sou · H8B331 · 2020-06-02 00:00:00 — Första stycket gäller under förutsättning att den skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara avdragsgill för mot- tagaren av tillgångarna eller att mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av denna skatt. Förmedling och försäljning för någon annans räkning 37 § Om en beskattningsbar person i eget namn förmedlar en vara eller en tjänst för någon annans räkning och tar emot ersättningen för varan eller tjänsten, ska båda anses ha levererat varan eller till- handahållit tjänsten. Detsamma gäller om ett producentföretag säljer en vara eller en tjänst på auktion för en producents räkning. avses ett företag som har bildats av producenter för avsättning av deras produktion eller som har tillkommit i detta syfte. 38 § Varje överlåtelse av en enfunktionsvoucher som görs av en beskattningsbar person som agerar i eget namn ska anses som en leverans av de varor eller tillhandahållande av de tjänster som vouchern avser. Det faktiska överlämnandet av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna i utbyte mot en enfunktionsvoucher som godtas som ersättning eller partiell ersättning av leverantören eller tillhandahåll- aren är inte en självständig transaktion, om inte annat följer av 40 §. 39 § Om en överlåtelse av en enfunktionsvoucher görs av en beskattningsbar person som agerar i en annan beskattningsbar persons namn, ska den i vars namn överlåtelsen sker anses leverera de varor eller tillhandahålla de tjänster som vouchern avser. 40 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster i ut- byte mot en enfunktionsvoucher inte är den beskattningsbara person som i eget namn ställt ut vouchern, ska leverantören eller tillhanda- hållaren anses ha levererat varorna eller tillhandahållit tjänsterna till denna beskattningsbara person. 41 § Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska tillhanda- hållandet av tjänsterna i utbyte mot en flerfunktionsvoucher som godtas som ersättning eller partiell ersättning av leverantören eller tillhandahållaren ska vara föremål för mervärdesskatt i enlighet med 3 kap. 1 §. överlåtelser av flerfunktionsvouchern ska dock inte vara föremål för mervärdesskatt. 42 § När en överlåtelse av en flerfunktionsvoucher görs av en annan beskattningsbar person än den som utför den transaktion som är föremål för mervärdesskatt enligt 41 §, ska alla tillhandahållanden av tjänster som kan identifieras, exempelvis distributions- eller mark- nadsföringstjänster, vara föremål för mervärdesskatt. Platsen för beskattningsbara transaktioner 1 § I detta kapitel finns bestämmelser som anger om platsen för en beskattningsbar transaktion anses vara inom landet eller utomlands. –leverans av varor (4–27 §§), –unionsinternt förvärv av varor (28–30 §§), –tillhandahållande av tjänster (31–64 §§), och –import av varor (65–67 §§). Bestämmelser i andra kapitel 2 § Bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner finns även i 19 kap. om särskild ordning för resebyråer och 20 kap. om särskild ordning för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. Transaktioner som ska anses vara gjorda utomlands 3 § En transaktion som inte anses vara gjord inom landet enligt detta kapitel eller 19 kap. anses vara gjord utomlands. Platsen för leverans av varor Leverans av varor utan transport 4 § Om en vara inte sänds eller transporteras, anses leveransen vara gjord inom landet om varan finns här när leveransen äger rum. Leverans av varor med transport – huvudregler 5 § Om en vara sänds eller transporteras av leverantören, förvärv- aren eller någon annan, anses leveransen vara gjord inom landet, om varan finns här då försändningen eller transporten till förvärvaren påbörjas. Det gäller under förutsättning att 1.annat inte följer av 8 eller 13 §, eller 2.transporten inte ska hänföras till en annan leverans enligt 14 §. 6 § Om försändningen eller transporten av en vara påbörjas utan- för EU men varan importeras till , anses leveransen vara gjord inom landet om den görs av den som är skyldig att betala mer- värdesskatten för importen enligt 16 kap. 15–17 §§. Detsamma gäller efterföljande leveranser. Första stycket gäller inte en distansförsäljning av varor som är gjord enligt 10 §. Leverans av varor med transport – unionsintern distansförsäljning 7 § Vid unionsintern distansförsäljning av varor anses leveransen vara gjord inom landet om varan finns här när försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas. Första stycket gäller dock inte om leveransen av varan anses vara gjord i ett annat EU-land enligt bestämmelser om tröskelvärden som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i mervärdesskattedirektivet. 8 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 5 §, ska leveransen av varan inte anses vara gjord inom landet, om 1.det är fråga om unionsintern distansförsäljning av varor, 2.försändningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land, och 3.annat inte följer av 61 § om tröskelvärden. Leverans av varor med transport – distansförsäljning vid import 9 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats utan- för EU till ett annat EU-land anses leveransen vara gjord inom landet om varan finns här när försändningen eller transporten till förvärv- aren avslutas. 10 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats utan- för EU till anses leveransen vara gjord utomlands om för- sändningen eller transporten till förvärvaren avslutas i ett annat EU- land. 11 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats utan- för EU till anses leveransen vara gjord inom landet, om 1.försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas här, och 2.mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt 22 kap. om sär- skilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa tillhanda- hållanden av tjänster. Leverans av varor med transport – monteringsleverans 12 § En leverans av en vara anses vara gjord inom landet om varan sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren eller någon annan för att monteras eller installeras här, med eller utan provning, av leverantören eller för dennes räkning. 13 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 5 § ska leveransen av varan inte anses vara gjord inom landet, om varan 1.sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren eller någon annan, och 2.ska installeras eller monteras, med eller utan provning, i ett annat land av leverantören eller för dennes räkning. Leverans av varor i flera led med transport 14 § Vid flera på varandra följande leveranser av samma vara, med en försändning eller transport av varan från ett EU-land till ett annat EU-land direkt från den första leverantören till den sista kunden i kedjan, ska försändningen eller transporten hänföras till den leverans som görs till mellanhanden. Försändningen eller transporten ska dock hänföras till den leve- rans som görs av mellanhanden om denne till sin leverantör har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan sändes eller transporterades från. Första och andra styckena gäller dock inte för sådana leveranser av varor genom användning av ett elektroniskt gränssnitt som om- fattas av 5 kap. 6 §. 15 § Med mellanhand avses en leverantör i kedjan, någon annan än den första leverantören, som sänder eller transporterar varan eller låter sända eller transportera varan. 16 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och leve- rerat en vara enligt 5 kap. 5 eller 6 §, ska försändningen eller trans- porten av varan hänföras till den personens leverans. Leverans av varor ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg 17 § En leverans av en vara ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under den del av en persontransport som genomförs inom EU, anses vara gjord inom landet om avgångsorten finns i . För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som en fristående transport. 18 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan avgångsorten och ankomstorten. Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av passa- gerare inom EU. Detta gäller även om en del av transporten dess- förinnan utförts utanför EU. Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av passa- gerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU. Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs utanför EU. 19 § En leverans av en vara ombord på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 17 § anses inte vara gjord inom landet. Leverans av el, gas, värme eller kyla till en beskattningsbar återförsäljare 20 § Med en beskattningsbar återförsäljare avses i 21–23 §§ en beskattningsbar person vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av el, gas, värme eller kyla består i att sälja sådana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är försumbar. 21 § Leverans av el till en beskattningsbar återförsäljare anses vara gjord inom landet, om återförsäljaren antingen har sätet för sin eko- nomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här för vilket varan levereras. Om återförsäljaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, anses leveransen av elen vara gjord inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. 22 § Leveransen anses dock inte vara gjord inom landet enligt 21 § om elen levereras till ett fast etableringsställe som återförsäljaren har utomlands. 23 § Bestämmelserna i 21 och 22 §§ gäller även för leverans av 1.gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens terri- torium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, och 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Leverans av el, gas, värme eller kyla till någon annan än en beskattningsbar återförsäljare 24 § Leverans av el anses vara gjord inom landet, om 1.förvärvarens faktiska användning och förbrukning av elen äger rum i , och 2.leveransen görs till någon annan än en sådan beskattningsbar återförsäljare som avses i 20 §. 25 § Om elen inte helt förbrukas av förvärvaren, ska den åter- stående delen av varan ändå anses ha använts och förbrukats i , om förvärvaren antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här för vilket varan leve- reras. Om förvärvaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, ska elen anses ha använts och förbrukats i , om förvärvaren är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. 26 § ska inte anses ha använts och förbrukats i enligt 25 § om den levereras till ett fast etableringsställe som förvärvaren har utomlands. 27 § Bestämmelserna i 24–26 §§ gäller även för leverans av 1.gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens terri- torium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, och 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Platsen för unionsinternt förvärv av varor 28 § Ett unionsinternt förvärv anses vara gjort inom landet om varan befinner sig här när försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas. Förvärvaren har angett ett svenskt registreringsnummer 29 § Ett unionsinternt förvärv anses vara gjort inom landet även om varan inte finns i när försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas, om 1.det är ett sådant förvärv som avses i 3 kap. 1 § 2, 2.förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet och har angett sitt svenska registreringsnummer för mervärdesskatt vid förvärvet, och 3.förvärvaren inte visar att förvärvet varit föremål för mervärdes- skatt i det EU-land där försändningen eller transporten till förvärv- aren avslutats. I 7 kap. 47 § finns bestämmelser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första stycket ska återfås, för det fall förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett annat EU-land efter det att förvärvaren har redovisat förvärvet i sin mervärdesskattedeklaration här i landet. 30 § Bestämmelserna i 29 § gäller inte om det unionsinterna för- värvet har ansetts vara föremål för mervärdesskatt i det EU-land där försändningen eller transporten av varan avslutas. Ett unionsinternt förvärv ska anses ha varit föremål för mer- värdesskatt enligt första stycket, om 1.förvärvaren visar att förvärvet gjorts för en efterföljande leve- rans i det EU-land där försändningen eller transporten av varan avslutas, 2.mottagaren av den leveransen är betalningsskyldig för mer- värdesskatten i enlighet med tillämpningen av artikel 197 i mervärdes- skattedirektivet, och 3.förvärvaren har lämnat uppgift om leveransen i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). Platsen för tillhandahållande av tjänster Vilka som ska anses som beskattningsbara personer 31 § Vid tillämpningen av 32–64 §§ ska en 1.beskattningsbar person som även bedriver verksamhet eller genomför transaktioner som inte innefattar sådana beskattningsbara leveranser av varor eller beskattningsbara tillhandahållanden av tjäns- ter som anges i 3 kap. 1 §, anses vara en beskattningsbar person för alla tjänster som denne förvärvar, 2.juridisk person som inte är en beskattningsbar person men som är registrerad för mervärdesskatt eller som skulle ha varit en beskatt- ningsbar person om inte 4 kap. 6 § varit tillämplig, anses vara en beskattningsbar person. Huvudregel när förvärvaren är en beskattningsbar person 32 § En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap anses vara tillhandahållen inom landet, om den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin ekono- miska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om den beskattningsbara personen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, anses tjänsten tillhanda- hållen inom landet, om den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. 33 § Tjänsten anses dock inte tillhandahållen inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som den beskattningsbara per- sonen har utomlands. Huvudregel när förvärvaren inte är en beskattningsbar person 34 § En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en beskatt- ningsbar person anses vara tillhandahållen inom landet, om den som tillhandahåller tjänsten antingen har sätet för sin ekonomiska verk- samhet i eller har ett fast etableringsställe här från vilket tjänsten tillhandahålls. Om den som tillhandahåller tjänsten varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, anses tjänsten tillhanda- hållen inom landet, om denne är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. 35 § Tjänsten anses dock inte tillhandahållen inom landet om den tillhandahålls från ett fast etableringsställe som den som tillhanda- håller tjänsten har utomlands. 36 § En förmedlingstjänst som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person anses vara tillhandahållen inom landet, om 1.förmedlaren utför tjänsten för någon annans räkning i dennes namn, och 2.den transaktion som förmedlingen avser anses vara gjord inom landet enligt denna lag. Tjänster med anknytning till fastighet 37 § En tjänst med anknytning till en fastighet anses vara tillhanda- hållen inom landet, om fastigheten ligger i . 38 § En persontransporttjänst anses vara tillhandahållen inom landet, om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land. 39 § En varutransporttjänst som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person anses vara tillhandahållen inom landet, om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land. Första stycket gäller inte en sådan unionsintern varutransport- tjänst som avses i 40 §. 40 § En unionsintern varutransporttjänst som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person anses vara tillhandahållen inom landet, om avgångsorten finns i . 41 § Med unionsintern varutransport avses en transport av varor där avgångsorten och ankomstorten finns i två olika EU-länder. Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig. Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna fak- tiskt avslutas. Tjänster med anknytning till transport 42 § En tjänst med anknytning till transport såsom lastning, loss- ning, godshantering och liknande tjänster anses vara tillhandahållen inom landet, om tjänsten 1.tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, och 2.fysiskt utförs i . Värdering av och arbete på lös egendom 43 § En tjänst i form av värdering av eller arbete på en vara som är lös egendom anses vara tillhandahållen inom landet om tjänsten 1.tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, och 2.fysiskt utförs i . Tjänster som har samband med kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållningsmässiga och liknande aktiviteter och evenemang 44 § Bestämmelserna i 45 och 46 §§ gäller evenemang och aktivi- teter som är 6.av underhållningskaraktär, eller 7.liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar. 45 § En tjänst som avser tillträde till ett sådant evenemang som anges i 44 § och som tillhandahålls en beskattningsbar person anses vara tillhandahållen inom landet, om evenemanget faktiskt äger rum i . Detsamma gäller tjänster i anknytning till tillträdet. 46 § En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en beskatt- ningsbar person i samband med en aktivitet som anges i 44 § anses vara tillhandahållen inom landet, om aktiviteten faktiskt äger rum i . Detsamma gäller tjänster som är underordnade en sådan tjänst och tjänster som tillhandahålls av den som organiserar aktiviteten. 47 § En restaurang- eller cateringtjänst anses vara tillhandahållen inom landet, om den fysiskt utförs i och inte annat följer av 48–50 §§. Restaurang- och cateringtjänster ombord på tåg 48 § En restaurang- eller cateringtjänst som fysiskt utförs ombord på tåg under den del av en persontransport som genomförs inom EU anses vara tillhandahållen inom landet, om avgångsorten finns i . För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som en fristående transport. 49 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan avgångs- orten och ankomstorten. Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av passa- gerare inom EU. Detta gäller även om en del av transporten dess- förinnan utförts utanför EU. Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av passa- gerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU. Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs utanför EU. Tjänster ombord på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik 50 § En tjänst som fysiskt utförs ombord på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik anses inte vara tillhandahållen inom landet. 51 § En tjänst som avser av korttidsuthyrning av transportmedel anses vara tillhandahållen inom landet om transportmedlet faktiskt ställs till kundens förfogande i . Med korttidsuthyrning avses att transportmedlet får innehas eller användas om 1.högst 30 dagar, eller 2.högst 90 dagar, när det gäller fartyg. Annan uthyrning av transportmedel än korttidsuthyrning 52 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 51 § anses vara tillhanda- hållen inom landet, om 1.den tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, 2.kunden är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i , och 3.annat inte följer av 53 §. 53 § En tjänst som anses tillhandahållen inom landet enligt 52 § anses dock vara tillhandahållen utomlands, om 1.tjänsten avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden i ett annat EU-land än , 2.uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i det EU-landet, och 3.tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället. 54 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 51 § anses vara tillhanda- hållen inom landet, om 1.den tillhandahålls en kund som inte är en beskattningsbar person, 2.den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden i , 3.uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i , och 4.tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället. Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster 55 § Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elek- troniska tjänster som tillhandahålls någon som inte är en beskatt- ningsbar person anses vara tillhandahållna inom landet, om förvärv- aren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i . Första stycket gäller inte för tjänster som anses vara tillhanda- hållna i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet mot- svarar artikel 59c.1 i mervärdesskattedirektivet. 56 § Med elektroniska tjänster avses bland annat tillhandahållande av 1.webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av programvara och utrustning, 2.programvara och uppdatering av denna, 3.bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, 4.musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och evenemang, och Om en tjänst tillhandahålls via e-post, ska detta i sig inte innebära att tjänsten är en elektronisk tjänst. Tjänster från till förvärvare utanför EU 57 § Följande tjänster anses vara tillhandahållna utomlands under de förutsättningar som anges i 58 §: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.tjänster av rådgivare, ingenjörer, konsultbyråer, jurister och revisorer och andra liknande tjänster samt databehandling och till- handahållande av information, 4.bank- och finansieringstjänster, med undantag för uthyrning av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 5.tillhandahållande av personal, 6.uthyrning av varor som är lös egendom, med undantag för alla slags transportmedel, 7.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 8.tillträde till och överföring eller distribution genom a)ett system för el, b)ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller c)ett nät för värme eller kyla, och 9. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som avses i 8. 58 § Tjänster som anges i 57 § anses vara tillhandahållna utomlands, om 1.tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, och 2.förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför EU. Tjänster som anses vara tillhandahållna utomlands enligt första stycket anses dock tillhandahållna inom landet, om de faktiskt används och utnyttjas i . Tjänster från en plats utanför EU till förvärvare i 59 § Tjänster som anges i 57 § och som tillhandahålls från en plats utanför EU anses vara tillhandahållna inom landet, om 1.tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, 2.förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i , och 3.tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i . Tjänster till beskattningsbara personer som uteslutande utnyttjas eller tillgodogörs utanför EU 60 § En varutransporttjänst, en sådan tjänst med anknytning till transport som avses i 42 § eller en tjänst i form av värdering av eller arbete på en vara som avses i 43 § anses vara tillhandahållen utom- lands, om tjänsten 1.tillhandahålls en beskattningsbar person, och 2.uteslutande utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EU. Tröskelvärde vid unionsintern distansförsäljning av varor och tillhandahållande av vissa tjänster 61 § Tillhandahållande av tjänster som omfattas av 55 § och leve- rans av varor som omfattas av 8 § anses också vara gjorda inom landet om