prop · H90325 · 2021-10-19 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:25 Utvidgade regler om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås vissa utvidgningar av reglerna om förmånlig beskattning av personaloptioner i vissa fall. gäller att förmån av personaloption inte ska tas upp till beskattning i inkomstslaget tjänst om vissa villkor är uppfyllda. Arbetsgivaren ska därmed inte heller betala arbetsgivaravgifter. I stället sker beskattning i inkomstslaget kapital först när den skattskyldige avyttrar den andel som har förvärvats genom utnyttjande av personaloptionen. Reglerna föreslås gälla för företag där medelantalet anställda och delägare som arbetar i företaget är lägre än 150, i stället för som 50, och med en nettoomsättning eller balansomslutning som uppgår till högst , i stället för som . Vidare föreslås att styrelseledamöter och styrelsesuppleanter ska omfattas av reglerna. I syfte att förenkla det praktiska handhavandet föreslås reglerna också ändras på så sätt att en personaloption kan nyttjas för förvärv av antingen en andel eller av en teckningsoption som ger rätt att förvärva en andel. Slutligen föreslås att en personaloption ska kunna ges ut av ett företag och ge rätt till ett framtida förvärv av en andel eller en teckningsoption i ett annat företag inom samma koncern. De föreslagna ändringarna medför också vissa justeringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) vad gäller skyldighet att lämna kontrolluppgift och uppgift i arbetsgivardeklaration. Förslaget utgör ett statligt stöd och anmäldes till kommissionen för godkännande . Kommissionen godkände den föreslagna utvidgningen av stödordningen . De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Ändrade regler avseende beskattning av personaloptioner ............. Beskattning av innehavaren av en Lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall............................. Fler företag bör omfattas av reglerna om lättnader i beskattningen av personaloptioner ................................... Reglerna om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall bör omfatta Reglerna om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall bör gälla vid förvärv av I koncerner bör personaloptionen kunna omfatta ett annat företag än det som ställt ut optionen ....................... Följdändringar avseende skyldigheter att lämna uppgift i arbetsgivardeklaration eller kontrolluppgift....... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Syfte och alternativa lösningar ......................................... Effekter för företagen ....................................................... Effekter för enskilda......................................................... Effekter för sysselsättningen ............................................ Effekter för jämställdheten ............................................... Effekter för inkomstfördelningen ..................................... Effekter för och de allmänna Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Sammanfattning av promemorian .................................... Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Det som sägs i 6–16 §§ om företaget gäller det företag i vilket personaloptionen ger rätt att förvärva andel eller teckningsoption. Om företaget ingår i en koncern ska– 6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första stycket andra och tredje meningen samt 15–15 d §§ gälla sammantaget för alla företag i koncernen, Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 11 a kap. 5, 6, 11–15 och 17 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas fyra nya paragrafer, 11 a kap. 15 a–15 d §§, av följande lydelse. Förmån av personaloption som förvärvas från ett företag ska inte tas upp 1. optionsinnehavaren utnyttjar 1. optionsinnehavaren, optionen för förvärv av andel i företaget tidigast och senast efter förvärvet, och a) av andel i företaget eller av teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i företaget, eller b) av andel i ett annat företag eller av teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i ett annat detta företag, för företag från vilket personaloptionen förvärvades, och 2. villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda. Vad som sägs i 6–16 §§ om företaget gäller det företag från vilket personaloptionen förvärvas. Om företaget ingår i en koncern ska – 6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första stycket andra meningen och 15 § gälla sammantaget för alla företag i koncernen, 1Lagen omtryckt 2008:803. 2 Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 – 7, 9, 10 och 16 §§ gälla för varje företag i koncernen, och –14 § första stycket första meningen gälla för något av företagen i koncernen. I 17 och 18 §§ finns bestämmelser om när förmån av personaloption inte ska tas upp vid fusion och fission. Under det räkenskapsår som närmast föregår det år då personaloptionen delägare som arbetar i företaget delägare som arbetar i företaget vara lägre än 50, och vara lägre än 150, och Värdet på optionsinnehavarens samtliga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på optionsinnehavarens personaloption tillsammans med värdet på övriga personaloptioner som också innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas. Värdet på en personaloption ska Värdet på en personaloption ska vid tillämpningen av 11 och 12 §§ vid tillämpningen av 11 och 12 §§ anses motsvara värdet på den andel anses motsvara värdet på den andel eller de andelar som optionen ger eller de andelar som personal- rätt att förvärva. optionen ger rätt att förvärva, Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. Senast lydelse 2017:1212. antingen direkt eller genom utnyttjande av teckningsoption. Om det innan personaloptionen förvärvas har genomförts marknadsmässiga transaktioner avseende företagets andelar, ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa transaktioner. Om någon sådan transaktion inte har genomförts, ska värdet på samtliga andelar i företaget anses motsvara skillnaden mellan företagets bokförda tillgångar och skulder enligt den senast fastställda balansräkningen. Om företaget inte har någon fastställd balansräkning, ska värdet på en andel bestämmas till andelens kvotvärde. anställd i företaget eller inneha ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget under innehavare som är anställd ska till i genomsnitt minst havare som är anställd under bara en del av intjänandetiden och som suppleant under hela eller en del av Som arbetstid räknas semesterledighet med semesterlön och frånvaro till följd av sjukdom, föräldraledighet och andra liknande förhållanden som ersätts inom socialförsäkringssystemet. En optionsinnehavare som är intjänandetiden få sådan ersättning anställd i företaget ska under från företaget som ska tas upp i intjänandetiden få sådan ersättning inkomstslaget tjänst med ett belopp från företaget som ska tas upp i som uppgår till minst 13 inkomst- inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 13 inkomst- andra liknande förhållanden får ersättning inom socialförsäkringssystemet, ska kravet på ersättning 7Senast lydelse 2017:1212. 8Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 från företaget minskas i proportion till tiden med sådan ersättning. Med inkomstbasbelopp avses det inkomstbasbelopp enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken som gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte –kostnadsersättning, eller –belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt 11 kap. 45 § och 57 kap. För en optionsinnehavare som är anställd i företaget under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt första stycket minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte är anställd. En optionsinnehavare som innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget ska få sådan ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 1,5 inkomstbasbelopp. För en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt första stycket minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte innehar sådant uppdrag. Vid tillämpning av 15 och 15 a §§ avses med inkomstbasbelopp det inkomstbasbelopp som enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte –kostnadsersättning, eller –belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt 11 kap. 45 § och 57 kap. Om en optionsinnehavare som är anställd får ersättning inom socialförsäkringssystemet till följd av sjukdom, föräldraledighet eller andra liknande förhållanden ska kravet på ersättning från företaget minskas i proportion till tiden med sådan ersättning. Detsamma gäller en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant, under förut-sättning att optionsinnehavaren går miste om ersättning från företaget med sådan ersättning inom socialförsäkrings-systemet. En optionsinnehavare som är anställd och innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget anses vid tillämpning av 15–15 c §§ enbart vara anställd i företaget. Om optionsinnehavaren i samband med en fusion eller fission utnyttjar personaloptionen före intjänandetidens utgång, ska någon förmån av personaloption inte tas upp under förutsättning att 1. personaloptionen utnyttjas för 1. personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel i det överlåtande förvärv av andel eller tecknings- företaget tidigast från tid- option i det överlåtande företaget punkten då optionen förvärvades, tidigast från tidpunkten då 2.villkoren i 6–16 §§ är uppfyllda, 3.fusionen eller fissionen genomförs på marknadsmässiga villkor, och 4.det övertagande företaget huvudsakligen bedriver annan rörelse än sådan rörelse som anges i 8 § 1–6. Vid tillämpning av första stycket Vid tillämpning av första stycket 2 ska villkoren i 8, 14 och 15 §§, i 2 ska villkoren i 8, 14 och 15– stället för vad som föreskrivs i 15 d §§, i dessa bestämmelser, vara uppfyllda från tidpunkten då personal- vara uppfyllda från tidpunkten då optionen förvärvades till tid- 9Senast lydelse 2017:1212. 2021/22:25 ersättning från företaget i 15 § ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden. ersättning från företaget i 15– 15 d §§ ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på personaloptioner som förvärvas efter . 3.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för personaloptioner som har förvärvats före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 22 kap. 26 § och 26 kap. 19 b § skatteförfarande- lagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Kontrolluppgift ska lämnas om utnyttjande av en sådan personaloption som avses i 11 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Kontrolluppgift ska dock inte lämnas, om uppgift om utnyttjande har redovisats eller skulle ha redovisats av den kontrolluppgiftsskyldige i en arbetsgivardeklaration. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av den i vars tjänst personaloptionen har förvärvats. I kontrolluppgiften ska uppgift I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om att en personaloption lämnas om att en personaloption har utnyttjats för förvärv av andel. En arbetsgivardeklaration ska för varje betalningsmottagare som uppgifter lämnas om enligt 19 a § också innehålla följande uppgifter: 1.uppgift om annan ersättning än som avses i 19 a §, om ersättningen är sådan ersättning eller förmån som avses i 15 kap. 2 § och ersättningen eller förmånen har getts ut av den deklarationsskyldige eller ska anses utgiven av denne enligt 11 kap. 5–7 §§, 2.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fartområde tjänstgöringen har ägt rum, 3.om har bestämt värdet av en förmån enligt 2 kap. 10 b eller 10 c § socialavgiftslagen (2000:980), 4.arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer m.m., om ett sådant har tilldelats, 5.det underlag för skattereduktion för förmån av hushållsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) som har getts ut av den deklarationsskyldige, om den som utför arbetet var godkänd för F-skatt vid någon av de tidpunkter som anges i 67 kap. 16 § 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller någon annan handling som avses i 67 kap. 17 § samma lag, 6.hur stor del av underlaget enligt 5 som avser sådant hushållsarbete som anges i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen, 7. uppgift om 7. uppgift om 11 a kap. inkomstskattelagen 11 a kap. inkomstskattelagen Senast lydelse 2017:1219. Senast lydelse 2017:1226. utnyttjats för förvärv av andel, om utnyttjats, om personaloptionen har personaloptionen har förvärvats i förvärvats i den deklarations- skyldiges tjänst, och 8.den ersättning eller förmån för upplåtelse av en privatbostad eller en bostad som innehas med hyresrätt som har getts ut av den deklarationsskyldige. Om det som har betalats ut är ett sådant engångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 § inkomstskattelagen, ska det i arbetsgivardeklarationen anges om engångsbelopp på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket belopp och under vilket utbetalningsår. Om det som har betalats ut är en ersättning eller en förmån som inte ska tas upp till beskattning men är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen, ska värdet på en sådan ersättning eller förmån anges särskilt i arbetsgivardeklarationen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Ärendet och dess beredning I budgetpropositionen (prop. 2021/22:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 11.7) aviserade regeringen att den avser att återkomma med ett förslag om utvidgning av reglerna om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. har tagit fram promemorian Utvidgade regler om lättnad i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/04527). I denna proposition behandlar regeringen promemorians förslag. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts. Förslaget utgör ett statligt stöd som måste anmälas till och godkännas av Europeiska kommissionen, i enlighet med artikel 108.3 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, innan det kan genomföras. Förslaget anmäldes till kommissionen för godkännande . Kommissionen godkände den föreslagna utvidgningen av stödordningen . 4Ändrade regler avseende beskattning av personaloptioner 4.1.1Beskattning av innehavaren av en personaloption Förmåner och andra inkomster som erhålls på grund av tjänst ska tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst (11 kap. 1 § första stycket inkomstskatte- lagen [1999:1229], förkortad IL). När det gäller beskattningstidpunkten för inkomster ska dessa enligt huvudregeln tas upp som intäkt det beskattningsår då de kan disponeras eller på något annat sätt kommer den skattskyldige till del (10 kap. 8 § IL). En skattskyldig som på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på för- månliga villkor ska ta upp förmånen som intäkt det beskattningsår då förvärvet sker (10 kap. 11 § första stycket IL). Denna regel kallas värde- pappersregeln och gäller t.ex. förvärv av en andel eller en teckningsoption. Om det som förvärvas inte är ett värdepapper utan innebär en rätt att i framtiden förvärva ett värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i 2021/22:25 övrigt på förmånliga villkor ska förmånen tas upp som intäkt det beskattningsår då rätten utnyttjas eller överlåts. En sådan rätt utgör en personaloption (10 kap. 11 § andra stycket IL). Det skattepliktiga förmånsvärdet utgörs av skillnaden mellan marknadsvärdet på det underliggande värdepappret för utnyttjandet eller avyttringen av personaloptionen och det i förväg bestämda priset som optionsinnehavaren ska betala för värdepappret enligt optionsvillkoren (lösenpriset) plus eventuell ersättning som optionsinnehavaren betalade när optionen förvärvades (optionspremien). Eventuell utdelning på värdepappret, som har förvärvats med stöd av en personaloption, samt en kapitalvinst eller kapitalförlust vid en framtida avyttring av ett sådant värdepapper beskattas därefter i inkomstslaget kapital. I vissa fall kan dock reglerna om beskattning av fåmansföretag i 56–57 kap. IL bli tillämpliga. Det förmånsbeskattade beloppet läggs till anskaffningsutgiften för aktierna. I den utsträckning en skattepliktig förmån uppkommer för den anställde ska även socialavgifter och allmän löneavgift betalas på värdet av förmånen (2 kap. 10 och 10 a §§ socialavgiftslagen [2000:980], förkortad , samt 1 § lagen [1994:1920] om allmän löneavgift). Vidare ska skatteavdrag för preliminär skatt göras (10 kap. 2 § första stycket skatteförfarandelagen [2011:1244], förkortad SFL). Skatteavdrag görs enbart från kontant ersättning (10 kap. 3 § SFL). Däremot är förmån t.ex. av personaloption del av underlag för beräkningen av skatteavdraget (11 kap. 4§ SFL). Betalningstidpunkten för socialavgifter följer den beskattningstidpunkt som gäller för inkomstskatt. När det är fråga om förmån av personaloptioner ska socialavgifter därför betalas när rättigheten utnyttjas eller överlåts. Skatteavdrag ska göras då utbetalning sker (10 kap. 2 § andra stycket SFL). För förmån av personaloption ska skatteavdrag dock göras först när utgivaren av förmånen har fått kännedom om att rättigheten har utnyttjats eller överlåtits (11 kap. 8 § första stycket SFL). Socialavgifter och preliminär skatt ska som huvudregel betalas av den som utger eller betalar ut ersättning (2 kap. 1 § och 10 kap. 2 § första stycket SFL). Förmån av personaloption ska alltid anses utgiven av den i vars tjänst rättigheten har förvärvats (2 kap. 1 § andra stycket och 11 kap. 5 § SFL). Den som är skyldig att göra skatteavdrag för preliminär skatt ska även lämna kontrolluppgift om förmånen (15 kap. 2 och 5 §§ SFL). Kontrolluppgift ska dock inte lämnas om sådan förmån som har redovisats eller skulle ha redovisats per betalningsmottagare av utgivaren (15 kap. 8 § 3 SFL). En arbetsgivardeklaration ska nämligen, för varje betalningsmottagare, innehålla uppgift bl.a. om den ersättning för arbete som utbetalaren är skyldig att göra skatteavdrag för (26 kap. 19 a § SFL). En arbetsgivardeklaration ska vidare, för varje betalningsmottagare som uppgifter lämnas om enligt 19 a §, också innehålla uppgift om att en sådan personaloption som avses i 11 a kap. IL har utnyttjats för förvärv av andel, om personaloptionen har förvärvats i den deklarationsskyldiges tjänst (26 kap. 19 b § första stycket 7 SFL). Även om det inte finns någon skyldighet att lämna uppgifter om en viss betalningsmottagare i en arbetsgivardeklaration får sådana uppgifter ändå lämnas, om uppgifter om mottagaren annars ska lämnas i en kontrolluppgift enligt 15 kap. SFL Prop. 2021/22:25 (26 kap. 19 d § första stycket SFL). För att den kontrolluppgiftsskyldige ska kunna fullgöra sin kontrolluppgiftsskyldighet ska den som har utnyttjat eller överlåtit en personaloption till den kontrolluppgiftsskyldige lämna de uppgifter som behövs för att kontrolluppgiftsskyldigheten ska kunna fullgöras (34 kap. 6 § SFL). 4.1.2Lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall För att underlätta för små, unga företag att rekrytera och behålla nyckelpersoner infördes lättnader i beskattningen av personaloptioner. Förmån av personaloption ska inte tas upp till beskattning om vissa villkor är uppfyllda för såväl det företag som ingår optionsavtalet, som personaloptionen och optionsinnehavaren. Arbetsgivaren ska därmed inte heller betala arbetsgivaravgifter. Reglerna om lättnader i beskattningen av personaloptioner finns samlade i 11 a kap. IL. Reglernas tillämpning förutsätter att optionsinnehavaren utnyttjar optionen för förvärv av andel i det företag som personaloptionen har förvärvats ifrån tidigast och senast efter förvärvet. Värdet på de skattefria personaloptionerna får inte överstiga för varje optionsinnehavare och inte heller överstiga totalt för företaget. Vidare måste optionsinnehavaren för att kvalificera sig för reglerna vara anställd och arbeta minst i företaget. () måste optionsinnehavaren erhålla lön uppgående till ett visst belopp. Denne och dennes närstående får inte heller tillsammans kontrollera av andelarna i företaget. Som huvudsakliga krav på företaget i fråga gäller att det har färre anställda än 50 och att nettoomsättningen eller balansomslutningen uppgår till högst , att företaget inte är noterat och inte har bedrivit verksamhet . Vidare undantas företag som bedriver verksamhet i form av bank- eller finansieringsrörelse, försäkringsrörelse, produktion av kol eller stål, handel med mark, fastigheter, råvaror eller finansiella instrument, uthyrning av lokaler eller bostäder eller tillhandahållande av tjänster som avser juridisk rådgivning, redovisning eller revision. Företaget får inte heller vara i ekonomiska svårigheter på närmare beskrivet sätt och får inte heller till kontrolleras av offentliga organ. I 8 kap. aktiebolagslagen (2005:551), förkortad ABL, finns bestämmelser om aktiebolagets ledning. Varje aktiebolag ska ha en styrelse som svarar för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets angelägenheter (1 och 4 §§). Det är normalt bolagsstämman som utser styrelsen och ett uppdrag som styrelseledamot gäller som regel i taget (8 och 13 §§). Det är även bolagsstämman som beslutar om arvode till styrelseledamöterna (23 a §). Av 10 § följer att endast en fysisk person kan utses till styrelseledamot. 2021/22:25 Personaloption är en rent skatterättslig term och det finns således inte några särskilda regler om personaloptioner i ABL. I publika aktiebolag vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad och i privata aktiebolag ankommer det på styrelsen att besluta om ersättning till ledande befattningshavare. Sådan ersättning kan bl.a. bestå av personaloptioner. Något föreskrivet krav på att stämman ska fastställa ersättningsriktlinjer finns inte avseende dessa bolag (jfr 51 § avseende sådant krav för vissa publika aktiebolag). För emission av aktier till den som innehar personaloptioner och vill utnyttja dessa för aktieförvärv krävs som utgångspunkt ett beslut av bolagsstämman.