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user: 3. 热点话题分析 3.1. 收入准则分析 3.1.1. 新收入准则分析 新收入准则出现频率最高的是产权机制，累计词频达到426次。其次是交易主体和交易规范，分别达到306和291次。收入边界和价值判断较少，占比分别为14.07%和7.72%。因此可以看出，新收入准则对企业及经济社会的引导也是偏向建立现代产权制度，厘清权责的经济环境。产权归属的前提是先确定主体，因而交易主体的确定是产权机制的建立基础。交易主体的确定为交易客体的归属权、控制权、收益权等的权属问题提供了研究对象。而交易规范则为产权机制的建立提供了程序保证。看似不相关的归属词，在会计准则的体现中，却表现出了相关性和整体性，都是围绕产权机制、权责分明建立的底层规范。 从高频词分析，产权机制表现在两个方面：一个是交易主体之间的产权关系，一个是合同内部不同商品的关系。“产权”“主体”、“客户”“履约”“义务”等词汇表现了交易主体之间的产权关系。新收入准则在广泛情景下规定了如何断定“商品”“服务”等的所有权权属及权属转移问题。微观来说，有利于企业合理判断交易完成程度，收入是否确认，保证了财务信息的真实可靠。宏观来说，有利于减少经济摩擦，提高经济运转效率。“分摊”“可变”“单独”等词汇则表现了合同内部不同商品的“产权”关系。新收入准则规范了如何划分“捆绑销售”，有利于对销售收入在不同商品间划分，同时用合同履约成本等科目对费用进行归集。有利于成本与收入的配比，实现商品之间的权责明确。从而有利于计算产品毛利，成本分析等活动的进行。有利于责任会计的实施，有效归因，有效评价及及时反馈与学习。 3.1.2. 旧收入准则分析 旧收入准则中出现频率最高的是收入边界和收入规范，其占比都超过35%。交易主体、价值判断和产权机制则占比较低，其中以产权机制为最低，仅占比4.64%。从各个热点话题来看，旧的收入准则比较关注收入边界和交易规范二者。着重通过描述准则约束什么和如何约束来对企业收入确认进行规范和指导。旧收入准则对外通过明确规范的边界。对内“商品”“劳务”“使用权”等词，体现了旧准则对收入的分类思想。通过对收入进行分类，然后再通过收入规范对收入进行规定，使得准则对业务的规定更加的条理化。 收入边界的确定有利于厘清准则约束范围，明确准则与准则之间的衔接与各自的职责。但是以强调约束边界的准则则忽略本准则内部各部分之间的联系，更偏向于模块化的管理。同时，重视收入边界和收入规范的旧准则，更体现为一种流程思维。先通过把准则约束的范围框定，然后再对框定范围内的业务进行规定，这是典型的流程思维方式。与新准则体现了较为明显的差异性。这样的准则更体现为一种规定式的制度，而不是以核心理念为主的引导式制度。 3.1.3. 新旧准则对比分析 1. 相关性分析 新准则是在旧准则制定之后出现，都是为了规范同一类业务，因此新准则与旧准则之间是否具有传承性与相似性，就非常吸引人的思考。本文通过对统计产品与服务解决方案(statistical product and service solutions， SPSS)双变量相关性检验的运用，统计检验新旧准则之间是否具有相关性。具体情况见表4。通常情况下，显著性大于0.05则为不显著。而新旧收入准则之间相关性为−0.262，显著性为0.670。因此，由Pearson相关性可以看出二者具有不显著的负相关关系。从相关性检验的结果来看，不仅新准则不存在与旧准则的传承关系，而且存在一定的革新成分。这与我们的词频统计及热点词分析具有一致性，二者在关注侧重点上存在很大的差别。新准则侧重产权机制的关注，而旧准则则更关注收入边界。同时，二者的理念也存在较大的差异性。 2. 理念分析 从高频词和热点词的内在关系逻辑上来说，新收入准则更注重准则内部的统一性与一体化。而旧准则更偏重分类思想与流程管理。虽然都是为了收入业务的规范而制定，但是二者在制定理念上存在较大的差异。具体如图5、图6所示。 Table 4 Relevance and significant difference between the previous principle and the present principl 新收入准则 旧收入准则 Pearson相关性 显著性(双侧) N Pearson相关性 显著性(双侧) N 新收入准则 1 5 −0.262 0.670 5 旧收入准则 −0.262 0.670 5 1 5 表4. 新旧准则相关性与显著性 图5. 新收入准则理念逻辑 图6. 旧收入准则理念逻辑 3. 词频数分析 对于收集的排前25位的高频词进行统计，新收入准则的高频词共计1381个，而旧收入准则则只有333个。因此，从高频词的数量上，我们可以看出新收入准则的内容是旧收入准则的几倍。其规范的细致程度以及完善程度应该远超旧收入准则。准则的完备性能够降低准则运行出错的可能性，使得新准则能够更好地为企业财务计量提供基础。 4. 细节分析 因为收入边界、产权机制、交易主体新旧准则存在很大差异。同时，价值判断二者在热点词中占比均较低。而收入规范是二者共同的重点内容。因此，我们尝试通过对二者之间内部的高频词进行分析发现二者是否在细节上具有差异性。刨除共同存在的词汇，新收入准则更多的出现“对价”“单独”“变更”“分摊”等词汇，而旧收入准则更多的出现“可靠”“计量”“完工”“折扣”“政策”等词汇。从中可以看出，新收入准则在收入规范中更倾向于将合同的各个部分进行拆分与责任匹配，而旧收入准则更倾向于保证会计确认的谨慎性及对特殊情况的处理。因此可以看出，二者虽然都具有交易规范属性的词，却具有不同的偏向性，存在较大的理念差异。 3.2. 会计师态度分析 3.2.1. 热点词分析 通过对高频词进行归纳整理，发现会计师的态度主要集中在学习、考证、准则本身以及实务四个方面。其中实务和学习出现频率最高，分别出现了387和383次，分别占比29.34%和29.04%。考证出现频次最低，为211次，占比16.00%。高频词展现了目前会计师们对于新准则的考虑方向与工作困扰。 因为学习和实务的出现比率极高，因此可以看出目前会计师们对于新准则的掌握和理解还不够深入，正处于互相交流与学习的阶段。同时，根据前面分析，新准则与旧准则存在理念上的根本不同，且内容含量是旧准则的数倍。因此，会计师们处于目前对新准则还处在学习与交流阶段也实属正常。对实务热点词进行分析，发现其下属高频词呈现多样化，说明各行各业的会计师均对新准则具有不同程度的疑问。对于考证的关注，也侧面印证了该观点。因为准则的变化才导致了考试内容的变化，因此而引起会计师对此关注度的提高。 通过分析，也可以看出会计师对于收入准则的变迁，关注点主要在实践方面，不管是实务的关注还是学习与考证的关注，都是关注准则的用法以及如何使自身适应收入准则的变化这类实际问题，而较少的关注准则变迁的理论问题及影响。 3.2.2. 情感分析 仅通过对热点词的分析不足以看出会计师对新收入准则持有的情感态度。因此，通过观察取出的高频词汇，对高频词汇进行分类，分别分为消极词汇、中性词汇和积极词汇 [ 5 ]。并对各类词汇进行赋分−1、0、1。通过各类词汇的词频进行加权平均计算，可以看出会计师对新收入准则的态度，具体如表5。总体来看，会计师对于新收入准则呈现中性偏积极的心态。同时，从获取数据的252篇帖子中随机取样10%，26篇进行阅读分析，发现会计师态度与分析结果基本一致。会计师们发帖主要是询问问题、表达疑惑与分享经验。其对准则变化发生的原因及影响缺少探究，同时对准则自身的消极与积极影响也缺少表达。重点放在了如何学习准则与如何适应准则变化的影响上。