HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
הישירים והעקיפים (ללא שע"ם).
נתוני הדרישה להגשת דוחות מס הכנסה .
משרד מבקר המדינה בדק את הנתונים של הדרישה להגשת דוחות מס הכנסה שנתיים בפילוח .
לפי סוגי תיקים: עצמאים, חברות, שכירים, מוסדות ציבור ובקשות של שכירים להחזרי מס.
5 להלן מוצגים נתונים על אוכלוסיית חייבי הגשת דוחות מס לפי סוגי תיקים, והגשת דוחות .
בפועל להחזר מס על ידי שכירים לשנים 2012 - 2020, כפי שהתקבלו מהרשות.
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 5: נתונים על אוכלוסיית חייבי הגשת דוחות מס לפי סוגי תיקים, והגשת .
דוחות להחזר מס על ידי שכירים לשנים 2012 - 2020 .
השנה עצמאים חברות שכירים מוסדות .
2012 470,392 153,303 48,710 19,422 691,827 251,568 .
2013 503,631 162,007 54,473 20,059 740,170 6.
2014 539,240 171,324 62,335 20,868 793,767 7.
2015 578,410 181,465 70,850 21,711 852,436 7.
2016 624,286 191,752 79,798 22,625 918,461 7.
2017 671,653 198,644 89,507 23,483 983,287 7.
2018 722,100 205,421 99,612 24,445 1,051,578 6.
2019 779,388 213,222 106,245 25,586 1,124,441 6.
2020 825,581 221,241 111,936 26,591 1,185,349 5.
* נתוני שנת 2020 מגלמים את השפעת מגפת הקורונה על פעילות המשק והמועסקים.
מנתוני הלוח עולה כי חל גידול מתמיד במספר דוחות המס הנדרשים מחייבי הדיווח (ללא .
דוחות להחזר מס) מ- 691,827 דוחות בשנת2012 ל- 1,185,349 דוחות בשנת2020 (המהווה .
כך לדוגמה חל גידול של כ- 130% בקרב השכירים , 75.
בתרשים 2 ,להלן מוצגים נתונים על מגמות בדרישה להגשות דוחות לפי סוגי תיק שונים2012 - .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 2: נתונים על מגמותבדרישה להגשת דוחות לפי סוגי תיק שונים* , .
,על פי נתוני רשות המיסיםבעיבוד משרד מבקר המדינה .
* הגשת דוחות להחזרי מס על ידי שכירים - הנתונים בכל הנוגע לדוחות החזרי מס ששולם ביתר לגבי .
שנות המס 2020-2016 אינם שלמים, היות וניתן להגיש עדיין דוחותלשנים אלו.
מנתונים נוספים שסיפקה הרשות, עולה כי בכלל אוכלוסיית חייבי ההגשה , ממוצע שיעור .
דוחות המס שלא הוגשו לשנים 2017 - 2019 הוא כ-4% וכ-13% במוסדות הציבור.
להלן בתרשים 3 מוצגים נתונים על מצבת המפקחים באגף מס ההכנסה בשנים2012 - 2021 , .
האמונים על הטיפול בתיקים האמורים .
היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 3: ,מצבת מפקחי מס ההכנסה 2012 - 2021 .
מנתוני התרשים עולה כי מצבת מפקחי מס ההכנסה קטנה בכ- 20.
6% בשנים2012 - 2020 , .
וזאת, על אף שבאותן שנים, היה גידול של כ-71% בדוחות אותם נדרשו להגיש חייבי .
הדיווח והצורך לטפל גם במאות אלפי דוחות להחזר מס שהגישו שכירים ששילמו מס .
עוד עלה כי נכון לשנת 2020 ,825 אלפי דוחות, המהווים כ-70% מהדוחות שנדרשו להגיש .
לרשות המיסים, הם של עצמאים אשר המס הנגבה מהם מהווה 6% מסך גביית המיסים .
הישירים והעקיפים בשנה האמורה.
מומלץ כי רשות המיסים תבחן את העלייה בהיקף הדיווחים הנדרשים של המגזרים השונים .
למול משאבי הפיקוח העומדים לרשותה ומועילותם לגביית המס בישראל.
לבחון היקף ופישוט הדיווחים הנדרש ממגזרים, כגון: עצמאים אשר תרומתם לסך גביית .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא "בוחנת באופן שוטף את כמות כוח האדם המקצועי .
שמטפל שומתית בדיווחים השנתיים של הנישומים.
כמו כן, רשות המסים פועלת באופן שוטף .
לפישוט הדיווחים למס הכנסה, כגון: פתיחת האפשרות משנת 2019 להגיש ]דוחות[ באופן מקוון .
מלא, פרסום טופס 137 דיווח מקוצר לעצמאים בעלי הכנסות נמוכות מדוחות 2013".
שקיפות ומדידת ביצועים בתחום המס .
רשות המיסים מפרסמת באופן שוטף את היקף גביית המס ואת מידת העמידה בתחזיות המס, .
אולם נתונים אלה אינם משקפים בהכרח יעילות של מערכת המס הואיל ומרבית הגבייה היא .
אוטומטית, בלא מעורבות של רשות המס, ומושפעת בעיקר מנתונים מקרו-כלכליים.
מפורט של ביצועי רשות המיסים עשוי ללמד על נקודות החוזקה של המערכת אך גם על נקודות .
הן בשל פערים בין דיני המס לבין המציאות הכלכלית והטכנולוגית, .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס הן בשל איוש חסר של תקנים, ליקויים באיסוף מידע וכיו"ב.
להלן בלוח 6 מוצגים נתונים על .
תוספת המס הנובעת מעריכת שומות מס הכנסה לשנים 2017 - 2019 .
לוח 6 : תוספת המס הנובעת מעריכת שומות מס הכנסה*, 2017 - 2019 .
בממוצע 15 תוספת המס .
2019 16,785 58,377 3 13,323,459 3,830,862 .
2018 18,665 64,376 3 12,485,023 3,619,873 .
2017 19,379 57,773 3 12,393,606 4,157,231 .
* ללא שומות 03 וללא שומות 09 , במונחים ריאליים .
מנתוני הלוח עולה כי תוספת המס שנובעת מעריכת שומות במס הכנסה מסתכמת בכ- .
13 מיליארד ש"ח בממוצע בשנה.
עוד עולה מנתוני הרשות כי בכל שומה נסגרות בממוצע .
להלן בתרשים 4 מוצגים נתונים על גביית המיסים נטו בשנת 2019 , ותוספת המס שמקורה .
בשומות מס הכנסה ומע"ם.
תרשים 4 : גביית מס הכנסה ומע"ם נטו, ותוספת המס שמקורה בשומות .
מס הכנסה ושומות מע"ם, 2019 )(במיליארדי ש"ח .
ממוצע לא משוקלל הנובע ממספר השומות שנסגרו, חלקי כמות התיקים שנבדקו .
16 ממוצע לא משוקלל של תוספתהמס בפועל, חלקי מספר השנים הממוצע לגביהן נערכה שומת המס.
היבטי מועילות של מערכת המס כאמור, סך הכנסות המדינה ממיסים ישירים ועקיפים היו כ -310 מיליארד ש"ח בשנת .
מכלל זה נגבה מס הכנסה בסך כ-55 מיליארד ש"ח נטו (ללא ניכויים ומיסוי .
מקרקעין), ונגבה מע"ם בסך כ -101 מיליארד ש"ח.
תוספת המס של משרדי השומה במס .
הכנסה הייתה כ-13 מיליארד ש"ח בממוצע, ושיעורה היה כ-24% ממס ההכנסהשנגבה .
תוספת המס של משרדי מע"ם הייתה כ-4.
9 ,מיליארד ש"חושיעורה היה כ-5% מהמע"ם .
משכך, תוספת המס בשנת 2019 שנובעת מעריכת שומות במס הכנסה ומע"ם .
הסתכמה בכ-18 מיליארד ש"ח ושיעורה 11.
5% מסך גביית מס ההכנסה ומע"ם בשנה זו .
(156 מיליארד ש"ח), וזאת למול גבייה כוללת מכלל מערכי המס בסך של310 מיליארד .
סך הגבייה האוטומטית במס הכנסה ומע"ם היה בשנת 2019 כ-138 מיליארד ש"ח, .
5% מתוך הגבייה ממיסים אלו18 .
במרץ2021 פרסמה רשות המס האמריקאית( Internal Revenue Service ; להלן- IRS ) מחקר19 .
שהתייחס ליעילות ביקורות המס המבוצעות אל מול המאיון העליון של מקבלי ההכנסות .
על פי המחקר, המאיון העליון באר צות הברית אינו מדווח על כ-21% .
כ -6% "עושים זאת באמצעות "התחמקות מס מתוחכמת , כזאת שאינה נחשפת .
בביקורות המס האקראיות של רשות המס.
המחקר התמקד בשתי השיטות ה נפוצות להתחמקות .
ממס: שימוש במקלטי מס ושימוש בישויות שקופות, כמו שותפויות.
כמו כן, חוקרי ה-IRS העריכו כי התחמקויות ממס באמצעות נכסים זרים כמעט ואינן מתגלות .
בביקורות האקראיות שה־ IRS .
חוקרי המסאינם מגלים את התחמקויות המס, זאת בשל רמת .
התחכום של ההתחמקויות ממס אצל בעלי הכנסה גבוהה, וכיוון שרשות המס האמריקאית .
חסרה כלים טכנולוגיים ומקצועיים הנדרשים לטיפול בתיקי מס מעין אלו ולאיתורם.
ה-IRS ,מדווחת על פעילותה באופן שוטף לוועדת התקציב של הקונגרס האמריקאי.
באפריל 2021 היא דיווחה לוועדה זו על פערי כוח אדם ועל המס הפוטנציאלי לגבייה שנמנע .
ה-IRS עורכת גם מחקרים על מידת שביעות הרצון של הנישומים מהשירותים שהיא עצמה .
כך, לדוגמה, בנובמבר 2020 היא התייחסה במחקר20 שפרסמה למידת שביעות .
הרצון של הנישומים מאתר האינטרנט שלה ומהשירות הטלפוני; לגורמים המשפיעים על רמת .
הציות של הנישום; למקורות המידע שעליהם הנישום מסתמך בעת הכנת דוח המס השנתי שלו .
המחקר כלל המלצות ליישום בתפעול השוטף של השירותים המוצעים לנישומים.
ראה לעיל, בפרק העוסק במדידת נתוני גבייה .
ללא נתוני הגבייה של מיסי ניכויים, מכס, בלו ומסמ"ק .
19 Tax Evasion at the Top of the Income Distribution: Theory and Evidence (March 2021) .
20 Survey (CT AS) 2019, Executive Comprehensive Taxpayer Attitude .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים של ארצות הברית בוחנת באופן שוטף את עבודתה ואף מפרסמת את .
בדיקותיה לציבור הרחב ולמקבלי ההחלטות.
למול זאת, משרד האוצר בישראל מפרסם .
באופן שוטף רק את היקף גביית המס ואת מידת העמידה בתחזיות המס, ללא נתונים .
הנוגעים לתפעול עבודת הרשות מול הנישום.
אולם נתונים אלה אינם משקפים בהכרח .
יעילות של מערכת המס הואיל ו- 88.
5% מגביית מס הכנסה ומע"ם היא אוטומטית ולרוב .
בדרך של ניכוי במקור, בלא מעורבות של רשות המס, ומושפעת בעיקר מנתונים מקרו- .
פיתוח מתודולוגיות ל מדידת ביצועים אפקטיבית ובניית בסיסי נתונים להערכת עלויות .
מנהליות ועלויות ציות, ו הבאתם בצירוף נתוני ם משווים בין-לאומיים, יאפשרו למקבלי .
ההחלטות לדון בהם מבעוד מועד בטרם השלמת הליך לחקיקת מס חדשה.
שקיפות כזו עשויה לתרום להגברת אמון הציבור באכיפה השוויונית ולהפחתת המוטיבציה .
מומלץ כי הרשות תשקול לבצע מדידת ביצועים אפקטיבית ותבחן את האופן שעליה .
להביא את ממצאיה לפני הציבור.
עוד מומלץ כי הרשות תפעל לפתח מתודולוגיות ולבנות .
בסיסי נתונים להערכת עלויות מ ינהליות ועלויות ציות, עלויות שהן חלק בלתי נפרד .
ממדידת יעילות של מערכת מס.
מחקר משווה: עבודת השומה של רשויות מס ברחבי .
בשנת 2020 פרסמה רשות המס האמריקאית נת ונים על ביצוע עבודת השומה בשנים .
מהנתונים עולה כי שיעור בדיקת השומה עולה ככל שההכנסה המדווחת עולה .
כמו כן, ה-IRS מקדישה חלק ניכר ממשאביה לבדיקת דיווחים שנתיים שההכנסה החייבת במס .
בהם היא אפס או שלילית (דיווח על הפסד בשנת המס).
גם דיווחים על הפסדי הון משמעותיים .
מעלים את הסבירות לבדיקת שומה.
ככלל, בדיקה שומתית היא לפחות לשלוש שנות מס ולרוב .
כוללת גם בדיקה של צדדים הקשורים לנישום המבוקר.
בשנת2019 פרסם ארגון ה - OECD מחקרים על רשויות מס ברחבי העולם22 .
סקירות מקיפות על פעילות רשויות המס בשנים 2016 - 2017 ב-58 מדינות, ובכללן בכל מדינות .
בשנת 2021 פרסם הארגון עדכון של אותו מחקר23 , ובו התייחס לפעילות רשויות המס .
ב-59 מדינות בשנים 2018 - 2019 .
המחקר התבסס על תשובות לשאלונים שהפיץ ה ארגון .
21 ה-IRS התייחסה בפרסום זה לשנות המס אשר במועד הפרסום ה יו סופיות מבחינ ת שומה כיוון שחלה עליהן .
בארצות הברית דיווח של נישום ניתן לטיפול שומה עד שלוש שנים מהמועד שהוגש.
שהוגש באוקטובר 2017 ניתן לטיפול שומה עד אוקטובר 2020 .
22 Tax Administration: Comparative Information on OECD and other Advanced and Emerging Economies (2019) .
23 Tax Administration: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies (2021) .
היבטי מועילות של מערכת המס למדינות הנסקרות.
עצם ההשוואה בין עשרות מדינות שלכל אחת מהן המאפיינים שלהן אינה .
שלמה ללא בחינת עומק גם של אותם מרכיבים ייחודיים.
עם זאת, השוואה כזו עשויה ללמד על .
להלן מובאות המגמות העולות ממחקרים אלו.
הצגת הנתונים כוללת תחשיבים .
שנעשו על ידי משרד מבקר המדינה: נתוני הממוצע והחציון ביחס לכלל 59 המדינות שנכללו .
בתרשים 5 להלן מוצגים נתונים לשנת המס2019 על דירוגה של רשות המיסים בישראל .
ביחס לרשויות המיסים ב -38 מדינות ה- OECD במגוון מדדים המעידים על יעילותה של רשות .
המיסים בגביית במס בישראל, והקצאת משאביה לצורך כך.
תרשים 5: דירוג רשות המיסים ביחס למדינות ה- OECD , 201924 .
על פי נתוני ארגון ה- OECD על רשויות המס בעולם, בעיבודמשרד מבקר המדינה.
מחד עולה כי בכמה מדדים נמוך דירוגה של רשות המיסים למול מדינות ה- OECD , דבר .
המשפיע על יעילותה בגביית מיסים.
כך לדוגמה: (א) שיעור קטן מעובדי הרשות מטפל .
בעסקים גדולים - דירוג 29 מתוך38 מדינות ה - OECD .
(ב) שיעור קטן מעובדי הרשות .
המוקצים לביקורת או לגבייה ואכיפת חובות המס - דירוג 23 .
(ג) שיעור גבוה של עלויות .
הרשות ביחס לגביית המס שלה - דירוג 29.
מאידך, עולה כי בכמה מדדים דירוגה של .
רשות המיסים גבוה יחסית למול מדינות ה- OECD .
כך לדוגמה, לפי נתוני 2016 - 2017 , היא .
דורגה חמישית - מתוך מדינות ה- OECD שדיווחו בנושא- במספר הביקורות שהיא עורכת .
24 הדירוג ביחס למדדים "מספר ביקורות של חברות על כל100 חברות פעילות" ו"מספר ביקורות שבוצעו על יחידים .
בעלי עסק על כל 100 "פעיליםנוגע לדירוג בשנת 2017.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים מסרה בתשובתה לעניין מספר העובדים המשוקללים המטפלים בתיקים גדולים .
בנוסף לפקיד שומה למפעלים גדולים, כי גם "במשרדים שאינם מוגדרים כמשרדי פשמ"ג .
מטפלים בתיקים גדולים ומורכבים הדומים בהיקפם ובמורכבותם לתיקי פשמ"ג ".
FTE הוא מדד שימושי להקבלת מספר העובדים בפועל בארגון למספר עובדים במשרה מלאה.
כך, לדוגמה, אם מוגדר שמשרה כוללת 40 שעות עבודה בשבוע, עובד העובד20 שעות בשבוע .
לפיכך, מספר יחידותFTE .
מקביל למספר העובדים במשרה מלאהבלוח 7 .
להלן מוצגים נתונים על האוכלוסייה בישראל לכל עובד משוקלל ברשות המיסים בהשוואה ל- .
59 המדינות שנסקרו בשנים 2018 - 2019 .
לוח 7: אוכלוסייהלכל "עובד משוקלל " ברשות המיסים (FTE ) , 2018 - 2019 .
2018 2019 שינוי בין 2018 - 2019 .
ישראל 1,383 1,347 -2.
שיעור ביחס לממוצע -58.
המקור: דוח ארגון ה- OECD(2021) .
מנתוני הלוח עולה כי מספר "העובדים המשוקללים" ברשות המס בישראל גבוה ביחס .
לגודל האוכלוסייה בהשוואה לממוצע בכלל המדינות בשנת 2019 , כלומר, כל עובד .
ברשות המיסים מטפל בפחות אוכלוסייה.
בנוסף, בין השנים 2018 - 2019 ישנה ירידה של .
6% בגודל האוכלוסייה בה מטפל עובד רשות המיסים בישראל למול עלייה בממוצע .
3% ) ביתר המדינות שנבדקו.
בלוח 8 מוצגיםנתונים על כוח העבודה בישראל לכל עובד משוקלל בהשוואה למדינות שנסקרו .
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 8: ( כוח העבודה לכל עובד משוקללFTE ,) ברשות המיסים 2018 - 2019 .
שיעור ביחס לחציון -7.
שיעור ביחס לממוצע -61.
המקור: דוח ארגון ה- OECD (2021 .
מנתוני הלוח עולה כי מספר "העובדים המשוקללים" ברשות המס בישראל הינו גבוה ביחס .
למספר התושבים בגיל העבודה (האוכלוסייה הנמצאת בגיל העבודה) בהשוואה לממוצע .
ולחציון ביתר המדינות שנסקרו.
כך, לדוגמה, בשנת 2019 היה עובד רשות משוקלל לכל .
622 תושבים בגיל העבודה, בעוד שביתר המדינות שנסקרו היההממוצע - עובד על כל .
1,671 תושבים והחציון עמד על עובד לכל728 תושבים.
יתר על כן, בין השנים2018 - .
2019 גדל שיעורם בישראל, בעוד שבמדינות שנסקרו (הממוצע והחציון) קטן מספרם של .
עובדי רשויות מס על כל תושב בגיל העבודה.
להלן בלוח 9 מוצגים נתונים עלשיעור עלויות ר שויות המס ביחס לגביית המס בהשוואה למדינות .
שנסקרו בשנים 2018 - 2019 .
לוח 9: ,שיעור עלויות רשויות המס ביחס לגביית המס 2018 - 2019 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני הלוח עולה כי עלויות התפעול של רשות המס בישראל , ביחס לגביית המס .
בישראל, גבוהות מהממוצע ומהחציון מהמדינות שנסקרו (בשיעור של 1.
להלן בלוח10 מוצגים נתונים עליחס עלויות השכר ברשות המס יחסית לסך עלו יות השנתיות .
של הרשות בהשוואה למדינות שנסקרו בשנים 2018 - 2019 .
לוח 10: יחס עלויות השכר ברשות המס יחסית לסך עלויות הרשות השנתיות .
מנתוני הלוח עולה כי שיעור עלויות השכר מסך עלויות רשות המ יסים בישראל נמו ך .
מהשיעורים המקובלים בעולם.
להלן בלוח 11 מוצגים נתונים על עלויות מערכות המידע ברשויות המס יחסית לסך עלויות .
הרשות השנתיות (באחוזים) בהשוואה למדינות שנסקרו בשנים 2018 - 2019 .
לוח 11: עלויות מערכות המידע ברשויות המס יחסית לסך עלויות הרשות .
היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני הלוח עולה כי בשנת 2019 היה שיעור עלויות מערכות המידע מסך עלויות רשות .
המיסים בישראל גבוה ביחס לשיעורים המקובלים בעולם, ואילו בשנת 2018 היה נמוך .
ביחס לשיעור הממוצע בעולם.
נתון זה הוא נתון משלים ללוח לעיל הנוגע לעלויות השכר.
עם זאת, יש לציין כי ההשוואה היא לסה"כ העלות ללא אבחנה בין פיתוח מיזמים .
להלן בלוח 12 מוצגים נתונים על שיעור העובדים מתוך כלל עובדי הרשות, המוקצים לפעולות .
ביקורת שומה או לפעולות אימות אחרות (באחוזים) בהשוואה למדינות ה- OECD בשנים2018 - .
לוח 12: שיעור העובדים מתוך כלל עובדי הרשות, המוקצים לפעולות ביקורת .
שומה או לפעולות אימות אחרות, 2018 - 2019 )(באחוזים .
מנתוני הלוח עולה כי שיעור העובדים המוקצים לפעולות הליבה - ביקורות מס ויצירת .
תשואת מס בשומה - נמוך מהשיעורים המקובלים בעולם.
כך, בשנת 2019 , בישראל עמד .
שיעור זה על 25% , בעוד שחציון כל המדינות שנסקרו (לרבות ישראל) עמד על30% .
בלוח13 להלן מוצגים נתונים על שיעור העובדים המוקצים לאכיפת חובות מס ופעולות קשורות .
(באחוזים) בהשוואה למדינות שנסקרו בשנים 2018 - 2019 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס לוח 13 : שיעורהעובדים המוקצים לאכיפת חובות מס ופעולות קשורות 25 , .
2018 - 2019 )(באחוזים .
מנתוני הלוח עולה כי בשנת 2019 היה שיעור העובדים המוקצים לפעולות שעניינן אכיפת .
גביית המס נמוך מהשיעורים המקובלים בעולם, ( 7% בישראל לעומת 12% בממוצע .
בלוח 14 להלן מוצגים נתונים על שיעור עובדי הרשויות שיש להם ותק של עשרים שנה לפחות .
מכלל העובדים ברשויות (באחוזים) בשנים 2018 - 2019 .
לוח 14: שיעור עובדי הרשויות שיש להם ותק של עשרים שנה לפחות מכלל .
העובדים, 2018 - 2019 )(באחוזים .
מנתוני הלוח עולה כי כמחצית מעובדי הרשות הם עובדים ותיקים, שצברו ברבות השנים .
ידע וניסיון, שיעור גבוה ביחס למקובל בעולם (בשנת 2019 היו כמחצית מעובדי הרשות .
בעלי ותק של 20 שנה ויותר, בעוד שבשאר המדינות שנסקרו עמד על כ-40%).
בלוח15 להלן מוצגים נתונים על שיעור "העובדים המשוקללים" (FTE ) העוסקים בעסקים גדולים .
מקרב כלל עובדי הרשות (באחוזים) בשנים 2018 - 2019 .
כמו הליכי הוצאה לפועל ועיקולים .
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 15: שיעור " העובד ים ה משוקללים " (FTE ) העוסקיםבעסקים גדולים .
מקרב כלל עובדי הרשות, 2018 – 2019 )(באחוזים .
מנתוני הלוח עולה כי שיעור עובדי הרשות העוסקים בעסקים גדולים נמוך מהשיעורים .
בלוח 16 להלן מוצגים נתונים על מספר ביקורות של חברות על כל 100 חברות פעילות בשנים .
לוח 16: מספר ביקורות של חברות על כל100 ,חברות פעילות 2016 - 2017 .
המקור: דוח ארגון ה- OECD (2019 .
מנתוני הלוח עולה כי מספר הביקורות שבוצעו בשנת 2017 על חברות נמוך במידה ניכרת .
מהממוצע במדינות שנסקרו אך גבוה מהחציון.
בלוח 16 להלן מוצגים נתונים לשנים 2016 - 2017 בנוגע למספר הביקורות שבוצעו על יחידים .
בעלי עסק על כל 100 פעילים.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס לוח 17: מספר ביקורות שבוצעו על יחידים בעלי עסק על כל 100 פעילים, .
מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2016 - 2017 היהמספר הביקורות על יחידים בעלי עסק נמוך .
מאוד ביחס לממוצע במדינות שנסקרו ודומה לחציון.
עולה כי ביחס למדינות שנסקרו, רשות המיסים בישראל, מקצה פחות תשומות ואמצעים .
לפעילות הליבה - שומות, ביקורות ואכיפה, בהשוואה למדינות שנסקרו.
היה שיעור העובדים המוקצים לפעולות שעניינן אכיפת גביית המס נמוך מהשיעורים .
המקובלים בעולם, (7% בישראל לעומת 12% בממוצע).
כמו כן, שיעור נמוך יותר מעובדי .
הרשות מוקצים לביקורות בעסקים גדולים (ב-2019 - 1.
2% מתוך כלל עובדי הרשות למול .
5% ב-50 מדינות שנבדקו).
משרד מבקר המדינה ממליץ למשרד האוצר ולרשות המיסים לסקור את המקובל בעולם .
ולבחון את ההבדלים הרלוונטיים בין המדינות וללמוד ככל הניתן לקחים ותובנות לגבי .
השינויים הנדרשים ברשות המיסים לשם הגברת יעילותה.
נתוני המחקר המפורטים, .
המציגים את נתוני כל מדינה בנפרד, עשויים ללמד על מדינות שמאפייניהן הייחודיים ביחס .
לנתון מסוים, עשויים להוות "סרגל" (" benchmark ,"), לרשות המס בישראל אם בשל דמיון .
בהיקף האוכלוסייה, במבנה הדמוגרפי, במשקל סוגי המס השונים ביחס לתוצר המקומי .
מועילות הטבות מס ביחס ליעדי החקיקה .
אחד מיעדי מערכת המס הוא קידום יעדים חברתיים וכלכליים של הממשלה, בין השאר .
באמצעות מתן הקלות במס לאוכלוסיות מסוימות או לשם קידום פעילות כלכלית מסוימת.
בשנים 2015 - 2019 היה אומדן הטבות המס בהצעת תקציב המדינה כ-293 ,מיליארדי ש"ח .
מתוכם נאמדו הטבות המס האלה: כ-240 מיליארד ש"ח (כ-82% ) מכלל ההטבותניתנו במסגרת .
מיסים ישירים, כ-50 מיליארד ש"ח (כ-17% ) מכלל ההטבות ניתנו במסגרת מיסים עקיפים , כ-3 .
מיליארד ש"ח (כ-1% ) מכלל ההטבות ניתנו במסגרת אגרות.
בתרשים 6 להלן מוצגים נתונים .
על הטבות המס לפי סוגי המיסים בשנים 2015 - 2019 .
היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 6: ,אומדן הטבות המס לפי סוגי המיסים 2015 - 2019 .
על פי פרסומי משרד האוצר במרשתת, בעיבוד משרד מבקר המדינה.
על פי נתוני משרד האוצר במרשתת, בשנים 2015 - 2019 הסתכם אומדן הטבות המס .
במיסים ישירים בכ-240 ,מיליארד ש"ח, מהם הטבות המס לגורמי ייצור, חיסכון ושוק ההון .
רווחה ופיזור אוכלוסייה והטבות למשפחה נאמדו בכ-203 מיליארד ש"ח (כ-85% מכלל .
הטבות המס במיסים ישירים).
סך הטבות המס לשנת 2019 הסתכם בכ-67 מיליארד ש"ח.
להלן בלוח 18 מוצגים נתונים על הטבות המס במיסים ישירים, לפי סוג ההטבה בשנים2015 - 2019.
לוח18: ,הטבות המס במיסים ישירים, לפי סוג ההטבה 2015 - 2019 .
הטבות מס במיסים ישירים 2015 2016 2017 2018 2019 סך הכול .
הטבות לגורמי ייצור 7.
הטבות לחיסכון ולשוק ההון 17.
רווחה ופיזור אוכלוסייה 4.
( טובות הנאה fringe benefits) 0.
המקור: פרסומי משרד האוצר .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2015 - 2019 נאמד סך הטבות המס לחיסכון ולשוק ההון בכ- .
118 מיליארד ש"ח (כ-49% מכלל ההטבות במיסים ישירים), סך הטבות המס לגורמיייצור .
5 ( מיליארד ש"ח14% מכלל ההטבות במיסים ישירים) וסך הטבות המס .
למטרות רווחה ופיזור אוכלוסייה נאמד בכ-28 מיליארד ש"ח (כ-12% ).
לגורמי ייצור נכללו הטבות המס לפי חוק עידוד השקעות הון, אשר נאמדו בשנים אלו בכ- .
8 ,מיליארד ש"חששיעורם כ- 13.
מכלל הטבות המס במיסים ישירים .
להלן בתרשים 7 מוצגים נתונים על סךהגידול בהטבות המס לפי סוג המס ועל שיעור הגידול .
בסכום הטבות המס בין השנים 2015 ו-2019 .
תרשים7: סך הגידול בהטבות המס , לפי סיווג המס, ושיעור הגידול בהן , .
בין השנים 2015 ו- 2019 )(במיליארדי ש"ח .
על פי פרסומי משרד האוצר, בעיבוד משרד מבקר המדינה.
הטבות המס מכונות בספרות המקצועית גם "תקציב הוצאות מס".
אומדן הוצאות המס כולל את .
הפסד המס השנתי הנובע מפטורים או הקלות מס הניתנים לקבוצות אוכלוסייה שונות.
לאומדנים של אגף הכלכלנית הראשית בנוגע לשנים 2015 ו-2019 , המבוססים על הנחות שונות, .
בשנים אלו חל גידול באומדן ההטבות בסכום של 17.
1 מיליארד ש"ח (כ -34% ,)ועיקר הגידול .
בהטבות היה במיסים ישירים ( 13.
בשנת 2019 היה הסכום הכולל של תקציב .
מיליארד ש"חבתרשים 8 להלן מוצגים נתונים על הטבות המס במיסים .
עקיפים לפי סוגי המס, בשנים 2015 - 2019.
היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 8: הטבות המס במיסים עקיפים לפי סוגי המס, 2015 - 2019.
בלוח 19 להלן מוצגים נתונים על אומדני הטבות המס, כפי שהוצגו בהצעות התקציב לשנים .
לוח19: אומדני הטבות המס, כפי שהוצגו בהצעות התקציב לשנים 2015 ו- .
סוג הטבת המס 2015 2019 גידול בין .
(במלש"ח ) הגידול בין .
החוק לעידוד השקעות הון 7600 5,000 -2,600 -34% .
זיכוי לעובדי משמרות 180 110 -70 -39% .
הטבות לחיסכון פנסיוני ולקרנות השתלמות 17600 27,830 10,230 58% .
רווחה ופיזור האוכלוסייה 4520 6,500 1,980 44% .
הטבות למשפחה 4010 6,710 2,700 67% .
הכנסות מהימורים 250 1,900 1,650 660% .
פטור להשכרת דירת מגורים 1210 1,370 160 13% .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס סוג הטבת המס 2015 2019 גידול בין .
עידוד בניית דירות להשכרה 60 80 20 33% .
חיילים משוחררים 70 90 20 29% .
ספורטאים זרים 10 10 0 0% .
סטודנטים 160 190 30 19% .
רכב צמוד 330 400 70 21% .
פטור ממס שבח לדירת מגורים 4260 3,800 -460 -11% .
סך הטבות מס במיסים ישירים 40,260 53,990 13,730 34% .
סולר 3100 3,650 550 18% .
תיירים ישראלים 460 720 260 57% .
אחרים 410 1,370 960 234% .
סך הטבות המסבמכס ומס קנייה 3,970 5,740 1,770 45% .
פירות וירקות 3010 3,490 480 16% .
שירותי תיירות 920 860 -60 -7% .
חוק אילת 810 880 70 9% .
רכישות מחו"ל דרך האינטרנט 340 900 560 165% .
סך הטבות המס במע"ם 5,080 6,130 1,050 21% .
אגרות 300 850 550 183% .
סך הטבות מס 49,610 66,710 17,100 34% .
המקור: פרסומי משרד האוצר במרשתת.
מנתוני הלוח עולה כי האומדן של סך הטבות המס גדל בארבע השנים 2015 - 2019 בכ- .
34% , מכ-50 מיליארד ש"ח בשנת2015 לכ-67 מיליארד ש"ח בשנת2019 .
מהגידול נבע בהטבות שניתנו לחיסכון פנסיוני ולקרנות השתלמות (כ-10 מיליארדש"ח).
בדוח משרד האוצר צוין גם כי בהיעדר בסיס נתונים מפורט ועדכני על ניצול הטבות המס, .
עריכת אומדני הטבות המס כרוכה באי-ודאות גדולה, שכן האומדנים מחושבים על פי .
נתונים חלקיים ובפיגור של כמה שנים ומקודמים לערכי שנת התחזית.
היבטי מועילות של מערכת המס במצב זה לא ניתן לבחון את האפקטיביות והתועלות של הטבות המס ומידת מימושן.
גם נפגעת אמינות ההשווא ה בין השנים בנושא היקף הטבות המס ולא מתקיים הליך .
בנוסף, הצעות התקציב לשנים הללו לא כללו כמה הטבות אשר לא נאמדו מבחינה .
לדוגמה : אומדן הטבת המס בגין מה שמכונה "חוק האנג'לים"26 , הטבות הניתנות .
במסגרת חוקי עידוד לתעשייה, פחת מואץ, רווחי הון בבורסה, אופציות לעובדים במסלול .
ההוני, מכלול הפטורים הניתנים למוסדות ציבור27 , פטור לעולים חדשים ולתושבים חוזרים .
על הכנסות מחו"ל, קרנות וגופים מוטבים בהסדר מס מיוחד, מס רכישה לנכים ולעולים .
היעדרן הוסבר כך: בסיס הנתונים אינו מאפשר לאמוד את עלות ההטבה.
אחד מיעדיה של מערכת מס הוא לצמצם אי -שוויון בין מגזרים שונים28.
לפי גובה ההכנסה מאפשר להגדיל את הגב ייה ממי שיש לו הכנסות גבוהות תוך התחשבות .
בבעלי ההכנסות הנמוכות, וכך גם לממן את הוצאות המדינה השוטפות וגם לכאורה לצמצם את .
אי-השוויון באמצעות תשלומי העברה - תשלום קצבאות לזכאים.
אף על פי כן, שיעור מס ההכנסה האפקטיבי אינו פרוגרסיבי לחלוטין, זאת משום שהוא אינו .
נקבע על פי מיסוי הכנסות מיגיעה אישית בלבד, אלא כולל מיסוי הכנסות ממקורות שונים, כגון .
הכנסות מהון פיננסי (החזקות בשוק ההון) או הון פי זי (כמו השכרת נדל"ן).
באופן שונה ובשיעור נמוך יותר משיעור המס השולי המרבי על עבודה ( 50% בשנת2021) , ויש .
להן תרומה משמעותית להסבר לפערי ההכנסות באוכלוסייה ובניתוח אי -השוויון במשק .
בהצעת תקציב המדינה לשנת 2019 צוין: "חלוקה דרך מנגנון המס עלולה לצרוך משאבים יקרים .
לבקרת הזכאות לאותה הטבה, מה עוד שמיומנות שלטונות המס היא בגביית מיסים ולא בהכוונת .
פעילות כלכלית או בפיזור אוכלוסייה לפריפריה".
בהצעת התקציב האמורה לעיל צוין עוד כי מתן הטבות המס מאלץ את רשות המיסים להקדיש .
חלק מתקציבה למניעת שימוש לרעה בהקלות מס.
נטל מקביל מוטל גם על מקבלי ההטבות - .
הם נדרשים להוכיח את זכאותם.
כן צוין בהצעת התקציב: "עוד חיסרון הוא שימוש בהטבת מס כדי לעקוף את מגבלת ההוצאה .
הקבועה בחוק הפחתת הגירעון והגבלת ההוצאה התקציבית.
אולם, החיסרון הגדול של הטבות .
המס נובע מהיעדר דיון ציבורי אודות התועלת שבהן, ומכך שמרביתן אינן זוכות לאישור תקופתי, .
להבדיל מתקציב ההוצאות של הממשלה, המאושר בחוק הכנסת מידי שנה".
26 פורסם במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 - 2012 ( תיקוני חקיקה), התשע"א -2011 , שמהותו התרת עלות .
השקעה של עד 5 מלש"ח במניות של חברה עתירת מו"פ בידי משקיע יחיד על פני שלוש שנים.
27 תאגיד המשמש ל"מטרה ציבורית" על פי סעיף 9(2 ) לפקודת מס הכנסה.
28 דוח הוועדה לשינוי חברתי כלכלי (ועדת טרכטנברג), מיום 26.
"דרישה בסיסית שנמצאת בקונצנזוס היא כי .
מערכת המס צריכה להיות "צודקת".
צדק זה מתבטא בעיקר באופן בו היא מקטינה את האי-שוויון הכלכלי .
מערכת מס פרוגרסיבית לוקחת אחוז מס יותר גבוה ממי שהכנסתם גבוהה ונמוך ממי שהכנסתם נמוכה " .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בדוח מבקר המדינה שפורסם בשנת 2021 ועסק במיצוי זכויות הנישום29 פורטו מקרי בוחן שבהם .
נבדקה המועילות של הטב ות מס מסוימות למשק ו מבחינה חברתית.
להטבות לחיסכון פנסיוני (המרוכזות בשני העשירונים העליונים), הטבות להורים עובדים (שרובן .
אינן מנוצלות בשל אי-הגעה לסף המס) או הטבות ליישובי ספר (אשר לפי מחקר של בנק .
ישראל, לא הוכחה יעילותן במשיכת אוכלוסיות לפריפריה).
מן הדברים עולה, כי תקציב המדינה בשנים האחרונות כולל הטבות מס בהיקפים של .
עשרות מיליארדי ש"ח, כך בשנת 2019 ההטבות הסתכמו בכ-67 מיליארדי ש"ח(כגון: .
הטבות לחיסכון פנסיוני ולקרנות השתלמות, הטבות במסגרת חוק לעידוד השקעות הון, .
הטבות מס על הכנסות מהימורים), אולם לא נערכה בדיקה בדיעבד אם ההטבות השונות .
אכן ניתנו לקבוצות האוכלוסייה שהמחוקק התכוון כי יקבלו אותן, ואם הן קידמו את .
מרביתן של הטבות אלו הוכנסו לדיני המס לפני שנים רבות .
ומאז לא נערכה בחינת עומק של יעילותן בכלל ויעילותן של הטבות אלו ביחס לחלופות .
אחרות (למשל, עדכון מדרגות מס, מתן מענקים ישירים).
לאור ריבוי סוגי הטבות המס .
והיקפן, בדיקה כזו מחייבת ניתוח בסיסי נתונים מפורטים לכל סוג של הטבה לפי פילוח .