司)、律师事务所谘询费用、会计师事务所审计及评价费用、专家之谘询费用(例如特定机器设备之价值及功能谘询)以及证券发行费用(证券承销商)。收购相关之成本为收购者之独立交易，与被收购公司之公允价值无关，因此收购相关成本并不包含于收购者之移转对价中。根据国际财务报导准则第三号企业合併，收购相关成本应认列为费用。收购成本中之证券发行成本，应作为发行证券(股份)资本公积之减少。公司债发行成本则作为公司债之折价。编制合併工作底稿子公司之可辨认净资产公允价值及帐面金额间存在之差额，应依据其公允价值高估或低估之资产