Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt III SA/Łd 847/18
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2019-01-30 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity
journal: Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 51, art. 57 ust. 1, art. 85
law: Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny

SENTENCJA

Dnia 30 stycznia 2019 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Alberciak (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski Asesor WSA Małgorzata Kowalska Protokolant Sekretarz sądowy Blanka Kuźniak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 stycznia 2019 roku sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia niezaksięgowanej kwoty należności wynikającej z długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Decyzją z [...] nr [...], wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 o.p., art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 167), Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika(...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) z (...) nr (...) o określeniu Ax Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) niezaksięgowanej kwoty należności celnych przywozowych w wysokości 184,00 zł i powiadomieniu o wyżej wymienionej kwocie należności celnych.

W uzasadnieniu organ II instancji przedstawiając stan faktyczny i prawny sprawy podniósł, że 20 kwietnia 2017 r. spółka Ax zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu na dokumencie (...) towary opisane w dwóch pozycjach, w tym między innymi w pozycji 1 części turbosprężarki (wkład, koło kompresji, płyta mocująca, talerzyk turbiny, osłona turbiny, zestaw naprawczy, wirnik, korpus), które zadeklarowała do kodu 8414 90 00 90 Wspólnej Taryfy Celnej ze stawką celną dla krajów trzecich (erga omnes) 2,2% od wartości celnej towaru. Od 8 września do 16 października 2017 r. Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) przeprowadził kontrolę celno-skarbową w spółce Ax w zakresie dokumentacji handlowej, księgowej i celnej z tytułu obrotu z krajami trzecimi. Ustalenia z przeprowadzonej kontroli zostały zawarte w protokole kontroli nr (...) z 16 października 2017 r. oraz protokole z oględzin z 14 września 2017 r. Na tej podstawie Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) pismem z 4 stycznia 2018 r. powiadomił spółkę, iż powziął informację o możliwości wystąpienia błędnej klasyfikacji taryfowej i wyznaczył 30-dniowy termin dla przedstawienia stanowiska w sprawie.

Następnie decyzją z (...) organ I instancji określił spółce niezaksięgowaną kwotę długu celnego w wysokości 184,00 zł w związku z zaklasyfikowaniem towarów z pozycji 1 zgłoszenia opisanych jako wirnik oraz osłona turbiny do kodu CN 8411 99 00. Ponadto organ I instancji powiadomił spółkę o kwocie należności celnych.

W odwołaniu od tej decyzji spółka Ax zarzuciła naruszenie:

1. art. 48 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. L 269/2013 z 10 października 2013 r.), zwanego dalej UKC, poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, że spółka błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

2. art. 85 UKC poprzez określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3. reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8481 80 99 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych towarów;

4. reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 oraz 8411 99 00 60 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych wirników;

5. art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 o.p. poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Organ II instancji podniósł następnie, że ze zgłoszenia celnego oraz załączonego do niego faktury wynika, że sprzedawcą towaru była firma z (...) Bx W zgłoszeniu celnym spółka w pozycji 1 SAD opisała towar jako: wkład, koło kompresji, płyta mocująca, talerzyk turbiny, osłona turbiny, zestaw naprawczy, wirnik, korpus i przypisała go jako części turbosprężarki do kodu CN 8414 90 00 90 Wspólnej Taryfy Celnej oraz zadeklarowała stawkę celną 2,2% od wartości celnej towaru. W wyniku oględzin Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) stwierdził, że wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i wałek. Wirnik wraz z wałkiem wykorzystywany jest w turbosprężarkach, a dokładniej w turbinie spalinowej turbosprężarki. Obudowa turbiny, część wykorzystywana w turbosprężarce, a dokładnie w turbinie spalinowej tego urządzenia. Importer nie kwestionował ustaleń poczynionych w toku oględzin. Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) ustalił, że wirnik turbiny to część wykorzystywana w turbinie spalinowej turbosprężarki i winien być klasyfikowany do kodu CN 8411 99 00 60 ze stawką celną 4,1%. Obudowa turbiny to część wykorzystywana w turbinie spalinowej turbosprężarki i winna być klasyfikowana do kodu CN 8411 99 00 99 ze stawką celną 4,1%. Importer nie kwestionował ustaleń zawartych w protokole Kontroli Celno-Skarbowej z 16 października 2017 r. W piśmie z 8 lutego 2018 r. spółka podniosła, że nie zgadza się ze zmianą kodów CN importowanych części turbosprężarek. Spółka importowała, m.in. części turbosprężarek w postaci obudów i wirników, które klasyfikowała do pozycji 8414 ze stawką celną 2,2% W wyniku kontroli wskazano, że wirnik winien być klasyfikowany do kodu 8411 99 00 60, obudowa turbiny do 8411 99 00 99 ze stawką celną 4,1%. Zmiana ta opierała się na rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. Spółka nie zgodziła się z przedstawioną klasyfikacją oraz podkreśliła, że zaimportowane wirniki wykonane są ze stopów aluminium, które w taryfikacji celnej sklasyfikowane są pod pozycją 8414 90 00 70. Zaimportowane części są wykorzystywane do turbosprężarek jednostopniowych bez komór spalania. Organ II instancji podniósł dalej, że z orzeczenia technicznego "W sprawie terminologii: Turbina Gazowa, a Turbosprężarka" sporządzonej przez dr inż. J. S. z Instytutu Innowacji i Technologii Politechniki (...) Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w lutym 2018 r. na zlecenie spółki Ax wynika, że budowa turbosprężarki jest zbliżona do budowy turbiny gazowej. Brak w turbosprężarce komory spalania odróżnia ją od turbiny gazowej. Nie można zamiennie stosować określenia turbina gazowa i turbosprężarka. Turbosprężarka samodzielnie bez generatora spalin (silnika) nie może funkcjonować jako silnik cieplny, w odróżnieniu od turbiny gazowej, która jest samodzielną maszyną. Turbosprężarka jest podzespołem silnika spalinowego i należy traktować ją jako cześć składową konstrukcji. W związku z tym produkty firmy Ax stanowią elementy składowe turbosprężarki silnika spalinowego i powinny być klasyfikowane jako części turbosprężarek doładowujących silnik spalinowy, a nie jako części do turbin gazowych.

W ocenie organu II instancji, przedmiotem klasyfikacji taryfowej są części wykorzystywane w turbosprężarce w postaci wirnika zamontowanego w turbinie spalinowej turbosprężarki i obudowy/osłony turbiny turbosprężarki. Z protokołu oględzin towarów z 14 września 2017 r. wynika, że wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i wałek. Wirnik z wałkiem wykorzystywany jest w turbosprężarkach, a dokładniej turbinie spalinowej turbosprężarki. Towar nazwany w zgłoszeniu celnym jako osłona turbiny jest obudową turbiny, co potwierdza faktura importowa, przeprowadzone oględziny towaru wraz z dokumentacją fotograficzną, ustalenia kontroli celno-skarbowej oraz opis i fotografie z opinii Instytutu Innowacji i Technologii Politechniki (...) (prywatnego dokumentu załączonego przez spółkę). W zestawieniu zgłoszeń celnych, w protokole kontroli celno-skarbowej z 16 października 2017 r., kontrolujący wyjaśnili, że obudowy turbiny noszą nazwę turbine housing. Załączona do zgłoszenia celnego faktura (...) z 12 kwietnia 2017 r. dokumentuje sprzedaż towaru o nazwie turbinę housing. Z oględzin obudowy turbiny wynika, że jest to część wykorzystywana w turbosprężarce, a dokładnie w turbinie spalinowej tego urządzenia. Kontrolujący stwierdzili, że wirniki i obudowy turbiny turbosprężarki dopuszczone do obrotu przez spółkę odpowiadają opisowi i budowie wirników i obudowie z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej, gdzie klasyfikacja wyznaczona jest przez reguły 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagę 2b) do sekcji XVI oraz brzmienie kodów CN 8411 i 8411 99 00. Z "Orzeczenia technicznego w sprawie terminologii: Turbina gazowa, a turbosprężarka", opracowanego przez Instytut Innowacji i Technologii Politechniki (...) wynika, że budowa turbiny gazowej i turbosprężarki jest zbliżona. Brak w turbosprężarce komory spalania odróżnia ją od turbiny gazowej. Wirnik i obudowa turbiny to elementy składowe turbosprężarki silnika spalinowego. Importer nie kwestionował ustaleń poczynionych w toku oględzin 14 września 2017 r. i zawartych w protokole kontroli celno-skarbowej z 16 października 2017 r.

Organ II instancji za bezsporną uznał klasyfikację towarów do działu 84 Wspólnej Taryfy Celnej mieszczącego się w Sekcji XVI. Wyjaśnił przy tym, że w sekcji XVI ustanowiono uwagę 2 normującą kwestię klasyfikacji części w następujący sposób: Z uwzględnieniem treści uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547) należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami: a) części będące towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548) należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tych pozycji; b) pozostałe części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub do pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543), należy klasyfikować, wraz z tymi maszynami lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 9448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538 jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania zarówno z towarami objętymi pozycją 8517, jak i pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517; c) wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538, lub w przypadku braku takiej możliwości, do pozycji 8487 lub 8548. Pozycja 8411 obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. W zakresie klasyfikacji części w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8411 wskazano, że z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji (m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa, wtryskiwacze). Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego pozycja 8411 obejmuje w szczególności inne turbiny gazowe. Istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych: (a) Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych; (b) Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. Do grupy tej należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energie gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. W Notach Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów zwanymi dalej Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 8414 wskazano m.in., że pozycja 8414 wyklucza m. in. turbiny spalinowe (pozycja 8411). W zakresie klasyfikacji części wyjaśniono, że z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części towarów objętych niniejszą pozycją są również do niej klasyfikowane (np. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki lub śmigła, skrzydełka i tłoki). W Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 80 11 wskazano, że obejmuje ona spalinowe jednostopniowe turbosprężarki doładowujące dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, aby zwiększyć ich moc użyteczną. Są to jednostopniowe powietrzne turbosprężarki (dmuchawy), wykorzystywane do wytwarzania nadciśnienia większego niż 2 bary, a są napędzane przez turbinę spalinową, zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Z kolei Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 90 00 stanowią, iż obejmuje ona także części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących klasyfikowane są do pozycji 8411, jako części turbiny gazowej bez komory spalania. W związku z powyższym, w ocenie organu II instancji, mając na uwadze reguły 1 i 6 ORINS, uwagę 2 b) do sekcji XVI, brzmienie kodów CN 8411 i 8411 99 00 oraz Noty Wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego, Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej, klasyfikuje towar w postaci wirnika, obudowy, które są częściami wykorzystywanymi w turbosprężarkach jednostopniowych, a dokładniej w turbinie spalinowej turbosprężarki do kodu 8411 99 00 99 ze stawką celną 4,1% od wartości celnej towaru, obejmujący - części, -- pozostałe, --- pozostałe, ---- pozostałe. Wyklucza się klasyfikację stosowaną przez spółkę do pozycji 8414 (stawka celna 2,2%), jako części sprężarek, ponieważ wirnik turbiny jest częścią nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411. Podstawą do naliczenia kwoty należnego cła jest wartość celna importowanego towaru ustalona na podstawie faktury importowej nr (...) z 12 kwietnia 2017 r. Według organu II instancji, wartość celna wirników i obudów (z poz. 1 SAD) wynosi 9 689 zł i jest wynikiem przeliczenia wartości transakcyjnej w wysokości 2 210 USD przez kurs waluty obowiązujący w dniu zgłoszenia celnego, wynoszący 1 USD = 3,9731 zł, powiększonej o koszty transportu w wysokości 908,20 zł. Kwota cła prawnie należnego wynosi 397,00 zł (tj. wartość celna 9 689 zł x 4,1%). W związku z powyższym, organ II instancji określił niezaksięgowaną kwotę należności celnych dla towarów z pozycji 1 SAD w wysokości 184,00 zł, która stanowi różnicę pomiędzy kwotą cła prawnie należną z tytułu importu towaru w wysokości 671,00 zł, a kwotą cła zadeklarowanego w wysokości 487,00 zł. Organ II instancji zauważył nadto, że zaimportowane wirniki, obudowy odpowiadają opisowi i budowie wirników, obudów z rozporządzenia wykonawczego Komisji UE nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r., zgodnie z którym towar w postaci wirnika, będący komponentem turbiny, która przetwarza energię spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki, należy klasyfikować do podpozycji 8411 99 00 Wspólnej Taryfy Celnej jako części turbin gazowych. Towary te są częściami nadającymi się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411. Turbosprężarki jednostopniowe napędzane są przez turbinę spalinową, która zgodnie z powyższymi zasadami klasyfikacyjnymi taryfikowana jest do pozycji 8411 (wykluczenie zawarte w Notach Wyjaśniających do pozycji 8414). Noty Wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego przewidują w pozycji 8411 w ramach "turbin gazowych", których główną cechą odróżniającą je od turbosprężarek jest obecność komory spalania (co zostało wyraźnie wskazane w "Orzeczeniu technicznym"), możliwość zaklasyfikowania w niej również innych turbin gazowych (spalinowych) bez komory spalania, wykorzystujących energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. silniki wysokoprężne). Powyższe potwierdza zasadność zaklasyfikowania przez organ I instancji zaimportowanych części do turbiny w postaci wirnika i obudowy do kodu 8411 99 00 99.

W skardze na powyższą decyzję Ax Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji i przekazanie sprawy organowi I instancji do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego według norm przepisanych.

Zaskarżonej decyzji spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa:

- art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, iż strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

- art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

- naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 i uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 oraz 84119900 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych wirników i korpusów turbiny;

- art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 o.p. poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

W uzasadnieniu spółka podniosła, że kwalifikowała towary do poprawnych kodów zgodnie z Nomenklaturą Scaloną, powszechnie przyjętą praktyką i charakterystyką części. Importowała części do turbosprężarek jednostopniowych w postaci: zaworów, obudów, wirników i siłowników i kierownic spalin, które kwalifikowała do kodu CN 8414, szczegółowo do kodu CN 8414 90 00 90 jako części ze stawką celną w wysokości 2,2%, a zawory do kodu CN 8481 80 99 90. Zmiana kodu wirnika i obudowy turbosprężarki jest spowodowana między innymi rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 roku dotyczącym klasyfikacji wirnika i obudowy turbiny do kodu CN 8411. W ocenie spółki, Komisja Europejska wydając wskazane rozporządzenie nie miała na myśli objęcia nim części do turbosprężarek jednostopniowych. Nadto w załączniku do rozporządzenia błędnie dodano grafikę przedstawiającą wirnik turbiny, bowiem ta część jest kołem kompresji, a nie wirnikiem. Wirniki sprowadzane przez spółkę są aluminiowe nie zaś niklowe, a ich rozmiary i waga mieszczą się w opisie kodu 8414 90 00 70, tj. wirnik ze stopów aluminium o średnicy 20 mm lub większej, ale nie większej niż 130 mm oraz o masie 5 g lub większej, ale nie większej niż 800 g, stosowany do produkcji silników spalinowych. Ponadto spółka otrzymała Decyzję WIT z (...) nr (...), zgodnie z którą wał napędowy z wirnikiem został zakwalifikowany do kodu 8414 90 00 90, a więc do kodu, do którego spółka do tej pory kwalifikowała wirniki. W ocenie spółki, organ błędnie odczytuje notę wyjaśniającą do kodu 8411 część (C) Inne turbiny, gazowe wyszczególniając elementy potwierdzające jedynie wnioski wyciągnięte przez organ i pomijając inne elementy, które wykluczają kwalifikowanie zaworu turbosprężarki do kodu 8411. Kod 8411 został określony jako: Silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. Zgodnie z definicją: turbina gazowa (nazywana także turbiną spalinową lub silnikiem turbospalinowym) – jest to silnik cieplny, który energię napędową pobiera z przepływających spalin lub innego gazu roboczego, zwanego czynnikiem termodynamicznym lub roboczym. Określenie "turbina gazowa" odnosi się do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny (połączonych zwykle wspólnym wałem) oraz komory spalania umieszczonej pomiędzy nimi. Turbiny gazowe są wykorzystywane do napędzania samolotów odrzutowych czy też pojazdów pancernych. Ich budowa i zastosowanie w żadnym razie nie jest podobna do turbosprężarek wykorzystywanych w samochodach osobowych. Części importowane przez stronę są to części wykorzystywane do turbosprężarek jednostopniowych bez komór spalania. Ponadto zgodnie z notą wyjaśniającą do kodu CN 8409 – Części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do silników objętych pozycją 8407 lub 8408 podpozycja ta nie obejmuje turbosprężarek spalin stosowanych do sprężania powietrza atmosferycznego niezbędnego do spalania w celu zwiększenia mocy silników spalinowych tłokowych. Jako turbinowe sprężarki powietrza napędzane przez turbiny spalin, objęte są one pozycją 8414. Jednocześnie zmiana kodów CN proponowana przez organ powoduje, że kod 84149000 określający części do turbosprężarek byłby niepotrzebny i martwy. Podpozycja ta obejmuje części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych.

Do skargi załączona została decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) z dnia (...) - Wiążącą Informację Taryfową WIT nr PL (...) na okoliczność potwierdzenia, że poprawnie spółka kwalifikowała wirniki do kodu 8414 90 00 90.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji.

Nadto organ administracji podniósł, że w załączonej do skargi decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) z (...) - Wiążącej Informacji Taryfowej WIT nr (...) - towar opisano jako: podzespół do turbosprężarki w postaci wału napędowego z wirnikiem umieszczonym na jednym z końców tego wału. Drugi koniec jest nagwintowany zewnętrznie. Wał jest wykonany ze stali stopowej, a wirnik turbiny ze stopu Inconel. Elementy są ze sobą trwale połączone. Powierzchnia wału jest szlifowana. Jest on zestopniowany na dwie średnice: zakres mniejszej średnicy wynosi od 3,9 mm do 10 mm, a zakres większej średnicy od 5,9 mm do 19 mm. Długość całego wału (dla dolnych wartości średnic) wynosi około 112 mm. Osadzony na wale wirnik turbiny spalinowej ma od 5 do 14 łopatek. Jego wymiary określają dwie średnice (mniejsza i większa). Zakres wymiarowy mniejszej wynosi od 20 mm do 110 mm, a większej od 20 mm do 119 mm. Przedmiot decyzji jest przeznaczony do jednostopniowej turbosprężarki, stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika. Powyższy towar został zaklasyfikowany do kodu 8414 90 00 90 TARIC. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) w uzasadnieniu decyzji wskazał, że klasyfikacja towaru została ustalona na podstawie reguły 1, 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagi 2(b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) i jest zgodna z brzmieniem pozycji 8414 WTC i podpozycji 8414 90 WTC, obejmującej części pomp powietrznych lub próżniowych, sprężarek i wentylatorów powietrza i innych gazów. Według organu administracji, powyższy podzespół składa się z wirnika, znajdującego docelowo miejsce w turbinie spalinowej, który osadzony jest na wale określonym jako napędowy. Wał ten stanowi wspólną część dla turbiny spalinowej i sprężarki, jako że na drugim jego końcu montowany jest wirnik sprężarki. Opisany podzespół należy rozpatrywać jako wirnik do turbiny spalinowej z wałem, a nie jako wał napędowy z wirnikiem, ponieważ w połączeniu tych artykułów zasadniczy charakter nadaje im wirnik. Wynika to choćby z samego faktu, że to właśnie wirnik (napędzany w turbinie gazami pochodzącymi z silnika spalinowego) wprawia w ruch wał, przez co ten uzyskuje dopiero swoją cechę napędową. Sam wał jest więc biernym elementem turbosprężarki, sprzęgającym wirnik turbiny z wirnikiem sprężarki. Tym samym wirnik turbiny z wałem powinien być traktowany jako wirnik stanowiący część do turbiny spalinowej i ujęty w pozycji 8411. Spółka we wniosku o WIT z 20 marca 2018 r. sama w opisie towaru w polu 9 wskazała, że jest to wirnik turbiny. W związku z powyższym, organ administracji wystąpił do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) o zajęcie stanowiska w kwestii klasyfikacji taryfowej wirników z wałem do turbin gazowych turbosprężarek, przyjętej w swojej decyzji WIT. Spółka w zamieszczonych na jej stronie internetowej opisach turbosprężarek, sama określa nazwą "wirnik" część, którą wskazuje jako nieprawidłową w rozporządzeniu. Zdaniem organu administracji, zaimportowane obudowy są częściami stosowanymi w turbosprężarce, a dokładniej w jej jednej z dwóch głównych części – turbinie spalinowej, która służy do napędu turbosprężarki. Powyższe potwierdzają przeprowadzone przez Naczelnika (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) 14 września 2017 r. oględziny towaru. Organ administracji zauważył także, iż spółka posiada Wiążącą Informację Taryfową nr (...) wydaną (...) przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) dotyczącą klasyfikacji obudowy turbiny. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) w decyzji tej, podobnie jak Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...), zaklasyfikował obudowy turbin do podpozycji 8411 99 00 Wspólnej Taryfy Celnej. Różnice na poziomie 9-10 znakowej podpozycji. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zastosował Wspólną Taryfę Celną obowiązującą w dniu wydania decyzji WIT, tj. (...), natomiast Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zastosował Wspólną Taryfę Celną obowiązującą w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego (...), tj. 20 kwietnia 2017 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w(...) zauważył ponadto, że spółka nie załączyła do skargi decyzji WIT z (...).

Na rozprawie 16 stycznia 2019 r. pełnomocnik organu administracji złożył pismo Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) z 12 października 2018 r.

W piśmie tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w(...) poinformował Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...), że podtrzymuje swoje stanowisko w zakresie klasyfikacji podzespołu turbosprężarki do kodu TARIC 8414 90 00 90 zastosowanej w wiążącej informacji taryfowej nr (...) z (...) Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. nie ma zastosowania do klasyfikacji przedmiotu decyzji WIT, ponieważ dotyczy części turbiny spalinowej turbosprężarki powietrza w postaci samego wirnika bez innych elementów. Natomiast przedmiotem decyzji WIT jest trwale zespolony wirnik turbiny z wałem napędowym, który jest częścią całej turbosprężarki powietrza. Na podstawie pełnionych funkcji oraz obiektywnych cech budowy trudno jednoznacznie wskazać zasadniczy charakter przedmiotu decyzji WIT jako wirnika turbiny, a obecność wału napędowego i jego rolę zmarginalizować oraz uznać za pomocniczą lub znaczącą drugorzędnie. Klasyfikacja wirnika turbiny zespolonego z wałem napędowym turbosprężarki do pozycji 8414 Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) jest zgodna z niemiecką wiążącą informacją taryfową nr DE 17987/13-1 z 21 października 2014 r. Powyższe stanowisko dotyczące klasyfikacji takiego elementu do pozycji 8414 WTC zostało również oficjalnie zaprezentowane w konsultacjach prowadzonych przez Ministerstwo Finansów z brytyjską administracją celną w zakresie Wiążącej Informacji Taryfowej nr GB 123628386 z 28 listopada 2014 r.

W piśmie z 22 stycznia 2019 r. spółka wyjaśniła, że zgodnie ze zgłoszeniem celnym nr (...) z 20 kwietnia 2017 r. dokonała importu 57 sztuk wirników, które zostały przyjęte na magazyn pod indeksami własnymi: HWK57, HWK40, HWK07, HWK04. Spółka nadaje wirnikom odpowiednie indeksy, bowiem wirniki są częściami do różnych turbosprężarek i mogą się różnić niektórymi wymiarami. Wszystkie wirniki importowane przez spółkę składają się z połączonymi na stałe wirnikiem i wałem napędowym. Wirniki zostały zakwalifikowane do kodu CN 8414 90 00 90. Spółka otrzymała Wiążącą Informację Taryfową nr (...) zgodnie, z którą wirniki powinny być kwalifikowane do kodu 8414 90 00 90. Nadto spółka oświadczyła, że zgadza się ze stanowiskiem Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) zajętym w piśmie z 12 października 2018 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2107) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę administracji publicznej. W myśl zaś § 2 art. 1 cyt. ustawy kontrola, o której mowa w § 1 sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Zgodnie z treścią art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 - dalej p.p.s.a.) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie.

Z wymienionych przepisów wynika, że sąd bada legalność zaskarżonego aktu, czy jest on zgodny z prawem materialnym, określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym, regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej.

Stosownie do treści art. 134 § 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Sąd stwierdził, że w rozpoznawanej sprawie organy administracji publicznej nie naruszyły przepisów prawa w sposób określony w art. 145 § 1 powołanej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, który obligowałoby do uchylenia zaskarżonej decyzji bądź stwierdzenia jej nieważności.

Przedmiotem kontroli sądowoadministracyjnej jest zaskarżona decyzja Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) z (...) nr (...) utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) z (...) nr (...) o określeniu Ax Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) niezaksięgowanej kwoty należności celnych przywozowych w wysokości 184,00 zł i powiadomieniu o wyżej wymienionej kwocie należności celnych.

Na wstępie należy zauważyć, że z dniem 1 maja 2016 r. wszedł w życie unijny kodeks celny - rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz.U.UE.L 269 z dnia 10 października 2013 r., dalej: u.k.c.). Z mocy art. 286 ust. 2 u.k.c - rozporządzenie (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny zostało uchylone.

W rozpoznawanej sprawie towary, których dotyczy spór, zostały zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu 20 kwietnia 2017 r. Wobec powyższego podstawę zaskarżonych rozstrzygnięć stanowiły przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U. UE L 269) - dalej u.k.c., rozporządzenia Rady (EWG) 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. UE L 1987.256.1) oraz rozporządzenie Komisji (WE) nr 2016/1821 z dnia 6 października 2016 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) z dnia 23 lipca 1987 r. nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE serii L nr 285 z 30 października 2015 r.).

Powołane akty prawne określają podstawowe zasady materialnoprawne i częściowo tryb postępowania w sprawach związanych z obrotem towarowym między Unią i krajami trzecimi. Ustawa z dnia 19 marca 2004r. - Prawo celne reguluje, w zakresie uzupełniającym przepisy prawa unijnego, zasady tego obrotu, tj. przywozu i wywozu towarów oraz związane z tym prawa i obowiązki osób, a także uprawnienia i obowiązki organów celnych. Regulacje zawarte w unijnych aktach prawnych, obowiązujących od 1 maja 2016r., jak wyżej wskazano, zastąpiły poprzednio obowiązujące rozporządzenie Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny, w skrócie "WKC", oraz rozporządzenie Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (...) ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, w skrócie "RW WKC".

W ocenie Sądu, nowe regulacje nie zmieniają, co do zasady, sytuacji strony postępowania w sprawach celnych, gdyż przepisy natury procesowej ustanowione w u.k.c, jak i w Prawie celnym (w tym art. 73 odsyłający do odpowiedniego stosowania wskazanych przepisów Ordynacji podatkowej) nie wprowadzają większych zmian czy odmienności w stosunku do poprzednio obowiązujących, przynajmniej w zakresie, w jakim m.in. toczy się spór, tj. reguły ciężaru dowodu przy wydawania decyzji na wniosek strony, w kontekście procedur celnych, uregulowanych przepisami materialnego prawa celnego.

Aktualnie unijny kodeks celny, tak jak poprzednio WKC, ustanawia m.in. tryb i warunki zgłaszania towarów w procedurze do obrotu na terytorium Unii, sprostowania zgłoszenia celnego, zwrotu i umorzenia cła.

W myśl art. 23 ust.1 Prawa celnego, na zgłaszającym ciąży obowiązek obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym należności przywozowych.

Zgodnie z art. 2 Prawa celnego wprowadzenie towaru na obszar celny Unii lub jego wyprowadzenie z tego obszaru powoduje z mocy prawa powstanie obowiązków i uprawnień przewidzianych w przepisach prawa celnego, jeżeli przepisy prawa, w tym ratyfikowane umowy międzynarodowe, nie stanowią inaczej.

Ponadto z przepisów unijnego kodeksu celnego, określających podstawy i zasady podejmowania i prowadzenia kontroli przez organy celne wynika, że weryfikacja prawidłowości i kompletności informacji podanych w zgłoszeniu celnym dokonywana po zwolnieniu towarów następuje w ramach kontroli, podejmowanej zasadniczo z urzędu. Zgodnie z art. 48 u.k.c. do celów kontroli celnych organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym, deklaracji do czasowego składowania, przywozowej deklaracji skróconej, wywozowej deklaracji skróconej, zgłoszeniu do powrotnego wywozu lub powiadomieniu o powrotnym wywozie, a także weryfikować istnienie, autentyczność, prawidłowość i ważność wszelkich załączonych dokumentów oraz mogą kontrolować księgowość zgłaszającego i pozostałą dokumentację dotyczącą operacji odnoszących się do towarów lub uprzednich lub późniejszych operacji handlowych związanych z tymi towarami po ich zwolnieniu. Organy te mogą również przeprowadzić rewizję takich towarów lub pobrać próbki, jeżeli nadal istnieje taka możliwość. Kontrole takie mogą zostać przeprowadzone u posiadacza towarów lub jego przedstawiciela, u każdej innej osoby bezpośrednio lub pośrednio zaangażowanej w te operacje w charakterze handlowym lub każdej innej osoby dysponującej w celach handlowych tymi dokumentami i danymi.

Stosownie do treści art. 51 ust. 1 u.k.c. dla potrzeb kontroli celnych osoba, której to dotyczy przechowuje przez okres co najmniej trzech lat dokumenty i informacje, o których mowa w art. 15 ust. 1, na dowolnym nośniku dostępnym organom celnym i akceptowanym przez nie. Jeżeli towary dopuszczono do obrotu w okolicznościach innych niż określone w akapicie trzecim lub zgłoszono do wywozu, termin rozpoczyna się z końcem roku, w którym przyjęto zgłoszenie celne do dopuszczenia do obrotu lub zgłoszenie wywozowe. W przypadku towarów dopuszczonych do obrotu bez cła lub z zastosowaniem obniżonej stawki celnej ze względu na końcowe przeznaczenie termin rozpoczyna się z końcem roku, w którym towary przestają być objęte dozorem celnym. W przypadku towarów objętych inną procedurą celną lub czasowym składowaniem termin rozpoczyna się z końcem roku, w którym zamknięto procedurę celną lub zakończono czasowe składowanie. Nie naruszając przepisów art. 103 ust. 4, jeżeli kontrola celna w zakresie długu celnego wykazuje konieczność wprowadzenia korekty odpowiedniego zapisu księgowego, a zainteresowana osoba została o tym powiadomiona, dokumenty oraz informacje przechowuje się przez trzy lata następujące po upływie okresu, o którym mowa w ust. 1 niniejszego artykułu. W przypadku złożenia odwołania lub rozpoczęcia postępowania sądowego dokumenty oraz informacje przechowuje się przez okres, o którym mowa w ust. 1 lub do czasu zakończenia postępowania odwoławczego lub sądowego, w zależności od tego, który z tych terminów jest późniejszy (art. 51 ust. 2 u.k.c.).

Zgonie z art. 77 ust. 1 u.k.c. dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego (77 ust. 2 i ust. 2 u.k.c.).

W myśl art. 5 pkt 18 u.k.c. dług celny oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego.

W myśl art. 56 ust. 1 u.k.c. podstawą należnych należności celnych przywozowych i wywozowych jest Wspólna Taryfa Celna. Inne środki, ustanowione w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny wymiany towarowej, stosowane są w odpowiednich przypadkach zgodnie z klasyfikacją taryfową danych towarów. Wspólna Taryfa Celna obejmuje m.in. Nomenklaturę scaloną towarów, określoną w rozporządzeniu (EWG) nr 2658/87 (56 ust. 1 lit a u.k.c.), każdą inną nomenklaturę, która jest całkowicie lub częściowo oparta na Nomenklaturze scalonej lub która dodaje do niej dalsze podpodziały i która została ustanowiona w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny do celów stosowania środków taryfowych związanych z wymianą towarową.

Stosownie do treści art. 57 ust. 1 u.k.c. "Klasyfikacja taryfowa" towarów do celów stosowania Wspólnej Taryfy Celnej polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane. "Klasyfikacja taryfowa" towarów do celów stosowania środków pozataryfowych polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej lub innej nomenklaturze ustanowionej przepisami unijnymi, która jest całkowicie lub częściowo oparta na Nomenklaturze scalonej, lub która dodaje do niej dalsze podpodziały, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane. Podpozycja lub dalszy podpodział, określone zgodnie z przepisami ust. 1 i 2, wykorzystywane są do celów stosowania środków związanych z tą podpozycją. Komisja może przyjąć środki w celu określenia klasyfikacji taryfowej towarów zgodnie z ust. 1 i 2 (art. 57 ust. 2, 3 i 4 u.k.c.).

Dla celów prawnych klasyfikację taryfową przeprowadza się stosując postanowienia zwarte w Ogólnych Regułach Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) znajdujące się w załączniku I, części pierwszej - przepisy wstępne, sekcji I - Ogólnych reguł rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 2016/1821.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej towarów w postaci wirnika oraz obudowy turbiny. Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tych towarów oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie:

- zgłoszenia celnego z dnia 20 kwietnia 2017 r. nr (...);

- protokołu z oględzin Naczelnika (...) Urzędu Celno – Skarbowego w (...) z dnia 14 września 2017 r. wraz z dokumentacją fotograficzną;

- protokołu Kontroli Celno - Skarbowej Naczelnika (...) Urzędu Celno – Skarbowego w (...) z dnia 16 października 2017 r.

- orzeczenia technicznego Instytutu Innowacji i Technologii Politechniki (...) Spółki z o.o. "W sprawie terminologii: Turbina Gazowa a Turbosprzężarka".

W zakresie klasyfikowania towarów będących przedmiotem sporu, tj. wirnika oraz obudowy turbiny, Sąd uznaje za zasadne odwołanie się przez organ w pierwszym rzędzie do treści reguły 1 ORINS, wedle której klasyfikację ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z kolejnymi ORINS, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji lub uwag. Oznacza to, że brzmienie pozycji i wszystkich uwag do sekcji i działów z nimi związanych jest najważniejsze, tzn. ma znaczenie podstawowe przy ustalaniu klasyfikacji. W myśl reguły 6 ORINS na poziomie podpozycji obowiązują analogiczne zasady z uwzględnieniem, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

W rozpoznawanej sprawie nie budzi wątpliwości klasyfikacja ww. towarów do działu 84 Wspólnej Taryfy Celnej mieszczącego się w Sekcji XVI, obejmującego reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części. W Sekcji XVI ustanowiono uwagę 2 normującą kwestię klasyfikacji części w następują sposób:

Z zastrzeżeniem uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547), należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami:

a) części, które są towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (inną niż pozycja 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do ich odpowiednich pozycji;

b) pozostałe części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub do pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543), należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517;

c) wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538, lub w przypadku braku takiej możliwości, do pozycji 8487 lub 8548.

Pozycja 8414 obejmuje: pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami.

W Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414 wskazano, że pozycja 8414 wyklucza (a) turbiny spalinowe (pozycja 8411). W zakresie klasyfikacji części wyjaśniono, że z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części towarów objętych niniejszą pozycją są również do niej klasyfikowane (np. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki lub śmigła, skrzydełka i tłoki).

Według Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej podpozycja 8414 80 11 obejmuje spalinowe jednostopniowe turbosprężarki doładowujące dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, aby zwiększyć ich moc użyteczną. Są to jednostopniowe powietrzne turbosprężarki (dmuchawy), wykorzystywane do wytwarzania nadciśnienia większego niż 2 bary, a są napędzane przez turbinę spalinową, zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana.

Z kolei w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 90 00 Części: wskazano, iż obejmuje ona także części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących klasyfikowane są do pozycji 8411, jako części turbiny gazowej bez komory spalania.

Pozycja 8411 obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe.

Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego pozycja 8411 obejmuje w szczególności inne turbiny gazowe. Istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych.

Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. (...)

Do grupy tej należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji (m. in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa wtryskiwacze).

Zgodnie z powołanymi powyżej Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej części turbin spalinowych należy klasyfikować do pozycji 8411 jako części turbin gazowych bez komory spalania. Turbosprężarki jednostopniowe napędzane są przez turbinę spalinową. Turbina spalinowa zgodnie z powyższymi zasadami klasyfikacyjnymi taryfikowana jest do pozycji 8411 (wykluczenie zawarte w Notach Wyjaśniających do pozycji 8414), a tym samym części tej turbiny spalinowej również w tej pozycji winny się znaleźć.

Pozycja 8411 oprócz turbin gazowych (opisanych w opracowaniu) zawiera w sobie również turbiny inne niż klasyczne turbiny gazowe, tj. turbiny bez komory spalania (turbiny spalinowe), i dlatego też części do takiej właśnie turbiny spalinowej powinny być klasyfikowane do pozycji 8411, a nie do pozycji 8414.

Prawidłowo przyjęły organy, że przy klasyfikacji taryfowej przedmiotowych towarów istotne znaczenie ma rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz.U.L.297). W ww. rozporządzeniu Komisja UE zaklasyfikowała towar opisany jako wirnik turbiny ze stopu na bazie niklu, posiadający promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik jest komponentem turbiny, która przetwarza energię spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki - do pozycji 8411 99 00 Wspólnej Taryfy Celnej. Odwołując się do treści Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414 oraz do Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8414 90 00 wykluczono klasyfikację do pozycji 8414 części, jako części sprężarek, ponieważ wirnik turbiny jest częścią nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411. Zatem, wirnik turbiny należy klasyfikować do kodu CN 8411 99 00 jako części turbin gazowych.

Ponadto Komisja UE zaklasyfikowała towar opisany jako obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego - składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin; obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający jej przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki - do pozycji 8411 99 00 jako części turbin gazowych. Wykluczono klasyfikację do pozycji 8414 jako części sprężarek, ponieważ obudowa turbiny jest częścią nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411.

Zdaniem Sądu, w oparciu o ww. dowody i regulacje prawne organy prawidłowo uznały, że wirnik oraz obudowa turbiny nazwana w zgłoszeniu celnym osłoną turbiny są komponentami turbiny, klasyfikowanymi do kodu 8411 99 00 ze stawką celną 4,1% od wartości celnej towaru.

Odnosząc się do zarzutu skargi dotyczącego nieprawidłowej klasyfikacji przez organ wirników do kodu 8411 99 00 - w związki z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) z dnia (...) - Wiążącą Informacją Taryfową WIT nr (...), w której wirniki zaklasyfikowano do kodu 8414 90 00 90, wskazać należy, że nie jest on trafny. Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 33 ust. 1 u.k.c. organy celne, na wniosek, wydają decyzję w sprawie wiążącej informacji taryfowej ("decyzję WIT"), lub decyzję w sprawie wiążącej informacji o pochodzeniu ("decyzję WIP"). Decyzja WIT lub decyzja WIP wiąże jedynie w zakresie klasyfikacji taryfowej lub ustalania pochodzenia towarów: a) organy celne w stosunku do posiadacza decyzji jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały zakończone po dniu, w którym decyzja staje się skuteczna; b) posiadacza decyzji, w stosunku do organów celnych, ze skutkiem od dnia, w którym powiadomienie o decyzji zostanie mu doręczone lub zostanie uznane za doręczone. Decyzja WIT lub decyzja WIP są ważne przez okres trzech lat od dnia, w którym stały się skuteczne. Do celów stosowania decyzji WIT lub decyzji WIP, w kontekście konkretnej procedury celnej, posiadacz decyzji musi być w stanie udowodnić, że: a) w przypadku decyzji WIT - zgłoszone towary odpowiadają pod każdym względem towarom określonym w decyzji; b) w przypadku decyzji WIP - dane towary oraz okoliczności decydujące o nabyciu pochodzenia odpowiadają pod każdym względem towarom i okolicznościom określonym w decyzji (art. 33 ust. 2, 3 i 4 u.k.c.). W świetle tego jasno sformułowanego przepisu, wiążąca informacja taryfowa zobowiązuje organy celne wobec osoby, na którą wystawiono informację jedynie w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru. Wiążąca informacja taryfowa (WIT) zobowiązuje organy celne jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały dokonane po dniu, w którym informacja została przez nie wydana. Nie ulega też wątpliwości, że Wiążącą informacją taryfową może posługiwać się jedynie adresat takiej decyzji. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 7 kwietnia 2011 r. (sprawa C-153/10 Sony Supply Chain Solutions (Europe) BV, dawniej Sony Logistics Europe BV) udzielił odpowiedzi na prejudycjalne pytania dotyczące posługiwania się WIT. Trybunał potwierdził, że wiążącą informacją taryfową może się posługiwać jedynie adresat tej decyzji, dokonujący zgłoszeń samodzielnie lub przez przedstawiciela.

Skoro w rozpoznanej sprawie Wiążąca informacja taryfowa wydana została (...), a więc po dokonaniu formalności celnych (zgłoszenie celne z dnia 20 kwietnia 2017 r.), to nie do przyjęcia jest taka interpretacja przepisów u.k.c., że w przypadku, gdy dla określonego towaru strona posiadała WIT od określonego dnia, to wszystkie wcześniejsze zgłoszenia celne tego samego towaru mogą być weryfikowane. Jednocześnie istotne znaczenie ma treść pisma Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) z dnia 12 października 2018 r., w którym stwierdził, że podtrzymuje swoje stanowisko w zakresie klasyfikacji podzespołu turbosprężarki do kodu TARIC 8414 90 00 90 zastosowanej w wiążącej informacji taryfowej nr (...) z (...) Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. nie ma zastosowania do klasyfikacji przedmiotu decyzji WIT, ponieważ dotyczy części turbiny spalinowej turbosprężarki powietrza w postaci samego wirnika bez innych elementów. Natomiast przedmiotem decyzji WIT jest trwale zespolony wirnik turbiny z wałem napędowym, który jest częścią całej turbosprężarki powietrza. Na podstawie pełnionych funkcji oraz obiektywnych cech budowy trudno jednoznacznie wskazać zasadniczy charakter przedmiotu decyzji WIT jako wirnika turbiny, a obecność wału napędowego i jego rolę zmarginalizować oraz uznać za pomocniczą lub znaczącą drugorzędnie. Klasyfikacja wirnika turbiny zespolonego z wałem napędowym turbosprężarki do pozycji 8414 Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) jest zgodna z niemiecką wiążącą informacją taryfową nr DE 17987/13-1 z 21 października 2014 r. Powyższe stanowisko dotyczące klasyfikacji takiego elementu do pozycji 8414 WTC zostało również oficjalnie zaprezentowane w konsultacjach prowadzonych przez Ministerstwo Finansów z brytyjską administracją celną w zakresie Wiążącej Informacji Taryfowej nr GB 123628386 z 28 listopada 2014 r.

W ocenie Sądu, skoro zgłoszenie celne z dnia 20 kwietnia 2017 r. nr (...) dotyczyło wirnika (tak strona skarżąca określiła towar w zgłoszeniu z dnia 20 kwietnia 2017 r.), który został przedstawiony w załączniku do rozporządzenia nr 1035/2014, na zdjęciu nr 1, jako wirnik turbiny, to przyjęta przez organ klasyfikacja wirnika do kodu CN 8411 99 00 jest prawidłowa. To, że strona skarżąca w piśmie procesowym z dnia 22 stycznia 2018 r. (k.43 akta sądowe) podnosi, że w ww. rozporządzeniu Komisji Europejskiej błędnie w załączniku dodano grafikę przedstawiającą koło kompresji, a nie wirnik turbosprężarki nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy, bowiem przedmiotem zgłoszenia przez stronę z dnia 20 kwietnia 2017 r. był wirnik. Ponadto Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zauważył, że spółka w zamieszczonych na jej stronie internetowej opisach turbosprężarek sama określa nazwą wirnik część, którą wskazuje jako nieprawidłową w ww. rozporządzeniu nr 1035/2014.

Podkreślić w tym miejscu należy, że w odniesieniu do obudowy turbiny Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) podobnie jak Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zaklasyfikował obudowę turbiny do podpozycji 8411 99 00 Wspólnej Taryfy Celnej. Różnice na poziomie 9-10 znakowej podpozycji wynikają z tego, że Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zastosował Wspólną Taryfę Celną obowiązującą od dnia wydania WIT, tj. w dniu (...), natomiast Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w (...) zastosował Wspólną Taryfę Celną obowiązującą w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego nr (...) z dnia 20 kwietnia 2017 r. Spółka nie przedłożyła do skargi ww. decyzji.

Powyższe oznacza, że organy prawidłowo przyjęły, iż właściwą do zakwalifikowania importowanych towarów jest pozycja 8411 99 00 WTC.

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zaklasyfikowanie spornych towarów do kodu Taric 8411 99 00 zamiast deklarowanego kodu 8414 99 00 nie zasługuje na uwzględnienie.

Nie zasługuje również na uwzględnienie zarzut naruszenia art. 48 u.k.c. poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej. Istotne znaczenie ma kontrola przeprowadzona w spółce, w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono dokumentację fotograficzną towarów. Spółka nie wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w wyznaczonym terminie ani w postępowaniu odwoławczym.

W związku z powyższym niezasadny jest także zarzut naruszenia art. 85 u.k.c. poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku zmiany kodu CN importowanych towarów.

W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej, poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy są niezasadne.

Mając powyższe na uwadze, Sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 p.p.s.a.

B.K.