HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
החלטת ממשלה מספר 442 קבעה כי תיערך בדיקה תקופתית לבחינת המדיניות במשק הגז.
בשנת 2017 מינה שר האנרגייה דאז צוות בראשות מנכ"ל משרד ה אנרגייה לבחינת עדכון .
הצוות בחן את ההתפתחויות במשק מאז קבלת המלצות הוועדה הזו.
99 בלשון חוק רווחי טבע- ההשקעות המצטברות.
100 יצוין כי בחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע נקבע כי אם מס חברות יהיה גבוה מ-18% הוא יותאם לשיעור ההיטל.
מס החברות הוא בשיעור 23% , ובהתאםלכך שיעורו המרבי של ההיטל יהיה 46.
101 חוקההגבלים העסקיים, התשמ"ח -1988 .
102 פרוטוקול מס' 100 ,מישיבת ועדת הכלכלה 1.
התועלות מיישום מתווה הגז נמצא כי ב דצמבר 2018 השלים הצוות בראשות מנכ"ל משרד האנרגייה את בחינת .
ההתפתחויות שחלו במשק הגז הישראלי במהלך חמש השנים, מאז קבלת החלטת .
הממשלה, וערך בחינה מחודשת לגבי ההיצע והביקוש לגז טבעי, כולל משאבים, עתודות .
ותמונת מצב עכשווית ועתידית של פיתוח מאגרי הגז הטבעי.
עם זאת, לא נמצא כי הצוות .
בחן התפתחויות בעולם בשנים שחלפו בנושא מיסוי ולא בחן את מיקומה של מדינת .
ישראל בעניין זה בהשוואה לקיים במדינות האזור בפרט ובעולם בכלל.
כחלק ממתווה הגז הובטח סעיף יציבות רגולטורית.
סעיף זה שונה אחר כך בהחלטת ממשלה .
מספר 1465103 שבה נקבע שאם יהיו שינויים מהותיים בהסדרים שנ קבעו במתווה הגז, תבחן .
הממשלה בחיוב גיבוש פתרונות לקיום הכדאיות הכלכלית המקובלת ב מיזמים דומים בענף .
בעולם להשקעות שבוצעו לשם פיתוח החזקה.
האמור נכון למשך עשר שנים, מיום קבלת .
החלטת הממשלה על מתווה הגז מיום 16.
2015 בכפוף לעמידתם של כל מחזיקי הזכויות .
הנוכחיים בחזקות בתנאי המתווה שנקבע.
בחינת מדיניות הממשלה לאחר תקופה זו תיעשה .
בהתאם לנסיבות באותה עת.
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד ה אנרגייה לעקוב מדי פעם בפעם אחר המדיניות .
המקובלת בעולם לקביעת שיעור חלקן של המדינות ברווחי הגז ולהיערך מבעוד מועד .
לעדכון המדיניות בישראל בתום מחויבות הממשלה ליציבות הרגולטורית שנקבעה .
במתווה הגז ב-2025 ,וזאת בשקיפות תוך שילוב כלים נוספים ושמירה על כדאיות חיפוש .
מאגרי גז חדשים והפקת גז.
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד האנרגייה ולרשות המיסי ם לקבוע מתודולוגיה, .
לחשב ולפרסם את שיעור חלקה המעודכן של המדינה מהכנסות מתגליות הגז, מדי שנה.
החשבונאית הראשית במשרד האוצר מסרה ביוני 2021 בתשובתה למשרד מבקר המדינה כי .
אגף החשכ"ל מקבל את המלצת משרד מבקר המדינה.
החשכ"ל מינה צוות בהשתתפות נציגי .
האגף ונציגי רשות המיסים, שתפקידו, בין היתר, להמליץ על הסדרת דיווחים ניהוליים שיקבל .
אגף החשכ"ל לעניין כספי ההיטלים ודרך חישובם.
כמו כן, מתבצעת בחינה לגבי אופן הצגת .
הנתונים מעבר למוצג כיום בדוחות הכספיים של מדינת ישראל.
משרד האנרגייה אחראי על גביית התמלוגים מכלל המיזמים.
על פי תקנות הנפט, התשי"ג-1953 .
( :(תקנות הנפט), "בעל חזקה ינהל חשבונות ורשומות של פעולותיו מכוח החזקה לרבות 1 ) .
( ;רשומות של כמויות הנפט שהופק ונוצל, למיניו ולסוגיו ולפי תאריכי ההפקה2 ) רשומות של .
כמויות הנפט היומיות במכלי שדה, למיניו ולסוגיו; (3 ) רשומות של כמויות הנפט שנמכרו, למיניו .
ולסוגיו, והמחירים שנתקבלו בעדו; (4 ) דוגמאות שנלקחו מן השכבות שחדרו אליהן ודוגמאות .
103 החלטת ממשלהמספר 1465 מיום 22.
16" , תיקון המתווה להגדלת כמות הגז הטבעי המופקת משדה הגז הטבעי .
'תמר' ופיתוח מהיר של שדות הגז הטבעי 'לוויתן ', 'כריש' ו' תנין ' ושדות גז טבעי נוספים".
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 ( ;ובדיקות של כל הנוזלים והגזים שנתקלו בהם או שהופקו5 ) רשומות קדיחה, ציפוי, מילוט .
ועבודות השלמה של כל באר וקדח שנקדחו, פרט לקדחי פיצוץ, והתוצאות של כל מבחני .
הבארות; (6 ) יומנים של כל הבארות וקדחים שנקדחו, פרט לקדחי-פיצוץ וכל הפירושים שניתנו .
לאותם יומנים על ידי בעל החזקה או על ידי אחרים בשבילו; ( 7 ) כל חומר לדוגמה שהועלה וכל .
הבדיקות שנעשו בו על ידי בעל החזקה או על ידי אחרים בשבילו; (8 ) רשומות ותכניות של כל .
המכלים, הצינורות, תחנות השאיבה, בתי הדירה ושאר המיתקנים, בין שהם קבע ובין שהם קבע .
שר האנרגייה אחראי למנות את מנהל מינהל אוצרות טבע במשרד האנרגייה כממונה על ענייני .
נפט שתפקידו בין היתר לגבות את התמלוגים שיש לשלם למדינה על הפקת משאבי הטבע.
בהתאם לחוק הנפט, בעל חזקה חייב לשלם למדינה תמלוגים בשיעור של שמינית ( 12.
מערך הנפט שהופק בשטח החזקה ונמכר על פי שווי השוק של המשאב בפי הבאר (מקום .
בישראל ארבעה מאגרים עיקריים התגלו בים: מיזם "ים תטיס " (הכולל , בין היתר, את המאגרים .
"נועה" ו"מרי B",) "תמר", "לוויתן ", "כריש" ו"תנין".
מאגרי גז אלה רחוקים עשרות קילומטרים .
נוכח אופן ההפקה ממאגרים אלה, אין שווי שוק ידוע לגז ולנפט על פי הבאר, ויש לחשב .
מחיר עבור כל מאגר בנפרד.
תקנות הנפט קובעות כי על בעל החזקה לדווח לממונה על ענייני נפט בדוח על תקופת התשלום, .
יחד עם תשלום התמלוגים (התשלום הוא חודשי).
הדיווח לממונה כולל: (1 ) כמויות הנפט שהופק .
ונוצל, למיניו ולסוגיו; (2 ( ;) התמלוג המגיע ואופן תשלומו או מסירתו3 ) כמויות הנפט למיניו .
ולסוגיו במכלי שדה בתחילתה של תקופת התשלום ובסופה; (4 ) כמויות הנפט שנמכרו למיניו .
ולסוגיו והמחירים שנתקבלו ביחד עם שוברי המסירה או העתקים מהם; ( 5 ) תיאור כל המתקנים .
שהותקנו במהלך תקופת הדיווח104.
למינהל אוצרות טבע ישנם ארבעה אגפים: אגף תמלוגים כלכלה וחשבונאות (להלן - אגף .
תמלוגים), אגף הנפט, אגף המחצבות ואגף סביבה.
אגף הנפט כולל מחלקת בקרה הנדסית .
ובטיחות ומחלקת גיאופיזיקה.
בדוח על ת קופת התשלום מדווחים נתונים חשבונאיים ונתונים .
הנתונים הנדרשים נועדו כדי לבצע ביקורת חשבונאית והנדסית על אודות נכונות .
התקבולים המדווחים למדינה.
אגף תמלוגים עורך בקרות שוטפות ושנתיות על מחזיקי זיכיון .
ומחזיקי החזקה, משלמי התמלוגים והאיגרות.
חוק הנפט קובע שמחיר הנפט לצורך קביעת גובה התמלוג הוא מחירו בפי הבאר.
ענייני הנפט משתמש בשיטת החילוץ לאחור ( Net Back )לקביעת מחיר הנפט בפי הבאר.
104 נתונים נוספים שמדווחים: (1 ;) נפח הגז שהוחזר או שהוחדר לתוך כל שכבת הפקה (2 ) נפח הגז שהוחדר לתוך מאגר .
תת-קרקעי וש הוצא מתוכו; (3 (;) כמויות הנפט למיניו ולסוגיו ששימש כדלק להפעלת החזקה4 ) נפח הגז שהובער או .
שהוצא מרשותו של בעל החזקה בדרך אחרת; (5 ) הלחץ המסוגר בפי הבאר והלחץ המסוגר המשוער או המדוד .
בתחתית הבאר בסופה של התקופה; (6 ) היחס שבין גז לנפט ושבין נפט למים שכל באר מפיקה בסופה של התקופה; .
(7 ) כמות המים שנתגלתה בכל באר גזים או שהופקה מתוכה בסוף התקופה והשפעת המים האלה על דרך פעולתה .
של הבאר; (8 ,) תוצאות כל מבחני הבארותאם לא הומצאו קודם לכן.
התועלות מיישום מתווה הגז זו מתבססת על מחיר המכירה ללקוחות בנקודת המכירה, בהתאמות הנדרשות לשווי שוק, בניכוי .
הוצאות מוכרות של בעל החזקה 105.
ההוצאות שמוכרות לצורך חישוב שווי התמלוג על פי הבאר הן הוצאות שהוצאו בפועל על ידי .
בעל החזקה בין פי הבאר לנקודת המכירה, ובלבד שהן הכרחיות לדעת הממונה, כדי שיהיה .
בקרות אגף תגמולים נעשות בשיתוף פעולה עם מחלקת הנדסה .
ומחלקת גיאופיזיקה מאגף הנפט.
בדיקת הכנסות והוצאות שמוכרות לשם חישוב גובה .
התגמולים נעשית לפי כללי חשבונאות מקובלים על בסיס מצטבר106.
כדי לסייע לאגף התמלוגים מחלקות בקרה הנדסית וגיאופיזיקה עושות ביקורות במתקני הגז.
בביקורות אלה נעשות, בין היתר, בדיקות בטיחות ובקרות על כמויות ההפקה, בדיקת חשבוניות .
רכישה של ציוד הנדסי ובחינת סיווגו (חלק מהציוד אמור להיות מוכר כהוצאה לצורך חישוב .
הוצאות שאינן מוכרות הן כאלו שמסווגות כחלק מהוצאות חיפוש, קידוחי .
חיפוש, פיתוח או הפקה, הוצאות מימון והוצאות תפעוליות והשקעה ברכוש קבוע אשר בפועל .
לא שימשו לעיבוד נפט או להובלתו.
לאחר ביצוע ביקורות על ידי אגף תמלוגים ו על סמך הביקור ת של מחלקות בקרה הנדסית .
וגיאופיזיקה, הממונה קובע לכל בעל חזקה הוראות פרטניות לכל חזקה.
ההוצאות המוכרות בניכוי ושיעורן, לעניין חישוב התמלוג בהתאם למאפייני החזקה, כגון מאפייני .
מערכות הפקת הגז, הטיפול בגז ועיבודו ומיקומן של המערכות האלה מבחינת עומק ומרחק .
טיוטת דוח הביקורת של הממונה וההוראות הפרטניות מועבר ות לתגובת .
מחזיקי החזקה, ולאחר מכן הממונה קובע את ההוראות.
משרד האנרגייה אוסף נתונים שונים לגבי משק הגז, כגון כמות הגז שנמכרה מכל מאגר וסך .
ההכנסות שהפיק כל מאגר, תוך חלוקה למקורן של ההכנסות מהשוק המקומי או מייצוא.
נתונים על אודות התמלוגים שגבתה המדינה מגז טבעי ונפט בשנים 2012 - 2020 .
105 ( ההוצאות ההוניות capex ) האלה: (1 ) ;הוצאות טיפול בנפט ועיבודו (2) הוצאות הובלת הנפט באמצעות צנרת עד .
לנקודת החיבור הראשונה למערכת ההולכה הארצית.
אם מחיר המכירה החוזי כולל רכיב של תעריף הולכת נפט .
המשולם ל נתג״ז, יוכרו גם הוצאות ההולכה ששולמו לנתג״ז ישירות על ידי בעל החזקה הכלולות במחיר המכירה .
החוזי, לפי תעריף ההולכה הרלוונטי.
הוצאות תפעוליות (opex ) נובעות ישירות מסוגי ההוצאותההוניות .
106 דיווח על בסיס מצטבר מתייחס לדיווח על סמך מועד ביצוע העסקה (מתן השירות), ללא קשר למועד התשלום או .
הכנסה על בסיס מצטבר מדווחת כאשר התגבשה הזכות לקבלה.
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 תרשים8: סך התמלוגים מגז טבעי ומ נפט, 2012 - 2020 )(במיליוני ש"ח .
על פי נתוני משרד האנרגייה, בעיבוד משרד מבקר המדינה.
מתרשים 9 עולה כי בין השנים 2012 - 2020 סך התגמולים שקיבלה המדינה מגז ו מנפט .
בשנת2020 היו התמלוגים כ-1.
09 מיליארד ש"ח, פי כ-1.
מהתגמולים שקיבלה המדינה בשנת2014 לפני מתווה הגז, למרותהירידה בשיעור של .
כ-17% במחיר הגז במונחים שקליים בדצמבר2020 לעומת דצמבר2019 .
המהוון של התמלוגים שצפויים עוד להיגבות בין 2020 ל-2064 הם כ-16.
107 לפי נתוני משרד האנרגייה סך התמ לוגים משנת 2004 עד שנת2020 מסתכמים ב- 7.
התועלות מיישום מתווה הגז תרשים 9: ,הכנסות מתמלוגים 2019 - 2020 )(באלפי ש"ח .
בדוח מינהל אוצרות טבע לשנת 2019108 הוצג אומדן הכנסות צפוי לשנת 2020 .
זה, ההכנסות הצפויות היו 829 מיליוןש"ח מתמר ( סכום דומה מאוד להכנסות שהתקבלו בשנת .
2019) ו-660 מיליוןש"ח מ"לוויתן ", סך הכול 1.
בפועל בשנת 2019 היה היקף .
היקף ההכנסות הן מתמר והן מ "לוויתן " היה נמוך ב- 400 מיליון .
ש"ח מהאומדן הצפוי עקב הירידה בביקושים לעומת אלה שהיו צפויים בשל משבר הקורונה .
וירידה במחיר הממוצע של הגז.
עוד הוצג בדוח כי המינהל מעריך שהסכום שיתקבל מתמלוגים .
מגז ומנפט מ-2020 ועד2064 יעמוד כל כ-57.
מנתוני משרד האנרגייה עולה: .
מאגר"תמר ": סך התמלוגים אשר נגבו בשנת 2020 הסתכמו בכ-592 מיליוני ש"ח מהפקה .
27 BCM וכ- 383,000 חביות קונדנסט109 נלווה, לעומת836 מיליוני ש"ח מהפקה של .
50 BCM ו-482 אלף חביות קונדנסט נלווה בשנת2019 .
בשנת2020 ירדו ההכנסות .
מתמלוגי גז ונפט ממאגר "תמר" בכ- 245 מיליון ש"ח המהווים ירידה של 29.
108 משרד האנרגייה , מינהל אוצרות טבע, אגף תמלוגים חשבונאות וכלכלה, דוח על הכנסות מינהל אוצרות טבע .
שנת 2019 )(בלתי מבוקר.
109 קונדנסט ( Condensate )- חומר מעובה.
זהו גז טבעי מעובה, תוצר לוואי בנפח נמוך המתקבל בעת זיקוק של גז או .
השימושים המקובלים לקונדנסט המופק מנפט או מגז הם דילול של נפט כבד או כח ומר גלם להפקת דלקים .
שיש להם נקודת הצתה נמוכה ובעיקר בנזין למכוניות ודלק למטוסים.
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 לשנה קודמת.
הירידה בתמלוגי "תמר" נבעה מירידה בכמויות ההפקה עקב ירידה ניכרת .
בכמויות המכירה לחח"י אשר העבירה חלק מר כישותיה למאגר "לוויתן ".
הירידה בתמלוגי "תמר" נבעה עקב ירידה במחירי הגז במונחים דולרי ים וירידה גדולה עוד .
יותר במונחים שקליים בשל התפתחות תחרות במשק הגז.
מאגר "לוויתן ": סך התמלוגים אשר נגבו בשנת 2020 הסתכמו ב כ-450 מיליוני ש"ח .
מאגר"לוויתן " החל בהפקה מסחרית ב-31 בדצמבר2019 , כאשר .
סך התמלוגים אשר נגבו בשנת 2019 הסתכמו בכ-327 אלפיש"ח מהפקה חלקית של יום .
" מאגרים תטיס": במאי 2019 ההפקהמהמאגרים הכלולים בפרויקט הסתיימה.
היטל רווחי נפט ותשלומי מס הכנסה .
ועדת ששינסקי המליצה להבטיח חלק הוגן לציבור מתוך ההכנסות מהפקת משאבי הטבע בלי .
לפגוע במידה רבה ביעילות הכלכלית של הפעילות בענף, בד בבד עם הבטחת המשך פיתוח .
משק הגז הטבעי, תוך מתן תמריצים נאותים לעוסקים בענף.
הוועדה בחרה מנגנון שבו ההיטל .
מוחל רק לאחר שההשקעות בחיפוש, בפיתוח ובהקמה הוחזרו במלואן בתוספת תשואה .
המגלמת בין השאר את סיכוני היזם ואת הוצאות המימון הנדרשות.
שיעורו של ההיטל המוצע .
נמוך יחסית בתחילת גביית ההיטל, והוא עולה ככל שרמת הרווחיות של המיזם עולה והסיכון בו .
נוסף על כך, כחריג להוראות בדבר התרת הוצאות על פי פקודת מס הכנסה (להלן - .
הפקודה), ההיטל יותר בניכוי בחישוב ההכנסה שתחויב במס.
ההיטל בשיעור של 20% מתחיל להיות משולם כאשר ההכנסות המצטברותממיזם הנפט גבוהות .
5 מההשקעות המצטברות שהוצאו עבור החיפוש הפיתוח וההקמה.
באופן ליניארי עם עליית מקדם ההיטל.
החיפוש, הפיתוח וההקמה, שיעור ה היטל עולה לשיעורו המרבי (50% .
התועלות מיישום מתווה הגז תרשים 10: שיעור ההיטל כפונקציה של מקדם ההיטל .
המקור: עיבוד משרד מבקר המדינה לנתוני דוח ועדת ששינסקי.
הפעילות הכלכלית של מחזיקי הזכויות במאגרי הגז מושפעת במידה רבה מהשלב שבו מצוי .
פיתוח המאגר שבחזקת ם.
בכל שלב בפיתוח המאגר, בטרם מתחילים בהפקה מסחרית, מחזיקי .
הזכויות במאגרי הגז חשופים לרמת סיכון שונה, והם נדרשים להיקפי השקעות שונים.
חישוב ההיטל, חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע מחלק את פעילותו של מיזם נפט לשלוש .
תקופת החיפוש: "חיפוש נפט" פירושו: (1 ) קידוח בארות ניסיון לשם מציאת נפט או לשם .
קביעת גודלו או גבולותיו של שדה נפט (להלן - קידוח ניסיון); ( 2 ) כל פעולה אחרת לחיפוש .
נפט, לרבות בדיקות וניסויים גיאולוגיים, גיאופיזיים, גיאוכימיים, וכן קידוחי ניסיון להשגת מידע .
תקופה זו מתאפיינת בהשקעות וברמת סיכון גבוהות בשל חוסר הוודאות ל גבי מציאתם .
של שדות נפט או מאגרי גז.
תקופה זו מסתיימת לטובה כאשר קיימת רמה מסוימת של ודאות .
בעניין הימצאותו של שדה נפט או מאגר גז, ובשל כך הסיכון הגלום בפעילות קטן במידה רבה.
תקופת ההקמה : תקופה הנדרשת להקמת שדה הנפט ולפיתוחו.
החיפוש וסופה עם תחילת הפקת הנפט בכמות מסחרית.
תקופות החיפוש וההקמה מאופיינות בהשקעות גדולות של היזמים ללא הכנסות ממשאבי .
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 תקופת ההרצה: ראשיתה עם תחילת הפקת הנפט בכמות מסחרית וסופה 24 חודשים לאחר .
ייתכן שבתקופה זו יופק נפט בכמות חלקית ביחס ליכולת ההפקה של המאגר, ולא מן .
הנמנע כי לאורך תקופת ההרצה תהיינה השקעות נוספות בפיתוח המאגר כדי להביאו לתפוקה .
תרשים 11: תהליך חיפוש ופיתוח שדה גזוהטבות המוענקות למחזיקי הזכויות .
מקור: משרד האנרגייה .
110 יצוין כי עבור מאגרים שהגיעו להפקה מסחרית לפני יום 1.
2014 , כדוגמת"תמר", נקבעה בהוראות המעבר תקופת .
התועלות מיישום מתווה הגז יצוין כי חבות המס של הנישום בגין מאגר נפט אחד תהיה שונה מחבותו בגין מאגר נפט אחר.
לפיכך הוגדרה בחוק יחידת פעילות כלכלית וירטואלית שבגינה נגבה ההיטל.
שבגינה יחושב ההיטל נקבעה ל"מיזם הנפט" שבידי בעל זכות הנפט.
בכל שנת מס, החל בשנת המס הראשונה שבתקופת החיפוש, בעל זכות נפט של מיזם נפט .
מגיש לרשות המיסים, לפי חוק מיסי רווחי טבע, דיווח לגבי רכיבי מקדם ההיטל 111 של המיזם .
בשנת המס שלגביה מוגש הדיווח (דוח מקדם היטל) ודיווח לגבי רווחי הנפט של המיזם באותה .
שנה (דוח רווחי נפט)112.
כאמור, בשלב הראשון לכל מיזם נפט 113 מחושב מקדם ההיטל בגין רווחי טבע.
מחזיקי הזכויות במאגרי הנפט (הנישום או הנישומים) משלמים מתוך רווחי הנפט המיוחסים להם .
(רווחים שעליהם דווח בדוח רווחי הנפט) את ההיטל 114 בגין רווחי הטבע לפי חוק מיסוי רווחי .
המיסוי מנוהל ברשות המיסים אצל פקי ד השומה למפעלים גדולים (להלן - פשמ"ג), .
במסגרת "תיק היטל" המנוהל עבור כל מיזם נפט ועבור כל בעל זכות של מיזם נפט.
כל מחזיקי הזכויות במאגרי הנפט הינם נישומים לגבי מס הכנסה.
כל מחזיק, נישום על פי כללי .
המס החל עליו בנוגע לחלקו ברווחי הנפט (לאחר תשלום היטל רווחי הטבע115 ) הנובעים מכל .
המיזמים בהם הוא מחזיק המצטרפים לרווחיו (או הפסדיו) מעסקיו האחרים (אם ישנם כאלו116.
111 מקדם ההיטל נקבע באמצעות היחס בין סך ההכנסות המצטברות (המחושבות בניכוי תשלומים שוטפים לרבות .
תמלוגים והיטל ששולם בעבור שנים קודמות) ל סך ההוצאות המצטברות שהוצאו על ידי היזמים לחיפושו, פיתוחו .
112 דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי הנפט יוגשו לפקיד השומה לא יאוחר מ-120 ימים מתום שנת המס שלגביה הם מוגשים .
באמצעות טופס שקבעה רשות המיסים.
113 מיזם נפט- מיזם לצורך הפקת נפט במסגרת זכות נפט אחת בלבד.
לעניין זה: (1) ניתנו כמה רישיונות בשטח שעליו .
ניתן היתר מוקדם אחד, תיחשב הפעילות בכל אחד משטחי הרישיונות כמיזם נפט נפרד; (2) ניתנו כמה חזקות בשטח .
רישיון אחד, תיחשב הפעילות בכל אחד משטחי החזקות כמיזם נפט נפרד.
114 כאמורשיעור ההיטל נקבע לפי גובה מקדם ההיטל .
115 היטל ששולם לפי חוק מיסוי רווחי טבע הוא הוצאה מוכרת לפי סעיף 17(15 .
]נוסח חדש[ ) לפקודת מס הכנסה .
116 לעתים נוהגים מחזיקי זכויות במאגר נפט ליצור ישות נפרדת להחזקה במיזם הנפט ( Special Purpose Entity - (SPE .
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 לוח2: ,הכנסות המדינה מהיטל רווחי טבע 2011 - יוני 2021 והכנסות .
המדינה ממס הכנסה מתגליות הגז, 2011 - 2018 (במיליוניש"ח) .
ההכנסות מהיטל רווחי טבע, 2011 - יוני2021 741 .
ההכנסות של המדינה ממס הכנסה, לפי הצהרה עצמית של כל מחזיקי הזכויות .
במאגר הנפט, 2011 -2017 2,683 .
התוספת במס ההכנסה בעקבות שומות מס הכנסה של מחזיקי הזכויות במאגר הנפט .
שהטיפול בהם הסתיים בהסכמה, 2011 - 2017 740117 .
במאגר הנפט, 2018 778 .
מהלוח עולה שסך הכנסות המדינה בנושא עומדות כל כ-4.
פעולת השומה של רשות המיסים הגדילה עד כה את גביית מס ההכנסה ממחזיקי הזכויות .
בכל מיזמי הגז בשנים 2011 - 2017 בכ-12% .
מההצהרה שלהםמהביקורת עלה כי ישנן .
הוצאות אשר רשות המיסים ומחזיקי הזכויות במיזמים היו חלוקים לגבי סיווג ן, וכתוצאה .
מכך הם היו חלוקים גם לגבי ההטבות118 המגיעות להוצאות אלו.
עוד עלה כייש חילוקי .
דעות בנושא מיסוי ההכנסות וההוצאות בתחומי רווחי נפט ובנושאים נוספים.
עדיין נמצאים בעיצומו של הליך השומה ובהידיינות בין הצדדים.
נמצא כי, נכון למועד .
סיום הביקורת, פערים אלו עולים לכ- 850 מיליון ש"ח נוספים על המוצג בלוח 2 .
בתשובתמחזיקי הזכויות ב"לוויתן" למשרד מבקר המדינה מיוני 2021 (להלן- תשובת מחזיקי .
הזכויות ב"לוויתן") צוין כי חלק ניכר מאותה הגדלה המתוארת בגביית המס מבוססת על שני .
אירוע ים: (א) בשנת 2015 , בד בבד עם הדיונים במתווה, נחתם הסכם שומות משמעותי בעניין .
ההסכם מבטא פשרות של ממש שעשתה מחזיקת הזכויות "נובל" כדי לאפשר .
את התקדמות המשא ומתן עם המדינה על המתווה כמכלול.
(ב) במהלך התקופה המתוארת, .
117 הנתון כולל את סכום תוספות המס עקב הגדלת ההכנסה החייבת, ו את סכום ההפסדים שהוקטנו בשומות.
חישוב סכום ההפסדים שהוקטנו ב״מונחי מס״ (דהיינו, לאחר הכפלה בשיעור המס הרלוונטי ), סכום תוספת מס .
הכנסה בעקבות שומות מס הכנסה הוא 313 מיליוניש"ח (הסכום כולל תוספת מס הכנסה עקב הגדלת ההכנסה .
החייבת, ובתוספת סכום ההפסדים שהוקטנו ב״מונח י מס״).
118 הוצאות החיפוש מקבלות הטבה אשר מכפילה את משקלן פי 2 במכנה מקדם ההיטל.
לעומת זאת, בשלב ההקמה .
שבו הסיכון הכלכלי למיזם נמוך יותר והבעלים כבר קיבלו חזקה, ימוקמו הוצאות הקמה של השדה במכנה מקדם .
ההיטל, אך יקבלו הטבה של מקדם ריבית המהווה הכרה בעלויות מימון נורמטיביות.
נוסף על כך, בתקופת ההקמה .
הוצאות חיפוש של שדה נפט אחר מקבלות הטבה באמצעות הכללתם כתשלום בתשלומים המצטברים המצויים .
התועלות מיישום מתווה הגז מחזיקי הזכויות הקדימו את תשלום ההיטל בגין שנים מאוחרות יותר, שאינן נכללות בתקופה .
הטיפול במיזמי הגז ברשות המיסים .
פעילות שומת מס ההכנסה לנישומים מבוצעת על ידי רשות המיסים ב-30 משרדים אזוריים119 .
(פקידי שומה) המצויים באזור הגיאוגרפי שעליו הם אחראים.
נוסף על כך משרד פקיד השומה .
למפעלים גדולים ת"א (להלן - פשמ"ג) עוסק בתיקי נישומים ללא קשר לשיוך הגיאוגרפי שלהם, .
והוא מטפל בעסקים שהיקף פעילותם גדול וכולל הכנסות, הוצאות ושומות מס בהיקף של .
מחזיקי הזכויות במאגרי הגז קובצו להיות נישומים בפשמ"ג המנהל עבור כל אחד מהם "תיק .
פשמ"ג הפקיד את נושא מיסוי מחזיקי הזכויות במיזמי הגז, לרבות התמחות בחוק מיסוי .
רווחי טבע, על אחת מחוליות 120 ,השומה.
מפקחי המס בחוליה התמחו בתחום מיסוי רווחי טבע .
והם עורכים את השומות.
בשלב הראשון מפקחי המס מטפלים בהצהרת מחזיקי הזכויות במיזם .
הנפט לגבי מקדם ההיטל ולגבי ההיטל, ובשלב השני הם מטפלים בכל אחד ממחזיקי הזכויות .
לגבי שומת מס ההכנסה החלה עליו.
פשמ"ג מסרו לצוות הביקורת ב- 27.
2020 כי חוליית הביקורת התמחתה בחוקמיסוי רווחי טבע .
והיא אף בודקת סוגיות רוחביות במיזם לפי חוק מיסוי רווחי טבע.
לעתים הסוגיות הרוחביות .
משפיעות על שומת מס ההכנסה של כל מחזיקי הזכויות במיזם הנבדק ובמיזמים האחרים .
הפרדת מחזיקי הזכויות במאגרי גז בין פקידי שומה שונים הייתה דורשת משאבים נוספים .
בהדרכה, בהנחיה ובהעברת ממצאים ומידע בין חוליות ביקורת בפקידי שומה שונים לגבי .
מבדיקת משרד מבקר המדינה עולה שלפשמ"ג קובצו כל מחזיקי הזכויות ב"לוויתן " , .
"כריש" ו"תנין", אך לא קובצו כל מחזיקי הזכויות ב"תמר" וכי אחד מהם נישום לגבי מיסוי .
ההכנסה שלו בפקיד שומה חיפה.
משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות המיסים לרכז את כל מחזיקי הזכויות ב"תמר" (כמו .
גם בשאר המיזמים) אצל פקיד שומה אחד.
בדרך זו תוגשם המטרה של רשות המיסים .
ליצור חוליות מפקחי מס המתמחות בסוגי עסקים ונישומים שעיקר הכנסתם נובע מעיסוק .
בתחום מסוים ויתאפשר טיפול יעיל בסוגיות שיש להן השפעה רוחבית.
119 בראש כל משרד עומד פקיד שומה בעל סמכויות לשום את הנישום, ובמקרה של מחלוקת עם הנישום, פקיד השומה .
מוציא שומה שלא בהסכמה .
הנישום יכול להגיש השגה על שומה זו אצל פקיד השומה ואם אין הסכמה על השומה .
יכול הנישום לערער בבית המשפט המחוזי.
בכל פקיד שומה פועלות חוליות מפקחי מס המתמחות בסוגי עסקים .
ונישומים שונים , לדוגמה חוליית שומה המתמחה בנישומים עצמאיים, חוליה המתמחה בנישומים שהם קבלנים .
120 החוליה מורכבת ממנהל תחום בכיר מיסוי גז ונפט, ממונה מיסוי גז ונפט וממפקח על העובדים האחראים על תיקי .
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 מסירת מידע ממשרד האנרגייה לרשות המיסים .
חוק מיסוי רווחי טבע 2011 ,קובע ארבעה נושאים שבהם פקיד השומה (המנהל בלשון החוק .
להלן - המנהל) מחויב להתייעץ עם הממונה במשרד האנרגייה , לפני שהוא קובע קביעות שונות .
שיש להן משמעות לעניין מקדם ההיטל או ההיטל החל על מיזם נפט.
עוד נקבע בסעיף 43 לחוק כי לרשות המיסים סמכויות להשיג ידיעות לצורך שומת היטל רווחי .
הסעיף ]נוסח חדש[ מפנה לפרק שני לחלק ח' לפקודת מס הכנסה; ובו בסעיף 140 נקבע .
כי לפקיד השומה סמכות לדרוש ידיעות רשמיות והוא רשאי לדרוש מכל עובד של גוף ציבורי .
שיספק כל פרט הנדרש לעניין פקודה זו , והוא בידיעתו או ברשותו של אותו עובד.
נושאי ההתייעצות: תקופת החיפוש - במידה ופקיד השומה סבור שמחזיק המיזם דחה את .
בקשתו לקבל חזקה בכוונה להפחתת היטל, מוסמך הוא לקבוע את המועד האמיתי לסיום .
תקופת החיפוש, תוך התייעצות כאמור ובלבד שהמועד כאמור לא יקדם למועד שבו יכול היה .
בעל זכות הנפט להגיש את הבקשה כאמור; ייחוס רכיבי היתר מוקדם - ניתנו כמה רישיונות .
בשטח היתר מוקדם אחד, רשאי פקיד השומה, בהתייעצות עם הממונה, לקבוע את אופן ייחוס .
רכיבי ההיתר המוקדם לכל אחד ממיזמי הנפט שבשטחי הרישיונות כאמור; איחוד מיזמי נפט .
- פקיד השומה רשאי להורות, בהתייעצות עם הממונה, במסגרת קביעת שומה כי כמה מיזמי .
נפט ייחשבו כמיזם נפט אחד; פיצול מיזמי נפט - פקיד השומה רשאי להורות, בהתייעצות עם .
הממונה, במסגרת קביעת שומה, כי מיזם נפט אחד ייחשב לכמה מיזמי נפט.
הקביעות בדבר המעבר בין השלבים בפיתוח המאגרים, זכות הנפט שבמסגרתה הוצאו הוצאות .
והתכלית המדויקת שלשמן הוצאו הן בעלות חשיבות לצורך חישוב מקדם ההיטל ורווחי הנפט.
לדוגמה, יש חשיבות לסיווג הוצאה, האם היא הוצאת חיפוש או הוצאת פיתוח; האם ההוצאה .
היא בשדה א' של הנישום או בשדה ב', או האם ההוצאה היא בתקופת החיפוש, בתקופת .
ההקמה, בתקופת ההרצה, או לאחר תקופת ההרצה, ועוד.
בתחום מיסוי רווחי מיזמי הנפט ישנן הוצאות שמהותן מוכרת הן לצורך קביעת תמלוגי הגז והן .
לצורך מס ההכנסה החל על יזמי הנפט, לדוגמה הוצאות שהוציאו מחזיקי הזכויות במיזמי הגז .
לשם פיתוח המאגרים והקמה של מתקנים המאפשרים את הפקת הגז ושל מתקנים וצנרת .
התועלות מיישום מתווה הגז נוסף על כך ישנן הכנסות בשל מכירות גז, הוצאות בקשות ודיווחים נוספים המדווחים למשרד .
האנרגייה ונבדקים על ידו והיכולים לשמש אמצעי לבדיקת דיווחי מיזמי הגז של רשות המיסים.
לדוגמה, בשלב חיפוש מאגר משרד האנרגייה מקבל מבעל הרישיון דוחות חודשיים המפרטים .
את פעולות החיפוש 121 :ודיווחים נוספים המדווחים למשרד האנרגייה הכוללים(1 ) תוכנית עבודה .
לכל סוג עבודה המבוצעת במיזם הנפט (התוכנית מאושרת מראש על ידי הצוות ההנדסי אצל .
הממונה על הנפט); (2 ) רשומות של כמויות הנפט שהופקו ונוצלו למיניהן ולסוגיהן ולפי תאריכי .
ההפקה; (3 ) רשומות של כמויות הנפט שנמכרו למיני הן ולסוגי הן והמחירים שנתקבלו בעדן; ( 4 ) .
( ;רשומות קדיחה, ציפוי, מילוט ועבודות השלמה של כל באר וקדח שנקדחו5 ) יומנים של כל .
הבארות וקדחים שנקדחו; (6 ) רשומות ותוכניות של כל המכלים, הצינורות, תחנות השאיבה, בתי .
הדירה ושאר המתקנים, בין שה ם קבע ובין שהם קבע למחצה.
הידע בתחום ההנדסה והידע בתחום המיסוי מפוצלים בין משרד האנרגייה ובין רשות המיסים.
למשרד האנרגייה מערך פיקוח ורישוי הנדסי שבנוסף ליכולתם העצמית של הגורמים בו, הם .
מקבלים ייעוץ מחברה בין לאומית העוסקת בתחומי הנדסה בשוק הנפט.
יכולות המאפשר ות סיווג הוצאה בין אם שהוצאה לחיפוש ובין אם שהוצאה לפיתוח, בצורה .
מדויקת יותר מזו שיש לגורמים ברשות המיסים.
עם זאת, חישוב מקדם ההיטל וסכומו הוטלו .
בחוק על רשות המיסים, מי שמחזיקה במומחיות בתחום המיסוי.
נוכח החשיבות בתיאום ושיתוף הפעולה עם משרד האנרגייה לצורך חישוב שומות מיסים החלים .
על מחזיקי הזכויות, יזמה רשות המיסים הקמת צוות משותף לשני המשרדים.
פנתה רשות המיסים למשרד האנרגייה חמש פעמים 122 כדי להסדיר את נושא שיתוף המידע .
והפעולה ביניהם והציגה את התהליך הנדרש לדעתה כדי ששיתוף הפעולה בין הצדדים יוכל .
בין היתר ביקשה רשות המיסים מידע על הפרטים הנדרשים ממחזיק מיזם נפט .
המבקש להודיע למשרד האנרגייה על תגלית; כדי לקבל אישור על תגלית ממשרד האנרגייה .
(הנחיות אישור תגלית) וכן על התנאים הנדרשים כדי שתינתן לו חזקה ומידע נוסף לגבי אחת .
מחזקות הנפט, כיוון שמידע זה היה עשוי לסייע לרשות המיסים לקבוע את מקדם ההיטל.
בתשובת רשות המיסים למשרד מבקר המדינה מיוני 2021 (להלן- תשובת רשות המיסים) צוין .
כי קיים שיתוף פע ולה בין מטה רשות המיסים למטה משרד האנרגייה בתחומים כגון הכנת .
תחזיות לגביית המיסים בענף הנפט והגז.
121 כאמור בסעיף 12 לתקנות הנפט, התשי"ג-1953" : תוך חודש ימים לאחר תום כל התקופה של שלושה חדשים מיום .
מתן הרישיון ואילך, ימסור בעל הרישיון למנהל דין וחשבון בשני עותקים על עבודות החיפוש שביצע לפי הרישיון .
בתקופת שלושת החדשים, ויפורטו בו - ( 1 ;) טיבן, היקפן, מקומן ותוצאותיהן של עבודות החיפוש (2 ) פירוט ההוצאות .
שהוציא על עבודות החיפוש; (3) תוצאות ופירושים של העבודות הגיאולוגיות, הגיאופיסיות, ההנדסיות והטכניות .
והנתונים הבסיסיים עליהם מבוססים תוצאות ופירושים אלה; (4 ) נתונים, שיקולים וסיבות לקביעת מיקום קידוחי .
ה | התועלות מיישום מתווה הגז | מבקר המדינהדוח שנתי 72 א– חלק שני התשפ" |ב-2021 נמצא כי עד תום מועד הביקורת לא הוסדר שיתוף הפעולה בין משרד האנרגייה לרשות .
המיסים בתחום שומות מיסים.
משרד ה אנרגייה לא נקט את הצעדים הנדרשים לצורך .
מסירת המידע ו שיתוף הפעולה ביניהם למרות פניות רשות המיסים לאורך השנים .
כמו כן, משרד האנרגייה לא המציא לרשות המיסים מסמך כתוב ובו התנאים .
בהם על מיזם נפט לעמוד ביחס להכרה בתגלית , התנאים ונהלים למתן אישור החזקה .
וכן מידע שבקשה רשות המיסים לגבי אחת החזקות.
לכל אלו עשויה להיות השפעה על .