Duxiaoman-DI/FinCorpus huggingface dataset:
长城公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：
（1）长城公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为6000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为3000万元。预计尚可使用寿命为15年，长城公司预计2014年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6000万元。
（4）B资产组的账面价值为4500万元，其中包括无形资产B1为2700万元、固定资产B2为1800万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。长城公司预计2014年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6378万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为6000万元，其中固定资产C1为2000万元、固定资产C2为2000万元、固定资产C3为1550万元、合并商誉为450万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。长城公司预计2014年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为5151.2万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为1400万元。
要求（1）计算2014年末将总部资产分配至各资产组的金额。

要求（2）计算2014年末分配后各资产组的账面价值（包含总部资产）。

要求（3）2014年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。

要求（4）计算2014年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
要求（5）计算2014年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
要求（6）计算2014年末总部资产应分摊的减值损失总额。

要求（7）编制2014年末长城公司计提资产减值损失的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。① 分配总部资产时的加权后账面价值＝3000×15/5＋4500×10/5＋6000×5/5＝24000（万元）②将总部资产分摊至各个资产组A资产组应分摊的总部资产＝6000×（3000×15/5）/24000＝2250（万元）B资产组应分摊的总部资产＝6000×（4500×10/5）/24000＝2250（万元）C资产组应分摊的总部资产＝6000×（6000×5/5）/24000＝1500（万元）（2）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝3000＋2250＝5250（万元）B资产组（包含总部资产）的账面价值＝4500＋2250＝6750（万元）C资产组（包含总部资产）的账面价值＝6000＋1500＝7500（万元）（3）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝5250（万元），可收回金额＝6000（万元），没有发生减值。（4）① B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝6750－6378＝372（万元）② 总部资产应分摊的减值损失＝372×2250/6750＝124（万元）③ B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝372×4500/6750＝248（万元）④ 无形资产B1确认的减值损失＝2700－2600＝100（万元）【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝248×（2700/4500）＝148.8（万元）；分摊后的账面价值＝2700－148.8＝2551.2（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，因此最多只能确认减值损失＝2700－2600＝100（万元）。】⑤ 固定资产B2确认的减值损失＝248－100＝148（万元）（5）① 不包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000－450＋1500）－5151.2＝1898.8（万元）② 包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000＋1500）－5151.2＝2348.8（万元）③ 商誉确认减值损失＝2348.8－1898.8＝450（万元）【首先抵减C资产组中商誉价值450万元，剩余的减值损失1898.8万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊】④ 总部资产应分摊的减值损失＝1898.8×1500/（6000＋1500－450）＝404（万元）⑤ C资产组中其他单项资产的减值金额＝1898.8×5510/（5510＋1500）＝1494.8（万元）⑥ 再算固定资产C1、C2和C3分配的减值损失固定资产C3应分摊的减值损失＝1550－1400＝150（万元）【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝1494.8×1550/（2000＋2000＋1550）＝417.46（万元），分摊后的账面价值＝1550－417.46＝1132.54（万元），但由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值1400万元，因此最多只能确认减值损失＝1550－1400＝150（万元）。】固定资产C1应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）固定资产C2应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）（6）2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝124＋404＝528（万元）（7）长城公司计提资产减值损失的会计分录：借：资产减值损失（372＋2348.8）2720.8贷：商誉减值准备450无形资产减值准备——无形资产B1 100固定资产减值准备——固定资产B2 148——固定资产C1672.4——固定资产C2672.4——固定资产C3 150——总部资产 528
下列关于企业会计档案保管的表述正确的有（ ）。
A、具有永久保存价值或者其他重要保存价值的电子会计资料不得仅以电子形式保存
B、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期 满后再移交本单位档案机构统一保管
C、出纳人员不得兼管会计档案
D、单位保存的会计档案一般不得对外借出，其他单位如有特殊原因，确实需要使用 单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制
答案：A,B,C,D
分析解释：会计凭证的保管要求主要有：1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应当注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。3.同时满足以下条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存：（1）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；（2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；（3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；（4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；（5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；（6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。在同时满足上述条件的情况下，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存。单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保存形式的一致性。1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年；单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。2.单位保存的会计档案一般不得对外借出，确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续；其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的会计档案复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。3.单位应当严格遵守会计档案的保管期限要求，保管期满前不得任意销毁。会计档案达到保管期限的，单位应当组织对到期会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁；保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。【知识点】会计账簿【考点】会计凭证的保管【考察方向】原文挖空【难易程度】易
材科一：2015年．我国玉米、小麦、稻谷库存量创历史最高纪录。我国农业出现了粮食增产、进口量增加和库存量增加的“三量齐增”现象。进口农产品被大量消费，自己己增产的产量却存进了仓库，我国农业生产与市场需求不匹配，粮食生产成本高、科技含量不高、品质偏低，在国际市场上处于竞争劣势。去库存．降成本，补短板成为粮食供给侧结构性改革的主要任务，培育有文化，懂技术、会经营的新型农民成为当务之急。  

 长期以来，国家不断提高粮食收购的最低和临时收储价，把价格和补贴合二为一，推动国内粮食价格上涨。2016年我国粮食供给制度改革的基本方向是“市场定价、价补分离”，既价格不再承担补贴农民的功能，农民的合理收益由政府实行价外补贴．  

 材料二：“一带一路”穿过的70多个国家和地区里，有60多个国家农业资源丰富，这给我国农业“走出去“带来了难得的发展机遇。我国与哈萨克斯坦，卡塔尔等国构建多层次政府间政策交流机制和联动机制，营造良好的投资氛围；鼓励企业向加工，物流、仑储，码头等资本和技术密集型行业以及种子、研发等科技含量较高的关键领域投资，强化合作力度，培育一批具有一定国际竞争力的大型跨国企业：积极参与和推动改革和完善全球农业治理。构建公平、合理的全球农业新秩序。
结合材料一和所学经济知识，分析我国粮食供给制度改革实行“市场定价、价补分离”的合理性，并说明粮食供给侧结构性改革对农民的影响。
答案：
	本题有两问，第一要求分析我国粮食供给制度改革实行&ldquo;市场定价、价补分离&rdquo;的合理性，第二问要求说明粮食供给侧结构性改革对农民的影响。第一问，强调了&ldquo;市场定价、价补分离&rdquo;，强调了市场的作用，同时强调了价补分离，所以考生要从遵循市场规律，发挥市场作用，同时要注意宏观调控的方面加以分析；第二问，强调了对供给侧改革对农民的影响，考生可以从有利于增加农民收入，提高农民的生活水平；引导农民参与市场竞争，提高农民市场意识；提高农民素质，培育新型农民的方面分析。
分析解释：【点评】价值规律、国际的宏观调控、转变经济发展方式、政府的职能、建立国际政治经济新秩序；“意义或影响类”主观题  

 “意义”类设问往往以“意义”、“作用”、“影响”等词语为题眼，要求学生对材料中所呈现的事件、所采取的措施或提出的方案等所具有的意义、所具有的作用或所产生的影响作出具体分析。  

 一般可考虑如下五个切入点：一是根据主体谈意义。即分析设问中的事件或措施对“谁”有意义？常见的主体有对党、对国家（政府、人大、法院等）、对社会、对集体（企业）、对个人（公民、人民、消费者、经营者、劳动者等）；二是寻找角度谈意义，即从不同的角度来分析意义。如农民的角度、农业的角度、农村的角度等来分析推进农业科技创新的作用。三是确定范围谈意义。一是知识范围，即把问题分解成“经济意义”有哪些、“政治意义”有哪些、“社会意义”有哪些、“文化意义”有哪些等小问题来分析；二是区域范围，即考虑对“当地”有何意义、对“地区”有何意义、对“世界”有何意义。当然，很多题目是两种范围要结合在一起分析。（一）经济意义  

 描述国内经济意义  

 ①（有利于）调动积极性，解放生产力，提高经济效益，增加收入，提高生活水平。  

 ②构调整（经济结构产业结构等），带动相关产业的发展，促进就业。  

 ③（有利于）落实科学的发展观；走新型工业化道路。  

 ④（有利于）体现社会主义本质，缩小差距，实现共同富裕；全面实现小康目标，提高我国的国际竞争力  

 ⑤（有利于）统筹区域发展；促进经济合作交流，实现生产要素合理流动，经济互补；增强竞争力  

 ⑥（有利于）提高农业综合生产能力；巩固基础地位；产业化经营，促进结构调整，增产增收，提高农业经济效益。  

 描述对外经济意义  

 ①（有利于）提高对外开放水平，促进对外贸易，增强国际竞争力；充分利用国际国内两个市场，两种资源，吸收引进资金，技术，管理经验；实施走出去战略，为我国的现代化建设创造良好的国际（周边）环境。  

 ②（有利于）建立国际经济新秩序等。（二）政治意义  

 对国家的政治意义  

 国内有关活动  

 ①（有利于）人民当家作主，实现最广大人民的根本利益（对人民负责）；真正做到“三个代表”巩固国家政权，促进社会主义政治文明建设。  

 ②（有利于）依法治国（依法执政，建设法治政府），转变政府职能。  

 ③（有利于）为现代化建设创造良好的环境；民族团结，社会稳定，国家的长治久安，实现中华民族的伟大复兴；提高综合国力，构建和谐社会  

 对外交往活动  

 ①对我国的意义：（有利于）提高我国的国际地位，综合国力，国际影响力，国际形象；创造良好的国际环境，维护国家安全；进一步对外开放，促进国际合作，维护国家利益。  

 ②对地区，世界的意义：（有利于）经济全球化，世界多极化，国际关系民主化；建立国际政治新秩序，维护共同利益，促进世界和平与发展。  

 对党的政治意义  

 （有利于）提高党的执政能力，巩固党的执政地位（基础）；保持党的先进性，密切党同人民群众的联系，真正做到“三个代表”，做到立党为公，执政为民；关系中国社会主义事业兴衰成败，关系中华民族前途命运，关系党的生死存亡和国家的长治久安。（三）、思想文化意义  

 （有利于）为社会主义精神文明建设，提供精神动力，智力支持，思想保证，；发扬爱国主义，民族精神；树立正确的世界观、人生观和价值观；建设社会主义先进文化，提高国民素质，以德治国。  

 四是回归教材谈意义。即把设问与课本知识联系起来寻找答题思路。  

 五是分析材料谈意义。要充分提取材料中每一个有关“意义”的信息点，加以分析、归纳、提炼、再组织成完整的答案。
分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。
答案：详见解析
分析解释：事项(1)中，A公司向B公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 正确的会计处理：A公司不应确认销售收入3000万元和销售成本2500万元。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给B公司，不符合收入确认要求。 （本题中是2014年12月31日将设备运抵B公司并未说明已安装调试达到预定可使用状态。） 【提示】相关会计分录： 借：主营业务收入 3000  应交税费——应交增值税（销项税额） 510  贷：预收账款 2000  应收账款 1510 借：发出商品 2500  贷：主营业务成本 2500 事项(2)，A公司的处理正确。 A公司重组后债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入100万元，用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差50万元为非流动资产处置净收益，计入营业外收入。 【提示】相关会计分录： 分录为： 借：固定资产清理550 累计折旧100 固定资产减值准备50 贷：固定资产700 借：应付账款1000 贷：固定资产清理550 无形资产350 营业外收入——处置非流动资产利得50 ——债务重组利得100 事项(3)中，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2014年12月31日的资产负债表中确认预计负债700万元并作相应披露。 理由：A公司的法律顾问认为，A公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。 事项(4)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2014年12月31日的资产负债表中确认预计负债300万元并作相应披露。 理由：A公司利用N公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对N公司的侵权，因而负有向N公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。 事项(5)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2015年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。 理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。A公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。 【提示】法律上规定：败诉方承担诉讼费。所以在A公司已经将诉讼费交给法院时，F公司承担的诉讼费应该该交给A公司。事项(5)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应将售价500万元和摊销额12.5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用＝(55－50)×10÷4×1＝12.5(万元)。 理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，在销售价格不公允的情况下，不应确认收入。 【提示】：相关会计分录： 借：银行存款500 贷：其他应付款500 回购期是4个月，所以财务费用要在4个月内分期确认： 借：财务费用12.5 贷：其他应付款12.5事项(7)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：应确认收入＝40×50＝2000(万元)，应确认销售成本＝40×30＝1200(万元)。 理由：此项属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。 【提示】题目中说“合同规定，采用视同买断方式进行代销，假定发出商品时不满足收入的确认条件”，暗含的条件是，在将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，所以应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入。
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元;
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元;
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243
(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163
要求(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：20×2年1月2日至20×2年8月31日;(9月1日至12月31日期间暂停)20×3年1月1日至20×3年3月31日。理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。(2)通过内插法确定实际利率为6%当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(万元)，正好和该债权初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。借：银行存款2 919.75 应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3 000(3)应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(万元)。20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;20x2年一般借款累计支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=90.9220x2年一般借款利息资本化金额=90.92×6.6%=5.94(万元)。【或者】至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(万元)。一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(万元)。借：在建工程 4 000贷：银行存款 4 00020×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330(万元)。分录：借：在建工程79.54(73.60+5.94)财务费用382.46(58.4+324.06)应收利息（或银行存款） 43.19贷：应付利息 480(3 000×5%+330)应付债券——利息调整25.19(175.19-150)(4)20×3年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元) 13年一般借款的资本化率是（2000×3%+3000×7%）/（2000+3000）=6.6%【其实第（3问已经算出来过了，可以不写）】 第一季度累计支出加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=2280.25×3/12=570.06（万元） 第一季度一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.6220×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)借：在建工程 1 200贷：银行存款 1 200借：在建工程 44.17贷：应付利息 37.50(3 000×5%×3/12)应付债券——利息调整6.67借：在建工程 37.62财务费用 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]贷：应付利息82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]借：固定资产5 361.33（4000+79.54+1200+44.17+37.62）贷：在建工程5 361.33固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(万元)。
A公司主要从事芯片的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2015年至2016年发生的业务如下
（1）A公司为了进军智能手机的生产与销售行业，于2015年1月1日以银行存款2800万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为2400万元（其中，股本1000万元、资本公积1300万元、盈余公积15万元、未分配利润85万元），可辨认净资产的公允价值为2500万元（含一项无形资产评估增值100万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。
（2）2015年B公司实现净利润860万元，提取盈余公积86万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益100万元，当年其他所有者权益变动50万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2015年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权；
 C公司应在2016年12月31日之前支付3000万元，以取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
（4）2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。
（5）2016年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司实现净利润505万元，无其他净资产变动事项。
【要求（1）】 编制A公司2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。
【要求（2）】编制A公司2015年12月31日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。
【要求（3）】编制A公司2016年6月30日个别财务报表相关会计分录，及合并报表相关调整抵销分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）借：长期股权投资——投资成本 2800     贷：银行存款 2800合并商誉＝2800－2500×100%＝300（万元）（2）①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。借：银行存款 2000贷：长期股权投资 （2800×20%）560其他综合收益1440②合并财务报表：借：无形资产 100贷：资本公积 100借：管理费用（100/10）10贷：无形资产10对处置20%股权部分进行调整：借：其他综合收益 200贷：投资收益 ［（860－10）×20%］170资本公积 （50×20%）10其他综合收益 （100×20%）20借：长期股权投资 （300×20%）60贷：其他综合收益60剩余80%股权按照权益法调整：借：长期股权投资 800贷：投资收益 [（860－10）×80%]680资本公积40其他综合收益 80借：股本 1000     资本公积         (1300＋100＋50）1450其他综合收益100盈余公积             (15＋86）101   未分配利润     （85＋860－10-86）849   商誉 （3100－3500×80%）300贷：长期股权投资   （2800－560＋60＋800）3100少数股东权益  （3500×20%）700即合并财务报表最终的会计处理：借：银行存款2000贷：少数股东权益 700其他综合收益 1300借：投资收益 （850×100%）850年初未分配利润 85贷：提取盈余公积 86年末未分配利润 849此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据“财务报表列报准则”有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。（3）① 个别财务报表借：银行存款 3000贷：长期股权投资 （2800－560）2240投资收益760借：其他综合收益 1440贷：投资收益1440    ② 合并财务报表自购买日开始持续计算的至2016年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝3500＋505－100/10/2＝4000（万元）合并报表当期的处置收益＝处置股权取得的对价3000－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4000×80%－商誉300＋资本公积和其他综合收益150×80%＋【第一次交易产生的其他综合收益1300＋第一次投资对应的资本公积和其他综合收益150×20%】＝950（万元）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】[（850＋500）×80%]1080贷：未分配利润【代替投资收益】 （850×80%） 680投资收益【不影响处置损益】（500×80%） 400将其他综合收益转出转入投资收益借：投资收益 （200－60）140贷：其他综合收益 140将原计入其他综合收益的商誉金额转出借：投资收益 60贷：其他综合收益 60将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：借：资本公积 （50×20%）10其他综合收益 （100×20%）20贷：投资收益 30验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表（760＋1440）＋合并报表（－1080－140）－60＋30＝950（万元）
甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20 x3年及20 x4年发生的相关交易事项如下：
（1）20x3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。
（2） 20x3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元，其中实收资本为15 000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2 610万元。
20x3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。
（3）20 x4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70% 股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
其他有关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20 x3年度及20 x4年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司20 x3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司20 x3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）根据资料（1），计算甲公司20 x3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20 x3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20 x4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司20 x4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
答案：详见解析
分析解释：（1）．根据资料（1），计算甲公司20x3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。长期股权投资的初始投资成本=5 400 +13 000 =18 400（万元）借：长期股权投资 13 000   贷：银行存款 13 000（2）．根据资料（1），计算甲公司20 x3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。合并成本=6 200 +13 000 =19 200（万元）商誉=6 200 +13 000 -20 000 x80% =3 200（万元）（3）根据资料（1），计算甲公司20 x3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。应确认的投资收益=6 200 -5 400+30 =830（万元）（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20 x3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。借：无形资产 2 000   贷：资本公积 2 000借：管理费用 200   贷：无形资产 200借：长期股权投资 800   贷：投资收益 800借：资本公积 30   贷：投资收益 30借：长期股权投资 288   贷：投资收益 [（500 - 200）× 80% ]240       其他综合收益 [ （ 60 × 80% ）]48【提示】调整后长期股权投资的账面价值=18400+800+288=19488（万元）。借：实收资本 15 000   资本公积 （2 000 +100）2 100   其他综合收益 60   盈余公积 （290 +50）340  年末未分配利润 （2 610 +500 -200 - 50）2 860  商誉 3 200  贷：长期股权投资 19 488      少数股东权益 4 072借：投资收益 240   少数股东损益 （300×20%） 60   年初未分配利润 2 610   贷：提取盈余公积 50      年末未分配利润 2 860（5）．根据上述资料，计算甲公司20 x4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。应确认的投资收益= 20 000 -16 100 +30 +2 500 -2 300 =4 130（万元）借：银行存款 20 000   贷：长期股权投资（18400×70%/80%） 16 100       投资收益 3 900借：资本公积 30   贷：投资收益 30借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）2 500   贷：长期股权投资 2 300       投资收益 200或：借：银行存款 20 000    资本公积 30   可供出售金融资产（或交易性金融资产） 2 500   贷：长期股权投资 18 400       投资收益 4 130（6）根据上述资料，计算甲公司20 x4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。应确认的投资收益= 20 000 +2 500 - （18 000 +2 000 +500 +60 – 200）× 80% -3 200+60×80%=3 060（万元）
A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他税费。A公司、B公司和C公司2015年和2016年有关业务如下。假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司和C公司没有将商品售出，可将商品退还给A公司。
（1）2015年12月6日A公司委托B公司销售甲商品1000件，每件单位成本为8万元，每件协议价为10万元（不含增值税额），商品已发出。
合同约定B公司对外销售价格最高不得超过每件15万元。B公司2015年12月31日实际对外销售甲商品200件，开具增值税专用发票，售价为每件12万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日收到货款。
①编制2015年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录，并计算A公司该业务在2015年年末会计报表中存货、营业利润项目列报的金额。
②编制B公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录，并计算该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。
（2）2015年12月8日A公司委托C公司销售乙商品2000件，每件单位成本为3万元，每件协议价为6万元（不含增值税额），商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件6万元。A公司按照销售收入的10%向C公司支付代销手续费。C公司2015年12月31日实际对外销售乙商品800件，开具增值税专用发票，售价为每件6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品800件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日收到货款（已扣除手续费）。
①编制2015年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录，并计算A公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。
②编制C公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录并计算该业务在2015年年末会计报表存货项目列报的金额。
（3）B公司2016年3月31日实际对外销售甲商品700件，开具增值税专用发票，售价为每件13万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品700件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外B公司将剩余的100件甲商品退还给A公司，A公司收到入库。A公司2016年4月20日收到货款。 ①编制2016年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录。
②编制B公司2016年有关受托代销商品业务的会计分录。
（4）C公司2016年3月31日实际对外销售乙商品1000件，开具增值税专用发票，售价为每件6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品1000件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外C公司将剩余的200件乙商品退还给A公司，A公司收到入库。2016年4月6日A公司收到货款（已扣除手续费）。
 ①编制2016年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录。
②编制C公司2016年有关受托代销商品业务的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）① 2015年12月6日A公司借：发出商品（1000×8）8000贷：库存商品 80002015年12月31日借：银行存款2340贷：主营业务收入（200×10）2000应交税费——应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本1600贷：发出商品（200×8）1600存货项目列报金额＝8000－1600＝6400（万元）营业利润项目列报金额＝2000－1600＝400（万元）②B公司2015年12月6日借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款（10000×1）100002015年12月31日借：银行存款2808贷：主营业务收入（200×12）2400应交税费——应交增值税（销项税额）408借：主营业务成本2000贷：受托代销商品2000借：受托代销商品款2000应交税费——应交增值税（进项税额） 340贷：银行存款2340存货项目列报金额＝0营业利润项目列报金额＝2400－2000＝400（万元）（2）① A公司2015年12月8日借：发出商品 6000贷：库存商品（2000×3）60002015年12月31日借：银行存款（5616－480）5136销售费用（4800×10%）480贷：主营业务收入（800×6）4800应交税费——应交增值税（销项税额） 816借：主营业务成本（800×3）2400贷：发出商品2400存货项目列报金额＝6000－2400＝3600（万元）营业利润项目列报金额＝4800－2400－480＝1920（万元）②C公司 2015年12月8日借：受托代销商品（2000×6）12000贷：受托代销商品款 12000借：银行存款5616贷：应付账款（800×6）4800应交税费——应交增值税（销项税额） 816借：受托代销商品款 （800×6）4800贷：受托代销商品 4800借：应交税费——应交增值税（进项税额）816贷：应付账款816借：应付账款（4800＋816）5616贷：银行存款（5616－480）5136其他业务收入（4800×10%）480存货项目列报金额＝0（3）① A公司2016年3月31日借：应收账款8190贷：主营业务收入 （700×10）7000应交税费——应交增值税（销项税额）1190借：主营业务成本 （700×8）5600库存商品（100×8）800贷：发出商品6400借：银行存款8190贷：应收账款8190②B公司2016年3月31日借：银行存款10647贷：主营业务收入（700×13）9100应交税费——应交增值税（销项税额）1547借：主营业务成本7000贷：受托代销商品7000借：受托代销商品款7000贷：应付账款7000借：受托代销商品款1000贷：受托代销商品1000借：应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：应付账款11902016年4月20日借：应付账款8190贷：银行存款8190（4）【答案】① 2016年3月31日借：应收账款 （7020－600）6420销售费用 （6000×10%）600贷：主营业务收入（1000×6）6000应交税费——应交增值税（销项税额） 1020 借：主营业务成本（1000×3）3000库存商品（200×3）600贷：发出商品3600借：银行存款 6420贷：应收账款6420 ②C公司2016年3月31日借：银行存款 7020贷：应付账款（1000×6）6000应交税费——应交增值税（销项税额） 1020借：受托代销商品款 （1200×6）7200贷：受托代销商品7200借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1020贷：应付账款1020借：应付账款7020贷：银行存款（7020－600）6420其他业务收入（6000×10%）600
（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）
X公司2015年实现利润总额500万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）2月30日，X公司以银行存款180万元取得Y公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，Y公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为200万元。税法规定，Y公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。
（2）7月1日，X公司以银行存款250万元取得Z公司30%的股权，能够对Z公司实施重大影响，X公司和Z公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，Z公司可辨认净资产公允价值为900万元（等于账面价值）。Z公司2015年下半年实现净利润100万元，其他综合收益50万元，无其他所有者权益变动事项。X公司不打算长期持有对Z公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。
（3）X公司2014年度发生净亏损100万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。
其他有关资料：X公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，X公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定X公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。
（1）计算X公司取得Y公司股权应在合并报表中确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。
（2）计算2015年12月31日X公司持有Z公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税，如需确认，计算应确认的递延所得税金额。
（3）计算X公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
答案：详见解析。
分析解释：（1） 合并报表中确认的商誉＝180－200×80%＝20（万元）商誉的计税基础＝0产生应纳税暂时性差异20万元，不确认递延所得税。理由：非同一控制下企业合并中，商誉的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。Confirm goodwill of consolidate statement＝180－200×80%＝20(ten thousand Yuan)Tax basis of goodwill＝0Taxable temporary differences 20 ten thousand Yuan, do not confirm deferred income tax.Reason: Business combination not under the same control, book value of goodwill and tax basis form the taxable temporary differences, according to the standards, do not confirmed the relevant deferred income tax liability.（2）X公司持有Z公司股权的账面价值＝250＋（900×30%－250）＋（100＋50）×30%＝315（万元）计税基础＝250（万元）应确认递延所得税负债，应确认的递延所得税负债金额＝（315－250）×25%＝16.25（万元）The book value of Company X own share right from Company Z＝250＋(900×30%－250)＋(100＋50)×30%＝315(ten thousand Yuan)Tax basis＝250(ten thousand Yuan)Confirmed the deferred income tax liability, confirmed the amount of deferred income tax liability＝(315－250)×25%＝16.25(ten thousand Yuan)（3）X公司2015年应纳税所得额＝500－100－（900×30%－250）－100×30%＝350（万元）应交所得税＝350×25%＝87.5（万元）递延所得税费用＝[100＋（900×30%－250）＋100×30%]×25%＝37.5（万元）会计分录如下：借：所得税费用（87.5＋37.5）125其他综合收益（50×30%×25%）3.75贷：应交税费——应交所得税87.5递延所得税负债16.25递延所得税资产（100×25%）25Taxable income of Company X in 2015＝500－100－(900×30%－250)－100×30%＝350(ten thousand Yuan)Income tax payable＝350×25%＝87.5(ten thousand Yuan)Deferred income tax charge＝[100＋(900×30%－250)＋100×30%]×25%＝37.5(ten thousand Yuan)Accounting double entry as follows:Dr: Income tax charge (87.5＋37.5) 125Other comprehensive income (50×30%×25%) 3.75Cr: Tax payable—Income tax payable 87.5Deferred income tax liability 16.25Deferred income tax assets (100×25%) 25
对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理(不考虑应交所得税的会计处理)。
答案：A
分析解释：事项(1)借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 [305-(270-15)]50(0.5分)借：递延所得税资产(50×25%)12.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5(0.5分)借：利润分配——未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%)3.75贷：利润分配——未分配利润 3.75(0.5分)事项(3)甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：调整后的净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，即原来会计上多确认投资收益150-144=6(万元)借：以前年度损益调整——调整投资收益 6贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6(0.5分)借：利润分配——未分配利润 6贷：以前年度损益调整 6借：盈余公积——法定盈余公积(6×10%)0.6贷：利润分配——未分配利润 0.6(0.5分)事项(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：借：累计摊销(800÷10)80贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80(0.5分)借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20贷：递延所得税负债 20(0.5分)(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)借：以前年度损益调整 60贷：利润分配——未分配利润 60借：利润分配——未分配利润 6贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10%)6(0.5分)事项(5)结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：借：固定资产 2000以前年度损益调整 190贷：在建工程 2 190(0.5分)借：以前年度损益调整 (2000/20/2)50贷：累计折旧 50(0.5分)借：利润分配——未分配利润 240贷：以前年度损益调整 240借：盈余公积——法定盈余公积(240×10%)24贷：利润分配——未分配利润 24(0.5分)事项(7)投资性房地产差错的调整：借：投资性房地产——成本 1940——公允价值变动(2500-1940) 560投资性房地产累计折旧 88贷：投资性房地产 1940递延所得税负债 [(560+88)×25%]162利润分配——未分配利润 437.4盈余公积 48.6(1分)借：投资性房地产——公允价值变动 100贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100(0.5分)借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25贷：递延所得税负债 (197×25%)49.25(0.5分)借：以前年度损益调整 50.75贷：利润分配——未分配利润 50.75借：利润分配——未分配利润 5.075贷：盈余公积——法定盈余公积 5.075(0.5分)事项(8)对亏损合同差错的调整：执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。借：存货跌价准备 900贷：以前年度损益调整——资产减值损失 900(0.5分)借：以前年度损益调整——营业外支出 720贷：预计负债 720 (0.5分)借：以前年度损益调整——所得税费用 [(900-720)×25%] 45贷：递延所得税资产 45(0.5分)借：以前年度损益调整 135贷：利润分配——未分配利润 135借：利润分配——未分配利润 13.5贷：盈余公积——法定盈余公积 (135×10%)13.5(0.5分)