Wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 242/08
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Data orzeczenia: 2008-06-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie NSA Maria Piórkowska (spr.) WSA Małgorzata Niedobylska Protokolant sekr. sąd. Małgorzata Paśko po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym w dniu 3 czerwca 2008 r. spraw ze skarg J.B. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...] nr [...] nr [...] nr [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec, sierpień, wrzesień, październik i listopad 2002r. 1) uchyla zaskarżone decyzje, 2) określa, że uchylone decyzje nie podlegają wykonaniu do chwili uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego J.B. kwotę 3133 (słownie: trzy tysiące sto trzydzieści trzy ) złote tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej, decyzjami z dnia [...] grudnia 2007 r., nr nr: [...], [...], [...], [...] i [...], na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.; powoływanej dalej jako: Ordynacja podatkowa/, po rozpatrzeniu odwołań J. B. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] października 2007 r., nr nr: [...], [...], [...], [...] i [...] w przedmiocie określenia w podatku od towarów i usług kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc, za lipiec 2002 r. w wysokości 289 979 zł., za sierpień 2002 r. w wysokości 255.311 zł., za wrzesień 2002 r. w wysokości 284 778 zł., za październik 2002 r. w wysokości 449 350 zł., za listopad 2002 r. w wysokości 197 227 zł., utrzymałw mocy zaskarżone decyzje.

Jak wynika z akt sprawy J. B. w okresie objętym rozstrzygnięciami organów podatkowych prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego meblami. Składając deklaracje podatkowe w podatku od towarów i usług (VAT 7) za poszczególne miesiące, tj. lipiec 2002 r., sierpień 2002 r. wrzesień 2002 r., październik 2002 r. i listopada 2002 r. podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, w związku z czym organ podatkowy dokonał rozliczenia tych kwot w deklaracjach za następne miesiące.

W następstwie przeprowadzonej kontroli, mającej na celu weryfikację powyższych rozliczeń Naczelnik Urzędu Skarbowego, postanowieniami z dnia [...] listopada 2003 r. wszczął z urzędu postępowania w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za lipiec 2002 r., sierpień 2002 r. wrzesień 2002 r., październik 2002 r. i listopad 2002 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzjami z [...] grudnia 2003r., nr nr: [...], [...], [...], [...], [...] określił J. B. w podatku od towarów i usług kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc za lipiec 2002 r. w wysokości 289 979 zł., za sierpień 2002 r. w wysokości 255 311 zł., za wrzesień 2002 r. w wysokości 284 778 zł., za październik 2002 r. w wysokości 449 350 zł., za listopad 2002 r. w wysokości 197 227 zł. W wyniku rozpatrzenia odwołania od powyższych decyzji organ odwoławczy, decyzjami z dnia [...] grudnia 2005 r., nr nr [...], [...], [...], [...], [...] uchylił zaskarżone rozstrzygnięcia, odnośnie podatku za lipiec, sierpień, wrzesień, październik i grudzień 2002 r. i przekazał sprawy do ponownego rozpatrzenia, z uwagi uchylenie własnej decyzji z dnia [...] grudnia 2003 r., nr [...], wydanej w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za czerwiec 2002 r. Konsekwencją podjętego rozstrzygnięcia stała się konieczność zmiany rozliczenia podatku od towarów i usług za kolejne miesiące.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie uzupełnionego materiału dowodowego w dniu [...] stycznia 2007 r. wydał ponownie decyzje w przedmiotowych sprawach (nr nr: [...], [...], [...], [...], [...]), określając w podatku od towarów i usług kwotę różnicy podatku naliczonego nad należnym za lipiec 2002 r. w wysokości 289 979 zł., za sierpień 2002 r. w wysokości 255 311 zł., za wrzesień 2002 r. w wysokości 284 778 zł., za październik 2002 r. w wysokości 449 350 zł., za listopad 2002 r. w wysokości 197 227 zł. W wyniku rozpatrzenia wniesionych przez J. B. odwołań, Dyrektor Izby Skarbowej, decyzjami z [...] kwietnia 2007 r., nr [...], [...], [...], [...], [...] uchylił zaskarżone rozstrzygnięcia i przekazał sprawy do ponownego rozpatrzenia, z uwagi uchylenie własnej decyzji, wydanej w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za czerwiec 2002 r. Konsekwencją podjętego rozstrzygnięcia stała się konieczność zmiany rozliczenia podatku od towarów i usług za kolejne miesiące.

Na przedmiotowe decyzje podatnik wniósł skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie i w związku z tym pełnomocnik podatnika złożył wniosek o zawieszenie postępowań podatkowych do czasu rozstrzygnięcia przez Sąd zagadnienia wstępnego - w postaci skargi na decyzje kasatoryjne organu odwoławczego. Organ uznał ten wniosek za nieuzasadniony.

W wyniku przeprowadzonego postępowania, Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzjami z dnia [...] października 2007 r., nr nr: [...], [...], [...], [...] i [...] w przedmiocie określenia w podatku od towarów i usług kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc, za lipiec 2002 r. w wysokości 289 979 zł., za sierpień 2002 r. w wysokości 255 311 zł., za wrzesień 2002 r. w wysokości 284 778 zł., za październik 2002 r. w wysokości 449 350 zł., za listopad 2002 r. w wysokości 197 227 zł. W uzasadnieniu powyższych decyzji organ stwierdził, iż podatnik obniżając wysokość podatku należnego o podatek naliczony (za październik i listopad 2002 r.), na podstawie art. 19 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym / Dz.U.1993.11.50 ze zm. -powoływanej dalej jako ustawa o VAT/ uwzględnił faktury wystawione przez podmiot nieistniejący, pozorujący jedynie swe istnienie w obrocie prawnym, dokumentujące czynności, które w rzeczywistości nie miały miejsca.

Organ stwierdził również nieprawidłowości w prowadzeniu ewidencji sprzedaży, która prowadzona była w sposób niezgodny z art. 193 § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej, w zw. z art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ w rozliczeniu za sierpień i wrzesień 2002 r. błędnie wykazano wartość sprzedaży zwolnionej z VAT, co spowodowało błędne wykazanie struktury obrotu, jak również błędne rozliczenie podatku naliczonego. W tej sytuacji organ, kierując się dyspozycją art. 23 pkt 1 ustawy o VAT oraz § 48 ust. 4 pkt 1 lit. a oraz pkt 5 lit. a i § 59 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm./ określił J. B. podatek w prawidłowej wysokości.

Określona w decyzji wysokość zobowiązania podatkowego za lipiec 2002 r. jest bezpośrednią konsekwencją określenia tegoż zobowiązania za czerwiec 2002r., tj. określenia kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc, niższej o 19 060 zł., od zadeklarowanej.

W kwestii żądania zawieszenia postępowania w związku ze złożeniem skargi do WSA organ stanął na stanowisku, iż złożenie takiej skargi nie może być traktowane jak zagadnienie wstępne w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ obligatoryjne zawieszenie postępowania podatkowego następuje tylko wtedy, gdy rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd pozostaje w takim związku z postępowaniem podatkowym, iż bez jego rozstrzygnięcia nie jest możliwe rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Jeżeli więc WSA nie wstrzyma wykonania zaskarżonej decyzji kasacyjnej, to podczas postępowania sądowego może się toczyć równoległe postępowanie podatkowe w danej sprawie i może się ono zakończyć decyzją (nawet ostateczną), zanim zapadnie wyrok przesądzający o losach decyzji kasacyjnej. W przypadku bowiem wydania przez WSA wyroku uchylającego decyzję kasacyjną, postępowanie w sprawie prowadzonej ponownie powinno się zakończyć decyzją uchylającą decyzję pierwszej instancji i umarzająca postępowanie w pierwszej instancji, natomiast w normalny sposób powinno być przeprowadzone i zakończone postępowanie odwoławcze, które wcześniej zakończyło się uchylona teraz decyzją kasacyjną.

Odwołanie od powyższych decyzji wniósł J. B., domagając się ich uchylenia. Zarzucił on przedmiotowym rozstrzygnięciom naruszenie:

-art. 2, art. 5, art. 9, art. 19, art. 21, art. 32 ustawy o VAT,

- art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 123, art. 180, art. 201 § 1 pkt 2, art. 201 § 2 i § 3, art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej,

- art. 68, art. 69 Układu Europejskiego ustanawiającego stowarzyszenie między Rzeczpospolita Polską a Wspólnotami Europejskimi i ich Państwami Członkowskimi z dnia 16 grudnia 1991 r. /Dz. U. z 1994 r., Nr 11, poz. 38 ze zm./.

W uzasadnieniu odwołania stwierdził, iż organ I instancji bezpodstawnie przyjął, iż jego kontrahent nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, a wystawione faktury nie przedstawiały faktycznie dokonanych czynności. Niezależnie od tego zarzucił również, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego w trakcie postępowania dopuścił się istotnego naruszenia procedury podatkowej poprzez niezawieszenie postępowania podatkowego, w związku z wystąpieniem zagadnienia wstępnego. Odwołujący się podniósł również to, iż organ nie wydał żadnego postanowienia w przedmiocie wniosku o zawieszenie postępowania, do czego był zobowiązany. W jego ocenie, stanowi to rażące naruszenie art. 201 § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej, będące podstawą do uchylenia zaskarżonych decyzji.

Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołań J. B., decyzjami z dnia z dnia [...] grudnia 2007 r., nr nr: [...], [...], [...], [...] i [...], utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcia organu I instancji.

W uzasadnieniach stwierdzono, iż zgromadzony w sprawie materiał dowodowy jest kompletny i wystarczający do rzetelnego ustalenia stanu faktycznego sprawy, ponadto został zebrany w sposób prawidłowy, z zachowaniem wymaganych przepisami prawa procedur. Organ odwoławczy podzielił stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego, że transakcje opisane w fakturach wystawionych przez R. G. były fikcyjne i nie mogły stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W kwestii zarzutów naruszenia przepisów proceduralnych, w szczególności dotyczących zawieszenia postępowania, w związku z zaskarżeniem do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z [...] kwietnia 2007 r. organ odwoławczy stwierdził, iż podziela w całości stanowisko organu I instancji.

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie na powyższe decyzje Dyrektora Izby Skarbowej wniósł J. B., zarzucając im naruszenie:

art. 2, art. 5, art. 19, art. 21, art. 32 ustawy o VAT,

§ 48 ust. 4 pkt 1 lit. a i pkt 5 lit. a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm./,

art. 70, art. 121, art. 122, art. 123, art. 144, art. 147, art. 148, art. 149, art. 150, art. 180, art. 191 Ordynacji podatkowej.

Na tej podstawie, mając na uwadze art. 145 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U.nr.153 poz.1270 ze zm., zwanej dalej P.p.s.a/ w zw. z art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, wniósł on o stwierdzenie nieważności zaskarżonych decyzji, ewentualnie o uchylenie tychże decyzji w całości i zasądzenie kosztów postępowania.

W uzasadnieniu skargi stwierdzono, iż zaskarżone rozstrzygnięcia zostały wydane z rażącym naruszeniem prawa, a ponadto zostały doręczone w dniu 2 stycznia 2008 r., tak więc mając na uwadze to, że w przedmiotowej sprawie nie dokonano żadnych czynności egzekucyjnych, zobowiązanie podatkowe, a ściślej rzecz biorąc prawo organu podatkowego do zmiany samoobliczenia podatku, dokonanego przez podatnika, wygasło w dniu 31 grudnia 2007 r. Decyzja podatkowa wchodzi bowiem do obrotu prawnego z dniem jej doręczenia, a nie jej sporządzenia.

Skarżący zarzucił również nieprawidłowości w doręczeniu decyzji przez organ odwoławczy polegające na tym, że pomimo powiadomienia o wyjeździe zagranicznym i wycofaniu pełnomocnictwa, organ doręczył jego żonie zaskarżone decyzje w dniu 2 stycznia 2008 r. Niezależnie od tego awizo, że przesyłka z Izby Skarbowej znajduje się w Urzędzie Miasta, zostało doręczone osobie obcej (malarzowi mieszkania), która nie zobowiązała się do doręczenia tego zawiadomienia adresatowi. Tak więc decyzje, które zostały doręczone z naruszeniem prawa nie mogą wywoływać skutków prawnych.

Kolejny zarzut natury formalnej, dotyczący naruszenia art. 201 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. W ocenie skarżącego niewydanie postanowienia w przedmiocie wniosku o zawieszenie postępowania (kilkakrotnie ponawianego) stanowiło ograniczenie prawa podatnika do sądu (w postaci możliwości zaskarżenia wydanego postanowienia), a uchybienie to stanowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego, mające istotny wpływ na wynik sprawy. Na poparcie swojego stanowiska skarżący powołał się na wyrok NSA z 26 października 2005 r., sygn. I FSK 178/05 (publ. Lex nr 173313). J. B. nie zgodził się również z treścią ustaleń faktycznych, dokonanych przez organy podatkowe, jak również nie podzielił przyjętej oceny prawnej. Jego zdaniem organy podatkowe bezprawnie pozbawiły go prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych przez R. G., gdyż nie zgromadziły żadnych dowodów na potwierdzenie fikcyjności transakcji dokonanych z wyżej wymienionym kontrahentem.

Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę nie podzielił zarzutów w niej zawartych i wniósł o jej oddalenie.

Odnośnie kwestii doręczenia decyzji z [...] grudnia 2007 r., powołując się na notatki służbowe pracowników Izby Skarbowej, zaprzeczył jakoby awizo zostało doręczone obcej osobie. Niezależnie od tego Dyrektor Izby Skarbowej stanął na stanowisku, mając na uwadze § 150 § 2 Ordynacji podatkowej, iż w związku z tym, że pozostawienie pisma w kancelarii ogólnej Urzędu Miasta [...] miało miejsce 14 grudnia 2007 r., to skuteczne doręczenie decyzji nastąpiło 28 grudnia 2007r. Dlatego też nie sposób w niniejszej sprawie mówić o upływie terminu przedawnienia.

Co zaś się tyczy odwołania pełnomocnictwa to organ stwierdził, iż nastąpiło ono skutecznie w stosunku do doradców podatkowych S. C. i M. R., natomiast pełnomocnictwo dla żony skarżącego – Ł. B., zawarte w akcie notarialnym z dniu 16 maja 2006 r. cały czas pozostawało aktualne.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje :

Z mocy art.1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1296) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, która to kontrola sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; powoływanej dalej jako: ustawa P.p.s.a.).

Za niezasadny Sąd uznał zarzut dotyczący nieprawidłowości przy doręczaniu zaskarżonych decyzji. Organ odwoławczy miał prawo, a nawet obowiązek doręczyć decyzje pełnomocnikowi skarżącego - jego żonie Ł. B., skoro była ona ustanowiona jego pełnomocnikiem (na mocy aktu notarialnego z dnia 16 maja 2006r.) i pełnomocnictwo to nie zostało odwołane. W piśmie z dnia 5 grudnia 2007r. skierowanym do Dyrektora Izby Skarbowej skarżący poinformował o swoim wyjeździe zagranicę i cofnięciu pełnomocnictwa dla doradców podatkowych S. C. i M. R., a także o tym, że nie ustanawia on innych pełnomocników. W związku z powyższym pełnomocnictwo dla Ł. B. pozostało aktualne. Wbrew zarzutom skargi wyjazd podatnika za granicę nie stoi na przeszkodzie, aby organ podatkowy prowadził postępowanie i doręczał wydawane orzeczenia. Nie narusza to zasad doręczania pism określonych w art.146 i nast. Ordynacji podatkowej. Należy zauważyć, że podatnik wiedział o toczącym się postępowaniu i o tym, że wkrótce zostanie wydana decyzja podatkowa, gdyż w dniu 4 grudnia 2007r. doręczono mu postanowienie w trybie art.200 §1 Ordynacji podatkowej o możliwości zapoznania się i wypowiedzenia w sprawie zebranego materiału dowodowego.

W ocenie Sądu organ odwoławczy prawidłowo doręczył pełnomocnikowi podatnika – Ł. B. zaskarżone decyzje, stosując - wobec nieobecności adresata tzw. doręczenie zastępcze. Stosownie do treści art.150 §1 pkt 2 i §2 Ordynacji podatkowej w razie niemożności doręczenia pisma w sposób wskazany w art.148 §1 lub art.149 pismo składa się na okres 14 dni w urzędzie gminy (miasta) - w przypadku doręczania pisma przez pracownika organu podatkowego, a zawiadomienie o tym umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub na drzwiach mieszkania adresata, jego biura lub innego pomieszczenia, w którym adresat wykonuje swoje czynności zawodowe, bądź w widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata. Doręczenie w tym trybie nie wymaga, aby ktoś podjął się oddania zawiadomienia adresatowi. Z notatek służbowych pracowników Izby Skarbowej wynika, że w dniu 14 grudnia 2007r. wobec nieobecności pod wskazanym adresem Ł. B., ani żadnego domownika, a także odmowy podjęcia się doręczenia pisma przez sąsiadów, pracownicy ci złożyli przedmiotowe pisma (zaskarżone decyzje) w kancelarii Urzędu Miasta [...] na okres 14 dni, a zawiadomienie o tym umieścili w oddawczej skrzynce pocztowej adresata. Powtórne zawiadomienie o pozostawieniu pisma w Urzędzie Miasta [...] pracownicy Izby Skarbowej umieścili w oddawczej skrzynce pocztowej adresata – Ł. B. w dniu 24 grudnia 2007r. Doręczenie nastąpiło zatem w dniu 28 grudnia 2007r. tj. po upływie 14 dni od pozostawienia pisma (decyzji) w Urzędzie Miasta [...], a nie - jak uważa skarżący - dopiero w dniu 2 stycznia 2008r., kiedy Ł. B. potwierdziła jego odbiór.

W związku z powyższym nietrafny jest także zarzut skargi, że doręczenie zaskarżonych decyzji nastąpiło już po upływie terminu przedawnienia.

Sąd uznał za zasadny zawarty w skardze zarzut naruszenia art.201 §1 i §2 Ordynacji podatkowej. Pomimo wniosku podatnika z dnia 20 czerwca 2007r., ponawianego następnie w dniu 23 sierpnia 2007r. i w dniu 5 września 2007r. o zawieszenie postępowania podatkowego na podstawie art.201 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, z uwagi na wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie na decyzje kasacyjne i w związku z tym brak możliwości prowadzenia postępowania podatkowego do czasu rozstrzygnięcia przez Sąd zagadnienia wstępnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego nie wydał postanowienia o zawieszeniu bądź odmowie zawieszenia postanowienia. W wydanych decyzjach organ I instancji stwierdził, że wniesienie skargi do WSA na decyzję kasacyjną drugiej instancji nie może być potraktowane jako zagadnienie wstępne w rozumieniu art.201 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, dlatego wniosek o zawieszenie postępowania jest nieuzasadniony. Organ odwoławczy nie odniósł się do zarzutów dotyczących braku wydania postanowienia w przedmiocie wniosku o zawieszenie postępowania, a jedynie przyznał rację organowi I instancji odnośnie braku przesłanek do zawieszenia.

W ocenie Sądu brak wydania takiego postanowienia stanowi naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy i uzasadniający uchylenie decyzji na podstawie art.145 §1 pkt 1 lit.c ustawy p.p.s.a. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok NSA z dnia 6 czerwca 1999r. sygn. akt I SA/Ka 365/98 publik. ONSA 2000/4/152, wyrok NSA z dnia 26 października 2005r. sygn. akt I FSK 178/05 publik. LEX nr 173313), jak i w doktrynie, której przedstawiciele podkreślają wagę i doniosłość instytucji zawieszenia postępowania i możliwość składania zażalenia na postanowienie w tym przedmiocie (por. Cezary Kosikowski, Henryk Dzwonkowski, Andrzej Huchla Ustawa Ordynacja podatkowa. Komentarz, Dom Wydawniczy ABC, 2003, wyd. III. str.544), wskazują, że naruszenie przepisów postępowania może polegać w szczególności na niedopełnieniu wynikających z tych przepisów obowiązków organu lub uniemożliwieniu stronie skorzystania z przysługujących jej uprawnień (por. Jan Paweł Tarno Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz Lexis Nexis Warszawa 2008 wydanie 3 str.357), czy też przyjmują, że w kategorii podstawy uchylenia orzeczenia w trybie art.145 §1 pkt 1 lit.c ustawy P.p.s.a. mieści się brak należytej staranności wykazany przez organ administracji publicznej w prowadzeniu sprawy (por. Tadeusz Woś. Hanna Knysiak-Molczyk, Marta Romańska Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Komentarz Wydawnictwo Prawnicze Lewis Nexis Warszawa 2005 str.458).

Brak rozpatrzenia wniosku strony w formie postanowienia i zaniechanie pouczenia o prawie złożenia zażalenia, pozbawiło stronę prawa do złożenia środka odwoławczego, a w konsekwencji prawa do zbadania rozstrzygnięcia pod względem legalności w osobnym postępowaniu przed sądem administracyjnym. Jest to naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć wpływ na wynik sprawy, a to obligowało Sąd do uchylenia zaskarżonych decyzji.

W tym stanie sprawy przedwczesna byłaby ocena przez Sąd pozostałych zarzutów skargi.

Biorąc powyższe pod uwagę Sąd orzekł jak w sentencji, w oparciu o przepis art.145 §1 pkt 1 lit.c, art.152 i art.200 ustawy P.p.s.a.