Von dieser Verrechnungsmöglichkeit im Erstattungsjahr ist aber nach der BFH-Rechtsprechung in zwei Fällen eine Ausnahme zu machen. Handelt es sich um willkürlich geleistete Kirchensteuerzahlungen, die die voraussichtliche Kirchensteuerschuld weit überschreitet, ist die geleistete Zahlung insoweit schon im Zahlungsjahr nicht als Sonderausgabe abzugsfähig . Erfolgt die Kirchensteuerzahlung ohne Rechtsgrund, etwa weil der Steuerpflichtige nie Mitglied der Kirche war, sollen die Praktikabilitätserwägungen für eine Berücksichtigung der anschließenden Erstattung im Erstattungsjahr nicht ausreichend sein. Vielmehr sei der Sonderausgabenabzug im Zahlungsjahr zu kürzen . Diese Ausnahme von der gängigen Verwaltungspraxis hat der BFH damit begründet, dass die von ihm abgelehnte Auffassung, Sonderausgaben könnten, sofern Rückforderungsansprüche nicht schon im Zahlungsjahr feststünden, stets nur mit gleichartigen Sonderausgaben im Jahr der Erstattung verrechnet werden, zu ungerechtfertigten Steuervorteilen führten, weil gleichartige Sonderausgaben im Erstattungsjahr nicht angefallen seien . Dieser Überlegung liege, so der BFH in BStBl. II [DATE] , 0, der "verallgemeinerungsfähige Rechtsgedanke" zu Grunde, dass die zeitlich zutreffende Erfassung der endgültigen steuerlichen Entlastung auf Grund gezahlter Sonderausgaben den Vorrang vor Praktikabilitätserwägungen habe, wenn eine Erstattung der Aufwendungen nicht mehr zu einem Ausgleich in einem späteren Zeitraum führen würde, weil die ursprüngliche Entlastung in dem späteren Veranlagungszeitraum mangels gleichartiger Sonderausgaben nicht mehr durch Verrechnung der Erstattung kompensiert werden könne ; FG Düsseldorf, Urteil vom [DATE] [REF] E, EFG [DATE] , 0; FG Münster, Beschluss vom [DATE] [REF] E JURIS-Datenbank ; Fischer in Kirchhof, EStG, 0. Auflage [DATE] , § 0 Rn. 0; Hutter in Blümich, EStG/KStG/GewStG, [REF] Rn. 0). Dieser Rechtsansicht schließt sich der Senat an.

Die Kläger wurden zunächst durch Bescheid vom [DATE] zur Einkommensteuer für das Streitjahr [DATE] zusammenveranlagt. Dabei wurde gemäß einem Vorauszahlungsbescheid gezahlte Kirchensteuer in Höhe von 0 DM entsprechend [REF] EStG berücksichtigt. Aufgrund der Steuerfestsetzung kam es zu einer Kirchensteuererstattung von 0 DM, die im Jahre [DATE] geleistet wurde. Für den Veranlagungszeitraum [DATE] ergab sich keine Kirchensteuerlast, mit der die Erstattung hätte verrechnet werden können. Daraufhin hat der Beklagte den Einkommensteuerbescheid für das Streitjahr am [DATE] nach [REF] AO unter Abzug des vorgenannten Kirchensteuererstattungsbetrages von der gezahlten Kirchensteuer nach [REF] berichtigt. die Kirchensteuervorauszahlungen seien nicht ohne Rechtsgrund gezahlt worden und deshalb zu Recht im Streitjahr abgezogen worden. Eine Rückbeziehung der Kirchensteuererstattung auf das Streitjahr sei gesetzlich nicht zulässig. Er beruft sich auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung vom [DATE] . Dort hat er sich im wesentlichen auf die Urteile des Bundesfinanzhofs BFH vom [DATE] Az. [REF] und vom [DATE] Az. [REF] gestützt. Die Klage unbegründet. Die Kläger werden durch die angefochtene geänderte Einkommensteuerfestsetzung für [DATE] nicht in ihren Rechten verletzt. Der Beklagte hat zu Recht eine Berichtigung der Festsetzung aufgrund der Kirchensteuererstattung im Jahre [DATE] gestützt auf [REF] vorgenommen. Bei den im Veranlagungszeitraum [DATE] gezahlten Kirchensteuern handelt es sich um Aufwendungen, die gem. [REF] als Sonderausgaben unbeschränkt abzugsfähig sind. Maßgebend hierfür ist die Tatsache der Zahlung, gleichgültig, ob im Wege der Steuervorauszahlung, einer Jahresabschlusszahlung oder etwa einer Umbuchung . Die Kirchensteuererstattung im Veranlagungszeitraum [DATE] aufgrund der Festsetzung der Einkommensteuer für [DATE] ist grundsätzlich nur mit der im Jahre der Erstattung gezahlten Kirchensteuer zu verrechnen . Der Fall, dass eine Kompensation einer Kirchensteuererstattung mit gezahlten Kirchensteuern nicht möglich ist, weil die Erstattung die Zahlungen übersteigt, ist wie auch hinsichtlich anderer Sonderausgaben nicht ausdrücklich geregelt. Das Gericht schließt sich der Auffassung des BFH an, wonach in diesem Ausnahmefall der Sonderausgabenabzug des Jahres der Verausgabung um die nachträgliche Erstattung zu mindern und ein bereits bestandskräftiger Bescheid nach [REF] zu ändern ist . Der BFH hat nach Auffassung des Gerichts den verallgemeinerungsfähigen Rechtsgedanken hervorgehoben, daß die zeitlich zutreffende Erfassung der endgültigen steuerlichen Entlastung aufgrund gezahlter Sonderausgaben dann Vorrang vor Praktikabilitätserwägungen hat, wenn eine Erstattung der Aufwendungen wie hier deswegen nicht zu einem zeitraumübergreifenden Ausgleich führen würde, weil und soweit die Entlastung infolge einer Erstattung in einem späteren Veranlagungszeitraum mangels verrechenbarer gleichartiger Sonderausgaben nicht mehr kompensiert werden könnte . Ob die Verausgabung der Sonderausgaben rechtsgrundlos erfolgte oder nicht, ist dabei entgegen der Auffassung der Kläger nicht entscheidend. Die Tatsache, dass die Kirchensteuerzahlung im Streitjahr aufgrund eines Vorauszahlungsbescheides, also mit Rechtsgrund, erfolgte, besagt lediglich, dass es sich um keine willkürliche Zahlung handelte . Im übrigen verliert der Vorauszahlungsbescheid durch den Erlaß des Jahrssteuerbescheides seine Wirksamkeit und kann nicht mehr vollzogen werden , ohne dass es einer ausdrücklichen Aufhebung bedarf. Diese gesetzestechnische Lösung kommt dem Wegfall der Rechtsgrundlage gleich .