משרד התיירות/הביקורת הפנימית במשרד התיירות - משרד התיירות

 ♦ . משרד התיירות 1351 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 מבוא .חוק הביקורת הפנימית, התשנ"ב- 1992 (להלן- חוק הביקורת הפנימית או חוק הביקורת), קובע כי בכל גוף ציבורי תקוים ביקורת פנימית על ידי מבקר פנימי. החוק מסדיר היבטים שונים בעבודתו של המבקר הפנימי, כגון תפקידיו, כפיפותו המינהלית ואופן אישור תכנית העבודה שלו. תפקידי המבקר הפנימי הקבועים בחוק הביקורת הפנימית הם, בין היתר, לבדוק את תקינות הפעולות של הגוף הציבורי שאותו הוא מבקר ושל נושאי המשרה בו בכל הנוגע לשמירה על החוק, על הניהול התקין, על טוהר המידות ועל החיסכון והיעילות, וכן לבדוק את האפקטיביות של כל אלה בהשגת יעדי הגוף המבוקר. כמו כן מוטל על המבקר הפנימי לבדוק אם הגוף המבוקר מקיים את ההוראות המחייבות אותו, ואף לבדוק את האופן שבו הוא מנהל את נכסיו, את פעילותו למילוי התחייבויותיו ואת אופן קבלת ההחלטות בו. אשר למשרדי ממשלה, חוק הביקורת הפנימית קובע כי הממונה על המבקר הפנימי במשרד ים אלה יהיה השר הממונה על המשרד או המנכ"ל; בפועל משמשים המנכ"לים של משרדי הממשלה ממונים על המבקר הפנימי במשרדם. המבקר הפנימי משמש זרוע של ההנהלה לצורך שיפור תפקודו של הארגון. כבר בדוחות קודמים של מבקר המדינה 4 , ובייחוד בדוח שנתי 63 גמ- 2013, בפרק בנושא "הביקורת הפנימית במגזר הציבורי", עמד מבקר המדינה על כשלים בתפקודה של הביקורת הפנימית במגזר הציבורי שנגרמו בשל תקן חסר של מבקרים פנימיים, עבודה שלא על פי התקנים המקצועיים המקובלים, תלות של המבקר הפנימי בגורם הניהולי הנתון לביקורתו, ועיסוקו של המבקר הפנימי בנושאים שאינם נוגעים במישרין לתחומי פעילותו העיקריים של הארגון. כשלים אלה פגעו בעבודת הביקורת ובגינם לא נבדקו נושאים חשובים בביקורת. במשרדי הממשלה קיימים כמה "שומרי סף" - גורמי ביצוע ובקרה פנים-משרדיים שתפקידם, בין היתר, להבטיח שהוראות החוק, הניהול התקין וטוהר המידות יישמרו. תפקידו של המבקר הפנימי במשרד ממשלתי הוא בעל מאפיינים של שומר סף. התיירות היא מהענפים החשובים ביותר לכלכלת המדינה בשל תרומתה לתוצר הלאומי, למאזן התשלומים וכן לתעסוקה במשק. משרד התיירות מופקד, בין השאר, על מדיניות התכנון, הפיתוח ו השיווק של תעשיית התיירות. הוא פועל להגדלת היקף ההשקעות בענף ומסייע בהקמת מיזמים תיירותיים עסקיים (אטרקציות ובתי מלון) בכל הארץ על ידי מתן מענקים על פי החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט - 1959 , ונוהלי מרכז ההשקעות. התקציב המקורי ברוטו (כולל התקציב לפיתוח תיירות) של משרד התיירות לשנת 2013 הסתכם ב-768 מיליון ש"ח ולשנת 2014 - ב-775 מיליון ש"ח. במשרד מועסקים כ-200 עובדים. תעשיית התיירות מעסיקה ישירות כ- 100,000 עובדים ועוד כ- 100,000 עובדים מועסקים בתעשייה זו באופן עקיף. סך תרומתה של התיירות לתוצר הלאומי הגולמי (תמ"ג) בשנת 2012 מוערך בכ-36 מיליארד ש"ח. התיירות הנכנסת מחו"ל היא ענף יצוא חשוב, ושיעור ההכנסות מהשירותים הניתנים במסגרתה הוא כ-14% .מכלל ההכנסות מהשירותים שישראל מייצאת .__________________ .4 ,מבקר המדינה דוח שנתי 57ב ( 2006 ), בנוגע להיבטים בניהול נכסי דלא ניי די של האוניברסיטאות, פורסם במאי 2007 ; דוח שנתי 56ב ( 2005 ), בנוגע לקיומם של מבקרים פנימיים בתאגידי בריאות, פורסם במאי 2006 ; דוח שנתי58ב ( 2007 ), בנוגע לביקורת הפנימית בחברת המשקם, פורסם במאי 2008 ; דוחות ביקורת על קופות החולים( 2010 ;) דוח שנתי 62 ב( 2012 ), בפ רק "היבטים בפעילות מגן דוד אדום והמוסדות המנהלים שלו"; דוחות על הביקורת בשלטון המקומי לשנת 2010, בפרק "הביקורת הפנימית ברשויות המקומיות". 1352 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 בשנים האחרונות פרסם מבקר המדינה דוחות אחדים ובהם ממצאים הנוגעים לעובדים בכירים במשרד התיירו ת המעידים על מינהל לא תקין ופגיעה בטוהר המידות 5 ; הדבר מלמד ביתר שאת על חשיבותה של ביקורת פנימית נאותה במשרד זה. מבקר הפנים של משרד התיירות מר יחזקאל שחר משמש מאוגוסט 2003 בתפקיד מנהל יחידת הביקורת הפנימית במשרד, וזה שנים רבות הוא העובד היחיד המועסק ביחידה זו. .פעולות הביקורת .בחודשים אוגוסט -ספטמבר 2013 , בחודשים נובמבר -דצמבר 2014 ובחודשים מאי -אוגוסט 2015 בדק משרד מבקר המדינה כמה היבטים באופן ביצועה של הביקורת הפנימית במשרד התיירות משנת 2010 עד אוגוסט 2015 . בנובמבר 2015 עודכנו חלק מממצאי הדוח. הבדיקה נעשתה במשרד התיירות; בדיקת השלמה נעשתה בנש"ם. .הגשת תכניות עבודה ודוחות ביקורת .על פי חוק הביקורת הפנימית, על המבקר הפנימי של משרד ממשלתי להגיש לאישור הממונה עליו - כאמור, מנכ"ל המשרד - הצעה לתכנית עבודה שנתית או תקופתית, ועל הממונה לשקול אם לאשרה, לעתים בכפוף לשינויים שימצא לנכון לבצע בה. עוד נקבע בחוק האמור כי השר הממונה על המשרד הממשלתי וכן מנכ"ל המשרד רשאים להטיל על המבקר הפנימי גם משימות של ביקורת פנימית שלא נכללו בתכנית העבודה השנתית שאושרה. עוד נקבע בחוק כי המבקר הפנימי יערוך את הביקורת על פי תקנים מקצועיים מקובלים. תכנית העבודה השנתית של המבקר הפנימי משמשת המסגרת הכוללת לעבודתו במשך שנת העבודה. הליך סדור לגיבוש תכנית עבודה זו, בחינתה ואישורה וניהול עיקר העבודה השוטפת בהתאם לה - כל אלה הכרחיים למילוי התפקידים העיקריים של המבקר הפנימי. בתקנים המקצועיים של לשכת המבקרים הפנימיים העולמית נקבע כי "המבקר הפנימי הראשי חייב להכין תכנית עבודה מבוססת סיכונים, בהתאם למטרות הארגון, על מנת להחליט על סדרי העדיפויות של הביקורת הפנימית" 6 ,. לפיכך רצוי שמבקר פנימי, לרבות במשרד ממשלתי יקבע את תכנית עבודתו השנתית ואת היקף הביקו רת, בין היתר, בהתבסס על אלה: סקר סיכונים שבוצע בגוף המבוקר או הערכת סיכונים שביצע הוא עצמו; היעדים והמטרות השנתיות של הגוף; אירועים מרכזיים בפעילותו; המשאבים שברשותו, לרבות מצבת כוח האדם ביחידתו. ראוי שהמבקר הפנימי יציג וינמק את השיקולים שבהתחשב בהם קבע את .__________________ .5 ,ראו למשל, מבקר המדינהדוחות על הביקורת בשלטון המקומי ( 2013 ), "סדרי התקשרות של משרד התיירות עם מפיק מופעים", עמ' 693-673 ; דוח שנתי65ג ( 2015 ), "פיתוח תשתיות ציבוריות לתיירות", עמ' 1285 -1245 . 6 :ראו .https://na.theiia.org/standards - guidance/Public%20Documents/IPPF%202013%20 Hebrew.pdf משרד התיירות 1353 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 תכנית העבודה. על פי חוק הביקורת, על המבקר הפנימי להגיש למנכ"ל המשרד דוח בכתב על ממצאיו ולהגיש לשר כל דוח ביקורת שלו. .גיבוש תכניות עבודה ואישורן .תכניות עבודה של יחידת הביקורת בשנים 2015 -2010 באוגוסט 2013 (במסגרת ביקורת אחרת שקיים משרד מבקר המדינה בחברה ממש לתית שבאחריות משרד התיירות), ביקש משרד מבקר המדינה מהמבקר הפנימי של משרד התיירות להמציא לו את תכניות הביקורת השנתיות של יחידת הביקורת (להלן גם - תכנית העבודה) לשנים 2013 -2010 , שאושרו על ידי הנהלת המשרד וכן את כל דוחות הביקורת שהוא השלים במסגרת תכניות עבודה אלה. עוד התבקש המבקר הפנימי לציין אם היו נושאים שלא טיפל בהם אף שבתכניות העבודה נקבע כי הם יטופלו, מה הם הנושאים האלה, ומה הסיבות לאי-הטיפול בהם, וכן התבקש לצרף מסמכים בנושא. בספטמבר 2013 השיב המבקר הפנימי על פניית משרד מבקר המדינה (להלן- תשובת המבקר הפנימי) כדלהלן: 1. הוא לא הגיש לאישור המנכ"ל הקודם את הצעות תכניות העבודה של יחידת הביקורת לשנים 2010 ו- 2011 .", ולטענתו "לא התבקשתי לעשות כן משרד מבקר המדינה העלה כי המבקר הפנימי לא הכין הצעות של תכניות עבודה לשנים 2010 ו- 2011 . נוסף על כך לא נמצאו מסמכים שאפשרללמוד מהם כי הממונה עליו - המנכ"ל הקודם - התריע לפני המבקר הפנימי על אי- הגשת הצעות תכניות העבודה לאישורו. משרד מבקר המדינה מעיר למבקר הפנימי כי על פי חוק הביקורת הוא חייב להכין ולהגיש לאישור מנכ"ל המשרד בכל שנה הצעת תכנית עבודה של יחידת הביקורת, ומילוי חוב ה זו אינו מותנה בקבלת בקשה מגורם כלשהו. משרד מבקר המדינה מעיר למנכ"ל הקודם ולמבקר הפנימי כי טיפולם בעניין גיבושן ואישורן של תכניות עבודה בשנים האמורות לא היה תקין. 2. לתשובתו מספטמבר 2013 צירף המבקר הפנימי שני מסמכים שאותם הגדיר "תכניות עבודה של אגף הביקורת לשנים 2012 ו- 2013" , אשר הגיש בדצמבר 2011 ובפברואר 2013 ., בהתאמה, למנכ"ל הקודם הועלה כי תכניות העבודה שהובאו במסמכים אלה היו כלליות, דלות ולא מפורטות ולא הובהרו בהן תתי-הנושאים והיחידות במשרד שייבדקו במסגרת כל נושא. בתכניות העבודה האמורות, אשר כללו שישה עד ש בעה נושאי ביקורת, לא צוינו לוחות הזמנים לביצוען של הבדיקות המתוכננות בנושאים השונים ולא פורט, נוכח היות המבקר הפנימי כאמור עובד יחיד ביחידת הביקורת הפנימית, מי יבצען (המבקר הפנימי בעצמו או גורמי מקצוע חיצוניים). להלן הפרטים: א. במסמך מדצמבר 2011 שהמבקר הפנימי הגדיר "תכנית עבודה של אגף הביקורת לשנת 2012 " צוין, בין היתר, באופן כללי ביותר, כי בשנה זוהוא יעסוק בביקורת על הנושאי ם האלה: (א) פעילותו של אגף הרכב; (ב) פעילותו של אגף האירוח; (ג) גיוס עובדים; (ד) בדיקת מעקב; (ה) המשך טיפול בנושאים קודמים; (ו) נושאים 1354 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ( :נוספים באישור מנכ"ל המשרד 1 ) העמקת המעורבות בביקורת הפנימית של החברות הממשלתיות הכפופות לשר התיירות; ( 2 ) פעילות ועדת המכרזים של המשרד - ביקורת חוזרת. במסמך מפברואר 2012 שהמבקר הפנימי הגדיר "תכנית עבודה של אגף הביקורת לשנת 2013 " צוין, בין היתר, באופן כללי ביותר כי בשנה זו הוא יעסוק בביקורת על הנושאי ם האלה: (א) פעילותו של אגף הרכב; (ב) גיוס עובדים; (ג) בדיקות מעקב; (ד) המשך טיפול בנושאים קודמים; (ה) נושאים נוספים באישור מנכ"ל המשרד: (1) העמקת המעורבות בביקורת הפנימית של החברות הממשלתית הכפופות לשר התיירות; (2) פעילותועדת המכרזים של המשרד - ביקורת חוזרת. משרד מבקר המדינה מציין כי בהתחשב בהיקף כוח האדם ביחידת הביקורת - עובד אחד בלבד שהוא גם המבקר הפנימי - ספק אם יכלה היחידה לטפל בכל הנושאים שפורטו בתכניות העבודה האמורות שהגיש המבקר הפנימי. הועלה כי רוב הנושאים לבדיקה נרשמו באופן כללי ביותר ובלא לפרט את ההיבטים שייבדקו בכל נושא. כאמור, במסמך שהמבקר הפנימי הגדיר "תכנית עבודה לשנת 2013 " נרשמו רוב הנושאים לבדיקה שנכללו כבר במסמך שהמבקר הגדיר "תכנית עבודה לשנת 2012 ", והם אף נכתבו באותה מתכונת - ניסוחם היה כללי ביותר ולא פורטו ההיבטים שייבדקו בכל נושא. מהאמור עולה חשש כי המבקר הפנימי לא השקיע מחשבה בהכנת ההצעות של תכניות העבודה השנתיות האמורות של יחידת הביקורת הפנימית, וכי רוב הנושאים לביקורת שפורטו בתכנית העבודה לשנת 2012 הועתקו לתכנית העבודה לשנת 2013 . לא נמצאו אסמכתאות שאפשר ללמוד מהן כי המנכ"ל הקודם אישר את מסמכי תכניות העבודה האמו רות שהגיש המבקר הפנימי או שביקש לעדכנם. על כן ניתן להסיק כי ליחידת הביקורת לא הייתה למעשה תכנית עבודה מפורטת ומאושרת לשנים אלה. ב. באוגוסט 2013 , לבקשתו של המנכ"ל הנוכחי מר אמיר הלוי 7 , הגיש לו המבקר הפנימי מסמך שאותו הגדיר "תכנית עבודה עדכנית 2013 -2014 ", ובו פורטו שוב, באופן כללי בלבד, נושאי הביקורת המוצעים בלי לציין מה מהם יבוצע בפועל באותה שנה ומהו לוח הזמנים לביצועם. יצוין כי מרבית הנושאים שנכללו במסמך זה כבר פורטו בהצעת תכניות העבודה לשנים קודמות שהגיש כאמור המבקר הפנימי. הועלה כי המנכ"ל הנוכחי לא אישר כנדר ש גם מסמך הצעת תכנית עבודה זה, בין היתר נוכח אי-שביעות רצונו ממתכונתו. .__________________ .7 המנכ"ל הנוכחי נכנס לתפקידו במאי 2013. משרד התיירות 1355 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 בינואר 2015 הגיש המבקר הפנימי למנכ"ל, בעקבות פניית משרד מבקר המדינה, מסמך שהגדיר "תכנית עבודה 2015 ." הביקורת העלתה כי גם הצעת תכנית העבודה הזאת הייתה כללית, דלה ולא מפורטת ולא הבהירה את תתי-הנושאים שייבדקו במסגרת כל נושא; לא נקבעו בה לוחות זמנים לביצוע הבדיקה בנושאים השונים ולא צוין מה מהם יבוצע בפועל באותה שנה. גם בהצעת תכנית עבודה זו פורטו נושאים לבדיקה שחלקם כבר נכללו בהצעות תכניות העבודה לשנים קודמות אולם לא בוצעו בפועל. הכנת סקר סיכונים כבסיס לתכנית הביקורת השנתית על פי הוראת תכ"ם מינואר 2012 בנושא "ניהול סיכונים תפעוליים", על משרד ממשלתי להכין, בין היתר: דוח חשיפות משרדי; סקר סיכונים תפעוליים; דוח המסכם את ממצאי סקר הסיכונים; מפת סיכונים. בהוראה גם צוין כי האחריות הכוללת לניהול הסיכונים התפעוליים במשרד ממשלתי מוטלת על הנהלת המשרד. ועדת זילר 8 ציינה בהמלצות שהגישה בשנת 2006 כי על תכנית עבודה של הביקורת הפנימית להתבסס, בין היתר, על ממצאיו של סקר סיכונים שהתבצע בגוף המבוקר, שאם לא כן עלולה להיפגע האפקטיביות של הביקורת הפנימית. גם מבקר המדינה ציין בדוח מ- 20139 כי כדי שהנושאים הנבדקים בביקורת הפנימית יהיו משמעותיים וכדי שהמשרד הממשלתי יוכל להסתייע בממצאי הביקורת לשיפור תפקודו, רצוי שהמבקר הפנימי יקבע את תכנית העבודה השנתית שלו, בין היתר, בהתבסס על ממצאי סקר סיכונים שנעשה בגוף המבוקר או בהסתמך על מסמך הערכת סיכונים שהוא גיבש. בביקורת נמצא כי משרד התיירות לא עשה סקר סיכונים כנדרש על פי הוראת תכ"ם האמורה וכי גם המבקר הפנימי לא הכין מסמך הערכת סיכונים. למותר לציין כי נוכח האמור כל הצעות תכניות הביקורת לשנים 2015 -2012 שהכין כאמור המבקר הפנימי לא התבססו על מסמכים אלה. אין מסמכים שאפשר ללמוד מהם שהמבקר הפנימי התריע לפני הנהלת המשרד בשנים האמורות לעיל על אי-ביצוע הסקר על פי הוראת תכ"ם או שדיווח כי גם הוא לא הכין מסמך הערכת סיכונים. לדעת משרד מבקר המדינה, על משרד התיירות להחיש את פעולותיו להכנת סקר סיכונים משרדי כנדרש על פי הוראות תכ"ם. עד שיעשה כן, רצוי שהמבקר הפנימי יכין מסמך הערכת סיכונים שישמש בסיס לגיבוש הצעת תכניות העבודה העתידיות של יחידת הביקורת הפנימית. בעת שמנכ"ל המשרד יבחן את הצעת תכנית העבודה השנתית של יחידת הביקורת הפנימית ויקבע אם לאשרה, ראוי כי הוא יוודא שהיא גובשה, בין היתר, בהתחשב בממצאי סקר הסיכונים. בתשובה שמסר משרד התיירות למשרד מבקר המדינה בינואר 2016 (להלן- תשובת משרד התיירות) צוין כי הוא מקבל את הערת משרד מבקר המדינה ויפעל להכנת סקר הסיכונים. המבקר הפנימי ציין בתשובתו, בין ה יתר, כי לא היה מודע להוראות האמורות, כי תכנית .__________________ .8 סוגיית פעילותו של המבקר הפנימי נבחנה בוועדה לבחינת חוק הביקורת הפנימית בראשות השופט (בדימ') ורדימוס זילר, שאותה הקימה בשנת 2005 .שרת המשפטים דאז גב' ציפי לבני בדצמבר 2006 הגישה הוועדה לשרת המשפטיםדאז המלצות לשיפור האפקטיביות של עבודת המבקר הפנימי. 9 ,ראו: משרד מבקר המדינהדוח שנתי 63ג ( 2013 '), עמ 133-129 . 1356 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 העבודה של יחידת הביקורת לשנת 2016 תוכן בהתחשב בסקר סיכונים שבוצע באגף החשבות במשרד, וכי במהלך שנת העבודה 2016 יעדכן המבקר הפנימי סקר סיכונים זה- ככל שימשיך בעבודתו במשרד. מועד הגשת הצעת תכנית הביקורת ואישורה חשוב מאוד שהליכי הגיבוש של הנושאים שייכללו בהצעת תכנית הביקורת השנתית של יחידת הביקורת הפנימית והליכי האישור של הצעת תכנית זו - שאינם קצרים כלל וכלל ודורשים חשיבה יסודית - יתחילו ויושלמו בכל שנת עבודה, עוד לפני סיומה, וזאת כדי שבתחילת שנת העבודה הבאה כבר ניתן יהיה להתחיל מיד בביצועה. גם אם מסיבות סבירות חל עיכוב מסוים בהליכי הגיבוש והאישור האמורים, עליהם להסתיים סמוך ככל האפשר לתחילת שנת העבודה החדשה כדי שלא לפגוע ביכולת לבצע ולהשלים במועד את תכנית הביקורת שאושרה לאותה שנה. כאמור הטיפול בהצעות תכניות העבודה של יחידת הביקורת לשנים 2010 עד אוגוסט 2015 , .ככל שהוגשו, לא הסתיים לפני תחילת שנת העבודה או סמוך ככל האפשר לתחילתה לדעת משרד מבקר המדינה, כדי שיחידת הביקורת תוכל לעמוד ביעדים שנקבעו בתכנית העבודה השנתית שלה, על המבקר הפנימי להקפיד להגיש למנכ"ל את הצעת תכ נית הביקורת לשנת העבודה הבאה זמן סביר לפני תחילתה; זאת כדי שהליכי אישורה ועדכונה של התכנית, אם אכן יהיה צורך לעדכנה, יסתיימו עד סוף שנת העבודה הנוכחית. כדי להסדיר זאת, על המשרד לכלול בנוהל המשרדי בעניין הביקורת הפנימית, שהומלץ לקבעו 10, לוחות זמנים מחייבים ל הליכי הגיבוש והאישור של הצעת תכנית הביקורת השנתית של יחידת הביקורת הפנימית. . . מהממצאים שבפרק זה עולה כי הוראות חוק הביקורת הפנימית בכל הנוגע לגיבוש הצעות של תכניות עבודה שנתיות בתחום הביקורת הפנימית, להגשתן ולאישורן לא קוימו במשרד התיירות בשנים 2010 עדאוגוסט 2015 , וכי למעשה בכל השנים האלה לא הייתה למבקר הפנימי תכנית עבודה מאושרת. בתשובה שמסר המבקר הפנימי למשרד מבקר המדינה בנובמבר 2015 (להלן– התשובה הנוספת של המבקר הפנימי ) נכתב, בין היתר, כי אין מחלוקת שהיה עליו להקפיד ולהגיש תכניות עבודה כמפורט בחוק הביקורת הפנימית, אולם התנהלותו "הכללית הייתה כסומא פעילותו". עוד ציין כי "יתכן ]את[ באפילה בלא בר סמכא להתייעץ עימו וללא מנהל המנחה אינו עונה על מלוא אמות המידה העדכניות הנדרשות ממבקר פנים, ]תכנית העבודה[ וניסוח אולם מעולם לא הוער לו על כך". .__________________ .10 'בעניין זה ראו להלן, עמ 1358. משרד התיירות 1357 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 בתשובה שמסר המ נכ"ל הנוכחי למשרד מבקר המדינה בינואר 2016 (להלן- תשובת המנכ"ל) ציין המנכ"ל, בין היתר, כי לא הייתה תכנית עבודה בתחום הביקורת הפנימית ועל מקצועיותו, אין טעם ותוחלת ]על המבקר הפנימי[ במשרד "בשל העובדה שאיני סומך בהטלת משימות לביצוע ביקורות במשרד". משרד מבקר המדינה מעיר למבקר הפנימי ולמנכ"ל דאז כי פעולותיהם בעניין הגשת הצעת תכניות העבודה של יחידת הביקורת לשנים 2013 -2010 ואישורן לא היו תקינות ולא עלו בקנה אחד עם חוק הביקורת הפנימית. משרד מבקר המדינה מעיר למנכ"ל הנוכחי כי לאחר שנוכח כי המבקר הפנימי לא יישם כנדרש את הערותיו בעניין מתכונת הגשת הצעת תכניות העבודה לשנים 2015 -2013 , היה עליו להנחותו מיד ובאופן ברור, כבר בתחילת המחצית השנייה של שנת 2013 , אילו נושאים מוגדרים הוא מציע למבקר הפנימי לבדוק בכל אחת מהשנים האמורות11 . עלהמבקר הפנימי היה לבקש ביזמתו מהמנכ"ל שיציע לו בשנים אלה נושאי ביקורת מוגדרים לביצוע. .ביצוע עבודת הביקורת .ביצוע ביקורת הוא תפקיד ליבה של המבקר הפנימי; על פי חוק הביקורת עליו לבדוק כאמור את תקינות הפעולות של הגוף שבו הוא משמש מבקר ושל נושאי משרה בו בכל הנוגע לשמירה על החוק, על הניהול התקין, על טוהר המידות ועל החיסכון והיעילות בפעולותיו, וכן עליו לוודא שפעולותיו של הגוף תורמות להשגת יעדיו. כמו כן מוטל עליו לבדוק אם הגוף מקיים את ההוראות המחייבות אותו ולבחון את אופן ניהול הנכסים וההתחייבויות שלו ואת אופן קבלת ההחלטות בו. חוק הביקורת הפנימית קובע כאמור כי "מבקר פנימי לא ימלא, בגוף שבו הוא משמש מבקר, תפקיד נוסף על הביקורת הפנימית, זולת תפקיד הממונה על תלונות הציבור או הממונה על תלונות העובדים, ואף זאת, אם מילוי תפקיד נוסף כאמור לא יהיה בו כדי לפגוע במילוי תפקידו העיקרי" (ההדגשה אינה במקור). הוראה זו נועדה להבטיח שהמבקר הפנימי ימלא בראש ובראשונה את התפקיד שהוטל עליו - ביצוע ביקורת פנימית - באמצעות המשאבים העומדים לרשותו, ורק אם ייוותרו לו זמן ומשאבים הוא יוכל לעסוק גם בבירור תלונות של הציבור או של העובדים באותו גוף. 1. בתשובתו מספטמבר 2013 ציין המבקר הפנימי, בין היתר, כי בשנים 2012 ו- 2013 הוא עסק בנושאים אלה: ריכוז, עריכה והגשה לחתימת מנכ"ל המשרד של "כל הדוחות בגין ממשלה ירוקה [12] בכל עניין ]וצירוף המסמכים הרלוונטיים [ ... ריכוז טיפול, תגובות שהיה למשרד התיירות עם משרד מבקר המדינה, וכן ריכוז טיפול כינוס וכל המשתמע .__________________ .11 המנכ"ל הנוכחי עשה כן רק באוגוסט 2015 ., בעקבות הביקורת של משרד מבקר המדינה בנושא 12 דוחות המפרטים את מידת בי צוען של הפעולות שעל משרדי ממשלה לבצע בעקבות החלטת ממשלה מס' 1057 מדצמבר 2009 "בנושא "ממשלה ירוקה - ייעול התפעול של משרדי הממשלה. ההחלטה נועדה להציג את ממשלת ישראל ומשרדי הממשלה כדוגמה ומופת לתפקוד סביבתי, במסגרת הפעילות השוטפת של הממשלה. ההחלטה מבטאת מחויב ות לשיפור מצב הסביבה בישראל ולאימוץ דפוסי ניהול והתנהגות יעילים ואחראיים מהבחינה הסביבתית על ידי ציבור עובדי המדינה ובכלל זה העומדים בראש משרדי הממשלה. בהחלטת הממשלה נקבע, בין היתר, כי מבקרי הפנים בכל משרדי ממשרדי הממשלה יהיו אחראים לביצוע ביקורת בנוגע לאופן יישום ההחלטה. 1358 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 מכך בוועדה לתיקון ליקויים, כ"כ הייתי מעורב במידה זו או אחרת החל ממעורבות גבוהה ועד למעורבות מינורית במספר חקירות משמעת של עובדי המשרד כשליח של אגף משמעת בנציבות בתוקף הסמכתי כחוקר משמעת... כ"כ ערכתי מספר דוחות ביקור ת משמעת נגד עובדים במשרד]אשר נגנזו וכמה דוחות[[13] לכלל עבירת]התגבשו[ , אשר משמעת"14. עוד ציין המבקר הפנימי בתשובתו האמורה כי הוא סייע בהשלמתו של דוח ביקורת פנים שכתב המבקר הפנימי של החברה הממשלתית לתיירות (להלן - חמ"ת) שבאחריות המשרד, וכן כתב וערך לבקשת המנכ"ל הקודם של המשרד כמה מסמכי עמדה בנושאים הקשורים בחברה זו. המבקר הפנימי הוסיף בתשובתו: "בכל מקרה על שולחני יש 2 דוחות הראשון דוח קטן על קבלת פני התייר הימי באילת, אשר ממתין לתגובת המבוקרים והדוח השני... דוח ביקורת באגף האירוח של המשרד, הדוח נמצא כעת בשלבי עריכה סופיים טרם הנפקת טיוטה לתגובת המבוקרים"15 . 2. משרד מבקר המדינה עשה בדיקה לגבי הפעילות שביצע המבקר הפנימי בשנים 2010 - אוגוסט 2015 ולגבי אופן הטיפול בנושא של הממונים עליו באותן שנים, ולהלן עיקרי הממצאים: משנת 2010 עד אוגוסט 2015 לא הגיש המבקר הפנימי לשרים ולמנכ"לי משרד התיירות ולו דוח ביקורת סופי אחד המפרט את ממצאי בדיקותיו16 , כנדרש כאמור על פי חוק הביקורת; לא נמצא ו במשרד מסמכים שאפשר ללמוד מהם כי השרים שכיהנו בתקופה זו, סטס מיסז'ניקוב ועוזי לנדאו (להלן - השרים לשעבר) , והמנכ"ל הקודם מר נועז בר ניר התריעו על כך לפני המבקר הפנימי ונקטו צעדים כלשהם בעניין זה. ממסמכים שונים עולה כי רק ביולי 2013 , כחודשיים לאחר שנכנס לתפקידו המנכ"ל הנוכחי מר אמיר הלוי, החלה הנהלת המשרד לנקוט צעדים של ממש בעניין פעילותו הבלתי תקינה של המבקר הפנימי ואי-ביצועה של ביקורת פנימית נאותה במשרד (ראו להלן). יצוין כי גם בתקופתו של המנכ"ל הנוכחי לא השכילו המבקר הפנימי והמנכ"ל לשמור על מערכת יחסי עבודה נאותים. האווירה העכורה והחשדנות ההדדית בתקופה זו תרמה את חלקה למצבה העגום של הביקורת הפנימית במשרד. המנכ"ל הקודם ציין בתשובה שמסר למשרד מבקר המדינה בינואר 2016 (להלן- תשובת המנכ"ל הקודם) כי המבקר הפנימי לא היה בעל מקצוע ולא התאים כלל לתפקידו, וכי כאשר קיבל מהמבקר הפנימי את עבודתו הראשונה הבין "שלא ניתן לסמוך עליה ועל מסקנותיה". כן ציין כי אף שסבר כי מקצועיותו של המבקר הפנימי חסרה, הטיל עליו .__________________ .13 ,בעניין ממצאי משרד מבקר המדינה לגבי האופן שבו המבקר הפנימי ביצע בפועל פעולות אלה ראו להלן עמ' 1371. 14 את התיקונים בציטוט ביצע משרד מבקר המדינה מאחר שהיו בו שיבושים, ותיקוניו התבססו על הסברים שמסר המבקר הפנימי. 15 בעניין אי-השלמתם של דוח ות ביקורת אלה על ידי המבקר הפנימי, ראו להלן עמ' 1357. 16 להוציאכאמור מסירת דיווח שנתי בנושא "ממשלה ירוקה" וממצאי בדיקה ממרץ 2011 בנושא "חידוש חוזה שכירות של לשכת המשרד באטלנטה אשר הוכן לבקשת מנכ"ל המשרד; ממצאי הבדיקה האמורה הומצאו למשרד מבקר המדינה על ידי המבקר הפנימי רק בנובמבר 2015 , לאחר סיום הביקורת של משרד מבקר המדינה והעברת טיוטת דוח הביקורת להתייחסותו. משרד התיירות 1359 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 בנושאים[ שלפחות יביא מסמכים שאפשר יהיה להבין מה קרה]בכוונה[ "הרבה מטלות ".]אלה לא הומצאו על ידו[ גם מסמכים]שונים וכי בדוח קודם של משרד מבקר המדינה 17 נאמר בעניין הגשת דוחות ביקורת שהושלמו כדלהלן: "נוסף על החובה החוקית החלה על המבקר הפנימי להגיש לשר הממונה על המשרד כל דוח ביקורת שלו, לדעת משרד מבקר המדינה, גם על השר הממונה על המשרד לדרוש מהמבקר הפנימי להמציא לו את דוחות הביקורת ולעיין בהם, כדי למלא את אחריותו המיניסטריאלית. נוסף על כך, תחזק הגשת הדוחות לשר את מעמדו של המבקר הפנימי במשרד". יצוין כי בביקורת הנוכחית לא נמצאה דרישה כזו בכתב של השרים לשעבר. המנכ"ל הנוכחי כתב בתשובתו כי "כל צעדי במהלך תקופת כהונתי ותקופת כהונתו של שר התיירות ד"ר עוזי לנדאו, היו בהנחייתו ובידיעתו המלאה של השר. כך שכל פועלי היה ידוע לו ובגיבויו המלא". 3. המבקר הפנימי כתב כאמור בתשובתו כי הוא סייע לביצוע ביקורת פנימית בחמ"ת; יצוין כי סיוע זה היה חד-פעמי ומצומצם בהיקפו ונגע רק להיבט מסוים אחד שנבחן בביקורת פנימית זו של חמ"ת. משרד מבקר המדינה מעיר כי פעילות זו אינה משמשת תחליף לביצוע בדיקה מתוכננת, מסודרת ומ קיפה של יחידת הביקורת הפנימית בנושא הממשקים המשמעותיים שבין המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו, בדיקה אשר כאמור לא בוצעה. 4. המבקר הפנימי לא דיווח מבעוד מועד למנכ"ל הקודם ולמנכ"להנוכחי על ביצוען בפועל של בדיקות בעניין אגף האירוח במשרד ובעניין קבלת פני התייר ה ימי באילת, שהחל לבצען כבר בשנת 2012 ; את הדיווח הראשון בעניין הבדיקה באגף האירוח מסר המבקר הפנימי למנכ"ל דאז רק בפברואר 2013 . המבקר הפנימי אף לא דיווח להם כי הוכנו טיוטות של דוחות ביקורת בנושאים אלה, ולא עדכן אותם בדבר הפעולות הדרושות להשלמת הדוחות. לדעת משרד מבקר המדינה אי -מסירה מבעוד מועד של דיווח מלא וברור של המבקר הפנימי למנכ"ל הקודם ולמנכ"ל הנוכחי על התחלת ביצוען של שתי הבדיקות בנושאים האמורים ועל המועד המתוכנן להשלמתן אינה תקינה. .__________________ .17 ראו הערה2. 1360 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 באוגוסט 201518 העלה משרד מבקר המדינה בבדיקתו כי המבקר הפנימי טרם השלים את דוחות הביקורת בנושא אגף האירוח במשרד ובעניין קבלת פני התייר הימי באילת, וזאת אף שלפי תשובתו מספטמבר 2013 למשרד מבקר המדינה הן נמצאו כאמור, כבר במועד זה, בשלבי סיום מתקדמים, ו אף שבהצעת תכנית העבודה העדכנית לשנים 2014 -2013 הואציין כאמור כי בשנה זו הוא יגיש דוח סופי בנושא; על כן דוחות אלה גם לא הוגשו כנדרש, בנוסח הסופי שלהם, לשר התיירות ולמנכ"ל הנוכחי 19 . 5. בינואר 2015 , לאחר שמשרד מבקר המדינה הביא לידיעת המנכ"ל הנוכחי (בעקבות קבלת תגובת המבוקרים) את דבר קיומה כאמור של טיוטת דוח ביקורת בעניין אגף אירוח במשרד, הכוללת ממצאים משמעותיים, ביקש המנכ"ל מהמבקר הפנימי להגיש לו אותה ללא דיחוי, וכך נעשה. הועלה שלאחר קבל ת הטיוטה לא דרש המנכ"ל מהמבקר הפנימי להשלים לאלתר את הפעולות המקצועיות הדרושות לגיבוש דוח סופי בנושא ולהגשתו לו. המנכ"ל הנוכחי ציין בתשובתו כי החליט "שלא להתייחס לטיוטת הדוח של המבקר מבקר המדינה החל לבדוק את פעילות האגף והיה ]משרד[ הפנימי בשל העובדה כי בעיצומה של הביקורת בשלב זה וכן בשל הנסיבות... ובעיקרן היעדר אמון במבקר הפנימי וביכולותיו המקצועיות". בפגישה שקיימו נציגי משרד מבקר המדינה עם המבקר הפנימי באוגוסט 2015 הוא מסר כי מכיוון שמשרד מבקר המדינה הודיע למשרד התיירות בתחילת אותה שנה כי יקיים ביקורת מטעמו באגף האירוח בשנת 201520 הוא החליט, על דעתו בלבד, שאין מקום שישלים את הטיפול בטיוטת הדוח שכתב כאמור בנושא זה וגנז אותו. בתשובתו הנוספת ציין המבקר הפנימי כי בביקורת באגף האירוח "נחשפו ליקויים קשים אשר דרשו טיפול"; עם זאת ציין המבקר הפנימי כי סבר שאין מקום לבדיקה כפולה של אותו נושא, וכי רצה למנוע מצב שבו הביקורת הפנימית ומשרד מבקר המדינה יגיעו "למסקנות הפוכות" בבדיקת נושא זה. .__________________ .18 יצוין כי בחודשים דצמבר 2014 - ינואר 2015 התקיימה שביתה במשרד התיירות, בין היתר עקב פעולות שתכננה הנהלת המשרד לבצע בעניין אגף אירוח שבמשרד; כך שלהשלמת דוח זה והגשתו הייתה חשיבות גם בהיבט הרלוונטיות. 19 דוח ביקורת סופי בנושא אגף אירוח ודוח מסכם של בדיקת תלונה בעניין קבלת פני התייר הימי באילת הוגשו כאמור על ידי המבקר הפנימי למנכ"ל רק באוקטובר 2015 , לאחר מועד סיום הביקורת. 20 ,בעניין ממצאי משרד מבקר המדינה בנושא זה ראו בדוח שנתי זה את הפרק, "הזמנת אורחים מחו"ל והטיפול בהם", עמ' 1305. משרד התיירות 1361 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 משרד מבקר המדינה רואה בחומרה את אופן טיפולו של המבקר הפנימי בעניין דוחות הביקורת האמורים ובייחוד את ההחלטה, שקיבל כאמור על דעת עצמו ובלא אישור הממונה עליו - מנכ"ל המשרד, שלא להשלים את דוח הביקורת בנושא אגף האירוח, שבו נחשפו כאמור, לדבריו, "ליקויים קשים אשר דרשו טיפול". משרד מבקר המדינה גם מעיר למנכ"ל הנוכחי כי היה עליו להנחות את המבקר הפנימי עוד בינואר 2015 , כשקיבל כאמור לעיונו את טיוטת הדוח בעניין אגף האירוח, להשלים ללא דיחוי את כל הפעולות המקצועיות הדרושות בעניין טיוטת דוח ביקורת זו. יצוין כי רק באוקטובר 2015 , לאחר מועד סיום הביקורת של משרד מבקר המדינה, הגיש המבקר הפנימי למנכ"ל דוח ביקורת סופי שהכין בעניין רכישת מתנות והנפקתן וכן מסמך מסכם של בדיקת תלונה שהתקבלה במשרד בעניין קבלת פני התייר הימי באילת. .נוהל ביקורת פנימית .נהלים פנימיים בארגון נדרשים כדי להסדיר את מכלול פעילויותיו של הארגון ואת אופן ביצוען ובכך לשפר את אופן תפקודו. קיום נוהל פנימי בנושא ביקורת פנימית בארגון יאפשר לארגון לקבוע במסגרתו הנחיות הנוגעות לפעילות המבקר הפנימי שיהיו מפורטות יותר מאשר ההנחיות שבחוק הביקורת. נוהל זה, בין היתר, ידריך את המבקר הפנימי בעבודתו, יקבע כללים ברורים בנוגע לאופן הפעולה הנדרש ממנו, מהיחידות ומבעלי התפקידים האחרים בארגון הקשורים בביצוע הביקורת הפנימית, לרבות המנכ"ל, ויכלול גם אמות מידה לפיקוח על המבקר. במשרד התיירות אין נוהל משרדי או כל מסמך פנימי מחייב אחר בעניין אופן ביצוע הביקורת הפנימית וסדרי עבודתה של יחידת הביקורת הפנימית במשרד על היבטיה השונים, לרבות הליכי הגיבוש והאישור של הצעת תכנית הביקורת השנתית ולוח הזמנים לביצועה; אופן שיתוף הפעולה בין יחידת הביקורת הפנימית ובין שאר יחידות המשרד; מדיניות המשרד בנושא הסתייעות בגורמי חוץ; אופן הגשת טיוטות של דוחות הביקורת להתייחסות הגורמים המבוקרים במשרד; חובת הפצת דוחות הביקורת הסופיים לשר ולמנכ"ל ואופן הדיווח להם; ואופן ביצוע המעקב במשרד אחר תיקון הליקויים שצוינו בדוחות אלה. לדעת משרד מבקר המדינה, לנוכח הממצאים שהועלו בדוח ביקורת זה בעניין הביקורת הפנימית במשרד התיירות וכדי לשפרה ולייעלה ולאפשר להנהלת המשרד להסתייע באופן מיטבי בכלי ניהולי חשוב זה, על המשרד לשקול לגבש נוהל משרדי מפורט בעניין אופן ביצועה של הביקורת הפנימית במשרד על כל שלביה, ובכלל זה בעניין אופן טיפולו של המשרד בדוחות הביקורת הפנימית. משרד התיירות ציין בתשובתו כי הוא מקבל את הערת משרד מבקר המדינה בנושא ויפעל ליישמה בהקדם. 1362 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 "פעולות מנכלי המשרד .בשנים 2010- 2013 העלה המנכ"ל הקודם כמה פעמים, בפגישות שקיים עם גורמי נש"ם21 , את אי-שביעות רצונו מאופן תפקודו של המבקר הפנימי וביקש להחליפו. פניות אלה לא נשאו פרי. לא נמצאו מסמכים המתעדים פעולות נוספות כלשהן שביצע המנכ"ל הקודם בעניין זה. ממסמכים במשרד התיירות עולה כי מיולי 2013 ועד אוגוסט 2015 ,, במשך למעלה משנתיים קיימו המבקר הפנימי והמנכ"ל הנוכחי התכתבות המתאפיינת בהתנצחויות בלתי פוסקות ושיח לא תכליתי, שממנה עולה כי המבקר הפנימי לא יישם את הנחיותיו של המנכ"ל הנוכחי וכי המנכ"ל והמבקר הפנימי הפנו טענות זה כלפי זה - אולם דברים אלה לא הביאו לשינוי המצב בעניינים המהותיים שפורטו לעיל אשר נוגעים לביצועה התקין של ביקורת הפנים במשרד. בפרק הזמן האמור המבקר הפנימי אף פנה פעמיים למשרד מבקר המדינה בטענות כלפי מנכ"ל הנוכחי. להלן עיקרי הפרטים: 1. המנכ"ל כתב למבקר הפנימי פעמים מספר כי עליו להגיש תכנית עבודה שנתית מסודרת של יחידת הביקורת, הכוללת, בין היתר, את הנושאים שהוא עושה ביקורת בעניינם וכן עדכון בנושא פגישות שבכוונתו לקיים עם גורמים הקשורים בחברות הממשלתיות שבאחריות המשרד. המנכ"ל שב והדגיש במכתביו כי הוא מייחס חשיבות רבה לעבודת הביקורת הפנימית. באוקטובר 2013 כתב המבקר הפנימי למשרד מבקר המדינה, בין היתר, כי המכתבים דלעיל ששלח לו מנכ"ל המשרד בכדי להגביל את עבודתי". המבקר גם ]לדעתי[ "יש בהם ציין כי הגיש למנכ"ל באוגוסט 2013 , כמבוקש, הצעת תכנית עבודה עדכנית, אולם המנכ"ל טרם הגיב עליה. משרד מבקר המדינה העיר למבקר פנימי, בתשובה על מכתבו האמור לעיל, כי עליו להקפיד לפעול לפי חוק הביקורת והוראות המנכ"ל, שנועדו להסדיר את אופן ביצוע הביקורת הפנימית במשרד. על אף פניות חוזרות של המנכ"ל הנוכחי למבקר הפנימי, המבקר לא הגיש למנכ"ל הצעת תכנית עבודה לשנת 2014 בהתאם למתווה ולפירוט שביקש ואף לא מסר לו את הדיווחים האחרים שהוא ביקש ממנו להגיש. 2. בינואר 2015 כתב שוב המבקר הפנימי למשרד מבקר המדינה, בין היתר, כי פעולות שנקט המנכ"ל הנוכחי בעניינו לא נועדו "להשביח את הביקורת ולהטיב עם המבקר הייתי נתון למסע הפחדות ואיומים ערום מכל מגן... המנכ"ל לא מצא לנכון ]אלא[ לפגוש/לכתוב לי באף נושא הקשור בעבודתי באופן ספציפי... פניתי בשאלות ובבקשת הנחיות מהמנכ"ל מספר פעמים... אולם הוא לא טרח להשיב... מהדברים לעיל נושבת רוח קשה של רדיפה והחלשה מכוונת ויזומ ה של המבקר, הן מצד המנכ"ל דהיום והן מצד המנכ"ל הקודם עד כדי גניזת דוחות והתעלמות מוחלטת מפניות... ולא ניתן לנתק את תיפקודי מהסביבה העויינת בה תפקדתי והתעלמות שומרי סף ממצוקתי". .__________________ .21 .גוף המופקד על הניהול המרכזי של משאבי האנוש במשרדי הממשלה משרד התיירות 1363 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 משרד מבקר המדינה העיר בתקופת הביקורת למבקר הפנימי, כמה פעמים, כי המסמכים שצירף לפניותיו אינם מבססים את טענותיו האמורות כלפי המנכ"ל הקודם וכלפי המנכ"ל הנוכחי, וכי היה עליו להקפיד לפעול על פי הנחיותיהם ועל פי כל המתחייב מחוק הביקורת הפנימית. יצוין כי מהמסמכים שהציג המבקר הפנימי עולה כי הוא ביקש כמה פעמים מהמנכ"ל הנוכחי להיפגש עמו, אולם לא תמיד נענה. המנכ"ל הנוכחי ציין בתשובתו מינואר 2016 כי קיים "מספר פגישות והתכתבויות עם המבקר הפנימי באשר לאופן עבודתו... ולאחר שלא מצאתי טעם להמשיך ולדרוש ממנו לבצע את המוטל עליו, החלטתי שלא לקיים עימו פגישות עבודה סדירות". משרד מבקר המדינה מעיר למנכ"ל ה נוכחי כי היה עליו להיענות לבקשות המבקר הפנימי להיפגש עמו, ככל שיידרש ובכפוף למגבלות לוח הזמנים שלו, ולברר עמו במישרין את טענותיו 22 כדי להסדיר בהקדם את ביצועה התקין והשוטף של הביקורת הפנימית במשרד. כדי לחזק את הביקורת הפנימית במשרד ולשפר את איכותה של ביקורת זו ראוי שהמנכ"ל יקיים פגישות שוטפות וקבועות עם המבקר הפנימי של המשרד. 3. בדיקה שנעשתה באוגוסט 2015 העלתה כאמור כי המנכ"ל לא אישר גם את מסמך הצעת תכנית העבודה של יחידת הביקורת לשנת 2015 , בין היתר, נוכח אי-שביעות רצונו ממתכונתו, מתכולתו ומתוכנו; לא נמצאו במש רד מסמכים שאפשר ללמוד מהם אם המנכ"ל ביקש מהמבקר הפנימי לעדכנה בהתאם להערותיו. מהאמור לעיל עולה כי גם בשנת 2015 פועלת יחידת הביקורת במשרד שלא על פי תכנית עבודה מאושרת, ועל כן לא ניתן לבדוק אם היחידה עומדת גם בשנה זו ביעדי עבודה כלשהם. לדעת משרד מבקר המדינה, יש לראות בחומרה את העובדה שבמשך פרק זמן כה ארוך ממשיך המבקר הפנימי לפעול שלא על פי תכנית עבודה שהמנכ"ל אישר כנדרש. מהאמור לעיל עולה כי מיולי 2013 , המועד שבו החל כאמור המנכ"ל הנוכחי בפעולותיו בעניין הביקורת הפנימית במשרד, טרם הוסדרו במלואם העניינים שבגינם לא מתקיימת במשרד התיירות, משנת 2010 לפחות, ביקורת פנימית סדירה ונאותה על פי חוק הביקורת הפנימית. לדעת משרד מבקר המדינה זו תופעה שמקומה לא יכירנה בגוף ציבורי. 4. בדוחקודם של משרד מבקר המדינה 23 " :נכתב כדלהלןלדעת משרד מבקר המדינה, יש להגביר את עצמאותו של המבקר הפנימי במשרד הממשלתי ולהקטין את תלותו, וכן לחזק את מעמדו ולאפשר לו לקיים את תפקידיו הקבועים בחוק. לשם כך יש ליצור זיקה בינו ובין גורם ביצוע ובקרה ממשלתי חוץ-משרדי בכיר, שסמכויותיו חלות על כלל משרדי הממשלה. יש לציין כי עמדת משרד מבקר המדינה היום כבעבר היא שגורם זה צריך להיות חלק מהרשות המבצעת, ולפיכך אינו יכול להיות משרד מבקר .__________________ .22 בעניין ממצאי משרד מבקר המדינה והמלצותיו בנושא "תלותו של המבקר הפנימי במשרדי הממשלה", ראו: מבקר המדינה, דוח שנתי 63ג ( 2013 '), עמ 93-90 'ועמ98. 23 ראו הערה2. 1364 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ,המדינה, שאינו חלק מרשות זו. ראוי שגורם זה ישמש משענת למבקרים הפנימיים יפעל להקטנת תלותם ולהגברת עצמאותם, ינחה אותם מקצועית, יטפל בע נייני אתיקה ומשמעת ויסייע להקצות את המשאבים הנדרשים להם למילוי תפקידיהם" (ההדגשה אינה במקור). יצוין כי אחת מהמלצותיה של ועדה שמינתה נש"ם לבחינת הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה (להלן - הוועדה), שהוגשו לנציב שירות המדינה במרץ 201424 , הייתה להקים גוף שייקרא "הוועדה המקצועית לביקורת הפנימית", שיהיה כפוף למשרד המשפטים וישמש גוף מייעץ בתחום הביקורת הפנימית הן למבקר עצמו והן למנכ"ל המשרד. עוד צוין בהמלצות כי "באופן זה יובהרו מערך היחסים והכללים בתחום, ובכך יופחתו החיכוכים וחילוקי הדעות הנלווים פעמים רבות לעיסוק בביקורת פנימית". בנובמבר 2015 , לאחר סיום הביקורת של משרד מבקר המדינה וכשנה וחצי לאחר המלצות הוועדה שמינתה כאמור נש"ם, העביר נציב שירות המדינה למנכ"לים במשרדי הממשלה ומנהלי יחידות הסמך מסמך הנחיה שכותרתו "יישום תפקוד הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה וביחידות הסמך" (להלן - מסמך ההנחיה). המסמך מפרט, בין היתר, את מכלול הכללים וההנחיות הנוגעים לפעילות הביקורת הפנימית בשירות המדינה. המסמך גם מסדיר שורה של נושאים וסוגיות המאפיינים את הפעילות הייחודית של יחידת הביקורת הפנימית בשירות המדינה, ובהם ייעוד הביקורת הפנימית ותפקידיה; מנגנונים לשמירה על אי-תלותו של המבקר הפנימי; התקן והמבנה הארגוני של יחידות הביקורת הפנימית; מעמדו של המבקר הפנימי והכשירות הנדרשת לביצוע תפקידי הביקורת הפנימית. בתשובה שמסר נציב שירות המדינה למשרד מבקר המדינה בינואר 2016 (להלן- תשובת נש"ם) נכתב , בין היתר, כי המלצות הוועדה "התייחסו לשינויים הנדרשים בביקורת הפנימית בתחומים שונים, אשר חלקם בסמכות נציבות שירות המדינה וחלקם בסמכות גופים אחרים, דוגמת משרד המשפטים, אגף התקציבים ועוד... הכוונה הייתה כי המלצות הוועדה יעוגנו בהחלטת הממשלה בשל חשיבות הנושא ורגישותו, והעובדה שיישום ההמלצות חייב גורמים רבים בשירות המדינה... בהחלטת ממשלה יש כדי לחייב את כלל המשרדים בתקינה הבסיסית לביקורת פנימית, מנגנון ייחודי שאינו מקובל במערכת הממשלתית... נושא נוסף אשר הגורמים המשפטיים סברו כי יש מקום שיעוגן בהחלטת ממשלה הוא סוגיית קציבת כהונתם של המבקרים הפנימיים. הצעת המחליטים הייתה צריכה להיות מוגשת על ידי שר המשפטים, כגורם האמון על חוק הביקורת הפנימית ועל ידי ראש הממשלה המשמש כשר האחראי על נציבות שירות המדינה. עד אשר גובש נוסח הצעת המחליטים המקובל על ידי כלל הגורמים המעורבים... הוחלט על הוחלט שלא להגיש את ההצעה ולהמתין ]ועל כן[ פיזור הכנסת ויציאה לבחירות חדשות ".]החדשה[ לכינון הממשלה עוד נכתב בתשובת נש"ם כי "לאחר כינונה של הממשלה החדשה התברר כי שוב עולות מחלוקות בין הגורמים השונים, ובנסיבות אלה החליט נציב שירות המדינה שבכדי שלא להמשיך ולעכב את יישום המלצות הדוח, יפורסם נוהל המסדיר את כלל הנושאים שבסמכות נציבות שירות המדינה. נוהל זה יעודכן בהמשך בהתאם להחלטות הגורמים ".]הוועדה[ השונים בתחומים שבסמכותם כפי שהומלצו על ידי .__________________ .24 "נשם מסרה למשרד מבקר המדינה כי בפועל נחתם הדוח על ידי חברי הוועדה ביוני 2014. משרד התיירות 1365 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את הוצאת מסמך ההנחיה האמור על ידי נציב שירות המדינה, שיש בו כדי להסדיר את הביקורת הפנימית במשרדי ממשלה ויחידות הסמך וחיזוק מעמדה. עם זאת, מבדיקת תכולת מסמך ההנחיה עולה כי רשויות המדינה הנוגעות בדבר - נש"ם ומשרד המשפטים - עדיין לא יישמו את המלצת משרד מבקר המדינה והוועדה בעניין הצורך בהקמת "גורם ביצוע ובקרה ממשלתי חוץ-משרדי בכיר" כאמור, אשר ישמש בין היתר גוף מייעץ בתחום הביקורת הפנימית הן למבקר הפנימי עצמו והן למנכ"ל המשרד. נש"ם גם ציינה בתשובתה כי "מינוי הוועדה המקצועית לביקורת פנימית הוא בסמכות משרד המשפטים. נציבות שירות המדינה מסכימה עם האמור בדוח שמינוי וועדה זו חיוני בכדי לקדם ]ופעלה מול משרד המשפטים[ לחיזוק הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה את מינוי הוועדה וליצור את המשרות המקצועיות התומכות בפעולתה... המשרות ייווצרו לאחר שמשרד המשפטים יפעל ליישום המלצות הדוח ולמינוי חברי הוועדה". לדעת משרד מבקר המדינה, על נש"ם ומשרד המשפטים לבחון במשותף ובהקדם, בין היתר נוכח ממצאי דוח ביקורת זה, את הדרך המיטבית לטיפול בהמלצה האמורה ולפעול ליישומה בהקדם. בינואר 2016 הודיע משרד המשפטים למשרד מבקר המדינה כי "הנושא נבחן במשרד המשפטים ואנו נפעל לקבלת החלטה ויישומה בהקדם". . . 1. משרד מבקר המדינה מציין כי מהמפורט בפרקים לעיל עולים הממצאים המשמעותיים האלה בעניין הביקורת הפנימית במשרד בשנים 2010 - אוגוסט 2015: (א) יחידת הביקורת הפנימית לא ביצעה הליך תכנון והכנה של הצעת תכנית עבודה והיא לא פעלה על פי תכנית עבודה מאושרת; (ב) לא היו למבקר הפנימי תוצרי ביקורת של ממש; (ג) על אף הפעולות הרבות שנקט מנכ"ל המשרד מיולי 2013 לשיפור אופן ביצועה של הביקורת הפנימית במשרד, עד אוגוסט 2015 .לא חל שום שיפור בביצועה 1366 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 לדעת משרד מבקר המדינה, יש לראות בחומרה את העובדה שבמשך כשש שנים עבודת הביקורת הפנימית במשרד התיירות אינה מושתתת על תכנית עבודה שאושרה הכוללת הגדרה מפורטת של משימות ולוח זמנים לביצוען; כן יש לראות בחומרה את העובדה שה מבקר הפנימי אינו מקיים את הוראות המנכ"ל בעניין מתכונת הגשת הצעת תכניות עבודה והכנתם של דוחות ביקורת. על המנכ"ל לפעול לכך שבמשרד יתקיימו ההליכים הדרושים לקיומה השוטף של ביקורת פנימית תקינה וראויה על פי חוק הביקורת והתקנים המקצועיים המחייבים, ובכלל זאת להקפיד כי מדי שנה בשנה תוגש לאישור כנדרש הצעת תכנית עבודה במתכונת ראויה הניתנת לביצוע; כי תכנית העבודה השנתית תאושר ותבוצע באופן תקין; וכי דוחות וממצאי ביקורת שהוכנו על פי תכנית העבודה שאושרה יוגשו למנכ"ל ולשר , כנקבע בחוק הביקורת. משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את פעולותיו של המנכ"ל הנוכחי, מר אמיר הלוי, ואת ניסיונותיו להסדיר את אופן ביצועה של הביקורת הפנימית במשרד, וזאת אף שניסיונות אלה עדיין לא צלחו. 2. המבקר הפנימי ציין בתשובתו, בין היתר, כי חוק הביקורת הפנימית קובע מנגנונים הדורשים שיתוף פעולה ותיאום בין המבקר הפנימי במשרד הממשלתי והממונה עליו, וכי בהיעדר אמון והערכה המבקר הפנימי אינו יכול לתפקד. לדבריו, מנכ"לי המשרד - הנוכחי וזה שקדם לו העליבו אותו "התעלמו מקיומו", ובחרו "בגישה של דחייה, חשדנות והפחדה". עוד ציין המבקר הפנימי כי המנכ"ל הקודם היה עסוק במשך זמן רב בממצאים שעלו בעניינו בדוח מסוים של מבקר המדינה, וכי מנכ"ל זה "ראה במבקר הפנימי מטרד וסירב לסייע לו, להנחותו ולהעביר לו תקציבים לשם הסתייעות בשירותים במיקור חוץ". עוד ציין המבקר הפנימי כי המנכ"ל הנוכחי הילך עליו אימים "תוך רדיפה והתנכלות". עם זאת המבקר הפנימי כתב בתשובתו כי אין בדברים האמורים לעיל כדי להסיר מאחריותו למחדליו, אולם הם מבהירים את סביבת העבודה שלו. בתשובה שמסר המנכ"ל הקודם למשרד מבקר המדינה בינואר 2016 צוין, בין היתר, כי היה לו חוסר אמון במבקר הפנימי נוכח "חוסר מקצועיותו" ואי-ביצוע ראוי של תפקיד ו, וכי לא היה כל קשר בין עיסוקו בדוח משרד מבקר המדינה האמור ליחסו למבקר הפנים. המנכ"ל הנוכחי כתב בתשובתו, בין היתר, כי מיום כניסתו לתפקידו הבין כי "אינו יכול לסמוך על המבקר הפנימי בביצוע עבודתו בצורה יסודית מקצועית ומהימנה... בחרתי במודע שלא להפעיל את המבקר הפנימי... אני מודע לכך שמצב זה חמור ביותר שכן הביקורת הפנימית היא כלי חשוב ביותר לשמירה על התנהלות תקינה במשרד". משרד מבקר המדינה מציין כי פנה למבקר הפנימי במהלך הביקורת בבקשה שימציא אסמכתאות לטענותיו החמורות האמורות, אולם המבקר הפנימי לא מסר לו אסמכתאות כאלה. לדעת משרד מבקר המדינה, אם זו הייתה תחושתו של המבקר הפנימי - כי סביבת העבודה שלו אינה מאפשרת לו למלא כיאות את תפקודו - היה עליו לפנות מיד בנדון אל השר הממונה ולהתריע על כך באופן חוזר ונשנה ולא לאפשר מצב של שיתוק הביקורת הפנימית, כפי שעולה מדבריו. משרד התיירות 1367 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 בדוחות אחדים שפרסם מבקר המדינה בשנים האחרונות פורטו כאמור ממצאים המעידים על מינהל לא תקין ופגיעה בטוהר המידות של עובדים בכירים במשרד התיירות. משרד מבקר המדינה שב ומציין כי הדבר מלמד ביתר שאת על חשיבותה של ביקורת פנימית נאותה במשרד זה, ועל חובתם של כל הגורמים הנוגעים בדבר - המבקר הפנימי, המנכ"לים והשרים בתקופה שנבדקה - לנקוט את כל הפעולות הדרושות להסדרת ביצועה של ביקורת פנימית ראויה. המבקר הפנימי הודיע בתשובתו כי נוכח "סביבת עבודה בלתי אפשרית" וכן "מערכת היחסים שמערכת יחסים ]והעובדה[ ,הקשה וחסרת התוחלתזו פוגעת בתפקוד במשרד עד כדי שיתוק לאגף משאבי אנוש במשרד התיירות בבקשה לסיים את דרכו ]הוא פנה[ ,הביקורת הפנימית במשרד ולהסדיר את התנאים לפרישתו". .הקצאת משאבים לפעילות הביקורת הפנימית .לצורכי ביצוע תפקידו נזקק מבקר פנימי למשאבים - הן משאבי כוח אדם והן משאב ים תקציביים וחומריים. במסגרת הביקורת בדק משרד מבקר המדינה, בין היתר, את נושא המשאבים המוקצים לפעילותה של יחידת הביקורת הפנימית במשרד התיירות, ולהלן יפורטו עיקרי הממצאים. .קביעת תקן כוח אדם של יחידות ביקורת .בדוח קודם של משרד מבקר המדינה25 נידונוהנושאים האלה: כוח האדם ביחידות הביקורת הפנימית של משרדי ממשלה, התקציב של יחידת הביקורת הפועלת במשרדים אלה, וחוסר המעורבות של נש"ם בקביעת תקני כוח האדם של יחידות הביקורת הפנימית. בסיכום הפרק בעניין זה בדוח צוין, בין היתר: "על הנציבות לבחון לעומק את תקני כוח האדם של יחידות הביקורת הפנימית... עליה לפעול לקביעת התקנים לפי מאפייני המשרדים, כדי שיקל על המבקרים הפנימיים ועל יחידות הביקורת הכפופות להם למלא את תפקידיהם על פי חוק הביקורת הפנימית". "בתשובתו למשרד מבקר המדינה מנובמבר 2011 מסר נציב שירות המדינה כי נוכח ממצאי מש רד מבקר המדינה בדוח זה... הורה הנציב להתחיל בעבודת מטה מקפת באמות מידה לקביעת המבנה הארגוני של יחידות הביקורת ]בין היתר [ ...שתעסוק הפנימית במשרדי הממשלה, בדרך שתיצור אחידות אך תביא בחשבון את הייחודיות של כל משרד. בחודש פברואר 2013 מסר סגן נציב שירות המדינה כי הנציבות מינתה ועדה שבוחנת היבטים שונים של הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה, וכי הוועדה .__________________ .25 ראו הערה2. 1368 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 התבקשה להגיש את חוות דעתה עד סוף מרץ 2013 . נוסף על כך, בתכנית העבודה של הנציבות לשנת 2013 ."מתוכננת בחינת תפקוד הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה באפריל 2013 מינתה כאמור נש"ם ועדה לבחינת תפקוד יחידת הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה (הוועדה). במרץ 2014 הגישה הוועדה לנציב שירות המדינה את המלצותיה, ובכללן המלצות בנושא תקינה ומבנה ארגוני של יחידת הביקורת הפנימית. בנובמבר 2015 , לאחר סיום הביקורת הנוכחית של משרד מבקר המדינה וכשנה וחצי לאחר שהוועדה הגישה את המלצותיה, העביר כאמור נציב שירות המדינה למנכ"לים במשרדי הממשלה ומנהלי יחידות הסמך את מסמך ההנחיה שבו נכלל פרק בנושא תקינה ומבנה ארגוני של יחידות ביקורת וכן פרק בנושא רכישת שירותי ביקורת פנימית במיקור חוץ. נש"ם כתבה בתשובתה כי "בהתאם לחוק שירות המדינה (מינויים) הקצאת תקנים מתוך תקציבי המשרד לפעילויותיו השונות נעשית על ידי השר או מי שהוסמך על ידו, באישור נציב שירות המדינה. במהלך השנים הקצתה הנהלת משרד התיירות תקן אחד בלבד לביקורת ]הוועדה[ הפנימית. בעקבות דוחהוחלט כי תיקבע תקינה בסיסית ביחידות הביקורת הפנימית, שאין לרדת ממנה. היקף התקנים הבסיסי של אגפי הביקורת ייקבע בהתייחס לגודל המשרד, למספר העובדים, להיקף התקציבי, לפריסה גיאוגרפית, למורכבות ולמאפיינים מיוחדים. לצורך כך מינה נציב שירות המדינה צוות יישום אשר אחד מתפקידיו הוא להמליץ על המבנה האירגוני ועל היקף התקנים הנדרש לכל אחת מיחידות הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה. ככל שיהיו פערים בין המצב הקיים לבין התקינה הבסיסית הנדרשת, במשרד התיירות כמו בשאר משרדי הממשלה, הם יושלמו באמצעות תקנים יעודיים שהוקצו לכך בסיכום בין אגף התקציבים לנציבות שירות המדינה ובאמצעות תקציב התקנים של המשרד. בימים אלה מעובדים הנתונים שהועברו ממשרדי הממשלה השונים, ועם סיום עבודה זו ניתן יהיה לקבוע במדויק מהו פער המשרות הקיים והמקורות התקציביים להשלמתו". לדעת משרד מבקר המדינה, כדי שהמבקרים הפנ ימיים במשרדי הממשלה וביחידות הסמך יוכלו למלא כראוי את תפקידם על פי חוק הביקורת הפנימית, על נש"ם לפעול בהקדם ליישום מדיניותה בעניין המבנה הארגוני והתקנים של יחידות הביקורת בגופים האמורים. על נש"ם גם לפעול שהוראות מסמך ההנחיה בעניין תקינה ומבנה ארגוני ייושמו בהקדם על ידי גופים אלה. .כוח האדם ביחידת הביקורת של משרד התיירות .המבקר הפנימי של משרד התיירות הוא כאמור העובד היחיד ביחידת הביקורת הפנימית, ועל פי הודעתו למשרד מבקר המדינה בספטמבר 2013 , זה שנים רבות הוא אינו מקבל כל תוספת כוח אדם ליחידה לצורך מילוי תפקידיו ולא אושר לו להסתייע בעובדים חיצוניים מקצועיים לשם ביצוען של מטלות הביקורת. הדבר עלול לגרום להפחתה ניכרת במספר מטלות הביקורת שאותן יכולה לבצע יחידת הביקורת הפנימית במשרד בכל שנה, וכן להקשות על היחידה לבצע משימות נוספות. משרד התיירות 1369 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 משרד מבקר המדינה העלה כי ככללהמבקר הפנימי לא ביקש מהנהלת המשרד לקיים דיון ובחינה בעניין היותו עובד יחיד ביחידת הביקורת ובהשפעה הישירה של מצב זה על מספר מטלות הביקורת שביכולתו לבצע26 ; כן הועלה, כי הוא גם לא ביקש מהנהלת המשרד להגדיל את מספר המשרות בתקן העובדים ביחידת הביקורת או להקצות תק ציב שנתי קבוע להתקשרויות עם גורמים חיצוניים לביצוע מטלות ביקורת פנימית ולא הצביע על ההשלכות הנוספות הנובעות מאיוש היחידה בעובד אחד. משרד התיירות כתב בתשובתו כי ליחידת הביקורת "אין תקציב ייעודי. למשרד תקציב עבור יועצים במידת הצורך כך שבמידה ומבקר הפנים מבקש תקציב עבור עבודת ביקורת כלשהי יש לכך מקור תקציבי". עוד כתב המשרד כי המבקר הפנימי התבקש לציין בעתיד אם ובאיזה נושא נדרש לו סיוע חיצוני, וכי הובהר לו כי במידת הצורך יימצאו לכך המשאבים. לא היה... בעמד ]הוא[ המבקר הפנימי כתב בתשובתו כי "במעמדו המוחלש והמעורער ה משאבים נוספים ליחידת הביקורת", וכי הוא מקווה שבעקבות הביקורת של ]לדרוש הקצאת[ .משרד מבקר המדינה, יוקצו ליחידת הביקורת משאבים מתאימים המנכ"ל הקודם ציין בתשובתו כי המבקר הפנימי לא ביקש ממנו לקבל תוספת כוח אדם לביצוע עבודת הביקורת במשרד, וכי רק במקצת זמנו ע סק בפועל המבקר הפנימי בביצוע מטלות ביקורת. עוד ציין המנכ"ל הקודם כי לו המבקר הפנימי היה מבצע את תפקידו כראוי לא היה צורך בתוספת כוח אדם וגם מעמדו במשרד היה בהתאם. לדעת משרד מבקר המדינה, לנוכח היקף תקציבו כאמור של משרד התיירות, פעילויותיו הרבות ומורכבותן וכן פריסתן הגאוגרפית של לשכותיו בארץ ובחו"ל - יש לבחון האם העסקת עובד אחד בלבד (המבקר הפנימי) ביחידת הביקורת הפנימית במשרד יש בה כדי לאפשר את ביצועם התקין של הביקורת הפנימית ושל שאר התפקידים שהוטלו כאמור, בניגוד לחוק הביקורת, על המבקר הפנימי. עם זאת אין להשלים עם העובדה שהמבקר הפנימי כמעט לא ביצע, במשך כשש שנים, שום פעילות ממשית ותכליתית הנוגעת לתפקיד הליבה של היחידה - ביצוע ביקורת פנים. על המבקר הפנימי לגבש בהקדם תכנית עבודה נאותה שתאפשר למלא את צרכיו המקצועיים של המשרד בתחום הביקורת הפנימית . תכנית זו צריכה לשמש, בין היתר, בסיס שלפיו יקבע משרד התיירות את צורכי כוח האדם של היחידה. על המבקר הפנימי להקפיד לציין בתכניות העבודה השנתיות שהוא מגיש לאישור מנכ"ל המשרד את משאבי כוח האדם הישירים והעקיפים והמשאבים החומריים הדרושים לצורך ביצוען, ובכלל זה עליו לציין את פעילויותיו ועיסוקיו הנוספים, אם יאושר לו לעסוק בהם, כדי שגם הם יובאו בחשבון. .__________________ .26 חוץ מאשראזכור אחד במסמך שהוגדר "תכנית ביקורת מעודכנת לשנים 2013 -2014 " שאותו הגיש כאמור המבקר הפנימי למנכ"ל המשרד באוגוסט 2013 ובו ביקש "לשקול סיוע חיצוני בביקורת והקצבת תקציב הולם לשם כך"; וכן אזכור במסמך הצעת תכנית העבודה לשנת 2015 שהוגש בינואר 2015 ובו צוין כי לצורך ביצוע ביקורת בנושא מסוים יש צורך להסתייע ביועץ מקצועי בתחום זה. 1370 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 זאת ועוד- לדעת משרד מבקר המדינה, על משרד התיירות לבחון בהקדם, בשיתוף כל הגורמים הנוגעים בדבר ובהתאם למסמך ההנחיה שהוציא כאמור נציב שירות המדינה בנובמבר 2015 , כיצד אפשר למלא את צורכ י יחידת הביקורת הפנימית במשרד התיירות בתחום כוח האדם - הן במישרין (באמצעות הוספת משרות לתקני עובדי המדינה) והן בעקיפין (באמצעות התקשרות עם גורמי חוץ לאספקת שירותים ליחידה). כמו כן על משרד התיירות לבחון את המשאבים החומריים והתקציביים הנדרשים כדי לאפשר לקיים במשרד ביקורת פנימית ראויה ושוטפת על פי חוק הביקורת הפנימית, התקנים המקצועיים בנושא וצורכי המשרד, ובהתאם לכך עליו לנקוט את כל הפעולות הדרושות להשגת מטרה זו. .ביצוע תפקידים נוספים .חוק הביקורת הפנימית קובע כי "מבקר פנימי לא ימלא, בגוף שבו הוא משמש מבקר, תפקיד נוסף על הביקורת הפנימית, זולת תפקיד הממונה על תלונות הציבור או הממונה על תלונות העובדים, ואף זאת, אם מילוי תפקיד נוסף כאמור לא יהיה בו כדי לפגוע במילוי תפקידו העיקרי" (ההדגשה אי נה במקור). קביעה זו נועדה להבטיח שהמבקר הפנימי ימלא בראש ובראשונה את התפקיד שהוטל עליו - ביצוע ביקורת פנימית, ורק אם ייוותרו לו זמן ומשאבים הוא יוכל לעסוק גם בבירור תלונות של הציבור או של העובדים, אשר יהיה אפשר ללמוד מהן, בין היתר, על נושאים הראויים לביקורת. כמו כן, אם המבקר הפנימי ימלא תפקיד נוסף במשרד, חוץ מבירור תלונות, ייתכן שהוא יתקשה לבחון באובייקטיביות נושאים שבהם הוא מעורב, והדבר אף עלול להעמידו במצב של חשש לניגוד עניינים27 . עוד נקבע בחוק הביקורת כי המבקר הפנימי בגוף ציבורי יבדוק גם את תיקון הליקויים שעליהם הצביע מבקר המדינה. 1. הועלה כי על אף הנקבע כאמור בחוק הביקורת והעובדה שהמבקר הפנימי הוא כאמור העובד היחיד ביחידת הביקורת של המשרד והוא אף לא הסתייע בגורמים מקצועיים חיצוניים לצורך ביצוע ביקורות, הוטל עליו לבצע פעולות ותפקידים נוספים. להלן הפעולות והתפקידים הנוספים שמבצע כאמור המבקר הפנימי: מילוי תפקיד נציב תלונות הציבור במשרד ( הכולל טיפול בתלונות הציבור ובתלונות עובדים במשרד); השתתפות בוועדה של המשרד להערכת רואי חשבון שעמם שוקל המשרד להתקשר; ריכוז פעילות הוועדה המשרדית לתיקון ליקויים על פי סעיף 21 ,בחוק מבקר המדינה התשי"ח- 1958 ,, לרבות הכנת תשובות המשרד לטיוטות דוחות הביקורת]נוסח משולב[ וריכוז תשובותיהם של בעלי התפקידים השונים במשרד, בדיקתן והכנת נוסח התשובה שתוגש לחתימת המנכ"ל28 . כאמור, נש"ם הסמיכה את המבקר הפנימי גם לתפקיד חוקר .__________________ .27 בעניין ממצאי הביקורת וההמלצות בנושא ביצוע תפקידים נוספים על ידי המבקר הפנימי, ראו דוח שנתי 63 ג( 2013), 'עמ 138-136 . 28 יצוין כי במסמך בנושא תכנית העבודה של יחידת הביקורת לשנת 2015 ציין המבקר הפנימי כי הוא מרכז את פעילות הוועדה לתיקון ליקויים בדוחות מבקר המדינה "כולל ריכוז והנפקת תגובות, עדכון נושאים לדיון וכינוס הוועדה מעת לעת". משרד התיירות 1371 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 משמעת, ועל פי תשובתו כאמור למשרד מבקר המדינה הוא ביצע לבקשת נש"ם כמה חקירות משמעת בעניינם של עובדים במשרד ובעקבות כך כתב כמה דוחות משמעת. לדעת משרד מבקר המדינה, אין ספק שמספר הפעולות והתפקידים הנוספים, שחלקם כלולים במסגרת תפקידי יחידת הביקורת, שמבצע המבקר הפנימי כעובד יחיד ביחידת הביקורת מקשים עליו למלא את תפקידו העיקרי - ביצוע ביקורת פנים במשרד. יצוין כי במשרד התיירות לא נמצאו שום דיווחים שנתיים מסכמים שמסר המבקר הפנימי במשך השנים להנהלת המשרד בעניין מספר הפניות והתלונות מהציבור ומעובדים שקיבל מתוקף מינויו לנציב תלונות הציבור במשרד, מספר הפניות והתלונות שבהן טיפל, הנושאים שבהם הן עסקו וממצאי בירורן של הפניות והתלונות. המבקר הפנימי כתב בתשובתו כי לא ערך ריכוז פניות ותלונות שכן לטעמו מספרן היה קטן יחסית, אולם הוא יערוך מעתה ואילך דוח ריכוז שנתי מעין זה. משרד מבקר המדינה מעיר למשרד התיירות כי לנוכח האמור בחוק הביקורת הפנימית וכן לנוכח העובדה שהמבקר הפנימי הוא העובד היחיד ביחידת הביקורת, אין מקום שהוא יבצע תפקידים אחרים במשרד, וכי רק אם ימלא המבקר הפנימי כנדרש את תפקידיו בתחום הביקורת, יהיה מקום לבחון אם ניתן להטיל עליו תפקיד נוס ף של ממונה על תלונות הציבור והעובדים. על מנכ"ל המשרד לקבוע את המתכונת שבמסגרתה ידווח לו המבקר הפנימי על אופן ביצוע תפקיד נוסף זה, ככל שיוטל עליו. משרד התיירות ציין בתשובתו כי הוא מקבל את הערת משרד מבקר המדינה בנושא. המנכ"ל הנוכחי כתב בתשובתו כי גם הוא סבור שעל "המבקר הפנימי להתרכז בעבודת הביקורת הפנימית ולהפסיק כל פעילות אחרת". 2. עוד יוער כי חברותו של המבקר הפנימי בוועדת ההערכה המשרדית לבחירת רואי חשבון אינה עולה בקנה אחד עם הוראות חוק הביקורת הפנימית, ואף אפשר שתמנע ממנו בעתיד לבדוק את האופן שבו המשרד בוחר רואי חשבון, את אופן תפקודם ואת פעולותיה של הוועדה. המבקר הפנימי כתב בתשובתו כי אף שהוא סבור כי אין בהשתתפותו בישיבות ועדת ההערכה כדי לפגוע בעבודתו, הוא יפסיק מידית את השתתפותו בה. לדעת משרד מבקר המדינה, לנוכח הממצאים שהועלו בדוח ביקורת זה בעניין פעולותיו הנוספות של המבקר הפנימי במשרד ואי-ביצוע תקין של תפקידו העיקרי, לנוכח האמור בחוק הביקורת ולנוכח הסמכתם של שני עובדים נוספים במשרד התיירות לחוקרי משמעת מטעמה של נש"ם, על נש"ם להימנע גם בהמשך מלבקש מהמבקר הפנימי לבצע חקירות משמעת מטעמה. 1372 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ממשקי עבודה בין המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו .משרד התיירות אחראי, בין היתר, לפעילותן של שלוש חברות פיתוח ממשלתיות29 , והגורם במשרד המטפל בכך הוא סמנכ"ל בכיר לפיתוח תשתיות. חובות החברו ת האמורות כלפי המשרד וחובותיו של המשרד כלפיהן עוגנו בהסכמים מסוגים שונים. לדוגמה, משרד התיירות מתקצב את החברה הממשלתית לתיירות בע"מ (להלן - חמ"ת או החברה) בהיקף של כ-230 מיליון ש"ח בשנה, ששיעורם כ-40% מתקציב ההרשאה להתחייב של המשרד וכ-28% מתקציב המשרד בכללותו. חמ"ת משמשת זרוע ביצועית של המשרד, ותפקידה לפתח תשתיות תיירות ולסייע בהקמת מיזמים תיירותיים ברחבי הארץ. יחסי הגומלין בין משרד התיירות לחמ"ת מוסדרים בהסכם מסגרת המתעדכן בכל כמה שנים. לפי הסכם זה, על חמ"ת לפתח ולבצע פרויקטים לפי הזמנות עבודה שהיא מקבלת ממשרד התיירות, בהתאם להחלטות צוות פיתוח פרויקטים (להלן - צת"פ) שבמשרד. הפרויקטים שמפתחת חמ"ת ממומנים בעיקר מתקציב משרד התיירות, והמשרד מכסה את מלוא הוצאותיה המינהליות והתפעוליות של חמ"ת. משרד מבקר המדינה העלה כי בשנים 2010 - אוגוסט 2015 , דהיינובמשך כשש שנים, לא קיימה יחידת הביקורת הפנימית במשרד התיירות בדיקה בנושא ממשקי העבודה בין המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו, ובכלל זה לא בדקה אם המשרד וחברות אלה ממלאים את התחייבויותיהם ההדדיות. למשל, הועלה כי על אף תפקידה המרכזי כאמור של חמ"ת בפעילות משרד התיירות, ועל אף התקציבים הגדולים שמקצה לה המשרד לפיתוח ולביצוע של פרויקטים וכן לכיסוי מלוא תקציבה המינהלי והתפעולי, לא בדקה יחידת הביקורת הפנימית במשרד בתקופה האמורה ממשקים מרכזיים בין המשרד לחברה כגון פעילות צת"פ במשרד, המאשר את הפרויקטים שתבצע החברה30 וכן את ביצוע התקציב שהקצה המשרד בשנים אלה לחברה לכיסוי הוצאותיה המינהליות והתפעוליות. המנכ"ל הקודם והמנכ"ל הנוכחי לא נקטו אף הם פעולות לביצוען של בדיקות חשובות אלה. המבקר הפנימי ציין בתשובתו כי הגיש למנכ"ל הקודם דוחות שנגעו לחמ"ת, אולם אלה "נגנזו ללא כל ה סבר וכי המנכ"ל הקודם לא ביקש ממנו להעמיק את הבדיקה או לבדוק נושאים נוספים בחמ"ת, על אף חשיבות הדבר". משרד מבקר המדינה מציין כי בדיקה שעשה העלתה שהדוחות האמורים שהגיש המבקר הפנימי למנכ"ל הקודם היו מסמכי חוות דעת קצרים בעניינים שונים ולא דוחות ביקורת. המנכ"ל הקודם כתב בתשובתו כי מבדיקה ראשונית של המסמכים שהגיש לו בזמנו, כאמור, המבקר הפנימי בעניין חמ"ת, הוא התרשם כי המסמכים האמורים לא היו מקצועיים והמסקנות בהם היו שגויות. .__________________ .29 החברה הממשלתית לתיירות בע"מ; החברה הממשלתית להגנות ים המלח בע"מ; והחברה לפיתוח עכו העתיקה בע"מ. 30 בעניין ממצאי משרד מבקר המדינה בנוגע לפעילותו של צת"פ, ראו דוח שנתי 65 ג( 2015 '), עמ 1245. משרד התיירות 1373 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 לדעת משרד מבקר המדינה, לנוכח האמור לעיל יש מקום שמפעם לפעם יבחנו המבקר הפנימי והמנכ"ל את האפשרות לכלול בהצעת תכנית הביקורת השנתית של יחידת הביקורת שהוא מגיש בדיקה בעניין הממשקים האמורים שבין המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו וכן בדיקה בעניין מידת ביצוע ההתחייבויות ההדדיות. .תפקוד המבקר הפנימי במישור האישי .אגף המשמעת בנש"ם מופקד על הטמעתם, שמ ירתם ואכיפתם של ערכי המשמעת וטוהר המידות של עובדי המדינה בגופים שונים ובראשם ב משרדי הממשלה הכפופים לחוק שירות המדינה (משמעת), התשכ"ג - 1963 (להלן- חוק המשמעת) , כדי לשמור על אמון הציבור בעובדי המדינה ועל שמו הטוב של השירות הציבורי, רמתו ותדמיתו. החוק מקנה לנש"ם סמכויות רבות בתחום המשמעת. גם בידי משרדי הממשלה נתונות סמכויות מסוימות בתחום המשמעת. למשל, לפי סעיף 31 ,לחוק המשמעתשר או מנכ"ל רשאים לתת לעובד התראה או נזיפה לאחר שניתנה לו הזדמנות להציג לפניהם את טענותיו. בשנת 2013 העלה משרד התיירות לפני נש"ם חשדות בדבר אי -תקינות לכאורה בתפקודו של המבקר הפנימי מהבחינה האישית. כמו כן הועלה כי בתקופת הביקורת מסר המבקר הפנימי למשרד מבקר המדינה פעמיים מידע לא מדויק. להלן הפרטים: 1. בנובמבר 2013 ביקש המנכ"ל הנוכחי מנש"ם לבחון את אופן תפקודו של המבקר הפנימי של ה משרד וזאת עקב חשד לדיווח לא אמין לכאורה שמצא בדוחות הנוכחות שהגיש המבקר לאישורו בחודשים יולי, אוקטובר ונובמבר 2013 . החשד עלה בשל אי-התאמות בין לוחות הזמנים של כנסים שבהם השתתף ובין השעות שעליהן דיווח. המנכ"ל גם ציין בפנייתו כי הנחה את המבקר הפנימי להגיש מראש לאישורו בקשות להשתתפות בכנסים, אולם המבקר הפנימי לא פעל לפי הנחייתו. ביולי 2014 כתבה נש"ם למנכ"ל המשרד כי לאחר שבדקה את דוחות הנוכחות הרלוונטיים של המבקר הפנימי מתמקד החשד האמור בנוכחותו בארבעה כנסים, וכי נוכח העובדה שמדובר בכמה אירועים בלבד שהתקיימו עוד בשנת 2013 וכן בהתחשב בנימוקים נוספים - אף אם הדיווח שמסר המבקר הפנימי אינו נכון, אין הצדקה למיצוי הליך משמעתי בעניין זה עמו. על כן המליצה נש"ם שהמשרד יברר עם המבקר הפנימי את הנושא ויעדכן אותה בסיום ההליך האמור. בדיקה שנעשתה באוגוסט 2015 העלתה כי מסיבות שלא הובהרו המשרד עדיין לא ביצע את ההליך שהציעה נש"ם, ולמותר לציין כי הוא לא עדכן את נש"ם בנושא אופן טיפולו בעניין. בעקבות הביקורת של משרד מבקר המדינה בנושא הסביר מנכ"ל המשרד בספטמבר 2015 לנש"ם כי כיוון שמכתבה האמור התקבל בתקופת מבצע "צוק איתן" שבמהלכה המשרד היה עסוק, בין היתר, בטיפול במשבר התיירות, המלצתה בעניין הפעולות הנדרשות בנושא לא בוצעה עדיין, וכי בכוונתו לזמן בימים הקרובים את המבקר הפנימי 1374 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 לבירור בנושא. בספטמבר 2015 קיים המשרד בירור למבקר הפנימי בנושא שבנדון והחליט לזמנו לשימוע בעניין זה. משרד מבקר המדינה מעיר למנכ"ל המשרד כי הגשת תלונה לנש"ם נגד עובד של המשרד, בלא שהבסיס לתלונה ברור ומתועד כראוי כבר בשלב הגשתה, אינה תקינה, וכי הגשת תלונה לנש"ם ואי-ביצוע המלצותיה בעניין זה בתוך פרק זמן סביר גם הם אינם תקינים. בתשובתו ציין מנכ"ל המשרד כי הוא מקבל את הערת הביקורת בנושא; עם זאת הוא הסביר, כי טיפולו בנושא "לקה בחסר בשל העובדה נתקבל ]של נש"ם [ כי המכתב שנוצר עקב מבצע 'צוק ]התיירות[ בתקופה עמוסה במיוחד במשרד בשל הטיפול במשבר ... עם קבלת פניית ]וגיוסו למילואים של עובד המשרד שהיה מופקד על הנושא [ 'איתן הנציבות באשר לטיפולו בעניין, הנושא קיבל חשיבות יתרה וטוטיוטת [ פל במידית... בשל דוח והודעת המבקר הפנימי על כוונתו לפרוש משירות המדינה ]משרד מבקר המדינה המבקר [ הוחלט להקפיא בשלב זה את ההחלטה בדבר הצעדים המשמעתיים שאנקוט כנגד בנושא".]הפנימי 2. בביקורת ביקש משרד מבקר המדינה מהמבקר הפנימי להשיב על שאלותיו בעניינים שונים. הועלה כי שתיים מהתשובות שנתן המבקר לא תאמו את העובדות במלואן. להלן הפרטים: א. בפגישה שקיים משרד מבקר המדינה עם המבקר הפנימי באוגוסט 2015 הוא נשאל האם השלים את דוח הביקורת בנושא קבלת פני התייר הימי באילת. המבקר השיב כי דוח זה כבר גובש לדוח סופי, וכי הוא הוגש למנכ"ל המשרד עוד בספטמבר 2013 . מבדיקה שביצע משרד מבקר המדינה באותו יום בלשכת המנכ"ל הועלה כי לשכת המנכ"ל כלל לא קיבלה דוח זה. כמה שעות לאחר הפגישה האמורה הודיע המבקר הפנימי למשרד מבקר המדינה כי תשובתו הייתה מוטעית ולאמתו של דבר לא הגיש למנכ"ל דוח סופי בנושא, וכי אינו יודע מה הסיבה לכך. ב. כאמור, המבקר הפנימי ציין בתשובתו מספטמבר 2013 כי היה "מעורב במידה זו או אחרת החל ממעורבות גבוהה ועד למעורבות מינורית במספר חקירות משמעת של עובדי המשרד כשליח של אגף משמעת בנציבות בתוקף הסכמתי כחוקר משמעת... לכלל עבירת ]התגבשו[ כ"כ ערכתי מספר דוחות ביקורת נגד עובדים במשרד אשר משמעת". בתשובתו הנוספת מנובמבר 2015 שב וציין המבקר הפנימי כי היה מעורב בכמה חקירות משמעת שביצעה נש"ם וכן ביצע בעצמו כמה חקירות ותשאולים והעביר לנש"ם מסמכים שונים בעניין חקירות משמעת. עם זאת נש"ם מסרה למשרד מבקר המדינה כי מתחילת שנת 2005 ועד אוגוסט 2015 היא לא ביקשה מהמבקר הפנימי לבצע שום בדיקת משמעת כמשמעותה במשרד, וכי לעתים רחוקות בלבד הסתייעה בו, אך זאת רק לצורך קבלת נתונים ומסמכים שונים מהמשרד, שהיו דרושים לה במסגרת חקירות שניהלה. משרד התיירות 1375 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 לדעת משרד מבקר המדינה, מבקר פנימי צריך לשמש דוגמה לכל העובדים בארגון; פעילותו מהבחינה האישית והמקצועית צריכה להיות תקינה ונקייה מכל רבב, ועליו להקפיד למסור דיווחים מהימנים. דרישות אלה הן בסיס ותנאי הכרחי למילוי תפקידו ולשמירה על מעמדו 31 . מהממצאים דלעיל עולה כי מהבחינה האישית, בכמה מקרים אופן תפקודו של המבקר הפנימי של המשרד לא עלה בקנה אחד עם דרישות מחייבות אלה. . . על אף אי-שביעות הרצון המתמשכת של המנכ"ל הקודם והמנכ"ל הנוכחי מאופן תפקודו של המבקר הפנימי בשנים 2010 - אוגוסט 2015 , האריך המשרד במשך שנים אלה באופן פורמלי ואוטומטי את החוזה המיוחד שלו, בלי שבוצעה הערכה יסודית של תפקודו ובלי שנבחנו מכלול השיקולים הרלוונטיים בעניינו. לדעת משרד מבקר המדינה, לנוכח הממצאים המפורטים בדוח ביקורת זה בעניין אופן תפקודו של המבקר הפנימי של משרד התיירות מהבחינה המקצועית והאישית, על המשרד לבחון בהקדם וביסודיות, בתיאום עם נש"ם, את הנושא על היבטיו השונים ולנקוט את הצעדים הדרושים כדי שבמשרד תבוצע ביקורת פנימית ראויה, תקינה ושוטפת בהתאם להוראות חוק הביקורת הפנימית. נש"ם ציינה בתשובתה כי על משרד התיירות לפנות אליה, והיא תבחן את פרטי הנושא. המבקר הפנימי ציין בתשובתו כי בבחינת הנושא ראוי לייחס משקל לדבריו בעניין התנהלותם הבלתי תקינה של המנכ"ל הקודם והנוכחי והתייחסותם השלילית אליו. עוד ציין המבקר הפנימי כי פנה כאמור לאגף משאבי אנוש במשרד בבקשה לסיים את עבודתו ולהסדיר את תנאי פרישתו. בינואר 2016 הודיע משרד התיירות למשרד מבקר המדינה כי המבקר הפנימי חתם על מסמך הסכמה לפרישה מוקדמת בסוף מאי 2016 ., זאת בהתאם לתנאים שסוכמו בעניין זה עם נש"ם המשרד גם ציין בהודעתו כי הוא נערך במקביל לפרסום מכרז פנימי לתפקיד המבקר הפנימי של המשרד. .__________________ .31 בעניין המלצת משרד מבקר המדינה על הקמת גורם ביצוע ובקרה ממשלתי חוץ -משרדי בכיר שסמכויותיו חלות על כל משרדי הממשלה ואשר יטפל, בין היתר, בענייני אתיקה ומשמעת של מבקרים פנימיים - ראו דוח שנתי 63ג ( 2013 '), עמ98. 1376 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 סיכום .הביקורת הפנימית בארגונים ציבוריים נועדה לקדם את השגת מטרות הארגון ולשפר את דרכי עבודתו תוך שמירת האינטרסים הציבוריים. הועלה כי משנת 2010 עד אוגוסט 2015 לא בוצעה במשרד התיירות ביקורת פנימית כמתחייב מחוק הביקורת הפנימית. משרד מבקר המדינה מעיר לשר התיירות דאז, מר סטס מיסז'ניקוב, ולמנכ"ל המשרד הקודם, מר נועז בר ניר, על אופן פעילותם בשנים 2013 -2010 בנושא הביקורת הפנימית במשרד התיירות. בעלי התפקידים האמורים לא וידאו כי בעת כהונתם במשרד תתבצע בו ביקורת פנימית ראויה, תקינה ושוטפת על פי חוק הביקורת הפנימית והתקנים המקצועיים בנושא ולא נקטו את כל הצעדים הדרושים להסדרתה. משרד מבקר המדינה גם מעיר לשר התיירות לשעבר מר עוזי לנדאו על כך שבחודשים מרץ 2013 - דצמבר 2014 לא דרש מהמבקר הפנימי להמציא לו דוחות ביקורת שהכין כנדרש בחוק הביקורת הפנימית. כן מעיר משרד מבקר המדינה למבקר הפנימי על תפקודו הכושל במשך שנים רבות אלה. על משרד התיירות לבחון בהקדם, בתיאום עם נש"ם, את הצעדים הדרושים כדי שתבוצע בו ביקורת פנימית תקינה. בין היתר, על נש"ם לבחון בקפידה את תקן כוח האדם של יחידת הביקורת הפנימית במשרד התיירות, ולוודא שהוא מתאים לצורכי המשרד וכי הוא מאפשר לבצע את תפקידי הביקורת הפנימית במשרד התיירות בהתאם לחוק הביקורת. משרד מבקר המדינה ר ואה בחיוב את הפעולות הרבות של המנכ"ל הנוכחי מר אמיר הלוי שניסה להסדיר את ביצוע הביקורת הפנימית במשרד כדי שיוכל להסתייע בה ככלי ניהולי, וזאת אף שפעולותיו עדיין לא נשאו פרי. על משרד התיירות להמשיך לנקוט ללא דיחוי את כל הפעולות הנדרשות, בכלל זה בתחום התקציבי והארגוני, כדי להבטיח שלהבא תבוצע במשרד באופן שוטף ביקורת פנימית תקינה, ראויה ומקצועית. על המשרד להקפיד לאשר מבעוד מועד, בסיום כל שנה, את הצעת תכנית הביקורת לשנה הבאה ולעקוב אחר ביצועה כדי לוודא שהביקורת הפנימית במשרד מתבצעת כנדרש ועל פי תכנית הביקורת שאושרה. על המשרד גם לבחון את מכלול תפקידיו ועיסוקיו של המבקר הפנימי במשרד ומחוצה לו ולוודא כי ביצועם אינו פוגע בשום אופן במילוי תפקידו העיקרי ובביצועה התקין של הביקורת הפנימית במשרד. קיומה של ביקורת פנימית בהתאם לחוק הביקורת הפנימית בגופים הציבוריים ובראשם משרדי הממשלה חשוב ביותר להתנהלותם התקינה של גופים אלה. מן הראוי שהמבקרים הפנימיים, המנכ"לים והשרים במשרדי הממשלה ילמדו ממצאי דוח ביקורת זה, שכן יש בממצאים אלה כדי לסייע להם בקיום ראוי של הוראות חוק הביקורת וביצועה של ביקורת פנימית איכותית ומקצועית במשרדיהם. . משרד התיירות 1377 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016

תקציר:
 משרד התיירות 1343 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 הביקורת הפנימית במשרד התיירות .תקציר .רקע כללי .חוק הביקורת הפנימית, התשנ"ב- 1992 (להלן- חוק הביקורת הפנימית .או חוק הביקורת), קובע כי בכל גוף ציבורי תקוים ביקורת פנימית על ידי .מבקר פנימי. החוק מסדיר היבטים שונים בעבודתו של המבקר הפנימי, .כגון תפקידיו, כפיפותו המינהלית ואופן אישור תכנית העבודה שלו. .המבקר הפנימי משמש זרוע של הנהלת הגוף שאותו הוא מבקר לצורך .שיפור תפקודו של הגוף והוא מהווה אחד מ"שומרי הסף" בו. תפקידיו .הקבועים בחוק הביקורת הם, בין היתר, לבדוק את תקינות הפעולות .של הגוף המבוקר ושל נושאי המשרה בו בכל הנוגע לשמירה על החוק, .על הניהול התקין, על טוהר המידות ועל החיסכון והיעילות, וכן לבדוק .את האפקטיביות של כל אלה בהשגת יעדי הגוף. חוק הביקורת קובע כי .הממונה על המבקר הפנימי במשרד י ממשלה יהיה השר הממונה על .המשרד או המנכ"ל, הכול כפי שתקבע הממשלה בין דרך כלל ובין .למשרד פלוני. בפועל משמשים המנכ"לים של משרדי הממשלה ממונים .על המבקר הפנימי במשרדם. .כבר בדוחות קודמים של מבקר המדינה 1 , ובייחוד בדוח שנתי 63 ג .( 2013), בפרק בנושא "הביקורת הפנימית במגזר הציבורי"2, נמצאו .כשלים בתפקודה של הביקורת הפנימית במגזר הציבורי. .התיירות היא מהענפים החשובים ביותר לכלכלת המדינה בשל .תרומתה לתוצר הלאומי, למאזן התשלומים וכן לתעסוקה במשק. .משרד התיירות (להלן גם - המשרד) מופקד, בין השאר, על מדיניות .התכנון, הפיתוח והשיווק של תעשיית התיירות. מבקר הפנים של משרד .התיירות, מר יחזקאל שחר (להלן - המבקר הפנימי), משמש מאוגוסט .2003 בתפקיד מנהלתחום הביקורת הפנימית במשרד (להלן - יחידת .הביקורת הפנימית או יחידת הביקורת), וזה שנים רבות הוא העובד .היחיד המועסק ביחידה זו. .__________________ .1 ,מבקר המדינה דוח שנתי 57ב ( 2006 ), בנוגע להיבטים בניהול נכסי דלא ניידי של האוניברסיטאות, פורסם במאי 2007 ; דוח שנתי 56ב ( 2005 ), בנוגע לקיומם של מבקרים פנימיים בתאגידי בריאות, פורסם במאי 2006 ; דוח שנתי58ב ( 2007 ), בנוגע לביקורת הפנימית בחברת המשקם, פורסם במאי 2008 ; דוחות ביקורת על קופות החולים( 2010 ;) דוח שנתי 62 ב( 2012 ;"), בפרק "היבטים בפעילות מגן דוד אדום והמוסדות המנהלים שלו דוחות על הביקורת בשלטון המקומי לשנת 2010, בפרק "הביקורת הפנימית ברשויות המקומיות". 2 ,מבקר המדינהדוח שנתי 63ג ( 2013 '), עמ 144-75 . 1344 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 .פעולות הביקורת בחודשים אוגוסט -ספטמבר 2013 , בחודשים נובמבר-דצמבר 2014 ובחודשים מאי -אוגוסט 2015 בדק משרד מבקר המדינה כמה היבטים באופן ביצועה של הביקורת הפנימית במשרד התיירות משנת 2010 ועד אוגוסט 2015 . בנובמבר 2015 עודכנו חלק מממצאי הדוח. הבדיקה נעשתה במשרד התיירות; בדיקת השלמה נעשתה בנציבות שירות המדינה (להלן - נש"ם). משרד התיירות 1345 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 הליקויים העיקריים . גיבוש תכניות עבודה ואישורן .משנת 2010 ועד אוגוסט 2015 לא קוימו במשרד התיירותהוראות חוק .הביקורת הפנימית הנוגע ות לגיבוש הצעות לתכניות עבודה שנתיות .בתחום הביקורת הפנימית. עבור כל שש השנים האלה לא היו למשרד .ולמבקר הפנימי תכניות עבודה מאושרות על ידי המנכ"ל. .לגבי השנים 2010 ו- 2011 , המבקר הפנימי כלל לא הכין ולא הגיש .לממונה עליו - מנכ"ל המשרד הקודם מר נועז בר ניר (להלן - המנכ"ל .הקודם) - הצעות לתכניות עבודה, כנדרש בחוק. לא נמצאו מסמכים .שאפשר ללמוד מהם כי המנכ"ל הקודם התריע על כך לפני המבקר .הפנימי. .ההצעות לתכניות העבודה שהמבקר הפנימי הגיש לגבי כל אחת .מהשנים 2015 -2012 היו כלליות, דלות ולא מפורטות, לא הובהרו בהן .תתי-הנושאים והיחידות במשרד שייבדקו במסגרת כל נושא, לא צוינו .לוחות הזמנים לביצוע הבדיקות בכל נושא, ולא פורט מי יבצען (ביצוע .עצמי או באמצעות גורמי מקצוע חיצוניים). לאחר שהתברר למנכ"ל .הנוכחי מר אמיר הלוי (להלן - המנכ"ל הנוכחי) כי המבקר הפנימי לא .יישם כנדרש הערות שהעביר לו בעניין מתכונת הגשת הצעת תכניות .העבודה לשנים 2015 -2013 , הואלא הנחה אותו מיד ובאופן וברור אילו .נושאים עליו לבדוק בכל אחת מהשנים האמורות, כפי שראוי היה .שיעשה. .באוגוסט 2015 טרם החל משרד התיירות בביצוע סקר סיכונים .(שהאחריות לביצועו היא של הנהלת המשרד), כנדרש בהוראות תקנון .כספים ומשק (להלן - הוראות תכ"ם) שפרסם החשב הכללי במשרד .האוצר בנושא זה בינואר 2012. המבקר הפנימי לא התריע בפני המשרד .על אי-הכנת הסקר, ולא הכין בעצמו מסמך הערכת סיכונים. זאת, אף .שהכנת תכנית ביקורת שנתית בהתבסס על סקר או מסמך כאמור .עשויה להגדיל את האפקטיביות של הביקורת. . 1346 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ביצוע עבודת הביקורת .משנת 2010 עד אוגוסט 2015 לא הגיש המבקר הפנימי לשרים .ולמנכ"לי משרד התיירות ולו דוח ביקורת סופי אחד3. לא נמצאו במשרד .מסמכים שאפשר ללמוד מהם כי השרים שכיהנו בתקופה זו, מר סטס .מיסז'ניקוב ו מר עוזי לנדאו, והמנכ"ל הקודם התריעו על כך לפני המבקר .הפנימי ונקטו צעדים כלשהם בעניין זה. .המבקר הפנימי לא דיווח מבעוד מועד למנכ"ל הקודם ולמנכ"ל הנוכחי .על ביצוען בפועל של שתי בדיקות שהחל לבצען בשנת 2012 , ואף לא .דיווח להם כי כבר הכין טיוטות של דוחות ביקורת בנושאים אלה. אף על .פי שלטענת המבקר הפנימי הוא חשף ליקויים קשים באחת מהבדיקות .הללו, הוא החליט על דעת עצמו שלא להשלים את טיוטת הדוח שכתב .בנושא. לאחר קבלת הטיוטה , לא דרש המנכ"ל הנוכחי מ המבקר .הפנימי להשלים לאלתר את הפעולות המקצועיות הדרושות לסיום .הביקורת, לגבש דוח סופי בנושא ולהגישו כנקבע בחוק הביקורת לו .ולשר התיירות. .על אף הפעולות הרבות שנקט המנכ"ל הנוכחי מיולי 2013 לשיפור אופן .ביצוע הביקורת הפנימית במשרד, שאותן יש לציין לחיוב, עד אוגוסט .2015 .פעולות אלה עדיין לא נשאו פרי . .הקצאת משאבים לפעילות הביקורת הפנימית היקף תקציבו של המשרד, פעילויותיו הרבות ומורכבותן, ופריסתן הגאוגרפית של לשכותיו בארץ ובחו"ל - כל אלה מחייבים לבחון אם אפשר להסתפק בכך שביחידת הביקורת הפנימית במשרד יועסק רק עובד יחיד (המבקר הפנימי). .__________________ .3 'להוציא מסירת דיווח שנתי בנושא "ממשלה ירוקה" (בעניין זה ראו להלן עמ 1355 ) וממצאי בדיקה ממרץ 2011 בנושא "חידוש חוזה שכירות של לשכת המשרד באטלנטה " אשר הוכן לבקשת מנכ"ל המשרד; ממצאי הבדיקה האמורה הומצאו למשרד מבקר המדינה על ידי המבקר הפנימי רק בנובמבר 2015 , לאחר סיום הביקורת של משרד מבקר המדינה והעברת טיוטת דוח הביקורת להתייחסותו. משרד התיירות 1347 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ביצוע תפקידים נוספים .הפעולות והתפקידים הנוספים שהמבקר הפנימי נדרש לבצע במשרד, .שלא לפי מה שנקבע בעניין זה בחוק הביקורת, מקשים עליו , בהיותו .כאמור גם עובד יחיד ביחידת הביקורת, למלא את תפקידו העיקרי - .ביצוע ביקורת פנים. .המבקר הפנימי לא מסר להנהלת המשרד במשך השנים דיווחים .שנתיים בעניין מספר הפניות והתלונות שקיבל מתוקף מינויו לנציב .תלונות הציבור במשרד, מספר הפניות והתלונות שבהן טיפל, הנושאים .שבהם הן עסקו וממצאי בירורן. .חברותו של המבקר הפנימי בוועדת ההערכה המשרדית לבחירת רואי .חשבון אינה עולה בקנה אחד עם הוראות חוק הביקורת הפנימית. .ממשקי עבודה בין המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו .על אף תפקידן המרכזי של החברות הממשלתיות שבאחריות המשרד .בפעילותו של המשרד, לא קיים המבקר הפנימי משנת 2010 עד אוגוסט .2015 בדיקה בנושא ממשקי העבודה בין המשרד לחברות אלה, ובכלל .זה לא בדק אם המשרד ו החברות הללו ממלאים את התחייבויותיהם .ההדדיות. המנכ"ל הקודם והמנכ"ל הנוכחי לא נקטו פעולות לביצוען של .בדיקות אלה. . .תפקוד המבקר הפנימי במישור האישי בכמה מקרים אופן תפקודו של המבקר הפנימי לא עלה בקנה אחד עם הדרישות המחייבות של תפקידו , והעיקרית ש בהן - להקפיד למסור דיווחים מלאים ו מהימנים על פעילותו . בין היתר, המבקר הפנימי לא דיווח להנהלת המשרד על הפסקת עבודתו כאמור על דוח ביקורת שהיה בשלב מ תקדם ומסר למשרד מבקר המדינה פעמיים מידע לא מדויק בעניין פעילותו במשרד. .ההמלצות העיקריות על נש"ם ומשרד המשפטים לבחון במשותף את הדרך המיטבית לטיפול בהמלצה של משרד מבקר המדינה ו של ועדה שמינתה נש"ם לבחינת הביקורת הפנימית במשרדי הממשלה, ולפיה יוקם גוף ביצוע ובקרה ברשות המבצעת שסמכויותיו יחולו על כלל משרדי הממשלה ואשר ישמש גוף מייעץ בתחום הביקורת הפנימית הן למבקרים הפנימים והן למנכ"לי המשרדים. 1348 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 על המנכ"ל לפעול לכך שבמשרד התיירות יתקיימו ההליכים הדרושים .לקיומה השוטף של ביקורת פנימית תקינה וראויה על פי חוק הביקורת .הפנימית והתקנים המקצועיים המחייבים; בכלל זאת על המנכ"ל .להקפיד כי מדי שנה בשנה תוגש לאישור כנדרש הצעת תכנית עבודה .במתכונת ראויה הניתנת לביצוע , כי תכנית העבודה תאושר ותבוצע .באופן ת קין, וכי דוחות וממצאי ביקורת שהוכנו על פי תכנית העבודה .שאושרה יוגשו למנכ"ל ולשר. .על משרד התיירות להחיש את פעולותיו להכנת סקר סיכונים משרדי .כנדרש על פי הוראות תכ"ם , אשר בין היתר בהתבסס עליו תגובש .הצעת תכנית הביקורת השנתית. עד ש ייעשה כן, רצוי שהמבקר הפנימי .יכין מסמך הערכת סיכונים שישמש למטרה האמורה. .על המבקר הפנימי להקפיד להגיש למנכ"ל את הצעת תכנית הביקורת .לשנת העבודה הבאה זמן סביר לפני תחילתה; וזאת כדי שהליכי .אישורה ועדכונה של התכנית יסתיימו עד סוף שנת העבודה הנוכחית. .על נש"ם לפעול כדי שמדיניותה בעניין המבנה הארגוני והתקנים של .יחידת הביקורת במשרדי הממשלה ו הוראות מסמך ההנחיה של נציב .שירות המדינה בנושא "תקינה ומבנה ארגוני" של הביקורת הפנימית .במשרדי ממשלה וביחידות סמך (להלן - מסמך ההנחיה) ייושמו .בהקדם. על משרד התיירות לבחון את צורכי יחידת הביקורת הפנימית .במשרד בתחום כוח האדם ולנקוט את הפעולות הדרושות כדי לאפשר .קיומה של ביקורת פנימית ראויה ושוטפת במשרד. .על המבקר הפנימי לגבש בהקדם הצעה לתכנית עבודה נאותה שתענה .על צרכיו המקצועיים של המשרד בתחום הביקורת הפנימית . על .המבקר הפנימי להקפיד לציין בהצעות תכניות העבודה את משאבי כוח .האדם הישירים והעקיפים והמשאבים החומריים הדרושים לצורך .ביצוען. יש מקום שמפעם לפעם יבחן המבקר הפנימי את האפשרות .לכלול בהצעת תכנית העבודה בדיקה בעניין ממשקי העבודה שבין .המשרד לחברות הממשלתיות שבאחריותו, לרבות בעניין מידת ביצוע .התחייבויותיהם ההדדיות. .על המשרד להקפיד שלא להטיל על המבקר הפנימי לבצע תפקידים .אחרים במשרד ולפעול בעניין זה על פי הנקבע בחוק הביקורת. .על המשרד לשקול לגבש נוהל משרדי מפורט בעניין אופן ביצועה של .הביקורת הפנימית במשרד על כל שלביה, ובכלל זה לקבוע לוחות .זמנים מחייבים להליכי הגיבוש והאישור של הצעת תכנית העבודה ואת .אופן טיפולו של המשרד בדוחות הביקורת הפנימית. .על המשרד לנקוט את הצעדים הדרושים כדי שתבוצע בו ביקורת .פנימית ראויה, בהתאם להוראות חוק הביקורת הפנימית. . משרד התיירות 1349 .:שם הדוח משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 סיכום .הביקורת הפנימית בארגונים ציבוריים נועדה לקדם את השגת .מטרות הארגון ולשפר את דרכי עבודתו תוך שמירת האינטרסים .הציבוריים. הועלה כי משנת 2010 עד אוגוסט 2015 לא בוצעה .במשרד התיירות ביקורת פנימית כמתחייב מחוק הביקורת .הפנימית. .משרד מבקר המדינה מעיר לשר התיירות דאז, מר סטס מיסז'ניקוב, .ולמנכ"ל המשרד הקודם, מר נועז בר ניר, על אופן פעילותם בשנים .2013 -2010 בנושא הביקורת הפנימית במשרד התיירות. בעלי .התפקידים האמורים לא וידאו כי בעת כהונתם במשרד תתבצע בו .ביקורת פנימית ראויה, תקינה ושוטפת על פי חוק הביקורת .הפנימית והתקני ם המקצועיים בנושא ולא נקטו את כל הצעדים .הדרושים להסדרתה. משרד מבקר המדינה גם מעיר לשר התיירות .לשעבר מר עוזי לנדאו על כך שבחודשים מרץ 2013 - דצמבר 2014 . לא דרש מהמבקר הפנימי להמציא לו דוחות ביקורת שהכין כנדרש .בחוק הביקורת הפנימית. כן מעיר משרד מבקר המדינה למ בקר .הפנימי על תפקודו הכושל במשך שנים רבות אלה. על משרד .התיירות לבחון בהקדם, בתיאום עם נש"ם, את הצעדים הדרושים .כדי שתבוצע בו ביקורת פנימית תקינה. בין היתר, על נש"ם לבחון .בקפידה את תקן כוח האדם של יחידת הביקורת הפנימית במשרד .התיירות, ולוודא שהוא מתאים לצורכי המשרד וכי הוא מאפשר .לבצע את תפקידי הביקורת הפנימית במשרד התיירות בהתאם .לחוק הביקורת. .משרד מבקר המדינה רואה בחיוב את הפעולות הרבות של המנכ"ל .הנוכחי מר אמיר הלוי שניסה להסדיר את ביצוע הביקורת הפנימית .במשרד כדי שיוכל להסתייע בה ככלי ניהולי, וזאת אף שפעולותיו .עדיין לא נשאו פרי. .על משרד התיירות להמשיך לנקוט ללא דיחוי את כל הפעולות .הנדרשות, בכלל זה בתחום התקציבי והארגוני, כדי להבטיח .שלהבא תבוצע במשרד באופן שוטף ביקורת פנימית תקינה, ראויה .ומקצועית. על המשרד להקפיד לאשר מבעוד מועד, בסיום כל שנה, .את הצעת תכנית הביקורת לשנה הבאה ולעקוב אחר ביצועה כדי .לוודא שהביקורת הפנימית במשרד מתבצעת כנדרש ועל פי תכנית .הביקורת שאושרה. על המשרד גם לבחון את מכלול תפקידיו .ועיסוקיו של המבקר הפנימי במשרד ומחוצה לו ולוודא כי ביצועם .אינו פוגע בשום אופן במילוי תפקידו העיקרי ובביצועה התקין של .הביקורת הפנימית במשרד. .קיומה של ביקורת פנימית בהתאם לחוק הביקורת הפנימית בגופים .הציבוריים ובראשם משרדי הממשלה חשוב ביותר להתנהלותם .התקינה של גופים אלה. מן הראוי שהמבקרים הפנימיים, 1350 דוח שנתי66ג .שם הדוח: משרד התיירות - הביקורת הפנימית במשרד התיירות מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66ג שנת פרסום: התשע"ו- 2016 ,המנכ"לים והשרים במשרדי הממשלה ילמדו ממצאי דוח ביקורת זה .שכן יש בממצאים אלה כדי לסייע להם בקיום ראוי של הוראות חוק .הביקורת וביצועה של ביקורת פנימית איכותית ומקצועית .במשרדיהם. . .