prop · H703122 · 2020-03-31 00:00:00 — Senaste lydelse 2014:942. Senaste lydelse 2014:942. beskattningsbar person som inte Prop. 2019/20:122 företräds av en representant enligt Bilaga 5 4 e §, om den beskattningsbara personen 1.enligt egen anmälan inte längre utför distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU som omfattas av den särskilda ordningen, 2.på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara verksamhet inom ramen för den särskilda ordningen, 3.inte längre uppfyller övriga krav i 4 e §, eller 4.ständigt bryter mot reglerna för den särskilda ordningen. ska återkalla ett identifieringsbeslut avseende en representant enligt 4 e §, om representanten 1.enligt egen anmälan inte längre företräder någon beskattningsbar person som använder den särskilda ordningen i 4 e §, 2.under två på varandra följande kalenderkvartal inte har agerat som representant för en beskattningsbar person som använder den särskilda ordningen i 4 e §, 3.inte längre uppfyller övriga krav i 2 § fjärde stycket eller 4 e §, eller 4.ständigt bryter mot reglerna för den särskilda ordningen. ska återkalla ett identifieringsbeslut avseende en beskattningsbar person som företräds av en representant enligt 4 e §, om den beskattningsbara personen 1.enligt anmälan från dennes representant inte längre utför distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför En beskattningsbar person eller en representant som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en sär- skild mervärdesskattedeklaration på elektronisk väg.Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen eller representanten inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden. 2019/20:122 Bilaga 5 EU som omfattas av den särskilda ordningen, 2. enligt anmälan från dennes representant inte längre företräds av representanten, 3. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara verksamhet inom ramen för den särskilda ordningen, 4. inte längre uppfyller övriga krav i 4 e §, eller 5. ständigt bryter mot reglerna för den särskilda ordningen. En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en särskild mervärdesskatte- deklaration på elektronisk väg. Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden. En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal. För en beskattningsbar person eller en representant som omfattas period dock en månad. En särskild mervärdesskattedeklaration ska innehålla 1. identifieringsnumret, beskattningsbara personen och, om denne företräds av en representant, 2. följande uppgifter för varje 2. följande uppgifter EU-land där tillhandahållanden av EU-land där omsättningar av varor eller tjänster ska beskattas: 16Senaste lydelse 2014:942. 17Senaste lydelse 2014:942. 18Senaste lydelse 2014:942. elektroniska tjänster ska beskattas: ersättningarna för dessa varor och b) det sammanlagda beloppet av b) det sammanlagda beloppet av tjänsterna, fördelat på skattesatser, fördelat på skattesatser, och c) tillämpliga skattesatser, samt c) tillämpliga skattesatser, 3. det sammanlagda beloppet av 3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som ska betalas den mervärdesskatt som ska betalas för redovisningsperioden, samt rättelsen avser tid från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats. Den som omfattas av ett eller 4 d § (unionsordningen) ska i deklarationen redovisa uppgifterna i första stycket 2 och 3 fördelat på 1.tillhandahållande av tjänster, 2.unionsintern distansförsälj- ning av varor, och 3.omsättning av varor inom landet av en beskattningsbar person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. (1994:200). En rättelse enligt första stycket 4 ska innehålla uppgifter om det land där omsättningen har eller skulle och det mervärdesskattebelopp som Om den som omfattas av ett Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b § har identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c ett eller flera fasta etablerings- ställen i ett annat EU-land eller i tillhandahåller tjänster i enlighet andra EU-länder från vilket eller med vad som anges i 4 b § och har ett eller flera fasta etablerings- i ett annat EU-land eller i 19 Senaste lydelse 2014:942. 2019/20:122 Bilaga 5 elektroniska tjänster tillhandahålls, andra EU-länder från vilket tjänster ska den särskilda mervärdesskatte- följande uppgifter för varje EU- också innehålla följande uppgifter land där tillhandahållandena ska tillhandahållandena ska beskattas: 1.det sammanlagda värdet av ersättningarna för de tillhandahållanden som omfattas av den särskilda ordningen, uppdelat för varje annat EU-land där den beskattningsbara personen har ett fast etableringsställe, och 2.det fasta etableringsställets registreringsnummer till mervärdesskatt eller motsvarande uppgift. Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d § (unionsordningen) utför unionsintern distansförsäljning, eller är en beskattningsbar person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. 10 § mervärdesskattelagen (1994:200), och varorna sänds eller transporteras från ett annat EU- land eller andra EU-länder, ska den särskilda mervärdesskatte- deklarationen också innehålla följande uppgifter för varje EU- land varifrån varor sänds eller transporteras: 1. det sammanlagda värdet av ersättningarna för de omsättningar som omfattas av den särskilda ordningen, för varje annat EU-land varifrån varor sänds eller transporteras, 2. det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten på varorna fördelat på skattesatser, för varje annat EU-land varifrån varor sänds eller transporteras, och 3. det registreringsnummer till mervärdesskatt eller motsvarande uppgift som tilldelats i varje annat EU-land varifrån varor sänds eller tilldelats ett sådant nummer. Uppgifterna i första stycket ska försäljning av varor som inte om- fattas av 6 kap. 10 § mervärdes- skattelagen (1994:200), och 2. unionsintern distans- försäljning av varor av en beskattningsbar person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. 10 § mervärdesskatte- lagen, och 3. omsättning av varor inom ett EU-land av en beskattningsbar person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. 10 § mervärdesskattelagen. deklaration ska ha kommit in till deklaration ska ha kommit in till senast den 20 i fysisk person som har utsetts som fysisk person som har utsetts som deklarationsombud av den som omfattas av ett identifieringsbeslut omfattas av ett identifieringsbeslut 4 b §, enligt 4 b, 4 c eller 4 d §, om den uppfyller kraven enligt 6 kap. 6 och som utsetts uppfyller kraven enligt 6 kap. 6 och 7 §§ skatteförfarande- (2011:1244). lagen (2011:1244). Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen tillämpas för 1.behörighet och återkallelse av godkännande: 6 kap. 5 § första stycket 1–3 och 8 §, 2.omprövning och överklagande; 66 och 67 kap., 3.besluts verkställbarhet: 68 kap. 1 § och 3 § 1. Den som ett identifieringsbeslut Den som ett identifieringsbeslut gäller för enligt denna lag eller gäller för enligt denna lag eller enligt motsvarande bestämmelser i enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land ska genom ett annat EU-land ska genom räkenskaper eller annan lämplig räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns dokumentation se till att det finns underlag för de omsättningar som underlag för de omsättningar som omfattas av beslutet. skaperna ska vara så detaljerade att 20Senaste lydelse 2014:942. 21Senaste lydelse 2014:942. 22Senaste lydelse 2014:942. 2019/20:122 Bilaga 5 Om ett identifieringsbeslut enligt4 b, 4 c eller 4 e § gäller en mer-värdesskattegrupp, ska det underlag som avses i 25 § första stycket finnas tillgängligt hos den huvudman som har utsett för gruppen enligt 6 a kap.4 § mervärdesskattelagen (1994:200). 2019/20:122 Bilaga 5 kan avgöra om en tion eller en deklaration som bestämmelser i ett annat EU-land är annat EU-land är korrekt. För en representant gäller Om begär det, ska Om begär det, ska den beskattningsbara personen göra sådant underlag som avses i första sådant underlag som avses i första stycket tillgängligt på elektronisk Underlaget ska bevaras efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes. Om ett identifieringsbeslut enligt 4 b § gäller en mervärdesskatte- grupp, ska det underlag som avses i 25 § första stycket finnas till- gängligt hos den huvudman som har utsett för gruppen enligt 6 a kap. 4 § mervärdesskatte- lagen (1994:200). Särskilt förfarande för mervärdesskatt vid import Vid import av varor där transporten av varorna avslutas här i landet får den som anmäler varornas ankomst till åt den person som varorna är avsedda för tillämpa det särskilda för- farande vid import som framgår av 28–30 §§, om 1. varorna transporteras i försändelser med ett verkligt värde på högst , 2. den särskilda ordningen i 4 e § eller bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar den särskilda ordningen i artiklarna 369l–369x i 23 Senaste lydelse 2014:1511. rådets direktiv /112/EG inte tillämpas för varorna, och 3.varorna inte är punktskatte- pliktiga. Av 1 kap. 2 § första stycket 6 mervärdesskattelagen (1994:200) framgår vem som är skyldig att betala mervärdesskatt för import av varor. Den som anmäler varornas ankomst till ska ta ut mervärdesskatt från den som varorna är avsedda för och betala in mervärdesskatten senast då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det hade funnits skyldighet att betala tull. Den som anmäler varornas ankomst till ska redovisa mervärdesskatten i en sammanställning som ska ges in till som anges i första stycket. I samman- ställningen ska det totala beloppet av den mervärdesskatt som tagits ut under den aktuella kalender- månaden anges. Den som tillämpar det särskilda förfarandet för import ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för de importer som omfattas av det särskilda förfarandet. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att kan avgöra om en sammanställning enligt 28 § andra stycket är korrekt. Om begär det, ska den som tillämpar det särskilda förfarandet för import göra under- laget tillgängligt på elektronisk väg. Underlaget ska bevaras efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes. 2019/20:122 Bilaga 5 2019/20:122 Bilaga 5 Motsvarighet i svenska kronor till vissa belopp Motsvarigheten i svenska kronor till beloppet i 4 e § 2 och 27 § 1 ska vara detsamma som beloppet för tullfrihet för varor av ringa värde enligt artikel 23 i rådets förordning (EG) nr 1186/2009 av om upp- rättandet av ett gemenskapssystem för tullbefrielse (kodifierad version), uttryckt i svenska kronor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i tullagen (2016:253) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 2 § tullagen (2016:253) ska ha följande Mervärdesskatt som avses i 1 § första stycket ska inte tas ut enligt denna lag utan i enlighet med skatteförfarandelagen (2011:1244), om deklaranten eller, om deklaranten är ett ombud, den för vars räkning ombudet handlar är registrerad till mervärdesskatt i för beslutet om fastställande av tull och 1.agerar i egenskap av beskattningsbar person enligt mervärdesskattelagen (1994:200) vid importen eller införseln, eller 2.är en juridisk person som inte agerar i egenskap av beskattningsbar person enligt mervärdesskattelagen vid importen eller införseln. Det som sägs om beskattningsunderlag i 1 § gäller även i de fall som avses i första stycket. Vid tillämpning av det särskilda förfarandet för mervärdesskatt vid import i 27–29 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster ska mervärdesskatt alltid tas ut enligt 1 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden Ändrade mervärdesskatteregler vid e-handel mellan företag och Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 3.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), 4.lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, 5.lag om ändring i tullagen (2016:253). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande. Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen Allmänt om strukturen i lagen Förslagen i lagrådsremissen föranleds av ändringar i mervärdesskatte- direktivet (direktiv /112/EG) och innebär omfattande ändringar i bland annat mervärdesskattelagen. Bestämmelserna i mervärdesskattelagen är redan innan ändringarna svårlästa och har en komplicerad inbördes struktur, vilket gör regleringen mycket svårtolkad. Hänvisningar i bestämmelserna till andra paragrafer görs ofta i flera led och kompliceras ytterligare av att det ibland också görs hänvisningar till motsvarande bestämmelser i direktivet. Komplikationerna ökar med de förslag som läggs. Regleringen uppfyller enligt Lagrådets mening inte de krav på klarhet som bör ställas på en lagstiftning. Det kan dock konstateras att en särskild utredare har ett uppdrag att genomföra en författningsteknisk översyn av mervärdesskattelagstiftningen som syftar till just att förbättra dess struktur och överskådlighet samt att modernisera den språkligt. Utredningen ska lämna sitt betänkande . Det saknas därför anledning att närmare granska och kommentera förslagen i lagrådsremissen i det avseendet. 13 kap. 25 § I paragrafen föreslås en ändring som är avsedd att genomföra artiklarna 365, 369g.4 och 369t.2 i mervärdesskattedirektivet i dess ändrade lydelse . Bestämmelsen i direktivet anger vad som ska gälla vid förfarandet med mervärdesskattedeklarationer när de s.k. särskilda ordningarna används. Ändringen av direktivet har tillkommit för att göra det enklare att redovisa ändringar av en mervärdesskatte- deklaration som tidigare lämnats. gäller att den beskattningsbara personen måste begära omprövning av den deklaration som lämnats för att kunna göra ändringar. Vid föredragningen i Lagrådet har angetts att den nya bestämmelsen i direktivet bör förstås så att det inte krävs någon omprövning av den ursprungliga deklarationen – utan ändringen kan, som det uttrycks i direktivet, tas med i en senare deklaration – men att det ändå är de regler som gällde då den ursprungliga deklarationen lämnades som gäller vid beskattningen. Vidare har angetts att orden ”tas med i” närmast får förstås som en upplysning om ändringen och att med begreppet ”senare deklaration” avses den deklaration som omfattar den period då ändringen i en deklaration bör göras, exempelvis när den händelse sker som föranleder ändringen eller när en felaktighet upptäcks. Lagrådet instämmer i att det är en rimlig tolkning av direktivet. Denna tolkning kommer dock inte till uttryck i det förslag som lämnats i lagrådsremissen. Regleringen skulle vinna i tydlighet om bestämmelsen i 13 kap. 25 § tredje stycket bröts ut ur paragrafen och i stället infördes i en ny paragraf 24 a § med förslagsvis följande lydelse. Om en beskattningsbar person har redovisat skatt enligt 4 a, 4 d eller 4 e § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster och därefter ska ändra de tidigare redovisade uppgifterna ska ändringen göras för den ursprungliga redovisningsperioden, men får tas med i en senare deklaration. Detta förfarande får bara användas från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats. Första stycket gäller också om beloppet redovisats enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a–369x i rådets direktiv /112/EG. 13 kap. 28 § Med den tolkning som angetts vid föredragningen beträffande förslaget i 13 kap. 25 § behövs inte den reglering av ändringar som kan tas med i senare deklarationer som föreslås i 28 § i lagrådsremissen. Förfarandet i första stycket om att redovisningen får ske i den period då en kreditnota utfärdas kommer att gälla även för dessa ändringar. Bestämmelsen får då följande lydelse. Har belopp som avses i 27 § redovisats, ska beloppet ändras om en sådan kreditnota som avses i 11 kap. 10 § utfärdas. Ändring ska göras för den period under vilken kreditnota har utfärdats. 2019/20:122 Bilaga 6 2019/20:122 Bilaga 6 Första stycket gäller också om beloppet har redovisats enligt 4 a, 4 d eller 4 e § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a–369x i rådets direktiv /112/EG. Förslaget till lag om ändring i lagen om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster Även när det gäller ändringarna i lagen om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster kan konstateras att lagen genom ändringarna blir mer oöverskådlig. Det beror framför allt på att lagen tidigare omfattade endast en särskild ordning, men efter ändringarna kommer att innehålla tre ordningar. En möjlig förändring för att öka överskådligheten vore att i 1 § som definierar ordningarna ange de begrepp som används för att särskilja ordningarna. Dessa begrepp kan därefter användas i andra paragrafer för att hänvisa till en viss särskild ordning. 27 och 28 §§ Bestämmelsen i 28 § genomför artiklarna 369z och 369zb.1 och 2. I paragrafen föreskrivs bl.a. att den som anmäler en varas ankomst till ska ta ut mervärdesskatt från den som varan är avsedd för. Det som bestämmelsen är avsedd att reglera är en skyldighet för den som anmäler varor att verkställa betalning av skatt till , trots att denne inte är betalningsskyldig. Direktivets begrepp betalningsskyldig motsvaras i mervärdesskattelagen av skyldig att betala skatt (skattskyldig), se 1 kap. 2 § i den lagen. Till sistnämnda bestämmelse görs en hänvisning i det föreslagna 27 § andra stycket. Bestämmelserna i övrigt i sistnämnda paragraf handlar dock om under vilka förutsättningar det särskilda förfarandet vid import får användas. Hänvisningen till skattskyldigheten i 1 kap. 2 § hör mer naturligt samman med bestämmelserna i 28 § där bl.a. regleringen av betalning av skatt är intagen. Lagrådet föreslår att bestämmelsen i 27 § andra stycket utgår och att 28 § ges följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 mervärdesskattelagen är den person som de importerade varorna är avsedda för. Den person som anmäler varornas ankomst till enligt 27 § ska ta ut mervärdesskatt från den som varorna är avsedda för och betala in mervärdesskatten senast då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen skulle ha inträtt om det hade funnits skyldighet att betala tull. Den som anmäler varorna ska också redovisa mervärdesskatten i en sammanställning som ska ges in till som anges i första stycket. I sammanställningen ska det totala beloppet av den mervärdesskatt som tagits ut under den aktuella kalendermånaden anges. Av det föreslagna tredje stycket i 2 kap. 2 § tullagen följer att det till skillnad från vad som gäller de övriga särskilda ordningarna är som är beskattningsmyndighet vid tillämpningen av importordningen. I lagrådsremissen föreslås dock ingen ändring av 3 § i lagen om ändring i lagen om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster där det föreskrivs att fattar beslut enligt lagen. I sistnämnda bestämmelse bör tydliggöras att det som föreskrivs inte gäller beträffande förfarandet i 27–29 §§. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. 2019/20:122 Bilaga 6 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , , , , , , , Shekarabi, Ygeman, , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Ändrade mervärdesskatteregler vid e- handel mellan företag och konsumenter