prop · H90321 · 2021-10-12 00:00:00 — Regeringens proposition 2021/22:21 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett skatteavtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande. Vidare föreslås att antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Avtalet avser att ersätta skatteavtal mellan och såvitt gäller förhållandet mellan och . Det nya avtalet uppfyller nya internationella standarder som syftar till att motverka skatteflykt och skatteundandragande genom avtalsmissbruk. Även informationsutbytet uppdateras till nu gällande internationella standarder. I fråga om beskattningsreglerna införs bl.a. tydligare regler för inkomster som uppbärs genom delägarbeskattade subjekt. Reglerna för justering av inkomst vid felprissättning av transaktioner mellan företag i intressegemenskap moderniseras. Beskattningen av pensioner och liknande utbetalningar ändras. En övergångsbestämmelse gör det dock möjligt för den som före avtalets ikraftträdande var mottagare av pension eller liknande utbetalning att fortsätta låta sig beskattas enligt de gamla reglerna. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ........... Ärendet och dess beredning ............................................................ Skatteavtal mellan och ...................................... Översiktligt om inkomstskattesystemet i ......... Beskattning av fysiska personer ...................... Minimistandarder för skatteavtal..................... Metoder för undanröjande av Utbyte av upplysningar ................................... Diplomatiska företrädare och konsulära Begränsning av förmåner ................................ Protokollet till avtalet ...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... 1.Riksdagen godkänner avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen tillämpas första gången i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och c)informationsutbyte enligt artikel 25 i avtalet, på begäran som framställs den dag då lagen träder i kraft eller senare oavsett vilket år som beskattningsanspråket hänför sig till. Följande författningar ska inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet mellan och a)förordningen (1982:70) om dubbelbeskattningsavtal mellan och , b)förordningen (1982:71) om kupongskatt för person med hemvist i , m.m. Förordningen (1982:70) om dubbelbeskattningsavtal mellan och tillämpas dock fortfarande i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft, och b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar före det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft. Artikel 18 punkterna 1–3 i bilagan till förordningen (1982:70) om dubbelbeskattningsavtal mellan och tillämpas fortfarande i fråga om en fysisk person som före ikraftträdandet av avtalet av var mottagare av betalning som omfattas av nämnda bestämmelser och denne, i enlighet med artikel 28 punkt 5 i avtalet har valt att dessa bestämmelser, och inte bestämmelserna i artikel 17 i avtalet, ska tillämpas på sådan betalning. ska tillämpas från och med det år då valet görs och till dess valet återkallas. När ett val har återkallats kan inget nytt val göras. AND THE REPUBLIC OF NATION OF DOUBLE TAXA- DE SKATTER PÅ INKOMST TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL AND THE PREVEN- The Kingdom of and the Republic of , Intending to conclude a Convention for the elimination of double taxation with respect to taxes on income and on capital without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States), agreed as follows: som avser att ingå avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande (däri inbegripet genom s.k. treatyshopping, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal), har kommit överens om följande: Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. For the purposes of this Convention, income derived by or through an entity or arrangement that is treated as or partly fiscally transparent under the tax law of either shall be considered to be income of a resident of a but only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by 1.Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. 2.Vid tillämpningen av detta avtal ska inkomst som förvärvas av eller genom en person, som enligt skattelagstiftningen i någon av de avtalsslutande staterna helt eller delvis är föremål för delägarbeskattning, anses förvärvad av en person med hemvist i en avtalsslutande stat till den del som inkomsten, enligt skattelagstift- that State, as the income of a resident of that State. In no case shall the provisions of this paragraph be construed to affect a Contracting State’s right to tax the residents of that State. ningen i denna stat, behandlas som Prop. 2021/22:21 inkomst hos en person med hemvist i den staten. Bestämmelserna i denna punkt påverkar inte på något sätt en avtalsslutande stats rätt att beskatta personer med hemvist i denna stat. Skatter på vilka avtalet tillämpas 1.This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of a or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are levied. 2.There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income, on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capital appreciation. 3.The existing taxes to which the Convention shall apply are in particular: a) in : (i) the tax on income of legal persons (davek od dohodkov pravnih oseb); (ii) the tax on income of individuals (dohodnina); and (iii) the tax on property (davek od premoženja) (hereinafter referred to as “Slovenian tax”); b) in : (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); (ii) the withholding tax on dividends (kupongskatten); (iii) the income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta); 1.Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2.Med skatter på inkomst och på förmögenhet förstås alla skatter som tas ut på inkomst eller förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, samt skatter på värdestegring. 3.De utgående skatter, på vilka detta avtal tillämpas, är särskilt: a) i : 1) skatten på juridiska personers inkomst (davek od dohodkov pravnih oseb), 2) skatten på fysiska personers inkomst (dohodnina), och 3) skatten på egendom (davek od premoženja) (i det följande benämnda ”slovensk skatt”), b) i : 1) den statliga inkomstskatten, 2)kupongskatten, 3)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, (iv) the income tax on non- resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister m.fl., särskilda inkomstskatten för utom- lands bosatta artister m.fl.); and (v) the (den kommunala inkomstskatten) (i det följande benämnda ”svensk “Swedish tax”). skatt”). also to any identical or substantially skatter av samma eller i huvudsak similar taxes that are imposed after likartat slag, som efter under- the date of signature of the Con- tecknandet av avtalet tas ut vid vention in addition to, or in place sidan av eller i stället för de skatter of, the existing taxes referred to in som anges i punkt 3. myndigheterna i de avtalsslutande ities of the Contracting States shall staterna ska meddela varandra de notify each other of any significant väsentliga ändringar som gjorts i changes that have been made in their taxation laws. For the purposes of this Con- vention, unless the context other- föranleder annat, har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term “” means the a) ”” avser Republiken Republic of and, when och, när uttrycket an- used in a geographical sense, vänds i geografisk betydelse, avser means the territory of as territorium och de havs- well as those areas over områden över vilka i sovereign or jurisdictional rights in regler utövar suveräna eller juri- accordance with its internal legis- lation and international law; b) the term “” means the b) ”” avser Kingdom of and, when och, när uttrycket används used in a geographical sense, in- cludes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which över vilka i överensstäm- , in accordance with inter- melse med folkrättens regler utövar suveräna rättigheter eller juris- rights or jurisdiction; c) ”en State” and “the other Contracting State” mean or , avser eller , bero- as the context requires; ende på sammanhanget, d) the term “person” includes an d) ”person” individual, a company and any person, bolag och annan samman- other body of persons; e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes; f) the term “enterprise” applies to f) ”företag” avser bedrivandet av the carrying on of any business; varje form av rörelse, g) ”företag i Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra av- of the other Contracting State” mean respectively an enterprise som bedrivs av en person med hem- carried on by a resident of a Con- vist i en avtalsslutande stat, respek- tracting State and an enterprise tive företag som bedrivs av person carried on by a resident of the other med hemvist i den andra avtals- h) the term “international traffic” h) ”internationell means any transport by a ship or transport med skepp eller luftfar- aircraft except when the ship or tyg, utom då skeppet eller luftfar- aircraft is operated solely between places in a and platser i en avtalsslutande stat av ett the enterprise that operates the ship företag som inte är ett företag i or aircraft is not an enterprise of i) the term “competent authority” i) ”behörig myndighet” avser: (i) in : the Ministry of Finance or its authorized repre- (ii) in : the Minister of Finance, his authorized representa- tive or the authority which is des- eller den myndighet åt vilken upp- ignated as a competent authority for dras att vara behörig myndighet vid the purposes of this Convention; tillämpningen av detta avtal, j) the term “national”, in relation j) ”medborgare”, to a , means: hållande till en avtalsslutande stat: (i) any individual possessing the 1) fysisk person borgare i denna avtalsslutande stat, (ii) any legal person, partnership 2) juridisk person, handelsbolag or association deriving its status as eller annan sammanslutning enligt such from the laws in force in that den lagstiftning som gäller i denna k) the term “business” includes k) ”rörelse” innefattar utövandet av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of an 2.As regards the application of the Convention at any time by a Då en avtalsslutande stat 2021/22:21 , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Convention applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State. anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna stat äger företräde framför den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat. Convention, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any per- hemvist i en avtalsslutande stat” son who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, , grund av domicil, bosättning, plats place of management or any other för företagsledning, eller annan lik- criterion of a similar nature, and nande omständighet och innefattar also includes that State and any också denna stat, dess offentlig- governmental body or agency, po- litical subdivision or local authority This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of som är skattskyldig i denna stat en- income from sources in that State dast för inkomst från källa i denna or capital situated therein. stat eller för förmögenhet belägen Då på grund av bestämmel- provisions of paragraph 1 an indi- serna i punkt 1 fysisk person har vidual is a resident of both Con- tracting States, then his status shall staterna, bestäms hans hemvist på be determined as follows: a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förfo- to him; if he has a permanent home Om han har en sådan bostad available to him in both States, he i båda staterna, anses han ha hem- shall be deemed to be a resident vist endast i den stat med vilken only of the State with which his are closer (centre of vital interests); för levnadsintressena), b) if the State in which he has his b) om det inte kan avgöras i centre of vital interests cannot be vilken stat han har centrum för sina determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; c)if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. levnadsintressen eller om han inte i Prop. 2021/22:21 någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas, c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare, d)om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmel- provisions of paragraph 1 a person serna i punkt 1 annan person än other than an individual is a resi- fysisk person har hemvist i båda dent of both Contracting States, the avtalsslutande staterna, ska de be- competent authorities of the Con- höriga myndigheterna i de avtals- tracting States shall endeavour to slutande staterna genom ömsesidig determine by mutual agreement the vilken avtalsslutande stat personen person shall be deemed to be a resi- ska anses ha sitt hemvist vid dent for the purposes of the Con- tillämpningen av detta avtal, med vention, having regard to its place hänsyn till platsen för dess verkliga of effective management, the place ledning, den lagstiftning enligt vil- where it is incorporated or other- ken personen har bildats och andra wise constituted and any other In the absence of nad av sådan överenskommelse ska such agreement, such person shall personen inte vara berättigad till not be entitled to any relief or någon nedsättning av eller befrielse exemption from tax provided by från skatt enligt avtalet, utom till this Convention except to the extent den del och på det sätt som de and in such as may be behöriga myndigheterna i de av- agreed upon by the competent talsslutande staterna kommer över- avtal avser uttrycket ”fast drift- ” means a fixed place ställe” en stadigvarande plats för of business through which the busi- ness of an enterprise is or verksamhet helt eller delvis be- partly carried on. The term “permanent estab- lishment” includes especially: a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop, and e) verkstad, och f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller quarry or any other place of extrac- stenbrott eller annan plats för tion of natural resources. utvinning av naturtillgångar. 3.A site or a construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent only if such site, project or activities last more than twelve months. 3.Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår än . provisions of this Article, the term bestämmelser i denna artikel anses “permanent ” shall be uttrycket ”fast driftställe” inte inne- deemed not to include: a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget till- belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget till- goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose lagring, utställning eller utläm- of storage, display or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the purpose bearbetning eller förädling genom of processing by another enterprise; ett annat företags försorg, d) the maintenance of a fixed place of business solely for the pur- plats för affärsverksamhet uteslut- pose of purchasing goods or mer- ande för inköp av varor eller in- chandise or of collecting informa- hämtande av upplysningar för före- tion, for the enterprise; e) the maintenance of a fixed place of business solely for the pur- plats för affärsverksamhet uteslut- pose of carrying on, for the enter- ande för att för företaget bedriva prise, any other activity of a annan verksamhet av förberedande preparatory or auxiliary character; eller biträdande art, f) an installation project carried f) ett installationsprojekt som ett on by an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat be- State in the other Contracting State in connection with delivery of ma- staten i samband med leverans av Prop. chinery or equipment produced by maskiner eller utrustning som har tillverkats av företaget, g) the maintenance of a fixed g) innehavet av place of business solely for any plats för affärsverksamhet uteslut- combination of activities men- ande för någon kombination av tioned in subparagraphs a) to f), verksamheter som anges i a) till f) provided that the overall activity of ovan, under förutsättning att hela the fixed place of business resulting den verksamhet som bedrivs från from this combination is of a pre- den stadigvarande platsen för af- paratory or auxiliary character. färsverksamhet på grund av denna Paragraph 4 shall not apply to Punkt 4 tillämpas inte på en a fixed place of business that is stadigvarande plats för affärsverk- used or maintained by an enterprise samhet som används eller innehas if the same enterprise or a closely av ett företag, om samma företag related enterprise on busi- eller ett närstående företag bedriver ness activities at the same place or at another place in the same Con- eller på annan plats i samma avtals- a) that place or other place con- a) denna plats eller annan plats utgör fast driftställe för företaget for the enterprise or the closely eller det närstående företaget enligt related enterprise under the provi- sions of this Article, or b) the overall activity resulting b) den samlade verksamhet som from the combination of the activi- bedrivs genom en kombination av ties carried on by the two enter- verksamheter av dessa två företag prises at the same place, or by the på samma plats, eller av samma same enterprise or closely related företag eller närstående företag på enterprises at the two places, is not de två platserna, inte är av förbe- of a preparatory or auxiliary char- redande eller biträdande art, provided that the business activities carried on by the two enterprises at som bedrivs av de två företagen på the same place, or by the same samma plats, eller av samma enterprise or closely related enter- företag eller närstående företag på prises at the two places, constitute de två platserna, utgör komplett- complementary functions that are erande funktioner som är en del av part of a cohesive business opera- 6.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 7 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contract- 6.Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 7 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta ing State an authority to conclude företag – utan hinder av bestäm- contracts in the name of the enter- melserna i punkterna 1 och 2 – ha prise, that enterprise shall be fast driftställe i denna stat i fråga deemed to have a permanent estab- om varje verksamhet som personen lishment in that State in respect of driver för företaget. any activities which that person dock inte, om den verksamhet som undertakes for the enterprise, un- personen bedriver är begränsad till less the activities of such person are sådan som anges i punkt 4 och som, limited to those mentioned in para- om den bedrevs från en stadig- graph 4 which, if exercised through varande plats för affärsverksamhet, a fixed place of business, would not inte skulle göra denna stadigvaran- make this fixed place of business a