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English: Impairment losses (reversals of impairment losses) that result from adoption of this International Accounting Standard should be recognised in accordance with this Standard (i.e., in the income statement unless an asset is carried at revalued amount. An impairment loss (reversal of impairment loss) on a revalued asset should be treated as a revaluation decrease (increase)).
Spanish: Las pérdidas por deterioro (o las reversiones de las mismas), que se produzcan como resultado de la aplicación por primera vez de esta Norma Internacional de Contabilidad, deben ser reconocidas de acuerdo con lo establecido en la propia Norma (es decir, en la cuenta de resultados, salvo que el activo se contabilice según su valor revalorizado, en cuyo caso las pérdidas por deterioro se tratarán como disminuciones en las reservas por revalorización, y las reversiones correspondientes como incrementos de dichas reservas).
English: those resulting from financial instruments that are carried at fair value; (b) those resulting from executory contracts, except where the contract is onerous.
Spanish: aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se contabilicen según su valor razonable; (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas.
English: those arising in insurance enterprises from contracts with policyholders; or (d) those covered by another International Accounting Standard. Provisions 2.
Spanish: aquéllos que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados; o (d) por último, aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad. Provisiones 2.
English: The Standard defines provisions as liabilities of uncertain timing or amount. A provision should be recognised when, and only when:
Spanish: En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
English: an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event; (b) it is probable (i.e. more likely than not) that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation; and (c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation. The Standard notes that it is only in extremely rare cases that a reliable estimate will not be possible. 3. The Standard defines a constructive obligation as an obligation that derives from an enterprise's actions where: (a) by an established pattern of past practice, published policies or a sufficiently specific current statement, the enterprise has indicated to other parties that it will accept certain responsibilities; and (b) as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other parties that it will discharge those responsibilities. 4. In rare cases, for example in a law suit, it may not be clear whether an enterprise has a present obligation.
Spanish: la empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o implícita por la entidad), como resultado de un suceso pasado; (b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación; y (c) además, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía de la deuda. 3. En la Norma se define una obligación implícita como aquélla obligación que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en la que: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración real suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 4. En casos muy especiales o raros, por ejemplo cuando la empresa ha sido objeto de una demanda judicial, puede no quedar claro si la misma tiene una obligación presente.
English: In these cases, a past event is deemed to give rise to a present obligation if, taking account of all available evidence, it is more likely than not that a present obligation exists at the balance sheet date. An enterprise recognises a provision for that present obligation if the other recognition criteria described above are met. If it is more likely than not that no present obligation exists, the enterprise discloses a contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote. 5.
Spanish: En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible en la fecha del balance, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario. La empresa procederá a reconocer una provisión para cubrir tal obligación presente siempre que se cumplan el resto de las condiciones para su reconocimiento descritas en párrafos anteriores. Si hay menos probabilidad de que la obligación presente exista que de lo contrario, la empresa procederá a revelar la existencia de una obligación contingente, salvo en el caso de que sea remota la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelarla. 5.
English: take risks and uncertainties into account. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities;
Spanish: tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. No obstante, la existencia de incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la sobrevaloración deliberada de los pasivos;
English: Where discounting is used, the increase in the provision due to the passage of time is recognised as an interest expense; (c) take future events, such as changes in the law and technological changes, into account where there is sufficient objective evidence that they will occur; and (d) not take gains from the expected disposal of assets into account, even if the expected disposal is closely linked to the event giving rise to the provision.
Spanish: Cuando se procede a descontar, el incremento que sufra el valor de la provisión con el paso del tiempo se reconoce como un gasto por intereses; (c) tener en cuenta sucesos futuros, tales como los cambios en la ley o en la tecnología existente, siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia; y (d) por último, no tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos, incluso si la enajenación de los mismos está estrechamente ligada a los sucesos que han dado origen a la provisión.
English: An enterprise may expect reimbursement of some or all of the expenditure required to settle a provision (for example, through insurance contracts, indemnity clauses or suppliers' warranties). An enterprise should:
Spanish: La empresa puede esperar que le sean reembolsados algunos o todos los pagos necesarios para satisfacer la obligación objeto de la provisión (por ejemplo, por la existencia de contratos de seguro, cláusulas de indemnización o garantías de proveedores). En tales casos, la empresa deberá:
English: recognise a reimbursement when, and only when, it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the obligation. The amount recognised for the reimbursement should not exceed the amount of the provision; and
Spanish: reconocer su derecho al reembolso si, y sólo si, está prácticamente segura de que recibirá el importe correspondiente cuando proceda a pagar la obligación. La cuantía reconocida como derecho de reembolso no deberá exceder al importe de la provisión; y
English: recognise the reimbursement as a separate asset. In the income statement, the expense relating to a provision may be presented net of the amount recognised for a reimbursement. 8.
Spanish: por otra parte, reconocer el derecho al reembolso como un activo independiente. En la cuenta de resultados, el gasto relativo a la provisión puede presentarse neto de la cuantía reconocida como derecho de reembolso. 8.
English: Provisions should be reviewed at each balance sheet date and adjusted to reflect the current best estimate. If it is no longer probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation, the provision should be reversed.
Spanish: Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos, que incorporen beneficios económicos, para satisfacer la obligación, la provisión debe ser objeto de reversión.
English: A provision should be used only for expenditures for which the provision was originally recognised. Provisions - specific applications 10. The Standard explains how the general recognition and measurement requirements for provisions should be applied in three specific cases: future operating losses; onerous contracts; and restructurings. 11. Provisions should not be recognised for future operating losses.
Spanish: La provisión debe ser utilizada para cubrir únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Provisiones - Aplicaciones específicas 10. En la Norma se explica cómo los requisitos generales para el reconocimiento y valoración de provisiones se aplican en tres casos específicos: pérdidas futuras derivadas de las explotaciones, contratos onerosos y reestructuraciones. 11. No deben reconocerse provisiones para pérdidas futuras derivadas de las explotaciones.
English: An expectation of future operating losses is an indication that certain assets of the operation may be impaired. In this case, an enterprise tests these assets for impairment under IAS 36, impairment of assets.
Spanish: Una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las explotaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. En ese caso, la empresa debe proceder, para esos activos, a realizar las pruebas previstas en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.
English: If an enterprise has a contract that is onerous, the present obligation under the contract should be recognised and measured as a provision. An onerous contract is one in which the unavoidable costs of meeting the obligations under the contract exceed the economic benefits expected to be received under it.
Spanish: Si la empresa tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive del mismo debe ser reconocida y valorada como una provisión. Un contrato oneroso es aquél en el que los costes inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo.
English: The Standard defines a restructuring as a programme that is planned and controlled by management, and materially changes either: (a) the scope of a business undertaken by an enterprise; or (b) the manner in which that business is conducted.
Spanish: La Norma define las reestructuraciones como programas de actuación, que son planeados y controlados por la gerencia de la empresa, y que tienen como efecto un cambio significativo en: (a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o bien (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
English: A provision for restructuring costs is recognised only when the general recognition criteria for provisions are met. In this context, a constructive obligation to restructure arises only when an enterprise: (a) has a detailed formal plan for the restructuring identifying at least: (i) the business or part of a business concerned; (ii) the principal locations affected; (iii) the location, function, and approximate number of employees who will be compensated for terminating their services; (iv) the expenditures that will be undertaken; and (v) when the plan will be implemented; and
Spanish: Se ha de reconocer una provisión por los costes de reestructuración de la empresa, sólo cuando se cumplan las condiciones generales para el reconocimiento de provisiones. En este contexto, aparecerá una obligación implícita por motivo de reestructuración sólo cuando la empresa: (a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración, en el que se identifiquen, al menos: (i) la actividad o actividades, o la parte de actividad a que se refiere; (ii) las principales ubicaciones afectadas; (iii) la localización, función y número aproximado de empleados que habrán de ser indemnizados por la rescisión de sus contratos; (iv) los desembolsos que deberán efectuarse; y (v) el calendario de implementación del plan; y
English: has raised a valid expectation in those affected that it will carry out the restructuring by starting to implement that plan or announcing its main features to those affected by it. 15.
Spanish: se haya creado una expectativa real entre los afectados, respecto a que se llevará a cabo la reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales características a los que se van a ver afectados por el mismo. 15.
English: started to implement the restructuring plan; or (b) communicated the restructuring plan to those affected by it in a sufficiently specific manner to raise a valid expectation in them that the enterprise will carry out the restructuring. 16. Where a restructuring involves the sale of an operation, no obligation arises for the sale until the enterprise is committed to the sale, i.e. there is a binding sale agreement.
Spanish: comenzado a ejecutar el plan de reestructuración; o bien (b) comunicado el contenido del plan de reestructuración, a los afectados por el mismo, de una manera suficientemente explícita como para crear expectativas reales en los mismos, en el sentido de que la empresa llevará a efecto la reestructuración. 16. Cuando la reestructuración implica la venta de una determinada explotación, no surgirá para la empresa ninguna obligación hasta que la empresa haya concluido un compromiso para la venta, esto es, cuando exista un acuerdo firme de venta.
English: necessarily entailed by the restructuring; and (b) not associated with the ongoing activities of the enterprise.
Spanish: que se produzcan necesariamente en la reestructuración; y (b) que no estén asociados con las actividades que la empresa continúe llevando a cabo.
English: Contingent liabilities 18. The Standard supersedes the parts of IAS 10, contingencies and events occurring after the balance sheet date(44), that deal with contingencies. The Standard defines a contingent liability as: (a) a possible obligation that arises from past events and whose existence will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not wholly within the control of the enterprise; or
Spanish: Pasivos contingentes 18. La Norma deroga los artículos de la NIC 10, Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del Balance(44), que tratan sobre las contingencias. En la Norma se definen los pasivos contingentes como: (a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa; o
English: a present obligation that arises from past events but is not recognised because: (i) it is not probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation; or (ii) the amount of the obligation cannot be measured with sufficient reliability.
Spanish: toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que: (i) no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
English: An enterprise should not recognise a contingent liability. An enterprise should disclose a contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote. Contingent assets 20.
Spanish: La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes 20.
English: An enterprise should not recognise a contingent asset. A contingent asset should be disclosed where an inflow of economic benefits is probable. 22. When the realisation of income is virtually certain, then the related asset is not a contingent asset and its recognition is appropriate. Effective date 23.
Spanish: La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios económicos por esta causa. 22. Cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo relacionado no es de carácter contingente, y su reconocimiento en los estados financieros resulta apropiado. Fecha de vigencia 23.
English: leases (see IAS 17, leases). However, as IAS 17 contains no specific requirements to deal with operating leases that have become onerous, this Standard applies to such cases;
Spanish: la NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la empresa, por lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos;
English: Some amounts treated as provisions may relate to the recognition of revenue, for example where an enterprise gives guarantees in exchange for a fee. This Standard does not address the recognition of revenue.
Spanish: Ciertas partidas tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de algún ingreso ordinario, por ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantías a cambio de la percepción de un determinado importe o cuota.
English: the scope of a business undertaken by an enterprise;
German: das von dem Unternehmen abgedeckte Geschäftsfeld;
Spanish: en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa;
Portuguese: ou o âmbito de um negócio empreendido por uma empresa;
Dutch: het toepassingsgebied van een activiteit van een onderneming;
Finnish: yrityksen harjoittaman liiketoiminnan laajuutta;
Slovak: rozsah podnikania, vykonávaného podnikom;
Polish: zakres działalności prowadzonej przez jednostkę gospodarczą;
Hungarian: a gazdálkodó üzleti tevékenységi körét; vagy
Slovenian: področje poslovanja, s katerim se ukvarja podjetje;
Lithuanian: keičiant įmonės verslo apimtį,
English: If an enterprise applies this Standard for periods beginning before 1 July 1999, it should disclose that fact. 96.
Spanish: Si alguna empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de julio de 1999, debe dar cuenta de este hecho en la nota correspondiente.
English: In October 1998, the IASC staff published separately a "Basis for conclusions for IAS 38, intangible assets and IAS 22 (revised 1998)". Copies are available from IASC's Publications Department. In 1998, IAS 39, financial instruments: recognition and measurement, amended paragraph 2(f) of IAS 38 to replace the reference to IAS 25, accounting for investments, by reference to IAS 39.
Spanish: En octubre de 1998, el personal técnico del IASC publicó, por separado, los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 38, Activos Inmateriales, y de la NIC 22 (revisada en 1998), Combinaciones de Negocios. Las copias de estos documentos están disponibles en el Departamento de Publicaciones del IASC. En 1998, la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración, modificó el apartado f del párrafo 2 de la NIC 38, reemplazando la referencia allí contenida a la NIC 25, Contabilización de las Inversiones, por otra a la NIC 39.
English: Footnote 1 was also deleted. One SIC interpretation relates to IAS 38: - SIC-6: costs of modifying existing software, - SIC-32: Intangible assets - Web site costs. INTRODUCTION
Spanish: También fue suprimida la nota a pie de página número 1. Se han emitido las siguientes Interpretaciones SIC que tienen relación con la NIC 38, se trata de la: - SIC-6: Costes de Modificación de los Programas Informáticos Existentes. - SIC-32: Activos Inmateriales - Costes de Sitios Web. INTRODUCCIÓN 1.
English: IAS 38 prescribes the accounting and disclosure for intangible assets that are not specifically dealt with in other International Accounting Standards. IAS 38 does not apply to financial assets, mineral rights and expenditure on the exploration for, or development and extraction of, minerals, oil, natural gas and similar non-regenerative resources and intangible assets arising in insurance enterprises from contracts with policyholders. IAS 38 applies, among other things, to expenditure on advertising, training, start-up, research and development activities.
Spanish: Esta Norma (NIC 38) prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar en el caso de los activos inmateriales, siempre que no estén tratados específicamente por otra Norma Internacional de Contabilidad. La NIC 38 no es de aplicación a los activos financieros, a las concesiones sobre minas y yacimientos, así como a los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables, ni tampoco a los activos inmateriales que surgen en las compañías de seguros por causa de las pólizas mantenidas con los asegurados. La NIC 38 se aplica, entre otras partidas, a los desembolsos realizados en publicidad, formación del personal, puesta en marcha de la actividad y a los producidos por las actividades de investigación y desarrollo.
English: An intangible asset is an identifiable non-monetary asset without physical substance held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes. An asset is a resource: (a) controlled by an enterprise as a result of past events; and (b) from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise.
Spanish: Un activo inmaterial es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad. Un activo es un recurso: (a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados; y (b) del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos para la entidad.
English: IAS 38 requires an enterprise to recognise an intangible asset (at cost) if, and only if: (a) it is probable that the future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the enterprise; and (b) the cost of the asset can be measured reliably. This requirement applies whether an intangible asset is acquired externally or generated internally. IAS 38 includes additional recognition criteria for internally generated intangible assets.
Spanish: La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo inmaterial (según su coste) si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa; y (b) el coste del activo puede ser valorado de forma fiable. Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo inmaterial haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente. En la NIC 38 se incluyen algunos criterios adicionales para proceder al reconocimiento de activos inmateriales generados internamente por la empresa.