Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 602/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2020-09-30 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 19a ust 1 i 8
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bogusław Wolas (spr.) Sędziowie WSA Wiesław Kuśnierz WSA Waldemar Michaldo Protokolant Julia Mejer po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 września 2020 r. sprawy ze skargi C. Sp. z o.o. w C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług skargę oddala


UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2019 r. C. Sp. z o. o. w C. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczonej usługi oprawy gastronomicznej za usługę kompleksową oraz braku obowiązku opodatkowania opłaty wstępnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka) oraz jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje imprezy okolicznościowe typu chrzciny, wesela i inne, na których serwowane są posiłki, napoje, zapewniona jest obsługa kelnerska i wystrój sali, na której odbywa się impreza. Dania oferowane w ramach imprez przygotowywane są na miejscu z produktów/ półproduktów nabywanych od dostawców i serwowane są na miejscu. Klient Wnioskodawcy decyduje o rodzaju imprezy oraz o doborze menu w trakcie jej trwania. Dodatkowe atrakcje dla gości (liczba osób uczestniczących w imprezie jest z góry wskazana przez klienta) we własnym zakresie organizowane są przez klienta np. oprawa muzyczna czy usługi fotograficzne. Wnioskodawca z klientem ustala ilość produktów i napojów (w tym alkoholowych) zapewnianych w trakcie trwania imprezy z zastrzeżeniem, że w wypadku niewykorzystania w pełnej wysokości zapewnianych produktów i napojów (w tym alkoholowych) w ramach danej imprezy, cena za świadczoną usługę nie ulega zmniejszeniu. W przypadku zapotrzebowania na większą ilość produktów w trakcie trwania imprezy, Wnioskodawca zwiększa odpowiednio swoje wynagrodzenie.

Wnioskodawca zawiera umowy o świadczenie usług gastronomicznych z klientami, które zdaniem Wnioskodawcy są kompleksowymi usługami związanymi z wyżywieniem. W ramach zawartych umów realizowane są świadczenia polegające na serwowaniu posiłków, napojów (w tym alkoholowych), zapewnieniu obsługi kelnerskiej, wystroju Sali. Wynagrodzenie w ramach realizowanej umowy ustalane jest za całość wykonanej umowy z zastrzeżeniem, że przy zwiększonym zapotrzebowaniu w trakcie trwania imprezy Wnioskodawca zapewnia dodatkowe produkty oraz pobiera za nie dodatkowe wynagrodzenie, a w przypadku niewykorzystania zapewnianych produktów, cena za świadczoną usługę nie ulega zmniejszeniu.

Wnioskodawca świadczy usługi, określone wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. poz. 1293, z póżn. zm.):

"Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach" pod symbolem 56.10.11.0, Jako usługi pomocnicze dla powyższych należy wskazać:

"Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe" pod symbolem 55.10.10.0, jako udostępnienie noclegów dla gości,

"Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji" pod symbolem 74.10.11.0, jako wystrój sali w której odbywa się impreza

"Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane" pod symbolem 93.29.29.0, jako oprawa muzyczna imprezy,

"Usługi świadczone przez organizacje komercyjne i pracodawców" pod symbolem 94.11.10.0, jako przekazane opłaty za możliwość odtwarzania i/lub wykonywania utworów muzycznych,

"Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi", pod symbolem 68.20.12, jako wynajem sali na której odbywa się impreza;

W przypadku organizacji niektórych imprez okolicznościowych, Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe).

W końcowym rozliczeniu Wnioskodawca na fakturze VAT rozlicza imprezę okolicznościową z klientem, a dodatkowo wykazuje na fakturze VAT należne wynagrodzenie za napoje (w tym alkoholowe) serwowane na imprezie. Wnioskodawca w ramach konkretnej umowy z klientem wystawia jedną fakturę, dokumentującą każde świadczenie w ramach umowy. W ramach realizowanej Umowy Wnioskodawca jest w stanie przypisać odpowiadającą mu wartość należnego wynagrodzenia wyłącznie w przypadku usług sprzedaży napojów (w tym alkoholowych), które to wynagrodzenie kalkulowane jest i rozliczane po zakończeniu imprezy.

Wnioskodawca w ramach organizowanej imprezy okolicznościowej zapewnia również usługi określone w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. (poz. 1719) (dalej: Załącznik do rozporządzenia) dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%, tj. usługi związane z wyżywieniem (PKWU ex 56) z wyłączeniem sprzedaży m.in. napojów alkoholowych, kawy, herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych oraz wody mineralnej.

Wnioskodawca pobiera od podmiotów chcących nabyć określoną usługę opłatę (dalej: Opłata wstępna), która nie odnosi się do konkretnej dostawy towaru/świadczenia usług. Spółka pobiera Opłatę wstępną celem zabezpieczenia swojego interesu przy nabywaniu różnych towarów i usług, niezbędnych do świadczenia w dalszej kolejności usługi organizowania imprezy okolicznościowej zamówionej przez klienta. Opłata wstępna pobierana jest również w przypadku, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe).

W praktyce zatem Wnioskodawca ustala cenę za organizację imprezy okolicznościowej, która uwzględnia napoje (w tym alkoholowe) albo ich nie uwzględnia. W obu przypadkach Wnioskodawca pobiera Opłatę wstępną za usługę organizacji imprezy okolicznościowej.

Klienci Wnioskodawcy oczekują realizacji usługi polegającej na kompleksowej usłudze imprezy okolicznościowej. Klient ma możliwość wyboru serwowanych dań/napojów (w tym alkoholowych), dodatkowe elementy obsługi wydarzenia jak np. lokal czy usługi kelnerskie. Świadczenia te zgodnie z oczekiwaniami klientów świadczone są w ramach jednej, kompleksowej usługi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy świadczona usługa oprawy gastronomicznej może korzystać z obniżonej stawki 8% VAT jako kompleksowa usługa związana z wyżywieniem za wyjątkiem usługi sprzedaży napojów wymienionych w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia?

2. Czy Opłata wstępna stanowi zaliczkę/przedpłatę/zadatek w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT)?

3. Czy Spółka ma obowiązek udokumentowania otrzymania Opłaty wstępnej Fakturą VAT?

4. Czy w przypadku jeśli Spółka ma obowiązek udokumentowania otrzymania Opłaty wstępnej Fakturą VAT (pytanie nr 3), to czy dopuszczalne jest opodatkowanie takiej opłaty wg stawki 8%, czy konieczne jest wydzielanie dwóch pozycji opodatkowanych stawkami 8 % i 23% ? z zastosowaniem proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W zakresie pytania nr 1 świadczona usługa oprawy gastronomicznej może korzystać z obniżonej stawki 8% VAT jako kompleksowa usługa związana z wyżywieniem za wyjątkiem usługi sprzedaży napojów wymienionych w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca świadczy usługę kompleksową, której podstawowym elementem jest usługa związana z wyżywieniem. Usługa ta opodatkowana jest co do zasady preferencyjną stawką VAT 8%. Wynagrodzenie Wnioskodawcy za organizację imprezy okolicznościowej jest ustalane w przeliczeniu na jedną osobę, która uczestniczy w imprezie. Podział ceny na poszczególne części usługi jako całości byłby sztuczny i niemożliwy do dokonania. Jak wskazano w wyroku TSUE w sprawie C-231/94 (Faaborg-Gelting Linien) transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług) charakteryzują się ciągiem elementów i czynności od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania, wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że charakteru kompleksowego nie będzie miał taki zbiór świadczeń, których połączenie charakteryzowałoby się sztucznością. Na tej podstawie należy wysunąć wniosek, iż pewne świadczenia ze sobą powiązane mogą być traktowane rozłącznie, jeśli nie tworzą one obiektywnie jednej gospodarczej całości, a ich rozdzielenie ma sztuczny charakter.

Wnioskodawca dokonuje w ramach prowadzonej działalności świadczenia złożonego w postaci organizacji imprezy okolicznościowej, w ramach której przygotowywane i podawane są posiłki oraz udostępniane napoje (w tym alkoholowe). Jak wskazano, ilość przygotowywanych posiłków oraz udostępnianych napojów (w tym alkoholowych) jest z góry określana przez klienta. Przy zwiększonym zapotrzebowaniu w trakcie trwania imprezy Wnioskodawca zapewnia dodatkowe produkty oraz pobiera za nie dodatkowe wynagrodzenie, a w przypadku niewykorzystania zapewnianych produktów, cena za świadczoną usługę nie ulega zmniejszeniu.

W przypadku, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe), Wnioskodawca nie ustala z góry udostępnianej ilości napojów (w tym alkoholowych), a ich rozliczenie następuje po zakończeniu imprezy według stosownej stawki podatku VAT. Usługa sprzedaży napojów (w tym alkoholowych) pozostaje istotnym elementem przedstawionej usługi kompleksowej polegającej na organizacji imprezy okolicznościowej.

Treść poz. 7 Załącznika do rozporządzenia wskazuje usługi dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8% z wyłączeniem sprzedaży m.in. napojów alkoholowych, kawy, herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych oraz wody mineralnej. Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że sprzedaż wskazanych wyżej napojów (w tym alkoholowych) nie korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT, a zastosowanie ma stawka 23% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT, w związku z art. 146a pkt 1 i art. 146aa. ust. 1 pkt 1.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w K. w interpretacji z [...] lutego 2017 r. (sygn. [...]), w które to Organ nie zgodził się z podatnikiem co do prawa do stosowania stawki 8% VAT w ramach świadczonej usługi oprawy gastronomicznej wraz z usługą sprzedaży napojów wymienionych w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia.

Wobec powyższego, świadczona usługa oprawy gastronomicznej może korzystać z obniżonej stawki 8% VAT jako kompleksowa usługa związana z wyżywieniem, za wyjątkiem usługi sprzedaży napojów wymienionych w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia, do których zastosowanie będzie miała stawka 23% VAT.

W zakresie pytania nr 2 w świetle art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy VAT, zaliczka, przedpłata i zadatek, jako forma zapłaty na poczet przyszłej należności musi być powiązane z konkretną transakcją. Istotne jest, aby przyszłe świadczenie było określone (jasno sprecyzowane i niepodlegające zmianom przez strony po dokonaniu zapłaty). Stanowisko takie zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 sierpnia 2010 r. (sygn. I FSK 1100/09) gdzie stwierdził, że "obowiązek podatkowy na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) powstaje jedynie wówczas, gdy zapłata dokonana przed wykonaniem dostawy lub świadczeniem usług, następuje w sytuacji, gdy wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszłej dostawy lub świadczenia usług, są jednoznacznie i niezmiennie określone pod względem podmiotowym i przedmiotowym, a nie ma ona jedynie charakteru zabezpieczającego wykonanie nie do końca jeszcze sprecyzowanej czynności opodatkowanej."

Zagadnienie skutków otrzymania zaliczek na gruncie VAT było również rozstrzygane przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 21 lutego 2006 r. wydanym w sprawie BUPA Hospitals LTd, Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise (C-419/02) Trybunał wskazał, że "w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje, zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług, muszą już być znane, a zatem w szczególności, podobnie jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 100 opinii, w momencie dokonania takiej zapłaty towary i usługi powinny być szczegółowo określone".

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...] grudnia 2017 r. (sygn. [...]), Organ wskazał, że "można wysnuć wniosek, że aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę/zadatek/przedpłatę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),

konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,

w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.

Powyższe oznacza, że przy braku ścisłej konkretyzacji towarów/usług (co do ilości, rodzaju, ceny czy stawki opodatkowania), dokonywana wpłata nie stanowi oraz nie będzie stanowić zaliczki/przedpłaty/ zadatku w rozumieniu przepisów podatkowych, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu w VAT.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na organizowaniu imprez okolicznościowych w ramach których świadczone są usługi opodatkowane różnymi stawkami podatku (8% i 23% stawka VAT). Opłata wstępna nie odnosi się do konkretnej dostawy towaru/świadczenia usług. Spółka pobiera Opłatę wstępną celem zabezpieczenia interesu Wnioskodawcy przy nabywaniu różnych towarów i usług, niezbędnych do świadczenia w dalszej kolejności usługi organizowania imprezy okolicznościowej zamówionej przez klienta. Zależnie od przebiegu imprezy oraz zapotrzebowania klienta (i gości) zapotrzebowanie na świadczone usługi może ulec zwiększeniu. Spółka nie ma możliwości powiązania pobieranej Opłaty wstępnej z którymkolwiek elementów składających się na usługę jako całość, w szczególności na rozdzielenie elementów transakcji opodatkowanych różnymi stawkami podatku. W przypadku pobierania Opłaty wstępnej, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe), pobrana opłata również pełni funkcję zabezpieczającą dla Wnioskodawcy przy ponoszonych kosztach nabycia serwowanych napojów (w tym alkoholowych) mimo, iż całościowe rozliczenie w tym zakresie następuje dopiero po zakończeniu świadczenia usług.

Dodatkowo, stanowisko Wnioskodawcy jest tożsame z rozstrzygnięciami interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu [...] lutego 2019 r. (sygn. [...]) oraz w dniu 5 czerwca 2019 r. (sygn. [...]). Organy we wskazanych interpretacjach indywidualnych wskazywały, że skoro podatnik nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania płatności (zaliczki/przedpłaty/zadatku) do konkretnych świadczeń, to w stosunku do tych wpłat nie powstanie obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy Opłata wstępna nie stanowi zaliczki/przedpłaty/zadatku w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy VAT.

W zakresie pytania nr 3 w opinii Wnioskodawcy, skoro Opłata wstępna nie stanowi zaliczki/przedpłaty/zadatku w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy VAT, nie wystąpi również obowiązek udokumentowania rzeczonej wpłaty przy pomocy faktury VAT. Stanowisko to jest aprobowane zarówno w interpretacjach indywidualnych, jak i w orzecznictwie administracyjnym. Przykładowo, w przytoczonej już interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 5 czerwca 2019 r. (sygn. [...]) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który uznał, że "dokonana Opłata rezerwacyjna nie stanowi zaliczki w rozumieniu Ustawy VAT, nie wystąpi również obowiązek udokumentowania rzeczonej wpłaty przy pomocy faktury VAT". Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 marca 2014 r. uznał, że "nie można stwierdzić, że wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszłej dostawy zostały jednoznacznie i niezmiennie określone pod względem przedmiotowym. Nie można bowiem tego odnieść do przedmiotu dostawy, co do którego wiadomo jedynie, że dotyczy on jednego rodzaju towaru, tj. obuwia. Opisanym wpłatom nie towarzyszą bowiem żadne konkretne ustalenia, pozwalające na stwierdzenie jakiego rodzaju butów dostawa ma dotyczyć, jakiej ilości, ceny, wielkości zamówienia czy też jego wartości. Informacje takie są nie tylko konieczne do prawidłowego wystawienia faktury, ale również wskazują na wolę stron zrealizowania konkretnej dostawy. Podzielić należy zatem pogląd Sądu pierwszej instancji, że z przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji stanu faktycznego nie wynika, aby zamiarem stron była wcześniejsza zapłata za część należności na poczet dostawy".

W związku z tym, skoro Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Opłata wstępna nie stanowi zapłaty w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy VAT i brak jest możliwości określenia podstawy opodatkowania oraz właściwej stawki podatkowej w momencie dokonywania wpłaty na poczet przyszłych świadczeń, to w tej sytuacji nie występuje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy VAT. W przypadku pobierania Opłaty wstępnej, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe), Wnioskodawca również nie jest w stanie oszacować rzeczywistego zapotrzebowania na te produkty. Tym samym, Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej otrzymanie Opłaty wstępnej zgodnie z art. 106i ust. 2 ustawy VAT.

W zakresie pytania nr 4 w przypadku jeśli Spółka ma obowiązek udokumentowania otrzymania Opłaty wstępnej Fakturą VAT (pytanie nr 3), dopuszczalne jest opodatkowanie takiej zaliczki wyłącznie jedną stawką 8%, a następnie po wystawieniu faktury końcowej (z odrębnymi pozycjami opodatkowanymi wg stawek 8 i 23%) pomniejszenie o wpłaconą zaliczkę kwoty opodatkowanej wg stawki 8%. Jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty za dostawę towaru lub świadczenie usługi, wówczas podatnik po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na pozostałą część zapłaty (tzw. fakturę końcową), w której: sumę wartości towarów lub usług pomniejsza o wartość otrzymanych części zapłaty, kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w momencie wystawiania faktury zaliczkowej nie jest wiadome, jaka będzie ostateczna proporcja pomiędzy pozycjami opodatkowanymi wg stawek 8 i 23%, dopuszczalne jest przyjęcie zaliczki na poczet usługi gastronomicznej opodatkowanej wg stawki 8% (a nie na poczet sprzedaży towarów z załącznika do rozporządzenia opodatkowanych stawką 23%), a następnie pomniejszenie na końcowej fakturze o otrzymaną zaliczkę wyłącznie wartości usługi gastronomicznej i podatku z tego tytułu opodatkowanych wg stawki 8%; zaliczka pozostałaby bez wpływu na należną do zapłaty cenę i podatek z tytułu dostawy towarów z załącznika do rozporządzenia opodatkowanych wg stawki 23%.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej indywidualną interpretacją z dnia 6 kwietnia 2020r. nr [...], na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie:

- uznania świadczonej usługi oprawy gastronomicznej za usługę kompleksową –– jest prawidłowe,

- nieuznania Opłaty wstępnej za zaliczkę oraz braku udokumentowania jej fakturą– jest nieprawidłowe.

- zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla Opłaty wstępnej – jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ podkreślił w zakresie pytania nr 2 – 4, iż z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przepis art. 19a ust. 1 formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o VAT definicji zaliczki, zadatku ani przedpłaty. Zgodnie więc ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe: https://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności, zadatkiem jest część należności wpłacana z góry jako gwarancja dotrzymania umowy, natomiast przedpłata to określona suma pieniędzy, stanowiąca część ceny towaru, wpłacana z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. W celu uzyskania gwarancji dotrzymania umowy wpłacany jest też zadatek. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również zadatek i przedpłata, jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/zadatek/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie tej wpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości. Obowiązek podatkowy nie powstanie w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wcześniej wpłaty.

Organ przywołał orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd i Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise, w którym TSUE wskazał, że "(...) art. 10 ust. 2 akapit trzeci szóstej dyrektywy umożliwia Państwom Członkowskim wprowadzenie zasady, że obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w czasie późniejszym od zaistnienia zdarzenia podatkowego w trzech przypadkach:

nie później niż w chwili wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za fakturę,

nie później niż w momencie pobrania ceny, bądź

w przypadku, kiedy faktura lub dokument uznawany za fakturę nie jest wystawiony lub jest wystawiony z opóźnieniem, w określonym terminie od daty zdarzenia podatkowego.

Ustęp 2 akapit drugi odchodzi od tego porządku chronologicznego, przewidując, że w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone".

Ponadto TSUE przypomniał, że "opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji". W konsekwencji Trybunał uznał, że "W zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 95/7/WE z dnia 10 kwietnia 1995 r., nie mieści się przedpłata, taka jak będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę".

Zatem opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów następuje w przypadku, gdy dostawca będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z konkretnym zamówieniem, czyli skonkretyzowanym towarem.

Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r. sygn. akt I FSK 932/08. W orzeczeniu tym NSA uznał, że: "Dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości".

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca, celem zabezpieczenia swojego interesu przy nabywaniu różnych towarów i usług, niezbędnych do świadczenia w dalszej kolejności usługi zamówionej przez klienta, pobiera od klientów usługę opłatę wstępną, która nie odnosi się do konkretnej dostawy towaru/świadczenia usług. Opłata wstępna pobierana jest również w przypadku, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe). Zależnie od przebiegu imprezy oraz zapotrzebowania klienta (i gości) zapotrzebowanie na świadczone usługi może ulec zwiększeniu. Wnioskodawca wskazał ponadto, że nie ma możliwości powiązania pobieranej Opłaty wstępnej z którymkolwiek elementów składających się na usługę jako całość, w szczególności na rozdzielenie elementów transakcji opodatkowanych różnymi stawkami podatku. W przypadku pobierania Opłaty wstępnej, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe), pobrana opłata również pełni funkcję zabezpieczającą dla Wnioskodawcy przy ponoszonych kosztach nabycia serwowanych napojów (w tym alkoholowych) mimo, iż całościowe rozliczenie w tym zakresie następuje dopiero po zakończeniu świadczenia usług.

Wg organu jednak pobieraną przez Wnioskodawcę Opłatę wstępna uznać należy za zaliczkę w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy, gdyż związana jest ona z konkretnym świadczeniem realizowanym przez Wnioskodawcę, który przedstawiając opis sprawy wskazał, że "(...) pobiera Opłatę wstępną celem zabezpieczenia swojego interesu przy nabywaniu różnych towarów i usług, niezbędnych do świadczenia w dalszej kolejności usługi organizowania imprezy okolicznościowej zamówionej przez klienta. Opłata wstępna pobierana jest również w przypadku, gdy Wnioskodawca ustala z klientem cenę za organizację imprezy okolicznościowej, nie uwzględniając opłat za serwowane napoje (w tym alkoholowe)."

Oznacza to tym samym, że pobierana przez Wnioskodawcę Opłata wstępna związana jest z konkretną usługą oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach organizacji imprezy okolicznościowej, którą Wnioskodawca świadczy na rzecz konkretnego klienta.

Skoro usługa oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach imprezy okolicznościowej jest usługą kompleksową związaną z wyżywieniem, to bez znaczenia dla opodatkowania zaliczki pozostaje fakt, jakie towary/ usługi stanowią elementy świadczenia kompleksowego. W momencie świadczenia przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej wpłacana przez klientów Opłata wstępna nie jest opłatą za elementy składające się na usługę kompleksową, takie jak przygotowanie i serwowanie posiłków i napojów (w tym alkoholowych), zapewnienie obsługi kelnerskiej, wystroju Sali, lecz jest zaliczką na poczet usługi kompleksowej, której oczekuje klient.

Opłata wstępna jest zatem zaliczką w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy, dokonywana jest bowiem na poczet konkretnej transakcji - kompleksowej usługi oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach organizacji imprezy okolicznościowej. Wnioskodawca w sposób jednoznaczny jest w stanie określić rodzaj usługi, miejsce jej świadczenia, stawkę podatku. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że przedmiotowa usługa kompleksowa podlega opodatkowaniu stawką obniżoną w wysokości 8% podatku, za wyjątkiem towarów wymienionych w załączniku nr 7 do ww. rozporządzenia, które podlegają opodatkowaniu 23 % stawką podatku VAT.

W konsekwencji otrzymanie przez Wnioskodawcę Opłaty wstępnej powinno być, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, udokumentowane fakturą.

Nadto Wnioskodawca wskazał, że ustala z klientem ilość produktów i napojów (w tym alkoholowych) zapewnianych w trakcie trwania imprezy z zastrzeżeniem, że w wypadku niewykorzystania w pełnej wysokości zapewnianych produktów i napojów (w tym alkoholowych) w ramach danej imprezy, cena za świadczoną usługę nie ulega zmniejszeniu. W przypadku zapotrzebowania na większą ilość produktów w trakcie trwania imprezy, Wnioskodawca zwiększa odpowiednio swoje wynagrodzenie. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w praktyce ustala cenę za organizację imprezy okolicznościowej, która uwzględnia napoje (w tym alkoholowe) albo ich nie uwzględnia i w obu przypadkach Wnioskodawca pobiera Opłatę wstępną za usługę organizacji imprezy okolicznościowej.

Z tak przedstawionych okoliczności sprawy wynika więc, że w momencie otrzymania Opłaty wstępnej Wnioskodawca posiada wiedzę, czy Opłata ta stanowi zaliczkę na poczet świadczonej usługi, w ramach której będą serwowane napoje, w tym alkoholowe, a także wiedzę co do ilości podawanych napojów, bo przecież ustala z klientem ilość tych napojów.

W związku z powyższymi okolicznościami Wnioskodawca może opodatkować całą otrzymaną Opłatę wstępną stawką podatku w wysokości 8% jedynie w sytuacji, gdy dotyczy ona wyłącznie kompleksowej usługi oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach imprezy okolicznościowej podczas której, w momencie jej pobierania Strony umowy, tj. Wnioskodawca i klient ustalą, że w ramach świadczonej usługi nie będą podawane towary wymienione w załączniku nr 7 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r.

Natomiast w sytuacji, gdy w momencie pobierania Opłaty wstępnej za usługę kompleksową, która podlega opodatkowaniu 8 % stawką podatku VAT, w ramach której podawane będą napoje, w tym alkoholowe, a więc towary opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%, Wnioskodawca zobowiązany jest opodatkować otrzymaną Opłatę wstępną z zastosowaniem ustalonej przez siebie proporcji pomiędzy świadczeniem opodatkowanymi według stawki 23% i stawki 8% podatku VAT.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych stwierdzono, że dotyczyły one opodatkowania opłat rezerwacyjnych, w sytuacji, gdy Wnioskodawcy na moment jej otrzymania nie posiadają wiedzy co do ilości, rodzaju, ceny świadczonych usług i dostarczanych towarów, a więc dotyczyły zdarzeń odmiennych niż stan faktyczny przedstawiony w niniejszej sprawie.

Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie skargę na powyższą interpretację w zakresie uznania stanowiska wnioskodawcy za nieprawidłowe, zarzucając naruszenie art. 19 ust. 8 w zw. z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wobec błędnego nie uznania opłaty wstępnej za zaliczkę, art. 19 ust. 8 ustawy o VAT poprzez błędne nie uznanie zastosowania stawki 8% wobec całej opłaty wstępnej, art. 120 i 121 § 1 Ordynacji podatkowej, poprzez nieuznanie całego stanowiska strony skarżącej, naruszając zasadę zaufania i legalizmu.

W uzasadnieniu podkreślono, iż skarżący w sposób jednoznaczny określił rodzaj usługi oraz stawkę podatku. Usługa jako kompleksowa charakteryzuje się różnymi usługami wchodzącymi w jej skład. Co więcej, jak wskazuje sam Organ usługi te opodatkowane są różnymi stawkami podatku od towarów i usług (23% stawka podatku dla towarów wymienionych w poz. 7 Załącznika do rozporządzenia). Tym samym, odniesienie Opłaty wstępnej do skonkretyzowanej usługi jest niemożliwe, w związku z czym nie można przypisać jej charakteru zaliczkowego. Ostateczne wynagrodzenie za usługę oraz wartość sprzedaży opodatkowanej stawkami 8 i23% będzie znana dopiero po zakończeniu usługi. Sprecyzowanie świadczenia i niepodleganie przez niego zmiano przez strony transakcji po dokonaniu zapłaty warunkuje uznanie płatności za zaliczkę w rozumieniu ustawy VAT. Obowiązek podatkowy w stosunku do zapłaty dokonanej przed wykonaniem dostawy lub świadczeniem usług następuje w sytuacji, gdy wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego są jednoznacznie i niezmiennie określone pod względem podmiotowym i przedmiotowym, a nie ma ona jedynie charakteru zabezpieczającego nie do końca jeszcze sprecyzowanej czynności opodatkowanej. Podatnik w momencie otrzymywania opłaty wstępnej nie jest w stanie ustalić, ile ostatecznie wyniesie wartość sprzedaży napojów alkoholowych opodatkowanych wg stawki 23%, których sprzedaż stanowi element usługi kompleksowej. Organ potwierdził, że usługa świadczona przez Skarżącego ma charakter kompleksowy, jednak nie wyciąga z tego żadnych wniosków w odniesieniu do pozostałych pytań. Skoro usługa ma charakter kompleksowy, a więc z punktu widzenia nabywcy wchodzące w jej skład usługi i dostawy (serwowanie posiłków i napojów, wynajem i wystrój sali, obsługa kelnerska) mają charakter jednego świadczenia kompleksowego oprawy gastronomicznej oraz ostateczna wartość tego świadczenia i jego elementów składowych nie jest znana w momencie otrzymania opłaty wstępnej (będzie znana po zakończeniu usługi, w trakcie której klient może zamawiać dania i napoje, w tym alkoholowe), to opłata ta nie powinna być uznawana za zaliczkę, ponieważ świadczenie którego dotyczy nie jest wystarczająco skonkretyzowane (co za tym idzie nie powstaje obowiązek podatkowy oraz obowiązek wystawienia faktury). Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy opłata wstępna uwzględnia napoje, jak i gdy ich nie uwzględnia, ponieważ w obu przypadkach klient w trakcie świadczenia usługi oprawy gastronomicznej może je zamówić, co jest elementem usługi kompleksowej, a nie odrębną dostawą lub odrębną usługą.

Podkreślono także, iż gdyby nawet uznać, że opłata wstępna ma charakter zaliczki, to bezpodstawnie Organ odmawia podatnikowi prawa do opodatkowania tej zaliczki wyłącznie stawką 8%. Organ bezzasadnie stwierdza, że Wnioskodawca w momencie otrzymania opłaty wstępnej ma "wiedzę co do ilości podawanych napojów, bo przecież ustala z klientem ilość tych napojów", skoro w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że przy zwiększonym zapotrzebowaniu zapewnia dodatkowe produkty i pobiera za nie wynagrodzenie. Wnioskodawca nie jest więc w stanie ustalić proporcji, jakiej miałby opodatkować opłatę wstępną stawką 8%, a jaką stawką 23%. Organ bezpodstawnie uznał, że nie jest możliwe zaliczenie otrzymanej części ceny na poczet dostawy konkretnego towaru bądź wykonania konkretnej usługi, nawet gdyby Strony umówiły się, że zaliczka dokonywana jest na poczet usług opodatkowanych stawką 8% (wskazując, że zastosowanie do zaliczki stawki 8% jest możliwe jedynie w sytuacji, gdy podczas imprezy nie będą serwowane napoje alkoholowe), nie wskazując jednocześnie podstawy prawnej takiego rozstrzygnięcia.

W odpowiedzi na skargę, organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Sąd administracyjny w ramach kontroli działalności administracji publicznej, przewidzianej w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012r., poz. 270 – dalej p.p.s.a.), uprawniony jest do badania czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego i przepisów postępowania, nie będąc przy tym związanym granicami skargi (art. 134 p.p.s.a.). Orzekanie - w myśl art. 135 p.p.s.a. – następuje w granicach sprawy będącej przedmiotem kontrolowanego postępowania administracyjnego, w której został wydany zaskarżony akt lub czynność i odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa. Wady, skutkujące koniecznością uchylenia decyzji lub postanowienia, stwierdzeniem ich nieważności bądź wydania z naruszeniem prawa, przewidziane są w przepisie art. 145 § 1 p.p.s.a.

Natomiast w przypadku nieuwzględnienia skargi, Sąd w myśl art. 151 p.p.s.a., oddala ją.

Zarzuty skargi nie zasługują na uwzględnienie, stąd Sąd oddalił skargę.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż istota sporu w kontrolowanej sprawie koncentrowała się na zasadności uznania tzw. Opłaty wstępnej pobieranej przez stronę skarżącą za zaliczkę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji udokumentowania jej fakturą i zastosowania właściwej stawki podatku.

Wbrew argumentacji zawartej w skardze skoro strona skarżąca pobiera Opłatę wstępną na zakup towarów i usług niezbędnych do zrealizowania konkretnej usługi kompleksowej zamawianej przez Klienta, to nie można uznać, że dochodzi do zakupu towarów i usługi na poczet jakiegoś bliżej nieskonkretyzowanego świadczenia. Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi są nabywane i niezbędne do świadczenia w dalszej kolejności usługi zamówionej przez klienta, a zatem na poczet konkretnej usługi. Nadto kwestia tzw. kompleksowości usługi (tj. iż różne usługi wchodzą w jej skład), za jaką została uznana przez organ, nie uniemożliwia przyjęcie zaliczkowania na poczet takiej kompleksowej usługi. Jeśli zatem w kontrolowanej sprawie usługa oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach imprezy okolicznościowej jest usługą kompleksową, której usługą zasadniczą, jest usługa związana z wyżywieniem sklasyfikowana w PKWIU 56.10.11.0 "Usługi przygotowania i podawania posiłków w restauracjach", to nie ma wątpliwości, iż w świetle powołanych przez organ w interpretacji przepisów podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146aa pkt 2 ustawy o VAT w powiązaniu z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia stawką podatku VAT w wysokości 8% , z wyłączeniem usługi obejmującej sprzedaż: napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, napojów, przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy łub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, innych towarów w stanie nieprzetworzonym, które na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. Zatem podnoszona okoliczność, że w skład usługi kompleksowej wchodzą usługi opodatkowane różnymi stawkami podatku VAT nie pozbawia jej z jednej strony przymiotu kompleksowości, a ponadto bez znaczenia dla opodatkowania zaliczki pozostaje fakt, jakie towary/ usługi stanowią elementy świadczenia kompleksowego, ponieważ w momencie świadczenia usługi kompleksowej wpłacana przez klientów Opłata wstępna nie jest opłatą za elementy składające się na usługę kompleksową, lecz jest zaliczką na poczet usługi kompleksowej, której oczekuje klient. Organ zasadnie uznał, że otrzymywana przez Skarżącego Opłata wstępna jest zaliczką w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, ponieważ dokonywana jest na poczet konkretnej transakcji - kompleksowej usługi oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach organizacji imprezy okolicznościowej, a ponadto strona skarżąca jest w stanie określić rodzaj usługi, miejsce jej świadczenia, stawkę podatku. Okoliczności, że przedmiotowa usługa kompleksowa podlega opodatkowaniu stawką obniżoną w wysokości 8% podatku, za wyjątkiem, jak wyżej wskazano, towarów wymienionych w załączniku nr 7 do ww. rozporządzenia, które podlegają opodatkowaniu 23 % stawką podatku VAT, faktu tego nie zmienia. Z uwagi na to organ zasadnie przyjął kwalifikację Opłaty wstępnej zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. udokumentowanie fakturą.

W zakresie zaś spornej kwestii opodatkowania tejże zaliczki właściwą stawka podatku tj. jak żąda strona skarżąca 8% z uwagi na brak możliwości ustanowienia proporcji względem towarów/usług opodatkowanych stawką 23 %, istotne jest, w ocenie Sądu, iż strona skarżąca ustala cenę za organizację imprezy okolicznościowej, która uwzględnia napoje (w tym alkoholowe) albo ich nie uwzględnia i w obu przypadkach pobiera Opłatę wstępną za usługę organizacji imprezy okolicznościowej. Z powyższego wynika więc, że w momencie otrzymania Opłaty wstępnej strona skarżąca posiada wiedzę, czy Opłata wstępna ta stanowi wynagrodzenie na poczet świadczonej usługi, w ramach której nie będą serwowane napoje bądź będą serwowane napoje, w tym alkoholowe. Zatem ustalając z Klientem ilość produktów i napojów posiada wiedzę nie tylko co do ich ilości, ale także ceny, a zatem jest w stanie przyporządkować otrzymaną Opłatę wstępną do produktów opodatkowanych różnymi stawkami podatku VAT. Okoliczność zatem, że na późniejszym etapie realizacji usługi, w czasie trwania imprezy okolicznościowej, a nawet jeszcze przed jej realizacją Klient zwiększy zamówioną ilość serwowanych potraw, napojów nie można uznać za okoliczność uzasadniającą nieuznanie pobranej Opłaty wstępnej za zaliczkę, a więc za opłatę niezwiązaną z konkretną usługą, a w konsekwencji za okoliczność uniemożliwiającą przyporządkowanie jej do produktów serwowanych przez Skarżącego w trakcie realizacji usługi kompleksowej. Z uwagi na to skarżony organ zasadnie uznał, że można opodatkować całą otrzymaną Opłatę wstępną stawką podatku, w wysokości 8% jedynie w sytuacji, gdy dotyczy ona wyłącznie kompleksowej usługi oprawy gastronomicznej realizowanej w ramach imprezy okolicznościowej podczas której, w momencie jej pobierania Strony umowy ustalą, że w ramach świadczonej usługi nie będą podawane towary wymienione w załączniku nr 7 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. W sytuacji natomiast, gdy w momencie pobierania Opłaty wstępnej za usługę kompleksową, która podlega opodatkowaniu 8 % stawką podatku VAT, w ramach której podawane będą napoje, w tym alkoholowe, a więc towary opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%, strona skarżąca zobowiązana jest opodatkować otrzymaną Opłatę wstępną z zastosowaniem ustalonej przez siebie proporcji pomiędzy świadczeniem opodatkowanymi według stawki 23% i stawki 8% podatku VAT. W ramach organizowania imprezy kompleksowej można taką proporcję wyliczyć ponieważ Klient na to przedsięwzięcie zamawia konkretne towary/usługi, które opodatkowane są według stawki 23% i stawki 8% podatku VAT, a zatem jest to faktycznie możliwe. W świetle powyższego zarzut strony skarżącej odnośnie braku wskazania podstawy prawnej przyjętego rozstrzygnięcia dotyczącego zastosowania właściwej stawki podatku dla otrzymanej Opłaty wstępnej jest niezasadny.

Niezasadna jest także argumentacja strony skarżącej odnosząca się do odmiennej oceny prawnej w powołanych interpretacjach indywidualnych, tudzież orzecznictwie sądowym zawierającym pewne ogólne tezy, gdyż z jednej strony zawarte tam argumenty nie odnoszą się do zaliczek otrzymywanych w związku ze świadczeniem usług o charakterze kompleksowym, a nadto Sąd dokonał w niniejszej sprawie własnej oceny prawnej, przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Brak jest także podstaw do uwzględnienia zarzutów naruszenia art. 120 i art. 121 Ordynacji podatkowej. W wydanej interpretacji skarżony organ precyzyjnie i jednoznacznie wyjaśnił swoje stanowisko w sprawie. Interpretacja zawiera uzasadnienie faktyczne i uzasadnienie prawne z podaniem przepisów, które mają w sprawie zastosowanie. W interpretacji podano dlaczego zastosowano konkretne przepisy i z jakiego powodu te przepisy są interpretowane odmiennie od stanowiska wnioskodawcy. Zajęcie odmiennego stanowiska od prezentowanego we wniosku nie pozwala zatem na uzasadnione stwierdzenie, że organ wydając interpretację indywidualną naruszył zasady określone dotyczące prowadzenia postępowania.

Skoro zatem podniesione w skardze zarzuty nie mogły odnieść zamierzonego skutku, a jednocześnie brak jest okoliczności, które z urzędu należałoby wziąć pod uwagę, Sąd orzekł jak w sentencji wyroku, na podstawie art. 151 p.p.s.a., oddalając skargę.