prop · H90396 · 2022-02-22 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:96 Ytterligare sänkt mervärdesskatt på vissa Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att mervärdesskatten sänks från till för reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne. Förslaget syftar till att förstärka de befintliga incitamenten i mervärdesskattesystemet för att få fler att laga och ändra redan tillverkade varor i stället för att köpa nytt. Förslaget medför ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200). Lagändringen föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........ Ärendet och dess beredning .............................................................. Bakgrund och gällande rätt ............................................................... Sänkt mervärdesskatt på vissa reparationer ...................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Sammanfattning av promemorian Ytterligare sänkt mervärdesskatt på vissa reparationer................................ Förteckning över remissinstanserna ................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). b) spritdrycker, vin och starköl, och5. omsättning av restaurang- och cateringtjänster, med undantag för den del av tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 7 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse. Skatt enligt denna lag tas ut av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2.omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 3.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 5–7 §§, 4.omsättning, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel som avses i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, med undantag för a) annat vatten som avses i artikel 6 i rådets direktiv /83/EG av den om kvaliteten på dricksvatten, ändrat genom och rådets förordning (EG) nr 1882/2003, än sådant vatten som tappas på flaskor eller i behållare som är avsedda för försäljning, och b) spritdrycker, vin och starköl, 5. omsättning av restaurang- och cateringtjänster, med undantag för den del av tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl, och 6. reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushålls- linne. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. omsättning, unionsinternt förvärv och import av följande varor, om inte annat följer av 3 kap. 13 och 14 §§, under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam: – böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2019:261. – tidningar och tidskrifter, –bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, –musiknoter, samt –kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 2.omsättning, unionsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 6, 7, 8 eller 11 samt annan omsättning än för egen verksamhet, unionsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 3 kap. 18 §, allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam, 3.omsättning av radiotidningar samt omsättning, unionsinternt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 3 kap. 17 §, och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 4.omsättning, unionsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för personer med läsnedsättning, om inte annat följer av 3 kap. 4 §, 5.omsättning av sådana produkter som avses i 1–4, om de a)tillhandahålls på elektronisk väg, b)inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam, och c)inte helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik, 6.tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 7.tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 8.tillträde till och förevisning av djurparker, förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden, 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 10.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 11. omsättning av tjänster inom 11. omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och andra stycket samma paragraf, 12. personbefordran utom sådan 12. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av befordran där resemomentet är av underordnad betydelse, och 13. reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushålls- 2021/22:96 1. Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Ärendet och dess beredning I budgetpropositionen (prop. 2021/22:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 11.22) gör regeringen bedömningen att mervärdesskattesatsen för reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne bör sänkas från till . En promemoria om ytterligare sänkt mervärdesskatt på vissa reparationer har tagits fram inom . En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Propositionens lagförslag överensstämmer med promemorians lagförslag. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2021/03224). Förslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över förslaget. 4Bakgrund och gällande rätt Möjligheten att tillämpa olika skattesatser på mervärdesskatteområdet regleras av rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet). Medlemsstaterna ska tillämpa en normalskattesats på lägst (artikel 97 i mervärdesskattedirektivet). Det är vidare möjligt att tillämpa en eller två reducerade skattesatser på lägst (artiklarna 98 och 99.1i mervärdesskattedirektivet). Reducerade skattesatser får endast tillämpas på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i de kategorier som anges i bilaga III till mervärdesskattedirektivet. tillämpar en normalskattesats på och två reducerade skattesatser på respektive . Av punkt 19 i bilaga III till mervärdesskattedirektivet följer att en reducerad skattesats får tillämpas på mindre reparationer av cyklar, skor och lädervaror, kläder och hushållslinne. har utnyttjat möjligheten att tillämpa en reducerad skattesats på dessa tjänster och gäller en reducerad skattesats om för reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne (se prop. 2016/17:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 6.25, bet. 2016/17:FiU1, rskr. 2016/17:49). Detta regleras i 7 kap. 1 § andra stycket 6 mervärdesskattelagen (1994:200). I tredje stycket samma paragraf regleras vilka varor och tjänster som omfattas av skattesatsen . Sänkt mervärdesskatt på vissa Regeringens förslag: Mervärdesskattesatsen på reparationer av cyklar, lädervaror, kläder och hushållslinne sänks från till Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Majoriteten av remissinstanserna, däribland , och Företagarna tillstyrker förslaget eller har inga synpunkter på förslaget. Vissa remissinstanser, däribland Avfall , , och Näringslivets Skattedelegation, förordar fler eller andra åtgärder som ger effekt. Vissa remissinstanser, däribland Arbetsförmedlingen, Näringslivets Skattedelegation och , har synpunkter på () och LO avstyrker förslaget. ESV anser att differentiering av mervärdesskattesatser leder till gräns- dragningsproblem och försämrad konkurrensneutralitet samt att den föregående sänkningen av mervärdesskattesatsen bör utvärderas innan LO ifrågasätter att förslaget är en kraftfull åtgärd. Skälen för regeringens förslag: Det är angeläget att produkter och råvaror används på ett effektivt och hållbart sätt. Att reparera och åter- använda varor får allmänt sett anses vara bättre ur miljösynpunkt än att köpa nya varor. I och rådets direktiv /98/EG om avfall och upphävande av vissa direktiv framhålls att förebyggande av avfall ska prioriteras för lagstiftning och politik som rör hantering av Användandet av resurser bör således ske återhållsamt. användande av redan tillverkade varor bör främjas. sionen har också i sitt meddelande om cirkulär ekonomi COM (2015) 614 final av framhållit att medlemsstaterna har en viktig roll i att uppmuntra till återanvändning och reparation. angeläget att få fler att laga eller ändra redan tillverkade varor i stället för att köpa nytt. Detta överensstämmer också med regeringens strategi för cirkulär ekonomi (M2020/01133). Det är enligt mervärdesskattedirektivet möjligt att tillämpa en reducerad skattesats på vissa reparationer. En reducerad skattesats kan vara ett sätt att ge incitament till att i större utsträckning köpa tjänster som innebär att redan tillverkade varor lagas eller ändras. därför skattesatsen i för reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne från Regeringen anser, i likhet med några remissinstanser däribland , att det kan behövas fler åtgärder för att styra mot en mer Regeringen anser däremot, till skillnad från Konsument- verket och Avfall , att det inte är lämpligt med en bredare tillämpning av reducerade skattesatser för flera reparationskategorier eller för mer hållbara affärsmodeller. Enligt mervärdesskattedirektivet ska en normalskattesats tillämpas som huvudregel och regeringen konstaterar, i likhet med Avfall , att mervärdesskattedirektivet innehåller begränsningar av vilka tjänster som kan omfattas av reducerade mervärdesskattesatser. Därtill är mervärdesskatten en viktig intäktskälla för att finansiera välfärden. Regeringen instämmer i ESV:s bedömning att differentiering av mervärdesskattesatser kan leda till gränsdragningsproblem. Differentieringar riskerar att öka komplexiteten i mervärdesskattesystemet och därmed även den administrativa bördan. Regeringen bedömer dock att risken för tillkommande gränsdragningsproblem är begränsade i det här fallet eftersom en ytterligare sänkning av mervärdesskattesatsen på reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne inte innebär någon förändring av vilka typer av reparationstjänster som omfattas av reducerad skattesats. Vissa remissinstanser har synpunkter på förslagets konsekvenser eller redovisningen av dem. Arbetsförmedlingen saknar ett resonemang om förslagets effekter på sysselsättningen. saknar en redogörelse över vilken effekt den tidigare sänkningen av mervärdesskattesatsen från har fått för sysselsättningen och för företagandet. ESV anser att den föregående sänkningen av mervärdesskattesatsen bör utvärderas innan förslaget genomförs. bedömer att förslaget inte kommer att leda till en markant ökad efterfrågan eller till så många nyanställningar. Näringslivets Skattedelegation och anser att förslaget kommer att påverka sysselsättningen i tämligen liten utsträckning och ha ytterst begränsad effekt på svensk ekonomi. Vidare anser Näringslivets Skattedelegation och att fördelningseffekten av en reducerad mervärdesskatt generellt sett är liten samt att det är tveksamt om förslaget kommer att bidra till målsättningen att produkter och råvaror används på ett effektivt och hållbart sätt. LO anser att förslagets miljöeffekter är oklara. Remissinstansernas synpunkter om konsekvenserna behandlas i konsekvensanalysen, se avsnitt 7. Regeringen anser att förslaget kan bidra till en mer effektiv och hållbar användning av produkter och råvaror. Det som några remissinstanser, däribland Näringslivets Skattedelegation, LO och , framför om förslagets konsekvenser samt det som ESV framför om utvärdering av tidigare sänkning av mervärdesskattesatsen, föranleder inte någon annan bedömning. För att förstärka de incitament som den reducerade skattesatsen innebär föreslår därför regeringen att mervärdesskatten på reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne sänks ytterligare från till . Förslaget medför ändringar i 7 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200). Regeringens förslag: Lagändringen träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens förslag: I enlighet med regeringens avisering i budgetpropositionen bör mervärdesskattesatsen sänkas från till . Ändringarna i mervärdesskattelagen föreslås därför träda i kraft . Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Avgörande för om de nya eller äldre bestämmelserna ska tillämpas är således skattskyldighetens inträde. Skattskyldighetens inträde för mervärdesskatt framgår bl.a. av 1 kap. 3 § mervärdesskattelagen. Enligt huvudregeln i denna bestämmelse infaller skattskyldighetens inträde när tjänsten har tillhandahållits kunden. I detta avsnitt redogörs för förslagets effekter i den omfattning som bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. Det sker mot bakgrund av tillgängliga uppgifter och i den omfattning som är möjlig. De offentligfinansiella effekterna till följd av ändrade skatte- och avgiftsregler beräknas i enlighet med beräkningskonventioner. Beräkningarna görs i ikraftträdandeårets priser och volymer. Förslagets konsekvenser motsvarar i stort de konsekvenser som införandet av den reducerade mervärdesskatten för reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne från bedömdes medföra (se prop. 2016/17:1). En sänkning från bedöms dock generellt ge något lägre effekter än sänkningen från . avstår från att yttra sig över förslaget. Syfte och alternativa lösningar Förslaget syftar till att förstärka de befintliga incitamenten i mervärdesskattesystemet att få fler att laga och ändra redan tillverkade varor i stället för att köpa nytt. Någon alternativ åtgärd som uppfyller syftet har inte identifierats. Att avstå från åtgärden alternativt att höja den reducerade skattesatsen till normalskattenivån skulle innebära oförändrade incitament respektive minskade incitament. Vid en sänkning av mervärdesskatten på reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne från till beräknas skatteintäkterna minska med 2022 (halvårseffekt). beräknas skatteintäkterna minska med och därefter med . En lägre mervärdesskatt för reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne bedöms leda till lägre pris och därmed till ökad efterfrågan på dessa tjänster. Branschen för reparationer av de uppräknade varorna kan därmed antas öka till följd av förslaget. En stor andel av företagen inom dessa branscher bedöms vara mindre företag. Detta stöds av statistik hämtad från () Företagsdatabas, där branscher är kategoriserade enligt standard för svensk näringslivsindelning (SNI). I branschen för skomakerier, klackbarer m.m. (SNI 95.230) var omkring 430 företag verksamma 2020. av dessa hade 0 anställda och av företagen hade 0–4 anställda. I branschen för reparation av andra hushållsartiklar och personliga artiklar (SNI 95.290) ingår lagning och ändring av kläder samt cykelreparationer. Där ingår även lagning av böcker och reparationer av sportartiklar, musikinstrument, leksaker, övriga personliga artiklar och hushållsartiklar. I denna bransch var omkring 930 företag verksamma 2020. av dessa hade 0 anställda och av företagen hade 0– 4 anställda. Cykelreparationer återfinns även i branschen specialiserad butikshandel med cyklar (SNI 47.642). var omkring 440 cykelaffärer verksamma. av dessa hade 0 anställda och av företagen hade 0–4 anställda. Den administrativa bördan för företagen bedöms inte öka nämnvärt då företagen hanterar en nedsatt mervärdesskatt för motsvarande reparationer. kommer således i de allra flesta fall inte behöva hantera fler skattesatser än . Eftersom reparationstjänsterna har en nedsatt mervärdesskatt uppstår heller inga nämnvärda ytterligare gränsdragningsproblem. Det kan dock i sällsynta fall förekomma att företag i och med den föreslagna nedsättningen behöver hantera ytterligare en skattesats. Exempelvis kan det gälla företag som både säljer och reparerar cyklar i kombination med att de har restaurangverksamhet eller livsmedelsförsäljning. I dessa fall kan företagen behöva hantera tre skattesatser i stället för två. De olika tjänster som omfattas av respektive skattesats bedöms dock inte vara svåra att skilja från varandra. Verksamheter som bedriver cykelreparationer återfinns inom två branscher. Dels inom branschen reparation av andra hushållsartiklar och personliga artiklar, SNI 95.290, där cykelreparationer blandas med andra typer av reparationstjänster, dels inom branschen specialiserad butikshandel med cyklar, SNI 47.642. Totalt återfinns omkring 1 400 företag inom dessa två branscher. Av dessa företag bedrev omkring 15 företag även restaurangverksamhet 2020. Hur många av dessa 15 företag som säljer cykelreparationstjänster är inte möjligt att ta reda på. Vad som kan konstateras är att de företag av dessa 15 företag som både säljer och 2021/22:96 reparerar cyklar kommer att behöva hantera tre skattesatser i stället för två vid föreslagen skattesänkning. I moms – en företagsbroms? (2006:3), som baseras på data , görs uppskattningar av företagens fullgörandekostnader för mervärdesskatt. I rapporten görs beräkningar av hur företagens kostnader påverkas om företagen måste hantera tre skattesatser i stället för en eller två skattesatser. Den genomsnittliga skillnaden i fullgörandekostnader för mervärdesskatt mellan företag som hanterar tre mervärdesskattesatser jämfört med företag som hanterar två mervärdesskattesatser bedöms till ca per företag och år. Uppräknat med BNP till 2022 motsvarar det ca per företag och år. Liksom statistiken från SCB visar bör det dock som högst handla om 15 företag inom branschen för cykelreparationer som kan komma att få denna ökade administrativa börda. Inom övriga branscher som påverkas av den föreslagna skattesänkningen bör det vara ännu ovanligare med en försäljning som fortsatt omfattas av mervärdesskatt. Förslaget kan leda till behov av informationsinsatser till företagen. bedöms vara bäst lämpat att avgöra vilka informationsinsatser som krävs för att tillgodose företagens informationsbehov. Förslaget bedöms leda till lägre priser på berörda tjänster. Nedan följer några exempel på hur priserna kan påverkas vid fullt prisgenomslag. Tjänsten byte av cykeldäck vid punktering, som kostar , kommer efter mervärdesskattesänkningen kosta inklusive mervärdesskatt. Tjänsten helrenovering av botten på sko samt byte av sula, som kostar , kommer efter mervärdesskattesänkningen kosta inklusive mervärdesskatt. Att reparera en vara i stället för att köpa en ny innebär i många fall att en lägre andel råvaror och mindre energi behöver tas i anspråk, att utsläppen av miljöskadliga ämnen blir lägre och att mängden avfall minskar. är det ofta relativt enkelt och billigt att köpa en ny vara jämfört med att reparera t.ex. skor eller kläder. Vid sänkt mervärdesskatt på reparationer av vissa varor bedöms kostnaden för att köpa reparationstjänster minska. Därmed ökar incitamenten för konsumenter att reparera redan tillverkade varor i stället för att köpa nya. Det bedöms i sin tur leda till en förbättrad resurshushållning och till att miljöbelastningen från produktionen av nya varor minskar. Vidare kan det leda till att konsumenterna i högre utsträckning väljer att köpa produkter av högre kvalitet med större reparationsmöjligheter, vilket ytterligare kan bidra till minskad miljöbelastning. Ett antal remissinstanser, däribland LO och Näringslivets Skattedelegation, ifrågasätter i vilken mån förslaget verkligen bidrar till målsättningen att produkter och råvaror ska användas på ett effektivt och hållbart sätt. ESV ser det som olyckligt att gå vidare med en ytterligare sänkning av mervärdesskatten för vissa reparationer utan att de avsedda effekterna av den tidigare sänkningen utvärderats. Det är regeringens be- dömning att förslaget kan bidra till en mer effektiv och hållbar användning av produkter och råvaror. Regeringen välkomnar dock utvärderingar av det slag som ESV efterfrågar. Sänkt mervärdesskatt på vissa reparationer förväntas medföra lägre priser och därmed ökad efterfrågan på dessa tjänster. Det bedöms i sin tur öka efterfrågan på arbetskraft i branschen, vilket leder till högre sysselsättning Eftersom reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne i relativt hög grad bedöms kunna utföras av individer med låg utbildningsnivå eller individer med svag anknytning till arbets- marknaden, bedöms förslaget även kunna leda till något högre varaktig sysselsättning och lägre arbetslöshet i ekonomin som helhet. att efterfrågan på arbetskraft i detta fall kan öka utan att det leder till ett Storleken på sysselsättningseffekten av reformen kommer att bero dels på hur mycket försäljningen av dessa reparationstjänster ökar, dels på i vilken grad potentiellt nyanställda har svag anknytning till Båda dessa faktorer är svårbedömda, bl.a. beroende på Branschen för dessa reparationer uppskattas dock sysselsätta förhållandevis få individer, varför sysselsättningseffekten bedöms som mycket liten i relation till sysselsättningen i ekonomin som Bedömningen delas också av flera remissinstanser, såsom Arbetsförmedlingen, Näringslivets Skattedelegation och m.fl. efterfrågar en utvärdering av sysselsättningseffekterna av den tidigare sänkningen av mervärdesskatte- satsen för denna typ av tjänster. En sådan utvärdering skulle dock sannolikt inte komma att ändra bedömningen ovan. Förslaget bedöms inte i någon större utsträckning påverka antalet arbetade timmar bland dem som köper tjänsterna. Orsaken är att hushållen bedöms ägna lite tid åt reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne. Förslaget bedöms därmed inte medföra att tid frigörs för hushållen som kan användas till ökat marknadsarbete. Eventuella fördelningseffekter av förslaget bedöms vara små eftersom utgifterna för reparationer dels utgör en mycket liten del av människors