Duxiaoman-DI/FinCorpus huggingface dataset:
对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（）。
A、《企业会计准则第14号——收入》
B、《企业会计准则第15号——建造合同》
C、《企业会计准则第4号——固定资产》
D、《企业会计准则第3号——投资性房地产》
答案：B
分析解释：BOT中确认的资产需要分情况进行处理的：第一种是确认应收工程款项，会计处理是借：银行存款贷：应收账款第二中情形是确认无形资产的，即确认特许经营权的公允价值借：无形资产贷：工程结算。BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定确认收入：（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。（2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。（3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。（4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。（5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。（6）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
(1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产 2 000
贷：银行存款 2 000
借：销售费用50
贷：累计摊销50
(2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额)85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
(3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 6 000
贷：主营业务收入 6 000
借：主营业务成本 4 200
贷：开发产品 4 200
(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中：原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工20 000
贷：原材料13 000
应付职工薪酬 3 000
累计折旧 4 000
要求：
(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。
(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。
答案：详见解析
分析解释：(1)①资料(1)会计处理不正确。理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。更正分录：借：预付账款(或预付款项) 100其他非流动资产 1 850累计摊销50贷：无形资产 2 000或：借：累计摊销50预付账款(或预付款项，或长期待摊费用) 1 950贷：无形资产 2 000②资料(2)会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。更正分录：借：营业收入(或主营业务收入) 500贷：预收账款 500借：存货(或发出商品) 400贷：营业成本(或主营业务成本) 400③资料(3)会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用(或预付账款) 2 000贷：营业收入(或主营业务收入) 2 000借：管理费用 200(2000/5×1/2)贷：应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬 200贷：长期待摊费用(或预付账款) 200或：借：应付职工薪酬 2000营业收入（或主营业务收入） 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200(2)乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。更正分录：完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)乙公司应确认收入=20 000×(1+10%)=22 000(万元)借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20 000工程施工——毛利 2 000贷：营业收入(或主营业务收入)22 000借：无形资产(或开发支出)22 000贷：工程结算22 000或：借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20 000贷：工程施工20 000借：无形资产(或开发支出)22 000贷：营业收入(或主营业务收入)22 000
甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
其他资料：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。会计分录如下：借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000借：管理费用 100贷：银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100（合并直接相关费用）+(1 500-600)（原30%投资公允和账面差额）=800(万元)。(2)自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：借：应收股利——乙公司81贷：投资收益81(3)借：长期股权投资 1 000无形资产——土地使用权累计摊销 100(500-400)贷：无形资产——土地使用权成本 500营业外收入 600丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);借：投资收益 182.5贷：长期股权投资182.5(365×50%)(4)甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。会计分录如下：借：长期股权投资 4 000贷：银行存款 4 000丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元);购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元);在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。会计分录如下：借：长期股权投资 300贷：投资收益 300借：长期股权投资80贷：其他综合收益80或：借：长期股权投资 380贷：投资收益 300其他综合收益80
在保险合同的履行中，投保人应履行的义务包括（）。
A、保险事故发生的通知义务
B、出险施救义务
C、按期续保义务
D、提供单证义务
答案：A, B, D
分析解释：**保险合同的履行：投保人八项义务  
 （1）如实告知义务**  
 投保人在合同订立之前、订立时及在合同有效内，对已知或应知的与危险和标的有关的实质性重要事实应向保险人作真实陈述。  
 **（2）交纳保费义务**  
 交纳保险费是投保人的最基本的义务，投保人如果未按保险合同的约定履行此项义务，将要承担由此造成的法律后果：以交付保险费为保险合同生效条件的，保险合同不生效；对已经成立的财产保险合同不仅要补交保险费，同时还要承担相应的利息损失，否则，保险合同终止；约定分期交付保险费的人身保险合同，未能按时交纳续期保险费，保险合同将中止，在合同中止期间发生的保险事故，保险人不承担责任，超过中止期未复效者，保险合同终止。  
 **（3）防灾防损义务**  
 保险合同订立后，财产保险合同的投保人、被保险人应当遵守国家有关消防、安全、生产操作、劳动保护等方面的规定，维护保险标的的安全，保险人有权对保险标的的安全工作进行检查，经被保险人同意，可以对保险标的采取安全防范措施。投保人、被保险人未按约定维护保险标的安全的，保险人有权要求增加保险费或解除保险合同。  
 **（4）危险增加通知义务**  
 保险标的危险程度增加时，被保险人应及时通知保险人，保险人可根据危险增加的程度决定是否增收保险费或解除保险合同。若被保险人未履行危险增加的通知义务，保险人对因危险程度增加而导致的保险标的的损失可以不承担赔偿责任。  
 **（5）保险事故发生后及时通知义务**  
 投保人、被保险人或受益人在知道保险事故发生后，应当及时将保险事故发生的时间、地点、原因及保险标的的情况、保险单证号码等通知保险人。  
 **（6）损失施救义务**  
 保险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的合理的措施，进行损失的施救，防止或减少损失。保险人可以承担被保险人为防止或减少损失而支付的必要的、合理的费用。  
 **（7）提供单证义务**  
 保险事故发生后，投保人、被保险人或受益人向保险人提出索赔时，应当按照保险合同规定向保险人提供其所能提供的与确认保险事故的性质、原因、损失程度等有关的证明和资料，包括保险单、批单保险人出具的变更保险合同的证明文件。、检验报告、损失证明材料等。  
 **（8）协助追偿义务**  
 在财产保险中由于第三人行为造成保险事故发生时，被保险人应当保留对保险事故责任方请求赔偿的权利，并协助保险人行使代位求偿权；被保险人应向保险人提供代位求偿所需的文件及其所知道的有关情况。
管理人内部控制的主要控制活动不包括（）。
A、股权投资基金管理人开展业务外包应制定相应的风险管理框架及制度。股权投资基金管理人根据审慎经营原则制定其业务外包实施规划，确定与其经营水平相适宜的外包活动范围
B、制定收益目标
C、股权投资基金管理人应建立健全外包业务控制，并至少每年开展一次全面的外包业务风险评估。在开展业务外包的各个阶段，关注外包机构是否存在与外包服务相冲突的业务，以及外包机构是否采取有效的隔离措施
D、股权投资基金管理人自行承担信息技术和会计核算等职能的，应建立相应的信息系统和会计系统，保证信息技术和会计核算等的顺利运行
答案：B
分析解释：管理人内部控制的主要控制活动要求包括：(1)股权投资基金管理人**应当建立科学严谨的业务操作流程**，利用部门分设、岗位分设、外包、托管等方式实现业务流程的控制。(2)**授权控制应当贯穿**于股权投资基金管理人资金募集、投资研究、投资运作、运营保障和信息披露等**主要环节的始终**。股权投资基金管理人应当建立健全授权标准和程序，确保授权制度的贯彻执行。(3)股权投资基金管理人自行募集股权投资基金的，应**设置有效机制**，切实保障募集结算资金安全；股权投资基金管理人应当**建立合格投资者适当性制度**。(4)股权投资基金管理人委托募集的，**应当委托获得中国证监会基金销售业务资格且成为中国证券投资基金业协会会员的机构募集股权投资基金，并制定募集机构遴选制度**，切实保障募集结算资金安全；确保股权投资基金向合格投资者募集以及不变相进行公募。(5)股权投资基金管理人应当**建立完善的财产分离制度**，股权投资基金财产与股权投资基金管理人固有财产之间、不同股权投资基金财产之间、股权投资基金财产和其他财产之间要实行独立运作，分别核算。(6)股权投资基金管理人应**建立健全相关机制，防范管理的各股权投资基金之间的利益输送和利益冲突**，公平对待管理的各股权投资基金，保护投资者利益。(7)股权投资基金管理人应当**建立健全投资业务控制**，保证投资决策严格按照法律法规规定，符合基金合同所规定的投资目标、投资范围、投资策略、投资组合和投资限制等要求。(8)除基金合同另有约定外，股权投资基金**应当由基金托管人托管**，股权投资基金管理人应**建立健全股权投资基金托管人遴选制度**，切实保障资金安全。基金合同约定股权投资基金不进行托管的，股权投资基金管理人应建立保障股权投资基金财产安全的制度措施和纠纷解决机制。(9)股权投资基金管理人开展业务外包应**制定相应的风险管理框架及制度**。股权投资基金管理人根据审慎经营原则制定其业务外包实施规划，确定与其经营水平相适宜的外包活动范围。(10)股权投资基金管理人应**建立健全外包业务控制**，并至少每年开展一次全面的外包业务风险评估。在开展业务外包的各个阶段，关注外包机构是否存在与外包服务相冲突的业务，以及外包机构是否采取有效的隔离措施。(11)股权投资基金管理人自行承担信息技术和会计核算等职能的，**应建立相应的信息系统和会计系统，保证信息技术和会计核算等的顺利运行。**【知识点】管理人内部控制的主要控制活动要求【考察方向】结论考察【难度程度】中
2014年1月1日，A公司以一项公允价值为800万元的存货为对价取得B公司60%的股权，投资当时B公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元（等于其账面价值）。A公司付出该存货的成本为600万元，未计提存货跌价准备。2014年B公司实现净利润300万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益20万元。2015年上半年实现净利润200万元，其他综合收益10万元。2015年7月1日，A公司转让B公司40%的股权，收取现金1 000万元存入银行，转让后A公司对B公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对B公司剩余20%股权的公允价值为500万元。假定A、B公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，则上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为（）。
A、430万元
B、270万元
C、400万元
D、420万元
答案：A
分析解释：上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益＝（1 000＋500）－（1200＋300－50＋200＋20＋10）×60%－（800-1200\*60%）＋（20＋10）×60%＝430（万元）个别报表中的相关处理：出售40%股权时，借：银行存款             1 000   贷：长期股权投资 （800×40%/60%） 533.33      投资收益           466.67对剩余20%股权按照权益法进行调整借：长期股权投资   96[（300－50+20+200+10）×20%]   贷：盈余公积      5[（300－50）×20%×10%]       未分配利润    45[（300－50）×20%×90%]       投资收益      40（200×20%）【2015年实现净利润的分享额】       其他综合收益   6[（20＋10）×20%]合并报表中的相关处理：对剩余20%股权按照公允价值重新确认：借：长期股权投资 500   贷：长期股权投资  362.67（800×20%/60%＋96）       投资收益     137.33对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：借：投资收益 192   贷：盈余公积   10[（300－50）×40%×10%]      未分配利润  90[（300－50）×40%×90%]      其他综合收益 12[( 20+10）×40%] 投资收益 80（200×40%）【2015年实现净利润的分享额】将原投资60%持股比例确认的其他综合收益的金额转出：借：其他综合收益   18[（20＋10）×60%]   贷：投资收益     18提示：调整后合报中的投资收益=个报投资收益中已确认的投资收益466.67（不加因剩余持股比例20%分享2015年实现净利润分享额确认的投资收益40，因为此投资收益与处置业务无关）+合报中调整的投资收益-36.67（137.33-192+18不考虑合报对处置部分40%比例分享的2015年实现净利润确认的投资收益80，因为此投资收益与处置业务无关）=430，与前面通过公式计算的结果相同。
第三方物流成功运作的关键因素不包括（）。
A、建立快速反应体系
B、解决运输衔接
C、运用电子信息技术
D、有助于客户减少资本投入
答案：B
分析解释：第三方物流成功运作的关键因素随着第三方物流市场的变化与物流业的发展情况，第三方物流就要考虑制造商运输和生产计划的安排，并考虑如何降低成本获得更多的利润，考虑与销售商构筑流通渠道，实施快捷、低成本一体化物流。1．建立快速反应的体系。第三方物流提供商要将现有流程重新设计，利用实用信息技术把大量的运输、仓储、销售业务信息化，形成对生产企业、批发企业、零售企业等都有用的数据和信息管理系统，形成能够准时、有效地调配物流资源的控制能力，就可以把客户需求信息转化为对生产、运输、仓储、配送的指导，这样服务水平与库存量就可以同时改善。2．形成规模经济效益。由于拥有强大的购买力、货物配载能力、物流过程控制能力，第三方物流公司可以通过资源整合能力、专业化服务得到比他的客户更为低廉的物流报价，并集中配载很多客户的货物，大幅度地降低单位运输、仓储、增值服务成本。第三方物流市场定价一般是采用成本加成法，依据合作对象、客户行业、服务内容、业务规模、合同期限等因素综合确定。3．运用电子信息技术。许多第三方物流公司与独立的软件供应商结盟或者开发了内部的信息系统，这使得他们能够最大限度地利用运输和分销网络，有效地进行多式联运的货物追踪，进行电子交易，实施几种仓储等策略，生成提高供应链管理效率所必需的报表和进行其他相关的增值服务。因为许多第三方物流已在信息技术方面进行了大量的投入，可以做到帮助其客户搞清楚哪种技术最有用处，如何实施，如何保持和日新月异的物流管理技术的同步发展。制造商、销售商与第三方物流服务提供商所形成的战略联盟，可以使得供应链上的企业以最低的投入充分享用更好的信息技术服务。4．有助于客户减少资本投入。制造商通过物流业务外包，可以减低因拥有运输设备、仓库和其他物流过程中所必需的投资，从而改善公司的赢利状况，把更多的资金投在公司的核心业务上，最终降低整个供应链物流总成本。5．有助于客户进入新的市场。许多专业的第三方物流公司都有良好的运输和分销网络，需要开拓新的市场的企业就可以借助第三方物流企业的网络，迅速进入新的市场，开展新的业务。6．发挥第三方物流的灵活性。把物流业务外包给第三方物流服务商，可以使得公司的固定成本转化为可变成本。公司通常向第三方物流供应商支付服务费用，而不需要自己公司内部维持物流基础设施、设备来满足企业的物流需求。尤其是对于那些业务量呈季节性变化的公司来讲，外包物流业务对公司赢利的影响更为明显，而第三方物流服务商可以提供面向多用户的服务，调节自身的资源利用率，可以促使第三方物流企业和需要物流服务的企业实现“双赢”。
【考点：债券类持有至到期投资一次还本付息从买到后续处置以及重分类全过程】
A公司按面值购入300万份、3年期B公司公开发行的到期一次还本付息债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为32200万元，另支付交易费用194.6万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。［（P/S，3%，3）＝0.9151］
（1）判断2013年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；
（2）计算2013年末、2014年、2015年债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；
（3）假定2014年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项18200万元存入银行,当日该债券全部公允价值为36600万元。编制2014年6月30日相关会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）    ①分为持有至到期投资②借：持有至到期投资——成本30000——利息调整  2394.6贷：银行存款32394.6③在初始确认时,计算实际利率如下：（1800×3＋30000）×（P/F，r，3）＝32394.6计算结果：r＝3%（2）①2013年末应计利息＝30000×6%＝1800（万元）实际利息收入＝32394.6×3%＝971.84（万元）利息调整的摊销＝1800－971.84＝828.16（万元）借：持有至到期投资——应计利息1800贷：投资收益971.84持有至到期投资——利息调整828.162013年末持有至到期投资的摊余成本＝32394.6＋1800－828.16＝33366.44（万元）②2014年末应计利息＝30000×6%＝1800（万元）实际利息收入＝33366.44×3%＝1001（万元）利息调整的摊销＝1800－1001＝799（万元）借：持有至到期投资——应计利息1800贷：投资收益1001持有至到期投资——利息调整799③2015年末应计利息＝30000×6%＝1800（万元）利息调整的摊销＝2394.6－828.16－799＝767.44（万元）实际利息收入＝1800－767.44＝1032.56（万元）【牢记这种勾稽关系】借：持有至到期投资——应计利息1800贷：投资收益1032.56持有至到期投资——利息调整767.44借：银行存款 （30000＋1800×3）35400贷：持有至到期投资——成本 30000——应计利息5400（3）①应计利息＝30000×6%/2＝900（万元）实际利息收入＝33366.44×3%/2＝500.50（万元）利息调整的摊销＝900－500.50＝399.5（万元）借：持有至到期投资——应计利息900贷：投资收益500.5持有至到期投资——利息调整399.5②出售时的会计分录借：银行存款 18200贷：持有至到期投资——成本 （30000/2）15000——利息调整［（2394.6－828.16－399.5）/2］583.48——应计利息（1800/2＋900/2）1350投资收益1266.52③重分类的会计分录计入其他综合收益的金额＝18300－（15000＋583.46＋1350）＝1366.54（万元）借：可供出售金融资产——成本15000——利息调整583.46——应计利息 1350——公允价值变动1366.54贷：持有至到期投资——成本15000——利息调整583.46——应计利息 1350其他综合收益1366.54
按照《证券公司信息隔离墙制度指引》的要求，证券公司的敏感信息包括内幕信息和其他未公开信息。下列属于证券公司内幕信息的是（ ）。  
①公司股权结构的重大变化  
②公司债务担保的重大变化  
③公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定  
④公司实际控制人的董事发生变动  
⑤公司的董监高的行为可能依法承担重大损害赔偿责任  
⑥上市公司收购的有关方案
A、①②③④⑥
B、②③④⑤⑥
C、①③④⑤⑥
D、①②③⑤⑥
答案：D
分析解释：公司实际控制人的董事发生变动，不会对该证券公司的市场价格产生重大影响，并且属于已经公开的信息，所以选项④不属于内幕信息。  
根据《证券法》（2019年修订）第五十二条 证券交易活动中，涉及发行人的经营、财务或者对该发行人证券的市场价格有重大影响的尚未公开的信息，为内幕信息。本法第八十条第二款、第八十一条第二款所列重大事件属于内幕信息。第八十条所称重大事件包括： （一）公司的经营方针和经营范围的重大变化； （二）公司的重大投资行为，公司在一年内购买、出售重大资产超过公司资产总额百分之三十，或者公司营业用主要资产的抵押、质押、出售或者报废一次超过该资产的百分之三十； （三）公司订立重要合同、提供重大担保或者从事关联交易，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响； （四）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况； （五）公司发生重大亏损或者重大损失； （六）公司生产经营的外部条件发生的重大变化； （七）公司的董事、三分之一以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责； （八）持有公司百分之五以上股份的股东或者实际控制人持有股份或者控制公司的情况发生较大变化，公司的实际控制人及其控制的其他企业从事与公司相同或者相似业务的情况发生较大变化； （九）公司分配股利、增资的计划，公司股权结构的重要变化，公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭； （十）涉及公司的重大诉讼、仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效； （十一）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施； （十二）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。第八十一条所称重大事件包括： （一）公司股权结构或者生产经营状况发生重大变化； （二）公司债券信用评级发生变化； （三）公司重大资产抵押、质押、出售、转让、报废； （四）公司发生未能清偿到期债务的情况； （五）公司新增借款或者对外提供担保超过上年末净资产的百分之二十； （六）公司放弃债权或者财产超过上年末净资产的百分之十； （七）公司发生超过上年末净资产百分之十的重大损失； （八）公司分配股利，作出减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭； （九）涉及公司的重大诉讼、仲裁； （十）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施； （十一）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。[知识点：信息隔离墙的一般规定]
中国人民银行行使国家中央银行的职能，包括（ ）。  
Ⅰ.金融风险防范与化解  
Ⅱ.制定金融规章  
Ⅲ.制定和执行货币政策  
Ⅳ.监督管理黄金、债券和股票市场
A、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
B、Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ
C、Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
D、Ⅰ、Ⅳ
答案：B
分析解释：中国证券监督管理委员会监管股票、可转换债券、证券公司债券和国务院确定由中国证监会负责的债券和其他证券的发行、上市、交易、托管和结算；监管证券投资基金活动；批准企业债券的上市；监管上市国债和企业债券的交易活动。  
【知识点拓展】中国人民银行的主要职责包括：  
（1）拟订金融业改革、开放和发展规划。  
（2）牵头建立宏观审慎管理框架，拟订金融业重大法律法规和其他有关法律法规草案，制定审慎监管基本制度，建立健全金融消费者保护基本制度。  
（3）制定和执行货币政策、信贷政策，完善货币政策调控体系，负责宏观审慎管理。  
（4）牵头负责系统性金融风险防范和应急处置，负责金融控股公司等金融集团和系统重要性金融机构基本规则制定、监测分析和并表监管。  
（5）承担最后贷款人责任，负责对因化解金融风险而使用中央银行资金机构的行为进行检查监督。  
（6）监督管理银行间债券市场、货币市场、外汇市场、票据市场、黄金市场及上述市场有关场外衍生产品；牵头负责跨市场跨业态跨区域金融风险识别预警和处置，负责交叉性金融业务的监测评估，会同有关部门制定统一的资产管理产品和公司信用类债券市场及其衍生产品市场基本规则。  
（7）负责制定和实施人民币汇率政策，推动人民币跨境使用和国际使用维护国际收支平衡，实施外汇管理，负责国际国内金融市场跟踪监测和风险预警，监测和管理跨境资本流动，持有、管理和经营国家外汇储备和黄金储备。  
（8）牵头负责重要金融基础设施建设规划并统筹实施监管，推进金融基础设施改革与互联互通，统筹互联网金融监管工作。  
（9）统筹金融业综合统计，牵头制定统一的金融业综合统计基础标准和工作机制，建设国家金融基础数据库，履行金融统计调查相关工作职责。  
（10）组织制定金融业信息化发展规划，负责金融标准化组织管理协调和金科技相关工作，指导金融业网络安全和信息化工作。  
（11）发行人民币，管理人民币流通。  
（12）统筹国家支付体系建设并实施监督管理。会同有关部门制定支付结算业务规则，负责全国支付、清算系统的安全稳定高效运行。  
（13）经理国库。  
（14）承担全国反洗钱和反恐怖融资工作的组织协调和监督管理责任，负责涉嫌洗钱及恐怖活动的资金监测。  
（15）管理征信业，推动建立社会信用体系。  
（16）参与和中国人民银行业务有关的全球经济金融治理，开展国际金融合作。  
（17）按照有关规定从事金融业务活动。  
（18）管理国家外汇管理局。  
（19）完成党中央、国务院交办的其他任务。【知识点】中国的金融中介机构体系
北京市某中外合资冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，2014年企业有关生产经营业务如下：  
 （1）销售冰箱取得不含税收入2400万元、出租房屋取得收入120万元，增值税进项税额为200万元（不包括购进节能节水专用设备的进项税额）；  
 （2）发生冰箱销售成本1100万元；发生销售费用430万元；当年支付残疾人工资为34万元，已按实际发生额计入当期成本费用；  
 （3）发生财务费用220万元，其中：1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元用于生产，期限1年，支付利息费用30万元（同期银行贷款年利率6%）；2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限2年，本年向银行支付了4个季度的借款利息30万元，该厂房于2014年10月31日完工结算并投入使用，企业将利息全部记入了财务费用；  
 （4）发生管理费用260万元（其中：业务招待费130万元，新产品研发费60万元）；  
 （5）“营业外支出”账户记载金额44万元。其中：合同违约金4万元；通过民政局对南方灾区的重建捐赠自产产品一批，账面成本40万元（当期同类货物不含税销售价格为56万元）；  
 （6）本年12月购入一套节能节水专用设备自用，专用发票上注明价款20万元，增值税3.4万元，专用发票已通过认证；  
 （7）投资收益账户反映：2012年购买地方政府债券，本年取得利息所得50万元；2011年对境内某居民企业进行直接投资，本年分回投资收益180万元（被投资方适用企业所得税税率20%）。  
 要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题。2014年企业所得税前准予扣除的营业税金及附加为（）万元。
A.28.01
B、22.01
C、22.54
D、242.13
答案：A
分析解释：1.应缴纳增值税=2400×17%+56×17%-200-3.4=214.12（万元）应缴纳营业税=120×5%=6（万元）企业所得税前准予扣除的营业税金及附加=6+（214.12+6）×（7%+3%）=28.01（万元）  
 2.2014年企业所得税前准予扣除的财务费用固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。建造厂房借款税前可扣除的财务费用=30÷12×2=5（万元）本期厂房资本化利息=30-5=25（万元）筹集生产性资金可扣除的财务费用限额=300×6%=18（万元）本期准予扣除的财务费用=220-30-30+18+5=183（万元）2014年企业所得税前准予扣除的管理费用业务招待费扣除限额=130×60%=78（万元）扣除最高限额＝（2400+56+120）×5‰=12.88（万元）所以本期业务招待费的扣除额为12.88万元。所以本期管理费用可以税前扣除额=260-130+12.88=142.88（万元）因此，本期可以扣除的财务费用和管理费用合计=183+142.88=325.88（万元）  
 3.企业的会计处理：营业外支出中，捐赠的核算有误，应该考虑捐赠涉及的销项税56×17%=9.52（万元）；财务费用核算有误，厂房完工前的利息应资本化。本期会计利润-2400+120+50+180-1100-28.01-430-（220-25）-260-（44+56×17%）=683.47（万元）捐赠的扣除限额=683.47×12%=82.02（万元）实际捐赠额=40+56×17%=49.52（万元）82.02>49.52，所以捐赠额全部可以扣除，不做调整。合同违约金可以税前扣除。企业所得税前准予扣除的营业外支出=49.52+4=53.52（万元）  
 4.支付给残疾人员的工资，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。准予税前扣除的项目合计=1100+40（捐赠视同销售成本）+28.01+430+325.88+53.52+34（残疾人加计扣除）+60×50%（研发费加计扣除）=2041.41（万元）  
 5.残疾人工资税前可以加计扣除100%；购买节能节水专用设备可以按照投资额的10%抵免应纳税额，而不是应纳税所得额；境内居民企业之间的符合条件的投资收益免税。  
 6.地方政府债券利息收入、境内投资收益免征所得税。本期应纳税所得额=2400+120+56-2041.41=534.59（万元）该企业2014年应缴纳企业所得税=534.59×25%-20×10%=131.65（万元）
按照《证券法》的规定，中国证券业协会应该行使下列（ ）职责。  
①教育和组织会员遵守证券法律、行政法规  
②负责证券业从业人员资格考试、执业注册  
③依法维护会员的合法权益，向中国证监会反映会员的建议和要求  
④监督、检查会员行为，对违反法律、行政法规或者中国证券业协会章程的，按照规定给予纪律处分  
⑤组织会员就证券业的发展、运作及有关内容进行研究
A、①②③④
B、①③④⑤
C、②③④⑤
D、①②③④⑤
答案：B
分析解释：②是中国证券业协会依据行政法规、中国证监会有关要求行使的职责，而非依据《证券法》。协会依据《证券法》等相关规定，结合行业发展需要，行使下列职责：（1）教育和组织会员及其从业人员遵守证券法律、行政法规，组织开展证券行业诚信建设，督促证券行业履行社会责任；（①正确）（2）依法维护会员的合法权益，向证监会反映会员的建议和要求；（③正确）（3）督促会员开展投资者教育和保护活动，维护投资者合法权益；（4）制定和实施证券行业自律规则和业务规范，监督、检查会员、从业员行为，对违反法律、行政法规、协会章程、自律规则、业务规范的，按照规给予纪律处分或者实施其他自律管理措施;组织执业评价，形成声誉激励约束;（④正确） （5）制定证券从业人员道德品行、专业能力水平标准，开展从业人员执登记，实施从业人员分类分层自律管理;制定非准入类证券从业人员和董事、监事、高级管理人员专业能力水平评价测试规则并具体组织实施;组织从业人员日业务培训; （6）组织会员就证券行业的发展、运作及有关内容进行研究，收集整理发布证券相关信息，提供会员服务，组织行业交流，引导行业创新发展;（⑤正确） （7）对会员之间、会员与客户之间发生的证券业务纠纷进行调解; （8）对网下投资者、非公开发行公司债券、场外市场及场外衍生品业务过行自律管理; （9）对会员及会员间开展与证券非公开发行、交易相关业务活动进行自律管理; （10）组织开展证券业国际交流与合作，代表中国证券业加人相关国际组织，推动相关资质互认并建立资质互认机制; （11）推动会员加强科技和信息化建设，提高信息安全保障能力，对借助信息技术手段从事的证券业务活动或提供的相关服务进行自律管理;经政府有关部门批准，开展行业科学技术奖励; （12）法律、行政法规、部门规章、证监会行政规范性文件规定的其他职责; （13）其他涉及自律、服务、传导的职责。 业务范围中属于法律法规规章规定须经批准的事项，依法经批准后开展。2.中国证券业协会依据**行政法规、中国证监会有关要求**行使的职责（1）制定证券业执业标准和业务规范，对会员及其从业人员进行自律管理；**（2）负责证券业从业人员资格考试、执业注册；（因此②选项，本题不选）**（3）负责组织证券公司高级管理人员、保荐代表人及其他特定岗位专业人员的资质测试或胜任能力考试；（4）负责对首次公开发行股票网下投资者进行注册和自律管理；（5）负责非公开发行公司债券事后备案和自律管理；（6）负责场外证券业务事后备案和自律管理；（7）行政法规、中国证监会规范性文件规定的其他职责。[知识点]中国证券业协会的职责
根据资料（2），判断甲公司是否应将C 并购基金纳入2×16 年合并报表范 围，并简要说明理由。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2×16 年发生了以下交易或事项：（1）甲公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×16 年 1 月 1 日，公司以非公开发行的方式向100 名管理人员每人授予1 万股自身股票（每股面 值为1 元），授予价格为每股6 元。当日，100 名管理人员出资认购了相关股票，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为 每股18 元。激励计划规定，这些管理人员从2×16 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年的，所授予股票将于2×19 年 1 月 1 日全部解锁；其间离职的，甲公司将按照原 授予价格每股6 元回购相关股票。2×16 年 1 月 1 日至2×19 年 1 月 1 日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回 购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×16 年度，甲公司实现净利润 4 000 万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为2 000 万股，宣告发 放现金股利每股 1 元；甲公司估计 3 年中离职的管理人员合计为 16 人，当年年末有 6 名管理人员离职。假定甲公司2×16 年度当期普通股平均市场价格为每股25 元，一 年按 360 天计算。（2）2×16 年，甲公司与 B 股权投资管理合伙企业合资设立 C 并购基金（法律形 式为有限合伙企业），存续期5 年。根据双方签订的框架协议，该并购基金设立目的主要是作为甲公司产业并购整合的平台，以股权形式投资于甲公司产业链中上下游的 公司。甲公司作为C 并购基金的唯一劣后级有限合伙人（LP）出资50%，B 合伙企 业作为普通合伙人（GP）出资 0.01%，剩余部分由双方共同募集。该基金设立投资委 员会，其中GP 和甲公司分别委派2 名委员，项目的投资与退出决策均由投资委员会 作出，必须经3 名以上委员的同意方可通过，甲公司拥有一票否决权。GP 委派的代 表人选需由甲公司同意。GP 每年向合伙企业按项目投资额的1% 收取管理费。在每个项目退出时（每个项目的合伙人份额占比根据并购基金合伙人份额占比确定），并 购基金对其可分配收益按如下顺序进行分配：①支付给GP 的固定管理费及其他相关 税费；② GP 和优先级LP 本金；③ GP 和优先级LP 按固定收益率计算的投资收益； ④劣后级LP 投资本金；⑤上述之外剩余金额在GP 和劣后级LP 之间按20% 和 80% 比例分配。此外，根据协议，对于所有投资项目在基金管理下运营满 3 年后或基金到 期清算前半年，GP 有权选择要求甲公司受让基金持有的该投资项目的全部或部分股权，受让价格应保证本金加上固定收益率。（3）甲公司持有在境外注册的乙公司70% 股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设 2×16 年 12 月 31 日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产 生外币报表折算差额525 万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 000 万美元，实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无 关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失 150 万元。 （4）甲公司于2×16 年 10 月 1 日与境外丙公司签订合同，约定于2×17 年 1 月 31 日以每吨4 000 美元的价格购入80 吨橄榄油，合同总价款为32 万美元。甲公司 为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项4 个月到期的买 入 32 万美元的远期外汇合同，约定汇率为1 美元＝6.35 人民币元。2×17 年 1 月 31 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：①2×16 年 12 月 31 日，美元对人民币的汇率为 1 美元＝6.30 人民币元，人民币的市场利率为 6%； ② 2×17 年 1 月 31 日，美元对人民币的汇率为1 美元＝6.29 人民币元；③该套期符合运用套期会计的条件；④不考虑增值税等相关税费和远期合同的远期要素。甲公司的会计处理如下：①将该套期划分为现金流量套期。②将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分计入当期损益。③将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分计入其他综合收益。不考虑其他因素。
答案：甲公司应将 C 并购基金纳入 2×16 年合并报表范围。理由：结构化主体是否纳入合并报表，仍以控制为基础予以确定。甲公司拥有对 C 并购基金的权力，参与了 C 并购基金的相关活动而享有可变回报，并有能力运用对 C 并购基金的权力影响其回报金额，所以甲公司能够控制 C 并购基金。
分析解释：资料（2）： 主导结构化主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排，在实务中存在多种形式，投资方作为有限合伙人还是普通合伙人参与结构化主体对于其是否“控制”并不是决定性因素。公司应根据被投资单位的管理和投资的决策机制等判断是否拥有权力，如果投资方拥有项目管理等活动的决策权或主导被投资单位经营方向的权力，并享有被投资单位重大可变回报及其可变动性，应将被投资单位纳入合并范围。本案例中，甲公司作为并购基金的唯一劣后级有限合伙人，是否需要合并该并购基金，应根据准则相关规定并结合相关事实和情况从以下方面予以分析：第一，甲公司设立该并购基金的目的是作为甲公司产业并购整合平台，投资于其产业链中上下游的公司。同时，甲公司在该并购基金设立时的安排，包括认购全部劣后级份额、承担劣后偿付的风险以及将以固定金额回购并购基金所投资股权的承诺， 显示出甲公司承担了重大的回报可变性，表明其有动机获取对并购基金的权力。 第二，并购基金的相关活动是投资项目的选择、管理及退出，从而直接影响并购基金的可变回报。根据相关协议，项目的投资与退出决策均由投资与退出决策委员会做出，必须经 3 名以上委员的同意方可通过，虽然公司仅占半数表决权，但普通合伙人所委派的代 表人需由甲公司同意，且甲公司拥有一票否决权，从而实际上间接控制投资委员会。 第三，投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。从投资收益分配顺序而言，甲公司作为劣后级有限合伙人，其本金的收回和浮动收益的分配顺序均在普通合伙人和优先级有限合伙人的本金收回和固定投资收益分配之后，相当于其以投资本金为限为普通合伙人和优先级有限合伙人的本金及收益的 收回提供担保，同时其享有80% 的超额收益。此外，其承诺在特定情形下按本金加 上固定收益率回购普通合伙人拥有的被投资项目的股权，表明甲公司承担了该并购基金绝大部分的风险和报酬波动，从可变回报的量级和可变动性而言都是重大的，且其可通过投资委员会的权力和项目管理等方面权力，带来可变回报。甲公司通过并购基金，以股权形式投资于甲公司产业链中上下游的公司，能获得协同效应、规模经济等其他投资方无法得到的其他可变回报。第四，关于与其他方的关系。普通合伙人虽然为执行事务合伙人，并在投资委员 会中派有代表，但其决策权比较有限，其获得的投资回报为 1% 的固定管理费和 20% 的超额业绩报酬，且普通合伙人有权选择要求甲公司以本金加上固定收益率受让基金持有的该投资项目的全部或部分股权，相对甲公司而言其可变回报的量级和变动性都不重大。 基于上述分析，不考虑其他因素，甲公司很可能对C 并购基金构成控制，应将 其纳入合并范围。
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。  
在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。
A、财务报表整体的重要性
B、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C、实施风险评估程序的结果
D、甲公司管理层和治理层的期望值
答案：A,B,C
分析解释：1 .在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性 。2 .确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 。3 .由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 。4 .未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报 。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项C错误 。5 .在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计 。6 .在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 。7 .可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项； (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计； (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 。不包括选项C 。8 .“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确 。
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。  
下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。
A、甲公司情况发生重大变化
B、A注册会计师获取新的信息
C、通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公怀及其经营情况的了解发生变化
D、审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
答案：A,B,C
分析解释：1 .在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性 。2 .确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 。3 .由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 。4 .未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报 。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项C错误 。5 .在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计 。6 .在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 。7 .可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项； (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计； (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 。不包括选项C 。8 .“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确 。