中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
落实关于对希努尔男装股份有限公司的问询函反馈意见
之专项说明
深圳证券交易所：
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）作为希努尔男装股份有限公司年报审计的会计师事务所，对希努尔男装股份有限公司问询函反馈意见涉及的有关问题实施核查程序后，出具本专项说明。
本专项说明中的有关名词释义如下：
本所、我们：指中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
企业、公司、希努尔：指希努尔男装股份有限公司
未注明货币单位的均为人民币万元
问题4、报告期内，你公司实现营业外收入 1.02亿元，其中政府补助金额 9,739.44万元，为旅游产业发展奖励资金，你公司备注信息为“因符合地方政府招商引资等地方性扶持政策而获得的补助”。同时，你公司披露计入当期损益的政府补助金额为 9,823.89万元。请你公司补充以下事项：
（2）结合政府补助的具体内容以及会计处理，说明相关会计处理的合理性、是否符合《企业会计准则》要求、相关金额计入当期损益的依据、是否存在需递延确认收入等，并请年审会计师发表明确意见。
会计师意见：
（1）公司报告期内主要政府补助相关情况如下：
单位：人民币万元
|||||||
|-|-|-|-|-|-|
|发放原因|发放时间|补助文件文号|发放主体|补助总额|计入本期损益的金额|
|旅游产业发展奖励资金|2018年度|诸旅字【2018】12号、17号和20号|诸城市财政局|9,739.44|9,739.44|

（2）会计准则的相关规定
财政部印发的《企业会计准则第 16号—政府补助》第十一条规定：与公司日常活动相关的政府补助，按照经济业务的实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
（3）会计处理情况
截至 2018年 12月 31日，企业的子公司诸城市松旅恐龙文化旅游发展有限公司已收到的旅游产业发展奖励资金合计9,739.44万元，该项奖励与公司日常经营活动无关，不具有可持续性，企业将其计入营业外收入。
（4）核查意见
针对影响公司报告期损益的政府补助，我们执行的主要审计程序：
①检查与政府补助有关的收款单据及相关政府补助文件，根据相关文件内容复核是否满足政府补助所附条件，是否与公司日常活动相关，并逐项判断其是与资产相关还是与收益相关。
②关注政府补助资金来源的适当性，关注政府补助资金的拨款单位和资金来
源是否与补助文件一致。
③检查与政府补助有关的账务处理是否符合会计准则的规定。
经核查，我们认为希努尔对政府补助相关的会计处理符合企业会计准则的相关规定。
问题5、报告期末，你公司存货账面余额为 2.14亿元，存货跌价准备余额为 581.16万元，存货账面净值为 2.08亿元，主要是服装采购备货增加和收购西塘项目所致。请你公司结合存货构成及业务开展、产销情况，说明“开发产品”的具体内容，存货增加的具体原因，相关会计处理的依据和合理性，计提存货跌价准备的依据及充分性，请对比同行业公司情况说明公司存货跌价准备计提比例是否处于较低水平。并请年审会计师发表明确意见。
会计师意见：
针对希努尔可能存在的存货减值风险，我们执行了以下审计程序：
①了解和测试了与存货可变现净值估计相关内部控制，评估其设计的合理性及执行有效性。
②获取了存货减值明细表，复核了存货可变现净值估计中使用的预计售价、销售费用和相关税费。其中，对于预计售价，我们将其与最近的实际售价进行了比较，我们通过查看定价资料、检查期后销售状况并结合我们的行业经验，对管理层确定预计售价时所考虑的未来市场趋势因素，进行了独立的评估，并重新计算存货减值结果。
基于我们为希努尔 2018年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为希努尔对“开发产品”的具体内容描述，存货增加的具体原因，相关会计处理的解释是合理的，对存货跌价准备计提与公司的会计政策相符且符合企业会计准则的相关规定。
问题8、因企业合并，你公司报告期末无形资产、投资性房地产余额大幅增加，其中无形资产科目中土地使用权增加 5.02亿元，投资性房地产科目中房屋、建筑物增加 6.65亿元。同时，你公司未办妥产权证书的投资性房地产账面价值为
6.28亿元，原因为正在履行审批手续。请你公司补充说明以下事项：
（3）无形资产、投资性房地产科目的会计处理方法、依据及具体审计程序，并请会计师发表明确意见。
会计师意见：
针对报告期内因企业合并新增的无形资产，我们执行的主要审计程序：
①判断企业合并的类型；
②获取收购协议及被收购方的评估报告，复核合并日无形资产的作价依据；
③检查无形资产的权属证书原件及资产交接手续，对无形资产进行实地查看；
④复核本期摊销是否正确；
⑤检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确；
⑥检查无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。
针对报告期内因企业合并新增的投资性房地产，我们执行的主要审计程序：①判断企业合并的类型；
②获取收购协议及被收购方的评估报告，复核合并日投资性房地产的作价依据；
③获取了投资性房地产持有意图的文件，测试了与投资性房地产账面价值评估相关的关键内部控制的设计、执行的有效性；
④检查投资性房地产的存在和所有权，与投资性房地产登记簿的记录核对，检查协议（合同）、发票、验收报告、土地使用权证等证明文件，对投资性房地产进行实地检查；
⑤对管理层聘请的第三方评估机构的客观性、独立性及专业胜任能力进行评价；
⑥检查管理层对投资性房地产的估计结果、财务报表的列报及披露是否恰当。
基于我们为希努尔 2018年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为希努尔对无形资产、投资性房地产科目的会计处理与公司的会计政策相符且符合企业会计准则的相关规定。
问题9、年报“非经常性损益项目及金额”项下显示，报告期有 232.54万元采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益，请结合投资性房地产公允价值变动的具体内容以及会计处理的依据，说明上述会计处理的合理性，并请年审会计师就此进行核查并发表明确意见。
会计师意见：
企业于 2018年度将投资性房地产的计量方法由成本计量模式变更为公允价值计量模式。并于年末聘请具有相关资质的第三方评估机构对投资性房地产公允价值进行评估。
（1）会计准则等的相关规定
财政部印发的《企业会计准则第3号—投资性房地产》第十一条规定：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号—非经常性损益〔2008〕 43号》规定，“二、非经常性损益通常包括以下项目：（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；”
（2）会计处理情况
企业对持有的以公允价值计量的投资性房地产，已经广东中广信资产评估有限公司出具的中广信评报字【2019】第 091号基于财务报告为目的的评估报告
评估。截至 2018年 12月 31日，企业持有的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益的合计232.54万元，企业将其计入公允价值变动损益并计入非经常性损益项目。
（3）核查意见
我们执行的主要审计程序：
①获取了投资性房地产持有意图的文件，测试了与投资性房地产公允价值确认相关的关键内部控制的设计、执行的有效性；
②对管理层聘请的第三方评估机构的客观性、独立性及专业胜任能力进行评价；
③我们索取了评估机构出具的投资性房地产评估报告，并与评估师进行了讨论，以了解其评估方法及关键假设，同时对评估方法的合理性进行判断。复核投资性房地产在资产负债表日是否按照公允价值进行计量；
④我们复核了企业对于投资性房地产公允价值变动相关会计处理是否符合企业会计准则的规定。
基于我们为希努尔 2018年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为希努尔对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益与公司的会计政策相符且符合企业会计准则的相关规定。
问题13、报告期末，你公司其他应收款余额为 4,422.4万元，较期初余额增加32.99%，款项性质包括烟台房产违约金、其他、部门备用金、个人借款、应收劳保金、导游业务借支、往来款等。请你公司详细说明其他应收款增加的具体原因，各款项性质的明细、形成依据、时间、金额、坏账准备计提政策及计提情况，并说明是否存在与关联方发生的往来款项。并请年审会计师就烟台房产违约金发表明确意见，请年审会计师就嘉善康辉西塘旅游置业开发有限责任公司其他及往来款的款项性质、广州希创投资有限公司导游业务借支及往来款款项性质相关的其他应收款的账务处理的合理性发表明确意见。
会计师意见1：
针对烟台房产违约金的会计处理，我们主要实施了如下核查程序：
①访谈管理层，了解烟台房产欠款及违约金款项可收回金额计算的判断依据，并复核其是否合理；
②复核了企业对于烟台房产欠款及违约金的单项减值测试及相关会计处理是否符合企业会计准则的规定；
③检查在财务报表中有关烟台房产违约金的披露是否符合企业会计准则的要求。
基于我们为希努尔 2018年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工
作，我们认为希努尔对烟台房产违约金的会计处理与公司的会计政策相符且符合企业会计准则的相关规定。
会计师意见2：
针对嘉善康辉西塘旅游置业开发有限责任公司、广州希创投资有限公司其他应收款账务处理，我们主要实施了如下核查程序：
①了解与其他应收款分类的相关内控制度，并测试与之相关的关键内部控制的设计、执行的有效性；
②抽取样本，检查企业对其他应收款款项性质的判断及分类是否正确。
③复核了其他应收款在财务报表附注的相关披露是否符合企业会计准则的要求。
基于我们为希努尔 2018年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为希努尔对其他应收款相关的会计处理与公司的会计政策相符且符合企业会计准则的相关规定。
问题17、报告期内，你公司新增241.70万元商誉，截至报告期期末，相关商誉未计提减值准备。请你公司结合被投资单位的具体运营情况说明商誉减值损失的确认方法、未计提商誉减值的具体依据及其合理性，并请年审会计师发表明确意见。
会计师意见：
针对商誉的会计处理，我们主要实施了如下核查程序：
①对公司商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性进行了测试；
②了解资产组的历史业绩情况及发展规划，以及行业的发展趋势；
③分析管理层对商誉所属资产组的认定和进行商誉减值测试时采用的关键假设和方法，检查相关假设和方法的合理性；
④复核管理层编制的商誉所属资产组可收回金额的计算表；
⑤比较商誉所属资产组的账面价值与其可收回金额的差异，确认是否存在商
誉减值情况；
⑥检查在财务报表中有关商誉的披露是否符合企业会计准则的要求。
经核查，我们认为公司管理层在商誉测试中关于资产组的判断、使用的重要假设、关键参数等主要数据依据充分，预测过程合理，对商誉减值作出的判断是恰当的。
（本页无正文，为中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）落实关于对希努尔男装股份有限公司的问询函反馈意见之专项说明的盖章页。）
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