Wyrok NSA, sygn. akt I GSK 2527/05
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2006-10-25 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne postępowanie
Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżony wyrok w części i oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 204 pkt. 2
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Cezary Pryca Sędziowie Tadeusz Cysek (spr.) NSA Janusz Zajda Protokolant Anna Fyda po rozpoznaniu w dniu 11 października 2006 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w Łodzi od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt III SA/Łd 17/04 w sprawie ze skargi "[...]" Spółki z o.o. w Łodzi na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Łodzi z dnia 5 grudnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe 1. uchyla zaskarżony wyrok w punkcie 1-ym sentencji, w zakresie uchylającym decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w Łodzi nr [...] z dnia 24 czerwca 2003 r.; 2. oddala skargę kasacyjną w pozostałej części; 3. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w Łodzi na rzecz [...] – spółki z o.o. w Łodzi kwotę złotych 120 (sto dwadzieścia) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt III SA/Łd 17/04, uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w Łodzi z 5 grudnia 2003 r. nr [...] i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w Łodzi z 24 czerwca 2003 r. nr [...] oraz orzekł o kosztach postępowania.

Sąd oparł się na następującym stanie faktycznym sprawy.

W dniu 3 lipca 2000 r. firma [...] - Spółka Jawna (obecnie [...] – spółka z o.o. w Łodzi) dokonała zgłoszenia celnego towarów opisanych jako "szpachlówka" przyporządkowując te towary do kodu PCN 3214 90 00 0 Taryfy celnej.

Na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w trakcie kontroli postimportowej, w tym katalogu reklamowego włoskiego eksportera ([...]), katalogu reklamowego [...] (Innowacje motoryzacyjne od 1953), danych technicznych dla produktów z firmy [...] oraz ICR, karty zgłoszenia niebezpiecznej substancji do rejestru dla szpachlówek profesjonalnych - Gold, Silver, Premium - organ celny I instancji ustalił, że sprowadzone towary składają się z żywic hydroksylowych, pigmentów, związków mineralnych i rozpuszczalników. Towary o symbolach handlowych [...] i [...] są podkładami wypełniającymi, utwardzanymi. Posiadają dużą zdolność wypełniania i są używane do prac na nowych i naprawianych elementach. Szlifują się łatwo metodą na mokro i na sucho. Nie "wciągają" i nie plamią. Szczególnie są polecane do napraw łodzi, elementów z włókien szklanych i części nadwozi. Towary o symbolach handlowych [...] są podkładem akrylowym wypełniającym, utwardzanym. Posiadają dużą zdolność wypełniania i zapewniają wyjątkowo gładką powierzchnię. Wysychają szybko i nakładają się ze szczególną łatwością. Mogą być pokrywane lakierami na bazie wody lub rozcieńczalnika. Towary o symbolach handlowych [...] to akrylowo-poliuretanowe podkłady wypełniające używane do wypełniania rys i innych niedoskonałości powierzchni lub jako warstwa izolująca przed lakierowaniem, zapewniają doskonałą przyczepność i dają się łatwo szlifować. Mogą być pokrywane lakierami wodnymi i rozcieńczalnikowymi; odpowiednie do napraw łodzi, elementów z włókien szklanych i części nadwozia.

W ocenie organów celnych importowane produkty to podkłady wypełniające na bazie tworzyw sztucznych (akryl, poliuretan) z wypełniaczem (związki mineralne) stosowane do wypełniania i używane do prac na nowych i naprawianych elementach, stosowane do napraw łodzi, do elementów z włókien szklanych i części nadwozia, a także do wypełniania rys i innych niedoskonałości powierzchni lub jako warstwa izolująca przed lakierowaniem. Charakter i przeznaczenie towarów nakazują zaklasyfikować importowany towar do kodu PCN 3214 10 90 0, to jest do grupy towarów określanych jako wypełniacze malarskie, natomiast nieprawidłową jest wnioskowana klasyfikacja towarów do kodu PCN 3214 90 00 0 Taryfy celnej, obejmującego towary pozostałe, inne niż "Kity szklarskie, kit ogrodniczy, kity żywiczne, masy uszczelniające i inne mastyksy oraz wypełniacze malarskie".

Zdaniem organów celnych, wypełniacze malarskie służą do przygotowania powierzchni (np. ścian wewnętrznych) do malowania przez wyrównanie ich nierówności i wypełnienie w razie potrzeby szczelin i otworów w ścianach oraz usunięcie porowatości. Po stwardnieniu i wygładzeniu służą jako podłoże pod farby. Do grupy tej zalicza się również wypełniacze na bazie oleju, kauczuku, kleju itd. Wypełniacze na bazie tworzyw sztucznych o składzie podobnym do mastyksów tego samego typu wykorzystywane są do nadwozi itd. Natomiast mastyksy na bazie tworzyw sztucznych, to preparaty składające się z żywic poliestrowych, poliuretanowych i epoksydowych z dodatkiem dużej ilości (do 80%) różnych wypełniaczy (np. gliny, piasku i innych krzemianów, dwutlenku tytanu i sproszkowanych metali). Niektóre z tych mastyksów stosuje się po dodaniu utwardzacza; służą do uszczelniania niektórych złączy, jako wypełniacze lub szczeliwa karoserii, do napraw części metalowych lub do przymocowania ich do innych materiałów itd. W ocenie organów celnych, w kontekście powyższych wyjaśnień zasadną była zmiana klasyfikacji taryfowej importowanych produktów, które posiadają dużą zdolność wypełniania i generalnie służą do wypełniania rys i innych niedokładności powierzchni.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku uchylającym decyzje organów celnych stwierdził, że w toku postępowania administracyjnego nie poczyniono pełnych ustaleń faktycznych, co przyczyniło się do naruszenia prawa, tj. art. 85 § 1 i art. 13 § 5 Kodeksu celnego. Wskazał, że organy celne zmieniły wnioskowany przez importera kod PCN 3214 90 00 0 uznając, że z uwagi na charakter i przeznaczenie importowanych towarów właściwą klasyfikacją taryfową jest przyporządkowanie sprowadzonych towarów do pozycji 3214 10 90 0 Taryfy celnej, obejmującej wypełniacze malarskie.

W ocenie Sądu, ze stanowiskiem organów celnych nie można się zgodzić. Analiza wyżej wymienionych pozycji Taryfy celnej prowadzi do wniosku, że w świetle nomenklatury taryfowej wypełniacze malarskie na bazie tworzyw sztucznych charakteryzują się tym, że stosuje się je na ogół na znacznie większych powierzchniach i że zawartość w nich wypełniaczy jest duża (do 80%) zwykle znacznie większa niż zawartość spoiw i rozpuszczalników lub cieczy dyspersyjnych. Powyższe wskazówki interpretacyjne odnoszą się bez wątpienia do konieczności ustalenia składu towaru podlegającego klasyfikacji taryfowej ze szczególnym uwzględnieniem zawartości wypełniaczy, a nie jak to uczyniły organy celne, ograniczenia się tylko do zbadania charakteru i możliwości zastosowania towarów.

Mając powyższe na uwadze, Sąd stwierdził, że postępowanie celne było od początku obarczone wadą niewyjaśnienia stanu faktycznego w zakresie ustalenia składu ilościowego i procentowego sprowadzonych towarów, które organy celne przyporządkowały do pozycji 3214 10 90 0. Stanowi to naruszenie art. 85 § 1 Kodeksu celnego, w świetle którego należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących.

Na rozprawie przed Sądem I instancji skarżąca Spółka przedstawiła procentowy udział składników importowanych produktów. Powołując się na korespondencję z eksporterem stwierdziła, że towary będące przedmiotem odprawy składają się z hydroksylowych żywic (22% plus minus 4%), pigmentów (5% plus minus 2%), związków mineralnych pełniących rolę wypełniaczy (26% plus minus 2%) i rozpuszczalników (48% plus minus 2%). Uwzględniając przedstawiony skład procentowy sprowadzonych towarów, wskazujący na zawartość wypełniaczy i pigmentów na poziomie około 30%, a spoiw i rozpuszczalników na poziomie około 70%, Sąd uznał, że pozostaje on w sprzeczności z dokonaną przez organy celne klasyfikacją taryfową.

W konsekwencji Sąd nie podzielił stanowiska organów celnych, co do przyjętej klasyfikacji taryfowej, ponieważ opiera się ona na błędnej interpretacji zapisów wynikających z przepisów prawa, w szczególności Wyjaśnień do Taryfy celnej w zakresie towarów z pozycji 3214 10 90 0. Analiza tych Wyjaśnień prowadzi do wniosku, że organy celne dokonując klasyfikacji taryfowej nie uwzględniły przesłanek decydujących o zaklasyfikowaniu towarów do wybranej (zmienionej) pozycji Taryfy celnej, tj. wypełniaczy malarskich na bazie tworzyw sztucznych. W ocenie Sądu, o zaklasyfikowaniu produktu do pozycji 3214 10 90 0 Taryfy celnej decyduje nie tylko przeznaczenie towaru, ale również jego skład, szczególnie zawartość wypełniaczy, która w świetle powyższych Wyjaśnień powinna być duża (do 80%), zwykle znacznie większa niż zawartość spoiw i rozpuszczalników. Tymczasem w przedmiotowej sprawie zawartość wypełniaczy określono na około 30%, a spoiw i rozpuszczalników na około 70%.

Dokonując klasyfikacji taryfowej importowanych produktów do pozycji 3214 10 90 0 Taryfy celnej organy celne niezasadnie skupiły się na ich funkcji i sposobie wykorzystania, pomijając całkowicie rolę poszczególnych składników. Tymczasem w świetle obowiązujących przepisów prawa tylko produkty o określonych cechach scharakteryzowanych poprzez wskazanie ich składników oraz możliwych zastosowań mogą być zgodnie z nomenklaturą taryfową klasyfikowane do pozycji "wypełniaczy malarskich". Dokonując zatem zmiany klasyfikacji taryfowej importowanych towarów, organy celne powinny wyjaśnić i wziąć pod uwagę wszystkie przesłanki decydujące o możliwości zmiany klasyfikacji taryfowej sprowadzonych produktów.

Wobec powyższego, zmiany klasyfikacji zadeklarowanej przez stronę i przyporządkowania importowanego towaru do pozycji 3214 10 90 0 Taryfy celnej, organy celne dokonały z naruszeniem prawa i w sposób nieuzasadniony. Identyczne stanowisko Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zajął, między innymi, w prawomocnym wyroku z 7 grudnia 2004 r., sygn. akt III SA/Łd 20/04.

Uchylając obie decyzje organów celnych Sąd I instancji powołał się na przepisy art. 145 § 1 pkt 1 lit. a/ i c/ oraz art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. − Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270 ze zm.), dalej: p.p.s.a.

Dyrektor Izby Celnej w Łodzi wniósł skargę kasacyjną od powyższego wyroku, zaskarżając go w całości i wnosząc o uchylenie oraz zasądzenie kosztów postępowania.

Wyrokowi Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi zarzucił:

I. mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy naruszenie przepisów postępowania, o którym mowa w art. 174 pkt 2 p.p.s.a., to jest naruszenie art. 141 § 4 zd. 1 p.p.s.a, poprzez niewłaściwe wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy polegające na bezpodstawnym uzależnieniu dokonania klasyfikacji towarowej sprowadzonego towaru od zawartości procentowej poszczególnych składników towaru oraz od roli, jaką pełnią poszczególne składniki w towarze.

Powyższe działanie miało oczywisty wpływ na rozstrzygnięcie dokonane przez Sąd, gdyż sankcjonowało niewłaściwe podstawy uchylenia zaskarżonej decyzji.

II. naruszenie prawa materialnego poprzez błędną jego wykładnię, o którym mowa w art. 174 pkt 1 p.p.s.a., to jest naruszenie Taryfy celnej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 20 grudnia 2000 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. Nr 119, poz. 1253), Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej ze wskazanej Taryfy celnej oraz Wyjaśnień do Taryfy celnej stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z 24 sierpnia 1999 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 830) przez błędne uznanie, że zaklasyfikowanie importowanego przez stronę towaru do kodu PCN 3214 10 90 0 Taryfy celnej jest nieuzasadnione.

W ocenie Dyrektora Izby Celnej w Łodzi reguły interpretacji systemu zharmonizowanego, uwagi wyjaśniające oraz uwagi dodatkowe nie mają charakteru wskazówek interpretacyjnych, lecz są stosowanym w prawie celnym rodzajem legalnej definicji pojęć zawartych w przepisach prawa, pochodzących od organu ustawowo powołanego do określania stawek celnych i ich zmiany.

Zgodnie z katalogiem producenta towary o symbolach handlowych [...] są podkładem wypełniającym, utwardzanym w stosunku 3:1 utwardzaczem C13/C14. Towary o symbolach handlowych [...] to podkłady akrylowe wypełniające, utwardzane w stosunku 3:1 utwardzaczem C04/C13. Natomiast towary o symbolu handlowym [...] to akrylowo-poliuretanowe podkłady wypełniające, używane do wypełniania rys i innych niedoskonałości powierzchni lub jako warstwa izolująca przed lakierowaniem. Preparaty objęte pozycją 3214 Taryfy celnej mają bardzo zróżnicowany skład, który w zasadniczy sposób zależy od ich przeznaczenia. Sprzedawane są zwykle w postaci past o różnej gęstości i na ogół twardnieją po zastosowaniu. Niektóre z nich występują jednak jako ciała stałe lub proszki, zmieniając się w pastę pod wpływem ogrzewania (stapianie), albo po dodaniu cieczy (np. wody). Nakłada się je na ogół za pomocą pistoletu, łopatki, kielni, packą tynkarską lub podobnymi narzędziami.

Dyrektor Izby Celnej w Łodzi stwierdził ponadto, że do podpozycji 3214 90 Taryfy celnej należy klasyfikować towary inne niż "kity szklarskie, kit ogrodniczy, kity żywiczne, masy uszczelniające i inne mastyksy oraz wypełniacze malarskie. Natomiast sprowadzony przez stronę towar mieści się w podpozycji 3214 10, w grupie towarów określanych jako wypełniacze malarskie. Fakt, iż w przy stosowaniu w/w preparatów należy dodawać utwardzacz nie wyklucza taryfikacji do podpozycji 3214 10 Taryfy celnej. Zgodnie bowiem z komentarzem zawartym w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej (t. II, s. 650) "W przypadku produktów, do których należy dodawać utwardzacz w trakcie ich stosowania, brak utwardzacza nie wyklucza ich z niniejszej pozycji pod warunkiem, że są ze względu na swój skład lub opakowanie wyraźnie rozpoznawalne jako przeznaczone do przygotowywania kitów, mastyksów, wypełniaczy lub preparatów powierzchniowych". W związku z powyższym sprowadzony towar nie może być taryfikowany do podpozycji 3214 90 Taryfy celnej, która obejmuje - "Pozostałe" towary, inne niż "Kity szklarskie, kit ogrodniczy, kity żywiczne, masy uszczelniające i inne mastyksy oraz wypełniacze malarskie" (objęte podpozycją 3214 10), bowiem towary te klasyfikuje się do wcześniejszej podpozycji 3214 10, jako wypełniacze malarskie.

Taka klasyfikacja sprowadzonego towaru jest - zdaniem skarżącego - zgodna z regułami 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Zgodnie bowiem z Regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, oraz o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag. Natomiast zgodnie z Regułą 6 ORINS klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej Reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Tak więc ustalenie składu procentowego w przedmiotowej sprawie nie miało znaczenia dla przeprowadzenia procesu klasyfikacji taryfowej. W sprawie ustalono, że towar składał się z hydroksylowych żywic, pigmentów, związków mineralnych i rozpuszczalników. Ustalono również bezsprzecznie przeznaczenie towaru. Powyższe ustalenia były wystarczające do zaklasyfikowania towaru do pozycji 3214 10 90 0 Taryfy celnej.

Na rozprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym pełnomocnik Dyrektora IC w Łodzi przyznał, iż organy administracji celnej nie rozważały i nie dokonywały ocen, czy importowane towary mogły być wykorzystywane na dużych, czy małych powierzchniach. (protokół rozprawy k. 60-61)

W odpowiedzi na skargę kasacyjną [...] - spółka z o.o. w Łodzi wniosła o jej oddalenie i zasądzenie kosztów postępowania.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Stosownie do art. 183 § 1 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w drugiej instancji w zakresie wyznaczonym w skardze kasacyjnej. Granice te Sąd przekracza z własnej inicjatywy jedynie w przypadku nieważności postępowania (art. 183 § 2 p.p.s.a.), jednakże w rozpoznawanej sprawie taka sytuacja nie zachodzi.

Skargę kasacyjną, zgodnie z art. 174 p.p.s.a., można oprzeć na naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie lub na naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Dyrektor Izby Celnej w Łodzi zarzucił zaskarżonemu wyrokowi naruszenie przepisów prawa materialnego w zakresie klasyfikacji importowanego przez stronę towaru, poprzez błędną wykładnię Taryfy celnej, Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz Wyjaśnień do Taryfy celnej, a także naruszenie przepisów procedury administracyjnej, przez bezpodstawne uzależnienie klasyfikacji sprowadzonego towaru od zawartości procentowej poszczególnych jego składników oraz roli, jaką te składniki pełnią w towarze. Podważał zatem ocenę stanu faktycznego sprawy, to jest prawidłowość, zasadność ciągu logicznego czynności Sądu I instancji prowadzących do wydania wyroku.

Skarga kasacyjna podlega oddaleniu z niżej podanych przyczyn.

Rozbieżność w zastosowaniu kodu i Wyjaśnień do Taryfy celnej mieści się w ramach pozycji 3214 Taryfy celnej, stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 21 grudnia 1999 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. Nr 107, poz. 1217 ze zm.), tym samym pomiędzy stronami nie ma sporu, co do stwierdzenia, iż importowane preparaty należą do grupy towarowej "Kit szklarski, kit ogrodniczy, kity żywiczne, masy uszczelniające i inne mastyksy; wypełniacze malarskie, nieogniotrwałe preparaty powierzchniowe do fasad, ścian wewnętrznych, podłóg, sufitów, itp."

Spór istnieje natomiast, co do identyfikacji poszczególnych preparatów, ich zaklasyfikowania do właściwej podpozycji Taryfy celnej, z czym importer może wiązać istotne dla siebie skutki prawne i faktyczne (np. w zakresie podatkowym).

Dokonując klasyfikacji taryfowej organy celne ograniczyły się do stwierdzenia, iż wnioskowana przez importera podpozycja 3214 90 (pozostałe, czyli nieogniotrwałe preparaty powierzchniowe do fasad, ścian wewnętrznych, podłóg, sufitów itp.) nie jest prawidłowa, co pozwala zaklasyfikować towary do podpozycji 3214 10, bez dokładnych ustaleń w zakresie ich właściwej, przedmiotowej identyfikacji.

W związku z tym należy na wstępie zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 § 5 Kodeksu celnego "Klasyfikację towarów w taryfie celnej określa kod Taryfy celnej". Tak więc z punktu widzenia przepisów Kodeksu celnego, dla prawidłowej klasyfikacji taryfowej istotny jest kod Taryfy celnej, innymi słowy o klasyfikacji taryfowej przesądza nie pozycja, czy podpozycja, ale cały, pełny kod Taryfy celnej (PCN).

Stosowana w Polsce Taryfa celna przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów, wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1993 r. (zał. do Dz. U. z 1997 r. Nr 11, poz. 62). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega warunkom określającym zasady, na których jest oparta, oraz Ogólnym Regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Nie można wobec tego podzielić stanowiska, że dla potrzeb klasyfikacji taryfowej towaru wiążące i wystarczające jest jedynie wyeliminowanie kodu wnioskowanego przez importera, ze wskazaniem możliwego innego, ale niepełnego, ograniczonego do pozycji lub podpozycji kodu Taryfy celnej. Nie jest bowiem istotne, że zastosowana przez organy celne obu instancji klasyfikacja na poziomie podpozycji 3214 10 jest prawidłowa, a nieprawidłowo określony został przez importera kod PCN na poziomie podpozycji 3214 90, gdyż jak wskazano wyżej, o klasyfikacji taryfowej przesądza pełny kod (PCN) Taryfy celnej.

Należy zgodzić się z poglądem Sądu I instancji w tym zakresie, że przyporządkowanie, jedynie z uwagi na charakter i przeznaczenie, towarów sprowadzonych jako szpachlówka samochodowa do kodu obejmującego wypełniacze malarskie, oparte zostało na niewystarczających przesłankach.

Z Wyjaśnień do Taryfy celnej wynika m.in., że wypełniacze malarskie służą do przygotowania powierzchni (na ogół dużych) do malowania, a wypełniacze na bazie tworzyw sztucznych o składzie podobnym do mastyksów tego samego typu wykorzystywane są do nadwozi itd. Cechują się nadto określonym składem odróżniającym je od farb, pokostów i produktów podobnych.

Tego rodzaju wskazówki interpretacyjne nakazują konieczność dokładnego ustalenia i zanalizowania także składu towaru podlegającego klasyfikacji taryfowej, ze szczególnym uwzględnieniem w konkretnym wypadku zawartości wypełniaczy, a nie ograniczenia się tylko do zbadania charakteru towarów i możliwości ich zastosowania. Ponadto w zakresie przeznaczenia towarów nie można pomijać zbadania rozmiarów powierzchni do których miałyby być one stosowane.

Należy zwrócić uwagę, iż w zakresie składu chemicznego towarów to dopiero strona skarżąca przedstawiła precyzyjne dane w toku postępowania przed Sądem I instancji (k. 81-82 akt WSA w Łodzi), a co do rozmiarów powierzchni, na których konkretne preparaty zgodnie z przeznaczeniem miały być wykorzystywane, rozstrzygający organ w ogóle nie prowadził rozważań i nie dokonywał ocen.

Sąd I instancji słusznie zauważył, że dokonując zmiany klasyfikacji taryfowej importowanych towarów organy celne powinny wyjaśnić i wziąć pod uwagę wszystkie przesłanki decydujące o potrzebie zmiany klasyfikacji taryfowej sprowadzonych produktów i to w tym właśnie aspekcie rozstrzygnięcie eliminujące z obrotu prawnego zaskarżoną decyzję uznać należy za trafne..

Postępowanie celne obarczone wadą niewyjaśnienia stanu faktycznego w zakresie ustalenia składu importowanych towarów oraz w pełnym zakresie co do ich przeznaczenia, prowadzone było z naruszeniem art. 85 § 1 Kodeksu celnego, w świetle którego należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących. W tej sytuacji, co najmniej przedwczesna decyzja organu odwoławczego, co do klasyfikacji taryfowej towarów podlegała wzruszeniu. W konsekwencji także skarga kasacyjna w zakresie odnoszącym się do uchylenia przez Sąd I instancji rozstrzygnięcia organu odwoławczego podlega oddaleniu, jako pozbawiona usprawiedliwionych podstaw (art. 184 p.p.s.a.).

Uzasadnienie Sądu I instancji nie daje merytorycznej odpowiedzi w przedmiocie przyczyn skorzystania z możliwości uchylenia również decyzji Naczelnika Urzędu Celnego I w Łodzi, w szczególności przez wyjaśnienie, że było to niezbędne dla końcowego załatwienia konkretnej sprawy w warunkach obawy, że po przeprowadzeniu ponownej kontroli instancyjnej mogłoby pozostać w obrocie prawnym rozstrzygnięcie niezgodne z prawem. W tym zakresie zaskarżony wyrok wydany został z naruszeniem przepisów postępowania, to jest art. 135 p.p.s.a., co miało wpływ na wynik sprawy.

Biorąc powyższe pod uwagę, na podstawie art. 185 § 1 p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji wyroku.

Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania uzasadnia art. 204 pkt 2 p.p.s.a.