prop · H703122 · 2020-03-31 00:00:00 — b)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EU-land än , och c)har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Från skatteplikt undantas import som görs av en beskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 4 e och 7 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdes- skatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land, om identifierings- numret har tillhandahållits senast i samband med inlämnandet av tulldeklarationen. Undantag för omsättning till beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt Från skatteplikt undantas omsättning av en vara till en beskattningsbar person som anses ha förvärvat och omsatt varan i enlighet med 6 kap. 10 §. 7 Senaste lydelse 2014:940. I 2–18 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. omsättning anses som omsättning utomlands. I 3 a och 19 §§ finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning som enligt någon av 2–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som en omsättning inom landet ändå ska anses som en omsättning utomlands. Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och omsatt en vara enligt 6 kap. 9 § ska omsättningen till den beskattnings- bara personen aldrig räknas som en omsättning inom landet. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen, under förutsättning att a) annat inte följer av 2 a §, eller b) transporten inte ska hänföras till en annan omsättning enligt 2 e §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då 3. varan inte finns här i landet då importeras till landet från en plats importeras till landet från en plats utanför EU av den som är utanför EU av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 6 för att omsättas, förutsättning att annat inte följer av 4. varan inte finns här i landet då 5 kap. 2 f § tredje stycket, eller 4. varan inte finns här i landet när transporten påbörjas men däremot transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU- land till en köpare i , om och det är fråga om unionsintern – säljarens omsättning är sådan distansförsäljning av varor enligt som anges i andra stycket, 2 kap. 1 j §. – köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och – varan inte är ett nytt transport- En vara är omsatt inom landet En vara är dock inte omsatt inom 2019/20:122 Bilaga 5 varan är en punktskattepliktig vara eller om värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret eller om säljaren har uppfyllt de villkor som det land där transporten påbörjas har för att omsättningen inte ska anses vara gjord i det landet. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning ska inte värdet av punktskatte- pliktiga varor beaktas. den är omsatt i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i rådets direktiv /112/EG. Även om en vara finns här i Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan omsatt inom landet, om 1. säljaren eller för dennes 1. det är räkning från till en köpare i ett annat EU-land och säljaren är, försändningen eller transporten av eller är skyldig att vara registrerad varan avslutas i ett annat EU-land, till mervärdesskatt i det landet för under förutsättning att annat inte följer av 20 §, eller 2. säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller säljaren, köparen eller någon annan monteras i ett annat EU-land av och ska installeras eller monteras i säljaren eller för dennes räkning. ett annat EU-land av säljaren eller ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. för dennes räkning. Vid flera på varandra följande omsättningar av samma vara, där varan transporteras från ett EU-land till ett annat EU-land direkt från den första leverantören till den sista köparen i kedjan, ska transporten hänföras till den omsättning som görs till den leverantör, annan än den första, som transporterar eller låter transportera varan (mellanman). Transporten ska dock hänföras till den omsättning som görs av mellanmannen om denne till sin leverantör har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan transporterades från. Första och andra styckena gäller dock inte för omsättningar som omfattas av 6 kap. 10 §. Senaste lydelse 2013:1105. Senaste lydelse 2019:789. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till är varan omsatt inom landet om försändningen eller transporten till köparen avslutas här och mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till ett annat EU-land är varan omsatt inom landet om försändningen eller transporten till köparen avslutas här. Vid distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU till är dock varan omsatt utomlands om för- sändningen eller transporten till köparen avslutas i ett annat EU- land. Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och omsatt en vara enligt 6 kap. 9 eller 10 § ska transporten av varan hänföras till omsättningen. I annat fall än 2–2 d §§ 2–2 f §§ är varan landet, om den är här då den tas om landet, om den är här då den tas om hand av köparen. hand av köparen. Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i . Första stycket gäller inte för Första stycket gäller inte för tjänster som är omsatta i ett annat tjänster som är omsatta i ett annat 10Senaste lydelse 2004:1155. 11Senaste lydelse 2018:1868. 2019/20:122 Bilaga 5 2019/20:122 Bilaga 5 EU-land enligt bestämmelser som i EU-land enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 58.2 i det landet motsvarar artikel 59c.1 i direktiv /112/EG. rådets direktiv /112/EG. Med telekommunikationstjänster avses tjänster för 1.överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller 2.överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning. Elektroniska tjänster omfattar tjänster såsom tillhandahållande av 1.webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av programvara och utrustning, 2.programvara och uppdatering av denna, 3.bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, 4.musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och evenemang, och Tröskelvärde för beskattningsbara personer som utför unionsintern distansförsäljning av varor och tillhandahåller vissa tjänster Tjänster som anges i 16 § och varor som omfattas av 2 a § 1 är också omsatta inom landet, om 1. säljaren är etablerad i men saknar etablering i något annat EU-land eller, om säljaren saknar etablering, är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet men inte i något annat EU-land, 2. tjänsterna förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna sänds eller transporteras till ett annat EU-land, och 3. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av de tjänster som avses i 2 och varor som omfattas av 2 a § 1 inte överstiger under innevarande kalenderår och inte heller översteg detta belopp under det närmast föregående kalenderåret. Om det belopp som avses i 20 § 3 överskrids är tjänsterna eller varorna omsatta utomlands. Detta gäller från och med den omsättning som medför att beloppet överskrids. Även om villkoren i 20 § är uppfyllda får säljaren begära att omsättningarna anses gjorda där förvärvaren av tjänsterna är etablerad, är bosatt eller stadig- varande vistas eller där försändningen eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas. ska då besluta att tjänsterna eller varorna är omsatta utomlands. Beslutet gäller tills vidare. Bestämmelsen i 20 § får dock inte tillämpas igen förrän efter utgången av det andra kalenderåret efter det kalenderår då beslutet fattades. Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst , ska vid bedömningen av skattskyldigheten den beskattningsbara personen anses själv ha förvärvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör omsättning av varor inom EU från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till någon som inte är en beskattningsbar person, ska vid bedömningen av skattskyldigheten den som möjliggör omsättningen anses själv 2019/20:122 Bilaga 5 2019/20:122 Bilaga 5 ha förvärvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. 4 a § lagen enligt 4 a §, ordningar för mervärdesskatt för och tv-sändningar och elektroniska distansförsäljning av varor och för bestämmelser i ett annat EU-land bestämmelser i ett annat EU-land har inte rätt till avdrag för ingående har inte rätt till avdrag för ingående Den som redovisar mervärdes- Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelser som i ett skatt enligt 4 b §, 4 c §, 4 d § eller annat EU-land motsvarar artiklarna 4 e § 1 a samma lag eller enligt 369a–369k i direktiv /112/EG bestämmelser som i ett annat EU- har inte rätt till avdrag för ingående land motsvarar artiklarna 369a– skatt avseende förvärv eller import 369k i rådets direktiv /112/EG i de verksamheter som omfattas av har inte rätt till avdrag för ingående Om denne är eller skatt avseende förvärv eller import i de verksamheter som omfattas av mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas den som är etablerad i ett annat av de bestämmelserna, får dock EU-land och redovisar mervärdes- avdrag för ingående skatt avseende skatt enligt bestämmelser som i det förvärv eller import som hänför sig landet motsvarar artiklarna 369l– till de verksamheter i som 369x i direktivet. omfattas av bestämmelserna göras Den som är eller ska vara enligt detta kapitel. för annan verksamhet än bestämmelserna i första och andra styckena, får dock göra avdrag skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av bestämmelserna. I 10 kap. 4 a § finns bestämmelser om återbetalning av ingående skatt i de fall avdrag inte får göras enligt första eller andra stycket. 12Senaste lydelse 2014:940. Den som redovisar mervärdesskatt enligt 4 a §, 4 e § 1 b eller 4 e § 1 c lagen(2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna.Den som redovisar mervärdes- skatt enligt 4 b §, 4 c §, 4 d § eller 4 e § 1 a samma lag eller enligt bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artiklarna 369a– 369k i rådets direktiv /112/EG har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Detsamma gäller den som är etablerad i ett annat EU-land och redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artiklarna 369l–369x i direktivet.Första och andra styckena gäller inte den som är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas av de bestämmelserna.Det som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till Den som redovisar mervärdesskatt enligt 4 a § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a–369k i direktiv /112/EG har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de bestämmelserna. Detta gäller dock inte den som är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas av de bestämmelserna. Vad som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till 13Senaste lydelse 2014:940. 2019/20:122 Bilaga 5 återbetalning enligt första eller återbetalning enligt första eller Den som i en ekonomisk Den som i en ekonomisk verksamhet omsätter varor eller verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för återbetalning av ingående skatt för vilken denne saknar rätt till avdrag vilken denne saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är undantagen från omsättningen är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, 23 § 2, 7, 26 a §, 30 a §, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 32 § 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 32 §, eller enligt 9 c kap. 1 §. 33 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om 1.förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.förvärvaren inte är en beskattningsbar person och förvärvaren är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3.omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att 1.omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs, 2.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och 3.rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §. Den som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. har inte rätt till återbetalning av ingående skatt enligt första och andra styckena, utom för ingående skatt som avser sådan omsättning av nya transportmedel som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a §. 14Senaste lydelse 2017:1196. Skyldighet att utfärda faktura föreligger inte för omsättningar som avses i 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11 eller 11 a §, 19 § första stycket 1, 20 §, 23 § 2, 3 eller 5 eller 23 a §. Sådan skyldighet föreligger inte heller för personbefordran som avses i 5 kap. 9 § första stycket när tjänsten anses omsatt utomlands enligt 5 kap. 1 § första stycket. Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdes- skatt för distansförsäljning av varor och för tjänster är inte skyldig att utfärda en faktura för unionsintern distansförsäljning av varor. Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 § första stycket. Första stycket gäller dock inte om 1.leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs från ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i eller vars fasta etableringsställe här inte medverkar i omsättningen, och 2.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall faktura utfärdas av köparen. Bestämmelserna i detta kapitel ska inte tillämpas på omsättningar beskattningsbar person som redo- radio- och tv-sändningar och bestämmelser som i ett annat EU- av en beskattningsbar person som land motsvarar artiklarna 358a– omfattas av ett beslut i ett annat EU-land som motsvarar ett 2006/112/EG. identifieringsbeslut enligt 4 § lagen ordningar för telekommunikations- tjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster som enligt avdelning V i rådets direktiv /112/EG anses ha gjorts i ett annat EU-land, om 15Senaste lydelse 2009:1333. 16Senaste lydelse 2018:1868. 17Senaste lydelse 2018:1868. 2019/20:122 Bilaga 5 2019/20:122 Bilaga 5 a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, b)har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c)varken i eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2. säljaren inte är etablerad i det EU-land där omsättningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i omsättningen, och 3. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen. Bestämmelserna ska också Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor och tjänster som görs i ett annat och tv-sändningar och elektroniska tjänster som görs i ett annat EU- person som omfattas av ett land av en beskattningsbar person identifieringsbeslut enligt 4 § lagen identifieringsbeslut enligt 4 § lagen ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. En beskattningsbar person som genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör omsättning av varor eller tjänster till någon som inte är en beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa omsättningar. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att kan avgöra om den mervärdesskatt som redovisats för dessa omsättningar är korrekt. Om begär det, ska den beskattningsbara personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg. Underlaget ska bevaras efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes. Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. (2011:1244), lagen (2011:1245) (2011:1244), försäljning av varor och för tjänster och tv-sändningar och elektroniska samt i lagen (2000:46) om tjänster samt i lagen (2000:46) om ningen för företag som har sin ningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om redovisning av finns i det följande i 6–28 a §§. finns i det följande i 6–28 a §§. Ändring enligt 24 § ska, om inte annat föreskrivs i andra eller tredje stycket, göras för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts. Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, ska ändringen dock göras för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Om skatten har redovisats enligt lagen (2011:1245) har redovisat skatt enligt 4 a, 4 d särskilda ordningar för mervärdes- eller 4 e § lagen (2011:1245) om tjänster, radio- och tv-sändningar försäljning av varor och för ändringen göras för den ur- tjänster, ska ändringen hänföras till en senare redovisningsperiod, om Detsamma gäller om skatten har redovisats enligt bestämmelser som den dag då deklarationen för den i ett annat EU-land motsvarar ursprungliga perioden skulle ha lämnats in enligt 14 § samma lag. 369a–369k i direktiv En ändring som görs senare ska 2006/112/EG. dock hänföras till den ursprungliga bestämmelser som i ett annat EU- Senaste lydelse 2014:940. Senaste lydelse 2014:940. 2019/20:122 Bilaga 5 land motsvarar artiklarna 358a– 369, 369a–369k eller 369l–369x i rådets direktiv /112/EG. Avdrag för nedsättning av priset ska grundas på en sådan kreditnota som avses i 11 kap. 10 §. Har belopp som avses i 27 § Har belopp som avses i 27 § redovisats, ska beloppet ändras om redovisats, ska beloppet ändras om en sådan kreditnota som avses i en sådan kreditnota som avses i 11 kap. 10 § utfärdas. 11 kap. 10 § utfärdas. göras för den period under vilken göras för den period under vilken kreditnota har utfärdats. beloppet har redovisats enligt 4 a § Första stycket gäller också om (2011:1245) om beloppet har redovisats enligt 4 a, lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för och tv-sändningar och elektroniska tjänster, ska dock ändringen göras försäljning av varor och för för den ursprungliga redovisnings- Ändringen ska dock hän- föras till en senare redo- visningsperiod, om ändringen görs bestämmelser som i ett annat EU- från den dag då land motsvarar artiklarna 358a–369 deklarationen för den ursprungliga perioden skulle ha lämnats in enligt direktiv /112/EG. 14 § samma lag. görs senare ska dock hänföras till den period under vilken kreditnota bestämmelser som i ett annat EU- land motsvarar artiklarna 358a– 369, 369a–369k eller 369l–369x i rådets direktiv /112/EG. Om det finns särskilda skäl ska kravet på kreditnota enligt första stycket efterges av . En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos , om denne under den återbetalningsperiod som avses i 6 §