prop · H703197 · 2020-09-01 00:00:00 — Det nya fjärde stycket innebär att land-för-land-rapporter som lämnas av sådana enheter inte ska överföras av till behöriga myndigheter i andra stater och jurisdiktioner än medlemsstater i Europeiska unionen. Övervägandena finns i avsnitt 8.4. Lagen träder i kraft . Det innebär att skyldighet att överföra land-för-land-rapporter som har lämnats enligt 33 a kap. 5 § första stycket SFL till andra stater och jurisdiktioner än medlemsstater i Europeiska unionen upphör att gälla det datumet. 2019/20:197 Bilaga 1 Lagförslag i promemorian Delegation av beslutanderätt i vissa fall från och Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor dels att 3 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 3 a §, av följande lydelse. när ordföranden vid sammanträdet när ordföranden vid sammanträdet samt fem andra ledamöter är närva- samt fem andra ledamöter är närva- Nämnden är dock beslutför Nämnden är dock beslutsför med färre ledamöter, om tre av med färre ledamöter, om tre av dem, bland dem ordföranden, är dem, bland dem ordföranden, är ense om utgången i ärendet. ense om utgången i ärendet. ordföranden samt sex andra leda- ordföranden samt sex andra leda- möter får inte delta i nämndens möter får inte delta i nämndens En ordförande eller en vice ord- förande får ensam fatta andra beslut än att lämna förhandsbesked eller avvisa en ansökan om sådant särskilda beslut lämna över till kansliet att fatta andra beslut än att lämna förhandsbesked eller avvisa en ansökan om sådant besked. Denna lag träder i kraft . 1 Ändringen innebär bl.a. att andra stycket tas bort. Förslag till lag om ändring i lagen (1999:1305) om Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1999:1305) om att det ska införas en ny paragraf, 4 a §, av följande lydelse. får genom särskilda beslut lämna över till ordföranden, vice ordföranden eller någon som tjänstgör vid kansliet att fatta andra beslut än att pröva om förutsättningar för skattelättnader finns eller avvisa en ansökan om skattelättnader. 2019/20:197 Bilaga 1 Denna lag träder i kraft . 2019/20:197 Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna – Delegation av beslutanderätt i vissa fall från och Efter remiss har yttranden inkommit från Allmänna ombudet hos , , , Föreningen , Förvaltningsrätten i , Kammarrätten i , , och . Nuvarande lydelse8 §Skatterättsnämnden får anmoda sökanden att komma in med de ytterligare upplysningar som nämnden anser sig behöva för att pröva ansökan om förhandsbesked. Lagförslag i promemorian Några ändringar i fråga om informationsutbyte på skatteområdet Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor dels att 8 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 7 a §, av följande lydelse. 2019/20:197 Bilaga 3 I en ansökan om förhandsbesked ska en sökande som inte är en fysisk person, i den utsträckning dessa uppgifter inte ska lämnas enligt 7 §, även lämna uppgifter om 1.identiteten, inklusive stat eller jurisdiktion för registrering eller hemvist samt eventuellt utländskt skatteregistreringsnummer eller motsvarande, på – sökandens moderbolag, och – moderbolaget för gruppen av personer som sökanden tillhör, 2.andra stater och jurisdiktioner som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet, och 3.andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet i andra stater och jurisdiktioner. får uppmana sökanden att inom komma in med de ytterligare upplysningar som 1. nämnden anser sig behöva för att pröva ansökan om förhandsbesked, eller 2.anges i 7 a §. får i fråga som avses i 1 § första stycket 2 begära varuprov av sökanden. 2019/20:197 Bilaga 3 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i den nya 7 a § tillämpas på ansökningar som kommer in till efter . 3.Bestämmelserna i 8 § i den nya lydelsen tillämpas på uppmaningar som görs efter . Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att det i skatteförfarandelagen (2011:1244) ska införas en ny paragraf, 13 a kap. 8 a §, av följande lydelse. 2019/20:197 Bilaga 3 I en ansökan om godkännande för tonnagebeskattning ska en sökande som inte är en fysisk person, i den utsträckning dessa uppgifter inte ska lämnas enligt 8 §, även lämna uppgifter om 1.identiteten, inklusive stat eller jurisdiktion för registrering eller hemvist samt eventuellt utländskt skatteregistreringsnummer eller motsvarande, på – sökandens moderbolag, och – moderbolaget för gruppen av personer som den som ansöker tillhör, 2.andra stater och jurisdiktioner som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet, och 3.andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet i andra stater och jurisdiktioner. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på ansökningar som kommer in till efter . 2019/20:197 Bilaga 4 Förteckning över remissinstanserna – Några ändringar i fråga om informationsutbyte på skatteområdet Efter remiss har yttrande inkommit från Datainspektionen, Företagarna, i , Förvaltningsrätten i , Justitiekanslern, i , , Näringslivets skattedelegation, , , , , , Svensk Sjöfart, , och Transportstyrelsen. Därutöver har yttrande inkommit från . ombudsmän () och Sjöfartsforum har inte yttrat sig eller har angett att de avstår från att yttra sig. Lagförslag i promemorian Kompletterande förslag till promemorian Några ändringar i fråga om informationsutbyte på skatteområdet Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 37 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 37 kap. 12 §, av följande lydelse. 2019/20:197 Bilaga 5 I detta kapitel finns bestämmelser om föreläggande att –fullgöra uppgiftsskyldighet (2 §), –medverka personligen (3 §), och – lämna uppgift (4–11 §§). – lämna uppgift (4–12 §§). får förelägga den som ansökt om ett beslut om godkännande för tonnagebeskattning eller om ett förhandsbesked i skattefrågor att lämna uppgift som skulle ha lämnats i ansökan enligt 13 a kap. 8 a § eller enligt 7 a § lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas inte i fråga om ärenden och beslut där ansökan inkommit före ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 2012:847. 2019/20:197 Bilaga 6 Förteckning över remissinstanserna – Kompletterande förslag till promemorian Några ändringar i fråga om informationsutbyte på skatteområdet Efter remiss har yttrande inkommit från , Förvaltningsrätten i , Förvaltningsrätten i , Justitie- kanslern, , Näringslivets skattedelegation, , , , , Svensk Sjöfart, , och Transportstyrelsen. Därutöver har yttrande inkommit från . Företagarna och har inte yttrat sig eller har angett att de avstår från att yttra sig. Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor dels att 3 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 3 a och 7 a §§, av följande lydelse. 2019/20:197 Bilaga 7 när ordföranden vid sammanträdet när ordföranden vid sammanträdet samt fem andra ledamöter är närva- samt fem andra ledamöter är närva- Nämnden är dock beslutför Nämnden är dock beslutsför med färre ledamöter, om tre av med färre ledamöter, om tre av dem, bland dem ordföranden, är dem, bland dem ordföranden, är ense om utgången i ärendet. ense om utgången i ärendet. ordföranden samt sex andra leda- ordföranden samt sex andra leda- möter får inte delta i nämndens möter får inte delta i nämndens ordförande får ensam fatta andra beslut än att lämna förhandsbesked eller avvisa en ansökan om sådant besked. får genom särskilda beslut lämna över till ordföranden, vice ordföranden eller någon som tjänstgör vid nämndens kansli att fatta andra beslut än att lämna förhandsbesked eller avvisa en ansökan om sådant besked. I en ansökan om förhandsbesked som avser direkta skatter eller avgifter ska en sökande som inte är 1 Ändringen innebär bl.a. att andra stycket tas bort. 2019/20:197 Bilaga 7 en fysisk person eller det allmänna ombudet hos alltid lämna följande uppgifter: 1. identiteten, inklusive stat eller jurisdiktion för hemvist eller, om sådan saknas, för registrering samt utländskt skatteregistreringsnummer eller motsvarande om sådant nummer finns, på – sökandens moderföretag, – moderföretaget för gruppen av personer som sökanden tillhör, och – andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet i andra stater och jurisdiktioner, och 2. andra stater och jurisdiktioner som sannolikt kan komma att beröras av förhandsbeskedet. Första stycket gäller bara i fråga om ansökningar om förhandsbesked som avser 1. fasta driftställen, när huvudkontoret eller det fasta driftstället finns i en annan stat eller jurisdiktion, 2. närstående mellanliggande företag, när a) utländska närstående parter genomför betalningar, direkt eller indirekt, via ett mellanliggande företag i , eller b) en verklig huvudman avseende betalningar gjorda till ett mellanliggande företag i har hemvist i en annan stat eller jurisdiktion, eller 3. en sådan gränsöverskridande transaktion som anges i 7 b § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter om vilka uppgifter som en ansökan om förhandsbesked ska innehålla gäller fortfarande för ansökningar som har inkommit före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1999:1305) om Härigenom föreskrivs att det i lagen (1999:1305) om ska införas en ny paragraf, 4 a §, av följande lydelse. genom särskilda beslut lämna över till ordföranden, vice ordföranden eller någon som tjänstgör vid nämndens kansli att fatta andra finns eller avvisa en ansökan om 2019/20:197 Bilaga 7 Denna lag träder i kraft . 2019/20:197 Bilaga 7 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 37 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tre nya paragrafer, 13 a kap. 8 a §, 37 kap. 12 § och 44 kap. 3 a §, av följande lydelse. I en ansökan om godkännande för tonnagebeskattning ska en sökande som inte är en fysisk person alltid lämna följande uppgifter: 1. identiteten, inklusive stat eller jurisdiktion för hemvist eller, om sådan saknas, för registrering samt utländskt skatteregistreringsnummer eller motsvarande om sådant nummer finns, på – sökandens moderföretag, – moderföretaget för gruppen av personer som sökanden tillhör, och – andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kan komma att beröras av beslutet i andra stater och jurisdiktioner, och 2. andra stater och jurisdiktioner som sannolikt kan komma att beröras av beslutet. Första stycket gäller bara när sökanden kan komma att ha transaktioner som omfattas av beslutet med utländska närstående parter eller transaktioner som ger upphov till inkomst som är föremål för beslutet från utländska närstående parter. I detta kapitel finns bestämmelser om föreläggande att 1 Senaste lydelse 2012:847. – fullgöra uppgiftsskyldighet (2 §), – medverka personligen (3 §), och – lämna uppgift (4–11 §§). – lämna uppgift (4–12 §§). får förelägga den som ansökt om godkännande för tonnagebeskattning eller ett förhandsbesked i skattefrågor att lämna uppgift som skulle ha lämnats i ansökan enligt 13 a kap. 8 a § eller enligt 7 a § lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Ett föreläggande enligt 37 kap. 12 § får inte förenas med vite innan det är klarlagt att behöver uppgifterna för att kunna fullgöra sina skyldigheter att lämna upplysningar till andra stater och jurisdiktioner om beslutet om godkännande för tonnagebeskattning eller förhandsbeskedet i skattefrågor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för ansökningar som har inkommit före ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och några ändringar i fråga om () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor, 2. lag om ändring i lagen (1999:1305) om , 3. lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet och rättssakkunnige . Förslagen föranleder följande yttrande. Förslaget till lag om ändring i lagen om förhandsbesked i skattefrågor I paragrafen regleras en uppgiftsskyldighet i vissa fall för den som ansöker om ett förhandsbesked i skattefrågor. Uppgiftsskyldigheten syftar till att möjliggöra för att fullgöra sitt internationella åtagande om informationsutbyte med andra länder. Uppgifterna ska lämnas i den ansökan om förhandsbesked som ges in till , men det är som ska lämna informationen till andra länder. får tillräcklig information genom ansökan får verket förelägga den sökande att lämna fler uppgifter. med vite men först då förhandsbeskedet fått laga kraft. Regeringen bedömer i lagrådsremissen att det är mest ändamålsenligt och minst betungande för såväl enskilda som att uppgifterna lämnas i ansökan om förhandsbesked. Lättnaden för den sökande anges bestå i att samma uppgifter inte behöver lämnas vid två eller flera tillfällen och till olika myndigheter i olika format. Av lagrådsremissen framgår inte närmare i vilka avseenden förfarandet är det minst betungande för Enligt Lagrådets mening finns det dock ett antal omständigheter som gör att det kan ifrågasättas om det föreslagna förfarandet är ändamålsenligt Det är möjligt att det eftersträvade syftet – att ska få tillgång till uppgifterna för att kunna vidarebefordra dem till andra länder – uppnås, men det sker då till priset av andra olägenheter, framför allt för prövningen och övrig handläggning av ärenden om förhandsbesked. Syftet kan lika gärna uppnås på andra sätt som inte ger upphov till samma olägenheter. präglas av att det är den sökande som anger ramen för processen genom att ställa en konkret fråga och ange de omständigheter som denne anser behöver redovisas för att ska kunna besvara den ställda frågan. Om den sökande inte inkommer med tillräckligt underlag för att frågan ska kunna besvaras ska ansökan avvisas. De uppgifter som sökanden lämnar omfattas av absolut sekretess hos . Det förslag som lämnas i lagrådsremissen innebär att sökanden i ansökan ska lämna inte endast de uppgifter som behövs för att frågan ska kunna besvaras, utan också de uppgifter som omfattas av uppgiftsskyldigheten. Det kan vara samma uppgifter, men det behöver inte vara det. Sökanden kan välja att antingen redovisa alla dessa uppgifter samlat i sin ansökan utan att klargöra av vilken anledning som uppgifterna lämnas eller att dela upp uppgifterna i två olika dokument, varav det ena innehåller de uppgifter som sökanden vill åberopa i ärendet om förhandsbesked och det andra innehåller de uppgifter som måste lämnas enligt den föreslagna bestämmelsen. Om sökanden väljer att redovisa uppgifterna i två olika dokument saknas det helt skäl till varför uppgifterna för att uppfylla uppgiftslämnandet ska lämnas till tillsammans med ansökan. Någon lättnad vid uppgiftslämnandet för den enskilde uppnås inte med det förfarandet. Det dokument som upprättas för att uppfylla uppgiftslämnandet skulle lika gärna kunna lämnas direkt till den myndighet som ska vidarebefordra dem till andra länder, dvs. Om sökanden i stället anger de uppgifter som omfattas av uppgiftsskyldigheten i själva ansökan – vilket synes vara det som lagrådsremissen förutsätter – uppstår frågan vem som ska bedöma om dessa uppgifter ska anses omfattas av den prövning som gör. Det uppkommer således frågetecken kring vad som utgör ramen för processen, dvs. vilka uppgifter som den enskilde anser ska vägas in vid prövningen. Det i sin tur kan leda till svårigheter vid sekretessprövningen om förhandsbeskedet överklagas till där det finns en presumtion för att uppgifterna i ansökan inte omfattas av sekretess om de utgör underlag för prövningen. Det framstår dessutom som en olämplig ordning att i en process, som styrs av vad den enskilde vill lämna för upplysningar, tvinga den enskilde att lämna upplysningar som inte direkt behövs för prövningen. Det gäller särskilt eftersom det föreslås att uppgifter ska lämnas på ett stadium i processen där det ännu är oklart om något förhandsbesked överhuvudtaget kommer att lämnas. Ansökningar om förhandsbesked avvisas i stor utsträckning. Skälet till detta är 2019/20:197 Bilaga 8 2019/20:197 Bilaga 8 ibland att otillräckliga uppgifter har lämnats av den sökande. En avvisning kan också bero på att det bedöms saknas behov för såväl den enskilde som för rättstillämpningen att frågan besvaras, vilket är en förutsättning för att ett förhandsbesked ska ges. Det kan vara svårbedömda frågor vilket medför att avvisningen ibland inte sker förrän i . I lagrådsremissen lämnas också ett liknande förslag om uppgiftsskyldighet i samband med ansökan om godkännande för tonnagebeskattning. Det föreslagna förfarandet för uppgiftslämnande i samband med ansökan om godkännande för tonnagebeskattning kommer emellertid i praktiken att skilja sig i väsentliga avseenden från förfarandet vid förhandsbesked från . När det gäller tonnagebeskattning kommer tiden mellan ansökan och den tidpunkt då beslutet får betydelse vid beskattningen att vara kort. Det som den sökande ansöker om är att få omfattas av reglerna för tonnagebeskattning och om ger tillstånd till detta beskattas företaget enligt denna ordning direkt på grund av beslutet. Vid ett sådant förfarande kan det inte resas några invändningar mot förslaget att uppgifterna ska lämnas redan i ansökan till den beslutande myndigheten, , för att sedan ingå i informationsutbytet med andra länder. Annorlunda förhåller det sig emellertid med förhandsbesked i skatteärenden där det är fråga om en tvåpartsprocess som ofta pågår i två instanser och där också är motpart till den enskilde. Under hela den tid processen pågår – från ansökan till laga kraft – kan det uppstå situationer och fattas beslut som leder till att något förhandsbesked aldrig kommer att meddelas. Dessutom är det först genom Högsta förvaltningsdomstolens avgörande som det blir klart vad förhandsbeskedet innebär, vilket är det som styr vilka uppgifter som omfattas av åtagande om informationsutbyte med andra länder. Av det ovan anförda framgår att det föreslagna förfarandet orsakar olägenheter vid prövning och annan handläggning av ansökningar om förhandsbesked. Det har inte framkommit något som ger anledning att anta att olägenheterna bör accepteras på grund av det angivna skälet att förfarandet är det minst betungande för enskilda och . Lagrådet anser därför att lagförslaget inte är utformat på ett ändamålsenligt sätt. Lagrådet anser således att bestämmelsen i första stycket om hur uppgifterna ska lämnas inte bör läggas till grund för lagstiftning. Hur det ska ske bör bli föremål för ytterligare överväganden. När det gäller bestämmelserna i paragrafen som reglerar vilka uppgifter som ska lämnas föreslår Lagrådet följande. I första stycket 1 tredje strecksatsen föreskrivs att uppgift ska lämnas om ”moderföretaget för gruppen av personer som sökanden tillhör”. Det är inte klart vilken grupp som avses i bestämmelsen. En grupp i form av en koncern kan t.ex. vara en del av en annan koncern som i sin tur är en del av en annan koncern osv. Av lagrådsremissen framgår att det är den yttersta (den översta i hierarkin) av dessa grupper som avses. framgå direkt av lagtexten genom att ordet ”yttersta” läggs till före ”gruppen”. Bestämmelsen i andra stycket är avsedd att reglera i vilka fall en ansökan om förhandsbesked ger upphov till en uppgiftsskyldighet enligt första Punkten 2 har fått en oklar utformning. har upplysts att avsikten med det som sägs i punkten är att uppgiftsskyldighet ska föreligga om ansökan om förhandsbesked avser vissa direkta eller indirekta betalningar, dels betalningar mellan utländska närstående parter som sker via ett till dem närstående företag i (punkten a), dels betalningar som görs av ett utländskt företag till ett närstående företag i där den verkliga huvudmannen för betalningarna har hemvist i en annan stat eller jurisdiktion (punkten b). Punkten 2 skulle vinna i klarhet om den gavs följande lydelse. 2. direkta eller indirekta betalningar a)mellan utländska närstående parter via ett till dem närstående företag i , eller b)som görs av ett utländskt företag till ett närstående företag i där den verkliga huvudmannen för betalningarna har hemvist i en annan stat eller jurisdiktion, eller Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen 13 a kap. 8 a § I första stycket 1 tredje strecksatsen föreskrivs att uppgift ska lämnas om ”moderföretaget för gruppen av personer som sökanden tillhör”. Av samma skäl som ovan angetts beträffande bestämmelsen i 7 a § första stycket 1 tredje strecksatsen i lagen om förhandsbesked i skattefrågor bör ordet ”yttersta” läggas till före ”gruppen”. I andra stycket i paragrafen hänvisas till ”beslutet” i första stycket. Första stycket reglerar dock vilka uppgifter en ansökan om godkännande för tonnagebeskattning ska innehålla, inte något beslut. Andra stycket bör därför ges följande lydelse. Första stycket gäller bara när sökanden kan komma att ha transaktioner med utländska närstående parter som ger upphov till inkomst som omfattas av godkännande för tonnagebeskattning. 44 kap. 3 a § Av kommentaren till bestämmelsen framgår att ett föreläggande inte får förenas med vite innan beslutet om godkännande för tonnagebeskattning eller förhandsbesked i skattefrågor har fått laga kraft. Det är en så väsentlig begränsning i möjligheten att förelägga vid vite att det bör framgå direkt av lag. 2019/20:197 Övrigt lagförslag Bilaga 8 Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , , , , , Shekarabi, Ygeman, , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Delegationsbestämmelser för och och några ändringar i fråga om informationsutbyte på skatteområdet