sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — 1. tillhandahållaren eller leverantören a)är etablerad i och saknar etablering i något annat EU- land, eller b)saknar etablering men är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet och inte i något annat EU-land, 2. tjänsterna tillhandahålls någon som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna sänds eller transporteras till ett annat EU-land, och 3. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av varorna och tjänsterna inte överstiger under innevarande kalenderår och inte heller översteg detta belopp under det närmast föregående kalenderåret. 62 § Om det belopp som avses i 61 § 3 överskrids, anses tjänsterna tillhandahållna och leveransen av varorna gjord utomlands. Detta gäller från och med det tillhandahållande eller den leverans som med- för att beloppet överskrids. 63 § Även om villkoren i 61 § är uppfyllda får tillhandahållaren eller leverantören begära att tjänsterna ska anses vara tillhandahållna och leveransen av varorna ska anses vara gjord där förvärvaren av tjänsterna är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas eller där försändningen eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas. 64 § Efter en begäran enligt 63 § ska besluta att till- handahållandet av tjänsterna och leveransen av varorna ska anses vara gjorda utomlands. Beslutet gäller tills vidare. Om ett beslut har fattats enligt första stycket, får bestämmelsen i 61 § inte tillämpas igen förrän efter utgången av det andra kalender- året efter det kalenderår då beslutet fattades. Platsen för import av varor 65 § Import av en vara anses äga rum i om varan finns här när den förs in i EU. 66 § Även om varan finns här när den förs in i EU ska importen inte anses äga rum i , om varan finns i ett annat EU-land när den upphör att omfattas av ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från tull eller ett förfarande för extern transitering. Detsamma gäller varor som är i fri omsättning och förs in till från ett tredje territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varan 1.förflyttas här i landet under ett förfarande för intern unions- transitering enligt unionens tullbestämmelser och hänfördes till det förfarandet genom en deklaration när den fördes in till landet, eller 2.när den förs in till hade omfattats av 11 kap. 4 § eller ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från importtullar, om den hade importerats i den mening som avses i 5 kap. 35 § 1. 67 § Import av en vara anses äga rum i även om varan förs in till ett annat EU-land, om 1.varan omfattas av ett förfarande eller en situation enligt det landets tillämpning av artikel 61 i mervärdesskattedirektivet, och 2.varan finns här i landet när den upphör att omfattas av ett sådant förfarande eller sådan situation. 7 kap. Beskattningsgrundande händelse och redovisning 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –vad som avses med beskattningsgrundande händelse (3 §), –beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och till- handahållande av tjänster (4–11 §§), –beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv (12 §), –beskattningsgrundande händelse vid import (13 §), –redovisning av utgående skatt – huvudregler (14–17 §§), –redovisning av utgående skatt – specialregler (18–25 §§), –utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (26 §), –utgående skatt hänförlig till import (27 §), –valuta vid redovisning av utgående skatt (28 §), –redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av tjänster (29 och 30 §§), –redovisning av ingående skatt – huvudregler (31–34 §§), –redovisning av ingående skatt – specialregler (35–39 §§), –ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (40 §), –ingående skatt hänförlig till import (41 §), –valuta vid redovisning av ingående skatt (42 §), –ändring av tidigare redovisad utgående skatt (43–47 §§), –ändring av tidigare redovisad ingående skatt (48 §), –redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt (49 och 50 §§), –redovisning av sådan justering av avdrag som avses i 15 kap. (51–54 §§). Bestämmelser i andra kapitel 2 § Bestämmelser om beskattningsgrundande händelse och redo- visning finns även i 22 kap. om särskilda ordningar för distans- försäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster. Vad som avses med beskattningsgrundande händelse 3 § Med beskattningsgrundande händelse avses den händelse genom vilken de rättsliga villkoren för att mervärdesskatt ska bli utkrävbar är uppfyllda. I 4 § och 7–13 §§ anges den beskatt- ningsgrundande händelsen inträffar. Beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och tillhandahållande av tjänster 4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster inträffar den beskattningsgrundande händelsen när leveransen eller tillhanda- hållandet äger rum, om inte annat följer av 7–11 §§. För leverans eller överföring av varor som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 46 och 50 §§ gäller dock inte 7 §. 5 § Vid sådan leverans eller överföring av varor till ett annat EU- land som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 46 eller 50 § och som pågår kontinuerligt under mer än en kalendermånad, anses leveransen eller överföringen äga rum vid utgången av varje kalender- månad till dess den upphör. 6 § Vid sådana tillhandahållanden av tjänster i ett annat EU-land för vilka förvärvaren är betalningsskyldig för mervärdesskatt i det landet i enlighet med artikel 196 i mervärdesskattedirektivet, och av tjänster som avses i 16 kap. 8 §, anses tillhandahållandet äga rum , om 1.tjänsterna tillhandahålls kontinuerligt som överstiger , och 2.tillhandahållandet inte ger upphov till avräkningar eller betal- ningar . Första stycket gäller till dess tillhandahållandet av tjänsterna upphör. 7 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst före den tid- punkt som avses i 4 §, inträffar den beskattningsgrundande händel- sen när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten till godo. Detta gäller dock endast om leveransen eller tillhandahållandet omfattas av skatteplikt när ersättningen kommer den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten till godo. 8 § Vid tillhandahållande av bygg- och anläggningstjänster och leverans av varor i samband med tillhandahållande av sådana tjänster inträffar den beskattningsgrundande händelsen när faktura har utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura när betalning tas emot eller om faktura inte har utfärdats inom den tid som anges i 17 kap. 13 §, inträffar den beskattningsgrundande händelsen dock enligt 4 eller 7 §. Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel 9 § Vid leverans av en personbil eller motorcykel som vid leveran- sen är tillfälligt registrerad enligt 17 § första stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och användning och levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU och som avser att föra fordonet till en plats utanför EU, inträffar den beskattningsgrundande händelsen vid utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades. 10 § Vid upplåtelse av avverkningsrätt till skog i de fall som avses i 21 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) inträffar den beskattnings- grundande händelsen allteftersom betalningen tas emot av upplåt- aren. Leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt 11 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och leve- rerat varor enligt 5 kap. 5 eller 6 §, inträffar den beskattningsgrundande händelsen för den leverans av varorna som görs av den beskatt- ningsbara personen när betalningen har godkänts. Detsamma gäller för den leverans av varorna som görs till den beskattningsbara personen. Beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv 12 § Vid unionsinterna förvärv av varor inträffar den beskattnings- grundande händelsen när förvärvet äger rum. Tidpunkten för förvärvet motsvarar den tidpunkt då leverans av liknande varor inom landet äger rum. Beskattningsgrundande händelse vid import 13 § Vid import av varor inträffar den beskattningsgrundande händelsen då skyldighet att betala tull enligt tullag- stiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det hade funnits en skyldighet att betala tull. Redovisning av utgående skatt – huvudregler 14 § Om inget annat följer av 15–27 §§, ska utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod då 1.den som enligt 16 kap. 4 § är betalningsskyldig för mervärdes- skatt för en leverans av en vara eller ett tillhandahållande av en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört leve- ransen eller tillhandahållandet, 2.den som enligt 16 kap. 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 eller 13 § eller 21 kap. 10 § är betalningsskyldig för mervärdesskatt för förvärv av en vara eller en tjänst, enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, eller 3.den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning. 15 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt inte är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska den utgå- ende skatten redovisas för den redovisningsperiod då den beskatt- ningsgrundande händelsen har inträffat. 16 § Den utgående skatten får redovisas för den redovisningsperiod då betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den som är betalningsskyldig för skatten till godo, om värdet av dennes sam- manlagda årliga omsättning här i landet normalt uppgår till högst . Den utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid beskattningsårets utgång ska dock alltid redovisas för den redovisningsperiod då beskattningsåret går ut. Första stycket gäller också för den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt enligt 16 kap. 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 eller 13 § eller 21 kap. 10 §. Första och andra stycket gäller dock inte 1.företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning ikreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om års- redovisning i försäkringsföretag, eller 2.finansiella holdingföretag som ska upprätta koncernredovis- ning enligt någon av de lagar som anges i 1. 17 § Den som tillämpar de allmänna bestämmelserna i 14 § i fråga om redovisning av utgående skatt kan inte övergå till att tillämpa bestämmelserna i 16 § utan att först ansöka om detta hos Skatte- verket. En sådan ansökan får beviljas endast om det finns särskilda skäl. Redovisning av utgående skatt – specialregler 18 § Utgående skatt för överlåtelse av en enfunktionsvoucher ska redovisas för den redovisningsperiod då vouchern har överlämnats eller betalning har tagits emot. Första stycket gäller inte om den som är betalningsskyldig för skatten redovisar utgående skatt enligt 16 §. 19 § Om den utgående skatten för fordringar avser varor som den som är betalningsskyldig för skatten har sålt med förbehåll om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., ska säljaren alltid redovisa den utgående skatten för den redovisningsperiod då fakturan enligt god redovisningssed har utfärdats eller borde ha utfärdats. 20 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har för- satts i konkurs, ska denne redovisa den utgående skatt som hänför sig till leverans, tillhandahållande, förvärv eller import för vilken den beskattningsgrundande händelsen har inträffat före konkursbeslutet för den redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats. Detta gäller dock inte om den betalningsskyldige har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare redovisningsperiod. Om den utgående skatten ändras efter konkursbeslutet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust, tillämpas 43 och 44 §§. 21 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har över- låtit sin rörelse eller en del av den till någon annan, ska överlåtaren redovisa utgående skatt som hänför sig till leverans, tillhandahåll- ande, förvärv eller import för vilken den beskattningsgrundande hän- delsen har inträffat före övertagandet, för den redovisningsperiod då övertagandet har ägt rum. Detta gäller dock inte om den betalnings- skyldige har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare redovis- ningsperiod. Om den utgående skatten ändras efter övertagandet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust, tillämpas 43 och 44 §§. Uttag av tjänst som tillhandahållits under flera redovisningsperioder 22 § Vid uttag av en tjänst som har tillhandahållits som sträcker sig över mer än en redovisningsperiod ska det till varje redovisningsperiod hänföras den del av tjänsten som har tillhanda- hållits , om inte annat framgår av 23 eller 24 §. Uttag av tjänst av den som bedriver byggnadsrörelse 23 § Om den som bedriver byggnadsrörelse som avses i inkomst- skattelagen (1999:1229) genom uttag tar i anspråk en tjänst som till större delen avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet eller en lägenhet som denne innehar med hyresrätt eller bostadsrätt, ska denne redovisa sådan utgående skatt som hänför sig till uttaget senast för den redovisningsperiod då fastigheten, lägenheten eller den del av fastigheten eller lägenheten som uttaget avser har kunnat tas i bruk. Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i samband med sådana tjänster 24 § Vid tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i samband med tillhandahållande av sådana tjänster ska den utgående skatten på tillhandahållandet eller leveransen redovisas för den redovisningsperiod då faktura har utfärdats. Om den som utför bygg- eller anläggningstjänsten har fått betalning i förskott eller a conto utan faktura, ska redovisning ske för den redo- visningsperiod då betalningen har tagits emot. Redovisning ska dock ske senast för den redovisningsperiod som omfattar den andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna tillhandahållits eller varorna levererats. Första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av 20 eller 21 § ska redovisas tidigare eller om redovisning sker enligt 16 §. Uttag av tjänst genom användning av personbil eller motorcykel 25 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt tar ut en tjänst enligt 5 kap. 29 § genom att själv använda eller låta någon annan använda en personbil eller en motorcykel, får redovisningen av den utgående skatten för uttaget skjutas upp till dess redovisning ska lämnas för den sista redovisningsperioden under det kalenderår då bilen eller motorcykeln använts. Utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv 26 § Utgående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv av varor ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har utfärdats. Den utgående skatten ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen har inträffat enligt 12 §. Utgående skatt hänförlig till import 27 § Utgående skatt som hänför sig till import av varor ska redo- visas för den redovisningsperiod då har ställt ut en tull- räkning eller ett tullkvitto för importen. Valuta vid redovisning av utgående skatt 28 § Om den utgående skattens belopp enligt 17 kap. 26 § första stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska den som är betalningsskyldig för skatten vid redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redo- visningen är i euro, det skattebelopp som angetts i euro. I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom landet och som har sin redovisning i euro. Redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av tjänster Leverans eller överföring av varor till ett annat EU-land 29 § Sådan leverans eller överföring av varor till ett annat EU-land som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 46 eller 50 § ska redo- visas för den redovisningsperiod då fakturan har utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura då den senast ska utfärdas enligt 17 kap. 14 §, ska leveransen eller överföringen dock redovisas för den redovisningsperiod då fakturan senast skulle ha utfärdats. Tillhandahållande av tjänster som ska redovisas i periodisk sammanställning 30 § Tillhandahållande av tjänster som ska tas upp i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarande- lagen (2011:1244), ska redovisas för den redovisningsperiod då den beskattningsgrundande händelsen inträffar. Redovisning av ingående skatt – huvudregler 31 § Om inget annat följer av 32–41 §§ eller av 20 kap. 18 §, ska ingående skatt dras av för den redovisningsperiod då 1.den som förvärvar en vara eller en tjänst enligt god redovis- ningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, eller 2.den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a conto-betalning. 32 § Om den som ska redovisa ingående skatt inte är bokförings- skyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska den ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod då varan har levererats eller tjänsten har tillhandahållits denne. 33 § Den som redovisar utgående skatt enligt 16 § ska dra av ingående skatten först för den redovisningsperiod då beskattnings- året går ut eller då betalning har gjorts. 34 § Ingående skatt som hänför sig till leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster för vilka förvärvaren är betalningsskyl- dig för mervärdesskatt enligt 16 kap. 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 eller 13 § eller 21 kap. 10 § ska, om den utgående skatten redovisas enligt 16 §, tas upp för den redovisningsperiod för vilken den utgående skatten ska redovisas. Redovisning av ingående skatt – specialregler Förvärv av en enfunktionsvoucher 35 § Ingående skatt för förvärv av en enfunktionsvoucher ska redo- visas för den redovisningsperiod då vouchern har tagits emot eller betalning har gjorts. Första stycket gäller inte om den som ska redovisa skatten redo- visar utgående skatt enligt 16 §. Förbehåll från säljaren om återtaganderätt 36 § Om en vara har förvärvats genom kreditköp med förbehåll från säljaren om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om avbetal- ningsköp mellan näringsidkare m.fl., får den ingående skatten alltid dras av för den redovisningsperiod då en faktura tagits emot. Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i samband med sådana tjänster 37 § Vid förvärv av sådana tjänster och varor som avses i 24 § får den ingående skatten dras av när redovisning ska ske enligt första stycket i den paragrafen. Första stycket gäller inte om redovisning sker enligt 16 §. 38 § Den som har försatts i konkurs ska senast för den redovis- ningsperiod då konkursbeslutet meddelades göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv, import eller förskotts- eller a conto- betalning innan denne försattes i konkurs. 39 § Vid ett förvärv av avverkningsrätt till skog ska, i de fall som avses i 10 §, avdrag för ingående skatt göras för den redovisnings- period då betalning görs. Ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv 40 § Ingående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv av varor ska dras av för den redovisningsperiod då den utgående skatten ska redovisas enligt 26 §. Ingående skatt hänförlig till import 41 § Ingående skatt som hänför sig till import av varor ska dras av för den redovisningsperiod då utgående skatt för den import som avdraget avser ska redovisas. Om den utgående skatten inte ska redovisas till , ska den ingående skatten dras av för den redovisningsperiod då Tull- verket har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för importen. Valuta vid redovisning av ingående skatt 42 § Om skattens belopp enligt 17 kap. 26 § första stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av den ingå- ende skatten det skattebelopp användas som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i euro. Om skattebeloppet inte har angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, i euro, ska det skatte- belopp användas som angetts i den valuta som fakturan är utställd i. Om skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor ska omräkningen göras på det sätt som följer av 8 kap. 22–24 §§. Andra stycket gäller även i de fall skattebeloppet i fakturan endast angetts i en valuta. Ändring av tidigare redovisad utgående skatt 43 § Om utgående skatt har redovisats och beskattningsunderlaget för den skatten därefter ändras på grund av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust enligt 8 kap. 15, 16 eller 17 §, får den som har redovisat skatten minska skatten med ett belopp som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som är hänförlig till ändringen. Om en kundförlust har föranlett en sådan minskning av skatten och betalning därefter görs, ska det belopp med vilket skatten minskats redovisas på nytt i motsvarande mån. Om en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit efter det att någon har övertagit en rörelse eller del därav från den som redovisat den utgående skatten, är det dock övertagaren som får göra den i första stycket angivna minsk- ningen. 44 § En minskning av skatten enligt 43 § ska, om inte annat följer av 45 § eller av andra stycket, göras för den redovisningsperiod då nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts. Om den som ska minska skatten enligt 43 § redovisar utgående skatt enligt 15 eller 16 §, ska minskningen av skatten göras på det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående skatt, om inte annat följer av 45 §. 45 § Om den som har redovisat utgående skatt försätts i konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kund- förlust uppkommit, ska en sådan minskning av skatten som avses i 43 § göras för den redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats. 46 § En minskning av skatten enligt 43 § på grund av nedsättning av priset ska grundas på en sådan handling eller ett sådant meddel- ande som avses i 17 kap. 19 §. 47 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt får på det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående skatt dra av ett belopp motsvarande utgående skatt som har redovisats i en deklara- tion, om 1.den redovisade skatten hänför sig till sådana unionsinterna för- värv av varor som avses i 6 kap. 29 §, och 2.förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett annat EU- Ändring av tidigare redovisad ingående skatt 48 § Om den som har gjort avdrag för ingående skatt därefter har tagit emot en sådan handling eller ett sådant meddelande som avses i 17 kap. 19 § avseende denna skatt, ska den avdragna skatten åter- föras med ett belopp som motsvarar den del av den tidigare redo- visade skatten som varit hänförlig till nedsättningen av priset. Avdraget ska återföras på det sätt som gäller för dennes redovisning av ingående skatt. I det fall en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 19 § avser en ändring enligt 50 § av felaktigt debiterad mervärdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet återföras enligt första stycket, om det inte redan skett. Om den som har gjort avdrag för ingående skatt har överlåtit sin rörelse eller del av denna efter tidpunkten för avdraget, ska det som sägs i första stycket om återföring av den skatten gälla den som får tillgodogöra sig den prisnedsättning som föranleder återföringen. Redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt 49 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska även redovisa felaktigt debiterad mervärdesskatt på det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående skatt. Om det felaktiga skattebelop- pet inte motsvaras av någon leverans av vara eller tillhandahållande av tjänst, ska det redovisas för den period då fakturan eller hand- lingen har utfärdats.