prop · H703122 · 2020-03-31 00:00:00 — Med återkallelse avses detsamma som strykning eller uteslutning i mervärdesskattedirektivet och annan EU-rättslig lagstiftning. I paragrafen behandlas fyra situationer då ska återkalla Ändringen i första punkten, som motsvarar artikel 363 a i mervärdesskattedirektivet, görs med anledning av utvidgningen av tredjelandsordningen till andra tjänster än telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. I fjärde punkten görs en Ändringen behandlas i avsnitt 6.4. Paragrafen motsvarar artikel 369e i mervärdesskattedirektivet. förutsättningarna för att återkalla ett identifieringsbeslut enligt unions- Med återkallelse avses detsamma som strykning eller uteslutning i mervärdesskattedirektivet och i annan EU-rättslig De fyra situationer som tas upp i paragrafen motsvarar de situationer för tredjelandsordningen som anges i 9 §. Ändringen i inledningen av paragrafen samt i tredje punkten innebär att hänvisning görs även till 4 c–d §§. Vidare ändras första punkten med anledning av att unionsordningen även omfattar omsättning av varor. Redaktionella ändringar görs i andra och fjärde punkten. Ändringen behandlas i avsnitt 6.4. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369r.1 i mervärdesskattedirektivet. Den anger förutsättningarna för att återkalla ett identifieringsbeslut för en beskattningsbar person som använder importordningen och inte företräds av en representant. Med återkallelse avses detsamma som strykning eller uteslutning i mervärdesskattedirektivet och i annan EU-rättslig lagstift- ning. De fyra situationer som tas upp i paragrafen motsvarar de situationer för tredjelandsordningen och unionsordningen som anges i 9–9 a §§. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369r.2 i mervärdesskattedirektivet. Den anger förutsättningarna för att återkalla ett identifieringsbeslut för en representant som företräder en beskattningsbar person som använder importordningen. Med återkallelse avses detsamma som strykning eller uteslutning i mervärdesskattedirektivet och i annan EU-rättslig lagstiftning. Identifieringsbeslutet för en representant kan enligt första punkten återkallas om representanten enligt egen anmälan inte längre företräder någon beskattningsbar person som använder importordningen. Vidare kan enligt andra punkten identifieringsbeslutet återkallas om representanten under två på varandra följande kalenderkvartal inte har agerat som representant för den beskattningsbara personen som använder importordningen. Slutligen ska identifieringsbeslutet återkallas om representanten enligt tredje punkten inte längre uppfyller övriga krav för att kunna agera som representant, eller enligt fjärde punkten ständigt bryter mot reglerna för den särskilda ordningen. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369r.3 i mervärdesskattedirektivet. Den anger förutsättningarna för att återkalla ett identifieringsbeslut för en beskattningsbar person som använder importordningen och företräds av en representant. Med återkallelse avses detsamma som strykning eller uteslutning i mervärdesskattedirektivet och i annan EU-rättslig lagstiftning. Identifieringsbeslutet kan enligt första punkten återkallas om den beskattningsbara personen enligt anmälan från dennes representant inte längre utför distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU som omfattas av importordningen. Vidare kan enligt andra punkten identifieringsbeslutet återkallas om representanten anmäler att denne inte längre företräder den beskattningsbara personen. Slutligen ska identifieringsbeslutet återkallas om den beskattningsbara personen enligt tredje punkten på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara verksamhet inom ramen för importordningen, eller enligt fjärde punkten inte längre uppfyller övriga krav i 4 e § eller enligt femte punkten ständigt bryter mot reglerna för den särskilda ordningen. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. 2019/20:122 10 § Paragrafen motsvarar artiklarna 364, 369f och 369s i mervärdesskatte- direktivet. Ändringarna i första och andra stycket innebär att även representanter omfattas av bestämmelsen. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Paragrafen motsvarar artiklarna 364 och 369f i mervärdesskattedirektivet. Andra stycket är nytt och motsvarar artikel 369s i direktivet. Av detta stycke framgår att redovisningsperioden avseende importordningen är en månad. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Paragrafen reglerar innehållet i en särskild mervärdesskattedeklaration, dvs. den deklaration som ska ges in till av den som omfattas av ett identifieringsbeslut avseende någon av de särskilda ordningarna. Paragrafen motsvarar artiklarna 365, och 369t i mervärdesskatte- direktivet. Ändringen i första punkten innebär att en representant, i den deklaration som lämnas in för den beskattningsbara personens räkning, ska ange dels sitt eget identifieringsnummer, dels identifieringsnumret för den beskattningsbara person som han företräder och som deklarationen avser. Vidare ändras andra punkten a och b med anledning av att de särskilda ordningarna utvidgas till varor och till andra tjänster än telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. Fjärde punkten är ny och innebär att deklarationen också ska innehålla rättelser av tidigare inlämnade deklarationer. Rättelsen ska avse tid från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats. Det nya andra stycket, som motsvarar artikel 369g.1 a–c i mervärdesskattedirektivet, innebär att den som tillämpar unionsordningen ska redovisa uppgifterna i första stycket 2 och 3 fördelat på tjänster, unionsintern distansförsäljning av varor respektive omsättningar av varor inom ett EU-land som omfattas av 6 kap. 10 § ML. Av det nya tredje stycket, som motsvarar artiklarna 365 andra stycket, 369g.4 och 369t.2 i mervärdesskattedirektivet, framgår vilka uppgifter som ska lämnas i samband med rättelse av den särskilda mervärdesskatte- deklarationen. Ändringen behandlas i avsnitt 6.6. Paragrafen motsvarar delvis artikel 369g.3. Den reglerar vilka uppgifter som ska anges i deklarationen för den som tillämpar unionsordningen med som identifieringsstat och tillhandahåller tjänster från fasta etableringsställen i ett eller flera andra EU-länder. Paragrafen ändras med anledning av att unionsordningen omfattar även andra tjänster än elektroniska tjänster. Ändringen behandlas i avsnitt 6.6. Paragrafen är ny och motsvarar delvis artikel 369g.2 i mervärdesskatte- direktivet. Av bestämmelsen framgår att den som omfattas av unionsordningen och utför unionsintern distansförsäljning av varor eller omfattas av 6 kap. 10 § ML, dvs. möjliggör omsättning av varor med användning av ett elektroniskt gränssnitt, och varorna sänds eller transporteras från flera andra EU-länder, ska lämna vissa ytterligare uppgifter i deklarationen, se första stycket 1–3. Dessa uppgifter motsvarar de som ska lämnas av den som omfattas av unionsordningen och har flera fasta etableringsställen inom EU, se 12 a §. Uppgifterna ska lämnas för varje EU-land varifrån varor transporteras. Av det nya andra stycket 1–3 framgår att uppgifterna i första stycket ska fördelas på unionsintern distansförsäljning av varor som inte omfattas av 6 kap. 10 § ML, unionsintern distansförsäljning av varor som omfattas av 6 kap. 10 § ML och omsättning av varor inom ett annat EU-land som omfattas av 6 kap. 10 § ML. Ändringen behandlas i avsnitt 6.4. Paragrafen motsvarar artiklarna 364, 369f och 369s i mervärdesskatte- direktivet. Den reglerar tidpunkten för inlämning av den särskilda mervärdesskattedeklarationen för den som omfattas av ett identifieringsbeslut i . Tidpunkten ändras från den 20 till den efter redovisningsperiodens utgång. Ändringen behandlas i avsnitt 6.6. Paragrafen reglerar deklarationsombud för den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt unionsordningen. Första stycket ändras genom att hänvisning görs till samtliga bestämmelser som reglerar unionsordningen, dvs. 4 b–4 d §§. Ändringen behandlas i avsnitt 6.4. Paragrafen motsvarar artiklarna 369, 369k och 369x i mervärdesskatte- direktivet. Den reglerar dokumentationsskyldigheten för den som tillämpar en särskild ordning. Första stycket innebär att den som redovisar svensk mervärdesskatt genom en särskild ordning är skyldig att se till att det finns underlag så att kan avgöra om deklarationen är korrekt. Vilka uppgifter som underlaget ska innehålla avseende tredje- landsordningen och unionsordningen framgår av artikel 63c.1 i genomförandeförordningen. Motsvarande bestämmelse för import- ordningen finns i artikel 63c.2 samma förordning. Ändringen i första stycket motsvarar artikel 369x i mervärdesskattedirektivet och innebär att dokumentationsskyldigheten för representanter gäller för varje beskattningsbar person som representanten företräder. Ändringen i andra stycket innebär att även representanten ska göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg om begär det. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Av bestämmelsen framgår vilket underlag som ska bevaras av mervärdes- skattegrupper som omfattas av ett identifieringsbeslut. genom att hänvisning görs även till 4 c och 4 e §§. Ändringen behandlas i avsnitt 6.5. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369y i mervärdesskattedirektivet. Av bestämmelsen framgår att ett särskilt förfarande för import får tillämpas av den som anmäler varornas ankomst till åt den person som varorna är avsedda för. Förfarandet är avsett att tillämpas av exempelvis postoperatörer, expressföretag och tullombud. i genomförandeförordningen framgår att villkoret om att anmäla varornas ankomst till tullen åt den person för vilken varorna är avsedda är uppfyllt om den som anmäler varornas ankomst till tillkännager sin avsikt att använda det särskilda förfarandet och kräva mervärdesskatt från den person för vilken varorna är avsedda. Förfarandet är enligt första punkten tillämpligt på varor som transporteras i försändelser med ett verkligt värde på högst , om, enligt andra punkten, importordningen inte används för dessa varor, och om varorna enligt tredje punkten inte är punktskattepliktiga. har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. I dessa fall är beskattningsmyndighet, se 3 § och den föreslagna 2 kap. 2 § tredje stycket tullagen (2016:253). Hur det särskilda förfarandet fungerar framgår av 28 och 29 §§. Ändringen behandlas i avsnitt 6.7. Paragrafen är ny och motsvarar artiklarna 369z och 369zb.1–2 i Den reglerar det särskilda förfarandet vid Av första stycket framgår att den som varorna är avsedda för är skyldig att betala mervärdesskatt för importen av varorna enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 mervärdesskattelagen (1994:200). framgår att den som anmäler varornas ankomst till ska ta ut skatten från den som varorna är avsedda för och betala in skatten till då skyldigheten att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller hade inträtt om skyldighet att betala tull hade funnits. Paragrafen har i allt väsentligt utformats i enlighet med Syftet med bestämmelsen är att reglera hur uppbörden av skatten sker när detta förfarande används, inte att reglera det civilrättsliga förhållandet mellan parterna. Av tredje stycket framgår att mervärdesskatten ska redovisas i en sammanställning som ska ges in till . I sammanställningen ska anges det totala beloppet mervärdesskatt som tagits ut under kalendermånaden. Ändringen behandlas i avsnitt 6.7. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369zb.3 i mervärdesskatte- Av första stycket framgår att den som tillämpar det särskilda förfarandet ska se till att det finns underlag för de importer som omfattas Av andra stycket framgår att underlaget ska kunna göras tillgängligt på elektronisk väg om begär det. Av tredje stycket Prop. 2019/20:122 framgår att underlagen ska bevaras . Ändringen behandlas i avsnitt 6.7. Paragrafen är ny och motsvarar artikel 369zc i mervärdesskattedirektivet. I bestämmelsen regleras hur motvärde i nationell valuta avseende import- ordningen i 4 e § och det särskilda förfarandet vid import i 27–30 §§ räknas fram. Detta är detsamma som beloppet för tullfrihet för varor av ringa värde i tullsammanhang, vilket framgår av hänvisningen till artikel 23 i rådets förordning (EG) nr 1186/2009 av om upprättandet av ett gemenskapssystem för tullbefrielse (kodifierad version). Detta belopp räknas om och publiceras i författnings- samling med stöd av 24 § förordningen (1994:1605) om tullfrihet m.m., se tillkännagivande av vissa beloppsgränser uttryckta i svenska kronor. Ändringen behandlas i avsnitt 6.7. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Ändringarna föreslås träda i kraft . Enligt andra punkten gäller äldre bestämmelser fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Ändringarna behandlas i avsnitt 6.10. 8.5Förslaget till lag om ändring i tullagen (2016:253) Paragrafen reglerar i vilka fall mervärdesskatt vid import inte ska tas ut enligt tullagen utan enligt skatteförfarandelagen (2011:1244). Tredje stycket är nytt och innebär att mervärdesskatt alltid ska tas ut enligt 1 §, dvs. är beskattningsmyndighet, när det särskilda förfarandet i 27–29 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster tillämpas. Ändringen behandlas i avsnitt 6.7. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Ändringarna föreslås träda i kraft . Enligt andra punkten gäller äldre bestämmelser fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Ändringarna behandlas i avsnitt 6.10. Europeiska unionens officiella tidning L 348/7 RÅDETS DIREKTIV (EU) 2017/2455 om ändring av direktiven /112/EG och 2009/132/EG vad gäller vissa skyldigheter på mervärdesskatteområdet för tillhandahållanden av tjänster och distansförsäljning av varor EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 113, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten, med beaktande av yttrande (1), med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (2), i enlighet med ett särskilt lagstiftningsförfarande, och av följande skäl: (1)I rådets direktiv /112/EG (3) föreskrivs särskilda ordningar för påförande av mervärdesskatt för icke- etablerade beskattningsbara personer som tillhandahåller telekommunikationstjänster, radio- och televisions sändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg till icke beskattningsbara personer. (2)Rådets direktiv /132/EG (4) föreskriver ett undantag från mervärdesskatt för import av små försändelser av ringa värde. (3)Vid bedömningen av dessa särskilda ordningar såsom de infördes , har man identifierat ett antal områden där det finns utrymme för förbättringar. För det första bör man minska den börda som det innebär för mikroföretag som är etablerade i en medlemsstat och som tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster till andra medlemsstater att behöva fullgöra mervärdesskatteskyldigheter i andra medlemsstater än i sin etablerings medlemsstat. Ett gemenskapsomfattande tröskelvärde bör därför införas upp till vilket dessa tillhandahållanden blir föremål för mervärdesskatt i företagets etableringsmedlemsstat. För det andra är kravet på att företagen måste uppfylla faktureringskraven i alla medlemsstater till vilka de levererar varor eller tillhandahåller tjänster mycket betungande. För att företagens bördor ska minimeras bör därför reglerna om fakturering vara de som är tillämpliga i identifieringsmedlemsstaten för den leverantör som använder de särskilda ordningarna. För det tredje kan beskattningsbara personer som inte är etablerade inom gemenskapen men som är mervärdesskatteregi strerade i en medlemsstat, till exempel på grund av att de utför tillfälliga transaktioner som omfattas av mervärdesskatt i den medlemsstaten, varken använda den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som inte är etablerade i gemenskapen eller den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som är etablerade i gemenskapen. Följaktligen bör sådana beskattningsbara personer få använda den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som inte är etablerade inom gemenskapen. (4)Vidare har bedömningen av de särskilda ordningar för beskattning av telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg som infördes visat (1) Yttrande av (ännu ej offentliggjort i EUT). (2) EUT C 345, 13.10.2017, s. 79. (3) Rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1). (4) Rådets direktiv /132/EG av om tillämpningsområdet för artikel 143 b och c i direktiv /112/EG vad gäller befrielse från mervärdesskatt vid slutlig import av vissa varor (EUT L 292, 10.11.2009, s. 5). L 348/8 Europeiska unionens officiella tidning att den ålagda tidsfristen att lämna in mervärdesskattedeklarationen från utgången av den beskattningsperiod som deklarationen avser är för kort, särskilt för tjänster som tillhandahålls via ett telekommu nikationsnät, ett gränssnitt eller en portal där de tjänster som levereras via detta nät, gränssnitt eller denna portal antas ha tillhandahållits av operatören av nätet, gränssnittet eller portalen, som ska samla in uppgifter från varje enskild tjänsteleverantör för att fylla i mervärdesskattedeklarationen. Bedömningen har också visat att kravet att göra rättelser i mervärdesskattedeklarationen för beskattningsperioden i fråga är mycket betungande för beskattningsbara personer, eftersom det kan leda till att de behöver lämna in flera mervärdesskattedeklarationer varje kvartal. Som en följd av detta bör tidsfristen för att lämna in mervärdesskattedeklarationen förlängas till utgången av månaden efter utgången av beskattningsperioden, och beskattningsbara personer bör ges möjlighet att korrigera tidigare mervärdesskattedeklarationer i en senare deklaration i stället för i deklarationerna för de beskattningsperioder som korrigeringarna avser. (5)För att undvika att beskattningsbara personer som tillhandahåller andra tjänster än telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg till icke beskattningsbara personer måste ha ett registreringsnummer för mervärdesskatt i varje medlemsstat där tjänsterna är föremål för mervärdesskatt, bör medlemsstaterna tillåta beskattningsbara personer som tillhandahåller sådana tjänster att använda det it-system för registrering, deklarering och betalning av mervärdesskatt som gör det möjligt för dem att deklarera och betala mervärdesskatt för dessa tjänster i en enda medlemsstat. (6)Förverkligandet av den inre marknaden, globaliseringen och tekniska förändringar har lett till en explosionsartad ökning av elektronisk handel och följaktligen av distansförsäljning av varor, både sådana som levereras från en medlemsstat till en annan och från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland till gemenskapen. De relevanta bestämmelserna i direktiven /112/EG och 2009/132/EG bör anpassas till denna utveckling, med beaktande av principen om beskattning i destinationsmedlemsstaten och behovet av att skydda medlemsstaternas skatteintäkter, för att skapa likvärdiga konkurrensvillkor för de berörda företagen och minimera de bördor som läggs på dem. Den särskilda ordningen för de telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg vilka tillhandahålls av beskattningsbara personer som är etablerade inom gemenskapen men inte i konsumtionsmedlemsstaten bör därför utvidgas till att omfatta gemenskapsintern distansförsäljning av varor och en liknande särskild ordning bör införas för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland. För att tillämpningsområdet för de åtgärder som är tillämpliga på gemenskapsintern distansförsäljning av varor och distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland ska kunna fastställas på ett tydligt sätt bör dessa begrepp definieras. (7)En stor del av distansförsäljningen av varor, både från en medlemsstat till en annan och från tredjeterritorier eller tredjeländer till gemenskapen, möjliggörs genom användningen av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, plattform, portal eller liknande, och ofta utnyttjas arrangemang med distributionslager. Medlemsstaterna får föreskriva att en annan person än den som är betalningsskyldig för mervärdesskatten ska vara solidariskt ansvarig för betalningen av mervärdesskatt i sådana fall, men detta har visat sig vara otillräckligt för att säkerställa en ändamålsenlig och effektiv uppbörd av mervärdesskatt. För att uppnå detta mål och minska den administrativa bördan för säljare, skatteförvaltningar och konsumenter är det därför nödvändigt att blanda in beskattningsbara personer som möjliggör distansförsäljning av varor genom användning av ett sådant elektroniskt gränssnitt i uppbörden av mervärdesskatt för denna försäljning, genom att föreskriva att de är de personer som anses genomföra försäljningen. Vid distansförsäljning av varor importerade från tredjeterritorier eller tredjeländer till gemenskapen bör detta begränsas till försäljning av varor som försänds eller transporteras i försändelser med ett realvärde som inte överstiger , från och med vilket belopp en fullständig tulldeklaration krävs för tulländamål vid import. (8)Det är nödvändigt att bevara räkenskaper med avseende på leveranser och tillhandahållanden som utförs av beskattningsbara personer och möjliggörs av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, plattform, portal eller liknande, för att medlemsstaterna ska kunna avgöra om mervärdesskatten har redovisats korrekt för dessa leveranser och tillhandahållanden. Tioårsperioden är förenlig med befintliga bestämmelser om bevarande av räkenskaper. Om räkenskaperna består av personuppgifter bör de vara förenliga med unionslag stiftningen om uppgiftsskydd. (9)För att minska de administrativa bördorna för företag som använder den särskilda ordningen för distansför säljning av varor inom gemenskapen bör skyldigheten att utfärda en faktura för sådan försäljning tas bort. För att skapa rättslig säkerhet för sådana företag bör det i definitionen av sådana leveranser av varor tydligt anges att den också gäller om varorna transporteras eller försänds på uppdrag av leverantören, inbegripet om leverantören är indirekt inblandad i transporten eller försändelsen av varorna. Europeiska unionens officiella tidning L 348/9 (10)Tillämpningsområdet för den särskilda ordningen för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeter ritorium eller ett tredjeland bör begränsas till försäljning av varor som försänds direkt från ett tredjeterritorium eller tredjeland till en kund i gemenskapen och vars realvärde inte överstiger , från och med vilket belopp en fullständig tulldeklaration krävs för tulländamål vid import. Punktskattepliktiga varor bör undantas från dess tillämpningsområde, eftersom punktskatt är en del av beskattningsunderlaget för mervärdesskatt vid import. För att undvika dubbelbeskattning bör det införas ett undantag från mervärdesskatt vid import av varor som deklareras inom ramen för denna särskilda ordning. (11)För att undvika snedvridning av konkurrensen mellan leverantörer inom och utanför gemenskapen och för att undvika förluster av skatteintäkter är det dessutom nödvändigt att ta bort det undantag för import av varor i små försändelser av ringa värde som föreskrivs i direktiv /132/EG. (12)En beskattningsbar person som använder den särskilda ordningen för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland bör få utse en förmedlare som är etablerad i gemenskapen som ansvarig mervärdesskatt och för att fullgöra i vederbörandes namn och för vederbörandes räkning. (13) För