prop · H90347 · 2021-11-02 00:00:00 — I programmet för att starta och driva företag anges förmåga att möta behov kring bland annat gig- och delningsekonomi som en viktig prioritering.121 Delningsekonomi är även omnämnd som en prioritering för programmet för privata händelser –2020.122 Även i skatteavdelningens riskanalyser omnämns utvecklingen av delningsekonomin och behov av att bevaka den.123 4.3.2Gemensam arbetsgrupp inom rättsavdelningen har haft en viktig roll Inom rättsavdelningen bildades tidigt en så kallad tvärgrupp för delningsekonomi. Gruppens syfte var att skapa ett forum för att på ett enklare sätt kunna hantera de rättsliga frågeställningar som dykt upp kopplade till delningsekonomin. Detta ansågs som särskilt viktigt eftersom många av frågorna berörde flera skatteslag och kunde innebära svåra gränsdragningsfrågor.124 Även flera av de personer som var drivande vid funktionen för nya risker har anslutit som deltagare i tvärgruppen den har varit aktiv. Flera företrädare för har lyft fram tvärgruppen som ett viktigt forum för att diskutera olika problem vad gäller beskattning av delningsekonomin. I ett senare skede har även personer från kommunikations- och kundmötesavdelningarna anslutit till gruppen.125 har mängden rättsliga frågeställningar om delningsekonomi som behöver hanteras i gruppen minskat då färre undersökningar och kontrollinsatser har genomförts. Gruppen har i stället blivit ett viktigt forum för att samordna del av det arbete som bedrivits inom och EU för att ta fram nya regelverk för beskattning av delningsekonomin.126 4.3.3Erfarenheter från de större kontrollinsatserna finns dokumenterade för framtida granskningar Eftersom kan komma att genomföra fler riktade kontrollinsatser är det viktigt att kunskapen om tidigare insatser finns bevarad. På så sätt kan myndigheten undvika tidigare misstag. Inom de två branscher där 121Skatteverket, Program Starta och utveckla företag 2018–2020, 2019. 122Skatteverket, Program Privata händelser 2018–2020, 2019. 123Skatteverket, Taktisk riskanalys inom privatpersons- och företagsområdet, mål 1 och 2, 2020. 124Intervju med företrädare för , . 125Intervju med företrädare för , . 126Intervju med företrädare för , . 40 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N har genomfört större kontrollinsatser har utvecklingen sett olika ut, vilket har påverkat möjligheter till kontroll. har numera liknande möjligheter till kontroll av inkomster från plattformar för persontransport som för den traditionella taxibranschen. behöver därmed inte förlita sig på särskilda kontrollinsatser. Det beror på att plattformar som förmedlar persontransport gör det med en delvis annan affärsmodell än tidigare, som i större utsträckning liknar den traditionella taxibranschen.127 Kontroller av inkomster från plattformar för uthyrning av privatbostad kan även fortsättningsvis bara genomföras via riktade kontrollinsatser. Dokumentation om hur praktiskt gått till väga finns sparad från de tidigare kontrollerna för den händelse att skulle inleda nya kontroller av sådana plattformar.128 I de fall då plattformarna finns utanför är fram tills att det nya rapporteringssystemet införts dock beroende av hur villiga plattformen och landet plattformen är registrerad i är av att dela med sig av uppgifter till , vilket gör metoden för insamling av underlag sårbar.129 4.3.4Skatteverket har inte skapat förutsättningar för uppföljning av kontroller av delningsekonomin möjligheter att följa upp kontroller av aktörer inom delningsekonomin är begränsade eftersom myndigheten på förhand inte har skapat förutsättningar för uppföljning. möjligheter att göra uppföljningar av genomförda kontroller är beroende av att myndigheten tar fram så kallade uppföljningskomponenter för det syftet.130 Uppföljningskomponenterna gör det möjligt för myndigheten att följa upp hur personer som har kontrollerats har deklarerat i därpå följande inkomstdeklarationer. Några uppföljningskomponenter har inte tagits fram för delningsekonomin. Det är mycket svårt att utvärdera vilka resultat och effekter som kontrollinsatser har haft för beskattningen av delningsekonomin i . Ett problem är att det inte finns några uppgifter om hur många som exempelvis självmant tar upp inkomster från en plattform i sin inkomstdeklaration. Det är därmed inte heller möjligt att veta i vilken utsträckning de genomförda 127Plattformarna funkar på samma sätt som beställningscentraler för den traditionella taxibranschen. Utförarna är anslutna via ett taxibolag mot plattformen som bokar körningar. 128Intervju med företrädare för , . 129Intervju med företrädare för , . 130Bestämmelserna i unionens dataskyddsförordning innebär begränsningar av vilka sammanställningar av uppgifter om personer som får spara. Förordningen innebär bland annat att myndigheten inte får bevara personuppgifter än vad som är nödvändigt med hänsyn till ändamålen för behandlingen. EUT L 119, , s. 89–131, Celex 32016R0679, artikel 5. R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N kontrollerna har fått en större grupp individer att själva deklarera sina inkomster på ett korrekt sätt i inkomstdeklarationen.131 har inte heller i efterhand genomfört några särskilda utvärderingar av de kontroller som har genomförts av inkomster från delningsekonomi. Rapporterna från de utredningar som funktionen för nya risker har genomfört innehåller däremot i många fall diskussioner om kontrollernas utfall, effektivitet och framtida användbarhet. Rapporterna är författade i nära anslutning till att kontrollerna genomförts, vilket innebär att de inte har kunnat undersöka vad effekterna blivit för enskilda i efterföljande inkomstdeklarationer. 131Det som kan sägas komma närmast är ruta 7.3 i inkomstdeklarationen för att ange överskott från uthyrning av privatbostad. Det innefattar däremot all sådan uthyrning, även sådan som inte förmedlats via en plattform. har konstaterat att antalet personer som rapporterat överskott från uthyrning har ökat – från nästan 50 2013 till strax över 70 2019. 42 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N 5 Slutsatser och rekommendationer övergripande slutsats är att arbete med att beskatta delningsekonomin i huvudsak har bedrivits effektivt, men att informationen från myndigheten behöver förbättras. rekommenderar därför att förtydliga information om delningsekonomin. rekommenderar också regeringen att verka för att kommande EU-direktiv implementeras på ett sätt som säkerställer att uppgifter om inkomster från plattformar kan lämnas förtryckta i inkomstdeklarationen, samt att fler utförares inkomster omfattas av skyldigheten. 5.1 Information till aktörer inom delningsekonomin Granskningen visar att till viss del har underlättat för aktörer att göra rätt. har god kunskap om de utmaningar som aktörer inom delningsekonomin möter. Myndigheten behöver dock bli bättre på att göra information om vilka regler som gäller lättare att förstå. Ansvaret för uppföljning och förvaltning av information på webbplatsen är otydligt, vilket kan vara en förklaring till att informationen om delningsekonomin på webbplatsen är svåröverskådlig. 5.1.1Skatteverket har god kunskap om utmaningarna inom delningsekonomin har bedrivit ett aktivt arbete med att bevaka delningsekonomins utveckling samt samlat kunskap om dess aktörer och vilka skatterättsliga utmaningar de ställs inför. Myndigheten har också arbetat för att reda ut rättsliga frågor. Arbetet har också haft som syfte att samla flera perspektiv –bland annat från myndigheter, utförare och plattformsföretag. Medarbetare på myndigheten har därtill varit behjälpliga och tillgängliga för att svara på frågor från olika plattformsföretag. ställs inför flera utmaningar vid beskattning av delningsekonomin. Delningsekonomin innehåller inslag som är skatterättsligt komplexa där det saknas rättspraxis, vilket försvårar för att lämna enkel information. Det finns därtill få incitament för plattformsföretag att själva ta fram anpassad information om skatteregler för den egna verksamheten, och det är många utförare som inte känner till vilka regler de omfattas av. R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N 5.1.2Skatteverket behöver göra mer för att presentera enkel information som är lätt att förstå har en svår uppgift i att säkerställa att informationen på webbplatsen är heltäckande och korrekt. bedömning är att myndigheten överlag har lyckats bra i det avseendet gällande delningsekonomin. har däremot identifierat flera fall där information om delningsekonomin på webbplats behöver förbättras. Det förekommer information där det är otydligt vem som ska göra vad och hur, och där hänvisningar till viktig ytterligare information saknas. I enstaka fall förekommer inaktuell information och felaktiga hänvisningar. har även undersökt vilken information som har lämnat i ett urval av ärenden från kontroller av inkomster från plattformar. I kontrollerna har lämnat tydliga instruktioner och information om vilka regler som gäller till den som har kontrollerats. kan däremot i sina beslut tydligare motivera hur myndigheten har värderat synpunkter och underlag som den som kontrollerats inkommit med. I granskningen har vi även undersökt ett antal ärenden från Skatteupplysningen. bedömning är att för dessa i huvudsak gett fullgod information, men att informationen skulle kunna bli bättre genom att svaren i större utsträckning anpassas till förhållandena i de enskilda ärendena. vill understryka vikten av att informationen om delningsekonomin anpassas utefter tänkta mottagare. har ett övergripande uppdrag om att tillhandahålla bland annat behovsanpassad information. Inom delningsekonomin finns grupper som inte har haft anledning att komma i kontakt med , på grund av till exempel låg ålder eller svag anknytning till arbetsmarknaden. Det finns också grupper som är vana vid att alla inkomster är förtryckta på deklarationen och som därför inte aktivt söker information. Dessa typer av grupper ställer inför särskilda utmaningar gällande hur myndigheten utformar sin information och via vilka vägar myndigheten kommunicerar. 5.1.3Skatteverkets webbplatskan bli bättre med ett tydligare ansvar för uppföljning och förvaltning har en tydlig ordning för vad som behöver göras innan information publiceras på webbplatsen. Det saknas dock någon som har ett övergripande ansvar för arbetet, och en stor arbetsgrupp bestående av olika professioner ska fatta gemensamma beslut. Ansvaret för uppföljning och förvaltning av information på webbplatsen är i vissa fall delvis överlappande eller inte utpekat i riktlinjer och rutiner. Det kan vara en förklaring till att informationen om delningsekonomin på webbplatsen är svåröverskådlig och att presentationen av den varierar mycket. 44 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N har även bara sporadiskt hämtat in synpunkter på informationen efter att den publicerats. Enligt skulle uppföljningen och förvaltningen kunna bli mer systematisk med ett tydligare utpekat ansvar. 5.2 Kontroller av aktörer inom delningsekonomin Granskningen visar att har genomfört väl avvägda kontroller, men att kontrollernas effektivitet i förlängningen troligen kommer att vara begränsad. Kontrollerna har i flera fall fått stor medial uppmärksamhet, vilket kan ha bidragit till att både oavsiktliga och avsiktliga fel har minskat. Det europeiska rapporteringssystemet för inkomster från plattformar kommer lösa vissa problem medan andra kommer att kvarstå. 5.2.1 kontrollinsatser har varit väl avvägda Granskningen visar att har bedrivit ett aktivt arbete kopplat till delningsekonomin och vilka skattemässiga konsekvenser den får. Mycket av arbete har handlat om att myndigheten i ett första steg behövt undersöka om och hur dagens skatteregler kan användas på de många olika plattformar som etablerats . Att detta motiv får stor vikt uppfattar vi som välmotiverat, med tanke på att delningsekonomin är en ny företeelse förknippad med flera komplicerade juridiska frågor. bedömer att har balanserat behovet av kunskapsinhämtning och genomfört kontroller som mött de risker myndigheten har sett. har även förmått täcka en bredd av branscher och typer av plattformar med sina kontroller. har även löpande utvärderat kontrollernas utfall. Myndigheten har i anslutning till kontrollerna genomfört andra åtgärder för att hantera frågor om beskattning av delningsekonomin, såsom rättsliga förtydliganden eller utveckling av information till privatpersoner och företag. 5.2.2Kontrollerna har fått stor uppmärksamhet, men är svåra att genomföra på regelbunden basis Myndigheten har bedrivit ett aktivt arbete för att utveckla metoder för att kunna genomföra kontroller av delningsekonomin. Kontroller av oredovisade inkomster är svåra att genomföra, och kontrollerna av delningsekonomin har ofta genomförts under dåliga förutsättningar. Utmaningarna har bland annat bestått i att behövt få tag på uppgifter om inkomster från plattformarna som är av tillräckligt god kvalitet. har heller inte kunnat genomföra kontrollerna på regelbunden basis. Sammantaget innebär det att det har varit svårt att genomföra likvärdiga kontroller mellan olika plattformar och utförare. R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N Kontrollerna har visat att det är många som inte deklarerar sina inkomster från plattformarna, antingen för att undvika skatt eller för att de inte vet vilka regler som gäller. Sammanlagt har fattat närmare 2 000 beslut om förändrad skatt som inneburit höjningar av skatter och avgifter med . Hur effektiva kontrollerna har varit är svårt att uppskatta. till antal beslut eller hur mycket skatt som fått in har kontrollerna varit kostsamma att genomföra, jämfört med kontroller där har tillgång till kontrolluppgifter. Kontrollerna har i flera fall däremot fått en stor medial uppmärksamhet, vilket kan ha bidragit till att både oavsiktliga och avsiktliga fel har minskat. kan däremot inte i förlängningen räkna med en sådan möjlig effekt, då det mediala intresset för kontroller av inkomster från plattformar sannolikt klingar av. 5.2.3 står inför delvis nya utmaningar med nytt EU-system ska ett europeiskt rapporteringssystem för inkomster från digitala plattformar börja användas. Det kan komma att underlätta delar av arbetet med att beskatta delningsekonomi, som andra utmaningar kvarstår. Det nya systemet kommer att ställa krav på att digitala plattformar ska rapportera till skattemyndigheter vilka inkomster som utförare har haft, och att EU:s medlemsstater ska utbyta den informationen mellan varandra. Systemets nytta är dock begränsat av att det enbart omfattar utländska utförares inkomster från plattformen. För del innebär det att de inte kommer ha tillgång till uppgifter om svenska utförares inkomster från svenska plattformar. Det är ännu inte tydligt hur dessa krav ska implementeras i , men hur det genomförs kommer vara avgörande för i vilken utsträckning dagens problem med att beskatta delningsekonomi kan avhjälpas. För alla inblandade parter vore det enklast om uppgifterna kan användas som förtryckt information i inkomstdeklarationen. För att nå dit behöver flera juridiska såväl som tekniska frågor först hanteras. Rapporteringssystemet kan bli ett viktigt steg för att göra inkomster från delningsekonomin lättare att beskatta, och för att den osäkerhet som kan möta många aktörer minskar. Vissa problem kommer däremot kvarstå. kommer även i fortsättningen vara hänvisade till enskilda kontrollinsatser när det gäller inbetalningar av socialavgifter samt moms. Det är därför viktigt att fortsätter med kontroller och information i frågorna. 46 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N övergripande slutsats i granskningen är att arbete med att beskatta delningsekonomin i huvudsak har bedrivits effektivt, men att informationen från myndigheten behöver förbättras. Mot denna bakgrund riktar följande rekommendationer till : •Säkerställ att informationen om delningsekonomin på webbplats ger god vägledning avseende hur inkomsterna ska deklareras. •Förtydliga den interna ansvarsfördelningen vad gäller förvaltning och uppföljning av information på webbplats. riktar följande rekommendationer till regeringen: •Verka för att information som inrapporteras i det nya rapporteringssystemet kan förtryckas i inkomstdeklarationen. •Utred möjligheterna att låta det nya rapporteringssystemet omfatta även svenska utförare vid svenska plattformar. R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N 48 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N 2017/18:SkU1, rskr. 2017/18:78. 2018/19:SkU1, rskr. 2018/19:84. 2019/20:SkU1, rskr. 2019/20:89. 2020/21:SkU1, rskr. 2020/21:93. Förordningen (2017:154) med instruktion för . Inkomstskattelagen (1999:1229). Mervärdesskattelagen (1994:200). Offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). 2019/20:1, Budgetpropositionen , utgiftsområde 3 Skatt, tull och exekution. 2020/21:1, Budgetpropositionen , utgiftsområde 3 Skatt, tull och exekution. Skatteförfarandelagen (2011:1244). Socialavgiftslagen (2000:980). , Delrapport för regeringsuppdraget om tillsynsinsats med inriktning på nya sätt att organisera arbete, , 2020. , Nya sätt att organisera arbete – betydelsen för arbetsmiljö och hälsa, Kunskapssammanställning 2018:2, , 2018. Forte, Arbetsvillkor och arbetsförhållanden inom gigekonomin. En kunskapsöversikt, Forte, 2020. , Automatiserat beslutsfattande i staten – effektivt, men kontroll och uppföljning brister, rapport 2020:22, , 2020. , Delningsekonomi – kartläggning och analys av delningsekonomins påverkan på skattesystemet – slutrapport, , 2016. , Egenanställningsföretag – Kartläggning av företeelsen, , 2016. Kartläggning och problemområden, 2017. , Kartläggning och analys av delningsekonomins påverkan på skattesystemet – delrapport, , 2016. R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N , Rapportering av uppdraget i regleringsbrevet 2019 avseende Information och service till aktörer inom delningsekonomin, , 2019. , Slutrapport för kontroller av UberPop-förare inkomstår 2015, rapportnummer 430 143376-17/123, , 2017. , Slutrapport för kontroller av uthyrning av privatbostäder inkomstår 2015, rapportnummer 460/135329-17/123, , 2017. , Årsredovisning för 2020, , SKV 165, 2021. SOU 2017:24, Ett arbetsliv i förändring – hur påverkas ansvaret för arbetsmiljön? – Betänkande av Utredningen om arbetsmiljöregler för ett modernt arbetsliv. SOU 2017:26, Delningsekonomi – på användarnas villkor – Betänkande av Utredningen om användarna i delningsekonomin. Dir. 2019:102, Förenklade skatteregler för att underlätta och främja egenföretagande, beslut vid regeringssammanträde . , C. m.fl., “The battle against vacation rentals spreads beyond ”, , , , hämtad . Europeiska kommissionen, Meddelande från kommissionen till , rådet, Europeiska ekonomiska och sociala kommittén samt regionkommittén – Europeisk agenda för delningsekonomin, COM (2016) 365, 2016, https://eur- lex.europa.eu/legal-content/SV/TXT/PDF/?uri=CELEX:52016DC0356&from=SV, hämtad , hämtad . EUT L 104, 3.22.2021, s.1, Celex 32021L0514, Rådets direktiv (EU) 2021/514 av om ändring av direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning. EUT L 119, , s. 89–131, Celex 32016R0679, och rådets förordning (EU) 2016/679 av om skydd för fysiska personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter och om upphävande av direktiv /46/EG (allmän dataskyddsförordning). Finck, M. “Digital Regulation: Designing a Supranational Legal Framework for the Platform Economy”. LSE , Society and Economy Working Papers 15/2017. , K., ”Gigjobbare kan ha rätt till sjuklön”. Kollega, , , hämtad . 50 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Ogembo, D., och Lehdonvirta, V., “Taxing Earnings from the Platform Economy: An EU Digital Single Window for ?” , nr, 1, 2020. Pantazatou, K., “Taxation of the sharing economy in the EU”, i: , N. M., Infranca, J. J., och Finck, M. ), Handbook of and Regulation of the Sharing Economy, , 2018. Regeringsbeslut A2018/00929/ARM, Regleringsbrev för avseende Myndigheten för arbetsmiljökunskap. Regeringsbeslut A2018/01348/ARM, Uppdrag om tillsynsinsats med inriktning på nya sätt att organisera arbete. Regeringsbeslut Fi2019/00810/S3, Regleringsbrev för avseende . , ”Delningsekonomi”, , hämtad . , ”Anlita en privatperson”, privatperson, hämtad . , ”Att jobba som egenanställd”, , hämtad . , ”Beräkningshjälp när du hyr ut din privatbostad”, , hämtad . , ”Delningsekonomi, internethandel med mera”, miinternethandelmedmera, hämtad . , ”Ekonomisk verksamhet”, , hämtad . , ”Förmedling av tjänster i eget eller i annans namn, mervärdesskatt”, , hämtad . , ”Hyra ut tillgångar som bil, båt med mera”, miinternethandelmedmera/hyrauttillgangarsombilbatmedmera.4.2cf1b5cd163796 a5c8bc0b7.html, hämtad . , ”Hyra ut privatbostad”, R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N miinternethandelmedmera/hyrautprivatbostad.106.1c68351d170ce554527ef5.html, hämtad . , ”Loppmarknader”, miinternethandelmedmera/loppmarknader.4.64a656d113f4c7597012517.html, hämtad . , ”Skatteplikt vid rumsuthyrning i hotellrörelse, mervärdesskatt”, , hämtad . , 2018–2020 Verksamhetsplan för , 2017. , Arbetsmetodik för innehåll i kundens digitala möte med , 2019. , Beslut Heetch , 2019. , Från idé till undersökning, Nya risker 2019, 2020. , , 2018. , Program Starta och utveckla företag 2018–2020, 2019. Program Privata händelser 2018–2020, 2019. , Riktlinje för innehåll i kundens digitala möte med , 2019. , Taktisk riskanalys inom privatpersons- och företagsområdet, mål 1 och 2, 2020. Socialdemokraterna, till sakpolitisk överenskommelse mellan Socialdemokraterna, de gröna, 13453963/Januariavtalet.pdf, hämtad . “Size of ’s ‘Gig Economy’ revealed for the first time. Around 700,000 crowd workers in ”, 2016, onomy.pdf, hämtad . Unionen, Plattformsekonomin och den svenska partsmodellen, 2016. 52 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Intervjuer med företrädare för Stöd- och urvalsenheten, tjänsteutvecklingsenheten, Tjänsteutvecklingsenheten, Stöd- och urvalsenheten Enhet 33 osund konkurrens R I K S R E V I S I O N E N S K A T T E V E R K E T S A R B E T E M E D A T T B E S K A T T A D E L N I N G S E K O N O M I N Intervjuer med företrädare för övriga aktörer 54 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Granskning av ärenden som berör delningsekonomi har granskat om informationsinsatser har underlättat för aktörer verksamma inom delningsekonomin att redovisa rätt skatter och avgifter. Vi har bland annat undersökt ett antal ärenden från kontrollverksamhet samt Skatteupplysningen vid myndigheten. I den här bilagan beskriver vi vilket material vi har tagit del av och hur vi har analyserat det. har genomfört cirka 2 000 kontroller av inkomster från plattformar –2019. I varje ärende behöver kommunicera med den som är föremål för kontrollen. Vi har tagit del av sammanlagt 32 ärenden från kontroller av inkomster från plattformar. Vi har valt att hämta de flesta ärenden från de större kontrollinsatserna som gjort som berör delningsekonomin. 14 ärenden handlar om inkomster från plattformar för uthyrning av privatbostad och