prop · H70374 · 2020-02-04 00:00:00 — Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang Regeringens proposition 2019/20:74 Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas de förslag som krävs för att genomföra rådets direktiv (EU) 2018/822 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (DAC 6). Direktivet innebär att det införs gemensamma EU- regler om uppgiftsskyldighet avseende s.k. rapporteringspliktiga arrange- mang och automatiskt utbyte av upplysningar om dessa arrangemang mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att arrangemanget är gränsöverskridande och att det uppvisar åtminstone ett av de s.k. kännetecknen, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteflykt. Uppgiftsskyldigheten riktar sig primärt till rådgivare som bl.a. utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporterings- pliktigt arrangemang. Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang kan bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Syftet med direktivet är bl.a. att ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används. I propositionen lämnas även förslag på en ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift som ska kunna tas ut om föreskrivna uppgifter om ett arrangemang inte har lämnats i rätt tid till . 2019/20:74 I propositionen föreslås en ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang. Ändringar föreslås i skatteförfarandelagen (2011:1244) och i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Som en följd av de nya reglerna föreslås även ändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet och i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om rapporteringspliktiga 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 2.3Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ............................................... 2.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ....................................................... Ärendet och dess beredning ........................................................... Direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning..... DAC 6:s syfte och övergripande innehåll....... Ett nytt regelverk om rapporteringspliktiga arrangemang.............. 5.1Allmänna utgångspunkter för genomförandet av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande Tillämpningsområde för lagen om 5.3Vilka ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga Definitioner av rådgivare, uppgiftsskyldig rådgivare, användare, hemvist och Vem har den primära skyldigheten att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga Användare ska i vissa fall lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang........... Uppgiftsskyldighet i mer än en Flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller Informationsskyldighet i vissa fall.................. Definitioner av anknutna personer, person Omvandling av inkomst .................................. Användning av ett förvärvat företags Ersättning kopplad till skatteförmånen............ Gränsöverskridande betalningar m.m.............. Automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och verkligt Vilka uppgifter ska lämnas?........................................... 5.7Förutsättningar för uppgiftslämnande och undantag från skyldigheten att lämna vissa uppgifter.................... När ska uppgifterna lämnas? 5.10Ingen skyldighet för användare att lämna uppgifter 6.1En ny särskild avgift i form av en Förutsättningar för att ta ut rapporteringsavgift ............. Befrielse från rapporteringsavgift................................... Utbyte av upplysningar................................................................. 7.1Automatiskt utbyte av upplysningar om Upplysningar som ska omfattas av utbytet..................... 7.3Praktisk hantering och utvärdering av utbytet av Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................. Syftet med förslaget och alternativa lösningar ............... Konsekvenser för företag och enskilda .......................... Konsekvenser för små företag........................................ Påverkan på konkurrensförhållanden ............................. 11.7Konsekvenser för de allmänna Effekter för jämställdhet mellan kvinnor och män ........ 12.1Förslaget till lag om rapporteringspliktiga 12.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 12.3Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ............................................. 12.4Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... 12.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ..................................................... Rådets direktiv (EU) 2018/822...................................... Rättelse av rådets direktiv (EU) 2018/822..................... Rapporteringspliktiga arrangemang - ett nytt regelverk på skatteområdet SOU 2018:91..................... Förteckning över remissinstanserna .............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ... 316 2019/20:74 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang Härigenom föreskrivs1 följande. Lagens innehåll och tillämpningsområde 1 § I denna lag finns bestämmelser om vad som utgör ett rapporterings- pliktigt arrangemang. Bestämmelser om uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang finns i 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). 2 § Lagen gäller för gränsöverskridande arrangemang som avser de skatter som omfattas av tillämpningsområdet för lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Därutöver gäller lagen för gränsöverskridande arrangemang som 1. skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt a)rådets direktiv /107/EU av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, b)det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades , eller c)motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller 2. skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap. 3 § I lagen finns –definitioner och förklaringar (4–11 §§), –bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga (12 §), och –bestämmelser om kännetecken (13–25 §§). 4 § Med hemvist i en stat eller jurisdiktion avses att en person har sin skatterättsliga hemvist i den staten eller jurisdiktionen i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning. 1 Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822. 5 § Med gränsöverskridande arrangemang avses ett arrangemang som berör fler än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor: 1.Samtliga deltagare i arrangemanget har inte hemvist i samma stat eller jurisdiktion. 2.En eller flera av deltagarna i arrangemanget har hemvist i fler än en stat eller jurisdiktion. 3.En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver närings- verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist från ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället. 4.En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett fast driftställe. 5.Arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten avseende finansiella konton enligt rådets direktiv /107/EU av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades eller motsvarande avtal. 6.Arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap. 6 § Med verklig huvudman avses detsamma som i 1 kap. 3–7 §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän. 7 § Med person avses detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. avses en annan person än en fysisk person. 8 § Med anknutna personer avses två personer som är anknutna till varandra på något av följande sätt: 1.En person deltar i ledningen av den andra personen genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna person. 2.En person innehar av rösterna i den andra personen. 3.En person äger, direkt eller indirekt, av kapitalet i den andra personen. 4.En person har rätt till eller mer av vinsten i den andra personen. Om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer. 9 § Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra enligt 8 § ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapital eller röster i ett företag behandlas som en enda person. Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 8 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar av rösterna på en nivå ska anses inneha av rösterna på den nivån. Vid tillämpningen av 8 § ska en fysisk person och dennes släktingar i rätt upp- och nedstigande led och dennes make eller maka räknas som en enda person. 10 § Med rådgivare avses detsamma som i 33 b kap. 6 och 7 §§ skatte- förfarandelagen (2011:1244). 11 § Med användare avses detsamma som i 33 b kap. 9 § skatte- förfarandelagen (2011:1244). Vilka arrangemang är rapporteringspliktiga? 12 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i 13–25 §§. För att ett arrangemang som avses i 13–18 §§ eller 19 § 2 a, 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs också att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. 13 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om en inkomst omvandlas till en tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning. Användning av ett förvärvat företags underskott 14 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 1.arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag, 2.den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet, och 3.förvärvaren använder företagets underskott hänförligt till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst. 15 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget 1.väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och 2.är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras. 16 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare eller för eller en utländsk skattemyndighet hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget. Ersättning kopplad till skatteförmånen 17 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om rådgivarens ersättning 1.fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller 2.är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån. 18 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom 1.mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller 2.transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper. 19 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer, och 1.mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion, 2.mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som a)inte beskattar inkomster från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster är noll eller i det närmaste noll procent, eller b)är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för och utveckling () har bedömts vara icke samarbetsvilliga, 3. betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist, eller 4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist. 20 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget innefattar att 1.avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion, 2.undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion, eller 3.tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktion- erna. Automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton 21 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av kontroll- uppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet. 22 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer 1.som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar, 2.som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist, och 3.vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara. 23 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12§ om det innefattar användning av ensidiga regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (unilaterala safe harbour- regler). 24 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer. Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka 1.tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas då de överförs, och 2.beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra då transaktionen inleddes, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången för över- föringen. 25 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det inne- fattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter efter överföringen är av vad det förväntade resultatet skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts. Denna lag träder i kraft . 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet Härigenom föreskrivs1 att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet2 ska ha följande lydelse. Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos för 1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter, 2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst, 4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet, 5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning, a)enligt lagen (2007:324) om hantering av vissa borgenärsuppgifter, b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter, c) enligt lagen (2015:912) om c) enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och 22 b kap. om finansiella konton och 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), skatteförfarandelagen (2011:1244), d) enligt lagen (2017:182) om d)enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av land-för- automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet och 33 a kap. skatteförfarande- och 33 a kap. skatteförfarande- 7.fullgörande av ett åliggande som följer av ett för bindande internationellt åtagande, 8.hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i , 9.hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och 10.tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten. 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822. 2Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670. 3Senaste lydelse 2018:228. Denna lag träder i kraft . 2.3Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) Härigenom föreskrivs1 att 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska ha följande lydelse. Sekretess gäller i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt eller som avser fastighetstaxering för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden. 1.i verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattnings- databasen enligt lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen, 2.hos kommun eller region för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har lämnat i ett ärende om förhandsbesked i en skatte- eller taxeringsfråga, och 3.hos för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har lämnat i ett ärende om särskild sjukförsäkringsavgift. Med skatt avses i detta kapitel Med skatt avses i detta kapitel skatt på inkomst och annan direkt skatt på inkomst och annan direkt skatt samt omsättningsskatt, tull skatt samt omsättningsskatt, tull och annan indirekt skatt. och annan indirekt skatt. jämställs arbetsgivaravgift, pris- (1999:291) om avgift till registrerat (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund, skattetillägg, (2004:629) om trängselskatt. verksamhet som avser bestäm- mande av skatt jämställs verk- avser bestämmande av skatt samhet som avser bestämmande av jämställs verksamhet som avser Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §. 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822. 2Senaste lydelse 2019:937. För uppgift i allmän handling gäller sekretessen i högst . För uppgift om avgift enligt lagen om avgift till registrerat trossamfund gäller dock sekretessen i högst . Denna lag träder i kraft . 2.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs1 i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 1 kap. 1 §, 3 kap. 17 §, 38 kap. 1 §, 44 kap. 3 §, 52 kap. 1 §, 62 kap. 8 §, 63 kap. 1, 7 och 8 §§, 66 kap. 5 och 7 §§ och 67 kap. 12 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya kapitel, 33 b kap. och 49 c kap., två nya paragrafer, 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a §, och närmast före 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a § nya rubriker av följande lydelse. I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – 33 a kap. – Land-för-land- 33 a kap. – Land-för-land- 33 b kap. – Uppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – 49 b kap. – Dokumentations- 49 b kap. – Dokumentations- 50 kap. – Kontrollavgift 49 c kap. – Rapporteringsavgift 50 kap. – Kontrollavgift – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – avgift och kontrollavgift. 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822. 2Senaste lydelse 2018:2034. 3Senaste lydelse 2018:2034. I detta kapitel finns bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till om rapporterings- pliktiga arrangemang. Vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang följer av lagen (2020:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang. Bestämmelserna i kapitlet ges i följande ordning: –syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang (2 §), –definitioner och förklaringar (3–9 §§), –vem som ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrange- mang (10–15 §§), –vilka uppgifter som ska lämnas (16–18 §§), –när uppgifterna ska lämnas (19–21 §§), och –informationsskyldighet i vissa fall (22 §). Syftet med att uppgifter ska lämnas Uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar enligt 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Uppgifterna ska även lämnas som underlag för skattekontroll och analys av risker i skattesyste- met. företag och anknutna personer är desamma i detta kapitel som i lagen (2020:000) om Med medlemsstat avses i detta kapitel en medlemsstat i Europe- iska unionen. Person och behörig myndighet Med person och behörig myndighet avses i detta kapitel detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.