prop · H903154 · 2022-03-22 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:154 Innebörden av begreppet helt försäkringsbestånd Prop. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås tillägg till reglerna om överlåtelse av helt försäkringsbestånd i inkomstskattelagen (1999:1229) och lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Tilläggen innebär att ett försäkringsföretag kan överlåta samtliga tjänstepensionsförsäkringar eller samtliga andra försäkringar än tjänstepensionsförsäkringar, och därmed sammanhängande verksamhet, till ett annat försäkringsföretag utan inkomstskattekonsekvenser och med skattemässig kontinuitet avseende avkastningsbeskattade tillgångar. Det övertagande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Som förutsättning gäller dock, utöver de villkor som gäller för skattefri överlåtelse av helt försäkringsbestånd, att överlåtelsen görs som ett led i att tjänstepensionsverksamheten ska bedrivas av ett tjänstepensionsföretag. Ändringarna föreslås träda i kraft och upphöra att gälla . De nya bestämmelserna får tillämpas på överlåtelser av försäkringsbestånd som genomförs under . 2021/22:154 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel .................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel .................................... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Bakgrund och gällande rätt ............................................................. Allmänt om försäkringsföretag och Beskattning av försäkringsföretag .................................... Överlåtelse av försäkringsbestånd .................................... Innebörden av begreppet helt försäkringsbestånd ........................... Tillägg till vad som avses med ett helt försäkringsbestånd i inkomstskattelagen .......................... Överlåtelse av avkastningsbeskattade tillgångar .............. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Syfte och alternativa lösningar ......................................... Effekter för företag........................................................... Effekter för enskilda......................................................... Effekter för myndigheter .................................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel .................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel .................................. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Sammanfattning av promemorian Innebörden av begreppet helt försäkringsbestånd .................................... Förteckning över remissinstanserna ................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........ 2021/22:154 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § första och fjärde styckena om inte annat följer av andra, fjärde, sjätte och sjunde styckena. Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § andra– fjärde styckena som avser kapitalförsäkring eller sådant tjänstepensionsavtal som är jämförbart med kapitalförsäkring. Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229). I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning ska också göras om 1.hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 a § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret, 2.det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen eller 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller 3.en försäkring ska anses som en kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen. Överlåts ett helt försäkringsbe- Om det sker fusion mellan ett stånd från ett livförsäkringsföretag livförsäkringsföretag som är skatt- som är skattskyldigt enligt denna skyldigt enligt denna lag och ett lag till ett annat sådant företag eller annat sådant företag inträder det sker fusion mellan sådana företag övertagande företaget i det över- inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skatte- sådana överlåtelser av försäkrings- bestånd som anges i 39 kap. 12 § 1 Senaste lydelse 2012:269. som är skattskyldiga enligt denna Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett livförsäkrings- företag som är skattskyldigt enligt denna lag till ett företag som inte är det, ska det överlåtande livförsäkringsföretaget betala avkastningsskatt för den del av året som företaget innehaft försäkringsbeståndet. då jämkas i motsvarande mån. Detsamma gäller också vid överlåtelse För den som efter överlåtelsen inträder som skattskyldig beräknas skatteunderlaget som om försäkringen innehafts . dock jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat. Denna lag träder i kraft . Bestämmelserna i 9 § i den nya lydelsen tillämpas dock på överlåt- elser av försäkringsbestånd som genomförs efter . Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. Lydelse enligt lagförslag 2.1 Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § första och fjärde styckena om inte annat följer av andra, fjärde, sjätte och sjunde styckena. Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § andra– fjärde styckena som avser kapitalförsäkring eller sådant tjänstepensionsavtal som är jämförbart med kapitalförsäkring. Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229). I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning ska också göras om 1.hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 a § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret, 2.det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen eller 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller 3.en försäkring ska anses som en kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen. Om det sker fusion mellan ett Överlåts ett helt försäkrings- livförsäkringsföretag som är skatt- bestånd från ett livförsäkrings- skyldigt enligt denna lag och ett företag som är skattskyldigt enligt annat sådant företag inträder det denna lag till ett annat sådant övertagande företaget i det över- företag eller sker fusion mellan övertagande företaget i det över- sådana överlåtelser av försäkrings- bestånd som anges i 39 kap. 12 § som är skattskyldiga enligt denna Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett livförsäkrings- företag som är skattskyldigt enligt denna lag till ett företag som inte är det, ska det överlåtande livförsäkringsföretaget betala avkastningsskatt för den del av året som företaget innehaft försäkringsbeståndet. 1 Senaste lydelse 2022:000. 2021/22:154 då jämkas i motsvarande mån. Detsamma gäller också vid överlåtelse genom fusion. För den som efter överlåtelsen inträder som skattskyldig beräknas skatteunderlaget som om försäkringen innehafts . Skattesatsen ska dock jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 9 § i den äldre lydelsen gäller dock fortfarande för överlåtelser av försäkringsbestånd som har genomförts före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs att 39 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Om ett försäkringsföretags hela Om ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd tas över av ett försäkringsbestånd tas över av ett överlåtande företaget inte ta upp överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av överlåtelsen. utgift på grund av överlåtelsen. övertagande företaget inträder i det övertagande företaget inträder i det gäller vid en sådan överlåtelse av som ett led i att tjänstepen- sionsverksamheten ska bedrivas av lagen (2019:742) om sionsföretag, om överlåtelsen avser ett försäkringsföretags 1.hela tjänstepensionsförsäkringsbestånd och därmed sammanhängande verksamhet, eller 2.hela bestånd av försäkringar som inte är tjänstepensionsförsäkringar och därmed sammanhängande verksamhet. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om 1.det överlåtande företaget före överlåtelsen är skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verksamheten samt inkomsten inte är helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal, och 2.det övertagande företaget efter övertagandet är skattskyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för samt inkomsten inte helt eller delvis är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. Denna lag träder i kraft . 1 Lagen omtryckt 2008:803. 2021/22:154 2. Bestämmelserna i 39 kap. 12 § i den nya lydelsen tillämpas dock på överlåtelser av försäkringsbestånd som genomförs efter . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs att 39 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Lydelse enligt lagförslag 2.3 Om ett försäkringsföretags hela Om ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd tas över av ett försäkringsbestånd tas över av ett överlåtande företaget inte ta upp överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av överlåtelsen. utgift på grund av överlåtelsen. övertagande företaget inträder i det övertagande företaget inträder i det gäller vid en sådan överlåtelse av som ett led i att tjänstepen- sionsverksamheten ska bedrivas av lagen (2019:742) om tjänstepensionsföretag, om överlåtelsen avser ett försäkringsföretags 1.hela tjänstepensionsförsäkringsbestånd och därmed sammanhängande verksamhet, eller 2.hela bestånd av försäkringar som inte är tjänstepensionsförsäkringar och därmed sammanhängande verksamhet. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om 1.det överlåtande företaget före överlåtelsen är skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verksamheten samt inkomsten inte är helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal, och 2.det övertagande företaget efter övertagandet är skattskyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för samt inkomsten inte helt eller delvis är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 2008:803. 2 Senaste lydelse 2022:000. 2021/22:154 2. Bestämmelserna i 39 kap. 12 § i den äldre lydelsen gäller dock fortfarande för överlåtelser av försäkringsbestånd som har genomförts före ikraftträdandet. Ärendet och dess beredning Inom har promemorian Innebörden av begreppet helt försäkringsbestånd utarbetats. I promemorian lämnas förslag som syftar till att underlätta renodling av tjänstepensionsverksamhet för att den verksamheten ska kunna bedrivas av ett tjänstepensionsföretag. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1 och promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2021/03609). I denna proposition behandlas förslagen i promemorian. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. 4Bakgrund och gällande rätt 4.1Allmänt om försäkringsföretag och tjänstepensionsföretag Försäkringsföretagens verksamhet regleras i försäkringsrörelselagen (2010:2043), förkortad FRL, som innehåller både associations- och näringsrättsliga regler. Bestämmelserna i försäkringsrörelselagen är utformade med hänsyn till och rådets direktiv /138/EG av om upptagande och utövande av försäkrings- och återförsäkringsverksamhet (Solvens II). avses försäkringsaktiebolag, ömsesidigt försäkringsbolag eller försäkringsförening. Ett försäkringsaktiebolag kan bedrivas antingen som ett vinstutdelande bolag eller enligt ömsesidiga principer. I det senare fallet får vinstutdelning inte ske. Det främsta kännetecknet för de ömsesidiga försäkringsbolagen är att försäkringstagarna är både kunder och ägare samt att överskottet går tillbaka till kunderna i form av återbäring. avses försäkringsföretag som uteslutande, eller så gott som uteslutande, bedriver direkt livförsäkringsrörelse eller rörelse avseende återförsäkring av livförsäkring, 1 kap. 4 § FRL. Försäkringsföretag som inte är livförsäkringsföretag klassificeras som skadeförsäkringsföretag. För tjänstepensionsföretag finns associations- och näringsrättsliga regler i lagen (2019:742) om tjänstepensionsföretag, förkortad LTPF. På samma sätt som avseende försäkringsföretag kan tjänstepensionsföretag vara antingen aktiebolag, ömsesidigt bolag eller förening. Genom lagen om tjänstepensionsföretag har och rådets direktiv (EU) 2016/2341 av om verksamhet i och tillsyn över 2021/22:154 tjänstepensionsinstitut (andra tjänstepensionsdirektivet) genomförts i svensk rätt. I39 kap. 2–13 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, finns särskilda bestämmelser för försäkringsföretag. Försäkringsföretag beskattas på olika sätt beroende på om företaget är ett livförsäkringsföretag eller ett skadeförsäkringsföretag. avses enligt 39 kap. 2 § första stycket IL • livförsäkringsföretag enligt 1 kap. 4 § FRL samt svenskt europabolag eller europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet, • tjänstepensionsföretag enligt 1 kap. 3 § LTPF samt svenskt europabolag eller europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet, och • utländskt försäkringsföretag som bedriver livförsäkringsrörelse i med stöd av lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i . Av 39 kap. 2 § andra stycket IL framgår att med skadeförsäkringsföretag avses annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag. Livförsäkringsföretag beskattas huvudsakligen för en schablonmässig avkastning enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions- medel, förkortad AvpL. Avkastningsskatt är en skatt på en schablonmässigt uppskattad avkastning från försäkringskapitalet. Beräkningen av skatten sker i två led, först bestäms ett kapitalunderlag och därefter ett skatteunderlag som motsvarar den schablonmässiga avkastningen. livförsäkringsföretag är som utgångspunkt alla tillgångar minus finansiella skulder i företaget vid ingången av beskattningsåret. skulder ska dock räknas bort. Dit hör sådana tillgångar och skulder som avser egen verksamhet i livförsäkringsföretaget, dvs. som inte förvaltas för Dit hör också sådana tillgångar och skulder som är hänförliga till försäkringar som beskattas enligt bestämmelserna i Skatteunderlaget beräknas på olika sätt beroende på om det är fråga om kapitalförsäkring eller pensionsförsäkring. även olika skattesatser för dessa två kategorier. För att undvika att dubbelbeskattning uppkommer anges i inkomst- skattelagen att ett livförsäkringsföretag inte ska ta upp inkomster som hänför sig till avkastningsbeskattade tillgångar och skulder, 39 kap. 3 § IL. Utgifter som hänför sig till sådana inkomster får inte heller dras av. Verksamhet som avser sjuk-, olycksfalls- och grupplivförsäkringar ska dock beskattas enligt inkomstskattelagens bestämmelser om skade- försäkringsföretag, 39 kap. 4 § IL. Detta beror på att sådana försäkringar saknar inslag av sparande, varför avkastningsskatten har bedömts som mindre lämplig för sådant försäkringskapital. företags egen rörelse, som inte heller är föremål för avkastningsskatt, gäller i princip de vanliga reglerna för beskattning av resultatet av Prop. 2021/22:154 näringsverksamheten (prop. 1992/93:187 s. 210). Ett skadeförsäkringsföretag beskattas i huvudsak enligt samma regler i inkomstskattelagen som gäller för andra företag. I 39 kap. 6–9 §§ IL finns dock särskilda bestämmelser för skadeförsäkringsföretag om bl.a. försäkringstekniska avsättningar, säkerhetsreserv och utjämningsfond. Om ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd tas över av ett annat försäkringsföretag, ska det överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av överlåtelsen. Det övertagande företaget inträder i stället i det överlåtande företagets skattemässiga situation, 39 kap. 12 § IL. Bestämmelser om skattemässig kontinuitet när ett försäkringsföretag förvärvar ett helt försäkringsbestånd från ett annat försäkringsföretag infördes (prop. fanns det inte associationsrättsliga regler om fusion av försäkringsföretag. Sammanslagning av sådana företag skedde i stället genom att det ena försäkringsföretaget överlät hela sitt försäkringsbestånd till ett annat försäkringsföretag, varefter det överlåtande företaget likviderades. Införandet av bestämmelser om skattemässig kontinuitet vid beståndsöverlåtelser innebar att sammanslagningar av försäkringsföretag skatterättsligt kom att behandlas på motsvarande sätt som fusioner enligt aktiebolagslagen. innehåller dock försäkringsrörelselagen fusionsbestämmelser för alla typer av försäkringsföretag. När skatteregler för tjänstepensionsföretag infördes aktualiserades frågan om att utsträcka kontinuitetsregeln till att även omfatta delbeståndsavyttringar. Regeringen anförde dock att det saknades skäl att införa bestämmelser om skattefria avyttringar av del av försäkringsbestånd (prop. 2018/19:161 s. 30–31). Regeringen påpekade att innan en omstrukturering genomförs bör de inblandade parterna väga fördelarna av transaktionerna mot eventuella skattemässiga konsekvenser. Det hänvisades även till att försäkringsbestånd som beskattas med avkastningsskatt kan överlåtas utan inkomstbeskattning samt att försäkringsföretagen omfattas av de befintliga omstruktureringsreglerna i inkomstskattelagen. meddelade , dnr 9-21/D, ett förhandsbesked angående överlåtelse av del av försäkringsbestånd från ett ömsesidigt försäkringsföretag till ett helägt dotterbolag. I förutsättningarna angavs att ett försäkringsföretags samtliga tjänstepensionsförsäkringar skulle överlåtas till ett nybildat helägt tjänstepensionsaktiebolag. I det överlåtande försäkringsföretaget fanns övriga livförsäkringar kvar, dvs. det var inte fråga om att överlåta samtliga försäkringar från det överlåtande företaget. Syftet med överlåtelsen var att renodla verksamheten genom att hänföra samtliga tjänstepensionsförsäkringar till det nybildade bolaget. analyserar frågan om 39 kap. 2021/22:154 12 § IL skulle kunna tillämpas på överlåtelsen och konstaterar att det inte framgår av lagtexten vad som avses med ett helt försäkringsbestånd. Nämnden konstaterar även att såväl äldre som senare förarbetsuttalanden pekar på att bestämmelsen är avsedd att tillämpas på sammanslagningar som kan jämställas med fusioner. Den kan därmed enligt nämnden inte tillämpas på delbeståndsöverlåtelser som den aktuella. Tre av nämndens ledamöter var skiljaktiga och anförde att den kontinuitetsprincip som ligger till grund för bestämmelsen i 39 kap. 12 § IL borde kunna få genomslag på beskattningen i detta fall, trots att ordalydelsen talar emot en sådan tolkning. Minoriteten menade att skälen för skattemässig kontinuitet väger lika tungt vid överlåtelse av hela beståndet av en viss typ av försäkringar som vid överlåtelse av samtliga försäkringar. Vidare angavs att den beskrivna transaktionen inte ger upphov till intäkter och kostnader i vanlig mening, att några inkomster inte realiseras och att en beskattning av överförda värden medför konsekvenser som kan framstå som märkliga. 5Innebörden av begreppet helt försäkringsbestånd 5.1Tillägg till vad som avses med ett helt försäkringsbestånd i inkomstskattelagen Regeringens förslag: Överlåtelse av ett försäkringsföretags hela tjänstepensionsförsäkringsbestånd eller hela bestånd av försäkringar som inte utgör tjänstepensionsförsäkringar, och därmed sammanhängande verksamhet, ska kunna genomföras utan omedelbara inkomstskatteeffekter för det överlåtande företaget. Det övertagande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Det gäller dock bara om överlåtelsen genomförs som ett led i att tjänstepensionsverksamheten ska bedrivas av ett tjänstepensionsföretag. Promemorians förslag överensstämmer delvis med regeringens. I promemorian föreslogs att renodling av tjänstepensionsverksamhet med skattemässig kontinuitet endast skulle kunna göras genom att det överlåtande företagets hela bestånd av tjänstepensionsförsäkringar överläts till ett annat försäkringsföretag. Remissinstanserna: Flera remissinstanser, bland andra FAR, , och , tillstyrker eller har inga synpunkter på promemorians förslag. Svensk Försäkring, till vars yttrande Näringslivets Skattedelegation och Föreningen hänvisar, anser att de föreslagna reglerna om vilka försäkringsbestånd som kan överlåtas utan skatteeffekt har avgränsats så snävt att de inte är konkurrensneutrala och att de därför måste utvidgas. Motsvarande synpunkter har lämnats av i (LO) och Svensk Kooperation. Svensk Försäkring efterfrågar även regler som möjliggör att en delbeståndsöverlåtelse kan ske utan stämpelskatteeffekter vid en renodling av en försäkringsverksamhet. Den synpunkten har även framförts av Fremia, Förhandlings- och samverkansrådet PTK och (). Skälen för regeringens förslag: Det särskilda regelverket för tjänstepensionsföretag började gälla . Försäkringsföretag som i mer än ringa utsträckning bedriver annan försäkringsverksamhet tillsammans med tjänstepensionsverksamheten kan inte tillämpa reglerna för tjänstepensionsföretag utan att renodla verksamheten. För att en sådan renodling ska kunna genomföras utan omedelbara inkomstskatteeffekter måste den uppfylla villkoren för något av de omstruktureringsregelverk som finns i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL. Till exempel kan reglerna om fusion, fission, partiell fission, verksamhetsavyttringar eller underprisöverlåtelser tillämpas för att undvika omedelbar beskattning vid en koncernintern överlåtelse. Samtliga dessa regelverk är generella och kan tillämpas av alla försäkringsföretag oavsett företagsform.