prop · H703122 · 2020-03-31 00:00:00 — 1. varorna levereras till a)en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och förvärvet inte utgör ett unionsinternt förvärv av varor enligt 2 a kap. 2 § eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artikel 2.1 b i rådets direktiv /112/EG, eller 5 Senaste lydelse 2015:888. 2019/20:122 Bilaga 3 b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av säljaren eller för dennes räkning. Transporten eller försändningen ska anses utföras av säljaren eller för dennes räkning även när säljaren medverkar indirekt i den. Med distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU förstås omsättning av varor som sänds eller transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett land utanför EU till en förvärvare i en medlemsstat, om 1. varan levereras till a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och förvärvet inte utgör ett unionsinternt förvärv av varor enligt 2 a kap. 2 § eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artikel 2.1 b i rådets direktiv /112/EG, eller b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av säljaren eller för dennes räkning. Transporten eller försändningen ska anses utföras av säljaren eller för dennes räkning även när säljaren medverkar indirekt i den. Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. 6Senaste lydelse 2015:888. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EU-land enligt 30 a § första stycket 2 eller 3 eller 30 c §, eller 30 a § första stycket 1 eller andra stycket, om importören a)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i , b)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EU-land än , och c)har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Från skatteplikt undantas import som görs av en beskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 4 e och 7 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdes- skatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land, om identifierings- numret har tillhandahållits senast i samband med inlämnandet av tulldeklarationen. Undantag för omsättning till beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt Från skatteplikt undantas omsättning av en vara till en beskattningsbar person som anses ha förvärvat och omsatt varan i enlighet med 6 kap. 10 §. 2019/20:122 Bilaga 3 I 2–18 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. All annan omsättning anses som omsättning utomlands. I 3 a och 19 §§ finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning som enligt någon av 2–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som en omsättning inom landet ändå ska anses som en omsättning utomlands. Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. anses ha förvärvat och omsatt en enligt 6 kap. 9 § ska omsättningen till den beskattnings- bara personen aldrig räknas som en omsättning inom landet. gränsöverskridande handel mellan företag En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen, under förutsättning att a) annat inte följer av 2 a §, eller b) transporten inte ska hänföras till en annan omsättning enligt 2 e §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EU av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4. varan inte finns här i landet då 4. varan inte finns här i landet när transporten påbörjas men finns här transporteras av säljaren eller för i landet när försändningen eller dennes räkning från ett annat EU- transporten till köparen avslutas land till en köpare i , om och det är fråga om unionsintern – säljarens omsättning är sådan distansförsäljning av varor enligt som anges i andra stycket, 2 kap. 1 j §. – köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och – varan inte är ett nytt transport- En vara är omsatt inom landet En vara är dock inte omsatt inom landet enligt första stycket 4 om 7 Senaste lydelse 2014:940. Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om1. det är fråga om unionsintern distansförsäljning av varor och försändningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land, om inte annat följer av 20 §, eller2. varan transporteras av säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller monteras i ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. i ett annat EU- land av säljaren eller för dennes räkning.2 f §Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU är varan omsatt inom landet om försändningen eller transporten till köparen avslutas här och mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distans- försäljning av varor och för tjänster. varan är en punktskattepliktig vara eller om värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret eller om säljaren har uppfyllt de villkor som det land där transporten påbörjas har för att omsättningen inte ska anses vara gjord i det landet. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning ska inte värdet av punktskatte- pliktiga varor beaktas. den är omsatt i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i rådets direktiv /112/EG. Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan transporteras av 1. säljaren eller för dennes räkning från till en köpare i ett annat EU-land och säljaren är, eller är skyldig att vara registrerad till mervärdesskatt i det landet för omsättningen, eller 2. säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller monteras i ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. i ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. 8 Senaste lydelse 2013:1105. 2019/20:122 Bilaga 3 Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till ett annat EU-land är varan omsatt inom landet om försändningen eller transporten till köparen avslutas här. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till är dock varan omsatt utomlands om försändningen eller transporten till köparen avslutas i ett annat EU- land. anses ha förvärvat och omsatt en vara enligt 6 kap. 9 eller 10 § ska transporten av varan hänföras till I annat fall än som avses i 2– I annat fall än 2 d §§ är varan omsatt inom landet, 2–2 f §§ om den är här då den tas om hand landet, om den är här då den tas om hand av köparen. Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i . Första stycket gäller inte för Första stycket gäller inte för tjänster som är omsatta i ett annat tjänster som är omsatta i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i EU-land enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 58.2 i det landet motsvarar artikel 59c.1 i direktiv /112/EG. rådets direktiv /112/EG. Med telekommunikationstjänster avses tjänster för 1.överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller 2.överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning. Elektroniska tjänster omfattar tjänster såsom tillhandahållande av 1.webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av programvara och utrustning, 2.programvara och uppdatering av denna, 9Senaste lydelse 2004:1155. 10Senaste lydelse 2018:1868. 3. bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, 4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och evenemang, och 5. distansundervisning. Tröskelvärde för beskattningsbara personer som utför unionsintern distansförsäljning av varor och tillhandahåller vissa tjänster Tjänster som anges i 16 § och varor som omfattas av 2 § 4 är också omsatta inom landet om 1.säljaren är etablerad i men saknar etablering i något annat EU-land eller, om säljaren saknar etablering, är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet men inte i något annat EU-land, 2.tjänsterna förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna sänds eller transporteras till ett annat EU-land, och 3.det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av de tjänster som avses i 2 och varor som omfattas av 2 § 4 inte överstiger under innevarande kalenderår och inte heller översteg detta belopp under det närmast föregående kalenderåret. Om det belopp som avses i 20 § 3 överskrids är tjänsterna eller varorna omsatta utomlands. gäller från och med den omsättning som medför att beloppet överskrids. i 20 § är uppfyllda får säljaren begära att omsättningarna anses gjorda där förvärvaren av tjänsterna är försändningen eller transporten av 2019/20:122 Bilaga 3 varorna till förvärvaren avslutas. ska då besluta att tjänsterna eller varorna är omsatta utomlands. Beslutet gäller tills vidare. Bestämmelsen i 20 § får dock inte tillämpas igen förrän efter utgången av det andra kalenderåret efter det kalenderår då beslutet fattades. Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst ska, vid bedömningen av skattskyldigheten, den beskattningsbara personen själv anses ha förvärvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör omsättning av varor inom EU från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till någon som inte är en beskattningsbar person ska, vid bedömningen av skattskyldigheten, den som möjliggör omsättningen själv anses ha förvärvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. Motsvarigheten i svenska kronor till beloppet i 9 § ska vara detsamma som beloppet för varor av ringa värde enligt artikel 23 i rådets förordning (EG) nr 1186/2009 av 2009 om upprättandet av ett gemenskapssystem för tullbefrielse, uttryckt i svenska kronor. 4 a § lagen mervärdesskatt enligt 4 a §, ordningar för mervärdesskatt för och tv-sändningar och elektroniska distansförsäljning av varor och för bestämmelser i ett annat EU-land bestämmelser i ett annat EU-land har inte rätt till avdrag för ingående har inte rätt till avdrag för ingående Den som redovisar mervärdes- Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelser som i ett skatt enligt 4 c § 1 b eller 4 d § 1 b annat EU-land motsvarar artiklarna samma lag eller enligt bestäm- 369a–369k i direktiv /112/EG melser som i ett annat EU-land har inte rätt till avdrag för ingående 369a–369k i skatt avseende förvärv eller import rådets direktiv /112/EG har i de verksamheter som omfattas av inte rätt till avdrag för ingående Om denne är eller skatt avseende förvärv eller import i de verksamheter som omfattas av mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas den som är etablerad i ett annat av de bestämmelserna, får dock EU-land och redovisar mervärdes- avdrag för ingående skatt avseende skatt enligt bestämmelser som i det förvärv eller import som hänför sig landet motsvarar artiklarna 369l– till de verksamheter i som 369x i direktivet. omfattas av bestämmelserna göras Den som är eller ska vara enligt detta kapitel. 4 a § finns bestäm- för annan verksamhet än sådan som omfattas av bestäm- ingående skatt i de fall avdrag inte får göras enligt första eller andra styckena, får dock göra avdrag skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av 4 a § finns ingående skatt i de fall avdrag inte får göras enligt första eller andra stycket. 11Senaste lydelse 2014:940. 2019/20:122 Bilaga 3 Den som redovisar mervärdesskatt enligt 4 a §, 4 e § 1 b eller 4 e § 1 c lagen(2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna.Den som redovisar mervärdes- skatt enligt 4 c § 1 b eller 4 d § 1 b samma lag eller enligt bestäm- melser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a–369k i rådets direktiv /112/EG har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Detsamma gäller den som är etablerad i ett annat EU-land och redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artiklarna 369l–369x i direktivet.Första och andra styckena gäller inte den som är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas av de bestämmelserna.Vad som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till 2019/20:122 Bilaga 3 Återbetalning i fråga om Återbetalning i fråga om vissa telekommunikationstjänster, omsättningar av varor och radio- och tv-sändningar och tjänster Den som redovisar mervärdesskatt enligt 4 a § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a–369k i direktiv /112/EG har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Detta gäller dock inte den som är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas av de bestämmelserna. Vad som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till återbetalning enligt första eller andra stycket. 12Senaste lydelse 2014:940. återbetalning enligt första eller Den som i en ekonomisk Den som i en ekonomisk verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för återbetalning av ingående skatt för vilken denne saknar rätt till avdrag vilken denne saknar rätt till avdrag skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 32 §, eller enligt 9 c kap. 1 §. 33 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om 1.förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.förvärvaren inte är en beskattningsbar person och förvärvaren är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3.omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att 1.omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs, 2.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och 3.rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §. Den som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. har inte rätt till återbetalning av ingående skatt enligt första och andra styckena, utom för ingående skatt som avser sådan omsättning av nya transportmedel som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a §. 13Senaste lydelse 2017:1196. 2019/20:122 Bilaga 3 Skyldighet att utfärda faktura föreligger inte för omsättningar som avses i 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11 eller 11 a §, 19 § första stycket 1, 20 §, 23 § 2, 3 eller 5 eller 23 a §. Sådan skyldighet föreligger inte heller för personbefordran som avses i 5 kap. 9 § första stycket när tjänsten anses omsatt utomlands enligt 5 kap. 1 § första stycket. Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distans- försäljning av varor och för tjänster är inte skyldig att utfärda en faktura för unionsintern distansförsäljning av varor enligt 5 kap. 2 a § 1. Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 § första stycket. Första stycket gäller dock inte om 1.leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs från ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i eller vars fasta etableringsställe här inte medverkar i omsättningen, och 2.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall faktura utfärdas av köparen. ska inte tillämpas på omsättningar radio- och tv-sändningar och bestämmelser som i ett annat EU- av en beskattningsbar person som land motsvarar artiklarna 358a– omfattas av ett beslut i ett annat EU-land som motsvarar ett 2006/112/EG. identifieringsbeslut enligt 4 § lagen ordningar för telekommunikations- tjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster som enligt avdelning V i rådets direktiv /112/EG anses ha gjorts i ett annat EU-land, om 14Senaste lydelse 2009:1333. 15Senaste lydelse 2018:1868. 16Senaste lydelse 2018:1868. a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, b)har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c)varken i eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2. säljaren inte är etablerad i det EU-land där omsättningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i omsättningen, och 3. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen. tillämpas på omsättningar av varor och tjänster som görs i ett annat och tv-sändningar och elektroniska tjänster som görs i ett annat EU- person som omfattas av ett land av en beskattningsbar person identifieringsbeslut enligt 4 § lagen identifieringsbeslut enligt 4 § lagen ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. En beskattningsbar person som genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör omsättning av varor eller tjänster till någon som inte är en beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa omsättningar. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att kan avgöra om den mervärdesskatt som redovisats för dessa omsättningar är korrekt. Om begär det, ska den beskattningsbara personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg. Underlaget ska bevaras efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes. 2019/20:122 Bilaga 3 2019/20:122 Bilaga 3 Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. (2011:1244), lagen (2011:1245) (2011:1244), försäljning av varor och för tjänster och tv-sändningar och elektroniska samt i lagen (2000:46) om tjänster samt i lagen (2000:46) om ningen för företag som har sin ningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om redovisning av finns i det följande i 6–28 a §§. finns i det följande i 6–28 a §§. Ändring enligt 24 § ska, om inte annat föreskrivs i andra eller tredje stycket, göras för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts. Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, ska ändringen dock göras för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Om skatten har redovisats enligt lagen (2011:1245) har redovisat skatt enligt 4 a, 4 b, särskilda ordningar för mervärdes- tjänster, radio- och tv-sändningar ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för ändringen göras för den ur- tjänster, ska ändringen göras för en senare redovisningsperiod inom tre Detsamma gäller om skatten har år från den dag då deklarationen redovisats enligt bestämmelser som för den ursprungliga perioden i ett annat EU-land motsvarar skulle ha lämnats in enligt 14 § 369a–369k i direktiv skatten har redovisats enligt 2006/112/EG. bestämmelser som i ett annat EU- 17Senaste lydelse 2014:940. 18Senaste lydelse 2014:940. 369, 369a–369k eller 369l–369x i rådets direktiv /112/EG. Avdrag för nedsättning av priset ska grundas på en sådan kreditnota som avses i 11 kap. 10 §. Har belopp som avses i 27 § Har belopp som avses i 27 § redovisats, ska beloppet ändras om