prop · H90316 · 2021-10-05 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:16 Förenklade regler om tjänsteställe och skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i vissa fall ska jämställas med tjänsteresor när det gäller möjligheten att göra avdrag för ökade levnadskostnader. Förslaget innebär att avdrag för ökade utgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort ska göras på samma sätt som för tjänsteresa om anställningen eller uppdraget är avsett att pågå i högst en månad och avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än . Förslaget medför att ersättning för ökade utgifter undantas från beskattning hos arbetstagaren och från skatte- avdrag och arbetsgivaravgifter hos arbetsgivaren. I propositionen föreslås även att den som är tillfälligt anställd hos en statlig myndighet, region, kommun eller delta i en insats vid en specifik händelse i i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan liknande situation ska anses ha tjänstestället i Arbetsgivaren ska därmed inte göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på kostnadsersättning som betalas ut och den tillfälliga arbetstagaren ska heller inte ta upp erhållen ersättning och yrka avdrag för ökade levnadskostnader i sin inkomstdeklaration. Vidare föreslås att kostnadsersättningar normalt ska bli skattefria även för begränsat skattskyldiga personer vid tillfällig anställning eller uppdrag i högst en månad och vid tillfälligt arbete under vissa samhällsinsatser. Förslagen medför ändringar i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, inkomstskattelagen (1999:1229) och skatte- förfarandelagen (2011:1244). Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta....................... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ........................................................................ Ärendet och dess beredning ............................................................ Bakgrund och gällande rätt ............................................................. Betydelsen av tjänsteställe vid beskattning av vissa Tillämpningen i praktiken vid olika anställningsformer och vid särskilda situationer .............. Begreppen tjänsteställe och vanlig verksamhetsort .......... Vilka kostnader ska dras av? Avdragsbegränsningar och schablonbelopp ..................... Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ............................... Särskilt om begränsat skattskyldiga arbetstagare ............. Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad ............................................................. Avdrag vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort i högst en månad ska medges på samma sätt som för tjänsteresa ..................................................... Kostnadsersättning till begränsat skattskyldiga ska i vissa fall undantas från skatteplikt ................................... Underlag för skatteavdrag och arbetsgivaravgifter........... Beräkning av pensionsgrundande och Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet under vissa samhällsinsatser ........................................ Personer som tillfälligt anställs av offentlig sektor för arbete vid vissa samhällsinsatser ska anses ha tjänstestället i bostaden..................................................... Särskilt om begränsat skattskyldiga arbetstagare ............. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad ............................ Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet under vissa samhällsinsatser........... Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..................... 9.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 9.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... Sammanfattning av promemorian Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad .............................................. Lagförslag i promemorian Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad ................................................................ Sammanfattning av promemorian Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet Lagförslag i promemorian Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet under Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse. Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatta personer anställning i betalats av anställning i betalats av respektive från vid anställ- respektive slut, och ningens början respektive slut, b) för kostnad för logi för den tid vilken arbetet utförts i , under vilken arbetet utförts i och för andra kostnader i tjänsten till den del ersättningen inte är 10 kap. 3 § andra stycket 8 och 9 skatteförfarandelagen (2011:1244) – för någon som är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska för sådan tjänsteresa som avses i 12 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), – vid sådant arbete hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller kommunalförbund som anges i 12 kap. 8 § tredje stycket 4 – vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § inkomstskattelagen, 1 Senaste lydelse 2020:951. 2021/22:16 2. ersättning som en sådan person i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag eller någon annan svensk juridisk person tagit emot i samband med förrättning och som betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad a)för resa till respektive från förrättningen, och b)för logi i samband med förrättningen, 3. sådan inkomst för vilken skatt 3. sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ska betalas och sådan artister m.fl. ska betalas och sådan inkomst som ska beskattas enligt inkomst som ska beskattas enligt 3 kap. 18 § första stycket 2 3 kap. 18 § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229), 4.lön eller därmed jämförlig förmån eller pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av en svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för en bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd), och 5.inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning vid arbete som har utförts efter . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 12 kap. 8 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 12 kap. 9 §, och närmast före 12 kap. 9 § en ny rubrik, av följande lydelse. Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvuddelen av sitt arbete. Utförs detta under förflyttning eller på arbetsplatser som växlar, anses i regel den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter som tjänsteställe. Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anläggningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe. För riksdagsledamöter, reserv- Bostaden anses som tjänsteställe officerare samt nämndemän, jury- män och andra liknande uppdrags- 1. riksdagsledamöter, tagare i allmän domstol, allmän 2. reservofficerare, 3. nämndemän, eller arrendenämnd anses bostaden och andra liknande uppdragstagare eller arrendenämnd, och eller bidra till att minska händelse i i form av olycka, Med bostad anses för riksdagsledamöter bostaden på hemorten. Tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort i högst en månad Avdrag för ökade kostnader för logi, resor, måltider och små- Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2016:3. 9 § upphävd genom 2001:908. utgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan plats än bostaden ska göras på samma sätt som för tjänsteresa om – anställningen eller uppdraget är avsett att pågå i högst en månad, – avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än 50 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning vid arbete som har utförts efter . 3.Om en skattskyldig påbörjat en sådan tillfällig anställning eller ett sådant uppdrag som anges i 12 kap. 9 § före ikraftträdandet ska beräkningen av anställningstiden eller uppdragets längd utgå från den tidpunkt när det tillfälliga arbetet påbörjades. 2.3Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 10 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Skatteavdrag ska göras från kontant ersättning för arbete. Som ersättning för arbete räknas i denna lag även 2.livränta som inte är ersättning för avyttrade tillgångar, 3.engångsbelopp på grund av personskada, 4.sjukpenning och annan ersättning som avses i 11 kap. 24, 30, 31, 34 och 36 §§ samt 15 kap. 8 § inkomstskattelagen (1999:1229), 5.ersättning för förlorad arbetsförtjänst och för intrång i näringsverksamhet, 6.undantagsförmåner och sådant periodiskt understöd eller sådan liknande periodisk utbetalning som givaren enligt inkomstskattelagen ska dra av i inkomstslaget näringsverksamhet, 7.behållning på pensionssparkonto som ska avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen på grund av att pensionssparavtalet har upphört att gälla eller att behållningen har tagits i anspråk vid utmätning, konkurs eller ackord, levnadskostnader som lämnas vid levnadskostnader som lämnas vid 12 kap. 6 § inkomstskattelagen, till 6 § inkomstskattelagen, den del ersättningen överstiger eller vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § samma lag, till den del a)de schablonbelopp som anges i 12 kap. 6 a, 10–15, 17 och 21 §§ inkomstskattelagen, eller b)den faktiska utgiften när det gäller kostnad för logi, 9.andra ersättningar för kostnader i tjänsten än de som avses i 8, till den del ersättningen avser kostnader som det är uppenbart att mottagaren inte får dra av vid beskattningen, 10.den del av utbetalningen som avses i 11 kap. 16 § inkomstskattelagen när en medlem har gått ur en ekonomisk förening, och 11.annan kontant ersättning som betalas ut med anledning av tjänsten. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2018:1164. 2021/22:16 2. Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning vid arbete som utförs efter . Ärendet och dess beredning inkom till med en hemställan om förslag till ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, inkomstskattelagen (1999:1229) och skatteförfarandelagen (2011:1244). Till hemställan bifogades promemorian Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad (Fi2021/00556), nedan kallad huvudpromemorian. I promemorian föreslås att vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan plats än bostaden i högst en månad ska avdrag medges på samma sätt som för tjänsteresa för ökade levnadskostnader, om avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än . En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. inkom till även med en hemställan om förslag till ytterligare ändring i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och inkomstskattelagen. Till hemställan bifogades promemorian Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet under samhällskriser (Fi2021/00559), nedan kallad tilläggspromemorian. I promemorian föreslås att den som är tillfälligt anställd hos en statlig myndighet, en region eller en kommun för att hantera eller bidra till att minska konsekvenser av olyckor, kriser, krig, krigsfara och andra extraordinära händelser i ska anses ha tjänstestället i bostaden. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 3. Promemorians lagförslag finns i bilaga 4. Förslagen i promemoriorna har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5. Remissyttrandena finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (Fi2021/00735). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 6. Lagrådets yttrande finns i bilaga 7. Lagrådet beslutade att lämna förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har vissa mindre språkliga och redaktionella ändringar gjorts. 4Bakgrund och gällande rätt Betydelsen av tjänsteställe vid beskattning av Till inkomstslaget tjänst räknas enligt 10 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, inkomster och utgifter på grund av tjänst till den del de inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet eller Med tjänst avses anställning, uppdrag och annan inkomstgivande verksamhet av varaktig eller tillfällig natur. Regelverket är uppbyggt så att löner, arvoden, kostnadsersättningar, pensioner, förmåner och alla andra 2021/22:16 inkomster som erhålls på grund av tjänst ska tas upp som intäkt medan utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad (11 kap. 1 § respektive 12 kap. 1 § IL). Begreppet kostnadsersättning omfattar bl.a. traktamentsersättning och ersättning för resa och boende. Sådan ersättning är i regel skattepliktig som inkomst av tjänst. kan mottagaren av ersättningen också ha haft utgifter i samband med det arbete eller uppdrag som föranlett resan eller boendet. Som huvudregel gäller att avdrag inte får göras för den skattskyldiges levnadskostnader och liknande utgifter (9 kap. 2 § IL). Ett undantag är sådana merkostnader som en person får när han eller hon har skilda bostads- och arbetsorter. Det innebär att avdrag får göras för ökade levnadskostnader vid tjänsteresa, tillfälligt arbete och dubbel bosättning (12 kap. 6–22 §§ IL). Redovisning av kostnadsersättning görs på olika sätt beroende på om mottagaren är på tjänsteresa eller om det är fråga om en tillfällig anställning på annan ort. Om kostnadsersättningen utbetalas i samband med tjänsteresa är den undantagen från beskattning hos arbetstagaren genom att den kan betalas ut av arbetsgivaren utan skatteavdrag enligt systemet med s.k. tyst kvittning (se närmare nedan). Ersättningen undantas även från arbetsgivaravgifter hos arbetsgivaren. Skälet för det är, något förenklat, att arbetstagarens tjänsteställe och vanliga verksamhetsort inte förändras på grund av tjänsteresan och att arbetstagaren därför får göra avdrag för merkostnader eftersom han eller hon är på annan ort än tjänstestället. Om det däremot är fråga om en tillfällig anställning eller ett tillfälligt uppdrag på annan ort anses tjänstestället i många fall vara platsen där arbetet utförs. Det innebär i sin tur att kostnadsersättning som betalas ut är skattepliktig lön hos mottagaren och underlag för skatteavdrag och arbetsgivaravgifter hos arbetsgivaren. 4.2Tillämpningen i praktiken vid olika anställningsformer och vid särskilda situationer Bedömningen av var en arbetstagare eller uppdragstagare har sitt tjänsteställe är som framgår av central betydelse för hur kostnadsersättning ska beskattas och redovisas. Det gäller inte minst vid utbetalning av sådan ersättning till tillfälligt anställda arbetstagare och uppdragstagare. Det kan konstateras att förekomsten av tillfälliga anställningar och uppdrag blir mer vanligt förekommande på arbetsmarknaden. Det gäller bl.a. i bemanningsbranschen, men även för egenanställda, frilansare och andra uppdragstagare som tar tillfälliga uppdrag. Att bestämmelserna tillämpas på olika sätt vid olika anställningsformer och vid olika långa anställningar och uppdrag kan uppfattas som orättvist och ologiskt. har påtalat att myndigheten ofta får synpunkter från branschorganisationer och företag avseende de konsekvenser som bestämmelserna om tjänsteställe för med sig vid utbetalning av kostnadsersättning till tillfälligt anställda. En annan fråga som lyfts är vad bestämmelserna om tjänsteställe får för konsekvenser för utbetalning av kostnadsersättning till tillfälligt inlånade arbetstagare och uppdragstagare i vissa krissituationer. Det kan t.ex. röra sig om specifika olyckor eller pågående skogsbränder. 2021/22:16 Även här påtalar att kritiska synpunkter ofta framförs från såväl arbetstagare som arbetsgivare om att reglerna är orättvisa och skapar onödig administration. 4.3Begreppen tjänsteställe och vanlig verksamhetsort Av 12 kap. 8 § IL framgår att tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvuddelen av sitt arbete. Utförs arbetet under förflyttning eller på arbetsplatser som växlar, anses i regel den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter som tjänsteställe. Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anläggningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe. För riksdagsledamöter, reservofficerare samt nämndemän, juryledamöter och andra liknande uppdragstagare i allmän domstol, allmän förvaltningsdomstol, hyresnämnd eller arrendenämnd anses bostaden som tjänsteställe. Med vanlig verksamhetsort avses enligt 12 kap. 7 § IL ett område inom från den skattskyldiges tjänsteställe. Som vanlig verksamhetsort behandlas också ett område inom från den skattskyldiges bostad. Ett tjänsteställe ska fastställas för varje anställning eller uppdrag för sig, oavsett hur arbetet pågår. Detta för med sig att tillfälligt anställda arbetstagare och uppdragstagare normalt inte kan använda platsen för upphämtning och avlämning av arbetsmaterial (alternativt förberedelse och avslut av arbetsuppgifter) som tjänsteställe, även om uppdragen utförs på platser som växlar sett . Såvida det inte rör sig om tillfälligt arbete inom byggnads- och anläggningsbranschen och liknande branscher är det heller inte möjligt att ha bostaden som tjänsteställe. För tillfälligt anställda arbetstagare och uppdragstagare gäller därför i de allra flesta fall att tjänstestället är den plats där de utför huvuddelen av sitt arbete, dvs. platsen för varje enskilt uppdrag. 4.4Vilka kostnader ska dras av? I 12 kap. IL finns bestämmelser om vad som ska dras av i inkomstslaget tjänst. Här finns bl.a. de regler som anger när och under vilka förutsättningar avdrag för ökade levnadskostnader ska göras. Som nämnts ovan utgår dessa från att de ökade levnadskostnaderna har sin grund i att den skattskyldige arbetar på annan ort än den vanliga verksamhetsorten eller bostadsorten, dvs. på annan plats än där tjänstestället är. Som ökade levnadskostnader räknas utgifter för logi, ökade utgifter för måltider samt diverse småutgifter. En anställd har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader och resekostnader vid tjänsteresor. Inkomstskattelagen innehåller inte någon definition av begreppet tjänsteresa. definierar tjänsteresa på följande sätt: ”Med tjänsteresa avses när arbetsgivaren har beordrat den anställde att företa en resa för att utföra arbete för hans räkning på annan plats” (meddelande SKV M 2015:16). Avdrag ska göras bara vid resor som är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten (12 kap. 6 § första stycket IL). När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort i en följd, bedöms rätten till avdrag i stället enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete i 12 kap. 18–22 §§ IL. Tillfälligt arbete och dubbel bosättning Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning ska göras om den skattskyldige övernattar på arbetsorten och avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än . Utöver dessa krav måste de speciella förutsättningarna för tillfälligt arbete respektive dubbel bosättning vara uppfyllda. Ökade levnadskostnader på grund av tillfälligt arbete ska dras av bara om arbetet avser , om arbetet inte är kortvarigt men ändå är tidsbegränsat till sin natur eller sådant att det kräver en fast anknytning till bostadsorten, om arbetet ska bedrivas på flera olika platser, eller om det av någon annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till arbetsorten (12 kap. 18 § IL). Ökade levnadskostnader för måltider och småutgifter på arbetsorten får dras av bara för av vistelsen på arbetsorten (12 kap. 20 § första och andra stycket IL). Ökade levnadskostnader för dubbel bosättning ska dras av om den skattskyldige på grund av sitt arbete har flyttat till en ny bostadsort och en bostad för den skattskyldige, dennes make, sambo eller familj har behållits på den tidigare bostadsorten (12 kap. 19 § IL). Ökade levnadskostnader i form av ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten får dras av bara för av vistelsen på arbetsorten (12 kap. 20 § första och andra stycket IL). Övriga ökade levnadskostnader för dubbel bosättning får dras av under längst . Om den dubbla bosättningen föranleds av makens eller sambons förvärvsverksamhet, får avdrag göras under sammanlagt längst . Andra ökade levnadskostnader än ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten ska dock dras av om synnerliga skäl talar för det (12 kap. 20 § tredje stycket IL). I 12 kap. IL finns även bestämmelser om hur avdrag för ökade levnadskostnader i inkomstslaget tjänst ska beräknas och vilka begränsningar som finns för olika slags utgifter. Här finns bl.a. de regler som anger hur avdrag för resekostnader, logi, måltider och småutgifter samt tjänsteresor i och utomlands ska beräknas. Utgifter vid tjänsteresor enligt 12 kap. 5–17 §§ IL och vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 12 kap. 18–22 och 31 §§ IL ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning (12 kap. 2 § första stycket första och andra strecksatserna IL). Utgifter för inställelseresor och för resor mellan bostaden och arbets- och utbildningsplatsen ska dras av bara till den del kostnaderna sammanlagt överstiger . Övriga utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under sammanlagt överstiger (12 kap. 2 § tredje stycket IL). Begreppen normalbelopp, maximibelopp och schablonbelopp Bestämmelserna om beräkningen av avdragen för ökade levnadskostnader finns i 12 kap. 10–17 §§ IL avseende tjänsteresor och i 12 kap. 21 och 22§§ IL avseende tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning. Om den skattskyldige inte kan visa hur stora kostnader denne har haft, får avdrag i vissa fall göras med ett visst belopp. Tre olika begrepp används i lagtexten: normalbelopp, maximibelopp och avdrag enligt schablon.