Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 9/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2015-09-30 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 86a ust. 5, 6, 12, 13 i 14, art. 2 pkt 34
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Agnieszka Góra-Błaszczykowska, sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Protokolant starszy referent Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 września 2015 r. sprawy ze skargi m. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 3 września 2014 r. nr IPPP3/443-465/14-4/JK w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz m. sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

1. Z przedłożonych Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie akt sprawy wynikało, że w dniu 20 maja 2014 r. "M." sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej "Spółka" lub "Skarżąca") złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku składania VAT-26 do pojazdów samochodowych po zakończonej umowie leasingu lub do pojazdów samochodowych odebranych klientom w postępowaniu egzekucyjnym.

2. W przedmiotowym wniosku Spółka opisując stan faktyczny wskazała, że jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą, w branży finansowej świadcząc na rzecz swoich klientów usługi leasingu operacyjnego i finansowego, usługi wynajmu. Zaznaczyła, że w ramach prowadzonej działalności nabywa różne środki transportu, w tym pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej zwana "ustawą o VAT"), które później oddaje swoim klientom w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu. Spółka w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabywa pojazdy samochodowe i oddaje je do używania przez czas oznaczony (finansujący) a korzystający (leasingobiorca) zobowiązuje się zapłacić finansującemu, w uzgodnionych ratach, wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie, lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Powyższe środki transportu są przekazywane na podstawie zawieranych umów leasingu operacyjnego (art. 17b ust. 1 ustawy o PIT) jak i finansowego (art. 17f ustawy o PIT). Przedmioty leasingu przekazywane przez Spółkę korzystającym przez okres trwania umowy leasingu pozostają jej własnością. Skarżąca podniosła, że przedmiotem jej działalności jest również najem, w której jako Wynajmujący oddaje nabyte pojazdy samochodowa, jako przedmiot najmu do używania najemcy, na czas oznaczony lub nieoznaczony, w zamian za wynagrodzenie w postaci czynszu płaconego przez najemcę. Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazując opis procedury odbioru i sprzedaży pojazdów poleasingowych zaznaczyła, że Klient (leasingobiorca – L.) na ok. 30 dni przed planowanym zakończeniem umowy leasingu otrzymuje informację o terminie, procedurze i miejscu zwrotu pojazdu. Odbiór przedmiotu leasingu może nastąpić w następujących formach: 1) odbiór fizyczny przez pracownika Spółki lub pracownika firmy współpracującej/dealera (na podstawie umowy o współpracy); 2) wykup przez L. lub os. trzecią wskazaną przez L. W większości umów leasingowych dochodzi do sprzedaży przedmiotów leasingowych, w tym przypadku pojazdów samochodowych, użytkującym leasingobiorcom. Strona zaznaczyła, że w przypadku fizycznego odbioru pojazdów samochodowych przez pracownika Spółki sporządzany jest szczegółowy protokół odbioru, w którym zawarty jest dokładny opis zewnętrznego i wewnętrznego stanu pojazdu wraz z dokumentacją zdjęciową pojazdu oraz dokumentacją pojazdu. Protokół podpisywany jest przez pracownika Spółki (lub firmę współpracującą/dealera), oraz osobę zdającą pojazd - użytkownik pojazdu lub osobę upoważnioną przez L. do zwrotu pojazdu. Po odbiorze pojazdu samochodowego, Spółka podejmuje działania w celu zabezpieczenia ww. przedmiotu przed uszkodzeniem, zniszczeniem lub pogorszeniem stanu, oraz organizuje transport tychże pojazdów samochodowych do miejsca dedykowanego przez Spółkę, przeznaczonego do przechowywania danego typu przedmiotów. Pojazdy przyjmowane są na jeden ze współpracujących ze Spółką placów wystawienniczych. Potwierdzeniem przyjęcia pojazdu na plac wystawienniczy jest protokół podpisany przez zdającego oraz odbierającego. Protokół z opisem stanu pojazdu oraz zdjęciami przesyłany jest przez pracownika placu drogą elektroniczną do Spółki w dniu przyjęcia pojazdu (najpóźniej następnego dnia roboczego w przypadku przyjęcia w godzinach wieczornych/nocnych). Pojazdy samochodowe, które nie zostały wykupione , a zostały zwrócone po zakończonym okresie leasingu, przeznaczone są przez Spółkę do dalszej odsprzedaży lub oddania w leasing. Spółka podkreśliła, iż wycenia pojazd przeznaczony do sprzedaży/leasingu w systemie Eurotax na podstawie protokołu odbioru, zdjęć pojazdu jak również danych zawartych w systemach firmy. W niektórych przypadkach zleca wycenę pojazdu firmie D. Na podstawie wycen Eurotax/D. oraz doświadczeń sprzedażowych Spółki, ustalana jest cena minimalna pojazdu oraz cena detaliczna i cena dla pośredników. Oferty sprzedaży pojazdów w początkowej fazie sprzedaży (2 tygodnie) zamieszczane są na portalu aukcyjnym D. dedykowanym dla profesjonalistów na stronie http://mleasing.dekra.pl/ lub/i na stronie Spółki na O. tj. http://www.mleasing.otomoto.pl/. Ogłoszenia prezentują zdjęcia pojazdów wraz z ekspertyzą D. oraz ceną proponowaną przez Spółkę. Klienci mogą złożyć ofertę zakupu za pośrednictwem systemu aukcyjnego D. (cena wywoławcza lub cena "Kup Teraz") lub/i za pośrednictwem formularza kontaktowego na stronie lub bezpośrednio na adres poczty elektronicznej uzywane@mleasing.pl. Według Spółki w przypadku uzyskania na aukcji ceny wywoławczej lub ceny "Kup Teraz" pojazd jest sprzedawany. W sytuacji kiedy nikt nie złoży oferty na dany pojazd przechodzi on na kolejną aukcję w obniżonej cenie. Jeśli kolejna aukcja nie wyłoni nabywcy pojazd jest wystawiany w ofercie ogólnej na O. W przypadku złożenia przez oferenta ceny niższej niż zamieszczona w ogłoszeniu oraz w sytuacji otrzymania kilku ofert, podejmowane są negocjacje z oferentami w celu uzyskania jak najwyższej ceny sprzedaży. Informacja o zamieszczeniu ofert sprzedaży na stronach www przekazywana jest na place wystawiennicze w celu przygotowania pojazdów do prezentacji zainteresowanym Klientom. Odebrane i oferowane pojazdy nie są udostępniane i przekazywane do użytku pracownikom Spółki. Po wyłonieniu najkorzystniejszej oferty pracownik Spółki C. przesyła prośbę o wystawienie faktury VAT do odpowiedniej komórki Spółki. Zespól Remarketingu C. przygotowuje komplet dokumentów niezbędnych do sprzedaży pojazdu. Dokumenty dostarczane są do klienta drogą elektroniczną. Po dopełnieniu przez klienta wszelkich czynności związanych ze sprzedażą, przekazywane są oryginały dokumentów sprzedażowych tj. faktura, karta pojazdu, zapasowe kluczyki itp. Pojazd zostaje usunięty przez Spółkę C. ze wszystkich stron internetowych na jakich był prezentowany. Po zaksięgowaniu wpłaty możliwy jest odbiór pojazdu przez kupującego. Na plac wystawienniczy wysyłana jest stosowna informacja z upoważnieniem do odbioru przez klienta lub osobę przez niego wskazaną. Prawo własności przedmiotu przenoszone jest na kupującego po podpisaniu umowy sprzedaży oraz po wniesieniu przez niego pełnej kwoty ceny brutto przedmiotu. Kupujący odbiera pojazd na własny koszt i ryzyko. Ponadto Spółka wskazując opis procedury działań windykacyjnych w zakresie zabezpieczenia i odbioru przedmiotów leasingu (pojazdów samochodowych) zaznaczyła, że w ramach procesu windykacyjnego, podejmuje działania niezbędne do zabezpieczenia i odbioru przedmiotu leasingu w tym pojazdów samochodowych, zgodne z obowiązującymi przepisami prawa. Odbiór pojazdów samochodowych, może nastąpić w następujących formach: 1) odbiór fizyczny przez pracownika Spółki (lub pracownika firmy współpracującej ze Spółką) przedmiotu od dłużnika lub osoby trzeciej (np. parkingu policyjnego); 2) skłonieniu dłużnika lub osoby trzeciej do odstawienia przedmiotu leasingu w miejsce uzgodnione ze Spółką, dedykowane do przechowywania danego typu przedmiotu. Skarżąca zaznaczyła, że w przypadku fizycznego odbioru przez pracownika Spółki pojazdów samochodowych sporządzany jest szczegółowy protokół odbioru z danej czynności, w którym zawarty jest opis stanu zewnętrznego pojazdu, możliwość uruchomienia pojazdu, informacja czy pojazd został odebrany z dokumentem potwierdzającym zawarcie aktualnego ubezpieczenia OC, dowodem rejestracyjnym i książką serwisową. Według Spółki protokół powinien być podpisany przez jej pracownika (lub firmę współpracującą ze Spółką), oraz osobę zdająca przedmiot, po uprzedniej weryfikacji tożsamości na podstawie dokumentu ze zdjęciem. W przypadku odmowy podpisania protokołu przez osobę zdającą, na protokole pracownik Spółki (lub firmy współpracującej ze Spółką) dokonuje stosownej adnotacji i uzyskuje podpis innej osoby jako świadka. Po odbiorze pojazdów, Spółka podejmuje działania w celu zabezpieczenia przedmiotu przed uszkodzeniem, zniszczeniem lub pogorszeniem stanu, oraz organizuje transport przedmiotu do miejsca dedykowanego przez M. do przechowywania danego typu przedmiotów. Odzyskane w wyniku czynności windykacyjnych pojazdy przyjmowane są na jeden ze współpracujących ze Spółką placów wystawienniczych. Potwierdzeniem przyjęcia pojazdu na plac wystawienniczy jest protokół podpisany przez zdającego oraz odbierającego. Protokół z opisem stanu pojazdu oraz zdjęciami przesyłany jest przez pracownika placu drogą elektroniczną do Spółki w dniu przyjęcia pojazdu (najpóźniej następnego dnia roboczego w przypadku przyjęcia w godzinach wieczornych/nocnych). Zespół Windykacji Spółki przekazuje zabezpieczony pojazd pod opiekę Zespołu Przedmiotów Leasingu, który podejmuje odpowiednie kroki zmierzające do jego zagospodarowania, opisane w poniższych punktach. Skarżąca podniosła, że pojazdy samochodowe, które zostały odebrane w postępowaniu windykacyjnym przeznaczone są przez Spółkę do dalszej odsprzedaży lub oddania w leasing. Spółka zleca wycenę pojazdu przeznaczonego do sprzedaży, firmie D. Realizacja zlecenia przez D. trwa ok. 2-7 dni roboczych. Następnie wycena wraz z wyznaczoną przez rzeczoznawcę wartością rynkową pojazdu udostępniana jest dla Spółki w systemie D. Na podstawie przedstawionych w wycenie rzeczoznawcy informacji o stanie technicznym pojazdu, rynku oraz doświadczeń sprzedażowych Spółki, ustalana jest cena pojazdu. Oferty sprzedaży pojazdów zamieszczane są na dedykowanej w tym celu stronie www.2hl.com.pl lub popularnym portalu sprzedażowym (w zależności od potrzeb). Ogłoszenie prezentuje zdjęcia pojazdów wraz z ekspertyzą D. (wersja bez wartości cenowych) oraz ceną proponowaną przez Spółkę. Informacja o zamieszczeniu ofert sprzedaży na stronach www przekazywana jest na place wystawiennicze w celu przygotowania pojazdów do prezentacji zainteresowanym Klientom. Spółka sugeruje Klientom dokonanie dokładnych oględzin pojazdów i weryfikację stanu technicznego oraz kompletności wyposażenia i dokumentacji. Klienci mogą złożyć ofertę zakupu za pośrednictwem drogi elektronicznej, bądź faksu, wraz z propozycją ceny. W przypadku ceny niższej niż zamieszczana w ogłoszeniu oraz w sytuacji otrzymania kilku ofert, podejmowane są negocjacje z oferentami w celu uzyskania jak najwyższej ceny sprzedaży. Odebrane i oferowane pojazdy nie są udostępniane i przekazywane do użytku pracownikom Spółki. Po wyłonieniu najkorzystniejszej oferty pracownik Spółki przygotowuje wniosek o sprzedaż lub leasing i przekazuje do akceptacji przez przełożonych. W przypadku wyrażenia zgody na zawarcie transakcji, Spółka przygotowuje fakturę proforma, umowę sprzedaży oraz wypowiedzenie umowy obowiązkowego ubezpieczenia OC, które kupujący może podpisać dobrowolnie. Dokumenty dostarczane są klientowi drogą elektroniczną. Pojazd zostaje usunięty przez Spółkę ze strony www.2hl.com.pl i innych internetowych stron sprzedażowych. Po zaksięgowaniu wpłaty i otrzymaniu odpisanych ze strony klienta dokumentów sprzedażowych możliwy jest odbiór pojazdu przez kupującego. Na plac wystawienniczy wysyłana jest stosowna informacja z upoważnieniem do odbioru przez klienta lub osobę przez niego wskazaną. Spółka wystawia fakturę VAT oraz dostarcza ją kupującemu wraz z drugim egzemplarzem umowy sprzedaży podpisanym przez strony transakcji i kartą pojazdu (ewentualnie innymi dokumentami niezbędnymi do nabycia i zarejestrowania pojazdu). Prawo własności przedmiotu przenoszone jest na kupującego po podpisaniu umowy sprzedaży oraz po wniesieniu przez niego pełnej kwoty ceny brutto. Kupujący odbiera pojazd, na własny koszt i ryzyko.

3. W związku z powyższym Skarżąca zapytała: czy powinna składać dokument VAT-26 do pojazdów samochodowych po zakończonej umowie leasingu lub do pojazdów samochodowych odebranych klientom w postępowaniu egzekucyjnym, a przeznaczone do dalszej odsprzedaży czy ponownego oddania w leasing?

4. Stanowisko Spółki opierało się na założeniu, że w sytuacji, gdy nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, nie ma zatem podstaw do składania VAT-26. Wykorzystanie pojazdów przez Spółkę (używanie ich) nie będzie polegać na używaniu ich do jazdy, a na czynieniu z nich przedmiotów stosunków prawnych - leasingu. Skarżąca zwróciła przy tym uwagę, że nabywając pojazdy używa ich do celów swojej działalności leasingowej w ten sposób, że są one przedmiotem leasingu lub najmu. Tym samym przy nabyciu ww. pojazdów przysługuje jej pełne odliczenie VAT, gdyż w myśl art. 86a ust. 3 ustawy o VAT podlega ona wyłączeniu ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT w stosunku do samochodów oddanych między innymi w leasing/najem, albowiem takie usługi są przedmiotem jej działalności. Pojazdy samochodowe, po zakończonym okresie leasingu, które nie zostały wykupione, przeznaczone są przez Spółkę do dalszej ich odsprzedaży lub ponownego oddania w leasing. Skarżąca zaznaczyła, że w przypadku niewywiązania się z warunków umowy wypowiada umowy leasingu i odbiera leasingobiorcy przedmiot leasingu, tut. pojazd samochodowy. Pojazdy z umów wypowiedzianych, które zostały odebrane/zwrócone w postępowaniu egzekucyjnym są również przeznaczone do dalszej odsprzedaży lub do ponownego oddania w leasing, co oznacza, że pojazdy te w dalszym ciągu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki, nie zmieniając swojego przeznaczenia. Strona zwracając uwagę na treść art. 86a ust. 5 wskazała, że prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do: 1) odprzedaży; 2) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, 3) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

5. Minister Finansów z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2014 r. uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia po przytoczeniu treści art. 86a ust. 4-8 oraz ust. 12-15 ustawy o VAT, a ponadto art. 8 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312, zwanej dalej "ustawą zmieniającą") stwierdził, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. b oraz art. 86a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż nie ma w niej miejsca sprzedaż pojazdów wytworzonych przez podatnika, a ponadto Skarżąca wskazała, że przy nabyciu przedmiotowych pojazdów przysługuje jej pełne odliczenie VAT. Z powyższego wynika, że Strona przedmiotowe pojazdy samochodowe, które nie zostały wykupione, przeznacza do dalszej ich odsprzedaży lub ponownego oddania w leasing. Tym samym Minister Finansów mając na uwadze treść art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy o VAT zgodnie z którym warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży, a zarazem brzmienie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ww. ustawy na podstawie którego warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu uznał, że w analizowanej sytuacji wyłączenia z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu na podstawie niniejszych przepisów nie znajdą zastosowania. W jego ocenie wyłączenia z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu wynikające z niniejszych przepisów znajdują zastosowanie, gdy pojazd jest przeznaczony wyłącznie na odsprzedaż bądź wyłącznie do oddania w leasing. W sytuacji, gdy Skarżąca wskazała, że przedmiotowe pojazdy samochodowe przeznaczone są na odsprzedaż lub oddanie w leasing nie można uznać, że nie są przeznaczone wyłącznie na odsprzedaż bądź wyłącznie do oddania w leasing. Reasumując organ doszedł do przekonania, że skoro pojazdy samochodowe po zakończonej umowie leasingu lub odebrane klientom w postępowaniu egzekucyjnym są przeznaczone do dalszej odsprzedaży lub ponownego oddania w leasing nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu dla niniejszych samochodów. W związku z powyższym Strona dla przedmiotowych samochodów powinna prowadzić ewidencję przebiegu, a w konsekwencji, na podstawie art. 86a ust. 12 ustawy o VAT powinna składać VAT-26 do pojazdów samochodowych po zakończonej umowie leasingu lub do pojazdów samochodowych odebranych klientom w postępowaniu egzekucyjnym, a przeznaczonych do dalszej odsprzedaży czy ponownego oddania w leasing. Końcowo Minister Finansów zwrócił uwagę, że niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie obowiązku składania VAT-26 do pojazdów samochodowych po zakończonej umowie leasingu lub do pojazdów samochodowych odebranych klientom w postępowaniu egzekucyjnym natomiast nie rozstrzyga w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowych pojazdów.

6. Spółka po skorzystaniu z prawa wezwania organu do usunięcia naruszenia prawa złożyła, za pośrednictwem Ministra Finansów, skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Wnosząc o uchylenie powyższej interpretacji indywidualnej w całości, a także zasądzenie kosztów postępowania, zarzuciła jej naruszenie art. 86a ust. 5 ustawy o VAT oraz dokonanie oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez poprawnej analizy jego treści i w konsekwencji poczynienie błędnych ustaleń. W uzasadnieniu Skarżąca zarzucając nieprawidłową interpretacją art. 86a ust. 5 oraz art. 86a ust. 12 ustawy o VAT stwierdziła, że wykładnia językowa art. 86a ust. 5 pkt 1 ww. ustawy wskazuje, że wskazane trzy przypadki mogą wystąpić zarówno łącznie jak i rozłącznie (alternatywa nierozłączna). W jej przekonaniu w innym przypadku ustawodawca użyłby zwrotu "albo", tj. przepis brzmiałby: "Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: 1) przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, albo b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, albo c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze..." Jednocześnie uznała, że także wykładnia celowościowa (teleologiczna) przepisu, tj. na podstawie celu jaki ma realizować przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że przypadki wskazane w tym przepisie (w pkt a, b, c) nie muszą wystąpić rozłącznie. Tym samym za bezsensowne uznała, aby przeznaczenie pojazdu do odprzedaży lub najmu miało być traktowane odmiennie niż przeznaczenie pojazdu tylko do odsprzedaży albo tylko do najmu.

7. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

skarga zasługiwała na uwzględnienie.

8. Spór w rozpoznawanej sprawie dotyczy ustalenia istnienia obowiązku składania informacji VAT - 26 w stosunku do pojazdów, po zakończonej umowie leasingu lub do pojazdów samochodowych odebranych klientom w postępowaniu egzekucyjnym lub przejętych z innych przyczyn, w sytuacji gdy pojazdy te przeznaczone będą do dalszej odsprzedaży, bądź ponownego oddania w leasing. Skarżąca na tle przedstawionego stanu faktycznego uznała, że w sytuacji gdy samochody przejęte przez nią od leasingobiorców w wyniku zastosowania szczegółowych procedur będą przeznaczone do dalszej odsprzedaży lub ponownego oddania w leasing w stosunku do tych pojazdów nie będzie ciążyć na niej obowiązek składania informacji VAT-26 wiążący się z obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Zdaniem Skarżącej w takiej sytuacji, w której przejęte przez firmę samochody będą przeznaczone do dalszej odsprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze należy zastosować przepis art. 86a ust. 5 ustawy o VAT. Z tym stanowiskiem nie zgodził się Minister Finansów, który stwierdził w wydanej interpretacji indywidualnej, że zgodnie z brzmieniem art. 86a ust. 5 ustawy o VAT wyłączenia z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu znajdują zastosowanie, gdy pojazd jest przeznaczony wyłącznie na odsprzedaż, bądź wyłącznie do oddania w leasing. Według Ministra Finansów to, iż Skarżąca zdecydowała o alternatywnej możliwości dalszego wykorzystania przejętych samochód powoduje, że nie może powoływać się na wyłączenie określone w art. 86a ust. 5 ustawy o VAT i powinna złożyć stosowne informacje VAT-26 i rozpocząć prowadzenie ewidencji przebiegów zgromadzonych na placach wystawienniczych pojazdów.

9. Sąd uznał, iż stanowisko zaprezentowane przez Ministra Finansów w przedmiotowej sprawie narusza przepis prawa materialnego art. 86a ust. 5 ustawy o VAT. Rozumowanie organu interpretacyjnego jest także sprzeczne z zasadą proporcjonalności. Zważywszy powyższe Sąd miał podstawy do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej,

10. Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Natomiast w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Stosownie do art. 86a ust. 5 ustawy o VAT warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych 1. przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika; w odniesieniu do których: kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych. Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy o VAT ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. Jednocześnie w myśl art. 86a ust. 12 ustawy o VAT podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (druk VAT-26) Natomiast stosownie do art. 86a ust. 13 i 14 ustawy w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.

11. W ocenie Sądu wykładnia językowa będącego przedmiotem sporu przepisu art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT potwierdza, że wskazane w tym przepisie trzy sytuacje prawne określone w pkt a, b, c) mogą wystąpić zarówno łącznie jak i rozłącznie (alternatywa nierozłączna). W innym przypadku ustawodawca użyłby zwrotu "albo", tj. przepis brzmiałby: "Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: 1) przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, albo sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, albo oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze..." Sąd stwierdził, także, że to, iż Skarżąca w przedmiotowym stanie faktycznym nie zastrzega jak ma faktycznie zostać zbyty lub wykorzystany w przyszłości przedmiotowy pojazd nie powinno powodować negowania spełniania przez nią jednego z założonych warunków wyłączających obowiązek składania informacji VAT-26 oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Także wykładnia celowościowa przepisu art. 86a ust. 5 ustawy o VAT, prowadzi do jednoznacznego wniosku, że sytuacje wskazane w tym przepisie (w pkt a, b, c) nie muszą wystąpić rozłącznie. Nie jest bowiem sensowne, aby przeznaczenie pojazdu do odprzedaży lub najmu miało być traktowane odmiennie niż przeznaczenie pojazdu tylko do odsprzedaży albo tylko do leasingu. Tym bardziej, że ze stanu faktycznego jasno wynika, iż samochody są wystawione na placu wystawienniczym w celu znalezienia klienta, który sam będzie decydował, czy kupi pojazd lub skorzysta z usług najmu, leasingu, dzierżawy. Warto także wskazać, że Skarżąca podnosiła we wniosku, że pojazdy nie mogą być użytkowane w celach prywatnych. W ocenie Sądu domaganie się od Skarżącej prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, w sytuacji gdy samochody po ich dokładnym sprawdzeniu stanu technicznego według opisanych procedur wewnętrznych i wycenieniu znajdują się stale na placu wystawienniczym jest nieproporcjonalne i nieuzasadnione.

12. Organ intepretujący ponownie rozpatrując sprawę zastosuje się do stanowiska zaprezentowanego przez Sąd w niniejszej sprawie. Organ wydając interpretację indywidualną uwzględni także reguły wydawania interpretacji indywidualnych, w szczególności zasadę związania organu stanem faktycznym opisanym w sprawie i zastrzeże, że organy podatkowe posiadają inne tryby postępowania umożliwiające weryfikację faktycznych okoliczności towarzyszących działalności firmy w zakresie dalszego wykorzystywania przejętych pojazdów.

13. Wobec stwierdzenia naruszenia przepisu art. 86a ust. 5 ustawy o VAT Sąd na podstawie art. 146 § 1 oraz art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.) orzekł, jak w sentencji wyroku