Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 1498/18
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-06-06 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6042 Gry losowe i zakłady wzajemne
Hasła tematyczne: Inne
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Arkadiusz Tomczak (spr.), Sędzia WSA - Marek Krawczak, Sędzia WSA - Tomasz Zawiślak, Protokolant st. specjalista - Justyna Macewicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 czerwca 2019 r. sprawy ze skargi T. I. Sp. z o.o. w W. na decyzję Ministra Finansów z dnia ... lipca 2018 r. nr ... w przedmiocie odmowa udzielenia koncesji na prowadzenie kasyna gry oddala skargę.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi wniesionej przez T. Sp. z o.o. w W. (dalej: "skarżąca" lub "spółka") jest decyzja Ministra Finansów (dalej: "organ") z dnia (...) lipca 2018 r., nr (...) utrzymująca w mocy decyzję Ministra Finansów z (...) kwietnia 2018 r., nr (...) w przedmiocie odmowy udzielenia koncesji na prowadzenie kasyna gry.

Zaskarżona decyzja zapadła w następującym stanie faktycznym:

W zawiadomieniu z 29 sierpnia 2017 r., nr (...) Ministerstwo Finansów poinformowało o przetargu w sprawie udzielenia dwóch koncesji na prowadzenie kasyna gry w województwie (...).

W odpowiedzi wpłynęło 10 ofert następujących podmiotów:

E. Sp. z o.o. z siedzibą w O. przy ul. (...) - jedna oferta;

B. Sp. z o.o. z siedzibą w K. przy (...) - jedna

oferta;

F. Sp. z o.o. z siedzibą w P. przy ul. (...) - jedna oferta;

F. Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul(...) - jedna

oferta;

C. Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul. (...)- trzy oferty;

C. Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul. (...) - jedna

oferta;

T. Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul. (...)–

jedna oferta;

Z. S.A. z siedzibą w W. przy (...) - jedna oferta.

Następnie, powołana zgodnie z art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 165, ze zm.), dalej – ustawa, komisja przetargowa dokonała analizy i oceny ofert złożonych przez ww. podmioty.

Minister Finansów w decyzji z (...) kwietnia 2018 r., nr (...) – biorąc pod uwagę ustalenia komisji przetargowej – udzielił C. Sp. z o.o. z siedzibą w W. dwóch koncesji na prowadzenie kasyna gry w Ł., tj. przy ul. (...) oraz w hotelu F. mieszczącym się przy ul. (...). Jednocześnie organ odmówił udzielenia koncesji w województwie ł(...) pozostałym uczestnikom postępowania przetargowego.

Odwołania od decyzji złożyły skarżąca oraz F. Sp. z o.o.

Zaskarżoną obecnie do Sądu decyzją z (...) lipca 2018 r. Minister Finansów utrzymał w mocy pierwotne rozstrzygnięcie z (...) kwietnia 2018 r.

W uzasadnieniu organ odniósł się do poszczególnych zarzutów odwołań uznając je za niezasadne.

W odniesieniu do zarzutów zawartych w odwołaniu skarżącej organ nie zgodził się z twierdzeniem, że przedłożone przez C. Sp. z o.o. wydruki komputerowe w zakresie kategoryzacji hotelu i ewidencji zabytków nie stanowią dokumentów, w oparciu o które można wykazać spełnienie kryterium dotyczącego standardu budynku, określonego w § 2 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z 27 sierpnia 2010 r. w sprawie szczegółowych warunków przeprowadzania przetargu dla podmiotów ubiegających się o udzielenie koncesji na prowadzenie kasyna gry lub zezwolenia na prowadzenie salonu gry bingo pieniężne (Dz. U. z 2013 r., poz. 1156). Wskazał, że przepisy rozporządzenia nie określają, jakie dokumenty mają potwierdzać spełnienie powyższego kryterium. W tej sytuacji – w ocenie organu – mogą to być zarówno dokumenty urzędowe jak i prywatne, jeżeli mają wartość dowodową lub informacyjną i zawierają dane konieczne do oceny oferty.

Organ nie zgodził się również z zarzutem, że załączone do ofert C. Sp. z o.o. umowy ze spółką Z. S.A. – zobowiązujące do zawarcia umów podnajmu – nie wskazują na prawo do władania lokalem. Wyjaśnił, że zgodnie z art. 35 pkt 6 ustawy wniosek o udzielenie koncesji na prowadzenie kasyna gry powinien zawierać odpis dokumentów wskazujących na prawo do władania budynkiem (lokalem) lub umowy zobowiązującej do oddania we władanie budynku (lokalu), w którym będą urządzane gry. Organ podkreślił, że C. Sp. z o.o. dołączyła do swoich ofert umowę zobowiązującą do zawarcia umowy podnajmu lokalu w hotelu F. przy ul. (...) oraz umowę zobowiązującą do zawarcia umowy podnajmu lokalu użytkowego nr ... przy ul. (...), zawarte ze spółką Z. S.A., a także umowę najmu lokalu użytkowego przy (...), zawartą z Zarządem Lokali Miejskich w Ł.

Za nieuzasadniony uznano także zarzut dotyczący braku spełnienia wymogu określonego w art. 35 pkt 17 ustawy, dotyczącego przedłożenia aktualnego zaświadczenia o niezaleganiu z zapłatą podatków stanowiących dochód budżetu państwa, należności celnych oraz składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne. Wskazano, że C. Sp. z o.o. do ofert przetargowych dołączyła zaświadczenie Naczelnika ... Urzędu Skarbowego z dnia ... września 2017 r. o nieujawnieniu zaległości podatkowych z tytułu wszelkich podatków, w tym należności celnych, oraz zaświadczenie z ZUS ... w W. z dnia (...) września 2017 r. o niezaleganiu w opłacaniu składek z tytułu ubezpieczenia społecznego, zdrowotnego, na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. W ocenie organu przedłożone zaświadczenie, zawierające ręczny dopisek, że nie ujawniono zaległości podatkowych z tytułu wszelkich podatków, w tym należności celnych, potwierdzone pieczęcią Naczelnika ... Urzędu Skarbowego spełnia wymóg określony w art. 35 pkt 17 ustawy.

W ocenie organu nie było również podstaw do odrzucenia oferty C. Sp. z o.o. z uwagi na nieprawidłową numerację niektórych stron w złożonych ofertach, tj. braku ponumerowania pustych stron. Wyjaśniono, że fakt ten jest nieistotny z punktu widzenia treści oferty, do której dołączone zostały kompletne dokumenty.

Odnosząc się do zastrzeżeń w kwestii uznania, że lokalizacja kasyna gry w budynku hotelu F. przy ul. (...) mieści się w centrum Ł., podczas gdy lokal ten nie leży w Ś., a w dzielnicy P., organ wyjaśnił, że przepisy rozporządzenia nie definiują pojęcia centrum miasta. Odwołując się do językowej definicji pojęcia centrum podniesiono, że jest to środkowa część miasta, na którą składa się nie tylko dzielnica Ś., ale także część innych dzielnic, w tym część dzielnicy P. (... P.), w której zlokalizowany jest hotel F..

Następnie organ wskazał, że nie znajdują również uzasadnienia zarzuty zgłoszone w odwołaniu przez F. Sp. z o.o., dotyczące zaniechania rzetelnej analizy ofert C. Sp. z o.o. w zakresie studium ekonomiczno-finansowego, w sytuacji gdy wskazana w dokumencie podstawa opodatkowania była rażąco zawyżona i niemożliwa do zrealizowania. W tym kontekście wyjaśniono, że zgodnie z art. 35 pkt 11 ustawy oferta powinna zawierać studium ekonomiczno-finansowe, zawierające co najmniej określenie inwestycji i przewidywanej rentowności. Jednocześnie przepisy ustawy oraz rozporządzenia nie dają możliwości dokonywania przez komisję przetargową oceny wiarygodności danych deklarowanych w takim dokumencie. Subiektywna ocena studium, dokonana przez innego oferenta nie może stanowić podstawy do uznania, że studium nie spełnia stosownych wymogów.

Na opisaną decyzję skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wniosła skarżąca, domagając się uchylenia rozstrzygnięcia w całości.

W skardze zarzucono:

I. naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:

a) art. 187 § 1 i 2, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), zwanej dalej – "O.p." w zw. z art. 8 i 57 ustawy o grach hazardowych oraz w zw. z § 2 ust 1 pkt 3 b) rozporządzenia Ministra Finansów z 27 sierpnia 2010 r. w sprawie szczegółowych warunków przeprowadzania przetargu dla podmiotów ubiegających się o udzielenie koncesji na prowadzenie kasyna gry lub zezwolenia na prowadzenie salonu gry bingo pieniężne poprzez brak wszechstronnego rozpatrzenia sprawy i dowolną ocenę dowodów a w konsekwencji uznanie za wiarygodny i wyczerpujący:

• wydruk komputerowy ze strony internetowej Centralnej Ewidencji i Wykazy w Turystyce podpisany przez prezesa zarządu spółki C. Sp. z o.o. i załączony do oferty tej spółki na prowadzenie kasyna gry w lokalu położonym w hotelu F. w Ł. przy ul. ... w zakresie, w jakim potwierdza on kategoryzację hotelu F.,

• podpisanej przez prezesa zarządu spółki C. Sp. z o.o. tabeli z wykazem zabytków, załączonej do oferty tej spółki na prowadzenie kasyna gry w lokalu położonym w hotelu F. w Ł. przy ul. (...) w zakresie, w jakim potwierdza ona zabytkowy charakter budynku,

• podpisanej przez prezesa zarządu spółki C. Sp. z o.o. tabeli z wykazem zabytków, załączonej do oferty tej spółki na prowadzenie kasyna gry w lokalu położonym w Ł. przy ul. (...) w zakresie, w jakim potwierdza ona zabytkowy charakter budynku

pomimo, że wydruk taki i tabele umieszczone na kartce podpisanej przez oferenta - będąc co najwyżej prywatnymi oświadczeniami - nie mogą być potraktowane jako dowody potwierdzające spełnienie omawianych kryteriów, tym bardziej gdy podane przez oferenta dane nie zostały w jakikolwiek sposób zweryfikowane przez organ i jednocześnie nie świadczą o faktach powszechnie znanych,

b) art. 187 § 1 art. 191 O.p. w zw. z art. 35 pkt 6 ustawy poprzez dowolną ocenę dowodów i uznanie, że załączone do ofert spółki C. Sp. z o.o. (objętych treścią pkt I i II decyzji) umowy ze spółką Z. S.A. zobowiązujące do zawarcia umów podnajmu wskazują na prawo do władania lokalem, podczas gdy z żadnego dokumentu dołączonego do tych ofert nie wynika, aby spółka Z. była najemcą przedmiotowych lokali i aby przysługiwało jej prawo do ich podnajmu,

c) art. 187 § 1 i art. 191 O.p. w zw. z art. 35 pkt 17 ustawy poprzez dowolną ocenę dowodów i uznanie, że spółka C. Sp. z o.o. załączyła do swoich ofert aktualne zaświadczenia o niezaleganiu z zapłatą należności celnych, podczas gdy brak zaległości celnych wynika wyłącznie z odręcznego zapisu o braku takich zaległości umieszczonego na formularzu ZAS-W przez nieoznaczoną osobę,

d) § 1 ust 2 pkt 3 w związku § 6 ust 3 pkt 1b) rozporządzenia poprzez nie odrzucenie ofert spółki C. Sp. z o.o. z uwagi na brak spełnienia wymagań dotyczących treści ofert, określonych w zawiadomieniu o przetargu z dnia ... sierpnia 2017 r., zgodnie z którym oferty winny zawierać ponumerowane strony,

e) § 2 ust 1 pkt 1 a) rozporządzenia w związku z pkt 1 podpunkt 1 a) załącznika do zawiadomienia o przetargu poprzez dowolną ocenę dowodów i przyznanie ofercie spółki C. Sp. z o.o. dotyczącej lokalizacji przy u. (...) w Ł. dodatkowego punktu za lokalizację kasyna w centrum miasta, podczas gdy z załączonych do złożonego w ramach przedmiotowego przetargu pisma spółki C.Sp. z o.o. z dnia ... lutego 2018 r. wynika, że budynek położony przy ww. ulicy znajduje się poza jednostką administracyjną obejmującą historyczne i zarazem "fizyczne" centrum miasta.

II. Naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:

a) art. 32 ust 1 ustawy w zw. z § 2 ust 1 pkt 1 a) i b) rozporządzenia polegające na przyjęciu, że udzielenie koncesji spółce C. Sp. z o.o. na prowadzenie kasyna gry w hotelu F. w Ł. przy ul. (...) oraz w budynku przy (...) było uzasadnione, pomimo bezpodstawnego przyznania spółce C. przez komisję przetargową:

I) 4 punktów przetargowych w ramach kryterium standard budynku i w konsekwencji uznanie, że ww. budynki są budynkami zabytkowymi pomimo, że C. Sp. z o.o. nie wykazało tej okoliczności,

II) 3 punktów przetargowych w ramach kryterium standard budynku i w konsekwencji uznanie, że hotel przy ul. Ł. jest hotelem o kategorii 3 gwiazdek pomimo, że C. Sp. z o.o. nie wykazało tej okoliczności,

III) 1 punktu przetargowego w ramach kryterium atrakcyjności lokalizacji i w konsekwencji uznanie, że budynek przy ul. ..mieści się w centrum miasta,

b) art. 35 pkt 6 i pkt 17 ustawy w zw. z § 6 ust 3 pkt 1 lit a) rozporządzenia poprzez nieodrzucenie oferty spółki C. Sp. z o.o. dotyczącej ul. ... i ... w Ł. pomimo, że spółka ta:

I) nie załączyła do wniosków przetargowych dokumentów wskazujących na prawo do władania budynkiem (lokalem) lub umowy zobowiązującej do oddania we władanie budynku (lokalu), w którym będą urządzane gry,

II) nie załączyła do wniosków przetargowych zaświadczenia o niezaleganiu z zapłatą należności celnych.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Na wstępie Sąd wyjaśnia, że uprawnienia wojewódzkich sądów administracyjnych, określone przepisami m.in. art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2107, z późn. zm.) oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.), dalej: "p.p.s.a.", sprowadzają się do kontroli działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem.

W tym zakresie mieści się ocena, czy zaskarżona decyzja odpowiada prawu i czy postępowanie prowadzące do jej wydania nie jest obciążone wadami uzasadniającymi uchylenie rozstrzygnięcia.

Przedmiotem rozpoznania Sądu w niniejszej sprawie jest prawidłowość decyzji Ministra Finansów z dnia (...) lipca 2018 r.

Przechodząc do oceny zaskarżonej decyzji Sąd stwierdza, że jest ona prawidłowa. Ocena ta wynika z konfrontacji prawidłowo poczynionych ustaleń faktycznych z dyspozycjami norm zawartych w przepisach prawnych mających zastosowanie w sprawie.

Materialnoprawną podstawę orzekania w rozpoznawanej sprawie stanowiły przepisy ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 sierpnia 2010 r. w sprawie szczegółowych warunków przeprowadzania przetargu dla podmiotów ubiegających się o udzielenie koncesji na prowadzenie kasyna gry lub zezwolenia na prowadzenie salonu gry bingo pieniężne.

Wśród wymienionych w § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia kryteriów oceny ofert wymieniono atrakcyjność lokalizacji kasyna, przy czym za preferowany uznaje się budynek zabytkowy (§ 2. ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia).

W ocenie Sądu nieuprawniony jest zarzut Skarżącej, której zdaniem przedłożone przez C. Sp. z o.o. wydruki komputerowe w zakresie kategoryzacji hotelu i ewidencji zabytków nie stanowią informacji i dokumentów, w oparciu o które można wykazać spełnienie kryterium dotyczącego standardu budynku, określonego w § 2 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia.

W pierwszej kolejności wskazać bowiem należy, że zgodnie z pkt 2.II zawiadomienia o przetargu, wymaganą treść ofert stanowią informacje i dokumenty zawierające dane konieczne do oceny ofert przetargowych. Jednocześnie przepisy rozporządzenia nie określają, jakie dokumenty mają potwierdzać spełnienie tego kryterium. Wobec powyższego potwierdzeniem, że dany budynek jest obiektem hotelarskim o określonej kategorii nie musi być zatem wyłącznie zaświadczenie, wypis czy inny dokument urzędowy. Udokumentowanie spełnienia warunków przetargu w zakresie dostępu (tytułu prawnego) do budynku zabytkowego oraz hotelu możliwe jest również poprzez złożenie dokumentu prywatnego (także w postaci wydruku) wraz z oświadczeniem o prawie dostępu/władania takim obiektem. Dotyczy to również sposobu dokumentowania wpisu budynku do gminnej ewidencji zabytków. Za nieuzasadnione zależało zatem uznać twierdzenie Skarżącej odnośnie braku wykazania spełnienia kryterium dotyczącego standardu budynku.

Odnosząc się do zastrzeżeń skarżącej w stosunku do przedłożonego przez C. Sp. z o.o. dokumentu, o którym mowa w art. 35 pkt 6 ustawy, zaznaczyć należy, że zwycięska spółka dołączyła do swoich ofert umowę zobowiązującą do zawarcia umowy podnajmu lokalu w hotelu F. przy ul. ... oraz umowę zobowiązującą do zawarcia umowy podnajmu lokalu użytkowego nr ... przy ul. ..., zawarte ze spółką Z. S.A., a także umowę najmu lokalu użytkowego przy ul. ..., zawartą z Zarządem Lokali Miejskich w Ł. Umowy te zawierają oświadczenie najemcy (Z. S.A.) o prawie do zawarcia umów na warunkach określonych w tych umowach, wraz ze wskazaniem umów, z których to prawo wynika. Skoro zatem zwycięska spółka zgodnie z treścią art. 35 pkt 6 ww. ustawy dołączyła do swoich ofert odpisy dokumentów wskazujących na prawo do władania lokalem (umowa najmu lokalu) oraz umowy zobowiązujące do oddania we władanie lokalu, w którym będą urządzane gry, to nie sposób zgodzić się z zarzutem naruszenia wskazanego w skardze przepisu. Jednocześnie nie można zgodzić się ztwierdzeniem skarżącej, że uczestnik przetargu będzie mógł załączyć do oferty umowę podnajmu z dowolnie wybranym podmiotem, który występowałby jako główny najemca tylko na papierze, co według Strony służyć może wyłącznie manipulowaniu przetargiem, skoro organ nie weryfikuje rzeczywistego tytułu prawnego do lokalu. W odniesieniu do powyższego organ wskazał bowiem, że fakt rozpoczęcia działalności przez C. Sp. z o.o. w kasynach gry w ww. lokalizacjach potwierdza autentyczność i ważność umów załączonych do ofert przetargowych w ramach kryterium wynikającego z przepisu art. 35 pkt 6 ww. ustawy. Nie było zatem podstaw do zakwestionowania ww. dokumentów.

Sąd nie zgodził się także z zarzutem dotyczącym braku wypełnienia przez oferty C. Sp. z o.o., wymogu, o którym mowa w art. 35 pkt 17 ustawy, gdyż winny one zawierać osobne zaświadczenia odnośnie należności celnych, nie zaś jedynie dotyczący ich zapisek ręczny. W myśl art. 35 pkt 17 ustawy, oferta powinna zawierać aktualne zaświadczenia o niezaleganiu z zapłatą podatków stanowiących dochód budżetu państwa, należności celnych oraz składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne. Do ofert przetargowych dołączone zostało zaświadczenie Naczelnika ... Urzędu Skarbowego z ... września 2017 r. o nieujawnieniu zaległości podatkowych z tytułu wszelkich podatków, w tym należności celnych, oraz zaświadczenie z ZUS ... Oddział w W. z ... września 2017 r. o niezaleganiu w opłacaniu składek z tytułu ubezpieczenia społecznego, zdrowotnego, na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Przedłożone zaświadczenie o nieujawnieniu zaległości podatkowych zawierało dodatkowo ręczny dopisek "z tytułu wszelkich podatków, w tym należności celnych", co potwierdzone zostało okrągłą pieczęcią Naczelnika ... Urzędu Skarbowego. Skoro zatem z przedłożonego zaświadczenia nie wynika aby C. Sp. z o.o. miała jakiekolwiek zaległości podatkowe, to słusznie uznano, że spełniony został wymóg określony w art. 35 pkt 17 ustawy.

W kolejnym z zarzutów skargi – dotyczącym naruszenia § 1 ust. 2 pkt 3 w związku § 6 ust. 3 pkt 1 lit. b rozporządzenia – Skarżąca zwróciła uwagę na brak ponumerowania pustych stron w ofertach złożonych przez C. Sp. z o.o., w tym dołączonego do oferty studium ekonomiczno-finansowego. W odniesieniu do powyższego należy zgodzić się ze stanowiskiem organu, że wobec dołączenia do ofert przetargowych kompletnych dokumentów – brak numeracji pustych stron był nieistotny z punktu widzenia treści oferty i nie mógł stanowić podstawy do jej zakwestionowania.

Natomiast odnosząc się do zastrzeżeń w kwestii błędnego uznania, że lokalizacja kasyna gry w budynku hotelu F. przy ul. ... mieści się w centrum Ł. gdyż lokal ten nie leży w dzielnicy Ś., a w dzielnicy P. (... P.) należy powtórzyć za organem, że przepisy rozporządzenia nie definiują pojęcia centrum miasta. Nie było zatem przeszkód aby – jak to uczynił organ – uznać, że centrum miasta to środkowa/wewnętrzna część miasta, której zasięg jest uzależniony od charakteru danego miasta. W ocenie Sądu chodzi raczej o funkcjonalne śródmieście niż o umiejscowienie w obrebie terenu miejskiego, ściśle centralnego. Słusznie zatem zarówno w ocenie komisji przetargowej jak i Ministra Finansów, w przypadku Ł., ze względu na zwartą zabudowę miejską dość dużego obszaru centralnej części miasta, na centrum (środkową część miasta) składa się nie tylko dzielnica Ś., ale także część innych dzielnic, w tym część dzielnicy P. (... P.), w której zlokalizowany jest hotel F.

W świetle powyższego za niezasadne należało uznać zawarte w skardze zarzuty naruszenia prawa materialnego w postaci art. 32 ust. 1 ustawy w związku z § 2 ust. 1 pkt 1 a) i b) rozporządzenia oraz art. 35 pkt 6 i pkt 17 ustawy w zw. z § 6 ust. 3 pkt 1 lit. a) rozporządzenia.

Za niezasadne Sąd uznał również zarzuty naruszenia art. 187 i art. 191 Ordynacji podatkowej gdyż w toku prowadzonego postępowania przed wydaniem decyzji z dnia ... lipca 2018 r. organ podjął wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym. Organ zebrał i w sposób wyczerpujący rozpatrzył cały materiał dowodowy, a uzasadnienie zaskarżonej decyzji w jasny i wyczerpujący sposób wyjaśnia motywy leżące u podstaw jej wydania.

Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny, uznając, że zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem, na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.