Nach [REF] sind in der Handelsbilanz u.a. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten zu bilden. Die daraus folgende Passivierungspflicht gehört zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung und ist daher gemäß [REF] es in der im Streitjahr geltenden Fassung auch in der Steuerbilanz zu beachten .

Die Klägerin und Revisionsbeklagte , eine AG, produziert Holzplatten und unterhielt hierzu in den Streitjahren u.a. eine Feuerungsanlage, die mit Holzresten und mit Heizöl betrieben werden konnte. Mit Verfügung vom [DATE] ordnete die zuständige Umweltbehörde gemäß [REF] es an, dass beim Betrieb der Feuerungsanlage mit Holzwerkstoffen die nach der Ersten Allgemeinen Verwaltungsvorschrift zum Bundes-Immissionsschutzgesetz vom [DATE] TA Luft [DATE] zu beachtende Emissionsbegrenzung für den Abgasparameter staubförmige Emissionen "spätestens ab dem [DATE] einzuhalten ". Nach der Begründung des Bescheids wurde mit der Sanierungsfrist berücksichtigt, dass "nach Nr. 0 der TA Luft [DATE] die festgelegten Anforderungen spätestens acht Jahre nach Inkrafttreten der Verwaltungsvorschrift" "eingehalten werden sollen"; damit werde so die Begründung weiter "sowohl bei der Festsetzung von Emissionswerten wie auch bei der zur Umsetzung gewährte Frist der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit ... gewahrt". Für den Einbau der hiernach erforderlichen Rauchgasreinigungsanlage bildete die Klägerin entsprechend einem Angebot und unter Berücksichtigung des Abzinsungsgebots gemäß [REF] es zum [DATE] eine Rückstellung in Höhe von 0 €. In der Steuerbilanz zum [DATE] ist die Rückstellung auf der Grundlage einer weiteren Konzeptstudie auf 0 € erhöht worden. Im Jahre [DATE] wurde sodann eine neue Rauchgasreinigungsanlage mit einem Gesamtwert von netto 0 Mio. € bestellt; sie ist im Jahr [DATE] geliefert und in Betrieb genommen worden. Im Anschluss an eine Außenprüfung erließ der Beklagte und Revisionskläger für die Streitjahre geänderte Bescheide zur Festsetzung der Körperschaftsteuer sowie des Gewerbesteuermessbetrags, mit denen er die gebildeten Rückstellungen nicht anerkannte. Der dagegen erhobenen Klage hat das Finanzgericht Münster stattgegeben . Die Verpflichtung zur Wahrung der neuen Grenzwerte sei bereits mit Inkrafttreten der TA Luft [DATE] entstanden; der Klägerin sei lediglich zur Erfüllung dieser Verpflichtung eine Sanierungsfrist bis [DATE] eingeräumt worden. Für solche Verpflichtungen sei eine Rückstellung auch dann zu bilden, wenn sie wie vorliegend an den in Frage stehenden Bilanzstichtagen mangels eines Vergangenheitsbezugs wirtschaftlich noch nicht verursacht seien. Der begehrten Passivierung stehe auch nicht entgegen, dass nach [REF] [DATE] Rückstellungen für Aufwendungen, die in zukünftigen Wirtschaftsjahren als Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts zu aktivieren sind, nicht gebildet werden dürfen. Die Rauchgasentstaubungsanlage sei kein selbständiges Wirtschaftsgut, sondern unselbständiger Bestandteil der Sachgesamtheit Holz-Feuerungsanlage geworden. Hierfür sprächen die einheitliche Zweckbestimmung und die spezielle technische Verbindung von Filter und Feuerungsanlage. Auch habe der Einbau der Rauchgasentstaubungsanlage nicht deshalb zu einer wesentlichen Verbesserung der Gesamtanlage i.S. von [REF] buchs geführt, weil hierdurch der umweltrechtlich geforderte Zustand geschaffen worden sei. Eine Leistungssteigerung der Feuerungsanlage sei mit der Nachrüstung nicht verbunden gewesen. Die Revision ist begründet. Das FA hat zu Recht die von der Klägerin für die Verpflichtung zur Einhaltung der Grenzwerte gemäß TA Luft [DATE] gebildeten Rückstellungen nicht anerkannt. Das hiervon abweichende Urteil des FG ist deshalb aufzuheben und die Klage abzuweisen . Gemäß [REF] sind in der Handelsbilanz u.a. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten zu bilden. Die daraus folgende Passivierungspflicht gehört zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung und war gemäß [REF] es [DATE] auch für die Steuerbilanz der Klägerin zu beachten . Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten setzen entweder das Bestehen einer ihrer Höhe nach ungewissen Verbindlichkeit oder die überwiegende Wahrscheinlichkeit des Entstehens einer Verbindlichkeit dem Grunde nach voraus, deren Höhe zudem ungewiss sein kann. Gegenstand der Verbindlichkeit können nicht nur Geldschulden, sondern auch Werkleistungspflichten sein. Beruhen die Verbindlichkeiten auf öffentlich-rechtlichen Vorschriften, so bedarf es der Konkretisierung in dem Sinne, dass sie inhaltlich hinreichend bestimmt, in zeitlicher Nähe zum Bilanzstichtag zu erfüllen sowie sanktionsbewehrt sind. Ist die Verpflichtung am Bilanzstichtag nicht nur der Höhe nach ungewiss, sondern auch dem Grunde nach noch nicht rechtlich entstanden, so kann eine Rückstellung nur unter der weiteren Voraussetzung gebildet werden, dass sie wirtschaftlich in den bis zum Bilanzstichtag abgelaufenen Wirtschaftsjahren verursacht ist . Vorliegend war die Verpflichtung zur Begrenzung staubförmiger Emissionen gemäß TA Luft [DATE] zum Ende der Streitjahre zwar hinreichend konkretisiert, da die Nichtbeachtung der Ordnungsverfügung vom [DATE] , mit der der Klägerin aufgegeben wurde, den Grenzwert für staubförmige Emissionen von 0 mg/cbm spätestens ab dem [DATE] einzuhalten, die Untersagung des Betriebs der Klägerin hätte zur Folge haben können und z.B. nach dem Ordnungswidrigkeitstatbestand des [REF] sanktionsbewehrt war ; auch bedarf es insoweit keiner qualifizierten Nähe der erforderlichen Anpassungsmaßnahmen zum Bilanzstichtag . Die Verpflichtung zur Einhaltung dieses Emissionswerts war an den Bilanzstichtagen der Streitjahre jedoch weder rechtlich entstanden noch war sie bis zu diesen Zeitpunkten wirtschaftlich verursacht . Demgemäß erübrigen sich auch Ausführungen dazu, ob wie vom Beigetretenen sowie dem FA geltend gemacht die der Klägerin entstandenen Aufwendungen als nachträgliche Herstellungskosten zu aktivieren und deshalb von einer Rückstellungspassivierung ausgeschlossen sind . Nach allgemeinen Grundsätzen, die auch im öffentlichen Recht Gültigkeit beanspruchen, entstehen Ansprüche und Verpflichtungen zu dem Zeitpunkt, zu dem die sie begründenden Tatbestandselemente erfüllt sind . Eine solche Tatbestandsverwirklichung kann sich nicht nur daraus ergeben, dass der Betroffene die Merkmale eines gesetzlichen Tatbestands verwirklicht; gleiches gilt darüber hinaus für Verpflichtungen, die auf einem Verwaltungsakt beruhen. Maßgeblich für das Entstehen einer Verpflichtung ist in letzterem Falle jedoch nicht die Bekanntgabe des Verwaltungsakts und die hierdurch bedingte Bindung des Adressaten ; abzustellen ist vielmehr auf die sog. innere Wirksamkeit, d.h. darauf, zu welchem Zeitpunkt die in der konkreten Regelung enthaltenen materiellen Rechtsfolgen ausgelöst werden . Auch wenn die innere Wirksamkeit im Regelfall mit der Bekanntgabe des Verwaltungsakts einhergeht, so kann sie und damit die mit dem Verwaltungsakt ausgesprochene Rechtswirkung vor allem dann, wenn die Regelung von einer aufschiebenden Bedingung und Befristung abhängig gemacht wird , auch erst zu einem späteren Zeitpunkt eintreten . Die Verpflichtung der Klägerin zur Begrenzung staubförmiger Emissionen gemäß TA Luft [DATE] war nicht bereits mit Inkrafttreten der Verwaltungsvorschrift am [DATE] entstanden . Insbesondere kann dies nicht aus [REF] abgeleitet werden, nach dem zur Gewährleistung eines hohen Schutzniveaus für die Umwelt genehmigungspflichtige Anlagen so zu betreiben sind, dass Vorsorge gegen schädliche Umwelteinwirkungen und sonstige Gefahren, insbesondere durch die dem Stand der Technik entsprechenden Maßnahmen, getroffen wird. Zwar wurden mit der TA Luft [DATE] entsprechend dem sich aus [REF] ergebenden gesetzlichen Auftrag zur Normkonkretisierung die nach dem Stand der Technik vermeidbaren Emissionswerte bundeseinheitlich festgelegt mit der Folge, dass zur Einhaltung dieser Werte auch für bereits genehmigte Anlagen nachträgliche Anordnungen gemäß [REF] getroffen werden konnten. Da eine solche Verfügung aber nach [REF] nicht unverhältnismäßig sein durfte und somit einer Ermessensentscheidung der zuständigen Behörde unterlag , wurde in Nr. 0 TA Luft [DATE] geregelt, dass die Anforderungen zur Begrenzung staubförmiger Emissionen für Altanlagen "spätestens acht Jahre nach Inkrafttreten dieser Verwaltungsvorschrift" "eingehalten werden sollen". Letzteres steht im Zusammenhang damit, dass die TA Luft [DATE] auch der Ermessenslenkung der Behörden bei der Anlagenüberwachung und damit u.a. dem Ziel dient, Altanlagen nach einem einheitlichen und umfassenden Konzept innerhalb bestimmter Übergangsfristen unter Wahrung des Verhältnismäßigkeitsgrundsatzes an den Stand der Technik von Neuanlagen heranzuführen . Hieraus ergibt sich zugleich, dass die Klägerin jedenfalls vor Ablauf des in Nr. 0 TA Luft [DATE] genannten Termins nur auf der Grundlage eines konkretisierenden behördlichen Handelns zur Einhaltung der Grenzwerte für staubförmige Emissionen verpflichtet war. Eine solche behördliche Einzelfallentscheidung ist zwar mit der Ordnungsverfügung vom [DATE] ergangen. Auch hierdurch wurde jedoch für die Klägerin keine Pflicht begründet, den für staubförmige Emissionen festgelegten Höchstwert beim Betrieb ihrer Alt-Feuerungsanlage bereits in den Streitjahren zu wahren. Hiergegen spricht nicht nur der Wortlaut der Verfügung. Die Anordnung, die "Emissionsbegrenzung ... spätestens ab dem [DATE] einzuhalten", ist nach dem objektiven Empfängerhorizont nicht dahin zu verstehen, dass die Klägerin mit der Bekanntgabe des Bescheids, also seiner äußeren Wirksamkeit, verpflichtet werden sollte, Maßnahmen zur Emissionsbegrenzung zu ergreifen. Vielmehr sollte diese materielle Rechtswirkung d.h. die Pflicht zur Wahrung des Grenzwerts für staubförmige Emissionen gemäß TA Luft [DATE] erst "ab" dem [DATE] ausgelöst werden. Dabei kann offenbleiben, ob es sich hierbei um eine Befristung oder um eine aufschiebende Bedingung gehandelt hat ; in beiden Fällen wäre jedenfalls die für das Entstehen der öffentlich-rechtlichen Verpflichtung maßgebliche innere Wirksamkeit der Regelung mit Ablauf des zweiten Streitjahrs noch nicht eingetreten. Neben dem Wortlaut ist für die Auslegung des Bescheids gleichfalls dessen Begründung zu berücksichtigen . Diese weist die Klägerin darauf hin, dass es sich bei der Emissionsbegrenzung um eine Zielvorgabe handele, es mithin der Klägerin obliege, die technisch und wirtschaftlich optimale Lösung auszuwählen. Sie nimmt im Hinblick auf die Sanierungsfrist bei Altanlagen darüber hinaus ausdrücklich auf die Sollvorgabe nach Nr. 0 TA Luft [DATE] Bezug und erläutert hierzu, dass mit der zur Umsetzung gewährten Frist der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit gewahrt werde. Auch dies lässt nur den Schluss zu, dass die Feuerungsanlage der Klägerin nicht bereits mit der Bekanntgabe der Verfügung, sondern entsprechend der Grundkonzeption der TA Luft [DATE] nach einem einheitlichen Konzept unter Beachtung ihrer berechtigten und verfassungsrechtlich geschützten Belange an den Stand der Technik von Neuanlagen herangeführt werden sollte. Die vorstehenden Auslegungsgrundsätze stimmen im Ergebnis mit der Ansicht des IV. Senats des BFH überein, der mit Urteil vom [DATE] [REF] für die Verpflichtung zur Ausstattung von Tankstellen mit Gasrückführungssystemen gemäß der 0. Verordnung zur Durchführung des BImSchG vom [DATE] entschieden hat, dass diese Verpflichtungen nicht vor Ablauf der in [REF] geregelten Übergangsfristen entstehen . Er hat hierbei auch auf das BFH-Urteil in BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0 Bezug genommen, nach dem die Verpflichtung zur Überholung und Nachprüfung von Luftfahrtgeräten erst dann entsteht, wenn die in den einschlägigen gesetzlichen Bestimmungen festgelegte Betriebszeit erreicht wird. Soweit der Senat in seinem Urteil in BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0 demgegenüber die Auffassung vertreten hat, eine Verpflichtung zur Wahrung neuer Emissionsgrenzwerte sei unmittelbar den Anforderungen des [REF] sowie der TA Luft zu entnehmen und eine hiervon abweichende Übergangsanordnung bestimme deshalb lediglich den Zeitpunkt der Fälligkeit der Anpassungsverpflichtung, hält er daran nicht mehr fest. Abgesehen davon, dass das Urteil in BFHE 0, 0, BStBl II [DATE] , 0 nicht die vorliegend einschlägige TA Luft [DATE] betrifft, ist jedenfalls bei solchen Altanlagen, die wie im Streitfall die Feuerungsanlage der Klägerin ausdrücklichen Übergangsregelungen der TA Luft [DATE] unterworfen sind, nach Maßgabe der dargestellten Gründe davon auszugehen, dass sie im Rahmen eines bundeseinheitlichen Gesamtkonzepts nur in zeitlicher Stufung dem für Neuanlagen geltenden Stand der Technik unterworfen werden sollen und deshalb auch nach der hierauf fußenden behördlichen Verfügung die Verpflichtung zur Einhaltung der neuen Grenzwerte grundsätzlich erst nach Ablauf der Übergangsfrist entsteht. Zwar können Rückstellungen auch für am Bilanzstichtag dem Grunde nach noch nicht entstandene Verbindlichkeiten gebildet werden, wenn sie bis zu diesem Zeitpunkt jedenfalls wirtschaftlich verursacht sind. Indes ist im Streitfall auch diese Voraussetzung nicht erfüllt. Die wirtschaftliche Verursachung einer Verbindlichkeit im abgelaufenen Wirtschaftsjahr oder in den Vorjahren setzt voraus, dass die wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale erfüllt sind und das Entstehen der Verbindlichkeit nur noch von wirtschaftlich unwesentlichen Tatbestandsmerkmalen abhängt. Maßgebend ist hiernach die wirtschaftliche Wertung des Einzelfalls im Lichte der rechtlichen Struktur des Tatbestands, mit dessen Erfüllung die Verbindlichkeit entsteht . In der Rechtsprechung ist geklärt, dass eine Verbindlichkeit, die lediglich darauf gerichtet ist, die Nutzung bestimmter Wirtschaftsgüter in Zeiträumen nach Ablauf des Bilanzstichtags zu ermöglichen, in den bis dahin abgeschlossenen Rechnungsperioden noch nicht wirtschaftlich verursacht ist . Hierauf aufbauend hat der BFH beispielsweise Rückstellungen für die Überprüfung von Luftfahrtgeräten vor Ablauf der gesetzlich bestimmten Inspektionsfristen abgelehnt ; ebenso ist für die Verpflichtung zur Nachrüstung von Tankstellenanlagen vor dem Auslaufen der gesetzlich bestimmten Übergangsfristen für Altanlagen entschieden worden . Nichts anderes kann im Streitfall gelten. Auch hier soll aufgrund der verfügten Übergangsregelung der Einsatz der von der Klägerin betriebenen Feuerungsanlage erst ab dem [DATE] rechtlich an die Einhaltung der verschärften Grenzwerte gebunden sein.