Wyrok NSA, sygn. akt III SA 2112/92
NSA w Warszawie (przed reformą)
Data orzeczenia: 1993-03-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Powołane przepisy: article: art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d"
journal: Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Teza: Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ dopuszczają odliczenie. od podstawy opodatkowania tym podatkiem m.in. wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, ale tylko od osób, które ten lokal wybudowały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej /art. 26 ust 1 pkt 5 lit. "d" ustawy/.

TEZY

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ dopuszczają odliczenie. od podstawy opodatkowania tym podatkiem m.in. wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, ale tylko od osób, które ten lokal wybudowały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej /art. 26 ust 1 pkt 5 lit. "d" ustawy/.


UZASADNIENIE

Państwo Zenobia i Mirosław P. na początku 1992 r. kupili notarialnie od Zarządu Miasta B. mieszkanie, wpłacając jednorazowo kwotę 101 mln zł. Pozostała należność za mieszkanie w wysokości 87 mln zł została rozłożona na pięć rocznych rat. Po dokonaniu wpłaty 101 mln zł państwo P. zwrócili się do Urzędu Skarbowego w D. z wnioskiem o zaniechanie poboru przez ich zakłady pracy zaliczek na podatek dochodowy, uważając, że skoro mają prawo do ulgi podatkowej, potrącanie od wynagrodzeń zaliczek na podatek dochodowy spowoduje powstanie wysokiej nadpłaty w podatku.

Wniosek państwa P. został załatwiony odmownie. Uzasadniając swoją decyzję urząd skarbowy stwierdził, że państwo P. w ogóle nie przysługuje ulga podatkowa w podatku dochodowym, a zatem podatnicy nie mogą od swojego dochodu odliczyć wydatków na nabycie mieszkania. Tym samym dla urzędu skarbowego oczywistym było, że wniosek o zaniechania. poboru zaliczek nie mógł być załatwiony pozytywnie. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczają odliczenie. od podstawy opodatkowania tym podatkiem m.in. wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, ale tylko od osób, które ten lokal wybudowały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej /art. 26 ust 1 pkt 5 lit. "d" ustawy/ Zarząd miasta B. takiej działalności nie prowadzi, stąd nabycie mieszkania od takiej jednostka nie daje podstawy do ulga mieszkaniowej.

Od decyzji urzędu skarbowego Państwo P. odwołali się do Izby Skarbowej W. Zarzucając decyzji urzędu skarbowego nieuwzględnienie faktu, że Zarząd Miasta prowadzi szeroką działalność remontowo-budowlaną, a zatem należałoby uznać, że mieszkanie zostało nabyte od osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Izba skarbowa w W. utrzymała w mocy decyzje urzędu skarbowego, podzielając uzasadnienie jego negatywnej decyzji. Dodatkowym argumentem dla Izby była informacja burmistrza miasta przedłożona urzędowi skarbowemu o tym, że Zarząd Miasta nie prowadzi działalności polegającej na budowie domów i lokali na sprzedaż. Państwo P., nie zgadzając się z tą decyzją, wnieśli skargę do NSA.

Rozpatrując skargę, NSA zważył co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy jest świadczeniem, dla którego podstawę obliczenia, z zastrzeżeniem art. 28, art. 29, art. 30 i art. 40 ust. 3 ustawy, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 lub art. 25, po odliczeniu kwot, o których mowa w art. 26, a zwłaszcza niektórych wydatków na cele mieszkaniowe podatników. Wśród tych wydatków znajdują się wprawdzie wydatki na zakup mieszkania, ale tylko od osób, które wybudowały lokal /budynek/ w ramach działalności gospodarczej. Materiał dowodowy nie dał podstaw do wniosku, że mieszkanie kupione przez państwo P. zostało wybudowane w ramach takiej działalności. NSA wziął również pod uwagę informację burmistrza miasta, przedłożoną urzędowi skarbowemu. Opierając się na materiale dowodowym i na przepisach ustawy podatkowej NSA stwierdził, że małżonkom P. nie przysługuje ulga mieszkaniowa i w konsekwencji także zaniechanie poboru zaliczek na podatek dochodowy.