注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
 （1）2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款2000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。
 （2）2×15年6月10日，甲公司以2 000万元自市场回购本公司普通股200万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为12元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为14元。
 甲公司的会计处理如下：
 借：股本 200
 资本公积 1800
 贷：银行存款2000
 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
 （3）2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
 ①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱4.8万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金600万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
 2×15年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为5.6万元。
 ②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×16年2月底以每件1.2万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。
 2×15年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为4800万元，按目前市场价格计算的市价总额为4600万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
 因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
 借：银行存款 600
 贷：预收账款 600
 （4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票4000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为20000万元（成本16000万元，公允价值变动4000万元），2×15年12月31日股票市场价格为22000万元。
 甲公司的会计处理如下：
 借：交易性金融资产 22000
 贷：可供出售金融资产——成本16000
 ——公允价值变动4000
 投资收益2000
 借：其他综合收益4000
 贷：投资收益4000
 （5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张6 000元。
 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
 （6）2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以840万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生80万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
 假定不考虑所得税及其他相关税费。
 要求：
 （1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。
 （2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
 （3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
答案：详见解析
分析解释：（1） ①甲公司对事项（1）会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备 ，甲公司的会计政策不符合准则规定。 调整分录： 借：资产减值损失 600（2000×30%）  贷：坏账准备 600 ② 甲公司对事项（2）的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 调整分录： 借：库存股2000  贷：股本 200  资本公积 1800 甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用 调整分录： 借：管理费用 3200[12×100×（10-1-1）×1/3]  贷：资本公积3200 ③ 甲公司对事项（3）的会计处理不正确。 理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。 A产品：执行合同发生的损失=1000×（5.6-4.8）=800（万元），不执行合同发生的损失为600万元（多返还的定金），应确认预计负债为600万元。对A产品，甲公司更正分录如下： 借：营业外支出 600  贷：预计负债 600 对B产品，若执行合同，则发生损失=4800-3000×1.2=1200（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×1.2×20%=720（万元），计提存货跌价准备=4800-4600=200万元，即不执行合同，发生损失=720+200=920（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下： 借：资产减值损失 200  贷：存货跌价准备 200 借：营业外支出 720  贷：预计负债 720 ④ 甲公司对事项（4）的会计处理不正确。 理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。 调整分录： 借：可供出售金融资产——成本16000 ——公允价值变动4000 投资收益2000  贷：交易性金融资产 22000 借：投资收益4000  贷：其他综合收益4000 借：可供出售金融资产——公允价值变动2000  贷：其他综合收益2000 （2） 资料（5）中甲公司会计处理不恰当。 理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额6 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。 （3） 资料（6）甲公司的会计处理不恰当。 理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。 处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值840万元减去处置费用80万元后的金额760万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值760万元的差额40万元，应在2×15年年末作为资产减值损失计入当期损益。