甲上市公司（以下简称甲公司）2×15年度有关业务资料如下：
 （1）2×14年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×14年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值196000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行20000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80％股权。
 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为200000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为200000万元，其中，股本为160000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为4000万元，未分配利润为16000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。
 2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股20.20元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股20.4元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费600万元，为发行股票支付券商佣金4000万元。
 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
 （2）2×15年4月1日，甲公司支付5200万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为16320万元，可辨认净资产公允价值为18000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1680万元，账面价值为960万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为2400万元，账面价值为1440万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
 （3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×15年发生如下交易事项：
 ①2×15年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计20000万元。至2×15年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备2000万元。甲公司2×15年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×16年结清。
 ②2×15年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价30000万元，成本为20000万元；甲公司已于当日支付货款。
 ③2×15年10月，甲公司自乙公司购入C商品20000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×15年12月31日，甲公司购入的该批C商品有16000件未对外销售，形成期末存货。至2×16年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有4000件未对外销售，形成2×16年期末存货。
 ④2×15年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价600万元，成本为400万元。至2×15年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。
 （4）2×15年度，乙公司实现净利润30000万元，年末计提盈余公积3000万元，无其他所有者权益发生变化。丙公司2×15年实现净利润4800万元，因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
 （5）其他相关资料：
 ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。
 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。
 ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
 ④假定乙公司、丙公司在2×15年度均未分配股利。
 ⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
 要求：
 （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
 （2）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。
 （3）计算甲公司2×15年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×15年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。
 （4）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
 （5）编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝20000×10-200000×80％＝40000（万元）。 借：长期股权投资200000  贷：股本 20000  资本公积——股本溢价180000 借：管理费用 800 资本公积——股本溢价4000  贷：银行存款4800 （2）①对长期股权投资抵销 借：股本160000 资本公积——年初 20000 ——本年 0 盈余公积——年初4000 ——本年3000 未分配利润——年末43000（16000＋30000-3000） 商誉 40000（200000-200000×80％）  贷：长期股权投资 224000（200000＋30000×80%）  少数股东权益46000（230000×20％） ②对投资收益抵销 借：投资收益24000（30000×80%） 少数股东损益 6000（30000×20%） 未分配利润——年初16000  贷：提取盈余公积3000  未分配利润——年末 43000 借：少数股东权益2440  贷：少数股东损益2440 【提示】2440＝[（10000-（30000-20000）/5×6/12）+（10000-6000）×80%]×20% ③对A商品交易的抵销 借：营业收入 20000  贷：营业成本 20000 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 20000  贷：应收账款 20000 借：应收账款——坏账准备2000  贷：资产减值损失2000 ④购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 30000  贷：营业成本 20000  固定资产——原价10000 借：固定资产——累计折旧 1000 [（30000-20000）/5×6/12]  贷：管理费用 1000 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金30000  贷：销售商品、提供劳务收到的现金30000 ⑤对C商品交易的抵销 借：营业收入10000  贷：营业成本6800  存货3200 借：购买商品、接受劳务支付的现金10000  贷：销售商品、提供劳务收到的现金10000 （3） 借：长期股权投资——投资成本5200  贷：银行存款5200 借：长期股权投资——投资成本200 （18000×30％-5200）  贷：营业外收入 200 甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝4800×9/12-（1680-960）÷5×9/12-（2400-1440）÷6×9/12-（600-400）＝3172（万元），甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的投资收益＝3172×30％＝951.6（万元）。甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝200＋951.6-240×9/12×30％＝1097.6（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 951.6  贷：投资收益 951.6 借：其他综合收益54  贷：长期股权投资——其他综合收益54 （4） 借：长期股权投资 30［（300-200）×30％］  贷：存货30 （5） 借：未分配利润——年初10000  贷：固定资产——原价10000 借：固定资产——累计折旧 1000  贷：未分配利润——年初 1000 借：应收账款——坏账准备2000  贷：未分配利润——年初2000 借：未分配利润——年初3200  贷：营业成本2400  存货 800