prop · H803118 · 2021-03-16 00:00:00 — Förslaget bedöms inte ha några betydande effekter för den offentliga sektorn eller miljön. Förslaget till lag om särskild beräkning av vissa Paragrafen anger vilka avgifter och skatter som berörs av lagen. I lagen används termer och uttryck som också används i inkomst- skattelagen (1999:1229) och i socialavgiftslagen (2000:980). uttrycklig bestämmelse i lagen klargörs att termer och uttryck i dessa lagar har samma betydelse i förevarande lag. Paragrafen anger på vilka ersättningar som lagen kan bli tillämplig. I första stycket anges att bestämmelserna om nedsättning ska tillämpas på avgiftspliktig ersättning enligt 2 kap. socialavgiftslagen om villkoren i stycket är uppfyllda. Såväl lagen (1994:1920) om allmän löneavgift som lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster hänvisar till samma kapitel i socialavgiftslagen med avseende på avgiftsunderlaget. Av denna anledning behövs ingen särskild hänvisning till dessa lagar i förevarande paragraf. För att komma i åtnjutande av särskild beräkning enligt lagen måste arbetsgivaren och fram till dess att anställningen påbörjas uppfylla villkoren enligt 4 § första stycket, dvs. ha varit ett växa-företag. ska arbetsgivaren antingen inte ha några arbetstagare alls, dvs. uppfylla villkoren för ett växa-företag enligt 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a (första punkten), eller ha högst en arbetstagare, dvs. uppfylla villkoren för ett växa-företag enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b (andra punkten). Andra punkten är inte tillämplig om arbetsgivaren har en arbetstagare som slutar sin anställning. Detta gäller även om den som slutar sin anställning ersätts av någon annan. Arbetsgivaren kan även komma i åtnjutande av den särskilda beräkningen enligt lagen om tredje punkten är uppfylld. Här regleras situationen att arbetsgivaren vid inledningen av kvalificeringsperioden inte har några arbetstagare alls men anställer en arbetstagare. För att punkten ska vara tillämplig krävs således att arbetsgivaren under hela kvalificeringsperioden uppfyller villkoren för ett växa-företag, först enligt 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a och därefter enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b. När arbetsgivaren har anställt en person ska det vara samma person som gör att arbetsgivaren uppfyller 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b i slutet av . Liksom gäller för andra punkten är tredje punkten inte tillämplig om arbetsgivaren anställer en person och ersätter denne med en annan person. Följande exempel kan illustrera hur de tre punkterna ska tillämpas. Om en arbetsgivare t.ex. inte har några anställda –och anställer sin första arbetstagare ska rätten till nedsättning prövas enligt första punkten. Om en arbetsgivare har en arbetstagare och anställer ytterligare en arbetstagare ska rätten till nedsättning för den andra anställda prövas enligt andra punkten. Saknar en arbetsgivare anställda under exempelvis –och anställer en person och därefter ytterligare en person ska rätten till nedsättning för den andra anställda prövas enligt tredje punkten. Detsamma gäller om arbetsgivaren i det senaste exemplet anställer den första personen och den andra personen . I förhållande till den första personen löper kvalificeringsperioden från fram till anställningen och arbetsgivaren måste uppfylla villkoren enligt första punkten. I förhållande till den andra personen löper kvalificeringsperioden från fram till anställningen och arbetsgivaren måste uppfylla villkoren enligt tredje punkten. Andra stycket reglerar fall då verksamheten påbörjas efter . I dessa fall krävs det för att särskild beräkning enligt lagen ska tillämpas att arbetsgivaren uppfyller någon av punkterna i första stycket från och med det att verksamheten påbörjas fram till dess att 2020/21:118 anställningen påbörjas. Kvalificeringsperioden börjar således i dessa fall löpa först när verksamheten påbörjas. I tredje stycket anges den period under vilken en anställning ska påbörjas för att arbetsgivare ska kunna komma i åtnjutande av nedsättningen. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.3. Paragrafen definierar vad som avses med ett växa-företag. Av första stycket första punkten a och b följer att en enskild närings- verksamhet där verksamheten bedrivs aktivt kan vara ett växa-företag om det inte föreligger någon skyldighet att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster eller att en sådan skyldighet föreligger men till högst en arbetstagare. avses enligt 2 kap. 23 § inkomstskattelagen en verksamhet i vilken den som är skattskyldig för verksamheten har arbetat i inte oväsentlig Av första stycket andra punkten a och b följer att ett aktiebolag som bedriver rörelse kan betraktas som ett växa-företag om någon skyldighet att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på vissa förvärvs- inkomster inte föreligger eller att det föreligger en sådan skyldighet men till högst en arbetstagare. Uttrycket rörelse används i den betydelse det ges i 2 kap. 24 § inkomstskattelagen. Av första stycket tredje punkten a och b följer att ett handelsbolag inte får vara skyldigt att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på utgiven ersättning eller ha en sådan skyldighet till högst en arbetstagare samt att bolaget inte får ha fler än två delägare för att utgöra ett växa- För nedsättning av arbetsgivaravgifterna enligt denna lag är kravet att bolaget ska bedriva aktiv näringsverksamhet uppfyllt redan i och med att en av delägarna uppfyller detta krav. Enligt definitionen i 1 kap. 3 § lag (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag föreligger ett enkelt bolag om två eller flera har avtalat att utöva verksamhet i bolag utan att Det innebär att nedsättningen av arbetsgivar- avgifterna inte omfattar anställningar i enkla bolag. Andra stycket innebär att även ett aktiebolag som är skyldigt att betala avgifter eller löneskatt på grund av ersättning till två anställda i vissa fall kan vara ett växa-företag. Det förutsätter att en av de anställda också är delägare i bolaget eller närstående till delägaren. Ersättning till en sådan person ska inte beaktas vid bedömningen av om aktiebolaget uppfyller villkoren för ett växa-företag enligt första stycket 2 a och b. som har en skyldighet att betala avgifter eller skatt på grund av ersättning till tre eller fler arbetstagare kan aldrig vara ett växa-företag eftersom förevarande stycke bara kan tillämpas på ersättning till endast en person som är delägare i ett aktiebolag eller närstående till delägaren. Tredje stycket reglerar frågan om hur verksamhet bedriven utomlands ska behandlas vid bedömningen av om ett företag är ett växa-företag. Bestämmelsen avser att likställa arbetstagare i andra länder med arbetstagare i vid tillämpning av första stycket. Av 5 kap. 5 § skatteförfarandelagen (2011:1244) framgår att i det fall arbetsgivare ingått ett avtal med arbetstagaren om att denne ska fullgöra arbetsgivarens skyldigheter i fråga om redovisning och betalning av arbetsgivaravgifter på ersättningen, ska sådant avtal gälla om arbetsgivaren saknar sådant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen. Sådant avtal befriar dock inte arbetsgivaren från sina skyldigheter om arbetstagaren inte fullgör sina skyldigheter. Enligt fjärde stycket ska vid bedömningen av om avgiftspliktig ersättning getts ut bortses från belopp som getts ut och som inte överstiger till en och samma person. Innebörden av denna regel är att ett företag kan komma i åtnjutande av den särskilda beräkningen även om det gett ut ersättning till personer som utfört tillfälliga uppdrag och som inte har varit godkända för F-skatt. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.2. Paragrafen reglerar innebörden av den särskilda beräkningen. I stället för arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster ska bara ålderspensionsavgiften i arbetsgivaravgifterna betalas på den ersättning som utgetts till en arbetstagare som –påbörjat sin anställning. Om en arbetsgivare som är berättigad till nedsättning för två personer anställer flera personer och de första ersättningarna ges ut , kan nedsättningen endast utnyttjas av två av dessa. De två personer som arbetsgivaren har bedömt som de två första anställda ska även kommande månader anses som första och andra anställd. Nedsättningen kan inte tillämpas på ersättningar till personer som anställs utöver dessa två eftersom företaget vid dessa anställningar inte uppfyller villkoren i 4 § för ett växa-företag. Nedsättningen gäller under längst 24 kalendermånader i följd från det att den första ersättningen utges. Den särskilda beräkningen får enligt andra stycket bara användas på den del av löneunderlaget som inte överstiger per kalendermånad. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.4 och 5.5. I paragrafens första stycke första punkten begränsas den personkrets till vilken ersättningar kan ges ut med tillämpning av lagens regler om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt. Från sådan tillämpning utesluts personer som är eller har varit anställda i en annan näringsverksamhet som, direkt eller indirekt, bedrivs eller har bedrivits av arbetsgivaren eller någon som är närstående till denne. Det ska således inte vara möjligt att beviljas särskild beräkning genom att flytta anställda mellan verksamheter inom samma närståendekrets. I första stycket andra punkten a och b anges vilka begränsningar som gäller anställningar enligt 4 § första stycket 2 eller 3, dvs. aktiebolag eller handelsbolag. Enligt punkt a ska lagens regler om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt inte tillämpas på personer som varit anställda i annan verksamhet som bedrivs eller har bedrivits, direkt eller indirekt, av arbetsgivaren eller någon som är närstående till denne. Enligt punkt b ska en anställning av delägare och företagsledare eller närstående till en sådan 2020/21:118 person uteslutas från att kunna omfattas av en nedsättning av avgifterna och löneskatten. Hänvisningen till inkomstskattelagen innebär att den som direkt eller indirekt innehar andelar i ett växa-företag som utgör fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag inte kan anställas i bolaget med tillämpning av reglerna om nedsättning. Motsvarande gäller vid anställning av den som är företagsledare i ett växa-företag, dvs. vid anställning av en person som på grund av eget eller närståendes innehav och sin egen ställning i företaget har ett väsentligt inflytande i företaget. Växa-företaget kan inte heller anställa personer som är närstående till delägare eller företagsledare i företaget med tillämpning av lagen. Begreppet närstående används i den betydelse det ges i 2 kap. 22 § inkomstskattelagen. Enligt andra stycket är bestämmelserna om särskild beräkning inte heller tillämpliga om arbetsgivaren redan har utgett ersättning som blivit föremål för särskild beräkning enligt lagen i en annan näringsverksamhet. Det innebär att om arbetsgivaren har haft t.ex. en enskild näringsverksamhet och i denna fått nedsättning kan arbetsgivaren inte få ytterligare nedsättning i senare verksamheter. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.5. Paragrafen anger kraven på den anställning som kan bli föremål för särskild beräkning av arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt. För att en särskild beräkning ska komma i fråga ska anställningsavtalet avse en anställning i följd och omfatta en arbetstid på minst . Kravet om en minsta veckoarbetstid innebär att arbetstiden ska uppgå till minst . Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.5. Av paragrafens första stycke framgår att företag i intressegemenskap kommer att ses som en enda arbetsgivare vid tillämpningen av reglerna om nedsättning av arbetsgivaravgifter m.m. enligt denna lag. I andra stycket anges att med företag i intressegemenskap avses två företag, såväl juridiska som fysiska personer, som står under i huvudsak gemensam ledning. Det innebär att det inte blir möjligt att starta upp flera aktiebolag och antingen flytta den anställde mellan dessa eller att en ny person anställs i varje bolag. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.6. Av paragrafen framgår att nedsättningen lämnas som ett stöd av mindre betydelse. Det innebär att nedsättning bara får göras om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda. Det gäller i första hand villkoret att nedsättningen ska rymmas inom ramen för det individuella tak som är tillämpligt. I bestämmelsen tillämpas en dynamisk hänvisningsteknik i fråga om kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.7. Av paragrafen framgår vilka villkor i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse som ska tillämpas om den som utger ersättning bedriver verksamhet inom jordbrukssektorn eller inom fiskeri- och vattenbruks- sektorn eller inom båda dessa sektorer och bedriver verksamhet inom någon annan sektor. Det gäller i första hand villkoren att ned- sättningen ska rymmas inom det individuella taket som är tillämpligt. Av första punkten framgår att de villkor som gäller för jordbrukssektorn ska tillämpas om den som utger ersättningen bedriver verksamhet inom denna sektor och inom någon annan sektor. Det innebär att nedsättningen ska rymmas inom ramen för de individuella och nationella taken för Om den som utger ersättningen bedriver verksamhet inom fiskeri- och vattenbrukssektorn och inom någon annan sektor än jordbrukssektorn, gäller enligt andra punkten att de villkor som gäller för fiskeri- och vattenbrukssektorn ska tillämpas i stället. nedsättningen ska rymmas inom ramen för de individuella och nationella taken för fiskeri- och vattenbrukssektorn. Antag att t.ex. en enskild näringsidkare bedriver verksamhet inom såväl Det innebär att det individuella taket för jordbrukssektorn ska tillämpas. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.7. 7.2Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) I paragrafen finns bestämmelser om uppgiftsskyldighet för utbetalare vid särskild beräkning av arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt enligt 5 § lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag. Ändringen innebär att uppgiftsskyldigheten även gäller för utbetalare vid särskild beräkning av arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt enligt 5 § lagen (2021:000) om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare. Bestämmelsen behandlas i avsnitt 5.8. 2020/21:118 Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifter för upp till två anställda finns en möjlighet för vissa s.k. enmansföretag att få en nedsättning av arbetsgivaravgifterna när en första person anställs i företaget. I promemorian föreslås att nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda tillfälligt utvidgas. Den tillfälliga utvidgningen av nedsättningen ska gälla företag som inte har någon anställd och som anställer en eller två personer samt företag med en anställd och som anställer ytterligare en person. Nedsättningen ska gälla för anställningar som påbörjas –. Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna. Förslaget aviserades i budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 s. 326). Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskild beräkning av 1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), 2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, och 3.löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. 2 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) och socialavgiftslagen (2000:980). 3 § Bestämmelserna i denna lag tillämpas på avgiftspliktig ersättning enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980) som en arbetsgivare ger ut till en person som har anställts i en näringsverksamhet under förutsättning att arbetsgivaren och fram till dess anställningen påbörjas uppfyller villkoren för ett växa-företag 1.enligt 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a, 2.enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b, eller 3.enligt först 4 § första stycket 1 a, 2 a eller 3 a och därefter enligt 4 § första stycket 1 b, 2 b eller 3 b. Om verksamheten är påbörjad efter tillämpas bestämmelserna i denna lag på avgiftspliktig ersättning om arbetsgivaren sedan verksamheten påbörjades och fram till dess anställningen påbörjas uppfyller villkoren enligt första stycket. Första stycket gäller endast anställningar som har påbörjats –. 4 § Med ett växa-företag avses i denna lag 1. en fysisk person som bedriver aktiv näringsverksamhet och som a)inte är skyldig att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen (2000:980) eller löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare, 2. ett aktiebolag som bedriver rörelse och som a)inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare, och 3. ett handelsbolag med högst två delägare som bedriver aktiv näringsverksamhet och som a)inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller 2020/21:118 Bilaga 2 2020/21:118 Bilaga 2 b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till högst en arbetstagare. Vid tillämpning av första stycket 2 a och b ska ersättning till endast en person som direkt eller indirekt äger andelar i aktiebolaget eller är närstående till en sådan person inte beaktas. Ett företag som bedriver verksamhet utomlands är ett växa-företag om det uppfyller villkoren i första stycket och inte i den utländska verksamheten har utgett ersättning, eller har utgett ersättning till högst en arbetstagare, som skulle ha medfört en skyldighet att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt, om ersättningen hade utgetts för arbete i . Sådan ersättning som avses i andra stycket ska inte beaktas. Vid bedömningen av om växa-företaget har en sådan avgiftsskyldighet som avses i första stycket ska det bortses från sådana ersättningar till en och samma person som som avses i 3 § sammanlagt uppgår till högst . 5 § På ersättning som utges till en person som –har påbörjat sin anställning i ett växa-företag ska under längst 24 kalendermånader i följd ingen annan avgift eller löneskatt betalas än ålderspensionsavgift enligt socialavgiftslagen (2000:980), om inte annat följer av 6 eller 7 §. Första stycket gäller endast till den del den avgiftspliktiga ersättningen till den anställde uppgår till högst . 6 § Bestämmelserna i 5 § gäller inte 1.växa-företag enligt 4 § 1 om anställningen avser en person som är eller har varit anställd i en annan näringsverksamhet som, direkt eller indirekt, bedrivs eller har bedrivits av samma arbetsgivare eller någon närstående till arbetsgivaren, eller 2.växa-företag enligt 4 § 2 och 3 a)om anställningen avser en person som är eller har varit anställd i en annan näringsverksamhet som, direkt eller indirekt, bedrivs eller har bedrivits av samma arbetsgivare eller någon närstående till en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger del i växaföretaget, eller b)om anställningen avser en person som eller därefter är delägare eller företagsledare i växa-företaget enligt bestämmelserna i 56 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller närstående till en sådan person. Bestämmelserna i 5 § gäller inte heller om arbetsgivaren redan har utgett ersättning som blivit föremål för särskild beräkning enligt denna lag i en annan näringsverksamhet. 7 § Bestämmelserna i 5 § gäller endast om anställningsavtalet avser en anställning i följd och omfattar en arbetstid på minst . 8 § Företag i intressegemenskap ska ses som en enda arbetsgivare vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag. i intressegemenskap avses två företag som står under i 9 § I stället för vad som föreskrivs om särskilda avdrag i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980), gäller att ersättning som är föremål för särskild beräkning enligt 5 § inte får ingå i underlaget för särskilda avdrag. 10 § Särskild beräkning enligt 5 § får göras bara om beräkningen uppfyller villkoren för att utgöra stöd av mindre betydelse enligt 1.kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse, 2.kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn, eller 3.kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn. 11 § Vid bedömningen av om den särskilda beräkningen enligt 10 § anses vara stöd av mindre betydelse ska de villkor tillämpas som avser 1.stöd inom sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter, om den som utger ersättningen bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor, och 2.stöd inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, om den som utger ersättningen bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor än sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på ersättning som utges efter . 3.Lagen upphör att gälla vid utgången av . 4.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för ersättning för anställningar som har påbörjats –. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) 26 kap. 19 f § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. avgift och särskild löneskatt enligt avgift och särskild löneskatt enligt 5 § lagen (2016:1053) om särskild 5 § lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för beräkning av vissa avgifter för enmansföretag samt 6 § (2020:000) om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare 1.uppgift om annat stöd som har beviljats utbetalaren under beskattningsåret och de två föregående beskattningsåren och som anses vara sådant stöd av mindre betydelse som avses i – kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse, – kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn, eller – kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, och 2.de övriga uppgifter som behöver för att kunna bedöma om särskild beräkning får göras. Denna lag träder i kraft . Efter remiss har yttranden kommit in från , , Företagarna, i , utvärdering (IFAU), , , , , , , , , och Tillväxtanalys. Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: , , i (LO), , Näringslivets Skattedelegation, (), , och (). 2020/21:118 Bilaga 3 2020/21:118 Bilaga 4 Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskild beräkning av 1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), 2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, och