Wyrok WSA w Bydgoszczy, sygn. akt I SA/Bd 238/17
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Data orzeczenia: 2017-04-19 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne
Hasła tematyczne: Podatek od nieruchomości
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 124 i art. 120 par. 4
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Ewa Kruppik-Świetlicka (spr.) Sędziowie: sędzia WSA Jarosław Szulc sędzia WSA Urszula Wiśniewska Protokolant: asystent sędziego Katarzyna Chowańska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 kwietnia 2017 r. sprawy ze skargi A. P. Sp. z o. o. w W. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2011 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. na rzecz A. P. Sp. z o. o. w W. kwotę 4.619 (cztery tysiące sześćset dziewiętnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania


UZASADNIENIE

W dniu [...] maja 2015 r. A. [...] Sp. z o.o. w W. (skarżąca) złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości. W uzasadnieniu wniosku strona wskazała, że jest właścicielem działek o numerach geodezyjnych 1/4, 1/5, 3/1 w miejscowości S., gmina K.. W obrębie wskazanych działek znajduje się nieczynny od 2010 r. ośrodek wypoczynkowy. Skarżąca podniosła, że przedmiotowe działki nie są już wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym winny zostać opodatkowane zgodnie z ich klasyfikacją określoną w ewidencji gruntów i budynków, tj., jako użytki rolne, pastwiska oraz nieużytki.

Decyzją z dnia [...] września 2016 r., Burmistrz K. odmówił stronie stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za rok 2011 w kwocie [...]zł.

W uzasadnieniu organ powołując się na obowiązujące orzecznictwo sądów administracyjnych wykazał, że przedsiębiorcy są szczególną kategorią podatników,

a tym samym posiadane przez nich nieruchomości są zawsze związane

z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na to, do jakich celów przedsiębiorca faktycznie je wykorzystuje.

W odwołaniu od powyższej decyzji skarżąca wniosła o jej uchylenie oraz orzeczenie, co do istoty sprawy poprzez stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości. Wskazała, że w niniejszej sprawie kwestią sporną jest faktyczne prowadzenie działalności gospodarczej na gruntach objętych wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty przy uwzględnieniu kwestii, że w latach 2010-2015 ośrodek wypoczynkowy nie funkcjonował, a w chwili obecnej jest wystawiony na sprzedaż. Strona wyjaśniła

z uwzględnieniem aktualnego orzecznictwa sądów administracyjnych, czym są grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej oraz rozgraniczenie terminów "zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej" oraz "związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej". Jednocześnie podniosła, że sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej jest niewystarczający do ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

Decyzją z dnia [...] grudnia 2016r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze

w B. utrzymało w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu powołując treść art. 2 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 12 stycznia 1994 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2016 r" poz. 716 ze zm.), dalej - u.p.o.l., Kolegium wyjaśniło, że kwestia posiadania przez przedsiębiorcę nieruchomości lub obiektu budowlanego skutkuje tym, iż budynek, budowla, grunt jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. W konsekwencji różnego rodzaju obiekty niewykorzystywane w danym momencie do działalności gospodarczej, należy uznać za związane z działalnością gospodarczą. Organ zauważył, że w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych brak jest warunku wykorzystywania tego rodzaju nieruchomości na cele związane z działalnością gospodarczą, wystarczy sam fakt ich posiadania przez przedsiębiorcę. Niewykorzystywanie nieruchomości lub jej części do wykonywania działalności gospodarczej nie daje podstaw do tego, by do wymiaru podatku od nieruchomości nie miały zastosowania stawki przewidziane dla nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą. Powyższe oznacza, że w badanym roku podatkowym konieczne jest ustalenie, że nieruchomości, o których mowa w sprawie, znajdują się w posiadaniu przedsiębiorcy i nie mają do nich zastosowania wyłączenia zawarte w przepisie art. 1a ust. 2a pkt 1-3 u.p.o.l.

Kolegium wskazało, że w przedmiotowej sprawie nie zachodzi żadna

z przesłanek wymienionych we wskazanym wyżej przepisie, w szczególności nie zachodzi przesłanka z art. 1a ust. 2a pkt 3 u.p.o.l., stanowiącego, iż wyłączone

z opodatkowania będą budynki, budowle lub ich części, w odniesieniu, do których została wydana decyzja ostateczna organu nadzoru budowlanego, o której mowa w art. 67 ust. 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, lub decyzja ostateczna organu nadzoru górniczego, na podstawie, której trwale wyłączono budynek, budowlę lub ich części z użytkowania. Uprzednie brzmienie tego przepisu (do 1 stycznia 2016 r.) zawierało niedookreślony termin "względy techniczne", które powodują taki skutek, że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystany do działalności gospodarczej. Organ odwoławczy stwierdził, że z akt sprawy wynika, iż sytuacja taka nie ma jednak miejsca. W toku postępowania organ pierwszej instancji przeprowadził m.in. oględziny obiektu wskazując, że jest on w dobrym stanie technicznym. Również strona nie wskazywała na żadne okoliczności tego typu, z których mogłaby wywodzić korzystne skutki prawne.

W skardze do tut. Sądu strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Burmistrza K. z dnia [...] września 2016 r. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: art. 122 w zw. z art. 180 § 1 w zw. z art. 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.2015, poz. 613 ze zm., dalej jako O.p.), poprzez naruszenie zasady prawdy materialnej i dokonanie błędnej oceny materiału dowodowego, przejawiające się w uznaniu, iż przedmiotowe grunty były zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, podczas gdy zgodnie z zebranym

w sprawie materiałem dowodowym, tj. w szczególności dowodem z oględzin oraz zeznaniami świadka M. M. , w okresie objętym postępowaniem, tj. od 2010 r. grunty w żaden sposób nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności,

w szczególności nikt tam nie przebywał w celach turystyczno-wypoczynkowych, jak również grunty te nie służyły wykonywaniu działalności gospodarczej, a za wykonywanie działalności gospodarczej na gruncie nie można uznać wystawienia go na sprzedaż jako zupełnie zbędnego w prowadzonej przez skarżącą działalności.

Ponadto, Spółka zarzuciła naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj.:

- art. 2 ust. 2 u.p.o.l., poprzez rażące naruszenie tego przepisu przez organ odwoławczy, polegające na niezastosowaniu go w przedmiotowej sprawie, pomimo że przedmiotem orzekania były grunty rolne, a ponadto błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że zasadą jest opodatkowanie podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych

i leśnych znajdujących się w posiadaniu przedsiębiorcy, podczas gdy grunty rolne

i leśne wprost zostały wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od nieruchomości, a jedynie w drodze wyjątku mogą być opodatkowane podatkiem od nieruchomości, gdy są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, przy czym pojęcia "zajęcia" na prowadzenie działalności gospodarczej nie można utożsamiać

z pojęciem "związania" z prowadzeniem działalności;

- art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. 2013, poz. 1381, ze zm.), zwana dalej: u.p.r., poprzez rażące naruszenie tego przepisu przez organ odwoławczy, polegające na niezastosowaniu go w przedmiotowej sprawie, pomimo że przedmiotem orzekania były grunty rolne, a ponadto błędną wykładnię i uznanie, że grunt w posiadaniu przedsiębiorcy może być opodatkowany podatkiem rolnym, a co za tym idzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tylko wtedy gdy faktycznie prowadzona jest na nim działalność rolnicza, podczas gdy z przepisu wprost wynika, że jedynym kryterium nałożenia podatku rolnego jest kwalifikacja gruntu jako użytku rolnego, a faktyczne prowadzenie lub nie na gruncie działalności rolniczej jest bez znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku rolnym;

- art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l., poprzez rażące naruszenie tego przepisu przez organ odwoławczy, polegające na niezastosowaniu go w przedmiotowej sprawie, pomimo że przedmiotem orzekania były grunty oznaczone jako nieużytki, a ponadto niewłaściwe zastosowanie, a w zasadzie brak zastosowania, przy czym w uzasadnieniu odmowy stwierdzenia nadpłaty organ lakonicznie powołał się na nieprowadzenie działalności rolniczej na gruncie, całkowicie pomijając to, że wnioskiem objęte były również nieużytki, gdzie sama kwalifikacja gruntu wyłącza wykorzystanie tych gruntów do celów rolniczych;

- art. 1a ust. 2a pkt 1-3 u.p.o.l., poprzez jego zastosowanie w sprawie, podczas gdy organ odwoławczy zupełnie pominął to, że w sprawie chodziło o kwalifikację gruntów będących użytkami rolnymi i nieużytkami, a ponadto wskazany przepis wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2016 r., a więc nie może mieć zastosowania w roku podatkowym objętym zaskarżoną decyzją.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie w całości podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy zważył, co następuje.

Stosownie do treści art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1647 ze zm.), sąd sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej przy zastosowaniu kryterium legalności. Zaskarżony akt zostaje wyeliminowany z obrotu prawnego (art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 718, dalej jako p.p.s.a.). tylko wówczas, gdy Sąd stwierdzi, że akt ten został wydany z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszeniem prawa dającym podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, innym naruszeniem przepisów postępowania, jeżeli takie naruszenie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Sąd dokonując kontroli zaskarżonej decyzji – w granicach i według kryteriów określonych cytowanymi wyżej przepisami – uznał, iż skarga zasługuje

na uwzględnienie albowiem wydana decyzja narusza prawo.

Kwestią sporną w rozpatrywanej sprawie jest odmowa stwierdzenia nadpłaty

w podatku od nieruchomości za lata 2010-2015.

Z akt sprawy wynika, że spółka wnioskiem z dnia [...] maja 2015 r. wystąpiła

o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości za lata 2010-2015, dokonując jednocześnie korekty deklaracji za ten okres. Zdaniem strony, nadpłata powstała

w związku z nieprawidłowym opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, użytki leśne oraz nieużytki będące we władaniu skarżącej, które nie były zajęte i nie były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Na wskazanych gruntach znajduje się nieczynny od 2010 r. ośrodek wypoczynkowy, który został wystawiony na sprzedaż. Dlatego grunty te powinny być opodatkowane według stawek właściwych dla gruntów rolnych i lasów.

Samorządowe organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając, że

w świetle art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., rozstrzygnięcie tej sprawy wymaga ustalenia, czy grunty znajdują się w posiadaniu przedsiębiorcy oraz czy mają do nich zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 1a ust. 2a pkt 1-3 u.p.o.l. Zdaniem organów została spełniona przesłanka posiadania gruntów przez przedsiębiorcę, a wyłączenia zawarte we wskazanym przepisie nie mają zastosowania. Dlatego wskazane nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, a nie podatkiem rolnym czy leśnym.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 75 § 1 O.p., jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Z kolei art. 72 O.p. wymienia stany faktyczne, których zaistnienie pozwala przyjąć, że powstała nadpłata. Najszersze jest określenie nadpłaty zawarte w. W myśl art. 72 § 1 pkt 1 Op za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego w kwocie wyższej niż należna lub nienależnie zapłaconego podatku w sytuacji, gdy nie było ustawowego obowiązku jej zapłacenia albo obowiązek ten istniał, ale wygasł. Nadpłatą jest więc nadwyżka świadczenia ponad świadczenie obowiązkowe. Dochodzenie nadpłaty ma charakter postępowania restytucyjnego. Chodzi bowiem o przywrócenie równowagi w majątku podatnika.

Nie jest przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie, że wskazane grunty są klasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne oraz nieużytki. Co oznacza, że grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne oraz lasy podlegają co do zasady opodatkowaniu odpowiednio podatkiem rolnym

i leśnym. Wynika to z art. 1 ustawy o podatku rolnym oraz art. 1 ust. 1 ustawy o podatku leśnym. Pierwszy z powołanych przepisów stanowi, że podatek rolny obejmuje grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast zgodnie z treścią drugiego z wymienionych przepisów opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna.

Z powołanymi przepisami koresponduje art. 2 ust. 2 u.p.o.l., z którego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Przepis ten rozgranicza opodatkowanie gruntów jednym z trzech podatków i formułuje przy tym generalną zasadę, zgodnie

z którą podatek od nieruchomości obejmuje wszystkie nieruchomości gruntowe nieopodatkowane podatkiem rolnym lub leśnym. Grunty objęte podatkiem rolnym lub leśnym opodatkowane będą podatkiem od nieruchomości wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną zajęte na wykonywanie działalności gospodarczej. Prawodawca nie definiuje jednak pojęcia "gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej". Z całą pewnością nie można ich utożsamiać z "gruntami związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej", o których mowa w art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. Reguła wykładni synonimicznej zabrania przyjmowania, że normodawca nadaje różnym zwrotom to samo znaczenie. W przeciwnym razie wątpliwe stałoby się założenie

o racjonalnym ustawodawcy, a więc takim, który tworzy przepisy prawa w sposób sensowny, racjonalny i celowy, znając cały system prawny i nadając poszczególnym słowom i zwrotom zawsze takie samo znaczenie, nie zamieszczając jednocześnie zbędnych sformułowań. Innymi słowy, jeżeli ustawodawca wprowadza różne terminy, to nadaje im różne znaczenia (por. B. Pahl, Glosa do wyroku NSA z dnia

12 kwietnia 2012 r., II FSK 1771/10, Lex/el 2012). Zatem, jeśli w ustawie o podatkach

i opłatach lokalnych jest mowa o gruntach "związanych" i "zajętych", to zgodnie

z prezentowaną dyrektywą interpretacyjną, nie można tym zwrotom nadawać tego samego znaczenia.

Pojęcie "gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej" należy odnosić do gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków inaczej niż użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych oraz lasy, a więc gruntów, które są objęte zakresem przedmiotowym podatku od nieruchomości. Sam fakt ich posiadania przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą skutkuje uznaniem ich za "związane" z tą działalnością. Nie ma przy tym znaczenia, czy przedsiębiorca dany grunt wykorzystuje do prowadzonej działalności gospodarczej czy też nie. Przesłanka posiadania gruntów przez podmiot gospodarczy decyduje zatem

o wysokości stawek podatku od nieruchomości.

Natomiast pojęcie "gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej" należy odnosić do użytków rolnych, gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych oraz lasów. Grunty "zajęte", to grunty, na których w rzeczywistości wykonywane są czynności składające się na prowadzenie działalności gospodarczej. Grunt powinien zatem służyć bezpośrednio prowadzeniu tej działalności przez podatnika. U przedsiębiorcy występują zatem dwa rodzaje gruntów: 1) grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - wszystkie grunty będące w posiadaniu przedsiębiorcy, 2) grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej - to te, które są wykorzystywane do wykonywania czynności składających się na działalność gospodarczą (por. E. Etel, Podatek od nieruchomości. Komentarz, Lex 2012. Komentarz do art. 2; wyrok NSA z dnia 2 kwietnia 2010 r., II FSK 1942/08).

Uwzględnić przy tym należy, że działania podejmowane przez podatnika

w przypadku "zajęcia gruntu" mogą mieć różnorodny charakter w zależności od etapu prowadzonego przedsięwzięcia, a także specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej. Ocena istnienia tej przesłanki wymaga każdorazowej wnikliwej analizy całokształtu okoliczności faktycznych sprawy, a w szczególności ustalenia, czy przedsiębiorca w ogóle podejmował jakiekolwiek czynności dotyczące gruntu i czy dane działania mieściły się w granicach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej. Konieczne staje się przy tym uwzględnienie charakteru prowadzonej działalności gospodarczej i realizowanego przedsięwzięcia, a także innych okoliczności towarzyszących posiadaniu gruntu przez przedsiębiorcę.

Należy zauważyć, że kryterium zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej ustawodawca posługuje się także w art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l. dotyczącym zwolnień podatkowych gruntów stanowiących nieużytki, użytki ekologiczne, gruntów zadrzewionych i zakrzewionych, co wobec podnoszonej przez spółkę kwestii braku wykorzystywania nieużytków na cele działalności gospodarczej, ma również istotne znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy.

W rozpatrywanej sprawie organ zajmował się jedynie kwestią związania gruntów

z działalnością gospodarczą i w oparciu o art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l uznał, że w sytuacji posiadania nieruchomości przez spółkę, podlegają one opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Organ pominął natomiast zupełnie podnoszoną już w odwołaniu kwestię zajęcia gruntów na prowadzenie działalności gospodarczej. Nie można utożsamiać gruntów "zajętych" z gruntami "związanymi" z prowadzeniem działalności gospodarczej. Grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zawsze będzie gruntem zajętym na prowadzenie tej działalności.

W odwołaniu strona zwracała uwagę na konieczność rozgraniczenia pojęcia gruntów "zajętych" i "związanych" z prowadzeniem działalności gospodarczej. W jej ocenie sporne grunty nie zostały zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, bowiem nie są na nich wykonywane w sposób trwały czynności, wykluczające prowadzenie działalności rolniczej lub leśnej. Zdaniem strony, sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę użytków rolnych lub lasów nie jest wystarczający

do opodatkowania ich podatkiem od nieruchomości. Spółka zarzuciła decyzji organu pierwszej instancji naruszenie mi.in. art. 2 ust. 2 i art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l.

Podkreślić należy, że jedną z kluczowych zasad postępowania podatkowego jest zasada przekonywania zawarta w art. 124 O.p., zgodnie z którą organ podatkowy jest zobowiązany do wyjaśnienia stronom zasadności przesłanek, którymi kierował się przy załatwieniu sprawy, aby w miarę możliwości doprowadzić do wykonania decyzji bez stosowania środków przymusu. Zasada przekonywania nie zostanie zrealizowana, gdy organ pominie milczeniem twierdzenia strony. Wszelkie okoliczności i zarzuty strony,

a zwłaszcza te, które mają znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, muszą być rzetelnie omówione i wnikliwie przeanalizowane przez organ rozpatrujący sprawę (por. wyrok WSA z dnia 9 grudnia 2010 r., I SA/Op 556/10). Organ podatkowy, który nie ustosunkowuje się do twierdzeń uważanych przez stronę za istotne dla sposobu załatwienia sprawy, uchybia obowiązkom wynikającym z art. 124 O.p. W sytuacji zatem, gdy strona postępowania przypisuje określonym zdarzeniom, faktom czy okolicznościom decydujące dla wyniku sprawy znaczenie, będzie naruszać prawo

i uchybiać zasadzie przekonywania i wyjaśniania sformułowanej w art. 124 O.p. takie niekorzystne dla strony rozstrzygnięcie organu, które w uzasadnieniu nie będzie odnosiło się w sposób rzeczywisty do przedstawionych argumentów.

Uzasadnienie decyzji, o którym mowa w art. 210 § 4 O.p. nie może ograniczać się tylko do przedstawienia i umotywowania własnego stanowiska organu, jeżeli w toku postępowania strona podniosła zarzuty, zapatrując się na faktyczną bądź prawną ocenę sprawy odmiennie, niż organ podatkowy. Innymi słowy, skoro przyjęte przez organ przesłanki faktyczne lub prawne budzą zastrzeżenia strony, w uzasadnieniu decyzji organ winien odnieść się do tych wątpliwości (por. wyrok WSA z dnia 12 maja 2009 r.,

II SA/Kr 340/09).

Brak odniesienia się przez organ rozstrzygający sprawę do podnoszonych przez stronę zarzutów stanowi naruszenie prawa procesowego w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy, a to z kolei skutkuje uchyleniem zaskarżonej decyzji. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym, np. wyrok WSA

z dnia 14 kwietnia 2005 r., III SA/Wa 180/05, wyrok WSA z dnia 24 marca 2009 r.,

I SA/Kr 1380/08, wyrok WSA z dnia 12 maja 2009 r., II SA/Kr 340/09.

Organ odwoławczy, pomijając całkowicie zarzuty strony co do braku zajęcia spornego gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej naruszył art. 124 i art. 210

§ 4 O.p. Organ powinien wyjaśnić, jak rozumie pojęcie "zajęcia gruntu" na prowadzenie działalności gospodarczej i czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy ten warunek jest spełniony. Organ będzie przy tym miał na względzie wskazania Sądu zawarte

w niniejszym wyroku. Jeżeli organ uważa, że grunty nie zostały zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej i nie podziela przedstawionej przez skarżącą argumentacji, do czego oczywiście ma prawo, to powinien szczegółowo uzasadnić swoje stanowisko, wyjaśniając dlaczego argumenty strony uznaje za niezasadne.

Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c skargę uwzględnił. O kosztach postanowiono w oparciu o art. 200 p.p.s.a. w zw. z art. 205 § 2 cyt. ustawy.

J. Szulc E. Kruppik-Świetlicka U. Wiśniewska