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user: 1. 绪论 1.1. 研究背景 中国进入二十一世纪以来，社会经济及各项公共事业蓬勃发展，人民生活水平继续保持稳步提高。当今时代，我国正在为全面建设更高水平的小康社会而努力奋斗，民主与法制成为时代发展进步的主题，而政府审计制度是监督政府及全社会经济发展事业规范化的重要手段，必须得到高度重视。党的十八大报告也提出，要不断坚持走社会主义特色道路和政治体制改革道路，不断推进行政体制改革，构建依法治国的良好发展环境，完善权力运行监督和约束机制，全面完善党风廉政建设，继续确保共产党员能够保持清正廉洁的工作作风及持续反对腐败的发展态势 [ 1 ] 。相对来说，公众受托相关理论在政府审计中的有效运用能够从实质上对政府相关权利进行约束，对行政腐败有直接作用。我国政府审计制度建设虽然起步较晚，但已经取得了诸多可喜的成就，然而当代社会发展变化日新月异，客观要求政治体制改革亟待推进，调整转变政府审计制度以适应当前新环境，高效监督资源配置效率，优化治理手段等需求成为摆在眼前的重要课题。政府审计制度作为会计学领域的研究课题，多年来都是从具体政府审计对象、具体审计内容、审计范围等方向进行有效分析，政府审计立法缺陷、相关法律程序完善程度不够，这些都是我国政府审计需要不断完善和处理的现实和理论方面最为突出的问题，而对这些问题有效处理对于我国政府审计来说非常关键，这对于及时实现政府之间的权利均衡，保持干部队伍的纯洁性，并按照国家相关政策法规，不断加强宏观调控，使国家经济社会安定得到有效保障，引导社会经济不断持续发展，进而提升政府工作效率，都具有重要的意义 [ 2 ] 。因此，本文从政府审计制度的基本理论出发，主要分析目前我国政府审计制度现状及存在问题，并在借鉴国外政府审计制度经验基础上，提出完善我国政府审计制度改革的对策和建议。 1.2. 研究目的意义 自从我国对实施政府审计相关制度和政策的结果进行官方公告以来，有较多的行政事业单位的审计案件不断被披露，公告的审计结果给相关责任人及政府部门带来的种种舆论热潮就形成了审计风暴。这种审计风暴引起社会工作者、相关专家和普通大众的不断思考，许多人提出了很多问题，比如有些人提出为何审计没有在事中就开始审查监管，为何审计年年审，却没有及时审计出那些腐败官员。这些问题的提及的确为审计制度的规范和审计人员的工作敲响了警钟，但是它从另一个角度也揭示出社会对公共政府审计工作认识的偏差，尤其是对政府审计工作的性质和职责的误解。因为工作内容有一定的相似性，人们往往总会把政府审计工作和行政监督部门、司法部门和党的纪律检查部门相混乱。针对审计方面存在的问题，我国政府审计制度改革已经势在必行，政府审计改革需要社会公众的正确理解和支持，来确保政府审计工作的正确性，及其审计监督管理有效性，有效确保政府审计工作正常，顺利运行，发挥政府审计突出作用，这些对于政府审计工作实践和理论发展都具有关键性作用。 政府审计工作主要表现为对公共资源合理使用的各种权力监督上，是国家在经济体系运行中最为重要的免疫系统，也是最为关键的政府治理工具，这样对于政府制定合理的决策能够产生有利效果，对于构建社会主义法治、民主及透明的发展型国家来说非常有利。此外政府审计在一定程度上受到国家政治文化、经济、社会等多种因素综合作用，如果国家政治环境、经济发展体制及社会文化传统等都有所变化，那么相应的政府审计也应该不断适应社会发展需求。由于不断促进政府审计改革并促进其更好的履行具有重要的理论和现实意义，因此，本研究主要针对政府审计现状及问题进行系统分析和研究，希望能够不断促进我国政府审计制度相关改革进程，完善我国政府审计相关制度。 1.3. 国内外研究现状 1.3.1. 国内研究资料综述 自从1980年我国政府开始正式实施政府审计制度改革以来，我国很多审计领域专家和立法领域专家都对政府审计领域倾注了很多智慧和汗水，随着我国社会经济不断发展，民主政治建设也日趋完善，关于政府审计相关研究也层出不穷。目前在国内外关于审计制度的相关研究也处于不断更新变化中，但是从总体角度分析相对于社会审计学相关研究来说，国内外对政府审计的相关研究还略显不足，对探讨的实际课题较实际需要表现得涉入不深。 《中华人民共和国审计法实施条例》的正式颁布和实施对我国政府审计制度的完善和推进起到了至关重要的作用 [ 3 ] 。 萧英达，张继勋，刘志远等著的《国际比较审计》对世界上主要国家和地区的审计基本理论观点、准则及具体制度之间存在的差异进行的比较探讨，这一研究为我国日益活跃的国际边贸活动的发展促进和监督起到了重要的借鉴作用 [ 4 ] 。 李凤鸣主编的《审计学原理》以国家审计主体为研究对象，对西方国家所实行的审计制度进行大量的分析和借鉴，对现代审计制度基本内涵，基本理论和方法进行了系统分析，为我国政府审计改革起到重要的奠基作用 [ 5 ] 。郭华平的《中国审计理论体系发展研究》从理论研究方法、框架入手，提出审计依托受托经济责任理论的本质，完善了具有中国特色的审计理论体系 [ 6 ] 。董大胜主编的《中国政府审计》分别从政府审计的相关理论以及对财政部门、国库部门，税务部门、金融部门、海关等部门的审计工作开展进行系统讲述，包括部门预算执行和决算审计、社保资金审计、环保审计、专项投资金等审计，对实际操作层面起到了重要的指导作用 [ 7 ] 。 刘家义审计长认为，政府审计是推动民主法制化进程，实现国家治理层面的健康化、科学化的重要的一环，政府审计与国家治理的模式、目标、形态息息相关。用国家治理的视角认识政府审计制度的本质特征和发展规律，对更好的发挥政府审计作用具有重要意义。 也有学者分析认为目前我国政府管理模式正在从管理型向服务型模式转变，在政府职能转变过程中政府审计是非常关键性的部分，为了确保政府能够合理运用社会资源、承担相应的转型责任，并逐步树立公众对政府审计服务发展观念，在对社会公共部门实施政府审计和所承担的社会责任两者对比的辩证统一关系有效处理基础上提出，实施政府审计应该构建在不断完善审计问责机制及社会绩效评价方面，也就是说将政府所真正承担社会责任，对各种社会资源利用的有效性、社会性及经济性能进行综合评价 [ 8 ] 。 总而言之，目前来说不论是学术界还是审计部门对我国政府审计制度发展及不断优化改革的重视程度递增，也取得相应成绩，但是不容乐观的是仍存在不可小觑的问题：首先，政府审计制度改革具体研究内容具有较大随意性，缺乏政府审计制度规范化的技术指导体系；其次，关于我国政府审计制度的优化理论和实践的研究还相对不成熟，在具体实际中和理论结合程度不够，对焦点问题关注度不高。 1.3.2. 国外研究资料综述 孟德斯鸠指出，“在拥有权力的过程中当事人都会及时运用，这是我国国民普遍心理，能够使用到的权益应该在一定界限范围以内，从事物的发展本质来分析，拥有权利的机关可以利用权利进行相互制约，才能有效防范权利滥用。”作为权利制约的有效机制的政府审计制度，也是我国目前民主政治哲学中利用权利约束权利的最直接体现。 雅典政府审计制度中民主特征较为明显，雅典最高国家行政机构是设置的雅典人民代表大会，按照雅典相关法治记录，政府设置专门审计官员和协助员进行政府财务监督和检查，对于任职到期地方官员，应该将任职期间内所有涉及到的财务数据提交到审计官员手中，进行汇总分析一个月后才能正式离职 [ 6 ] 。如果审核的会计材料存在差错、腐败和贿赂现象，就送由陪审法院审判。如果涉及的是公共部门，则交由司法登记官。审计官员按照到期官员所提交的各种资产列表，任职期间涉及会计账目及相关财务数据，分析具体财务情况，并编写综合审计建议，出具审计报告，当被审计官员任期已满，不再承担相应工作职务，相关审计人员在一个月或40天以后根据实际审计结果向全社会公布实际审计报告，假如社会对所公布的审计报告没有意见，则可以实施官员审计结果销毁制度，解除其社会职责，但是对公告内容提出建议的，应该由相关审计人员进行重新认定审查，并交由法庭进行具体审理研究。 法国审计院提出政府审计的最有效的工作职责就是对国家和政府财政收支情况及实际财务预算执行情况进行综合性审计，并提出审计中存在的各种问题，根据存在问题提出完善建议，以有利于被政府审计机构整改，以及国家政府部门在制定相关决策时作为参考。 英国国家审计署指出，政府审计部门最为主要工作职责就是向议会提供必要的审计结果报告，以充分说明政府财政预算的实际走向，并利用审计报告说明政府各项资金支出，财政预算的实际应用情况，确保资金正常使用和综合效果良好。美国政府审计监督部门表示政府审计最为基础的工作职责就是能够提升政府工作业绩，以确保政府部门履行所担负的社会责任。通过上述对国内外政府审计的相关研究可以看出，目前来说国外政府审计相关研究学者更偏重于从实证分析角度，利用相关政府审计历史性数据来阐述其政府审计制度改革的趋势，比如Hanso就通过实例分析得出国际政府审计制度改革中，能够利用社会中独立存在的会计师事务所作为对政府行政不同级别行政部门进行审计的最好替代，这将是政府审计中最具代表性的研究。分析认为政府审计制度不能简单从审计范围、主体等角度分析，最为重要的是能够对社会综合发展水平，政府组织的实际业绩进行综合性衡量和评价。