sou · H8B331d2 · 2020-06-02 00:00:00 — sou 2020 31 d2 Betänkande av Utredningen om en strukturell översyn av mervärdesskattelagstiftningen SOU och Ds kan köpas från Juridiks kundservice. Beställningsadress: Juridik, Kundservice, 106 47 Ordertelefon: Webbadress: /offentligapublikationer För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Svara på remiss – hur och varför Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad ). En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på /remisser Layout: Kommittéservice, Tryck: , 2020 Förslag till mervärdesskattelag (0000:000) ........................... Förslag till mervärdesskatteförordning (0000:000)............ 1.3Förslag till lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter ............ 1.4Förslag till lag om ändring i lagen (1988:1385) om 1.5Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ........................................ 1.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 1.7Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ....................................................................... 1.8Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor.............................................. 1.9Förslag till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg ................................. 1.10 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund .... Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ........................................................................... Förslag till lag om ändring i tullagen (2016:253)................ Förslag till lag om ändring i lagen (2016:1091) om budget och ekonomiadministration för Förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter ............................... Förslag till lag om ändring i lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av offentlig upphandling ... 291 1.17Förslag till förordning om ändring i förordning (1977:937) om allmänna förvaltningsdomstolars 1.18Förslag till förordning om ändring i förordning (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska Förslag till förordning om ändring i rättshjälpsförordningen (1997:404) .................................. Förslag till förordning om ändring i förordning (2001:588) om behandling av uppgifter i 1.21Förslag till förordning om ändring i förordning (2002:831) om myndigheters rätt till kompensation för ingående mervärdesskatt ................................................ Förslag till förordning om ändring i skatteförfarandeförordningen (2011:1261) ...................... Utredningens uppdrag och arbete .............................. Betänkandets disposition m.m............................................. En jämförelse mellan ML ML:s begrepp skattskyldig ................................................... ML:s begrepp omsättning .................................................... 3.3.3Omsättning av vara jämfört med artiklarna 2.1 a och 14.1 3.3.4Omsättning av tjänst jämfört med artiklarna 2.1 c och 24.1 3.3.5Uttag av vara eller tjänst enligt ML jämfört med artiklarna 16 och 26 samt 18 b 3.3.6ML:s transaktioner likställda med omsättning jämfört med artikel 17.1 En ny mervärdesskattelag......................................... En ny mervärdesskattelag..................................................... Mervärdesskattebestämmelser i annan lagstiftning ............ Bestämmelser som bör införas i NML................. NML:s struktur och språk ................................................... Hänvisningar till EU-direktiv och EU-förordningar ......... Statiska och dynamiska hänvisningar ................... NML:s systematik och terminologi .................................... Problemen med ML:s systematik NML ska anpassas till Ändrade eller nya begrepp, termer och uttryck .. Begrepp och bestämmelser som slopas ............................... Skattskyldig, omsättning samt leverans av vara .. Specialbestämmelser om skattskyldighet ............ Begreppet utländsk beskattningsbar person........ Definitionen av export.......................................... 5.3Tillämpningsområdet för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster.......................................... 5.3.2Bestämmelserna om tillämpningsområdet för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster utformas i enlighet med 5.4 Tillämpningsområdet för unionsinterna förvärv av varor.. 5.4.2Bestämmelserna som reglerar unionsinterna förvärv av varor inom tillämpningsområdet utformas i huvudsak i enlighet med mervärdesskattedirektivet..................................... 364 5.4.3Bestämmelserna som anger vilka unionsinterna förvärv som inte är föremål för mervärdesskatt utformas i enlighet med mervärdesskattedirektivet..................................... 365 5.4.4En ny bestämmelse om beräkning av tröskelvärdet för vissa unionsinterna förvärv 5.5 Tillämpningsområdet för import av varor........................... 5.5.2Import av varor som är föremål för Begreppet beskattningsbara transaktioner .......................... Leverans av varor................................................................... Definitionen av begreppet leverans av varor........ 6.4Transaktioner som likställs med leverans av varor 6.4.1Uttag av varor likställs med leverans av varor Överföring av varor till andra EU-länder likställs med leverans av varor mot ersättning ..... 6.5 Unionsinternt förvärv av varor ............................................ 6.6Överföringar av varor som likställs med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning............................................ Överföring av varor från andra EU-länder likställs med unionsinternt förvärv av varor 6.7 Tillhandahållande av tjänster................................................ 6.8Uttag av tjänster likställs med tillhandahållande av tjänster mot ersättning ......................................................... Import av varor..................................................................... Definitionen av begreppet import av varor ......... Bestämmelser om vouchrar.................................................. Överlåtelse av enfunktionsvoucher...................... Hantering av flerfunktionsvoucher ..................... Tidpunkt för när vissa kontinuerliga leveranser av varor och tjänster äger rum ............ 7.2.4Slopad särreglering av varor som sänds till köpare mot postförskott eller efterkrav 8.2.2Beskattningsunderlag vid överföring av varor till ett annat EU-land ............................................ Omräkning av valuta............................................. Generell skatteplikt och undantag från skatteplikt....... 9.1.1Senare tillsatta utredningar som påverkar 9.2Bestämmelser om omsättningsland utformas som undantag från skatteplikt ............................................. 9.2.2Omsättningsland för export och som undantag från skatteplikt .............................. Unionsinterna leveranser av punktskattepliktiga varor...... Villkor att transporten sker under ett uppskovsförfarande införs............................... Undantag för luftfartyg........................................................ 9.4.2Undantagen för luftfartyg anpassas till Undantag för krigsfartyg...................................................... Undantaget för krigsfartyg införs ........................ Undantaget för väpnade styrkor på ....................... Undantaget ska gälla i den omfattning som skattefrihet medges i ........................ Slopade regler om befrielse från skatt vid import............... Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser.............. Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser..................... ”Frivillig skattskyldighet” ersätts med ”frivillig beskattning” ............................................ 10.2.3Fastighetsuthyrningar och bostadsrättsupplåtelser som kan omfattas av Avdrag för och återbetalning av ingående skatt ........... Regelverken kring avdrag och återbetalning ....................... 11.2.2Systematiken och terminologin avseende avdrag och återbetalning anpassas till det EU-rättsliga regelverket ................................. Avdragsrätt och begreppet ingående skatt.......................... 11.3.1 Gällande rätt – avdragsrätt.................................... 11.3.2 Gällande rätt – begreppet ingående skatt ............ den beskattningsbara personen ............................ Avdragsrätten i NML ........................................... Systematiska och terminologiska följdändringar................ 11.4.1Avdrag i stället för återbetalning för vissa transaktioner som är undantagna från 11.4.2 Avdrag i stället för återbetalning för transaktioner i ekonomisk verksamhet 11.4.3 Avdrag i stället för återbetalning vid en tillfällig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel......................................... 11.5 Avdrag för ingående skatt vid import av varor................... 11.5.1 Gällande rätt .......................................................... 11.5.2En ny bestämmelse om hur avdrag ska styrkas En ny bestämmelse som skiljer avdragsrätt Återbetalning av mervärdesskatt till beskattningsbara anpassas till trettonde direktivet .......................... Bestämmelser som flyttas från lag till förordning.............. En ny bestämmelse som anger vilka transaktioner som en ansökan om återbetalning ska avse......................... Nya bestämmelser om beräkning av tidsfristen för när en ansökan om återbetalning ska ha kommit in..... 12.2Slopat faktureringskrav vid betalningar i förskott eller a conto för undantagna leveranser av varor till annat EU-land ................................................................. Särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning ........................................... Särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning ....................................................... 13.2.2 ”Skattebefrielse” ersätts med ”undantag från skatteplikt” ..................................................... 13.2.3 Ändrade bestämmelser om hur omsättningen 13.2.4 En uttrycklig bestämmelse om 14 Särskild ordning för investeringsguld ......................... Särskild ordning för investeringsguld.................................. 14.2.2 ”Rätt att bli skattskyldig” ersätts med ”frivillig beskattning” ............................................ 14.2.3 Rätt till återbetalning av ingående skatt blir rätt till avdrag .................................................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ............... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ...................... 17 Konsekvenser av utredningens förslag ........................ Konsekvenser av en ny mervärdesskattelag ........................ Slopade specialbestämmelser för vissa konstnärer ............. Förslaget till ny mervärdesskattelag.................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter ............ Förslaget till lag om ändring i lagen (1988:1385) om Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ........................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi....................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor.............................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg................................. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund .... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ........................................................................... Förslaget till lag om ändring i tullagen (2016:253) ............ 18.13 Förslaget till lag om ändring i lagen (2016:1091) om budget och ekonomiadministration för 18.14 Förslaget till lag om ändring i lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter................................ 18.15 Förslaget till lag om ändring i lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av offentlig upphandling .... Paragrafnyckel NML–ML ............................................ Paragrafnyckel ML–NML ............................................ Paragrafnyckel NML–mervärdesskattedirektivet....... I författningskommentaren avses med –NML: nya mervärdesskattelagen, –NMF: nya mervärdesskatteförordningen, –ML: mervärdesskattelagen (1994:200), –MF: mervärdesskatteförordningen (1994:223), –LFS: lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, –SFL: skatteförfarandelagen (2011:1244), –lagen om särskilda ordningar: lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, –mervärdesskattedirektivet: rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, –EU-återbetalningsdirektivet: rådets direktiv /9/EG av om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv /112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, – genomförandeförordningen: rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av om fastställande av tillämp- ningsföreskrifter för direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, –trettonde direktivet: rådets trettonde direktiv /560/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lag- stiftning om omsättningsskatter – Regler om återbetalning av mer- värdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemen- skapens territorium. 18.1Förslaget till ny mervärdesskattelag Kapitlet innehåller bestämmelser om lagens innehåll. I kapitlet upp- lyses även om författningar där ytterligare bestämmelser om mer- värdesskatt och förfarandet finns, bestämmelser om omräkningsför- farande för företag som har sin redovisning i euro och slutligen en bestämmelse om beräkning av annan statlig skatt eller avgift. När det gäller förfarandebestämmelser så slopas 12 kap. 1 § ML som obehövlig då det redan framgår av de bestämmelser i som rör beslut enligt lagen att dessa fattas av . Paragrafen, som saknar motsvarighet i ML, motsvaras närmast av artikel 1.2 i mervärdesskattedirektivet. Första stycket anger att lagen innehåller bestämmelser om mer- värdesskatt. Andra stycket anger vilken typ av skatt som mervärdesskatten är och skattebasen. I sak innebär bestämmelsen ingen förändring mot vad som anses gälla, men framgår nu direkt av lagen. Mervärdesskatten är en indirekt, allmän skatt på konsumtion som tas ut i varje led i produktions- och distributionskedjan. Skattebasen utgörs av konsumtion. Det är dock inte själva konsumtionen av en vara eller tjänst som beskattas, utan tillhandahållandet eller förvärvet av varan eller tjänsten mot ersättning. Det mervärdesskatterättsliga systemet bygger på principen att skatten övervältras på köparen och betalas av den slutlige konsumenten. Mervärdesskatten är därför indirekt genom att det är beskattningsbara personer som säljer varor och tjänster som påför skatten på priset samt redovisar och betalar skatten till staten. Mervärdesskatten är allmän i den betydelsen att utgångspunkten är att mervärdesskatt ska påföras samtliga försälj- ningar. Undantag från skatteplikt är att betrakta som en avvikelse från skattens allmänna karaktär. Vidare är mervärdesskatten transak- tionsbaserad. Det innebär att det är en viss transaktion som beskattas och inte själva varan eller tjänsten. Det här skiljer mervärdesskatt från punktskatt. Det innebär också att skatten utgår per transaktion, till skillnad från inkomstskatt som beräknas på en verksamhets sam- Slutligen slås skyldigheten att betala skatten till staten fast. Paragrafen saknar motsvarighet i ML. Den består av en innehålls- förteckning över lagens kapitel. Innehållsförteckningen har placerats här för att den vid framtida ändringar i lagen ska hållas uppdaterad. Syftet är att en innehållsförteckning ska underlätta för användaren att snabbt och enkelt orientera sig och hitta i lagen. Syftet är också att underlätta för användaren att jämföra lagens struktur med direk- tivets struktur och därigenom finna motsvarande bestämmelse i direk- tivet. Bestämmelser om mervärdesskatt i andra författningar Paragrafen motsvarar delvis 1 kap. 2 c § ML. I paragrafen lämnas upplysningar om att materiella regler om mervärdesskatt även finns i andra nationella författningar. Det är dock inte en uttömmande lista över alla författningar som innehåller mervärdesskatterättsliga bestämmelser. Paragrafen syftar till att göra det mervärdesskatte- rättsliga regelverket mer överskådligt. Första punkten avser avtalet mellan och om för- enklad hantering av den mervärdesskatt som tas ut på passageavgiften för . Reglerna har tagits in i en särskild lag (SFS 2000:142) med avtalet som bilaga. Avtalet innebär att svenska beskattningsbara personer får göra avdrag för all mervärdesskatt, även dansk, i sina svenska deklarationer. Motsvarande gäller danska beskattningsbara personer. Återbetalning av mervärdesskatt till andra än danska beskattningsbara personer hanteras av , närmare bestämt av . Enligt avtalet fördelas passageavgiften och beskattningsunderlaget lika mellan länderna. Andra punkten avser LFS. LFS innehåller bl.a. bestämmelser om undantag från mervärdesskatt vid import, undantag från skatt vid import som är undantagen från tull, undantag från skatt för varor som medförs i personliga bagaget för resande från tredjeland samt schablonberäkning av skatt och tull i vissa fall. Paragrafen saknar motsvarighet i ML. Syftet med bestämmelsen är att göra det mervärdesskatterättsliga regelverket mer överskådligt för användarna då en förordning, till skillnad från ett direktiv, inte får transformeras till eller på annat sätt upprepas i svensk lag. Hur olika EU-rättsakter benämns i lagen anges i 2 kap. 2 § där de fullständiga och formella benämningarna återges. Våra överväganden avseende val av hänvisningsteknik till EU-rättsakter redovisas i avsnitt 4. Bestämmelser om förfarandet i andra författningar Paragrafen motsvarar 22 kap. 1 § ML. I jämförelse med ML görs några redaktionella och språkliga ändringar som en följd av att de särskilda ordningarna i lagen om särskilda ordningar, som har egna bestäm- melser om förfarandet, flyttas över till 22 och 23 kap. NML. Någon ändring i sak är inte avsedd. Bestämmelser om omräkningsförfarandet för företag som har sin redovisning i euro Paragrafen saknar motsvarighet i ML. I paragrafen lämnas en upp- lysning om att det finns bestämmelser om omräkning från euro till svenska kronor även i lagen (2000:46) om omräkningsförfarandet vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro. Syftet med bestämmelsen är att göra det mervärdesskatterättsliga regelverket mer överskådligt. Annan statlig skatt eller avgift Paragrafen motsvarar 22 kap. 5 § ML. I jämförelse med ML görs några smärre språkliga och redaktionella ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd. Var finns definitioner och förklaringar? Paragrafen, som saknar motsvarighet i ML, innehåller en inledning till kapitlet samt en lista med begrepp, termer och uttryck som an- vänds i lagen. Listan är uppställd i bokstavsordning. De definitioner och förklaringar som har betydelse för tillämpningen av flera bestäm- melser på olika ställen i lagen finns i detta kapitel. Definitioner och förklaringar som är hårdare knutna till ett visst kapitel placeras i stället i det kapitlet. För att det ska vara lätt att hitta samtliga definitioner och förklaringar finns det i listan hänvisningar till paragrafer både i detta kapitel och i andra kapitel. Bestämmelsen är utformad med 3 kap. 1 § SFL och 2 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229) som förebilder. Benämningar för vissa EU-rättsakter Paragrafen har ingen motsvarighet i ML. I paragrafen anges hur EU- direktiv och EU-förordningar benämns i NML, samt rättsakternas fullständiga namn. Benämningarna anges i bokstavsordning. Hänvisningarna till EU-förordningarna är utformade på så sätt att de avser förordningarna i den gällande lydelsen, s.k. dynamisk hänvisning. I de fåtal fall i NML där en hänvisning till en förordning avser förordningen i en viss angiven lydelse, s.k. statisk hänvisning, används inte de benämningar som anges i denna bestämmelse. I stället anges förordningen med fullständigt namn samt vilken lydelse som avses, se t.ex. i 10 kap. 75 § och 16 kap. 12 §. Hänvisningarna till EU-direktiven är utformade på så sätt att de avser direktiven i en viss angiven lydelse, s.k. statisk hänvisning. Våra överväganden avseende hänvisningsteknik finns i avsnitt 4. I 1 kap. 2 § första stycket 4 d ML finns en hänvisning till Europa- parlamentets och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen och om ändring av rådets direktiv /61/EG. Denna hänvisning är dynamisk. För att den statiska hänvisningen i NML till detta direktiv ska avse samma lydelse, hänvisas i denna bestämmelse till den senaste lydelsen av direktivet. I 7 kap. 1 § andra stycket 4 ML finns vidare en statisk hänvisning till rådets direktiv /83/EG av om kvaliteten på dricksvatten, ändrat genom och rådets för- ordning (EG) nr 1882/2003. Denna hänvisning uppdateras till den senaste lydelsen av direktivet. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen motsvarar 1 kap. 14 § första stycket ML. I jämförelse med ML tillkommer en hänvisning till 4–6 §§ med anledning av att 1 kap. 14 § ML delas upp i flera paragrafer. Vidare görs en smärre språklig och redaktionell ändring. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen motsvarar 1 kap. 14 § andra stycket ML. I jämförelse med ML görs några smärre språkliga och redaktionella ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen motsvarar 1 kap. 14 § tredje stycket ML. I jämförelse med ML görs en smärre språklig ändring. Någon ändring i sak är inte avsedd. Paragrafen motsvarar 1 kap. 14 § fjärde stycket ML i dess lydelse enligt prop. 2019/20:122. I jämförelse med ML ändras hänvisningen till lagen om särskilda ordningar, eftersom motsvarande bestämmel- ser i NML finns i 22 kap. NML. Vidare görs några smärre språkliga ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd. I paragrafen görs en hänvisning till mervärdesskattedirektivet. Hänvisningen avser den version av direktivet som gäller när lagen träder i kraft, vilket framgår av 2 kap. 2 §, dvs. utgör en s.k. statisk hänvisning. Våra överväganden avseende hänvisningsteknik finns i avsnitt 4. Paragrafen motsvarar 2 kap. 1 j § ML i dess lydelse enligt prop. 2019/20:122 och artikel 14.4.1 i mervärdesskattedirektivet. I jämför- else med ML byts ”omsättning” ut mot ”leverans” som en konse- kvens av den systematiska anpassningen till mervärdesskattedirek- tivet, se avsnitt 4. Vidare byts ”säljaren” ut mot ”leverantören” och ”köparen” mot ”förvärvaren” för att närmare ansluta till direktivets lydelse. I punkten 1 a i första stycket används benämningen ”mervärdes- skattedirektivet” i stället för direktivets nummer. Hänvisningen till mervärdesskattedirektivet avser den version av direktivet som gäller när lagen träder i kraft, vilket framgår av 2 kap. 2 §, dvs. utgör en s.k. statisk hänvisning.