prop · H703151 · 2020-03-30 00:00:00 — pensionssystemet är att varje intjänad pensionsrättighet ska motsvaras av en beslutad och inbetald avgift av en mot rättigheten svarande storlek. detta villkor bryts kan inte systemet garantera sin långsiktiga hållbarhet Ålderspensionsavgiften kan således inte reduceras. 2019/20:151 För vilka ändamål de olika avgifter som inflyter som socialavgifter ska användas framgår av lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter. Betalning av socialavgifter och allmän löneavgift Av 26 kap. 2 § 1 skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, framgår att en skattedeklaration ska lämnas av den som är skyldig att göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter eller som har gjort ett skatteavdrag utan att vara skyldig att göra det. Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska redovisas i en arbetsgivardeklaration för redovisningsperioder (26 kap. 3 § första stycket SFL). Den som är registrerad som arbetsgivare ska lämna arbetsgivardeklaration för varje redovisningsperiod (26 kap. 3 § andra stycket SFL). I 26 kap. 19 a–19 e §§ SFL anges vilka uppgifter som ska anges som rör betalningsmottagaren, dvs. arbetstagaren som fått lön eller annan ersättning. Av deklarationen ska bl.a. framgå vilken ersättning som arbetsgivaren är skyldig att betala arbetsgivaravgifter för. Beslut om bl.a. skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska fattas för varje redovisningsperiod för sig med ledning av innehållet i skattedeklarationer och andra tillgängliga uppgifter (53 kap. 1 § första stycket SFL). Om en skattedeklaration har lämnats i rätt tid och på rätt sätt, anses ett beslut om skatten och avgifterna ha fattats i enlighet med deklarationen (s.k. automatiska beslut, 53 kap. 2 § SFL). Om en skattedeklaration inte har lämnats i rätt tid eller på rätt sätt eller om skatten eller avgifterna inte har redovisats i deklarationen, ska varje oredovisad skatt eller avgift anses ha beslutats till noll kronor. Redovisas skatten eller avgifterna senare, anses ett beslut i stället ha fattats i enlighet med redovisningen, om inte ett beslut om omprövning har meddelats (53 kap. 4 § SFL). Arbetsgivardeklarationen kan lämnas elektroniskt antingen genom att en fil med samtliga uppgifter överförs eller genom att den uppgiftsskyldige manuellt registrerar nödvändiga uppgifter för varje betalningsmottagare. Detta sker genom användning av en s.k. e-tjänst där inloggning sker med e-legitimation. har utvecklat elektroniska lösningar som innebär att arbetsgivardeklarationen kan lämnas direkt från den uppgiftsskyldiges lönesystem. Det finns även möjlighet att lämna arbetsgivardeklarationen på pappersformulär. Tidpunkten för att lämna arbetsgivardeklaration för en kalendermånad styrs av om den deklarationsskyldiga är skyldig att lämna mervärdesskattedeklaration, samt för vilket beskattningsunderlag den ska lämnas. Om den deklarationsskyldiga är skyldig att redovisa mervärdesskatt med beskattningsunderlag om högst ska arbetsgivardeklaration ha kommit in senast den 12 månaden efter utgången av redovisningsperioden, dock senast den 17 (26 kap. 26 § SFL). Om den deklarationsskyldiga är skyldig att redovisa mervärdesskatt med beskattningsunderlag ska arbetsgivardeklarationen ha kommit in senast den 26 efter utgången av redovisningsperioden, dock (26 kap. 30 § SFL). Om den deklarationsskyldiga inte är skyldig att redovisa mervärdesskatt ska arbetsgivardeklarationen ha kommit in senast den 12 efter utgången av redovisningsperioden, dock senast den 17 och Prop. 2019/20:151 augusti (26 kap. 32 § SFL). Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara betalda senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till . För den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga , är förfallodagen för skatteavdragen och arbetsgivaravgifterna i stället den 12, den 17, efter redovisningsperioden (62 kap. 3 § SFL). Nedsatta socialavgifter för personer som vid årets ingång har fyllt På ersättning till personer som vid årets ingång har fyllt och som omfattas av det reformerade pensionssystemet, dvs. är födda eller senare, ska bara ålderspensionsavgiften och inte övriga socialavgifter betalas. Detta gäller även för dem som betalar egenavgifter. För personer som är födda eller tidigare tas inga socialavgifter ut. För personer som vid årets ingång har fyllt tas inte heller någon allmän löneavgift ut. Nedsatta arbetsgivaravgifter för unga finns en nedsättning av det samlade uttaget av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift på ersättning till ungdomar som vid årets ingång har fyllt 15 men inte . Nedsättningen innebär att endast ålderspensionsavgiften ska betalas på ersättning per kalendermånad. Regionalt avdrag vid avgiftsberäkningen Arbetsgivare, enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag som är verksamma i vissa angivna kommuner i och västra får göra avdrag vid beräkningen av socialavgifterna och den allmänna löneavgiften. Syftet med avdraget är att stimulera småföretagandet och att bidra till god service i de delar av landet som har de största geografiska lägesnackdelarna med bl.a. långa avstånd, liten hemmamarknad, sämre tillgång till service, låg befolkningstäthet och ogynnsamma klimatförhållanden. Reglerna finns i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). Bestämmelserna innebär i huvudsak att företag som är verksamma i stödområdet får göra ett avdrag av avgiftsunderlaget vid beräkningen av den allmänna löneavgiften, arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna. För arbetsgivare uppgår avdraget till högst . För enskilda näringsidkare samt delägare i handelsbolag får avdraget uppgå till högst . Avdraget får inte tillsammans med avdraget för personer som arbetar med forskning och utveckling (se nedan) medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften. För handelsbolag gäller dessutom att det sammanlagda avdraget för samtliga delägare och anställda inte får överstiga . infördes en nedsättning av egenavgifterna för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag i syfte att göra det mer attraktivt att starta, driva och utveckla företag (prop. 2009/10:178, bet. 2009/10:SfU16, rskr. 2009/10:278). Nedsättningen uppgick till och var utformad som ett avdrag vid avgiftsberäkningen. Avdrag fick göras med högst . förstärktes nedsättningen genom att avdraget vid avgiftsberäkningen höjdes till av avgiftsunderlaget och det maximala avdragsbeloppet med till (prop. 2013/14:14, bet. 2013/14:SfU5, rskr. 2013/14:74). En förutsättning för avdrag är att överskottet av näringsverksamheten överstiger och att den avgiftsskyldige vid årets ingång inte har fyllt . Avdraget får inte medföra att egenavgifterna understiger ålderspensionsavgiften. Nedsatta arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning eller utveckling infördes ett skatteincitament för forskning och utveckling (prop. 2013/14:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.9). Reglerna, som finns i 2 kap. 29–31 §§ socialavgiftslagen, innebär att vid beräkningen av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning eller utveckling ska avdrag göras av avgiftsunderlaget för dessa personer. Avdraget får inte medföra att de avgifter som ska betalas understiger ålderspensionsavgiften. Det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige får efter inte överstiga . uppgick beloppsgränsen till . Vid bedömningen av avdragsrätten ska flera avgiftsskyldiga som ingår i samma koncern och som uppfyller villkoren för att få göra avdrag anses som en avgiftsskyldig. En förutsättning för avdraget är att personerna har arbetat med forskning eller utveckling i en viss utsträckning, som huvudregel under minst tre fjärdedelar och minst av sin faktiska arbetstid under kalendermånaden. På sådan ersättning till personer som arbetar med forskning eller utveckling som berättigar till avdrag från arbetsgivaravgifterna och som utges efter ska även den allmänna löneavgiften sättas ned enligt 3 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. Den allmänna löneavgiften ska dock som lägst anses vara . Nedsatta arbetsgivaravgifter för företag som anställer en första person infördes en tillfällig nedsättning av arbetsgivaravgifterna för enskilda näringsidkare som anställer en första person. Nedsättningen regleras i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag –2021. Reglerna innebär att enskilda näringsidkare, som inte har haft någon anställd och som anställer en person efter , bara ska betala ålderspensionsavgiften på på ersättningen till den anställde . Övriga arbetsgivaravgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt behöver alltså inte Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna gäller till den del ersätt- Prop. 2019/20:151 ningen inte överstiger . omfatta och en arbetstid på minst . Reglerna gäller t.o.m. (prop. 2016/17:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.6). utökades stödet till att även omfatta aktiebolag som inte har någon anställd eller endast en anställd som också är delägare samt till handelsbolag utan anställda och med högst två delägare. De nya reglerna omfattar anställningar som påbörjades tidigast (prop. 2017/18:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.10). 2019 förlängdes nedsättningen till 24 kalendermånader för anställningar som har påbörjats efter . Regeringen aviserade i vårändringsbudgeten att den avser att återkomma med ett förslag att göra bestämmelserna om nedsättning permanent (prop. 2018/19:99 s. 59). har remitterat promemorian Bestämmelserna om nedsättning av arbetsgivaravgifterna för den först anställda görs permanenta (Fi2020/01009/S1). Arbetsgivaravgifterna sätts ned tillfälligt Regeringens förslag: Arbetsgivare ska vara berättigade till en ned- sättning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften så att bara ålderspensionsavgiften ska betalas. Nedsättningen ska gälla för upp till 30 anställda hos arbetsgivaren och på den del av lönesumman för den anställde som inte överstiger 25 000 På den del av lönesumman som överstiger detta belopp ska nedsättning inte ske. Nedsättningen ska vara tillfällig och gälla till och med utgången av Skälen för regeringens förslag: För att lindra de ekonomiska konse- kvenserna av spridningen av coronaviruset bör arbetsgivare vara berätti- gade till en nedsättning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löne- avgiften så att bara ålderspensionsavgiften ska betalas. Nedsättningen bör gälla för upp till 30 anställda hos arbetsgivaren. uppställs inget krav på anställningens omfattning, vilket innebär att såväl heltid, deltid som timanställning omfattas av nedsättningen. anställda som ska omfattas av nedsättningen är det upp till arbetsgivaren De som däremot inte omfattas av ett anställningsförhållande omfattas inte heller av nedsättningen. För nedsättningen för den först anställda i ett enmansföretag samt för nedsättningen för personer under 18 år finns en beloppsgräns som begränsar nedsättningen till den del av lönen som inte överstiger och anställd. nedsättning som föreslås ska kunna träda i kraft och tillämpas på ersättning som utges efter föreslås samma beloppsgräns här. Nedsättningen bör vara tidsbegränsad och gälla till och med utgången Förslaget bedöms medföra en betydande lättnad för företag som drabbas av ett plötsligt inkomstbortfall som kostnaderna för anställda 2019/20:151 kvarstår. Om förslaget inte genomförs finns en risk att företag som i grunden är livskraftiga tvingas minska antalet anställda eller lägga ner sin verksamhet på grund av en situation som är övergående. Genom den lättnad som förslaget medför ökar möjligheten för många företag att överbrygga ett tillfälligt inkomstbortfall utan att säga upp personal. Mot den bakgrunden saknas också anledning att införa särskilda regler för företag i koncernförhållanden. Eftersom nedsättningen av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften föreslås vara tillfällig bör den införas i en ny lag. har ställt sig frågande till vad som ska gälla för utländska företag som har socialavgiftsavtal med sina anställda. Även dessa företag omfattas av den föreslagna nedsättningen. Förslaget föranleder 2 § i den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare. 4.3Egenavgifterna sätts ned tillfälligt Regeringens förslag: Enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ska vara berättigade till en nedsättning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften. Nedsättningen innebär att ingen annan avgift än ålderspensionsavgiften ska betalas för inkomster som uppbärs till och med . Nedsättningen av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska gälla den del av avgiftsunderlaget som uppgår till högst . Skälen för regeringens förslag: För att lindra de ekonomiska konsekvenserna av spridningen av coronaviruset bör enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag vara berättigade till en nedsättning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften. Nedsättningen bör utformas så att ingen annan avgift än ålderspensionsavgiften ska betalas för inkomster som uppbärs till och med . Nedsättningen av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften bör gälla den del av avgiftsunderlaget som uppgår till högst . Därmed motsvarar förslaget den nedsättningen som föreslås för arbetsgivare. Förslaget bedöms medföra en betydande lättnad för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Genom den lättnad som förslaget medför ökar möjligheten för många att överbrygga tillfälliga ekonomiska svårigheter. Eftersom nedsättningen av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften föreslås vara tillfällig bör den införas i en ny lag. Förslaget föranleder 2 § i den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare. Regeringens förslag: Ersättning som utgör underlag för de föreslagna nedsättningarna får inte också ingå i underlag för särskilt avdrag i stödområde enligt lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). Skälen för regeringens förslag: Som beskrivits i avsnitt 4.1 får arbetsgivare och enskilda näringsidkare samt fysiska personer som är delägare i handelsbolag som är verksamma i stödområdet göra ett särskilt avdrag av avgiftsunderlaget vid beräkningen av den allmänna löneavgiften, arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna. Om de föreslagna nedsättningarna skulle tillåtas löpa parallellt med nämnda avdrag skulle det innebära att avgifterna till ålderspensionssystemet inte skulle bli inbetalda fullt ut. Eftersom en sådan lösning skulle bryta mot finansieringsprinciperna för ålderspensionssystemet bör underlaget för en nedsättning inte kunna utgöra underlag för ett särskilt avdrag i stödområdet. Någon motsvarande begränsning behövs inte när det gäller avdrag för personer som arbetar med forskning eller utveckling enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen, eftersom ett sådant avdrag inte får medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften. Förslaget föranleder 3 § i lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare och 3 § i lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare. 4.5.1Lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare Regeringens förslag: Den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare ska träda i kraft och tillämpas på ersättning som utges efter . Lagen ska upphöra att gälla vid utgången av . Den upphävda lagen ska dock fortfarande gälla för ersättning som har utgetts till och med . Skälen för regeringens förslag: Den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för arbetsgivare bör träda i kraft . Lagen föreslås därför träda i kraft . För att minska risken för att företag som i grunden är livskraftiga tvingas minska antalet anställda eller lägga ner sin verksamhet på grund av en situation som är övergående bör lagen tillämpas på ersättning som utges efter . 2019/20:151 Som angetts i avsnitt 4.2 ska lagen vara tillfällig. Den ska därför upphöra att gälla vid utgången av . Den upphävda lagen ska dock fortfarande gälla för ersättning som har utgetts till och med . 4.5.2Lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare Regeringens förslag: Den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare ska träda i kraft och tillämpas för inkomst som uppbärs efter . Lagen ska upphöra att gälla vid utgången av . Den upphävda lagen ska dock fortfarande gälla för inkomst som uppburits till och med . Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter respektive såväl före som efter ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter respektive efter som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller och hela beskattningsåret. Skälen för regeringens förslag: Den nya lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enskilda näringsidkare bör träda i kraft . Lagen föreslås därför träda i kraft . För att öka möjligheten för många enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag att överbrygga tillfälliga ekonomiska svårigheter bör lagen tillämpas på inkomst som uppbärs . Som angetts i avsnitt 4.3 ska lagen vara tillfällig. Den ska därför upphöra att gälla vid utgången av . Den upphävda lagen ska dock fortfarande gälla för inkomst som har uppburits till och med . I fråga om egenavgifter sammanfaller normalt beskattningsåret med kalenderåret. När så inte är fallet behövs en särskild övergångsbestämmelse för det fall den avgiftsskyldige inte visar hur stor del av beskattningsårets inkomst som hänför sig till tiden efter respektive efter . I dessa fall ska så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter respektive efter som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller och hela beskattningsåret. I detta avsnitt redogörs för förslagets effekter i den omfattning som bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. Arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften sätts ned så att endast ålderspensionsavgiften ska betalas till den del ersättningen till den Prop. 2019/20:151 anställde inte överstiger . Nedsättning får göras för högst Egenavgifterna och den allmänna löneavgiften sätts ned till endast ålderspensionsavgiften för den del av avgiftsunderlaget som uppgår till högst . 4.6.1Arbetsgivaravgifterna sätts ned tillfälligt Syfte och alternativa lösningar Syftet med förslaget är att lindra de ekonomiska konsekvenserna av spridningen av det nya coronaviruset för mindre företag med anställda. Förslaget bedöms medföra en betydande lättnad för företag som drabbas av ett plötsligt inkomstbortfall som utgifterna för anställda kvarstår. Om förslaget inte genomförs finns en risk att företag som i grunden är livskraftiga tvingas minska antalet anställda eller lägga ner sin verksamhet, på grund av en situation som är övergående. Genom den lättnad som förslaget medför ökar möjligheten för många företag att överbrygga ett tillfälligt inkomstbortfall utan att säga upp personal. Förslaget beräknas minska offentliga sektorns intäkter med ca . Nedsättningen av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift föreslås gälla och omfatta den del av lönesumman som inte överstiger på löner för högst 30 anställda. Alla arbetsgivare är berättigade nedsättningen, oavsett det totala antalet anställda. Den offentligfinansiella bruttoeffekten motsvarar summan av de uteblivna avgiftsintäkterna. Arbetsgivaravgifterna sätts ned till att endast omfatta ålderspensionsavgiften (10,). För en månadslön på betyder detta en nedsättning med ca , eller ca . Givet att omkring 1 440 000 anställningar berörs av nedsättningen och att nedsättningen gäller , uppgår summan av de uteblivna avgiftsintäkterna till . Sänkta arbetsgivaravgifter minskar, allt annat lika, företagens avdragsgilla kostnader. Minskade avdragsgilla kostnader ökar i sin tur bolagsskatteintäkterna. De flesta arbetsgivare som berörs av förslaget är aktiebolag. Den positiva effekten på bolagsskatteintäkterna gör att nettoeffekten på de offentliga finanserna motsvarar av de uteblivna avgiftsintäkterna. Nettoeffekten av förslaget bedöms därmed uppgå till . Åtgärden är tillfällig och har därmed ingen effekt på avgiftsintäkterna eller därefter. Eftersom åtgärden minskar statens finansiella sparande uppstår dock en mindre varaktig effekt på de offentliga finanserna på grund av ett förändrat lånebehov. Denna effekt beräknas understiga -0,. Syftet med förslaget är att lindra konsekvenserna för företag som, i följderna av de restriktioner som coronavirusets spridning medför, tappar inkomster, som utgifterna för anställda finns kvar. Nedsättningen av avgifterna bedöms underlätta för företag att överbrygga en period av inkomstbortfall. Alla företag med anställda omfattas av nedsättningen. Störst betydelse har nedsättningen för företag med upp till 30 anställda. För dem medför förslaget en nedsättning av avgifterna för samtliga anställda. Den relativa betydelsen av nedsättningen avtar sedan med ökat antal anställda. Tabell 4.2 , anställda och berörda anställda (Antal anställda) Källa: SCB, Statistikdatabasen Avgifterna sätts ned genom att den del av underlaget som omfattas redovisas i en särskild ruta i arbetsgivardeklarationen. Bedömningen är att den tid som tillkommer för att få del av nedsättningen är mycket liten, och att den för de allra flesta arbetsgivare uppgår till enstaka minuter. Förslaget är avsett att utgöra en lättnad särskilt för mindre företag. Förslaget är därmed utformat utifrån situationen som råder för den gruppen företag. Den tillfälliga nedsättningen av arbetsgivaravgifterna föreslås omfatta alla arbetsgivare. Det betyder att även företag som erhåller statligt stöd för nystartsjobb, korttidsarbete eller andra stödåtgärder föreslås få del av nedsättningen. Detta innebär att företag i vissa fall kan komma att ta del av både den tillfälliga nedsättningen och statliga stödåtgärder . Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna bedöms kunna bidra till att färre personer förlorar sina arbeten tillfälligt eller permanent i följderna av spridningen av coronaviruset. För många mindre företag kan nedsättningen bidra till att de i högre grad har möjlighet att behålla personalen som inkomstbortfallet varar. I kombination med andra stödåtgärder bidrar nedsättningen till att företag får bättre förutsättningar att klara den period av ekonomiska påfrestningar som följer av coronaviruset. I det perspektivet utgör åtgärden en del av de samlade ansträngningarna att förhindra en mer varaktig ökning av arbetslösheten. Effekter för inkomstfördelningen och den ekonomiska jämställdheten Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna bedöms medföra att färre förlorar sin arbetsinkomst. Därmed bidrar förslaget till att inkomstskillnaderna blir mindre än de skulle bli utan nedsättningen. Det saknas underlag för att bedöma om förslaget i högre grad påverkar Prop. 2019/20:151 kvinnor eller män i egenskap av arbetstagare. Orsaken är att det saknas uppgifter om vilka som riskerar att tillfälligt eller permanent förlora sina arbetsinkomster som en följd av virusutbrottet, och därmed också om det finns någon skillnad i hur åtgärderna påverkar kvinnor respektive män. Förslagets effekt på den ekonomiska jämställdheten går därmed inte att bedöma. Förslaget bedöms dock gynna företagsägare i viss utsträckning eftersom företagen får lägre lönekostnader och därmed bättre resultat jämfört med om förslaget inte genomförs.