prop · H80337 · 2020-10-20 00:00:00 — Regeringens proposition 2020/21:37 Skattereduktion för förvärvsinkomster och utvidgad tidsgräns för expertskatt Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att det införs en skattereduktion för fysiska personer med förvärvsinkomster. Skattereduktionen föreslås som huvudregel vara och ges till personer med en beskattningsbar förvärvsinkomst som är högre än . I propositionen föreslås även att skattelättnaden för experter, forskare och andra nyckelpersoner utvidgas från att gälla av den tidsbegränsade vistelsen i till att i stället gälla under högst räknat från den dag vistelsen i påbörjades. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2020:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ....................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Skattereduktion för förvärvsinkomster ........................................... Bakgrund och gällande rätt............................................... En skattereduktion för förvärvsinkomster införs .............. Vilka som kan få skattereduktionen ................................. Skattereduktionens förhållande till andra skattereduktioner och hur den ska räknas av .................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Utvidgad tidsgräns för expertskatt .................................................. Utvidgad tidsgräns från tre till .............................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt .............................................. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2020:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ....................... Sammanfattning av promemorian Skattereduktion Lagförslag i promemorian Skattereduktion för Förteckning över remissinstanserna (promemorian Skattereduktion för förvärvsinkomster)............................ Sammanfattning av promemorian Utvidgad tidsgräns för expertskatt ................................................... Lagförslag i promemorian Utvidgad tidsgräns för Förteckning över remissinstanserna (promemorian Utvidgad tidsgräns för expertskatt) ................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2020:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 2 kap. 10 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. Vid beräkning av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna ska den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna respektive den del som hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna beräknas var för sig. Den statliga och kommunala inkomstskatt som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna (intäktsposter efter avdrag för kostnadsposter) ska anses utgöra så stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala inkomstskatt på förvärvsinkomst, beräknad utan avräkning, som de utländska förvärvsinkomsterna utgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsinkomst före allmänna avdrag, grundavdrag och sjöinkomstavdrag. Motsvarande gäller i tillämpliga delar vid beräkning av den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna. Vid tillämpning av första stycket Vid tillämpning av första stycket ska, om den skattskyldige fått ska, om den skattskyldige fått (1999:1229), (1999:1229), sådan reduktion anses ha skett från sådan reduktion anses ha skett från och statlig inkomstskatt, och statlig inkomstskatt, stor del av reduktionen som stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av respektive skatt eller avgift utgör av nämnda skatter och avgift före nämnda skatter och avgift före enligt 67 kap. 5–9 d, 34 och 35 §§ enligt 67 kap. 5–9 d, 34, 35 och 46– inkomstskattelagen ska dock anses 48 §§ inkomstskattelagen ska dock ha skett bara från anses ha skett bara från Om en skattskyldig enligt 2 § första stycket 4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska betala avkastningsskatt gäller Vid beräkningen av spärrbeloppet ska, vid bestämmande enligt första stycket av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska 1 Senaste lydelse 2017:1203. 2020/21:37 inkomsterna, avkastningsskatt likställas med statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter . 2.2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 11 kap. 22 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tre nya paragrafer, 67 kap. 46–48 §§ och närmast före 46–48 §§ nya rubriker av följande lydelse. Experter, forskare eller andra nyckelpersoner ska inte ta upp sådan del av lön, arvode eller liknande ersättning eller förmån och sådana ersättningar för utgifter som avses i 23 §, om arbetet avser 1. specialistuppgifter med sådan inriktning eller på sådan kompetensnivå att det innebär betydande svårigheter att rekrytera inom landet, 2.kvalificerade forsknings- eller utvecklingsuppgifter med sådan inriktning eller på sådan kompetensnivå att det innebär betydande svårigheter att rekrytera inom landet, eller 3.företagsledande uppgifter eller andra uppgifter som medför en nyckelposition i ett företag. Första stycket gäller bara om – arbetsgivaren hör hemma i eller är ett utländskt företag med fast driftställe i , – arbetstagaren inte är svensk medborgare, – arbetstagaren inte varit bosatt eller stadigvarande vistats i under de fem kalenderår som föregått det kalenderår då arbetet påbörjas, och – vistelsen i är avsedd att vara högst . Vid tillämpning av första stycket ska villkoren anses uppfyllda för en arbetstagare, om lön och annan ersättning för arbetet i överstiger två gånger prisbasbeloppet för det kalenderår då arbetet påbörjas. Denna paragraf tillämpas bara Denna paragraf tillämpas under högst räknat från den dag vistelsen i påbörjades. Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2011:1271. Vilka som kan få skattereduktion De som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret har rätt till skattereduktion för förvärvsinkomster om den beskattningsbara förvärvsinkomsten är högre än . Sådan rätt till skattereduktion har också de som är begränsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i . Skattereduktion enligt 46 § ska uppgå till , om inte annat följer av andra stycket. För personer som har en beskattningsbar förvärvsinkomst mellan och ska skattereduktionen uppgå till av skillnaden mellan den beskattningsbara förvärvsinkomsten och . Obegränsat skattskyldiga under del av beskattningsåret De som är obegränsat skatt- skyldiga bara under en del av skattereduktion enligt 46 § med en som skulle ha tillgodoförts dem om därav under vilken de är obegränsat skattskyldiga. Om de skattskyldigas överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , ska dock bestämmelserna i 46 § tillämpas utan de begränsningar som anges i första stycket. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 67 kap. tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter . 3.Den nya bestämmelsen i 11 kap. 22 § tillämpas första gången för vistelser i som påbörjas efter . 4.Om vistelsen i enligt punkt 3 påbörjas efter och skattelättnad har beviljats före får beslutets giltighetstid efter ansökan förlängas till att avse från ankomsten till . Ansökan om förlängd giltighetstid får göras av arbetsgivaren eller arbetstagaren och ska ha kommit in till . 5.Vid beslut om förlängd giltighetstid enligt punkt 4 är beslutsför med ordföranden eller vice ordföranden ensam. Bestämmelserna i första stycket ska också tillämpas för den som är född eller tidigare och har rätt till skattereduktion för arbetsinkomst enligt 67 kap. 5–9 §§ ellerför förvärvsinkomster enligt 2.3Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 12 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. De allmänna skattetabellerna ska grundas på att 1.inkomsten är oförändrad under kalenderåret, 2.mottagaren bara kommer att beskattas för den inkomst som anges i tabellen, 3.mottagaren inte ska betala någon annan skatt eller avgift än a)inkomstskatt, b)statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster, c)begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), d)avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, e)avgift som avses i lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund, och f)public service-avgift enligt lagen (2018:1893) om finansiering av radio och tv i allmänhetens tjänst, 4. mottagaren inte kommer att medges något annat avdrag än grundavdrag vid beskattningen, och 5. mottagaren kommer att medges skattereduktion för a) allmän pensionsavgift arbetsinkomst enligt 67 kap. 4–9 §§ arbetsinkomst enligt 67 kap. 4–9 §§ (1999:1229), inkomstskattelagen (1999:1229), b) sjukersättning och aktivitets- b) sjukersättning och aktivitets- c) förvärvsinkomster enligt 67 kap. 46–48 §§ inkomstskattelagen. Tabellerna ska också ange skatteavdraget för 1.den som är född eller senare och inte är skyldig att betala allmän pensionsavgift enligt 67 kap. 4 § inkomstskattelagen, och 2.den som inte har rätt till skattereduktion för arbetsinkomst enligt 67 kap. 5–9 §§ inkomstskattelagen. Bestämmelserna i första stycket ska också tillämpas för den som är född eller tidigare och har rätt till skattereduktion för arbetsinkomst enligt 67 kap. 5–9 §§ inkomstskattelagen. 1Senaste lydelse 2018:1896. 67 kap. 46–48 §§ inkomstskatte- Prop. 2020/21:37 lagen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter . 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2020:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 11 § och 67 kap. 1 och 2 §§ inkomstskattelagen (1999:1229) i stället för lydelsen enligt lagen (2020:000) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkning av skatt på ackumulerad inkomst finns i reduktion för underskott av kapital, reduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), (jobbskatteavdrag), ersättning, boende i vissa områden sättning, förvärvsinkomst, boende i (regional skattereduktion), allmän vissa områden (regional skatte- reduktion), allmän pensionsavgift, teknik, gåva och mikroproduktion stallation av grön teknik, gåva och av förnybar el finns i 67 kap. finns i 67 kap. I detta kapitel finns bestämmelser I detta kapitel finns bestämmelser om skattereduktion för fysiska om skattereduktion för fysiska personer i 2–45 §§ och för juridiska personer i 2–48 §§ och för juridiska personer i 2 och 27–33 §§. personer i 2 och 27–33 §§. Skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort. Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersättning och aktivitetsersättning, boende i vissa områden (regional skattereduktion), underskott av kapital, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva och mikroproduktion av förnybar el i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig inkomstskatt som beräknats enligt 65 kap., Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersättning och aktivitetsersättning, förvärvsinkomst, boende i vissa områden (regional skattereduktion), underskott av kapital, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva och mikroproduktion av förnybar el i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig inkomstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot (2007:1398) om fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d, 34 och 35 §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot (2007:1398) om fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d, 34, 35 och 46–48 §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. Ärendet och dess beredning Enligt januariavtalet, den sakpolitiska överenskommelsen mellan Socialdemokraterna, de gröna, ska en kraftfull grön skatteväxling genomföras genom att höjda miljöskatter ger utrymme för att sänka skatterna på jobb och företagande. Tanken med en grön skatteväxling är att ingen höjning ska ske av det totala skatteuttaget. Höjda skatter på energi och miljöutsläpp ska balanseras med en sänkning av andra skatter. I budgetpropositionen (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.6) aviserade regeringen att den avser att återkomma med ett förslag om sänkt inkomstskatt för fysiska personer som en del bl.a. av en grön skatteväxling. I samma proposition aviserade regeringen att den även avser att återkomma med ett förslag om utvidgad tidsgräns för expertskatt (avsnitt 13.8). Inom har promemorian Skattereduktion för förvärvsinkomster (skattereduktionspromemorian) utarbetats. Promemorian innehåller två alternativa förslag på utformning av en sådan skattereduktion. Det ena alternativet, härefter benämnt alternativ 1, innebär att skattereduktionen inte ges till personer som har förvärvsinkomster över skiktgränsen för statlig inkomstskatt och att skattereduktionen fasas ut för dem som har förvärvsinkomster strax under skiktgränsen. Det andra alternativet, härefter benämnt alternativ 2, har inte någon begränsning kopplad till skiktgränsen, vilket också innebär att skattereduktionens belopp är mindre. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1 och promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/02955). har även tagit fram promemorian Utvidgad tidsgräns för expertskatt (expertskattepromemorian). Förslaget innebär att skattelättnaden för experter, forskare och andra nyckelpersoner utvidgas från att gälla av den tidsbegränsade vistelsen i till att i stället gälla av den tidsbegränsade vistelsen. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 4. Promemorians lagförslag finns i bilaga 5. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 6. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/02950). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 7. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har vissa mindre språkliga och redaktionella ändringar gjorts. Bakgrund och gällande rätt finns ett flertal olika skattereduktioner för fysiska personer som är hänförliga till deras inkomstskatt. Bestämmelser om skattereduktion finns i 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL. Skattskyldiga med sjöinkomst under hela beskattningsåret får skatte- reduktion med vid anställning på fartyg som går i fjärrfart och med vid anställning på annat fartyg. bara under del av beskattningsåret har sjöinkomst får skattereduktion med motsvarande andel av året som sjöinkomst uppbärs under (67 kap. 3 § IL). Obegränsat skattskyldiga, och vissa begränsat skattskyldiga, har rätt till skattereduktion för arbetsinkomster (jobbskatteavdrag). avdragets storlek beräknas olika beroende på den skattskyldiges inkomster och om denne är . Den som är obegränsat skattskyldig under del av beskattningsåret får jobbskatteavdrag med en andel som motsvarar andelen av beskattningsåret som den skattskyldige var obegränsat skatt- Med arbetsinkomster avses skattepliktiga inkomster av an- ställning och av aktiv näringsverksamhet som närmare definieras genom hänvisningar till socialförsäkringsbalken (67 kap. 5–9 §§ IL). Obegränsat skattskyldiga, och vissa begränsat skattskyldiga, har rätt till skattereduktion för sjukersättning och aktivitetsersättning. skattereduktion består av sådan sjukersättning och aktivitetsersättning som ska tas upp till beskattning enligt IL. Reduktionens storlek förhåller sig till Reduktionen minskas för dem som är obegränsat skattskyldiga del av året på motsvarande sätt som för jobbskatteavdraget (67 kap. 9 a–9 d §§ IL). Reduktionen kan kombineras med jobbskatte- avdraget ifall den skattskyldige även har arbetsinkomster. Fysiska och juridiska personer har rätt till skattereduktion för viss produktion av förnybar el som beräknas utifrån mängden förnybar el som har matats in i elnätet, dock inte mer än vad mikroproducenten har förbrukat från elnätet (67 kap. 27–33 §§ IL). Dessutom finns det flera skattereduktioner som inte har direkt koppling till den skattskyldiges inkomster enligt IL. Här kan särskilt nämnas skatte- reduktion för allmän pensionsavgift (67 kap. 4 § IL), skattereduktion för hushållsarbete, s.k. rot- och rutavdrag (67 kap. 11–19 §§ IL) och skatte- reduktion för fastighetsavgift (lagen [2008:826] om skatte- reduktion för fastighetsavgift). Regeringen har även utarbetat ett förslag till en regional skattereduktion. Den föreslås innebära att personer som är bosatta i kommuner som i sin helhet ingår i stödområde A eller B, främst i och nordvästra , får en skatte- reduktion med (prop. 2019/20:175). regeringen utarbetat ett förslag på en skattereduktion för installation av grön teknik (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.4). Jobbskatteavdraget och skattereduktionen för sjukersättning och aktivitetsersättning ska endast räknas av mot inkomstskatt medan övriga skattereduktioner i 67 kap. IL räknas av mot och statlig inkomstskatt, mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) 2020/21:37 om statlig fastighetsskatt samt mot fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om fastighetsavgift. En skattereduktion för förvärvsinkomster införs Regeringens förslag: Som en del bl.a. av en grön skatteväxling införs en skattereduktion för fysiska personer med förvärvsinkomster, såsom inkomst av arbete, socialförsäkringsförmåner och pension. reduktionen ges utan begränsning till skiktgränsen för statlig inkomst- Skattereduktionspromemorians förslag överensstämmer delvis med Regeringens förslag motsvarar alternativ 2 i promemorian. Remissinstanserna: En knapp majoritet av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot att något av alternativen i promemorian genomförs. Bland dessa kan nämnas , Förslaget avstyrks av (), Institutet för arbetsmarknads- och utbildningspolitisk utvärdering (IFAU), Lands- organisationen i (LO), Näringslivets skattedelegation (NSD), till vilken ansluter sig, och Tjänstemännens central- organisation (TCO). Dessa remissinstanser för samtliga fram att skatte- reduktionen innebär en stor offentligfinansiell kostnad samt att det finns andra åtgärder som i stället bör prioriteras. IFAU bedömer att det vore mer angeläget att använda ett eventuellt reformutrymme till att sänka marginal- skatten för dem som betalar statlig inkomstskatt för att på så sätt öka arbetsutbudet och hindra skadlig skatteplanering. LO anser att skatte- intäkterna i stället behöver öka för att finansiera välfärdskostnader samt för fram att skatteförändringar bör ske inom ramen för en bredare skatte- Även ESV och TCO anser att det hade varit bättre om den före- slagna förändringen hade analyserats och värderats i samband med en större översyn av skattesystemet. ESV, LO och NSD anser härutöver att syftet med förslaget behöver tydliggöras. Arbetsförmedlingen tillstyrker förslaget och bedömer att det kommer att påverka arbetskraftsdeltagandet positivt genom ytterligare incitament för deltagande på arbetsmarknaden bland individer med bidragsförsörjning och genom att deltidsanställda ges incitament till heltidsarbete. förmedlingen anser dock att det finns en risk att förslaget leder till motsatt effekt när det kommer till valet mellan arbete och pension. givarverket ställer sig ur ett kompetensförsörjningsperspektiv positivt till sänkt skatt på förvärvsinkomster, men tror att förslaget endast har en begränsad effekt på kompetensförsörjningen i statlig sektor. att förslaget inte har någon effekt på arbetsutbudet eftersom ingen skillnad görs mellan olika typer av förvärvsinkomster. Även ESV, Företagarna och anser att inkluderingen av socialförsäkringsför- måner inte är optimal om syftet med förslaget är att öka incitamenten till Flera remissinstanser, däribland NSD, TCO och Ingenjörer, för fram att ytterligare en skattereduktion gör skattesystemet mer komplicerat ESV anser att syftet med förslaget hade kunnat uppnås, eller åtminstone borde ha prövats, inom ramen för redan befintliga Även anser att ett mer lättill- gängligt regelverk vore att föredra och efterlyser ett resonemang kring var- för inte grundavdraget höjs. Av de olika alternativen i promemorian förordar Arbetsförmedlingen och alternativ 1, dvs. inte ges till skattskyldiga med inkomster som överstiger skiktgränsen för Arbetsförmedlingen lyfter fram att alternativ 1 kan ha en starkare positiv effekt på arbetskraftsutbudet bland grupper som har en svag koppling till arbetsmarknaden. Ingenjörer och förordar å sin sida alternativ 2, dvs. att skattereduktionen ges utan begränsning till skikt- gränsen för statlig inkomstskatt. Samtliga anser att alternativ 2 är att före- dra eftersom det alternativet inte innebär en ökad marginalskatt på inkomster omkring skiktgränsen för statlig inkomstskatt. Skälen för regeringens förslag En skattereduktion för förvärvsinkomster införs Enligt januariavtalet, den sakpolitiska överenskommelsen mellan Social- demokraterna, de gröna, ska en kraftfull grön skatteväxling genomföras genom att höjda miljöskatter ger utrymme för att sänka skatterna på jobb och företagande. Målet är att den gröna skatteväxlingen ska omsluta . En utgångspunkt i den gröna skatteväxlingen är att det totala skatteut- taget ska förbli detsamma. Höjda skatter på energi och miljöutsläpp ska alltså balanseras med en sänkning av andra skatter. Som en del av bl.a. den gröna skatteväxlingen anser regeringen att inkomstskatten för fysiska personer bör sänkas. Skattesänkningen bör ha en bred utformning med tyngdpunkt på låga och medelhöga förvärvsinkomster. Regeringen anser att skattesänkningen genom sin utformning ska kunna fungera som ett incitament för personer, särskilt med lägre inkomster, att komma ut i heltidsarbete. En skattesänkning som riktar sig mot låga och medelhöga inkomster kan förväntas få denna effekt.