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user: 4. 基于现金流出均衡的增值税纳税风险评估 (一) 评估方法设计 风险评估方法有很多，应依评估的目标、宗旨和环境等要素灵活确定采用定性或定量的方法，也可结合复杂程度采取定性与定量相结合的方法 [ 6 ]。增值税现金流风险评估适用“均衡点指标运算法”，即以专票企业的采购成本价或采购支付现金流为因变量，以普票企业给予采购优惠价为自变量，结合采购对象适用税率或征收率，建立因变量与向普票企业采购因不能抵扣进项税额造成多缴增值税而产生现金流出总量的均衡等式，用于测度普票企业供应价给采购企业带来的现金流风险水平，并据以运算企业可控制现金流风险的普票企业提供合理供应价格的方法。由于取得专票符合以票控税规定的操作要求，企业采购支付最为节约。因此，可作为控制普票企业采购支付现金流水平的标准依据。用公示表示如下： (1) 测度专票企业采购支出现金流出量 专票企业采购支出现金流=采购协议价−进项税额，其中： 进项税额=采购协议价[1−适用税率/(1+适用税率)] (2) 确定普票企业采购协议价 普票企业采购支出现金流=采购协议价 若普票企业按专票企业价格给予一定折扣优惠，则： 普票企业采购支出现金流=专票采购协议价−折扣优惠 (3) 建立以专票企业为基准的现金流均衡等式 专票企业采购支出现金流=普票企业采购支付现金流 依据该等式，可测度在增值税影响下，纳税人可接受的普票采购优惠价格。 (二) 评估方法应用 均衡点指标运算法评估应用中，首先应考虑纳税人向专票企业采购所支付的现金流，即采购协议价格(设为 χ 1 )扣除所含税金后的采购成本额，设其为 y 1 ；其次是纳税人向普票企业采购支付的现金流，即含税的协议价格，设为 y 2 ；通常，普票企业因不能提供专票而做出一定的销售折扣，设折扣后的协议优惠供应价为 χ 2 。根据现行增值税政策规定，专票企业购买货物、劳务和租赁动产等适用税率为13%，优惠税率9%，服务业税率6%，上述公式可用函数方程式表达如下： 1. 专票企业采购支付现金流 (1) 适用13%税率的采购现金流 y 1 = χ 1 ⋅ [ 1 − 13 % / ( 1 + 13 % ) ] = 0.885 χ 1 (1) (2) 适用9%税率的采购现金流 y 1 = χ 1 ⋅ [ 1 − 9 % / ( 1 + 9 % ) ] = 0.9174 χ 1 (3) 适用6%税率的采购现金流 y 1 = χ 1 ⋅ [ 1 − 6 % / ( 1 + 6 % ) ] = 0.9434 χ 1 2. 普票企业采购支付现金流 y 2 = χ 2 (2) 3. 建立现金流均衡点等式 y 1 = y 2 ，将(1)、(2)和(3)结果分别代入，可依次得： χ 2 = 0.885 χ 1 ； 0.9714 χ 1 ； 0.9434 χ 1 。或用百分数表示为： χ 2 = 88.5 % χ 1 ； 97.14 % χ 1 ； 94.34 % χ 1 。 公式表明，在凭票抵扣政策下，纳税人向普票企业招标或采购适用不同税率的应税项目，其投标价或协议优惠价分别达到专票企业协议价格的88.5%、 97.14 % χ 1 和 94.34 % χ 1 ，两种采购模式的现金流恰好相等，可作为普票采购支付现金流风险的“临界点”。虽增值税缴纳过程中还需缴纳城建税(市区7%、县镇5%、其他地区1%)、教育费附加(3%)和地方教育附加费(2%))，但也存在供货方给予一定价格优惠的可能性。因此，现金支付临界点水平的普票企业供应价应判定为中度现金流风险；当普票企业优惠价低于临界点水平，持续优惠空间较小，出现浪费采购资金的可能性不大，故应判定为轻度风险；如普票企业供应价明显超过临界点水平或采购没取得发票，则其现金流将远超出专票企业采购，应列为重度风险。具体情况如表2所示。 Table 2 Results of VAT risk assessment of purchase and payment of general ticket companies based on cash flow of special ticket companie 采购对象 项目 适用基本税率 风险度 备注 13% 9% 6% 专票企业 临界点价格标准 88.5 % χ 1 91.74 % χ 1 94.34 % χ 1 轻度风险 正常采购 普票企业 优惠价与临界点 价格关系 (=) (=) (=) 中度风险 压价采购 < < < 轻度风险 接受采购 > > > 重度风险 拒绝采购 表2. 基于专票企业采购现金流的普票企业采购支付增值税风险评估结果 表2中，将专票企业采购临也列为轻度风险管理目标，主要是考虑纳税人取得专票破损遗失、没按规定时限(360天)通过税务平台办理办理认证和未及时进行进项税抵扣处理等造成现金流增加的可能性。对注重财务管理的企业而言，这种风险应属于小概率事件，但也应做出现金流风险管理的预警提示 [ 7 ]。因此，将之列为轻度风险。 (三) 评估方法运用案例 地处市区的DT锅炉厂9月份发生销项税额257.4万元，应纳增值税额为190万元。按车间等部门的采购申请单，物资供应部汇总需采购角钢、钢板、焊条、钢管等主料和安全阀、节能器等各种配件、辅料，匡算总采购额为1017万元。实际采购中，主料585.86万元由“准入”的专票企业供货，专票注明税额67.4万元、金额518.46万元。因辅材和配件的准入专票企业被环保机关勒令停产整改无法及时供货，为确保生产急需，经厂领导批示，采购计划431.14万元(约含税49.58万元)向普票企业采购。经询价和协商，普票企业采购可给予优惠折扣21万元。 (1) 专票企业采购现金流出标准 根据评估公式(1)，将拟采购金额代入，可得实际支付现金流： y 1 = 4311384.61 × 0.885 = 3815575.38元 可见，锅炉厂若选择向专票企业采购，实际支付现金流将比计划采购额节省−495809.23元(3815575.38 − 4311384.61)。如果再考虑附加12% (城建税7%、教育费附加3%、地方教育费2%)，还将少流出现金59497.11元(495809.23 × 12%)，预计节约额最高可达555306.34元。即使扣除普票企业给予优惠折扣21万元，锅炉厂仍可节约资金534306.34元。 (2) 确定普票企业采购支付的现金流 若锅炉厂将采购计划中向专票企业采购后剩余部分向普票企业采购，获得优惠折扣21万元，根据公式(2)，可匡算出采购支付现金流： y 2 = χ 2 (3) 采购支付的现金流均衡点 设定专票企业采购支付现金流与普票企业采购支付的现金流相等，根据公式(3)，将锅炉厂数据代入均衡点等式y 1 = y 2 ，代入相关数据： 3815575.38 = χ 2 − 210000 ，解得 χ 2 = 4025575.38 元 ≈ 402.56   万 元 y 2 − y 1 = 4311384.61 − 3815575.38 = 495809.23   元 ≈ 49.58   万 元 表明向普票企业采购比向专票企业采购多承受49.58万元的现金流风险，恰是因未取得专票不允许抵扣而多交的增值税进项税额。结果，因普票企业给予21万元折扣优惠，锅炉厂要多承担现金流风险达到28.58万元(49.58 − 21)。也就是说，锅炉厂计划采购额1017万元，若全部向专票企业采购，可获得采购协议价11.5%的进项税额抵扣，实际支付现金流为900.05万元(1017 × 88.5%)，相当于依法依规操作获得“财政补贴”116万余元(1017 × 11.5%)。但因锅炉厂物资供应部门做出有悖增值税政策规定的采购行为或决策，造成实际支付928.6万余元(518.46 + 431.14 − 21)现金流出，比计划采购资金多支付28.55万元(928.6 − 900.05)，如果再加上税额12%的附加税费，其现金流出量将达到31.98万元(26.55 × 1.12)。仅就向普票企业采购部分看，表面上锅炉厂节约了21万元采购资金，但却因所含增值税49.58万元不能抵扣，锅炉厂实际却潜伏着34.53万元(49.58 × 1.12 − 21)的税费现金流出风险，现金风险敏感度达到8% (34.53/431/14)。虽然账面没反映出损益影响，但却是不注重财务管理企业经常出现苦心经营而始终赚不到“钱”的重要风险危害。