Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1813/15
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2017-07-28 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżony wyrok oraz decyzję organu administracji
Powołane przepisy: article: art. 21 ust. 1 pkt 28
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity
Teza: Z wykładni art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. wynika, że dla utraty rolnego lub leśnego charakteru przez grunty  w związku z ich sprzedażą nie ma znaczenia to, czy stanowią one gospodarstwo  rolne lub czy wejdą  w skład gospodarstwa rolnego nabywcy, jak również to, czy  od umowy sprzedaży nabywca zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych. Ma natomiast istotne znaczenie to, czy jakiekolwiek czynności zbywcy lub nabywcy znane zbywcy w dniu dokonania sprzedaży mogły wskazywać, że zbywane grunty  w związku z tą sprzedaż utraciły charakter rolny lub leśny.

TEZY

Z wykładni art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. wynika, że dla utraty rolnego lub leśnego charakteru przez grunty  w związku z ich sprzedażą nie ma znaczenia to, czy stanowią one gospodarstwo  rolne lub czy wejdą  w skład gospodarstwa rolnego nabywcy, jak również to, czy  od umowy sprzedaży nabywca zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych. Ma natomiast istotne znaczenie to, czy jakiekolwiek czynności zbywcy lub nabywcy znane zbywcy w dniu dokonania sprzedaży mogły wskazywać, że zbywane grunty  w związku z tą sprzedaż utraciły charakter rolny lub leśny.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie: NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), NSA Beata Cieloch, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 28 lipca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 1509/14 w sprawie ze skargi A.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 22 października 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 22 października 2014 r., nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku na rzecz A. K. kwotę 1.536 (jeden tysiąc pięćset trzydzieści sześć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

1. Wyrokiem z dnia 17 marca 2015 r., I SA/Gd 1509/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 22 października 2014 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że skarżąca wraz z małżonkiem w dniu 11 sierpnia 2008 r. nabyli nieruchomość stanowiącą grunty orne i rowy celem powiększenia rodzinnego gospodarstwa rolnego prowadzonego przez męża skarżącej od 1999 r.

W dniu 3 grudnia 2008 r. małżonkowie dokonali sprzedaży tej nieruchomości za cenę 145.000 zł. Do aktu notarialnego kupujący oświadczyli, że nie są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (dz. U. z 2003 r. nr 64, poz. 592 z późn. zm.). Od dokonanej czynności sprzedaży gruntu notariusz jako płatnik pobrał podatek 2% od czynności cywilnoprawnych.

Postanowieniem z dnia 4 czerwca 2014 r. organ pierwszej instancji wszczął postępowanie podatkowe, w toku którego ustalił, że nieruchomość w związku ze sprzedażą (która miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie) utraciła charakter rolny, zatem przychód uzyskany z jej sprzedaży nie podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy

z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej jako: u.p.d.o.f.).

Decyzją z dnia 23 lipca 2014 r. organ ten określił skarżącej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości

w kwocie 8.911 zł.

W odwołaniu skarżąca podniosła zarzut naruszenia m.in. art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f., poprzez błędne przyjęcie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem skarżącej Naczelnik US dokonał ustaleń jedynie na podstawie informacji zawartej w akcie notarialnym,

w którym nabywcy przedmiotowej nieruchomości rolnej podali w jednym zdaniu, że nie są rolnikami indywidualnymi, pomijając oświadczenie skarżącej z dnia 22 czerwca 2014 r., w którym potwierdziła ona, że przedmiotowy grunt nie zmienił swojego charakteru rolnego i nadal jest wykorzystywany na cele rolnicze.

3. Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku nie podzielił zarzutów odwołania i zaskarżoną decyzją z dnia 22 października 2014 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy, tak jak i organ pierwszej instancji, zwrócił uwagę, że od dokonanej czynności sprzedaży gruntu notariusz jako płatnik pobrał podatek 2% od czynności cywilnoprawnych. Okoliczność ta wskazuje, że notariusz sporządzający umowę sprzedaży prawidłowo odczytał intencję zmiany przeznaczenia gruntu. Pobrał bowiem podatek.

4. Skargę na powyższą decyzję wniosła skarżąca, żądając uchylenia w całości decyzji organów obu instancji. Podniosła zarzut naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f., poprzez błędną jego interpretację, że przychód z transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania. W ocenie skarżącej przedmiotowe grunty nie utraciły swojego charakteru rolnego na dzień sprzedaży. Na dzień transakcji skarżąca nie miała bowiem żadnych informacji od nabywców co do zmiany sposobu wykorzystania tych gruntów. Okoliczności znane skarżącej na dzień zawierania transakcji wskazywały na brak utraty charakteru rolnego przedmiotowego gruntu. Pomimo braku wyraźnego stwierdzenia co do przeznaczenia przedmiotowego gruntu przez nabywcę, wszelkie okoliczności związane z tą transakcją świadczyły o braku zmiany sposobu wykorzystania tego gruntu. Ponadto zamiar nabywcy został potwierdzony w dalszym wykorzystaniu tych gruntów, które nie zostały zbyte, nie jest na nich prowadzona żadna inwestycja (nie został przeznaczony pod budownictwo), nadal są opodatkowane podatkiem rolnym, są oddane w użyczenie do uprawy rolnej w zamian za utrzymanie w tzw. kulturze rolnej. Skarżąca stoi na stanowisku, że o charakterze rolnym danego gruntu nie świadczy jedynie fakt, czy został on nabyty w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Mógł on zostać nabyty również m.in. w celu utworzenia gospodarstwa rolnego, czego nie wykluczył nabywca i co wynika z jego zeznań złożonych

w postępowaniu odwoławczym. Skarżąca podniosła, że notariusz ograniczył się jedynie do pobrania oświadczenia, że kupujący nie są rolnikami indywidualnymi, zaś samo pobranie przez niego podatku od czynności cywilnoprawnych w żaden sposób nie kształtuje powstania zobowiązania podatkowego po stronie sprzedającego, jak również nie przesądza o statusie rolnym przedmiotowego gruntu.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

5. Sąd oddalając skargę wskazał, że dla zwolnienia przychodu od podatku niezbędne jest spełnienie przesłanki pozytywnej, jaką jest sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz niewystąpienie przesłanki negatywnej, przez którą należy rozumieć utratę charakteru rolnego lub leśnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą.

W sprawie nie było sporne, że przesłanka pozytywna dotycząca przedmiotu sprzedaży została spełniona.

Sąd stwierdził, że uzyskany przez skarżącą przychód nie mógł korzystać z omawianego zwolnienia od podatku, gdyż zaistniała przesłanka negatywna

w postaci utraty przez grunt charakteru rolnego w związku ze sprzedażą.

W ocenie sądu dokonane ustalenia faktyczne, które nie zostały przez skarżącą skutecznie podważone, w pełni uprawniały organ do stwierdzenia, że na dzień sprzedaży grunt będący przedmiotem transakcji utracił charakter rolny. Zgromadzony materiał dowodowy w postaci umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 3 grudnia 2008 r. oraz zeznań jej nabywców przesłuchanych w charakterze świadków, był wystarczający do poczynienia miarodajnych w sprawie ustaleń faktycznych i podjęcia na tej podstawie rozstrzygnięcia.

Z powołanych dowodów wynika bowiem, że nabywcy przedmiotowej nieruchomości nie prowadzili działalności rolniczej. Zarówno w § 3 umowy sprzedaży, jak i do protokołów z przesłuchania świadka z dnia 1 października 2014 r. nabywcy zgodnie oświadczyli, że nie są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Z ich zeznań wynika także, że przedmiotowej nieruchomości nie nabyli w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, którego nigdy nie prowadzili, a w celach inwestycyjnych.

Sąd doszedł do przekonania, że skarżąca w chwili transakcji miała świadomość, że w momencie sprzedaży przedmiotowa nieruchomość utraci charakter rolny. Przemawia za tym nie tylko oświadczenie nabywców złożone do aktu notarialnego, ale również – na co trafnie zwrócił uwagę organ odwoławczy – fakt pobrania przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych w stawce 2%. Zdaniem sądu skarżąca posiadała wiedzę, że jedynie w przypadku gdy w chwili sprzedaży nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy

w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, to notariusz nie jest zobowiązany do pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż sprzedaż zwolniona jest od tego podatku. Świadczy o tym umowa sprzedaży z dnia 11 sierpnia 2008 r., na podstawie której skarżąca nabyła przedmiotową nieruchomość, a która została zawarta cztery miesiące przed sprzedażą tej nieruchomości przez skarżącą. Co więcej, by skorzystać z tego zwolnienia notariusz odebrał od małżonka skarżącej stosowne oświadczenie, które zostało urzędowo poświadczone (k. 7 akt podatkowych). Wprawdzie powoływana okoliczność nie stanowi bezpośredniego

i głównego dowodu w sprawie, który potwierdzałby stanowisko organów podatkowych, że przedmiotowa nieruchomość w związku ze sprzedażą utraciła charakter rolny, to jednak dodatkowo wzmacnia ona argumentację organów.

6. Powyższy wyrok oddalający skargę skarżąca zaskarżyła w całości skargą kasacyjną, zarzucając sądowi pierwszej instancji naruszenie:

1) art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym (Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm. – zwanej dalej: p.p.s.a.) – przez jego niezastosowanie do decyzji wydanej z naruszeniem art. 121, art. 122, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., zwanej dalej: ord. pod.), co spowodowało błąd w ustaleniach faktycznych przyjętych za podstawę wydania zaskarżonej decyzji polegający na uznaniu, że grunt rolny będący przedmiotem sprzedaży przez skarżącą utracił charakter rolny lub leśny;

W sytuacji niepodzielenia powyższego zarzutu wskazuję na naruszenie:

2) art. 145 § 1 pkt 1 lit. a/ p.p.s.a. – przez jego niezastosowanie do decyzji wydanej z obrazą przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. na skutek niewłaściwego niezastosowania do przychodu z umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 3 grudnia 2008 r., w sytuacji gdy grunt rolny będący przedmiotem sprzedaży przez skarżącą nie utracił charakteru rolnego lub leśnego.

Zarzucając powyższe wniesiono o:

– uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania,

– zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych,

ewentualnie o:

– uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi oraz

– zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniósł o:

– oddalenie skargi kasacyjnej,

– zasądzenie na swoją rzecz zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego

w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna ma usprawiedliwione podstawy i dlatego zaskarżony wyrok i zaskarżona decyzja podlegają uchyleniu.

7. W pierwszej kolejności zwrócić uwagę trzeba na treść art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. Wynika z niego, że "wolne od podatku dochodowego są: (...) przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny". Nie można mieć wątpliwości, że skoro ustawodawca w przepisie w zdaniu do średnika używa określeń "sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego", które to przychody są wolne od opodatkowania, a w dalszej części zdania mówi już tylko o "gruntach, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny" i z której to sprzedaży przychód już nie jest wolny od opodatkowania, to rozróżnienie to ma istotną treść normatywną. A mianowicie określenie użyte w zdaniu po średniku odnoszące się do gruntów wyraźnie wskazuje, że chodzi tu o sprzedaż każdego rodzaju gruntów, a więc także i tych, które nie stanowią gospodarstwa rolnego, a zatem i takich, które nie wejdą do gospodarstwa rolnego nabywcy. To oznacza, że chodzi tu także i o takie grunty, które będą gospodarstwem rolnym albo wejdą do gospodarstwa rolnego. Okoliczność ta oznacza, że z punktu widzenia wykładni art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. nie ma znaczenia, czy nabywca jest, czy nie jest rolnikiem w chwili sprzedaży. Nie ma w związku z tym żadnego znaczenia to, czy notariusz pobrał od nabywcy podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%, czy też zastosował zwolnienie przedmiotowe

z art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.). Taki trafny pogląd wyraził w tej kwestii Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 października 2009 r., II FSK 755/08, Lex nr 533817, w którym także zasadnie wskazano, że dla oceny spełnienia warunków zwolnienia lub nie bez znaczenia jest wysokość kwoty jaką uzyskano z transakcji sprzedaży. Dla wykładni powołanego wyżej przepisu istotne jest rozumienie określenia "w związku". Określenia tego ustawodawca nie zdefiniował, ale ma ono swoje rozumienie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 14 listopada 2012 r., II FSK 640/11, Lex nr 1291597 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził następujący trafny pogląd: "Ponieważ ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. używa określenia

»w związku« i nie definiuje, co należy rozumieć przez to pojęcie, to niewątpliwie chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia. Oznacza to, że chodzi

o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter rolny lub leśny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Niewątpliwie ewentualne przekształcenie gruntu trzeba oceniać na dzień sprzedaży, a nie na podstawie działań nabywcy, podejmowanych po zakupie." Podobne poglądy na to określenie zawarte są w wyrokach NSA: z dnia 17 września 2009 r., II FSK 550/08, Lex nr 525721; z dnia 16 stycznia 2009 r. II FSK 1495/07, Lex nr 485907.

Szczególnego zaakcentowania wymaga teza zawarta w wyroku NSA z dnia 16 stycznia 2009 r., II FSK 1495/07 o treści: "Przyjęcie dnia sprzedaży jako decydującego dla oceny wystąpienia przesłanki negatywnej, wymienionej w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przesądza także o tym, iż badając jej wystąpienie należy uwzględnić wszystkie okoliczności dotyczące przeznaczenia gruntu, znane na dzień jej dokonania. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, który w celu zbycia nieruchomości dokonuje pewnych czynności, pozbawiających nieruchomość jej dotychczasowego charakteru, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, wskazują na to, iż kupuje on nieruchomość

z zamiarem wykorzystania jej w sposób odbiegający od sposobu wykorzystywania gruntów rolnych i leśnych."

Podkreśla ona w istotnym stopniu to, co powinno być w prawie podatkowym oczywiste, że podatnik nie może ponosić odpowiedzialności za sposób postępowania nabywcy gruntów, którego nie mógł przewidzieć i na który nie miał wpływu. Wskazał na to wyraźnie NSA w wyroku z dnia 28 sierpnia 2015 r., II FSK 1683/13, Lex nr 1801156, podkreślając, że: "Ocenę co do tego, czy sprzedaż powoduje zmianę przeznaczenia gruntu trzeba oceniać na dzień transakcji, a nie w kontekście faktów późniejszych tzn. działań nabywcy, podejmowanych po zakupie w oderwaniu od stanu faktycznego znanego na dzień sprzedaży. Choć zasadne jest twierdzenie, że podatnik musi w momencie podpisywania umowy ocenić, czy z tytułu sprzedaży powstał u niego obowiązek podatkowy to jednak, nie może ponosić ujemnych konsekwencji podatkowych za przyszłe przedsięwzięcia nabywcy, na które nie ma wpływu."

Dlatego Naczelny Sąd Administracyjny w składzie rozpoznającym tę sprawę nie podziela odmiennego od powyższego poglądu organów podatkowych i sądu pierwszej instancji, a wspartego poglądem zawartym w wyroku NSA z dnia 12 lipca 2012 r., II FSK 59/11, Lex nr 1169738. Z tych względów przyjęta przez sąd pierwszej instancji wykładnia powyższego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. była błędna.

Reasumując tę część zagadnień, należy podkreślić to, że z wykładni art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. wynika, że dla utraty rolnego lub leśnego charakteru przez grunty w związku z ich sprzedażą nie ma znaczenia to, czy stanowią one gospodarstwo rolne lub czy wejdą w skład gospodarstwa rolnego nabywcy, jak również to, czy od umowy sprzedaży nabywca zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych. Ma natomiast istotne znaczenie to, czy jakiekolwiek czynności zbywcy lub nabywcy znane zbywcy w dniu dokonania sprzedaży mogły wskazywać, że zbywane grunty w związku z tą sprzedaż utraciły charakter rolny lub leśny.

8. Zasadny był też zarzut skargi kasacyjnej odnoszący się do naruszenia przepisów postępowania. Wynika to z faktu, że sąd pierwszej instancji bezpodstawnie przyjął jakoby za zaistnieniem przesłanki negatywnej zwolnienia decydowały te, które nie wynikają z wykładni art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f.,

a mianowicie fakt pobrania przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych, a niezastosowanie zwolnienia podatkowego, czy też okoliczność, że nabywcy nie prowadzili gospodarstwa rolnego i nie byli rolnikami, a także że nabyli grunty

w celach inwestycyjnych. Ta ostatnia okoliczność miała wynikać z notatki służbowej

z rozmowy telefonicznej pracownika urzędu skarbowego z nabywcą, czynności którą trafnie ocenił sąd pierwszej instancji jako sprzeczną z prawem powołując się na pogląd zawarty w wyroku NSA z dnia 4 czerwca 1982 r., I SA 258/82, ONSA 1982, nr 1, poz. 54. Natomiast z zeznań nabywców małżonków wynika ta okoliczność|

w sposób wyraźny, jednakże trudno przyjąć, by cel ten był wiadomy i znany skarżącej, tym bardziej że nabywcy nie wykluczają, iż będą prowadzić gospodarstwo rolne. Zwrócić tu jednak uwagę trzeba na to, że nie jest jasne o jaki cel inwestycyjny chodziło nabywcom, pomijając tutaj to, czy był on znany zbywcom. W notatce z dnia 14 maja 2014 r. napisano, że chodzi o "zainwestowanie środków pieniężnych", a nie cel budowlany. Taki cel, jakim jest zainwestowanie środków pieniężnych towarzyszy każdej transakcji nabycia nieruchomości i trudno przyjąć, by oznaczał on zmianę charakteru rolnego lub leśnego nieruchomości, czyli utratę tego charakteru. Zauważyć należy, że z zeznań świadków J. i A. G. nie wynika co to znaczy "cel inwestycyjny" w ich rozumieniu. Nie wynika także czy, czy o przyszłym przeznaczeniu nieruchomości (celu nabycia) rozmawiali oni ze zbywcami. Nie sposób więc nie przyjąć, że w tym zakresie ocena dowodu z zeznań świadków była przeprowadzona z naruszeniem art. 191 ord. pod., w tym także, iż rozstrzygnięto

o wątpliwościach stanu faktycznego na niekorzyść podatnika (art. 121 § 1 i art. 122 ord. pod.). W konsekwencji trafnie zarzucono w skardze kasacyjnej, że sąd pierwszej instancji – a także organy podatkowe – dla oceny przesłanki utraty charakteru rolnego lub leśnego gruntów w związku ze sprzedażą pominęli takie okoliczności faktyczne jak to, że nabywcy przed sprzedażą nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu gruntami, budownictwa mieszkaniowego, oraz że nieruchomości sprzedane położone są w terenie typowo rolniczym, na gruntach sprzedanych i na okolicznych nieruchomościach nie jest prowadzona działalność inwestycyjna, a skarżąca nie podejmowała żadnych czynności w celu zmiany ich przeznaczenia. W toku postępowania podatkowego skarżący podkreślali też, że zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego grunt podlegający sprzedaży jest oznaczony symbolem MR – zabudowa mieszana miejscowości rolniczych oraz w części jako R – tereny rolne. Wprawdzie okoliczność ta nie ma przesądzającego znaczenia (wyrok WSA w Białymstoku z dnia 3 marca 2004 r., SA/Bk 1306/03, ONSAiWSA 2005, nr 1, poz. 13) to jednak wskazuje, że zarówno zbywcy, jak i nabywcy nie podjęli żadnych działań faktycznych i prawnych

w celu zmiany przeznaczenia rolnego tych gruntów. Podnoszone zaś w skardze kasacyjnej takie okoliczności faktyczne, jak to, że grunty nie zostały zbyte przez nabywców, są one nadal opodatkowane podatkiem rolnym, są oddane w użyczenie do upraw rolnych, nie mają istotnego znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy, nie były one bowiem znane zbywcy (skarżącej) w związku z ich sprzedażą.

9. W tym stanie sprawy Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona, gdyż nie występują w niej inne okoliczności przemawiające za opodatkowaniem skarżącej bądź zwolnieniem jej od opodatkowania. Dlatego rozpoznał skargę (art. 188 p.p.s.a.) i uchylił zaskarżoną decyzję, uchylając także wyrok sądu pierwszej instancji. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 203 pkt 1, art. 205 § 2, art. 200, art. 210 § 1 p.p.s.a.

w związku z § 18 ust. 1 pkt 2 lit. b) rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 461) – skarga kasacyjna została wniesiona w dniu 29 kwietnia 2015 r.