sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — 4 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha tillhanda- hållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, under förutsätt- ning att tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: –64 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import, –70 § om tjänster i samband med export eller import av varor, –76 § eller 77 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, –78 § eller 97 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, –92 § eller 93 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, –95 § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, eller –96 § om vissa väpnade styrkor stationerade på . Första stycket gäller även sådana transaktioner som är undan- tagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager. 5 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat varor och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av följande bestäm- melser i 16 kap.: –5 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa tjänster med anknytning till fastighet, –7 § om leverans av el, gas, värme eller kyla, –8 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap. 32 §, –9 § om trepartshandel, –11 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom byggsektorn, eller –12 § om handel med avfall och skrot. 6 § Den beskattningsbara personen får dessutom inom landet ha levererat varor och tillhandahållit tjänster, om mervärdesskatten för leveransen av dessa varor eller tillhandahållandet av dessa tjänster redovisats enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda ordningarna i artiklarna 369a–369x i mervärdesskatte- direktivet. 7 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 3–6 §§ har rätt till återbetalning av ingående skatt som debiterats för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits till denne av andra beskattningsbara personer inom landet eller för import av varor till landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §. Första stycket gäller endast i den utsträckning den beskattnings- bara personen använder varorna eller tjänsterna för transaktioner som avses i –13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner utanför landet i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 §, –13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner som är undantagna från skatteplikt, eller –5 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten. 8 § Den beskattningsbara personen har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 7 § under förutsättning att denne utför transak- tioner som medför rätt till avdrag i det EU-land där denne är etablerad. Om den beskattningsbara personen utför både transaktioner som medför rätt till avdrag och sådana som inte medför rätt till avdrag i det EU-land där denne är etablerad, omfattar rätten till återbetalning enligt 7 § enbart sådan ingående skatt som hänför sig till transak- tionerna som medför rätt till avdrag i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i mervärdesskattedirektivet i etableringslandet. 9 § Rätten till återbetalning omfattar endast sådan ingående skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattnings- bara personen i stället hade haft rätt till avdrag för ingående skatt. 10 § Någon rätt till återbetalning finns inte för 1.sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap. 12 §, eller 2.mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i – 46 § eller 50 § om unionsinterna leveranser av varor, eller – 65 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin verksamhet i ut- landet och hämtar den för att direkt föra ut den till en plats utanför EU. Vad en ansökan ska avse 11 § En ansökan om återbetalning ska avse 1. förvärv av varor eller tjänster a)som har fakturerats , om redovis- ningsskyldigheten för skatten inträtt före eller för faktureringen, eller b)för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under återbetal- ningsperioden, om förvärven har fakturerats innan redovisnings- skyldigheten har inträtt, eller 2. import av varor . Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som genomförts under kalenderåret i fråga. Hur en ansökan ska göras 12 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos . Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i etableringslandet. En ansökan anses ingiven till den behöriga myndigheten i etableringslandet endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som ansökan ska innehålla enligt 13 §. Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den beskatt- ningsbara personen är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3–5 skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51–54 §§. Ansökans innehåll och språk 13 § En ansökan ska innehålla nödvändiga identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som behöver för att kunna besluta om återbetalning. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrif- ter om ansökans innehåll och vilka språk som får användas i en ansökan om återbetalning eller när uppgifter lämnas enligt 18 och 19 §§. 14 § En ansökan om återbetalning ska avse en period om minst tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till utgången av ett kalenderår får omfatta än . 15 § En ansökan om återbetalning ska kalenderåret efter återbetalningsperioden ha kommit in till den behöriga myndigheten i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad. Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid. 16 § Om en ansökan om återbetalning avser en återbetalnings- period som inte är ett kalenderår men är minst tre kalendermånader, ska det sökta beloppet vara . Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, ska det sökta beloppet vara . 17 § ska på elektronisk väg och utan dröjsmål under- rätta sökanden om vilket datum en ansökan om återbetalning kom in till verket. rätt att begära uppgifter 18 § Om inte har alla uppgifter som behövs för att fatta beslut i fråga om hela eller en del av en ansökan om återbetal- ning, får verket inom den fyramånadersperiod som anges i 21 § på elektronisk väg begära ytterligare uppgifter från 2.den behöriga myndigheten i det EU-land där sökanden är etablerad, eller En begäran enligt första stycket 3 får göras på elektronisk väg endast om den kan tas emot på det sättet. 19 § får även begära originalet eller en kopia av den berörda fakturan eller importdokumentet, om verket tvivlar på giltig- heten eller riktigheten av en fordran. Tidsfrist för att lämna uppgifter 20 § Uppgifter som har begärt enligt 18 eller 19 § ska ha kommit in till verket inom en månad från den dag då mottagaren fick begäran. 21 § ska meddela sitt beslut avseende en ansökan om återbetalning senast från den dag då ansökan kom in till verket. 22 § Om begär ytterligare uppgifter enligt 18 §, ska beslutet om återbetalning meddelas senast från den dag då 1.uppgifterna kom in till verket, eller 2.tidsfristen som anges i 20 § har löpt ut, om begäran inte har besvarats. har dock alltid på sig att slutligt avgöra ärendet, räknat från den dag då ansökan kom in till verket. Om har begärt kompletterande ytterligare uppgif- ter, ska ett slutligt beslut avseende ansökan meddelas från den dag då ansökan kom in till verket. Följden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen 23 § En ansökan ska anses ha avslagits om inte med- delar sitt beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och 22 §§. Korrigering och återkrav av återbetalt belopp 24 § Sökanden ska korrigera det belopp som sökts eller som redan har betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av den ingående skatten har justerats i enlighet med tillämpningen av artikel 175 i mervärdesskattedirektivet i det EU-land där sökanden är etablerad, efter det att en ansökan om återbetalning gavs in. Korrigeringen ska göras senast under kalenderåret efter återbetal- ningsperioden 1.i en ansökan om återbetalning, eller 2.genom inlämnande av en särskild anmälan genom den elektroniska portal som inrättats av det EU-land där sökanden är etablerad, om sökanden inte ger in någon återbetalningsansökan under det kalenderåret. 25 § ska besluta om en sådan korrigering som avses i 24 §. 26 § Om en återbetalning har tagits emot på ett bedrägligt eller annars oriktigt sätt, ska besluta att det belopp som felaktigt tagits emot ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast från den dag då verket meddelade sitt beslut. Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till den felaktiga återbetalningen. Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas även om det inte har fått laga kraft. 27 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som tagits emot på ett oriktigt sätt får inte vidtas senare än efter utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut. Tidpunkt och land för utbetalning 28 § Om bifaller en ansökan om återbetalning, ska verket betala ut det beviljade beloppet till sökanden eller den som sökanden anger arbetsdagar från den dag då 1.tidsfristen i 21 § löpte ut, eller 2.tidsfristerna i 22 § löpte ut, om ytterligare uppgifter eller kom- pletterande ytterligare uppgifter har begärts av verket. 29 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i 2.ett annat EU-land, om sökanden begär det. Vid utbetalning i ett annat EU-land ska från belop- pet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut för över- föringen. 30 § Sökanden ska tillgodoföras ränta på det beviljade beloppet, om utbetalningen görs efter den senaste tidpunkt som anges i 28 §. Om har begärt ytterligare uppgifter eller komplet- terande ytterligare uppgifter, ska första stycket endast tillämpas om sökanden har kommit in till verket med uppgifterna i enlighet med 20 §. 31 § Ränta ska beräknas från och med dagen efter den i 28 § angivna för utbetalning till den dag då utbetalningen faktiskt görs. Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap. 4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244). Återbetalning till beskattningsbara personer utanför EU Vem som kan ansöka om återbetalning 32 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU- land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska ansöka om detta, om den beskattningsbara personen som avses i 42 § 1.varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller ett fast etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genom- förts eller, om säte eller fast etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i , och 2.inte har levererat några varor eller tillhandahållit några tjänster inom landet, med de undantag som följer av 33 och 34 §§. 33 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha tillhanda- hållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, under förutsätt- ning att tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: –64 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import, –70 § om tjänster i samband med export eller import av varor, –76 § eller 77 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, –78 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, –92 § eller 93 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, –95 § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, –96 § om vissa väpnade styrkor stationerade på , eller –97 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transak- tioner eller transaktioner utanför EU. Första stycket gäller även sådana transaktioner som är undan- tagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 eller 4 om varor 34 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat varor och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren är skyl- dig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av följande bestämmelser i 16 kap.: –5 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa tjänster med anknytning till fastighet, –7 § om leverans av el, gas, värme eller kyla, –8 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap. 32 §, –9 § om trepartshandel, –11 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom byggsektorn, eller –12 § om handel med avfall och skrot. 35 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 32–34 §§ har rätt till återbetalning av ingående skatt som debiterats för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits till denne av andra beskattningsbara personer inom landet eller för import av varor till landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §. Första stycket gäller endast i den utsträckning den beskattnings- bara personen använder varorna eller tjänsterna för transaktioner som avses i –13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner utanför landet i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 §, –13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner som är undantagna från skatteplikt, eller –34 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten. 36 § Rätten till återbetalning omfattar endast sådan ingående skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattnings- bara personen i stället hade haft rätt till avdrag för ingående skatt. 37 § Någon rätt till återbetalning finns inte för 1.sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap. 12 §, 2.mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i – 46 § eller 50 § om unionsinterna leveranser av varor, eller – 65 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut den till en plats utanför EU. Vad en ansökan ska avse 38 § En ansökan om återbetalning ska avse 1. förvärv av varor eller tjänster a)som har fakturerats , om redovis- ningsskyldigheten för skatten inträtt före eller för faktureringen, eller b)för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under återbetal- ningsperioden, om förvärven har fakturerats innan redovisnings- skyldigheten har inträtt, eller 2. import av varor . Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som genomförts under kalenderåret i fråga. Hur ansökan ska göras 39 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU- land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos . Ansökan ska göras på blankett som tillhandahålls av . Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den beskattnings- bara personen är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3–5 skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51–54 §§. Ansökans innehåll, språk och handlingar som ska bifogas 40 § En ansökan ska innehålla nödvändiga identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som behöver för att kunna besluta om återbetalning. 41 § Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare före- skrifter om 2.vilka språk som får användas i en ansökan, och 3.vilka handlingar som ska bifogas en ansökan. 42 § En ansökan om återbetalning ska avse en period om minst tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till utgången av ett kalenderår får omfatta än . 43 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in senast sex kalendermånader efter utgången av det kalenderår som den avser. Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid. 44 § Om en ansökan om återbetalning avser en återbetalnings- period som är minst tre kalendermånader men mindre än ett kalen- derår, ska det sökta beloppet vara . Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, ska det sökta beloppet vara . 45 § ska fatta beslut om en ansökan om återbetalning senast från den dag då en fullständig ansökan och övriga föreskrivna handlingar kom in till verket. 46 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i 2.ett annat land, om sökanden begär det. Vid utbetalning i ett annat land ska från beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut för över- föringen. 47 § Om en återbetalning har tagits emot på ett bedrägligt eller annars oriktigt sätt, ska besluta att det belopp som felaktigt tagits emot ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast från den dag då verket meddelade sitt beslut. Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till den felaktiga återbetalningen. Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas även om det inte har fått laga kraft. 48 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som tagits emot på ett oriktigt sätt får inte vidtas senare än efter utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut. Återbetalning vid viss import 49 § Om en vara har importerats till för att sändas eller transporteras till ett annat EU-land, har importören rätt till åter- betalning av den mervärdesskatt som betalats vid importen. Detta gäller dock endast om importören kan styrka att varan har beskattats som unionsinternt förvärv i det EU-landet i enlighet med tillämp- ningen av artikel 20 andra stycket i mervärdesskattedirektivet. 50 § Den som vill få återbetalning av ingående skatt ska ansöka om detta i enlighet med 51–53 §§. Återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt 51 § Om den som vill få återbetalning är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3–5 skatteför- farandelagen (2011:1244), ska ansökan om återbetalning av ingående skatt göras hos . 52 § Ansökan ska göras i en skattedeklaration i enlighet med det förfarande för deklaration av mervärdesskatt som anges i 26 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). För den som ansöker gäller även i övrigt bestämmelserna om förfarandet i skatteförfarandelagen. 53 § Mervärdesskatten ska redovisas i enlighet med 7 kap. 54 § Det som sägs i 16 § och 44 § om minsta belopp för en ansökan om återbetalning gäller även en ansökan i en skattedeklaration. Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder Hur en ansökan ska göras 55 § En beskattningsbar person som är etablerad i , men inte i det EU-land där återbetalning av mervärdesskatt söks, och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med det landets tillämp- ning av EU-återbetalningsdirektivet, ska rikta en ansökan om åter- betalning till det landet. Ansökan ska ges in till genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål. En ansökan anses ingiven endast om sökanden har lämnat samt- liga uppgifter som krävs enligt tillämpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i EU-återbetalningsdirektivet i det EU-land som ansökan riktas till. 56 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in till Skatte- verket kalenderåret efter återbetalnings- perioden. Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid. 57 § ska utan dröjsmål skicka en elektronisk bekräftelse till sökanden om vilket datum ansökan kom in till verket. 58 § ska vidarebefordra en ansökan till det EU-land som ansökan riktats till. ska dock besluta att inte vidarebefordra ansökan, om sökanden 1.inte är en beskattningsbar person, 2.i endast utför leveranser av varor eller tillhandahåll- anden av tjänster som är undantagna från skatteplikt utan rätt till avdrag för ingående skatt, eller 3.omfattas av undantaget från skatteplikt för beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap. ska på elektronisk väg underrätta sökanden om ett beslut enligt andra stycket. 59 § Den som bedriver en verksamhet för eller något av dess fackorgans räkning har på ansökan rätt till åter- betalning av ingående skatt. Detta gäller endast om skatten hänför sig till varor som förvärvas eller importeras för att föras ut ur EU och användas i denna verksamhet utanför EU. Även en riksomfattande hjälporganisation har sådan återbetal- ningsrätt, om varorna förs ut ur EU för att användas i en hjälp- verksamhet. Återbetalning till utländska beskickningar m.fl. Utländska beskickningar, karriärkonsulat och internationella organisationer 60 § Utländska beskickningar, karriärkonsulat i eller sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om im- munitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetal- ning av ingående skatt. Första stycket gäller endast om den ingående skatten hänför sig till förvärv av 1.varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2.inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3.tillbehör eller utrustning till motorfordon som ägs av förvär- varen, 4.tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i 1–3 eller på motorfordon, 5.teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sop- hämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6.sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, 7.alkohol- och tobaksvaror, 8.tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9.bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren. Diplomatisk personal och karriärkonsuler 61 § Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i och karriärkonsuler vid utländska konsulat i som inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här i landet, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt. Första stycket gäller endast om den ingående skatten hänför sig till förvärv av 1.utrustning för hemmabruk avsedd för mottagning, inspelning eller uppspelning av ljud eller bild, 2.kameror, objektiv till kameror och annan utrustning för film- eller bildåtergivning, 3.vitvaror och hushållsmaskiner, 4.datorer och utrustning med liknande användning, 5.möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6.tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till sådana varor som anges i 1–5, 7.tjänster på sådana varor som anges i 1–6 eller på motorfordon, 8.tjänster på en fastighet i samband med inmontering av vitvaror och hushållsmaskiner, 9.bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, och 10.alkohol- och tobaksvaror. 62 § Sådan återbetalningsrätt finns dock endast om 1.förvärvet görs för personligt bruk, och 2.den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår till minst – för förvärv som anges i 61 § andra stycket 1–8, – för förvärv som anges i 61 § andra stycket 9 och 10.