Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 973/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2019-12-20 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2019 poz 2325
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.
article: art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191
journal: Dz.U. 2018 poz 800
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA - Mirosława Pindelska (spr.), Sędzia WSA - Andrzej Kania, Sędzia WSA - Marek Krawczak, Protokolant st. specjalista - Mariusz Dzierzęcki, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 grudnia 2019 r. sprawy ze skargi T. w C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych oddala skargę


UZASADNIENIE

W dniu (...) października 2016 r. T. sp. z o.o. w C. (dalej także jako spółka, strona lub skarżąca) działając przez przedstawiciela bezpośredniego R. S.A. – dokonała zgłoszenia celnego nr (...), z zastosowaniem procedury uproszczonej (powiadomienie nr (...) z (...) września 2016 r.), towaru deklarowanego jako "części do turbosprężarek jednostopniowych: wkład turbosprężarki, wirnik, koło kompresji, osłona termiczna turbiny, nakładka na przyłącze, kierownice spalin (poz.1), klasyfikując go do kodu TARIC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawki podatku VAT w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr (...) z (...) września 2016 r.

W dniach (...) września 2017 r. do (...) października 2017 r. funkcjonariusze (...) Urzędu Celno-Skarbowego w O. przeprowadzili w siedzibie firmy kontrolę. Wyniki oględzin podważyły prawidłowość klasyfikacji wirnika turbiny, zaworów (siłowników) turbosprężarki, obudowy turbiny i kierownicy spalin, do deklarowanej pozycji 8414 WTC, co znalazło odzwierciedlenie w "Protokole kontroli celno-skarbowej" nr (...) z (...) października 2017 r. Do ustaleń zawartych w ww. protokole spółka nie wniosła zastrzeżeń.

Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w W. (dalej: Naczelnik UCS lub organ I instancji) decyzją z (...) października 2018 r. nr (...) określił niezaksięgowaną kwotę długu celnego w wysokości (...) zł stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji a określoną w zgłoszeniu celnym w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla towaru opisanego jako części do turbosprężarek jednostopniowych w postaci wirnika turbiny i kierownicy spalin. Przedmiotowe artykuły zostały zakwalifikowane do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru. W uzasadnieniu organa I instancji stwierdził, że przedmiotem importu były m. in. wirniki turbiny i kierownice spalin stanowiące elementy turbosprężarek stosowanych w silnikach spalinowych pojazdów samochodowych, rozpoznawalne jako integralne części turbin gazowych (spalinowych) bez komory spalania, co przesądza o ich klasyfikacji do pozycji 8411 WTC obejmującej części turbiny gazowej (spalinowej).

Pismem z (...) listopada 2018 r. strona odwołała się od powyższej decyzji.

Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie:

art. 48 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L z 2013 r., nr 269 s. 1 ze zm., dalej: UKC) poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, że strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego,

art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części,

naruszenie reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin ni wirników.

art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, dalej jako o.p), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

Na poparcie swojego stanowiska strona załączyła decyzję w sprawie wiążącej informacji taryfowej nr. (...) z (...) lipca 2018 r.

Uznając bezzasadność wniesionego odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (dalej: Dyrektor IAS, organ odwoławczy lub II instancji) decyzją z (...) lutego 2019 r., nr (...) utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu własnej decyzji organ II instancji przywołał m.in. następujące okoliczności faktyczne i prawne:

W uzasadnieniu organ wskazał, że w postępowaniu celnym wyznacznikiem ustalenia właściwego reżimu prawnego jest moment zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy prawa materialnego wiążą określone skutki prawne. Zgodnie z art. 85 ust. 1 Unijnego Kodeksu Celnego kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest określana zgodnie z takimi zasadami obliczania należności celnych, jakie miały zastosowanie do danych towarów w chwili powstania w stosunku do nich długu celnego. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym procedurą dopuszczenia do obrotu, w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 77 ust. 1 lit. a i ust. 2 UKC). To zaś oznacza, iż przy określaniu należności celnych przywozowych mają zastosowanie przepisy prawa materialnego obowiązujące w dacie przyjęcia zgłoszenia celnego.

W związku z tym materialnoprawną podstawę decyzji stanowią m.in. przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny . Mając na uwadze, że zgłoszenie celne uproszczone miało miejsce w dniu (...) września 2016 r. (wpis do rejestru) za podstawę rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie należało przyjąć rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L 285 z 30 października 2015 r.).

Organ podał, że kwestią sporną w sprawie jest klasyfikacja taryfowa wirników turbosprężarki oraz kierownic spalin przeznaczonych do różnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych. Towar został zgłoszony do kodu Taric 8414 90 00 90 obejmującego części towarów z poz. 8414 WTC, takich jak "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami. Organ I instancji uznał natomiast, że przedmiotowy towar stanowią wirniki turbosprężarek oraz kierownice spalin stosowane w turbosprężarkach pojazdów samochodowych, będące integralną częścią korpusu turbiny, co uzasadnia ich taryfikację do pozycji 8411, kodu Taric 8411 99 00 99 obejmującego części turbiny gazowej (spalinowej).

Organ wskazał, że na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, w postaci: faktury nr (...) z dnia (...) września 2016 r.; protokołu z oględzin przeprowadzonych w siedzibie firmy T. nr (...) z dnia (...).09.2017 r.; protokołu kontroli celno-skarbowej nr (...) z dnia (...).10.2017 r.; schematu budowy i zasady działania turbosprężarki; zdjęć i opisów importowanych części; katalogów, ulotek reklamowych i ofert handlowych elementów turbosprężarek; informacji dotyczących budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części turbosprężarek pochodzących ze wskazanych stron internetowych importera i dystrybutorów; stanowiska strony z dnia (...) marca 2018 r., z dnia (...) lipca 2018 r., (...) września 2018 r. i (...) lutego 2019 r.; rozporządzenie wykonawczego Komisji (UE) nr.1035/2014 z dnia 25 września 2014 r.(Dz. U. L 287), wiążących informacji taryfowych wydanych na części turbosprężarek samochodowych – ustalono, że przedmiotem importu według dokumentu SAD były m.in. wirniki oraz kierownice spalin montowane w turbinie spalinowej turbosprężarki samochodowej, pochodzenia c..

Organ wyjaśnił, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale). Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki. Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki zamocowane do wspólnego pierścienia, znajdujące się na obwodzie wirnika turbiny turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie. Kierownice spalin tworzą integralną część korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Do sterowania ich nachylenia (położenia łopatek względem wirnika) służy siłownik pneumatyczny. Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki) jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki poprzez dostosowanie i ciągłe regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty, spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny). Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny.

Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia

dotyczące:

1. jego rodzaju :

- wirniki turbosprężarki rozpoznawalny jako element turbiny spalinowej turbosprężarki samochodowej, posiadającej promieniowo ułożone łopatki, montowany na wałku napędowym turbosprężarki, w systemie wydechowym, napędzany energią pochodzącą ze spalin wydalanych z silnika

- kierownice spalin, tj. łopatki osadzone na ruchomym pierścieniu umieszczone dookoła wirnika turbiny gazowej (spalinowej) turbosprężarki, rozpoznawalne jako integralne części turbin spalinowych wchodzących w skład turbosprężarek samochodowych,

2. zastosowania:

- wirnik wprawiany w ruch za pośrednictwem kierownicy spalin gazami wylotowymi pochodzącymi z silnika spalinowego wprawia w ruch obrotowy wał, dzięki czemu uzyskuje on swoją cechę "napędową" – tj. napędza wirnik sprężarki (tzw. Koło kompresji) znajdujący się na tym samym wale ; wirnik sprężarki zostaje wprawiony w ruch sprężając powietrze trafiające do układu dolotowego silnika. Prędkość obrotowa wirnika, a w konsekwencji wału na którym wirnik jest osadzony, przekłada się na wirnik sprężarki ( koło kompresji), dzięki czemu może on zassać i dostarczyć sprężone powietrz do silnika.

3. przeznaczenia - do montażu wyłącznie lub głównie w turbinach określonych modeli turbosprężarek samochodowych

4. miejsca montażu w turbosprężarce: po stronie gorącej turbosprężarki, tj. w obrębie turbiny gazowej (spalinowej),

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. stwierdził, że właściwą do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w decyzji organu I instancji.

Organ wskazał, że zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. pozycja 8414 obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami". Zgodnie z Notami wyjaśniającymi pozycja 8414 WTC obejmuje maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia powietrza i innych gazów. Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn. Zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych objętych pozycją 8411 WTC, nie obejmuje zatem także części tych urządzeń.

Natomiast zgodnie z ww. rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. pozycja 8411 obejmuje "Silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe". Zgodnie z komentarzem zawartym w Notach Wyjaśniających do Taryfy, pozycją 8411 WTC objęte są silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. Objęte tą pozycją turbiny są z reguły silnikami spalinowymi niewymagającymi żadnego zewnętrznego źródła ciepła, jak np. turbiny parowe.

Zdaniem organu, części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie w sprężarkach spalinowych klasyfikowane są do pozycji 8414, do kodu TARIC 8414 90 00 90, a części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie w turbinach spalinowych klasyfikuje się do pozycji 8411, do kodu TARIC 8411 99 00 99. W niniejszej sprawie przedmiotem sporu są wirniki oraz kierownice spalin stanowiące części turbiny spalinowej ( gazowej) turbosprężarki. Wirniki oraz kierownice spalin są umiejscowione we wnętrzu turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są natomiast "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny". nie mogą zatem zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz.8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Potwierdzeniem słuszności stanowiska Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w kwestii zaklasyfikowania części do turbiny zamontowanej w turbosprężarce samochodowej do poz. 8411 WTC (obejmującej części turbiny spalinowej), a nie do poz.8414 WTC (obejmującej części turbosprężarek jedno i wielostopniowych oraz sprężarek), stanowi rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia25 września 2O14 r. (Dz.U.L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zaklasyfikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły I i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż, "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, i nie jest częścią sprężarki z poz. 8414 WTC. Przedmiotowe rozporządzenie dotyczy także klasyfikacji "wirnika turbiny" wykonanego ze stopu na bazie niklu, posiadającego promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczania na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik został uznany za komponent turbiny - część nadająca się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, co uzasadniało jego klasyfikację do kodu CN 8411 99 00, jako część turbiny gazowej. Taryfikacji dokonano zgodnie z postanowieniami reguł I i 6 ORINS oraz uwagi 2 b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz.8414 WTC, stwierdzając, iż wirnik turbiny nie jest częścią sprężarki. W obu przypadkach (przy klasyfikacji obudowy turbiny i wirnika turbiny) powołano się na wykluczenie (a) zawarte w Notach wyjaśniających do poz. 8414 WTC. Treść powołanego powyżej rozporządzenia wbrew twierdzeniom strony, jednoznacznie potwierdza odrębność klasyfikacyjną turbin gazowych (spalinowych) do pozycji 8411 WTC, nawet tych będących elementami turbosprężarek pojazdów samochodowych z pozycji 8414 WTC. Potwierdza tym samym taryfikację części do tych turbin do pozycji 8411 WTC. Potwierdza także taryfikację wirnika będącego komponentem turbiny, posiadającego promieniowo ułożone łopatki, przeznaczonego do montowania na wałku turbosprężarki, wykorzystanego wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej pozycją 8411 - tj. towaru odpowiadającemu opisowi wirnika będącego przedmiotem importu w niniejszej sprawie - do kodu CN 8411 99 00 właściwego dla części turbiny spalinowej bez komory spalania.

Prawidłowość zastosowanej klasyfikacji taryfowej do kodu TARIC 8411 99 00 99 potwierdza także decyzja WIT nr (...) z dnia (...) listopada 2014 r., w którym wirnik turbiny osadzony na wałku turbosprężarki ( tj. taki towar jak przedmiotowy) został zaklasyfikowany do kodu 8411 99 00 99 na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI, wykluczenia (a) do podpozycji 8414 90 00 i regulacji zawartych w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) w 1035/2014 z dnia 25 wnania2014 r. (Dz.U. L 287). Organ wskazał, że celem wiążącej informacji taryfowej jest nie tylko zapewnienie pewności obrotu prawnego i stabilności gospodarczej podmiotu, który posiada europejską wiążącą informację taryfową ale również ujednolicanie klasyfikacji taryfowej określonego towaru. Natomiast rozporządzenia unijne Komisji (UE) dotyczące taryfikacji tożsamych towarów wiążą polskie organy celne w tym zakresie.

Organ odwoławczy odnosząc się do przedłożonej przez stronę decyzji WIT nr.(...) z dnia (...) lipca 2018 r. wyjaśnił, że została wydana na towar opisany jako ,,podzespół do turbosprężarki w postaci wału napędowego z wirnikiem umieszczonym na jednym z końców tego wału. Drugi koniec jest nagwintowany zewnętrznie. Wał jest wykonany ze stali stopowej, a wirnik turbiny ze stopu (...). Elementy są ze sobą trwale połączone. Powierzchnia wału jest szlifowana, jest on zestopniowany na dwie średnice: zakres mniejszej średnicy wynosi od 3,9 mm do 10 mm, a zakres większej średnicy od 5,9 mm do 19 mm. Długość całego wału (dla dolnych wartości średnic) wynosi około 112 mm. Osadzony na wale wirnik turbiny spalinowej ma od 5 do 14 łopatek. Jego wymiary określają dwie średnice (mniejszą i większą). Zakres wymiarowy mniejszej wynosi od 20 do 110 mm, a większej od 2mm do 119 mm. Przedmiot decyzji jest przeznaczony do jednostopniowej turbosprężarki, stosowanej w silnikach spalinowych w celu doładowania powietrzem cylindrów silnika". Powyższy towar został zaklasyfikowany do kodu Taric 8414 90 00 90. Klasyfikacja została ustalona na podstawie reguły 1 i 6 ORINS, Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, uwagi 2 b) do Sekcji XVI WTC, brzmienia pozycji 8414 WTC i podpozycji 8414 90 WTC obejmującej części pomp powietrznych lub próżniowych, sprężarek i wentylatorów powietrza oraz innych gazów. Organ wskazał, że podzespół o którym mowa wyżej składa się z wirnika znajdującego docelowe miejsce w turbinie spalinowej, który osadzony jest na wale określonym jako napędowy. Wał ten stanowi wspólną część dla turbiny spalinowej i sprężarki, jako że na drugim jego końcu montowany jest wirnik sprężarki (tzw. koło kompresji). W ocenie organu odwoławczego opisany podzespół należy rozpatrywać jako wirnik do turbiny spalinowej z wałem, a nie jako wał napędowy z wirnikiem, ponieważ w połączeniu tych artykułów zasadniczy charakter nadaje im wirnik. Wynika to choćby z samego faktu, ze to właśnie wirnik (napędzany w turbinie gazami pochodzącymi z silnika spalinowego) wprawia w ruch wał, przez to ten uzyskuje dopiero swoją cechę napędową. Sam wał jest więc biernym elementem turbosprężarki, sprzęgającym wirnik turbiny z wirnikiem sprężarki (tzw. kołem kompresji). Tyn samym wirnik turbiny osadzony na wale powinien być traktowany jako wirnik stanowiący części do turbiny spalinowej ujętej pozycją 8411. Organ podkreślił, że spółka we wniosku o wydanie WIT na sporny towar (z dnia (...) marca 2018 r.), w opisie towaru wskazała, że jest to ,,wirnik turbiny", a nie wał z wirnikiem. Zdjęcia katalogowe wirnika osadzonego na wale, jego opis handlowy -"wirnik" i deklaracja w zgłoszeniu celnym - ,,wirnik", potwierdzają, że o zasadniczym charakterze wirnika z wałem, jako całości, przesądza wirnik umiejscowiony w turbinie spalinowej turbosprężarki samochodowej, a nie wał na którym jest osadzony. Powyższe w ocenie organu odwoławczego stanowiło podstawę do zastosowania pozycji 8411 WTC właściwej dla części turbiny spalinowej.

Zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa importowanych wirników oraz kierownic spalin będących elementami turbosprężarek pojazdów samochodowych do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90 jest nieprawidłowa, sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także powołaną przez pełnomocnika strony Notą wyjaśniającą do poz. 8409 WTC.

Organ I instancji zasadnie zastosował klasyfikację taryfową importowanego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99 WTC, w związku z powyższym kwota długu celnego powinna być określona z zastosowaniem prawidłowego kodu Taric oraz prawidłowej stawki celnej w wysokości 4,1% wartości celnej.

Skargę na powyższą decyzję do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wniosła T. Sp. z o.o. w C., reprezentowana przez adwokata. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie:

1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, iż strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego;

2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części;

3) reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych kierownic spalin i nakrętek kierownicy spalin;

4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego.

W oparciu o tak sformułowane zarzuty, skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji oraz przekazanie sprawy organowi I instancji do ponownego rozpoznania, a także zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie oraz wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Stosownie do art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2107 ze zm.), sądy administracyjne kontrolują działalność administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, badając prawidłowość zastosowania przepisów obowiązującego prawa oraz trafność ich wykładni.

Uwzględnienie skargi następuje w przypadku stwierdzenia przez Sąd naruszenia przepisów prawa materialnego lub istotnych, mających wpływ na wynik sprawy, wad w postępowaniu, zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej p.p.s.a.). Na podstawie art. 134 § 1 cytowanej ustawy, sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a ww. ustawy.

Skarga nie jest zasadna, bowiem w rozpoznawanej sprawie tego rodzaju wady i uchybienia nie wystąpiły.

Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej towaru o nazwie " wirniki oraz kierownice spalin". Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tego towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie: faktury nr (...) z dnia (...) września 2016 r.; protokołu z oględzin przeprowadzonych w siedzibie firmy T. nr (...) z dnia (...).09.2017 r.; protokołu kontroli celno-skarbowej nr (...) z dnia (...).10.2017 r.; schematu budowy i zasady działania turbosprężarki; zdjęć i opisów importowanych części; wyjaśnień strony zawartych w piśmie z dnia (...) marca 2018 r., (...) lipca 2018 r., (...) września 2018 r., (...) lutego 2019 r. oraz w odwołaniu z dnia (...) listopada 2018 r.; rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz.U. U.E. L 287); wiążących informacji taryfowych.

Zdaniem sądu w oparciu o wskazane dowody i powołane w rozstrzygnięciach regulacje prawne organy administracji trafnie uznały, że " wirniki oraz kierownice spalin" są elementami montowanymi w różnych modelach turbosprężarek, w tym w turbosprężarkach jednostopniowych pojazdów samochodowych. Ustaliły także zasadnie, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu, poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania. Wyjaśniono, że turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika.

Organy wskazały, że turbosprężarki jednostopniowe dla których były przeznaczone " wirniki i kierownice spalin", są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki stanowią tzw. kierownicę spalin. Osadzone są one na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki. Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny, co potwierdzają zdjęcia, opis budowy turbosprężarki i wyniki oględzin próbek towaru (nie zostały zakwestionowane przez skarżącą).

Powyższe oznacza, że sporne towary niewątpliwie składają się z turbiny na sprężone powietrze montowanej bezpośrednio na obudowie sprężarki bez komory spalania umieszczonej między nimi. To zaś wskazuje, zdaniem Sądu, że organ odwoławczy ma rację uznając, że właściwą do zakwalifikowania importowanych towarów jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania. Taka taryfikacja wynika z analizy stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not wyjaśniających do pozycji 8414, 8411, 8490 i 8481 WTC.

Należy też zauważyć, że wirniki oraz kierownice spalin stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyn (w konkretnych typach turbosprężarek), co oznacza, że ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2 b) do Sekcji XVI.

Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517.

Zdaniem Sądu turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym "turbosprężarka doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych w celu zwiększenia mocy wyjściowej "została wymieniona w Notach do poz. 8414 WTC - w pkt (A) POMPY I SPRĘŻARKI, natomiast w pkt (D) zostały opisane "CZĘŚCI" towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411 WTC, co oznacza, iż nie obejmuje także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin).

Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, że turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z postanowieniem reguły 1 i 6 ORINS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN 8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 8414 80 19 (turbosprężarki wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORINS. Powyższe oznacza, iż dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego"- jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki składają się z dwóch połączonych maszyn - turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz. 8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORINS (brzmienie pozycji), natomiast turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a) do poz.8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane do pozycji 8414 WTC (zgodnie z regułą 1 ORINS - jako "części" towarów objętych pozycją 8414). Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww. turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe, tj. do pozycji 8411 WTC, jako części turbiny gazowej bez komory spalania (Noty do CN do pozycji 8414 90 00).

Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny, łopatki (kierownice spalin) turbiny, wirnik turbiny, zawór (siłownik) turbosprężarki, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin spalinowych (gazowych) a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części "turbosprężarek" objętych poz. 8414.

W ocenie sądu nie można podzielić stanowiska skarżącej w kwestii braku możliwości uznania przedmiotowych wirników oraz kierownic spalin za części turbiny gazowej (spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny połączonych zwykle wspólnym walem oraz komory spalania umieszczonej między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których zostały sprowadzone sporne wirniki oraz kierownice spalin, komór spalania nie posiadają. Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ, jak słusznie zauważył to organ, opiera się na definicji "turbiny gazowej" zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są "turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina", "turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest pozycja 8411 WTC. Powyższe oznacza, że stanowisko skarżącego w tej materii jest nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponent turbiny gazowej o kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponent turbosprężarki turbiny gazowej w kształcie spirali", czy "siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej".

Zdaniem sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby skarżąca) do pojęć oraz ich definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi. Chodzi m.in. o źródła encyklopedyczne czy internetowe. Należy zatem zgodzić się z organem, że turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie wirniki oraz kierownice spalin do turbosprężarki, stanowiące części turbiny turbosprężarki, są kwalifikowane do kodu CN 8411 99 00.

W ocenie Sądu kluczowe dla oceny spornych towarów jest to, że są one umiejscowione na obudowie turbiny i stanowią jej integralną część. Nie są tym samym "elementem całego zespołu sprężarki i turbiny" i nie mogą zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Pozycja 8414 90 00, co istotne obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych wentylatory poprzeczne, itp., a także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek.

Noty wyjaśniające do pozycji 8409 i 8414, potwierdzają słuszność stanowiska organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Stanowisko skarżącej, że przedmiotowy towar jest elementem całego zespołu sprężarki i turbiny, a nie elementem samej turbiny i nie może zostać zaklasyfikowany jako jej część, nie znajduje uzasadnienia. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek wirników oraz kierownic spalin deklarowanych przez stronę jako części turbosprężarek jednostopniowych i ich zasada działania potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji 8411 WTC.

W ocenie sądu za słusznością stanowiska organu w zakresie oceny spornego towaru przemawia rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z dnia 25 września 2014 r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, że: "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8114 WTC. Za trafnością poglądu organu co do oceny spornego towaru przemawiają także wiążące informacje taryfowe, na które powołał się organ.

Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ sąd zwraca uwagę, że było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie. Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postępowania, które miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia. Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, jak również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów.

Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99, zamiast deklarowanego kodu 8414 90 00 90 jest bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co istotne u skarżącej została przeprowadzona kontrola, w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie wniosła zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Zatem zarzut naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia. Nie sposób również przyjąć, aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszyła zasadę określoną w art. 191 o.p. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 o.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, są niezasadne.

Z tych przyczyn, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł, jak w sentencji wyroku.