Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 838/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2011-01-19 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6309 Inne o symbolu podstawowym 630
6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art 20 ust 1, art 22 ust 4
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
article: art 70 par. 6 pkt 1 , art 194 par. 1
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marzena Kowalewska (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka, Sędzia WSA Alicja Polańska, Protokolant Anna Świątek, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 stycznia 2011 r. sprawy ze skargi P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę


UZASADNIENIE

W dniu [...] r. Agencja Celna T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, działając w imieniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością P., dokonała zgłoszenia do procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu towaru w postaci oleju napędowego do silników o zawartości siarki w masie od 0,05% do 0,2% przeznaczonego do celów żeglugi z wyłączeniem prywatnych rejsów o charakterze rekreacyjnym, dokonując obliczenia podatku akcyzowego w kwocie [...] zł oraz podatku od towarów i usług w kwocie [...] zł. Zgodnie z oświadczeniem podatnika z dnia [...] r. dołączonym do zgłoszenia celnego, do importu przedmiotowego oleju w ilości [...] kg w próżni ma zastosowanie zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 8 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U . Nr 97 z 2004r., poz. 966 ze zm.).

W dniach od 23 sierpnia 2006 r. do 17 kwietnia 2007 r. Naczelnik Urzędu Celnego w S., przeprowadził kontrolę w siedzibie P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie stosowania procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu towaru z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy oleju napędowego przeznaczonego na cele żeglugowe w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2004 r. i ustalił, że Spółka dokonywała, m.in. sprzedaży oleju napędowego do silników o zawartości siarki w masie od 0,05% do 0,2% objętego procedurą dopuszczenia do swobodnego obrotu na podstawie ww. zgłoszenia celnego z dnia 30 sierpnia 2004 r., nie wypełniając obowiązków określonych przepisami prawa.

Wobec powyższych ustaleń Naczelnik Urzędu Celnego w S. postanowieniem z dnia 24 września 2009 r. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie podatku akcyzowego.

Po zakończeniu postępowania Naczelnik Urzędu Celnego w S. decyzją nr [...] z dnia 8 grudnia 2009 r. określił kwotę podatku akcyzowego z tytułu importu towaru w wysokości [...] zł i stwierdził, że dla ilości [...] litrów w 15°C oleju napędowego, kwota podatku akcyzowego w wysokości [...] zł nie podlega zwolnieniu.

Organ celny przytaczając treść przepisów mających zastosowanie w sprawie wskazał, iż w oparciu o zgromadzony materiał w sprawie, stwierdzono, m.in., iż kwit bunkrowy nr [...] z dnia[...] ., poświadczający tankowanie do jednostki [...] w ilości [...] litrów w 15°C, nie spełnia wymogów formalnych oświadczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 6 § 8 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, poprzez brak wskazania środka transportu a sprzedaż oleju napędowego z przeznaczeniem do zużycia na łodzi [...] , nastąpiła bez zachowania warunku określonego w § 8 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego tj. bez okazania upoważnienia właściwego naczelnika urzędu celnego do tankowania wyrobów, o których mowa w ust. 1 do zbiorników innych niż na stałe zamocowane w jednostce pływającej, które to upoważnienie na okres od [...] r., armator łodzi [...] uzyskał w dniu [...] r. Zatem Naczelnik Urzędu Celnego w S. uznał, iż sprzedaż oleju napędowego w tych dwóch przypadkach co do której Spółka skorzystała jako importer ze zwolnienia podatkowego warunkowo, ale nie spełniła warunku uzyskania od nabywców oświadczenia spełniającego wymogi formalne, powoduje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego z tytułu importu towaru.

Od przedmiotowej decyzji P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, pismem z dnia [...] r. wniosła do Dyrektora Izby Celnej w S. odwołanie, zaskarżając rozstrzygnięcie w części w jakiej odmówiono jej prawa do zwolnienia od podatku akcyzowego dostawy [...] litrów oleju napędowego na jednostkę [...], wnosząc o uchylenie wydanej decyzji w tym zakresie i umorzenie postępowania, bądź ewentualnie o jej uchylenie i przekazanie sprawy do rozpoznania organowi I instancji.

Spółka wniosła o przesłuchanie I.H. oraz kierowcy R. U. na okoliczność środka transportu, którym dokonano dostawy na jednostkę [...] , sposobu identyfikacji środków transportu na kwitach bunkrowych oraz dopuszczenie dowodu w postaci dokumentu [...] , wskazanego na kwicie bunkrowym nr[...] , zawierającego identyfikację środka transportu, którym dokonano dostawy na jednostkę[...] .

Pismem z dnia [...] r. w uzupełnieniu odwołania Spółka podniosła, iż w sprawie nastąpiło z dniem [...] r. przedawnienie zobowiązania podatkowego.

Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Celnej w S. decyzją nr [...] z dnia [...] r. uchylił zaskarżoną decyzję organu celnego pierwszej instancji w części dot. określenia kwoty podatku akcyzowego z tytułu importu towaru nie podlegającej zwolnieniu oraz orzekł, że dla ilości [...] litrów w 15°C oleju napędowego, kwota podatku akcyzowego w wysokości [...] zł nie podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego.

Jednocześnie poinformował skarżącą Spółkę o zarejestrowaniu ww. kwoty podatku akcyzowego w rejestrze długu celnego.

Dyrektor Izby Celnej w S. przytaczając przepisy mające zastosowanie w sprawie wskazał, że uznał za zasadny wniosek Strony dotyczący przeprowadzenia dowodu z załączonego do odwołania dokumentu [...] stwierdzając, że w niniejszej sprawie należy przeprowadzić analizę treści ww. dokumentów, jak i stanu faktycznego w stosunku do obowiązującego stanu prawnego w dacie sprzedaży, celem sprawdzenia czy odpowiadają, m.in. wymogom formalnym przewidzianym dla oświadczeń.

W wyniku podjętych czynności, Dyrektor Izby Celnej w S. uznał, iż dokument ten spełnia wymogi formalne oświadczenia o którym mowa w § 8 ust. 10 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Tym samym, dla transakcji sprzedaży dokonanej dla jednostki [...] litrów oleju napędowego można zastosować zwolnienia od podatku akcyzowego. Natomiast wobec złożenia wyjaśnień przez skarżącą ujętych w odwołaniu, jak i przedstawienia nowego dowodu w sprawie ( dokumentu WZ), którego analiza treści w korelacji z kwitem bunkrowym nr [...] z dnia [...] r. wykazała dane identyfikacyjne środka transportu, organ odwoławczy uznał, iż nie zaistniała konieczność przeprowadzenia dodatkowych dowodów na powyższą okoliczność.

W dalszej części uzasadnienia zaskarżonej decyzji organ odwoławczy dokonał oceny sprzedaży przez skarżącą Spółkę oleju napędowego z przeznaczeniem do zużycia na łodzi[...] , bez zachowania warunku do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego, uznając zasadność podjętego przez organ pierwszej instancji rozstrzygnięcia. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej w S., Spółka P. postępując bez zachowania jakichkolwiek reguł starannego działania, jakich trzeba wymagać od podmiotu dokonującego transakcji handlowych, brała na siebie ryzyko utraty zwolnienia od akcyzy.

Odnosząc się do zarzutu przedawnienia zobowiązania podatkowego z dniem [...] r. organ odwoławczy wskazał, iż w dniu [...] r. w wyniku doręczenia Bank [...] S.A. zawiadomienia o zajęciu wierzytelności zastosowano środek egzekucyjny, który jednak pozostał bez wpływu na bieg terminu przewidzianego na dochodzenie należności, gdyż w dniu [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego w S. wszczął postępowanie w sprawie o przestępstwo skarbowe oraz przedstawił zarzuty do pełniącego w okresie od [...] r. Prezesa Zarządu Spółki P.. Tym samym bieg terminu przedawnienia uległ zawieszeniu stosownie do § 6 art.70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz.U. Nr 8, z 2005 r., poz.60 ze zm.) dalej O. p. w zw. z art. 303 K.p.k. i art.113 K.k.s. Do dnia dzisiejszego wszczęte w sprawie postępowanie o przestępstwo skarbowe nie zostało zakończone. Wobec powyższego organ odwoławczy nie zgodził się ze Stroną, iż z dniem [...] r. nastąpiło w przedmiotowej sprawie przedawnienie zobowiązania podatkowego.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, Spółka domaga się uchylenia zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej jej decyzji organu I instancji i umorzenia postępowania, zarzucając naruszenie:

art. 59 § 1 pkt 9 i art. 70 § 1 O.p., poprzez ich niezastosowanie i podjęcie rozstrzygnięcia względem zobowiązania podatkowego przedawnionego i wygasłego z dniem 31 grudnia 2009 r.,

art. 208 § 1 O. p., poprzez jego niezastosowanie i zaniechanie umorzenia postępowania pomimo przedawnienia zobowiązania podatkowego,

art. 70 § 6 O. p., poprzez błędne przyjęcie, iż w sprawie zachodzi zawieszenie biegu terminu przedawnienia albowiem wszczęcie postępowania karnego skarbowego nastąpiło wobec osoby byłego Prezesa Zarządu, nie pełniącego już funkcji w organie zarządzającym Spółki, któremu nadto wadliwie doręczono powiadomienie o wszczęciu postępowania (adres Spółki), Spółka nie jest podmiotem zdolnym do ponoszenia odpowiedzialności karnej skarbowej. Co najwyżej może być odpowiedzialna posiłkowo w trybie art. 24 § 1 kodeksu karnego skarbowego – brak jest zatem tożsamości podmiotowej.

art. 70 § 4 O.p. poprzez przyjęcie, iż w sprawie zachodzi jego przerwanie o zastosowaniu środka egzekucyjnego w postaci zajęcia wierzytelności z rachunku bankowego, Spółka została skutecznie powiadomiona dopiero w dniu [...] , a nastnępnie w dniu [...] r. a zatem po przedawnieniu zobowiązania.

Nadto, Spółka wniosła o dopuszczenie przez Sąd dowodu z dokumentu w postaci postanowienia o wszczęciu postępowania karnego przeciwko P. A..

Zdaniem Spółki, organ nie wykazał również istnienia związku, pomiędzy określonym zobowiązaniem podatkowym a podejrzeniem popełnienia przestępstwa oraz nie rozstrzygnął, czy w ogóle w niniejszej sprawie może być mowa o "niewykonaniu zobowiązania", jak również czy, a jeżeli tak, to w jakich przypadkach, zastosowanie zwolnienia z akcyzy może zostać uznane za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe. W jej ocenie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego było czynnością wyłącznie "taktyczną", ponieważ postępowanie to miało posłużyć tylko przerwaniu biegu przedawnienia na wypadek, gdyby podatnik dalej powoływał się na przedawnienie w trakcie postępowania dotyczącego zobowiązań podatkowych za - 2004 r.

Nadto Strona wskazała, iż nie ma możliwości weryfikowania prawidłowości działania organu, albowiem przepisy art. 305 § 4 K.p.k. w zw. z art. 325a § 2 K.p.k. i w zw. z art. 113 § 1 K.k.s. nie nakładają na organ wszczynający dochodzenie obowiązku zawiadomienia podmiotu, którego dotyczy, o wszczęciu takiego postępowania. Co więcej, w ocenie skarżącej Spółki, biorąc pod uwagę datę skierowania wezwania do stawiennictwa w związku z postępowaniem karnym na nazwisko P. A., ale na adres Spółki ([...]r.), jest co najmniej uzasadnione przypuszczenie, iż faktyczna data wszczęcia postępowania karnego miała miejsce w reakcji na uzupełnienie odwołania Strony z dnia [...]r., a zatem po dniu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w S., wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie z w a ż y ł, co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sprawowana jest przez sądy administracyjne w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracji publicznej konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź przepisu prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisu postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania, a także ustalenie, że decyzja lub postanowienie organu dotknięte jest wadą nieważności (art. 145 § 1 lit. a-c tej ustawy).

Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami

i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 134 § 1 wyżej wymienionej ustawy).

Kontrolując legalność zaskarżonej decyzji, Sąd nie stwierdził ww. naruszeń prawa, które skutkowałyby koniecznością wyeliminowania jej z obrotu prawnego.

Jak wynika z treści skargi, kwestią sporną w niniejszej sprawie jest to, czy zobowiązanie z tytułu podatku akcyzowego i od towarów i usług z tytułu importu, którego dotyczy przedmiotowe postępowanie uległo przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2009 r.

Skarżąca Spółka podnosi, że zobowiązanie którego dotyczy przedmiotowe postępowanie uległo przedawnieniu z dniem [...] r. Zdaniem organu, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego uległ zawieszeniu, wobec wszczęcia w dniu [...] r. postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.

Na wstępie wyjaśnienia wymaga, iż instytucja przedawnienia zobowiązania podatkowego jest instytucją prawa materialnego, powodującą określone w art. 208

§ 1 O.p., skutki procesowe. Zgodnie bowiem z tym przepisem, gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania.

Po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie ma podstaw do wydania decyzji określającej, gdyż z upływem tego terminu zobowiązanie podatkowe ulega wygaśnięciu z mocy prawa. Upływ czasu spowoduje wygaśnięcie zobowiązania bez względu na to, czy toczy się postępowanie podatkowe, czy też nie i czy znajduje się ono w fazie przed organem pierwszej, czy też drugiej instancji (uchwała NSA z dnia 6 października 2003 r. sygn. akt FPS 8/03).

Problematyka przedawnienia zobowiązań podatkowych uregulowana została w rozdziale 8 działu III O.p. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 z 2004 r., poz.257 ze zm.) do przedawnienia należności z tytułu akcyzy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Stosownie do treści art. 70 O.p., zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Stosownie do art. 20 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym podatnicy dokonujący importu wyrobów akcyzowych są obowiązani do obliczenia i wykazania kwoty akcyzy w zgłoszeniu celnym, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (...) - art. 7 ust. 2 pkt 1 ww ustawy. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. W odniesieniu do importu stosuje się odpowiednio przepisy prawa celnego o terminach i sposobach uiszczania należności celnych (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).

Przedawnienie doznaje ograniczeń wyłącznie w przypadkach enumeratywnie wskazanych w przepisach art.70 § 2-8 O. p., przy czym mamy tu do czynienia z sytuacjami powodującymi wyłączenie przedawnienia (art.70 § 8), zawieszenie biegu terminu przedawnienia (art.70 § 2,6 i 7) i przerwę biegu terminu przedawnienia (art.70 § 3-5).

Jedną z przyczyn zawieszenia postępowania stosownie do art. 70 § 6 pkt 1 O.p. jest wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania. Cytowany przepis stanowi o wszczęciu postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jako zdarzeniu prawnym powodującym zawieszenie biegu przedawnienia z mocy prawa. Pojęcie wszczęcia postępowania, dochodzenia w sprawie (ad rem) nie jest tożsame z pojęciem przedstawienia zarzutów (ad persona). To z dniem wszczęcia tego postępowania, a ściślej rzecz ujmując, wydania postanowienia o jego wszczęciu (art. 303 K.p.k. w związku z art.113 §1 K.k.s), następuje zawieszenie biegu przedawnienia. To zatem do tego postanowienia i tej daty powinna odnieść się ocena, czy nastąpiło wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, związane z niewykonaniem tego zobowiązania a nie do daty doręczenia wezwania do stawiennictwa Prezesowi P.A.

Jak wynika z akt sprawy, postanowieniem z dnia [...]r. o wszczęciu dochodzenia, wszczęto dochodzenie w sprawie o przestępstwo skarbowe polegające na uchylaniu się w okresie 15.06.2004 r. do 23.08.2006 r., w krótkich odstępach czasu, w wykonaniu tego samego zamiaru, od opodatkowania, poprzez nieujawnienie Naczelnikowi Urzędu Celnego w S. przedmiotu opodatkowania-oleju żeglugowego łącznej ilości: [...] litrów w temp.15 0 C, przez co zaniżono podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym i podatkiem VAT, przez co narażono na uszczuplenie podatek akcyzowy w wysokości [...] zł oraz podatek VAT w wysokości [...] zł tj.: o przestępstwo skarbowe z art.54 §1 K.k.s. w zw. z art.6 §2 K.k.s.

Zdaniem Sądu, doszło zatem do zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z art. 70 § 6 pkt 1 O.p. a zatem w ocenie Sądu słusznie organ celny podnosi, że przedmiotowe zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2009 r.

Zauważyć należy, iż w postępowaniu podatkowym tak i w postępowaniu Sądowym prowadzonym na skutek złożonej skargi na decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, nie dokonuje się oceny prawidłowości kwalifikacji prawnej zarzucanego czynu, ta kwestia jest rozstrzygana w postępowaniu karno skarbowym. Istotny dla regulacji z art. 70 § 6 pkt 1 O.p. jest to czy przestępstwo lub wykroczenie wiąże się z niewykonaniem zobowiązania. Z opisu czynu zawartego w postanowieniu o wszczęciu dochodzenia z dnia 30 grudnia 2009 r. wynika, że dotyczy ono – w niniejszej sprawie - sprzedaży oleju żeglugowego armatorowi który nie posiadał odpowiedniego upoważnienia naczelnika urzędu celnego do tankowania paliwa do zbiorników innych niż na stałe zamocowane w jednostce pływającej.

Zamieszczenie przez ustawodawcę w w/w przepisie określenia (...) przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe związane z niewykonaniem tego zobowiązania (...) nie oznacza, iż przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe ma dotyczyć niewykonania tego zobowiązania. Wystarczającym dla zastosowania tego przepisu jest bowiem związek przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego z niewykonaniem zobowiązania podatkowego.

W przedmiotowym postępowaniu sądowo-administracyjnym Sąd nie jest uprawniony do badania istnienia merytorycznych przesłanek do wszczęcia takiego dochodzenia, poza stwierdzeniem, czy w postanowieniu wskazano, że "podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego" (art. 70 § 6 pkt 1 in fine O.p.). Uznać należy, że taki związek w ww. postanowieniu został wskazany, bowiem czyn opisany w postanowieniu odnosi się do przedmiotowego zobowiązania podatkowego, określonego w zaskarżonej decyzji.

Podniesiona przez stronę kwestia prawidłowości wydania tego postanowienia z dnia 30 grudnia 2009r., nie może być przedmiotem kontroli przez sąd administracyjny, gdyż nie rozpoznaje on spraw karnych – skarbowych, a wydane cytowane powyżej postanowienie ma walor dokumentu urzędowego z art. 194 § 1 O.p., albowiem zostało ono sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołany do tego organ władzy publicznej.

Wprawdzie zasadnie Spółka zauważa, że dochodzenie to wszczęto w przedostatnim dniu upływu pięcioletniego okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego, co mogłoby być uznane za działanie naruszające zasadę zaufania do organu podatkowego, - jednak w ocenie Sądu, fakt ten (data wszczęcia dochodzenia) nie może stanowić podstawy do podważenia legalności postanowienia o wszczęciu dochodzenia, bowiem wszczęcie to nastąpiło w okresie dopuszczonym przez prawo. Zauważyć też należy, że przepisy prawa (art. 305 § 4 K.p.k. w zw. z art. 325a § 2 K.p.k. i w zw. z art. 113 § 1 K.k.s.) nie nakładają na organ wszczynający dochodzenie obowiązku zawiadomienia podmiotu, którego zachowania dotyczy dochodzenie, o wszczęciu takiego postępowania.

Za nieuzasadniony uznać należy także zarzut skarżącej braku tożsamości podmiotu wobec osoby byłego Prezesa Spółki P A. - do którego organ skierował wezwanie a Spółką. Wskazać należy, że art. 9 § 3 K.k.s. wyraźnie określa kto jest sprawcą i w świetle powyższego nie budzi wątpliwości, że P. A. jest właściwym adresatem wezwania. Nie ulega wątpliwości, że w przypadku osoby prawnej brak jest przepisu, który pozwalałby do pociągnięcia do odpowiedzialności takiego podmiotu, stąd też przyjęte przez ustawodawcę rozwiązanie pociągnięcia do odpowiedzialności osoby zajmującej się sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi takiego podmiotu. (vide wyrok SN z dnia 2 lipca 2002 r. sygn. akt IV KK 164/02). Bezsporne w niniejszej sprawie jest, że P. A. pełnił funkcję członka zarządu Spółki, był jej Prezesem w okresie podejrzenia popełnienia przestępstwa.

Nadto, Sąd podziela argumentację, iż organ egzekucyjny doręczając w dniu [...] r. do Banku [...] S.A. VI Oddział w S. zawiadomienie o zajęciu wierzytelności z rachunku bankowego, zastosował środek egzekucyjny, który pozostaje bez wpływu na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z uwagi na wszczęcie w dniu [...] r. postępowania o przestępstwo skarbowe i tym samym skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia dochodzonych należności.

Mając powyższe na uwadze i nie znajdując w świetle powyższego podstaw do uznania zarzutów skargi za uzasadnione, skargę jako nieuzasadnioną, należało oddalić na podstawie przepisu art. 151 p.p.s.a.