sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — Den som inte är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska redo- visa felaktigt debiterad mervärdesskatt i enlighet med 26 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244). 50 § Om ett belopp som avses i 49 § första stycket har redovisats, ska beloppet ändras om en sådan handling eller ett sådant med- delande som avses i 17 kap. 19 § utfärdas. Ändringen ska göras för den redovisningsperiod då handlingen eller meddelandet har utfär- dats. Om det finns särskilda skäl ska avstå från kravet enligt första stycket på en sådan handling eller ett sådant meddelande som avses i 17 kap. 19 §. Redovisning av sådan justering av avdrag som avses i 15 kap. 51 § Avdrag för ingående skatt i de fall som avses i 12 kap. 28– 31 §§ samt 15 kap. 3–24 och 27 §§ ska justeras för den första redo- visningsperioden efter det räkenskapsår då användningen ändrats eller överlåtelse skett, om inte annat följer av 52 eller 53 §. 52 § Vid överlåtelse av en fastighet ska överlåtaren justera avdrag för den andra redovisningsperioden efter den då överlåtelsen skett. Om redovisningsperioden för mervärdesskatt är beskattningsår, ska avdraget i stället justeras i enlighet med 51 §. 53 § Vid konkurs ska avdrag justeras för den redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats. Om konkursboet senare ska överta rättighet och skyldighet enligt 15 kap. 25 §, ska även ändringen av justeringsbeloppet göras i konkursgäldenärens redovisning för den redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelades. De ändringar på grund av justering som konkursboet ska göra genom övertagandet, ska göras i konkursboets redovisning för de redovisningsperioder som anges i 51 och 52 §§. 54 § När ett tidigare verkställt avdrag ska minskas, justeras det genom att skatt återförs i enlighet med bestämmelserna i 48 §. När ytterligare avdrag för ingående skatt får göras, justeras avdraget genom att redovisad ingående skatt för redovisningsperioden ökas. 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om beräkning av beskatt- ningsunderlag. Ytterligare bestämmelser om beräkning av beskatt- ningsunderlag finns i den särskilda ordningen för resebyråer i 19 kap. och i de särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk, samlar- föremål och antikviteter i 20 kap. Beskattningsunderlaget vid leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv av varor Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster 2 § Vid leverans av varor och tillhandahållande av tjänster utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen, om inte annat följer av 18 eller 19 §. Första stycket gäller dock inte uttag av varor eller tjänster eller överföring av varor till ett annat EU-land. Vad som avses med ersättning 3 § Med ersättning avses i 2, 12, 18 och 19 §§ allt det som leveran- tören eller tillhandahållaren har fått eller ska få för varan eller tjäns- ten från förvärvaren eller en tredje part, inbegripet sådana bidrag som är direkt kopplade till priset för varan eller tjänsten. 4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot en flerfunktionsvoucher ska den ersättning som betalas för vouchern anses som ersättning enligt 2 §. Om det saknas information om det beloppet, ska det monetära värde som anges på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation anses som ersättning. 5 § Vid uttag av varor utgörs beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för uttaget. 6 § Vid uttag för försäljning från kiosk eller liknande försäljnings- ställe ombord på fartyg på linjer mellan och eller och av andra varor än sådana som avses i 5 § lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg utgörs beskattningsunder- laget av inköpspriset. 7 § Vid uttag av tjänster utgörs beskattningsunderlaget av kostna- den för uttaget för att utföra eller på annat sätt till- handahålla tjänsterna, om inte annat följer av 8, 9 eller 10 §. Med kostnad för att utföra eller på annat sätt tillhandahålla tjänst- erna avses den del av de fasta och löpande kostnaderna i rörelsen som hör till tjänsterna. 8 § Vid uttag i form av användande av personbil för privat ändamål enligt 5 kap. 29 § utgörs beskattningsunderlaget av det värde som enligt 2 kap. 10 a och 10 b §§ socialavgiftslagen (2000:980) har bestämts i fråga om tillhandahållandet av bilförmåner åt anställda. När det gäller den beskattningsbara personens eget nyttjande får på ansökan bestämma beskattningsunderlaget enligt de grunder som anges i 2 kap. 10 a och 10 b §§ socialavgiftslagen. Det- samma gäller i fråga om delägare i handelsbolag. 9 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter, hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 30, 31 eller 32 § utgörs beskatt- ningsunderlaget av 1.de nedlagda kostnaderna, 2.beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i sådant varulager eller sådana andra tillgångar än omsättningstillgångar som används för tjänsterna, och 3.värdet av arbete som personligen utförts av de personer som avses i 5 kap. 30, 31 eller 32 §. 10 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter, hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 31 eller 32 § utgörs dock beskatt- ningsunderlaget av lönekostnaderna, inräknat skatter och avgifter som grundas på dessa kostnader, om fastighetsägaren i 5 kap. 31 § eller hyresgästen eller bostadsrättshavaren i 5 kap. 32 § begär det. Överföring av varor till ett annat EU-land 11 § Vid överföring av varor till ett annat EU-land utgörs beskatt- ningsunderlaget av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för överföringen av varorna. Unionsinternt förvärv av varor 12 § Vid unionsinternt förvärv av varor utgörs beskattningsunder- laget av ersättningen och punktskatt som förvärvaren påförts i ett annat EU-land, om inte annat följer av 18 §. Första stycket gäller dock inte överföring av varor från ett annat EU-land. Överföring av varor från ett annat EU-land 13 § Vid överföring av varor från ett annat EU-land utgörs beskatt- ningsunderlaget av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för över- föringen av varorna. Vad som ska ingå i beskattningsunderlaget 14 § I beskattningsunderlaget ska det ingå skatter och avgifter utom skatt enligt denna lag. I beskattningsunderlaget ska det även ingå bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäk- ringskostnader som leverantören eller tillhandahållaren tar ut av för- värvaren. Vad som inte ska ingå i beskattningsunderlaget 15 § Följande belopp ska inte ingå i beskattningsunderlaget: 1.prisnedsättning på grund av betalning före förfallodagen, 2.prisnedsättningar och rabatter till förvärvaren som ges vid tid- punkten för leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna, 3.prisnedsättning som ges efter det att leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna ägt rum om inte annat följer av andra stycket. I beskattningsunderlaget ska det ingå belopp som avses i första stycket 3 om leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren avtalat om detta. 16 § Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (2010:1846) eller lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., får leverantören minska beskattningsunderlaget med vad denne vid avräkning med förvärv- aren tillgodoräknar förvärvaren för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller endast om leverantören kan visa att den ingående skatt som hänför sig till förvärvet av varan inte till någon del varit avdrags- gill för förvärvaren. 17 § Om en förlust uppkommer på leverantörens eller tillhanda- hållarens fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kundförlust), får denne minska beskattningsunderlaget med för- lusten. 18 § I sådana fall som avses i 2 och 12 §§ utgörs beskattningsunder- laget av marknadsvärdet respektive marknadsvärdet och punktskatt som förvärvaren påförts i ett annat EU-land, om 1.ersättningen är lägre än marknadsvärdet, 2.mervärdesskatten inte är fullt avdragsgill för förvärvaren, 3.leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är förbundna med varandra, och 4.den som är skyldig att betala mervärdesskatten inte kan göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad. 19 § I ett sådant fall som avses i 2 § utgörs beskattningsunderlaget av marknadsvärdet, om 1.ersättningen är lägre än marknadsvärdet och avser en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster som ska undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 5, 6, 9, 11, 12, 16, 17, 18, 19, 30, 31, 32, 33, 34, 35 eller 36 §, 37 § 2 eller 38 §, eller är högre än marknadsvärdet, 2.leverantören eller tillhandahållaren inte har full avdragsrätt, 3.leverantörens eller tillhandahållarens avdragsbelopp med stöd av 13 kap. 29 § andra stycket om uppdelning efter skälig grund bestäms genom att den del av årsomsättningen som medför avdragsrätt sätts irelation till den totala årsomsättningen, 4.leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är förbundna med varandra, och 5.leverantören eller tillhandahållaren inte kan göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad. 20 § En leverantör eller en tillhandahållare och en förvärvare ska anses förbundna med varandra enligt 18 och 19 §§, om det finns familjeband eller andra nära personliga band, organisatoriska band, äganderättsliga band, finansiella band, band på grund av medlem- skap, band på grund av anställning eller andra juridiska band. Som band på grund av anställning ska även anses band mellan arbetsgivare och en arbetstagares familj eller andra personer som står arbetstagaren nära. 21 § När leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster endast delvis ska beskattas och beskattningsunderlaget för de leve- ranser eller tillhandahållanden som ska beskattas inte kan fastställas, ska beskattningsunderlaget bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. Första stycket tillämpas också i fråga om uppdelning av beskatt- ningsunderlaget när skatt enligt denna lag tas ut med olika procent- satser. 22 § När uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget vid leve- rans av varor, tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv av varor uttrycks i en annan valuta än svenska kronor, ska omräkning göras till svenska kronor med användande av 1.den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på den mest representativa valutamarknaden i när den beskattnings- grundande händelsen inträffar, eller 2.den senaste växelkurs som offentliggjorts av Europeiska central- banken när den beskattningsgrundande händelsen inträffar. 23 § Omräkning enligt 22 § 2 mellan andra valutor än euro ska göras med användande av växelkursen i euro för varje valuta. 24 § För beskattningsbara personer som har sin redovisning i euro gäller, i stället för vad som anges i 22 §, att när uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget uttrycks i en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro. Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 22 §. I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom landet och som har sin redovisning i euro. Beskattningsunderlaget vid import av varor 25 § Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde för tulländamål, fastställt av , enligt unionstullkodexen. 26 § I beskattningsunderlaget ska det även ingå tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som 1.tas ut av med anledning av införseln, och 2.inte redan ingår i varans värde. 27 § I beskattningsunderlaget ska det dessutom ingå bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som uppkommer fram till första bestämmelseorten här i landet. Om det när den beskattningsgrundande händelsen inträffar är känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. 28 § Med första bestämmelseort i 27 § första stycket avses den ort som anges i en fraktsedel eller annan transporthandling avseende importen till . Ska varan transporteras till någon annan bestämmelseort ska detta anses känt när den beskattningsgrundande händelsen inträffar om en sådan annan ort anges på fraktsedeln eller transporthandlingen. Återimport med användning av tullförfarandet passiv förädling 29 § Om sådana unionsvaror som exporterats temporärt och bearbetats utanför EU på något annat sätt än genom reparation, åter- importeras med användning av tullförfarandet passiv förädling, ska beskattningsunderlaget beräknas på det sätt som anges i 25–27 §§. Avdrag ska dock göras för beskattningsunderlaget för mervärdes- skatt som tidigare tagits ut i eller i ett annat EU-land för de temporärt exporterade varorna. 30 § Bestämmelserna i 29 § ska också gälla när sådant material som utgör unionsvaror exporterats temporärt och varor som helt eller delvis tillverkats av detta material utanför EU återimporteras med användning av tullförfarandet passiv förädling. Återimport av unionsvaror som reparerats utanför EU 31 § Vid återimport av unionsvaror som reparerats utanför EU utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen för reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med anledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medfört avdragsgill mervärdesskatt eller om varorna annars inte har blivit belagda med mervärdesskatt på grund av den tidigare exporten, ingår även varor- nas värde vid exporten i beskattningsunderlaget. 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpliga skattesatser på leverans av varor, unionsinternt förvärv av varor, tillhandahåll- ande av tjänster och import av varor. 2 § Skatt enligt denna lag tas ut av beskattnings- underlaget om inte annat följer av 3–18 §§. 3 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för leve- rans, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel som avses i artikel 2 i livsmedelsförordningen, med undantag för 1.vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och 2.spritdrycker, vin och starköl. Skatt ska dock tas ut av beskattningsunderlaget för leverans, unionsinternt förvärv och import av vatten som tappats på flaskor eller i behållare som är avsedda för försäljning. Rumsuthyrning och upplåtelse av campingplatser 4 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för rums- uthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet. 5 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för restau- rang- och cateringtjänster, med undantag för den del av tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl. 6 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för repa- rationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne. Konstverk, samlarföremål och antikviteter 7 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för 1.leverans av sådana konstverk som avses i 20 kap. 7 § som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, och 2.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 20 kap. 7–9 §§. 8 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för person- transporttjänster, med undantag för sådan transport där resemomen- tet är av underordnad betydelse. Böcker, tidningar och liknande produkter 9 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för leve- rans, unionsinternt förvärv och import av 1.böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, 2.tidningar och tidskrifter, 3.bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, 5.kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor. Första stycket gäller under förutsättning att annat inte följer av 10 kap. 22 och 23 §§ och under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam. 10 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för 1.leverans, unionsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 14, 15 eller 18 §, och 2.annan leverans än för egen verksamhet, unionsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 10 kap. 28 §. Första stycket gäller under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam. Radiotidningar, kassettidningar och kassetter 11 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för 1.tillhandahållande av radiotidningar om inte annat följer av 10 kap. 2.leverans, unionsinternt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 10 kap. 27 §, och 3.leverans, unionsinternt förvärv och import av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av inne- hållet i en vara som omfattas av 9 §. Varor som tillgängliggör skrift eller annan information 12 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för leve- rans, unionsinternt förvärv och import av varor som genom tecken- språk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för personer med läsnedsätt- ning, om inte annat följer av 10 kap. 6 och 9 §§. Produkter som tillhandahålls på elektronisk väg 13 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för till- handahållande på elektronisk väg av sådana produkter som avses i 9– 12 §§. Första stycket gäller inte produkter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam och inte heller produkter som helt eller huvud- sakligen består av rörlig bild eller hörbar musik. Vissa tillträden och förevisningar 14 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för 1.tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettföre- ställningar eller andra liknande föreställningar, och 2.tillträde till och förevisning av djurparker och förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden. Tjänster i biblioteks- och museiverksamhet 15 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för tjänster i biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap. 34 § 2 och 4 och som inte undantas från skatteplikt enligt samma paragraf. Upplåtelser och överlåtelser av vissa rättigheter 16 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för upp- låtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. Första stycket gäller dock inte fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan liknande upptagning som avser information. 17 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för upp- låtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk. 18 § Skatt tas ut av beskattningsunderlaget för tjänster inom idrottsområdet som anges i 10 kap. 31 och 32 §§ och som inte undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 33 §. Generell skatteplikt och undantag 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om generell skatteplikt i 3 § och om undantag från skatteplikt som avser –postområdet (4 och 5 §§), –området för sjukvård och tandvård (6–13 §§), –området för social omsorg (14 och 15 §§), –utbildningsområdet (16–20 §§), –tjänster inom fristående grupper (21 §), –massmedieområdet (22–30 §§), –idrottsområdet (31–33 §§), –kulturområdet (34 §), –försäkringsområdet (35 §), –området för finansiella tjänster (36 §), –vissa varor och tjänster (37 §), –fastighetsområdet (38 och 39 §§), –leverans av vissa tillgångar (40–43 §§), –statens och kommuners uttag (44 och 45 §§), –unionsinterna transaktioner (46–55 §§), –import (56–64 §§), –export (65–70 §§), –fartyg och luftfartyg (71–80 §§), –transaktioner som likställs med export (81–96 §§), –förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU (97 §), –exportbutiker (98 §), och –leverans till beskattningsbara personer som använder ett elek- troniskt gränssnitt (99 §). Bestämmelser om undantag i andra kapitel 2 § Särskilda bestämmelser om undantag från skatteplikt finns i –11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, –18 kap. om en särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning, –20 kap. om en särskild ordning för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, och –21 kap. om en särskild ordning för investeringsguld. 3 § Leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, unionsinterna förvärv av varor samt import av varor är skattepliktiga, om inget annat följer av detta kapitel. 4 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av 1.posttjänster som ingår i den samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045), till den del de tillhandahålls av någon som med stöd av samma lag är utsedd att tillhandahålla hela eller delar av denna tjänst, och 2.frimärken som tillhandahålls till det nominella värdet och som är giltiga som betalningsmedel för posttjänster som avses i 1. Tillhandahållanden av posttjänster för vilka villkoren förhandlats individuellt omfattas dock inte av undantaget i första stycket 1. 5 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av transporttjänster och tillhörande tjänster i samband med distribution av brev eller paket, om tjänsterna tillhandahålls mellan ett utländskt postbeford- ringsföretag och någon som är utsedd att tillhandahålla hela eller delar av den samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045). Undantag inom området för sjukvård och tandvård 6 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av sjukvård eller tandvård. 7 § Med sjukvård avses åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt vård vid barns- börd, om åtgärderna 1.vidtas vid sjukhus eller någon annan inrättning som drivs av det allmänna eller, inom enskild verksamhet, vid inrättningar för sluten vård, eller 2.annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården. Med sjukvård avses även sjuktransporter som utförs med trans- portmedel som är särskilt inrättade för sådana transporter. Med sjukvård likställs medicinskt betingad fotvård. 8 § Med tandvård avses åtgärder för att förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan. 9 § Undantaget i 6 § omfattar även 1.tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor av den som tillhandahåller vården, och 2.tillhandahållanden av kontroller och analyser av prov. Första stycket gäller under förutsättning att tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i tillhandahållandet av sjukvården eller tandvården. 10 § Skatteplikt gäller dock för 1.leveranser av glasögon eller andra synhjälpmedel, även om leve- ransen görs som ett led i tillhandahållandet av sjukvård, 2.leveranser av varor av apotekare eller receptarier, och 3.tillhandahållanden av vård av djur. 11 § Från skatteplikt undantas leveranser av dentaltekniska produk- ter och tillhandahållanden av tjänster som avser sådana produkter, när produkten levereras eller tjänsten tillhandahålls av tandläkare eller tandtekniker. Modersmjölk, blod och organ 12 § Från skatteplikt undantas leveranser av modersmjölk, blod och organ från människor. 13 § Från skatteplikt undantas leveranser av läkemedel till sjukhus och läkemedel som lämnas ut enligt recept eller läkemedel som förs in i landet i anslutning till en sådan leverans eller utlämning. Undantag inom området för social omsorg 14 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av social omsorg. Undantaget omfattar även tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor som görs av den som tillhandahåller omsorgen som ett led i denna. 15 § Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet för barnomsorg, äldreomsorg, stöd eller service till vissa funktionshindrade och annan jämförlig social omsorg.