In der in dem angefochtenen Abrechnungsbescheid erklärten Aufrechnung sind beide Ansprüche auf Geldleistungen gerichtet und damit gleichartig. Gegenseitigkeit ist in Form der wechselseitigen Schuldner und Gläubigeridentität gegeben. Der Beklagte als Aufrechnender ist Inhaber der Gegenforderungen in Form der festgesetzten und fälligen Umsatzsteuer aus dem Umsatzsteuerbescheid [DATE] und zugleich Schuldner der Hauptforderung aus der Umsatzsteuervoranmeldung für das 0. Quartal [DATE] . Der Kläger als Aufrechnungsgegner ist mit der Umsatzsteuer [DATE] Schuldner der Gegenforderung und zugleich Gläubiger der Hauptforderung aus der Umsatzsteuervoranmeldung 0. Quartal [DATE] . 0 Voraussetzung einer wirksamen Aufrechnung der Höhe nach ist jedoch u.a., dass dem Aufrechnenden eine Forderung in der Höhe des Aufrechnungsbetrages zusteht . Diese Voraussetzungen liegen hinsichtlich der Aufrechnung des Beklagten mit dem Guthaben aus der Umsatzsteuervoranmeldung für das 0. Quartal [DATE] vom [DATE] i.H.v. 0 € nicht vor. Der Kläger hatte zwar zum Zeitpunkt der Umbuchung am [DATE] mit der Umsatzsteuervoranmeldung vom [DATE] einen entsprechenden Vorsteuerüberhang angemeldet. Dieser bestand nach der berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung vom [DATE] tatsächlich jedoch nur in Höhe von 0 €, so dass die darüber hinausgehende Aufrechnung durch den Beklagten ins Leere ging. Das Finanzamt hat dem streitigen Abrechnungsbescheid insofern zu Unrecht die Bescheidlage der Umsatzsteuervoranmeldung für das 0. Quartal [DATE] vom [DATE] zu Grunde gelegt. Maßgeblich wäre vielmehr die gültige Bescheidlage aufgrund der berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung für das 0. Quartal [DATE] vom [DATE] gewesen. Dies folgt daraus, dass der Steueranspruch nach [REF] materiell durch Verwirklichung des Tatbestandes entsteht, an den das Gesetz die Leistungspflicht knüpft. Der später erlassene Steuerbescheid hat dogmatisch gesehen insofern nur deklaratorische Bedeutung, da der Steueranspruch bereits kraft Gesetzes durch Verwirklichung des Tatbestands entstanden ist . Die spätere Berichtigung der Umsatzsteuervoranmeldung dient nur dazu, den tatsächlich entstandenen Steueranspruch konkret festzustellen. Der vermeintlich aufgerechnete Anspruch hat in der aufgerechneten Höhe von Anfang an nicht bestanden . Dies wurde lediglich durch die berichtigte Umsatzsteuervoranmeldung und den daraufhin geänderten Umsatzsteuerbescheid klar gestellt.

Die Kläger sind als Rechtsanwälte tätig. Der Geschäftsführer der M-GmbH beauftragte die Kläger am [DATE] mit der Wahrnehmung der rechtlichen Interessen der GmbH. Zur Sicherung der aus dieser Mandatierung resultierenden Honoraransprüche wollte der Geschäftsführer einen Erstattungsanspruch der GmbH, der aufgrund der am [DATE] beim Beklagten eingereichten Umsatzsteuervoranmeldung für den Monat [DATE] in Höhe von 0 DM bestand, an die Kläger abtreten. Die Parteien vereinbarten daher schriftlich, dass der Erstattungsanspruch gegen das FA zur Sicherung an die Kläger abgetreten wird. Die Kläger verfügten jedoch nicht über den amtlich vorgeschriebenen Vordruck, um die Abtretung dem FA anzuzeigen. Sie baten aus diesem Grund eine befreundete Steuerberatungsgesellschaft, den Vordruck per Telekopie zu übermitteln. Nach Übermittlung und genauer Prüfung des Inhalts unterzeichnete der Geschäftsführer die Abtretungsanzeige, die noch am selben Tag abgesandt wurde, so dass sie am [DATE] beim FA einging. Mit Schreiben vom [DATE] teilte das FA den Klägern mit, dass die Abtretungsanzeige formal unwirksam sei, weil der Sicherungszweck nicht eindeutig ersichtlich sei, so dass von einer Abtretung mit Erfüllungscharakter ausgegangen werden müsse. Daher zahlte das FA den Umsatzsteuererstattungsanspruch für den Voranmeldungszeitraum [DATE] nicht aus. Am [DATE] reichte die GmbH eine berichtigte Umsatzsteuervoranmeldung für [DATE] beim FA ein, aus der sich nunmehr eine Zahlungsverpflichtung zugunsten des FA ergab. Das FA erließ daraufhin am [DATE] einen entsprechenden Umsatzsteuerbescheid für den Voranmeldungszeitraum [DATE] . Zwischenzeitlich hatten die Kläger eine Abtretungsanzeige im Original vorgelegt, deren formelle Wirksamkeit das FA weiter bestritt. Daraufhin erließ das FA am [DATE] einen ablehnenden Abrechnungsbescheid. Der Einspruch blieb erfolglos. Die Kläger vertreten die Auffassung, dass die am [DATE] erfolgte Abtretung wirksam sei und die Abtretungsanzeige den Formvorschriften des [REF] entspräche. Die Formvorschriften dienten zunächst dem Schutz des Abtretenden und erst danach dem Zweck der einfachen Bearbeitung durch das FA. Beide Zwecke seien mit der Abtretungsanzeige vom [DATE] erfüllt. Der Abtretende habe in ausreichendem Maße von den Hinweisen, die ihn schützen sollen, Kenntnis genommen. Allein die Tatsache, dass die vorgelegte Kopie aus zwei Seiten bestand, sei unschädlich. Die Forderung des FA, die Anzeige hätte aus Vorder und Rückseite bestehen müssen, sei reine Förmelei. Darüber hinaus könne ihnen den Klägern nicht die spätere Berichtigung der Umsatzsteuervoranmeldung entgegen gehalten werden. In entsprechender Anwendung des [REF] ) sei die Berichtigung gegenüber einem Abtretungsempfänger unwirksam. Daher bestehe der streitige Anspruch noch. unter Aufhebung der Einspruchsentscheidung vom [DATE] und Änderung des Abrechnungsbescheids vom [DATE] einen Zahlungsanspruch von 0 DM nebst 0 v.H. Zinsen seit dem [DATE] festzustellen. Es vertritt weiterhin die Ansicht, dass die Anzeige nicht den Formvorschriften des [REF] entspräche. Darüber hinaus sei der Anspruch zwischenzeitlich abgewickelt. Ein Anspruch aus abgetretenem Recht stehe den Klägern daher nicht zu. Entscheidungsgründe Der angefochtene Abrechnungsbescheid ist rechtmäßig und verletzt die Kläger nicht in ihren Rechten, weil nach Abgabe der berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung für den [DATE] kein Erstattungsanspruch, der hätte abgetreten werden können, bestand. Nach [REF] können Ansprüche auf Erstattung von Steuern und Steuervergütungen abgetreten werden. Voraussetzung einer wirksamen Abtretung ist neben einer den Anforderungen des [REF] entsprechenden Anzeige, dass dem Abtretenden überhaupt eine Forderung gegenüber dem FA zusteht. An einer solchen Forderung fehlt es im Streitfall. Zwar bestand zum Zeitpunkt der Abtretung am [DATE] auf Grund der Umsatzsteuervoranmeldung für [DATE] ein Vorsteuerüberhang. Dieser ist jedoch mit der Abgabe der berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung vom [DATE] untergegangen. Da dem Abtretenden keine Forderung auf Auszahlung eines Vorsteuerüberhangs zustand, ging die Abtretung ins Leere. Das FA hat dem hier streitigen Abrechnungsbescheid zu Recht allein die gültige Bescheidlage zu Grunde gelegt. Besteht Streit über die Frage, ob dem Steuerpflichtigen ein Erstattungsanspruch gegen das FA zusteht, wird über diesen Streit gem. [REF] durch Abrechnungsbescheid entschieden. Die Entscheidung ergeht im Erhebungsverfahren und betrifft nicht das Festsetzungsverfahren . Einwendungen gegen Grund und Höhe der dem Abrechnungsbescheid zu Grunde liegenden Steuerfestsetzung können im Verfahren über den Abrechnungsbescheid nicht erhoben werden. Die Rechtmäßigkeit der Steuerbescheide wird nicht mehr geprüft. Im Abrechnungsverfahren ist von der bestehenden formellen Bescheidlage auszugehen . Nach der dem hier streitigen Abrechnungsbescheid zugrunde liegenden Bescheidlage bestand nach Abgabe der berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung für den [DATE] kein Vergütungsanspruch mehr. Ausweislich des noch wirksamen Umsatzsteuerbescheids vom [DATE] besteht vielmehr ein Zahlungsanspruch des FA gegenüber der GmbH. Nur diese formelle Bescheidlage ist im Verfahren über den Abrechnungsbescheid zu berücksichtigen. Ob die Umsatzsteuerfestsetzung vom [DATE] zutreffend ist, ist daher unerheblich. Aus diesem Grund muss das Gericht auch nicht die zwischen Rechtsprechung und Literatur umstrittene Rechtsfrage entscheiden, ob der Abtretungsgläubiger seinen Anspruch lediglich im Rahmen des Erhebungsverfahrens eigenständig verfolgen oder auch das Festsetzungsverfahren betreiben kann . Selbst wenn man die Auffassung vertreten würde, dass die Kläger als Abtretungsgläubiger das Festsetzungsverfahren betreiben könnten, hätte dies auf die Rechtmäßigkeit des hier streitigen Abrechnungsbescheids keinen Einfluss. Die Kläger können sich auch nicht mit Erfolg auf [REF] berufen. Nach [REF] muss der neue Gläubiger nur die Rechtsgeschäfte zwischen dem alten Gläubiger und dem Schuldner gegen sich gelten lassen, die zu einem Zeitpunkt abgeschlossen wurden, zu dem der Schuldner noch keine Kenntnis von der Abtretung hatte. Diese zivilrechtliche Vorschrift zum Schutze des neuen Gläubigers kann nicht auf den öffentlich-rechtlichen Steuervergütungsanspruch übertragen werden. Einerseits kann die zivilrechtliche Abtretung nicht so weitgehend auf den öffentlich-rechtlichen Steuervergütungsanspruch einwirken, dass das FA an einer rechtmäßigen Steuerfestsetzung auch mit Wirkung für den neuen Gläubiger gehindert wäre. Dies würde den fundamentalen Grundsätzen der verfassungsrechtlich geforderten zutreffenden Steuerfestsetzung widersprechen. Anderseits kann die Vorschrift des [REF] auch ihrem Inhalt nach nicht auf den vorliegenden Streitfall übertragen werden. Bei der Abgabe einer berichtigten Umsatzsteuervoranmeldung handelt es sich nicht um ein "Rechtsgeschäft" zwischen FA und altem Gläubiger, mit dem nachträglich zum Nachteil des neuen Gläubigers über die Steuerforderung verfügt wird. Vielmehr entsteht der Steueranspruch nach [REF] materiell durch Verwirklichung des Tatbestand, an den das Gesetz die Leistungspflicht knüpft. Der später erlassene Steuerbescheid hat dogmatisch gesehen somit nur deklaratorische Bedeutung, da der Steueranspruch bereits kraft Gesetzes durch Verwirklichung des Tatbestands entstanden ist . Die spätere Änderung der Umsatzsteuervoranmeldung durch die GmbH hat daher nur dazu gedient, den tatsächlich entstandenen Steueranspruch konkret festzustellen. Damit hat der alte Gläubiger nicht nachträglich verändernd auf den abgetretenen Anspruch zum Nachteil des neuen Gläubigers den Klägern eingewirkt. Der vermeintlich abgetretene Anspruch hat vielmehr von Anfang an nicht bestanden. Dies wurde lediglich durch die berichtigte Umsatzsteuervoranmeldung und den daraufhin geänderten Umsatzsteuerbescheid klar gestellt. Somit ist die hier vorliegende Situation nicht mit dem Schutzzweck des [REF] zu vergleichen, der den neuen Gläubiger allein vor einer nachträglich Veränderung des abgetretenen Anspruch durch eine rechtsgeschäftliche Vereinbarung zwischen dem altem Gläubiger und dem Schuldner schützen will. Die Kostenentscheidung beruht auf [REF] . Diesen Link können Sie kopieren und verwenden, wenn Sie genau dieses Dokument verlinken möchten:http://www.rechtsprechung.niedersachsen.de/jportal/?quelle=jlink&docid=STRE0&psml=bsndprod.psml&max=true