HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
צוטטה המלצת "הוועדה להפקת לקחים בעקבות פרשת רשות המיסים", בראשותו של היועץ .
המשפטי דאז של רשות המיסים (מעורבות של גורמים בעלי עניין מחוץ לרשות במינויים).
הגישה את מסקנותיה למנהל הרשות במרץ 2011 , ובאפריל2011 הודיע מנהל הרשות דאז על .
אימוץ כל המלצותיה: "הוועדה המליצה על בניית מערכת לעריכת תרשומת ממוחשבת.
זו יכולה לשמש בסיס לבניית מערכת "תיק ממוחשב" שירכז את כל הנתונים הקיימים בכל מערכי .
המס (כמו גבייה, מודיעין ושומה ) הנוגעים לכל נישום הרשום במערכת הממוחשבת של הרשות.
הוועדה המליצו לקדם נושא זה ולתת לו עדיפות במסגרת תוכניות העבודה של הרשות".
זה ציינה אז הרשות בתשובתה לממצאי אותו דוח: "בתאריך 16.
14 הוקמה ועדה בנושא 'תיק .
ביקורת שומה ממוחשב' אשר בחנה את מכלול תהליך עריכת השומות והביקורת וגיבשה אפיון .
של מערכת 'תיק ביקורת שומה ממוחשב' אשר כולל, בין היתר, תרשומת ממוחשבת, התייחסות .
לנתיב ביקורת ובקרה, מערך ממוכן של מכתבים ועוד.
הוועדה הציגה את המלצותיה בפני מנהל .
הוועדה המשיכה את עבודה והכינה אפיון .
מפורט של המערכת אך בשל סדרי עדיפויות מול שע"ם פיתוח המערכת נדחה".
הוועדה לבחינת תיק ביקורת ממוחשב המליצה בדצמבר 2015 כי התיק יתממשק לדוח השנתי .
המקוון, וכך מפקח המס יקבל גישה מידית לכל המסמכים הנלווים שצירף הנישום לדוח השנתי.
עלה כי ממשק הגישה לכל המסמכים הנלווים שצירף הנישום לדוח השנתי הוכנס לשלב .
השני של הפיתוח ונכון למועד סיום הביקורת בינואר 2022 .
רשות המיסים מסרה לצוות הביקורת כי היא השלימה לאחר מועד סיום הביקורת, יצירת ממשק .
מתיק ביקורת ממוחשב , למערכת "תיק נישום דיגיטלי".
כך, שמפקח המס יכול "לצפות ישירות .
ממערכת זו בדוחות השנתיים המקוונים של הנישום והמסמכים הרלוונטיים".
ניתוח נתונים חשבונאיים ונתונים משלימים אחרים .
טופס 6111 (להלן- הטופס או טופס 6111) הוא נספח מקוון לדוח השנתי המקוון, ובו מוצגים .
נתונים מדוחותיה הכספיים של החברה: מאזן, דוח רווח והפסד ודוח התאמה לצורכי מס.
אלו מוצגים בטופס באופן אחיד, מפורט ומקודד, וכך נוצר בסיס נתונים רחב על פעילות .
הטופס אינו מחליף את הדוחות הכספיים הערוכים והמבוקרים על ידי מייצגים אלא .
בסעיף 240 ב לפקודה נקבע כי החל משנת המס 2010 חלה חובה להגיש טופס 6111 באופן .
עם זאת, בהוראת מנהל הרשות ניתן פטור מהגשת הטופס לאוכלוסיות ה אלה: בעלי .
עסקים שמחזור עסקיהם אינו עולה על 300,000 ש"ח בשנה (כולל מע" ם); "מוסדות ציבוריים" , .
היבטי מועילות של מערכת המס כהגדרתם בפקודה; בנקים; חברות ביטוח; שותפויות נפט; נאמנויות; חקלאים.
מוצגים נתונים על הגשת טופס 6111 בשנים2017 - 2019 : .
לוח45: נתונים על הגשת טופס 6111, 2017 - 2019 .
2017 2018 2019 שיעור .
חייבים בהגשת דוח שנתי (יחידים ותאגידים גם .
יחד103) 862,957 928,149 992,782 .
מתוכם: הגישו את הדוח (הדוחות שודרו .
לשע"ם) 850,109 899,781 939,257 96.
מתוך אלו ששודרו: סך פוטנציאל חייבים .
בהגשת דוח 6111 282,069 290,557 295,378 32.
מתוכם: חייבים ששידרו בפועל לשע"ם את .
טופס 6111 237,760 246,096 245,431 84% .
הפער בין מספר החייבים בהגשת דוחות ובין מספר הדוחות ששודרו ישירות לשע"ם נובע מכך שחלק .
מאוכלוסיית הנישומים הופטר על פי חוק מהגשת דוחות בצורה מקוונת.
נישומים אלו מגישים את .
הדוח בצורה ידנית, זאת בשל מחזור עסקים נמוך או אם הנישום ובן זוגו בגיל פרישה104 .
מנתוני הלוח לשנים2017 - 2019 עולה כי כשליש מהחייבים בהגשת דוח שנתי חייבים .
בהגשת הטופס, וכי מקרב אלו החייבים בהגשת הטופס, כ -16% בממוצע אינםמגישים .
טופס 6111 אינו דורש חתימת מייצג, ונוסף על כך, אי -הגשה שלו אינה גוררת סנקציות על .
מסיבות אלו שיעורי הגשת טופס זה מכלל החייבים בהגשתו נמוכים ב מידה ניכרת .
משיעורי הגשת הדוח השנתי מכלל החייבים בהגשתו.
כך נפגעת יכולת הרשות לאתר חריגות הן בהכנת תוכניות העבודה לשומה הן בעבודת השומה .
עצמה הן בעבודת יחידת השומה בהתכתבות .
לדוגמה, אפשר להפיק מנתוני הטופס נתונים על עסקאות עם צדדים קשורים, ל אתר דוחות כספיים .
ש חוות הדעת של רואה החשבון בהם אינה בנוסח האחיד, לזהות יתרות חובה של בעלי מניות וצדדים .
קשורים ול הצל י ב בין הנתונים המדווחים בטופס ו בין נתונים שדווחו לרשות בטפסים אחרים .
103 ללא שכירים, החייבים בהגשת דוח שנתי למס הכנסה.
104 ראו תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון), התש"ע-2010.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מהטופס אפשר גם ללמוד על יחסים פיננסיים חשובים, ובהם על יחסי רווחיות של החברה: רווח .
גולמי, רווח תפעולי, רווח נקי, שיעורי רווח במשך תקופה ו רווח בהשוואה למקובל בענף.
מומלץ לרשות לבחון דרכים להגב יר את היקף הגשת טופס 6111 כחלק מנספחי הדוח .
נוסף על כך, מומלץ כי הרשות תשקול לבנות כלי עזר ממוחשבים לניתוב ממוחשב .
לעובדי השומה ולהגדיר בדיקות ממוחשבות קבועות כ בסיס לניתוח התיק, לעבודת .
המפקח בעת הביקורת ולבדיקת חריגות, ככל שיש כאלה.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "ברשות נבחנות כל העת הדרכים לטיוב דיווחי 6111 , לרבות .
הגשה של טופס 6111 ובוצעו פעולות לשם הגברת הציות להגשה ".
"פותחה מערכת BI לניתוח הנתונים אשר אנשי השומה משתמשים בה כבר משנת2021.
קיימת מערכת סטטיסטיקה של טופס 6111 ובה עובדי השומה יכולים לבצע חיתוכים בהתאם .
לדוגמא: רכז חוליה יכול לבצע חיתוך של כל התיקים השייכים לחוליה .
שלו ולהפיק רשימה של דוחות בהם יתרת חובה מנהלים מעל 1 מיליון ש"ח".
מחשוב של קווי ההנחיה הכלכליים של רשות המיסים .
לעיתים "שומה לפי מיטב השפיטה" מבוססת על הערכות ואומדנים כלליים של פעילות העסק, .
לרבות כאלו שנקבעו על ידי כלכלני המחלקה הכלכלית ברשות המיסים ומפורסמים באתר של .
חברה פרטית, הפועלת כזכיינית של הרשות, כ-"קווי הנחיה כלכליים לבחינת סבירות ההכנסה .
הגישה לקבלת מידע זה פתוחה למנויי האתר 105 .
בית המשפט העליון קבע106 כי השוואה בלבד בין ההכנסה המוצהרת ובין המקובל בתחשיב או .
בענף היא כשלעצמה אינה מספקת לקביעה שהכנסה מוצהרת אינה סבירה.
מוצהרת שהיא נמוכה מהתחשיב הכלכלי לענף כולו תאפשר התעלמות מפנקסי החשבונות של .
הנישום , אלא יש לדון בכל מקרה לפי נסיבותיו ל אחר בדיקה לעומק של העובדות הרל וו נטיות.
הנה כי כן, כל השומות, ובכללן שומות לפי מיטב השפיטה, אמורות להתבסס גם על הנתונים .
הפרטניים של עסקי הנישום וגם על המקובל בענף שאליו הוא משויך.
עלה כי קווי ההנחיה לבחינת סבירות ההכנסה אינם ממוחשבים , ואינם מתממשקים .
אוטומטית לתיק הביקורת הממוחשב ולטופס 6111 .
" רשות המיסים מסרה בתשובתה כיהנושא בבחינה בשנה האחרונה, וייבחן בהתאם לזמינות .
מנוי זה הינו בתשלום .
106 עמ"ה 01\265 מסעדת הודית רון פיתה בע"מ נ' פקיד שומה עכו, 2003 .
היבטי מועילות של מערכת המס מומלץ כי הרשות תבחן את האפשרות ליצור מאגר ממוחשב של נתונים כלכליים מתוך .
התדריכים של "קווי ההנחיה הכלכליים" הקיימים בידיה , וכך לתר ום לעבודת השומה .
ולבחירת תיקים מושכלת לתוכנית העבודה , תוך הצפת חריגות בין השאר באמצעות .
השוואה בין נתוני קווי ההנחיה לנתונים החשבונאיים המוצגים בדוחות הנישומים .
ביולי 2017 הוגש להנהלת רשות המיסים דוח שהכינה חברת ייעוץ חיצונית בנושא "מודל שומה .
שמהותו היא תיקוני שומה הנעשים בהסכמת הנישום לאחר שנשלח אליו מכתב .
בדוח זה צוין כי בבדיקת נתונים מביצוע שומות מס הכנסה וניכויים נמצא כי "אחוז הכיסוי ", כלומר .
שיעור ביקורות השומה המבוצע בעסקים שהכנסותיהם נמוכות, נמוך יחסית לאלו המבוצעות .
ברשויות מס אחרות בעולם או בעסקים ושכירים שהכנסותיהם גבוהות יחסית.
תשואת המס הממוצעת בתיקים שבוצעה ביקורת שומה היא גבוהה יחסית והיא מרכיב משמעותי .
נתון זה מצביע על פוטנציאל מס גדול אם יוגדל "אחוז הכיסוי".
מודל השומה בהתכתבות הרשות תוכל לטפל נקודתית ובצורה רוחבית בסוגיות מס מסוימות, .
וכך לאפשר למפקחי המס להתעמק, במסגרת טיפול השומה המקיף, בתיקי מס גדולים .
ומורכבים, אלו שגלום בהם עיקר הפוטנציאל לתשואת מס.
הדוח פירט על המודל האמור והמליץ ליישמו.
הנהלת הרשות אימצה את ההמלצה.
לכך הוקמה בחודש אפריל 2019 היחידה הארצית לשומה בהתכתבות - יחידת מטה מרכזית .
הכפופה לסמנכ"ל שומה וביקורת (להלן - יחידת השומה בהתכתבות).
עצמאי מהמשרדים האזוריים ועל פי תוכנית עבודה מרכזית.
מודל השומה בהתכתבות מבוסס על השאלה נקודתית של תיקים מהמשרדים המקומיים לצורך .
טיפול בסוגיה ספציפית.
מלבד פרק הזמן שהתיק מטופל ביחידה מרכזית, הוא נמצא באחריותו .
יחידת השומה בהתכתבות מיועדת לבנות מודל עבודת שומה לתיקים שיש בהם .
פוטנציאל לתוספת מס ושאין הם מטופלים במסגרת של שומה מלאה.
כלומר, אינם מוכנסים .
לתוכנית עבוד ת השומה של מס הכנסה, ניכויי מס הכנסה ומע"ם.
בבדיקות אלו אפשר לאתר דיווחי מס שנדחו בשל טעויות בהזנת נתונים לטופס הדיווח (לדוגמה, .
אי-דיווח על הכנסות משוק ההון ) או בהזנת נתון אינפורמטיבי דרוש (לדוג' - נתונים נדרשים על .
כ ן אפשר לאתר טעויות חישוב או נתוני דיווח הסותרים נתונים אחרים על הנישום .
מודל השומה בהתכתבות נותן מענה לתיקים שיש בהם ממצאים נקודתיים, שאינם מטופלים .
במשרדים במסגר ת שומה מלאה, ומאפשר להגדיל את תשואת המס הכוללת .
מבוססת על מערכות מידע אוטומטיות המאתרות תיקים חריגים ועל שכבת בקרי מס המבצעת .
הליכי טיפול טכניים ומוגדרים מראש לצורך בירור החריגות.
לאחר מיצוי הבירור על ידי מערכות .
המידע ובקרי המס, אנשי מקצוע - מפקחי שומה ורכזי שומה - מבצעים הליך שומה ממוקד.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תוספת המס הנובעת מפעילות היחידה היא תוצאה של הסכמת הנישומים לתיקון הדוחות.
במקרים שאין הסכמה ו יש פוטנציאל מס מהותי, התיק מועבר לטיפול שומ ה מלא במשרד .
בשנים 2019 - 2020 העבירה היחידה48 תיקים (מתוך כ - 7,000 תיקים שטופלו .
בשנים אלה) לטיפול שומה במשרדים שהתיקים התנהלו בהם .
מודל השומה בהתכתבות מבוסס על מודלים שפותחו ברשויות מס בעולם.
הברית דווח כי מודל זה הביא להגברת שיעור הדיווח באמצעות הגברת ההרתעה, זאת הואיל .
והנישום יודע שבעצם הפעלת המודל גדלים הסיכויי ם שהרשות תבדוק אותו.
מודל זה אפשר לרשות המס להתמקד בסוגיות פשוטות יחסית, כאלה שתוספת המס הממוצעת .
לשומה בגינן אינה גדולה, אך הן נפוצות במספר רב של שומות.
בשוודיה, למשל, יישום המודל .
הביא להגברת הציות; לצמצום ההסתברות לטעויות או להשמטות בדיווחי המס; לצמצום המאמץ .
והזמן הנדרש ממשלמי המיסים בשלב הדיווח ואף לאפיון מחדש של מדיניות מס, נהלים .
במסגרת המחקר המשווה שכלל 59 מדינות שפרסם ארגון OECD בספטמבר2021 תוארו כמה .
מקרי בוחן בנושא, ובכללם במדינות אוסטרליה והולנד: .
אוסטרליה: בתוך יומיים ממועד הגשת הדוח, לאחר שדוחות המס המוגשים מוצלבים עם כלל .
המידע העומד לפני רשות המס במדינה, הרשות מפעילה כשגרה, מדי שנה, מהלך לתיקון .
אוטומטי של כל שומות הנישומים.
לאחריו נשלחת השומה המתוקנת לנישום, ובה פירוט של כל .
לצורך זה הוקם מערך של שירות טלפוני העומד לרשות הנישומים.
אינו מסכים לתיקון השומה ולא הציג לרשות הסבר המניח את דעתה, יועבר תיק המס לבדיקת .
מהלך זה, שהחל ביולי 2017 , הוביל מאז לתיקוני שומה בכ-1.
4 מיליון דוחות מס ולתוספת מס .
של כ-684 מיליון דולר אוסטרלי.
רק כ-17% ,מהנישומים שתוקנו דוחותיהם פנו למרכז הטלפוני .
ורק בכ -2% מהמקרים שתוקנו שומות נדרשה הרשות להרחיב את הביקורת בעקבות מחלוקת .
הולנד: מאז שנת 2015 רשות המס שולחת הודעות לנישומים אשר הגישו דוחות מס שזוהתה .
בהם לכאורה טעות בדיווח.
הדוחות השגויים לכאורה מאותרים באמצעות מערכת טכנולוגית .
נישומים שלא סיפקו הסברים סבירים או לא ענו להודעות - נבדקים ידנית.
מאז השקת המיזם, כ-70% - 75% ממקבלי ההודעות תיקנו את דוחות המס שלהם, וכך, להערכת .
רשות המס ההולנדית, נחסכו בין 16,800 ל- 18,000 .
שעות עבודה של מפקחי מס .
איוש כוח האדם ביחידה הארצית לשומה בהתכתבות .
היחידה הארצית לשומה בהתכתבות מורכבת משתי קבוצות : מפקחי מס בתחום ביקורת השומה; .
בקרי מס ה אחראים לבצע תהליכי ביקורת ביחידה ומטלות משרדיות שוטפות התומכות את .
פעולות הביקורת בעזרת יחידות מטה רלוונטיות (ייעוץ משפטי, הדרכה וכיו"ב).
היבטי מועילות של מערכת המס בדוח חברת הייעוץ הומלץ להקים 15 - 20 צוותי עבודה ביחידה, ובהם 85 - 115 עובדים.
הערכה זו דומה להערכת מנהל היחידה משנת 2021 , שלפיה הפעלה מלאה של היחידה .
דורשת כ-105 :איש80 סטודנטים ו-25 .
עלה כי שלא בהתאם להמלצת חברת הייעוץ, על הגדלת מספר העובדים ביחידה הארצית .
לשומה בהתכתבות, נכון למרץ 2022, היחידה מונה 20 עובדים- חמישה סטודנטים ו-15 .
עובדיםקבועים , מהם שלושה עובדים מקצועיים שאינם בתפקידי ניהול.
עוד עלה כי כיום לא מועסקים אנליסטים ביחידה הארצית לשומה בהתכתבות, זאת אף .
שחברת הייעוץ המליצה לבסס את עבודת היחידה על ארבעה אנליסטים ולמנותם לשלוף .
מידע איכותי ממאגרי הנתונים של שע"ם.
בהיעדר אנליסטים, ל סוגיות מס שונות לא נעשית .
אנליטיקה, ולכן הן אינן מטופלות, וסוגיות שנעשתה בנוגע להן אנליטיקה (למשל, זקיפת .
שווי רכב) אינן מטופלות בשל האיוש החסר במספר עובדי היחידה.
רוב בקרי המס ביחידה הם סטודנטים, והעסקתם תלויה בתקופות הלימודים האקדמיות.
המס מ וכשרים ביחידה , בהתאם למערך שהם משובצים בו.
תשואת המס הממוצעת לשעת .
עבודה של בקר מס הייתה כ- 5,000 ש"ח, וכ- 4,400 ש"ח בשנים2019 ו-2020 , בהתאמה.
פי כן, ביחידה יש תקני סטודנטים רבים שאינם מאוישים עקב קושי בגיוס.
אינם שקולים לעובדים במשרה מלאה, זאת כיוון שהם מתגייסים לתקופה קצרה יחסית, אינם .
זמינים בתקופות מבחנים, ותקופת עבודת ם הקצרה מגבילה את האפשרות לפתח את "עקומת .
משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות לבחון את היקף כוח האדם המאייש את היחידה .
ובפרט אם מודל ההעסקה של סטודנטים במשרה חלקית מתאים לצורכי היחידה.
תשואת המס ביחידה הארצית לשומה בהתכתבות .
עלה כי בשנת 2018 הייתה תשואת המס של היחידה כ-12 מיליון ש"ח; בשנת2019 - כ- .
34 מיליון ש"ח; בשנת2020 - כ-56 מיליון ש"ח.
נכון לנובמבר2021 , סך הגבייה ביחידה .
בארבע שנות פעילותה היה כ -203 .
דוח חברת הייעוץ כלל אומדנים לפוטנציאל המס במודל שומה בהתכתבות לפי סוגי מס וסוגיות .
אומדני פוטנציאל המס שהוצגו בדוח חברת הייעוץ היו גבוהים יותר משמעותית .
מהגבייה בפועל, ונראה כי הוערכו ביתר.
לדוגמה, בדוח חברת הייעוץ הוערך פוטנציאל המס מהפעלת המודל לצורך מיצוי גביית מס שכר .
ממלכ"רים בכ-400 - 450 מיליון ש"ח, זאת באמצעות משלוח של 1,500 .
בפועל היחידה שלחה 1,527 מכתבים בשנתיים (בשנים2019 ו-2020 ), והטיפול בהם העלה גבייה .
בפועל של כ-24 מיליון ש"ח107.
להערכת היחידה, פוטנציאל המס בסוגיה זו הוא 28 מיליון ש"ח .
מפוטנציאל המס המינימלי שהעריכה חברת הייעוץ .
107 נכון לספטמבר 2021 , כ-19 מלש"ח נגבו בפועל ועוד כ-5 מלש"ח עדיין בטיפול.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס להערכת חברת הייעוץ, ב-32 סוגיות מס שנדגמו, סך פוטנציאל המס המצרפי בתיקי מס גדולים .
7 מיליארד ש"ח מדי שנה, מתוכם הפוטנציאל לתיקוני שומה בתיקי מס גדולים .
3 מיליארד ש"ח, ובתיקי מס קטנים ובינוניים כ-0.
הפוטנציאל נובע משתי סוגיות מס שבהן הפוטנציאל המצרפי הוא 750 - 850 מיליון ש"ח108 .
פער זה בהערכת הפוטנציאל נובע בחלקו מפוטנציאל המס הגלום בתיקי מס גדוליםחברת .
הייעוץ התייחסה בסוגיה האמורה לעיל לכלל המלכ"רים, כולל המלכר"ים הגדולים, ובהם .
היחידה התייחסה רק לפוטנציאל הגלום בתיקי מס קטנים ובינוניים, שרק בנוגע .
להם הוענקה סמכות ליחידה.
מהאמור לעיל עולה כי תשואת מס שכר בפועל ממלכ"רים (24 מיליון ש"ח) מהווה כ-6% .
מפוטנציאל המס המינימלי אותו ציינה חברת הייעוץ, הנאמד בכ-400 מיליון ש"חבגין מיצוי .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "הטיפול בתיקים גדולים אינו מתאים לטיפול נקודתי ומהיר .
על ידי היחידה לשומה בהתכתבות .
בתיקים גדולים נדרש טיפול שומתי מלא ומקיף בשל .
המורכבות, גם אם מדובר בסוגיה ספציפית".
מומלץ כי רשות המיסים תבחן את מיצוי הפוטנציאל לגביית מיסים, הגלום ביחידה הארצית .
לשומה בהתכתבות בשים לב להמלצות חברת הייעוץ.
עוד מומלץ כי רשות המיסים תוודא כי סוגיות מס בתיקים גדולים, שאינן מטופלות .
מלכתחילה ב מסגרת היחידה הארצית לשומה בהתכתבות, מטופלות במשרדי השומה .
מערכות המידע שבשימוש היחידה הארצית לשומה בהתכתבות .
מדוח חברת הייעוץ עולה כי שיפורים במסדי הנתונים עשויים להביא את עיקר תוספת המס .
לצורך כך נדרש להגדיר נוהל לטיפול בתיקוני שומה בתיקי מס גדולים.
בלוח 46 להלן מוצגים כמה דוגמאותלפוטנציאל המס השנתי בסוגיות מס שציינה חברת הייעוץ .
וטרם הוטמעו במערכת כריית המידע: .
108 בשאר הסוגיות פוטנציאל המס הממוצע המצרפי הוא 487 מלש"ח בתיקי מס גדולים ו-353 מלש"ח בתיקי מס קטנים .
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 46: דוגמאות לפוטנציאל המס השנתי ב סוגיות מס שציינה חברת הייעוץ .
וטרם הוטמעו ב מערכת כריית המידע .
סוגיות פוטנציאל המס .
בתיקים גדולים פוטנציאל המס .
ובינוניים סך פוטנציאל .
סיווג מלכ"ר כקרן פנסיה 880 - 890 20 - 30 900 - 920 .
סיווג מלכ"ר כמבצע פעילות דואלית 880 - 890 20 - 30 900 - 920 .
חיוב מעסיקים לפרט בטופס126 את .
מספר הרכב הצמוד לעובד 160 - 170 20 - 30 180 - 200 .
כל רכז חוליית מס, בכל משרד שומה, יכול להיכנס למערכת ה-BI ,ולאתר חריגות בדיווחי המס .
כפי שהגדירה אותן היחידה לשומה בהתכתבות כחריגות שאפשר להסדיר באמצעות תיקוני .
הועלה כי תיקוני שומה כתוצאה מחריגות אותן הציפה מערכת ה -BI , והנעשים באמצעות .
משלוח מכתב ממוקד לנישום - כמעט ולא מבוצעים.
התברר כי הדבר נעשה היות שסכום .
החריגה הממוצע לתיק קטן יחסית לזמן הטיפול הנדרש, ואין מדובר בטיפול אוטומטי כגון .
שליחת מכתבים אלא בטיפול ידני.
בנוסף, הפעולה הנדרשת מן המפקח אינה באה לידי .
ביטוי בשיטת שכר העידוד למפקחי המס.
חשיבותו של מודל שומה בהתכתבות נעוצה בהיותו כלי מרכזי ליצירת קשר שוטף עם .
הנישום בבחינת שלמות ותקינות דוחות המס שלו, גם כשהוא לא כלול במדגם התיקים .
הנבדקים שומתית ובכך הוא עשוי להגדיל את גביית המס לא רק מתיקוני השומה הנובעים .
ממנו ישירות, אלא מעצם ההרתעה הנובעת מקשר שוטף כזה.
מכאן נגזרת חשיבות איוש .
היחידה, העמדת ה משאבים הראויים לתפקודה , ופיתוח הכלים הטכנולוגיים הנדרשים .
שבעקבותיהם ניתן יהיה בעתיד להרחיב את ה מודל.
משרד מבקר המדינה ממליץ כי לאור הניסיון הבין-לאומי וכיוון שעיקר פוטנציאל המס .
בתיקוני שומה מצוי בתיקי המס הגדולים, אשר אינם נבדקים ביחידת השומה בהתכתבות .
ואינם מעוגנים בתוכנית העבודה במשרדי השומה במודל של תיקוני שומה, מומלץ לבחון .
את האפשרות להרחיב את מודל תיקוני השומה בהתבסס על כלים טכנולוגיים.
עשוי לחסוך שימוש בשעות מפקח.
נוסף על כך, מומלץ כי הרשות תפעל לאייש את .
התקנים החסרים ביחידה, ובכלל זה לגייס אנליסטים קבועים, לוודא שהוכשרו בהתאם, .
ולאחר מכן לקלוט אותם ביחידה.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס חיובי שומה במע"ם .
מס ערך מוסף הוא הרכיב המרכזי בגביית מיסים עקיפים, וסך גבייתו נטו (בניכוי החזרי .
מע"ם) היה כ-98 מיליארד ש"ח בשנת 2018 וכ-101 מיליארד ש"ח בשנת 2019 .
משרדי מע"ם בגין עבודת השומה הייתה כ -4.
35 מיליארד ש"ח בשנת 2018 וכ-4.
מיליארד ש"ח בשנת 2019.
8% ,מסך גביית מע"ם בכל אחת מהשנים .
להלן בלוח 47 מוצגים נתונים על התפלגות חיובי השומה במשרדי מע"ם לשנים 2018 - 2019 .
לוח47: התפלגות חיובי השומה במשרדי מע" ם, 2018 - 2019 .
שם המשרד 2018 שיעור 2019 שיעור .
פשיעה חמורה 2,798,619,169 64.
נוף הגליל 47,104,911 1.
פתח-תקוה 177,182,401 4.
תל-אביב מרכז 198,094,174 4.
תל-אביב 1 101,849,933 2.
תל-אביב 2 19,481,693 0.
תל-אביב 3 52,480,757 1.
ירושלים 107,233,560 2.
היבטי מועילות של מערכת המס שם המשרד 2018 שיעור 2019 שיעור .
באר שבע 164,660,179 3.
סך הכול 4,354,607,612 100.
0% 4,893,763,902 100.
מניתוח נתוני התפלגות חיובי השומה במע"ם לפי משרדי מע "ם לשנים 2018 - 2019 עולה: עיקר .
תשואת המס נובעת ממשרדי מע"ם נובעת מטיפול שומה בתיקי פשיעה חמורה ( 64.
2018 ו-40% בשנת2019 ) במשרד ייעודי לכך.
תשואה זו נובעת בעיקרה מתיקי חשבוניות .
פיקטיביות של מפיצי חשבוניות כאלו או מקזזיהן.
חלק ממפיצי החשבוניות עסקו בכך לאורך .
כלומר, תשואת מס זו אינה מתייחסת לשנים שנבדקו במסגרת תקופת ההתיישנות אלא .
למספר שנים גדול יותר109 .
סך תשואת המס בכל אחד מ משרדי מע "ם110 נע בין כ-19 מיליון ש"ח לכ-198 מיליון ש"ח בשנת .
2018, וכ-14 מיליון ש"ח לכ-754 מיליוןש"ח בשנת 2019 .
לעיתים יש פער של מאות אחוזים .
בתשואת המס בין השנים (לדוגמה, באחד ממשרדי מע"ם בתל אביב תשואת המס גדלה מ-52 .
מיליון ש"ח בשנת 2018 ל-727 מיליון ש "ח בשנת 2019.
) נתונים אלו מעידים כי בדומה למשרדי .
מס הכנסה, גם מיקומם של משרדי מע"ם וחלוקת התיקים ביניהם, אשר נעשתה לפני שנים .
רבות, אינם בהכרח מתאימים באופן מיטבי לפעילות הנוכחית במשק בישראל.
את הצורך לבחירת התיקים לביקורת באמצעות מערכת משוכללת לכריית מידע, אשר עשויה .
להפחית את האקראיות בבחירת תיקים ולהפחתת הפערים בתשואה בין השנים.
עלה כי קיימים פערים בין התפלגות חיובי השומה במשרדי מע"ם השונים, כך שב-13 .
משרדים נגבים עד 2% (בכלאחד מהמשרדים) מסך החיובים לשנת 2019 ואילו ב -3 .
משרדיםהוצאו באופן מצרפי כ -70% מסך החיוביםשהוצאו ע"י מע"ם לשנת 2019 .
פריסת המשרדים אינה משקפת את פוטנציאל הגבייה המיטבי.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "תיקי העוסקים במע"ם נרשמים על פי המיקום הגאוגרפי .
של העסק, באזור תל אביב והמרכז נמצאים רוב התיקים במחזורים הגדולים".
עוד עלה כי ככלל, הליכי השומה ובחירת התיקים אינם מבוצעים על בסיס מערכת לכריית .
109 למנהל מע"ם סמכות להוציא שומה בתוך חמש שנים ממועד שהוגש הדוח התקופתי של מע"ם.
פלילית בעבירת מע"ם, מוארך המועד להוצאת השומה לעשר שנים.
110 פרט למשרד מע"ם אילת, הבולט בתשואת המס הזניחה שלו ביחס לסך התשואה של אגף מע"ם, והוא פועל, בין .
היתר, משיקולי שירות לציבור.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " בשנים האחרונות הוכנסו לשימוש מאגרי מידע ושימוש .
בתוכנות לצורך ייעול הטיפול בתיקי ביקורת ובחירה מיטבית של תיקים.
במערכת ה-BI , שימוש בדוח המפורט ".
מע"ם הוא מס המוטל על מחזור ההכנסות שממנו מקוזז המע"ם הגלום בחשבוניות .
כיוון שכך, הגבייה ממנו עשויה לעלות מאוד בעזרת טכנולוגיות לאיתור חריגות, .
וככל שנעשית בקרה דיגיטלית בבדיקת חשבונית ההכנסה או חשבונית ההוצאה.
חיזוק הבקרה הדיגיטלית, מומלץ לבחון מחדש שיוך תיקי מע "ם למשרדים האזוריים בשים .
לב לשינוי במיקום הגיאוגרפי של מוקדי הפעילות הכלכלית מאז שהוקמו משרדים אלו.
בשנת 2003 התקבלה החלטת ממשלה111 : "לאחד את ניהול נושא גביית המיסים תחת מנהל .
ראשי אחד, להסמיך אותו על פי חוק להפעיל את חוקי המס הרלוונטיים, אשר תוך 90 יום יכין .
הצעה לתהליך איחוד הפעילות של אגף המכס והמע"ם, נציבות ]אגף[ מס הכנסה ושע"ם תוך .
איחוד מטות הניהול, לרבות התקורות של האגפים הנזכרים בסעיף זה".
בעקבות החלטה זו הוקמה בשנת 2004 ,רשות המיסים, ובה אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין .
אגף המכס והמע"ם ושע"ם, שעד אותה עת פעלו בנפרד.
חוסר התיאום בין מערכי המס עלה בכמה דוחות של משרד מבקר המדינה.
בנושא "טיפול רשות המיסים בתכנוני מס" מ-2016112 " :צויןנמצא כי הקשר בין מערכי המס .
השונים - אגפי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, המכס, מע"ם ושע"ם (שירות עיבודים ממוכנים) - .
לקוי", ו"בהיעדר נוהל מסודר בנושא העברת מידע בנוגע לעסקאות, לרבות תכנוני מס, בין .
מערכי המס השונים, אין תיאום בין מערכי המס השונים והדבר עלול לגרום לגביית מס בחסר".
בנוסף להיבטי שירות של טיפול בנישום בנקודה פיזית אחת, היבט אחר של הצורך באיחוד .
פונקציונלי הוא הצורך למנוע כפילויות במשאבי הביקורת ולהגביר שיתוף מידע, שיתוף ידע .
אלו אמורים להביא להגברת יעילות מערכת המס בכללותה, להגברת את כושר .
ההרתעה ולהקטנת החיכוך בין ציבור הנישומים למשרדי המס השונים.
השוואה בין-לאומית: איחוד אגפי המס בעולם .
בדוח שפרסם ארגון ה- OECD בשנת2006113 עלה כי מרבית המדינות שנבדקו מיזגו לגוף אחד .
את מינהל המס הישיר עם מינהל המס העקיף.
בחלק מהמדינות אותן רשויות מס מופקדות על .
משימות נוספות, כגון גבייה של חיובים שאינם מס, ואף ביצוע תשלומים כגון קצבאות ילדים .
111 החלטת ממשלה מס' 779/14 .
112 מבקר המדינה, דוח 67'א (נובמבר 2016) .
113 Tax Administration in OECD and Selected Non -OECD Countries: Comparative Information Series .
היבטי מועילות של מערכת המס ב-30 מתוך44 מדינותשנסקרו בדוח, רשות המס פועלת כגוף אחד המטפל בכל סוגי המיסים, .
בין אם כגוף אוטונומי ("יחידת סמך") ובין אם כגוף המנוהל כאגף בתוך משרד האוצר .
14 המדינות כל אחד מאגפי המס מנוהל בנפרד.
לעיתים בין השר ובין רשות המס יש גוף נוסף, .
בדמות "ועד מנהל", שבעצם קיומו מהווה מעין מועצת מנהלים לרשות המס .
מערכי המסמערכת המכס פועלת בנפרד, ואיננה חלק ממערכת המס.
מצבת עובדי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין .
בשנת 2017 הגישה ועדה מקצועית 114 למנהל הרשות דאז דוח בנושא שיוך תיקי מס למשרדי .
השומה, ובו נבחנה , בין היתר, מצבת מפקחי המס שנדרשה אז בכלל משרדי השומה.
קבעה כי נכון לאותו מועד הכמות המומלצת הייתה 598 .
עובדיםלהלן בלוח 48 מוצגים נתונים .
על מצבת מפקחי המס ברשות המיסים בשנים 2012 - 2021 .
לוח48: מצבת מפקחי המס ברשות המיסים, 2012 - 2021 .
2017 73 452 118 67 710 .
2018 73 415 136 61 685 .
2020 57 371 150 69 17 664 .
2021 47 338 138 47 25 595 .
ועדה פנימית ברשות בנושא שיוך תיקים .
115 :כגוןמוקד פיצויים מלחמה ומרכזי מידע, שירות ומשאבים (מש"מ).
ה | היבטי מועילות של מערכת המס הנתונים מצביעים כי בין השנים 2012 - 2020 חלה ירידהשל 4.
2% בסך מספר מפקחי מס .
הכנסה, ניכויים ומיסוי מקרקעין.
זאת אף שבשנים אלו הייתה עליה של כ-71% בדוחות .
שמגישים חייבי דיווח למס הכנסה (חברות, עצמאים, שכירים ועוד כמצוין לעיל) וכן גדלה .
הפעילות במשק ו התל"ג, ה ורחבה חקיקת המס, חל גידול דמוגרפי באוכלוסייה וכיו"ב.
עלה כי מספר מפקחי מס ההכנסה (ללא ניכויים ומסמ"ק) בשנת 2020 היה 371 , וזאת .
ביחס ל -467 מפקחים בשנת 2012 (ירידה של 20.
6% ), ולכמות המוצעת של ה -600 .
מפקחים שנכללה בהמלצת הוועדה המקצועית ב-2017 .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא " פרסמה השנה מכרז לגיוס 140 ,מפקחי מס הכנסה .
בנוסף, מתוכנן קורס ל-40 מפקחי חקירות וקורס ל-40 מפקחי מיסוי מקרקעין.
כנזכר לעיל, מתוכננת היערכות לקורס מפקחי מס הכנסה נוסף.
יצוין, כי בשנתיים האחרונות .
הייתה השפעה משמעותית של מגבלות העבודה בתקופת מגפת הקורונה על הליכי המכרזים".
בלוח 49 להלן מוצגים נתונים בנוגע למספר מבקרי חשבונות ביחידות מע"ם 116 בשנים 2012 - .
לוח49: מספר מבקרי חשבונות ביחידות מע"ם , 2012 - 2020 .
116 נתוניםאלו חושבו לפי כמות הביקורות שבוצעו בכל שנה (ללא תחנת מתמחים) , והמדד לספירת מבקר בחישוב הוא .
מבקר שהזין לפחות שישה תיקים בשנה.
היבטי מועילות של מערכת המס מנתונים אלו עולה כי לאורך השנים 2012 - 2020, מספר מבקרי החשבונות עלה וירד .
חליפות, וכי מספר מבקרי החשבונות בשנת 2020 כמעט זהה למספר המבקריםב-2013 .
הגם שהיקף התמ"ג עלה מ-2013 ל-2020.
" רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היאפרסמה במהלך שנת 2021 , מכרז פנימיופומבי לגיוס .
מבקרי חשבונות לעיבוי יחידות המע"ם במבקרים, ונקלטו כ-46 מבקרים שכעת נמצאים בתקופת .
התמחות מעשית לאחר הקורס העיוני.
בנוסף, מתוכנן פרסום מכרז נוסף לקליטת מבקרים .
ברבעון האחרון של שנת 2022 ולכל המאוחר ברבעון הראשון של שנת2023".
מצבת עובדים ביחידות הרשות .
עלה כי, נכון למועד סיום הביקורת מטות האגפים אינם מאוחדים.
הרשות ודרג סמנכ"לים הממונה על התחומים השונים, יתר הדרגים בכלל מערכי המס .
הינם נפרדים ומתנהלים מקצועית בצורה עצמאית.
בלוח 50 להלןמוצגים נתונים על מצבת העובדים ביחידות רשות המ יסים נכון לינואר 2022 .
לוח50 : מצבת העובדיםבהנהלת רשות המי סים וביחידותיה (פרט לשע"ם), .
יחידות שדה מע"ם 18 646 288 18 29.
יחידות שדה מכס 10 863 16 40.
חקירות מכס ומע"ם 5 196 45 9.
הנהלה- מטה 2 453 453 21 6 21.
סך הכול אגף מע"ם 35 2,158 453 309 85 100.
מיסוי מקרקעין 10 296 9.
חקירות מס הכנסה 5 175 5.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס האגף כמות .
גבייה 39 396 19 396 12.
חוליות שטח מודיעין 29 49 49 1.
סך הכול מס הכנסה ומסמ"ק 143 3,214 709 396 49 100.
סך הכול רשות המסים 178 5,372 1,162 705 134 .
ניתוח הנתונים מעלה כי: (א) עובדי יחידות המכס הם כ-40% "מאגף המכס והמעם וכ-16% .
מכלל עובדי הרשותהתרומה המשמעותית של המכס אינה מצויה בגבייה, שהיא זניחה ביחס .
לכלל גביית המס (כ-1% ), אלאב אכיפת חוקי הייבוא וה ייצוא באופן שוויוני ומניעת פעולות בלתי .
חוקיות (הונאות, סמים, וכן בנושאים הקשורים בייבוא המסחרי לרשות הפלסטינית ); (ב) 705 .