Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1040/05
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2006-04-04 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 133, art. 176
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 17 ust. 1 pkt 14
journal: Dz.U. 1993 nr 106 poz 482
law: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 20 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie NSA Antoni Hanusz, Kazimiera Sobocińska (spr.), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 4 kwietnia 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Wojewódzkiego Przedsiębiorstwa "E." Spółki Akcyjnej z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 marca 2005 r. sygn. akt I SA/Wr 1190/03 w sprawie ze skargi Wojewódzkiego Przedsiębiorstwa "E." Spółki Akcyjnej z siedzibą w L. na decyzję Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia 28 marca 2003 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2000 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Wojewódzkiego Przedsiębiorstwa "E." Spółki Akcyjnej z siedzibą w L. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 5.400 (pięć tysięcy czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z dnia 3 marca 2005 r. oddalił skargę Wojewódzkiego Przedsiębiorstwa "E" S.A. w L. od decyzji Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w L. w przedmiocie określenia podatku dochodowego od osób prawnych za 2000 rok.

Z przedstawionego w uzasadnieniu wyroku stanu sprawy wynika, że Spółka w latach 1995,1996 r. otrzymała dotację z Urzędu Wojewódzkiego w L. w kwocie 25 min zł na zadanie inwestycyjne p.n. "Elektrociepłownia G.". Dotacja powiększyła fundusz założycielski, wobec czego na mocy art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ nie podlegała opodatkowaniu. Otrzymaną dotację Spółka zdeponowała na wyodrębnionym rachunku bankowym zgodnie z dyspozycją par. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad planowania i finansowania inwestycji dotowanych z budżetu państwa /Dz.U. nr 109 poz. 702/.

Spółka nie zrealizowała wskazanego zadania inwestycyjnego, a otrzymane środki pieniężne w całości przeznaczyła na zakup papierów wartościowych oraz na utworzenie lokat terminowych, z których w 2000 r. uzyskała oprocentowanie w kwocie 1.891.855,59 zł, od której nie odprowadziła podatku. Zaskarżoną decyzją określono Spółce należny podatek dochodowy za 2000 r. z uwzględnieniem w podstawie opodatkowania ww. kwoty odsetek.

Wojewódzki Sąd Administracyjny podzielił stanowisko zaskarżonej decyzji, że otrzymane w ten sposób odsetki stanowią przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 i art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem otrzymane w ramach dotacji środki zostały wykorzystane niezgodnie z ich przeznaczeniem tworząc nowe źródło, z którego powstał przychód. Wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem środki utraciły charakter dotacji celowej i stały się nienależnie pobraną dotacją, która powinna być zwrócona. Tym samym nie można już mówić o odsetkach od dotacji ale o oprocentowaniu lokat i papierów wartościowych. Tym samym otrzymane w ten sposób oprocentowanie nie mieści się w pojęciu należności nie stanowiących przychodu /art. 12 ust. 4/ ani też nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podkreślono, że zwolnienie od podatku przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 14, które podlega ścisłemu stosowaniu, odnosi się tylko i wyłącznie do kwoty otrzymanej

dotacji, nie obejmuje natomiast uzyskanych odsetek nawet z tytułu zwykłego oprocentowania dotacji zdeponowanej na rachunku bankowym. Sąd I instancji nie podzielił stanowiska Spółki, że odsetki dzielą los należności głównej i powołał się na stanowisko zawarte w wyroku NSA z dnia 23 października 1998 r. I SA/Lu 974/97 - ONSA 1999 nr 3 poz. 92.

Ponadto stwierdził, że omawiane oprocentowanie nie jest związane z dotacją gdyż została ona pobrana z rachunku finansowania inwestycji i przekazana na inne cele, tym samym nie są to odsetki od dotacji, o których mowa w par. 7 i par. 13 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. /powołanego wyżej/.

Za nie mający znaczenia prawnego z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Sąd uznał podnoszony przez Spółkę fakt zwrotu omawianego oprocentowania.

Odnosząc się do zarzutów skargi Sąd I instancji wyjaśnił, że organy podatkowe nie kwestionowały, iż odsetki od dotacji zdeponowanej na rachunku inwestycyjnym zasilają dotację, jednakże sytuacja taka w sprawie nie miała miejsca, a ponadto odsetki takie nie stanowią dotacji i też nie są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.

Za nieuzasadniony Sąd uznał zarzut dokonania odmiennych ustaleń przez organy obu instancji stwierdzając, że są zgodne, opierają się na tych samych faktach, twierdzeniach i dowodach obrazujących przebieg zdarzeń w sposób niebudzący wątpliwości.

W skardze kasacyjnej wniesionej do NSA skarżąca Spółka zarzuciła wyrokowi Sądu I instancji:

1. naruszenie prawa materialnego przez błędną jego wykładnię i niewłaściwe zastosowanie a w szczególności:

- art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez przyjęcie, że odsetki naliczone przez bank od dotacji umieszczonej na rachunku inwestycyjnym stanowią przychód niepodlegający zwolnieniu od podatku,

- art. 69 ust. 4 i art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych oraz par. 7 ust. 7 i par. 13 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad planowania i finansowania inwestycji dotowanych z budżetu państwa przez przyjęcie, że odsetki od środków budżetowych zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku bankowym nie zasilają dotacji,

2. naruszenie prawa procesowego, a w szczególności art. 133 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w związku z art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez dokonanie ustaleń w ślad za organem podatkowym II instancji sprzecznych z zebranym materiałem dowodowym i wniosła o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.

W uzasadnieniu skargi skarżąca nie zgadza się z ustaleniem, że otrzymane w ramach dotacji środki wykorzystała w sposób niezgodny z ich przeznaczeniem. Zdaniem skarżącej fakt zaangażowania tych środków na zakup papierów wartościowych i utworzenie lokat terminowych nie oznacza, że zostały skonsumowane na cele inne niż związane z finansowaniem zadania inwestycyjnego, bowiem całość kwoty dotacji jak i uzyskane odsetki Spółka zwróciła Wojewodzie (...). Powyższe, błędne ustalenie doprowadziło, zdaniem skarżącej, do błędnego uznania, że wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem środki utraciły charakter dotacji celowej, a uzyskane oprocentowanie pochodzi od lokat i papierów wartościowych, co prowadzi do naruszenia art. 69 ust. 4 i art. 74 ust. 2 ustawy o finansach publicznych oraz par. 7 ust. 7 i par. 13 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. Zdaniem skarżącej nie było podstaw z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do uznania spornych odsetek za przychód podlegający opodatkowaniu jak również do odmowy zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 tej ustawy.

Pełnomocnik Dyrektora Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi kasacyjnej.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna jest nieuzasadniona.

Art. 133 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /dalej w skrócie p.p.s.a./, którego naruszenie skarżąca zarzuca Sądowi I instancji w związku z art. 191 Ordynacji podatkowej, w ramach podstawy z art. 174 pkt 2, brzmi następująco:

par. 1. Sąd wydaje wyrok po zamknięciu rozprawy na podstawie akt sprawy, chyba że organ nie wykonał obowiązku, o którym mowa w art. 54 par. 1. Wyrok może być wydany na posiedzeniu niejawnym w postępowaniu uproszczonym albo jeżeli ustawa tak stanowi.

par. 2. Sąd może zamkniętą rozprawę otworzyć na nowo.

par. 3. Rozprawa powinna być otwarta na nowo, jeżeli istotne okoliczności ujawniły się dopiero po jej zamknięciu.

Skarga kasacyjna nie wskazuje, który z przytoczonych paragrafów został naruszony przez Sąd I instancji, choć zgodnie z art. 176 p.p.s.a. konieczne jest precyzyjne wskazanie konkretnego przepisu, który został naruszony oraz na czym to naruszenie polegało i jak dalece zaważyło na wyniku postępowania. Jeśli przyjąć, że powołany przepis art. 133 p.p.s.a. w związku z art. 191 Ordynacji podatkowej odnosi się do nieprawidłowego, zdaniem skarżącej, ustalenia stanu faktycznego na podstawie akt sprawy należy stwierdzić, że zarzut ten jest nieuzasadniony. Okoliczność, że skarżąca wykorzystała dotację w sposób niezgodny z jej przeznaczeniem jest bowiem oczywista skoro przeznaczyła ją na lokaty terminowe i na zakup papierów wartościowych zamiast na wskazaną inwestycję, co wynika jednoznacznie z niekwestionowanych faktów.

Tym samym zasadnie i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Sąd uznał, że uzyskane w ten sposób oprocentowanie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Nie budzi również zastrzeżeń stanowisko Sądu I instancji co do tego, że zwolnienie od podatku przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 14 omawianej ustawy dotyczy tylko i wyłącznie kwoty otrzymanej dotacji, nie obejmuje natomiast odsetek uzyskanych od tej kwoty. Trafnie wskazano w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku, że powyższy przepis dotyczy zwolnienia podatkowego i jako taki musi być interpretowany ściśle.

Okoliczność, że zgodnie z par. 7 ust. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. /powołanego wyżej/ odsetki naliczane przez bank od środków budżetowych, które zostały przekazane na rachunek bankowy zasilają dotację na inwestycję finansowaną z tych środków oraz, że podlegają zwrotowi po zakończeniu inwestycji /par. 13/, nie była w sprawie kwestionowana, jednakże nie ma ona znaczenia prawnego z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podobnie bez znaczenia prawnego w rozpatrywanej sprawie jest wskazany w skardze kasacyjnej przepis art. 69 ust. 4 ustawy o finansach publicznych określający rodzaje dotacji z budżetu państwa, gdyż nie dotyczy obowiązków podatkowych.

Z tych względów, wobec braku usprawiedliwionych podstaw, skarga kasacyjna podlega oddaleniu na podstawie art. 184 p.p.s.a. O kosztach orzeczono na podstawie art. 204 tej ustawy.