Wyrok WSA w Olsztynie, sygn. akt I SA/Ol 399/08
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie
Data orzeczenia: 2008-11-06 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art.20 ust.3,
journal: Dz.U. 1991 nr 80 poz 350
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
article: art.151;
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art.128, art.240 par.1 pkt 5;
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Kędzierski ( spr. ) Sędziowie Sędzia WSA Tadeusz Piskozub Sędzia WSA Wojciech Czajkowski Protokolant Katarzyna Niewiadomska po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 6 listopada 2008 r. sprawy ze skargi K. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie odmowy uchylenia ostatecznej decyzji dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, po wznowieniu postępowania oddala skargę.


UZASADNIENIE

Pismem z dnia 17 stycznia 2008r., uzupełnionym dnia 25 lutego 2008 r., w oparciu o art. 240§1 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa, K. G. wniosła o wznowienie postępowania w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2001 rok, z uwagi na nowe, istotne dla sprawy okoliczności, nieznane organowi podatkowemu.

Uzasadniając podniesione żądanie powołała: wyrok Sądu Rejonowego Wydział Karny z dnia "[...]"kwietnia 2007r., sygn. akt "[...]", orzekający uniewinnienie K. i M. G. od popełnienia przestępstwa skarbowego, tj. narażenia Skarbu Państwa na uszczuplenie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok w kwocie 11.276,44 zł, poprzez nieujawnienie podstawy opodatkowania, tj. 15.035,25 zł przychodu osiągniętego w 2001 roku, informację Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 1 lutego 2007r., o wysokości dochodów uzyskiwanych przez teścia K. G., opinię wydaną przez W. S. - biegłego Sądu Okręgowego z dnia 3 kwietnia 2006r.

Postanowieniem z dnia "[...]"marca 2008r. Dyrektor Izby Skarbowej wznowił postępowanie w przedmiotowej sprawie. Następnie, po przeprowadzeniu postępowania, decyzją z dnia "[...]"maja 2008 r., znak: "[...]" odmówił uchylenia w całości decyzji ostatecznej tegoż organu z dnia "[...]"marca 2004r., znak: "[...]" utrzymującej w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia "[...]"grudnia 2003r., znak: "[...]" ustalającą zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 11.276,44 zł od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2001 rok, uznając, że nie zostały spełnione przesłanki z art. 240§1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Od powyższego postanowienia K. G. złożyła odwołanie, zarzucając naruszenie art. 121 i art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez sprzeczną interpretację znaczenia nowych dowodów w sprawie.

Decyzją z dnia "[...]"lipca 2008 r., znak. "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej, utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu wskazano m.in., iż przedłożone przez Stronę dowody: wyrok Sądu Rejonowego z dnia "[...]"kwietnia 2007r., informacja Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 1 lutego 2007r. oraz opinia wydana przez Biegłego Sądu Okręgowego z dnia 3 kwietnia 2006r., nie stanowią nowego dowodu w rozumieniu art. 240§1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Podkreślono również, iż jedną z przesłanek, których łączne spełnienie stanowi podstawę wzruszenia decyzji ostatecznej jest istnienie dowodu w dniu wydania decyzji ostatecznej. Decyzją ostateczną, której dotyczył wniosek Strony o wznowienie postępowania jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]"marca 2004r., Nr "[...]". Wskazane przez Stronę dowody noszą zaś daty: 3 kwietnia 2006r., 1 lutego 2007r., 6 kwietnia 2007r. Bezsporne zatem jest, że dowody te nie istniały w dacie wydania decyzji ostatecznej. Z tych też względów oczywiste jest, że nie mogły być znane organowi podatkowemu. Wskazano także, iż w odniesieniu do okoliczności wynikających z tych dowodów, stwierdzono, że były one znane organowi podatkowemu. Podkreślono, iż nie stwierdzono istnienia nowych dowodów zaś podnoszone nowe okoliczności były znane organowi podatkowemu i oceniane w toku postępowania zwykłego, słusznie odmówiono uchylenia decyzji z dnia "[...]"marca 2004r. znak: "[...]".

Podniesiona przez Stronę okoliczność otrzymywania zasiłków rodzinnych na dzieci w latach 1977-2000, w łącznej kwocie 5.728,75 zł jest niewątpliwie nową okolicznością nieznaną organom podatkowym. Jednakże z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie wynika, że w okresie od 1977r. do 2000r. wynagrodzenie małżonków G., na przestrzeni wszystkich minionych lat, kształtowało się znacznie poniżej średniej krajowej. Do 1998r. rodzina składała się z 5 osób, w tym trojga uczących się dzieci. Rodzina korzystała ze wsparcia najbliższych krewnych różnego rodzaju dobrami w naturze. Małżonkowie, oprócz samochodu, nie posiadali własnego mieszkania, ani żadnego majątku. W 1999r. M. G. rozpoczął działalność gospodarczą, co wiązało się z nabyciem towarów o wartości brutto 85.262,79 zł. Jak wynika z dowodów źródłowych zapłata została rozłożona na 24 raty z oprocentowaniem rocznym 140/0. W 1999 roku Strona spłaciła należności z w/w tytułu w kwocie 35.465,57zł, a w 2000r. - 21.332,76zł. Tymczasem łączny dochód obojga małżonków za 1999 i 2000 rok wyniósł 52.724,37 zł, i nie pokrywał nawet wartości spłaconego zadłużenia z tytułu zakupu towarów w łącznej kwocie 56.798,33 zł. Nadto, z porównania dochodów małżonków i statystycznych kosztów utrzymania rodziny w okresie 1996 - 2000 wynika, iż dochody rodziny, tylko w roku 1997 i 1998 przekraczały nieznacznie statystyczne koszty utrzymania, w pozostałym okresie kształtowały się znacznie poniżej tych kosztów. Zatem rodzina musiała prowadzić oszczędny tryb życia, nie mogła zgromadzić oszczędności w kwocie ok.30.000 zł. Ustalony przez Urząd Skarbowy niedobór w roku 2001 wyniósł 30.070,50 zł. W tej sytuacji przyjąć należy, że niewielkie wpływy z tytułu zasiłków rodzinnych, bo stanowiące w okresie 1977-2000, tj. 23 lat łącznie kwotę 5.728,75 zł (z uwzględnieniem denominacji) były na bieżąco konsumowane i nie mogły stanowić źródła oszczędności. Zatem wywód Strony zawarty w odwołaniu, że dochody z zasiłków rodzinnych mogły mieć wpływ na pokrycie niedoboru 2001 roku nie znajduje potwierdzenia, w zgromadzonym w sprawie, materiale dowodowym.

Wskazano również, iż z dowodów źródłowych, tj. zaświadczeń o zatrudnieniu i wynagrodzeniu wynika, że dodatkowe dochody, tj. premie (nagrody), uwzględnione były w przedłożonych przez M. G. dowodach; w firmie "A" i w B. Z zaświadczenia "[...]" Spółdzielni "[...]" wynika również, że wynagrodzenie dodatkowe (premie, nagrody specjalne, 13-tka) otrzymywała K. G. Z powyższego wynika więc, iż dodatkowe wynagrodzenia uwzględnione były w łącznej kwocie wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia. Natomiast uznać należy, iż ewentualne dodatkowe dochody z tytułu: "wczasów pod gruszą", niskooprocentowych pożyczek z funduszu socjalnego czy też wynagrodzenia z bezosobowego funduszu płac, jak również odszkodowania z tytułu uszczerbku na zdrowiu, stanowiły źródło pokrycia bieżących wydatków lecz nie mogły stanowić źródła oszczędności we wskazanej przez Stronę kwocie 30.000 zł, na dzień 1 stycznia 2001 r. Dokonana przez Dyrektora Izby Skarbowej analiza podnoszonych wyżej okoliczności wraz ze zgromadzonym w sprawie materiałem dowodowym uprawnia do przyjęcia, że małżonkowie G. na początek 2001 roku nie dysponowali zasobami finansowymi z lat poprzednich.

Podkreślono, iż dochody małżonków G. z tytułu wynagrodzenia za pracę, uzyskiwane w latach 1977-2000, były znane organom podatkowym i stanowiły przedmiot szczegółowej analizy. Natomiast zgłoszone w postępowaniu wznowieniowym dodatkowe dochody z tego tytułu, tj. nagrody, odprawa rentowa, w świetle art. 12 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowią przychody z wykonywanej pracy i jak wskazano wyżej, zostały ujęte w łącznej kwocie wynagrodzenia w przedłożonych przez Stronę zaświadczeniach o zatrudnieniu i wynagrodzeniu. Jeśli chodzi o pozostałe składniki dochodów podkreślić należy, że wskazane przez Stronę w piśmie z dnia 11.07.2008r., kwoty są to tylko hipotetyczne dane, nie poparte żadnymi dowodami. Zasady logiki i doświadczenia życiowego nie dają podstaw do przyjęcia za prawdopodobne, aby Strona dokładnie pamiętała tytuł uzyskiwanych dochodów i ich wysokość z okresu obejmującego 30 lat.

W ocenie organu odwoławczego, okoliczności uzyskiwania dodatkowych dochodów, stanowiących. według twierdzeń Strony, źródło pokrycia niedoboru 2001 roku, przedstawione na etapie postępowania odwoławczego, zostały wskazane na potrzeby przedmiotowego postępowania. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, skoro w rozpoznawanej sprawie nie wyszły na jaw istotne nowe dowody lub okoliczności istniejące w dniu wydania decyzji, nie znane organowi, który wydał decyzję, zatem nie zostały spełnione przesłanki z art. 240§1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Na powyższe rozstrzygnięcie K. G. złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, zarzucając naruszenie postanowień art. 121§1, art. 122 ordynacji podatkowej z powodu nie przyjęcia nowego dowodu w postaci przyjętych przez Sąd Rejonowy w postępowaniu z ustawy karnej- skarbowej w postaci: informacji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 1 lutego 2007r., oświadczeń złożonych w postępowaniu karnym o wysokości uzyskanych przychodów z różnych tytułów, opinii wydanej przez W. S. - biegłego Sądu Okręgowego z dnia 3 kwietnia 2006r., błędną ocenę materiału dowodowego dotyczącego poziomu wydatków pieniężnych ponoszonych w latach 1996-2000 oraz w latach wcześniejszych dla celów ustalenia zapasów środków pieniężnych służących pokryciu wydatków w 2001 r.

W uzasadnieniu skargi przedstawiono stan sprawy rozpoznanej w trybie zwykłym i przebieg postępowania karnego, które zakończyło się wyrokiem uniewinniającym. Skarżąca podkreśliła, że postępowanie organów podatkowych zgodnie z art. 121 O.p. powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. Działanie organów powinno być prawidłowe i odpowiadające prawu. Natomiast w zaskarżonej decyzji, stwierdzono, że przedstawione przez skarżącego dowody nie spełniają kryteriów określonych w art. 240§1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Zdaniem skarżącej przy rozstrzygnięciu tej sprawy organ nie uwzględnił przepisów art. 180§1 i 181 Ordynacji podatkowej, które określają co może być dowodem w sprawie. W sprzeczności z tymi przepisami była odmowa uznania wyroku Sądu Rejonowego, jak też dokumentów z ZUS, jako nowych dowodów w sprawie. Skarżąca nie zgodziła się ze stanowiskiem organu odwoławczego, że analiza podnoszonych przez skarżącą okoliczności wraz ze zgromadzonym w sprawie materiałem dowodowym uprawniła do przyjęcia, że małżonkowie G. na początek 2001 roku nie dysponowali zasobami finansowymi z lat poprzednich. Zdaniem skarżącej organ ponownie przywołał fałszywe dane statystyczne potwierdzające tezę o braku możliwości zgromadzenia środkach pieniężnych. Skarżąca przytoczyła dane statystyczne w przedmiocie płacy minimalnej w latach 1996 – 2000. Określiła stosunek procentowy płacy minimalnej za te lata w stosunku do przeciętnego wynagrodzenia i wskazała, że była ona niższa od dochodów uzyskiwanych przez skarżącą.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w tej sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje:

Stosownie do art. 3 § 1 Ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 ze zm., zwaną dalej p.p.s.a.) sąd administracyjny właściwy jest do kontroli zgodności z prawem zaskarżonej decyzji. Decyzja taka jest zgodna z prawem, jeżeli odpowiada przepisom prawa materialnego i procesowego. W związku z tym usunięcie zaskarżonej decyzji z obrotu prawnego może nastąpić tylko wówczas, gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania, że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art. 145 § 1 cyt. ustawy. Oceniając zaskarżone decyzje w tym zakresie należy stwierdzić, że skarga nie jest zasadna. Zawarta w art. 128 o.p. zasada trwałości decyzji wskazuje, iż w przypadku rozstrzygnięć, od których nie służy odwołanie w postępowaniu podatkowym, stają się one ostateczne. Nie oznacza to jednak, że są one bezwzględnie niewzruszalne. Zapewnienie bezpieczeństwa obrotu prawnego nie może bowiem być celem samym w sobie. Ustawodawca dopuszcza zatem możliwość zaistnienia sytuacji wyjątkowych, w których będzie można dokonać wyeliminowania rozstrzygnięć wadliwych. Celowi temu służą tzw. nadzwyczajne środki wzruszeń decyzji ostatecznych. Zostały one enumeratywnie wymienione w ordynacji podatkowej. Są to:

1. uchylenie w całości lub w części decyzji ostatecznej, w trybie wznowienia postępowania podatkowego ( art. 240-246 o.p.),

2. stwierdzenie w całości lub w części nieważności decyzji ostatecznej (art. 247-252 o.p.),

3. uchylenie w całości lub w części decyzji ostatecznej, dotkniętej innymi wadami niż w trybach wyżej określonych ( art. 253-256 o.p.).

Wznowienie postępowania jest instytucją procesową dającą możliwość ponownego rozpatrzenia i rozstrzygnięcia sprawy podatkowej zakończonej ostateczną decyzją (od której nie służy odwołanie w administracyjnym toku postępowania), jeżeli postępowanie, w którym została ona wydana, było dotknięte wadą określoną w art. 240 o.p. Zgodnie z art. 240 § 1 pkt 5 O.p. wznawia się postępowanie w sprawie zakończonej decyzją ostateczną, jeżeli wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję. Powyższy zapis wskazuje, że aby można było mówić o zaistnieniu tej przesłanki, muszą łącznie wystąpić następujące okoliczności: 1) muszą wyjść na jaw nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody, 2) musimy mieć do czynienia z nowymi okolicznościami lub nowymi dowodami, 3) nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody powinny istnieć w dniu wydania decyzji, 4) nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nie mogą być znane organowi, który wydał decyzję. Przesłanka istotnych okoliczności lub dowodów jest spełniona wtedy, gdy ujawnią się w sprawie nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody, okoliczności te lub dowody będą miały charakter nowych w stosunku do przeprowadzonego dotąd postępowania wyjaśniającego, powyższe okoliczności lub dowody muszą być istotne dla sprawy, czyli mogą mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie, więc wywołują konieczność uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej w całości lub w części (wyrok NSA z dnia 1 października 2003 r., III SA 2923/01, Biuletyn Skarbowy 2004, nr 3, s. 22).

Dokonaną oceną organ jest związany i ani zmiana tej oceny, ani odmienna ocena przez stronę faktów, które istniały w dniu wydania decyzji i były znane organowi wydającemu decyzję, nie uzasadniają wznowienia postępowania. Błędna ocena okoliczności faktycznej nie jest tym samym co brak wiedzy o tej okoliczności. Są to dwie różne sytuacje, tylko jedna z nich - ta druga - stanowi przesłankę wznowienia postępowania podatkowego na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 o.p. (wyrok WSA z dnia 26 października 2004 r., III SA 2928/03, POP 2005, z. 5, poz. 116).

Zgodnie z art. 240 § 1 pkt 5 o.p., przesłanką wznowienia postępowania jest m.in. wyjście na jaw istotnych dla sprawy nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów istniejących w dniu wydania decyzji, nieznanych organowi, który wydał decyzję. Ocena istotności nowych okoliczności lub dowodów została przez ustawodawcę pozostawiona decyzji organów podatkowych rozstrzygających w danej sprawie, wobec czego sąd nie może organom tego prawa do oceny odebrać ( wyrok WSA z dnia 29 czerwca 2004 r., III SA 1108/03, M. Pod. 2004, nr 8, s. 4). Ujawnienie nowych okoliczności faktycznych, o jakich mowa w art. 240 § 1 pkt 5 o.p., nie oznacza sytuacji, w której takie okoliczności są wyprowadzane z odmiennej oceny dowodów znanych organowi wydającemu decyzję pierwotną (wyrok NSA Warszawa z dnia 21 czerwca 2004 r., FSK 170/04, PP 2004, nr 11, poz. 60).

Odmienna, a nawet błędna ocena dowodu, który istniał i był znany organowi wydającemu decyzję, nie uzasadnia żądania wznowienia postępowania (wyrok WSA z dnia 31 maja 2004 r., III SA 134/03, POP 2005, z. 3, poz. 61). Pod pojęciem nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów należy rozumieć zarówno okoliczności lub dowody nowo odkryte, jak również po raz pierwszy zgłoszone przez stronę. Okoliczności faktyczne lub dowody dla sprawy istotne to te, które dotyczą przedmiotu sprawy i mają znaczenie prawne, a więc mają w konsekwencji wpływ na zmianę treści decyzji w kwestiach zasadniczych ( wyrok NSA z dnia 23 maja 2003 r., III SA 2484/01, niepubl.). Przedmiotem postępowania wznowieniowego nie jest ponowne rozpoznanie sprawy we wszystkich jej aspektach, a jedynie zbadanie, czy zaszły wyjątkowe okoliczności, ściśle wyliczone w art. 240 § 1 o.p. (wyrok NSA z dnia 22 maja 2003 r., III SA 2367/01, niepubl.). Postępowanie podatkowe w trybie zwykłym, zakończone zostało wydaniem decyzji ostatecznej w dniu "[...]"marca 2004 r. Wskazane przez Stronę dowody noszą zaś daty: 3 kwietnia 2006r., 1 lutego 2007r., 6 kwietnia 2007r. W związku z tym nie są to nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji. W związku z tym organ odwoławczy zasadnie przyjął, że nie mogły one być podstawą wznowienia postępowania. Należy zgodzić się ze stanowiskiem organu, że przez nowe okoliczności faktyczne należy rozumieć zarówno okoliczności nowo odkryte, jak również po raz pierwszy zgłoszone przez stronę. Również należy zgodzić się ze stanowiskiem organu, że, z jednym wyjątkiem, wszystkie okoliczności faktyczne były znane organom podatkowym w postępowaniu zwyczajnym i były one przedmiotem analizy w decyzji z dnia "[...]"marca 2004 r. W zaskarżonej decyzji do tych faktów, podniesionych w postępowaniu wznowieniowym, organ odwoławczy szczegółowo się odniósł. Ta analiza nie budzi żadnych zastrzeżeń. W decyzji z dnia "[...]"marca 2004 r. Dyrektor Izby Skarbowej analizował możliwości zgromadzenia zasobów finansowych przed 2001 r. we wszystkich aspektach: wynagrodzenia ze stosunku pracy, możliwości uzyskiwania dodatkowych dochodów, pomoc rodziny, ponoszone wydatki. Organ natomiast przyznał, że podniesiona przez stronę skarżącą w odwołaniu z dnia 20marca 2008r., jak i zgłoszona przez pełnomocnika, do protokołu z dnia 17 czerwca 2008r., okoliczność otrzymywania zasiłków rodzinnych na dzieci w latach 1977 -2000, w łącznej kwocie 5.728,75 zł jest niewątpliwie nową okolicznością faktyczna nieznaną organom podatkowym. Ta okoliczność faktyczna została skonfrontowana z ustaleniami faktycznymi ustalonymi na podstawie materiału dowodowego w sprawie. Przedstawione okoliczności faktyczne doprowadziły organ do konkluzji, że rodzina skarżącej miała tak niskie dochody, że uzyskane przychody z tego tytułu były przeznaczone na potrzeby bieżące. Organ uznał, że iż ewentualne dodatkowe dochody z tytułu: "wczasów pod gruszą", niskooprocentowych pożyczek z funduszu socjalnego czy też wynagrodzenia z bezosobowego funduszu płac, jak również odszkodowania z tytułu uszczerbku na zdrowiu, stanowiły źródło pokrycia bieżących wydatków, w związku z tym nie mogły stanowić źródła oszczędności we wskazanej przez stronę kwocie 30.000 zł, na dzień 1 stycznia 2001 r. W rzeczywistości stan faktyczny się nie zmienił, w stosunku do ustalonego w postępowaniu podatkowym. Natomiast skarżąca przytaczała w postępowaniu wznowieniowym i w samej skardze wyliczenia co do przychodów i kosztów utrzymania rodziny w okresie 1996 - 2000, które nie mają oparcia w materiale dowodowym. Ocena istotności nowych okoliczności lub dowodów została przez ustawodawcę pozostawiona decyzji organów podatkowych rozstrzygających w danej sprawie. Ta ocena została dokonana w zaskarżonej decyzji i nie budzi ona zastrzeżeń. W związku z tym Sąd nie podziela zarzutów w przedmiocie naruszenia powołanych w skardze przepisów prawa procesowego. Zgodnie z art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Zatem z jednej strony bierze się pod uwagę wysokość poniesionych w danym roku wydatków i wartość zgromadzonego mienia, z drugiej mienie zgromadzone w tymże roku oraz w latach poprzednich, o ile pochodziło ono z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Tymczasem z porównania dochodów małżonków i statystycznych kosztów utrzymania rodziny w okresie 1996 - 2000 wynikało, iż dochody rodziny skarżącego, tylko w roku 1997 i 1998 przekraczały nieznacznie statystyczne koszty utrzymania, w pozostałym okresie kształtowały się znacznie poniżej tych kosztów. Zatem rodzina musiała prowadzić oszczędny tryb życia, nie mogła zgromadzić oszczędności w kwocie ok.30.000 zł. Ustalony przez Urząd Skarbowy niedobór w roku 2001 wyniósł 30.070,50 zł. W tej sytuacji zasadnie organ przyjął, że niewielkie wpływy z tytułu zasiłków rodzinnych, bo stanowiące w okresie 1977-2000, tj. 23 lat łącznie kwotę 5.728,75 zł (z uwzględnieniem denominacji) były na bieżąco konsumowane i nie mogły stanowić źródła oszczędności. Zatem zasadnie organ przyjął, że dochody z zasiłków rodzinnych nie mogły mieć wpływ na pokrycie niedoboru 2001 roku. Na podstawie art.151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) należało orzec jak w sentencji wyroku.