prop · H90325 · 2021-10-19 00:00:00 — Förslaget om att utvidga reglerna om lättnad i beskattningen av personaloption i vissa fall till att omfatta fler företag och styrelsemedlemmar utgör ett statligt stöd som måste anmälas till och godkännas av Europeiska kommissionen innan det kan genomföras. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . 2. villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda. Vad som sägs i 6–16 §§ omföretaget gäller det företag från vilket personaloptionen förvärvas. Om företaget ingår i en koncern ska 2021/22:25 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 11 a kap. 5, 6, 11–15 och 17 §§ inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Förmån av personaloption som förvärvas från ett företag ska inte tas upp 1. optionsinnehavaren utnyttjar 1. optionsinnehavaren utnyttjar optionen för förvärv av andel i personaloptionen för förvärv av företaget tidigast och senast efter förvärvet, och teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i företaget, tidigast b) andel i ett annat företag eller teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i ett annat företag, tidigast och senast efter de två företagen ingick i samma förvärvet av personaloptionen, och Vad som sägs i 6–16 §§ om företaget gäller det företag i vilket personaloptionen ger rätt att förvärva andel eller teckningsoption. Om företaget ingår i en koncern ska –6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första stycket andra meningen och 15 § gälla sammantaget för alla företag i koncernen, –7, 9, 10 och 16 §§ gälla för varje företag i koncernen, och –14 § första stycket första meningen gälla för något av företagen i koncernen. I 17 och 18 §§ finns bestämmelser om när förmån av personaloption inte ska tas upp vid fusion och fission. 1Lagen omtryckt 2008:803. 2 Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 Bilaga 2 Under det räkenskapsår som närmast föregår det år då personaloptionen delägare som arbetar i företaget delägare som arbetar i företaget vara lägre än 50, och vara lägre än 150, och Värdet på optionsinnehavarens samtliga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på optionsinnehavarens personaloption tillsammans med värdet på övriga personaloptioner som också innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på en personaloption ska Värdet på en personaloption ska vid tillämpningen av 11 och 12 §§ vid tillämpningen av 11 och 12 §§ anses motsvara värdet på den andel anses motsvara värdet på den andel eller de andelar som optionen ger eller de andelar som personal- rätt att förvärva. optionen ger rätt att förvärva, antingen direkt eller indirekt med hjälp av teckningsoption. Om det innan personaloptionen förvärvas har genomförts marknadsmässiga transaktioner avseende företagets andelar, ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa transaktioner. Om någon sådan transaktion inte har genomförts, ska värdet på samtliga andelar i företaget anses motsvara skillnaden mellan företagets bokförda tillgångar och skulder enligt den senast fastställda balansräkningen. Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. företaget inte har någon fastställd balansräkning, ska värdet på en andel bestämmas till andelens kvotvärde. anställd i företaget eller inneha ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget under innehavare som är anställd ska till i genomsnitt minst Som arbetstid räknas semesterledighet med semesterlön och frånvaro till följd av sjukdom, föräldraledighet och andra liknande förhållanden som ersätts inom socialförsäkringssystemet. intjänandetiden få sådan ersättning anställd i företaget ska under från företaget som ska tas upp i intjänandetiden få sådan ersättning inkomstslaget tjänst med ett belopp från företaget som ska tas upp i som uppgår till minst 13 inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 13 inkomst- systemet, ska kravet på ersättning kravet på ersättning från företaget från företaget minskas i proportion minskas i proportion till tiden med till tiden med sådan ersättning. suppleant utan att också vara anställd i företaget ska i stället få sådan ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 1,5 inkomstbasbelopp. Med inkomstbasbelopp avses det inkomstbasbelopp enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken som gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte –kostnadsersättning, eller 7Senast lydelse 2017:1212. 8Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 Bilaga 2 2021/22:25 Bilaga 2 –belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt 11 kap. 45 § och 57 kap. Om optionsinnehavaren i samband med en fusion eller fission utnyttjar personaloptionen före intjänandetidens utgång, ska någon förmån av personaloption inte tas upp under förutsättning att 1. personaloptionen utnyttjas för 1. personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel i det överlåtande förvärv av andel eller tecknings- företaget tidigast från tid- option i det överlåtande företaget punkten då optionen förvärvades, tidigast från tidpunkten då 2.villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda, 3.fusionen eller fissionen genomförs på marknadsmässiga villkor, och 4.det övertagande företaget huvudsakligen bedriver annan rörelse än sådan rörelse som anges i 8 § 1–6. Vid tillämpning av första stycket 2 ska villkoren i 8, 14 och 15 §§, i stället för vad som föreskrivs i dessa bestämmelser, vara uppfyllda från tidpunkten då personaloptionen förvärvades till tidpunkten då optionsinnehavaren utnyttjar optionen. Kravet på ersättning från företaget i 15 § ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på personaloption som förvärvas efter . 9Senast lydelse 2017:1212. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 22 kap. 26 § och 26 kap. 19 b § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. 2021/22:25 Bilaga 2 Kontrolluppgift ska lämnas om utnyttjande av en sådan personaloption som avses i 11 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Kontrolluppgift ska dock inte lämnas, om uppgift om utnyttjande har redovisats eller skulle ha redovisats av den kontrolluppgiftsskyldige i en arbetsgivardeklaration. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av den i vars tjänst personaloptionen har förvärvats. I kontrolluppgiften ska uppgift I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om att en personaloption lämnas om att en personaloption har utnyttjats för förvärv av andel. En arbetsgivardeklaration ska för varje betalningsmottagare som uppgifter lämnas om enligt 19 a § också innehålla följande uppgifter: 1.uppgift om annan ersättning än som avses i 19 a §, om ersättningen är sådan ersättning eller förmån som avses i 15 kap. 2 § och ersättningen eller förmånen har getts ut av den deklarationsskyldige eller ska anses utgiven av denne enligt 11 kap. 5–7 §§, 2.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fartområde tjänstgöringen har ägt rum, 3.om har bestämt värdet av en förmån enligt 2 kap. 10 b eller 10 c § socialavgiftslagen (2000:980), 4.arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer m.m., om ett sådant har tilldelats, 5.det underlag för skattereduktion för förmån av hushållsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) som har getts ut av den deklarationsskyldige, om den som utför arbetet var godkänd för F-skatt vid någon av de tidpunkter som anges i 67 kap. 16 § 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller någon annan handling som avses i 67 kap. 17 § samma lag, 6.hur stor del av underlaget enligt 5 som avser sådant hushållsarbete som anges i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen, 7. uppgift om 7. uppgift om 11 a kap. inkomstskattelagen 11 a kap. inkomstskattelagen utnyttjats för förvärv av andel, om utnyttjats, om personaloptionen har Senaste lydelse 2017:1219. Senaste lydelse 2017:1226. 2021/22:25 Bilaga 2 personaloptionen har förvärvats i deklarationsskyldiges tjänst, och 8.den ersättning eller förmån för upplåtelse av en privatbostad eller en bostad som innehas med hyresrätt som har getts ut av den deklarationsskyldige. Om det som har betalats ut är ett sådant engångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 § inkomstskattelagen, ska det i arbetsgivardeklarationen anges om engångsbelopp på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket belopp och under vilket utbetalningsår. Om det som har betalats ut är en ersättning eller en förmån som inte ska tas upp till beskattning men är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen, ska värdet på en sådan ersättning eller förmån anges särskilt i arbetsgivardeklarationen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 2021/22:25 Bilaga 3 Efter remiss har yttranden över promemorian Utvidgade regler om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall lämnats av , , , , , , , Företagarna, i , Juridiska fakultetsstyrelsen vid , , , Näringslivets skattedelegation, , , , , , Stiftelsen Industrifonden, , , Kommuner och Regioner, TCO, Teknikföretagen, Tillväxtanalys och . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att yttra sig: , Entreprenörsforum, Föreningen i , , utvärdering, , , Startups, , , , , och Swedish Incubators & Science Parks. Utöver instanserna på remisslistan har ett yttrande även inkommit från LRF, , , Ingenjörer, och . 1. optionsinnehavaren utnyttjar personaloptionen för förvärv ava) andel i företaget eller teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i företaget, tidigast och senast efter förvärvet av personaloptionen, ellerb) andel i ett annat företag eller teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i ett annat företag, tidigast och senast efter förvärvet av personaloptionen, under förutsättning att de två företagen ingick i samma koncern för förvärvet av personaloptionen, och Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 11 a kap. 5, 6, 11–15 och 17 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas fyra nya paragrafer, 11 a kap. 15 a–15 d §§, av följande lydelse. Förmån av personaloption som förvärvas från ett företag ska inte tas upp om 1. optionsinnehavaren utnyttjar optionen för förvärv av andel i företaget tidigast och senast efter förvärvet, och 2. villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda. Vad som sägs i 6–16 §§ om i 6–16 §§ företaget gäller det företag från företaget gäller det företag i vilket vilket personaloptionen förvärvas. Om företaget ingår i en koncern ska förvärva andel eller tecknings- Om företaget ingår i en – 6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första – 6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första stycket andra meningen och 15 § stycket andra och tredje meningen gälla sammantaget för alla företag i 15–15 d §§ sammantaget för alla företag i 1 Lagen omtryckt 2008:803. 2 Senast lydelse 2017:1212. –7, 9, 10 och 16 §§ gälla för varje företag i koncernen, och –14 § första stycket första meningen gälla för något av företagen i koncernen. I 17 och 18 §§ finns bestämmelser om när förmån av personaloption inte ska tas upp vid fusion och fission. Under det räkenskapsår som närmast föregår det år då personaloptionen delägare som arbetar i företaget delägare som arbetar i företaget vara lägre än 50, och vara lägre än 150, och Värdet på optionsinnehavarens samtliga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på optionsinnehavarens personaloption tillsammans med värdet på övriga personaloptioner som också innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på en personaloption ska vid tillämpningen av 11 och 12 §§ anses motsvara värdet på den andel eller de andelar som optionen ger rätt att förvärva. 3Senast lydelse 2017:1212. 4Senast lydelse 2017:1212. 5Senast lydelse 2017:1212. 6Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 Bilaga 4 2021/22:25 Bilaga 4 Om det innan personaloptionen förvärvas har genomförts marknadsmässiga transaktioner avseende företagets andelar, ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa transaktioner. Om någon sådan transaktion inte har genomförts, ska värdet på samtliga andelar i företaget anses motsvara skillnaden mellan företagets bokförda tillgångar och skulder enligt den senast fastställda balansräkningen. Om företaget inte har någon fastställd balansräkning, ska värdet på en andel bestämmas till andelens kvotvärde. anställd i företaget eller inneha ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget under innehavare som är anställd ska till i genomsnitt minst havare som är anställd under bara en del av intjänandetiden och som innehar ett uppdrag som styrelse- under hela eller en del av Som arbetstid räknas semesterledighet med semesterlön och frånvaro till följd av sjukdom, föräldraledighet och andra liknande förhållanden som ersätts inom socialförsäkringssystemet. En optionsinnehavare som är intjänandetiden få sådan ersättning anställd i företaget ska under från företaget som ska tas upp i intjänandetiden få sådan ersättning inkomstslaget tjänst med ett belopp från företaget som ska tas upp i som uppgår till minst 13 inkomst- inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 13 inkomst- andra liknande förhållanden får ersättning inom socialförsäkringssystemet, ska kravet på ersättning från företaget minskas i proportion till tiden med sådan ersättning. 8Senast lydelse 2017:1212. 9Senast lydelse 2017:1212. Med inkomstbasbelopp avses det inkomstbasbelopp enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken som gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte –kostnadsersättning, eller –belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt 11 kap. 45 § och 57 kap. För en optionsinnehavare som är anställd i företaget under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt första stycket minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte är anställd. En optionsinnehavare som innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget ska få sådan ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 1,5 inkomstbasbelopp. För en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt första stycket minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte innehar sådant uppdrag. Vid tillämpning av 15 och 15 a §§ avses med inkomstbasbelopp det inkomstbasbelopp som enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte –kostnadsersättning, eller –belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt 11 kap. 45 § och 57 kap. Om en optionsinnehavare som är Vid tillämpning av första stycket2 ska villkoren i 8, 14 och 15–15 d §§, i stället för vad som föreskrivs i dessa bestämmelser, vara uppfyllda från tidpunkten då personaloptionen förvärvades till tidpunkten då optionsinnehavaren utnyttjar optionen. Kravet på ersättning från företaget i 15– 15 d §§ ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden. 2021/22:25 Bilaga 4 andra liknande förhållanden ska kravet på ersättning från företaget minskas i proportion till tiden med sådan ersättning. Detsamma gäller en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant, under förutsättning att optionsinnehavaren går miste om ersättning från företaget med sådan ersättning inom socialförsäkringssystemet. En optionsinnehavare som är både anställd och innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget anses vid tillämpning av 15–15 c §§ vara anställd i företaget. Om optionsinnehavaren i samband med en fusion eller fission utnyttjar personaloptionen före intjänandetidens utgång, ska någon förmån av personaloption inte tas upp under förutsättning att 1. personaloptionen utnyttjas för 1. personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel i det överlåtande förvärv av andel eller tecknings- företaget tidigast från tid- option i det överlåtande företaget punkten då optionen förvärvades, tidigast från tidpunkten då 2.villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda, 3.fusionen eller fissionen genomförs på marknadsmässiga villkor, och 4.det övertagande företaget huvudsakligen bedriver annan rörelse än sådan rörelse som anges i 8 § 1–6. Vid tillämpning av första stycket 2 ska villkoren i 8, 14 och 15 §§, i stället för vad som föreskrivs i dessa bestämmelser, vara uppfyllda från tidpunkten då personaloptionen förvärvades till tidpunkten då optionsinnehavaren utnyttjar optionen. Kravet på ersättning från företaget i 15 § ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden. 10Senast lydelse 2017:1212. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på personaloption som förvärvas efter . 3.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för personaloptioner som har förvärvats före ikraftträdandet. 2021/22:25 Bilaga 4 2021/22:25 Bilaga 4 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 22 kap. 26 § och 26 kap. 19 b § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Kontrolluppgift ska lämnas om utnyttjande av en sådan personaloption som avses i 11 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Kontrolluppgift ska dock inte lämnas, om uppgift om utnyttjande har redovisats eller skulle ha redovisats av den kontrolluppgiftsskyldige i en arbetsgivardeklaration. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av den i vars tjänst personaloptionen har förvärvats. I kontrolluppgiften ska uppgift I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om att en personaloption lämnas om att en personaloption har utnyttjats för förvärv av andel. En arbetsgivardeklaration ska för varje betalningsmottagare som uppgifter lämnas om enligt 19 a § också innehålla följande uppgifter: 1.uppgift om annan ersättning än som avses i 19 a §, om ersättningen är sådan ersättning eller förmån som avses i 15 kap. 2 § och ersättningen eller förmånen har getts ut av den deklarationsskyldige eller ska anses utgiven av denne enligt 11 kap. 5–7 §§, 2.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fartområde tjänstgöringen har ägt rum, 3.om har bestämt värdet av en förmån enligt 2 kap. 10 b eller 10 c § socialavgiftslagen (2000:980), 4.arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer m.m., om ett sådant har tilldelats, 5.det underlag för skattereduktion för förmån av hushållsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) som har getts ut av den deklarationsskyldige, om den som utför arbetet var godkänd för F-skatt vid någon av de tidpunkter som anges i 67 kap. 16 § 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller någon annan handling som avses i 67 kap. 17 § samma lag, 6.hur stor del av underlaget enligt 5 som avser sådant hushållsarbete som anges i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen, 7. uppgift om 7. uppgift om 11 a kap. inkomstskattelagen 11 a kap. inkomstskattelagen 1Senaste lydelse 2017:1219. 2Senaste lydelse 2017:1226. utnyttjats för förvärv av andel, om utnyttjats, om personaloptionen har personaloptionen har förvärvats i förvärvats i den deklarations- skyldiges tjänst, och 8.den ersättning eller förmån för upplåtelse av en privatbostad eller en bostad som innehas med hyresrätt som har getts ut av den deklarationsskyldige. Om det som har betalats ut är ett sådant engångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 § inkomstskattelagen, ska det i arbetsgivardeklarationen anges om engångsbelopp på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket belopp och under vilket utbetalningsår. Om det som har betalats ut är en ersättning eller en förmån som inte ska tas upp till beskattning men är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen, ska värdet på en sådan ersättning eller förmån anges särskilt i arbetsgivardeklarationen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 2021/22:25 Bilaga 4 2021/22:25 Bilaga 5 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och Utvidgade regler om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreterarna . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , , , Shekarabi, Ygeman, , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Utvidgade regler om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall