HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות המיסים להביא בחשבון, במסגרת עבודת המטה שהיא עורכת לקראת חקיקת מס, את השפעת המלצותיה על עלויות הציות המוטלות על הנישומים ועל מורכבות הליכי השומה ועבודת מפקחי המס.
לצורך כך, מן הראוי כי הרשות תשקול ליזום, באמצעות הסדרת הוראות ניהול ספרים, הוספת מרכיבים מתאימים לתוכנות מס ייעודיות אשר יבצעו באופן אוטומטי חישובים טכניים מסוימים, כמו למשל ריבוד השכבות בחשבון החו"ז (חובה וזכות) של בעלי המניות המהותיים בספרי החברה.
בתשובת הרשות צוין: "בכל דרישת חומר בסיסית בעבור ביקורת שומה אשר מבצע מפקח מס נדרשים מאזני בוחן וקבצים במבנה אחיד המאפשרים בחינה ממוחשבת, פשוטה ויעילה של כרטסות הנהלת החשבונות.
שינוי הוראות ניהול ספרים הוא תהליך של חקיקת משנה שדורש אישורים של משרד המשפטים וועדת כספים והינו תהליך מורכב.
כל מקרה של דרישות רגולטוריות בקשר לתוכנות לחישובים כאלה ואחרים, יגרור עלויות כלכליות שסביר שיושתו על כל נישום שמשתמש בתוכנה, ולכן כל שינוי כזה נבחן על ידינו בזהירות מירבית".
המשך מדיניות אי-המיסוי של רווחים לא-מחולקים בחברות בטיוטת הדוח של ועדת ארבלי הוצג מחקר משווה על אודות שיעור המיסוי של שבהן חל מיסוי כזה.
מהמחקר עולה כי כמה 58רווחים בלתי מחולקים במדינות מדינות מיישמות הליך של עונש נוסף על המס החל על הדיבידנד.
כך בארצות , מיסוי זה 15% הברית, שם מוטל מס עונשי בגין רווחים צבורים בשיעור של דורש קיומה של תכלית להימנעות ממס; מדינות אחרות ממסות תדיר את מקצת הרווחים הבלתי מחולקים באמצעות קביעת מנגנונים להתאמות; מדינות אחדות אינן מיישמות כלל שיטה כלשהי לטיפול ברווחים הבלתי מחולקים, לעיתים בשל הפער הקטן בין המס המוטל על פעילות החברה למס המוטל על פעילות היחיד, פער שלשיטתן אינו מצדיק התערבות כלשהי.
עולה כי המדינות שצוינו 2019 מסקירת משרד מבקר המדינה שנערכה ביולי המשווה האמור לעיל, מחייבות מיסוי של רווחים לא-מחולקים גם בשנת 59במחקר ארצות הברית, אירלנד, יפן, דרום קוריאה, הפיליפינים וקפריסין.
פרט לקפריסין, שלגביה לא נמצאו נתונים בסקירת משרד מבקר המדינה 59 796 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה נחקקה בארצות הברית רפורמת מס, ובה נקבע כי2017 .
כך לדוגמה בשנת602019 .
חברות אמריקניות יחויבו במס בגין רווחים לא-מחולקים הצבורים בחברות בנות לפקודת מס הכנסה עוסקים ברווחי חברת מעטים שלא חולקו.
81 - 76 סעיפים , מנהל רשות המיסים רשאי להורות 77 בהתקיים תנאים מסוימים המופיעים בסעיף לפקיד השומה לנהוג ברווחים שלא חולקו כאילו חולק דיבידנד לבעלי המניות, וזאת לאחר שהתייעץ בוועדה מייעצת וניתנה לחברה "הזדמנות סבירה להשמיע יהיו בוועדה חמישה חברים, ולפחות שלושה מהם לא יהיו 81 דבריה".
לפי סעיף עובדי מדינה.
חקיקה זו נוסחה עוד בתקופה המנדטורית, אולם כמעט שלא נעשה בה כל שימוש וזאת בשל אי-הקמת ועדה מייעצת.
, והרעיון בבסיסה היה 61 לפקודת מס הכנסה נוגעת לחברת מעטים 77 הוראת סעיף שבחברה קטנה, אשר מעט אנשים מחזיקים אותה, אין לעיתים כל הצדקה כלכלית .
מטרתה של הוראה 62להבחין בין ניהול העסק בידי יחיד ובין ניהולו בידי חברה זו הייתה "למנוע הימנעות ממס על ידי השימוש בצורה משפטית שאינה הולמת .
63"את התוכן הכלכלי , צוין: 2016 בדברי ההסבר לתיקון סעיף זה, בהצעת חוק ההתייעלות מאוקטובר , ולקבוע שבמקרים שבהם 81 (א) ולבטל את סעיף77 "מוצע להחליף את סעיף חברות צוברות לאורך זמן רווחים בלתי מחולקים, בלא תכלית כלכלית הקשורה לפעילות החברה, יהיה המנהל רשאי להורות לפקיד השומה לנהוג ברווחי החברה שלא חולקו שנצברו מיום התאגדות החברה עד לתום שנת מס פלונית, כדיבידנד".
במרוצת השנים, בעבודת המטה שנערכה עם כמה גורמים מקצועיים חיצוניים לסעיף אפקטיבי באמצעות ביטול 77 לרשות המיסים, הומלץ לשנות את סעיף התניות מסוימות בסעיף.
להלן פירוט ההסכמות על ביצוע שינויים בסעיף, כפי ואושרו לאחר מכן בוועדת הכספים: 2016 שהתקבלו בחודשים נובמבר ודצמבר מהרווחים מתוך רווחי החברה 50% .
הסעיף לא חל במקרה שבו נמשכו לפחות 1 מהרווחים75% לשנה פלונית, שלא כמו הנוסח המקורי, שבו נדרשה חלוקה של כדי לצאת מתחולת הסעיף.
הסעיף חל רק לאחר תום חמש שנים מהשנה הפלונית האמורה לעיל, לעומת הסעיף המקורי שתחולתו היא שנה בלבד לאחר http:// ) (פירמת רואי חשבון pwc הבדיקה התבצעה בעיקר לפי האתר הבין-לאומי של פירמת 60 taxsummaries.
com -: "חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני אדם לכל היותר ואיננה בת 76 חברת מעטים כהגדרתה בסעיף 61 .
"חברה ולא חברה שיש לציבור עניין ממשי בה ).
1989( 801 ,793 )2(, פ"ד מגבית הירשנברג בע"מ נ' ה.
פולק בע"מ חברת 14/87 ע"א 62 .
) (התשכ"ו208-210 דיני מיסים: מסי הכנסה, עזבון ושבח אלפרד ויתקון, יעקב נאמן, 63 מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים797 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל תום השנה הפלונית.
שינוי זה אינו עולה בקנה אחד עם הוראות ההתיישנות לשומות כפי שיפורט בהמשך.
הוספה התניה לפיה הסעיף אינו חל על חברה שסך רווחיה הנצברים נמוך מ 2 .
מיליון ש"ח ונותרה בעינה חובת ההתייעצות עם הוועדה שיש 81 .
בוטל ביטולו של סעיף 3 .
לפקודה81 עליה הוראה בסעיף .
גם אם החברה עומדת בתנאים הללו ועבר המנהל את כל המשוכות לעיל, נוספו 4 עוד שני תנאים מוקדמים לחיוב החברה לחלוקת רווחיה ע"י המנהל בכפוף .
64למגבלות שבסעיף נמצא כי אף על פי שהמועצה הלאומית לכלכלה עמדה זה שנים אחדות על פוטנציאל המיסוי של אלפי חברות במשק הישראלי בגין רווחיהן הלא-מחולקים, טרם טיפלה רשות המיסים בסוגיית מיסוי הרווחים הללו.
באופן 77 בתשובת הרשות צוין: "מיסוי חברות החזקה כחברות ארנק או על ידי סעיף גורף התברר כבעייתי ועלול היה לתפוס חברות שתכלית החקיקה (שהיא תכלית א רק 62 אנטי תכנונית) לא הייתה רלוונטית לגביהן, על כן טופל באמצעות סעיף תכנון המס של הקמת חברות שכל תכלית קיומן היא להתחמק מהמיסוי הדו שלבי, מטופלות 77 קרי חברות של יחידים שהם נושאי משרה או במהות שכירים.
בסעיף יתר החברות, ואולם זהו סעיף שדורש שיקול דעת ועל כן קיימת בו ועדה שיכולה .
גם אם ניקח בחשבון 2016 להחליט בהתאם לנסיבות.
החקיקה נעשתה בשנת שנים, 4 , חקיקה מעין זו סביר שתארך 2012-את טיוטות עבודת הועדה שהוצגו ב ובפרט שבתוך תקופת הזמן המתואר התחלפה ממשלה והתחלפו שרי אוצר.
אכן, המודל שנדון בוועדת ארבלי התייחס לכלל החברות במשק ולכלל הרווחים הלא מחולקים.
אלא, שגישה זו לא התקבלה לבסוף שכן היא עומדת בסתירה לתמריץ החברות להשקיע ולהתפתח בתוך עצמן בהשקעות ריאליות, ובכך לפתח את המשק.
משכך, המודל בסופו טויב והצטמצם לחברות של שכירים/נושאי משרה, משיכות לפקודה.
יצוין כי רשות המיסים נפגשה עם הלשכות במהלך 77 בעלים ותיקון סעיף ".
77 החקיקה בכנסת, לבקשת ועדת הכספים, בעיקר לעניין סעיף הכלכלנית הראשית ציינה בתשובתה למשרד מבקר המדינה: "אין להתעלם מכך שבחלק גדול מכלל החברות הרווחים משמשים להמשך השקעה בחברה והתאגדות החברה לא נועדה לדחיית תשלומי מס או התחמקות ממס".
מרווחי שנת המס הפלונית, ורק בתנאי שיתרת הרווחים הנצברים לתום שנת המס 50% עד לתקרה של 64 .
מיליון ש"ח 3-הפלונית ולתום שנת המס שקדמה להוראת המינהל, לא תהיה קטנה מ 798 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה ואשר צוטט לעיל, ציין5.
בדיון שנערך בוועדת הכספים של הכנסת ביום 1 חברות קיבלו מכתב.
המנהל15" :סמנכ"ל בכיר לעניינים מקצועיים ברשות באמת במשורה".
כלומר, באחד-עשר החודשים ]77[ רצה להפעיל את הסעיף חברות בלבד בקשה 15-שחלפו מיום כניסת תיקון הסעיף לתוקף, נשלחה ל לקבלת הסברים על רווחים לא-מחולקים, וזאת בזיקה למדיניות רשות המיסים של הפעלת הסעיף במידה מצומצמת.
באומדן גביית המס שערכה הרשות לקראת החקיקה והגישה לכנסת, כלל לא 2 , וזאת בשל הערכת הרשות שלא77 נכלל אומדן גבייה שנתי בגין תיקון סעיף תהיה כל גבייה מהותית בשל סעיף זה.
מיליארד 15-בסופו של דבר נמצא כי חוץ מהגבייה החד-פעמית של כ מיליארד ש"ח, 4-, גבייה שקדמה לה הטבת מס של כ652017 ₪ בשנת והשפעתו על 77 לא התממשה הנחת רשות המיסים בעניין תיקון סעיף מיסוי רווחים לא מחולקים בחברות על פני השנים.
מומלץ כי משרד האוצר יבחן הגדרת יעדי גבייה מהרווחים שנצברו בחברות ויבחן עמידה ביעדים אלו אחת לתקופה.
מימוש הטבת "מבצעי המס" בקרב גורמים שונים משרד מבקר המדינה פנה אל מינהל הכנסות המדינה וביקש לקבל נתונים על .
זאת כדי לבחון את השפעת 2017 - 2010 תקבולי מיסים בגין גביית דיבידנד בשנים שהתקבלו:66ה"מבצעים" של הנחות המס על משיכת דיבידנד.
2016 מיליארד ש"ח בשנת 4.
3- ביחס לכ 65 סך נתוני הגבייה המוצגים לעיל הם על בסיס מזומן.
כלומר, המס בשנה מסוימת כולל גבייה ממס שדווח 66 מיליארד נובע מדיבידנד שאינו 0.
8-, כ2017 בשנה קודמת.
על פי אומדן מינהל הכנסות המדינה לשנת מיליארד נובע ממס הדיבידנד המוטב.
8-מוטב וכ מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים799 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל תקבולי מיסים בגין דיבידנד:6 תרשים (במיליארדי ש"ח)2017 - 2010 בשנים המקור: משרד האוצר.
, עם העלאת המס על דיבידנדים לבעלי עניין בחברות 2012 מהנתונים עולה כי בשנת , הקדימו רבים את משיכות הדיבידנדים, והכנסות המדינה לעומת 30%- ל25%-מ שב 2017 מיליארד ש"ח.
7- מיליארד שקל, היינו לכ3.
2016 מיליארד ש"ח בגביית דיבידנד לעומת שנת11.
3-ונרשם זינוק של כ בהקשר זה ראוי לציין כי על פי הוראת השעה, חברה שיש לה רווחים ראויים .
שיעור המס החל על בעל 25% לחלוקה יכולה לחלק דיבידנד בשיעור מס של 3% ועוד30% מניות מהותי בחלוקת דיבידנד ללא הוראת שעה, חייב במס בשיעור ש"ח לשנה.
640,000-מס יסף, ובתנאי שההכנסה של בעל המניות המהותי יותר מ , שכן על סכום 8% כלומר, במקרה של חלוקת דיבידנד מוטב ייווצר חיסכון מס של הדיבידנד הזה לא חל מס יסף.
אם סך ההכנסות שלו מכלל מקורות ההכנסה קטן מסכום הדיבידנד שנמשך.
5% ש"ח, חיסכון המס יעמוד על640,000-מ סך הכנסותיו (משכר, מרווחי 2017 כך לדוגמה בעל מניות מהותי בחברה - שבשנת ש"ח והוא משך דיבידנד מוטב 640,000-ניירות ערך או משכר דירה) היה יותר מ 25% ש"ח בשל תשלום מס דיבידנד בשיעור של80,000 מיליון ש"ח - יחסוך1 של .
33% - במקום השיעור האמור לעיל ) אשר נקבעו בפקודה, הוראות הסעיף 1(ט3 על פי הוראות המעבר ליישום סעיף לא מוחלות על יתרת משיכות בעלים של כספים מחברה, ובלבד שהיתרה האמורה .
עם זאת, החרגה זו אינה תקפה להשבת משיכות 31.
17 הושבה לחברה עד ליום 800 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה .
, ויהיה אפשר לחייבן על דיבידנד או על שכר2012 בעלים שבוצעו עד לתום שנת במקרים אלו נהנה הנישום מעוד חיסכון, נוסף על פער שמונת האחוזים האמור יחויב במס על דיבידנד 2017 לעיל.
כך לדוגמה, נישום היודע שבביקורת מס בשנת , והוא צפוי לשלם גם ריבית והפרשי 2012 בגין משיכת כספים שבוצעה בשנת , עשוי לחלץ את עצמו גם מהתשלומים האלה 2017 - 2013 הצמדה עבור השנים באמצעות משיכת דיבידנד מוטב, אשר יאפס את יתרת חובו הישן לחברה.
משרד מבקר המדינה בחן ארבעה תיקי מס של חברות שחילקו דיבידנד מוטב.
ממקרים אלו מסתמן כיצד חברות הצוברות רווחים במרוצת השנים, עשויות להימנע מחלוקתם ומתשלום המס הקבוע בפקודה, ובמקום זאת מנצלות את "מבצעי ההנחות" ומשלמות שיעורי מס מופחתים על רווחיהן: חברות א' ו-ב' .
בעל השליטה בחברה זו (בשיעור של 672002 חברה א' התאגדה והחלה לפעול בשנת ) הוא נישום א'.
חברה א' היא חברת אם, המחזיקה בכל המניות של חברה ב', 100% .
כל הכנסות חברת האם הן מדיבידנד68חברה שבה הנישום א' ואשתו הם שכירים מחברת הבת.
בעת הקמתה של חברת האם, נרשמה החברה בטופס הבקשה לפתיחת נחתם הסכם שומה 2011 תיק במס הכנסה כ"חברת אחזקות לא פעילה".
בספטמבר מיליון 5 , דיבידנד בסך2010 בין פקיד השומה לנישום א' ובו יוחס לו בשנת המס ש"ח בגין משיכות בעלים מהחברה האמורה.
סכום זה לא שיקף את מלוא המשיכות 6.
8- עמדה יתרת החוב של נישום א' לחברה לעיל על סך כ31.
10 הואיל וביום מיליון ש"ח.
לאחר הסכם השומה נצמחה יתרת משיכת הבעלים בחברת האם, ובשנת , 2011 מיליון ש"ח בתחילת691.
9- למשל היא נאמדה בכ2015 .
)לאחר יישום הסכם השומה האמור לעיל 25% , הוא שילם מס בשיעור של2010 בעת חיוב בעל המניות בדיבידנד בגין שנת שחל על בעל מניות מהותי ואת מס החברות ששולם בחברת הבת (ראו לעיל לוח - הבדלים בין מיסוי יחיד ומיסוי חברה ובעל מניות מהותי).
כך לא חויבה הכנסה 1 זו בדמי ביטוח לאומי ובמס בריאות - חלק עובד ומעסיק בשיעור מצטבר של עד ש"ח 80,000- על כ2010 , עד לתקרת השכר על ביטוח לאומי שעמדה בדצמבר17%-כ מיליון ש"ח בשנה לשני מבוטחים 1.
9- ש"ח בשנה, וכ960,000-למבוטח בחודש, כ (בעל המניות ואשתו).
בתקופה שבה התאגדה חברה זו לא הייתה תקרת ביטוח לאומי על תשלומי שכר (ביטול התקרה נכנס 67 .
03 והיה בתוקף עד ליום 1.
02 לתוקף ביום ש"ח לחודש לשניהם גם 48,000 - כך לדוגמה במהלך מספר שנים הם משכו שכר בהיקף ממוצע של עד כ 68 .
5 מיליון ש"ח בניכוי 6.
8 69 מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים801 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל מיליון5 - 2010 במרוצת השנים חילקה חברה א' שלוש פעמים דיבידנד: בשנת 2017 מיליון ש"ח, ובשנת9 - 29.
11 ש"ח בשל הסכם השומה האמור לעיל; ביום מיליון ש"ח במסגרת הוראת השעה.
הטבת המס בחלוקת 10 - דיבידנד מוטב בסך אלפי ש"ח.
800 דיבידנד זה עמדה על חברה ג' במרוצת השנים חל בחברה ג' גידול מתמיד ביתרת הרווחים הנצברים ("עודפים").
כך מיליון; בשנת 191-כ- 2013 מיליון; בשנת 124- היתרה נאמדה בכ 2011 לדוגמה בשנת מיליון.
החברה לא חילקה כלל דיבידנדים בשנים שנבדקו בביקורת 334-כ- 2016 .
בשל הוראת השעה, חילקה דיבידנד מוטב בסך 2016 - 2011( 'חברה ד 2013 .
עודפי החברה הלכו וגדלו במרוצת השנים: בשנת2013 חברה ד' הוקמה בשנת חולק 2016 עד2013 מיליון ש"ח.
6-כ- 2016 ש"ח; בשנת403,000-כ- , במסגרת הוראת השעה, 2017 ש"ח.
בשנת150,000 , בסך2013 דיבידנד רק בשנת מיליון ש"ח.
63 משך בעל המניות, נישום ג', דיבידנד מוטב בסך 802 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה , ערכה הרשות פילוח של מקבלי הדיבידנד2020 לבקשת משרד מבקר המדינה מיולי המוטב לפי עשירוני הכנסה של מקבלי הדיבידנד.
להלן הנתונים: פילוח מקבלי הדיבידנד המוטב לפי עשירוני הכנסה:6 לוח הכנסה מדרג שנתית מינימלית סך לתיק למדרג תיקים שיעור תיקי במדרג המדרג מסך סך התיקים דיבידנד מוטב במיליוני שיעור ש"ח הדיבידנד מסך סך הדיבידנד הכנסה במיליוני שיעור ש"ח הכנסות המדרג מסך ההכנסות *100 660,000 7,769 30% 35,217 57% 17,730 67% **10 281,052 20,781 80% 56,414 91% 25,095 95% 9 185,172 3,765 14% 3,884 6% 1,216 5% 8 138,732 800 3% 682 1% 177 1% 7 109,932 276 1% 244 0% 44 0% 6 88,932 150 1% 156 0% 19 0% 5 71,532 93 0% 55 0% 9 0% 4 56,292 83 0% 70 0% 6 0% 3 40,332 57 0% 38 0% 3 0% 2 24,252 45 0% 76 0% 2 0% 1 0 194 1% 336 1% 1 0% סך הכל26,244 100% 61,955 100% 26,572 100% .
המקור: רשות המיסים * המאיון העליון.
** כולל המאיון העליון.
מיליארד ש"ח מתוך סך הדיבידנד המוטב שעמד 35-מניתוח נתוני הלוח עולה כי כ מתיקי הנישומים בהן נרשמה 30%-), חולקו בכ57%- ( כ70 מיליארד ש"ח61.
9-על כ חלוקת דיבידנד מוטב-חולקו למאיון העליון במדרג ההכנסות על פי פילוח הרשות.
מיליארד 61- מיליארד ש"ח מתוך סך הדיבידנד המוטב שעמד כאמור על כ59-כ מתיקי הנישומים בהן נרשמה חלוקת דיבידנד מוטב-94%-), חולקו בכ97%-ש"ח (כ .
71חולקו לעשירון העשירי והתשיעי במדרג ההכנסות על פי פילוח הרשות מיליארד ש"ח, הפער נובע מכך שחלק 61.
48-, עמד הדיבידנד המוטב על כ 2018 על פי נתוני הרשות משנת 70 מדיווחי הדיבידנד המוטב לרשות דווחו שלא דרך מערכת הניכויים אלא באמצעות הדוח האישי של מקבל הדיבידנד ולכן הם תוקצרו באיחור למערכת הממוחשבת של הרשות.
חישוב המדרג נעשה בהתאם להכנסה הגבוהה של אחד מבני הזוג בתא משפחתי, ללא סכומי הדיבידנד 71 המוטב שדווח.
סך הדיבידנד המוטב וכן סך ההכנסה, חושבו לפי סך הדיבידנד וההכנסות שדווחו על ידי שני בני הזוג בתא המשפחתי.
מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים803 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל חברות שחלק מבעלי מניותיהם2,593 מניתוח נתונים שהתקבלו מהרשות עולה כי חברים בלשכות המקצועיות שהיו מעורבות מתוקף תפקידן המקצועי בתהליך 72גיבוש הצעת החוק בכנסת - רואי חשבון, עורכי דין, יועצי מס ומנהלי חשבונות מיליארד ש"ח דיבידנד מוטב.
2- בעלי מניותיהם כ2,904-- חלקו ל מיליון ש"ח לבעל מניות.
יובהר כי חלוקות אלו אינן כלל המשיכות במגזרים 1.
8-כ אלו הואיל וחלק מהחברות של בעלי המקצועות האמורים לעיל מסווגות כ-"חברות ייעוץ", "חברות החזקה" וכיוצ"ב.
ציין אגף הכלכלן הראשי למשרד מבקר המדינה כי "חלק משמעותי 2017 באוקטובר מסך חברות הארנק בענפי השירותים העסקיים הינו של רואי חשבון.
עניין זה מוצא גם ביטוי מעשי בשיעור גבוה של רואי חשבון שניצלו את הוראת השעה 73% וחילקו דיבידנד בהנחה במס.
בקרב מאה החברות הגדולות בענף זה נמצא כי מלש"ח (דהיינו זכו להנחת מס 6.
5 מהן ניצלו את הוראת השעה, וחילקו בממוצע מלש"ח)".
5 ממוצעת של מן הדוגמאות המובאות לעיל ניתן ללמוד על היקף צבירת הרווחים הלא- מחולקים ועל היקף הדיבידנד המוטב שנמשך בהנחת מס, ביחס לדיבידנד הממוצע שנמשך בשנים שקדמו לחלוקת הדיבידנד המוטב, בפרט בקרב נישומים חזקים מבחינה כלכלית (על פי פילוח מקבלי הדיבידנד המוטב כאמור לעיל), הנמנעים מלכתחילה מלחלק דיבידנד ולשלם מס באופן שוטף אלא מעדיפים להמתין ל"מבצעי המס" ולתשלום מס מופחת במסגרתם ובכללם נישומים שהם חברי הלשכות המקצועיות אשר חלקם הם בעלי חברות ארנק ואף משכו במסגרת הוראת השעה דיבידנד מוטב.
מומלץ כי משרד האוצר יבצע ניתוח מקדים לרבות בחינת השפעת מבצעי המס בראיה מערכתית ורב שנתית כבסיס לקבלת החלטות בעניין מדיניות המיסוי ובפרט בכל הנוגע לכדאיות הכלכלית של "מבצעי המס", להיקפם ולעיתויים ולפוטנציאל ניצולם ע"י נישומים חזקים, בפרט מבחינה הכלכלית.
6920 - ו6922 ,6921 ,6910 - מספרי ענף בניכויים 72 804 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינהסיכום בסמכותו של הריבון לגבות מס מנישומים, וסמכות זו נועדה לקידום מטרות רבות ובהן השגת יעדים כלכליים וחברתיים.
בדוח זה נבחנה סוגיית מיסוי רווחים לא-מחולקים - עבודת המטה שביצעה רשות המיסים, עובר לתיקון לפקודת מס הכנסה וטיפול הרשות בגביית המס לאחר התיקון.
235 מספר לפקודת מס הכנסה, כפי שעמד 235 האומדן לגביית המס בגין תיקון מספר מיליון ש"ח 300-בפני מקבלי ההחלטות והוכן ברשות המיסים, הסתכם בכ , שמטרתה עידוד 2017 בשנה.
בתהליך החקיקה נכללה הוראת השעה לשנת תשלום מס על דיבידנד לנישומים בעלי חברות ארנק.
נמצא כי מלבד הגבייה 4- מיליארד ש"ח - גבייה שקדמה לה הטבת מס של כ15-החד-פעמית של כ 77 מיליארד ש"ח - לא התממשה הנחת רשות המיסים בעניין תיקון סעיף ולא הייתה לתיקון השפעה על מיסוי רווחים לא מחולקים בחברות בשנים מיליארד 13-, בסך כ2017 שלאחר מכן.
עם זאת, יצוין כי עודפי הגבייה בשנת ש"ח, הוקצו ברובם להקטנת הגירעון לשנה זו.
עבודת מטה שנעשתה בנושא מיסוי רווחים לא-מחולקים נמשכה כשנתיים ולא התגבשה לדוח סופי בהתאם לכתב המינוי של הוועדה.
מצב זה אינו רצוי, בעיקר לנוכח ההשלכות של הפסד תקבולי המס למדינה ככל שהולך ומתארך הטיפול בנושא.
כמו כן עלו ליקויים בעבודת המטה ובהצגת מלוא התמונה כבסיס לייזום תיקונים בחקיקת המס.
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד האוצר ולרשות המיסים לפעול להפקת הלקחים מפירוט הליקויים שהועלו בדוח, בפרט בכל הנוגע לקיום עבודת מטה הנוגעת לייזום חקיקות מס.
עוד מומלץ כי משרד האוצר יבחן הגדרת יעדי גבייה מהרווחים שנצברו בחברות ועמידה ביעדים אלו באופן עתי וסדור.
מבוא החוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מענק (להלן - חוק מענק עבודה, חוק המענק או החוק), נועד 2007-עבודה), התשס"ח לשיפור רווחתן של משפחות עובדות ששכרן ברמות השכר הנמוכות, באמצעות מתן תמריץ ליציאתן לשוק העבודה, הגדלת ההכנסה הפנויה שלהן וצמצום העוני ואי-השוויון בקרב משפחות שאחד מבני הזוג בהן עובד.
להשגת יעדים אלה קבע החוק כי תשלום מענק עבודה לזכאים (מס הכנסה שלילי) ייעשה באמצעות רשות המיסים בישראל (להלן - רשות המיסים או הרשות).
עוד נקבע בחוק כי סכום המענק יחושב על פי רמת ההכנסה של העובד מעבודתו, מספר הילדים במשפחתו, הכנסות נוספות של מבקש המענק שאינן מעבודה ורמת ההכנסות הכוללת של התא המשפחתי של העובד.
והייתה לו הכנסה מעבודה 1"עוד נקבע שמי שזכאי למענק הוא רק מי שהוגדר "עובד באותה שנת מס, וזאת בתנאי שהעובד אינו מועסק על ידי קרוב משפחתו, כהגדרתו .
כן נקבע כי אם לעובד, לבן זוגו או לילדו 1961-בפקודת מס הכנסה, התשכ"א הסמוך על שולחנו הייתה זכות על מקרקעין, בישראל או מחוץ לישראל, ששיעורה מסך הזכויות על הנכס - תישלל זכאותו למענק, אלא אם כן מדובר 50%-יותר מ בדירת מגורים יחידה בישראל.
פעולות הביקורת (הדוח 2015 א' של מבקר המדינה שפורסם בשנת66 דוחהמיקוד בדוח המעקב: הקודם או הביקורת הקודמת) עסק ביישום התוכנית למענק עבודה ברשות המיסים.
בחלוף יותר מעשור מתחילתה של התוכנית, ולאחר שהתייצבה, בחר משרד מבקר המדינה להתמקד בדוח המעקב בכמה נושאים בה, ובהם: (א) תיקון הליקויים שהועלו בדוח הקודם; (ב) מיצוי הזכות למענק עבודה בקרב שכבות ראויות לקידום באוכלוסייה, ובהן אנשים עם מוגבלות שמשרד העבודה קבע להם יכולת עבודה מופחתת, עובדי משק בית, וכן כמה יישובים במגזר הערבי ובמגזר החרדי; (ג) נושאים הנוגעים למיצוי הזכות למענק עבודה, לרבות פעולותיה של חברת דואר ישראל במענק עבודה; (ד) יעדי המענק בראייה משקית ובין-לאומית.
שנים, שלו ילד אחד לפחות שטרם מלאו לו 23 הזכאות למענק לעובד היא ליחיד, תושב ישראל שמלאו לו 1 .
שנים, בין אם יש לו ילדים ובין אם לאו 55 שנים, או לחלופין יחיד תושב ישראל שמלאו לו 19 818 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה בדק משרד מבקר המדינה ברשות המיסים את תיקון2020 בחודשים ינואר עד מרץ הליקויים שהועלו בדוח הקודם.
בדיקות השלמה נעשו בחברת דואר ישראל, בבנק ישראל, באגף התקציבים שבמשרד האוצר, במטה לשילוב אנשים עם מוגבלות בשוק העבודה שבמשרד העבודה, הרווחה והשירותים החברתיים (מטה השילוב), במוסד לביטוח לאומי (בט"ל) ובנציבות שוויון זכויות לאנשים עם מוגבלות שבמשרד המשפטים (הנציבות לשוויון).
יישום תוכנית מענק עבודה ברשות המיסים - מעקב מורחביישום תוכנית מענק עבודה ברשות המיסים - מעקב מורחב819 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלשער ראשון - מעקב אחר תיקון הליקויים תיקוני חקיקה בחוק מענק עבודה 1 נעשו כמה תיקוני חקיקה ונקבעו הוראות שעה.
להלן בלוח2019 עד2016 בשנים עד 2016 מוצגים תיקוני החקיקה והוראות שעה שנעשו בחוק מענק עבודה בשנים , תחולתם ומשמעותם מבחינת הזכאים למענק עבודה.
2019 2019 עד2016 , ריכוז התיקונים בחוק מענק עבודה, תחולתם ומשמעותם:1 לוח מס' תאריך התיקון שנת התביעה התיקון שהתיקון החל בה או נקבע מהות התיקוןלגביה 8 21.
2016 2016 - 2015 20-הרפורמה הגדולה בחוק מענק עבודה, שקבעה כ תיקוני חקיקה ובהם: שונה שם החוק, ניתנו הטבות , ניתנו הקלות לעצמאים (אשר השוו 2להורים יחידים זכויותיהם לזכויות שכיר), צומצמה ההפחתה ברמות , והוארכה התקופה 3השכר הגבוהות המזכות בהטבה .
4המזכה יולדת במענק עבודה 9 27.
2016 2016 תיקון הגדרת "חודש עבודה בפועל" - במקום "תקופת חופשת לידה" יבוא "תקופת לידה והורות".
לחוק עבודת 55 'תיקון זה נערך במסגרת תיקון מס .
2016-נשים, התשע"ו 10 11.
2016 2018 - 2017 ,1980 - תיקון עקיף בחוק הבטחת הכנסה, התשמ"א ובו נקבע ניכוי סכום מענק העבודה ל"הורה יחיד" שקיבל קצבת הבטחת הכנסה מוגדלת או תשלומי מזונות מהמוסד לביטוח לאומי.
2018 2018 תיקון במסגרת תוכנית "נטו משפחה" שנקבעה בלבד: 2018 במסגרת הוראת שעה לשנת המס הוגדל המענק להורים לילדים, הושוו סכומי המענק שיקבלו גבר ואישה, התאפשר ליורשי נפטרים לתבוע מענק, ושונה מועד מידודם של סכומי המענק.
2019 2020 - 2017 הארכת הוראת השעה בחוק הבטחת הכנסה והארכת בחוק מענק עבודה, שנקבע בו קיזוז 10 תיקון מספר סכום מענק העבודה ל"הורה יחיד" שקיבל קצבת הבטחת הכנסה מוגדלת או תשלומי מזונות מהמוסד לביטוח לאומי.
המקור: רשות המיסים, צוות מענק עבודה.
2,060 ש"ח (במקום 9,450 - 1,270- טווח ההכנסה המזכה במענק של הורה יחיד שלו עד שני ילדים הורחב ל 2 – 1,270 - ש"ח).
טווח ההכנסה המזכה במענק הורה יחיד עובד שלו שלושה ילדים ויותר הורחב ל 6,220 – .
) ש"ח6,820 – 2,060 ש"ח, (במקום 11,500 ) לפני הוראות התיקון, שבו על כל שקל נוסף מעל ההכנסה המזכה במענק מרבי (כלומר - רק בתחום היורד 3 .
אגורות17 - אגורות מסכום המענק.
בתיקון הורד סכום ההפחתה ל 34 הפחיתו שבועות בסך הכול, 26 הוספת תקופת ההורות לאחר לידה לתקופה שהיולדת זכאית בה למענק לידה, עד 4 .
מהם שבעה שבועות או פחות מזה, לפי רצון היולדת, לפני מועד הלידה, והשאר אחרי יום הלידה 820 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה מנתוני הלוח עולה כי בתיקוני החקיקה ובהוראות השעה שנקבעו ניתנו הקלות והטבות לקבוצות אוכלוסייה שונות, ועודכנו בהם טווח ההכנסה המזכה במענק וגובה המענק.
הטבות ניתנו לעצמאים, להורים יחידים, ליולדות וליורשי נפטרים.
הקלות ניתנו גם לאנשים עם מוגבלות אשר נקבע להם שכר מינימום מותאם אישית.
חלק מהתיקונים התייחסו לתקופה בלבד, וחלקן 2018 מוגבלת, כגון תוכנית "נטו משפחה" שיושמה לשנת המס .
5הקטין את סכום המענק שקיבל האזרח בפועל מספר תובעי מענק העבודה מהזכאים הוגדרו 98%- תובעים.
כ 385,000 - היו כ 2012 , בשנת הזכאותלפי הדוח הקודם ברשות כשכירים והשאר עצמאים.
סכום המענק הממוצע ששולם לתובעים השכירים .
כשליש מהזכאים האפשריים למענק (להלן - 6 ש"ח3,711 היה2012 בגין שנת הזכאות פוטנציאל הרשות או פוטנציאל הזכאים) לא הגישו תביעה בגין שנת זכאות זו.
, מספר תובעי המענק בגין 2020 בביקורת המעקב עלה כי נכון לפברואר .
97%- תובעים, ושיעור השכירים מהם כ480,000- הוא כ2017 שנת הזכאות ש"ח, וסכום 3,660-סכום המענק הממוצע ששולם לזכאי לשנת מס זו היה כ מיליארד ש"ח.
1- היה כ2017 המענק הכולל ששולם לזכאים לשנת המס משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את הגידול שחל במספר התביעות שהגישו במספר 25%-, עלייה של כ2017 אזרחים לקבלת מענק עבודה לשנת המס , ואת הגידול בשיעור מיצוי הזכות למענק 2012 התביעות יחסית לשנת המס עבודה בקרב פוטנציאל הזכאים האפשריים הרשומים במערכות המידע 2017 בשנת המס 69.
8%- לכ 2012 לשנת המס 65.
6%-ברשות המיסים: מ ).
4%-(עלייה של כ עם זה, מומלץ כי הרשות תבחן את הירידה בסכום המענק הממוצע המשולם לזכאים, על מנת לצמצם את השחיקה בתמריץ להצטרף לשוק העבודה עקב הקטנת סכומי המענק, ולהגדיל את התמריץ להישאר בשוק העבודה בקרב העובדים.
כן מומלץ כי הרשות תבחן את מיצוי המענק בקרב עצמאים בעלי הכנסה שנתית מצרפית נמוכה, שכן שיעורם של העצמאים מקרב תובעי .
2017 בשנת3%-המענק נמוך, כ , שנקבע בו ניכוי סכום מענק 1980- - תיקון עקיף בחוק הבטחת הכנסה, התשמ"א 10 ' לדוגמה, תיקון מס 5 .
העבודה ל"הורה יחיד" שקיבל קצבת הבטחת הכנסה מוגדלת או תשלומי מזונות מבט"ל .
8 היחס בין 7 יישום תוכנית מענק עבודה ברשות המיסים - מעקב מורחביישום תוכנית מענק עבודה ברשות המיסים - מעקב מורחב821 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל רשות המיסים ציינה בתשובתה כי היא פועלת לאפשר לזכאים עצמאיים לתבוע את ), וזאת 1301 מענק עבודה יחד עם הגשת הדוח המקוון השנתי למס הכנסה (טופס .
2020 במסגרת דוחות היחידים שיוגשו בגין שנת המס השוואה בין נתוני הזכאות של קבוצות האוכלוסייה 2019- ו2007 בשנות המס חוק מענק עבודה, ששמו המלא "חוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מענק עבודה)", נועד לעודד בלתי מועסקים להשתלב בשוק העבודה, ולצמצם את אי-השוויון בין קבוצות אוכלוסייה של אנשים עובדים.
על כן יש חשיבות רבה לבחינת השפעתו של המענק על קבוצות המועסקים ולתת עדיפות למענק עבודה לקבוצות אוכלוסייה הזקוקות לו ביותר.
של חטיבת המחקר של בנק ישראל המבוסס על מדגם המתייחס לתקופה 8במחקר (להלן-"המחקר"), נמצאה השפעה חיובית של מענק העבודה על 2014 - 2005 התעסוקה בכל קבוצות האוכלוסייה, נשים וגברים, והשפעה של גובה המענק על יציאה מתעסוקה.
זאת ועוד, העדר התלות ההדדית בין הכנסות בני הזוג לזכאות למענק, בשונה מארה"ב ובבריטניה, מביא לידי צמצום ההשפעות השליליות של קבלת המענק על תעסוקת נשים נשואות.