Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 554/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2020-11-25 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art 240 par 1 pkt 5, art 240 par 1 , art 245 par 1 pkt 5
journal: Dz.U. 2015 poz 613
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Kwiecińska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Kazimierz Maczewski Sędzia WSA Bolesław Stachura po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 25 listopada 2020 r. sprawy ze skargi B. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] czerwca 2020 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia decyzji ostatecznej w sprawie podatku akcyzowego za marzec, kwiecień i czerwiec 2008 r. oddala skargę.


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej decyzją z dnia [...] czerwca 2020 r. znak: [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. z dnia [...] stycznia 2020 r., znak: [...], [...] odmawiającą uchylenia decyzji ostatecznej Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej

w S. z dnia [...] grudnia 2012 r., znak: [...] określającej B. P. (dalej: "Strona" lub "Skarżący") zobowiązanie w podatku akcyzowym za marzec 2008 r. w kwocie [...]zł,

za kwiecień 2008 r. w kwocie [...]zł, za czerwiec 2008 r. w kwocie [...]zł.

Powyższe decyzje wydane zostały w następującym stanie faktycznym

i prawnym.

Pismem z dnia [...] maja 2019 r. Strona wniosła m.in. o uchylenie decyzji ostatecznej w przedmiocie podatku akcyzowego z dnia [...] grudnia 2012 r. znak: [...] określającej Stronie zobowiązania w podatku akcyzowym za okres marzec, kwiecień i czerwiec 2008 r.

We wniosku Strona wskazała, że na mocy wyroku Sądu Rejonowego

w S. z dnia [...] lutego 2017 r., [...] została uniewinniona od zarzutów postawionych w akcie oskarżenia organu kontroli skarbowej, co zostało podtrzymane przez Sąd Okręgowy w S. w wyroku z dnia [...] lipca 2018 r., [...]. Do wniosku Strona załączyła kserokopie ww. wyroków.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej przekazał powyższy wniosek do załatwienia zgodnie z właściwością Naczelnikowi [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S..

Organ I instancji postanowieniem z dnia [...] lipca 2019 r. nr [...] odmówił wszczęcia postępowania z wniosku Strony wskazując,

że uchyleniu decyzji ostatecznej (określającej zobowiązanie w podatku akcyzowym za marzec, kwiecień i czerwiec 2008 r.) w trybie nadzwyczajnym sprzeciwia

się przepis art. 253b pkt 1) ustawy z dnia 8 czerwca 2020 r. Ordynacja podatkowa (DZ.U.2019.900 j.t. ze zm.; dalej: "O.p.").

Strona zaskarżyła ww. postanowienie zażaleniem wskazując, że w jej ocenie zaistniały wszystkie przesłanki do wznowienia postępowania, gdyż pojawiły

się okoliczności i dowody, które były nowe, istniały w dniu wydania decyzji,

były istotne dla sprawy i nie były znane organowi, który wydał decyzję. W ocenie Strony, skoro Sąd karny, którego wyrokiem są związane inne sądy i organy uznał,

że Strona nie dopuściła się przestępstwa skarbowego, to nie może nienależnie płacić podatku ustalonego w prawomocnej decyzji.

Strona pismem z dnia [...] sierpnia 2019 r., na wezwanie organu, sprecyzowała, że ww. zażalenie należy traktować jako wniosek o wznowienie postępowania w sprawie zakończonej ww. decyzją ostateczną.

W związku z powyższym organ I instancji (po uprzednim uchyleniu przez organ odwoławczy zaskarżonego postanowienia) postanowieniem z dnia

[...] września 2019 r. nr [...] wznowił postępowanie zakończone m.in. decyzją ostateczną z dnia [...] grudnia 2012 r. określającą Stronie zobowiązanie w podatku akcyzowym za marzec, kwiecień i czerwiec 2008 r., z tytułu sprzedaży paliwa niewiadomego pochodzenia, od którego nie zapłacono akcyzy.

Organ I instancji wskazaną na wstępie decyzją z dnia [...] stycznia 2020 r., znak jw. odmówił uchylenia ww. decyzji ostatecznej z dnia [...] grudnia 2012 r.

W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wyjaśnił, że przedłożone przez Stronę wyroki sądów powszechnych obu instancji odpowiednio: z dnia [...] lutego 2017 r.

i z dnia [...] lipca 2018 r., mające w jej ocenie stanowić podstawę uzasadniającą wznowienie postępowania i uchylenie ww. decyzji ostatecznej, nie spełniały przesłanek art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Jak dalej wskazał organ orzeczenia te nie były dowodami, które istniały w dniu wydania decyzji ostatecznej (decyzję wydano w dniu [...] grudnia 2012 r.), a ponadto wyrok uniewinniający w postępowaniu karnym

w odróżnieniu od skazującego, nie był wiążący dla innych sądów i organów

z uwagi na brzmienie art. 11 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo

o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.2019.2325 j.t. ze zm.;

dalej: "P.p.s.a."). Ponadto organ I instancji wyjaśnił, że celem postępowania wznowieniowego nie jest kontynuacja postępowania instancyjnego i ponowna merytoryczna kontrola decyzji, a jedynie stwierdzenie, czy postępowanie zwykłe

było dotknięte określonymi wadami i ewentualne usunięcie tych wadliwości oraz ustalenie, czy i w jakim zakresie wadliwość postępowania zwykłego wpłynęła na byt prawny decyzji ostatecznej wydanej w postępowaniu zwykłym. Z uwagi zatem

na odrębność postępowań karnych i podatkowych, wyrok uniewinniający od zarzutu popełnienia przestępstw skarbowych nie wywiera bezpośredniego wpływu na wynik sprawy podatkowej i pozostawia organom podatkowym możliwość samodzielnego ustalenia stanu faktycznego i jego oceny w kontekście skutków podatkowych.

Strona zaskarżyła decyzję organu I instancji odwołaniem wskazując,

że załączone do wniosku Strony wyroki sądu karnego spełniają przesłanki

art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Jak wskazała Strona sąd karny uznał, że Strona nie popełniła przestępstwa i nie uznał konieczności zapłaty przez Stronę podatku

w związku z czym spełnione zostały przesłanki wznowienia postępowania

w rozpoznawanej sprawie i uchylenia ww. ostatecznej decyzji w tym trybie.

Decyzją z dnia [...] czerwca 2020 r. nr jw., wydaną na podstawie art. 245 § 1

pkt 2) O.p., organ odwoławczy utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu

I instancji.

W uzasadnieniu ww. decyzji Organ II instancji wskazał, że zamiarem Strony było wznowienie postępowania z uwagi na zaistnienie okoliczności, o których stanowi

art. 240 § 1 pkt 5) O.p. W ocenie organu odwoławczego powołane przez Stronę wyroki nie spełniały jednakże przesłanek (jako dowody) art. 240 § 1 pkt. 5 O.p., albowiem ani nie istniały w dniu wydania ww. decyzji ostatecznej (decyzja wydana

w dniu [...] grudnia 2012 r.), a tym samym nie mogły być uznane za nowe dowody

w sprawie podatkowej, ani nie spełniały wymogu istotności, gdyż nie dotyczyły przedmiotu sprawy w znaczeniu przyjętym w ww. przepisie, tj. nie rozstrzygały sprawy podatkowej.

Następnie, po analizie uzasadnienia ww. wyroku, organ odwoławczy wskazał, że sąd karny I instancji jedynie z uwagi na brak działania przez oskarżonego

w sposób świadomy, uniewinnił Stronę od zarzucanych jej czynów. Nie oznaczało

to jednakże, że na gruncie ustawy o podatku akcyzowym Strona przestała

być podatnikiem, czemu Sąd karny dał wyraz w uzasadnieniu wyroku.

Organ odwoławczy podkreślił, że odpowiedzialność karna opiera

się na zasadzie winy i jest konsekwencją dopuszczenia się czynu zabronionego. Sąd orzekając karę lub uniewinniając uwzględnia wszystkie okoliczności czynu oraz pobudki zachowania sprawcy, tak aby wymierzona kara była proporcjonalna

i sprawiedliwa wobec popełnionego czynu. Tymczasem postępowanie podatkowe

nie operuje pojęciem winy, lecz odwołuje się do obiektywnego naruszenia prawa. Organ I instancji nie mógł zatem przystąpić do merytorycznej weryfikacji

ww. ostatecznej decyzji z dnia [...] grudnia 2012 r.

Powołując się na treść art. 11 P.p.s.a., organ odwoławczy wskazał,

że załączone przez Stronę wyroki nie mają mocy wiążącej dla sądów administracyjnych (pośrednio również dla organów podatkowych). Przepis

ten wskazuje bowiem, że wyłącznie ustalenia wydanego w postępowaniu karnym prawomocnego wyroku skazującego co do popełnienia przestępstwa wiążą sąd administracyjny. Tym samym wyrok uniewinniający nie wywiera bezpośredniego wpływu na wynik sprawy podatkowej, pozostawiając tym samym organom podatkowym możliwość samodzielnego ustalania stanu faktycznego.

Ocena wyrażona w wyroku sądu karnego nie oznacza, że nieprawidłowa

jest ocena przyjęta przez organ podatkowy w oparciu o zebrany materiał dowodowy. Wyrok karny uwalnia od odpowiedzialności karnej, stwierdzając brak podstaw

do nałożenia odpowiedzialności. W sprawie podatkowej nie jest to jednak nowa okoliczność faktyczna lub nowy dowód w rozumieniu art. 240 § 1 pkt) 5 O.p.

Strona zaskarżyła decyzję organu odwoławczego skargą wniesioną

do tutejszego Sądu wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości.

Zaskarżonej decyzji Strona zarzuciła:

- naruszenie zasady zaufania do organów państwowych;

- brak rozpoznania istoty sprawy poprzez ogólne stwierdzenie,

że postępowanie karne jest odrębne od podatkowego, w sytuacji, gdy postępowanie karne było wynikiem decyzji podatkowej i dotyczyło konkretnych sytuacji, które wywołały obowiązek podatkowy Skarżącego.

W uzasadnieniu zarzutów skargi Skarżący wskazał, że skoro Sąd karny, którego wyrokiem związane są sądy i organy, uznał, że Skarżący nie dopuścił

się przestępstwa skarbowego, to bezprawnym jest obciążanie Skarżącego obowiązkiem zapłaty podatku wynikającego z ww. decyzji ostatecznej. Ponadto Skarżący podtrzymał swoje stanowisko, zgodnie z którym załączone do wniosku kserokopie wyroków Sądu karnego spełniają przesłanki art. 240 § 1 pkt) 5 O.p. Wyroki te, jak wskazał Skarżący, zostały wydane po wydaniu ww. ostatecznej decyzji podatkowej, a zatem stanowią nową podstawę do jej uchylenia. Jak dalej wskazał Skarżący, w jego ocenie, w tej konkretnej sprawie nie może być odrębności sprawy karnej od podatkowej. Obie te sprawy pozostają w ścisłym związku, albowiem dotyczą tych samych zachowań, "których wyrokiem karnym skarżący nie popełnił".

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując dotychczasowe stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie z w a ż y ł, co następuje:

Skarga jest niezasadna.

Zasadniczym przedmiotem sporu jest to, czy załączone do wniosku Skarżącego kserokopie wyroków Sądu karnego, tj. Sądu Rejonowego w S.

z dnia [...] lutego 2017 r., [...] i Sądu Okręgowego w S. z dnia

[...] lipca 2018 r., [...], stanowiące w jego ocenie przesłankę wznowienia postępowania w oparciu o przesłanki wskazane w art. 240 § 1 pkt 5) O.p.,

były wystarczającą podstawą do uchylenia ostatecznej decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S. z dnia [...] grudnia 2012 r., znak: [...] określającej Skarżącemu zobowiązanie

w podatku akcyzowym za marzec 2008 r. w kwocie [...]zł,

za kwiecień 2008 r. w kwocie [...]zł, za czerwiec 2008 r. w kwocie [...]zł

we wznowionym postępowaniu.

Organy stanęły na stanowisku, że ww. wyroki nie spełniały przesłanek

art. 240 § 1 pkt 5) O.p., albowiem ani nie istniały w dniu wydania ww. decyzji ostatecznej (decyzja wydana w dniu [...] grudnia 2012 r.), a tym samym nie mogły być uznane za nowe dowody w sprawie podatkowej, ani nie spełniały wymogu istotności,

gdyż nie dotyczyły przedmiotu sprawy w znaczeniu przyjętym w ww. przepisie,

tj. nie rozstrzygały sprawy podatkowej.

Z kolei w ocenie Skarżącego ww. dowody spełniały przesłanki art. 240 § 1

pkt 5) O.p, albowiem stanowią nowe dowody w sprawie - skoro wydane zostały

po dniu wydania ww. ostatecznej decyzji podatkowej. Ponadto w rozpoznawanej sprawie istnieje ścisły związek pomiędzy sprawą karną i podatkową, skutkujący koniecznością uchylenia ww. ostatecznej decyzji skoro sąd karny uznał, że Skarżący nie popełnił przestępstwa i nie uznał konieczności zapłaty przez Skarżącego podatku. Skarżący akcentuje również, związanie organów podatkowych i sądów

ww. wyrokami Sądu karnego.

Mając na uwadze ww. istotę sporu na wstępie Sąd poczyni ogólne uwagi dotyczące wznowienia postępowania podatkowego.

Sąd wskazuje zatem, że jedną z podstawowych zasad postępowania administracyjnego, w tym podatkowego, jest zasada trwałości decyzji administracyjnej. Zasadę tę ustanawia art. 128 O.p., zgodnie z którym decyzje,

od których nie służy odwołanie w postępowaniu podatkowym są ostateczne. Uchylenie lub zmiana tych decyzji, stwierdzenie ich nieważności lub wznowienie postępowania mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w O.p. oraz ustawach podatkowych. Przyjęte rozwiązanie wyznacza granice pojęcia decyzji ostatecznej oraz stanowi, że wydanie takiej decyzji jest ostatecznym załatwieniem sprawy administracyjnej. Zasada trwałości decyzji ostatecznych ma podstawowe znaczenie dla stabilizacji opartych na decyzji skutków prawnych, dlatego uchodzi

za jedno z kardynalnych założeń całego systemu postępowania administracyjnego.

Jest to tzw. domniemanie mocy obowiązującej decyzji.

Ustawodawca dopuszcza jednak możliwość zaistnienia sytuacji wyjątkowych, w których będzie można dokonać wyeliminowania rozstrzygnięć wadliwych. Celowi temu służą tzw. nadzwyczajne środki wzruszeń decyzji ostatecznych. Zostały

one enumeratywnie wymienione w O.p. Jednym z nich jest uchylenie w całości

lub w części decyzji ostatecznej w trybie wznowienia postępowania podatkowego (art. 240-246 O.p.).

Postępowanie wznowieniowe jest jednakże postępowaniem nadzwyczajnym, które toczy się w zawężonych ramach. Sąd szczególnie podkreśla, że jego przedmiotem nie jest ponowne rozpoznanie sprawy we wszystkich jej aspektach

a jedynie zbadanie, czy zaszły wyjątkowe okoliczności wymienione

w art. 240 § 1 O.p. (por. wyrok NSA z dnia 22 maja 2003 r., III SA 2367/01, niepubl., Dowgier Rafał, Etel Leonard, Kosikowski Cezary, Pietrasz Piotr, Popławski Mariusz, Presnarowicz Sławomir, komentarz LEX 2009, Komentarz do art. 240 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.05.8.60), [w:] C. Kosikowski, L. Etel, R. Dowgier, P. Pietrasz, S. Presnarowicz, M. Popławski, Ordynacja podatkowa. Komentarz, LEX, 2009, wyd. III.). Ponadto Sąd podkreśla również, że ocena właściwego przeprowadzenia postępowania dowodowego w postępowaniu zwyczajnym nie stanowi przedmiotu postępowania wznowieniowego (vide: wyrok NSA z dnia 19 listopada 2009 II FSK 933/08, publ. w LEX nr 579725).

Postępowanie to nie służy zatem do ponownego, merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy. Nie może być ono wykorzystywane do pełnej merytorycznej kontroli decyzji wydanej w postępowaniu zwykłym. Nie jest ono bowiem kontynuacją postępowania zwykłego. Zasady rozpoznawania spraw w trybie nadzwyczajnym,

a do takiego należy wznowienie postępowania, są odmiennie od postępowań zwykłych. Organ prowadzący postępowanie wznowione nie może też wyjść poza zakres podstawy wznowienia. Natomiast uchybienia procesowe, które

nie wyczerpują przesłanek z art. 240 § 1 O.p., nie oddziałują na treść decyzji kończącej to postępowanie. W związku z tym postępowanie w ww. trybie nadzwyczajnym nie może dotyczyć powtórnego, merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy.

Sąd wskazuje zatem, że w pierwszym etapie po złożeniu wniosku

o wznowienie postępowania, organ zobowiązany jest do dokonania czynności wstępnych polegających na zbadaniu, czy żądanie pochodzi od strony postępowania, która uczestniczyła w postępowaniu zwykłym na prawach strony,

czy strona ma zdolność do czynności prawnych, a żądanie dotyczy postępowania zakończonego ostatecznym rozstrzygnięciem, oraz czy w żądaniu wskazano podstawę wznowienia. Po spełnieniu ww. przesłanek formalnych organ właściwy wydaje postanowienie o wznowieniu postępowania, które otwiera kolejny etap postępowania wznowionego.

Na drugim zaś etapie postępowania organ właściwy bada, czy zaistniały wskazane przez stronę podstawy wznowienia i tylko w tym zakresie prowadzi postępowanie. W przypadku zaś stwierdzenia przez organ, na skutek powyższego badania, że przesłanki te nie wystąpiły organ, na podstawie art. 245 § 1 pkt 2) O.p., wydaje decyzję o odmowie uchylenia decyzji dotychczasowej w całości lub w części, nie przechodząc tym samym do merytorycznego rozpoznania sprawy przez pryzmat przesłanek wznowieniowych.

W rozpoznawanej sprawie bezspornym jest, że wniosek złożyła strona postępowania, która uczestniczyła w postępowaniu zwykłym na prawach strony mająca zdolność do czynności prawnych jak i to, że żądanie dotyczy postępowania zakończonego ostatecznym rozstrzygnięciem, tj. decyzją Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S. z dnia [...] grudnia 2012 r., znak jw. określającą Skarżącemu zobowiązanie w podatku akcyzowym za marzec, kwiecień i czerwiec 2008 r. Bezsporne jest i to, że Strona powołała się na podstawy wznowienia określone

w art. 240 § 1 5) O.p. wskazując na załączone kserokopie wyroków Sądu karnego.

Zasadnym zatem było wydanie przez Organ postanowienia z dnia [...] września 2019 r. o wznowieniu postępowania w rozpoznawanej sprawie.

Zgodnie z powyższymi rozważaniami postanowienie to stanowiło zatem podstawę do przeprowadzenia przez organ postępowania, co do istnienia wskazanych przez Skarżącego przyczyn wznowienia postępowania.

Przechodząc zatem do kontroli drugiego z etapów postępowania wznowieniowego Sąd wskazuje, że we wniosku Skarżący powołał podstawy wznowienia postępowania wynikające z art. 240 § 1 pkt 5) O.p.

Odnosząc się do wskazanej przez Skarżącego przesłanki wznowienia postępowania Sąd uznał, również w tym zakresie, stanowisko organów podatkowych za zgodne z prawem.

Sąd wskazuje zatem, że z powyższej regulacji art. 240 § 1 pkt 5) O.p. wynika, że postępowanie zostanie wznowione, gdy zostaną łącznie spełnione trzy przesłanki:

- wyszły na jaw nowe istotne okoliczności faktyczne lub nowe dowody;

- nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniały w dniu wydania decyzji;

- nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody nie były znane organowi, który wydał decyzję.

Zwrot: "wyjdą na jaw", oznacza, że decydujący jest moment ujawnienia danego dowodu lub okoliczności, czyli okazania i udostępnienia go organowi,

zaś przesłanka istotnych okoliczności lub dowodów jest spełniona wtedy, gdy mogą one mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie, więc wywołują konieczność uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej w całości lub w części (vide: wyrok NSA z dnia

1 października 2003 r., III SA 2923/01) Natomiast "nowe okoliczności lub dowody"

to takie dowody lub okoliczności, które wprawdzie istniały w dniu wydania rozstrzygnięcia w zwykłym postępowaniu, ale które zostały wykryte po wydaniu decyzji. Istotne jest więc, aby te dowody lub okoliczności nie były znane organowi.

Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy w pierwszej kolejności Sąd wskazuje, że Skarżący upatrywał spełnienia ww. przesłanki w wydaniu przez Sąd Rejonowy [...] w S. [...] wyroku z dnia [...] lutego 2017 r., [...] uniewinniającego Skarżącego

od zarzucanego popełnienia czynów z art. 54 § 2 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s.,

art. 56 § 2 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s. oraz art. 62 § 2 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s. a także utrzymującego go w mocy wyroku Sąd Okręgowy w S. z dnia

[...] lipca 2018 r., [...].

Mając na uwadze powyższe Sąd ustalił, na co zasadnie wskazywał organ,

że ww. dowody nie mają przymiotu nowych w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5) O.p.

Jak bowiem jednoznacznie wynika z akt postępowania i co jest w rozpoznawanej sprawie bezsporne ww. wyroki, na które powołuje się Skarżący, nie istniały w czasie wydania ww. ostatecznej decyzji z dnia z dnia [...] grudnia 2012 r. Wyroki te zapadły bowiem w dniach [...] lutego 2017 r. oraz [...] lipca 2018 r., a zatem po wydaniu

ww. decyzji ostatecznej. Sąd w tym miejscu szczególnie podkreśla, że zasadnie akcentował organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę, wobec uzasadnienia

jej zarzutów, że przesłankę wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5) O.p. stanowią nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji, a nieznane organowi, który wydał decyzję.

W związku z powyższym, w ocenie Sądu, zasadnie uznały organy, że brak spełnienia przesłanki wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5) O.p. w postaci nowych dowodów w rozumieniu tego przepisu uniemożliwił ponowne rozpoznanie sprawy podatkowej. To z kolei czyniło zasadnym uznanie, że brak było podstaw

do wyeliminowania z obrotu prawnego decyzji ostatecznej, której uchylenia

w związku ze wznowieniem postępowania żąda Skarżący.

Niezależnie jednak od kwalifikacji ww. wyroków jako dowodów w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5) O.p. zasadnie również rozważono, czy wskazane powyżej wyroki przywołują okoliczności faktyczne, które byłyby dla sprawy nowe, istotne, istniejące

w dniu wydania decyzji i nieznane organowi, który ją wydał. Również w tym zakresie organ uznał brak spełnienia przesłanki z art. 240 § 1 pkt 5) O.p., albowiem

jak zasadnie wskazano okoliczności powołane w ww. wyrokach nie spełniały wymogu istotności, gdyż nie dotyczyły przedmiotu sprawy w znaczeniu przyjętym

w ww. przepisie, tj. nie rozstrzygały sprawy podatkowej.

W powyższym zakresie, dążąc do wyjaśnienia okoliczności faktycznych stwierdzonych w ww. wyrokach organ odwoławczy pozyskał kserokopię wyroku Sądu Rejonowego [...] z dnia [...] lutego

2017 r., [...] wraz z uzasadnieniem.

W wyniku analizy uzasadnienia ww. wyroku zasadnie wskazał organ, że z jego treści nie wynika, aby Sąd karny orzekał na podstawie okoliczności faktycznych, które mogłyby być istotne dla postępowania podatkowego, a nie były znane organowi prowadzącemu to postępowanie. W ocenie Sądu, która jest w tym zakresie zbieżna

z oceną organu, uzasadnienie ww. wyroku wskazuje, że Sąd karny jedynie z uwagi na brak działania przez Skarżącego w sposób świadomy, że naraża należności publicznoprawne na uszczuplenie, uniewinnił Skarżącego od zarzucanych czynów. Sąd karny nie uznał jednak, wbrew temu co twierdzi Skarżący, że Skarżący przestał być podatnikiem m.in. w sprawie zakończonej ww. decyzją ostateczną oraz,

że nie ponosi odpowiedzialności podatkowej. Przeciwnie, Sąd wskazuje, że Sąd karny uznał za prawidłowe ustalenia dokonane w toku kontroli podatkowej a ponadto orzekał w okolicznościach braku kwestionowania przez Skarżącego jego odpowiedzialności podatkowej.

W powyższy zakresie zasadnie przytoczono treść ww. wyroku, w którym Sąd karny stwierdził, że: "Nie sposób kwestionować ustaleń kontroli, potwierdzonych

w toku postępowania sądowego - w drodze przesłuchania świadków, że w ramach działalności stacji paliw wystawiono faktury, które nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń. W sensie przedmiotowym dokumenty te, jak i cała działalność była prowadzona na rachunek oskarżonego, który dokonywał rozliczeń podatkowych, zatem odwoływanie się od odpowiedzialności podatkowej nie miałoby racji bytu. Oskarżony był podatnikiem, na jego rachunek prowadzona była działalność, za którą odpowiada podatkowo choćby w zakresie odpowiedzialności za osoby, które przybrał sobie do jej prowadzenia - za winę w wyborze tych osób".

Sąd zauważa również, że ww. wyroki zapadły wobec braku kwestionowania przez Skarżącego jego odpowiedzialności podatkowej w toku postępowania karnego co wynika z treści uzasadnienia ww. wyroku, w którym Sąd karny wprost stwierdził: "przy dokonywaniu ustaleń faktycznych Sąd wykorzystał również dokumenty, których treść i forma nie były kwestionowane przez żadną ze stron – w tym oskarżonego, który podstaw swojej podatkowej odpowiedzialności nie zakwestionował" ..."oczywistym jest, nie kwestionował tego także sam oskarżony, przyjmując odpowiedzialność podatkową wynikającą z decyzji, że przyczyną, dla której postawiono oskarżonemu zarzuty – są wyniki kontroli, w ramach której ustalono,

że na stacji paliw handlowano paliwem niewiadomego pochodzenia – co skutkowało obowiązkiem uiszczenia akcyzy oraz VAT-u".

Ponadto zasadnie wskazał organ odwoławczy, że jednocześnie w ww. wyroku podkreślono, że: "(...) zdaniem Sądu brak jest podstaw do przyjęcia, że oskarżony

w zakresie któregokolwiek z czynów działał ze świadomością, że naraża należności publicznoprawne na uszczuplenie, lub w jego imieniu wystawiane są fikcyjne faktury.(...) W związku z powyższym, wobec braku dowodów na wypełnienie strony podmiotowej w formie umyślności - w ocenie Sądu oskarżony żadnym czynem

nie wypełnił wszystkich koniecznych znamion przestępstwa, co skutkowało jego uniewinnieniem (...)".

Mając na uwadze powyższe okoliczności faktyczne, które stanowiły podstawę wydania ww. wyroku Sądu karnego, tj. m.in. potwierdzenie prawidłowości ustaleń kontroli podatkowej i brak kwestionowania odpowiedzialności podatkowej przez Skarżącego jak i Sąd karny, zasadnie uznał organ podatkowy, że jedynie z uwagi

na brak działania przez Skarżącego w sposób świadomy, że naraża należności publicznoprawne na uszczuplenie, Sąd karny uniewinnił go od zarzucanych czynów.

W związku z powyższym, w ocenie Sądu, zasadnie uznano w zaskarżonej decyzji, że okoliczności faktyczne wynikające z ww. wyroków nie spełniały przesłanki wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5) O.p. Nie stanowiły one bowiem okoliczności faktycznych, które byłyby dla sprawy nowe, istotne, istniejące w dniu wydania decyzji i nieznane organowi, który ją wydał. Zasadnie bowiem przyjęto,

w świetle uzasadnienia ww. wyroku Sądu karnego, że okoliczności w nim powołane

nie spełniały wymogu istotności, gdyż nie dotyczyły przedmiotu sprawy w znaczeniu przyjętym w ww. przepisie, tj. nie rozstrzygały sprawy podatkowej. To z kolei czyniło zasadnym uznanie, że brak było podstaw do wyeliminowania z obrotu prawnego decyzji ostatecznej, której uchylenia w związku ze wznowieniem postępowania żąda Skarżący.

Odnosząc się z kolei do twierdzeń Skarżącego w zakresie pokrywania

się zakresów sprawy karnej i podatkowej w rozpoznawanej sprawie Sąd i tego stanowiska Skarżącego nie podzielił. Jak bowiem zasadnie wskazały organy odpowiedzialność karna opiera się na zasadzie winy i jest konsekwencją dopuszczenia się czynu zabronionego. Sąd orzekając karę lub uniewinniając uwzględnia wszystkie okoliczności czynu oraz pobudki zachowania sprawcy,

tak aby wymierzona kara była proporcjonalna i sprawiedliwa wobec popełnionego czynu. Tymczasem postępowanie podatkowe nie operuje pojęciem winy,

lecz odwołuje się do obiektywnego naruszenia prawa podatkowego, którego

to naruszenia Sąd karny w przedłożonych przez Skarżącego wyrokach

nie zakwestionował. Przeciwnie Sąd ten wskazał, że ani Sąd, ani Skarżący

nie kwestionują odpowiedzialności podatkowej Skarżącego.

Odnosząc się z kolei do stanowiska Skarżącego w zakresie związania zarówno Sądu jak i organów ww. prawomocnym wyrokiem Sądu karnego na mocy art. 11 P.p.s.a. Sąd wskazuje, że zgodnie z tym przepisem ustalenia wydanego

w postępowaniu karnym prawomocnego wyroku skazującego, co do popełnienia przestępstwa wiążą sąd administracyjny. W rozpoznawanej sprawie, załączone przez Skarżącego do wniosku wyroki nie spełniają przesłanek ww. art. 11 P.p.s.a, jako że wobec Skarżącego został wydany wyrok uniewinniający. Ponadto Sąd uznał, że zasadne było stanowisko organów, które wskazały na brak odpowiednika

art. 11 P.p.s.a. w przepisach dotyczących postępowania podatkowego. Jednakże jednocześnie zasadnie wskazano, że z art. 194 § 1 i 3 O.p. w związku z powołanym przepisem procedury sądowoadministracyjnej można również wyprowadzić moc wiążącą prawomocnych wyroków skazujących, co do popełnienia przestępstwa

dla organów podatkowych.

Skoro jednak wynikające z ww. przepisów związanie sądów oraz organów dotyczy wyłącznie prawomocnego wyroku skazującego, co do popełnienia przestępstwa to tym samym ani art. 11 P.p.s.a, ani art. 194 § 1 i 3 O.p. nie stanowią podstawy prawnej do związania Sądu i organów w rozpoznawanej sprawie

ww. wyrokami uniewinniającymi (wskazywanymi przez Skarżącego jako podstawa

do wyeliminowania z obrotu prawnego ww. decyzji ostatecznej z dnia [...] grudnia 2012 r.). Zasadne zatem było uznanie organów, że organy podatkowe w tym zakresie mogą dokonywać odmiennych od sądu powszechnego ustaleń. Prawomocny wyrok uniewinniający jest w świetle art. 194 § 1 O.p. dokumentem urzędowym, co oznacza, że możliwe przeprowadzanie dowodów przeciwko takiemu dokumentowi (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25.05.2017 r., II FSK 1340/15).

Sąd wskazuje ponadto, że z zasad ogólnych art. 121 - art. 125 O.p.,

jak i konkretyzujących te zasady norm art. 180, art. 181, art. 187, art. 188 i art. 191 O.p. wynika obowiązek wszechstronnego, obiektywnego zgromadzenia materiału dowodowego i takiej jego oceny, aby w sposób najbardziej oddający rzeczywistość ustalić stan faktyczny sprawy. Sąd podkreśla, że zgodnie z art. 122 O.p., w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym. W badanej sprawie, organy podejmowały wszelkie próby,

aby zadośćuczynić zasadzie prawdy obiektywnej określonej w tym przepisie. Zdaniem Sądu, ocena materiału dowodowego, zawarta w zaskarżonej decyzji

nie narusza zasady swobodnej oceny dowodów wynikającej z art. 191 O.p. Ponadto, w niniejszej sprawie podjęto wszelkie działania zmierzające do zebrania dowodów

i wyjaśnienia sprawy oraz rozpatrzenia zebranego materiału dowodowego w sposób wyczerpujący, zgodnie z art. 187 O.p.

Okoliczność, że Skarżący nie zgadza się z rozstrzygnięciem organu,

nie oznacza naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 O.p.). Skarżący ma bowiem prawo do prezentowania swojego własnego stanowiska,

zaś organ ma prawo go nie uwzględnić, jeżeli uzna, że nie ma ono odzwierciedlenia w obowiązujących przepisach prawa oraz ich wykładni.

Reasumując, Sąd ponownie podkreśla, że zaskarżona decyzja została wydana w trybie postępowania wznowieniowego, które jest postępowaniem nadzwyczajnym toczącym się w zawężonych ramach. Jego przedmiotem nie jest ponowne rozpoznanie sprawy we wszystkich jej aspektach, a jedynie zbadanie,

czy zaszły wyjątkowe okoliczności wymienione w art. 240 § 1 O.p. Brak stwierdzenia powyższych okoliczności obliguje organy podatkowe do odmowy wzruszenia decyzji ostatecznej. W konsekwencji powyższego organy, zgodnie z dyspozycją

art. 245 § 1 pkt 2) O.p. prawidłowo odmówiły Skarżącemu uchylenia decyzji dotychczasowej z powodu braku stwierdzenia istnienia przesłanek określonych

w art. 240 § 1 pkt 5) O.p.

W tym stanie rzeczy, uznając za chybione zarzuty skargi i stwierdzając brak innych naruszeń prawa warunkujących uchylenie zaskarżonej decyzji, Sąd działając na podstawie art. 151 P.p.s.a. oddalił skargę.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, ttp://orzeczenia.nsa.gov.pl/.