Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt III SA/Łd 977/21
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2022-02-17 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6536 Ulgi w spłacaniu należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej (art. 34 i 34a  ustaw
Hasła tematyczne: Ubezpieczenie społeczne
Skarżony organ: Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych/ZUS
Treść wyniku: Uchylono decyzję I i II instancji
Powołane przepisy: article: art. 145 par 1 pkt 1 lit. a i c, art. 135, art. 200 w zw. z art. 205 par 2
journal: Dz.U. 2022 poz 329
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  - t.j.
article: par 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2
journal: Dz.U. 2021 poz 371
law: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek  pandemii COVID-19

SENTENCJA

Dnia 17 lutego 2022 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Nowacki (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski Asesor WSA Paweł Dańczak Protokolant asystent sędziego Dominika Ratajczyk-Panek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lutego 2022 roku sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. na decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy prawa do zwolnienia z opłacenia należności z tytułu składek za okres od 1 grudnia 2020 roku do 31 stycznia 2021 roku oraz od 1 lutego 2021 roku do 28 lutego 2021 roku 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia [...] nr [...]; 2. zasądza od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych na rzecz strony skarżącej "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. kwotę 497 (czterysta dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...], nr [...] Zakład Ubezpieczeń Społecznych, na podstawie art. 138 § 1 pkt 1 k.p.a. oraz art. 31zq ust. 8 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r., poz. 1842 ze zm.) w zw. z art. 31zy ust. 1 cyt. ustawy i § 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 (Dz. U. z 2021 r., poz. 371 ze zm.), utrzymał w mocy własną decyzję z dnia [...]; znak [...] w przedmiocie odmowy [...] Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. prawa do zwolnienia z opłacania należności z tytułu składek za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 stycznia 2021 r. i od 1 lutego do 28 lutego 2021 r.

W sprawie ustalono następujące okoliczności faktyczne i prawne.

W dniu 30 kwietnia 2021 r. [...] Spółka z o.o. z siedzibą w Ł. złożyła do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wniosek o zwolnienie z obowiązku opłacania składek dla płatników składek prowadzących 30 listopada 2020 r. działalność w branżach określonych w rozporządzeniu, za grudzień 2020 r. oraz za styczeń i luty 2021 r.

Decyzją z dnia [...] Zakład Ubezpieczeń Społecznych odmówił [...] Spółce z o.o. z siedzibą w Ł. prawa do zwolnienia z opłacania należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 stycznia 2021 r. i od 1 lutego do 28 lutego 2021 r. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, że zgodnie § 5 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 (Dz.U. z 2021 r., poz. 713), do wniosków złożonych na podstawie § 4 ust. 1 oraz § 10 ust. 1 i 2 rozporządzenia zmienianego w § 1 w brzmieniu dotychczasowym, nierozpatrzonych przed dniem 4 maja 2021 r., stosuje się przepisy dotychczasowe, z wyjątkiem terminu przesłania deklaracji rozliczeniowych lub imiennych raportów miesięcznych, do których stosuje się przepisy niniejszego rozporządzenia.

Stosownie natomiast do treści § 10 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19, zwalnia się z obowiązku opłacania należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych odpowiednio za okres od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r. albo za okres od dnia 1 grudnia 2020 r. do dnia 31 stycznia 2021 r., wykazanych w deklaracjach rozliczeniowych złożonych za te okresy, na zasadach określonych w art. 31zo-31zx ustawy o COVID-19, z uwzględnieniem przepisów niniejszego rozdziału, płatnika składek prowadzącego, na dzień 30 listopada 2020 r., działalność oznaczoną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 2007, jako rodzaj przeważającej działalności, kodami: 49.32.Z, 49.39.Z, 52.23.Z, 55.10.Z, 55.20.Z, 55.30.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z, 56.30.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 74.20.Z, 77.21.Z, 79.11.A, 79.12.Z, 79.90.A, 79.90.C, 82.30.Z, 85.51.Z, 85.52.Z, 85.53.Z, 85.59.A, 85.59.B, 86.10.Z w zakresie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń w ramach lecznictwa uzdrowiskowego, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, lub realizowanej w trybie stacjonarnym rehabilitacji leczniczej, 86.90.A, 86.90.D, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 91.02.Z, 93.11.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.21.Z, 93.29.A, 93.29.B, 93.29.Z, 96.01.Z, 96.04.Z

- którego przychód z tej działalności w rozumieniu przepisów podatkowych uzyskany w jednym z dwóch miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku był niższy co najmniej o 40% w stosunku do przychodu uzyskanego w miesiącu poprzednim lub w analogicznym miesiącu roku poprzedniego lub we wrześniu 2020 r, jeżeli był zgłoszony jako płatnik składek przed dniem 1 listopada 2020 r.

Na podstawie § 5 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 w zw. z § 11 pkt 2 cyt. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r., warunkiem zwolnienia z obowiązku opłacania należności z tytułu składek, o których mowa w § 10 ust. 1 i 2, jest przesłanie deklaracji rozliczeniowych lub imiennych raportów miesięcznych należnych za grudzień 2020 r. i styczeń 2021 r. - w przypadku, o którym mowa w § 10 ust. 1 pkt 2 nie później niż do dnia 30 czerwca 2021 r., chyba że płatnik składek zwolniony jest z obowiązku ich składania.

W myśl natomiast z § 10 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r., zwalnia się z obowiązku opłacania należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych za okres od dnia 1 lutego 2021 r. do dnia 28 lutego 2021 r. wykazanych w deklaracji rozliczeniowej złożonej za ten okres, na zasadach określonych w art. 31zo-31zx ustawy o COVID-19, z uwzględnieniem przepisów niniejszego rozdziału, płatnika składek prowadzącego, na dzień 30 listopada 2020 r., działalność oznaczoną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 2007, jako rodzaj przeważającej działalności, kodami: 49.32.Z, 49.39.Z, 52.23.Z, 55.10.Z, 55.20.Z, 55.30.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z, 56.30.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 74.20.Z, 77.21.Z, 79.11.A, 79.12.Z, 79.90.A, 79.90.C, 82.30.Z, 85.51.Z, 85.52.Z, 85.53.Z, 85.59.A, 85.59.B, 86.10.Z w zakresie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń w ramach lecznictwa uzdrowiskowego, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, lub realizowanej w trybie stacjonarnym rehabilitacji leczniczej, 86.90.A, 86.90.D, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 93.11.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.21.Z, 93.29.A, 93.29.B, 93.29.Z, 96.01.Z, 96.04.Z, którego przychód z tej działalności w rozumieniu przepisów podatkowych uzyskany w jednym z dwóch miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku był niższy co najmniej o 40% w stosunku do przychodu uzyskanego w miesiącu poprzednim lub w analogicznym miesiącu roku poprzedniego lub we wrześniu 2020 r., jeżeli był zgłoszony jako płatnik składek przed dniem 1 listopada 2020 r.

Na podstawie § 5 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 w zw. z § 11 pkt 3 cyt. rozporządzenia, warunkiem zwolnienia z obowiązku opłacania należności z tytułu składek, o których mowa w § 10 ust. 1 i 2 jest przesłanie deklaracji rozliczeniowych lub imiennych raportów miesięcznych należnych za luty 2021 r. - w przypadku, o którym mowa w § 10 ust. 2 nie później niż do dnia 30 czerwca 2021 r., chyba że płatnik składek zwolniony jest z obowiązku ich składania.

Na podstawie analizy konta płatnika ZUS stwierdził, że nie potwierdzono obowiązku opłacania składek przed dniem 1 listopada 2020 r. Spółka według danych zawartych Kompleksowym Systemie Informatycznym ZUS i KRS została zgłoszona w dniu 26 listopada 2020 r. W związku z powyższym ZUS stwierdził, że stronie nie przysługuje prawo do zwolnienia z opłacania należności z tytułu składek za okres od 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r. i od 1 lutego do 28 lutego 2021 r.

Od powyższej decyzji złożył pełnomocnik spółki złożył wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, w którym zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:

a) § 10 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 poprzez przyjęcie, że spółka nie była zgłoszona jako płatnik składek przed 1 listopada 2020 r. w sytuacji gdy płatnik jest następcą prawnym przedsiębiorstwa T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T. K. utworzonego w dniu 7 maja 2012 r. i podlegał, zarówno w 2019 r., jak i w 2020 r. obowiązkowi odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych, w szczególności przed 1 listopada 2020 roku;

b) art. 5842 § 1 k.s.h. poprzez jego niezastosowanie i w konsekwencji przyjęcie, że płatnik jest nowym podmiotem prawa, utworzonym z dniem 26 listopada 2020 r. w sytuacji gdy płatnik jest następcą prawnym przedsiębiorstwa T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T. K. utworzonego w dniu 7 maja 2012 r.;

c) art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych poprzez jego niezastosowanie, a w konsekwencji nieuwzględnienie, że do należności z tytułu składek do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych stosuje się odpowiednio regulację zawartą w Ordynacji podatkowej, dotyczącą skutków przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, w tym wstąpienie nowopowstałej spółki kapitałowej w prawa przekształcanego przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalności gospodarczą.

wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przyznanie spółce prawa do zwolnienia z obowiązku opłacania należności z tytułu składek za wskazany powyżej okres. W załączeniu do wniosku przedstawił m.in. wydruk informacji z Centralnej Informacji KRS odpowiadającej aktualnemu odpisowi z Rejestru Przedsiębiorców według stanu na dzień 22 czerwca 2021 r.

Wskazaną na wstępie decyzją z dnia [...] Zakład Ubezpieczeń Społecznych utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu organ przytaczając ponownie treść przepisów zawartych w uzasadnieniu decyzji z dnia [...] wyjaśnił, że spółka [...] powstała w wyniku przekształcenia, jest odrębnym podmiotem prawnym, a zatem także nowym płatnikiem składek w rozumieniu art. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Do oceny, czy możliwe jest zwolnienie z opłacania składek za grudzień 2020 r., styczeń i luty 2021 r., nie ma znaczenia fakt, że spółka nie jest nową działalnością, tylko kontynuacją przedsiębiorstwa PPHU [...] T. K., a wszelkie zobowiązania firmy przeszły na spółkę a składki ZUS są kontynuowane za tych samych pracowników.

Ponowna analizy danych zawartych w KRS oraz danych zaewidencjonowanych na koncie płatnika w ZUS wykazała, że spółka została zgłoszona w dniu 26 listopada 2020 r. Tym samym nie potwierdzono okresu obowiązku opłacania składek przed dniem 1 listopada 2020 r. W związku z powyższym w wyniku ponownej analizy wniosku ZUS stwierdził, że strona nie spełniła warunków do przyznania wnioskowanego zwolnienia.

W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi pełnomocnik strony skarżącej podtrzymał postawione we wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy zarzuty dotyczące naruszenia przepisów materialnego, które miały wpływ na wynik sprawy, tj.;

a) § 10 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 poprzez przyjęcie, że spółka nie była zgłoszona jako płatnik składek przed 1 listopada 2020 r. w sytuacji, gdy płatnik jest następcą prawnym przedsiębiorstwa T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T. K. utworzonego w dniu 7 maja 2012 r. i podlegał, zarówno w 2019 r., jak i w 2020 r. obowiązkowi odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych, w szczególności przed dniem 1 listopada 2020 r.;

b) art. 5842 § 1 k.s.h. poprzez jego niezastosowanie i w konsekwencji przyjęcie, że płatnik jest nowym podmiotem prawa, utworzonym z dniem 26 listopada 2020 r. w sytuacji gdy płatnik jest następcą prawnym przedsiębiorstwa T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...]T. K. utworzonego w dniu 7 maja 2012 r.;

c) art. 5842 § 1 k.s.h. w zw. z art. 4 pkt 2 lit. a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych poprzez przyjęcie, że strona jest odrębnym podmiotem prawa, a także nowym płatnikiem składek w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w sytuacji gdy spółka jest następcą prawnym przedsiębiorstwa T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T.K., a wszelkie zobowiązania przedsiębiorcy przeszły na spółkę z o.o., w tym kontynuacja w opłacaniu składek za tych samych pracowników;

d) art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych poprzez jego niezastosowanie, a w konsekwencji nieuwzględnienie, że do należności z tytułu składek do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych stosuje się odpowiednio regulację zawartą w Ordynacji podatkowej, dotyczącą skutków przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, w tym wstąpienie nowopowstałej spółki kapitałowej w prawa przekształcanego przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalności gospodarczą.

Ponadto zarzucił naruszenie przepisów prawa procesowego, które miały istotny wpływ na wynik sprawy, tj.

a) art. 77 § 1 w zw. z art. 6 oraz art. 7 k.p.a. poprzez brak wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego w sprawie w oparciu o obowiązujące przepisy prawa.

W oparciu o postawione zarzuty pełnomocnik spółki wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz poprzedzającej ją decyzji z dnia [...]

W odpowiedzi na skargę Zakład Ubezpieczeń Społecznych podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie, wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje:

Skarga jest zasadna.

Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r., poz. 137 ze zm.), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Zakres tej kontroli wyznacza art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.), dalej p.p.s.a., który stanowi, że sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a. Zgodnie natomiast z art. 145 § 1 p.p.s.a., uwzględnienie przez sąd administracyjny skargi i uchylenie decyzji następuje, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania, inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy.

Oceniając skargę przy zastosowaniu powyższych kryteriów oceny Sąd stwierdził, że skarga zasługuje na uwzględnienie, albowiem zaskarżona decyzja Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia [...] jak i poprzedzająca ją decyzja ZUS z dnia [...] w przedmiocie odmowy prawa do zwolnienia z opłacania należności z tytułu składek za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 stycznia 2021 r. i od 1 lutego do 28 lutego 2021 r. zostały wydane z naruszeniem prawa w stopniu obligującym do ich wyeliminowania z obrotu prawnego.

Podstawę materialnoprawną zaskarżonej decyzji stanowi art. 31zq ust. 8, art. 31zy ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1842, ze zm.) oraz § 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 (Dz. U. z 2021 r., poz. 371 ze zm.).

W rozpoznawanej sprawie, jak wynika z akt w dniu 30 kwietnia 2021 r. spółka [...] z siedzibą w Ł. złożyła do ZUS wniosek o zwolnienie z obowiązku opłacania składek dla płatników składek prowadzących 30 listopada 2020 r. działalność w branżach określonych w rozporządzeniu, za grudzień 2020 r. oraz za styczeń i luty 2021 r.

Na wstępie należy wyjaśnić, że w dniu 26 kwietnia 2021 r. weszło w życie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19 (Dz.U. z 2021 r., poz. 713). Zgodnie jednak z § 5 ust. 2 cyt. rozporządzenia, do wniosków złożonych na podstawie § 4 ust. 1 oraz § 10 ust. 1 i 2 rozporządzenia zmienianego w § 1 (tj. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19) w brzmieniu dotychczasowym, nierozpatrzonych przed dniem 4 maja 2021 r., stosuje się przepisy dotychczasowe, z wyjątkiem terminu przesłania deklaracji rozliczeniowych lub imiennych raportów miesięcznych, do których stosuje się przepisy niniejszego rozporządzenia.

W związku z powyższym zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19, który ma zastosowanie w niniejszej sprawie, zwalnia się z obowiązku opłacania należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych odpowiednio za okres od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r. albo za okres od dnia 1 grudnia 2020 r. do dnia 31 stycznia 2021 r., wykazanych w deklaracjach rozliczeniowych złożonych za te okresy, na zasadach określonych w art. 31zo-31zx ustawy o COVID-19, z uwzględnieniem przepisów niniejszego rozdziału, płatnika składek prowadzącego, na dzień 30 listopada 2020 r., działalność oznaczoną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 2007, jako rodzaj przeważającej działalności, kodami: 49.32.Z, 49.39.Z, 52.23.Z, 55.10.Z, 55.20.Z, 55.30.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z, 56.30.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 74.20.Z, 77.21.Z, 79.11.A, 79.12.Z, 79.90.A, 79.90.C, 82.30.Z, 85.51.Z, 85.52.Z, 85.53.Z, 85.59.A, 85.59.B, 86.10.Z w zakresie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń w ramach lecznictwa uzdrowiskowego, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, lub realizowanej w trybie stacjonarnym rehabilitacji leczniczej, 86.90.A, 86.90.D, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 91.02.Z, 93.11.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.21.Z, 93.29.A, 93.29.B, 93.29.Z, 96.01.Z, 96.04.Z

- którego przychód z tej działalności w rozumieniu przepisów podatkowych uzyskany w jednym z dwóch miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku był niższy co najmniej o 40% w stosunku do przychodu uzyskanego w miesiącu poprzednim lub w analogicznym miesiącu roku poprzedniego lub we wrześniu 2020 r, jeżeli był zgłoszony jako płatnik składek przed dniem 1 listopada 2020 r.

Stosownie natomiast do treści § 10 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r., zwalnia się z obowiązku opłacania należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych za okres od dnia 1 lutego 2021 r. do dnia 28 lutego 2021 r. wykazanych w deklaracji rozliczeniowej złożonej za ten okres, na zasadach określonych w art. 31zo-31zx ustawy o COVID-19, z uwzględnieniem przepisów niniejszego rozdziału, płatnika składek prowadzącego, na dzień 30 listopada 2020 r., działalność oznaczoną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 2007, jako rodzaj przeważającej działalności, kodami: 49.32.Z, 49.39.Z, 52.23.Z, 55.10.Z, 55.20.Z, 55.30.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.21.Z, 56.29.Z, 56.30.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 74.20.Z, 77.21.Z, 79.11.A, 79.12.Z, 79.90.A, 79.90.C, 82.30.Z, 85.51.Z, 85.52.Z, 85.53.Z, 85.59.A, 85.59.B, 86.10.Z w zakresie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń w ramach lecznictwa uzdrowiskowego, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, lub realizowanej w trybie stacjonarnym rehabilitacji leczniczej, 86.90.A, 86.90.D, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 93.11.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.21.Z, 93.29.A, 93.29.B, 93.29.Z, 96.01.Z, 96.04.Z, którego przychód z tej działalności w rozumieniu przepisów podatkowych uzyskany w jednym z dwóch miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku był niższy co najmniej o 40% w stosunku do przychodu uzyskanego w miesiącu poprzednim lub w analogicznym miesiącu roku poprzedniego lub we wrześniu 2020 r., jeżeli był zgłoszony jako płatnik składek przed dniem 1 listopada 2020 r.

Warunkiem zwolnienia z obowiązku opłacania należności z tytułu składek, o których mowa w § 10 ust. 1 i 2, jest przesłanie deklaracji rozliczeniowych lub imiennych raportów miesięcznych należnych za:

- grudzień 2020 r. i styczeń 2021 r. - w przypadku, o którym mowa w § 10 ust. 1 pkt 2,

- luty 2021 r. – w przypadku, o którym mowa w § 10 ust. 2

- nie później niż do dnia 30 czerwca 2021 r., chyba że płatnik składek zwolniony jest z obowiązku ich składania (§ 11 pkt 2 i 3 rozporządzenia z dnia 26 lutego 2021 r. w zw. z § 11 lit. c rozporządzenia z dnia 16 kwietnia 2021 r.).

Zdaniem ZUS stronie skarżącej nie przysługuje prawo do zwolnienia z obowiązku opłacenia należnych składek za wskazany powyżej okres, ponieważ nie spełnia warunku spadku przychodów w jednym z dwóch miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku o co najmniej 40% w stosunku do przychodu uzyskanego w miesiącu poprzednim lub w analogicznym miesiącu roku poprzedniego lub we wrześniu 2020 r., jeżeli był zgłoszony jako płatnik składek przed dniem 1 listopada 2020 r. Jak podkreślił ZUS spółka według danych zawartych w Kompleksowym Systemie Informatycznym ZUS i KRS została zgłoszona w dniu 26 listopada 2020 r.

Tymczasem [...] Sp. z o.o. rozpoczęła prowadzenie działalności od 26 listopada 2020 r. ale po przekształceniu działalności prowadzonej przez osobę fizyczną w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie w dniu 30 grudnia 2020 r. w wieloosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast strona w toku postępowania podnosiła, że jest następcą prawnym przedsiębiorcy T. K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T. K. i podlegała w 2020 r. obowiązkowi odprowadzania składek.

W ocenie Sądu przyjęte przez ZUS stanowisko w świetle przedstawionych okoliczności faktycznych jest nieprawidłowe. Z akt sprawy wynika, tj. m.in. z załączonego do wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy wydruku informacji z Centralnej Informacji KRS odpowiadającej aktualnemu odpisowi z Rejestru Przedsiębiorców według stanu na dzień 22 czerwca 2021 r. że skarżąca spółka [...] powstała w wyniku przekształcenia z jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o takiej samej nazwie dokonanego na mocy aktu notarialnego Rep. A Nr [...] z 31 grudnia 2020 r. Z kolei jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [...] powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. [...] T. K. na podstawie oświadczenia o przekształceniu z 23 października 2020 r., sporządzonego w formie aktu notarialnego Rep. A Nr [...] w trybie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.) dalej k.s.h.

Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 551 § 5 k.s.h. przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą). Stosownie do art. 5841 k.s.h. przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru. Jak stanowi art. 5842 §1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego). Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 5842 § 2 k.s.h.). Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 3 k.s.h.).

Ponadto, zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Przepis art. 553 § 1 k.s.h. stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej). Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 k.s.h). Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761 k.s.h. (art. 553 § 3 k.s.h.).

Z przytoczonych przepisów wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia staje się kontynuatorem innej spółki handlowej (spółka przekształcana) lub przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność (przedsiębiorca przekształcany), wstępując z dniem przekształcenia we wszelkie wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej lub przedsiębiorcy przekształcanego. Przekształcenie spółki jest procesem transformacyjnym, który polega na zmianie formy organizacyjno - prawnej przy zachowaniu tożsamości podmiotu prawa, w tym w zakresie jego praw i obowiązków. Spółka poddana procesowi przekształcenia jest tym samym podmiotem, a na skutek przekształcenia zmienia się tylko forma prawna prowadzonej przez nią działalności. Przy podmiocie przekształconym pozostają wszelkie prawa i obowiązki ze sfery cywilnoprawnej, administracyjnoprawnej, praw członkowskich i pracowniczych (por. wyroki Sądu Najwyższego z dnia 8 grudnia 2015 r. sygn. akt I PK 231/15, Lex nr 2043736 i z dnia 3 lutego 2006 r. sygn. akt I CK 361/05, OSNC 2006/11/189; uchwała SN z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. akt III CZP 68/17, OSNC 2018/6, poz. 60).

W rozpoznawanej sprawie wniosek, z którym wystąpiła przekształcona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [...]dotyczył zwolnienia z obowiązku opłacania należnych składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub Fundusz Emerytur Pomostowych. Spółka ta powstała w wyniku przekształcenia z jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która z kolei powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Tego typu przekształcenie stanowi kontynuację dotychczasowego przedsiębiorstwa w zmienionej formie organizacyjno-prawnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która staje się kontynuatorem praw i obowiązków dotyczących m.in. należności z tytułu składek na ubezpieczenia. Powyższe wynika z przytoczonych wyżej regulacji k.s.h. oraz z mocy odesłania zawartego w art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych do art. 93a Ordynacji podatkowej, który przewiduje wstąpienie osoby prawnej powstałej w wyniku przekształcenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Wobec powyższego błędne jest stanowisko organu, że nie można zwolnić strony skarżącej z obowiązku zapłaty należności składkowych bo nie posiadała ona statusu płatnika składek przed dniem 1 listopada 2020r. W ocenie Sądu brak było podstaw do zakwestionowania spełnienia przez skarżącą wskazanego warunku zwolnienia z opłacenia należności z tytułu składek, o którym mowa w § 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lutego 2021 r. w sprawie wsparcia uczestników obrotu gospodarczego poszkodowanych wskutek pandemii COVID-19. Spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy, będącego spółką jednoosobową, a wcześniej osobą fizyczną, zachowuje uprawnienie do opłacania składek na ubezpieczenia według stopy procentowej obowiązującej jej poprzednika prawnego oraz zwolnienia z obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia również za okres, w którym prowadziła działalność w innej formie organizacyjno-prawnej. Z tego względu za zasadne należy uznać zarzuty skargi dotyczące naruszenia art. 31zo ust. 8 ustawy COVID-19, art. 5842 § 1 k.s.h. oraz art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zauważenia ponadto wymaga, że przepisy ustawy z dnia 2 marca 2020 r. mają na celu, m.in. łagodzenie społeczno-gospodarczych skutków związanych z występowaniem epidemii COVID-19 przez udzielanie różnego rodzaju wsparcia materialnego wielu podmiotom, w tym przedsiębiorcom. Wprowadzane przez ustawodawcę ograniczenia w prowadzeniu działalności gospodarczej, bez względu na formę, w jakiej to następowało, także w związku z przeciwdziałaniem COVID-19, powinny wiązać się z rozwiązaniami mającymi udzielać wymiernego i realnego wsparcia tym, którzy określonymi ograniczeniami są/byli bezpośrednio obejmowani, a przez to doznali faktycznego, a nie tylko formalnego, ograniczenia konstytucyjnego prawa swobody prowadzenia działalności gospodarczej (art. 22 Konstytucji RP) i możliwości zarobkowania. Takie wsparcie przedsiębiorców stanowi realizację zasady sprawiedliwości społecznej, zwłaszcza że ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie rozwiązania prawnego, odnośnie którego nikt nie miał możliwości wcześniejszego przygotowania się na spełnienie jego warunków, choćby poprzez aktualizację danych. Organ dokonując wykładni przepisów mających zastosowanie w sprawie i odmawiając stronie wnioskowanego zwolnienia nie wziął pod uwagę wyżej wskazanego celu ustanowienia przepisów ustawy z dnia 2 marca 2020 r.

Podobny pogląd jak przyjęty w niniejszej sprawie, przy niemal identycznym stanie faktycznym i prawnym, wyraził WSA w Łodzi w wyroku z dnia 9 grudnia 2021r. w sprawie III SA/Łd 802/21 (sprawa ze skargi [...] spółki z o.o. na decyzję odmawiającą zwolnienia z obowiązku opłacania składek za okres do lipca do września 2020r.) Taki sam pogląd wyraził również WSA w Gliwicach w wyroku z 8 czerwca 2021r. w sprawie III SA/Gl 431/21 i WSA w Rzeszowie w wyroku z 17 czerwca 2021r. w sprawie I SA/Rz 340/21. Sąd w obecnym składzie podzielił poglądy wyrażone w wymienionych orzeczeniach.

Z podanych wyżej względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi ocenił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję za wadliwe, wydane z naruszeniem przepisów prawa materialnego wymienionych powyżej, których naruszenie miało istotny wpływ na wynik sprawy.

W ponownym postępowaniu obowiązkiem ZUS będzie dokonanie ponownej oceny spełnienia przez stronę skarżącą przesłanek zwolnienia z obowiązku opłacania należnych składek. Dokonując tej oceny organ uwzględni zawartą w wyroku wykładnię przepisów mających zastosowanie w sprawie, w sposób wyczerpujący zbierze i rozpatrzy cały materiał dowodowy i stosownie do poczynionych ustaleń podejmie odpowiednie rozstrzygnięcie.

Z przedstawionych powyżej względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c w zw. z art. 135 p.p.s.a., uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia [...] O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a., zasadzając je w wysokości równej wynagrodzeniu adwokata (480 zł) ustalonemu jako stawka minimalna na podstawie § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz.U. z 2015 r. poz. 1800) i opłacie skarbowej od pełnomocnictwa (17 zł).

a.l.