prop · H803207 · 2021-06-07 00:00:00 — För dessa personer sträcker sig kravet på innehavstid, i stället för vad som anges i första stycket, fram till utgången av det räkenskapsår som avslutas eller, om räkenskapsåret inte avslutas , det första räkenskapsåret som avslutas efter detta datum. Paragrafen utformas enligt Lagrådets förslag. Övervägandena finns i avsnitt 5.2.3. I paragrafen finns en bestämmelse om att inventarier fortfarande ska anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 § även efter vissa ombildningar. Av 10 § framgår ett krav på viss innehavstid för att inventarier ska ingå i underlaget för skattereduktion. Det gäller på så sätt att inventarierna fortfarande ska tillhöra samma näringsverksamhet vid utgången av det första beskattningsår som skattereduktion enligt lagen kan tillgodoräknas, se kommentaren till 10 §. I punkterna 1–3 anges vilka ombildningar som omfattas av bestämmelsen, dvs. av undantaget från kravet på obrutet innehav. Enligt första punkten ska inventarier fortfarande anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 §, även om inventarierna övertagits av ett övertagande företag vid en kvalificerad fusion eller fission. Bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner finns i 37 kap. IL. Begreppet övertagande företag har samma betydelse som enligt 37 kap. IL. Av 37 kap. 18 § IL framgår att det övertagande företaget som huvudregel inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Bestämmelsen i 37 kap. 18 § IL innebär bl.a. att tillgångarnas skattemässiga karaktär behålls hos det övertagande företaget och att inventarierna inte åsätts nya anskaffningsvärden på grund av ombildningen. Innebörden av bestämmelsen är att om ett överlåtande företag förvärvar inventarier under på ett sådant sätt att de kan ingå i ett underlag för skattereduktion enligt denna lag, så anses inventarierna ingå i samma näringsverksamhet även om det efter förvärvet av inventarierna genomförs en kvalificerad fusion eller fission. Kravet på viss innehavstid enligt 10 § gäller i så fall i stället för det övertagande företaget, på så sätt att inventarierna ska tillhöra denna näringsverksamhet vid utgången av det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Av andra punkten framgår att inventarier fortfarande ska anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 §, även om inventarierna ingår bland de avyttrade tillgångarna vid en verksamhetsavyttring som är undantagen från omedelbar beskattning. Bestämmelserna om verksamhetsavyttringar finns i 38 kap. IL. Bestämmelserna i 38 kap. 10 och 14 §§ IL anger att det säljande företaget, vad gäller andra tillgångar än kapitaltillgångar, ska ta upp de skattemässiga värdena som intäkt och att det köpande företaget ska anses ha anskaffat sådana tillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det säljande företaget ska ta upp. Bestämmelsen innebär att om ett säljande företag förvärvar inventarier under på ett sådant sätt att de kan ingå i ett underlag för skattereduktion enligt denna lag, så anses inventarierna ingå i samma näringsverksamhet även om det efter förvärvet av inventarierna genomförs en verksamhetsavyttring avseende den verksamhetsgren som inventarierna tillhör. Kravet på viss innehavstid enligt 10 § gäller i så fall i stället för det köpande företaget, på så sätt att inventarierna ska tillhöra denna näringsverksamhet vid utgången av det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Inventarier ska fortfarande anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 §, även om inventarierna ingår bland de överlåtna tillgångarna vid en partiell fission som är undantagen från omedelbar beskattning. Detta följer av tredje punkten. Bestämmelserna om partiella fissioner finns i 38 a kap. IL. Bestämmelserna i 38 a kap. 11 och 14 §§ IL anger att det överlåtande företaget, vad gäller andra tillgångar än kapitaltillgångar, ska ta upp de skattemässiga värdena som intäkt och att det övertagande företaget ska anses ha anskaffat sådana tillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det överlåtande företaget ska ta upp. Bestämmelsen innebär att om ett överlåtande företag förvärvar inventarier under på ett sådant sätt att de kan ingå i ett underlag för skattereduktion enligt denna lag, så anses inventarierna ingå i samma näringsverksamhet även om det efter förvärvet av inventarierna genomförs en partiell fission avseende den verksamhetsgren som inventarierna tillhör. Kravet på viss innehavstid enligt 10 § gäller i så fall i stället för det övertagande företaget, på så sätt att inventarierna ska tillhöra denna näringsverksamhet vid utgången av det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Övervägandena finns i avsnitt 5.3. I paragrafen finns en bestämmelse som anger ett undantag till bestämmelsen i 6 § om att det är innehavarens anskaffningsvärde som läggs till underlaget för skattereduktion. I paragrafen anges att i sådana situationer som anges i 11 § 2 och 3, dvs. vid verksamhetsavyttringar och partiella fissioner, ska värdet som läggs till underlaget för skattereduktionen vara det säljande företagets respektive det överlåtande företagets anskaffningsvärde. Begreppen det säljande företaget respektive det överlåtande företaget har samma innebörd som enligt 38 kap. respektive 38 a kap. IL. Övervägandena finns i avsnitt 5.3. I paragrafen anges skattereduktionens storlek och mot vilka skatter som skattereduktionen ska räknas av. I första stycket anges att skattereduktionen uppgår till av underlaget. I andra stycket anges att skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort. Bestämmelsen har utformats med 67 kap. 1 § andra stycket IL som förebild. Enligt tredje stycket ska skattereduktionen räknas av mot och statlig inkomstskatt, fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. Övervägandena finns i avsnitt 5.1 och 5.5. I paragrafen finns bestämmelser som anger under vilka beskattningsår som skattereduktionen ska tillgodoräknas, dvs. under vilka beskattningsår som avräkningen medges och innebär en reducerad beskattning. Enligt första stycket ska skattereduktionen tillgodoräknas vid fastställandet av skatten för det beskattningsår som avslutas eller, om inte beskattningsåret avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Det innebär att om beskattningsåret avslutas , så medges skattereduktionen för detta beskattningsår. Om beskattningsåret inte avslutas , så medges skattereduktionen det första beskattningsåret som avslutas efter . I andra stycket anges att om underlaget för skattereduktionen helt eller delvis inte kan utnyttjas det beskattningsåret, dvs. om skattereduktionen helt eller delvis inte kan utnyttjas det beskattningsår som framgår av första stycket, får skattereduktion för det återstående underlaget tillgodoräknas det följande beskattningsåret. Om en delägare i ett svenskt handelsbolag eller en delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person har rätt till skattereduktion enligt 5 §, har samma delägare, om delägaren inte kan utnyttja hela underlaget det beskattningsår som framgår av första stycket, även rätt till skattereduktion för det återstående underlaget enligt bestämmelsen i andra stycket. Skattereduktion för det återstående underlaget kan således tillgodoräknas det följande beskattningsåret. Det gäller även om denna person inte längre äger andel i handelsbolaget eller den i utlandet delägarbeskattade juridiska personen. Av 17 § framgår att skattereduktionen ska begäras i inkomstdeklarationen. Paragrafen utformas enligt Lagrådets förslag. Övervägandena finns i avsnitt 5.4. Paragrafen innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt. Av paragrafen framgår att skattereduktion enligt lagen ska proportioneras, dvs. fördelas på olika skatter. I 2 kap. 10 § avräkningslagen finns bestämmelser om hur den statliga inkomstskatten som hänför sig till utländska förvärvsinkomster respektive kapitalinkomster och den kommunala inkomstskatten som hänför sig till utländska förvärvsinkomster ska beräknas. Det finns också bestämmelser om proportionering i vissa fall av skattereduktion som ges enligt 67 kap. IL. Det framgår av 13 § tredje stycket i denna lag att skattereduktion enligt lagen ska räknas av mot och statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive fastighetsavgift. Enligt nu aktuell paragraf ska vid tillämpning av 2 kap. 10 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt reduktionen anses ha skett från och statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive fastighetsavgift med så stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda skatter och avgift före sådan skattereduktion och före skattereduktion som enligt andra stycket i samma paragraf och enligt lagen om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster ska fördelas på samma sätt som reduktionen enligt förevarande lag. Fördelningen på olika skatter enligt paragrafen ska således ske tillsammans med motsvarande fördelning för andra skattereduktioner enligt avräkningslagen och enligt lagen om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Det innebär att fördelningen enligt paragrafen inte ska skiljas ut från motsvarande fördelning enligt avräkningslagen och lagen om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Paragrafen utformas enligt Lagrådets förslag. Övervägandena finns i avsnitt 5.5. I första stycket anges att skatteförfarandelagens (2011:1244), förkortad SFL, regler om förfarande gäller i fråga om skattereduktionen. I andra stycket första meningen lämnas en upplysning om att bestämmelser om att hänsyn ska tas till skattereduktion vid beslut om slutlig skatt finns i 56 kap. 7 § SFL. Upplysningsbestämmelsen har utformats med 7 § tredje stycket lagen (2008:826) om skattereduktion för fastighetsavgift som förebild. I andra stycket andra meningen anges att skattereduktion enligt denna lag ska göras efter de skattereduktioner som anges i inkomstskattelagen, lagen om skattereduktion för fastighetsavgift och lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Övervägandena finns i avsnitt 5.6 och 5.9. I första stycket anges att en begäran om skattereduktion ska göras i inkomstdeklarationen för beskattningsår som anges i 14 § första eller andra stycket. En begäran om skattereduktion ska således göras för det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas då, det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Det innebär att om beskattningsåret avslutas , kan skattereduktionen begäras i inkomstdeklarationen för detta beskattningsår. Om beskattningsåret inte avslutas , kan skattereduktionen begäras i inkomstdeklarationen för det första beskattningsåret som avslutas efter . Om underlaget för skattereduktionen helt eller delvis inte kan utnyttjas det beskattningsåret, dvs. om skattereduktionen helt eller delvis inte kan 2020/21:207 utnyttjas det beskattningsår som framgår av 14 § första stycket, får begäran om skattereduktion för det återstående underlaget göras det följande beskattningsåret. I andra stycket upplyses att den som begär skattereduktion ska lämna uppgifter i inkomstdeklarationen om underlaget för skattereduktionen. Paragrafen utformas enligt Lagrådets förslag. Övervägandena finns i avsnitt 5.9. 8.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) I paragrafen anges vad som avses med näringsbidrag. Av tredje stycket, som är nytt, framgår att skattereduktioner inte utgör näringsbidrag. Det innebär att inte några skattereduktioner i inkomstslaget näringsverksamhet utgör näringsbidrag. Övervägandena finns i avsnitt 5.8. 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster Paragrafen innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt. Av paragrafen framgår att skattereduktion enligt lagen ska proportioneras, dvs. fördelas på olika skatter. Paragrafen ändras så att hänvisningen i andra strecksatsen även omfattar skattereduktion enligt lagen om tillfällig skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas . Fördelningen på olika skatter enligt paragrafen ska således ske tillsammans med motsvarande fördelning för andra skattereduktioner enligt avräkningslagen och lagen om tillfällig skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas . Det innebär att fördelningen enligt paragrafen inte ska skiljas ut från motsvarande fördelning enligt avräkningslagen och lagen om tillfällig skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas . Övervägandena finns i avsnitt 5.5. Sammanfattning av promemorian Skattereduktion för investeringar i inventarier anskaffade I denna promemoria föreslås en skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas under . Rätt till skattereduktionen har fysiska och juridiska personer med inkomst av näringsverksamhet, om de har ett underlag för skattereduktion. Om ett svenskt handelsbolag och, i vissa fall, en i utlandet delägarbeskattad juridisk person har ett underlag för skattereduktion, har delägarna rätt till skattereduktion för detta underlag. Underlaget för skattereduktionen utgörs av anskaffningsvärdet för inventarier som anskaffas under , under förutsättning att utgifterna för anskaffningen av inventarierna dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Vissa ytterligare förutsättningar måste därutöver också vara uppfyllda för att anskaffade inventarier ska omfattas av underlaget. Bland annat uppställs ett krav på viss innehavstid och vissa inskränkningar när inventarier förvärvas från ett företag i intressegemenskap. Skattereduktionen ska uppgå till av underlaget. De nya bestämmelserna, som införs i en ny tillfällig lag, föreslås träda i kraft och skattereduktion enligt lagen ska göras det första beskattningsåret som avslutas eller . Den som begär skattereduktion ska lämna uppgifter i inkomstdeklarationen om underlaget för skattereduktionen. Om underlaget för skattereduktion helt eller delvis inte kan utnyttjas det första beskattningsåret, får skattereduktion för det återstående underlaget göras det efterföljande beskattningsåret. Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna och aviserades i budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor, avsnitt 13.16). Det föreslås även att ett förtydligande görs i inkomstskattelagen (1999:1229) som innebär att skattereduktioner inte utgör näringsbidrag. Ändringen föreslås träda i kraft . 2020/21:207 Bilaga 1 2020/21:207 Bilaga 2 Förslag till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas och bestämmelser om särskild beräkning av spärrbelopp enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Ord och uttryck i lagen 2 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). 3 § Med personer i intressegemenskap avses företag som ingår i en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554). Samtliga svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som något av företagen, direkt eller indirekt, äger andel i genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, ska anses ingå i intressegemenskapen. Med personer i intressegemenskap avses även 1.i fråga om en fysisk person som, direkt eller indirekt, innehar av kapitalet eller rösterna i ett företag, den fysiska personen och företaget, 2.i fråga om en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger andel i ett eller flera svenska handelsbolag, den fysiska personen och handelsbolaget, eller 3.i fråga om en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger andel i en eller flera i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, den fysiska personen och den i utlandet delägarbeskattade juridiska personen. En fysisk person och en närstående till denne ska räknas som en enda person vid bedömningen av om det föreligger en intressegemenskap. Detsamma gäller de delägare som tillsammans med den fysiska personen ska anses som en enda delägare vid tillämpning av 57 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229). I intressegemenskapen ingår även företag som någon av nämnda personer, direkt eller indirekt, äger av kapitalet eller rösterna i. Motsvarande gäller om någon av nämnda personer, direkt eller indirekt, äger andel i ett eller flera svenska handelsbolag eller i en eller flera i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Vilka som kan få skattereduktion 4 § Rätt till skattereduktion har fysiska och juridiska personer med inkomst av näringsverksamhet om de innehar inventarier som ingår i ett underlag för skattereduktion enligt 6–12 §§. 5 § Om ett svenskt handelsbolag innehar inventarier som ingår i ett underlag för skattereduktion enligt 6–12 §§ har delägarna rätt till skattereduktion. Till den del en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte är skattskyldig för sina inkomster enligt 6 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) har, i stället för vad som anges i 4 §, de delägare som är obegränsat skattskyldiga rätt till skattereduktion. Om delägare har rätt till skattereduktion enligt första eller andra stycket, ska underlaget för skattereduktionen fördelas till varje delägare med så stort belopp som motsvarar delägarens andel av handelsbolagets eller den juridiska personens inkomst för det första räkenskapsår som avslutas eller . 6 § Underlag för skattereduktion är anskaffningsvärdet för sådana inventarier som anges i 18 kap. 1 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), om 1.värdet dras av genom årliga värdeminskningsavdrag enligt 18 kap. 3 § samma lag, och 2.inventarierna förvärvas genom köp, byte, egen tillverkning eller på liknande sätt. 7 § I underlaget för skattereduktion räknas dock inte in utgifter 1.som får dras av enligt 18 kap. 4 och 5 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), 2.för anskaffning till den del försäkringsersättning lämnats, 3.för vilka annan skattereduktion getts, 4.för inventarier som har anskaffats från någon inom samma intressegemenskap och som hos denne har använts för stadigvarande bruk, eller 5.för inventarier som efter anskaffningen fortfarande används i samma näringsverksamhet som tidigare eller i näringsverksamhet som bedrivs av någon inom samma intressegemenskap. 8 § Om inventarier anskaffats från någon inom samma intressegemenskap och anskaffningen inte ska undantas enligt 7 § 4, får värdet som läggs till underlaget högst uppgå till inventariernas marknadsvärde vid förvärvet. 9 § Underlaget för skattereduktion omfattar endast inventarier som anskaffats –. 10 § Underlaget för skattereduktion omfattar endast inventarier som fortfarande tillhör näringsverksamheten vid utgången av det första beskattningsår som skattereduktionen kan begäras enligt 14 §. 2020/21:207 Bilaga 2 2020/21:207 Bilaga 2 Om inventarier anskaffats av ett svenskt handelsbolag eller en sådan i utlandet delägarbeskattad juridisk person som anges i 5 § andra stycket, ska underlaget för skattereduktionen i stället endast omfatta inventarier som fortfarande tillhör näringsverksamheten vid utgången av det första räkenskapsår som avslutas eller . 11 § Inventarier ska fortfarande anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 §, även om inventarierna 1.övertagits av ett övertagande företag vid en kvalificerad fusion eller fission, 2.ingår bland de avyttrade tillgångarna vid en verksamhetsavyttring som är undantagen från omedelbar beskattning, eller 3.ingår bland de överlåtna tillgångarna vid en partiell fission som är undantagen från omedelbar beskattning. 12 § Vid sådana situationer som anges i 11 § 2 och 3 ska värdet som läggs till underlaget för skattereduktionen vara det säljande företagets respektive det överlåtande företagets anskaffningsvärde. 13 § Skattereduktionen uppgår till av underlaget. Skattereduktionen ska räknas av mot och statlig inkomstskatt, fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. När skattereduktion ska göras 14 § Skattereduktionen ska göras det första beskattningsåret som avslutas eller . Om underlaget för skattereduktionen helt eller delvis inte kan utnyttjas det beskattningsåret, får skattereduktion för det återstående underlaget göras det följande beskattningsåret. Avräkning av utländsk skatt 15 § Vid tillämpning av 2 kap. 10 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska, om den skattskyldige fått skattereduktion enligt denna lag, sådan skattereduktion anses ha skett från och statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive fastighetsavgift med så stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda skatter och avgift före sådan reduktion. Förfarandet vid skattereduktion för investeringar i inventarier 16 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller skatteförfarandelagen (2011:1244). Bestämmelser om att hänsyn ska tas till skattereduktion vid beslut om slutlig skatt finns i 56 kap. 7 § skatteförfarandelagen. Skattereduktion enligt denna lag ska göras efter de skattereduktioner som anges i inkomstskattelagen (1999:1229), lagen (2008:826) om skattereduktion för (2021:000) om tillfällig Prop. skattereduktion för arbetsinkomster. 17 § Den som begär skattereduktion ska lämna uppgifter i inkomstdeklarationen om underlaget för skattereduktionen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen upphör att gälla vid utgången av 2024. 3.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för de beskattningsår som anges i 14 §. 2020/21:207 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 29 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen, regioner, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§, allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och samt stöd av detta slag som beslutas av en europeisk gruppering för territoriellt samarbete. Med näringsbidrag avses också stöd som lämnas i form av 1.elcertifikat till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 a § 1, 2.utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § första stycket, 3.utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § andra stycket 1, och 4.stöd enligt lagen (2015:1016) om resolution eller lagen (2015:1017) om förebyggande statligt stöd till kreditinstitut, om stödet inte – redovisas som en skuld i räkenskaperna, eller – avser betalning för nyemitterade eller egna aktier. Skattereduktioner utgör inte näringsbidrag. Denna lag träder i kraft . Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2019:907. 2020/21:207 Bilaga 3 Efter remiss har yttranden över promemorian Skattereduktion för investeringar i inventarier anskaffade inkommit från , , , , Företagarna, i , Kammarrätten i , , , , Myndigheten för tillväxtpolitiska utvärderingar och analyser (Tillväxtanalys), Näringslivets skattedelegation, , , Srf konsulterna, , , , och . Därutöver har svar inkommit från BIL och Fastighetsägarna. Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna synpunkter: , , , , och . 2020/21:207 Bilaga 4 Förslag till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas och bestämmelser om särskild beräkning av spärrbelopp enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Ord och uttryck i lagen