sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — 16 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av grundskole-, gymnasieskole- och högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare. 17 § Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av utbild- ning som berättigar de studerande till 1.studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395), 2.statsbidrag som administreras av för kortare studier ialfabetisering i samiska, eller 3.statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyn- digheten för a) kortare studier om funktionshinder, b) kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt anpassade för personer med funktionshinder, och c) studier inom särskild utbildning för vuxna. 18 § Undantagen enligt 16 och 17 §§ omfattar också tillhandahåll- anden av andra tjänster och leveranser av varor som görs som ett led i utbildningen. 19 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av uppdrags- utbildning, om utbildningen ingår i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt 16 eller 17 §. 20 § Med uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandahålls av utbildare mot ersättning från en uppdragsgivare som själv utser de personer som ska utbildas. Undantag för tjänster inom fristående grupper 21 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster inom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer, om 1.gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen om- fattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person, 2.tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna verksam- het, och 3.ersättningen för tjänsterna motsvarar den personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande. Första stycket gäller under förutsättning att undantaget inte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen. 22 § Från skatteplikt undantas leveranser av periodiska medlems- blad och periodiska personaltidningar till utgivaren, medlemmar eller anställda eller när en sådan publikation delas ut gratis till någon. Även införsel av en sådan publikation är undantagen från skatteplikt om publikationen förs in till landet för att distribueras på något av dessa sätt. 23 § Från skatteplikt undantas leveranser och införsel av periodiska organisationstidskrifter. Med en organisationstidskrift avses en publikation 1.som inte är en allmän nyhetstidning, ett medlemsblad eller en personaltidning, och 2.som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera samman- slutningar med det huvudsakliga syftet att verka för ett religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövårdande, idrottsligt eller försvars- främjande ändamål eller att företräda medlemmar med funktions- hinder. 24 § Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för ett idrottsligt ändamål avses sammanslutningar som är anslutna till eller eller som är representerade i . 25 § Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för ett försvarsfrämjande ändamål avses sådan sammanslutning som enligt gällande föreskrifter får statligt stöd till sin verksamhet. 26 § En publikation som anges i 22 och 23 §§ anses som periodisk endast om den enligt utgivningsplanen utkommer med normalt minst fyra nummer . 27 § Undantagen i 22 och 23 §§ omfattar även tillhandahållanden av radiotidningar och leveranser av kassettidningar. 28 § Från skatteplikt undantas leveranser av program och kataloger för en egen verksamhet där transaktionerna inte medför avdragsrätt för ingående skatt. 29 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster som 1.avser införande eller ackvisition av annonser i periodiska med- lemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter som anges i22 och 23 §§, eller 2.tillhandahålls en utgivare av sådana publikationer som avses i 1 på uppdrag av denne, om tjänsterna avser a)framställning av publikationen, varmed förstås mångfaldigan- det eller de tekniska tjänster som krävs för mångfaldigandet av publikationen, eller b)distribution av upplagan eller någon annan åtgärd som natur- ligt hänger samman med framställningen. Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster som avser införande av annonser i sådana publikationer som anges i 28 §. 30 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster i en verksamhet för produktion och utsändning av radio- och televisions- program, om verksamheten huvudsakligen finansieras genom stats- anslag. 31 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster vari- genom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. 32 § Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster som har samband med utövandet av den idrottsliga verk- samheten, om dessa tjänster tillhandahålls av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. 33 § Undantagen inom idrottsområdet gäller endast om tjänsterna tillhandahålls av staten eller en kommun eller av en förening i de fall verksamheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap. 6 §. 34 § Från skatteplikt undantas följande tillhandahållanden: 1.en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 2.tillhandahållanden i biblioteksverksamhet av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 3.förvaring och tillhandahållande i arkivverksamhet av arkiv- handlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 4.anordnande i museiverksamhet av utställningar för allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål för utställningar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfatt- ning understöds av det allmänna, 5.av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som till- handahålls av studieförbund, och 6.kulturbildningsverksamhet som bedrivs av en kommun. 35 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av försäkrings- och återförsäkringstjänster, inbegripet tjänster som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller återförsäkringar. Undantag inom området för finansiella tjänster 36 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av bank- och finan- sieringstjänster samt sådana tillhandahållanden som utgör värde- pappershandel eller liknande verksamhet. Med bank- och finansieringstjänster avses inte notariatverksam- het, inkassotjänster, administrativa tjänster avseende factoring eller uthyrning av förvaringsutrymmen. 1.tillhandahållanden och förmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper eller inte, och 2.förvaltning av värdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om värdepappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder. Undantag för vissa leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster 37 § Från skatteplikt undantas leveranser och tillhandahållanden av följande varor och tjänster: 1.sedlar och mynt som är lagligt betalningsmedel, med undantag av samlarföremål, det vill säga guld-, silver- eller andra metallmynt eller sedlar som normalt inte används som lagligt betalningsmedel eller som är av numismatiskt intresse, 2.lotterier, inräknat vadhållning och andra former av spel, 3.tjänster som avser gravöppning eller gravskötsel på allmän begravningsplats när tjänsten tillhandahålls av huvudmannen för eller innehavaren av begravningsplatsen, och 4.guld som levereras till riksbank. 38 § Från skatteplikt undantas leveranser av fastigheter samt över- låtelse och upplåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomt- rätter, servitutsrätter och andra rättigheter till fastigheter. Undantaget för upplåtelse av nyttjanderätter till fastigheter om- fattar också underordnade tillhandahållanden, exempelvis upplåtarens tillhandahållande av gas, vatten, el, värme och nätutrustning för mottagning av radio- och televisionssändningar, om tillhandahållan- det är en del av upplåtelsen av nyttjanderätten. 39 § Skatteplikt gäller dock för 1.upplåtelse eller överlåtelse av maskiner och utrustning som har installerats varaktigt, 2.leveranser av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 3.upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverk- ningsrätt och annan liknande rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 4.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5.upplåtelse av lokaler och andra platser för parkering, inklusive förtöjning och ankring, av transportmedel, 6.upplåtelse av förvaringsboxar, 7.upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastig- heter, 8.upplåtelse av byggnader eller mark för djur, 9.upplåtelse av väg, bro eller tunnel för trafik samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, 10.korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrotts- utövning, 11.upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik till trafikoperatörer, och 12.upplåtelse till en mobiloperatör av plats för utrustning på en mast eller liknande konstruktion och tillhörande utrymme för teknisk utrustning som omfattas av upplåtelsen. Undantag för leverans av vissa tillgångar 40 § Från skatteplikt undantas leveranser av andra tillgångar än omsättningstillgångar, om 1.den beskattningsbara person som levererar tillgången kan visa att den ingående skatten inte till någon del har varit avdragsgill vid förvärvet av tillgången eller vid mera betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts tillgången, eller 2.en överföring av tillgången från en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 § har medfört uttagsbeskattning. 41 § Vid tillämpningen av 40 § anses tillgångar som är avsedda att förbrukas i en verksamhet inte som omsättningstillgångar. 42 § Skatteplikt gäller dock för 1.ett försäkringsföretags leverans av tillgångar som övertagits i samband med skadereglering, och 2.ett finansieringsföretags leverans av tillgångar som företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget köpeavtal. 43 § Skatteplikt gäller också om den leverans genom vilken den beskattningsbara personen förvärvat varan, eller om varan förts in till landet, det unionsinterna förvärvet eller importen av varan undan- tagits från skatteplikt enligt 71, 72, 73 eller 75 §. Undantag för statens och kommuners uttag 44 § Från skatteplikt undantas statens uttag av sådana tjänster avseende en fastighet som avses i 5 kap. 31 och 32 §§ under förut- sättning att tjänsterna inte avser en stadigvarande bostad. 45 § Från skatteplikt undantas kommunernas uttag av varor och tjänster för eget behov. Undantaget omfattar inte kommunernas uttag av tjänster avse- ende en stadigvarande bostad i de fall som avses i 5 kap. 31 och 32 §§. Undantaget gäller dock uttag av tjänster i fråga om sådana boende- former som avses i 4 § lagen (2005:807) om ersättning för viss mer- värdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samord- ningsförbund. Undantag för unionsinterna transaktioner Undantag för leverans av varor 46 § Från skatteplikt undantas leverans av varor som sänds eller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land, om villkoren i 47, 48 eller 49 § är uppfyllda. 47 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 46 §, om 1.förvärvaren är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land, 2.förvärvaren har ett registreringsnummer för mervärdesskatt i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt registreringsnummer, och 3.säljaren har fullgjort sin skyldighet att lämna korrekta upp- gifter om leveransen i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller kan förklara på ett tillfreds- ställande sätt varför så inte skett. Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller inte om annat följer av 51 §. 48 § Utöver de leveranser som avses i 47 § undantas leverans av punktskattepliktiga varor från skatteplikt enligt 46 §, om 1. förvärvaren är a)en beskattningsbar person som enbart utför sådana leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som inte medför rätt till avdrag eller rätt till återbetalning motsvarande den i 14 kap. 7–9 §§ eller 35 och 36 §§, b)en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, eller c)en beskattningsbar person som gör förvärvet för sin jord- bruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablon- beskattning enligt bestämmelserna i 2 kap. i avdelning XII i mer- värdesskattedirektivet, 2. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna förvärv av andra varor än punktskattepliktiga varor i det EU-land som förvärvet äger rum i, under kalenderåret eller det närmast före- gående kalenderåret, inte överstiger det belopp som landet har fast- ställt enligt artikel 3.2 i mervärdesskattedirektivet, och 3. förvärvaren inte heller har utnyttjat en möjlighet att låta sina förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som avses i 2. Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller endast om försändningen eller transporten utförs i enlighet med ett sådant uppskovsförfarande som avses i 7 a–7 f §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 3 a kap. lagen (1994:1776) om skatt på energi eller 8 a– 8 e §§ lagen (1994:1563) om tobaksskatt. 49 § Utöver de leveranser som avses i 47 § undantas leverans av nya transportmedel från skatteplikt enligt 46 §, om förvärvaren är 1.en sådan beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person som avses i 48 § första stycket, eller 2.en annan person som inte är en beskattningsbar person. 50 § Från skatteplikt undantas en sådan överföring från till ett annat EU-land som enligt 5 kap. 12 § likställs med en leverans av varor mot ersättning under förutsättning att leveransen skulle ha omfattats av undantag från skatteplikt enligt 46 § om den hade gjorts till en annan beskattningsbar person. 51 § Om förvärvaren är en beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag eller rätt till återbetalning motsvarande den i 14 kap. 7– 9 §§ eller 35 och 36 §§ eller är en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, gäller undantaget i 47 § enbart om 1.det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna för- värv i det EU-land som förvärvet äger rum i, under kalenderåret eller det närmast föregående kalenderåret, överstiger det belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i mervärdesskattedirektivet, eller 2.förvärvaren har utnyttjat en möjlighet att låta sina förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som avses i 1. Detsamma gäller om förvärvaren är en beskattningsbar person vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt bestämmelserna i 2 kap. i avdelning XII i mervärdesskattedirektivet. Första och andra styckena gäller inte leveranser av punktskatte- pliktiga varor eller nya transportmedel. Undantag för unionsinterna förvärv 52 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor om motsvarande leverans av varor skulle ha varit undantagen från skatte- plikt enligt denna lag. 53 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor om förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet och som skulle haft rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7–9 §§ eller 35 och 36 §§ av hela skatten med anledning av förvärvet. Från skatteplikt undantas även unionsinterna förvärv av varor som görs under sådana förutsättningar att det skulle finnas rätt till återbetalning enligt någon av 14 kap. 60–65 §§. 54 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor som görs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet, om 1.den beskattningsbara personen är registrerad för mervärdes- skatt i ett annat EU-land, 2.förvärvet görs för en efterföljande leverans av varorna här i landet, 3.varorna sänds eller transporteras direkt till från ett annat EU-land än det där den beskattningsbara personen är registrerad för mervärdesskatt, och 4.mottagaren av den efterföljande leveransen är en annan beskatt- ningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattnings- bar person, som a) är registrerad för mervärdesskatt här, och b) är skyldig att betala mervärdesskatt för leveransen enligt 16 kap. 9 §. Undantag för transporttjänster – och 55 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster som avser varutransporter till eller från eller eller mellan dessa öar. 56 § Från skatteplikt undantas import av varor om motsvarande leverans av varor skulle ha varit undantagen från skatteplikt enligt denna lag. 57 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Import med efterföljande leverans 58 § Från skatteplikt undantas import av varor, om 1.importen följs av en leverans av varorna till ett annat EU-land, och 2.leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 47, 48, 49, 50 eller 88 §. 59 § Om den leverans som följer efter importen omfattas av undan- tag från skatteplikt enligt 47 eller 50 §, gäller undantaget från skatte- plikt i 58 § endast om importören har 1. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i , 2.angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU- land dit varan överförs eller det registreringsnummer för mervärdes- skatt som den kund till vilken varorna levereras har i ett annat EU- land än , och 3.lämnat bevisning till om att varan är avsedd att sändas eller transporteras till ett annat EU-land. Registreringsnumren i första stycket 1 och 2 ska anges då den beskattningsgrundande händelsen inträffar för importen enligt 7 kap. 13 §. Första stycket 3 gäller endast om begär sådan bevis- ning. Bevisningen ska i sådana fall ha inkommit till innan varan övergår till fri omsättning. Import av el, gas, värme och kyla 60 § Från skatteplikt undantas import av a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgas- system eller till ett rörledningsnät uppströms, och 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Import som görs av en person med identifieringsnummer 61 § Från skatteplikt undantas import av varor som görs av en be- skattningsbar person eller en representant som har ett identifierings- beslut och identifieringsnummer enligt 1.22 kap. 14 och 24 §§, eller 2.motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land. Första stycket gäller endast om identifieringsnumret har tillhanda- hållits senast i samband med inlämnandet av tulldeklara- tionen. Import som görs av EU eller EU-organ 62 § Från skatteplikt undantas import av varor som görs av ett kontor eller anläggning i som tillhör –Europeiska unionen, –Europeiska atomenergigemenskapen, –Europeiska investeringsbanken, eller –ett organ som har inrättats av unionen eller atomenergigemen- skapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller. Första stycket gäller endast i den omfattning undantaget inte leder till att konkurrensen snedvrids. Import av varor för försäljning i exportbutik 63 § Från skatteplikt undantas import av varor av de slag som avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker, om varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik. Tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import 64 § Om ersättningen för en tillhandahållen tjänst är en sådan bi- kostnad som enligt 8 kap. 27 § ska ingå i beskattningsunderlaget för import, är tillhandahållandet av tjänsten undantaget från skatteplikt. Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i beskattnings- underlaget vid införsel till ett annat EU-land i enlighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i mervärdesskattedirektivet. 65 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om 1.säljaren levererar varan till en plats utanför EU, 2.direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare, eller 3.en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut den till en plats utanför EU. Förvärvaren är en fysisk person utanför EU 66 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om 1.varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU, 2.ersättningen uppgår till , och 3.säljaren kan visa att förvärvaren har medfört varan vid resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad då leveransen av varan gjordes. 67 § Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på är dock leveransen undantagen från skatteplikt endast om 1.leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen uppgår till efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen, och 2.säljaren kan visa att förvärvaren i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och enligt tull- räkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel 68 § Från skatteplikt undantas leverans av en sådan personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 17 § första stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och använd- ning, under förutsättning att 1.fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadig- varande vistas på en plats utanför EU, och 2.säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades. Tjänster – arbete på lös egendom 69 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster som består av arbete på lös egendom, om 1.egendomen förvärvats eller importerats för att genomgå sådant arbete inom EU, och 2.egendomen efter det att arbetet utförts transporteras ut ur EU a) av den som tillhandahåller tjänsterna, b) av förvärvaren om denne inte är etablerad inom landet, eller c) för någonderas räkning. Tjänster i samband med export eller import av varor 70 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av lastning, loss- ning, transport och andra tjänster i direkt samband med 1.export av varor från eller ett annat EU-land, och a)som omfattas av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 4 §, b)som omfattas av 6 kap. 66, eller 67 §, eller c)som förs in till ett annat EU-land om införseln av varorna omfattas av det landets tillämpning av artikel 157.1 a i mervärdes- skattedirektivet. Undantag för fartyg och luftfartyg Leverans av fartyg eller luftfartyg 71 § Från skatteplikt undantas leverans av 1.fartyg som används på öppna havet och transporterar passagerare mot betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeverk- samhet, 2.fartyg som används för sjöräddning eller assistans eller för kustfiske, och 3.luftfartyg som används av flygbolag som huvudsakligen bedriver internationell flygtrafik mot betalning. 72 § Från skatteplikt undantas leverans av utrustning, inklusive fiskeriutrustning, som utgör en del av eller används i ett sådant fartyg eller luftfartyg som anges i 71 §. Varor för förbrukning och försäljning ombord 73 § Från skatteplikt undantas leverans av varor för 1.förbrukning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg som anges i 71 § 1 och 3, 2.försäljning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg som an- ges i 71 § 1 och 3 a) i andra fall än som avses i 6 kap. 17 §,