sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — Avdrag för ingående skatt 22 § En fastighetsägare har rätt att göra avdrag för ingående skatt enligt bestämmelserna i 13 kap. Fastighetsägaren får göra avdrag i stället för att korrigera den ingående skatten genom justering av avdrag, om 1.frivillig beskattning enligt 8 § har börjat gälla från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten, eller 2.vid frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 §, en uthyr- ning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 § har påbörjats från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten. 23 § Om fastighetsägaren har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra stycket endast under förutsättning att den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter åtgärderna. 24 § Om en tidigare ägare av fastigheten har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra stycket endast under förutsättning att 1.den nya ägaren inte har avdragsrätt enligt 13 kap. 8 § 4, 2.den tidigare ägaren inte varit skyldig att betala mervärdesskatt enligt 8 eller 12 §, och 3.varken den tidigare eller den nya ägaren tagit den del av fastig- heten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter åt- gärderna. 25 § Avdrag enligt 22 § andra stycket får göras för den ingående skatt som hänför sig till byggarbetena och som motsvarar den upp- låtelse som omfattas av frivillig beskattning. Avdrag får dock inte göras för ingående skatt som det gjorts avdrag för efter beslut enligt 12 §. Utfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet 26 § Vid förvärv av en fastighet ska avdragsrätten för ingående skatt hänförlig till en tidigare ägares ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten som avses i 22 § andra stycket, styrkas genom en av över- låtaren utfärdad handling. Handlingen ska innehålla uppgift om 1.den ingående skatt som hänför sig till ny-, till- eller ombyggnad och som överlåtaren inte har dragit av, 2.överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3.överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, om denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 4.transaktionens art, och 5.övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av beskattningen och förvärvarens avdragsrätt. Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses i första stycket om förvärvaren begär det. Justering av avdrag för ingående skatt 27 § Avdrag för ingående skatt som hänför sig till fastighet som är eller har varit föremål för uthyrning eller annan upplåtelse som omfattas eller har omfattats av frivillig beskattning, ska justeras enligt vad som föreskrivs i 28–31 §§ och 15 kap. 28 § Avdrag för ingående skatt ska justeras när frivillig beskattning upphör enligt 16–19 §§. Justering ska dock inte göras om 1.den frivilliga beskattningen upphör enligt 16 § 2, eller 2.fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten i en annan verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt. 29 § Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 § upphör innan någon uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 § kommit till stånd, ska avdrag för ingående skatt justeras vid ett enda tillfälle och avse återstoden av justeringsperioden. Dessutom ska ingående skatt som hänför sig till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas upphörande, betalas in till staten. På justerings- och skattebelopp ska kostnadsränta betalas. Räntan ska motsvara den fastställda basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) och löpa från och med dagen för återbetalning av den ingående skatten till fastighetsägaren. När en fastighetsägare har avdragsrätt enligt 22 § andra stycket beräknas justeringsperioden från ingången av det beskattningsår då avdragsrätten inträtt. 30 § Bestämmelserna i 15 kap. 21–23 §§ gäller också vid överlåtelse av fastighet som omfattas av frivillig beskattning, även om den fri- villiga beskattningen övergår till den nya ägaren först vid tillträdet enligt 15 § andra stycket. Om den frivilliga beskattningen upphör enligt 18 eller 19 §§ är den tidigare ägaren skyldig att justera avdrag för ingående skatt, om inte den nya ägaren övertar rättighet och skyldighet att justera avdrag enligt 15 kap. 21–23 §§. 31 § Om frivillig beskattning upphör på grund av åtgärder som vidtagits av en hyresgäst eller en bostadsrättshavare är såväl denne som fastighetsägaren skyldig att justera avdrag för ingående skatt. Skyldigheten omfattar den ingående skatt som var och en av dem dragit av och som hänför sig till den del av fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsrätten. Avdrag för ingående skatt 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –vad som avses med ingående skatt (4 och 5 §§), –avdragsrättens omfattning (6–12 §§), –begränsningar och preciseringar av avdragsrätten (13–28 §§), –uppdelning av den ingående skatten (29 och 30 §§), och –att avdrag ska styrkas (31–36 §§). Bestämmelser om avdrag i andra kapitel 2 § Bestämmelser om avdrag för ingående skatt finns även i de särskilda ordningarna för –beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap., –resebyråer i 19 kap., –begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap., –investeringsguld i 21 kap., och –distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster 3 § Särskilda bestämmelser om vad som avses med ingående skatt, om avdrag och justering av avdrag för ingående skatt finns i –11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, –12 kap. om frivillig beskattning för vissa fastighetsupplåtelser, och –15 kap. om justering av avdrag för ingående skatt hänförlig till investeringsvaror. Vad som avses med ingående skatt 4 § Ingående skatt utgörs av beloppet av den mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1.ersättning för varor som har levererats eller kommer att leve- reras av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat, 2.ersättning för tjänster som har tillhandahållits eller kommer att tillhandahållas av en beskattningsbar person, om den beskattnings- grundande händelsen för tillhandahållandet har inträffat, 3.ersättning för unionsinterna förvärv av varor, 4.sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23 §, och 5.import av varor. 5 § Ingående skatt utgörs också av beloppet av den mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1.förvärv som avses i 8 § 4, och 2.uttag av tjänster i byggnadsrörelse som avses i 8 § 5. 6 § I den utsträckning en beskattningsbar person använder varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får denne, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till 1.leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster till den beskattningsbara personen, 2.unionsinterna förvärv av varor som görs av den beskattnings- bara personen, 3.sådana överföringar som enligt 5 kap. 23 § likställs med unions- interna förvärv av varor mot ersättning som görs av den beskatt- ningsbara personen, och 4.import av varor. Avdragsrätt vid en tillfällig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel 7 § Den som är en beskattningsbar person bara på grund av en tillfällig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap. 3 § har rätt till avdrag för ingående skatt om leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 46 §. Avdragsrätten avser den mervärdes- skatt som ingår i säljarens inköpspris eller som denne har betalat vid importen eller det unionsinterna förvärvet av transportmedlet. Avdragsrätten är dock begränsad till högst det skattebelopp säljaren skulle vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit undan- tagen från skatteplikt. Avdrag enligt första stycket får göras först sedan transportmedlet har levererats. Avdragsrätt i särskilda fall 8 § I den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får avdrag också göras enligt följande uppställning: får avdrag göras för 1. övertar en else eller en del av den som hänför sig till inte har gjort avdrag från en annan beskatt- – leveranser av va- skatten skulle ha varit anden av tjänster till den tidigare ägaren för hade fortsatt att dri- rörelsens behov, och förvärv av varor och import som gjorts av den tidigare ägaren för 2. är delägare i en den fastighet som in- som motsvarar den be- används för den be- ens andel i samfällig- heten och som hänför – leveranser av va- anden av tjänster till samfälligheten, och Om den beskattnings- får avdrag göras för –unionsinterna förvärv av varor och import som gjorts av samfälligheten, 3. har fått en vara den skatt som Tull- levererad till sig och verket tagit ut, enligt denna lag för vid importen av varan utan att ha sådan be- skatten skulle ha varit importen eller har be- som haft sådan betal- dig för importen, 4. förvärvar en fas- som säljaren har redo- eller en bostadsrätt till visat eller ska redovisa efter har tagits i bruk rörelse tillfört en egen fastighet eller en lä- i bruk av den beskatt- redovisa för uttagen, stöd av 5 kap. Avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk verksamhet utanför landet 9 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 § 1–4 och 8 §, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför landet som 1.utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 §, och 2.skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de hade genomförts inom landet. Avdragsrätt för transaktioner som är undantagna från skatteplikt 10 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 § 1–4 och 8 §, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner inom landet som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: –13 § om läkemedel, –29 § första stycket 2 om framställning av periodiska publikationer, –37 § 4 om leverans av guld till riksbank, –46 eller 50 § om unionsinterna leveranser av varor, –55 § om transporttjänster – och , –64 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import, –65, 66, 67, 68, 69 eller 70 § om export, –71 eller 72 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrust- ning till dessa, –73 eller 74 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg och luftfartyg, –75 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på krigs- fartyg, –76 eller 77 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, –78 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, –79 eller 80 § om vissa leveranser av varor avseende fartyg och luftfartyg, –81 eller 82 § om leverans av motorfordon till utländska beskick- ningar m.fl., –88 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, –92, 93 eller 94 § om tjänster som tillhandahålls till EU, EU-organ och andra internationella organisationer, –95 § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, –96 § om vissa väpnade styrkor stationerade på , –97 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transak- tioner eller transaktioner gjorda utanför EU, –98 § om exportbutiker, eller –99 § om leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt. Första stycket gäller även sådana transaktioner som är undan- tagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 §§ om varor i vissa lager. 11 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 § 1–4 och 8 §, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner som är undantagna från skatte- plikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: –35 § om försäkrings- eller återförsäkringstjänster, –36 § om bank- och finansieringstjänster, eller –37 § 1 om leveranser av sedlar och mynt som är gällande betal- ningsmedel. Första stycket gäller endast om 1. förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om sådant säte eller etableringsställe saknas i det landet, den beskattningsbara per- sonen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2. förvärvaren inte är en beskattningsbar person och denne är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3. transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett land utanför EU. Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om återbetalning har inte avdragsrätt 12 § Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om återbetalning av ingående skatt i 14 kap. 7–9 §§ eller 35 och 36 §§ har inte avdragsrätt enligt 6, eller 8–11 §§. Begränsningar och preciseringar av avdragsrätten Fastigheter delvis använda i ekonomisk verksamhet 13 § Ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 6 § eller 8 § 4 eller 5 och som hänför sig till en fastighet som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar, får endast dras av i proportion till den beskattningsbara personens användning av fastigheten för rörelsen, om fastigheten används både för 2.eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars för andra ändamål än den egna rörelsen. Första stycket gäller inte 1.en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet i 26 §, eller 2.ingående skatt som får dras av i enlighet med 27 § vid utförande av sådana tjänster för vilka uttagsbeskattning ska ske och vid jord- bruksarrende som omfattar bostad. 14 § Om den avdragsgilla delen av den ingående skatten inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdel- ning efter skälig grund. 15 § Om användningen av fastigheten ändras, ska avdraget för den ingående skatten justeras i enlighet med 15 kap. Bestämmelserna i 5 kap. 27 och 28 §§ är inte tillämpliga vid ändrad användning av fastigheten. 16 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till kostnader vid uttag av sådana tjänster i en fastighetsförvaltande verk- samhet där beskattningsunderlaget beräknats enligt 8 kap. 10 §. 17 § Ett finansieringsföretag som har övertagit en säljares rätt enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående skatt som hän- för sig till värdet av en vara som med stöd av köpeavtalet återtas av finansieringsföretaget. Första stycket gäller endast om finansieringsföretaget kan visa att den ingående skatten inte till någon del varit avdragsgill för förvärvaren. Försäljning från fartyg på vissa linjer 18 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till leveranser, unionsinterna förvärv eller import av varor för försälj- ning från fartyg på linjer mellan och eller och . 19 § Avdrag får dock göras om leveransen, det unionsinterna för- värvet eller importen avser spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror. I fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan punktskatt enligt 5–9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. 20 § Den som förvärvar eller importerar en personbil eller en motor- cykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen av fordonet. Avdrag får dock göras om en beskattningsbar person förvärvar eller importerar fordonet för 3.persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4.transporter av avlidna, eller 5.körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. 21 § Den som hyr en personbil eller en motorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till hyran av fordonet. Avdrag får dock göras om en beskattningsbar person använder det hyrda fordonet för 2.persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 3.transporter av avlidna, eller 4.körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. 22 § En beskattningsbar person som använder en hyrd personbil eller motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdrags- rätt, får dra av hälften av den ingående skatt som hänför sig till hyran, om fordonet 1.i mer än ringa omfattning används för de transaktioner som medför avdragsrätt, och 2.hyrs för andra ändamål än för uthyrning, persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna eller körkorts- utbildning som omfattas av skatteplikt. Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet endast delvis används i verksamheten. 23 § En beskattningsbar person som använder en personbil eller en motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får dra av ingående skatt som hänför sig till driftskostnader, om fordonet tillhör inventarierna i verksamheten eller har hyrts för användning i denna. Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet endast delvis används i verksamheten. Representation och liknande ändamål 24 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra avdrag vid inkomst- beskattningen enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229). 25 § Avdrag får dock göras för ingående skatt som avser måltider eller liknande förtäring, om 1.utgifterna har ett sådant samband med verksam- heten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), 2.avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och 3.avdraget högst uppgår till den ingående skatten på per person och tillfälle. 26 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till stadigvarande bostad. 27 § Avdrag får dock göras för ingående skatt som hänför sig till leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, unionsinterna för- värv av varor eller import för utförande av sådana tjänster som avses i 5 kap. 30–32 §§ för vilka uttagsbeskattning ska ske. Avdrag får också göras för ingående skatt som hänför sig till ett jordbruksarrende även till den del arrendet omfattar bostad. 28 § Ingående skatt är inte avdragsgill för staten. Uppdelning av den ingående skatten 29 § Avdrag ska göras enligt andra stycket om den ingående skatten avser en beskattningsbar persons förvärv eller import som 1.endast delvis är avdragsgill, 2.görs gemensamt för flera verksamheter, av vilka det saknas avdragsrätt i någon, eller 3.görs för en verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag. Avdrag får då endast göras för skatten på den del av ersättningen eller inköpspriset som hänför sig till den del av förvärvet eller importen som är avdragsgill respektive hänför sig till en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt. Om denna del inte kan fast- ställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. Första och andra styckena gäller även ingående skatt som till viss del avser annat än den ekonomiska verksamheten. 30 § I det fall den ingående skatten avser förvärv eller import för en ekonomisk verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag, får hela den ingående skatten för ett visst förvärv eller en viss import ändå dras av, om 1.förvärvet eller importen till görs för de trans- aktioner som medför rätt till avdrag, eller 2.skatten för förvärvet eller importen inte överstiger 1 000 kro- nor och av transaktionerna i verksamheten med- för rätt till avdrag. 31 § En beskattningsbar person har endast rätt att göra avdrag för ingående skatt om den kan styrkas. Leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv 32 § Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ingående skatten hänför sig till 1.leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster, eller 2.unionsinterna förvärv av varor. 33 § Faktura för att styrka avdraget behövs dock inte, om 1.det finns särskilda skäl, 2.avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och 3.den ingående skatten hänför sig till unionsinterna förvärv av varor eller sådana leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten enligt 16 kap. 5 § eller någon av 7–13 §§. 34 § Om den ingående skatten hänför sig till sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23 §, ska avdraget styrkas genom annan dokumentation än faktura. 35 § Om den ingående skatten hänför sig till import, ska avdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger beräkning av den mervärdesskatt som har betalats eller ska betalas. Av importdokumentet eller av en annan handling ska det dess- utom framgå att den beskattningsbara personen är importör eller mottagare av de importerade varorna. Vissa förvärv av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till lägenhet 36 § Om den ingående skatten hänför sig till ett sådant förvärv av en fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till en lägenhet som avses i 8 § 4, ska avdraget styrkas genom en av överlåtaren utfärdad hand- ling. Handlingen ska innehålla uppgift om 1.den mervärdesskatt som överlåtaren har redovisat eller ska redo- visa för sina gjorda skattepliktiga uttag av tjänster på fastigheten eller lägenheten, 2.överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3.överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, om denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 4.transaktionens art, och 5.övriga uppgifter av betydelse för bedömningen av överlåtarens skyldighet att betala mervärdesskatt och förvärvarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses i första stycket om förvärvaren begär det. Återbetalning av ingående skatt 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –återbetalning till beskattningsbara personer i andra EU-länder (3–31 §§), –återbetalning till beskattningsbara personer utanför EU (32–48 §§), –återbetalning vid viss import (49 och 50 §§), –återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för mer- värdesskatt (51–54 §§) –återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder (55–58 §§), –återbetalning till hjälporganisationer (59 §), –återbetalning till utländska beskickningar m.fl. (60–63 §§), –återbetalning till EU och vissa EU-organ (64–65 §§), –gemensamma bestämmelser för 59–65 §§ (66 och 67 §§), –att återbetalningsrätten ska styrkas (68 §), –skattetillägg (69 §), –omprövning i vissa fall (70–72 §§), och –indrivning och verkställighet (73 §). Bestämmelser om återbetalning i andra kapitel 2 § Bestämmelser om återbetalning av ingående skatt finns även i –19 kap. om en särskild ordning för resebyråer, och –22 kap. om de särskilda ordningarna för distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster. Återbetalning till beskattningsbara personer i andra EU-länder Vem som kan ansöka om återbetalning 3 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska ansöka om detta, om den beskattningsbara personen som avses i 14 § 1.varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller ett fast etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genom- förts eller, om säte eller fast etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i , och 2.inte har levererat några varor eller tillhandahållit några tjänster inom landet, med de undantag som följer av 4–6 §§.