Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 868/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-09-27 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Inne
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Krystyna Madalińska – Urbaniak, Sędzia WSA - Bożena Zwolenik, Sędzia WSA - Arkadiusz Tomczak (spr.), Protokolant specjalista - Marcin Wacławek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 września 2019 r. sprawy ze skargi [...] sp. z o.o. z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych; oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu [...] czerwca 2017 r. T. w C. (dalej także jako strona, skarżąca) działając przez przedstawiciela bezpośredniego spółkę "A." – dokonała zgłoszenia celnego nr [...] towaru deklarowanego jako "części do turbosprężarek jednostopniowych – kierownice spalin, słoneczko kierownicy spalin, nakrętki kierownicy" (poz. 1) klasyfikując go do kodu TARIC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawki podatku VAT w wysokości 23%.

Funkcjonariusze [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] przeprowadzili w siedzibie firmy kontrolę dokumentacji handlowej, księgowej i celnej z tytułu dokonywanego obrotu towarowego z krajami trzecimi za okres od lipca 2015 r. do września 2017 r. W ramach czynności kontrolnych dokonano oględzin importowanych przez Spółkę towarów w postaci: wirników turbin, zaworów (siłowników) turbosprężarki, obudów turbin i kierownic spalin (vide: "Protokół z oględzin przeprowadzonych w T." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" nr [...] zawierający dokumentację zdjęciową stanowiącą integralną część Protokołu). Do ustaleń zawartych w ww. Protokole Spółka nie wniosła zastrzeżeń.

Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...], (dalej: "Naczelnik", "organ I instancji"), decyzją nr [...] z dnia [...] października 2018 r. określił kwotę należności celnych w wysokości [...] PLN i niezaksięgowaną kwotę cła w wysokości [...] PLN stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji, a określoną w zgłoszeniu celnym, w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla importowanego towaru. Przedmiotowe artykuły zostały zaklasyfikowane do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru.

Pismem z 8 listopada 2018 r. Strona odwołała się od ww. decyzji zarzucając jej naruszenie:

1. art. 48 UKC, poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, że Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego,

2. art. 85 UKC, poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części,

3. reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99, poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin,

4. art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, dalej "o.p."), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: "organ II instancji", "Dyrektor", "organ odwoławczy") decyzją z [...] lutego 2019 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję wydaną przez organ I instancji.

Organ II instancji wyjaśnił, że materialnoprawną podstawę wydawania decyzji stanowią przepisy wspólnotowe obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego, m.in. przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 269 z 10.10.2013 r. z późn. zm.), rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 2016/1821 z 6 października 2016 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L 294 z 28 października 2016 r.).

Następnie Dyrektor wskazał, że na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie ustalono, że przedmiotem importu wg ww. dokumentu SAD były kierownice spalin oraz części do kierownic spalin, przeznaczone do różnych modeli turbosprężarek samochodowych pochodzenia chińskiego.

Turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale). Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki. Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin. Kierownice spalin osadzone są na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki; tworzą integralną część korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), będący przedmiotem importu w niniejszej sprawie jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i ciągłe regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty, spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny). Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny.

Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia dotyczące:

jego rodzaju - kierownice spalin, tj. łopatki osadzone na ruchomym pierścieniu umieszczone dookoła wirnika turbiny gazowej (spalinowej) turbosprężarki, rozpoznawalne jako integralne części turbin spalinowych wchodzących w skład turbosprężarek samochodowych oraz części kierownic spalin w postaci słoneczek i nakrętek

zastosowania - "kierowanie" ruchem/przepływem spalin w turbinie

przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w określonych modelach turbosprężarek

miejsca montażu w turbosprężarce: po stronie gorącej turbosprężarki, tj. w obrębie turbiny gazowej (spalinowej),

Dyrektor stwierdził, że właściwą do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w zaskarżonej decyzji Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] z dnia [...] października 2018 r.

Organ odwoławczy podkreślił, że przedmiotowe kierownice spalin nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju (typu) maszyny, tj. konkretnych modeli turbosprężarek, co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI. Bezspornym w sprawie jest, iż turbosprężarki (jedno i wielostopniowa) są objęte pozycją 8414 WTC. Zgodnie bowiem z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 2016/1821 z dnia 6 października 2016 r. pozycja 8414 WTC obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami". Organ odwoławczy jednocześnie zauważył, że turbosprężarki jednostopniowe zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 8414 WTC, pozycja ta obejmuje maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia powietrza i innych gazów. Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn.

Organ wskazał, że przedmiotowe kierownice spalin stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami (w tym wymiarami) w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Skoro zatem stanowią części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny, tj. montowane w konkretnych typach turbosprężarek i rozpoznawalne jako integralne części turbiny gazowej (spalinowej) wchodzącej w skład turbosprężarki samochodowej, ich taryfikacji dokonuje się w oparciu o postanowienia uwagi 2 b) do Sekcji XVI, dotyczącej klasyfikacji części.

Wobec powyższego, takie elementy turbosprężarek jak kierownice spalin, słoneczka do kierownic i nakrętki kierownic umieszczone w obrębie turbiny, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99.

Organ podkreślił, że klasyfikację taryfową do kodu CN 8411 99 00 99 potwierdza rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej. W przedmiotowym rozporządzeniu wskazany w załączniku towar został zaklasyfikowany do kodu CN 8411 99 00, zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagą 2 lit. b) do sekcji XVI oraz brzmieniem kodów CN 8411 i 8411 99 00. W opisie towaru wskazano, m.in. wirnik turbiny ze stopu na bazie niklu, posiadający promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik jest komponentem turbiny, która przetwarza energię spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Natomiast w uzasadnieniu przeprowadzonej taryfikacji wykluczono klasyfikację do pozycji 8414 jako części sprężarek, ponieważ wirnik turbiny jest częścią nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411 (zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414, wykluczenie a), oraz Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do podpozycji 8414 90 00). Zatem wirnik turbiny należy klasyfikować do kodu CN 8411 99 00 jako części turbin gazowych.

W ocenie Organu powyższe stanowi potwierdzenie właściwej klasyfikacji zastosowanej w decyzji organu I instancji dla części stanowiących element turbin, a treść powołanego rozporządzenia, wbrew twierdzeniom Strony, jednoznacznie potwierdza odrębność klasyfikacyjną turbin gazowych (spalinowych) do pozycji 8411 WTC, nawet tych będących elementami turbosprężarek pojazdów samochodowych z pozycji 8414 WTC. Potwierdza tym samym taryfikację części do tych turbin do pozycji 8411 WTC.

Jako potwierdzające prawidłowość zastosowanej przez organ klasyfikacji taryfowej kierownic spalin, słoneczek i nakrętek kierownic spalin do kodu TARIC 8411 99 00 99 powołano także decyzje WIT: nr [...] z dnia [...] lipca 2018 r. i [...] z dnia [...] lipca 2018 r. Wskazano również na decyzje wydane dla kierownic spalin przez niemiecką administrację celną: [...] z dnia [...] października 2014 r. i [...] z dnia [...] października 2017 r. W decyzjach tych ustalono taryfikację towaru do kodu Taric 8411 99 00 99 w oparciu o postanowienia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Jednocześnie odnosząc się do powołanych przez skarżącą decyzji WIT nr [...] z dnia [...] lipca 2018 r. i nr [...] z dnia [...] lipca 2018 r. organ wyjaśnił, iż pierwsza z nich dotyczy "podzespołu do turbosprężarki w postaci wirnika turbiny z wałem", a druga "koła kompresji" umieszczonego w sprężarce, co oznacza, iż nie dotyczą towaru będącego przedmiotem importu w niniejszej sprawie i nie mogą stanowić dowodów mogących mieć wpływ na treść rozstrzygnięcia.

Podsumowując organ wskazał, że zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa importowanych kierownic spalin oraz części do nich, będących elementami turbosprężarek pojazdów samochodowych do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90 jest nieprawidłowa, sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także powołaną przez pełnomocnika Strony Notą wyjaśniającą do poz. 8409 WTC. Zatem organ I instancji prawidłowo orzekł, że przedmiotowy towar powinien zostać zataryfikowany do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną w wysokości 4,1% od wartości celnej towaru.

W skardze na powyższą decyzję organu II instancji Spółka podniosła zarzuty naruszenia

1. art. 48 UKC, poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, że Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

2. art. 85 UKC, poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3. reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr. 2658/87 i uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin, słoneczek kierownicy spalin, nakrętki kierownicy;

4. art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art.191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Podnosząc powyższe zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów podjętych w obu instancjach oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Skarga nie jest zasadna.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej kierownic spalin, słoneczek kierownicy spalin i nakrętek kierownicy.

Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tegoż towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie:

- faktury nr [...] z dnia [...] kwietnia 2017 r.,

- protokołu z oględzin próbek wyrobów przeprowadzonych w siedzibie firmy

- zdjęć i opisów importowanych części,

- informacji nt. budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części turbosprężarek pochodzących ze stron internetowych importera i dystrybutorów,

- rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U. L 287),

- wiążących informacji taryfowych.

Zdaniem Sądu w oparciu o ww. dowody i regulacje prawne organ trafnie uznał, że przedmiotowe towary są elementami montowanymi w różnych modelach turbosprężarek w tym w turbosprężarkach jednostopniowych pojazdów samochodowych. Ustalił także, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania. Wyjaśnił, że turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika. Organ wskazał także, że turbosprężarki jednostopniowe, dla których były przeznaczone sporne kierownice spalin, słoneczka kierownicy spalin, nakrętki kierownic są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki stanowią tzw. kierownicę spalin, będące przedmiotem importu. Osadzone są one na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki. Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki).

Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny.

Powyższe oznacza, iż jednostopniowe turbosprężarki samochodowe niewątpliwie składają się z turbiny na sprężone powietrze montowanej bezpośrednio na obudowie sprężarki bez komory spalania umieszczonej między nimi. To zaś wskazuje, zdaniem Sądu, na to, iż organ odwoławczy ma rację, że właściwą do zakwalifikowania importowanego towaru – kierownice spalin tj. łopatki osadzone na ruchomym pierścieniu umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki, rozpoznawalne jako elementy turbosprężarek, w tym jednostopniowych turbosprężarek samochodowych bez komory spalania; informacje dotyczące jego zastosowania – "kierowanie" ruchem spalin w turbinie; przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w określonych modelach turbosprężarek; miejsca montażu w turbosprężarce - na pierścieniu umiejscowionym na wałku turbosprężarki znajdującym się w korpusie (wewnątrz) turbiny spalinowej wchodzącej w skład turbosprężarki - że właściwą dla zaklasyfikowania importowanych kierownic spalin, słoneczek kierownic spalin, nakrętek kierownic jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania.

Taka taryfikacja wynika z analizy stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not wyjaśniających do pozycji 8414,8411,8490 i 8481 WTC.

Należy również przypomnieć, że kierownice spalin, słoneczka kierownic spalin, nakrętki kierownic stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyn (w konkretnych typach turbosprężarek) co oznacza, iż ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448,8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517.

Zdaniem Sądu turbosprężarki jednostopniowe są objęte pozycją 8414 WTC. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym turbosprężarka doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych w celu zwiększenia mocy wyjściowej została wymieniona w Notach do poz. 8414WTC- w pkt (A) POMPY I SPRĘŻARKI, natomiast w pkt (D) zostały opisane "CZĘŚCI" towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411WTC, co oznacza, iż nie obejmuje także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin).

Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, iż turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z postanowieniem reguły 1 i 6 ORNIS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN 8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 841480 19 (turbosprężarki wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORNIS. Powyższe oznacza, iż dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego" - jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki składają się z dwóch połączonych maszyn - turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz. 8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORNIS (brzmienie pozycji), natomiast turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a) do poz. 8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane do pozycji 8414 WTC, (zgodnie z regułą 1 ORNIS - jako "części" towarów objętych pozycją 8414. Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww. turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe, tj. do pozycji 8411 WTC, jako części turbiny gazowej bez komory spalania (Noty do CN do pozycji 8414 90 00).

Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny, łopatki (kierownice spalin) turbiny, wirnik turbiny, zawór (siłownik) turbosprężarki, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin spalinowych (gazowych) a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części "turbosprężarek" objętych poz. 8414.

Organ słusznie nie podzielił stanowiska Skarżącej w kwestii braku możliwości uznania przedmiotowych kierownic spalin, słoneczek kierownic spalin, nakrętek kierownic za części turbiny gazowej (spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny połączonych zwykle wspólnym wałem oraz komory spalania umieszczonej między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których zostały sprowadzone sporne zawory, komór spalania nie posiadają. Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ opiera się na definicji "turbiny gazowej" zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są "turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina", "turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest pozycja 8411 WTC.

Powyższe oznacza, że stanowisko Skarżącego w tej materii jest nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponenty turbosprężarki gazowej o kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponenty turbosprężarki gazowej o kształcie spirali z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", czy "siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej".

W ocenie Sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby skarżąca) do pojęć oraz ich definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi. Chodzi, m.in. o źródła encyklopedyczne czy internetowe.

Należy zatem zgodzić się z organem, że turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie zawory (siłowniki) do turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są kwalifikowane do kodu CN 8411 99 00.

W ocenie Sądu kluczowe dla oceny spornych towarów (kierownic spalin) jest to, że są one umiejscowione w korpusie (wnętrzu) turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są tym samym "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny" i nie mogą zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414WTC. Pozycja 8414 90 00 co istotne obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych wentylatory poprzeczne, itp., a także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Pozycja 8409 WTC obejmuje z kolei "części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do silników objętych pozycją 8407 lub 8408".

Pozycje 8407 i 8408 obejmują silniki stosowane, m.in. do pojazdów objętych pozycją 87 WTC (tj. pojazdów samochodowych).

Natomiast pozycja 8409 WTC obejmuje części do tłokowych silników spalinowych takie jak np. tłoki, cylindry i bloki cylindrów; tuleje cylindrowe; zawory wlotowe lub wylotowe; kolektory wlotowe i wylotowe; pierścienie tłokowe; korbowody; gaźniki; dysze wtrysku paliwa. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do CN, do podpozycji 8409 99, podpozycja ta nie obejmuje turbosprężarek spalin stosowanych do sprężania powietrza atmosferycznego niezbędnego do spalania w celu zwiększenia mocy silników spalinowych tłokowych. Powyższe wskazuje na to, że zarówno Noty wyjaśniające do pozycji 8409, jak i pozycji 8414, potwierdzają słuszność stanowiska organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek kierownic spalin i ich zasada działania potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji 8411 WTC.

W ocenie Sądu za słusznością stanowiska organu w zakresie oceny spornego towaru przemawia rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI.

Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż: obudowa turbiny stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz.8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8114 WTC.

Za trafnością poglądu organu co do oceny spornego towaru przemawiają także wiążące informacje taryfowe (nr GB123589168 z dnia 29.10.2014 r., GB123589266 z dnia 29.10.2014 r., GB1213590877 z dnia 06.11.2014 r., GB123593182 z dnia 23.10.2014 r.)

Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ Sąd zwraca uwagę, iż było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie.

Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postepowania, które miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia.

Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, z czego nie skorzystała, jak również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów (z tego prawa również nie skorzystała).

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99 zamiast deklarowanego kodu 8414 90 00 90, jest bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co niezmiernie istotne u skarżącej została przeprowadzona kontrola w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w wyznaczonym terminie, ani w postępowaniu odwoławczym. Zatem zarzut naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia. Nie sposób również przyjąć aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszają zasadę określoną w art. 191 Ordynacji podatkowej. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej, poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również nie wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, są niezasadne.

Mając powyższe na względzie Sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. 2018 r., poz. 1302 ze zm.).