prop · H80323 · 2020-10-13 00:00:00 — stycket eller 25 a § inte har kunnat dra av ett tidigare beskattningsårs räntenetto i sin helhet får dra av negativa räntenetto i sin helhet får dra av återstående del (kvarstående negativt räntenetto) högst med ett negativt räntenetto) högst med ett belopp som motsvarar avdrags- belopp som motsvarar avdrags- utrymmet, minskat med avdrag för utrymmet, minskat med avdrag för negativt räntenetto enligt 24 §. negativt räntenetto enligt 24 §. Avdrag ska göras efter det beskattningsår då det kvarstående negativa räntenettot uppkom. Ett tidigare uppkommet kvarstående negativt räntenetto ska dras av före ett senare uppkommet sådant. I detta kapitel finns – en huvudregel i 2 §, – definitioner i 3–8 §§, – bestämmelser om begräns- – bestämmelser om begräns- ningar i rätten till avdrag för ningar i rätten till avdrag för underskott hos företag efter ägar- underskott hos företag efter ägar- förändringar i 9–19 §§, förändringar i 9–19 d §§, –bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott vid konkurs, ackord, skuldsanering och F-skuldsanering i 20 och 21 §§, 4Senaste lydelse 2018:1206. 5Senaste lydelse 2016:683. 2020/21:23 Bilaga 2 2020/21:23 Bilaga 2 –bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott efter överlåtelser av andelar i statliga kredit-institut i 22 §, –bestämmelser om avdrag efter ombildningar i 23 §, och –hänvisningar i 24 §. att underskottsföretaget inte får dra att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före av underskott som uppkommit före inträder, med högre belopp än inträder, med högre belopp än enligt 24 kap. 24 § och kvarstående räntenetto enligt 24 kap. 24 § och 26 § samt beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till 26 § samt beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till som ska tas upp enligt 35 kap. som ska tas upp enligt 35 kap. Om en del av underskotten inte får dras av på grund av beloppsspärren, gäller första stycket för den återstående delen. Belopp som på grund av Belopp som på grund av bestämmelsen i första stycket inte bestämmelsen i första stycket eller har kunnat dras av ska dras av det följande beskattningsåret, om det kunnat dras av ska dras av det inte finns någon begränsning då. följande beskattningsåret, om inte finns någon begränsning då. och med det femte beskattningsåret efter det beskattningsår då spärren efter det beskattningsår då spärren Justering av avdrag för koncern- Ett företag ska öka avdragen för skott enligt vad som anges antingen i 19 b eller 19 c §, om företaget – enligt 18 § helt eller delvis inte får dra av underskott som kvarstår från tidigare beskattningsår, och – enligt 24 kap. 24 § delvis inte får dra av ett negativt 6 Senaste lydelse 2018:1206. Om ett företag ska öka avdragen skott enligt 19 a §, men inte minska enligt 24 kap. 25 a §, får de ökade underskottsavdragen inte uppgå till ett högre belopp än beskatt- det sätt som anges i 19 d §. Om ett företag ska öka avdragen enligt 24 kap. 25 a §, får skillnaden mellan de ökade underskotts- inte uppgå till ett högre belopp än räknat på det sätt som anges i 19 d §. det minskade avdraget för negativt räntenetto förhåller sig till de ökade underskottsavdragen. Vid tillämpning av 19 b eller 19 c § ska beskattningsårets överskott beräknas på det sätt som anges i 18 och 19 §§. Beräkningen ska dock göras –efter avdrag för koncernbidragsspärrade underskott som får dras av enligt 18 §, och –efter avdrag för ett negativt räntenetto som får dras av enligt 24 kap. 24 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 2020/21:23 Bilaga 3 Efter remiss har yttranden över promemorian Justerande bestämmelser avseende avdrag för koncernbidragsspärrade underskott och avdrag för negativt räntenetto lämnats av , , , Fastighetsägarna , Företagarna, i , Förvaltningsrätten i , Kammarrätten i , , , , , och Kommuner och Regioner. Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att yttra sig: Svensk Försäkring, , , , , och . Utöver instanserna på remisslistan har ett yttrande även inkommit från Näringslivets skattedelegation. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 24 kap. 24–26 §§ och 40 kap. 1 och 18 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas sex nya paragrafer, 24 kap. 25 a och 25 b §§ och 40 kap. 19 a–19 d §§, och närmast före 24 kap. 25 a § och 40 kap. 19 a § nya rubriker av följande lydelse. 2020/21:23 Bilaga 4 Ett företag får bara dra av ett Ett företag får, om inte annat negativt räntenetto med högst 30 25 a §, bara dra av ett negativt räntenetto med högst 30 (avdragsutrymmet). (avdragsutrymmet). Ett negativt räntenetto får, i stället för vad som sägs i första stycket, dras av . Om företaget ingår i en intressegemenskap, får de sammanlagda avdragen för negativa räntenetton inom intressegemenskapen då inte överstiga . Andra stycket gäller bara om fördelningen av beloppet inom intressegemenskapen redovisas öppet i inkomstdeklarationen för ett beskattningsår som har samma tidpunkt för lämnande av deklaration eller som skulle ha haft det om inte något av företagens bokföringsskyldighet upphör. För svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer med fast driftställe i gäller i stället att fördelningen av beloppet ska redovisas öppet i de särskilda uppgifterna. Avdragsunderlaget utgörs av resultatet av näringsverksamheten före avdragsbegränsning för negativt räntenetto enligt 24 § och före avdrag för kvarstående negativt räntenetto enligt 26 § –ränteutgifter för vilka avdragsrätten inte har begränsats enligt andra bestämmelser i detta kapitel än 24 § eller 24 b kap., –årliga värdeminskningsavdrag enligt 18 kap. 3 §, 19 kap. 4 och 26 §§ samt 20 kap. 4 och 17 §§, –avdrag enligt 19 kap. 7 § och 28 § andra stycket samt 20 kap. 7 §, och –avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap. 5 §, minskat med Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2018:1206. Senaste lydelse 2019:1241. 2020/21:23 Bilaga 4 –överskott som belöper sig på andelar i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, och –återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap. Om ett företag har ett underskott Om ett företag har ett underskott negativt räntenetto enligt 26 §, ska räntenetto enligt 26 §, ska avdrags- underlaget öka även med avdrag för enligt 40 kap. 2 §, dock högst med belopp som motsvarar beskatt- avdrag för negativt räntenetto och kvarstående negativt räntenetto. avdragsbegränsningen enligt 24 § och före avdrag för kvarstående negativt räntenetto enligt 26 §. Ett investmentföretag ska även öka avdragsunderlaget med avdrag för utdelning enligt 39 kap. 14 § och minska underlaget med utdelningar som skulle ha tagits upp även om företaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt 32 §, dock högst med det belopp som dragits av för utdelning. En ekonomisk förening som får göra avdrag för utdelning enligt 39 kap. 23 § ska även öka avdragsunderlaget med avdrag för sådan utdelning och minska det med utdelningar som ska tas upp, dock högst med det belopp som dragits av för utdelning. Justering av avdrag för negativt räntenetto i förhållande till ökade avdrag för koncernbidrags- spärrade underskott Ett företag som ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt 40 kap. 19 a §, ska även minska avdraget för negativt räntenetto. Minskningen av avdraget för negativt räntenetto ska göras i förhållande till de ökade avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt vad som anges i 25 b §. Första stycket gäller bara om företaget – endast delvis får dra av ett negativt räntenetto enligt 24 kap. 24 § första stycket, och – tar emot koncernbidrag som inte ska räknas med i ett överskott beräknat enligt 40 kap. 18 och 19 §§. Om ett företag ska minska enligt 25 a § och öka avdragen för 19 a §, ska minska med tre tiondelar av de Första stycket gäller enbart till den del som de ökade underskotts- avdragen inte skulle ha lett till ett ökat avdragsunderlag enligt 25 § andra stycket, beräknat som om underskottsavdragen skulle ha fått för negativt räntenetto enligt 24 § och före avdrag för kvarstående negativt räntenetto enligt 26 §. Ett företag ska inte minska enligt första stycket, till den del enligt 24 § första stycket på grund av vad som anges i 24 § andra stycket andra meningen. Ett företag som enligt 24 § första Ett företag som enligt 24 § första stycket inte har kunnat dra av ett stycket eller 25 a § inte har kunnat dra av ett tidigare beskattningsårs räntenetto i sin helhet får dra av negativa räntenetto i sin helhet får dra av återstående del (kvarstående negativt räntenetto) högst med ett negativt räntenetto) högst med ett belopp som motsvarar avdrags- belopp som motsvarar avdrags- utrymmet, minskat med avdrag för utrymmet, minskat med avdrag för negativt räntenetto enligt 24 §. negativt räntenetto enligt 24 §. Avdrag ska göras efter det beskattningsår då det kvarstående negativa räntenettot uppkom. Ett tidigare uppkommet kvarstående negativt räntenetto ska dras av före ett senare uppkommet sådant. 4Senaste lydelse 2018:1206. 5Senaste lydelse 2016:683. 2020/21:23 Bilaga 4 2020/21:23 Bilaga 4 I detta kapitel finns – en huvudregel i 2 §, – definitioner i 3–8 §§, – bestämmelser om begräns- – bestämmelser om begräns- ningar i rätten till avdrag för ningar i rätten till avdrag för underskott hos företag efter ägar- underskott hos företag efter ägar- förändringar i 9–19 §§, förändringar i 9–19 d §§, –bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott vid konkurs, ackord, skuldsanering och F-skuldsanering i 20 och 21 §§, –bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott efter överlåtelser av andelar i statliga kreditinstitut i 22 §, –bestämmelser om avdrag efter ombildningar i 23 §, och –hänvisningar i 24 §. att underskottsföretaget inte får dra att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före av underskott som uppkommit före inträder, med högre belopp än inträder, med högre belopp än enligt 24 kap. 24 § och kvarstående räntenetto enligt 24 kap. 24 § och 26 § samt beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till 26 § samt beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till som ska tas upp enligt 35 kap. som ska tas upp enligt 35 kap. Om en del av underskotten inte får dras av på grund av beloppsspärren, gäller första stycket för den återstående delen. Belopp som på grund av Belopp som på grund av bestämmelsen i första stycket inte bestämmelsen i första stycket eller har kunnat dras av ska dras av det följande beskattningsåret, om det kunnat dras av ska dras av det inte finns någon begränsning då. följande beskattningsåret, om inte finns någon begränsning då. och med femte beskattningsåret efter det beskattningsår då spärren efter det beskattningsår då spärren Justering av avdrag för koncern- Ett företag ska öka avdragen för 6 Senaste lydelse 2018:1206. skott enligt vad som anges antingen i 19 b eller 19 c §, om företaget –enligt 18 § helt eller delvis inte får dra av underskott som kvarstår från tidigare beskattningsår, och –enligt 24 kap. 24 § helt eller delvis inte får dra av ett negativt räntenetto. Om ett företag ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt 19 a §, men inte minska avdraget för negativt räntenetto enligt 24 kap. 25 a §, får de ökade underskottsavdragen inte uppgå till ett högre belopp än beskattningsårets överskott beräknat på det sätt som anges i 19 d §. Om ett företag ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt 19 a § och minska avdraget för negativt räntenetto enligt 24 kap. 25 a §, får skillnaden mellan de ökade underskottsavdragen och det minskade avdraget för negativt räntenetto inte uppgå till ett högre belopp än beskattningsårets överskott beräknat på det sätt som anges i 19 d §. Av 24 kap. 25 b § framgår hur det minskade avdraget för negativt räntenetto förhåller sig till de ökade underskottsavdragen. Vid tillämpning av 19 b eller 19 c § ska beskattningsårets överskott beräknas på det sätt som anges i 18 och 19 §§. Beräkningen ska dock göras –efter avdrag för koncernbidragsspärrade underskott som får dras av enligt 18 §, –efter avdrag för ett negativt räntenetto som får dras av enligt 24 kap. 24 §, och 2020/21:23 Bilaga 4 2020/21:23 Bilaga 4 – efter avdrag för kvarstående negativt räntenetto som får dras av enligt 24 kap. 26 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden Justerande bestämmelser om avdrag för koncernbidragsspärrade underskott och avdrag för negativt räntenetto Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Förslaget föranleder följande yttrande. 24 kap. 24 § I paragrafens första stycke finns den s.k. EBITDA-regeln intagen, vilken innebär att ett företags räntekostnader inte får dras av fullt ut. lagrådsremissen föreslås att en hänvisning till en annan paragraf i samma kapitel tas in. Bestämmelsen lyder härefter ”Ett företag får, om inte annat följer av 25 a §, bara dra av ett negativt räntenetto med högst av avdragsunderlaget (avdragsutrymmet)”. lydelse leder närmast till tolkningen att ett företag skulle kunna få dra av ett räntenetto överstigande . Så är emellertid inte fallet. Bestämmelsen i 25 a § innebär tvärtom att det avdrag som bestäms enligt 24 § första stycket begränsas ytterligare. Om en hänvisning ska tas in i bestämmelsen bör den omformuleras så att detta framgår. Tillägget är emellertid olämpligt även i ett annat avseende. i 25 a § är nämligen inte den enda bestämmelsen som medför att det avdrag som ett företag får göra enligt avdragsbegränsningen i 24 § första stycket kan behöva justeras. I 24 § andra stycket andra meningen finns t.ex. en bestämmelse som innebär att ett företags rätt till avdrag kan påverkas av det avdrag som ett annat företag inom samma intressegemenskap har gjort. För att undvika att hänvisningen till 25 a § tolkas som om den uttömmande reglerar när avvikelser från 24 § första stycket ska ske är det enligt Lagrådets mening bättre att helt avstå från att ta in hänvisningen. nuvarande lydelsen av paragrafen bör därför inte ändras. 40 kap. 19 d § Paragrafen reglerar hur beskattningsårets överskott ska beräknas vid tillämpning av regleringen i 40 kap. 19 a – 19 c §§. innehåller bestämmelser om i vilka fall ett företag vid beskattningen ska justera avdrag för koncernbidragsspärrade underskott. 2020/21:23 Bilaga 5 19 d § hänvisar till den beräkning av beskattningsårets överskott som ska göras vid fastställande av koncernbidragsspärren enligt 18 och 19 §§ i samma kapitel, men anger i tre punkter hur beräkningen i 19 d § skiljer sig från beräkningen i 18 och 19 §§. Utgångspunkten är således beskattningsårets överskott med de skattemässiga justeringar av detta som ska göras enligt 18 §. Regleringen blir genom hänvisningen till 18 § förvirrande och skapar risk för missuppfattningar om hur justeringen ska göras. Ett tydligare och enklare sätt att utforma regeln vore att som utgångspunkt för beräkningen ha beskattningsårets överskott och ange de skattemässiga justeringar som ska göras av detta överskott, utan hänvisning till det i 18 § framräknade överskottet. Lagrådet föreslår att paragrafen ges följande lydelse. Vid tillämpning av 19 b eller 19 c § ska beskattningsårets överskott beräknas före minskningen av avdrag för negativt räntenetto enligt 24 kap. 25 a § samt utan hänsyn till avdragen för underskott enligt 19 a § eller till sådana mottagna koncernbidrag som ska tas upp enligt 35 kap. I överskottet ska dock koncernbidrag räknas med i samma utsträckning som följer av 19 §. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , , , , , , Shekarabi, Ygeman, , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Justerande bestämmelser om avdrag för koncernbidragsspärrade underskott och avdrag för negativt räntenetto