkowych w przedmiotowej sprawie. Organ podatkowy podkreślił także, że homologacja nie jest podstawowym dowodem świadczącym o klasyfikacji pojazdu w celu określenia należnego podatku akcyzowego. Świadectwo homologacji jest urzędowym potwierdzeniem, iż dany typ pojazdu z punktu widzenia bezpieczeństwa może uczestniczyć w ruchu drogowym. Oznacza to, że dany typ pojazdu przeszedł pozytywnie procedurę homologacyjną.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu A. K. podniósł, że nie zgadza się z przyjętą przez organy podatkowe klasyfikacją przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703, w związku, z czym zaskarżonym decyzjom I i II instancji zarzucił nierzetelność w przygotowaniu materiału dowodowego oraz błędną interpretację przepisów. Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz o zwrot wpłaconej kwoty.

W uzasadnieniu skargi skarżący wskazał, że nabył przedmiotowy samochód, jako ciężarowy, co potwierdza, jego zdaniem, urząd skarbowy oraz Wydział Komunikacji UM w P. Nadto podkreślił, że argumentacja zawarta w zaskarżonej decyzji, iż przepisy celne są autonomiczne, jest dla niego nie do przyjęcia. Zarzucił, że Dyrektor Izby Celnej nie rozpatrzył wskazanej przez niego samej zasadności nałożenia na niego podatku akcyzowego. Podniósł również, iż de facto nie dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowego samochodu.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej podtrzymał dotychczasowe stanowisko i wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje :

Skarga jest niezasadna.

Dokonując kontroli legalności zaskarżonej decyzji w granicach określonych w art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270), zwanej dalej p.p.s.a., Sąd stwierdził, że zaskarżona decyzja oraz poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Urzędu Celnego nie naruszają przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, ani przepisów prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, jak również nie wykazują naruszenia prawa uzasadniającego wznowienie postępowania, ani przyczyn uzasadniających stwierdzenie ich nieważności.

Istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza się do oceny prawidłowości zakwalifikowania do odpowiedniego kodu Nomenklatury Scalonej wprowadzonego na obszar Rzeczpospolitej Polskiej towaru, samochodu marki NISSAN X-TRAIL. nr (VIN) [...], rok produkcji 2005, pojemność 2.148 cm3 do pozycji 8703 Taryfy celnej i uznania, że samochód ten jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

W ocenie strony skarżącej, wskazanego pojazdu nie można zaklasyfikować, jako pojazdu osobowego, gdyż w momencie nabycia wewnątrzwspólnotowego był on pojazdem ciężarowym, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym z tego tytułu.

Materialnoprawną podstawę zaskarżonej decyzji stanowiły przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej: u.p.a.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 6 grudnia, 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej: u.p.a. nabycie wewnątrzwspólnotowe, to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;

W myśl art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a., w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 101 ust. 2 u.p.a., obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju powstaje z dniem: przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, – jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju (pkt 1); nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, – jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju (pkt 2); złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, – jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem (pkt 3). Podatnikiem – według art. 102 ust. 1 u.p.a., jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2, a więc między innymi podmioty nabywające samochody osobowe wewnątrzwspólnotowo. W sytuacji zatem, gdy podmiot nabywa prawo rozporządzania samochodem jak właściciel już po jego przemieszczeniu na terytorium kraju, co do zasady podatnikiem akcyzy będzie właściciel pojazdu, a nie jego zagraniczny dostawca.. Dopiero wtedy bowiem realizują się obydwie przesłanki nabycia wewnątrzwspólnotowego tj. nabycia prawa rozporządzania pojazdem jak właściciel oraz przemieszczenia z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

W tym miejscu należy zauważyć, że w rozpoznawanej sprawie przedmiotowy samochód został nabyty przez skarżącego na terenie kraju od podmiotu zagranicznego w dniu [...] czerwca 2010 r., co wynika z faktury i jest bezsporne.

W art. 100 ust. 4 u.p.a. ustawodawca skonstruował natomiast definicję legalną pojęcia "samochody osobowe" dla celów ich opodatkowania podatkiem akcyzowym. W przepisie tym zdefiniowano samochody osobowe, jako pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo – towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowaniu akcyzą z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego podlegają samochody osobowe niezarejestrowane wcześniej na terytorium kraju, przy czym o uznaniu danego pojazdu za samochód osobowy w rozumieniu u.p.a., decyduje jego klasyfikacja taryfowa do pozycji 8703 CN i jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. W art. 3 ust. 1 u.p.a. określono, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnie z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L. 256 z 7 września 1987 r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.). W celu zapewnienia jednolitej interpretacji, klasyfikacja towarów we wskazanej Nomenklaturze podlega pewnym zasadom (regułom) zdefiniowanym w taki sposób, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. W przyjęty tam sposób do każdego towaru przypisany jest odpowiedni kod. Prawidłowej klasyfikacji wyrobów do określonych kodów i pozycji znajdujących się w Nomenklaturze Scalonej dokonuje się zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej (w skrócie "ORINS"), w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Komisji (WE) nr 948/2009 z dnia 30 września 2009 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE. L z dnia 31 października 2009 r. str. 1). W myśl reguły 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów. Pozycja CN 8703, do której odwołuje się w swojej treści art. 100 ust. 4 u.p.a. definiujący samochody osobowe obejmuje "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi".

Pozycja ta obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Poza wyłączeniem w tej pozycji jedynie pojazdów należących do grupy 8702 oznacza to, że wszystkie pojazdy mieszczące się w zakresie tej pozycji są samochodami osobowymi, a o takiej ich klasyfikacji decyduje zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Cecha "zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób", na co zwraca się uwagę w orzecznictwie, stanowi najistotniejsze kryterium kwalifikacji pojazdów, które powinno być w pierwszej kolejności brane pod uwagę w momencie przyporządkowania określonego pojazdu do pozycji CN 8703. Należy przy tym zaznaczyć, że określenie "zasadniczo do przewozu osób" nie może być interpretowane w ten sposób, że pojazd kwalifikowany do pozycji 8703 służy wyłącznie do przewozu osób. Pojazd taki może być także wykorzystywany do przewożenia towarów, o czym świadczy wyraźne zakwalifikowanie do tej pozycji również samochodów osobowo – towarowych (kombi).

Zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób bądź towarów ustalane jest na podstawie ogólnego wyglądu i ogółu cech samochodu (vide: wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007r. w sprawie C-486/06, Lex nr 337569). Ustalenie zasadniczego przeznaczenia samochodu winno się odbywać w oparciu o całokształt okoliczności konkretnej sprawy, w tym w oparciu o dokumenty odnoszące się zarówno do okresu sprzed nabycia prawa rozporządzania jak właściciel, jak i po jego nabyciu. Nie chodzi przy tym o subiektywne przekonanie, czy nawet sposób faktycznego użytkowania konkretnego pojazdu, które zwłaszcza w przypadku samochodów osobowo – towarowych może być podwójne, lecz o obiektywne cechy samochodu pozwalające na stwierdzenie jego zasadniczego przeznaczenia, a więc głównego, dominującego charakteru. Szczególnie istotne w tym względzie jest niewątpliwie przeznaczenie określonego pojazdu przez producenta, który tworzy konstrukcję danego pojazdu – zgodnie z odpowiednimi przepisami i normami w tym zakresie, odpowiadającą jego przeznaczeniu. Nie budzi też wątpliwości, że użytkownicy samochodów, decydując o sposobie korzystania z nich, mogą dokonywać określonych przeróbek wnętrza, dostosowując je w ten sposób do indywidualnych potrzeb użytkowych, co zasadniczo nie zmienia jednak konstrukcyjnego przeznaczenia tych samochodów.

Według Wyjaśnień do Taryfy Celnej - Not wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, w pozycji (8703), określenie: "samochody osobowo – towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i towarów. Klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją (8703) jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów (pozycja 8704). Cechy te są szczególnie pomocne przy określaniu klasyfikacji pojazdów mechanicznych, których masa brutto wynosi 5 ton i które posiadają pojedynczą zamkniętą przestrzeń wewnątrz dla kierowcy i zawierają inną przestrzeń dla pasażerów, którą można wykorzystać do transportu zarówno osób, jak i towarów. Do tej kategorii pojazdów mechanicznych włączone są te powszechnie znane jako pojazdy "wielozadaniowe" (np. pojazdy typu van, SUV-y, niektóre pojazdy typu pickup). Przejawem cech projektowych zwykle stosowanych do pojazdów, które objęte są tą pozycją, są następujące cechy:

a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwice oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych;

b) obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli;

c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu;

d) brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów;

e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki).

Tym samym za prawidłowe uznać należy postępowanie organów podatkowych dokonujących klasyfikacji samochodu, posługujących się treścią opisów kodów CN, zawartych w Nomenklaturze Scalonej, z uwzględnieniem Ogólnych Reguł Interpretacyjnych przewidzianych dla Nomenklatury Scalonej, uwag do poszczególnych działów i pozycji oraz – pomocniczo – wspomnianych wyjaśnień do Taryfy Celnej.

Z akt sprawy wynika, że odwołujący nabył wewnątrzwspólnotowo samochód marki NISSAN X-TRAIL nr (VIN) [...], rok produkcji 2005, pojemność 2.148 cm3 jako samochód ciężarowy.

Na podstawie danych uzyskanych w wyniku oględzin przeprowadzonych w dniu 13.06.2012 r. oraz dokumentacji fotograficznej stanowiącej integralną ich część, stwierdzono pojazd wyróżniający się poniższym wyposażeniem oraz cechami:

g) jednobryłowe, zamknięte i przeszklone dookoła, 5-drzwiowe nadwozie

h) wyposażenie w dwa rzędy siedzeń: 2 fotele z przodu pojazdu (kierowca i pasażer) + trzyosobowa tylna kanapa,

i) pasy bezpieczeństwa oraz zagłówki (5 szt.) dla każdego z miejsc do siedzenia,

j) sposób wykończenia wnętrza: tapicerka skórzana, oświetlenie, wykładzina podłogowa i sufitowa, system audio, nawiewy,

k) przeszklone panele boczne,

l) przeszklone boczne i tylne drzwi,

g) elektrycznie podnoszone szyby przód/tył,

h) aluminiowe felgi,

i) relingi dachowe,

j) uchwyty bezpieczeństwa dla pasażerów i kierowcy,

k) klimatyzacja,

Sąd uznał za trafne stanowisko organów podatkowych, że już takie cechy pojazdu jednoznacznie wskazują, że pojazd ten powinien zostać sklasyfikowany, jako samochód osobowy w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, tj. pojazd samochodowy objęty pozycją CN 8703 przeznaczony zasadniczo do przewozu osób, inny niż objęty pozycją 8702. Cechy tej nie przekreśla fakt, iż nabyty pojazd posiada wyodrębnioną przestrzeń ładunkową. Warto też podkreślić, że organy podatkowe skorzystały z narzędzia pomocniczego w postaci licencjonowanego programu komputerowego zwanego Systemem Wyceny Wartości Pojazdów EurotaxGlass's. Dla standardowej wersji samochodu marki NISSAN X

TRAIL o numerze vin ww. system EurotaxGlass's (nr wyceny [...]) wygenerował informację, iż przedmiotowy pojazd jest 5-drzwiowym, 5-osobowvm kombi, wyposażonym w: ABS, airbag kierowcy i pasażera, EBD - elektroniczny rozdział sił hamowania, el. Podnoszenie szyb przód/tył, stalowe felgi, filtr przeciwpyłkowy, immobilizer, instalacja radiowa + 4 głośniki, kieszenie w oparciach foteli przednich, automat, klimatyzacja, el. regulowane lusterka boczne, napinacze pasów bezpieczeństwa, nawiew wentylacji na tylne siedzenia, osłona przestrzeni bagażowej, radio CD, regulacja lędźwiowa fotela kierowcy, schowek w podłodze bagażnika, tylne oparcie składane i dzielone, uchwyty na kubki z przodu, wspomaganie układu kierowniczego, centralny zamek, cyfrowy zegarek. Również wskazane wyżej cechy, jak prawidłowo oceniły organy, świadczą o osobowych walorach pojazdu.

Wbrew zarzutom skargi organy podatkowe, prawidłowo wskazały, że dla prawidłowej klasyfikacji samochodu nabytego przez skarżącego, nie mogła mieć znaczenia jego kwalifikacja w świetle przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym. W konsekwencji, dla prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy nie ma decydującego znaczenia treść dowodu rejestracyjnego. Osobowy charakter spornego pojazdu potwierdzają również dokumenty w postaci zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym nr [...] z dnia [...].06.2012 r. oraz oświadczenia Stacji Obsługi Samochodów w P. z dnia [...].06.2012 r., w których potwierdzono demontaż kraty oddzielającej część ładunkową od osobowej, znajdującą się za drugim rzędem siedzeń oraz stwierdzono wyposażenie pojazdu w 5 miejsc siedzących i pasy bezpieczeństwa.

W świetle powyższego, Sąd uznał, że organy podatkowe dokonując ustaleń będących podstawa rozstrzygnięcia, uwzględniły całokształt okoliczności sprawy, przy czym jednak wyprowadziły z nich wnioski dotyczące zasadniczego przeznaczenia pojazdu i jego klasyfikacji taryfowej odmienne aniżeli domagał się skarżący, co przy prawidłowości tychże wniosków, nie świadczy o pominięciu czy bezzasadnym nieuwzględnieniu dowodów w sprawie i wybiórczej jego ocenie, a tym samym nie stanowi naruszenia zasady prawdy obiektywnej ani zasady swobodnej oceny dowodów oraz zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1, art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej).

W konsekwencji, prawidłowo organy ustaliły i uznały, że pojazd marki NISSAN X-TRAIL jest samochodem zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób i jako taki podlegał klasyfikacji do kodu CN 8703 oraz podlegał opodatkowaniu podatkiem akcyzowym z tytułu jego nabycia wewnątrzwspólnotowego. Zobowiązanym zaś do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego jest skarżący, który nabył przedmiotowy samochód ,po jego przemieszczeniu na terytorium kraju, od podmiotu zagranicznego w dniu 17 czerwca 2010 r., co jest bezsporne.

Mając powyższe na uwadze, Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), oddalił skargę.