prop · H803207 · 2021-06-07 00:00:00 — Regeringens proposition 2020/21:207 Skattereduktion för investeringar i inventarier Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas under . Rätt till skattereduktionen har fysiska och juridiska personer med inkomst av näringsverksamhet, om de innehar eller har innehaft inventarier som ingår i ett underlag för skattereduktion. Om ett svenskt handelsbolag och, i vissa fall, en i utlandet delägarbeskattad juridisk person har ett underlag för skattereduktion, har delägarna rätt till skattereduktion för detta underlag. Skattereduktionen ska uppgå till av underlaget, som utgörs av anskaffningsvärdet för inventarier som anskaffas . Utgifterna för anskaffningen ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. De nya bestämmelserna införs i en ny tillfällig lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas . Skattereduktion enligt lagen ska tillgodoräknas det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Skattereduktion för återstående underlag får tillgodoräknas det efterföljande beskattningsåret. Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna. Det föreslås även att ett förtydligande görs i inkomstskattelagen (1999:1229) om att skattereduktioner inte utgör näringsbidrag och en följdändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Den nya lagen föreslås upphöra att gälla vid utgången av . 2020/21:207 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas ...................................... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster ................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Gällande rätt om inventarier ........................................................... Anläggningstillgångar och vissa andra Inventarier och vissa andra skattemässiga begrepp .......... Avdrag för anskaffning av inventarier.............................. Anskaffningsvärde på inventarier..................................... Särskild bestämmelse vid näringsbidrag ......... Särskild bestämmelse vid ianspråktagande Särskild bestämmelse vid kvalificerade fusioner eller fissioner ..................................... Tillfällig skattereduktion för investeringar i anskaffade 5.1En tillfällig skattereduktion för investeringar i anskaffade inventarier ska införas .................................... Underlaget för skattereduktionen ..................................... Vilka tillgångar och vilket värde på dessa ska ingå i underlaget för 5.2.2När ska inventarierna anskaffas för att omfattas av underlaget för 5.2.3Krav på viss innehavstid för att förhindra Begränsning vid förvärv från personer inom samma intressegemenskap för att 5.2.5Undantag för vissa leasingsituationer för att förhindra missbruk..................................... 5.3Undantag från kravet på obrutet innehav i När ska skattereduktionen tillgodoräknas? 5.5Skattereduktionen ska innebära en avräkning mot inkomstskatt, fastighetsavgift och fastighetsskatt............ Skattereduktionen ska ligga sist i Delägares rätt till skattereduktion.................................... 5.8Skattereduktioner ska inte behandlas som Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................................. Förslaget till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas ........... 8.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster................... Sammanfattning av promemorian Skattereduktion för investeringar i inventarier anskaffade ........... Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .......... 2020/21:207 1 1Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas . 2Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas och bestämmelser om särskild beräkning av spärrbelopp enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Ord och uttryck i lagen 2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). 3 § Med personer i intressegemenskap avses företag som ingår i en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554). Samtliga svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som något av företagen, direkt eller indirekt, äger andel i genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, ska anses ingå i intressegemenskapen. Med personer i intressegemenskap avses även 1.en fysisk person och ett eller flera företag som den fysiska personen, direkt eller indirekt, innehar av kapitalet eller rösterna i, 2.en fysisk person och ett eller flera svenska handelsbolag som den fysiska personen, direkt eller indirekt, äger andel i, 3.en fysisk person och en eller flera i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som den fysiska personen, direkt eller indirekt, äger andel i, eller 4.företag, svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som ägs av en och samma fysiska person enligt 1–3. En fysisk person och en närstående till denne ska räknas som en enda person vid bedömningen av om det föreligger en intressegemenskap. Detsamma gäller en fysisk person och de delägare som tillsammans med den fysiska personen ska anses som en enda delägare vid tillämpning av 57 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229). Vilka som kan få skattereduktion 4 § Rätt till skattereduktion har fysiska och juridiska personer med inkomst av näringsverksamhet om de innehar eller har innehaft inventarier som ingår i ett underlag för skattereduktion enligt 6–12 §§. Om ett kommissionärsföretag i en kommissionärsverksamhet innehar eller har innehaft sådana inventarier har i stället kommittentföretaget rätt till skattereduktion. 5 § Om ett svenskt handelsbolag innehar eller har innehaft inventarier som ingår i ett underlag för skattereduktion enligt 6–12 §§ har delägarna rätt till skattereduktion. Till den del en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte är skattskyldig för sina inkomster enligt 6 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) har, i stället för vad som anges i 4 §, de delägare som är obegränsat skattskyldiga rätt till skattereduktion. Om delägare har rätt till skattereduktion enligt första eller andra stycket, ska underlaget för skattereduktionen fördelas till varje delägare med belopp som motsvarar delägarens andel av handelsbolagets eller den juridiska personens inkomst det räkenskapsår som avslutas eller, om räkenskapsåret inte avslutas , det första räkenskapsåret som avslutas efter detta datum. 6 § Underlag för skattereduktion är anskaffningsvärdet för sådana inventarier som anges i 18 kap. 1 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), om 1.värdet dras av genom årliga värdeminskningsavdrag enligt 18 kap. 3 § samma lag, och 2.inventarierna förvärvas genom köp, byte, egen tillverkning eller på liknande sätt. 7 § I underlaget för skattereduktion räknas dock inte in 1.utgifter som får dras av enligt 18 kap. 4 och 5 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), 2.utgifter för anskaffning till den del försäkringsersättning lämnats, 3.utgifter för vilka annan skattereduktion getts, eller 4.utgifter för inventarier som har anskaffats från en person i samma intressegemenskap och som denne, eller någon i samma intressegemenskap, har använt för stadigvarande bruk. I underlaget för skattereduktion räknas inte heller in utgifter för inventarier som hyrs ut eller som har hyrts ut, om inventarierna 1.efter anskaffningen fortfarande används i samma näringsverksamhet som tidigare eller i näringsverksamhet som bedrivs av en person i samma intressegemenskap, eller 2.under den tid som avses i 10 § omfattas av ett finansiellt leasingavtal och leasetagaren inte använder tillgången i någon näringsverksamhet. 8 § Om inventarier anskaffats från en person i samma intressegemenskap och anskaffningen inte ska undantas enligt 7 § första stycket 4, får värdet som läggs till underlaget högst uppgå till inventariernas Prop. 2020/21:207 marknadsvärde vid förvärvet. 9 § Underlaget för skattereduktion omfattar endast inventarier som anskaffats –. 10 § Underlaget för skattereduktion omfattar endast inventarier som fortfarande tillhör näringsverksamheten vid utgången av det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Motsvarande gäller inventarier som har anskaffats av ett kommissionärsföretag. Om inventarier anskaffats av ett svenskt handelsbolag eller en sådan i utlandet delägarbeskattad juridisk person som anges i 5 § andra stycket, ska underlaget för skattereduktionen i stället endast omfatta inventarier som fortfarande tillhör näringsverksamheten vid utgången av det räkenskapsår som avslutas eller, om räkenskapsåret inte avslutas , det första räkenskapsåret som avslutas efter detta datum. 11 § Inventarier ska fortfarande anses tillhöra samma näringsverksamhet enligt 10 §, även om inventarierna 1.övertagits av ett övertagande företag vid en kvalificerad fusion eller fission, 2.ingår bland de avyttrade tillgångarna vid en verksamhetsavyttring som är undantagen från omedelbar beskattning, eller 3.ingår bland de överlåtna tillgångarna vid en partiell fission som är undantagen från omedelbar beskattning. 12 § I sådana situationer som anges i 11 § 2 och 3 ska värdet som läggs till underlaget för skattereduktionen vara det säljande företagets respektive det överlåtande företagets anskaffningsvärde. 13 § Skattereduktionen uppgår till av underlaget. Skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort. Skattereduktionen ska räknas av mot och statlig inkomst- skatt, fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. När skattereduktion ska tillgodoräknas 14 § Skattereduktionen ska tillgodoräknas vid fastställandet av skatten för det beskattningsår som avslutas eller, om beskattningsåret inte avslutas , det första beskattningsåret som avslutas efter detta datum. Om underlaget för skattereduktionen helt eller delvis inte kan utnyttjas det beskattningsåret, får skattereduktion för det återstående underlaget tillgodoräknas det följande beskattningsåret. 2020/21:207 Avräkning av utländsk skatt 15 § Vid tillämpning av 2 kap. 10 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska, om den skattskyldige fått skattereduktion enligt denna lag, reduktionen anses ha skett från och statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive fastighetsavgift med så stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda skatter och avgift –före sådan skattereduktion, och –före skattereduktioner som enligt andra stycket i samma paragraf och enligt 8 § lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster ska fördelas på samma sätt som reduktionen enligt denna lag. Förfarandet vid skattereduktion för investeringar i inventarier 16 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller skatteförfarandelagen (2011:1244). Bestämmelser om att hänsyn ska tas till skattereduktion vid beslut om slutlig skatt finns i 56 kap. 7 § skatteförfarandelagen. Skattereduktion enligt denna lag ska göras efter de skattereduktioner som anges i inkomstskattelagen (1999:1229), lagen (2008:826) om skattereduktion för fastighetsavgift och lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. 17 § En begäran om skattereduktion ska göras i inkomstdeklarationen för beskattningsår som anges i 14 § första eller andra stycket. I inkomstdeklarationen ska uppgifter lämnas om underlaget för skattereduktionen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen upphör att gälla vid utgången av 2024. 3.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för de beskattningsår som anges i 14 §. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs att 29 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen, regioner, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§, allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och samt stöd av detta slag som beslutas av en europeisk gruppering för territoriellt samarbete. Med näringsbidrag avses också stöd som lämnas i form av 1.elcertifikat till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 a § 1, 2.utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § första stycket, 3.utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § andra stycket 1, och 4.stöd enligt lagen (2015:1016) om resolution eller lagen (2015:1017) om förebyggande statligt stöd till kreditinstitut, om stödet inte – redovisas som en skuld i räkenskaperna, eller – avser betalning för nyemitterade eller egna aktier. Skattereduktioner utgör inte näringsbidrag. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 2008:803. 2 Senaste lydelse 2019:907. 2020/21:207 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. 2020/21:200 Föreslagen lydelse Vid tillämpning av 2 kap. 10 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska, om den skattskyldige fått skattereduktion enligt denna lag, reduktionen anses ha skett från och statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive fastighetsavgift med så stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda skatter och avgift – före sådan skattereduktion, och – före sådan skattereduktion, och – före skattereduktion som enligt andra stycket i samma paragraf ska enligt andra stycket i samma fördelas på samma sätt som reduktionen enligt denna lag. (2021:000) om skattereduktion för anskaffas ska fördelas på samma sätt som reduktionen enligt Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning I budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.16) aviserade regeringen ett förslag om en tillfällig skattereduktion för fysiska och juridiska personer som redovisar inkomst av näringsverksamhet och som investerar i sin verksamhet genom att förvärva inventarier under . Av propositionen framgår bl.a. följande. Förslaget omfattar bl.a. aktiebolag, enskild näringsverksamhet och ekonomiska föreningar. Även handelsbolag bör omfattas. Risken för missbruk bör motverkas och det bör därför bl.a. införas bestämmelser om att inventarierna ska innehas samt som undantar transaktioner som genomförs inom en intressegemenskap. Det föreslås att bestämmelserna bör träda i kraft och att det bör finnas en möjlighet att göra skattereduktion för outnyttjat utrymme för skattereduktion det efterföljande året. Vidare framgår att en skattereduktion motsvarande av anskaffningsvärdet på inventarier i form av maskiner och andra materiella inventarier beräknas få en offentligfinansiell kostnad på ca fördelat med -5,2021, -1,2022 och -0,2023. Effekten som uppstår 2023 beror på möjligheten att göra skattereduktion för outnyttjat utrymme från föregående år. Inom har promemorian Skattereduktion för investeringar i inventarier anskaffade utarbetats. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning av remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/04897). I denna proposition behandlas promemorians förslag. Förslaget om skattereduktion för investeringar i inventarier bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 5.1, 5.2.1, 5.2.3, 5.2.4, 5.4, 5.5, 5.7och 5.9 samt i författningskommentaren. Regeringen har i allt väsentligt följt Lagrådets förslag. Efter synpunkt från Lagrådet har även en följdändring gjorts i 8 § lagen (2021:000) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster (avsnitt 2.3 och 5.5). I förhållande till lagrådsremissens lagförslag görs vissa språkliga ändringar. 2020/21:207 4 Gällande rätt om inventarier 4.1Anläggningstillgångar och vissa andra redovisningsmässiga begrepp Enligt årsredovisningslagen (1995:1554), förkortad ÅRL, klassificeras tillgångar antingen som omsättnings- eller anläggningstillgångar. En anläggningstillgång är en tillgång som är avsedd att stadigvarande brukas eller innehas i verksamheten. Övriga tillgångar är omsättningstillgångar. Det framgår av 4 kap. 1 § ÅRL. Anläggningstillgångar delas i sin tur in i materiella, immateriella och finansiella anläggningstillgångar. 4.2Inventarier och vissa andra skattemässiga begrepp Inom beskattningen används inte begreppen anläggnings- och omsättningstillgångar. Materiella anläggningstillgångar delas i stället upp i bl.a. inventarier, byggnader och byggnads- och markinventarier. Reglerna i 18 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, är tillämpliga på maskiner och andra inventarier som ett företag innehar för stadigvarande bruk. Det framgår av 18 kap. 1 § första stycket IL. Av denna definition av inventarier framgår alltså att det är avsikten med innehavet som avgör den skatterättsliga klassificeringen. I 18 kap. 1 § första stycket andra meningen IL anges vidare att det av 19 kap. 19 § och 20 kap. 15 § IL framgår att som inventarier behandlas även byggnads- och markinventarier. De två nämnda bestämmelserna reglerar gränsdragningarna mellan byggnader och byggnadsinventarier respektive mellan mark och markinventarier. I 18 kap. 1 § andra stycket IL framgår en uppräkning av immateriella tillgångar som också behandlas som inventarier. I styckets första punkt anges att som inventarier behandlas också koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan. I styckets andra punkt anges att som inventarier behandlas också anslutningsavgift eller anläggningsbidrag som avser en nyttighet som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen. Ett återkommande begrepp i bestämmelserna om inventarier är inventariernas skattemässiga värde. Begreppet är särskilt definierat i 2 kap. 33 § IL där det anges att med skattemässigt värde på inventarier avses anskaffningsvärdet minskat med gjorda värdeminskningsavdrag och liknande avdrag. 4.3Avdrag för anskaffning av inventarier Av 18 kap. 3 § första stycket IL framgår att utgifter för att anskaffa inventarier ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag och att avdragen ska beräknas enligt bestämmelserna i 18 kap. 13–22 §§ om räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning. 2020/21:207 bestämmelser behandlas närmare i avsnitt 4.5 nedan. Från bestämmelsen om att utgifter för att anskaffa inventarier ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag finns vissa undantag. 3 § andra stycket IL framgår att värdeminskningsavdrag inte ska göras för sådana konstverk och andra tillgångar som kan antas ha ett bestående värde. Av 18 kap. 4 och 5 §§ IL framgår när utgifter, i stället för genom årliga värdeminskningsavdrag, får eller ska dras av . Enligt 18 kap. 4 § IL gäller för inventarier av mindre värde eller som kan antas ha en ekonomisk livslängd på högst (s.k. korttidsinventarier), att hela utgiften får dras av . Det gäller dock inte sådana rättigheter m.m. som avses i 18 kap. 1 § andra stycket IL, dvs. bl.a. koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan. Av 18 kap. 4 § andra stycket IL framgår att med mindre värde avses att anskaffningsvärdet exklusive mervärdesskatt understiger ett halvt prisbasbelopp. Finns det ett naturligt samband mellan flera inventarier, ska de anses vara inventarier av mindre värde bara om det sammanlagda anskaffningsvärdet understiger ett halvt prisbasbelopp. Om inventarier avyttras, förloras, utrangeras eller tas ut ur näringsverksamheten samma beskattningsår som de anskaffas, ska hela utgiften dras av . Det framgår av 18 kap. 5 § IL. Bestämmelser om anskaffningsvärde för inventarier finns i 18 kap. 7– 11 §§ IL. I 18 kap. 12 § IL lämnas även hänvisningar till andra bestämmelser i samma lag om anskaffningsvärde vid vissa särskilda situationer. Vissa av de särskilda bestämmelserna om anskaffningsvärde behandlas närmare nedan. 4.4.1Allmänna bestämmelser om anskaffningsvärde Av 18 kap. 7 § första stycket första meningen IL framgår att anskaffningsvärdet för inventarier är utgiften för förvärvet om de förvärvas genom köp, byte, egen tillverkning eller på liknande sätt. Förutom utgiften för själva inventariet består anskaffningsvärdet av samtliga utgifter som uppkommer för att förvärva inventariet, exempelvis utgifter för installation, frakt, tull och konsulttjänster. Av 18 kap. 7 § första stycket andra meningen IL framgår vidare att om inventarierna förvärvas på annat sätt, anses marknadsvärdet vid förvärvet som anskaffningsvärde. I 18 kap. 7 § andra stycket IL anges att om en enskild näringsidkare upprättar ett förenklat årsbokslut enligt 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078), avses med anskaffningsvärde det värde som följer av god redovisningssed. I 18 kap. 8 § IL finns en bestämmelse om anskaffningsvärde vid förvärv genom bodelning med anledning av makes död eller genom arv eller testamente. I 18 kap. 9 § IL anges vad som gäller för anskaffningsvärdet om avdrag för kontraktsnedskrivning har gjorts. I 18 kap. 10 § första 2020/21:207 stycket IL hänvisas till en bestämmelse i 14 kap. 16 § IL om hur anskaffningsvärde ska bestämmas för inventarier som förs över till en näringsverksamhet från ägarens privategendom. I 18 kap. 10 § andra stycket IL anges hur anskaffningsvärde för byggnads- och markinventarier ska bestämmas om dessa tillhör en fastighet som var privatbostadsfastighet under det föregående beskattningsåret. I 18 kap. 11 § IL finns den s.k. jämkningsregeln som anger att om den skattskyldige eller en sådan fysisk eller juridisk person eller ett sådant svenskt handelsbolag som står den skattskyldige nära, har vidtagit åtgärder för att den skattskyldige ska kunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än vad som framstår som rimligt, och det kan antas att detta har gjorts för att någon av dem ska få en obehörig skatteförmån, ska anskaffningsvärdet justeras i skälig mån. 4.4.2Särskild bestämmelse vid näringsbidrag I 29 kap. IL finns bestämmelser om näringsbidrag. Begreppet näringsbidrag definieras i 29 kap. 2 § IL.