HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
נבדקו בעיקר: מוכנות כוחות היבשה; גדודי האב"ך; וניהול משק ציוד הב"ך.
הביקורת נערכה בעיקר בצה"ל - בז"י: במפקדת קצין הנדסה ראשי (להלן - מקהנ"ר), באגף הטכנולוגיה והלוגיסטיקה (להלן - אט"ל) ובמפקדת קצין רפואה ראשי (להלן - מקרפ"ר); בפיקוד העורף (להלן - פקע"ר); באוגדות מסוימות בפיקוד הצפון (להלן - פצ"ן) ובפיקוד הדרום (להלן - פד"ם); בזרוע האוויר והחלל (להלן - חה"א); באמ"ן; ובאגף המבצעים (להלן - אמ"ץ).
במשרד הביטחון; ובמל"ל.
איום ייחוס - האיום הנקבע לפי מכלול האיומים האסטרטגיים, הנכללים בהערכת המודיעין במסגרת 4 ,1 הערכת המצב בתחום הביטחון הלאומי, והוא האיום המוגדר או המתואר בתסריט הייחוס.
מול איום הייחוס יועמד מענה בבניין הכוח במסגרת התוכנית הרב-שנתית (תר"ש).
31 'עמ מוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימייםמוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימיים1695 פרק רביעי: מערכת הביטחוןפרק רביעי: מערכת הביטחוןמוכנות וכשירות של כוחות היבשה ללחימה תחת איום כימי מוכנות היא "יכולת של כוחות ושל יחידות לעמוד בהישגים נדרשים כדי למלא משימות שלשמן אומנו, או להיערך לפעולה בלא עיכובים.
כשירות היא "כושר הדרוש למלא משימה כלשהי או 5"הפעלת מערכות נשק וציוד .
עקד תורת האימונים של אמ"ץ מגדיר כי "מוכנות נוצרת אחרי 6"להגשים דבר-מה הכשירות הרלוונטית ומתבססת עליה, ולכן גם מכילה אותה".
כוחות צה"ל הלוחמים נדרשים להמשיך בביצוע משימתם המבצעית גם בזמן התקפת אב"ך, על פי העיקרון המנחה של "שרידות והמשך לחימה".
היכולת לשרוד מושגת על ידי שימוש נכון ומקצועי ברכיבי המיגון של הכוחות, החל במיגון האישי וכלה במיגון הצוות, והיכולת לבצע את משימותיהם המבצעיות מושגת על ידי המיומנות להילחם תוך כדי שימוש במיגון מחל"ך.
בביקורת עלו פערים במוכנות כוחות היבשה להתמודד עם האיום הכימי, וכי הסוגיה לא טופלה דייה.
אחד מהיבטי המוכנות הוא ביצוע אימונים.
הוראת שילוב נושאי אב"ך באימונים , קובעת את נושאי החובה באימוני ב"ך של 2016 והכשרות של פקע"ר מאוקטובר את כלל יחידות היבשה 2017 כלל יחידות הצבא.
גם מפקד ז"י הנחה בנובמבר בסדיר ובמילואים להתאמן לאיום זה.
נמצאו פערים בשילוב האיום הכימי באימונים בכוחות היבשה, בסדיר ובמילואים.
על מפקד ז"י, האחראי לבניין הכוח ביבשה, לוודא כי מבצעים את הנחיותיו ואת ההוראה המקצועית של פקע"ר בנוגע לאימוני כוחות היבשה להתמודדות עם האיום הכימי, וכן כי מתקיימת בקרה על ביצוען.
גם על מפקדי הפיקודים המרחביים כמפעילי הכוח לוודא כי היחידות שתחת פיקודם ממלאות את ההוראה וההנחיות האמורות ומשלבות תוכני ב"ך באימוניהן.
למשרד מבקר המדינה נכתב כי ז"י - כאחראית 2020 בתגובה שמסר צה"ל במאי לבניין הכוח ביבשה - תבצע בקרה על מימוש הנחיותיה; וכי הפיקודים המרחביים יפעלו גם כן לחיזוק הבקרה בנושא כשירות ב"ך באוגדות בהתאם להוראות המקצועיות של ז"י ומקהנ"ר.
299 ', עמ 1 ראו הערה 5 .
263 ' שם, עמ 6 1696 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינהמוכנות להתמודדות עם חל"ך בגבולות פקודה של אמ"ץ מגדירה את המענה לאירוע פח"ע (פעילות חבלנית עוינת) משולב חל"ך בגבולות.
היקף תחולת הפקודה הפקודה עוסקת בכל גבולות המדינה ומחייבת את כל הפיקודים המרחביים והאוגדות המרחביות הכפופות להם, הנדרשות להגן על גזרתן בעת שמתרחש אירוע כאמור.
מנוסח הפקודה עולה כי היא מחייבת את כל הפיקודים המרחביים והאוגדות המרחביות לשמור על כשירות מבצעית לאירוע חל"ך.
על אמ"ץ לבחון אם וכיצד הפקודה קשורה למצבי הכוננות השונים.
נוסף על כך, על אמ"ץ להקפיד לבצע בקרה על אופן מימוש הפקודה.
מוכנות ליישום הפקודה משרד מבקר המדינה בדק את מוכנותן של אוגדות מרחביות ליישום הפקודה ומצא פערים.
הבקרה של ז"י על כשירות לפקודה על פי הפקודה ז"י אחראית להטמיע את המוכנות והכשירות של כוחות הבט"ש למענה לאירוע חל"ך ולבצע בקרה על הכשירות המבצעית שלהם.
בביקורת נמצא כי על אף האמור בפקודה, ז"י לא ביצעה בקרה על הטמעת הפקודה ועל הכשירות המבצעית לאירוע חל"ך של האוגדות המרחביות שנבדקו.
היערכות להפעלת הפקודה ותרגולה נועדו לשפר את יכולת ההתמודדות עם אירוע פח"ע משולב חל"ך.
על ז"י לבצע בקרה על הכשירות המבצעית של האוגדות להתמודד עם אירוע של חל"ך בגבולות, כפי שמנחה הפקודה, ובין היתר עליה לוודא כי הן מתרגלות את הפקודה.
זאת על מנת להיערך באופן המיטבי לאירוע פח"ע משולב חל"ך ולמזער את הנזק הצפוי בגינו.
מוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימייםמוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימיים1697 פרק רביעי: מערכת הביטחוןפרק רביעי: מערכת הביטחון למשרד מבקר המדינה נכתב כי חטיבת המבצעים2020 בתגובה שמסר צה"ל במאי תוציא פקודה להבהרת תחולת הפקודה על הפיקודים המרחביים והאוגדות הרלוונטיים, ותפעל לבקרה על מימושה בפועל.
עוד מסר צה"ל כי ז"י תבצע בקרה על הכשירות המבצעית של האוגדות כנדרש.
 ,על צה"ל, בהובלת מפקד ז"י, לפעול לשיפור המוכנות של היחידות הלוחמות במערך הסדיר ובמערך המילואים, להתמודד עם האיום הכימי, במסגרת בט"ש ובעת מלחמה.
גדודי האב"ך גדוד האב"ך נמנה עם גדודי הסיוע הקרבי ביבשה, והוא מרכיב הכרחי וחשוב ביכולת של כוחות היבשה להילחם בתנאי חל"ך.
במועד סיום הביקורת עלה כי טרם נעשו התאמות בגדודי האב"ך לשינויים שחלו בנושא.
למשרד מבקר המדינה נכתב כי זרוע היבשה ביצעה 2020 בתגובה שמסר צה"ל במאי עבודת מטה בנושא אך יכולת מימוש המלצותיה תלוית תקציב.
על ז"י לקבוע תוכנית למימוש המלצות עבודת המטה, הכוללת לוחות זמנים ליישומה.
מוכנות גדודי האב"ך להלן הפרטים: בביקורת עלו פערים ביכולת הגדודים לממש את ייעודם.
אמצעי הטיהור המרכזי של גדודי האב"ך הוא מערכת ייעודית משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את צה"ל על שהעלה במידה ניכרת את כשירות המערכות הייעודיות, וזאת בתוך פרק הזמן הקצר שעבר .
כשירות מערכות חיונית למוכנות 2020 בין מועד סיום הביקורת למאי 1698 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה גדודי האב"ך ללחימה ולמענה שעליהם לספק לכוחות המתמרנים בעת התקפת חל"ך.
על ז"י - האחראית לבניין הכוח ביבשה, ועל קהנ"ר - האחראי לכל תחום הב"ך ביבשה, להמשיך את מגמת השיפור ולוודא כי המערכות עומדות ברמת הכשירות שנקבעה להן למלחמה.
אימוני גדודי האב"ך 2 משרד מבקר המדינה מציין כי אי-ביצוע אימונים של גדודי האב"ך בהתאם למדדים שנקבעו, עלול לפגוע הן בתפקודם המקצועי של הגדודים במהלך לחימה והן ביכולת המיצוי של גדודים אלה על ידי כוחות יבשה שיהיו נתונים להתקפת חל"ך.
למשרד מבקר המדינה נכתב כי הנושא מוכר, 2020 בתגובה שמסר צה"ל במאי וכי ייבחן אופן שילוב הב"ך באימוני היבשה.
 על ז"י, בהובלת קהנ"ר, לפעול לצמצום הפערים שעלו בפרק זה, על מנת לשפר את מוכנותם של גדודי האב"ך.
ניהול משק ציוד הב"ך האמצעים העומדים לרשות צה"ל לצורך התמודדות עם חל"ך (להלן - משק ציוד ; אמצעי טיהור ; אמצעי גו"ז ; מערכות מיגון לרק"ם ; מיגון אישי הב"ך) כוללים: (צר"פ).
וציוד רפואי מרבית פריטי משק ציוד הב"ך עשויים מחומרים שונים (כגון גומי וכימיקלים שונים) המאבדים מיעילותם לאורך זמן, ולכן מוגדר להם אורך חיי מדף.
אופי משק זה מחייב תקצוב קבוע כדי לשומרו ולתת מענה שוטף לריענון פריטים פגי- תוקף, בד בבד עם מתן מענה על שינויים בצרכים, ובהתחשב במשך הזמן הנדרש להצטיידות.
מוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימייםמוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימיים1699 פרק רביעי: מערכת הביטחוןפרק רביעי: מערכת הביטחוןהאחריות והסמכות לניהול משק ציוד הב"ך מבוזר הניהול 2003 , מתחילת שנת2001 בהתאם להחלטת סגן הרמטכ"ל מאוקטובר השוטף של משק ציוד הב"ך לפקע"ר, לחה"א ולז"י (ז"י מוסמכת גם לעניין יתר הגופים).
משמע כי על גופים אלו הוטלו הסמכות והאחריות להגדיר את צורכיהם ואת התקינה, לקבוע את סדר העדיפויות, להקצות משאבים להתעצמות ולשימור של המשק, להגדיר תוכנית רכש ולקבוע סדרי עדיפויות לעניין ניפוק הציוד.
קבע סגן הרמטכ"ל כי "האחריות 2014 בסיכום להמלצות ועדת טסלר מספטמבר בתחום זה כולל רגולציה מטכ"לית לכלל צה"ל, רכש והצטיידות ]ציוד הב"ך[ למשק ]7הוראת הפיקוד העליון [ תועבר באופן מלא לאחריות פקע"ר ותעודכן בהפ"ע אישר סגן הרמטכ"ל 2017 פקע"ר" (ההדגשה במקור).
נוסף על כך, באפריל תר"ש ב"ך מטכ"לית, ובמסגרתה הנחה את פקע"ר "לשמר וקטור קבוע של גריטה והצטיידות במשק האב"ך בצה"ל על מנת להביא ליציבות הציוד בתחום".
2014 הפ"ע פקע"ר לא עודכנה בהתאם להחלטת סגן הרמטכ"ל מספטמבר ולפיה האחריות למשק ציוד הב"ך לכלל צה"ל תוטל על פקע"ר.
בפועל, משק ציוד הב"ך בצה"ל נותר מבוזר בין ז"י, פקע"ר וחה"א.
כתב רמ"ט פקע"ר בעניין זה לאג"ת כי לא בוצעה בקרה מטכ"לית 2019 בפברואר על מימוש תר"ש ב"ך האמורה.
רמ"ט פקע"ר המליץ לתכנן תר"ש ב"ך לשנים הבאות בהתבסס על תקציב מרכזי קשיח לנושא, למנות אחראי לתוכנית ולבצע בקרה על מימושה, ולשלב את הנושא בסדר העדיפויות המטכ"לי.
מסר רמ"ט פקע"ר למשרד מבקר המדינה כי ז"י מנהלת בעצמה את משק 2019 ביוני ציוד הב"ך שלה.
בז"י נמסרו לצוות מבקר המדינה דברים דומים.
נמסר לצוות מבקר המדינה מאט"ל כי מורגש כיום היעדרו של 2019 בפגישה מיוני גורם צבאי מטכ"לי שרואה את כל התמונה ויכול לווסת את העברתם של פריטי מסר ראש ענף 2019 ב"ך בין גופים שונים בצה"ל (ניוד עודפים).
בפגישה מיולי במרכז ציוד שבאט"ל לצוות מבקר המדינה, כי בתחום הב"ך, שלא כמו 8השברה ברוב המשקים אחרים, אין ראייה כלל-משקית, אף על פי שראוי שתהיה כזאת, וכי הבעיה העיקרית בהיעדר ראייה כלל-משקית היא המורכבות שבתכנון הרב-שנתי של ריענון הפריטים שהם בעלי אורך חיים מוגבל.
הפקודות הכלליות שמוציא הרמטכ"ל באישור שר הביטחון, ובהן מפורטות פקודות הנוגעות לארגון הצבא, 7 ,1998 -למנהל, למשטר ולמשמעת שבו ולהבטחת פעולתו התקינה של הצבא.
המילון למונחי צה"ל, התשנ"ח .
127 עמוד השברה משמעה פעולות הכרוכות בעיתוד, בהרכשה, בהחסנה ובניפוק של אפסניה ליחידות צה"ל.
158 ', עמ 10 - 1 ', עמ 1 ראו הערה 1700 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה שקיים צוות מבקר המדינה עם רמ"ט פקע"ר מסר הרמ"ט2020 בפגישה מפברואר כי הנחיית סגן הרמטכ"ל לא תורגמה לעבודת מטה, וכי פקע"ר אינו מנהל את משק ציוד האב"ך של ז"י, אלא את משק ציוד הב"ך המיועד לאזרחים בלבד.
מומלץ כי סגן הרמטכ"ל ינחה על ביצוע עבודת מטה שתבחן מהן תכולות האחריות של פקע"ר לגבי משק ציוד הב"ך הכלל-צה"לי, בהמשך להחלטתו בעניין זה.
2014 משנת בנושא מוכנות ללחימה בחזית תחת איום 2020 בדיון שקיים סגן הרמטכ"ל במאי חל"ך הוא סיכם, בין היתר, כי יסוכמו היבטי הסמכות והאחריות בתחום הב"ך.
משקפי אב"ך למרכיבי משקפיים משקפי אב"ך הם בעלי מסגרות מיוחדות המתאימות להתקן מרובע הנמצא במסכת האב"ך הצבאית.
על פי עקד האב"ך, השימוש במשקפי אב"ך נחוץ מאוד לגבי כל חייל הזקוק למשקפי ראייה שהוא בעל תפקיד קריטי ומשמעותי בעת חירום, על מנת שיוכל לבצע את תפקידו ולהשלים את משימתו.
נוהל הניפוק של משקפי אב"ך שבעקד האב"ך קובע את הקריטריונים המזכים למשקפי אב"ך ואת העקרונות לניפוקם.
על פי נוהל זה, האחריות למימוש הזכאות נתונה בידי קצין הלוגיסטיקה וקצין השלישות היחידתיים, וניפוק המשקפיים מתבצע ברשתות אזרחיות.
, לא מונפקים 2017 בביקורת נמצא כי זה כמה שנים, ולכל הפחות משנת משקפי אב"ך לחיילים המרכיבים משקפי ראייה.
הדבר עלה, בין היתר, בביקורות נוספות, שבסיכומן הודגש כי חייל בעל צורך במשקפי ראייה לא יכול לתפקד בשעת חירום ללא משקפי אב"ך.
למשרד מבקר המדינה נמסר כי מכרז אביזרי ראייה 2020 בתגובת צה"ל ממאי בין צה"ל לספק אזרחי לא כלל משקפי אב"ך, ולכן לאחרונה החלה 2019-2018-מ עבודת מטה לעדכון המכרז באופן שייכלל בו ניפוק משקפי אב"ך בהתאם לצורך.
מוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימייםמוכנות ללחימה בחזית תחת איום חומרי לחימה כימיים1701 פרק רביעי: מערכת הביטחוןפרק רביעי: מערכת הביטחון היעדר משקפי אב"ך לחיילים הזקוקים לכך עלול לשבש את תפקודם, לפגוע ביכולתם למלא את משימתם בלחימה ואף להעמידם בסיכון מיותר.
על ז"י, בשיתוף פקע"ר ומקרפ"ר, להשלים את עבודת המטה על מנת לצמצם פער מתמשך זה.
לאחר מכן על ז"י לבצע בקרה על כך שנוהל הנפקת משקפי אב"ך מיושם כנדרש בכל יחידות הזרוע, וזאת על מנת שכל חייל המרכיב משקפיים בעת השירות הסדיר ובמילואים יוכל לבצע את תפקידו בעת חירום ולהשלים את משימתו בעת התקפת חל"ך.
תמונת מצב ההיערכות לאיום הב"ך ביבשה נוכח הממצאים שעלו הן בביקורת הקודמת והן בדוח זה, וכן נוכח השנים הרבות שעברו מאז הוגש דוח טסלר, ראוי שכל נושא איום הב"ך בחזית ייבחן שוב בצה"ל הן לעניין בניין הכוח והן לעניין הפעלתו.
זאת כדי להבטיח מענה מיטבי לאיום הב"ך ביום פקודה.
למשרד מבקר המדינה נכתב כי הוא יחל בביצוע 2020 בתגובה שמסר צה"ל במאי עבודת מטה בהובלת סגן הרמטכ"ל, אשר תבחן את אופן אסדרת ההתמודדות עם איום הב"ך הרלוונטי, ואת סוגיית האחריות לבניין הכוח, למוכנות ולכשירות.
בסיכום סגן הרמטכ"ל לדיון בתגובת צה"ל למשרד מבקר המדינה הוא הנחה כי , על מנת שתשולב במסגרת תר"ש 'תנופה', 2020 עבודת המטה תוצג לו בספטמבר וזאת בהתחשב בסדרי העדיפויות והתקציב.
מבקר המדינה מציין לחיוב את הנחיית סגן הרמטכ"ל לבחון בעבודת מטה את ההתמודדות עם איום הב"ך.
מומלץ כי עבודת מטה זו תעסוק בכל הפערים שעלו בדוח זה.
בהתאם לתוצאות עבודת מטה זו, מומלץ כי סגן הרמטכ"ל יגבש הנחיות לגבי דרכים לשיפור ההיערכות להתמודדות עם איום זה.
1702 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה סיכום תמונת המצב של מוכנות כוחות היבשה לאיום הכימי דורשת מעורבות מפקדים על מנת לטפל בנושא זה.
ראוי שזרוע היבשה תגביר את הבקרה על שמירת הכשירות לאיום הכימי, בדגש על אימונים, ותקדם את עבודת המטה בנושא גדודי האב"ך.
לאחר העברת ממצאי הביקורת לצה"ל הנחה סגן הרמטכ"ל לבצע עבודת מטה לבחינת ההתמודדות עם איום הב"ך.
מומלץ כי עבודת מטה זו תעסוק במכלול השיקולים האמורים.
מבוא שקילות מיסויית בין שיעורי המס על 1עקרון השוויון החל על דיני המס מחייב הכנסה המופקת בידי יחיד במישרין ובין אותה הכנסה המופקת בידו באמצעות חברה.
בישראל מיסוי חברות מבוסס על השיטה הדו-שלבית, שבה בשלב הראשון רווחי חברה מחויבים במס חברות, ורק בשלב השני, בעת חלוקתם לבעלי המניות, חל עליהם חיוב מס נוסף.
שקילות מיסויית יכולה להיקבע באמצעות השוואת נטל המס המצרפי בפעילות מאוגדת לנטל המס השולי, המוטל על הכנסתו של יחיד מפעילות שאינה מאוגדת.
עד לחלוקתם נחשבים אפוא הרווחים הנצברים בחברה פרסמה המועצה הלאומית לכלכלה עבודת 2014 ל"רווחים שאינם מחולקים".
ביוני מחקר בנושא "מיסוי רווחים לא-מחולקים" בה נכתב כי "המיסוי הדו-שלבי בישראל מיליארד ש"ח בשנה לחברות".
15-מעניק דחיית מס בלתי מוגבלת בזמן בסך כ בעשורים האחרונים התפתחה בישראל תופעה שבה עשרות אלפי יחידים מקימים חברה ייעודית בבעלותם המלאה, ובמקום לקבל את הכנסתם כשכירים, כנותני שירותים או כבעלי שליטה בחברה, החברה היא שמקבלת עבורם את הכנסותיהם (להלן - חברת ארנק).
חברה ייעודית זו נקראת "חברת ארנק", שכן היא משמשת מעין ארנק עבור בעליה.
ההכנסות נכנסות לחברה, ובעליה מושך ממנה כספים כל אימת שהוא חפץ בכך.
לעיתים, במסגרת הקמתן של חברות הארנק, נעשה שימוש בכספים הנצברים בחברות למגוון מטרות בעלות אופי פרטי ולא עסקי ובין היתר, לרכישת דירות מגורים לשימוש פרטי על שם חברת ארנק, ביצוע השקעות פיננסיות וכו'.
זאת מתוך רצון של בעלי החברה שהשימוש בכספים ייעשה ישירות באמצעות החברה המנותקת מבעליה, ובכך לא יחויבו במס לעומת מצב בו היו מחויבים במס (שכר או דיבידנד) לו משכו את הכספים מהחברה והשתמשו בהם לכל מטרה.
היקפן הכספי של פעולות אלו לא כומת במלואו.
התאגדות באמצעות חברה הלכה למעשה מאפשרת לבעליה לשלוט בגובה השכר המדווח ובכך להשפיע על גובה ועיתוי תשלומי מס הכנסה וביטוח לאומי שהוא מחויב בהם.
דיבון נ' הוועדה 8907/13 אחד מעקרונות היסוד של דיני המס הוא עקרון השוויון.
בעניין זה ראו רע"א 1 מפעלי גרנות 4030/03 ); ע"א 3.
15 ,המקומית לתכנון ולבניה פתח תקווה (פורסם במאגר ממוחשב (פורסם 32 אגודה שיתופית חקלאית מרכזית בע"מ נ' מס הכנסה - פקיד שומה למפעלים גדולים, פסקה (פורסם במאגר ממוחשב, 66 פלומין נ' פקיד השומה חיפה, פסקה 490/13 ); ע"א 2.
07 ,במאגר ממוחשב ), ובה ציין בית המשפט ש"מערכת המס צריכה לשאוף לפעול בשוויון אופקי, שמשמעו 24.
14 התייחסות שווה לכל הפרטים הזהים בכל מאפייניהם הרלוונטיים וכן לשוויון אנכי, לפיו יש לגבות מס בצורה דיפרנציאלית כך שמי שמסוגל לשלם מיסים גבוהים יותר צריך לעשות כן".
748 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות (להלן - חוק ההתייעלות), נחקקו כמה 2016-), התשע"ז 2018- ו 2017 התקציב 235 תיקונים בפקודת מס הכנסה (להלן - פקודת מס הכנסה או הפקודה), ובהם תיקון .
הוזכרו בו כמה סעיפים רלוונטיים בנושא: 1.
17 לפקודת מס הכנסה שתחולתו מיום א בנושא מיסוי חברות ארנק - בסעיף זה נקבע בין השאר כי 62 .
הוספת סעיף 1 הכנסתה החייבת של "חברת מעטים" (חברה שהיא בשליטה של חמישה בני אדם לכל היותר, שאינה חברת בת ושאין לציבור עניין ממשי בה), הנובעת מפעילותו של יחיד, שהוא בעל מניות מהותי בה - בהתקיים כמה תנאים, תיחשב כהכנסתו של היחיד מיגיעה אישית מעסק וממשלח יד, מעבודה או מהכנסה ממקור אחר, לפי העניין.
הסדרת הטיפול במיסוי של משיכות כספים מחברה - )1(ט3 .
המבוצעות בידי בעל מניות מהותי בחברה קביעה כי בהתקיים התנאים המפורטים בסעיף, המנהל יהיה -77 .
תיקון סעיף 3 רשאי להורות לפקיד השומה לנהוג ברווחים שלא חולקו בחברת מעטים, כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי מניותיה.
ניסחה רשות המיסים בישראל (להלן - רשות המיסים או הרשות) הוראת 2016 בשנת בחברות בשיעור מס מופחת של 2"שעה לחלוקת דיבידנד מוטב ל"בעלי מניות מהותיים .
משמעות הדבר, מתן הנחה של כרבע משיעור המס הרגיל שחל באותם הימים 4,325% : כולל מס יסף).
להלן נתוני המפתח ביחס להוראת השעה 33%( על בעל מניות מהותי פירוטהנתון 27,000 .
מספר החברות שחילקו דיבידנד במסגרת הוראת השעה מיליארד ש"ח61 .
הסכום שחולק במסגרת הוראת השעה מיליארד ש"ח4 .
הסכום הכולל המוערך של הטבת המס בגין הוראת השעה מיליארד ש"ח614 .
2018 סך כל הרווחים הצבורים בחברות בשנת מיליארד ש"ח5.
2 סך הדיבידנד המוטב שחולק במסגרת הוראת השעה לחברים בלשכות המקצועיות שהיו מעורבות בתהליך החקיקה.
6 בשל דיבידנד, מרביתם במסגרת הוראת2017 תקבולי מיסים בשנת השעה.
2017 ממוצע הדיבידנד שחולק ליחיד בשנת לפקודה בזו הלשון: "מי שמחזיק במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד 88 בעל מניות מהותי מוגדר בסעיף 2 .
" לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר בני אדם 10%-עם אחר ב .
כלומר, סך הטבת המס היא 76% (כולל מס יסף) משמעו 33% מתוך 25% 3 .
2017 הוראת השעה הייתה בתוקף בחודשים ינואר עד ספטמבר 4 מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים749 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל מיליארד ש"ח מתוך סך 35-, כ2020 על פי נתונים שנתקבלו מרשות המיסים ביולי מתיקי 30% -), חולקו בכ 57%- מיליארד ש"ח (כ 61-הדיבידנד המוטב שעמד על כ הנישומים בהן נרשמה חלוקת דיבידנד מוטב-חולקו למאיון העליון במדרג ההכנסות מיליארד ש"ח מתוך סך הדיבידנד המוטב שעמד כאמור על 59-.
כ5על פי פילוח הרשות מתיקי הנישומים בהן נרשמה חלוקת 94%-), המהווים כ 97%- מיליארד ש"ח (כ 61-כ דיבידנד מוטב-חולקו לעשירון העשירי והתשיעי במדרג ההכנסות על פי פילוח הרשות.
, כי "עודף 7 צוין לעניין השימוש בתקבולים אלו 62017 בדוח בנק ישראל לשנת הגבייה משקף בעיקר תקבולים חד-פעמיים וכשליש ממנו בא על חשבון תקבולים בשנים הבאות.
הגידול החד בהכנסות תרם לצמצום בגירעון הממשלה.
בעקבות העלאת תחזית ההכנסות ממיסים בתחילת השנה החליטה הממשלה על הפחתת מיליארדי ש"ח (נקודות זיכוי להורים לילדים מתחת 2.
3- בסך של כ2017-מיסים ב בתוכנית "נטו משפחה" וחלק יחסי של ביטול מכסים על טלפונים סלולריים, 6 לגיל החליטה הממשלה להרחיב את 2017 נעליים ומוצרי תינוקות)".
יצוין כי בשנת שירותי הבריאות והחינוך, כפי שניכר מהסכם השכר עם המורים, מתוכנית "נטו חופשות", מתוכנית סיעוד חדשה ומתוכנית "נטו הוזלות".
פעולות הביקורת בדק משרד מבקר המדינה את עבודת 2019 עד אפריל2017 בחודשים אוקטובר המטה שנעשתה ברשות המיסים בכל הקשור למיסוי רווחים לא-מחולקים ולקראת חקיקת הוראת השעה לחלוקת דיבידנד מוטב.
בדיקות השלמה נעשו במועצה הלאומית לכלכלה, במוסד לביטוח לאומי, במשרד האוצר ובמשרד המשפטים.
חישוב המדרג נקבע בהתאם להכנסה הגבוהה ביותר של אחד מבני הזוג בתא המשפחתי, ללא סכומי 5 הדיבידנד המוטב שדווח.
סך הדיבידנד המוטב וכן סך ההכנסה, חושבו ברמת התיק, כלומר, סך הדיבידנד או ההכנסה לפי העניין,שדווחו על ידי שני בני הזוג.
, שם נאמר בעניין זה: "הרחבת 164 - 137 '), עמ 2018( 2017 ראו בנק ישראל, דין וחשבון כספי לשנת 6 ההספקה של שירותים ציבוריים במקביל להפחתת המיסים, תוך שימוש בהכנסות חד-פעמיות לשמירה על רמת הגירעון, משמעותה הגדלת הגירעון בעתיד, כאשר יתפוגגו הגורמים הזמניים.
כדי להימנע מעלייה בגירעון יהיה צורך בקיצוץ בהוצאות או בהעלאת המיסים בהמשך, בתנאים פחות נוחים למשק".
נרשמו עודפי הכנסות שבדומה לגביית הדיבידנד המוטב, נבעו גם הם בעיקר מאירועים חד- 2017 בשנת 7 .
פעמיים, כדוגמת מכירת חברה בענף ההיי-טק 750 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה פרצת המס בשל שימוש פרטי ברווחים הצבורים בחברות זוהתה פרצת מס בכל הקשור לרווחים לא-מחולקים, וסוגייה זו 2004 בדצמבר נידונה במחקר של בנק ישראל שכותרתו "חברות בע"מ כמקלטי מס".
במחקר זה נבחן קשר בין העלאת נטל המס על בעלי הכנסות גבוהות להקמת חברות בע"מ .
עמדת רשות המיסים הייתה 8והסטת הפעילות העסקית אליהן משיקולי מס גרידא כי שיעור המס הנמוך על חברות משיעור המס על יחידים, נועד לתמרץ את החברות להשקיע את רווחיהן בחברות עצמן.
במחקר נמצא כי ביטולה של תקרת ההכנסה לתשלומי דמי ביטוח לאומי וביטוח , הוביל להקמתן של אלפי חברות חדשות ששימשו מקלט מס.
2002 בריאות ביולי רוב רובן של החברות נפתחו בענפים של שירותים עסקיים (ראיית חשבון וייעוץ מס, עריכת דין, שירותי הנדסה ואדריכלות, יחסי ציבור ועוד) ושירותי הבריאות; איש העוסקים במקצועות הללו היו גם בעליהן של החברות.
4,000-כ כמקלט מס מהוות רק 2002 במחקר צוין: "למרות שהחברות שהוקמו במהלך כשלושה אחוזים ממספר החברות הפעילות במשק, תכנון מס באמצעותן הביא לאובדן תקבולי מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי בהיקף של כחצי מיליארד ש"ח, על פי הערכת מינהל הכנסות המדינה במשרד האוצר.
זאת ועוד, שינוי צורת ההכנסה של הפרטים מהכנסת עבודה לדיבידנד יש בו כדי להסביר חלק משחיקת השכר, סגירת העסקים העצמאיים ופתיחת החברות בענפים הרלוונטיים".
הועלתה תקרת ההכנסה החייבת בביטוח לאומי מפי ארבעה מגובה השכר הממוצע במשק לפי 2000 בשנת 8 הוחזרה תקרת ההכנסה החייבת בביטוח 2003 היא בוטלה לחלוטין.
ביולי 2002 חמישה מגובהו, ואילו ביולי לאומי לפי חמישה מגובה השכר הממוצע במשק.
מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים751 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל ; מוצגים שיעורי המיסוי ליחיד ושיעורי המיסוי לחברה בע"מ בכל שנה ושנה1 בלוח מוצג הפער בין המיסוי המצרפי הדו-שלבי (מס חברות ומס על הדיבידנד) החל על בעל מניות מהותי ובין מיסוי יחיד (מס שולי כולל מס יסף): 2019 - 2003 , הבדלים בין מיסוי יחיד למיסוי חברה ובעל מניות מהותי :1 לוח שנת שיעור המס מס מס דיבידנדים חברות לבעל מניות מהותי מס מצרפי (כולל מס יסף) דו-שלבי לבעל מס שולי מירבי מניות מהותי ליחיד כולל מס פער בין מיסוי יסף חברה למיסוי יחיד 2003 36% 25% 52.
00% 50% 2% 2004 35% 25% 51.
00% 45% -2% 2012 25% 30% 47.
50% 32% 49% 50% -1% 2014 26.
00% 50% -1% 2017 24% 33% 49.
92% - 2018 201923% 33% 48.
המקור: פקודת מס הכנסה עדיף לו לאדם להתאגד באמצעות חברה, 2006 מניתוח נתוני הלוח עולה כי משנת בהיבט של שיקולי מיסוי, ולא לפעול כיחיד (עצמאי), שכן שיעור המס המצרפי על חברה (מס חברות ומס דיבידנד לבעל מניות מהותי בה) קטן משיעור המס השולי .
פער זה נעשה בעל משמעות, ככל שההון 2%-החל על יחיד, בשיעור של עד כ הנצבר בחברה הולך וגדל.
יתרה מזו, כאשר משקללים גם את דמי הביטוח הלאומי ואת דמי הבריאות בעלויות יחיד 2019 המס החלות על יחיד, הרי שהפערים הולכים וגדלים.
לדוגמה, בשנת ש"ח (תקרת השכר 44,000 - ש"ח עד כ 15,000 -עצמאי בעל משכורת חודשית בסך כ 65% - 49% החייבת בדמי ביטוח לאומי), נדרש לשלם מס הכנסה וביטוח לאומי בסך 752 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה דמי ביטוח לאומי), ואילו על חברה לא חלה חובת 18%- מס הכנסה וכ 47% - 31% ( מס 46.
1% - 23% 9תשלום דמי ביטוח לאומי.
ברמת השכר האמורה לעיל ישולם .
10)מצרפי (במקרה זה לא חל מס יסף על אודות שיעור המס הכולל 2018 מוצגים נתונים לשנתOECD-באתר ארגון ה .
שיעור המס חושב לפי מעמדו האישי של השכיר.
11במדינות החברות בארגון ) הוא סך המיסים הממוצע tax wedge( נטל המס האמורOECD-על פי ארגון ה (שמשלמים העובד והמעסיק) מתוך השכר.
בתחשיב זה נכללים גם מס הכנסה, 2 ביטוח לאומי (מעסיק ועובד) וניכוי הטבות מס למשפחות עם ילדים.
בתרשים עבור עובד נשוי שיש לו שני ילדים, oecdלהלן מוצג נטל המס הכולל במדינות ה מהשכר הממוצע במשק.
100% והוא משתכר ,OECD- נטל המס הכולל על עבודה במדינות ה:2 תרשים 2018 ,לפי שיעור ממוצע .
OECD-המקור: נתוני ה אם הוא לא משך דיבידנד ולכן חויב רק במס חברות.
9 מדמי הביטוח הלאומי הם הוצאה מוכרת ליחיד, ולכן מעלויות 52% ,א לפקודת מס הכנסה 47 על פי סעיף 10 ,31% דמי הביטוח הלאומי יש לקזז את החיסכון במס.
לדוגמה, כאשר שיעור המס השולי של היחיד הוא .
3%-אזי החיסכון במס בגין ההכרה בחלק מדמי ביטוח לאומי הוא כ .
compare your country: ww1.
org/taxing- wages/ en/2/all/ default ראו אתר 11 מיסוי רווחים לא-מחולקיםמיסוי רווחים לא-מחולקים753 פרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראלפרק שני: משרדי הממשלה - רשות המיסים בישראל נטל המס הממוצע נמוך מרוב המדינות2018 מהתרשים עולה כי בישראל בשנת .
בה בעת ככל שעולה רמת השכר, גדל התמריץ 19.
9% - החברות בארגון, ושיעורו למשוך מקצת הרווחים כשכר ולשלם עליהם מס נמוך יחסית ולנתב את שאר הרווחים לחברת ארנק.
עמדו חברי הוועדה על הבעייתיות של 2011 בדיון בוועדת טרכטנברג בספטמבר חברות הארנק.
כך ציין ראש המועצה הלאומית לכלכלה: "הרבה מאד אנשים.
הפכו , הם גם לא ]את דמי הביטוח הלאומי[ לחברות.
הם לא משלמים את הכסף הזה משלמים את המס על הדיבידנדים כי הם לא מושכים דיבידנדים".
הוצגו נתונים המעידים על 2014 בחוות הדעת של המועצה הלאומית לכלכלה ביוני ניצולו לרעה של מנגנון המיסוי הדו-שלבי: **2010 - 2005 , היקף הרווחים הלא-מחולקים העודפים*,לפי סוגי חברות:2 לוח מספר סוג החברה שיעור החברות הרווחים הלא- החברות מחולקים העודפים, שיעור הרווחים (במיליארדי ש"ח) הלא- מחולקים העודפים חברות חיץ (חברות החזקה** ומעטים)1,540 11% 17.
8 20% שאינן חברות** חברות החזקה מעטים72 1% 9.
6 11% 12חברות משלח יד 10,088 71% 36.
8 41% חברות שאינן משלח יד ואינן החזקה2,488 18% 25.
3 28% כלל החברות בעלות הרווחים הלא-מחולקים העודפים14,188 100% 89.
המקור: עיבוד של המועצה הלאומית לכלכלה על פי נתוני רשות המיסים מכל 25%-* הרווחים הלא-מחולקים העודפים - הרווחים הלא-מחולקים שששיעורם יותר מ הכנסות החברה.
** רק חברות בעלות רווחים לא-מחולקים עודפים.
*** בלוח זה אופיינו חברות החזקה, שהינן חברות שיש להן החזקה מהותית בחברות, על פי קריטריון מרבית ההכנסות הפסיביות בלבד.
חברות המתבססות על עיסוקו של בעל המניות בה כמו עורך דין, רואה חשבון, אדריכל, מהנדס וכיו"ב.
12 754 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה , בעקבות המלצת ועדת טרכטנברג, מינה שר האוצר דאז צוות 2011 בנובמבר לבחינת סוגיית חברות הארנק, חברות ההחזקה הפרטיות ואופציות לעובדים.
הצוות ביקש לבחון את הצורך בשינוי הדין הקיים, בכלל זה קביעת הגדרות לחברות הארנק ולחברות ההחזקה הפרטיות, קביעת אופן המיסוי של חברות אלו וקביעת אופן מיסוי אופציות לעובדים.
בראש הצוות עמד מנהל רשות המיסים דאז ועם חברי הוועדה (להלן - ועדת ארבלי) נמנו ראש המועצה הלאומית לכלכלה דאז, המשנה לכלכלן הראשי במשרד האוצר, המשנה ליועץ המשפטי לממשלה, ראש אגף התקציבים דאז ונציגים בכירים נוספים מרשות המיסים.