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user: 4. 内审联袂内控的经济增值效应 4.1. 内审联袂内控的方式及其经济增值效应 4.1.1. 技术联袂的成本控制效应 内审作用于内控，内控作用于管理。所以，两者都是企业管理的宝贵资源。内控的最高领导者是企业董事会和高管层。他们最关注的是机构设置与人力资源配置合理性，核心问题是保证公司正常运营条件下努力降低管理成本。当企业成本控制措施和成本核算方法确立后，实际执行效果体现在会计报告信息上。当没有达到内控主导者即企业产权层和治理层的理想预期，内部控制执行层往往难于判定当前成本效果是否导源于成本控制制度存在缺陷或无效，也可能单纯地盲目追究成本控制制度执行层与执行者的责任。这极有可能引起管理混乱，造成不必要的管理矛盾或人才流动。此时，可由董事或高管要求或财会、生产等相关部门请求企业审计部门，采用符合性测试和实质性测试手段，通过分析性复核技术，发表成本核算方法、成本控制措施及执行影响等方面存在哪些问题和如何改进等意见或建议。也就是说，当企业决策层和执行层面临成本控制领域的问题无法通过自身力量解决时，找寻审计部门帮助和最为行之有效的办法。这样，就实现了内控主导阶层与内审之间以管理成本降低为核心目标的“技术联袂”或“方法联袂”。对企业来说，管理成本一直是治理层和管理层普遍关注的决策大事，也是会计核算和财务控制的重点工作。开展任何经济活动之前都需要先考虑是否值得，这个“值得”的经济内涵就是财务管理中的“成本效益原则”。企业就是以获得盈利为企图的行业，投资的目的也是为了创造更多盈利，实现资本的自然属性。在销售价格和收入规模既定条件下，降低固定成本和变动成本生产是企业的最重要任务。成本降低的关键，是积极降耗节能。这就要靠生产环节的精细化管理，努力推行产量、质量和效益挂钩的工资管理办法，并力求办公管理“精兵简政”。这些内控措施是否得力，内容是否健全和配套，就需要内审人员发挥其管理会计思想，深入分析企业现行的成本核算和控制办法是否得当，职责权是否匹配，人员分工和资源分配是否合理，揭示采购与应付款管理、生产管理、营销管理、筹融资管理、资产管理、收入与应收账款管理等制度是否健全，执行是否到位，产生的制度效应是否显著，管理效益是否逐步提高等，并提出切实可行的整改意见。从而，通过审计意见的强制性，敦促企业健全和完善成本控制体系，并降低管理成本，提高管理效益和企业获利能力。 4.1.2. 信息联袂的风险抵御效应 内部控制制定主体具有“不确定性”，即它可委托有关不知如管理咨询公司、会计师事务所等设计制定，也可由企业自行组织制定；企业内部可安排某一个部门设计，也可从多个部门抽调人手联合研究制定。企业的内控建设的核心任务，就是落实执行。所以，《企业内部控制基本规范》中对内部控制定义中着力强调的是“共同实施”。那么，企业现有内控是否真正实施并取得预期效果，衡量的基本标准就是各部门运营是否潜藏可控而却未发现即未采取有效措施及时控制的风险问题。内审联袂内控的基本要求，就是加强企业横向各部门及各人员之间的工作交流和信息沟通，保证各运营机构、财会等管理部门遇到问题，能够在第一时间获得审计机构及人员的支持和帮助，实现双方的“信息联袂”，共同化解业务风险。目前，以风险为导向的审计工作已区域成熟和完善。控制企业风险，是内审的重要出发点；促进企业增加经济价值，是内审的重要使命。开展风险导向的审计业务，客观需要企业供、产、销、管等各类部门或机构向审计提供和反馈各项活动信息，以便做出审计确认，开展评估和咨询。而内控是在企业的各个环节建立完善的控制机制，及时地对企业风险进行识别、评估和应对，努力将其控制在企业风险的风险偏好和可承受范围内。可见，企业风险管理和防控是内控和内审的共同行为目标。两者联袂后，目标会更加一致，可通过各部门实施控制反馈的问题与困难等风险要素信息，共同甄别风险属性，评估风险水平并协同研究应对风险策略，实现及时发现问题和共同研究解决问题的管理要求，完成对风险的预判和合理把控，将风险控制在尚未发生的萌芽状态，让企业始终在无重要风险干扰的轨道上健康、高速、高效地运行，最大限度地创造企业经济价值，也由此体现内审联袂内控的社会价值。 4.1.3. 作业联袂的审计进步效应 作为企业管理体系的重要组成内容，内控是一个全程控制、全员控制和全面控制的过程。内控的建立是帮助企业规范企业制度，实现治理目标。但是，内控是否得到有效实施，实施是否正确和到位，这是最关键也是企业顶层最为关注的问题。但由于每个部门和员工都是内控执行者同时也是被内控约束和规范者，很容易陷入“当局者迷”的境地，难于发现其履职过程中存在的自身问题，特别是细节性和复杂性问题，如企业中的“非正式组织”分布于积极作用发挥问题，采购员或招标人员商务谈判过程中过于注重压低价格节约采购资金而忽略索要增值税专用发票导致企业少扣进项税多缴增值税及其附加税费反“吃掉”压价节资甚至“倒搭钱”问题等。这就需要审计积极开展多向性的综合调查，比如通过制作发放《调查表》，要求相关部门各级各类职员提出对本部门及横向相关部门的规章制度想法、疑问和期望，回答中基层干部领导能力、经办人员操作模式及对本部门业务处理及公司利益带来的影响等；然后，审计员归类、整理、综合后，确定需要测试的内容范围和方法。从而，实现审计与内控双方作业层面的联袂，即“作业联袂”或“业务联袂”。 作业联袂注重通过独立于横向部门之外的内审机构，日常站在“宏观”角度透视这一系列“微观”问题。因为内审作为一种确认和咨询活动，它能够通过调查和检查所在企业的经济活动与行为，精准地确认企业各项活动与行为是否符合内控规范要求，能否实现预期控制效果，或者是否存在各部门不以财务管理为核心，其开展相关业务和经营活动“各自为政”，造成会计核算收到不应有的冲击，甚至给单位带来税收风险或资产受损等内控漏洞和管理挫折等现象 [ 12 ] 。这样，既可按着内部控制基本规范和相关指引的规定精神，发表企业各经营机构和管理部门做出重大经济活动或事项的决定之前，务必与财务部门沟通意见获取财务论证支持，以确保各项活动都以企业财务价值最大化、成本最低化和风险最小化为核心目标运行的审计意见和建议，并报告给公司高层，以促进企业改革和不断完善内控执行措施。当审计将这些业务流程、性质、效果、风险等问题分析以及将企业各项活动与行为对照内控标准评价内控实施有效性进行实质性测试常态化后，就能逐步提高审计人员从事业务经营审计、制度基础审计为核心的管理审计的素养和才能，促使内审由单一的财务审计逐步向效益审计转型，实现我国传统审计向现代审计的成功过渡。 4.1.4. 降低公司舞弊风险 内部控制的致命缺陷，就是当控制对象出现技术性差错和工作疏忽以及实施者相互串通等情况时，内控失灵无效。出现工作疏忽和技术性差错都是控制对象无意间造成的，产生的后果多是造成信息失真，容易导致企业决策失误或税务等外部检查风险；实施者相互串通则属于徇私舞弊，其产生的严重后果将是公司财产和公共利益遭遇侵害，甚至在立项过程中进行上下串通还会给国家资产和税收造成严重侵害。而企业出现舞弊的主要原因就是内控的严重失效和失灵 [ 13 ] 。内审的基础工作是差错纠弊。当企业内控失灵，审计将及时“补位”。即内审应定期对企业会计报表开展检查，针对企业内控的失效点，查查相关经济业务存在的错弊问题，并向董事会或上级主管部门审计机构反映；同时，应不定期开展企业内控审计，认真识别和确认所在企业内控可能失效的原因和后果，利用审计权威性对企业核心部门如财务部等各重要岗位人员提出更为严格的职业操守意见，帮助内控建立自己内控体系的权威性和威慑性，便会端正企业各层次、各岗位人员的工作作风，提高其职业道德和操守；最后，要还应根据获取企业盈余管理行为信息和拟建项目信息，为决策层提出经审计专业评估确认的中度风险、重度风险可能带来的责任后果，为企业及时发出传统务必的预警信号，从而降低企业领导层和重要岗位人员的串通舞弊行为，起到防微杜渐作用，并以此来实现企业的健康、稳定发展。 4.2. 内审联袂内控的经济增值效果 经济价值(Economic value)，泛指任何事物对人和社会在经济上的意义 [ 14 ] 。在经济学中，经济价值分为资产价值(含无形资产和有形资产)和商誉两种 [ 15 ] 。就是说，如果某事物可以形成或创造资产价值和维护商誉，即可确认其具有经济价值。内审联袂内控后，将使企业内控更为强大，不仅可以保护企业资产安全完整和会计资料正确可靠，还可以促进资产合理利用和资源有效配置，从而为企业创造盈利，补偿社会提供给企业的资源外还有利润和税收回报；同时，优越的内控环境和优秀的经营管理，必将打造出优秀的产品和服务，促使企业文化形象和市场声望不断递增，从而赢得更高商誉。可见，通过内控联袂审计，可以打造卓越的内控环境，促进资产保值增值，商誉得到保护并提高，不仅实现审计与内控联袂的经济价值，还会进一步产生经济价值增值效应。