prop · H90361 · 2021-11-23 00:00:00 — Regeringen bedömer att det bland de aktörer som deklarerar skatt från distansförsäljning finns ett fåtal större aktörer som står för majoriteten av punkskatteinbetalningarna. De flesta antas därmed vara mindre aktörer. En registrering kommer kunna ske antingen som tillfälligt registrerad distansförsäljare eller som registrerad distansförsäljare. Den som är tillfälligt registrerad distansförsäljare ska anmäla sig för registrering och ställa säkerhet för varje flyttning. Den som är registrerad distansförsäljare kommer, liksom , att kunna ställa säkerhet för samtliga flyttningar. Även om grunden för beräkning av säkerheten förändras något bedöms inte någon nämnvärd ökning av storleken på säkerheten uppkomma. För den som är distansförsäljare innebär ändringarna även i de flesta fall att redovisningsperioden ändras. redovisar distansförsäljare antingen eller, i vissa fall, per händelse. Förslaget innebär att redo- visningsperioden i stället ändras till redovisning eller per händelse. Det innebär för distansförsäljaren att inbetalningen av punktskatten tidigareläggs vilket medför en negativ likviditetseffekt. Hur skatten ska redovisas regleras inte av direktivet och medlemsländerna kan därför välja olika hantering. Beroende på hur andra medlemsländer hanterar redovisning av skatt skulle det kunna innebära något försämrade konkurrensförhållanden. För de flesta distansförsäljare bedöms dock effekten bli begränsad. Även vid flyttningar av varor under uppskovsförfarandet sker vissa förändringar. Vissa nya krav införs på att lämna uppgifter om bl.a. den administrativa referenskoden för uppskovsflyttningen till tullmyndigheterna vid import respektive export. Vad gäller uppgifts- lämnande vid import lämnas motsvarande uppgifter till . Syftet med uppgiftslämnandet är att minska risken för felaktigheter och skatteundandragande vilket borde medföra att konkurrensneutraliteten ökar. gjordes omkring 6 500 flytt- 5Se (2017), Ekonomiska effekter av nya regler – så beräknar du företagens kostnader för formel och schablonvärde. 2021/22:61 ningar från en importplats i inom uppskovsförfarandet. Närmare 21 000 flyttningar för export gjordes inom uppskovsförfarandet från en plats i . Det fanns omkring 2 000 upplagshavare , varav omkring 1 700 var upplagshavare för alkohol. Det finns även ett fåtal aktörer som är registrerade avsändare men som inte är upplagshavare som skulle kunna beröras av ändringarna. Det har varit svårt att få uppgifter över hur många av upplagshavarna som är ansvariga för flyttningar till en importplats i eller för flyttningar för export från en plats i . Sammantaget bedöms ändringarna endast medföra en mycket begränsad ökning av de berörda företagens administrativa börda. anger i sitt remissvar att det saknas uppgifter över tidsåtgång och kostnad för kravet om att lämna uppgifter om bl.a. den administrativa referenskoden till tullmyndigheterna. Regeringen menar att det även här är svårt att uppskatta kostnaderna men det skulle kunna exemplifieras genom att göra samma antaganden som ovan för beräkningen av de administrativa kostnaderna. Vid ett antagande att en administratör med en månadslön på skulle hantera registreringen och att schablonen på 1,84 används för att ta hänsyn till företagens totala kostnader (semester- ersättning, arbetsgivaravgifter och overheadkostnader) samt att tidsgången totalt för att ange referenskoden vid export tar omkring , skulle kostnaden för det enskilda företaget bli . Vid ett grovt antagande att omkring 1 000 upplagshavare skulle exportera punktskatte- pliktiga varor skulle den totala kostnaden bli . Ändringarna som berör användandet av förfarandet för extern transitering vid export av punktskattepliktiga varor kan medföra en förenkling för företag som exporterar sådana varor. Genom direktivet införs bestämmelser om en gemensam tröskel för partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet vid flyttningar av varor under uppskovsförfarandet mellan EU-länder. Förslaget är avsett att underlätta för företagen genom att samordna hanteringen i olika EU- länder. Undantag från punktskatt och mervärdesskatt för vissa ändamål Svenska företag som säljer varor eller tjänster till ett annat EU-lands väpnade styrkor som deltar i en försvarsinsats i för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, kommer inte att påverkas av ändringen. De väpnade styrkorna betalar det pris som anges inklusive mervärdesskatt och eventuella punktskatter och begär sedan återbetalning från . Det är således de väpnade styrkorna som kommer kunna få ökade administrativa kostnader för att begära återbetalningen. Om en väpnad styrka deltar i en försvarsinsats i ett annat EU-land än sitt eget och inhandlar varor från , kommer de svenska företagen att sälja dessa utan mervärdesskatt. Detta torde inte medföra någon ytterligare administrativ börda för företagen. Ur ett punktskatteperspektiv kommer även finnas möjlighet att flytta varorna under uppskovsförfarandet till det andra EU-landet. Förslaget om hantering av solidariskt ansvar vid s.k. oegentlighets- beskattning (avsnitt 12.2) innebär vissa förändringar av den formella hanteringen av beslut om oegentlighetsbeskattning genom uppdelningen av beslutsförfarandet mellan beslut om skatt och beslut om ansvar för skatt. Skatt som har beslutats genom ett beslut om oegentlighets- beskattning kommer att hanteras på företagets skattekonto. Ändringarna kommer dock inte påverka under vilka omständigheter eller med vilka belopp beslut om oegentlighetsbeskattning får fattas och bedöms därmed ha begränsad effekt för företagen. Övriga förslag utgör huvudsakligen förtydliganden av de förfaranden som finns och bedöms ha begränsad effekt för företagen. Effekter för enskilda och offentlig sektor Genomförande av nya punktskattedirektivet Bestämmelserna om flyttningar av beskattade varor till eller från andra EU-länder på annat sätt än genom distansförsäljning kan även omfatta flyttningar till enskilda personer. Ett exempel på situation där bestämmelserna kan komma att tillämpas kan vara att en enskild person för in varor som denne har köpt för eget bruk i ett annat EU-land genom en transportör som den enskilde personen själv har anlitat. Även om varor som har köpts i ett annat EU-land flyttas av den enskilde personen själv föreligger skyldigheter att följa förfarandet för beskattade varor om varorna inte är undantagna från kravet på att flyttas under förfarandet för beskattade varor därför att de är avsedda för den enskildes eller dennes familjs personliga bruk. I dessa fall har den enskilde personen skyldighet att anmäla flyttningen till och ställa säkerhet. Dessa skyldigheter ersätts genom det nya förfarandet av skyldigheter att anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare i och även anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad avsändare i det andra EU-landet. Flyttningen ska anmälas i EMCS och en förenklad administrativ referenskod ska medfölja flyttningen. I de fall en flyttning av varor som omfattas av kravet att flyttas under förfarandet för beskattade varor inte sker korrekt kommer liksom kunna kontrollera transporten och besluta om transporttillägg. Det kan även bli aktuellt med straff enligt skattebrottslagen eller lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter i vissa fall. De skyldigheter som föreligger att medföra och tillhandahålla förenklat ledsagardokument ersätts av motsvarande skyldigheter för den förenklade administrativa referenskoden. Det innebär exempelvis att en förare som inte medför den förenklade administrativa referenskoden kan påföras transporttillägg. En motsvarande bestämmelse införs även vad gäller den administrativa referenskod som ska medfölja en flyttning under uppskovsförfarandet. På samma sätt som finns därutöver i annan lagstiftning bestäm- melser som kan bli aktuella vid införsel av alkohol och tobak, exempelvis i alkohollagen och lagen (2000:1225) om straff för smuggling. En enskild person som tar emot varor från en distansförsäljare som inte har fullgjort sina skyldigheter är enligt nuvarande regler skattskyldig för varorna. Någon ändring i detta föreslås inte. En enskild person som avser att beställa varor genom distansförsäljning har således ett eget ansvar att hos kontrollera om distansförsäljaren kommer att vara skattskyldig eller om det kan bli fråga om beskattning av mottagaren. För att underlätta detta föreslås beskattningen av mottagaren kopplas till förekomsten av registrering snarare än som distansförsäljarens ställande av säkerhet. För att förbättra förutsättningarna att kontrollera flyttningar genom distansförsäljning införs en ny skyldighet för den som avser att ta emot varor från någon som inte är registrerad som distansförsäljare för flyttningen eller är en registrerad distansförsäljare att anmäla flyttningen till innan flyttningen påbörjas. Den som uppfyller sin anmälningsskyldighet får möjlighet att redovisa skatten efter mottagandet av varorna. Den som däremot brister i anmälnings- skyldigheten ska liksom redovisa skatten senast när varorna förs in i . Ett transporttillägg kan även påföras den som brister i anmälningsskyldigheten. Förslaget om hantering av solidariskt ansvar vid s.k. oegentlighetsbeskattning (avsnitt 12.2) innebär vissa förändringar av den formella hanteringen av beslut om oegentlighetsbeskattning genom uppdelningen av beslutsförfarandet mellan beslut om skatt och beslut om ansvar för skatt. Beslut om oegentlighetsbeskattning kan även fattas för enskilda personer. Skatt som har beslutats genom ett beslut om oegentlighetsbeskattning kommer att hanteras på personens skattekonto. Ändringarna kommer dock inte påverka under vilka omständigheter eller med vilka belopp beslut om oegentlighetsbeskattning får fattas och bedöms därmed ha begränsad effekt. Övriga förslag utgör huvudsakligen förtydliganden av de förfaranden som finns och bedöms ha begränsad effekt för enskilda personer. Ändringarna i denna proposition innebär i första hand förenklingar och tydliggöranden för olika aktörer och myndigheter. Bedömningen är att ändringarna är av sådan karaktär att de inte får några effekter för miljön, ger effekter på sysselsättningen, ger fördelningsmässiga effekter eller effekter för den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män. Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna Genomförande av nya punktskattedirektivet Förslagen i nya punktskattedirektivet att utvidga det nuvarande datoriserade systemet till att även hantera flyttningar av beskattade varor medför behov av utveckling av datasystem. Även införandet av nya aktörer kan medföra behov av teknisk utveckling. Införandet av nya aktörer inom förfarandet för beskattade varor innebär att måste hantera nya registreringar och säkerheter. faller dagens hantering av anmälningar och säkerheter vid införsel av beskattade varor bort. Antalet aktörer som flyttar beskattade varor från andra EU-länder på annat sätt än genom distansförsäljning bedöms mycket begränsat. Vad gäller distansförsäljning ersätts det nuvarande godkännandet av skatterepresentanter med registrering hos som tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distans- försäljare. Hanteringen av flyttningar av beskattade varor i EMCS bedöms skapa förbättrade möjligheter för att följa och kontrollera sådana flyttningar. Införandet av de nya bestämmelserna medför behov av informationsinsatser från sida samt ändringar i deklarationsblanketter och annat material. Även införandet av nya lagar om tobaksskatt och alkoholskatt och nya kapitel i lagen om skatt på energi och de strukturella ändringar som därvid görs medför behov av ändringar i deklarationsblanketter och annat material. uppskattar i sitt remissvar engångskostnaderna för IT-utveckling till och för utveckling av administrativa rutiner, blanketter, deklarationsformulär, rättslig styrning och stöd, information, utbildning, etc. De löpande förvaltningskostnaderna för IT bedöms öka med och . Det löpande kostnaderna med administration, kontroll samt rättslig styrning och stöd bedöms öka med . Utgångspunkten är att kostnader ska tas inom befintliga ekonomiska ramar. För innebär användandet av det datoriserade systemet förbättrade förutsättningar för kontroll av flyttningar av beskattade varor. De nya bestämmelserna om exempelvis förfarandet för beskattade varor och transporttillägg kan medföra behov av vissa ändringar i informations- material m.m. Vid export av varor under uppskovsförfarandet ska enligt direktivet kontrolleras överensstämmelsen mellan uppgifter lämnade inom uppskovsförfarandet och uppgifter i exportdeklarationen. Denna kontroll bedöms kunna hanteras på samma sätt som normala riskbaserade kontrollverksamhet. anger i sitt remissvar att den kontroll som förslaget om förbättrade förutsättningar för kontroll vid export medför, innebär ny hantering för och kommer kräva resurser. Hur mycket resurser som kommer krävas har varit svårt att uppskatta. Eventuella kostnader till följd av de nya bestämmelserna ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Vad gäller de allmänna förvaltningsdomstolarna bedöms effekterna bli små. Vissa nya bestämmelser om t.ex. avregistrering tillkommer, vilka kan föranleda ett begränsat antal överklaganden. Flyttningar under förfarandet för beskattade varor bedöms dock ske endast i begränsad utsträckning och förändringarna av bestämmelserna om t.ex. skattskyldighet eller transporttillägg bedöms inte medföra någon större förändring av måltillströmningen. Eventuella kostnader till följd av de nya bestäm- melserna bedöms kunna hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Undantag från punktskatt och mervärdesskatt för vissa ändamål Förslaget om undantag från punktskatt och mervärdesskatt för vissa ändamål bedöms medföra endast mycket ringa merkostnader och 2021/22:61 merarbete för och de allmänna förvaltningsdomstolarna och kan därför hanteras inom befintliga ekonomiska ramar Ändringen i avsnitt 12.2 om hantering av solidariskt ansvar vid s.k. oegentlighetsbeskattning är avsedd att skapa tydligare regler och underlätta för att hantera skatt som tas ut genom beslut om oegentlighetsbeskattning. Det förslaget och de andra ändringar som föreslås bedöms, i den mån de alls medför merkostnader eller merarbete, medföra endast ringa sådana för , och de allmänna förvaltningsdomstolarna. Eventuella merkostnader kan därför hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Genomförande av nya punktskattedirektivet De nya och ändrade bestämmelser om införts genom det nya punktskattedirektivet måste införas i nationell rätt. Förslagen om ändring av lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi, samt de följdändringar som föranleds av dessa, medför således att bestämmelserna om förfarandet för sådan skatt blir förenligt med . Undantag från punktskatt och mervärdesskatt för vissa ändamål Förslaget till ändringar när det gäller undantag från punktskatt och mervärdesskatt för vissa ändamål syftar till att genomföra bestämmelser i och är således förenligt med . De andra ändringar som föreslås, exempelvis i avsnitt 12.2 om hantering av solidariskt ansvar vid s.k. oegentlighetsbeskattning bedöms vara förenliga med . Ändringarna föreslås träda i kraft , , respektive (se ovan avsnitt 13). Förslagen innehåller även övergångsbestämmelser. Som nämnts i avsnitt 13 styrs datumen för ikraftträdande av respektive förslag i de flesta fall av de direktiv som genomförs. Vad gäller nya punktskattedirektivet har datumet för ikraftträdande redan i direktivet utformats med tanke för anpassning och förberedelser som kan krävas för berörda aktörer såsom , och berörda företag från det att fattar beslut om förslaget. Både administrativa rutiner och olika informationssystem kan behöva anpassas till de nya reglerna. Då det är fråga om flera nya regelsystem antas det finnas behov av att berörda myndigheter genomför speciella informationsinsatser. Sådana insatser kan ske exempelvis genom riktade kampanjer och genom att uppdatera befintliga och eventuellt ta fram nya vägledningar hos respektive myndighet. För övriga förslag bedöms det inte finnas behov av några speciella Prop. 2021/22:61 informationsinsatser utöver vad som normalt krävs vid regeländringar. I författningskommentaren avses med LAS: lagen (1994:1564) om alkoholskatt LPK: lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter LSE: lagen (1994:1776) om skatt på energi LTS: lagen (1994:1563) om tobaksskatt ML: mervärdesskattelagen (1994:200) NLAS: förslaget i avsnitt 2.2 till ny lag om alkoholskatt NLTS: förslaget i avsnitt 2.1 till ny lag om tobaksskatt SFL: skatteförfarandelagen (2011:1244) Alkoholskattedirektivet: rådets direktiv /83/EEG av om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker Mervärdesskattedirektivet: rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt Nya punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av om allmänna regler för punktskatt Punktskattedirektivet: direktiv: rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG Unionstullkodexen: och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av om fastställande av en tullkodex för unionen. 15.1 Förslaget till lag om tobaksskatt Lagen ersätter LTS. Den nya lagen har en annan struktur än LTS. innebär bl.a. att den nya lagen är uppdelad i kapitel och har fler paragrafer. I bilaga 5 och 6 finns jämförelsetabeller där det anges vilka bestämmelser i NLTS som motsvaras av vilka bestämmelser i och vice versa. Ett stort antal av paragraferna överensstämmer i sak med den nuvarande I de fallen är författningskommentaren utformad så att det anges vilken eller vilka paragrafer i som den aktuella paragrafen motsvarar. I fråga om vissa paragrafer anges att de delvis motsvarar en paragraf i den Det kan då vara fråga om att den nya paragrafen är mer omfattande, t.ex. innehåller sakliga nyheter, men också att något moment i den nuvarande paragrafen har fått en annan placering i den nya lagen eller I de fall som en paragraf enbart delvis har en motsvarighet i den nuvarande lagen, kommenteras de sakliga skillnaderna särskilt. Motsvarande gäller om en paragraf i den nya lagen saknar motsvarighet i den nuvarande lagen. Därutöver kommenteras vissa paragrafer mer utförligt utan att någon skillnad finns i sak i förhållande till den nuvarande 2021/22:61 lagen. Det är huvudsakligen fråga om fall där en kommentar behövs för att beskriva paragrafens förhållande till andra bestämmelser i den nya lagen. När det i författningskommentaren anges att en paragraf genomför en viss artikel i punktskattedirektivet avses att den helt eller delvis genomför artikeln för det aktuella varuslaget, exempelvis att NLTS genomför artikeln avseende tobaksvaror. Ett fullständigt genomförande görs genom de olika lagarna samlat. Vissa materiella ändringar har även gjorts i jämförelse med LTS. Det är framförallt fråga om nödvändiga ändringar för att genomföra det nya punktskattedirektivet. För närmare kommentarer till de bestämmelser i den nya lagen som motsvaras av bestämmelser i hänvisas till förarbetena till den sistnämnda lagen. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar Innehåll Paragrafen saknar motsvarighet i LTS. Första stycket anger att lagen innehåller bestämmelser om beskattning av tobaksvaror. Andra stycket består av en innehållsförteckning över lagens kapitel. Paragrafen motsvarar delvis 1 § första – tredje styckena LTS. anges lagens tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att tobaksskatt ska betalas till staten i enlighet med lagen för cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak, snus, tuggtobak och övrig tobak. I vilka fall skatt ska betalas följer av lagens övriga bestämmelser. Vad som avses med cigaretter, cigariller, röktobak, snus, tuggtobak och övrig tobak framgår av 2 kap. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen motsvarar delvis 1 § andra och tredje styckena LTS. paragrafen finns dels information om vilka direktiv som genomförs genom lagen, dels information om vilka delar av lagen som ska tillämpas för olika Paragrafen utformas efter synpunkter från Lagrådet. I första stycket finns en upplysning om att genom lagen genomförs rådets direktiv /64/EU av om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror. I andra stycket finns en upplysning om att nya punktskattedirektivet genomförs genom denna lag. Detta gäller såvitt avser de EU- harmoniserade tobaksvarorna, dvs. cigaretter, cigarrer, cigariller och Vad gäller alkoholvaror och energiprodukter genomförs direktivets regler i stället genom NLAS och LSE. kontroll m.m. finns i LPK. Vissa bestämmelser finns även i den i avsnitt 2.3 föreslagna lagen om Europeiska unionens punktskatteområde. stycket tydliggörs även vilka bestämmelser som gäller för beskattningen av de EU-harmoniserade tobaksvarorna. Slutligen anges att vad som avses Prop. 2021/22:61 med EU-harmoniserad tobaksvara framgår av 5 §. I tredje stycket tydliggörs vilka bestämmelser som gäller för beskattningen av snus, tuggtobak och övrig tobak. Övervägandena finns i avsnitt 6. Benämningar på vissa EU-rättsakter Paragrafen har ingen motsvarighet i LTS. I paragrafen anges hur vissa EU- rättsakter benämns i NLTS, samt rättsakternas fullständiga namn. Hänvisningen till och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av om fastställande av en tullkodex för unionen avser dess lydelse enligt och rådets förordning (EU) 2016/2339 av om ändring av förordning (EU) nr 952/2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, vad gäller varor som tillfälligt lämnar unionens tullområde sjövägen eller Detta överensstämmer med noten till artikel 2.4 i det nya Hänvisningen till det nya punktskattedirektivet avser den ursprungliga lydelsen. Hänvisningarna i paragrafen är statiska, dvs. de avser förordningen och direktivet i den angivna lydelsen. Övervägandena finns i avsnitt 6. Tobaksvara och EU-harmoniserad tobaksvara Paragrafen motsvarar delvis 1 § fjärde stycket LTS. efter synpunkter från Lagrådet. I första stycket finns en definition av vad som avses med tobaksvara. Definitionen av vad som avses med tobaksvara medför även att begreppet ”tobaksvara”, beroende på sammanhanget, ersätts med ”skattepliktig vara”, ”vara” eller ”EU-harmoniserad tobaksvara” i ett flertal andra paragrafer i lagen, se t.ex. 3 kap. 2–4 §§. I andra stycket finns en definition av vad som avses med EU- Det är de varor som omfattas av direktiv 2011/64/EU och som omfattas av bestämmelserna om flyttning m.m. i nya punktskattedirektivet, dvs. cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak. Begreppet används i paragrafer och rubriker där det finns anledning att förtydliga att dessa tobaksvaror avses. I tredje stycket finns en upplysning om att definitionerna av cigaretter, cigarrer och cigariller, röktobak och övrig tobak finns i 2 kap. 2, 5, 6 och Bestämmelser om snus och tuggtobak finns i 2 kap. 9 §. Övervägandena finns i avsnitt 6. EU och EU-land samt tredjeland Paragrafen motsvarar 1 § sista stycket LTS. I paragrafens första stycke finns en definition av EU och ett EU-land. jämförelse med LTS görs ett tillägg för att förtydliga att bestämmelser om 2021/22:61 vad som utgör Europeiska unionens punktskatteområde finns i den i avsnitt 2.3föreslagna lagen om Europeiska unionens punktskatteområde. Den nya lagen om Europeiska unionens punktskatteområde behandlas i avsnitt 9.1. Någon ändring i sak är inte avsedd. I andra stycket anges vad som avses med ett tredjeland. Paragrafen motsvarar delvis 1 § femte stycket LTS. Genom paragrafen genomförs artikel 2.1 och 3.7 i nya punktskattedirektivet. I paragrafen anges vad som avses med import. I första stycket behandlas införsel av varor från områden utanför unionens tullområde. Vad som utgör unionens tullområde följer av artikel 4 i unionstullkodexen.