prop · H9034 · 2021-09-21 00:00:00 — kommit att ärendet inte är lämpligt resolution through arbitration. att avgöras genom skiljeförfarande. Notwithstanding any other pro- Utan hinder av övriga bestäm- visions of this Convention, where melser i detta avtal, ska för det fall a) a company that is a resident of a) bolag med hemvist i en avtals- slutande stat huvudsakligen för- income primarily from other States värvar sina inkomster från andra (i) from (ii) from being the headquarters 2) genom att vara huvudkontor, or co-ordination centre for, or from coordination centre eller en enhet being an entity providing adminis- 2021/22:4 trative services or other support to, a group of companies which carry on business primarily in other States; and b)under a preferential regime, such income bears a significantly lower tax than income from similar activities carried out within that State or than income from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be, any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and paragraph 2 of Article 10 and Article 21 shall not apply to the dividends paid by such company. Notwithstanding the other provisions of this Convention, a benefit under this Convention shall not be granted in respect of an item of income or capital gains if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of this Convention. eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och b)sådan inkomst enligt en förmånlig skatteregim beskattas väsentligt lägre enligt lagstiftningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller ska artikel 10 punkt 2 eller artikel 21 tillämpas på utdelning som betalas av sådant bolag. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal ska en förmån enligt avtalet inte ges i fråga om en inkomst eller kapitalvinst, om det med hänsyn till alla relevanta fakta och omständigheter rimligen kan antas att ett av de huvudsakliga syftena med det arrangemang eller den transaktion som direkt eller indirekt resulterade i förmånen var att få förmånen, såvida det inte fastställs att det under omständigheterna är förenligt med de relevanta bestämmelsernas ändamål och syfte att förmånen ges. 7 Artikel 27A har tillkommit genom ändringsprotokollet . Ärendet och dess beredning Det nu gällande skatteavtalet mellan och undertecknades . Avtalet är införlivat i svensk rätt genom lagen (2015:666) om skatteavtal mellan samt och . –2015 deltog båda länderna i arbetet med det projekt för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster, det s.k. (”Base Erosion and Profit Shifting”), som leddes av och utveckling () och G20-länderna. publicerades 13 rapporter (avseende 15 åtgärdsområden) och ett sammanfattande dokument som tillsammans utgör det s.k. BEPS-paketet. Såväl OECD- som G20-länderna har godkänt BEPS-paketet. Ett utfall av det arbetet blev ett antal minimistandarder på skatteavtalsområdet, vilka har inarbetats i den modell som rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”) i dess lydelse från (”modellavtal”). Såväl som har undertecknat och ratificerat den multilaterala konventionen för att genomföra skatteavtalsrelaterade åtgärder samt angett skatteavtalet länderna emellan som ett avtal som omfattas av konventionen (se prop. 2017/18:61). inleddes förhandlingar om att föra in de ändringar som följer av konventionen i det bilaterala skatteavtalet länderna emellan genom ett ändringsprotokoll. Detta innebär dels att skatteavtalsrelaterade minimistandarder för att motverka missbruk av skatteavtal samt för förbättrat förfarande för ömsesidig överenskommelse tas in i avtalet, dels att en ändring görs i bestämmelserna om skiljeförfarande. Ett utkast till protokoll om att ändra avtalet paraferades . Utkastet var upprättat på engelska och därefter har en svensk översättning upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i och . Protokollet undertecknades i och dess lydelse framgår av bilagan till denna proposition. Ett förslag till lag om ändring i lagen (2015:666) om skatteavtal mellan samt och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Genom lagförslaget ändras det i svensk lagstiftning införlivade skatteavtalet mellan och i enlighet med det ändringsprotokoll som undertecknades . Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan samt och Regeringens förslag: godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan samt Förenade och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst samt antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2015:666) om skatteavtal mellan samt och . Lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. Remissinstanserna: Kammarrätten i och tillstyrker förslaget till protokoll. Skälen för regeringens förslag Såväl som har undertecknat och ratificerat den multilaterala konvention för att genomföra skatteavtalsrelaterade åtgärder som togs fram inom ramen för åtgärd 15 i (konventionen). I samband med ratifikationen angav båda staterna att skatteavtal dem emellan ska omfattas av konventionen. De val och förbehåll som respektive stat har gjort i förhållande till konventionen innebär att de minimistandarder mot skatteavtalsmissbruk och för ett effektivare förfarande för ömsesidiga överenskommelser som har utarbetats inom ramen för åtgärderna 6 och 14 i införs i avtalet. I rapporten om åtgärd 14 återfinns även båda länderna bland de länder som åtog sig att införa bestämmelser om tvingande skiljeförfarande i sina skatteavtal, varför konventionens bestämmelser om sådant skiljeförfarande nu tas in i det bilaterala skatteavtalet. Det förbehåll som har gjort enligt artikel 35 punkt 7 i konventionen innebär att nämnda ändringar blir tillämpliga först efter det att har underrättat depositarien, dvs. generalsekreteraren för , att har vidtagit nödvändiga interna åtgärder för att genomföra konventionen i svensk rätt. Några sådana interna åtgärder har ännu inte vidtagits och någon underrättelse har därför ännu inte lämnats. Det övergripande syftet med konventionen är att möjliggöra för länder att snabbt, koordinerat och enhetligt genomföra de skatteavtalsrelaterade BEPS-åtgärderna i befintliga skatteavtal. Arbetet med att genomföra konventionen i svensk rätt pågår, med målsättningen att detta ska ske på ett sätt som uppfyller de krav som kan ställas på tydlighet och förutsebarhet i lagstiftningen. Parallellt med arbetet för att hitta en metod för genomförande i svensk rätt tog kontakt med för att undersöka möjligheterna att genomföra de ändringar som följer av konventionen genom ett ändringsprotokoll till skatteavtalet. Ingåendet av ett sådant protokoll innebär i och för sig att en av de angivna fördelarna med konventionen, nämligen att undvika just behovet av bilaterala ändringsprotokoll, skulle förloras. Mot detta får dock vägas behovet av att ta in de ändringar i skatteavtalsnätet som följer av konventionen, till vilken som nämnts är part. I sak spelar det dock ingen roll om ändringarna tas in genom ett ändringsprotokoll eller genom en underrättelse enligt artikel 35 punkt 7 i konventionen. Det viktiga är att ändringar förs in och att de gör det på ett sätt som uppfyller de krav som kan ställas på tydlighet och förutsebarhet i den interna svenska rätten. Inom ramen för nu aktuellt lagstiftningsärende gör regeringen bedömningen att detta uppnås bäst genom ett ändringsprotokoll. Motsvarande kan även komma att gälla för andra skatteavtal som omfattas av konventionen. Under arbetet med att genomföra konventionen i svensk rätt kan regeringen därför, i stället för att lämna underrättelse enligt artikel 35 punkt 7 i konventionen, komma att ingå motsvarande protokoll avseende skatteavtal med fler stater. Efter bilaterala kontakter undertecknade och ett protokoll om ändring i skatteavtalet dem emellan. Syftet med ändringsprotokollet är att, i enlighet med parternas respektive val och förbehåll i konventionen, i skatteavtalet föra in de minimistandarder som har utarbetats inom ramen för åtgärderna 6 respektive 14 i . Vidare anpassas tillämpningsområdet för skatteavtalets bestämmelser om skiljeförfarande till vad som följer av konventionen. åtgärd 6 (”Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances”) innehåller en minimistandard för att förhindra att skatteavtal används på ett sätt som inte är avsett (skatteavtalsmissbruk). Enligt minimistandarden ska det i skatteavtal uttryckligen anges att syftet med avtalet är att undanröja dubbelbeskattning, som det inte ska skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Detta syfte kommer till uttryck i ingressen till modellavtal. Enligt åtgärd 6 ska även specifika avtalsbestämmelser som syftar till att förhindra skatteavtalsmissbruk tas in i skatteavtalen. Minimistandarden uppfylls genom att någon av följande alternativa bestämmelser, vilka återfinns i artikel 29 i modellavtal med kommentarer, tas in i bilaterala skatteavtal: 1.En Principal Purpose Test-regel (PPT-regel), vilken utgör en generell anti-missbruksbestämmelse. Regeln innebär att en förmån enligt ett skatteavtal inte ska ges om ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att få denna avtalsförmån. Undantag härifrån görs dock om givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet ifråga. 2.En Limitation on Benefits-regel (LOB-regel) kompletterad med en ”anti-slussningsregel”. LOB-regeln utgör en mer specifik antimissbruksbestämmelse genom vilken det uppställs objektiva kriterier som en person, vilken har hemvist i en av de avtalsslutande staterna, måste uppfylla för att få rätt till förmånerna enligt skatteavtalet. ”Antislussningsregeln” avser att förhindra att bolag, vilka inte har rätt till avtalets förmåner, använder sig av andra bolag vilka har rätt till sådana förmåner, s.k. slussningsbolag, för att få tillgång till dessa förmåner. 3.En PPT-regel i kombination med en LOB-regel. 2021/22:4 och har valt alternativ 1, dvs. att införa en PPT- regel i skatteavtalet dem emellan. innehåller redan bestämmelser motsvarande PPT-regeln, dock endast för artiklarna om utdelning, ränta, royalty och annan inkomst. Ändringsprotokollet innebär att de befintliga bestämmelserna ersätts av en ny generell PPT-regel som omfattar . åtgärd 14 (”Making Dispute Resolution Mechanisms ”) syftar till att effektivisera skatteavtalens förfarande för tvistlösning. Genom åtgärden fastslås en minimistandard för att lösa avtalsrelaterade tvister genom ömsesidig överenskommelse. Bestämmelser om detta finns i artikel 25 punkt 1–3 i modellavtal. Bestämmelser om tvistlösning genom ömsesidig överenskommelse finns redan i skatteavtalet mellan och . Den nya minimistandarden innebär dock att en viss utvidgning av dessa bestämmelser är nödvändig. De nya bestämmelserna i artikel 25 punkt 1 i modellavtal innebär att den som anser att beskattning skett i strid med avtalet kan vända sig till behörig myndighet i någon av de avtalsslutande staterna. I nuvarande bestämmelse anges att sökanden ska lämna begäran till behörig myndighet i sin hemviststat. Utöver ändringarna med anledning av de överenskomna minimistandarderna från har och enats om att artikel 23 ändras så att ärenden rörande hänförande av kapital till fasta driftställen ska kunna hänskjutas till skiljeförfarande. Den nya lydelse som skatteavtalet mellan och har fått genom protokoll ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (2015:666) om skatteavtal mellan samt och föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalstexten framgår av bilagan till lagen. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det undertecknade ändringsprotokollet och den lydelse som avtalet har fått genom det protokollet, införlivas avtalets nya lydelse i den svenska rätten. Avtalstextens nya lydelse framgår av bilagan till lagen som ändras på det sätt som anges i ändringsprotokollet. Enligt artikel VIII i protokollet om ändring av avtalet mellan och ska de avtalsslutande staterna skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt lagstiftningen i respektive stat krävs för att protokollet ska träda i kraft. För del krävs enligt 10 kap. 3 § regeringsformen godkännande innan regeringen ingår en för riket bindande internationell överenskommelse bl.a. i de fall det krävs att en lag ändras eller att en ny lag stiftas. För att protokollets bestämmelser ska kunna tillämpas i krävs ändrad lagstiftning, varvid godkännande således är en sådan åtgärd som måste fullgöras för att protokollet ska bli bindande för och träda i kraft. Förfarandet för att protokollet ska träda i kraft innebär att det inte är möjligt att nu avgöra som ändringsprotokollet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har det därför i punkt 1 i ikraftträdandebestämmelserna föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen Efter ikraftträdandet ska lagen enligt punkt 2 a i ikraft- Prop. 2021/22:4 trädandebestämmelserna i fråga om källskatter tillämpas på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . I fråga om andra skatter på inkomst ska lagen enligt punkt 2 b tillämpas i fråga om skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Enligt protokollets artikel I ska avtalets ingress utgå och ersättas av en ny ingress. I den nya ingressen förtydligas att den gemensamma partsavsikten med avtalet är att undanröja dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Den nya lydelsen av ingressen överensstämmer i huvudsak med ingressen till modellavtal och motsvaras av artikel 6 i konventionen. Artiklarna II–V i protokollet innebär att punkt 6 i artikel 10 (utdelning), punkt 5 i artikel 11 (ränta), punkt 5 i artikel 12 (royalty) och punkt 5 i artikel 20 (annan inkomst) utgår. De skatteavtalsbestämmelser som utgår syftar till att göra det möjligt för de avtalsslutande staterna att neka de förmåner som följer av de respektive artiklarna i skatteavtalet om ett av de huvudsakliga syftena med ett arrangemang eller en transaktion har varit att uppnå sådan förmån. Att bestämmelserna utgår innebär ingen ändring i sak eftersom motsvarande bestämmelse finns i den nya, generellt utformade, artikel 27A. Artikel VI i protokollet innebär att nuvarande punkt 1 och punkt 6 a i artikel 23 utgår och ersätts av ny punkt 1 och ny punkt 6 a. Artikel 23 behandlar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Ändringen i punkt 1 innebär att den som anser att en åtgärd vidtagits som medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet kan lägga fram saken för den behöriga myndigheten i någon av de avtalsslutande staterna. Bestämmelsen skiljer sig från den nuvarande lydelsen enligt vilken saken ska framställas i den stat där personen har hemvist. Den nya bestämmelsen överensstämmer med artikel 25 punkt 1 i modellavtal och motsvarar artikel 16 i konventionen. Ändringen gällande punkt 6 a innebär att punkt 5 om skiljeförfarande kan tillämpas även på ärenden som rör hänförande av kapital till ett fast driftställe enligt artikel 7. Ändringen återspeglar de förbehåll till del VI i konventionen som gjort i enlighet med artikel 28 i densamma. Genom artikel VII i protokollet införs en ny artikel 27A i avtalet, vilken behandlar prövning av det huvudsakliga syftet (Principle Purpose Test, ”PPT-regel”). Artikeln innebär att en förmån enligt avtalet inte ska ges om det rimligen kan antas, med hänsyn till alla relevanta fakta och omständigheter, att ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion som direkt eller indirekt resulterade i förmånen har varit att få denna avtalsförmån. Undantag görs dock för de fall givandet av förmånen är förenligt med avtalets ändamål och syfte, 2021/22:4 varmed förbudet enligt bestämmelsen inte ska gälla. Artikeln överensstämmer med artikel 29 punkt 9 i modellavtal och motsvarar artikel 7 i konventionen. Artikel VIII i protokollet innehåller bestämmelser om ikraftträdande, se avsnitt 4 ovan. Genom förslagen i denna proposition ändras det skatteavtal som är i kraft i enlighet med protokollet av . Förslagen förväntas inte ge upphov till någon offentligfinansiell effekt. Förslagen förväntas inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Då förslagen inte har någon offentligfinansiell effekt medför detta att vare sig inkomstfördelningen eller den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män påverkas. CONVENTION BETWEEN THE KINGDOM OF AND THE OF AND NORTHERN FOR THE AVOIDANCE OF DOUB- LE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL GAINS PROTOKOLL OM ÄNDRING I AVTALET MELLAN KO- NUNGARIKET OCH FÖRENADE KONUNGARIK- ET OCH FÖR UNDVIK- NING OCH FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT BETRÄF- FANDE SKATTER PÅ IN- KOMST OCH PÅ KAPITAL- VINST 2021/22:4 Bilaga The Government of the Kingdom of and the Government of the of and Northern , Desiring to conclude a Protocol to amend the Convention between the Kingdom of and the of and Northern for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital gains signed at on 26 2015 (hereinafter referred to as “the Convention”), agreed as follows: och Förenade och , som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan och Förenade och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst, undertecknat i (i det följande benämnt ”avtalet”), har kommit överens om följande: The preamble of the Convention shall be deleted and replaced by the following: “The Government of the Kingdom of and the Government of the of and Northern ; Desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital gains, Avtalets ingress utgår och ersätts av följande: och Förenade och , som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst, 2021/22:4 Bilaga Intending to eliminate double taxation with respect to taxes on income and on capital gains without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States), agreed as follows:” med avsikt att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst utan att skapa förutsättningar för ickebeskattning eller minskad skatt genom skatteundandragande eller skatteflykt (däri inbegripet genom så kallad ”treaty shopping”, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska åtnjuta förmåner enligt detta avtal), har kommit överens om följande:” Paragraph 6 of Article 10 Artikel 10 (Utdelning) punkt 6 i (Dividends) of the Convention shall be deleted. Paragraph 5 of Article 11 Artikel 11 (Ränta) punkt 5 i (Interest) of the Convention shall Paragraph 5 of Article 12 Artikel 12 (Royalty) punkt 5 i (Royalties) of the Convention shall Paragraph 5 of Article 20 (Other Artikel 20 (Annan inkomst) income) of the Convention shall be punkt 5 i avtalet utgår. 1.Paragraph 1 of Article 23 (Mutual agreement procedure) of the Convention shall be deleted and replaced by the following: Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for that person in taxation not in accordance with the provisions 1.Artikel 23 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) punkt 1 i avtalet utgår och ersätts av följande: Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för den personen medför eller kommer att medföra of this Convention, that person may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Contracting States, present the case to the competent authority of either . The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention.” beskattning som strider mot Prop. 2021/22:4 bestämmelserna i detta avtal, kan Bilaga den personen, utan att detta påverkar dennes rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordningar, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i någon av de avtalsslutande staterna. Saken ska läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.” 2.Sub-paragraph a) of paragraph 6 of Article 23 (Mutual agreement procedure) of the Convention shall be deleted and replaced by the following: a) The provisions of paragraph 5 shall not apply to cases falling within paragraph 3 of Article 4.” 2.Artikel 23 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) punkt 6 a) i avtalet utgår och ersätts av följande: a) Bestämmelserna i punkt 5 ska inte tillämpas på ärenden som rör artikel 4 punkt 3.” The following new Article shall be inserted immediately after Article 27 (Preferential regimes) of the Convention: Följande nya artikel ska infogas efter artikel 27 (Förmånliga skatteregimer) i avtalet: Notwithstanding the other provisions of this Convention, a benefit under this Convention shall not be granted in respect of an item of income or capital gains if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal ska en förmån enligt avtalet inte ges i fråga om en inkomst, om det med hänsyn till alla relevanta fakta och omständigheter rimligen kan antas att ett av de huvudsakliga syftena med det arrangemang eller den transaktion som direkt eller indirekt resulterade i förmånen var att få förmånen, såvida det inte fastställs att det under omständigheterna är förenligt med de relevanta bestäm- 2021/22:4 Bilaga would be in accordance with the melsernas ändamål och syfte att object and purpose of the relevant förmånen ges.” provisions of this Convention.”