sou · H8B35 · 2020-01-31 00:00:00 — Om ska kunna till- handahålla efterfrågad statistik med hög kvalitet måste nuvarande rutiner ses över och utvecklas. Detta arbete kommer att kräva ut- vecklingstimmar (engångskostnader) men även årliga underhålls- kostnader. Utredningen bedömer att ovanstående kostnadsökningar för kan behandlas inom befintliga ramar. 53Se ”Resultat från de årliga attitydundersökningarna 2017” daterad den Vad gäller de allmänna förvaltningsdomstolarna har antalet mål rörande rutavdrag varit relativt begränsat . Utredningen bedömer att en utvidgning av rutavdraget med aktuella tjänster inte nämnvärt kommer att påverka måltillströmningen hos domstolarna. Förslagen bedöms sammantaget inte påverka de allmänna förvalt- ningsdomstolarna annat än marginellt. Eventuella kostnadsökningar får därför behandlas inom befintliga ramar. 13.11 Effekter för miljön Utredningen finner att de miljömässiga konsekvenserna av en ut- vidgning av rutavdraget är svåra att uppskatta. Utredningen bedömer att utvidgningen av rutavdraget kommer att innebära en ökad efter- frågan på framförallt tvätteri-, möblerings- och tillsynstjänster. Tvätte- rierna kan öka sina transporter något men kan tvättandet bli mer effektivt genom att större volymer kan tvättas på en och samma gång. Vad gäller tillsyn av bostäder sker detta redan i form av släkt, vänner och bekanta eller på den svarta marknaden. Dessutom utövar hushåll med fritidsbostäder själva tillsyn av dessa. Vad gäller bortforsling är detta också något som hushållen själva utför genom att forsla bohag och lösöre till förråd och till verksamheter för återanvändning. Om hushållen inte själva forslar till återanvändning så sker upphämtning av verksamheter inom andrahandsbranschen. Att hushållen lämnar föremål till andrahand är dessutom något som i sig är positivt för miljön då man i stället för att tillverka, köpa, använda och sedan slänga bohag och lösöre återanvänder så mycket som möjligt. Då minskar man avfallet och tär mindre på jordens resurser. Vad gäller möbleringstjänsten anser utredningen att detta inte heller torde generera någon större påverkan på miljön. 13.12 Förslagens överensstämmelse med antog riktlinjer för skattepolitiken (prop. 2014/15:100 avsnitt 5.5). Av riktlinjerna framgår att en viktig princip för skattepolitiken är att regelverket ska vara förenligt med EU- rätten. De föreslagna bestämmelserna om utvidgningar av rutavdra- get och höjt tak för rutavdraget är enligt utredningens bedömning förenliga med det EU-rättsliga regelverket (se kapitel 12). Ett införande av rutavdrag för de av utredningen föreslagna tjäns- terna kan eventuellt påverka i vilken grad äldre söker bistånd i form av hemtjänst eller annat stöd från kommunerna. Detta bör främst röra utvidgningen med en tvätteritjänst. Socialtjänstlagen (2001:453) eller lagen (2009:47) om vissa kommunala befogenheter ger äldre rätt till bistånd i form av hemtjänst eller annan hjälp och stöd som den äldre kan behöva och som den inte kan få på annat sätt. Denna rätt påverkas inte av rutavdraget. Rutavdraget leder dock till att skillnaden i pris för att få hjälp med tvätt genom , jäm- fört med att köpa tjänsten privat, minskar. blir således i relativa termer mindre ekonomiskt fördelaktig. De äldre kan då i större utsträckning komma att köpa hjälp med tvättning privat i stället för att ansöka om bistånd. Detta kan förväntas ske i synner- het om den äldre har en uppfattning om att det är svårt att få hem- tjänst beviljat. Det kan även uppstå situationer där kommunerna justerar sina taxor för att ytterligare uppmuntra de äldre att köpa tvätteritjänsten med rutavdrag i stället för att ansöka om bistånd hos kommunen. På detta sätt skulle tjänster, som egentligen den äldre har rätt att få bistånd för, i stället utföras privat utan stöd från kom- munerna (men med stöd från staten). I fallet med högre taxor kan de äldre som får bistånd påverkas negativt genom högre kostnader. I kommuner som tillämpar max- taxa för hemtjänst berörs dock endast de med få antal beviljade tim- mar. En eventuell förflyttning från hemtjänst till rutarbete innebär även en kostnadsöverföring från till statlig sektor. Det är svårt att kvantifiera effekterna. Man kan dock notera att det är möjligt att få hjälp med tvättning i hemmet, vilket talar för små effekter. Det är också värt att notera att nuvarande rutavdrag, i synnerhet avseende städning, redan kan ha medfört t.ex. justerade taxor. I avsnitt 4.2 presenterades statistik över användandet av rutavdrag i olika län och kommuner. Högst antal rutköpare finns i de största städernas kommuner, dvs. , och kom- mun. Högst andel är det i , och län. Det är sannolikt att även de nya tjänsterna kommer att fördelas på ungefär samma sätt. På så sätt kan de större städerna komma att gynnas i högre utsträckning än landsbygden. Dock ska noteras att rutavdraget utnyttjas i hög omfattning i princip hela landet och att skillnaderna mellan län och kommuner ofta är små (se vidare av- snitt 4.2). Utredningen bedömer att förslagen om att utvidga rutavdraget med flera tjänster och att höja taket för rutavdraget inte har några mer betydande effekter för företag, enskilda och offentlig sektor ut- över vad som beskrivits i denna konsekvensanalys. 13.14 Finansiering av förslagen Utredningen beräknar att utvidgningen av rutavdraget har en offentligfinansiell kostnad på totalt , vid ett införande . Utredningen föreslår att finansiering sker genom höjd flygskatt. Flygskatten föreslogs i budgetpropositionen och trädde i kraft . Enligt budgetpropositionen innebar den vid införandet att en flygresa inom beskattades med ett belopp på per passagerare (ej barn ) och att övriga resor beskattades med ett belopp på per passagerare beroende på land. Flygskatten beräknades ge en offent- ligfinansiell nettointäkt på prisnivå på helårsbasis. Skattens storlek indexeras med konsumentprisindex (KPI) för att upprätthålla styreffekten av skatten. En framräkning av intäkten till prisnivå (med KPI enligt statistik från och prognos från ) ger en offent- ligfinansiell nettointäkt på . Notera att beräk- ningen baseras på oförändrat antal flygresor i förhållande till bedöm- ningen i budgetpropositionen . För att finansiera utred- ningens förslag behöver flygskatten höjas med , givet dessa antaganden (0,27/1,44). Enligt förordning (2019:685) om fastställande av omräknade belopp för flygskatt ska skatten 2020 uppgå till 62, per passagerare beroende på slutdestination. Vid en lika stor procentuell ökning för alla slutdestinationer, och uppräknat med KPI till prisnivå, skulle en finansiering genom flyg- skatten innebära att en flygresa skulle beskattas med 75, per passagerare beroende på slutdestination. 14.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Ändringen i paragrafen innebär att det fjärde stycket flyttas till nya 11 a §. Ändringen är en lagteknisk följdändring med anledning av för- slagen som behandlas i avsnitt 6.7 och 8.6.4 om att arbetskostnaden för rutavdraget avseende tvätteri- respektive bortforslingstjänsten ska beräknas enligt schablon. I paragrafen, som är ny, anges vad som avses med utgifter för hus- hållsarbete. Ändringarna föranleds av förslagen som behandlas i avsnitt 6.7.3 och 8.6.4 om att arbetskostnaden för rutavdraget avseende tvätteri- respektive bortforslingstjänsten ska beräknas enligt schablon. Första stycket motsvarar nuvarande 11 § fjärde stycket, dvs. att utgifterna för hushållsarbetet utgörs av det debiterade beloppet för arbetet inklusive mervärdesskatt. I andra stycket anges att utgifter för sådant hushållsarbete som anges i 13 § 12 och 13, dvs. tvätteri- och bortforslingsarbete, utgörs av av det debiterade beloppet för tjänsten i sin helhet inklusive mervärdesskatt. Det innebär att arbetskostnaden för rut- avdraget avseende tvätteri- respektive bortforslingstjänsten ska beräk- nas enligt schablon. Följande exempel kan illustrera schablonberäk- ningen. Ett företag tvättar hushållstvätt för . Torkning och strykning ingår, liksom transport för hämtning och lämning av tvättgodset. Enligt schablonen står arbetskostnaden för av priset, dvs. Den andra hälften () anses finansiera företagets övriga kostnader, för t.ex. tvättmaskiner och lokalhyror. Rut- avdrag medges av , dvs. I prakti- ken innebär det att rutavdraget blir av priset. Paragrafen definierar hushållsarbete. Ändringarna föranleds av förslagen som behandlas i avsnitt 6.7, 7.3, 8.6 och 9.2 om utvidgningar av rutavdraget med nya tjänster. Ändringen i punkten föranleds av förslaget som behandlas i av- snitt 8.6.3 och innebär att även transport mellan bostad och utrymme för magasinering utan samband med flytt ska räknas som rutarbete. Genom ändringen slopas förutsättningen att magasinering måste utgöra ett led i flytten mellan bostäder för att omfattas av rutavdrag. Alla transporter av bohag och annat lösöre som utförs mellan bo- staden och magasinering omfattas därmed av rutavdrag. Det ska vara den skattskyldiges eller dennes förälders bostad. Vad som avses med bostad framgår av 14 §. Transport mellan magasine- ring och t.ex. en möbelåterförsäljare eller från eller till en annan privatperson omfattas inte. Den nya transporttjänsten omfattar, liksom dagens flyttjänst, arbete med packning eller annat iordningställande för transport, upp- packning, lastning och lossning samt själva arbetstiden för trans- porten av bohaget. Andra kostnader, t.ex. transportkostnaden eller kostnad för flyttkartonger, omfattas inte. Med bohag avses möbler, hushållsmaskiner och annat inre lösöre som är avsett för hemmet. Den nya punkten föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 7.3. Av punkten framgår att möblering och förflyttning av bohag och annat lösöre som hör till hushållet samt montering och demontering av sådana föremål, när arbetet utförs i eller i nära anslutning till bo- staden, ska räknas som rutarbete. Vad som avses med bostad framgår av 14 §. Tjänsten är dock inte begränsad till bostaden. Även förflyttning av bohag och annat lösöre som utförs i nära anslutning till bostaden, t.ex. mellan bostad och tomt, trädgård, balkong eller altan, ingår. De arbetsmoment som främst omfattas av möbleringstjänsten är ny- och ommöblering inom en och samma bostad. Vid tillämpningen av punkten ska arbetsmoment som uppsättning och nedtagning av t.ex. tavlor, gardiner, armaturer och tv, ge rätt till rutavdrag. Möble- ring och annan förflyttning av bohag och annat lösöre i del av en bostad där näringsverksamhet bedrivs omfattas däremot inte. Som rutarbete räknas inte inredningsarbete i form av att ta fram en skiss, plan eller likande för hur en bostad ska inredas. Det prak- tiska arbetet med att möblera och flytta bohag inom en bostad som är en del i en större och mer omfattande inredningstjänst, och som inte är föranledd av en försäljning av bostaden, kan dock ge rätt till rutavdrag. Vidare är inte hemstajling ett rutarbete. Varken det planerings- arbete som föregår en hemstajling eller själva förflyttningen av bo- haget inom bostaden utgör rutarbete. För att markera detta finns i bestämmelsen intaget ett allmänt krav på att det bohag och lösöre som är föremål för möblering eller förflyttning ”hör till hushållet”. Med detta uttryck avses att bohaget eller lösöret används i hus- hållet under normala förhållanden och inte endast tillfälligt i sam- band med hemstajlingen. Att hushållet äger föremålen är förstås en tydlig indikation på att de hör till hushållet. Det kan emellertid även handla om bohag och lösöre som ägs av någon utanför hushållet när omständigheterna är sådana att det klart framgår att det aktuella bohaget eller lösöret inte har något samband med hemstajlingen, t.ex. om det regelmässigt och används i hushållet. Även sådana föremål ska anses höra till hushållet. När det gäller arbete med förflyttning av bohag och annat lösöre inom bostaden menas bl.a. förflyttning mellan biutrymmen och Ett exempel som kan illustrera ett sådant arbete är en flytt av en motionscykel mellan förråd och bostadsdel. Det kan också handla om att flytta kartonger från en bostadsdel till ett vindsförråd eller ett garage eller flytt av enstaka möbler eller inredningsdetaljer, såsom gardiner, tavlor etc. inom bostaden. Arbete med packning i lådor eller annat iordningsställande av bohag och annat lösöre för att kunna flytta detta inom bostaden räknas också som rutarbete. Det- samma gäller arbete med att flytta bohag och annat lösöre mellan skåp och lådor. Exempel på förflyttning av bohag i nära anslutning till bostaden är att ta fram trädgårdsmöbler från förråd och placera möblemanget i trädgården. Möbleringstjänsten omfattar även arbete med montering och demontering av bohag som hör till hushållet, nytt som gammalt, och som utförs i bostaden. Montering och demontering av föremål som utförs i utförarens lokaler omfattas alltså inte av bestämmelsen. Inte heller ingår montering och demontering – eller förflyttning – av in- redning som inte ses som bohag eller annat lösöre, t.ex. köks- och badrumsinredning och fasta garderober, dvs. sådant som kan ingå i rotarbete. Gränsdragningen mot rotarbete enligt 13 a § och 13 b § utvecklas närmare i avsnitt 7.3 under . Arbetsmoment som till sin karaktär är reparation och underhåll av bohag och annat lösöre ska inte innefattas i montering och de- montering av bohag. Reparation av en möbel ska således inte ge rutavdrag oavsett om reparationen sker i eller i närheten av bostaden eller någon annanstans. Reparation och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden omfattas emellertid av rutavdrag enligt nuvarande punkten 9. Vad som avses med bohag och annat lösöre utvecklas närmare i avsnitt 7.3 under rubriken med bohag och annat lösöre? Den nya punkten föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 9.2. Av bestämmelsen framgår att enklare tillsyn av bostaden när till- synen utförs i eller i nära anslutning till bostaden ska räknas som rutarbete. Vad som avses med bostad framgår av 14 §. Till bostad räknas även biutrymmen som garage, förråd och tvättstuga. Tillsynsarbeten som utförs i näringsverksamhet omfattas inte av rutavdrag. Som exempel kan nämnas en privatperson som i sin villa dels driver näringsverksamhet i viss del av villan, dels bor i den övriga delen. Rutavdraget omfattar bara sådana arbeten som utförs i bostadsdelen. Med ”i nära anslutning till bostaden” avses tomt, trädgård, gårds- plan och uppfart. Även tillsyn av hus som funktionellt hör samman med bostaden, exempelvis ett växthus eller liknande, omfattas. Där- emot omfattas inte tillsyn som utförs på grannens fastighet, kom- munal mark, allmänningar och samfälld mark av rutavdrag. Inte hel- ler tillsyn av mark och byggnader som används i näringsverksamhet omfattas. Eftersom tillsynen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden omfattas inte t.ex. kameraövervakning eller annan över- vakning som utförs på distans. Tillsynen ska vara av enklare slag. Tillsyn som kräver tillstånd (auktorisation) enligt lagen (1974:191) om bevakningsföretag om- fattas inte av rutavdrag. Ett grundläggande krav för rutavdrag för den nya tillsynstjänsten är att tillsynen sker under den enskildes (eller dennes förälders) från- varo från bostaden. Anledningen till eller längden på frånvaron från bostaden påverkar dock inte rätten till rutavdrag. Tillsynstjänsten omfattar arbete med att ta hand om post, sköta om blommor, vädra, spola kranar och toaletter och liknande upp- gifter för att se till att allt i bostaden fungerar och omhändertas. Det kan också handla om att tända och kontrollera lampor i och utanför bostaden. I tjänsten ingår även att ta hand om vissa typer av skador som kan ha inträffat i bostaden, t.ex. vid eller efter strömavbrott, som att ta hand om smältvatten och matvaror i kyl och frys. Även arbeten som kan behöva vidtas för att öppna upp eller stänga ner en bostad, t.ex. att sätta på eller stänga av vatten och värme, ingår. Tillsyntjänsten omfattar även enklare tillsyn av bostaden utvän- digt. När det är fråga om t.ex. ett småhus, kan det bli aktuellt att kontrollera om det uppstått skador på utsidan av huset. Om det under en frånvaro från bostaden behöver utföras ett hantverksarbete eller liknande i bostaden, t.ex. om en vattenskada upptäckts eller att något har gått sönder, räknas även arbete med att möta upp hantverkare på uppdrag av köparen som rutarbete. Ett när- liggande arbete är vidare att ta emot bud eller transporter till bo- staden, när köparen av olika anledningar inte har möjlighet att göra det själv. Den typen av arbete ingår också i tillsynstjänsten även om det inte direkt avser tillsyn av bostaden. Uppräkningen ovan är inte en uttömmande beskrivning, utan endast en exemplifiering, av vilka arbeten som omfattas av tillsyns- tjänsten. Den nya punkten föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 6.7. I bestämmelsen anges att vattentvätt och vård av kläder och hem- textilier vid tvättinrättning samt hämtning och lämning av sådant tvättgods till och från tvättinrättningen, om det ingår i tjänsten, ska räknas som rutarbete. Kemtvätt och mattvätt som utförs med särskild skurmaskin eller mattvättmaskin omfattas inte av rutavdrag. Detta utesluter dock inte all tvätt av mattor vid tvättinrättning från rutavdrag. Tvätt av mindre mattor, t.ex. trasmattor som kan tvättas i en vanlig tvättmaskin, bör omfattas. Tvätteritjänsten omfattar arbete med torkning och annan efter- behandling samt mindre reparationer av kläder och hemtextilier. Med annan efterbehandling avses t.ex. mangling, strykning och stärkning. Med mindre reparationer avses både lagning och ändring. Sådana arbeten kan bestå av t.ex. att laga hål och förslitningar, byta drag- kedjor och knappar, upp- och nedläggning av byxben och ärmar samt omsömnad om kläderna har blivit för stora eller för små. För att arbete med tvätt, efterbehandling och mindre reparationer av kläder och hemtextilier ska omfattas av rutavdrag krävs att det utförs vid tvättinrättningen. Begreppet tvättinrättning definieras i nya 14 a §. Även hämtning och lämning av kläder och hemtextilier (tvätt- gods) vid bostaden eller annan plats, t.ex. arbetsplatsen, för trans- port till och från tvättinrättningen räknas som rutarbete. En förut- sättning för att transporten ska ses som rutarbete är att den utgör en del av tvätteritjänsten och att köparens betalning för tjänsten i sin helhet sker till tvättinrättningen, eller i sin helhet utgör löneförmån. Underlaget för rutavdraget avseende tvätteritjänsten beräknas enligt schablon enligt nya 11 a §. Den nya punkten föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 8.6.2. I bestämmelsen anges att transport av bohag och annat lösöre från bostaden till försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning ska räknas som hushållsarbete. Vad som avses med försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvänd- ning definieras i nya 14 a §. Bortforslingstjänsten omfattar arbete med att bära, lyfta och lasta vid bostaden, själva arbetstiden för transporten samt lossning och inforsling hos mottagaren (försäljningsverksamheten) som köparen uppgett. Fordon som används för transporten kan vara en för ända- målet lämplig bil men också t.ex. en cykel eller moped. Uttrycket bohag och annat lösöre har samma innebörd avseende bortforslingstjänsten som när det gäller den nya möbleringstjänsten i punkten 10. Uttrycket utvecklas närmare i avsnitt 7.3 under rubri- ken Vad menas med bohag och annat lösöre? Bortforsling av bohag och annat lösöre som innehas av en näringsverksamhet omfattas dock inte. Underlaget för rutavdraget avseende bortforslingstjänsten beräk- nas enligt schablon enligt nya 11 a §. I paragrafen, som är ny, definieras dels tvättinrättning, dels försälj- ningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning. Begreppen har betydelse vid tillämpningen av tvätteritjänsten i 13 § 12 och bortforslingstjänsten i 13 § 13. Förslagen behandlas i avsnitt 6.7.1 och 8.6.2. Av första stycket första meningen framgår att med tvättinrättning avses vid tillämpningen av 13 § 12 lokaler som används för sådan tvätteriverksamhet, som avses i 39 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244), inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Med tvätteriverksamhet avses i rutavdragssammanhang närings- verksamhet som avser vattentvätt och vård av kläder och hemtexti- lier samt lagning eller ändring av textilier eller därmed jämförbara material som sker i samband med den näringsverksamheten. Med tvätteriverksamhet avses inte sådan verksamhet som är ett led i textilproduktionen eller i produktionen av sådana material som jäm- ställs med textilier i detta sammanhang. Lokalerna som används för tvätteriverksamhet ska disponeras av den som bedriver verksamheten. Det saknar betydelse om verksam- hetsutövaren bedriver verksamheten äger eller hyr lokalerna. Tillämp- ningsområdet är avgränsat till Europeiska ekonomiska samarbets- området. Tvättombud, dvs. företag som samarbetar med tvätterier såsom skräddare, livsmedelsbutik, skivaffär eller heminredningsaffär, anses normalt inte bedriva tvätteriverksamhet enligt definitionen. Av andra meningen framgår att till tvättinrättning räknas även andra lokaler som huvudsakligen används i verksamheten. Det innebär att arbete som utförs i annan lokal än tvätteriets huvudlokaler, som t.ex. i en butik som tar emot och lämnar ut tvättgods, omfattas av rut- avdrag under förutsättning att lokalen huvudsakligen används i tvätteri- verksamheten. Av förarbetena till inkomstskattelagen framgår att med huvud- saklig del avses i inkomstskattelagen cirka 75 procent.1 Arbete som utförs i en lokal där både tvätteriverksamhet och annan verksamhet, t.ex. skrädderiverksamhet bedrivs självständigt omfattas således en- dast av rutavdrag om mer än av lokalerna disponeras av tvätteriverksamheten. Lokaler där annan näringsverksamhet än tvätteriverksamhet bedrivs i en större del än av loka- lerna omfattas således inte av definitionen. I andra stycket anges vad som menas med försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning vid tillämpning av 13 § 13.Här avses försäljningsverksamhet vid auktion, loppmarknad, andrahandsbutik och liknande, dvs. verksamheter som bedrivs av organisationer och företag i syfte att främja återanvändning inom 1999/2000:2 del 1 s. 498 f. Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Med liknande försälj- ningsverksamhet avses bl.a. antikvariat. Några krav på att verksam- heten ska vara vinstdrivande ställs inte utan försäljningsverksam- heten kan även bedrivas ideellt. Verksamheten ska vara inriktad på försäljning av bohag och annat lösöre men detta bör inte tolkas för strikt. Även om vissa föremål i slutet av t.ex. en loppmarknad bortskänkes bör kravet på försälj- ningsverksamhet anses vara uppfyllt. I paragrafen regleras skattereduktionens storlek. Ändringen i andra stycket föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 10.3 om höjt tak för rutavdraget. Första meningen ändras så att den sammanlagda skattereduktionen för rut- och rotavdrag höjs till per beskattningsår. Ändringen i andra meningen innebär att den sammanlagda skatte- reduktionen för sådant hushållsarbete som anges i 13 a § och 13 b § inkomstskattelagen, dvs. rotarbete, får uppgå till högst 50 000 kro- nor för ett beskattningsår. Det innebär att det alltid kommer att finnas ett utrymme om per skattskyldig och be- skattningsår att använda för köp av rutarbete. Av första punkten framgår att lagen träder i kraft . Av andra punkten framgår att lagen tillämpas första gången för hushållsarbete som har utförts och betalats efter , förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 decem- ber 2020 samt hushållsarbete som har utförts efter och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en för- enklad arbetsgivardeklaration efter detta datum. 14.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion Paragrafen reglerar utbetalningens storlek. Ändringen i tredje stycket föranleds av förslaget som behandlas i avsnitt 10.3 om höjt tak för rutavdraget.