frsrdg · H804RR5 · 2021-06-04 00:00:00 — 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION Kammarkollegiet som har utbetalningsansvaret –2025. Åtagandet redovisas därför inte i någon myndighets årsredovisning. Brister i affärsmässighet vid försäljning av verksamhet () har avvecklat och sålt den internationella delen av sitt affärsområde . Försäljningen uppfyller inte kraven på affärsmässighet i 7 § förordningen (1996:1191) om överlåtelse av statens lösa egendom. Vad affärsmässighet innebär vid försäljning av statens egendom framgår bland annat av förarbetena till budgetlagen (2011:203).45 Myndigheter ska se till att •priset blir så fördelaktigt som möjligt för staten •försäljning till underpris inte kommer till stånd •ovidkommande hänsyn inte tas. Regeringen ska se till att försäljning av statens egendom görs enligt budgetlagen. Regeringen har därför beslutat förordningen om överlåtelse av statens lösa egendom som gäller för myndigheter under regeringen. har inte gjort en extern värdering av tillgångarna inom affärsområdet och har inte heller bjudit ut affärsområdet till allmän försäljning. har dessutom tillåtit köparen, som är den före detta chefen för affärsområdet, att kontakta kunderna innan försäljningen var genomförd. Sammantaget innebär detta att det inte går att bedöma om försäljningen har gjorts till underpris. har inte kunnat visa att affären har varit fördelaktig för staten.46 Underskott i avgiftsbelagda verksamheter Myndigheten för samhällsskydd och beredskap (MSB), och har fått modifierade revisionsberättelser. Skälen är att de har väsentliga ackumulerade underskott i avgiftsbelagda verksamheter utan möjlighet att på egen hand komma till rätta med underskotten under en överskådlig tid.47 För MSB och har coronapandemin bidragit till att öka underskotten , och det är första året de får modifieringar på grund av underskotten. fick motsvarande modifiering även 2019. 1995/96:220 Lag om statsbudgeten, budgetlagens förarbete. 29 § samt avsnitt 10.2 och 10.4. 46Revisionsberättelse för 2020 samt Re- visionsrapport – meteorologiska och hydrologiska instituts årsredovisning 2020, båda med dnr 3.1.2-2020-0549. 47Riksrevisionen modifierar vanligtvis revisionsberättelsen på grund av underskott i avgiftsbelagda verksamheter när följande omständigheter finns: 1) verksamheten ska bedrivas med full kostnadstäckning; 2) underskotten är väsentliga; 3) underskotten har funnits ; 4) vi bedömer att myndigheten inte kan få ekonomin i balans under en överskådlig framtid. 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION Många myndigheter finansierar delar av sin verksamhet med avgifter. Av- gifterna ska beräknas så att de täcker verksamhetens kostnader, enligt 5 § avgiftsförordningen (1992:191). Det innebär att avgifterna ska beräknas så att intäkterna på ett eller täcker verksamhetens kostnader. Det är alltså tillåtet att avgiftsbelagda verksamheter går med underskott . Det är myndigheterna som har till uppgift att beräkna avgifterna så att de täcker verksamhetens kostnader. Myndigheterna har inte möjlighet att täcka underskotten med till exempel anslagsmedel, utan medgivande från regeringen. MSB har ackumulerat ett underskott i sin verksamhet med uppdragsutbildningar. Orsakerna till underskottet är flera, bland annat en för låg beläggning vid MSB:s internatverksamhet i förhållande till verksamhetens dimensionering och fasta kostnader. var internatverksamheten stängd under stora delar av våren till följd av coronapandemin, och underskottet har ökat kraftigt. MSB har lämnat en formell begäran till regeringen om att få täcka det ackumulerade underskottet med anslag som de planerar att höja avgifterna för att få ekonomin i balans. Enligt regleringsbrevet är det fortsatt full kostnadstäckning som gäller och MSB har inte fått anslag för att täcka det ackumulerade underskottet.48 får ta ut avgifter för försäljning av varor i museets butiker. Det finns ett ackumulerat underskott i verksamheten som bland annat beror på att museet var stängt för renovering 2013–2018. har coronapandemin bidragit till att underskottet ökat eftersom museet har varit stängt under stora delar av året. har minskat butikernas kostnader genom att redovisa deras verksamhet på ett annat sätt i årsredovisningen . Bland annat har kostnader för lokaler och anställda redovisats i den anslagsfinansierade delen av verksamheten. Åtgärderna som har vidtagit är inte i linje med avgiftsförordningen som anger att myndigheter ska samråda med ESV om myndigheten avser att väsentligen förändra en avgift. Enligt ESV:s föreskrifter och allmänna råd innebär väsentliga förändringar till exempel förändringar i beräkningen av kostnader som ska täckas av avgifter. Dessutom har inte dokumenterat åtgärderna på ett sådant sätt att vi kan avgöra om butiksverksamhetens kostnader blir mer rättvisande. bedömning är att åtgärderna inte är i enlighet med kravet på full kostnadstäckning och att till viss del redovisar för låga kostnader för butiksverksamheten . har lämnat en formell begäran till regeringen och 48Revisionsberättelse för Myndigheten för samhällsskydd och beredskap 2020, dnr 3.1.2- 2020-0467. 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION bett att få finansiera hälften av det ackumulerade underskottet med anslagsmedel. Regeringen har beviljat begäran den 24 mars 2021.49 har ett underskott i verksamheten Digitaliseringstjänster. Myndigheten fick en modifierad revisionsberättelse för motsvarande underskott även 2019. lämnade en begäran till om att få anslagsmedel för att täcka underskottet, eller att få skjuta fram hanteringen av underskottet . har inte vidtagit några andra åtgärder eller upprättat någon plan för att minska det ackumulerade underskottet.50 behöver stärka sin ekonomiska uppföljning 2020 är som får två modifieringar i sin revisionsberättelse. Båda modifieringarna är en konsekvens av brister i myndighetens avgiftsverksamheter. En av modifieringarna beskrivs ovan och beror på ett väsentligt ackumulerat underskott i en avgiftsbelagd verksamhet som inte kan komma till rätta med. Den andra modifieringen handlar om avgiftsfinansierade verksamheter som inte har krav på full kostnadstäckning. saknar rutiner för löpande uppföljning av dessa verksamheter, vilket har medfört att haft en osäkerhet i •hur stor del av verksamheternas kostnader som avgifterna kommer att täcka •hur mycket anslag som myndigheten behöver använda för att täcka underskottet i de avgiftsfinansierade verksamheterna •prognoserna för myndighetens anslagsförbrukning . framkom att avgifterna från verksamheterna täckte en mindre del av verksamheternas kostnader än vad bedömt . På grund av detta har behövt använda mer anslagsmedel för att täcka underskottet i dessa verksamheter än vad myndighetens prognoser visat. Detta har lett till att har överskridit anslagskrediten för ett anslag.51 Det är ovanligt att myndigheter får två modifieringar i revisionsberättelsen efter varandra. Det är viktigt att vidtar åtgärder för att förbättra den ekonomiska uppföljningen och komma till rätta med det ackumulerade underskottet.52 49Revisionsberättelse för 2020 samt Revisionsrapport – årsredovisning 2020, båda med dnr 3.1.2-2020-0622. 50Revisionsberättelse för 2020 samt Revisionsrapport – årsredovisning 2020, båda med dnr 3.1.2-2020-0606. 51Revisionsberättelse för 2020 samt Revisionsrapport – årsredovisning 2020, båda med dnr 3.1.2-2020-0606. 52Modifieringarna i revisionsberättelsen 2019 berodde på att hade överskridit sin räntekontokredit och ett väsentligt ackumulerat underskott i en avgiftsbelagd verksamhet (denna modifiering kvarstår 2020). 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION Brister i handläggning och kontroll av organisationsbidrag Myndigheten för ungdoms- och civilsamhällesfrågor (MUCF) har –2020 betalat ut i organisationsbidrag, varav är utbetalade . bedömer att MUCF har flera brister i handläggningen och uppföljningen av bidragen. MUCF bör därför stärka kontrollerna för organisationsbidrag för att motverka att för höga bidrag betalas ut eller att organisationer som inte uppfyller villkoren i stödförordningarna får bidrag.53 Organisationsbidragens storlek beror på antal medlemmar och antal medlemsföreningar som organisationerna anger i sina bidragsansökningar. En del av underlaget som MUCF använder i bedömningen av bidragsansökningarna är uppgifter i revisorsrapporter från organisationernas revisorer, där bland annat antalet medlemmar ska framgå.54 Men antalet medlemmar som organisationernas revisorer anger i revisorsrapporten behöver inte vara bidragsgrundande.55 Därför kan antalet medlemmar skilja sig åt mellan vad revisorn anger i revisorsrapporten och vad organisationen anger i ansökan. Ofta är organisationernas revisorer lekmannarevisorer. MUCF ställer inga krav på lekmannarevisorernas oberoende, vilket kan innebära att revisorn kan ha ett egenintresse i organisationen och organisationsbidragets storlek. MUCF anger inte heller några kunskapskrav för lekmannarevisorerna, vilket kan medföra att revisorn inte har tillräckliga kunskaper inom ekonomi, redovisning och revision. bedömer sammantaget att revisorsrapporterna ger en begränsad säkerhet och att MUCF borde göra ytterligare kontroller av antalet bidragsgrundande medlemmar och medlemsföreningar. har också iakttagit att MUCF inte lever upp till en acceptabel kontrollnivå av bidragen i ett antal ärenden. För en ansökan har till exempel MUCF valt att begära in ytterligare material för 8 av 863 medlemsföreningar som ingår i organisationen. Ingen av de 8 medlemsföreningarna uppfyllde villkoren för bidrag. Trots detta genomförde inte MUCF några kontroller av övriga medlemsföreningar utan betalade ut ett organisationsbidrag på baserat på att det fanns 855 bidragsgrundande medlemsföreningar. MUCF uppger att de har möjlighet att ta del av ytterligare underlag från organisationerna och göra kompletterande kontroller för att verifiera uppgifter som organisationerna lämnar, utöver de kontroller MUCF redan gör. MUCF gör dock inga sådana kompletterande kontroller. bedömer att kompletterande kontroller skulle ge en förebyggande effekt mot bidragsfusk 53Revisionsrapport – Brister i MUCF:s handläggning av organisationsbidrag, dnr 3.1.2- 2020-0517. 54I stödförordningarna framgår vilka uppgifter i bidragsansökningarna som en revisor ska granska och intyga i revisorsrapporter för respektive organisationsbidrag. MUCF har tagit fram mallar som revisorn ska använda. Revisorn ska bland annat redovisa antalet medlemmar och medlemsföreningar enligt kriterier som framgår i , samt hur revisorn har kommit fram till respektive antal. 55Så är det om medlemmen ingår i en medlemsförening som inte uppfyller kraven i stödförordningarna. I bidragsansökan ska organisationen däremot ange antalet bidragsgrundande medlemmar enligt villkoren i stödförordningarna. 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION och en ökad säkerhet att de bidragsmottagande organisationerna och dess medlemsföreningar uppfyller villkoren i stödförordningarna. Otillräcklig kontroll av statens tillgångar vid försvarsindustrin Genom () och Försvarsmakten äger och finansierar staten produktionsanläggningar som finns hos försvarsindustrin. Dessa kallas Försvarets ägande vid industrin (FÄVI) och uppgår till väsentliga belopp. FÄVI uppstår när försvarsindustrin behöver olika typer av anläggningar för att kunna tillverka materiel som staten beställer genom FMV och som FMV levererar till Försvarsmakten. bedömer att det finns en osäkerhet i värdet på anläggningarna. De redovisas inte heller som egna anläggningar i anläggningsregistret. anser att det är viktigt att staten har kontroll över sina tillgångar och hur industrin nyttjar dem. anser vidare att FÄVI bör särredovisas i FMV:s anläggningsregister och omfattas av samma rutiner för inventering och kontroll som övriga tillgångar. Regelbunden inventering av en myndighets anläggningar är viktigt för att säkerställa existensen och anläggningarnas skick.56 Organisering, ansvar och samordning Den årliga revisionen har tidigare fört fram att det finns risker med delat ansvar mellan myndigheter. Som framgår i kapitel 2 har effektivitetsrevisionen granskat statliga stöd där en myndighet fattar beslut om att bevilja stödet medan en eller flera andra myndigheter sköter själva utbetalningarna. En av årets modifierade revisionsberättelser är en följd av en annan typ av delat ansvar mellan myndigheter. Delat ansvar med oklar arbets- och ansvarsfördelning har lett till en modifierad revisionsberättelse har fått en modifierad revisionsberättelse eftersom Krigsförsäkringsnämnden57 har överskridit ett anslag som disponerar.58 ska utföra administrativa och handläggande uppgifter åt , enligt 11 § förordningen (2009:93) med instruktion för . Det saknas dock närmare bestämmelser eller instruktioner om arbetsfördelningen myndigheterna emellan. I och med att 56Revisionsrapport – årsredovisning 2020, dnr 3.1.2-2020-0462. 57Krigsförsäkringsnämnden är en förvaltningsmyndighet under regeringen som lyder under myndighetsförordningen (2007:515), men har undantag från förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Det innebär att nämnden inte ska upprätta någon egen årsredovisning. ingår i stället som en del i årsredovisning och finansieras med ett anslag som ligger under anslag. 58Ett anslag disponeras enbart med det tilldelade beloppet, med tillägg för eventuellt anslagssparande och anslagskredit, enligt 6 § anslagsförordningen. 3 DE VIKTIGASTE IAKTTAGELSERNA INOM ÅRLIG REVISION lyder under myndighetsförordningen är det Krigs- försäkringsnämndens ledning som har ansvaret för att efterleva kraven i 3 § myndighetsförordningen. Det innebär att ledningen ansvarar inför reger- ingen att bedriva verksamheten effektivt och enligt gällande rätt och att redo- visa den på ett tillförlitligt och rättvisande sätt. ringsnämnden är ansvarig för att redovisningen är tillförlitlig och följer gäl- lande rätt så är ansvarig för att efterleva anslagsförord- ningen, eftersom de disponerar anslaget. Av den modifierade revisionsberät- telsen framgår att har överskridit anslaget, men att det är som har det fulla ansvaret för sin verksamhet.59 Beloppet för anslagsöverskridandet är litet – . anser dock att iakttagelsen som sådan är principiellt viktig eftersom den bely- ser problem som kan uppstå när regeringen väljer att dela ansvar mellan myn- digheter, utan att närmare reglera arbetsfördelningen. Det finns minst 16 andra myndigheter som på samma sätt som är självstän- diga myndigheter med ansvar enligt myndighetsförordningen och som finan- sieras med anslag, men som är undantagna från att upprätta årsredovisningar. har förståelse för ambitionen att minska administrationen genom att tilldela en annan myndighet anslaget för dessa mindre men själv- Vi bedömer dock att det finns skäl att se över möjlig- heterna att reglera arbets- och ansvarsfördelningen så att det blir tydligt vilket ansvar respektive myndighet har enligt myndighetsförordningen. 59Revisionsberättelse för 2020, dnr 3.1.2-2020-0422. Publicerade granskningar inom effektivitetsrevisionen Sedan Riksrevisorns årliga rapport har följande granskningsrapporter publicerats . Stöd och matchning – ett valfrihetssystem för arbetssökande (RiR 2020:13) Statens insatser mot exploatering av arbetskraft – regelverk, kontroller samt information och stöd till de drabbade (RiR 2020:27) Tillväxthämmande incitament i den kommunala inkomstutjämningen? (RiR 2020:11) Riktade statsbidrag för socioekonomiskt utsatta områden (RiR 2020:14) arbete för att motverka intressekonflikter (RiR 2020:18) Statliga stöd med delat myndighetsansvar – möjliga förenklingar och effektiviseringar (RiR 2020:23) Framtidens skatteintäkter och förändrad energianvändning (RiR 2020:25) Utgiftstaket – olika roll (RiR 2020:28) Det finanspolitiska ramverket – regeringens tillämpning 2020 (RiR 2020:29) Administrationen i statliga myndigheter – en verksamhet i förändring (RiR 2021:3) Effektiviteten vid anstalter (RiR 2020:16) Rätt insats på rätt plats – polisens arbete i utsatta områden (RiR 2020:20) Automatiserat beslutsfattande i statsförvaltningen – effektivt, men kontroll och uppföljning brister (RiR 2020:22) BILAGA 1 PUBLICERADE GRANSKNINGAR INOM EFFEKTIVITETSREVISIONEN För förtroendets skull – granskning av public service (RiR 2020:26) Statens ansvar för veterinär service – styrning och genomförande (RiR 2021:4) Effektutvärderingar av näringspolitiken – bristande tillförlitlighet (RiR 2020:30) Transportbidraget – bristande underlag och oklar måluppfyllelse (RiR 2021:2) Särskild löneskatt för äldre – redovisning och effekter (RiR 2020:24) Vägen till arbete efter nekad sjukpenning (RiR 2020:12) Äldresatsningen – effektiviteten i statens satsning på kvalitetsregister i äldreomsorgen (RiR 2020:19) Drift och underhåll av järnvägar – omfattande kostnadsavvikelser (RiR 2020:17) Att styra utbildning till ämneslärare – en granskning av , och (RiR 2020:15) Riktade utbyggnadsuppdrag till universitet och högskolor – regeringens styrning genom utformning och uppföljning (RiR 2021:1) Sidas garantiverksamhet – statens arbete med garantier inom svenskt bistånd (RiR 2020:21) Modifieringar och upplysningar i revisionsberättelser har lämnat revisionsberättelser för 226 myndigheter och övriga organisationer för . För tio myndigheter har vi lämnat en modifierad revisionsberättelse. Alla modifieringar har vi gjort genom en reservation mot ett eller flera uttalanden. Två myndigheter eller organisationer har fått en upplysning i revisionsberättelsen. årliga revision granskar statliga myndigheters årsredovisningar60, enligt god revisionssed. Vad som är god revisionssed vid statlig revision bestäms av riksrevisorn och innebär i huvudsak att tilllämpar Issai (International Standards for Supreme Audit Institutions) som gäller för finansiell revision. I granskningen bedömer den årliga revisionen om årsredovisningen och den underliggande redovisningen är tillförlitlig och om räkenskaperna är rättvisande. Med rättvisande menar vi att årsredovisningen som helhet ger en rättvisande bild och att ingående delar har upprättats enligt det finansiella ramverket. I uppdraget ingår även att bedöma om ledningens förvaltning följer tillämpliga föreskrifter och särskilda beslut.61 För granskningen av myndigheternas resultatredovisningar finns inga internationella standarder som anger hur granskningen ska gå till. I stället följer vi interna styrdokument. Det beskriver hur vi ska granska resultatredovisningen och ledningens bedömning av om den interna styrningen och kontrollen är betryggande. Fel och brister som identifierar under granskningen ska kommuniceras till myndigheten . Myndigheten får då möjlighet att vidta åtgärder innan årsredovisningen upprättas. Den årliga revisionens arbete blir därmed även förebyggande och kan bidra till att minska risken för väsentliga fel i årsredovisningen. gör fem uttalanden i revisionsberättelsen som handlar om •årsredovisningen är upprättad enligt gällande regelverk •årsredovisningen ger en rättvisande bild av det ekonomiska resultatet, finansieringen och den finansiella ställningen per 60I 3 och 5 §§ lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. framgår att ska granska årsredovisningen för staten, och (med undantag för AP-fonderna) de myndigheter som lyder under regeringen. Därtill ska granska årsredovisningen för , ombudsmän, , Kungliga Slottsstaten och Förvaltning. 61Detta gäller med undantag för granskningen av årsredovisningen för staten, , Kungliga Slottsstaten och Förvaltning. Där ska det inte göras någon bedömning av om ledningens förvaltning följer tillämpliga föreskrifter och särskilda beslut. BILAGA 2 MODIFIERINGAR OCH UPPLYSNINGAR I REVISIONSBERÄTTELSER FÖR 2020 •resultatredovisningen är förenlig med årsredovisningen i övrigt och stöder den rättvisande bilden i årsredovisningen som helhet •myndigheten har använt anslag och inkomster i enlighet med av beslutade ändamål och tillämpliga föreskrifter •det inte har framkommit något som tyder på att ledningen inte har följt förordningen om intern styrning och kontroll. Det sista uttalandet gör vi enbart för de myndigheter som lyder under förordningen (2007:603) om intern styrning och kontroll. För Riksbank och Stiftelsen gör vi även ett uttalande om förvaltningen. För det tillämpar vi relevanta delar av i revisionsfrågor: RevR 209: Förvaltningsrevision. Revisionsberättelser som avviker från standardutformningen kallas revisionsberättelse med modifierat uttalande. Modifiering kan göras genom reservation, avvikande mening eller genom att avstå från uttalande. Olika typer av modifieringar med anledning av väsentliga fel i årsredovisningen •Uttalande med reservation används när drar slutsatsen att det finns väsentliga fel men att dessa inte är genomgripande för årsredovisningen. Uttalande med reservation används också om inte kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis men bedömer att de möjliga felen inte är genomgripande. •Uttalande med avvikande mening används om drar slutsatsen att det finns väsentliga fel som är genomgripande och att årsredovisningen därför inte ger en rättvisande bild. •Riksrevisionen avstår från att uttala sig om det inte går att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis och bedömer att de möjliga effekterna av oupptäckta fel kan vara både väsentliga och genomgripande. kan även avstå från att uttala sig om myndigheten inte har upprättat årsredovisningen enligt ett ramverk för finansiell rapportering. Om det inte finns normer för hur redovisningen ska vara upprättad har inga kriterier att granska den mot. kan också lyfta fram särskilt viktig information som finns i årsredovisningen eller som behövs för att förstå arbete. Det gör vi genom att lämna en upplysning i revisionsberättelsen. En upplysning innebär dock inte en modifierad revisionsberättelse. MODIFIERINGAR OCH UPPLYSNINGAR I REVISIONSBERÄTTELSER FÖR 2020 BILAGA 2 Modifierade uttalanden i form av avstående från uttalande har inte avstått från uttalande . Modifierade uttalanden i form av avvikande mening har inte lämnat några uttalanden med avvikande mening . Modifierade uttalanden i form av reservation Reservationer som avser ett eller flera av följande uttalanden i revisionsberättelsen: Enligt uppfattning har myndigheten i alla väsentliga avseenden •upprättat årsredovisningen enligt förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag, instruktion, regleringsbrev och särskilda regeringsbeslut för myndigheten •gett en rättvisande bild av myndighetens ekonomiska resultat, finansiering och finansiella ställning per •lämnat en resultatredovisning och information i övrigt som är förenlig med och stöder en rättvisande bild i årsredovisningen som helhet. Myndigheten för vård- och omsorgsanalys I årsredovisningen redovisar myndigheten inte någon fördelning av myndighetens totala intäkter och kostnader. Det är inte förenligt med 3 kap. 2 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Statens centrum för arkitektur och design I årsredovisningen redovisar myndigheten inte en fördelning av myndighetens totala intäkter och kostnader. Det är inte förenligt med 3 kap. 2 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Reservationer som avser följande uttalande i årsredovisningen: Enligt uppfattning, baserat på vår revision av årsredovisning, har i alla väsentliga avseenden, myndigheten använt anslag och inkomster i enlighet med av beslutade ändamål och i överensstämmelse med tillämpliga föreskrifter. BILAGA 2 MODIFIERINGAR OCH UPPLYSNINGAR I REVISIONSBERÄTTELSER FÖR 2020 har ingått åtaganden som sträcker sig efter slutåret i beställningsbemyndigandet för utgiftsområde 18, anslag 1:7, anslagspost 1 Energieffektivisering och renovering av flerbostadshus. Det är inte förenligt med 17 § anslagsförordningen (2011:223). Åtaganden efter uppgår till . (Det framgår på sidan 121 i årsredovisningen).