Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt III SA/Po 1393/13
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2014-03-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 122, art. 124, art. 180 par. 1, art. 187 par. 1, art. 188, art. 198 par. 1, art. 210 par. 4
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
article: art. 151;
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
article: art. 154 ust. 1
journal: Dz.U. 2009 nr 3 poz 11
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
article: art. 2 pkt 1, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

SENTENCJA

Dnia 13 marca 2014 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Koś ( spr.) Sędziowie WSA Beata Sokołowska WSA Mirella Ławniczak Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Piotrowska - Żyła po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 marca 2014 roku przy udziale sprawy ze skargi Spółki A w K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Poznaniu z dnia 30 lipca 2013 roku nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oddala skargę


UZASADNIENIE

Decyzją z dnia 16 kwietnia 2013 r. Naczelnik Urzędu Celnego, działając na podstawie art. 207 w zw. z art. 21 § 1 pkt 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), art. 2 pkt 11, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 80 ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3, art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 24 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) oraz § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) określił spółce A zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Fiat Trigano o numerze nadwozia [...] w kwocie [...] zł.

Po rozpoznaniu sprawy na skutek odwołania strony, Dyrektor Izby Celnej w Poznaniu decyzją z dnia 30 lipca 2013 r., na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 6 ust. 6, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3, art. 81 ust. 1, art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 24 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie Wyjaśnień do Taryfy celnej (M.P. Nr 86, poz. 880), utrzymał w mocy powyższą decyzję organu I instancji.

Organy obu instancji orzekały w następującym stanie sprawy.

Postanowieniem z dnia 24.01.2013 r. Naczelnik Urzędu Celnego wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w zakresie podatku akcyzowego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem samochodu marki Fiat Trigano, rok produkcji 2005, nr VIN [...], poj. silnika 2286 cm3, od którego nie złożono deklaracji uproszczonej nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz nie uiszczono należnego podatku akcyzowego.

Z akt sprawy wynika, że odwołująca się spółka nabyła wewnątrzwspólnotowo przedmiotowy samochód, który w niemieckim dowodzie rejestracyjnym samochodu oraz karcie pojazdu określony został jako pojazd specjalny – pojazd mieszkalny, natomiast w załączniku do zaświadczenia o badaniu technicznym pojazdu określony został jako pojazd specjalny (przeznaczenie: kempingowy). Zdaniem skarżącej, nabyty przez nią samochód nie jest więc samochodem osobowym, lecz samochodem specjalnym, nie podlegającym akcyzie. Istotą sprawy było zatem ustalenie, czy nabyty przez stronę samochód jest pojazdem samochodowym przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób czy też samochodem specjalnym.

Organy wyjaśniły, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r. (powoływanej dalej jako ustawa o podatku akcyzowym) w brzmieniu obowiązującym w 2008 r., opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe (pkt 5). Pojęcie wyrobów akcyzowych zostało natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 1 ww. ustawy, który rozumie przez nie wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. W pozycji 59 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym jako towary akcyzowe wymieniono "samochody osobowe" klasyfikowane w kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Podatnikami akcyzy od samochodów osobowych nabytych wewnątrzwspólnotowo, w myśl art. 80 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, są: importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN), zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, zmienionym rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1214/2007 z dnia 20 września 2007 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87.

Organy wyjaśniły, że w celu dokonania prawidłowej klasyfikacji towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) należy kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Do wykładni zakresu pozycji taryfowych przyczyniają się Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, wydane i uaktualnione przez Światową Organizację Celną w Brukseli. Polska wersja językowa Not do HS (wersja 2002) została opublikowana w formie obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej w Monitorze Polskim (M. P. Nr 86, poz. 880).

Dyrektor Izby Celnej wskazał, że zgodnie z Wyjaśnieniami pozycja CN 8703 obejmuje również m. in. samochody mieszkalne (samochody kempingowe itd.), pojazdy do przewozu osób specjalnie wyposażone do zamieszkiwania (z miejscami do spania, przygotowywania posiłków, toaletami itd.). Zatem samochody kempingowe powinny być klasyfikowane dla potrzeb podatku akcyzowego do pozycji HS 8703, a tym samym stanowią wyrób akcyzowy w rozumieniu art. 80 ustawy o podatku akcyzowym. Przedstawione przez Stronę dokumenty potwierdzają, że mamy do czynienia z pojazdem mieszkalnym, który może być odmiennie traktowany przez przepisy podatkowe i niepodatkowe.

Odnosząc się do podniesionego w odwołaniu twierdzenia, iż przeprowadzenie oględzin, pozwoliłoby na określenie cech konstrukcyjnych samochodu, i następnie dopiero na zakwalifikowanie go do określonej pozycji Nomenklatury Scalonej, Dyrektor Izby Celnej uznał powyższe twierdzenie za bezpodstawne, stwierdzając, że przeprowadzenie oględzin nie wpłynęłoby na ostateczne rozstrzygnięcie sprawy. Pozycja 8702 obejmuje "Pojazdy mechaniczne do przewozu 10 lub więcej osób razem z kierowcą", zatem nie obejmuje spornego pojazdu, bowiem, jak wynika z dokumentów pojazdu może on przewozić 4 osoby (łącznie z kierowcą). Nie można też zaklasyfikować go do pozycji 8704, bowiem niezależnie od tego, na jakiej konstrukcji sporny pojazd został zbudowany, tj. czy na bazie samochodu osobowego, czy ciężarowego, to i tak należy przyjąć, że mamy do czynienia z samochodem kempingowym (czego Podatnik nie podważa), a samochody kempingowe ustawodawca zaklasyfikował w pozycji 8703, przyjmując jednocześnie zasadę, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Nie może również zostać on zaklasyfikowany do pozycji 8705: "Pojazdy mechaniczne specjalnego przeznaczenia, inne od tych, które zostały zasadniczo zbudowane do przewozu osób lub towarów", bowiem obejmuje ona pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie funkcji nietransportowych. Biorąc pod uwagę powyższe, Dyrektor Izby Celnej uznał, że żądanie przeprowadzenia dowodu z oględzin pojazdu jest bezzasadne.

Ponadto organ odwoławczy raz jeszcze podkreślił, że klasyfikacja pojazdu, dla potrzeb podatku akcyzowego, dokonywana jest stosownie do uregulowań ustawy o podatku akcyzowym oraz klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), natomiast przepisy, na podstawie których dokonywana jest rejestracja pojazdów, zawarte zostały w ustawie - Prawo o ruchu drogowym oraz wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych. Obie grupy unormowań mają inne przeznaczenie, służą realizacji odmiennych celów. Skoro zatem ustawodawca w klasyfikacji Nomenklatury Scalonej samochody kempingowe zaklasyfikował w pozycji 8703, to bez znaczenia jest, że sporny pojazd według posiadanej dokumentacji jest samochodem specjalnym. Przy określaniu klasyfikacji wyrobu akcyzowego organ podatkowy nie jest związany klasyfikacją dokonaną przez inny organ, w tym kwalifikacją pojazdu w świetle ustawy - Prawo o ruchu drogowym.

W związku z powyższym organy uznały jako zasadną kwalifikację przedmiotowego pojazdu do pozycji 8703 CN i jego opodatkowanie podatkiem akcyzowym.

Obliczając wysokość podatku akcyzowego, organy przyjęły, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowego pojazdu powstał w dniu 14.05.2008 r., tj. w dniu pierwszego badania technicznego pojazdu jako dacie, w której pojazd znajdował się na terytorium kraju. Jako podstawę opodatkowania uznano kwotę wynikającą z rachunku zakupu ([...] EUR). Po przeliczeniu na walutę polską ustalono, że podstawa opodatkowania wynosi [...] zł i zastosowano stawkę akcyzy – 13,6 % podstawy opodatkowania.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji, zarzucając naruszenie:

1) art. 122 w zw. z art. 180 § 1 w zw. z art. 187 § 1 w zw. z art. 198 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez nierozważenie w sposób wyczerpujący i wszechstronny zebranego w sprawie materiału dowodowego, w szczególności zlekceważenie dowodów przemawiających za tym, że przedmiotowy samochód Fiat Trigano nie jest samochodem osobowym, zwłaszcza dostarczonej przez podatnika informacji producenta (spółki B), z której wynikało, że pojazd ten został wyprodukowany jako podwozie samochodu ciężarowego z przeznaczeniem do dalszej zabudowy;

2) art. 188 Ordynacji podatkowej poprzez nieprzeprowadzenie dowodu z oględzin pojazdu i bezzasadne uznanie, że przeprowadzenie tego dowodu jest zbędne, jako że okoliczności, które miały zostać za jego pomocą wykazane zostały stwierdzone już innymi dowodami, pomimo iż;

- materiał dowodowy nasuwał istotną wątpliwość, czy pojazd ten jest samochodem osobowym, czy ciężarowym (chociażby z uwagi na treść powołanej w pierwszym zarzucie informacji z firmy B),

- dowód z oględzin miał istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia stanu faktycznego sprawy rozpoznawanej przez organ odwoławczy, zaś strona zamierzała dzięki ww. dowodowi udowodnić inny stan faktyczny niż wynikał z postępowania dowodowego organu podatkowego, co wyłącza stosowanie art. 188 Ordynacji podatkowej;

3) art. 124 w zw. z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej poprzez sporządzenie niepełnego uzasadnienia zaskarżonej decyzji, w szczególności niewskazanie, jakie przesłanki zadecydowały o zakwalifikowaniu spornego pojazdu do kategorii samochodów osobowych, a w konsekwencji o objęciu zobowiązaniem podatkowym w podatku akcyzowym.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Poznaniu wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Na rozprawie w dniu 13 marca 2014 r. przedstawiciel skarżącej, wnosząc i wywodząc jak w skardze, wyjaśnił dodatkowo, że sporny pojazd został zakupiony w celu wykorzystywania go do wykonywania napraw samochodów w terenie i nigdy nie był wykorzystywany jako samochód kempingowy.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Dokonując kontroli legalności zaskarżonej w niniejszej sprawie decyzji w granicach określonych w art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270), zwanej dalej P.p.s.a., Sąd nie stwierdził naruszenia prawa uzasadniającego stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji ani jej uchylenie na podstawie art. 145 § 1 P.p.s.a. Skarga nie zasługiwała zatem na uwzględnienie.

Stosownie do art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) jeżeli obowiązek podatkowy w akcyzie odnośnie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w rozumieniu ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), powstał przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy i należna akcyza nie została do tego dnia zapłacona, stosuje się przepisy dotychczasowe. Z mocy powyższego przepisu zastosowanie w niniejszej sprawie znajdowały więc – jak słusznie przyjęły organy podatkowe – przepisy ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, powoływanej dalej jako ustawa o podatku akcyzowym bądź ustawa. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tejże ustawy opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe (pkt 5). W myśl art. 80 ust. 1 ustawy akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami akcyzy od samochodów – zgodnie z art. 80 ust. 2 pkt 2 ustawy – są: importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Natomiast obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów – stosownie do art. 80 ust. 3 ustawy – powstaje w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (pkt 3). Według poz. 59 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, do którego odsyła art. 2 pkt 1 ustawy, wyrobami podlegającymi akcyzie są samochody osobowe o kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Z powyższej regulacji wynika, że opodatkowaniu akcyzą z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego podlegają samochody osobowe niezarejestrowane wcześniej na terytorium kraju, przy czym o uznaniu danego pojazdu za samochód osobowy w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym decyduje jego klasyfikacja taryfowa do pozycji 8703 CN, tj. jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Powyższe wynika również z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, stosownie do którego do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).

Prawidłowej klasyfikacji dokonuje się zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Komisji WE nr 1214/2007 z dnia 20.09.2007 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady EWG nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE.L. 2007.286.1). W myśl reguły I ORINS klasyfikację towarów należy uzgadniać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów. Pozycja 8703, zgodnie z jej brzmieniem, obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż te objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Z powyższego brzmienia pozycji 8703 i treści pozycji 59 załącznika nr 1 do ww. ustawy o podatku akcyzowym wynika zatem, iż obejmują one szerszy zakres pojazdów niż tylko samochody osobowe. O klasyfikacji samochodu do tejże pozycji decyduje jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Nomenklatura Scalona dokonuje uszczegółowienia pozycji 8703 CN, wskazując że w tej grupie mieszczą się m.in. samochody kempingowe (pozycja 8703 23 11, 8703 32 11, 8703 33 11). Powyższe prowadzi do wniosku, że samochody kempingowe, mimo iż dodatkowo skonstruowane są z myślą o funkcji turystycznej, co do zasady realizują przewodni cel, jakim jest przewóz osób, sytuują się więc pod pozycją 8703 CN w grupie samochodów osobowych oraz pozostałych pojazdów mechanicznych służących do przewozu osób oraz w grupie wyrobów akcyzowych wyszczególnionych pod pozycją 59 załącznika do ustawy (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 kwietnia 2013 r., sygn. akt I GSK 1497/11, publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl).

Ponadto przy ustalaniu właściwej pozycji CN, należy kierować się także Wyjaśnieniami do Taryfy celnej - Notami Wyjaśniającymi do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów stanowiącymi załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (MP. Nr 86, poz. 880), które zawierają określone cechy charakteryzujące pojazd, pomocne przy określaniu zasadniczego przeznaczenia samochodów. Wprawdzie nie są one prawnie wiążące, jednak w znaczący sposób przyczyniają się one do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji Taryfy celnej i jednolitego jej stosowania (zob. wyrok ETS z dnia 11 stycznia 2007 r., sygn. C-400/05, Lex nr 214929). Według tychże wyjaśnień niniejsza pozycja (8703) obejmuje m.in. samochody mieszkalne (kempingowe itd.), pojazdy do przewozu osób specjalnie wyposażone do zamieszkiwania (z miejscami do spania, przygotowywania posiłków, toaletami itd.).

W niniejszej sprawie organy podatkowe prawidłowo zajęły się więc ustaleniem i analizą cech spornego samochodu marki Fiat Trigano w celu określenia, czy jest on zasadniczo przeznaczony do przewozu osób, w szczególności, czy jest samochodem mieszkalnym (kempingowym). Zasadnicze przeznaczenie pojazdu do przewozu osób, w tym jego kempingowy charakter, jest bowiem – jak wykazano powyżej, podstawowym kryterium zaliczenia danego pojazdu do pozycji 8703 CN. Jednocześnie ustalenie, że samochód jest pojazdem zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób, samochodem kempingowym, wyklucza jego klasyfikację do pozycji 8704 CN czy 8705 CN. Zgodnie bowiem z wyraźnym brzmieniem tych pozycji, pozycja 8704 CN obejmuje pojazdy samochodowe przeznaczone do transportu towarowego, natomiast pozycja 8705 CN – pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne). Ponadto Według Wyjaśnień do Taryfy celnej - Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów pozycja 8705 obejmuje pojazdy mechaniczne specjalnego przeznaczenia, inne od tych, które zostały zasadniczo zbudowane do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne). Niniejsza pozycja obejmuje pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nietransportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczeniem pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Pozycja ta nie obejmuje natomiast m.in. samochodów mieszkalnych (pozycja 8703).

W niniejszej sprawie organy podatkowe prawidłowo przyjęły w świetle całokształtu okoliczności sprawy, że sporny samochód marki Fiat Trigano nr VlN [...] został nabyty wewnątrzwspólnotowo przez skarżącą spółkę jako samochód mieszkalny (kempingowy), czyli zasadniczo przeznaczony do przewozu osób, a tym samym wyczerpuje on przesłankę, według której przedmiotowy samochód klasyfikować należy w pozycji CN 8703.

Jak wskazał organ I instancji w swojej decyzji istotne cechy pojazdu w dniu nabycia wewnątrzwspólnotowego odzwierciedlał zebrany w sprawie materiał dowodowy. Z tłumaczenia niemieckiego dowodu rejestracyjnego oraz karty pojazdu wynika, że przedmiotowy samochód to pojazd mieszkalny, wyposażony w cztery miejsca siedzące. Z zaświadczenia o przeprowadzonym pierwszym badaniu technicznym w Polsce z dnia 14.05.2008 r. wynika, że przedmiotowy pojazd to samochód kempingowy wyposażony w cztery miejsca siedzące. W zaświadczeniu potwierdzającym uiszczenie podatku od towarów i usług lub brak obowiązku uiszczenia tego podatku z dnia 15.05.2008 r. pojazd został zaklasyfikowany jako osobowy. Również we wniosku o rejestrację pojazdu z dnia 15.05.2008 r. strona określiła przedmiotowy pojazd jako specjalny - mieszkalny. W dniu 15.05.2008 r. pojazd został zarejestrowany w kraju jako samochód specjalny – kempingowy, wyposażony z cztery miejsca siedzące.

Z powyższych okoliczności wynika jednoznacznie, że sporny pojazd jest samochodem mieszkalnym (kempingowym), wyposażonym w cztery miejsca siedzące, a więc zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób. Takich cech przedmiotowego pojazdu strona skarżąca nie kwestionowała na żadnym etapie postępowania podatkowego. Nie wskazała również na takie ewentualne odmienności w przedmiotowym samochodzie w stosunku do typowych cech samochodów tej marki i modelu, które uzasadniałyby przeprowadzenie wnioskowanych oględzin pojazdu w celu ustalenia jego cech indywidualnych, odbiegających od zasadniczego modelu. Wbrew twierdzeniom skarżącej niewystarczające w tym względzie było przedłożone przez nią pismo przedstawiciela producenta tego samochodu – spółki B, z którego wynika, że przedmiotowy samochód został wyprodukowany "jako podwozie samochodu ciężarowego z przeznaczeniem do dalszej zabudowy z 3 miejscami do siedzenia". Taka okoliczność, jak słusznie przyjął organ odwoławczy w zaskarżonej decyzji, nie podważa bowiem ustaleń organów, że sporny samochód jest samochodem kempingowym, a więc zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób, kwalifikowanym do pozycji CN 8703. W chwili nabycia wewnątrzpólnotowego był wyposażony w 4 miejsca siedzące. Skarżąca spółka nie wykazała natomiast, ani nawet nie uprawdopodobniła innych ewentualnych cech i to o charakterze konstrukcyjnym, które zmieniłyby i to w sposób trwały jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób i kempingowy charakter. Przeciwnie, wskazane przez organ I instancji dokumenty zgromadzone w aktach sprawy taki charakter przedmiotowego pojazdu potwierdzają. Z kolei ewentualne wykorzystywanie spornego pojazdu w innym celu aniżeli jego zasadnicze przeznaczenie jest sprawą użytkownika samochodu i pozostaje bez wpływu na jego zasadnicze przeznaczenie. W związku z powyższym organy prawidłowo stwierdziły, w ocenie Sądu, brak konieczności prowadzenia dalszego postępowania wyjaśniającego, w tym uwzględnienia wniosku skarżącej o dokonanie oględzin przedmiotowego pojazdu. Zgromadzony materiał dowodowy stanowił bowiem dostateczną i miarodajną podstawę dokonanych przez organy ustaleń faktycznych w zakresie istotnych cech spornego samochodu, które w istocie pozostawały również poza sporem (istota sporu sprowadzała się de facto do kwalifikacji okoliczności faktycznych z punktu widzenia norm prawa materialnego).

Należy przy tym dodać, że organy podatkowe wzięły również pod uwagę dokumenty w postaci dowodów rejestracji pojazdu, prawidłowo uznając, że zapisy zawarte w tych dokumentach co do charakteru pojazdu ("pojazd specjalny") nie są wiążące na gruncie podatku akcyzowego, ponieważ określają one rodzaj pojazdu na podstawie odrębnej regulacji – przepisów Prawa o ruchu drogowym i na inne potrzeby (przede wszystkim w zakresie warunków technicznych i dopuszczenia pojazdu do ruchu). Nie mogą one zatem automatycznie przesądzać o zmianie kwalifikacji samochodu na gruncie prawa podatkowego, zawierającego odmienne reguły kwalifikacji samochodu, odwołujące się do Nomenklatury Scalonej. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w świetle tej odrębnej regulacji, nie mającej zastosowania w niniejszej sprawie, przedmiotowy samochód został zakwalifikowany do pojazdów "specjalnych" również jako kempingowy. Taki zapis nie mógł zatem spowodować zakwalifikowania spornego samochodu jako "pojazdu specjalnego przeznaczenia" na gruncie podatku akcyzowego, skoro – jak wykazano powyżej, samochody kempingowe z tej grupy pojazdów zostały wyłączone.

Wbrew zarzutom skargi organy podatkowe uwzględniły całokształt okoliczności sprawy, w tym okoliczności i dokumenty powoływane przez skarżącą spółkę, przy czym jednak wyprowadziły z nich wnioski dotyczące zasadniczego przeznaczenia pojazdu i jego klasyfikacji taryfowej odmienne aniżeli domagała się skarżąca spółka, co przy prawidłowości tychże wniosków (która została wykazana powyżej), nie świadczy o pominięciu czy bezzasadnym nieuwzględnieniu okoliczności i dowodów w sprawie, ani też ich nieprawidłowej ocenie. Nie można także podzielić zarzutu strony o pominięciu treści przedłożonego przez nią pisma przedstawiciela producenta przedmiotowego samochodu, skoro znajduje się ono w aktach administracyjnych sprawy i jednocześnie zostało przytoczone przez organ odwoławczy w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji (na stronie 2 decyzji). Jako zajęcie stanowiska organu co do jego treści należy natomiast potraktować (pomimo braku bezpośredniego odniesienia się do niego i niezależnie od tego, że w treści tego pisma powołany jest prawidłowy nr VIN, lecz inny model samochodu – Fiat Ducato) zawarte na stronie 6 zaskarżonej decyzji stwierdzenie, że spornego pojazdu nie można zakwalifikować do pozycji 8704, "bowiem niezależnie na jakiej konstrukcji sporny pojazd został zbudowany, tj. czy na bazie samochodu osobowego, czy ciężarowego, to i tak należy przyjąć, że mamy do czynienia z samochodem kempingowym (czego Podatnik nie podważa), a samochody kempingowe ustawodawca zaklasyfikował w pozycji 8703 (...)". Wbrew zarzutom skargi, zaskarżona decyzja wskazuje w sposób dostateczny i jednocześnie trafny, jakie przesłanki zdecydowały o kwalifikacji spornego pojazdu do samochodów osobowych (zasadniczo przeznaczonych do przewozu osób), a mianowicie okoliczność, że jest to samochód mieszkalny - kempingowy, wyposażony w 4 miejsca siedzące. Tym samym, w ocenie Sądu, w sprawie nie doszło do zarzucanego naruszenia powołanych w skardze przepisów Ordynacji podatkowej (art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 198 § 1, art. 188, art. 124, art. 210 § 4).

W świetle powyższych rozważań Sąd doszedł do przekonania, że organy podatkowe prawidłowo stwierdziły, że cechy przedmiotowego samochodu potwierdzają, że jest on samochodem zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób – samochodem mieszkalnym (kempingowym). Jednocześnie prawidłowo wykazały, że nie może być on zaklasyfikowany do innych pozycji CN, w szczególności 8704 czy 8705. Nie sposób bowiem przyjąć, że samochód mieszkalny - kempingowy, wyposażony w 4 miejsca siedzące można zaliczyć do samochodów przeznaczonych głównie do przewozu towarów (8704 CN) czy też do pojazdów specjalnego przeznaczenia (8705 CN), spośród których samochody zasadniczo zbudowane do przewozu osób lub towarów, w tym w szczególności samochody mieszkalne (kempingowe) zostały wyraźnie wyłączone. Warto natomiast zauważyć, że w przypadku pojazdów zasadniczo przeznaczonych do przewozu osób kwalifikowanych do pozycji 8703 CN funkcja przewozu towarów czy inne funkcje mogą być funkcjami dodatkowymi, nie zmieniającymi jednak ich zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób. Organy podatkowe dokonały zatem prawidłowej klasyfikacji przedmiotowego samochodu do samochodów osobowych objętych pozycją CN 8703 zasadniczo przeznaczonych do przewozu osób, mieszkalnych (kempingowych), których nabycie wewnątrzwspólnotowe podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. W konsekwencji nie doszło również do naruszenia przepisów prawa materialnego – ustawy o podatku akcyzowym, które zostały przez organy prawidłowo zinterpretowane i zastosowane w sprawie.

Mając na uwadze powyższe, Sąd na podstawie art. 151 powołanej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, oddalił skargę jako bezzasadną.