sou · H8B35 · 2020-01-31 00:00:00 — För att enkelt kunna styrka sin rätt till slutlig skattereduktion kan köparen ställa krav på utföraren när det t.ex. gäller vilka uppgifter en faktura ska innehålla. Utföraren ansvarar naturligtvis för att riktiga uppgifter förs in begäran om utbetalning. Se vidare avsnitt 3.2.6 under rubriken modellen om vad som krävs av utföraren för att köparen ska få rut- avdrag. Krav på yrkestrafiktillstånd bör inte införas Ett förslag som diskuterats inom utredningen är att det skulle kunna krävas att den som utför den nya transporttjänsten ska ha yrkes- trafiktillstånd för godstrafik. Som framgår av avsnitt 8.5.1 får bara den som har ett sådant tillstånd bedriva yrkesmässig trafik med gods- transporter. Enligt Transportstyrelsens register över tillstånd finns nästan 16 500 giltiga yrkestrafiktillstånd för godstrafik.67 66Propositionen Ett enklare system för skattereduktion för hushållsarbete (prop. 2008/09:77) s. 56. 67Information per mail från Transportstyrelsen . Alltsedan flyttjänsten infördes i rutavdragssystemet har frågan om yrkestrafiktillstånd varit uppe till diskussion. I samband med införandet av flyttjänsten avvisade regeringen tanken på att införa ett sådant krav.68 Regeringen anförde bl.a. att ett sådant tillstånd behövs för yrkesmässiga transporter men inte för bärning, packning och andra flyttmoment. Det behövs inte heller för transport när den enskilde själv sköter transporteringen. Det anfördes vidare att ett krav på yrkestrafiktillstånd skulle utgöra ett hinder för den enskilde att anlita privatpersoner. En sådan inskränkning skulle också utgöra en avvikelse från vad som gäller för rutavdraget i övrigt, där det reg- leras vilket arbete som utförs och inte vem som utför det. Det ansågs inte heller vara en uppgift för att utgöra ytterligare tillsynsmyndighet vid sidan av andra sådana myndigheter. Utredningen anser att dessa skäl mot ett införande av krav på yrkestrafiktillstånd för flyttjänsten också har bärighet vad gäller de nu föreslagna transporttjänsterna, även om dessa antagligen, till skill- nad från de flesta flyttjänster, kommer att handla om bortforsling av enstaka eller en mindre mängd föremål. Den omfattande problematik inom transportbranschen som ofta beskrivs med dumpade löner, svartarbete, dåliga arbetsvillkor och utnyttjande av lönebidragsanställda beror inte primärt på skatte- reglernas utformning eller på att inte har tillräckliga kontrollverktyg. Genom att inkludera fler transporter i rutavdraget skulle det dock kunna leda till bättre ordning och kontroll i denna del av branschen, bl.a. till följd av krav på F-skatt, registrering av utbetalningar för utförda tjänster och det införda kravet på elektronisk betalning för att kunna få skattereduktion. Inte heller bedömer utredningen att de nya transporttjänsterna behöver förenas med andra krav för att motverka att fusk och miss- bruk, såsom kontroll av att utföraren är registrerad som arbetsgivare eller har relevant verksamhetsbeskrivning inom standarden för svensk näringsgrensindelning. 2015/16:99 s. 36. Krav på uppgift om underleverantör bör inte införas En möjlighet att förbättra vissa kontrollmöjligheter skulle kunna vara att ställa krav på att utföraren i sin begäran till om utbetalning av rutavdraget ska uppge vem som faktiskt utförde trans- porten; näringsidkaren själv, en anställd eller en underleverantör. Om det är en underleverantör som utförde tjänsten skulle kunna krävas att utföraren, i samband med en begäran om utbetalning, lämnar uppgifter om underleverantören. Frågan är vad kan göra med sådana uppgifter. Det är nämligen svårt att hitta ett lämpligt sätt att koppla ihop ett miss- förhållande hos en underleverantör med utförarens rätt till rut- avdrag. Om en sådan koppling inte görs behövs inte uppgiften för att bedöma rätten till rutavdrag utan uppgiften skulle i så fall endast lämnas i syfte att kontrollera underleverantören. Enligt utredningen skulle dock den administrativa bördan av att lämna sådana uppgifter betydligt överstiga värdet av den ökade kontrollmöjligheten som uppgiften skulle kunna ge. Ett krav på uppgift om underleverantör bör därför inte införas. Krav på att mottagningsbevis bifogas en begäran om utbetalning bör inte införas En begäran om utbetalning ska enligt 9 § lagen om förfarandet för skattereduktion för hushållsarbete69 innehålla uppgifter om antalet arbetade timmar, debiterad ersättning för material och debiterad ersättning för annat än hushållsarbete och material samt vilken typ av arbete som har utförts. Syftet med denna uppgiftsskyldighet är att ge ett fylligt underlag för urval av vilka utförare som ska kontrolleras närmare.70 För att motverka fusk och missbruk av rutavdraget för den nya bortforslingstjänsten skulle man kunna införa ett krav på att ut- föraren ska bifoga någon form av mottagningsbevis som utfärdats av mottagaren av transporten av de återanvändbara föremålen, dvs. ett bevis på att föremålen kommit fram till rätt ställe. Mot ett krav på mottagningsbevis kan anföras att detta sannolikt skulle innebära en ökad administrativ börda för såväl utförarna som 70Se propositionen Förbättringar av husavdragets fakturamodell (prop. 2014/15:10). Det skulle ställa stora krav på alla utförarna att se till att bevisen finns tillgängliga på elektronisk väg. Ett krav på mot- tagningsbevis skulle också innebära en ökad administrativa börda för mottagarna. Att organisationer och företag som driver försäljnings- verksamhet i syfte att främja återanvändning av bohag och annat lösöre ska utforma system och rutiner för utfärdande av mottag- ningsbevis för att enskilda ska få rutavdrag för transporten är knappast försvarbart. Mot bakgrund av det angivna anser utredningen att det inte bör införas ett krav på att mottagningsbevis bifogas en begäran om ut- betalning. Däremot måste utföraren i samband med eventuell kon- troll kunna uppvisa dels de fakturor eller annat underlag som ligger till grund för begäran, dels när och hur mycket som köparen har betalat av fakturabeloppet.71 Köparen kan också ställa krav på ut- föraren att visa att det bortforslade bohaget nått rätt mottagare, exem- pelvis på sätt som beskrivs i avsnitt 8.5.2 att plattformsföretag gör . 71Propositionen Ett enklare system för skattereduktion för hushållsarbete (prop. 2008/09:77) s. 39. – tillsyn av bostad Rutavdraget har sedan det infördes i omgångar ut- ökats med nya tjänster. Utredningens uppdrag är att utreda och före- slå hur rutavdraget kan utökas med fler tjänster i form av tvättarbete som utförs utanför bostaden, ommöblerings- och bortforslings- tjänster samt trygghetstjänster. I detta kapitel behandlas frågan om hur rutavdraget kan utökas med trygghetstjänster, eller tillsyn av bostad som utredningen benämner tjänsten. Rutavdraget omfattar flera typer av skötsel- och underhålls- arbeten avseende bostaden med tillhörande tomt eller trädgård men däremot inte någon form av tillsyn av bostaden som sådan. Utred- ningsuppdraget är preciserat till att lämna förslag på hur tillsyn av bostaden kan inkluderas i rutavdraget, som t.ex. att ta hand om post, sköta om växter eller kontrollera om det har uppkommit skador i bostaden medan man är bortrest. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad 9.2Utredningens överväganden och förslag Utredningens förslag: Rutavdraget ska utvidgas med en tjänst som avser tillsyn av bostaden. Tillsynen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden och vara av enklare slag. Utredningens bedömning: Rätten till rutavdrag för tillsyn av bostad bör inte begränsas till permanentbostaden. Anledningen till eller längden på frånvaron från bostaden bör inte påverka rätten till rutavdrag men frånvaro från bostaden bör vara en förutsättning för rutavdrag. Skälen för utredningens förslag och bedömning En tjänst som avser tillsyn av bostad ska inkluderas i rutavdraget I utredningens direktiv talas i denna del om trygghetstjänster. Hur detta uttryck ska förstås är inte självklart. Trygghet är ett omfattande och i sammanhanget något oklart begrepp. Det kan föra tankarna till anlitande av t.ex. väktare eller installation av larm, kameror eller säkerhetsanordningar för barn i bostaden. Man kan också associera till olika trygghetstjänster som erbjuds äldre personer, t.ex. trygg- hetslarm. Sådana tjänster kräver dock vissa formella kvalifikationer och teknisk utrustning och kan normalt inte utföras av hushållen själva. Dessutom ansvarar kommunerna för trygghetstjänster för äldre. Enligt tidigare förarbeten ska rutavdraget som utgångspunkt inte heller omfatta tjänster som kräver särskild utbildning eller avancerad teknisk utrustning.1 Som framgår av direktiven ska det i stället ut- formas på ett sådant sätt att efterfrågan ökar på tjänster som bidrar till ökad sysselsättning för personer med svagare anknytning till arbetsmarknaden. I direktivet preciseras att utredningen ska lämna förslag på hur tillsyn av bostad kan inkluderas i rutavdraget och direktiven exempli- fierar detta med att ta hand om post, sköta om växter eller kontrol- lera om det uppkommit skador i bostaden medan man är bortrest. 1I budgetpropositionen , Förslag till statens budget , finansplan och skattefrågor (prop. 2015/16:1) s. 189 nämns pooldammsugare och golvboningsmaskin som exempel på avan- cerad utrustning. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Mot den bakgrunden och för att undvika missuppfattningar och diskussion om uttrycket trygghetstjänster, väljer utredningen att i stället benämna tjänsten tillsyn av bostad, vilket enligt utred- ningens bedömning bättre återspeglar vilken tjänst det är fråga om. I enlighet med direktiven föreslår utredningen att rutavdraget utökas med en tjänst som avser tillsyn av bostad. Som framgår i det följande föreslås att det ska vara fråga om tillsyn av enklare slag och att det i tjänsten kan ingå att ta emot leveranser till bostaden. Hur tjänsten bör avgränsas, vilka arbeten som ska ingå och därmed för- enade frågor behandlas närmare i följande avsnitt. Hur bör tillsynstjänsten avgränsas? Avsikten med en tjänst i form av tillsyn av bostad är att ersätta arbete som utförs av hushållet självt, gratis av grannar, släktingar och vänner eller utanför den reguljära marknaden, dvs. svart, med en tjänst som produceras på marknaden, och därmed bidra till ökad sysselsätt- ning för personer med svag anknytning till arbetsmarknaden och möj- ligen till minskat svartarbete. De arbetsuppgifter som enligt utredningens mening bör ingå i den nya tjänsten ska då vara av enklare slag som inte kräver någon särskild utbildning eller särskilda språkkunskaper och som kan ut- föras efter en kortare instruktionstid. Såvitt utredningen har funnit erbjuds inte sådana tjänster i någon större omfattning på marknaden . En tjänst som däremot är etablerad på marknaden, och som riktar sig till hushåll, är bevakningstjänster genom t.ex. hemmalarm. Före- tag som erbjuder bevakningstjänster omfattas av lagen om bevaknings- företag.2 Med sådant företag avses den som yrkesmässigt åtar sig att för annans räkning bl.a. bevaka fastighet, anläggning, viss verksam- het, offentlig tillställning eller något annat sådant.3 får inte bedriva verksamhet utan tillstånd (auktorisation).4 Den tjänst som utredningen har i åtanke och som kan ha förut- sättningar att växa fram med hjälp av ett rutavdrag befinner sig i gränslandet mellan säkerhetsföretagens tillståndspliktiga verksamhet och gratistjänster grannar och vänner emellan. 31 § lagen om bevakningsföretag. 42 § lagen om bevakningsföretag. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Hur tillväxten för denna marknad kan komma att utvecklas går inte att förutspå men ett scenario är att säkerhetsföretagen utvecklar en enklare tillsynstjänst vid sidan av hemmalarm. Ett annat är att personer, kanske med erfarenhet från vaktmästeriverksamhet eller bevakning, etablerar företag i områden med större efterfrågan på bostadstillsyn som i sin tur anställer personer med svag anknytning till arbetsmarknaden. Ett ytterligare scenario är att städföretag bör- jar erbjuda denna tjänst till hushåll som anlitar företaget för hemstädning. En variant på tillsyn som utredningen noterat är att det, när man hyr en tillfällig bostad, t.ex. för semester, kan ingå att se till bostaden i utbyte mot en lägre hyra. Detta reser en del gränsdragningsfrågor, som t.ex. pris och tidsåtgång, för en tillsynstjänst som behöver han- teras i tillämpningen. En annan gränsdragningsproblematik gäller tillsyn som görs inom ramen för ett abonnemang av hemmalarm. I detta fall bör gränsen för rutavdrag dras vid att det ska vara enklare slag av tillsyn och att den inte utförs inom ramen för en tillståndspliktig verksamhet enligt lagen om bevakningsföretag. Tjänsten ska alltså mot den bakgrun- den inte omfatta vakt- eller bevakningstjänster som avses i den lagen. Utryckningar och övervakningar som har sin grund i installerade larm kopplade till larmcentraler och som ingår i abonnemang ska då, oavsett om kostnaden för uttryckningen eller övervakningen ingår i abonnemangskostnaden eller debiteras särskilt, inte ge rätt till rut- avdrag. Detta även om det kan finnas inslag av enklare tillsyn i det arbetet. Inte heller ska arbete som utförs på distans, t.ex. kamera- övervakning i och utanför bostaden, omfattas av rutavdrag. Utredningen har uppmärksammats på att det finns särskilda skatte- lättnader för installation av bl.a. larm i och och att det kan finnas positiva trygghetsskapande effekter av ökad använd- ning av bl.a. hemmalarm.5 Det faller dock utanför utredningens upp- drag att närmare gå in på frågan om ett rutavdrag för installation av hemmalarm. 5Möte med Säkerhetsföretagen . Som utredningen redogör för i avsnitt 5.2.2 omfattas installation av hemmalarm i av ett avdrag som motsvarar det svenska rotavdraget. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Vilka arbeten som bör ingå i tillsyn av bostaden Ett exempel på arbetsmoment som bör ingå i en enklare tillsyn av bostad är, som redan nämnts, att ta hand om post till hushållet. Andra exempel är att vattna blommor, vädra, spola kranar och toaletter och liknande uppgifter för att se till att allt i bostaden fungerar och omhändertas. Det kan också handla om att tända och kontrollera lampor i och utanför bostaden. I tjänsten bör även ingå att ta hand om vissa typer av skador eller annat som inträffat i bostaden, t.ex. vid eller efter strömavbrott. Även arbeten som kan behöva vidtas för att öppna upp eller stänga ner en bostad bör ingå. Under en bortavaro kan det inträffa att hantverksarbete eller lik- nande behöver utföras i bostaden, t.ex. om något gått sönder. Det är då naturligt att det i tillsynstjänsten kan ingå att möta upp hantver- kare på uppdrag av köparen. Ett närliggande arbete, som kan under- lätta vardagen och dessutom minska gränsdragningsproblemen, är vidare att ta emot bud eller transporter till bostaden, när köparen av olika anledningar inte har möjlighet att göra det själv. Utredning anser att den typen arbetsmoment, även om de inte direkt avser till- syn av bostaden, också bör kunna ingå i tillsynstjänsten. Det är inte möjligt att ge en uttömmande beskrivning av vilka arbeten som bör omfattas av rutavdrag inom ramen för den nya tjänsten. Det kommer fortlöpande att ske förändringar av vad en- skilda har för behov av hjälp i hushållet. Den närmare gränsdrag- ningen bör därför överlämnas till rättstillämpningen. Ett grundläg- gande krav för rutavdraget bör dock vara att tillsynen utförs medan man är borta från bostaden. Eftersom rutavdraget är en skattelättnad för utgifter för hushålls- arbete, ska tillsynsarbeten som utförs i näringsverksamhet inte om- fattas av rutavdrag. Som exempel kan nämnas en privatperson som i sin villa dels driver näringsverksamhet i viss del av villan, dels bor i den övriga delen. Rutavdraget ska endast omfatta sådana arbeten som utförts i bostadsdelen. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Inte bara i bostaden utan också i nära anslutning till den Ett rutavdrag för tillsyn av en bostad bör rimligen inte begränsas till att enbart se till bostaden invändigt utan även tillsyn av bostaden utvändigt bör omfattas av rutavdrag. När det är fråga om bl.a. små- hus, kan det bli aktuellt att exempelvis kontrollera om det uppstått några skador på utsidan av huset. Vad som avses med bostad framgår av 67 kap. 14 § inkomstskattelagen (1999:1229). Till bostad räknas även biutrymmen som garage, förråd och tvättstuga. För att tjänsten ska bli ändamålsenlig bör även tillsyn som utförs på tomt, trädgård, gårdsplan och uppfart omfattas av rutavdrag. Till- syn av hus som funktionellt hör samman med bostaden, exempelvis ett växthus eller liknande, bör också omfattas. Däremot bör inte tillsyn som utförs på grannens fastighet, kom- munal mark, allmänningar och samfälld mark omfattas av rutavdrag. Tillsyn av mark och byggnader som används i näringsverksamhet omfattas naturligtvis inte heller. För att rama in var tillsynsuppgifterna får utföras är det alltså enligt utredningen lämpligt att använda samma begränsning som gäl- ler för trädgårds- och it-installationstjänsterna i rutavdraget, dvs. att tillsynen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden. Sammanfattningsvis föreslår utredningen således att arbete som avser tillsyn av en bostad ska omfattas av rutavdrag inte bara när till- synen utförs i bostaden utan även när den utförs i nära anslutning till bostaden. Vilken bostad ska tillsynen avse? Det föreslagna rutavdraget för tillsyn av bostad kommer, om inga andra ändringar görs, omfattas av den generella bostadsdefinitionen för rutavdraget. Bostad definieras vid tillämpning av rutavdraget som utrymme som med nyttjande- eller äganderätt helt eller till väsentlig del används för boende inom Europeiska ekonomiska samarbets- området (EES).6 Som bostad räknas alltså även fritidsbostäder av olika slag. Enligt utredningens mening kan det antas att efterfrågan på bostadstillsyn, till skillnad från övriga rutarbeten, blir störst i fråga 667 kap. 14 § inkomstskattelagen. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad om just fritidsbostäder. Därmed kan man också anta att tillsyns- tjänsten i större utsträckning än andra rutarbeten efterfrågas för att utföras utomlands (men inom EES). Om rutavdrag ges för tillsyn av en bostad utanför innebär detta att en del av syftet med rutavdraget inte nås, nämligen att bidra till en ökad sysselsättning i . Ligger bostaden där arbetet ut- förs utomlands skapas ju endast få, om ens några, arbetstillfällen i . En begränsning av rutavdraget till att omfatta endast tjänster som utförs i är med största sannolikhet oförenlig med den fria rörligheten inom EU. Däremot skulle det kunna övervägas att be- gränsa tillsynstjänsten till permanentbostaden. Med en sådan begräns- ning skulle rutavdraget i högre grad inriktas på att skapa syssel- sättning i . Flertalet fritidshus som innehas av skattskyldiga i är emellertid belägna här i landet. Enligt statistik från Statis- tiska centralbyrån (SCB) fanns det närmare 600 000 fritidshus i . Hur många fritidsbostäder utanför men inom EES som innehas av skattskyldiga i har utredningen inte haft möjlighet att ta reda på. Med tanke på det stora antalet fritids- bostäder som finns i skulle en begräsning av rutavdraget som ovan diskuteras innebära att man också begränsar möjligheterna att skapa arbetstillfällen för personer med svag anknytning till arbets- marknaden här i landet. Som sagts antar utredningen att potentialen för att skapa en ökad efterfrågan på tillsynstjänster är störst för fritidsbostäder. För fritidshus kan det vara frågan om en frekvent återkommande tjänst som utförs under stora delar av året. Att inkludera enklare till- syn av fritidshus i den nya tjänsten kan även bidra till fler arbets- tillfällen i glesbefolkade områden, eftersom många fritidshus ligger i den typen av områden. Någon avgörande fördel med att begränsa rätten till rutavdrag för tillsyn av bostaden till den enskildes (eller dennes förälders) perma- nentbostad har inte kommit fram. Den omständigheten att syssel- sättningen i någon mån kan komma att gynnas i utlandet om rut- avdraget gäller för tillsyn av t.ex. fritidsbostad är enligt utredningens mening inte ett tillräckligt skäl för att avvika från vad som avses med bostad inom rutavdragssystemet. En begränsning av rutavdraget till enbart permanentbostad skulle dessutom försvåra tilllämpningen och kontrollen av rutavdraget för . Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Sammanfattningsvis anser utredningen att det inte finns skäl att begränsa rätten till rutavdrag till permanentbostaden. Samma krav på bostaden som gäller för övriga rutarbeten bör därför gälla för tillsyn av bostad. Anledningen till och längden på frånvaron från bostaden bör inte påverka rätten till rutavdrag I utredningens direktiv anges att utredningen ska lämna förslag på hur tillsyn av bostaden, t.ex. att ta hand om post, sköta om växter eller kontrollera om det har uppkommit skador i bostaden medan man är bortrest, kan inkluderas i rutavdraget. Detta har väckt frågan om anledningen till varför den enskilde (eller dennes förälder) är borta från bostaden och om längden på frånvaron bör påverka rätten till rutavdrag. Det kan finnas olika anledningar till varför man är borta från sin bostad, t.ex. resa, sjukhusvistelse, arbete och utbildning på annan ort. Vidare kan längden på bortavaron variera. Det kan handla om en kortare semesterresa eller en resa som varar . Även när det gäller arbete kan frånvaron vara av mycket varierande längd. Avseende fritidsbostad kan frånvaron utgöra stora delar av året. Frågan är om det ens är möjligt att närmare bestämma vilka anled- ningar till frånvaron som skulle ge rätt till rutavdrag och hur lång en frånvaro i så fall måste vara. Att ange vad som skulle kunna anses vara giltiga anledningar och acceptabel tid är knappast görligt utan att göra avkall på legitimiteten och rättvisan i rutavdragssystemet. Man får i stället utgå från att en enskild som väljer att betala för att få hjälp med att se till bostaden har skäl för det. Detta oavsett anledningen till eller längden på frånvaron. Till detta kommer att det skulle vara närmast omöjligt för Skatte- verket att kontrollera anledningen till att en person väljer att köpa en tjänst av nu aktuellt slag. Det anförda leder till slutsatsen att rätten till rutavdrag inte bör göras beroende av anledningen till eller längden på den enskildes (eller dennes föräldrars) frånvaro från sin bostad vid köp av tjänsten tillsyn av bostad. Däremot ska det vara ett grundläggande krav att tillsynen sker under den enskildes frånvaro från bostaden. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Utredningen har övervägt om detta krav bör framgå av lagtexten. Det är dock svårt att utforma ett generellt krav på frånvaro utan att det leder till tillämpningssvårigheter och gränsdragningsproblem. Det får i stället bedömas från fall till fall om kravet på frånvaro är uppfyllt. Det är vidare sannolikt att behovet av tjänsten i de allra flesta fall uppstår när den enskilde inte är i bostaden, varför eventuella problem med att kravet inte lagfästs borde vara små. Villkor och underlag för rutavdraget Utredningen ser inget behov av att föreslå några särskilda bestäm- melser för den nya tillsynstjänsten. Det innebär att samma bestäm- melser om vilka som kan få skattereduktion, hur en begäran om skattereduktion ska göras, villkor och underlag samt subventions- graden för skattereduktion, kommer att gälla för tjänsten om tillsyn av bostad som för övriga rutarbeten. När det gäller underlaget för rutavdraget bör endast arbetskost- naden för den föreslagna tjänsten omfattas. Utgifter för material, utrustning och resor ska därför inte räknas in i underlaget för rut- avdraget. Detta följer av 67 kap. 18 § inkomstskattelagen. I fråga om taket för rut- och rotavdragen gäller enligt nuvarande bestämmelser att skattereduktion sammanlagt får uppgå till högst per person och beskattningsår.