國際稅務

國際稅務根據具體情形 ， 既可以指根據多個不同國家的稅法 ， 向某一筆收入徵稅 ； 亦可指根據某一國家稅法徵收涉外稅 。 一國政府可能只對發生在本國領土的收入 （ 域內收入 ） 徵稅 ， 也可能在此基礎上對發生在本國領土外的收入 （ 域外收入 ） 也徵稅 。 不過 ， 若要對域外收入徵稅 ， 該國政府與納稅人之間的關係 ， 必須使政府具有域外管轄權 。 縱觀世界各國 ， 對域外收入的徵稅 ， 主要有三類制度 ： “ 屬土主義 ”“ 居民主義 ” 和 “ 國籍主義 ” 。 屬土主義國家不對域外收入徵稅 。 居民主義國家只對本國的稅務居民的域外收入徵稅 。 國籍主義國家在居民主義的基礎上 ， 對具有本國國籍的納稅人 ， 不論是否具有本國稅務居民身份 ， 其域外收入一律徵稅 。 也有些國家根據不同情況 ， 分別適用以上三種制度 。 對個人或企業 （ 即 “ 納稅人 ” ） 的收入所徵收的稅 ， 稱爲 “ 所得稅 ” 。 各國的所得稅制度一般不一致 ， 所以域外收入可能會造成雙重徵稅 （ 一筆收入被兩國徵稅 ） 乃至多重徵稅 。 相應地 ， 也有可能造成零徵稅 （ 即沒有任何一國向這筆收入徵稅 ） 。 稅盾制度和外稅抵免制度都有助於避免雙重徵稅 。 但上述制度一般都附有條件 ， 因而並非所有涉外收入都能適用相關制度 ， 以獲得稅款減免 。 跨國公司大多聘請國際稅務師進行稅務規劃 ， 以實現合理避稅 。 跨國公司可能在世界各地設有多個公司 ， 而由同一人實際控制 。 上述情況中的多個公司互爲 “ 關聯方 ” 。 在居民主義國家 ， 因爲域外註冊的企業不是本國稅務居民 ， 所以把利潤從域內企業轉移到域外的關聯方企業 ， 可以減少納稅額 。 這一 “ 轉移 ” 一般是通過修改價格來進行的 （ 比如域內企業高價進口域外商品 、 域內企業向域外支付高額的商標授權費等 ） ， 所以這一策略被稱爲轉移定價 。 許多國家的稅務部門都制定了反制轉移定價的稅務規則 （ 如強制覈定納稅額 ） 。 關聯方產生的另一問題是遞延納稅 ， 即將利潤留在外域公司而不分紅 ， 母公司即可避免納稅 。 目前 ， 許多國家都聯合一致 ， 通過建立爭端解決機制 、 暢通信息交換 ， 來打擊利用跨國公司 、 關聯方等方式避稅逃稅的行爲 。 美國作爲爲數不多的國籍主義國家 ， 率先通過國內法 （ 美國海外賬戶稅收合規法 ， FATCA ） 來強化其對域外收入的徵稅 。 FACTA法案的理念影響了其他國家 。 世界各國基於同一標準 、 自動交換涉稅居民信息的共同申報準則 （ CRS ） 在經濟合作與發展組織 （ OECD ） 的努力下被推動 。 在2014年9月的G20峯會上 ， CRS的方案被正式提出 。