HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
יוער כי היעדר נתונים מלאים פוגע גם בבחירת תיקים בתכנית העבודה בשומה.
דוגמה נוספת לעיוות מס שעלול להיווצר בעקבות מאגר נתונים חלקי היא מתן פטור ממס שבח בגין מכירת דירה יחידה כאשר לאזרח יש יותר מדירה אחת, אך בקובץ עסקאות הנדל"ן מעודכן כי בבעלותו דירה יחידה בלבד.
רשות המסים השיבה כי אירועים מסוימים45 אינם נחשבים מכירה לעניין חוק מיסוי מקרקעין, ולכן אירועים אלו אינם מופיעים בקובץ עסקאות הנדל"ן של הרשות, שמבוסס על מכירות המדווחות לרשות על פי הוראות החוק.
כמו כן, עסקאות לפני 1984 נמצאות בארכיבי המשרדים, ואין כל צורך למחשבן כעת, משעברו מעל30 שנה מעריכת השומה, תשלום המס והנפקת אישורי מסים.
עם זאת, הרשות פועלת לשלב במאגרי המחשוב מידע מגופים נוספים, לדוגמה, קבלת מידע מרשם המקרקעין על נכסים שהתקבלו בירושה.
42 ההצהרה של המוכר תפרט את פרטי הזכות; פרטי העסקה; התמורה בעד מכירת הזכות ותאריך מכירתה; התמורה בעד רכישת הזכות ותאריך רכישתה; הניכויים והתוספות שהוא תובע לעניין חישוב השבח; סכום המס המגיע ודרך חישובו; זכאות לפטור או הנחה מהמס החל.
43 מערכת המידע הממוחשבת של שע"ם הוקמה בשנת 1984 .
44 ראו תזכיר חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה לשנים2017 ו-2018 ), התשע"ו-2016.
כגון ירושה, חלוקת נכסי עיזבון והעברת מקרקעין אגב גירושין משרד האוצר |175 .
משרד מבקר המדינה מעיר לרשות המסים כי עדכון מאגר נתוני עסקאות נדל"ן, כך שיכלול גם עסקאות שאינן חייבת בדיווח וגם עסקאות לפני 1984 , יאפשרלקיים מאגר שלם ואמין שעל בסיסו מקבלי ההחלטות יכולים לקבל החלטות מושכלות בתחומי המקרקעין.
לפיכך, על הרשות לוודא כי מאגר המידע יהיה שלם, עדכני וזמין למקבלי ההחלטות.
הרישום הטלת נטל בירוקרטי על ציבור האזרחים בביצוע עסקאות מקרקעין .
רשויות השלטון נועדו לשרת את הציבור, ועליהן לספק שירות יעיל, שוויוני ואיכותי 46 .
משרד מבקר המדינה בדק את אופן הטיפול בהסדרת הרישום בעסקאות מקרקעין להלן הליקויים שהועלו: .
אי-העברת מידע מקוו ן בין רשות המסים לרשם המקרקעין .
על פי חוק המקרקעין, התשכ"ט -1969, עסקה במקרקעין טעונה רישום בפנקסי המקרקעין.
העסקה נגמרת ברישום ורק אז כוחה יפה מבחינה משפטית.
כל עוד לא נרשמה העסקה , מקבל הזכות הוא בעל זכות חוזית , שתוקפה הוא בין הצדדים בלבד.
פנקסי המקרקעין מנוהלים בלשכות רישום המקרקעין באגף רישום והסדר מקרקעין שבמשרד המשפטים, ואמורים לשקף את המצב המשפטי של זכויות המקרקעין שבתחומי המדינה.
בהחלטות ממשלה מס' 2201 ו-428847 ,בדבר שיפור השירות הממשלתי לציבור שנועדו להפחית את הנטל הבירוקרטי ולייעל את עבודת משרדי הממשלה, נקבעה הקמת צוות לשיפור העברת מידע בין משרדים ויחידות סמך48 .
הצוות קבע כי כשאין שיתוף מידע בין מ שרדי הממשלה ויחידות הסמך מוכבד הנטל הבירוקרטי על הציבור והתהליכים יעילים פחות וממושכים יותר.
לפיכך, שיתוף מידע בקרב גופי הממשלה באופן מקוון לטובת מקבלי השירות הוא תנאי לשיפור השירות הממשלתי לציבור ולהתייעלות בעבודת הממשלה.
נמצא כי אזרח המעוניין לבצע רישום של מקרקעין נדרש להביא לרשם המקרקעין אישור ידני על תשלומי מס שבח ומס רכישה או פטור מהם.
לפיכך, על האזרח לפנות ראשית למשרדי מיסוי מקרקעין, ורק לאחר מכן עליו לפנות לרשם המקרקעין.
לעתים, בשל רישום שגוי של המקרקעין במחשבי הגופים, נאלצים אזרחים רבים להגיע שוב ושוב למשרדי הממשלה על מנת להסדיר את הרישום.
46 ,מבקר המדינה דוח שנתי 53ב (2002 '), "השירות לציבור", עמ 111 .
ראה גם בפרק "ניהול איכות ומצוינות" בתקנון שירות המדינה (תקשי"ר).
47 'החלטת ממשלה מס2201 מאוגוסט2010 " בנושא שיפור השירות הממשלתי לציבור" והחלטת ממשלה מס' 4288 מפברואר2010 " בנושאהקמת ועדה להפחתת הנטל הבירוקרטי ושיפור השירות לציבור".
48 ראודוח מסכם של הצוות לשיפור העברת המידע בין משרדים ויחידות סמך, יולי 2016 , .
היחידה לשיפור השירות הממשלתי לציבור, רשות התקשוב הממשלתי, משרד ראש הממשלה משרד האוצר |177 .
עוד נמצא כי שעות קבלת קהל במשרדים אלה אינן תואמות: באגף לרישום מקרקעין שעות קבלת קהל הן בכל יום בשעות הבוקר, ואילו במשרדי מיסוי מקרקעין שעות קבלת קהל הן בימים שני ורביעי בשעות הבוקר ואחה"צ.
כך, למעשה אזרחים נאלצים לכתת רגליהם למשרדים פעמים אחדות על מנת להסדיר את הרישום.
בדיקה של משרד מבקר המדינה ברשם המקרקעין העלתה זיופים של אישורי מסים מטעם משרדי מיסוי מקרקעין.
כן עלה כי כ -60% מהעיקולים חוזרים בגלל אי - התאמה בין שני המרשמים - נתוני רשם המקרקעין ונתוני מיסוי מקרקעין.
על רשות המסים ועל אגף רישום המקרקעין, כגופים נותני שירות לציבור , לפעול לשיפור השירות ולדאוג שאישורי תשלום מס שבח ומס רכישה יועברו באופן מקוון מרשות המסים לאגף רישום המקרקעין.
הסדרת הרישום המקוון תועיל גם בהפחתת הנטל הבירוקרטי על הציבור ותסייע להפחית את הזיופים של אישורי מסים.
אגף רישום מקרקעין השיב למשרד מבקר המדינה במאי 2017 (להלן - תשובת אגף רישום מקרקעין), כי במסגרת תכניות העבודה של האגף לרישום מקרקעין לשנים 2018-2017 נקבע יעד של יצירת ממשק מקוון בין האגףובין רשות המסים לקבלת אישורי המס , והוקמו צוותי עבודה לפיתוח ממשק זה.
עוד ציין האגף לרישום מקרקעין כי שיפור השירות לאזרח הינו נושא רוחב המטופל במסגרת כתיבת סטנדרטים לשירות ע"י יחידת שיפור השירות הממשלתית.
עם זאת, הנושא ייבחן על ידי האגף.
רשות המסים ציינה בתשובתה כי החלה לבנות ממשקים משותפים עם אגף רישום מקרקעין, אך הפרויקט נמצא בשלביו הראשונים.
עוד ציינה הרשות כי לרוב נשלחים אישורי המסים במסגרת הודעת השומה, ואין צורך להגיע למשרדים על מנת לקבלם.
כמו כן, במסגרת מערכת המייצגים ניתן להזמין אישורי מסים ללא צורך להגיע למשרד.
הטלת נטל בירוקרטי על אזרחים לצורך קבלת אישורי זכאות .
פעמים רבות מתנים גופים ציבוריים מתן אישור או זכות לפונה בהמצאת אישור או מידע מגוף ציבורי אחר, תוך בזבוז זמנו של הפונה והכבדת העומס על הגוף הציבורי האחר.
כך נוצר נטל בירוקרטי עודף אשר ראוי לצמצמו.
מימוש זכאויות בגופים .
רב על נותן השירות נמצא כי לא פעם אזרחים נדרשים לפנות למשרדי מיסוי מקרקעין לצורך קבלת אישורים לצורך מימוש זכאויות בגופים אחרים, וכי הקהל הרב הפוקד את משרדי מיסוי המקרקעין יוצר עומס רב על נותן השירות, והדבר פוגם באיכות השירות ובביצוע העבודה המשרדית השוטפת.
אזרחים המבקשים לקבל משכנתה ממשרד השיכון, הקלות מביטוח לאומי או סיוע מרשות מקומית נדרשים להציג להם אישור כי אין בבעלותם נכסי מקרקעין.
יודגש כי לרוב מדובר באוכלוסייה שאינה מיוצגת על ידי עורכי דין או רואי חשבון, ופעמים רבות הבדיקה מחייבת איתור תיקים בארכיונים, בדיקתם והסקת מסקנות.
לדוגמה, אזרח המעוניין להשתתף בתכנית מחיר למשתכן, עליו לעמוד בהגדרת "חסר דירה", ובכלל זאת התנאי שלא הייתה בבעלותו דירה או חלק מדירה בשש השנים האחרונות.
אם נמצא כי לא עמד בתנאים, קיימת אפשרות להגיש ב קשה לבדיקה מחדש של מצב זכויותיו במקרקעין.
לצורך כך יש להגיע פיזית למשרדי מיסוי מקרקעין, למלא טופס "בקשה לבדיקה מחדש על מצב זכויות במקרקעין" ולהגישו למשרד מיסוי מקרקעין.
יצוין כי הפנייה למשרד צריכה להתבצע באמצעות הגשת הטופס הידני בלבד.
על הנהלת הרשות לבחון את הנטל הבירוקרטי ה מוטל על ציבור הפונים למשרדי מיסוי מקרקעין ומס הכנסה ולפעול למציאת פתרונות הולמים להפחתתו, כמו מתן מידע אינטרנטי וטלפוני ומתן אישורים באמצעות האינטרנט, או חיבור זהיר ומבוקר של מאגרי מידע של גופים ציבוריים מסוימים לנתונים רלוונטיים ועדכניים הנדרשים לפעילותם בנוגע למבקש .
זאת, בכפוף לשמירה קפדנית על הזכות לפרטיות.
המדינה בשנת 2016 בעניין העלאת מס .
רכישה, לא בוצע מעקב לבחינת יעילותם והשלכותיהם של תיקוני החקיקה בתחום מיסוי מקרקעין אי-בדיקת השפעת תיקוני חקיקה בתחום המקרקעין .
מטרותיה של מערכת המס הן מימון תקציב הממשלה, חלוקה מחדש של משאבים בחברה והכוונת התנהגות.
מאחורי המטרה המידית להבטחת הכנסה לאוצר המדינה עשויות לעמוד מטרות נוספות בעלות אופי חברתי.
כך למשל ניתן לעודד פעולות שרוצים לעודדן ולהרתיע מפני פעולות שרוצים למונען49 .
כחלק ממדיניות הממשלה להורדת מחירי הדיור בישראל, הממשלה נוקטת מגוון צעדים שלגישתה יגדילו את היצע הדירות 50 .
נוכח הקשיחות היחסית של היצע הקרקעות בטווח הקצר, בצירוף שיעור ריבית נמוך, ננקטו בשנים האחרונות מספר צעדי מיסוי אשר היו אמורים למתן את הביקוש להשקעה בדירות מגורים.
כך לדוגמה, בתקופה יוני 2015 - דצמבר2016 תוקן חוק מיסוי מקרקעין תשע פעמים (תיקונים מס' 90-81 '), ובין היתר, תיקון מס85 מ- 6.
16 , שבו תוקנו בחוק סעיפים 49 ב (פטור לדירת מגורים מזכה) ו-49 .
)ג (חזקת דירת מגורים יחידה נמצא כי למעט מחקר שנעשה במינהל הכנסות המדינה בשנת 2016 בעניין העלאת מס רכישה, לא בוצע מעקב לבחינת יעילותם והשלכותיהם של תיקוני החקיקה בתחום מיסוי מקרקעין.
כבר בדוח לשנת 2015 קבע משרד מבקר המדינה כי לא נעשה תהליך מסודר ומובנה של מעקב אחר התאמת סעיפים שונים בהוראות מיסוי המקרקעין למצבו המשתנה של המשק, אם בהיבטי המקרו אם בהיבטי המיקרו.
כמו כן, לא נבחן אם הושגו מטרות הממשלה הקבועות בהוראות חוק שונות שנחקקו בעבר51.
משרד מבקר המדינה בדק את המעקב אחר מתן פטור ממס שבח וממס רכישה על עסקאות פינוי בינוי.
בשנת 2005 התקבלה החלטת ממשלה המאשרת את תכנית המתאר הארצית לחיזוק מבנים קיימים מפני רעידות אדמה - תמ"א 38 (להלן- תכנית החיזוק).
תכנית החיזוק נועדה ליצור כלים לעידוד בעלי בתים לבצע עבודות חיזוק למבנים קיימים כדי לשפר את עמידותם מפני רעידות אדמה.
על פי דברי ההסבר לתיקון חוק התכנון והבנייה, התשכ"ה-1965 , בנושא תמ"א38 , יש לחזק בין היתר מבנים באזורי פריפריה, שכן באזורים אלה קיימת הסתברו ת גדולה יחסית להתרחשות רעידות .
49 ראו אהרון ברק, "פרשנות דיני המסים", משפטים, כח (1993) ', עמ425 ,434.
50 כגון הגדלת היצע הקרקעות לבנייה למגורים, גיבוש והרחבה של הסכמי גג בין רשות מקרקעי ישראל או משרד הבינוי והשיכון לרשויות, הרחבת תכניות מחיר למשתכן, עידוד פרויקטים להתחדשות עירונית, קיצור וייעול הליכי הרישוי והבירוקרטיה ברשויות ובגופי התכנון, הסרת חסמים ועוד.
51 ראה בעניין זה דוח מבקר המדינה, דוח ביקורת מיוחד (2015 ,) בנושא "משבר הדיור", עמודים 118-119.
כמו כן, באזורים אלה מתגוררת, בדרך כלל, אוכלוסייה דלת אמצעים, אשר לא תוכל לממן את החיזוק בכוחות עצמה.
בשנים האחרונות, עם עליית מחירי הדירות, נעשים מיזמי תמ"א 38 נפוצים יותר.
עם זאת, רוב הפרויקטים של תמ"א 38 מרוכזים באזורי הביקוש - יותר ממחציתם במחוז תל אביב - שכן מידת הכדאיות של מיזם תמ"א 38 עבור היזם תלויה בערך הדירות החדשות שיעמדו לרשותו בבניין.
ראו פרטים בתרשים שלהלן : .
תרשים 4 : פרויקטים של תמ"א 38 לפי אזורים ( 2013-2010 ) .
המקור: מינהל התכנון במשרד האוצר.
כחלק מהאמצעים להקל על מימוש התמריצים הניתנים בתמ"א ולסייע ביישום חיזוק מבנים, תוקן חוק מיסוי מקרקעין וקבע פטור ממסים על תוספות בנייה לצורך חיזוק מבנים מפני רעידות אדמה: בשנת 2008 ,התווסף לחוק מיסוי מקרקעין פרק חמישי "פטור במכירת זכות במקרקעין שתמורתה מושפעת מזכויות בנייה לפי תמ"א 38"52 .
הפרק מעניק פטור ממס שבח ומס רכישה במקרים מסוימים, בקשר עם עסקאות למכירת זכויות במקרקעין בתמורה למתן שירותי בנייה לפי תמ"א 38 בתקופה שמיום 18.
52 ראו תיקוןלחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 62 - הוראת שעה), התשס"ח-2008.
הועלה כי מינהל הכנסות המדינה אינו עורך אומדן להטבות המ ס הניתנות לפרויקטים של פינוי בינוי ולעסקאות תמ"א 53 .
כמו כן, החטיבה המקצועית ברשות המסים לא הוציאה כל הוראת ביצוע או חוזר לצורך טיפול בעסקאות אלו.
שינויים תכופים במדיניות המס מביאים לחוסר יציבות בגבייה ועלולים לגרום לחוסר ודאות הפוגעת בצמיחה בטווח הקצר.
על משרד האוצר לנתח את ההשלכות שהיו לשינויי החקיקה בשנים האחרונות.
כך ניתן יהיה לבדוק את השפעת תיקוני החקיקה ואת השגת היעדים הרלוונטיים, ישופר תהליך קבלת ההחלטות ויושג איזון בין מכלול השיקולים הרלוונטיים בעת אימוץ צעדי מיסוי.
רשות המסים השיבה כי מערכת המס היא אחת מן הדרכים הרבות שבהן הממשלה מנסה להתמודד עם משבר הדיור, ואכן בשנים האחרונות נעשתה חקיקה ענפה בתחום מיסוי מקרקעין.
בחינה של השפעת תיקוני החקיקה בתחום המקרקעין ראוי שתיעשה על ידי גורמים האמונים על התחום הכלכלי, תוך שימת לב למורכבות השוק ולהשפעה של פרמטרים שונים על השוק.
עוד פירטה הרשות בתשובתה כי לאחרונה הועברה טיוטת חוזר מקצועי בנושא תמ"א 38 לסבב ללשכות המקצועיות ולמשרדי מיסוי מקרקעין להתייחסות, ואף התקיים דיון בראשות מנהל רשות המסים בהשתתפות נציגים מטעם רשות המסים ונציגי הלשכות המקצועיות.
מינהל הכנסות המדינה השיב למשרד מבקר המדינה במאי 2017 כי ככל שמגמת תמ"א 38 תתפוס תאוצה בשנים הקרובות תהיה לכך גם התייחסות באומדן הטבות המס.
על משרד האוצר לבצע בקרה אחר רפורמות במיסוי מקרקעין, וזאת על מנת שמקבלי ההחלטות יוכלו לדעת אם שינוי החקיקה שהתקבלו אכן השיגו את יעדן ואילו השפעות היו להן על המשק והחברה.
53 ראודוח מינהל הכנסות המדינה 2014-2013 , פרק ד, תחזית הטבות המס לשנים2015 ו- 2016 ', עמ24 .
מחירי הדיור בישראל נמצאים בשנים האחרונות בעלייה ניכרת.
אפיק ההשקעה בנדל "ן הפך לאחד מאפיקי ההשקעה האטרקטיביים ביותר עבור משקיעים משכבות המעמד הסוציו -אקונומי הבינוני והגבוה.
הסדרי המס המוטלים על נדל"ן בישראל יצרו תמריץ חיובי להשקיע במקרקעין בישראל וזאת בשל השוני המשמעותי ביחס להשקעות אלטרנטיביות - בעיקר בתחום שוק ההון.
לגידול ברכישת דירות להשקעה ישנה השפעה על העלייה ברמת מחירי הדירות.
הליקויים שהועלו בדוח זה מעלים את החשש כי הון שחור רב מושקע בענף הנדל"ן בישר אל.
המאבק בהון השחור, ובפרט זה המושקע בנדל"ן, יכול להגדיל את פוטנציאל הגבייה של מסי מקרקעין, מס הכנסה ומע"ם.
כמו כן, לכספים שאינם מדווחים לרשויות המס יש חלק בביקושים בשוק הנדל"ן, והם עלולים להביא לעלייה נוספת במחירי הנדל"ן.
השקעת מאמצים למיגורה של תופעת הלבנת ההון דרך רכישת מקרקעין אף צפויה להביא להגברת היצע הנדל"ן בשוק, לתחושת צדק חברתי ולצמצום אי - השוויון.
שתיים ממטרות העל של רשות המסים בישראל (להלן - רשות המסים) הן עמידה באומדן ההכנסות והעמקת הגבייה.
במערכת גביית מס לאומית חשוב מאוד שגביית המס תקיף את כל ציבור חייבי המס.
דבר זה חשוב לא רק בשל ההיבט הכלכלי - הגדלת הכנסות המדינה - אלא גם בשל ההיבט החברתי.
תכלית עבודת המודיעין ברשות המסים היא לספק לדרג הממונה וליחידות השטח מידע אשר ירכיב תמונת מודיעין כוללת ועדכנית.
על מנת שרשות המסים תוכל לפעול נגד מעלימי הכנסות, עליה לקבל מידע אמין, איכותי ומדויק ככל האפשר בנוגע לגוף או לאדם שבו מדובר.
עבודת המודיעין מטרתה לאסוף מידע שישמש בתהליך קבלת ההחלטות ויס ייע לקבוע את אופן הפעולה לגבי מושא הבדיקה.
מטרת איסוף המידע היא לגלות, בין היתר, פעילות כלכלית שאינה מדווחת ולאפשר לממונה על נושא זה (אזרחי או פלילי) לקבוע מהי התגובה המתאימה.
נוסף לכך נועדה עבודת המודיעין לספק מידע מקיף ביותר לגבי שיעורן של פעילויות כלכלי ות ולסייע בכך למפקח המס בקביעת שומות של נישומים.
בחודשים מאי 2016 - פברואר2017 בדק משרד מבקר המדינה את עבודת רשות המסים בתחום המודיעין.
הביקורת נערכה אצל סמנכ"ל בכיר למודיעין וחקירות ברשות המסים; במטה המודיעין של אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין (להלן - אגף מס הכנסה); במטה המודיעין של אגף המע"ם והמכס; במשרדי החקירות של אגף מס הכנסה בחיפה, בתל אביב, ובירושלים והדרום; במשרדי החקירות של אגף מע"ם ומכס בחיפה; במשרדי השומה של מס הכנסה בחיפה, בכפר סבא, בחדרה ובפתח תקווה; ובמשרד מיסוי מקרק עין (להלן - מסמ"ק) בבאר שבע.
בדיקת השלמה נעשתה ברשות לאיסור הלבנת הון ומימון טרור.
אי-קביעת תקן ביחידות המודיעין .
המבנה הארגוני של תחום המודיעין ברשות המסים הוא כדלהלן: המנהל האחראי על המודיעין ברשות המסים הוא סמנכ"ל בכיר למודיעין וחקירות.
בכל אחד מאגפי רשות המסים - הן באגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין הן באגף המכס ומע"ם - מתנהל מטה מודיעין, הכפוף אל הסמנכ"ל למודיעין וחקירות.
תפקיד כל מטה להתוות את המדיניות ולהנחות הנחיה מקצועית את יחידות המודיעין באגף שלו.
יחידות המודיעין נמצאות בתוך משרדי החקירות האזוריים של אגף מס הכנסה ושל אגף המכס ומע"ם, וכאמור כל אחת מהן כפופה באופן מקצועי למטה המודיעין באגף שלה, ובאופן מינהלי למנהל משרד החקירות שבו היא ממוקמת.
נוסף לכך משרד האוצר |241 .
בכל משרד שומה של מס הכנסה (להלן- משרדי השומה) ובכל משרד אזורי של תחנת מע"ם (להלן - משרדי מע"ם) מונה מְרַ כֵּז מודיעין אשר גם הוא כפוף באופן מקצועי למטה המודיעין ובאופן מינהלי למנהל המשרד.
נוסף לכך מְרַכֵּז המודיעין במשרדי השומה ובמשרדי מע"ם מקבל הנחיות מקצועיות באופן שוטף מרַ כָּז המודיעין במשרד החקירות האזורי.
להלן בתרשים 1 :מבנה המודיעין .
תרשים 1 :המבנה הארגוני של תחום המודיעין ברשות המסים .
תקן כוח האדם מציג את המשרות בארגון, את המדרג הניהולי ואת מבנה היחידות.
מהתרשים גם ניתן לראות את הנתק בין אגף מס הכנסה לבין אגף המכס ומע"ם ועל כך בהמשך.
התקן הוא כלי ניהול חשוב אשר בעזרתו ניתן להשיג את יעדי הארגון.
בנייה נכונה של תקן כוח האדם מאפשרת להקצות ביעילות כוח אדם לביצוע פעילויות הארגון, ולמדוד את ביצועי העובדים ואת יעילותם.
התקן נועד למעשה 242 |דוח שנתי 68א .
המכס ומע"ם לקבוע את כוח האדם הנדרש לצורך ביצוע של עבודת יחידה מסוימת בארגון.
לשם קביעת תקן מסוים יש לבחון את היקף הפעילות ביחידה הארגו נית ואת היקף המשימות שלה ולהציב את כמות כוח האדם הנדרשת לביצוע פעילויות ומשימות אלה.
משרדי החקירות ברשות המסים .
בדיקת משרד מבקר המדינה העלתה כי במשרדי החקירות וכן במטות המודיעין אין תקן הקובע את היקף כוח האדם ואת הגדרת התפקידים בתחום המודיעין.
באופן מעשי אין אחראי מערכתי לנושא המודיעין וכל מנהל משרד חקירות הוא הקובע במשרדו.
במצב זה איוש המשרות וקביעת תפקידיהם של עובדי יחידת המודיעין נעשים לפי מדיניותו ועל פי החלטתו, וללא קריטריונים ברורים.
לפיכך מבנה יחידות המודיעין ברשות המסים איננו אחיד.
כך לדוגמה במשרד החקירות של אגף המכס ומע"ם בחיפה יש 44 עובדים.
בהיעדר תקן, קבע מנהל משרד החקירות כי עשרה עובדים מתוכם (כ-23% ) ישמשו ככוח המודיעין.
מנהל משרד החקירות גם קבע כי חמישה מעובדים אלה יעסקו באיסוף מידע, ואילו החמישה הנותרים יעסקו בניתוח המידע שנאסף, בסינונו ובהער כתו; במשרד החקירות של מכס ומע"ם בבאר שבע יש 32 עובדים ומנהל משרד החקירות קבע כי שבעה עובדים מתוכם (כ -22% ) יעסקו ב מודיעין.
מנהל המשרד קבע כי שלושה מתוך עובדים אל ה יעסקו באיסוף מידע, ואילו ארבעת הנותרים יעסקו בניתוחו, סינונו והערכתו.
לעומת זאת במשרדי החקירות באגף מס הכנסה חלוקת כוח האדם היא שונה: הקצאת כוח האדם ליחידות המודיעין קטנה באופן ניכר מההקצאה במשרדי החקירות באגף המכס ומע"ם ולא הוקצו עובדים שיעסקו בניתוח מידע ובהערכתו .
להלן טבלה בדבר כוח האדם במשרדי החקירות של אגף מס הכנסה: .
עובדים מספר העובדים .
שהוקצו למודיעין שיעור העובדים .
משרד חקירות חיפה 55 6 11% .
משרד חקירותמרכז 50 4 8% .
משרד חקירותתל אביב 60 5 8.
משרד חקירותירושלים 38 3 8% בעניין זה יש לציין כי ב משרד החקירות של אגף מס הכנסה בירושלים והדרום , משרד החקירות אחראי לאזור גאוגרפי גדול מאוד - אין רכז ליחידת המודיעין.
במשך יותר מארבע שנים מילא את התפקיד עובד אחר מהמשרד (להלן - ממלא המקום).
התברר כי ממלא המקום לא הוכשר לתפקיד והוא אינו עומד בדרישות הסף לתפקיד כיוון שאינו בוגר קורס מפקחים של רשות המסים .
בדצמבר2014 הגיש סגן מנהל מטה המודיעין של אגף מס הכנסה דאז לסמנכ"ל הבכיר למודיעין וחקירות מסמך ובו הצעת תקן ומבנה ארגוני לתחום המודיעין במס הכנסה.
מתוך המסמך שהוגש עלה הצורך לפעול לקביעת תורת מודיעין חדשה ובעקבותיה לקבוע נהלים חדשים שיהיו נכונים יותר לעבודת המודיעין הנהוגה כיום, אשר יחליפו את הנהלים הקיימים שהתיישנו, שחסרות בהם שיטות עבודה והם אינם עונים על הצרכים של יחידות המודיעין.
במסמך פירט סגן מנהל מטה המודיעין של אגף מס הכנסה את המבנה הרצוי למודיעין במס הכנסה, שדרוש שתהיה בו חלוקה למקצועות בתחומים שונים וחלוקה של התפקידים ביחידות המודיעין כמו: איסוף מידע, ניתוח המידע והערכתו, והפצתו לגורמים המתאימים.
נמצא כי עד למועד סיום הביקורת בפברואר 2017 לא נבחנה וממילא גם לא קודמה באופן מעשי התכנית לקביעת תורת מודיעין רלוונטית, וכן בעניין קביעת התקן ביחידות המודיעין.
משרד מבקר המדינה מעיר כי על הנהלת רשות המסים לבחון את הצרכים, היעדים והמטרות של יחידות המודיעין ברשות המסים ולקבוע בהתאם תורת מודיעין מעודכנת.
בהתאם לכך, על רשות המסים לקבוע את המבנה הרצוי שיענה על הצרכים ולפעול לקביעת תקן שישמש את יחידות המודיעין.
מְרַכְזֵּי המודיעין במשרדי השומה ובמשרדי מסמ"ק .
בדוח קודם של מבקר המדינה1 עלה כי אין קשרי עבודה סדירים בין יחידות המודיעין אשר במשרדי החקירות באגף מס הכנסה - לבין משרדי השומה ומשרדי מסמ"ק.
התברר כי משרדי השומה ומשרדי מסמ"ק אינם נעזרים ביכולות איסוף המידע או במאגרי המידע של משרדי החקירות.
כמו כן גם לא מוזרם מידע ממשרדי השומה אל מאגר המידע של יחידות המודיעין במשרדי החקירות, דבר שהיה מעשיר את המאגר ותורם לבחינת מקרים שבהם יש חשש לעבירות פליליות של העלמת הכנסות.
על כן המליץ משרד מבקר המדינה לנצל ביעילות את הפריסה של משרדי השומה ומשרדי מסמ"ק ואת הנגישות שלהם למידע במקום שבו פועלים הנישומים.
למשרדי השומה האזרחיים ולמשרדי מסמ"ק יכולת לאתר מקרים של פעילות לא חוקית באזורם ולהגיב על כך.
בשנת 2014 מונה בכל אחד ממשרדי השומה ובמשרדי מיסוי מקרקעין עובד אחד שישמש בתפקיד מְרַכֵּז המודיעין.
בעת יצירת התפקיד של מְרַכֵּז המודיעין במשרדי השומה באגף מס הכנסה קבעה רשות המסים את הגדרת התפקיד ואת המשימות של מְרַכֵּז המודיעין.
בהתאם לכך פורסמו במכרז לתפקיד של מְרַכֵּז המודיעין הדרישות האלה: אחריות לאיסוף המודיעין לצורך הבאת ראיות תומכות לצורך קביעת השומה, לאתר נישומים שהפסיקו לדווח על הכנסות ולא סגרו את תיקם ברשות המסים, לאתר עסקים שאינם מדווחים לרשות המסים על פעילותם העסקית, לאסוף מידע מהרשויות המקומיות והעירוניות, לאסוף מידע מהעיתונים המקומיים וכן מלוחות המודעות, .
1 ,ראו מבקר המדינהדוח שנתי 65א (2014 ), "רשות המסים בישראל- המאבק בהון השחור", עמ' 3.
עבירות מס לאסוף מידע אלקטרוני, להעשיר נתונים ופרטים אודות נישומים וכן לרכז מידע לצורך הכנת תיקים עם ראיות להמשך טיפול במישור הפלילי.
בדיקת משרד מבקר המדינה העלתה כי הקביעה בדבר משרה אחת בתקן לעובד אחד שישמש כמְרַכֵּז המודיעין לא מביאה בחשבון את הצרכים ואת המאפיינים המיוחדים לכל משרד שומה, ובין היתר גודלו, היקף השטח הגאוגרפי שעליו הוא מופקד, ס וג האוכלוסייה ומורכבות ה (כמו מגזרים שעבודת הגבייה בהם קשה יותר ומגזרים מיוחדים) וכן מספר הנישומים באחריות משרד השומה.
כך נוצר מצב שמשרדי שומה מסוימים אינם מצליחים לבדוק את כל הידיעות שמגיעות אליהם ואינם בודקים מידע בדבר עסקים הפועלים ללא דיווח לרשות המסים או מידע בדבר העלמות מס.
במחדל זה יש כדי להוביל לפגיעה בהרתעה מפני ביצוע עבירות מס.
להלן דוגמה: באחד ממשרדי השומה הגדולים מבחינת ההיקף הגאוגרפי שבאחריותו ומבחינת מספר הנישומים החייבים בהגשת דוחות (קרוב ל - 80,000,) הוטלו על מְרַכֶּזֶּת המודיעין מטלות רבות והיא קיבלה מידע רב לבדיקה.
בשנת 2015 לבדה היא בדקה כ- 1,050 ידיעות, רשמה במאגר המידע הממוחשב 437 פריטי מידע חדשים שאספה, ותרמה להרחבת רשת המידע על הנישומים.
הפעולות היזומות של מְרַכֶּזֶּת המודיעין הובילו בין היתר לגילוי עבירות מס ולפתיחת כמה תיקי חקירה של עבירות פליליות, אך עם זאת העומס המוטל עליה הוא רב, ועד למועד סיום הביקורת הצטברו במשרד שומה זה כמאתיים ידיעות שלא נבדקו, וחלקן במשך יותר משנה וחצי.
משרד מבקר המדינה מעיר כי על רשות המסים לבחון מחדש ובאופן מעמיק את היעדים שקבעה ואת המשימות המוטלות על מְרַכְזֵּי המודיעין במשרדי השומה ובמסמ"ק, בכל אחד בנפרד, ולקבוע בהתאם למדדים רלוונטיים את מספר המשרות של מְרַכְזֵּי המודיעין הנדרשות בתקן כדי שיוכלו למלא את כל המשימות המוטלות עליהם.
אי-ניתוח המידע ואי -הערכתו באגף מס הכנסה .
על פי הנחיות פנימיות שעוגנו כנוהל מטה המודיעין של אגף המע"ם והמכס, עבודת המודיעין נחלקת לארבעה תחומים עיקריים: (א) איסוף המידע - המידע נאסף בחלקו ממקורות גלויים כמו האינטרנט, עיתונים ומרשמים ש ונים.
חלק אחר של איסוף המידע הוא ממקורות מידע מחוץ לרשות המסים, הן גורמים רשמיים (כמו משטרה), הן גורמים פרטיים.
עוד מידע נאסף בעת חקירות ב רשות המסים של חשודים בהעלמת מס, באמצעות תצפיות על חשודים ובסיוע מקורות שגויסו; (ב) העשרת המידע - חיבור המידע שנאסף לכלל תמונה מפורטת ומקיפה, והצלבת משרד האוצר |245 .
הנישום מידע ממקורות נוספים; (ג) ניתוח המידע - חקירה, הערכה וניתוח המידע שנאסף כדי לאפשר הערכה נכונה בדבר ה אפשרות ש האדם או הענף הכלכלי הנבדק מעלימים הכנסות; (ד) הפצת המידע - העברת המידע אל הגורמים הרלוונטיים להמשך התהליך: קביעת שומה או פתיחה בחקירה פלילית.
נוסף לאיסוף מידע פרטני על נישומים, תהליך עבודת המודיעין גם אמור לצייר תמונת מצב שתאפשר לרשות המסים לקבוע את תכנית העבודה.
איסוף המידע אמור לסייע לרשות המסים בקביעת סדר העדיפויות של היעדים שאחריהם צריך לעקוב בשל החשש מהעלמות מס ולהחליט האם לחקור קודם יעדים כלכליים ענפיים או יעדים אישיים של נישומים ועוסקים.
מדי חודש מתווספים למודיעין של רשות המסים כמה אלפים של פרטי מידע שרלוונטיים לביסוס חבות מס בהיקף ניכר.
מידע זה חשוב מאוד וצריך למיינו, להעריך את איכותו ולהעשיר אותו במידע נוסף מתוך מאגרי המידע של רשות המסים, ובעת הצורך לפנות גם למקורות אחרים.
נוסף לכך חשוב לברור את המידע המשמעותי מתוך כלל המידע וליצור מאגר מידע שערכו גבוה יותר, שיאפשר לגורמים שאליהם יופץ לעשות בו שימוש מושכל ו לקבל החלטות יעילות שיביאו לטיפול טוב יותר בשומה או בחקירות פליליות.
בדיקת משרד מבקר המדינה העלתה כי אגף המכס והמע"ם ואגף מס הכנסה נבדלים זה מזה באופן עיבוד המידע שמתקבל ונאסף.
נמצא כי אגף המכס והמע"ם רואה בהערכת המידע ובניתוחו תהליכים חשובים, והאגף מאורגן כך שכמחצית מעובדי יחידות המודיעין שבו אוספים מידע, ואילו המחצית השנייה של העובדים עוסקים בניתוח ובהערכה.
כתוצאה מהקצאת כוח אדם בהיקף כה רב לניתוח והערכה, המידע המתקבל הוא איכותי ואמין וכבר הביא לפתיחה של תיקי חקירה שהעלמת המס בהם, על פי המידע המצוי בתיקי החקר, מגיעה לכדי עשרות מיליוני ש"ח.
כך לדוגמה ביחידת המודיעין שבמשרד החקירות של אגף המע"ם והמכס חיפה יש עשרה עובדים, חמישה מתוכם אוספים מידע ואילו החמישה הנותרים עוסקים בניתוח המידע ובהערכת ו.
בשנת 2015 פתח משרד החקירות של אגף המע"ם והמכס חיפה 92 .
תיקי חקירה פליליים מהותיים49 ( תיקים מתוכם53% ) התבססו על מיד ע מגובש מיחידת המודיעין במשרד החקירות, ובמרביתם עלה החשד כי סכומי המס שהועלמו גבוהים מ מיליון ש"ח, ובחלקם אף נחשד כי הועלמו כמה עשרות מיליוני ש"ח.
לעומת זאת, במשרדי החקירות של אגף מס הכנסה, אין הקצאה של עובדים לצורך ניתוח והערכה של המידע שהתקבל או שנאסף.
הדבר מביא בהכרח לאי-מיצוי מלא של המידע ומצמצם את האפשרות לגילוי עבירות מס שביצע הנישום.
על פי נתוני אגף מס הכנסה, המידע שהתקבל ביחידות המודיעין במשרדי החקירות של מס הכנסה הביא לפתיחתם של תיקי חקירה פליליים איכותיים מעטים בלבד ולרוב בהיקף של מאות אלפי ש"ח בלבד.
כך לדוגמה משרד החקירות של מס הכנסה בחיפה דיווח כי עסקו בשנת 2015 ב-77 תיקי חקירה פליליים מטריאליים (העלמות מס) ומתוכם רק 13 ( תיקי חקירה17% .
) הגיעו מיחידת המודיעין של המשרד 246 |דוח שנתי 68א .
מיחידות המודיעין היו .
לא היו מהותיים משרד החקירות של אגף מס הכנסה בתל אביב דיווח כי עסק בשנת 2015 ב-26 תיקי חקירה פליליים מהותיים , ומתוכם 12 תיקי חקירה נפתחו בשל מידע שהגיע מיחידת המודיעין של המשרד.
מבדיקת תיקי החקירה עלה שבמרביתם ההכנסה שהועלמה הייתה בגובה של מאות אלפי ש"ח ורק בתיקים בודדים המחזורים שלא דווחו היו גבוהים ממיליון ש"ח.
מהמתואר לעיל עולה כי תיקי החקירות של אגף מס הכנסה שנפתחו בעקבות מידע שהועבר מיחידות המודיעין היו דלים והסכומים בהם לא היו מהותיים.
אחת הסיבות המשמעותיות לכך היא אי-הקצאת כוח אדם לניתוח המידע ולהעשרתו, דבר שיש בו כדי ליצור תשתית של ראיות ממשיות לטובת חקירות פליליות וכדי לגלות מקרים של העלמות מס בהיקף גדול מאוד.
ניתוח המידע הקיים והערכתו הם כלי עבודה בסיסיים והכרחיים בעבודת המודיעין.
על אגף מס הכנסה לבנות בכל אחת מיחידות המודיעין שבמשרדי החקירות מערך שיוכל לנתח, להעריך ולהעשיר את המידע המצוי ברשותו באופן ש יהיה אפשר להפכו ל מידע בעל ערך, ושיסייע לאתר נישומים שמעלימים הכנסות ומשתמטים מתשלום סכומי מס ניכרים.