Ako raspodjela rizika utvrđena u ugovornom rješenju unutar grupe nije u skladu s temeljnom gospodarskom stvarnošću, za potrebe određivanja transfernih cijena trebalo bi uzeti u obzir stvarno ponašanje stranaka, a ne ugovorna rješenja .
Spoločnosť LuxSCS v žiadnom prípade skutočne nevykonávala žiadne kritické funkcie, ani nepreberala významné riziká súvisiace s vývojom, vylepšovaním, správou alebo využívaním nehmotného majetku, či už vo vzťahu k činnostiam spoločností ATI a A9 na základe dohody o rozdelení nákladov, alebo s činnosťami spoločnosti LuxOpCo v oblasti vývoja.