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中国现代会计学之父潘序伦先生倡导:“信以立志,信以守身,信以处事,信以待人,毋忘立信,当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是( )。
A. 坚持准则
B. 客观公正
C. 诚实守信
D. 廉洁自律
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:中国现代会计学之父潘序伦先生倡导:“信以立志,信以守身,信以处事,信以待人,毋忘立信,当必有成。”这句话体现的是诚实守信的会计职业道德规范。
下列情形中,一般纳税人不得领购使用增值税专用发票的有( )。
A. 会计核算不健全
B. 有《税收征管法》规定的税收违法行为拒不接受处理
C. 不能向税务机关准确提供增值税进、销项税额以及其他增值税税务资料
D. 虚开增值税专用发票、私自印制专用发票、未按规定开具专用发票等经税务机关责令限期改正而仍未改正的
答案：A,B,C,D
分析解释：正确答案:A,B,C,D解析:一般纳税人如有以下法定情形的,不得领购使用增值税专用发票:①会计核算不健全;②不能向税务机关准确提供增值税进、销项税额以及其他增值税税务资料;③有《税收征管法》规定的税收违法行为拒不接受处理;④虚开增值税专用发票、私自印制专用发票、未按规定开具专用发票等经税务机关责令限期改正而仍未改正的;⑤销售的货物全部属于免税项目者。有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票,税务机关应收缴其结存的专用发票。故选ABCD。
申请人因银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款时,应将( )提交到出票银行。
A. 解讫通知
B. 银行汇票
C. 销货退回的证明
D. 本人身份证件或单位证明
答案：A,B,D
分析解释：正确答案:A,B,D解析:申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时,应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行,并提供本人身份证件或单位证明。
单位内部会计监督的主体是( )。
A. 会计机构
B. 会计人员
C. 企业职称
D. 企业领导
答案：A,B
分析解释：正确答案:A,B解析:单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。但内部会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情,单位负责人应当积极支持、保障会计机构和会计人员行使会计监督的职权。
下列各项中,应计入增值税的应税销售额的有( )。
A. 向购买者收取的包装物租金
B. 向购买者收取的销项税额
C. 因销售货物向购买者收取的手续费
D. 因销售货物向购买者收取的代收款项
答案：A,C,D
分析解释：正确答案:A,C,D解析:销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务,从购买方或接受应税劳务或服务方收取的全部价款和一切价外费用,但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。增值税是价外税,销售额不包括向购买方收取的销项税额。故选项B不符合题意。
下列关于总会计师的地位,说法正确的有( )。
A. 总会计师对会计机构负责人负责
B. 总会计师全面负责本单位的财务会计管理和经济核算
C. 总会计师参与本单位的重大经营决策活动,是单位负责人的参谋和助手
D. 凡设置总会计师的单位不能设置与总会计师职责重叠的副职
答案：B,C,D
分析解释：正确答案:B,C,D解析:《总会计师条例》规定,总会计师是单位行政领导成员,协助单位主要行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责,故选项A错误。总会计师作为单位财务会计的主要负责人,全面负责本单位的财务会计管理和经济核算,参与本单位的重大经营决策活动,是单位负责人的参谋和助手,故选项BC正确。《总会计师条例》还规定,凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职,故选项D正确。
下列选项中,属于我国会计法律制度构成的有( )。
A. 会计法律
B. 地方性会计法规
C. 会计部门规章
D. 会计行政法规
答案：A,B,C,D
分析解释：正确答案:A,B,C,D解析:我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。
单位内部的会计工作管理的内容包括( )。
A. 单位负责人的职责
B. 会计机构的设置
C. 会计人员的选拔任用
D. 会计人员回避制度
答案：A,B,C,D
分析解释：正确答案:A,B,C,D解析:单位内部的会计工作管理的主要内容包括:①单位负责人的职责;②会计机构的设置;③会计人员的选拔任用;④会计人员回避制度。
根据《会计法》的规定,不依法设置会计账簿等违法行为应承担的法律责任有( )。
A. 责令限期改正
B. 罚款
C. 吊销营业执照
D. 给予行政处分
答案：A,B,D
分析解释：正确答案:A,B,D解析:根据《会计法》的规定,不依法设置会计账簿等违法行为应承担以下法律责任:责令限期改正;罚款;给予行政处分;吊销会计从业资格证书;追究刑事责任。
下列存款人中,可以在异地开立有关银行结算账户的有( )。
A. 营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立专用存款账户的
B. 异地临时经营活动需要开立临时存款账户的
C. 自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的
D. 办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的
答案：B,C,D
分析解释：正确答案:B,C,D解析:选项A,营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的,可以在异地开立银行结算账户。选项BCD符合开立异地银行结算账户的规定。
在计算企业所得税的应纳税所得额时,收入总额应包括( )。
A. 销售商品的收入
B. 转让固定资产、无形资产的收入
C. 汇兑收益
D. 特许权使用费收入
答案：A,B,C,D
分析解释：正确答案:A,B,C,D解析:收入总额是以指货币或非货币形式从各种来源取得的收入。具体有:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入、租金收入、特许权使用费收入;接受捐赠收入等。
按照廉洁自律要求,会计人员应做到( )。
A. 树立正确的人生观和价值观
B. 公私分明,不贪不占
C. 遵纪守法,一身正气
D. 严格操守,勤勉工作
答案：A,B,C
分析解释：正确答案:A,B,C解析:廉洁自律对会计人员的基本要求有:①树立正确的人生观和价值观;②公私分明,不贪不占;③遵纪守法,一身正气。
下列各项中,( )属于增值税征税范围。
A. 销售代销货物
B. 进口货物
C. 将委托加工的货物用于非应税项目
D. 将自产货物分配给投资者
答案：A,B,C,D
分析解释：正确答案:A,B,C,D解析:《中华人民共和国增值税暂行条例》规定了增值税的基本征税范围,包括销售或者进口的货物;提供的加工、修理修配劳务;提供的应税服务。增值税征收范围的特殊规定,单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:①将货物交付其他单位或者个人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。故选项ABCD都属于增值税的征税范围。判断题
会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据。( )
A. 正确
B. 错误
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则。
担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作5年以上经历。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:《会计法》规定,担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者是从事会计工作3年以上经历。
我国对会计从业资格实行信息化管理。( )
A. 正确
B. 错误
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统,及时记载、更新持证人员的有关信息。
会计凭证按照编制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。( )
A. 正确
B. 错误
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:会计凭证按照编制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭证。而记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,可直接作为记账核算的凭证。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记账核算的凭证。
银行汇票是指由汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或提取现金,银行在见票时按照票面金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算,均可使用银行汇票。
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,以其代理人为增值税扣缴义务人。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。
中文大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”字。( )
A. 正确
B. 错误
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:根据规定,中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的,在“角”之后,可以不写“整”(或“正”)字;大写金额数字有“分”的,分后面不写“整”(或“正”)字。
财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。( )
A. 正确
B. 错误
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位)账户。
对用伪造的会计凭证编制企业的财务会计报告的行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门( )。
A. 责令限期改正
B. 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款
C. 对单位并处5000元以上10万元以下的罚款
D. 对会计人员,吊销会计从业资格证书
答案：B,C,D
分析解释：正确答案:B,C,D解析:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
会计账簿记录发生错误的,应当按照国家统一会计制度规定的方法更正,并由( )在更正处盖章。
A. 会计人员
B. 会计机构负责人(会计主管人员)
C. 单位负责人
D. 会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。2014年3月20日,甲厂与乙公司签订了一份购销合同。合同约定,乙公司向甲厂提供一套机器设备,总价为人民币58万元,同年5月中旬交货,结算方式为甲方开具A银行承兑汇票支付货款。合同签订后,甲厂即向乙公司开具一张人民币58万元、付款日期为同年5月20日的定日付款的A银行承兑汇票。该汇票开具后,经A承兑银行审查,并在汇票正面记载“承兑”字样,签署了承兑日期和签章。同年4月20日,乙公司为支付丙公司的货款,将该汇票背书转让给丙公司。2014年5月中旬,乙公司因经营不善不能向甲厂交付货物。同时甲厂资金一时发生困难,于汇票到期日未能足额向A银行交存票款。丙公司在法律规定的期限向A承兑银行提示付款。要求:根据上述资料,回答下列问题。
丙公司在该汇票到期日向A承兑银行提示付款时,( )。
A. A承兑银行可以以甲厂资金不足为由拒绝付款
B. A承兑银行可以以乙公司因经营不善不能向甲厂交付货物为由拒绝付款
C. A承兑银行可以以丙公司与甲厂没有交易关系为由拒绝付款
D. A承兑银行不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人,拒绝支付汇票金额
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:根据《票据法》规定,承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额,否则其必须承担迟延付款责任;承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任,该等权利人包括付款请求权人和追索权人;承兑人不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人,拒绝支付汇票金额;承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。故选项D
丙公司在法律规定的期限向A承兑银行提示付款,该法律规定的期限为( )。
A. 汇票出票日起10日内
B. 汇票到期日起1个月内
C. 汇票到期日起10日内
D. 汇票出票日起1个月内
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:见票即付的商业汇票,自出票日起1个月内向付款人提示付款;定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票,自到期日起10日内向承兑人提示付款。故选C。
12岁的小亮因为家里经济状况不好,放学后到饭店打工。饭店老板了解情况后雇用了他,并为他安排了较为清闲的工作。该饭店老板的做法( )。
A. 合法,有助于改善小亮家庭的经济状况
B. 合法,有助于锻炼小亮的自立能力
C. 不合法,任何人不得非法招用童工
D. 不合法,没有取得小亮监护人的同意
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:《中华人民共和国未成年人保护法》第三十八条规定,“任何组织或者个人不得招用未满十六周岁的未成年人,国家另有规定的除外”。题干中饭店老板的做法不合法。
关于以现金结算的股份支付,下列说法中正确的是( )。
A. 是指企业为获取服务在行权日一定支付现金的交易
B. 是指企业为获取服务承担交付同定金额其他资产义务的交易
C. 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的义务的交易
D. 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:以现金结算的股份支付,是指食业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 知识模块:股份支付
关于以权益结算的股份支付,下列说法中正确的是( )。
A. 是指企业为获取服务以股份或其他权益工具为对价进行结算的交易
B. 是指交付长期股权投资的交易
C. 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
D. 对职工或其他方最终要支付现金
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:长期股权投资小是权益工具,选项B不正确;选项C和D是关于以现金结算的股份支付的表述。 知识模块:股份支付
2012年12月20日,经股东大会批准,甲公司向200名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2015年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2012年12月20日的市场价格为每股12元,20l2年l2月31日的市场价格为每股15元。20l3年l2月31日的市场价格为每股16元,2014年12月31日的市场价格为每股14元,2015年12月31日的市场价卡各为每股13.5元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是( )。
A. 2012年12月20日的公允价值
B. 2012年12月31日的公允价值
C. 2013年12月31日的公允价值
D. 2015年12月31日的公允价值
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:该事项是附服务期限条件的权益结算的股份支付,股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。 知识模块:股份支付
关于以现金结算的股份支付的计量,下列说法中正确的是( )。
A. 应按授予日权益工具的账面价值计量
B. 应按授予日权益工具的公允价值计量,不考虑其后续公允价值变动
C. 应按结箅前的每个资产负债表日当日权益工具的账而价值计量
D. 应按结算前的每个资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:以现金结算的股份支付,应按结算前的每个资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量,确认相关成本费用和应付职工薪酬。 知识模块:股份支付
对股份支付可行权日之后的会计处理,下列不正确的是( )。
A. 对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B. 对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
C. 对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用增加,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
D. 对于权益结算的股份支付,企业应在行权日根据行权情况,确认股本和资本公积(股本溢价),同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价),不冲减成本费用,选项B不正确。 知识模块:股份支付
2012年1月1日,甲公司向其15名技术骨干合计授予10万份股票期权;这些技术骨干必须自2012年1月1日起在甲公司连续服务三年,才能以每股10元的价格购买甲公司股票。该股票期权在授予日(2012年1月1日)的公允价值为每份30元。2012年12月31日期权的公允价值为每份33元,2012年没有技术骨干离开甲公司,估计2013年至2014年离开的技术骨干为3人,所对应的股票期权为2万份。甲公司2012年股票期权计划计入资本公积的金额为( )万元。
A. 240
B. 80
C. 100
D. 88
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:甲公司2012年股票期权计划计入资本公积的金额=(10—2)×30×1/3=80(万元) 知识模块:股份支付
A公司为一上市公司。2012年1月1日,A公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股4元的价格购买5万股A公司股票,从而获益。A公司估计每份期权在授予的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为( )万元。
A. 5000
B. 4000
C. 12000
D. 4200
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1一18%)×5×15×2/3—200×(1—20%)×5×15×1/3=4200(万元)。 知识模块:股份支付
2013年1月1日,为奖励并激励高管,A上市公司与其管理层成员签署了一份股份支付协议,规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务,并且公司股价每年均提高10%以上,管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为300万元。在授予日,A公司估计3年内管理层成员离职的比例为10%;2014年12月31日,A公司调整其估计离职率为5%;2015年12月31日,公司实际离职率为6%。2013年,公司股价提高了10.5%,2014年提高了11%,2015年提高了6%。A公司在2013、2014年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。公司2014年12月31日累计确认的服务费用为( )万元。
A. 90
B. 190
C. 100
D. 282
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:A公司第二年年末累计确认的服务费用=300×2/3×(1—5%)=190(万元)。 知识模块:股份支付
2012年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员自2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元,至2013年年末有20名管理人员离开B公司,B公司估计还将有9名管理人员离开;则2叭3年l2月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为( )元。
A. 77500
B. 100000
C. 150000
D. 177500
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:“应付职工薪酬”贷方发生额=(100—20—9)×100×50×2/4一100000=77500(元) 知识模块:股份支付
2012年12月20日,经股东大会批准,甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2015年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2012年12月20日的市场价格为每股12元,2012年12月31日的市场价格为每股15元。2015年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。2015年12月31日,高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。
A. 2000
B. 
C. 400
D. 2400
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:在高管行权从而拥有本企业股份时,企业应转销交付高管的库存股成本2000万元(200×10)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价),所以计入资本公积(股本溢价)的金额=100×2×12—200×10=400(万元)。相关分录如下:回购库存股:借:库有股2000贷:银行存款2000行权时借:资本公积一其他资本公积2400贷:库有股2000资本公积一股本溢价400 知识模块:股份支付
关于集团股份支付的处理中,结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值,在每个资产负债表日,借记( )科目,贷记资本公积(其他资本公积)或应付职工薪酬。
A. 长期股权投资
B. 管理费用
C. 资本公积一股本溢价
D. 销售费用
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。 知识模块:股份支付
2012年1月1日,甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年,即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内,甲公司有10名高管人员离职。2014年12月31日,甲公司向剩余90名高管定向增发股票,当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2014年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。
A. 1620
B. 1800
C. 3060
D. 3400
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:行权时甲公司冲减的“资本公积一其他资本公积”金额=90×2×10=1800(万元),行权应确认的股本溢=90×2×8+1800—90×2=3060(万元)。 知识模块:股份支付多项选择题本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
关于以权益结算的股份支付的计量,下列说法中正确的有( )。
A. 应按授予日权益工具的公允价值计量,并确认其后续公允价值变动
B. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C. 限制性股票应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积
答案：C,D
分析解释：正确答案:C,D解析:对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积,选项A和B错误,选项D正确;限制性股票属于授予后立即可行权的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量,选项C正确。 知识模块:股份支付
下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中,正确的有( )。
A. 初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
B. 在资产负债表日,需按当日该负债的公允价值重新计量
C. 等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
D. 在行权日,将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
答案：A,B,C
分析解释：正确答案:A,B,C解析:选项D,行权日借记“应付职工薪酬”,贷记“银行存款”,不涉及将负债的公允价值转入所有者权益。 知识模块:股份支付
企业以回购股份的形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,下列会计处理中正确的有( )。
A. 企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,记入“库存股”科目,同时进行备查登记
B. 对于权益结算的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
C. 企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D. 企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款,借记“银行存款”等科目,同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额,借记“资本公积一其他资本公积”科目,按回购的库存股成本,贷记“库存股”科目,按照上述借贷方差额,调整“资本公积一股本溢价”科目
答案：A,B,D
分析解释：正确答案:A,B,D解析:企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出借记“库存股”,贷记“银行存款”。其中,“库存股”是所有者权益的备抵科目,不直接冲减“股本”科目的金额,选项C错误。 知识模块:股份支付
关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理,下列说法中正确的有( )。
A. 结算企业以其本身权益工具结算的,应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本
B. 结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C. 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D. 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
答案：B,C
分析解释：正确答案:B,C解析:结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积),选项A错误;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理,选项D错误。 知识模块:股份支付判断题本类题共10小题,每小题1分,共10分。表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。
关于权益结算的股份支付,应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值计量。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:以权益结算的股份支付,在等待期内资产负债表日,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。 知识模块:股份支付
关于现金结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬。 知识模块:股份支付
对于换取职工服务的以权益结算的股份支付,企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在每一资产负债表日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:对于换取职工服务的权益结算的股份支付,企业在等待期内的每个资产负债表日,应按照权益工具在授予日的公允价值计量。 知识模块:股份支付
企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权,接受服务企业没有结算义务,接受企业应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。( )
A. 正确
B. 错误
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权,接受服务企业没有结算义务,接受服务企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。 知识模块:股份支付
甲公司为通信服务运营企业,20×8年12月1日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费5000元,即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部,并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。20×8年12月,甲公司确认了商品销售收入和全部通话服务收入。对于甲公司20×8年有关收入确认的恰当性判断,除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外,还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。
A. 会计主体
B. 会计分期
C. 持续经营
D. 货币计量
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:甲公司通话服务收入在20×8年只能确认一个月的收入,其他23个月的通话服务收入应该在未来确认,所以,违背了会计分期基本假设。
甲公司在编制2×17年度财务报表时,发现2×16年度某项管理用固定资产漏记了折旧,应计提折旧金额20万元。甲公司将该20万元补记的折旧额计入2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和15000万元。不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现会计信息质量要求的是( )。
A. 重要性
B. 相关性
C. 可比性
D. 及时性
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:甲公司将补提以前年度的折旧额直接计入当期报表,没有追溯调整以前年度报表,说明该金额不具有重要性,是出于成本效益原则的考虑,体现了重要性信息质量要求。
2×17年12月31日,甲公司向乙公司订购的一批用于职工福利的商品到货并收到相关购货发票,50万元货款已经支付。该批商品计划于2×18年2月春节前向管理部门职工派发完毕。不考虑相关税费及其他因素,下列关于甲公司2×17年对订购该批商品所发生支出的会计处理中,正确的是( )。
A. 确认为库存商品
B. 确认为当期销售成本
C. 确认为当期营业外支出
D. 确认为应付职工薪酬的减少
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:本题考核的是存货的概念内涵,因该批商品不为“出售”而取得,所以所发生支出不能确认为存货,应该冲减应付职工薪酬。
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。2×18年甲企业发出实际成本为150万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产非应税消费品。甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费5万元和增值税0.85万元,另支付消费税15万元。假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为( )。
A. 155万元
B. 155.85万元
C. 170万元
D. 170.85万元
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。因此,甲企业收回半成品的入账价值=150+5+15=170(万元)。
甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月6日,甲公司购进一台需要安装的A设备,增值税专用发票上注明的设备价款为1100万元,增值税进项税额为187万元,款项已通过银行存款支付。安装A设备时,甲公司领用原材料成本为36万元(不含增值税额),支付安装人员工资64万元。2017年9月30日,A设备达到预定可使用状态并交付使用。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为10%,甲公司对其采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司2018年度应对A设备计提的折旧是( )。
A. 360万元
B. 288万元
C. 342万元
D. 380万元
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:A设备入账成本=1100+36+64=1200(万元);2018年1月至9月计提折旧=1200×(1-10%)×5/15×9/12=270(万元),10月至12月计提折旧=1200×(1-10%)×4/15×3/12=72(万元),2018年应计提的折旧=270+72=342(万元)。
甲公司2×17年7月开始研发一项新技术,2×18年1月进入开发阶段,2×18年11月1日完成开发并申请了专利。该研发项目2×17年发生研究费用600万元;2×18年发生开发费用1600万元,其中符合资本化条件的金额为1200万元。该技术于2×18年11月2日投入管理部门使用,预计使用寿命为10年,甲公司对其采用直线法计提摊销。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述无形资产的会计处理的表述中,不正确的是( )。
A. 甲公司因该项研发项目影响2×17年管理费用的金额为600万元
B. 甲公司2×18年11月1日应确认无形资产入账成本1200万元
C. 甲公司因该资产影响2×18年管理费用的金额为1000万元
D. 甲公司2×18年年末该无形资产列报金额为1180万元
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:选项C,甲公司因该资产影响2×18年管理费用的金额=(1600-1200)+1200/10×2/12=420(万元)。
下列各公司对所持有土地使用权的会计处理中,表述正确的是( )。
A. A公司(房地产开发企业)将用于建造商品房的土地使用权确认为无形资产
B. B公司(一般工业企业)将为建造厂房而取得的土地使用权确认为固定资产
C. C公司(房地产开发企业)将持有的土地使用权对外出租,并将其作为存货业务处理
D. D公司(一般工业企业)外购一项办公用房,购买价款中包含土地的价值,且难以在土地和建筑物之间合理分配,因此将其全部作为固定资产确认
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项A,房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应确认为存货项目,其取得成本计入所建造商品房成本;选项B,一般工业企业为建造厂房而取得的土地使用权应确认为无形资产;选项C,房地产开发企业出租土地使用权应作为投资性房地产业务处理,不属于存货。
20×7年2月5日,甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日,董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日,办公楼的成本为3200万元,已计提折旧为1200万元,未计提减值准备,公允价值为2500万元,甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。20×7年2月20日,甲公司与承租方签订办公楼租赁合同,租赁期为自20×7年3月1日起3年,年租金为120万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2800万元。根据上述资料,不考虑其他因素,下列关于甲公司对该项投资性房地产的处理,表述正确的是( )。
A. 甲公司应于20×7年2月10日将办公楼转为投资性房地产处理,且按照2000万元计量其入账成本
B. 甲公司应于20×7年3月1日将办公楼转为投资性房地产处理,且按照2500万元计量其入账成本
C. 甲公司应于转换日将该房地产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D. 甲公司因持有该项投资性房地产影响20×7年当期损益的金额为400万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项A、B,甲公司应于20×7年2月10日将办公楼转换为投资性房地产处理,且按照公允价值2500万元计量其入账成本;选项C,该房地产转换日公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益;选项D,因持有该项投资性房地产影响20×7年当期损益的金额=120/12×10+(2800-2500)=400(万元)。
甲企业于2×16年12月31日购买一座建筑物,价款为1420万元,用银行存款支付。2×17年1月1日开始用于出租,租赁期为2年,年租金为200万元,于每年年末支付。甲企业将该建筑物划分为投资性房地产,采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日,该建筑物的公允价值为1400万元;2×18年12月31日,该建筑物的公允价值为1580万元。2×19年1月1日,甲企业收回租赁期届满的建筑物,并对外出售,处置价款为1650万元。不考虑相关税费,下列关于甲企业对该项投资性房地产的处理,表述正确的是( )。
A. 因该项投资性房地产业务对甲企业2×17年营业利润的影响金额为180万元
B. 因该项投资性房地产业务对甲企业2×19年营业利润的影响金额为230万元
C. 甲企业因持有该项投资性房地产累计影响公允价值变动损益项目的金额为160万元
D. 甲企业因持有该项投资性房地产累计影响营业利润项目的金额为790万元
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:选项A、B、D,因该项投资性房地产业务对甲企业2×17年营业利润的影响额=200+(1400-1420)=180(万元),对甲企业2×18年营业利润的影响额=200+(1580-1400)=380(万元),对甲企业2×19年营业利润的影响额=1650-1580=70(万元),因此累计影响营业利润的金额=180+380+70=630(万元);选项C,投资性房地产持有期间确认的公允价值变动损益于处置时转入其他业务成本,因此累计影响公允价值变动损益项目的金额为0。
为了处置2×17年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款,乙公司管理层2×17年12月31日制定了以下两个可供选择的方案,供董事会决策:方案1:将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给丙公司,并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险;方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元,乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。下列关于乙公司两套方案的处理,正确的是( )。
A. 方案1,乙公司不应终止确认拟处置的应收账款
B. 方案1,乙公司处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差应计入资本公积
C. 方案2,乙公司应终止确认拟处置的应收账款
D. 方案2,乙公司应将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债,并在各期确认相关的利息费用
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项A,方案1,由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险,拟处置应收账款的风险和报酬已转移,符合金融资产的终止确认条件;选项B,处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元,计入处置当期损益;选项C,方案2,乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托,但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险,这说明应收账款上的风险与报酬并未转移,不符合终止确认条件。
20×7年1月5日,甲公司以8.5元/股的价格购入乙公司股票50万股,支付手续费1.5万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×7年12月31日,乙公司股票价格为10元/股。20×8年2月20日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利9万元;3月20日,甲公司以12.5元/股的价格将其持有的乙公司股票全部对外出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票累计确认的投资收益是( )。
A. 209万元
B. 132.5万元
C. 200万元
D. 207.5万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:累计确认的投资收益=-手续费1.5+现金股利9+(12.5-10)×50+公允价值损益结转金额(10-8.5)×50=207.5(万元)。
20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的一般公司债券12万张,以银行存款支付价款1110万元,另支付相关交易费用11.73万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,20×6年度利息已经到期尚未支付。甲公司管理该项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标,假定实际利率为11.8%。不考虑其他因素,甲公司持有乙公司债券的相关处理,表述不正确的是( )。
A. 20×7年1月1日,甲公司应确认债权投资初始成本为1061.73万元
B. 20×7年12月31日,甲公司应确认投资收益金额为125.28万元
C. 甲公司因持有该债券影响20×7年当期损益的金额为185.28万元
D. 20×8年12月31日,甲公司应确认投资收益金额为132.99万元
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:选项A,甲公司应确认债权投资初始成本=1110+11.73-1200×5%:1061.73(万元);选项B,20×7年12月31日应确认的投资收益=1061.73×11.8%=125.28(万元);选项C,购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息计入应收利息,实际收到时直接冲减,不影响当期损益;选项D,债券最后一期的实际利息应该采用倒挤的方法计算,因此,20×8年12月31日应确认的投资收益金额=(12×100-1061.73)-(125.28-60)+60=132.99(万元)。
20×2年1月1日,甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股,支付价款8000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股),另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年5月1日,甲公司收到现金股利500万元。20×2年12月31日,乙公司股票的市价为每股10元。20×3年1月20日,甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售,另支付佣金等手续费用33万元。不考虑其他因素影响,甲公司因乙公司股票累计确认的投资收益金额是( )。
A. 3951万元
B. 3451万元
C. 3484万元
D. 0万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:该项金融资产初始成本=8000-1000×0.5+16=7516(万元),甲公司出售乙公司股票时售价与账面价值的差额应计入留存收益,持有期间确认的其他综合收益也应转入留存收益,因此甲公司因乙公司股票累计确认投资收益的金额为0。
20×7年1月10日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。20}7年5月30日,丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用、咨询费用80万元;当日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。假定不考虑其他因素,甲公司该项企业合并的购买日为( )。
A. 20×7年1月10日
B. 20×7年3月15日
C. 20×7年5月30日
D. 20×7年6月30日
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:20×7年6月30日甲公司对丙公司董事会进行改组,取得了丙公司控制权,且当日已经同时满足了已获内部权力机构通过、已支付购买价款、已办理财产权转移手续等条件,因此购买日为6月30日。
甲公司为某一集团母公司,乙公司为其子公司。20×7年1月1日,甲公司以5000万元的价款从本集团外部购入丁公司80%的股权,并能够控制丁公司的财务和经营政策,形成非同一控制下企业合并。购买日,丁公司可辨认净资产的公允价值为6000万元,账面价值为5500万元。20×9年1月1日,乙公司以一项账面价值为3800万元、公允价值为4500万元的固定资产为对价购入甲公司所持丁公司的80%股权,形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日,丁公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元,按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元,假定无其他所有者权益变动。不考虑其他因素,下列会计处理不正确的是( )。
A. 20×7年1月1日,甲公司应确认长期股权投资初始投资成本5000万元
B. 20×7年1月1日,甲公司合并财务报:表中应确认合并商誉200万元
C. 20×9年1月1日,乙公司应确认长期股权投资初始投资成本5960万元
D. 20×9年1月1日,乙公司因该项投资影响资本公积的金额为700万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项D,乙公司应确认长期股权投资的初始投资成本=(6000+1200)×80%+200=5960(万元),与支付对价的账面价值之间的差额计入资本公积,因此乙公司因该项投资影响资本公积的金额=5960-3800=2160(万元)。
2×17年1月1日,甲公司通过向乙公司股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为5元),取得乙公司80%的股权,并控制乙公司;另以银行存款支付权益性证券发行费用100万元。双方约定,如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过10%,甲公司需要另外向乙公司股东支付50万元的合并对价。当日,甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到12%。该项交易前,甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素,甲公司2×17年1月1日进行的下列会计处理正确的是( )。
A. 确认管理费用100万元
B. 确认预计负债50万元
C. 确认资本公积(股本溢价)4000万元
D. 确认合并成本5000万元
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:选项A、C,权益性证券发行费用应计入资本公积(股本溢价),不影响管理费用,甲公司应确认资本公积(股本溢价)=1000×(5-1)-100=3900(万元)。选项B、D,某些情况下,合并各方可能在合并协议中约定,根据未来一项或多项或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价,购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。因此,甲公司应将很可能支付的50万元计入合并成本,同时确认一项预计负债,应确认合并成本=1000×5+50=5050(万元)。
甲公司为一家规模较小的上市公司,乙公司为一家大型未上市的企业。甲公司于2×17年1月1日通过向乙公司原股东定向增发1500万股本公司普通股的方式取得了乙公司100%的股权;甲公司该项合并前股本总额为500万元。当日甲公司可辨认净资产公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,其差额为一项固定资产评估增值产生(该固定资产账面价值250万元,公允价值450万元);乙公司可辨认净资产公允价值为5200万元,账面价值为5100万元,其差额为一项无形资产评估增值产生(该无形资产账面价值为220万元,公允价值为320万元)。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述,不正确的是( )。
A. 甲公司取得乙公司的股权投资构成反向购买
B. 该项企业合并应由甲公司编制合并财务报表
C. 合并财务报表中,乙公司的无形资产应以其合并时的账面价值220万元计量
D. 合并财务报表中,甲公司的固定资产应以其合并时的账面价值250万元计量
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项A,甲公司向乙公司原股东增发了1500万股普通股,合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例=1500/(500+1500)=75%,对其形成控制,因此构成反向购买;选项B,反向购买的情况下,应由法律上的母公司(甲公司)编制合并财务报表;选项C,合并财务报表中,法律上子公司(乙公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量;选项D,法律上母公司(甲公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时,应以其在购买日确定的公允价值进行合并。
20×2年1月1日,甲公司以银行存款5000万元为对价取得乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。投资当日,乙公司可辨认净资产账面价值为19900万元,公允价值为20000万元,差额为一批存货的公允价值大于账面价值产生。当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司,乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。至年末,甲公司取得投资时评估增值的乙公司存货有80%对外出售。20×2年度乙公司实现净利润8000万元,假定不存在其他所有者权益变动的事项。不考虑所得税等其他因素,甲公司20×2年末长期股权投资的账面价值为( )。
A. 7286万元
B. 7262万元
C. 8262万元
D. 8370万元
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:甲公司取得对乙公司投资的初始投资成本5000万元,小于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额6000(20000×30%)万元,因此其入账价值为6000万元;甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益份额=(8000-400+400/10×1/2-100×80%)×30%=2262(万元),因此20×2年末长期股权投资的账面价值=6000+2262=8262(万元)。
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2018年,甲公司将其账面价值为550万元的商品以450万元的价格出售给乙公司,有充分证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生减值损失导致的。至2018年末,该批商品尚未对外出售。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,双方在以前期间未发生其他内部交易。乙公司2018年净利润为2000万元。甲公司2018年确认的投资收益为( )。
A. 600万元
B. 840万元
C. 760万元
D. 
答案：A
分析解释：正确答案:A解析:投资企业和联营企业之间发生的内部交易损失,属于资产减值损失的,应当全额确认,不予抵销,因此甲公司2018年确认的投资收益=2000×30%=600(万元)。
甲公司2017年1月1日以3000万元的价格购入乙公司60%的股份,对乙公司形成控制。取得投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为5200万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元,实现其他综合收益200万元。2018年1月1日甲公司对外出售20%乙公司股权,取得价款2600万元。甲公司出售股权后,对乙公司不再具有控制,采用权益法进行后续计量。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5800万元。2018年乙公司实现净利润800万元,分配现金股利100万元,除上述事项外,乙公司净资产未发生其他变动。下列关于甲公司个别财务报表因该项股权进行的相关处理,表述正确的是( )。
A. 2017年1月1日甲公司因取得该项股权影响当期损益的金额为120万元
B. 2017年年末甲公司持有该项股权投资的账面价值为3480万元
C. 2018年1月1日甲公司应确认与该股权相关的投资收益金额为1840万元
D. 2018年年末甲公司因该股权确认投资收益金额为280万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:选项A,非同一控制企业合并取得投资日,投资方个别财务报表不需要确认初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额的差额;选项B,成本法后续计量时不需要根据被投资方净资产变动调整长期股权投资账面价值,2017年末该股权投资的账面价值仍为3000万元;选项C,2018年1月1日甲公司应确认与该股权相关的投资收益=2600-3000×20%/60%=1600(万元);选项D,2018年末甲公司因该股权确认投资收益=(800-100)×40%=280(万元)。
20×7年1月1日,甲公司支付500万元取得乙公司80%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元,确认合并商誉20万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日,乙公司按购买日公允价值计算实现的净利润为50万元,持有的其他债权投资的公允价值变动确认其他综合收益30万元。20×9年1月10日,甲公司转让乙公司50%的股权,收取现金450万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为30%,能对其施加重大影响。乙公司剩余30%股权的公允价值为270万元。假定乙公司未分配现金股利,不考虑其他因素。甲公司在合并财务报表中确认的处置投资收益为( )。
A. 84万元
B. 184万元
C. 310万元
D. 180万元
答案：D
分析解释：正确答案:D解析:合并财务报表中应确认的处置投资收益=(450+270)-(600+50+30)×80%-20+30×80%=180(万元)。
甲公司持有乙公司40%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。2×18年10月,甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方,取得价款2250万元。相关手续于当日完成。处置股权后,甲公司无法再对乙公司施加重大影响,因此将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3000万元,其中投资成本明细科目余额为2400万元,损益调整明细科目余额为300万元,其他综合收益明细科目余额为200万元(性质为重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动),其他权益变动明细科目余额为100万元。剩余股权的公允价值为1500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因处置该项股权投资确认的投资收益为( )。
A. 1050万元
B. 850万元
C. 510万元
D. 630万元
答案：B
分析解释：正确答案:B解析:甲公司因处置该项股权投资应确认的投资收益=(2250-3000×60%)+(1500-3000×40%)+100=850(万元)。
2×17年年末,甲公司某项资产组存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值为4000万元,公允价值减去处置费用后的净额为3800万元;该资产组资产的账面价值5500万元,其中固定资产的账面价值为3000万元,无形资产的账面价值为2000万元,商誉的账面价值为500万元。该资产组中固定资产公允价值减去处置费用后的净额为2500万元,无法确认其预计未来现金流量现值;无形资产公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量现值均无法可靠确认。该资产组2×17年以前未计提减值准备,假定不考虑其他因素,下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,不正确的是( )。
A. 2×17年年末该资产组的可收回金额为4000万元
B. 2×17年年末应计提固定资产减值准备500万元
C. 2×17年年末应计提无形资产减值准备400万元
D. 2×17年年末应对资产组中包含的商誉计提500万元的减值准备
答案：C
分析解释：正确答案:C解析:该资产组按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高确认可收回金额为4000万元。减值测试分为两步:①不含商誉的资产组账面价值5000万元,发生减值1000。其中固定资产的账面价值3000万元,按照账面价值比例应分摊减值600(1000×3000/5000)万元,分摊减值后账面价值2400万元,低于其公允价值减去处置费用后的净额,因此仅应计提减值500万元;无形资产应计提减值=1000-500=500(万元)。②含商誉的资产组账面价值为5500万元,发生减值1500万元,因此商誉应计提减值=1500-1000=500(万元)。