Die Einbeziehung von Verbindlichkeiten in den Anwendungsbereich des § 0a Abs. 0 EStG gebietet im Übrigen auch dessen Normzweck. Dieser besteht darin, die stillen Reserven, die sich während der Zeit der Regelbesteuerung vor dem Übergang zur Gewinnermittlung nach der Tonnage angesammelt haben, festzuhalten, um sie dann zu späterer Zeit durch Gewinnhinzurechnung zu versteuern. Die bis zum Umstellungszeitpunkt entstandenen stillen Reserven sollen so von der Abgeltungswirkung der pauschal errechneten Tonnagesteuer ausgenommen werden . Derartige stille Reserven entstehen aber nicht nur im Bereich der positiven, sondern auch im Bereich der negativen Wirtschaftsgüter . 0 Zählen Verbindlichkeiten zu den nach § 0a Abs. 0 EStG zu berücksichtigenden Wirtschaftsgütern, erfasst dies auch Fremdwährungsverbindlichkeiten , DStR [DATE] , 0; Voß/Unbescheid, Anmerkungen zum BMF-Schreiben über die Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr nach § 0a EStG, DB [DATE] , 0). Soweit die Klägerin die Auffassung vertritt, in Fremdwährungsdarlehen auf Basis des US-Dollar könnten sich keine stillen Reserven bilden, da US-Dollar die Leitwährung der weltweiten Schifffahrt darstelle und Kursänderungen sich auf die zukünftigen Chartereinnahmen auswirken würden, folgt der Senat dem nicht. Die Feststellung des Unterschiedsbetrages nach [REF] bezieht sich auf einen bestimmten Zeitpunkt. Die in der Zukunft liegenden Kursentwicklungen bzw. potentiellen Chartereinnahmen haben auf die bis zum Stichtag entstandenen stillen Reserven keinen Einfluss. Bezüglich der Feststellung eines Unterschiedsbetrages nach [REF] ist es worauf der Beklagte zu Recht hinweist auch unerheblich, ob die Wertminderung voraussichtlich von Dauer ist oder nicht. 0 0. Das Schiffhypothekendarlehen diente vorliegend auch unmittelbar dem Betrieb des von der Klägerin betriebenen Containerschiffes. Zu den Wirtschaftgütern, die unmittelbar dem Betrieb eines Handelsschiffes dienen, gehören insbesondere auch Fremdmittel zur Finanzierung der Anschaffungskosten des Schiffes .

Die Parteien streiten über die Höhe des gesondert und einheitlich festzustellenden Unterschiedsbetrages beim Übergang zur Tonnagebesteuerung nach [REF] , 0 a IV EStG. Die Klägerin wurde im Jahre [DATE] gegründet. Sie hat eine Komplementärin, die Fa. M Beteiligungs GmbH, und eine Vielzahl von Kommanditisten. Eine ihrer Kommanditisten ist die Fa. K Treuhand GmbH, die bei der Gründung nur mit einen Kommanditanteil von 0 DM beteiligt war. Nach § 0 des Gesellschaftsvertrages der Klägerin ist die K-Treuhand GmbH jedoch berechtigt, ihre Einlage bis zu einem Betrag von 0 DM zu erhöhen. Wie es im Gesellschaftsvertrag weiter heißt, hielt die K Treuhand GmbH die Einlage nur treuhänderisch für Treugeber, mit denen sie Treuhandverträge abschloss und nach deren Weisungen sie handelte. Nach den jeweiligen Treuhandverträgen konnte der Treugeber das Treuhandverhältnis jederzeit beenden mit der Folge, dass er als Kommanditist ins Handelsregister eingetragen wurde. Im Falle einer derartigen Beendigung sollte das Vertragsverhältnis als Verwaltungstreuhand fortgeführt werden. Die K Treuhand GmbH betreute in diesem Fall die Kommanditbeteiligung des ehemaligen Treugebers. Der Bau des Schiffes wurde bereits vor der Gründung der Klägerin zu einem Preis von 0 Mio. DM bei einer deutschen Werft in Auftrag gegeben. Zur Finanzierung des Kaufpreises nahm die Klägerin ein Darlehn von 0 Mio. DM bei einem Bankenkonsortium auf. Nach dem Darlehnsvertrag konnte die Klägerin die Darlehnssumme teilweise auch in Fremdwährungen in Anspruch nehmen. Ende [DATE] wurde das Schiff ausgeliefert und verchartert. Im [DATE] beantragte die Klägerin die Gewinnermittlung nach [REF] zum 0. [DATE] . Daraufhin stellte das Finanzamt den Unterschiedsbetrag auf den [DATE] nach [REF] durch Bescheid vom [DATE] mit …. € einheitlich und gesondert fest. In diesem Betrag sind Unterschiedsbeträge für Fremdwährungsverbindlichkeiten in US $, in Japanischen Yen und in Schweizer Franken in Höhe von ……. € enthalten. Der Bescheid erging unter dem Vorbehalt der Nachprüfung nach [REF] . Am [DATE] beantragte die Klägerin die Änderung dieses Bescheides und die Reduzierung des Unterschiedsbetrages um die Fremdwährungsverbindlichkeiten. Das Finanzamt lehnte diesen Antrag mit weiterem Bescheid vom [DATE] ab. Dagegen hat die Klägerin nach erfolglosem Vorverfahren Klage erhoben, mit der sie eine Reduzierung des Unterschiedsbetrages um die Unterschiedsbeträge aus den Fremdwährungsverbindlichkeiten erstrebt. Zur Begründung trägt sie vor, dass nach dem Wortlaut der Norm des [REF] die Feststellung des Unterschiedsbetrags nur für Wirtschaftsgüter vorgesehen sei, die unmittelbar dem Betrieb des Handelsschiffes dienten. Die streitigen Fremdwährungsverbindlichkeiten seien jedoch keine Wirtschaftsgüter. Wirtschaftsgüter in diesem Sinne könnten immer nur positive Wirtschaftsgüter sein, nicht aber negative wie Verbindlichkeiten. Außerdem dienten die Fremdwährungsverbindlichkeiten auch nicht "unmittelbar" wie es [REF] verlange dem Betrieb des Schiffes. Für den Betrieb des Schiffes im internationalen Handelsverkehr sei es völlig unerheblich, ob es durch Eigen oder Fremdkapital finanziert worden sei. Es könne auch nicht angehen, dass der Unterschiedsbetrag nur deshalb erhöht werde, weil sie die Klägerin die Fremdwährungsverbindlichkeiten aufgenommen habe, während eine Erhöhung unterbleibe, wenn das benötigte Kapital von ihren Gesellschaftern aufgebracht worden wäre. Zudem entfielen nach der Mittelherkunft und Mittelverwendungsrechnung des Eigen und Fremdkapitals nur 0 % der Gesamtinvestitionen auf das Schiff, der Rest auf Bauzeitzinsen und Gründungskosten. Im Laufe des Klageverfahrens hat das Finanzamt den angefochtenen Bescheid im Anschluss an eine Betriebsprüfung geändert. Nach Einschätzung des Prüfers beruhte der bisherige Ansatz für die Erfassung des Teilwerts der Verbindlichkeiten in Schweizer Franken nur auf üblichen Wechselkursschwankungen. Er vertrat unter Hinweis auf [REF] die Ansicht, dass ein höherer Teilwert nur bei einer dauernden Werterhöhung zu bilden sei. Das Finanzamt schloss sich dieser Einschätzung an und erfasste den Unterschiedsbetrag für die Fremdwährungsverbindlichkeiten in Schweizer Franken nunmehr mit …… €, wodurch sich der Unterschiedsbetrag auf ……. € verminderte. Darin enthalten sind Unterschiedsbeträge aus den drei Fremdwährungsverbindlichkeiten nur noch in Höhe von ………. €. Die Klägerin beantragt, den Beklagten zu verpflichten, unter Änderung des Bescheides vom [DATE] in der Fassung des Einspruchsbescheides vom [DATE] und des Änderungsbescheides vom [DATE] den gesondert und einheitlich festzustellenden Unterschiedsbetrag um …… € herabzusetzen. Er hält an seiner Rechtsauffassung fest, dass im festzustellenden Unterschiedsbetrag auch die stillen Reserven zu erfassen sein, die durch wie hier dauerhafte Kursänderungen der Fremdwährungsverbindlichkeiten entstanden seien. Er verweist dazu auf Tz. 0 des Erlasses des Bundesministeriums der Finanzen vom [DATE] BMF [DATE] 0-0 IV A 0-S 0a-0/0, BStBl I [DATE] , 0, durch den er gehalten sei, derartige stille Reserven als passive Wirtschaftsgüter in den Unterschiedsbetrag aufzunehmen. Nach Erkenntnissen des Gerichts waren im Zeitpunkt der mündlichen Verhandlung 0 Kommanditisten, deren Anteile zunächst von der K Treuhand GmbH treuhänderisch gehalten und die nach Beendigung des Treuhandvertrages im Handelsregister eingetragen wurden, aus der Gesellschaft ausgeschieden. Der Senat hat diese 0 ehemaligen Kommanditisten zum Rechtsstreit beigeladen. Die Beigeladenen haben keinen Antrag gestellt. Nach [REF] ist bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr der Gewinn an Stelle der [REF] nach der in seinem Betrieb geführten Tonnage zu ermitteln, wenn der Steuerpflichtige das unwiderruflich beantragt. Im Falle eines solchen Antrags ist nach [REF] der Norm im Übergangsjahr, das der erstmaligen Anwendung der Tonnagebesteuerung vorangeht, für jedes Wirtschaftsgut, das unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen dient, der Unterschiedsbetrag zwischen Buchwert und Teilwert in ein besonderes Verzeichnis aufzunehmen. Er ist gesondert und bei Gesellschaften auch einheitlich festzustellen. 0 0. Im Streitfall erfüllt der angefochtene Bescheid diese Anforderungen. Zutreffend hat der Beklagte darin auch einen Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert und dem Teilwert der Fremdwährungsverbindlichkeiten errechnet und in diesem Umfang den festzustellenden Unterschiedsbetrag erhöht. Die Rechnung als solche ist vom reinen Zahlenwerk her zwischen den Parteien nicht streitig, ihr folgt auch der Senat. Die Einwendungen der Klägerin gegen den Ansatz der Unterschiedsbeträge für die verschiedenen Fremdwährungsverbindlichkeiten greifen nicht durch. 0 a. Entgegen der Auffassung der Klägerin zählen Verbindlichkeiten zu den Wirtschaftsgütern im Sinne von [REF] . Das EStG enthält keine Definition des Begriffs des Wirtschaftsguts. Der Reichsfinanzhof hat diesen Begriff entwickelt und er wurde im Jahr [DATE] in das EStG übernommen . Der Gesetzgeber setzt diesen Begriff voraus und verwendet ihn durchgehend in den Vorschriften des Bilanzsteuerrechts, insbesondere in den grundlegenden Vorschriften der [REF] . Nach ständiger Rechtsprechung des BFH und auch nach der herrschenden Meinung in der Literatur umfasst der steuerrechtliche Begriff des Wirtschaftsguts "nicht nur Sachen und Rechte im bürgerlich-rechtlichen Sinne, sondern alle Güter positiver und negativer Art , die dem Betrieb dienen und nach der Verkehrsauffassung selbständig bewertungsfähig sind" . Der BFH setzt diesen Begriff des Wirtschaftsguts auch in seinem die Bewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten betreffenden Urteil vom [DATE] voraus. Diese Auslegung entspricht im Übrigen auch dem Sinn und Zweck der Vorschrift des [REF] . Denn mit der Regelung wird bezweckt, sämtliche stillen Reserven zu erfassen, die bis zum Übergang zur Tonnagebesteuerung in den Wirtschaftsgütern entstanden sind, die unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr dienen. Solche stillen Reserven entstehen, wie im vorliegenden Streitfall, nicht nur bei dem Handelsschiff, sondern auch bei den Fremdwährungsdarlehen, die zur Finanzierung des Betriebs aufgenommen wurden. Die Fremdwährungsdarlehen sind auch Wirtschaftsgüter, die unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr dienen. Bei der Klägerin handelt es sich um eine sogenannte Einschiffsgesellschaft, deren einziger Gesellschaftszweck darin besteht, das Schiff MS A zu erwerben und zu betreiben. Zum Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr gehören nach [REF] die unmittelbar mit ihrem Einsatz zusammenhängenden Hilfsgeschäfte. Das sind alle Geschäfte, die der Geschäftsbetrieb üblicherweise mit sich bringt und die die Aufnahme, Fortführung und Abwicklung der Haupttätigkeit erst ermöglichen. Zu diesen Hilfsgeschäften gehören unter anderem die Anschaffung des Schiffes und die Beschaffung von Fremdmitteln zur Finanzierung der Anschaffungskosten des Schiffes . Die von der Klägerin beanstandete Ungleichbehandlung von Gesellschaftern liegt schon deshalb nicht vor, weil die von der Klägerin in Bezug genommenen Ausgangssachverhalte nicht vergleichbar sind und auch nicht eine gleiche steuerliche Behandlung verlangen. Im vorliegenden Streitfall hat die Klägerin einen wesentlichen Teil der Anschaffungskosten des Schiffes fremdfinanziert und durch zwischenzeitliche Wechselkursveränderungen bei den von ihr aufgenommenen Fremdwährungsdarlehen stille Reserven erwirtschaftet, die wegen des Wechsels zur Tonnagebesteuerung für Zwecke der späteren Besteuerung bei den Gesellschaftern festzustellen sind. Die Klägerin macht geltend, dass bei einer anderen Finanzierungsform, nämlich bei voller Finanzierung der Anschaffungskosten des Schiffes durch Eigenkapital der Gesellschaft und gleichzeitiger Fremdfinanzierung auf Gesellschafterebene durch Fremdwährungsdarlehen ein Unterschiedsbetrag für die Fremdwährungsdarlehen der Gesellschafter nicht festzustellen sei und die Gesellschafter insoweit benachteiligt wären. Der Sachverhalt in beiden Varianten ist lediglich insoweit vergleichbar, als betrieblich veranlasste Anschaffungskosten fremd finanziert werden. Im ersten Fall dient die Finanzierung der Anschaffung von Wirtschaftsgütern der Gesellschaft, im zweiten Fall dagegen dem Erwerb der Kommanditbeteiligung des einzelnen Gesellschafters. Dies führt zu den von der Klägerin dargestellten Unterschieden bei der Einbeziehung der Fremdwährungsdarlehen in den Unterschiedsbetrag nach [REF] . Den Steuerbürgern steht es indessen frei, sich an einer Gesellschaft zu beteiligen, die eine Fremdfinanzierung auf Gesellschafterebene vornimmt oder an einer anderen Gesellschaft, die wie im Streitfall, die Fremdfinanzierung auf Gesellschaftsebene durchführt und damit auch die daraus folgenden steuerlichen Konsequenzen beim Übergang zur Tonnagegewinnbesteuerung zu wählen. Verfassungswidrig sind solche ungleichen Steuerfolgen nicht. Denn es handelt sich hier um unterschiedliche Steuerfolgen innerhalb der Gewinnermittlungsart "Tonnagebesteuerung", die insgesamt zu einer erheblichen einkommensteuerlichen Subventionierung von Gewinnen aus dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr führt. Nach Feststellungen des Bundesrechnungshofs führt die Begünstigung von Handelsschiffen im internationalen Verkehr durch die Tonnagesteuer zu jährlichen Steuermindereinnahmen von rund 0 Milliarde Euro . Der Bürger hat nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts kein Recht darauf, aus jeder der ihm zur Auswahl angebotenen Regelungen die für ihn günstigsten Möglichkeiten in Anspruch zu nehmen . Das Bundesverfassungsgericht hat für solche Fallgestaltungen klargestellt, dass die zur Auswahl stehenden steuerlichen Vergünstigungen nicht in jeder Hinsicht gleichwertig sein müssen. Der für die Fremdwährungsverbindlichkeiten festgestellte Unterschiedsbetrag ist auch nicht um einen Anteil von 0% für Bauzeitzinsen und Gründungskosten zu mindern. Die Finanzierung der Bauzeitzinsen gehört ebenso zu den Hilfsgeschäften im Sinne von [REF] , wie die Finanzierung der Gründungskosten. Es handelt sich auch insoweit um Verbindlichkeiten und damit um Wirtschaftsgüter im oben definierten Sinne, nämlich um vorbereitende Geschäfte, die der Geschäftsbetrieb im Stadium der Gründung üblicherweise mit sich bringt und die Aufnahme der Haupttätigkeit erst ermöglichen und damit unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr dienen. II. Die Kostenentscheidung beruht auf [REF] FGO. Soweit der Beklagte im Laufe des Klageverfahrens den angefochtenen Bescheid geändert und den Unterschiedsbetrag niedriger festgestellt hat, ist er nur zu einem geringen Teil unterlegen. Die von den Parteien unterschiedlich beurteilte Rechtsfrage ist davon nicht berührt worden. Die Entscheidung über die außergerichtlichen Kosten der Beigeladenen ergeht gem. § 0 Abs. 0 FGO. Die Beigeladenen haben keinen Antrag gestellt und damit kein Prozesskostenrisiko getragen. Es entspricht daher der Billigkeit, dass sie ihre außergerichtlichen Kosten selbst tragen. 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