Wyrok WSA w Lublinie, sygn. akt I SA/Lu 812/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Data orzeczenia: 2012-12-19 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 3 ust. 2 w zw. z  art. 80 ust. 1 i 3 pkt 3
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Danuta Małysz, Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca), NSA Anna Kwiatek, Protokolant Referent Paulina Zając, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi H. P. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu oddala skargę.


UZASADNIENIE

I SA/Lu 812/12

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U.12.749 – o.p.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z 30 kwietnia 2012 r., określającą H. P. (podatnik) zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego HYUNDAI, rok produkcji 2000.

Organ podatkowy ustalił, że podatnik nabył ten samochód 10 maja 2007 r. w Holandii i następnie sprowadził do kraju na początku maja 2007 r. Nabywany samochód był zarejestrowany w Holandii jako ciężarowy. W dniu 5 czerwca 2007 r. samochód przeszedł badania techniczne w kraju i 25 czerwca 2007 r. został zarejestrowany jako ciężarowy. W dniu 13 lutego 2012 r. organ podatkowy dokonał oględzin tego samochodu. Stwierdził, że samochód posiada: przednie drzwi dla kierowcy i pasażera, boczne prawe rozsuwane, tylne podnoszone do góry, wszystkie przeszklone; boczny panel przeszklony na wysokości drugiego rzędu siedzeń; dwa rzędy siedzeń, w pierwszym rzędzie dwa miejsca siedzące z pasami bezpieczeństwa i zagłówkami, w drugim rzędzie trzy miejsca siedzące bez pasów bezpieczeństwa i zagłówków; za drugim rzędem siedzeń przegrodę z tworzywa sztucznego, oddzielającą przestrzeń pasażerską od towarowej; podsufitkę, dywaniki gumowe, oświetlenie, popielniczkę w części pasażerskiej. Organ podatkowy przytoczył zeznania podatnika, zgodnie z którymi samochód w momencie nabycia był sprawny technicznie. Miał wybitą tylną lampę. Ilość miejsc siedzących była taka sama jak w dacie oględzin. Przegroda oddzielająca część pasażerską od towarowej i drugi rząd siedzeń były odsunięte do tyłu około 30 do 40 cm dalej niż w dniu oględzin, były usytuowane na wysokości panelu bocznego bez okien. Poprzedni właściciel chciał mieć większą przestrzeń pasażerską. Po zarejestrowaniu samochodu syn podatnika przesunął przegrodę, tylną kanapę do przodu i zamontował je w fabrycznych punktach mocujących. Organ podatkowy przytoczył zeznania diagnosty, który przeprowadzał badanie techniczne tego samochodu. Diagnosta zeznał, że ten samochód miał 5 miejsc siedzących z pasami bezpieczeństwa. Za drugim rzędem siedzeń była stała przegroda, oddzielająca część pasażerską od towarowej. Organ podatkowy przytoczył informację przedstawiciela producenta, zgodnie z którą samochód o podanym numerze nadwozia został wyprodukowany jako ciężarowy z trwałą przegrodą oddzielającą przedział osobowy od towarowego, z 6 miejscami siedzącymi, bez prowadnic do montowania trzeciego rzędu siedzeń z wyposażeniem do zainstalowania pasów bezpieczeństwa.

Dyrektor Izby Celnej w podstawie prawnej przytoczył art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 2 pkt 1, pkt 11, art. 3 ust. 1, art. 80 ust. 1, ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U.04.29.257 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia – ustawa akcyzowa). Powołał się na rozporządzenie Rady (EWG) 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.87.256.1 ze zm.). Argumentował, że klasyfikacja wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) rozstrzyga o kwalifikacji samochodu jako osobowego, podlegającego akcyzie. W celu dokonania prawidłowej klasyfikacji towarów należy kierować się brzmieniem Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, brzmieniem uwag do sekcji i działów Taryfy Celnej. W Taryfie Celnej pojazdy samochodowe objęte są działem 87 od pozycji 8701 do 8705. Pozycja 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi). Kryterium rozstrzygającym o zastosowaniu klasyfikacji taryfowej w przypadku pojazdów samochodowych, zgodnie z obowiązującą Nomenklaturą CN, są cechy zewnętrzne pojazdu, jego budowa, wyposażenie.

Według Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, które stanowią załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (M.P.06.86.880) klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych pozycją CN 8703 jest wyznaczona przez: a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamontowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych; b) obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; c) obecność przesuwanych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Natomiast żeby zaklasyfikować pojazd mechaniczny do pozycji CN 8704, musi posiadać następujące cechy: a) siedzenia - ławki bez wyposażenia zabezpieczającego (pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa i potrzebnego do tego wyposażenia) ani bez wyposażenia kojarzonego z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów. Siedzenia te są zwykle składane tak aby możliwe było pełne wykorzystanie tylnej części pojazdu (vany) lub naczepy, platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów; b) oddzielna kabina dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielna otwarta naczepa z panelami bocznymi i nakładana klapą (pojazdy typu pickup); c) brak okien na bokach pojazdu, obecność przesuwanych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi bez okien na bokach pojazdu lub z tyłu, przeznaczonych do załadunku i rozładunku towarów (vany); d) zamontowany na stałe panel lub przegroda pomiędzy częścią dla kierowcy i pasażerów siedzących z przodu a częścią tylną; e) brak wyposażenia części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z częścią przeznaczoną dla pasażerów (dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki).

Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich pozycja 8703 Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne", jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary. Pozycja ta obejmuje również samochody typu pickup oraz typu van (z wyjątkami). Pojazdy te służą zasadniczo do przewozu osób, tzn. podstawowym, najważniejszym, ale nie jedynym ich przeznaczeniem jest przewóz osób, ponieważ samochodami tymi można przewozić również towary. Określenie samochodu jako ciężarowy w dokumentach, które zostały wydane na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie jest wiążące dla organów podatkowych (I SA/Lu 153/11, I SA/Lu 786/11, III SA/Gl 212/11).

Podatnik nabył samochód o konstrukcji typu furgon. Opisane cechy samochodu wskazują na zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Nie ma znaczenia, że właściciel mógł przystosować i wykorzystywać ten samochód również do przewozu towarów. Wykorzystywanie pojazdu na własny użytek nie zmienia faktu, że zgodnie z Nomenklaturą Scaloną powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 8703.

Podatnik złożył skargę na ostateczną decyzję Dyrektora Izby Celnej. Wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji, decyzji organu podatkowego pierwszej instancji, o zasądzenie kosztów postępowania sądowego. Zarzucił naruszenie:

- art. 121 § 1, art. 187 § 1, art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 o.p.;

- art. 80 ust. 1, ust. 2, art. 81 ust. 1 pkt 1, pkt 2 ustawy akcyzowej;

- art. 2, art. 87 ust. 1, art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U.97.78.483) w związku z art. 10 ust. 1 rozporządzenia Rady 2658/87, z Notami Wyjaśniającymi CN opublikowanymi 31 marca 2007 r. oraz art. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego.

Podatnik argumentował, że stan samochodu powinien być oceniany na czas nabycia wewnątrzwspólnotowego, nie na czas pierwszego badania technicznego 5 czerwca 2007 r. Przyjmując stan samochodu na czas nabycia, był to samochód ciężarowy. Taki samochód nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Dla prawidłowej klasyfikacji samochodu do kodu CN decydujące znaczenie ma jego przeznaczenie. O przeznaczeniu samochodu decyduje producent, który tworzy konstrukcję samochodu zgodną z normami bezpieczeństwa, przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z informacją od przedstawiciela producenta podatnik nabył samochód ciężarowy. Samochód w dacie nabycia miał trwałą przegrodę między przestrzenią pasażerską a ładunkową, 5 miejsc siedzących, część ładunkową przeznaczoną wyłącznie do przewozu towarów, wyłożoną sklejką z uchwytami do mocowania towarów. W części ładunkowej nie mogą być przewożone osoby. Ładowność samochodu przekracza 500 kg. Ładowność przypadająca na pasażerów z kierowcą wynosi 375 kg. Długość części towarowej samochodu to 183 cm, szerokość 160 cm, rozstaw osi pojazdu to 310 cm. Wszystkie te cechy samochodu dowodzą przeznaczenia towarowego. W Holandii samochód był zarejestrowany jako ciężarowy i w kraju także został zarejestrowany jako ciężarowy. Decyzja Klasyfikacyjna podjęta na 22. sesji Komitetu Systemu Zharmonizowanego taki samochód jak nabyty przez podatnika zalicza do samochodów ciężarowych.

Zdaniem podatnika dla klasyfikacji samochodu do właściwego kodu CN nie ma znaczenia ani wyposażenie części pasażerskiej, ani boczne szyby, ani oświetlenie wewnątrz pojazdu. Organ podatkowy nie zastosował właściwych Not Wyjaśniających CN i HS. Pominął Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Skoro samochód był zarejestrowany w Holandii jako ciężarowy to powinien uzyskać klasyfikację do kodu CN dla samochodów do przewozu towarów. Prawo unijne musi być stosowane jednolicie we wszystkich państwach członkowskich (C-88/03, C-149/97, C-187/07, C-239/07, C- 61/08, C-473/08, I GSK 1019/08). Zaskarżona decyzja jest sprzeczna z decyzjami, które stwierdzają ciężarowy charakter samochodu nabytego przez podatnika. Organ podatkowy pominął świadectwo homologacji. Jeżeli samochód ma cechy samochodu osobowego i ciężarowego, to nie można jednoznacznie stwierdzić, że podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Wszelkie niejasności powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika.

Podatnik powołał się na stanowisko prawne w sprawach: I GSK 770-771/09, III SA/Łd 686/11, III SA/Łd 748/11.

Dyrektor Izby Celnej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie. Podtrzymał stanowisko, argumenty przyjęte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest niezasadna. Zaskarżona decyzja odpowiada prawu.

Podatnik 10 maja 2007 r. nabył na terytorium Holandii samochód HYUNDAI, furgon, rok produkcji 2000, o pojemności silnika powyżej 2000 cm³. Następnie samochód został przetransportowany na terytorium Polski (kraju). Te okoliczności stanu faktycznego nie były sporne i należało przyjąć je dla celów sądowej kontroli legalności.

Stosownie do art. 3 ust. 2 w powiązaniu z art. 80 ust. 1, ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo, który zgodnie z klasyfikacją wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze w dacie powstania obowiązku podatkowego spełniał warunki przewidziane dla samochodu osobowego.

Zgodnie z załącznikiem I do rozporządzenia Rady (EWG) 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.87.256.1 ze zm. dla stanu prawnego obowiązującego w dacie nabycia wewnątrzwspólnotowego – rozporządzenie Rady 2658/87) kod CN 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Załącznik I do rozporządzenia Rady 2658/87 rozpoczynają Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej, które formułują zasady prawidłowego odczytywania kodu CN 8703.

Zaklasyfikowanie pojazdu do pozycji CN 8703 zależy od jego konstrukcji wykazującej obiektywne cechy i właściwości. W celu określenia tej konstrukcji należy dokonać interpretacji pozycji taryfowych, mając na uwadze odpowiednie noty wyjaśniające (por. pkt 40, 41 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C -15/05; pkt 27 do 29 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/05; pkt 23 do 25 uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedlwiości UE C-486/06). Za tym stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE należy stwierdzić, że o zasadniczym przeznaczeniu samochodu do przewozu osób w rozmienieniu kodu CN 8703 nie rozstrzyga zamiar podatnika towarzyszący nabyciu samochodu. Dlatego nie podważają prawidłowości zakwalifikowania nabytego samochodu do kodu CN 8703 twierdzenia podatnika, że nabył samochód przede wszystkim z zamiarem wykorzystywania w działalności gospodarczej, do przewozu towarów a osób jedynie przy okazji, dodatkowo.

Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich (o treści w dacie nabycia wewnątrzwspólnotowego, Dz.U.UE.C.2006.50.1) w przedmowie stwierdzały, że rozporządzenie Rady 2658/87 ustanowiło nomenklaturę, znaną jako "Nomenklatura Scalona" lub w skrócie "CN", opartą na Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów znanego jako "System Zharmonizowany" lub w skrócie "HS". HS jest uzupełniany przez swoje własne noty wyjaśniające (NWHS). Takie ujęcie relacji między Notami Wyjaśniającymi CN a Notami Wyjaśniającymi HS prowadzi do wniosku, że łącznie stanowią istotne wskazówki interpretacyjne dla prawidłowego klasyfikowania towarów do kodu CN, w tym samochodu do kodu CN 8703.

Noty Wyjaśniające CN dla kodu 8703 opisują pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Niniejsza pozycja obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne", takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary. 1.Typu pickup (nie ma zastosowania w okolicznościach kontrolowanej sprawy podatkowej). 2. Typu van: Pojazd typu van z więcej niż jednym rzędem siedzeń musi spełniać wskazania podane w Notach Wyjaśniających HS do pozycji 8703. Jednakże pojazd typu van z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający żadnych stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa, znajdujących się w tylnej części pojazdu, ma być klasyfikowany do pozycji 8704 nawet, jeśli posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy przestrzenią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych. Przytoczone brzmienie Not Wyjaśniających CN to brzmienie nadane przez Jednolite Zastosowanie Nomenklatury Scalonej (CN), opublikowane w Dz.U.UE.C.07.74.1, do którego nawiązuje podatnik w swej argumentacji.

W świetle treści kodu CN 8703 i wskazówek interpretacyjnych zawartych w Notach Wyjaśniających CN, HS prawidłowe jest stanowisko organu podatkowego, zgodnie z którym podatnik nabył wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy w rozumieniu kodu CN 8703. W dacie tego nabycia samochód miał dwa rzędy siedzeń dla 5 osób z kierowcą. Miał przeszklony boczny panel i przeszklone boczne drzwi w przestrzeni drugiego rzędu siedzeń dla pasażerów. Był fabrycznie wyposażony w punkty kotwiące dla drugiego rzędu siedzeń oraz fabrycznie przystosowany do montażu pasów bezpieczeństwa dla pasażerów z tyłu, skoro producent konstrukcyjnie przewidział montaż drugiego rzędu siedzeń dla pasażerów (por. informacja przedstawiciela producenta). Diagnosta potwierdził istnienie pasów bezpieczeństwa dla pasażerów z tyłu podczas badania technicznego samochodu. Podatnik nie udowodnił, by montował pasy bezpieczeństwa po nabyciu samochodu. Przegroda za drugim rzędem siedzeń nie była przegrodą stałą w rozumieniu kodu CN 8704 skoro podatnik bez ingerencji w konstrukcję samochodu, przy użyciu narzędzi, mógł ją montować i demontować, przesuwać. Dodatkowo, możliwość przesuwania przegrody z istoty powoduje, że parametr długości części ładunkowej samochodu nie stanowi konstrukcyjnej, obiektywnej cechy samochodu, rozstrzygającej o kwalifikacji do właściwego kodu CN. Bezspornie przegroda była zamontowana za drugim rzędem siedzeń, nie za pierwszym. Samochód opisany przez kod CN 8704 ma stałą przegrodę, której nie można zdemontować bez ingerencji w konstrukcję samochodu i ta przegroda stanowi element konstrukcji samochodu za pierwszym rzędem siedzeń, dla kierowcy i pasażera z przodu (por. Noty Wyjaśniające HS). Wymienione konstrukcyjne, obiektywne cechy samochodu nabytego przez podatnika razem wskazują na zasadniczo osobowe przeznaczenie tego samochodu w rozumieniu kodu CN 8703.

Wbrew stanowisku podatnika, uchwyty do mocowania towarów czy niski standard wykończenia części towarowej samochodu, za drugim rzędem siedzeń, same nie uzasadniają przyjęcia klasyfikacji samochodu do kodu CN 8704. Podatnik pomija, że zgodnie z Notami Wyjaśniającymi HS wyposażenie całego wnętrza samochodu ma być kojarzone z zasadniczym przeznaczeniem do przewozu osób. Tak sformułowane kryterium klasyfikacji samochodu do kodu CN 8703 nie oznacza, że wyposażenie całego samochodu musi być takie jak przestrzeni dla pasażerów. Zatem przestrzeń wyłącznie ładunkowa samochodu zasadniczo przeznaczonego do przewozu osób, za drugim rzędem siedzeń, może mieć sklejkę na podłodze, uchwyty do mocowania ładunku. Istotne jest to, że po demontażu drugiego rzędu siedzeń przestrzeń wyraźnie pasażerska (tapicerowana, oświetlona, nagłośniona, przeszklona) staje się przestrzenią ładunkową.

Dlatego należy zaaprobować stanowisko organu podatkowego, zgodnie z którym samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo przez podatnika miał cechy samochodu zasadniczo przeznaczonego do przewozu osób w rozumieniu kodu CN 8703 (por. I GSK 16/12).

Argumenty podatnika, odwołujące się do ładowności samochodu, do porównania ładowności części pasażerskiej z ładownością części towarowej, nie odnoszą się do cech rozstrzygających o klasyfikowaniu samochodu typu furgon, van do kodu CN 8703 w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia. W tej dacie klasyfikacja samochodu typu van do kodu CN nie była wyznaczona przez kryterium proporcji ładowności. Odmienne stanowisko podatnika nie ma uzasadnienia w Nomenklaturze Scalonej, w Notach Wyjaśniających.

Dla zupełności sądowej kontroli legalności należy rozważyć także przyjęte Opinie Klasyfikacyjne i Decyzje Klasyfikacyjne, przygotowywane przez Komitet Systemu Zharmonizowanego (art. 7 Międzynarodowej Konwencji Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (...), Dz.U.UE.L.87.198.1.3), które stanowią obok Not Wyjaśniających istotne wskazówki interpretacyjne przy wykładni rozpatrywanego kodu CN. Wykładnia kodu CN 8703 przyjęta przez organ podatkowy jest zgodna z Decyzją Klasyfikacyjną podjętą na 21. sesji, dotyczącą klasyfikacji do kodu CN 8703 samochodu typu van (pojazd posiada pojedynczą zintegrowaną przestrzeń do przewozu osób i towarów, napędzany silnikiem o pojemności 2299 cm³, za siedzeniami przednimi posiada jedną ławkę, wzdłuż całej przestrzeni dla pasażerów po obu stronach są boczne panele okienne, w części do przewozu towarów zamknięte panele, po jednej stronie pojazd posiada boczne drzwi z oknem, za ławką jest przestrzeń do przewozu towarów oddzielona ścianką działową, usuwalną za pomocą narzędzi, ławka za przednimi siedzeniami może zostać usunięta dla transportu towarów, pojazd ma specjalne pasy do przewozu towarów, ma dobrze wykończone wnętrze, tapicerkę na fotelach i ławkach, zagłówki, dekoracyjne panele ścienne; por. poz. 27, 29 oraz poz. 30, 31).

W Decyzjach Klasyfikacyjnych przyjętych na 22. sesji do kodu CN 8703 został zakwalifikowany samochód o tak zwanej podwójnej kabinie, który ma za przednim rzędem siedzeń nieskładaną ławkę, dobrze wykończone wnętrze. Część tylna samochodu jest otwarta i przeznaczona do transportu ładunku, oddzielona od pasażerskiej. Ładowność całkowita to 495 kg, masa ładunku 145 kg (por. poz. 23).

W Opiniach Klasyfikacyjnych do kodu CN 8703 został zakwalifikowany pojazd typu furgon (pojazd z dwoma rzędami siedzeń, z oknami w bocznych panelach w przestrzeni pasażerskiej, z bocznymi przesuwanymi drzwiami z jednej strony, z przestrzenią ładunkową za drugim rzędem siedzeń czy ławką, z usuwalną przegrodą za drugim rzędem siedzeń czy ławką w tylnej przestrzeni za kierowcą i pasażerem z przodu, z dobrze wykończonym wnętrzem jak tapicerowane siedzenia za przestrzenią kierowcy i pasażerów z przodu, w przestrzeni ładunkowej na podłodze panel ze sklejki, całkowita ładowność bez osób przy złożonej ławce za przednim rzędem siedzeń 1250 kg).

W świetle przytoczonych Decyzji i Opinii Klasyfikacyjnych (por. załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów, powołany na stronie 2. uzasadnienia) parametr ładowności samochodu nabytego przez podatnika nie podważa klasyfikacji do kodu CN 8703, przyjętej przez organ podatkowy. Maksymalna całkowita ładowność samochodu nabytego przez podatnika wynosi 1250 kg. Fabryczna konstrukcja samochodu przewiduje przewóz 6 osób zgodnie z informacją przedstawiciela producenta. Także wyposażenie części przeznaczonej wyłącznie do przewozu towarów w samochodzie nabytym przez podatnika, za drugim rzędem siedzeń (sklejka na podłodze, uchwyty do mocowania towarów) odpowiada temu opisanemu w Decyzjach, Opiniach Klasyfikacyjnych dla samochodów objętych kodem CN 8703, typu furgon, van.

Klasyfikacja samochodu dla celów rejestracji nie rozstrzyga o klasyfikacji samochodu do kodu CN 8703. Kryteria każdej z tych klasyfikacji nie są tożsame.

Podsumowując, organ podatkowy przeprowadził postępowanie wyjaśniające w warunkach art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 123 § 1, art. 124, art. 125 § 1, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 188, art. 191, art. 210 § 4 o.p. W rezultacie tak przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego dokonał prawidłowej wykładni kodu CN 8703. Respektował interpretacyjne reguły kwalifikowania samochodu do właściwego kodu CN. Uwzględnił wskazówki interpretacyjne zawarte w Notach Wyjaśniających, Opiniach i Decyzjach Klasyfikacyjnych. Na podstawie prawidłowej klasyfikacji organ podatkowy przyjął, że podatnik nabył wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy w rozumieniu kodu CN 8703. W warunkach legalności zastosował art. 3 ust. 2 w powiązaniu z art. 2 pkt 11 i art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3 i art. 82 ust. 3 ustawy akcyzowej w powiązaniu z poz. 21 pkt 1, załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U.04.87.825).

Sąd kontrolujący decyzję nie podziela stanowiska podatnika, by wymieniane w skardze orzeczenia sądowe uzasadniały odmienne stanowisko prawne w okolicznościach tej konkretnej sprawy podatkowej. Sąd jest zdania, że w kontrolowanym postępowaniu podatkowym organ podatkowy prawidłowo ustalił stan samochodu w dacie wewnątrzwspólnotowego nabycia, prawidłowo zinterpretował treść kodu CN 8703. Na tej podstawie organ podatkowy prawidłowo przyjął, że samochód nabyty przez podatnika jest zasadniczo przeznaczony do przewozu osób i stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą.

W tych okolicznościach kontrolowana decyzja nie została wydana z naruszeniem przepisów Konstytucji RP, wskazanych w skardze. Natomiast należy stwierdzić, że kontrolowana decyzja realizuje art. 2 w powiązaniu z art. 84 Konstytucji RP.

Uwzględnienie przez organ podatkowy wskazówek interpretacyjnych zawartych w Notach Wyjaśniających, Opiniach i Decyzjach Klasyfikacyjnych służyło jednolitemu stosowaniu Nomenklatury Scalonej.

Z tych względów niezasadna skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.12.270).