Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2694/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2007-05-11 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Chustecka (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Asesor WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Protokolant Emilia Kasperowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 maja 2007 r. sprawy ze skargi B. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2006 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego oddala skargę


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] czerwca 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W., działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm., dalej powoływanej jako Ordynacja podatkowa), odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. z dnia [...] marca 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

W uzasadnieniu decyzji podano, że w dniu [...] stycznia 2006 r. B. D. (Skarżąca w niniejszej sprawie) złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w lipcu 2003 r. Skarżąca wspólnie z mężem podpisała umowę zobowiązującą do wybudowania lokalu mieszkalnego oraz sprzedaży tego lokalu z firmą developerską. W dniu 17 października 2003 r. Skarżąca - jako właścicielka firmy "R." podpisała z Bankiem [...]. umowę kredytu "Harmonium - Hipoteka", który to bank na warunkach określonych w Regulaminie Kredytowania Małych Przedsiębiorstw udzielił kredytu z przeznaczeniem na sfinansowanie części inwestycji, której celem jest zakup na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej - [...].

W dniu [...] listopada 2003 r., po przeprowadzonej kontroli podatkowej w zakresie podatku VAT, Skarżąca złożyła w Urzędzie Skarbowym w C. oświadczenie o zaniechaniu inwestycji dotyczącej lokalu mieszkalnego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie Skarżącej wydatki poniesione w 2003 r. i 2004 r. na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego można odliczyć od podstawy opodatkowania, zgodnie z przepisami art. 26b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej powoływanej jako "u.p.d.o.f.").

Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. postanowieniem z dnia [...] marca 2006 r. uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe. W uzasadnieniu, szczegółowo wyjaśniając warunki i zasady korzystania z tzw. ulgi odsetkowej wynikającej z art. 26b) u.p.d.o.f., wskazał, że z przedstawionego stanu faktycznego i prawnego wynika, że Skarżąca nie spełnia wszystkich warunków uprawniających do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu przewidzianych w ww. przepisie. ponieważ kredyt nie został zaciągnięty na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a z umowy kredytu wynika, iż jest on przeznaczony na sfinansowanie inwestycji, której celem jest zakup na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej - [...] i udzielony na warunkach określonych w "Regulaminie Kredytowania Małych Przedsiębiorstw".

Podkreślił także, że pozostałe wskazane we wniosku okoliczności m.in. zaniechanie prowadzenia inwestycji nie mają wpływu na ustawowo określone w tym zakresie wymogi i warunki. Wobec powyższego stwierdził, że odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnym z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej - [...] nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Na powyższe postanowienie Skarżąca złożyła zażalenie. W uzasadnieniu podniosła, że w zeznaniu za 2004 r. odliczyła od podstawy opodatkowania faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez bank na zakup mieszkania. Mieszkanie służy zaspakajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów firmy. Skarżąca nie korzystała również z tzw. dużej ulgi budowlanej ani z systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Nie zmieniono ponadto statusu lokalu mieszkalnego na użytkowy.

Powołaną na wstępie decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w W. odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia. W uzasadnieniu podkreślił, że w postanowieniu organu I instancji w sposób wyczerpujący przedstawiono przepisy prawa podatkowego, regulujące liczne warunki i zasady odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe. Odnosząc się do wyjaśnień Skarżącej przedstawionych w zażaleniu Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że nie mają one wpływu na treść niniejszego rozstrzygnięcia dotyczącego prawa do ulgi odsetkowej.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca podniosła, że odliczyła od podstawy opodatkowania faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu na podstawie art. 26b u.p.d.o.f. Podkreśliła, że spełnia wszystkie przesłanki przewidziane w tym przepisie. Posiada wymagane dokumenty, tj. akt notarialny, faktury, zaświadczenia o zapłaconych odsetkach oraz dokument z kontroli podatkowej stwierdzający, że przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny, w więc nie związany z działalnością gospodarczą.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w W. wniósł o je oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów lub czynności wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej powoływanej jako p.p.s.a., sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a - c p.p.s.a.), a także, gdy decyzja lub postanowienie organu dotknięte są wadą nieważności (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.). Wyjaśnić również należy, iż stosownie do art. 134 § 1 p.p.s.a., sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy. Granice sprawy wyznaczane są przedmiotem zaskarżenia.

W rozpatrywanej sprawie była to decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2006 r. kończąca postępowanie uruchomione wnioskiem Strony Skarżącej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Postępowanie to prowadzone było na podstawie przepisów art. 14a-14e Ordynacji podatkowej. Istotą tego postępowania jest wyrażenie przez organ podatkowy oceny prawnej, zawartego we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, własnego stanowiska pytającego na tle przedstawionego przez niego stanu faktycznego z uwzględnieniem obowiązującego w danym czasie stanu prawnego.

Przedmiotem wniosku Skarżącej o udzielenie pisemnej interpretacji było pytanie, czy w świetle art. 26b u.p.d.o.f. przysługuje jej prawo do korzystania z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego.

W ocenie organów podatkowych, wyrażonej w wydanych w rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięciach, stanowisko Skarżącej jest nieprawidłowe. Pogląd taki, zdaniem Sądu, zasługuje na akceptację.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (podkreślenie Sądu), związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki, jakie muszą być spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej, zawarte zostały w art. 26b) ust. 2 - 8 u.p.d.o.f.

W myśl art. 26b) ust. 2 pkt 2 tej ustawy odliczenie stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy.

Ulga odsetkowa przysługuje zatem, jeżeli z umowy kredytu wynika, iż dotyczy on sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, przewidzianych w ust. 1 art. 26b) ustawy.

Z przedstawionego we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji stanu faktycznego oraz załączonych do niego dokumentów wynika, że Skarżąca, jako właścicielka firmy "R.", zaciągnęła w Banku [...]. S.A. z siedzibą w K. kredyt "Harmonium Hipoteka". Kredyt został udzielony na warunkach określonych w "Regulaminie Kredytowania Małych Przedsiębiorstw", z przeznaczeniem na sfinansowanie części kosztów inwestycji, której celem był zakup na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej - [...]. Na rozprawie Skarżąca potwierdziła, iż zamieszkuje i prowadzi działalność gospodarczą w lokalu nabytym ze środków uzyskanych z kredytu udzielonego przez bank. Lokal ten jest podany w ewidencji jako drugi lokal prowadzenia działalności. Zameldowana jest w C..

Za uprawnione Sąd uznał zatem stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w W., że w świetle art. 26b u.p.d.o.f. brak jest podstaw prawnych do skorzystania przez Skarżącą z odliczenia spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego został przez Firmę "R. - B. D." na zakup na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej - [...]. Nie jest on bowiem kredytem udzielonym na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Treść powołanego przepisu jest oczywista i nie pozostawia żadnych wątpliwości w tym zakresie.

Mając na względzie powyższe, na podstawie art. 151 p.p.s.a., Sąd orzekł, jak w sentencji.