sou · H8B352 · 2020-09-16 00:00:00 — Resultaten från Statistiska central- byråns senaste tidsanvändningsundersökning indikerar emellertid att sammanboende män i genomsnitt lägger något mer tid på att rasta hunden samt på skötsel av sällskapsdjur än sam- manboende kvinnor i samma ålder. Ensamstående kvinnor ägnar dock betydligt mer tid åt dessa aktiviteter än ensam- stående män. Om tidsanvändningen kan ge någon indikation på hur fördelningen av köp kan se ut skulle fördelningen kunna vara relativt jämn.39 Som nämnts ovan finns ingen relaterad tjänst för tillsynstjänsten inom dagens rutavdrag, men då den kan förväntas köpas tillsammans med övriga ruttjänster förväntas fördelningen av köparna vara ungefär densamma som för rutavdraget i stort. Några av tjänsterna inom tillsynen skulle eventuellt kunna jämföras med 39Statistiska centralbyråns rapport, – En undersökning av svenska folkets tids- användning /11, diagram 7.5 s. 72. reparation och underhåll i hemmet, vilket män ägnar mer tid åt än kvinnor i samma ålder, enligt tidsanvändningsundersökning.40 Sammantaget vad gäller köpare av de nya tjänsterna förväntas kvinnor gynnas i större utsträckning än män av sällskapstjänsten, matlagning och bakning samt tillsynstjänsten, medan fördelningen kan förväntas vara mer jämn för trädgårdstjänsten samt för rastning och passning av sällskapsdjur. Därmed förväntas kvinnliga köpare gynnas av förslagen i något större utsträckning än manliga köpare. Det bör dock noteras att detta inte säger något om huruvida män eller kvinnor främst drar nytta av själva tjänsten. I ett hushåll med fler personer än den som köper ruttjänsten kommer i normalfallet samtliga personer i hushållet att ha nytta av tjänsten. Vad gäller sysselsättning är det sannolikt att samtliga föreslagna tjänster, förutom möjligtvis passning och rastning av sällskapsdjur, till stor del kan komma att utföras av företag som även erbjuder andra ruttjänster. Rickne (2019) visar att inom s.k. rutnischade före- tag, dvs. företag för vilka rutavdraget står för en högre andel av försäljningsvolymen, sysselsätts kvinnor i betydligt högre utsträck- ning än män.41 För yrkena trädgårdsodlare och trädgårdsanläggare visar tabell 16.1 i avsnitt 16.4.5 att andelen kvinnor av samtliga anställda är lägre än andelen män, medan en klar majoritet av dem som arbetar inom yrkena uppfödare och skötare av sällskapsdjur är kvinnor. Det är dock mycket oklart hur väl dessa yrken kan sägas representera de som skulle arbeta med de föreslagna trädgårds- och sällskapsdjurstjänsterna. Sammantaget förväntas kvinnors sysselsättning gynnas i större utsträckning än mäns, men det bör noteras att effekterna på syssel- sättningen i ekonomin i sin helhet för de olika tjänsteförslagen sammantaget bedöms vara liten. Avseende arbetsutbudseffekter är det främst tjänsten passning och rastning av sällskapsdjur som bedöms kunna leda till någon ökning av arbetsutbudet bland äldre köpare. Resultaten från senaste tidsanvändningsundersökning indikerar att sammanboende män i genomsnitt lägger något mer 40Statistiska centralbyråns rapport, – En undersökning av svenska folkets tids- användning /11, diagram 7.5 s. 72. 41Se Rickne (2019), Kvinnor med flyktingbakgrund i rutsubventionerade företag, SNS Analys nummer 56, 2019. tid på att rasta hunden samt skötsel av sällskapsdjur än samman- boende kvinnor i samma ålder. Ensamstående kvinnor ägnar dock betydligt mer tid åt dessa aktiviteter än ensam- stående män. Detta kan indikera att eventuella arbetsutbudseffekter för äldre köpare uppkommer både bland kvinnor och män. Vidare, vad gäller anhöriga, visar en rapport från vid att det är lika vanligt bland kvinnor som bland män att ge anhörigomsorg en gång i månaden.42 Däremot tenderar kvinnorna att ägna mer tid åt omsorgen än män. Enligt rapporten beror skillnaden delvis på att fler kvinnor ger hjälp , men den beror främst på att kvinnor som ger hjälp ger fler hjälptimmar. Olika former av hjälp är dock olika vanligt bland män och kvinnor (se avsnitt 7.2.6). Att ge hjälp med praktiska sysslor, såsom trädgårdsarbete tenderar att vara vanligare bland män än bland kvinnor medan hjälp med praktiska vardagliga hushålls- göromål som exempelvis matlagning framstår som lika vanligt bland män och kvinnor. Vidare var olika former av tillsyn samt olika for- mer av sällskap, dvs. socialt umgänge, stimulans och förströelse van- ligare bland kvinnliga omsorgsgivare än bland manliga. Hur even- tuell hjälp med rastning och passning av sällskapsdjur fördelas över män och kvinnor har utredningen ingen information om. Därmed framstår det som att förslagen kan komma att avlasta samt frigöra tid för både kvinnliga och manliga anhöriga. Ingen av dessa tjänster bedöms dock ge upphov till några betydande arbets- utbudseffekter (se avsnitt 16.3), men skulle kunna innebära minskad stress i vardagen. Sammantaget bedöms förslagen om ytterligare tjänster inom ett rutavdrag för äldre kunna medföra en något positiv effekt på den ekonomiska jämställdheten. Förslagen om att utvidga rutavdraget med fler tjänster för äldre personer bedöms få till följd att efterfrågan på tjänsterna ökar. Ökad efterfrågan på tjänster leder, allt annat lika, till ökad omsättning och 42Rapporten bygger på en enkätundersökning som genomfördes inom ramen för projektet : Omsorgsansvar och förvärvsarbete i medelåldern. vinst för befintliga företag som erbjuder tjänsterna och kan även leda till att nya företag etableras. Det finns ingen information om exakt vilka företag som kommer att påverkas av utredningens förslag. Utredningen gör dock bedöm- ningen att sällskapstjänsten, matlagning och bakning, tillsyns- tjänsten samt trädgårdstjänsten i många fall kommer att utföras av företag som även erbjuder andra ruttjänster. Tillväxtanalys (2018) har gjort en deskriptiv analys av s.k. rut- nischade företag, vilka definieras som företag för vilka rututbetal- ningarna uppgår till av lönesumman.43 Vad gäller företagsstorlek visar analysen att företagen generellt sett är relativt små och att de flesta rutnischade företag är enskilda firmor. Bland bolagen är de flesta mikroföretag med 2–9 anställda och väldigt få har mer än 50 anställda (). Tillväxtanalys finner att denna fördelning är relativt stabil . Enskilda firmor utan anställda utgör av de rutnischade företagen, unge- fär har en anställd, 2–9 anställda och av företagen har 10–49 anställda. I genomsnitt är det 3,9 anställda i bolagen och 0,6 anställda i enskilda firmor . Utredningen har inte funnit någon liknande statistik för företag som utför passnings- och rastningstjänster för sällskapsdjur. Det generella intrycket av den information utredningen tagit del av är att dessa företag generellt sett är små, eventuellt med någon eller några anställda. Sammantaget bedöms de företag som berörs av förslagen främst vara mindre företag. Den ökade omsättningen till följd av förslagen utgörs av ökad omsättning för befintliga företag samt omsättningen för nya företag. Omsättningen förväntas öka inom samtliga branscher som berörs av utredningens förslag. Förslagen kommer även att innebära att administrationen ökar för företagen. För att omfattas av rutavdrag ska köparen uppge sitt person- nummer och företaget behöver därefter begära ersättning för utfört hushållsarbete hos . De administrativa kostnaderna för företagen har tidigare beräknats för rutavdraget enligt uppgifter från databas (se prop. 2015/16:99). Av proposi- tionen framgår att man beräknat tidsåtgången per köp . Vidare framgår att timlönen uppgick till under 43Tillväxtanalys, RUT-reformen – En deskriptiv analys av företagen och företagarna, 2018:12. 2015 vilket motsvarar en timlön om 2022 (vid ett antagande om en genomsnittlig löneökningstakt på ). Detta motsvarar således en administrativ kostnad om per rutköp. För mindre företag och för företag som administrerar många engångsköp till mindre belopp bedöms de administrativa kostna- derna kunna få viss betydelse. Om en person köper en timmes hundpassning för med en skattereduktion om uppgår den administrativa kostnaden för köpet, enligt beräkningen ovan, till av priset och av skatte- reduktionen. Som nämnts ovan gör utredningen bedömningen att merparten av de tjänster som föreslås ingå i ett rutavdrag för äldre kan komma att utföras av företag som även erbjuder andra ruttjänster. Vidare bedöms en stor del av de föreslagna tjänsterna vara av den karaktär att de utförs återkommande eller tillsammans med andra rut- tjänster. Många av dagens ruttjänster, såsom städning eller trädgårds- tjänster, utförs återkommande och kan därmed erbjudas som abonnemangstjänster, vilket minskar kostnaden för administra- tionen i förhållande till priset. Utredningen föreslår även ökad uppgiftslämning vid köp av tjäns- ter till en äldre närstående, vilket förväntas leda till viss ökning av administrationen vid dessa köp. Utredningen bedömer dock att anhöriga kommer att köpa tjänster till en äldre närstående i relativt liten utsträckning och att de administrativa kostnaderna för detta förslag överlag kommer att bli små. Förslagen innebär vidare att de utförare av trädgårdstjänster och omsorgstjänster som måste dela upp sina tjänster i sådant som omfattas av skattereduktion och sådant som inte omfattas i färre fall behöver göra det för personer som fyllt vid årets ingång. Det är dock inte självklart att detta gör det enklare för företagen att tillämpa reglerna, snarare tvärtom, då förslaget innebär att en skillnad uppstår mellan personer som fyllt vid årets ingång och yngre personer och enbart för fem tjänster av mindre omfattning. Det kan inte ute- slutas att detta medför en totalt sett ökad administrativ börda för berörda företag. Utöver de administrativa kostnaderna uppstår även en viss för- dröjning innan hela fakturan är betald eftersom företaget måste vända sig till för att få utbetalning. vanligtvis och företagen har även möjlighet att välja att använda en kortare kredittid för att minska betalnings- tiderna. Utredningen menar att den ökade administrationen samt likvidi- tetspåfrestningen kan vara särskilt betungande för mindre företag. Detta bör dock ställas i relation till fördelen att ökad efterfrågan medför ökad omsättning. Förslagen att komplettera rutavdraget med fler tjänster för äldre personer kan vidare medföra en ökad konkurrenskraft för företag som tillhandahåller sådana tjänster. På den marknad för tjänster som riktas mot äldre finns privata hemtjänstföretag som har möjlighet att erbjuda tilläggstjänster inom ramen för rutavdraget, vilket kommu- nen inte får göra inom ramen för sin hemtjänstverksamhet. Privata hemtjänstföretag kan på så sätt sägas ha en konkurrensfördel gent- emot kommunen. Förslagen kan bidra till att öka den fördelen genom att de privata företagen nu även kan erbjuda exempelvis säll- skapstjänster eller rastning av sällskapsdjur. Omfattningen av förslagen i förhållande till de tjänster som redan ingår i rutavdraget, såsom städning, bedöms dock vara liten. Således förväntas förslagen inte heller öka eventuella konkurrensfördelar för privata hemtjänstföretag gentemot kommunala i någon betydande utsträckning. 16.10 Särskild hänsyn till små företag Som framgår av föregående avsnitt anser utredningen att den ökade administrationen kommer att vara särskilt betungande för små företag, men att det borde finnas möjligheter för exempelvis abonne- mangstjänster som kan minska bördan. Utredningen bedömer att utvidgningen av rutavdraget sammantaget kan medföra positiva effekter för små företag, men är tveksam till om dessa effekter, som bedöms vara förhållandevis små, kommer att överväga kostnader i form av administration och ökad komplexitet då olika regler gäller för olika kunder. 16.11 Effekter på svartarbete Vad gäller de tjänster som föreslås ingå i ett rutavdrag för äldre personer är det främst passning och rastning av sällskapsdjur som i större utsträckning bedöms ske på en svart marknad (se avsnitt 16.2). Rutavdraget innebär att relativpriset på vita tjänster gentemot svarta minskar. Relativprisförändringen förväntas leda till att köp av svarta tjänster minskar, och vita ökar. Ett rutavdrag bedöms således leda till en omvandling från svarta till vita tjänster. I vilken grad detta sedan sker är osäkert och beror på flera orsaker. Till exempel på- verkas effekten av normer och värderingar hos köparna och ut- förarna av tjänsterna. Resultatet från attitydundersökning 2019 indikerar att acceptansen för svartarbete minskat såväl som andelen privatpersoner som känner någon som skattefuskar eller arbetar svart. Däremot var det en relativt hög andel, , som instämde helt i påståendet ”det är okej att köpa /ROT-tjänster svart”. Det påståendet ingick även i undersökningen 2010 och då var det som instämde helt. menar dock att jämförelser av resultaten bör göras med viss försiktighet, bl.a. för att undersökningarna inte har genomförts på exakt samma sätt de två åren (se avsnitt 4.6). Det är möjligt att en större acceptans för att köpa rut- och rot- tjänster svart gör att effekten av ett rutavdrag på förekomsten av svartarbete i en specifik bransch blir mindre än den skulle ha varit om acceptansen varit lägre. Det är dock svårt att avgöra i vilken utsträckning detta gäller för passning och rastning av sällskapsdjur. Vidare kan det svarta priset i många fall understiga det vita priset även efter ett rutavdrag, men i och med att relativpriset på vita tjänster gentemot svarta minskar förväntas en effekt på marginalen. Utredningen gör sammantaget bedömningen att förslagen leder till minskad förekomst av svartarbete i ekonomin i stort. Slutligen kan ett utökat uppgiftslämnande vid köp av ruttjänster till äldre närstående förbättra kontrollmöjligheter vad gäller dessa köp. 16.12 Effekter för och domstolar Föreslagna utvidgningar av rutavdraget innebär att måste anpassa sitt it-system. Kostnaden för detta beräknar till . Utöver dessa kostnader uppkommer årliga it- kostnader för vidare anpassningar som beräknas till år ett, år två, år tre, år fyra och år fem. Vidare behöver informationsmaterial m.m. tas fram. Kostnaden för detta beräknas till . Ett utvidgat rutavdrag medför att antalet rutärenden kommer att öka. Det innebär en ökad belastning på samtliga delar som berör rot- och rutverksamheten, allt från service och bemötande till rättsligt stöd och kontroll. Kostnader för dessa uppgifter beräknas uppgå till sammanlagt . Vidare ser att det finns ett stort intresse av statistik för rututbetalningarna. Både privata och offentliga aktörer efter- frågar statistik per tjänst för att kunna följa tjänsternas utveckling. När rutavdraget utvidgas med fler tjänster kommer antalet frågor till att öka ytterligare. Om ska kunna till- handahålla efterfrågad statistik med hög kvalitet måste nuvarande rutiner ses över och utvecklas. Detta arbete kommer att kräva ut- vecklingstimmar (engångskostnader) men även årliga underhålls- kostnader. Utredningen bedömer att ovanstående kostnadsökningar för kan behandlas inom befintliga ramar. Vidare kommer föreslagna utvidgningar av rutavdraget innebära ökade kostnader för domstolarna eftersom beslut om rätt till rut- avdrag enligt inkomstskattelagen (1999:1229) kan överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Det finns en tendens att de rättsliga processerna ökar i samband med att nya regler införs. Detta får kon- sekvenser för de allmänna förvaltningsdomstolarna, framför allt landets tolv förvaltningsrätter, i form av ökad arbetsbelastning och därmed merkostnader. Sedan införandet av rutavdraget har antalet mål rörande rutavdraget i de allmänna förvaltningsdomstolarna varit relativt begränsat. Mot den bakgrunden bedömer utredningen att ett särskilt rutavdrag för äldre personer inte nämnvärt kommer att påverka mål- tillströmningen hos domstolarna. inte påverka de allmänna förvaltningsdomstolarna annat än margi- nellt, varför de merkostnader som införandet av de nya bestäm- melserna om rutavdrag för äldre medför för domstolarna ryms inom ramen för respektive befintligt anslag. 16.13 Förslagens överensstämmelse med Inom Europeiska unionen omfattas frågor om direkta skatter av medlemsstaternas behörighet. Enligt rättspraxis är medlemsstaterna dock skyldiga att iaktta vid utövandet av sin behörighet. Det innebär att medlemsstaternas skatteregler måste utformas i enlighet med . Fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, förkortat EUF-fördraget, innehåller bestämmelser som föreskriver fri rörlig- het för varor, personer, tjänster och kapital på den inre marknaden. IEUF-fördraget finns även bestämmelser om unionsmedborgar- skapet som också skyddar fri rörlighet. 16.13.1 Den fria rörligheten för personer Den fria rörligheten för personer omfattar fri rörlighet för arbets- tagare (artikel 45 EUF-fördraget) och etableringsfrihet (artikel 49 EUF-fördraget). För fysiska personer gäller både etableringsfri- heten och den fria rörligheten för arbetstagare, medan endast etableringsfriheten kan aktualiseras för juridiska personer. Artikel 45.2 EUF-fördraget förbjuder all diskriminering av arbetstagare från medlemsstaterna på grund av nationalitet vad gäller anställning, lön och övriga arbets- och anställningsvillkor. Enligt rättspraxis förbjuder regeln om likabehandling i artikel 45 EUF-fördraget inte endast öppen diskriminering på grund av nationalitet utan också varje form av dold diskriminering som, med tillämpning av andra särskiljningskriterier, i praktiken leder till samma resultat.44 har i detta sammanhang preciserat att även om en bestämmelse i nationell rätt är tillämplig utan åtskill- nad med avseende på nationalitet, ska den anses vara indirekt dis- kriminerande, i den mån den till sin natur kan påverka arbetstagare 44Gemeinsamer Betriebsrat EurothermenResort Bad Schallerbach, C-437/17, p. som är medborgare i andra medlemsstater i högre grad än landets egna medborgare och följaktligen riskerar att särskilt missgynna de förstnämnda, såvida det inte finns sakliga skäl för bestämmelsen och den står i proportion till det mål som eftersträvas.45 Enligt artikel 49 första stycket i EUF-fördraget är inskränkningar för medborgare i en medlemsstat att fritt etablera sig i andra med- lemsstater förbjudna. Etableringsfriheten ska enligt andra stycket i artikeln innefatta rätt att starta och utöva verksamhet som egen- företagare samt rätt att bilda och driva företag, på de villkor som etableringslandets lagstiftning föreskriver för egna medborgare, om inte annat följer av bestämmelserna i kapitlet om kapital. Enligt EU- domstolens rättspraxis ska varje åtgärd som innebär att utövandet av etableringsfriheten förbjuds, försvåras eller blir mindre attraktivt anses utgöra en inskränkning i etableringsfriheten.46 En sådan in- skränkning kan tillåtas endast om den tar sikte på situationer som inte är objektivt jämförbara eller om den kan motiveras av tvingande skäl av allmänintresse. I så fall krävs det också att inskränkningen är ägnad att säkerställa att det eftersträvade målet uppnås och att den inte går utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta mål.47 Förslagens förenlighet med den fria rörligheten för personer inklusive etableringsrätten Utredningens förslag om utvidgningar av rutavdraget för äldre personer innehåller inga kriterier som negativt särbehandlar fysiska eller juridiska personer från andra medlemsländer som utnyttjar sin fria rörlighet enligt artikel 45 eller artikel 49 EUF-fördraget. För- slaget om att personer som har fyllt vid beskattningsårets ingång ska omfattas av det särskilda rutavdraget för äldre ska gälla lika för alla äldre som i övrigt uppfyller förutsättningarna för rut- avdrag. Rutavdraget beräknas vidare utifrån objektiva grunder på samma sätt för alla skattskyldiga som omfattas av bestämmelserna. Eftersom utredningens förslag således inte, direkt eller indirekt, leder till en mindre förmånlig skattemässig behandling av en fysisk eller juridisk person som kommer från en annan medlemsstat är 45Gemeinsamer Betriebsrat EurothermenResort Bad Schallerbach, C-437/17, p. 46Montag, C-480/17, p. 47Montag, C-480/17, p. förslagen förenliga med den fria rörligheten i artikel 45 och 49 EUF- fördraget. 16.13.2 Den fria rörligheten för tjänster I artikel 56 i EUF-fördraget regleras att alla inskränkningar i friheten att tillhandahålla tjänster inom unionen är förbjudna. Det innebär att skatteregler som negativt särbehandlar tjänster som tillhandahålls från en medlemsstat till en annan löper en klar risk att komma i konflikt med fördraget. har slagit fast att det är otillåtet att skattemässigt missgynna tjänstesäljare som är medborgare, etablerade eller bosatta i andra medlemsstater.48 Det är på motsvarande sätt otillåtet att miss- gynna tjänsteköpare på grund av att dessa vänder sig till tjänstesäljare etablerade i andra stater.49 Av praxis följer alltså att en skatteregel inte får, direkt eller indirekt, leda till en mindre förmånlig skattebehandling av en tjänst på grund av att den tillhandahålls från eller i ett annat med- lemsland jämfört med om den tillhandahålls inom det egna landet. Förslagens förenlighet med den fria rörligheten för tjänster Det svenska regelsystemet för rutavdrag är tillämpligt när rut- arbete utförs i och i nära anslutning till en bostad som är belägen inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, givet att övriga förutsättningar för rutavdrag är uppfyllda. Vidare gäller att utföraren ska vara godkänd för F-skatt när avtalet om arbetet träffas eller när ersättning betalas ut av . Kravet på godkännande för F- skatt gäller för både svenska och utländska näringsidkare. Om arbetet utförs utomlands krävs dock inte alltid sådant godkännande. Om rutarbete har utförts utomlands och utföraren inte har bedrivit någon näringsverksamhet i , ska utföraren när avtalet om arbetet träffas eller när ersättning betalas ut ha ett intyg eller någon annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är 48Se t.ex. Kommissionen mot C-153/08 och Gerritse C-234/01. 49Lindman C-42/02. godkänd för F-skatt.50 Bestämmelsen har införts för att undvika att utländska näringsidkare diskrimineras genom kravet på F-skatt.51 Utredningens förslag innebär inte någon ändring i förhållande till det nuvarande regelverket avseende den geografiska begränsningen var arbetet ska vara utfört, kravet på godkännande för F-skatt när tjänster utförs i och vad som krävs av utförare som inte be- drivit näringsverksamhet i om arbetet utförs utomlands. Förslagen kan därmed enligt utredningens bedömning inte anses diskriminerande. Inte heller innebär förslagen någon inskränkning av den fria rörligheten för tjänster enligt artikel 56 EUF-fördraget. Förslagen om att utvidga rutavdraget med nya tjänster för äldre och att utöka anhörigkretsen för köp av tjänsterna till äldre närstående personer är således förenliga med den fria rörligheten för tjänster i artikel 56. Europeiska unionens statsstödsregler finns i artiklarna 107–109 EUF-fördraget.52 Statsstödsreglerna utgår från ett generellt förbud för medlemsstaterna att ge statligt stöd, men det finns undantag. Ett stöd omfattas enligt artikel 107.1 av statsstödsbestämmelserna om det uppfyller fyra kriterier . 1.ges av en medlemsstat eller med hjälp av statliga medel, av vilket slag det än är, 2.snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen genom att 3.gynna vissa företag eller viss produktion, och 4.påverka handeln mellan medlemsstaterna. Åtgärder som inte uppfyller dessa fyra kriterier utgör inte ett statligt stöd enligt artikel 107 EUF-fördraget och är därmed tillåtna enligt . 5067 kap. 17 § inkomstskattelagen. Godkännande för F-skatt utfärdas efter prövning av om verksamheten kan antas uppfylla kriterierna för näringsverksamhet. Vidare kontrolleras bl.a. att personen i fråga inte brister i redovisning eller betalning av skatter och avgifter, se vidare 1 § skatteförfarandelagen. Med motsvarande kontroll avses enligt prop. 2008/09:77 s. 97 båda dessa prövningar. 2006/07:94 s. 47.