Art. 0 Abs. 0 Satz 0 DBA-USA weist das Besteuerungsrecht für Vergütungen, die von einem Steuerpflichtigen, der wie im streitigen Zeitraum der Kl in Deutschland ansässig ist, für eine in den USA ausgeübte unselbständige Arbeit bezogen werden, den USA zu. Davon abweichend bestand ein Besteuerungsrecht Deutschlands als Ansässigkeitsstaat des Kl nur für die dem Kl gezahlten Referendarbezüge, da sie durch die bayerische Justizverwaltung und damit von einem nicht in den USA ansässigen Arbeitgeber gezahlt wurden und der Kl sich in den USA im Streitjahr [DATE] insgesamt nicht länger als 0 Tage aufgehalten hat . Die von dieser Regelung nicht erfassten Zahlungen der amerikanischen Anwaltskanzlei durfte Deutschland auch nicht deshalb besteuern, weil es sich bei ihnen um Einkünfte von bis zu 0 US-$ für eine unselbständige Arbeit gehandelt hätte, die der Kl in seiner Eigenschaft als Student, Lehrling, Praktikant oder Volontär zur Ergänzung von Geldmitteln ausgeübt hätte, welche anderweitig für seine Ausbildung zur Verfügung standen . Zwar rechnete der Kl als Rechtsreferendar zu dem von dieser Vorschrift begünstigten Personenkreis, da das Referendariat mit seinen einzelnen Stationen für einen angehenden Volljuristen zum Abschluss seiner Ausbildung erforderlich ist . Auch befreit Art. 0 Abs. 0 DBA-USA die genannten Einkünfte von der Besteuerung in den USA als Aufenthaltsstaat, in dem zugleich die unselbständige Arbeit ausgeübt wurde. Indessen kann mit dieser Befreiung entgegen Art. 0 Abs. 0 Satz 0 Buchst. a DBA-USA kein Besteuerungszugriff Deutschlands als des Herkunfts und Ansässigkeitsstaats des Kl verbunden sein, da sich eine solche Auslegung mit dem Sinn und Zweck des Art. 0 Abs. 0 DBA-USA, derartige Zusatzeinkünfte unbesteuert zu lassen, in Widerspruch setzen würde . 0

Streitig ist, ob die Werbungskosten des Klägers bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit um die von der P. New York gezahlten sogenannten "cost of living allowance" gekürzt werden können. Der Kläger war im Streitjahr als Rechtsreferendar tätig. Vom 0. Mai bis 0. August hat er seine Wahlstation bei P. New York abgeleistet. Neben seinen Referendarsbezügen hat er sogenannte "cost of living allowance" von wöchentlich $ 0, insgesamt somit $ 0 von P. erhalten. Im Rahmen seiner Einkommensteuererklärung machte er Kosten für die doppelte Haushaltsführung in Deutschland und New York geltend. Die Kosten für die doppelte Haushaltsführung in New York, die entsprechend den Pauschbeträgen der Lohnsteuerrichtlinien [DATE] beantragt wurden haben insgesamt TDM 0 für Übernachtung und Verpflegung betragen. Sie wurden vom Beklagten um die oben genannten Kosten gekürzt und deshalb nur mit einem Betrag von TDM 0 für die weitere Berechnung berücksichtigt. Der Kläger macht geltend, dass die von P. erhaltenen Zahlungen gemäß Art. 0 Abs. 0 des Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland/USA steuerfrei seien. Bei der Regelung handele es sich um einen Freibetrag. [REF] finde jedoch keine Anwendung auf Freibeträge bei der Ermittlung von Einkünften. Es lägen deshalb keine steuerfreie Einnahmen i.S.d. [REF] vor. Es handele sich bei den Zahlungen auch um Arbeitslohn und nicht um den Ersatz von entstandenen Aufwendungen, wie der Beklagte meine. Er habe mit der P. einen Praktikantenvertrag geschlossen. Deshalb sei er von P. bezahlt worden. Daneben habe das ursprüngliche Beamtenverhältnis fortbestanden. Er zähle deshalb zu dem begünstigen Personenkreis des Art. 0 Abs. 0 DBA-USA. Er habe als Gegenleistung für die Zahlungen der P. für diese persönliche Dienstleistungen erbracht und sei wie ein Arbeitnehmer in die Organisation von P. eingegliedert gewesen. Die Regelung beabsichtige, ergänzende Finanzierungen zum Aufenthalt im anderen Vertragsstaat zu erleichtern. Es läge eine unzulässige Analogie zu Lasten des Klägers vor, wenn die Steuerbefreiung nach DBA wegen ihres wirtschaftlichen Gehalts wie eine steuerfreie Einnahme behandelt würde. Zudem trete bei der Anwendung des [REF] eine indirekte steuerliche Belastung des Klägers ein. Auch bestünden zwischen den Werbungskosten aus doppelter Haushaltsführung und den steuerbefreiten Zahlungen aus den USA kein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang i.S.d. [REF] . Er habe seine berufliche Pflicht erfüllt, da ihn die Ausbildungsbehörde der Ausbildungsstelle zugewiesen habe und er deshalb seine Tätigkeit dort habe antreten müssen. Es bestehe nur ein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen den geltend gemachten Werbungskosten und seiner, dem Land geschuldeten Dienstleistungspflicht. Dieser unmittelbare Zusammenhang mit den inländischen Einnahmen verdränge den Zusammenhang mit den steuerbefreiten ausländischen Zahlungen. Der Beklagte macht geltend, dass die Zahlungen als Lebenshaltungskostenbeihilfe Aufwendungen ersetze, die gleichzeitig im Rahmen der doppelten Haushaltsführung als Werbungskosten geltend gemacht worden seien. Nach [REF] solle sich jedoch bei steuerfreien Einnahmen kein doppelter steuerliche Vorteil durch Abzug der damit unmittelbar zusammenhängenden Aufwendungen erzielt werden. Deswegen seien die Werbungskosten um [REF] zu kürzen. Bei den Zahlungen handele es sich nicht um Arbeitslohn, sondern um steuerfreie Einnahmen. Entscheidungsgründe Der Beklagte hat zu Recht die vom Kläger geltend gemachten Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung in New York um die Zahlungen von P. gekürzt. Die geltend gemachten Aufwendungen stehen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften i.S.d. [REF] . Nach Art 0 Abs. 0 DBA-USA können Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen in dem Staat besteuert werden, in dem die tätige Person ihre Arbeit ausübt, es sei denn Art 0 0 DBA-USA stehen dem entgegen. Nach Art 0 Abs. 0 DBA-USA werden Zahlungen, die ein Student, Lehrling, Praktikant o.ä., der sich in einem Vertragsstaat zur Vollzeitausbildung aufhält und der im anderen Vertragsstaat ansässig ist, für seinen Unterhalt, sein Studium oder seine Ausbildung erhält im Tätigkeitsstaat nicht besteuert, sofern die Zahlungen aus Quellen außerhalb dieses Staates stammen oder von außerhalb dieses Staates überwiesen werden. Rechtsreferendare gehören zum begünstigten Personenkreis, da das Referendariat mit seinen einzelnen Stationen erforderlich ist, um die Ausbildung zum Volljuristen abzuschließen. Bei den cost of living allowance handelt es sich jedoch um Zahlungen die aus dem Tätigkeitsstaates geleistet werden, so dass Art 0 Abs. 0 DBA-USA für Unterhaltszahlungen das Besteuerungsrecht den USA zuweist. Demnach wären die Zahlungen sofern sie als Unterhalt einzuordnen sind in Deutschland steuerfrei. Hieran würde auch die Einordnung der Zahlungen als Arbeitslohn nichts ändern. Nach Art 0 Abs. 0 DBA-USA sind Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, die eine begünstigte Person i.S.d. Art 0 Abs. 0 DBA-USA, die sich für höchstens vier Jahre in einem Staats aufhält, in diesem Staat von der Steuer auf Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit befreit, wenn die Arbeit zum Zweck der Ergänzung von Geldmitteln ausgeübt wird, die anderweitig für den Unterhalt, das Studium oder die Ausbildung zur Verfügung stehen, und ein Betrag von $ 0 nicht überschritten wird. Nach der Überzeugung des Senats stellen die Zahlungen aus New York Arbeitslohn des Klägers dar. Dieser ist bei P. aufgrund der vertraglichen Gegebenheiten wie ein Arbeitnehmer weisungsgebunden und in den Betrieb eingegliedert. Er erhält die Vergütung von P. in erster Linie für seine Tätigkeit für dieses Unternehmen in Rahmen der von ihm erwarteten Arbeit an Projekten von Mandanten. Dem steht weder die Bezeichnung der Zahlungen als Kosten für den Lebensunterhalt noch die Tatsache entgegen, dass der Kläger als Rechtsreferendar von seinem Dienstherrn Bezüge erhalten hat, die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit i.S.d. [REF] darstellen. Der Kläger hat sich im Rahmen seiner juristischen Referendarausbildung in New York aufgehalten. Sofern ein Referendar von einem Ausbilder für die regelmäßige und nicht nur fallbezogene Mitarbeit eine Vergütung erhält, stellt diese neben seinen Referendarsbezügen Arbeitslohn dar . Es ist hierbei unerheblich wie diese Zahlungen letztendlich bezeichnet sind und welche Motive der Zahlung zugrunde liegen. Da der Kläger sich im Rahmen seiner Vollzeitausbildungen weniger als 0 Jahre, nämlich nur 0 Monate, in den USA aufgehalten hat und er nur einen Betrag von $ 0 für seine Tätigkeit erhielt, sind die Voraussetzungen des Art 0 Abs. 0 DBA-USA erfüllt. Hierbei handelt es sich unstreitig um einen Freibetrag . Allerdings verzichten hier die USA als Tätigkeitsstaat auf eine ihnen zustehende Besteuerung des Einkommens. Art 0 Abs. 0 DBA-USA greift hier trotz des nur 0monatigen Aufenthalt des Klägers nicht ein, da die streitige Vergütung von einem in den USA ansässigen Arbeitgeber gezahlt wurde. Die Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung des Klägers in New York stehen auch in Zusammenhang mit den nach Art 0 DBA-USA steuerfreien Zahlungen von P., so dass die Werbungskosten nach [REF] zu kürzen sind. Nach [REF] können Ausgaben, die in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen stehen, nicht als Werbungskosten abgezogen werden. Diese Regelung soll verhindern, dass bei steuerfreien Einnahmen ein doppelter steuerlichen Vorteil durch Abzug der damit unmittelbar zusammenhängenden Ausgaben erzielt wird . Ein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang in diesem Sinne ist gegeben, wenn es sich um Aufwendungen handelt, die nach ihrer Entstehung oder Zweckbestimmung mit der zu steuerfreien Einnahmen führenden Tätigkeit in einem unlösbaren Zusammenhang stehen, da sie ohne diese Tätigkeit nicht angefallen wären . Erforderlich ist das Vorliegen eines Veranlassungszusammenhangs. Es findet grundsätzlich eine Kürzung nach dem Verhältnis der steuerpflichtigen zu den steuerfreien Einkünften statt. Steuerfreie Einkünfte in diesem Sinne sind auch nach einem Doppelbesteuerungsabkommen befreite Einkünfte . Nicht als steuerfreie Einkünfte in diesem Sinne werden in der Literatur in Deutschland steuerpflichtige Einkünfte angesehen, deren Besteuerung aufgrund eines inländischen Freibetrags unterbleibt . Im vorliegenden Fall sind die Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung des Klägers in New York durch die Ausübung seiner Wahlstation in New York veranlasst. Für diese Tätigkeit hat er neben seinen Referendarsbezügen die Zuwendungen von P. erhalten. Ohne eine Tätigkeit in New York, hätte er auch keine cost of living allowance erhalten. Da letztere nach Art 0 DBA-USA steuerfrei sind, liegt der erforderliche unmittelbare wirtschaftliche Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen vor. Da die Aufwendungen auch in Zusammenhang mit den inländischen Referendarsbezügen stehen, hat der Beklagte zu Recht die geltend gemachten Werbungskosten nur um die Zahlungen aus New York gekürzt und nicht im vollen Umfang versagt. Hilfsweise ist noch ergänzend anzumerken, dass die Anwendung der Pauschbeträge für Übernachtung und Verpflegung im Ausland im vorliegenden Fall auch zu einer offensichtlich unzutreffenden Besteuerung führt und auch deshalb der Beklagte zu einer Kürzung der Werbungskosten diesbezüglich berechtigt war. Nach der einschlägigen Rechtsprechung sind zwar die Pauschbeträge der Lohnsteuer-Richtlinien grundsätzlich auch von den Finanzgerichten zu beachten. Sofern die Anwendung der Pauschbeträge jedoch zu einer unzutreffenden Besteuerung führen, kann die Anwendung in Ausnahmefällen jedoch versagt werden. Vorliegend hat der Kläger unter Anwendung der Pauschbeträge nach den Lohnsteuer-Richtlinien [DATE] Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung in New York i.H.v. TDM 0 geltend gemacht. Er hat in der mündlichen Verhandlung jedoch vorgetragen, dass die monatliche Miete für die New Yorker Wohnung ca. $ 0 betragen hat. Dies entspricht für den Aufenthaltszeitraum einer Miete i.H.v. maximal TDM 0. Demnach hätten ihm für die Verpflegung bei Berücksichtigung der Pauschbeträge noch monatlich ca. [REF] zur Verfügung gestanden. Dies erscheint auch für New York überhöht, insbesondere weil der Kläger in der Lage war, sich in seiner Wohnung selbst zu beköstigen. Vorliegend kann deshalb ein Ausnahmefall bejaht werden, der zu einer Kürzung der nach Pauschbeträgen geltend gemachten Werbungskosten führt. Die Höhe der Kürzung kann insoweit nicht beanstandet werden, da der Kläger dann immer noch mehr als TDM 0 Werbungskosten für einen Aufenthalt von 0 Monaten steuerlich geltend machen konnte. Die Kostenentscheidung beruht auf [REF] . Diesen Link können Sie kopieren und verwenden, wenn Sie genau dieses Dokument verlinken möchten:http://www.rechtsprechung.niedersachsen.de/jportal/?quelle=jlink&docid=STRE0&psml=bsndprod.psml&max=true