prop · H803118 · 2021-03-16 00:00:00 — Regeringens proposition 2020/21:118 Tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två anställda Regeringen överlämnar denna proposition till . finns en möjlighet för vissa s.k. enmansföretag att få en nedsättning av arbetsgivaravgifterna när en första person anställs i företaget. I propositionen föreslås att nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda tillfälligt utvidgas. Den tillfälliga utvidgningen av nedsättningen ska gälla företag som inte har någon anställd och som anställer en eller två personer samt företag som har en anställd och som anställer ytterligare en person. Nedsättningen ska gälla för anställningar som påbörjas – . Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna. Förslaget aviserades i budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.14). Ändringarna föreslås träda i kraft . 2020/21:118 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare ..................................................... Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ........................................................................ Ärendet och dess beredning .............................................................. Bakgrund och gällande rätt ............................................................... Nedsatta arbetsgivaravgifter för den först anställda ........... om statligt stöd ................................................ Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda Nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två Vilka verksamhetsformer ska omfattas av den Sänkta arbetsgivaravgifter när ett växa-företag Krav på anställningen....................................................... Företag i intressegemenskap ............................................ Stöd av mindre betydelse ................................................. Avdrag i stödområdet ....................................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Förslaget till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare ................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Sammanfattning av promemorian Tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två Förteckning över remissinstanserna ................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare. 2.Riksdagen antar regeringens förslag lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 2020/21:118 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskild beräkning av 1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), 2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, och 3.löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. 2 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) och socialavgiftslagen (2000:980). 3 § Bestämmelserna i denna lag tillämpas på avgiftspliktig ersättning enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980) som en arbetsgivare ger ut till en person som har anställts i en näringsverksamhet under förutsättning att arbetsgivaren och fram till dess anställningen påbörjas uppfyller villkoren för ett växa-företag 1.enligt 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a, 2.enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b, eller 3.enligt först 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a och därefter enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b. Om verksamheten är påbörjad efter tillämpas bestämmelserna i denna lag på avgiftspliktig ersättning om arbetsgivaren sedan verksamheten påbörjades och fram till dess anställningen påbörjas uppfyller villkoren enligt första stycket. Första stycket gäller endast anställningar som har påbörjats –. 4 § Med ett växa-företag avses i denna lag 1. en fysisk person som bedriver aktiv näringsverksamhet och som a)inte är skyldig att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen (2000:980) eller löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare, 2. ett aktiebolag som bedriver rörelse och som a)inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare, och 3.ett handelsbolag med högst två delägare som bedriver aktiv näringsverksamhet och som a) inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b) har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare. Vid tillämpning av första stycket 2 a och b ska ersättning till en person som direkt eller indirekt äger andelar i aktiebolaget eller är närstående till en sådan person inte beaktas om sådan ersättning ges till högst en person i bolaget. Ett företag som bedriver verksamhet utomlands är ett växa-företag om det uppfyller villkoren i första stycket och inte i den utländska verksamheten har utgett ersättning, eller har utgett ersättning till högst en arbetstagare, som skulle ha medfört en skyldighet att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt, om ersättningen hade utgetts för arbete i . Vid tillämpning av första stycket 2 a och b ska ersättning till en person som direkt eller indirekt äger andelar i företaget eller är närstående till en sådan person inte beaktas om sådan ersättning ges till högst en person i företaget. Vid bedömningen av om växa-företaget har en sådan avgiftsskyldighet som avses i första stycket ska det bortses från sådana ersättningar till en och samma person som som avses i 3 § första eller andra stycket sammanlagt uppgår till högst . 5 § På ersättning som utges till en person som –har påbörjat sin anställning i ett växa-företag ska under längst 24 kalendermånader i följd ingen annan avgift eller löneskatt betalas än ålderspensionsavgift enligt socialavgiftslagen (2000:980), om inte annat följer av 6 eller 7 §. Första stycket gäller endast till den del den avgiftspliktiga ersättningen till den anställde uppgår till högst per kalendermånad. 6 § Bestämmelserna i 5 § gäller inte 1.växa-företag enligt 4 § första stycket 1 om anställningen avser en person som är eller har varit anställd i en annan näringsverksamhet som, direkt eller indirekt, bedrivs eller har bedrivits av samma arbetsgivare eller någon närstående till arbetsgivaren, eller 2.växa-företag enligt 4 § första stycket 2 och 3 a)om anställningen avser en person som är eller har varit anställd i en annan näringsverksamhet som, direkt eller indirekt, bedrivs eller har bedrivits av samma arbetsgivare eller någon närstående till en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger del i växaföretaget, eller b)om anställningen avser en person som eller därefter är delägare eller företagsledare i växa-företaget enligt bestämmelserna i 56 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller närstående till en sådan person. 2020/21:118 Bestämmelserna i 5 § gäller inte heller om arbetsgivaren redan har utgett ersättning som blivit föremål för särskild beräkning enligt denna lag i en annan näringsverksamhet. 7 § Bestämmelserna i 5 § gäller endast om anställningsavtalet avser en anställning i följd och omfattar en arbetstid på minst . 8 § Företag i intressegemenskap ska ses som en enda arbetsgivare vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag. i intressegemenskap avses två företag som står under i huvudsak gemensam ledning. 9 § Särskild beräkning enligt 5 § får göras bara om beräkningen uppfyller villkoren för att utgöra stöd av mindre betydelse enligt 1.kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse, 2.kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn, eller 3.kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn. 10 § Vid bedömningen av om den särskilda beräkningen enligt 9 § anses vara stöd av mindre betydelse ska de villkor tillämpas som avser 1.stöd inom sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter, om den som utger ersättningen bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor, och 2.stöd inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, om den som utger ersättningen bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor än sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på ersättning som utges . 3.Lagen upphör att gälla vid utgången av 2022. 4.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för ersättning för anställningar som har påbörjats –. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) att 26 kap. 19 f § (2011:1244) ska ha följande lydelse. avgift och särskild löneskatt enligt avgift och särskild löneskatt enligt 5 § lagen (2016:1053) om särskild 5 § lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för beräkning av vissa avgifter för (2021:000) om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare 1.uppgift om annat stöd som har beviljats utbetalaren under beskattningsåret och de två föregående beskattningsåren och som anses vara sådant stöd av mindre betydelse som avses i – kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse, – kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn, eller – kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, och 2.de övriga uppgifter som behöver för att kunna bedöma om särskild beräkning får göras. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2020:1062. 2020/21:118 3 Ärendet och dess beredning I budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.14) aviserade regeringen att den skulle återkomma till med ett förslag om att nedsättningen av arbetsgivaravgifter för den först anställda tillfälligt ska utvidgas till företag som inte har någon anställd och som anställer ytterligare en eller två personer samt till företag med en anställd och som anställer ytterligare en person. Inom har promemorian Tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två anställda utarbetats (Fi2020/04277). En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning av remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/04277). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts. 4Bakgrund och gällande rätt 4.1Nedsatta arbetsgivaravgifter för den först anställda infördes en tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifterna för enskilda näringsidkare som anställer en första person. Reglerna innebär att enskilda näringsidkare som inte har haft någon anställd under en viss kvalificeringsperiod bara ska betala ålderspensionsavgiften på av ersättningen till den anställde . Övriga arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt behöver alltså inte betalas. Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna gäller till den del ersättningen inte överstiger . Anställningen ska omfatta och en arbetstid på minst . Nedsättning ges enbart för den först anställda en gång. Om anställningen upphör och en ny person senare anställs kan nedsättning alltså inte fås för den personen (prop. 2016/17:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.6). utökades, som en del av en grön skatteväxling, nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda till att även omfatta aktiebolag som inte har någon anställd eller endast en anställd som också är delägare samt till handelsbolag utan anställda och med högst två delägare (prop. 2017/18:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.10). För att underlätta för fler enmansföretagare att våga ta steget att anställa Prop. 2020/21:118 en första person förlängdes den längsta tid som sådana företag har rätt till nedsättning från 12 till 24 kalendermånader i följd. Förlängningen tillämpas på anställningar som har påbörjats efter (prop. 2018/19:99 s. 52 f.). har bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda gjorts permanenta. Det innebär att ett enmansföretag som anställer en första person ska få rätt till nedsättning av arbetsgivaravgifterna, den allmänna löneavgiften och den särskilda löneskatten så att bara ålderspensionsavgift ska betalas i högst 24 kalendermånader i följd även efter utgången av 2021. Perioden under vilken arbetsgivaren ska ha varit enmansföretag ska vara från eller sedan verksamheten påbörjats och fram till dess att anställningen påbörjas om det är senare (prop. 2020/21:14). 4.2EU:s regler om statligt stöd Artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, förkortat EUF-fördraget, innehåller bestämmelser om statligt stöd. Utgångspunkten är ett principiellt förbud mot statligt stöd som påverkar handeln mellan medlemsstaterna och som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion. Lättnader från skatter eller avgifter för en urskiljbar grupp företag anses också vara ett gynnande som omfattas av reglerna om statligt stöd. Stödåtgärder som lämnas i enlighet med kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse anses inte utgöra statligt stöd enligt EUF- fördraget. För att ett stöd ska anses vara ett stöd av mindre betydelse ska det lämnas enligt förordningarna för stöd av mindre betydelse. Som huvudregel får det totala stöd som beviljas ett enda företag inte överstiga på tre beskattningsår (det s.k. individuella taket), se artikel 3.2i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. För vägtransportsektorn gäller ett lägre individuellt tak om , se artikel 3.2 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Även för jordbruks- och fiskerisektorerna gäller lägre individuella tak om för jordbrukssektorn och för fiskeri- och vattenbrukssektorn, se artikel 3.2 (efter ändring genom förordning (EU) nr 2019/316) i kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 och artikel 3.2 i kommissionens förordning (EU) nr 717/2014. Perioden på tre beskattningsår fastställs på grundval av de beskattningsår som används av företaget i den berörda medlemsstaten, se artikel 3.5 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013, artikel 3.5 kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 och artikel 3.5 i kommissionens förordning (EU) nr 717/2014. Utöver de individuella taken för stöd av mindre betydelse finns även nationella tak att beakta. De nationella taken anger det ackumulerade stöd av mindre betydelse som på tre beskattningsår får beviljas företag verksamma inom primärproduktion av jordbruksprodukter samt 2020/21:118 för fiskeri- och vattenbrukssektorn. För del är det för företag i jordbrukssektorn. För företag inom fiskeri- och vattenbrukssektorn gäller i stället ett tak på . Vid tillämpning av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse omfattar begreppet ”företag” varje enhet som bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett enhetens rättsliga form och oavsett hur den finansieras. Ekonomisk verksamhet utgörs i sin tur av all verksamhet som består i att erbjuda varor eller tjänster på en viss marknad. Det gäller oavsett om verksamheten bedrivs med vinstsyfte eller inte. Huruvida en stödmottagare ska anses vara ett företag i den mening som avses i regelverket för de minimi-stöd avgörs från fall till fall. Kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse gäller företag inom flertalet sektorer, se t.ex. artikel 1 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Det är den verksamhet som bedrivs i företaget som är avgörande för bedömningen av vilken förordning om stöd av mindre betydelse som är tillämplig. Om ett företag bedriver verksamhet inom flera sektorer som omfattas av regelverket för de minimis-stöd, t.ex. inom såväl skogssom jordbrukssektorn, kan stöd av mindre betydelse lämnas enligt kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 för skogssektorn. Det förutsätter dock att berörd medlemsstat på lämpligt sätt, t.ex. genom åtskillnad mellan verksamheterna eller uppdelning av kostnaderna, ser till att verksamheterna inom de sektorer som undantas från tillämpningsområdet för kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 inte omfattas av stöd av mindre betydelse som beviljats i enlighet med förordningen, se artikel 1.2 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för företag som anställer en första person lämnas i enlighet med kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. 5Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda utvidgas tillfälligt 5.1Nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två anställda införs Regeringens förslag: Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda ska utvidgas tillfälligt. Nedsättningen ska gälla företag som inte har någon anställd och som anställer en eller två personer samt företag med en anställd och som anställer ytterligare en person. Nedsättningen ska gälla för anställningar som påbörjas –. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: En majoritet av de remissinstanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. Till dessa hör , , utvärdering (IFAU), (), , och Tillväxtanalys. och Företagarna anser att nedsättningen bör göras permanent. Förslaget avstyrks av , () och . anser inte att eftersträvansvärda effekter på arbetsmarknaden ska åstadkommas med sänkta arbetsgivaravgifter eftersom det i längden riskerar att påverka de sociala trygghetssystemen negativt eftersom dessa finansieras av arbetsgivaravgifterna. IFAU, och lämnar synpunkter på antalet anställda som förslaget avser. ESV lyfter fram att ytterligare undantag i skattesystemet riskerar att leda till ökad komplexitet och minskad transparens. Arbetsförmedlingen framhåller problematiken kopplad till olika anställningsstöd och att förslaget skulle få större effekt om det kompletterades med bestämmelser om att företag som anställer även befrias från sjuklöneansvaret. Arbetsförmedlingen anser även att förslaget innebär en väsentligt ökad komplexitet vad gäller utformning och implementering. Några remissinstanser, däribland Arbetsförmedlingen, och Tillväxtanalys, efterlyser en utvärdering av det befintliga regelverket. Vissa remissinstanser har synpunkter på promemorians konsekvensanalys. ESV och har synpunkter på analysen av sysselsättningseffekterna av förslaget. Arbetsförmedlingen har synpunkter på bedömningen av effekterna för företagen när det gäller konkurrensförhållanden mellan de minsta företagen. Skälen för regeringens förslag: När bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda infördes anförde regeringen som skäl för förslaget att det är förenat med vissa initiala kostnader att anställa en första person, t.ex. i form av nya administrativa rutiner och utbildning. Tillsammans med arbetsgivaravgifter på lönen kan det utgöra ett återhållande inslag i beslutet att anställa. Genom en nedsättning av arbetsgivaravgifterna minskar den initiala kostnaden att anställa och fler enmansföretag kan förväntas anställa (prop. 2016/17:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.6). Regeringen anser att det nu finns skäl att tillfälligt förstärka denna möjlighet med hänsyn till det ekonomiska läge som spridningen av covid- 19 har gett upphov till, vilket har påverkat många företags möjligheter att anställa. En tillfällig utvidgning av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda innebär en möjlighet att stötta livskraftiga företag, skapa jobb och stärka återstarten. Förslaget är en av flera stimulansåtgärder som syftar till att återstarta ekonomin efter pandemin och som aviserades av regeringen i budgetpropositionen . Utvidgningen bör omfatta företag som inte har någon anställd och som anställer en eller två personer samt till företag med en anställd och som anställer ytterligare en person. Nedsättningen bör vara tillfällig och gälla för anställningar som påbörjas –. Flera remissinstanser, bl.a. , Företagarna, och lyfter fram principiella synpunkter på förslagets omfattning och utformning. I likhet med vad Tillväxtanalys framhåller anser regeringen att det finns starka skäl för att införa effektiva åtgärder för en ekonomisk återställning med hänsyn till effekterna av covid-19. Även om regeringens utgångspunkt är att skattelagstiftning bör vara generell och permanent så får det i den nuvarande situationen anses motiverat med tillfälliga skatteregler för att underlätta för mindre företag att anställa. ESV påpekar kan förslaget medföra ökad komplexitet i skattesystemet. Regeringen anser dock att fördelarna med förslaget överväger dess Till skillnad från IFAU, och Småföretagarnas anser regeringen att en tillfällig utvidgning av det befintliga regelverket inte bör omfatta fler än två anställda. Syftet med förslaget är att stötta små företag att våga ta steget att anställa i den ekonomiska situation som uppstått till följd av covid-19. Att begränsa förslaget till högst två anställda anser därför regeringen är väl avvägt givet syftet med Regeringen kan också konstatera att de befintliga reglerna har utvidgats från 12 månader . Det gäller även den nu föreslagna tillfälliga utvidgningen. Detta möjliggör för arbetsgivare att våga ta steget att anställa sin första eller andra person. av att ha en person anställd väl vunnits kan företagen i viss mån vara mer positiva till att anställa fler personer. Nya arbetstillfällen i dessa företag förväntas leda till ökad sysselsättning och minskad arbetslöshet. Regeringen delar därför inte farhåga att arbetsgivare skulle säga upp anställda efter det att stödet inte längre ges. Arbetsförmedlingen påpekar att eftersom den inte får uppgifter från om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för en anställd kan arbetsmarknadsstöd som är beslutade för den anställde och som beräknas Arbetsförmedlingen bör , för att undvika retroaktiva omprövningar och återkrav, innan nedsättningen av arbetsgivaravgifterna beviljas förvissa sig om att arbetsmarknadsstöd inte redan ges av Regeringen har i samband med att det befintliga regelverket gjordes permanent konstaterat att rätten till nedsättning inte påverkas av om arbetstagaren är anställd med ett arbetsmarknadsstöd 2020/21:14 s. 19). Nedsättningen kan alltså kombineras med En ändring av dessa förhållanden, såsom