Wenngleich Voraussetzungen und Rechtsfolgen des Rechtsinstituts der Realteilung im Ertragsteuerrecht zur Ermöglichung einer steuervermeidenden Buchwertfortführung für bestimmte Fallgruppen der Umstrukturierung von Mitunternehmerschaften entwickelt worden sind und sich die Zielsetzungen des Ertragsteuerrechts sowie diejenigen der erbschaftsteuerrechtlichen Verschonungsregelungen auch keineswegs entsprechen , wird doch vielfach die Auffassung vertreten, dass die Auslegung von Begriffen, welche der Gesetzgeber als Tatbestandsmerkmale sowohl in Normen des ErbStG als auch in solchen des EStG verwendet hat, regelmäßig zunächst einmal am ertragsteuerrechtlichen Begriffsverständnis anzusetzen habe . Bezogen auf den Begriff der Veräußerung geht dementsprechend auch die Finanzverwaltung davon aus, dass im Anwendungsbereich des [REF] im Falle der Realteilung einer Personengesellschaft jedenfalls dann keine steuerschädliche Veräußerung vorliegt, soweit der Realteiler nicht nur einzelne Wirtschaftsgüter erhält. [DATE]

Strittig ist, ob eine Betriebsaufgabe im Sinne des [REF] auch dann vorliegt, wenn die Miterben den geerbten Gewerbebetrieb in der Weise real geteilt haben, dass jeder von ihnen keinen Teilbetrieb, sondern lediglich einzelne Wirtschaftsgüter erhält, diese einzelnen Wirtschaftsgüter aber in Gewerbebetriebe der Realteiler eingebracht werden. Der Kläger beerbte aufgrund notariellen Erbvertrags vom [DATE] als Miterbe gemeinsam mit seinem Bruder A. P. seine am [DATE] verstorbene Mutter zu ½. Zum Nachlass gehörte auch ein ruhender Gewerbebetrieb, der seit dem [DATE] an die P GmbH, dessen alleiniger Anteilseigner der Kläger ist, vermietet wurde. Das Anlagevermögen des Gewerbebetriebes der Erblasserin umfasste ein Gebäudeanteil mit einem Erinnerungswert von 0 DM, ein Lageranbau mit einem Buchwert von 0 DM, ein Fuhrpark mit einem Erinnerungswert von 0 DM sowie eine Geschäftsausstattung mit einem Buchwert von 0 DM; bei der Geschäftsausstattung handelt es sich im Wesentlichen um Zigarettenautomaten, die im Jahre [DATE] als geringwertige Wirtschaftsgüter sofort abgeschrieben wurden. Das Umlaufvermögen bestand aus einem Darlehen in Höhe von 0 DM sowie aus Guthaben bei Kreditinstituten in Höhe von 0 DM. Dem Aktivvermögen standen Verbindlichkeiten von insgesamt 0 DM gegenüber. Der erbschaftsteuerliche Wert des Gewerbebetriebs der Erblasserin belief sich unstrittig auf insgesamt 0 DM . Die Erben führten den ruhenden Gewerbebetrieb der Erblasserin zunächst fort. Wie sich aus dem notariellen Erbauseinandersetzungs und Übertragungsvertrag des Notars Georg Klinkhammer vom [DATE] ergibt, haben der Kläger und sein Bruder die zwischen ihnen bestehende Erbengemeinschaft Ende [DATE] aufgehoben und das gesamte Nachlassvermögen untereinander aufgeteilt. Aus dem Betriebsvermögen des ruhenden Gewerbebetriebes der Erblasserin erhielt der Kläger das gesamte Anlagevermögen mit Ausnahme des Gebäudeteils des ruhenden Gewerbebetriebes sowie die Hälfte des Umlaufvermögens ; das restliche Betriebsvermögen wurde dem Bruder übertragen . Nach dem Vortrag des Klägers hat er das im Wege der Realteilung erworbene Anlagevermögen in sein Besitzunternehmen eingebracht und 0 DM des Umlaufvermögens der ihm gehörenden P GmbH als Darlehen zur Verfügung gestellt . Der Bruder, der Inhaber eines ruhenden Gewerbebetriebes ist, hat in seiner Bilanz des ruhenden Gewerbebetriebes für das Jahr [DATE] den durch Realteilung erworbenen Gebäudeanteil und den Lageranbau zum Buchwert fortgeführt. Im Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] ging der Beklagte von einem Gesamtwert der Nachlassgegenstände in Höhe von 0 DM aus. Der ruhende Gewerbebetrieb ist darin mit 0 DM enthalten . Den nach Abzug der Erbfallkostenpauschale von 0 DM verbleibenden Reinnachlass in Höhe von 0 DM rechnete der Beklagte zur Hälfte, also in Höhe von 0 DM dem Kläger zu und minderte diesen Betrag um den persönlichen Freibetrag von 0 DM . Den Freibetrag für inländisches Betriebsvermögen gewährte er nicht und errechnete so einen steuerpflichtigen Erwerb in Höhe von 0 DM ; die Erbschaftsteuer setzte der Beklagte auf 0 DM fest. Gegen diesen Erbschaftsteuerbescheid erhob der Kläger innerhalb eines Monats Einspruch und rügte, die 0 DM betriebliches Guthaben seien nochmals als Bankguthaben berücksichtigt worden. Des weiteren machte er geltend, dass der Realanteil des Bruders in dessen ruhenden Gewerbebetrieb und sein Realanteil in sein Besitzunternehmen zu Buchwerten eingeflossen sei. Den Einspruch wies der Beklagte durch Einspruchsentscheidung vom [DATE] mit dem Argument als unbegründet zurück, die Realteilung habe zu einer Betriebsaufgabe im Sinne des [REF] geführt, da die Entnahme einzelner Wirtschaftsgüter ohne Teilbetriebsqualität selbst dann den Wegfall des Freibetrages für inländisches Betriebsvermögen bewirke, wenn die entnommenen Wirtschaftsgüter in Betriebsvermögen der Erwerber übergehen würden. Die Realteilung zum [DATE] sei kein Grund, den Freibetrag nach [REF] rückwirkend zu versagen, da sie nicht zu einer Betriebsaufgabe geführt habe. Nach R 0 Absatz 0 ErbStR würden für den Begriff der wesentlichen Betriebsgrundlage die Grundsätze des Ertragsteuerrechtes gelten. Demnach gehörten zu den wesentlichen Betriebsgrundlagen einerseits Wirtschaftsgüter, die funktional für den Gewerbebetrieb erforderlich seien, andererseits auch solche Wirtschaftsgüter, in denen hohe stille Reserven gebunden seien. Die Automaten, die er, der Kläger, erhalten habe, seien funktional gesehen eine wesentliche Betriebsgrundlage und würden außerdem noch hohe stille Reserven enthalten. Diese würden weiterhin von ihm in seinem Gewerbebetrieb genutzt werden. Hohe stille Reserven seien im Gebäude 'Z-Straße' enthalten und würden von dem Bruder in dessen ruhendem Gewerbebetrieb fortgeführt werden. Laut BMF-Schreiben betreffend die ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung vom [DATE] könne Betriebsvermögen, das sich in der Erbengemeinschaft befinde, real geteilt werden, ohne dass stille Reserven aufgedeckt werden müssten. Nur wenn der Betrieb nicht fortgeführt werde, komme es zu einer Betriebsaufgabe. Auch R 0 Absatz 0 Satz 0 und 0 ErbStR bestimme, dass die Realteilung von Personengesellschaften nicht zu einem Verstoß gegen die Behaltensregelungen führe. Unter dem Datum vom [DATE] hat der Beklagte einen geänderten Erbschaftsteuerbescheid erlassen und darin den Wert des Reinnachlasses um die irrtümlich doppelt angesetzten Bankguthaben in Höhe von 0 DM auf 0 DM gemindert; die Erbschaftssteuer setzte er unter weiterer Ablehnung des Freibetrags nach [REF] auf 0 DM fest. den Erbschaftsteuerbescheid vom [DATE] zu ändern und diejenige Erbschaftssteuer festzusetzen, die sich ergibt, wenn das Betriebsvermögen unter Gewährung des Freibetrags nach [REF] mit 0 DM angesetzt wird. Für den Kläger habe die Rechtslage bis [DATE] gegolten. Ertragsteuerlich sei ihm und seinem Bruder daher ein Wahlrecht zwischen Buchwertfortführung und Betriebsaufgabe zugekommen. Da der Kläger die im Rahmen der Realteilung erworbenen Wirtschaftsgüter zu Buchwerten in sein Besitzunternehmen übernommen habe, scheide eine Betriebsaufgabe insoweit aus. Bezüglich des Betriebsgrundstücks "Z-Straße" sei aber nicht erkennbar, dass dieses Wirtschaftsgut vom Bruder zu Buchwerten in dessen ruhenden Gewerbebetrieb übernommen worden sei. Zudem habe er, der Bruder, das besagte Grundstück teilweise privat genutzt. Insoweit wäre auch ertragsteuerlich eine Betriebsaufgabe zu bejahen, die erbschaftssteuerlich zur Versagung der Betriebsvermögensvergünstigung führen würde. Im übrigen sei der Normzweck des Erbschaftssteuergesetzes zu beachten. Sinn und Zweck der Betriebsvermögensvergünstigungen des [REF] sei es, den Betrieb in seiner Sozialbindung zu erhalten. Jene Norm begünstige den Erwerb eines Gewerbebetriebes, eines Teilbetriebes oder eines Mitunternehmeranteils, nicht jedoch den Erwerb beziehungsweise Erhalt von einzelnen Wirtschaftsgütern. Das ergebe sich aus [REF] . In diesem Kontext seien auch die ErbStR zu verstehen. Die Richtlinien würden nicht jede Übertragung von Betriebsvermögen im Rahmen einer Erbauseinandersetzung oder Realteilung privilegieren. Von der Nachversteuerung werde nur dann abgesehen, wenn der erworbene Betrieb in seiner Sozialbindung erhalten bleibe und die wesentlichen Betriebsgrundlagen weder in das Privatvermögen überführt oder zu betriebsfremden Zwecken verwendet würden . Unschädlich sei eine Erbauseinandersetzung beziehungsweise Realteilung lediglich dann, wenn hieraus Teilbetriebe oder Mitunternehmeranteile hervorgingen, die in einer Personengesellschaft eingebracht werden würden. Die Entnahme einzelner Wirtschaftsgüter und die anschließende Einlage dieser Wirtschaftsgüter in Betriebe würden von R 0 Absatz 0 Satz 0 Nr. 0 und R 0 Absatz 0 Satz 0 ErbStR hingegen nicht erfasst. Der Kläger replizierte hierauf Folgendes: In der Erbengemeinschaft habe sich neben Betriebsvermögen in Form des ruhenden Gewerbebetriebes auch Privatvermögen befunden. Durch die Realteilung habe keine Nutzungsänderung der im Gewerbebetrieb befindlichen Wirtschaftsgüter stattgefunden. Der Gebäudeanteil 'Z-Straße' sei bereits vor dem Erbfall Privatvermögen der Erblasserin gewesen, soweit er vom Bruder privat genutzt worden sei. Für ihn und seinen Bruder habe ertragsteuerlich ein Wahlrecht bestanden. Das Wahlrecht bestehe nicht nur bei der Fortführung von Teilbetrieben durch die Miterben, sondern auch bei der Realteilung durch Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in das Betriebsvermögen der Miterben. Ertragsteuerlich liege keine Betriebsaufgabe vor, da keine schädliche Entnahmehandlungen getätigt worden seien; das Ertragsteuerfinanzamt habe dies auch anerkannt. Laut "R 0 Absatz 0 Nr. 0 ErbStR" liege kein Verstoß gegen die Behaltensregelungen vor, wenn begünstigtes Vermögen im Rahmen einer Erbauseinandersetzung auf einen Miterben übertragen werde. Ebenso werde in R 0 Absatz 0 ErbStR festgestellt, dass die Realteilung kein Verstoß gegen die Behaltensregelungen darstelle. Da nach R 0 Absatz 0 ErbStR die ertragsteuerliche Grundsätze der Erbschaftsteuer zu Grunde zu legen seien, sei ein Verstoß gegen " [REF] " nicht gegeben. Der Übergang von inländischem Betriebsvermögen beim Erwerb von Todes wegen wird durch die Gewährung eines Freibetrages sowie durch einen Bewertungsabschlag begünstigt, wenn ein ganzer Gewerbebetrieb auf den Erwerber übergeht . Allerdings fallen der Betriebsvermögens-Freibetrag und der Bewertungsabschlag gemäß [REF] mit Wirkung für die Vergangenheit weg, soweit der Erwerber innerhalb von fünf Jahren nach dem Erwerb, einen Gewerbebetrieb oder einen Teilbetrieb veräußert; als Veräußerung gilt auch die Aufgabe des Gewerbebetriebes. Vorliegend ist von einer Betriebsaufgabe im Sinne des [REF] auszugehen. Ertragsteuerlich liegt eine Betriebsaufgabe vor, wenn aufgrund eines Entschlusses des Steuerpflichtigen, den Betrieb aufzugeben, die bisher in diesem Betrieb entfaltete gewerbliche Tätigkeit endgültig eingestellt wird und alle wesentlichen Betriebsgrundlagen innerhalb kurzer Zeit entweder in das Privatvermögen überführt oder anderen betriebsfremden Zwecken zugeführt werden und dadurch der Betrieb als selbstständiger Organismus des Wirtschaftslebens zu bestehen aufhört . Diese Voraussetzungen sind grundsätzlich erfüllt, wenn Gesellschafter einer Personengesellschaft wie hier eine Realteilung dergestalt vornehmen, dass die Realteiler die ihnen im Rahmen der Erbauseinandersetzung zum Alleineigentum zugewiesenen Wirtschaftsgüter in bestehende Betriebe einlegen . Denn durch die Realteilung ist die betriebliche Tätigkeit des geerbten Gewerbebetriebes, dessen Träger nach dem Erbfall die Erbengemeinschaft war , endgültig beendet und dessen wesentliche Betriebsgrundlagen mit der Einbringung in andere Betriebe anderen betriebsfremden Zwecken zugeführt worden . Gegen die Annahme einer Betriebsaufgabe spricht nicht, dass die ertragsteuerliche Rechtsprechung des BFH den Gesellschaftern einer real geteilten Personengesellschaft ein Wahlrecht dahingehend eingeräumt hat, die Wirtschaftsgüter in der Realteilungsschlussbilanz mit den Buch oder Teilwerten anzusetzen und die gewählten Bilanzansätze in ihren Bilanzen fortzuführen , was nach [REF] in der Fassung bis [DATE] selbst dann gilt, sofern die Gesellschafter nicht Teilbetriebe , sondern wie hier lediglich einzelne Wirtschaftsgüter des Gesellschaftsvermögens übernommen haben . Diese Rechtsprechung verneint nicht etwa das Vorliegen einer Betriebsaufgabe. Sie betrifft vielmehr nur die sich unmittelbar aus der Realteilungsvereinbarung ergebenden Rechtsfolgen , da die Rechtsprechung die sich aus einer Betriebsaufgabe ergebenden Rechtsfolgen ausnahmsweise dann nicht eintreten lassen will, wenn die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt bleibt . Eine Übertragung der ertragsteuerlichen Wahlrecht-Rechtsprechung auf den Bereich der Erbschaftsteuer ist im Hinblick darauf, dass das Ertragsteuerrecht eine grundlegend andere Zielsetzung als das Erbschaftsteuerrecht verfolgt, allerdings nicht möglich. Während es bei der Ertragsteuer darum geht, gleichsam im Sinne einer Schlussbesteuerung beim letzten Akt der Geschäftstätigkeit die Erfassung der stillen Reserven im Wege einer Schlussbesteuerung sicherzustellen, bezweckt [REF] demgegenüber die verminderte Leistungsfähigkeit des Erben eines Gewerbebetriebs zu berücksichtigen, der den Betrieb in seiner Sozialpflichtigkeit weiter führt . In seiner Sozialpflichtigkeit wird ein Betrieb nur dann fortgeführt, wenn ein ganzer Gewerbebetrieb, ein Teilbetrieb oder einen Mitunternehmeranteile übergeht und nicht bloß Einzelwirtschaftsgüter. Dies hat der BFH in seinem Urteil vom [DATE] bereits zur Vorgängervorschrift des [REF] so ausdrücklich entgegen dem gleichlautenden Ländererlass vom [DATE] , BStBl I [DATE] Seite 0, dort unter Ziffer 0 entschieden und zur Begründung ausgeführt, nur wenn ein Erwerber die volle Rechtsposition des bisherigen Betriebsinhabers in Bezug auf das übergehende Betriebsvermögen erhalte und diese mindestens fünf Jahre in seiner Person erhalten bleibe, lägen die Voraussetzungen vor, die Anlass für die Sonderbehandlung von Betriebsvermögen seien. Gingen hingegen nur einzelne Teile des Betriebsvermögens auf den Bedachten über, werde der Betrieb in seiner Sozialgebundenheit nicht aufrechterhalten. Denn die mit der Betriebsfortführung verbundenen Lasten würden nicht an den einzelnen, zum Betrieb gehörenden Wirtschaftsgütern, sondern an der Funktionseinheit Betrieb hängen. Auch das Bundesverfassungsgericht habe im Beschluss vom [DATE] die Gemeinwohlgebundenheit und Gemeinwohlverpflichtung von Betrieben, das heißt von Funktionseinheiten, die durch eine Widmung für einen konkreten Zweck verselbstständigt seien und wirtschaftlich zusammengehören würden, als rechtfertigenden Grund für eine erbschaftsteuerrechtliche Entlastung angeführt. Der erkennende Senat schließt sich dieser BFH-Rechtsprechung auch für den [REF] an, zumal der jetzige [REF] anders als seine Vorgängervorschrift [REF] [DATE] im Absatz 0 Nr. 0 ausdrücklich darauf abstellt, dass ein "ganzer Gewerbebetrieb, ein Teilbetrieb oder ein Anteil an einer Gesellschaft" übergeht . Im übrigen lässt auch [REF] deutlich erkennen, dass nur die Einbringung eines ganzen Gewerbebetriebes, eines Teilbetriebs oder eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft und nicht etwa die Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter in ein anderes Unternehmen privilegiert sein soll. Die Einbringung von Betriebsvermögen in ein anderes Unternehmen führt nach [REF] nur in den Fällen der § 0 und [REF] nicht zum Verlust des Betriebsvermögens-Freibetrags und des Bewertungsabschlages. Sowohl [REF] als auch [REF] setzen aber voraus, dass "ein Betrieb oder Teilbetrieb oder ein Mitunternehmeranteil" in einer Kapitalgesellschaft oder in einer Personengesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen eingebracht werden; die Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter kann also nicht Gegenstand einer Einbringung im Sinne der § 0 Absatz 0 und [REF] sein . Dass die Verwaltungsrichtlinie in R 0 Absatz 0 Satz 0 ErbStH [DATE] demgegenüber in der Realteilung von Personengesellschaften keinen Verstoß gegen die Behaltensregelung des [REF] sieht, ist in diesem Zusammenhang ohne Belang. Soweit der besagten Verwaltungsanweisung lediglich norminterpretierenden Charakter zukommen sollte, besteht jedenfalls keine Bindung für die Steuergerichte . Eine Bindung für die Steuergerichte besteht lediglich dann, wenn die Verwaltungsanweisung als zur Selbstbindung führende Billigkeitsregelung aufzufassen wäre . Allerdings besteht diese Bindung nicht für das streitgegenständliche Anfechtungsverfahren, sondern nur für das Billigkeitsverfahren . II.