HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
של עשירוני הכנסה, מיקום גיאוגרפי וכיו"ב, בדיקת הפוטנציאל ביישום חלופות אחרות .
אולם הדבר לא נעשה במשרד האוצר או ברשות המיסים.
אגף הכלכל נית הראשית ציין בתשובתו מ - 15.
22 כי "אחד מתפקידיו המרכזיים של מינהל .
הכנסות המדינה באגף הכלכלן הראשי הוא להמליץ על מדיניות מס ולבחון את ההשלכות של .
האם הן עולות בקנה אחד עם המדיניות הרצויה".
בנוסף, ציינה הכלכלנית .
כי היא מעריכה את "ההשפעה של חקיקת מס על הכנסות המדינה ממסים".
מקרה בוחן: חוק עידוד השקעות הון .
אחת ההטבות המשמעותיות ביותר בהיקפה הכספי היא הטבת החוק לעידוד השקעות הון, .
לפי חוק זה, שיעורי המס שחברות נדרשות לשלם במסלולים שונים הם 5% - .
9% באזורי פיתוח ו-10% - 16% בשאר הארץ, אם כייש מסלולים מיוחדים , ששיעורי המס בהם .
בשנים 2015 - 2019 חלה ירידה באומדן הטבה זו מ-7.
2015 ל-5 מיליארד ש"ח בשנת2019 (ירידה של34% ) בשל שינויים שחלו בחוק בשנים האחרונות .
וכן בשל הרעה במצבה של אחת משבע החברות שנהנו מרוב הטבות המס.
משרד האוצר ערך את התחשיב על פי דוחות החברות המוטבות ו/או שומות שהוציאה להן רשות .
בתרשים 9 להלן מוצגים נתונים עלהטבות המס בחוק לעידוד השקעות הון 30 , בהתבסס .
29 דוח מבקר המדינה 72 אבנושא "מיצוי הטבות מס ברשות המיסים – היבטים במיצוי זכויות והטבות המס", פורסם .
30 בהקשר זהראוי לציין כי בנוגע לשומות הנמצאות בהתדיינות בבתי משפט, חישב משרד האוצר, לצורך אומדן הטבות .
המס, את הממוצע בין ההכנסה המדווחות בדוח החברה לזו המופיעה בשומה שהוצאה ע"י רשות המ יסים.
בא לידי ביטוי בשנים 2018-2016 (בשל שומות גבוהות שהוצאו לחברה מסוימת).
היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 9: ,הטבות המס בפועל, מכוח חוק עידוד השקעות הון .
1999 - 2018 )(במיליארדי ש"ח .
מנתוני התרשים עולה כי נוכח עלות הטבת המס השנתית בהיקף של כ-5 מיליארדי ש"ח .
ומעלה בשנים 2008 - 2018 ,יש חשיבות מכרעת להגשמת יעדי חוק עידוד השקעות הון.
הועלה כי אחד מיעדיו המרכזיים - משיכת חברות תעשייתיות גדולות מחו"ל לארץ - לא .
מעבר לארבע החברות הגדולות , אשר נהנות שנים רבות מעיקר ה טבת המס .
שבחוק, לא נוספו בעשורים האחרונים חברות גדולות חדשות.
עוד הועלה כי מאז פעילותה של ועדת אנדורן, ועדה שפעלה בשנים 2014 - 201531 , לא .
נערכה בחינת עומק של יעילותו של חוק עידוד השקעות.
יצוין כי לעיתים נערכת בחינה .
ספציפית להיבט מסוים בחוק, בתגובה להתפתחויות בתחום המיסוי הבין -לאומי המחייבות .
את מדינת ישראל, ככל המדינות, לגבש את עמדתה ביחס להתפתחויות אלו32.
עוד יש לציין כי במחקר שפרסם בנק ישראל בשנת 201933 הומלץ לבצע רפורמה משמעותית .
בחוק לעידוד השקעות הון, וזאת בין השאר כי "יש לשלול את ההנחה לפיה פעילות של חברת .
31 ועדה זו המליצה על הפחתות מס על דיבידנד במסלולי הטבות מסוימים, הענקת הטבות במס על קניין רוחני בתנאים .
32 כך לדוגמה, בעקבות יוזמה של מדינות מובילות בעולם ליישום של חלוקה מחדש של זכויות המיסוי של חברות ענק .
רב לאומיות ולקביעת שיעור מס חברות מינימלי שיחול על קבוצת חברות רב לאומיות ממחזור עסקים מסוים, נערכת .
בחינה במשרד האוצר, לשם גיבוש עמדת המדינה בנושאים אלו ובדיקת הצורך בעדכון סעיפים מסוימים בחוק עידוד .
33 חטיבת המחקר של בנק ישראל, "העלאת רמת החיים בישראל באמצעות הגדלת פריון העבודה " (אוגוסט 2019 ,) .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס יצוא היא תוספתית למשק בישראל.
המשק נמצא בסביבת תעסוקה מלאה מזה כמה שנים, .
וכמות גורמי הייצור במשק מוגבלת.
גם אם המשק היה במצב אבטלה, אין הצדקה לחוק קבוע .
לעידוד השקעות לפתרון בעיה זמנית".
לאור זאת המליץ בנק ישראל על "ביטול הדרגתי של הטבות המס הניתנות לחברות מייצאות .
ועל בסיס העדפה ענפית, תוך התחשבות בהתחייבויות הקיימות של הממשלה, כדי למנוע .
זעזועים תכופים במבנה התמריצים.
יש לגבש שיטה אובייקטיבית חלופית לזיהוי תחומי פעילות .
הטומנים בחובם השפעות חיצוניות חי וביות למשק ולהתאים להם תוכניות סיוע אפקטיביות.
לחילופין, ניתן להפחית את מס החברות הכללי על בסיס המקורות שיתפנו.
בפעולות שעלולות להרחיב את סך הטבות המס".
הצורך לחשוב מחדש על עמידה ביעדי חוק עידוד השקעות הון בא לידי ביטוי גם בפסיקה.
לדוגמה, בפסק דין זנלכל 34 , שפורסם בשנת 2019 " :, נאמר כי הוראת סעיף ההטבה ולפיה .
ההטבות למפעל בר תחרות יינתנו על פי עמידה במבחן גודל השוק, מעלה קשיים רבים.
הסעיף במתכונתו הקיימת עלולה לעורר קשיים גם בעתיד.
יש לקוות כי המחוקק יבחן מחדש .
את הגדרת מפעל בר תחרות, ישקול מחדש את אמות המידה הראויות למתן הטבות, ויתקן את .
החוק באופן שלשונו תתאים לרצונו האמתי של המחוקק".
בנק ישראל מסר בתשובתו מ- 23.
22 כי הנתונים והאזכורים בדוח מקובלים עליו ומשקפים נכונה .
את העבודות השונות שנכתבו בחטיבת המחקר ומצוטטות בדוח.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " המחוקק מעניק הטבות ותמריצים למשיכת פעילויות .
מעודדות צמיחה והכל בתיאום עם אגף התקציבים, הכלכלנית הראשית, משרד הכלכלה וגופים .
רלוונטיים נוספים ובהתאם לדר ישות ולמדיניות אותה מתווה הדרג המדיני".
עוד מסרה הרשות כי ישנן הטבות אשר המדידה הכמותית שלה ן "אפשרית ומבוצעת וישנן .
הטבות שמאפשרות דחיית מס או פריסה של תשלומי מס אשר מדידת ההטבה כאמור אינה .
אפשרית מאחר ולצורכי מדידתה נדרש לקיים מערכות דיווח מורכבות אשר יישומן יביא לייקור .
מערכות הדיווח ועלויות הציות.
לאורך הדרך נעשית חשיבה על האיזון בין הצורך למדוד את .
ההטבה לבין העלות והמורכבות של המדידה הן על הרשות והן על האזרח ועל כן ישנן הטבות .
שהמדידה שלהן לא מתבצעת הלכה למעשה אלא מבוססת אומדנים והערכות, תוך ניסיון .
ליישם מנגנונים סטטיסטיים מורכבים למדידה שלהם מתוך הרצון לאזן ולבחון את העלות מול .
התועלת בהיבט ארוך טווח ולא רק להתייחס לעלויות הכמותיות בטווח הקצר ".
אגף הכלכלנית הראשית ציין בתשובתו כי "נושא הטבות המס נבחן בכל הצעת תקציב וישנן .
הצעות לביטול הטבות מס, לעתים בליווי צעדים אחרים המועילים יותר לקידום יעדי הממשלה .
הטבות המס נבחנות לעניין השפעת ההטבה על הכנסות המדינה וגם לעניין .
השפעתה על פרמטרים חברתיים, מנהליים וכלכליים אחרים".
עוד ציין אגף הכלכלנית הראשית .
כי "צעדי חקיקה במיסוי נבחנים על ידי אגף הכלכלנית הראשי ת טרם חקיקתם".
34 ע"מ 28534 -01-16 חברת זנלכל בע"מ ואח' נ' פקיד שומה חיפה (פורסם ב"מיסים אונליין" , 19.
היבטי מועילות של מערכת המס מתן הטבות מס בהיקף של כ-67 מיליארדי ש"ח נכון ל -2019 (כ-20% מסך גביית המס), .
ללא בדיקה עיתית של הלימה בין יעדי המחוקק לבין ההטבות שנתנו, עלולה לפגוע .
במועילות מערכת המס בכללותה.
שהרי ביטולן או צמצומן של הטבות מס שראוי לבטל .
או לצמצם, או המרתן בעדכון מדרגות המס או במענקים ישירים, עשויים להרחיב את בסיס .
המס ובכך לתרום לחיזוק מערכת המס, להגדלת גביית המס וכפועל יוצא אף להפחתת .
שיעור המס בשל הרחבת בסיס המס.
מומלץ כי משרד האוצר, ורשות המיסים בשיתוף פעולה עם המועצה הלאומית לכלכלה .
ומשרד הכלכלה והתעשייה, יבצעו הערכה מפעם לפעם, של ההטבות השונות הניתנות .
במסגרת דיני המס בישראל והחלופות האפשריות , ככל שיש כאלה, במטרה לבחון את .
השפעת ההטבות במשך השנים על השגת יעדי הממשלה ברא ייה של התועלת לכלל .
המשק ובהתאם יגבשו הצעות לשינוי מדיניות ככל שאלו נדרשים.
היקפי כלכלה "שחורה " .
בישראל פועלת לצד הכלכלה החוקית והמדווחת לרשויות המס ולרשויות השונות, כלכלה .
שאינה מדווחת, המכונה "כלכלה שחורה" או "כלכלת צללים".
אחת ממטרותיה העיקריות היא .
להימנע מתשלום מס על פעילות כלכלית.
יש קושי מובנה להער יך את היקפה של הכלכלה .
השחורה, ואף שברבות השנים פותחו מודלים שונים להערכתה, הנתונים שיוצגו בהמשך הם .
כלכלה זו היא חסם לתחרות חופשית במשק ופוגעת בצמיחתו.
"הוועדה לשינוי חברתי כלכלי", .
שהוקמה ופעלה בשנת 2011 )(בראשות פרופ' מנואל טרכטנברג, ציינה בדוח שהגישה: "קיים .
פער משמעותי בין הפעילות ה כלכלית המדווחת לבין הפעילות הכלכלית בפועל במדינת .
צמצום הפער ביניהן, לצד אכיפה יעילה יותר, צפויים להביא להגדלה משמעותית של .
בסיס המס בישראל, ולפיכך גם להגדלת המקורות שבידי הממשלה, כמו גם ליצירת מערכת .
מס צודקת ושוויונית יותר, שכן בכך יצטמצם היתרון התחר ותי של עסקים מעלימי המס על פני .
בשנת 2010 ערך הבנק העולמי מחקר, ובו אמד את היקף הכלכלה השחורה ב-162 מדינות .
מפותחות ומתפתחות בשנים 1999 - 2007 .
במחקר נאמד היקף הכלכלה השחורה בישראל בכ- .
22% מהתוצר ונקבע כי שיעור הכלכלה השחורה בישראל ה וא בין הגדולים בארגון ה- OECD .
בשנת2014 פרסם מבקר המדינה דוח בנושא "רשות המיסים בישראל-המאבק בהון השחור 35 .
" :בדוח זה צויןמשרד מבקר המדינה בדק מגוון של נושאים שיש להם נגיעה למלחמה בתופעת .
יישום מכלול ההמלצות בנושאים אלה יכול להביא להפחתה של ממש בהון השחור .
ולמניעת העברת כסף שמקורו בפשיעה לישראל במטרה להלבינו.
ואלה הנושאים שנבדקו: "קו .
הצדק" וגמול למודיעים; פעילות יחידות החקירה של רשות המיסים; מבצע משותף של רשות .
המיסים ומשטרת ישראל למאבק בפשיעה; הפטור מדיווח לעולים חדשים ולתושבים חוזרים .
ותיקים; והליך הגיל וי מרצון.
משרד מבקר המדינה הצביע על כשלים במערכת המיסוי .
35 דוח מבקר המדינה65 א' מאוקטובר2014 ', עמ3 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס המאפשרים את קיומו של ההון השחור, ועל שימוש לא שלם של הרשות בכלים העומדים .
נהוג לחלק את ההכנסות הלא -מדווחות לשני סוגים עיקריים: (א) הכנסות חוקיות של נותני .
שירותים שאינן מדווחות לרשויות המס או המנצלות את המעטפת החוקית לשם הגשת דרישה .
להחזר מס עבור עסקאות שלא בוצעו.
כך, לדוגמה, שימוש בחשבוניות פיקטיביות המציינות ערך .
עסקה גבוה מערך העסקה שהתקיימה בפועל מאפשר לעוסק מורשה שרכש שירות או מוצר .
לבקש החזר מס תשומות גבוה מזה ששילם בפועל, מגדיל את ההוצאות בייצור ההכנסה ומקטין .
את הכנסתו החייבת ואת מס ההכנסה הנובע ממנה על פי חוק.
היקף ההון השחור מסוג זה .
מסך התוצר של מדינת ישראל להערכת הרשות, שבוצעה בשנת 201236 , .
אובדן המס מהכלכלה החוקית עומד על כ-10 .
מיליארד ש"ח בשנהבמחקר של הבנק העולמי .
נמצא מתאם חיובי גבוה בין שיעור המס הקיים להיקפה של הכלכלה השחורה; (ב) הון שחור .
הנובע מהכנסות מפעילות לא -חוקית.
לדוגמה, משטרת ישראל העריכה בעבר כי היקף .
ההימורים הלא חוקיים בישראל מגיע לסכום של כ -10 עד15 מיליארדש"ח בשנה37 .
נוספים של כלכלה לא חוקית הם סחר בסמים בלתי חוקיים (ובכלל זה קנאביס שלא אושר .
כטיפול רפואי), זנות, סחר בנשק, קבלת דמי חסות ("פרוטקשן"), שוחד ושחיתות, הונאה, זיוף .
ומרמה, הברחות ובלדרות, גניבה ועוד.
עבריינים "מלבינים" את כספים אלה כשהם משתמשים .
ארגון ה- OECD העריך שהיקף ההון המופק מפשיעה חמורה בעולם הוא 3% - 5% .
רשות המיסים הניחה, באומדן שבצעה בשנת 2012 , שישראלאינה שונה .
בהיקף פעילות זו, כלומר - מדובר בפעילות כלכלית בהיקף של 30 עד45 מיליארד שקלים .
אומדן הרשות שנעשה לפני כעשור, מהווה מצ רף של אובדן מס ביחס להכנסות החוקיות, .
והעלמת הכנסות (ללא התייחסות לאובדן המס), ביחס להכנסות הלא חוקיות.
אומדן גודלה של הכלכלה השחורה נחוץ כדי להעריך את היקף העלמות המס במשק ולבחור .
כלים מתאימים להילחם בתופעה.
פעילות כלכלית לא מדווחת שוחקת את בסיס המס, והדבר .
עלול להוביל להגדלת החוב הציבורי ולירידה בהיקף השירותים הציבוריים הניתנים לאזרחים .
דוח של קרן המטבע העולמית משנת 2018 אמד את השיעור הממוצע של הכלכלה השחורה .
בישראל לשנים 1991 - 2015 ב-22% .
מהתמ"ג עם זאת, בספטמבר 2020 פרסםמרכז טאוב .
מחקר 39 עלאומדן של היקף הכלכלה השחורה בישראל.
מכון המחקר מצא כי בשנים האחרונות, .
שיעור ו מהתמ"ג נמצא במגמת ירידה.
כמו כן, ניכרת ירידה משמעותית בחלקה של העלמת המס .
בכלכלה החוקית מתוך הכלכלה השחורה .
36 זו ההערכה האחרונה שהרשות פרסמה, במסגרת דוח הצוות הבין-משרדי למאבק בהון השחור ולהגברת האכיפה .
37 אורי טל, הקמת קזינו באילת: הימורים בישראל ( 14.
, מרכז המחקר והמידע של הכנסת .
38 הערכה זו מובאת ונתמכת בדוח שפרסם הצוות למלחמה בהון השחור בראשותו של דורון ארבליבשנת 2013 .
39 ראו באתר מרכז טאוב לחקר המדיניות החברתית בישראל, "הכלכלה הנסתרת בישראל" (ספטמבר 2020) .
היבטי מועילות של מערכת המס עלה כי רשות המיסים וגורמי האכיפה אינם מפרסמים באופן שוטף אומדני הפעילות בענפי .
הכלכלה הלא חוקיים השונים.
כיוון שכך, אי אפשר לנתח את יעילות היקפי שיתופי הפעולה בין רשויות המס ובין גורמי .
האכיפה האחרים בכל אחד ממוקדי הכלכלה השחורה.
לדוגמה, אי אפשר לדעת מהו .
ההיקף הכספי השנתי של שוק הסמים (כולל קנאביס לא חוקי) ועד כמה רשות המיסים, .
אם בכלל, פועלת למסות את שוק זה.
מומלץ כי רשות המיסים ומשטרת ישראל ישתפו פעולה לצורך עריכת אומדנים בדבר .
היקפי ההון השחור בישראל בתחומים ובענפי הפשיעה השונים ויפעלו לפרסמם באופן .
בחינה שוטפת עשויה לתרום לטיפול ממוקד, כזה שימקסם את גביית המס .
והחילוטים מפעילויות כלכליות לא חוקיות.
כמו כן, רשות המיסים בישראל מפרסמת הודעות לעיתונות על חלק ממבצעי הביקורת .
והאכיפה שלה, אך בשונה מארגונים מקבילים בעולם, דוגמת ה- IRS בארצות הברית וה- .
HMRC ( Her Majesty's Revenue and Customs) בבריטניה, אי ן היא מפרסמת לציבור .
סטטיסטיקה סדורה ובת -השוואה על היקפיה השנתיים של פעילות זו.
להתרשם ממידת היעילות של מבצעים אלו, וקיים קושי להשוות בין פעילות רשות המיסים .
בישראל בתחומי האכיפה והגבייה לאלו של מקבילותיה בעולם.
עלה כי ברשות אין כוח .
אדם שמוקצה לטיפול שומתי בפשיעה חמורה לפי סיווג הפעילות הכלכלית הלא חוקית .
כלכלה זו מצריכה טיפול משולב בסיוע גורמי אכיפה אחרים.
משטרת ישראל מסרה בתשובתה מיום 7.
22 כי "מידע מתוך תיקי חקירה מגיע לרשות המיסים .
במסגרת צח"מים משותפים.
במקרים בהם אין צח"מים משותפים, ניתן לחשוב על יצירת ממשק .
שבאמצעותו יועבר מידע רלוונטי מתיקים בהם יש הרשעות, בכפוף למגבלות החלות על העברת .
עוד הוסיפה המשטרה בתשובתה כי "במקרים בהם אין צח"מ משותף, אין ביכולתנו .
לספק את המידע, שכן אינו נאסף.
כלל המידע שנאסף מצוי ברשותה של רשות המיסים".
מומלץ שרשות המיסים תשקול לפרסם מדי שנה את מספר החקירות הפליליות שב יצעה, .
באילו ענפים כלכליים בוצעו ואת תוצאותיהן, וכן נתונים על היקף הגבייה בעקבות פעולות .
עוד מומלץ שמשרד האוצר והרשות יבצעו עבודת מטה ייעודית לבחינה והקצאה מתאימה .
של תשומות כוח אדם וכלים טכנולוגיים לטיפול בתופעת הכלכלה השחורה.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "במסגרת החלטת הממשלה 549 [40] , הוקצו תקנים ותקציבים .
לתוכנית לטיפול בתופעות הפשיעה והאלימות בחברה הערבית 2026 - 2022 .
ועדה לבחינת מערך המודיעין בשיתוף חברה חיצונית הכוללת המלצות לרכש טכנולוגי של .
מערכת אנליטיקה מתקדמת להיתוך המידע המצוי ברשות ובאינטרנט, רכש למידענות ועוד ".
40 החלטת הממשלה 549 , " תכנית לטיפול בתופעות הפשיעה והאלימות בחברההערבית 2022 - 2026" ( 24.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס פער המס .
אומדן פער המס הוא ההפרש שבין תקבולי המס התיאורטיים ובין התקבולים בפועל, והוא .
מחושב על בסיס אומדני הכנסה סטטיסטיים לכלל העסקים במשק.
בראש סדר העדיפויות של רשויות מס רבות ברחבי העולם (ובכללן ארצות הברית ובריטניה)41 , .
והוא נמדד באופן רציף.
מדד זה מסייע לרשויות המס לאתר את סוגי הפעילות שבהם מצוי מרב .
בנובמבר 2018 פורסם מחקר 42 :בנושא פער המס במדינות האיחוד האירופי.
"היעילות או חוסר היעילות של רשות מס להתמודד עם פער המס נתפס כמדד לאפקטיביות .
שלה בהגדלת הכנסותיה".
מדינות אירופה המודדות את פער המס מפרסמות את מדד זה בהקשר של מע"ם בלבד, פרט .
לבריטניה, המפרסמת את מדד זה בהקשר של כל מערכי המס.
פער המס במע"ם מחושב .
כהפרש שבין שיעור המע"ם שהיה אמור להיגבות על פי נתוני צריכת התוצר במדינה ובין המע"ם .
הפער יכול לנבוע מהעלמת מס, מע"ם על הכנסות לא חוקיות, פשיטות רגל .
במחקר הוצגו נתוני פער המס במע"ם במדינות באירופה ועלה כי פער המס החציוני .
במדינות אלו היה בשנת 2016 9.
כמו כן, המחקר הצביע על כך שניכרת מגמת צמצום בפער .
המס של מע"ם בכלל המדינות שנסקרו במחקר : בשנת 2009 הוא היה בממוצע 18.
בשנת 2016 הוא ירד ל- 12.
חציון פער זה ירד בשנים האמורות לעיל מ- 14.
בעניין פער המס במע"ם, ציין מינהל הכנסות המדינה ב- 1.
22 כי ישברשותו נתונים לשנים .
2008 - 2019, וכי עד סוף שנת 2022 הוא יאמוד את פערהמס במע"ם גם לשנים 2020 ו-2021 .
על פי נתוני מינהל הכנסות המדינה, בשנים 2008 - 2019 היה פוטנציאל הגבייה במע"ם כ- 1,049 .
בלוח20 להלן מוצגים נתונים על פוטנציאל הגבייה במע"ם ועל גביית המס בפועל .
לוח20: פער המס- פוטנציאל הגבייה במע"ם וגבייתו בפועל, 2008 - 2019 .
שנה פוטנציאל הגבייה .
(במיליוני ש"ח) גבייה בפועל .
(במיליוני ש"ח) פער המס .
2008 60,197 55,296 4,901 8.
2009 64,139 57,953 6,186 9.
2010 69,421 64,126 5,295 7.
2011 74,476 68,754 5,722 7.
41 רשות המס בבריטניה מעריכה כי כ-30% .
מפער המס נובע משגיאות דיווח .
42 Resources Allocated to Tackling the Tax Gap: A Comparative Study .
43 יצוין כי יש קושי להשוות בין נתוני פער המס בישראל לבין מדינות אירופה בשל שונות בשיטת מדידת הפער.
היבטי מועילות של מערכת המס שנה פוטנציאל הגבייה .
2012 79,242 71,037 8,205 10.
2013 88,100 79,656 8,444 9.
2014 94,698 85,705 8,993 9.
2015 97,253 88,748 8,505 8.
2016 99,944 89,938 10,006 10.
2017 102,934 92,909 10,025 9.
2018 106,998 97,876 9,122 8.
2019 111,423 100,818 10,605 9.
סך הכול 1,048,825 952,816 96,009 9.
המקור: מינהל הכנסות המדינה .
מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2008 - 2019 היה פער המס המצטבר במע"ם כ-96 מיליארד .
לדוגמה, בשנת 2019 היה פער המס10.
5% מפוטנציאל הגבייה .
בתרשים 10 להלן מוצגים נתונים על פוטנציאל הגבייה במע"ם והגבייה בפועל בשנים 2008 - .
2019 )(במיליארדי ש"ח.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 10: פוטנציאל הגבייה במע"ם והגבייה בפועל, 2008 - 2019 .
על פי נתוני מנהל הכנסות המדינה, בעיבוד משרד מבקר המדינה.
עלה כי שלא בהתאם לבריטניה המודדת את פער המס על כל מערכי המס, בישראל - .
מינהל הכנסות המדינה מנתח את פער המס בהקשר של מע "ם, כמקובל במרבית מדינות .
אירופה וכי בשנים 2008 - 2019 היה פער המס המצטברבמע "ם כ-96 .
נמצא כי פער המס בכל הנוגע למע"ם נמצא במגמת גידול וכי שיעורו עלה מ- 8.
יצוין כי חציון פער במס במדינות אירופה עומד על 9.
היבטי מועילות של מערכת המס עוד הועלה כי רשות המיסים אינה בוחנת ומנתחת את פער המס, באופן שיאפשר להשקיע .
מאמצי פיקוח ואכיפה בהתאם, ובכך להביא להגדלת הכנסות המדינה.
רשות המסים מסרה בתשובה נוספת מ- 26.
22 (להלן- תשובתה הנוספת) כי היא " פועלת ללא .
לאות, כדי לצמצם את פער המס במע״ם וזאת באמצעות מודלים מאקרו כלכליים ומודלים .
חדשים ומתקדמים אשר באים לידי ביטוי בתכניות העבודה של הרשות".
"בעולם של משאב ים מוגבלים, רשות המסים ממקדת את מאמצי האכיפה והביקורת באותם .
מקומות בהם ישנו סיכון גבוה יותר להעלמות מס, ובהתאם לכך נבנית תכנית העבודה".
צמצום פער המס עומד בראש סדר העדיפויות של גופי מס בעולם ונמדד באופן רציף.
המידע על פער המס מאפשר לרשויות לאתר מקטעים שבהם גלום מרב פוטנציאל גביית .
המס הנוסף, ובהם יש למקד את מאמצי הפיקוח והאכיפה של רשות המס.
המיסים תעשה שימוש בניתוח פערי במס המופק ע"י מינהל הכנסות המדינה על מנת .
להפחית את פער המס בישראל וכי נתוני פער המס ילקחו בחשבון בעת גיבוש תכנית .
הגבייה והאכיפה של הרשות על מנת להביא להגדלת אפקטיביות פעולותיה.
רשות המיסים מסרה בתשובתה הנוספת כי היא "פועלת בהתאם לקריטריונים שונים כדי לצמצם .
את פער המס ומאתרת באמצעות ניהול סיכונים ייעודי במערכות השונות, כגון מערכות BI .
במע״ם, מקומות בהם קיימים פערים העלולים להעיד על פער מס.
מקרים שמזוהים בהתאם .
לקריטריונים האמורים, מטופלים בדרך המתאימה - ביקורת, פנייה למשרד מס הכנסה לביטול .
אישורי ניכוי במקור ושילוב במבצעי אכיפה".
עוד מומלץ כי מינהל הכנסות המדינה במשרד האוצר יבחן גיבוש מודל פער מס לכלל .
פעולות הרשות להרחבת רשת הנישומים .
יחידות המודיעין של מס הכנסה ושל מע"ם מופקדות על איסוף מידע לצורך מימוש יעדי הרשות, .
ובכללם גביית מס אמת, איתור מעלימי מס והרתעה מהעלמת מס.
אופי הכלכלה המודרנית, .
ובכלל זה ביצוע עסקאות ותשלומים דיגיטליים, פעילות מחוץ לגבולות המדינה, עסקאות בין .
אנשים שאין להם תיק מס פעיל וכיו"ב, מחייב את הרשות לעשות שימוש נרחב בכריית מידע .
ולבצע עבודת אנליטיקה על בסיסי הנתונים העומדים לרשותה, מקצתם פנימיים ואחרים .
כלומר, עובדי יחידות המודיעין זקוקים למערכת ממוחשבת ומתקדמת אשר .
תאפשר להם לבצע במהירות חיפושים מורכבים במאגרי מידע, ברשתות חברתיות ובכלל ברשת .
האינטרנט לצורך אימות המידע על הנישומים והעשרתו ולאיתור תופעות רוחב המלמדות על .
סימנים מחשידים לביצוע עבירות מס.
בדוח מבקר המדינה 68 " א בנושא איסוף מידע ושיתוף פעולה בין יחידות המודיעין ברשות .
המיסים" צוין: " ביוני 2014 החל מטה המודיעין באגף מס הכנסה בפעילות להרחבת רשת .
במסגרת פעילות זאת ביצע מטה המודיעין חיתוכים והצלבות לפי 50 קריטריונים ופנה .
בשאלונים ל- 131,123 מתושבי ישראל שאינם מדווחים על הכנסות ואין להם תיק במס הכנסה, .
כדי לבדוק אם יש להם הכנסות לא מדֻווחות לרשויות המס.
2017 , נפתחו 42,695 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תיקי שומה ונגבו כ-1.
עיבוד הטפסים לצורך פתיחת התיק במס הכנסה הוטל .
על מרַכזי המודיעין במשרדי השומה.
נמצא כי למרות ההצלחה של הפעילות להרחבת הרשת .
של מטה המודיעין של אגף מס הכנסה, מרַכזי המודיעין בחלק ממשרדי השומה, לא סיימו את .
כל העבודה ופתחו תיקים רק לחלק קטן מהאנשים ברשימות שהעביר מטה המודיעין".
משרד מבקר המדינה פנה בינואר 2022 לרשות בבקשה לקבל נתונים וביקש לדעתאם נוסף על .
מקבץ המכתבים שנשלח בשנת 2014 ,כאמור לעילנשלחו מקבצים נוספים וכן נתונים על תפוקת .
הרשות השיבה באותו חודש: "במסגרת מבצע הרחבת רשת הנישומים אשר החל בשנת 2014 , .
אנו שולחים בכל שנה משלוחים שונים של מכתבים על פי רשימת סלהלן [ ימנים מחשידים- .
בשנים האחרונות אנו שולחים כ - 10,000 מכתבים בשנה.
כל סמ"ח וסמ"ח נבדק ואנו .
מסיקים מסקנות לגביו האם יש לשלוח שוב על פי אותו חתך או לא".
להלן נתוני מפתח בעניין .
מבצע הרחבת רשת הנישומים.
להלן המידע והליקויים העולים מניתוח הנתונים שהתקבלו מהרשות: (א) משלוח מכתבים .
לנישומים - ב שנת 2014 נשלחו כ- 131,000 מכתבים, ובשבע השנים 2015 - 2021 נשלחו כ- .
66,000 מכתבים במצטבר - 9,400 מכתבים מדי שנה בממוצע; סה"כ שלחה הרשות 197,314 .
מכתבים; (ב) תשובות נישומים - כ- 23,070 (כ-12%) אנשים לא השיבו למכתבים אותם שלחה .
הרשות, מתוך 197,314 ,אנשים להם שלחה הרשות מכתב אף שנשלחה להם תזכורת.
אין נתונים כמה מהם טופלו במישור הפלילי או האזרחי ; (ג) בדיקת שאלונים - הרשות לא .
בדקה כ- 2,843 שאלונים (2%) שמילאו אזרחים מתוך 174,244 שקיבלה.
הסיבות לכך: אם מדובר במחסור בכוח אדם, בכך ששאלונים נשלחו לאחרונה ו טרם נבדקו .
וכיו"ב; (ד) פתיחת תיקים - סך הכול נפתחו כ- 85,000 תיקי מס לאחרשנשלחו המכתבים.
הואיל וכאמור לעיל, כ- 43,000 תיקי מס נפתחו לאחר שליחת המכתבים בשנת2014 , עולה מכך .
כי כ- 42,000 תיקי מס נפתחו בשנים2015 - 2021 - כ- 6,000 תיקי מסמדי שנה בממוצע; (ה) .
גביית מס - סך גביית המס לאחר שליחת המכתבים היה כ-4.
בגין גביית מס שנרשמה לאחר מאי 2017, כאמור לעיל - כ-800 מיליוןש"ח לשנה בממוצע, 197,314 מכתבים 23,070 אזרחים 2,843 שאלונים .
לאזרחים במסגרת מבצעים .
לא ענו למכתבים אותם שלחה .
להם הרשות, אף שזו שלחה .
שמילאו אזרחים לדרישת .
הרשות, כלל לא נבדקו .
פתחה הרשות בעקבות בדיקת .
מיסים, גבתה הרשות כתוצאה .
ממבצעי הרחבת רשת הדיווח.
היבטי מועילות של מערכת המס בתקופה יוני 2017 - דצמבר2021 ); (וגבייה לתיק - סך ממוצע גביית המס לתיק היה כ- 58,000 .
ש"ח לתיק מס (חלוקה של כ-4.
94 מיליארד ש"ח בכ- 85,000 .
)תיקי מסואולם , אין מידע מרוכז .
בדבר מספר ש נות המס שנגבו בכל תיק מס (השנה השוטפת ושנות מס קודמות) ; (ז) נתוני .
נדל"ן של נישומים - כמעט מחצית מהמכתבים נשלחו כיוון שנמצא סימן מחשיד הקשור .
מהם כ- 82,000 נישומים השיבו, ולכ- 35,000 מהם נפתח תיק מס.
המס מהם בכל השנים 2014 - 2021 היה כ-1.
אין מידע בדבר היקף החיובים .
למפרע במס בגין הכנסותיהם מנדל"ן (השכרות לטווח קצר או לטווח ארוך); (ח) ניתוח אנליטי .
של תוצאות המבצע - לרשות אין מערכת מידע אנליטית אשר ביכולתה לפלח את ההכנסות .
לפי שנים, לפי מספר מקבץ המכתבים, לפי חיוב במס בשנות המס או לפי חיוב המס בגין שנים .
עלה כי סך גביית המס בהמשך לשליחת כ- 197,000 מכתבים בשנים2014 - 2021 היה כ- .
94 מיליארדש"ח - מתוכם כ-3.
7 מיליארד בגין גביית מס שנרשמה לאחר מאי2017 , .
כאמור לעיל- כ-800 מיליוןש"ח לשנה בממוצע, בתקופה יוני 2017 - דצמבר2021.
זאת, כ- 23,000 מקבלי מכתבים לא השיבווכן עלו פערים בבדיקת המענים שהתקבלו .
ובניתוח אנליטי של פילוח תוצאות שליחת המכתבים לפי שנים.
כן, עלה כי לרשות אין .
נתונים כמה מהם טופלו במישור הפלילי או האזרחי .
הנתונים אודות מקבצי המכתבים שנשלחו עד כה ותשואת המס בגינם ממחישים את .
פוטנציאל המס הגלום ביצירת מערכת מידע משוכללת של אנליטיקה, כריית מידע, מיצוי .
מאגרי מידע פנימיים וחיצוניים והצלבה ביניהם ומערכות נוספות ייעודיות של בינה עסקית.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי נכון ליוני 2022 " היאעושה מאמצים לאתר אוכלוסייה זו על .
אף הקושי, ונציגיה יוצאים לשטח לאיתורם פיזית.
על בסיס הנתונים שהתקבלו במבצע "הרחבת .
רשת הנישומים", ומדובר באחוז הענות גבוה מאוד של 88.
9% , מתבצעת עבודת אנליטיקה .
ונפתחו 88,357 תיקי שומה מתחילת המבצע וסך הגבייה עומד על 5,581,279,617 .
מומלץ כי הרשות תפעל למיצוי קבלת המענים מכלל מקבלי המכתבים ותפעל לפיתוח .
מערכות מידע נוספות המבוססות על בינה עסקית אשר יסייעו בהרחבת בסיס המס.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס שער שני: יעילות הפעילות ברשות .
ניתוח מידע לבחינת יעילות הגבי יה ברשות .
בלוח 21 להלן מוצגים נתונים עלמצבת תיקי מס ברשות המיסים בנובמבר 2021 .
לוח21: מצבת תיקי מס ברשות המיסים, נובמבר 2021 .
עצמאים חברות מנהלים שכירים .
תיקים 746,352 558,754 233,113 222,896 152,499 120,413 1,247,315 .
מנתוני הרשות עולה כי נכון לנובמבר 2021 היוסה"כ 1,252,377 תיקי נישומיםפעילים .
החייבים בדיווח ו- 781,650 תיקים לא פעילים של עצמאים וחברות.
תיקי שכירים שאינם חייבים בדיווח - תיקים להחזר מס ששולם ביתר.
היבטי מועילות של מערכת המס מנתונים נוספים שהתקבלו מרשות המיסים עולה כי נכון ליוני 2022 , בשנים2019 - 2021 היא .
החזירה לשכירים שאינם חייבים בהגשת דוח כ -3.
9 מיליארד ש"ח, בגין סכומי מס הכנסה .
הרשות ציינה כי החזרי המס בשנים אלו משתנים מדי יום, והם מיוחסים .
לשנות המס שניתן להגיש לגביהן החזר מס במועד ההגשה.
עוד ציינה הרשות כי ציבור השכירים .
הגיש כ- 205,000 בקשות להחזר מיסים ששילם ביתר לשנת המס2019, והן הוגשו בשנים 2020 , .
בתרשים11 להלן מוצגים נתונים על סכומי מס הכנסה שהחזירה רשות המיסים .
לשכירים שאינם חייבים בהגשת דוח .
תרשים 11: סכומי מס הכנסה שהחזירה רשות המיסים לשכירים שאינם .
חייבים בהגשת דוח, 2019 - 2021 )(מיליארדי ש"ח .
על פי נתוני רשות המיסים, בעיבוד משרד מבקר המדינה .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס היקף בדיקת השומה של דוחות מס הכנסה .
הליך הטיפול בדוחות מס הכנסה .
השלב הראשון בהליכי השומה , על פי סעיף 145 לפקודה, הוא הגשת דוח על הכנסתו החייבת של .
הנישום ועל סכום המס שעליו לשלם.
את הדוח הנישום מגיש באופן עצמאי או באמצעות מייצג.
לאחר מכן פקיד השומה רשאי לסקור את הדוח ולאשר את השומה העצמית או לחלופין - .
להכניס את התיק לתוכנית העבודה של השומה כדי לבודקו בצורה מעמיקה.
לכך היום היא ארבע שנים מתום שנת המס אשר בה נמסר לו הדוח.
היבטי מועילות של מערכת המס פקיד השומה רשאי לאשר את השומה העצמית, לקבוע שומה אחרת בהסכם עם הנישום או .
לקבוע את שומת הנישום ללא הסכמת הנישום - "שומה לפי מיטב השפיטה".
הפעולה שלעיל קרויות "שומה בשלב א'".
במקרה של שומה לפי מיטב השפיטה , רשאי הנישום .
להשיג על השומה במשלוח השגה לפקיד השומה.
לאחר שהנישום מגיש את הודעת ההשגה, הוא נכנס לשלב ההשגה - שלב ב'.
הסכם בין הנישום לפקיד השומה וייתכן שפקיד השומה יוציא "צו" - שומה ללא הסכמת הנישום.
ייתכן גם שפקיד השומה לא יטפל בהשגה, וזו תתקבל מאליה בתום שנה מיום שהוגשה.
ניתן צו, רשאי הנישום לערער עליו לבית המשפט המחוזי, ועל פי הכרעתו יוכלו הנישום ופקיד .
השומה לערער לבית המשפט העליון (ראו לעיל תרשים זרימה של הליכי שומה).
מועילות מערכת המס ( 2019 ) .