prop · H703122 · 2020-03-31 00:00:00 — Ändrade mervärdesskatteregler vid e-handel mellan företag och konsumenter Regeringens proposition 2019/20:122 Ändrade mervärdesskatteregler vid e-handel mellan företag och konsumenter Regeringen överlämnar denna proposition till . Förslagen i propositionen föranleds av ändringar i mervärdesskatte- direktivet (direktiv /112/EG). Förslagen innebär att nya regler och ändringar införs i bland annat mervärdesskattelagen (1994:200) och lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. Det föreslås att undantaget från mervärdesskatt vid import av försändelser med lågt värde slopas. Det föreslås också att elektroniska marknadsplatser (plattformar) i vissa fall blir skattskyldiga för mervärdes- skatt avseende försäljning av varor från säljare i ett tredjeland som görs via plattformen. Vidare föreslås att den särskilda ordningen för redovisning och betalning av mervärdesskatt (Shop) som gäller för elektroniska tjänster utökas till att gälla för alla tjänster och för vissa omsättningar av varor. Vidare föreslås att den nuvarande omsättningströskeln för distansförsäljning av varor från andra EU-länder slopas. I stället ska den EU-gemensamma tröskel som gäller för bestämmande av beskattningsland för elektroniska tjänster även gälla för unionsintern distansförsäljning av varor. Reglerna föreslås träda i kraft . 2019/20:122 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ..................................... Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv- sändningar och elektroniska tjänster ................................ Förslag till lag om ändring i tullagen (2016:253)............. Ärendet och dess beredning ............................................................ Ändringarna i mervärdesskattedirektivet, direktiv 2009/132, förordning 904/2010 och Definitioner av distansförsäljning ................... Slopat undantag från mervärdesskatt vid import av varor med lågt värde........................ Omsättningströskel för bestämmande av beskattningsland för distansförsäljning av Leverans av varor med användning av De särskilda ordningarna kan användas för fler tjänster och för varor ........................... De särskilda ordningarna kan användas för distansförsäljning av varor för högst importerade från tredjeland .............. Särskilt förfarande för deklaration och betalning av mervärdesskatt när importordningen inte används ......................... Nya regler om mervärdesskatt vid e-handel.................................... Definitioner av distansförsäljning av varor ...................... En gemensam omsättningströskel för bestämmande Omsättning av varor genom användning av De särskilda ordningarna kan tillämpas för alla tjänster och för distansförsäljning av varor ..................... Importordningen – en ny särskild ordning införs ............ Deklarationer och dokumentationsskyldighet ................. 6.7Ett särskilt förfarande när importordningen inte 6.9Slopande av undantaget från mervärdesskatt vid import av lågvärdeförsändelser ....................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................... 7.1Syfte, alternativa lösningar och förslagets Ikraftträdande och särskilda informationsinsatser ......... Effekter för företagen .................................................... 7.5Effekter för myndigheter och allmänna Effekter på enskilda och offentlig sektor....................... 8.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ..................................................................... 8.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import............................................. 8.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... 8.4Förslaget till lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster........ Förslaget till lag om ändring i tullagen (2016:253) ....... Rådets direktiv (EU) 2017/2455.................................... Rådets direktiv (EU) 2019/1995.................................... Förteckning över remissinstanserna .............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ...... 2019/20:122 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. 5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i tullagen (2016:253). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 5 kap. 16 a och 16 b §§ ska upphöra att gälla, dels att 1 kap. 2, 3 och 14 §§, 3 kap. 30 §, 5 kap. 1–2 a, 2 e, 3 och 16 §§, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a och 11 §§, 11 kap. 2, 12 och 13 §§, 13 kap. 1, 25 och 28 §§, 19 kap. 1, 30 och 31 a §§ och rubrikerna närmast före 10 kap. 4 a § och 19 kap. 30 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 19 kap. 31 § ska ha lydelsen ”Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från beskattningsbara personer som är etablerade i eller som omfattas av identifieringsbeslut här”, dels att det ska införas tolv nya paragrafer, 1 kap. 5 b §, 2 kap. 1 j och 1 k §§, 3 kap. 33 §, 5 kap. 2 f, , 20 och 21 §§, 6 kap. 9 och 10 §§, 11 a kap. 4 § och 13 kap. 24 a §, och närmast före 2 kap. 1 j §, 3 kap. 33 § och 5 kap. 20 § nya rubriker av följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 1 a–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten, 1 a. för sådan omsättning som 1 a. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av anges i 1 § första stycket 1 av varor och tjänster som ska redovisas och tv-sändningar och elektroniska enligt bestämmelser som motsvarar tjänster som ska redovisas enligt bestämmelser som motsvarar den artiklarna 369a–369x i rådets särskilda ordningen i artiklarna direktiv /112/EG av den 28 369a–369k i rådets direktiv 2006/112/EG av 2006 om ett gemensamt system för enligt direktiv (EU) mervärdesskatt, i lydelsen enligt 2017/2455 och direktiv /1995, direktiv /8/EG, om den som om den som omsätter varan eller 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2017/2455 och rådets direktiv (EU) 2019/1995. 2Lagen omtryckt 2000:500. 5 kap. 16 a § 2018:1868 5 kap. 16 b § 2018:1868. 3 Senaste lydelse 2016:1208. 2019/20:122 omsätter tjänsten är en sådan grupp tjänsten är en sådan grupp av av personer som i ett annat EU-land personer som i ett annat EU-land anses som en enda beskattningsbar anses som en enda beskattningsbar (mervärdesskattegrupp): (mervärdesskattegrupp): 2. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk beskattningsbar person: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person, – en juridisk person som inte är en beskattningsbar person men är registrerad till mervärdesskatt här, eller – en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig, 3. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar 4 b. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller – en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattnings- bar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster, 4 c. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i och rådets direktiv /87/EG av den om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten, beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som 5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar Prop. 2019/20:122 varan, och 6. för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, om inte annat följer av c, b)om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras för övergång till fri omsättning i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, om inte annat följer av c, c)om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt a eller b är ett ombud och är beskattningsmyndighet: den för vars räkning ombudet handlar. Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till – mark- och grundarbeten, – bygg- och anläggningsarbeten, – slutbehandling av byggnader, eller – uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse , 1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204), 2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503), 4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802), 6. avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002), 8. avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101– 8113), eller 9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810). Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe här ska den beskattningsbara personen vid tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk beskattningsbar person, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld och unionsvara förstås detsamma som i artikel 5 i och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av om fastställande av en tullkodex för unionen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Skyldigheten att betala skatt enligt 1 § vid omsättning inträder enligt 1 § vid omsättning inträder när varan har levererats eller när varan har levererats eller tjänsten har tillhandahållits eller när varan eller tjänsten har tagits i när varan eller tjänsten har tagits i anspråk genom uttag, om inte annat anspråk genom uttag, om inte annat följer av andra stycket eller 3 a, 3 b, följer av andra stycket eller 3 a, 3 b, 4 eller 5 a §. 4, 5 a eller 5 b §. Om den som omsätter varan eller tjänsten får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst före den tidpunkt som avses i första stycket, inträder skattskyldigheten när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. Detta gäller dock endast om omsättningen är skattepliktig när ersättningen kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. Med leverans av en vara förstås att varan avlämnas eller att den sänds till en köpare mot postförskott eller efterkrav. En överlåtelse av en enfunktionsvoucher ska vid tillämpning av första stycket likställas med en leverans av de varor eller ett tillhandahållande av de tjänster som vouchern avser. Om en beskattningsbar person har förvärvat och omsatt varor enligt 6 kap. 9 eller 10 §, inträder skyldigheten att betala skatt för både förvärvet och omsättningen när betalningen har godkänts. Skyldigheten att betala skatt vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU för vilken skatt ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdes- skatt för distansförsäljning av varor och för tjänster inträder när betalningen har godkänts. Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår 2.räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078). 4Senaste lydelse 2018:1333. 5Senaste lydelse 2015:888. I ärenden om återbetalning av ingående skatt till en sådan Prop. 2019/20:122 beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 § första och andra styckena förstås med beskattningsår det kalenderår som ansökan om återbetalning gäller. Med beskattningsår förstås dock kalenderåret när det gäller skatt enligt denna lag som redovisas enligt försäljning av varor och för och tv-sändningar och elektroniska 2. bestämmelser som i ett annat 2. bestämmelser som i ett annat 358a–369, 369a–369k i direktiv /112/EG. 2006/112/EG. Med unionsintern distans- försäljning av varor förstås omsättning av varor som sänds eller transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU-land än det där försändningen eller transporten till köparen avslutas, om 1. varorna levereras till a)en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och förvärvet inte utgör ett unionsinternt förvärv av varor enligt 2 a kap. 2 § eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artikel 2.1 b i rådets direktiv /112/EG, eller b)någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av säljaren eller för dennes räkning. ska anses utföras av säljaren eller för dennes räkning även när säljaren medverkar indirekt i den. Med distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU förstås omsättning av varor som sänds eller transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett land utanför EU till en förvärvare i en medlemsstat, om 1. varorna levereras till a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och förvärvet inte utgör ett unionsinternt förvärv av varor enligt 2 a kap. 2 § eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artikel 2.1 b i rådets direktiv /112/EG, eller b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av säljaren eller för dennes räkning. Transporten eller försändningen ska anses utföras av säljaren eller för dennes räkning även när säljaren medverkar indirekt i den. Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EU-land enligt 1.30 a § första stycket 2 eller 3 eller 30 c §, eller 2.30 a § första stycket 1 eller andra stycket, om importören a)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i , b)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EU-land än , och 6Senaste lydelse 2015:888. c) har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till Prop. 2019/20:122 med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Från skatteplikt undantas import som görs av en beskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 4 e och 7 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdes- skatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land, om identifierings- numret har tillhandahållits Tull- verket senast i samband med inlämnandet av tulldeklarationen. Undantag för omsättning till beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt Från skatteplikt undantas omsättning av en vara till en beskattningsbar person som anses ha förvärvat och omsatt varan i enlighet med 6 kap. 10 §. I 2–18 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. All annan omsättning anses som omsättning utomlands. 7 Senaste lydelse 2014:940. 8 Senaste lydelse 2019:789. I 3 a och 19 §§ finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning som enligt någon av 2–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som en omsättning inom landet ändå ska anses som en omsättning utomlands. Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. anses ha förvärvat och omsatt en enligt 6 kap. 9 § ska omsättningen till den beskattnings- bara personen aldrig räknas som en omsättning inom landet. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen, under förutsättning att a) annat inte följer av 2 a §, eller b) transporten inte ska hänföras till en annan omsättning enligt 2 e §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då 3. varan inte finns här i landet då importeras till landet från en plats importeras till landet från en plats utanför EU av den som är utanför EU av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller stycket 6 för att omsättas, under förutsättning att annat inte följer av 5 kap. 2 f § tredje stycket, eller 4. varan inte finns här i landet då 4. varan inte finns här i landet när transporten påbörjas men däremot transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU- land till en köpare i , om och det är fråga om unionsintern – säljarens omsättning är sådan distansförsäljning av varor enligt som anges i andra stycket, 2 kap. 1 j §. – köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och – varan inte är ett nytt transport- En vara är omsatt inom landet En vara är dock inte omsatt inom enligt första stycket 4 endast om landet enligt första stycket 4 om varan är en punktskattepliktig vara den är omsatt i ett annat EU-land eller om värdet av säljarens enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i rådets direktiv /112/EG. under det löpande eller föregående kalenderåret eller om säljaren har uppfyllt de villkor som det land där transporten påbörjas har för att omsättningen inte ska anses vara gjord i det landet. ska inte värdet av punktskatte- pliktiga varor beaktas. Även om en vara finns här i Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan omsatt inom landet, om 1. säljaren eller för dennes 1. det är fråga om unionsintern räkning från till en köpare i ett annat EU-land och säljaren är, försändningen eller transporten av eller är skyldig att vara, varan avslutas i ett annat EU-land, registrerad till mervärdesskatt i det under förutsättning att annat inte landet för omsättningen, eller följer av 20 §, eller 2. säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller säljaren, köparen eller någon annan monteras i ett annat EU-land av och ska installeras eller monteras i säljaren eller för dennes räkning. ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. Vid flera på varandra följande omsättningar av samma vara, där varan transporteras från ett EU-land till ett annat EU-land direkt från den första leverantören till den sista köparen i kedjan, ska transporten hänföras till den omsättning som görs till den leverantör, annan än den första, som transporterar eller låter transportera varan (mellanman). Transporten ska dock hänföras till den omsättning som görs av mellanmannen om denne till sin leverantör har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan transporterades från. Första och andra styckena gäller dock inte för omsättningar som omfattas av 6 kap. 10 §. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till är varan omsatt inom landet om försändningen eller transporten till köparen avslutas 9 Senaste lydelse 2013:1105. 10 Senaste lydelse 2019:789. här och mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till ett annat EU-land är varan omsatt inom landet om för- sändningen eller transporten till köparen avslutas här.