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user: 4. 应对纳税风险的措施 4.1. 加强企业纳税风险的意识 对企业而言，税收问题大于天。企业高管层务必高度重视财务管理，并要求将纳税风险控制放在财务管理的重要位置。为此，需建立企业税收风险责任分担控制制度，从经理层到财会部门乃至相关业务机构，从高管到部门经理乃至财会等业务经办人员，实行以企业税收管理制度为核心的职务分工与税务责任挂钩办法。总经理要经常过问纳税状况，审阅纳税信息报告和纳税风险评估说明书，随时关注企业的纳税风险情况；力争在企业内部设置专门的税务岗位，并聘用有丰富的企业税务管理经验的专业人才，积极与国家税务机关进行沟通，主动了解其管理趋势，以便能准确把握国家税收政策。同时，应建立与企业生产经营目标相符的纳税战略，并让这种纳税风险管理意识融入到企业自身文化中，加深企业全体员工对依法纳税的深刻认识。 4.2. 提高涉税人员的专业素质 企业应定期对纳税人员进行税务知识的培训，在日常的工作中也要加强对税收法律法规的理解，使纳税人员的专业素质得到提升，对当前复杂的经济形式有更深刻的认识，并及时掌握国家税收政策的变化，合理利用国家税收优惠政策来减轻企业的税收负担，提高其纳税筹划水平。同时，涉税人员也要提高自身的税收法律及监督意识，严格规范自身行为，使企业的纳税行为符合规范，提高税收风险防范及控制的能力，从而有效避免税收风险。 这里还需指出，在实践中会计不能“守桌待票”，也不能见票就做账。当企业没有票证处理和繁杂业务缠身时，应自觉学习税法，深刻认识到税收是会计中的税收，会计无法回避税收，但也不能随意“创造”税收；认真思索税收政策条款对会计核算和账务处理的要求，比如税法规定的纳税义务发生时间，通常都确定在某一天。那就是规定会计应在账面确认纳税义务发生的具体日期，也就是要求会计计提税金做出贷记“应交税费——应交××税”科目的记账凭证录入日期。如果不能认识到这一点，会计就会出现拖延计税时间而被税务处理的风险。同时，我们要求会计每处理一笔经济业务，特别是数额较高的大宗业务，务必要预先考虑税收牵连。就是说，会计不能见到票证就随意做账，务必对所载内容做到一审二读三记账，即在审核获取票证真实的前提下，反复思索该业务的内容性质、归属和来龙去脉，分析判断该业务是否该入账和怎样入账，对业务难度较大会计无法做出准确判断的，有必要向专家学者咨询后再做出处理。 例3，某市锅炉公司为申报获批危房改造资金补助的困难职工建房，收取职工自筹款1470万元，政府补助610万元。依规定，危房改造统由职工所在主管单位负责，资金专款专用并不得提取任何管理费用，会计需分账核算。假设自筹款恰好与建设资金一致，不补收资金也无退款。公司会计负责该项目资金核算业务如下： (1) 收到职工建房集资款 借：银行存款等 20，800，000.00 贷：其他应付款——职工个人 14，700，000.00 营业外收入——政府补助 6，100，000.00 (2) 向施工单位拨款或支付甲供料款， 借：在建工程 20，800，000.00 贷：银行存款 20，800，000.00 工程竣工验收 借：固定资产 20，800，000.00 贷：在建工程 20，800，000.00 结果出现两大涉企业所得税风险。其一，中央给与企业“危改户”的个人危房改造补助610万元，被会计归集成“营业外收入”，年终汇算清缴调减所得额，被税务认定偷企业所得税152.5万元(610 × 25%)；其二，房屋产权是职工个人的，与公司毫无瓜葛。但其房产价值却沉淀在公司“固定资产”账面。这种错误做法的直接后果，就是造成固定资产的账实不符，虚增固定资产将导致折旧费用增加，不仅人为削减了应上交国家利润，还导致应纳税所得额降低而造成偷企业所得税。在税务机关查处后，公司向税收学者咨询，获知该类企业集资建房业务，实质是公司为职工改善居住环境提高生活质量又降低购房成本支出的谋福祉活动，项目由公司统建、统管，资金由财务统收、统用。会计在对资金流向处理上，应充分考虑公司代办行为，采用资金代收、代存、代支的财务事项处理办法；并且，不可在公司财务账内核算，应该单设账套进行核算。 (1) 收取职工交集资建房款 借：银行存款等 20，800，000.00 贷：其他应付款——危改户 20，800，000.00 (2) 向施工方或建材市场支付资金 借：其他应收款——施工方或建材商20，800，000.00 贷：银行存款 20，800，000.00 (3) 建成交房，作冲账处理 借：其他应付款——职工 20，800，000.00 贷：其他应收款——施工方或建材商 20，800，000.00 至此，钱用完房交工，代建房业务结束，会计账户清零。整个资金流动过程，都通过单独一套账来反映经济事项或财务事项的往来科目，封账后存档备查。依国家危房改造政策规定单设账套核算的危改项目建设业务，不属公司经营内容。因此，不在税务检查业务范畴。 4.3. 健全企业内部风险控制体系 企业应加强自身的管理并构建科学合理的内部风险控制体系，具体措施可分为以下几点：第一，财税部门应根据国家相关税收政策，建立贴合企业自身发展形势的纳税风险管控体系，使该体系充分发挥作用。第二，企业应建立完善的财务管理制度，严格规范相关人员的行为，保证会计资料符合相关要求，避免出现报账过程、会计凭证不规范等情况 [ 18 ]。第三，加强企业内部的审查与监督，对企业生产经营过程中发生的各项涉税业务及时审查与监督，并监督纳税行为，避免纳税人员在避税时无意识的违反相关税收政策法规，及时纠正不合规的纳税行为，以便在国家税务机关稽核前及时发现问题。 应建立责任控制机制。鉴于税收法人负责制，公司总经理应像对待预算一样对待税收工作，大中型企业应成立税收管理委员会，由法人代表如总经理担任主任，全面领导税收工作；总会计师或财务总监任副主任，执行和部署总经理决定或总经理办公会议关于公司税收问题决议，其他高管任委员，协助总会计师工作并分别督促所主管部门落实税收管理规定。税收管理委员会下设公司税务领导小组，由公司财务部经理任组长，负责起草公司税收管理工作办法，拟定公司纳税筹划方案，主持召开公司税收管理工作会议和组织税收知识培训，监督纳税筹划任务落实和考核纳税筹划目标实现状况；各业务部门经理担任副组长，协助组长传达和督促本部门成员落实公司税务管理工作决定，监督相关业务人员认真遵守公司税务管理制度状况，考评其配合纳税会计工作履行相关涉税问题处理指标完成情况。纳税会计和其他部门相关岗位人员为组员，纳税会计负责涉税业务日常核算和账务处理工作，负责各主要税种纳税筹划业务落实具体要求的制定和向各相关部门及人员部署，负责讲解和培训税收法规政策对公司的具体业务要求，负责编报纳税报告信息，纳税会计直接向财务部长报告工作。纳税会计根据公司税收管理规定，要求采购人员本着“发票至上”原则对待每项采购业务工作，即每笔采购业务在遵循以往询价、招标谈判、签订合同、履行采购、验收结算等程序基础上，增加发票控制考核环节。要求采购人员在询价环节务必将开具增值税专票作为采购对象选择的必要条件，凡不能在财务要求时限内开足增值税专票的企业一律取消其供应商准入资格。同时，纳税会计应开展不同供应商之间的价格比对分析，为合理选择供应商提供技术支持 [ 19 ]。 4.4. 端正税收服务的大局观 税务机关要首先端正“税源”思想认识，努力培养和自觉树立纳税服务的大局观。积极冲破以“任务指标为中心”的狭隘思想和局部利益观，主观层面多做税法宣传，多开展纳税咨询服务，多提供纳税帮助，客观上就能够助力经济发展、降低税收风险并增加税收收入；同时，要高度重视和充分尊重纳税人的权利，坚决杜绝滥施强制权利的打压纳税人作风，依法告知并鼓励纳税人行使其权利，包括申请减免税、延期纳税和要求申辩、听证等权利。当然，我们也期望企业财务能够加强税收政策驾驭能力以便充分行权，起到“以权制权”效果，推动税收环境优化。此外，要强烈呼吁税务机关加强职能管理，取消税务稽查的“税款征收”任务做法，改革对税务人员实施以征税指标定奖惩的考评激励机制，将经济税源培育纳入考核范畴，以全力推进税收的可持续发展。