HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
חברים נציגים מאגפי תקשורת ותשתיות אבטחת מידע, רשת ושירות לקוחות, תשתיות פיתוח ואינטגרציה.
אינו פעיל מאחר שכל פעילות החטיבה הושהתה מאז עזיבת ה של מנהלת שע"ם.
פעילות יחידת שירות עיבודים ממוכנים ברשות המיסים על פי ההוראה, כל נוהלי העבודה במשרד יקובצו בקובץ נהלים והוא יחולק לפרקים לפי נושאי .
התפעול בהתאם לפעילות המשרד.
פרקי הנהלים יפורטו בתוכן העניינים.
אחראים לעדכונו באופן שוטף.
אגף איכות והמשכיות עסקית הוא הגורם האחראי בשע"ם להנחיית האגפים בכתיבת הנהלים .
ולשמירתם באזור המיועד לכך.
לאגף יש נוהל מנחה לכתיבת נהלים, "כללים ליצירת ועריכת .
הנוהל אושר על ידי מנהל אגף איכות והמשכיות .
מטרת הנוהל לקבוע כללים ברורים ואחידים ליצירת נוהלי עבודה בשע"ם ולעריכתם.
הנוהל קובע כי יש לערוך את הנהלים על פי תבנית קבועה השמורה בפורטל, והוא מפרט את .
התכנים שיש למלא בכל סעיף, אופן פרסום הנוהל, הגדרת נוהל כ"לא פעיל", אחריות ובקרה .
ליישום הנוהל ותחולה של הנוהל.
לאחר שנכתב נוהל עבודה והוא מאושר, האגף מעלה אותו .
בביקורת עלה כי נוהל "כללים ליצירת ועריכת נוהל" מפרט כללים לגבי הפורמט של .
הנהלים, התוכן, אופן הפרסום, הגדרת נוהל כ"לא פעיל", אחריות ובקרה ליישום הנוהל.
עם זאת בנוהל לא הוגדר באילו מקרים נדרש לכתוב נוהל, מי בעל הסמכות לאשר נהלים .
(נוהל אגפי או חוצה ארגון), וכן אי לו בקרות נדרשות לנוהל לפני פרסומו.
מומלץ לעדכן את הנוהל בהתאם להנחיות.
על פי הנוהל, אגף איכות והמשכיות עסקית נושא בין היתר באחריות לנושאים האלה: (א) הנחיית .
האגפים בכתיבת נהלים; (ב) ייזום כתיבת נהלים; (ג) ביצוע בקרה על נהלים חדשים ועל נהלים .
שעודכנו; (ד) פרסום נהלים; (ה) ביצוע בקרה על הטמעת נהלים.
בביקורת עלה כי האגף מגיש סיוע והדרכה לאגפים המצויים בתהליך כתיבת נוהל ומעלה .
לפורטל את הנהלים המועברים אליו מהאגפים.
עם זאת, הוא אינו יוזם פעולות להסדרת .
כתיבת הנהלים אלא מגיב על פניות מצד האגפים.
מומלץ לאגף לפעול בשיתוף אגפי שע"ם לגיבוש תוכנית רב -שנתית לכתיבת נהלים אשר .
תכלול מיפוי של הנהלים בכל שע"ם ומיקומם, העלאת כל הנהלים לפורטל, האחדת .
הנוסח, כתיבת נהלים בנושאים שבהם הם חסרים ועדכון נהלים.
בבדיקה מדגמית של תיקיות הנהלים בפורטל שע"ם נמצאו ליקויים שונים כלהלן: .
אי-הפרדה מובחנת של הנהלים ממסמכים אחרים : בפורטל הנהלים יש מסמכים שאינם .
נהלים, כגון מסמכים המספקים מידע על יישומים שונים.
לדוגמה, בנהלים של אגף מיסוי .
מקרקעין, תחת הכותרת "מסמ"ק שומה", נמצא מסמך "תוכנית נקראת לקבלת קיום שומת מיסוי .
מקרקעין"; תחת הכותרת "שגרת עובד" מצוי מסמך "תוכנית נקראת לקבלת פרטים של עובדי .
מע"ם"; תחת תיקיית אגף שירות לקוחות מופיע מסמך אפיון ליישום השירות.
א ופן הקטלוג : בביקורת נמצאו נהלים השמורים בקטגוריה שאינה מתאימה לתחום התפעול .
כהוראת התקשי"ר, לדוגמה: .
ה | פעילות יחידת שירות עיבודים ממוכנים ברשות המיסים 1.
תחת הכותרת "מנהל שע"ם" מופיעות הוראות עבודה של תחום פיתוח ואינטגרציה, נוהל .
עריכת תחכים, נוהל הזנת בקשה לשינוי ונוהלי אבטחת מידע.
זאת במקום לתייק כל נוהל .
על פי נושא התפעול הרלוונטי, בהתאם להוראת התקשי"ר.
נוהל שמותתוכניות בשע"ם שמור בתיקיית נהלים ותבניות במקום בתיקייה של האגף .
העוסק בכך או על פי הנושא הספציפי.
בתיקיית הנהלים של אגףPMO אין נוהל לעבודת האגף, והעיסוק בפעילות ה-PMO משולב .
בנוהל ניהול פרויקטים המרכז את כל מחזור חיי הפרויקט.
עריכת נהלים : בביקורת נמצאו נהלים שאינם ערוכים ב עקיבות על פי הנוהל לכתיבת נהלים.
נהלים להורדת קבצים המופיעים באגף יישומים רב -תחומיים אינם ערוכים בתבנית הנדרשת .
בנוהל, אינם חתומים, ואין מצוין בהם תאריך הפרסום ותאריך התחולה.
נוהל ניהול פרויקטים - הנוהל המרכז את שלבי מחזור חיי הפרויקט, שהוא נוהל ליבה .
בפעילות הפיתוח, אינו חתום ושדה הסיווג אינו ממולא.
נוהל תהליך אישור תסריטי בדיקה של אגף הבטחת איכות אינו כולל תאריך פרסום, תאריך .
תחולה, שם המאשר ומספר הגרסה.
הפרדה בין נהלים תקפים לבין נהלים שאינם בתוקף: בביקורת נמצאו בתוך הספריות .
נהלים שאינם בתוקף השמורים לצד נהלים תקפים.
לדוגמה, בתיקיית שירות לקוחות יש מסמך .
שכותרתו " ipmsdims - תוכנית נקראת לקליטת הודעות חדשות ליישות".
בצמוד לשם הקובץ צוין .
בכתב מודגש כי הקובץ אינו בתוקף ומופיעה הפניה לקובץ אחר.
קטלוג המכיל קבצים שאינם .
בתוקף יחד עם נהלים תקפים עלול לגרום לתקלות.
שמירת הנהלים בפורטל נהלים : בביקורת נמצא כי יש נהלים הנשמרים בכונן האגפי .
ובפורטלים המקצועיים של האגפים ואינם נשמרים בפורטל.
לדוגמה, נוהל תרגול DR שמור בכונן .
גם נהלי אגף אבטחת מידע אינם שמורים בפורטל.
עלה כי תחום כתיבת הנהלים בשע"ם וניהולו אינו עומד בהוראת התקשי"ר הרלוונטית - .
נהלים מתויקים מחוץ לפורטל הנהלים ובתיקיות לא מתאימות בתוך הפורטל, נהלים .
ערוכים לא בהתאם לנוהל המחייב ואין הפרדה בין נהלים תקפים לנהלים שתוקפם פג.
על שע"ם לערוך נהלים לכל תחומי הפעילות ולנהל אותם על פי הנחיות התקשי"ר ועל פי .
הכללים ליצירת ועריכת נוהל שכתב אגף איכות והמשכיות עסקית.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי לאחר ביצוע שינוי המבנה הארגוני, המתוכנן למחצית השנייה .
של שנת 2022 , אגפי שע"ם יעבירו את כל הנהלים אל פורטלהנהלים, זאת בהתאם לתוכנית .
פעילות יחידת שירות עיבודים ממוכנים ברשות המיסים סיכום .
שע"ם הוא גוף ה-IT של רשותהמיסים והוא הבסיס של הרשות להתפתחות טכנולוגית .
בכל הקשור ל שיפור השירות ולהנגשת שירותים לשם ייעולה של עבודת הרשות.
לתחזק את מערכות הרשות ולקדם פרויקטים הנדרשים לה לצורך תפקודה התקין.
מממצאי דוח זה עולה כי ניהול פעילות הליבה של שע"ם - פיתוח פרויקטים - אינו מתבצע .
בניית תוכנית העבודה אינה כוללת אומדנים ברורים, הנמקות ושקילת .
ניהול הפרויקטים נעשה שלא על פי נוהלי שע"ם ותהליכים מהותיים בניהול .
הפרויקט אינם מבוצעים.
שע"ם פעל בעניין הטמעת מערכת ממוחשבת לניהול פרויקטים .
אך המערכת אינה משקפת בהכרח נתונים עדכניים כגון: תאריכי סיום וימי עבודה .
גם בקרת רשות המיסים על ניהול הפרויקטים נעשית על בסיס מידע חלקי ולא מדויק.
עוד נמצא כי תהליכים עסקיים מהותיים ברשות המיסים, כגון הצהרות הון וזיכוי מס בגין .
תרומות, נעשים באופן ידני.
מיכון תהליכים אלה עשוי להוביל לשימוש מושכל במאגרי .
המידע, לשיפור בחירת התיקים לביקורת ולהגברת ההרתעה והאכיפה.
להוביל לשיפור השירות למשתמשים.
כן עלה כי שע"ם מתקשה לעמוד ב דרישות הפיתוח של רשות המיסים.
בהתפתחות הטכנולוגיה צפויה להגדיל את צרכיה של רשות המיסים בפיתוחים נוספים.
בהיעדר פתרון לצמצום הפער בין צורכי המחשוב של רשות המיסים לבין יכולות הפיתוח .
של שע "ם, ייפגעו יכולות הגבייה ואכיפה, יצירת ה הרתעה ומיצוי הזכויות של הנישומים .
מומלץ כי רשות המיסים תפעל לתיקון הליקויים שעלו בדוח זה ולבחינת ההמלצות לשם .
קידום מחשובה ולשיפור השירות לנישומים, למייצגיהם ולעובדי הרשות.
מערכת המס נועדה לשמש כלי ל גביית מס מתושבי המדינה לשם מימון שירותים ציבוריים כמו .
ביטחון, תשתיות פיזיות, בריאות, חינוך ורווחה.
על פי נתוני הדוחות הכספיים של מדינת ישראל .
לשנת 2020 , הכנסות המדינה בפועל ממיסים ומאגרות בשנה זו היו כ-389 מיליארד ש"ח .
(כ-79%) מהכנסות המדינה בפועל בשנה זו 3 ,שהיו כ-492 מיליארד ש"ח.
של רשות המיסים בישראל ( רשות המיסים או הרשות) כגורם המופקד על אכיפת גביית המס .
באופן מלא מכלל המגזרים במשק, על ייזום הסדרת סוגיות מס בהתאם להתפתחויות במשק .
"מועילות" ( Effectiveness ) היא ה מידה והאיכויות שבהן מוש גים המטרות, היעדים והתפוקות .
הנדרשים ביחס לנורמות הנדרשות.
על פי נתוני ה- OECD4 בשנת2020 דורגה ישראל במקום ה-28 מתוך38 מדינות הארגון בהקשר .
של משקל ההכנסות ממיסים ביחס לתוצר המקומי הגולמי (GDP ).
בשנה זו, היחס האמור היה .
7% , ואילו ממוצע מדינות הארגון באותה שנה היה 33.
בחודשים מאי 2021 - ינואר2022 בדק משרד מבקר המדינה את יעילותה ומועילותה של מערכת .
הביקורת נעשתה ברשות המיסים.
ביקורת משלימה נעשתה במשרד האוצר, במשרד .
המשפטים ובהנהלת בתי המשפט.
3 על פי ביאור25 לדוחות כספיים אלו, סכום המס בפועל כולל הכנסות "ממיסים ישירים ומאגרות דמי ביטוח לאומי .
גביית דמי ביטוח לאומי ומס בריאות נסמכת על נתוני הכנסות הנישומים במערך מס הכנסה.
4 OECD, Revenue Statistics 2020: Israel .
היבטי מועילות של מערכת המס שער ראשון: מורכבות מערכת המס .
ומורכבות מדידת ביצועי מערכי המס .
פקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[ - מקורה בימי המנדט הבריטי והנוסח החדש הוא משנת 1961 .
)מאז נעשה ניסיון אחד (לפני כארבעים שנהלבצע בה קודיפיקציה של חוקי המס (איסוף, ארגון .
וכינוס שיטתיים של דיני המס, עריכתם והתאמתם לזמן הנוכחי), והוא לא צלח.
קיימים עוד דברי חקיקה רבים בתחומי מיסים שונים, חוקים ותקנות.
במשך השנים, הוכנסו בהם .
חקיקת מיסים מסובכת יוצרת חוסר ודאות בנוגע לחבות המס ופוגעת ביכולת הנישום למצות .
את זכויותיו להטבות מס.
לעיתים העמימות ביישום סעיף מס מסוים פותחת פתח להתמקחויות .
בין הנישום ובין פקיד השומה , ותוצאת המס הסופית נגזרת בין השאר מיכולת המיקוח של כל .
בדוח מבקר המדינה שפורסם בשנת 2017 בנושא "החלטות מיסוי מקדמיות"5 " :צויןבפקודת .
המס נעשו מאז חקיקתה ב-1961 ועד מועד עריכת הדוח מעלל-200 תיקוני חקיקה.
פקודת מס הכנסה וחוקי המס האחרים.
יש עשרות תקנות וצווים בנושאי מס שונים.
של פירמת ראיית חשבון [בין-ל ]אומית צוין כי רוב המדינות שבהן מערכת המס מורכבת יותר .
מזו של ישראל הן מדינות עולם שלישי".
הומלץ כי " ראוי לבחון את הצורך בריענון ובעדכון .
מערכת המס הישראלית לעומקה".
בדוח השנתי של החטיבה המקצועית ברשות המיסים לשנת המס 2019 צוין: "דיני המס מושפעים .
ממספר רב של גורמים דינמיים הפועלים על תחום המיסוי הבין- לאומי, דיני המס השונים של .
מדינות אחרות והוראות חוק שונות, הנחיות וחוזרים, החלטות מיסוי וריבוי תורה שבעל-פה.
הגורמים דלעיל ובשל מורכבות דיני המס קיימת חוסר בהירות גם בנושאים שהוסדרו בעבר .
בחוק, בפסיקת בתי המשפט או בעמדות הרשות.
השנה טופלו על ידי המחלקה כ-800 פניות .
בהן ניתנו על ידי המחלקה הבהרה לדין הקיים".
בהקשר זה יוער כי במדיניות המס בישראל בוצעו כמה רפורמות משמעותיות בעשורים .
האחרונים, ובכללן ביטול סוגי מס מסוימים והטלת סוגי מס חדשים.
כך, לדוגמה, בוטל מס .
רכוש, בוטל "מס מכירה" על מכירת מקרקעין, בוטל מס מעסיקים, בוטלו רוב חיובי המכס, .
בוטלו רוב חיובי מס קנייה והופחתו שיעורי מס רווח הון ומס שבח ליחידים.
הכנסות גם על ה כנסות בחו"ל ומיסוי הכנסות משוקי ההון גם על יחידים.
מרפורמות המס שנעשו בתקופה זו.
חקיקת מס בהירה עשויה לחסוך מספר רב של הליכים משפטיים.
כך, לדוגמה, בפסק דין שניתן .
בבית המשפט העליון6 ציין השופט ח' מלצר : "במקום לעגן את פרשנותו של המערער בלשון .
5 ,מבקר המדינהדוח 68א׳ (2017 ), "משרד האוצר- רשות המיסים בישראל החלטות מיסוי מקדמיות", עמ' 134 .
6 ע"א 9817/17 מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב נ' מיטל אביבי רייך (פורסם ב"מיסים און ליין", פברואר 2021) .
דוחמבקר המדינה | אדר התשפ״ב| מרץ2022 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מפורשת, פשוטה ובהירה בחוק, המנהל העדיף לנהל עשרות רבות של הליכים בוועדות ערר .
בסוגיה, תוך שהוא גורם לחוסר בהירות משפטית, הכרעות סותרות ובזבוז של משאבי המדינה .
הריבוי של רפורמות מס מקיפות מעלה שאלות כבדות משקל על השלכותיהן לאורך זמן, הן .
בהיבט של יעילות מערכת המס הן בהיבט של חיזוק הצדק החברתי או פגיעה בו.
ממצאי הביקורת מעלים כי בישראל אין גורם ממשלתי המוגדר לביצוע עבודת מטה סדורה .
לקראת חקיקת רפורמות מס שתכלול, בין היתר , את השלכות הרפורמה על סיבוך מערכת .
המס, על עלויות הציות החלות על הנישום, על העלויות של ההתאמות הנדרשות במחשוב .
ועל ההיערכות המנהלית הנדרשת (למשל , הכנת טפסים נוספים ומחשובם).
עוד מעלים ממצאי הביקורת כי לא בוצעו ארגון, כינוס ופישוט של דיני המס, לרבות .
התאמתם למציאות הנוכחית (קודיפיקציה) למ רות: (א) השינויים המרחיבים שנעשו .
ברפורמות בדיני המס בשנים האחרונות; (ב) מורכבותם של דיני המס; (ג) ריבוי החלטות .
מקדמיות, הנחיות וחוזרים; (ד) שינויים בדיני מס של מדינות אחרות המשפיעים על דיני .
המס בישראל; (ה) חוסר בהירות הקיימת גם בנושאים שהוסדרו בעבר בחקיקה, בפסיקה .
ובעמדת הרשות, עליהם הצביעה גם החטיבה המקצועית ברשות.
חוסר בהירות זה מגביר .
את החיכוך של האזרח למול רשות המיסים ומגביר את הנטל הבירוקרטי המוטל עליו.
רשות המיסים מסרה בתשובתה מ- 13.
22 כינושא פישוט מערכת המס " עולה ונבחן בכל .
חקיקה מחדש תוך הפעלת שיקול דעת וניסיון לאזן בין הפשטות והיעילות לבין גביית מס אמת .
וניסיון לסגירת הפרצות שעולות במסגרת הטיפול והיישום של החקיקה".
היא "פועלת חדשות לבקרים לפרסם את מדיניותה ואת עמדותיה בשקיפות ובהירות על מנת .
לתת את הוודאות לשוק ולאזרחים ככל האפש ר, הן במסגרת חוזרים מקצועיים, הוראות ביצוע, .
טפסים, החלטות מיסוי, מסלולים ירוקים, חוברות הדרכה וכיוצא בזה".
אגף הכלכלנית הראשית במשרד האוצר מסר בתשובתו מ - 15.
22 כיהוא בוחן את צעדי .
החקיקה במיסוי טרם חקיקתם , וכי " הבחינה כוללת השפעות כלכליות וחברתיות ואינה .
מצומצמת רק להשפעתם על הכנסות המדינה ממסים.
חוקי המס, הן בישראל והן בעולם, הם .
במציאות זו, אגף הכלכלנית הראשית רואה חשיבות ופועל לבניית מערכת .
מס יעילה, צודקת ופשוטה ככל האפשר".
כדי לשנות מן היסוד את המצב הנוכחי, שבו דיני המס הולכים ומסתבכים עם השנים, .
מומלץ כי רשות המיסים תשקול לשנות את אופן הגיבוש של כללי המס - לבסס את פקודת .
המס על עקרונות קצרים, חד-משמעיים וקלים ליישום באופן שיפחית את הצורך בפרסום .
הנחיות מינהליות משלימות.
באוקטובר 2021 פרסם ארגון "Tax Foundation"7 את דירוג רמתהתחרותיות של מערכות המס .
ב-37 מדינות ה- OECD (להלן- דוח דירוג התחרותיות 8) .
בפרסום זה עלה כי מדינת ישראל רשמה .
7 גוף בין-לאומי העורך מחקרים בשיתוף עם נציגי ארגון ה- OECD .
8 "International Tax Competitiveness", 2021 .
היבטי מועילות של מערכת המס את השיפור הגדול ביותר בדירוג זה ביחס לדירוג הקודם, שפורסם בשנת 2020 - היא עלתה .
מהמקום ה-27 למקום ה-14 .
עלייה זו הוסברה בדוח בצמצום מספר התשלומים הנדרשים בכל .
שנה9 , בפישוט שיטת המע"ם בישראל, בכך ששיעורו נמוך יחסית ובמיעוט פטורים ממע"ם10 .
,מדד זה נועד לשמש כלי בידי מקבלי ההחלטות בבואם לערוך שינויים במערכת המסומאפשר .
השוואתיות בתחום תפעול מערכת המס ביחס למדינות העולם.
ככל שמדינה עולה בדירוג מדד .
זה היא נחשבת, באופן יחסי, כמי שמנהלת מערכת מס שבסיסה רחב, ומכאן שהיא פשוטה .
והסבירות לקיום עיוותי מס נמוכה, וכן ששיעורי המס בה ועלויות הציות לנישום נמוכים יחסית.
נמצא כי ישראל מדורגת במקום ה-17 בהיבט מס החברות, אך רק במקום ה-29 בהיבט .
במע"ם ישראל מדורגת במקום ה-12 , ובמיסי נדל"ן ובמכסים ישראל .
מדידה זו נסמכת על שורה ארוכה של מדדי תפעול ושירות .
המפורטים בדוח דירוג התחרותיות 11.
עוד נמצא כיבדוח דירוג התחרותיות צוינה חולשה של מערכת המס בישראל בכל הנוגע .
למילוי טופסי דיווחים שנתיים של חברות: על פי תחשיב עורכי המחקר , הזמן הנדרש .
בישראל למילוי טפסים אלו הוא בממוצע 110 שעות, הזמן הרב ביותר בכל 37 המדינות .
ה- OECD , שהממוצע בהן הוא 44 .
שעותדוח דירוג התחרותיות הצביע גם על חולשות .
נוספות של מערכת המס בישראל ביחס למדינות ה- OECD , כך לדוגמה: .
שיטת מדרגות המס הנהוגה בישראל - מיסוי שכר העבודה כרוך בעלויות ציות.
בשל שיטת המדרגות נדרש שכיר, במקרים מסוימים, לערוך "תיאום מס".
מספר אמנות המס שישראל חתמה עליהן עם מדינות גומלות - נמוך יחסית - 58 ,בלבד .
ואילו הממוצע של מספר האמנות במדינות ה- OECD הוא75 .
בהקשר זה יוער כי לעיתים חקיקת מס כשלעצמה איננה מורכבת, אולם עם יישומה, לאורך .
השנים, נוספים לה סייגים ותנאים באמצעות הוראות ביצוע של הרשות, פסיקה וכיו"ב, ואלו .
הופכים אותה למורכבת לדיווח על ידי הנישום ולבדיקת שומה על ידי מפקח המס.
הואיל והוראות הביצוע של הרשות ופסיקות המס שאינן של בית המשפט העליון, אינן מחייבות .
את הנישומים, אין בהן בהכרח כדי להסדיר מחלוקות מס.
מומלץ כי לקראת חקיקת רפורמות מס תערוך הרשות כשגר ה בדיקה רוחבית של כלל .
השלכות הרפורמה, לרבות על סיבוך מערכת המס, על עלויות הציות החלות על הנישום, .
על העלויות הכרוכות בהתאמת המחשוב הנדרשת, על ההיערכות המינהלית הנדרשת .
(למשל, הכנת טפסים נוספים ומחשובם).
9 מספר תשלומי הניכויים משכר ירד מ-12 לאחד.
תשלומי מס אחרים ירדו מ -14 לשלושה.
10 גם הזמן הנדרש למילוי טופסי מע"ם פחת במידה ניכרת.
11 כך לדוגמה, גובה שיעורי המס במערכי המס השונים, מיעוט שיעורי המס לכלל סוגי ההכנסות, פשטות ואחידות .
ביישום דיני המס ביחס לכלל הנישומים ולגבי משקיעים זרים בפרט ועוד.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס עוד מומלץ לרשות המיסים לשקול להקים ועדת קבע לבחינה סדורה של כל דיני המס, .
התקנות, ההוראות, נוהלי הרישום, הדיווחים, הביצוע וכל הכרוך במערכת המס, זאת כדי .
לקדם הליכים לפשט את מורכבות דיני המס ולהבהיר ם.
מקרה בוחן: רפורמת המס בנוגע למיסוי הכנסות .
מחו"ל של 'תושבי ישראל ' .
עד שנת 2003 הייתה נהוגה במדינת ישראל שיטת מס טריטוריאלית עם כמה זיקות פרסונליות .
להכנסות אשר התקבלו בחו"ל, ולפיכך חלק גדול מההכנסות של 'תושבי ישראל ' אשר הופקו .
בחו"ל לא היו חייבות במס בישראל.
בעקבות תיקון מס' 132 לפקודה, אשר נכנס לתוקף ב- .
03 , הונהגה בישראל שיטת מיסוי על בסיס פרסונלי.
לפי שיטה זו, מי שמוגדר "תושב ישראל" .
חייב במס בישראל על כלל הכנסותיו, לרבות אלו אשר הופקו, נצמחו או התקבלו מחוץ לישראל.
בשנת 2016 פרסם משרד מבקר המדינה דוח בנושא "מיסוי הכנסות של 'תושבי ישראל ' .
בחו"ל" 12, ובו צוין: "אכיפת משטר המס בישראל תלויה בין היתר ביכולת הרשות להתמודד עם .
הפעילות העסקית ההולכת וגוברת של 'תושבי ישראל ' בחו"ל.
נראה כי משטר המס הנוכחי .
ורמת האכיפה בכל הקשור למיסוי הכנסות מחו"ל מאפשרים במקרים רבים לחמוק מתשלום .
מס לא רק באמצעות תכנון מס וניצול מקלטי מס, אלא בפשטות באמצעות אי-דיווח על הכנסות, .
בידיעה שהסיכוי שהרשות תאתר את מעלים המס אינו גבוה.
ביטוי להעלמות אלה ניתן למצוא .
בדיווח של ישראלים רבים, החל בנובמבר 2011 , במסגרת הליכי'גילוי מרצון ', על הכנסות בחו"ל .
ואכן, על היקף העלמת ההכנסות מחו"ל אפשר ללמוד מהסכמי גילוי מרצון שנחתמו עם .
יהלומנים בשנים 2017 - 201913.
הסכמים אלו משקפים גביית מס בענף שרובו נסמך עלייצוא .
(הכנסות מחו"ל) על סמך מידע שהתקבל מנישומים במסגרת "גילוי מרצון" של העלמות מס .
אשר זיכה את המשתתפים בו בחסינות מהליך פלילי ולהקלות בחיובי ריבית והצמדה על חוב .
המס, כך שהמס ששולם בהסכמים אלו אינו משקף את הערך הריאלי של חוב המס.
נתונים אלו, בשלוש השנים האמורות לעיל נחתמו הסכמי גילוי מרצון עם 168 יהלומנים ושולם .
על פיהם מס מצטבר של כ-998 מיליון ש"ח- כ-4 מיליון ש"ח מסבממוצע לנישום.
משקפים העלמת הכנסות של מיליארדי שקלים על ידי 168 נישומים, והם מדגימים את היקף .
העלמת המס על הכנסות מחו"ל.
12 ,מבקר המדינהדוח שנתי 67'א, רשות המיסים - מיסוי הכנסות של 'תושבי ישראל' בחו"ל.
13 רשות המיסים, החטיבה המקצועית - דוח סיכום פעילות לשנת המס 2019.
היבטי מועילות של מערכת המס .
בתגובת הרשות מנובמבר 2016 , שנכללהבמסגרת הערות ראש הממשלה לדוח מבקר המדינה .
67א' בנושא זה, הרשות ציינה כי היא אכן בוחנת את הצורך להסדיר סעיפים שונים ברפורמה זו.
כך, לדוגמה, בעניין "מס יציאה" היא ציינה: "סעיף 100 , מעורר]הקובע את חובת מס יציאה[ א .
קשיים שונים, ובשל קשיים אלו לא נעשה שימוש רב בהוראת סעיף זה.
הצעה לתיקון חקיקה לסעיף זה בלשכת מנהל רשות המיסים.
רשות המיסים תפעל לקידום .
הצעת תיקון החקיקה בעתיד".
בדוח מבקר המדינה האמור לעיל צוין למשל, קושי לעקוב אחר מספר הישראלים השוהים בחו"ל .
בשל היעדר מבחן תושבות ברור , ופורטו גם הפערים בנתונים המספריים על 'תושבי ישראל ' .
השוהים בחו"ל בין גופים ממשלתי ים שונים: משרד הפנים, המוסד לביטוח לאומי והלשכה .
הפער נובע מכך שגופים שונים נבדלים זה מזה ב הגדרות ל מונח .
"ישראלי" וב שיטות איסוף הנתונים.
בנוגע ל"מבחן התושבות" - תנאי יסוד להטלת מס על הכנסות של נישום מחו"ל - הרשות .
ציינה בתגובתה לדוח הביקורת כי: "במסגרת עבודת מטה שנערכה ברשות המיסים נבחנה .
הצעה לתיקון החקיקה במסגרתה יקבעו חזקות ימים כמותיות שאינן ניתנות לסתירה לפיהן יראו .
רשות המיסים תפעל לקידום הצעת תיקון החקיקה בעתיד".
בעניין "מבחן התושבות" והמלצת משרד מבקר המדינה לקבוע מבחן תושבות אשר יעניק לנישום .
ודאות הן במישור מס הכנסה הן במישור ביטוח לאומי, המוסד לביטוח לאומי ציין בתגובתו לדוח .
הביקורת כי: "מקובל על המוסד לביטוח לאומי כי צוות בין -משרדי יבחן את הסוגיה על כל .
נקבעה ישיבה עם רשות המיסים בנושא".
המוסד לביטוח לאומי מסר בתשובתו מ - 1.
22 " כיבעקבות טיוטת דו"ח ביקורת קודם, משנת .
2016 , בנושא 'מיסוי הכנסות של תושבי ישראל בחו"ל ', התבקשנו לבחון הצעה להאחדת .
קריטריונים למבחני תושבות של המוסד לביטוח לאומי ורשות המיסים.
נציגי רשות המיסים ב- 12.
16 נבחנה אפשרות זו על ידי נציגי שני המשרדים.
כי השיקולים המנחים את רשות המיסים, כגוף הממונה על גביית המיסים במדינה, שונים .
בתכליתם מאלו של המוסד לביטוח לאומי כגוף סוציאלי.
עוד הובהר כי מבחני התושבות במוסד .
לביטוח לאומי הם מבחנים מהותיים של מרכז חיים על פי מרב הזיקות להגדרה זו .
השונים של הגופים הבוחנים את המעמד, אין בסיס לאיחוד הקריטריונים.
המשרדים הגיעו למסקנה המקצועית שלא לאמץ את המלצת דוח המבקר ".
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מוצע כי נוכח הזמן שחלף ממועד רפורמת המס והבחינה הקודמת שעשו הגופים בנוגע .
להגדרת התושבות, והפערים הקיימים במבחני התושבות השונים של משרדי ממשלה .
ולצורך אחידות, שקיפות והוגנות, יבצעו רשות המיסים והמוסד לביטוח לאומי בחינה נוספת .
של האחדת קריטריונים בעניינים מהותיים כמו מבחני התושבות, שכן הגדרות שונות אלו .
עלולות להביא ליצירת פערים בין חבות המס של אזרחים במערכי המס השונים ובין .
הזכויות הסוציאליות הניתנות בידי הביטוח הלאומי.
רשות האוכלוסין וההגירה מסרה בתשובתה מ- 20.
22 כי "ככל שתוקם ועדה בינמשרדית, .
לבחינת 'מבחן תושבות' אחיד לכלל המשרדים, תיקח הרשות חלק בוועדה זו.
וועדה כאמור והסדרת הנושא תאפשר שקיפות ובהירות לאזרח הן במישור מס הכנסה והן .
במסגרת דיוני הוועדה יש לתת את הדעת לסוגיית הפער בנתונים אשר נובע .
מההגדרות השונות הקיימות כיום, וכן בשל השיטות השונות לאיסוף הנתונים, הנהוגות בכל .
מן הדברים עולה, כי התחום של מיסוי 'תושבי ישראל ' השוהים בחו"ל הוא מורכב ומעלה קשיים .
בנוסף , מאז שהונהגה הרפורמה בינואר 2003 , חלפו כ -20 שנה ובמהלכ ן חלו שינויים .
מפליגים בתחום זה, ובכלל זה תהליכי גלובליזציה, פיתוח הכלכלה הדיגיטלית ושינויים בכללי .
המיסוי הבין-לאומי ש הנהיג ארגון ה - OECD.
ביולי2020 פורסם דוח פעילות החטיבה המקצועית של רשות המיסים לשנת 2019, ובו פורט .
בנוגע ל פעילות של ועדה לרפורמה במיסוי הבין-לאומי: "במהלך שנת 2018 הוקמה על ידי מנהל .
רשות המיסים ועדה לבחינת המלצות לתיקוני חקיקה בתחום המיסוי הבין-לאומי.
בשיתוף עם הלשכות המקצועיות.
בשנת 2019 ריכזה מחלקת מיסוי בין-לאומי עשרות סקירות, .
המלצות ודינים משווים בנושאים שלגביהם הובאו המלצות לתיקון הדין.
בהם נערכו סקירות ולגביהן מתגבשות המלצות: תיקון הגדרות תושב חוץ ותושב ישראל; תיקון .
בסעיפים 14 עד97 בסעיפים המתייחסים למיסוי חברה נשלטת זרה וחברת]תיקון[ ;לפקודה .
משלח יד זרה; תיקון סעיף 100 ; הרחבת חובות דיווח; הוספת הוראות]מס יציאה[ א לפקודה .
אנטי תכנונית; המלצות ארגון ה- OECD (בעקבות פרויקט ה-BEPS ) והאיחוד האירופאי בנושא 'אי .
התאמות היברידיות '; הגבלת התרת הוצאות מימון והחלת מיסוי מס סניף.
התקיימו עשרות פגישות הכנה, סיעור מוחות והחלפת דעות עם הלשכות המקצועיות.
תום השנה התגבשו המלצות הוועדה במרבית הנושאים עם הלשכות.
לקראת תום השנה אנשי .
המחלקה החלו בכתיבת דוח הוועדה שנמצא בפני סיום.
פעילות הוועדה בשנה זו היוותה חלק .
משמעותי מפעילות המחלקה, הן מבחינת סקירת הדין הקיים, העלאת המלצות, הכנת דינים .
משווים, הצגתם בישיבות עם הלשכות וכתיבת דוח הוועדה".
ממצאי הביקורת העלו כי הרפורמה בנוגע למיסוי פעילות 'תושבי ישראל' בחו"ל לא .
הושלמה, ובכלים העומדים לרשותה - הרשות מתקשה לאתר את חייבי המס ולגבות את .
מלוא המס אותו חייבים 'תושבי ישראל'.
היבטי מועילות של מערכת המס מומלץ כי הרשות תפעל להשל ים את תהליך הרפורמה בנוגע למיסוי פעילות 'תושבי .
נוסף על כך, מומלץ כי הרשות תיזום, טרם גיבוש עמדתה והפצת מסקנותיה .
למקבלי ההחלטות, פנייה אל הציבור בבקשה לקבל את עמדותיו בנוגע לנושאים שבתחום .
זאת בשל השלכות הרוחב של הרפורמה במיסוי הכנסות מחו"ל, הנוגעת .
למספר רב של סוגי הכנסות ו של סוגי נישומים (ובכללם למשל , מבצעי "רילוקיישן"; .
נציגים של מוסדות ישראליים בחו"ל; י חידים בעלי הכנסות מחו"ל מנדל"ן או מפיננסים).
מדידה: נתוני גבייה, תקציב והגשת דוחות .
בשנים 2019 - 2021 עמדו ההכנסות ממיסים על סך של 1,170 מיליארד ש"ח.
מוצגים נתונים על הכנסות ממיסים ישירים ומיסים עקיפים בשנים 2019 - 2021 , נכון למרץ2022 .
תרשים 1: ,הכנסות על פי סוגי מס 2019 - 202114 )(במיליארדי ש"ח .
14 נתוני גביית המס המוצגים בטבלה לעיל אינם שלמים: חלק מהנתונים אמורים להתעדכן בעקבות טיוב נתונים וחיובי .
או זיכויי מס עתידיים בגין שנים קודמות; סיכומי הביניים של סוגי המס המוצגים בטבלה אינם תואמים את הסיכום .
של סעיפים באותו סוג מס, וזאת בשל ביטולי מס המגולמים בסיכומי הביניים אך לא בסעיפי המס הפרטניים, שכן .
אין ברשות מידע על ביטולי מס לפי סעיפים פרטניים.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני התרשים עולה כי בשנים 2019 - 2021 עמדו ההכנסות המיסים על כ- 1,170 מיליארד .
ש"ח (נטו כ -993 מיליארד ש"ח), מה ן, 611 מיליארד ש"ח הכנסות ממיסים ישירים .
(כ-52% ), בעוד שההכנסות ממיסים עקיפים עמדו בשנים אלו על 558 מיליארד ש"ח .
החזרי המיסים עמדו בשנים אלו על כ-176 .
להלן בלוח 1 מוצגים נתונים על ההכנסות ממיסים ישירים (במיליארדי ש"ח), לפי סוג מס, בשנים .
לוח1 : ,הכנסות ממיסים ישירים לפי סוג מס 2019 - 2021 )(במיליארדי ש"ח .
סוג המס הישיר שנת 2019 שנת 2020 שנת 2021 סך הכול אחוז .
ניכוי מ"ה שלא משכר 30.
ניכוי מ"ה משוק ההון 3.
סךהכול מיסים ישירים 187 187 237 611 100% .
מגלמים את השפעת מגפת הקורונה על פעילות המשק והמועסקים .
מנתוני הלוח עולה כי המרכיבים העיקריים בהכנסות ממיסים ישירים בשנים 2019 - 2021 .
היו ניכוי מס הכנסה משכר בסך226 ( מיליארד ש"ח 36.
9% ), מס הכנסה חברות בסך160 .
1% ) וניכויי מסהכנסה שלא משכר בסך 94 ( מיליארד ש"ח 15.
להלן בלוח2 מוצגים נתונים על ההכנסות ממיסים עקיפים בשנים2019 - 2021 ,, לפי סוגי מס .
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 2 : ההכנסות ממיסים עקיפים, לפי סוגי מס, בשנים 2019 - 2021 .
סוג המס העקיף שנת 2019 שנת 2020 שנת 2021 סך הכול אחוז המס .
מס קנייה ייצור מקומי 0.
סך הכול מיסים עקיפים 181 175 203 558 100% .
מנתוני הלוח עולה כי המרכיבים העיקריים בהכנסות ממיסים עקיפים בשנים 2019 - 2021 .
היו מע"ם בייצור מקומי בסך299 ( מיליארד ש"ח 53.
6% ), מע"ם בייבוא בסך139 מיליארד .
9% ), מס קנייה בייבוא בסך56 ( מיליארד ש"ח10% .
להלן בלוח 3 מוצגים נתונים על החזרי מיסים בשנים 2021-2019 .
לוח3: ,החזרי מיסים ישירים ומיסים עקיפים, לפי קבוצת מס 2019 - 2021 .
החזרי מיסים עקיפים וישירים שנת 2019 שנת 2020 שנת .
החזרי מע"ם אוטונומיה -2.
החזרי מיסים ישירים -18.
סך הכול החזר מיסים -57.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2019 - 2021 הוחזרו כ-176 מיליארד ש"ח, מהם החזרי מע"ם .
בארץ בסכום של 115 מיליארד ש"ח המהווים כ- 65.
מהמיסים שהוחזרו בתקופה זו .
בלוח 4 להלן מוצגים נתונים על תקציב יחידות הרשות לשנים 2017 - 2020 , ובכלל זה שינויי .
תקציב שנעשו במהלך השנים.
לוח 4: נתוני תקציב על שינוייו- הוצאה ברוטו ברשות המיסים, 2017 - 2020 .
אגפי המס 2017 2018 2019 2020 .
מכס ומע"ם 974,647 1,084,830 1,097,823 1,028,721 .
מס הכנסה ומיסוי מקרקעין 1,255,827 1,357,833 1,399,884 1,291,904 .
סך הוצאות הרשות ללא שע"ם 2,230,474 2,442,663 2,497,707 2,320,625 .
שיעור אגפי מיסים הישירים 56.
שע"ם 356,755 356,755 436,703 388,016 .
סך ההוצאה השנתית 2,587,229 2,799,418 2,934,410 2,708,641 .
מנתוני הלוחות עולה כי בשנים 2019 ו- 2020 היה שיעור ההכנסות ממיסים ישירים מתוך .
סך ההכנסות במיסים ישירים ועקיפים 51% ו-52% בהתאמה, ובכל אחת משנים אלו הייתה .
ההוצאה ברוטו על אגפי המיסים הישירים כ-56% מסך ההוצאה השנתית על אגפי המיסים .