sou · H9B398 · 2021-12-15 00:00:00 — Baserad på dataunderlaget har jag genomfört en historisk överblick av företagare med fastställd SGI 2018 som fanns med och hade en (historisk) inkomst av näringsverksamhet 2016 – ett urval på cirka 78 000 enskilda näringsidkare.60 De drygt 40 000 resterande företag med fastställd SGI 2018 som inte finns 2016 är huvudsakligen ny- startade företag 2017 eller 2018 (fastställd SGI handlar sannolikt om fastställandet av en jämförelseinkomst). av urvalet på 78 000 enskilda näringsidkare 2016 har en inkomst av aktiv närings- verksamhet. Cirka 3 500 individer har en justerad inkomst av närings- verksamhet, inklusive inkomst av anställning 2016 som understiger golvet på av prisbasbeloppet, cirka 26 000 individer har inkomst av näringsverksamhet som överstiger taket på 8 prisbas- belopp och resterande individer har inkomst av näringsverksamhet inom intervallet 0,24 till 8 prisbasbelopp. Detta betyder att av företagarna 2016 som fick en fastställd SGI 2018 hade en negativ justerad inkomst av näringsverksamhet 2016. I tabell 2.16 visas antalet och andelen enskilda näringsidkare med fastställd SGI 2018 som hade en inkomst av näringsverksamhet 2016 uppdelade på ett antal bakgrundsfaktorer. av ur- valet är nystartade företag och företag med stark skuldbelastning. Fördelningen mellan män och kvinnor är relativt jämn. av företagarna är och har en för- gymnasial utbildning. Gruppen domineras av soloföretagare. av urvalet utgörs av jord- och skogsbrukare. Cirka 14 pro- cent återfinns inom offentliga tjänster. Majoriteten av företagarna driver sin verksamhet i storstäder och täta blandade kommuner. Tabellens andra kolumn visar en fördelning av företagens totala inkomster , dvs. justerad inkomst av näringsverksamhet inklu- sive inkomst från anställning. Denna fördelning följer i mångt och mycket fördelningen av antalet företagare i kolumn ett. 60Jag väljer inkomstuppgifter för () som ett represen- tativt år bland som kan ligga till grund för trend- eller genom- snittsberäkningar vid fastställandet av SGI 2018 (I databasen har data också viss efter- släpning och är tillgängliga först bakåt i tiden, t-2, för varje enskilt år t). Volatiliteten hos inkomster mellan åren för enskilda näringsidkare är relativt hög. Jag har därför genomfört en trendanpassad beräkning av de historiska inkomsterna för åren 2015–2017. Be- räkningarna ger liknande kvalitativa slutsatser som , även om de trendanpassade histo- riska inkomsterna är något högre till följd av en god utveckling av inkomsterna . Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Den tredje kolumnen visar justerad inkomst av näringsverksamhet som andel av den totala inkomsten. För hela urvalet är denna andel , vilket innebär att inkomster från företaget i genomsnitt utgör en fjärdedel av den totala inkomsten för företagaren. Dessa an- delar varierar dock för de olika bakgrundsfaktorerna. Kombinatörer och nystartade företag har lägre andel än genomsnittet, medan före- tagare är få i antal uppgår deras andel till . Andelen av total inkomst som utgörs av inkomst från företaget är vidare högre bland utrikes födda företagare än bland inrikes födda. För företag med anställda härrör merparten av företagarens totala inkomst från verksamheten. Det finns även vissa branschvisa skill- nader, där jord- och skogsbrukare har bland de längsta andelarna av total inkomst som härrör från företaget. Tabell 2.16 Enskilda näringsidkare med fastställd SGI 2018 som hade en inkomst av näringsverksamhet 2016 Inkomst av näring som andel av total inkomst Med inkomst från anställning Företagsstorlek, antal anställda Jordbruk, skogsbruk och fiske Tillverkning, utvinning och försörjning av el och vatten Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Inkomst av näring som andel av total inkomst Verksamhet inom juridik, ekonomi, vetenskap, Offentlig förvaltning, utbildning, vård och Kultur, nöje och fritid Jämförelse av historiska inkomster med SGI Att jämföra historiska inkomster som ligger till grund för beräkningen av SGI med fastställd SGI 2018 utifrån registerbaserade mikrodata ger sannolikt en ofullständig bild. samlar in en stor mängd ytterligare uppgifter från företagen vid de olika bedömningar som görs för att fastställa SGI. Exempel på dessa är preliminära deklarationer, användning av jämförelseinkomst för nystartade före- tag under uppbyggnadsfasen av verksamheten med anställdas in- komster som utför motsvarande arbetsuppgifter, skyddad SGI vid ändrade förvärvsförhållanden och tillfälligt minskad inkomst, stark skuldbelastning m.m. En annan viktig aspekt är att försäkrade med en SGI 2018 sannolikt har haft perioder av sjukdom eller föräldra- ledighet , vilket innebär att företagarnas inkomst av näringsverksamhet kan vara påverkad av att delar av inkomst av närings- verksamhet kan utgöras av ersättning från . Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet faktorer medför att historiska inkomster kan förväntas vara lägre än fastställd SGI. (2018) konstaterar genom en intervjuundersök- ning att historiska uppgifter inte upplevs återspegla företagens in- komster och nuvarande ekonomiska situation på ett rättvisande sätt eftersom underlagen bedöms vara gamla och daterade.61 Den taxerade inkomsten, med ibland upp till uppgifter, kan vara miss- visande för utvecklingen i företaget. Utifrån datamaterial från bl.a. kommer studien fram till att SGI genomsnittligt är högre än historisk inkomst vid beräkningen av föräldrapenningen för enskilda näringsidkare – för kvinnor respek- tive för män. Jämfört med anställda och delägare i få- mansföretag har enskilda näringsidkare störst spridning och skevhet i differensen, vilket tolkas som att det är lättast för anställda att förut- säga vilken SGI de kommer att få utifrån historisk inkomst. Utifrån vårt datamaterial har vi jämfört de historiska inkomsterna med fastställd SGI 2018. Det finns tre olika inkomsttak vid beräkning av olika ersättningar. I sjukpenningförsäkringen är arbets- inkomster över 8 prisbasbelopp inte sjukpenninggrundande. Vid be- räkning av den SGI som ska läggas till grund för beräkning av tillfällig föräldrapenning vid vård av barn är inkomsttaket 7,5 prisbasbelopp (detsamma gäller graviditetspenning) och för föräldrapenning gäller däremot ett inkomsttak som uppgår till 10 prisbasbelopp.62 Resultaten från den övre panelen av tabell 2.17 visar att justerad inkomst av näringsverksamhet, plus inkomst av anställning, på företagsnivå har en differens från SGI 2018 som uppgår till , eller en genomsnittlig differens på cirka 52 000 kro- nor.63 Denna genomsnittliga skillnad är för kvin- nor respektive för män. Resultaten är därmed i linje med (2018) beräkningar. Som det påpekades tidigare påverkas företagarnas totala arbetstid och inkomst av näringsverksamhet av perioder av sjukdom eller för- äldraledighet under ett visst år. Därför kompletteras justerad inkomst av näringsverksamhet med sjuk- och föräldrapenning , dvs. jämförelseåret för fastställd SGI 2018, som finns tillgänglig i data- 61Riksrevisionen (2018), ”Fastställande av föräldrapenning för egenföretagare”, (RiR 2018:1). 62Från och med är den högsta sjukpenninggrundande inkomsten 8 prisbasbelopp (tidigare 7,5 prisbasbelopp). Jag antar i analysen ett SGI-tak på 8 prisbasbelopp . 63Justerad inkomst används för att komma så nära beräkningsmodell som möjligt. Differenser mellan ”otakade” inkomster och SGI ger inte nämnvärt annorlunda resultat. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Eftersom det i definitionen av den justerade inkomsten bortses från sjukpenning som är hänförlig till näringsverksamheten, räknas denna tillbaka i utbetalningarna. I databasen ingår dessutom infor- mation om övriga utbetalningar av sjukpenning till enskilda närings- idkare, sannolikt från anställning, samt utbetalningar av föräldrapen- ning och tillfällig föräldrapenning. De absolut flesta företagare i vårt datamaterial som har varit föräldralediga har haft utbetalningar från tillfällig föräldrapenning. Utbetalningarna från sjukpenning, föräldra- penning och tillfällig föräldrapenning har vidare uppräknats från för att motsvara inkomst av näringsverksamhet och tak- beloppen för SGI.64 När hänsyn tas till sjuk- och föräldrapenning blir differensen mellan justerad inkomst av näringsverksamhet, inklusive inkomst från anställning, och fastställd SGI 2018 . Som det nämndes ovan påverkas fastställandet av SGI även av bl.a. jämförelseinkomster och SGI-skydd, vilket medför att differen- serna förväntas bli ännu lägre. Som en känslighetsanalys har vi utfört samma beräkningar för fast- ställd SGI 2017 där historiska inkomster baseras på . En liknande bild och differenser uppstår även vid dessa beräkningar. Jämförelse av faktiska inkomster med SGI Eftersom vi har data gällande inkomster i utför vi nedan även en jämförelse mellan utfallsinkomster och fastställd SGI 2018, där samma urval individer med historiska inkomster följs upp (78 000 enskilda näringsidkare), för att se hur nära faktiska inkoms- ter ligger de förväntade inkomsterna när SGI fastställdes . Tabell 2.17 redovisar resultaten i den nedre panelen. Differenserna, såväl i nivå (3,) som i genomsnitt (), är lägre jämfört med historiska inkomster . Då individerna har ansökt om fastställande av SGI 2018 i samband med sjukdom eller föräldraledighet tar vi även här hänsyn till sjuk- och föräldra- penning . Differensen mellan justerad inkomst av närings- verksamhet, inklusive inkomst från anställning, och fast- 64Här bör det nämnas att denna uppräkning är generaliserad och att det finns ytterligare skill- nader mellan de olika ersättningarna. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet ställd SGI 2018 blir när hänsyn tas till sjuk- och föräldrapenning. Sammantaget blir slutsatsen att SGI återspeglar väl företagarnas faktiska inkomster när SGI fastställdes. Tabell 2.17 Differens mellan justerad inkomst av näringsverksamhet plus inkomst av anställning och fastställd SGI 2018 Sjukpenning hänförlig till verksamheten Sjukpenning hänförlig till verksamheten Tabell 2.18 redovisar motsvarande skillnader mellan inkomst av näringsverksamhet (resultat) och SGI . Skillnaden för inkomst av näringsverksamhet (resultat) är respektive när utbetalningarna för sjuk- och föräldra- penningen tas med i beräkningen. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhetSOU 2021:98 Tabell 2.18 Differens mellan inkomst av näringsverksamhet (resultat, R44) plus inkomst av anställning och fastställd SGI Sjukpenning hänförlig till verksamheten (ingår i resultatet) Sjukpenning hänförlig till verksamheten (ingår i resultatet) Utöver de observerade skillnaderna ovan och de olika bedömningar vid SGI-handläggningen för enskilda näringsidkare kan det även finnas data- och definitionsmässiga begränsningar i det material vi använder: •Utifrån tillgängliga data kan det inte avgöras om skillnaden mel- lan den totala inkomsten och SGI uppkommer till följd av fram- tida bedömningar av företagens situation baserade på inkomst av näringsverksamhet eller inkomst av anställning. Även om inkomst av näringsverksamhet kan i datamaterialet särskiljas från inkomst av anställning, kan inte underlaget för beräkningen av SGI på samma sätt separeras, dvs. om det kommer från ”SGI-A” eller ”SGI-B”. •Även om inkomst av näringsverksamhet (resultat) hämtas från deklarationsblanketter, kan det vara så att inkomst från anställning och vad som ingår i den kan variera mellan olika databaser, vilket gör att skillnader kan uppstå. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet •Vi saknar även information om antal arbetade timmar och en upp- skattad årsarbetstid i våra data för att bättre fånga grupper med tidsbegränsade anställningar m.m. Vi har tittat på differensen mellan inkomster och SGI för den av- gränsade gruppen av företag som har inkomst av aktiv näringsverk- samhet och omsättning som överstiger . Det finns 24 370 enskilda näringsidkare i denna grupp med en historisk inkomst 2016 och en fastställd SGI 2018 som överstiger golvet på av prisbasbeloppet 2018, och för vilka SGI har förändrats jämfört med SGI föregående år. Tabell 2.19 visar att även om skillnaden i genomsnitt mellan in- komster och SGI blir mindre än urvalet i föregående avsnitt där alla företag ingår. Tabell 2.19 Differens mellan justerad inkomst av näringsverksamhet plus inkomst av anställning och fastställd SGI 2018, företag med inkomst av aktiv näringsverksamhet och omsättning som överstiger 100 tkr Sjukpenning hänförlig till verksamheten Sjukpenning hänförlig till verksamheten Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Jag har även tittat på differensen mellan inkomster och SGI för den avgränsade gruppen av nystartade företag 2016. Dessa företag är under uppbyggnadsskede som jag har information om deras inkomster och ersättningar . Det finns 7 651 enskilda närings- idkare i denna grupp med historisk inkomst 2016 och med fastställd SGI 2018. Tabell 2.20 visar att de genomsnittliga skillnaderna mellan inkomster och SGI är större för nystartade jämfört med ovan analy- serade grupper av företag. Det kan tolkas som att övergångsreglerna för nystartade företag är relativt gynnsamma. Tabell 2.20 Differens mellan justerad inkomst av näringsverksamhet plus inkomst av anställning och fastställd SGI 2018, nystartade företag 2016 Sjukpenning hänförlig till verksamheten Sjukpenning hänförlig till verksamheten Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet I detta avsnitt har jag tittat på enskilda näringsidkare utifrån en registerbaserad mikrodatabas . Resultaten visar att gruppen enskilda näringsidkare i hög grad har inkomst av anställning utöver sin inkomst av näringsverksamhet. av de enskilda näringsidkare som analyseras är ny- startade företag. är företag med stark skuld- belastning. Gruppen företagare har i huvudsak en gymnasial utbild- ning och domineras av inrikes födda. av företagen saknar anställda. Även om företagens överskott ökar så ökar underskotten i större utsträckning, vilket ger en minskande nettoinkomst . De skatterättsliga dispositionerna och särskilt de outnyttjade under- skott från föregående år som bortses vid beräkningen av faststäl- landet av SGI är relativt betydande. Det finns en relativt liten andel enskilda näringsidkare med över- skott av näringsverksamhet som har outnyttjade underskott från föregående år. Det gäller även beloppen. Underskott av näringsverk- samhet är däremot högt korrelerad med outnyttjat underskott från föregående år, dvs. det är i hög utsträckning samma företag som har återkommande underskott. En justering av inkomst av näringsverk- samhet med outnyttjat underskott från föregående år (R47+R44, blankett NE) bör inte i någon större utsträckning påverka överskott av näringsverksamhet, som den neutraliserar underskott av näringsverksamhet. Jag har presenterat och tittat på fördelningen av inkomster för ett antal alternativ för såväl hela gruppen företagare som för under- gruppen med aktiva inkomster från näringsverksamhet och med en minimigräns på omsättningen. De alternativ som täcker genomsnitt av högsta inkomster över är att föredra med tanke på enskilda näringsidkares ojämna inkomster och investeringsplaner. Jag observerar att historisk justerad inkomst av näringsverksam- het inklusive inkomst från anställning i genomsnitt är om- kring , eller totalt , lägre än fast- ställd SGI 2018 per företagare (denna skillnad är något större när jag tittar på inkomst av näringsverksamhet). Det gäller för både män och kvinnor och resultaten är överensstämmande vid analys av fastställd SGI . När hänsyn tas till företagarnas historik av sjukdom Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet och föräldraledighet 2016 så halveras denna skillnad och uppgår till . Ett antal övriga bedömningar såsom jäm- förelseinkomst, skydd av SGI m.fl. görs vid fastställandet av SGI, men är inte möjliga att genomföra med uppgifterna i databasen. En jämförelse av faktiska inkomster och ersättningar 2018 med fastställd SGI 2018 visar på en skillnad på , vilket medför att prognostiserad SGI och utfallsinkomster ligger relativt nära varandra. Jag har särskilt analyserat nystartade företag. Analysen visar att många företag som startade upphör . Om före- tagen har en bra utveckling omvandlas dessa i betydande del till aktiebolag (fåmansföretag). Bland de som fortsätter driva sitt företag som enskild näringsidkare är inkomst av näringsverksamhet i genomsnitt låg och utvecklas svagt . Många av företagarna är dock kombinatörer och deras totala inkomst skiljer sig inte nämnvärt från de etablerade företagen. Omsättningen är också hög och ökande , som före- tagen även verkar ha höga kostnader. Analysen visar att cirka en sjundedel av alla nystartade företag fick SGI fastställd 2018. De fick i genomsnitt högre SGI än de övriga företagen trots att de har lik- nande totala inkomster, vilket kan förklaras av relativt höga jäm- förelseinkomster bland nystartade företag. 2.10Data och beskrivande analys för delägare i handels- och kommanditbolag 2.10.1Data och beskrivande statistik I föregående kapitel lades fokus på förhållandena för enskilda närings- idkare. Eftersom skattereglerna för fysiska personer som är delägare i handels- och kommanditbolag i hög grad är harmoniserade med reglerna för enskilda näringsidkare redovisas här en kortfattad analys även för delägare i handels- och kommanditbolag. Analysen baseras på samma databas som för enskilda närings- idkare, FRIDA-databasen (och IndividDAtabas). I analysen används information för fysiska personer som är delägare i handels- och kommanditbolag (deklarationsbilagan N3A) för perio- den –2018. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Databasen avgränsas till företagare som är . Efter matchning av företagsdata och individbaserade data samt borttagande av vissa ogiltiga värden består dataunderlaget av 100 390 delägare i handels- och kommanditbolag 2018. av alla delägare var kvinnor medan var män. var födda utomlands. Personer dominerar bland delägarna. Beträffande utbildningsnivå var de största grupperna personer med antingen gymnasial utbildning, , eller med eftergymnasial utbildning, . Resterande har förgymnasial utbildning. Företagen är små och har inga anställda. En majoritet av delägarna, , var kombinatörer, dvs. de har en inkomst från anställning utöver inkomst från näringsverksamhet. av delägarna i handels- och kommanditbolag är aktiva inom Jordbruk, skogsbruk och fiske. Den största andelen del- ägare återfinns inom Handel samt Verksamhet inom juridik, ekonomi, av alla delägare. av delägarna bodde i ”täta blandade kommuner” eller i ”storstadskommuner”. I mångt och mycket finns det därmed betydande likheter mellan handels- och kommanditbolagens delägare och enskilda närings- idkare med avseende på de flesta individ- och företagsspecifika fak- torer som beskrivs ovan. Skillnaden mellan företagsformerna berör huvudsakligen branschsammansättningen, där kollektivet enskilda näringsidkare domineras av jord- och skogsbrukare. 2.10.2En översikt av inkomster för delägare i handels- och kommanditbolag Justerad inkomst av näringsverksamhet I detta avsnitt visas deskriptiv statistisk över den deklarerade inkoms- ten av näringsverksamhet (nettoinkomst, dvs. resultat före skatt, men efter avdrag för exempelvis kostnader, avgifter och avsättningar). Tabell 2.21 visar den totala inkomsten av näringsverksamhet upp- delad på överskott och underskott i näringsverksamheten samt för företagare som inte redovisat något resultat för åren 2016–2018. För de tre åren uppgick det samlade underskottet till mellan 4,1 och medan det samlade överskottet uppgick till mel- lan 5,4 och . Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Tabell 2.21 Inkomst av näringsverksamhet (skattemässigt resultat) Tabell 2.22 redovisar de skatterättsliga dispositioner samt outnyttjat underskott från föregående år som ligger till grund för beräkning av SGI enligt dagens regelverk och rättspraxis. gör en omräkning av det deklarerade resultatet från delägarrätten med hänsyn till skatterättsliga dispositionerna och outnyttjat underskott från föregående år för att bestämma SGI. Den justerade inkomsten beräknas i denna analys som det deklarerade resultatet justerad för de poster som redovisas i tabell 2.22. Tabellen visar att de outnyttjade underskotten från föregående år har en stor betydelse för den justerade inkomsten som SGI baseras på och uppgick till . De övriga skatte- mässiga justeringarna står för drygt minus . Den deklarerade inkomsten av näringsverksamhet justeras i genomsnitt med per delägare inför beräkningen av SGI. SOU 2021:98Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Tabell 2.22 Skatterättsliga dispositioner och outnyttjat underskott från föregående år vid beräkningen av SGI, mnkr Outnyttjat underskott från föregående år Medgivna avdrag för egenavgifter och särskild Påförda egenavgifter och särskild löneskatt Sjukpenning hänförlig till näringsverksamheten Genomsnitt per företag, kronor I detta avsnitt redogörs för en översikt av inkomstunderlag utifrån olika alternativa beräkningssätt.65 I det första alternativet analyseras inkomsten , medan i det andra alternativet tas det maximala inkomstvärdet . I det tredje alternativet anpassas inkomsten till en trend över . Om en uppåtgående eller nedåtgående trend observeras blir inkomsten lika med inkomsten . När det inte finns någon trend görs en genomsnittsberäkning över . Detta alternativ återspeglar närmast sätt att justera inkomst av näringsverk- samhet vid beräkningen av SGI. I det fjärde alternativet beräknas in- komsten som ett genomsnitt över . Det femte alternativet använder genomsnittet av de två högsta av de tre senaste beskattningsårens inkomster som slutligen följs av genomsnittet av de tre högsta av de fem senaste beskattningsårens inkomster. 65Såväl inkomster från näringsverksamhet som från anställning är uppräknade till pris- nivå med respektive års prisbasbelopp. Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Tabell 2.23 visar den justerade inkomsten vid beräkningen av SGI för de olika alternativen. Panel A visar den justerade inkomsten av näringsverksamheten medan den justerade inkomsten i Panel B slåss ihop med inkomst från anställning. Den totala inkomsten som visas i Panel B, det vill säga inklusive inkomst av tjänst, är i genomsnitt fyra till fem gånger högre jämfört med inkomsten av enbart näringsverksamhet i Panel A. Inkomsterna är även relativt jämförbara med dem för enskilda näringsidkare. Tabell 2.23 Justerad inkomst av näringsverksamhet enligt dagens regelverk, alla delägare i handels- och kommanditbolag Högst inkomst 2017–2018 Genomsnitt 2015–2018 Genomsnitt av två högsta Genomsnitt av tre högsta B Justerad inkomst plus inkomst av anställning Högst inkomst 2017–2018 Genomsnitt 2015–2018 Genomsnitt av två högsta Genomsnitt av tre högsta Tabell 2.24 visar genomsnittet och fördelningen av det beskattnings- bara resultatet från näringsverksamheten (med och utan inkomst av anställning) för de olika alternativen. Jag har tidigare observerat att de justeringar som sker för beräkningen av SGI uppgår till omfat- tande belopp och per företag jämfört med in- komst av näringsverksamhet, en effekt som återspeglas i olikheterna mellan inkomstvärdena mellan dessa två tabeller. SOU 2021:98Sjukpenninggrundande inkomst av näringsverksamhet Tabell 2.24 Inkomst av näringsverksamhet (resultat), alla delägare i handels- och kommanditbolag A Inkomst av näringsverksamhet Högst inkomst 2017–2018 Genomsnitt 2015–2018 Genomsnitt av två högsta Genomsnitt av tre högsta B Inkomst av näringsverksamhet plus inkomst av anställning Högst inkomst 2017–2018 Genomsnitt 2015–2018 Genomsnitt av två högsta Genomsnitt av tre högsta Som tidigare visats redovisar en relativ stor del av delägarna i handels- och kommanditbolag ett skattemässigt underskott av näringsverk- samhet. Nedan undersöker jag delägarnas underskott samt outnyttjade underskott från föregående år.