辽宁成大股份有限公司会计核算制度
目录
第一章总则
第二章会计政策与会计估计
第三章附则
第一章总则
第一条为了规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》的规定，结合公司实际情况，制定本核算制度。本制度适用于辽宁成大股份有限公司（以下简称公司）及各全资和控股子公司。
第二条会计核算应当关注违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致公司承担法律责任和声誉受损的风险。
第三条会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第四条会计期间分为年度、半年度、季度和月度，起止日期均按公历日期确定。
第五条以人民币为记账本位币。
第六条会计记账采用借贷记账法。
第七条会计记录的文字使用中文。
第八条填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
第九条公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条公司采用“统一会计核算制度，分级管理”的核算与管理模式。
公司财务会计部负责拟定公司范围内统一的会计政策及会计估计；对重大事项的会计处理、资产减值计提与资产核销的处理均由公司按审批权限审批。
子公司根据公司统一的会计政策及会计估计，结合本公司的具体情况，并参考同行业公司采用的会计政策，制定适应本公司实际生产经营特点的具体会计政策及会计核算手册。子公司应根据经营业务变化情况，于每年度结束后三个月内及时修订会计核算手册，并上报公司财务会计部审核备案。对于新业务或重大调整的，于业务发生时，修订
会计核算手册并上报公司财务会计部备案后执行。
第十一条公司按照本核算制度统一设置公司内一级、二级会计科目，并下发会计科目使用说明书；各子公司可以根据需要设置本公司明细科目。
第十二条会计核算应遵循以下基本原则
（一）以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）提供的会计信息应当具有可比性。
同一公司不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。对于涉及变更会计政策、调整会计估计的事项，由公司财务会计部及时提交公司审计委员会审议。
公司中不同成员单位发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用公司统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
（七）对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（八）对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第二章会计政策与会计估计
第十三条金融工具
（一）定义
金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
（二）金融工具的划分
1、金融资产划分
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直
接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售金融资产
2、金融负债划分为以下两类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（2）其他金融负债。
（三）金融工具的确认依据和计量方法：
1、公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。
2、公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
3、公司按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：
A.持有至到期投资，采用实际利率法，按摊余成本计量；
B.应收款项按从对方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；
C.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该项权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。
公司采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：A.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用；
B.与在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本计量；
C.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照或有事项准则确定的金额；初始确认金额扣除按照收入准则确定的累计摊销后的余额。
(四)金融资产转移的确认依据和计量方法
1、金融资产转移的确认
已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，终止确认该金融资产。
2、金融资产转移的计量
金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益：A.所转移金融资产的账面价值；
B.因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：
A.终止确认部分的账面价值；
B.终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
(五)主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法
1、存在活跃市场的金融资产或金融负债，将活跃市场中的报价用于确定其公允价值。
2、金融工具不存在活跃市场的，采用估值技术确定其公允价值。
(六)金融资产减值
公司在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。
减值测试方法和减值准备计提方法：
1、以摊余成本计量的金融资产发生减值时，将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2、对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试，对单项金额不重大的金融资产，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；单独测试未发生减值的金融资产，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
其中，应收款项坏账准备采用单项认定与账龄分析法相结合的方式计提，具体方法为：
(1)单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
公司将300万元以上的应收款项，确定为单项金额重大，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备。经单独减值测试后不存在减值的，公司按组合计提相应的坏账准备。
(2)按组合计提坏账准备的应收款项
①组合1：对单项金额重大经单独测试未发生减值的应收款项汇同单项金额不重大的应收款项，本公司以账龄作为信用风险特征组合，根据应收款项发生年度月份至截止日的期间划分账龄，以按账龄划分的各段应收款项实际损失率作为基础，结合现时情况来确定各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例，据此计算应计提的坏账准备。
组合中按各账龄段计提坏账准备的的应收款项计提比例具体如下：
账龄情况 提取比例
一年以内 5%
一至二年 10%
二至三年 30%
三至四年 50%
四至五年 80%
五年以上 100%
②组合2：对于收回可能性基本确定的应收款项，因其基本不存在减值迹象，本公司将其划分为同一组合，根据应收款项可收回金额与账面余额的差额为计提基数计提减值准备。内容包括：应收医保等政府机构的往来款项、应收出口退税款、备用金及母子公司内部往来，不计提坏账准备；应收外汇账款按应收外汇账款账面余额与出口信用保险预计理赔金额的差额为基数计提坏账准备。
各子公司列入组合2中的应收款项及其计提坏账准备的方法均需经公司财务会计部审核认定。
(3)单项金额不重大但单项计提坏账准备的应收款项
对单项金额不重大但已有客观证据表明其发生了减值的应收款项，按账龄分析法计提的坏账准备不能反映实际情况，本公司单独进行减值测试，根据其未来现金流量现
值低于其账面价值的差额，确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备。
3、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
4、如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，则认定该可供出售金融资产已发生减值，确认减值损失。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益。
5、具体计提方法应当按照辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
第十四条存货
（一）定义及确认
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
公司根据存货存在的实际状态，将存货分为：在途物资、原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、周转材料、委托加工物资等。
(二)取得存货成本的计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。
2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
4、应计入存货成本的借款费用，按照本核算办法关于借款费用的相关规定进行处
理。
5、投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
6、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照本核算办法中债务重组的有关规定处理。
7、以非货币性资产交换换入的存货，按本核算办法中非货币性资产交换的有关规定处理。
8、企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
(三)发出存货的计量方法
公司对发出的存货按个别计价法或加权平均法计价。
(四)存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法
公司存货可变现净值按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
公司至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，发现存货成本高于其可变现净值的，按单项或类别计提存货跌价准备，计入当期损益。具体计提方法应当按照辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
(五)存货的盘存制度
公司的存货盘存制度为永续盘存制。
(六)低值易耗品的摊销方法
公司的低值易耗品在领用时一次计入成本费用。
第十五条长期股权投资
(一)确认
作为长期股权投资进行核算的权益性投资包括：
1、公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2、公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
3、公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
4、公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，公司持有的其他权益性投资，应当按照本核算办法中金融工具的相关规定进行核算。
(二)初始计量
1、企业合并中形成的长期股权投资：
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本（通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为初始投资成本），合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
2、除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资：
（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算。
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照本制度中非货币性资产交换的规定确定。
（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照本制度中债务重组的规定确定。
(三)后续计量及投资收益确认方法
1、公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2、公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。对被投资单位宣告分派的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认为当期投资收益。
3、公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。
采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
公司取得权益法核算的长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。公司与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于公司的部分，应当予以抵销，并在此基础上确认投资损益。
4、公司于资产负债表日应当判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。长期股权投资减值准备应当按照本核算制度中资产减值的相关规定及辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
(四)处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资
收益。
第十六条投资性房地产
(一)定义及确认
1、投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有，能够单独计量和出售的房地产。投资性房地产包括：
（1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（3）已出租的建筑物。
2、与投资性房地产有关的后续支出，如不满足资产确认条件，应当在发生时计入当期损益。
(二)初始计量
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
1、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
2、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3、以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。
(三)后续计量
在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；建筑物的后续计量，按照本核算办法中同类固定资产的有关规定执行；土地使用权的后续计量，按照本核算办法中无形资产的有关规定执行。如果存在减值迹象的，应当按照本核算办法中资产减值的有关规定及《辽宁成大资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
(四)处置
1、当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
2、出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
第十七条固定资产
(一)确认
1、有形资产在同时满足下列条件时，确认为固定资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，但不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物；
（2）使用寿命超过一个会计年度；
（3）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（4）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3、与固定资产有关的后续支出，符合上述固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
(二)初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
应计入固定资产成本的借款费用，按照本核算办法“借款费用”中的相关规定确定。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值明显不公允的除外。
4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照本核算办法“非货币性资产交换”、“债务重组”、“企业合并”和“租赁”中的相关规定确定。
(三)后续计量
1、固定资产按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起提取折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。
2、公司对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外的所有固定资产计提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前
报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
3、按照公司统一确定的预计净残值、固定资产使用寿命年限对应计折旧额进行系统分摊。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
公司每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，上述调整应当报经公司审计委员会批准。
固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更。
4、固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
固定资产发生的后续支出符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值按资产处置程序报批后扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
不符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当在发生时计入当期损益。
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
5、公司于资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。固定资产减值准备应当按照本核算制度中资产减值的相关规定及辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
（四）固定资产分类
公司的固定资产分为房屋及建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、其他。各类固定资产的折旧年限、残值率、年折旧率如下：
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|类别|折旧年限（年）|残值率（%）|年折旧率（%）|
|房屋及建筑物|30-40|3|3.23—2.43|
|机器设备|4-20|3|24.25—4.85|
|电子设备|4-5|3|24.25—19.40|
|运输设备|8|3|12.13|

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|-|-|-|-|
|其他设备|4-5|3|24.25—19.40|

（五）处置
“处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
在固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认。
将同时满足下列条件的固定资产划分为持有待售的固定资产：一是公司已经就处置该固定资产作出决议；二是公司已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让很可能在一年内完成。
公司出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
第十八条在建工程
（一）成本计量
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，具体按下列方法确定：
1、自营工程，按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及与其相关的其他支出计价。
2、出包工程，按照合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款计价，工程完成时，按照合同规定补付的工程款调整在建工程成本。
3、设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转支出以及与其相关的其他支出计价。
4、应计入在建工程成本的借款费用，按照本制度中借款费用的规定处理。
5、在建工程在达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，按照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。在建工程项目全部报废或毁坏的，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入施工工程成本；盘盈的工
程物资或处置净收益冲减施工工程成本。
上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
（二）转出
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，无论是否交付使用和办理竣工决算，均应当自达到预定可使用状态之日起转入固定资产，并按照本核算办法中关于计提固定资产折旧的规定提取折旧。尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价或者工程账面实际成本等估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（三）减值
公司在资产负债表日判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象，在建工程减值准备按本核算制度中资产减值的有关规定及辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
第十九条无形资产
（一）定义及确认
1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括：土地使用权、商标权、专利权、专有技术、采矿权、勘探开发成本和地质成果等，以实际成本或公允价值（若通过非同一控制下的企业合并增加）进行初始计量。采矿权代表取得采矿许可证的成本。勘探开发成本包括取得探矿权的成本及在地质勘探过程中所发生的各项成本和费用。勘探开发成本包括在现有矿床进一步成矿及增加矿山产量、地质及地理测量、勘探性钻孔、取样、挖掘及与商业和技术可行性研究有关活动而发生的支出。当勘探结束且有合理依据确定勘探形成地质成果时，余额转入地质成果。当不能形成地质成果时，一次计入当期损益。地质成果归集地质勘探过程中所发生的各项支出。
2、除下列情形外，无形项目的支出均应于发生时计入当期损益：
（1）符合规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认
的商誉的部分。
(3)企业合并中如收购方支付的对价明显高于被收购方账面净资产公允价值，在确认被收购方可辨认净资产公允价值时应考虑账面未予记载的无形资产的影响。该类无形资产一般具有如下特征：源于合同性权利或其他法定权利；能够从被收购方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换，并且上述无形资产一般应聘请专业评估机构对其公允价值进行评估，在可以可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认为无形资产。
3、公司对内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。划分标准为：
（1）公司将为进一步开发活动进行的资料及相关方面的准备活动作为研究阶段，无形资产研究阶段的支出在发生时计入当期损益。
（2）在本公司已完成研究阶段的工作后再进行的开发活动作为开发阶段，开发阶段的支出符合无形资产确认条件的予以资本化。
4、开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产存在产生经济利益的方式，包括运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用具有有用性；
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
（二）初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、自行开发的无形资产，在开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，作为无形资产成本，在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
3、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本核算办法非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并中的相关规定执行。
（三）后续计量
1、公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额按受益项目计入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
公司至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，改变摊销期限和摊销方法。
公司至少于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，估计其使用寿命并在使用寿命内系统合理摊销。
2、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，除了有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以根据活跃市场得到预计残值信息且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情形外，其残值应当视为零。
3、在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，无形资产减值准备应按本核算办法资产减值的有关规定及辽宁成大股份有限公司《资产减值准备计提与资产核销管理办法》的规定进行处理。
（四）处置和报废
1、出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
2、将同时满足下列条件的无形资产划分为持有待售的无形资产：一是公司已经就处置该无形资产作出决议；二是公司已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让很可能在一年内完成。
3、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
第二十条资产减值
(一)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)资产减值准备的计提依据：
公司在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。当存在下列迹象时，表明资产可能发生了减值：
1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
(三)资产减值准备的确定方法：
1、除存货和金融资产外的资产存在减值迹象时，估计其可收回金额，可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2、有迹象表明一项资产可能发生减值的，应当以单项资产为基础估计其可收回金额。难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
3、商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都进行减值测试。商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
4、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
(四)资产组的确定依据：
资产组是可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组。资产组由创造现金流入相关的资产组成，并考虑公司管理经营活动的方式。
第二十一条职工薪酬
(一)定义及分类
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬分为：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴；
2、职工福利费；
3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
4、住房公积金；
5、工会经费和职工教育经费；
6、非货币性福利；
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
8、其他支出。
以股份为基础的职工薪酬，适用本核算办法股份支付的规定。
(二)确认和计量
1、在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期损益以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2、公司为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。
第二十二条股份支付
(一)定义及确认
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
(二)分类
股份支付分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以自身的股份或自身其他权益工具作为对价进行结算的交易。
1、以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，按照本公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日以本公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日以对可行权情况的最佳估计为基础，按本公司承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
2、以权益工具结算的股份支付
（1）以权益结算的股份支付，以授予职工权益工具的公允价值计量。
授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在授予日以权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入成本或费用和资本公积。
（2）权益工具公允价值的确定方法
公司对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，采用期权定价模型等确定其公允价值，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：①期权的行权价格；②期权的有效期；③标的股份的现行价格；④股价预计波动率；⑤股份的预计股利；⑥期权有效期内的无风险利率。
（3）确认可行权权益工具最佳估计的依据
等待期内每个资产负债表日，公司根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。
第二十三条所有者权益
(一)实收资本（股本）
公司收到投资者出资应当按其在注册资本或股本中所占份额的部分计入实收资本(股本)。
1、投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额，作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
3、投资者投入的外币，按收到出资额当日的即期汇率折算，与在注册资本或股本中所占份额的差额，计入资本公积。
4、实收资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：
（1）符合增资条件，并经批准增资的。
（2）企业按法定程序报经批准减少注册资本的。
5、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，增加股本，减少未分配利润。
(二)资本公积
1、公司收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等计入资本公积-资本（股本）溢价。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应当冲减发行溢价。
2、公司的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计入长期股权投资—所有者权益其他变动科目，同时计入资本公积-其他资本公积科目。
3、投资性房地产、相关金融工具等公允价价值变动直接计入资本公积的利得和损失，在资产处置时转出或资产的寿命年限内分期转出计入当期损益。
4、经股东大会或类似机构决议，可以用资本公积中的资本（股本）溢价部分转增资本，但是，资本公积金不得用于弥补企业的亏损。
(三)盈余公积
1、公司分配当年税后利润时，应当提取税后利润的10%列入法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的50%以上的，可以不再提取。存在未弥补以前年度亏损的，在依照前述规定提取法定盈余公积之前，应当先用当年利润弥补亏损。
2、盈余公积用于弥补企业亏损、扩大生产经营或者转增资本。
3、法定盈余公积转为实收资本（股本）时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
(四)未分配利润
未分配利润反映企业历年来累计利润未分配的余额或累计亏损额。
公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按以下顺序进行分配：
1、提取法定盈余公积金
按当期税后利润（减弥补亏损）10%提取，当法定盈余公积金已达注册资本的50%时，可不再提取。
2、提取任意盈余公积金
3、向投资者分配利润（支付普通股股利）
第二十四条收入
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
(一)销售商品收入
1、商品销售收入的确认
销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、商品销售收入的计量
（1）公司按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
（2）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
（3）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
（4）已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用本核算制度中关于资产负债表日事项的相关规定。
（5）已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；资产负债表日及以前售出的商品，在财务报告批准报出日之前发生退回的，应按照本核算制度中资产负债表日后事项的有关规定处理。
(二)劳务收入
公司应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。
2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。
3、在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
4、在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
5、公司与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
(三)让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
1、让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
2、让渡资产使用权收入的计量
（1）利息收入金额，按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定。
（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
（四）具体收入确认原则
（1）国内外贸易收入
国内贸易根据协议合同条款将商品运至约定交货地点，由买方确认接收后确认收入；国际贸易根据合同条款，将商品办理出口报关手续并装船后，或运至指定交货地点后确认收入。
（2）生物制药收入
国内销售根据协议合同条款将商品运至约定交货地点，由买方确认接收后确认收入；国际销售根据合同条款，将商品办理出口报关手续并装船后，或运至指定交货地点后确认收入。
（3）医药连锁收入
批发业务根据协议合同条款将商品运至约定交货地点，由买方确认接收后确认收入；零售业务以客户收到商品并付款确认收入。
（4）能源开发收入
页岩油商品以客户提取商品并经客户确认接收后确认收入。
第二十五条政府补助
(一)定义及分类
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本以及除税收返还之外的直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额、增值税出口退税等税收优惠。
政府补助的形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
(二)确认条件：
1、能够满足政府补助所附条件；
2、能够收到政府补助。
(三)计量
1、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
2、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量。
3、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入营业外收入。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
4、与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。
4、已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理
（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入营业外支出。
（2）不存在相关递延收益的，直接计入营业外支出。
第二十六条借款费用
(一)确认
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入财务费用。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用在同时满足下列条件时，才能开始资本化：
1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
(二)计量
1、资本化期间
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
2、资本化金额计算方法
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
4、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
5、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。
6、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
7、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为财务费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
8、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
9、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第二十七条费用
(一)定义及确认
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
公司发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
公司发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
(二)期间费用和生产成本、劳务成本的界限划分
1、成本是按产品和劳务服务等对费用的对象化划分。
2、期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。
3、公司为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用计入生产成本、劳务成本。在确认产品销售收入、劳务收入等时，应当将已销售产品、已提供劳务的成本等转入当期损益。商品流通企业应将当期已销售商品的采购成本转入主营业务成本。
4、各公司应当根据总部要求和本公司生产经营特点、管理要求，确定适合本公司的成本核算对象、成本项目和成本计算方法，一经确定，不得随意变更，如需变更，应报经上级单位批准。
第二十八条所得税
企业所得税的核算采用资产负债表债务法。
(一)计税基础
企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本核算办法规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
(二)暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度所得的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
(三)确认
1、将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
2、存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照本核算制度规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
3、除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（1）商誉的初始确认。
（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企
业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
4、对与子公司、联营公司及合营公司投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：
（1）公司能够控制暂时性差异转回的时间；
（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
5、以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
（1）该项交易不是企业合并；
（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
6、公司对与子公司、联营公司及合营公司投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：
（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
7、公司对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认为相应的递延所得税资产。
(四)计量
1、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。
2、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，根据税法规定按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
3、在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
4、公司于资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得
税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
5、公司当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（1）企业合并。
（2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
6、企业直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
第二十九条外币折算
(一)记账本位币的确定
公司以人民币作为记账本位币。
(二)外币交易的会计处理
1、对于发生的外币交易，将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
2、在资产负债表日，对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。按照月末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生时的汇率折算，不改变其记账本位币金额。
(三)外币财务报表的折算
公司对境外经营的财务报表进行折算时，遵循下列规定：
1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。
2、利润表中的收入和费用项目及所有者权益变动表中有关反映利润分配发生额的项目，采用外币交易发生日即期汇率折算。
3、按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
4、现金流量表外币现金流量，应当采用现金流量外币交易发生日即期汇率折算。
汇率变动对现金的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
第三十条非货币性资产交换
(一)定义
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。
(二)确认
1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2、遵循实质重于形式的原则，同时关注交易各方之间是否存在关联方关系，来判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
3、未同时满足规定条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
4、在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，分别下列情况处理：
（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
5、在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
6、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
第三十一条债务重组
(一)定义及方式
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，债务重组的方式主要包括：
1、以资产清偿债务；
2、将债务转为资本；
3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；
4、以上方式的组合。
企业发生债务重组业务应当按照管理权限报经上级单位批准。
（二）债务人的会计处理
1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
4、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
5、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述规定处理。
（三）债权人的会计处理
1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
3、将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
4、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
5、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述规定处理。
第三十二条或有事项
(一)定义及分类
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
(二)确认
与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
(三)预计负债的计量
1、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
2、清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本
确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
3、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足确认条件的，应当确认为预计负债。
4、承担的重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。
5、公司在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第三十三条会计政策变更
(一)公司采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
(二)公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
(三)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
第三十四条会计估计变更
(一)需要对会计估计进行修订的情况主要有：据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
(二)会计估计变更的依据应当真实、可靠。
(三)对会计估计变更采用未来适用法处理。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
(四)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
第三十五条前期差错更正
（一）前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
（二）前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
（三）公司采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
（四）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
（五）在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
第三十六条资产负债表日后事项
（一）定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（二）分类
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1、资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
2、资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
公司发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（三）资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，不应当在持续经营基础上编制财务报表。
（四）资产负债表日后事项的处理
（1）公司发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
（2）公司发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。但应当在附注中披露事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
第三十七条企业合并
（一）定义及分类
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。
（二）合并日或购买日的确定
1、企业应当在合并日或购买日确认因企业合并取得的资产、负债。
2、合并日（购买日），是指合并方（购买方）实际取得对被合并方（被购买方）控
制权的日期，即被合并方（被购买方）的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方（购买方）的日期。
3、同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过；
（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项；
（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
（三）同一控制下的企业合并的处理
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2、同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本核算办法规定确认。
3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期管理费用。
4、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
5、企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并
方采用的会计政策与合并方不一致，按照本核算办法规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。
合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。
合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
（四）非同一控制下的企业合并的处理
1、购买方应当区别下列情况确定合并成本：
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当于发生时计入当期损益。
（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当按或有对价的公允价值调整合并成本。
2、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
3、购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照下述4、的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
（1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。
（2）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
4、被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认：
（1）合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方
原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。
合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
（2）合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。
合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为预计负债并按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照本核算办法中或有事项会计政策规定应予确认的金额，与初始确认金额减去按照本核算办法中收入会计政策有关规定确认的累计摊销额后的余额两者孰高进行后续计量。
5、企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
6、企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后 12个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。
7、企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。
第三十八条关联方披露
（一）关联方定义
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共控制或重大影响的，构成关联方。
下列各方构成企业的关联方：
1、该企业的母公司；
2、该企业的子公司；
3、与该企业受同一母公司控制的其他企业；
4、对该企业实施共同控制的投资方；
5、对该企业施加重大影响的投资方；
6、该企业的合营企业；
7、该企业的联营企业；
8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；
9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；
10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
（二）关联方交易
关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
关联方交易的类型通常包括下列各项：
1、购买或销售商品；
2、购买或销售商品以外的其他资产；
3、提供或接受劳务；
4、担保；
5、提供资金（贷款或股权投资）；
6、租赁；
7、代理；
8、研究与开发项目的转移；
9、许可协议；
10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；
11、关键管理人员薪酬。
（三）关联方关系及其交易的披露
1、公司无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：
（1）母公司和子公司的名称。
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。
（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。
（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
2、公司与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交
易类型及交易要素。
3、关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。
类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
4、公司只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。
第三章附则
第三十九条各子公司可根据本制度，制定本公司具体实施细则。
第四十条 本制度自公司董事会审议通过之日起施行。