Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt SA/Sz 238/03
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2005-02-02 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 26
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
article: art. 21 par. 3  art. 51 par. 1 par. 3 art. 53 par. 4
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz Sędziowie: Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska(spr.) Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant: Anna Malinowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 stycznia 2005r. sprawy ze skargi P U M S S S.A. w S na decyzję Izby Skarbowej w S z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odsetek od zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług za miesiące I, II, III, IV, V, VII, VIII, IX, X, XII 2001r. o d d a l a skargę


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...]., Nr [...] wydaną z powołaniem się na przepisy art. 233 § 1 pkt 2 lit. "a" i art. 53 § 1, § 4 i § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Izba Skarbowa w S orzekła o utrzymaniu w mocy dziesięciu decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S z dnia [..] r., określającej P U M S S SA z siedzibą w S wysokość odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do maja [...]r. , od [...]

Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, że decyzjami z dnia [...]., Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w S określił Przedsiębiorstwu Usług Morskich S S SA z siedzibą w S w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące roku [...]. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na jego rachunek bankowy w wysokości niższej niż wskazana w deklaracjach VAT-7, zaległość podatkową w tymże podatku oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe, a następnie odrębnymi decyzjami z tejże samej daty, określił odsetki za zwłokę od w/w zaległości podatkowych, wyliczone na dzień wydania decyzji określającej te zaległości. Od decyzji określających wysokość odsetek P U M S S SA z siedzibą w S wniosło odwołania, domagając się ich uchylenia.

Z uzasadnienia omawianej decyzji organu odwoławczego wynika, że w pełni podzielił on ustalenia organu pierwszej instancji w kwestii pozostawania odwołującej się Spółki w zwłoce z zapłatą zaległości podatkowej wynikłej z otrzy-mania nienależnego zwrotu podatku. Podkreślając fakt utrzymania przez siebie w mocy decyzji organu kontroli skarbowej dotyczącej określenia wysokości kwoty zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za wskazany wyżej okres rozli-czeniowy oraz wysokości wynikającej stąd zaległości podatkowej, organ odwoławczy stwierdził w konkluzji, że zawarte w odwołaniu żądanie co do zasady nie może zostać uwzględnione.

Powyższa decyzja ostateczna zaskarżona została przez pełnomocnika P U M S S SA do Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w S. Domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu pierwszej instancji, skarżący zarzuca naruszenie przy ich wydaniu przepisu art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej przez błędną jego wykładnię i niewłaściwe zastosowanie na skutek przyjęcia, iż przepis ten uprawnia organ podatkowy, który wydaje decyzję określającą wysokość zaległości podatkowej, do określenia odsetek zaległości podatkowej w drodze odrębnej decyzji.

W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w S wniosła o jej oddalenie, nie znajdując faktycznych i prawnych podstaw do zmiany swego stanowiska w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał, co następuje:

Na wstępie wskazać należy, iż stosownie do regulacji art. 97 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administra-cyjnych oraz ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271), sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakoń-czone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - prawo o postępowaniu przed sądami administracyj-nymi.

Stosownie do regulacji art. 26 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnicy podatku od towarów i usług obowiązani są bez wezwania przez urząd skarbowy do obliczania i wpłacania, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy

Z przepisu art. 21 § 3 ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w jej brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r., wynika, iż stwierdzenie przez organ podatkowy, na skutek wszczętego postępowania podatkowego, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił w całości lub w części podatku, albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna od wykazanej w deklaracji, nakłada na organ podatkowy powinność wydania decyzji, w której określa on wysokość zaległości podatkowej albo stwierdza nadpłatę.

Zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie (art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej). Nie zapłacenie podatku w terminie powoduje, że naliczane są odsetki (art. 53 § 1 Ord. pod.), które zasadniczo obowiązany jest naliczyć sam podatnik (art. 53 § 3 tejże Ordynacji). Jeżeli jednak doszło do określenia zaległości podatkowej przez organ podatkowy w warunkach, o jakich jest mowa w art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej, to odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy określając je na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej (art. 53 § 4 Ord. pod.). Na równi z zaległością podatkową traktuje się także zwrot podatku, jeżeli podatnik otrzymał go nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, jak miało to miejsce w rozpatrywanej sprawie, chyba że podatnik wykaże, iż nie nastąpiło to z jego winy (art. 52 § 1 pkt 2 Ord. pod.).

W rozpatrywanej sprawie jest okolicznością w istocie nie kwestionowaną, że będąc do tego uprawnionym na podstawie art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z 28.09.1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 100, poz. 442 ze zm.) organ kontroli skarbowej wydał w dniu [...] r. decyzje określające skarżącej Spółce Akcyjnej wysokość zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące roku [...]. Określenie zatem przez tenże organ, zaakceptowane następnie co do zasady przez organ odwoławczy, kwoty odsetek za zwłokę od traktowanej na równi z zaległością podatkową kwoty nienależnego zwrotu różnicy podatku od towarów i usług nie może być uznane za niezgodne z prawem, a w szczególności z przywołanymi wyżej przepisami Ordynacji podatkowej, zwłaszcza, że skarżąca Spółka w najmniejszym stopniu nie podważa prawidłowości ustaleń w zakresie wysokości tychże kwot, t.j. zastosowanej stopy oprocentowania lub okresu pozostawania w zwłoce, od którego odsetki są naliczane. Podniesiony natomiast w skardze zarzut o braku uprawnienia organu podatkowego do wydania decyzji określającej wysokości odsetek za zwłokę odrębnej od decyzji określającej samą zaległość podatkową uznany być musi za chybiony, zauważyć tu bowiem należy, iż nakazując organowi podatkowemu nali-czenie odsetek za zwłokę na dzień wydania przezeń decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej przepis art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej (w jego brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2003 r.) nie wyklucza dokonania tego w decyzji odrębnej od decyzji określającej samą zaległość. Jakkolwiek więc za uzasadnioną uznać można tezę, iż regulacja zawarta w art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej wskazuje, iż intencją ustawodawcy jest, aby naliczanie przez organ podatkowy odsetek w przypadkach w przepisie tym wskazanych miało miejsce równocześnie z wydaniem decyzji określającej zaległość podatkową lub kategorii z zaległością tą związanych, stanowiąc element rozstrzygnięcia tej decyzji, to jednakże dokonanie takiego naliczenia odsetek w decyzji odrębnej, chociażby podjętej w tejże samej dacie co decyzja określająca zaległość podatkową, nie stanowi naruszenia prawa w jakimkolwiek stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy.

Uznając zatem, że zaskarżona decyzja ostateczna nie narusza przepisów pra-wa materialnego, ani też nie uchybia przepisom postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, orzec należało o oddaleniu skargi jako nieuza-sadnionej (art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. Nr 152, poz. 1270).