Wyrok NSA oz. w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 295/96
NSA oz. w Krakowie
Data orzeczenia: 1996-06-21 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Administracyjne postępowanie
Powołane przepisy: article: art. 40, art. 47 ust. 1
journal: Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 1 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o zobowiązaniach podatkowych.
Teza: Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ wspólnik spółki cywilnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i pozostałymi wspólnikami m.in. za zobowiązania tej spółki. Wymaga to jednak wydania decyzji na podstawie art. 40 tej ustawy o odpowiedzialności wspólnika jako tzw. osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki cywilnej.

Wspólnik, na którego nałożono taką odpowiedzialność, może również wystąpić o umorzenie zaległości podatkowej, za którą odpowiada. Oznacza to, że w przypadku braku nałożenia takiej odpowiedzialności na wspólnika istotnym dla oceny, czy zachodzą przypadki gospodarczo lub społecznie uzasadnione, jest sytuacja spółki cywilnej.

TEZY

Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ wspólnik spółki cywilnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i pozostałymi wspólnikami m.in. za zobowiązania tej spółki. Wymaga to jednak wydania decyzji na podstawie art. 40 tej ustawy o odpowiedzialności wspólnika jako tzw. osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki cywilnej.

Wspólnik, na którego nałożono taką odpowiedzialność, może również wystąpić o umorzenie zaległości podatkowej, za którą odpowiada. Oznacza to, że w przypadku braku nałożenia takiej odpowiedzialności na wspólnika istotnym dla oceny, czy zachodzą przypadki gospodarczo lub społecznie uzasadnione, jest sytuacja spółki cywilnej.


UZASADNIENIE

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Stosownie do art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ w przypadkach gospodarczo lub społecznie uzasadnionych zaległości podatkowe lub odsetki za zwłokę mogą być w całości lub w części umorzone przez organy podatkowe.

Ze sformułowania tego przepisu "zaległości podatkowe (...) mogą być (...) umorzone" wynika, że umorzenie zaległości podatkowej uzależniona jest od uznania organu podatkowego. Kryteria podjęcia decyzji o umorzeniu wskazane w tym artykule /"w wypadkach gospodarczo lub społecznie uzasadnionych"/ są nieostre i pozostawione do oceny organu podatkowego.

Sąd może więc uchylić decyzję odmawiającą umorzenia zaległości podatkowej, gdy stwierdzi istnienie takich wad postępowania, które miały istotny wpływ na wynik sprawy. W rozpoznawanej sprawie wady takie miały miejsce.

Podatnikiem podatku od towarów i usług jest spółka cywilna.

Zgodnie jednak z art. 47 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych wspólnik spółki cywilnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i pozostałymi wspólnikami m.in. za zobowiązania tej spółki. Wymaga to jednak wydania decyzji na podstawie art. 40 tej ustawy o odpowiedzialności wspólnika jako tzw. osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki cywilnej.

Wspólnik na którego nałożono taką odpowiedzialność może również wystąpić o umorzenie zaległości podatkowej, za którą odpowiada. Oznacza to, że w przypadku braku nałożenia takiej odpowiedzialności na wspólnika istotnym dla oceny czy zachodzą przypadki gospodarczo lub społecznie uzasadnione jest sytuacja spółki cywilnej.

Ocena tej sytuacji została dokonana w sposób uproszczony. Powołano się przy tym na stanowisko, jakie zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w jednej ze spraw. Chodzi tutaj o wyrok SA/Gd 295/91 z dnia 15 maja 1991 r. /POP 1994 nr 1 poz. 7/.

Wyrok ten został jednak wydany na tle indywidualnej sprawy. Nie funkcjonował jeszcze podatek od towarów i usług, w którym zobowiązanie podatkowe stanowi nadwyżkę podatku należnego od zbycia towarów i usług nad podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług.

W sytuacji spółki cywilnej zobowiązanie to za miesiące: luty, marzec i kwiecień 1994 r. wynosiłoby 351 zł. Natomiast wymierzone zostało ono w wysokości równej podatkowi należnemu /3.084,9 zł/ i sankcji równej trzykrotności podatku naliczonego /8.191,8 zł/.

W związku z tym w przypadku prowadzenia działalności gastronomicznej istotnym jest ustalenie marży realizowanej na tej działalności oraz kosztów, które muszą być z niej pokrywane.

Natomiast organ I instancji ograniczył się do niczym nie popartego sformułowania: "Rozmiary i rodzaj prowadzonej działalności świadczą o uzyskiwaniu dochodu pozwalającego na spłatę zaległości w podatku od towarów i usług". Organ II instancji nie ustosunkował się zaś w ogóle do zarzutów odwołania, w którym kwestionowano powyższą ocenę. Zdaniem Sądu teza powołanego wyroku nie odnosi się do sankcyjnego podatku.

W tym przypadku należy badać, jakie były przyczyny leżące po stronie podatnika, które spowodowały naruszenie przepisów podatkowych. Ponieważ inna musi być ocena podatnika, który np. odlicza podatek naliczony z faktur, które są fałszywe, a inna podatnika, który nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego.

Używając terminologii z zakresu prawa karnego można przyjąć, że inna jest społeczna szkodliwość ich zachowań.

Natomiast nie jest trafnym zarzut spółki cywilnej, iż ich wniosek z listopada 1994 r. nie został rozpatrzony. W piśmie /z datą wpływu do Urzędu Skarbowego - 31.01.1995 r./ wspólniczki wyjaśniły, że: "zwracając się do Ministra Finansów o umorzenie naliczonego nam niesłusznie podatku kierowałyśmy się nadzieją, iż w oparciu o treść art. 8 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych uwzględnione zostaną szczególne okoliczności, uzasadniające zaniechanie poboru (...) podatku".

W związku z tym Urząd ten prawidłowo potraktował otrzymany w dniu 12.12.1994 r. wniosek jako podanie o umorzenie zaległości podatkowej skoro wymiar podatku był już ostateczny, a terminy jego zapłaty już upłynęły.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 o zobowiązaniach podatkowych podatek nie zapłacony w terminie jest zaległością podatkową.

Nie można więc już zaniechać jego poboru.

Organy podatkowe naruszyły jednak art. 7, art. 77 par. 1, art. 80 i art. 107 par. 3 Kpa w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy.

Dlatego na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 3 oraz art. 55 ust. 1 o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/ postanowiono jak na wstępie.