מכון התקנים הישראלי/מכון התקנים - ביקורת פיננסית

 מבוא מכון התקנים הישראלי (להלן - מכון התקנים או המכון) הוא תאגיד ציבורי שהוקם (להלן - חוק התקנים). שר הכלכלה הוא הממונה 1953-לפי חוק התקנים, התשי"ג על המכון ועל יישום חוק התקנים. מטרות המכון היא תקינה והבטחת רמה נאותה של טיב מוצרים, אם באמצעות קביעת תקנים ואם בדרך אחרת. לצורך מטרה זו רשאי המכון לערוך מחקרים וסקרים, לבדוק חומרים, מוצרים ומתקנים, לאשר מפרטים וכללים טכניים ולעודד את השימוש בהם, להשגיח על ייצור מוצרים וכן לעסוק באיסוף מידע, במיונו ובהפצתו. עיקר הכנסות המכון הן מהפעלת מעבדות תהליכי ייצור ובנייה 1לבדיקת עמידה בתקן עבור אלפי סוגי מוצרים, וכן מהתעדת בחברות ציבוריות ופרטיות בהתאם לתקנים מקומיים ובין-לאומיים. מטה המכון במועד עריכת הביקורת 2020 והמעבדות הראשיות נמצאים בתל אביב-יפו. בינואר היו למכון גם שבעה סניפים ברחבי המדינה. המבנה הארגוני של המכון כולל את , המנכ"ל, יועץ משפטי ומבקר הפנים. בנוסף, במכון גם ארבעה אגפים 2הוועד הפועל מקצועיים (תעשייה, בניין, תקינה ואיכות הסמכה), אגף כספים, אגף משאבי אנוש עובדים. 932 היו במכון2019 ומינהל ויחידות מטה הכפופים כולם למנכ"ל. בדצמבר המציג את המבנה הארגוני של המכון. 1 להלן תרשים : המבנה הארגוני של המכון1 תרשים .certification - נוהל של מתן תעודה המאשרת שתהליך או מוצר תואמים דרישות תקן מסוימות 1 . דירקטוריון של המכון 2 1624 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה .במהלך השנים נפתחו רוב תחומי הפעילות של המכון לתחרות בגופים פרטיים לאמץ תקנים בין-3 המגמה היא2000 בתחום התקינה יש למכון בלעדיות, אך משנת לאומיים ולהתאימם למשק הישראלי, במקום להכין תקנים חדשים. ובעקבות שינויים בחוק התקנים 2016 בעקבות ביצוע רפורמה בענף התקנים משנת ) של המכון לביצוע בדיקות עמידה בתקן של 4בוטלה בהדרגה הבלעדיות (המונופול על ביצוע שלב ראשון 5 הודיע הממונה על התקינה2018 מוצרי יבוא רבים. במרץ של הרפורמה עבור שמונה קבוצות של מוצרי הצריכה. שלושה שלבים נוספים של חתם 2017 . בעקבות זאת, בנובמבר2021 הרפורמה אמורים להסתיים עד פברואר המכון על הסכם קיבוצי הכולל פרישה מדורגת במימון משרד האוצר, בשלושה . בעקבות צעדים אלה 2022 עובדים קבועים מהמכון, עד שנת 300 של 6שלבים מכוח האדם. במדינת ישראל 10%- מצבת כוח אדם במכון בכ 2019 ירדה בשנת מעבדות המספקות הסמכה והתעדה בתחומים דוגמת בנייה, תעשייה 260-פועלות כ .7וחקלאות, וחלקן מעניקות שירותים המתחרים בשירותי המכון פעולות הביקורת ערך משרד מבקר המדינה ביקורת בנושאים 2020 - מרץ 2020 בחודשים ינואר פיננסיים הקשורים למכון התקנים הישראלי. הביקורת התמקדה בנושאים האלה: הצגת הדוחות הכספיים, מגזרי פעילות, ניתוח סעיפים מהותיים מן המאזן ומדוח רווח והפסד; יחסים פיננסיים וכלכליים; עבודת רואה החשבון המבקר; וסוגיות בנושאי ממשל תאגידי. הביקורת נעשתה במכון התקנים הישראלי, במשרד הכלכלה ובמשרד האוצר; בדיקות השלמה נעשו במשרד רואה החשבון המבקר. .2000 לחוק התקנים בשנת 5 ראו תיקון 3 רווחיות של מונופול היא רווחיות עודפת על רווחיות של חברה בתחרות. רווחיות זו מגלמת מחיר יקר יותר 4 .ובאה על חשבון רווחת הצרכן הממונה על התקינה במשרד הכלכלה הוא עובד מדינה שלפי חוק התקנים הוא הממונה על הוראות התקינה. 5 שלב ג' בפרישה מרצון יחל כאשר שיעור אובדן הכנסות המכון מתוך הכנסות המכון מבדיקת מוצרים 6 .2022 ויימשך עד אוקטובר 40% יעלה על 2016 מיובאים בשנת הנתונים מאתר הרשות הלאומית להסמכת מעבדות 7 http://www.israc.gov.il/?NameOrMisLab=-1&AuthorizationStatus=-1&Technology=-1&SearchFree=%D7 %91%D7%A0%D7%99%D7%94&pg=searchLab&CategoryID=231&PostBack=1 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1625 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליהצגת הדוחות הכספיים של המכון וניתוחם הצגת הדוחות הכספיים הדוחות הכספיים של המכון כוללים מאזן, דוח רווח והפסד ודוח על תזרים המזומנים, הם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל והם מבוקרים בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל, לרבות תקנים שנקבעו בתקנות רואי . הדוחות הכספיים של המכון 1973-חשבון (דרך פעולתו של רואה חשבון), התשל"ג על ידי משרד 2012 . דוחות המכון מבוקרים משנת2019 נחתמו באוגוסט2018 לשנת רואי החשבון א'. חוות הדעת של רואי החשבון במהלך השנים הייתה חָלָקה וללא המפרט את הכנסותיו ואת הוצאותיו של המכון.1 . להלן לוח8הסתייגויות 2018 - 2016 , נתונים כספיים על תוצאות הפעילות של המכון:1 לוח (במיליוני ש"ח) 2018 2017 2016 הכנסות 417 425 398 הוצאות תפעוליות וכלליות 379 387 391 עודף מפעולות רגילות - רווח תפעולי 38 38 7 הוצאות מימון 0 1.5 2 הוצאות בגין פרישה מוקדמת ופנסייה נטו 18 0 24 עודף הכנסות על הוצאות (עודף הוצאות) - רווח נקי 20 36 )19( .המקור: דוחות כספיים של מכון התקנים מיליון 7- עולים בעיקר הנתונים האלה: העודף מפעולות רגילות עלה מ1 מלוח מיליון ש"ח, והמכון עבר מעודף הוצאות על הכנסות (להלן - 38- לכ2016 בשנת . 2018 לעודף הכנסות על הוצאות (להלן - רווח נקי) בשנת2016 הפסד נקי) בשנת 2018 - 2016 בדצמבר בשנים 31 ניתוח אנכי של המאזן ליום ניתוח דוחות כספיים נערך, בין היתר, באמצעות השוואת נתוני התקופה אחרונה לנתוני תקופות קודמות, כדי ללמוד על התפתחויות ועל מגמות שחלו במצבה הכספי של החברה. המאזן הוא דוח המשקף את מצבה הכספי של ישות חשבונאית בדצמבר בכל שנה), והוא מציג את יתרות נכסי הישות, 31 ליום מסוים (בדרך כלל את התחייבויותיה ואת ההון העצמי שלה. סך כל צד הנכסים שווה לסך כל צד חוות דעת רואה חשבון מבקר היא התוצר הסופי לעבודתו של רואה החשבון על דוחות. חוות דעת חלקה 8 .הינה חוות דעת בלתי מסויגת 1626 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה המציג את עיקרי סעיפי המאזן של המכון2 ההתחייבויות וההון העצמי. להלן לוח ), ושאר הסעיפים 100%( ואת שיעורם. סך המאזן מסומן כשלם2018 - 2016 בשנים מובאים ביחס אליו. (באלפי ש"ח ובאחוזים)2018 - 2016 , עיקרי סעיפי המאזן:2 לוח נכסים (חובה) 2018 2017 2016 רכוש שוטף מזומנים ושווי מזומנים92,842 23.8% 95,080 25.8% 67,096 19.7% ניירות ערך סחירים60,082 15.4% 48,506 13.1% 46,496 13.7% לקוחות 132,671 34.1% 117,778 31.9% 112,959 33.2% חייבים ויתרות חובה- שוטף8,232 2.1% 6,241 1.7% 3,637 1.1% סך הכול רכוש שוטף293,827 75.5% 267,605 72.5% 230,188 67.7% נכסים שאינם שוטפים חייבים ויתרות חובה לזמן ארוך2,635 0.7% 2,120 0.6% 1,763 0.5% רכוש קבוע 92,942 23.9% 99,400 26.9% 107,883 31.7% סך הכול מאזן 389,404 100.0% 369,125 100.0% 339,834 100.0% מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1627 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי)התחייבויות והון עצמי (זכות 2018 2017 2016 ספקים ונותני שירותים2,590 0.7% 1,137 0.3% 6,121 1.8% זכאים ויתרות זכות76,836 19.7% 72,761 19.7% 69,374 20.4% הכנסות מראש ולקוחות בזכות119,095 30.6% 110,147 29.8% 114,343 33.6% סך הכול התחייבויות שוטפות198,521 51.0% 184,045 49.9% 189,838 55.9% התחייבויות לזמן ארוך הפרשה לחופשה8,789 2.3% 10,433 2.8% 10,859 3.2% הכנסות מראש לזמן ארוך10,963 2.8% 9,307 2.5% 9,439 2.8% התחייבויות בשל סיום יחסי עובד מעביד45,019 11.6% 59,054 16.0% 59,505 17.5% סך הכול התחייבויות שאינן שוטפות64,773 16.6% 78,794 21.3% 79,803 23.5% הון עצמי עודף בהון 126,110 32.4% 106,286 28.8% 70,193 20.7% סך הכול מאזן 389,404 100.0% 369,125 100.0% 339,834 100.0% 130 מהמאזן של המכון (מעל30%-) כ1( : עולים בעיקר הנתונים האלה2 מלוח . שיעור זה גבוה בהשוואה 9מיליון ש"ח) היו מסעיף הכנסות מראש ומלקוחות בזכות למאזן בתאגיד ציבורי או בחברה רגילה. שיעור הסעיף אינו משתנה מהותית בשלוש השנים (ראו להלן בפרק "הכנסות מראש: גביית תקבולים מראש ללא מתן שירות ) סעיף המזומנים ושווי המזומנים יחד עם ניירות הערך הסחירים 2( ;)"בפועל מהמאזן, בין היתר, בשל גביית מזומנים מראש שנרשמו בסעיף 39%-עומד על כ ההכנסות מראש ומאי-השבת הכספים ללקוחות כפי שמופיע בסעיף לקוחות בזכות; לכדי שליש מהמאזן, 2018 עלה בהתמדה והגיע בשנת 10) העודף בהון 3( )4( ;עובדה המצביעה בין היתר על עלייה עקבית באיתנות הפיננסית הכנסות מראש הן הכנסות שהתקבלו בתקופה מסוימת, אך העבודה בגינן לא בוצעה באותה התקופה. 9 .לקוחות בזכות הם לקוחות שיש להחזיר להם את כספם, אך הדבר טרם בוצע עודף בהון הוא עודף נכסי החברה על התחייבויותיה, בהתאם למאזן שלה. זהה להון עצמי. 10 1628 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה 2018 - 2016 התחייבויותיו של המכון לחופשה יורדות בהתמדה בשנים , בהתאמה, בשל פרישת עובדים לפנסייה מוקדמת; 2.3% ,2.8% ,3.2% בשיעורים מיליון ש"ח ששילם משרד 135.2-) יש לציין כי בדוחות הכספיים אין ביטוי לכ5( , אשר התחייבה לשלם את פנסיית הגישור 11האוצר ישירות לקופה המשלמת לעובדים הפורשים מהמכון. יש קיטון מהותי בהפרשות להתחייבות לסיום יחסי בשל 2018 מיליון ש"ח בשנת 45- ל 2017 מיליון ש"ח בשנת 59-עובד-מעביד מ פרישת עובדים לפנסייה מוקדמת. ניתוח אנכי של דוח רווח והפסד דוח רווח והפסד משקף במונחים כספיים את תוצאות פעילותה של ישות חשבונאית במהלך תקופה מסוימת. בדוח מרוכזות כל ההכנסות וההוצאות של החברה במהלך התקופה. מקובל גם להשוות את התוצאות הכספיות של תוצאות הפעילות בשנה או המציג את עיקרי סעיפי 3 בשנתיים שקדמו לשנת הדוח (ניתוח אופקי). להלן לוח , וסעיפי 100% ); ההכנסות מסומנות בשיעור 2018 - 2016 רווח והפסד (בשנים הדוח רווח והפסד מובאים ביחס להכנסות. קופה שנטלה על עצמה תשלום בפועל של פנסיית הגישור של הפורשים, בתמורה לסכום חד- פעמי 11 .שהפקיד משרד האוצר מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1629 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי - 2016 , עיקרי סעיפי רווח והפסד ושיעורם ביחס להכנסות:3 לוח (באלפי ש"ח ובאחוזים)2018 2018 2017 2016 הכנסות 417,103 100.00% 424,666 100.00% 398,417 100.00% הוצאות תפעוליות שכר עבודה והוצאות נלוות258,445 62.00% 273,502 64.40% 272,822 68.50% הוצאות תפעוליות וכלליות אחרות120,603 28.90% 113,618 26.80% 118,152 29.70% סך הכול הוצאות תפעוליות 379,048 90.90% 387,120 91.20% 390,974 98.10% עודף מפעולות רגילות (רווח תפעולי)38,055 9.10% 37,546 8.80% 7,443 1.90% מימון )הוצאות 1,530( )0.40%( )3,893( )0.90%( )3,293( )0.80%( הכנסות 1,667 0.40% 2,440 0.60% 919 0.20% הוצאות אחרות הוצאות בגין פרישה מוקדמת ופנסייה נטו18,368 4.40%- - 24,331 6.10% עודף הכנסות על הוצאות - רווח נקי19,824 4.80% 36,093 8.50% )19,252( )4.80%( בשנת68%-) שיעור שכר העובדים היה כ1( : עולות כמה מסקנות3 מניתוח לוח ) שיעור 2( ;, בשל פרישה מוקדמת של עובדים 2018 בשנת 62%- וירד לכ 2016 , אך בשל הוצאות חריגות9%-הרווח לאחר הוצאות תפעול (רווח תפעולי) היה כ ; 2018 בשנת4.8%- ירד הרווח הנקי לכ4.4%-בעקבות פרישה מוקדמת בשיעור כ עובדים, ירד סעיף שכר עבודה והוצאות 100-) בשל הפרישה המוקדמת של כ3( . בשל ירידה בסעיף הוצאות השכר יחד עם העלייה 2018 בשנת 5.5%-נלוות ב 2018 , עלה הרווח התפעולי של המכון בשנת2016 בהכנסות המכון, בהשוואה לשנת .9.1% לכדי משרד מבקר המדינה רואה בחיוב את המגמה הכללית של עלייה ברווחיות המכון וממליץ לשמר אותה. הוצאות תפעוליות כוללות סעיפים תוצאתיים, כגון: שכר, שכירות, ביטוח, תחזוקה, המציג הוצאות תפעוליות והוצאות כלליות.4 חשמל ומים. להלן לוח 1630 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח2018 - 2016 , הוצאות תפעוליות והוצאות כלליות:4 לוח 2018 2017 2016 רכבי המכון וליסינג 22,706 23,529 24,816 נסיעות והובלות 785 1,051 829 פחת 14,542 15,518 18,109 עבודות חוץ 32,074 26,549 29,602 עיבוד נתונים 7,290 4,029 3,334 חשמל, מים, ניקיון ותחזוקה 14,590 13,890 13,785 דואר, טלפון וצורכי משרד 5,888 6,178 6,837 שכר דירה ומיסים עירוניים 5,557 5,432 5,260 שירותים מקצועיים 4,991 4,391 4,269 משפטיות 1,865 3,601 3,246 חובות מסופקים והוצאות חובות אבודים, נטו 960 590 200 השתתפות בלימודים ובפעילות הדרכה 2,201 1,880 1,809 פעולות הסברה 2,076 2,918 1,660 דמי חבר בארגונים בין-לאומיים 1,820 1,685 2,013 תשלום מס בגין הוצאות עודפות 2,357 2,101 1,861 הפסד הון מגריעת רכוש קבוע 519 - - הוצאות אחרות 382 276 342 סך הכול 120,603 113,618 118,152 מיליון23- ניתן ללמוד כי הוצאות הרכב במכון במהלך השנים עמדו על כ4 מלוח היו בסך 2018 ממחזור ההכנסות; הוצאות משפטיות בשנת5%-ש"ח לשנה, שהם כ . עוד עולה כי הוצאות הפחת ירדו 2017 מיליון ש"ח, נמוכות במחצית משנת1.9-כ מדי שנה (ראו בהרחבה להלן בפרק "השקעה נטו שלילית ברכוש קבוע"), ושכר מיליון ש"ח ולא השתנו למרות פרישה 5.5-הדירה ומיסים עירוניים עמדו על כ מעובדי המכון, זאת כיוון שהמכון לא פעל לצמצום החדרים 10%-מוקדמת של כ שבשימוש ולא בחן את האפשרות להשכיר, ולו חלק מהחדרים שיכלו להתפנות עם הירידה בכוח האדם. מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1631 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי הצגת פעילות המכון ממגזרי הפעילות בנושא דיווח מגזרי חל "על תאגידים אשר ניירות הערך 11 תקן חשבונאות מספר שלהם רשומים, או מצויים בתהליך רישום, למסחר בבורסה כלשהי לניירות ערך, או שניירות הערך שלהם הוצעו לציבור על פי תשקיף, כל עוד הם מצויים בידי . התקן מחייב לכלול מידע בגין מגזרים עסקיים ומגזרים גיאוגרפיים, 12"הציבור וכן קובע הנחיות מפורטות וקריטריונים כמותיים לזיהויָם. התקן מחייב שהתאגיד יתייחס למבנה הארגוני הפנימי שלו ולשיטת הדיווח הפנימי שלו לצורך זיהוי אותם מגזרים. כאשר המגזרים המדווחים לצרכים פנימיים אינם מבוססים על קבוצות של מוצרים ושירותים קשורים לפי חלוקה גיאוגרפית, על התאגיד להתייחס לחלוקה פנימית ברמה מפורטת יותר למגזרים לצורך זיהוי מגזרים בני דיווח. התקן מעודד, אך אינו מחייב, לתת גילוי למידע כספי לפי מגזרים גם לתאגידים שהתקן לא .13מחייבם למכון התקנים הכנסות מארבעה אגפים עיקריים (למעט אגף המטה), שמהווים את מגזרי הפעילות (להלן - ארבעת האגפים): מבצע בדיקות במהלך הבנייה, אשר נדרשות, בין היתר, לקבלת אגף הבניין: . 1 היתר בנייה. באגף פועלות כמה מעבדות: מדור גימור קרמיקה, קרקע, סקר קרקע, חומרי בניין, מערכות בניין, בדיקות גימור ותפעול הבנייה. מבצע, בין היתר, בדיקות התאמה לתקן של טובין בייבוא אגף התעשייה: . 2 בהתאם להנחיות הממונה על התקינה; מסייע ליצואנים בבדיקות התאמה לתקנים בין-לאומיים; מבצע בדיקות התאמה לתקן במסגרת היתרי תו תקן. מקדם תקינה ישראלית והסבת תקינה בין-לאומית לתקינה אגף התקינה: . 3 .ישראלית ) של Certification Body( אגף זה משמש גוף ההתעדהאגף איכות והסמכה:. 4 המכון, ותחומי פעילותו העיקריים הם: התעדת מערכות ניהול; אחריות למינהלת תפעול תו תקן; מתן היתר לסימון מוצרים ובניינים בתו תקן ירוק כידידותיים לסביבה; התעדה בנושא פליטת גזי חממה; אחריות על מרכז הדרכה. להלן המציגים את תוצאות הפעילות של אגפי המכון המיוחסות לארבעת 6- ו5 לוחות .2017- ו2018 האגפים, בשנים על ידי המוסד לתקינה חשבונאית. 2001 פורסם ביולי 12 : " "תאגידים שניירות הערך שלהם רשומים, או מצויים בתהליך רישום, למסחר 3 תחולה, סעיף 11 ראו תקן 13 בבורסה כלשהי לניירות ערך, או שניירות הערך שלהם הוצעו לציבור על פי תשקיף, כל עוד הם מצויים בידי הציבור. 1632 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח 2018 , תוצאות הפעילות המיוחסות לארבעת האגפים:5 לוח אגף איכות והסמכהאגף התקינהאגף התעשייהאגף הבניין 14 הכנסות 93,702 246,973 22,438 46,465 שכר עבודה 51,294 136,663 13,180 24,635 עבודות חוץ 11,797 6,444 2,556 7,855 הוצאות רכב 8,964 8,086 182 2,934 הוצאות פחת 1,855 7,856 131 733 הוצאות תפעול 5,278 10,726 1,055 958 15 תקורות מטה 10,293 34,433 3,191 4,599 שונות 2,781 9,400 2,209 2,277 עודף/(גירעון) לפני מימון1,441 33,364 )65( 2,473 מספר עובדים 194 544 50 76 עודף/(גירעון) לפני מימון לעובד7.43 61.33 )1.30( 32.54 .נתונים לא מבוקרים של המכון, בעיבוד משרד מבקר המדינה אלפי ש"ח; מקור הפער בהכנסות הכוללות לאגפים לבין סך הכנסות המכון בדוח רווח 409,578 סך הכול 14 .והפסד הוא בהתאמות פנימיות בין אגפי המכון וכן בהכנסה מפיתוח תוכנה משולב בהתאם למספר משרות ושטח. 15 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1633 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי) (באלפי ש"ח 2017 , תוצאות הפעילות המיוחסות לארבעת האגפים:6 לוח אגף איכות והסמכהאגף התקינהאגף התעשייהאגף הבניין 16הכנסות 93,197 258,676 24,831 50,014 שכר עבודה 57,964 141,964 13,882 27,851 עבודות חוץ 6,656 8,230 2,130 8,047 רכב 9,767 10,514 172 3,043 פחת 1,847 7,905 144 978 תפעול 5,425 10,409 1,047 1,090 תקורות מטה 10,164 37,845 3,556 4,934 שונות 1,953 5,367 1,013 2,879 עודף/(גירעון) לפני מימון)579( 36,442 2,886 1,192 מספר עובדים 225 576 49 83 עודף/(גירעון) לפני )מימון לעובד3( 63 59 14.36 .נתונים לא מבוקרים של המכון, בעיבוד משרד מבקר המדינה מיליון ש"ח שהם 93- עולה כי מחזור ההכנסות של אגף הבניין הוא כ6- ו5 מלוחות ש"ח והרוויח סכום 579,000 הפסיד אגף הבניין2017 מהמחזור הכולל; בשנת22%-כ מיליון ש"ח. עוד עולה כי אגף התעשייה אחראי 1.4-, בסך כ2018 לא גבוה בשנת ממחזור ההכנסות 60%-, שהם כ 2018 מיליון ש"ח בשנת 247-לרוב ההכנסות: כ מיליון ש"ח. 33-הכולל, והרווח של האגף עומד על כ (להלן - תגובת המכון) כי סוגיית רווחיות 2020 מכון התקנים מסר בתגובתו מיוני אגף הבניין, נבחנה בעבר במסגרת תוכנית התייעלות ופתיחת השוק לתחרות, ואף נשקלה סגירת המחלקות הלא רווחיות באגף, אך הנהלת המכון סברה, כי יש להמשיך ולהפעיל את המחלקות הללו במסגרת מכלול שירותים נרחב יותר המוענק ללקוחות המכון. אלפי ש"ח; מקור הפער בהכנסות הכוללות לאגפים הוא בהפסד מפיתוח תוכנה. 426,718 סך הכול 16 1634 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה או בפעילות בלעדית למכון, סך17נמצא כי באגפים שהכנסתם מקורה במדינה רווחיות המכון בהשוואה למספר העובדים באגפים אלו היא גבוהה לעומת אגפים המעניקים שירותים לפלחי שוק שבהם פועלים גורמים מתחרים. הוא 2018 - 2017 העודף לפני מימון לעובד באגפי תעשייה ותקינה בשנים ש"ח וגבוה בהרבה לעומת אגף הבניין ואגף איכות והסמכה. 59,000 מעל תעריפי הבדיקות שאגף התעשייה גובה מלקוחותיו נקבעים על ידי משרד הכלכלה, ובאגף התקינה ההכנסות הן ממשרד הכלכלה. משרד מבקר המדינה ממליץ שראוי לבחון את הצגת המידע על מגזרי , אף על פי שתקן זה אינו 11 פעילותו של המכון, בהתאם לתקן חשבונאות חל על המכון. כאשר קיימת שונות פנימית גבוהה בתוצאות הפעילות בין מחלקות שונות בתוך האגף, מומלץ לבחון הצגה חשבונאית נפרדת של .18מחלקות אלה -והכל על בסיס מבחני המהותיות אגף הבניין אגף הבניין מבצע בדיקות עמידה לתקן של מגוון רחב של מוצרים ותהליכים. מחזור מיליון ש"ח. האגף העסיק בעבר 93- היה כ2018 פעילותו של אגף הבניין בשנת עובדים. 250- היו באגף הבניין במכון כ 2016 מכוח האדם במכון. בשנת 30%-כ פרשו 2018- ו2017 עובדים בלבד. במהלך השנים186 הועסקו באגף2019 בינואר עובדים, ובהם עובדי האגף, בהתאם לתוכנית הפרישה שאישר 100-מהמכון כ משרד האוצר. מאז שהחל המכון להתחרות במעבדות פרטיות בתחום הבנייה לפני שנה, הפסיד האגף מאות מיליוני ש"ח. לאור נתונים חריגים אלה התמקדה 25-כ הביקורת בו. פעילות אגף הבניין כוללת תחומי פעילות שונים ומבוצעת בפועל על ידי יחידות ומעבדות הפועלות באגף זה. המכון לא מדווח על פעילות כספית לפי מגזרים. להלן המציגים את התוצאות (הכנסות בניכוי הוצאות) של הפעילות 2 ותרשים7 לוח ביחידות של אגף הבניין. אגף איכות והסמכה. 17 ) נעשה שימוש בהקשרים חשבונאיים ומשפטיים שונים ובהם יישום תקני materiality ( " במונח "מהותיות 18 .החשבונאות מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1635 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי) (באלפי ש"ח 2018 - 2016 , תוצאות הפעילות ביחידות אגף הבניין:7 לוח 2018 2017 2016 סך הכול עודף / (גירעון) באגף הבניין 1,441 )579( )15,412( מספר עובדים 194 225 246 רווח (הפסד) ממוצע לעובד 7.43 )2.57( )62.65( .נתונים לא מבוקרים של המכון, בעיבוד משרד מבקר המדינה תוצאות הפעילות ביחידות אגף הבניין, :2 תרשים (באלפי ש"ח)2018 - 2016 עולה כי אף שתוצאות אגף הבניין בשלוש השנים שנבדקו עברו מהפסד7 מלוח לרווח קטן, בבדיקות של יחידות האגף ניתן לראות את תוצאות פעילותה של יחידת הבנייה שממנה עולה כי היא סובלת מהפסדים גדולים בסך יותר מיליון ש"ח מדי שנה. גם פעילותה של יחידת הקרקע גרמה להפסדים 10-מ מיליון ש"ח. ההפסד ירד 11- היה ההפסד כ 2016 באגף הבניין ובמכון: בשנת ). לעומת זאת, יחידת המעבדות 7 (ראו להלן לוח192018 מיליון ש"ח, בשנת3.6-ל מיליון 10- מ2018 עד2016 ייצרה רווח באגף הבניין ובמכון, ורווחיה עלו משנת בשנתיים); עולה כי ביחידה זו מבצעים 50% מיליון ש"ח (גידול של15-ש"ח ל בדיקות קרמיקה, שלגביהן המכון הוא הגורם הבלעדי בישראל לביצוע הבדיקות. היה מעבר של נוטלי קרקע למיקור חוץ. 19 1636 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה נובע, בין היתר, משיפור2018 שיפור בתוצאות של אגף הבניין בכללותו בשנת 2018 - 2016 בתוצאות יחידת הקרקע, אשר הקטינה את ההפסד מפעילותה בשנים המציג את תוצאות הפעילות של יחידת הקרקע 8 מיליון ש"ח. להלן לוח7.7-בכ מציג את עיקרי 3 ואת שיעור השינוי בשנים אלו. תרשים2018 - 2016 בשנים פעילות יחידת הקרקע באגף הבניין. 2018 - 2016 , תוצאות פעילותה של יחידת הקרקע:8 לוח (בש"ח ובאחוזים) - 2016 2017 - 2016 2017 - 2016 20182018 - 2016 הכנסות 2018 ביצוע 2017 ביצוע 2016 שיעור ביצוע סכום השינוי שיעור השינוי סכום השינויהשינוי אישור מוצרים293,483 294,696 73,849 299.1% 220,847 297% 219,634 בדיקות בניין27,477,574 26,159,004 21,263,581 23.0% 4,895,42329% 6,213,993 - יצוא 336,001 )336,001 ( 200.0% 672,002 100.0% 336,001 הכנסות שונות6,994 9,649 6,292 53.4% 3,357 11.2% 702 הכנסות פנימיות355,949 176,954 138,118 28.1% 38,836 157.7% 217,831 סך הכנסות 28,134,000 26,976,305 21,145,839 27.6% 5,830,466 33.0% 6,988,161 הוצאות )שכר 7,206,435 ( )8,310,710 ( )8,511,686 ( 2.4% 200,976 15.3% 1,305,251 שעות נוספות )ואש"ל3,083,984 ( )3,226,103 ( )3,361,014 ( 4.0% 134,911 8.2% 277,030 הוצאות נלוות )לשכר1,227,036 ( )1,517,939 ( )1,685,792 ( 10.0% 167,853 27.2% 458,756 הוצאות סוציאליות )ומס3,230,901 ( )3,827,855 ( )3,826,514 ( 0.0% )1,342 ( 15.6% 595,613 עבודות )חוץ7,659,513 ( )4,554,123 ( )5,004,806 ( 9.0% 450,682 )53.0% ( )2,654,707 ( קידום )עובד34,628 ( )35,585 ( )15,716 ( )126.4% ( )19,869 ( )120.3% ( )18,912 ( )רכב 2,930,025 ( )3,260,537 ( )3,688,707 ( 11.6% 428,170 20.6% 758,682 )פחת 493,966 ( )457,260 ( )428,411 ( )6.7% ( )28,849 ( )15.3% ( )65,555 ( )תחזוקה 196,220 ( )186,925 ( )163,152 ( )14.6% ( )23,773 ( )20.3% ( )33,068 ( )תפעול 1,483,702 ( )1,651,456 ( )1,469,501 ( )12.4% ( )181,954 ( )1.0% ( )14,201 ( מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1637 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי - 2016 2017 - 2016 2017 - 2016 20182018 - 2016 הכנסות 2018 ביצוע 2017 ביצוע 2016 שיעור ביצוע סכום השינוי שיעור השינוי סכום השינויהשינוי )כלליות 271,035 ( )197,466 ( )161,279 ( )22.4% ( )36,187 ( )68.1% ( )109,756 ( )חומ"ס 60,091 ( )26,905 ( 22,285 )220.7% ( )49,190 ( )369.6% ( )82,376 ( תקורות )מטה2,971,054 ( )2,737,808 ( )3,011,585 ( 9.1% 273,777 1.3% 40,531 תקורות )אגף911,131 ( )1,046,790 ( )1,196,347 ( 12.5% 149,557 23.8% 285,216 סך הכול )הוצאות31,759,721 ( )31,037,462 ( )32,502,224 ( 4.5% 1,464,761 2.3% 742,503 / עודף גירעון )לפני מימון3,625,721 ( )4,061,158 ( )11,356,385 ( 64.2% 7,295,227 68.1% 7,730,664 2018 - 2016 , עיקרי פעילות יחידת הקרקע באגף הבניין:3 תרשים לעומת שנת 2018 ניתן ללמוד כי הירידה בהפסד של יחידת הקרקע בשנים8 מלוח מיליון ש"ח; מירידה 6.2- נבעה בעיקר מגידול בהכנסות של בדיקות בניין בכ2016 . ש"ח בקירוב760,000- מיליון ש"ח; ומירידה בהוצאות רכב ב1.3-בהוצאות שכר בכ המציגים נתונים על ההפסד השנתי והמצטבר של מעבדת 4 ותרשים9 להלן לוח המציג את הגידול 4 ותרשים20בנייה ומעבדת קרקע באגף הבנייה בעשור האחרון בהפסדים באותן המעבדות במהלך השנים. דוח שנתי ); מבקר המדינה, 2011( 2011 בקובץ דוחות ביקורת לשנת מכון התקנים, ראו גם מבקר המדינה, 20 .825 '), "מכון התקנים סדרי מינהל וליקויים", עמ 2017( א67 1638 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה , ההפסדים של מעבדת בנייה ומעבדת קרקע באגף הבניין:9 לוח (במיליוני ש"ח)2018 - 2009 2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 2010 2009 מחלקת הבנייה) 10( )12( )14( )11( )13( )13( )12( )12( )12( )13( מחלקת הקרקע) 4( )4( )11( )7( )6( )9( )5( )3( )9( )10( )סך הכול 14( )16( )25( )18( )19( )23( )17( )15( )21( )23( .נתוני מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה הגירעון המצטבר של מעבדת הבנייה ומעבדת הקרקע,:4 תרשים (במיליוני ש"ח)2018 .על פי נתוני מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה עולה כי מחלקת הבנייה ומחלקת הקרקע הפסידו 4 ומתרשים 9 מלוח מיליון ש"ח בממוצע בשנה בעשור האחרון, וכי הפסדיהן המצטברים 20-כ . הפסדים אלו מקוזזים ממחלקות 2018 מיליון ש"ח בשנת270 מגיעים לכדי וממעבדות אחרות של האגף, כך שהם אינם גלויים לקוראי הדוחות הכספיים. הצגת דוחות כספיים עם הצגת מגזרי הפעילות הייתה מאפשרת זיהוי תרומת היחידות השונות. השנים האחרונות ניכר חוסר יציבות בניהול אגף בניין, ובראשו לא עמד מנהל 14-ב אגף קבוע. מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1639 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי באגף[ העלה כי "הצעות מחיר ללקוח21אחד מממצאי דוח ביקורת פנים של המכון מכסות את העלות הישירה (על סמך התמחיר הנוכחי), אך לא מגיעות לכדי ]הבניין כיסוי העלויות העקיפות". עולה מהנתונים על מגזרי הפעילות כי אגפים מסוימים במכון מסבסדים . 22אגפים אחרים. בכל מקום שבו נותר המכון מונופול, יש לו רווחיות יתר משרד מבקר המדינה ממליץ כי הוועד הפועל והנהלת המכון יקיימו דיונים שנתיים בתוצאות המגזרים השונים במכון, ויתמקדו בבדיקתם הן בהפסדיו של אגף הבניין, ובכלל זה התמחור באגף, והן באגפים אחרים שאינם רווחיים. עליהם לבחון תוכנית התייעלות ואת המשך מתכונת פעילותם של אגפים אלה. דוח תזרים מזומנים הדוח על תזרימי המזומנים מספק מידע על תקבולי המזומנים ועל תשלומי המזומנים במהלך התקופה שאליה הוא מתייחס. המידע על תזרימי המזומנים נועד לסייע למשקיעים, לנושים ולגורמים נוספים להעריך את יכולת העסק להפיק בעתיד תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת, את יכולתו לפרוע את התחייבויותיו ולשלם דיבידנד, את יכולתו לממן השקעות ואת הזדקקותו למימון חיצוני. הדוח ) פעילות שוטפת הכוללת את התקבולים 1( :מבחין בין שלושה סוגי פעילויות ) פעילות השקעה, כגון תשלומי 2( ;והתשלומים הנובעים מפעילות עסקית שוטפת מזומן לצורכי רכישת נכסים מול תקבולי המזומן ממימוש נכסים, המבטאת את ) פעילות מימון, כגון גיוס ההון באמצעות 3( ;תנועת המזומן בצד הנכסים של המאזן הלוואות, אג"ח, הנפקת מניות ועוד, לרבות תשלומי המזומן לפירעון התחייבויות או תשלומי דיבידנדים. דוח תזרים המזומנים במכון בוצע בשיטה העקיפה כלומר דוח תזרים המזומנים מפעילות שוטפת מתחיל בשורת הרווח או ההפסד מדוח המציג את עיקרי 10 רווח והפסד, ומותאם לזרימת המזומנים במכון. להלן לוח המציג את נספח א': 11 ולוח2018 - 2016 דוח תזרים המזומנים של המכון, לשנים ההתאמות הדרושות להצגת תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת. , בנושא ניהול הסכמים עם לקוחות באגף בניין. 8.2018 - ראו דוח ביקורת פנים מאוגוסט מ 21 רווחיות של מונופול היא רווחיות עודפת על רווחיות של חברה בתחרות. רווחיות זו מגלמת מחיר יקר יותר 22 .ובאה על חשבון רווחת הצרכן 1640 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח 2018 - 2016 , עיקרי דוח תזרים המזומנים של המכון:10 לוח 2018 2017 2016 תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת עודף הכנסות על הוצאות 19,824 36,093 )19,252( התאמות הדרושות להצגת תזרימי מזומנים מפעילות )שוטפת (נספח א')1,631( )1,074( 23,833 מזומנים נטו שנבעו מפעילות שוטפת 18,193 35,019 4,581 תזרימי מזומנים לפעילות השקעה )רכישת רכוש קבוע 8,651( )7,035( )8,629( מימוש רכוש קבוע 48 - - הפקדות בניירות ערך סחירים, נטו) 11,828( - - מזומנים נטו ששימשו מפעילות השקעה) 20,431( )7,035( )8,629( תזרימי מזומנים לפעילות מימון - - - מזומנים נטו ששימשו לפעילות מימון )עלייה (ירידה) במזומנים ושווי מזומנים 2,235( 27,984 )4,048( יתרות מזומנים ושווי מזומנים לתחילת השנה 95,080 67,096 71,144 יתרות מזומנים ושווי מזומנים לסוף השנה 92,842 95,080 67,096 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1641 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי נספח א': ההתאמות הדרושות להצגת תזרימי מזומנים:11 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 ,מפעילות שוטפת 2018 2017 2016 הכנסות והוצאות שאינן כרוכות בתזרימי מזומנים פחת 14,542 15,518 18,109 הפסד הון 519 - 0 -עלייה (ירידה) בהתחייבויות בשל סיום יחסי עובד מעביד, נטו (כולל התחייבויות לזמן קצר))15,922( )2,153( 10,324 שיערוך ניירות ערך סחירים 252 )2,010( )489( )סיכום ביניים 609( 11,355 27,944 שינויים בסעיפי רכוש והתחייבויות (עלייה) ירידה בלקוחות) 14,893( )4,819( 6,319 ירידה (עלייה) בחייבים ויתרות חובה (כולל חייבים )לזמן ארוך)2,506( )2,961( )1,040( עלייה (ירידה) בהתחייבויות לספקים ולנותני שירותים1,453 )4,984( )3,678( עלייה (ירידה) בזכאים ויתרות זכות (כולל הפרשה לחופשה לזמן ארוך)4,318 4,663 )4,496( עלייה (ירידה) בהכנסות מראש (כולל הכנסות מראש לזמן ארוך)10,606 )4,328( )1,216( )סיכום ביניים 1,022( )12,429( )4,111( התאמות הדרושות להצגת תזרימי מזומנים מפעילות )שוטפת1,631( )1,074( 23,833 ניתן ללמוד כי יתרת המזומנים ושווי המזומנים עלו באורח ניכר11- ו10 מלוחות מיליון ש"ח. ייצור המזומנים נטו, שנבע מפעילות 95 לסכום של מעל2017 בשנים , וירד 2017 מיליון ש"ח בשנת35- לכ2016 מיליון ש"ח בשנת4.6-שוטפת, עלה מכ . הסיבות לכך הן: ירידה ברווח, שינויים בעודף 2018 מיליון ש"ח בשנת 18-לכ בהכנסות והתאמות בהצגת תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת, המוצגות בנספח א' . עוד ניתן ללמוד כי תזרימי מזומנים לפעילות השקעה עלו בהרבה בשנת 11 בלוח מיליון ש"ח, בעיקר בשל הפקדות נטו בניירות ערך סחירים בסכום 20.4- לכ2018 , מיליון ש"ח. כמו כן עולה כי למכון אין תנועת מזומנים מפעילות מימון11.8-של כ וכי יש לו יתרות מזומנים והוא לא נדרש להלוואות. משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את תזרימי המזומנים החיוביים של המכון . 2018 - 2017 מפעילות שוטפת, בייחוד בשנים 1642 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינהניתוח סעיפים פרטניים מהדוחות הכספיים משרד מבקר המדינה סקר את הדוחות הכספיים מאזן, דוח רווח והפסד, ודוח תזרימי המזומנים והתמקד בסעיפים מהותיים אם בשל היקפם הכספי ואם בשל חשיבות הסעיף. להלן פירוט הסעיפים שנבדקו: הכנסות מראש: גביית תקבולים מראש ללא מתן שירות בפועל מכון התקנים בודק עמידה בתקנים שנקבעו. בין היתר הוא מבצע בדיקות יבוא; פיקוח שנתי על עמידה בתנאי הסמכה לתווי תקן; ובדיקות מעבדה לצורך אישור עמידה בתקן עבור רשויות התכנון והבנייה. לבדיקות שהמכון מבצע שמורה חשיבות רבה, והן נועדו להבטיח את בטיחות הציבור ואת בריאותו. לעיתים אי-עמידה , 25 נקבע כי "לא ייצר אדם מצרך24. בחוק התקנים23בבדיקות עלולה לסכן חיי אדם שהמפרט שלו נקבע כתקן רשמי, ולא ימכרנו, ולא ייבאו ולא ייצאו, ולא ישתמש בו בכל עבודה שהיא, ולא יבצע עבודה שהכללים הטכניים של תהליכה נקבעו כתקן רשמי, אלא אם התאימו המצרך או תהליך העבודה לדרישות התקן הרשמי, או אם פרסם 2018 נקבעה הוראה אחרת באכרזה שבה הוכרז התקן כתקן רשמי". במרץ משרד הכלכלה באמצעות הממונה על התקינה הנחיות והוראות הממונה על התקינה לעניין יבוא טובין שחל עליהם תקן רשמי (להלן - הנוהל). ההנחיות חלות על כל מעבדות הבדיקה, לרבות על המכון. מבדיקת ההתנהלות באגפי המכון עולה כי הם נוהגים לגבות תשלום מראש עבור הבדיקות שהם נותנים טרם ביצוען. לעיתים הבדיקות שהתקבל עבורן תשלום לא מתבצעות הלכה למעשה. בדיקות ששולם עליהן מראש נרשמו בדוחות החברה כהתחייבות במאזן, בסעיף 110- עומד על כ2018 הכנסות מראש. סכום ההכנסות מראש בדוחות הכספיים לשנת מיליון ש"ח, שהם כשליש ממאזן המכון. הכנסות מראש מלמדות על קבלת תשלום ללא ביצוע העבודה, ולכן במאזן יש התחייבות לבצע אותה. עם ביצוע העבודה יש . לחלופין, אם הבדיקות 26לבטל את רישום ההכנסות מראש ולהכיר בהכנסה בדוחות לא בוצעו, יוחזר הכסף ללקוח ויבוטל רישום הכנסה מראש. מדיניות המכון הייתה כי במקרה שבו לא בוצעה בדיקה, והלקוח לא דרש את כספו חזרה במשך שבע למשל במקרה של שיווק טובין שלא עומדים בתקנים ועלולים לסכן חיי אדם. 23 .)1()(א9 ראו חוק התקנים, סעיף 24 . מטלטלים וכן כל מבנה או מיתקן, אפילו הם מחוברים למקרקעים, להוציא רפואות 25 בעת הפקת חשבונית ללקוח מבוצע רישום בצד הזכות של ההכנסות מראש. ביצוע העבודה על ידי המכון 26 .וסגירת הזמנת הלקוח משמעם הכרה בהכנסה אשר יוצרת רישום בצד החובה של ההכנסות מראש מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1643 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי , אף שהיא27שנים, יסגור המכון את ההתחייבות (ההכנסות מראש) ויכיר בהכנסה לא מומשה. כך, הכנסות מראש אשר לא בוטלו בספרי החברה במשך שנים משקפות בדיקות שלא בוצעו בתקופה זו והכסף עבורן לא הוחזר ללקוחות. מבדיקת סעיף ההכנסות מראש, שהוא בעיקרו סעיף חשבונאי התעוררו ליקויים ) אי-ביצוע בדיקות שיש בהן השפעה על שלום 1( :בהתנהלות המכון, ובכללם ) גביית תקבולים מלקוחות 2( ;)הציבור ובטיחותו במהלך שנים רבות (ראו להלן על עבודות שאינן מבוצעות משך שנים והכספים ששולמו עבורן אינם מוחזרים ) אופן ההתנהלות של גביית תקבולים מראש על ידי המכון. רואה 3( ;ללקוחות החשבון המבקר העיר, באופן עקבי במהלך כמה שנים ובפורומים שונים שקיים המכון, על הבעייתיות הנובעת מגביית הכנסות מראש ורישומן. משרד מבקר המדינה בדק את סעיף ההכנסות מראש בדוחות הכספיים. הבדיקה נעשתה לכל אגף במכון שמקבל הכנסות טרם ביצוע העבודה, להלן פירוט הממצאים: האגף מבצע בדיקות התאמה לתקן בהתאם להנחיות הממונה אגף התעשייה: . 1 ;על התקינה; מסייע ליצואנים בביצוע בבדיקות התאמה לתקנים בין-לאומיים ומבצע בדיקות התאמה לתקן במסגרת היתרי תו תקן. אגף התעשייה בודק, בין היתר, מוצרי יבוא, ומבצע בדיקות הנוגעות לשמירת שלום הציבור, כמו בדיקות מזון, משקאות משכרים, מוצרים לתינוקות, כלים שבאים במגע עם מזון, מוצרי חשמל ותחפושות. יבואן המעוניין לייבא משלוח מסחרי של פריט מסוים מתקשר עם המכון ומזמין שירותי בדיקה; בעת הזמנת הבדיקות נדרשים היבואנים לשלם מראש עבור הבדיקה. קבלת התקבולים מראש מהיבואנים נרשמת במכון בסעיף הכנסות מראש. מן הביקורת עולה כי אגף התעשייה במכון גובה את הכספים מהיבואנים ונותן ליבואן לשחרור הטובין מרשויות המכס בנמל. אישור השחרור 28אישור מותנה אינו מתיר ליבואן לשווק, למכור או להעביר בעלות על הטובין עד אשר תבוצע בדיקה בפועל של המכון כמתחייב בחוק. היבואן מחויב לזמן את נציג המכון יום, ואם נמצאו ליקויים, לביצוע סילוק ליקוים 30 עד29לביצוע זיהוי ונטילה מכיוון שהסבירות לביצוע בדיקה או להשבת הכסף היא מזערית. 27 ) הממונה על התקינה רשאי 1()ה(ב 2 , סעיף 1979-, התשל"ט]נוסח חדש[ כהגדרתו בפקודת היבוא והיצוא 28 לקבוע הנחיות לעניין שחרור טובין מפיקוח רשות המכס למחסני היבואן, על ידי מעבדת בדיקה, בטרם קיבל היבואן אישור עמידה בדרישות הממונה, בתנאים שיורה עליהם, ובכלל זה קבלת התחייבות בכתב של היבואן לקיום דרישות צו הפיקוח והנחיות הממונה על התקינה ובמקרים המתאימים קבלת ערובה לטובת אוצר המדינה להבטחת קיום הדרישות האמורות. הערובה תינתן כאשר היבואן הוכרז בסטטוס של מפר אמון (אלא אם כן נקבע לגביו שעד קבלת אישור הממונה, כלל לא יוכל לשחרר את הטובין מרשות המכס). נציג המכון מזהה את הטובין שלגביו ניתן אישור לשחרור מותנה, ונוטל אותו לבדיקת עמידה בתקן 29 .הרשמי 1644 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה . אם היבואן לא ביקש מהמכון לבצע את בדיקות30 יום מקבלת ההודעה60 עד והוא מכר את הטובין לאחר או שיווק אותם לציבור, הוא יומלץ על ידי המכון כיבואן מפר אמון. על פי נוהלי משרד הכלכלה, על המכון להודיע על כך יבואנים מפירי אמון.57 הכריז הממונה על התקינה על2018 . בשנת31למשרד המכון מאפשר ליבואן לשחרר את הסחורה ממחסן המכס למחסן היבואן מתוך התחייבות שלא לשווק את הטובין עד שיזמין את המכון לבדוק את הטובין, ואם הטובין לא עומדים בתקן - להשמיד את הטובין, או שיזמין את המכון לבדוק כי סילק את הליקויים. הכנסות מראש באגף התעשייה בגין בדיקות יבוא בשנת מיליון ש"ח לפחות. משרד מבקר המדינה דגם את שנת 15 עומדות על2017 , עמדה יתרת ההכנסות מראש (בגין בדיקות2017 ומצא כי נכון לדצמבר2017 מיליון ש"ח. מכאן עולה4.7- על כ2015 - 2011 שטרם בוצעו) שנוצרו בשנים החשש כי שווקו בישראל מוצרים, בלי שנבדקו על ידי המכון. ועם נציג מינהל תקינה 32במסגרת פגישת צוות הביקורת עם בכירים במכון במשרד הכלכלה עלה כי חלק ממוצרים אלו עלולים לסכן חיי אדם, כגון: תחפושות העלולות להתלקח; צעצועים מסוכנים; מוצרים לתינוקות המכילים עופרת רעילה; וכלי אוכל מפלסטיק אשר עלולים לשחרר רעלים במהלך השימוש. חמש דוגמאות למוצרים שיובאו לישראל והסכנה שהם עלולים 12 להלן בלוח להוות לחיי אדם. היבואנים ביקשו וקיבלו אישור מותנה מהמכון, אך הם לא חזרו אליו לצורך השלמת הבדיקות הנדרשות בחוק. המכון שלח ליבואנים התראות, ולבסוף דיווח עליהם לממונה על התקינה במשרד הכלכלה. , סעיף 5 ראו הנחיות והוראות הממונה על התקינה לעניין ייבוא טובין שחל עליהם תקן רשמי, פרק 30 .3.4.8.4 למעט מקרים שבהם לא ניתן היה לבצע בדיקה, כמו: גניבה או שריפה של הטובין או חדלות פירעון של 31 .הלקוח ממלא מקום מנהל אגף תעשייה. 32 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1645 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי חמש דוגמאות למוצרים, מספרם והסכנה שהם עלולים להוות לציבור:12 לוח שנת השחרור המוצר מספר המוצרים הסכנה במוצרמהמכס ששוחררו מהמכס צעצועים מתנפחים 201933רעילות ופתלטים 166,350 מכונית צעצוע 2019 רעילות ופתלטים, חנק מחלקים קטנים15,404 מקדחה 2019 התפוצצות סוללה, סיכונים מכניים של פגיעות בידיים.340 מייבש שיער 2017 התחשמלות ושריפה 16,000 מיטה לתינוק 2017 רעילות, שפות חדות, חורים ומרווחים3,000 .המקור: מכון התקנים, אגף התעשייה משרד מבקר המדינה ממליץ למכון התקנים לבחון את רכיב ההכנסות מראש באופן שוטף כדי שניתן יהיה לעקוב אחר בדיקות המוצרים, שיובאו ארצה ויבואניהם שילמו מראש לביצוע הבדיקה. כך יובטח, שכלל המוצרים המיובאים למדינה נבדקים כנדרש ובפרט אלו בעלי סיכון גבוה לחיי אדם. עוד מומלץ כי המכון יפעל להגדיר מראש קבוצות מוצרים בעלי סיכון גבוה לחיי אדם וימפה את היבואנים המייבאים מוצרים אלו, לשם טיוב המעקב אחר קבוצות מוצרים אלו. עוד מציין משרד מבקר המדינה כי במקרים שבהם המכון לא ביצע את הבדיקות שהתחייב אליהן, עליו לבחון אם הוא נדרש להשיב את הכסף ללקוחותיו. אשר ביצועם 34פעילותו היא ברובה באמצעות חוזים פאושליים אגף הבניין: . 2 נפרס על פני שנים מספר. לאחר החתימה על ההסכם לביצוע הבדיקות עם הלקוח, נרשמות הכנסות מראש על כל סכום החוזה, ובמהלך השנים, בהתאם לביצוע העבודה, נסגרות הכנסות מראש ומוכרות כהכנסות. הסכם ביצוע בדיקות . נכון לדצמבר 2017 נדרש לקבלת היתר בנייה. משרד מבקר המדינה דגם את שנת עומדות על 2012 - 2011 , ההכנסות מראש של אגף הבניין שנוצרו בשנים 2017 . במצב זה, קיים חשש שלקוחות של אגף הבנייה לא35 מיליון ש"ח 8.3-סכום של כ הזמינו את המכון לבצע חלק מהבדיקות הנדרשות בבניינים כפי שסוכם בחוזה פתלטים הם קבוצת כימיקלים מעשי ידי אדם לשימוש בתעשיית ייצור הפלסטיקים, הממיסים ומוצרי 33 .הטיפוח חוזה בתמורה קבועה, ובלא קשר לכמות העבודה המושקעת. 34 , מפני שביצוע העבודה באגף הבניין אורך 2012 - 2011 באגף הבניין נבדקו יתרות הכנסות מראש לשנים 35 .שנים רבות שלא כמו באגף התעשייה 1646 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה איתם. בדיקות אלו חשובות כדי לוודא את איכות הבנייה. ביצוע כלל הבדיקות במבנים שהוקמו נדרש כדי למנוע ליקויי בנייה וכדי לשמור על שלום הציבור. ) Certification Body( אגף זה במכון הוא גוף ההתעדהאגף איכות והסמכה: . 3 המתחרה בגופי התעדה פרטיים. תחומי פעילותו העיקריים הם: התעדת מערכות ניהול; אחריות למינהלת תפעול תו תקן; מתן היתר לסימון מוצרים ובניינים בתו תקן ירוק כידידותיים לסביבה; התעדה בנושא פליטת גזי חממה; ואחריות על מרכז הדרכה. שיטת העבודה של המכון היא שבזמן ההתקשרות עם הלקוח ניתנת ללקוח תעודת הסמכה, והמכון מבצע בשנתיים העוקבות שתי ביקורות. במועד ההתקשרות עם הלקוח נרשמות הכנסות מראש בגין הביקורות שיבוצעו במהלך השנה הבאה. מכאן שבמהלך העסקים הרגיל של האגף, ההכנסות מראש משרד מבקר המדינה דגם את שנת אמורות להיסגר במהלך השנה העוקבת. , באגף איכות והסמכה יש הכנסות מראש שנוצרו החל 2017 . נכון לדצמבר2017 . מיליון ש"ח11- בסכום של כ2017 ועד תחילת2011 בשנת משמעות הנתונים היא שבדיקות אלו לא בוצעו בזמן ושהלקוח מחזיק בתעודת הסמכה, בלי שהמכון ביצע את המבדקים המתוכננים לשם קביעת עמידתו בדרישות ההתעדה. עמדה יתרת ההכנסות מראש 31.12.17-בדוחות הכספיים של המכון ל מיליון ש"ח. במהלך פגישה שקיים צוות הביקורת עם מנהלי אגף 96 על הכספים במכון, מסרו המנהלים שלהערכתם נדרש להקטין את סכום מיליון 17-ההכנסות מראש, בשל אי- ביצוע העבודה, בסכום של כ ש"ח. עולה מכאן כי ככל הנראה לא העניק המכון ללקוחות רבים שירות שהתחייב לתת ולא ביצע בדיקות שהיה אמור לבצע. הוחלט כי "הוועדה מצפה 2016 בוועדת הביקורת של הוועד הפועל בפברואר לראות שינויים משמעותיים בסכומי הכסף שיוחזרו ללקוחות שעודם בזכות, ובשינוי יסודי בשיטות העבודה והנהלים, בכל האמור לתהליך החזרת הכספים אשר לא בוצעו בגינן עבודות". גם רואה החשבון המבקר העיר כמה פעמים הקטין המכון הכנסות 2017 להנהלת המכון בנושא זה. עם זאת, עד דצמבר מראש בהתאם למדיניות שנקט, ולפיה בחלוף שבע שנים מהזמנת העבודה הוא הכיר בהכנסה גם ללא ביצועה. המכון לא פעל ליצור קשר עם לקוחות שבגינם נרשמו הכנסות מראש, כדי לברר אם עדיין יש צורך בביצוע העבודה שהוזמנה, המכון שינה את מדיניותו 2017 או אם ניתן להשיב את הכספים ששולמו. בשנת , סך 2017 לגבי הטיפול בהכנסות מראש, והחל מהדוחות הכספיים של שנת ההכנסות מראש במאזן מבטא את יתרת ההכנסות מראש המצטברת החל משנת ולא הכיר בהכנסה אחרי שבע שנים, גם ללא ביצועה.2011 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1647 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי הכין המכון מסמך טיוטת מדיניות בנושא רישום ומעקב אחר2018 באוקטובר לא נידונה טיוטת המדיניות בוועד הפועל, 2019 הכנסות מראש. עד ינואר ומשכך טרם אושרה. טיוטת המדיניות היא מסמך כללי אשר אינו מפרט באופן שיטתי את אופן ניהול סעיף הכנסות מראש על ידי עובדי המכון וקצין של המכון. בטיוטת המדיניות נכתב כי "מסמך זה יהווה את הגרעין 36ההכנסות הבסיסי להכנת נוהל מסודר במכון, הפצתו, הטמעתו ומעקב אחרי יישומו". סגירת הכנסות מראש אמורה להיעשות באמצעות תוכנית עבודה אשר תציב הקים המכון מערכת 2018 לוחות זמנים ויעדים מדידים לביצועה. במהלך שנת ממוחשבת לניתוח יתרות של הכנסות מראש. המערכת נמצאת בשלבי הטמעה באגפי המכון. , 2016 נמצא כי למרות החלטת ועדת ביקורת של הוועד הפועל בשנת טרם הושלמו גיבוש מסמך המדיניות ואישורו על ידי 2019 בינואר הוועד הפועל. משכך, אין במכון נוהל בנושא רישום ומעקב אחר הכנסות מראש. כמו כן, אין תיעוד לכך שהתקיימו דיונים בוועד הפועל בעניין חשיפת המכון לתביעה ייצוגית, ובכלל זאת בנושא ההשפעה על איתנותו הפיננסית של המכון ועל דרכים לצמצום הנזק ולבחינת האפשרות להשיב חלק מהכספים. נרשמו 2010 כי בדוחות הכספיים לשנת 37משרד מבקר המדינה העיר בעבר מיליון ש"ח, ומתוכם 100-הכנסות מראש בגין בדיקות שלא בוצעו בפועל בסך כ . המכון מסר בתשובתו למשרד 2007 מיליון ש"ח התקבלו עד שנת70-למעלה מ החל לטפל בנושא ההכנסות 2009 - 2008 כי בשנים2011 מבקר המדינה בשנת תופעל 2011 הוגבר הפיקוח, וכי בשנת2010 מראש. עוד מסר המכון כי בשנת נמצא כי בדוחות 38תוכנה להצגת הזמנות פתוחות. בדוח מבקר מדינה נוסף מיליון ש"ח (לעומת 94 נרשמו הכנסות מראש בסכום של2015 הכספיים לשנת ). המכון מסר בתגובתו כי הנושא ייבדק בוועדת 2013 מיליון ש"ח בשנת88 ,הביקורת, וכי הטיפול ייעשה בהתאם לכללי התקינה החשבונאית. כאמור 110- נמצא כי יתרת הכנסות מראש עומדת על כ2018 בדוחות הכספיים לשנת מיליון ש"ח ומהווה כשליש מן המאזן. יוצא אפוא כי במהלך שנים רבות המכון אינו מטפל בצורה יעילה בנושא האמור. נמסר כי בהתבסס על מסמך מדיניות בנושא רישום 2020 בתשובת המכון מיוני קצין הכנסות הוא תפקיד חדש שהוגדר בטיוטת מדיניות ותפקידיו כוללים בקרה על הכנסות מראש. 36 "מכון התקנים הישראלי". הנושא הועלה לראשונה בדוח מבקר 2011 קובץ דוחות ביקורת מבקר המדינה, 37 .1991 המדינה בשנת .825 '), "מכון התקנים סדרי מינהל וליקויים", עמ 2017( א67 דוח שנתי מבקר המדינה, 38 1648 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה ומעקב אחר הכנסות מראש, גובשה תוכנית עבודה בנושא טיפול בהכנסות מראש. עיקרי התוכנית מיושמים וכוללים, בין היתר: קיום ישיבות עדכון שוטפות בהשתתפות מנכ"ל המכון ומנהלי האגפים; טיפול בהכנסות מראש הוגדר במכון כנושא בעל עדיפות גבוהה ביותר; ההכנסות מראש יטופלו באמצעות סגירת הזמנה או באמצעות הפקת חשבונית זיכוי וביטול ההזמנה (במקרה שהעבודה לא בוצעה); פותח מודול ממוחשב בנושא ההכנסות מראש; הוגדרו יעדים לאגפי המכון בנושא הטיפול בהכנסות מראש: בשלב הראשון, עד הוגדר כי על כל אגף (פרט לאגף בניין המתאפיין בפעילות הנמשכת 2019 סוף . בעקבות 2015 - 2011 איפוס היתרה עבור השנים100%-לאורך שנים) לשאוף ל , קטנה יתרת ההכנסות מראש לפעילות 2019 הצעדים שנקט המכון, במהלך שנת מיליון ש"ח.10- מיליון ש"ח ל29- מ2015 - 2011 העסקית שנפתחה בשנים משרד מבקר המדינה מציין לטובה את ההתקדמות בגיבוש מסמך המדיניות ואת הקמת המערכת הממוחשבת אשר תנהל את סעיפי ההכנסות מראש. על המכון להשלים את אישור מסמך המדיניות על ידי הוועד הפועל ולגבש על בסיסו נוהל וכן לבחון את הסיבות לאי-ביצוע בדיקות כה רבות שעבורן שולמו לו מראש עשרות מיליוני ש"ח. על המכון לבחון אפשרות להשלמת בדיקות עבור המוצרים שבגינם התקבל תשלום אך טרם נבדקו, בייחוד לגבי מוצרים מסכנים חיי אדם. כמו כן, מומלץ כי משרד הכלכלה יבחן את המקרים שבהם ניצלו לרעה את האישורים המותְנים, ויגבש נהלים להוצאת 39יבואנים מפירי האמון אישורים מותְנים לשחרור טובין באמצעות מנגנון של סימנים מחשידים (פרופיילינג). על משרד הכלכלה להגביר את הפיקוח על יבואנים מפירי אמון, כדי למנוע מצב שבו היבואנים הללו משווקים טובין אשר לא עמדו בתקינה ועלולים לסכן חיי אדם. (להלן - תגובת משרד הכלכלה) כי 2020 משרד הכלכלה מסר בתגובתו מיוני ההמלצה לגיבוש נהלים להוצאת אישורים מותנים לשחרור טובין באמצעות מנגנון של סימנים מחשידים (פרופיילינג) מקובלת עליו, וכי הנושא והנושא נמצא בטיפול. . 57 מספר יבואנים מפירי אמון עמד על 2018 בשנת 39 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1649 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלילקוחות בזכות וביטול עסקות לקוחות בזכות כדי להקטין את יתרת ההכנסות מראש, נדרש המכון לבצע את השירות שהתחייב עליו, ואז יוכל להכיר בהכנסות מהשירות או לבטל את העסקות עם הלקוחות ולהשיב להם את הכספים ששילמו מראש. המכון מצא שהאפשרות הראשונה לביצוע השירות כבר לא מעשית בחלק מהמקרים והחל לבחון הליך של השבת כספים ללקוחות. ההליך מתבצע בשני שלבים: הראשון, חיוב ההכנסה מראש (הקטנת התחייבות), חיוב מע"ם עסקות (הקטנת התשלומים למע"ם) וזיכוי הלקוח , ובאופן זה נוצרת יתרת לקוחות בזכות; 40)(הקטנת נכס לקוחות/התחייבות ללקוח השני, העברת הכספים ללקוחות סגירת ההתחייבות ללקוחות שזוכו (חובה: לקוח) ותשלום הכסף מהבנק (זכות: עו"ש בנק). יש יתרות לקוחות בזכות בהיקף 2019 בנתונים הכספיים של המכון נכון לנובמבר 2016 המציג את יתרות לקוחות בזכות בשנים13 מיליון ש"ח. להלן לוח27-של כ המפרט את ההרכב והסכום 14 , וגיל יתרת הלקוחות (גיול לקוחות) ולוח2019 - . ככל שגיל יתרת הלקוחות גבוה2019 המצטבר של לקוחות בזכות, נכון לנובמבר יותר, הדבר מעיד על תקופה ארוכה יותר שבה לא נסגרה היתרה. פקודת היומן - ח' הכנסות מראש, ח' מע"ם עסקאות ; ז' לקוח. 40 1650 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח 2019 - 2016 , יתרות הלקוחות בזכות והגיול שלהן:13 לוח 2019 נובמבר 2018 דצמבר 2017 דצמבר 2016 דצמבר 2012 לפני 204 572 757 2,082 2012 405 352 347 997 2013 430 425 393 1,367 2014 432 550 647 1,792 2015 703 519 729 2,380 2016 סך הכול לפני 8,618 2016 910 1,044 2,446 15,152 2017 סך הכול לפני 5,319 2017 1,764 2,451 18,071 2018 סך הכול לפני 5,913 2018 3,331 14,461 2019 סך הכל לפני 8,179 2019 19,114 סך הכול לקוחות בזכות27,294 20,374 23,391 23,768 ) ההרכב והסכום המצטבר של לקוחות בזכות (באלפי ש"ח:14 לוח 2019 נובמבר שיעור מצטבר לקוחות בזכות 2019 סכום מצטבר לקוחות עד נובמבר 2019 סכום לקוחות בזכות בזכות עד נובמבר 2019 עד נובמבר 2012 לפני 0.70% 204 204 2012 2.20% 609 405 2013 3.80% 1,039 430 2014 5.40% 1,471 432 2015 8.00% 2,174 703 2016 11.30% 3,084 910 2017 17.80% 4,848 1,764 2018 30.00% 8,179 3,331 2019 100.00% 27,294 19,114 2019 עולה כי יתרת הלקוחות בזכות גדלה מינואר עד בנובמבר14- ו13 מלוחות 8.1- עומדת על כ2018 מיליון ש"ח, ויתרת לקוחות בזכות המצטברת לדצמבר19-בכ מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1651 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי 2019-2017 כי סך כל יתרת לקוחות בזכות, לשנים13 מיליון ש"ח. עוד עולה מלוח (ללא השנה השוטפת), נמצאת במגמת עלייה. ככל שהיתרות של לקוחות בזכות הם משנים מוקדמות יותר, כך הקושי של המכון לאתרם ולהשיב להם את כספם גדול יותר. בתגובת המכון נמסר כי בכל נקודת זמן שבה בוחנים יתרת לקוחות, קיימים תקבולים שמתקבלים מראש ששולמו על סמך הצעת מחיר. עוד הוסיף המכון כי הם לקוחות תושבי הרשות 2019 מיתרת הלקוחות בנובמבר 10%-בהערכה זהירה, כ הפלסטינית, לקוחות ממדינות אחרות, ולקוחות עם סיכון אשראי גבוה. אם וכאשר מופקת חשבונית - יתרת הזכות מתאפסת. המכון שבע רצון מתמונת המצב. בשלוש השנים האחרונות הכניס אגף הכספים לתוכנית העבודה השנתית שלו את איפוס יתרות הזכות בהשבת כספים ובנוסף קלט עובדת ייעודית לצורך פעולה זאת. בתוכנית .2014 נקבעה מטרה לטיפול ביתרות הזכות שנוצרו עד שנת 2020 העבודה לשנת משרד מבקר המדינה ממליץ למכון להשלים תוכנית עבודה לשם ניתוחה והקטנתה של יתרת הלקוחות בזכות. למע"ם בעת ביטול עסקות הקטנת תשלומים המכון מוגדר עוסק מורשה ברשויות המע"ם, ולכן הוא מנפיק חשבוניות מס ללקוחותיו. התקבולים מראש שהמכון גובה כוללים את רכיב המע"ם (עסקות) עבור השירות. בעת קבלת התקבולים מהלקוחות, המכון מדווח לרשויות המע"ם בגין העסקה ומעביר את מס העסקות לרשויות. הלקוח מקבל מהמכון חשבונית מס- קבלה; אם הלקוח הוא עוסק מורשה אצל רשויות המע"ם הוא יוכל לקזז את המע"ם ששילם למכון כמע"ם תשומות, וחשבונית המס משמשת אותו כהוצאה המקטינה את הכנסתו החייבת לרשויות מס הכנסה באותה התקופה. כאמור, המכון לא סיפק שירות בפועל, ולכן נאלץ לפעול לביטול העסקות. בעת ביטול העסקה עם הלקוח המכון מנפיק חשבונית מס-זיכוי שבה הוא מזכה את יתרת הלקוח ומחייב את יתרת מע"ם העסקות. משמע שהוא מקטין את הכספים לרשויות, ומחייב את כרטיס ההכנסות מראש. הלקוח שמקבל את חשבונית הזיכוי מהמכון אמור להקטין את ההוצאות שלו לצורכי מס בהתאם, ובד בבד להקטין לרשויות המע"ם את מס התשומות שמופיע בחשבונית הזיכוי. משמע המכון מקזז את המע"ם שבחשבונית הזיכוי מהעברותיו לרשויות המע"ם, ואילו הלקוח משיב למדינה את סכום המע"ם שדרש בעבר. אם שני הצדדים ינהגו כדין, כספי הציבור (המע"ם) לא ייגרעו. לכן הגדירו רשויות המס את הפעולות המחייבות שחלות על מנפיק החשבוניות. 1652 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה כי "הודעת זיכוי" היא כמשמעותה41, קובעות1976-תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו 1973-), התשל"ג2 'א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס23 בסעיף 1973-(להלן - ההוראות). הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג כי הנישום רשאי להקטין את סכום המכירות בגין הודעת זיכוי שהוצאה 42קובעות ללקוח ואת החיוב במס ערך מוסף בתנאי שיתמלא אחד מאלה: "(ב) הודעת הזיכוי נשלחה ללקוח בדואר רשום עם אישור מסירה ולהוכחת ההמצאה ללקוח די בהוכחה שההודעה נשלחה כראוי ומוענה כראוי". לאחר קבלת הודעה הזיכוי נדרש הלקוח להוציא חשבונית זיכוי ולהחזיר את סכום המע"ם בגין הזיכוי לרשויות מס ערך מוסף. המכון מודיע ללקוחותיו על זיכוי חשבונם בספרי המכון באחת משתי דרכים: בדואר מהמקרים). המכון גם לא מוודא 87%( מהמקרים) או בדואר אלקטרוני13%( רשום שהלקוח קיבל את הודעת הזיכוי שנשלחה אליו, ובכך הוא אינו פועל בהתאם להוראות הדין; עובדה זו עלולה להסב נזק לאוצר המדינה בגלל אי-הקטנת מע"ם התשומות של הלקוחות ואי-הקטנת הוצאותיהם לצורכי מס. בתגובת המכון נמסר כי הוא הקים פורטל לקוחות שכרגע משרת את לקוחות היבוא ובעתיד ישרת את כל לקוחות המכון. הפורטל מאפשר צפייה בחשבוניות וקבלתן. חשבוניות לשנה. 40,000-עוד הוסיף המכון כי מספר חשבוניות הזיכוי מוערך ב שליחת כל חשבונית זיכוי בדואר רשום יוביל להקצאת כוח אדם לא מבוטל שיטפל בנושא זה בלבד וידרוש פיקוח על הגעת הודעות הזיכוי ליעדן. על המכון לפעול בהתאם להוראות הדין בכל הנוגע לביטול עסקות עם לקוחות והוצאת חשבוניות מס זיכוי בדואר רשום עם אישור מסירה, תוך שמירת התיעוד כנדרש ולחלופין לפנות לרשות המיסים לקבלת הקלות. משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות המיסים לבחון את האפשרות לקדם 1973-התאמות בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג אשר יתאימו לדיווח מקוון, כך שניתן יהיה לאפשר לנישומים לשלוח את חשבוניות הזיכוי באופן מקוון ולא רק בדואר רשום. (להלן- תגובת רשות המסים) כי בהוראות 2020 רשות המיסים מסרה בתגובתה ביוני ניהול פנקסים קיימת התייחסות למשלוח הודעות זיכוי בצורה ממוחשבת באמצעות אישור זיכוי מהלקוח המאומת בחתימה אלקטרונית מאושרת. פקודת מס הכנסה גם הקלה ואישרה לכל נישום לפנות לרשות המיסים בבקשה להקלה כאשר מובטח נתיב ביקורת חלופי. פניות רבות להקלות בנושא מגיעות לרשות ומטופלות על ידה בכל .1976-א(א) בתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו 24 א24 ראו סעיף 41 .1973 -) בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג 3(א23 ראו סעיף 42 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1653 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי הנושא של משלוח הודעות הזיכוי ודרך קבלת אישור הלקוח. עוד הוסיפה רשות המיסים במסגרת הליך של בחינה, פישוט ועידוד דיגיטציה של כלל התהליכים הוראות ניהול ספרים, גם נושא זה נמצא בבחינה. שיעור החובות המסופקים והאבודים סעיף הלקוחות שבמאזן הוא אחד הנכסים השוטפים של החברה. הוא מבטא את סכומי המכירות כולל מע"ם שעדיין לא התקבלה תמורה בגינן, והלקוחות מוגדרים כחייבים של המכון. ההפרשה לחובות מסופקים היא אומדן לחובות שייתכן שאי- אפשר יהיה לגבות אותם, הלקוחות במאזן מוצגים בסכום נטו, כלומר בניכוי ההפרשה לחובות מסופקים. ההפרשה וההוצאות לחובות מסופקים נקבעות לפי כמה דרכים, לעיתים משולבות: ) בדיקה ספציפית אחת לתקופת יתרות החוב, ואם הלקוח מפגר בתשלום חובו, 1( ) קביעת הפרשה לחובות 2( ;אזי נרשמת הפרשה ספציפית לחובות המסופקים מסופקים כשיעור מסוים מסך החובות הפתוחים או כשיעור מהכנסות המבוסס על ) הגדרת שיעור החובות שאותם לא יהיה ניתן לגבות על פי גיול 3( ;ניסיון העבר החובות. חוב אבוד הוא החלק של הלקוחות או השטרות שהתקבלו, ואשר החברה אינה יכולה לגבות אותם בוודאות או שהחוב קטן מעלויות הגבייה. משהפך חוב לחוב אבוד (כלומר נוצרה ודאות שאין אפשרות לגבות את החוב או את השטר), סכום המציג 15 החוב מופחת מן ההפרשה לחובות מסופקים המופיעה במאזן. להלן לוח את יתרת הלקוחות, הוצאות חובות מסופקים, חובות אבודים ושיעורם מהלקוחות. לקוחות, הוצאות החובות המסופקים, החובות האבודים :15 לוח (באלפי ש"ח) 2018 - 2016 ,ושיעורם מן ההכנסות 2018 2017 2016 יתרת לקוחות 132,671 117,778 112,959 החובות המסופקים והוצאות החובות האבודים, נטו 960 590 200 שיעור החובות המסופקים והוצאות החובות האבודים, נטו מיתרת לקוחות המכון0.72% 0.50% 0.18% .נתונים מבוקרים ההפרשה לחובות מסופקים מחושבת במכון בחלקה באופן ספציפי בגין חובות שלפי הערכת הנהלת המכון גבייתם מוטלת בספק, ובחלקה בגין יתרת חובות ישנים שבגינם מפריש המכון שיעור מסוים מסכום חובות הלקוחות. ככלל, המכון מחשב את ההפרשה לחובות מסופקים כך: חוב לקוח מהשנה השוטפת - הפרשה בשיעור 1654 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה ; חוב לקוח50% ; חוב לקוח שנוצר בשנה קודמת - הפרשה בשיעור של5% של ; חוב משנים ישנות 75% שנוצר שנתיים לפני השנה השוטפת - הפרשה בשיעור של ניתן ללמוד כי שיעור החובות המסופקים 14 מגובה החוב. מלוח 100% - יותר והוצאות החובות האבודים, נטו מיתרת לקוחות המכון עלה בהתמדה ובאופן חד . 2018 בשנת0.72%- והגיע ל2018 - 2016 בשנים הוצאות שכר עמדו הוצאות שכר העבודה וההוצאות הנלוות בדוחות הכספיים של 2016 בשנת על 2018 מיליוני ש"ח; ובשנת274 על2017 מיליוני ש"ח; בשנת273-המכון על כ מיליוני ש"ח. בשל מהותיות הוצאות השכר מוצגים סעיפי עלות המעביד של 258 המציג את עלות המעביד של שכר16 שכר עבודה, שעות נוספות, ואש"ל. להלן לוח העבודה בדוחות הכספיים ואת מספר העובדים במכון בסוף השנה. עלות המעביד של שכר העבודה בדוחות הכספיים ומספר :16 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 ,העובדים במכון בסוף השנה 2018 2017 2016 שכר העבודה וההוצאות הנלוות כולל שעות נוספות 258,445 273,502 272,822 מספר העובדים 960 1,038 1,040 השכר הממוצע לעובד 269 263 262 השינוי בשכר 2.2% 0.4% שעות נוספות לעובדי המכון סעיפי ההוצאה נקבעים בתקציב, ומעקב אחר ביצוע התקציב מתבצע באופן שוטף במהלך שנת הכספים. הוועד הפועל של המכון מקבל דיווח רבעוני אחר ביצוע 2018 - 2016 התקציב. עלות המעביד של שעות נוספות ואש"ל היא מהותית ובשנים המציג ביצוע תקציב מול תכנון 17 מיליון ש"ח לשנה. להלן לוח37-עמדה על כ המציג את שיעור ביצוע 18 בסעיף עלות המעביד של שעות נוספות ואש"ל ולוח תקציב עלות המעביד של השעות הנוספות מתקציב שכר העבודה (באלפי ש"ח). מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1655 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי ביצוע התקציב מול התכנון בסעיף עלות המעביד של שעות:17 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 ,נוספות ואש"ל 2018 דצמבר 2017 דצמבר 2016 דצמבר התקציב 34,769 36,215 37,724 ביצוע התקציב 36,068 37,471 37,122 שיעור השינוי בהשוואה לשנה קודמת 4% 3% -2% מספר העובדים 960 1,038 1,040 התקציב לעובד 36 35 36 ביצוע תקציב עלות המעביד של השעות הנוספות מתקציב:18 לוח - (באלפי ש"ח)2018 2016 ,שכר העבודה 2018 דצמבר 2017 דצמבר 2016 דצמבר שכר, הוצאות נלוות לשכר, סוציאליות ומס 218,675 235,982 235,633 שעות נוספות ואש"ל 36,068 37,471 37,122 מספר עובדים 960 1,038 1,040 שיעור שעות נוספות מן השכר, הוצאות נלוות לשכר, סוציאליות ומס16.50% 15.90% 15.80% היה תקציב עלות העובד2018 - 2016 ניתן ללמוד כי בשנים18- ו17 מלוחות 36,000 למעביד בכל הנוגע לשעות נוספות, בכל אגפי המכון והמטה, מעל מהוצאות השכר של 16%- ש"ח לחודש לעובד וכ3,000-ש"ח לשנה, שהם כ המכון. עוד נמצא כי בכל שנה יש חריגה מן התקציב שאושר לשעות נוספות .4% - 3% בשיעור של עולה כי אכן צומצמה מצבת כוח אדם במכון, והדבר ראוי לציון. 16 מלוח עוד נמצא כי עלות המעביד של השכר ממוצע לעובד במכון עולה בהתמדה, . עלות השכר למעביד הגיעה 2.2% היא עלתה בשיעור של 2018 ובשנת ש"ח בחודש. 22,000 לשנה, שהיא מעל43 ש"ח269,000-בממוצע ל מומלץ כי הנהלת המכון תמשיך ותעקוב אחר עלויות השכר במכון באופן שוטף. בתגובת המכון נמסר כי מימוש שעות נוספות נעשה אך ורק בהתאם לצורך ולהיקף עבודה, וכי מרבית, אם לא כלל השעות הנוספות, הן "שעות מכורות", כלומר עובדים. 960 - מיליון ש"ח ובמכון הועסקו כ 258,445 היה שכר עבודה ונלוות הוא 2018 בדוח הכספי בשנת 43 1656 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה לקוחות המכון משלמים עבור שעות אלו. עוד הוסיף המכון כי עקב הליך פרישה , בלי שצומצם היקף פעילות המכון, תחומי 2018 עובדים בשנת100-מרצון של כ האחריות שלו ונתינת השירות, עלה מספר השעות הנוספות שכל עובד נדרש לבצע. מומלץ כי הנהלת המכון תבחן את מגמת הגידול בשעות הנוספות ותעקוב אחר מימושן - בייחוד בהתאם לרווחיות האגפים השונים. התחייבות לתשלום פנסייה בגין פרישה מוקדמת 2017 התחייבות לתשלום פנסייה בגין פרישה מוקדמת - עד שנת התחייבות לתשלומי פנסייה בגין פרישה מוקדמת מוצגת בדוחות הכספיים של המכון בסעיף התחייבויות בשל סיום יחסי עובד-מעביד. בהתאם להסכמים ), 2017 קיבוציים שנחתמו בעבר (קודם להסכם העבודה הקיבוצי המיוחד משנת התחייב המכון לשלם לעובדים שפרשו מעבודתם בטרם הגיעם לגיל פרישה חובה פנסייה חודשית מיום הפרישה ועד הגיעם לגיל פרישה חובה. בעקבות התחייבות זו מוצגת בדוחות הכספיים התחייבות לתשלום פנסייה בגין פרישה מוקדמת. עם עובדים נוספים הוסכם על פרישה מוקדמת בדרך של תשלום חד-פעמי של פיצויי עובדים. ההתחייבות לתשלום הפנסייה 31 פיטורים מוגדלים. בתוכנית זו פרשו האמורה נכללת במלואה על בסיס הערך הנוכחי של תשלומי הפנסייה העתידיים, בעוד שיעור ההיוון מבוסס על ציטוטי תשואה של אגרות חוב קונצרניות צמודות למדד באיכות גבוהה למועד חישוב ההתחייבות. שינויים בערך התחייבות הנובעים משינוי ביתרת תקופת ההיוון וכן בגין שינויים בשיעור ההיוון המשוקלל משנה לשנה, מוצגים במסגרת הוצאות מימון בעקבות פרישה מוקדמת לפנסייה. להלן לוח המציג את התחייבות המכון לתשלומי פנסייה בגין פרישה מוקדמת.19 2016 , התחייבות המכון לתשלומי פנסייה בגין פרישה מוקדמת:19 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2018 2017 2016 התחייבות לתשלום פנסייה בגין פרישה מוקדמת 20,975 27,294 34,255 )הוצאות (הכנסות) מימון בגין פרישה מוקדמת לפנסייה 154( 926 1,657 מיליוני21- עומדת על כ2018 ניתן ללמוד כי התחייבות המכון לסוף שנת19 מלוח ש"ח, וכי הוצאות המימון יורדות עם השנים, בין היתר, עקב שינוי בשיעור הריבית. , במועד שבו 2032 ההתחייבות לתשלום פנסייה בגין פרישה מוקדמת תיסגר בשנת .67 יגיע אחרון הפורשים לגיל מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1657 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי2017 פרישה מוקדמת בהתאם להסכם הקיבוצי המיוחד - בשנת בהתאם לרפורמה במכון התקנים, בדיקות יבוא אמורות להיפתח לתחרות, והכנסות המכון בתחום זה עלולות להצטמצם. בעקבות זאת חתם המכון על הסכם קיבוצי מול ועד העובדים וההסתדרות, ובו נקבע כי המכון יהיה רשאי לפטר עובדים בהתאם לשיעור אובדן הכנסותיו מבדיקת מוצרים מיובאים. התחייבות לתשלומי פנסייה בגין פרישה מוקדמת מוצגת בדוחות הכספיים של המכון בסעיף הוצאות 2018 , בינואר2018 בגין פרישה מוקדמת ופנסייה. בהתאם לדוחות הכספיים לשנת החל תהליך הפרישה של עובדים במסגרת שלב א' של ההסכם הקיבוצי המיוחד מיליון ש"ח. תוכנית הפרישה המוקדמת היא חלק 169-שעלותו הכוללת נאמדת ב מהרפורמה במכון התקנים, ומהווה חלק מהתייעלות של המכון. בהתאם להסכם , וכחלק מהיערכות המכון לפתיחה המתוכננת לתחרות 2017 הקיבוצי המיוחד משנת של בדיקות יבוא, נקבעו שני מסלולי פרישה לעובדים שיצאו לפרישה מוקדמת, בהתאם לקריטריונים של גיל העובד והוותק שלו במכון. בשלב ראשון היו אמורים עובדים. להלן פרטי תוכנית הפרישה 200 עובדים ובשלב השני עוד100 לפרוש המוקדמת: . מסלול פנסיית גישור שלפיו יהיה הפורש זכאי לתשלום של פנסיית גישור 1 וזאת בהתאם לזכויות הפנסייה שצבר בגין תקופת67 ממועד פרישתו עד גיל עבודתו במכון בהתייחס לפורש בקרן פנסייה ותיקה או בהתאם לצבירה הכספית שלו בגין תקופת עבודתו במכון בקרן פנסייה חדשה. כמו כן זכאי הפורש להשתתפות של המכון במוצר פנסיוני המבוסס על המשכורת הקובעת בהתייחס לפורש בקרן ותיקה ולמשך 67 למועד הפרישה ממועד פרישתו עד גיל , כמוקדם שבהם, בהתייחס לפורש בקרן חדשה. 67 שמונה שנים או עד גיל תשלום פנסיית הגישור והשתתפות המכון במוצר הפנסיוני ייעשו באמצעות חברת ביטוח שתשמש כקרן משלמת חיצונית תמורת תשלום חד-פעמי של פרמיית ביטוח שישלם המכון מראש לחברת הביטוח. לפיכך, ההתחייבות לתשלומי פנסיית הגישור לפורשים שפרמיית הביטוח שולמה לחברת הביטוח אינה נכללת כהתחייבות במסגרת דוחותיו הכספיים של המכון. נוסף על כך יהיה הפורש זכאי למענק פרישה מיוחד ולמענקי הסתגלות. . מסלול פיצויים מוגדלים, ולפיו יהיה הפורש זכאי לתשלום פיצויים בשיעורים 2 מוגדלים בהתאם לוותק של העובד במכון, ונוסף על כך יהיה זכאי למענק הסתגלות. , החל תהליך הפרישה של עובדים במסגרת שלב א' ולאחר 2018 בסוף ינואר עובדים (מתוכם 96 ,31.12.18 מכן שלב ב' להסכם, ובמסגרתו פרשו עד יום במסלול פיצויים מוגדלים). סך תשלומי 14- במסלול פנסיית גישור ו 82 הפרישה שהמכון שילם או התחייב לשלם לעובדים (לרבות תשלומים עבור 1658 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה פדיון ימי חופשה וימי מחלה שלא נוצלו) או כפרמיה לקרן משלמת חיצונית 44 מיליון ש"ח. השתתפות משרד האוצר 169- - הסתכמו בכ 2018 בשנת מיליון ש"ח (מתוכם שילם 135.2-בתשלומים בגין פורשים אלו מסתכמת בכ מיליון ש"ח, והיתרה לאחר תאריך 129.4 סך של31.12.18 משרד האוצר עד 19.8- עובדים אלו בסך של כ 96 זה). הוצאות בגין פרישה מוקדמת של מיליון ש"ח 169-מיליון ש"ח, המורכב מסכום לתשלום לפורשים בסך של כ מיליון ש"ח, ובניכוי 135.2-בניכוי השתתפות משרד האוצר כאמור בסך של כ מיליון ש"ח בגין 14-התחייבויות שכבר נרשמו בדוחות הכספיים בסך של כ תשלומים מסוימים (פידיון ימי חופשה, ימי מחלה שלא נוצלו ודמי הסתגלות) ונכללים בסעיף "הוצאות בגין 2018 - נזקפו לדוח הכנסות והוצאות בשנת עומד על 45 פרישה מוקדמת ופנסייה נטו". סכום תשלום ממוצע לפורש מציג נתונים לגבי מספר העובדים שפרשו בכל 20 מיליון ש"ח. להלן לוח1.8-כ שנה. 2018 - 2015 , נתונים על מספר העובדים שפרשו בכל שנה:20 לוח 2018 2017 2016 2015 מספר העובדים שפרשו פרישה מוקדמת (עד שנת )20170 0 24 7 מספר העובדים שפרשו פרישה מוקדמת בהתאם )2017 להסכם הקיבוצי המיוחד (בשנת4696 0 - - התחייבות למספר העובדים שפרשו (כולל התחייבויות לפרישה בהתאם לתוכניות לפני שתי התוכניות האמורות)125 37 44 28 משרד מבקר המדינה ממליץ כי לנוכח עלותה הגבוהה של תוכנית הפרישה המוקדמת, המהווה חלק מהרפורמה במכון, אשר מומנה ברובה על ידי משרד האוצר, יקיימו משרד האוצר והמכון הליך הפקת לקחים במטרה לבחון את הצלחת הרפורמה בכל הנוגע לפתיחת בדיקות היבוא לתחרות ולהשפעותיה על מצבו הכספי של המכון. .3.12.17 - הסכם המימון בין משרד האוצר לבין המכון נחתם ב 44 . כולל פנסיית גישור, מענק הסתגלות, מענק פרישה, פדיון ימי חופשה ומחלה 45 פרשו ארבעה עובדים נוספים בתכנית פרישה מוקדמת, בהתאם להסכם הקיבוצי 2019 בנוסף, בשנת 46 .)2017 המיוחד (בשנת מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1659 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלימכרז ליסינג לרכב מיליון 22.7-, הוצאות הרכב עמדו על כ2018 בדוחות הכספיים של המכון לשנת ש"ח. הוצאות אלו כוללות עלות שכירה של רכבי ליסינג, הוצאות פחת בגין רכבי המכון ועלות האחזקה של כל כלי הרכב שבשימוש המכון. (להלן - תקנות חובת המכרזים), נקבע 471993-בתקנות חובת המכרזים, התשנ"ג כי גוף ציבורי שאינו משרד ממשלתי יפעל בשׂום לב להוראות התכ"ם שנקבעו 48לעניין תקנות אלה או על פי נוהל פנימי כתוב שקבע הגוף הציבורי. הוראת התכ"ם קובעת כי "תקופת התקשרות בחוזה לביצוע 7.4.1.7 '- התקשרויות ורכישות מס עבודה, לרכישת טובין או מתן שירותים תותאם לאופי העסקה, אך בדרך כלל לא תעלה על שנתיים ובכפיפות לחוק התקציב ולתקנותיו". בנוהלי המכון לא נקבעה . 49תקופה מרבית להתקשרות פרסם המכון מכרז לשירותי ליסינג תפעולי, אך הוא בוטל בשל חוסר 2009 בשנת היענות מצד חברות ליסינג, שהתקשו לגייס מימון לרכישת כלי הרכב. בעקבות זאת פנה המכון לכמה חברות ליסינג לקבלת הצעות מחיר, ובתום שלב בחינת הצעות מחיר שהוגשו, נבחרה חברה א' כספק רכבי הליסינג של המכון. החוזה של חברה א' חודשים ולא נקבע מועד לסיומו. מאז ועד מועד סיום 36 היה לתקופת מסגרת בת הביקורת חלפו כעשר שנים והמכון ממשיך להשתמש בשירות הליסינג של אותה כדי למנוע תלות בחברת ליסינג אחת 2012 חברה בהתאם לאותו חוזה. בנובמבר וכדי ליצור תחרות, החליט המכון לעבוד עם שתי חברות ליסינג. לצורך כך, פרסם לבחירת חברה נוספת על חברה א', אך הוא 50המכון מכרז נוסף לשירותי ליסינג . באפריל 51בוטל מפני שנותרה הצעה אחת בלבד, אחרי שנפסלו שתי הצעות נוספות ויציאה מיידית למכרז חדש. בשנת 52 אישרה ועדת המכרזים את ביטול המכרז2013 , במקביל להסכם עם חברה א', חתם המכון על הסכם לשירותי ליסינג תפעולי2013 לשלוש שנים עם אופציה להארכה בשתי תקופות נוספות של שנה או53'עם חברה ב פרסם המכון מכרז נוסף, אשר תוצאותיו ייקרו בהרבה את 2015 חלק ממנה. בשנת הוצאות הרכב, ולכן היו עלולות להרע את מצבו של המכון. לאור זאת, מנכ"ל המכון דאז, ביטל את המכרז, לא הכריז על זוכים, והורה להמשיך ולעבוד עם חברה א' החליטה הוועדה להאריך 2016 שקבעה מחירים נמוכים וכדאיים יותר למכון. ביולי א לתקנות. 42 תקנה 47 . בעניין עריכת מכרז 2.2.1 בעניין חוזה התקשרות, סעיף 7.4.1.7 ראו הוראות תכ"ם 48 . בנוהלי מכון התקנים אין התייחסות לתקופה שבה ניתן לפעול על פי מכרז 49 .28/12 / מכרז ר 50 . אחת לא עמדה בתנאי הסף ואחת הוגשה באיחור 51 .28/12 / מכרז ר 52 .' חברה ב' תפעל בנוסף על חברה א 53 1660 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה , ומאז לא הוארך תוקף ההסכם, אך2017 את תוקף ההסכם עם חברה ב' עד אפריל עד מועד סיום הביקורת ממשיך המכון את ההתקשרות עם חברה ב'. התקשרות המכון עם חברה א' לתקופה העולה על עשר שנים ראויה לבחינה, שכן אינה בהתאם להוראות התכ"ם. עוד נמצא כי החוזה שנחתם עם חברה ב' , ומאז ועד מועד סיום הביקורת המשיך 2017 הוארך עד אפריל2013 מיולי המכון את ההתקשרות ושילם כספים אף שלא היה חוזה בתוקף. מומלץ כי המכון יבחן את האפשרות להגדיר בנהליו הנחיות בדבר תקופות להתקשרות מרבית. על המכון להקפיד על פרסום מכרזי התקשרויות ועל הארכת תוקף הסכמים על ידי ועדת המכרזים, בהתאם לנוהלי המכון; עליו להקפיד להעביר תשלומים בהתאם להסכמים חתומים. פרסם המכון מכרז נוסף, שזכו בו שתי 2019 בתגובת המכון נמסר כי במהלך שנת חברות (אחת ותיקה ושנייה חדשה). במועד סיום הביקורת עובד המכון עם שתי החברות הללו. הוצאות על שירותים מקצועיים והוצאות משפטיות למכון יש הוצאות על שירותים מקצועיים הכוללים שירותים עבור רואה חשבון מבקר, שירותי שמאות, ייעוץ אקטוארי ושירותים מקצועיים אחרים. כמו כן המכון מעסיק יועץ משפטי במשרת שכיר, ועלות העסקתו מופיעה כחלק מעלות יחידות המטה. נוסף על כך נעזר המכון בשירותי ייעוץ משפטי חיצוניים אשר עלותם מצוינת המציג את ההוצאות על 22 בדוחות הכספיים בסעיף הוצאות משפטיות. להלן לוח שירותים מקצועיים ולהוצאות משפטיות. - 2016 , ההוצאות על שירותים מקצועיים והוצאות משפטיות:22 לוח (באלפי ש"ח)2018 2018 2017 2016 ההוצאות על שירותים מקצועיים 4,991 4,391 3,970 ההוצאות המשפטיות 1,865 3,601 3,724 ניתן ללמוד כי ההוצאות על השירותים המקצועיים גדלו במהלך השנים22 מלוח 3.6- היו כ2017 . ההוצאות המשפטיות בשנת2018 מיליון ש"ח בשנת5-והסתכמו בכ מיליון ש"ח בעקבות הפסקת העסקתו של אחד 1.9- לכ2018 מיליון ש"ח וירדו בשנת ממשרדי עריכת הדין ומביטול הפרשה בדוחות הכספיים בגין תביעה שהסתיימה בסכום נמוך מסך ההפרשה שהוערכה בספרים. מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1661 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליתביעות משפטיות נגד המכון במהלך העסקים הרגיל מוגשות מדי שנה תביעות רבות נגד המכון (בחלקן נתבע המכון יחד עם נתבעים אחרים). בהסתמך על חוות דעת יועציה המשפטיים, הנהלת המכון רושמת בדוחותיו הכספיים של המכון הפרשה לתביעות משפטיות (לרבות בגין העלויות הכרוכות בניהולן של תביעות) שמהווה כיסוי מתאים בגין תביעות , 2018 - 2016 אלה. בשל הסכום הגבוה של התביעות שהוגשו נגד המכון בשנים מיליון ש"ח לשנה, נבדק סעיף זה. להלן 23 מיליון ש"ח עד13.5 שסכומן הוא בין המציג את סכומי התביעות המשפטיות וההפרשות בגינן בדוחות הכספיים.23 לוח סכומי התביעות המשפטיות וההפרשות בגינן בדוחות :23 לוח (במיליוני ש"ח)2018 - 2016 ,הכספיים 2018 2017 2016 תביעות שהוגשו נגד המכון (כולל תביעות גוף שבהן לא ננקב סכום תביעה ואשר לגבי חלקן אין הערכת חשיפה מרבית)13.5 23 14 הפרשה לתביעות משפטיות 2.2 4 3 התביעות המשפטיות המוגשות נגד המכון הן מסוגים שונים: תביעות נזיקין - בגין נזקים שנגרמו לכאורה לתובעים בשל פעולות המכון; בקשות סעדים זמניים לסיוע שמגיש בית משפט לבעלי הדין; תביעות של עובדי המכון במסגרת דיני העבודה; תביעות ייצוגיות שהוגשו נגד המכון. כל התביעות המוגשות נגד המכון מוגשות המפרט את סוגי התביעות 24 נגדו בלבד או גם נגד נתבעים אחרים. להלן לוח .2017 המשפטיות, כפי שנדגם בשנת 2017 סוגי התביעות המשפטיות שנדגמו בשנת:24 לוח 2017 מספר תביעות הנזיקין 20 מספר תביעות הסעדים הזמניים 1 מספר התביעות בדיני עבודה 3 מספר התביעות הייצוגיות 1 . ניתן ללמוד כי עיקר התביעות שהוגשו נגד המכון הן תביעות נזיקין 24 מלוח עובדה זו ממחישה את עיקר הסיכונים שעימם מתמודד המכון ואת כובד אחריותו לשלום הציבור. הסיכוי להתממשות התביעות מתבטא בהפרשה לתביעות משפטיות, מיליון ש"ח.2.2- הוא עמד על כ2018 ובשנת דוגמה לתביעה כספית גבוהה שהוגשה נגד המכון: 1662 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה שנגרמו54 נתבעים נוספים, בתביעת נזיקין שעניינה נזקי גוף28 המכון נתבע יחד עם , 2001 ) בקריסת הרצפה של אולם ורסאי בירושלים בשנת400-לתובעים רבים (כ בטענה שהמכון איפשר את הבנייה ברצפת הפל-קל. כמו כן עומדות כמה תביעות של המבנה שרצפתו קרסה. 55נגד המכון ואחרים שעניינן נזקי רכוש נחתם הסדר בין המדינה למכון שעליו גם חתם המבטח של המכון 2017 במרץ שהנפיק למכון פוליסת ביטוח מסוג אחריות מקצועית, ועל פיו יעביר המבטח למדינה סכום כסף לכיסוי מלא של כל סכום שהמכון יחויב לשלם לכל תובע ו/ או שולח הודעה לצד ג' וכיוצא בזה ו/או לכל גורם אחר (לרבות נתבע שיחויב, ישלם וידרוש שיפוי) בכל תביעה מהתביעות שלעיל. בהסדר שנחתם נקבע כי כל הסדר, שהמדינה תגבש במסגרת תביעות אלו, יכלול תנאי ולפיו התביעה ו/או כל הודעה לצד ג', ד' וכיוצ"ב נגד המכון נדחית ללא צו להוצאות. למכון חובה לשתף פעולה עם המדינה לדחיית התביעות כלפיו, אם אלו לא יתייתרו וינוהלו. בכפוף למילוי התחייבות זו על ידי המכון, המכון לא ישלם מכיסו כל סכום אחר ו/ או נוסף על סכום הפשרה שהעביר המבטח מכוח הפוליסה. על המכון יוטלו דמי השתתפות עצמית למבטח בהתאם לתנאי הפוליסה, אשר בגינה נרשמה הפרשה בדוחות הכספיים. המבטח יעביר למדינה סכום כסף השווה למלוא גובה הכיסוי הביטוחי תחת הפוליסה, ואם ייפסק סכום גבוה יותר - המדינה תישא בו. מהתביעות המשפטיות ניתן ללמוד על הסיכונים העיקריים הניצבים לפני המכון. רוב התביעות המוגשות נגד המכון הן תביעות נזיקין, ומשמעות הדבר היא שהמכון צריך להקפיד לפעול ככל יכולתו בצורה מקצועית, מפני שבדיקותיו או מחדליו משפיעים על שלום הציבור ובטיחותו. מומלץ כי הנהלת המכון תבחן מעת לעת את הכיסוי הביטוחי בהלימה לתביעות המוגשות נגד המכון ותקיים הליכי הפקת לקחים מהתביעות בכלל ומתביעות הנזיקין בפרט. בתגובת המכון נמסר כי בכל תביעות הנזיקין, המכון הינו צד ג' או ד' וחלקו בתביעות אלו הינו שולי ביחס ליתר הנתבעים. בסיום תיקים אלו, הרוב המכריע של התביעות נגד המכון נמחקות או נדחות ובשאר מסתיימות התביעות בפסיקת דמי נזיקים זניחים. .6012/04 בתא 54 .2212/08 , בתא 2201/08 , בתא 6199/04 בתא 55 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1663 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי הוצאות עודפות ושומות ניכויים הוצאות עודפות הן הוצאות שנוצרו בעסק, אשר אינן מותרות לניכוי מההכנסות לצורכי מס או הוצאות למתן טובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן ) לפקודת מס הכנסה - המפרט הוצאות 11(32 לייחסהּ לעובד מסוים. לפי סעיף אסורות בניכוי, "הוצאות למתן טובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן לייחסה לעובד פלוני, למעט הוצאות שהוכח כי לפי טיבן אינן מיועדות להעניק טובת הנאה אישית לעובד; הוצאות, בגבולות סכומים שנקבעו בתקנות על פי סעיף , להחזקת רכב שבהחזקתו של מעביד והמשמש את עובדיו, ולא ניתן לייחס את 31 טובת ההנאה מהשימוש בו לעובד פלוני; הוצאות שאינן ניתנות לניכוי כאמור לא על הוצאות 90% ייראו כהכנסת עבודה בידי העובדים". המכון משלם מס בשיעור המציג את המס בגין ההוצאות העודפות ששילם המכון.24 . להלן לוח56עודפות (באלפי ש"ח) 2018 - 2016 , המס בגין ההוצאות העודפות ששילם המכון:25 לוח 2018 2017 2016 מס בגין הוצאות עודפות 2,357 2,101 1,861 .נתונים מהדוחות הכספיים של מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה בדיקת ההוצאות העודפות העלתה כי ההוצאות מורכבות מסעיפים שונים, ובהם כיבוד, הוצאות טיסה ושהייה בחו"ל, וכן מתנות וטובות הנאה שלא ניתן לייחס המפרט את ההוצאות העודפות שהצהיר עליהן המכון. 26 לעובדים. להלן לוח 2018 - 2016 , ההוצאות העודפות שהמכון הצהיר עליהן:26 לוח (בש"ח) 2018 2017 2016 כיבוד 88,028 92,051 441,328 הוצאות חו"ל 92,507 96,561 64,990 מתנות 124,617 351,410 457,295 טובות הנאה לעובדים שלא ניתנות לייחוס 1,242,230 936,881 706,579 סך הכול 1,547,382 1,476,903 1,670,192 .נתונים מהדוחות הכספיים של מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה מיליון ש"ח 1.5- עולה כי אומנם היו ההוצאות העודפות של המכון מעל כ26 מלוח אך ניתן לראות כי המכון צמצם את הוצאות הכיבוד שאינן מותרות 2018 בשנת (ז) לפקודת מס הכנסה "חבר בני אדם שבשנת המס ... שכל הכנסתו היתה פטורה ממס ... יהיה 3 לפי סעיף 56 .", ללא זכות לפטור, לניכוי או לקיזוז כלשהם 90% חייב על הסכומים שלהלן במס בשיעור של 1664 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה . מבדיקת טובות2018 ש"ח בשנת88,000- ל2016 ש"ח בשנת441,000-בניכוי מ ההנאה לעובדים נמצא כי הוצאות אלו כוללות גם הוצאות שיש בהן רכיבים של הטבות לעובדים: פעולות הסברה; הדרכת עובדים; פעילויות חברה ותרבות; פרסי המפרט את הרכב ההוצאות 27 ייעול והצטיינות; השתלמויות עובדים. להלן לוח העודפות שלא ניתנות לייחוס שהצהיר עליהן המכון. הרכב ההוצאות העודפות שלא ניתנות לייחוס שהמכון הצהיר :27 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2017 ,עליהן בדיווחים לרשות המיסים 2018 2017 פעולות תרבות, חברה ותגמול 1,254 1,122 פרסי הצטיינות 64 15 פעולות הסברה 2,016 2,911 הדרכות, השתלמות עובדים בארץ ובחו"ל 885 - סך הכול טובות הנאה לעובדים שלא ניתנות לייחוס 4,219 4,048 .נתונים מהדוחות הכספיים של מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה משרד מבקר המדינה ממליץ למכון לפעול לצמצם את ההוצאות הלא מוכרות ואת ההוצאות שאין אפשרות לייחסן לעובדים. משרד מבקר המדינה בדק את שומת הניכויים של רשות המיסים והמוסד לביטוח לאומי באמצעות השוואה בין דוחות המס לדוחות הכספיים. צוות הביקורת בדק את ערכו רשות המיסים והמוסד 2018 תשלום המס בגין הוצאות עודפות ומצא כי בשנת לביטוח לאומי ביקורת ניכויים במכון שבעקבותיה הוציאו לו שומת ניכויים לשנים המציגים את ההוצאות 29- ו28 מיליון ש"ח. להלן לוחות2.4- בסך כ2018 - 2016 שמוסו בשומות רשות המיסים והמוסד לביטוח לאומי, ואת חיוב המס בגין שומות אלו. הרכב ההוצאות שמוסו בשומות רשות המיסים, :28 לוח (באלפי ש"ח)2016 - 2013 2016 2015 2014 2013 בדיקות רפואיות 150 150 150 150 כריכים 70 70 70 70 שווי רכב 400 400 400 400 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1665 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי) (באלפי ש"ח 2018 - 2016 , חיוב המס בגין השומות שנערכו למכון:29 לוח 2018 2017 2016 תוספת מס בגין ביקורת ניכויים של רשות המיסים 222 1,000 600 מס בגין ביקורת ניכויים של המוסד לביטוח לאומי 0 0 606 המכון מסר בתגובתו כי הוא פועל בכל עת לייחס הוצאות לעובד, אך אכן יש סוגי הוצאות שאין ביכולתו של המכון לייחסן לעובד פלוני, ועל כן הוא מקפיד לדווח על הוצאות אלו כהוצאות עודפות בהתאם להוראות הדין. כי בוצעה במכון ביקורת 2018 המכון לא פירט בדוחותיו הכספיים לשנת ניכויים של רשות המיסים ושל המוסד לביטוח לאומי, שבעקבותיה הוצאו מיליון ש"ח. 2.4-למכון שומות מס בסכום של כ מומלץ כי המכון יבחן לציין בדוחותיו הכספיים מידע על אודות שומות ניכויים שהוצאו למכון, לאור העובדה שמדובר בסכום מהותי. אי-ניצול תקציב השקעות ההשקעות ברכישת ציוד הן כלי חשוב ומרכזי לקידום תאגיד ולהבטחת עמידתו באתגרים הניצבים לפתחו. ביצוע התקציב דורש מהנהלת התאגיד תכנון קפדני, מקצועיות, מיומנות, ראייה מערכתית ויכולת להתמודד עם נושאים מורכבים. הנהלת המכון מגישה לוועד הפועל את הצעת תקציב ההשקעות של המכון מדי המציג את תקציב 30 שנה, בחודשים נובמבר-דצמבר, עבור השנה הבאה. להלן לוח .2018 - 2016 השקעות מכון התקנים וביצועו בשנים (במיליוני ש"ח) 2018 - 2016 , תקציב השקעות מכון התקנים וביצועו:30 לוח 2016 2017 2018 ביצועתקציבביצועתקציבביצועתקציב ציוד טכני 6.1 )70%( 4.3 8.9 )49%( 4.4 7.2 )51%( 3.7 בינוי ותשתיות 3.0 )13%( 0.4 2.2 )14%( 0.3 3.8 )13%( 0.5 ציוד כללי 1.3 )38%( 0.5 0.3 )100%( 0.3 0.4 )250%( 1.0 מחשוב 2.6 )131%( 3.4 6.3 )33%( 2.1 7.5 )45%( 3.4 - איכות והסמכה אקרדיטציה0.5 )0%( 1666 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2016 2017 2018 ביצועתקציבביצועתקציבביצועתקציב סך הכול השקעות13.5 )64%( 8.6 17.7 )40%( 7.1 18.9 )46%( 8.6 רזרבת מנכ"ל 3.0 )0%( סך הכול השקעות כולל רזרבת מנכ"ל16.5 8.6 17.7 7.1 18.9 8.6 סה"כ שיעור ביצוע תקציב השקעות52% 40% 46% .על פי נתוני מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה מנתוני ביצוע התקציב של החברה עולה כי התקציב הכולל של ההשקעות החדשות ; 52% - בשיעור של2016 בוצע במידה חלקית ביותר: בשנת2018 - 2016 בשנים . שיעור ההשקעות 46% - בשיעור של2018 ; ובשנת40% - בשיעור של2017 בשנת . שיעור ההשקעות 45% - 2018 ובשנת33% במחשוב היה2017 של המכון בשנת . נמצא כי המכון לא ביצע רכש 51% - 2018 ובשנת49% 2017 בציוד טכני היה בשנת במימון "רזרבות המנכ"ל להשקעות" (ראו להלן בפרק "השקעה נטו שלילית ברכוש קבוע"). .52% - 40% - הסתכם ב2018 - 2016 נמצא כי מימוש סעיף הרכש לשנים המכון מסר בתגובתו כי תקציב ההשקעות הוא חלק מתוכנית העבודה של המכון, אך מאחר שהתקציב נערך כתקציב משוער, לעיתים השקעה אשר תוכננה בראשית השנה לא יוצאת אל הפועל. מומלץ כי הנהלת המכון תבחן את הסיבות לאי-מימוש של תקציב ההשקעות ותגבש תוכנית השקעות שתהלום את צורכי המכון. הדבר מקבל משנה תוקף לאור היות המכון גוף עתיר כוח אדם אשר נדרש להתייעלות, לאור הנסיבות שבהן עוגנה התחרות בחקיקה ובהתבסס על תזרימי המזומנים החיוביים שלו מהפעילות השוטפת כפי שפורט לעיל. מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1667 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלייחסים פיננסיים וכלכליים בדיקת יחסים פיננסיים היא אחד השלבים בניתוח הדוחות הכספיים. יחסים פיננסיים נגזרים מנתונים המוצגים בדוחות הכספיים ומטרתם היא לתת לקורא הדוחות הכספיים כלים נוספים להבנת מצב התאגיד לאור בחינת הפרמטרים השונים: רווחיות ואיתנות פיננסית; נזילות; יעילות תפעולית. לא כל היחסים מתאימים לכל תאגיד. כך למשל, יחסים הבודקים את יעילות ניהול המלאי אינם רלוונטיים לענפי פעילות ללא מלאי. יחסי רווחיות שיעור הרווח הנקי מהכנסות שיעור הרווח הנקי ממכירות המכון מהווה אינדיקציה לרמת הסיכון של פעילות המציג את שיעור 31 המכון. היחס מהווה מדד לרווחיות הגוף הנבדק. להלן לוח הרווח הנקי. (באלפי ש"ח)2018 - 2016 , שיעור הרווח הנקי:31 לוח 2018 2017 2016 הכנסות 417,103 424,666 398,417 הוצאות תפעוליות וכלליות 379,048 387,120 390,974 הכנסות (הוצאות) מימון 137 )1,453( )2,364( )הוצאות בגין פרישה מוקדמת ופנסייה, נטו 18,368( - )24,331( עודף הכנסות על הוצאות - רווח נקי 19,824 36,093 )19,252( שיעור הרווח הנקי 5% 8% )5%( שבה היה2016 ניתן ללמוד כי שיעור הרווח הנקי עלה בהשוואה לשנת31 מלוח בגלל ההוצאות החד-פעמיות בגין הוצאה 2017 הפסד, אך ירד בהשוואה לשנת לפרישה מוקדמת של עובדים. שיעור הרווח התפעולי שיעור הרווח התפעולי מהווה מדד ליעילות הגוף הנבדק. ככל ששיעור הרווח המציג את שיעורי 32 התפעולי עולה, כך הגוף פועל בצורה יעילה יותר. להלן לוח .2018 - 2016 הרווח התפעולי של המכון בשנים 1668 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח2018 - 2016 , הרווח התפעולי ושיעורו:32 לוח 2018 2017 2016 הכנסות 417,103 100.00% 424,666 100.00% 398,417 100.00% הוצאות תפעוליות 379,048 90.90% 387,120 91.20% 390,974 98.10% - עודף מפעולות רגילות רווח תפעולי38,055 9.10% 37,546 8.80% 7,443 1.90% .9.1% היה שיעור הרווח התפעולי2018 ניתן ללמוד כי בשנת32 מלוח מהכנסות EBITDA ושיעור EBITDA EBITDA )Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortizations (-ה מוגדר רווח תפעולי בתוספת פחת והפחתות זהו מדד פיננסי שאיננו מבוסס על כללי החשבונאות המקובלים. מדד זה משמש לצורך חישוב הרווחיות התפעולית האמיתית מהפעילות העסקית בניטרול הפחת וההפחתות. המדד משמש גם לצורך המציג 33 הערכת שווי והערכת רמת הביצוע של חברות וחוסנן הפיננסי. להלן לוח ואת שיעורו מהכנסות המכון.EBITDA-את ה (באלפי ש"ח) 2018 - 2016 , ושיעורו מהכנסות המכון EBITDA - ה:33 לוח 2018 2017 2016 הכנסות 417,103 424,666 398,417 רווח תפעולי 38,055 37,546 7,443 פחת והפחתות 14,542 15,518 18,109 EBITDA-ה 52,597 53,064 25,552 EBITDA-שיעור ה 13% 12% 6% , עובדה13%- עולה עם השנים ומגיע לEBITDA- ניתן ללמוד כי שיעור ה33 מלוח המלמדת על שיפור בתוצאותיו העסקיות של המכון. השיפור המתמשך ברווח מכל 2018 התפעולי נובע, בין היתר, מהיציאה לפנסייה מוקדמת של עובדים. בשנת ש"ח של רווח תפעולי בתוספת פחת והפחתות, 13 ש"ח של הכנסות, היו למכון100 .לפני הוצאות המימון ולפני הוצאות המיסים מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1669 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלייחסי הנזילות יחסי הנזילות בוחנים את יכולתה של חברה לעמוד בהתחייבויותיה ולהתמודד עם לחצים פיננסיים בלתי צפויים בטווח הקצר. חשיבותם היא ביכולתם לחזות מראש אם חברה עלולה להיקלע לבעיה תזרימית בעתיד הנראה לעין. היחס השוטף בוחן את יכולתה של החברה ):The Quick Ratio( היחס השוטף לעמוד בהתחייבויותיה השוטפות מתוך נכסיה הנזילים. היחס השוטף מוגדר כיחס בין הרכוש השוטף לבין ההתחייבויות השוטפות. הרכוש השוטף מוגדר כנכסים אשר צפוי כי במהלך מחזור העסקים הרגיל, או תוך שנה מיום המאזן, לפי המאוחר, יתקיים לגביהם אחד משני מצבים: הנכס ימומש (לדוגמה לקוחות) או שהכנס יימכר (לדוגמה מלאי). התחייבויות שוטפות מוגדרות כהתחייבויות אשר צפויות להיפרע בתוך שנה מיום המאזן, או במהלך מחזור עסקים רגיל, לפי המאוחר מביניהם. פירוט התחייבויות שוטפות, כגון: הלוואות מבנקים ומגורמים נוספים, עו"ש, משיכת יתר, חלויות שוטפות של הלוואות, ספקים, שיקים דחויים וזכאים אחרים (מקדמה מלקוח, הכנסות מראש, הוצאות לשלם, עתודה לפיצוים הפרשה לאחריות, דיבידנד לשלם). הון חוזר מוגדר כהפרש בין הרכוש השוטף לבין ההתחייבויות השוטפות, והוא מהווה מדד לנזילות לטווח קצר הקיימת בחברה. ההון החוזר הוא חלק מן ההון המציג את היחס השוטף וההון החוזר.34 התפעולי. להלן לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 , היחס השוטף וההון החוזר:34 לוח 2018 2017 2016 רכוש שוטף 293,827 267,605 209,138 התחייבויות שוטפות 198,521 184,045 173,263 הון חוזר - נכסים שוטפים בניכוי התחייבויות שוטפות 95,306 83,560 35,875 יחס שוטף 1.48 1.45 1.21 שינוי בהשוואה לשנה קודמת 1.8%+ 20.5%+ 1 ש"ח רכוש שוטף לכל1.48 משמע שלמכון יש2018 בשנת1.48 יחס שוטף של ש"ח של התחייבות שוטפת. הנתון מהווה מדד לכך שלמכון יש נכסים שוטפים לצורך כיסוי התחייבויותיו השוטפות, בשנה הקרובה. כלי זה מודד את היחס במאזן בין נכסים שוטפים, בניכוי מלאי, היחס המהיר: לבין התחייבויות שוטפות. היחס אינו רלוונטי לחברות שלהן אין מלאי, ולכן אינו רלוונטי למכון. היחס בוחן את היכולת לפרוע את ): The Cash Ratio( יחס הנזילות המיידי כל ההתחייבויות השוטפות ממזומנים, שווי מזומנים וניירות ערך סחירים. יחס 1670 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה הנזילות המיידי מוגדר כיחס בין סכום המזומנים ושווי המזומנים וההשקעות לזמן קצר (ללא יתרת הלקוחות ויתר הנכסים השוטפים) לבין התחייבויות שוטפות. להלן המציג את יחס הנזילות המיידי. 35 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 , יחס הנזילות המיידי:35 לוח 2018 2017 2016 ניירות ערך סחירים+מזומנים ושווי מזומנים 152,924 143,586 113,592 התחייבויות שוטפות 198,521 184,045 173,263 יחס הנזילות המיידי 0.77 0.78 0.66 שינוי בהשוואה לשנה קודמת 1.3%- 18.2%+ ש"ח חוב שוטף1 , כלומר על כל0.77 היה יחס הנזילות המיידי במכון2018 בשנת אגורות. עם זאת, חלק מהותי מההתחייבויות 77 היה למכון בנזילות מיידית השוטפות במכון נובע הן מסעיף הכנסות מראש, כך שהעלות התזרימית מביצוען נמוכה מן הערך ההתחייבותי (עקב רכיב הרווח), והן מן העובדה שהכנסות מראש נפרסות לאורך כל השנה קדימה ולא רק חודשים ספורים, ולכן יחס הנזילות המיידי מעיד על ערכים טובים. מדד זה בוחן ) לבין התחייבויות שוטפות:CFO( יחס התזרים מפעילות שוטפת את יכולתה של החברה לעמוד בהתחייבויותיה השוטפות מתוך מזומנים נוספים שתצבור בתקופה החשבונאית הבאה. יחס התזרים מפעילות שוטפת מוגדר כיחס 36 בין תזרים מזומנים מפעילות שוטפת לבין התחייבויות שוטפות. להלן לוח המציג את יחס התזרים מפעילות שוטפת. (באלפי ש"ח)2018 - 2016 , יחס התזרים מפעילות שוטפת:36 לוח 2018 2017 2016 CFO תזרים מזומנים מפעילות שוטפת 18,193 35,019 4,581 )התחייבויות שוטפות (ללא הכנסות מראש 88,835 87,982 89,824 להתחייבויות השוטפותCFO-יחס ה 0.20 0.40 0.05 -שינוי ביחס לשנה קודמת 50% +800% , כלומר המכון לא יכול לשלם1- ניתן ללמוד כי היחס שומר על ערך נמוך מ36 מלוח את התחייבויותיו השוטפות מתזרים המזומנים מפעילות שוטפת. כמו כן בשנת חלה ירידה ניכרת ביחס התזרים מפעילות שוטפת והוא הגיע לחצי מערכו 2018 .2017 בשנת מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1671 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלייחס היעילות התפעולית יחס זה בוחן את יכולתה הממוצעת של החברה לגבות כסף יחס ימי לקוחות: מלקוחותיה באמצעות מדד ימי לקוחות. יחס ימי לקוחות מוגדר כיחס בין לקוחות המציג 37 ימים בשנה. להלן לוח365-(כולל מע"ם) למכירות (כולל מע"ם) מוכפל ב את יחס ימי לקוחות. (באלפי ש"ח, כולל מע"ם)2018 - 2016 , יחס ימי לקוחות:37 לוח 2018 2017 2016 לקוחות כולל מע"ם 132,671 117,778 91,909 הכנסות כולל מע"ם 488,011 496,859 466,148 שיעור לקוחות מהכנסות 27.19% 23.70% 19.72% יחס ימי לקוחות 99 87 72 שינוי בהשוואה לשנה קודמת 15% 20% . עלה יחס ימי לקוחות בשיעורים ניכרים2018- ו2017 ניתן ללמוד שבשנים37 מלוח הדבר מעיד על בעיה אשר עלולה לנבוע מכמה סיבות, משולבות זו בזו, כגון: קושי של לקוחות לשלם למכון; שביעות רצון נמוכה של לקוחות, ולכן עיכוב בתשלום; המכון מנסה לפתות לקוחות באשראי הולך ועולה; המכון מתחיל למכור ללקוחות חלשים המתקשים לעמוד בתשלומים. המכון מסר בתגובתו כי גידול בימי האשראי נובע ישירות מרפורמת התחרות, שבגינה מתחרה המכון בשוק עסקי תחרותי. אחת הסוגיות אשר בוחנים הלקוחות טרם התקשרות היא מסגרת ימי האשראי, ועל כן נהג המכון בתחרותיות ופעל להגדלת ימי האשראי. משרד מבקר המדינה ממליץ למכון לבחון את ההשלכות של מדיניותו בעניין הגדלת ימי האשראי, הסיכונים הנובעים ממנה והפעולות הנגזרות מהשינוי. יחסי מבנה הון יחס זה בוחן את שיעורו של ההון העצמי ביחס לסך כל היחס בין הון עצמי למאזן: המציג את יחס ההון העצמי.38 המאזן. להלן לוח 1672 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה) (באלפי ש"ח2018 - 2016 , יחס ההון העצמי:38 לוח 2018 2017 2016 )עודף בהון (הון עצמי 126,110 106,286 70,193 סך הכול מאזן 389,404 369,125 339,834 יחס הון עצמי למאזן 32% 29% 21% ניתן ללמוד כי יחס ההון העצמי של המכון עלה במהלך השנים והדבר מעיד38 מלוח על איתנות פיננסית של המכון. השקעה נטו שלילית ברכוש קבוע השקעות המכון ברכוש קבוע מוצגות בדוחות הכספיים של המכון בסעיף רכוש קבוע ומתבטאות בגידול עלות הרכוש הקבוע. בלאי "מוסכם" של רכוש קבוע מוצג המציג השקעה ברכוש 39 בסעיף הוצאות פחת ומקוזז מסעיף רכוש קבוע. להלן לוח קבוע, הוצאות פחת והשקעה בניכוי הפחת. השקעה ברכוש קבוע, הוצאות פחת והשקעה בניכוי הפחת,:39 לוח (במיליוני ש"ח)2018 - 2016 2018 2017 2016 )השקעה (על בסיס צבירה 8.7 7 9 הוצאות פחת 14.5 15.5 18 )השקעה בניכוי פחת 5.8( )8.5( )9.5( .נתונים מדוחות הכספיים של מכון התקנים, בעיבוד משרד מבקר המדינה היו השקעות שוטפות של המכון ברכוש קבוע בניכוי 2018 - 2016 נמצא כי בשנים הוצאות פחת שליליות. עובדה זו מלמדת על כך שהמכון משקיע בְּחֶסֶר ברכוש קבוע. אם המכון יתמיד במדיניותו זו, הציוד המשמש לבדיקות במעבדותיו יתיישן ויגרום לירידה ברמה המקצועית של שירותיו וליכולתו להתחרות בספקים אחרים. מצב זה אף עלול לגרום לירידה בהכנסותיו. מומלץ כי המכון יבחן שימוש בתזרים המזומנים החיובי לצורך השקעה ברכוש קבוע מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1673 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלייעילות השימוש בשטחו הבנוי של המכון ובכלי הרכב שלו עובדים 100- בעקבות תוכנית לארגון מחדש הוציא המכון כ2018 - 2017 בשנים עובדים). להלן לוחות המראים את השינויים 1,000-לפרישה מוקדמת (מתוך כ בשטחי המשרדים והמעבדות של המכון בסניפיו השונים ובמצבת כלי הרכב. להלן מציג את כמות כלי 41 המציג את שטחי המשרדים והמעבדות של המכון. לוח40 לוח , המציג את הוצאות 42 הרכב הצמודים באגפי המכון ואת כמות רכבי המאגר ולוח המכון על חשמל, ארנונה, מים ושכירות. שטחי המשרדים והמעבדות בחלק מסניפי המכון:40 לוח מספר עובדים הערותמעבדהמשרדיםסך השטח במ"רסטטוסאגףשם סניף מספר עובדים לפני הפרישה לאחר תוכנית מספר העובדים הפרישה שפרשו או שנוידו אין שינויתל אביב 13,533 אין אין מידע ללא שינוימידע 885 825 60 פתח צומצם תקווה בפברואר 201963 אין63 שטח קודם לפני צמצום מ"ר 240 63 נותר מ"ר1 1 כל השטח אילת הושכר 2019-ב160 אין 160 1 1 כל השטח אשדוד פונה בינואר 2020140 15 125 4 3 1 ללא שינוי חדרה 114 14 100 8 5 3 נמכרו ללא שינוי כלליבאר שבע שתי 57מכולות75 58 17 ללא שינוי בניין 472 41953 ללא שינוי תעשייה 355 214 141 ללא שינוי כספים 11.3 ללא שינוי ציבורי 93 . המכולות שימשו למשרדים 57 1674 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינהמספר עובדים הערותמעבדהמשרדיםסך השטח במ"רסטטוסאגףשם סניף מספר עובדים לפני הפרישה לאחר תוכנית מספר העובדים הפרישה שפרשו או שנוידו עתיד ירושלים להצטמצם באפריל 2020880 350 530 שינוי עד אפריל פינוי 2020 קומת מ"ר 350 משרדים45 25 20 ללא שינוי נתניה 52 14 38 5 3 2 קריית ללא שינוי אתא 127.5 43.784 5 4 1 ראשון ללא שינוי לציון 132 80 52 4 3 1 ללא שינוי רופין 378 10 368 דונם6 על (שטח פתוח) 5 5 סך הכול 1,038 932 106 מספר כלי הרכב הצמודים באגפי המכון לעומת מספר העובדים:41 לוח אגף איכות אגף התעשייהאגף הבנייןהשנה הנהלה והסמכה יחידות מטה+סך הכול אגף התקינה סך הכול כלי עובדים שיעור כלי רכב רכב צמודים צמודים מכלל הפער מהשנה העובדים הקודמת פרטי פרטי ומסחרי פרטי ומסחרי פרטי ומסחרי פרטי ומסחרי ומסחרי 2017 164 154 59 17 3 1,038397 38% 2018 156 169 57 16 2 960 400 42%3 2019 132 171 51 15 3 932 372 40% )28( 2020 ינואר 110 186 48 16 3 932 363 39% )9( מצבת כוח אדם בדצמבר 2017225 576 83 105 49 מצבת כוח אדם בדצמבר 2018194 544 76 96 50 מצבת כוח אדם בדצמבר 2019165 549 70 101 47 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1675 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי , הוצאות המכון על חשמל, ארנונה ומים ושכירות:42 לוח (באלפי ש"ח)2018 - 2016 שיעור שינוי 2018 - 20172018 שיעור שינוי 2017 - 20162017 2016 חשמל 1.20% 2,454 -0.2% 2,424 2,428 ארנונה ומים 2.50% 3,394 2.00% 3,312 3,249 שכירות 2.00% 2,163 5.40% 2,120 2,012 מהעובדים שהמכון הוציא לפרישה מוקדמת או נייד לסניפים60 עולה כי40 מלוח מכלל עובדי הסניף). למרות זאת הדבר 7%-אחרים, היו מסניף תל אביב (שהם כ לא התבטא בצמצום שטחי המשרדים בסניף זה. גם בסניף באר שבע הוציא המכון מכלל עובדי הסניף), אך שטחי 23%- עובדים (שהם כ17 לפרישה מוקדמת או נייד המשרדים בסניף זה לא צומצמו. כך הדבר גם בסניפי חדרה, נתניה, קריית אתא וראשון לציון. מנגד בסניפים אחרים צמצם המכון את שטחי המשרדים והמעבדות. עתיד 2020 את שטחי סניף אילת, ובשנת 2019 כך למשל השכיר המכון בשנת המכון לפנות את השטחים בסניף אשדוד, ולפנות קומה אחת מתוך שתיים בסניף ירושלים. עובדים שמתוכם 100- עולה כי אף שהמכון הוציא לפרישה מוקדמת כ41 מלוח כלי רכב בלבד. 34- היה רכב צמוד, מספר כלי הרכב כלי הרכב הצמודים ירד ב44-ל מכאן ניתן לראות שבאופן יחסי עלה שיעור העובדים המחזיקים רכב צמוד לאחר הפרישה המוקדמת. עובדים, הרי שהוצאות המכון 100- עולה כי למרות פרישה מוקדמת של כ42 מלוח בשנה. 2%-עבור חשמל, ארנונה, מים ושכירויות עלו בשיעורים ממוצעים של כ המכון מסר בתגובתו כי אין הלימה מוחלטת בין תוכנית הפרישה שהובילה לצמצום מצבת כוח אדם לבין הציפייה לצמצום שטחים מבונים וכלי רכב. עוד הוסיף המכון כי הוא קשור בהסכמים בכל הנוגע לשטחים המבונים, ואין בכך שמיושמת תוכנית פרישה כדי לסיים מיידית שימוש בנכסים כאלו ואחרים. במשרדים בתל אביב אין שום משרד פנוי ואף בחלק ניכר מחללי המשרדים והמעבדות יושבים בכל שטח מספר בעלי תפקידים, ועל כן גם במקרה שבו צומצם כוח אדם אין הדבר מוביל במישרין לצמצום שטח המשרד או המעבדה הרלוונטיים. לגבי כלי רכב, השיב כלי רכב אשר היו צמודים לבעלי תפקידים שפרשו, צמצם המכון 44 המכון כי מתוך מכלי הרכב של הפורשים.77% כלי רכב, שהם34 1676 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה עובדים נוספים (בהתאם לתוכנית200 נוכח פרישת העובדים והצפי לפרישת הפרישה מרצון במימון משרד האוצר), משרד מבקר המדינה ממליץ למכון לבחון מעת לעת את מצבת כלי הרכב ואת ניצולת השטחים במטרה להגביר את התייעלותו ולהביא לכדי ניצול יעיל של משאביו. ממצאי הביקורת מלמדים כי בחלק מהיחסים הפיננסיים של המכון חל , EBITDA-שיפור: שיעור הרווח התפעולי (בין השאר בשל פרישת עובדים), ה , ואילו יחס 2018 - 2016 היחס השוטף ויחס ההון העצמי השתפרו בשנים ימי לקוחות בשנים אלו הורע; השקעות נטו ברכוש קבוע של המכון היו שליליות, בין היתר, בשל אי-ניצול תקציב השקעות; הפרישה המוקדמת של עובדי המכון הביאו לכדי צמצום חלקי בשטחי המשרדים בחלק מסניפי המכון כמו גם במצבת כלי הרכב. עבודת רואה החשבון המבקר חוות הדעת של רואה החשבון המבקר חוות דעת רואה חשבון מבקר (להלן - חוות הדעת) היא התוצר הסופי של עבודת רואה החשבון על דוחותיה הכספיים של הישות המבוקרת. מטרת עבודת הביקורת של רואה החשבון המבקר היא לאפשר לו לחוות את דעתו על כך שהדוחות הכספיים משקפים את מצבה הכספי של החברה, את תוצאות פעולותיה, את השינויים בהונה 58העצמי ואת תזרימי המזומנים שלה. מתוך הכרה בחשיבותה של חוות הדעת והחשיבות בהעברת מסר ברור וחד-משמעי, נקבע נוסח אחיד לחוות הדעת וכן תבניות ניסוח מוסכמות למקרים שבהם התעורר צורך בקרב רואה החשבון המבקר לסטות מהנוסח האחיד. כמו כן מכתיבה לשכת רואי החשבון כיצד ינוסחו הסתייגויות מהנוסח האחיד. , רואה חשבון מבקר שביקר את 2018 - 2016 הביקורת מצאה כי בשנים הדוחות הכספיים של המכון נתן חוות דעת ללא הסתייגות או הימנעות. עם זאת, הסב רואה החשבון המבקר את תשומת ליבם של קוראי הדוחות הכספיים לתיקוני חקיקה אשר פתחו בהדרגה את בדיקת היבוא לתחרות. ותקנות 1999 - חוות הדעת היא דוח רשמי המושפע הן מדרישות סטטוטוריות (כגון חוק החברות, התשנ"ט 58 .) והן מתקני ביקורת של לשכת רואי החשבון בישראל 2010-, התש"ע]דוחות כספיים שנתיים[ ניירות ערך מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1677 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליתקופת הכהונה של רואה החשבון המבקר חוק התקנים קבע כי אחד מתפקידיו של הוועד הפועל הוא מינוי רואה חשבון מבקר, אך החוק לא קצב את תקופת כהונתו. לשם השוואה, כללי החברות הממשלתיות קבעו כי התקופה הכוללת של מינוי 1994-(מינוי רואי חשבון ושכרם), התשנ"ד רואה חשבון מבקר לא תעלה על שש שנים רצופות וכי רשות החברות הממשלתיות רשאית לאשר להאריך זאת בשנת כהונה נוספת. כללי החברות הממשלתיות אינם חלים על המכון. רואה החשבון המבקר של המכון נבחר על ידי ועדת איתור, ומינויו אושר בשנת בישיבת המועצה הכללית של המכון. חוזה העסקה של רואה החשבון מתחדש 2012 החליט הוועד הפועל להמשיך את2017 מדי שנה, אך אינו מוגבל בזמן. בפברואר . עוד החליט הוועד הפועל כי 2017 העסקתו של רואה החשבון המבקר עד סוף שנת ועדת הכספים תקבע נוהל לצורך התקשרות עם משרד רואה חשבון. נמצא כי רואה החשבון המבקר של המכון נבחר על ידי ועדת איתור, ומינויו אושר בישיבת המועצה הכללית של המכון, והוא מועסק כשמונה שנים רצופות. 2012 בשנת , ועדת הכספים לא הכינה נוהל להתקשרות עם רואה 2020 עוד נמצא כי עד אפריל דן הוועד הפועל בהמשך העסקתו של 2018 החשבון המבקר. לא נמצא כי בשנת רואה החשבון המבקר. על ועדת הכספים להשלים גיבוש נוהל לצורך התקשרות עם רואה החשבון. מומלץ כי הוועדה תבחן את נושא משך הכהונה ואת מתכונת חידוש ההתקשרות במסגרת גיבוש הנוהל. דוח מפורט למבקר המדינה הנחיות מבקר המדינה (קווים מנחים לרואה החשבון המבקר של איגוד), (להלן - הנחיות לקווים מנחים), קבעו כי רואה חשבון מבקר 2018-התשע"ח יגיש למשרד 61 או חברה בת ממשלתית60 שהוא חברה ממשלתית59של איגוד .]נוסח משולב[ 1958- לחוק מבקר המדינה התשי"ח 13 כמשמעו בסעיף 59 או כל מפעל, מוסד, קרן או גוף אחר שהממשלה משתתפת בהנהלתו או שגוף מבוקר לפי סעיפים 60 ) היינו כל מפעל, מוסד, קרן או גוף 8(9 ) משתתף בהנהלתם לגבי גופים מבוקרים לפי 6(-) ו5(,)4(,)2(9 ) תומך בהם במישרין או בעקיפין - הנחיות יחולו רק אם 6(-) ו5(,)4(,)2(9 אחר שגוף מבוקר לפי סעיפים ) לחוק מבקר המדינה. 7(9 או)5 (9 סעיףמבקר המדינה פנה בכתב לרואה החשבון המבקר של האיגוד. לפי ) לחוק מבקר המדינה. 7(9 או)5 (9 סעיף לפי 61 1678 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה ימים60-מבקר המדינה מדי שנה דוח שנתי מפורט. הדוח יוגש לא יאוחר מ לאחר מסירת חוות דעתו על הדוחות הכספיים של האיגוד, ובו יפורטו: שם האיגוד ושם משרד רואה החשבון המבקר; שנת הכספים שבה החל רואה החשבון המבקר לבקר את האיגוד; שכר טרחה של רואה חשבון מבקר; היקף בדיקותיו של רואה החשבון המבקר (לפי דרישת משרד מבקר המדינה); פירוט הממצאים העיקריים על הבקרה הפנימית באיגוד ועל אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי ונושאים אחרים. הנחיות לקווים מנחים והן חלו בדיעבד.2018 נחתמו בפברואר 2018 דוח מפורט לשנת , אחרי 2020 הוגש למשרד מבקר המדינה באפריל2018 כאמור, דוח מפורט לשנת שהתקיימו פגישות עם רואה החשבון המבקר. להלן עיקרי הסעיפים שרואה ) שינוי באומדן חשבונאי של הכנסות מראש. 1( :החשבון המבקר בחר להדגיש שנים. בהתאם להחלטת 7 הכנסות מראש כללו סכומים אשר "גילם" עד2018 עד שנים מאותו 7 להפסיק במחיקת הכנסות מראש בגיל2018 ההנהלה, הוחלט במהלך כללו גם הכנסות מראש בגין השנה 31.12.18-מועד ואילך, ולכן הכנסות מראש ל ) הערות מהותיות שניתנו אגב 2( ; מיליון ש"ח 6.3-השמינית אשר הסתכמו בכ ביקורת של רואה החשבון המבקר: רואה החשבון המבקר הביע את דעתו לפני כלל מוסדות המכון, הכנסות מראש: ולפיה המכון אינו מטפל כנדרש בנושא ההכנסות מראש וכי נחוץ שינוי מהותי בטיפול בנושא; במהלך שנים רבות לקוחות שנמצאים ביתרת זכות לא קיבלו עדכון לקוחות בזכות: מהמכון על כך ולא קיזזו להם יתרות חובה מיתרות זכות אלו. בשנתיים האחרונות החל המכון לפעול ביתר שאת לצמצום יתרות אלו. למרות מאמצים אלו, עקב זיכויים חדשים ללקוחות, לא קטנה היתרה נטו. לדעת רואה החשבון נדרשת לכך פעילות מאומצת יותר וגיוס משאבים מיוחדים של כוח אדם. הדירקטוריון דרש כי הנהלת המכון תעלה את רמת הדיווח על הכנסות מראש ותטפל בהכנסות מראש וביתרת הזכות הישנות; רואה החשבון המליץ להנהלת המכון והדירקטוריון להעסיק היעדר קצין הכנסות: קצין הכנסות, אך לדברי רואה החשבון המבקר, המכון השיב לו כי לא נענה לכך בנימוק שמשרד האוצר לא יאשר להגדיל את מצבת כוח האדם. ליקויים מהותיים בבקרה הפנימית לעניין מחשוב שעלו אגב ביקורת (ראו בהמשך בסוגיות ממשל תאגידי). מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1679 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי משרד מבקר המדינה מציין לחיוב את רואה החשבון המבקר, על שיתוף הפעולה המלא עם צוות הביקורת ואשר פעל להגשת הדוח המפורט לשנת .2018 סוגיות בנושאי ממשל תאגידי מועד אישור הדוחות הכספיים (להלן - חוק מבקר המדינה), ]נוסח משולב[ 1958-חוק מבקר המדינה, התשי"ח קובע כי גוף מבוקר ימציא דוח על הכנסותיו ועל הוצאותיו במועד שיקבע המבקר, אולם לא יאוחר מארבעה חודשים לאחר תום שנת הכספים שלו. בחוק העמותות, כי הדוח הכספי המאושר כדין יוגש 62 (להלן - חוק העמותות) נקבע1980-התש"ם ביוני בשנה שלאחר תום תקופת הדוח, חתום בידי שניים 30 לרשם לא יאוחר מיום מחברי הוועד. כי דירקטוריון של חברה ממשלתית 63רשות החברות הממשלתיות קבעה בחוזרים (לרבות חברה בת ממשלתית וחברה מעורבת) ידון בדוחות הכספיים ויאשרם לא במרץ של השנה העוקבת, והדוחות שאושרו יימסרו לרשות החברות 31-יאוחר מ סמוך לאישורם. חברות ממשלתיות נוהגות לפרסם את דוחותיהן הכספיים ואת דוחות הדירקטוריון עד תום הרבעון הראשון של השנה העוקבת לשנת הדוח. רשות ניירות ערך מחייבת לפרסם דוחות כספיים במהלך הרבעון הראשון של השנה . 64העוקבת בתקנון המכון נקבעה החובה לערוך דוחות כספיים ולמנות רואה חשבון מבקר. התקנון אינו מחייב את פרסום הדוחות הכספיים המבוקרים לציבור, ואינו קובע את מועד אישורם של הדוחות הכספיים. הועברו לעיון הוועד 2018 - 2015 נמצא כי דוחותיו הכספיים של המכון לשנים 43 חודשים לאחר תום השנה שאליה הם מתייחסים. לוח9 - 8 הפועל ולאישורו מציג את מועד אישור דוחות כספיים על ידי הוועד הפועל. (ד). 36 , סעיף 1980- ראו חוק העמותות, התש"ם 62 2018-5-1 ' וחוזר מס 1998 א משנת 1 מעקב ותיאום בנושא דוחות כספיים, סעיף 98/3 1- ראו חוזר מס' ג 63 .ג4 -א ו4 פרסום דוחות כספיים של החברות הממשלתיות לציבור, סעיף .7 , סעיף 1970- תקנות ניירות-ערך (דוחות תקופתיים ומידיים), התש"ל 64 1680 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2018 - 2015 ,: מועד אישור דוחות כספיים על ידי הוועד הפועל43 לוח שנת הדוח 2018 2017 2016 2015 מועד האישור 2019 אוגוסט 2018 אוגוסט 2017 ספטמבר 2016 ספטמבר מומלץ כי המכון יבחן את הקדמת מועד אישור הדוחות הכספיים על ידי הוועד הפועל. כי 2020 רואה החשבון המבקר של המכון מסר בתשובתו למשרד מבקר המדינה ביוני דוחותיו הכספיים של המכון מוגשים באיחור מפני שלדעתו במערכת הכספים של המכון לא מוגדר גורם שתפקידו להכין את הדוחות הכספיים. כי חשב המכון מרכז את נושא הדוחות הכספיים 2020 המכון מסר בתשובתו ביולי והכנת החומר לקראת ביקורת רואה חשבון. אישור התקציב השנתי של המכון על ידי שר האוצר , נקבע כי תאגיד שהוקם על פי חוק 1985-בחוק יסודות התקציב, התשמ"ה ושהממשלה משתתפת בתקציבו במישרין או בעקיפין או שחבריו או חברי הנהלתו ממונים על ידי הממשלה או על ידי שר, יגיש את התקציב שלו לאישור שר האוצר לא כי "החלה שנת כספים 66. עוד נקבע בחוק65 ימים לפני תחילת השנה30 יאוחר מאשר ותקציבו של תאגיד לא אושר מסיבה כלשהי בידי אחת מן הרשויות שהתקציב... יהא התאגיד רשאי להוציא בכל חודש, כל עוד לא אושר התקציב כאמור, סכום השווה לחלק השנים עשר מן התקציב השנתי שאושר לשנת הכספים הקודמת, וזאת המציג את מועדי אישור 44 לגבי אותם סעיפים שפורטו בתקציב הקודם". להלן לוח .2019 - 2016 תקציב מכון התקנים לשנים 2019 - 2016 , מועדי אישור תקציב מכון התקנים:44 לוח שנת התקציב 2019 2018 2017 2016 הוועד הפועל 2019 ינואר 2017 דצמבר 2017 מרץ 2015 דצמבר משרד האוצר 2019 אוקטובר 2018 אין תיעוד על אישוראפריל 2016 דצמבר ומצא כי המכון נאלץ להוציא 2017 משרד מבקר המדינה בחן את השימוש בתקציב אושר 2017 , מאחר שתקציב2016 מתקציבו בשנת1/12 רק2017 בכל חודש בשנת באיחור, ולא בהתאם לתקציב העדכני. (ב).22 ראו חוק יסודות התקציב, סעיף 65 .)(ד22 שם סעיף 66 מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1681 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי על המכון ועל משרד האוצר לפעול לאישור תקציב המכון לפני ראשית השנה התקציבית. פרסום הדוחות הכספיים לציבור החובה לערוך דוחות כספיים מוסדרת בתקנון המכון. עם זאת, התקנון אינו מחייב (להלן - חוק חופש המידע), 1998-פרסום דוחות לציבור. חוק חופש המידע, התשנ"ח מחייב רשות ציבורית לפרסם דין וחשבון שנתי שיכלול מידע על אודות פעילותיה ותחומי אחריותה. רשות החברות הממשלתיות מפרסמת דוחות כספיים של חברות ממשלתיות באתר המרשתת (אינטרנט) שלה. חברות ציבוריות מפרסמות דוחות 67כספיים באתר המרשתת של הבורסה לניירות ערך בישראל. בחוק העמותות נקבע כי הפרוטוקולים של האסיפות הכלליות והדוחות הכספיים שהובאו לפני האסיפה הכללית, יהיו פתוחים לעיון כל חברי העמותה. המכון אינו מפרסם את דוחותיו הכספיים המלאים אלא תמצית מנתוני דוחותיו 2020 הכספיים בהתאם לחוק חופש המידע (במסגרת דין וחשבון שנתי). בינואר פרסם המכון במסגרת דין וחשבון שנתי על פי חוק חופש המידע, את תמצית נתוניו . 2018 הכספיים עד לשנת משרד מבקר המדינה העיר למכון בעבר על הצורך לפרסם במועד את המידע הנדרש וכי עליו לנהוג בשקיפות ולשקול לפרסם דוחות כספיים מלאים לפי חופש המידע, לציבור. תאגידים ציבוריים מחזיקים ומנהלים כספי ציבור והם נועדו לשרת את הציבור. מומלץ כי המכון יבחן בתיאום עם משרד הכלכלה את מתכונת פרסום הדוחות הכספיים באתר המכון. דוח הדירקטוריון תאגיד שניירות ערך שלו הוצעו לציבור על פי תשקיף או נסחרים בבורסה מחויב על (להלן - תקנות 1970-פי תקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידים), התש"ל להגיש לרשות לניירות ערך דוח דירקטוריון על מצב ענייני התאגיד בשנת 68)ני"ע הדיווח, ובו הסברים של הדירקטוריון על מצבו העסקי של התאגיד, על תוצאות פעולותיו, על הונו ועל תזרימי המזומנים שלו. ההסברים יתייחסו לאופן השפעתם (א).39 ראו חוק העמותות, סעיף 67 .)(א10 ראו תקנה 68 1682 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה .של אירועים על הנתונים שבדוחות הכספיים ועל הנתונים הכספיים תקנות אלה אינן חלות על המכון והוא אינו מכין דוחות דירקטוריון, וממילא לא מפרסם אותם לציבור. משרד מבקר המדינה ממליץ למכון לבחון לשלב את דוח הדירקטוריון בדוחות הכספיים. הבטחת נכונות דוחות כספיים ואפקטיביות הבקרה הפנימית )SOX ( לעניין דוחות כספיים של חברות ממשלתיות פורסמו תקנות שמטרתן להבטיח את נכונות הדוחות הכספיים ואת אפקטיביות הבקרה הפנימית. תקנות אלה לא הוחלו פורסמו תקנות החברות הממשלתיות (דוח נוסף 2005 על תאגידים ציבוריים. בשנת בדבר הפעולות שננקטו והמצגים שניתנו להבטחת נכונות הדוחות הכספיים ודוח ). לפיהן על חברה 302 (להלן - תקנות לפי סוקס2005-הדירקטוריון), התשס"ו ממשלתית לצרף לדוחותיה הכספיים השנתיים דוח נוסף בדבר הפעולות שנקטה והמצגים שנתנה להבטחת נכונות הדוחות הכספיים האמורים ובדוח הדירקטוריון. בדוח הנוסף ייכללו הצהרות חתומות נפרדות של כל נושא משרה החתום על אותם הדוחות: האחראי לענייני כספים, המנכ"ל, ואחד או שניים מחברי הדירקטוריון, ובהם יו"ר הדירקטוריון. פורסמו תקנות החברות הממשלתיות (דוחות נוספים בדבר 2007 כמו כן בשנת (להלן תקנות לפי 2007-אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי), התשס"ח ), ולפיהן יש לצרף לדוחות הכספיים השנתיים דוח נוסף בדבר אפקטיביות 404 סוקס הבקרה הפנימית על הדיווח הכספיים. תהליך יישום בחינת אפקטיביות הבקרה הפנימית כולל בחינת תהליכים מרכזיים בחברה. מטרת התהליך היא למנוע אפשרות לטעויות והונאות באמצעות חיזוק מערך הבקרה הפנימית ובדוחות התאגיד ותיקון ליקויים בבקרה הפנימית ובדוחות התאגיד. בדוח יפורטו החולשות המהותיות, אם קיימות, וייכללו הצהרות חתומות של כל נושא משרה החתום על הדוחות הכספיים או על דוח הדירקטוריון. כאמור, תקנות אלה אינן חלות על המכון, ונמצא כי בעלי תפקידים במכון (יו"ר הוועד הפועל, מנכ"ל וחשב) אינם חותמים בדוחות הכספיים על הצהרות בדבר נכונות הנתונים בדוחות הכספיים ואפקטיביות של הבקרה הפנימית וכי המכון אינו בודק לעומק, באמצעות רואה חשבון מבקר, את אפקטיביות הבקרה הפנימית. מומלץ כי המכון יבחן לקבל על עצמו לכלול בדוחותיו הכספיים הצהרות של מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1683 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראלי מנהלי המכון בדבר נכונות הנתונים בדוחות הכספיים ובדבר האפקטיביות של הבקרה הפנימית ויבדוק לעומק את נושא אפקטיביות הבקרה הפנימית, באמצעות רואה החשבון המבקר. בקרות במערכות מחשוב הכספים של המכון אחד העקרונות החשובים ביותר בבקרה פנימית נאותה בארגון הוא יישום מערך ) במערכות המידע. עיקרון זה קובע SOD( הרשאות ועקרון הפרדת התפקידים הפרדה בין הגורמים השונים האחראים לביצוען של פעולות בארגון, כגון הפרדה בין גורם מבצע, מאשר ומבקר. מטרות הפרדת תפקידים היא למנוע פגיעה במערכת בין בעקבות הונאות ובין בעקבות פעולות שגויות שמקורן ביכולתו של גורם יחיד לבצע , וכן למנוע יצירת תלות בפונקציה עיקרית אחת ושליטת 69שינויים בסביבת הייצור גורם יחיד בתהליך שלם. ללא בקרות הולמות על הפרדת תפקידים לא ניתן ליצוק משמעות להפרדת סביבות. יישום עקרונות של סבב חתימות, ניהול הרשאות, ידע וכישורים ייחודיים לכל שלב במהלך המשימה עשוי למנוע פגיעה במערכת. נדרש Need to( "שמערך ההרשאות במערכות המידע בארגון יעמוד בעקרון "הצורך לדעת ) - הגבלת הגישה למידע לבעלי התפקידים הזקוקים לו בלבד ועמידה בעקרון Know .הפרדת תפקידים קבע כי "טכנולוגיית המידע מעמידה גם את הבקרה הפנימית של 93 70תקן ביקורת הגוף המבוקר בפני סיכונים מיוחדים, לרבות האפשרות שלכוח האדם בגוף המבוקר העוסק בטכנולוגיית המידע תהיינה זכויות גישה מעבר לאלה הדרושות לביצוע תפקידים שהופקדו בידו, דבר המביא לכך שעקרון הפרדת תפקידים לא נשמר". כספית חדשה - פריוריטי (להלן 71 הטמיע אגף הכספים מערכת מחשוב2020 בינואר - פריוריטי) באגף הכספים. בבדיקה של הפרדת תפקידים באמצעות הרשאות במערכת פריוריטי, נמצא כי 72 הוקצו ההרשאות לעובדי אגף הכספים כך: בכל מחלקה באגף הכספים2020 בינואר ניתנו הרשאות המאפשרות עבודה שוטפת לעובדים, והרשאות ברמה גבוהה יותר, המאפשרות עבודה שוטפת ובקרה על עובדי המחלקה, למנהלים. נמצא כי חשב ERP_ADMIN המכון העובד באגף הכספים, הוגדר כמנהל מערכת, ניתנה לו הרשאה המערכת העובדת עם נתוני האמת. 69 , של לשכת רואי חשבון בישראל בדבר הבנה של הגוף המבוקר וסביבתו 93 בתקן ביקורת 60 ראו סעיף 70 .והערכת הסיכונים המתייחסים להצגה מוטעית מהותית לניהול כספי ארגוני. ERP שהיא מערכת Priority מערכת 71 . גזברות, הנהלת חשבונות, רכש, אנשים שעובדים באגפי המכון ויש להם גישה למערכת של פריוריטי 72 1684 2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה2020- התשפ"א| א71 דוח שנתי| מבקר המדינה שלפיה הוא יכול לעשות כל פעולה במערכת פריוריטי. בין היתר, החשב יכול להכניס למערכת פריוריטי לקוחות וספקים חדשים, וחשבונות בנק חדשים לחיוב או לזיכוי וכן לבצע את כל סוגי הרישומים החשבונאיים. הרשאה מסוג זה מנטרלת את כל הבקרות שקיימות במערכת פריוריטי, ובכך עלולה לאפשר פעולה בלתי מבוקרת. לדעת משרד מבקר המדינה, הגדרת החשב כמנהל מערכת יצרה חולשה מהותית בבקרות של מערכת הכספים הממוחשבת של המכון. על המכון לתקן חולשה זו ולבחון את מערך ההרשאות. המכון השיב כי לאחר ייצוב המערכת והשלמת פיתוח כל התהליכים, ההרשאות יבחנו ויוסרו לפי הצורך. עוד הוסיף המכון כי נערכת בקרה מוצלבת על הרשאות חשב המכון על ידי סמנכ"לית הכספים של המכון, וזאת כרובד בקרה נוסף. מכון התקנים - ביקורת פיננסיתמכון התקנים - ביקורת פיננסית1685 פרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליפרק שלישי: מוסדות המדינה, חברות ממשלתיות ותאגידים - מכון התקנים הישראליסיכום מכון התקנים הוא תאגיד ציבורי בעל חשיבות לכלכלת המדינה המבצע בדיקות שמטרתן העיקרית היא שמירה על בריאות הציבור ושלומו. המכון חרת על דגלו תקינה, איכות ובטיחות. ממצאי הביקורת מלמדים כי בחלק מהיחסים הפיננסיים של המכון חל שיפור: , היחס EBITDA-שיעור הרווח התפעולי (בין השאר בשל פרישת עובדים), ה . לעומת זאת, יחס 2018 - 2016 השוטף ויחס ההון העצמי השתפרו בשנים ימי לקוחות בשנים אלו הורעו, והשקעות נטו ברכוש קבוע של המכון הן שליליות בין היתר בשל אי-ניצול תקציב השקעות. פער מהותי מצטבר בהשקעות עלול לפגוע בהמשך הפיתוח וההתחדשות. הפרישה המוקדמת של עובדי המכון הביאו לכדי צמצום חלקי בשטחי המשרדים בחלק מסניפי המכון כמו גם במצבת כלי הרכב. ממצאי ביקורת אחרים מלמדים כי אף שדוחותיו הכספיים של המכון מעידים על שיפור בתוצאות העסקיות ובאיתנותו הפיננסית בהשוואה לשנים קודמות, ניצבים לפתחו סיכונים פיננסיים בשל כמה גורמים, כגון: פתיחת השוק לתחרות והתחזקות המתחרים; השבת כספים ללקוחות שלא קיבלו שירות ששילמו עליו; וחשיפה לתביעות ייצוגיות. חלק מהשיפור בתוצאות מעלות 80%- מעובדי המכון לפרישה מוקדמת, ו10% הכספיות נבע מהוצאת פרישה זו מומנה מכספי ציבור, ולא התבטאה בדוחות הכספיים. בהתייחס לפעילות המכון בסביבת התחרות בשוק, קיימות יחידות באגף הבניין אשר מתחרות במעבדות בשוק הפרטי, ומפסידות מאות מיליוני ש"ח בשנים האחרונות. לעומת זאת, יש אגפים שטרם נפתחו לתחרות והם רווחיים מאוד. על המכון לפעול לתיקון הליקויים אשר עלו בדוח הביקורת, בין היתר, באמצעות מתן דגש לביצוע שירותי הבדיקות עבור מוצרים המסכנים חיי אדם, מילוי ההתחייבויות החוזיות כלפי לקוחותיו שעבורן קיבל תשלום ונקיטת כל האמצעים העומדים לרשותו כדי לבצע בדיקות אלו. על הוועד הפועל של המכון לפעול לגיבוש וליישום של תוכנית התייעלות כוללת כדי להתאים את פעילות המכון לפתיחת השוק לתחרות.