sou · H8B35 · 2020-01-31 00:00:00 — 3.1.2Löneförmån i form av hushållsarbete 2008 kompletterades lagen om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete med en möjlighet till skattereduktion även i de fall fysiska personer haft skattepliktig löneförmån i form av hushållsarbete.5 3.1.3Fakturamodellen och inkomstskattelagen 2009 ersattes systemet med ansökan om skatte- reduktion av den som köpt hushållsarbetet av den s.k. fakturamodel- len, som fortfarande används. Modellen innebär att det är utföraren av tjänsten som rapporterar in underlaget för skattereduktion till . Vidare infördes en bestämmelse om att skattereduktion även ska kunna tillgodoräknas en privatperson som köper hushållsarbete av en fysisk person som inte har godkännande för F-skatt och som inte bedriver näringsverksamhet. Det var också nu som bestämmelserna om skattereduktion för hus- hållsarbete infördes i ett nytt kapitel – 67 kap. – i inkomstskattelagen 5Se propositionen Skattelättnader för förmån av hushållstjänster (prop. 2007/08:13). (1999:1229).6 Bestämmelserna kompletterades med en särskild lag (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete, som fortfarande gäller. När rutavdraget funnits visade det sig att bestämmelsen om rutavdrag för barnpassning hade medfört tillämpningssvårig- heter när det gällde läxhjälp. Detta ledde till att en ny bestämmelse infördes om rutavdrag för hjälp med läxor och annat skolarbete till barn och unga elever i , gymnasieskolan och motsva- rande skolformer.7 Bestämmelsen trädde i kraft . Drygt efter införandet slopades möjligheten till rutavdrag för hjälp med läxläsning och annat skolarbete.8 ändrades bestämmelsen om rutavdrag för barnpassning så att endast viss hjälp med läxor och annat skolarbete omfattas av den bestäm- melsen. har med anledning av den ändrade lagstiftningen gett ut ett ställningstagande om barnpassning i kombination med läxläsning.9 3.1.6Sänkt tak för rutavdraget, matlagning exkluderas och endast enklare städning sänktes taket för rutavdraget från till för den som inte har fyllt vid beskattnings- årets ingång. Vidare begränsades rutavdraget till att endast innefatta enklare städarbete eller annat rengöringsarbete samt flyttstädning. slopades bestämmelsen om rutavdrag för matlagning.10 2008/09:77, bet. 2008/09:SkU20, rskr. 2008/09:184. 7Se vidare propositionen Skattereduktion för läxhjälp (prop. 2012/13:14). 8Se propositionen Vårändringsbudget (prop. 2014/15:99) s. 49 f. 9Barnpassning i kombination med läxläsning – rutarbete, , dnr 131 408313-15/111. 10Budgetpropositionen Förslag till statens budget , finansplan och skattefrågor (prop. 2015/16:1) s. 187 f. 3.1.7Trädgårdstjänster, flytt- och it-tjänster utvidgades rutavdraget till att omfatta fler typer av trädgårdsarbete. Även flytt- och enklare it-tjänster infogades i rut- avdragssystemet. Lagändringarna trädde i kraft den 1 augusti 2016.11 3.1.8Reparation och underhåll av vitvaror 2017 utvidgades rutavdraget ytterligare. Nya tjänster i form av reparation och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden, även kallat repavdraget, fördes in i systemet.12 3.1.9Höj tak för rutavdraget I det förslag till statens budget för som ställde sig bakom ingick ett tillkännagivande till regeringen om att taket för rutavdrag borde höjas för att ta till vara sysselsättningspotentialen i rutsektorn. Detta ledde till att taket för rutavdrag för personer som inte har fyllt vid beskattningsårets ingång höjdes från 25 000 kro- nor till per person och beskattningsår.13 Lagändringen trädde i kraft . 3.1.10Krav på elektronisk betalning 2020 Den senaste ändringen av rutavdragssystemet trädde i kraft . För att motverka felaktiga utbetalningar vid utfört rut- och rotarbete har ett krav på elektronisk betalning införts.14 11I propositionen Vårändringsbudget utvecklas vad som avses med respektive tjänst (prop. 2015/16:99) s. 33 ff. 12Bestämmelsen infördes som en miljöåtgärd genom budgetpropositionen Förslag till statens budget , finansplan och skattefrågor (prop. 2016/17:1). 13Se propositionen Höjt tak för rutavdrag (prop. 2018/19:89). 14Budgetpropositionen Förslag till statens budget , finansplan och skattefrågor (prop. 2019/20:1), bet. 2019/20:FiU1, rskr. 2019/20:59. Bestämmelsen finns i 67 kap. 15 a § inkomstskattelagen. Rutavdraget trädde i kraft . Det följdes av rotavdraget som gäller fr.o.m. . Syftet med rut- och rot- avdragen är bl.a. att öka arbetsutbudet och därigenom stimulera syssel- sättningen och tillväxten genom att omvandla sådant arbete som ut- förs av hushållen själva till marknadsarbete. Rotavdrag lämnas för reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av vissa bostäder.15 Rutavdrag lämnas enligt 67 kap. 13 § inkomstskattelagen för föl- jande arbeten. 1.Enklare städarbete eller annat rengöringsarbete samt flyttstäd- ning som utförs i bostaden. 2.Vård av kläder och hemtextilier när vården utförs i bostaden. 3.Snöskottning som utförs i nära anslutning till bostaden. 4.Häck- och gräsklippning, krattning och ogräsrensning samt be- skärning och borttagande av träd och buskar som utförs på tomt eller i trädgård i nära anslutning till bostaden. 5.Barnpassning som inte mer än i ringa omfattning innefattar hjälp med läxor och annat skolarbete och som utförs i eller i nära an- slutning till bostaden samt lämning och hämtning till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande. 6.Annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden eller isamband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden. 7.Flytt av bohag och annat lösöre mellan bostäder samt till och från magasinering i samband med flytt mellan bostäder. 8.Arbete som avser installation, reparation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning, dataprogram och dataför- bindelser samt handledning och rådgivning i samband med sådant arbete, när arbetet, handledningen och rådgivningen utförs i eller inära anslutning till bostaden. 1567 kap. 13 a och b §§ inkomstskattelagen. Reparation och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden. Rut- och rotavdrag ges, som tidigare framgått, genom skattereduk- tion. Skattereduktionen räknas av mot och statlig in- komstskatt, statlig fastighetsskatt samt fastighetsavgift.16 Skattereduktion ges inte för arbete för vilket har lämnats för- säkringsersättning eller för vilket bidrag eller annat ekonomiskt stöd har lämnats från staten, en kommun eller ett landsting.17 Detta gäller oavsett i vilken form stödet lämnats. Vilka som kan få rutavdrag Personer som har rätt till skattereduktion är de som vid beskatt- ningsårets utgång har fyllt och är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret eller, i vissa fall, begränsat skatt- skyldiga.18 En förutsättning för detta är att beskattning sker enligt inkomstskattelagen. Normalt beskattas begränsat skattskyldiga i enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta19 (SINK) men det finns möjlighet för utomlands bosatta att begära beskattning enligt inkomstskattelagen i stället. Samma möjlighet finns för begränsat skattskyldiga artister och idrottsutövare samt utländska artistföretag som omfattas av lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatt artister ().20 För att begränsat skattskyldiga ska få rätt till rutavdrag krävs att personens överskott av förvärvsinkomster i och i andra län- der, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige.21 Med begreppet överskott av förvärvs- inkomster i menas summan av tjänsteintäkter och intäkter av näringsverksamhet efter avdrag för kostnader i respektive in- komstslag. 1667 kap. 2 § inkomstskattelagen. 17Se 67 kap. 13 c inkomstskattelagen och prop. 2006/07:94 s. 44 och 60 för motivering. 1867 kap. 11 § inkomstskattelagen. 2167 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen. När det gäller dödsbon har sådana rätt till skattereduktion för ar- bete som har utförts före dödsfallet. Arbetet ska utföras i köparens hushåll För att ha rätt till rutavdrag krävs att det utförda arbetet är hänförligt till den som begär skattereduktion (alltså köparen) eller dennes för- älders hushåll.22 Föräldern måste vara bosatt i . Köparen kan däremot ha sin bostad i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Arbetet får vidare inte utföras av den som begär skattereduktion eller av en närstående till denne.23 Personer som räknas som närstående är t.ex. föräldrar, barn, syskon, far- och morföräldrar.24 Att köparen ska ha sitt hushåll i bostaden innebär också att arbete i utrymme där köparen eller någon annan bedriver näringsverk- samhet inte kan ge rutavdrag. I förarbeten anges att om exempelvis en privatperson bedriver näringsverksamhet i en viss del av sin villa och bor i den övriga delen, då omfattas bara det arbete som utförs i den del som är köparens bostad av rutavdrag.25 En av de centrala utgångspunkterna för rutavdraget vid valet av tjänster har varit att arbetet huvudsakligen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden.26 Rutavdraget omfattar bl.a. mot den bak- grunden inte tvätt vid en tvättinrättning.27 Med bostad menas ett utrymme som med nyttjanderätt eller äganderätt helt eller till väsentlig del används av köparen för boende, dvs. där köparen har sitt hushåll, inom EES. Till bostaden räknas även garage, förråd och tvättstuga. Med bostad menas inte hotell, pensionat eller vandrarhem.28 Inte heller räknas gemensamhetsutrym- men i flerfamiljshus, exempelvis trappuppgång, som bostad. 2267 kap. 15 § inkomstskattelagen. 2367 kap. 15 § andra stycket inkomstskattelagen. 24Vilka personer som ses som närstående anges i 2 kap. 20–22 §§ inkomstskattelagen. 2006/07:94 s. 46. 26Se bl.a. prop. 2006/07:94 s. 40, prop. 2015/16:99 s. 33 och 38 samt prop. 2016/17:1 s. 202. 2006/07:94 s. 42. 2867 kap. 14 § inkomstskattelagen. Vid dubbel bosättning omfattas båda bostäderna av begreppet bostad. Eftersom rutavdragets subvention riktas mot arbete omfattar av- draget bara kostnader för arbete, inklusive mervärdesskatt, och inte kostnader för material, utrustning och resor.29 Detta innebär att arbetskostnaden måste särskiljas från övriga kostnader när rutarbete utförs, oavsett om arbetet utförs till fast pris eller på löpande räkning. Hur arbetskostnaden ska beräknas eller hur de totala kostnaderna ska fördelas mellan arbetskostnader och andra kostnader har inte reglerats. I samband med en översyn av bestämmelserna har lagstif- taren uttryckligen avvisat tanken på att införa en sådan reglering.30 I samma lagstiftningsärende uttalades att det inte finns något som hindrar att en utförare debiterar köparen för material till självkost- nadspris eller med ett mycket lågt pålägg och bara tar ut fullt vinst- pålägg för arbetet, så länge pålägget för arbetet inte är beräknat på ett sådant sätt att utföraren i själva verket kompenseras för avsakna- den av vinstpålägg på materialkostnaden.31 Kostnader för vissa enklare handverktyg som normalt är en förut- sättning för att arbetet ska kunna utföras kan ingå i underlaget. Med handverktyg menas verktyg som hålls med en eller två händer. Det saknar betydelse om verktygen drivs med handkraft eller är motor- drivna. Det innebär att t.ex. motorsåg, cirkelsåg, skruvdragare och liknande är redskap som inte behöver särskiljas vid underlaget för skattereduktion.32 Däremot anges i förarbetena att utrustning som gräsklippare, snöplog33 och flyttbil och magasinshyra34 inte får ingå i underlaget. 29Enligt 67 kap. 11 § fjärde stycket inkomstskattelagen utgörs utgifterna för hushållsarbetet av det debiterade beloppet för arbetet inklusive mervärdesskatt. I 67 kap. 18 § andra stycket samma lag anges att utgifter för material, utrustning och resor inte får räknas in i underlaget för skattereduktion. 30Propositionen Förbättringar av husavdragets fakturamodell (prop. 2014/15:10) s. 24 f. 2014/15:10 s. 20. 32Informationen hämtad på webbplatsen . 2006/07:94 s. 49. 2015/16:99 s. 36. En utförare som begär utbetalning för kostnader som uppges avse arbete men som rätteligen avser t.ex. materialkostnader kan göra sig skyldig till bedrägeri.35 En köpare som är utföraren behjälplig med detta kan göra sig skyldig till medhjälp till bedrägeri. Om köparen i sin inkomstdeklaration begär skattereduktion för sådana kostnader kan vederbörande göra sig skyldig till skattebrott. Detsamma gäller naturligtvis i fråga om begäran om utbetalning eller begäran om skattereduktion för arbete som rätteligen inte omfattas av rut- avdrag.36 Rättspraxis om beräkning av arbetskostnad Om det visar sig att material, utrustning eller resor till viss del ingår i underlaget får uppskatta en skälig arbetskostnad. har i två fall – HFD 2017 ref. 46 I och II – slagit fast hur arbetskostnaden ska beräknas vid rut- och rotarbete. I det första fallet hade bolaget vidarefakturerat sina material- kostnader till kunderna med samma belopp som bolaget betalat, i förekommande fall efter avdrag för den inköpsbonus bolaget seder- mera erhållit. Bolaget hade vidare beräknat arbetskostnaden genom att reducera den debiterade totalkostnaden med sådana utgifter som bolaget hade haft och som inte får räknas in i underlaget för skatte- reduktion. Det belopp som därefter återstod ansåg bolaget utgöra kundens kostnad för arbete. ansåg att det saknades skäl att ifrågasätta den av bolaget tillämpade model- len för att beräkna arbetskostnaden. I det andra fallet bedömde att det inte var möjligt att fastställa den verkliga arbetskostnaden på ett tillförlitligt sätt utifrån det underlag som utföraren presenterat. Enligt domstolen hade därför inte utföraren rätt till någon utbetal- ning baserad på den verkliga arbetskostnaden. Domstolen prövade därefter frågan om utföraren hade rätt till utbetalning på grundval av en uppskattad arbetskostnad. Enligt var det inte möjligt att uppskatta arbetskostnaden om utföraren i förhållande till kunden hade valt att redovisa sina verkliga kostnader. En schablonmässig beräkning av arbetskostnaden kunde enligt verket bara komma i 359 kap. 1 § . 2014/15:10 s. 12. fråga om utföraren även i förhållande till kunden hade beräknat arbetskostnaden på det sättet. Enligt saknades stöd för uppfattning att en uppskattning av arbetskostnaden skulle vara utesluten bara för att utföraren hade valt att redovisa sina verkliga kostnader i förhållande till kunden. I ett fall som detta, där skattereduktionsgrundande arbete hade utförts men utföraren inte hade lyckats styrka den verkliga kostnaden, förhåller det sig, enligt domstolen, tvärtom på det sättet att arbetskostnaden måste uppskattas till vad som med hänsyn till omständigheterna i det enskilda fallet framstår som skäligt. har med anledning av viss problematik med att fastställa arbetskostnaden för utförda flyttjänster gett ut ställningstagandet Rutarbete – beräkning av arbetskostnad vid flyttjänster.37 Av detta föl- jer sammanfattningsvis följande. Skattereduktion avseende flyttjänster, rutarbete, medges med 50procent av arbetskostnaden. Med arbetskostnad avses i detta sam- manhang utbetalad lön multiplicerat plus moms. Om uppgift om utbetald lön saknas kan i stäl- let en för branschen genomsnittlig timkostnad (för den som utfört arbetet) användas. Av ansökan om utbetalning ska framgå hur många arbetstimmar som har utförts. Debiterat belopp utöver det uppräk- nade timpriset multiplicerat med antalet arbetade timmar ger nor- malt inte rätt till skattereduktion. Om arbetskostnaden beräknats på annat sätt än ovan måste ut- föraren vid förfrågan kunna visa hur arbetskostnaden räknats fram. Om underlag för beräkning av arbetskostnad för utfört arbete sak- nas eller är bristfälligt ska medge ett skäligt belopp och i förekommande fall återkräva för mycket utbetalat belopp. En beräkning av arbetskostnaden som innebär att material och kostnad för fordon och drivmedel räknas bort från totalpriset bör i normalfallet inte godtas eftersom en sådan beräkning inte klargör priset per arbetad timme samt antalet arbetade timmar. Det har vidare visat sig att det kan vara svårt att fastställa hur stor del av det totala priset som avser arbete vid värmepumpinstallationer 372017-09-11, dnr 202 331999-17/111. till fast pris. För att underlätta för utförare av sådana entreprenader och deras kunder har därför utfärdat ställningstagandet Skattereduktion för husarbete – arbetskostnad vid värmepumpentrepre- nader i vilket anges att godtar att arbetskostnaden be- räknas enligt schablon.38 För installation av vätska-vattenvärmepump (t.ex. bergvärme) godtas att arbetskostnaden beräknas till 35 pro- cent av den totala entreprenadkostnaden och för installation av luft- värmepump är motsvarande andel . Det är representanter för branschen i samverkan med som har beräknat hur stor del av totalpriset som i normalfallet utgör arbetskostnad vid installation av en ny värmepump. 3.2.5Krav på elektronisk betalning för rätt till rut- och rotavdrag infördes en ny bestämmelse i rut- och rot- avdragssystemet.39 I denna anges att det för rätt till skattereduktion krävs att det utförda hushållsarbetet har betalats elektroniskt när arbetet har utförts av en näringsidkare som är godkänd för F-skatt eller, om arbetet utförts utomlands, genomgår motsvarande kontroll i utlandet. Syftet med bestämmelsen är att motverka felaktiga ut- betalningar. Betalningen ska anses ha skett elektroniskt endast om den har förmedlats av en betaltjänstleverantör enligt lagen (2010:751) om betaltjänster och innehåller uppgifter om avsändare, mottagare, be- lopp och tidpunkt. I förarbetena ges exempel på vad som avses med elektronisk betalning: betalning med kontokort, inbetalningskort, BankID och Swish. Däremot omfattas exempelvis inte betalning med check som är ett löpande skuldebrev, som löses in av innehavaren och som medför en utbetalning där uppgift om mottagare inte be- höver anges. Inte heller utgör betalning med kryptovalutor, som Bitcoin och liknande betalningslösningar, en elektronisk betalning eftersom sådana betalningar inte förmedlas av en betaltjänstleveran- tör enligt betaltjänstlagen, vilket innebär att information om av- sändare, mottagare, belopp eller tidpunkt inte kan identifieras.40 382014-04-03, dnr 131 183266-14/111. 3967 kap. 15 a § inkomstskattelagen. 40Budgetpropositionen Förslag till statens budget , finansplan och skattefrågor (prop. 2019/20:1) s. 210. Det finns tre sätt att få rutavdrag inom systemet med skattereduktion. För det första kan man anlita en näringsidkare som, när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut, är godkänd för F- skatt. Detta sätt kallas fakturamodellen och är det absolut vanligaste sättet. Om rutarbete utförs utomlands men inom EES och utföraren inte bedriver någon näringsverksamhet i krävs inte F-skatt. Utföraren ska då i stället ha ett intyg eller liknande (skuldfrihets- intyg) som visar att företaget i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är godkänd för F-skatt i , när det gäller För det andra kan man anlita en privatperson som inte är godkänd för F-skatt (däremot inte en näringsidkare som av någon anledning inte är godkänd för F-skatt). För det tredje kan man få tjänsterna tillhandahållna som en skattepliktig löneförmån av sin arbetsgivare. Den enskilde får en lättnad direkt genom att arbetsgivaren inte gör något avdrag för preliminär skatt för förmån av rutarbete. När en näringsidkare med godkännande för F-skatt anlitas eller arbete tillhandahålls som en löneförmån är skattereduktionen 50 pro- cent av arbetskostnaderna inom ramen för rutavdraget. Det samman- lagda taket för rut- och rotavdragen är . Bestämmelser om förfarandet vid rutavdrag finns i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. Fakturamodellen innebär att köparen får sitt rutavdrag direkt i sam- band med betalningen av det utförda arbetet. För att fakturamodel- len ska kunna tillämpas krävs att utföraren har godkännande för F-skatt. Utföraren fakturerar kunden som vanligt men gör avdrag med viss del av arbetskostnaden inklusive mervärdesskatt.42 För rut- arbete är avdraget maximalt av arbetskostnaden. 4167 kap 17 § inkomstskattelagen. 426–9 §§ lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. När arbetet är utfört och köparen har betalat sin del av arbets- kostnaden kan utföraren ansöka om utbetalning av resterande del av arbetskostnaden hos . Ansökan ska lämnas elektroniskt och vara undertecknad av utföraren eller dennes ombud eller annan behörig företrädare för utföraren. gör utbetalningen till utföraren och tillgodoförs köparen en preliminär skatte- reduktion. Den preliminära skattereduktionen är förifylld i inkomst- deklarationen. När köparen lämnar sin inkomstdeklaration begär denne slutlig skattereduktion genom att underteckna deklarationen. Om köparen har tillräckligt mycket skatt att betala påverkar skattereduktionen inte den beräknade slutskatten. Köparen har i praktiken redan fått sin skattelättnad i och med den reducerade betalningen till utföraren. Skulle köparen ha mindre skatt att betala än det belopp som den preliminära skattereduktionen uppgår till resulterar det i en tillkommande post vid beräkningen av slutskatten. Även för rutarbete som utförs utanför men inom EES tillämpas fakturamodellen. ska ha fått begäran om utbetalning senast den 31januari året efter det beskattningsår då arbetet utfördes och köpa- ren betalade för arbetet. Anledningen till detta är att underlaget för skattereduktionen ska kunna förtryckas i inkomstdeklarationen.43 Efter mister en utförare sin möjlighet att få utbetal- ning från för arbete som betalats av köparen föregående år. I detta sammanhang kan även noteras att fakturamodellen inte är tvingande. Det är därför viktigt, om köparen vill ha rutavdrag på det planerade arbete, att utföraren och köparen är överens om att faktura- modellen ska tillämpas innan arbetet påbörjas och att utföraren gör begäran om utbetalning hos i rätt tid. Det är nämligen inte möjligt att få rutavdrag i efterhand genom ett yrkande i in- komstdeklarationen. När beslutar om utbetalning till utföraren ska verket skriftligen meddela köparen detta. Så ska också ske om verket beslutar om att utföraren ska återbetala ett belopp.44 Om har betalat ut ett belopp utan att mottagaren varit berättigad till det, ska mottagaren underrätta verket som i sin tur ska fatta beslut om att det felaktigt utbetalda beloppet 43Se propositionen Ett enklare system för skattereduktion för hushållsarbete (prop. 2008/09:77) s. 39. 4419 § första stycket 1 och 2 lagen om förfarandet vid skattereduktioner för hushållsarbete. ska betalas tillbaka. Om utföraren betalar tillbaka ett belopp till köpa- ren ska utföraren genast meddela om återbetalningen. Verket ska i sin tur fatta beslut om återbetalning med ett belopp som motsvarar vad som betalats tillbaka till köparen.45 När en anställd får rutarbete som förmån Om en arbetsgivare erbjuder sina anställda en förmån av rutarbete beskattas de anställda för denna förmån. Förmånen värderas till mark- nadsvärdet, dvs. det pris som den anställde själv skulle få betala för motsvarande tjänst.46 Den som får förmån av rutarbete har rätt till rutavdrag på den delen som avser arbetskostnad. Förutsättningen för rutavdraget är att utföraren är godkänd för F-skatt eller har ett skuldfrihetsintyg. Uppgifterna förtrycks i in- komstdeklarationen och den anställda ska godkänna dessa för att slut- lig skattereduktion ska medges. Arbetsgivare ska vid beräkning av skatteavdraget beakta förmånens värde och minska skatteavdraget med det belopp som motsvarar arbetstagarens skattereduktion. Skatteavdraget ska således reduceras av värdet för förmån av rutarbete. Köparen anlitar en person som inte har F-skatt