bet · H701SkU14 · 2020-05-27 00:00:00 — Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang Utskottet ställer sig i huvudsak bakom regeringens förslag till ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang och de förslag till ändringar i lagar som är nödvändiga för att genomföra rådets direktiv (EU) 2018/822 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (DAC 6). Direktivet innebär att det införs gemensamma EU-regler om uppgiftsskyldighet för s.k. rapporteringspliktiga arrangemang och automatiskt utbyte av upplysningar om dessa arrangemang mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att arrangemanget är gränsöverskridande och att det uppvisar åtminstone ett av de s.k. kännetecknen, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteflykt. Uppgiftsskyldigheten riktar sig primärt till rådgivare som bl.a. utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrange-mang. Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang kan bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Syftet med direktivet är bl.a. att ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används. I propositionen lämnas även förslag på en ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift som ska kunna tas ut om föreskrivna uppgifter om ett arrangemang inte har lämnats i rätt tid till . I propositionen föreslås en ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang. Ändringar föreslås i skatteförfarandelagen och i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Som en följd av de nya reglerna föreslås även ändringar i lagen om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet och i offentlighets- och sekretesslagen. Regeringen föreslår att bestämmelserna ska träda i kraft . Utskottet bedömer att det med anledning av händelseutvecklingen till följd av den pågående Coronapandemin inte finns möjlighet för att bestämma lagförslaget och lagändringarna bör träda i kraft och tillämpas. Utskottet föreslår därför att under dessa exceptionella omständigheter ska bemyndiga regeringen att bestämma de tidpunkter förslagen ska träda i kraft och att meddela de övergångsbestämmelser som behövs. Utskottet anser att ska avslå motionsförslaget. I betänkandet finns en reservation (V). Proposition 2019/20:74 Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Ett yrkande i en följdmotion. Utskottets förslag till riksdagsbeslut Ärendet och dess beredning Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang Rapporteringsskyldighet för inhemska skattearrangemang Rapporteringsskyldighet för inhemska skattearrangemang, punkt 2 (V) Bilaga 1 Förteckning över behandlade förslag Bilaga 2 Regeringens lagförslag Bilaga 3 Utskottets lagförslag Utskottets förslag till riksdagsbeslut Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang antar regeringens förslag till 1. lag om rapporteringspliktiga arrangemang med den ändringen att ikraftträdandebestämmelsen ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3, 2. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet med den ändringen att ikraftträdandebestämmelsen ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3, 3. lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) med den ändringen att ikraftträdandebestämmelsen ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3, 4. lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) med den ändringen att ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3, 5. lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning med den ändringen att ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3. Därmed bifaller delvis proposition 2019/20:74 punkterna 1–5. Rapporteringsskyldighet för inhemska skattearrangemang 2019/20:3492 av m.fl. (V). Reservation (V) Följande ledamöter har deltagit i beslutet: (S), (M), (V), (SD), (S), (L), (MP), (S), (C), (KD), (M), (M), (M), (S), (S), (SD) och (SD). Ärendet och dess beredning I betänkandet behandlar utskottet regeringens proposition 2019/20:74 Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Regeringens förslag till riksdagsbeslut finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag redovisas i bilaga 2. En följdmotion har väckts med anledning av propositionen. En av de politiska prioriteringarna i EU är att bekämpa skatteflykt och skatteundandragande. Inom ramen för /G20:s projekt mot skattebaserosion och vinstflyttning, det s.k. , har det pågått ett omfattande arbete mot gränsöverskridande aggressiv skatteplanering, dvs. förfaranden som innebär att skillnader mellan olika länders skattesystem utnyttjas. Projektet genomfördes utifrån en handlingsplan med 15 åtgärder. Inom ramen för åtgärd 12 tog /G20 fram rekommendationer om s.k. Mandatory Disclosure Rules, vilket innebär regler om informationsskyldighet. Innebörden är att skatterådgivare eller skattskyldiga (användarna av skatteupplägg) eller både skatterådgivare och skattskyldiga ska lämna information till skattemyndigheten om skatteupplägg som erbjuds eller används. Rekommendationerna är framtagna för att utgöra ett stöd för de länder som vill införa regler om informationsskyldighet och återfinns i en av slutrapporter Mandatory Disclosure Rules, Action 12 – 2015 Final Report (nedan ). Vid det informella Ekofinmötet uppmanade flera medlemsstater Europeiska kommissionen att överväga ett direktivförslag om informationsskyldighet för förmedlare av skatteupplägg inspirerat av . Rådet presenterade slutsatser om en extern skattestrategi och åtgärder mot missbruk av skatteavtal. Av dessa slutsatser framgår det att rådet vill att kommissionen ska överväga lagstiftningsinitiativ om tvingande regler om utlämnande av uppgifter för att införa mer verkningsfulla avskräckande åtgärder för mellanhänder som bistår med system för skatteundandragande och skatteflykt. Kommissionen presenterade ett förslag om informationsskyldighet för främst förmedlare av gränsöverskridande skatteupplägg och om automatiskt utbyte av upplysningar om skatteupplägg mellan behöriga myndigheter i medlemsstaterna. Rådets direktiv (EU) 2018/822 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6) antogs vid . I propositionen lämnas de förslag som krävs för att genomföra rådets direktiv (EU) 2018/822 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (DAC 6). Direktivet innebär att det införs gemensamma EU-regler om uppgiftsskyldighet för s.k. rapporteringspliktiga arrangemang och automatiskt utbyte av upplysningar om dessa arrangemang mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att arrangemanget är gränsöverskridande och att det uppvisar åtminstone ett av de s.k. kännetecknen som indikerar att det kan finnas en risk för skatteflykt. Uppgiftsskyldigheten riktar sig primärt till rådgivare som bl.a. utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrangemang. Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang kan bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Syftet med direktivet är bl.a. att ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används. I propositionen lämnas även förslag på en ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift som ska kunna tas ut om föreskrivna uppgifter om ett arrangemang inte har lämnats i rätt tid till . I propositionen föreslås en ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang. Ändringar föreslås i skatteförfarandelagen (2011:1244) och i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Som en följd av de nya reglerna föreslås även ändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet och i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang Utskottets förslag i korthet antar regeringens förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang samt de förslag till ändringar i lagar som är nödvändiga för att genomföra rådets direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (DAC 6) med den ändringen att bemyndigar regeringen att bestämma de tidpunkter som lagförslaget och lagändringarna ska träda i kraft och att meddela de övergångsbestämmelser som behövs. Nytt regelverk om rapporteringspliktiga arrangemang Av DAC 6 framgår att ska anta och offentliggöra de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa direktivet. Med anledning av när bestämmelserna som genomför DAC 6 i svensk rätt ska vara antagna och rapporteras till Europeiska kommissionen har regeringen gjort bedömningen att detta lagstiftningsärende endast bör innefatta gränsöverskridande arrangemang. Utredningens förslag om rapporteringsplikt för rent inhemska arrangemang bereds vidare inom . Regeringen föreslår därför att en lag om rapporteringspliktiga arrangemang och ett nytt kapitel i skatteförfarandelagen ska införas för att genomföra EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Bestämmelser om skyldighet att automatiskt utbyta upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang ska enligt förslaget tas in i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Regeringen föreslår att med rådgivare avses en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande, eller som har hand om genomförandet. Regeringen föreslår vidare att med rådgivare avses även en person som vet eller skäligen kan förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande, eller ha hand om ett genomförande. En person ska enligt förslaget anses som rådgivare bara om denne har hemvist i en medlemsstat, tillhandahåller tjänster avseende arrangemanget från ett fast driftställe i en medlemsstat, är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlemsstat, eller tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat. Regeringen föreslår vidare att med uppgiftsskyldig rådgivare avses en rådgivare som har en sådan anknytning till som avses ovan. Anknytningens styrka, som avgörs av ordningen som följer av punkterna ovan, får dock inte vara starkare till någon annan medlemsstat. När det gäller användare föreslår regeringen att med användare avses en person som tillhandahålls ett rapporteringspliktigt arrangemang, har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande eller har påbörjat genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang. I DAC 6 regleras vilka som är skyldiga att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang. Av direktivet framgår att förmedlaren (nedan rådgivaren) är skyldig att lämna uppgifter till behörig myndighet i den medlemsstat som denne har anknytning till. Regeringen föreslår därför att den som är en uppgiftsskyldig rådgivare ska ha den primära uppgiftsskyldigheten. Regeringen gör bedömningen att även rådgivare som är advokater ska omfattas av den primära uppgiftsskyldigheten. Användare ska under vissa förutsättningar lämna uppgifter Regeringen föreslår också att användaren ska lämna uppgifter till om rapporteringspliktiga arrangemang, om det inte finns någon rådgivare, eller om samtliga rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget på grund av tystnadsplikten för advokater, eller liknande bestämmelser i en annan medlemsstat. Detta gäller dock enligt förslaget bara om användaren har anknytning till och anknytningen inte är starkare till någon annan medlemsstat. Regeringen föreslår att anknytningens styrka avgörs av, i fallande ordning, medlemsstat där användaren har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget har inkomster eller genererar vinster eller Uppgiftsskyldighet i mer än en medlemsstat Om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till , föreslår regeringen att uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte behöver lämnas till om motsvarande uppgifter redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. Anknytningens styrka avgörs i viss angiven ordning. Om användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang både till och till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat, behöver uppgifter enligt förslaget inte lämnas till om motsvarande uppgifter redan har lämnats i den andra medlemsstaten. Flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller användare Regeringen föreslår att en uppgiftsskyldig rådgivare inte behöver lämna uppgifter till om ett rapporteringspliktigt arrangemang om en annan rådgivare redan har lämnat föreskrivna uppgifter till eller lämnat motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Om det finns flera användare som ska lämna uppgifter föreslår regeringen att andra användare än användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare inte behöver lämna uppgifter om en sådan användare har lämnat föreskrivna uppgifter till eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Om det inte finns någon användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare, behöver enligt förslaget en användare inte lämna uppgifter, om en användare som har hand om genomförandet av arrangemanget har lämnat föreskrivna uppgifter på motsvarande sätt. Informationsskyldighet i vissa fall Regeringen föreslår att om en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang på grund av tystnadsplikten för advokater, ska rådgivaren informera samtliga andra rådgivare avseende arrangemanget om rådgivares skyldighet att lämna uppgifter. Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna uppgifterna om det rapporteringspliktiga arrangemanget eller om samtliga andra rådgivare är förhindrade att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren i stället informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter. Definitioner av gränsöverskridande arrangemang När det gäller begreppet gränsöverskridande arrangemang föreslår regeringen att med begreppet ska avses ett arrangemang som berör fler än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor: • Samtliga deltagare i arrangemanget har inte hemvist i samma stat eller jurisdiktion. • En eller flera av deltagarna i arrangemanget har sin hemvist i fler än en stat eller jurisdiktion. • En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver näringsverksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist från ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället. • En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett fast driftställe. • Arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten avseende finansiella konton enligt rådets direktiv /107/EU av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades eller motsvarande avtal. • Arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap. DAC 6 innehåller ett antal olika kännetecken, såväl allmänna som särskilda. De allmänna kännetecknen utgör enligt regeringen vanligtvis egenskaper som är gemensamma för arrangemang som tillhandahålls till en större krets, som t.ex. konfidentialitetsvillkor eller arrangemang där rådgivaren tar ut en avgift beroende på eventuell positiv utgång som rådgivningen genererar (s.k. contingency fee eller conditional fee). Allmänna kännetecken kan också användas för att fånga in nya och innovativa skatteupplägg som enkelt kan replikeras och säljas till flera olika klienter. De särskilda kännetecknen riktar in sig på sårbarheter i skattesystemet och strukturer som ofta används i skatteupplägg, t.ex. användning av förluster. Det är enligt DAC 6 tillräckligt att ett gränsöverskridande arrangemang uppvisar ett av de fastställda kännetecknen för att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt. I vissa fall krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna med arrangemanget. Regeringen föreslår därför att det i den nya lagen om rapporteringspliktiga arrangemang ska införas bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga. Regeringen föreslår vidare att ett gränsöverskridande arrangemang ska vara rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som uppställs i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. I vissa fall krävs även enligt förslaget att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Mot bakgrund av de kännetecken som omfattas av DAC 6 föreslår regeringen följande kännetecken: omvandling av inkomst, användning av ett förvärvat företags underskott, standardiserade arrangemang, konfidentialitetsvillkor, ersättning kopplad till skatteförmån, cirkulära transaktioner, gränsöverskridande betalningar m.m., automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och verkligt huvudmannaskap samt internprissättning. Regeringen föreslår att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det innebär att en inkomst omvandlas till en tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning. Användning av ett förvärvat företags underskott Regeringen föreslår att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag, den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet, och förvärvaren använder företagets underskott som kan hänföras till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst. Regeringen föreslår vidare att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras. Regeringen föreslår också att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare eller för eller en utländsk skattemyndighet hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget. Ersättning kopplad till skatteförmån Regeringen föreslår vidare att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om rådgivarens ersättning fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån. Regeringen föreslår också att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper. Regeringen föreslår vidare att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer och mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som inte beskattar inkomster från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster är noll eller i det närmaste noll procent eller är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för och utveckling () har bedömts vara icke samarbetsvilliga 3. betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist eller 4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist. Regeringen föreslår vidare att ett gränsöverskridande arrangemang även är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar att avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion eller tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna. Automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och verkligt huvudmannaskap Regeringen föreslår också att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. skatteförfarandelagen (förkortad SFL) eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet. Ett gränsöverskridande arrangemang är även rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist och vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara. Med verklig huvudman avses detsamma som i lagen om registrering av verkliga huvudmän. Regeringen föreslår slutligen att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det innefattar användning av ensidiga regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (unilaterala safe harbour-regler). Ett gränsöverskridande arrangemang är även rapporteringspliktigt om det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer. Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas då de överförs och