sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — Beslutet gäller tidigast från ingången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då ansökan kom in till . Särskild ordning för resebyråer 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –tillämpningsområde (2 och 3 §§), –platsen för tillhandahållande av resetjänster (4 §), –beskattningsunderlag (5 och 6 §§), –resetjänst som likställs med förmedlingstjänst (7 §), –begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning (8 §), –fakturans innehåll (9 §), och –tillämpning av de allmänna bestämmelserna (10 §). 2 § Detta kapitel tillämpas vid en resebyrås tillhandahållande av resor till resenärer, om resebyrån som ett led i det tillhandahållandet 1.förvärvar varor och tjänster från andra beskattningsbara perso- ner, eller 2.förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras räkning. Med resebyrå avses i detta kapitel även researrangör. 3 § Vad resebyrån tillhandahåller en resenär på det sätt som avses i 2 § ska anses som ett enda tillhandahållande av tjänster (en resetjänst). Platsen för tillhandahållande av resetjänster 4 § En resetjänst är tillhandahållen inom landet om resebyrån har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här från vilket tjänsten tillhandahålls. 5 § Vid tillhandahållande av en resetjänst utgörs beskattnings- underlaget av resebyråns marginal. Marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för resetjänsten och resebyråns kostnader för sådana varor och tjänster som 1.levereras eller tillhandahålls till resebyrån av andra beskatt- ningsbara personer, och 2.kommer resenären direkt till godo. 6 § Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska resebyråns kom- pensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersättningen. Resetjänst som likställs med förmedlingstjänst 7 § Om resebyrån som ett led i tillhandahållandet av resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan beskattningsbar person levererat eller tillhandahållit resebyrån utanför EU, ska resetjänsten likställas med en sådan undantagen förmedlingstjänst som avses i 10 kap. 97 §. Om förvärven avser varor och tjänster som den andra beskatt- ningsbara personen levererat eller tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 10 kap. 97 § endast för den del av tillhandahållandet av resetjänsten som avser varor och tjänster som levererats eller tillhandahållits utanför EU. Begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning 8 § Vid tillhandahållande av resetjänster är ingående skatt som hän- för sig till förvärv av varor eller tjänster som kommer resenären direkt till godo inte avdragsgill. Tillhandahållande av resetjänster medför inte heller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7, 8, 9, 35 eller 36 § av sådan ingående skatt. 9 § Om mervärdesskatt ska redovisas enligt bestämmelserna i detta kapitel, behöver resebyrån inte redovisa skattens belopp eller under- lag för beräkning av beloppet i fakturan. Om förvärvaren av resetjänsten är en beskattningsbar person, gäller dock de allmänna bestämmelserna i denna lag om en fakturas innehåll för rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. Tillämpning av de allmänna bestämmelserna 10 § Om resenären är en beskattningsbar person som har avdrags- rätt eller rätt till återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på ett tillhanda- hållande av resetjänster som omfattas av detta kapitel. Särskild ordning för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –tillämpningsområde (1–5 §§), –vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel (6–10 §§), –beskattningsunderlag (11–15 §§), –begränsning av rätten till avdrag (16–18 §§), –räkenskaper (19 §), –faktura (20 §), –undantag från skatteplikt (21–22 §§), och –distansförsäljning (23 §). 2 § Detta kapitel tillämpas vid en beskattningsbar återförsäljares leverans av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikvi- teter, om dessa levererats till återförsäljaren inom EU av 1.någon som inte är en beskattningsbar person, 2.en beskattningsbar person som ska redovisa mervärdesskatt enligt bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312–341 i mervärdesskattedirektivet, 3.en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från skatte- plikt enligt 10 kap. 40 § eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artikel 136 i mervärdesskattedirektivet, eller 4.en beskattningsbar person vars leverans omfattas av undantag från skatteplikt för beskattningsbara personer med liten årsomsätt- ning enligt 18 kap. eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 282–292 i mervärdesskattedirektivet, under förut- sättning att den förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos den beskattningsbara personen. 3 § Detta kapitel tillämpas inte på en leverans av ett sådant nytt transportmedel som avses i 2 kap. 16 §, om 1.transportmedlet har förvärvats från ett annat EU-land enligt 3 kap. 1 § 2 eller 2 §, eller 2.leveransen är en sådan unionsintern leverans av varor som om- fattas av undantag från skatteplikt enligt 10 kap. 46 och 47 §§ eller 49 §. Särskilt undantag från förvärvskriteriet 4 § Om en beskattningsbar återförsäljare begär det ska besluta att återförsäljaren ska tillämpa detta kapitel vid leverans av 1.konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2.konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upphovsmannen eller dennes dödsbo. Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av då beslutet fattades. Frivilligt att tillämpa vinstmarginalbeskattning 5 § En beskattningsbar återförsäljare har rätt att i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en leverans som annars skulle omfattas av bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel. Vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel 6 § Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och som är lämpliga för vidare användning i befintligt skick eller efter repara- tion med undantag för 1.fastigheter enligt 2 kap. 11 §, 2.konstverk, samlarföremål eller antikviteter, 3.varor som helt eller till väsentlig del består av guld, silver eller platina, om materialet är obearbetat eller i huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall eller liknande som innehåller guld, silver eller platina, och 4.oinfattade naturliga eller syntetiska ädelstenar. 7 § Med konstverk avses 1.tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. enligt nummer 9701 eller 9702 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen, 2.skulpturer enligt KN-nr 9703 00 00 och avgjutningar av sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar, och 3.handvävda tapisserier enligt KN-nr 5805 00 00 och väggbonader enligt KN-nr 6304 00 00, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar. 8 § Med samlarföremål avses 1.frimärken och beläggningsstämplar, frankeringsstämplar, första- dagsbrev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande försedda med frimärke, under förutsättning att de är makulerade eller, om de är omakulerade, inte gångbara och inte avsedda som lagligt betalnings- medel, allt enligt KN-nr 9704 00 00, och 2.samlingar och samlarföremål av zoologiskt, botaniskt, minera- logiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etno- grafiskt eller numismatiskt intresse, allt enligt KN-nr 9705 00 00. 9 § Med antikviteter avses varor som är mer än och som inte är konstverk eller samlarföremål. 10 § Med beskattningsbar återförsäljare avses en beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antik- viteter i syfte att sälja dem vidare. Första stycket gäller även om den beskattningsbara personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp eller försäljning. 11 § Vid en sådan leverans av begagnade varor, konstverk, samlar- föremål och antikviteter som avses i 2 § eller 4 § utgörs beskattnings- underlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen. Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas försälj- ningspris och varans inköpspris, om inte annat följer av 14 §. 12 § Om en beskattningsbar återförsäljare själv har importerat konst- verk, samlarföremål eller antikviteter ska som inköpspris anses beskattningsunderlaget vid importen med tillägg av den mervärdes- skatt som hänför sig till importen. 13 § Om inköpspriset för en vara överstiger försäljningspriset för varan får skillnaden räknas av mot vinst som uppkommit vid försälj- ning av andra varor endast i det fall som avses i 14 §. 14 § När flera varor köps eller säljs utan att de enskilda varornas pris är känt, utgörs beskattningsunderlaget av den samman- lagda vinstmarginalen, minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen, för sådana varor enligt 26 kap. 10–16 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av tredje stycket. Om olika skattesatser är tillämpliga, ska beskattningsunderlaget fördelas efter skattesats. Fördelningen får bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. Om inköp eller försäljningar av varor enligt första stycket utgör den huvudsakliga delen av en återförsäljares inköp eller försäljningar , får även andra leveranser som avses i 2 eller 4 § ingå i beskattningsunderlaget. Första och andra styckena gäller i fråga om motorfordon endast om de har förvärvats för att efter skrotning säljas i delar. 15 § Om värdet av inköp av varor som avses i 14 § under en redo- visningsperiod överstiger värdet av försäljningar av sådana varor , får det överskjutande beloppet läggas till värdet av inköpen , om beskattningsunderlaget bestäms enligt 14 § första eller andra stycket och inköpen är hänförliga till samma skattesats. Begränsning av rätten till avdrag 16 § En beskattningsbar person har inte rätt att från den mer- värdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till en leverans av varor 1.till den beskattningsbara personen, 2.av en beskattningsbar återförsäljare, och 3.som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312–341 i mervärdesskattedirektivet. 17 § Om en beskattningsbar återförsäljare använder varorna för leveranser som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel har återförsäljaren inte rätt att, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till 1.konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2.konstverk som har levererats till återförsäljaren av upphovs- mannen eller dennes dödsbo. 18 § Om en beskattningsbar återförsäljare väljer att tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag för en leverans av varor som annars skulle omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel har återförsäljaren rätt att, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till 1.konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2.konstverk som har levererats till återförsäljaren av upphovs- mannen eller dennes dödsbo. Den ingående skatten får dras av för den redovisningsperiod då återförsäljaren utför den leverans av varor för vilken denne väljer att tillämpa de allmänna bestämmelserna enligt denna lag. 19 § Den som redovisar mervärdesskatt både enligt de allmänna bestämmelserna i denna lag och enligt detta kapitel är skyldig att i sina räkenskaper särskilja de transaktioner som hänför sig till leve- ranser som vinstmarginalbeskattas enligt detta kapitel. 20 § När detta kapitel tillämpas vid vinstmarginalbeskattning av en leverans av varor, får varken skattens belopp eller underlag för beräk- ning av beloppet anges i fakturan. 21 § Från skatteplikt undantas en leverans av varor som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, under förutsättning att leveransen görs i enlighet med någon av följande bestämmelser om undantag i 10 kap.: –65, 66, 67 eller 68 § om export, –71 eller 72 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrust- ning till dessa, –73 § 2 a eller 3 om leverans av varor för försäljning ombord, –75 § om leverans av varor för försäljning ombord på krigsfartyg, –81 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl., –88 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, –95 § om leverans av varor till väpnade styrkor som tillhör part i Nato, eller –96 § om leverans av varor till vissa väpnade styrkor stationerade på . 22 § Undantagen från skatteplikt i 10 kap. 46, 47, 48 eller 50 § gäller inte en sådan leverans av varor som omfattas av vinstmarginal- beskattning enligt detta kapitel. 23 § Bestämmelserna om distansförsäljning av varor i 6 kap. 7 och 8 §§ tillämpas inte på leveranser av varor som är föremål för mer- värdesskatt i 1.Sverige enligt bestämmelser om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel, eller 2.ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet mot- svarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk, samlar- föremål och antikviteter i artiklarna 312–341 i mervärdesskattedirek- tivet. Särskild ordning för investeringsguld 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om investeringsguld. Bestäm- melser om dokumentationsskyldighet vid leverans av investerings- guld finns i 39 kap. 14 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Vad som avses med investeringsguld 2 § Med investeringsguld avses 1.guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas på någon av marknaderna för sådant guld och med en finhalt av minst , oavsett om guldet representeras av värdepapper eller inte, och –har en finhalt av minst , –är präglade , –är eller har varit gällande betalningsmedel i ursprungslandet, och –normalt säljs till ett pris som inte överstiger marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet med . 3 § Små tackor eller plattor med en vikt av eller mindre omfattas inte av 2 § 1. 4 § Guldmynt som omfattas av den förteckning som offent- liggörs i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriterierna i 2 § 2 under hela det år förteckningen gäller. Guldmynt som avses i 2 § 2 ska inte anses vara sålda på grund av det numismatiska värdet. Investeringsguld undantas från skatteplikt 5 § Från skatteplikt undantas leverans, unionsinternt förvärv och import av investeringsguld, inbegripet sådana transaktioner med investeringsguld representerat av värdepapper som medför en ägande- rätt till eller en fordran på guldet. 6 § Från skatteplikt undantas även förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn, om förmedlingen avser en leverans enligt 5 §. 7 § En beskattningsbar person har rätt att välja frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha undantagits från skatteplikt enligt 5 §, om 1.den beskattningsbara personen framställer investeringsguld eller omvandlar guld till investeringsguld, och 2.investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person. 8 § En beskattningsbar person har även rätt att välja frivillig beskatt- ning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha undan- tagits från skatteplikt enligt 5 §, om 1.den beskattningsbara personen inom ramen för sin ekono- miska verksamhet normalt levererar guld för industriella syften, 2.leveransen avser investeringsguld enligt 2 § 1, och 3.investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person. 9 § Ett ombud har rätt att välja frivillig beskattning av förmedling som annars skulle ha undantagits från skatteplikt enligt 6 §, om den för vars räkning förmedlingen görs har valt frivillig beskattning enligt 7 eller 8 §. Betalningsskyldighet vid frivillig beskattning 10 § Vid leverans av investeringsguld är den som förvärvar varan skyldig att betala mervärdesskatt till staten för leveransen om 1.leverantören har valt frivillig beskattning av leveransen enligt 7 eller 8 §, och 2.både leverantören och förvärvaren är beskattningsbara perso- ner som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt här. Avdragsrätt vid undantagna leveranser 11 § Om en beskattningsbar person gör en efterföljande leverans av investeringsguld som är undantagen från skatteplikt enligt 5 §, har denne rätt att göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till 1.leverans av investeringsguld till den beskattningsbara personen, om den som levererar investeringsguldet har valt frivillig beskattning av leveransen enligt 7 eller 8 §, 2.leverans till den beskattningsbara personen av annat guld än investeringsguld, som därefter omvandlas till investeringsguld av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning, 3.unionsinternt förvärv eller import som görs av den beskatt- ningsbara personen av annat guld än investeringsguld, som därefter omvandlas till investeringsguld av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning, och 4.tillhandahållande av tjänster till den beskattningsbara personen som innebär en förändring av form, vikt eller finhalt på guld, inbegripet investeringsguld. 12 § En beskattningsbar person har rätt att göra avdrag för ingående skatt i enlighet med andra stycket om denne 1.framställer investeringsguld eller omvandlar guld till investerings- guld, och 2.gör en efterföljande leverans av investeringsguld som är undan- tagen från skatteplikt enligt 5 §. Avdrag får göras för ingående skatt som ska betalas eller har betalats av den beskattningsbara personen för leverans, unions- internt förvärv eller import av varor eller tillhandahållande av tjänster som är knutna till framställningen eller omvandlingen av guldet, som om den efterföljande leveransen hade beskattats. Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om särskilda ordningar för beskattningsbara personer, som –tillhandahåller tjänster till förvärvare som inte är beskattnings- bara personer, –bedriver distansförsäljning av varor, eller –utför vissa leveranser av varor där försändningen eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land. –tillämpningsområde för de särskilda ordningarna (2–4 §§), –definitioner (5–7 §§), –identifieringsbeslut (8–30 §§), –särskilda regler om beskattningsgrundande händelse och betal- ningsskyldighet (31 och 32 §§), –deklaration och betalning av mervärdesskatt (33–43 §§), –ändring av tidigare redovisad skatt (44–45 §§), –förfarandet i samband med beslut om identifiering eller åter- kallelse (46–53 §§), –förfarandet i samband med beslut om skatt (54–61 §§), –avdrag och återbetalning av ingående skatt (62–64 §§), –ansökan om återbetalning av ingående skatt (65–72 §§), –omprövning av beslut om återbetalning (73 §), –fakturering (74–76 §§), och –dokumentationsskyldighet (77–79 §§). Tillämpningsområde för de särskilda ordningarna 2 § Detta kapitel gäller för tillhandahållande av tjänster av beskatt- ningsbara personer som inte är etablerade inom EU, om tjänsterna förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och för- värvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i ett EU- land (10 §). 3 § Detta kapitel gäller även för leverans av varor och tillhanda- hållande av tjänster av beskattningsbara personer som 1.bedriver unionsintern distansförsäljning av varor (11 §), 2.genom att möjliggöra leverans av varor genom användning av ett elektroniskt gränssnitt omfattas av 5 kap. 6 §, om försändningen eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land (12 §), eller 3.är etablerade i ett EU-land om tjänsterna anses vara tillhanda- hållna i ett annat EU-land och förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person (13 §). 4 § Detta kapitel gäller även för beskattningsbara personer som 1.är etablerade inom EU, eller företräds av en representant som är etablerad inom EU, och som bedriver distansförsäljning av varor importerade från en plats utanför EU med ett verkligt värde på högst (14 §), eller 2.är etablerade i ett land som anges i kommissionens genom- förandeakt som antas med stöd av artikel 369m.3 i mervärdesskatte- direktivet och som bedriver distansförsäljning av varor från det landet (14 §). 5 § Med särskild mervärdesskattedeklaration avses i detta kapitel en sådan deklaration som är avsedd för redovisning av mervärdes- skatt enligt bestämmelserna i detta kapitel. Motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land 6 § Med motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land avses i detta kapitel bestämmelser som gäller i ett annat EU-land och som har sin grund i 6 kap. i avdelning XII (artiklarna 358–369zb) i mer- värdesskattedirektivet. 7 § Med representant avses i detta kapitel en person som är etablerad inom EU och som av en beskattningsbar person som bedriver distansförsäljning av varor importerade från en plats utan- för EU utsetts till betalningsskyldig för mervärdesskatten och till att fullgöra skyldigheterna enligt importordningen i 14 §, i den beskatt- ningsbara personens namn och för dennes räkning. 8 § ska efter ansökan från en beskattningsbar person besluta att denne ska redovisa och betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel (identifieringsbeslut). Om ansökan avser importordningen enligt 14 § och den beskatt- ningsbara personen företräds av en representant, ska besluta att representanten ska redovisa och betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel. 9 § Ett identifieringsbeslut ska inte fattas, om 1.det redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett annat EU-land som fortfarande gäller, 2.den beskattningsbara personen, eller dennes representant, är bunden av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt bestäm- melser som i det EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra eller tredje stycket eller artikel 369l.3 andra stycket i mervärdesskatte- direktivet, eller 3.den beskattningsbara personen, eller dennes representant, är utesluten från den särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i genom- förandeförordningen. 10 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 1.den beskattningsbara personen inte har sätet för sin ekono- miska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU, 2.mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster, 3.tillhandahållandena ska beskattas i eller i ett annat EU- land, och 4.tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person och denne är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i eller i ett annat EU-land. Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 9 § mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid distansförsäljning av varor 11 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller, om denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast etableringsställe här, eller b)inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU men bedriver unionsintern distansförsälj- ning av varor och försändningen eller transporten av varorna påbörjas här i landet, 2. mervärdesskatten avser unionsintern distansförsäljning av varor, och 3. leveranserna av varorna ska beskattas i ett annat EU-land. Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 9 § mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid leverans av varor med transport som påbörjas och avslutas i samma EU-land 12 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen