HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
2 2 " כי היאטרם קיבלה פנייה מהפרקליטות .
להסדרת התקינה בנושא".
הנהלת בתי המשפט מסרה בתשובתה מ- 22.
22 " כילפני מספר חודשים אושר בכנסת תיקון .
לחוק בתי המשפט [ נוסח משולב ] , תשמ"ד -1984 המסמיך את המחלקות הכלכליות בבית .
המשפט המחוזי בתל אביב -יפו ובבית המשפט המחוזי בחי פה לדון בתיקי פשיעה כלכלית, .
במטרה לייעל את הטיפול בתיקים אלה.
בין היתר, הוגדרו בצו בתי המשפט (הוספת עניינים .
כלכליים), תשפ"ב -2021 כתבי אישום בעבירות מס בנסיבות מסוימות כתיקי פשיעה כלכלית .
(לדוגמה, כאשר שווי העבירה עולה על 10 מיליון ש"ח).
לטובת הכשרתם של השופ טים החדשים .
שמונו למחלקות הכלכליות במסגרת הרחבת סמכויותיה, נבנתה תכנית ייחודית ומקיפה .
שעסקה, הן בפן האקדמי והן בפן המעשי, בתחומי המשפט הכלכלי-מסחרי (בתכנית השתתפו .
גם שופטים ותיקים מבתי המשפט המחוזיים העוסקים בתחומים אלו).
במסגרת התכנית, הובאו .
בפני השופטים הרצאות מקצועיות בתחומים שונים, כגון: תובענות ייצוגיות, תביעות נגזרות, .
עבירות כלכליות, עבירות מס ועבירות על חוק איסור הלבנת הון.
ההרצאות הללו העשירו את .
ידיעותיהם של השופטים ונתנו להם כלים פרקטיים לניהול תיקים אשר יונחו על שולחנם חדשות .
ועדות ערר לענייני מיסוי מקרקעין .
בהתאם להוראות סעיף 87 .
לחוק מסמ"ק נישום רשאי להגיש השגה על שומה שקבע המנהל .
לאחר החלטת המנהל בהשגה, רשאי הנישום להגיש ערר על ההחלטה לפני ועדת ערר.
הערר יושבת בדין כערכאה שיפוטית ראשונה.
ערעור על החלטת ועדת הערר מוגש לבי ת .
הרכב ועדות הערר: החוק מחייב שוועדת ערר תכלול שופט אחד ושני נציגים נוספים, שאחד .
מהם הוא נציג ציבור64 .
כלומר, שניים משלושת חברי כל ועדה אינם שופטים מקצועיים, והרוב .
עורכי דין, רואי חשבון ושמאי מקרקעין, שהם אנשי מקצוע פעילים בתחום מיסוי מקרקעין.
בחוות הדעת משנת 2015 של הלשכה המשפטית של רשות המיסים בנוגע לצורך להקים בתי .
דין למיסים צוין: "מינוי הדיינים שאינם שופטים מקצועיים מביא לניגוד עניינים מובנה, כאשר רוב .
חברי הוועדה הם לכל הפחות מייצגים בפוטנציה, ובדרך כלל אף בפועל, בהליכים דומים מול .
64 זאת בהתאם לסעיף 89 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים.
ניגוד העניינים בולט לנוכח תקופת הכהונה הארוכה יחסית של חברי ועדת הערר, .
המתמנים לתקופה שבין עשר לעשרים שנים".
בדוח מבקר המדינה שהתפרסם בשנת 200865 " :עלה כיבמכתב לשר המשפטים במרס 2004 , .
"כתבו היועצים המשפטיים של אגפי מס הכנסה ומע ם ומנהלת המחלקה הפיסקא לית .
בפרקליטות המדינה: 'עורכי הדין, השמאים ורואי החשבון שיושבים בוועדות אלה מייצגים, .
במקרים רבים, לקוחות בעלי אינטרסים דומים לאלה הנדונים בפניהם, וכל הניסיונות שנעשו .
לשמור על אי תלות, כנראה נדונו לכישלון מראש.
אין כמעט בנמצא חבר ועדה אשר איננו נגוע .
בניגוד עניינים ישיר או עקיף.
אשר על כן, בשל התקלות הנ"ל, המלצנו בעבר וגם כיום, להעביר .
את הדיונים בתיקי מס שבח לבית המשפט המחוזי".
בדוח זה המליץ משרד מבקר המדינה: "בנושא הרכב ועדות הערר וזהות חבריהן, משרד מבקר .
המדינה מותיר סוגיה זו בצריך עיון.
על הרשויות המוסמכות לתת דעתן לנושא זה באורח מעמיק, .
על מכלול היבטיו, ואם סבורות הן שקיימת בעיה עליהן לפעול לפתרונה".
גם בפסיקת בית המשפט העליון נרשמה התייחסות לצורך ברפורמה בנושא ועדות הערר66" : אין .
לטעמי סיבה ראויה מדוע ערעור זה צריך מהותית להישמע בבית משפט זה ולא בבית המשפט .
המחוזי, ומדוע לא ישונה הדין לעניין זה.
קשה להבין מדוע בחוקי מס שונים ערכאות הערעור .
שונות ללא טעם מבורר על פניו.
במה נשתנה חוק זה מחוק מס רכוש וקרן פיצויים, תשכ"א- .
1961 , שם הערעור על ועדת הערר (לפי סעיף 29[3] ) הוא לבית המשפט המחוזי?
הועלה כי סוגיות החשש לניגוד העניינים המובנה בפעילות ועדות הערר, כפי שהועלו .
בפסיקה האמורה לעיל ובדוחות הביקורת הקודמים, לא הוסדרו.
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד המשפטים, הנהלת בתי המשפט ורשות המ יסים .
לבחון את מנגנון הערעור על הכרעות של משרדי מיסוי מקרקעין ואת הדרכים לשיפור .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "הנושא ידוע.
הייתה כבר הצעת חקיקה לשנות את הרכב .
הוועדה" או להעביר את המשך הטיפול " לבית המשפט המחוזי כמו במס הכנסה אך ללא .
משרד המשפטים, מחלקת ייעוץ וחקיקה (ציבורי -מינהלי) מסרה בתשובתה מ - 20.
הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 73 ) (בית דין לעררים), התשע"ב-2012 .
במסגרת הצעת חוק זו, הוצע לשנות את הרכבה של ועדת הערר שלפי החוק מהרכב שלושה .
לדן יחיד שיהיה שופט מכהן או שופט בדימוס של בית המשפט המחוזי.
קריאה ראשונה במהלך כהונתה של הכנסת ה-18 ובמהלך כהונתה של הכנסת ה-19 הוחל עליה .
דין רציפות, אך הליך החקיקה שלה לא התקדם.
בשנת 2016 נעשה ניסיון מחודש לקידום הצעת .
הצעת החוק אושרה בשנת 2017 בקריאה ראשונה במליאת הכנסת, אך .
65 מבקר המדינה, דוח 58ב (2008 ,) .
""מיסוי עסקאות מקרקעין .
66 ע"א 7759/07 , רות כספי ואח' נ' מנהל מס שבח מקרקעין, נתניה (פורסם במאגר "מיסים און -ליין", אפריל 2010) .
היבטי מועילות של מערכת המס הליכי חקיקתה לא הושלמו".
עוד הוסיף משרד המשפטים כי " עתה נבחנת האפשרות לשוב .
ולקדם תיקון לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) במתכונת דומה".
הנהלת בתי המשפט מסרה בתשובתה מ- 26.
22 " כיבעקבות דוח קודם של מבקר המדינה .
ובמטרה לייעל את הטיפול בעררי מיסוי מקרקעין, הנהלת בתי המשפט פעלה יחד עם משרד .
המשפטים לקידום הצעת חוק ממשלתית שבמסגרתה הוצע לבטל את ועדות ערר מיסוי .
מקרקעין ותחתן להסמיך את בית המשפט המחוזי לדון בעררי מיסוי מקרקעין (בדומה לערעורי .
מיסים אחרים כגון ערעורי מע" ם וערעורי מס הכנסה )".
עוד מסרה הנה לת בתי המשפט כי .
"הצעת החוק הממשלתית הגיעה בעבר לשולחנה של ועדת הכספים ולצערנו לא קודמה.
מקום, בימים אלה פועלת הנהלת בתי המשפט יחד עם משרד המשפטים לקידום מחדש של .
ההצעה האמורה בתקווה שהפעם יושלם הליך החקיקה".
ועדות ערר לענייני קבילות פנקסי ניהול חשבונות .
ועדת הערר לענייני קבילות פנקסי ניהול חשבונות מוסמכת בעיקר לדון בערר על החלטה שלא .
לקבל דוח כיוון שלא התבסס על פנקסים קבילים או בשל סטיות מהותיות מההוראות שקבע .
המינהל לניהול פנקסים.
בלוח 35 להלןמוצגים נתונים על מספר העררים, הוועדות וההחלטות .
שהתקבלו בשנים 2016 - 2020 : .
לוח 35: ,פעילות ועדות הערר לניהול פנקסים 2016 - 2020 .
2019 14 20 9 2 10 9 .
2020 22 12 4 2 15 10 .
עלה כי ועדת הערר לא פעלה בשנים 2016 - 2017 ומשנת2018 ,פועלת במידה חלקית .
זאת בשל העיכוב בהליך הנדרש לאיוש הוועדות.
כמו כן, בשנים 2018 - 2020 התנהלו .
בממוצע שני דיונים בכל תיק שנידון בוועדות לקבילות פנקסים.
הרשות מסרה לצוות הביקורת ביולי 2021 " כיועדות הערר הוקמובשנת [ .
רפורמה במיסוי הישיר .
במסגרת התיקון נקבעה חובה כללית של ניהול פנקסי חשבונות, .
והמחוקק חשש שמא חובה חדשה זו תגרור חיכוכים רבים בין הפרט לרשויות.
מארבעים וחמש שנים שבהן מופעלות הוועדות בפועל, נדמה כי קיום ועדות הערר כערכאות .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס ייחודיות הדנות בקבילות פנקסים, כבר אינו מוצדק.
בפועל, בתי המשפט דנים בנושאי קבילות .
פנקסים מכוח סמכותם המקבילה, והינם בעלי מומחיות מספקת לדון בנושאים כאלה.
מספר התיקים המתנהלים בפני הוועדה הולך ופוחת מדי שנה, וייתכן כי אינו מצדיק הפעלת .
ערכאה שיפוטית ייחודית בנושא זה.
מנתוני רשות המיסים מתברר שמבחינת היקף הפעילות של .
הוועדה, מאז שנת 2017 , מדובר עלכ-20 עררים המוגשים לוועדה בכל שנה בנוגע לפסילת .
פנקסים, וכשש החלטות שהתקבלו ע"י הוועדה בממוצע בשנים 2019 - 2020 .
,עוד מסרה הרשות כי היא תקדםבמסג רת יוזמתה לקדם הצעת חקיקה לאיחוד פסילות במס .
הכנסה ובמע"ם, בין היתר הצעה לבטל את ועדות הערר לקבילות פנקסים הפועלות מכוח סעיף .
146 לפקודה ומכוח סעיף 127 "לחוק מעם, ולהעביר את כל סמכויות יהן לבית המשפט המחוזי.
מנהל רשות המ יסים אישר את הצעת החקיקה , אך במועד סיום הביקורת היא לא הועברה .
למחלקת החקיקה במשרד המשפטים.
סמכויות ועדות הקבילות - המחוקק נתן לוועדות הקבילות סמכויות נרחבות ביותר, והן יכולות, .
כפי שנקבע ב סעיף 146()(ד2 ) לפקודה, "לבטל את החלטת פקיד השומה ולהורות לו לקבל את .
הפנקסים בין משום שלא היו בהם ליקויים או סטייה מהוראות הנציב ובין משום שהליקויים או .
הסטייה הם בלתי מהותיים לעניין קביעת הכנסתו של הנישום".
כלומר, ועדות הקבילות אמורות .
לבדוק לא רק שאלות עובדתיות בנוגע לקיום ליקויים אלא גם את שיקול הדעת של פקיד השומה .
בנוגע למהותיות ליקויים אלה לצורך קביעת ההכנסה.
בסעיף 146 (ה) לפקודה נקבע: "החלטתה .
לפי סעיף 130 ()(ד1 ,) לפקודהאפשר להגיש ערר לוועדות הקבילות בתוך שלושים יום ממועד .
החלטת פקיד השומה, או, ע ל פי האמור בסעיף 130 (ח) לפקודה, לערער על החלטת פקיד .
השומה בנושא קבילות הפנקסים בבית המשפט המחוזי לצד ערעור על השומות.
לעניין חוק מע"ם, על פי סעיף 74 וסעיף95 ,לחוקאפשר לערער על החלטת המנהל בדבר .
פסילת הפנקסים לבית המשפט המחוזי או להגיש ע רר לוועדת הערר, ועל החלטת ערכאת .
לחלופין, אפשר להגיש ערעור על פסילת הפנקסים במסגרת הערעור .
כלומר , כאשר נושא קבילות הספרים נידון לפני ועדת הקבילות, ההחלטה המתקבלת סופית, .
וכאשר אותו נושא נ ידון לפני בית המשפט המחוזי (כפי שהדבר אפשרי לפי סעיף 130 ]ח[ .
,)לפקודהאפשר לערער על ההחלטה לפני בית המשפט העליון.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "החלטת הו ועדה לגבי פסילת ספרים לכאורה סופית , אולם .
ניתן לעתור לבג"צ במקרים הקשורים לפעילות של השלטונות או של גופים ממשלתיים, ראה .
המטרות העיקריות של חוק בתי דין מינהליים, התשנ"ב -1992 (להלן - "החוק") הן "קביעת .
הלכות כלליות המסדירות את הקמתם ופעילותם של בתי הדין, האחדת ההוראות הנוגעות .
67 כך נכתב במבוא להצעת חוק זה, כפי שהוגשה לכנסת.
היבטי מועילות של מערכת המס בסעיף 4 (א) לחוקנקבע מפורשות כי החוק יחול רק על בתי הדין המנויים בתוספת, שאינה .
כוללת את הוועדות לקבילות פנקסים של מס הכנסה.
עם זאת, ה וועדות לקבילות פנקסים .
הפועלות מכוח סעיף 127 "לחוק מעם נכללות באותה תוספת.
הקמת בתי דין למיסים: באותה חוות דעת של הלשכה המשפ טית בנוגע לצורך בהקמת בתי .
של ניגוד עניינים מובנה [ דין למיסים פורטה סוגיית ניגוד העניינים וצוין: "בעיה דומה68 , קיימת] .
בנוגע לוועדות לניהול פנקסים לפי סעיף146 לפקודת מס הכנסה.
הוועדה מורכבת משלושה .
חברים כאשר אף לא אחד מהם נדרש להיות שופט ורק אחד מהם נדרש להיות עובד מדינה.
יתר על כן, נישום אשר פנקסיו נפסלים רשאי לערער על החלטה זו בשני דרכים חלופיות: האחת, .
יחד עם הערעור שמוגש על השומה לבית המשפט המחוזי.
השנייה, באופן עצמאי לוועדה .
בצורה זו נוצר מעין פורום שופינג בו הנישומים השונים בוחרים את דרך .
הערעור על פי התוצאה השונה הצפויה במסגרת הליכים אלו".
עלה כי נכון ליולי 2021 , מכהנים חמישה יושבי ראש בוועדות ערר לענייני קבילות פנקסי .
ניהול חשבונות - כולם אינם עובדי מדינה, ובסך הכול - 21 חברים פעילים, מהם שלושה .
עובדי מדינה, ו-18 חברי ועדה העוסקים בפעילותעסקית במגזר הפרטי כיועצי מס, כעורכי .
דין וכרואי חשבון פעילים.
עוד עלה כי ה פעם האחרונה שמונו חברי ועדה הייתה לפני יותר .
משני עשורים, למעט מינויים של חברי ועדה עובדי מדינה.
בשנים 2006 - 2007 הוציאה רשות המ יסים שני פרסומים לאיתור מועמדים למינוי הוועדה .
באחד מהם ( 2007 ) צוין: "לא יתקבלו מועמדים אשר משמשים במישרין או .
בעקיפין, כמייצגים ברשות המיסים, כהגדרתם בסעיף 236 .
"לפקודה, וכן עובדי רשות המיסים .
גם לאחר פרסומים אלו לא אותרו מועמדים רלוונטיים, ועד כה לא מונו חברי ועדה נוספים (למעט .
בסעיף 9 לחוקנקבעו סייגים בנוגע למינוי חבר בית דין: (א) לא יתמנה ולא יכהן כחבר בית דין .
מי שעלול להימצא, במישרין או בעקיפין, במצב של ניגוד עניינים, בין תפקידו כחבר בית דין .
(ב) לא יתמנה כחבר בית דין מי שנמצא, באופן תדיר בקשר מקצועי או .
אחר, עם הרשות המינהלית שעל החלטותיה ניתן לערור בפני אותו בית דין".
בהקשר של סוגיית ניגוד העניינים, התייחס בג"ץ לעניין סעיף 9 לחוק69 : "ויש לדרוש- ברוח .
הפסיקה - שהקשר בין המועמד לבין הרשות המנהלית, א ם בכלל, לא יהיה קשר מהותי, .
במילה "מועמד" כיוון בית המשפט למועמד לכהן בתפקיד חבר בית הדין .
בסעיף 20)(א לחוק יסוד השפיטה נקבע: "הלכה שנפסקה בבית משפט תנחה בית משפט של .
באין ערכאת ערעור אין הלכות מנחות, וכך יכולה ועדת הקבילות להחליט .
החלטות שונות בעררים שונים, הכול בהתאם לשיקול הדעת של ההרכב הפרסונלי שבאותו דיון.
ואכן, גם בחוק בתי הדין המנהליים, סעיף 45 , נקבע: "החלטה סופית של בית דין ניתנת לערעור .
בזכות בפני בית משפט מחוזי בדן יחיד".
68 זאת אף שלאחר מינויים ובטרם החלו לפעול, יו"ר וחברי הוועדה חתמו על טופס הצהרה על היעדר ניגוד עניינים.
69 בג"צ 7152/97 'עמותת נ.
נ' שר האוצר ואח, "מיסים" יג 5 ,( ספטמבר2005) .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס עלה כי ביולי 2015 החליט מנהל הרשות דאז לבטל את ועדות ערר לקבילות פנקסים .
ולהעברת דיונים אלו לבתי המשפט, אולם הנושא לא קודם.
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד המשפטים ורשות המ יסים לבחון את פעילות ועדות .
הערר לקבילות פנקסים ומתכונת איושם הנוכחית ולפעול להסדרת הליכי הערעור על .
קבילות פנקסים בהתאם לתוצאות בחינתם.
רשות המיסים מסרה בתשובתה בנוגע לוועדות ערר לקבילות פנקסים ולהעברת הדיונים לבית .
המשפט כי "הוגשו המלצות ועדה ]פנימית ברשות המיסים[ בנושא שיהוו בסיס לשינוי מסגרת .
משרד המשפטים, מסר בתשובתו כי "במועד סיום הביקורת הצעת החקיקה שרשות המסים .
מבקשת לקדם, טרם הועברה למחלקת ייעוץ וחקיקה במשרד המשפטים.
החוק והמלצת רשות המיסים, ייבחן הנושא לגופו".
משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות המיסים לקדם הסדרת נושא זה.
הטיפול בהליכים משפטיים ברשות המיסים הטיפול בתיקי מס פליליים .
בשנת 2010 פרסם היועץ המשפטילממשלה הנחיה בדבר "משך טיפול התביעה עד להגשת .
כתב אישום" 70" :, ובה צייןבבסיס הוראות חוק סדר הדין הפלילי .
הקובעות תקופת התיישנות .
לגבי רוב רובן של העבירות, שלאחריה לא ניתן להעמיד לדין חשוד בביצוע עבירה, עומדים .
רציונליים שונים, משפטיים וחברתיים: זכותו של חשוד או נאשם לסיום מהיר של ההליך, והקושי .
להביא ראיות בחלוף זמן.
זאת לצד מחילה והתקהות שיקולי הגמול עם חלוף הזמן ומתן אפשרות .
שיקולים אלה, בצד שיקולים נוספים הנוגעים לתביעה, לחשוד או לנאשם ולנפגע .
העבירה, הם שעומדים גם בבסיס החשיבות בתוך תקופת ההתיישנות בקיצור משך הזמן הנדרש .
לחקירה המשטרתית של חשודים בעבירה, להחלטה אשר להכנת כתב אישום על-ידי המשטרה .
או פרקליטות המדינה או לגניזת תיק החקירה, ולדיון בבית המשפט עד להכרעת הדין.
פליליים מהירים, הממחישים היטב את הקשר בין העבירה לבין העונש, יש להם חשיבות רבה .
כגורם מחנך ומרתיע, כלפי נאשמים ואף כלפי הציבור.
ניהול יעיל של פעולת מערכת האכיפה .
הוא בעל פוטנציאל לתרום לאמון הציבור במערכת".
בהנחיית היועמ"ש הוצבו ל פני התביעה הכללית מגבלות זמן עד החלטה בדבר הגשת כתב .
אישום או סגיר ת התיק תוך קביעת מנגנוני פיקוח ובקרה על קצב הטיפול של התביעה בתיקים .
מעבר לקביעת פרקי הזמן המרביים לטיפול התביעה בתיקי חקירה המגיעים .
לפתחה: (א) בעבירות מסוג חטא יש לפעול לסיום הטיפול בתיק בתוך 6 חודשים; (ב) בעבירות .
מסוג עוון ובעבירות מסוג פ שע שדינן עד עשר שנות מאסר יש לפעול לסיום הטיפול בתיק בתוך .
היבטי מועילות של מערכת המס 18 חודשים; (ג) בעבירות מסוג פשע שדינן עשר שנות מאסר ויותר יש לפעול לסיום הטיפול .
במסמך שהוכן במשרד המשפטים בפברואר 2019 :ונשלח למשרד מבקר המדינה נרשם .
מספר התיקים הפליליים ברשות ה מיסים - הממתינים לבירור דין (כלומר, נמצאים בטיפול .
הלשכה המשפטית ברשות), נכון לינואר 2019 הוא כ- 1,800 .
מהם, כ-700 תיקי חקירות ממתינים .
בנוגע לחלופת הכופר - כאמצעי להתגבר על ה"גיבנת" של התיקים הישנים, לחלופה זו .
עלולות להיות השלכות רוחב מזיקות הואיל ואין היא נותנת מענה לתיקים שהועלם בהם סכום .
זאת ועוד, כאשר מדובר בתיקי חקירה שנפתחו לפני שנים רבות, החשודים לא יסכימו .
לשלם כופר משמעותי הואיל וברור להם שיש רק סיכוי נמוך שיוגש כנגדם כתב אישום לאחר .
"מבצע" לסגירת תיקים בכופר עלול גם לעורר טענה מוצדקת שהאכיפה בררנית.
בהקשר זה צוין במסמך: "טענת האכיפה הבררנית קיבלה פרשנות מרחיבה והיא חלה גם .
במצבים שבהם פעלה הרשות על פי דין, אך תוצאת הדברים עשויה לעורר תחושת אי צדק".
עוד צוין במסמך: "מוצ ע כי הרשות תפעל לעבות את כוח האדם שיעסוק בניהול תיקים אלה .
שכן אין טעם שתיקי חקירות ייערכו, אם אף גורם לא יטפל ]התיקים הממתינים לבירור דין[ .
עלה כי שלא בהתאם להנחיית היועמ"ש לממשלה משנת 2010 לפעול לסיום הטיפול .
בתיקים בתקופות של עד 24 חודשים, בהתאםלחומרת העבירה, נכון לינואר 2019 כ-700 .
תיקים מתוך 1,800 ממתינים יותר משלוש שנים.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי ".
נכון לינואר 2021 כ-700 תיקים מתוך 1,400 ממתיניםיותר .
עוד מסרה הרשות כי נכון ליוני 2022 " חל שיפור משמעותי העומד על כ-300 תיקים .
מתוך 800 הממתינים יותר מ- 3 שנים".
כמו כן מסרה הרשות בתשובתה הנוספת כי "הלשכה .
המשפטית ברשות המסים מטפלת מידי שנה בין 900 לבין1200 תיקים".
עוד מסרה הרשות בתשובתה כי "מאז תיקון 87 לחוק סדר דין פלילי, אשרנכנס לתוקף ביום .
2019 שהפנה בסעיף57 א' בחוק להנחיית היועץ המשפטי לממשלה, בה נקבע משך .
התקופות לטיפול בתיקים הלשכה המשפטית ברשות המסים פועלת בהתאם להנחיית היועץ .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס על רשות המיסים לעמוד בהנחיית היועמ"ש לממשלה בדבר משך זמן הטיפול בתיקי מס .
ולפעול להשלמתם, בתקופה הרלוונטית בהתאם לחומרת העבירה עד 24 .
כי רשות המיסים תבחן את הקצאת כוח האדם הנדרשת ללשכה המשפטית למול היקף .
התיקים המטופל על ידה וכן חלופות אכיפה אחרות, במקרים המתאימים, עפ "י תבחינים .
שייקבעו, על מנת לצמצם התמשכות תהליכי הטיפול בתיקי עבירות מס ולעמוד בהנחיית .
היועמ"ש לממשלה בדבר משכי הטיפול המרביים.
הלשכה המשפטית של רשות המיסים מלווה, בין היתר, את יחידות החקירות בטיפול בחקירות .
מס ומייצגת את המדינה בבתי המשפט בתיקי מע"ם.
בלוח 36 להלן מוצגים נתונים על טיפול .
בכתבי אישום בנושאי מיסוי ישיר מצד הלשכה המשפטית בשנים 2015 - 2020 .
לוח 36: ,טיפול בכתבי אישום בנושאי מיסוי ישיר מצד הלשכה המשפטית .
שנה וסוגי תיקים כתבי אישום ש המחלקה הפלילית, (מיסוי ישיר ), הגי שה לבתי משפט71 .
2015 - מהותיים טופלו רק על ידי פרקליטויות .
2016 - מהותיים טופלו רק על ידי פרקליטויות .
יצוין כי חלק מהתיקים המועברים לתביעות נסגרים בכופר לפני הגשת כתב אישום.
אינם מוצגים בטבלה לעיל.
בלוח 37 להלןמפורטים נתונים על מספר כתבי האישום (ובכלל זה .
התייחסות למספר תיקי החקירה הכלולים בכתבי אישום אלה) שהגישה הלשכה המשפטית .
במע"ם בשנים 2015 - 2020 .
71 כתב אישום אחד לעיתים כולל מספר תיקי חקר.
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 37 : טיפול בכתבי אישום בנושאי מע"ם מצד הלשכה המשפטית בשנים .
מטריאליים כמות תיקי החקר .
המטריאליים מספר כתבי .
בסיסיים כמות תיקי החקר .
2015 147 231 325 327 .
2016 141 220 273 280 .
2017 131 187 289 298 .
2018 156 192 340 357 .
2019 168 296 370 399 .
2020 189 292 307 329 .
סך הכול 932 1,418 1,904 1,990 .
:המקוררשות המיסים (יולי 2021.
מהלוח עולה כי בין שנים 2015 ו-2020 חל גידול במספר התיקים הפלילייםהמטריאליים .
שטיפלה בהם הלשכה המשפטית של מע"ם 72 ,231 תיקים בשנת2015 לעומת292 תיקים .
4% ) וגידול של28% בהגשת כתבי אישום בין שנים אלו.
כי לרשות המיסים אין נתונים בדבר כמה מכתבי האישום המטריאליים, המוצגים בלוח .
לעיל, כוללים עבירות של חשבוניות פיקטיביות, אך על פי הערכת הרשות, מדובר ברובם .
בנוסף, עולה כי בשנים 2015 - 2020 הגישה רשות המיסים מדי שנה בין כ-414 - 538 כתבי .
אישום בגין עבירות מס, רובם בגין עבירות מס בסיסיות73, שהןעבירות שמרביתן מוגד ר ות .
הטיפול בהן אינו דורש רמת מיומנות גבוהה כמו זו הנדרשת לטיפול .
מומלץ כי רשות המיסים תגבש מדיניות אכיפה וטיפול לשילוב מגוון עבירות מס במע"ם .
אשר יגבירו את ההרתעה בקרב העוסקים מעלימי המס, במקביל לטיפולה בעבירות של .
חשבוניות מס פיקטיביות.
אינה מייצגת בשל משבר הקורונה שהיה בשיאו באותה שנה .
73 מכוח סעיף 117 (א) לחוק מס ערך מוסף וסעיפים215 - 219 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס רשות המסים מסרה בתשובתה הנוספת כי יש אצלה "הנחיות מסודרות בכל הנוגע לטיפול .
מרבית כוח האדם והמשאבים מופנים לתיקים המטריאליים אשר הינם .
תיקים גדולים וחלקם אף מגה תיקים.
מדובר בתיקים מורכבים אשר מטבעם דורשים טיפול .
ממושך ומיומנות גבוהה".
משרד מבקר המדינה פנה לרשות בבקשה לקבל נתונים על מספר כתבי האישום בנושאי מע"ם .
הכוללים גם עבירות מס הכנסה.
בעניין זה השיבה הרשות כי יש לה נתונים כאלו בנוגע לשנים .
בשנת 2019 הוגשועשרה כתבי אישום בסיסיים הכוללים עבירות מע"ם ומס הכנסה.
שנה הוגש עוד כתב אישום אחד הכולל עבירות בסיסיות במס הכנסה ועבירות מהותיות במע"ם .
והוגש עוד כתב אישום אחד הכולל עבירות מהותיות גם במע"ם וגם במס הכנסה.
בשנת 2020 הוגשוארבעה כתבי אישום בסיסיים הכוללים עבירות מע"ם ומס הכנסה.
כתב אישום אחד הכולל עבירות בסיסיות במס הכנסה ועבירות מהותיות במע"ם, והוגשו עוד .
ארבעה כתבי אישום הכוללים עבירות מהותיות גם במע"ם וגם במס הכנסה.
אשר לחוק איסור הלבנת הון: במחלקה המשפטית במע"ם הוגשו משנת 2016 16 כתבי אישום .
הכוללים עבירות הלבנת הון, מהם עשרה כתבי אישום שעבירות המס בהם הן עבירות מקור , .
מהם שני כתבי אישום שעבירות המקור בהם הן עבירות שהוספו בתיקון 14 לחוק איסור הלבנת .
מנתונים אלו עולה כי בשנים 2019 - 2020 הוגשו14 כתבי אישום משולבים (מע"ם ומס .
הכנסה) בעבירות בסיסיות בשני מערכי המס מתוך 677 כתבי אישום בעבירותבסיסיות .
שהוגשו בשנים אלו, המהווים כ - 2.
עוד עלה כי בשנים אלו הוגשו 5 כתבי אישום .
משולבים בעבירות מהותיות בשני מערכי המס, מתוך 377 כתבי אישום בגין עבירות .
מהותיות שהוגשו בשנים אלו.
4% מכתבי האישום בעבירות מהותיות בשנים .
מומלץ כי רשות המיסים תבחן את הצורך להגביר את הביצוע של חקירות מס משולבות .
מס הכנסה ומע"ם, לשם ייעול פעילות החקירות, מיצוי המס ויצירת הרתעה בקרב נישומים .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "קיימת טיוטת נוהל לקביעת מדיניות לחקירות משותפות של .
מס הכנסה ומע"ם, שנמצאת בסבב אישורים, להגברת ההרתעה ".
"בחטיבה המשפטית ישנה הנחיה פנימית לגבי הגשת כתבי אישום משולבים, במצב בו בוצעה .
חקירה בשני מערכי המס".
הטיפול בתיקי מס אזרחיים .
מס שנוי במחלוקת בעררי מס הכנסה ניכויים - היקף המס השנוי במחלוקת נגזר מסוג המס עליו .
באופן טבעי, היקף המס האמור הגבוה ביותר הינו במערך מס הכנסה, בין .
השאר בשל היותו רכיב המס הישיר המרכזי ובשל מורכבות דיני מס זה.
למיסים פשוטים יחסית, כמו מיסי הניכויים, קיים היקף משמעותי של מיסים שנויים במחלוקת .
היבטי מועילות של מערכת המס כפי שיפורט להלן 74 .
בלוח38 להלן מוצגים נתונים לשנים2006 - 2019 עלסכום המס השנוי .
במחלוקת בעררי מס הכנסה ניכויים וקנס בגין אי-הניכויים (ש"ח) : .
לוח 38: סכום מס שנוי במחלוקת בעררי מס הכנסה ניכויים וקנס בגין אי- .
אי-הניכויים סך סכום המס .
במחלוקת שיעור כספי שיעור .
2006 1 816,779 5,202,644 0.
2007 4 6,655,657 44,049,777 2.
2008 4 1,342,721 9,226,982 0.
2009 7 2,881,469 18,638,128 1.
2010 8 10,092,796 66,746,749 4.
2011 14 11,038,347 73,136,349 4.
2012 18 14,690,819 98,384,323 6.
2013 33 64,480,857 433,090,206 27.
2014 36 96,055,881 641,246,956 40.
2015 65 12,550,953 84,809,415 5.
2016 59 8,053,682 69,175,942 4.
2017 11 2,059,207 14,004,662 0.
2018 4 1,827,897 12,273,471 0.
סך הכול 265 232,547,065 1,570,094,604 100.
74 בהקשר של המס השנוי במחלוקת בעררי מס הכנסה ניכויים מסרה הרשות לצוות הביקורת באוגוסט 2021 : "בהמשך .
לבקשתכם ולאחר קשיים באיתור המידע.
אני חייבת להסתייג ולציין שהקובץ הופק במגבלות מה שניתן היה להפיק .
במחשבי שע" ם ולאחר בדיקות נוספות שערכנו על מנת להשתדל ולדייק כמה שיותר, כך שיתכן שישנם תיקים נוספים".
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בלוח לעיל מוצגות 265 שומות מס שהוצאו ב-102 תיקי מס.
סך המס בערר וקנס אי- .
הניכויים המצטבר הוא כ -1.
8 מיליארד ש "ח, אולם כ-1.
4 מיליארד ש"ח מתוכם (כ-78% ) .
נובע משישה תיקים, שהמס בהם בערר היה כ-1.
23 מיליארד ש" ח במצטבר , והקנס היה .
כ-185 מיליון ש"ח במצטבר .
עררי שש חברות אלו מתייחסים בעיקר לשנים 2007 - 201475 .
כך, בתיק אחד היה ערר המס כ-530 מיליון ש"ח, והקנס כ-79 מיליון ש"ח בגין השנים .
ב-26 מתוך102 תיקי המס (כרבע מהתיקים) סכום המס בערר היה פחות מ- .
00,0001 ש"ח, וסכום המס בערר המצטבר בהם הוא כ-1.
976 מיליון ש"ח ערר מס וקנסות .
בגין השנים 2011 - 2016 .
בחמישה תיקי מס המתייחסים במצטבר ל-15 שנות מס77 וסכומי .
הערר המצטברים היו כ-21 מיליון ש"ח, לא הוטלו קנסות בגין אי-ניכויים.
אפשר ללמוד כי האצת ההליכים המשפטיים במספר מועט של תיקים עשויה להאיץ את .
גביית מיליארדי הש"ח ממס התלויים ועומדים בהליכים אלו.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי התקדמות ההליך המשפטי אינה תלויה ברשות המיסים.
מס שנוי במחלוקת בעררי מע "ם - להלן נתוני רשות המיסים בנוגע לתיקי מע"ם התלויים ועומדים .
בבתי המשפט נכון ליולי 2021 .
על פי נתונים אלו264 תיקים תלויים ועומדים בהליכים אזרחיים .
בבתי המשפט בהם סכום המס המצטבר השנוי במחלוקת עומד על כ -1.
בלוח39 להלן מוצגים נתונים על תיקי מע"ם התלויים ועומדים .
בבתי המשפט נכון ליולי 2021 : .
לוח39 : תיקי מע"ם התלויים ועומדים בבתי המשפט, יולי 2021 .
שנה מספר תיקים סכום המע" ם .
(באחוזים) שיעור מצטבר .
2017 11 38,691,560 2.
2018 30 310,128,226 17.
2019 45 266,385,551 15.
2020 95 532,963,981 30.
2021 69 434,308,847 25.
סך הכול 264 1,733,436,763 100.
המקור: נתונים שהתקבלו מרשות המיסים (יולי 2021 .
75 פרט לכ-38 מלש"ח בגין השנים 2015 - 2016 .
76 מהם קנסות - כ-235 .
77 בשנים 2008 - 2016 , פרט לתיק מס אחד משנת המס2019 , שבו סכום המס בערר הוא כ- 109,000 .
היבטי מועילות של מערכת המס עלה כי נכון ליולי 2021 לא הסתיים הטיפול ב-100 תיקי מע"ם לשנים2013 - 2019 שסכום .
המס בערערים אלו מסתכם בכ-1.
מס שנוי במחלוקת בעררי מיסוי מקרקעין .
על פי נתוני רשות המיסים, נכון ליוני 2021 מתנהלים 1,592 עררי מיסוי מקרקעין בוועדות הערר .
בלוח 40 להלן מוצגים נתונים על מס שנוי במחלוקת בעררי מיסוי מקרקעין נכון לחודש .
לוח 40 : מס שנוי במחלוקת בעררי מיסוי מקרקעין, יוני 2021 .
משרד המסמ"ק סך המס על פי .
קביעת הרשות מתוכו - מס שנוי .
במחלוקת מספר העררים .
מרכז 51,525,408 31,605,032 181 .
ירושלים 184,601,339 100,824,641 102 .
חיפה 31,651,354 23,184,509 102 .
תל אביב 425,887,256 307,062,825 242 .
חדרה 12,397,769 11,980,286 86 .
טבריה 30,000 30,000 1 .
נצרת 43,450,898 40,999,991 122 .
נתניה 67,571,092 46,383,736 493 .
רחובות 65,552,353 43,088,655 126 .
באר שבע 152,128,803 134,268,905 137 .
סך הכול 1,034,796,272 739,428,580 1,592 .
4 מיליון ש"ח מס שנוי במחלוקת בעררי מסמ"ק, כ- 597 מיליון ש"ח נובע משומות .
מס שבח וכ-142 מיליון ש"ח נובע משומות מס רכישה79 .
נתונים אלו אינם כוללים עררי מיסוי מקרקעין המתנהלים בבית המשפט העליוןלהערכת הרשות יש מעט מאוד .
4 מלש"ח נובע משומות מס מכירה.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מתוך סך של 739.
4 מיליון ש"ח מיסי מקרקעין שנויים במחלוקת, כ-307 מיליון ש"ח (כ-41% ) .
נובע משומות שנערכו במשרד אחד בלבד- משרד מסמ"ק תל אביב.
כ-439 מיליון ש"ח (כ- .
59% ) נובע משומות שנערכו בשלושה משרדים - תל אביב, מרכז וירושלים.
עוד עלה כי נכון ליוני 2021 ,לא הסתיים הטיפול בתיקי מסמ"ק בסכום של כ-34 מיליון .
ש"ח, הנמצאים בהליך של ערעור, בהם המס שנוי במחלוקת ונובע משומות שנערכו בגין .
עסקאות מקרקעין שנעשו בשנים 1987 - 2010, וכ-327 מיליון ש"ח נובע מעסקאות שנערכו .
" רשות המיסים מסרה בתשובתה כייצוין, כי משרד מסמ"ק תל אביב לבד, גבה בשנת 2021 כ- .
24% כרבע מסך הגבייה השנתית ובשנת 2020 כ- 21.
בנוסף, שווי העסקאות במשרד זה הוא .
מאוד גבוה וכך גם תוצאת המס, מה שיכול להסביר את היקף הכספי של התיקים בערר ואת .
התמריץ של הנישומים לנהל יותר תיקים במחוז זה ובמחוזות דומים (לעניין שלושת המשרדים .
תל אביב + מרכז + ירושלים הם מהווים כ-47% מסך הגביי ה השנתית).
התיישנות על עסקה שלא דווחה.
ישנם מקרים שמוציאים שומות על עסקאות מלפני עשרות .
שנים שלא דווחו, לעיתים כתוצאה ממידע חדש ולעיתים הנישום מבקש להצהיר ".
מומלץ כי רשות המיסים תבחן את קידום הטיפול בתיקים גדולים בהם סכום המס השנוי .