prop · H903228 · 2022-04-19 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:228 Skattelättnad för arbetsresor – ett enklare och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ett nytt och enklare system för skattelättnad för arbetsresor. En regionalt differentierad skattereduktion som är avståndsbaserad och färdmedelsneutral föreslås ersätta den nuvarande kostnadsbaserade avdragsrätten för resor mellan bostad och arbetsplats. Att skattereduktionen är avståndsbaserad och färdmedelsneutral innebär att skattelättnaden utgår från avståndet mellan bostad och arbetsplats i stället för kostnaden för resan däremellan samt att skattelättnaden blir oberoende av vilket färdmedel som faktiskt har använts för arbetsresan. Den regionala differentiering av skattereduktionen som föreslås innebär härutöver att villkoren för att kunna få en skattelättnad knyts till var i landet den skattskyldige bor och arbetar. Det föreslagna systemet förväntas omfatta fler personer än nuvarande regelverk och leda till minskade utsläpp från arbetsresor. Propositionens förslag är att skattereduktion ska göras med per kilometer för arbetsresor till den del resan överstiger en nedre avståndsgräns men inte en övre avståndsgräns. Den nedre avståndsgränsen föreslås vara högre för dem som bor och arbetar i vissa storstadskommuner i , och län, medan den övre avståndsgränsen föreslås vara densamma i hela landet. Förslaget utgör en modell för ett nytt skatterättsligt regelverk för arbetsresor. Lagändringarna föreslås träda i kraft . 2021/22:228 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ En ny skattelättnad för arbetsresor .................................................. Reseavdraget avskaffas och ersätts av en Skattereduktionen ska vara regionalt differentierad ......... Avståndsgränser för rätt till skattereduktion .................... Nedre och övre avståndsgräns ......................... En högre avståndsgräns för skattskyldiga som bor och arbetar i storstadskommuner ....... Beräkning av skattereduktionen ....................................... Beräkning av antal resdagar ............................ Underlag för skattereduktionen och Vilka som kan få skattereduktion ..................................... Skattereduktionens ordningsföljd och hur den ska Vissa andra frågor vid skattereduktion för arbetsresor ................... Trängselskatt och väg-, bro- och färjeavgift m.m............. Avdraget för trängselskatt avskaffas ............... Väg-, bro- och färjeavgifter ............................. Arbetsresor med förmånsbil och egen bil som används i tjänsten ............................................................. Arbetsresor vid sjukdom eller funktionsnedsättning ........ Arbetsresor i näringsverksamhet ...................................... Hantering av avdrag för kostnader .................................................. Resor till platsen för skattefri utbildning eller annan Begäran om skattereduktion ............................................. Arbetsplatsens adress ska lämnas i arbetsgivardeklaration och i förekommande fall i Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................................. Syfte och alternativa lösningar ........................................ Effekter för enskilda ........................................................ Effekter för företagen ...................................................... Effekter för kommuner och regioner ............................... Effekter för miljön ........................................................... Effekter för sysselsättning ............................................... 11.8Effekter för inkomstfördelningen och den 11.9Effekter för statliga myndigheter och de allmänna 11.10 Förslagets förenlighet med ............................ 12.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ........................................... 12.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ................................................................... 12.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... Sammanfattning av betänkandet Skattelättnad för arbetsresor (SOU 2019:36)............................................ Förteckning över remissinstanserna .............................. Sammanfattning av promemorian Skattelättnad för arbetsresor – ett enklare och färdmedelsneutralt Förteckning över remissinstanserna .............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... 2021/22:228 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 2 kap. 10 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska ha följande lydelse. Vid beräkning av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna ska den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna respektive den del som hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna beräknas var för sig. Den statliga och kommunala inkomstskatt som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna (intäktsposter efter avdrag för kostnadsposter) ska anses utgöra så stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala inkomstskatt på förvärvsinkomst, beräknad utan avräkning, som de utländska förvärvsinkomsterna utgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsinkomst före allmänna avdrag, grundavdrag och sjöinkomstavdrag. Motsvarande gäller i tillämpliga delar vid beräkning av den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska Vid tillämpning av första stycket Vid tillämpning av första stycket ska, om den skattskyldige fått ska, om den skattskyldige fått (1999:1229), (1999:1229), sådan reduktion anses ha skett från sådan reduktion anses ha skett från och statlig inkomstskatt, och statlig inkomstskatt, stor del av reduktionen som stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av respektive skatt eller avgift utgör av nämnda skatter och avgift före nämnda skatter och avgift före enligt 67 kap. 5–9 d, 34, 35 och enligt 67 kap. 5–9 d, 34, 35, 46–48 46–48 §§ inkomstskattelagen 53–64 §§ dock anses ha skett bara från ska dock anses ha skett bara från 1 Senaste lydelse 2020:1165. 2021/22:228 Om en skattskyldig enligt 2 § första stycket 4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska betala avkastningsskatt gäller följande. Vid beräkningen av spärrbeloppet ska, vid bestämmande enligt första stycket av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna, avkastningsskatt likställas med statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 12 kap. 26–30 §§ och 16 kap. 28 § ska upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 12 kap. 26 § och 16 kap. 28 § ska utgå, dels att nuvarande bilaga 67 ska betecknas bilaga 67.1, dels att 1 kap. 11 §, 12 kap. 2, 24 och 31 §§ och 67 kap. 1, 2 och 34 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tolv nya paragrafer, 67 kap. 53–64 §§, en ny bilaga, bilaga 67.2, och närmast före 67 kap. 53, 56–58, 61, 63 och 64 §§ nya rubriker av följande lydelse. Lydelse enligt prop. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkning av skatt på ackumulerad inkomst finns i reduktion för underskott av kapital, reduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), (jobbskatteavdrag), boende i vissa områden (regional boende i vissa områden (regional skattereduktion), allmän pensions- avgift, sjöinkomst, hushållsarbete, allmän pensionsavgift, sjöinkomst, installation av grön teknik, gåva, hushållsarbete, installation av grön mikroproduktion av förnybar el och teknik, gåva, avgift till arbetslöshetskassa finns i förnybar el och avgift till arbets- löshetskassa finns i 67 kap. Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter –vid tjänsteresor enligt 5–17 §§, 1 Lagen omtryckt 2008:803. 12 kap. 26 § 2007:1419 2 Senaste lydelse 2016:1055. 2021/22:228 – vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 18– 22 och 31 §§, –för hemresor enligt 24 och 31 §§, –för egenavgifter enligt 36 §, –för arbetsgivaravgifter enligt 36 a §, och –i hobbyverksamhet enligt 37 §. Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil eller förmånsbil. Utgifter för inställelseresor enligt Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor mellan bostaden 25 § och övriga utgifter ska dras av och arbets- och utbildningsplatsen bara till den del kostnaderna under enligt 26–31 §§ ska dras av bara till den del kostnaderna under utgifter ska dras av bara till den När en skattskyldig på grund av När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än sitt arbete vistas på en annan ort än den där han eller hans familj bor, den där den skattskyldige eller ska utgifter för hemresor dras av, dennes familj bor, ska utgifter för om avståndet mellan hemorten och hemresor dras av, om avståndet arbetsorten är längre än 50 kilo- mellan hemorten och arbetsorten är Avdrag får göras för högst en hemresa och bara för göras för högst en hemresa per utgifter för resor mellan två platser vecka och bara för utgifter för resor inom Europeiska ekonomiska sam- mellan två platser inom Europeiska Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. utgifter för flygresa och utgifter för tågresa ska dock dras av. Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, ska utgifter för resa med egen bil eller utgifter för resa med egen bil dras med den skattskyldiges förmånsbil av med och för varje dras av med det belopp som gäller För resa med den för resor mellan bostaden och arbetsplatsen enligt 27 och 29 §§. utgifter för dieselolja dras av med Detta gäller också den som använt en förmånsbil som en närstående utgifter för annat drivmedel med till honom eller hans sambo men för varje kilometer. inte han själv är skattskyldig för. gäller också om den skattskyldige har använt sin sambos eller en för väg-, bro- och färjeavgifter samt skatt enligt lagen (2004:629) om trängselskatt ska också dras av. Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § ska göra avdrag enligt 26–30 §§ för utgifter för resor mellan bostaden och Om skattskyldiga som avses i första stycket får ersättning för skattefri förmån av utbildning eller åtgärd enligt 11 kap. 17 § utgifter för hemresor, ska avdrag får ersättning för ökade levnads- kostnader och för utgifter för enligt de regler som gäller för hemresor, ska avdrag göras för tillfälligt arbete på annan ort enligt 18 § och för utgifter för hemresor regler som gäller för tillfälligt arbete på annan ort enligt 18 § och för utgifter för hemresor Avdraget för ökade levnads- ersättning eller de schablonbelopp kostnader får dock inte överstiga som anges i 21 §. vare sig uppburen ersättning eller de schablonbelopp som anges i Har den skattskyldiges anställning upphört på grund av uppsägning får avdrag inte göras för tid efter uppsägningstidens utgång. Lydelse enligt prop. I detta kapitel finns bestämmelser I detta kapitel finns bestämmelser om skattereduktion för fysiska om skattereduktion för fysiska personer i 2–52 §§ och för juridiska personer i 2–64 §§ och för juridiska personer i 2 och 27–33 §§. personer i 2 och 27–33 §§. Skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort. Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersättning och aktivitetsersättning, förvärvsinkomst, boende i vissa områden (regional skattereduktion), underskott av kapital, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva, mikroproduktion av förnybar el och avgift till Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersättning och aktivitetsersättning, förvärvsinkomst, boende i vissa områden (regional skattereduktion), arbetsresor, underskott av kapital, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva, mikroproduktion av förnybar el och 3Ändringen innebär bl.a. att första stycket tas bort. Rätt till skattereduktion med1 har fysiska personer som året före beskattningsåret är folkbokförda i en kommun som anges i bilaga 67.1.Rätt till skattereduktion har även obegränsat skattskyldiga som saknar folkbokföring i året före beskattningsåret, om hemortskommunen är en sådan som anges i bilaga 67.1.ArbetsresorGrundläggande bestämmelser53 §Skattskyldiga har i den omfattning som anges i detta kapitel rätt till skattereduktion för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (arbetsresor).Med arbetsresor avses även resor mellan bostaden och platsen för skattefri utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 §. 2021/22:228 arbetslöshetskassa i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig inkomstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot (2007:1398) om fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d, 34, 35 och 46–48 §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. avgift till arbetslöshetskassa i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig inkomstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot (2007:1398) om fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d, 34, 35, 46–48 och 53– 64 §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. Rätt till skattereduktion med har fysiska personer som året före beskattningsåret är folkbokförda i en kommun som anges i bilaga 67. Rätt till skattereduktion har även obegränsat skattskyldiga som saknar folkbokföring i den 1november året före beskattningsåret, om hemortskommunen är en sådan som anges i bilaga 67. 4 Senaste lydelse 2020:864. Skattereduktion ska göras för den del av avståndet mellan bostad och arbetsplats som enkel väg överstiger men inte , om inte annat följer av andra stycket. För den som är bosatt och har sin arbetsplats i en sådan kommun som anges i bilaga 67.2 gäller i stället att skattereduktion ska göras bara för den del av avståndet mellan bostad och arbetsplats som enkel väg överstiger men inte . För rätt till skattereduktion ska den skattskyldige under beskattningsåret ha minst som uppfyller villkoren i första eller andra stycket. Skattskyldiga som på grund av sjukdom eller funktionsnedsättning är tvungna att använda egen bil eller förmånsbil har, i stället för vad som anges i 54 §, rätt till skattereduktion för skäliga utgifter för arbetsresor. Avståndet mellan bostad och arbetsplats beräknas till kortaste lämpliga körsträcka med bil oavsett vilket färdmedel och vilken färdväg som har använts. Om arbetsresan omfattar en sträcka på vatten ska den delen av avståndet beräknas till kortaste lämpliga färdsträcka för sjöfarten. Om såväl vägsom vattenförbindelse saknas för någon del av arbetsresan ska den delen av avståndet beräknas till kortaste lämpliga sträcka med annat lämpligt färdmedel. mellan olika arbetsplatser beräknas avståndet enkel väg till summan av avstånden från bostaden till arbetsplatsen, mellan arbetsplatserna och från arbets- platsen till bostaden dividerat med uppåt till hela kilometer. Vilka som kan få skattereduktion Rätt till skattereduktion enligt 54 och 55 §§ har efter begäran fysiska skattskyldiga under någon del av har efter begäran också de som är 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras överskott av förvärvs- inkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott Rätt till skattereduktion före- hänförliga till inkomster som inte ska beskattas i . består av den dagliga reslängden, multiplicerad med antalet res- beskattningsåret får ingå i under- Om antalet resdagar över- stiger ska underlaget i första hand beräknas efter de längsta resorna i kilometer. Vid skattereduktion enligt 54 § ska även utgifter för väg-, bro- och färjeavgifter som har betalats i med arbetsresorna, till den del utgifterna överstiger 8 000 kronor, ingå i underlaget för Prop. 2021/22:228 skattereduktion enligt 58 §. För skattskyldiga som har rätt till skattereduktion enligt 55 § består underlaget av summan av skäliga utgifter för arbetsresor under beskattningsåret till den del utgifterna överstiger . –underlaget enligt 58 § multiplicerat med , och –av underlaget enligt För skattskyldiga som har rätt till skattereduktion enligt 55 § uppgår skattereduktionen till av underlaget enligt 60 §. En begäran om skattereduktion enligt 54 eller 55 §§ ska göras i Obegränsat skattskyldiga under del De som är obegränsat skatt- skyldiga bara under en del av beskattningsåret har rätt till skatte- reduktion enligt 54 och 55 §§ för av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av , ska dock bestämmelserna i 54 och 55 §§ tillämpas utan de begränsningar som anges i första 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Kommuner som avses i 67 kap. 54 §: : , , , , , , , , , , , , , , , , , och kommuner. : , , och kommuner. län: , , , , och kommuner. 2021/22:228 2.3 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 15 kap. 9 §, 26 kap. 19 a § och 31 kap. 33 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. I kontrolluppgiften ska följande uppgifter lämnas: 1.värdet av den ersättning eller förmån som har getts ut, 2.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fartområde tjänstgöringen har ägt rum, 3.om har bestämt värdet av en förmån enligt 2 kap. 10 b eller 10 c § socialavgiftslagen (2000:980), 4. om ersättningen 4. om ersättningen eller sådant avtal om tjänstepension eller sådant avtal om tjänstepension (1999:1229), och (1999:1229), lagen (1984:533) om arbetsställe- lagen (1984:533) om arbetsställe- nummer m.m., om ett sådant har nummer m.m., om ett sådant har 6. arbetsplatsens adress, endast en arbetsplats i en och Om kontrolluppgiften avser en ersättning med ett sådant engångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 § inkomstskattelagen, ska det i kontrolluppgiften anges om engångsbelopp på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket belopp och under vilket utbetalningsår. Om kontrolluppgiften avser ersättning eller förmån som inte ska tas upp till beskattning men är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen, ska i kontrolluppgiften värdet på sådan ersättning eller förmån anges särskilt. En arbetsgivardeklaration ska även för varje betalningsmottagare innehålla uppgift om 1. den ersättning för arbete som utbetalaren är skyldig att göra skatteavdrag för, 2. den ersättning som utbetalaren är skyldig att göra skatteavdrag för enligt 13 kap. 3 och 4 §§, Senaste lydelse 2017:387. Senaste lydelse 2018:2034. 3. skatteavdragets belopp, 4.den ersättning som utbetalaren är skyldig att betala arbetsgivaravgifter för, 5. ersättning som är underlag för 5. ersättning som är underlag för lagen (1998:676) om statlig ålders- lagen (1998:676) om statlig ålders- 6. avdrag med tillämpning av 6. avdrag med tillämpning av (2000:980). (2000:980), och endast en arbetsplats i en och Arbetsgivardeklarationen ska dock inte innehålla uppgift enligt första stycket 1–4 om ersättningen är sådan som avses i 10 kap. 5 § första stycket 4 och 5 inkomstskattelagen (1999:1229). för hushållsarbete, gåva, mikropro- för hushållsarbete, gåva, mikropro- duktion av förnybar el eller duktion av förnybar el, installation installation av grön teknik enligt av grön teknik eller arbetsresor 11–45 §§ enligt 67 kap. 11–45 och 53–64 §§ uppgift om underlaget för skatte- ska lämna uppgift om underlaget I fråga om förmån av sådant arbete som räknas som hushållsarbete enligt 67 kap. 13 a och 13 b §§ inkomstskattelagen ska även sådana uppgifter som avses i 9 a § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete lämnas. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 3 Senaste lydelse 2020:1070. 2021/22:228 3 Ärendet och dess beredning I betänkandet För landsbygder – en sammanhållen politik för arbete, hållbar tillväxt och välfärd (SOU 2017:1) föreslog den parlamentariska landsbygdskommittén att regeringen skulle ta initiativ till en översyn av reseavdraget med utgångspunkt att det ska vara avståndsbaserat (SOU 2017:1). Regeringen beslutade att tillsätta en kommitté som skulle se över det nuvarande systemet för reseavdrag och lämna förslag på ett förändrat reseavdragssystem (dir. 2017:134). överlämnade betänkandet Skattelättnad för arbetsresor (SOU 2019:36). I betänkandet föreslås att reseavdraget i sin nuvarande form avskaffas och ersätts av en skattelättnad för längre arbetsresor i form av en avståndsbaserad och färdmedelsneutral skattereduktion. En sammanfattning av betänkandet finns i bilaga 1 och betänkandets lagförslag finns i bilaga 2. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2019/02525). gav regeringen i uppdrag att göra en fördjupad analys av vissa av konsekvenserna av förslag dels för personer som bor och/eller arbetar i glesbygd, dels för personer som har begränsad tillgång till eller saknar kollektivtrafik. Trafikanalys redovisade sitt uppdrag och överlämnade rapporten för arbetsresor – analys av frågor i betänkande SOU 2019:36 (Fi2020/02648). Inom har promemorian Skattelättnad för arbetsresor – ett enklare och färdmedelsneutralt regelverk utarbetats. I promemorian föreslås en skattereduktion för arbetsresor som är avståndsbaserad och färdmedelsneutral och därutöver regionalt differentierad. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 4 och promemorians lagförslag finns i bilaga 5. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 6. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2021/03460). I denna proposition behandlas och promemorians förslag om ett nytt system för skattelättnad för arbetsresor. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen i bilaga 7. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8. Regeringen har följt Lagrådets förslag. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 4.1, 4.4, 4.5.3, 5.4 och 6.1 och i författningskommentaren (avsnitt 12.2). I förhållande till lagrådsremissen har vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts. En ny skattelättnad för arbetsresor 4.1Reseavdraget avskaffas och ersätts av en avståndsbaserad och färdmedelsneutral skattereduktion Regeringens förslag: Reseavdraget avskaffas. En avståndsbaserad och färdmedelsneutral skattereduktion för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (arbetsresor) införs. Med arbetsresor avses även resor mellan bostaden och platsen för skattefri utbildning eller annan åtgärd. och promemorians förslag överensstämmer med regeringens.