Der Beklagte vertrete in der Einspruchsentscheidung die Auffassung, die Berücksichtigung des gewerbesteuerlichen Ausgleichspostens bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns führe zu einer „doppelten Begünstigung“. Das Kapitalkonto der Klägerin, das in die Ermittlung des Veräußerungsgewinns einzubeziehen sei, umfasse bereits die thesaurierten gewerbesteuerlichen Gewinne der Klägerin für die Jahre [DATE] und [DATE] . Diese steuerliche Würdigung sei jedoch eindeutig unzutreffend. Der Beklagte verkenne, dass die von der Klägerin thesaurierten Gewinne nicht nur im Jahr ihrer Entstehung beim Organträger gewerbesteuerlich erfasst, sondern zusätzlich im Rahmen des Formwechsels bei der Ermittlung des Übernahmeergebnisses berücksichtigt worden seien. Deshalb müsse sich der gewerbesteuerliche Ausgleichsposten, wenn er nicht schon das Übernahmeergebnis mindere, jedenfalls bei der KG-Anteilsveräußerung auswirken. Nach der Rechtsauffassung des Beklagten käme es dagegen zu einer rechtswidrigen gewerbesteuerlichen Doppelerfassung von Gewerbeertrag. Zwar komme der BFH in seinem Urteil vom [DATE] [REF] , BFHE 0, 0, BFH/NV [DATE] , 0) zu dem Ergebnis, dass das in [REF] i.d.F. des Gesetzes zur Senkung der Steuersätze und zur Reform der Unternehmensbesteuerung vom [DATE] verankerte Verbot, einen Übernahmeverlust steuerlich geltend zu machen, nicht gegen das objektive Nettoprinzip verstoße. Allerdings gehe der BFH insofern von einem unzulässigen Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip aus, als Erwerbsaufwendungen des Steuerpflichtigen aufgrund von [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] dauerhaft unberücksichtigt blieben. Insoweit wirke die Norm überschießend, und es sei Raum für einen Steuererlass wegen sachlicher Unbilligkeit. Der Grundgedanke des BFH sei auch für den vorliegenden Sachverhalt relevant. Falls man davon ausgehe, dass der aktive gewerbesteuerliche Ausgleichsposten nicht bereits das Übernahmeergebnis anlässlich des Formwechsels mindere, müsse der Ausgleichsposten spätestens anlässlich der Veräußerung des Mitunternehmeranteils aufwandswirksam aufgelöst werden. Andernfalls komme es zu der vom BFH als unzulässig eingestuften endgültigen Nichtberücksichtigung von Erwerbsaufwendungen. Anders als in dem vom BFH entschiedenen Fall, sei dies allerdings kein Ausdruck von Billigkeitsüberlegungen aufgrund eines überschießend restriktiven Gesetzeswortlauts, sondern es sei eine Gesetzesgrundlage vorhanden .

Im Streit ist die Höhe des auf den Kläger und Revisionskläger entfallenden Gewinnanteils am gesondert und einheitlich festzustellenden Gewinn der ... GbR für das Streitjahr . Der Kläger begehrt insoweit eine Gewinnminderung aufgrund eines Übernahmeverlustes, der sich für ihn aus dem Formwechsel der ...gesellschaft mbH in die GbR ergab. Ursprünglich war der Steuerberater W Alleingesellschafter der GmbH, deren Stammkapital 0 DM betrug. [DATE] veräußerte dieser einen Gesellschaftsanteil von 0 % an den Kläger zu einem Kaufpreis von 0 Mio. DM. Der sich daraus ergebende Veräußerungsgewinn des W wurde nach [REF] es versteuert. Zum [DATE] erfolgte der Formwechsel nach § 0 Satz 0, §§ 0 ff. des Umwandlungssteuergesetzes i.d.F. des Streitjahres in die GbR, die zum [DATE] durch Realteilung erfolgsneutral beendet wurde. Sämtliche Aktiva und Passiva wurden auf die beiden ehemaligen Gesellschafter übertragen, die getrennte Einzelpraxen fortführten. Aus dem Formwechsel der GmbH in die GbR ergab sich ein zwischen den Beteiligten unstreitiger Übernahmeverlust des Klägers gemäß § 0 Abs. 0, [REF] in Höhe von 0 €. Von diesem Betrag ausgehend aktivierte der Kläger in einer persönlichen Ergänzungsbilanz auf den [DATE] einen Firmenwert und stockte die Buchwerte anderer Wirtschaftsgüter auf. Hierauf nahm er Absetzungen für Abnutzung von rd. 0 € vor. Der Beklagte und Revisionsbeklagte folgte dem nicht. Im Einspruchsverfahren gegen den Feststellungsbescheid für [DATE] vom [DATE] wies das FA den Einspruch des Klägers zurück, da nach dem klaren Wortlaut des [REF] i.d.F. des Gesetzes zur Senkung der Steuersätze und zur Reform der Unternehmensbesteuerung vom [DATE] ein Übernahmeverlust im Streitjahr unberücksichtigt bleiben müsse . Die hiergegen gerichtete Klage blieb erfolglos. Das Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlicht. Das Finanzgericht erachtete die wortgetreue Anwendung der Regelung in [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] für zutreffend; ein Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip sei nicht zu erkennen. Die Neuregelung durch [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] führe dazu, dass der Erwerber von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft die hierfür aufgewendeten Anschaffungskosten steuerlich nicht mehr geltend machen könne. Da die GbR die Buchwerte der vormaligen GmbH fortgeführt habe und diese wiederum durch die anschließende Realteilung zu Buchwerten der Einzelpraxis des Klägers geworden seien, würden im Falle einer späteren Veräußerung der Einzelpraxis zum Teil dieselben stillen Reserven noch einmal aufgedeckt, die bereits in den Anschaffungskosten der GmbH-Anteile enthalten waren. Die Anschaffungskosten blieben wegen der Nichtberücksichtigung des Übernahmeverlustes insgesamt unberücksichtigt. Dies dürfte der Gesetzgeber nicht bedacht haben. Damit verstoße die gesetzliche Regelung des [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] gegen das objektive Nettoprinzip. Die durch das StSenkG [DATE] / [DATE] vorgenommene vollständige Streichung der Berücksichtigung des Übernahmeverlustes sei unsystematisch. Sie füge sich nicht bruchlos in das System des allgemeinen Steuerrechts ein, weil das UmwStG in diesem Punkt nicht die Normalversteuerung von stillen Reserven berücksichtige, wie im Einkommen und im Körperschaftsteuergesetz angelegt. Der Kläger habe im Streitfall keinen Gestaltungsspielraum gehabt. Er habe nicht frei zwischen einem Formwechsel und einer Liquidation der Kapitalgesellschaft entscheiden können, weil W als Mehrheitsgesellschafter der GmbH einer Liquidation nicht zugestimmt habe, da für ihn im Hinblick auf seine niedrigen Anschaffungskosten wegen der mit einer Liquidation verbundenen Aufdeckung aller stillen Reserven ein erheblicher steuerpflichtiger Gewinn entstanden wäre. Der Kläger beantragt sinngemäß,unter Aufhebung des Urteils des FG Düsseldorf vom [DATE] [REF] F die gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte der ehemaligen GbR in Gestalt des im Anschluss an die Einspruchsentscheidung ergangenen Bescheids dahingehend zu ändern, dass die Einkünfte des Klägers mit ./. 0 € und die der GbR insgesamt mit einem Gewinn von 0 € festgestellt werden. Die Beträge dieses sinngemäßen Antrags beruhen auf der Feststellung des Gewinns mit 0 € und geltend gemachten Abschreibungen von 0 €, entsprechend einem Gesamtgewinn von 0 € und anteiligen Einkünften des Klägers von ./. 0 € . Für den Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft, wie sie im Streitfall erfolgt ist, gelten gemäß [REF] die Vorschriften der § [REF] entsprechend. Zutreffend hat das FG erkannt, dass auf den Streitfall der zum [DATE] in Kraft getretene [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] anzuwenden ist und dass aufgrund dessen eindeutigen Wortlauts ein Übernahmeverlust beim Formwechsel von der GmbH in die GbR bei der Gewinnermittlung der GbR als "übernehmendem", hier: umgewandeltem, Rechtsträger unberücksichtigt bleiben muss . Im Streitfall war für den Kläger gemäß [REF] ein Übernahmeergebnis zu ermitteln, da für die Beteiligung des Klägers als wesentlich beteiligter Gesellschafter der GmbH gemäß [REF] die Einlagefiktion gemäß [REF] galt. Aus der Gegenüberstellung der Wirtschaftsgüter, welche nach Wahl der Buchwertfortführung durch die GmbH gemäß [REF] im Streitfall auf die übernehmende GbR gemäß [REF] zu Buchwerten übergingen, und den höheren Anschaffungskosten der fiktiv eingelegten Beteiligung des Klägers an der GmbH ergab sich für den Kläger ein Übernahmeverlust. Dieser beruhte im Streitfall auf stillen Reserven, die auf die übergehenden Wirtschaftsgüter im Betriebsvermögen der GmbH entfielen und die der Kläger bei Erwerb des Anteils an der GmbH mit dem Kaufpreis schon anteilig entgolten hatte . In den Gesetzesfassungen des UmwStG [DATE] , wie sie bis zum [DATE] galten, führte ein verbleibender Übernahmeverlust nach näherer Maßgabe des jeweiligen § 0 Abs. 0 zur Aufstockung der Ansätze der übergegangenen Wirtschaftsgüter bis zu deren Teilwerten und ggf. zur Aktivierung eines darüber hinausgehenden Betrages in der Bilanz der Personengesellschaft einschließlich der Ergänzungsbilanzen ihrer Gesellschafter. Diese Regelung ist auf den Streitfall nicht anwendbar, sie ist durch [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] ersetzt worden, wonach der Ansatz eines Übernahmeverlustes für Übertragungsstichtage ab dem [DATE] ausgeschlossen wurde. Der Verlustausschluss wirkt nach dem Gesetzeswortlaut uneingeschränkt. Allerdings zielt das Klagebegehren nicht unmittelbar auf die Berücksichtigung des gesamten Übernahmeverlustes im Streitjahr. Vielmehr macht der Kläger die Aktivierung seiner Anschaffungskosten für den GmbH-Anteil in einer persönlichen Ergänzungsbilanz geltend, soweit die Anschaffungskosten nicht in den Bilanzansätzen der Übernahmebilanz der GbR enthalten sind. Auf diese zusätzlichen Bilanzwerte will er Absetzungen vornehmen. Dafür besteht jedoch keine gesetzliche Grundlage, weil die Aufstockungsregelung in [REF] weggefallen ist. Aus einer persönlichen Ergänzungsbilanz, in der Wertkorrekturen zu den Ansätzen der Steuerbilanz der GbR erfasst sind , insbesondere unter dem Gesichtspunkt individueller Anschaffungskosten , lassen sich im Unterschied zur früheren Rechtslage deshalb keine Absetzungen herleiten. Der nach dem eindeutigen Gesetzeswortlaut gebotene Ausschluss der Berücksichtigung eines Übernahmeverlustes entspricht auch dem aus der Entstehungsgeschichte ableitbaren Gesetzeszweck. Die Gesetzesmaterialien geben zu erkennen, dass es dem Gesetzgeber gerade auf den Ausschluss eines Übernahmeverlustes ankam. Damit sollten insbesondere Optimierungsgestaltungen zur Steuervermeidung im Zusammenhang mit der Einführung des Halbeinkünfteverfahrens verhindert werden . Der durch das StSenkG [DATE] / [DATE] eingeführte Verlustausschluss galt bis zur nachfolgenden Gesetzesänderung durch das Gesetz über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften vom [DATE] SEStEG uneingeschränkt und somit auch im Streitjahr; die modifizierende Neuregelung in § 0 Abs. 0 ff. UmwStG [DATE] durch das SEStEG ist erstmals auf Umwandlungen und Einbringungen anzuwenden, bei denen die Anmeldung zur Eintragung in das für die Wirksamkeit des jeweiligen Vorgangs maßgebende öffentliche Register nach dem [DATE] erfolgt ist . Im Rahmen der angefochtenen Feststellung von Besteuerungsgrundlagen führt die gesetzliche Regelung in [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] nicht zu einem Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip. Unter diesem Prinzip wird der Abzug des erwerbssichernden Aufwandes bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Einkünfte verstanden . Der Kläger hatte im streitbefangenen Feststellungszeitraum keinen erwerbssichernden Aufwand, der seinem Klageantrag entspräche und unter Berücksichtigung des Prinzips der Abschnittsbesteuerung dem Feststellungszeitraum zuzuordnen wäre. Den Aufwand, den der Kläger in Gestalt von Abschreibungen geltend macht, hat er tatsächlich bereits im Jahr der Anschaffung seines Anteils an der GmbH getätigt. Zwar ist nach [REF] im Zeitpunkt der Umwandlung ein Übernahmeergebnis zu ermitteln. In die Ermittlung fließen die Anschaffungskosten für den Geschäftsanteil an der GmbH ein . Ergibt sich dabei wie im Streitfall ein Übernahmeverlust, handelt es sich aber um einen an die Ausübung von Wahlrechten geknüpften Buchverlust, der nicht durch die freiberufliche Berufstätigkeit des Klägers im Rahmen der GbR real eingetreten ist und tatsächlich zu einer Minderung seiner wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit im Streitzeitraum geführt hätte. Dies zeigt sich auch im Vergleich mit dem hypothetischen Sachverhalt der unterlassenen Umwandlung. Ein Abzug des im vorliegenden Verfahren geltend gemachten Aufwands hätte sich regelmäßig erst bei der Ermittlung eines Veräußerungs oder Aufgabegewinns oder verlustes nach [REF] bei Trennung des Klägers von seinem GmbH-Anteil ausgewirkt. Dem Kläger ist folglich im Streitzeitraum auch noch kein umwandlungsbedingter Besteuerungsnachteil dadurch entstanden, dass das Gesetz eine gewinnmindernde Berücksichtigung seiner historischen Anschaffungskosten für den GmbH-Anteil in Gestalt einer Abschreibung auf aufgestockte Bilanzwerte in einer Ergänzungsbilanz nicht mehr zugelassen hat. Allerdings sieht der Senat Anlass zu folgendem Hinweis, auch wenn dies ohne Auswirkung auf die hier getroffene Entscheidung bleiben muss. Das objektive Nettoprinzip wird tangiert, wenn der Ausschluss des Übernahmeverlustes durch [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] dazu führt, dass erwerbsbezogenem Aufwand ohne nachvollziehbare sachliche Rechtfertigungsgründe endgültig der steuerliche Abzug versagt bleibt. Sofern eine Berücksichtigung der historischen Anschaffungskosten für den GmbH-Anteil bei der Ermittlung des Gewinns aus einer künftigen Veräußerung oder Aufgabe der freiberuflichen Praxis des Klägers nach [REF] und dort bei der Bestimmung des "Wertes des Betriebsvermögens" nicht in Betracht kommt , ist nach Auffassung des Senats Raum eröffnet für die Prüfung, ob wegen sachlicher Unbilligkeit von der Festsetzung oder der Erhebung von Einkommensteuer nach [REF] abzusehen ist. In einem anderen Fall einer durch Gesetzesänderung ausgelösten Definitivbelastung hat der IV. Senat des BFH ausgeführt: "Die Möglichkeit von Billigkeitsmaßnahmen in besonderen Einzelfällen flankiert die Typisierungsbefugnis des Gesetzgebers und gestattet ihm, eine typisierende Regelung zu treffen, bei der Unsicherheiten über Zahl und Intensität der von der typisierenden Regelung nachteilig betroffenen Fälle mit zumutbarem Aufwand nicht beseitigt werden können" . Der erkennende Senat stimmt diesen Ausführungen zu und hält sie auch in Ansehung der Regelung in [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] für beachtlich. Denn die Norm bezweckte insbesondere die Gewährleistung einer Einmalbesteuerung bei Umwandlungsvorgängen im Zusammenhang mit der Einführung des Halbeinkünfteverfahrens ; von dieser Zwecksetzung geleitet, hat der Gesetzgeber eine typisierend wirkende Regelung geschaffen, die unterschiedslos auf alle davon betroffenen Umwandlungsvorgänge anzuwenden ist. Im konkreten Streitfall ist indes die einmalige Besteuerung der im GmbH-Anteil des Klägers verkörperten stillen Reserven soweit sie auf den Anteilsverkauf an den Kläger entfielen gewährleistet. Der Kläger hat die Beteiligung an der GmbH vor Inkrafttreten des Halbeinkünfteverfahrens erworben und der Veräußerer den Gewinn versteuert. Die durch [REF] i.d.F. des StSenkG [DATE] / [DATE] bekämpfte Gestaltung, dass nicht voll steuerpflichtig übertragene Anschaffungskosten eines GmbH-Anteils durch die Umwandlung zu vollständig steuerwirksam abschreibbaren Anschaffungskosten werden, liegt im Fall des Klägers nicht vor, sodass die Vorschrift übermäßig wirkt, wenn in Zukunft abziehbarer Erwerbsaufwand unberücksichtigt bleibt.