prop · H703190 · 2020-06-23 00:00:00 — Ekonomiskt arbetsgivarbegrepp – förändrade skatteregler vid tillfälligt arbete i Regeringens proposition 2019/20:190 Ekonomiskt arbetsgivarbegrepp – förändrade skatteregler vid tillfälligt arbete i Regeringen överlämnar denna proposition till . En begränsat skattskyldig arbetstagare som är anställd av ett företag i beskattas här vid tillfälligt arbete i landet. Om arbetstagaren i stället är inhyrd från ett utländskt företag som saknar fast driftställe i och vistelsen här inte överstiger , beskattas dock arbetstagaren inte i enligt dagens regler. I propositionen föreslås att arbetstagaren i den sistnämnda situationen ska beskattas i när han eller hon utför arbete för en verksamhet här. Innebörden av förslaget är att den s.k. 183-dagarsregeln inte ska kunna tillämpas när det är fråga om uthyrning av arbetskraft. Vissa mycket korta arbetstillfällen ska dock inte anses utgöra sådan uthyrning av arbetskraft. Dessutom föreslås ändrade regler när det gäller skyldigheten att göra skatteavdrag för ersättning som betalas ut till någon som utför arbete i . Förslagen innebär bl.a. att en utbetalare som hör hemma i en annan stat och inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe i ska göra skatteavdrag från den ersättning som betalas ut för arbete i . En svensk utbetalare som betalar ersättning till en utländsk juridisk person eller en fysisk person som är begränsat skattskyldig i ska dock bara göra skatteavdrag om ersättningen avser arbete som mottagaren utför i . En fysisk eller juridisk person som hör hemma i en annan stat och inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe i ska i vissa fall vara skyldig att lämna särskilda uppgifter till . Syftet med förslagen är att skapa konkurrensneutrala regler. Förslagen föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta....................... 2.2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ........................................................................ 2.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Beskattning av utländska företag i ...................... 4.2Bestämmelser i svensk rätt om beskattning av fysiska personer vid tillfälligt arbete i ................. Obegränsat skattskyldiga personer .................. Begränsat skattskyldiga personer .................... Särskilt om 183-dagarsregeln .......................... 4.3Bestämmelser i skatteavtal om beskattning av fysiska personer vid tillfälligt arbete i annat land än Allmänt om skatteavtal.................................... Artikel 15 i modellavtal .................... Artikel 15 i nordiska skatteavtalet................... Betalning av socialavgifter............................................... 4.5Inkomstdeklaration och beslut om särskild inkomstskatteredovisning för fysiska personer ................ Skatteavdrag och betalning av skatt ................................. Utländska utbetalare utan fast driftställe i Skatteavdrag från ersättning för arbete till ett företag ...... Bestämmelser inom andra områden ................................. Beskattning av begränsat skattskyldiga arbetstagare vid tillfälligt arbete i ................................................................ 6.1Ett ändrat synsätt på vem som är arbetsgivare vid tillfälligt arbete i .................................................. 6.2Det ändrade synsättet införs genom ett undantag från 6.3Undantag från uthyrningsregeln för mycket korta Tillämpning av uthyrningsregeln ..................................... Förtydliganden kring vissa situationer ............ Det ändrade synsättet är förenligt med skatteavtalen ...... 6.6Besked om särskild inkomstskatt för utomlands Utländska utbetalares redovisning och betalning av skatt.............. Skyldighet att göra skatteavdrag...................................... 7.2Storleken på skatteavdrag från ersättning som är skattepliktig enligt inkomstskattelagen ........................... 7.3När kan en utbetalare avstå från att göra 7.4Befintliga bestämmelser i skatteförfarandelagen och skattebrottslagen bör gälla i övrigt .................................. 7.5Egen betalning av särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och särskild A-skatt ........................... En utbetalare som ska göra skatteavdrag ska 8.2En fysisk person som arbetar i behöver inte anmäla sig för registrering............................................... Svenska utbetalares skyldighet att göra skatteavdrag .................... Skyldighet att göra skatteavdrag...................................... 9.2Befintliga bestämmelser i skatteförfarandelagen bör gälla i övrigt .................................................................... 10 Uppgiftsskyldighet för ett utländskt företag som bedriver Skyldighet att lämna särskilda uppgifter ska införas ....... 10.2Beslut om undantag från skyldigheten att lämna Anstånd med att lämna särskilda uppgifter ................... 10.4Befintliga bestämmelser i skatteförfarandelagen och skattebrottslagen bör gälla i övrigt ................................ Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................ Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands Syfte och alternativa lösningar ...................................... Begränsat skattskyldiga arbetstagare som arbetar hos en uppdragsgivare i ska beskattas här ........................................... Förslagen som rör företag i utlandet............. Effekter för myndigheter och förvaltningsdomstolar .... De allmänna förvaltningsdomstolarna........... Effekter för enskilda....................................................... Antalet berörda personer ............................... Övriga konsekvenser för enskilda ................. Effekter för företag och andra utbetalare........................ Effekter för sysselsättning.............................................. Effekter för den ekonomiska jämställdheten .................. Samlad bedömning av konsekvenser.............................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .................................................................... Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) .................................................................... Beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt Lagförslag i promemorian Beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt arbete i ............................. Förteckning över remissinstanserna till promemorian Beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt promemoria Kompletterande förslag rörande beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt Lagförslag i promemorian Kompletterande förslag rörande beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt arbete i ................................................ Förteckning över remissinstanserna till promemorian Kompletterande förslag rörande beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt arbete i ............. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 2019/20:190 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta dels att 5 och 6 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 6 a och 6 b §§, av följande lydelse. denna lag är: förlig förmån, som utgått av förmån på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk eller svensk region; förlig förmån, som utgått av annan förmån på grund av annan anställning eller annat uppdrag än anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller svensk region, i den kommun eller en svensk region, i mån inkomsten förvärvats genom den utsträckning inkomsten för- verksamhet här i riket; 3. arvode och liknande ersättning 3. arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap som någon får i egenskap av av ledamot eller suppleant i styrelse ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt eller annat liknande organ i ett juridisk person, oavsett var oavsett var verksamheten utövats, 4. ersättning i form av pension, 4. ersättning i form av pension, balken till den del det totala balken, till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar beloppet av mottagna ersättningar för varje kalendermånad överstiger för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, 1 Senaste lydelse 2019:872. samt annan ersättning enligt samma samt annan ersättning enligt samma Prop. svenska staten, en svensk kommun eller svensk region; eller en svensk region, 6. belopp, som utgår på grund av 6. belopp, grund av annan pensionsförsäkring försäkringen meddelats i här i riket försäkringen meddelats i en i samt belopp som betalas ut från pensionssparkonto fört av ett av ett utländskt instituts filial i av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om enligt lagen (1993:931) om avskattning av en sådan försäkring avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensionssparkonto; eller ett sådant pensionssparkonto, 6 a. belopp, som utgår på grund 6 a. belopp, som betalas försäkring, om försäkringen med- sådan annan försäkring, om delats i en utländsk försäkrings- rörelse i den utsträckning den utsträckning den skattskyldige vid den årliga beskattningen fått avdrag eller om premierna inte för eller om premierna inte räknats som inkomst för den räknats som inkomst för den lagen (1999:1229); lagen (1999:1229), 7. pension på grund av tjänste- på grund av tjänste- pensionsförsäkring eller avtal om tjänstepension som är jämförbart med försäkring inklusive av- med försäkring inklusive av- skattning av sådan försäkring eller skattning av sådan försäkring eller sådant avtal, samt annan pension sådant avtal, samt annan pension eller förmån, om förmånen utgår på eller förmån, om förmånen lämnas grund av förutvarande tjänst och på grund av tidigare tjänst och den den tidigare verksamheten huvud- sakligen utövats i ; sakligen utövats i , eller annan författning, eller annan författning, som utgått till någon vid sjukdom som betalats ut till någon vid sjuk- eller olycksfall i arbete dom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring; grund av militärtjänstgöring, 9. dagpenning från arbetslöshets- 9. dagpenning från arbetslöshets- kassa enligt lagen (1997:238) om kassa enligt lagen (1997:238) om 10. annan inkomst av tjänst som förvärvad inkomst av tjänst; (2000:980), arbetsgivaravgifter och (2000:980), arbetsgivaravgifter och egenavgifter som satts ned genom egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den ut- ändrad debitering, i den ut- sträckning avdrag har medgetts för sträckning avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § och som satts ned genom ändrad och som satts ned genom ändrad avdrag har medgetts för avgifterna avdrag har medgetts för avgifterna 12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på – ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller – ett utländskt handelsfartyg som – ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos anställd hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. arbetsgivare som redaren anlitar. Som inkomst enligt första stycket 1–3 och 12 anses också förskott på Verksamhet på grund av Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt anställning eller uppdrag i ett företag eller vid ett utländskt svenskt företag eller vid ett företags fasta driftställe i utländskt företags fasta driftställe i anses utövad här i riket även om anses utövad i även den enskilde inom ramen för om den enskilde inom ramen för –gör tjänsteresor utomlands, eller –utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten . Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomst- skattelagen. Från skatteplikt enligt denna lag Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person 2Senaste lydelse 2019:872. 1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svensk region, a)mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger , och b)ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt c)ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket; 2. ersättning som vid tillfällig anställning i betalats av anställning i betalats av respektive slut, och för den tid under vilken arbetet utförts i ; vilken arbetet utförts i , 3. ersättning som sådan person i 2. ersättning som en sådan person sin egenskap av ledamot eller i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag liknande organ i ett svenskt aktie- eller annan svensk juridisk person bolag eller någon annan svensk uppburit i samband med förrättning juridisk person tagit emot i sam- och som betalats av bolaget eller band med förrättning och som den juridiska personen för kostnad juridiska personen för kostnad 4. sådan inkomst för vilken skatt 3. sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ska betalas och sådan artister m.fl. ska betalas och sådan inkomst som ska beskattas enligt inkomst som ska beskattas enligt inkomstskattelagen (1999:1229); inkomstskattelagen (1999:1229), förlig förmån eller pension, som förmån eller pension på grund av utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om svenska staten, om mottagaren är 2019/20:190 anställningslandet och anställts av och anställts av en svensk utlands- myndighet eller utomlands för fältprojekt för en bilateral bistånds- verksamhet (lokalanställd), och (lokalanställd); från beskattning på grund av från beskattning på grund av bestämmelse i skatteavtal. Från skatteplikt enligt denna lag personer för ersättning i form av lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, om vistas i under en eller flera tidsperioder som sammanlagt inte arbetsgivare som inte har hemvist i eller på dennes vägnar, och fast driftställe som arbetsgivaren gäller inte vid sådan uthyrning av fysisk person, av arbetsgivaren eller med dennes medverkan, hyrs ut eller ställs till förfogande för att utföra arbete i en verksamhet i som bedrivs av en annan person (uppdragsgivaren) och som utförs under dennes kontroll och ledning, om uppdragsgivaren är skattelagen (1999:1229), 2. ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person där en eller flera delägare i bolaget eller den juridiska personen är obegränsat skattskyldiga för inkomsterna eller, i annat fall, skattskyldiga inkomster från ett fast driftställe i Prop. 2019/20:190 , eller 3.svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region. Med uthyrning av arbetskraft i 6 a § avses inte arbete i som utförs under i följd, till den del arbetet i inte överstiger sammanlagt under ett kalenderår. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 6 a och 6 b §§ tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter och där ersättningen betalas efter detta datum. 3.Bestämmelsen i 6 § i den äldre lydelsen tillämpas på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs före . 2019/20:190 2.2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Härigenom föreskrivs att 3 kap. 18 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i inkomster som anges i 5 § lagen inkomster som anges i 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomst- (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta med skatt för utomlands bosatta med undantag för inkomster som anges i undantag för inkomster som anges i 6 § 1, 4 och 5 den lagen, om en 6 § 3 och 4 samt 6 a § den lagen, om en begäran har gjorts enligt 4 § 2.inkomstslaget tjänst eller näringsverksamhet för inkomster som anges i7 § första stycket lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., om har meddelat beslut enligt 5 a § tredje stycket den lagen, 3.inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i , 4.inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i avyttras eller blir privatbostadsrätt, 5.inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för egen- avgifter, 6.inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för periodiseringsfond och expansionsfond, samt inkomstslaget närings- verksamhet eller kapital för återförda avdrag för ersättningsfond, 7.inkomstslaget näringsverksamhet för uttag eller utbetalning från ett skogskonto eller skogsskadekonto som avses i 21 kap., 8.inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe, en näringsfastighet i eller artistisk eller idrottslig verksamhet i , 9.inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostads- fastighet eller en privatbostadsrätt i , 10.inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i eller på en privat- eller näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i , 11.inkomstslaget kapital för återfört uppskovsbelopp samt schablon- intäkt enligt 47 kap., 12.inkomstslaget näringsverksamhet eller kapital för utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar, och Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2019:1146. 13.inkomstslaget kapital för återfört investeraravdrag enligt 43 kap. Ersättning i form av sådan royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet ska anses som inkomst från ett fast driftställe i , om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här. Skattskyldighet för inkomster som avses i första stycket 12 gäller inte för sådana begränsat skattskyldiga personer som avses i 17 § 2–4. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 2019/20:190 2.3 Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen Härigenom föreskrivs att 2 kap. 12 § socialavgiftslagen (2000:980) ska ha En ersättning är avgiftsfri om den 1. är skattefri enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 2. undantas från skatteplikt enligt 2. undantas från skatteplikt enligt 6 § 2 eller 3 lagen (1991:586) om 6 § 1 eller 2 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utom- särskild inkomstskatt för utomlands lands bosatta, eller 3.undantas från skatteplikt enligt 8 § 5 eller 6 lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 2 kap. 12 § i dess äldre lydelse tillämpas på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs före . 1 Senaste lydelse 2009:1064. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 10 kap. 5 och 6 §§, 11 kap. 20 §, 13 kap. 3 och 6 §§, 26 kap. 25 §, 33 kap. 1, 2 och 10 §§, 36 kap. 2 och 4 §§ och 38 kap. 2 §, och rubriken till 54 kap. ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas tre nya paragrafer, 33 kap. 6 a och 6 b §§ och 54 kap. 5 §, och närmast före 33 kap. 6 a § en ny rubrik av följande lydelse. Skatteavdrag ska inte göras från 1.ersättning för arbete som ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person betalar ut till en delägare i bolaget eller i den juridiska personen, ersättning som avses i 15 kap. 8 § ersättning som avses i 15 kap. 8 § till en mottagare som har debiterats till en mottagare som har debiterats preliminär skatt för beskattnings- preliminär skatt för beskattnings- betalas ut till staten, regioner, betalas ut till staten, regioner, 4.ersättning som anges i 3 § andra stycket 1–7, om den som betalar ut ersättningen hör hemma ien annan stat och inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe i , eller 5.ersättning som är undantagen från skatteplikt enligt 6 a § lagen (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta. Skatteavdrag från ersättning för Om utbetalaren hör hemma i en arbete som betalas ut till annan stat och inte bedriver utländsk juridisk person eller verksamhet från ett fast driftställe i fysisk person som är begränsat skattskyldig i ska bara ersättning för arbete bara göras för göras om ersättningen betalas ut arbete som mottagaren utför i för näringsverksamhet som mot- 1 Senaste lydelse 2019:954. 2019/20:190 tagaren bedriver från ett fast juridisk person eller en fysisk Arbete ska anses utfört i även om mottagaren arbetar utomlands inom ramen för utbetalarens verksamhet i . I de fall som avses i första stycket andra meningen ska skatteavdrag dock alltid göras från inkomst som avses i 5 § första stycket 1 och 3 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och som inte är undantagen från skatteplikt enligt 6 § den lagen. Från ersättning för arbete som betalas ut till en fysisk person ska skatteavdrag göras av underlaget, om ersättningen 1.inte är mottagarens huvudinkomst och inte heller sådan sjukpenning m.m. som avses i 18 §, 2.gäller arbete som är avsett att pågå än , 3. redovisas i en förenklad 3. redovisas i en förenklad 4. är sådan som avses i 10 kap. 6 § första stycket första meningen, 4. är sådan som avses i 10 kap. 5. är sådan som avses i 10 kap. 13 § och mottagaren är godkänd för 13 § och mottagaren är godkänd för Den som betalar ut kontant ersättning eller annat vederlag som är skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska göra skatteavdrag för sådan skatt om 1.Skatteverket i ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning har angett att skatteavdrag ska göras, och 2.utbetalaren känner till beslutet. Skatteavdrag ska dock inte göras om utbetalaren är hemmahörande i utlandet. Om utbetalaren är hemma- Om utbetalaren är hemma-