Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt III SA/Gd 17/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2020-02-20 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: journal: Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 48, art. 85,
law: Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
article: art. 151
journal: Dz.U. 2019 poz 2325
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.
article: art. 180, art. 181, 187 par. 1, art. 191
journal: Dz.U. 2019 poz 900
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jacek Hyla, Sędziowie Sędzia WSA Janina Guść (spr.), Sędzia WSA Alina Dominiak, Protokolant Asystent sędziego Krzysztof Pobojewski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lutego 2020 r. sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 29 lipca 2019 r. nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej towaru i długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z 29 lipca 2019 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w G. uchylił decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. z 23 listopada 2018 r. w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej towaru w postaci zaworu turbosprężarki (Actuator Assy) i w tym przedmiocie orzekł co do istoty sprawy, w pozostałej części utrzymał zaskarżoną decyzję organu I instancji w mocy.

Powyższa decyzja zapadła w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych:

A. Sp. z o. o., działając jako przedstawiciel bezpośredni B. Sp. z o. o. z siedzibą w C. (zwanej dalej: "Spółką", "skarżącą Spółką"), 23 marca 2016 r. przedstawiła uzupełniające zgłoszenie celne [...] dotyczące części do turbosprężarek jednostopniowych – ujętych w 3 pozycjach OGL, zakupionych w C. wg faktury handlowej o nr [...] z 28 stycznia 2016 r.

Importowane towary opisane jako wirniki turbosprężarki (Shaft and Wheels) zaklasyfikowano do kodu TARIC 8414 90 00 90, obejmującego: "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami; części; pozostałe". Stawka erga omnes przyporządkowana do tego kodu to 2,2 %. Zawory (Actuator i Acturator Assy) zaklasyfikowano do kodu TARIC 8481 80 99 90, obejmującego: "krany, kurki, zawory i podobna armatura do rur, płaszczy kotłów, zbiorników, kadzi lub tym podobnych, włączając zawory redukcyjne i zawory sterowane termostatycznie; pozostała armatura; pozostałe; pozostałe; pozostałe". Stawka erga omnes przyporządkowana do tego kodu to 2,2 %.

W okresie od 8 września 2017 r. do 16 października 2017 r. funkcjonariusze [...] Urzędu Celno-Skarbowego w O. przeprowadzili w Spółce kontrolę, podczas której stwierdzono m.in. nieprawidłowości w zdeklarowanej klasyfikacji taryfowej towarów ujętych w zgłoszeniu celnym [...]. Ustalenia dokonane podczas kontroli zostały opisane w protokole kontroli z 16 października 2017 r., który następnie został przekazany do [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. celem przeprowadzenia dalszego postępowania.

Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G., po przeprowadzeniu postępowania w sprawie klasyfikacji taryfowej towaru ujętego w zgłoszeniu [...], decyzją z 23 listopada 2018 r. orzekł o klasyfikacji taryfowej towaru w postaci wirnika turbiny (shaft & wheet) i zaworu turbosprężarki (Actuator Assy) - do kodu TARIC 8411 99 00 99; określił stawkę celną erga omnes dla ww. towaru - 4,1%; orzekł o zaksięgowaniu wymaganej kwoty należności celnych (A00) w wysokości 151 zł; orzekł o poborze odsetek, wynikających z art. 65 ust. 5 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1880 ze zm.).

Jako podstawę prawną decyzji organ wskazał art. 22 ust. 7 w związku z art. 29, art. 48 oraz art. 105 ust. 4, art. 172 ust. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Radu (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L nr 269 z 2013r. ze zm.) powołany dalej jako "UKC", art. 20 ust. 1, ust. 3 i ust. 6 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L nr 302 z 1992 r. ze zm.), art. 3 ust. 1 i ust. 2, art. 5 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 256 z 1987 r. ze zm.), art. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 285 z 30 października 2015 r.) oraz art. 65 ust. 5 Prawa celnego.

Od powyższej decyzji Spółka wniosła odwołanie, w którym zarzuciła naruszenie art. 48 i art. 85 UKC, reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99, art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800), powoływanej dalej jako o.p.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w G. decyzją z 29 lipca 2019 r. uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej towaru w postaci zaworu turbosprężarki (Actuator Assy) - do kodu TARIC 8411 99 00 99 i w tym zakresie orzekł co do istoty sprawy: określił klasyfikację taryfową towaru ujętego w pozycji 2 zgłoszenia celnego [...] w postaci zaworu turbosprężarki – do kodu TARIC 8411 99 00 80; w pozostałej części utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.

Uzasadniając swoje stanowisko organ wskazał, że kwestią sporną w niniejszym postępowaniu jest to, czy w oparciu o obowiązujące reguły klasyfikacyjne, towary w postaci wirnika mogą być klasyfikowane, jak wnosi Spółka w odwołaniu do kodu TARIC 8414 90 00 90, czy też powinny być klasyfikowane, jak orzekł organ celny pierwszej instancji do kodu TARIC 8411 99 00 99.

W rozpoznawanej sprawie, zdaniem organu odwoławczego, nie budzi wątpliwości klasyfikacja zgłoszonego towaru do działu 84 Wspólnej Taryfy Celnej mieszczącego się w Sekcji XVI, obejmującego reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne i ich części. Organ odwoławczy wyjaśnił przy tym, że zgodnie z definicją turbosprężarki (https://pl.wikipedia.org/wiki) jest to maszyna wirnikowa, która składa z dwóch maszyn: turbiny z własnym korpusem (tzw. gorącej części) i sprężarki z własnym korpusem (tzw. chłodnej części), których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem. Turbina napędzana jest gazami wylotowymi z silnika spalinowego, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (element generujący doładowanie). Turbosprężarka, jako kompletna maszyna, objęta jest pozycją 8414 i wymieniona z nazwy w podpozycji CN 8414 80 11 - jako jednostopniowa oraz w podpozycji CN 8414 80 19, jeśli jest wielostopniowa. W sprawie przedmiotem importu były części turbosprężarki jednostopniowej. Klasyfikacja elementów składowych turbosprężarki tj. samodzielnie występujących maszyn: turbiny i sprężarki, wynika z postanowień uwagi 2 do sekcji XVI Taryfy celnej, z uwzględnieniem faktu, że turbiny oraz sprężarki są towarami, które posiadają swoje własne, określone z nazwy, pozycje w Taryfie celnej.

Mając na uwadze treść Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Dyrektor uznał, że części turbin spalinowych należy klasyfikować do pozycji 8411 jako części turbin gazowych bez komory spalania. Turbosprężarki jednostopniowe napędzane są przez turbinę spalinową. Turbina spalinowa zgodnie z zasadami klasyfikacyjnymi taryfikowana jest do pozycji 8411 (wykluczenie zawarte w Notach Wyjaśniających do pozycji 8414), a tym samym części tej turbiny spalinowej również w tej pozycji winny się znaleźć. W ocenie organu odwoławczego, turbosprężarki jedno i wielostopniowe są objęte pozycją 8414 Wspólnej Taryfy Celnej.

Organ wskazał ponadto, że pozycją tą objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki, wirniki sprężarek również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast - zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych, dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411. A zatem nie obejmuje ona także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tej turbiny spalinowej. Turbosprężarka składa się z turbiny i sprężarki. Każdy z tych elementów składa się z określonych części. W konsekwencji zatem sprężarka sama w sobie zgodnie z regułą 1 ORINS - jest klasyfikowana do pozycji 8414, natomiast turbina spalinowa na podstawie Noty Wyjaśniającej do Nomenklatury Scalonej z tej pozycji została wyłączona i sklasyfikowana do pozycji 8411.1 Dlatego też części sprężarek zgodnie z uwagą 2b do sekcji XVI winny być klasyfikowane do kodu 8414. Części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są natomiast klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe tj. pozycji 8411 (Noty do pozycji 8414 90 00). W związku z powyższym, zdaniem organu, nie zasługuje na uznanie argumentacja Spółki zawarta w odwołaniu, że zmiana kodu CN powoduje, że kod CN 8414 90 00 określający części do spalinowych turbosprężarek byłby niepotrzebny i martwy.

Organ uznał za niezasadny zarzut Spółki, że zmiana kodu importowanych towarów jest spowodowana rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej, wskazując, że przedmiotowe rozporządzeniu Komisji UE nie stanowiło podstawy prawnej rozstrzygnięcia. Podkreślił jednak, że organ celny pierwszej instancji przywołał je na poparcie swojego stanowiska w kwestii klasyfikacji tego rodzaju towarów, gdyż zgodnie z jego treścią części turbin spalinowych, a z takim towarem mamy do czynienia w rozpoznawanej sprawie, zostały zaklasyfikowane do pozycji 8411.

Odnosząc się do zarzutu dotyczącego nieprawidłowej klasyfikacji przez organ wirników do kodu 8411 99 00, w związku z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z 2 lipca 2018 r. - Wiążącą Informacją Taryfową WIT nr [...], w której wirniki zaklasyfikowano do kodu 8414 90 00 90, organ stwierdził, że nie zasługuje on na uwzględnienie. Wskazując, iż w świetle art. 33 ust. 1 UKC, wiążąca informacja taryfowa (WIT) obowiązuje organy celne jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja została przez nie wydana. Skoro w rozpoznanej sprawie wiążąca informacja taryfowa wydana została w dniu 2 lipca 2018 r., a więc po dokonaniu formalności celnych (zgłoszenie celne z dnia 23 marca 2016 r.), to nie do przyjęcia jest taka interpretacja przepisów UKC, że w przypadku, gdy dla określonego towaru strona posiada WIT od określonego dnia, to ma on zastosowanie do wszystkich wcześniejszych zgłoszeń celnych tego samego towaru.

Organ nie podzielił również stanowiska Spółki zawartego w odwołaniu, w którym wskazano, że wirniki sprowadzone przez Spółkę mieszczą się w opisie kodu 8414 90 00 70. Zauważając, że ww. kod nie obowiązywał w dacie zgłoszenia celnego, natomiast przedmiotem postępowania zgodnie z zgromadzonym materiałem dowodowym tj. protokołem z przeprowadzonej kontroli wraz z załącznikami w tym dokumentacją fotograficzną (których wynik nie został w żaden sposób zakwestionowany przez Stronę) jest towar w postaci wirnika turbiny posiadający promieniowo ułożone łopatki i wałek wykorzystywany w turbinie spalinowej turbosprężarki. W myśl Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 90 00: części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących klasyfikowane są do pozycji 8411, jako części turbiny gazowej bez komory spalania.

Wobec powyższego organ uznał, że Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. w wydanej przez siebie decyzji prawidłowo orzekł o klasyfikacji towaru w postaci wirnika do kodu TARIC 8411 99 00 99. Klasyfikacja towaru została ustalona na podstawie reguły 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) i jest zgodna z brzmieniem pozycji WTC i podpozycji 8411 99 WTC, obejmującej pozostałe części innych turbin gazowych.

W odniesieniu do spornych zaworów (siłowników) turbosprężarki organ wskazał, że z materiału dowodowego sprawy (protokół oględzin z 14 września 2017 r.) wynika w sposób jednoznaczny, że stanowią one elementy turbiny spalinowej, a zatem winny być klasyfikowane, podobnie jak turbina spalinowa, do kodu 8411.

Zatem, zdaniem organu odwoławczego, organ pierwszej instancji prawidłowo zakwestionował wskazany przez stronę w zgłoszeniu celnym w pozycji 2 dokumentu SAD kod 8481, gdyż obejmuje on krany, kurki, zawory i podobna armatura do rur, płaszczy kotłów, zbiorników, kadzi lub tym podobnych, włączając zawory redukcyjne i zawory sterowane termostatycznie. Jednak dla przedmiotowego towaru Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. ustalił kod TARIC 8411 99 00 99 ze stawką celną 4,1 %. Tymczasem siłownik do turbosprężarki jednostopniowej został szczegółowo opisany w taryfie celnej pod kodem TARIC 8411 99 00 80, który obejmuje siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej: nawet z nabieżnikami przewodzącymi i tulejami łączącymi o odstępie roboczym 20 mm lub większym, ale nie większym niż 40 mm, o długości nie większej niż 350 mm, o średnicy nie większej niż 75 mm, o wysokości nie większej niż 110 mm. W związku z powyższym, organ uznał za zasadne orzec o klasyfikacji taryfowej towaru ujętego w pozycji 2 zgłoszenia celnego [...] z 23 marca 2016 r. w postaci zaworów (siłowników) turbosprężarki do kodu TARIC 8411 99 00 80. Zaznaczając, że zmiana klasyfikacji taryfowej na poziomie 9 i 10 cyfry nie ma wpływu na wysokość stawki celnej dla ww. towarów oraz na kwotę należności celnych. Klasyfikacja towaru została ustalona na podstawie reguły 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) i jest zgodna z brzmieniem kodu TARIC 8411 99 00 80, z której wprost wynika, że obejmuje siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej.

Dodatkowo organ wskazał, że powołanie się przez Spółkę w odwołaniu na definicję zawartą w notach do pozycji 8409 nie przesądza o klasyfikacji spornych części. Podkreślając, że jakkolwiek pozycja 8414 Wspólnej Taryfy Celnej zawiera kody przeznaczone dla części do turbosprężarek, nie wszystkie części do turbosprężarek podlegają klasyfikacji w ramach pozycji 8414. Biorąc pod uwagę fakt, że wirnik i zawór(siłownik) są częściami nadającymi się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej, która zgodnie z zapisami w notach wyjaśniających wyłączona jest do pozycji 8411, część ta nie może zostać zaklasyfikowana do pozycji 8414.

Nie zgadzając się z rozstrzygnięciem Dyrektora Izby Administracji Skarbowej Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku skargę, domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w G.

Zaskarżonej decyzji organu odwoławczego Spółka zarzuciła naruszenie:

1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, że Spółka błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3) naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr. 2658/87 i uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych wirników;

4) naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8481 80 99 90 oraz 8411 99 00 80 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych zaworów;

5) art. 180, art. 181, art. 187 § i art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w G. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2107) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem.

Przepis art. 3 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325), powołanej dalej jako "p.p.s.a.", stanowi, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na decyzje administracyjne. W wyniku takiej kontroli decyzja może zostać uchylona w razie stwierdzenia, że naruszono przepisy prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy lub doszło do takiego naruszenia przepisów prawa procesowego, które mogłoby w istotny sposób wpłynąć na wynik sprawy, ewentualnie w razie wystąpienia okoliczności mogących być podstawą wznowienia postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, b i c p.p.s.a.).

Z przepisu art. 134 § 1 p.p.s.a. wynika z kolei, że sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Wykładnia powołanego wyżej przepisu wskazuje, że sąd ma prawo ale i obowiązek dokonania oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu administracyjnego, nawet wówczas, gdy dany zarzut nie został w skardze podniesiony.

Badając rozpoznawaną sprawę w tak zakreślonej kognicji, Sąd nie dopatrzył się naruszeń prawa, które skutkowały koniecznością wyeliminowania z obrotu prawnego zaskarżonej decyzji.

Spór w rozpoznawanej sprawie dotyczył oceny prawidłowości klasyfikacji taryfowej importowanych przez Spółkę towarów w postaci wirnika oraz siłowników (zaworów do turbosprężarki). W ocenie Skarżącej, wirniki turbin powinny być klasyfikowane do kodu 8414 90 00 90, natomiast siłowniki do kodu 8481 80 99 90 przewidzianego dla zaworów. Organy celne stanęły natomiast na stanowisku, że importowane przez Spółkę towary stanowią części turbiny gazowej bez komory spalania stanowiącej część turbosprężarki i dlatego należy jej klasyfikować do kodu 8411. W ocenie Sądu, w sporze tym rację należy przyznać organom celnym.

W niniejszej sprawie, w dacie przyjęcia przez organ celny zgłoszenia celnego, obowiązywało rozporządzenie Wykonawcze Komisji (UE) 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 290 z 31 października 2013 r.). Załącznik I niniejszego rozporządzenia składa się z trzech części: Przepisów Wstępnych, Tabeli Stawek Celnych oraz Załączników Taryfowych. Tabelę Stawek Celnych poprzedzają Przepisy Wstępne, wśród których znajdują się między innymi Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINIS), które stosuje się dla celów prawnych klasyfikacji taryfowej.

W zakresie klasyfikowania towarów będących przedmiotem sporu, tj. wirnika oraz zaworu turbiny należy w pierwszym rzędzie odwołać się (co prawidłowo uczynił organ celny) do treści reguły 1 ORINS, wedle której klasyfikację ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z kolejnymi regułami ORINS, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji lub uwag. Oznacza to, że brzmienie pozycji i wszystkich uwag do sekcji i działów z nimi związanych jest najważniejsze, tzn. ma znaczenie podstawowe przy ustalaniu klasyfikacji. Z kolei w myśl reguły 6 ORINS, na poziomie podpozycji obowiązują analogiczne zasady z uwzględnieniem, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

W rozpoznawanej sprawie nie budzi wątpliwości klasyfikacja spornych towarów do działu 84 Wspólnej Taryfy Celnej mieszczącego się w Sekcji XVI, obejmującego reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części.

Pozycja 8414 obejmuje: pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami.

W Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414 wskazano, że pozycja 8414 wyklucza (a) turbiny spalinowe (pozycja 8411). W zakresie klasyfikacji części wyjaśniono, że z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części towarów objętych niniejszą pozycją są również do niej klasyfikowane (np. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki lub śmigła, skrzydełka i tłoki).

Według Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej podpozycja 8414 80 11 obejmuje spalinowe jednostopniowe turbosprężarki doładowujące dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, aby zwiększyć ich moc użyteczną.

Z kolei w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 90 00 Części: wskazano, że obejmuje ona także części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących klasyfikowane są do pozycji 8411, jako części turbiny gazowej bez komory spalania.

Pozycja 8411 obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego pozycja ta obejmuje w szczególności inne turbiny gazowe. Noty Wyjaśniające wskazują dalej, że istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

a) turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina, turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła, tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych,

b) turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale, jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. (...)

Do grupy tej należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji (m. in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa wtryskiwacze).

Zgodnie z powołanymi powyżej Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej części turbin spalinowych należy klasyfikować do pozycji 8411, jako części turbin gazowych bez komory spalania. Turbosprężarki jednostopniowe napędzane są przez turbinę spalinową. Turbina spalinowa zgodnie z powyższymi zasadami klasyfikacyjnymi taryfikowana jest do pozycji 8411 (wykluczenie zawarte w Notach Wyjaśniających do pozycji 8414), a tym samym części tej turbiny spalinowej powinny znaleźć się również w tej pozycji.

Należy mieć na uwadze, że pozycja 8411 oprócz turbin gazowych zawiera w sobie również turbiny inne niż klasyczne turbiny gazowe, tj. turbiny bez komory spalania (turbiny spalinowe). W związku z tym części do takiej właśnie turbiny spalinowej powinny być klasyfikowane do pozycji 8411, a nie do pozycji 8414.

W ocenie Sądu, powyższe prowadzi do wniosku, że turbosprężarki jedno i wielostopniowe są objęte pozycją 8414 Wspólnej Taryfy Celnej. Pozycją tą objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki, wirniki sprężarek również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Niemniej jednak zgodnie z Notą wykluczającą pozycja 8414 nie obejmuje turbin spalinowych, dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411. Zatem nie obejmuje ona także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tej turbiny spalinowej. Sprężarka sama w sobie zgodnie z regułą 1 ORINS jest klasyfikowana do pozycji 8414, natomiast turbina spalinowa na podstawie Noty Wyjaśniającej do Nomenklatury Scalonej z tej pozycji została wyłączona i sklasyfikowana do pozycji 8411. Dlatego też części sprężarek zgodnie z uwagą 2b do sekcji XVI winny być klasyfikowane do kodu 8414. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe tj. pozycji 8411 (Noty do pozycji 8414 90 00).

Prawidłowo organ odwoławczy zwrócił uwagę, że przy klasyfikacji taryfowej przedmiotowych towarów istotne znaczenie ma rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz.U.L.297). W rozporządzeniu tym Komisja UE zaklasyfikowała towar opisany jako wirnik turbiny ze stopu na bazie niklu, posiadający promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik jest komponentem turbiny, która przetwarza energię spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki - do pozycji 8411 99 00 Wspólnej Taryfy Celnej. Odwołując się do treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414 oraz do Not Wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8414 90 00 wykluczono klasyfikację do pozycji 8414 części, jako części sprężarek, ponieważ wirnik turbiny jest częścią nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411. Zatem, wirnik turbiny należy klasyfikować do kodu CN 8411 99 00 jako części turbin spalinowych.

Jeżeli chodzi o klasyfikację zaworów (siłowników turbosprężarki), to należy mieć na względzie, że z protokołu oględzin wynika, że stanowią one część wykorzystywaną w turbinie spalinowej, a zatem winny być klasyfikowane, podobnie jak wirnik, tak jak turbina spalinowa do kodu 8411. Prawidłowo zatem organy zakwestionowały wskazany przez stronę w zgłoszeniu celnym kod 8481, gdyż obejmuje on krany, kurki, zawory i podobna armatura do rur, płaszczy kotłów, zbiorników, kadzi lub tym podobnych, włączając zawory redukcyjne i zawory sterowane termostatycznie. Organy także w tym zakresie właściwie zastosowały reguły 1 i 6 ORINS wskazując, że z brzmienia pozycji 8411 99 00 80 wynika, iż obejmuje ona siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej.

Zdaniem Sądu, w oparciu o zebrany materiał dowodowy i wskazane regulacje prawne organy prawidłowo uznały, że wirnik oraz zawór turbiny są komponentami turbiny spalinowej, klasyfikowanymi do kodu 8411 99 00 - wirnik oraz 8411 99 00 80 – zawór/siłownik.

Sąd zwrócił uwagę, że skarżąca Spółka w treści odwołania, jak również w treści skargi, przywołała treść decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z 2 lipca 2018 r. w sprawie Wiążącej Informacji Taryfowej, w której wirniki zaklasyfikowano do kodu 8414 90 00 90. Wydanie powyższej decyzji nie mogło mieć jednak wpływu na treść rozstrzygnięcia organów celnych i nie mogło prowadzić do uchylenia zaskarżonej decyzji.

Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 33 ust. 1 UKC organy celne, na wniosek, wydają decyzję w sprawie wiążącej informacji taryfowej ("decyzję WIT"), lub decyzję w sprawie wiążącej informacji o pochodzeniu ("decyzję WIP"). Decyzja WIT lub decyzja WIP wiąże jedynie w zakresie klasyfikacji taryfowej lub ustalania pochodzenia towarów: a) organy celne w stosunku do posiadacza decyzji jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały zakończone po dniu, w którym decyzja staje się skuteczna; b) posiadacza decyzji, w stosunku do organów celnych, ze skutkiem od dnia, w którym powiadomienie o decyzji zostanie mu doręczone lub zostanie uznane za doręczone. Decyzja WIT lub decyzja WIP są ważne przez okres trzech lat od dnia, w którym stały się skuteczne. Do celów stosowania decyzji WIT, w kontekście konkretnej procedury celnej, posiadacz decyzji musi być w stanie udowodnić, że zgłoszone towary odpowiadają pod każdym względem towarom określonym w decyzji (art. 33 ust. 2, 3 i 4 UKC). W świetle tego jasno sformułowanego przepisu, wiążąca informacja taryfowa zobowiązuje organy celne wobec osoby, na którą wystawiono informację jedynie w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru. Wiążąca Informacja Taryfowa (WIT) zobowiązuje organy celne jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja została przez nie wydana.

Skoro w rozpoznanej sprawie Wiążąca Informacja Taryfowa wydana została 2 lipca 2018 r., a zatem po dokonaniu formalności celnych (zgłoszenie celne w sprawie nastąpiło 23 marca 2016 r.), to nie do przyjęcia jest taka interpretacja przepisów UKC, że w przypadku, gdy dla określonego towaru strona posiadała WIT od określonego dnia, to znajduje ona zastosowanie do wszystkich wcześniejszych zgłoszeń celnych tego samego towaru.

W ocenie Sądu, skoro zgłoszenie celne dotyczyło wirnika (tak Spółka określiła towar w zgłoszeniu), który został przedstawiony w załączniku do rozporządzenia nr 1035/2014, jako wirnik turbiny, to przyjęta przez organ klasyfikacja wirnika do kodu CN 8411 99 00 jest prawidłowa.

Argument skarżącej Spółki wskazujący na to, że w rozporządzeniu Komisji Europejskiej błędnie dodano w załączniku grafikę przedstawiającą koło kompresji, a nie wirnik turbosprężarki, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy, albowiem przedmiotem złożonego zgłoszenia był wirnik. Ponadto Spółka w zamieszczonych na jej stronie internetowej opisach turbosprężarek sama określa nazwą wirnik część, którą wskazuje jako nieprawidłowo zilustrowaną w rozporządzeniu nr 1035/2014.

Sąd nie znajduje również podstaw do uwzględnienia zarzutu naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie kwalifikowany do odprawy celnej. Istotne znaczenie ma kontrola przeprowadzona w Spółce, w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono dokumentację fotograficzną towarów. Spółka nie wnosiła w tej mierze żadnych zastrzeżeń, a w toku postępowania nie przedłożyła dowodów podważających wyniki kontroli.

W związku z powyższym, niezasadny jest także zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku zmiany kodu CN importowanych towarów.

Sąd za niezasadny uznał także sformułowany przez stronę zarzut naruszenia przepisów art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy. Akta sprawy wskazują, że materiał dowodowy zgromadzony w kontrolowanym postępowaniu był kompletny i pozwolił na dokonanie prawidłowego ustalenia stanu faktycznego. Skarżącej Spółce zapewniono czynny udział w postępowaniu, a argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu zaskarżonych decyzji, w obowiązującym stanie faktycznym i prawnym, jest wyczerpująca i przekonująca. Organy obu instancji dysponowały wystarczającymi dowodami w sprawie i na tej podstawie dokonały klasyfikacji towaru, nie uchybiając przy tym zasadom przeprowadzonego postępowania.

Za niezasadny uznać należało także zarzut prowadzenia postępowania z naruszeniem zasady praworządności. Organy celne mają obowiązek działania w granicach prawa i obowiązek ten został przez organy spełniony. Strona ma prawo do własnego subiektywnego przekonania o zasadności jej zarzutów, jednakże przekonanie to nie musi mieć odzwierciedlenia w obowiązujących przepisach prawnych i ich wykładni. (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2013 r., sygn. akt I GSK 1419/11).

Biorąc pod uwagę powyższe, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę jako niezasadną.

Powołane w treści niniejszego uzasadnienia orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są w internetowej Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych (orzeczenia.nsa.gov.pl).