sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — 4 § Verksamhet som bedrivs av staten, ett statligt affärsverk eller en kommun anses inte som ekonomisk verksamhet om den 1.ingår som ett led i myndighetsutövning, eller 2.avser bevis, protokoll eller motsvarande vid myndighetsutövning. 5 § Bestämmelserna i 4 § tillämpas inte om det skulle leda till bety- dande snedvridning av konkurrensen. Omhändertagande och förstöring av avfall och föroreningar samt avloppsrening är att anse som ekonomisk verksamhet även i sådana fall som avses i 4 §, när detta utförs mot ersättning. Ideella föreningar och registrerade trossamfund 6 § Som ekonomisk verksamhet räknas inte en verksamhet som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat trossamfund, när inkomsten därifrån utgör sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken dessa inte är skattskyldiga enligt 7 kap. 3 § inkomstskatte- lagen (1999:1229). Det som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller också för sådan förening som omfattas av 4 kap. 2 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229). 7 § Vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag får två eller flera beskattningsbara personer anses som en enda beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) om förutsättningarna i 8–13 §§ är uppfyllda. Den verksamhet som mervärdesskattegruppen bedriver anses då som en enda verksamhet. 8 § En mervärdesskattegrupp får bestå av någon av följande grup- peringar av personer: 1.Beskattningsbara personer som står under tillsyn och som inte är skyldiga att betala mervärdesskatt därför att deras tillhandahållande av tjänster är undantaget från skatteplikt en- ligt 10 kap. 35 eller 36 §. I gruppen får det också ingå beskattningsbara personer med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller tillhanda- hålla tjänster till dem som anges i första meningen. De personer som avses i denna punkt får inte ingå i fler än en mervärdesskattegrupp. 2.Beskattningsbara personer som är kommissionärsföretag och kommittentföretag i ett sådant kommissionärsförhållande som avses i36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). 9 § Enbart fasta etableringsställen i får ingå i en mervärdes- skattegrupp. 10 § En mervärdesskattegrupp får endast bestå av beskattningsbara personer som är nära förbundna med varandra i finansiellt, ekono- miskt och organisatoriskt hänseende. 11 § En mervärdesskattegrupp anses bildad den dag beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatte- verket bestämmer. Av beslutet ska det framgå vem utsett som huvudman för gruppen. Grupphuvudman för en mervärdesskattegrupp som 1.avses i 8 § första stycket 1 ska vara den medlem i mervärdes- skattegruppen som de övriga i gruppen föreslår, om det inte finns särskilda skäl som talar mot detta, eller 2.avses i 8 § första stycket 2 ska vara en medlem i mervärdes- skattegruppen som är kommittentföretag. 12 § Efter beslut av får nya beskattningsbara personer träda in i gruppen, medlemmar träda ur gruppen eller grupphuvud- mannen bytas ut. Gruppregistreringen består till dess har beslutat att den ska upphöra. Ett beslut om ändring av registreringen enligt första stycket eller om avregistrering enligt andra stycket gäller från och med dagen för beslutet eller den senare dag som bestämmer. 13 § ska besluta om gruppregistrering eller om änd- ring eller avregistrering, om berörda beskattningsbara personer ansöker om detta och det inte finns särskilda skäl som talar mot ett sådant beslut. Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller om det annars finns särskilda skäl, får på eget initiativ besluta om avregistrering. 14 § Om ett förhållande som har legat till grund för gruppregistrering har ändrats, ska grupphuvudmannen underrätta om ändringen. Underrättelsen ska lämnas från det att ändringen inträffade. får förelägga en grupphuvudman att lämna en under- rättelse enligt första stycket. I fråga om sådant föreläggande gäller 44 kap. 2–4 §§ och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Beskattningsbara personer i särskilda fall 15 § När ett handelsbolag bedriver ekonomisk verksamhet är bolaget en beskattningsbar person. 16 § När ekonomisk verksamhet bedrivs i form av enkelt bolag eller partrederi är varje delägare en beskattningsbar person. Skyldig- heter och rättigheter enligt denna lag gäller för var och en av del- ägarna. När skyldigheterna och rättigheterna går att fördela, gäller de i förhållande till delägarens andel i bolaget eller rederiet. I 5 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244) finns bestämmel- ser om när får besluta att en av delägarna ska vara representant. 17 § När ett statligt affärsverk bedriver ekonomisk verksamhet är affärsverket en beskattningsbar person. 18 § Om en beskattningsbar person försätts i konkurs, är konkurs- boet en beskattningsbar person för den ekonomiska verksamheten efter konkursbeslutet. 19 § Om en beskattningsbar person avlider, är dödsboet en beskatt- ningsbar person för den ekonomiska verksamheten efter dödsfallet. 5 kap. Beskattningsbara transaktioner 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –leverans av varor (3–21 §§), –unionsinternt förvärv av varor (22–24 §§), –tillhandahållande av tjänster (25–34 §§), –import av varor (35 §), –överlåtelse av rörelse (36 §), –förmedling och försäljning för någon annans räkning (37 §), och –vouchrar (38–42 §§). 2 § Med beskattningsbara transaktioner avses leverans av varor, unionsinterna förvärv av varor, tillhandahållande av tjänster och import av varor. I vilka fall en beskattningsbar transaktion anses har gjorts inom landet anges i 6 kap. 3 § Med leverans av varor avses överföring av rätten att såsom ägare förfoga över materiella tillgångar. Med leverans av varor avses även 1.överföring av äganderätten till en vara mot ersättning i enlighet med beslut av staten, ett statligt affärsverk eller en kommun eller på uppdrag av dessa, eller 2.faktiskt överlämnande av en vara i överensstämmelse med ett avtal om uthyrning av varor eller om avbetalnings- köp, enligt vilket äganderätten normalt ska övergå senast när den sista avbetalningen har gjorts. Leverans av varor genom användning av ett elektroniskt gränssnitt 4 § Med elektroniskt gränssnitt avses i 5 och 6 §§ en marknads- plats, en plattform, en portal eller motsvarande. 5 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett elek- troniskt gränssnitt möjliggör distansförsäljning av varor importerade från en plats utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst , ska den beskattningsbara personen anses själv ha förvärvat och levererat dessa varor. 6 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett elek- troniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor inom EU från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till någon som inte är en beskattningsbar person, ska den som möjliggör leveransen anses själv ha förvärvat och levererat dessa varor. Tillgångar som likställs med materiella tillgångar 7 § Med materiella tillgångar likställs el, gas, värme, kyla och lik- nande. 8 § Uttag av varor likställs med leverans av varor mot ersättning. Vad som utgör uttag av varor framgår av 9 och 10 §§. 9 § Med uttag av varor avses att en beskattningsbar person tar ut en vara ur sin rörelse 1.för sitt eget eller personalens privata bruk, 2.för överlåtelse av varan utan ersättning, eller 3.annars för användning för andra ändamål än den egna rörelsen. Överlåtelse av varor utan ersättning anses inte som uttag, om varorna är gåvor av mindre värde eller varuprover och ges inom ramen för den beskattningsbara personens rörelse. 10 § Med uttag av varor avses även att en beskattningsbar person för över en vara från en verksamhetsgren där transaktionerna medför avdragsrätt till en verksamhetsgren där transaktionerna inte alls eller endast delvis medför avdragsrätt. 11 § Bestämmelserna i 9 och 10 §§ om uttag av varor gäller endast om 1.den ingående skatten vid förvärvet av varan eller dess bestånds- delar helt eller delvis har varit avdragsgill för den beskattningsbara personen, 2.den leverans genom vilken den beskattningsbara personen för- värvat varan har undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 71, 72, 73 eller 75 §, eller 3.den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller import har undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 71, 72, 73 eller 75 § när varan förts in till . Överföring av varor till andra EU-länder 12 § En beskattningsbar persons överföring av varor från den egna rörelsen till ett annat EU-land likställs med en leverans av varor mot ersättning om inte annat följer av 15 §. Med överföring av varor till ett annat EU-land avses, med undan- tag för de försändningar och transporter som anges i 13 §, varje försändning eller transport av materiell lös egendom som 1.utförs av en beskattningsbar person eller för denna persons räkning, 2.utförs inom ramen för den beskattningsbara personens rörelse, 3.sänds eller transporteras från det EU-land där varan finns till ett annat EU-land. 13 § En sådan försändning eller transport av varor som avses i 12 § utgör inte en överföring av varor till annat EU-land om den avser någon av följande transaktioner: 1.en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om distansför- säljning i 6 kap. 7 §, eller b)i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande förutsättningar iartikel 33 i mervärdesskattedirektivet, 2.en leverans av varan för installation eller montering, om leve- ransen utförs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 12 §, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande förutsättningar iartikel 36 i mervärdesskattedirektivet, 3.en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om leveranser ombord på ett fartyg, ett luftfartyg eller ett tåg under en person- transport i 6 kap. 17 §, eller b)i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande förutsättningar iartikel 37 i mervärdesskattedirektivet, 4. en leverans av el, gas, värme eller kyla a)inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 20–23 eller 24–27 §§, eller b)i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande förutsättningar iartikel 38 eller 39 i mervärdesskattedirektivet, 5.en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara personen a) inom landet, i enlighet med förutsättningarna i 10 kap. 46, 65, 66, 67, 68, 71, 72, 73, 74, 75 eller 88 §, eller b)i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande förutsättningar iartikel 138, 146, 147, 148, 151 eller 152 i mervärdesskattedirektivet, 6. ett tillhandahållande av en tjänst som utförs för den beskatt- ningsbara personen och som innebär att arbete på eller värdering av varan faktiskt utförs i det EU-land där försändningen eller trans- porten avslutas, om varan, efter att arbetet eller värderingen utförts, sänds tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU-land som försändningen eller transporten av varan ursprungligen avgick från, 7.tillfällig användning av varan i det EU-land där försändningen eller transporten avslutas, för tillhandahållanden av tjänster som görs av den beskattningsbara person som är etablerad i det EU-land som försändningen eller transporten avgick från, eller 8.tillfällig användning av varan under högst i ett annat EU- land, under förutsättning att motsvarande import av varan från en plats utanför EU skulle omfattas av förfarandet för tillfällig införsel och vara helt befriad från importtullar i det EU-landet. 14 § När någon av de förutsättningar som anges i 13 § inte längre uppfylls, anses varan ha överförts till ett annat EU-land i enlighet med 12 §. Överföringen anses i detta fall äga rum då förutsättningen inte längre uppfylls. Överföring av varor från ett EU-land till avropslager i ett annat EU-land 15 § En överföring av varor från en beskattningsbar persons rörelse till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte likställas med en leverans av varor mot ersättning enligt 12 §. Första stycket gäller endast om 1.varan sänds eller transporteras av en beskattningsbar person eller för dennes räkning från ett EU-land till ett annat EU-land för att där levereras till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2.den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe i det land som varan sänds eller transporteras till, 3.den som har rätt att förvärva varan är registrerad för mer- värdesskatt i det land som varan sänds eller transporteras till och den som överför varan har kännedom om den avsedda förvärvarens iden- titet och registreringsnummer för mervärdesskatt när försändningen eller transporten avgår, och 4.den som överför varan a)registrerar överföringen i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet, samt b)för in uppgifter om den avsedda förvärvarens registrerings- nummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan sänds eller transporteras till i en – periodisk sammanställning enligt 35 kap. skatteförfarandelagen, eller – sammanställning enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 262.2 i mervärdesskattedirektivet. 16 § Vid överföring av en vara enligt 15 § anses följande transak- tioner ha gjorts då varan överlåts till den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne enligt 19 §: 1.Den som har överfört varan gör en leverans i det EU-land från vilket varan sändes eller transporterades som undantas från skatte- plikt enligt a) 10 kap. 46 och 47 §§ i det fall leveransen görs inom landet, eller b) bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 138.1 imervärdesskattedirektivet i det fall leveransen görs i ett annat EU- land. 2.Den som förvärvar varan gör ett unionsinternt förvärv av varor idet EU-land till vilket varan sändes eller transporterades. Första stycket gäller om varan överlåts till förvärvaren inom 12 månader från det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades till. 17 § Om varan inte har levererats till en sådan beskattningsbar person som avses i 16 § från det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades till, ska en överföring av varan anses ha skett enligt 12 §. Tidpunkten för över- föringen ska vara dagen efter 12-månadersperiodens utgång. 18 § Vid överföring av en vara enligt 15 § får varan skickas tillbaka till det EU-land som den sändes eller transporterades från utan att en överföring av varan ska anses ha skett enligt 12 §, om 1.rätten att såsom ägare förfoga över varan inte har överförts, 2.varan återsänds från det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades till, och 3.den beskattningsbara person som sände eller transporterade varan anger återsändandet av varan i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 19 § Om förvärvaren som avses i 15 § byts ut mot en annan beskatt- ningsbar person från det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades till, ska inte någon överföring av varan enligt 12 § anses ske vid bytet, om 1.övriga villkor i 15 § är uppfyllda, och 2.bytet registreras av den som överför varan i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller en- ligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet. 20 § Om något av villkoren i 15 § eller 19 § upphör att vara uppfyllt från det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades till, ska en överföring av varan anses ske enligt 12 § då villkoret är uppfyllt. 21 § Om en vara levereras till en annan person än en sådan beskatt- ningsbar person som avses i 16 §, ska villkoren som följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda för leveransen. Om varan sänds eller transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen sändes eller transporterades från, ska villkoren som följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda då försändningen eller transporten inleds. Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska villkoren som följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var för- störd eller försvunnen. Unionsinternt förvärv av varor 22 § Med unionsinternt förvärv av varor avses förvärv av rätten att såsom ägare förfoga över materiell lös egendom som sänds eller trans- porteras av säljaren, förvärvaren eller för någonderas räkning till för- värvaren i ett annat EU-land än det EU-land som försändningen eller transporten av varorna avgick från. Om varor som förvärvats av en juridisk person som inte är en beskattningsbar person sänds eller transporteras från en plats utan- för EU och importeras av förvärvaren till ett annat EU-land än det EU-land där försändningen eller transporten avslutas, anses varorna ha sänts eller transporterats från det EU-land dit varorna importerats. Med unionsinternt förvärv enligt första stycket avses även för- värv från ett avropslager enligt 16 §. Överföring av varor från andra EU-länder 23 § Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning likställs en beskattningsbar persons användning inom ramen för den egna rörel- sen av varor som sänts eller transporterats av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning från ett annat EU-land där varorna 1.producerats, utvunnits, bearbetats, inköpts, 2.förvärvats genom ett unionsinternt förvärv i den mening som avses i artikel 2.1 b i mervärdesskattedirektivet, eller 3.importerats till det andra EU-landet av den beskattningsbara personen inom ramen för rörelsen. Försändningar och transporter som enligt 13 § inte utgör över- föring av varor till annat EU-land ska dock inte likställas med unions- internt förvärv av varor mot ersättning. 24 § Vid överföring av varor från ett EU-land till ett avropslager i ett annat EU-land enligt 15–21 §§ gäller 23 § endast om över- föringen likställs med en leverans av varor mot ersättning enligt 12 §. 25 § Med tillhandahållande av tjänster avses varje transaktion som inte utgör leverans av varor. 26 § Uttag av tjänster likställs med tillhandahållande av tjänster mot ersättning. Vad som utgör uttag av tjänster framgår av 27–32 §§. 27 § Med uttag av tjänster avses att en beskattningsbar person utan ersättning utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat ändamål än den egna rörelsen. 28 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar person använder eller låter personalen använda en vara som hör till rörelsen för privat bruk eller annars för annat ändamål än den egna rörelsen om 1.den ingående skatten vid förvärvet, tillverkningen eller förhyr- ningen av varan helt eller delvis har varit avdragsgill för den beskatt- ningsbara personen, 2.leveransen eller tillhandahållandet genom vilket den beskatt- ningsbara personen förvärvat eller hyrt varan har undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 71, 72, 73, 75 eller 76 §, eller 3.den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller import av varan har undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 71, 72, 73 eller 75 § när varan förts in till . Första stycket gäller endast om värdet av användningen är mer än ringa. Uttag av tjänster avseende personbilar och motorcyklar 29 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar person för privat ändamål själv använder eller låter någon annan använda en personbil eller motorcykel som hör till rörelsen. Första stycket gäller endast om värdet av användningen är mer än ringa och 1.vid förvärv eller tillverkning av personbilen eller motorcykeln, den ingående skatten helt eller delvis har varit avdragsgill för den beskattningsbara personen, eller 2.vid förhyrning av personbilen eller motorcykeln, hela den ingående skatt som hänför sig till hyran har varit avdragsgill för den beskattningsbara personen. Uttag av tjänster i byggnadsrörelse 30 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar person i en byggnadsrörelse utför eller förvärvar följande tjänster och tillför dem en egen fastighet eller en lägenhet som denna person innehar med hyresrätt eller bostadsrätt: 1.bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och under- håll, eller 2.ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tjänster. Första stycket gäller endast om 1.den beskattningsbara personen även tillhandahåller tjänster åt andra (byggentreprenader), 2.fastigheten eller lägenheten utgör lagertillgång i byggnadsrörelsen enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och 3.tjänsterna hänför sig till en del av fastigheten eller lägenheten som inte används för transaktioner som medför avdragsrätt. Första stycket gäller även i de fall den beskattningsbara personen utför tjänster som anges i det stycket på en fastighet eller lägenhet som utgör en annan tillgång i byggnadsrörelsen än lagertillgång om kraven i andra stycket 1 och 3 är uppfyllda. Uttag av tjänster i övrigt på fastighetsområdet 31 § Med uttag av tjänster avses även att en fastighetsägare utför följande tjänster på en egen fastighet: 1.bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och under- 2.ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tjänster, 3.lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastighets- skötsel. Första stycket gäller endast om 1.fastigheten utgör en tillgång i fastighetsägarens ekonomiska verksamhet, 2.fastighetsägaren inte skulle haft avdragsrätt för ingående skatt på tjänsterna om de hade tillhandahållits av en annan beskattningsbar person, och 3.de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under beskatt- ningsåret överstiger , inräknat skatter och avgifter som grundas på lönekostnaderna. 32 § Med uttag av tjänster avses även att en hyresgäst eller bostads- rättshavare utför följande tjänster på en lägenhet som denne innehar med hyresrätt eller bostadsrätt: 1.bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och under- håll, eller 2.ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tjänster. Första stycket gäller endast om 1.lägenheten innehas med hyresrätt eller bostadsrätt i hyresgäst- ens eller bostadsrättshavarens ekonomiska verksamhet, 2.hyresgästen eller bostadsrättshavaren inte skulle haft avdrags- rätt för ingående skatt på tjänsterna om de hade tillhandahållits av en annan beskattningsbar person, och 3.de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under beskattnings- året överstiger , inräknat skatter och avgifter som grundas på lönekostnaderna. 33 § När en fastighetsägare som även är hyresgäst eller bostads- rättshavare, utför tjänster enligt 31 och 32 §§, gäller beloppsgränsen det sammanlagda värdet av de nedlagda lönekost- naderna för tjänsterna under beskattningsåret, inräknat skatter och avgifter som grundas på lönekostnaderna. 34 § Om en fastighet ägs eller en hyresrätt eller bostadsrätt inne- has av en medlem i en sådan mervärdesskattegrupp som avses i 4 kap. 7 §, ska gruppen anses som fastighetsägare, hyresgäst eller bostads- rättshavare vid tillämpning av 31–33 §§. 35 § Med import av varor avses införsel till EU av 1.varor som inte är i fri omsättning, och 2.varor i fri omsättning från ett tredje territorium som ingår i unionens tullområde. 36 § En sådan överlåtelse av tillgångar i en rörelse, som sker i samband med att hela eller en del av rörelsen överlåts eller i samband med fusion eller liknande förfarande, anses inte som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.