HeTree/MevakerConcSen huggingface dataset:
בציבור שכירים אלה נכללים למשל: שכירים אשר דיווחו שעבדו בשני מקומות עבודה או יותר, שילמו את שיעור המס המרבי, אך לא עשו תיאום מס; שכירים שעבדו בחלק משנת המס ולא הגישו דוח להחזר המס ששולם ביתר (להלן - דוח להחזר מס).
אחד מבני הזוג נמוכה ואינה מגיעה לכדי חבות במס (לכן הוא אינו יכול לנצל את כל נקודות הזיכוי שלו), תהיה אפשרות להעביר את הנקודות לבן הזוג האחר ולשפר את מצבו הכלכלי של משק הבית כולו.
20 בחוקי מס אחרים נקבעו הטבות מס נוספות כגון פריסת מס שבח שנקבעה בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963.
21 החל משנת1986 , בהתאם לסעיף2()(ב2 ) לחוק יסודות התקציב, התשמ"ה-1985.
22 האומדן כולל בין היתר הטבות מס בגין פעולות הנוגעות לקופות גמל, לקרנות השתלמות, לשוק ההון, לחוק העידוד ולמס שבח, וכן מע"ם בשיעור אפס על פירות וירקות.
23 משרד מבקר המדינה ביקש מהרשות נתונים על הפסדי מס שנגרמו לציבור השכירים בשנים 2013 -2011 , אך הרשות, משיקוליה, מסרה נתונים רק בנוגע לשנת2012.
שם הדוח: משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 מבדיקת משרד מבקר המדינה עלה, כי היקף גביית מס ביתר על ידי הרשות מוערך בכמה מיליארדי ש"ח לאורך השנים לפי הפירוט הזה: (א) גביית מס ביתר בהיקף כספי המוערך לאורך השנים בכמה מיליארדי ש"ח מציבור השכירים שעבדו רק חלק משנת המס.
בשנת 2012 לבדה עמד סכום זה על כ-563 מיליון ש"ח; (ב) גביית מס ביתר בהיקף כספי המוערך לאורך השנים בכמה מאות מיליוני ש"ח מציבור השכירים אשר עבדו אצל יותר ממעסיק אחד ולא ערכו תיאום מס.
בשנת המס 2012 לבדה עמד סכום זה על כ-74 מיליוני ש"ח; (ג) במשך השנים נמנעו שרי האוצר מעדכון סכומי הוצאות האש"ל המרביים המותרים בניכוי.
עדכון סכומים אלו בשנת 2011 אפשר לציבור לנכות מהכנסתו בשנים 2010 -2009 סכום הנאמד בכ-1.
2 מיליארדש"ח, אך הרשות לא פעלה לפרסום עובדה זו.
נמצא כי גם במקרים שבהם היה בידי הרשות מידע בדבר פגיעה כספית באזרחים שלא מיצו את זכותם, היא לא יזמה להחזיר סכומים אלו, ולא הודיע ה על כך לאזרחים.
גביית מס ביתר משכירים שלא עבדו שנת מס מלאה סעיף 2 לפקודת מס הכנסה קובע כי מס על הכנסתו של אדם תושב ישראל יהיה משתלם בכפוף להוראות הפקודה לכל שנת מס.
מכאן, שחישוב המס הוא שנתי ולא חודשי.
המעסיק מחשב24 את המס שינוכה מהעובד בהתאם למשכורתו הממוצעת של העובד בחודשים שבהם עבד, ובהנחה שיעבוד שנת מס מלאה.
אדם שהפסיק לעבוד אצל מעסיק במשך השנה, ולא חזר לעבוד באותה השנה אצל מעסיק זה, שילם מס ממוצע בחודשים שעבד על הכנסה חייבת תאורטית בגין עבודה במשך כל השנה.
אדם זה, הרוצה למצות את מלוא זכויותיו ולשלם מס אמת, חייב להגיש דוח כדי להיות זכאי להחזר המס ששילם ביתר.
דוח זה ניתן להגיש לא יאוחר מתום שש שנים לאחר שנת המס שאליה מתייחס הדוח.
מבדיקת משרד מבקר המדינה עלה, כי בשנת 2012 לבדה שילמו כ- 364,000 שכיריםאשר עבדו רק בחל ק מן השנה25 מס ביתר, וכי הם זכאים להחזר מס בסכום של כ-563 מיליון ש"ח לשנה זו .
סכום ההחזר הממוצע לעובד על פי סעיף זה הוא כ- 1,550 ש"ח לשנת המס.
סכום המס המשוער שנשאר בקופת הרשות לאורך השנים בנושא זה ולא הוחזר מוערך בכמה מיליארדי ש"ח במצטבר, ולצורך קבלתו על ציבור השכירים להגיש דוחות להחזר המס ששולם ביתר .
גביית מס ביתר משכירים שעבדו בשני מקומות עבודה באותה שנת מס על פי הפקודה, כל מי שמשלם משכורת, קצבה או שכר עבור שירות כלשהו חייב לנכות במקור בעת תשלום השכר לעובד את מס ההכנסה באופן ובשיעורים שנקבעו בפקודה .
24 תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה) התשנ"ג -1993 , תקנה 3 - "ניכוי מס ממשכורת חודש ומשכר עבודה".
25 מספר השכירים כולל רק את אותם שכירים שלא חזרו לעבוד עד31.
12 , ואף לא הגישו כל דוח לרשות.
:שם הדוח משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 ובתקנות26 .
ניכוימס זה נקרא "ניכוי מס במקור".
הוראות מס הכנסה קובעות כי מעסיק המשלם לעובד משכורת חלקית או משכורת בעד עבודה נוספת שעליה הצהיר העובד, ינכה ממנה בעת התשלום מס בשיעור המרבי27 ,.
לפיכךכאשר יש לעובד הכנסות מיותר ממעסיק אחד, עליו לפנות לפקיד השומה על מנת שיקבע כמה מס ינכה המעסיק המשני.
קביעתו של פקיד השומה קרויה "תיאום מס".
בשנת 2012 הגישו כ-337,000 .
אזרחים שעבדו ביותר ממקום עבודה אחד בקשות לתיאום מס משרד מבקר המדינה ביקש מהרשות נתונים לשנים 2013 -2011 על שכירים שעבדו אצל שני מעסיקים או יותר והצהירו על כך לפני אחד ממעסיקיהם.
שכירים אלו לא עשו תיאום מס, ולכן שילמו מס בשיעור מרבי של %4828 , וכמו כן, הם לא הגישו דוח להחזר המס ששולם ביתר.
כאמור, הרשות משיקוליה, עיבדה רק את נתוני שנת 2012 ומסרה נתונים אלה למשרד מבקר המדינה.
מבדיקת משרד מבקר המדינה עלה, כי בשנת 2012 לבדה היו 34,596 שכירים שעבדו בשני מקומות עבודה או יותר, זכאים להחזר מס, בסכום של כ-74 מיליון ש"ח ששולמו ביתר.
מכאן, שהמס הממוצע ששילם כל שכיר ביתר עמד על כ - 2,150 .
ש"ח, שאותו היה יכול לקבל אילו היה מגיש דוח להחזר מסלפיכך, סכום המס ששילמו השכירים ביתר לאורך השנים בנושא זה מוערך לאורך השנים בכמה מאות מיליוני ש"ח.
גביית מס ביתר בגין אי-עדכון סכומי אש"ל פקודת מס הכנסה קובעת כי אדם ישלם מס על הכנסתו החייבת, דהיינו ההכנסה לאחר שהופחתו ממנה הניכויים, הקיזוזים והפטורים שלהם הוא זכאי בדין.
במרץ 2009 הוגשה עתירה לבג"ץ29 בעניין אי-עדכון סכומי הוצאות האש"ל המותרים בניכוי מההכנסה החייבת.
שם נטען כי תקנה 2(3 ,)) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות התשל"ב-1972 (להלן- תקנות האש"ל), כפי שהייתה בתוקף באותו המועד, מתירה לנכות את סכומי הוצאות האש"ל.
אולם אף שהתקנה הסמיכה את שר האוצר לעדכן, מעת לעת, סכומים אלו, משנת 1985 לא עדכנו שרי האוצר את סכומי האש"ל המותרים בניכוי.
כלומר, משנת 1985 לא התאפשר למשלמי המס בישראל לנכות הוצאות אש"ל בסכומים ריאליים מהכנסתם החייבת במס.
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה), התשע"א-2011 ,תיקן בין היתר את פקודת מס הכנסה, ונקבע בו שהחל מ-1.
11 לא יותרו עוד בניכוי הוצאות האש"ל לצורך חישוב ההכנסה החייבת.
11 ניתן פסק הדין בעתירה לבג"ץ ובו נקבע כי"הימנעות השר מהפעלת סמכותו לקבוע שיעורים מרביים לניכוי הוצאות אש "ל לוקה בפסול מנהלי, אשר הסב פגיעה שלא כדין בזכויות הקנייניות של הנישומים.
לפיכך, עומדת לנישומים זכות לסעד כנגד פגיעה זו, שעיקרו .
26 תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 ,תקנה 5.
)(א 27 "השיעור המרבי" לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 , הוא שיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 .
לפקודה 28 שכרם היהנמוך משכר של 504,000 ש"ח לשנה, אשר נכון לשנת 2012 אינו מתחייב בשיעור מס של 48%.
שם הדוח: משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 בתיקון הפגם של אי-הפעלת הסמכות כדין ".
בג"ץ פסק כי יש להורות לשר האוצר להפעיל את סמכותו, ולקבוע סכומים מירביים מעודכנים לצורך ניכוי הוצאות אש"ל ולהתיר ניכוי של הוצאות אש"ל שהוצאו בתקופה שמיום 1.
2011 מן ההכנסה החייבת במס.
בדיון בבית המשפט טענה הרשות כי קבלת העתירה, באופן שנישומים יוכלו לנכות הוצאות אש"ל בערכים התואמים לאינפלציה מאז 1985 , תטיל נטל כספי כבד על קופת המדינה, וסך הוצאות האש"ל "שיוכלו נישומים לנכותן אם תתקבל העתירה עשוי לעלות על 4 מיליארד ש"ח"30.
מניתוח של אומדני הרשות עולה, כי עדכון סכומי הוצאות האש"ל המותרים בניכוי בשנת 2011 אפשר לציבור לנכות מהכנסתו בשנים 2010 -2009 סכום הנאמד בכ- 1.
2 מיליארדש"ח: בשנת 2009 כ-555 מיליון ש"ח ובשנת 2010 כ-667 מיליון ש"ח31 .
מבדיקות שעשה משרד מבקר המדינה עולה כי רשות המסים לא פרסמה את ההטבה בדבר ניכוי הוצאות האש"ל לציבור הנישומים בערוצי התקשורת שלה.
משרד מבקר המדינה בחן מדגם של תיקי נישומים בכמה משרדי שומה, ובדק האם השכירים שהגישו דוחות להחזר מס ניכו את הוצאות האש"ל מההכנסה החייבת בתקופה המצוינת לעיל, כפי שהתיר בית המשפט.
בביקורת נמצא כי הוגשו דוחות ספורים להחזר מס לשנים 2009 -2010 שכללואת ניכוי הוצאות האש"ל, וכי רובם הוגשו בידי עובדי הרשות ועובדי היחידה להוצאה לפועל העובדים עמם.
עוד עלה כי בסוף שנת 2014 ובתחילת שנת 2015 ביקשו כ- 150 מעובדי הרשות מיחידת השכר לקבל דוח הכולל את דיווח האש"ל שלהם לפרק הזמן ממרץ 2009 ועד דצמבר 2010.
משרד מבקרהמדינה בחן את האישורים שהנפיקה יחידת השכר ברשות המסים לעובדיה, כדי לאמוד את היקף הכספי של הטבת מס זו.
נמצא כי סכום הניכוי המרבי מההכנסה החייבת בקבוצת עובדים זו היה כ-6,150 ש"ח בשנת 2009, וכ-10,000 ש"ח בשנת 201032 .
מהבדיקה עלה כי החזר המס המרבי לעובד בקבוצהשנבדקה לשנים 2010 -2009 נאמד בכ- 4,927 .
ש"ח הרשות השיבה למשרד מבקר המדינה ביוני 2015 (להלן- תשובת הרשות) כי היא אמנם לא פרסמה הודעה לציבור בנושא, אולם פסק הדין שניתן בנושא פורסם, ומייצגים רבים פרסמו חומר מקצועי לכלל הציבור.
משרד מבקר המדינה מעיר לרשות כי כל הטבה המגיעה לציבור אמורה להיות מפורסמת בידי הרשות האמונה על נתינתה לציבור, וכי פרסום בידי מייצגים אינו חלופה לפרסום רשמי בידי הרשות.
בגין ניכוי הוצאות האש"ל שניתן להגיש לגביהן דוח להחזר מס בשש השנים שקדמו לעתירה 31 על פי הערכת הרשות בדיון בבית המשפט בג"ץ ארז.
32 החישוב מבוסס על בדיקה פרטנית למספר עובדים מצומצם מתוך150 עובדי הרשות שביקשו מיחידת השכר ברשות את דיווחי האש"ל.
החישוב מבוסס על הנחת שיעור מס שולי, של 31%.
:שם הדוח משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 לדעת משרד מבקר המדינה, נגרם לציבור הנישומים הפסד כספי ניכר עקב הימנעות שרי האוצר השונים, לאורך השנים, מעדכון גובה סכומי הא ש"ל המותרים בניכוי.
הימנעות אשר הוכרה בפסיקה כמחדל33 של שרי האוצר.
הרשות הייתה צריכה למצוא דרכים כדי להקל על ציבור השכירים למצות את זכויותיו בתחום זה.
זאת ועוד, ניצולה של הטבת המס בעיקר בידי עובדי הרשות, האמונים על בדיקת דוחות הנישומים, מעידה שדבר ההטבה לא הובא לידיעת כלל הציבור באופן ראוי.
התנהלות כזו אינה ראויה ועלולה לפגוע באמון הציבור ברשות ובעובדיה.
בתשובתה למשרד מבקר המדינה ציינה הרשות כי לדעתה מרבית השכירים מודעים לזכאותם להחזרי מס במקרה שבו נוכה להם מס ביתר, אך יש ששכירים נמנעים מהגשת דוח להחזר מס מסיבות שונות - למשל בשל הכנסות לא מדווחות, רצון להימנע ממגע עם רשויות המס או חשש מקיזוז החזר המס עם חובות מס אפשריים בשנים אחרות.
עוד ציינה הרשות בתשובתה, כי האפשרות לבצע בדיקה ממוחשבת של הכנסות הציבור נדחתה בעבר, היות שבדיקה זו לא תעלה את כל הכנסות הציבור החייבות במס, וכן כי יש חשש שבעקבות פנייה של הרשות אל הנישום יתברר כי אין הוא זכאי להחזר ואף ייתכן שיהיה חייב במס.
משרד מבקר המדינה מעיר, כי במקרה של גביית מס ביתר מן הראוי שהרשות תספק לנישום ביזמתה את המידע שברשותה ותבהיר לו את הדרך למימוש זכותו לקבלת החזר, כך שימוצו זכויות של נישומים אשר שילמו מס ביתר.
תשלום מס ביתר פוגע באמון הנישומים במערכת המס, מעמיק את תחושת חוסר הצדק הקיימת בקרב חלק מהנישומים ואף עלול להניע נישומים להעלים מס.
על הרשות לעשות כל שביכולתה לגביית מס אמת מן הנישום, וכשם שהיא אוכפת תשלום מס על נישומים שלא שילמו את מלוא המס שהיה עליהם לשלם, כך עליה לפעול לצמצום המקרים שבהם נישומים משלמים מס ביתר, בין היתר על ידי יידוע ציבור הנישומים וכך אף תחזק את אמון הציבור ברשות.
על הרשות לעשות כל שביכולתה לגביית מס אמת מן הנישום, ובמקרה הצורך אף להחזיר לו את סכומי המס ששילם ביתר.
הפסדי הציבור בשל אי-מיצוי הטבות מס בהפקדות לח יסכון הפנסיוני .
החיסכון לגיל פרישה הוא אחד החסכונות החיוניים והמרכזיים של משקי הבית.
חיסכון זה נועד להבטיח זרם הכנסות שוטף בתקופות של היעדר הכנסה מעבודה (בעיקר לאחר הפרישה ממנה).
חיסכון כזה יבטיח את רווחתם של האזרחים בגיל הפנסיה, יפחית את הנטל על תקציב המדינה וימנע חיי עוני מהאוכלוסייה המבוגרת.
08 נכנס לתוקפו צו הרחבהלביטוח פנסיוני מקיף במשק לפי חוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-1957 (להלן- צו הרחבה), המסדיר את חובת הביטוח הפנסיוני לכלל העובדים והמעסיקים בישראל.
33 ראו בג"ץ ארז, דברי השופטת פרוקצ'ה והשופטת ארבל.
שם הדוח: משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 בעולם המערבי, ובכלל זה בישראל, מעודדות הממשלות את החיסכון הפנסיוני באמצעות הטבות שונות, בעיקר הטבות מס.
על פי הוראות הפקודה, כספים שהופקדו לקופת גמל לקצבה מקנים הטבות מס לחוסכים בשלבי החיסכון השונים: ההפקדה, הצבירה והמשיכה.
סך ההטבות בגין הפרשות לחיסכון פנסיוני נאמד בכ-11.
5 מיליארד ש"ח בשנה, מהם כ -5 מיליארד ש"ח המיוחסים לשכירים בעשירון העליון בעלי רמת הכנסה חודשית של יותר מ-20,000 ש"ח34 .
ניצול הטבות המס בהפקדות לפנסיה : הטבות המס לשכירים ניתנות בהפקדה בצורת זיכוי.
לצורכי מס, שכיר רשאי להפריש עבור עצמו לחיסכון פנסיוני עד %7 משכרו35 .
על פי הסדר פנסיית החובה, שיעור הפרשת העובד בשנת2014 עומד על 5.
כיום שכיר מקבל זיכוי מס בשיעור של35% .
מהסכום שהפריש הטבות המס לעצמאים או לשכירים המפקידים באופן עצמאי ניתנות גם בצורת ניכוי.
משיחות שקיים צוות הביקורת עם הנהלת הרשות עלה, כי לדעתה, אופן חישוב ההטבות בגין ההפקדות לחיסכון הפנסיוני הוא מורכב, דבר המקשה מאוד את הבנתו על כלל ציבור החוסכים ואף על אנשי מקצוע בתחום המסים והחיסכון הפנסיוני.
בדברי ההסבר לטיוטת הצעת החוק לשינוי סדרי העדיפויות הלאומיים36 קבע משרד האוצר37 כיהטבת הניכו י הקבועה כיום בהוראות החוק היא רגרסיבית, שכן היא מטיבה עם בעלי ההכנסות הגבוהות ומגדילה את אי-השוויון בחלוקת הטבת המס.
ההסבר לכך הוא שההטבה מחושבת על פי שיעור המס השולי שבו חייב היחיד, דבר הגורם למצב שבו בעלי ההכנסות הגבוהות נהנים ממנה יותר מבעלי ההכנסות הנמוכות.
כמו כן, קבע משרד האוצר כי מורכבות הטבות המס הפנסיוניות הופכת את ייעודן - המרצת ציבור העובדים להפקיד כספים ב חיסכון פנסיוני - לבלתי מושג, שכן עובדים שאינם מבינים את ההטבה המוצעת להם, אינם צפויים לנצלה.
במסגרת הצעת התקציב לשנים 2014 -2013 הציע משרד האוצר שמשנת2014 תשונה מתכונת הטבות המס לחיסכון הפנסיוני הקבועה כיום.
לפי ההצעה, תוקטן הפקדת המעביד הפטורה בידי העובד, ויינתן זיכוי אחיד של 35% על הפקדה של15% ,מההכנסה החייבת עד תקרה של 15,000 ש"ח.
עד מועד סיום הביקורת לא שונתה מתכונת הטבות המס לחיסכון הפנסיוני.
משרד מבקר המדינה מעיר כי נוכח קביעת משרד האוצר שצוינה לעיל, על משרד האוצר והרשות לפעול ביתר נחישות לקידום תיקון החקיקה שיזמו, כדי לפשט את מתכונת הטבות המס על הפרשות לחיסכון פנסיוני ולה קל על החוסכים בהבנת הנושא.
רשות המסים ציינה בתשובתה למשרד מבקר המדינה כי היא הגישה בעבר תיקון חקיקה בנושא הטבות המס בהפקדות לחיסכון פנסיוני, והיא צפויה בעתיד לפעול ולקדם שוב תיקון זה.
34 ראו משרד האוצר, התכנית הכלכלית לשנים 2014 -2013 .
35 תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), התשכ"ד-1964 , תקנה19()(ב2 .
) 36 טיוטת חוק לשינוי סדרי העדיפויות הלאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים2013 ו-2014) התשע"ג-2013.
37 ראו התכניתהכלכלית לשנים 2014 -2013 שפרסם משרד האוצר ואושר בממשלה ב-13.
13 ; תזכיר חוק שפורסם ב-24.
13 ; הצעת חוק שפורסמה ברשומות ביום11.
:שם הדוח משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 2.
אי-מיצוי הטבות המס בהפקדות פנסיוניות במסגרת התא המשפחתי : הפקודה קובעת כי נישום יקבל זיכוי ממס הכנסה על סכומים ששילמו הוא או בן-זוגו לקופת גמל או ביטוח חיים לשם שמירת זכות הפנסיה שלו או של בן זוגו38.
הנחיות מס הכנסה39 קובעות כי על נישום המעוניין לקבל זיכוי ממס על הפקדות בן זוגו, למלא הצהרה על גבי טופס ייעודי לכך.
נישומים רבים המגישים דוחות להחזר מס, ממלאים את השדות על פי טופסי 10640 , .
ואינם מודעים לאפשרות להעביר את ההפקדות לחיסכון הפנסיוני בין בני הזוג קבוצה נוספת של נישומים אינם ממלאים את נתוניהם בשדות המפורטים בדוח, אלא רק מצרפים טופס 106 , ומאפשרים לפקיד המס למלא את הדוח ולקבוע את השומ ה על בסיס המסמכים שצירפו לדוח.
נמצא כי רק מספר מועט של דוחות להחזר מס כוללים חלוקה מיטבית של ההפקדות לחיסכון הפנסיוני בין בני הזוג ונישומים רבים אינם ממצים את מלוא זכויותיהם בהפקדות לחיסכון הפנסיוני במסגרת התא המשפחתי.
הרשות מצדה לא פיתחה כלים מקצועיים מתאימים, לרבות כלים ממוחשבים, אשר יש בהם כדי לסייע בידי הציבור לערוך חלוקה מיטבית של הפקדות התא המשפחתי.
יש לציין כי בידי מייצגים קיימים כלים המאפשרים להם לחלק את ההפקדות לחיסכון הפנסיוני בין בני הזוג.
לדעת משרד מבקר המדינה, מן הראוי היה שהרשות תפ על למיצוי כלל הזכויות של התא המשפחתי לחיסכון הפנסיוני על פי הפקודה.
מן הראוי שהרשות תפעל ככל הניתן לפיתוח כלים מקצועיים מתאימים, לרבות כלים ממוחשבים כך שגם נישומים לא מיוצגים יוכלו למצות את מלוא זכויותיהם.
נוכח חשיבותן של הטבות המס הפנסיוניות ומורכבות הנושא, על הרשות לספק לעובדים ולציבור כלים מקצועיים מתאימים, שייתנו לנישומים מענה רחב ככל הניתן בנושא מיצוי זכויות פנסיוניות, כגון מחשבון הפקדות פנסיוניות, שיסייע להעניק לתא המשפחתי את מלוא הטבות המס המגיעות לו.
רשות המסים ציינה בתשובתה למשרד מבקר המדינה כי פיתוח כלים ממוחשבים בנושא מיצוי זכויות פנסיוניות הוא מורכב ודורש משאבים שאין אותם כיום ברשות.
עוד ציינה הרשות כי הנושא מוסבר בחוברת "דע את זכויותיך".
משרד מבקר המדינה מעיר , כי נוכח חשיבותן של הטבות המס הפנסיוניות לעידוד החיסכון הפנסיוני, על הרשות לפעול ביתר שאת לפיתוח כלים שיאפשרו לציבור החוסכים למצות את זכויותיהם, ובכך יתומרץ ציבור החוסכים ויוגבר הביטחון הפיננסי שלהם בתקופת הפנסיה.
38 ראו סעיף45 א לפקודת מס הכנסה- זיכוי בעד דמי ביטוח או תגמולים.
39 ראו הוראת ביצוע מס הכנסה מספר9/2003 , סעיף5.
3 - העברתיתרות בלתי מנוצלות של קופות גמל וביטוחי חיים.
טופס המרכז את כל משכורותיו של העובד מהמעסיק 248 דוח שנתי66א .
שם הדוח: משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 הפסדי הציבור בגין אי-מיצוי פריסת השבח .
מס שבח הוא מס המוטל על מוכר זכות במקרקעין (להלן - נכס) במקרה שבו נוצר לו רווח ממכירת הנכס.
סעיף 48 ב(א) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן- חוק מיסוי מקרקעין), קובע כי יש לראות את השבח המוטל על הנישום בעת ביצוע עסקת מקרקעין כחלק מההכנסה החייבת לעניין פקודת מס הכנסה, וכי יש לראות במס השבח ששולם כמקדמה על חשבון מס הכנסה.
החוק מאפשר למוכר לבקש שהמס על השבח הריאלי יחושב כאילו נבע בחלקים שנתיים שווים (להלן - פריסת השבח או הפריסה).
הפריסה מאפשרת למוכר לנצל שיעורי מס נמוכים או נקודות זיכוי שלא נוצלו מלכתחילה בשנות הפריסה.
סכומי מס השבח שמשלמים הנישומים בעסקאות מקרקעין הם סכומים ניכרים, ובמקרים מסוימים קיימת חשיבות לפריסתם לצורך הקטנת נטל המס על נישומים אלו.
מן ההטבה של פריסת שבח יכולים ליהנות בעיקר נישומים מעל גיל שישים, מובטלים, נישומים בעלי הכנסה נמוכה ונישומים שלהם יתרת נקודות זיכוי בלתי מנוצלות לפריסה.
אי-מיצוי הטבת מס לציבור הנובעת מאי -פריסה של השבח ששולם: מהנתונים שאסף משרד מבקר המדינה עולה כי בשנים 2013 -2010 עשו אזרחי ישראל כ-518,000 עסקאות במקרקעין, וכי בכ-97,000 עסקאות מתוכן שולם מס שבח, בסכום כולל של כ-7 מיליארד ש"ח.
נמצא כי רק בכ-7% מהעסקאות ששולם בהן מס שבח, ביקש הנישום לפרוס את סכום השבח.
משרד מבקר המדינה מעיר, כי מהנתונים שלעיל עולה כי רק מיעוטם של האזרחים ששילמו מס שבח ביקש לפרוס את סכומי השבח - דבר שיכול היה להקטין אצל חלקם את חבות המס .
הדבר מעלה חשש כי הנישומים אינם מודעים ליתרונות אפשריים שבחישוב מס השבח באמצעות פריסה, ועקב כך יש חשש כי הם עלולים להיפגע כספית.
מן הראוי שהרשות תודיע לציבור על היתרונות הכספיים הגלומים בחישוב מס השבח באמצעות פריסה.
בתשובתה מסרה הרשות כי כמעט כל מוכר זכות במקרקעין מיוצג על ידי עורך דין וכי הרשות מפרסמת בחוברת "דע את זכויותיך " את הקלות המס המוקנות לפי חוק מיסוי מקרקעין, ובכללן פריסת השבח.
עוד מסרה הרשות כי תוסיף הדגשה בטופס מס השבח לתשומת לב המייצג בנוגע לזכאות לפריסת המס.
משרד מבקר המדינה מעיר לרשות, כי נוכח מספרם הנמוך של מבקשי פריסת השבח, והעובדה כי הטבת מס זו מכוונת לאוכלוסיות בעל ות הכנסה נמוכה, מבוגרים או מובטלים, על הרשות לפעול להגדלת מיצוי הזכויות של הציבור בעצמה, ולא להסתמך על המייצגים שיפעלו למיצוי הטבת הפריסה.
אי-קיזוז רווחי הון ואי -ניצול נקודות זיכוי אישיות כנגד מס שבח ששולם: הפקודה מתירה במקרים מסוימים לקזז את סכום השבח כנגד הפסדי מס אחרים.
ציבור גדול של שכירים שאינו חייב בהגשת דוח למס הכנסה יכול גם הוא לקזז הפסד הון (דוגמת הפסד מניירות ערך) כנגד סכום השבח בעסקת מקרקעין.
נמצא כי הרשות אינה משווה את נתוני העסקאות שבהם הציבור שילם מס שבח, מול נתוני השכר ויתרת נקודות הזיכוי הבסיסיות שטרם נוצלו, וכן מול הפסדי הון, ובכך אינה מסייעת בידי ציבור הנישומים למצות את זכותו גם בסעיף זה.
:שם הדוח משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 לדעת משרד מבקר המדינה , על רשות המסים לפעול למיצוי הזכויות של הנישומים גם בנוגע להחזר מס שבח.
על הרשות לפעול לאיתור המקרים שבהם מוכר נכס או בן זוגו לא ניצלו את זכאותם לשיעורי מס נמוכים או את נקודות הזיכוי ממס שהם זכאים להן, וליידע אותם בדבר זכאותם לכאורה להחזר מס שבח.
כמו כן, על הרשות לאתר נישומים אשר לפי נתוניה צברו הפסדי הון, וליידע אותם בדבר האפשרות לקזז את השבח כנגד הפסדי ההון.
קביעת שומת השבח במשרדי מסמ "ק אינה מיטיבה עם התא המשפחתי: בפסיקה41 נקבע כי שני בני הזוג יכולים לפצל את סכום השבח ולפרוס אותו בשתי שומות מס נפרדות לכל אחד מהם, כך שהתא המשפחתי (שני בני הזוג) ייהנה מהטבת מס גדולה יותר.
נמצא כי בעת מכירת זכות במקרקעין על ידי שני בני הזוג מוציא משרד מסמ"ק את השומה רק על שם בן הזוג הרשום.
גם במקרים שבהם הוצאת השומות הנפרדות תיטיב עם בני הזוג, פיצול סכום השבח ביניהם יתאפשר רק בעקבות פנייתם אל משרדי מסמ"ק.
עוד נמצא כי רק במקרים מעטים ביקש התא המשפחתי לפצל את השבח במכירת נכס מקרקעין לשני בני הזוג, ובכך ליהנות מהטבת מס שלעיתים גדולה יותר.
הרשות ציינה כי במידה שהנישום מבקש את פיצול השבח בין שני בני הזוג, משרדי השומה נענים לבקשתו, וכי תוסיף בחוברת "דע את זכויותיך" התייחסות בנוגע לזכאות לפיצול השומה בין בני הזוג.
משרד מבקר המדינה מעיר, כי ברירת המחדל לעריכת השומה צריכה להיות בחלוקת השבח בין שני בני הזוג.
וכי נוכח העובדה שהציבור אינו מודע לחלופה זו, על הרשות לפעול להסרת החסמים המונעים מן הציבור לממש את זכויותיו אף בנושא זה.
עיכובים בטיפול בבקשות של נישומים לפריסת השבח: על פי הנחיות הרשות42 : )(א כל בקשה לפריסת מס השבח תטופל לראשונה במשרדי מסמ"ק; (ב) אם יעביר הנישום בקשה לפריסת השבח במשרד השומה, יעביר משרד השומה את הבקשה למשרד מסמ"ק הרלוונטי, אשר יערוך את חישוב השבח בדרך של פריסה.
לאחר הוצאת השומה על ידי משרד מסמ"ק תועבר השומה למשרד השומה שאליו שייך מוכר הנכס, על מנת שזה יתקן את הדוחות.
בביקורת עלה, כי הנחיות הרשות אינן קובעות אמצעים לבקרה אחר העברת פניות של נישומים לפריסת שבח ממשרד השומה למשרד מסמ"ק, ואף אינן קובעות לוחות זמנים לטיפול בבקשות אלו כדי למנוע מצבים של הימשכות הליכים.
הביקורת העלתה כי לעתים משרדי השומה מעכבים פרק זמן ממושך את העברת הבקשות לפריסת שבח אל משרדי מסמ"ק, ולעתים הם אינם מעבירים בקשות אלו כלל.
41 עמ"ה6/97 יוסף נ' פ"ש נתניה, מסים יג/1 (1998); ה- 11.
42 הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מספר4/2011 - הטיפול בבקשה לחישוב מס השבח בדרך של פריסה.
שם הדוח: משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015 כך לדוגמה, נישומה כבת88 , אשר שילמה בשנת2011 מס שבח בסכום של478,286 ש"ח, הגישה באמצעות מייצג במשך כשנה ושמונה חודשים כשש בקשות בכתב לפריסת השבח במשרד השומה גוש דן.
אולם בקשתה לפריסת השבח טופלה רק לאחר שהעבירה תלונה בנדון באמצעות מערכת מפ"ל - המערכת לפניות הציבור ברשות.
נמצא כי משרדי מסמ"ק אינם מתחילים את הטיפול בבקשות שהועברו אליהם ממשרדי השומה לפריסת שבח עם הגעתן, וכי הטיפול בבקש ות מתחיל רק לאחר שחלפו כמה חודשים ואף מעל לשנה.
במקרים מסוימי ם, לאחר שמשרד מסמ"ק עיין בבקשה והגיע למסקנה כי אינו יכול לבצע את הפריסה בעצמו, מוחזר ביצוע ההליך אל משרד השומה.
הרשות ציינה בתשובתה למשרד מבקר המדינה כי תבחן האם יש מקום לרענן או לתקן את הנחיות הביצוע בנושא פריסה.
: העברת מידע לקויה בין מס הכנסה למסמ"ק הקביעה של שומת השבח לנישום נעשית על ידי עובדי מסמ"ק, והיא אמורה להתבסס על נתוני הכנסותיו ועל מידע אחר המצוי במערכות שע"ם.
לנתונים אלה חשיבות בקביעת חבות מס השבח.
נמצא, כי לרוב עובדי מסמ"ק אין הרשאות גישה לנתוני ם ששימשו לקביעת השומה במס הכנסה, ובמקרים מסוימים קיים חשש להוצאת שומות שגויות במיסוי מקרקעין ולחיוב מס שגוי של נישומים.
הרשות ציינה בתשובתה למשרד מבקר המדינה כי היא נמצאת בשלבים סופיים של בניית מערכת קשר בין משרדי השומה למשרדי מסמ"ק.
מערכת זו תיתן מענה להעברת מידע בין המשרדים ובכך תקצר את משך הטיפול בפניות.
היעדר סימולטור לחישוב מס שבח בדרך של פריסה: חישוב מס השבח בעסקת מקרקעין הוא מורכב, וחישוב המס בדרך של פריסה מורכב אף יותר, כיוון שבמסגרתו יש לקחת בחשבון פרמטרים רבים כגון נקודות זיכוי, הפסדי הון, שיעורי מס מופחתים לאוכלוסיות מסוימות וכיוצא באלה.
נמצא כי הרשות לא העמידה לעובדיה מערכת ממוחשבת, ואף לא העמידה לרשות הציבור סימולטור אשר יסייעו בידם לחשב את מס השבח בדרך של פריסה, וכי חישוב זה ושיוכו לשנות המס נעשה באופן ידני.
אי-קיומה של מערכת מעין זו מעלה חשש להיווצרות טעויות בחישוב הפריסה שעושים עובדי הרשות ולפגיעה בציבור.
הרשות ציינה בתשובתה כי תשקול לפתח סימולטור לחישוב המס בפריסת שבח, אך הדגישה כי מדובר בבניית מערכת מורכבת שתחייב הקצאת כוח אדם ייחודי למהלך.
לדעת משרד מבקר המדינה, על הרשות לפעול לשיפור ממשק העבודה בין משרדי השומה ומשרדי מסמ"ק לצורך מתן שירות יעיל ואיכותי לציבור הנישומים.
בין היתר, עליה לבחון להעביר את הטיפול בבקשות לפריסת השבח לידי משרדי השומה.
כמו כן, על הרשות להעמיד לידי עובדיה מערכת ממוחשבת לחישוב פריסת השבח, וכן להעמיד לרשות ציבור הנישומים והמייצגים סימולטור שידמה מערכת זו, באופן שיסייע להם בקבלת ההחלטה לגבי כדאיות הפריסה של סכומי השבח.
:שם הדוח משרד האוצר - רשות המסים - מיצוי הטבות מס והשירות לנישום מסגרת הפרסום: דוח שנתי 66א שנת פרסום: התשע"ו- 2015  .
בתשובת הרשות צויןכי למיצוי זכויות האזרח יש חשיבות מרובה שכן הוא תורם לחיזוק אמון הציבור במדינה ובמוסדותיה ולשיפור תדמית השירות הציבורי.
לדברי הרשות, כבר כיום היא פועלת למיצוי זכויות ציבור השכירים, בין היתר באמצעות העמדת מידע רחב, לשכות הדרכה וסימולטור לחישוב מס.
נוסף על כך מסרה הרשות כי תגבש בתקופה הקרובה קריטריונים לביצוע ניסוי בנושא החזרי מס לנישומים שכירים, שעל פי בדיקותיה זכאים ככל הנראה להחזר מס, ותיידע אותם בדבר זכאותם.
משרד מבקר המדינה מעיר לרשות כי הפעולות שנקטה עד מועד סיום הביקורת אינן מספקות ואינן עולות בקנה אחד עם חובתה לגבות מס אמת ולפעול להחזר מס שנגבה ביתר.
עם זאת, בסיומה של עבודת הביקורת, הודיעה הרשות על הקמת צוות למיצוי זכויות האזרח להטבות מס.
משרד מבקר המדינה רואה בחיוב את נכונות הרשות לפעול בנושא מיצוי הזכויות בעקבות הביקורת .
משרד מבקר המדינה מעיר לרשות, כי בדומה לפנייתה לאזרחים בנושא מענק העבודה43 (מס הכנסה שלילי), עליה לציין לפני האזרח כי לפי נתוניה אפשר שמגיע לו החזר מס, ומה הסיבה לכך, ולהשאיר בידי ו את ההחלטה אם להגיש בקשה להחזר המס.
עוד מציין משרד מבקר המדינה, כי קיומו של סימולטור מקיף, אשר כולל בין היתר את כלל הטבות המס המגיעות לציבור, לרבות פריסת שבח מקרקעין וחלוקת ההפקדות לחיסכון הפנסיוני בין בני הזוג (כפי שיפורט להלן), יכול לסייע בידי הציבור לקבל החלטה מושכלת בדבר הכדאיות שבהגשת בקשה להחזר מס.
כמו כן, על הרשות ליצור מנגנוני מעקב אשר יבחנו באופן שוטף את ניצול הטבות המס.
נוסף על כך, על משרד האוצר להורות לרשות לפעול למיצוי מלוא זכויותיהם של הנישומים, בד בבד עם אכיפת תשלום חובותיהם44.
השירות לאזרח במשרדי השומה .