sou · H8B35 · 2020-01-31 00:00:00 — Utredningen föreslår emellertid i kapitel 10 att taket för rutavdraget ska höjas från till per person och beskattningsår samt att rotavdraget får uppgå till högst per person och beskattningsår. Se närmare om utredningens förslag i denna del i av- snitt 10.3. När det gäller förslagets offentligfinansiella kostnader och konse- kvenser för enskilda, företag, sysselsättning, svartarbete m.m. redo- visar utredningen sina bedömningar i kapitel 13. Trygghetstjänster – tillsyn av bostad Utvidgningen av rutavdraget till att omfatta en tjänst i form av till- syn av bostad bör lagtekniskt infogas som en ny punkt i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen. Förslaget föranleder en ändring i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen. 10 Höjt tak för rutavdraget Mellan regeringen, och Liberalerna finns en överens- kommelse om att taket för rutavdraget ska tredubblas. Ett första steg mot detta togs genom att taket höjdes till från och med den 1 juli 2019.1 Regeringen har gett utredningen i uppdrag att lämna förslag om höjning av taket för rutavdraget till i samband med att utredningen lämnar förslag om att utvidga rutavdraget med ytter- ligare tjänster. I detta kapitel behandlas uppdraget. trädde rutavdraget i kraft. Det följdes av rotavdraget som gäller . De materiella bestämmelserna om rut- och rotavdragen, dvs. skatte- reduktion för hushållsarbete finns i 67 kap. 11–19 §§ inkomstskatte- lagen (1999:1229). Dessa beskrivs närmare i avsnitt 3.2. Ursprungligen fick rut- och rotavdragen uppgå till sammanlagt per person och år. infördes ett tak på för rutavdraget för personer som inte hade fyllt vid beskattningsårets ingång. Taket innebar att av maximala för rut- och rotavdrag fick högst avse sådant arbete som inrymdes i rutavdraget. Något motsvarande tak för rutavdraget för personer som fyllt vid beskattningsårets in- gång infördes inte. För dessa personer gällde endast begränsningen att den sammanlagda skattereduktionen för rut- och rotarbeten högst 2018/19:89 Höjt tak för rutavdrag, bet. 2018/19:SkU20, rskr. 2018/19:247. Höjt tak för rutavdraget kunde uppgå till per person och beskattningsår. är taket för rutavdraget återigen 50 000 kro- nor för alla.2 10.3Utredningens överväganden och förslag Utredningens förslag: Det sammanlagda taket för rut- och rot- avdragen ska höjas från till per per- son och beskattningsår. Rotavdraget får uppgå till högst per person och beskattningsår. Skälen för utredningens förslag Taket för rutavdraget ska höjas till Utredningen har i kapitel 6–9 lämnat förslag på hur rutavdraget kan utvidgas med tjänster som avser möblering och förflyttning av bohag och annat lösöre, tvätt vid tvättinrättning inklusive hämtning och lämning av tvätt, enklare tillsyn av bostad samt vissa transport- tjänster. Förslagen är utformade främst för att bidra till ökad efter- frågan på enkla tjänster och därmed ökad sysselsättning för personer med svagare anknytning till arbetsmarknaden. Förslagen har vidare utformats så långt som möjligt så att det inte uppstår s.k. dödvikts- effekter, dvs. subvention av tjänster som skulle ha utförts även utan subvention, och undanträngning av befintliga tjänster. Få personer använder den sammanlagda skattereduktionen för rut- och rotavdrag fullt ut, dvs. per person och beskattningsår (se tabell 4.5 om antal personer som använde rut- avdraget maximalt 2017). Med fler tjänster i rutavdraget kan man dock, som anges i direktivet, fråga sig om taket för rutavdraget är tillräckligt högt för den som vill köpa ruttjänster i större omfattning. För den som använder sig av rotavdraget för större byggnadsarbeten kan också den situationen uppkomma att det inte finns något ut- rymme kvar för köp av rutarbete och att sådana köp således trängs ut trots ett behov. 2018/19:89, bet. 2018/19:SkU20, rskr. 2018/19:247. Höjt tak för rutavdraget Det gemensamma taket för rut- och rotavdragen har sedan in- förandet av rut- och rotsystemet inte höjts över dess initiala nivå. I enlighet med direktivet föreslår emellertid utredningen nu att taket för rutavdraget ska höjas från till per person och beskattningsår. Rotavdraget ska även i fortsättningen uppgå till högst Frågan är hur det ska säkerställas att den föreslagna höjningen av rut- avdraget enbart finns tillgänglig för köp av rutarbete och inte för- brukas genom köp av rotarbete. För en person som använder sig av rotavdrag för större byggnadsarbeten kan , som ovan nämnts, den situationen uppkomma att det inte finns något utrymme kvar för köp av rutarbete. Att rotarbeten tränger ut rutarbeten är olyck- ligt ur ett sysselsättningsperspektiv, då rutarbeten förväntas på ett mer effektivt sätt bidra till positiva långsiktiga sysselsättningseffek- ter i ekonomin i sin helhet. Situationen skulle kunna lösas genom att reglera om ett särskilt utrymme inom det gemensamma taket som enbart kan användas för köp av rutarbeten, alternativt ange ett tak för köp av rotarbeten. Utredningens möjligheter att fritt föreslå storleken på ett sådant utrymme eller tak begränsas dock genom direktivet. Där anges att utredningens förslag inte ska innebära någon ändring av vilka tjäns- ter som ingår rotavdraget eller andra förändringar av rotavdra- gets utformning eller omfattning. Det innebär att utredningen inte ska lämna något förslag som inkräktar på det nuvarande taket för rotavdrag, dvs. högst per person och beskattningsår. Till detta kommer, som sagts, att det är taket för rutavdraget som ska höjas till . För att förhindra att omfattande köp av rotarbeten tränger ut möj- ligheterna till köp av rutarbeten är det enligt utredningens mening lämpligast att införa en begränsning för köp av rotarbeten. Det ger också den tydligaste lagtekniska lösningen. Mot den bakgrunden föreslår utredningen att taket för rotavdraget ska vara av det gemensamma taket på . Detta påverkar inte rotavdragets nuvarande omfattning. Genom att fördela skattereduktionen för rut- och rotarbete på detta sätt undviker man risken att en enskild, som använder sig av rotavdraget Höjt tak för rutavdraget för större byggnadsarbeten, ska förbruka hela sitt utrymme för skattereduktion på hushållsarbete genom köp av rotarbeten. Den omständigheten att rotavdraget även i fortsättningen ska få uppgå till högst per person och beskattningsår och att taket för rutavdraget höjs med per person och beskatt- ningsår kommer givetvis öka komplexiteten i rut- och rotavdrags- systemet men eftersom relativt hade att hantera en uppdelning av rutavdraget utifrån ålder (se avsnitt 10.2) bör den separata beräkningen av rotavdraget som förslaget innebär inte möta några större problem med systemanpassning och tillämpning hos verket. Vidare bedömer utredningen att de beloppsmässiga skillna- derna mellan rut- och rotavdragen, som förslaget innebär, inte kom- mer att orsaka några större svårigheter för köpare och utförare att tillämpa och förstå. Exempel på hur många timmar rutavdraget räcker till Enligt gällande regler kan skattereduktion för såväl köp som förmån av hushållsarbete sammanlagt tillgodoräknas med maximalt 50 000 kro- nor per person och beskattningsår. Skattereduktionen för hushålls- arbete har bedömts få störst effekt om tjänsterna kan köpas in mer regelmässigt i stället för vid enstaka tillfällen.3 Det nuvarande taket på per beskattningsår innebär att den skattskyldige, vid en subvention på , får en skatte- lättnad för arbetskostnader inklusive mervärdesskatt . Exempelvis kan den enskilde för vid en timkostnad på köpa rutarbete eller per person, givet att inget rotarbete köps. En höjning av taket på rutavdraget med per be- skattningsår innebär att den skattskyldige, vid en subvention på , får en ytterligare skattelättnad för arbetskostnader in- klusive mervärdesskatt på rutarbeten . Exempelvis kan den enskilde för vid en tim- kostnad på köpa ytterligare cirka eller per person. 3Propositionen Skattelättnader för hushållstjänster, m.m. (prop. 2006/07:94) s. 39. Höjt tak för rutavdraget Utifrån givna förutsättningar innebär alltså en höjning av taket för rutavdraget till , att en skattskyldig kan köpa rutarbete , motsvarande cirka , givet att inga rotarbeten köps. När det gäller förslagets konsekvenser för företag, sysselsättning, svart- arbete, m.m. redovisar utredningen sina bedömningar i kapitel 13. Storleken på det gemensamma taket för rut- och rotavdragen om regleras i 67 kap. 19 § andra stycket inkomstskatte- lagen. Höjningen av taket för rutavdraget bör lagtekniskt utformas så att det gemensamma taket för rut- och rotavdragen ska vara men av detta belopp får högst avse rot- arbete. Vid bedömning av rätten till skattereduktion kommer det således att behöva göras en beloppsmässig skillnad beroende på om det är rut- eller rotarbete som det är fråga om. Begränsningen av rotavdraget medför behov av ändringar av bestämmelserna om storleken på utbetalningar till utföraren och på den preliminära skatte- reduktionen som köparen ska tillgodoräknas i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. Ändringar behö- ver vidare göra i bestämmelserna i samma lag om utformningen av meddelanden till köparen om gjorda utbetalningar och tillgodoräknad preliminär skattereduktion. I skatteförfarandelagen (2011:1244) behöver ändringar göras i bestämmelserna om avdrag för preliminär skatt för löneförmån. Detta eftersom dessa bestämmelser inte gör några belopps- mässiga skillnader på om det är fråga om rut- eller rotarbeten. I den förenklade arbetsgivardeklarationen som används när en privatperson anlitas görs åtskillnad mellan rut- och rot- arbeten när avdrag görs för belopp motsvarande redovisade arbets- givaravgifter. får enligt 6 kap. 3 a § skatteförfarande- förordningen (2011:1261) meddela föreskrifter om vilka uppgifter Höjt tak för rutavdraget en förenklad arbetsgivardeklaration ska innehålla. Varken skatte- förfarandelagen eller skatteförfarandeförordningen behöver därför ändras för att möjliggöra att de beloppsmässiga skillnaderna mellan rut- och rotarbete kan hanteras vid anlitande av en privatperson. Förslaget föranleder ändringar i 67 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) och 7, 17 och 19 §§ lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete samt 11 kap. 14 § skatteförfarande- lagen (2011:1244). 11.1Utredningens överväganden och förslag Utredningens förslag: Ändringarna ska träda i kraft . De ska tillämpas första gången i fråga om hushållsarbete som har utförts och betalats efter . Motsvarande ska gälla för förmån av hushållsarbete och sådant arbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration. Den nya bestämmelsen om meddelanden om skattereduktion ska tillämpas första gången på meddelanden för beskattningsår som börjar efter . Skälen för utredningens förslag Utredningen anser att det är betydelsefullt att åtgärder som ger rätt till rutavdrag enligt de nu föreslagna bestämmelserna kommer i gång så snabbt som möjligt. Det är alltså angeläget att de föreslagna lag- ändringarna träder i kraft vid närmaste lämpliga tidpunkt. Hänsyn behöver tas till den tid som kan beräknas gå åt för remiss- förfarande och beredningsarbete inom och för riks- dagsbehandling. behöver också tid för att anpassa system och rutiner till de nya bestämmelserna samt för att ta fram infor- mation till köpare och utförare om förändringarna av rutavdraget. Även utförare kan behöva tid för anpassningar. Utredningen föreslår mot den bakgrunden att ändringarna i in- komstskattelagen (1999:1229) bör träda i kraft och tillämpas på arbete som har utförts och betalats efter 2020, förmån av arbete som har tillhandahållits efter den 31 decem- ber 2020 samt arbete som har utförts efter och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum. Med tanke på förslaget om höjt tak för rutavdraget är det också att föredra att förslagen träder i kraft i samband med ett nytt beskattningsår, eftersom det under- lättar tillämpningen. Bestämmelserna om skatteavdrag för förmån av hushållsarbete i 11 kap. 14 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska med anledning av det höjda taket för rutavdraget tillämpas i fråga om förmåner som kommit den skattskyldige till del efter . När det gäller de meddelanden om bl.a. den totala skattereduk- tionen som tillgodoräknats köparen och som ska lämna enligt 19 § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete, innebär förslaget att de nya bestämmelserna ska till- lämpas för beskattningsår som börjar efter . Vid tillämpning av fakturamodellen kommer äldre bestämmelser att tillämpas på arbeten som betalats i förskott men som utförts , eftersom skattereduktionen enligt 67 kap. 12 § 1 inkomstskattelagen hänförs till det beskattningsår då betalning har skett. Utredningen anser att det inte finns behov av ytterligare över- gångsbestämmelser. betydelse på området för direkt beskattning är, till skill- nad från området för indirekt beskattning, begränsat, så till vida att det i princip inte regleras i direktiv eller förordningar på unionsnivå. om fri rörlighet och upprätt- hållande av den inre marknaden sätter emellertid de yttre ramarna även för medlemsstaternas nationella direkta beskattning. Unions- rättslig hänsyn måste tas vid utformning av nya skatteregler. Utredningen lämnar i betänkandet förslag om utvidgningar av och höjt tak för rutavdraget. I detta kapitel ska de föreslagna bestäm- melsernas utformning i förhållande till om den fria rör- ligheten och statsstöd analyseras. I avsnitt 3.2.7 finns en allmän be- skrivning av aktuella regler. 12.2Fri rörlighet för personer inklusive etableringsfriheten Utredningens bedömning: Förslagen om att utvidga rutavdraget med nya tjänster och att höja taket för rutavdraget är förenliga med regler om fri rörlighet för personer inklusive eta- bleringsfriheten. Skälen för utredningens bedömning Den fria rörligheten för personer omfattar etableringsfrihet (arti- kel 49 fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, EUF-för- draget) och fri rörlighet för arbetstagare (artiklarna 45 EUF-fördra- get). För fysiska personer gäller både etableringsfriheten och den fria rörligheten för arbetstagare, medan enbart etableringsfriheten kan aktualiseras för juridiska personer. Av bestämmelserna om unions- medborgarskap i artikel 21 i EUF-fördraget följer vidare att fysiska personer som är unionsmedborgare har en generell rätt till fri rör- lighet inom EU. Fördragsbestämmelserna är i första hand inriktade på att förbjuda öppen diskriminering av medborgare från andra medlemsstater. Natio- nella inkomstskattebestämmelser gör emellertid sällan skillnad mellan olika skattesubjekt beroende på deras nationalitet. I skattelagstift- ningen är det i stället regelmässigt de skattskyldigas hemvist som är den avgörande faktorn för hur de beskattas. I de flesta länder be- skattas i landet bosatta respektive utomlands bosatta personer olika i vissa avseenden. Sådana bestämmelser kan emellertid komma i kon- flikt med fördragsbestämmelserna eftersom de kan anses dolt diskri- minerande. Diskriminering föreligger när skilda regler tillämpas på jämför- bara fall eller när samma regel tillämpas på skilda fall. har uttalat att förhållandena för de personer som är respektive inte är bosatta i en viss stat vanligtvis inte är jämförbara, eftersom det ofta finns objektiva skillnader mellan de båda kategorierna skattskyldiga. Om det däremot inte föreligger någon objektiv skillnad som moti- verar en skillnad i behandlingen, kan det föreligga diskriminering om en fördel förvägras den som inte är bosatt i staten i fråga. När det gäller skatteregler som syftar till att beakta den skatt- skyldigas personliga situation, t.ex. grundavdrag, pensionsparavdrag och skattelättnad för hushållsarbete, har funnit att det oftast inte strider mot att låta endast personer bosatta inom landet komma i åtnjutande av sådana förmåner. En förutsätt- ning för att personer bosatta inom och utom landet ska anses befinna sig i jämförbara situationer med avseende på skatteregler som beak- tar den skattskyldiges personliga situation är nämligen att personen som är bosatt utomlands tjänar hela eller nästan hela sin inkomst i verksamhetsstaten.1 För att inte de svenska reglerna om beskattning av utomlands bosatta ska strida mot i det fall en begränsat skattskyldig person i förhållande till en i obegränsat skattskyldig person kan anses befinna sig i en jämförbar situation, har reglerna anpassats. Som beskrivs i avsnitt 3.2.2 har en begränsat skattskyldig möjlighet att välja att bli beskattad enligt inkomstskattelagen (1999:1229) i stället för enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta, SINK.2 Motsvarande valmöjlighet finns för begränsat skatt- skyldiga som omfattas av lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatt artister, skattskyldiga kan därmed göra olika avdrag enligt de vanliga inkomstskatterättsliga reglerna men de träffas då också av de ordinarie progressiva skatte- satserna. Förutsättningen för att kunna bli beskattad enligt inkomst- skattelagen är dock att den skattskyldigas inkomster uteslutande eller så gott som uteslutande härrör från Sverige.4 I sammanhanget kan även noteras att när det gäller avdrag som klassificeras som personliga, exempelvis grundavdrag, pensionsspar- avdrag och skattereduktion för hushållsarbete, så påverkas inte dessa, till skillnad från ränteavdrag, av att avdrag också medgivits i hem- viststaten.5 Förslagens förenlighet med den fria rörligheten för personer inklusive etableringsrätten I de bestämmelser som utredningen har utformat rörande rutavdrag för tjänsterna möblering, tillsyn av bostad, tvätt vid tvättinrättning, inklusive transport av tvättgods, transport av bohag och annat lösöre till magasinering och försäljningsverksamhet i syfte att främja åter- användning samt höjt tak för rutavdraget, finns inga kriterier som negativt särbehandlar personer från andra medlemsstater inom EU. Detta särskilt då utredningens förslag inte innebär någon ändring av bestämmelserna i 67 kap. 16 och 17 §§ inkomstskattelagen, om vad 1Se , m.fl., EU-skatterätt, s. 136 med där angivna hänvisningar. 2Se 4 § SINK och 3:18 första stycket 1 inkomstskattelagen. 3Se 5 a § A-SINK. 4Se 62 kap. 9 §, 63 kap. 2 § första stycket och 67 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen. 5Propositionen Beskattning av utomlands bosatta (prop. 2004/05:19) s. 49. som krävs av utföraren, oavsett om denne är fysisk eller juridisk person. Rutavdraget beräknas vidare på samma sätt för alla skattskyldiga som omfattas av bestämmelserna. När det gäller utredningens före- slag om tvätteritjänst och transporttjänst till försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning beräknas rutavdraget enligt schablon (se avsnitt 6.7.3 och 8.6.4) och vad gäller de andra tjänsterna som utredningen föreslår beräknas dessa utifrån arbets- kostnaden på sätt som görs enligt befintliga regler (se avsnitt 7.3 och 9.2) Beräkningen sker utifrån objektiva grunder och den föreslagna höjningen av taket för rutavdraget är lika för alla som i övrigt uppfyller förutsättningarna för rutavdrag. Eftersom utredningens förslag således inte, direkt eller indirekt, leder till en mindre förmånlig skattemässig behandling av en fysisk eller juridisk person som kommer från en annan medlemsstat är förslagen förenliga med den fria rörligheten i artikel 45 och 49 EUF- fördraget. 12.3Den fria rörligheten för tjänster Utredningens bedömning: Förslagen om att utvidga rutavdraget med nya tjänster och att höja taket för rutavdraget är förenliga med regler om fri rörlighet för tjänster. Som redogörs för i avsnitt 3.2.7 regleras i artikel 56 i EUF-fördraget att alla inskränkningar i friheten att tillhandahålla tjänster inom unionen är förbjudna. Det innebär att skatteregler som negativt sär- behandlar tjänster som tillhandahålls från en medlemsstat till en annan löper en klar risk att komma i konflikt med fördraget. har slagit fast att det är otillåtet att skattemässigt missgynna tjänstesäljare som är medborgare, etablerade eller bosatta i andra medlemsstater.6 Det är på motsvarande sätt otillåtet att miss- gynna tjänsteköpare på grund av att dessa vänder sig till tjänstesäljare etablerade i andra stater.7 Den negativa särbehandlingen behöver inte vara direkt kopplad till tjänstesäljarens nationalitet eller etablerings- ort för att komma i konflikt med fördraget, utan även skatteregler 6Se t.ex. mål C-153/08 Kommissionen mot och C-234/01 Gerritse. 7Se mål C-42/02 . där den negativa skattebehandlingen inte alls är kopplad till tjänste- säljarens situation utan till var (inom eller utom landet) själva tjäns- ten tillhandahålls kan vara fördragsstridiga.8 Sammantaget följer av praxis att en skatteregel inte får, direkt eller indirekt, leda till en mindre förmånlig skatte- behandling av en tjänst på grund av att den tillhandahålls från eller i ett annat medlemsland jämfört med om den tillhandahålls inom det egna landet. För att pröva om en åtgärd står i strid med eller inte har i sin praxis utvecklat ett test som kallas för Gebhard-testet.9 Testet innehåller fyra förutsättningar som ska vara uppfyllda nämligen att de ska vara tillämpliga på ett icke-diskrimi- nerande sätt, de ska framstå som motiverade med hänsyn till ett tvingande allmänintresse, de ska vara ägnade att säkerställa förverk- ligandet av den målsättning som eftersträvas genom dem och de ska inte gå utöver vad som är nödvändigt för att uppnå denna målsättning. Förslagens förenlighet med den fria rörligheten för tjänster Utredningen föreslår att rutavdraget ska utvidgas med ett antal tjänster och att taket för rutavdraget ska höjas. Det svenska regelsystemet för rutavdrag är tillämpligt när rutarbete utförs i och i nära anslutning till en bostad som är belägen inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, givet att övriga förut- sättningar för rutavdrag är uppfyllda. Någon ändring avseende denna lagfästa geografiska begränsning föreslår inte utredningen. När det gäller utredningens förslag om rutavdrag för tvätteri- och transporttjänster, som utförs utanför bostaden, föreslås en mot- svarande begränsning. Den innebär att rutavdrag kan medges om övriga förutsättningar är uppfyllda för rutavdrag och det finns skatt att reducera, förutsatt att tjänsten utförs inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet. 8Se , m.fl., EU-skatterätt, s. 99–100 med där angivna hänvisningar. 9EU-domstolen tillämpade detta test i målet C-55/94 mot Consiglio dell'Ordine degli Avvocati e Procuratori di , 1995 I-04165, punkt 37, och angav att nationella åtgärder som kan hindra eller göra det mindre attraktivt att utöva de grundläggande friheter som garanteras av fördraget ska uppfylla fyra förutsättningar. Enligt dagens regler om rutavdrag gäller vidare att utföraren ska vara godkänd för F-skatt när avtalet om arbetet träffas eller när er- sättning betalas ut av . Kravet på godkännande för F-skatt gäller för både svenska och utländska näringsidkare. Om arbetet utförs utomlands krävs dock inte alltid sådant godkännande. Om rutarbete har utförts utomlands och utföraren inte har bedrivit någon näringsverksamhet i , ska utföraren när avtalet om arbetet träffas eller när ersättning betalas ut ha ett intyg eller någon annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är godkänd för F-skatt.10 Bestämmelsen har införts för att undvika att utländska näringsidkare diskrimineras genom kravet på F-skatt.11 Utredningens förslag innebär inte någon ändring i förhållande till det nuvarande regelverket avseende den geografiska begränsningen var arbetet ska vara utfört, kravet på godkännande för F-skatt när tjänster utförs i och vad som krävs av utförare som inte be- drivit näringsverksamhet i om arbetet utförs utomlands. Förslagen kan därmed enligt utredningens bedömning inte anses diskriminerande. Inte heller innebär förslagen någon inskränkning av den fria rörligheten för tjänster enligt artikel 56 EUF-fördraget.