sou · H8B348 · 2020-08-11 00:00:00 — Detta medför att skattskyldighet inträder enligt 13 § 1 b. Efter överföringen inträffar en brand på försäljningsstället vid vilken varan fullständigt förstörs, vilket normalt medför att varan undantas från skattskyldighet (14 § 3). Undantaget blir dock inte tillämpligt på den skattskyldighet som inträdde vid överföringen, eftersom det inte kan tillämpas retro- aktivt. Av första punkten följer att skattskyldighet inte inträder för en skattepliktig vara som skattskyldighet enligt lagen har inträtt för. Denna situation skulle exempelvis kunna uppstå när en godkänd lagerhållare förvärvar skattepliktiga varor inom landet från någon som inte är godkänd lagerhållare. Utan en undantagsbestämmelse av aktu- ellt slag skulle varorna beskattas på nytt hos lagerhållaren när denne hanterar varorna på ett sådant sätt som utlöser skattskyldighet enligt 13 § 1. I andra punkten anges att en skattepliktig vara som levereras till en köpare i annat land är undantagen från skatteplikt. Om varan senare skulle återinföras i kan den dock bli föremål för be- skattning. I sammanhanget bör noteras att skatteplikt för en god- känd lagerhållare inträder enligt 13 § 1 b när en skattepliktig vara tas till eget försäljningsställe för detaljförsäljning. Om varan där tillhanda- hålls en köpare i annat land har undantaget enligt denna punkt ingen betydelse, då skattskyldighet har inträtt. I enlighet med vad som nämndes inledningsvis kan undantaget inte tillämpas retro- aktivt. Enligt tredje punkten undantas en skattepliktig vara som fullstän- digt förstörs genom oförutsedda händelser eller force majeure. Be- stämmelsen är tillämplig exempelvis då varan helt förstörts i en brand. Att en vara skadats och inte längre går att använda för det ursprung- liga syftet är inte tillräckligt för att undantag enligt denna punkt ska vara tillämpligt. I sådana fall kan däremot undantag enligt fjärde eller femte punkten aktualiseras. Enligt fjärde punkten undantas en skattepliktig vara som lämnas för sådan materialåtervinning av avfall som avses i 15 kap. 6 § miljö- balken. Materialåtervinning av avfall enligt 15 kap. 6 § innebär att avfallet upparbetas till nya ämnen eller föremål som inte ska användas som bränsle eller fyllnadsmaterial. Enligt femte punkten undantas en skattepliktig vara som används som insatsvara vid tillverkning av andra varor. Bestämmelsen möjlig- gör för lagerhållaren att själv använda skattepliktiga varor som insats- vara genom att använda dessa som material i produktionen av nya varor. Med andra varor enligt bestämmelsen avses såväl sådana varor som omfattas av skatteplikt enligt lagen som sådana varor som inte är skattepliktiga. Av paragrafens första stycke följer att bestämmelserna i skatteför- farandelagen gäller i fråga om förfarandet vid beskattningen i de fall där är beskattningsmyndighet. Av andra stycket följer att är beskattningsmyndighet vid import och att skatten i sådana situationer ska betalas till Tull- verket samt att tullagen (2016:253) ska tillämpas i fråga om förfarandet vid sådan beskattning. Att skatteförfarandelagen respektive tullagen blir tillämplig inne- bär även att överklagandereglerna i dessa lagar blir tillämpliga på merparten av de beslut som fattas enligt lagen om skatt på engångs- artiklar. Av paragrafens första stycke framgår att beslut enligt 11 § får över- klagas till allmän förvaltningsdomstol. De beslut som avses är beslut om godkännande som lagerhållare och beslut om återkallelse av god- kännande som lagerhållare. För dessa beslut gäller de allmänna bestäm- melserna om tidsfrist för överklagande m.m. som följer av förvaltnings- lagen (2017:900). Av paragrafens andra stycke följer att prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten avseende sådana beslut. 12.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet I paragrafen regleras vissa undantag från huvudregeln i 2 kap. 11 § om när ska gallra uppgifter och handlingar som be- handlas i den s.k. beskattningsdatabasen. Av tredje stycket framgår att uppgifter och handlingar om godkända lagerhållare enligt vissa upp- räknade punktskattelagstiftningar ska gallras efter utgången av det kalenderår då godkännandet blev återkallat. Genom ändringen kompletteras uppräkningen med lagen om skatt på engångsartiklar. 12.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Paragrafen innehåller en uppräkning av de skattelagstiftningar som avser punktskatt. Syftet med uppräkningen är att legaldefiniera vad som avses med punktskatt när begreppet används i andra bestäm- melser i lagen. Paragrafen ändras på så sätt att uppräkningen komplet- teras med lagen om skatt på engångsartiklar. Paragrafen reglerar vem som ska registreras hos . I första stycket punkt 10 regleras vilka skattskyldiga enligt olika uppräknade punktskattelagstiftningar som ska registreras. Paragrafen ändras på så sätt att uppräkningen kompletteras med en ny punkt 10 o, som hänvisar till 7 § 1 lagen om skatt på engångsartiklar. Den nya punkten innebär att ska registrera den som godkänts som lager- hållare enligt lagen om skatt på engångsartiklar. I paragrafen regleras i vilka fall punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet i stället för i en punktskattedeklaration för den aktuella redovisnings- perioden. Av första punkten framgår att punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyl- dighet om den som är skyldig att lämna skattedeklaration är skatt- skyldig enligt vissa angivna punktskattelagstiftningar och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 §. Uppräkningen i första punkten kom- pletteras med lagen om skatt på engångsartiklar. Andra skattskyldiga än godkända lagerhållare ska därmed redovisa punktskatt i särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet. I paragrafen anges hos vem revision får göras. Av punkt 11 följer att revision får göras hos den som ansökt om godkännande som lager- hållare enligt viss angiven punktskattelagstiftning. Uppräkningen av lagar kompletteras med lagen om skatt på engångsartiklar. 12.4Förslaget till lag om ändring i tullagen (2016:253) I paragrafen anges i vilka lagar som det finns bestämmelser om skyl- dighet att betala annan skatt än tull vid import eller införsel till det svenska tullområdet. Uppräkningen av lagar kompletteras med lagen om skatt på engångsartiklar. Särskilt yttrande av experten Jag stödjer den övergripande målsättningen med utredningen att främja en övergång till en mer resurseffektiv, biobaserad och cirkulär eko- nomi samt minska de negativa effekterna på miljön som kan följa av engångsartiklar. En skatt på engångsartiklar är dock inte ett ända- målsenligt styrmedel för att uppnå den angivna målsättningen. Jag anser att utredningens förslag på skatt inte bör införas och har i huvudsak följande synpunkter: •En skatt på engångsartiklar är inte ett ändamålsenligt styrmedel för att uppnå den angivna målsättningen att främja en övergång till en mer resurseffektiv, biobaserad och cirkulär ekonomi samt minska de negativa effekterna på miljön som kan följa av engångs- artiklar. Ett mer ändamålsenligt ekonomiskt styrmedel för att minska nedskräpning vore att införa en pant på de engångsartiklar som utredningen föreslår en skatt på, vilket möjliggör att förpack- ningarna hamnar i rätt återvinningskanaler. •I dag finns det inte helt plastfria muggar eller livsmedelsbehållare för engångsbruk på marknaden som står emot vätska. Det inne- bär att skatten blir fiskal då det inte finns några reella alternativ på marknaden. •För det fall om val av andra styrmedel än skatt inte hörsammas, bör en mer ändamålsenlig differentiering av skattenivåerna än den som utredningen föreslår kunna utformas enligt följande: 1.En skattenivå, ”normalskattnivå”, för muggar och livsmedels- behållare som innehåller plast. 2.Delvis skatteavdrag om någon av nedan angivna förutsättningar är uppfyllt. a)Om andelen plast i muggar och livsmedelsbehållare inte överstiger (men är större än noll), b)Om plasten i muggar och livsmedelsbehållare består av återvunnen eller biobaserad plast eller en kom- bination där av. 3.Fullt skatteavdrag (helst genom ett undantag för att minska administrationen) för skattepliktiga engångsartiklar som ingår i godkända pantsystem och som materialåtervinns eftersom dessa inte förväntas hamna i miljön. •En komplettering med möjligheten att vara registrerad mottagare skulle minska den administrativa nackdelen som finns i utredningens förslag på utformning avseende köp från andra EU-länder. En möj- lighet att vara registrerad mottagare skulle påtagligt underlätta för såväl näringslivet som för . •Med beaktande av den prekära situationen som många berörda företag befinner sig i, med anledning av den pågående pandemin, bör ett eventuellt införande av skatten skjutas upp tills den an- strängda ekonomiska situationen bättre kan överblickas. Synpunkter på utredningens förslag Valet av styrmedel är centralt för att uppnå miljömålen på ett så samhällsekonomiskt effektivt sätt som möjligt och därför är det vik- tigt att välja ett ändamålsenligt styrmedel för ett givet miljöproblem. Det huvudsakliga miljöproblemet är nedskräpningen och därför be- höver fokus ligga på åtgärder som gör att människor slutar skräpa ned, som det är angeläget att inte straffa alla konsumenter som inte har detta felaktiga beteende. Vid införandet av ett nytt styrmedel bör det beaktas att producen- terna av de aktuella varorna med anledning av införandet av engångs- plastdirektivet kommer att få ett utökat producentansvar. Det inne- bär att producenterna bl.a. ska täcka kostnaderna för insamling och uppstädning samt medvetandehöjande åtgärder så konsumenterna uppmuntras till ett ansvarsfullt konsumentbeteende. Åtgärder bör i stället vidtas mot att konsumenter inte ska skräpa ned. För detta ändamål vore det lämpligt att skruva på befintliga regelverk som finns för nedskräpning genom att exempelvis öka tillsynen så att den som skräpar ned löper en större risk att beivras med en nedskräpningsbot. Ett högre pris med anledning av en punktskatt kan visserligen få till följd att färre muggar och livsmedelsbehållare efterfrågas av kon- sumenterna och att det i sin tur kan leda till mindre nedskräpning. En skatt leder dock inte till en beteendeförändring gällande ned- skräpning. Utredningen konstaterar att det inte finns några studier som visar på sambandet mellan minskad förbrukning av produkter, till exempel engångsartiklar, och minskad nedskräpning. Vidare kon- staterar utredningen att en stor del av de använda muggarna och livsmedelsbehållarna slängs i restavfallet i hushållen, vilket innebär att dessa produkter inte återvinns. I sammanhanget kan det också noteras att det i förts diskussioner om att införa en avgift på muggar som används för avhämtning. Den föreslagna avgiften om kommer dock inte att införas då den enligt en studie skulle leda till att av konsumenterna skulle övergå till flergångsalternativ medan inte alls skulle köpa kaffe. Ett mer ändamålsenligt ekonomiskt styrmedel för att minska nedskräpning vore att införa en pant på de engångsartiklar som ut- redningen föreslår en skatt på, vilket möjliggör att förpackningarna hamnar i rätt återvinningskanaler. En pant innebär att den som köpt produkten får ett ekonomiskt incitament att få tillbaka pengarna för panten. Pant innebär att det även finns ekonomiska incitament för andra människor än de som köpt produkterna att samla in de pant- belagda varor som slängs i exempelvis naturen. Plast fyller en viktig funktion Utredningens förslag innebär att skatt ska betalas om muggen inne- håller någon del plast, men att plast som består av naturliga polyme- rer som inte har modifierats på kemisk väg är undantagna. finns det dock inte helt plastfria muggar på marknaden som står emot vätska och det är oklart vilka polymerer som kommer att vara undantagna. Det innebär att skatten blir fiskal då det inte finns några reella alter- nativ på marknaden avseende engångsmuggar. Samtliga engångsmuggar som finns att tillgå kommer därmed att beskattas. Detsamma gäller livsmedelsbehållare för engångsbruk då de behöver någon typ av barriär av plast. En viktig funktion för plasten är att bibehålla god livsmedelssäkerhet och möjliggöra att maten håller längre, vilket mins- kar matsvinnet. Utredningen anser att muggar och livsmedelsbehållare för fler- gångsbruk är ett rimligt alternativ. Det finns dock en stor andel före- tagare som bedriver sin verksamhet i delar av landet med ytterst dåligt utbyggd infrastruktur. För vissa företag i besöksnäringen är engångs- alternativ det enda alternativet då vatten och diskmöjligheter saknas. Ett skatteförslag som utredningen tagit fram kommer att göra det mycket svårt för företag i glesbygd, fjäll eller skärgård att fungera, likaså kommer food trucks att få problem. På så vis kommer skatten att utgöra ett hinder för dessa företag och skapa en hämsko som går emot intentionerna i strategierna för både den svenska besöksnär- ings- och livsmedelsstrategins mål för jobb och tillväxt i hela landet. Utredningen har inte tagit fram eller redovisat någon statistik över hur många kaféer och restauranger som har diskmöjligheter. Enligt utredningen kan de mindre kaféer, restauranger och livsmedels- butiker som inte har egna diskmöjligheter anlita en extern disktjänst, men något underlag för dessa bedömningar redovisas inte i utredningen. Möjligheten att servera hämtmat har varit viktig för många restau- ranger och kaféer i pågående pandemi, något som utredningens förslag försvårar förutsättningarna för . En skatt ändrar grundför- utsättningarna för befintliga affärsmodeller som riktar sig till män- niskor som vill köpa med sig mat. Eftersom syftet med skatten ska vara att understödja en övergång till en mer resurseffektiv och biobaserad cirkulär ekonomi måste det finnas en differentiering av skattenivån om skatten införs. En viktig förutsättning är att differentieringen konstrueras så att den är rele- vant, genomförbar och verifierbar för företagen som ska hantera skatten. Vidare bör en differentiering skapa starka incitament för samtliga aktörer i samhället att ställa om och driva mot en övergång till produkter som är biobaserade och/eller av återvunnet material och som går att materialåtervinna. En ändamålsenlig differentiering av skatten har potential att främja innovation och produktutveckling. Mot bakgrund av detta anser jag att, för det fall det jag anfört ovan om val av andra styrmedel än skatt inte hörsammas, en mer ända- målsenlig differentiering av skattenivåerna än den som utredningen föreslår skulle kunna utformas enligt följande: 1.En skattenivå, ”normalskattnivå”, för muggar och livsmedelsbehål- lare som innehåller plast. 2.Delvis skatteavdrag om någon av nedan angivna förutsättningar är uppfyllt. a)Om andelen plast i muggar och livsmedelsbehållare inte över- stiger (men är större än noll), b)Om plasten i muggar och livsmedelsbehållare består av 100 pro- cent återvunnen eller biobaserad plast eller en kombination där av. 3.Fullt skatteavdrag (helst genom ett undantag för att minska admi- nistrationen) för skattepliktiga engångsartiklar som ingår i god- kända pantsystem och som materialåtervinns eftersom dessa inte förväntas hamna i miljön. För att säkerställa att undantaget får av- sedd effekt kan uppföljning ske baserat på insamlings- och mate- rialåtervinningsgrad. De föreslagna avdragsmöjligheterna ovan är verifierbara. Det finns standarder för att mäta det förnybara innehållet i biobaserade mate- rial som bioplast. Exempel är EN 16640 ”Biobaserade produkter – Halt biobaserat kol – Bestämning av halten biobaserat kol i produk- ter med kol-14-metoden”. Andra är EN 16785-1 och EN 16785-2. Det finns organisationer i som tillhandahåller certifieringar och märkning baserat på dessa standarder. Återvunnen plast får endast användas i kontakt med livsmedel om den europeiska livsmedelsmyndigheten, EFSA, har bedömt återvin- ningsprocessen som säker och den har godkänts av Europeiska kom- missionen. Förordning EC 282/2008 fastställer regler för godkän- nande av processer som används för att återvinna sådana material. Användningen av återvunnen plast för muggar och livsmedelsbehål- lare är därför hårt reglerad, vilket underlättar myndigheternas tillsyn för att säkerställa att avdrag för återvunnen plats är korrekt. För att verifiera att plasten är återvunnen kan man använda det euro- peiska certifieringssystemet för återvunnen plast som heter EuCert- Plast som har bidragit till. Systemet fokuserar på spårbarheten av plastmaterial genom hela återvinningsprocessen och distributionskedjan samt på kvaliteten på det återvunna materialet i slutprodukten. Genom EuCertPlast kan återvinnarna uppfylla kra- ven i Reach och för material i kontakt med livsmedel. Då det gäller biobaserade material som bioplast finns det standarder för att mäta det förnybara innehållet. Det finns således starka skäl och goda prak- tiska möjligheter för att medge ett utökat avdrag för den som kan påvisa att plasten är återvinningsbar eller biobaserad. Om en skatt införs på muggar och livsmedelsbehållare får den inte vara för hög eftersom ökade kostnader för dessa produkter redan är på gång. •Förpackning- och tidningsinsamlingen, FTI, har aviserat att för- packningsavgifterna kraftigt kommer att öka under närmsta åren för att täcka den mycket kostsamma utbyggnaden av insamlings- systemet för att klara kraven på , . kommer förpackningsavgifterna att fördubb- las från 1 miljard till och , fram kommer avgifterna att öka till sam- manlagt . •När direktivet (EU) 2019/904 om minskning av vissa plastpro- dukters inverkan på miljön träder i kraft ska producenterna av bl.a. muggar och livsmedelsbehållare täcka kostnaderna för insam- lingen av avfall från dessa produkter. Det innebär att producen- terna ska täcka kostnaderna för det som slängs i offentliga system för insamling, inbegripen infrastruktur och drift av denna samt påföljande transport och behandling av avfallet; kostnaderna för att städa upp och därefter transportera och behandla skräp från dessa produkter och kostnaderna för medvetandehöjande åtgär- der så konsumenterna uppmuntras till ett ansvarsfullt konsument- beteende. •Mot bakgrund av ovanstående är det angeläget att den högsta skattenivån initialt är låg. Det kan längre fram i tiden eventuellt bli lämpligt att justera skatten efter en översyn av den. Enligt utredningens skatteförslag ska den som yrkesmässigt tar in eller tar emot punktskattepliktiga muggar eller livsmedelsbehållare från andra EU-länder och som inte är registrerad som upplagshavare deklarera och betala skatten från införseln. Skatten deklareras på en särskild s.k. händelsestyrd punktskattedeklaration och redovisas för respektive införsel från andra EU-länder. Andra aktörer än godkända lagerhållare riskerar att få betydande problem med rapporteringen eftersom deklarationen enligt utred- ningens förslag måste lämnas efter att skattskyldig- heten uppkommit. Att i större företag få skattedeklarationer signe- rade av behörig firmatecknare är en komplicerad administrativ hantering och kan därför innebära att företagen und- viker inköp av skattepliktiga varor från EU-länder. Den föreslagna utformningen som inte möjliggör registrering som godkänd mottagare får i praktiken en diskriminerande effekt för leverantörer från andra EU-länder då de administrativa nackdelarna för utländska leverantörer innebär en konkurrensnackdel. Erfaren- heten från skatt på kemikalier i viss elektronik, då det inte fanns någon registrering som registrerad mottagare, visar att svenska företag kom- mer ställa om sina inköp och sluta att handla från leverantörer i andra EU-länder. Systemet innebär därför ett slags handelshinder och dess förenlighet med kan ifrågasättas. Att registrera sig som lagerhållare innebär en enklare hantering av skatten vid EU-handel, men innebär att bolaget tar över skattskyldigheten från leverantörer i och inte enbart för EU- inköpen. Mot bakgrund av detta bör det i en lag om skatt på engångs- artiklar, i likhet med lag om skatt på kemikalier i viss elektronik och den föreslagna skatten om kemikalieskatt på kläder och skor (SOU 2020:20), införas en tillkommande registrering som ”registre- rad mottagare”. En komplettering med möjligheten att vara registrerad mottagare skulle minska den administrativa nackdelen som finns i nuvarande utformning avseende köp från andra EU-länder. En redo- visning av punktskatten i en skattedeklaration skulle också medföra ökad neutralitet gentemot import från tredje land där det finns möj- lighet att få uppskjuten betalning genom att använda en importörs eller ett tullombuds tillstånd till betalningsanstånd. Vidare skulle en sådan lösning leda till att får betydligt färre skattedekla- rationer att hantera och att skattefelet sannolikt blir mindre när deklarationerna avser aktörer som godkänts av . En möj- lighet att vara registrerad mottagare skulle påtagligt underlätta för såväl näringslivet som för . Med anledning av detta är det beklagligt att utredningen inte föreslår en sådan registreringmöjlighet. Osäkra effekter avseende skatten Utredningen anger att skatten kommer att få en viss påverkan på antalet arbetstillfällen på kort sikt men att det på lång sikt ofta sker en omfördelning av arbetstillfällen. Något numerärt antagande pre- senteras inte, annat än att det i en engelsk studie gjordes ett anta- gande att 1 procents minskad omsättning leder till 1 procents mins- kade arbetstillfällen. Utredningen har räknat på en skatt om för muggarna, vilket är en reducerad skattenivå enligt utredningens förslag. Vid den skattenivån minskar omsättningen från försäljning av dryck . Till detta tillkommer minskad om- sättning för avhämtningsmat. Enligt statistik som utredningen har tagit fram för arbetade 120 000 personer i restaurangbranschen. Det innebär att mer än 900 arbetstillfällen riskerar gå förlorade med utredningens förslag. En viktig faktor som utredningen inte har beaktat är att kaféer, restauranger, handel och besöksnäring ofta är en inkörsport i arbets- livet för unga och nyanlända. Det är främst dessa grupper av arbets- sökande, som har en svag ställning på arbetsmarknaden, som kan komma att påverkas av konsekvenserna av införandet av en punkt- skatt. Ungdomars och nyanländas utsatta situation på arbetsmarkna- den har blivit påtaglig under den pågående pandemin. Det bör beaktas att det på en konkurrensutsatt marknad inte är självklart att ett företag kan överföra kostnaden för skatten till kon- sument, vilket skulle innebära att skatten får en direkt påverkan på företagens lönsamhet och negativa konsekvenser på sysselsättningen. Angående skattens föreslagna ikraftträdandedatum Utredningen har föreslagit att lagen ska träda i kraft från den 1 septem- ber 2021 och att skatten ska tas ut från . En rimlig tid bör ges till omställning för bl.a. anpassning av affärssystem och upprättande av nya rutiner som föranleds av skatten. Med beak- tande av den prekära situationen som många berörda företag befinner sig i, med anledning av den pågående pandemin, bör ett eventuellt införande av skatten skjutas upp tills den ansträngda ekonomiska situationen bättre kan överblickas. Bedömningar gör gällande att det kan dröja till utgången av 2022 innan produktionen kan vara tillbaka på den nivå som rådde före pandemin. Skatt för att minska negativa miljöeffekter av engångsartiklar En särskild utredare ska utreda hur en miljöskatt på engångsartiklar kan utformas samt ta fram nödvändiga författningsförslag. Syftet med en sådan skatt bör främst vara att understödja en övergång till en mer resurseffektiv och biobaserad cirkulär ekonomi samt minska de negativa miljöeffekterna av engångsartiklar som orsakar nedskräp- ning. En minskad användning av engångsartiklar kan också bidra till minskade utsläpp av växthusgaser både i produktionsledet och avfalls- hanteringen.