接上题资料。至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元。
 假定一：2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款800万元自M公司处购入N公司80%的股权。
【要求（1）】确定Z公司合并N公司的类型，说明理由；计算长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。
【要求（2）】编制Z公司2017年1月1日合并财务报表中对N公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。

假定二：2015年12月31日M公司的子公司Z公司以银行存款200万元自M公司处购入N公司20%的股权并采用权益法核算。当日N公司可辨认净资产的账面价值与公允价值为687.75万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.23万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。年末分配现金股利20万元。
 2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款600万元自M公司处购入N公司60%的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。
【要求（1）】编制Z公司2015年12月31日与个别报表相关的会计分录。
 【要求（2）】编制Z公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。

假定三： 2017年1月2日，M公司又以公允价值为60.7万元，账面价值为50万元（其中成本为40万元，公允价值变动10万元）的投资性房地产作为对价，自N公司的少数股东取得N公司6%的股权。至此M公司持股比例达到86%，该项交易后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。M公司与N公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用0.1万元。
【要求（1）】说明M公司自子公司少数股东处新取得6%的长期股权投资是否属于企业合并，并说明理由，编制M公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。
【要求（2）】计算M公司因购买6%股权减少的资本公积

假定四： 2017年1月2日，M公司以银行存款60.8万元的价格出售N公司6%的股权（即出售N公司股权的7.5%）。 该交易后M公司持股比例变更为74%，但是仍然控制N公司。
 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置6%股权与个别会计报表相关会计分录。
【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置6%股权合并报表确认的资本公积。

 假定五：2017年1月2日，M公司以5 00万元的对价将其持有的N公司50%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的62.5%），处置后对M公司的剩余持股比例降为30%。剩余30%股权的公允价值为3 00万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为1000万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。
【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置50%股权与个别会计报表相关会计分录。
 【要求（2）】说明处置50%股权合并报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法，计算M公司2017年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。

假定六： 2017年1月2日，M公司以700万元的对价将其持有的N公司70%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的87.5%），处置后对N公司的剩余持股比例降为10%。剩余10%股权的公允价值为100万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为10 00万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。
 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录。
【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。
答案：详见解析。
分析解释：假定一：（1）Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝8 26.5（万元） 借：长期股权投资 8 26.5 贷：银行存款 8 00    资本公积——股本溢价 26.5（2）借：固定资产 100 无形资产 100 递延所得税资产（20×25%）5 贷：递延所得税负债（220×25%）55 资本公积150借：未分配利润——年初（7.5＋15）22.5 贷：固定资产（100/20×6/12×1.5）7.5 无形资产 （100/10×6/12×1.5）15 借：递延所得税负债 （6.88＋3.75）10.63 贷：递延所得税资产 5 年初未分配利润 5.63 借：股本 200 资本公积 （90＋150＋15）255 其他综合收益 （10＋30－10）30 盈余公积 （64.55＋20.23）84.78 未分配利润（287.58＋191－20.23－20）438.35 商誉 20 贷：长期股权投资 （1008.13×80%＋20） 826.5 少数股东权益（1008.13×20%） 201.63假定二：（1）借：长期股权投资——投资成本 200 贷：银行存款 200 借：长期股权投资——损益调整（202.25×20%）40.45 ——其他权益变动（15×20%）3 其他综合收益 （10×20%） 2 贷：投资收益 40.45 长期股权投资———其他综合收益（10×20%）2 资本公积——其他资本公积 3 借：应收股权 （20×20%） 4 贷：长期股权投资——损益调整 4 至此长期股权投资账面价值=200+40.45+3-2-4= 237.45（万元）（2）Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝826.5（万元） 借：长期股权投资 8 26.5 资本公积——股本溢价 10.95 贷：长期股权投资-——明细科目 237.45 银行存款 600 【合并日合并报表会计处理同上，略】假定三：（1）不属于企业合并。理由：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易。 借：长期股权投资 60.8 贷：其他业务收入 60.7 银行存款 0.1 借：其他业务成本 40 公允价值变动损益 10 贷：投资性房地产 50（2）因购买6%股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定四：（1）借：银行存款 60.8 贷：长期股权投资（652×6%/80%；652×12.5% ）48.9 投资收益 11.9（2）因处置6%股权增加的资本公积＝处置取得价款60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定五：（1）①处置 借：银行存款 5 00    贷：长期股权投资（652×50%/80%; 652×62.5%）407.5 投资收益 92.5②追溯最早投资时点剩余初始投资成本244.5万元（652－407.5）大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额237万元（790×30%），不需要调整剩余初始投资成本。③资料回顾：调整后的2015年末净利润为62.13万元、分派现金股利50万元、其他综合收益变动增加30万元、其他所有者权益变动增加0万元；调整后的2016年末净利润为191万元、分派现金股利20万元、其他综合收益减少10万元、其他所有者权益变动增加15万元借：长期股权投资——损益调整[（62.13－50＋191－20） ×30%] 54.94 ——其他综合收益[（30－10）×30%] 6 ——其他权益变动[（0＋15）×30%] 4.5 贷：盈余公积 （54.94×10%）5.49 利润分配——未分配利润 （54.94×90%）49.4 其他综合收益 6 资本公积——其他资本公积 4.5 ④个别报表账面价值＝652－407.5＋（54.94＋6＋4.5）＝ 309.94（万元）（2）①终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。②合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（5 00）与剩余股权公允价值（3 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）③调整抵销分录a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30%股权的公允价值（300万元）重新计量该剩余股权。 借：长期股权投资 300 投资收益 9.94 贷：长期股权投资 309.94 【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×50%] 91.56 贷：年初未分配利润【代替投资收益】 91.56c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 借：其他综合收益 6 资本公积——其他资本公积 4.5 贷：投资收益 10.5 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（处置投资收益92.5）＋合并报表（a重新计量－9.94＋b归属期调整（－91.56）＋c资本公积其他综合收益10.5）＝1.5（万元）假定六：（1）借：银行存款 700 贷：长期股权投资 570.5（652×70%/80%; 652×87.5%） 投资收益 129.5 借：可供出售金融资产 1 00【公允价值】 贷：长期股权投资（652－570.5） 81.5 投资收益 18.5 个别报表账面价值＝ 100（万元）（2）①合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（7 00）与剩余股权公允价值（1 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）②调整抵销分录 a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10%股权的公允价值（100万元）重新计量该剩余股权。 无 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×80%] 146.5 贷：年初未分配利润【代替投资收益】146.5 c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 无 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（投资收益129.5＋18.5）＋合并报表（a重新计量0＋b归属期调整（－146.5）＋c(资本公积其他综合收益0）＝1.5（万元）