Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 1238/11
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2012-02-17 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: journal: Dz.U.UE.L 2012 nr 36 poz 17
law: Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) NR 103/2012 z dnia 7 lutego 2012 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury  scalonej.
article: art. 73 ust. 1
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1  art. 78 ust. 2,  art. 220 ust. 2 lit. b
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Renata Siudyka, Sędzia WSA Iwona Wiesner, Protokolant st. sekr. sąd. Aleksandra Doruch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lutego 2012 r. przy udziale – sprawy ze skargi "A" Spółka jawna w K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie wymiaru należności celnych oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej w K. utrzymał w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] r. nr [...], którą zaksięgowano retrospektywnie kwotę niedoboru cła w wysokości [...] zł z tytułu błędnego opisu importowanego towaru ujętego w poz. 3 zgłoszenia celnego z dnia [...] r. nr [...].

Rozstrzygnięcia te zapadły w poniższym stanie faktycznym i prawnym.

W dniu [...] r. działająca z upoważnienia importera – "A" Spółka jawna z siedzibą w K. – "B" Spółka z o.o. zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu towary pochodzące z Chińskiej Republiki Ludowej ujęte w poz.1 do 6 zgłoszenia celnego SAD. Dla towaru w poz.3 SAD (opisanego w polu 31 jako diody LED w panelu CT) zadeklarowano kod CN 8541 40 10 (kod Taric 8541 40 10 00) Wspólnej Taryfy Celnej ze stawką cła w wysokości 0 zł (stawka celna dla krajów trzecich /erga omnes/ w wysokości 0%).

Zgłoszenie celne zostało przyjęte na podstawie art. 63 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (dalej WKC ), a towar zwolniono do wnioskowanej procedury.

Następnie po szczegółowej analizie zgłoszeń celnych oraz załączonych do nich faktur pod kątem prawidłowej taryfikacji importowanych towarów stwierdzono, że towar wskazany w poz. 3 przedmiotowego zgłoszenia został nieprawidłowo sklasyfikowany w związku z czym postanowieniem z dnia [...] r. wszczęto z urzędu postępowanie w sprawie określenia prawidłowych elementów kalkulacyjnych oraz retrospektywnego zarejestrowania kwoty długu celnego dla towaru ujętego w tej pozycji zgłoszenia celnego z dnia [...] r.

Organ przywołał art. 78 ust. 2 WKC, który stanowi, iż po dokonaniu zwolnienia towarów organy celne mogą, w celu upewnienia się o prawidłowości danych zawartych w zgłoszeniu, przystąpić do kontroli dokumentów i danych handlowych dotyczących operacji przywozu lub wywozu towarów objętych zgłoszeniem oraz późniejszych operacji handlowych dotyczących tych samych towarów. Kontrole te mogą być przeprowadzone u zgłaszającego bądź u każdej osoby bezpośrednio lub pośrednio zainteresowanej zawodowo tymi operacjami, jak również u każdej innej osoby posiadającej dla potrzeb zawodowych wymienione dokumenty i dane. Organy celne mogą również przeprowadzić rewizję towarów, o ile istnieje jeszcze możliwość ich okazania. Wskazał też, iż jeżeli z kontroli zgłoszenia lub kontroli po zwolnieniu towarów wynika, że przepisy regulujące właściwą procedurę celną zostały zastosowane w oparciu o nieprawidłowe lub niekompletne dane, organy celne podejmują, zgodnie z wydanymi przepisami, niezbędne działania w celu uregulowania sytuacji, biorąc pod uwagę nowe dane, którymi dysponują (art. 78 ust. 3 WKC).

W trakcie kontroli organ celny wystąpił do Strony pismem z dnia [...] r. nr [...] (dotyczącym również zgłoszenia celnego z dnia [...] r.) o nadesłanie specyfikacji zawierających dane techniczne oraz materiałów opisujących zasadę działania oraz zastosowanie towarów (poz. 3 dokumentu SAD), a także kontraktu lub zamówienia, instrukcji obsługi, katalogów, prospektów.

W odpowiedzi Strona nadesłała specyfikacje z danymi technicznymi i zdjęciami, zamówienia, cenniki, katalog przedstawiający m.in. towary będące przedmiotem zgłoszenia celnego. Nadesłane materiały dotyczyły również wydania wiążących informacji dla ekranów i tablic LED dla innych przedsiębiorców w krajach UE.

Po przeprowadzeniu postępowania organ celny wydał w dniu [...] r. decyzję nr [...] (uprzednio [...]), w której stwierdził, iż importowany towar w poz. 3 SAD należało zgłosić w trzech odrębnych pozycjach, którymi były;

- tablice sygnalizacyjne LED typ [...],[...],[...] przynależne do kodu CN 8531 20 20 obejmującego: Aparaturę do sygnalizacji dźwiękowej lub wzrokowej (dzwonki, tablice sygnalizacyjne, urządzenia alarmowe przeciwwłamaniowe lub przeciwpożarowe) elektryczną, inną niż ta objęta pozycją 8512 lub 8530; – Tablice sygnalizacyjne zawierające urządzenia ciekłokrystaliczne (LCD) lub diody elektroluminescencyjne (LED); - Zawierające diody elektroluminescencyjne (LED); - Pozostałe ze stawką celną erga omnes w wysokości 0% wartości celnej towaru,

- moduły oświetleniowe LED typ [...] przynależne do kodu CN 9405 40 39 obejmującego: Lampy i oprawy oświetleniowe, włączając reflektory poszukiwawcze i punktowe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; reklamy świetlne, podświetlane tablice i znaki informacyjne i podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; - Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe; - Pozostałe; -- Z tworzyw sztucznych; --- Pozostałe; --- Pozostałe ze stawką celną erga omnes dla krajów trzecich w wysokości 4,7% (utworzono dla tego towaru poz. 7),

oraz ekrany LED [...] (zewnętrzne) przynależne do kodu CN 8528 59 90 obejmującego: Monitory i rzutniki niezawierajace aparatury odbiorczej dla telewizji; aparaturę odbiorczą dla telewizji, nawet zawierającą odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu; - Pozostałe monitory; --Pozostałe; --- Kolorowe; --- Pozostałe ze stawką celną erga omnes w wysokości 14% wartości celnej towaru (utworzono dla tego towaru poz. 8).

Ponieważ, zgodnie z art. 29 WKC wartością celną przywożonych towarów jest wartość transakcyjna (cena faktycznie zapłacona lub należna za towar) powiększona o koszt transportu i ubezpieczenia przywiezionych towarów do miejsca ich wprowadzenia na obszar Wspólnoty (art. 32 ust. 1 lit e (i) WKC) to również te koszty organ uwzględnił w wyliczeniu wartości celnej towaru i kwoty należnego cła. Po dokonaniu wyliczenia, z uwzględnieniem prawidłowej klasyfikacji taryfowej kwota należności celnych dla poz. 3 wynosiła [...] zł, dla poz. 7 - [...] zł a dla pozycji 8 – 11 [...] zł - łącznie [...] zł i taka została zaksięgowana retrospektywnie.

W odwołaniu od decyzji pełnomocnik Strony zarzucił organowi niewłaściwą klasyfikację importowanych towarów, podnosząc, iż przyporządkowując do poszczególnych pozycji CN importowanych tablic, ekranów i modułów świecących (oświetlenia LED), powinien wziąć pod uwagę zarówno brzmienie poszczególnych pozycji jak i wszystkie uwagi do działów, które mogą być w tym przypadku zastosowane. Zgodzono się ze zmianą klasyfikacji celnej tablic sygnalizacyjnych LED z kodu CN 8541 40 10 na CN 8531 20 20, która jednak nie spowodowała zmiany wysokości długu celnego. Stawka celna dla tych towarów wynosi 0%. Nie zgodzono się natomiast z dokonaną klasyfikacją celną ekranów LED do pozycji CN 8528 59 90 ze stawką 14% (wyrób gotowy), gdyż takie przyporządkowanie pozostaje w sprzeczności z Notami Wyjaśniającymi do pozycji 8528, które wyraźnie odsyłają w przypadku wątpliwości klasyfikacyjnych do pozycji 8531. Podkreślono również, że inne organy celne klasyfikują ekrany LED do kodu CN 8521, czego dowodzą wydane WIT. Odnośnie modułów oświetleniowych, dla których organ wskazał kod CN 9405 40 39 podkreślono, że stanowi on pojedynczą komórkę czyli piksel składający się z 6 diod o kolorach czerwonym i niebieskim wraz z urządzeniem sterującym i nie jest możliwe inne jego zastosowanie niż w panelu LED. Do modułów oświetleniowych, zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do działu 85 HS (M. P. Nr 86, poz. 880) odnosi się kod CN 8531 20 20 do 8531 20 95. Moduł powinien być zaklasyfikowany do kodu 8531, innego niż w zgłoszeniu celnym ale również ze stawką 0% i bez wpływu na wysokość długu celnego. Nie było zatem podstaw do wszczynania postępowania w sprawie. Podkreślono również, że importowane towary były zgłaszane w okresie 3 lat innym organom celnym dwóch krajów unijnych z taką samą klasyfikacją taryfową jak w spornym zgłoszeniu celnym i nie były kwestionowane. Importer nie może ponosić konsekwencji finansowych wątpliwości klasyfikacyjnych organów celnych.

Dyrektor Izby Celnej w K. zaskarżoną decyzją z [...] r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K., podzielając stanowisko organu I instancji w sprawie klasyfikacji celnej importowanego towaru. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia organ wskazał art. 233 §1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz.60 z 2005r. ze zm., w skrócie O.p.), art. 73 ust.1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 ze zm., w skrócie P.c.), art. 20 ust. 1, ust.3, art.67, art.78 ust. 2 i ust.3, art.201 ust.1 lit. a), ust.2, ust.3, art. 220 ust.1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992 r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, roz. 2, t. 4, str. 307, ze zm.), art. 1, art.2, art. 12 ust.1 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L Nr 256, z 7.09.1987, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, roz. 2, t. 2, str. 382), art. 1 rozporządzenia Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L Nr 286, z 31.10.2007 r.),

W uzasadnieniu organ podkreślił, iż przedmiotem zgłoszenia w poz. 3 SAD (opisanego w zgłoszeniu celnym jako diody LED w panelu) były w rzeczywistości 3 różne towary podlegające odrębnej klasyfikacji celnej:

- tablice sygnalizacyjne LED – kod CN 8531 20 20,

- moduły oświetleniowe LED – kod CN 9405 40 39

- oraz ekrany LED zewnętrzne – kod CN 8528 59 90. Dla tych dwóch towarów utworzono nowe pozycje zgłoszenia celnego – poz. 7 i 8.

Zdaniem organu odwoławczego ze zgromadzonego materiału dowodowego

(w tym nadesłanego przez importera) wynikało, że importowane towary ujęte pod poz. 3 zgłoszenia celnego nie mogą być klasyfikowane do jednego kodu CN 8541 40 10, jak uczynił to importer.

Organ odwoławczy zaznaczył, iż spór dotyczył klasyfikacji taryfowej, a nie tożsamości towaru. Powołał się na komentarz do działu 8541 zawartego w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej (M.P. z 2006 r. Nr 86, poz.880) oraz treść reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (zawartej we Wspólnej Taryfie Celnej), która stanowi, iż tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych uwag oraz regułę 6, zgodnie z którą klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów maja zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Dyrektor Izby Celnej w K. zauważył, że zadeklarowany w zgłoszeniu celnym kod CN 8541 40 10 obejmuje:

Diody, tranzystory i podobne elementy półprzewodnikowe; światłoczułe elementy półprzewodnikowe, włączając fotoogniwa, nawet zmontowane w moduły lub tworzące panele; diody świecące (elektroluminescencyjne); oprawione kryształy piezoelektryczne,

- diody świecące, włączając diody laserowe.

Z brzmienia pozycji wynika, że do tego kodu CN klasyfikuje się diody, jednakże kwestia wchodzących w skład pozycji 8541 modułów (paneli) dotyczy wyłącznie elementów półprzewodnikowych. Organ podkreślił, przy tym, że diody świecące (elektroluminescencyjne) stanowią odrębną kategorię diod - co prawodawca wspólnotowy wykazał - umieszczając je odrębnie, jako kolejne z wymienionych w tej pozycji - po średniku.

Zdaniem organu podobnie przedstawia się brzmienie podpozycji HS 8541 40, a sam kod CN 8541 40 10 obejmuje diody świecące (włączając laserowe). Natomiast importowane moduły świecące nie są diodami wykorzystywanymi jako element półprzewodnikowy, co wynika z zgromadzonego materiału dowodowego.

Nadto w pozycji 8541 klasyfikuje się diody świecące, ale stanowiące pojedyncze elementy, tj. takie które służą do montażu.

Dalej organ wskazał, iż z kolei zgodnie z częścią komentarza zawartego w Notach Wyjaśniających do HS /cześć (C ) do działu 85/ - diody świecące lub elektroluminescencyjne lub diody świecące (na bazie, między innymi, arsenku galu lub fosforku galu) są elementami, które przetwarzają energię elektryczną w promieniowanie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Stosuje się je, np. do wyświetlania lub przesyłania danych w układach sterujących.

Podsumowując powyższą kwestię organ odwoławczy podkreślił, że diody świecące (LED) są odrębną kategorią diod klasyfikowanych w pozycji 8541, jednakże klasyfikuje się tu diody świecące występujące jako pojedyncze elementy do montażu, natomiast połączenie dwóch lub większej ilości diod z innymi elementami elektrycznymi i nieelektrycznymi (kable, obwody, obudowy itp.) powoduje, że towar taki nie może być klasyfikowany już do pozycji 8541. Całość takiego połączenia różnych elementów powoduje, że towar nabiera charakteru wyrobu gotowego objętego inną pozycją Nomenklatury Scalonej lub podzespołu urządzenia, które również może posiadać charakter wyrobu gotowego.

Zdaniem organu odwoławczego klasyfikacja modułu oświetleniowego do pozycji 8541 nie byłaby zgodna z brzmieniem tej pozycji. Natomiast za klasyfikacją do pozycji 9405 przemawia brzmienie pozycji oraz uwag do działu 94 oraz charakterystyka modułów stanowiących połączenie kilku diod LED z wprowadzonym kabelkiem elektrycznym umożliwiającym podłączenie zasilania (wyrób gotowy).

Organ podkreślił, w zaskarżonej decyzji, że zarówno dla towarów klasyfikowanych do kodu CN 8541 40 10 (diody świecące), jak i 9405 40 39 (pozostałe lampy i oprawy oświetleniowe - tu wykonane z diod świecących) dostępnych jest na internetowych stronach Komisji cały szereg wiążących informacji taryfowych (ze zdjęciami towarów) wydanych przez różne kraje UE dla innych przedsiębiorców. Na stronach przeglądarki internetowej ISZTAR dodatkowo są dostępne wiążące informacje taryfowe wydane przez polską administrację celną (Dyrektora Izby Celnej w W.). Organ podał przykładowo WIT wydane dla towaru o kodzie CN 9405 40 39 i o kodzie CN 8541 40 10.

Również organ odwoławczy przeprowadził wszechstronną analizę przepisów dotyczących klasyfikacji celnej zewnętrznych ekranów LED [...] do kodu CN 8528 59 90, które w zgłoszeniu strona przypisała do kodu CN 8541 40 a w odwołaniu do kodu CN 8531 20 20. Podkreślił, że są one odrębną kategoria towarów klasyfikowaną do pozycji 8528, o czym decyduje możliwość odtwarzania obrazów video. Kwestia rozdzielczości, podnoszona przez stronę skarżącą nie ma dla klasyfikacji do tej pozycji znaczenia. Odnosząc się do przedstawionych przez stronę WIT wydanych przez organy celne Wielkiej Brytanii, Austrii i Słowenii klasyfikujące tablice LED do kodu CN 8531 20 20 (bez możliwości odtwarzania video) strona przedstawiła na etapie odwołania i nie pokrywa się z klasyfikacja zgłoszenia. Nadto wydane WIT organ uznał za wadliwe i podkreślił, że są one wiążące tylko w stosunku do osoby dla której je wydano. WIT innych organów celnych maja charakter pomocniczy dla prowadzonej klasyfikacji celnej i stanowią dowód podlegający ocenie.

Dyrektor Izby Celnej w K. nie podzielił zasadności zarzutu w zakresie braku podstaw do retrospektywnego zaksięgowania długu celnego. Wyjaśnił, że przepis art. 220 ust. 2 lit. b WKC przewiduje, że z wyjątkiem przypadków określonych w art. 217 ust. 1 akapit drugi i trzeci zaksięgowania retrospektywnego nie dokonuje się, gdy: kwota należności prawnie należnych zgodnie z przepisami prawa nie została zaksięgowana w następstwie błędu samych organów celnych, który to błąd nie mógł zostać w racjonalny sposób wykryty przez osobę zobowiązaną do uiszczenia należności działającą w dobrej wierze i przestrzegającą przepisów obowiązujących w zakresie zgłoszenia celnego. Według organu retrospektywne zaksięgowanie kwoty długu celnego nie jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie cztery warunki: zaniżenie kwoty zaksięgowanej lub brak zaksięgowania było następstwem błędu samych organów celnych, błąd ten nie mógł być w racjonalny sposób wykryty przez osobę zobowiązaną do uiszczenia należności, osoba zobowiązana powyższa działała w dobrej wierze i osoba zobowiązana przestrzegała przepisów obowiązujących w zakresie zgłoszenia celnego. Kwestią kluczową wg organu było ustalenie, czy zaniżenie kwoty zaksięgowanej lub brak zaksięgowania było następstwem błędu samych organów celnych. W ocenie Dyrektora Izby Celnej w K. - błędu po stronie organu przyjmującego zgłoszenie celne nie było. Organ zauważył, że oprócz szeregu kumulatywnych warunków wymaganych dla zaistnienia wyjątku polegającego na odstąpieniu od retrospektywnego zaksięgowania należności celnych, takich jak dobra wiara podmiotu zgłaszającego, udowodnione akty staranności i jego legalne działanie - podstawowym wymogiem jest popełnienie błędu przez organ celny (podobnie NSA w wyroku z dnia 14.01.2011 r. - sygn. akt I GSK 8/10 z 14.01.2011 r., WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 03.08.2009 r. - sygn. akt III SA/GI 286/09).

Dyrektor Izby Celnej w K. zwrócił także uwagę na fakt, ze ETS dość konsekwentnie wskazuje, że chodzi o "samodzielny" błąd organu celnego. Wynika z tego, zdaniem ETS, że hipotezą art. 220 ust.2 lit. b WKC nie są objęte sytuacje, gdy organ zostanie wprowadzony w błąd przez zobowiązanego. Dyrektor Izby Celnej w K. zauważył również, że organ przyjmujący zgłoszenie celne faktycznie dokonywał kontroli dokumentów pod kątem taryfikacji towarów w poz. 1 do 6 zgłoszenia celnego, jednakże nie przeprowadzono rewizji celnej. Organ zaznaczył, że organ celny przyjmujący zgłoszenie nie był wstanie ocenić w oparciu o załączone do zgłoszenia dokumenty w powiązaniu z załączoną do zgłoszenia celnego fakturą nr [...] z dnia [...] r. - czy deklarowana klasyfikacja taryfowa jest prawidłowa, czy też nie.

Organ zwrócił uwagę, że na dokonanie takiej oceny pozwalała dopiero konfrontacja opisu towaru w zgłoszeniu celnym z opisem towaru na fakturze i w katalogu. Takiej oceny można było dokonać dopiero w ramach kontroli postimportowej przeprowadzonej w trybie art. 78 WKC, gdzie organ mógł się zapoznać z folderem, specyfikacjami katalogowymi wraz ze zdjęciami i poznać w jakim celu wykorzystywane są importowane towary oraz jaka jest ich funkcja. W tej sytuacji za chybiony organ uznał zarzut dokonania klasyfikacji taryfowej w oparciu o te same dokumenty, które były dołączone do zgłoszenia celnego.

W ocenie organu w stanie faktycznym sprawy nie można było mówić o błędzie organu celnego, tym bardziej, iż w niniejszej sprawie staranność przedsiębiorcy może budzić zastrzeżenia w zakresie opisu towaru w polu 31 poz. 3 SAD. Opis towaru podany przez zgłaszającego nie określał towaru bowiem w sposób jednoznaczny i nie określał rzeczywistego przedmiotu importu.

Organ zaznaczył, iż jak wynika z bazy danych dotyczącej zgłoszeń celnych w samym jedynie 2008 r. strona dokonała 20 zgłoszeń celnych zatem ma doświadczenie w zakresie objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu, nie dotyczy ono jednak importu tożsamych towarów. Nawet zgłoszenie z dnia [...] r. dotyczyło innych towarów chociaż wykorzystujących LED.

Końcowo organ nie dopatrzył się w działaniu organu I instancji uchybień w realizacji norm wynikających z art. 122 art. 187 Ordynacji podatkowej.

W skardze pełnomocnik Strony postawił organowi odwoławczemu zarzut naruszenia art. 20 ust. 1 i art. 220 ust. 2 lit. b) WKC wnioskując o uchylenie zaskarżonej decyzji i decyzji ją poprzedzającej oraz zasądzenie kosztów postępowania.

W uzasadnieniu skargi pełnomocnik Strony podkreślił naruszenie przez organ celny zasady praworządności przez oparcie się na treści druku zamówienia towaru zamiast przedstawionej fotografii czy oględzinach towaru. Uchybienia ta spowodowały bezpodstawne uznanie, że ekran LED wyposażony jest w wejście video lub s-video i system operacyjny [...], które dotyczą komputera za pomocą którego steruje się ekranem. Dalej zakwestionował przyporządkowanie ekranów LED do kodu 8528 oraz modułów oświetleniowych do kodu CN 9405 40 39.

Pełnomocnik Strony zarzucił, że w zaskarżonej decyzji zacytowano tylko fragment Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów i dokonano błędnej klasyfikacji taryfowej ekranu LED oraz modułów LED. W ocenie pełnomocnika Strony - z Not Wyjaśniających jednoznacznie wynika, że importowane ekrany LED należy zaliczyć do monitorów nie zawierających aparatury odbiorczej dla telewizji kod CN 8528 ze stawką 0 % a moduły LED w panelu do kodu 8539, gdyż wszystkie źródła światła niezależnie od tego czy są to świece, pochodnie czy też elektryczne źródła światła, wyłączone są z pozycji 9405 CN i powinny być kwalifikowane do właściwej dla tego źródła pozycji.

Podkreśliła, iż uwaga 1 f do działu 94 CN wyłącza możliwość kwalifikowania do tego działu lamp i opraw oświetleniowych objętych działem 85 i nie ma tu znaczenia w jakiej kształcie jest produkowane źródło światła. Taśmy LED to jedna z form w jakich są produkowane ledowe źródła światła.

Organ odwoławczy uznał zarzuty skargowe za niezasadne i wniósł o oddalenie skargi .

Jednocześnie odnosząc się do podniesionych zarzutów Dyrektor Izby Celnej w K. zauważył, iż zacytowane w zaskarżonej decyzji fragmenty Not Wyjaśniających nie stanowią wbrew twierdzeniom Skarżącego fragmentów Not wyrwanych z kontekstu. Wyjaśnił, iż w zaskarżonej decyzji (podobnie jak Naczelnik Urzędu Celnego w K.) wskazał, że zgodnie z komentarzem w Notach Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów stanowiących załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. do pozycji 9405 - lampy i oprawy oświetleniowe z niniejszej grupy mogą być zbudowane z dowolnego materiału (wyłącznie z tymi materiałami, które opisano w uwadze 1. do działu 71.) i z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła (świece, olej, benzyna, parafina (lub nafta oczyszczona), gaz, acetylen, elektryczność itp.). Lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe objęte niniejszą pozycją mogą być wyposażone w uchwyty, przełączniki, giętkie przewody izolowane i wtyczki, transformatory itp., lub jak w przypadku opraw mocujących do świetlówek, w zapłonniki lampowe lub stateczniki. Organ podkreślił, że w zaskarżonej decyzji wyjaśniono również (pkt II Not do poz. 9405), że niniejsza grupa obejmuje także lampy reklamowe, znaki, podświetlane tablice i tabliczki (włącznie ze znakami drogowymi) i podobne artykuły, takie jak tablice reklamowe i tabliczki z adresem, z dowolnego materiału, pod warunkiem że mają źródło światła zamontowane na stałe. Organ stwierdził, że ten fragment Not Wyjaśniających (pkt II) pełnomocnik Strony w skardze pominął. Organ zaznaczył, że nie wymieniano natomiast przykładowych lamp, które mogą być klasyfikowane do tej pozycji, gdyż wykaz zawarty w Notach Wyjaśniających nie stanowi katalogu zamkniętego. Wymienione tu lampy są jedynie przykładami. Z kolei wyłączenia w punktach (a) do (m) wskazane przez Stronę skarżącą w skardze pozostają natomiast w ocenie Dyrektora Izby Celnej w K. bez związku z niniejszą sprawą, gdyż sporne wyroby nie są towarami wymienionymi w tych punktach.

Organ podkreślił, że lampy wyładowcze mają swój odpowiedni kod CN w pozycji 8539, natomiast lampa zbudowana z diod LED takiej odrębnej pozycji nie posiada, stąd jej klasyfikacja do poz. 9405. Nie podzielił również zasadności zarzutu braku podstaw do klasyfikowania ekranów LED [...] do kodu 8528 z racji braku wejścia video oraz twierdzeniu strony skarżącej o wystąpieniu przesłanki do odstąpienia od retrospektywnego zaksięgowania (art.220 ust.2 lit. b) WKC z argumentacją podobną jak w odwołaniu. Nadto na rozprawie w dniu 17 lutego 2012 r. pełnomocnik organu podkreślił, że w dniu 7 lutego 2012 r. Komisja UE wydała rozporządzenie wykonawcze nr 103/2012 dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według nomenklatury scalonej (Dz. Urz. UE L 36/17 z 9 lutego 2012 r.) mające na celu ujednolicenie klasyfikacji celnej ekranów LED. Z jego treści wynika, że kodem prawidłowym jest CN 852859 80, czyli taki jaki przyjął organ celny w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje:

skarg jest niezasadna. Sąd administracyjny zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002 r. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zgodnie z § 2 jest ona sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Zatem Sąd rozpoznaje sprawę rozstrzygniętą w zaskarżonej decyzji ostatecznej z punktu widzenia legalności, tj. zgodności z prawem całego toku postępowania administracyjnego i prawidłowości zastosowania przepisów prawa. Zgodnie natomiast z art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. – zwanej dalej p.p.s.a.) uwzględnienie przez sąd administracyjny skargi i uchylenie zaskarżonej decyzji bądź postanowienia w całości lub w części następuje wtedy, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy; naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego; inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Jeśli zachodzą przyczyny stanowiące podstawę do stwierdzenia nieważności zaskarżonego aktu, to sąd winien orzec o jego nieważności (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.). Natomiast stosownie do treści art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz wskazaną podstawą prawną. Przeprowadzone w określonych na wstępie ramach badanie zgodności z prawem zaskarżonej decyzji wykazało, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem organ odwoławczy przy rozstrzyganiu sprawy nie naruszył obowiązujących przepisów prawa materialnego i procesowego. W niniejszej sprawie organ celny pierwszej instancji zakwestionował klasyfikację celną trzech towarów objętych jedną pozycją zgłoszenia celnego SAD z dnia [...] r. Strona wskazała w polu 31 "diody LED w panelu", w sytuacji gdy organ uznał, że przedmiotem importu były tablice LED, moduły LED i ekrany LED. Tego rozdziału importer nigdy nie kwestionował, uznał nawet prawidłowe przypisanie przez organy celne importowanych tablic LED do kodu 8531, w sytuacji gdy sam zgłoszeniu celnym przypisał je do kodu 8541. Natomiast konsekwentnie kwestionował klasyfikację taryfową modułów i ekranów LED dokonaną przez organy celne z racji powstania długu celnego.

Organ zaklasyfikował moduł świecący LED [...] do kodu CN 9405 40 39 (kod Taric 9405 40 39 90) ze stawką celną 4,7 % a ekran LED [...] do kodu 8528 ze stawką celną 14%. Następstwem przyjęcia takiej klasyfikacji było retrospektywne zaksięgowanie długu celny w kwocie [...] zł i wezwanie strony do zapłaty cła w tej kwocie wraz z odsetkami za zwłokę, co zostało określone w decyzji i instancji, która to została w całości utrzymana w mocy przez organ odwoławczy zaskarżona decyzją z [...] r.

Należy mieć na uwadze, że po przyjęciu zgłoszenia celnego przez organ celny i po zwolnieniu towarów osoba uprawniona do korzystania z procedury może wystąpić do organów celnych z wnioskiem o wydanie decyzji wymagającej zastosowania przepisów prawa celnego, dostarczając przy tym organom wszelkie dane oraz dokumenty niezbędne do jej podjęcia (art. 6 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, Dz. Urz. WE L 302 z dnia 19 października 1992 r. ze zm., w skrócie WKC). Do decyzji pisemnych, które są decyzjami odmownymi, lub które miałyby konsekwencje niekorzystne dla osób, których dotyczą, organy celne dołączają uzasadnienie oraz wzmiankę o możliwości odwołania - art. 6 ust. 3 WKC .

Po zwolnieniu towarów zgłaszający może również w trybie art. 78 WKC wnioskować o sprostowanie przez organy celne zgłoszenia, jak również organy celne mogą z urzędu zainicjować postępowanie administracyjne w tym trybie. Natomiast według art. 201 ust. 1, 2 i 3 WKC, dług celny w przywozie powstaje, między innymi, w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom przywozowym, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Dłużnikiem jest zgłaszający.

Dalej, należy zauważyć, że w przypadku powstania długu celnego wymagane zgodnie z prawem należności określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich zgodnie z art. 20 WKC.

Klasyfikacji towarowej dokonuje się w oparciu o obowiązującą w dniu zgłoszenia Wspólną Taryfę Celną, która została ustanowiona na podstawie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. Na mocy art. 1 ust. 1 powyższego rozporządzenia została ustanowiona nomenklatura towarowa, zwana Nomenklaturą Scaloną, w skrócie CN, w celu spełnienia w tym samym czasie zarówno wymogów wspólnej Taryfy celnej jak i statystyk w dziedzinie handlu zewnętrznego Wspólnoty. Nomenklatura Scalona została zawarta w załączniku I do tego rozporządzenia i obejmuje:

1) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego,

2) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane podpozycjami CN w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna,

3) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 12 wymienionego rozporządzenia Komisja przyjmuje co roku w formie rozporządzenia pełną wersję Nomenklatury Scalonej wraz z odpowiadającymi autonomicznymi i umownymi stawkami celnymi Wspólnej Taryfy Celnej, wynikającą ze środków przyjętych przez Radę lub Komisję.

Takie rozporządzenie podlega opublikowaniu do 31 października danego roku, a obowiązuje od stycznia roku następnego. W 2008 r. obowiązywało rozporządzenie Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L Nr 286 z 31.10.2007 r.).

Jednocześnie na podstawie art. 2 rozporządzenia Rady nr 2658/87 Komisja ustanowiła Zintegrowaną Taryfę Wspólnot Europejskich określaną jako Taric, która została oparta na Nomenklaturze Scalonej, a która obejmuje:

a) dodatkowe podpodziały wspólnotowe nazywane podpozycjami taric konieczne do opisu towarów, z zastrzeżeniem specjalnych środków wspólnotowych wymienionych w załączniku II,

b) stawki opłat celnych i inne obowiązujące opłaty,

c) numery kodowe podane w art. 3 ust. 3 i 4,

d) wszystkie inne informacje konieczne do stosowania lub zarządzania zaangażowanymi środkami wspólnotowymi.

Sama klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom, określającym zasady na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę, a o ujęciu towaru w danym kodzie decydują cechy charakteryzujące go w sposób jak najbardziej szczegółowy. W konsekwencji do każdego importowanego towaru jest przypisany odpowiedni kod taryfy.

W celu ustalenia prawidłowego kodu należy w pierwszej kolejności kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej ujętymi w rozporządzeniu Komisji (WE) Nr 1549/2006. Najważniejszą z nich jest reguła 1, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero wówczas, gdy jest to niemożliwe, korzystać z następnych reguł, od 2 do 6, a następnie z Not Wyjaśniających.

Dodatkowo w celu zapewnienia właściwej interpretacji Nomenklatury Scalonej, na podstawie art. 9 ust.1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 wydawane są Noty Wyjaśniające do Scalonej Nomenklatury Wspólnot Europejskich.

Z kolei na podstawie art. 12 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 z 2004r. ze zm.) - ogłoszone zostały Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) stanowiące załącznik do obwieszczenia z dnia 1 czerwca 2006 r. (M.P. Nr 86, poz. 880). Należy tez pamiętać, ze w dacie zgłoszenia celnego obowiązywało rozporządzenie Komisji (WE) nr 957/2006 z 28 czerwca 2006 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów w Nomenklaturze Scalonej i zmieniające rozporządzenie (EWG) nr 48/90 (Dz. Urz. L 175 z 29.06.2006 r.).

Odnosząc się w pierwszej kolejności do stanu faktycznego zaistniałego w sprawie należy przypomnieć, że zaskarżona decyzja została wydana po weryfikacji zgłoszenia celnego w zakresie prawidłowości taryfikacji importowanego towaru zadeklarowanego w zgłoszeniu celnym w postaci kodów CN 8541 40 10 (kod Taric 8541 40 10 00) dla modułów diodowych LED [...] i ekranu LED [...], którą to klasyfikację organ uznał za nieprawidłową i wszczął postępowanie mające na celu ustalenie prawidłowej klasyfikacji taryfowej dla tych towarów. Tym samym spór dotyczy tej kwestii.

Weryfikując zgłoszenie celne organy celne dysponowały materiałem dowodowym w postaci faktury, katalogu, instrukcji użytkowania LED [...], wyjaśnień strony dotyczących ekranów i modułów i specyfikacji zawierających zdjęcia i nazwy katalogowe towaru.

Pozycja 8541 Wspólnej Taryfy Celnej obejmuje diody, tranzystory i podobne elementy półprzewodnikowe; światłoczułe elementy półprzewodnikowe, włączając fotoogniwa, nawet zmontowane w moduły lub tworzące panele; diody świecące (elektroluminescencyjne); oprawione kryształy piezoelektryczne.

Natomiast zadeklarowany w zgłoszeniu celnym kod CN 8541 40 10 obejmuje diody, tranzystory i podobne elementy półprzewodnikowe; światłoczułe elementy półprzewodnikowe, włączając fotoogniwa, nawet zmontowane w moduły lub tworzące panele; diody świecące (elektroluminescencyjne); oprawione kryształy piezoelektryczne - diody świecące, włączając diody laserowe.

Z brzmienia pozycji wynika zatem, że do ww. kodu CN klasyfikuje się diody, jednakże wchodzące w skład pozycji 8541 moduły (panele) dotyczą wyłącznie elementów półprzewodnikowych, którymi nie są diody świecące. Stanowią one bowiem odrębną kategorię diod – na co wskazuje ich odrębne po średniku, umieszczenie przez prawodawcę wspólnotowego, jako kolejna kategoria diod w wymienionej pozycji.

Sięgając do komentarza zawartego w Notach Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów stwierdzić należy, iż w części (A) do komentarza do pozycji 8541 wskazano, że diody, tranzystory i podobne urządzenia półprzewodnikowe zdefiniowano w uwadze 8 (a) do działu 85.

Uwaga 8 (a) do działu 85 Wspólnej Taryfy Celnej stanowi zaś, iż diody, tranzystory oraz podobne elementy półprzewodnikowe są elementami półprzewodnikowymi, których działanie zależy od zmian rezystywności pod wpływem przyłożonego pola elektrycznego.

Następnie natomiast komentarz w Notach Wyjaśniających stanowi: iż Działanie elementów objętych tą grupą jest oparte na elektronicznych właściwościach pewnych materiałów "półprzewodnikowych". W tej grupie obejmującej elementy półprzewodnikowe głównymi typami diod są: diody sygnałowe, prostownicze, regulujące napięcie, stabilizujące napięcie. Diody te, które są elementami dwukońcówkowymi z pojedynczym złączem p-n; pozwalają na przepływ prądu w jednym kierunku (przewodzenie), natomiast mają bardzo dużą rezystancję w kierunku przeciwnym (zaporowy). Są one stosowane do detekcji, prostowania, przełączania itp.

Zgodnie zaś z dalszą częścią komentarza zawartego w Notach Wyjaśniających do HS /cześć (C) komentarza do działu 85/ - diody świecące lub elektroluminescencyjne lub diody świecące (na bazie, między innymi, arsenku galu lub fosforku galu) są elementami, które przetwarzają energię elektryczną w promieniowanie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Stosuje się je, np. do wyświetlania lub przesyłania danych w układach sterujących.

Podsumowując zatem podniesione uwagi stwierdzić należy, iż diody świecące (LED) są odrębną kategorią od diod klasyfikowanych w pozycji 8541, gdzie klasyfikuje się tu diody świecące występujące jako pojedyncze elementy do montażu. Połączenie natomiast dwóch lub większej ilości diod z innymi elementami elektrycznymi i nieelektrycznymi (kable, obwody, obudowy itp.) powoduje, że towar taki nie może być klasyfikowany już do pozycji 8541. W tej sytuacji bowiem połączenie różnych elementów powoduje, że towar nabiera charakteru wyrobu gotowego, który to jest objęty inną pozycją Nomenklatury Scalonej lub podzespołu urządzenia, które również może posiadać charakter wyrobu gotowego.

Pozycja 9405 obejmuje natomiast lampy i oprawy oświetleniowe, włączając reflektory poszukiwawcze i punktowe, oraz ich części, gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone; reklamy świetlne, podświetlane tablice znaki informacyjne i podobne ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej nie wymienione ani nie niewłączone.

Podpozycja HS 9405 40 390 90 obejmuje – pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe , a kod Taric - - pozostałe, --- z tworzyw sztucznych , ---- pozostałe.

Z brzmienia pozycji 9405 wynika zatem wprost, iż obejmuje ona lampy i oprawy oświetleniowe gdzie indziej nie wymienione ani nie niewłączone.

Wobec powyższego brzmienia konieczne było przeanalizowanie - czy w którejś ze wcześniejszych pozycji Taryfy celnej nie zostały wyszczególnione takie wyroby jak będące przedmiotem importu jaki miał miejsce w sprawie. Należy zgodzić się z organem celnym, że Uwaga 1 (f) do działu 94 stanowi, iż niniejszy dział nie obejmuje lamp i opraw oświetleniowych objętych działem 85.

W dziale 85 Wspólnej Taryfy Celnej klasyfikowane są różnego rodzaju lampy.

I tak w pozycji 8512 klasyfikuje się elektryczny sprzęt oświetleniowy i sygnalizacyjny (z wyłączeniem artykułów objętych pozycją 8539) w rodzaju stosowanych w rowerach i w pojazdach mechanicznych - a zatem wszelkiego rodzaju lampy samochodowe zarówno zewnętrzne jak i do oświetlenia wewnętrznego pojazdu, lampy rowerowe.

W pozycji 8513 klasyfikuje się przenośne lampy elektryczne przystosowane do zasilania z własnego źródła energii (na przykład suchych baterii, akumulatorów, prądnic), inne niż sprzęt oświetleniowy objęty pozycją 8512 - a zatem latarki, lampy ręczne, lampy górnicze itp.

W pozycji 8539 klasyfikowane są elektryczne lampy żarowe lub wyładowcze, włączając zespoły nierozbieralnych wkładów reflektorów oraz promienniki lampowe nadfioletu lub podczerwieni; lampy łukowe - a zatem przede wszystkim klasyfikowane są tu żarówki, lampy halogenowe, sodowe, rtęciowe, metahalogenkowe, elektronowe ksenonowe i alfanumeryczne, o wyładowaniu spektralnym i jarzeniowe, promienniki lampowe nadfioletu lub podczerwieni.

W pozycji 8540 klasyfikuje się z kolei lampy elektronowe z termokatodą, o zimnej katodzie lub z fotokatodą (na przykład elektronowe lampy próżniowe, z parami lub gazowane, rtęciowe lampy prostownicze, lampy elektronopromieniowe, telewizyjne lampy analizujące).

Wreszcie w pozycji 8541 klasyfikuje się diody świecące, ale klasyfikuje się tu jak już nadmieniono, pojedyncze diody LED do montażu.

W przedstawionej sytuacji niezasadnym jest zarzut skargowy pominięcia uwagi 1 (f) do działu 94 przy rozstrzyganiu sprawy albowiem uwaga ta nie ma w niej zastosowania, gdyż w sprawie nie mamy do czynienia z lampami z działu 85.

Natomiast w spornej decyzji organ odwoławczy wyjaśnił, że zgodnie z komentarzem w Notach Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów stanowiących załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 01.06.2006r. (M.P. z 2006r. Nr 86, poz.880) do pozycji 9405 (lampy i oprawy oświetleniowe) zaliczane są towary które mogą być zbudowane z dowolnego materiału i z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła (świece, olej, benzyna, parafina (lub nafta oczyszczona), gaz, acetylen, elektryczność itp.). Wskazano też, iż lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe objęte niniejszą pozycją mogą być wyposażone w uchwyty, przełączniki, giętkie przewody izolowane i wtyczki, transformatory itp., lub jak w przypadku opraw mocujących do świetlówek, w zapłonniki lampowe lub stateczniki. Wyjaśniono również, iż grupa ta obejmuje także lampy reklamowe, znaki, podświetlane tablice i tabliczki (włącznie ze znakami drogowymi) i podobne artykuły, takie jak tablice reklamowe i tabliczki z adresem, z dowolnego materiału, pod warunkiem że mają źródło światła zamontowane na stałe.

Z uwagi natomiast na okoliczność, iż wykaz zawarty w Notach Wyjaśniających nie stanowi katalogu zamkniętego nie wymieniano przykładowych lamp, które mogą być klasyfikowane do tej pozycji. W Notach tych wymieniono bowiem przykładowo: lampy i oprawy oświetleniowe normalnie używane do oświetlenia pomieszczeń, lampy do oświetlenia zewnętrznego, lampy specjalistyczne, lampy i oprawy oświetleniowe do pojazdów objętych działem 86, do samolotów statków lub łodzi, lampy przenośne, kandelabry, świeczniki, lichtarze świecowe, reflektory poszukiwawcze i punktowe.

Zaimportowane moduły świecące LED nie mogą być klasyfikowane do pozycji 8539 bowiem towary ujęte w poz. 7 SAD nie są elektrycznymi lampami żarowymi lub wyładowczymi (pozycja 8539). Nie są też lampami elektronowymi z katodą, gorącą katodą, z katodą zimną lub fotokatodą (pozycja 8540). I nie są też diodami, tranzystorami i podobnymi urządzeniami półprzewodnikowymi, włączając fotoogniwa, nawet zamontowane w moduły lub tworzące panele; diody świecące (elektolumniniscencyjne); kryształy piezoelelekryczne w oprawkach (pozycja 8541).

W sytuacji, gdy taryfa celna nie przewiduje odrębnej pozycji dla lampy zbudowanej z diod świecących klasyfikuje się ją do pozycji 9405, gdyż właśnie do tej pozycji klasyfikowane są we Wspólnej Taryfie Celnej lampy oświetleniowe, gdzie indziej niewymienione. Fakt zaś, iż źródłem światła dla takiej lampy jest dioda, nie ma znaczenia dla spornej tu klasyfikacji w sytuacji, gdy jak już wyżej nadmieniono, do pozycji 8541 klasyfikuje się pojedyncze diody, do dalszego montażu.

Sąd orzekający w całości podziela zasadność przyjętej przez organy celne klasyfikacji taryfowej. Tożsamy pogląd dotyczy klasyfikacji ekranów LED. Trafnie organ przyjął, że winny być one zaklasyfikowane do kodu CN 8528 i odwołał się w tym zakresie do wskazanego wyżej rozporządzenia nr 957/2006. Dotyczy ono w pkt 1 klasyfikacji taryfowej wyświetlacza graficznego i alfanumerycznego, z zastrzeżeniem, że nie jest zdolny do wyświetlania obrazów video. Towar taki klasyfikowany jest do kodu CN 8531 20 95. W dalszej części tabeli 3 rozporządzenia ustawodawca wskazał, że nie zawiera elektroniki do odtwarzania sygnałów wizyjnych. Nie może być zatem klasyfikowany jako monitor video objęty pozycją 8528. Wyświetlacz jest panelem wskaźnikowym objętym pozycją 8531, ponieważ może on wyświetlać jedynie znaki graficzne i alfanumeryczne (Nota do HS do pozycji 8531 (D)). Zdaniem Organu celnego w rozporządzenia tego wynika, że gdy wyświetlacz posiada zdolność wyświetlania obrazów video, to musi zostać zaklasyfikowany do pozycji 8528. Trafność dokonanej klasyfikacji ekranu LED do kodu 8528 jako monitory kolorowe potwierdza również rozporządzenie wykonawcze Komisji Europejskiej (UE) nr 103/2012 z dnia 7 lutego 2010 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej, gdzie wskazano, że do kodu CN 85285980 klasyfikowane są modułowe panele ekranu (tzw. ściana LED) składający się z poszczególnych modułów wykonanych z płytek, każda płytka o wymiarach w przybliżeniu [...] cmx [...] cm x [...] cm. Każda płytka zawiera czerwone, zielone i niebieskie diody elektroluminescencyjne (LED) (...). Panel nie jest przystosowany do oglądania z bliskiej odległości. Jest wykorzystywany do celów imprez sportowych i rozrywkowych, zastosowań informacyjno-reklamowych itp. W uzasadnieniu wskazano, że jest to jednostka zdolna do wyświetlania obrazów video z różnych źródeł, co jest indywidualną funkcją wyszczególnioną w pozycji 8528. Nie ma też wątpliwości, że importowany ekran LED [...] taką funkcje posiada, co wynika z oświadczenia importera z dnia [...] r. Stwierdza on, że "ekran świetlny składa się z wielu połączonych paneli oraz układu sterowania diodami (...) to nowy rodzaj informacji świetlnej. Ekrany zewnętrzne umieszczane są na zewnątrz budynków, najczęściej na stadionach, skrzyżowaniach ulic lub placów. Ekrany wewnętrzne umieszczane są najczęściej w dużych halach lub marketach. Pełnią funkcje informacyjno reklamowe (...) dane cyfrowe są transmitowane z komputera do sterownika za pomocą złącza USB a następnie komputer jest odłączany, ekran wykonuje przesłaną sekwencję (obrazy przesuwane lub stałe) wg zaprogramowanego harmonogramu. (...) nie ma on możliwości bezpośredniego odtwarzania sygnału video. Jedynie w systemie online możemy tak skonfigurować komputer dokupując zwykłą kartę video, która umożliwia nam podłączenie do komputera (lecz nie bezpośrednio do panela LED) sygnału video" (k. 134 akt). O możliwości wyświetlania obrazów video mówi również zamówienie pro forma z [...]r. (K. 149), instrukcja użytkownika LED [...] (str. 70) czy katalog (K. 28-34). Bez znaczenia w tym kontekście pozostaja przedstawione przez stronę WIT, które zostały wydane na rzecz innego importera i przez organy celne innego członka Wspólnoty.

W opisanym stanie faktycznym i prawnym Sąd nie dopatrzył się także naruszenia w sprawie art. 20 WKC albowiem organy celne określając kwotę długu celnego uwzględniły w niej regulacje wynikające z Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich.

Nie jest także zasadny zarzut dotyczący naruszenia art. 220 ust. 2 lit. b) rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny przez zaksięgowanie retrospektywne długu celnego w sytuacji, gdy zachodziły przesłanki z tej regulacji uniemożliwiające dokonanie tej czynności przez organy celne. Wadliwe wskazanie w zgłoszeniu celnym kodu Taryfy celnej nie było następstwem działania organu celnego a strony. Nie ulega wątpliwości, że za prawidłowość zgłoszenia celnego, w tym również wskazania właściwego kodu Taryfy celnej, odpowiada zgłaszający. Złożenie zgłoszenia celnego, podpisanego przez zgłaszającego lub jego przedstawiciela, jest równoznaczne ze złożeniem przez zgłaszającego oświadczenia o prawdziwości danych zawartych w zgłoszeniu oraz autentyczności załączonych do niego dokumentów. Okoliczność, że zadeklarowany przez stronę w zgłoszeniu celnym kod CN nie został zakwestionowany przez organ przyjmujący to zgłoszenie, nie daje w ocenie Sądu podstaw do przerzucenia na organ odpowiedzialności za wskazanie w nim wadliwego kodu. Także okoliczność, że w polu J. formularza SAD funkcjonariusz dokonał adnotacji, iż zgłoszenie celne zostało zweryfikowane pod względem taryfikacji towarowej nie może uzasadniać pozbawienia organu prawa do wydania decyzji w przedmiocie długu celnego. Jak wynika z akt sprawy organ celny nie dokonał rewizji celnej a jedynie kontroli dokumentów dołączonych do zgłoszenia celnego (faktura zakupu) i przy uwzględnieniu opisu towaru dokonanego przez zgłaszającego. Dopiero w ramach kontroli postimportowej dostarczone zostały organom celnym dokumenty w postaci folderów, specyfikacji katalogowych wraz ze zdjęciami umożliwiające prawidłowe zgodne z prawem dokonanie klasyfikacji taryfowej towaru.

W tym stanie rzeczy Wojewódzki Sąd Administracyjny, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270, ze zm.), oddalił skargę.