Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 80/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2007-04-11 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Sygn. akt I SA/Kr 80/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 11 kwietnia 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas, Sędziowie: WSA Ewa Długosz- Ślusarczyk, Asesor: WSA Jarosław Wiśniewski (spr), Protokolant: Bożena Wąsik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 kwietnia 2007r., sprawy ze skargi M. M., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K., z dnia 8 grudnia 2006r. nr [...], w przedmiocie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, - skargę oddala-


UZASADNIENIE

Pismem z dnia [...].08.2006r. M. M. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w T. o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych francuskiej renty po zmarłym mężu, który w latach 1942-1945 przebywał na robotach przymusowych w III Rzeszy, gdzie pod koniec tego okresu został ranny. Z tego tytułu posiadał legitymację Związku Inwalidów Wojennych PRL.

Od powyższego świadczenia Bank [...] SA w B. do miesiąca kwietnia 2006 r. nie pobierał podatku natomiast od miesiąca kwietnia świadczenie to zostało opodatkowane. Zdaniem podatniczki powyższe świadczenie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W postanowieniu z dnia [...].10.2006r. znak [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w T. stwierdził, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko podatniczki jest nieprawidłowe.

Organ podatkowy uznał , iż zwolnienie odnoszące się do rent zagranicznych wypłacanych z tytułu pracy niewolniczej lub przymusowej uregulowane zostało w art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,( Dz.U. z 2000r. Nr. 14 poz. 176) zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są otrzymane z zagranicy:

a) renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c) renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945,

- pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej

stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia.

Z powyższego przepisu wynika, iż zwolnienie dotyczy ściśle określonego świadczenia i ma charakter warunkowy tj. wymaga przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia.

Do przedmiotowego wniosku podatniczka dołączyła kserokopię zaświadczenia znak: [...] z dnia [...].10.1990r. wystawionego przez Stowarzyszenie Polaków Poszkodowanych przez III Rzeszę Niemiecką Zarząd Wojewódzki w T., z którego wynika, że jako spadkobierca pobiera rentę w połowie na siebie i dziecko po mężu J., który był na robotach przymusowych. Z kserokopii pisma będącego uwierzytelnionym tłumaczeniem dokumentu wystawionego przez instytucję ubezpieczeniową [...] we F. wynika, iż świadczenie wypłacane przez IREC dotyczy uznania działalności wykonywanej przez Pani męża we F.

- w kopalni w [...] od dnia [...] grudnia 1942 do dnia [...] czerwca 1943r.,

- w kopalni w [...] od dnia [...] czerwca 1943 do dnia [...] czerwca 1944r.

Natomiast przedstawiona przez podatniczkę uwierzytelniona kserokopia tłumaczenia decyzji z dnia [...].05.1992r. Regionalnej Kasy Zaopatrzenia Emerytalnego dla Pracowników [...] dotycząca przyznanego świadczenia emerytalnego/ rentowego nie wskazuje na charakter przedmiotowego świadczenia w rozumieniu w/w art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy. Zdaniem organu pierwszej instancji w oparciu o powołane przepisy oraz przedłożone przez podatniczkę dokumenty brak jest podstaw prawnych do uznania , że powyższe świadczenia spełniają wymogi uprawniające do zwolnienia podatkowego.

W zażaleniu na powyższe postanowienie Pani M. M. podniosła , iż nie zgadza się z treścią udzielonej interpretacji. Zdaniem podatniczki mąż spełniał wszystkie warunki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ w 1942 r. był przymusowo wywieziony do F. , a następnie do N. gdzie został ranny.

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska, Dyrektor Izby Skarbowej w Decyzji z dnia 8. 12.2006 r. nr [...] odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia uznając, iż zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie .

Swoje stanowisko również oparł na art. 21 ust. 1 pkt 74 powołanej ustawy w świetle , którego warunkiem zastosowania zwolnienia określonego w tym przepisie jest przedstawienie płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia. Z przedłożonych przez podatniczkę dokumentów nie wynika, iż świadczenie wypłacane przez francuską instytucję ubezpieczeniową dotyczy renty inwalidzkiej z tytułu inwalidztwa wojennego bądź kwoty zaopatrzenia przyznanej ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin lub renty wypadkowej osoby, o której mowa w powołanym wyżej przepisie. W decyzji z dnia [...].05.1992r. wydanej przez Regionalną Kasę Zaopatrzenia Emerytalnego dla Pracowników [...] w M. o przyznaniu podatniczce świadczenia rentowego brak jest informacji dotyczącej charakteru przyznanego świadczenia. Tym samym nie można stwierdzić czy powyższe świadczenie spełnia wymogi, o których mowa w powołanym przepisie.

Uznano zatem, w świetle przedstawionych przez podatniczkę dokumentów brak jest podstaw do uznania, że wypłacane podatniczce świadczenie spełnia wymogi uprawniające do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na to rozstrzygnięcie została wniesiona skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, w której skarżący nie zgadza z podjętym rozstrzygnięciem uznając , iż jest dla niej krzywdzące.

Podniosła , iż mąż został złapany i wywieziony przez Niemców w 1942 r. na przymusowe roboty do F. do kopalni w [...] , potem w [...], gdzie wraz z innymi pracował do [...]1944 r. Następnie mąż został zabrany przez Niemców na teren niemiecki do miejscowości [...] , gdzie pracował do [...].1944 r. . Potem pracował w okopach w miejscowości [...], gdzie [...].1945 r. został ranny od bomby i zabrany do szpitala . Uraz taki spowodował kalectwo i inwalidztwo na całe życie. Zdaniem Skarżącej cały ten okres przymusowych robót męża był na rzecz III Rzeszy w latach wojny. Również inwalidztwo ma ścisły związek z działaniami wojennymi a mąż został wywieziony i zmuszony do pracy bez żadnego wynagrodzenia. Dlatego tez zdaniem Skarżącej renta z tego tytułu wypłacona przez Francję nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w K. podtrzymał swoje stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.

Rozpoznając niniejszą sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji pod względem jej zgodności z prawem w świetle art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25.07.2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stwierdzić należy, iż wbrew zarzutom skargi decyzja ta nie narusza ani przepisów prawa materialnego, ani też przepisów postępowania w stopniu uzasadniającym jej uchylenie. Skarga nie zasługuje zatem na uwzględnienie.

Na wstępie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie stwierdza , iż sprawa będąca przedmiotem skargi dotyczy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , a zatem rozstrzygnięcie należy oprzeć na przedstawionym przez Skarżącą stanie faktycznym sprawy zgodnie z treścią art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego przez skarżącą stanu faktycznego wynika , iż otrzymuje ona rentę po mężu , która został przyznana przez francuską instytucje ubezpieczeniową za pracę wykonywaną na terenie [...] od [...] grudnia 1942 do [...] czerwca 1944 r. Na ta okoliczność Skarżąca przedstawiła dokument wystawiony przez francuska instytucje ubezpieczeniową . dodatkowo przedstawiła legitymację wystawioną przez związek inwalidów wojennych potwierdzająca przynależność J. M. do tej organizacji i zaświadczenie wydane przez stowarzyszenie Polaków Poszkodowanych przez II Rzesze Niemiecką Zarząd Wojewódzki w T., z którego wynika , iż M. M. pobiera rentę po mężu J. , który był na robotach przymusowych.

Mając na uwadze przedstawiony przez Skarżącą stan faktyczny uznać należy , iż organy podatkowe właściwie go oceniły i dokonały prawidłowej interpretacji prawa.

W niektórych przypadkach osoby poszkodowane w wyniku działań wojennych otrzymują świadczenie o charakterze rentowym od odpowiednich organów innych państw . Większość z tego rodzaju świadczeń - ale nie wszystkie - jest zwolniona od podatku dochodowego z uwagi na względy społeczne. Dla należności otrzymanych z zagranicy przewidziane jest zwolnienie w art. 21 ust pkt. 74 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym zwolnione z podatku są otrzymywane z zagranicy:

a) renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c) renty - wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945,

Warunkiem korzystania z tego zwolnienia podatkowego jest to aby płatnikowi - którym w tym wypadku jest bank , dokonujący wypłaty świadczenia - został przedstawiony dokument instytucji zagranicznej stwierdzający charakter przyznanego świadczenia .

Warunek ten jest wyraźnie sformułowany w ustawie i jako taki nie nasuwa żadnej wątpliwości . Zatem podstawowym dokumentem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust 1 pkt 74 cyt. ustawy jest dysponowanie takim dokumentem , w którym powinna zostać zawarta podstawa prawna wypłaconego świadczenia , jednoznacznie stwierdzenie jego rentowego charakteru , oraz stwierdzenie , że świadczenie wypłacane jest w związku z zajściem okoliczności wymienionych w ustawie .

Ciężar dowodu charakteru świadczenia uprawniającego do zwolnienia podatkowego z racji wyraźnych zapisów ustawowych leży po stronie podatnika ubiegającego się o takie zwolnienie .

Podkreślić należy , iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 9 wprowadza zasadę powszechności opodatkowania . Zgodnie z tym przepisem podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Oznacza to , iż każdy dochód osiągnięty przez osoba fizyczną podlega opodatkowaniu o ile nie zostanie wyraźnie zwolniony. Zasada ta ma bardzo istotne znaczenie w procesie interpretacji prawa . Wynika z niej bowiem , iż opodatkowanie wszelkich dochodów jest regułą natomiast art. 21 cyt. ustawy wprowadza jedynie wyjątki od zasady powszechności opodatkowania, których nie można rozszerzać w procesie wykładni celowościowej jak i systemowej . Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 281ipca 1994 r. sygn. akt 784/94 uznał, iż przepis przewidujący zwolnienie podatkowe musi być interpretowany w sposób ścisły .

Przenosząc zatem te rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy , iż istnienia przesłanek do skorzystania z ulgi podatkowej żart. 21 ust 1 pkt. 74 cyt. ustawy nie można domniemywać bądź ustalać w oparciu o odrębne postępowanie dowodowe jeżeli podatnik nie przedstawi dokumentu instytucji zagranicznej, z którego wprost wynikałoby , iż przyznane świadczenie ma taki charakter o jakim mowa w cyt. przepisie.

Mając na uwadze powyższe ustalenia i wnioski należy powiedzieć, iż brak Jest ustawowych przesłanek do uwzględnienia skargi, w związku z czym należało j ą oddalić na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o Postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).