Duxiaoman-DI/FinCorpus huggingface dataset:
甲公司自2×19年开始实行累积带薪缺勤制度，按照公司规定，其500名职工每人可享有10个工作日的带薪年假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿。至2×19年末，平均每个职工未使用带薪休假为3天；甲公司预计2×20年500名职工中，将有300名享受了13天假期，剩余200名将只享受了10天假期。至2×20年末，上述300名职工中，实际200名享受了13天假期，并随同工资支付，剩余100名只享受了10天假期。假定甲公司平均每名职工每个工作日工资300元（每月工作日26天）。不考虑其他因素，甲公司会计处理不正确的是（）。
A、甲公司2×19年末应确认累积带薪缺勤27万元
B、甲公司2×19年末应实际支付职工薪酬4 680万元
C、甲公司2×20年末应实际支付职工薪酬4 698万元
D、甲公司2×20年末应冲减累积带薪缺勤27万元
答案：C
分析解释：2×19年末，甲公司500名职工应确认并实际支付的工资金额＝500×26×300×12/10 000＝4 680（万元），由于预计300名累计未行使权利而增加的预计支付金额（即确认的累积带薪缺勤）＝300×3×300/10 000＝27（万元），选项AB正确；2×20年应确认并支付职工工资＝300×300×26×12/10 000＋200×300×（26×12－3）/10 000＝4 662（万元），应随同工资支付的带薪缺勤＝200×300×3/10 000＝18（万元），因此应实际支付职工薪酬＝4 662＋18＝4 680（万元），选项C不正确；应冲减累积带薪缺勤27万元（其中银行存款支付而冲减18万元，作废而反向冲减9万元），选项D正确； 相关会计分录为： 2×19年末，计提并支付工资： 借：管理费用等 4 680 贷：应付职工薪酬——工资 4 680 借：应付职工薪酬——工资 4 680 贷：银行存款 4 680 确认累积带薪缺勤： 借：管理费用等 27 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 27 2×20年末，计提并支付工资： 借：管理费用等 4 662 贷：应付职工薪酬——工资 4 662 借：应付职工薪酬——工资 4 662 贷：银行存款 4 662 【提示】500名职工，其中300名是上年预计本年继续享有上年权利的职工，剩余200名是只会享有本年权利的部分，这200名不管享有带薪年假情况如何，其工资都是正常核算的，即工资为200×0.3×26×12；而300名其中的100名，本年实际享有了10天休假，是本年度规定内的，因此上年的作废，本年工资还是按照每月26天正常核算；但300名其中的200名，本年实际享有了13天休假，也就是比正常的带薪休假还要多休息3天，这3天是递延的上年的权利，所以本年工资是按照（26×12－3）天核算，而3天则是体现为支付上年带薪缺勤部分。对于员工来说，就是即使比别人多休息10＋3天，仍是按照正常每月26天支付工资；对于公司来说，实际支付工资还是每月26天，只不过分别不同明细来体现。 200名享受了13天休假，会计分录为： 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18 贷：银行存款 （200×3天×0.03）18 100名只享受了10天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为： 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9 贷：管理费用等 （100×3天×0.03）9【知识点】带薪缺勤
本期应纳增值税（）元。  

A、193454.53
B、157552.26
C、280874.53
D、265914.53
答案：A
分析解释：业务（1）：关税＝（165＋15＋12）×20％＝38.40（万元）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝[（165＋15＋12＋38.40）×10000÷（100×250）＋0.6]÷（1-36％）＝144.94（元）>70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56％。进口卷烟的消费税＝[（165＋15＋12＋38.40）×10000＋100×150]÷（1-56％）×56％＋100×150＝2966454.55（元）进口卷烟的增值税＝[（165＋15＋12＋38.40＋100×150÷10000）÷（1-56％）×13％]×10000＝685159.10（元）进口环节缴纳税金合计＝38.40×10000＋2966454.55＋685159.10＝4035613.65（元）业务（2）：委托加工业务进项税＝82000×13％＝10660.00（元）业务（3）：支付运费取得增值税普通发票，不得抵扣进项税。进项税＝110000×13％＝14300.00（元）业务（4）：可抵扣进项税＝200000×13％×（1-15%）＝22100.00（元）业务（5）：外购烟丝发放福利、应作进项税转出处理。进项税转出＝18000×13％＝2340.00（元）烟丝赠送，视同销售，计算增值税和消费税。销项税＝20000×（1＋5％）÷（1-30％）×13％＝3900.00（元）业务（6）：单条售价＝12500÷250＝50（元），小于70元，消费税适用税率为36％。销售A牌卷烟增值税销项税＝200×12500×13％＝325000.00（元）业务（7）：单条售价＝30000÷250＝120（元），大于70元，消费税适用税率为56％。销售B牌卷烟增值税销项税＝150×30000×13％＝585000.00（元）业务（8）：押金逾期不予退还的，并入销售额依法计算征税。销项税＝7000÷（1＋13％）×13％＝805.31（元）业务（9）：销项税＝5×15000÷（1＋13％）×13％＝8628.32（元）综上，本期销项税合计＝3900.00＋325000.00＋585000＋805.31＋8628.32＝923333.63（元）可抵扣进项税＝685159.10＋10660＋14300＋22100-2340＝729879.1（元）应纳增值税＝923333.63-729879.1＝193454.53（元）【知识点：应纳税额的计算】
某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元/条（标准条，下同），最高不含税售价90元/条。2014年11月发生如下业务：  
 （1）本月从甲厂（增值税一般纳税人）购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；接受运输企业（一般纳税人）提供的运输劳务，取得货运增值税专用发票注明金额3万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价款40万元、增值税6.8万元，途中由于保管不善，材料丢失2%。  
 （2）进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生不含税运费12万元，取得一般纳税人开具的货运增值税专用发票。（3）从烟农手中购进一批烟叶，收购价、价外补贴及烟叶税合计13.2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。  
 （4）生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱（标准箱，下同），取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。  
 （5）月末盘点时发现，外购烟丝发生非正常损失，成本5.86万元，其中包括运费成本1.86万元。  
 （6）用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30%作为样品赠送客户。其他资料：期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用，（烟丝进口关税税率10%）相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。  
 根据上述资料，回答下列问题：乙企业应代收代缴消费税（）万元。
A.5.78
B、7.31
C、7.58
D、8.55
答案：A
分析解释：业务（1）：准予抵扣的进项税：8.5+3×11%+6.8×（1-2%）=15.49（万元）  
 业务（2）：进口烟丝的关税完税价格包括境外的运费，不包括境内的运费。关税完税价格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（万元）关税=170.51×10%=17.05（万元）进口时缴纳的增值税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55（万元）进口时缴纳的消费税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（万元）当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38=142.98（万元）境内发生的运费可以抵扣进项税：12×11%=1.32（万元）  
 业务（3）：可以抵扣的进项税：13.2×13%+2×17%=2.06（万元）乙企业代收代缴的消费税=（13.2×87%+2）÷（1-30%）×30%=5.78（万元）  
 业务（4）：纳税人采取赊销方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同约定收款日期的当天。应纳增值税=400×17%+100×50%×17%=76.5（万元）应纳消费税=400×56%+100×50%×56%+（200+50×50%）×150÷10000=255.38（万元）  
 业务（5）：进项税转出金额=（5.86-1.86）×17%+1.86×11%=0.88（万元）  
 业务（6）：将新型雪茄烟对外赠送，要视同销售计算增值税和消费税。应纳增值税=18×30%×（1+5%）÷（1-36%）×17%=1.51（万元）应纳消费税=18×30%×（1+5%）÷（1-36%）×36%=3.19（万元）本月准予扣除的烟丝买价：35+50+（170.51+17.05）÷（1-30%）+（13.2×87%+2）÷（1-30%）-（5.86-1.86）-20=348.21（万元）本月准予抵扣的消费税=348.21×30%=104.46（万元）当月自行申报应缴纳消费税：255.38+3.19-104.46=154.11（万元）当期销项税额合计：400×17%+100×50%×17%+1.51=78.01（万元）当期准予抵扣的进项税合计：15.49+45.55+1.32+2.06-0.88=63.54（万元）当期应纳增值税=78.01-63.54=14.47（万元）该卷烟厂当月自行申报并缴纳城建税=（154.11+14.47）×7%=11.80（万元）
计算题：  
 甲企业与乙企业均为坐落在市区的增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业（一般纳税人），丙企业所在地为该市市区邻近县城，2013年9月各企业经营情况如下：  
 （1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运费价税合计金额7.77万元，并给甲企业开具了运费增值税专用发票。  
 （2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取价外费用5万元，向委托方收取代销手续费3万元。  
 （3）甲企业1年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。  
 （4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业不含税运费3万元，取得货运增值税专用发票。将收购农产品的10%作为职工福利，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。  
 （5）甲企业销售使用过的一台设备（2008年购入），取得销售收入28万元。  
 （6）乙企业以库存的货物和一栋办公楼向甲企业投资，共担风险。经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，办公楼评估价为600万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。  
 （7）丙企业本月另取得运输收入62万元（不含税）；出租车辆取得不含税租金收入42万元。  
 （8）丙企业本月进口一辆货车自用，海关确定的完税价格56万元，关税税率为10%。  
 本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。  
 根据上述资料，回答下列问题丙企业9月应缴纳的增值税为（）万元。
A、15.06
B、13.96
C、4.26
D、4.59
答案：D
分析解释：业务（1）：  
 乙企业购进业务的进项税  
 ＝210×17%＝35.7（万元）  
 甲企业销售货物运费的进项税  
 ＝7.77÷（1＋11%）×11%＝0.77（万元）  
 甲企业销售货物销项税  
 ＝210×17%＝35.70（万元）  
 丙企业运费收入缴纳的增值税  
 ＝7.77÷（1＋11%）×11%＝0.77（万元）  
 业务（2）：  
 乙企业销项税  
 ＝（152.1＋5）÷（1＋17％）×17%  
 ＝22.83（万元）  
 乙企业手续费收入缴纳的营业税  
 ＝3×5%＝0.15（万元）  
 业务（3）：  
 乙企业销项税＝2.72（万元）  
 甲企业进项税＝2.72（万元）  
 甲企业销项税  
 ＝20÷（1＋17％）×17%＝2.91（万元）  
 业务（4）：  
 甲企业可以抵扣的进项税  
 ＝（20×13%＋3×11%）×（1-10%）  
 ＝2.64（万元）  
 甲企业销售货物的销项税  
 ＝25.74÷（1＋17％）×17%＝3.74（万元）  
 丙企业运输收入应纳增值税＝3×11%＝0.33（万元）  
 业务（5）：  
 甲企业应纳增值税＝28÷1.04×4%×50%  
 ＝0.54（万元）  
 业务（6）：  
 乙企业投资的销项税  
 ＝93.6÷（1＋17％）×17%＝13.60（万元）  
 甲企业接受投资的进项税  
 ＝93.6÷（1＋17％）×17%＝13.60（万元）  
 业务（7）：  
 丙企业缴纳的增值税＝62×11%＋42×17%  
 ＝13.96（万元）  
 业务（8）：  
 丙企业的进口关税＝56×10%＝5.6（万元）  
 进口增值税＝56×（1＋10%）×17%  
 ＝10.47（万元）  
 甲企业应纳增值税  
 ＝（35.7＋2.91＋3.74）－（0.77＋2.72＋2.64＋13.6）＋0.54  
 ＝23.16（万元）  
 乙企业应纳增值税  
 ＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70  
 ＝3.45（万元）  
 丙企业提供运输劳务应缴纳的增值税＝0.77＋0.33＋62×11%＝7.92（万元）  
 丙企业应缴纳的增值税  
 ＝0.77＋0.33＋13.96-10.47＝4.59（万元）  
 【该题针对“营业税改征增值税（综合）”知识点进行考核】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司2×16年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其2×16年下列交易或事项的会计处理：
 （1）经董事会批准，甲公司2×16年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为4030万元，A公司应于2×15年1月30日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2×15年2月1日前完成办公用房所有权的转让手续。
 甲公司办公用房系2×11年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为6370万元，预计使用年限为20年，预计净残值为130万元，采用年限平均法计提折旧，至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
 2×16年度，甲公司对该办公用房共计提了312万元折旧，相关会计处理如下：
 借：管理费用 312
 贷：累计折旧 312
 （2）2×16年12月1日，甲公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批产品，销售价格为3600万元，增值税税额为612万元；同时签订补充合同，约定甲公司于2×15年6月30日以4440万元的价格将该批产品购回。当日产品已经发出，款项已收存银行。该批产品成本为3000万元。甲公司2×16年12月份的会计处理如下：
 借：银行存款4212
 贷：主营业务收入3600
 应交税费——应交增值税（销项税额） 612
 借：主营业务成本3000
 贷：库存商品3000
 （3）2×16年2月1日，甲公司与其子公司（C公司）发生关联方交易。甲、C公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与C公司持有的D公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为27000万元，已提折旧4500万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。C公司持有的D公司股票投资，对D公司不具有控制、共同控制或重大影响，C公司在取得D公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售D公司股票的计划。在交换日，C公司持有的D公司股票投资的账面价值为18000万元（成本16500万元，累计公允价值变动收益1500万元），公允价值为21600万元，C公司另支付了2400万元给甲公司。C公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入D公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税1200万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与C公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。
 要求：
 （1）根据资料（1）至（2），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（有关调整分录按当期差错进行更正）。
 （2）根据资料（3），
 ①判断甲公司与C公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。
 ②计算该项关联方交易对甲公司2×16年度利润表“利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。
 ③计算C公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与C公司有关的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）①事项（1）会计处理错误。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。该固定资产至2×16年9月30日累计折旧＝（6370-130）/20/12×（9+4×12+9）=1716（万元），其中：2×16年1～9月份折旧＝（6370-130）/20×9/12=234（万元）；2×16年9月30日该固定资产的账面价值＝6370-1716＝4654（万元），高于调整后的预计净残值4030万元（即公允价值减去处置费用后的金额），应计提固定资产减值准备＝4654-4030＝624（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失624 贷：固定资产减值准备624借：累计折旧 78（312-234） 贷：管理费用 78②事项（2）会计处理错误。理由：甲公司于2×16年12月1日向B公司销售商品，同时约定于2×15年6月30日以4440万元的价格将该批产品购回，属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。调整分录如下：借：主营业务收入3600 贷：其他应付款3600借：发出商品3000 贷：主营业务成本3000借：财务费用 120［（4440-3600）/7］ 贷：其他应付款120（2）①甲公司与C公司该项关联方交易属于非货币性资产交换。理由：收到的补价2400万元/（换入资产的公允价值21600万元＋收到的补价2400万元）×100%＝10％＜25％，属于非货币性资产交换。②甲公司该项关联方交易对其2×16年度利润表“利润总额”项目的影响金额＝24000-（27000-4500）-1200＝300（万元）。借：交易性金融资产——成本 21600银行存款2400 贷：其他业务收入 24000借：其他业务成本 22500投资性房地产累计折旧4500 贷：投资性房地产 27000借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费——应交营业税 1200③该项关联方交易对C公司当期损益的影响金额＝21600-16500＝5100（万元）。借：投资性房地产 24000 贷：可供出售金融资产——成本16500 ——公允价值变动 1500 银行存款2400 投资收益3600借：其他综合收益 1500 贷：投资收益 1500
甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
(1)20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×2年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(3)20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。
(4)乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
(5)甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。
要求：
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
(3)编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(4)编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：(1)甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=6 000×6.3-54 000×60%=5 400(万元)。借：长期股权投资37 800贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价31 800借：管理费用 400资本公积——股本溢价 2 000贷：银行存款 2 400(2)甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资——投资成本 2 600贷：银行存款 2 600借：长期股权投资——投资成本 100(9 000×30%-2 600)贷：营业外收入 100甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1 200-720)÷6×9/12=1 686(万元)，甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 686×30%=505.8(万元)。借：长期股权投资——损益调整 505.8贷：投资收益 505.8借：其他综合收益 27(120×9/12×30%)贷：长期股权投资——其他综合收益27(3)①合并报表中调整长期股权投资借：长期股权投资3 600(6 000×60%)贷：投资收益 3 600借：长期股权投资240(400×60%)贷：其他综合收益 240②抵销分录借：股本10 000资本公积20 000其他综合收益 400盈余公积10 000未分配利润——年末20 000商誉 5 400贷：长期股权投资 41 640(37 800+3 600+240)少数股东权益24 160[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]借：投资收益 3 600少数股东损益 2 400未分配利润——年初14 600贷：提取盈余公积 600未分配利润——年末20 000借：营业收入 300贷：营业成本 216固定资产——原价84借：固定资产——累计折旧 8.4(84÷5×6/12)贷：管理费用 8.4借：应付账款 351贷：应收账款 351借：应收账款——坏账准备 17.55(351×5%)贷：资产减值损失 17.55(4)借：未分配利润——年初84贷：固定资产——原价84借：固定资产——累计折旧 8.4贷：未分配利润——年初 8.4借：应收账款——坏账准备 17.55贷：未分配利润——年初 17.55
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理：
 （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下：
 借：银行存款2340
 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340
 预收账款2000
 借：发出商品6000
 贷：库存商品6000
 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下：
 ①
 借：管理费用6000（2000×3）
 贷：资本公积——其他资本公积6000
 ②
 借：库存股 24000
 贷：银行存款 24000
 ③
 借：股本3000
 资本公积——股本溢价 21000
 贷：库存股 24000
 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。
 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下：
 借：管理费用 960
 贷：累计摊销960
 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下：
 借：银行存款2400
 贷：营业外收入2400
 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。
答案：详见解析
分析解释：（1）会计处理错误。 理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下： 借：长期应收款6000 预收账款2000  贷：主营业务收入7346  未实现融资收益 654 借：主营业务成本6000  贷：发出商品6000 借：未实现融资收益213.84 [（6000-654）×6%×8/12]  贷：财务费用213.84 （2）① 错误，② ③正确。 理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下： 借：资本公积——其他资本公积 24000  贷：管理费用 24000 （3）会计处理错误。 理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。 2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。 调整分录如下： 借：资产减值损失 1920  贷：无形资产减值准备 1920 借：累计摊销 240  贷：管理费用 240 （4）会计处理错误。 理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下： 借：营业外收入1800  贷：递延收益 1800 同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。
2015年政府工作报告火了一个概念——互联网+。  

 材料一：互联网+，也就是只能互联网，被视为是继蒸汽机，电子后，第三次工业革命的生产力工具，将给每个行业带来效率的大幅提高。我国将加快推动移动互联网、云计算、大数据、物联网等与现代制造业结合，促进电子商务、工业互联网和互联网金融健康发展，引导互联网企业拓展国际市场。  

 材料二：互联网对我国民主政治的发展产生了深远的影响。互联网的简洁方便，使人们更加关心国家政治生活，培养了网民的民主意识。通过网络汇聚并推动民意引导社会舆论，影响着政府的决策。政府网站、政务微博拉近了政府与公民的距离，服务着市民的生活。
结合材料二，运用政治生活知识，说明互联网对我国民主政治的积极影响。
答案：
	①互联网拓宽了公民表达诉求的渠道，有利于保障人民民主。<br />
	②互联网有利于政府更好地听取民意、集中民智，增强决策透明度和公众参与度，提高决策水平。<br />
	③有利于政府更好地实施政务公开，提高依法行政水平，自觉接受人民监督。<br />
	④有利于政府更好地提高服务水平，促进政府坚持权为民所用、情为民所系、利为民所谋，提高政府公信力。
分析解释：本题考查政治生活的相关知识，要求学生回答互联网对我国民主政治的积极影响。“使人们更加关心国家政治生活”有利于拓宽了公民表达诉求的渠道，有利于保障人民民主；培养了网民的民主意识体现了互联网有利于提高我国公民的政治素养；影响着政府的决策说明了互联网有利于汇集民意，促进决策的科学化民主化；拉近了政府与公民的距离，服务着老百姓的生活体现了互联网有利于政府更好地实施政务公开，提高依法行政水平，有利于政府更好地提高服务水平，提高政府公信力。回答本题关键是要从政府和公民两个角度分析。  

 【点评】市场配置资源、财政的作用、经济全球化、转变经济发展方式、公民的政治参与、民主决策、依法行政；措施类主观题解题思路与技巧  

 措施类的题，解题最关键的是明确谁是措施的实施者，有几个措施的实施者答案就有几个角度，如：党、国家、政府、公民、企业、消费者、个人等，并且指定了要回答的某一方面内容在表述措施的时一定要注意各司其职，切记不要越俎代庖，最后别忘对措施进行综合。（1）抓住主体  

 “怎么办型”的设问一般来讲都是给定了主体是谁应该怎么办，如：党、国家、政府、国家机关（权力机关、立法机关、行政机关、司法机关、暴力机关）、人大、政协、不同国家、公民、企业、消费者、劳动者、个人等，并且指定了要回答的某一方面内容。以题目设置的情景，站在不同主体角色的视角立场上回答不同内容，所答内容符合角色身份。如经济类题目：我们可以这样去想想：找找如何做的主体：国家、生产者经营者、消费者或社会舆论；找找具体措施：宏观上从两个方面想想：发挥市场的作用和加强国家的宏观调控；微观方面想想：面向市场、科技创新、管理创新、体制创新、调整结构、宏观调控、舆论监督、道德约束、法律法规等。（2）解答这类题目时采用定点法  

 具体的解题思路是：一是从教材找方法。要认真回想教材相关方面的知识，不能随意乱想；二是从材料中找方法。如果材料呈现的是问题，那么材料中问题的反面就是方法。如种植单一的反面就是多种经营；技术水平低的反面就是发展高新技术，科技兴国，用先进科技武装企业和职工；失业现象的反面就是扩大就业。如果材料呈现的是正确做法，那么只需要对材料中的具体做法加以概括并且结合教材内容就可以了三是从当前时政热点和党和国家重大政策中找方法。具体的解题程序：定点――联系――疏理――作答。  

 【考点】财政与基础设施工程；财政与人民生活保障；市场配置资源；加快转变经济发展方式；经济全球化及其表现
根据有关规定，如果（）是尚未公开的信息，那么该信息属于内幕信息。  
Ⅰ.公司分配股利计划  
Ⅱ.公司申请破产的决定  
Ⅲ.公司的董事发生变动  
Ⅳ.公司生产经营的外部条件发生重大变化
A、Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ
B、Ⅱ、Ⅲ
C、Ⅰ、Ⅳ
D、Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
答案：D
分析解释：根据《证券法》（2019年修订）本法第八十条第二款、第八十一条第二款所列重大事件属于内幕信息。第八十条 发生可能对上市公司、股票在国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的公司的股票交易价格产生较大影响的重大事件，前款所称重大事件包括：（一）公司的经营方针和经营范围的重大变化；（二）公司的重大投资行为，公司在一年内购买、出售重大资产超过公司资产总额百分之三十，或者公司营业用主要资产的抵押、质押、出售或者报废一次超过该资产的百分之三十；（三）公司订立重要合同、提供重大担保或者从事关联交易，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；（四）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况；（五）公司发生重大亏损或者重大损失；（六）公司生产经营的外部条件发生的重大变化；（七）公司的董事、三分之一以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责；（八）持有公司百分之五以上股份的股东或者实际控制人持有股份或者控制公司的情况发生较大变化，公司的实际控制人及其控制的其他企业从事与公司相同或者相似业务的情况发生较大变化；（九）公司分配股利、增资的计划，公司股权结构的重要变化，公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭；（十）涉及公司的重大诉讼、仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效；（十一）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施；（十二）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。第八十一条 发生可能对上市交易公司债券的交易价格产生较大影响的重大事件，前款所称重大事件包括：（一）公司股权结构或者生产经营状况发生重大变化；（二）公司债券信用评级发生变化；（三）公司重大资产抵押、质押、出售、转让、报废；（四）公司发生未能清偿到期债务的情况；（五）公司新增借款或者对外提供担保超过上年末净资产的百分之二十；（六）公司放弃债权或者财产超过上年末净资产的百分之十；（七）公司发生超过上年末净资产百分之十的重大损失；（八）公司分配股利，作出减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭；（九）涉及公司的重大诉讼、仲裁；（十）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施；（十一）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。【知识点】信息披露【考点】临时报告【考查方向】原文条款【难度】易
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券400000万元，另支付发行费用6000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；
（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。
要求（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。
要求（2）计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
要求（3）编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。
要求（4）计算2015年1月1日债券的实际利率r。
要求（5）计算并编制2015年度末确认利息的会计分录。
要求（6）计算并编制2016年7月1日确认利息的会计分录。
要求（7）编制2016年7月1日转股时的会计分录。
答案：详见解析
分析解释：（1）不考虑发行费用时：负债成份的公允价值＝400000×2%×（P/A，6%，3）＋400000×（P/F，6%，3）＝400000×2%×2.6730＋400000×0.8396＝357224（万元）权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝400000－357224＝42776（万元）（2）负债成份应分摊的发行费用＝6000×357224/400000＝5358.36（万元）权益成份应分摊的发行费用＝6000×42776/400000＝641.64（万元）（3）甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款（400000－6000）394000应付债券—可转换公司债券（利息调整） ［400000－（357224－5358.36）］48134.36贷：应付债券—可转换公司债券（面值）400000其他权益工具 （42776－641.64）42134.36（4）利率为6%的现值＝357224（万元）利率为r%的现值＝400000－48134.36＝351865.64（万元）利率为7%的现值＝400000×2%×（P/A，7%，3）＋400000×（P/F，7%，3）＝347514.4（万元）用内插法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（357224－351865.64）/（357224－347514.4）得出r＝6.55%（5）资本化的利息费用＝351865.64×6.55%＝23047.2（万元）应付利息＝400000×2%＝8000（万元）利息调整摊销额＝23047.2－8000＝15047.2（万元）借：在建工程 23047.2贷：应付利息 8000应付债券—可转换公司债券（利息调整）15047.2借：应付利息8000贷：银行存款8000（6）费用化的利息费用＝（351865.64＋15047.2）×6.55%/2＝12016.4（万元）应付利息＝400000×2%/2＝4000（万元）利息调整摊销额＝12016.4－4000＝8016.4（万元）借：财务费用12016.4贷：应付利息4000应付债券—可转换公司债券（利息调整） 8016.4（7）转股数＝400000÷10＝40000（万股）借：应付债券—可转换公司债券（面值）400000其他权益工具42134.36贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）（48134.36－15047.2－8016.4）25070.76股本 40000资本公积—股本溢价 377063.6
（本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。
（1）2015年3月1日，A公司公告购买B公司80%的股权。购买合同约定，以2015年1月30日经评估确定的B公司净资产公允价值30000万元为基础，A公司以每股5元的价格定向发行4500万股本公司股票作为对价，购买B公司80%的股权。
5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，A公司办理完毕股份登记，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。
12月30日，B公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为32500万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元；应收账款公允价值为500万元，账面价值为600万元。当日，B公司股本为15000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为3400万元，未分配利润为4000万元。
12月30日，A公司股票收盘价为每股6元。
该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费75万元、法律费100万元，为发行股票支付券商佣金500万元。
A、B公司在该项交易前不存在任何关联方关系。
（2）B公司2016年实现净利润1000万元，实现其他综合收益250万元，分配现金股利250万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2016年4月1日，A公司向B公司销售一批货物，价款500万元，账面价值为400万元，B公司购入后作为存货核算，至2016年末已对外销售40%。至2016年12月31日，B公司所欠A公司销售价款尚未支付，A公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。
（3）2016年4月1日，A公司以银行存款1250万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产账面价值为4250万元，公允价值为4500万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为750万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。
C公司2016年实现净利润600万元，其他综合收益增加120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（4）C公司2016年6月30日向A公司销售一批货物，售价为500万元，成本为400万元。A公司当年对外销售60%，款项已经结清。
其他有关资料：A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。
（2）编制A公司合并B公司购买日合并报表中的调整、抵销分录。
（3）确定A公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算A公司2016年持有C公司股权应确认的投资收益的金额，及2016年末A公司对C公司投资的账面价值，并编制A公司2016年对C公司投资的相关会计分录。
（4）编制A公司2016年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。
答案：详见解析。
分析解释：（1） A公司购买B公司股权的购买日为2015年12月30日。理由：A公司2015年12月30日向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。合并商誉＝6×4500－32500×80%＝1000（万元）借：长期股权投资——投资成本27000贷：股本4500资本公积——股本溢价22500借：管理费用175资本公积——股本溢价500贷：银行存款675（2）购买日的调整、抵销分录如下：借：存货200贷：应收账款100资本公积100借：股本15000资本公积10100盈余公积3400未分配利润4000商誉1000贷：长期股权投资27000少数股东权益6500（3）A公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：A公司能够对C公司施加重大影响。2016年A公司投资后，C公司调整后的净利润＝600×9/12－（1000－750）/5×9/12－（500－400）×（1－60%）＝372.5（万元）A公司应确认的投资收益＝372.5×30%＝111.75（万元）借：长期股权投资——投资成本1350贷：银行存款1250营业外收入100借：长期股权投资——损益调整111.75贷：投资收益111.75借：长期股权投资——其他综合收益（120×9/12×30%）27贷：其他综合收益272016年末A公司对C公司投资的账面价值＝1350＋111.75＋27＝1488.75（万元）（4）A公司合并财务报表调整、抵销分录如下：借：存货200贷：应收账款100资本公积100借：营业成本160应收账款100贷：存货160资产减值损失100B公司2016年调整后的净利润＝1000－160＋100＝940（万元）借：长期股权投资752贷：投资收益[（940－250）×80%]552其他综合收益（250×80%）200借：应付账款585贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备29.25贷：资产减值损失29.25借：股本15000资本公积10100其他综合收益250盈余公积（3400＋1000×10%）3500未分配利润（4000＋940－250－100）4590商誉1000贷：长期股权投资（27000＋752）27752少数股东权益6688借：投资收益（940×80%）752少数股东损益（940×20%）188未分配利润——年初4000贷：未分配利润——本年提取盈余公积100——本年利润分配250——年末4590借：长期股权投资——C公司[（500－400）×（1－60%）×30%]12贷：存货12
(1) 计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
(2) 计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。
(3) 计算应计入成本、费用的工资总额。
(4) 计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（2016年政策变动）
(5) 计算研发费用应调整的应纳税所得额。
(6) 计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。
(7) 计算投资收益应调整的应纳税所得额。
(8) 计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。
(9) 计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。
(10)计算该公司2014年应缴纳企业所得税税额。
(11)计算高管王某6月份应缴纳的个人所得税。
答案：(1) 广告费支出计算基数=48 000 +2 000 =50 000 (万元）广告费扣除限额=50 000 ×15% =7 500 (万元）广告费应调增应纳税所得额=8 000 -7 500 =500 (万元）(2) 业务招待费限额1=50 000 ×0.05% =250 (万元） 业务招待费限额2=350×60%=210(万元）业务招待费应调增应纳税所得额=350 -210 = 140 (万元）(3) 计入成本、费用的工资总额=4 000 +500 × (10-6) =6 000 (万元）(4) 工会经费可扣除数额=6 000 ×2% =120 (万元）应调增应纳税所得额30万元。福利费可扣除数额=6 000×l4%=840(万元）应调增应纳税所得额60万元。教育经费扣除数额=6 000×2.5% =150 (万元）应调增应纳税所得额10万元。应调增应纳税所得额合计=30 +60 +10 = 100 (万元）注意：高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2015年1月1日起执行。2015年以前的扣除标准为2.5%。(5) 研发费用可加计50%扣除，应调减应纳税所得额1 000万元。(6) 资产减值准备金应调增应纳税所得额1 500万元。税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除，资产减值准备金属于未经核定的准备金(7)投资收益应调减应纳税所得额200万元。(8) 财政补助应调减应纳税所得额=500-400 = 100 (万元）。符合规定的不征税收入不计入收入总额，其形成的支出也不得在税前列支。(9) 向民政部门捐赠可扣除限额=6 000×12% =720 (万元）向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80 (万元）(10)企业所得税应纳税额=(6 000 + 500+ 140 +100 -1 000+1 500- 200-100+80)×15%=7 020×15% =1 053 (万元）(11)王某当月工资应缴纳个人所得税=(90 000 -3 500)×45% -13 505 =25 420 (元）股票期权所得=60 000 ×( 10-6) =240 000 (元）期权所得应缴纳个人所得税= (240 000÷12×25% -1 005)×12 = 47 940 (元）王某6月份应缴纳个人所得税=25 420 +47 940 =73 360 (元）
分析解释：(1) 广告费支出计算基数=48 000 +2 000 =50 000 (万元）广告费扣除限额=50 000 ×15% =7 500 (万元）广告费应调增应纳税所得额=8 000 -7 500 =500 (万元）(2) 业务招待费限额1=50 000 ×5% =250 (万元） 业务招待费限额2=350×60%=210(万元）业务招待费应调增应纳税所得额=350 -210 = 140 (万元）(3) 计入成本、费用的工资总额=4 000 +500 × (10-6) =6 000 (万元）(4) 工会经费可扣除数额=6 000 ×2% =120 (万元）应调增应纳税所得额30万元。福利费可扣除数额=6 000×l4%=840(万元）应调增应纳税所得额60万元。教育经费扣除数额=6 000×2.5% =150 (万元）应调增应纳税所得额10万元。应调增应纳税所得额合计=30 +60 +10 = 100 (万元）注意：高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2015年1月1日起执行。2015年以前的扣除标准为2.5%。(5) 研发费用可加计50%扣除，应调减应纳税所得额1 000万元。(6) 资产减值准备金应调增应纳税所得额1 500万元。税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除，资产减值准备金属于未经核定的准备金(7)投资收益应调减应纳税所得额200万元。(8) 财政补助应调减应纳税所得额=500-400 = 100 (万元）。符合规定的不征税收入不计入收入总额，其形成的支出也不得在税前列支。(9) 向民政部门捐赠可扣除限额=6 000×12% =720 (万元）向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80 (万元）(10)企业所得税应纳税额=(6 000 + 500+ 140 +100 -1 000+1 500- 200-100+80)×15%=7 020×15% =1 053 (万元）(11)王某当月工资应缴纳个人所得税=(90 000 -3 500)×45% -13 505 =25 420 (元）股票期权所得=60 000 ×( 10-6) =240 000 (元）期权所得应缴纳个人所得税= (240 000÷ 12×25% -1 005)×12 = 47 940 (元）王某6月份应缴纳个人所得税=25 420 +47 940 =73 360 (元）