Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt III SA/Gd 48/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2007-04-04 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jacek Hyla (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Felicja Kajut, Sędzia NSA Anna Orłowska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Kinga Czernis, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 kwietnia 2007 r. sprawy ze skargi "A" Spółki Akcyjnej na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...], [...] w przedmiocie weryfikacji zgłoszenia celnego co do klasyfikacji taryfowej towaru oddala skargę.


UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Celnego [...], powołując się na art. 207 w związku z art. 53 § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 51, 65 ust. 3 i 5, art.73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. nr 68, poz.622 z 2004 r. ze zm.), art. 20 ust. 1, 3 i 6, art. 67, art. 78 ust.1 i 3, art. 214, art. 220 ust.1, art. 222 ust.1 pkt a, rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L. 302 z 19.10.1992 r. ze zm.), Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1810/2004r z dnia 07.09.2004 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy, art. 29 ust. 13, art. 33 ust. 2, art. 34, art. 37, art. 41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), wydał w dniu 30 sierpnia 2006 r. decyzję nr [...], w której określił niezaksięgowaną kwotę należności celnych (AOO) podlegającą retrospektywnemu zaksięgowaniu oraz określił podatek od towarów i usług.

W uzasadnieniu organ wskazał, że skarżąca spółka za pośrednictwem agencji celnej dokonała zgłoszenia celnego, wnioskując o objęcie procedurą dopuszczenia do obrotu towar opisany w polu 31 zgłoszenia celnego jako fosforan monopotasowy. Zgłaszający dla przedmiotowego towaru zadeklarował kod CN 3105 60 90 90 ze stawką celną w wysokości 0% i stawką podatku VAT 3%. Po przyjęciu i zarejestrowaniu zgłoszenia, organ celny przystąpił do jego weryfikacji, w wyniku której zakwestionował kod towaru i zmienił go z kodu 3105 60 90 90 nawozy mineralne lub chemiczne zawierające dwa pierwiastki nawozowe: fosfor i potas, na kod CN 2835 24 00 00 - fosforan potasu, ze stawką celną konwencyjną w wysokości 5,5% i stawką podatku VAT 22%.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Dla każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy celnej. Klasyfikację taryfową dokonuje się w oparciu o Scaloną Nomenklaturę Towarową zawartą w Taryfie Celnej Wspólnot Europejskich. Ogólne Reguły Interpretacji Systemu Zharmonizowanego zapewniają jednolitą klasyfikację taryfową - dany towar jest zawsze przyporządkowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Przedmiotowy towar - fosforan monopotasowy, stosowany do nawożenia roślin, należy zaklasyfikować do pozycji 2835 obejmującej "podfosforyny, fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie", a szczegółowo wg kodu Taric 2835 24 00 00 właściwego dla fosforanu monopotasowego.

Taryfikacja fosforanu monopotasowego do wyżej wymienionego kodu taric wynika z brzmienia kodu taric 2835 24 00 00 oraz brzmienia uwagi 1 a) do Działu 28, która stanowi, iż "z wyjątkiem gdy z kontekstu wynika inaczej, pozycje tego działu obejmują odrębne pierwiastki chemiczne i odrębne związki chemiczne, zdefiniowane, nawet zanieczyszczone". Organ wskazał, iż strona zadeklarowała dla przedmiotowego towaru kod taryfy celnej 3105 60 90 90 obejmujący swą treścią "nawozy mineralne lub chemiczne zawierające dwa lub trzy z pierwiastków nawozowych: azot, fosfor i potas; pozostałe nawozy; towary niniejszego działu w tabletkach lub podobnych postaciach lub w opakowaniach, o masie brutto nie przekraczającej 10 kg", natomiast z dokumentów dołączonych do przedmiotowego zgłoszenia celnego tj. m.in. z faktury nr [...] z dnia 10.05.2004 i Packing List wynika, że przedmiotowy towar stanowi fosforan monopotasu zapakowany w worki po 25 kg każdy. Choć przedmiotowy towar może być wykorzystywany jako nawóz, to jednak jego klasyfikacja do Działu 31 jest wykluczona na mocy uwag do tego działu. Zgodnie z uwagą 1 B) - Dział 31 nie obejmuje wyodrębnionych, chemicznie określonych związków (innych niż odpowiadające opisom w uwadze 2(A), 3 (A), 4(A) lub 5. Przedmiotowy towar stanowi fosforan monopotasu, czyli jest to zdefiniowany związek chemiczny. Zgodnie z treścią Not Wyjaśniających do pozycji 3105 - niniejsza pozycja nie obejmuje innych chemicznych zdefiniowanych związków nie wymienionych w pozycjach 3102 do 3104, nawet gdy mogą być one stosowane jako nawozy (np. azotan potasowy (pozycja 2834), fosforan potasowy (pozycja 2835)).

Spółka wniosła od powyższej decyzji odwołanie, domagając się uchylenia decyzji Naczelnika Urzędu Celnego [...] oraz umorzenia postępowania.

Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Celnej [...] decyzją z dnia 1 grudnia 2006 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że właściwie stosowane reguły klasyfikacji taryfowej zapewniają klasyfikowanie danego towaru zawsze do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych. Zgodnie z regułą l Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag. Brzmienie wszystkich pozycji i kodów oraz wszystkich uwag do sekcji i działów z nim związanych jest najważniejsze, co oznacza, że ma ono podstawowe znaczenie przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji.

Zgodnie z zasadami Nomenklatury Scalonej przedmiotowy towar o nazwie fosforan monopotasowy winien być klasyfikowany do kodu TARIC 2835 24 00 00 obejmującego - Podfosforyny, fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie, --Potasu. Klasyfikacja taryfowa przedmiotowego towaru wynika bezpośrednio z brzmienia pozycji 2835 i kodu 2835 24 00 00 Wspólnej Taryfy Celnej. Deklarowany przez stronę sposób wykorzystania towaru nie ma wpływu na ustaloną klasyfikację celną, gdyż taryfa celna nie różnicuje towarów w zależności od ich przeznaczenia, z wyjątkiem kiedy brzmienie pozycji tak stanowi. Fosforan monopotasowy jest zdefiniowanym związkiem chemicznym, którego skład pierwiastkowy odzwierciedla wzór strukturalny: KH2P04. Związek ten znajduje szerokie zastosowanie w różnych dziedzinach przemysłu. Klasyfikacja fosforanu monopotasowego do działu 31 Wspólnej Taryfy Celnej jest wykluczona na mocy uwagi ogólnej nr 1 (b) do przedmiotowego działu. Ponadto, zgodnie z Notą Wyjaśniającą do Systemu Zharmonizowanego, pozycja 3105 nie obejmuje innych chemicznie zdefiniowanych związków nie wymienionych w pozycjach 3102 do 3104, nawet gdy mogą być one stosowane jako nawozy (np. azotan potasowy (pozycja 2834), fosforan potasowy (pozycja 2835)). Bezsporne jest, że importowany przez Stronę związek chemiczny o nazwie fosforan monopotasowy nie został wymieniony w opisie kodów zawartych w zakresie pozycji od 3102 do 3105. Z tych względów klasyfikacja spornego towaru do wnioskowanego przez Stronę kodu TARIC nie jest możliwa. Jedynym właściwym kodem TARIC dla fosforanu monopotasowego jest kod 2835 24 00 00. Potwierdzeniem słuszności powyższej klasyfikacji taryfowej jest zapis zawarty w treści Noty Wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego w komentarzu do pozycji 2835. Zgodnie z tym zapisem pozycja 2835 obejmuje między innymi fosforany potasowe, z których najlepiej znanym jest dwuwodoroortofosforan potasu (fosforan jednopotasowy) (KH2P04), stosowany zwłaszcza jako pożywka drożdży i jako nawóz. Skoro klasyfikacja przedmiotowego towaru do działu 31 Wspólnej Taryfy celnej jest wykluczona na mocy uwagi l (b) do tego działu, to nie znajduje żadnego uzasadnienia cytowanie przez Stronę treści uwagi 6, treść jej bowiem dotyczy tylko tych produktów, które są klasyfikowane w tym dziale i nie zostały wyłączone na podstawie wcześniejszych uwag.

Organ drugiej instancji przyznał, że zawarty w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wywód odnoszący się do masy opakowań sprowadzonego towaru, przytoczony jako argument przemawiający za wykluczeniem możliwości klasyfikacji przedmiotowego towaru do pozycji 3105 Wspólnej Taryfy Celnej jest błędny, jednakże nie zmienia faktu, że fosforan monopotasowy nie jest klasyfikowany do pozycji 3105 Wspólnej Taryfy Celnej.

Dyrektor Izby Celnej [...] następnie wyjaśnił, że organem właściwym do określania klasyfikacji taryfowej będącej podstawą do określenia stawki cła importowanego towaru jest Naczelnik Urzędu Celnego jako organ pierwszej instancji i Dyrektor Izby Celnej jako organ odwoławczy. Klasyfikacja statystyczna towarów w obrocie krajowym nie wpływa w żaden sposób na ustalenie właściwego kodu Wspólnej Taryfy Celnej, wobec czego nie było żadnych powodów do powołania biegłego w celu ustalenia klasyfikacji przedmiotowego towaru według nomenklatury statystycznej PKWiU. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług ustanowiona na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nie ma zastosowania do celów ustalania stawki podatku od towarów i usług w imporcie towarów. Tę nomenklaturę klasyfikacyjną wykorzystuje się w statyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej do celów podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podstawą określenia podatku od towarów i usług w imporcie towarów jest kod towaru według Nomenklatury Scalonej. Zasady ustalania wysokości podatku od towarów i usług zostały ujęte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Art. 29 ust. 13 powyższej ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1, podstawowa stawka podatku od towarów i usług w imporcie towarów wynosi 22%. Jednocześnie w myśl art. 41 ust. 2, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, natomiast według art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej, do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w imporcie towarów w wysokości 3% w odniesieniu do towarów wymienionych w załączniku 6 do ustawy. W myśl art. 15 powołanej ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz po zasięgnięciu opinii Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, do celów poboru podatku w imporcie określa, w drodze rozporządzenia, wykazy towarów wymienionych w załączniku nr 3 i 6 do ustawy w układzie odpowiadających Polskiej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) lub Nomenklaturze Scalonej (CN). W dniu zgłoszenia celnego obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie wykazów towarów do celu podatku od towarów i usług w imporcie towarów (Dz. U. nr 87, poz. 825 i 826 ze zm.), w którym określono wykazy towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 6 do ww. ustawy, w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego (CN). Zgodnie z zasadami ustanowionymi w powyżej przywołanych przepisach, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%. Niższą stawkę podatku stosuje się tylko dla tych towarów, które klasyfikuje się do kodów CN objętych wykazem zawartym w załącznikach nr 3 i 6 do ustawy. W związku z faktem, że w treści rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie wykazów towarów do celu podatku od towarów i usług w imporcie towarów, nie wymieniono kodu 2835 CN, właściwą stawką podatku od towarów i usług w imporcie dla importowanego przez Stronę towaru jest stawka 22%.

Organ odwoławczy wskazał też, że zarzuty strony dotyczące naruszenia przez organ pierwszej instancji art. 121,122 oraz 187 Ordynacji podatkowej są niezasadne.

W skardze Spółka, wnosząc o uchylenie decyzji organów obu instancji, zarzuciła naruszenie prawa materialnego oraz przepisów proceduralnych, które miało wpływ na wynik sprawy:

- art. 121, art. 122 i art. 187 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa,

- pozycja 3105 załącznika do Rozporządzenia Komisji (WE) NR 1789/2003 z dnia 11 września 2003 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej,

- pozycja 3105 załącznika do rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej.

W uzasadnieniu skargi Spółka wskazała, że dokonuje klasyfikacji przywożonych przez siebie towarów zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. rozporządzeniem Komisji (WE) NR 1789/2003 z dnia 11 września 2003 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Towar klasyfikuje pod symbolem 3105 60 90 - "Nawozy mineralne lub chemiczne zawierające dwa pierwiastki nawozowe fosfor i potas - pozostałe". Powyższa klasyfikacja w pełni odpowiada zarówno składowi chemicznemu przywożonego towaru jak również jego zastosowaniu. Klasyfikacja ta w pełnym zakresie jest adekwatna do przywożonego towaru, mieści się także w Dziale 31 nomenklatury taryfowej i statystycznej - Nawozy. Zgodnie z uwagą nr 6 do tego działu Do celów pozycji 3105, wyrazy "inne nawozy" ma zastosowanie jedynie do produktów stosowanych jako nawozy i zawierających, jako główny składnik, przynajmniej jeden z pierwiastków nawozowych: azot , fosfor lub potas. Sporny towar spełnia powyższą definicję - jest to produkt stosowany jako nawóz. Wyłącznie w takich celach jest on przez Spółkę używany; jest on kierowany do firm branży ogrodniczej (uprawa roślin pod osłonami) i bez zmiany składu tego produktu jest on używany m.in. przez ogrodników jako nawóz. Towar ten spełnia również kolejny warunek, o którym mowa w uwadze nr 6 do Działu 31 rozporządzenia WE nr 1789/2003 - zawiera co najmniej jeden z pierwiastków nawozowych: azot, fosfor lub potas; produkt ten zawiera fosfor oraz potas a zatem dwa z pierwiastków wymaganych do tego, aby mógł zostać sklasyfikowany w Dziale 31 - Nawozy pod pozycją 31056090.

Skarżąca podniosła, iż nie zgadza się ze stanowiskiem organu, że przedmiotowy towar powinien zostać sklasyfikowany do pozycji 2835 obejmującej "podfosforyny , fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie", a szczegółowo wg kodu Taric 2835 24 00 00 właściwego dla fosforanu monopotasowego. Zgodnie bowiem z zasadami klasyfikacji rozporządzenia WE nr 1789/2003 klasyfikacja ta jest klasyfikacją wyłączną, a dany towar nie może zostać zaklasyfikowany pod dwoma symbolami. Skoro przywieziony towar w pełnym zakresie odpowiada warunkom przewidzianym w Dziale 31 klasyfikacji towarów, to nie jest możliwe sklasyfikowanie go pod symbolem proponowanym przez organ. Powoływanie się przez organ odwoławczy na uwagę 1 b) Działu 31 załącznika do rozporządzenia nr 1789/2003 należy uznać za błędne. Zgodnie z tą uwagą Dział 31 nie obejmuje wyodrębnionych, chemicznie określonych związków (innych niż odpowiadające opisom w uwadze 2 pkt A, uwaga 3 pkt A, uwaga 4 pkt A lub uwaga 5 poniżej). Towar stosowany jest jako nawóz, dlatego też nie może być klasyfikowany w Dziale 28, który zawiera "chemikalia nieorganiczne; organiczne lub nieorganiczne związki metali szlachetnych, metali ziem rzadkich, pierwiastków promieniotwórczych lub izotopów". Klasyfikacja dokonana przez organ jest sprzeczna z charakterem przywiezionego towaru, jego przeznaczeniem oraz składem chemicznym, jak również narusza podstawową zasadę wyłączności klasyfikacji - ten sam towar nie może być klasyfikowany pod dwoma różnymi symbolami.

Skarżąca wskazała, powołując się na treść uwagi nr 6 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej Dział 31 - Nawozy - dla celów pozycji nr 3105, że wyrażenie "inne nawozy" dotyczy jedynie produktów stosowanych jako nawozy i zawierających, jako główny składnik, przynajmniej jeden z pierwiastków nawozowych: azot, fosfor lub potas. Jest to analogiczna klasyfikacja jak w rozporządzeniu WE nr 1789/2003. Zatem argumenty przedstawione przez nią w zakresie klasyfikacji wynikającej z rozporządzenia WE nr 1789/2003 są również zasadne na gruncie rozporządzenia z dnia 24 sierpnia 1999 r. W uwagach ogólnych działu 31 załącznika do rozporządzenia z dnia 24 sierpnia 1999 r. znajduje się również zapis, iż dział ten obejmuje większość produktów używanych zazwyczaj jako nawozy naturalne lub sztuczne. W ocenie Spółki potwierdza to prawidłowość dokonanej klasyfikacji, ponieważ sprowadzony towar jest używany jako nawóz. Także obrót przywiezionym towarem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak również w krajach Wspólnoty Europejskiej odbywa się pod symbolem CN 3105 60 90. Tak więc klasyfikacja jakiej dokonał Dyrektor Izby Celnej [...] zaprzecza wieloletniej praktyce klasyfikowania powyższego towaru na obszarze Wspólnoty Europejskiej.

Strona zarzuciła organowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego określonych w ustawie Ordynacja podatkowa – art. 121, 122, 187, bowiem – o ile organ miał wątpliwości co do zaklasyfikowania towaru, powinien uzyskać dodatkowe dowody w powyższym zakresie, np. opinie biegłych z zakresu klasyfikacji statystycznych. Jeżeli klasyfikacja towaru zawiera niejasności lub jest niejednoznaczna powinien także uwzględnić argumenty przemawiające za klasyfikacją dokonaną przez Spółkę, gdyż przywieziony towar w całości odpowiada uwagom zawartym w Dziale 31 rozporządzenia WE nr 1789/2003 oraz rozporządzenia z dnia 24 sierpnia 1999 r.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej [...] wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko oraz zawartą w kwestionowanym rozstrzygnięciu argumentację. Podniósł, iż organy celne przed ustaleniem właściwej klasyfikacji taryfowej towaru dokonują wnikliwej analizy bazy Wiążących Informacji Taryfowych Unii Europejskiej oraz treści rozporządzeń i opinii klasyfikacyjnych w celu ustalenia praktyki klasyfikowania danego towaru w innych krajach Unii Europejskiej. Mimo przeprowadzonego dochodzenia w niniejszej sprawie nie wykazano, że jakikolwiek z krajów Unii Europejskiej klasyfikuje sporny towar do kodu 3105 60 90 Wspólnej Taryfy Celnej. Ponadto organ wskazał, iż obowiązującym w dniu przyjęcia do procedury dopuszczenia do obrotu importowanego towaru było rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, nie zaś cytowane przez skarżącą rozporządzenie z dnia 18 marca 1997 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Polska z dniem przystąpienia do Unii Europejskiej przyjęła Wspólną Taryfę Celną, która została wprowadzona Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej , opublikowanym w Dz. U. UE.L 87. 256.1.

Załącznik nr I do tegoż Rozporządzenia zawiera Nomenklaturę Scaloną oraz stawki celne, dodatkowe jednostki statystyczne i inne niezbędne informacje. Załącznik ten jest zmieniany co roku, bowiem zgodnie z treścią art. 12 Rozporządzenia Rady nr 2658/87, Komisja przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury Scalonej wraz ze stawkami celnymi. Wspomniane rozporządzenie jest publikowane nie później niż dnia 31 października w Dzienniku Urzędowym Wspólnot Europejskich i stosuje się je od dnia 1 stycznia roku następnego. W sprawie niniejszej zgłoszenia celnego dokonano w dniu 7 marca 2005 r., czyli w dacie tej obowiązywało wskazywane przez organy Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7 września 2004 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U UE.L.04.327.1) , nie zaś wskazywane przez skarżącą Spółkę Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1789/2003 z dnia 11 września 2003 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.

Unia Europejska jest stroną Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r., którą ustanowiono Nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego.

System Zharmonizowany (HS) jest wykazem towarów lub grup towarowych zawierającym klasyfikacje tych towarów w układzie 4- cyfrowych pozycji, z rozbiciem na 6- cyfrowe podpozycje. System Zharmonizowany, oprócz wykazu towarów, zawiera również Ogólne Reguły Interpretacji Zharmonizowanego Systemu oraz uwagi do sekcji i działów, a także uwagi do podpozycji. Uwagi te zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji prawnej Systemu i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych. Oficjalną interpretacją Systemu Zharmonizowanego są Noty Wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego. W celu ustalenia prawidłowego kodu dla danego towaru należy najpierw kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Systemu Zharmonizowanego. Reguła l informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działu i dopiero wówczas, gdy jest to niemożliwe, należy, przy zachowaniu kolejności - o ile jest to możliwe, korzystać z następnych reguł, od 2 do 6, a następnie z Not Wyjaśniających.

Unia Europejska stosuje w Taryfie celnej, jak wyżej wskazano, Nomenklaturę Scaloną (która była zawarta w załączniku I do Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, obecnie zaś załącznik jest zastępowany kolejnymi Rozporządzeniami Komisji (WE), i do poziomu sześciu znaków musi zachodzić pełna zgodność Nomenklatury Scalonej z Systemem Zharmonizowanym. Scalona Nomenklatura jest 8- znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego i obejmuje ona nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego( HS) (sześciocyfrowe kody), wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna ( ośmiocyfrowe kody, z czego sześć pierwszych pokrywa się z kodem HS, a dwie ostatnie oznaczają podpozycje CN), przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Nomenklatura Scalona obejmuje Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), zbieżne z Ogólnymi Regułami Interpretacji Systemu Zharmonizowanego.

Strony w sprawie niniejszej nie miały wątpliwości, że ten sam towar nie może być klasyfikowany pod dwiema różnymi pozycjami oraz różnymi kodami taryfy celnej. Spór między nimi dotyczył jedynie tego, pod jakim kodem należy zaklasyfikować towar objęty zgłoszeniem celnym w celu objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu. Zgodnie z Regułą 1 ORINS, stanowiących integralny element taryfy celnej – tytuły sekcji, działów i podziałów mają znaczenie jedynie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z treścią pozostałych reguł.

Fosforany potasu występują z brzmienia w Taryfie celnej w dziale 28 (chemikalia nieorganiczne; organiczne lub nieorganiczne związki metali szlachetnych, metali ziem rzadkich, pierwiastków promieniotwórczych lub izotopów). Zgodnie z brzmieniem uwagi 1a) do działu 28, z wyjątkiem gdy z kontekstu wynika inaczej, pozycje tego działu obejmują jedynie odrębne pierwiastki chemiczne i odrębne związki chemiczne, zdefiniowane, nawet zanieczyszczone.

Zgodnie z Taryfą celną

kod CN 2835 to Podfosforyny, fosforyny i fosforany, polifosforany, nawet niezdefiniowane

chemicznie :

- Fosforany:

28 35 24 00 -- Potasu

Kod TARIC 2835 24 00 00 obejmuje – Podfosforyny, fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie, -- Potasu.

Fosforan monopotasowy jest zdefiniowanym związkiem chemicznym, jednym z fosforanów potasu. Skarżąca Spółka twierdzi, że o klasyfikacji fosforanu monopotasowego powinno decydować jego zastosowanie oraz że towar ten powinien być klasyfikowany do kodu CN 3105 60 90 90.

Zgodnie z Taryfą celną kod CN 3105 to: Nawozy mineralne lub chemiczne, zawierające dwa lub trzy z pierwiastków nawozowych : azot, fosfor i potas; pozostałe nawozy; towary niniejszego działu w tabletkach lub podobnych postaciach lub w opakowaniach o masie brutto nieprzekraczajacej 10 kg:

31 05 60 - Nawozy mineralne lub chemiczne, zawierające dwa pierwiastki

nawozowe: fosfor i potas

31 05 60 90 - - Pozostałe.

Nie jest kwestionowane zastosowanie fosforanu monopotasowego jako nawozu stosowanego w rolnictwie i sadownictwie. Jednak zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w zakresie klasyfikacji towarów w Taryfie celnej zastosowanie przedmiotowego związku chemicznego jako nawozu nie wpływa na jego klasyfikację. Zdarza się w Taryfie, że zarówno zastosowanie lub przeznaczenie w niektórych przypadkach decyduje o klasyfikacji taryfowej w Nomenklaturze Scalonej. Musi to jednak wynikać bądź z brzmienia kodu, bądź też z uwag do sekcji, działów lub podpozycji. W przypadku fosforanów potasu ta zasada nie ma zastosowania. Wskazać też należy, że fosforan monopotasowy nie jest wykorzystywany jedynie jako nawóz; jest również szeroko stosowany jako pożywka dla kultur bakteryjnych i drożdżowych, jako odczynnik laboratoryjny, składnik proszku do pieczenia. W ocenie Sądu w sytuacji gdy przedmiotowy towar - związek chemiczny - występuje z brzmienia w Taryfie celnej i jest klasyfikowany do konkretnego kodu CN, jego inna klasyfikacja wynikająca np. z zastosowania (a na taką klasyfikację wskazuje skarżąca spółka) jest absolutnie niemożliwa. Aprobując stanowisko skarżącej należałoby przyjąć, wbrew wyżej wskazanym zasadom klasyfikacji, że każdorazowo różne przeznaczenie fosforanu monopotasowego determinowałoby jego klasyfikację. Klasyfikację fosforanu monopotasowego do działu 31 Taryfy Celnej wyklucza ponadto treść uwagi nr 1 b) do tegoż działu, z której wynika, że dział ten nie obejmuje odrębnych chemicznie zdefiniowanych związków, innych niż odpowiadające opisom w uwadze 2A), 3A), 4A) lub 5. W uwagach tych wymienione zostały:

- azotan sodu, nawet czysty;

- azotan amonu, nawet czysty,

-sole podwójne, nawet czyste, siarczanu amonu i azotanu amonu

- siarczan amonu, nawet czysty;

-sole podwójne (nawet czyste) lub mieszaniny azotanu wapnia i azotanu amonu;

- sole podwójne (nawet czyste) lub mieszaniny azotanu wapnia i azotanu magnezu;

- cyjanamid wapnia, nawet czysty lub poddany obróbce olejem;

- mocznik, nawet czysty;

- tomasyna ( żużel Thomasa);

- fosforany naturalne, kalcynowane lub poddane obróbce cieplnej większej niż w celu usunięcia zanieczyszczeń;

- superfosfaty ( pojedyncze, podwójne lub potrójne);

- wodoroortofosforan wapnia zawierający nie mniej niż 0,2% masy fluoru , w przeliczeniu na suchy bezwodny produkt;

- sole potasu surowe, naturalne ( np. karnalit, kainit i sylwin);

- chlorek potasu, nawet czysty, z wyjątkiem opisanego w uwadze 1 c ) ;

- siarczan potasu, nawet czysty;

- diwodoroortofosforan amonu( fosforan monoamonu) i wodoroortofosforan diamonu , nawet czysty, i ich mieszaniny.

Fosforan monopotasowy nie został wymieniony powyżej , wobec czego także z tego względu nie może być zaklasyfikowany do pozycji 3105 i podpozycji 3105 60 Taryfy Celnej.

Przywoływana przez skarżącą treść uwagi 6 do działu 31, iż " w pozycji 3105 określenie "pozostałe nawozy" dotyczy jedynie produktów stosowanych jako nawozy i zawierających , jako główny składnik, przynajmniej jeden z pierwiastków nawozowych: azot, fosfor lub potas" może być tylko wówczas brana pod uwagę, o ile jakiś towar może być w ogóle zakwalifikowany do kodu CN 3105, co w sprawie niniejszej nie ma miejsca.

W tej sytuacji uznać należy, że organy celne nie naruszyły prawa materialnego.

Niezasadne są też zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów prawa procesowego, bowiem w sprawie niniejszej nie było potrzeby zasięgania jakiejkolwiek opinii biegłych. Zarzut dotyczący niezastosowania rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest chybiony nie tylko z tego względu, iż w dacie przyjęcia towaru do procedury dopuszczenia do obrotu obowiązywał inny akt prawny - Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844) , ale przede wszystkim z tego względu, że przepisy tegoż Rozporządzenia nie mają zastosowania w sprawie niniejszej – służą jedynie do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej. Dodać też należy, że skarżąca swego ogólnikowego stwierdzenia, że klasyfikacja przedmiotowego towaru dokonana przez nią jest powszechna w krajach Unii Europejskiej, w żaden sposób nie wykazała.

Mając powyższe na względzie Sąd oddalił skargę na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz.1270 ze zm.).