HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
במחלוקת בין הנישום לרשות המיסים הוא גבוה במיוחד, בין היתר, בתיקים הכוללים .
עבירות מע"ם, עבירות מס הכנסה או בתיקי מיסוי מקרקעין.
וזאת, על מנת להשיא את .
תוספת המס הנגבית, ולהגביר את ההרתעה.
כאמור לעיל, היקף הכלכלה השחורה נאמד בעשרות מיליארדי ש"ח מדי שנה.
העיקרית עם עבריינות מס, כמו עם שאר סוגי העבירות, היא באמצעות הדין הפלילי, המלווה .
בהליכי חקירה שעושים עובדי הרשות.
עבירת מס עלולה להסתיים בעונש הנע בין קנס עד .
הליך כופר הכסף הוא הליך חלופי לדין הפלילי.
הליך זה מאפשר 80 לחשודים בעבירות מס .
להימנע מהליך פלילי ומהעונש הצפוי בתומו, וזאת בתמורה לתשלום סכום כסף.
נתונים על הליכי כופר ברשות המיסים.
80 בהתאם לסעיף221 לפקודת מס הכנסה, סעיף121 לחוק מע"ם וסעיפים מקבילים בחוקי מס נוספים.
היבטי מועילות של מערכת המס בישראל, מוסד הכופר ייחודי לדיני המיסים ולעוד מספר עבירות כלכליות81 .
לפתוח בחקירה כנגד נישום מסוים, עומדת לפניה האפשרות להיעתר לבקשה מצדו של החשוד .
להפעיל את הליך הכופר.
הסמכות נתונה לשיקול דעתן של ועדות הכופר ברשות המיסים, .
והנישום נדרש להסכים לגובה הכופר שהחליטה ועדת הכופר, וכך יימנע מפתיחת תיק פלילי .
בעניינו או שייעצרו ההליכים בתיק הפלילי שכבר נפתח כנגדו.
בהתאם להחלטת ה"ועדה לקביעת שיקולים מנחים בהטלת כופר בעבירות מס" מאוקטובר 2004 .
אשר הייתה משותפת לרשות המיסים ופרקליטות המדינה, השיקולים להיעתר לבקשת הכופר .
הם, בין השאר: (א) חומרת העבירה (לפי ההיקף הכספי של העבירה ומידת אשמתו של מבצעה .
לכאורה); (ב) מצב אישי, רפואי או משפחתי; (ג) העומס המשפטי והעומס על אגפי החקירות .
יוער כי מסלול הכופר אינו רלוונטי לעבירות שנקבעו כ'עבירות מינהליות' בהתאם לחוק העבירות .
כך, עבירה שנקבע בתקנות 83 שהיא 'עבי רה מינהלית', תשא בדרך כלל עונש .
בדמות הקנס הקבוע בגין אותה עבירה, וזאת בלי הצורך להישפט לגביה.
העבירות הפליליות (קנס מינהלי - חיקוקי מיסים), התשמ"ז -1987 ', נקבעו מהן 'עבירות מינהליות .
בדומה למסלול הכופר, גם ביחס לעבירה מינהלית רשאית הרשות או נציג .
התובע להחליט בכל זאת להגיש כתב אישום ביחס לעבירה - ואף הנישום עצמו זכאי לדרוש .
להישפט בגין העבירה במקום לשלם את הקנס.
81 לדוגמה, סעיף 55 לחוק היטלי סחר ואמצעי הגנה, התשנ"א-1991 ; סעיף38 לחוקפיקוח על מחירי מצרכים ושירותים, .
82 חוק העבירות המינהליות, התשמ"ו-1985 ,ס"ח 31.
83 תקנות העבירות המינהליות (קנס מינהלי-חיקוקי מיסים), התשמ"ז -1987.
84 לדוגמה, נישום שלא הודיע על פתיחת עסק, או לא הגיש דוח שנתי למס, או לא התייצב לדיון שנקבע לו עלידי .
1 מיליון ש"ח 843 בקשות כופר .
הכנסה, העלימו נישומים ב - .
16 תיקי מס, שהוסדרו בהליך .
מע"ם, העלימו עוסקים ב-7 תיקי .
מס, שהוסדרו בהליך של "כופר .
הגישו נישומים ועוסקים .
55 כתבי אישום 21 ( תיקים 22% ) 97 בקשות נישומים .
הגישה רשות המיסים, לאחר .
הנישום לתשלום "כופר מס".
לגבי השנים 2016 - 2020 .
של נישומים נסגרו מחוסר ראיות .
לאחר שהרשות דחתה את .
בקשת הנישום לתשלום "כופר .
לתשלום "כופר מס" דחתה .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס יצוין, כי בפקודת מס הכנסה אין התניה של תשלום המס או הסרת המחדל כתנאי .
עם זאת, תשלום המס מהווה שיקול בהסכמת הוועדה להטלת .
כופר במס הכנסה ובמע"ם.
יצוין כי בדיון 85 על דוח מבקר המדינה בעניין הטלת כופר86 בשנת2006 , הביע מנהל רשות .
המיסים דאז עמדה בעד ביטול הליך הכופר: "אנחנו גם בעד ביטול הליך הכופר.
למצב האוטופי הזה שמיום סיום חקירת מס ההכנסה עד ליום גזר הדין יעברו רק 4 שנים, אנחנו .
מחקר משווה: הליכי כופר 87 .
:הכופר במשפט האמריקאירשות המס בארצות הברית הוסמכה בחוק (להלן - קוד המיסים ) 88 .
להגיע לפשרה ( Offer in Compromise - OIC .
) פשרה כזאת עשויה לפטור אדם מהליך פלילי.
המשפט האמריקאי מגביל את סמכות הרשות בעניין הפשרה לעבירות שאינן ברף העליון של .
החומרה ו אינן עבירות שיש בהן יסוד נפשי לעבירת מס חמורה.
למעשה, בעבירות חמורות .
הרשות רשאית לקבוע סנקציות אזרחיות שיתווספו על המשפט הפלילי כנגד העבריין, ולא .
כתחליף לו, וכך היא מאפשרת להחמיר ביחס כלפי עברייני מס קשים כדי להגביר את כושר .
בקוד המיסים נקבע כי הרשות תוכל להציע פשרה רק בהתקיים אחד משלושת המצבים האלה: .
(א) ספק בנוגע לאחריות ( Doubt as to Liability ) : החשוד מציג ספק סביר בנוגע לכך שהוא .
אחראי למעשה; (ב) ספק בנוגע לגבייה ( Doubt as to Collectability ) : אם לדעת הרשות .
אין החשוד יכול לשלם את המס במלואו, היא מוסמכת להציע לו פשרה כספית; (ג) ניהול מס .
יעיל/ראוי ( Effective Tax Administration) ,: במקרים הומניטריים, כמו אדם נכה או קשיש .
וגביית המס במלואו תיחשב "לא הוגנת ולא צודקת" (" Would be unfair and inequitable" .
:הכופר במשפט האנגלי בשיטת המשפט האנגלי 89 אין הליך דומה למוסד הכופר אלא הליך .
של קנס מינהלי, והוא מוחל כחלופה להליך הפלילי במקרים האלה: (א) עבירות רשלנות: .
תוטל סנקציה אזרחית בלבד, דוגמת הטלת ריבית גבוהה יחסית על המס שלא ש ולם; (ב) .
עבירות רשלנות חמורות: תוטל הריבית הנהוגה בעבירות הרשלנות, ונוסף על כך יוטל קנס .
קבוע, שלא ניתן לשינוי, בשיעור של 30% )מהפרש המס; (גהתחמקות ממס (Tax Evasion ) .
שלא בזדון: יוטל קנס קבוע בשיעור של 100% מהמס שדווח בחסר.
אם העבריין שיתף פעולה .
באופן מלא הרשות רשאית להפחית את הקנס עד 50% .
85 ,דיון בוועדה לענייני ביקורת המדינה בנושא דוח מיוחד של מבקר המדינה על הטלת כופר בענייני מס הכנסה .
86 ,מבקר המדינהדוח מיוחד, "הטלת כופר בגין עבירות מס הכנסה", (2006.
87 מחקר משווה זה מבוסס על מאמרו של אור כהן ששון, "כופר הכסף בעבירות המס: תחליף ראוי להליך הפלילי או .
" (פורסם ב"מיסים און ליין", אפריל 2014) .
88 Internal Revenue Code, 26 U.
89 Inheritance Tax Act, 1984, c.
51 (Eng); Income Tax Act, 2007, c.
3 (Eng); Value Added Tax Act, 1994, c.
The Taxes Management Act, 1970, c.
היבטי מועילות של מערכת המס עלה כי בארה"ב ובאנגליה אי אפשר להשתמש בחלופת קנס להליך פלילי המתנהל בנוגע .
לעבירות מס חמורות, וכי באנגליה שיעור הקנס קבוע מראש 90.
ניהול ממוחשב של הליכי הכופר .
רשות המיסים נדרשת מידי שנה לטפל במאות בקשות המועברות מצד נישומים להמרת ההליך .
הפלילי בתשלום כופר, ובין היתר, בריכוז וניהול של מסמכים שחלקן מגיעים בצורה ידנית .
לביסוס הבקשה, או של תכתובות עם מייצגי הנישום והפרקליטים המלווים את הטיפול.
הועלה כי המסמכים הנוגעים להליכי הכופר מנוהלים ידנית ו בהיעדר מערכת ממוחשבת, .
לא נסרקים המסמכים הרלוונטיים בכל תיק כופר ולעיתים אף אינם נמצאים בתיק הפיזי.
בכך, קיים קושי בהשוואה שוטפת בין בקשות כופר שנדחו לאלו שהתקבלו לפי סכום .
ההכנסה שהועלמה, נסיבות ההעלמה, קיומן או היעדרן של נסיבו ת מקלות, סכום הכופר .
במקרים שהתקבלה בקשת הכופר וכיו"ב.
נוכח היקף ורגישות המסמכים האמורים ובדומה לניהול מסמכים במסגרת הליכי שומה .
ברשות, מומלץ כי רשות המיסים תפעל לנהלם במסגרת מערכת ממחושבת ייעודית .
לנושא, שתוכל, בין היתר , להוות תשתית ראייתית להחלטות ו ועדות הכופר שהתקבלו ואף .
בסיס לוועדות כופר שיעסקו במקרים דומים בעתיד.
משרד מבקר המדינה פנה לרשות בבקשה לקבל נתונים על הבקשות שנדחו בשנים 2016 - .
2020 , על ההנמקות לדחיית כל אחת מהבקשות ואם בגין העבירה נשואת תיק הכופר הוגש .
לאחר מכן כתב אישום לבית המשפט.
בנוסף, התבקשו נתונים על כל עסקאות הכופר שבוטלו .
החל משנת 2018 , עלהסיבות לביטול כל אחת מהעסקאות (אי-הסרת המחדל האזרחי, אי - .
תשלום הכופר או חלק ממנו וכיו"ב) ואם הוגש בסופו של דבר כתב אישום.
עלה כי בהיעדר בסיס נתונים ממוחשב, אין לרשות דרך ממוחשבת להמציא את הנתונים .
האמורים, ולכן אי אפשר לדעת מה היקף התופעה של עסקאות כופר שבוטלו או שלא .
שולמו באופן מלא או חלקי, ובכמה מהן הוגש כתב אישום כנגד הנישום.
לנוכח המשמעות הרבה שיש להליך הכופר כתחליף להליך ה פלילי והצורך להגביר את .
השקיפות של ההליך ואת יעילותו, מומלץ כי רשות המיסים תפעל למחשוב הליך הכופר .
באופן שיכלול את כל המידע הרלוונטי על עסקאות הכופר ובכלל זאת מידע על עסקאות .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "מערכת ממוחשבת שתאפשר מעקב אחר נוהל משך זמן .
הטיפול בוועדות כופר בשני מערכי המס, מס הכנסה ומס ערך מוסף, פותחה ותופעל עד תחילת .
90 למעט מקרים חריגים שפורטו בחקיקה.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס פרסום בקשות כופר .
רשות המיסים מפרסמת מדי שנה את החלטות ועדות הכופר בתיקי מס הכנסה , מכס ומע "ם.
פרסום זה נעשה לראשונה בגין החלטות ועדת כופר שנתנו בשנת 2009 , זאת לאחר פסיקת בית .
המשפט העליון בנושא 91 שהתבסס על דוח מבקר מדינה בעניין הטלת כופר , שהמלצתו .
העיקרית נגעה לצורך לפרסם את שמות משלמי הכופר.
פרסום הנמקה רחבה יאפשר לנישומים .
ולמייצגיהם להבין כיצד עסקה כזאת או אחרת עשויה לשמש תקדים בהליכים דומים המתנהלים .
כנגדם וכן תשמש להגברת השקיפות לפני הציבור בהבהרת השיקולים להליך מיטיב זה .
(לדוגמה, קושי ראייתי לבסס הרשעה בבית המשפט).
פרסום הרשות הינו של בקשות כופר שאושרו והוא כולל את שמו ומקצועו של החשוד בעבירה, .
סעיף וסכום העבירה, שנות מס רלוונטיות, החלטת הועדה ותמצית נימוקיה.
בחמש השנים 2016 - 2020 נדחו לכאורה97 ,בקשות לעסקת כופר.
בנוגע לבקשות שהתקבלו .
נכון לספטמבר 2021 פרסמה הרשות את החלטות ועדות הכופר עד וכולל שנת2018 .
להלן מוצגים נתונים על בקשות הכופר שהתקבלו ושנדחו בשנים 2016 - 2018 : .
לוח 41: ,בקשות כופר שהתקבלו ושנדחו 2016 - 2018 .
בקשות שהתקבלו שיעור בקשות שנדחו שיעור סך הכו ל .
עלה כי הרשות אינה מפרסמת הנמקות מפורטות להסדרי הכופר שאושרו, והנמקותיה .
המתפרסמות מסתכמות בכמה שורות לקוניות, ללא הסבר מפורט.
עוד עלה כי יש שיהוי של כשנתיים בפרסום החלטות ועדות הכופר.
החלטות ועדות הכופר לשנת 2017 התפרסם רק בנובמבר 2019; קובץ החלטות ועדת .
הכופר לשנת 2018 התפרסם רק במרץ2021 .
מומלץ כי החלטות הכופר יפורסמו בצירוף הנמקות מפורטות.
עוד מומלץ שההחלטות יפורסמו לציבור בסמוך למועד קבלת החלטות ועדות הכופר, וזאת .
גם כדי לא לפגוע בזכותו של נישום לקבל מידע על טיפול הרשות בסוגיות דומות להליך .
91 ערעור עע"ם 398/07 התנועה לחופש המידע ורביב דרוקר נ' רשות המיסים, פורסם ב -"מיסים און ליין" ביום 23.
היבטי מועילות של מערכת המס רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "הסדר הכופר נכנס לתוקף רק לאחר תשלום הכופר וככלל .
ככל שהמבקש אינו משלם את הכופר שנקבע, הרי שהליך הכופר .
מבוטל והתיק חוזר למסלול הפלילי.
במצב זה, אין כמובן מקום לפרסם את ההסדר.
רבים בעבר, רשות המיסים נעתרה לבקשות של פריסת תשלום הכופר למספר תשלומים וכך .
עשתה גם ביחס לתשלום המחדל האזרחי.
ככל הנראה, זה מקור פער הזמן בין מועד ההחלטה .
של הוועדה למועד הפרסום של הסדר הכופר".
עוד מסרה רשות המיסים כי " טרם קבלת טיוטת דוח הביקורת, הוחלט על שינוי נהלי העבודה .
בנוגע למועד פרסום החלטות הכופר, כך שהפרסום ייעשה לפי מועד סיום ההליך לגבי כל תיק .
ותיק באופן ספציפי כך שכל התיקים שבגינם שולם הכופר והוסרו המחדלים, יפורסמו בפרסום .
לאותה שנה שבה הסתיים הטיפול, ללא קשר למועד ועדת הכופר ".
עוד מסרה הרשות כי "ביום .
2021 נכנס לתוקף נוהל חדש לעבודת ועדת הכופר, שבין היתר, מגביל את משך הזמן .
שלגביו ניתן לפרוס את תשלום הכופר.
הנוהל גם מגביל את משך הזמן שעומד למבקש להגיע .
להסדר אזרחי לצורך הסרת המחדל.
לכן, בעתיד גם פער הזמן בין החלטת הכופר לפרסום .
מקרה בוחן - החלטת ועדת הכופר 84/16 .
הוועדה דנה בבני זוג שנחקרו ב שנת 2014 בחשד להעלמת הכנסות מחשבון בנק בחו"ל במסגרת .
העלמות מס של עשרות 'תושבי ישראל ' שהחזיקו חשבונות בבנק האמור ולא דיווחו על ההכנסות .
בשנת 2016 החליטהועדת הכופר לסגור את התיק בתשלום כופר של 600,000 ש"ח.
בהחלטה שפורסמה 92 צוין: "אי דיווח על חשבון בנק ולא על הכנסות פסיביות שצמחו בו .
בסכום לא ידוע, בשנים 2010 - 2013 .
עבירות עפ"י סעיף220 לפקודתהמס".
ההחלטה נומקה כך: "המלצת הפרקליטות, סכום העבירה ומצב בריאותי".
עם זאת, מבחינת נימוקי הוועדה המלאים עלה כי הם התבססו גם על פרישת הנישום מכהונה .
בתפקיד ציבורי וכי אין התאמה מלאה בינם ובין ההנמקות אשר הוצגו לציבור הרחב בפרסום .
עסקת כופר זו הוזכרה בשנת 2018 בבית המשפט השלום בתל אביב, במקרה אחר, שהוגש בו .
כתב אישום כנגד נאשמת שטענה שהופלתה לרעה בהשוואה למקרה הנידון.
בהחלטתה: "עיינתי בהחלטת וועדת הכופר ונימוקיה, כפי שנקבעו בוועדה ואף השוויתי ביניהם .
לבין החלטת הכופר אשר פורסמה שמספרה 84/16 .
הפניתי את בא כוח המאשימה לפערים בין .
השניים בפרט בנוגע להנמקה".
בין היתר הדגישה השופטת את ההבדל בדין בהקשר של שיתוף .
פעולה בחקירה: "וכפי שפירטתי בהחלטתי עוד מהדיון הקודם, ההגנה הניחה את התשת ית .
הנדרשת לקיומה של אכיפה בררנית".
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בנוסף, צוות הביקורת בחן פרסום של 10 .
מקרים בהם התקבלו החלטות וועדות כופר .
נבחנו שיקולי הוועדה בדיוניה אל מול פרסומי הרשות את שיקולי הוועדה.
מקרים93 שיקולי הוועדה שפורסמו היו חלקיים ולא כללו את כלל שיקוליהוועדה שהופיעו .
בפרוטוקול הישיבה, כגון: סכום מס נמוך, חומרת העבירה או מדיניות האגף, כוונה .
ותחכום, ואף נסיבות מיוחדות שלא נכללו בפרסום הוועדה על אף שנכללו בשיקוליה 94 .
בשני מקרים נוספים95 .
הפרסום לא תאם את שיקולי הוועדה .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "ככלל על כל המידע שנמסר לרשות המיסים חל חיסיון.
אחד החריגים לכך הוא פרסום הליך הכופר שנעשה בהתאם לפסיקת בית המשפט העליון.
באיזון בין הצורך להימנע מפרסום פרטים חסויים (בין היתר בשל צנעת הפרט) לצורך בפרסום .
דבר הסדר הכופר, החליטה רשות המיסים על פרסום תמציתי של ההחלטה.
המיסים ממועד פרסום פסק הדין שחייב בפרסום שמות הנישומים איתם נעשה הסדר כופר".
מומלץ כי ככלל ועדת הכופר תפרסם לציבור את מכלול שיקוליה למעט במקרים חריגים.
הנמקת ועדת הכופר בעת דחיית בקשה .
בהתאם לסעיף 2 א חוק לתיקון סדרי המינהל (החלטות והנמקות), תשי"ט-1958 במקרים בהם .
רשות מתבקשת להשתמש בסמכות שניתנה לה על פי דין והיא מחליטה לסרב לעשות שימוש .
בסמכות זו, עליה להודיע למבקש בכתב מהם הנימוקים לסירובה.
במאמר שפורסם בנושא הכופר96 , ובו נכללה התייחסות לחלות חובת ההנמקה על דחיית בקשת .
כופר כסף, נכתב: "כל החוקים המסמיכים את הרשויות להמיר עבירות בכופר כסף נוקטים לשון .
לפיכך נראה כי אם ביקש אדם בכתב מאת רשות, שהוסמכה להמיר עבירה בכופר , .
להשתמש בסמכותה, והרשות מסרבת לעשות כן, מחויבת היא על פי סעיף 2 לחוק לתיקון סדרי .
המינהל (הנמקות), התשי"ט-1959, לנמק את סירובה".
עלה כי ההודעה שהרשות שולחת למגיש הבקשה על דחיית בקשתו אינה מנומקת.
בלוח 42 להלן מוצגים נתונים לשנים2016 - 2020 על תוצאות הטיפול ב-97 תיקי מס שרשות .
המיסים סירבה תחילה לבקשת הנישום להסדיר אותם באמצעות תשלום "כופר מס".
93 1/18 ,3/18 , 99/18 ,1/16 ו-2/16.
במקרים אחרים הוועדה לא רשמה את פירוט הנסיבות אך ציינה את קיומן של נסיבות אלו .
96 שמעון שטרית, "כופר הכסף - ענישה פלילית בידי המנהל", (ינואר 2018).
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 42 : תוצאות הטיפול בתיקי מס בהן רשות המיסים סירבה לבקשת .
הנישום לתשלום "כופר מס", 2016 - 2020 .
תוצאותהטיפול ב - 97 תיקים שהרשות סירבה לבקשת .
הנישום לכופר מס כמות שיעור .
נסגר מחוסר ראיות 21 21.
כתב אישום בוטל והוסדר תשלום כופר 12 12.
בטיפול הפרקליטות 7 7.
לא הוגש כתב אישום 2 2.
מנתוני הלוח עלה כי מתוך 97 הבקשות שנדחו בשנים2016 - 2020, ב-55 (כ-57% ) הוגשו .
כתבי אישום לבתי המשפט.
21 תיקים אחרים נסגרו מחוסר ראיות (כ-22% ;)ב-12 תיקים .
4% )כתב האישום בוטל, לאחר מכן בוטלה ההחלטה שלא להגיש עסקת .
כופר , והתיק אכן נסגר בכופר ; שבעה תיקים נמצאים בשלבי טיפול בפרקליטות; בשני .
תיקים ציינה הרשות כי לא הוגש כתב אישום.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי היא "פעלה בעניין בהיקש מהאופן שבו פרקליטות המדינה .
פועלת בבקשות לעיכוב הליכים [97].
החלטת היועץ המשפטי לממשלה, או מי שהוסמך על-ידו, .
נמסרת ללא נימוקים, בהתאם לנוסח שנקבע בנספח להנחיה.
ככל שהנאשם מבקש את נימוקי .
ההחלטה, אלה נמסרים לו בהמשך.
כך פועלת גם רשות המיסים".
מומלץ כי הרשות תנמק לנישום את הסיבה לדחיית בקשתו לתשלום כופר .
אחידות סכום החלטות הועדה .
במסמך שהועבר לצוות הביקורת מפרקליטות המדינה (להלן - מסמך הפ רקליטות) ואשר עסק .
בקריטריונים להגשת כתב אישום בתיקי מיסים על בסיס דיונים שנערכו מול רשות המיסים צוין .
כי "סכום הכופר שיוטל יעמוד על כ 20%-30% מסכום ההעלמה".
97 הנחיית היועץ המשפטי לממשלה מס׳ 4.
3031 - עיכוב הליכים בעבירות כלכליות ופיסקאליות.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס בבדיקת 50 פרסומים של החלטות וועדות כופר בשנת 2018 נמצא כיב-37 מקריםשיעור .
הכופר על עבירות של העלמת מס עסקאות או ניכוי מס תשומות שלא כדין הוא בין 20% .
ל-30%98 מסכום העבירה.
עם זאת, מנימוקי הוועדה לא ניתן להבין מדוע במקרים מסוימים .
נקבע 20% ובמקרים אחרים30% .
כמו כן נמצא כיב-13 מקרים שיעור הכופר היה נמוך .
מ-20% או גבוה מ-30% ".
בשישה ממקרים אלו צוין כי מדובר ב"נסיבות מיוחדותושיעור .
הכופר היה בין 10%-13% בשלושה מקרים ובין 38% ל-90% בשלושה מקרים נוספים.
בשבעה מקרים אשר חרגו משיעור הכופר של 20%-30% לא צוינו "נסיבות מיוחדות", .
במקרים א לו שיעור הכופר היה 14%-15% בארבעה מהם ו -33%-35% בשני מקרים .
עולה כי בארבעה מקרים מתוך ה-50 ישנו פער שאינו מוסבר במסגרת הפרסום של עד .
יותר מפי 2 מהשיעור המקסימאלי של מרבית התיקים אף לא בנימוק לקוני 99 ,.
הועלה כי ועדת הכופר אינה מתבססת על עקרונות כתובים ומחייבים אלא על נורמה .
מומלץ כי הרשות תקבע עקרונות לצורך הבניית שיקול הדעת בעת קביעת סכום הכופר .
או שיעורו ביחס לחומרת העבירה ולסוג העבירה.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "בימים אלה הרשות מעלה על הכתב את המדיניות שנהוגה .
עבירת המס כבסיס להשתת כופר .
כאמור, עסקת כופר הינה חלופה לניהול הליך פלילי כנגד נישום ומשכך חייבת להתקיים וודאות .
לקיום עבירת מס שבגינה מלכתחילה יש עילה להעמיד את העבריין לדין פלילי.
משרד מבקר המדינה בדק את פרסומי הרשות בנוגע ל-12 החלטות כופר שניתנו בבקשות של .
נישומים שנחקרו על העלמת הכנסות בבנק בשוויץ בשנים 2017 - 2018.
הועלה כיבשלוש מתוך 12 ההחלטות צוין כי סכום העבירה אינו ידוע ובכל זאת הוחלט .
כלומר, רבע מעסקאות הכופר בפרשה זו נחתמו בשל היעדר שיתוף .
פעולה מצד הנחקר מצד אחד, והיעדר מיצוי אפשרויות חקירה מן הצד האחר.
לממשלת שווייץ לשם קבלת מידע על הכנסות ויתרות חשבון בבנק השווייצרי.
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "החלטות ועדת הכופר לשנים 2017 ו-2018 כוללות חקירות .
לגבי שנות מס מוקדמות יותר.
באותם שנים לא הייתה אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לשוויץ.
ככלל, שווייץ סירבה להעביר מידע לצרכי חקירות מס לשנים המוקדמות למועד חתימת אמנת .
מעבר לכך, בקשת מידע בחיקור דין, הנו הליך שלוקח זמן רב דבר שעלול לגרום .
98 בשני מקרים מתוכם שיעור הכופר עמד על 19% ובמקרה אחד על31% .
99 כך לדוגמא בהחלטה 37/18 נקבע שיעור כופר בסך35% בגין עבירה של העלמת עסקאות בגובה 101,384 ש"ח .
ואילו בהחלטה 41/18 נקבע שיעור מס של15% בגין העלמת עסקאות בסך 111,426 .
היבטי מועילות של מערכת המס להארכת משך זמן החקירה, לעיתים שלא לצורך.
לכן, יש לבחון כל תיק לגופו ובהתאם .
מומלץ כי הרשות תפעל למיצוי אפשרויות החקירה העומדות לרשותה, במקרים .
תנאי סף לאישור עסקת כופר .
מבירור שנעשה עם פרקליטות המדינה בנוגע לשיקולים בנושא המשך טיפול פלילי בתיקי מס .
עלה כי השיקולים להגשת כתב אישום בתיקים אלה אינם שונים מהשיקולים המובאים בחשבון .
ועדת הכופר של רשות המיסים פרסמה בשנת 2004 את התבחינים להמרת הליך פלילי בתשלום .
תבחינים אלו מבוססים על הנחיית היועץ המשפטי לממשלה מס' 4.
הליכים בעבירות כלכליות ופיסקליות.
הגורם המוסמך להחליט להמיר הליך פלילי בתשלום כופר כסף הוא רשות המיסים.
הפרקליטות היא גורם ממליץ, כאשר נציג של פרקליטות המדינה הוא חבר בוועדת הכופר של .
במסמך הפרקליטות צוין כי "ככלל הפרקליטות לא תמליץ להטיל כופר בעבירות שעולות על .
העלמה בהיקף של 750,000 ש"ח.
בעקבות הדיונים עם ר שות המיסים סוכם, כי ככלל לא יוטל .
כופר בתיקי מע"ם בהם סכום העלמת המס עולה על סך של 450,000 "ש"ח.
משרד מבקר המדינה בדק את יישום ההמלצות לתנאי סף אלו בהחלטות הכופר שניתנו .
בשנה זו ניתנו 216 החלטות: 127 בתחום מע"ם (שלוש מתוכן מכס ומע "ם) ו- .
89 בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין.
עלה כי ב-23 החלטות, מתוכן שבעה בתחום .
מע"ם100 ו-16 בתחום מס הכנסה, חרג סכום ההעלמה או סכום המס מהכלל שקבע .
בלוח 43 להלן מוצגים נתונים לשנת 2018 על פירוט החריגות מהכלל שקבע פרקליט המדינה .
בנוגע להחלטות כופר בתחום מס הכנסה.
100 שני מקרים נוספים בהםהחריגה הייתה נמוכה מ - 5,000 .
ש"ח לא נכללו בחישוב .
ה | היבטי מועילות של מערכת המס לוח 43: פירוטהחריגות מהכלל שקבע פרקליט המדינה בנוגע להחלטות .
כופר בתחום מס הכנסה 101 , 2018 .
מס' סך ההכנסה שהועלמה בש"ח חריגה בש"ח שיעור החריגה .
1 930,000 180,000 24% .
2 966,000 216,000 29% .
3 819,000 69,000 9% .
4 1,100,000 350,000 47% .
5 800,000 50,000 7% .
6 890,000 140,000 19% .
7 782,000 32,000 4% .
8 1,500,000 750,000 100% .
9 3,500,000 2,750,000 367% .
10 1,250,000 500,000 67% .
11 1,900,000 1,150,000 153% .
12 907,000 157,000 21% .
13 1,000,000 250,000 33% .
14 800,000 50,000 7% .
15 2,000,000 1,250,000 167% .
16 1,000,000 250,000 33% .
סך הכול 20,144,000 8,144,000 .
מנתוני הלוח עולה כי ב-11 מתוך16 המקרים (כ-69% ) בהם הייתה חריגה מהכלל שנקבע .
ביחס להחלטות כופר בתחום מס הכנסה שיעור החריגה מהכלל היה גבוה מ-20% .
בלוח44 להלן מוצגים נתונים לשנת2018 עלפירוט החריגות מהכלל שקבע פרקליט המדינה .
בנוגע להחלטות כופר בתחום מע"ם.
בתחום זה נכללו גם החלטות כופר בתחום מס שבח.
בחלק מהמקרים ציינה הוועדה כי ישנן נסיבות מיוחדות .
היבטי מועילות של מערכת המס לוח 44: פירוט החריגות מהכלל שקבע פרקליט המדינהבנוגע ל החלטות .
כופר בתחום מע"ם 102 , 2018 .
מס' סך המס שהושמט בש"ח חריגה בש"ח שיעור החריגה .
1 644,130 194,130 43% .
2 508,010 58,010 13% .
3 489,000 39,000 9% .
4 565,197 115,197 26% .
5 773,909 323,909 72% .
6 517,692 67,692 15% .
7 608,976 158,976 35% .
סך הכול 4,106,914 956,914 .
מנתוני הלוח עולה כי ב-4 מתוך7 המקרים (כ-57% )שבהם הייתה חריגה מהכלל שנקבע .
ביחס להחלטות כופר בתחום מ ע"ם שיעור החריגה מהכלל היה גבוה מ -20%.
החריגה ב -4 מקרים אלו עמד על 792,212 ש"ח ומהווה כ -83% מסכום החריגות ב - 7 .
המקרים שעמד על 956,914 .
משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות לבחון עיגון כללים בדבר היקפי המ ס שהושמט .
הנידונים בוועדה לאישור עסקאות כופר ופרסום כללים אלו לציבור.
אלו יתרמו לשקיפות כלפי הפונים לוועדות הכופר וליצירת מדיניות עקבית לסכומי הכופר .
בהקשר של היקף העלמת המס ונסיבות הביצוע של עבירת המס.
עוד מומלץ כי חריגות .
מכללי פרקליט המדינה תלווה בהנמקה שתשולב בפרסום החלטת הועדה לציבור .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי "מדיניות ועדת הכופר עקבית והיא פועלת בשוויוניות.
הינם על עבירות של השמטת הכנסות שכר דירה למגורים שלגביה .
נערך מבצע מיוחד באותה תקופה ונקבעה מדיניות ספציפית ביחד עם הפרקליטות.
ההחלטות שצוינו ניתנו ברובן לאחר קבלת חוות דעת מהפרקליטות המצדיקה סטייה מכללי .
ההמלצה של הפרקליטות בשל נסיבות מיוחדות, סעיף עבירה וכיוצא בזה.
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מעלה על הכתב את המדיניות שנהוגה לאורך השנים.
כמו כן, הרשות תבחן אפשרות למתן .
נימוקים מפורטים יותר לגבי החלטות עתידיות".
שער רביעי: היבטים תפעולי ים בפעילות .
בביקורת שומה באמצעות תיק אלקטרוני גלומים יתרונות רבים: מיצוי ידע בנושאי שומה וגבייה, .
הקמת "זיכרון ארגוני" של שומות ותרשומות; הקמת מערכות ביקורת דיגיטליות; ארכוב .
אלקטרוני של ניירות עבודה ושל המסמכים עליהם מתבססת השומה; הצלבת מידע בין נתונים .
ממערכי המס השונים; בניית מאגר "מילות מפתח" המאפשר לאתר מידע רלוונטי בעת עריכת .
בעת ביצוע עבודת ביקורת השומה, עובד השומה נדרש לידע נרחב בנושאים מקצועיים וללימוד .
מתמיד של שינויי חקיקה, פסיקות תקדימיות ותקדימים שנוצרו בעת חתימת הסכמי שומה .
ברשות העשויים להיות רלוונטיים לעבודתו.
תיעוד עבודת הביקורת של המפקח נשמרת בקלסר ניירות עבודה ובתיק הקבע של הנישום, .
והתיק מועבר לארכיון לאחר כמה שנים.
שמירת מסמכים בניירת אינה מאפשרת לאתר תיקים .
על סמך הסוגיות שעלו בשומות לצורך הפקת לקחים והסקת מסקנות לפי סוגיות שומה החוזרות .
על עצמן, בדיקה של יישום תיקוני חקיקה, פילוח סוגי ביקורת ועוד.
בשנת 2005 הוקמה ברשותועדה "לפיתוח תיק אלקטרוני מעטפת נכונה לעבודת המפקח".
ועדה זו הוטל לבחון הצעות לפיתוח תיק אלקטרוני שיכלול בנוגע לכל תיק שומה, בין היתר, .
מידע כללי, תרשומת ממוכנת והערות ביקורת משנים קודמות וממשקי עבודה.
את המלצותיה באותה שנה שעיקרן היה פיתוח תיק ביקורת אלקטרוני אשר יכלול את כל .
המסמכים המבססים את השומה ואת כל ניירות העבודה הרלוונטיים.
בשנת 2014 מינה מנהל הרשות דאזועדה פנימית לצורך גיבוש מתווה לפיתוח "תיק ביקורת .
ממוחשב" במס הכנסה (להלן - התיק).
בדצמבר 2015 הגישה ועדה זו את מסקנותיה והמלצותיה למנהל הרשות.
היתר כי התיק יאפשר : (א) תכנון מצד רכז החוליה של תוכנית עבודה למפקח המס ו הקצבת .
לוחות זמנים למימושה ; (ב) מידע מקיף על התיק ועל תיקים הקשורים לו, מידע ממערכי מס .
אחרים, ממצאים חריגים, בניית "מערכת התראות" הרלוונטיות לעבודת השומה (למשל, אם .
הנישום הגיש הצהרת הון) ועוד; (ג) יצירת קוהרנטיות לעבודת השומה באמצעות בנייה של "תיק .
ניירות עבודה", ובו דפוסים אחידים של מסמכים פנימיים ושל מכתבים לסיכום הטיפול בתיק, .
של תרשומות שומה ושל הסכמי שומה, כולל רישום ההנמקות לסעיפי השומה; (ד) בניית "תיק .
בית משפט", ובו כל המידע הנדרש למפקח לצורך הטיפול בתיק בכל ההליך המשפטי; (ה) .
היבטי מועילות של מערכת המס יצירת אפשרות לשל וף תיקים על פי תבחינים בהתאם להחלטת משרדי השומה או המטה .
ולהפ יק סטטיסטיקות ברמת האגף, משרד השומה, רכז החוליה א ו מפקח המס.
עלה כי במועד סיום הביקורת, תיקי הנישומים מנוהלים בצורה ידנית.
מערכת תיק ביקורת ממוחשב במס הכנסה החל ב - 1.
נכון לחודש ינואר2022 הושלם .
פיתוח של כ-64% מהפרויקט ותאריך השלמתו נדחה ליוני2023 .
" רשות המיסים מסרה בתשובתה כינכון לחודש 11/2021 הסתיים הפיתוח של שלב א' של .
2021 החל בביצוע הפיילוט.
בימים אלו במקביל לביצוע הפיילוט .
והמשך הטמעה ממשיך גם האפיון והפיתוח של שלב ב' של המערכת, שסיומו המתוכנן בחודש .
מומלץ כי רשות המיסים תפעל להשלמת מיזם תיק ביקורת ממוחשבולהטמעתו .
קישור למערכת של הצהרות הון מקוונות .
הצהרת הון עשויה לשמש את מפקח המס ככלי בקרה מרכזי ל שליפת תיקים לתוכנית העבודה .
הבדיקה נעשית בדרך של השוואה בין הצהרות הון שהוגשו בפער של .
כמה שנים זו מזו, שממנה אפשר ללמוד אם הונו של הנישום גדל במידה סבירה, כזאת התואמת .
את הדיווחים שהגיש בדוחות השנתיים למס.
מלבד בדיקת טופסי הדיווח על הצהרת הון, נדרש מפקח המס להסתייע ב"טבלאות מחייה" .
סטטיסטיות, המשקפות ממוצע של הוצאות מח ייה התואמות למגיש ההצהרה לפי נתוניו .
נוסף על כך, הוא נדרש לבדוק מידע המצוי במערכת שע"ם, כמו מספר הנסיעות .
לחו"ל, אחזקה בנדל"ן ובכלי רכב ומידע מודיעיני אחר.
אם מפקח המס מגיע למסקנה כי הונו של הנישום גדל ב מיד ה בלתי סבירה והסבריו של הנישום .
לא הניחו את דעתו, הוא אמור לחייב אותו במס בהתאם.
כיום, אם מפקח המס מבצע בדיקות אלו, הוא עושה זאת ידנית, והן גוזלות ממנו זמן רב.
הפנימית המליצה לקשר בעתיד מערכת "הצהרת הון מקוונת" (מערכת אשר תמחשב את כל .
ההליך של הצהרת ההון) לתיק הביקורת הממוחשב.
עלה כי הליך בחינת הצהרת הון נעשה באופן ידני וכי מסמך האפיון ל"הצהרת הון מקוונת" .
הוכן בשנת 2015 אךלא הושלם.
עוד עלה כי פיתוח המערכת נכלל משנת 2016 בתוכנית .
העבודה של מערך השומה ושע"ם, אך לא מומש במהלך השנים .
הרשות מסרה לצוות הביקורת במהלך הביקורת כי מהלך זה "נדחה כל שנה, בשל מחסור .
במפתחים בשע"ם ומשיקולי סדר עדיפויות.
גם השנה בכוונתנו לכלול את הפרויקט בתכנית .
העבודה לשנת המס 2022 .
", בתקווה שיהיו משאבים לפיתוח .
רשות המיסים מסרה בתשובתה כי " הליך האפיון הושלם במלואו נכון לסוף שנת 2015 .
טרם הושלם משיקולי תעדוף".
ה | היבטי מועילות של מערכת המס מומלץ כי הרשות תפעל להשלמת פרויקט "הצהרת הון מקוונת" ולהטמעתו.
מסמכים המתקבלים מהמייצג או מהנישום .
במסגרת דוח מבקר מדינה שהתפרסם בשנת 2018 הועלה הצורך בתיעוד עבודת השומה ובו .