Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 340/21
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2021-06-24 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6114 Podatek od spadków i darowizn
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 77 § 4
journal: Dz.U. 2020 poz 275
law: Ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze t.j.
article: art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 41 ust. 1 i ust. 4, art. 40 ust. 1
journal: Dz.U. 2020 poz 1426
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtysiak (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Jolanta Kwiecińska Sędzia WSA Alicja Polańska po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 24 czerwca 2021 r. sprawy ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] marca 2021 r. nr [...] w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2021 roku M. K. (zwana dalej "Skarżącą", "Wnioskodawczynią") złożyła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania dywidendy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

S. H. był członkiem Spółdzielni PSS P. w K. (dalej w skrócie "Spółdzielnia) i posiadał w niej pięć udziałów po [...] zł. S. H. zmarł w dniu 23 czerwca 2020 r. Statut Spółdzielni przewiduje, że nadwyżkę bilansową przeznacza się na fundusz zasobowy i oprocentowanie udziałów. W dniach 10-11 września 2020 r. Walne Zgromadzenie Spółdzielni PSS P. podjęło uchwałę w sprawie podziału nadwyżki bilansowej za 2019 rok, ustalając, że oprocentowaniu w wysokości 11,45 % podlegają udziały według stanu na 31 grudnia 2019 r. Walne Zgromadzenie uchwaliło również, że: "oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom, za okres członkostwa spadkodawcy to jest od 1 stycznia danego roku bilansowego do dnia śmierci". M. K. jest córką zmarłego S. H. i jedną z jego spadkobierczyń, co stwierdza akt poświadczenia dziedziczenia, sporządzony przez notariusza w dniu 7 lipca 2020 r. PSS P. w K. wypłaciła w dniu 14 grudnia 2020 r. M. K. część dywidendy (oprocentowanie udziału), odliczając 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego. M. K. złożyła w dniu 21 grudnia 2020 r. do P. Urzędu Skarbowego w K. zeznanie podatkowe - formularz SD-Z2, zgłaszając nabycie dywidendy w wyniku dziedziczenia po ojcu S. H..

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego sformułowano następujące pytanie: czy przychód z tytułu dywidendy należnej spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy podatkiem od spadków?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dywidenda należna spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków. Powołując się na art. 922 kodeksu cywilnego oraz art. 77 § 4 ustawy Prawo spółdzielcze, Wnioskodawczyni wskazała, iż przepisy te regulują dwie różne sytuacje faktyczne jeśli idzie o oprocentowanie udziałów członkowskich w spółdzielni. Przepis kodeksu cywilnego odnosi się do majątku zmarłego (spadku po nim), ustalanego na dzień jego śmierci, a przepis Prawa spółdzielczego do dywidendy należnej spadkobiercom za okres po śmierci członka spółdzielni. Stanowisko to jest powszechnie przyjmowane w piśmiennictwie cywilnym, gdzie wskazuje się, iż uprawnieni do dzielonej lub przeznaczonej na odsetki nadwyżki bilansowej są jedynie członkowie spółdzielni, ale wyjątkowo do odsetek uprawnieni są także byli członkowie oraz spadkobiercy w okresie od ustania członkostwa do wypłaty przez spółdzielnię wartości udziału wniesionego (art. 77 § 4 Prawa spółdzielczego). Jak wskazała Skarżąca, z powyższego stanowiska wynika, iż przepis ten ma zastosowanie tylko do dywidendy naliczonej za okres po dniu śmierci.

Wnioskodawczyni podniosła również, że dywidenda należna do dnia śmierci podlega dziedziczeniu jako prawo majątkowe zmarłego, co w jej ocenie powoduje, że dywidenda należna za okres, kiedy członek spółdzielni żył, jest prawem majątkowym związanym z udziałami wspólnika i podlega dziedziczeniu (jak w interpretacji znak: 1061-IPTPB2.4511.858.2016.2.KK). Stwierdzenie, iż wierzytelność ta powstaje po podjęciu uchwały przez walne zgromadzenie (jak w interpretacji znak: KDIPT2-2.4011.415.2019.3.KK) jest oczywiście błędne z punktu widzenia przepisów prawa cywilnego. Należy bowiem odróżniać okresy, za jakie dywidenda jest należna. W sytuacji Wnioskodawczyni chodzi o oprocentowanie udziału za 2019 rok. Przez cały ten rok udziałowiec S. H. żył. Prawo do oprocentowania swojego udziału nabył z dniem 31 grudnia 2019 roku, z tym dniem powstała bowiem nadwyżka bilansowa w majątku spółdzielni za rok obrotowy 2019.

Jak wskazała Wnioskodawczyni, zgodnie z postanowieniami Statutu powyższa nadwyżka musiała być przeznaczona na oprocentowanie udziału. Oznacza to, że z dniem 31 grudnia 2019 roku powstała dla S. H. ekspektatywa wierzytelności o wypłatę oprocentowania udziału. Prawo to weszło następnie do spadku po zmarłym. Niewątpliwa jest bowiem w prawie cywilnym dziedziczność ekspektatywy praw, na potwierdzenie czego Wnioskodawczyni przywołała prezentowane w omawianym zakresie stanowisko doktryny. Nadto, nawet przy przyjęciu - z czym Wnioskodawczyni się nie zgadza - iż do spornej dywidendy ma zastosowanie przepis art. 77 § 4 Prawa spółdzielczego, to w przypadku tej konkretnej sytuacji i tej konkretnej spółdzielni przepis ten nie ma zastosowania. Uchwała Walnego Zgromadzenia przewidziała bowiem, że oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom członka za okres trwania członkostwa spadkodawcy. Użycie sformułowań "spadkobierca", "spadkodawca" jasno wskazuje, że w przedmiotowej spółdzielni przyjęto, iż dywidenda za okres trwania członkostwa wchodzi w skład spadku. Spółdzielnia miała prawo zdecydować w ten sposób, gdyż przepis art. 77 § 4 Prawa spółdzielczego ma charakter dyspozytywny (spółdzielnia ma prawo modyfikować zasady wypłaty dywidendy określone ustawowo, o czym orzekł Sąd Najwyższy w wyroku I CKN 1327/99).

Mając więc na uwadze, że dywidenda za 2019 rok weszła do spadku po zmarłym S. H., zastosowanie do niej ma przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, nie stosuje się jej do tego typu przychodów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, działając na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, interpretacją indywidualną z dnia [...] marca 2021 roku (znak: [...]) uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ w pierwszej kolejności wyjaśnił, że przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie podatku od spadków i darowizn. Ocena stanowiska w pozostałym zakresie, tj. dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie zawarta w odrębnej interpretacji.

Powołując się na art. 1 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, organ wyjaśnił, iż z ich treści wynika, że podatkiem od spadków i darowizn opodatkowane jest wyłącznie nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby fizyczne enumeratywnie wymienione, co oznacza jednocześnie, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych nie wymienionych w ww. przepisie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Spadek jest zaś instytucją regulowaną przepisami kodeksu cywilnego, w tym w szczególności jego art. 922 § 1 i § 2, art. 924 oraz art. 925.

Jak wskazał Organ, z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym w dniu 23 czerwca 2020 roku ojcu. Ojciec Wnioskodawczyni był członkiem spółdzielni i posiadał w niej pięć udziałów. Po śmierci ojca Wnioskodawczyni, w dniach 10-11 września 2020 roku, Walne Zgromadzenie spółdzielni podjęło uchwałę w sprawie podziału nadwyżki bilansowej za 2019 rok. Walne Zgromadzenie uchwaliło również, że oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom, za okres członkostwa spadkodawcy, tj. od 1 stycznia danego roku bilansowego do dnia śmierci. Spółdzielnia wypłaciła Wnioskodawczyni w dniu 14 grudnia 2020 roku część dywidendy (oprocentowanie udziału), odliczając 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego. Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana dywidenda podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, dlatego wykazała ją w złożonym 21 grudnia 2020 r. zgłoszeniu SD-Z2.

Przytaczając treść art. 75, art. 76 oraz art. 77 § 2 oraz § 4 ustawy - Prawo spółdzielcze, Organ przede wszystkim wyjaśnił, że prawo do części nadwyżki przysługuje spadkobiercy, bo to on jest uwzględniony przy jej podziale. Jednakże sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę uzależniony jest od faktu, czy uchwala o podziale zysku spółdzielni miała miejsce przed, czy po śmierci udziałowca (spadkodawcy). Tylko w sytuacji, gdy uchwała ta miała miejsce przed jego śmiercią, u spadkodawcy przychód z tytułu dywidendy podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ w dniu powzięcia tej uchwały to spadkodawca był uprawnionym do dywidendy za dany rok obrotowy. W przeciwnym razie, tj. gdy uchwała o podziale zysku spółdzielni miała miejsce już po śmierci spadkodawcy, to spadkobierca był uprawniony do dywidendy, a wówczas dywidenda ta nie należy do masy spadkowej i tym samym nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Organ podkreślił, iż z opisu stanu faktycznego wynika, że na dzień śmierci spadkodawcy prawo do części nadwyżki nie było skonkretyzowane, ponieważ uchwała o podziale została podjęta po śmierci spadkodawcy. Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni nabyła prawo do należności związanych z udziałami w spółdzielni (dywidendy) w chwili podjęcia uchwały przez Walne Zgromadzenie Spółdzielni, a więc prawo to nie weszło w skład masy spadkowej. Jako nieprawidłowe ocenił więc organ stanowisko Wnioskodawczyni, że otrzymana dywidenda podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, Organ poinformował, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Poza tym, obie przywołane we wniosku interpretacje potwierdzają stanowisko organu, że sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę uzależniony jest od faktu, czy uchwała o podziale zysku spółki/spółdzielni miała miejsce przed, czy po śmierci udziałowca (spadkodawcy).

Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Wnioskodawczynię wyroku Sądu Najwyższego I CKN 1327/99, organ zaznaczył, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie (złożonej pismem z dnia [...].03.2021 r.) na wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretację indywidualną z dnia [...].03.2021 r., Wnioskodawczyni, wnosząc o jej uchylenie oraz zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, zarzuciła zaskarżonej interpretacji naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.

- art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w zw. z art. 922 § 1 i § 2 K.c. przez ich błędną wykładnię, a także art. 77 § 4 ustawy - Prawo spółdzielcze przez jego niewłaściwe zastosowanie, polegające na przyjęciu, że sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę zmarłego członka spółdzielni uzależniony jest od faktu, czy uchwała o podziale zysku spółdzielni miała miejsce przed, czy po śmierci udziałowca (spadkodawcy) oraz przyjęcie, że tylko w sytuacji, gdy uchwała ta miała miejsce przed jego śmiercią, u spadkobiercy przychód z tytułu dywidendy podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W uzasadnieniu skargi Skarżąca przedstawiła argumentację na poparcie podniesionych w niej zarzutów.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swe dotychczasowe stanowisko wyrażone w zaskarżonej interpretacji. Dodatkowo wskazał, że z uwagi na fakt, że spadkodawca zmarł 23 czerwca 2020 r., zaś Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę w sprawie podziału nadwyżki bilansowej za 2019 rok w dniu 10-11 września 2019 r., tym samym w skład spadku po zmarłym ojcu Skarżącej nie weszło prawo do dywidendy. Spadkodawca na dzień śmierci nie posiadał bowiem prawa do dywidendy, ponieważ zmarł przed podjęciem uchwały o podziale nadwyżki bilansowej. Prawo do dywidendy na dzień nabycia spadku nie istniało. Nie zmienia tego fakt, że Spółdzielnia, w przypadku śmierci swojego członka, jest zobowiązana do wypłaty dywidendy jego spadkobiercom. To zaś powoduje, że dywidenda wypłacona na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, podjętej po śmierci spadkodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Rozpoznając sprawę na posiedzeniu niejawnym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie z w a ż y ł, co następuje.

Zarzuty skargi są niezasadne, Sąd bowiem, w wyniku kontroli zaskarżonej interpretacji indywidualnej pod względem zgodności z prawem, nie stwierdził by Organ interpretacyjny dopuścił się naruszenia przepisów prawa materialnego, jak i przepisów postępowania w stopniu, który miał istotny wpływ na wynik sprawy, czego dla uchylenia zaskarżonego aktu ustawodawca wymaga w art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm. - dalej w skrócie "P.p.s.a.").

Istota sporu interpretacyjnego sprowadza się do ustalenia, czy Organ w sposób uprawniony uznał, że przychód z tytułu dywidendy nie należał do masy spadkowej i tym samym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, ojciec Wnioskodawczyni (S. H.) był członkiem Spółdzielni PSS P. w K. i posiadał w niej pięć udziałów po [...] zł. Zmarł w dniu 23 czerwca 2020 r. Statut Spółdzielni przewiduje, że nadwyżkę bilansową przeznacza się na fundusz zasobowy i oprocentowanie udziałów. W dniach 10-11 września 2020 r. Walne Zgromadzenie Spółdzielni PSS P. podjęło uchwałę w sprawie podziału nadwyżki bilansowej za 2019 rok, ustalając, że oprocentowaniu w wysokości 11,45 % podlegają udziały według stanu na 31 grudnia 2019 r. Walne Zgromadzenie uchwaliło również, że: "oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom, za okres członkostwa spadkodawcy to jest od 1 stycznia danego roku bilansowego do dnia śmierci". Wnioskodawczyni jest jedną ze spadkobierczyń zmarłego. W dniu 14 grudnia 2020 r. ww. Spółdzielnia wypłaciła Wnioskodawczyni część dywidendy (oprocentowanie udziału), odliczając 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego. W dniu 21 grudnia 2020 r. Wnioskodawczyni złożyła do P. Urzędu Skarbowego w K. zeznanie podatkowe - formularz [...], zgłaszając nabycie dywidendy w wyniku dziedziczenia po ojcu S. H..

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego sformułowano następujące pytanie: czy przychód z tytułu dywidendy należnej spadkobiercom zmarłego członka Spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy podatkiem od spadków? Pytanie to w istocie powinno brzmieć, czy wypłata przez Spółdzielnię na rzecz Wnioskodawczyni części dywidendy (oprocentowania udziałów) stanowi przychód Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy podatkiem od spadków ?

W okolicznościach faktycznych badanej sprawy kluczowe znaczenie dla rozpoznania spornej materii ma przepis art. 77 § 4 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (DZ.U. z 2021 r., poz. 648), zgodnie z którym, jeżeli podział części nadwyżki bilansowej między członków ma nastąpić w formie oprocentowania udziałów, w podziale tym uwzględnia się byłych członków (ich spadkobierców), którym przysługują roszczenia o wypłatę udziałów.

Na tle tego przepisu należy zatem rozróżnić, że prawo majątkowe z tytułu posiadania udziału przez członka Spółdzielni i prawo do wypłaty dywidendy (roszczenie o wypłatę oprocentowania udziałów), stanowią odrębne prawa majątkowe, wywodzące się z innych zdarzeń prawnych, każde regulowane jest innymi przepisami prawa podatkowego. W takim przypadku istotna jest więc data nabycia każdego z tych praw majątkowych.

Tutaj, po śmierci zmarłego członka Spółdzielni, Walne Zgromadzenie Spółdzielni podjęło uchwałę w dniach 10-11.09.2020 r. w sprawie podziału nadwyżki bilansowej za 2019 rok, ustalając, że oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom za okres członkostwa spadkodawcy, tj. od 1 stycznia danego roku bilansowego do dnia śmierci. Do dnia śmierci, prawa wynikające z niepodzielonej dywidendy (oprocentowania udziałów), przysługiwały zmarłemu ojcu, jako członkowi Spółdzielni, który posiadał w niej 5 udziałów po [...] zł, stanowiły więc prawa majątkowe przysługujące ojcu Wnioskodawczyni w dacie Jego śmierci, które podlegały dziedziczeniu, czyli wchodziły w zakres spadku. Dopiero po jego śmierci, podjęto uchwałę o podziale nadwyżki bilansowej za 2019 rok, ustalając oprocentowanie udziałów według stanu na 31.12.2019 r. i jednocześnie uchwalono, że oprocentowanie udziałów przysługuje spadkobiercom za okres członkostwa spadkodawcy, tj. od stycznia danego roku bilansowego do dnia śmierci. Skoro prawo majątkowe z dywidendy nie zostało jeszcze zrealizowane na rzecz uprawnionego członka Spółdzielni (ojca), jego spadkobiercy na podstawie ww. uchwały nabyli prawo do żądania (roszczenie) o wypłatę oprocentowania udziałów (dywidendy), które przysługuje spadkobiercom w stosunku do osoby trzeciej (tutaj: Spółdzielni), a nie wobec masy spadkowej spadkodawcy. Od dnia podjęcia uchwały po stronie Spółdzielni powstał obowiązek wypłaty dywidendy w części przysługującej zmarłemu ojcu jako członkowi Spółdzielni, zaś po stronie spadkobierców powstało prawo do żądania jej wypłaty. Zatem, prawo do wypłaty dywidendy nie pochodzi od spadkodawcy, lecz wynika z ww. uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni, na mocy której nastąpił podział nadwyżki bilansowej (dywidendy) za 2019 rok, a spadkobiercy zmarłego członka Spółdzielni na podstawie tej uchwały, która uprawniła spadkobierców do oprocentowania udziałów, w dacie jej podjęcia nabyli prawo do żądania wypłaty dywidendy na ich rzecz. Wobec tego, roszczenie o wypłatę dywidendy (oprocentowania udziałów) nie weszło do spadku (nie istniało jeszcze w dacie śmierci ojca), a w konsekwencji tego nie mogło podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków. Z chwilą bowiem śmierci, zmarłemu nie przysługiwało jeszcze prawo o wypłatę dywidendy, ta bowiem nie była jeszcze podzielona i brak było uchwały uprawniającej spadkobierców zmarłego członka Spółdzielni do oprocentowania udziałów. Dopiero, po jego śmierci, podjęta uchwała o podziale nadwyżki bilansowej skonkretyzowała to prawo przez ustalenie oprocentowania udziałów w wysokości 11,45 % według stanu na dzień 31.12.2019 r., i jednocześnie przyznała spadkobiercom prawo do ustalonego oprocentowania udziałów, czyli, jak stanowi art. 77 § 4 ustawy - Prawo spółdzielcze, roszczenie o wypłatę udziałów.

Tym samym, o nabyciu prawa do żądania wypłaty dywidendy (roszczenia o wypłatę) decyduje chwila (data) nabycia tego prawa, czyli tutaj, data podjęcia uchwały o podziale dywidendy za 2019 r. oraz przyznania spadkobiercom zmarłego za okres członkostwa spadkodawcy prawa do otrzymania (wypłaty) dywidendy (oprocentowania udziałów). Do chwili podjęcia tej uchwały, dywidenda stanowiła nieskonkretyzowane prawo majątkowe członka Spółdzielni, które wchodziło w skład spadku, gdyż prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców dopiero z chwilą jego śmierci (art. 922 § 1, art. 924 i art. 925 K.c.) i podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Chodzi więc o prawa i obowiązki zmarłego, które istniały, przysługiwały zmarłemu w dacie jego śmierci. Zatem, prawa, czy obowiązki, które jeszcze nie istniały w dacie śmierci ojca, nie mogły wejść w zakres spadku. Jak już bowiem wyżej wskazano, skoro uchwała w sprawie podziału oprocentowania udziałów i przyznania prawa spadkobiercom tego oprocentowania udziałów została podjęta dopiero po śmierci członka Spółdzielni (ojca), to w dacie podjęcia tej uchwały po stronie Spółdzielni powstał obowiązek realizacji dywidendy na rzecz spadkobierców zmarłego członka (ojca), zaś po stronie spadkobierców powstało prawo (roszczenie) o realizację dywidendy w części przysługującej spadkodawcy, które to roszczenie nabyli spadkobiercy wobec Spółdzielni o wypłatę skonkretyzowanej dywidendy, a które - jak wynika ze stanu faktycznego rozpoznawanej sprawy - Spółdzielnia już zaspokoiła wobec Wnioskodawczyni jako jednej ze spadkobierczyń zmarłego przez wypłatę na Jej rzecz w dniu 14.12.2020 r. części dywidendy (oprocentowanie udziału), co skutkowało powstaniem u Wnioskodawczyni przychodu w dacie wypłaty dywidendy, tj. w dniu 14.12.2020 r.

Zatem, realizacja tego roszczenia przez wypłatę dywidendy (oprocentowania udziałów) za okres członkostwa spadkodawcy na rzecz Wnioskodawczyni, jako jednej ze spadkobierczyń zmarłego, skutkowała uzyskaniem przez Nią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm. - dalej w skrócie "u.p.d.o.f.").

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl zaś art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach.

Z kolei przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie zaś do art. 40 ust. 1 u.p.d.o.f, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Wprawdzie Organ interpretacyjny nie dokonał pełnej oceny spornej materii, ograniczając się li tylko do wyjaśnienia, że roszczenie o wypłatę dywidendy (oprocentowania udziałów) nie weszło do spadku, a w konsekwencji tego nie mogło podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków, to jednak, w ocenie Sądu, nie było to takie uchybienie, które miało lub mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, czego dla uchylenia zaskarżonego aktu ustawodawca wymaga w art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) P.p.s.a.

Z tego też powodu Sąd stwierdził, że w istocie spornej materii w sposób uprawniony Organ interpretacyjny uznał, że sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę udziałowca (spadkodawcę) zależy od daty podjęcia uchwały o podziale zysku Spółdzielni, tj. czy podjęta była przed śmiercią udziałowca (spadkodawcy), czy też po jego śmierci, zasadnie uznając w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, że stanowisko Wnioskodawczyni, iż otrzymana dywidenda podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jest nieprawidłowe.

Wobec tego, Sąd orzekający w niniejszej sprawie stwierdził, że zarzuty skargi nie znajdują oparcia w racjach prawnych, i działając na podstawie art. 151 P.p.s.a., orzekł o oddaleniu skargi jako nieuzasadnionej.

Z uwagi na realnie istniejące zagrożenie dla zdrowia osób uczestniczących

w rozprawie, niniejsza sprawa, wyznaczona na rozprawę, została skierowana

i rozpoznana na posiedzeniu niejawnym w składzie trzech sędziów, a podstawą były następujące przepisy: art. 15 zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1842 ze zm.), art. 20 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 137) oraz § 3 zarządzenia Nr 39 Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2020 r. w sprawie odwołania rozpraw oraz wdrożenia w Naczelnym Sądzie Administracyjnym działań profilaktycznych służących przeciwdziałaniu potencjalnemu zagrożeniu zakażenia wirusem SARS-CoV-2 oraz § 1 ust. 1 i 2 zarządzenia Prezesa Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 26 października 2020 r. w sprawie odwołania rozpraw oraz wdrożenia w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Szczecinie działań profilaktycznych służących przeciwdziałaniu potencjalnemu zagrożeniu zakażenia wirusem SARS-CoV-2 w związku z objęciem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obszarem, na którym wystąpił stan epidemii.

Wyżej powołane wyroki są dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na internetowej stronie pod adresem: www.nsa.gov.pl