prop · H90361 · 2021-11-23 00:00:00 — I den elfte punkten finns en bestämmelse om att underrättelser om att varor inte längre ska föras ut ur unionens tullområde får lämnas på annat sätt än via det datoriserade systemet till och med . Bestämmelsen genomför artikel 54 i nya punktskattedirektivet. Övergångsbestämmelserna utformas i linje med Lagrådets förslag till övergångsbestämmelser till NLTS. Övervägandena finns i avsnitt 13.1. 15.3Förslaget till lag om Europeiska unionens punktskatteområde I paragrafen anges vad som avses med Europeiska unionens punktskatteområde vid tillämpning av NLTS, NLAS och LSE. Den genomför artikel 4.1 i nya punktskattedirektivet. Med Europeiska unionens punktskatteområde avses unionens territorium. Vissa undantag från detta finns dock i efterföljande paragrafer. Begreppet Europeiska unionens punktskatteområde ska ha den betydelse som följer av denna lag vid tillämpning av de lagar som genomför det nya punktskattedirektivet, dvs. NLTS, NLAS och LSE. Begreppet används dock i denna betydelse även vid tillämpningen av vissa nationella punktskatter, både inom ramen för NLTS och LSE och i andra lagar såsom lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik, lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter och lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar. Vad avser de senare lagarna följer detta av att vad som avses med EU-land där anges genom en hänvisning till Europeiska unionens punktskatteområde enligt denna lag (jfr även 2 § i respektive lag enligt lagförslagen 2.22, 2.25 och 2.26). Övervägandena finns i avsnitt 9.1 och 12.3. I paragrafen, som genomför artikel 4.2 i nya punktskattedirektivet, anges vilka territorier, som ingår i unionens tullområde, som inte ska ingå i punktskatteområdet. Vid införsel av varor från något av de angivna territorierna kommer varorna redan att vara unionsvaror enligt tullagstiftningen eftersom dessa territorier är en del av unionens tullområde. Av definitionen av import i 1 kap. 7 § NLTS, 1 kap. 8 § NLAS och 1 kap. 7 § första stycket LSE följer dock att införsel av unionsvaror från något av de territorier som anges i denna paragraf är att se som import vid tillämpning av punktskatte- lagstiftningen om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts. Motsvarande gäller även enligt andra punktskattelagar. En motsvarande bestämmelse vad gäller otillåten införsel finns i 1 kap. 8 § andra stycket NLTS, 1 kap. 9 § andra stycket NLAS och 1 kap. 7 § andra stycket LSE. Övervägandena finns i avsnitt 9.1 och 12.3. I paragrafen, som genomför artikel 4.3 i nya punktskattedirektivet, anges att de territorier som omfattas av tillämpningsområdet för artikel 355.3 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt inte ska ingå i punktskatteområdet. De territorier som avses är europeiska territorier vilkas utrikes angelägenheter omhändertas av en medlemsstat. I paragrafen, som genomför artikel 4.3 i nya punktskattedirektivet, anges vilka territorier, som inte ingår i unionens tullområde, som inte ska ingå i punktskatteområdet. 2021/22:61 Vid flyttningar mellan de territorier som anges och punktskatteområdet är flyttningen, till skillnad för vad som gäller för de territorier som omfattas av 2 §, att se som import och export såväl ur ett tullperspektiv som ur ett punktskatteperspektiv. I paragrafen, som genomför artikel 5 i nya punktskattedirektivet, finns bestämmelser om vissa områden som ska anses ingå i punktskatteområdet. Enligt första stycket ska , , och suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia anses ingå i punktskatteområdet. I andra stycket anges vissa särskilda bestämmelser om hur flyttningar till eller från dessa områden ska behandlas. I femte punkten finns även en bestämmelse om att flyttningar till och från Jungholz och Mittelberg (Kleines Walsertal) behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för . Dessa områden utgör redan en del av punktskatteområdet men har en särskild tull- och skatterättslig ställning. Övervägandena finns i avsnitt 9.1. 15.4Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) I paragrafen anges de paragrafer där det finns bestämmelser om i vilka fall ett förvärv ska anses som ett unionsinternt förvärv. Ändringen innebär att 11 § läggs till bland de paragrafer som räknas upp. I paragrafen anges vad som avses med unionsinternt förvärv. Ändringen innebär att en ny punkt 6 läggs till som innebär att med unionsinternt förvärv förstås även att någon under de förutsättningar som anges i 11 § för över en vara från ett annat EU-land till . Paragrafen innehåller bestämmelser om i vilka fall en vara ska anses förvärvad på ett sådant sätt att det utgör ett unionsinternt förvärv. Enligt paragrafens första stycke ska en vara under vissa förutsättningar anses förvärvad enligt 2 § 1 och således utgöra ett unionsinternt förvärv. Ändringen innebär att ett tredje stycke läggs till som innebär att det första stycket inte gäller förvärv av en vara avsedd för väpnade styrkor tillhörande ett annat EU-land, om förvärvet görs under sådana det skulle medföra rätt 10 kap. 8 a § a §). Bestämmelsen innebär att om ett annat EU-lands väpnade styrkor som befinner sig på en insats i förvärvar varor från ett annat EU-land utan mervärdesskatt på grund av motsvarande regler avseende väpnade styrkor, beskattas inte det som ett unionsinternt förvärv i . motsvarar artikel 3.1 a i mervärdesskattedirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 11. Paragrafen är ny och innehåller bestämmelser om när en vara ska anses förvärvad enligt 2 § 6. En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 6 under vissa förutsättningar, nämligen om –varan används av de väpnade styrkorna i ett EU-land, för styrkornas eget bruk eller för den civilpersonal som följer med dem, och dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, –varan inte har förvärvats enligt de allmänna regler om beskattning som gäller för ett EU-lands hemmamarknad, och –import av varan inte skulle omfattas av undantag från skatteplikt enligt 3 kap. 30 § sjunde stycket. Med villkoret att varan inte har ”förvärvats enligt de allmänna regler om beskattning som gäller för ett EU-lands hemmamarknad” avses att varan köpts utan mervärdesskatt enligt det andra EU-landets motsvarande regler avseende väpnade styrkor. Bestämmelsen blir exempelvis tillämplig när svenska väpnade styrkor som har deltagit i en insats i ett annat EU-land har köpt varor från utan mervärdesskatt, eftersom 3 kap. 31 b § varit tillämplig, och därefter för tillbaka varorna till . Om det i stället skulle vara fråga om ett annat EU-lands väpnade styrkor ska varan inte anses förvärvad enligt 2 § 6. Till skillnad från vad som gäller för svenska väpnade styrkor, är villkoret i tredje strecksatsen i bestämmelsen inte uppfyllt beträffande ett annat EU-lands väpnade styrkor. Sådana styrkors import av varan skulle nämligen omfattas av undantag från skatteplikt enligt 3 kap. 30 § sjunde stycket. Bestämmelsen motsvarar artikel 22 i mervärdesskattedirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 11. I paragrafen anges vissa undantag för import. Ändringen innebär att ett sjunde stycke läggs till som innebär att från skatteplikt undantas import av en vara som görs av väpnade styrkor tillhörande andra EU-länder för användning av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Med marketenteri avses ett försäljnings- och serveringsställe vid en militärförläggning. 143.1 ga i mervärdesskattedirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 11. Paragrafen är ny och innehåller bestämmelser om undantag från skatteplikt för omsättning avsedd för vissa väpnade styrkor. 2021/22:61 Enligt första stycket undantas omsättning av varor och tjänster som har ett annat EU-land som destinationsland från skatteplikt, om –omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande ett annat EU- land än destinationslandet, –varorna eller tjänsterna är avsedda att användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och –styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Enligt andra stycket medges skattefrihet enligt första stycket i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande omsättning. Bestämmelsen motsvarar artikel 151.1 bb i mervärdesskattedirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 11. Av paragrafen framgår hur beskattningsunderlaget beräknas. Fjärde punkten, som avser beskattningsunderlaget vid vissa unionsinterna förvärv, ändras genom att det läggs in en hänvisning till förvärv enligt 2 a kap. 2 § 6 i uppräkningen av förvärv för vilka beskattningsunderlaget består av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för överföringen av varorna. I paragrafen regleras vad som ska inräknas i sådan omsättning som är så liten att den kan innebära skattebefrielse för en beskattningsbar person. Punkt 2 ändras genom att det läggs in en hänvisning till 3 kap. 31 b § i uppräkningen över sådan ersättning som ska inräknas och som avser ersättning för omsättning som är undantagen från skatteplikt. Paragrafen är ny och innehåller bestämmelser om rätt till återbetalning av ingående skatt för vissa väpnade styrkor. Bestämmelsen innebär att väpnade styrkor tillhörande andra EU-länder efter ansökan har rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster, om –varorna eller tjänsterna är avsedda att användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och –styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Bestämmelsen är enligt sin ordalydelse tillämplig på ingående skatt som hänför sig till leveranser av varor eller tillhandahållande av tjänster inom landet. Om de utländska styrkorna förvärvar varor som transporteras från ett annat EU-land beskattas det dock inte som ett unionsinternt förvärv i (se författningskommentaren till 2 a kap. 3 §). Någon återbetalning av ingående skatt blir därför inte aktuell vid ett sådant förvärv. Bestämmelsen motsvarar artikel 151.1 ba och 151.2 i mervärdesskatte- direktivet. Övervägandena finns i avsnitt 11. Paragrafen innehåller bestämmelser om rätt till återbetalning av ingående skatt i vissa fall. Första stycket ändras genom att 3 kap. 31 b § läggs till i den uppräkning över bestämmelser om undantag från skatteplikt som kan medföra att rätt till återbetalning föreligger för den som i en ekonomisk verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet och som saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är undantagen från skatteplikt. Övervägandena finns i avsnitt 11. I paragrafen regleras ansökan om återbetalning av skatt. Andra stycket 1 ändras genom att transporttjänster eller stödtjänster till dessa som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. 31 b § läggs till i uppräkningen över sådana tjänster som är undantagna från skatteplikt enligt vissa bestämmelser och som den beskattningsbara personen får ha omsatt inom landet utan att det hindrar en ansökan om återbetalning. I paragrafen anges att regeringen meddelar föreskrifter om förfarandet vid återbetalning enligt 10 kap. 5–8 §§. Ändringen innebär att 10 kap. 8 a § läggs till i uppräkningen över de paragrafer som regeringen får meddela föreskrifter om när det gäller förfarandet vid återbetalning. I paragrafen regleras vad som gäller vid överklagande av beslut. Andra stycket ändras genom att 10 kap. 8 a § läggs till i uppräkningen över vilka beslut i ärende som rör återbetalning som får överklagas till Förvaltningsrätten i . Av femte stycket följer att ett överklagande enligt andra stycket ska ha kommit in från den dag klaganden fick del av beslutet. I paragrafen regleras omprövning av beslut om återbetalning enligt vissa paragrafer. 2021/22:61 Ändringen innebär att 10 kap. 8 a § läggs till i uppräkningen över de paragrafer om återbetalning för vilka en begäran om omprövning av beslut ska ha kommit in till från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. 15.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt I paragrafen regleras flyttningar av varor under uppskovsförfarandet. I första stycket 1 d införs två nya strecksatser. Ändringarna innebär att flyttningar under uppskovsförfarandet även får ske till väpnade styrkor i vissa fall. Genom den nya tredje strecksatsen ges möjlighet att flytta varor under uppskovsförfarandet även till väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit varorna flyttas och som deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Styrkorna måste befinna sig utanför sitt eget land för att delta i en sådan insats. Det kan alltså exempelvis vara fråga om svenska väpnade styrkor som befinner sig i ett annat EU-land. Varorna ska vara avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier. Med marketenteri avses ett försäljnings- och serveringsställe vid en militärförläggning. Genom den nya fjärde strecksatsen ges möjlighet att flytta varor till väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget, kallat Nato. Styrkorna måste befinna sig utanför sitt eget land. Det finns inget krav på att destinationslandet ska tillhöra Nato. Även i detta fall ska varorna vara avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier. De nya strecksatserna motsvarar de nya punkterna i bestämmelsen om återbetalning av skatt i 31 d §. I andra stycket läggs även till ett krav på att varorna ska flyttas till en plats i ett annat EU-land. Detta nya krav blir i praktiken endast relevant för de nya strecksatserna eftersom det redan framgår av de nuvarande strecksatserna att det ska vara beskickningar m.m. i ett annat EU-land. Övervägandena finns i avsnitt 11. I paragrafen finns bestämmelser om återbetalning av skatt till vissa skattebefriade subjekt. I första stycket införs en ny tredje punkt, av vilken det följer att återbetalning medges för varor som förvärvats av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land om dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Varorna ska vara för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med styrkorna eller för mässar och marketenterier. I andra stycket görs en mindre språklig ändring. Någon ändring i sak är inte avsedd. Övervägandena finns i avsnitt 11. Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt I paragrafen regleras flyttningar av varor under uppskovsförfarandet. I första stycket 1 d införs två nya strecksatser. Ett nytt krav för att bestämmelserna i första stycket 1 d ska vara tillämpliga införs vidare i andra stycket. Ändringarna innebär att flyttningar under uppskovs- förfarandet även får ske till väpnade styrkor i vissa fall. Se vidare författningskommentaren till 8 b § LTS, avsnitt 15.5. I paragrafen finns bestämmelser om återbetalning av skatt till vissa skattebefriade subjekt. I första stycket införs en ny tredje punkt, av vilken det följer att återbetalning medges för varor som förvärvas av andra länders väpnade styrkor i vissa fall. I andra stycket görs en mindre språklig ändring. Se vidare författningskommentaren till 31 d § LTS, avsnitt 15.5. 15.7Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi I paragrafen regleras flyttningar av varor under uppskovsförfarandet. I första stycket 1 d införs två nya strecksatser. Ett nytt krav för att bestämmelserna i första stycket 1 d ska vara tillämpliga införs vidare i andra stycket. Ändringarna innebär att flyttningar under uppskovs- förfarandet även får ske till väpnade styrkor i vissa fall. Se vidare författningskommentaren till 8 b § LTS, avsnitt 15.5. I paragrafen finns bestämmelser om återbetalning av skatt till vissa skattebefriade subjekt. I första stycket införs en ny tredje punkt, av vilken det följer att återbetalning medges för varor som förvärvas av andra länders väpnade styrkor i vissa fall. Se vidare författningskommentaren till 31 d § LTS, avsnitt 15.5. Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi I lagen har strukturen i vissa delar förändrats för att anpassas till den struktur som föreslås för NLTS och NLAS. Det innebär bl.a. att vissa av de nuvarande kapitlen har ersatts med nya kapitel och att dessa innehåller I bilaga 9 och 10 finns jämförelsetabeller i vilka det anges vilka bestämmelser i de nya kapitlen i LSE som motsvaras av vilka bestämmelser i nuvarande kapitel i LSE och vice versa. Ett stort antal av de nya paragraferna överensstämmer i sak med de paragrafer som finns i lagen. I de fallen är författningskommentaren utformad så att det anges vilken eller vilka paragrafer i lagens nuvarande lydelse som den aktuella paragrafen motsvarar. I fråga om vissa paragrafer anges att de delvis motsvarar en paragraf i den nuvarande lydelsen. Det kan då vara fråga om att den nya paragrafen är mer omfattande, t.ex. innehåller sakliga nyheter, men också att något moment i den nuvarande paragrafen har fått en annan placering eller har utgått. I de fall som en paragraf enbart delvis har en motsvarighet i den nuvarande lagen, kommenteras de sakliga skillnaderna särskilt. Motsvarande gäller om en ny paragraf saknar motsvarighet i nuvarande lydelse av lagen. Därutöver kommenteras vissa paragrafer mer utförligt utan att någon skillnad finns i sak i förhållande till den nuvarande lagen. Det är huvudsakligen fråga om fall där en kommentar behövs för att beskriva paragrafens förhållande till andra bestämmelser i den nya lagen. Eftersom lagen, liksom NLTS, bl.a. genomför nya punktskattedirektivet är många bestämmelser i sak utformade på samma sätt som i NLTS. I dessa fall är författningskommentaren i många fall utformad så att den hänvisar till författningskommentaren till NLTS. När det i författningskommentaren anges att en paragraf genomför en viss artikel i punktskattedirektivet avses att den helt eller delvis genomför artikeln för det aktuella varuslaget, exempelvis att ändringarna i LSE genomför artikeln avseende bränslen. Ett fullständigt genomförande görs genom de olika lagarna samlat. Vissa materiella ändringar har även gjorts i jämförelse med nuvarande lydelse av lagen. Det är framförallt fråga om nödvändiga ändringar för att genomföra det nya punktskattedirektivet. För närmare kommentarer till de nya bestämmelser som motsvaras av nuvarande bestämmelser i hänvisas till tidigare förarbeten. Paragrafen är ny och saknar motsvarighet i nuvarande bestämmelser. Första stycket anger att lagen innehåller bestämmelser om beskattning av bränslen och elektrisk kraft. Andra stycket består av en innehållsförteckning över lagens kapitel. Paragrafen är ny och saknar motsvarighet i nuvarande bestämmelser. I paragrafen finns information om vilka direktiv som genomförs genom lagen. I första stycket finns en upplysning om att genom lagen genomförs rådets direktiv /96/EG av om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet. I andra stycket finns en upplysning om att nya punktskattedirektivet genomförs genom denna lag. Detta gäller vad avser de energiprodukter som omfattas av 3 a §. Vad gäller alkoholvaror och tobaksvaror genomförs direktivets regler i stället genom NLTS och NLAS. Vissa bestämmelser om kontroll m.m. finns i LPK. Vissa bestämmelser finns även i den i avsnitt 2.3 föreslagna lagen om Europeiska unionens punktskatteområde. Övriga bränslen omfattas av nationella regler om bl.a. hantering (se 6kap.). Vad gäller elektricitet framgår i 2 § andra stycket att bestämmelser finns i 11 kap. Nuvarande 2 a § har bytt beteckning till 2 b §. Övervägandena finns i avsnitt 6. Paragrafen är ny och saknar motsvarighet i nuvarande bestämmelser. I paragrafen anges hur vissa EU-rättsakter benämns i LSE, samt rättsakternas fullständiga namn. Se kommentaren till 1 kap. 4 § NLTS. I paragrafen finns definitioner av vissa begrepp. Paragrafens tidigare första stycke tas bort. Det bedöms inte medföra någon skillnad i sak. I paragrafens nya första och andra stycke finns nya definitioner av begreppen import och otillåten införsel. Definitionerna genomför artikel 2.1, 3.7 och 3.8 i nya punktskattedirektivet. Se kommentaren till 1 kap. 7 och 8 §§ NLTS. De nya definitionerna av import och otillåten införsel avser, till skillnad från nuvarande definitioner, inte endast införsel som sker till . Av bestämmelserna i nya 5 kap. 13 § om skattskyldighet framgår dock att skattskyldighet endast föreligger enligt denna lag om importen eller den otillåtna införseln sker till . Definitionen av export flyttas till ett nytt tredje stycke. Uttrycket ”förs ut till tredje land” ändras till ”förs ut från EU”. Se kommentaren till 1 kap. 9 § NLTS. I fjärde stycket görs ett tillägg i definitionen av EU och EU-land för att förtydliga att bestämmelser om vad som utgör Europeiska unionens punktskatteområde finns i lagen om Europeiska unionens punktskatteområde (lagförslag 2.3). Den nya lagen om Europeiska unionens punktskatteområde behandlas i avsnitt 9.1. Därutöver görs vissa mindre språkliga ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd. I paragrafen finns vissa bestämmelser om vem som är stödmottagare. I paragrafen görs vissa språkliga och redaktionella ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen är ny och motsvarar delvis 4 kap. 1 b § andra stycket och 13 § andra stycket. Paragrafen innehåller en förklaring av vissa tullrelaterade termer och uttryck. Se kommentaren till 1 kap. 10 § NLTS. Paragrafen är ny och motsvarar delvis nuvarande 3 a kap. 1 § och 6 kap. 2 § och genomför bl.a. artikel 3.6 och 6.3 nya punktskattedirektivet. 2021/22:61 paragrafen definieras vissa grundläggande begrepp som har giltighet för hanteringen av bränsle som avses i 3 a §. I jämförelse med nuvarande bestämmelse förtydligas genomgående att det är bränsle som avses i 3 a § som avses. Först anges vad som avses med ”uppskovsförfarandet”. I jämförelse med nuvarande bestämmelser införs ordet ”lagring”. Tillägget föranleds av att definitionen i artikel 3.6 i nya punktskattedirektivet har ändrats till att omfatta begreppen ”förvaring” och ”lagring” men innebär i normalfallet inte någon ändrad tillämpning. Vidare görs ett tillägg av ”det särskilda förfarande som innebär” och vissa andra språkliga ändringar. I jämförelse med nuvarande bestämmelser läggs en ny femte punkt till i definitionen av begreppet ”släppas för konsumtion” vilken avser bränsle som är föremål för otillåten införsel. Vad som avses med otillåten införsel framgår av 7 §. Se vidare kommentaren till 1 kap. 11 § NLTS. Vad avser ”beskattat bränsle” och tilläggen av begreppen ”förfarandet för beskattade varor” och ”det datoriserade systemet”, se kommentaren till 1 kap. 11 § NLTS. I paragrafen finns bestämmelser om skatteplikt och skattebelopp för vissa bränslen. I paragrafens andra, tredje och fjärde stycken ändras hänvisningarna till bestämmelser i nuvarande 4 kap. till att avse mot- svarande bestämmelser i nya 5 kap. och 6 kap. Någon ändring i sak är inte avsedd. I paragrafen finns bestämmelser om märk- och färgämnen.