sou · H9B342 · 2021-06-01 00:00:00 — Det innebär bl.a. att en revisor ska utföra sina uppdrag med opartiskhet och självständighet samt vara objektiv i sina ställningstaganden, avsäga sig ett uppdrag om det föreligger en jävssituation, dokumentera sina uppdrag, iaktta tystnadsplikt samt i övrigt iaktta god revisorssed (19–21 a, 24 och 26 §§ revisorslagen). Att revisorer och registrerade revisionsbolag fullgör sina skyldig- heter enligt penningtvättslagen utgör alltså endast en del i tillsynen. delar in sin tillsyn i kvalitetskontroller, risk- baserad tillsyn, tematillsyn och förhandsbesked.38 Kvalitetskontrol- lerna sker med två huvudsakliga inriktningar. Kvalificerade revisorer och registrerade revisorsbolag som har revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse (noterade företag, banker och försäkringsbolag) kon- trolleras inom ramen för den särskilda kvalitetskontrollen. Övrig kvalitetskontroll sker genom att dels kvalitets- säkrar den kontroll som branchorganisationen utför av sina medlemmar enligt en överenskommelse mellan inspektionen, dels direkt kontrollerar de revisorer som inte är anslutna till FAR eller som har underkänts i den kvalitetskontroll som FAR utfört.39 Genom kontrollerna följer upp att tillsynsobjekten håller en tillfredställande kvalitet. I kontrollerna ingår bl.a. att granska att ett tillsynsobjekt har system och interna rutiner för att hantera frågor om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. Det görs även stickprov hos tillsynsobjektet för att se hur de krav som ställs efterlevs i konkreta fall. Genom kvalitets- kontrollerna kan fånga upp mer systematiskt förekommande problem i revisionsbranschen. Vid den tillsyn som benämner som den risk- baserade tillsynen utreds enskilda tillsynsobjekt. Tillsynen kan om- fatta ärenden som öppnats p.g.a. en anmälan eller efter att Revisors- 38Regleringsbrev för avseende , dnr Ju2020/03802 och Ju2020/04577. 39Revisorsinspektionens årsredovisning 2020, dnr 2021-34 s. 9 f. inspektionen får anledning att på eget initiativ öppna ett ärende, t.ex. genom information från sin omvärldsbevakning. Denna tillsyn ger möjlighet att genomföra en mer avgränsad tillsyn om enskilda frågor som uppmärksammats. En utredning inom denna tillsyn kan leda till att det blir aktuellt att meddela disciplinära åtgärder. Inom myndig- heten finns ett särskilt beslutsorgan, , som bl.a. beslutar om disciplinära åtgärder.40 Medan kvalitetskontrollerna och den riskbaserade tillsynen är inriktad på enskilda revisorer eller revisionsbolag är tematillsynen riktad mot revisionsbranschen som helhet och mot ett specifikt om- råde eller en specifik revisionsfråga. Tematillsynen är en del i Revisors- inspektionens förebyggande tillsyn och arbetet med att utveckla god revisors- och revisionssed. Genom tematillsynen kan en bättre hel- hetsbild skapas och gemensamma utmaningar, ”best practice” eller förbättringsbehov för branschen identifieras. genomfördes en tematillsyn som specifikt tog sikte på tillämpningen av penningtvättslagen.41 Tillsynen i fråga om regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism sker som en integrerad del av den övriga tillsynen hos . Det finns inte någon sär- skild avdelning eller medarbetare som arbetar enbart med den till- synen. Det innebär att samtliga som arbetar med tillsyn måste ha kunskap om de krav som ställs i fråga om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. Tre anställda representerar myndig- heten i Samordningsfunktionen mot penningtvätt och finansiering av terrorism. De har fördjupade kunskaper på området, som sprids i den övriga organisationen genom bl.a. interna utbildningar. De kan också ge stöd i enskilda utredningar när det behövs. Tillsammans med Samordningsfunktionen mot penningtvätt och finansiering av terrorism har tagit fram en vägledning med varningssignaler avseende penningtvätt och finansiering av terrorism för revisorer. 40Revisorsinspektionens årsredovisning 2020, dnr 2021–34 s. 11 f. och /tillsyn (hämtat ). 41Se – revisionsföretags och revisorers tillämpning av penningtvättslagen, , dnr 2020–1769. En slutsats från tematillsynen var att tillsynen över hur revisorer i praktiken uppfyller sina skyldigheter enligt regelverket bör ges ökat fokus. Det kommer att ske såväl vid kvalitetskontroller som inom ramen för den riskbaserade tillsynen. avser vidare att förbättra arbetet på området genom att förtydliga regelverket med föreskrifter och genom utbildningsinsatser (se s. 2 f. och 31i aktuell rapport). Kraven i de regelverk som revisorer och revisionsbolag har att efterleva överlappar i viss utsträckning varandra. Skyldigheterna enligt penningtvättslagen sammanfaller t.ex. inte sällan med kraven på god revisorssed och god revisionssed. Regelverken ställer bl.a. krav på en revisor att ha kännedom om sina kunder och att bedöma riskerna med kundernas verksamhet. En fullgod revision utifrån regelverket om revision innebär i regel att regelverket om penningtvätt och finan- siering av terrorism efterlevs. En oegentlighet hos ett tillsynsobjekt kan alltså innebära åsidosättande av flera bestämmelser . Vid den tillsyn som följer av regelverket om åtgärder mot penning- tvätt och finansiering av terrorism tillämpar , liksom vid övrig tillsyn inom myndigheten, bestämmelserna i revisors- lagen (se 7 kap. 1 § tredje stycket penningtvättslagen). För att Revisors- inspektionen ska kunna utöva sin tillsyn är revisorer och registrerade revisionsbolag skyldiga att låta inspektionen granska akter, bokför- ing och övriga handlingar som hör till verksamheten och lämna inspektionen de uppgifter som behövs för tillsynen. Revisorsinspek- tionen får vidare vid tillsyn i fråga om skyldigheterna enligt penning- tvättslagen, om det finns skäl för det, göra en platsundersökning hos en revisor eller ett registrerat revisionsbolag (28 och 28 c §§ revisors- lagen). Vid åsidosättande av skyldigheter enligt penningtvättslagen kan ingripa mot en revisor eller ett revisionsbolag enligt bestämmelserna i revisorslagen. Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt handlar oredligt ska upphäva auktorisationen eller godkännan- det. En varning får i stället ges om det finns förmildrande omstän- digheter. Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för ett revisionsföretag42 får varning ges. får i stället ge en erinran om det är tillräckligt. Är omständigheterna synnerligen försvårande får aukto- risationen eller godkännandet upphävas (32 § revisorslagen). När ger en revisor en varning och det finns särskilda skäl för det får inspektionen även besluta om en sanktions- avgift eller om ett tidsbegränsat förbud att utöva revisionsverksam- het, underteckna revisionsberättelser eller ha en ledande position i ett revisionsföretag (32 a § revisorslagen). 42Till skillnad från ett registrerat revisionsbolag behöver ett revisionsföretag inte vara regi- strerat enligt bestämmelserna i revisorslagen (se 2 § 4 och 5 revisorslagen). ingripa mot registrerade revisionsbolag och revisorer från ett tredje- land på motsvarande sätt som för svenska revisorer. I sådana fall handlar det om att upphäva en registrering i stället för en auktorisa- tion eller ett godkännande (34 § revisorslagen). I stället för att upp- häva en auktorisation, ett godkännande eller en registrering får förelägga revisorn, det registrerade revisions- bolaget eller revisorn från ett tredjeland att vidta rättelse. Om föreläggandet inte följs ska pröva om auktorisationen, godkännandet eller registreringen ska upphävas (35 § revisorslagen). Om ett registrerat revisionsbolag överträder penningtvättslagen får pröva om en disciplinär åtgärd ska vidtas mot andra än revisorer som är företrädare för ett registrerat revisions- bolag eller ersättare för sådana företrädare. En sådan åtgärd ska avse ett beslut om att personen i fråga inte får inneha aktuella befattningar i ett registrerat revisionsbolag eller ett beslut om en sanktionsavgift. En disciplinär åtgärd får endast vidtas om över- trädelsen är allvarlig, upprepad eller systematisk och personen i fråga uppsåtligen eller av grov oaktsamhet orsakat överträdelsen (32 j och 32 l §§ revisorslagen). En sanktionsavgift enligt 32 a eller 32 j § ska som högst fastställas till det högsta av två gånger den vinst som gjorts till följd av regelöverträdelsen, om beloppet går att fastställa, eller ett belopp i kronor motsvarande (32 k § revisorslagen). –2020 har med avse- ende på tillsynen i fråga om regelverket om åtgärder mot penning- tvätt och finansiering av terrorism fattat tio beslut om ingripande.43 Spelinspektionen är en statlig myndighet med ansvar för frågor om spel (1 § förordningen [2018:1476] med instruktion för Spelinspek- tionen). Vid myndigheten arbetar 70 personer.44 Inom ramen för sitt uppdrag har Spelinspektionen flera uppgifter. Myndigheten ansvarar bl.a. för att fullgöra de uppgifter som spelmyn- 43Myndigheten för inte anteckning över vilka sakfrågor som har utretts men som inte lett till ingripande. digheten har enligt spellagen och lagen (1982:636) om anordnande av visst automatspel, att verka för en sund och säker utveckling inom tillsynsområdet samt att vid behov vidta eller föreslå åtgärder samt motverka förekomsten av manipulation av sporthändelser med avse- ende på vadhållning (matchfixning). Vidare ska Spelinspektionen främja allmän kännedom om spellagstiftningen, följa och informera regeringen om utvecklingen på spelmarknaden samt bistå regeringen med det underlag som behövs inom spelområdet. Till Spelinspek- tionens uppdrag hör även att belysa skillnader mellan kvinnors och mäns spelande och utöva tillsyn över den utlottningsverksamhet som bedrivs av inom ramen för svenska statens premie- obligationslån (2 § förordningen med instruktion för Spelinspek- tionen). omreglerades spelmarknaden i och en ny spelreglering började gälla. Omregleringen av spelmarknaden inne- bär att myndigheten har fått ett utökat och delvis nytt uppdrag och att myndigheten bytt namn från Lotteriinspektionen till Spelinspek- tionen. Spelinspektionen har till stor del arbetat med att bygga upp en ny verksamhet samt att utveckla processer och rutiner. Det har under dessa år särskilt satsats på kompetensutveck- ling. Särskilt om Spelinspektionens tillsyn Tillsynen över spelmarknaden är, tillsammans med licensgivningen, Spelinspektionens huvudsakliga uppdrag. Tillsynen omfattar 31,5 års- arbetskrafter, varav cirka tre årsarbetskrafter arbetar uteslutande med tillsynen till följd av regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism.45 Arbetet bedrivs på den operativa avdel- ningen inom myndigheten. Förutom tillsyn arbetar den operativa avdelningen med tillstånd, licenser, ombudsprövning och rådgivning m.m. Spelinspektionens tillsyn omfattar bolag som har licens enligt spel- lagen och bolag som anordnar automatspel enligt lagen om anord- nande av visst automatspel. Av dessa omfattas 75 fysiska och juridiska personer som driver spelverksamhet som bedrivs med licens eller registrering enligt spellagen av bestämmelserna i penningtvättslagen (1 kap. 2 § 14 penningtvättslagen).46 Det kan noteras att vissa spel- former är undantagna från bestämmelserna i penningtvättslagen genom Spelinspektionens föreskrifter och allmänna råd om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism (SIFS 2019:2). Tillsynsverksamheten ska leda till en hög säkerhet i all spelverk- samhet. Spelinspektionen ska ha särskilt fokus på åtgärder som kan bidra till att minimera risken för att spel och lotterier ger upphov till sociala skadeverkningar (konsumentskydd).47 Tillsynen omfattar bl.a. kontroller för att motverka matchfixning och säkerställande av att kraven på marknadsföring efterlevs. Att de aktörer som står under Spelinspektionens tillsyn efterlever de skyldigheter som följer av penningtvättslagen utgör alltså endast en del i tillsynen. Regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism sammanfaller till viss del med andra krav som tillsyns- objekten har att efterleva, t.ex. i fråga om kännedom om kundernas identitet och omsorgsplikten enligt spellagen. Kraven överlappar alltså i viss utsträckning varandra. Det innebär att en oegentlighet hos ett tillsynsobjekt kan innebära åsidosättande av flera bestämmelser i olika lagar . Den operativa avdelningen vid myndigheten är indelad i tre en- heter varav två ansvarar för framför allt licensgivning och tillsyn. På den tredje enheten arbetar personer med specialkompetens inom olika områden, bl.a. gällande penningtvätt. Enheten fungerar som en stöd- funktion till de två övriga enheterna. Tillsynen i fråga om regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism sker alltså integrerat med övrig tillsyn. De medarbetare som arbetar med tillsynen behöver därför ha kunskap om alla regelverk som gäller för företagen under tillsynen och därmed även om regelverket om åtgär- der mot penningtvätt och finansiering av terrorism. När det i en till- synsprocess finns behov kan stöd dock ges av medarbetare med sär- skild kunskap inom ett specifikt område som arbetar vid den tredje enheten. Här finns bl.a. tre medarbetare som arbetar med regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. För- utom att ge stöd i tillsynsprocesser där frågor om penningtvätt och finansiering av terrorism aktualiseras händer det att dessa medarbetare även arbetar operativt i egna tillsynsärenden. De representerar vidare myndigheten i Samordningsfunktionen mot penningtvätt och finan- 47Spelinspektionens årsredovisning 2020 s. 7. siering av terrorism. Tillsammans med samordningsfunktionen har Spelinspektionen tagit fram en vägledning till spelbolag om penning- tvätt och finansiering av terrorism. Spelinspektionen har också tagit fram föreskrifter och allmänna råd om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism.48 Liksom övriga tillsynsorgan ska Spelinspektionens tillsyn vara risk- baserad. För Spelinspektionens del innebär det att tillsynen ska in- riktas mot områden där riskerna för väsentliga brister bedöms vara som störst och mot områden där bristande regelefterlevnad kan få stora konsekvenser för konsumenterna. Vilka tillsynsobjekt som under- söks i den planerade tillsynen bygger framför allt på det urval som Spel- inspektionen har bedömt bör granskas utifrån de riskbedömningar som har gjorts. Händelsestyrd tillsyn kan inledas när myndigheten uppmärksammat brister i hur regelverket följts eller när myndig- heten får information om överträdelser och brister genom omvärlds- bevakning eller tips från allmänheten. I ett tillsynsärende kan ett före- tags riskbedömningar och rutiner granskas samt stickprov göras för att kontrollera efterlevnaden av regelverket om åtgärder mot penning- tvätt och finansiering av terrorism i konkreta fall. Spelinspektionen bedriver även viss tematisk tillsyn där vissa avgränsade frågor be- handlas. Även vid tillsynen i fråga om efterlevnaden av regelverket om åt- gärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism tillämpar Spel- inspektionen bestämmelserna i spellagen (se 7 kap. 1 § tredje stycket penningtvättslagen). För att Spelinspektionen ska kunna utöva sin tillsyn har en befattningshavare hos myndigheten i vars uppgifter det ingår att övervaka att bestämmelser om spel följs rätt att få de upp- gifter och handlingar som behövs för tillsynen. En befattningshavare har vidare rätt att göra platsbesök där det bedrivs eller kan antas be- drivas spel eller där utrustning för spel förvaras eller hanteras (18 kap. 4 § spellagen).49 Vid överträdelser av penningtvättslagen eller föreskrifter som har meddelats med stöd av den lagen får Spelinspektionen ingripa mot den som tillhandahåller spel genom att utfärda ett föreläggande om att vidta rättelse. Vid en överträdelse som är allvarlig, upprepad eller 48Spelinspektionens föreskrifter och allmänna råd om åtgärder mot penningtvätt och finan- siering av terrorism (SIFS 2019:2). 49Lagtexten ger även utrymme för en kontrollant att begära uppgifter och göra platsbesök. Kontrollanter används emellertid inte vid den tillsyn som följer av regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. systematisk får Spelinspektionen förelägga den som tillhandahåller spelet att upphöra med verksamheten eller, om myndigheten har med- delat licens, återkalla licensen. Om det är tillräckligt får en varning i stället meddelats (18 kap. 17 och 18 §§ spellagen). En varning får förenas med sanktionsavgift. Om den som tillhandahåller spelet är en fysisk person får en sanktionsavgift beslutas endast om personen i fråga uppsåtligen eller av grov oaktsamhet orsakat överträdelsen (18 kap. 19 § samma lag). Spelinspektionen får, om den som tillhanda- håller spel är en juridisk person, ingripa mot en person som ingår i den juridiska personens styrelse, är dess verkställande direktör eller på motsvarande sätt företräder den som tillhandahåller spelet, eller är ersättare för någon av dem, om den som tillhandahåller spelet har befunnits ansvarig för en överträdelse av penningtvättslagen eller före- skrifter som meddelats med stöd av lagen. Ett ingripande får ske endast om överträdelsen är allvarlig, upprepad eller systematisk och personen i fråga uppsåtligen eller av grov oaktsamhet orsakat över- trädelsen. Ingripande sker genom beslut att personen i fråga , lägst och högst , inte får upprätthålla vissa funktioner hos den som tillhandahåller spelet eller i en motsvarande verksamhet, eller beslut om sanktionsavgift (18 kap. 20 § samma lag). En sanktionsavgift för en juridisk person får inte bestämmas till ett lägre belopp än men ska som högst fastställas till det högsta av två gånger den vinst som verksamhetsutövaren gjort till följd av överträdelsen, om beloppet går att fastställa, eller ett belopp i kronor motsvarande . För en fysisk person ska sank- tionsavgiften dock som högst fastställas till det högsta av två gånger den vinst som den fysiska personen gjort till följd av överträdelsen, om beloppet går att fastställa, eller ett belopp i kronor motsvarande (18 kap. 21 § samma lag och 7 kap. 14 och 15 §§ pen- ningtvättslagen). Sedan omregleringen av den svenska spelmarknaden har Spelinspektionen med avseende på tillsynen i fråga om regelverket om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism avslutat fem ärenden och fattat ett beslut om ingripande. är en oberoende privaträttslig organisation som genom lag har fått vissa förvaltningsrättsliga uppdrag som inne- fattar myndighetsutövning. Dessa uppgifter innefattar bl.a. frågor om in- och utträden i samfundet, och därmed vem som får inneha advokattiteln, samt disciplinära ingripanden mot advokater (8 kap. ). Vid samfundet arbetar ett 40-tal personer.50 Att uppgifter som innefattar myndighetsutövning åvilar i stället för en myndighet hänger samman med prin- cipen om ett oberoende advokatväsende. Den bygger på att den en- skilde bör ha garantier för att en genom statsmakterna anordnad till- syn inte inverkar på möjligheten att få sin rätt tillvaratagen när den enskilde företräds mot det allmänna. Det bedöms finnas risk för att advokatens oberoende ställning skulle komma i fara genom en myn- dighetstillsyn (se t.ex. SOU 1999:31 s. 166 f.). I förarbeten till pen- ningtvättslagen anges att inte är en för- valtningsmyndighet och därmed inte omfattas av de krav som ställs på tillsynsmyndigheter enligt fjärde penningtvättsdirektivet (se prop. 2018/19:150 s. 73). Med hänsyn till sitt oberoende styrs den verksamhet som bedriver inte heller av regeringen genom en särskild instruktion. har i stället en stadga som tas fram av samfundet och som fastställs av regeringen. Av stadgan fram- går att samfundet har till ändamål att till främjande av god rättsvård upprätthålla en rättrådig och yrkesskicklig advokatkår, att följa rätts- utvecklingen och verka för att samfundets erfarenhet kommer denna till godo, att tillvarata advokaternas allmänna yrkesintressen samt att verka för sammanhållning och samförstånd mellan advokaterna (1 § stadgar för ). ska upprätthålla en rättrådig och yrkesskicklig advokatkår innebär bl.a. ett ansvar för att säkerställa att en advokat utför de uppdrag som anförtrotts advokaten i dennes verksamhet redbart och nitiskt och iakttar god advokatsed (8 kap. 4 § ). Vad som avses med god advokatsed preciseras i advokatsamfunds Vägledande regler om god advokatsed.51 I de vägledande reglerna finns bl.a. bestämmelser om advokatens roll och främsta skyldigheter, allmänna yrkesplikter, regler om avböjande och frånträdande av uppdrag, arvode och redovisning, förhållandet till motpart och domstolar, advokatrörelsens organisation samt advokatens förhållande till samfundet. En i de vägledande reglerna är att advokaten är skyldig att vara lojal med sin klient och att enbart verka för klientens bästa. Vad som är god advokatsed av- gör samfundets disciplinnämnd och styrelse men kan ytterst prövas av domstol (se 8 kap. 8 § ). arbetar för att tillvarata advokaternas all- männa yrkesintressen genom att i olika sammanhang föra advokaternas talan och skydda deras verksamhet och kärnvärden. Samfundet verkar vidare för sammanhållning inom yrkeskåren samt för att aktivt påtala brister och fästa lagstiftarens och samhällets uppmärksamhet på pro- blem inom lagstiftning eller rättstillämpning. I lagstiftningsärenden och andra sammanhang representerar samfundet ofta yrkeskåren som experter och remissinstans. I dessa hänseenden har samfundet stora likheter med branschorganisationer inom andra yrkeskategorier som t.ex. och . Särskilt om advokatsamfunds tillsyn Tillsynen som utövar utgör endast en del av samfundets verksamhet. Den disciplinära tillsynen utövas av styrel- sen (20 ledamöter) och disciplinnämnden (elva ledamöter) samt ytter- ligare personal på samfundets kansli. Den proaktiva tillsynen utförs på kansliet, där cirka fyra årsarbetskrafter utövar tillsynen bl.a. i fråga om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. advokatsamfunds tillsyn omfattar samtliga drygt 6 200 advokater (ledamöter av samfundet) och 2 000 advokatbolag. Advokater och advokatbolag omfattas dock endast av penningtvätts- lagen när de utför vissa specifikt i lagen angivna tjänster. I huvudsak är det fråga om uppdrag när advokaten handlar i en klients namn för dennes räkning vid finansiella transaktioner eller transaktioner med fastigheter samt vid planering eller genomförande av transaktioner 51Antagna och utfärdade av advokatsamfunds styrelse , att gälla fr.o.m. . av olika slag för en klients räkning (se 1 kap. 2 § 20 och 4 § första stycket samt 7 kap. 1 § andra stycket penningtvättslagen).52 Hur många advokater och advokatbolag som omfattas av tillsynen avseende pen- ningtvättslagen beror därmed på vilken typ av uppdrag som advoka- terna antar. Inom ramen för sådan byråtillsyn ska advokat- samfund även pröva frågor om disciplinära åtgärder mot andra än advokater som ingår i ett advokatbolags styrelse, är dess verkställande direktör eller på motsvarande sätt företräder advokatbolaget eller är ersättare för någon av dem (7 a kap. 7 § andra stycket penningtvätts- lagen). Som framgår ovan omfattar samfundets tillsyn att säkerställa att en advokat utför de uppdrag som anförtrotts advokaten i sin verk- samhet redbart och nitiskt samt iakttar god advokatsed. Att advoka- ter fullgör sina skyldigheter enligt penningtvättslagen utgör alltså endast en del i tillsynen. Tillsynen sker genom samfundets styrelse och disciplinnämnd. Den disciplinära verksamheten granskas i viss utsträckning av Justitiekanslern som också har möjlighet att över- klaga samfundets beslut till . Det finns inte några särskilda processer som specifikt tar sikte på den tillsyn som följer av penningtvättslagen. Tillsynen avseende pen- ningtvättslagen ingår i samfundets ordinarie disciplinära och proaktiva tillsyn. Vid samfundets kansli finns fyra personer som särskilt är invol- verade i det arbetet.