prop · H80326 · 2020-10-13 00:00:00 — Placement of non-cooperative jurisdictions on the list for the tax purposes has proven to have a dissuasive effect that encourages compliance with the COCG screening criteria, as well as other relevant international standards. 5.It is important that all Member States provide for in their national legislation efficient protection mechanisms that help to fight against the erosion of Member States' tax bases through tax fraud, evasion and abuse. 6.Therefore effective and proportionate defensive measures of a legislative nature in the tax area should be taken by the Member States, in accordance with their national law, in addition to the non-tax measures already taken by the EU, to effectively discourage noncooperative practices in the jurisdictions concerned. Member States have already agreed to apply at least one of the administrative measures in the tax area as listed in of the Council conclusions of . 7.It should be noted that this Guidance is without prejudice to the respective spheres of competence of Member States to apply additional measures or maintain lists of noncooperative jurisdictions at national level with a broader scope. 8.While, in the absence of EU legislation, the exact configuration, as well as assessment of the effectiveness and proportionality of legislative and non-legislative defensive measures is left to the competence of Member States, it is important that taxation systems and administrative practices of Member States contain an appropriate mix of minimum level measures that ensure these objectives are reached. AS/AR/sg 9.Together with the list itself, the defensive measures should have the effect of encouraging a positive change leading to the removal of jurisdictions from the list.45 The defensive measures would not have any dissuasive effect if the taxation would be the same whether it were a listed or non-listed jurisdiction. Therefore, defensive measures in tax area included in this Guidance should be specific measures that are different from the general administrative practices and tax rules in the Member States. 45Council conclusions of , paragraph 20. AS/AR/sg 10.To ensure coordinated action, Member States should apply appropriate administrative measures that aim to prevent using the legislation, policies and administrative practices of listed jurisdictions for aggressive tax planning, evasion or abuse. 11.As already agreed in the Council Conclusions of 5 December2017, Member States should continue to ensure that they apply at least one of the following administrative measures in the tax area, thus attaching greater importance to audit and control of such arrangements: a)reinforced monitoring of certain transactions; b)increased audit risks for taxpayers benefiting from the regimes at stake; c)increased audit risks for taxpayers using structures or arrangements involving these jurisdictions. III.DEFENSIVE MEASURES OF A LEGISLATIVE NATURE 12.The Council recommended in its conclusions of a number of types of defensive measures of a legislative nature in the tax area that could be applied by the Member States, without prejudice to the respective spheres of competence of the Member States to apply additional measures. AS/AR/sg 13.In line with the Council recommendation that Member States take certain co-ordinated defensive measures in the tax area, in accordance with their national law and in accordance with the obligations under EU and international law, and for the purposes of achieving the objectives of this Guidance, every should apply at least one of the specific legislative measures which are described in more detail in this Chapter III. A could also apply these measures in a more targeted , specifically addressing the issues of non-compliance with the COCG screening criteria, for which a jurisdiction is listed. 14.Whichever the measure chosen, it is appropriate that the concerned ensures that the measure has the effect of encouraging a positive change leading to the removal of jurisdictions from the list. The measure would be considered to have this effect when it is applied in a situation linked to a listed jurisdiction and not applied either once the specific reason for listing of that jurisdiction is resolved or as soon as possible thereafter. could extend the application of the defensive measures to jurisdictions on its national list, or, in the absence of such a list, to the corresponding issues of noncompliance with COCG screening criteria. Moreover, removal of a jurisdiction from the EU list does not exclude the possibility of applying defensive measures in case a jurisdiction remains on the national list of a . 15.Where applicable and in accordance with national law, the could also apply a reversal of the burden of proof and special documentation requirements to reinforce the effect of any of the defensive measures. Nevertheless, application of any defensive measures of legislative nature is without prejudice to provisions of national law that allow the taxpayer to provide counter-evidence. AS/AR/sg a)Non-deductibility of costs 16.Member States that opt for this measure should deny deduction of costs and payments that otherwise would be deductible for the taxpayer when these costs and payments are treated as directed to entities or persons in listed jurisdictions. The measure should include for example interests, royalties and other concessions on intellectual property (IP) assets and service fees. b)() rules 17.Member States that opt for this measure should include in the tax base of the taxpayer the income of an entity resident or a permanent situated in a listed jurisdiction. could apply this measure in accordance with to the rules laid down in articles 7 and 8 of the Anti-Tax Avoidance Directive (EU) 2016/1164. 18.The rules of the Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD) operate without a link to the EU- list. After having implemented the ATAD based CFC-rules all Member States should apply those rules on a worldwide basis. A that wishes to use these rules for the purposes of a defensive measure would need to adjust the rules to ensure the rule has the required effect as explained in paragraph 14. The details of this adjustment would depend highly on the national implementation of the CFC-rules in that . These adjustments could include for example, not applying exemptions based on ATAD Article 7(3) or (4) when these are applied to non-listed jurisdictions, including all income of the controlled foreign company in a listed jurisdiction instead of applying ATAD Article 7(2)(a) or (b), applying a lower ownership threshold or a higher effective tax rate test than the one applied for non-listed jurisdictions. that maintains a list in conjunction with CFC-rules, could apply the rules applied to listed jurisdictions as a defensive measure for the purposes of this Guidance. AS/AR/sg c)Withholding tax measures 19.Member States that opt for this measure should apply withholding tax at a higher rate for example on payments such as interest, royalties, service fee or remuneration, when these payments are treated as received in listed jurisdictions. 20.Alternatively or in combination with this measure Member States could consider applying specific targeted withholding tax on such payments. d)Limitation of participation exemption on profit distribution 21.Member States, which have rules that permit excluding or deducting dividends or other profits received from foreign subsidiaries (e.g. holdings), could deny or limit such participation exemptions if the dividends or other profits are treated as received from a listed jurisdiction. 22.Member States that opt for this measure should recognize situations where they apply rules on limitation of participation exemption on profit distribution laid down in Articles 1(2) and 4(1)(a) of the parent-subsidiary Directive (Council Directive 2011/96/EU on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States as amended with Directives (EU) 2015/121 and 2014/86/EU) or equivalent domestic rules. Limitation of participation exemption on profit distribution that is based on the Directive as well as similar domestic rules that apply independently of the EU-list would not be considered as a defensive measure for the purposes of EU listing process. Limitation of participation exemption applied to profits from entities in listed jurisdictions should be more stringent towards taxpayers as compared to the rules otherwise applicable, which would entail that the thresholds, as described below, for applying these rules would be lower in case of listed jurisdictions. AS/AR/sg 23.As a minimum, Member States that opt for this measure should not apply similar restrictions on the limitation as those laid down in the parent-subsidiary Directive Articles 1(2) and 4(1)(a) or possible limitations in equivalent domestic rules to the profit arising from entities in listed jurisdictions. 24.Member States could also consider applying other rules that are stricter towards taxpayer as compared to the limitation laid down in the parent-subsidiary directive or similar domestic rules. AS/AR/sg FURTHER WORK IN THE CODE OF CONDUCT 25.Member States should ensure that at least one of the defensive measures described in Chapter III of this Guidance is applied from 1 January 2021 at the latest. In case of listing or delisting, Member States should ensure that defensive measures are applied accordingly, as soon as possible, depending on the nature and content of each measure and the rules on enactment of laws in the . 26.Member States should regularly update the Code of on the state of play of defensive measures that they apply under this Guidance. In this context, it is important to recall that any defensive measures should be compatible with the national tax systems of the Member States and without prejudice to the respective spheres of their competence and their obligations under EU and international law. Therefore ensuring effectiveness and implementation of the defensive measures described in this Guidance is within the competence of each . 27.Therefore the Code of should resume reviewing the work on legislative defensive measures in the tax area by 2021 at the latest. As the first step, by the end of 2021, an overview of defensive measures applied by Member States will take place. 28.As of 2022, taking into account updates of the COCG screening criteria, the specific risks that arise from non-compliance with such standards, as well as the international developments, most notably in the , the Code of will assess the need for further coordination of defensive measures in the tax area and the need to apply defensive measures in a more targeted , without prejudice to Member States' obligations under EU and international law. In this context, and to the extent it is necessary to ensure compliance with paragraph 25 of this Guidance, the Guidelines on working methods for an effective monitoring of Member States' compliance with agreed guidance will be applied, in order to ensure that the Code of takes informed decisions, as appropriate. AS/AR/sg 29.In coordination with the High Level Working Party (Taxation), relevant results of this work should be brought to the attention of the Council, for consideration and political guidance, where appropriate. AS/AR/sg Sammanfattning av promemorian Motåtgärder på skatteområdet mot icke samarbetsvilliga jurisdiktioner samt vissa andra inkomstskattefrågor 2020/21:26. 2020/21:26 BilagaBilaga1 2 I slutsatser gavs uppförandekodgruppen för företagsbeskattning i uppdrag att arbeta med frågan om att upprätta en gemensam EU-förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner på skatteområdet och att utforska möjligheterna till motåtgärder på EU-nivå. Vid möte godkändes och offentliggjordes slutsatser om en EU-förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner på skatteområdet. Förteckningen har därefter uppdaterats ett flertal gånger och omfattar nu tolv stater eller jurisdiktioner. antog riktlinjer om motåtgärder på skatteområdet mot icke samarbetsvilliga jurisdiktioner. Riktlinjerna innehåller bl.a. en verktygslåda med fyra materiella motåtgärder. I promemorian föreslås att det bör införas regler i svensk rätt som på ett effektivt och proportionerligt sätt motverkar att icke samarbetsvilliga jurisdiktioner tillämpar metoder som inte uppfyller internationella standarder och granskningskriterier. Som motåtgärd föreslås att det införs ett avdragsförbud för interna och externa ränteutgifter på skulder till företag i vissa icke samarbetsvilliga jurisdiktioner. Vidare föreslås att tillämpningen av CFC-reglerna bör säkerställas när det gäller . Det nya avdragsförbudet föreslås innebära att ett företag som ingår i en intressegemenskap, inte får dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag som hör hemma i en jurisdiktion som är upptagen i en gällande och offentliggjord förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen (EU) som av medlemsstaterna gemensamt har bedömts vara icke samarbetsvilliga på skatteområdet. I promemorian föreslås också att termen verkligt värde i bestämmelsen om beskattningsinträde i 20 a kap. 3 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ändras till nettoförsäljningsvärde. Förslaget är en följdändring av en tidigare ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) där termen verkligt värde getts en ny innebörd. Ändringarna föreslås träda i kraft . AS/AR/sg 2020/21:26 Bilaga 3 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)11 dels att 20 a kap. 3 §, 24 kap. 1 § och bilaga 39 a ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tre nya paragrafer, 24 kap. 15 a–15 c §§ och, närmast före 24 kap. 15 a § en ny rubrik av följande lydelse. Som anskaffningsvärde för lager- Som anskaffningsvärde för lager- tillgångar, pågående arbeten, kund- tillgångar, pågående arbeten, kund- fordringar och liknande tillgångar fordringar och liknande tillgångar ska anses det lägsta av anskaff- ska anses det lägsta av anskaff- ningsvärdet och det verkliga värdet värdet vid beskattningsinträdet. tillgångar som finns kvar vid lagertillgångar som finns kvar vid beskattningsinträdet ska anses ha beskattningsinträdet ska anses ha anskaffats eller tillverkats senast. Med anskaffningsvärde och netto- verkligt värde avses detsamma som i 17 kap. 2 §. som i 17 kap. 2 §. Vid beskattningsinträde som avses i 1 § första stycket 6 ska dock som anskaffningsvärde för lagertillgångar som avses i 4 kap. 14 a och 14 c §§ årsredovisningslagen (1995:1554) anses det verkliga värdet. För tillgångar som avses i 4 kap. 14 b § första stycket 1–3 och 5 årsredovisningslagen ska som anskaffningsvärde anses det värde som tillgångarna har tagits upp till vid beskattningen om beskattning har skett för en period som avslutats i samband med beskattningsinträdet. Om beskattning inte har skett för en sådan period ska som anskaffningsvärde anses det värde som tillgångarna skulle ha tagits upp till vid beskattningen om beskattning hade skett. Vid tillämpning av detta stycke ska finansiella instrument som enligt 17 kap. 20 § andra stycket ingår i lagret behandlas som lagertillgångar. Andra stycket gäller bara om näringsverksamheten eller den del av näringsverksamheten som tillgångarna ingår i före beskattningsinträdet har beskattats i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på de aktuella tillgångarna. 11Lagen omtryckt 2008:803. 12Senaste lydelse 2016:1202. I detta kapitel finns bestämmelser om –vad som avses med ränteutgifter och ränteinkomster i 2–4 §§, –tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser iinkomstslaget kapital i 5 och 6 §§, –partiell fission i 7 §, –kapitalrabatt på optionslån i 8 §, –avdragsförbud för ränteutgifter på vissa efterställda skulder i 9 §, –avdragsrätt för ränteutgifter på vinstandelslån i 10–15 §§, –avdragsförbud för ränteutgifter på skulder till företag i vissa icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner i 15 a–15 c §§, –särskild avdragsbegränsning för ränteutgifter på vissa skulder till företag i intressegemenskap i 16–20 §§, –avdragsbegränsning för negativa räntenetton i 21–29 §§, –avdrag för lämnad utdelning i 30 §, och –skattefria utdelningar i 31–42 §§. En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 §. Avdragsförbud för ränteutgifter på skulder till företag i vissa icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner avses i 15 b och c § juridiska personer och svenska handelsbolag. Företag ska vid tillämpningen av 15 c § anses vara i intressegemenskap om 1.företagen ingår i en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554), 2.ett av företagen, direkt eller indirekt, innehar av kapitalet eller rösterna i det andra företaget eller har rätt till av vinsten i det andra företaget, eller 13 Senaste lydelse 2019:1241. 15 a § upphävd genom 2019:1241. 15 b § upphävd genom 2019:1241. 2020/21:26 Bilaga 3 3. en och samma person, direkt eller indirekt, innehar av kapitalet eller rösterna i företagen. Vid bedömningen av om företagen är i intressegemenskap ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapitalet eller rösterna i ett annat företag behandlas som en enda person. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag som hör hemma i en stat eller jurisdiktion som är upptagen i en gällande och offentliggjord förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt har bedömts vara icke samarbetsvilliga på skatteområdet. Första stycket gäller ränteutgifter som belöper sig då staten eller jurisdiktionen är upptagen i förteckningen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter . 3.Den nya lydelsen i bilaga 39 a tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 16 15 c § upphävd genom 2019:1241. Områden som avses i 39 a kap. 7 §: , med undantag av –, och Sankta , –, , , , , , , (Kongo-Brazzaville), , , , , , , , , , , , och , samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, –vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt –och , båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån. , men bara vad avser –förenta stater, , , , , , , , , och , –, , , – , , , och , samtliga med samtliga med undantag av inkomst undantag av inkomst från bank- och från bank- och finansieringsrörelse, finansieringsrörelse, annan finan- annan finansiell verksamhet, för- samhet, royalty och andra inkom- av immateriella rättigheter, rättigheter, som inte beskattas med som inte beskattas med den nor- den normala inkomstskatten där, mala inkomstskatten där, –, med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, samt –, , , , , och , samtliga med undantag dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån. 1 Senaste lydelse 2018:1752. 2020/21:26 Bilaga 3 2020/21:26 Bilaga 3 3.Asien, med undantag av –, och , –, , , , , , , , , , , , , , , och , samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, –, , , , och , samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, –och , båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, –Darussalam, , , , , och , samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, –, vad avser inkomst från annan finansiell verksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt –och , båda vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Unit regime. , med undantag av –, , och , –, , , , , , , , , , , , , , , , , och , samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, –, Bosnien , , , , , , , , , , och , samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, –, , , och , samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt –Förenade och samt , båda vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finan- siell verksamhet och försäkringsverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där. , men bara vad avser –, och , samt –, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Unit regime. 2020/21:26 Bilaga 4 Förteckning över remissinstanserna beträffande promemorian Motåtgärder på skatteområdet mot icke samarbetsvilliga jurisdiktioner samt vissa andra inkomstskattefrågor Efter remiss har yttranden kommit in från , , , , Föreningen , Förvaltningsrätten i , Kammarrätten i , , , , , Swedish private () och . Därutöver har yttrande inkommit från . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: , , , i (LO), , , (), , , Handelskamrar, akademikers centralorganisation (), Svensk försäkring och (). Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och Motåtgärder på skatteområdet mot icke samarbetsvilliga jurisdiktioner samt vissa andra inkomstskattefrågor Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.