Wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 799/09
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Data orzeczenia: 2009-11-24 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 4 ust. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
article: § 2 ust. 1 i § 9
journal: Dz.U. 2004 nr 85 poz 799
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku  akcyzowego.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Kazimierz Włoch Sędziowie NSA Maria Piórkowska WSA Barbara Stukan-Pytlowany /spr./ Protokolant st.sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 24 listopada 2009r. sprawy ze skargi "A" S.A. z siedzibą w J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] lipca 2009r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2007r. - oddala skargę -


UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Celnej, decyzją z dnia [...] września 2009r. nr [...], po rozpatrzeniu odwołania L. S.A. - zwanej dalej Spółką, od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] lutego 2009r. nr [...], w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2007r.w wysokości 94.955zł - utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.

Organ pierwszej instancji w uzasadnieniu swojej decyzji wskazał, iż w okresie od 1 listopada 2007r. do 31 grudnia 2007r. Spółka działając jako skład podatkowy zajmowała się między innymi produkcją i sprzedażą wyrobów akcyzowych zharmonizowanych takich jak:

- olej opałowy ciężki o handlowej nazwie C-3P kod PKWiU 23.20.17.00-41 niepodlegający obowiązkowi oznaczania znacznikiem i barwienia na kolor czerwony na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005r. w sprawie znakowania i barwienia paliw silnikowych oraz olejów opałowych dla celów kontroli obrotu (Dz. U. Nr 96, poz. 815 ze zm.),

- benzyna o handlowej nazwie A60, kod PKWiU 23.20.13.30.00-002.

W związku z obrotem powyższymi wyrobami Spółka złożyła w dniu 25 stycznia 2008r. w Urzędzie Celnym deklarację dla podatku akcyzowego AKC-3 wraz z załącznikami AKC-3/D - informacja o podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz AKC-3/I - informacja o podatku akcyzowym od olejów opałowych. W złożonej deklaracji AKC-3 dla podatku akcyzowego za grudzień 2007r. wykazano nadwyżkę wpłat do rozliczenia w wysokości 14.037,00 zł.

Organ ustalił, iż do wyprodukowania wyprowadzonej w miesiącu grudniu 2007r. ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy benzyny A60, Spółka zużyła:

1) 25,086 tony benzyny bezołowiowej 95 Gdańsk, którą zakupiono na podstawie faktury Nr 900047603/HB z dnia 31.01.2006r. wystawionej przez Grupę L. S.A., w ilości 47,5771 z zapłaconą akcyzą w kwocie 83.774,71 zł;

2) 8,305 tony benzyny bezołowiowej EU 95 wyprodukowanej w składzie podatkowym L. na bazie:

- 0,219 t Mosstanolu 120, który zakupiono na podstawie faktury Nr 1/06/2006 z dnia

08.06.2006r., wystawionej przez S. Sp. z o.o. ul. [...] w Warszawie, w ilości 498,8801 z zapłaconą akcyzą w kwocie 1.164.137,45 zł;

- 0,310 t MTBE eter metylowo-tertbutyłbwy, który zakupiono na podstawie faktury Nr 03/11/2006 z dnia 17.11.2006r., wystawionej przez S. Sp. z o.o. ul. [...] w Warszawie, w ilości 217,594 t z zapłaconą akcyzą w kwocie 549.015,16 zł.

Na podstawie powyższych ustaleń organ podatkowy I instancji uznał, iż w grudniu 2007r. w nie powstało zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu wyprowadzenia benzyny A60 ze składu podatkowego, do wyprodukowania której zużyto wyroby akcyzowe z zapłaconą akcyzą, ponieważ benzyna A60 została wyprowadzona ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego - przemieszczona została pomiędzy składami podatkowymi na terenie kraju. Powstał natomiast obowiązek zapłaty akcyzy z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy 1.568,560 tys. kg ciężkiego oleju opałowego - sprzedaż na terenie kraju. W odniesieniu do olejów opałowych Spółka L. S.A. dokonała pomniejszenia należnego od ich sprzedaży podatku w kwocie 94.114,00 zł o kwotę 45.463,0 zł stanowiącą odliczenie z tytułu zużycia komponentów paliwowych zakupionych z zapłaconą akcyzą do wyprodukowania benzyny A60 - w poz. 20 "zwolnienia i pomniejszenia" informacji o podatku akcyzowym od olejów opałowych AKC-3/I wykazano kwotę 45.463,0 zł. Dokonując oceny przyjętego przez Spółkę sposobu rozliczenia podatku akcyzowego za grudzień 2007r., organ podatkowy I instancji, stwierdził, że jest on nieprawidłowy. Organ podatkowy I instancji stwierdził, że postępowanie podatnika stanowi naruszenie reguł rozliczeniowych wynikających z § 2 ust. 1 i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) oraz reguł wypełniania deklaracji dla podatku akcyzowego i dokonywania rozliczenia akcyzy. Wskazał, że odliczenie od podatku akcyzowego należnego od olejów opałowych byłoby możliwe jedynie w sytuacji, w której Spółka zużyła do produkcji tych wyrobów komponenty zakupione z zapłaconą akcyzą natomiast taka sytuacja nie wystąpiła. W związku z powyższym organ podatkowy stwierdził, że w grudniu 2007r. część oleju opałowego została wyprowadzona ze składu podatkowego L. S.A. bez uiszczenia należnego podatku akcyzowego w wysokości 31.426zł, kwota ta stanowi zaległy podatek akcyzowy należny od sprzedaży oleju opałowego, którego nie zadeklarowano i nie zapłacono. Jako zaległość podatkową uznano również kwotę 14.037,zł która została wykazana przez Spółkę L. w deklaracji AKC-3 za grudzień 2007r. jako nadpłata, a która na wniosek Strony zaliczona została na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

W rezultacie Naczelnik Urzędu Celnego decyzją Nr [...] z dnia [...] lutego 2009r. określił Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2007r. w wysokości 94.955,00 zł.

Strona nie godząc się z takim rozstrzygnięciem sprawy, pismem ż dnia 24 lutego 2009r. wniosła do Dyrektora Izby Celnej odwołanie od decyzji określającej zobowiązanie podatkowe za grudzień 2007r. Przedmiotowej decyzji zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną jego wykładnię oraz niewłaściwe zastosowanie oraz zasady przekonywania zgodnie z którą organy podatkowe powinny wyjaśnić stronie zasadność przesłanek, którymi kierują się przy załatwianiu sprawy.

Uzasadniając powyższe zarzuty Strona wskazała, iż wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 85, poz. 799 ze zm. - określanym dalej jako rozporządzenie w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego) - instytucja obniżenia należnej akcyzy w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych o akcyzę zapłaconą przy nabyciu komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów, wynika z zasady jednokrotności opodatkowania podatkiem akcyzowym określonej w art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.). Zdaniem Strony zasada ta pozwala podatnikowi podatku akcyzowego dokonującemu sprzedaży m.in. paliw silnikowych i olejów opałowych, odliczyć akcyzę zapłaconą przy nabyciu komponentów służących do wytworzenia tych produktów, co powoduje, że w przypadku rozpoznania obowiązku podatkowego w przypadku tych transakcji nie dochodzi do podwójnego opodatkowania akcyzą z tytułu zakupu komponentów i z tytułu sprzedaży wyrobów wytworzonych z tych komponentów. Strona wskazała, że Minister Finansów w przepisie § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego wskazał pewną grupę wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (paliwa silnikowe, oleje opałowe i oleje smarowe), w przypadku których można zastosować omawianą instytucję obniżenia podatku akcyzowego. Zdaniem Spółki w tym przepisie brak jest jakiegokolwiek wskazania, że każdy z tych wyrobów należy traktować oddzielnie, a co za tym idzie odliczać akcyzę tylko od tych komponentów, które służyły wyprodukowaniu jednego tylko produktu.

Rozpatrując odwołanie Spółki i ponownie rozpoznając sprawę Dyrektor Izby Celnej w uzasadnieniu decyzji z dnia [...] września 2009r. nr [...] przywołał treść przepisów ustawy o podatku akcyzowym mających zastosowanie w rozpoznawanej sprawie, treść przepisów rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego oraz rozporządzenia z dnia 5 grudnia 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 246, poz. 2090 - określanym dalej jako rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji) i dokonał ich wykładni do stanu faktycznego sprawy. Wskazał, iż wprowadzony w § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego mechanizm rozliczenia akcyzy pozwala na obniżenie odpowiednio kwoty należnej akcyzy od paliw silnikowych i olejów opalowych o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu komponentów przeznaczonych do wytworzenia odpowiednio paliw silnikowych i olejów opałowych. Wskazany przepis - w ocenie organu odwoławczego - ma na celu zachowanie istoty podatku akcyzowego polegającej na jednokrotnym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym konkretnego wyrobu akcyzowego. Zatem w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, kwotę należnej akcyzy obniża się o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytworzenia tych wyrobów lub o akcyzę zapłaconą w wyniku ich przemieszczenia poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane. Następnie zwrócił uwagę na związek między obowiązkiem podatkowym a zobowiązaniem podatkowym. Ustawa o podatku akcyzowym wiąże powstanie obowiązku podatkowego m.in. z produkcją wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego oraz sprzedażą wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Jednocześnie przewidziana w ustawie o podatku akcyzowym procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że pomimo zaistnienia czynności opodatkowania akcyzą których następstwem jest obowiązek podatkowy tj. nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawach podatkowych, brak jest konieczności zapłaty akcyzy. Należy bowiem podkreślić, że założeniem systemu zawieszenia poboru akcyzy jest przesunięcie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego z momentu wykonania czynności opodatkowanej do chwili, w której dany wyrób akcyzowy zostanie przekazany do konsumpcji.

W realiach niniejszej sprawy Strona wyprowadziła paliwo silnikowe, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, do produkcji którego zużyto komponenty od których została uiszczona akcyza. Wobec czego w stosunku do tego wyrobu akcyzowego nie powstało zobowiązanie podatkowe. A zatem w związku z użyciem ww. komponentów do produkcji paliwa silnikowego brak było podstaw do obniżenia kwoty podatku akcyzowego o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu tych komponentów. Zauważyć należy, że nierozliczoną kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu komponentów wykorzystanych do wytworzenia paliwa silnikowego, podatnik mógł rozliczyć w następnych okresach rozliczeniowych. Wobec powyższego Dyrektor Izby Celnej nie podzielił zarzutów Spółki dotyczących naruszenia powołanych w odwołaniu przepisów prawa materialnego. Za bezzasadny uznał także zarzut naruszenia zasady przekonywania. W jego ocenie w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji dostatecznie wyjaśnił przesłanki, którymi się kierował, wskazał dowody, na których się opierał oraz przepisy prawa mające w sprawie zastosowania wraz z ich wyjaśnieniem.

Spółka złożyła skargę na powyższą decyzję, w której wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji oraz o zasądzenie kosztów postępowania. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego: art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3, art. 6 ust. 1, art. 8 pkt 2, art. 10 ust. 2, art. 11 ust. 1, art. 18 ust. 1, art. 19 ust. 1, art. 28 ust. 1 pkt 2 art. 65 ustawy o podatku akcyzowym, § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego.

W uzasadnieniu Spółka wskazała, iż ustawodawca formułując instytucję odliczenia podatku akcyzowego zapłaconego przy nabyciu określonych komponentów wskazał wyraźnie, że takie odliczenia mogą być stosowane w przypadku sprzedaży: paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytworzonych z tych komponentów. W ocenie Spółki w przepisie § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego została wskazana pewna grupa wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (paliwa silnikowe, oleje opalowe i oleje smarowe), w przypadku których można zastosować omawianą instytucję obniżenia podatku akcyzowego. We wskazanym przepisie brak jest jakiegokolwiek wskazania, że każdy z tych wyrobów należy traktować oddzielnie, a co za tym idzie odliczyć akcyzę tylko od tych komponentów, które służyły do wyprodukowania jednego tylko produktu. Informacje o podatku akcyzowym od olejów opałowych i paliw silnikowych stanowiące załączniki do deklaracji podatkowej, pozwalają na prawidłowe wyliczenie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym. Informacje te obrazują i konkretyzują dokonane przez podatnika operacje gospodarcze, które powodują powstanie zobowiązania podatkowego. Deklaracja podatku akcyzowego obrazuje w jakiej wysokości powinien być zapłacony podatek akcyzowy. Spółka zwróciła przy tym uwagę, iż akcyza od paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów silnikowych jest podatkiem miesięcznym, płaconym przez jednego podatnika, który może np. złożyć wraz z deklaracją pewną ilość załączników co do rodzaju wyrobów akcyzowych lub też co do rożnych składów podatkowych. Nie zmienia to faktu, że podatek akcyzowy jest jednym podatkiem płaconym przez jednego podatnika, a co za tym idzie odliczanie akcyzy od nabytych komponentów służących do wytworzenia sprzedanych później paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych też należy traktować w analogiczny sposób.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko, wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje:

W rozpoznawanej sprawie spornym zagadnieniem jest prawidłowość rozliczenia przez Spółkę podatku akcyzowego za grudzień 2007r. W ocenie organów podatkowych Spółka dokonując tego rozliczenia nieprawidłowo obniżyła należny podatek akcyzowy z tytułu sprzedaży olejów opałowych o kwotę akcyzy zapłaconą przy zakupie komponentów zużytych do wytworzenia paliw silnikowych. Zdaniem Spółki deklarując podatek akcyzowy za miesiąc grudzień 2007r słusznie odliczono akcyzę zapłaconą przy zakupie komponentów zużytych do produkcji paliw silnikowych od podatku akcyzowego należnego od olejów opałowych i wykazano to odliczenie w załączniku do deklaracji podatkowej AKC-3/I (dot. olejów opałowych), a nie AKC-3/D (dot. paliw silnikowych).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm. - określanej dalej jako ustawa o podatku akcyzowym), opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego oraz sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określony został w załączniku nr 2 do ustawy. Wskazana ustawa nie definiuje pojęcia "produkcja wyrobów akcyzowych", jednak w jej przepisach szczegółowych określony został zakres działań składających się na proces produkcyjny z uwzględnieniem rodzaju wyrobów akcyzowych. Stosownie do art. 63 ust. 1 i 2 ustawy, w przypadku paliw silnikowych i olejów opałowych, za proces produkcyjny należy rozumieć wytwarzanie paliw silnikowych i olejów opałowych w drodze mieszania lub przeklasyfikowania komponentów paliwowych. W wielu przypadkach produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego i konieczność zapłaty akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 2 ustawy, produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, czyli jak stanowi art. 2 pkt 12 ustawy, w miejscu określonym w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. W efekcie, produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Obowiązek ten powstaje w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Czynność wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego opodatkowana akcyzą na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy ma miejsce w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są: produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym; przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju; zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy (art. 26 ust. 1 ustawy).

Wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Szczegółowe regulacje dotyczące rozliczania akcyzy zawarte zostały w przepisach rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego Zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytwarzanych z komponentów wymienionych w poz. 5-9 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a także wytwarzanych w drodze mieszania, przeklasyfikowania produktów naftowych, etylizacji lub potasacji benzyn oraz deprasacji olejów napędowych, kwotę należnej akcyzy obniża się o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów lub o akcyzę zapłaconą w wyniku ich przemieszczania poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane.

W ocenie Sądu organy podatkowe prawidłowo uznały, iż uregulowany we wskazanym przepisie rozporządzenia mechanizm rozliczenia akcyzy pozwala na obniżenie kwoty należnej akcyzy od paliw silnikowych i olejów opałowych o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu komponentów przeznaczonych odpowiednio do wytworzenia paliw silnikowych i olejów opałowych. Właśnie taki sposób rozliczania należnej akcyzy pozostaje w zgodzie z podnoszoną przez Spółkę zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą.

Należy także zauważyć, iż zgodnie z art. 18 ust. 3 cyt. ustawy o podatku akcyzowym minister właściwy do spraw finansów publicznych został umocowany do określenia w drodze rozporządzenia, wzorów deklaracji podatkowych, uwzględniając konieczność przedstawienia objaśnień co do sposobu prawidłowego składania deklaracji podatkowych, terminu i miejsca ich składania, pouczenia podatnika o odpowiedzialności za niezłożenie deklaracji podatkowej, jak również zapewnienia prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy. Na mocy tej delegacji wydane zostało rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji ustalające reguły jakimi należy kierować się przy wypełnianiu tych deklaracji i dokonywaniu rozliczenia akcyzy. W celu obliczenia i zadeklarowania podatku akcyzowego za dany okres rozliczeniowy w deklaracji dla podatku akcyzowego AKC-3, podatnik zobowiązany jest obliczyć i zadeklarować podatek akcyzowy od poszczególnych grup wyrobów akcyzowych, dołączając stosowne informacje o podatku akcyzowym dotyczące poszczególnych grup wyrobów akcyzowych i składów podatkowych. Przyjęta przez prawodawcę konstrukcja formularza AKC-3/D potwierdza prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska, co do mechanizmu rozliczenia akcyzy wynikającego z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego.

W niniejszej sprawie Spółka zobowiązana była za grudzień 2007r. do załączenia do deklaracji głównej dla podatku akcyzowego (AKC-3) informacji o podatku akcyzowym od paliw silnikowych AKC-3/D. Tak też uczyniła, jednakże z ustalonej przez prawodawcę konstrukcji tego formularza wynika, że kwota pomniejszająca akcyzę należną (w niniejszej sprawie jest to akcyza zapłacona od nabytych paliw silnikowych oraz komponentów paliwowych zużytych do produkcji benzyny A60 ) winna zostać wykazana w części C "zwolnienia i pomniejszenia" pod pozycją 20 tego załącznika. Natomiast została ona błędnie uwidoczniona w części C "zwolnienia i pomniejszenia" innego załącznika dotyczącego olejów opałowych tj. AKC-3/I. Należy więc podkreślić, że takie postępowanie Spółki stanowi naruszenie reguł rozliczeniowych w wymienionych powyżej przepisach. Odliczenia od podatku akcyzowego należnego od olejów opałowych byłyby możliwe jedynie w sytuacji, w której Spółka zużyłaby do produkcji tych wyrobów komponenty zakupione z zapłaconą akcyzą. Natomiast taka sytuacja w niniejszej sprawie nie wystąpiła.

Innymi słowy rzecz ujmując stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży wyrobów akcyzowych, kwota należnej akcyzy o której mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego mogła być ewentualnie pomniejszona tylko i wyłącznie o akcyzę zapłaconą przy zakupie komponentów zużytych do ich wytworzenia. Słuszne jest zatem stanowisko, iż nie każda sprzedaż wyrobu akcyzowego powoduje obniżenie podatku akcyzowego o wartość akcyzy zapłaconej przy zakupie komponentów potrzebnych do produkcji innych wyrobów akcyzowych lecz tylko taka sprzedaż, co do której istnieje związek pomiędzy wyrobem gotowym, a surowcem oraz kwotą należnej akcyzy, a obniżką w postaci kwoty akcyzy zapłaconej przy zakupie komponentu.

Z powyższych względów Sąd, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), orzekł jak w sentencji wyroku.