prop · H90316 · 2021-10-05 00:00:00 — Förslaget bedöms också påverka vissa kommuner och regioner, särskilt i mindre tätbefolkade delar av landet, på så sätt att rekrytering av tillfälligt anställda med kompetens som är svår att få tag på lokalt kan underlättas. Förslaget kan bidra till ökad rörlighet på arbetsmarknaden när det gäller kortare anställningar, eftersom skattekonsekvenserna av att ersätta ökade kostnader för en korttidsanställd som arbetar på en ort mer än 50 kilometer från bostaden blir mindre. Dessutom kan de administrativa kostnaderna för en sådan anställning minska. Effekterna bedöms emellertid bli små, med tanke på den föreslagna begränsningen i anställnings- eller uppdragslängd. Effekter för den ekonomiska jämställdheten och inkomstfördelningen Ungefär lika många kvinnor som män fick 2019 sådana förmåner utbetalda som bedöms omfattas av förslaget. Förslaget bedöms därför inte ha någon påverkan av betydelse på den ekonomiska jämställdheten. Förslaget bedöms inte heller ha någon inverkan av betydelse för inkomstfördelningen i samhället i övrigt. Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna För medför förslaget en engångskostnad för uppdatering av information på myndighetens hemsida, broschyrer och informationsinsatser i samband med att reglerna införs. beräknas vara marginella och ska hanteras inom befintliga ekonomiska Prop. 2021/22:16 ramar. Förslaget innebär en förenkling av skattereglerna för sådana anställningar och uppdrag som omfattas. Detta borde leda till färre frågor till om hur reglerna fungerar. I och med att en tidsperiod för tillämpningen av de nya reglerna införs kan det emellertid också uppstå nya frågor om hur avsikten för en anställnings längd ska bedömas. Sammantaget bedöms informationsinsatser och kontakter med skattebetalare vara i stort sett oförändrade. Statliga myndigheter påverkas även i den utsträckning de har korttidsanställningar som omfattas av förslaget. Det gäller t.ex. ofta vid användande av tolkar i olika sammanhang. Kostnader och administration bedöms minska för sådana korta anställningar och uppdrag. Förslaget bedöms endast medföra en marginell påverkan på måltillströmningen för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslaget bedöms vara förenligt med . Förslaget bedöms inte få några effekter av betydelse när det gäller miljö eller det brottsförebyggande arbetet. 8.2Tjänsteställe för tillfälligt anställd personal i offentlig verksamhet under vissa samhällsinsatser I propositionen föreslås att personer som tillfälligt anställs hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller hantera eller bidra till att minska konsekvenserna av en specifik händelse i i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan liknande situation ska anses ha tjänstestället i bostaden. Arbetsgivaren ska därmed inte göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på kostnadsersättning som betalas ut och den tillfälliga arbetstagaren ska heller inte ta upp erhållen ersättning och yrka avdrag för ökade levnadskostnader i sin deklaration. Vidare föreslås att kostnadsersättningar ska bli skattefria även för begränsat skattskyldiga vid tillfälligt arbete under sådana insatser. Syfte och alternativa lösningar Syftet med den föreslagna bestämmelsen är att statliga myndigheter, regioner, kommuner och kommunalförbund ska kunna betala ut ersättning för ökade utgifter för logi, resor, måltider och småutgifter till arbetstagare eller uppdragstagare som anställs eller lånas vid vissa samhällsinsatser utan att skatteeffekter uppkommer. Därigenom kan förutsättningarna för kompetensförsörjningen vid sådana insatser förbättras och hanteringen av anställningarna bli enklare och mer kostnadseffektiv. 2021/22:16 en beskattningssituation som ofta ses som oberättigad, kan förslaget också leda till ökat förtroende för skattesystemet. Om förslaget inte genomförs kvarstår dagens situation, där beskattningen av tillfälligt anställda vid vissa samhällsinsatser är relativt krånglig. Det finns en överhängande risk för att sådana insatser kommer att bli fler , inte minst med tanke på de förväntade klimatförändringarna. Därmed riskerar också den problematik som förslaget syftar till att åtgärda uppstå mer frekvent. Myndigheten för samhällsskydd och beredskap (MSB) har lämnat uppgifter till om antalet tillfälligt anställda vid krisinsatser (se tabell 8.2) samt uppgifter om värdet på resor och logi som MSB betalat för dessa. Tabell 8.2 Tillfälliga anställningar hos MSB vid krisinsatser 2015–2020 2020 (t.o.m. juni) Källa: MSB och . Antalet tillfälligt anställda har varierat . , när det var omfattande skogsbränder i delar av , hade myndigheten 64 tillfälligt anställda, fördelade på 112 anställningar med en genomsnittlig uppdragslängd . Alla utom en av dessa var anställda så långt från hemorten att övernattning krävdes. MSB betalade både logi och resor för de anställda. För detta tog MSB upp som underlag för arbetsgivaravgifter, fördelat på för reseersättning och för logi. Förutom MSB omfattar förslaget också övriga statliga myndigheter samt regioner, kommuner och kommunalförbund. När det gäller övriga statliga myndigheter finns ofta en beredskap att ta in tillfälligt anställda under vissa samhällsinsatser, men det bör främst vara MSB som gör detta på regelbunden basis i någon större omfattning. Kommuner och Regioner (SKR) har ingen statistik över omfattningen av tillfälligt anställda i sådana situationer. I brist på annat underlag antas att dels övriga statliga myndigheter tillsammans, dels kommuner och regioner tillsammans, har tillfälligt anställda i krisinsatser i ungefär samma omfattning som MSB. Med andra ord bedöms ca 200 tillfälligt anställda beröras . Dessa bedöms få fria resor och logi som ska tas upp som underlag för arbetsgivaravgift till ett värde av , och som med förslaget blir helt skattefritt. Arbetsgivaravgifterna om som utgår på de fria resorna och login beräknas därmed uppgå till ungefär 170 000 Prop. Eftersom en stor del av den ersättning de anställda får också kan dras av i inkomstdeklarationen bedömer att effekten på inkomstskatten för privatpersoner är liten och kan bortses ifrån. Denna bedömning delas av SKR. Med hänsyn till ovanstående är bedömningen att de offentligfinansiella effekterna av förslaget blir mycket små. De totala skatte- och avgiftsintäkterna bedöms minska med några . Eftersom omfattningen av krisinsatserna kan förväntas variera kraftigt mellan åren kommer sannolikt även de offentligfinansiella effekterna av förslaget att variera. Även om antalet anställningar som omfattas av de föreslagna reglerna skulle flerfaldigas i förhållande till ovanstående antaganden bedöms de offentligfinansiella effekterna av förslaget bli förhållandevis små. Förslaget omfattar endast statliga myndigheter, regioner, kommuner, och kommunalförbund, samt i en mindre omfattning utländska utbetalare som kan bidra med personal vid vissa samhällsinsatser i . Förslaget bedöms inte påverka företag i . Förslaget påverkar personer som blir tillfälligt anställda av statliga myndigheter, regioner, kommuner eller kommunalförbund vid vissa samhällsinsatser, där arbetet utförs så långt ifrån bostaden att kriterierna för tjänsteresa uppfylls när tjänstestället med förslaget bestäms till bostaden. Förslaget bedöms påverka ungefär 200 personer , men siffran är osäker och bedöms komma att variera mycket . De personer som omfattas får framför allt en förenklad beskattningssituation, där arbetsgivaren kan stå för logi, resor och traktamente skattefritt. Det innebär att sådana förmåner och ersättningar inte ska tas upp i arbetstagarens deklaration, och arbetstagaren behöver heller inte yrka avdrag för sådana kostnader. Effekter för offentlig sektor Statliga myndigheter, regioner, kommuner och kommunalförbund som tillfälligt anställer personal med anledning av vissa samhällsinsatser kommer att påverkas av förslaget i rollen som arbetsgivare. Kostnaderna för arbetsgivaravgifter och för administration förväntas minska, om än marginellt. Det kan också bli lättare att rekrytera personer till tillfälliga anställningar under samhällsinsatser när skattesituationen blir enklare, tydligare och något bättre för de anställda. Den merkostnad som uppkommer i de fall arbetsgivaren betalar en extra ersättning för att kompensera för skattekonsekvenserna undviks med förslaget. 2021/22:16 Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna För medför förslaget engångskostnader för uppdatering av information på hemsidan, broschyrer och informationsinsatser i samband med att reglerna införs. Dessa kostnader bedöms emellertid vara marginella och ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Förslaget förväntas också leda till minskade kostnader för information och frågor till Skatteupplysningen. Förslaget bedöms endast medföra en marginell påverkan på måltillströmningen för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslaget bedöms vara förenligt med . Förslaget bedöms inte få några övriga effekter av betydelse. Detta innefattar effekter för miljön, sysselsättning, inkomstfördelningen, jämställdheten och det brottsförebyggande arbetet. 9.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Paragrafen innehåller bestämmelser om i vilka fall utomlands bosatta personer undantas från skatteplikt. I punkterna 1 a) och b) görs ändringar av redaktionell karaktär. Det införs en ny punkt 1 c) som innebär att utomlands bosatta personer undantas från beskattning avseende viss ersättning. sådan ersättning som vid tillfällig anställning betalats av arbetsgivare för ökade levnadskostnader och för andra kostnader i tjänsten till den del ersättningen inte är underlag för skatteavdrag enligt 10 kap. 3 § andra stycket 8 och 9 skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, om någon av de förutsättningar som anges i första, andra, eller tredje strecksatsen är uppfyllda. Första strecksatsen avser ersättning till en skattskyldig som är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller vid sådan tjänsteresa som avses i 12 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL. Bestämmelsen kodifierar den praxis som har uppkommit till följd av Högsta förvaltningsdomstolens dom RÅ 2010 ref. Bestämmelsen innebär att ersättning för ökade levnadskostnader som lämnas till en person bosatt i en stat inom EES eller i vid sådan tjänsteresa som avses i 12 kap. 6 § IL är undantagen från skatteplikt. Andra strecksatsen innebär att kostnadsersättning som betalas vid arbete hos en svensk statlig myndighet, region, kommun eller kommunalförbund för att hantera eller bidra till att minska konsekvenserna av en specifik händelse i i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan Prop. 2021/22:16 liknande situation i vissa fall inte är skattepliktig inkomst när utbetalning görs till den som är bosatt utomlands. Med en specifik händelse i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan liknande situation avses sådana händelser som omfattas av 12 kap. 8 § tredje stycket 4 IL, se kommentaren till den paragrafen i avsnitt 9.2. Tredje strecksatsen avser ersättning vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § IL, se kommentaren till den paragrafen i avsnitt 9.2. Bestämmelsen i tredje strecksatsen innebär att kostnadsersättning till en utomlands bosatt person på motsvarande sätt som för en obegränsat skattskyldig är undantagen från skatteplikt vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag på annan plats än bostaden om arbetet ska vara avsett att pågå i högst en månad och avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än . Ersättning som är undantagen från skatteplikt enligt punkt 1 c) första, andra eller tredje strecksatsen är avgiftsfri enligt 2 kap. 12 § 1 socialavgiftslagen (2000:980). Övervägandena finns i avsnitt 5.2 och 6.2. 9.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Paragrafen reglerar vilken plats som anses som tjänsteställe. I tredje stycket görs en redaktionell ändring där jurymän ersätts av det könsneutrala begreppet juryledamöter (jfr 12 kap. 7 § tryckfrihetsförordningen [1949:105]). Vidare görs ett tillägg som innebär att personer som tillfälligt anställs hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller hantera eller bidra till att minska konsekvenserna av en specifik händelse i i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan liknande situation ska anses ha tjänstestället i bostaden. Av det följer att det ska vara fråga om en specifik händelse som går utöver den tillfälliga arbetsgivarens vanliga verksamhet. Myndigheten för samhällsskydd och beredskaps särskilda uppdrag inom krisberedskapen och det civila försvaret bör alltid utgöra tillräcklig grund för att personer som tillfälligt anställs för att delta i sådana samhällsinsatser ska omfattas av den särskilda undantagsregeln i tredje stycket. Med personer som tillfälligt anställs hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller kommunalförbund avses arbetstagare som anställs eller lånas och som erhåller ersättning från en sådan arbetsgivare. Även personer som arbetar frivilligt utan annan ersättning än ersättning för logi, resor, måltider och småutgifter ska anses ha anställts tillfälligt i den mening som avses i tredje stycket 4. Bedömningen av hur länge en anställning ska anses vara tillfällig får göras från fall till fall utifrån de behov som arbetsgivaren har. Övriga ändringar i paragrafen är redaktionella. Övervägandena finns i avsnitt 6.1. Paragrafen är ny och reglerar att avdrag för ökade kostnader för logi, resor, måltider och småutgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan plats än bostaden ska göras på samma sätt som för tjänsteresa om följande Anställningen eller uppdraget ska vara avsett att pågå i högst en Avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen ska vara längre än 50 Att avdrag ska göras på samma sätt som för tjänsteresa innebär att beräkningen av avdragen för logi, resor, måltider och småutgifter ska följa samma regler som gäller för tjänsteresa, dvs. bestämmelserna i 12 kap. 5 § IL när det gäller avdrag för resor med egen bil respektive 12 kap. 10–17 och 24 §§ IL när det gäller avdrag för logi, resor, måltider och småutgifter. Om en arbetstagare eller en uppdragstagare återkommande anlitas eller anställs av samma arbetsgivare för uppdrag på samma plats under en viss period eller återkommande ska för varje nytt uppdrag eller ny anställning en bedömning göras om det är en fortsättning av ett tidigare uppdrag eller anställning. Tolkuppdrag när en frilansande tolk har återkommande uppdrag på samma arbetsplats ska alltid anses som nya Arbetsgivare och utbetalare ska endast vara skyldiga att beakta förhållanden som avser egen personal. Om en arbetstagare hyrs ut till två olika kunder på samma ort av olika arbetsgivare (t.ex. av två olika bemanningsföretag) ska varje bemanningsföretag kunna tillämpa Att personen har arbetat på samma ort för en annan arbetsgivares räkning påverkar inte bedömningen. Vid beräkning av hur en anställning eller ett uppdrag ska anses ha pågått gäller lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid. Omständigheter som innebär att perioden för anställningen eller uppdraget ändras ska inte innebära att någon ny bedömning eller ändring ska ske avseende gällande ersättningar hänförliga till Exempel: Anställningen påbörjas och är avsedd att pågå till och med . förlängs anställningen till och Kostnadsersättningen betalas ut vid månadslönen den 25:e nästkommande månad, vilket innebär att ersättningen för januari betalas ut och ersättningen för februari betalas ut den Eftersom kostnadsersättning som utbetalas enligt den föreslagna bestämmelsen i 12 kap. 9 § IL omfattas av bestämmelserna om s.k. tyst kvittning kan arbetsgivaren betala ut skattefria kostnadsersättningar för till och med , men inte för perioden till och med . Det spelar inte någon roll att beslutet om förlängningen fattades , dvs. tidigare än den dag då utbetalningen av ersättningen för görs. Det är avsikten som är avgörande för om den föreslagna bestämmelsen i 12 kap. 9 § IL är tillämplig. Det innebär att så länge som anställningen eller uppdragets längd inte är överenskommen så omfattas inte anställningen eller uppdraget av denna bestämmelse, oavsett varaktighet. Om den tillfälliga anställningen eller uppdraget är avsett att vara längre än en månad ska bestämmelsen inte tillämpas. Kravet på att avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen ska vara Prop. 2021/22:16 längre än motsvarar det krav som finns avseende avstånd i 12 kap. 20 § denna lag. Bedömningen av avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen ska därför göras på samma sätt som när det gäller denna paragraf. Övervägandena finns i avsnitt 5.1. 9.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Paragrafen innehåller bestämmelser om skatteavdrag från kontant ersättning för arbete. Ändringen i andra stycket 8 innebär att skatteavdrag inte heller ska göras från ersättning vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § IL, under förutsättning att ersättningen inte överstiger de schablonbelopp som anges i 12 kap. 6 a, 10–15, 17 och 21 §§ IL, eller den faktiska utgiften när det gäller kostnad för logi. Den del av ersättningen som inte är underlag för skatteavdrag är inte heller underlag för arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 11 § socialavgiftslagen (2000:980), se avsnitt 5.3. Ersättning för ökade levnadskostnader som lämnas vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § IL anses som ersättning för arbete till den del ersättningen överstiger de schablonbelopp som anges i 12 kap. 6 a, 10–15, 17 och 21 §§ IL, eller den faktiska utgiften när det gäller kostnad för logi. Skatteavdrag från sådan ersättning ska därför ske enligt samma regler som redan gäller enligt 12 kap. 6 § IL. Den del av ersättningen som är underlag för skatteavdrag är också underlag för arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 11 § socialavgiftslagen. Övervägandena finns i avsnitt 5.3. 2021/22:16 Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad I promemorian föreslås att tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i vissa fall ska jämställas med tjänsteresor när det gäller möjligheten att göra avdrag för ökade levnadskostnader. Förslaget innebär att avdrag för ökade utgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort ska göras såsom för tjänsteresa om anställningen eller uppdraget är avsett att pågå i högst en månad och avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än . Någon bedömning av den skattskyldiges tjänsteställe behöver därmed inte göras i dessa fall. Förslaget medför att ersättning för ökade utgifter undantas från beskattning hos arbetstagaren och från skatteavdrag och arbetsgivaravgifter hos arbetsgivaren. Vidare föreslås att kostnadsersättning som utges till begränsat skattskyldiga arbetstagare undantas från skatteplikt i motsvarande mån. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Lagförslag i promemorian Skattefri ersättning vid tillfälliga anställningar och uppdrag på annan ort i högst en månad Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse. 2021/22:16 Bilaga 2 Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatta personer anställning i betalats av anställning i betalats av a) för kostnad respektive slut, och vilken arbetet utförts i , b) för kostnad för logi för den tid under vilken arbetet utförts i c)för ökade levnadskostnader till den del ersättningen inte är underlag för skatteavdrag enligt 10 kap. 3 § andra stycket 8 och 9 skatteförfarandelagen (2011:1244) och som betalas – till en skattskyldig som är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller för sådan tjänsteresa som avses i 12 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller – vid sådan tillfällig anställning eller uppdrag som avses i 12 kap. 9 § inkomstskattelagen, 2.ersättning som en sådan person i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag eller någon annan svensk juridisk person tagit emot i samband med förrättning och som betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad 1 Senaste lydelse 2020:951. 2021/22:16 Bilaga 2 a)för resa till respektive från förrättningen, och b)för logi i samband med förrättningen, 3. sådan inkomst för vilken skatt 3. sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ska betalas och sådan artister m.fl. ska betalas och sådan inkomst som ska beskattas enligt 3 inkomst som ska beskattas enligt 3 kap. 18 § första stycket 2 kap. 18 § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229), 4.lön eller därmed jämförlig förmån eller pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av en svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd), och 5.inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning för arbete som har utförts efter och där ersättningen har betalats efter detta datum. 3.Om en utomlands bosatt person påbörjat en tillfällig anställning eller uppdrag före ska 12 kap. 9 § inkomstskattelagen (1999:1229) tillämpas vid beräkningen av tidpunkten. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 att det i lagen ska införas en ny paragraf, 12 kap. 9 §, och närmast före 12 kap. 9 § en ny rubrik, av följande lydelse. 2021/22:16 Bilaga 2 Tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort i högst en månad Avdrag ska göras såsom för tjänsteresa för ökade utgifter för logi, resor, måltider och småutgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan plats än bostaden om anställningen eller uppdraget är avsett att pågå i högst en månad och avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än . 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning för arbete som har utförts efter och där ersättningen har betalats efter detta datum. 3.Om en skattskyldig påbörjat en tillfällig anställning eller uppdrag före ska tiden räknas från den tidpunkt när det tillfälliga arbetet påbörjades. Lagen omtryckt 2008:803. 9 § upphävd genom 2001:908. 2021/22:16 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 11 § socialavgiftslagen (2000:980) ska ha följande lydelse. Med ersättning för arbete likställs i denna lag 1. kostnadsersättning och sådan 1. kostnadsersättning och sådan ersättning som enligt 10 kap. 3 § ersättning som enligt 10 kap. 3 § andra stycket 9 och 10 skatte- andra stycket 8 och 9 skatte- förfarandelagen (2011:1244) ska förfarandelagen (2011:1244) ska räknas som ersättning för arbete, räknas som ersättning för arbete, 2.garantibelopp enligt lönegarantilagen (1992:497), 3.ersättning som utges till enligt 24 § första stycket lagen (1991:1047) om sjuklön, varvid ersättningen ska anses ha betalats ut till den person som sjuklönen avser, 4.forskarstipendium från Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen (), om stipendiet utges av en fysisk person bosatt i eller av en svensk juridisk person, 5.ersättning från semesterkassa, och 6.den del av utbetalningen som avses i 11 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229) när en medlem har gått ur en ekonomisk förening. Denna lag träder i kraft . 1Senaste lydelse 2018:1163.