Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 103/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-09-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6301 Wiążąca informacja taryfowa (VIT)
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Marek Krawczak, Sędzia WSA - Jarosław Stopczyński, Sędzia WSA - Arkadiusz Tomczak (spr.), Protokolant st. specjalista - Monika Włochińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2019 r. sprawy ze skargi T. w C. na decyzję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia [...] listopada 2018 r. nr [...] w przedmiocie wiążącej informacji taryfowej oddala skargę.


UZASADNIENIE

Decyzją zawartą w wiążącej informacji taryfowej nr [...] z [...] sierpnia 2018 r., wydaną na wniosek T. w C. z [...] marca 2018 r. nr [...], Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie ustalił klasyfikację obudowy turbiny do kodu TARIC 8411 99 00 30.

W uzasadnieniu wskazano, że klasyfikacja obudowy turbiny do kodu TARIC 8411 99 00 30 została ustalona na podstawie reguły 1. i 6. Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej (WTC) oraz Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. (Dz.U. UE L 287) i zgodna jest z brzmieniem pozycji 8411 WTC i podpozycji 8411 99 00 30, obejmującej obudowy turbin turbosprężarki o wytrzymałości cieplnej nie większej niż 1050°C oraz z otworem do umieszczenia wirnika turbiny o średnicy 28 mm lub większej, ale nie większej niż 130 mm.

Pismem z 5 sierpnia 2018 r. Strona odwołała się od opisanej decyzji.

Zaskarżonemu rozstrzygnięciu zarzucono naruszenie:

1) reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 oraz 8411 99 00 30 poprzez błędne uznanie, że obudowa turbiny powinna być kwalifikowana do kodu 8411 99 00 30,

2) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 167, ze zm.) - dalej: "O.p.", poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na uznaniu, że obudowa turbiny powinna być klasyfikowana do kodu 8411 99 00 30.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania, Szef Krajowej Administracji Skarbowej decyzją z [...] listopada 2018 r., nr [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu własnej decyzji organ II instancji wskazał, że jednostopniowa turbosprężarka powietrza jest w rozumieniu uwagi 3, do sekcji XVI maszyną zespoloną, składającą się ze sprężarki powietrza oraz napędzającej ją turbiny spalinowej (gazowej). Dla potrzeb ustalenia właściwego kodu dla spornego towaru istotna jest kwestia klasyfikacji samej napędowej turbiny spalinowej (gazowej), niewyposażonej w komorę spalania i tym samym niebędącej silnikiem cieplnym. Strona niesłusznie zawęziła zakres przedmiotowy pozycji 8411 wyłącznie do maszyn cieplnych posiadających komorę spalania, jako źródło napędu.

Zgodnie z komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) dla pozycji 8411, ostatni akapit w pkt. (C) do innych turbin gazowych objętych pozycją 8411 należą także turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik wykorzystujący energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. O klasyfikacji turbiny spalinowej decydują postanowienia uwagi 2 (a) do sekcji XVI. Zatem pomimo, że turbina spalinowa jest jednym z elementów kompletnej turbosprężarki, z mocy tej uwagi klasyfikowana jest do swojej własnej pozycji 8411, jako turbina gazowa, a nie do podpozycji 8414 90, jako część sprężarki (turbosprężarki) powietrza. Taki stan rzeczy potwierdza również komentarz zawarty w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8414, który wyklucza turbiny gazowe z pozycji 8414, odsyłając jednocześnie do pozycji 8411. Analogiczny zapis znajduje się w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 8414 90 00. Treść ww. Not zawiera istotną informację, że części turbin spalinowych stosowanych w turbosprężarkach klasyfikowane są do pozycji 8411, a nie do podpozycji 8414 90 00.

Odnośnie samego przedmiotu sporu Szef KAS wyjaśnił, że przedmiotem postępowania zgodnie z opisem zawartym w polu 7. zaskarżonej decyzji WIT jest obudowa turbiny – okrągły element obudowy turbosprężarki, wykonany z żeliwa. Posiada dwa duże okrągłe otwory: wlotowy położony na obwodzie obudowy oraz centralnie położony wylotowy. Otwory te są otoczone płaszczyznami o nieregularnym kształcie. Wewnątrz obudowy znajduje się obwodowo położony kanał. Ponadto, w obudowie są wykonane małe okrągłe, przelotowe lub ślepe, gładkie lub nagwintowane otwory montażowe. Przedmiot decyzji jest przeznaczony do jednostopniowej turbosprężarki, stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika. Obudowa turbiny jest osłoną m.in. wirnika turbiny. Średnica otworu do umieszczenia wirnika zawiera się w przedziale 28 mm do 130 mm, a wytrzymałość cieplna obudowy nie przekracza 1050°C. Spaliny z silnika wpływając otworem wlotowym w obudowie turbiny, napędzają poprzez wirnik turbiny osadzony na wale, sprężarkę powietrza, a następnie są odprowadzane otworem wylotowym obudowy do układu wydechowego silnika.

Tak opisany produkt został zaklasyfikowany do kodu TARIC 8411 99 00 30.

Potwierdzenie słuszności stanowiska Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w kwestii klasyfikacji obudowy turbiny do pozycji 8411 99 00, stanowi rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz. Urz. UE L 287 z 1.10.2014, str. 3), zgodnie z którym wykluczono poz. 8414 WTC.

Potwierdzenie zastosowanej klasyfikacji taryfowej do kodu 8411 99 00 30, stanowią także wiążące informacje taryfowe WIT nr: [...] z [...] maja 2018 r. oraz [...] z [...] października 2018 r.

Z tych przyczyn nie podzielono stanowiska Strony co do taryfikacji spornego towaru do kodu 8414 90 00 90.

Decyzję organu odwoławczego zaskarżył T. w C.. Decyzji zarzucono naruszenie:

- reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 oraz 8411 99 00 30 poprzez błędne uznanie, że obudowa turbiny powinna być kwalifikowana do kodu 8411 99 00 30;

- art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 O.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na uznaniu, że obudowa turbiny powinna być kwalifikowana do kodu 8411 99 00 30.

Podnosząc tak formułowane zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów podjętych w obu instancjach oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

W odpowiedzi na skargę Szef KAS wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko prezentowane w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Przedmiotem sporu sprawie jest klasyfikacja taryfowa towaru opisanego jako obudowa turbiny - okrągły element obudowy turbosprężarki, wykonany z żeliwa. Posiada dwa duże okrągłe otwory: wlotowy położony na obwodzie obudowy oraz centralnie położony wylotowy. Otwory te są otoczone płaszczyznami o nieregularnym kształcie. Wewnątrz obudowy znajduje się obwodowo położony kanał. Ponadto, w obudowie są wykonane małe okrągłe, przelotowe lub ślepe, gładkie lub nagwintowane otwory montażowe. Przedmiot decyzji jest przeznaczony do jednostopniowej turbosprężarki, stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika. Obudowa turbiny jest osłoną m.in. wirnika turbiny. Średnica otworu do umieszczenia wirnika zawiera się w przedziale 28 mm do 130 mm, a wytrzymałość cieplna obudowy nie przekracza 1050°C. Spaliny z silnika wpływając otworem wlotowym w obudowie turbiny, napędzają poprzez wirnik turbiny osadzony na wale, sprężarkę powietrza, a następnie są odprowadzane otworem wylotowym obudowy do układu wydechowego silnika.

Zdaniem Skarżącej, opisany we wniosku towar powinien być klasyfikowany do kodu CN 8414 90 00 90 obejmującego pozostałe części pomp powietrznych lub próżniowych, sprężarek i wentylatorów powietrza lub innych gazów. Natomiast organy celno-skarbowe zaklasyfikowały przedmiotowy towar do kodu CN 8411 99 00 30 obejmującego pozostałe części innych turbin gazowych obejmującej obudowy turbin turbosprężarki o wytrzymałości cieplnej nie większej niż 1050°C oraz z otworem do umieszczenia wirnika turbiny o średnicy 28 mm lub większej, ale nie większej niż 130 mm.

Stosownie do treści art. 57 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1); dalej: "u.k.c." "Klasyfikacja taryfowa" towarów do celów stosowania Wspólnej Taryfy Celnej polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane. Podpozycja lub dalszy podpodział, określone zgodnie z przepisami ust. 1 i 2, wykorzystywane są do celów stosowania środków związanych z tą podpozycją. Komisja może przyjąć środki w celu określenia klasyfikacji taryfowej towarów zgodnie z ust. 1 i 2 (art. 57 ust. 2, 3 i 4 u.k.c.).

Według art. 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L1987.256.1 ze zm., dalej: rozporządzenie nr 2658/87), Komisja ustanawia nomenklaturę towarową, zwaną dalej "Nomenklaturą Scaloną" lub w skrócie "CN", która spełnia jednocześnie wymogi Wspólnej Taryfy Celnej, statystyk w dziedzinie handlu zewnętrznego Wspólnoty i innych polityk wspólnotowych dotyczących przywozu lub wywozu towarów. Nomenklatura Scalona obejmuje: nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. We wspomnianym załączniku ustanowiono stawki celne Wspólnej Taryfy Celnej i w razie konieczności dodatkowe jednostki statystyczne, a także inne niezbędne informacje (art. 1 ust. 3). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym Regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6 ORINS, klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Organy prawidłowo wywiodły, że turbosprężarka to maszyna wirnikowa, która składa się z dwóch maszyn: turbiny z własnym korpusem (tzw. gorącej części) i sprężarki z własnym korpusem (tzw. chłodnej części), których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem. Turbina napędzana jest gazami wylotowymi z silnika spalinowego, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (element generujący doładowanie). Turbosprężarka, jako kompletna maszyna, objęta jest pozycją 8414 i wymieniona z nazwy w podpozycji CN 8414 80 11 - jako jednostopniowa oraz w podpozycji CN 8414 80 19, jeśli jest wielostopniowa. W sprawie przedmiotem importu były części turbosprężarki jednostopniowej. Zgodzić należy się przy tym z organem, że klasyfikacja elementów składowych turbosprężarki tj. samodzielnie występujących maszyn: turbiny i sprężarki, wynika z postanowień uwagi 2 do sekcji XVI Taryfy celnej, z uwzględnieniem faktu, że turbiny oraz sprężarki są towarami, które posiadają swoje własne, określone z nazwy, pozycje w Taryfie celnej. Uwaga 2 do sekcji XVI stanowi, że: z zastrzeżeniem uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547) należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami:

a) części, które są towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (inną niż pozycja 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do ich odpowiednich pozycji;

b) pozostałe części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub do pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543), należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517;

c) wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538, lub w przypadku braku takiej możliwości, do pozycji 8487 lub 8548.

Pozycja 8414 obejmuje: pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami. W Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414 wskazano, że pozycja 8414 wyklucza (a) turbiny spalinowe (pozycja 8411). W zakresie klasyfikacji części wyjaśniono, że z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części towarów objętych niniejszą pozycją są również do niej klasyfikowane (np. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki lub śmigła, skrzydełka i tłoki).

Według Not Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej podpozycja 8414 80 11 obejmuje spalinowe jednostopniowe turbosprężarki doładowujące dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, aby zwiększyć ich moc użyteczną. Są to jednostopniowe powietrzne turbosprężarki (dmuchawy), wykorzystywane do wytwarzania nadciśnienia większego niż 2 bary, a są napędzane przez turbinę spalinową, zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Z kolei w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do podpozycji 8414 90 00 Części: wskazano, iż obejmuje ona także części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących klasyfikowane są do pozycji 8411, jako części turbiny gazowej bez komory spalania.

Pozycja 8411 obejmuje natomiast silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego pozycja 8411 obejmuje w szczególności inne turbiny gazowe. Istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych:

a) Turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych.

b) Turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. (...)

Do grupy tej należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz.

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji (m. in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa wtryskiwacze.

Zgodnie z powołanymi powyżej Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej części turbin spalinowych należy klasyfikować do pozycji 8411 jako części turbin gazowych bez komory spalania. Turbosprężarki jednostopniowe napędzane są przez turbinę spalinową. Turbina spalinowa zgodnie z powyższymi zasadami klasyfikacyjnymi taryfikowana jest do pozycji 8411 (wykluczenie zawarte w Notach Wyjaśniających do pozycji 8414), a tym samym części tej turbiny spalinowej również w tej pozycji winny się znaleźć.

Pozycja 8411 oprócz turbin gazowych zawiera w sobie również turbiny inne niż klasyczne turbiny gazowe, tj. turbiny bez komory spalania (turbiny spalinowe) i dlatego też części do takiej właśnie turbiny spalinowej powinny być klasyfikowane do pozycji 8411, a nie do pozycji 8414.

W ocenie Sądu, z powyższego wynika, że turbosprężarki jedno i wielostopniowe są objęte pozycją 8414 Wspólnej Taryfy Celnej. Pozycją tą objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki, wirniki sprężarek również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych, dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411. A zatem nie obejmuje ona także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tej turbiny spalinowej. W ocenie sądu, organy trafnie wskazały, że turbosprężarka składa się z turbiny i sprężarki. Każdy z tych elementów składa się z określonych części. W konsekwencji zatem sprężarka sama w sobie zgodnie z regułą 1 ORINS – jest klasyfikowana do pozycji 8414, natomiast turbina spalinowa na podstawie Noty Wyjaśniającej do Nomenklatury Scalonej z tej pozycji została wyłączona i sklasyfikowana do pozycji 8411. Dlatego też części sprężarek zgodnie z uwagą 2 (b) do sekcji XVI winny być klasyfikowane do kodu 8414. Części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są natomiast klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe tj. pozycji 8411 (Noty do pozycji 8414 90 00).

Sporny towar to okrągły element obudowy turbosprężarki, wykonany z żeliwa. Posiada dwa duże okrągłe otwory: wlotowy położony na obwodzie obudowy oraz centralnie położony wylotowy. Otwory te są otoczone płaszczyznami o nieregularnym kształcie. Wewnątrz obudowy znajduje się obwodowo położony kanał. Ponadto, w obudowie są wykonane małe okrągłe, przelotowe lub ślepe, gładkie lub nagwintowane otwory montażowe. Przedmiot decyzji jest przeznaczony do jednostopniowej turbosprężarki, stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika. Obudowa turbiny jest osłoną m.in. wirnika turbiny. Średnica otworu do umieszczenia wirnika zawiera się w przedziale 28 mm do 130 mm, a wytrzymałość cieplna obudowy nie przekracza 1050°C. Spaliny z silnika wpływając otworem wlotowym w obudowie turbiny, napędzają poprzez wirnik turbiny osadzony na wale, sprężarkę powietrza, a następnie są odprowadzane otworem wylotowym obudowy do układu wydechowego silnika.

Odnośnie samego przedmiotu sporu, to obudowa turbiny gazowej stanowi jej integralną rozpoznawalną część. Skoro zatem turbina spalinowa (gazowa) klasyfikowana jest do pozycji 8411, to obudowa jako jej element powinna być klasyfikowana do podpozycji 8411 99 00 30, właściwej dla obudowy turbin gazowych. Powyższe wynika z postanowień uwagi 2 (b) do sekcji XVI. Tak więc, wnioskowany przez Skarżącego kod TARIC 8414 90 00 90 obejmujący pozostałe części pomp powietrznych lub próżniowych, sprężarek i wentylatorów powietrza lub innych gazów nie może zostać zastosowany, ponieważ w nomenklaturze towarowej Wspólnej Taryfy Celnej turbiny gazowe mają swoją odrębną pozycję 8411 o treści Silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe, w ramach której klasyfikowane są także części tego rodzaju turbin do podpozycji 8411 99. Powyższe jest efektem metodyki klasyfikacji w obrębie danej pozycji oraz postanowień powołanych na wstępie Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej oraz Systemu Zharmonizowanego, które w tym przypadku wskazują zakres poszczególnych pozycji i podpozycji.

Niezależnie jednak od powołanych powyżej zapisów prawnych, kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz. Urz. L 287), wydane dla tożsamego towaru, tj. obudowy turbiny o analogicznej budowie oraz identycznym przeznaczeniu. Opis towaru będącego przedmiotem ww. rozporządzenia - "Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający jej przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki" - w sposób niebudzący wątpliwości odpowiada cechom spornej obudowy turbiny. Odnosi się to zarówno do samego wizerunku rzeczonej obudowy, jak również jej przeznaczenia. Również uzasadnienie sformułowane w tym rozporządzeniu jest zbieżne z argumentacją organu II instancji prezentowaną w niniejszej decyzji: "Wyklucza się klasyfikację do pozycji 8414 jako części sprężarek ponieważ obudowa turbiny jest częścią nadająca się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411 (zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8414, wykluczenie a), oraz Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do podpozycji 8414 90 00). Zatem obudowę turbiny należy klasyfikować do kodu CN 8411 99 00 jako części turbin gazowych."

Z orzecznictwa ETS wynikają dwie bardzo istotne kwestie, dotyczące stosowania rozporządzeń wykonawczych Komisji wydawanych w zakresie klasyfikacji taryfowej:

- po pierwsze, że rozporządzenie klasyfikacyjne jest przyjmowane przez Komisję, gdy

klasyfikacja danego produktu w ramach CN może sprawiać trudności lub być przedmiotem sporów, oraz

- po drugie, że rozporządzenie takie ma zakres generalny, jako że ma zastosowanie nie do konkretnych podmiotów, lecz do ogółu produktów identycznych z produktem będącym przedmiotem danej klasyfikacji (m.in. wyrok C-51/16);

klasyfikacja ustalona przez Komisję w jednym rozporządzeniu ma zastosowanie

analogicznie do towarów o podobnych cechach i właściwościach (m.in. wyrok C-130/02).

Komisja Europejska publikuje tego rodzaju rozporządzenia w Dziennikach Urzędowych serii L, które stanowią wiążące instrumenty prawne obowiązujące na całym obszarze Unii Europejskiej. W przypadku wiążących informacji taryfowych, niezgodność decyzji WIT z rozstrzygnięciem zawartym w rozporządzeniu Komisji powoduje utratę ważności decyzji WIT z dniem, w którym taki środek prawny ma zastosowanie. Powyższe reguluje art. 34 ust. 1 pkt b) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (zwanego dalej Unijnym Kodeksem Celnym):

1. Decyzja WIT traci ważność przed upływem okresu, o którym mowa w art. 33 ust. 3, jeżeli przestaje być zgodna z prawem w wyniku:

a) przyjęcia zmiany w nomenklaturach, o których mowa w art. 56 ust. 2 lit. a) i b)

b) przyjęcia środków, o których mowa w art. 5 7 ust. 4 ze skutkiem od daty, od której zmiana lub środki mają zastosowanie.

Przytoczony przepis art. 34 ukc jednoznacznie eliminuje z obrotu prawnego decyzje WIT, które są niezgodne z wydanym rozporządzeniem wykonawczym Komisji.

Tak więc, wydanie decyzji WIT sprzecznej z takim rozporządzeniem stanowiłoby naruszenie przepisów prawa w tym zakresie, tym bardziej gdy tożsamość klasyfikowanego towaru w odniesieniu do postanowień rzeczonego rozporządzenia nie budzi wątpliwości.

Reasumując, klasyfikacja spornej obudowy turbiny do wnioskowanego przez Stronę kodu TARIC 8414 90 00 90 w sposób oczywisty naruszyłaby postanowienia powołanych wcześniej reguł 1 i 6 ORINS, a w konsekwencji byłaby sprzeczna z ustanowionym w tej mierze porządkiem prawnym.

Podkreślić należy, że zastosowana w zaskarżonej decyzji klasyfikacja jest zbieżna z klasyfikacją dokonaną przez inne administracje celne krajów Unii Europejskiej na takie wyroby. Wydane przez inne państwa członkowskie wiążące informacje taryfowe odnoszą się do tożsamych towarów, które są zbieżne z cechami, charakterem oraz przeznaczeniem wnioskowanego przez Stronę wyrobu. Prawidłowość zastosowanej klasyfikacji taryfowej do kodu TARIC 8411 99 00 30 potwierdzają m.in. następujące decyzje WIT wydane przez niemiecką administrację celną [...] z [...] pażdziernika 2018 r. oraz przez węgierskie władze celne [...] z [...] maja 2018 r. Wskazane decyzje nie zostały zaskarżone i są obowiązujące. Uwzględniając powyższe, niezasadne jest twierdzenie Strony, że klasyfikacja spornej obudowy do kodu TARIC 8411 99 00 30 czyniłaby kod 8414 90 00 90 martwym, ponieważ Skarżącemu wydane zostały inne wiążące informacje taryfowe na części turbosprężarek właśnie z zastosowaniem kodu TARIC 8414 90 00 90.

W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej, poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy są niezasadne. Akta sprawy wskazują, że materiał dowodowy zgromadzony w kontrolowanym postępowaniu był kompletny i pozwolił na dokonanie prawidłowego ustalenia stanu faktycznego. To właśnie z inicjatywy organu Strona uzupełniała opis towaru objętego wnioskiem. Stronie skarżącej zapewniono czynny udział w postępowaniu, a argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu zaskarżonych decyzji, w obowiązującym stanie faktycznym i prawnym, jest wyczerpująca i przekonująca.

Skoro zatem zaskarżona decyzja odpowiadała prawu, skarga podlegała oddaleniu, zgodnie z dyspozycją art. 151 p.p.s.a.