Wyrok NSA oz. w Krakowie, sygn. akt SA/Kr 1314/94
NSA oz. w Krakowie
Data orzeczenia: 1994-10-20 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Opłata skarbowa
Powołane przepisy: article: art. 4 pkt. 1
journal: Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50
law: Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
article: art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a"
journal: Dz.U. 1989 nr 4 poz. 23
law: Ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej.
Teza: 1. Prawa majątkowe nie są "towarem" w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

W konsekwencji - ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2. Ze zwolnienia od opłaty skarbowej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 marca 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ korzystają u podatników podatku od towarów i usług tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług.

Zwolnienie to nie ma charakteru podmiotowego, lecz jest zwolnieniem przedmiotowo-podmiotowym.

TEZY

1. Prawa majątkowe nie są "towarem" w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

W konsekwencji - ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2. Ze zwolnienia od opłaty skarbowej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 marca 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ korzystają u podatników podatku od towarów i usług tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług.

Zwolnienie to nie ma charakteru podmiotowego, lecz jest zwolnieniem przedmiotowo-podmiotowym.


SENTENCJA

oddala skargę w przedmiocie opłaty skarbowej.


UZASADNIENIE

Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego, którą wymierzono Przedsiębiorstwu Robót Drogowych opłatę skarbową od nabycia przez to Przedsiębiorstwo od Przedsiębiorstwa Komunikacyjno-Drogowego udziałów w Przedsiębiorstwie Produkcyjno-Usługowym Spółka z o.o. za kwotę 1.354 mln zł.

Decyzję Izby Skarbowej Przedsiębiorstwo zaskarżyło do NSA wnosząc o jej uchylenie. W skardze podniesiono, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm., od powyższej transakcji nie powinna być pobrana opłata skarbowa, z uwagi na to, że obydwie strony tej transakcji są podatnikami podatku od towarów i usług.

Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę podniesiono, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. ustawy o opłacie skarbowej, opłacie tej nie podlegają umowy sprzedaży, dzierżawy, poddzierżawy, najmu i podnajmu zawierane przez podatników, o których mowa w art. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50/ oraz inne tego rodzaju umowy objęte zwolnieniami na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2, a także umowy sprzedaży zawierane przez podatników, o których mowa w art. 14 tej ustawy, w zakresie czynności zwolnionych od podatku.

Z przepisów tych wynika, że nie podlegają opłacie skarbowej m.in. umowy sprzedaży, jeżeli strona sprzedająca z tytułu zawartej umowy jest podatnikiem podatku od towarów i usług, tj. osobą lub jednostką organizacyjną zobowiązaną do uiszczenia podatku. Powoływano się przy tym na wyjaśnienia zawarte w pismach Ministerstwa Finansów z 16.8.1993 r. oraz z 12.4.1994 r.

Prawa majątkowe /w tym również udziały w spółce/ w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie są towarem i ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, a zatem podlega opłacie skarbowej.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest nieuzasadniona, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa. W świetle postanowień art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym towarami podlegającymi podatkowi od towarów i usług są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności określonych w art. 2 tej ustawy, w tym między innymi sprzedaży. Prawa majątkowe nie są więc towarami w rozumieniu tej ustawy. W konsekwencji ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ze zwolnienia od opłaty skarbowej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej korzystają tylko te czynności cywilnoprawne zawierane przez podatników podatku od towarów i usług - VAT, które wymienione zostały w tym przepisie. Z przepisu tego, w związku z postanowieniami art. 2 i art. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym wynika, że ze zwolnienia od opłaty skarbowej korzystają u podatników tego podatku tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług. Zwolnienie to nie ma charakteru podmiotowego, lecz jest zwolnieniem przedmiotowo-podmiotowym.

Skoro więc sprzedaż praw majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, organy podatkowe zasadnie przyjęły w niniejszej sprawie, że zakup przez Przedsiębiorstwo Robót Drogowych od Przedsiębiorstwa Komunikacyjno-Drogowego udziałów w Przedsiębiorstwie Produkcyjno-Usługowym podlega opłacie skarbowej.