Das Finanzgericht gab der dagegen erhobenen Klage zum überwiegenden Teil statt; die Pensionsrückstellung sei weiterhin und jedenfalls zum Bilanzstichtag des Streitjahres unverändert mit dem zum [DATE] erfassten Wert anzusetzen. Wegen der bis dahin bestandskräftigen und nicht mehr änderbaren Steuerbescheide sei die Rückstellung auf diesen Stand "einzufrieren". Vom Streitjahr an sei die Rückstellung hingegen neu zu berechnen, da bei beherrschenden Gesellschaftern eine Pensionszusage nur auf das 0. Lebensjahr steuerlich anerkannt werde. Das Urteil des FG Köln vom [DATE] [REF] ist in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 abgedruckt.

Tenor Der Körperschaftsteuerbescheid für [DATE] vom [DATE] und der Gewerbesteuermessbescheid für [DATE] vom [DATE] werden mit der Maßgabe geändert, dass 0. die Auflösung der Pensionsrückstellung zum [DATE] nur in dem Umfang erfolgt, in dem sie die Pensionsrückstellung übersteigt, die der bestandskräftigen Veranlagung [DATE] zugrunde liegt, 0. die Zuführung zur Pensionsrückstellung in [DATE] von 0 € in voller Höhe den steuerlichen Gewinn nicht mindert. Die Erhöhung der steuerpflichtigen Einkünfte aufgrund der Minderung der Gewerbesteuerrückstellung ist zu berücksichtigen. Im Übrigen wird die Klage abgewiesen. Die Neuberechnung der Körperschaftsteuer [DATE] und des Gewerbesteuermessbetrags [DATE] wird dem Beklagten übertragen. Die Kosten des Verfahrens werden der Klägerin zu 0% und dem Beklagten zu 0% auferlegt. Die Revision wird zugelassen. Das Urteil ist wegen der Kosten ohne Sicherheitsleistung vorläufig vollstreckbar. Der Beklagte kann die Vollstreckung durch Sicherheitsleistung oder Hinterlegung in Höhe des Kostenerstattungsanspruchs der Klägerin abwenden, soweit nicht die Klägerin zuvor Sicherheit in derselben Höhe leistet. Zwischen den Beteiligten ist streitig, welche Auswirkungen der Wechsel eines Gesellschafters vom Minderheits zum Mehrheitsgesellschafter auf die Berechnung der Pensionsrückstellung bzw. die Zuführung zu dieser hat. Die Klägerin erteilte dem [DATE] geborenen X0 am [DATE] eine Pensionszusage. Diese hat bis heute Gültigkeit. In der Pensionszusage wurde „X0“ eine Alters und Berufsunfähigkeitsrente zugesagt. Die Altersrente wird auf das 0. Lebensjahr abgeschlossen und beträgt 0 % der jährlichen Gesamtbezüge. Wegen der Einzelheiten wird auf die Pensionszusage Bezug genommen. Der Gesellschafterin X wurde keine Pensionszusage erteilt. Zwischen den Beteiligten ist unstreitig, dass die Pensionszusage steuerlich anzuerkennen ist. Die Klägerin berechnete dementsprechend die Zuführungen zur Pensionsrückstellung jeweils unter Ansatz des 0. Lebensjahres. Im Jahre [DATE] fand ein Gesellschafterwechsel statt. Seitdem ist „X0“ mit 0 % an der Klägerin beteiligt. Weiterer Gesellschafter sind zwei fremde Steuerberater. Die Klägerin berechnete weiterhin die Pensionsrückstellungen für die Steuerbilanz auf das vereinbarte 0. Lebensjahr als Beginn der Altersrente. Im Rahmen einer Außenprüfung für die Geschäftsjahre [DATE] bis [DATE] wurde dies nicht beanstandet. Die Körperschaft und Gewerbesteuermessbescheide bis einschließlich [DATE] sind bestandskräftig und nicht mehr änderbar. Für das Jahr [DATE] führte die Klägerin der Pensionsrückstellung aufwandswirksam 0 € zu. Bei Zugrundelegen des 0. Lebensjahres hätte die Zuführung 0 € betragen. Im Rahmen einer weiteren Betriebsprüfung, die u.a. das Streitjahr [DATE] umfasste, gelangte der Betriebsprüfer zu der Auffassung, die Pensionsrückstellung für „X0“ sei aufgrund dessen Stellung als beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer nicht auf das 0., sondern auf 0. Lebensjahr zu berechnen. Dementsprechend nahm er eine Neuberechnung der gesamten Pensionsrückstellung vor. Er löste die Pensionsrückstellung in Höhe von 0 € gewinnerhöhend auf. Wegen der Einzelheiten wird auf den Betriebsprüfungsbericht vom [DATE] Bezug genommen. Der Beklagte folgte der Auffassung der Betriebsprüfung und erließ entsprechend den Änderungsbescheid zur Körperschaftsteuer [DATE] und Gewerbesteuermessbetrag [DATE] . Dabei minderte er die Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz. Eine verdeckte Gewinnausschüttung nahm er nicht an, da dem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer mit der Pensionszusage kein Vermögensvorteil gewährt worden sei, der einem nichtbeteiligten Geschäftsführer nicht auch gewährt worden wäre. Die gegen die Änderungsbescheide eingelegten Einsprüche wies der Beklagte mit Einspruchsentscheidungen vom [DATE] als unbegründet zurück. Wegen der Einzelheiten wird auf die Einspruchsentscheidungen Bezug genommen. Der Beklagte habe die Pensionsrückstellung zu Unrecht teilweise aufgelöst. Der Beklagte habe verkannt, dass die fehlerhaft errechnete Höhe der Pensionsrückstellung nicht im Rahmen der [REF] zu korrigieren sei, sondern als verdeckte Gewinnausschüttung im Rahmen des [REF] . Deshalb komme eine nachträgliche Auflösung der Steuerbilanz nicht in Betracht, da sich die Rechtsfolge des [REF] in einer außerbilanziellen Gewinnkorrektur erschöpfe. Richtig sei zwar, dass sie die Pensionsrückstellungen für den Gesellschafter-Geschäftsführer „X0“ ab dem Jahre [DATE] unter Berücksichtigung der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs auf das 0. Lebensjahr hätte berechnen müssen. Hierbei handele es sich aber entgegen der Ansicht des Beklagten nicht um ein Problem des § 0a EStG, sondern ausschließlich um einen Gesichtspunkt zur Feststellung, ob es sich bei der Pensionsrückstellung um eine vGA handele, die nach [REF] außerbilanziell zu korrigieren sei. Die angefochtenen Bescheide sind in dem aus dem Tenor ersichtlichen Umfang rechtswidrig und verletzten die Klägerin insoweit in ihren Rechten, vgl. [REF] FGO . Die dem Gesellschafter-Geschäftsführer [DATE] erteilte Pensionszusage war steuerlich anzuerkennen. Zu diesem Zeitpunkt war der Geschäftsführer nicht beherrschender Gesellschafter. Für die Frage, ob eine Pensionszusage steuerlich anzuerkennen ist, kommt es auf die Verhältnisse zum Zeitpunkt des Abschlusses des Vertrags an ). Die nach [REF] ermittelte Pensionsrückstellung ist nur dann zu korrigieren, wenn die Voraussetzungen der Pensionsrückstellung nach [REF] nicht vorliegen. Diese liegen im Streitfall jedoch alle vor. Für eine nachträgliche Korrektur der von [DATE] bis [DATE] zutreffend ermittelten Pensionsrückstellung gibt es keine Rechtsgrundlage . Die bis [DATE] gebildete Rückstellung wird nicht dadurch falsch, dass [DATE] der Pensionsberechtigte zum beherrschenden Gesellschafter wurde. Da die Bilanzen bis einschließlich [DATE] bestandskräftigen und nicht mehr änderbaren Steuerbescheiden zugrunde liegen, ist die Pensionsrückstellung auf dem Stand Ende [DATE] „einzufrieren“. Ab [DATE] muss die Pensionsrückstellung neu berechnet werden, da bei beherrschenden Gesellschaftern eine Pensionszusage nur auf das 0. Lebensjahr steuerlich anerkannt wird . Die bisher gebildete Rückstellung ist nicht aufzulösen, sondern unverändert fortzuführen. Weitere Zuführungen sind allerdings steuerlich solange nicht zu berücksichtigen, bis eine Neuberechnung zu einem späteren Stichtag den „eingefrorenen“ Betrag übersteigt . Der Senat lässt gemäß [REF] die Revision wegen grundsätzlicher Bedeutung der Frage zu, welchen Einfluss der Wechsel vom nicht beherrschenden zum beherrschenden Gesellschaftergeschäftsführer auf die Bildung der Pensionsrückstellung hat.