sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — 1.sådana utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i direktivet om handel med utsläppsrätter som kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, och 2.andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa direktivet om handel med utsläppsrätter. 14 § Den som gör ett unionsinternt förvärv av varor är skyldig att betala mervärdesskatt för förvärvet. 15 § Om en tullskuld uppkommer i till följd av en import av varor, är den som är skyldig att betala tullen även skyldig att betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av 17 §. 16 § Om en import av varor avser en unionsvara eller om varan ska deklareras för övergång till fri omsättning i men inte är belagd med tull, är den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd skyldig att betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av 17 §. 17 § Om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt 15 eller 16 § är ett ombud och är beskattnings- myndighet, är den för vars räkning ombudet handlar skyldig att betala mervärdesskatt för importen. 18 § Den som felaktigt debiterar mervärdesskatt på en faktura eller liknande handling är betalningsskyldig till staten för beloppet. 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om fakturering och beva- rande av fakturor. –hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp (3 §), –tillämpningsområdet för bestämmelserna om fakturering (4–7 §§), –faktureringsskyldighet (8–11 §§), –självfakturering (12 §), –särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura (13–15 §§), –samlingsfaktura (16 §), –elektronisk faktura (17 och 18 §§), –handling eller meddelande som likställs med faktura (19 och 20 §§), –fakturans innehåll (21 och 22 §§), –förenklad faktura (23–25 §§), –valuta (26 §), –säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets integri- tet (27 §), –bevarande av faktura (28 och 29 §§), –åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg (30 och 31 §§), –dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt (32–34 §§). Bestämmelser om fakturering i andra kapitel 2 § Ytterligare bestämmelser om fakturering finns i –18 kap. om särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning, –19 kap. om särskild ordning för resebyråer, –20 kap. om särskild ordning för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, och –22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster. Hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp 3 § När detta kapitel tillämpas på en mervärdesskattegrupp, avses med beskattningsbar person den person i gruppen som levererar varor eller tillhandahåller tjänster utanför gruppen. Med leveran- törens, tillhandahållarens eller förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt avses det registreringsnummer för mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 §. Tillämpningsområdet för bestämmelserna om fakturering Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster inom landet 4 § Bestämmelserna om fakturering i 8–26 §§ ska tillämpas på leve- ranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet enligt 6 kap. och 19 kap. 4 § om inte annat följer av 5 §. 5 § Bestämmelserna i 8–26 §§ ska inte tillämpas på leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster inom landet, om 1.leveransen eller tillhandahållandet görs från ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i eller vars fasta etableringsställe här inte medverkar i leveransen eller tillhanda- hållandet, och 2.förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för leveransen eller tillhandahållandet. Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett till- handahållande som avses i första stycket, ska dock 8–26 §§ tillämpas. Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i ett annat EU-land 6 § Bestämmelserna i 8–26 §§ ska tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som enligt artiklarna 31–61 i mer- värdesskattedirektivet anses ha gjorts i ett annat EU-land, om 1. leverantören eller tillhandahållaren a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leve- ransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, b)har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c)varken i eller utomlands har ett säte eller fast etable- ringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2. leverantören eller tillhandahållaren inte är etablerad i det EU- land där leveransen eller tillhandahållandet anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i leveransen eller tillhandahållandet, och 3. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för leveransen eller tillhandahållandet. Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett till- handahållande som avses i första stycket, ska dock 8–26 §§ inte tillämpas. Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster utanför EU 7 § Bestämmelserna i 8–26 §§ ska tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som anses ha gjorts utanför EU enligt 6 kap., om leverantören eller tillhandahållaren 1.har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, 2.har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller 3.varken i eller utomlands har ett säte eller fast etable- ringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här. 8 § En beskattningsbar person ska utfärda faktura, eller se till att faktura utfärdas i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller en tredje person, för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till en annan beskattningsbar per- son eller till en juridisk person som inte är en beskattningsbar person. 9 § En beskattningsbar person ska även se till att faktura utfärdas vid 1.leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 49 § till en privat- person, 2.leverans av varor enligt 6 kap. 7, 8, 9, 10, eller 11 § till en för- värvare i , och 3.tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster till en privat- person och leverans av varor i samband med sådant tillhandahållande. 10 § Faktura behöver inte utfärdas för personbefordran som anses vara tillhandahållen utomlands enligt 6 kap. Faktura behöver inte heller utfärdas för leveranser eller tillhandahållanden som avses i någon av följande bestämmelser i 10 kap.: –6, 7, 8, 9 eller 11 § om undantag inom sjukvård och tandvård, –12 § om modersmjölk, blod eller organ från människor, –13 § om läkemedel, –14 eller 15 § om undantag inom social omsorg, –16, 17, 18 eller 19 § om undantag inom utbildningsområdet, –21 § om undantag inom fristående grupper, –29 § första stycket 1 om undantag för införanden och ackvisi- tioner av annonser i vissa periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter, –30 § om undantag avseende verksamhet för produktion och ut- sändning av radio- och televisionsprogram, –31, 32 eller 33 § om undantag inom idrottsområdet, –34 § om undantag inom kulturområdet, –35 § om undantag inom försäkringsområdet, –36 § om undantag inom området för finansiella tjänster, –37 § 2 om lotterier, eller –38 § om undantag på fastighetsområdet. Faktureringsskyldighet vid betalningar i förskott eller a conto 11 § En beskattningsbar person ska utfärda en faktura, eller se till att faktura utfärdas i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller en tredje person, för betalningar i förskott eller a conto till den beskattningsbara personen för en sådan leverans eller ett sådant tillhandahållande som avses i 8 eller 9 §. Faktura behöver dock inte utfärdas för betalningar i förskott eller a conto för leveranser eller tillhandahållanden som avses i 10 § eller 10 kap. 46 §. 12 § Faktura får utfärdas av förvärvaren om det finns 1.ett i förväg träffat avtal om detta mellan leverantören eller till- handahållaren och förvärvaren, och 2.ett förfarande för leverantörens eller tillhandahållarens godkänn- ande av varje faktura. Särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura 13 § Faktura för bygg- eller anläggningstjänster eller varor som levereras i samband med sådana tjänster ska utfärdas senast vid ut- gången av den andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna tillhandahållits eller varorna levererats. 14 § Faktura för leverans av varor till annat EU-land som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 46 § ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattnings- grundande händelsen för leveransen inträffar. 15 § Faktura för tillhandahållande av tjänster som ska tas upp i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § första stycket 2 skatte- förfarandelagen (2011:1244) ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet inträffar. 16 § Samlingsfaktura får utfärdas för flera separata leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. Vid utfärdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 13–15 §§ beaktas. 17 § Elektronisk faktura får utfärdas endast om mottagaren god- känner det. I 5 § lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av offentlig upphandling finns bestämmelser om skyldighet att ta emot elektroniska fakturor som har utfärdats till följd av offentlig upp- handling. 18 § Om flera elektroniska fakturor översänds samlat till samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöver gemensamma uppgifter endast anges en gång under förutsättning att alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura. Handling eller meddelande som likställs med faktura 19 § Varje handling eller meddelande med ändring av den ursprung- liga fakturan och med en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan likställs med en faktura. 20 § En sådan handling eller ett sådant meddelande ska utfärdas vid 1.sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 15 § första stycket 1 eller 3 om förutsättningarna i 8 kap. 15 § andra stycket inte är uppfyllda, 2.sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 15 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura, och 3.kundkreditering av annat slag än som avses i 1 och 2. 21 § Fakturor som utfärdas i enlighet med 8, 9 eller 11 § ska, om inte annat följer av 22 eller 23 §, innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som unikt iden- tifierar fakturan, 3.leverantörens eller tillhandahållarens registreringsnummer för mervärdesskatt under vilket varorna har levererats eller tjänsterna har tillhandahållits, 4.förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har förvärvats, om förvärvaren är betal- ningsskyldig för mervärdesskatt för leveransen av varorna eller till- handahållandet av tjänsterna eller det är fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 10 kap. 46 §, 5.leverantörens eller tillhandahållarens fullständiga namn och adress, 6.förvärvarens fullständiga namn och adress, 7.de levererade varornas mängd och art eller de tillhandahållna tjänsternas omfattning och art, 8.datum då leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjäns- terna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 11 § gjorts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 9.beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhets- priset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 11.det mervärdesskattebelopp som ska betalas, om inte annat följer av en särskild ordning som ska tillämpas, 12.när faktura utfärdas av förvärvaren enligt 12 §, uppgiften självfakturering, 13.vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till a)den tillämpliga bestämmelsen i denna lag, b)den tillämpliga bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet, eller c)en annan uppgift om att leveransen av varor eller tillhandahåll- andet av tjänster är undantagna från skatteplikt, 14. när förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten, upp- giften omvänd betalningsskyldighet, 15.vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de uppgifter i 2 kap. 16 § som avgör att varan ska hänföras till ett sådant transportmedel, 16.vid tillämpning av den särskilda ordningen för resebyråer i 19 kap., uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer, 17.vid tillämpning av den särskilda ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap., den eller de av följande uppgifter som är relevanta: a) vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, b) vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller c) vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter. 22 § Uppgifterna som avses i 21 § 9, 10 och 11 får utelämnas i fakturan om förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten. Fakturan ska då i stället innehålla uppgift om beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna med hänvisning till de uppgifter som avses i 21 § 7. 23 § Förenklad faktura får utfärdas, om 1.fakturans totalbelopp inte överstiger inklusive mer- värdesskatt, 2.handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda verk- samhetssektorn eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 21 §, eller 3.fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som lik- ställs med en faktura enligt 19 §. 24 § Förenklad faktura får dock inte utfärdas för 1.leverans av varor som avses i 6 kap. 7–11 §§ eller 10 kap. 46 §, 2.leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som avses i 6 § första stycket, eller 3.leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster där förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten och den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är a) en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet, eller b)en sådan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 3 § ska anses vara en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet. 25 § En förenklad faktura ska minst innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av leverantören eller tillhandahållaren, 3.identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, 4.det mervärdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna detta, och 5.om fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som likställs med en faktura enligt 19 §, en särskild och otvetydig hänvis- ning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som ändras. 26 § Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska mer- värdesskattebeloppet även anges i svenska kronor om mervärdes- skatten ska betalas till staten. Om den som ska se till att faktura utfärdas har sin redovisning i euro ska mervärdesskattebeloppet i stället även anges i euro. Om mervärdesskattebeloppet vid tillämpningen av första stycket måste anges efter omräkning, ska omräkningen göras på det sätt som följer av 8 kap. 22–24 §§. Säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets integritet 27 § Den som enligt 28 § ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras, ska också från tidpunkten för utfärdandet av fakturan och säkerställa 1.leverantörens, tillhandahållarens eller fakturautfärdarens iden- titet (ursprungets äkthet), 2.att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats (inne- hållets integritet) samt 3.att uppgifterna i fakturan är läsbara. 28 § Den som ska se till att faktura utfärdas är även skyldig att se till att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten att se till att ett exemplar av fakturan bevaras gäller även fakturor som en beskatt- ningsbar person tagit emot. 29 § I bokföringslagen (1999:1078) finns ytterligare bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation som ska tillämpas av fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga. Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldig- heten att bevara fakturor enligt 28 §, ska tillämpa bestämmelserna om former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § och 6 § bok- föringslagen och om platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 2– 4 §§ samma lag. Åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg 30 § Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att data bevaras med användning av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel. 31 § När en behörig myndighet i ett annat EU-land under lagrings- tiden begär det, ska den som ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras ge denna myndighet omedelbar elektronisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk väg, om 1.begäran görs för kontrolländamål och 2.mervärdesskatt som är hänförlig till leverans av varor eller till- handahållande av tjänster i fakturan ska betalas i detta EU-land. För en sådan begäran som avses i första stycket gäller motsva- rande begränsningar som enligt 47 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt 32 § Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en platt- form, portal eller motsvarande. 33 § En beskattningsbar person som genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor eller tillhanda- hållande av tjänster till någon som inte är en beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa leveranser och tillhandahållanden. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att kan avgöra om den mervärdesskatt som redovisats för dessa leveranser och tillhandahållanden är korrekt. 34 § Om begär det, ska den beskattningsbara personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg. Underlaget ska bevaras efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes. Särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från skatte- plikt för leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet som görs av beskattningsbara personer med liten årsomsätt- ning. –undantag från skatteplikt (2 §), –transaktioner som inte omfattas (3 och 4 §§), –ansökan och beslut om undantag (5 och 6 §§), –hur årsomsättningen ska beräknas (7–11 §§), –åtgärder om undantaget upphör (12 §), –avdragsbegränsning (13 §), –faktura (14 §), –unionsinterna leveranser (15 §), och –ansökan och beslut om beskattning (16 §). 2 § Leveranser av varor och tillhandahållande av tjänster inom landet är undantagna från skatteplikt om de görs av en beskattningsbar person vars årsomsättning enligt 7–11 §§ inte beräknas överstiga under beskattningsåret, och inte heller har överstigit för något av de två närmast föregående beskattnings- åren. Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska beloppet justeras i motsvarande mån. Transaktioner som inte omfattas av undantaget 3 § Undantaget från skatteplikt gäller inte leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs av beskattningsbara personer som 1.inte är etablerade här, 2.hyr ut eller upplåter fastigheter som enligt 12 kap. omfattas av frivillig beskattning, eller 3.utför sådana leveranser av investeringsguld eller tillhandahåll- anden av förmedlingstjänster avseende investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt 21 kap. 7–9 §§. 4 § Undantaget gäller inte heller leveranser av nya transportmedel som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 46 och 47 §§ eller 49 § eller sådana uttag av varor som avses 5 kap. 9 §. Ansökan och beslut om undantag 5 § Om den beskattningsbara personen inte är registrerad för mer- värdesskatt, gäller undantaget från skatteplikt utan ansökan eller beslut. 6 § Om den beskattningsbara personen är registrerad för mer- värdesskatt gäller undantaget endast om efter ansökan av den beskattningsbara personen har beslutat om det. Undantaget gäller tidigast från och med dagen för beslutet. Ett beslut om undantag enligt första stycket gäller dock tidigast från ingången av det tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då ett beslut om beskattning fattades enligt 16 §. Hur årsomsättningen ska beräknas 7 § Den beskattningsbara personens årsomsättning ska beräknas med hänsyn till de belopp som anges i 8–11 §§. Mervärdesskatt enligt denna lag ska dock inte ingå i beloppen. 8 § I den beskattningsbara personens årsomsättning ingår värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet, i den utsträckning de är skattepliktiga om de utförs av en beskatt- ningsbar person som inte omfattas av bestämmelserna i detta kapitel. 9 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som är undantagna från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i –13 § om läkemedel, –29 § första stycket 2 om framställning av periodiska publikationer, –37 § 4 om leverans av guld till riksbank, –65, 66, 67, 68, 69 eller 70 § om export, –71 eller 72 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrust- ning till dessa, –73 eller 74 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg och luftfartyg, –75 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på krigs- fartyg, –76 eller 77 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, –78 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, –79 § om flygbensin och flygfotogen, –81 eller 82 § om leverans av motorfordon till utländska beskick- ningar m.fl., –88 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, –92, 93 eller 94 § om tjänster som tillhandahålls till EU, EU-organ och andra internationella organisationer, –95 § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, –96 § om vissa väpnade styrkor stationerade på , –97 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transak- tioner eller transaktioner gjorda utanför EU, 10 § I årsomsättningen ingår också värdet av –finansiella transaktioner som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 36 §, och –leveranser av sedlar och mynt som är undantagna från skatte- plikt enligt 10 kap. 37 § 1. Första stycket gäller dock inte beloppet för en transaktion som endast har karaktären av en bitransaktion. 11 § Ersättning vid avyttring av anläggningstillgångar ska inte ingå i årsomsättningen. 12 § Om förutsättningarna för att tillämpa undantaget upphör på grund av att årsomsättningen under beskattningsåret överstiger , ska den beskattningsbara personen ta ut skatt enligt denna lag för den leverans av en vara eller det tillhandahållande av en tjänst som medför att beloppet överskrids. Den beskattningsbara personen ska också anmäla sig för registrering hos på det sätt som framgår av 7 kap. 2 § skatteför- farandelagen (2011:1244). 13 § En beskattningsbar person som utför sådana leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna från skatteplikt enligt 2 § har inte rätt till avdrag för ingående skatt enligt 13 kap. 6 eller 8–30 §§. 14 § Vid leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt ska mervärdesskatt inte anges i fakturan. 15 § Undantagen från skatteplikt för unionsinterna leveranser av varor i 10 kap. 46–48 §§ gäller inte leveranser av varor som omfattas av undantaget i 2 §. Ansökan och beslut om beskattning 16 § Om en beskattningsbar person ansöker om det, ska Skatte- verket besluta att skatt ska tas ut enligt denna lag trots att det fort- farande finns förutsättningar att undanta den beskattningsbara personens leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster från skatteplikt enligt 2 §.