prop · H80314 · 2020-09-29 00:00:00 — Regeringens proposition 2020/21:14 Bestämmelserna om nedsättning avProp. arbetsgivaravgifterna för den först anställda görs 2020/21:14 permanenta Regeringen överlämnar denna proposition till . finns en möjlighet för vissa s.k. enmansföretag att få en nedsättning av arbetsgivaravgifterna när en första person anställs i företaget. Nuvarande regler om sådan nedsättning av arbetsgivaravgifterna är tillfälliga och upphör vid utgången av 2021. Regeringen föreslår att bestämmelserna görs permanenta. Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna. Ändringarna föreslås träda i kraft och tillämpas på ersättning som utges från och med ikraftträdandet. För arbetsgivare som anställt en första person före utgången av 2020 innebär förslaget inte någon skillnad mot nuvarande bestämmelser utöver att möjligheten till nedsättning inte upphör vid utgången av 2021. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om dels fortsatt giltighet av lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021, dels ändring i samma lag ........................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) .......................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) .......................................... Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Bakgrund och gällande rätt ............................................................. Nedsatta arbetsgivaravgifter för den först anställda ......... om statligt stöd .............................................. Bestämmelserna om nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda görs permanenta .......................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Förslaget till lag om dels fortsatt giltighet av lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021, dels ändring i samma lag ......................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1920) om Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ........................................................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) .......................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Sammanfattning av promemorian Bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda görs permanenta ........................................ Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om dels fortsatt giltighet av lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021, dels ändring i samma lag. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). 5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om dels fortsatt giltighet av lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021, dels ändring i samma lag Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –20211 dels att lagen, som gäller till utgången av 2021, ska fortsätta att gälla, dels att 3 a och 8 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken till lagen samt 3, 4 och 6 §§ ska ha följande lydelse. Lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021 Lag om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag arbetsgivare ger ut till en person arbetsgivare ger ut till en person som har anställts i en närings- som har anställts i en närings- verksamhet under förutsättning att och fram till dess att påbörjades och fram till dess villkoren för enmansföretag enligt 4 § 1, eller 2. arbetsgivaren, heten påbörjades och fram till dess villkoren för enmansföretag enligt 4 § 1. 1Senaste lydelse av 3 a § 2017:1221. 2Senaste lydelse 2017:1221. Med ett enmansföretag avses i denna lag 1.en fysisk person som bedriver aktiv näringsverksamhet och som inte är skyldig att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen (2000:980) eller löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, 2.ett aktiebolag som bedriver rörelse och som a)inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, eller b)har en sådan skyldighet som avses i a men som gäller ersättning till endast en person som direkt eller indirekt äger andelar i aktiebolaget eller är närstående till en sådan person, och 3. ett handelsbolag med högst två delägare som bedriver aktiv näringsverksamhet och som inte är skyldigt att betala arbetsgivaravgifter på ersättning till arbetstagare enligt socialavgiftslagen eller löneskatt enligt lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Ett företag som bedriver verksamhet utomlands är ett enmansföretag om det uppfyller villkoren i första stycket och inte i den utländska verksamheten har utgett ersättning, med undantag för sådan ersättning som avses i 2 b, som skulle ha medfört en skyldighet att betala arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt, om ersättningen hade utgetts för arbete i . avgiftsskyldighet som avses i första avgiftsskyldighet som avses i första stycket ska det bortses från sådana stycket ska det bortses från sådana ersättningar till en och samma ersättningar till en och samma person som under de tidsperioder som avses i 3 eller som avses i 3 § uppgår till högst sammanlagt uppgår till högst 5 000 Bestämmelserna i 5 § gäller inte Bestämmelserna i 5 § gäller inte 1. enmansföretag enligt 4 § 1 om 1. enmansföretag enligt 4 § 1 om anställningen avser en person som anställningen avser en person som under kalenderåret eller något av har varit anställd i en annan de tre föregående kalenderåren är eller har varit anställd i en annan eller indirekt, bedrivs eller har eller indirekt, bedrivs eller har 3Senaste lydelse 2017:1221. 4Senaste lydelse 2017:1221. 2. enmansföretag enligt 4 § 2 och 2. enmansföretag enligt 4 § 2 och 2017 är eller har varit anställd i en eller något av de tre föregående kalenderåren är eller har varit direkt eller indirekt, bedrivs eller anställd i en annan närings- har bedrivits av samma arbets- givare eller någon närstående till en indirekt, bedrivs eller har bedrivits fysisk person som, direkt eller av samma arbetsgivare eller någon indirekt, äger del i enmans- närstående till en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger del i 2017 eller därefter är delägare eller eller något av de tre föregående enligt bestämmelserna i 56 kap. 6 § enligt bestämmelserna i 56 kap. 6 § eller närstående till en sådan eller närstående till en sådan Bestämmelserna i 5 § gäller inte heller om arbetsgivaren redan har utgett ersättning som blivit föremål för särskild beräkning enligt denna lag i en annan näringsverksamhet. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på ersättning som utges . 3.För arbetsgivare som avses i 4 § första stycket 1 och som efter men före lagens ikraftträdande har anställt en person i en näringsverksamhet gäller 3 § i den äldre lydelsen. 4.För arbetsgivare som avses i 4 § första stycket 2 eller 3 och som efter men före lagens ikraftträdande har anställt en person i en näringsverksamhet gäller den upphävda 3 a § i stället för 3 §. Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och social-avgiftslagen(2000:980).Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift ska ha följande lydelse. Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2007:285. 2.3Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § socialavgiftslagen (2000:980) ska ha följande lydelse. I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av systemen för social trygghet (socialavgifter). Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen (1998:676) om statlig ålderspensionsavgift. Bestämmelser om fördelning av Bestämmelser om fördelning av särskilda avdrag från social- särskilda avdrag från social- (2001:1170) om särskilda avdrag i (2001:1170) om särskilda avdrag i allmän löneavgift och social- allmän löneavgift och social- avgiftslagen (2000:980). (2000:980). särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2007:284. 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)1 ska ha följande lydelse. Vid beräkning av den allmänna Vid beräkning av den allmänna avgifterna ska ett särskilt avdrag avgifterna ska ett särskilt avdrag göras, om den avgiftsskyldige har göras, om den avgiftsskyldige har vid ett fast driftställe i stödområdet vid ett fast driftställe i stödområdet eller för arbete i annan verksamhet eller för arbete i annan verksamhet som bedrivs av en ideell förening som bedrivs av en ideell förening eller en stiftelse, vid en sådan plats eller en stiftelse, vid en sådan plats i stödområdet som motsvarar ett i stödområdet som motsvarar ett ersättning ska vid tillämpning av ersättning ska vid tillämpning av denna lag inte avses sådan denna lag inte avses sådan socialavgiftslagen (2000:980). – 2 kap. 27 avgiftslagen (2000:980), eller – 5 § lagen särskild beräkning av vissa avgifter Vid beräkning av den allmänna löneavgiften och egenavgifterna ska ett särskilt avdrag göras, om avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet från ett fast driftställe i stödområdet ingår i avgiftsunderlaget. Detta gäller dock inte den som enligt 3 kap. 15 eller 16 § socialavgiftslagen endast ska betala ålderspensionsavgift. 1Senaste lydelse av lagens rubrik 2007:286. 2Senaste lydelse 2019:480. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på ersättning som utges . 2.5Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) att 26 kap. 19 f § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. avgift och särskild löneskatt enligt avgift och särskild löneskatt enligt 5 § lagen (2016:1053) om särskild 5 § lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för beräkning av vissa avgifter för 2021 ska utbetalaren lämna 1.uppgift om annat stöd som har beviljats utbetalaren under beskattningsåret och de två föregående beskattningsåren och som anses vara sådant stöd av mindre betydelse som avses i – kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse, – kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn, eller – kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, och 2.de övriga uppgifter som behöver för att kunna bedöma om särskild beräkning får göras. Denna lag träder i kraft . 1Senaste lydelse 2016:1075. Ärendet och dess beredning I propositionen Vårändringsbudget aviserades att nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda, som upphör att gälla vid utgången av 2021, bör göras permanent. Aviseringen bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna (prop. 2018/19:99 s. 59). har tagit fram promemorian Bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda görs permanenta. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (Fi2020/01009/S1). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Därutöver föreslås en ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), se avsnitt 2.5 och 8.5. Denna ändring är författningstekniskt och i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över det förslaget. 4Bakgrund och gällande rätt Nedsatta arbetsgivaravgifter för den först infördes en tillfällig nedsättning av arbetsgivar- avgifterna för enskilda näringsidkare som anställer en första person. Reglerna innebär att enskilda näringsidkare som inte har haft någon anställd och som anställer en person efter den , bara ska betala ålderspensionsavgiften om på ersättningen till den anställde . arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt behöver alltså Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna gäller till den del ersättningen inte överstiger . omfatta och en arbetstid på minst . Nedsättning ges enbart för den först anställda en gång. upphör och en ny person senare anställs kan nedsättning alltså inte fås för Reglerna gäller t.o.m. (prop. 2016/17:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.6). utökades nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först anställda till att även omfatta aktiebolag som inte har någon anställd eller endast en anställd som också är delägare samt till handelsbolag utan anställda och med högst två delägare. omfattar anställningar som påbörjades tidigast (prop. 2017/18:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.10). 2020/21:14 För att underlätta för fler enmansföretagare att våga ta steget att anställa en första person förlängdes den längsta tid som sådana företag har rätt till nedsättning från 12 till 24 kalendermånader i följd. Förlängningen tillämpas på anställningar som har påbörjats efter (prop. 2018/19:99 s. 52 f.). Regeringen aviserade i propositionen Vårändringsbudget att den avser att återkomma med ett förslag att göra bestämmelserna om nedsättning permanent. Förslaget bygger på en överenskommelse mellan regeringen, och Liberalerna (prop. 2018/19:99 s. 59). Enskilda näringsidkare, aktiebolag och handelsbolag som omfattas av förslagen i denna lagrådsremiss kallas i det följande enmansföretag. 4.2EU:s regler om statligt stöd Artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, förkortat EUF-fördraget, innehåller bestämmelser om statligt stöd. Utgångspunkten är ett principiellt förbud mot statligt stöd som påverkar handeln mellan medlemsstaterna och som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion. Lättnader från skatter eller avgifter för en urskiljbar grupp företag anses också vara ett gynnande som omfattas av reglerna om statligt stöd. Stödåtgärder som lämnas i enlighet med kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse anses inte utgöra statligt stöd enligt EUF- fördraget. För att ett stöd ska anses vara ett stöd av mindre betydelse ska det lämnas enligt förordningarna för stöd av mindre betydelse. Som huvudregel får det totala stöd som beviljas ett enda företag inte överstiga om tre beskattningsår (det s.k. individuella taket), se artikel 3.2 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. För vägtransportsektorn gäller ett lägre individuellt tak om , se artikel 3.2 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Även för jordbruks- och fiskerisektorerna gäller lägre individuella tak om för jordbrukssektorn och för fiskeri- och vattenbrukssektorn, se artikel 3.2 (efter ändring genom förordning (EU) nr 2019/316) i kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 och artikel 3.2 i kommissionens förordning (EU) nr 717/2014. Perioden på tre beskattningsår fastställs på grundval av de beskattningsår som används av företaget i den berörda medlemsstaten, se artikel 3.5 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013, artikel 3.5 kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 och artikel 3.5 i kommissionens förordning (EU) nr 717/2014. Vid tillämpning av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse omfattar begreppet ”företag” varje enhet som bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett enhetens rättsliga form och oavsett hur den finansieras. Ekonomisk verksamhet utgörs i sin tur av all verksamhet som består i att erbjuda varor eller tjänster på en viss marknad. Det gäller oavsett om verksamheten bedrivs med vinstsyfte eller inte. stödmottagare ska anses vara ett företag i den mening som avses i Prop. 2020/21:14 regelverket för de minimis-stöd avgörs från fall till fall. Kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse gäller företag inom flertalet sektorer, se t.ex. artikel 1 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Det är den verksamhet som bedrivs i företaget som är avgörande för bedömningen av vilken förordning om stöd av mindre betydelse som är tillämplig. Om ett företag bedriver verksamhet inom flera sektorer som omfattas av regelverket för de minimis-stöd, t.ex. inom såväl skogssom jordbrukssektorn, kan stöd av mindre betydelse lämnas enligt kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 för skogssektorn. Det förutsätter dock att berörd medlemsstat på lämpligt sätt, t.ex. genom åtskillnad mellan verksamheterna eller uppdelning av kostnaderna, ser till att verksamheterna inom de sektorer som undantas från tillämpningsområdet för kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 inte omfattas av stöd av mindre betydelse som beviljats i enlighet med förordningen, se artikel 1.2 i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013. Bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna är utformade som stöd av mindre betydelse. Detta har genomförts genom att det i 9 och 10 §§ lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021 anges att särskild beräkning enligt 5 § bara får göras om beräkningen uppfyller villkoren i kommissionens förordningar. Bestämmelserna om nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för den först Regeringens förslag: Bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivar- avgifterna för den först anställda görs permanenta. som anställer en första person ska få rätt till nedsättning av arbetsgivaravgifterna, den allmänna löneavgiften och den särskilda löneskatten så att bara ålderspensionsavgift ska betalas i högst 24 kalendermånader i följd även efter utgången av 2021. Perioden under vilken arbetsgivaren ska ha varit enmansföretag ska vara från eller sedan verksamheten påbörjats och fram till dess att anställningen påbörjas om det är . Begränsningarna för vilka anställningar som kan ge rätt till nedsättning ska avse anställningar, delägarskap, företagsledande befattningar och bedrivande av verksamhet under kalenderåret eller något av de tre föregående kalenderåren. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. promemorian föreslogs att begränsningen för vilka anställningar m.m. som kan ge rätt till nedsättning skulle avse det innevarande och de tre Regeringen föreslår att beskattningsår ändras till kalenderår. 2020/21:14 Remissinstanserna: Flera remissinstanser är övervägande positiva eller har inga invändningar mot förslaget. Bland dessa finns , , , Företagarna, , , (), Näringslivets skattedelegation, , , , , , Ingenjörer, och . Förslaget avstyrks av Arbetsförmedlingen, (), (), i (LO), Myndigheten för tillväxtpolitiska utvärderingar och analyser (Tillväxtanalys) och (). Bland andra TCO har invändningar mot nedsättningen som sådan och lyfter fram att det finns goda skäl att ha så generella skatteregler som möjligt. TCO anser att reglerna ytterligare krånglar till skattesystemet och gör det än mer oöverskådligt och därmed svårt att tillämpa, inte minst för mindre företag. Arbetsförmedlingen anser att bestämmelserna inte bör göras permanenta och framhåller särskilt problematiken kopplad till olika anställningsstöd. Tillväxtanalys anser att nedsättningen bör förlängas i stället för att göras permanent. TCO avstyrker att bestämmelserna görs permanenta med hänvisning till det aviserade arbetet för en bred skattereform. anser att nedsättningen gör det krångligare för småföretagare att göra rätt. anser vidare att promemorians skäl för att göra bestämmelserna permanenta inte är tillräckliga. LRF, Näringslivets skattedelegation och är positiva till såväl nedsättningen som att reglerna görs permanenta och anser att reglerna även bör utvidgas till att omfatta enkla bolag. De anser vidare att bestämmelserna bör föras in socialavgiftslagen. LRF anser att även ekonomiska föreningar bör omfattas. framhåller att det finns positiva effekter av att sänka arbetsgivaravgifterna för den först anställda . anser att alla förslag som minskar lönekostnaderna är välkomna för att mildra krisen som är ett resultat av att minska smittspridningen av covid-19. Flera remissinstanser, däribland ESV, IFAU, LO, TCO och Tillväxtanalys, efterlyser en utvärdering av regelverket. Några remissinstanser har synpunkter på promemorians konsekvensanalys. , , Tillväxtanalys och LO har synpunkter på analysen av sysselsättningseffekterna av förslaget. LO och Tillväxtanalys är kritiska till beräkningen av förslagets sysselsättningseffekter. IFAU menar att stödet skulle kunna tänkas medföra de önskade sysselsättningseffekterna, men att promemorian inte visar att så är fallet. ESV menar att förslaget riskerar medföra relativt stora dödviktskostnader i termer av anställningar som ändå hade kommit till stånd. saknar ett resonemang om vilka grupper på arbetsmarknaden som kan tänkas anställas till följd av förslaget. menar vidare att promemorian brister i konsekvensanalysen vad gäller effekterna för företagen. anser att konsekvensanalysen är godtagbar i samtliga delar. Skälen för regeringens förslag När bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda infördes anförde regeringen som skäl för förslaget att det är förenat med vissa initiala kostnader att anställa en första person, t.ex. i form av nya administrativa rutiner och utbildning. Tillsammans med arbetsgivaravgifter på lönen kan det utgöra ett återhållande inslag i beslutet att anställa.