sou · H8B35 · 2020-01-31 00:00:00 — Att inkludera transport av föremål som förekommer i handel mellan privatpersoner på bl.a. virtuella marknadsplatser är dock inte, enligt utredningens mening, lämpligt. I dessa fall anlitas inte så ofta fristående transportörer och om man gör det blir varan prissatt utifrån den kostnaden. För att undvika att rutavdraget för en bortforslingstjänst miss- brukas är det dock nödvändigt att närmare precisera slutmålet för transporten. Detta är inte helt enkelt. En alltför generös avgränsning kan skapa tillämpningsproblem och innebära att det blir svårt att kontrollera att det handlar om transport av återanvändbara föremål och inte hushållsavfall. Om det i stället blir en för snäv avgränsning finns det en risk för att tjänsten inte kommer att bidra till några särskilda positiva effekter i form av ökad sysselsättning hos personer med svag anknytning till arbetsmarknaden. Det är vidare problematiskt att avgöra om en transport av föremål för återanvändning också genomförts till en plats där föremålen kan återanvändas, t.ex. till en loppmarknad eller ett auktionshus. För att det överhuvudtaget ska gå att kontrollera en transporttjänst måste det finnas någon som kan bekräfta att föremålen levererats till det ställe som köparen uppgett vid beställningen av tjänsten. Den tänkta trans- porttjänsten måste således avslutas på ett ställe där det finns perso- ner på plats som kan ta emot de transporterade föremålen och där verksamhet bedrivs i syfte att främja återanvändning. Detta leder utredningen till slutsatsen att bortforsling av åter- användbart bohag och annat lösöre bör ske till verksamheter som bedrivs av organisationer och företag i syfte att främja återanvänd- ning, nämligen andrahandsbutiker, loppmarknader, auktionsverk och liknande. Det bör inte spela någon roll om verksamheten är ideell eller vinstdrivande. Inte heller om transporten sker till en loppmark- nad där privatpersoner själva säljer föremålen eller om de lämnas till någon utomstående. Som redogörs för i avsnitt 8.4.2 erbjuder emellertid ett antal ide- ella organisationer hämtning av föremål som hushållen vill skänka Transporter erbjuds gratis, främst i storstads- områden. Det finns även företag som erbjuder gratis hämtning av återanvändbara föremål men inte sällan transporterar hushållen själva sina föremål till ställen som tar emot föremål för återanvänd- ning. Även med beaktande av att det finns transporttjänster som erbjuds gratis, anser utredningen att det finns anledning att göra det lättare för alla att vara en del i den cirkulära ekonomin55 genom att främja återanvändning av bohag och annat lösöre. Återanvändning är även en hantering som ligger högt upp i avfallshierarkin. är enligt EU:s avfallsdirektiv skyldigt att vidta åtgärder för att främja åtgärder som gör att hanteringen av föremål görs på ett sätt som gynnar återanvändning och därmed bidrar till omställningen till en cirkulär ekonomi. Att utvidga rut- avdraget med en transporttjänst som avser bortforsling av bohag och annat lösöre från bostaden till försäljningsverksamhet som drivs i syfte att främja återanvändning skulle således också kunna vara en del av det svenska genomförandet av kraven i EU:s avfallsdirektiv (se avsnitt 8.2). Utredningen föreslår sammanfattningsvis att transport i form av bortforsling av bohag och annat lösöre från bostaden till försälj- ningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återvinning, ideell som vinstdrivande, ska omfattas av rutavdrag. För att det ska bli tydligt anser utredningen att uttrycket försälj- ningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning bör förklaras i lagtexten. Det bör framgå att med sådan försäljningsverk- samhet avses auktion, loppmarknad, andrahandsbutik och liknande. Exempel på arbeten som bör omfattas av den nya bortforslingstjänsten Det arbete som bör omfattas av den nya transporttjänsten är bort- av bohag och annat lösöre från bostaden i syfte att främja återanvändning. Uttrycket bohag och annat lösöre ska ges samma innebörd när det gäller bortforslingstjänsten som när det gäller 55Vad är en cirkulär ekonomi? Enkelt uttryckt kan man enligt säga att en cirkulär ekonomi är motsatsen till den traditionella, linjära ekonomin som vi har . I stället för att tillverka, köpa, använda och sedan slänga sakerna, utnyttjar man i en cirkulär ekonomi allt som man tillverkat så länge det går. Och när sakerna är förbrukade återanvänds och återvinns så mycket som möjligt om och om igen – allt för att tära mindre på jordens resurser och minska vårt avfall. Ett modernt ord för kretslopp helt enkelt. Informationen hämtades på webbplatsen . möbleringstjänsten som föreslås i kapitel 7. Bortforsling av bohag och annat lösöre som innehas av en näringsverksamhet omfattas dock inte. Arbetsmoment som ingår i tjänsten bör vara bärning, lyft och last- ning vid bostaden, själva arbetstiden för transporten samt lossning och inforsling hos den mottagare (försäljningsverksamhet) som köpa- ren uppgett. De flesta transporter för att bortforsla bohag kommer sannolikt att utföras med en för ändamålet lämplig bil. Transport med annat fordon, t.ex. cykel eller moped, bör emellertid också omfattas av rut- avdrag. 8.6.3Transport av bohag till och från magasinering Utredningens förslag: Rutavdraget ska utvidgas med en trans- porttjänst som avser transport av bohag till och från utrymmen för magasinering av bohaget, även om magasineringen inte har samband med flytt mellan bostäder. Skälen för utredningens förslag: Enligt nuvarande regler ges rut- avdrag för transport av bohag och annat lösöre mellan bostäder samt till och från magasinering i samband med flytt mellan bostäder. I praktiken tillämpas en maxgräns för magasinering för att sambandet ska anses uppfyllt mellan magasineringen och flytten mellan bostäder. Det blir dock allt vanligare att magasinering av bohag och annat lösöre sker utan samband med flytt. Ett rutavdrag för transport till och från magasineringen skulle kunna underlätta för hushållen. En sådan utvidgning av rutavdraget skulle också minska gränsdragnings- problemen när det gäller flyttjänsten och därmed underlätta tillämp- ningen. Det skulle dessutom kunna leda till ökad efterfrågan av enklare transporttjänster som kan utföras av personer med svag anknytning till arbetsmarknaden. Sammanfattningsvis föreslår utredningen att transport av bohag och annat lösöre till och från magasinering, utan att magasineringen har samband med flytt mellan bostäder, ska inkluderas i rutavdraget. 8.6.4Underlaget för rutavdraget – en schablonberäknad arbetskostnad Utredningens förslag: Arbetskostnaden för bortforsling och trans- port av bohag och annat lösöre för återanvändning ska beräknas enligt schablon. Arbetskostnaden ska beräknas till av det debiterade beloppet för tjänsten i sin helhet inklusive mer- värdesskatt. Utredningens bedömning: När det gäller transport av bohag och annat lösöre till och från magasinering ska underlaget utgöras av arbetskostnaden enligt nuvarande regler. Skälen för utredningens förslag och bedömning Rätten till rutavdrag knyts till den del av priset som utgörs av faktiska arbetskostnader, inklusive mervärdesskatt. Varken kostnader för material, maskiner eller restid ska ingå i underlaget för skattereduk- tion (67 kap. 18 § andra stycket inkomstskattelagen [1999:1229]). För arbeten som i princip endast omfattar arbetskostnad, exempelvis hushållsstädning och fönsterputsning, har timpriset stor betydelse i konkurrensen om kunderna. Det medför att timpriset som regel motsvarar det pris som en kund normalt är beredd att betala för det aktuella arbetet. För arbeten där priset även inkluderar material och kostnader för dyra maskiner eller fordon är det betydligt svårare att fastställa hur stor del av priset som avser arbetskostnad. Hur arbetskostnaden ska beräknas eller hur de totala kostnaderna ska fördelas mellan arbets- kostnader och andra kostnader har inte reglerats. I samband med en översyn av bestämmelserna har lagstiftaren uttryckligen avvisat tan- ken på att införa en sådan reglering.56 56Propositionen Förbättringar av husavdragets fakturamodell (prop. 2014/15:10) s. 24 f. Arbetskostnaden för bortforslingstjänsten ska beräknas enligt en schablon Om transporttjänster inkluderas i rutavdraget bör det närmare under- sökas hur arbetskostnaden ska kunna fastställas så att inte rut- avdraget i för stor utsträckning används för att täcka fordonskost- nader. Nedan diskuterar utredningen tre metoder som kan användas för att bestämma arbetskostnaden för tjänster som säljs till ”paket- pris”, dvs. innehåller både kostnad för arbete och andra kostnader som t.ex. kostnad för fordon och drivmedel. Den första metoden är den som gäller med arbetskostnaden som underlag. Att beräkna underlaget på arbetskostnaden fungerar bra för arbetsintensiva tjänster som använder sig av rörligt pris kopplat till arbetsinsatsen, exempelvis städning av en bostad. Till metodens nackdelar hör att den kan vara svår att tillämpa i praktiken när det gäller tjänster där priset ska täcka en rad olika kostnader och där fast pris tillämpas. Den har visat sig svår att använda för bl.a. flyttjänsten,57 som innefattar transport, där priset ska täcka inve- steringar i t.ex. fordon, arbetskostnader, service och administration. Systemet ska vidare vara lätt att administrera för företagen. När det gäller den föreslagna bortforslingstjänsten kan det, särskilt i städer, bli fråga om många, korta transportsträckor till inte så höga belopp. Att särskilja arbetskostnaderna från övriga kostnader vid varje köp av en bortforslingstjänst där köparen vill använda sin rätt till rutavdrag kan bli administrativt besvärligt för utförarna. Även för skulle det bli administrativt svårhanterligt. Sammantaget bedömer utredningen att den metod som gäller med arbets- kostnaden som underlag för rutavdraget inte är lämplig att använda när det gäller bortforslingstjänsten. Den andra metoden som utredningen diskuterat går ut på att använda en schablon för att beräkna arbetskostnaderna. I korthet innebär den att arbetskostnaderna schablonmässigt antas stå för en viss andel av priset för tjänsten i sin helhet, oavsett hur det ser ut i det specifika fallet. Den övriga delen antas då avse kostnader för fordon, service, lokaler, administration etc. En schablon gör det lättare att göra rätt och svårare att göra fel. Däremot är metoden mindre precis i sin styrning mot arbetskost- naden. Detta kan dock antas ha mindre betydelse. 5767 kap. 13 § 7 inkomstskattelagen. för en transporttjänst kommer med en schablon inte specificeras för kunden men såväl arbetstid som arbetskostnaden för att utföra tjäns- ten kommer naturligtvis avspegla sig i priset för tjänsten. Företag med lägre lönenivåer kommer därmed, på samma sätt för övriga rut- arbeten, kunna erbjuda tjänsten till ett lägre pris än ett företag med högre lönenivåer. En tredje metod som kan vara användbar för att fastställa under- laget för den nya bortforslingstjänsten är den som anges i Skatte- verkets ställningstagande Rutarbete – beräkning av arbetskostnad vid flyttjänster.58 Med arbetskostnad avses i det sammanhanget utbetalad lön multiplicerat plus moms. Om upp- gift om utbetald lön saknas kan i stället en för branschen genomsnittlig timkostnad för den som utfört arbetet användas. Av ansökan om utbetalning för utfört hushållsarbete ska framgå hur många arbetstimmar som har utförts. Debiterat belopp utöver det uppräknade timpriset multiplicerat med antalet arbetade timmar ger normalt inte rätt till skattereduktion. Om arbetskostnaden beräknats på annat sätt måste utföraren vid förfrågan kunna visa hur arbets- kostnaden räknats fram. Om underlag för beräkning av arbetskost- naden för utfört arbete saknas eller är bristfälligt ska medge ett skäligt belopp och i förekommande fall återkräva för mycket utbetalat belopp. Enligt är den stora svårigheten med tillämpningen av ställningstagandet att få in uppgifter om antalet arbetade timmar. När det gäller rotarbete finns ett annat ställningstagande som anger att när det är frågan om renovering till fast pris och verket är tvek- samt till hur arbetskostnaden har beräknats så ska verket försäkra sig om att kunden har betalat marknadspris för materialet för att säkerställa att materialkostnad inte gjorts om till arbetskostnad. En motsvarande beräkning är enligt omöjlig att göra när det handlar om flytt eftersom verket inte kan ha någon uppfattning om hur stor kostnad för fordon, drivmedel och andra kostnader, som inte utgör arbetskostnad, som ingår i priset.59 Sammantaget anser utredningen att metoden som går ut på att använda en schablon för att beräkna arbetskostnaderna är att före- dra. Den främsta fördelen är att den är lätt att tillämpa och förstå, såväl för köparna som utförarna samt . 58Datum: , dnr: 202 331999-17/111. 59Information per mail från . nackdelen är att den inte styr så precist mot arbetskostnaderna och därmed riskerar att inte fullt ut ge de positiva sysselsättningseffekter som annars skulle kunna förväntas. Schablonen kommer också att överkompensera de företag som har lönekostnader under schablo- nen, och underkompensera de företag som har lönekostnader över schablonen. Schablonen för arbetskostnadens andel av priset Inom transportbranschen beräknas ersättningar för transporter på olika sätt. Vissa transportörer arbetar på provision, andra är anställda och har månadslön och vissa debiterar milersättning. Lönenivåerna varierar kraftigt. Enligt uppgift från kan lönen gå ned så långt som till . Enligt statistik från Företagens ekonomi från Statistiska central- byrån (SCB) är arbetskostnadens andel av de totala rörelsekostnaderna för näringsgrenen vägtransport, godstrafik i genomsnitt –2017.60 I denna näringsgren ingår alla olika typer av väg- transporter av gods förutom flyttjänster. Inom näringsgrenen fanns 2018, enligt statistik från Trafikanalys, 9 360 personbilar, 16 244 lätta lastbilar och 35 816 tunga lastbilar (över ) i trafik. Arbets- kostnadsandelen omfattar således många olika typer av transporter och det är troligt att den skiljer sig åt mellan de olika transport- typerna. De varor som ska transporteras enligt utredningens förslag kom- mer troligen främst att transporteras med lätt lastbil. För mindre varor som ryms i en bil (eller cykel med lastmöjlighet) bör behovet av tjänsten vara litet, och transport med tung lastbil förkommer sannolikt inte i någon betydande utsträckning. Det är troligt att arbetskostnadens andel är lägre ju större fordon som används. Fordonsstorleken för de här aktuella tjänsterna (lätt lastbil) finnas i mittenspannet av de fordon som ingår i näringsgrenen och utifrån det kan man anta att även arbetskostnadens andel bör ligga någon- stans i mitten. Mer exakt än så är det dock svårt att vara utifrån denna statistik, eftersom det är oklart hur stor skillnad det är i arbetskost- nadens andel mellan de olika fordonstyperna. 60SNI 2007 49.410. I arbetskostnad inkluderas lönekostnader och övriga personalkostnader. Åren 2007–2017 utgör alla tillgängliga år på SCB:s hemsida. SCB tar vidare fram ett Lastbilstransportindex på uppdrag av bl.a. som är avsett att användas för justering av priser i olika typer av avtal för transporter. Till grund för dessa serier beräknas bl.a. andelen förarkostnader, av de totala kostnaderna, för tio olika typtransporter.61 Förarkostnaden avser inte faktiska kost- nader utan avser kostnad för förare med lön enligt kollektivavtal mellan och Transportarbetarförbun- det, och arbetsgivaravgifter enligt lagar och avtal. På finns statistik över andelen förarkostnader 2018 enligt Lastbilstransportindex för de olika typ- transporterna.62 Andelen förarkostnader för typtransporten lokal distribution uppgår till . Denna kategori avser exempelvis lastbilar med två axlar som distribuerar paket till främst företag och butiker inom tätbebyggt område.63 Det finns ingen officiell mätning av kostnadsutvecklingen för transportbilar (lätta lastbilar). Enligt inhämtade uppgifter använder företag som utför denna typ av trans- porter en inofficiell beräkning baserad på SCB:s mätningar. I den beräkningen är andelen förarkostnad i stort sett samma som för typ- transportserien lokal distribution.64 Arbetskostnadsandelen 57 pro- cent bedöms således väl motsvara den typ av bortforslingstjänster som förväntas utföras med rutavdrag enligt utredningens förslag. Baserat på en jämförelse med arbetskostnadsandelen enligt Före- tagens ekonomi för näringsgrenen vägtransport, godstrafik finns det dock anledning att tro att den faktiska arbetskostnadsandelen kan vara lägre än andelen enligt Lastbilstransportindex, dvs. andelen vid kollektivavtalade löner. Lastbilstransportindex har för samtliga typ- transporter högre arbetskostnadsandel än den genomsnittliga arbets- kostnadsandelen inom vägtransport, godstrafik, enligt Företagens ekonomi. De tyngsta transporterna har således en högre arbetskostnads- andel enligt Lastbilstransportindex än det faktiska genomsnittet inom vägtransport, godstrafik.65 Med tanke på att arbetskostnadsandelen bör vara högst för de minsta bilarna och lägst för de största, och att 61De totala kostnaderna inkluderar kostnader för däck, diesel, reparationer, förare, värde- minskning, fordonskatter, ränta, administration och övrigt. 63Uppgifter om vad som ingår i kategorin har lämnats per mail av den 64Uppgifter har lämnats per mail av . 65För de typtransporterna med lägst personalkostnadsandel enligt Lastbilstransportindex (partigods och skogsråvara) är arbetskostnadsandelen . även personbilar ingår i det faktiska genomsnittet, indikerar detta betydligt lägre faktiska löner än kollektivavtalade löner. Även upp- gifterna från om att det förekommer mycket låga löner inom branschen talar för en lägre faktisk arbets- kostnadsandel än arbetskostnadsandelen baserad på kollektivavtalade löner. Detta talar för att den faktiska arbetskostnadsandelen inom lokal distribution, och de bortforslingstjänster som föreslås om- fattas av utredningen, är betydligt lägre än . Mot bakgrund av statistiken och resonemanget ovan, samt med beaktande av att det ska vara lätt att beräkna rutavdraget utifrån schablonen, föreslår utredningen att arbetskostnadens andel av priset för bortforsling bestäms till . Ett exempel kan illustrera förslaget. Ett företag hämtar ett skåp för transport till en andrahandsbutik för (inklusive mer- värdesskatt). Utföraren bär, lastar och forslar detta till angiven plats och lastar där av skåpet. Enligt schablonen fastställs arbetskostnaden till av , dvs. Den övriga delen () antas då omfatta övriga kostnader som utföraren har för t.ex. fordon. Rutavdraget blir därmed (× ). I praktiken innebär det att rutavdraget blir av priset. I sammanhanget kan det noteras att rutavdraget per transport, såsom visas i exemplet ovan, kan bli förhållandevis lågt. Det skulle kunna innebära att administrationen för en transport kan överstiga nyttan för transportören att erbjuda transport med rutavdrag. Den tillkommande administrativa bördan kan antas vara så pass omfat- tande att fördelen med rutavdraget inte alltid överväger. Den admi- nistrativa bördan för transportörer beskrivs närmare i avsnitt 13.6. Underlaget för transport till och från magasinering ska utgöras av arbetskostnaden När det gäller transport av bohag och annat lösöre till och från maga- sinering föreslår utredningen att arbetskostnaden ska beräknas på samma sätt som för flyttjänsten, dvs. enligt befintlig huvudregel och med tillämpning av ovan nämnda ställningstagande. Detta motiveras främst av att det slaget av transport bör behandlas på samma sätt som flyttjänsten. Det finns emellertid skäl som talar för att arbetskostnaden för flyttjänsten också skulle beräknas efter schablon på det sätt utred- ningen nu föreslår i fråga om bortforsling av bohag för återanvänd- ning. Det är dock tveksamt om det ryms inom utredningens upp- draget att lämna ett sådant förslag och, även om det skulle ingå, har utredningen inte möjlighet att utreda frågan inom tiden för uppdraget. 8.6.5Följdändringar och lagtekniska lösningar När det gäller vilka som kan få skattereduktion för de nya transport- tjänsterna, villkor samt subventionsgraden för skattereduktion, ska samma bestämmelser gälla som för övriga rutarbeten. I fråga om taket för rut- och rotavdragen gäller enligt nuvarande bestämmelser att skattereduktionen sammanlagt får uppgå till högst per person och beskattningsår. Utredningen föreslår emellertid i kapitel 10 att taket för rutavdraget ska höjas från till per person och beskattningsår samt att rotavdraget får uppgå till högst per person och beskattningsår. Se närmare om utredningens förslag i denna del i av- snitt 10.3. När det gäller förslagets offentligfinansiella kostnader och konse- kvenser för företag, sysselsättning, svartarbete, m.m. redovisar utred- ningen sina bedömningar i kapitel 13. Utvidgningen av rutavdraget till att omfatta en tjänst som avser bortforsling av bohag och annat lösöre från bostaden för återanvänd- ning bör lagtekniskt infogas som en ny punkt i 67 kap. 13 § inkomst- skattelagen. Utredningen föreslår att arbetskostnaden för bortforslingstjänsten ska beräknas enligt schablon. Det bör regleras i lag. om schablonen för arbetskostnaden bör sammanföras med bestäm- melserna om utgifterna för hushållsarbete och bilda en ny paragraf i 67 kap. inkomstskattelagen. Vad som avses med försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning bör också anges i lag. Bestämmelserna bör införas i en ny paragraf i 67 kap. inkomstskattelagen. I och med att arbetskostnaden för bortforslingstjänsten ska beräk- nas enligt schablon ska kravet på redovisning av antalet arbetade tim- mar i 9 § 4 lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete slopas för utförare av en sådan tjänst. Utvidgningen av rutavdraget till att omfatta transport till maga- sinering föranleder en ändring i punkten 7 om flytt i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen. Utvidgningen av rutavdraget till att omfatta transport till magasi- nering föranleder en ändring i 67 kap. 13 § 7 inkomstskattelagen och i 9 § 4 lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. Förslagen föranleder vidare en ny punkt 13 i 67 kap. 13 § inkomst- skattelagen och två nya paragrafer i samma kapitel, 11 a § och 14 a §. Utredningens bedömning: Det bör inte införas krav på uppgift om tillstånd för yrkesmässig godstrafik i begäran om utbetalning. Inte heller bör några andra åtgärder för att motverka fusk och missbruk av rutavdraget införas med anledningen av de nya trans- porttjänsterna. Skälen för utredningens bedömning Som huvudregel utförs rutarbete i eller i anslutning till en köparens bostad. En transporttjänst i form av bortforsling av bohag och annat lösöre till återanvändning, liksom den befintliga flyttjänsten och den föreslagna transporttjänsten till och från magasinering innebär ett avsteg från denna princip. Frågan är därför om det bör införas några ytterligare krav på vad en begäran om utbetalning ska innehålla för att motverka fusk och missbruk. Köparen ansvarar för att underlaget för slutligt rutavdrag är korrekt Det ligger i sakens natur att ju bättre underlag som utförarna lämnar i sin begäran om utbetalning, desto bättre blir det underlag för skatte- reduktion för hushållsarbete som kommer att förtryckas på köpar- nas självdeklarationer. har ett ansvar för att kontrollera såväl att korrekta utbetalningar görs till utförarna som att köparna tillgodoräknas preliminär skattereduktion med korrekta belopp. Begäran om skattereduktion görs i köparens självdeklaration. Köparens ansvar har slagits fast i förarbetena i huvudsak enligt följande.66 Köparen ansvarar för att uppgifterna om skattereduktionen i deklarationen är korrekta och att det är fråga om arbete som kan ge skattereduktion. Är det frågan om ett utländskt företag och arbetet har utförts utomlands, ska det finnas ett intyg eller annan handling som visar att företaget genomgår motsvarande kontroll som en inne- havare av godkännande av F-skatt här i .