prop · H703151 · 2020-03-30 00:00:00 — Regeringens proposition 2019/20:151 Extra ändringsbudget – Ytterligare åtgärder på skatteområdet med anledning av Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ytterligare åtgärder på skatteområdet för att lindra de ekonomiska konsekvenserna för företag med anledning av spridningen av det nya coronaviruset som orsakar sjukdomen covid-19. Många arbetsgivare drabbas nu av plötsliga inkomstbortfall som kostnaderna för anställda kvarstår. Det föreslås därför en tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften. För enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag föreslås en tidsbegränsad nedsättning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften i syfte att ge dessa företagare en motsvarande ekonomisk lättnad. Det föreslås vidare att enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag kan öka avsättningen till periodiseringsfond avseende beskattningsår 2019. Till den del den ökade avsättningen 2019 innebär att en för hög preliminärskatt har betalats kommer skatten att betalas tillbaka, antingen i form av skatteåterbäring eller efter att en ändrad preliminärskattedeklaration har lämnats in. Dessutom föreslås att det införs en möjlighet för den som redovisar mervärdesskatt helårsvis att få anstånd med inbetalning av mervärdesskatt som ska deklareras –. Anståndsmöjligheten gäller för en redovisningsperiod, dvs. Anstånd kan beviljas . Samtliga ändringar föreslås träda i kraft . 2019/20:151 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare ..................................................... Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare..................................... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall ...................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Skäl för ändringar i statens budget och förkortad Ytterligare åtgärder på skatteområdet med anledning Tillfälligt sänkta socialavgifter ....................................................... Bakgrund och gällande rätt............................................... Arbetsgivaravgifterna sätts ned tillfälligt ......................... Egenavgifterna sätts ned tillfälligt.................................... Avdrag i stödområdet ....................................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare .................................. Lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare.................. Arbetsgivaravgifterna sätts ned tillfälligt ........ Egenavgifterna sätts ned tillfälligt................... Ökad avsättning till periodiseringsfond för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska Reglerna om avsättning till periodiseringsfond................ Behovet av en utökad möjlighet till avsättning till Ökade möjligheter för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag att göra avsättning till periodiseringsfond avseende resultat ................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Anstånd med betalning av skatt i vissa fall..................................... Befintliga regler om anstånd med inbetalning av skatter och avgifter ........................................................... Tidsbegränsad möjlighet till anstånd med betalning Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................... 7.1Förslaget till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare .................................................. 7.2Förslaget till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare.................................. 7.3Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 7.4Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 7.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall ................... 8 Ändrad beräkning av inkomsterna i statens budget ......... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........ 2019/20:151 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare (avsnitt 2.1 och 4). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare (avsnitt 2.2. och 4). 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) (avsnitt 2.3 och 5). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) (avsnitt 2.4 och 5). 5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall (avsnitt 2.5 och 6). 6.Riksdagen godkänner ändrad beräkning av inkomster (avsnitt 8 tabell 8.1) Regeringen föreslår vidare att beslutar att förkorta motionstiden . Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskild beräkning av 1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och 2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. 2 § På ersättning som en arbetsgivare utger till en anställd ska ingen annan avgift betalas än ålderspensionsavgiften enligt socialavgiftslagen (2000:980). Första stycket gäller för högst 30 anställda hos arbetsgivaren och endast till den del den avgiftspliktiga ersättningen till den anställde uppgår till högst per kalendermånad. 3 § I stället för vad som föreskrivs om särskilda avdrag i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980), ska ersättning som är föremål för särskild beräkning enligt 2 § inte ingå i underlaget för särskilda avdrag. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas dock på ersättning som utges efter . 3.Lagen upphör att gälla vid utgången av . 4.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för ersättning som har utgetts –. 2019/20:151 2.2 Förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskild beräkning av 1.egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och 2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. 2 § En fysisk person som har avgiftspliktig inkomst och ska betala egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980) ska inte betala någon annan avgift enligt de lagar som anges i 1 § än ålderspensionsavgiften. Första stycket gäller endast den del av avgiftsunderlaget som uppgår till högst . 3 § I stället för vad som föreskrivs om särskilda avdrag i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980), ska ersättning som är föremål för särskild beräkning enligt 2 § inte ingå i underlaget för särskilda avdrag. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas dock på inkomst som uppbärs efter . 3.Lagen upphör att gälla vid utgången av . 4.Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för inkomst som uppburits –. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter respektive tid såväl före som efter ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter respektive efter som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller och hela beskattningsåret. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs att 30 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Enskilda näringsidkare och fysiska fysiska personer som är delägare i personer som är delägare i svenska svenska handelsbolag får dra av handelsbolag får dra av högst ett belopp som motsvarar – högst ett belopp som motsvarar av ett för periodise- av ett för periodiserings- ringsfond justerat positivt resultat. fond justerat positivt resultat, upp till – högst ett belopp som motsvarar av ett för periodiseringsfond justerat positivt resultat. Med det för periodiseringsfond justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till periodiseringsfond –avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, –avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster, och –avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., –sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap. 8 §, –återfört avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, och –återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas dock bara på beskattningsår som avslutas . 3.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för beskattningsår som avslutas före . 1 Lagen omtryckt 2008:803. 2019/20:151 2.4 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Härigenom föreskrivs att 30 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Lydelse enligt lagförslag 2.3 fysiska personer som är delägare i fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag får dra av svenska handelsbolag får dra –högst ett belopp som motsvarar högst ett belopp som motsvarar av ett för periodise- av ett för periodise- ringsfond justerat positivt resultat, ringsfond justerat positivt resultat. –högst ett belopp som motsvarar av ett för periodiseringsfond justerat positivt resultat. Med det för periodiseringsfond justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till periodiseringsfond –avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, –avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster, och –avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., –sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap. 8 §, –återfört avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, och –återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas dock på beskattningsår som avslutas efter . 3.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för beskattningsår som avslutas före . 1 Lagen omtryckt 2008:803. Förslag till lag om ändring i lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall dels att 1, 2, 4 och 5 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 1 a och 1 b §§, av följande lydelse. får efter ansökan i andra fall än som avses i 63 kap. 3–5, 7, 7 a, 11–15 och 23 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) bevilja anstånd för redovisningsperioder som infaller –med inbetalning av 1.avdragen skatt och arbetsgivaravgifter som ska redovisas i en arbetsgivardeklaration enligt 26 kap. 19 § 1 skatteförfarandelagen, och 2.mervärdesskatt som ska redovisas i en sådan deklaration som avses i 26 kap. 5 § skatteförfarandelagen, och vars redovisningsperiod är en kalendermånad eller ett kalenderkvartal enligt 26 kap. 10 och 11 §§ samma lag. Anstånd enligt första stycket 1 respektive 2 får beviljas för högst tre redovisningsperioder vardera om redovisningsperioden är en kalendermånad. Anstånd enligt första stycket 2 får dock beviljas för högst en redovisningsperiod om redovisningsperioden är ett kalenderkvartal. Anståndstiden får bestämmas till Anståndstiden får bestämmas till längst , dock längst till och 9 § första stycket närmast efter det att anståndstiden får efter ansökan i andra fall än som avses i 63 kap. 3–5, 7, 13, 15 och 23 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) bevilja anstånd med inbetalning av mervärdesskatt, om 1.mervärdesskatten ska redovisas i en sådan deklaration som avses i 26 kap. 5 § 1 Senaste lydelse 2020:161. mervärdesskatten är ett beskatt- ningsår enligt 26 kap. 11 § samma skatten ska ha kommit in till 2021 enligt 26 kap. 33, 33 a eller 33 b § samma lag. Anstånd får beviljas för högst en Anståndstiden får bestämmas till längst , dock längst till och närmast efter det att anståndstiden antingen enligt 1 eller 1 a §. Anstånd enligt 1 § ska beviljas om inte särskilda skäl talar emot det. Anstånd enligt 1 eller 1 a § ska beviljas om inte särskilda skäl talar emot det. Den som har beviljats anstånd Den som har beviljats anstånd enligt 1 § ska betala kostnadsränta 1 a § ska 65 kap. 7 § som enligt 65 kap. stycket första meningen och tredje 7 § första stycket första meningen (2011:1244) gäller vid anstånd. förfarandelagen (2011:1244) gäller Utöver ränta enligt 4 § ska den Utöver ränta enligt 4 § ska den som har beviljats anstånd enligt 1 § som har beviljats anstånd betala en avgift (anståndsavgift). (anståndsavgift). tas ut på beviljat 2 Senaste lydelse 2020:161. 3 Senaste lydelse 2020:161. belopp per kalendermånad från och med månaden efter att anstånd från och med månaden efter att beviljats till och med den månad då anstånd beviljats till och med den anståndsbeloppet ska betalas enligt månad då anståndsbeloppet ska 1 § tredje stycket. betalas enligt 1 § återkallats enligt 3 §, ska anstånds- respektive 1 a § tredje stycket. avgiften sättas ned i motsvarande anståndet har återkallats enligt 3 §, ska anståndsavgiften sättas ned i senast den förfallodag som avses i senast den förfallodag som avses i 1 § tredje stycket. 1 § tredje stycket respektive 1 a § återkallats enligt 3 §, ska anstånds- återkallats enligt 3 §, ska anstånds- förfallodag som avses i den bestäm- avgiften betalas senast den förfallodag som avses i den bestäm- Anståndsavgiften ska vid tillämpning av inkomstskattelagen (1999:1229) behandlas som ränta enligt 65 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Denna lag träder i kraft . 2019/20:151 3 Ärendet och dess beredning 3.1Skäl för ändringar i statens budget och förkortad motionstid Enligt riksdagsordningen får regeringen vid högst två tillfällen lämna en proposition med förslag till ändringar i statens budget för det löpande budgetåret (9 kap. 6 § första stycket). En sådan proposition lämnas i anslutning till budgetpropositionen eller den ekonomiska vårpropositionen (tilläggsbestämmelse 9.6.1). Förslag till ändringar i budgeten får dock lämnas vid andra tillfällen om regeringen anser att det finns särskilda skäl (9 kap. 6 § andra stycket). Med hänsyn till spridningen av det nya coronaviruset som orsakar sjukdomen covid-19 är det av stor betydelse att åtgärder snabbt vidtas för att dämpa effekterna av viruset för företag och samhällsekonomin. Regeringen har därför lämnat extra propositioner med förslag till ändringar i budgeten . Propositionerna har avsett kreditgarantier till flygföretag (prop. 2019/20:136, bet. 2019/20:FiU52, rskr. 2019/20:188), ett stort antal åtgärder på inkomst- och utgiftssidan för att omhänderta effekterna i samhället av spridningen av viruset (prop. 2019/20:132, bet. 2019/20:FiU51) och kreditgarantier för lån till företag (prop. 2019/20:142, bet. 2019/20:FiU54). Det nya coronaviruset bedöms få betydande ekonomiska konsekvenser för företag och den ekonomiska tillväxten. Företag kan förväntas hamna i ett allvarligt ekonomiskt läge . Det finns därför anledning att vidta ytterligare åtgärder på skatteområdet. Dessa åtgärder bör träda i kraft . Regeringen anser därför att det finns särskilda skäl för att lämna ytterligare förslag till ändringar i statens budget . Regeringen anser vidare mot bakgrund av vad som ovan anförts att det finns synnerliga skäl för att besluta om förkortad motionstid. Regeringen föreslår därför att motionstiden förkortas . 3.2Ytterligare åtgärder på skatteområdet med anledning av coronaviruset I har ett förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare och ett förslag till lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare tagits fram. För arbetsgivare innebär förslaget att endast ålderspensionsavgiften ska betalas på avgiftspliktig ersättning som uppgår till högst per anställd och kalendermånad. Nedsättningen gäller för högst 30 anställda. Nedsättningen är tillfällig och gäller ersättningar till och med . För enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag innebär förslaget att endast ålderspensionsavgiften ska betalas på den del av avgiftsunderlaget som uppgår till högst . Regeringen har under hand inhämtat synpunkter från . har inte något att invända mot att förslaget genomförs. har dock lämnat synpunkter på förslagets utformning och genomförbarhet. Synpunkter på förslaget har vid ett möte inhämtats från Företagarna, , , i (LO), , , och Unionen. Organisationerna och förbunden har inte något att invända mot att förslaget genomförs. synpunkter på förslaget och minnesanteckningar från mötet finns tillgängliga i (Fi2020/01434/S1). I denna proposition behandlas förslaget om en tidsbegränsad nedsättning av arbetsgivaravgifterna, egenavgifterna och den allmänna löneavgiften. Ökad avsättning till periodiseringsfonder I har ett förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) tagits fram. Förslaget innebär att enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag tillfälligt får utökade möjligheter att göra avsättning till periodiseringsfonder. Den utökade möjligheten är tidsbegränsad och gäller för . Ytterligare ett förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen har tagits fram som innebär en återgång till den ordning som gällde före . Regeringen har under hand inhämtat synpunkter från . , som inte har några synpunkter på att förslaget om utökade möjligheter att göra avsättning till periodiseringsfond genomförs, lämnar vissa författningstekniska synpunkter samt vissa synpunkter på förslagets utformning i övrigt. Synpunkter på förslaget har vid ett möte inhämtats från Företagarna, , , i (LO), , , och Unionen. Organisationerna och förbunden har inte något att invända mot att förslaget genomförs. synpunkter på förslaget och minnesanteckningar från mötet finns tillgängliga i (Fi2020/01434/S1). I denna proposition behandlas förslaget om ökad avsättning till periodiseringsfonder för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag. Anstånd med betalning av skatt i vissa fall I har ett förslag till lag om ändring i lagen (2009:99) om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall tagits fram. Förslaget innebär att det införs en möjlighet för den som redovisar mervärdesskatt helårsvis att få anstånd med inbetalning av mervärdesskatt som ska deklareras –. Anståndsmöjligheten gäller för en redovisningsperiod, dvs. ett beskattningsår, . Regeringen har under hand inhämtat synpunkter från . har inga invändningar mot att förslaget genomförs men lämnar förslag till ändringar, förtydliganden och kompletteringar. Synpunkter på förslaget har vid ett möte inhämtats från Företagarna, , , Lands- 2019/20:151 organisationen i (LO), , , och Unionen. Organisationerna och förbunden har inte något att invända mot att förslaget genomförs. synpunkter på förslaget och minnesanteckningar från mötet finns tillgängliga i (Fi2020/01402/S3 och Fi2020/01434/S1). I denna proposition behandlas förslaget om anstånd med inbetalning av skatt i vissa fall. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 1. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 2. I förhållande till lagrådsremissen har det gjorts ändringar i punkt 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till de båda förslagen i avsnitt 2.3 och 2.4 om ändring i inkomstskattelagen. Ändringen innebär att de nya bestämmelserna i lagen ska tillämpas på alla beskattningsår som avslutas respektive efter en viss dag, oavsett beskattningsårets längd och oavsett om det sammanfaller med kalenderår eller inte. Vidare föreslås ett ändrat ikraftträdande av förslaget i avsnitt 2.4 till . Ändringarna är författningstekniskt och i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande i dessa delar. Därutöver har även vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts. 4 Tillfälligt sänkta socialavgifter 4.1Bakgrund och gällande rätt Socialavgifter och allmän löneavgift Socialavgifter tas ut för finansiering av de sociala trygghetssystemen och utgörs av arbetsgivaravgifter och egenavgifter. Arbetsgivaravgifter betalas i första hand av arbetsgivare medan egenavgifter normalt betalas av fysiska personer som bedriver aktiv näringsverksamhet, dvs. enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Regler om socialavgifter finns i socialavgiftslagen (2000:980). Utöver socialavgifter ska, enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, ytterligare en avgift betalas av arbetsgivare och enskilda näringsidkare samt av fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Den allmänna löneavgiften debiteras i samband med, och på samma underlag som, arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna. Författningstekniskt ingår den allmänna löneavgiften varken i arbetsgivaravgifterna eller i egenavgifterna men eftersom den inte särskiljs i debiteringsförfarandet brukar den i dagligt tal ingå i begreppet socialavgifter. Den allmänna löneavgiften är dock i både rättslig och ekonomisk mening en skatt (prop. 1994/95:122 s. 18). Det innebär att den inte ska betalas av företag som saknar fast driftställe i . avgifterna och den allmänna löneavgiften tillsammans till av underlaget (se tabell 4.1). Egenavgifterna och den allmänna löneavgiften uppgår tillsammans till av underlaget. Tabell 4.1 Avgiftsnivåer för socialavgifter och allmän löneavgift 3,64* Anm.: *Vid grundkarens i sjukförsäkringen . Arbetsgivar- och egenavgifterna är i principiellt hänseende försäkrings- avgifter men det faktiska försäkringsinslaget varierar mellan försäkrings- slagen och för flertalet försäkringar saknas en direkt koppling mellan avgiften och förmånen. Den inkomstgrundade ålderspensionen intar dock en särställning med en klar koppling mellan inbetalda avgifter och ålders- Det inkomstgrundade ålderspensionssystemet finansieras med en fast pensionsavgift på av pensionsunderlaget, där 16 procent- enheter går till fördelningssystemet för att finansiera inkomstpensionen. Resterande betalas in till systemet för premiepension där avgiftsintäkterna fonderas individuellt för varje försäkrad. givarens respektive den egenavgiftsskyldiges del av avgiftsinbetalningen sker i form av ålderspensionsavgift på av avgiftsunderlaget enligt socialavgiftslagen (2000:980). Det inkomstgrundade ålderspensionssystemet är ett fristående försäk- ringssystem vid sidan av statens budget. Utgående inkomst- och tilläggs- pensioner i fördelningssystemet ska löpande finansieras av inbetalda avgifter samt tillgångarna i AP-fonderna. Systemet är konstruerat så att det ska vara finansiellt självreglerande, där eventuella anpassningar sker på förmånssidan – inte genom en förändrad avgiftssats. ett fullfonderat system. Ingen skattefinansiering ska således ske utan systemet är helt slutet i detta avseende. En grundläggande princip bakom