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user: 3. 作业成本法核算流程 3.1. 企业简介 巨龙电梯位于浙江省湖州市南浔区，前身是浙江省湖州电梯总厂。公司拥有高达188米的电梯试验塔和2000平方米机电实验室；业界先进的加工设备构成公司电梯生产线；全流程协同智能制造平台，实现产品高质量、生产高效率、服务快响应。从企业的组织架构看来，巨龙电梯内部设立多个部门，职责分明，其组织架构如图3所示。 3.2. 实施作业成本法的具体步骤 3.2.1. 确定生产中的各项作业 作业成本法核算体系的第一步需要确定运营生产过程中涉及到的作业，正确划分作业和作业中心对成本核算至关重要。通过实地调研、和企业的管理人员沟通等手段，整合细分当前的生产线，识别出企业生产经营的各项作业，并对作业内容详细分析，划分正确的作业中心，确认可计量的作业动因 [ 4 ]。 通过对巨龙电梯实地调查可知，巨龙电梯生产三种(GLP500、GLS500、GLE130)不同类型的电梯主要是通过以下几项操作，获取订单，生成BOM，采购原材料、领用原材料、钣金加工、半成品运输、喷涂加工、电控测试、质量检验、产品运输、产品装配，见图4。 图3. 组织架构图 图4. 电梯生产流程 3.2.2. 建立作业成本库 通过走访调查发现，巨龙电梯公司生产的三项产品都存在复杂的作业内容。为实现对成本计算精确性的提升，企业需在作业成本库的基础上，对可以合并的作业进行归纳，最终共计构建了6个作业成本库，见图5。 3.2.3. 确认耗用的资源 当巨龙电梯建立作业成本库之后，将对所有生产环节上的资源损耗进行确认，资源损耗状况确认与否将会决定后面成本计算是否准确，因此这一步至关重要。本文选取了资源最集中的六个方面分别是能源费与人工费、折旧费与原材料费以及办公费。见表1，对企业各类资源损耗状况进行了详细介绍。 图5. 作业成本库 Table 1 Schedule of manufacturing expense 制造费用 金额(单位：元) 原材料费 2，449，886.985 人工费 1，049，951.565 能源费 1，679，922.504 办公费 419，980.626 折旧费 1，399，935.420 合计 6，999，677.100 表1. 制造费用明细表 首先将企业消耗的资源在6个作业成本库中进行归集。为实现资源整合，通过对生产流程的分析，以及对生产部门的调查，从客观角度对资源进行了分配。见表2，是各作业成本库的资源耗用情况。 Table 2 Schedule of using the related resource 作业成本库 耗用资源 原材料采购 能源费、人工费、办公费 原材料仓储 能源费、人工费、办公费 加工 能源费、人工费、办公费、原材料、折旧费 质量检测 能源费、人工费、办公费、折旧费 产品发运 能源费、人工费、办公费 装配 能源费、人工费、办公费、原材料、折旧费 表2. 所耗用相关资源明细表 在对各作业资源耗费需求明确的基础上，还要进行资源损耗的量化，并运用数据方式对其结果进行表现。从管理人员调取数据，得到各作业成本库的资源需求，见表3： Table 3 Collective calculation table of costs and expense 原材料采购 原材料仓储 加工 质量检测 产品发运 装配 原材料费 0.000 0.000 2，229，396.580 0.000 0.000 220，490.405 人工费 183，271.020 133，322.310 304，876.203 158，945.012 131，712.730 137，824.290 能源费 267，342.016 208，762.327 505，748.110 248，970.633 231，129.274 217，970.144 办公费 72，341.130 56，335.222 118，642.161 67，894.320 45，221.411 59，546.382 折旧费 0.000 0.000 767，591.465 358，125.381 0.000 274，218.574 作业成本 522，954.166 398，419.859 3，926，254.519 833，935.346 408，063.415 910，049.795 表3. 对成本费用的归集计算表 通过上表数据可知，货物配送与产品包装、质量检测与装配、加工与生产准备以及原材料仓储和原材料采购这6个作业成本库的作业成本需求分别为522，954.166元、398，419.859元、3，926，254.519元、833，935.346元、408，063.415元、910，049.795元，如图6所示。 图6. 成本分配图 3.2.4. 分析成本动因 接下来，就要对作业成本库中的成本动因进行分析，选择最合理的成本动因。与工作人员交流和实地调研得到，各作业成本库的成本动因。见表4，是成本动因分配率的归纳表。 Table 4 Calculation table of cost driver distribution rat 作业成本库 成本动因 作业成本(X) 成本动因量(Y) 成本动因分配率(Z = X/Y) 原材料采购 订单票数(张) 522，954.166 55 9508.258 原材料仓储 原材料数量(件) 398，419.859 60 6640.331 加工 机器工时(小时) 3，926，254.519 1080 3635.421 质量检测 直接人工(小时) 833，935.346 280 2978.341 产品发运 配送距离(公里) 408，063.415 6000 68.011 装配 机器工时(小时) 910，049.795 740 1229.797 表4. 对成本动因分配率计算表 3.2.5. 分配作业成本 在完成成本动因分配率的计算后，则需对作业成本进行配置。换言之，就是整合全部作业成本库的成本消耗量，总和即为所需计算的制造费，见表5。 Table 5 Distribution of manufacturing overhead under activity-based costin 作业成本库 成本动因分配率 GLP500成本动因量 GLP500分配作业成本 GLS500成本动因量 GLS500分配作业成本 GLE130成本动因量 GLE130分配作业成本 采购 9508.258 25 237，706.450 17 161，640.386 13 123，607.354 仓储 6640.331 27 179，288.937 19 126，166.289 14 92，964.634 加工 3635.421 491 1，784，991.711 334 1，214，230.614 255 927，032.355 检测 2978.341 127 378，249.307 87 259，115.667 66 196，570.506 发运 68.011 2727 185，465.997 1855 126，160.405 1418 96，439.598 装配 1229.797 336 413，211.792 229 281，623.513 175 215，214.475 合计 3，178，914.194 2，168，936.874 1，651，828.922 表5. 作业成本法下对制造费用的分配 在获取了以上三项产品制造费用的条件下，对直接人工与制造费用两项成本进行加和，以此来获取产品总成本，见表6。 Table 6 Activity based costing product unit cost accounting tabl GLP500无机房乘客电梯 GLS500无机房观光电梯 GLE130商用型自动扶梯 直接材料费 22，352，715.730 14，305，022.100 10，252，946.110 直接人工费 1，003，335.140 642，102.350 460，218.850 作业成本 3，178，914.194 2，168，936.874 1，651，828.922 总成本 26，534，965.064 17，116，061.324 12，364，993.882 产量 35 15 10 单位成本 758，141.859 1，141，070.755 1，236，499.388 表6. 作业成本法产品单位成本核算表 3.3. 比较传统成本法和作业成本法 传统的成本核算法，制造费用在不同产品之间的分配是按照生产的数量进行核算的，因此可求得GLP500、GLS500和GLE130三种产品单位成本如表7所示。 Table 7 Unit cost accounting table of traditional cost metho GLP500无机房乘客电梯 GLS500无机房观光电梯 GLE130商用型自动扶梯 直接材料费 22，352，715.730 14，305，022.100 10，252，946.110 直接人工费 1，003，335.140 642，102.350 460，218.850 制造费用 4，083，144.970 1，749，919.280 1，166，612.850 总成本 27，439，195.840 16，697，043.730 11，879，777.810 产量 35 15 10 单位成本 783，977.024 1，113，136.249 1，187，977.781 表7. 传统成本法产品单位成本核算表 通过表6和表7我们分别获得两种成本核算和管理方法下，巨人电梯三种主要产品的成本情况。通过表8数据整理，可进行直观的比较。 Table 8 Accounting status under the two cost method 传统成本法 作业成本法 差异额 差异率 GLP500 无机房乘客电梯 783，977.024 758，141.859 −25，835.165 −3.408% GLS500 无机房观光电梯 1，113，136.249 1，141，070.755 27，934.506 2.448% GLE130 商用型自动扶梯 1，187，977.781 1，236，499.388 48，521.607 3.924% 表8. 两种成本法下的核算现状 根据表8所示，我们可以直观的看到传统成本法得出的产品单位成本与实际成本有着巨大的偏差。目前制造企业的制造费用的提高主要依靠科学技术的进步以及自动化水平的提高。技术简单、工艺成熟、生产量大的早期产品和提高的这部分制造费用没有实际的联系。由于按照产量相关的人工消耗费划分制造费用的方法没有改变，这些新增的制造费用也被强行分配到了早期产品中，导致成本的不科学。作业成本法在内容和形式上都是一种更为合理和健全的成本计算方法。企业通过合理运用作业成本法，能够明确成本管理和成本控制的方向和内容，有效提升运营效率和效益。