Der Senat hat zum Zusammenspiel dieser Vorschriften entschieden, dass es sich bei dem steuerlichen Einlagekonto um eine reine Rechengröße handelt. Das Konto weist deshalb ohne Bindung an das Handelsrecht die nicht in das Nennkapital geleisteten Einlagen aus und dient im Falle der Vermögensauskehrung, d.h. der durch das Gesellschaftsverhältnis veranlassten Leistungen i.S. von [REF] [DATE] n.F., der Identifizierung der beim Gesellschafter nach [REF] [DATE] nicht steuerpflichtigen Einlagenrückgewähr sowie deren Separierung von den nach [REF] [DATE] grundsätzlich steuerpflichtigen Kapitalerträgen . Auch hat der Senat bereits erkannt, dass der Gesetzgeber sich mit [REF] [DATE] n.F. für eine steuerrechtlich eigenständige Differenzrechnung entschieden hat, nach der der auf das Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahrs ermittelte ausschüttbare Gewinn selbst dann als vorrangig ausgekehrt gilt, wenn die Leistung der Kapitalgesellschaft auf die Auflösung von Kapitalrücklagen nach [REF] buchs zurückgeht; auch in diesem Fall kann deshalb im Einklang mit dem unmissverständlichen Willen des Gesetzgebers ein Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto, d.h. dessen Minderung vor Auskehrung der ausschüttbaren Gewinne, nicht in Betracht kommen Senatsurteil vom [DATE] [REF] , BFH/NV [DATE] , 0).

Die Gesellschafter der Klägerin und Revisionsbeklagten , einer im Jahr [DATE] gegründeten GmbH, deren Wirtschaftsjahr dem Kalenderjahr entspricht, leisteten im Jahr [DATE] zusätzlich zum Stammkapital der Klägerin eine Einlage in Höhe von 0 DM. Am [DATE] beschlossen sie eine Gewinnausschüttung in Höhe von 0 DM für das Jahr [DATE] , die am [DATE] ausgezahlt wurde. Am [DATE] beschlossen sie eine Gewinnausschüttung für [DATE] in Höhe von 0 DM, die am [DATE] entrichtet wurde. Am [DATE] fassten sie den Beschluss, den nicht für die Verrechnung mit EK 0 verbrauchten Betrag der im Jahr [DATE] eingezahlten Kapitalrücklage in Höhe von 0 DM wieder auszuschütten; die Klägerin zahlte den Betrag am selben Tag auf das Konto der Gesellschafter. Die Gewinnausschüttungen für [DATE] und [DATE] wirkten sich ausschließlich auf das EK 0 und das EK 0 der Klägerin aus, die danach vollständig verbraucht waren. Der gemäß [REF] es i.d.F. des Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetzes vom [DATE] KStG [DATE] n.F. festgestellte Endbestand an EK 0 zum [DATE] betrug 0 DM. Der Beklagte und Revisionskläger stellte das steuerliche Einlagekonto der Klägerin zum [DATE] auf 0 DM fest. Dabei ging das FA davon aus, dass nur die von der Klägerin in [DATE] vorgenommene Kapitalrückzahlung in Höhe von 0 DM, nicht dagegen die Gewinnausschüttungen für [DATE] und [DATE] als Leistungen i.S. des [REF] [DATE] zu beurteilen seien und errechnete eine Minderung des steuerlichen Einlagekontos von 0 DM. Diese Minderung des steuerlichen Einlagekontos ergab sich aus der Differenz der Kapitalrückzahlung von 0 DM und dem auf den Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ermittelten ausschüttbaren Gewinns von 0 DM, der wie folgt berechnet worden war: Eigenkapital laut Steuerbilanz zum Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres 0 DM Nennkapital zum Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ./. 0 DM Steuerliches Einlagekonto zum Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ./. 0 DM ausschüttbarer Gewinn 0 DM Die Klägerin war demgegenüber der Auffassung, auch die Gewinnausschüttungen für [DATE] und [DATE] seien als Leistungen i.S. des [REF] [DATE] n.F. zu erfassen. Die Kapitalrückzahlung in Höhe von 0 DM sei daher in vollem Umfang bei den Gesellschaftern als steuerfreie Einlagenrückgewähr zu behandeln. Sie beantragte, den Bescheid über die gesonderte Feststellung der Besteuerungsgrundlagen gemäß § 0 Abs. 0 Satz 0, § 0 Abs. 0 Satz 0 und [REF] [DATE] n.F. dahingehend zu ändern, das steuerliche Einlagekonto auf 0 DM festzustellen. Das FA lehnte den Antrag ab. Der dagegen gerichteten Klage gab das Finanzgericht Hamburg mit in Entscheidungen der Finanzgerichte [DATE] , 0 veröffentlichtem Urteil vom [DATE] [REF] statt. Es war der Auffassung, jedenfalls die Gewinnausschüttung für das Jahr [DATE] in Höhe von 0 DM sei als Leistung i.S. des [REF] [DATE] n.F. neben der Kapitalrückzahlung in Höhe von 0 DM anzusehen, sodass das Einlagekonto zum [DATE] über den Klageantrag hinaus eigentlich mit null DM festzustellen sei. Die Revision ist begründet. Sie führt zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur Abweisung der Klage . Das FG hat zu Unrecht angenommen, auch Gewinnausschüttungen, die noch unter das Anrechnungsverfahren fallen, seien in die Summe der im Wirtschaftsjahr [DATE] erbrachten Leistungen gemäß [REF] [DATE] n.F. einzubeziehen. Die Beteiligten gehen zu Recht davon aus, dass für die Klägerin, deren Wirtschaftsjahr dem Kalenderjahr entspricht, das steuerliche Einlagekonto erstmals zum [DATE] festzustellen war . Nach [REF] [DATE] n.F. ist das steuerliche Einlagekonto ausgehend von dem Bestand am Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahres um die jeweiligen Zu und Abgänge des Wirtschaftsjahres fortzuschreiben. Leistungen der Kapitalgesellschaft mit Ausnahme der Rückzahlung von Nennkapital i.S. des [REF] [DATE] n.F. mindern das steuerliche Einlagekonto nur, soweit die Summe der im Wirtschaftsjahr erbrachten Leistungen den auf den Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ermittelten ausschüttbaren Gewinn übersteigt. Dies gilt auch für Rückzahlungen aus der Kapitalrücklage. Nach dem klaren Wortlaut des [REF] [DATE] n.F. ist ein Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto nicht möglich . Als ausschüttbarer Gewinn gilt das um das gezeichnete Kapital geminderte in der Steuerbilanz ausgewiesene Eigenkapital abzüglich des Bestands des steuerlichen Einlagekontos. Nach den Feststellungen des FG verfügte die Klägerin zum [DATE] über ein EK 0 von 0 DM. Dieser gemäß [REF] [DATE] n.F. festgestellte Bestand ist als Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos zu übernehmen . Ausgehend von einem Eigenkapital laut Steuerbilanz zum Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres in Höhe von 0 DM, einem Nennkapital von 0 DM und dem steuerlichen Einlagekonto in Höhe von 0 DM errechnet sich hieraus zum [DATE] ein ausschüttbarer Gewinn von 0 DM. Dieser Betrag ist zwischen den Beteiligten nicht in Streit. Das FA hat zu Recht angenommen, dass nur die Kapitalrückzahlung in Höhe von 0 DM im Streitjahr als Leistung i.S. des [REF] [DATE] n.F. zu beurteilen ist und hat hieraus zutreffend eine Verwendung des steuerlichen Einlagekontos von 0 DM errechnet . Leistungen sind alle Auskehrungen an die Gesellschafter, die ihre Ursache im Gesellschaftsverhältnis haben . Dies können sowohl offene Gewinnausschüttungen als auch verdeckte Gewinnausschüttungen, aber auch andere Auskehrungen aufgrund des Gesellschaftsverhältnisses wie etwa Auszahlungen aus der Kapitalrücklage oder die Rückzahlung von Nachschüssen sein. Erfasst werden dabei Leistungen, die im Wirtschaftsjahr erbracht, d.h. abgeflossen sind . Offene Gewinnausschüttungen sind demnach grundsätzlich als Leistungen in die Berechnung des [REF] [DATE] n.F. einzubeziehen. Dies gilt jedoch nicht, soweit auf offene Ausschüttungen noch das Anrechnungsverfahren anwendbar ist. Bei diesen Gewinnausschüttungen beurteilt sich die Frage, ob eine Einlagenrückgewähr vorliegt, allein nach altem Recht. Nach [REF] [DATE] n.F. sind die Vorschriften des Anrechnungsverfahrens letztmals anzuwenden erstens für Gewinnausschüttungen, die auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr beruhen, und die in dem ersten Wirtschaftsjahr erfolgen, das in dem Veranlagungszeitraum endet, für den das Körperschaftsteuergesetz i.d.F. des [REF] l I [DATE] , 0) erstmals anzuwenden ist, sowie zweitens für andere Ausschüttungen und sonstige Leistungen, die in dem Wirtschaftsjahr erfolgen, das dem in Nr. 0 genannten Wirtschaftsjahr vorangeht. Entspricht wie im Streitfall das Wirtschaftsjahr dem Kalenderjahr, sind damit die Vorschriften des Anrechnungsverfahrens noch auf offene Gewinnausschüttungen für abgelaufene Wirtschaftsjahre, die im Jahr [DATE] abfließen, und auf andere Ausschüttungen und sonstige Leistungen im Jahr [DATE] letztmals anzuwenden. Die Rechtsfolgen für Gewinnausschüttungen, die auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr beruhen, ergeben sich aus [REF] es i.d.F. der Bekanntmachung vom [DATE] KStG [DATE] a.F. anzuwenden und die Teilbeträge, die zum [DATE] gemäß [REF] [DATE] a.F. festgestellt worden sind, sind zu verringern. Welcher Teil des verwendbaren Eigenkapitals für diese offenen Gewinnausschüttungen als verwendet gilt, richtet sich demnach nach §§ 0 ff. KStG [DATE] a.F. und nicht nach dem grundsätzlich bereits [DATE] anwendbaren [REF] [DATE] n.F. . [REF] [DATE] n.F. i.V.m. §§ 0 ff. KStG [DATE] a.F. regeln abschließend, ob eine steuerfreie Einlagenrückgewähr vorliegt oder nicht, denn die Vorschriften des Halbeinkünfteverfahrens und des Anrechnungsverfahrens schließen einander insoweit aus. Dieses Ergebnis ist auch sachgerecht. Andernfalls minderten Zahlungen, für die das EK 0 als verwendet gilt, zusätzlich nochmals das steuerliche Einlagekonto. Ebenso schmälerten offene Gewinnausschüttungen, die wie im Streitfall aus dem EK 0 und EK 0 erbracht wurden, das steuerliche Einlagekonto, wenn sie den ausschüttbaren Gewinn zum [DATE] übersteigen. Trotz der Minderung des steuerlichen Einlagekontos lagen im letztgenannten Fall bei den Gesellschaftern Einkünfte aus Kapitalvermögen vor. Denn es ist wie das FG zutreffend ausführt auf Ausschüttungen, die noch unter das Anrechnungsverfahren fallen, [REF] es [DATE] i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes [DATE] / [DATE] / [DATE] vom [DATE] anwendbar . Danach gehören Bezüge nicht zu den Einnahmen aus Kapitalvermögen, soweit sie aus Ausschüttungen einer unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft stammen, für die Eigenkapital i.S. des [REF] [DATE] a.F. als verwendet gilt. Nur wenn dies der Fall ist, liegt eine steuerfreie Einlagenrückgewähr vor. Ob die Bezüge aus Ausschüttungen stammen, für die Beträge aus dem steuerlichen Einlagekonto i.S. des [REF] [DATE] n.F. als verwendet gelten, ist demgegenüber unerheblich, da [REF] [DATE] n.F. erst auf Ausschüttungen anwendbar ist, für die das Halbeinkünfteverfahren gilt. Die Auffassung des FG führte demnach dazu, dass obwohl das steuerliche Einlagekonto für diese offenen Ausschüttungen als verwendet gälte , gleichwohl auf der Ebene der Gesellschafter steuerpflichtige Kapitaleinkünfte vorlägen. Soweit diese steuerpflichtigen Gewinnausschüttungen das steuerliche Einlagekonto gemindert hätten, könnten Ausschüttungen nachfolgender Wirtschaftsjahre nicht mehr als steuerfreie Einlagenrückgewähr beurteilt werden. Es lägen vielmehr mangels eines Bestandes des steuerlichen Einlagekontos steuerpflichtige Gewinnausschüttungen bei den Gesellschaftern vor. So hätte sich im Streitfall auf der Grundlage der Auffassung des FG das steuerliche Einlagekonto der Klägerin allein durch die Gewinnausschüttung für [DATE] und die Ausschüttung der Kapitalrücklage vollständig verbraucht. Ausschüttungen nachfolgender Jahre wären in vollem Umfang steuerpflichtig. Denn das steuerliche Einlagekonto kann nicht negativ werden. Diese seit dem Veranlagungszeitraum [DATE] ausdrücklich im Gesetz angeordnete Rechtsfolge gilt, da Einlagen nicht unter null sinken können, jedenfalls im Grundsatz auch für [REF] [DATE] n.F. . Ein noch nachteiligeres Ergebnis hätte sich ergeben, wenn im Streitfall die Kapitalrücklage statt im Jahr [DATE] erst im darauf folgenden Wirtschaftsjahr [DATE] an die Gesellschafter ausgezahlt worden wäre. Denn in diesem Fall wäre auf der Grundlage der Auffassung des FG infolge der Gewinnausschüttungen für [DATE] und [DATE] mangels eines Bestandes des steuerlichen Einlagekontos in [DATE] eine in vollem Umfang steuerpflichtige Gewinnausschüttung bei den Gesellschaftern der Klägerin angefallen. Eine Rechtfertigung für diese nachteilige Behandlung ist nicht ersichtlich. Die Auffassung des FG führt zwar bei isolierter Betrachtung des Streitjahres zu einem für die Gesellschafter der Klägerin günstigeren Ergebnis, da die Rückzahlung der Kapitalrücklage in voller Höhe als steuerfreie Einlagenrückgewähr gilt. Bei einer den einzelnen Veranlagungszeitraum übergreifenden Betrachtungsweise wirkt sie sich jedoch negativ aus, da sie den Umfang des Eigenkapitals, das steuerfrei an die Gesellschafter ausgekehrt werden kann, verringert. Zwar hat nach dem angefochtenen Feststellungsbescheid die Rückzahlung der Kapitalrücklage das steuerliche Einlagekonto nur um 0 DM gemindert. Andererseits weist es aber zum [DATE] einen Bestand von 0 DM aus und kann in dieser Höhe in nachfolgenden Wirtschaftsjahren z.B. bei einer Vorabausschüttung steuerfrei an die Gesellschafter der Klägerin ausgekehrt werden.