prop · H703124 · 2020-04-21 00:00:00 — När det gäller förslaget om att skatt som betalats för deponerat avfall ska återbetalas är syftet i huvudsak att onödiga hinder för deponiåtervinning ur gamla avfallsanläggningar som är skattepliktiga undanröjs eller i vart fall minskas. Ett alternativ till den föreslagna lösningen är en generell befrielse för restavfall från deponiåtervinning. En sådan lösning skulle dock kunna innebära kontrollsvårigheter och är därför inte lämplig. Förslagen bedöms inte ha någon offentligfinansiell effekt. De avfallsslag som inte längre ska vara befriade från skatt deponeras inte då andra mer miljömässiga och effektiva behandlingsformer numera finns. Förslaget om att skatt som betalats för deponerat avfall ska återbetalas, i det fall avfall förs ut från en anläggning som inte är skattepliktig, innebär ingen offentligfinansiell effekt då deponiåtervinning endast förekommer i ringa omfattning. Då varken avsvärtningsslam från upparbetning av returpapper, kolavfall eller stoft och slam från rening av rökgaser vid framställning av aluminium deponeras så innebär förändringen för dessa avfallsslag varken ökade skattebetalningar eller administrationskostnader. Inte heller förslaget om att sand inkluderas i skattebefrielsen innebär några konsekvenser för företag då det endast är ett förtydligande av lagtexten. Eftersom inga företag i praktiken påverkas av förslaget bedömer regeringen att kritik om avsaknad av underlag för att bedöma de administrativa kostnaderna inte är relevant. Det är av samma anledning inte heller meningsfullt att beskriva övriga effekter utifrån förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. Förslaget, om att skatt som betalats för deponerat avfall ska återbetalas i det fall avfallet förs ut från en anläggning som inte är skattepliktig, innebär att företag har möjlighet till återbetalning för detta avfall. förekommer inte deponiåtervinning i någon kommersiell skala men om detta skulle ske är det frivilligt att ansöka om återbetalning. Ett företag som väljer att ansöka om återbetalning måste dock ha underlag för att visa att rätt till återbetalning föreligger. Detta kan vara förenat med vissa kostnader för företagen men dessa bedöms som marginella. 2019/20:124 De underlag som krävs avser huvudsakligen att visa att skatt tidigare betalats och motsvarande underlag krävs även för att styrka rätten till avdrag när avfall förts ut från en skattepliktig anläggning. Den skattskyldige är dessutom förpliktigad att ha underlag för skatteredovisningen. Dessa underlag kan även användas som underlag för att styrka rätten till återbetalning. Detta krav innebär således inte några extra kostnader för sökanden. Den som begär återbetalning måste också med underlag kunna styrka att avfallet, för vilket man söker återbetalning, ska ha tagits emot på en skattepliktig avfallsanläggning eller på en plats där avfallet är avsett att förbrännas eller behandlas för återvinning. Villkoret om viss mottagningsplats är direkt förknippat med syftet med återbetalningsbestämmelserna och är avsett att underlätta för företagen att visa sin rätt till återbetalning. Att presentera detta underlag torde inte innebära någon större arbetsinsats. Om avfall förts till en avfallsanläggning som drivs av någon annan än den som lämnar avfallet där är avfallslämnandet förknippat med en mottagningskostnad. Dokumentationen av denna, t.ex. i form av fakturor och invägningskvitton, finns då redan hos företaget och kan användas som underlag för en ansökan om återbetalning av skatten. Om avfallet i stället förts till en egen avfallsanläggning ska skatt redovisas när avfallet förs in till anläggningen. Underlagen för denna skatteredovisning, som följer av skyldigheterna enligt skatteförfarandelagen, kan då även utgöra underlag för ansökan om återbetalning av skatt. Även när avfallet tas emot på andra platser torde avfallslämnandet i de flesta fall vara förknippat med en ekonomisk uppgörelse mellan avfallslämnaren och avfallsmottagaren. Dokumentationen av den uppgörelsen, t.ex. fakturor och invägningskvitton kan då utgöra en del av underlaget för att visa rätten till återbetalning. 11.4Konsekvenser för myndigheter och domstolar nuvarande kostnad för hantering av skatt på avfall uppgår till . Förslagen innebär engångskostnader för beträffande uppdatering av it-stöd och uppdatering av informationsmaterial. Dessa engångskostnader uppskattas till för utveckling av it-stödet och för framställande av blanketter och informationsmaterial. Utöver detta tillkommer årliga kostnader om för förvaltning av IT-stödet. Förslaget om återbetalning av avfallsskatt från icke skattepliktiga anläggningar kan också medföra kostnader för löpande handläggning och kontroll av återbetalningar av avfallsskatt. Kostnaderna för detta kan dock inte beräknas utan närmare uppgifter om hur många anläggningar som är aktuella för utgrävning och därmed för återbetalning, men antalet ansökningar bedöms vara begränsat. Tillkommande kostnader för ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Förslagen bedöms inte påverka antalet mål eller på annat sätt påverka arbetsbelastningen i de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslagen om slopad befrielse för avfallsslag där alternativ, bättre miljömässig hantering av avfallet uppkommit, får på kort sikt inga miljöeffekter då dessa avfallsslag inte deponeras. Den slopade skattebefrielsen stärker dock incitamenten att inte heller deponera dessa avfallsslag. Förslaget om att skatt som betalats för deponerat avfall ska återbetalas för avfall som förs ut från ett område som upphört att vara skattepliktigt för att återvinnas eller återdeponeras, stärker lönsamheten i sådana projekt. Deponiåtervinning kan enligt leda till positiva miljövinster och ha betydelse för att nå miljömålen Giftfri miljö, Begränsad klimatpåverkan och God bebyggd miljö̈. Miljövinsterna av deponiåtervinning beror på deponins läge, utformning och sammansättning. Miljövinster kan erhållas genom att kombinera deponiåtervinning med avslutning eller sanering av en deponi. Deponiåtervinning kan också leda till eliminerad risk för skadliga utsläpp från det avfall som återvinns samt till att skadliga utsläpp från kvarvarande avfall reduceras genom att moderna miljöskyddskrav ställs på deponin som grävs ur. Deponiåtervinning är också förknippat med vissa risker för miljön. Åtgärderna för stängning av en avfallsanläggning med utvinningsavfall kan vara sådana som ska förhindra att avfallet kommer i kontakt med luft. Behöver sådana åtgärder brytas upp för att avfallet ska bli tillgängligt kan det avfall som ännu inte har återvunnits börja vittra och ge surt och metallhaltigt lakvatten. Återvinning ur nedlagda deponier kan även medföra en betydande negativ miljöpåverkan, såsom spridning av oönskade ämnen, gaser, buller och lukt. Sådana risker och negativa konsekvenser tas hand om och minimeras i miljöbalksprövningen. Förslagen bedöms inte ha några sysselsättningseffekter eller påverka den ekonomiska jämställdheten. Förslagen bedöms även vara förenliga med . 12.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:673) om skatt på avfall I paragrafen undantas vissa anläggningar från skatteplikt. Av första stycket 1 a och 1 b följer att skatt inte ska tas ut på en anläggning där deponering eller förvaring uteslutande sker av ett eller flera slag av uppräknade avfallsslag. Det rör sig bl.a. om jord, grus, lera, skiffer, 2019/20:124 kalkstoft, kalksten eller annan sten samt bergrester från gruvindustriell verksamhet. Ändringen i första stycket 1 a innebär att sand läggs till i uppräkningen av avfallsslag. De övriga ändringarna är endast redaktionella och innebär inte heller någon ändring i sak. Övervägandena finns i avsnitt 6. Av paragrafen följer att den som är skattskyldig får göra avdrag för skatt på vissa avfallsslag. Genom ändringen i första stycket punkten 10 tas avdragsrätten för skatt avseende returfiberavfall och avsvärtningsslam från upparbetning av returpapper bort. Även avdragsrätten för kolavfall samt stoft och slam från rening av rökgaser vid framställning av aluminium tas bort i första stycket punkten 20. Rätten för den som är skattskyldig att göra avdrag för skatt för biobränsleaska ändras i första stycket punkt 24 genom att gränsvärdet för hur mycket cesium-137 som får ingå i biobränsleaskan ändras från 5 till 10 kilobecquerel per kilogram torrsubstans. Övervägandena finns i avsnitt 5. Paragrafen är ny och innehåller bestämmelser om att återfå skatt på avfall även i de fall där en anläggning är skattepliktig enligt 1 § och det därför inte är möjligt att göra avdrag enligt 10 § 1 när avfallet förs ut I paragrafens första stycke regleras att återbetalning av skatten medges om avfall flyttats från det område som inte längre utgör en skattepliktig anläggning enligt 1 §. Återbetalning medges dock endast om avfallet antingen förs in på en avfallsanläggning som är skattepliktig enligt 1 § första stycket eller tas emot på en plats där avfallet är avsett att förbrännas eller behandlas för materialåtervinning. sin utformning efter synpunkter från Lagrådet. Det följer av allmänna principer att återbetalning inte kan medges med större belopp än som motsvarar den skatt som tidigare betalats för avfallet. Det innebär att det inte är möjligt med återbetalning av skatt för avfall som redan fanns på anläggningen när lagen infördes . innebär även att återbetalning inte kan ges med ett belopp som motsvarar en högre skattesats än den som avfallet tidigare beskattats med. Utgångspunkten för när ett område upphör att vara en anläggning är när kraven i 1 § är uppfyllda. Den som är skyldig att betala avfallsskatt ska registrera sig hos . När denna skyldighet inte längre föreligger ska en anmälan om avregistrering ske, t.ex. om Den naturliga utgångspunkten för bedömningen av när ett område upphört att vara en sådan anläggning som avses i 1 § är därför när en avregistrering skett hos på grund av att Det kan dock finns flera situationer när det inte är möjligt att lägga en avregistrering till grund för bedömning av när en Ett sådant fall kan vara när en skattskyldig har flera anläggningar som är skattepliktiga och endast en av dessa inte längre uppfyller kraven i 1 § och därmed upphört att vara en skattepliktig Den skattskyldige är i den situationen fortfarande registrerad, men ett specifikt område har upphört att vara en anläggning enligt 1 §. bedömning behöver då göras i det enskilda fallet där en utgångspunkt är avregistreringen men andra faktorer vägs in. I paragrafens andra stycke regleras att det är den som var skattskyldig Prop. 2019/20:124 när anläggningen upphörde att vara skattepliktig som kan ansöka om Det innebär att det är den som senast var skattskyldig för anläggningen och ansökte om avregistrering som kan ansöka om återbetalning, även om skatten betalats av någon annan som tidigare bedrivit verksamheten på anläggningen. Den sökande behöver visa att det var denne som var skattskyldig när anläggning upphörde, vilket i allmänhet bör kunna göras genom uppgifter som lämnats i samband med den avregistrering, registrering eller redovisning av avfallskatt som gjorts hos . Enligt paragrafens tredje stycke medges inte återbetalning enligt första stycket om rätt till avdrag för skatten följer av andra bestämmelser i lagen. Om den som bedrev verksamheten på den anläggning som sedermera upphört att vara skattepliktig inte yrkat avdraget i sin punktskattedeklaration är denne hänvisad till möjligheten att begära omprövning av skattebeslutet för den redovisningsperiod där avdraget skulle ha yrkats. Detta innebär bl.a. att det inte kan bli aktuellt med återbetalning enligt denna paragraf för de avfallsslag som omfattats av rätt till avdrag enligt 11 §. Övervägandena finns i avsnitt 9. Paragrafen är ny och innehåller bestämmelser om att ansökan om återbetalning enligt 12 § ska lämnas kalenderkvartalsvis. I paragrafen regleras även att ansökan ska lämnas till och att detta ska ske efter kvartalets utgång. Skatten på avfallet måste uppgå till för att återbetalning ska kunna medges. När skatten uppgår till eller mer återbetalas hela skattebeloppet, dvs. inte enbart den del som överstiger . Övervägandena finns i avsnitt 9. I första punkten anges att lagen träder i kraft . Det innebär att avdrag inte längre medges för de avfallsslag där avdragsrätten slopats och som förs in till en skattepliktig anläggning . Vidare innebär det att återbetalning kan medges för avfall som flyttas i enlighet med 12 § först från och med detta datum. Enligt andra punkten gäller äldre bestämmelser fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Det innebär att om avdragsrätten inträdde före ikraftträdandet men redovisningen sker först efter detta datum ska avdrag ändå medges. Bestämmelsen innebär inte att återbetalning enligt den nya 12 § endast kan medges för avfall som deponerats efter ikraftträdandet. Rätt till återbetalning enligt 12 § kan medges även för avfall som deponerats före ikraftträdandet och flyttas i enlighet med kraven i 12 § efter ikraftträdandet, förutsatt att övriga förutsättningar enligt den paragrafen är uppfyllda. Överväganden finns i avsnitt 10. 2019/20:124 12.2 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) I paragrafen anges att beslut om återbetalning eller kompensation enligt vissa angivna punktskattelagar ska anses som beslut om punktskatt. Första punkten e), som är ny, införs med anledning av att det i 12 § lagen (1999:673) om skatt på avfall införs bestämmelser om återbetalning av avfallsskatt. Ändringen innebär att även beslut om återbetalning enligt nämnda 12 § anses som beslut om punktskatt. Genom tillägget görs bestämmelserna i skatteförfarandelagen om t.ex. omprövning och överklagande tillämpliga på sådana beslut om återbetalning. Övervägandena finns i avsnitt 9. Lagförslag i promemorian Översyn av deponiskatten (Fi2014/00198/S2) Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:673) om skatt på avfall 2019/20:124 Bilaga 1 3 § Bestämmelserna i 1 § gäller 3 § Bestämmelserna i 1 § gäller dock inte för anläggningar där dock inte för anläggningar där deponering eller förvaring sker uteslutande av ett eller flera av uteslutande av ett eller flera av följande avfallsslag, nämligen följande avfallsslag, nämligen jord, grus, lera, skiffer, kalkstoft, jord, grus, sand, lera, skiffer, kalksten eller annan sten, kalkstoft, kalksten eller annan sten, 11 § Den som är skattskyldig får 11 § Den som är skattskyldig får göra avdrag även för skatt på göra avdrag även för skatt på 1. vatten eller stabiliserande ämnen 1. vatten eller stabiliserande ämnen som utanför anläggningen tillsatts som utanför anläggningen tillsatts 3. muddermassor från sanering och 3. muddermassor från sanering och fördjupning av vattenområden, fördjupning av vattenområden, 4. avfall från sanering av upplag för 4. avfall från sanering av upplag för lakvatten från anläggning där gips lakvatten från anläggning där gips 6. avfall från rening av kommunalt 6. avfall från rening av kommunalt avloppsslam som förorenats på grund av verksamhet vid Falu grund av verksamhet vid Falu 7. asbesthaltigt avfall, 7. asbesthaltigt avfall, från rökgasrening vid tillverkning från rökgasrening vid tillverkning upparbetning av returpapper samt 12. gipsslam från framställning av dikalciumfosfat, kalciumklorid och 13. elfilterstoft från framställning 2019/20:124 Bilaga 1 12. kalciumfluoridslam från framställning av aluminiumfluorid, 13.gipsslam från framställning av uppkolningsmedel, 14.elfilterstoft från framställning av kalciumkarbid, 15.slagger från metallurgiska processer, 16.stoft och slam från rening av gaser från framställning av råstål och råjärn, 19.stoft och slam från rening av rökgaser och processvatten vid framställning av koppar, zink och bly, 20.katodrester, blästerstoft, kolavfall samt stoft och slam från rening av rökgaser vid framställning av aluminium, 21.stoft och slam från rening av rökgaser från framställning av ferrolegeringar, 23.avfall från rensprocessen vid upparbetning av återvunnet glas, och 24.biobränsleaska, vars halt av cesium-137 uppgår till minst fem kilobecquerel per kilogram och som förts in till en avfallsanläggning som uppfyller de kravsom fastlagt för deponering av sådan aska. Vid fastställandet av halten cesium- 137enligt första stycket 24 ska askans torrvikt användas. 14.slagger från metallurgiska processer, förutom masugnsslagg, 15.stoft och slam från rening av gaser från framställning av råstål och råjärn, 18.stoft och slam från rening av rökgaser och processvatten vid framställning av koppar, zink och bly, 19.katodrester och blästerstoft från rening av rökgaser vid framställning av aluminium, 20.stoft och slam från rening av rökgaser från framställning av ferrolegeringar, 22.avfall från rensprocessen vid upparbetning av återvunnet glas, och 23.torv- eller trädbränsleaska biobränsleaska, vars halt av cesium-137 uppgår till minst tio kilobecquerel per kilogram eller där aktivitetsindex 11 uppgår till minst 1 och som förts in till en avfallsanläggning som uppfyller de kravsom fastlagt för deponering av sådan aska. Vid fastställandet av halten cesium- 137eller aktivitetsindex 1 enligt första stycket 23 ska askans torrvikt användas. 1 Med aktivitetsindex 1 menas; där C i = kilobecquerel per kg torrsubstans (kBq/kg), för Sammanfattning av promemorian Översyn av deponiskatten har fått i uppdrag att i samråd med göra en översyn och analys av den miljöstyrande effekten av deponiskatten och vid behov föreslå förändringar av skattens utformning då det gäller skattebefrielse enligt i första hand 3, 6 och 11 §§ lagen (1999:673) om skatt på avfall. Särskild hänsyn ska tas till Europeiska kommissionens statsstödsbeslut (NN 161/2003). Kommissionen anser i detta beslut att lagens skattenedsättningar inte är statsstöd då de följer naturen och logiken i uppbyggnaden av deponiskatten. I beslutet åläggs dock att följa utvecklingen av nya, miljövänligare alternativ till deponering och att ändra lagen i enlighet med resultatet av en sådan uppföljning. I uppdraget har även ingått att bedöma skatte- och miljöeffekter samt ekonomisk potential vid utvinning av material och mineraler ur nedlagda avfallsanläggningar s.k. . slutsatser baseras på en översyn av om skälen som föranlett skattebefrielser när lagen kom till enligt regeringens proposition 1998/99:84 är fortsatt giltiga. Vi ifrågasätter inte de ursprungliga skälen, utan vi undersöker endast om samma eller liknande förutsättningar som föranledde skattebefrielsen kvarstår. Tillämpningen av bestämmelserna i 3 § första stycket 1a lagen om skatt på avfall dvs. skattebefrielse för ”anläggningar där deponering eller förvaring sker uteslutande av jord, grus, lera, skiffer, kalkstoft, kalksten eller annan sten” omfattar sand eftersom den ligger i kornstorlek mellan grus och lera, men lagtexten bör förtydligas genom att sand läggs till i bestämmelsen. När det gäller utformning av 6 § lagen om skatt på avfall bedömer att inga ändringar behöver genomföras. När det gäller utformning av 11 § lagen om skatt på avfall bedömer att skattebefrielse i form av avdrag kan upphöra för följande avfallsslag: ∙returfiberavfall och avsvärtningsslam från upparbetning av returpapper ∙slam från framställning av dikalciumfosfat och natriumfosfat ∙kalciumfluoridslam från framställning av aluminiumfluorid ∙kolavfall samt stoft och slam från rening av rökgaser vid framställning av aluminium ∙masugnsslagg från metallurgiska processer Skattebefrielse för dessa avfallsslag strider mot Europeiska kommissionens statsstödsbeslut (NN 161/2003), eftersom det finns ett miljömässigt bättre omhändertagande av avfallet kommersiellt tillgängligt. Om skatten visar sig samhällsekonomiskt olönsam, inräknat de miljöskador den orsakar finns dock skäl till att skattebefria avfallsslagen. Konsekvensanalysen visar att så inte är fallet och därför finner vi inga skäl till att bevilja avdrag för avfallsslagen. bedömer att skattebefrielse i form av avdrag kan bestå för följande avfallsslag: 2019/20:124 Bilaga 2 2019/20:124 Bilaga 2 ∙vatten eller stabiliserande ämnen som utanför anläggningen tillsatts till aska ∙förorenad jord från marksanering ∙muddermassor från sanering och fördjupning av vattenområden ∙avfall från sanering av upplag för farligt avfall ∙slam från behandling av lakvatten från anläggning där gips deponeras, ∙avfall från rening av kommunalt avloppsslam som förorenats på grund av verksamhet vid ∙fluor- och svavelhaltigt avfall från rökgasrening vid tillverkning av Järnmalmspellets ∙askor från eldning av avsvärtningsslam ∙slam från framställning av kalciumklorid ∙gipsslam från framställning av uppkolningsmedel ∙elfilterstoft från framställning av kalciumkarbid ∙slagger från metallurgiska processer exklusive masugnsslagg ∙stoft och slam från rening av gaser från framställning av råstål och råjärn ∙stoft och slam från rening av rökgaser och processvatten vid framställning av koppar, zink och bly ∙katodrester och blästerstoft från rening av rökgaser vid framställning av aluminium ∙stoft och slam från rening av rökgaser från framställning av ferrolegeringar ∙avfall från rensprocessen vid upparbetning av återvunnet glas, och ∙torv- eller trädbränsleaska, vars halt av cesium-137 uppgår till minst tio kilobecquerel per kilogram eller där aktivitetsindex 1[1] uppgår till minst 1 och som förts in till en avfallsanläggning som uppfyller de krav som fastlagt för deponering av sådan aska. Vid fastställandet av halten cesium-137 eller aktivitetsindex 1 enligt första stycket 23 ska askans torrvikt användas. Skattebefrielse för dessa avfallsslag kan kvarstå utan att det strider mot Europeiska kommissionens statsstödsbeslut (NN 161/2003), eftersom samma eller liknande förutsättningar som föranledde skattebefrielsen i allt väsentligt är desamma som vid skattebefrielsens införande Promemoria Översyn av deponiskatten Följande remissinstanser har yttrat sig över promemorian: Förvaltningsrätten i , , , , , , Avfall , Innovations- och kemiindustrierna, , Skogsindustrierna, SveMin, Svenska Energiaskor, , Återvinningsindustrierna, geologiska undersökning, , , byggindustrier, Kemikalieinspektionen, , , och . Följande remissinstanser avstår från att yttra sig eller har inte avhörts: , , , IVL , LRF Skogsägarna, och Teknikföretagen. Utanför remisslistan har följande inkommit med svar: Foyen Advokatfirma, , och (tidigare RGS90). 2019/20:124 Bilaga 3 2019/20:124 Bilaga 4 Lagförslag i promemorian Återvinning ur nedlagda avfallsanläggningar Förslag till lag om ändring lagen (1999:673) om skatt på avfall Om avfall flyttats ifrån det område som tidigare utgjorde en sådan anläggning som avses i 1 § första eller andra stycket medges återbetalning av skatten på avfallet om avfallet 1. förts in på en sådan anläggning som avses i 1 § första stycket, eller 2. tagits emot på en plats där avfallet är avsett att a. förbrännas, eller b. behandlas för materialåtervinning. Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos av den som var skattskyldig enligt 7 § då området upphörde att utgöra en sådan anläggning som avses i 1 § första eller andra stycket. Återbetalning enligt första stycket medges inte om rätt till avdrag för skatten följer av andra bestämmelser i denna lag. Ansökan om återbetalning enligt 12 § ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ska lämnas in till efter kvartalets utgång. Rätt till återbetalning enligt 12 § föreligger endast när ersättningen för ett kalenderkvartal uppgår till . 1.Denna lag träder ikraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) 2019/20:124 Bilaga 4 Som beslut om punktskatt anses Som beslut om punktskatt anses 1 beslut om återbetalning av skatt 24 eller 25 § lagen (1972:266) 24 eller 25 § lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, om skatt på annonser och reklam, (1994:1563) om tobaksskatt, eller (1994:1563) om tobaksskatt, eller