Wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 842/17
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Data orzeczenia: 2018-02-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 41 ust. 2 i ust. 12, art. 41 ust. 12a,
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Małgorzata Niedobylska / spr./ Sędziowie WSA Piotr Popek WSA Jarosław Szaro Protokolant sekr. sąd. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 lutego 2018 r. sprawy ze skargi "A" s.c. w R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] października 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

I SA/Rz 842/17

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] października 2017r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług, wydana na wniosek "A" s.c. w [...] (dalej: wnioskodawca/Spółka/skarżąca).

Z akt sprawy wynika, że Spółka wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi montażu wymienionych we wniosku osłon zewnętrznych i wewnętrznych. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Zajmuje się montażem rolet okiennych zewnętrznych i wewnętrznych oraz pergoli. Rolety zewnętrzne i wewnętrzne wytwarzane są na wymiar, pod konkretne zamówienie. W ofercie Wnioskodawcy znajdują się następujące produkty, które sprzedawane są łącznie z usługą ich montażu:

1. Plisy tj. rolety wewnętrzne-materiałowe - zasłony okienne z charakterystycznie ukształtowanym, zaginanym materiałem. Montowane są na klipach w dolnej i górnej ramie okiennej na wkręcie, kątowniku, wieszaku bezinwazyjnym lub wieszakach do listwy przyszybowej okna.

2. Żaluzje drewniane 25 mm - żaluzje te są wykonane z wysokogatunkowego drewna brzozowego oraz żaluzje aluminiowe 25 mm lub 16 mm - żaluzje te są wykonane z taśmy aluminiowej. Montowane są na wieszakach za pomocą wkrętów lub wieszaków bezinwazyjnych w ramie okiennej oraz listwie przyszybowej na wkrętach.

3. Żaluzje aluminiowe i drewniane 50 mm, które są montowane za pomocą wieszaków do ściany lub nadproża.

4. Żaluzje pionowe zawieszone pionowo lamele materiałowe o szerokości 127 mm i 89 mm na niskoprofilowej szynie (45 mm x 25 mm). Montowane są do ściany za pomocą kątowników lub do sufitu na metalowych zaczepach.

5. Żaluzje Panel Track. System składa się z szyny prowadzącej oraz mocowanych do niej pionowych, przesuwnych pasów tkanin o szerokości od 25 do 150 cm. Żaluzje te montowane ( są we wnęce okna, na ścianie lub suficie.

6. Rolety materiałowe w zabudowie - płaska kaseta przykręcana jest do listwy przyszybowej z niewidocznymi wkrętami, a prowadnice płaskie są przyklejane za pomocą taśmy piankowej lub w całości przyklejana do ramy okna.

7. Rolety materiałowe na wałku - z możliwością montażu do sufitu, ściany, nadproża lub bezpośrednio na okno.

8. Moskitiery - stanowią zabezpieczenia wnętrz przed insektami. Siatka z włókna szklanego pozwala na swobodną cyrkulację powietrza nie powodując zaciemnienia pomieszczenia. Występują następujące modele:

-ramowe i kołnierzowe - montowane bezinwazyjnie na haczykach, które licują się z ramą okna. Składa się ona z aluminiowej ramy na którą naciągnięta jest siatka.

- rolowane - w kasecie z prowadnicami z aluminium, do stosowania na okna i drzwi,

-drzwiowe - z profili aluminiowych, dostępne moskitiery zawiasowe lub przesuwne.

9. Refleksol to przeszklone powierzchnie pionowe. Zewnętrzna osłona przeciwsłoneczna. Refleksol pomaga w zachowaniu stałej, komfortowej temperatury w pomieszczeniu narażonym na działanie promieni słonecznych. Jednoczesne zastosowanie rolet typu Refleksol umożliwia ograniczenie użycia urządzeń (klimatyzacyjnych, przyczyniając się do zmniejszenia kosztów eksploatacji budynków. Stosowane w roletach tkaniny HIGH-T-TEX, Polyscreen, Screen, dzięki swoim właściwościom, gwarantują skuteczną barierę optyczną dla wpadającego do pomieszczenia światła, tłumią kontrasty, zachowując dobrą widoczność na zewnątrz. Zastosowanie odpowiedniego systemu zaciemnienia wnętrz umożliwia podkreślenie indywidualnej architektury budynku. Ponadto bogata oferta tkanin o różnych strukturach i wielu kolorach oraz opcja lakierowania konstrukcji rolet pozwalają na idealne wkomponowanie ich w otoczenie. Zamontowanie Refleksoli wewnątrz budynku może stwarzać nawet efekt pełnego zaciemnienia, np. w salach kinowych, wykładowych, itp. Opcjonalne zastosowanie automatyki pogodowej dodatkowo zabezpiecza rolety przed zmiennymi warunkami atmosferycznymi. Solidna aluminiowa konstrukcja oraz wysokiej klasy tkaniny z wytrzymałych włókien poliestrowych pokrywanych PVC są gwarantem długotrwałego użytkowania rolet. Roleta trwale przykręcana do muru lub ościeży, możliwość zabudowy pod elewacją.

10. Pergola typu Solid to estetyczna konstrukcja aluminiowa z ruchomym zadaszeniem. System wózków jezdnych poruszany dzięki wbudowanemu napędowi elektrycznemu zapewnia komfortową pracę systemu zadaszenia. Pergola chroni zarówno przed słońcem, jaki deszczem. Pomysłowo ukryty w konstrukcji system odprowadzania wody powoduje, że Solid to produkt charakteryzujący się wysoką estetyką i funkcjonalnością. Opcjonalne oświetlenie LED pozwoli zamienić taras w przestronny salon również po zachodzie słońca. Konstrukcja wykonana z aluminiowych profili ekstrudowanych oraz elementów ze stali nierdzewnej konstrukcja wyposażona w system odprowadzania wody system przeciwsłoneczny i przeciwdeszczowy, ruchome poszycie sterowane elektrycznie, możliwość zastosowania automatyki pogodowej, możliwość zastosowania oświetlenia LED, wersja przyścienna maksymalne wymiary jednego modułu: szerokość 4 m, wysięg 7m. Pergola trwale przykręcana do muru - ściany.

Wszystkie ww. produkty wykonywane są na zamówienie. Wymiary, kolor, sposób montowania powoduje, że dany produkt pasuje na konkretne okno, drzwi, można je zamontować na konkretnej ścianie budynku mieszkalnego. Wnioskodawca kupuje komponenty ww. produktów, dostosowuje je do wymagań klienta i montuje je m.in. w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177 z 2011r., poz.1054 ze zm. – dalej: ustawa o VAT). Wszystkie wyroby stanowią element usługi jaką sprzedaje on swym kontrahentom.

Wnioskodawca dodatkowo uzupełnił opis sprawy, informując:

1. Obiekty są kwalifikowane do PKOB 111.

1. Czynności związane z montażem osłon pkt 1-9 mieszczą się w zakresie dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji.

2. Produkty wymienione od pkt 2 do 7 są osłonami wewnętrznymi i sprzedawane z usługą montażu na 8%, a jeżeli są sprzedawane bez montażu to wówczas stosowana jest stawka 23% VAT.

2. Przedmiotem zawieranych umów z nabywcą będzie dostawa towaru wraz z

montażem.

3. W sytuacji, gdy nabywca zamawia konkretny wyrób, pod konkretny wymiar i Wnioskodawca dokonuje jego dostosowania, a następnie montażu - dominującym elementem jest wykonanie usługi. Jeżeli klient jest zainteresowany jedynie nabyciem towaru bez montażu, to wówczas dominującym elementem jest wydanie tego towaru.

4. Dla klienta najważniejsze jest zamontowanie mu konkretnego produktu o konkretnych parametrach w konkretnym miejscu. Np. oknie. W ocenie Wnioskodawcy dostarczony towar wraz z montażem jest kompleksową usługą. Do wykonania świadczenia konieczne jest wykonanie konkretnego towaru i jego zamontowanie.

3. Udział ten wynosi około 70% ceny usługi.

5. Umowy zawierane z klientem określają cenę za kompleksową usługę, Wnioskodawca zawiera również umowy z wyszczególnieniem poszczególnych kosztów.

6. Czynności są fakturowane jako montaż np. rolet aluminiowych, bram garażowych, markiz, rolet materiałowych PKOB 111.

7. Cena usługi wystawiona na fakturze dla klienta obejmuje wartość materiałów i koszty robocizny.

8. Osłony wewnętrzne montowane są do ramy okiennej, ściany, sufitu za pomocą wkrętów, dybli. Natomiast osłony zewnętrzne montowane są do ściany, okien za pomocą kotew, wkrętów, śrub, dybli.

Mechanizmy zwijające są zamontowane w produktach osłonowych, a te są montowane do okien lub ścian.

12. Nastąpi naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektów budowlanych, ponieważ po demontażu produktów powoduje powstanie otworów w oknach lub ścianie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

"Czy Wnioskodawca do usług montażu wszystkich wskazanych w zapytaniu wyrobów ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług 8%?"

W ocenie Wnioskodawcy, skoro wyroby wykonywane są na konkretny wymiar, są wmontowywane w okna, drzwi lub przytwierdzane do ścian budynku, należy uznać, że można wobec usług ich montażu zastosować stawkę 8%. Usługi dotyczą bowiem społecznego programu mieszkaniowego i wszystkie elementy stanowić będą po ich zamontowaniu części budynków, okien i drzwi, które same stanowią część budynków. Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawca powołał wyrok z dnia 1 października 2009 r. I FSK 545/08, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że podobnie jak w przypadku usług montażu drzwi i okien, stawkę 7% należy stosować do m.in. rolet oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I FPS 2/13, z której wynika, że produkty połączone trwale z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego częściami, objęte są obniżoną stawką podatkową. O zastosowaniu obniżonej stawki do montażu rolet zewnętrznych oraz drewnianej konstrukcji zadaszenia tarasu będącego częścią budynku, traktują powołane we wniosku interpretacje podatkowe.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie montowane w budynkach mieszkalnych wyroby połączone są z elementami konstrukcyjnymi budynku i znaczenie podnoszą jego wartość, standard. Każdy wyrób dostosowywany jest pod konkretne wymiary i konkretne zamówienie, dlatego po zamontowaniu traci odrębne cechy i staje się częścią budynku lub częścią drzwi i okien, które stanowią część budynku.

Zasadne jest zatem uznanie, że ww. wyroby montowane w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym korzystają z 8% stawki podatku od towarów i usług.

W interpretacji z dnia [...] października 2017r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Organ wskazał, że zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się - według art. 41 ust. 12a ustawy - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku.

Zdaniem organu, z uwagi na to, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęć wymienionych w art. 41 ust. 12, to w tym zakresie należy odwołać się ich rozumienia przyjętego w języku potocznym, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13. Analizując słownikowe definicje powyższych terminów organ stwierdził, że modernizacja, podobnie jak inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy czynności, powinna dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów, nie może być traktowana jako budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się, bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako ww. usługi, o których mowa w ustawie. Obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu).

Świadczone przez Wnioskodawcę czynności polegające na dostawie i montażu plis tj. rolet wewnętrznych - materiałowych, żaluzji drewnianych, żaluzji aluminiowych i drewnianych, żaluzji pionowych, żaluzji Panel Track, rolet materiałowych w zabudowie, rolet materiałowych na wałku, należy uznać za kompleksową usługę, przedmiotem której będzie montaż i uruchomienie ww. urządzeń, a nie dostawa poszczególnych materiałów, czy też zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że osłony wewnętrzne montowane są do ramy okiennej, ściany, sufitu za pomocą wkrętów, dybli. Mechanizmy zwijające są zamontowane w produktach osłonowych, a te są montowane do okien lub ścian. Zatem pomimo, że usługi te świadczone będą w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku od towarów i usług. W wyniku montażu ww. towarów nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu). Z uwagi na rodzaj materiałów, z których wykonywane są ww. wyroby, nie mogą one pełnić funkcji ochrony i izolacji samego budynku. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie dotyczą budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy, nie mieszczą się zatem w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż w istocie czynności te będą jedynie zaopatrywaniem budynku (lokalu mieszkalnego) w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych. Również takie usługi jak montaż moskitier, refleksoli czy pergoli nie dotyczą substancji samego budynku (lokalu), lecz są zaopatrywaniem budynku w elementy wyposażenia - na indywidualne zamówienie klienta. Pomimo, iż ww. osłony zewnętrzne montowane są do ściany, okien za pomocą kotew, wkrętów, śrub, dybli, czynności tych nie można zaliczyć do remontu lub modernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Byłoby to niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, która jest wyłączona w odniesieniu do przepisów mających charakter wyjątkowy, a takimi są właśnie normy statuujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej. Zatem ww. czynności nie będą stanowić usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Na powyższą interpretację Spółka wniosła skargę do tut. Sądu, zarzucając naruszenie art. 41 ust. 12a, w zw. z art. 41 ust. 2 i 12 ustawy o VAT,

przez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że pojęcie budownictwa objętego

społecznym programem mieszkaniowym nie obejmuje usług montażu urządzeń

wskazanych przez skarżącą we wniosku o interpretację, w szczególności: rolet

wewnętrznych-materiałowych, żaluzji drewnianych i aluminiowych, żaluzji

pionowych, rolet materiałowych, moskitier, refleksoli i pergoli zewnętrznych typu

Solid, mimo iż wszystkie urządzenia montowane są w budynkach objętych ww.

programem, wykonywane są na wymiar, a także na trwałe łączone są z oknami lub

drzwiami w budynkach lub z ich ścianami, a także uznanie, że wykonywanie usług

montażu ww. urządzeń stanowi zaopatrywanie budynku w elementy wyposażania,

podczas gdy prawidłowa wykładnia art. 41 ust. 12 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że usługi wykonywane przez skarżącą mogą zostać uznane za modernizację lub remont budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym.

W uzasadnieniu powtórzyła argumenty zaprezentowane we wniosku o udzielenie interpretacji.

W ocenie skarżącej, wszystkie montowane w budynkach mieszkalnych wyroby połączone są z elementami konstrukcyjnymi budynku i znaczenie podnoszą jego wartość, standard. Nie można zgodzić się też z poglądem organu wskazującym, że montaż moskitier, refleksoli czy pergoli to zaopatrywanie budynku w elementy wyposażenia, a nie usługi modernizacji czy remontu budynków. W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że nie powinno się sztucznie rozdzielać czynności na towar i usługę (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 grudnia 2008 r. sygn. akt I FSK 1938/07).

Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2016r., poz. 1066) sąd kontroluje zaskarżone rozstrzygnięcia w zakresie ich legalności, rozumianej jako zgodność tych aktów z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, zaś na podstawie art. 57a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017r. poz.1369) - dalej: P.p.s.a., w sprawach dotyczących skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skarga jest niezasadna.

Przedmiotem sporu w rozpoznawanej sprawie jest wysokość stawki VAT mającej zastosowanie do sprzedaży świadczonych przez wnioskodawcę - m.in. w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym - usług montażu następujących wyrobów:

1) Plisy

2) Żaluzje drewniane

3) Żaluzje aluminiowe i drewniane

4) Żaluzje pionowe

5) Żaluzje Panel Track

6) Rolety materiałowe w zabudowę

7) Rolety materiałowe na wałku

8) Moskitiery

9) Refleksole

10) Pergola typu Solid

Zdaniem wnioskodawcy do usług montażu ww wyrobów zastosowanie ma obniżona stawka podatku w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

W ocenie Sądu na aprobatę zasługuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który w przedstawionym stanie faktycznym uznał, że przedmiotowe usługi nie są usługami wymienionymi w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, lecz stanowią element wyposażenia budynku, dlatego podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT w wysokości 23 %.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, obniżoną stawkę VAT określoną w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zagadnienie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zostało jednoznacznie zdefiniowane w art. 41 ust. 12a w związku z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT i nie jest przedmiotem sporu w sprawie. Kwestią sporną, wymagającą rozstrzygnięcia jest ocena charakteru przedmiotowych usług.

Spółka nie sprecyzowała jednoznacznie, do której z wymienionych czynności kwalifikuje wykonywane usługi, wskazując zbiorczo wszystkie wykonywane usługi jako czynności dostawy, budowy, remontu, modernizacji i termomodernizacji. Wobec braku ustawowej definicji w ustawie podatkowej użytych w przepisie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT terminów, Sąd uznaje za słuszne odwołanie się przez organ do ich znaczenia w języku powszechnym. Z oczywistych względów przedmiotowe usługi nie stanowią ani dostawy, ani budowy obiektów budowlanych. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod pojęciem "remont" rozumie się doprowadzenie jakiegoś budynku, lokalu lub urządzenia do stanu używalności, przywrócenie poprzedniej funkcjonalności, za "modernizację" uważa się unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części, a za "termomodernizację" – przedsięwzięcia związane z istniejącym obiektem budowlanym, na skutek których następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię lub zmniejszenie strat energii.

Wbrew twierdzeniom skarżącej usług wymienionych w zakreślonym stanie faktycznym nie można uznać za dostawę, budowę, remont, modernizację lub termomodernizację istniejącego obiektu budowlanego.

W skardze Spółka zwróciła uwagę na wykonywanie wyrobów pod konkretne zamówienie i na konkretny wymiar, na trwałe połączenie tych wyrobów z elementami konstrukcyjnymi budynku, a także na podniesienie przez to standardu budynku, co łącznie miałoby przemawiać za uznaniem tych usług za modernizację obiektu.

Odnosząc się do powyższych twierdzeń trzeba wskazać na utrwalone już orzecznictwo sądowoadministracyjne, zgodnie z którym modernizacja ma miejsce w sytuacji, gdy przedmiotem montażu są takie elementy, które nie tylko zwiększają użyteczność, czy funkcjonalność, ale również są tak zamontowane na stałe, że tworzą wraz z konstrukcją budynku jedną całość. Oznacza to, że ich demontaż jest faktycznie niemożliwy bez znaczącego zniszczenia montowanej części oraz budynku (por. wyroki NSA z 17 kwietnia 2014 r., I FSK 778/13 i I FSK 679/13).

Analiza stanu faktycznego nakreślonego we wniosku o udzielenie interpretacji pozwala podzielić pogląd organu, że sporne czynności nie doprowadziły do trwałego połączenia montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego bądź jego części i w istocie stanowią elementy wyposażenia takiego obiektu. Wymienione w poz. 1-7 wyroby, tj. plisy, czyli rolety wewnętrzne materiałowe, żaluzje drewniane i aluminiowe, żaluzje pionowe i typu Panel Track oraz rolety materiałowe – w kasecie i na wałku, są osłonami wewnętrznymi montowanymi do ramy okiennej, ściany lub sufitu za pomocą dybli, wkrętów, pełniącymi takie same funkcje jak firanki czy zasłony. Słusznie zauważył organ, że ich montaż nie zmieni parametrów użytkowych lub technicznych budynku (lokalu), ani nie mieści się w zakresie remontu czy modernizacji. Zamontowanie lub zdemontowanie tego typu rolet i żaluzji nie spowoduje naruszenia elementów konstrukcyjnych budynku. Fakt, że są wykonywane na indywidualne zamówienie i montowane na stałe, a ich demontaż nie jest możliwy bez widocznego uszkodzenia ich samych, a także lokalu lub budynku, gdyż zawsze pozostaną przynajmniej uszkodzenia ścian, wymagające naprawy, nie ma znaczenia przesądzającego. Podkreślić bowiem należy, że takie same uszkodzenia powstaną w przypadku demontażu, np. karniszy albo wskutek usunięcia kołków służących powieszeniu wiszących szafek, obrazów czy luster itp. (por. wyrok NSA z dnia 1 października 2015r. I FSK 907/14).

W odniesieniu natomiast do wyrobów wymienionych w poz. 8-10 tj. moskitier, refleksoli i pergoli – czyli osłon zewnętrznych, to w tym przypadku ocena możliwości zastosowania stawki preferencyjnej uzależniona jest od indywidualnego przypadku, bowiem zależy od sposobu zamontowania tych osłon- ich zespolenia z budynkiem i stworzenia z budynkiem całości funkcjonalno-użytkowej. Jednym z wyznaczników trwałości związania z budynkiem jest brak możliwości odłączenia bez istotnego naruszenia substancji budynku (jego konstrukcji) i elementu osłaniającego. W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wyrażane jest np. stanowisko, że montaż rolet zewnętrznych w kasetach montowanych podtynkowo należy uznać za usługę o charakterze modernizacyjnym, a związanie z budynkiem tego rodzaju rolet za trwałe, co uzasadnia opodatkowanie usługi montażu stawką preferencyjną.

Z taką sytuacją nie mamy jednak do czynienia w niniejszej sprawie. Z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że osłony zewnętrzne montowane są do ściany i okien za pomocą kotew, wkrętów, śrub i dybli. Mechanizmy zwijające są zamontowane w produktach osłonowych, a te są montowane do okien lub ścian. Na pytanie organu czy demontaż produktów osłonowych spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektów budowlanych, wnioskodawca odpowiedział, że naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektów budowlanych polegać będzie na powstaniu otworów w oknach lub ścianie. Również funkcjonalnie moskitiery, refleksole (osłony zewnętrzne na powierzchnie przeszklone, a nie jak błędnie wskazano we wniosku – przeszklone powierzchnie pionowe) oraz pergole - w okolicznościach wynikających z przedstawionego stanu faktycznego - stanowią elementy wyposażenia obiektów budowlanych, wpływające na wygodę i komfort lokalu, ale nie przekładające się na zmianę parametrów techniczno-użytkowych budynku, a ich odłączenie od budynku nie naruszy substancji (konstrukcji) budynku.

Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 października 2015r. I FSK 907/14, sama usługa montażu czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont lub modernizacja. Dopiero przy uwzględnieniu efektu dokonanych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową substancji obiektu budowlanego lub jego części, usługę taką można traktować jako usługę budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy, o których mowa w ustawie. Jeśli zaś brak jest owej korelacji między wykonanymi usługami, a wartością użytkową obiektu budowlanego jako takiego, nie mamy do czynienia z remontem, modernizacją itp. obiektu budowlanego w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem stawka 8% nie może znaleźć zastosowania (publ. w CBOSA).

Organ prawidłowo zatem wskazał na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, że montaż ww wyrobów w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie stanowi usługi, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, zatem brak jest podstaw do zastosowania obniżonej stawki podatku w wysokości 8% odnośnie tych usług. Właściwa jest w tym przypadku stawka podstawowa VAT, gdyż usługa montażu ww wyrobów stanowi jedynie element wyposażenia budynku (lokalu), a w wyniku ich montażu nie następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu).

Reasumując: aby wymienione czynności mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, to powinny odnosić się do obiektów budowlanych lub ich części, a nie do ich wyposażenia. Natomiast dostawa i montaż osłon wewnętrznych i opisanych we wniosku osłon zewnętrznych nie mieści się w pojęciach "budowy", "remontu", "modernizacji", "przebudowy", "robót budowlanych", "termomodernizacji", gdyż co do zasady dotyczy wyposażenia obiektów budowlanych, a nie samych obiektów budowlanych. Podobnie orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia sygn. akt I FSK 27/13 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku sygn. akt III SA/GL 334/12. Argumentację prawną zaprezentowaną ww. wyrokach Sąd w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w całości podziela.

Z powyższych względów skarga nie zasługuje na uwzględnienie albowiem zaskarżona interpretacja indywidualna nie narusza art. 41 ust. 12a w związku z art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o VAT, dlatego Sąd, na podstawie art.151 P.p.s.a., skargę oddalił.