HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בלוח 22 להלן מוצגים נתונים על דוחות המס שהגישו נישומים לשנים 2017 - 2019 .
לוח 22 : ,נתוני בדיקות שומה של דוחות המס השנתיים 2017 - 2019* .
מס שנבדקו תוספת המס .
לשעת עבודה 44 שיעור .
2017 983,761 19,379 13,323,459,442 26,863 2.
2018 1,052,000 18,665 12,485,022,567 21,427 1.
2019 1,124,863 16,788 12,393,605,817 20,539 1.
* ללא שומות 03 וללא שומות 09 .
מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2017 - 2019 בוצעה בדיקת שומה לכ- 1.
המס הפעילים שהוגשו בהם דוחות מס הכנסה שנתיים.
בלוח 23 להלן מוצגים נתונים עלשיעור טיפול שומה לפי מצבת תיקי המס .
לוח 23 : ,טיפול משרדי שומה בחייבי דיווח*, לפי סוגי תיקי המס 2017 - 2019 .
דוחות מס 45 סוג נישום 2017 2018 2019 ממוצע טיפול .
2017 - 2019 שיעור טיפול .
724,546 עצמאים 8,380 7,572 6,361 7,438 1.
206,131 חברות 6,602 6,828 6,255 6,562 3.
143,789 מנהלים 3,002 2,877 2,903 2,927 2.
98,360 שכירים 1,494 1,387 1,254 1,378 1.
אחר 218 203 178 200 .
19,696 18,867 16,951 18,505 .
לפי שעות עבודה מושקעות .
45 ממוצע לשנים 2017 - 2019 .
היבטי מועילות של מערכת המס מנתונים אלו עולה כי שיעור הטיפול השומתי נע בין כ-1% בתיקיעצמאים וכ-3% בתיקי .
חברות וכי במשך השנים ירד מספר התיקים שטופלו מכ-19.
7 אלפי תיקים ב-2017 ל-17 .
עוד עולים הנתונים הבאים: .
עצמאים : 12 משרדים מנהלים כ-63% מהתיקים , 5 משרדים מנהלים כ-6% .
חברות: 12 משרדים מנהלים כ-68% מהתיקים, 5 משרדים מנהלים כ-6% .
בעלי שליטה : 12 משרדים מנהלים כ-66% מהתיקים, 5 משרדים מנהלים כ- 4.
שכירים : 12 משרדים מנהלים כ-66% מהתיקים, 7 משרדים מנהלים כ-4% מהתיקים.
מבדיקת משרד מבקר המדינה את נתוני התיקים שמשרדי השומה האזוריים בודקים עולה .
פער בין מיקומם הפיזי של המשרדים, שכמעט כולם הוקמו לפני עשרות שנים, ובין אזורי .
המסחר והתעשייה שהתפתחו בארץ מאז, בעיקר במרכז הארץ.
מהתיקים הנבדקים מרוכז ב-12 משרדי שומה מסוימים (בעיקר באזור המרכז), מתוך סה"כ .
)משרדים (לרבות המשרד המשולב .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא החלה בשנת 2019 במהלך הדרגתי לשיוך תיקים בין .
משרדי השומה, שטרם הסתיים, "שנועד לתת שירות מיטבי לאזרחים, בסמוך למקום מגוריהם, .
ולאפשר ביצוע בי קורות ופעולות אכיפה על ידי המשרד שהיישוב נמצא בתחום שיפוטו.
האדם המקצועי בכלל משרדי השומה , ערוך לטפל במנעד רחב של עסקים.
ניתנים כיום באופן מקוון, דבר המפחית את הצורך בהגעה למשרד השומה.
הרשות ברחבי הארץ פועלים מרכזי מידע, שירות ומשאבים (מש"מ), שניתן לקבל בהם שירות .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בתור מקוצר.
בנוסף, קיים מרכז מידע ושירות טלפ וני הנותן מענה לפניות הציבור בנושאים כגון: .
תיאום מס באינטרנט, ניכוי מס במקור באמצעות האינטרנט, דיווח ותשלום באינטרנט, תביעות .
על מנת להקל את הנטל הבירוקרטי המוטל על האזרחים, להמשיך לשפר את השירות .
לציבור , לחלק את הנטל המוטל על המשרדים באופן מידתי ולהשלים את מהלך שיוך .
התיקים, מומלץ כי רשות המיסים תבחן את תחומי פעילות המשרדים לאור פיזור המשרדים .
ותתאים את תחומי אחריותם ופעילותם לאופי הנישומים הפועלים בסמיכות אליהם, בלי .
לפגוע בשירות הניתן בפריפריה.
חלוקת המס לפי מחוזות גיאוגרפיים .
בלוח 24 להלןמוצגים נתונים על התפלגות גביית מס הכנסה בשנת 2020 לפי מחוזות .
גיאוגרפיים46 לשנת2020 ולפי ההכנסה החודשית47.
לוח 24: התפלגות מס הכנסה לפי מחוזות, 2020 .
46 הנתונים המודגשים בטבלה מתייחסים לסיכומי ביניים.
מהלוח עולה כי מרב ההכנסות ממיסים נגבו באזור מרכז .
47 בלוח זה ההגדרה ל"הכנסה חודשית ברוטו לא מתוקננת" היא: "הכנסה שנתית ברוטו חלקי 12 .
" הגדרת "הכנסה חודשית .
ברוטו מתוקננת" היא: "שכר ממוצע לחודש עבודה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי 12 .
היבטי מועילות של מערכת המס 13.
9 8,814 11,003 ממוצע .
המקור: מינהל הכנסות המדינה, אגף הכלכלנית הראשית.
מנתוני הלוח עולה כי באזור תל-אביב מרכז מתגוררים כ - 40.
7% מהאוכלוסייה, המשכורת .
הממוצעת באזור זה מסתכמת בכ - 13,000 ש"ח ברוטו (לא מתוקננת) ומתוכם 44% .
תושבי אזור זה משלמים כ -61% מתשלומיהמס הישיר ברמה .
לעומתם, תושבי אזור "פריפריה" מהווים כ -31% מהאוכלוסייה והכנסתם .
הממוצעת ברוטו עומדת על כ- 8,800 ש"ח, רק32% ,מהם מגיעים להכנסה החייבת במס .
והם משלמים 17% מסך תשלומיהמס הישיר שברמה הארצית.
בלוח 25 להלן מוצגים נתונים עלהתפלגות תשואת המס (תוספת המס בגין טיפו ל השומה) לפי .
סוגי תיקים שטופלו בשומה בשנת 2019 .
לוח25: התפלגות תשואת המס* (תוספת המס בגין טיפול השומה) לפי סוגי .
תיקים שטופלו בשומה, 2019 **)(באחוזים, במיליוני ש"ח .
סך הכול עצמאים חברות מנהלים שכירים .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס משרד .
** ללא כ-178 תיקים המוגדרים "אחרים" שסכום תוספת המס בהם עמדה על כ-1.
מנתוני הלוח עולה כי בשנת 2019 הסתכמה תוספת המס ב - 16,773 תיקי מס שערכו .
78 מיליארדי ש"ח (ללא תיקים המוגדרים "אחרים"), וכי תיקי חברות .
מהווים כ-37% מהתיקים שטופלו במשרדי השומה, אך תוספת המס בהם מהווה כ-66% .
בעוד שתי קי העצמאים מהווים כ -38% מהתיקים שטופלו במשרדי .
השומה, אך תוספת המס בהם מהווה רק 9% .
היבטי מועילות של מערכת המס להלן בתרשים 12 מוצגים נתונים לשנת2019 ,על תוספת המס בתיקים שנערכו במשרדי השומה .
לפי סוג תיק (במיליוני ש"ח).
תרשים 12 : התפלגות כמות תיקים ותוספת המס, לפיסוג תיק, 2019 .
בלוח 26 להלן מוצגים נתונים על תוספת המס בתיקי חברות מצטבר לסוף חודש דצמבר2017 .
לוח26: **תוספת המס* בתיקי חברותמצטבר לסוף חודש דצמבר 2017 .
תיקים תיקים אחוז ממוצע .
ירושלים 3 98 63 64% 546,396 308,201 1 .
אשקלון 183 142 78% 1,231,511 263,722 2 .
כפר סבא 213 171 80% 2,166,675 256,372 3 .
רחובות 175 149 85% 1,176,400 217,976 4 .
ירושלים2 156 145 93% 328,526 204,910 5 .
תל-אביב 1 436 283 65% 1,156,196 199,459 6 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תיקים עם ממצאים .
טבריה 100 84 84% 416,253 156,636 7 .
תל-אביב 3 298 251 84% 989,714 151,545 8 .
עפולה 224 189 84% 499,918 149,000 9 .
רמלה 214 191 89% 10,296,064 144,843 10 .
נצרת 312 288 92% 302,799 140,673 11 .
עכו-נהריה 243 226 93% 316,099 127,106 12 .
חיפה 444 322 73% 3,680,573 113,978 13 .
באר שבע 182 114 63% 629,877 112,702 14 .
גוש דן 719 381 53% 1,709,972 111,916 15 .
פתח תקוה 203 129 64% 533,561 99,182 16 .
חדרה 267 216 81% 257,135 94,095 17 .
צפת 299 229 77% 349,989 92,360 18 .
תל-אביב 4 226 169 75% 3,507,424 91,316 19 .
ירושלים1 128 98 77% 446,804 81,884 20 .
אילת 58 33 57% 266,793 75,169 21 .
חולון 106 57 54% 329,573 72,958 22 .
אוטונומיה 23 22 96% 124,425 69,165 23 .
נתניה 263 165 63% 353,575 62,704 24 .
סך הכול אגפי 5,570 4,117 74% 1,539,020 132,753 .
* * ללאפשמ"ג ת"א וללא ת"א 5 .
היבטי מועילות של מערכת המס בלוח 27 להלן מוצגים נתונים עלתוספת המס * בגין תיקי יחידים ** לשנת 2017 : .
לוח 27: ,תוספת המס בתיקי יחידים 2017 .
סך הכול תיקים תיקים עם ממצאים שיעור ממוצע חציון .
סך הכול אגפי 10,075 8,679 86% 414,598 55,072 .
בלוח 28 להלן מוצגים נתונים עלגביית המס בתיקים שתוספת המס בהם אינה עולה על 10 .
מיליון ש"ח לשנת2017 .
לוח28 : נתוני גביית המס בתיקים שתוספת המס* בהם אינה עולה על 10 .
הכנסה 19,250 57,357 4,788,881,004 2,482,977,370 7,936 12,051 .
* ללא שומות 03 וללא שומות09 .
ניתוח הנתונים המופיעים בטבלאות שלעיל מעלה את הממצאים האלה: .
בחירת התיקים במשרדי השומה: מספר תיקי החברות שנבדקו בשנת 2017 הואנמוך .
ממספר תיקי היחידים שנבדקו באותה שנה.
בתיקים אלו שיעור התיקים שנמצאו בהם .
ממצאים נמוך משיעור התיקים שנמצאו בהם ממצאים מקרב תיקי היחידים.
דן, אילת וחולון, כמעט במחצית תיקי החברות שנבדקו לא נמצאו ממצאים.
בולט פער בין הממוצע לחציון תוספת המס, והוא אף גבוה במידה רבה מפער זה בתיקי .
ואולם, כיוון שהרשות אינה אוספת נתונים על "שעות מפקח" המושקעות בתיקי .
חברות, אי אפשר לדעת כמה שעות מושקעות בכך ומהי התשואה הממוצעת לתיק חברות .
תוספת המס הגלומה בתיקים הגדולים: התיקים שתוספת המס בהם היא עד 10 מיליון .
ש"ח תרמו כ-39% מסך תוספת המס השנתית בשנת 2017 .
תיקים אלו בדרך כלל מורכבים .
פחות מהתיקים הגדולים מבחינת שומה, ומספר סוגיות המס לטיפול בה ם אינו גדול.
זה מעיד כי הרשות, באופן טבעי, מתרכזת בטיפול השומה בתיקים שתוחלת ותוספת המס .
ניתוח הנתונים לפי משרדי שומה מעיד על שונות בין המשרדים במידת .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס המורכבות של התיקים הנבדקים, שכן בעשרה משרדי שומה (אוטונומיה, אילת, באר שבע, .
חדרה, ירושלים 2 ,נצרת, נתניה, עכו, פתח תקווה וצפת), גבייה זו היא כל גביית המס או .
כמעט כולה, ורק בשני משרדי שומה (פשמ"ג ורמלה) תוספת זו היא פחות מרבע מתוספת .
תוספת שומה בביקורת: בתיקי יחידים יש פער מהותי בין הממוצע לחציון הן יחסית לכלל .
האגף הן בתוך כל משרד.
עלה כי בכ-86% מתיקי היחידיםהתגלו ממצאים, אולם חציון .
אלפי ש"ח בלבדכלומר , תוספת המס בגין התיקים שטופלו בשומה .
יחד עם זאת, בהיעדר מידע על סך השעות שהושקעו בתיקים אלו - לא ניתן .
להעריך את תשואת המס לשעת עבודה.
סך תשואת המס: בסך תשואת המס נרשמה בשנת 2019 עלייה של כ- 6.
5% משנת 2017 יחסית לשומות שאינן שומות לפי מיטב השפיטה.
בתוספת המס הנובעת מהטלת צווי מס בכל השנים האמורות, נרשמה ירידה בשנת 2019 .
4% משנת 2018 וירידה של כ- 13.
תשואת מס לשעת עבודה: בתשואת המס לשעת עבודה נרשמה בשנת 2019 עלייה של .
4% משנת 2018 ועלייה של כ- 30.
עם זאת, בתוספת המס הנובעת .
מהטלת צווי מס, נרשמה בשנת 2019 ירידה של כ- 4.
2% משנת 2018 ועלייה של כ- 5.
נתון זה ממחיש את החשיבות שבבדיקת שחיקת המס בשומות שלב ב' יחסית .
לשומות שלב א' ואת הסיבות לשחיקה זו.
רשות המיסים ביקשה להדגיש בתשובתה בנושא זה כי "לעתים ישנם תיקים חריגים .
כך שהירידה במס מצווים בשנת 2019 נבעה בעיקר מ-3 תיקים בהם .
הוצאו צווים בשנת 2018 שהסתכמו בסכום של3 מיליארד ש"ח".
שונות בתשואת משרדי השומה: יש שונות גבוהה בין המשרדים בנתוני תשואת המס .
לשעה: תשואת המס הממוצעת באגף מס הכנסה היא 20,255 ש"ח לשעת עבודה48 ,אך רק .
בשישה משרדי שומה תשואת המס גבוהה מהממוצע באגף.
כל ששת המשרדים הללו .
נמצאים במרכז הארץ, וחמישה מהם נמצאים בתל אביב.
התאמה בין ההשקעה לתשואת המס: אין בהכרח מתאם בין כמות התיקים או שעות .
העבודה המושקעות ובין תשואת המס לשעה.
לדוגמה, במשרדי ם פשמ"ג, רמלה ותל אביב .
4 ,מספר התיקים נמוך יחסיתאולם נראה שהתשואה שם גבוהה , בין היתר, בשל היקפי .
מחזורי הפעילות של התיקים המטופלים.
עוד עלה כי במשרדים פשמ"ג, רמלה וירושלים 3 .
שעות העבודה נמוכות יחסיתנתון זה מדגיש את הצורך ליצור מנגנון איכותי להזנת מספר .
"שעות מפקח" לכל תיק מס באופן שיקושר להיקף הליכי ותוצרי הבדיקה בתיק המס: .
מספר הסוגיות המקצועיות שנדונו, מספר דיוני השומה שנערכו, עריכת ביקורת פיזית בעסק, .
מעורבות המחלקה המשפטית והמקצועית בליווי התיק, תשואת המס וכיו"ב.
של "תשואת המס" אינו מדד איכות בלעדי לעבודת השומה.
48 כפי שחושבה בדוחות הרשות לשנת 2017 , ללא תשואת המס בגין אי-הכרה בהפסדי מס.
היבטי מועילות של מערכת המס 8.
ריכוזיות תשואת המס: בשנת 2017 ( שישה משרדיםגוש דן, חיפה, פשמ"ג, רמלה, תל .
אביב 1 ותל אביב 349) אחראים לכ-66% ,מתוספת המסואילו שישה משרדים פריפריאליים .
(אוטונומיה , אילת, באר שבע, טבריה, ירושלים 2 וצפת50 ) אחראים לכ-3% מתשואת המס .
במהלך הביקורת הועלו לעיתים הבדלים משמעותיים בתשואת המס גם .
בתוך משרד שומה מסוים.
כך, לדוגמה, במשרד שומה רמלה, שנרשמה בו בשנת 2017 .
,תשואת המס לשעה הגבוהה ביותר85% מתשואת המס בשנה זו נבע מתיק אחד - תיק .
חברה שנרשמה בו תוספת מס של כ -1.
עלה כי הנתונים אותם אוספת הרשות אינם מאפשרים לה לאמוד את תשואת המס .
הממוצעת והשעתית בתיקי מס הכנסה לפי סוגם, מורכבותם, שעות העבודה .
שהושקעו בהם, באופן שיאפשר לה לנתח ולאתר בחירת תיקים לביקורת על בסיס .
עוד עלה כי רשות המ יסים לא בדקה במודל אמפירי כמה מתשואות המס בגין .
הפסדים אכן באות לידי ביטוי בגביית מס בפועל בשנים שלאחר מכן.
מהעסקים שצברו הפסדים נעשו רווחיים לאחר מכן והחלו לשלם מס.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "תיק ביקורת ממוחשב,.
נותן מענה לחלק מהנושאים .
שצוינו ברמת התיק כגון: מספר הסוגיות המקצועיות, מספר דיוני השומה, עריכת ביקורת .
בנוסף לאמור לעיל, כחלק מהמשך אפיון תיק ביקורת ממוחשב אשר .
בתכנית העבודה, נבחנות האפשרויות ליצירת כלים סטטיסטיים מיטביים, בהתאם .
למשאבים ולכלים הטכנולוגים בשע"ם".
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא " משתמשת בנתונים ומאגרי המידע הקיימים .
ברשותה לצורך בחירה מיטבית של תיקים לתכנית העבודה".
מומלץ כי הרשות תאסוף באופן ממוחשב את כלל המידע הדרוש לה, וכי היא תנתח .
מידע זה באופן שיביא לבחירה מיטבית של תיקים בעלי פוטנציאל חיוב וגביית מס .
גבוהים, תוך מתן שיקול גם להגברת ההרתעה וציות על כלל הנישומים , ותעשה .
שימוש במידע זה גם לצורך שיוך וטיפול בתיקים בהיבטים של סוגי נישומים, .
פוטנציאל מס, הקצאת תשומות כוח אדם למשרדי השומה.
משרד חיפה מנהל בין השאר "תיקי פשמ"ג" באזור הצפון .
50 משרד ירושלים2 מנהל תיקי נישומים בעיקר ממזרח ירושלים ומערים באזור, כמו ביתר עילית ומעלה אדומים.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס תוצאות בדיקת השומה של דוחות מס הכנסה .
משרד מבקר המדינה פנה לרשות בבקשה לקבל נתונים על תוצאות בדיקת השומה.
להלן מוצגים נתונים על תשואת המס של מפקחי מס הכנסה בשנת 2019 ועל שיעורי השומות .
ותוספת המס הממוצעת בשומות לפי סוג השומה.
לוח 29: ,תשואת המס של מפקחי מס הכנסה 2019 .
מנתוני הלוח עולה כי בשנת 2019 , הייתהתוספת המס בשלב א' כ-9.
1 ( מיליארד ש"ח תוספת מסכ-61% מתוספת המס) וכיבשלבי השומה .
המאוחרים, תוספת המס הממוצעת גדולה יותר מאשר תוספת המס הממוצעת בשלב א'.
מכאן אפשר ללמוד כי חלק ניכר מערעורי הנישומים על שומת שלב א' נוגע לסוגיות שהמס .
השנוי במחלוקת בהם בין הנישום לפקיד השומה גבוה יחסית.
בתרשימים 13 ו-14 להלן מוצגים נתונים על שיעורי השומות ותוספת המס הממוצעת, לפי סוגי .
השומות, בשנת 2019 ( בש"ח ובאחוזים) .
51 שיעורי מספר השומות לפי סוגיהן מתוך סך השומות עוגלו ולפיכך אינם מסתכמים ל - 100%.
השומות שיעור תוספת מס .
אישור שומה על פי הצהרת .
שומה בהסכם שלב א' 28,049 47.
תיקון שומה שלב א' בהוראת .
שומה בהסכם שלב ב ' לאחר .
צו שומה שלא בהסכם לאחר .
שומה לאחר ערעור לבית .
0%51 15,105,276,109 100.
היבטי מועילות של מערכת המס תרשים 13: מספר השומות ושיעורן(באחוזים) לפי סוג שומה, 2019 .
עלפי נתוני רשות המיסים, בעיבוד משרד מבקר המדינה.
תרשים 14 : סכומי תוספת המס הממוצעתבשומה לפי סוג שומה , .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מנתוני התרשימים עולה כי 97% מהשומות אותןסגרה רשות המיסים מקורן בשומות על .
פי הצהרת הנישום (45% ( ) ושומות בהסכם52% ).
תוספת המס הממוצעת בשומות על פי .
הצהרת נישום הייתה 1,186 ש"ח, ותוספת המס הממוצעת בשומה בהסכם בשלבים א' ו- .
ב' הייתה 326,249 ש"ח ו- 473,265 ש"ח בהתאמה .
תוספת המס הממוצעת הגבוהה ביותר .
הייתה בשומות לאחר צו והסתכמה בכ-5.
להיקף בסיס הנתונים העומד לרשות מנהלי הרשות ולתכולתו יש חשיבות רבה בקבלת החלטות .
ניהוליות בהקשר של מגוון היבטים הקשורים לעבודת השומה, ובין היתר לשאלה אם עדיף .
להמשיך לטפל בשומה או להגיע לפשרה בשלב מוקדם.
ניתוח נתוני תשואת המס לשנת 2019 .
:מעניק כלים אך מצביע גם על פערים מסוימים בהקשר לכך .
הנתונים מפרטיםשומות שיצאו בשנה מסוימת, אולם מתייחסים לכמה שנות מס (למשל, .
שומה שיצאה בשנת 2019 יכולה להתייחס לשנות המס 2015 - 2018) ,.
המוצגת מייצגת למעשה מספר בלתי ידוע של שנות מס.
נתוני הלוחות לעיל מעלים כי יש תוספת מס של יותר מ-30 מיליוני ש"ח בגיןאישור שומות .
עצמיות ("שומות 01 ") והן מהוות כ-45% מהשומות.
במהלך הביקורת פנה משרד מבקר .
המדינה לרשות בבקשה לקבל הסבר על עצם קיומה של תוספת מס בשומות עצמיות.
הרשות ציינה בנובמבר 2021 , במהלך הביקורת: "ככל הנראה, מדובר בתיקוני דוחות שנעשו .
לפני או אחרי שידור השומה כשומה עצמית.
יהיה צורך לעשות בחינה של תיקים כדי להבין .
לעומק את מקור הפערים".
בשנת2019 , מרבית השומות שנבדקו שיש בהן תוספת מס הן שומות בהסכם.
שומות שערכה הרשות, ב- 32,046 .
)שומות נערכה בדיקה (ללא שומות על פי הצהרת נישום .
מתוכן, היו 30,221 שומות בהסכם( 94.
) תוספת המס בשומות בהסכם הסתכמה בכ - .
2 מיליארד ש"ח (כ- 67.
5% ;) מסך תוספת המס בשומות שנבדקו .
בשנת2019 הוצאו439 צווים שנכללה בהם תוספת מס של כ-2.
6 מיליארד ש"ח (כ-6 מיליון .
סך המס בעקבות שומה לאחר ערעור הנישום לבית המשפט עמד על כ-1.
3 ;)מיליון ש"ח לשומה .
,על פי נתונים נוספים של רשות המיסיםבשנים 2017 - 2019 התיישנו292 השגותלאחר .
שחלפה התקופה שנקבעה לטיפול בהן על פי פקודת המס, מ הן 280 השגותשהרשות .
עלה כי רשות המיסים אינה יכולה לאתר את שחיקת המס, או לחלופין, את תוספות .
המס, בשלבי השומה השונים לאותו נישום, זאת הואיל ונתוני הרשות בנוגע לכל .
שומה סופית כוללים רק את שלב השומה האחרון.
כך לדוגמה, אי אפשר להשוות .
בנוגע לשומה שיצאה לאחר שהוגש ערעור לבית המשפט, כהסכם מס בין הרשות .
לנישום, בין סכום המס בשומה הסופית ובין סכומי המס שנקבעו בנוגע לה בכל .
אחד משלבי השומה הקודמים.
היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " ברמת התיק הבודד ניתן לראות את כל הנתונים .
עם זאת, לא ניתן להפיק את הנתונים ברמה רוחבית סטטיסטית.
אחוז התיקים שמגיע לשלב ב' הוא זניח ועומד על כ-5% ומשיקולי עלות מול תועלת לא .
נמצא לנכון לפתח אפשרות שכזאת".
מומלץ כי הרשות תנתח ברמה רוחבית את תשואת המס בכל אחד משלבי השומה .
השונים ותאתר שלבים בהם תשואת המס נשחקת, דבר זה יאפשר לה לייעל את .
עבודת המפקחים, יחידות השומה ומשרדי השומה.
שילוב ניתוחים אלו עשוי לתרום .
למיקוד טיפול השומה בכל אחד מסוגי התיקים ומיצוי פוטנציאל המס הגלום בהם.
ניתוח תשואת המס ללא צווי מס .
המפתח הראשי למיטוב הליכי השומה הוא בחירה מושכלת באילו תיקים לטפל בשומה ומהם .
דרכי הטיפול וסוגי הבדיקות הנדרשים, והדבר מחדד את הצורך בטיוב איכותו של מערך כריית .
המידע של הרשות ובפיתוח מודלים נפרדים לטיפול בעסקים לפי גודלם ולפי סוגי פעילות ם, .
בדרך שתאפשר השאת תשואת מס מרבית לצד חיזוק הבקרה של הרשות על כלל העוסקים .
במשק ושיפור יכולת ההרתעה שלה כלפיהם.
בדוח מבקר המדינה 72 א שפורסם באוקטובר2021 בנושא "מיצוי הטבות מס ברשות המיסים- .
מעקב מורחב" עלה כי אומדן גביית המס שנגבה ביתר מכ- 380,000 אזרחים שלא הגישו דוח .
להחזר מס בגין שנת 2014 , שנת מס שהתיישנה, הוא כ-670 .
בשל חוסר הוודאות בנוגע לתוחלת המס הגלו מה בשומות שאינן בהסכמה, רשות המיסים .
מנתחת, בדוחותיה הניהוליים הפנימיים, את נתוני תשואת המס ללא צווי מס.
מוצגים נתונים על תשואת מס כוללת52 ותשואת מס לשעת עבודה בשומת מס הכנסה מצטברת .
(ללא שומות 03 וללא שומות09 , במונחים ריאליים), בשנים2017 ,2018 ,2019 : .
52 כיוון ששני הדוחות הופקו במועדים שונים זה מזה וכיוון ש נתוני התשואה בטבלה הכוללת נתוני תשואה לשעה הוצמדו .
למדד, יש פער של עד 5% בין נתוני התשואה כוללצווים, כפי שהוצגו לעיל, ובין נתוני התשואה ללא צווים.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס לוח 30: תשואת מס כוללת ותשואת מס לשעת עבודה בשומות מס הכנסה .
(ללא שומות 03 וללא שומות09 )*, במונחים ריאליים, בשנים 2017 , 2018 , .
עבודה תשואת מס לשעת .
2019 16,785 58,377 13,323,459 3,863,089 495,979 27 35 .
2018 18,665 64,376 12,485,023 4,081,782 582,668 21 28 .
2017 19,379 57,773 12,393,606 2,874,616 603,420 21 25 .
* שיעור השינוי השנתי במדד המחירים לצרכן לשנת 2019 בהשוואה ל-2018 הוא 0.
מנתוני הלוח עולה כיבשנים 2017 - 2019 הייתה תוספת המס בממוצע כ-13 מיליארד ש"ח בשנה .
- כ-8% מסך הגבייה של מס הכנסה.
ראוי לסייג את ממצא זה: הוא מתייחס לגביית תוספת מס .
בגין מספר לא ידוע של שנות מס.
כמו כן, לא כל תוספת המס אכן משקפת תוספת ריאלית .
לגביית המס, וחלקה נובע מסיבות כגון הקדמת מס או דחיית הוצאות, ולכן אינן תוספת ממשית .
עוד נמצא על פי נתוני הרשות כי העשירון העליון במדרג תשואת המס בגין שנת המס 2019 כלל .
1,678 ,תיקיםותשואת המס הכוללת בהם הייתה 12.
03 מיליארד ש"ח- כ-90% מסך תשואות .
מבין תיקים אלו, תשואת המס הנמוכה ביותר הייתה כ- 700,000 ש"ח, ותשואת .
המס הגבוהה ביותר הייתה כ-520 .
מיליון ש"חעשרת תיקי המס אשר הניבו את תשואת המס .
הגבוהה ביותר בגין שנת המס 2019 הניבו תשואת מס כוללת של כ-2.
18% מסך תשואת המס בשנה זו.
תשואות המס בתיקים אלו נעו בין כ-176 מיליון ש"ח לכ-520 .
מיליון ש"ח, כאמור לעיל.
עלה כי, מחד, מספר מועט של תיקים מניב את מרבית תשואת המס, כך, ה עשירון העליון במדרג .
תשואת המס בגין שנת המס 2019 כלל 1,678 תיקים, ותשואת המס הכוללת בהם הייתה 12.
מיליארד ש"ח- כ-90% מסך תשואות המס בשנה זו.
ומאידך, אין אפשרות מעשית לבצע ביקורות .
על כלל סוגיות המס האפשריות בחלק משמעותי מהעסקים, כתוצאה ממגבלת משאבי הפיקוח .
בשל הצגת התשואה באלפי שקלים, ישנה הטיה קלה בהצגת שיעור השינוי בין השנים .
היבטי מועילות של מערכת המס העומדים לטובת הרשות.
עלה כי הרשות לא גיבשה מודלים נפרדים לטיפול בנישומים בהתאם .
לגודלם, לתחומי פעילותם ו למאפייניהם, בדרך שתאפשר השאת תשואת מס מרבית לצד חיזוק .
הבקרה וההרתעה של הרשות כלפי כלל העסקים במשק.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא " עושה שימוש רב במאגרי המידע באמצעות מערכות ה- .
BI על מנת להפיק ערך מוסף ותועלות מהנתונים".
עוד מסרה הרשות כי "ברשות נעשה שימוש .
במידע הקיים אצלה, כולל הצלבת נתונים ומציאת חריגויות, ככל שניתן.
שיתוף פעולה בין המחלקה הכלכלית, מחלקת מערכות BI , יחידת הדאטה וגורמים מקצועיים .
מומלץ כי הרשות תגבש מודלים נפרדים כדוגמת מודלים לטיפול בעסקים לפי גודלם או .
לפי סוגי הפעילות שלהם, תוך השלמת מהלכים פנים -ארגוניים תומכי שומה, ובכללם .
שדרוג מערכות כריית המידע והידוק הקשר התפעולי בין אגפי המס.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "בשנת 2022 )הוקמה יחידת נהס"א (ניהול ספרים ארצית .
להגברת הציות וההרתעה וטיפול משולב במישור ניהול ספרים והשומה במגזר העסקים קטנים.
בשנת 2021 הוקם צוות לבחינת הטיפול בתיקי פשמ"ג, והוגש דוח למנהל הרשות וככל .
שהמסקנות בדוח יאושרו, הן ייושמו באופן מידי".
שדרוג מערכות כריית המידע של הרשות יאפשר גם ליישם מודל "דיווח הצהרתי" שלפיו .
הרשות מבצעת בעצמה בצורה ממוחשבת הליך טרום שומה לכלל אוכלוסיית הנישומים - .
מקבלת את נתוני ההכנסות של כל הנישומים מכל הגופים הרלוונטיים, מעבדת אותם, .
מחשבת את סכום המס לתשלום או להחזר ושולחת את השומה לכאורה לנישום, והוא .
אמור להוסיף עליה הכנסות נוספות, שאינן מופיעות במאגרי הרשות, להשיג עליה או .
טיפול שומה בתיקים שמטה הרשות הקצה לביקורת .
על פ י הנחיות הרשות, בתוכנית העבודה של משרדי השומה נכללים "תיקי מטה".
התיקים שמכניס מטה הרשות (ולא משרדי השומה) לתוכנית העבודה של משרדי השומה הוא .
ביחס של פי שלושה ממספר "תיקי המטה" שהוא מצפה שהמשרדים יטפלו בהם בפועל 54.
מראש לא נדרש לטפל טיפול שומה בשני שלישים מתיקי המטה שהוכנסו לכאורה לתוכנית .
להלן נתוני הרשות על מספר תיקי המטה אשר הוכנסו לתוכנית העבודה בשנים 2017 - 2019 : .
בשנת2017 - 17,322 ; בשנת2018 - 16,489 ; בשנת2019 - 14,559.
54 זאת להערכת הרשות, כפי שנמסרה למשרד מבקר המדינה ביוני 2021 .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס על פי הנחיות הרשות55, "תיקי המטה" נדרשים להוות 20% מכלל התיקים שהמשרדים .
עלה כי לרשות המיסים אין נתונים זמינים על תיקי המטה שטופלו .
בפועל במשרדי השומה, ואין לה מידע זמין על המיד ה שהטיפול בתיקי מטה עמד ביעדים ; .
על תשואת המס בתיקי המטה ביחס לתיקי השדה וכיו"ב.
לרשות גם אין נתונים זמינים ע ל .
תיקי השדה שנכללו בתוכנית העבודה ולא טופלו.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " לעניין נתונים אודות תיקי השדה אשר הוכנסו לתכנית .
עבודה ולא טופלו, מערכת תיק ביקורת ממוחשב תיתן מענה לנושא זה".
מומלץ כי הרשות תפתח מדד מחשובי למעקב אחר תיקי המטה , ובכלל זה אחר הכנסתם .
לתוכנית העבודה, טיפול השומה בהם הלכה למעשה ותוצאות הטיפול בתיקים אלו.
זו, ניתן יהיה גם לבדוק את יעילות בחירת תיקי המטה.
סעיף 191 לפקודת מס הכנסה, מסמיך את פקיד השומה להטיל קנס גי רעון בהתקיים תנאים .
"קנס גירעון" קבוע גם בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן - .
"חוק מסמ"ק) (סעיף 95 ) ובחוק מע"ם (סעיף96 .
לפי פקודת המס, "גירעון" הוא ההפרש שבין המס, כפי שחישב אותו הנישום בעצמו במסגרת .
שומתו העצמית, ובין המס שחישבה רשות המיסים, ואם לא הוגש דוח, סכום המס המתחייב על .
פי שומה לפי מיטב השפיטה.
קנס הגירעון יוטל בהתקיים שני תנאים: (א) סכום הג ירעון עולה על 50% מסכום המס שהנישום .
חייב בו על פי שומה; (ב) הנישום לא הוכיח שלא התרשל בעריכת הדוח שהגיש או באי -מסירת .
כלומר, נטל ההוכחה כי לא הייתה התרשלות - מוטל על הנישום.
בהתקיים שני התנאים לעיל, הנישום יהיה חייב בקנס בשיעור של 15% מסכום הגירעון.
לפקיד השומה יש סיבה להאמין כי הגירעון נוצר במזיד ומתוך כ וונה של הנישום לחמוק מתשלום .
מס, יהיה הקנס בשיעור כפול - 30% מסכום הגירעון.
סעיף 191(ג1 ) לפקודה מסמיך את פקיד השומה להטיל קנס על גירעון בשיעור של 30% מסכום .
הגירעון כאשר סכום הג ירעון גבוה מ- 500,000 ש"ח בשנה, אם הגירעון נובע מאחת הסיבות .
כך, לדוגמה, אם המס שהנישום חייב בו לפי הדוח שהגיש הוא 200,000 ש"ח, ואילוהמס ש הוא .
חייב בו לפי השומה הסופית הוא 500,000 ,ש"חהג ירעון הוא 300,000 ,ש"ח.
מהמס שהוא חייב בו לפי שומה סופיתהוא 250,000 ש"ח.
הואיל וסכום הג ירעון עולה על 50% .
מסכום המס שהנישום חייב בו לפי שומה , רשאית הרשות להטיל על הנישום, בכפוף למילוי .
התנאים המצטברים האמורים לעיל, קנס בגובה של 45,000 ש"ח (מכפלה של15% ב- 300,000 .
55 הנחיות הרשות בתוכניות העבודה השנתיות של חטיבת שומה וביקורת.
היבטי מועילות של מערכת המס עלה כי בהליך השומה המתבצע ברשות המיסים, מטה הרשות אינו מבצע בדיקות של .
היקף קנסות הגירעון בהשוואה להיקף הגירעונות ואינו בוחן את הסיבות שבגינן לא הוטלו .
הקנסות באותם מקרים שבהם התקיימו התנאים להטלת קנס גירעון .
כן עלה כי רשות המיסים לא קבעה הנחיות למפקחי המס ולכלל המייצגים והנישומים .
באילו מקרים תיחשב התנהלות הנישום כזאת העולה לכדי התרשלות.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " לא ניתן לערוך בדיקה ממוחשבת לגבי כלל המקרים בהם .
קיים גרעון - אלא יש לבחון כל מקרה לגופו - האם קיימת התרשלות/מזיד או שמתקיימים .
התנאים בסעיף 191(ג1 ) לפקודה".
מומלץ כי הרשות תקבע ותפרסם הנחיות כאמור בנוגע להפעלת קנס הגירעון במקרים .
המתאימים ותפעל לפתח אמצעים ממוחשבים למדידת השימוש בסנקציה זו.
עוד מסרה הרשות כי "גובשה טיוטת הנחיה בנושא, הנמצאת בשלבים סופיים לפני הפצתה".
סוגיות עקרוניות בהליכי שומה .
בשנת 2015 החל שלב בחינת תהליכי העבודה במשרדי השומה באמצעות חברת ייעוץ ששכרה .
בתרשים 15 מוצגים נתונים על התפלגות תשואת המס בגין טיפול השומה בתיקי מס .
תרשים 15: התפלגות התשואה על פי סוגיות מס .
המקור: רשות המיסים בישראל.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מניתוח נתונים חלקיים שהזינו בשנת 2021 מפקחי המס מ -18 משרדי שומה למערכת .
הממוחשבת לניהול תהליך הביקורת הממוחשב, עולה כי עיקר הטיפול של מפקחי המס .
במשרדי השומה מתרכז בסוגיות כמו ביקורת הוצאות והפרשות חשבונאיות ( 31.
על עסקת רווח הון ( 14.
2% ), ביקורת הכנסות ( 11.
2% ,)שינוי מודל עסקי / אקזיט ( 10.
( וטיפול ביתרות חובה של בעלי מניות 5.
:בהקשר לטיפול השומתי נמצאו הליקויים הבאים .
איכות השומות: עלה כי בטופסי השומה המשמשים את מפקחי המס אין הבחנה בין גבייה .
ריאלית של מס ובין חיובי שומה שאינם משקפים בהכרח תוספת מס.
הכנסות מינואר לדצמבר בשנה הקודמת עשויה להסתכם בתוספת מינורית של ריבית .
והצמדה, ולעיתים אף בהפחתת מס בגין אותה הכנסה (אם לדוגמה מדובר בחברה בע"מ, .
ושיעור המס החל על חברה בדצמבר נמוך מאותו שיעור בינואר בשל העלאת מס החברות .
לעיתים קיימות בדוחות הנישומים סוגיות "שוליות", כגון דרישה של הוצאות פרטיות .
או אי-פריסת הוצאה על פני כמה שנים.
ומפקח המס מתמקד ב"סוגיות" אלו, ומסיים את .
הטיפול בשומה בפרק זמן קצר יחסית שהוקדש לאותו תיק, וכך מגדיל את הפרמיה שהוא .
זכאי לה על פי שיטת שכר העידוד; הנישום מצדו צולח את משוכת ביקורת השומה בלא .
להידרש לדיון בסוגיות עומק.
שיוך תוספות המס מכמה שנות מס לשנת מס אחת: לעיתים , משויכות כלל התוספות .