Wyrok NSA oz. we Wrocławiu, sygn. akt SA/Wr 69/92
NSA oz. we Wrocławiu
Data orzeczenia: 1992-04-09 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatki inne
Opłata skarbowa
Powołane przepisy: article: art. 3 ust. 1 pkt 5
journal: Dz.U. 1989 nr 4 poz. 23
law: Ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej.
article: poz. 191
journal: Dz.U. 1983 nr 4 poz. 3
Teza: Charakter prawny prowadzonej działalności decyduje o tym, czy dana umowa najmu lokalu jest zawarta w wykonaniu działalności usługowej wynajmującego i opodatkowana jest podatkiem obrotowym.

TEZY

Charakter prawny prowadzonej działalności decyduje o tym, czy dana umowa najmu lokalu jest zawarta w wykonaniu działalności usługowej wynajmującego i opodatkowana jest podatkiem obrotowym.


SENTENCJA

oddala skargę.


UZASADNIENIE

Przedsiębiorstwo Państwowe w O. zaskarżyło do NSA decyzję Izby Skarbowej w O. z 12.11.1991 r., utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w N. z 22.7.1991 r. w sprawie odmowy zwrotu opłaty skarbowej uiszczonej od zawartych umów najmu lokali.

Skarżące Przedsiębiorstwo wystąpiło 28.6.1991 r. do Urzędu Skarbowego w N. o zwrot kwoty 23.009.400 zł przekazanej 4.12.1990 r., tytułem opłaty skarbowej, od umowy najmu lokali handlowych zawartych z Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w N. powołując się na wyjaśnienie Izby Skarbowej w O. z 5.11.1990 r., że umowy najmu lokali zawierane z MPGKiM nie podlegają opłacie skarbowej.

Urząd Skarbowy w N. odmawiając zwrotu pobranej opłaty skarbowej stwierdził, że stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy o opłacie skarbowej z dnia 31 stycznia 1989 r., opłacie skarbowej nie podlegają umowy najmu i podnajmu zawierane w wykonaniu działalności usługowej w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym, natomiast prowadzona przez MPGKiM działalność w zakresie najmu lokali nie jest działalnością usługową w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym.

Odwołując się od powyższej decyzji skarżące Przedsiębiorstwo zarzuciło, że odmowa zwrotu opłaty skarbowej jest bezprawna, ponieważ wynajem lokali zarówno przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak i MPGKiM jest działalnością usługową w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym, a w związku z tym umowy najmu zawierane w wykonywaniu tej działalności nie podlegają opłacie skarbowej.

Izba Skarbowa w O. powołując się na treść przepisu art. 13 ust. 3 ustawy o opłacie skarbowej, określającej możliwość zwrotu pobranej opłaty skarbowej, utrzymała w mocy decyzję organu instancji, przyznając jednocześnie, że zarzuty odwołania dotyczące nienależnego pobrania opłaty skarbowej od umów najmu zawartych ze spółdzielnią mieszkaniową, której statutową działalnością jest wynajem lokali użytkowych, były słuszne. W pozostałym zakresie, tj. w części dotyczącej zwrotu opłaty od umów zawartych z MPGKiM, zarzuty były nieuzasadnione. Przedsiębiorstwo to nie prowadzi bowiem działalności usługowej w tym zakresie w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym.

W skardze do NSA, skarżące Przedsiębiorstwo podtrzymywało zarzut nielegalności decyzji organów podatkowych utrzymując, że zawarte umowy najmu nie podlegały opłacie skarbowej. Podniesiono także, że pismo o zwrot opłaty skarbowej było wnioskiem o zmianę decyzji Urzędu Skarbowego w sprawie wymiaru opłaty skarbowej.

Izba Skarbowa w O., odpowiadając na skargę, wniosła o jej oddalenie, wyjaśniając jednocześnie, że zarzut dotyczący nienależnie pobranej opłaty skarbowej od umowy najmu, zawartej ze spółdzielnią mieszkaniową, może być podnoszony we wniosku o zmianę ostatecznej decyzji Urzędu Skarbowego w N. określającej wymiar opłaty skarbowej, wniosku takiego jednak skarżące Przedsiębiorstwo nie złożyło.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem skargi jest zarzut niezgodności z prawem decyzji dotyczącej wymiaru opłaty skarbowej od umów najmu lokali użytkowych, zawartych z Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej w N. Kontrolując legalność zaskarżonych decyzji jedynie w tym zakresie, Sąd nie stwierdził, aby decyzje te naruszały prawo.

Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy o opłacie skarbowej, opłata skarbowa pobierana jest za czynności urzędowe w zakresie administracji państwowej na wniosek zainteresowanego oraz od określonych odpłatności czynności cywilnoprawnych oraz dokumentów stwierdzających czynności cywilnoprawne. Opłata od czynności cywilnoprawnych pobierana jest m.in. od zawartych umów dzierżawy i najmu /art. 1 ust. 1 pkt 2/. Z mocy prawa /art. 3/ nie podlegają opłacie skarbowej, wymienione w art. 3 ust. 1 pkt 5, czynności cywilnoprawne, w tym umowy, dzierżawy i poddzierżawy oraz najmu i podnajmu zawieranych w wykonywaniu działalności usługowej w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym. W świetle uregulowań ustawy z dnia 25 lutego 1982 r. o opodatkowaniu jednostek gospodarki uspołecznionej /t.j. Dz.U. 1987 nr 12 poz. 77 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem obrotowym podlega działalność gospodarcza, wykonywana przez jednostki gospodarcze polegające m.in. na świadczeniu usług /robót/, w tym polegających na wynajmie lub wydzierżawieniu rzeczy. Dyspozycja tego przepisu obejmuje tylko najem /dzierżawę/ związany z prowadzoną przez jednostkę działalnością usługową, nie dotyczy natomiast umów najmu /dzierżawy/ zawieranych na zasadach ogólnych. O tym więc, czy dana umowa jest zawarta w wykonaniu działalności usługowej przedsiębiorstwa i opodatkowana jest podatkiem obrotowym decydować będzie charakter prawny prowadzonej działalności. Z załączonego do akt sprawy Statutu Przedsiębiorstwa Gospodarki Mieszkaniowej w N. nie wynika, aby w zakresie jego działalności wchodziła działalność usługowa polegająca na wynajmie lokali użytkowych. Działalność ta nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem obrotowym i nie może być objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy o opłacie skarbowej.

W świetle powyższych ustaleń za zgodne z prawem uznać należy decyzje organów podatkowych, którymi orzeczono pobranie opłaty skarbowej od zawartej z MPGKiM w N. umowy najmu. Z powyższych względów skargę jako nieuzasadnioną należało oddalić - art. 207 par. 5 Kpa.