Wyrok NSA, sygn. akt I GSK 2090/05
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2006-04-27 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne postępowanie
Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 184
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Andrzej Kuba, Sędziowie NSA Jan Grabowski (spr.), Jerzy Sulimierski, Protokolant Agnieszka Romaniuk, po rozpoznaniu w dniu 27 kwietnia 2006 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Zakładów Przemysłu Cukierniczego "[...]. w Raciborzu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 7 marca 2005 r. sygn. akt III SA/Gl 148/05 w sprawie ze skargi Zakładów Przemysłu Cukierniczego "[...] w Raciborzu na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Cieszynie z dnia 30 stycznia 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oddala skargę kasacyjną


UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 7 marca 2005 r. o sygnaturze III SA/Gl 148/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Zakładów Przemysłu Cukierniczego "[...]" Spółki Akcyjnej w Raciborzu na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Cieszynie z dnia 30 stycznia 2003 r. o nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej towaru. Decyzja ta utrzymała w mocy decyzję organu I instancji z dnia 22 października 2002 r.

Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na ustaleniach faktycznych organów celnych obu instancji, które stwierdziły, że zgłoszenia celne z dnia 30 grudnia 1999 r. o nr [...] oraz z dnia 3 listopada 1999 r. nr [...] objęte procedurą dopuszczenia do obrotu w zakresie klasyfikacji towaru nie były prawidłowe. Należało zatem towar - tłuszcze roślinne [...] zakwalifikować do pozycji PCN 1517 90 93 0 jako obejmujące "margarynę: jadalne mieszaniny lub wyroby z tłuszczów lub olejów zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów, lub olejów z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze lub oleje lub ich frakcje z pozycji nr 1516" ze stawką celną autonomiczną 30%, a nie do kodu PCN 1516 20 98 0 obejmującego "tłuszcze i oleje zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, rafinowane lub nie, ale dalej nieprzetworzone" ze stawką celną konwencyjną 14,2%.

Powyższa ocena została sformułowana w związku z weryfikacją zgłoszenia celnego. Weryfikujący zgłoszenie celne organy celne dysponowały certyfikatem producenta dotyczącym składu surowcowego i procesów użytych przy produkcji tłuszczu, oryginałem świadectwa składu surowcowego, wyjaśnieniami procesów użytych przy produkcji tłuszczu roślinnego [...], interpretacją, wyjaśnieniami, zaleceniami GUC z 2 lutego 1995 r. oraz ekspertyzą z dnia 1 marca 2002 r. wydaną przez prof. K. Krygiera. Z treści certyfikatu producenta wynikało, że importowany tłuszcz jest rafinowanym, wybielonym, uwodornionym, dezodoryzowanym tłuszczem roślinnym uzyskanym z oleju rzepakowego i palmowego. Z dokumentu WIT sporządzonego przez władze celne Wielkiej Brytanii nr DE HH/849/01 z dnia 27 listopada 2001 r. wynikało, że importowany produkt jest mieszaniną o 14% oleju palmowego i 84% oleju rzepakowego. Ta okoliczność uzasadniała zakwestionowanie przez organy celne klasyfikacji taryfowej importowanego towaru. Dowody zgromadzone w toku tego postępowania zostały poddane ocenie przez organy orzekające, które uznały ostatecznie, że nie było podstaw do zaklasyfikowania spornego towaru do kodu PCN 1516 20 98 0.

Sąd oddalając skargę stwierdził, że tego ocena legalności zaskarżonej decyzji sprowadziła się w istocie do kontroli prawidłowości postępowania dowodowego i oceny dowodów dokonanej przez orzekające w sprawie organy celne.

W ocenie Sądu nie ma podstaw do podważenia ustaleń i granic oceny dowodów. Rozważono całość zebranego w sprawie materiału dowodowego, nie pomijając żadnego z jego elementów. Kodem PCN 1516 w Taryfie celnej objęte są tłuszcze i oleje zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, rafinowane lub nie, ale dalej nieprzetworzone. Całkowicie lub częściowo uwodornione oleje tego typu są często wykorzystywane jako składniki do wyrobów tłuszczów jadalnych objętych pozycją 1517, gdyż uwodornienie nie tylko zwiększa ich konsystencję, ale również powoduje, że stają się mniej podatne na niszczenie wskutek utleniania atmosferycznego oraz poprawia ich smak i zapach, a poprzez wybielanie nadaje im lepszy wygląd. Mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (łącznie z roztworami alkoholowymi) oparte na jednej lub wielu takich substancjach, stosowane są jako surowce w przemyśle. Preparaty inne niż oparte na substancjach zapachowych stosowane są do wytwarzania napojów. Pozycja 1517 obejmuje margarynę, jadalne mieszaniny lub wyroby z tłuszczów lub olejów zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z tego działu, inne niż jadalne tłuszcze lub oleje, lub ich frakcje z pozycji 1516. Zalicza się do nich zazwyczaj mieszaniny lub produkty w postaci płynnej lub stałej wykonane z różnych olejów roślinnych albo ich frakcji, różnych tłuszczów zwierzęcych albo ich frakcji, tłuszczy lub olejów zwierzęcych lub roślinnych albo ich frakcji. Brzmienie pozycji 1516 i uwag do działu 15 oraz uwagi do pozycji 1517 oznacza, że pozycja 1516 nie obejmuje mieszanin, a tylko tłuszcze i oleje.

Pozycja 1517 i uwagi wskazują na to, że nie obejmuje ona pojedynczych tłuszczów lub olejów rafinowanych nie poddanych dalszej obróbce. Prawidłowo zatem uznano, że importowany towar jest mieszaniną olejów jadalnych.

Podzielił też Sąd I instancji argumentację dotyczącą braku związania polskich organów celnych w okresie przedakcesyjnym Wiążącą Informacją Taryfową Unii Europejskiej. Brytyjski WIT nie wiązał polskich organów celnych w tym czasie, a importer mógł uzyskać taką informację w trybie art. 5 § 1 Kodeksu celnego, czego nie uczynił.

Powyższe oznaczało, że wydane decyzje nie naruszały prawa i dlatego skarga podlegała oddaleniu.

W skardze kasacyjnej Zakłady Przemysłu Cukierniczego [...]. z siedzibą w Raciborzu zaskarżyły w całości wyrok, zarzucając naruszenie prawa materialnego i procesowego. Domagała się zmiany wyroku poprzez uchylenie decyzji obu instancji, ewentualnie uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania z uwzględnieniem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego na rzecz skarżącego.

Powołując się na naruszenie prawa materialnego, zarzuciła błędną wykładnię Nomenklatury Systemu Zharmonizowanego, stanowiącej załącznik do Międzynarodowej konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14.06.1983 r. oraz rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23.07.1987 r. (Dz.U. UE L z dnia 7.09.1987 r.) w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, zmienionego rozporządzenia Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7.09.2004 r. (Dz.U. UE L z dnia 30.10.2004 r.) zmieniającym załącznik 1 do ww. rozporządzenia Komisji oraz Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego PCN - przez błędną wykładnię kodu CN 1516 i 1516 i stwierdzenie, że towar o nazwie AKOFECT SP należy zaklasyfikować do kodu CN 1517.

Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania w zakresie istotnym i mającym wpływ na wynik sprawy. Chodzi o art. 120, 121 § 1, 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z art. 262 ustawy z 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.), a także art. 234 Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską (TWE), polegające na braku wystąpienia Sądu I instancji z pytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości - czy wobec braku zakończenia prawomocnie niniejszej sprawy przed przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej mają zastosowanie przepisy Unii, a w przypadku odpowiedzi pozytywnej, jak należy interpretować rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. (Dz.U. UE L z dnia 7 września 1987 r.) w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, zmienionej rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7 września 2004 r. (Dz.U. UE L z 30 października 2004 r.) zmieniającym załącznik 1 do ww. rozporządzenia Komisji, w szczególności przez wykładnię kodu CN 1516 i 1517 celem stwierdzenia, czy towar o nazwie AKOFECT SP należy zakwalifikować do pozycji CN 1516, czy 1517. Nadto wniosła o wystąpienie przez Naczelny Sąd Administracyjny do Trybunału Sprawiedliwości z powyższym pytaniem prejudycjalnym.

W uzasadnieniu podano, że wydany wyrok narusza przepisy. Chodzi w pierwszej kolejności o to, że organy celne Wielkiej Brytanii wydały producentowi tłuszczu AKOFECT - WIT (BTJ) o zaklasyfikowaniu tego tłuszczu do kodu CN 1516. Przystąpienie Polski do Unii Europejskiej w dniu 1 maja 2004 r., jak też art. 250 Wspólnotowego Kodeku Celnego decydują, że podjęte decyzje, przyjęte środki identyfikacyjne oraz dokumenty wydane przez organy celne jednego państwa członkowskiego mają takie same skutki prawne w innych państwach członkowskich. Wykładnia zatem przepisów prawa europejskiego w tym zakresie przez Trybunał Sprawiedliwości jest niezbędna. Z tych też powodów Naczelny Sąd Administracyjny zobowiązany jest zwrócić się z pytaniem prejudycjalnym - czy wobec tego, iż sprawa zaskarżonych decyzji administracyjnych nie została zakończona prawomocnie przed przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej, należy do niej obecnie stosować przepisy Unii Europejskiej, a w przypadku odpowiedzi pozytywnej aby Trybunał odpowiedział na pytanie:

Jak należy interpretować Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. (Dz.U. UE L z dnia 7 września 1987 r.) w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnotowej Taryfy Celnej, zmienione rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7 września 2004 r. (Dz.U. L z dnia 30 października 2004 r.) zmieniającym załącznik 1 do ww. rozporządzenia Komisji - w szczególności przez wykładnię kodu CN 1516 i 1517 - celem stwierdzenia czy towar o nazwie AKOFECT SP (tłuszcz złożony z dwóch komponentów: oleju rzepakowego i palmowego, które zostały poddane procesom technologicznym rafinacji, bielenia i uwodornienia i dezodyracji - w wyniku którego uzyskano zupełnie nowy produkt, producent ww. tłuszczu uzyskał od organów celnych w Wielkiej Brytanii BTI o zaklasyfikowaniu tego tluszczu do kodu CN - 1516)należy zaklasyfikować do pozycji ww. kodu CN 1516 czy też 1517.

W ocenie skarżącego, złożone dowody i opinie w całym postępowaniu potwierdzają, że tłuszcze należało zaklasyfikować do kodu CN 1516. Tłuszcz ten nie jest mieszaniną, a nowym produktem, skoro poddany został procesom technologicznym. Nie jest produktem finalnym, bo wymaga dalszego przetworzenia. Nie można zaklasyfikować do pozycji 1517, bo nie spełnia takich kryteriów, gdyż nie jest mieszaniną, produktem z tłuszczów lub olejów zwierzęcych lub olejów roślinnych, nie jest również preparatem. Nie został poddany emulgacji, zmaślaniu, teksturowaniu, które to procesy technologiczne jako właściwe dla pozycji 1517 wskazano obok uwodornienia. Wskazane w tej pozycji produkty nie są tłuszczami, skoro zawierają wodę i są kwalifikowane jako emulsje. Decydującym rozróżnieniem są procesy chemiczne, którym składniki podlegają, a nie skład surowców. Nie są to te same procesy. Złożony certyfikat potwierdza ocenę skarżącej. Podobnie jak ekspertyza prof. dr hab. K. Krygiera.

Dyrektor Izby Celnej wniósł o oddalenie skargi kasacyjnej. Podał, że wydany wyrok jest zgodny z prawem, a zarzuty skargi kasacyjnej nie są uzasadnione.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

W pierwszej kolejności wymaga uzasadnienia oddalenie wniosku strony skarżącej o zwrócenie się przez Sąd orzekający do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w Luksemburgu w celu rozpatrzenia pytania prejudycjalnego.

Stanowiący podstawę wniosku przepis art. 234 (dawny art. 177) Trybunału Ustanawiającego Wspólnotę Europejską (zał. nr 2, Dz.U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864 Tom II, str. 613) stanowi, że Trybunał Sprawiedliwości jest właściwy do orzekania w trybie prejudycjalnym, a mianowicie: w przedmiocie wykładni Traktatu, ważności i wykładni aktów przyjętych przez instytucje Wspólnoty i Europejski Bank Centralny, a także o wykładnię statutów organów utworzonych aktem Rady, w przypadkach gdy statuty to przewidują. W przypadku gdy pytanie z tym związane jest podniesione przed sądem jednego z Państw Członkowskich, Sąd ten może, jeśli uzna, że decyzja w tej kwestii jest niezbędna do wydania wyroku, zwrócić się do Trybunału Sprawiedliwości z wnioskiem o rozpatrzenie tego pytania. W przypadku gdy takie pytanie jest podniesione w sprawie zawisłej przed Sądem krajowym, którego orzeczenia nie podlegają zaskarżeniu według prawa wewnętrznego, Sąd ten jest zobowiązany wnieść sprawę do Trybunału Sprawiedliwości.

Z treści tego przepisu wynika, że w każdym z wyżej wymienionych wypadków sąd państwa członkowskiego może lub jest zobowiązany zwrócić się do Trybunału Sprawiedliwości z wnioskiem o rozpatrzenie podniesionego pytania, jeżeli uzna, że decyzja w tej kwestii jest niezbędna do wydania wyroku.

Dokonanie oceny tego wniosku wymaga zatem przeprowadzenia analizy sformułowanego przez stronę skarżącą pytania, jak i jego uzasadnienia. Strona skarżąca podniosła, że Naczelny Sąd Administracyjny ma obowiązek zwrócenia się do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości o wyjaśnienie wątpliwości, w których stan faktyczny i prawny ukształtowany został przed datą akcesji i powinien uwzględniać przepisy wspólnotowe oraz wykładnię tych przepisów i praktykę ich stosowania w Unii Europejskiej. Chodzi także o to, że sądowa kontrola legalności tych decyzji ma miejsce już po dniu 1 maja 2004 r., a więc w okresie kiedy Polska jest już członkiem Unii Europejskiej a wewnętrzne przepisy przejściowe (art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo celne - Dz.U. Nr 68, poz. 623 ze zm.) nie regulują powyższej kwestii.

Odnosząc się do tak postawionego pytania należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie tylko stan faktyczny ukształtowany został przed datą akcesji, ale również przed datą akcesji wydana została decyzja ostateczna (2003 r.). W sprawie występuje zatem sytuacja ustalona, zamknięta, której skutki zostały wyczerpane pod rządami prawa dotychczasowego. Sądy administracyjne zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) i art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Oznacza to w przedmiotowej sprawie, że chodzi o kontrolę stanu całkowicie ukształtowanego przed akcesją i o kontrolę, czy decyzja była zgodna z prawem w dacie jej wydania (por. glosa E. Łętowskiej do wyroku NSA z dnia 21.10.2004 r. sygn. akt FSK 571/04, cz. III, pkt 2). Podkreślić przy tym należy, że unormowania ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.), stanowiące w niniejszej sprawie materialnoprawną podstawę oceny rozstrzygnięć organów celnych, opierają się na rozwiązaniach przyjętych w Porozumieniu w sprawie stosowania art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu z 1994 r. (zał. do Dz.U. z 1995 r. Nr 98, poz. 483), które recypowane zostały do Kodeksu celnego. W konsekwencji, oparte na przepisach Kodeksu celnego rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie nie może być poczytane za naruszające prawo wspólnoty. Sądowa zaś kontrola decyzji administracyjnych, jak już wyżej podano, jest kontrolą ich legalności. Zakłada odniesienie zaskarżonych decyzji do systemu prawnego obowiązującego w chwili ich wydania. Kontrolowana decyzja zapadła przed dniem 1 maja 2004 r., kiedy to prawo unijne nie było stosowane bezpośrednio przez polskie organy administracyjne i sądy. Zasada działania prawa wspólnotowego może odnosić się do zdarzeń zaistniałych po akcesji, czyli poczynając od dnia 1 maja 2004 r. Istniejący wyjątek dotyczy sytuacji, gdy przepisy wspólnotowe nawiązują do dawnych zdarzeń, określając zakres uprawnień nabytych po akcesji. W rozpatrywanej sprawie chodzi o klasyfikację towarową. Oznacza to, że skutek kwestionowanej decyzji nastąpił przed dniem akcesji, co też wyłącza możliwość zastosowania przepisów prawa wspólnotowego do sytuacji przedakcesyjnej.

Analiza zgłoszonego pytania wskazuje, że pozostaje poza zakresem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, gdyż nie odnosi się do sytuacji związanej bezpośrednio z rozpatrywaną sprawą. W ocenie Sądu, zastosowanie powołanych przez stronę skarżącą rozporządzeń wspólnotowych do rozpatrywanej sprawy jest nieuzasadnione ze względu na brak wyjątku od zasady nieretroakcji prawa wspólnotowego. Wobec tego, że zwrócenie się do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w zgłoszonym przez stronę skarżącą pytaniu, nie jest niezbędne do wydania wyroku w przedmiotowej sprawie oraz z uwagi na to, że w rozpoznawanej sprawie nie mają zastosowania przepisy prawa wspólnotowego - oddalono wniosek o rozpatrzenie pytania prejudycjalnego.

Po wyjaśnieniu sprawy w zakresie procesowym, Sąd mógł dokonać oceny zarzutów skargi kasacyjnej.

Zgodnie z art. 173 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) od wydanego przez wojewódzki sąd administracyjny wyroku przysługuje skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. W tym trybie wpłynęła skarga kasacyjna w niniejszej sprawie i spełnia wymogi określone w art. 174, 175 § 1, 176 oraz 177 § 1 tej ustawy. Oznacza to, że zaistniały podstawy do merytorycznego jej rozpoznania.

Przepis art. 183 § 1 powołanej wyżej ustawy obliguje Naczelny Sąd Administracyjny do rozpoznania sprawy w granicach skargi kasacyjnej. Z urzędu bierze pod rozwagę tylko nieważność postępowania, której przesłanki w sposób enumeratywny wymienione zostały w art. 183 § 2 tej ustawy. Stwierdzić należy, że w sprawie niniejszej nie występuje żadna z okoliczności stanowiących o nieważności postępowania.

Jak wskazano wyżej, skargę kasacyjną oparto zarówno na podstawie naruszenia prawa materialnego, jak i naruszenia przepisów postępowania w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga zasadność zarzutów o charakterze procesowym, gdyż zarzuty naruszenia prawa materialnego mogą być przedmiotem oceny wówczas, gdy zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania okażą się nieusprawiedliwione.

Skarżący powołując naruszenie przepisów postępowania jako mających istotny wpływ na wynik sprawy, wskazał art. 120, 121 i 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeksu celnego (Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.). Powołał przy tym także brak wystąpienia Sądu I instancji z pytaniem prejudycjalnym w zakresie wyżej wskazanym. Oznacza to, że nie zostały przytoczone żadne inne przepisy proceduralne, pod rządami których został wydany zaskarżony wyrok. Znaczenie powyższe polega na tym, że w postępowaniu kasacyjnym nie rozpatruje się danej sprawy po raz drugi od początku do końca z urzędu. O ile ocenia się sprawę, to jedynie w granicach zarzutów zgłoszonych w skardze kasacyjnej, jak to już podano na wstępie niniejszych rozważań. Chodzi wówczas o wykazanie naruszenia prawa przez Sąd I instancji, czyli przepisów postępowania sądowego określonych w cytowanej już wyżej ustawie - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a nie postępowania przed organami administracji publicznej. W ramach tej podstawy kasacyjnej skarżący jest zobligowany powołać przepisy postępowania sądowoadministracyjnego, którym uchybił Sąd, uzasadnić ich naruszenie i wykazać, że wytknięte uchybienia mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Powyższe wskazuje, że wobec braku sformułowania podstawy kasacji dotyczącej naruszenia przepisów postępowania (art. 174 pkt 2 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), podniesione zarzuty w tym zakresie z wymienionych powodów pozostały poza oceną w niniejszym postępowaniu, jako prawnie nieskuteczne. Oznacza to, że Naczelny Sąd Administracyjny związany jest stanem faktycznym sprawy, będącym podstawą wydania zaskarżonego wyroku.

Nie zasługuje także na uwzględnienie zarzut procesowy dotyczący braku wystąpienia Sądu I instancji z pytaniem prejudycjalnym. Naczelny Sąd Administracyjny na wstępie niniejszych rozważań podał z jakich powodów nie mają w sprawie zastosowania przepisy prawa wspólnotowego. Przytoczona argumentacja w tym zakresie była także aktualna przed Sądem I instancji, a to oznaczało, że zwrócenie się do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości było zbędne do wydania wyroku w przedmiotowej sprawie.

W konsekwencji dla oceny przez Naczelny Sąd Administracyjny trafności podniesionych w skardze kasacyjnej zarzutów dotyczących naruszenia prawa materialnego miarodajny jest stan faktyczny ustalony przez Sąd w zaskarżonym wyroku, tym bardziej że skarżący naruszenie tego prawa uzależniał od odpowiedzi pozytywnej na pytanie prejudycjalne. Odpowiedź negatywna powoduje, że podstawa ta jest nieuzasadniona, gdyż dotyczy tylko i wyłącznie oceny przepisów wspólnotowych nie mających zastosowania w niniejszej sprawie. Innych podstaw materialnoprawnych nie powołano. Podkreślić należy, że w sprawie trafnie znalazły zastosowanie przepisy ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeksu celnego (Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.) i przepisy wykonawcze do tej ustawy. Przepisy tej ustawy zawierają rozwiązania przyjęte w porozumieniu w sprawie stosowania art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu z 1994 r. (zał. do Dz.U. z 1995 r. Nr 98, poz. 483). W art. 68 i 69 Układu Europejskiego ustanawiającego stowarzyszenie między Rzecząpospolitą Polską a Wspólnotami Europejskimi, sporządzonego w Brukseli dnia 16 grudnia 1991 r. (Dz.U. z 1994 r. Nr 11, poz. 38 z późn. zm.) określono warunek wstępnej integracji gospodarczej Polski ze Wspólnotą w okresie przedakcesyjnym. Chodziło o zbliżanie istniejącego i przyszłego ustawodawstwa Polski z ustawodawstwem unijnym, które to zbliżanie obejmowało między innymi prawo celne. Polska zobowiązała się do podjęcia wszelkich starań w celu zapewnienia jej przyszłego ustawodawstwa z ustawodawstwem unijnym. Trybunał Konstytucyjny w uzasadnieniu do wyroku z dnia 21 kwietnia 2004 r. sygn. akt K 33/03 (OTK-A 4/2004 poz. 31) wskazał na obowiązek dokonywania w okresie przedakcesyjnym interpretacji prawa uwzględniającej standardy europejskie, ale równocześnie podkreślił, że obowiązek stosowania się przez polskie organy do zasad interpretacji wynikających z dorobku wspólnotowego powstaje z chwilą przystąpienia Polski do Unii Europejskiej. Brak jest zatem podstaw do przyjęcia stanowiska, że zbliżanie ustawodawstwa Polski do ustawodawstwa Wspólnoty jest tożsame ze stosowaniem tegoż ustawodawstwa i związanego z nim dorobku (wykładni, interpretacji). Nie ma zatem podstaw do zarzucenia Sądowi naruszenia tych przepisów. Kodeks celny obowiązujący w Polsce do dnia akcesji uwzględnił w swoich przepisach zadanie "zbliżania" do przepisów wspólnotowych i był aktem prawnym wiążącym polskie organy i sądy. Był aktem prawa krajowego i nie można pominąć tej okoliczności, że zasady (unormowania prawne i ich wykładnia) obowiązujące Państwa Członkowskie w ramach wspólnego rynku, wspólnej polityki celnej itd. są jednak odmienne niż zasady obowiązujące w państwie, które znajdowało się dopiero na etapie stowarzyszenia ze Wspólnotą i podejmowało działania mające doprowadzić do akcesji do Wspólnoty. Stosowanie wykładni przepisów krajowych obowiązujących w Polsce w okresie przedakcesyjnym - stowarzyszeniowym w sposób przyjęty w praktyce wspólnotowej, traktowane jako obowiązek polskich organów i sądów oznaczałoby w istocie przyznanie mocy obowiązującej całemu prawu wspólnotowemu, a takiego rozwiązania nie przyjął ani Układ Europejski, ani Akt Akcesyjny.

Powyższe oznacza, że dokonana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny ocena jest prawidłowa i nie narusza powołanych w skardze kasacyjnej przepisów prawa. Skarga wobec tego podlegała oddaleniu na podstawie art. 184 cytowanej wyżej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.