Jackie68666/ChinaTax huggingface dataset:
国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的函
文号: 国税函发〔1992〕1431号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1992-10-08 00:00:00

标题: 国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的函
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号），自2022年7月1日起，全文废止。
国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的批复
文号: 国税函发〔1992〕1145号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1992-07-21 00:00:00

标题: 国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号），全文废止。
国家税务局关于林业系统征免土地使用税问题的通知
文号: 国税函发〔1991〕1404号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1991-11-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于林业系统征免土地使用税问题的通知
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注释

1.条款失效。根据：《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）,自2011年01月04日起，第二条失效。
2.更改调整。根据《国家税务局关于林业系统的林区贮木场、水运码头用地征免土地使用税的通知》（国税函发〔1992〕733号），第二条调整，“在1992年内，仍继续执行国税函发〔1991〕1404号文件的有关规定”。
国家税务局关于专利证书印花税代征办法的批复
文号: 国税函发〔1991〕1405号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-11-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于专利证书印花税代征办法的批复
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注释

北京市税务局：

你局京税三字〔1991〕48号《关于对完税专利证书以加印代扣印花税专用章标记代替贴花问题的请示》和你局所属海淀区分局与中国专利局所立《委托代征印花税协议书》均收悉。现批复如下：一、根据印花税暂行条例规定，对各种专利证书可以由你局委托中国专利局在核发时统一代征印花税。

二、同意你局自1991年1月1日起，对统一代征印花税的专利证书，在其右上角处加印“中国专利局代扣印花税专用章”戳记，并在其右下角处注明“本证书印花税5元已缴纳”字样，作为完税标志。三、采取委托代征办法后，由你局负责对专利证书印花税缴纳办法具体解释，并会同中国专利局对完税的专利证书底册及编号进行管理。
国家税务局关于物资订货合同印花税确定纳税人问题的批复
文号: 国税函发〔1991〕1415号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-11-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于物资订货合同印花税确定纳税人问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号），于2022年6月28日，全文废止。
国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知
文号: 国税发〔1991〕155号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-09-18 00:00:00

标题: 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知
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注释

1.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，本文第十一条被财税[2006]162号废止。
2. 根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。

印花税暂行条例实施以来，我局相继作了一些具体规定。近据各地反映，经研究并多方面征求意见，现将有关政策问题解释和规定如下：

一、对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单是否贴花？

目前，工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定。

二、对印花税施行细则中所指的“收购部门”和“农副产品”的范围如何划定？

我国农副产品种类繁多，地区间差异较大，随着经济发展，国家指定的收购部门也有所变化。对此，可由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况具体划定本地区“收购部门”和“农副产品”的范围。

三、对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？

商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

四、仓储保管业务的应税凭证如何确定？

仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。

五、我国的“其他金融组织”是指哪些单位？

我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。

六、对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花？

财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。

七、对办理借款展期业务使用的借款展期合同是否贴花？

对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。

八、何为“银行同业拆借”？在印花税上怎样确定同业拆借合同与非同业拆借合同的界限？

印花税税目税率表中所说的“银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。

确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发（1990）62号《关于印发〈同业拆借管理试行办法〉的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。

九、对分立、合并和联营企业的资金账簿如何计税贴花？

企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依照有关规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，应于启用时按规定计税贴花；凡毋需重新进行法人登记的企业原有的资金账簿，已贴印花继续有效。

对企业兼并后并入的资金贴花问题，仍按有关规定执行。

十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？

“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

十一、土地使用权出让、转让书据（合同）是否贴花？

土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

十二、出版合同是否贴花？

出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

十三、银行经理或代理国库业务设置的账簿是否贴花？

中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿，不是核算银行本身经营业务的账簿，不贴印花。

十四、代理单位与委托单位签订的代理合同，是否属于应税凭证？

在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

十五、怎样理解印花税施行细则中“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”的规定？

“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”，是指印花税暂行条例列举征税的合同在国外签订时，不便按规定贴花，因此，应在带入境内时办理贴花完税手续。
国家税务局关于订货会所签合同印花税缴纳地点问题的通知
文号: 国税函发〔1991〕1187号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-09-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于订货会所签合同印花税缴纳地点问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。
国家税务局关于借贷业务应纳印花税凭证问题的批复
文号: 国税函发〔1991〕1081号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-08-03 00:00:00

标题: 国家税务局关于借贷业务应纳印花税凭证问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号），自2022年7月1日起，全文废止。
国家税务局关于房产管理部门经租的居民住房用地在房租调整改革后征收土地使用税问题的批复
文号: 国税函发〔1991〕403号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1991-03-09 00:00:00

标题: 国家税务局关于房产管理部门经租的居民住房用地在房租调整改革后征收土地使用税问题的批复
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注释
国家税务局关于对邮电部门所属企业恢复征收城镇土地使用税的通知
文号: 国税函发〔1991〕209号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1991-01-19 00:00:00

标题: 国家税务局关于对邮电部门所属企业恢复征收城镇土地使用税的通知
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注释

全文废止。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，本文废止。

我局（89）国税地字第129号《关于对邮电部门所属企业征免城镇土地使用税问题的通知》中规定：“邮电部门所属的邮政企业和坐落在城市、县城以外的电信企业自用的土地，1990年暂免征收土地使用税一年。”现免税期限已满。经研究决定，从1991年起，对邮电部门所属的邮政、电信企业恢复征收城镇土地使用税。

特此通知。
国家税务局关于军火武器合同免征印花税问题的通知
文号: 国税发〔1990〕200号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-11-27 00:00:00

标题: 国家税务局关于军火武器合同免征印花税问题的通知
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注释
国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知
文号: 国税发〔1990〕173号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-10-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知
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注释

1.根据《财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2022年第23号）规定，自2022年7月1日起，本文第五条第3项失效。 
2.根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文第三条废止。
国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通知
文号: 国税函发〔1990〕1097号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-08-26 00:00:00

标题: 国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

今年六月十六日至十九日，我税务代表团就执行中英避免双重征税协定的若干问题同英国税务代表团在伦敦进行了磋商。由于中英避免双重征税协定是我对外早期签订的税收之一，因而对条文的解释有所不同，执行中也存在较多问题。原税务总局于1985年3月26日以[85]财税外字第042号文印发的《关于贯彻执行中日、中英税收协定若干问题的处理意见》中，曾作出了一些解释。通过这次务实性的磋商，双方就大部分问题取得了一致看法，对有些问题尚有不同意见，有待进一步商定。现根据这次磋商的结果，就中英税收协定若干条款重新解释明确如下：

一、第十三条三款关于“技术费”的范围

(一)对该款所说“使用或有权使用有关工业、商业、科学经验的情报，作为报酬支付给任何人的款项”，双方一致认为应视为专有技术使用费，应属于第十二条三款(一)项的范围。为了避免涉及协定条文的修改，双方同意在实际执行中，可以把有关工业、商业、科学经验的情报解释为专有技术。

(二)该款所说“技术”服务：

1.不包括为转让专有技术提供的技术服务。

2.对销售机械设备的贸易合同，应准予扣除设备价款(包括远程运费和保险费)，其为销售设备提供技术服务的价款部分，适用第十三条的规定。

3.对软硬件混合的贸易合同，其中属于专有技术使用费的价款，适用第十二条的规定;属于与硬件有关的技术服务费，适用第十三条的规定。

4.对机械贸易合同或软硬件混合的贸易合同，如果按照中英税收协定第五条三款的规定，已构成设有常设机构的，应适用第七条的规定，按营业利润征税。如果没有构成常设机构，其技术服务的价款部分，适用第十三条的规定。但对软硬件混合贸易合同中所包含的专用技术使用费的价款，仍应适用第十二条的规定。

(三)该款所说“监督管理”服务，在具体执行中，凡是合同中列有承包工程作业项目的，应适用第五条三款规定，按营业利润征税。如果按第五条三款规定没有构成常设机构，应对其监督管理服务收入，按第十三条规定征税。

(四)该款所说“不包括支付给第十六条提及的从事非独立个人劳务的雇用人员的款项”，是指缔约国一方居民公司的雇员被派到缔约国另一方从事技术服务所取得的工资薪金和其他类似报酬，不适用第十三条的规定。并不具有要从“技术费”中扣除雇用人员工资薪金的含义。如一项技术服务费总额为1000英镑，按照第十三条二款规定，应就扣除30%后的调整数额700英镑征收不超过10%的所得税。对雇用人员取得的工资薪金和其它类似报酬，应按照第十六条的规定征税。

二、第二十一条关于教师和研究人员的免税期限计算

该条所说“从其第一次到达该国之日起不超过三年的”含义，是免税的条件，而不是免税期。如果其停留期超过三年，即应从第一年起征税。对为期三年的计算，对中途离开时间不超过六个月的，应连续计算;超过六个月的，可以扣除计算。此项待遇，每人只给一次。如一位教师或研究人员停留一年离开，隔四年后又回来停留一年，对其两次停留，由于教学、讲学或研究取得的报酬，均可免予征税。如果该人第二次回来停留二年以上，应对其在第二次停留期间，由于教学、讲学或研究取得的报酬进行征税。

三、第二十二条第二款关于学生和实习人员的免税期限的计算

该条第二款所说“从该项接受教育或培训开始起超过五年的”计算，与第二十一条相同，即中途离开的时间不超过六个月的，应连续计算;超过六个月的，可以扣除计算。但对超过五年的，可以从第六年开始征税。

四、第二十三条第二款第一项所说“应允许在根据中国税收计算的同一利润、所得或财产收益计算的联合王国税收中抵免”，其含义是：英国在考虑抵免时，需要知道该项所得的来源、种类和所缴纳的中国税收数额，并不是基于与中国征税相同的所得数额计算税收抵免额。

该项括号所列“对从支付股息中利润缴纳的税收”是中文译误，应为“对从支付股息的利润中缴纳的税收”。

过去对中英避免双重征税协定有关条文的解释，凡是与本通知所作出的解释不一致的，均应以本通知的解释为准。各地在执行中如遇有新问题，请及时提出自理意见连同有关情况，一并报送我局。

附件：一、《英国居民身体判定标准》

二、《英国关于申请居民证明程序说明》

国家税务局

一九九〇年八月二十八日

附件一：

英国居民身份判定标准

一、个人

个人的居住概念分为两种：一是居住，即某人在英国仅居住一个纳税年度;二是普通居住，即某人在英国习惯性居住几年。

如果某人在英国属普通居住(即在其居住期间拥有居所负有缴纳英国税收义)，即使在此期间出国在外一个纳税年度，并且按照通常标准在该年不应视为英国居民，亦视其在英国保留居所并负有纳税义务。

如果个人在一个纳税年度中在英国逗留超过183天，不论是一次还是累计居住(起止日不计入)，均视为英国居民。

如果个人在一个纳税年度中在英国逗留少于183天，具有下列条件之一的，也可视为英国居民：

1.在英国拥有依据供其使用，并且在该年可随时访问英国(无论每次访问时间多短);

2.在英国没有住所供其使用，但在连续个纳税年度中访英，并且访问时间平均每年达91天以上。

二、公司

按照英国国内法规规定，如果公司在英国施行管理和控制，或者在英国注册(1988年财政法案)，即可视为英国居民公司。

如果公司在1988年前在英国注册并进行经营，但其管理和控制在国外，在1993年3月16日之前仍可不视为英国居民。

如果公司由于国内法原因形成双重居民身份，按照税收协定规定的实际管理机构所在地标准判断其居民身份。

附件二：

英国关于申请居民证明程序的说明

一、个人

英国居民个人为了享受协定待遇，可向英地方税务稽查官员提出要求身份证明。如所提情况属实，即可发给证明(实际上并无标准证明格式，只是向缔约国对方税务当局发出证明该人为英国居民的信函)。

如果所提情况复杂，可将情况提交国内收入局的专门主管国际税收管理部门作最后裁定。一俟做出决定，便通知地方税务稽查官员，并嘱其向申请人发函说明收入局有关申请人居民地位的观点。

二、公司

一般可向地方税务稽查官员提出要求发予居民证明，如认为所提要求合理，可迳发给。否则，仍要向上级有关部门提出，征询意见。如果上级机关作出确认决定，便可通知地方税务稽查部门，由后者发出居民身份证明函。

有些外国税务当局备有专门居民身份证明表格，供欲按协定规定享受该国税收待遇的英国居民使用。这时，应向该英国公司提供有关表格，并由其转英国税务稽查部门最后完成申请表格(包括确认该英国公司居民身份)。公司再将完成的表格提交有关国家税务当局，以期完成要求退回所交外国税收程序。中英之间尚未建立这种程序，如英国公司要求协定待遇，应向英国国内收入局要求税务稽查官员签发的居民身份证明函。

三、外国国民在英国作为雇员要求居民身份证明程序基本同上。

四、外国国民享受与英国签订的协定待遇程序

英国备有个人和公司提出要求享受协定待遇的两种印制表格，填好该表格后，尚须缔约国对方(如中华人民共和国)税务当局确认其居民地位，再将填好并加证明的表格送至英国外国股息稽查处。如认为符合要求条件，即可考虑退税等措施。
国家税务局关于中国银行适用中加税收协定对利息免税待遇起始日期的函
文号: 国税函发〔1990〕1063号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-08-18 00:00:00

标题: 国家税务局关于中国银行适用中加税收协定对利息免税待遇起始日期的函
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注释

中国银行：

关于你行享受中加税收协定对利息免税待遇问题，我局曾于1990年6月9日以国税函发（1990）608号函通知你行。现加拿大税务部国内收入局地方及国际关系处处长萨维寄于1990年7月6日来函，同意你行适用中加税收协定第11条第3款第2项第4目规定的免税待遇，自中加税收协定生效执行之日起有效。现将萨维奇用英文书写的来函和中文译文印送你行，请知照。

附件∶关于中国银行享受中加税收协定第11条规定对利息免税事（中文译文）

附件：

致中华人民共和国 国家税务局涉外税务管理司王选汇司长

尊敬的选汇先生：

您1990年6月2日的来信收悉，关于中国银行适用中加税收协定第11条第3款第2项第4目规定的免税待遇问题，我们同意您的意见，即这一协议将有效于1986年以后取得的全部利息所得（即中加税收协定开始执行的日期）。相应地，这封信以及我方1990年4月18日的那封信，同您1990年6月2月日的信一起，将构成双方主管当局就此事达成的正式协议，我们将把这一协议通知我们的非居民税务部门，要求退还已从中国银行预扣的税款。

希望这一结果使您满意。

萨 维 奇

地方及国际关系处处长

1990年7月6日
国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复
文号: 国税函发〔1990〕994号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-08-09 00:00:00

标题: 国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。
国家税务局关于执行中瑞（瑞士）避免双重征税协定有关条文解释的通知
文号: 国税函发〔1990〕961号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-08-03 00:00:00

标题: 国家税务局关于执行中瑞（瑞士）避免双重征税协定有关条文解释的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

我国政府同瑞士联邦委员会签订的关于对所得和财产避免双重征税的协定，业经我局以国税函发[1990]874号文印发你局，从1990年1月1日起执行。现对该协定有关条文解释明确如下：

一、协定第二十条所说“停留在该缔约国一方为期不超过两年的，该缔约国一方应对其从事教学、讲学或研究取得的报酬，免予征税”，其含义是对停留为期不超过两年的个人，给予免税，超过两年的，从第一年开始征税。据瑞方介绍，其具体执行方法是：如果该个人能向税务当局出示其从事教学、讲学或研究为期不超过两年的证明，可以从其入境之日起免税;如果不能出示证明，即应从其入境之日起计算纳税，不足两年离去时，可以退还其已缴纳的税款。上述证明，由派出院校开给或由接受院校开具均可。对此，我方的相应措施是，各地可以按照原税务总局(86)财税协字第030号《关于对来自同我国签订税收协定国家的教师和研究人员征免个人所得税问题的通知》第四条的规定执行。

二、第二十一条第二款所说的“任何个人”包括学生和企业实习人员;所说“从事与其学习、研究、培训或获取经验有直接联系的受雇活动”，包括其为了维持生活、接受教育或培训以及从事研究的目的而从事的受雇活动。对上述人员从事上述受雇活动的报酬，限定两个条件给予免税：一是受雇的报酬不超过18000瑞士法郎或按官方汇率折合等值人民币;二是受雇连续或累计不超过12个月。对此，具体解释如下：

(一)所说受雇的报酬不超过18000瑞士法郎或等值人民币，是指在受雇连续或累计不超过12个月中取得的报酬总额;

(二)连续或累计不超过12个月，可以跨年度计算，不是连续受雇的，可以按实际受雇的天数计算;

(三)对受雇的报酬没有超过18000瑞士法郎或等值人民币，而受雇的日期超过12个月的，应对其超过12个月后的受雇报酬征税;

(四)对受雇的日期没有超过12个月，而受雇的报酬超过18000瑞士法郎或等值人民币的，不得享受免税待遇。

此外，按照瑞士现行税法规定，对个人一年的免税扣除额为11000瑞士法郎，如果受雇期超过12个月，而每一年受雇报酬不够11000瑞士法郎，也可以不纳税。

三、协定第二十三条第二款(四)项所说，对瑞士居民公司从中国居民公司取得的股息给予同从瑞士居民公司取得的股息同样优惠，是指按照瑞士国内税法的现行规定，对在瑞士居民公司拥有20%的股份或出资200万瑞士法郎以上而取得的股息，给予免税待遇。这项规定，将按照中瑞税收协定，适用于从中国居民公司取得的股息。但是，对不具备上述任何一项条件取得的股息，不给予免税，而按照第二十三条第二款(二)项规定，给予税收抵免。

四、按照议定书第六条规定，虽有协定第八条对海运和空运的税收规定，中瑞1973年11月12日签订的空运协定第九条有关“缔约国一方指定空运企业在缔约另一方领土内的收入应豁免缔约另一方领土内的所得税”的规定，仍应继续有效。

五、在中瑞税收协定开始执行前，瑞士居民在我国已有的投资、营业或提供劳务等项目，凡是对其征税的条件和适用的税率严于或高于中瑞税收协定所规定的条件或限制税率的，应对其从1990年1月1日及其以后发生的所得，改按税收协定的规定执行。
国家税务局关于外单位使用铁道部所属单位的房地缴纳土地使用税问题的通知
文号: 国税函发〔1990〕924号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1990-07-28 00:00:00

标题: 国家税务局关于外单位使用铁道部所属单位的房地缴纳土地使用税问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于公布废止和修改的部分税务部门规章及规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第59号），自2025年3月24日，全文废止。
国家税务局关于建材企业的采石场、排土场等用地征免土地使用税问题的批复
文号: 国税函发〔1990〕853号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1990-07-18 00:00:00

标题: 国家税务局关于建材企业的采石场、排土场等用地征免土地使用税问题的批复
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注释
国家税务局关于税收协定独立个人劳务条款执行解释问题的通知
文号: 国税函发〔1990〕609号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-06-09 00:00:00

标题: 国家税务局关于税收协定独立个人劳务条款执行解释问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于公布全文和部分条款失效废止的税务规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2021年第22号）规定，本文全文废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

在执行我国对外签订的避免双重征税协定的工作中，一些省、市税务局反映，有些受雇于外国公司在华承包工程作业和劳务服务项目中工作外籍工程技术人员，在申报缴纳个人所得税时，声称他们不是该公司的雇员，是自由职业者，其在华从事的劳务是独立个人劳务；对这类人员是否应适用税收协定独立个人劳务条款的规定，要求予以明确。经研究，现就有关执行税收协定独立个人劳务条款规定的问题，解释明确如下：

根据税收协定关于独立个人劳务的定义规定，所谓“独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专业性劳务人员，没有固定的雇主，可以多方面提供服务。因此，对在缔约国对方应聘来华从事劳务的人员提出要求对其适用税收协定独立个人劳务条款规定的，须向我主管税务机关提交如下证明：

一、职业证件，包括登记注册证件和能证明其身份的证件，或者由其为居民的缔约国税务当局在出具居民证明中注明其现时从事专业性劳务的职业：

二、提供其与有关公司签订的劳务合同，表明其与该公司的关系是劳务服务关系，不是雇主与雇员关系。审核合同时，应着重以下几点：

（一）医疗保险、社会保险、假期工资、海外津贴等方面不享受公司雇员待遇。

（二）其从事劳务服务所取得的劳务报酬，是按相对的小时、周、月或一次性计算支付。

（三）其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任。

（四）其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。

对于不能提供上述证明，或在劳务合同中未载明有关事项或难于区别，仍应视其所从事的劳务为非独立个人劳务。
国家税务局关于执行中德税收协定议定书第三款有关问题的通知
文号: 国税函发〔1990〕435号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-04-30 00:00:00

标题: 国家税务局关于执行中德税收协定议定书第三款有关问题的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

关于中德(联邦德国)避免双重征税协定议定书第三款的规定，前税务总局于1985年7月5日以(85)财税协字第009号通知所印发的《关于执行中国联邦德国税收协定若干问题的处理意见》中曾解释明确，对公司保留利润的税率与分配利润的税率相差15个或以上百分点时，股息的限制税率为不超过股息总额的15%，并明确“这项规定对双方都适用，但我国目前还没有这种情况，仅是联邦德国方面的问题”。现接联邦德国财政部部长代表克劳斯先生于1990年3月1日来函略称，联邦德国自1990年1月1日起，对公司未分配利润征税的税率由原来的56%降到50%，分配利润的税率仍为36%。由于此项变动，中德避免双重征税协定议定书第三款第(一)项规定的适用条 件，在联邦德国方面已不复存在，今后联邦德国对其居民公司支付给中国居民的股息将依照协定第十条 第二款的规定，按不超过股息总额的10%征税。现将上述情况转告你局，以便于对外宣传解释，使我国居民注意了解所应享受税收协定待遇。
国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知
文号: 国税函发〔1990〕428号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-04-29 00:00:00

标题: 国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。
国家税务局关于汇总缴纳印花税税额计算问题的通知
文号: 国税函发〔1990〕433号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-04-23 00:00:00

标题: 国家税务局关于汇总缴纳印花税税额计算问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。
国家税务局关于对实行自收自支的事业单位恢复征收房产税和车船使用税的通知
文号: 国税函发〔1990〕434号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-04-22 00:00:00

标题: 国家税务局关于对实行自收自支的事业单位恢复征收房产税和车船使用税的通知
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注释

失效时间：2011年01月04日
失效原因：条款失效。根据：《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》，（2011年01月04日　国家税务总局公告2011年第2号）,“一、对1990年以前实行自收自支的事业单位，凡已经免征房产税、车船使用税3年的，应按规定恢复征税；对已经办理免税手续，但免征房产税、车船使用税还不满3年的 ，可以继续免税到满3年为止。 二、对1990年1月1日以后，经费来源实行自收自支的事业单位，不再享受3年免税照顾，应照章征收房产税和车船使用税。”上述条款中有关车船使用税的表述全部失效。

我局（86）财税地字第8号和（87）财税地字第3号文规定，由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位经费实行自收自支的年度起，免征房产税、车船使用税3年。目前，许多事业单位免税已满3年。经研究决定，从1990年起，对实行自收自支的事业单位恢复征收房产税和车船使用税，现通知如下：一、对1990年以前实行自收自支的事业单位，凡已经免征房产税、车船使用税3年的，应按规定恢复征税；对已经办理免税手续，但免征房产税、车船使用税还不满3年的，可以继续免税到满3年为止。二、对1990年1月1日以后，经费来源实行自收自支的事业单位，不再享受3年免税照顾，应照章征收房产税和车船使用税。
国家税务局关于执行中巴避免双重征税协定有关条文解释的通知
文号: 国税函发〔1990〕142号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-02-02 00:00:00

标题: 国家税务局关于执行中巴避免双重征税协定有关条文解释的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

我国政府同巴基斯坦伊斯兰共和国政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，业经我局以国税发[1990]10号文通知你局，从1990年1月1日或7月1日起执行。现对该协定有关条文解释明确如下：

一、协定第七条第一款有关对常设机构利润的征税实行“引力原则”问题，是基于巴方要求及其对外签订税收协定的通常作法，为了兼顾双方的愿望和要求而商定的。按照该款第(二)、(三)两项，缔约国一方企业在缔约国另一方不通过常设机构进行的业务活动，如果与其常设机构的业务活动相同或类似，即使没有通过常设机构，其所获利润也应归属于该常设机构。但经我方建议，双方商定对以下两种情况可以除外：

(一)对建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，不实行“引力原则”。这主要是为了避免对同一家公司承包多项工程劳务，因其中一个项目构成常设机构而将其他未构成常设机构项目的利润，也归属到该常设机构进行征税。

(二)在企业能够证明其销售商品或经营活动不是通过常设机构进行的，可以不实行“引力原则”。这里所说的“证明”，巴方在谈判中曾说明并非要出具书面证明，只要企业说明情况，经税务当局调查认为符合事实即可。尽管我方认为，这样做会有实际执行的困难，但为了双方能够对协定全部条文达成一致，接受了巴方的解释。

二、协定第十三条有关对技术服务费实行限制税率按服务费总额征税问题。是基于巴方以其国内法对提供知识产权和提供技术服务未作划分，坚持对特许权使用费与技术服务费实行相同的限制税率征收预提税而商定的。该条第三款所说的“提供管理、技术或咨询服务”，不包括适用协定第五条第三款规定的，与承包工程作业有关的监督管理活动，也不包括适用协定第十五条规定的，由独立个人劳务者提供的技术服务或咨询服务。

三、双方在谈判中确认，虽有协定第八条对海运和空运的税收规定，中巴1966年签订的海运协定第八条有关互免运费所得税和其他税款的规定，仍然可以自然地继续有效。
国家税务局关于对中国海洋石油总公司及其所属公司用地征免土地使用税问题的规定
文号: 国税油发〔1990〕3号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1990-02-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于对中国海洋石油总公司及其所属公司用地征免土地使用税问题的规定
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注释

全文废止。根据《财政部 国家税务总局关于石油天然气生产企业城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2015〕76号），自2015年7月1日起，本文废止。
国家税务局关于对涉外保险业务凭证征免印花税的通知
文号: 国税函发〔1990〕04号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1990-01-25 00:00:00

标题: 国家税务局关于对涉外保险业务凭证征免印花税的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

为了支持涉外保险业务的发展，扩大对外保险范围，增创外汇收入，经研究决定，对中国人民保险公司涉外保险业务中的进出口货物运输险、远洋船舶险、出口信用险的保险单据，以及与外国保险公司之间的再保险业务凭证，在1990年12月31日以前暂免征收印花税。对其他涉外保险业务的保险凭证仍应按照法规征税。

本通知自文件到达之日起执行。

国家税务总局

1990年1月25日
国家税务局关于执行中意两国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定有关条文解释的通知
文号: （89）国税外字第380号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-12-31 00:00:00

标题: 国家税务局关于执行中意两国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定有关条文解释的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

我国政府同意大利共和国政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“中意税收协定”）业经我局以（89）国税外字第313 号文通知你局，从1990年1月1日起执行。现对执行中若干条文解释明确如下：

一、中意税收协定第二十三条第四款，是缔约国双方相互对减免税给予视同已征税抵免的规定。该款所说"按照该国法律和规定可以在限定的期限内享受免税或减税……”，是指不仅适用于缔约国税法规定的减免税，还适用于为了鼓励投资制定专项规定所给予的减免税。在我国应包括：《中华人民共和国国务院关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》、《国务院关于鼓励投资开发海南岛的规定》、《国务院关于鼓励外商投资的规定》、《中华人民共和国财政部关于沿海经济开放区鼓励外商投资减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》和《中华人民共和国国务院关于中外合资建设港口码头优惠待遇的暂行规定》等规定中，有关对所得税的减征、免征规定，以及今后实施的其他类似规定。

二、中意税收协定议定书第七条是应意方要求，照顾其国内法的规定和其对外签订税收协定的通常作法而列入的。意国内法规定，如对不符合协定征收的意大利税收提出异议时，首先必须按意国内诉讼程序提出诉讼，期限为60天。该条规定适用于缔约国双方。在执行该条时，对在我国发生的认为是对其不符合协定征税的异议时，可以要其必须首先向我国税务机关申请复议。

三、中意税收协定议定书第八条是应意方要求列入的单方面规定。意方执行税收协定规定的预提税限制税率，采取先按国内法规定的税率征税，然后，依照协定规定的限制税率退还多征的税款。退税需由纳税人提出申请和证明，限定的时间为180天。但不妨碍缔约国双方主管当局通过相互协商采用其他方式。对此，我方的相应措施，各地可以按照前税务总局（86）财税协字第015号《关于执行税收协定若干条文解释的通知》第一条第三款的规定执行。

四、中意避免双重征税协定会谈中，双方经磋商同意适当扩大协定第十九条政府服务的适用范围。由双方按照对等原则确定若干机构，以签署备忘录的方式明确对为这些机构提供服务的人员，可适用该条的规定。现将该备忘录印发给你局，请自中意税收协定生效执行之日起执行。

五、在中意税收协定开始执行前，意大利居民在我国已有的投资、营业或提供劳务等项目，凡是对其征税的条件和适用的税率，严于或高于中意税收协定所规定的条件或限制税率的，应对其从1990年1月1日及其以后发生的所得，改按税收协定的规定执行。

附件：备忘录（略）
国家税务局关于图书、报刊等征订凭证征免印花税问题的通知
文号: （1989）国税地字第142号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-12-31 00:00:00

标题: 国家税务局关于图书、报刊等征订凭证征免印花税问题的通知
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注释

根据《财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2022年第23号）规定，2022年7月1日《中华人民共和国印花税法》实施后，本文第二条继续执行。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及有关规定，图书、报纸、期刊以及音像制品的出版发行业务订立的征订发行合同及其订购单据(实际发生数)属于应纳印花税的经济凭证。最近，一些地区询问，因出版发行业务比较特殊，使用的凭证也较复杂，如何征税不够明确，为此特通知如下：

一、各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等)，应由持证双方按规定纳税。二、各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。

三、征订凭证适用印花税“购销合同”税目，计税金额按订购数量及发行单位的进货价格计算。四、征订凭证发生次数频繁，为简化纳税手续，可由出版发行单位采取按期汇总方式，计算缴纳印花税。实行汇总缴纳以后，购销双方个别订立的协议均不再重复计税贴花。
国家税务局关于对盐场、盐矿征免城镇土地使用税问题的通知
文号: 国税地字〔1989〕141号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-12-22 00:00:00

标题: 国家税务局关于对盐场、盐矿征免城镇土地使用税问题的通知
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注释

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，经研究，现对盐场、盐矿用地征免土地使用税的问题，规定如下：

一、对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收土地使用税。

二、对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收土地使用税。

三、对盐场、盐矿的其他用地，由省、自治区、直辖市税务局根据实际情况，确定征收土地使用税或给予定期减征、免征的照顾。
国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知
文号: 国税地字〔1989〕140号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-12-21 00:00:00

标题: 国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知
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注释

1.根据《财政部 国家税务总局关于调整城镇土地使用税有关减免税政策的通知》（财税〔2004〕180号），自2004年7月1日起，第九条“企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税”的规定失效。2.根据《国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知》（国税函〔2004〕939号），自2004年7月1日起，第十条、第十二条中“经各省、自治区、直辖市税务局审批”的内容失效。3.根据《国家税务总局关于取消部分地方税行政审批项目的通知》（国税函〔2007〕629号），自2007年06月11日起，第四条、第六条失效。4.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，第四条、第六条、第九条废止，第十条、第十二条中“经各省、自治区、直辖市税务局审批”的内容失效。5.根据《财政部 国家税务总局关于企业范围内荒山 林地 湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2014〕1号），自2014年1月1日起第十二条废止。6.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2016年第34号），自2016年5月29日起第十条废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：为了便于各地进一步贯彻执行《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，我局根据各地提出的问题和意见，拟定了《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》，现予印发。请你们结合当地具体情况，研究贯彻执行。

附件：

关于土地使用税若干具体问题的补充规定

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现将若干具体问题明确如下：一、关于对免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地应否征税问题对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。二、关于对纳税单位与免税单位共同使用多层建筑用地的征税问题纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。三、关于对缴纳农业税的土地应否征税问题凡在开征范围内的土地，除直接用于农、林、牧、渔业的按规定免予征税以外，不论是否缴纳农业税，均应照章征收土地使用税。四、关于对基建项目在建期间的用地应否征税问题对基建项目在建期间使用的土地，原则上应照章征收土地使用税。但对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据具体情况予以免征或减征土地使用税；对已经完工或已经使用的建设项目，其用地应照章征收土地使用税。五、关于对城镇内的集贸市场(农贸市场)用地应否征税问题城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收土地使用税。为了促进集贸市场的发展及照顾各地的不同情况，各省、自治区、直辖市税务局可根据具体情况自行确定对集贸市场用地征收或者免征土地使用税。六、关于对房地产开发公司建造商品房的用地应否征税问题房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市税务局根据从严的原则结合具体情况确定。七、关于对落实私房政策后已归还产权、但房主尚未能收回的房屋的用地，可否给予减免税照顾问题原房管部门代管的私房，落实政策后，有些私房产权已归还给房主，但由于各种原因，房屋仍由原住户居住，并且住户仍是按照房管部门在房租调整改革之前确定的租金标准向房主缴纳租金。对这类房屋用地，房主缴纳土地使用税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据实际情况，给予定期减征或免征土地使用税的照顾。八、关于对防火、防爆、防毒等安全防范用地应否征税问题对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。九、关于对关闭、撤销的企业占地应否征税问题企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税，如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的，应依照规定征收土地使用税。十、关于对搬迁企业的用地应如何征税问题企业搬迁后，其原有场地和新场地都使用的，均应照章征收土地使用税，原有场地不使用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收土地使用税。十一、关于对企业的铁路专用线、公路等用地应否征税问题对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收土地使用税；在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。十二、关于对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地应否征收土地使用税问题对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收土地使用税。十三、关于对企业的绿化用地可否免征土地使用税问题对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。
国家税务局 国家工商行政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知
文号: （1989）国税地字第113号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-11-17 00:00:00

标题: 国家税务局 国家工商行政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知
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注释

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及有关规定，工商行政管理机关核发的各类营业执照正本和商标注册证，应由其领受单位和个人负责贴花，工商行政管理机关在核发上述证照时，应监督纳税人依法履行纳税义务，为保证营业执照和商标注册证粘贴印花税票规范、统一，现就有关问题通知如下：

一、印花税票粘贴位置。营业执照正本贴花，应统一粘贴在其左下角花边框内；商标注册证贴花，应统一粘贴在其内页右上角（“使用商品类”右面）边框内。

二、粘贴的印花一律采用5元面值的税票，税票粘贴应端正、清洁，在税票与证照的骑缝处，用钢笔或圆珠笔画两条横线注销，画销笔迹要整齐、清晰（示意图附后）。

三、纳税地点。各级工商行政管理机关在核发营业执照的同时，负责代售印花税票并监督纳税；国家工商行政管理局商标局在核发商标注册证的同时，负责代售印花税票并监督纳税。各地工商行政管理局在向商标注册人收取商标规费的同时，加收5元印花税款，按规定期限一并上交国家工商行政管理局商标局。

四、为便于工商行政管理机关对核发的证照监督纳税，各地税务机关应委托当地工商行政管理机关代售印花税票，并按代售金额5%的比例支付代售手续费。

五、对因各种原因更换营业执照正本和商标注册证的，均视为新领营业执照正本和商标注册证，应按规定纳税。

六、在本通知下达之前，对已贴印花税票的证照，粘贴位置及注销办法不符合本规定要求的，不再揭下重贴，待更换新的证照时，再按本通知规定执行。

以上规定和有关事宜，由各地税务机关与当地工商行政管理机关协商，共同贯彻执行。

附：画线注销示意图（略）
国家税务总局 国家工商行政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知
文号: 国税地字〔1989〕113号
发文机关: 国家税务总局,国家工商行政管理局
发布日期: 1989-11-17 00:00:00

标题: 国家税务总局 国家工商行政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知
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注释

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及有关规定，工商行政管理机关核发的各类营业执照正本和商标注册证，应由其领受单位和个人负责贴花，工商行政管理机关在核发上述证照时，应监督纳税人依法履行纳税义务，为保证营业执照和商标注册证粘贴印花税票规范、统一，现就有关问题通知如下：

一、印花税票粘贴位置。营业执照正本贴花，应统一粘贴在其左下角花边框内;商标注册证贴花，应统一粘贴在其内页右上角(“使用商品类”右面)边框内。

二、粘贴的印花一律采用5元面值的税票，税票粘贴应端正、清洁，在税票与证照的骑缝处，用钢笔或圆珠笔画两条横线注销，画销笔迹要整齐、清晰(示意图附后)。

三、纳税地点。各级工商行政管理机关在核发营业执照的同时，负责代售印花税票并监督纳税;国家工商行政管理局商标局在核发商标注册证的同时，负责代售印花税票并监督纳税。各地工商行政管理局在向商标注册人收取商标规费的同时，加收5元印花税款，按规定期限一并上交国家工商行政管理局商标局。

四、为便于工商行政管理机关对核发的证照监督纳税，各地税务机关应委托当地工商行政管理机关代售印花税票，并按代售金额5%的比例支付代售手续费。

五、对因各种原因更换营业执照正本和商标注册证的，均视为新领营业执照正本和商标注册证，应按规定纳税。

六、在本通知下达之前，对已贴印花税票的证照，粘贴位置及注销办法不符合本规定要求的，不再揭下重贴，待更换新的证照时，再按本通知规定执行。

以上规定和有关事宜，由各地税务机关与当地工商行政管理机关协商，共同贯彻执行。

附：画线注销示意图（略）
国家税务局关于对交通部门的港口用地征免土地使用税问题的规定
文号: (89)国税地字第123号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-11-13 00:00:00

标题: 国家税务局关于对交通部门的港口用地征免土地使用税问题的规定
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注释

根据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，第二条废止。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，现对交通部门的港口用地征免土地使用税问题，规定如下：一、对港口的码头（即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等）用地，免征土地使用税。二、对港口的露天堆货场用地，原则上应征收土地使用税，企业纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市税务局根据其实际情况，给予定期减征或免征土地使用税的照顾。三、除上述规定外，港口的其他用地，应按规定征收土地使用税。
国家税务局关于对武警部队用地征免城镇土地使用税问题的通知
文号: 国税地字〔1989〕120号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-11-10 00:00:00

标题: 国家税务局关于对武警部队用地征免城镇土地使用税问题的通知
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注释

全文废止。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2016年第34号），自2016年5月29日起，本文废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局:根据《中华人民共和国城镇士地使用税暂行条例》的有关规定，经研究决定，对中国人民武装警察部队(以下简称武警部队)的用地征免土地使用税问题，比照对军队系统用地征免税的规定办理，具体通知如下:

一、武警部队的工厂，凡专门为武警部门内部生产武器、弹药、军训器材、部队装备(指人员装备、军械装具、马装具)的用地，免征土地使用税，生产其他产品的用地，应照章征收土地使用税。

二、武警部队与其他单位联营或合资办的企业用地，应按规定征收土地使用税。

三、武警部队出租的房产占地，应征收土地使用税;无租出借的，由使用人代缴土地使用税。

四、武警部队所办的服务社用地，专为武警内部人员及其家属服务的，免征土地使用税;对外营业的，应征收土地使用税。

五、武警部队的招待所，专门接待武警内部人员的免征土地使用税;对外营业的，应征收土地使用税;二者兼有的，按各占比例划分征免土地使用税。
国家税务局关于对矿山企业征免土地使用税问题的通知
文号: （89）国税地字第122号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-11-10 00:00:00

标题: 国家税务局关于对矿山企业征免土地使用税问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于公布废止和修改的部分税务部门规章及规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第59号），自2025年3月24日起，废止第二条中的“以及荒山占地”。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条的规定，现对矿山企业（包括黑色冶金矿和有色金属矿及除煤矿外的其他非金属矿）的用地征免土地使用税问题，通知如下：一、对矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税。二、对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暂免征收土地使用税。三、除上述规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应照章征收土地使用税。
国家税务局关于对军队企业化管理工厂征免印花税等问题的通知
文号: (89)国税地字第099号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-09-26 00:00:00

标题: 国家税务局关于对军队企业化管理工厂征免印花税等问题的通知
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注释

根据《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2016年第34号），自2016年5月29日起，全文废止。

根据中国人民解放军总后勤部财务部反映的情况，经研究，现将军队企业化管理工厂征免印花税、房产税问题，通知如下：

一、印花税问题

1.军队企业化管理工厂向军队系统内各单位（不包括军办企业）和武警部队调拨军用物资和提供加工、修理、装配、试验、租赁、仓储等签订的军队企业专用合同，暂免贴印花。

2.军队企业化管理工厂与军队系统外各单位发生经济往来所书立的凭证，应按照规定贴花。

3.军队企业化管理工厂的营业账簿应按照规定贴花。对记载资金的账簿，一次贴花数额较大，纳税有困难的，可向当地税务机关申请，在三年内分次贴足印花。

二、房产税问题

对军队企业化管理工厂办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，凡单独设置房产登记，能与企业其他房产原值划分开的，可免征房产税。
国家税务局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定
文号: （89）国税地字第89号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-08-19 00:00:00

标题: 国家税务局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定
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注释

1.条款失效。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，第二条中煤炭企业的塌陷地在未利用之前暂缓征收土地使用税的规定废止，第三条“煤炭企业的报废矿井占地，经煤炭企业申请，当地税务机关审核，可以暂免征收土地使用税”和第六条“煤炭企业依照上述规定缴纳土地使用税，确实仍有困难，按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定办理”的规定废止。 2.条款失效。根据《国家税务总局关于取消部分地方税行政审批项目的通知》（国税函〔2007〕629号），自2007年6月11日起，第三条“煤炭企业的报废矿井占地,经煤炭企业申请，当地税务机关审核，可以暂免征收土地使用税”和第六条“煤炭企业依照上述规定缴纳土地使用税，确实仍有困难，按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定办理”的规定失效。 3.条款失效。根据《财政部 国家税务总局关于煤炭企业未利用塌陷地城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2006〕74号），自2006年8月21日起，第二条中煤炭企业的塌陷地在未利用之前暂缓征收土地使用税的规定废止。 4.更改调整。第五条调整，在1992年内仍按当地适用税额的低限征收土地使用税，参见：《国家税务局关于煤炭企业生产用地适用税额问题的通知》，国税函发〔1992〕1350号。 5.更改调整。第五条调整，在1991年内仍继续执行〔1989〕国税地字第89号文件的有关规定，参见：《国家税务局关于煤炭企业生产用地土地使用税税额标准问题的通知》，国税函发〔1991〕484号。 6.根据《国家税务总局关于公布废止和修改的部分税务部门规章及规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第59号），自2025年3月24日起，废止第二条中的“煤炭企业的荒山，在未利用之前，暂缓征收土地使用税”。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条的有关规定，结合煤炭企业用地的特点，现对中国统配煤矿总公司、东北内蒙古煤炭工业联合公司所属的煤炭企业征免土地使用税问题，规定如下：一、煤炭企业的矸石山、排土场用地，防排水沟用地，矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地，火炸药库库房外安全区用地，向社会开放的公园及公共绿化带用地，暂免征收土地使用税。二、煤炭企业的塌陷地、荒山，在未利用之前，暂缓征收土地使用税。三、煤炭企业的报废矿井占地，经煤炭企业申请，当地税务机关审核，可以暂免征收土地使用税。但利用报废矿井搞工商业生产经营或用于居住的占地，仍应按规定征收土地使用税。四、除上述各条列举免税的土地外，其他在开征范围内的煤炭生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收土地使用税。五、对于直接用于煤炭生产的占地，在1990年底前，暂按当地规定的适用税额的低限征收土地使用税。对煤炭企业的其他占地，仍按当地规定的适用税额征收土地使用税。六、煤炭企业依照上述规定缴纳土地使用税，确实仍有困难的，按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定办理。地方煤炭企业土地使用税的征免划分问题，由各省、自治区、直辖市税务局参照上述规定具体确定。
国家税务局关于对中国石油天然气总公司所属单位用地征免土地使用税问题的规定
文号: 国税地字〔1989〕88号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-08-14 00:00:00

标题: 国家税务局关于对中国石油天然气总公司所属单位用地征免土地使用税问题的规定
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注释

1.全文废止。根据《财政部 国家税务总局关于石油天然气生产企业城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2015〕76号），自2015年6月29日起，本文废止。
2.条款失效。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4号，第四条失效。

为了贯彻国家的产业政策，支持石油工业的发展，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，现对中国石油天然气总公司所属企业、单位用地征免土地使用税问题，作如下规定：一、下列油气生产建设用地暂免征收土地使用税：1.石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地面工程等施工临时用地；2.各种采油（气）井、注水（气）井、水源井用地；3.油田内办公、生活区以外的公路、铁路专用线及输油（气、水）管道用地；4.石油长输管线用地；5.通讯、输变电线路用地。二、在城市、县城、建制镇以外工矿区内的下列油气生产、生活用地，也暂免征收土地使用税：1.与各种采油（气）井相配套的地面设施用地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、综合处理等各种站的用地；2.与注水（气）井相配套的地面设施用地，包括配水、取水、转水以及供气、配气、压气、气举等各种站的用地；3.供（配）电、供排水、消防、防洪排涝、防风、防沙等设施用地；4.职工和家属居住的简易房屋、活动板房、野营房、帐篷等用地。三、除一、二两条列举免税的土地外，其他在开征范围内的油气生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收土地使用税。四、为了照顾石油生产单位近年来的实际困难，对于直接用于石油生产建设的占地，在1990年底以前，暂按当地规定的适用税额的低限征收。对其他用地，按当地规定的适用税额征收。对在工矿区范围内的油气生产、办公、生活用地，其土地使用税的税额标准，应与邻近的县城、建制镇基本一致。
国家税务局关于对军队系统用地征免城镇土地使用税的通知
文号: (89)国税地字第083号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-08-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于对军队系统用地征免城镇土地使用税的通知
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注释

1.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2016年第34号），自2016年5月29日起，本文废止。
2.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起，第七条失效。

根据《中华人民共和国城镇土地位用税暂行条例》的规定，对军队自用的土地免征土地使用税。现将对军队系统其他用地征免土地使用税问题通知如下：一、军办企业（包括军办集体企业）的用地、军队与地方联营或合资的企业用地，均应依照规定征收土地使用税。二、军队无租出借的房产占地，由使用人代缴土地使用税。三、军需工厂用地，凡专门生产军品的，免征土地使用税；生产经营民品的，依照规定征收土地使用税；既生产军品又生产经营民品的，可按各占的比例划分征免土地使用税。四、从事武器修理的军需工厂，其所需的靶场、试验场、危险品销毁场用地及周围的安全区用地，免予征收土地使用税。五、军人服务社用地，专为军人和军人家属服务的免征土地使用税，对外营业的应按规定征收土地使用税。六、军队实行企业经营的招待所（包括饭店、宾馆），专为军内服务的免征土地使用税；兼有对外营业的，按各占的比例划分征免土地使用税。七、对军队整编期间交由军队房地产经营管理机构管理的营房用地，在1990年底前，暂免征收土地使用税。军队其他部门出租、营业等房产占地，应照规定征收土地使用税。
国家税务局关于家庭财产两全保险合同征收印花税问题的批复
文号: （89）国税地字第77号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-07-11 00:00:00

标题: 国家税务局关于家庭财产两全保险合同征收印花税问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。

河南省税务局：你局豫税地（1989）41号文收悉。经研究认为：家庭财产两全保险属于家庭财产保险性质，其合同应照章贴花。
国家税务局关于由铁道部自行解决工交事业费的单位贴花问题的批复
文号: （89）国税地字第76号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-07-10 00:00:00

标题: 国家税务局关于由铁道部自行解决工交事业费的单位贴花问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于实施＜中华人民共和国印花税法＞等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年7月1日起，本文全文废止。

福建省税务局：

你局（89）闽税政三字第533号《关于由铁道部自行解决工交事业费的单位贴花问题的请示》收悉。现答复如下：对由铁道部自行解决工交事业费的单位，应比照其他事业单位的规定缴纳印花税。即：对无经营收入的事业单位使用的账簿不贴印花。对有经营收入的事业单位，凡属由铁道部拨付部分经费的，只对其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花；凡属经费实行自收自支制度的，应对其记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。上述各类事业单位在“七五”期间书立、领受的其他应纳税凭证，应按照我局（89）国税地字第48号《关于“七五”期间铁道部所属单位征免印花税的通知》中的第二、三、四条的规定征免印花税。
国家税务局关于对日本输出入银行取得的利息可准予享受中日税收协定免税待遇的通知
文号: （89）国税外字第193号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-07-10 00:00:00

标题: 国家税务局关于对日本输出入银行取得的利息可准予享受中日税收协定免税待遇的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

现将日本国大藏省国税厅国际业务室室长川田刚先生出具的关于日本输出入银行为日本政府所拥有的金融机构的证明书和日本输出入银行法主要条款（译文）印发给你局，根据上述证明，可以确认日本输出入银行是完全为日本政府所拥有的金融机构，符合中日避免双重征税协定第十一条第三款的规定，对该行从我国取得的利息，准予免征所得税。

附件一：

证 明 书

日本输出入银行是根据日本输出入银行法（附后）设立的金融机构，符合中日税收协定第11条第3款规定的“政府所拥有的金融机构”的规定，特此证明。

国际业务室长

川田刚（签字）

1989年6月21日

附件二：

日本输出入银行法（译文）

（目的）

第一条：日本输出入银行的主要目的是为促进本国与外国的贸易为主要任务的经济交流，对一般金融机构从事的输出入业务及海外投资业务在金融上给予补助和奖励。

（法人格）

第二条：日本输出入银行为公法上的法人。

（事务所）

第三条：1. 日本输出入银行的主要事务所在东京。

2. 日本输出入银行可在必要的地点可以设事务所。

（资本金）

第四条：日本输出入银行的资本为1183亿日元，由政府产业投资特别会计全额出资。

（役员的任命）

第十二条 总裁、副总裁以及监事由内阁总理大臣任命。
国家税务局对《关于请求再次明确电力行业土地使用税征免范围问题的函》的复函
文号: 国税地字〔1989〕44号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-05-17 00:00:00

标题: 国家税务局对《关于请求再次明确电力行业土地使用税征免范围问题的函》的复函
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注释

1.根据《国家税务总局关于取消部分地方税行政审批项目的通知》（国税函〔2007〕629号），取消第三条中“纳税有困难的，由省、自治区、直辖市税务局审核后，报国家税务局批准减免”的规定，其余条款保留。
2.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），自2011年1月4日起第三条废止。

能源部：你部能源经（1989）157号《关于请求再次明确电力行业土地使用税征免范围问题的函》收悉。现函复如下：一、我局（89）国税地字第13号文第二条规定中的“生产”用地，是指进行工业、副业等生产经营活动的用地；水库库区用地，属于“其他用地”的范围，免征土地使用税。二、关于火电厂厂区围墙外的煤场用地，不属于免税范围，应照章征税；厂区外的水源用地以及热电厂供热管道用地，可以比照我局（89）国税地字第13号文第一条的有关规定，免征土地使用税。三、关于电力项目建设期间土地使用税的征免问题，因其他行业也有类似问题，在我局统盘研究另行文作出规定之前，应照章征收土地使用税。纳税有困难的，由省、自治区、直辖市税务局审核后，报国家税务局批准减免。
国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知
文号: （89）国税地字第34号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-04-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知
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注释

各地在贯彻印花税暂行条例的过程中，对各类技术合同如何计税贴花，提出了一些问题。经研究，现明确如下：

一、关于技术转让合同的适用税目税率问题

技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。

二、关于技术咨询合同的征税范围问题

技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

三、关于技术服务合同的征税范围问题

技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。

技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。

技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。

四、关于计税依据问题

对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。

五、关于加强对技术合同征税的管理问题

为加强对技术合同缴纳印花税的征收管理，保证税款及时足额入库，各级税务部门要积极取得科委和技术合同登记、管理机构的支持配合，共同研究解决印花税源泉控制的管理办法，因地制宜建立监督纳税、代征税款、代售印花等管理制度。
国家税务局关于中国海洋石油总公司及其所属公司缴纳土地使用税问题的通知
文号: 〔1989〕国税油字第2号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-04-10 00:00:00

标题: 国家税务局关于中国海洋石油总公司及其所属公司缴纳土地使用税问题的通知
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注释

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现对中国海洋石油总公司及其所属公司缴纳土地使用税的问题，通知如下：

一、中国海洋石油总公司及其所属公司应按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》及其有关规定和公司使用的土地所在地省、自治区、直辖市制定的具体规定，缴纳土地使用税。

二、中国海洋石油总公司及其所属公司的土地使用税，由土地所在地税务机关管理征收。使用的土地在海洋石油税务管理局各分局和直接征收单位所在地的，由分局和直接征收单位管理征收，还是由当地市、县税务机关管理征收，由主管分局和直接征收单位与当地市、县税务局协商确定。
国家税务局关于对民航机场用地征免土地使用税问题的规定
文号: 国税地字〔1989〕32号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-04-06 00:00:00

标题: 国家税务局关于对民航机场用地征免土地使用税问题的规定
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注释

根据国务院国发〔1988〕17号《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现对民航机场用地征免土地使用税问题作如下规定：

一、机场飞行区（包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区）用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。

二、机场道路，区分为场内、场外道路。场外道路用地免征土地使用税；场内道路用地依照规定征收土地使用税。

三、机场工作区（包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场）用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收土地使用税。
国家税务局关于外商人员来华提供劳务应如何依照税收协定所确定的原则进行征税问题的批复
文号: （89）国税外字第091号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-04-01 00:00:00

标题: 国家税务局关于外商人员来华提供劳务应如何依照税收协定所确定的原则进行征税问题的批复
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注释

河南省税务局：

豫税外[1989]18号来文收悉。关于外商来华承包工程作业或提供劳务，在其持续日期已构成没有常设机构的情况下，对其来华从事劳务人员取得的工资、薪金应如何按照税收协定的有关规定征税问题，在1987年12月召开的全国涉外税收工作会议上曾进行了研究，并在会议总结中明确“如果其承包工程或作业劳务持续日期超过6个月，已构成在我国设有常设机构，其人员工资、薪金是常设机构计算其应纳税所得额的扣除项目，应认为其来华人员的工资、薪金是由常设机构负担的，依照税收协定所规定的应同时具备的三项条件，应认为其不具备第三个条件，不应享受停留期不超过183天的免税待遇”。这样解释的依据，是税收协定第七条有关营业利润的归属原则和合理计算原则的规定。特别是在税收协定中一般都明文规定，在确定常设机构的利润时，应允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。通过人员提供劳务取得的营业利润，应归属于常设机构，而该人员由于从事上述劳务而取得的工资、薪金，也自然应列为常设机构的营利支出，而不论其人员工资、薪金是在何处支付，这也是通常所应依循的会计原则。即便是采取核定利率计算应纳税所得额，也同样是在考虑到合理扣除人员费用的基础上确定的。对联邦德国法兰兹·克兹菲尔公司来华从事设备安装调试人员征收个人所得税问题，你局可以依照上述解释向其作出说明。此复。
国家税务局关于对法国阿尔斯通、日本三菱重工、三菱商事、英国XX工程公司向重庆珞璜电厂、江北电厂销售成套设备有关征税和适用税收协定问题的批复
文号: （89）国税外字第067号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-03-23 00:00:00

标题: 国家税务局关于对法国阿尔斯通、日本三菱重工、三菱商事、英国XX工程公司向重庆珞璜电厂、江北电厂销售成套设备有关征税和适用税收协定问题的批复
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注释

重庆市税务局：

重税外发〔1 9 8 8〕60号来文收悉。关于华能国际电力开发公司为重庆珞璜电厂、重庆江北燃机电厂分别同外商签订成套设备合同，由法国阿尔斯通公司为珞璜电厂提供两套36万千瓦燃煤机组成套设备，总价款256349924美元；由日本三菱重工（株）、三菱商事（株）为珞璜电厂提供炉烟脱硫系统设备，总价款36400000美元；由英国江布朗工程有限公司为江北电厂提供10万千瓦联合循环机组成套设备，总价款44635998 美元。现就你局来文对上述三项合同所提出的税收问题。批复如下：

一是关于能否适用财政部〔83〕财税字第149号《关于对外商承包工程作业和提供劳务征收工商统一税和企业所得税的暂行规定》第二条第一款的规定问题。

上述暂行规定第二条第一款所说“与我国企业签订销售机器设备的贸易合同”，是指我国现有企业为更新设备同外商签订的机械贸易合同，不包括为新建项目或新建企业提供成套设备所签订的供货合同；所说"按该项合同规定，派工程技术人员来华指导设备安装，解释技术资料和培训人员……”，指机械贸易附带的，与机械设备的安装操作或使用直接有关的技术指导服务，不包括为实施整个项目的监督管理活动；所说“提供与设备的安装使用有关的设计劳务”。是指按合理布置安装机械设备的平面设计，不包括土建设计和工程设计。重庆珞璜电厂和重庆江北电厂是新建企业，阿尔斯通公司、三菱重工（株）、三菱商事（株）和江布朗工程有限公司供应成套设备，承担土建设计和工程设计，并派出人员实施现场技术监督管理和技术指导，已超出一般机械贸易的销售服务，不适用上述暂行规定第二条第一款的规定。应按照上述暂行规定第一条的规定征收工商统一税。但对所得税的征收，应考虑到与有关国家签订的税收协定。

二、关于适用避免双重征税协定问题

（一） 日本三菱重工（株）、三菱商事（栋）为重庆珞璜电厂提供成套设备，承担工程土建设计并对整个工程项目实施现场监督管理和技术指导，不应适用中日税收协定议定书第一条的规定。应按照中税收协定第五条第三款的规定，“仅以连续超过六个月的为常设机构"征收所得税。

（二）英国江布朗工程有限公司为重庆江北电厂提供成套设备所收取的项目费用，应按照中英税收协定第十三条的规定，按技术费征收所得税。该条所说的“技术费”，在该条第三款已有解释，应包括监督管理、技术指导服务、人员培训、工程设计、土建设计等费用，即合同总价款扣除设备价款后的全部余额。如果其中包括支付给从事非独立个人劳务的雇人员的款项。可以依照协定第十三条第三款的规定，准予扣除。但应由其列出支付给每一人员款项的明细表，报经当地税务局审查核定，如果认为其显然不合理，又一时无法核实，可暂予承认，并把情况上报。由国家税务局长按照税收协定的规定，通过情报交换进行查证。

（三）法国阿尔斯通公司为重庆珞璜电厂提供成套设备，承担土建设计、工程设计以及施工、安装、试车等项技术指导，其上述服务已超出中法税收协定议定书第一条所述“提供的为装配或安装该设备或器材的监督管理活动”的范围，不应适用中法税收协定议定书第一条的规定，应按照中法税收协定第五条第三款第（二）项的规定处理。

一九八九年三月二十三日

抄送：各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局、海洋石油税务管理局分局
国家税务局关于执行我国政府和荷兰政府避免双重征税协定若干条文解释的通知
文号: (89)国税外字第038号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-02-22 00:00:00

标题: 国家税务局关于执行我国政府和荷兰政府避免双重征税协定若干条文解释的通知
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注释

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

我国政府同荷兰政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，业经我局以（88）财税协字第015号通知，从1989年1月1日起执行。现对该协定若干条文的解释和执行问题，明确如下：

一、第七条第七款“缔约国一方企业由于在缔约国另一方提供技术服务收到的款项，应视为本条规定适用的企业利润"的规定和议定书第三条所说“第七条第七款中的技术服务包括地质或技术性质的调查、工程劳务和咨询或监督劳务"，都是应荷方要求列入的。目的是明确提供技术服务收到的款项应计入营业利润，不能视为转让技术收到的款项，以征收预提所得税为最终税收。至于其提供技术服务是否构成设有常设机构，则应按照协定第五条第三款的规定确定。

二、第十二条第三款所说"本用语不包括第七条第七款所述的服务"，是明确对提供纯劳务性的技术服务收到的款项，不应视为特许权使用费，而应按照协定第七条对营业利润的征税规定处理，并不影响对提供与转让特许权的使用有关的技术服务收到的款项，应计入特许权使用费总额进行征税的规定。

三、第二十二条第一款第（一）项和第（二）项的规定，是明确荷兰基于其国内法律的规定，采用综合免税法消除双重征税，即对其居民的境外盈亏相抵后的所得额给予免税，也就是对其在境外发生的亏损，只能冲减其在境外取得的利润，不能冲减在本国取得的利润。以荷兰1985年公司税率43%计算，假设该年度某荷兰居民：

在联邦德国发生亏损 （一）           100

在中国盈利                                      200

在荷兰盈利                                      500

合计盈利                                          600

应纳税额                            600×43%=258

由于在联邦德国发生亏损100，要从在中国的盈利中冲抵，其境外所得免税扣减额的计算公式如下：

如果没有第二十三条第一款第（二）项的规定，按照荷兰最高法院的裁定，应允许分国法计算免税扣除额。其结果是：

从中国取得所得的免税扣减额

从联邦德国取得的免税扣减额

荷兰采取综合免税法消除双重征税，不论其居民在境外是否被征税，均有效。同时，还不影响荷兰对其居民的境内所得进行征税。按上例，该居民应纳的荷兰税收为258-43=215。

四、第二十三条第一款第（三）项的规定，是明确对股息、利息、特许权使用费、艺术家和运动员所得以及协定未作明确的其他所得，在荷兰按抵免法消除双重征税。但按抵免法计算可以给予抵免的税额，与用综合免税法计算可以给予免税的扣减额相比，以就低为准。

以特许权使用费为例，假设荷兰某居民从中国取得特许权使用费200 元，按照中荷税收协定第十二条第二款的限制税率10%，在中国纳税20 元，如果该项特许权使用费减除成本费用后的纯所得额为100元，按综合免税法计算的免税扣减额为43元，在这样的情况下，只能用抵免法，因为能够抵免的税额低于免税扣减额。其实际是抵免额不能超过按本国税法计算的应纳税额，即抵免限额，超过限额的部分不予抵免，低于限额的，则按在境外实纳税额抵免。

五、协定议定书第八条的规定，是明确在来源地对股息、利息、特许权使用费的征税，如果超过协定所规定的应征税额时，纳税人可以在征收该项税收的历年结束后三年期限内，向超额征税的缔约国主管当局就超征部分要求退税。据了解，荷兰同其他国家签订的税收协定，一般都列了此项规定，期限有的定为2年、3年或5年，多数规定为3年。

六、对荷兰居民在我国已有的投资、营业或提供劳务等项目，凡是过去已作出税收处理，对其征税的条件和适用税率，严于或高于税收协定所规定的条件或限制税率的，应对其从1989年1月1日及其以后发生的所得，改按税收协定的规定执行。
国家税务局关于水利设施用地征免土地使用税问题的规定
文号: 国税地字〔1989〕14号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-02-03 00:00:00

标题: 国家税务局关于水利设施用地征免土地使用税问题的规定
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注释

为了支持水利事业发展，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，对水利设施用地征免土地使用税问题，明确如下：

一、对水利设施及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地），免征土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征收土地使用税。

二、对兼有发电的水利设施用地征免土地使用税问题，比照电力行业征免土地使用税的有关规定办理。
国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定
文号: 国税地字〔1989〕13号
发文机关: 国家税务局
发布日期: 1989-02-02 00:00:00

标题: 国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定
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注释

为了便于各地贯彻土地使用税暂行条例，现将电力行业征免土地使用税问题，明确如下：

一、对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂区围墙外的其他用地，应照章征税。

二、对水电站的发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公、生活用地，照章征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。

三、对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。
国家税务局关于对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题的若干规定
文号: 〔1989〕国税地字第7号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-01-25 00:00:00

标题: 国家税务局关于对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题的若干规定
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注释

条款失效。根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发〔2006〕62号），自2006年4月30日起，第三条失效。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题规定如下：一、对生产核系列产品的厂矿，为照顾其特殊情况，除生活区、办公区用地应依照规定征收土地使用税外，其他用地暂予免征土地使用税。二、对除生产核系列产品厂矿以外的其他企业，如仪表企业、机械修造企业、建筑安装企业等，应依照规定征收土地使用税。三、上述企业纳税确有困难要求照顾的，可根据《暂行条例》第七条的规定，由企业向所在地的税务机关提出减免税申请，经省、自治区、直辖市税务局审核后，报我局核批。四、核工业企业所在地税务机关，应指定专人负责对核工业企业土地使用税的征管工作。有关企业的纳税资料应严格保密，妥善予以保管。
国家税务局关于对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题的若干规定
文号: 国税地字〔1989〕7号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1989-01-25 00:00:00

标题: 国家税务局关于对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题的若干规定
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注释

条款失效。根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发〔2006〕62号），自2006年4月30日起，第三条失效。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题规定如下：一、对生产核系列产品的厂矿，为照顾其特殊情况，除生活区、办公区用地应依照规定征收土地使用税外，其他用地暂予免征土地使用税。二、对除生产核系列产品厂矿以外的其他企业，如仪表企业、机械修造企业、建筑安装企业等，应依照规定征收土地使用税。三、上述企业纳税确有困难要求照顾的，可根据《暂行条例》第七条的规定，由企业向所在地的税务机关提出减免税申请，经省、自治区、直辖市税务局审核后，报我局核批。四、核工业企业所在地税务机关，应指定专人负责对核工业企业土地使用税的征管工作。有关企业的纳税资料应严格保密，妥善予以保管。
国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知
文号: 国税地字〔1988〕37号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-12-31 00:00:00

标题: 国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知
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注释

1.根据《财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》(财政部 税务总局公告2022年第23号)规定，2022年7月1日《中华人民共和国印花税法》实施后，本文第二条继续执行。
2.根据《国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第42号），自2017年12月29日起第三条废止。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，现将对保险公司征收印花税有关问题，具体明确如下：

一、关于自有流动资金贴花问题。按照保险公司会计制度规定，“保险总准备金”科目反映的资金即为保险公司的自有流动资金。财政拨付的部分，在总公司和省分公司核算，利润中提留的部分，分别在各级公司核算。对保险总准备金，应由各级保险公司按其账面数额计税贴花。

二、关于财产保险合同的贴花问题。目前，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。为了支持农村保险事业的发展，照顾农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。其中，家庭财产保险由单位集体办理的，可分别按个人投保金额计税。

三、对责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花。

四、保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。
国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定
文号: （1988）国税地字第30号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-12-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定
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注释

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，现将借款合同贴花的有关问题规定如下：

一、关于以填开借据方式取得银行借款的借据贴花问题。目前，各地银行办理信贷业务的手续不够统一，有的只签订合同，有的只填开借据，也有的既签订合同又填开借据。为此规定：凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。

二、关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。

三、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。

四、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。

五、关于借款合同中既有应税金额又有免税金额的计税贴花问题。有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。

六、关于对借款方与银团“多头”签订借款合同的贴花问题。在有的信贷业务中，贷方是由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。

七、关于对基建贷款中，先签订分合同，后签订总合同的贴花问题。有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
国家税务局关于印花税若干具体问题的规定
文号: 国税地字〔1988〕25号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-12-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于印花税若干具体问题的规定
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注释

1. 继续执行。根据《财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2022年第23号）规定，2022年7月1日《中华人民共和国印花税法》实施后，本文第6条继续执行。　
2. 条款失效。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），《国家税务总局关于取消部分地方税行政审批项目的通知》（国税函〔2007〕629号）， 自2007年6月11日起，本文第二十条废止。
3. 条款时效。根据《国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第42号）规定，自2017年12月29日起，本文第十三条废止。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，结合各地反映的实际情况，现对印花税的若干具体问题规定如下：1.对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。2.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，是否贴花？对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。3.房地产管理部门与个人订立的租房合同，应否贴印花？对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。4.有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。5.对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据，是否贴花？对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。6.运输部门承运快件行李、包裹开具的托运单据，是否贴花？对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。7.不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。8.1988年10月1日开征印花税，以前签订的合同，10月1日以后修改合同增加金额的，是否补贴印花？凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同，开征后修改合同增加金额的，亦应按增加金额补贴印花。9.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花？依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。10.企业租赁承包经营合同，是否贴花？企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。11.企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，是否贴花？企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。12.什么是副本视同正本使用？纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。13.如何确定纳税人的自有流动资金？对纳税人的自有流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度的纳税人，其自有流动资金包括国家拨入的、企业税后利润补充的、其他单位投入以及集资入账形成的流动资金。适用其他财务会计制度的纳税人，其自有流动资金由各省、自治区、直辖市税务局按照上述原则具体确定。14.设置在其他部门、车间的明细分类账，如何贴花？对采用一级核算形式的，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。15.对会计核算采用以表代账的，应如何贴花？对日常用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。16.对记载资金的账簿，启用新账未增加资金的，是否按定额贴花？凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。17.对有经营收入的事业单位使用的账簿，应如何贴花？对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。18.跨地区经营的分支机构，其营业账簿应如何贴花？跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花，其他账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。19.对企业兼并的并入资金是否补贴印花？经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金不再补贴印花。20.对微利、亏损企业，可否减免税？对微利、亏损企业不能减免印花税。但是，对微利、亏损企业记载资金的账簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。21.对营业账簿，应在什么位置上贴花？在营业账簿上贴印花税票，须在账簿首页右上角粘贴，不准粘贴在账夹上。
国家税务局对“关于《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中'宗教寺庙'适用范围的请示”的复函
文号: (88)国税地字第20号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-11-18 00:00:00

标题: 国家税务局对“关于《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中'宗教寺庙'适用范围的请示”的复函
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注释

国务院宗教事务管理局：

你局（88）宗发字386号文收悉。现答复如下：关于《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中的宗教寺庙自用的土地，我局已在（88）国税地字第15号《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》中作了解释，即“宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。”这里的“宗教寺庙”包括寺、庙、宫、观、教堂等各种宗教活动场所。
国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知
文号: 国税地字[1988]15号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-10-24 00:00:00

标题: 国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知
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注释

1.根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号），自2010年12月21日起，第十八条第四项废止。
2.根据《国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第42号），自2017年12月29日起第十七条废止。

一、关于城市、县城、建制镇、工矿区范围内土地的解释城市、县城、建制镇、工矿区范围内土地，是指在这些区域范围内属于国家所有和集体所有的土地。二、关于城市、县城、建制镇、工矿区的解释城市是指经国务院批准设立的市。县城是指县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。三、关于征税范围的解释城市的征税范围为市区和郊区。县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。四、关于纳税人的确定土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。五、关于土地使用权共有的，如何计算缴纳土地使用税土地使用权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。六、关于纳税人实际占用的土地面积的确定纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。七、关于大中小城市的解释大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。现行的划分标准是：市区及郊区非农业人口总计在50万以上的，为大城市；市区及郊区非农业人口总计在20万至50万的，为中等城市；市区及郊区非农业人口总计在20万以下的，为小城市。八、关于人民团体的解释人民团体是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。九、关于由国家财政部门拨付事业经费的单位的解释由国家财政部门拨付事业经费的单位，是指由国家财政部门拨付经费、实行全额预算管理或差额预算管理的事业单位。不包括实行自收自支、自负盈亏的事业单位。十、关于免税单位自用土地的解释国家机关、人民团体、军队自用的土地，是指这些单位本身的办公用地和公务用地。事业单位自用的土地，是指这些单位本身的业务用地。宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。以上单位的生产、营业用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。十一、关于直接用于农、林、牧、渔业的生产用地的解释直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。十二、关于征用的耕地与非耕地的确定征用的耕地与非耕地，以土地管理机关批准征地的文件为依据确定。十三、关于开山填海整治的土地和改造的废弃土地及其免税期限的确定开山填海整治的土地和改造的废弃土地，以土地管理机关出具的证明文件为依据确定；具体免税期限由各省、自治区、直辖市税务局在土地使用税暂行条例规定的期限内自行确定。十四、关于纳税人使用的土地不属于同一省（自治区、直辖市）管辖范围的，如何确定纳税地点纳税人使用的土地不属于同一省（自治区、直辖市）管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，如何确定纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局确定。十五、关于公园、名胜古迹中附设的营业单位使用的土地，应否征收土地使用税。公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地，应征收土地使用税。十六、关于对房管部门经租的公房用地，如何征收土地使用税。房管部门经租的公房用地，凡土地使用权属于房管部门的，由房管部门缴纳土地使用税十七、关于企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，可否免征土地使用税企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。十八、下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：1.个人所有的居住房屋及院落用地；2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；3.免税单位职工家属的宿舍用地；4.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
国家税务局关于对联邦德国船舶在我国港口取得的运输收入免税需提供证明文件问题的通知
文号: （88）国税协字第037号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-10-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于对联邦德国船舶在我国港口取得的运输收入免税需提供证明文件问题的通知
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注释

交通部海洋运输管理局、外轮代表总公司、大连、秦皇岛、天津、青岛、烟台、连云港、上海、宁波、温州、福州、厦门、汕头、汕尾、黄浦、广州、湛江、北海、海口、八所、丹东、营口、龙口、威海、石臼、南通、张家港、江阴、南京、镇江、舟山、海门、泉门、漳州、蛇口、九州、三亚税务局、外轮代理分公司：

德意志联邦共和国财政部部长代表克劳兹先生1988年8月18日致函我局，就有关双方互免国际海运运输收入税收提供证明的问题进行协商，建议可否由双方国家的地方税务局出具证明。根据中华人民共和国与德意志联邦共和国1975年10月31日签订的海运协定第八条和1985年6月10 日签订的关于对所得和财产避免双重征税协定第八条及其议定书第二条的规定，经研究，明确如下：

对德意志联邦共和国航运企业经营的船舶（包括其经营的悬挂第三国国旗的租船）来我国从事国际运输所取得的收入，凡按照上述协定的规定享受免税的，必须提交该缔约国税务当局出具的证明该企业总机构所在地的证明文件（原件），不能提交证明文件的，不得享受免税待遇。
国家税务局关于对印花税暂行条例施行前书立、领受的凭证贴花问题的规定
文号: （88）国税地字第13号
发文机关: 国家税务总局
发布日期: 1988-10-12 00:00:00

标题: 国家税务局关于对印花税暂行条例施行前书立、领受的凭证贴花问题的规定
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注释

1.根据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），本文第二条被国税发[1994]25号修改。
2.根据《国家税务总局关于公布全文和部分条款失效废止的税务规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2021年第22号）规定，本文废止。

《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《条例》）自1988年10月1日起施行。现对《条例》中规定的应税凭证具体征免印花税问题，明确如下：一、凡从1988年10月1日起书立、领受的条例所列举的凭证，均应按规定贴花；在此以前，书立、领受的条例所列举的凭证，除继续使用的营业账簿和权利、许可证照应按规定贴花外，其余凭证无论是否继续使用，均不贴花。二、记载资金的账簿，按1988年10月1日的固定资产原值与自有流动资金合计金额计税贴花；以后年度均以年初固定资产与自有流动资金合计金额计算，就增加部分贴花。
财政部海洋石油税务局关于对方缔约国的工程承包公司或出租公司派遣来华人员的雇主判定问题的批复
文号: （87）财税油政字第28号
发文机关: 国家税务总局,财政部
发布日期: 1987-12-17 00:00:00

标题: 财政部海洋石油税务局关于对方缔约国的工程承包公司或出租公司派遣来华人员的雇主判定问题的批复
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注释

根据《国家税务总局关于公布废止和修改的部分税务部门规章及规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第59号），自2025年3月24日，全文废止。

海洋石油税务局广州分局：

你局（87）财税油穗政字第58号文收悉。经研究，批复如下：税务总局（87）财税协字第016号文是针对外国公司向我国公司、企业销售机器设备派人来华提供设备安装、调试、试生产等项劳务的情况作出的规定，不适用于对方国家的公司在华为勘探开发海洋石油提供工程承包和劳务服务，或将其设备租给在中国境内作业的公司随设备提供技术指导服务，所派来华的人员。这类人员的工资、薪金应认为是派其来华的外国雇主支付的。
财政部税务总局关于执行我国和新西兰避免双重征税协定若干条文解释的通知
文号: （87）财税协字第015号
发文机关: 财政部,国家税务总局
发布日期: 1987-06-30 00:00:00

标题: 财政部税务总局关于执行我国和新西兰避免双重征税协定若干条文解释的通知
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注释

根据《国家税务总局关于公布废止和修改的部分税务部门规章及规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第59号），自2025年3月24日，全文废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京市税务局，海洋石油税务局各分局：

我国政府同新西兰政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“税收协定”），业经总局以（87）财税协字第011号通知，从1987年1月1日起执行。现对该协定若干条文的解释明确如下：

一、第二条税种范围第一款第二项中所列"超额留存税"，是指新西兰对个人控股的投资公司征收的一种税。如果该公司分配的股息不到其应纳税利润额的40%；或者没有全部（100%）分配其从其他公司取得的股息，在上述任何“分配不足”的情况下，就要缴纳“超额留存税”。

例如：  公司的全部所得额                                   200

减去从其他公司取得的股息收入              100

该公司本身的所得额                                100

应缴纳的公司所得税（100×税率45%）  45

该公司的税后利润                                    55

允许留存60%用于再投资                         33

该公司未分配的利润额                             22

加上从其他公司取得的股息收入              100

该公司应分配的利润额                             122

假设该公司分配股息                                 42

该公司未分配的利润额                             80

征收超额留存税（税率 35%）                 28

二、第五条常设机构第三款所说"常设机构"一语还应包括的第（三）项，是对从事与勘探、开采自然资源有关的活动的特殊规定。该项1目所说与勘探、开采自然资源有关的活动，应包括在陆上或海上从事勘探或开采自然资源有关的所有活动。该项2目是明确对从事1目所述活动的时间不超过一个月的，可以不视为设有常设机构。但一个企业从事的活动，如果是与其有联属关系的企业所进行的活动有关，应合并计算其活动的时间。这里所说的“不超过一个月”，应连续计算，以其满30天为限。所谓有联属关系，包括同一公司的各个分支机构，也包括两个企业之间有直接或间接的控制关系或者两个企业直接或间接为第三者（包括自然人和法人）所控制。判断其是否有控制或被控制的关系，可暂以其直接或间接的控股比例是否达到50%掌握。

三、第二十三条消除双重征税方法第二款第（一）项括号中所说"除在股息方面，对支付股息的利润缴纳的税款外"，是指新西兰的税收抵免，不包括在国外由分配股息的公司对用于支付股息的利润缴纳的公司所得税，仅对在国外缴纳的股息予提税给予抵免。原因是新西兰税法没有对股息给予间接税收抵免的规定，在新同其他国家签订的税收协定中，新方的消除双重征税方法，也都不列有关对股息给予间接抵免。

四、议定书第一款，是应新方要求，按照对等原则列入的。按照新西兰税规定，对向国外投保的保险费（人寿保险除外）征收5%的税收，目的是限制在新的外国公司和本国公司或个人把财产向境外保险公司投保，以维护其税收收入。如果在新国内投保，则仅对国内保险公司征税。该款是共用条款，适用于缔约国双方，但我国目前还没有关于对向国外投保的征税规定，该款目前仅对新方有实际意义。